序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇中小企業(yè)稅務(wù)風險管理研究范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

一、研究背景

企業(yè)稅務(wù)風險對企業(yè)產(chǎn)生的影響正受到越來越多的關(guān)注，但目前已有的研究大多停留在理論研究層面，且主要是針對大型企業(yè)，而從實證角度分析中小企業(yè)稅務(wù)風險管理現(xiàn)狀的研究成果基本屬于空白。因此，本文通過廣東省部分城市不同企業(yè)的問卷調(diào)查，發(fā)現(xiàn)中小企業(yè)稅務(wù)管理制度建設(shè)上的不足，并總結(jié)出影響中小企業(yè)稅務(wù)風險管理制度建設(shè)水平的因素，以期為中小企業(yè)稅務(wù)風險管理機制的建立、健全提供參考依據(jù)。

二、研究假設(shè)

對于中小企業(yè)而言，在風險管理制度、風險的識別與評估、信息的溝通以及監(jiān)督改進機制上的不健全、不完善，使得在中小企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生了大量的稅務(wù)風險。因此，本文參照COSO的風險管理框架，從稅務(wù)風險目標控制、崗位設(shè)置、識別與評估、信息溝通以及監(jiān)督改進等要素，編制了《企業(yè)稅務(wù)風險管理現(xiàn)狀調(diào)查問卷》，對不同類型、規(guī)模、運營時間、所在行業(yè)的企業(yè)在稅務(wù)風險管理制度水平的差異進行分析，并提出如下假設(shè)以待驗證。

H1：規(guī)模較小企業(yè)與規(guī)模較大企業(yè)稅務(wù)風險管理制度水平存在差異。

H1A：規(guī)模較小企業(yè)與規(guī)模較大企業(yè)稅務(wù)風險管理目標設(shè)置水平存在差異。

H1B：規(guī)模較小企業(yè)與規(guī)模較大企業(yè)稅務(wù)風險管理崗位設(shè)置水平存在差異。

H1C：規(guī)模較小企業(yè)與規(guī)模較大企業(yè)稅務(wù)風險識別與評估水平存在差異。

H1D：規(guī)模較小企業(yè)與規(guī)模較大企業(yè)涉稅信息溝通水平存在差異。

H1E：規(guī)模較小企業(yè)與規(guī)模較大企業(yè)稅務(wù)風險管理監(jiān)督與改進水平存在差異。

H2：不同所有制類型的中小企業(yè)稅務(wù)風險管理制度水平存在差異。

H3：不同運營時間的中小企業(yè)稅務(wù)風險管理制度水平存在差異。

H4：不同行業(yè)的中小企業(yè)稅務(wù)風險管理制度水平存在差異。

H5：經(jīng)濟發(fā)達程度不同的地區(qū)中小企業(yè)稅務(wù)風險管理制度水平存在差異。

三、樣本分析

（一）樣本介紹

在本文的研究過程中，共向廣東省8個城市（廣州、惠州、清遠、中山、陽江、湛江、潮州、東莞）各類企業(yè)發(fā)放問卷1 500份，回收問卷1 413份，回收率94.2%；其中有效問卷1 289份，較之問卷發(fā)放總量，有效率為85.9%。被試的具體情況見表1。

（二）評價指標的測度方法

企業(yè)稅務(wù)風險管理制度水平評價中涉及《企業(yè)稅務(wù)風險管理現(xiàn)狀調(diào)查問卷》中的16個問題，這些問題都屬于定性指標，因此需要通過對問題選項的賦值來進行量化。具體的賦值方法包括：

方法一：根據(jù)企業(yè)對問題2選項“會咨詢、不咨詢”進行的選擇，分別賦予“2、0”值進行量化。

方法二：根據(jù)企業(yè)對問題4、問題6、問題7、問題8、問題9、問題11、問題12、問題13、問題14以及問題16選項“是、否”進行的選擇，分別賦予“2、0”值進行量化。

方法三：根據(jù)問題1、問題3中企業(yè)實際選擇的信息溝通程度分別給予不同的分值進行量化，企業(yè)選擇“從不、偶爾、經(jīng)?！狈謩e用“0、1、2”來進行量化標度。

方法四：根據(jù)問題17中企業(yè)實際選擇的對國稅發(fā)[2009]90號文的了解程度，給予不同的分值進行量化，企業(yè)選擇“從來沒有聽說過、聽說過，但不是很了解、大概了解一些、仔細研讀過”分別用“0、0.5、1、2”來進行量化標度。

方法五：根據(jù)問題10中企業(yè)實際選擇的稅務(wù)風險管理崗位設(shè)置情況給予不同的分值進行量化，企業(yè)選擇“設(shè)置了稅務(wù)部門、設(shè)置了稅務(wù)崗位、有財務(wù)部門人員兼任、由外聘機構(gòu)、否”分別用“2、1.5、1、0.5、0”來進行量化標度。

方法六：由于問題15是反向設(shè)置題，根據(jù)企業(yè)對問題15選項“是、否”進行的選擇，分別賦予“0、2”值進行量化。

（三）整體樣本的正態(tài)檢驗

傳統(tǒng)上，學者多采用ANOVA方法識別因素的不同水平量所帶來的差異。但是ANOVA方法應用的前提是變量的分布必須滿足正態(tài)分布，因為ANOVA所采用的F檢驗等方法，是建基于正態(tài)分布假設(shè)之上的。為此，我們首先采用非參數(shù)檢驗中的Kolmogorov-Smirnov檢驗對各變量進行正態(tài)性的檢驗，檢驗結(jié)果如表2。

可見，全體樣本的顯著度在1%以上，拒絕樣本為正態(tài)分布的零假設(shè)。這意味著，相關(guān)的樣本不能采用傳統(tǒng)的ANOVA方法進行分析，而Mann-Whitney U檢驗最顯著的優(yōu)點是無需數(shù)據(jù)服從正態(tài)分布的假設(shè)，可以視為對大樣本正態(tài)檢驗的代用品，因此，本文采用非參數(shù)Mann-Whitney U檢驗代替ANOVA來進行分析。

四、不同企業(yè)規(guī)模稅務(wù)風險管理制度現(xiàn)狀分析

（一）不同注冊資本企業(yè)稅務(wù)風險管理制度水平存在明顯差異分析

樣本數(shù)據(jù)進行Mann-Whitney U檢驗分析的結(jié)果見表3。

不同注冊資本企業(yè)稅務(wù)風險管理制度水平存在明顯差異，相對于大型企業(yè)而言，中小企業(yè)特別是注冊資本低于500萬元的小企業(yè)，在企業(yè)稅務(wù)風險管理的目標控制水平、崗位設(shè)置水平、識別評估水平以及監(jiān)督改進水平，都顯著低于注冊資本在3 000萬元以上的大企業(yè)。但在信息溝通水平上與大型企業(yè)沒有顯著區(qū)別，這是由于小型企業(yè)員工人數(shù)少，管理權(quán)相對集中，導致小型企業(yè)在涉稅信息的溝通上，反而優(yōu)于大型企業(yè)。就中小企業(yè)本身而言，隨著企業(yè)注冊資本的增加，對于注冊資本在500―3 000萬元的中型企業(yè)而言，所有稅務(wù)風險管理相關(guān)的制度建設(shè)都有了顯著提升，這說明了注冊資本越大的企業(yè)，規(guī)模相對來說也比較大，在其他稅務(wù)風險管理的制度建設(shè)上比起小型企業(yè)都有所加強。特別是在稅務(wù)風險管理目標控制水平、信息溝通水平以及監(jiān)督改進水平上與注冊資本3 000萬元以上的大企業(yè)相比，并沒有顯著的區(qū)別。但在稅務(wù)風險管理崗位設(shè)置以及稅務(wù)風險評估水平上還明顯低于大型企業(yè)。

（二）不同收入企業(yè)稅務(wù)風險管理制度水平存在明顯差異分析

將樣本數(shù)據(jù)進行Mann-Whitney U檢驗分析的結(jié)果見表4。

不同收入企業(yè)稅務(wù)風險管理制度水平存在明顯差異，相對于大型企業(yè)而言，中小企業(yè)特別是年收入低于500萬元的小企業(yè)，無論是企業(yè)稅務(wù)風險管理的目標控制水平、崗位設(shè)置水平、識別評估水平、信息溝通水平還是監(jiān)督改進水平，都顯著的低于年收入在5 000萬元以上的大企業(yè)。就中小企業(yè)本身而言，隨著企業(yè)收入的增加，對于年收入在500―5 000萬元的中型企業(yè)而言，除了稅務(wù)風險管理崗位設(shè)置水平以外，其他制度建設(shè)都有顯著提升，這說明了中小企業(yè)隨著年收入的增加，雖然尚未設(shè)置完善的稅務(wù)風險管理崗位，但在其他稅務(wù)風險管理的制度建設(shè)上已經(jīng)有所加強。特別是在稅務(wù)風險管理目標控制水平、信息溝通水平以及監(jiān)督改進水平上與年收入5 000萬元以上的大企業(yè)相比，并沒有顯著的區(qū)別。

（三）結(jié)果分析

無論從企業(yè)注冊資本還是經(jīng)營收入分析，規(guī)模較大企業(yè)與規(guī)模較小企業(yè)的稅務(wù)風險管理制度水平都存在顯著差異。其中經(jīng)營收入越多的企業(yè)，稅務(wù)風險管理制度水平也越高。研究假設(shè)H1得到了證實。具體到目標控制水平、崗位設(shè)置水平、識別評估水平、信息溝通水平以及監(jiān)督改進水平上，規(guī)模較大企業(yè)與規(guī)模較小企業(yè)也都存在顯著差異，特別是在稅務(wù)風險的識別與評估水平上，無論是從注冊資本還是經(jīng)營收入來分析，規(guī)模越大的企業(yè)，其稅務(wù)風險的識別與評估水平越高。研究假設(shè)H1A、H1B、H1C、H1D以及H1E得到了證實。

五、不同特點中小企業(yè)在稅務(wù)風險管理制度水平上的差異研究

（一）樣本調(diào)整

由于本部分重點研究不同特點中小企業(yè)的稅務(wù)風險意識差異，因此，在數(shù)據(jù)的使用中進行了進一步篩選，剔除標準參照工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號文中《中小企業(yè)標準暫行規(guī)定》，將注冊資本在3 000萬元以上或年收入在5 000萬元以上的規(guī)模較大企業(yè)予以剔除。剔除大型企業(yè)后，有效問卷為967份。被試具體情況見表5。

（二）不同所有制中小企業(yè)稅務(wù)風險管理制度水平差異分析

將樣本數(shù)據(jù)進行Mann-Whitney U檢驗分析的結(jié)果見表6。

根據(jù)表6進行Mann-Whitney U檢驗分析結(jié)果表明，對于稅務(wù)風險管理制度水平，不同所有制類型的中小企業(yè)漸進顯著度明顯；主要體現(xiàn)在外資企業(yè)稅務(wù)風險管理制度水平明顯大于其他類型的被試企業(yè)。

（三）不同經(jīng)營年限中小企業(yè)的稅務(wù)風險管理制度水平差異分析

將樣本數(shù)據(jù)進行Mann-Whitney U檢驗分析的結(jié)果見表7。

根據(jù)表7進行Mann-Whitney U檢驗分析結(jié)果表明，對于稅務(wù)風險管理制度水平，運營時間不同的中小企業(yè)漸進顯著度明顯；主要體現(xiàn)在運營時間在10―20年的企業(yè)，稅務(wù)風險管理制度水平明顯大于運營時間在10年以下的企業(yè)。

（四）不同行業(yè)中小企業(yè)的稅務(wù)風險管理制度水平差異分析

將樣本數(shù)據(jù)進行Mann-Whitney U檢驗分析的結(jié)果見表8。

根據(jù)表8進行Mann-Whitney U檢驗分析結(jié)果表明，對于稅務(wù)風險管理制度水平，不同行業(yè)的中小企業(yè)漸進顯著度并不明顯；主要表現(xiàn)在工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)、房地產(chǎn)企業(yè)以及建筑安裝企業(yè)之間的稅務(wù)風險管理制度水平并不存在顯著差異。

（五）不同地區(qū)中小企業(yè)的稅務(wù)風險管理制度水平差異分析

將樣本數(shù)據(jù)進行Mann-Whitney U檢驗分析的結(jié)果見表9。

根據(jù)表9進行Mann-Whitney U檢驗分析結(jié)果表明，對于稅務(wù)風險管理制度水平，不同地區(qū)的中小企業(yè)漸進顯著度明顯；主要體現(xiàn)在湛江、潮州地區(qū)中小企業(yè)稅務(wù)風險管理制度水平明顯高于廣州、惠州以及陽江地區(qū)企業(yè)，另外中山地區(qū)中小企業(yè)稅務(wù)風險管理制度水平明顯高于惠州地區(qū)。

（六）結(jié)果分析

1.不同所有制中小企業(yè)的稅務(wù)風險管理制度水平存在顯著差異。特別是外資企業(yè)稅務(wù)風險管理制度水平顯著高于其他企業(yè)。研究假設(shè)H2得到了證實。

2.運營時間不同的中小企業(yè)稅務(wù)風險管理制度水平存在顯著差異。特別是運營時間在10-20年的企業(yè)，稅務(wù)風險管理制度水平顯著高于運營時間不到10年的企業(yè)。研究假設(shè)H3得到了證實。

3.不同行業(yè)的中小企業(yè)稅務(wù)風險管理制度水平雖然有所不同，但并未存在顯著差異。工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)以及建筑安裝業(yè)的差異并不明顯。研究假設(shè)H4沒有得到支持。

4.雖然不同地區(qū)中小企業(yè)稅務(wù)風險管理制度水平存在顯著差異。但與企業(yè)所在地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)達程度并無直接聯(lián)系，例如在2011年廣東省城市GDP排名第九位的湛江市，其中小企業(yè)稅務(wù)風險管理制度水平顯著高于排名第一位、第六位以及第十六位的廣州、惠州及陽江。研究假設(shè)H5沒有得到支持。

六、結(jié)論

本文研究的主要結(jié)果及分析如下：

1.與規(guī)模較大的企業(yè)相比，規(guī)模較小的企業(yè)其稅務(wù)風險管理水平都顯著較低。由此可以看出，中小企業(yè)在稅務(wù)風險的管理上是明顯落后于大型企業(yè)的，這也證明了中小企業(yè)需要加強稅務(wù)風險管理的必要性。

2.與稅務(wù)風險目標控制、崗位設(shè)置、信息溝通以及監(jiān)督改進等制度相比，隨著企業(yè)規(guī)模的擴大，企業(yè)的稅務(wù)風險識別與評估水平也隨之提高，這說明部分中小企業(yè)在進行稅務(wù)風險管理的時候，更注重稅務(wù)風險的識別與評估，但在其他制度的建設(shè)上沒有同步跟上。

3.在對中小企業(yè)進行分析時發(fā)現(xiàn)，外資企業(yè)在稅務(wù)風險管理制度水平上比內(nèi)資企業(yè)要高。一方面由于國外稅務(wù)風險管理的研究起步較早，外資企業(yè)非常重視稅務(wù)風險問題。另一方面，也由于外資企業(yè)收入較高，其員工素質(zhì)普遍較高，在稅務(wù)風險的管控上更有“執(zhí)行力”。

4.中小企業(yè)的經(jīng)營年限也直接影響了其稅務(wù)風險管理水平。經(jīng)營時間較長的中小企業(yè)對稅收制度了解的多一些，甚至是在稅收問題上“吃過虧”，因此對于稅務(wù)風險的重視程度要顯著高于經(jīng)營年限較短的中小企業(yè)。

5.本研究最初假設(shè)，中小企業(yè)所在地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)達程度會影響到其稅務(wù)風險管理水平。經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)的中小企業(yè)，稅務(wù)風險管理水平應高于其他地區(qū)。通過分析最終發(fā)現(xiàn)，經(jīng)濟發(fā)達與否并未顯著影響到當?shù)刂行∑髽I(yè)的稅務(wù)風險管理水平。中小企業(yè)稅務(wù)風險管理水平可能會受到不同地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展、經(jīng)營環(huán)境、稅收環(huán)境、稅收執(zhí)法力度以及文化背景等多方面因素的綜合影響。

6.中小企業(yè)稅務(wù)風險管理制度的必要性。稅務(wù)風險的管理不僅要求中小企業(yè)要有稅務(wù)風險意識，關(guān)鍵還要建立一套稅務(wù)風險管理制度。參照COSO的風險管理框架，中小企業(yè)同樣需要從稅務(wù)風險目標控制、崗位設(shè)置、識別與評估、信息溝通以及監(jiān)督改進等要素入手，建立稅務(wù)風險管理制度。僅有風險意識，沒有建立配套的制度，將無法實現(xiàn)管理稅務(wù)風險的目的。同時，各項制度的建設(shè)必須齊頭并進，不能簡單的將稅務(wù)風險管理的概念停留在稅務(wù)風險的識別與評估，要設(shè)置專門的稅務(wù)風險管理崗位及控制目標，通過企業(yè)內(nèi)部及外部的涉稅信息溝通，識別與評估稅務(wù)風險，并根據(jù)具體情況制定應對策略，及時的完善、改進管理制度。

7.中小企業(yè)應認識到進行稅務(wù)風險管理的緊迫性。中小企業(yè)的稅務(wù)風險管理應及時進行，不能等到出現(xiàn)稅務(wù)問題了再“亡羊補牢”。在前文的分析中提到了稅務(wù)風險可能給中小企業(yè)帶來毀滅性的打擊，如果一定要在稅收上“吃了虧”才想起稅務(wù)風險管理，對于中小企業(yè)來說成本就太高了。特別是對于剛成立的中小企業(yè)，應該在成立初就打好稅務(wù)風險管理的基礎(chǔ)，為企業(yè)快速平穩(wěn)的發(fā)展提供有力的保障。另外，與外資企業(yè)相比，內(nèi)資企業(yè)更應該盡快認識到稅務(wù)風險管理的重要性，并建立稅務(wù)風險管理制度，才能在日趨激烈的市場競爭中更好地生存、發(fā)展。

篇（2）

1引言

隨著2014年財政部《關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)指導意見》的頒布，管理會計無論是從實務(wù)上還是從理論上都進入了新的時代。在現(xiàn)代企業(yè)制度已經(jīng)成熟的今天，管理會計對提升中小企業(yè)的管理水平，幫助企業(yè)立足于激烈的市場競爭環(huán)境中至關(guān)重要。當下不同的經(jīng)濟體發(fā)展不均衡，集中體現(xiàn)在中小企業(yè)的管理水平和大企業(yè)的管理水平差異很大，不可否認的是，中小企業(yè)的健康發(fā)展關(guān)系到社會的穩(wěn)定和和諧，因為中小企業(yè)為社會提供了大量的就業(yè)崗位，所以研究中小企業(yè)的管理會計的應用問題顯得意義深遠，不僅能夠幫助中小企業(yè)自身實現(xiàn)管理水平的提升和健康發(fā)展，而且對社會的進步也起巨大作用。稅務(wù)風險是企業(yè)面臨的重要風險，影響稅務(wù)風險的因素有財務(wù)人員的素質(zhì)、企業(yè)內(nèi)控制度、企業(yè)監(jiān)督機制等，當下中小企業(yè)存在財務(wù)造假、逃稅避稅問題，失信現(xiàn)象頻繁，對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了一系列負面影響。

2管理會計與中小企業(yè)稅務(wù)風險管理的內(nèi)涵

在研究管理會計如何在中小企業(yè)中的應用時，首先要明確管理會計、中小企業(yè)稅務(wù)風險及風險管理的內(nèi)涵及兩者之間的內(nèi)在關(guān)系。首先就管理會計而言，作為會計發(fā)展至今新的分支，和傳統(tǒng)的財務(wù)會計是存在本質(zhì)區(qū)別的。我們知道，財務(wù)會計的核心功能是核算和監(jiān)督，其最終的成果就是對外公布的財務(wù)報告;管理會計的功能則是發(fā)揮管理的作用，其使命是為管理層決策者提供決策依據(jù)，對企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，未來的發(fā)展節(jié)奏影響甚大。所以，管理會計要對企業(yè)未來面臨的風險進行前瞻性的判斷、預測和評估，必要時建立預警機制。中小企業(yè)的風險是中小企業(yè)經(jīng)營中未來出現(xiàn)損失的不確定性，中小企業(yè)稅務(wù)風險就是企業(yè)在涉稅事項中面臨損失的可能性，具體來講就是當中小企業(yè)違反國家稅法，財務(wù)造假，逃稅避稅而造成被稅務(wù)機關(guān)出發(fā)而繳納罰款造成的損失，包括物質(zhì)上和名譽上的損失。中小企業(yè)稅務(wù)風險管理就是要將引起上述損失的因素進行分析和管理，以減少未來企業(yè)因為涉稅而產(chǎn)生損失的可能性。

3中小企業(yè)稅務(wù)風險特點及產(chǎn)生根源

3.1中小企業(yè)稅務(wù)風險的特點

中小企業(yè)稅務(wù)風險因為中小企業(yè)自身的特點而產(chǎn)生。相對于大企業(yè)而言，中小企業(yè)的管理不規(guī)范，中小企業(yè)的稅務(wù)風險大多表現(xiàn)在主觀上的非故意性、金額的不正確性和稅種的不完整性。出現(xiàn)這些特點的原因源自兩個方面:第一，從監(jiān)管環(huán)境來看，因為中小企業(yè)的數(shù)量很大，規(guī)模卻很小，分布上很分散，國家或地方稅務(wù)機關(guān)難以對中小企業(yè)實施全面的管理，尤其是稅收方面，稅務(wù)機關(guān)沒有足夠的時間和精力對中小企業(yè)的稅務(wù)繳納進行指導和教育，造成中小企業(yè)不知道交什么稅、交多少稅，這就為未來的稅收懲罰埋下了隱患;第二，就中小企業(yè)自身而言，由于中小企業(yè)大多難以支付高額費用聘請高水平的稅務(wù)咨詢機構(gòu)和專業(yè)人員，而日常納稅意識常常缺失，造成難以做好稅務(wù)籌劃，甚至不知道繳哪種稅，該繳多少，出現(xiàn)了“不該繳的繳了，該繳的不繳”等混亂的現(xiàn)象，造成稅務(wù)風險一直存在。

3.2中小企業(yè)稅務(wù)風險產(chǎn)生的根源

結(jié)合上面的分析可知，中小企業(yè)稅務(wù)風險產(chǎn)生的根源有內(nèi)因和外因，需要注意的是，內(nèi)因是根本因素，外因只是在內(nèi)因基礎(chǔ)上發(fā)揮效應。為此，要控制水務(wù)風險，就需要完善中小企業(yè)內(nèi)控制度，建立完善的內(nèi)部控制體系，以此控制稅務(wù)風險的發(fā)生。首先，中小企業(yè)的外部經(jīng)營環(huán)境是其產(chǎn)生稅務(wù)風險的外部因素。這些外部因素雖然不是根本原因，但是卻無形中促使了稅務(wù)風險的發(fā)生，而且這種外部因素不以企業(yè)意志為轉(zhuǎn)移。具體包括市場的競爭環(huán)境、稅收方面法律法規(guī)的制定及及其完整性和適用性、地方稅務(wù)機關(guān)的管理水平、地方的產(chǎn)業(yè)政策、地方的經(jīng)濟發(fā)展水平等。這些因素都可能對中小企業(yè)稅務(wù)風險產(chǎn)生潛在的影響，并且難以防范。其次，從中小企業(yè)自身來分析，中小企業(yè)的管理層大多缺乏納稅意識，沒有建立內(nèi)部控制機制，管理者往往一支獨大，財務(wù)人員往往難以發(fā)揮其應有的監(jiān)督作用，這些內(nèi)部因素一方面造成企業(yè)不愿意納稅，另一方面造成企業(yè)不知道怎么納稅，這是中小企業(yè)稅務(wù)風險的根源所在。

4運用管理會計工具管理中小企業(yè)水務(wù)風險的策略

本文認為，將管理會計思維運用于中小企業(yè)稅務(wù)風險管理中，可以有效地防范中小企業(yè)稅務(wù)風險的發(fā)生，促進中小企業(yè)長期健康穩(wěn)定發(fā)展和社會的穩(wěn)定和諧。在運用時使用杜邦分析法，以企業(yè)涉及的業(yè)務(wù)為起點，層層分析，識別企業(yè)涉及的哪些稅種、稅率分別是多少，如何計算并正確納稅，稅收成本多少等問題，并做出良好的計劃和控制。

4.1對中小企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)事項進行全面的分析

全面分析和評估企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)、事項是管理會計的核心，是稅務(wù)風險管理的起點。而對中小企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)或事項進行評估就能明確哪些業(yè)務(wù)交稅，哪些業(yè)務(wù)不交稅。企業(yè)的稅收源于企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)，這就是涉稅業(yè)務(wù)，要對這些經(jīng)營業(yè)務(wù)的稅收進行評比，同時要做好非經(jīng)營業(yè)務(wù)的稅收評估，如企業(yè)捐贈行為，固定資產(chǎn)變賣行為等，也會涉及所得稅繳納的問題。

4.2做好稅務(wù)籌劃，對經(jīng)營業(yè)務(wù)或事項進行本量利分析

本量利分析是管理會計重要的分析方法之一，要將其充分應用到中小企業(yè)的稅務(wù)風險管理中去，并在此基礎(chǔ)上做好稅收籌劃。我們知道，稅收是在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，不是稅務(wù)機關(guān)制造的，經(jīng)營業(yè)務(wù)通常要繳納稅，顯然稅收會減少企業(yè)的利潤，影響企業(yè)的業(yè)績。所以，控制水務(wù)風險，要充分應用管理會計中的本量利分析，考慮稅收對企業(yè)業(yè)績評價的影響，做好稅務(wù)籌劃，通過合理避稅提升企業(yè)的業(yè)績，同時要避免不合理的避稅行為，不然就容易加大企業(yè)的稅務(wù)風險，變成違規(guī)偷稅漏稅行為，得不償失。

4.3分別就中小企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)或事項涉及的稅種、稅率進行分析

鑒于中小企業(yè)的稅務(wù)風險就是不知道繳什么稅和怎么繳的問題，所以，要針對企業(yè)的業(yè)務(wù)逐項分析應該繳納什么稅，按照什么稅率繳納，這樣就能避免多繳納和少繳納的問題，規(guī)避了稅務(wù)風險。這是中小企業(yè)實現(xiàn)稅務(wù)風險管理和制定風險管控措施的關(guān)鍵步驟。

4.4做好稅務(wù)決策、規(guī)劃和控制

管理會計的重要思想是財務(wù)決策、財務(wù)規(guī)劃、績效與控制，中小企業(yè)稅務(wù)風險管理也可以借用這種思想，進行稅務(wù)決策、稅務(wù)規(guī)劃與控制。首先，中小企業(yè)要做好稅務(wù)決策。中小企業(yè)要結(jié)合自身的規(guī)模，充分考慮經(jīng)營業(yè)務(wù)涉及的稅種、稅率，結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營目標和財務(wù)決策，決定企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)類別和相應的納稅事項，稅務(wù)決策就是企業(yè)經(jīng)營決策的一部分;在此基礎(chǔ)上，要根據(jù)實際的經(jīng)營業(yè)務(wù)做好稅后繳納的籌劃和控制，要在考慮企業(yè)業(yè)績評價的同時不觸犯稅法的底線，實現(xiàn)對稅務(wù)風險的有效控制。最后，中小企業(yè)要做好發(fā)票、合同等業(yè)務(wù)憑證的管理，這是控制企業(yè)稅務(wù)風險的基礎(chǔ)手段。

4.5對稅務(wù)風險管理進行外包

前面提到，中小企業(yè)不同于大企業(yè)，一般沒有能力也不愿支付高額的費用聘請專業(yè)的稅務(wù)風險管理人員，因為這樣將給企業(yè)帶來沉重的固定人力成本，加重企業(yè)的財務(wù)負擔。另外，中小企業(yè)的稅務(wù)風險集中爆發(fā)在稅務(wù)機關(guān)征收稅金時，這個時間通常是在年末或者月末，平常的稅務(wù)風險不夠明顯。為此，企業(yè)可以在年末或者月末對集中出現(xiàn)的稅務(wù)風險進行管理，由于沒有專業(yè)的稅務(wù)風險管理人員，可以聘請專業(yè)的會計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所等第三方中介機構(gòu)完成稅務(wù)風險的管理，這樣一方面可以借助他們的專業(yè)能力短期內(nèi)完成稅務(wù)風險的控制和管理;另一方面也可省去聘請專業(yè)稅務(wù)風險管人員需要支付的固定人力成本，提升企業(yè)的業(yè)績水平。

參考文獻:

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篇（3）

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；稅務(wù)風險管理；內(nèi)部審計

1引言

根據(jù)《2015年全國企業(yè)負擔調(diào)查評價報告》調(diào)查顯示，稅收負擔過重是企業(yè)反映比較突出的一個問題，希望政府出臺稅收減免的政策呼聲最高。稅收負擔過重而政府如果沒有采取相應的措施，當企業(yè)的人工成本、融資成本成為企業(yè)面臨的主要問題時，企業(yè)是經(jīng)濟人，為了生存會想辦法降低成本，而有時會鋌而走險通過非法的途徑來降低成本。降低稅收負擔就成為企業(yè)降低成本的渠道之一。企業(yè)在涉稅過程中如果沒有遵守國家的稅收法律規(guī)章制度，會導致企業(yè)利益的損失，將給企業(yè)帶來風險，這就需要對稅務(wù)風險進行管理。近年來，很多學者的研究基本集中在如何最大限度通過管理如納稅籌劃等來降低稅務(wù)風險。羅威在其《中小企業(yè)稅務(wù)風險管理研究》博士論文中提出中小企業(yè)稅務(wù)風險內(nèi)部審計存在的問題，但對內(nèi)部審計對稅務(wù)風險管理如何監(jiān)督?jīng)]有展開進一步研究。目前國內(nèi)研究中小企業(yè)稅務(wù)風險管理的內(nèi)部審計文獻較少，本文將運用內(nèi)部審計的有關(guān)知識，從內(nèi)部審計的角度討論降低稅務(wù)風險的措施，以此給中小企業(yè)管理和控制稅務(wù)風險提供一些參考。

2中小企業(yè)稅務(wù)風險管理內(nèi)部審計對中小企業(yè)發(fā)展的影響

COSO的風險管理定義是指企業(yè)可以有條不紊的管理風險的過程，而這種風險指的是附著在每一個戰(zhàn)略組合之上，以實現(xiàn)持續(xù)盈利為目標的風險。風險是阻礙企業(yè)目標實現(xiàn)的可能性，企業(yè)要實現(xiàn)盈利目標并實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展就需要對風險進行識別、評估并采取應對措施。IIA《標準》第2120條規(guī)定：內(nèi)部審計必需評估風險管理過程的有效性并對其改善做出貢獻。內(nèi)部審計組織介入企業(yè)風險管理已經(jīng)得到國際內(nèi)部職業(yè)界的普遍認可。

2.1稅務(wù)風險管理內(nèi)部審計可以提升企業(yè)風險管理水平

風險管理是企業(yè)戰(zhàn)略管理的中心環(huán)節(jié)，沒有風險就不需要控制，稅務(wù)風險是存在的，企業(yè)需要對稅務(wù)風險進行分析，才能評估風險控制的有效性，而內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制手段的一種。根據(jù)2004年IIA頒布《內(nèi)部審計在企業(yè)全面風險管理中的作用》中指出，內(nèi)部審計在企業(yè)風險管理過程中應該發(fā)揮核心作用。內(nèi)部審計以獨立、客觀的態(tài)度對內(nèi)部組織進行評價和監(jiān)督，以保證企業(yè)管理的需要，控制和化解各種風險，提高風險防范意識。同時，風險管理的加強能夠使內(nèi)部審計更加明確自身參與企業(yè)風險防范的重要性和必要性，實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟效益。稅務(wù)風險管理作為企業(yè)風險管理的組成部分，內(nèi)部審計的風險導向決定了其能與風險控制完美結(jié)合，從而有效降低企業(yè)涉稅過程中存在的各種風險。審計人員在為企業(yè)把脈，審計人員要確保企業(yè)識別全部稅務(wù)風險，進而企業(yè)才能管理風險。

2.2中小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展需要稅務(wù)風險管理內(nèi)部審計

如果企業(yè)稅務(wù)風險沒有控制得當，會導致企業(yè)違反法律規(guī)章制度，影響企業(yè)聲譽甚至可能導致觸犯國家法律的行為。如何防范和控制風險成為中小企業(yè)一項相當艱巨的任務(wù)。從現(xiàn)實意義上看，目前很多企業(yè)的管控都側(cè)重于企業(yè)的財務(wù)管理和經(jīng)營效益方面，而對稅務(wù)審計有明顯的忽視現(xiàn)象。彭喜陽對全國部分城市的中小企業(yè)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，企業(yè)稅務(wù)風險意識淡薄和稅務(wù)風險管理人員專業(yè)勝任能力不足是最基本的問題，稅務(wù)風險管理組織機構(gòu)不健全，缺乏內(nèi)部審計的監(jiān)督，即使少數(shù)中小企業(yè)設(shè)置了內(nèi)部審計部門，也大都沒有開展稅務(wù)風險管理審計。風險總是存在的，不會以人的意志而轉(zhuǎn)移，對于中小企業(yè)管理者而言，在外界環(huán)境無法改變的情況下加強企業(yè)內(nèi)部控制來防范稅務(wù)風險成為一項首要任務(wù)。由于審計人員和企業(yè)的管理者對稅務(wù)風險管理意識淡薄導致很多企業(yè)都是稅務(wù)風險發(fā)生以后才采取措施，但為時已晚。如果企業(yè)能夠盡早意識到稅務(wù)風險控制的重要性，及時地讓審計部門參與到稅務(wù)風險管理審計中，必然會大大降低涉稅風險，進而很大程度上減少企業(yè)的損失，不至于讓企業(yè)在蒙受損失的同時擔負更多的法律責任，這樣也會提升企業(yè)的信用和聲譽，給社會留下較好的口碑，中小企業(yè)將實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

3中小企業(yè)稅務(wù)風險管理內(nèi)部審計存在的問題

為引導大企業(yè)合理控制稅務(wù)風險，國家稅務(wù)總局2009年出臺《大企業(yè)稅務(wù)風險管理指引》，2011年出臺《大企業(yè)稅務(wù)風險管理暫行辦法》，我國的大型企業(yè)開始逐步重視并且進行稅務(wù)風險控制。但目前大企業(yè)的稅務(wù)風險管理內(nèi)部控制建設(shè)情況并不樂觀，而與大企業(yè)相比，中小企業(yè)稅務(wù)風險管理水平明顯低。彭喜陽（2014）經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，幾乎大部分的中小企業(yè)都不存在稅務(wù)風險管理體系，不將稅務(wù)風險管理作為企業(yè)的日常管理，稅務(wù)風險缺乏內(nèi)部審計有效的監(jiān)督和評價。中小企業(yè)稅務(wù)風險管理內(nèi)部審計存在以下幾方面的問題。

3.1內(nèi)部審計機構(gòu)不健全

根據(jù)中國內(nèi)部審計協(xié)會2012年對9287家中國民營企業(yè)的調(diào)查顯示，8128家占全部調(diào)查數(shù)的90.82%沒有設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)。有些企業(yè)雖然設(shè)置了內(nèi)部審計機構(gòu)，但是設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)是為了滿足上級單位、法律法規(guī)的外部要求。內(nèi)部審計機構(gòu)成為企業(yè)可有可無的部門。很多企業(yè)為了應付稅務(wù)機關(guān)的要求被動地對企業(yè)各項涉稅活動進行自查，而僅僅為應對稅務(wù)部門的檢查而沒有真正讓獨立的內(nèi)部審計人員來擔當稅務(wù)風險管理的監(jiān)督和評價工作。

3.2中小企業(yè)稅務(wù)風險管理內(nèi)部審計功能不到位

筆者調(diào)研了福建一些中小企業(yè)，對于企業(yè)稅務(wù)管理進行了詳細的調(diào)查，發(fā)現(xiàn)目前部分企業(yè)雖然設(shè)有審計部門，但大多是對于企業(yè)采購、招標以及生產(chǎn)等方面進行審計，忽視了稅務(wù)風險管理審計。目前企業(yè)把稅務(wù)審計作為財務(wù)審計的一部分，而對稅務(wù)風險管理內(nèi)部審計不重視。根據(jù)中國內(nèi)部審計協(xié)會2012年的調(diào)查，民營企業(yè)內(nèi)部審計人員經(jīng)常開展的審計項目中風險審計占2.01%、國有企業(yè)占2.06%；而開展財務(wù)審計民營企業(yè)占16.7%、國有企業(yè)為23.7%。通過數(shù)據(jù)分析我們認為企業(yè)的風險審計力度不夠，內(nèi)部審計還是集中在財務(wù)審計。

3.3內(nèi)部審計人員從事稅務(wù)風險管理內(nèi)部審計專業(yè)勝任能力不足

根據(jù)中國內(nèi)部審計協(xié)會2012年調(diào)查：民營企業(yè)內(nèi)部審計人員46.5%是兼職人員、?？茖W歷從業(yè)人員占44.03%；國有企業(yè)內(nèi)部審計人員30.61%是兼職人員、?？茖W歷從業(yè)人員占43.53%，由此可見，我國內(nèi)部審計人員的素質(zhì)偏低，無法勝任內(nèi)部審計工作的需要。稅務(wù)風險管理內(nèi)部審計需要復合的知識，因為稅務(wù)風險管理內(nèi)部審計和其他方面的審計有很大的區(qū)別，稅務(wù)風險審計不僅僅涉及到風險的控制，更要求審計人員對國家的相關(guān)法律條文和財務(wù)制度有比較深入了解，因此，對審計人員的要求較高，審計人員需要具備多方面的專業(yè)知識才能夠勝任此項工作。但是目前企業(yè)的審計人員大多只是熟悉財務(wù)知識，對于稅務(wù)風險管理沒有太多的概念，一旦盲目進行稅務(wù)風險審計，稍有不慎就會觸及到國家的有關(guān)法律規(guī)定，從而給企業(yè)造成不必要的損失，使企業(yè)的稅務(wù)風險進一步增加。

4中小企業(yè)稅務(wù)風險管理內(nèi)部審計的應對措施

企業(yè)資源是有限的，中小企業(yè)的內(nèi)部審計資源更有限，以風險為導向的內(nèi)部審計要讓企業(yè)的資源充分發(fā)揮其作用，對稅務(wù)風險管理進行有效的監(jiān)督。企業(yè)在實現(xiàn)目標的道路上，機遇與風險并存，只有那些練好內(nèi)部控制體系與防范風險管理措施的企業(yè)才能在激烈的市場競爭中有立足之地。

4.1建立健全內(nèi)部審計機構(gòu)

根據(jù)2003年審計署的關(guān)于內(nèi)部審計的規(guī)定：企事業(yè)組織以及其他單位建立健全內(nèi)部審計制度，企業(yè)管理層應重視企業(yè)的內(nèi)部審計建設(shè)，企業(yè)管理層應該明白內(nèi)部審計的建立和健全能有效加強企業(yè)內(nèi)部管理。另外由于稅務(wù)風險管理內(nèi)部審計的特殊性，企業(yè)在完善審計部門的同時應該根據(jù)企業(yè)經(jīng)營規(guī)模設(shè)立專門從事稅務(wù)風險審計的小組和專業(yè)審計人員。要盡快落實稅務(wù)風險審計部門每個人的職責和義務(wù)，成立責任追究制度，中小企業(yè)可以在財務(wù)部門之下設(shè)定稅收風險管理崗位，這樣能夠?qū)崿F(xiàn)不相容崗位分離制度，對于工作人員而言，每個人的責任明確，一旦出現(xiàn)問題，便可追責到人。另外，應明確要求內(nèi)部審計機構(gòu)參與稅務(wù)風險管理審計，制定相應制度促使內(nèi)部審計人員以更積極的態(tài)度參與到風險管理工作中。

4.2完善稅務(wù)風險管理內(nèi)部審計的功能

如果企業(yè)有能力建立自己的內(nèi)部審計機構(gòu)，在企業(yè)風險管理中內(nèi)部審計的作用是不可或缺的，內(nèi)部審計的職能能夠嚴格地監(jiān)督和評價稅務(wù)風險，但是由于企業(yè)的管理風險本身是隨著企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和同領(lǐng)域的外部環(huán)境不斷的發(fā)生變化的，所以企業(yè)的風險管理是很難摸索清楚的。另外，也由于中小企業(yè)內(nèi)部審計資源有限，導致在企業(yè)風險管理的內(nèi)部審計過程中要首先抓住重點，然后有針對性地開展審計工作。稅收風險管理審計最主要的目的是從事后審計轉(zhuǎn)向事前控制，把風險關(guān)口前移，實現(xiàn)全過程審計。這就需要健全企業(yè)的內(nèi)部控制，轉(zhuǎn)變觀念，做好各部門的自我約束，提升管理效益。

4.2.1提升企業(yè)管理者的思想觀念和稅務(wù)風險審計意識

Gilmour認為，管理層把內(nèi)部審計看做改善控制的資源，有利于內(nèi)部審計工作的開展。王兵認為內(nèi)部審計發(fā)揮作用，領(lǐng)導的重視是主要因素。中小企業(yè)的稅務(wù)風險有些是企業(yè)主或管理層的故意行為，稅務(wù)機關(guān)要加大稅收規(guī)章制度和企業(yè)合法經(jīng)營的宣傳力度，并加大執(zhí)法力度，在全社會營造合法經(jīng)營的氣氛。相關(guān)部門（如各級審計機關(guān)和各級內(nèi)部審計協(xié)會）加大內(nèi)部審計對企業(yè)提高經(jīng)濟效益和管理水平的宣傳力度，并切實做好政府服務(wù)工作。另外，只有企業(yè)主或企業(yè)管理層提高稅務(wù)風險意識和認識內(nèi)部審計在風險管理中的作用，才會有意識地開展稅務(wù)風險管理工作，關(guān)注風險并積極地開展風險評估工作，這樣才會創(chuàng)造更多的價值。

4.2.2提升內(nèi)部審計人員的工作質(zhì)量

企業(yè)的許多涉稅行為是企業(yè)的整體層次行為，如果企業(yè)進行偷漏稅，大部分是企業(yè)層面的舞弊行為，而企業(yè)主或管理層就不希望內(nèi)部審計在此方面出具不利的審計報告。由于內(nèi)部審計機構(gòu)和人員具有相對的獨立性，容易受到企業(yè)管理層的影響或與管理層妥協(xié)，內(nèi)部審計人員即使認為這會給企業(yè)帶來極大的涉稅風險，但一般會聽從企業(yè)的安排，這使內(nèi)部審計的工作質(zhì)量受到很大的影響。根據(jù)內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范，內(nèi)部審計人員應該有責任提醒企業(yè)主或管理層相關(guān)的涉稅風險，應與企業(yè)主或管理層溝通，明確告知涉稅風險的后果。稅務(wù)風險管理審計需要對稅務(wù)知識、稅務(wù)法律規(guī)章制度、企業(yè)會計準則、企業(yè)財務(wù)賬務(wù)處理了解透徹，這對內(nèi)部審計人員提出很高的要求，也容易造成內(nèi)部審計人員在開展稅務(wù)風險管理審計時信心不足。財務(wù)人員有時也認為審計人員沒有能力來審計涉稅業(yè)務(wù)，財務(wù)人員在進行涉稅賬務(wù)處理時存在故意的涉稅風險行為，某些涉稅不符合相關(guān)制度要求，但企業(yè)財務(wù)人員認為歷來都是如此進行涉稅處理，或者其他企業(yè)也是這樣處理，而稅務(wù)部門也沒有提出不同的意見。內(nèi)部審計人員應該基于獨立、客觀的立場以及公司可持續(xù)發(fā)展的角度與財會人員溝通，認真分析并解決存在的問題。

4.2.3加強稅務(wù)風險管理與內(nèi)部審計的內(nèi)部協(xié)同度

內(nèi)部審計在稅務(wù)風險管理過程中，不能成為風險的管理者而應是協(xié)調(diào)者。內(nèi)部審計在開展審計工作時，不但要查出錯誤，還要保證咨詢與服務(wù)結(jié)合到位；不但要注重結(jié)果也要注重審計工作的過程，內(nèi)部審計部門與企業(yè)其他部門進行協(xié)同工作，才能協(xié)調(diào)各部門共同保證企業(yè)的正常運轉(zhuǎn)，防范風險的發(fā)生和對企業(yè)造成的利益損失。企業(yè)內(nèi)部審計活動的計劃要充分反映出企業(yè)的風險戰(zhàn)略。在企業(yè)的管理體系中，稅務(wù)風險管理是其中一項重要的內(nèi)容，其目的就是要保證企業(yè)的運營效率和經(jīng)濟效益的并重。企業(yè)的稅務(wù)風險管理體系要和內(nèi)部審計工作達成一致，確保兩項工作協(xié)同發(fā)揮作用，這也要求企業(yè)的內(nèi)部審計部門在做好企業(yè)稅務(wù)風險評估和風險暴露的基礎(chǔ)工作之上，合理地安排好審計計劃，在具體的審計活動中，強調(diào)內(nèi)部審計和稅務(wù)風險管理體系的協(xié)調(diào)一致性。同時，因為企業(yè)在風險評估中會涉及到企業(yè)橫、縱向的廣泛層次上的業(yè)務(wù)，這也需要企業(yè)內(nèi)部審計部門和財務(wù)部門或風險管理部門共同協(xié)作，集思廣益，充分發(fā)揮其團隊合作的力量，共同努力實現(xiàn)企業(yè)價值的增值。

4.2.4通過合規(guī)性的審計來提高稅務(wù)風險管理水平

企業(yè)進行稅務(wù)管理內(nèi)部控制制度建設(shè)，需要落實稅務(wù)崗位責任制，以制度為準繩。COSO-ERM框架提出，內(nèi)部控制的各風險要素以及整個企業(yè)層面都要考慮合規(guī)性。而稅務(wù)風險管理審計最終的目的是發(fā)現(xiàn)企業(yè)涉稅過程中不符合國家相關(guān)法律規(guī)章制度的風險，其本質(zhì)應該是合規(guī)風險審計。內(nèi)部審計應該從管理層的理念及管理風格、企業(yè)稅務(wù)管理風險評估、稅務(wù)控制活動和監(jiān)督等幾個方面對稅收管理的內(nèi)部控制進行獨立、客觀的監(jiān)督和評價，并通過內(nèi)部審計的第三道防線來防范稅收風險。

4.3提高內(nèi)部審計人員從事稅務(wù)風險管理審計的專業(yè)勝任能力影響

內(nèi)部審計工作質(zhì)量的提高很關(guān)鍵的一個因素是審計人員是否具備必要的專業(yè)能力和水平。特別是風險導向的審計，審計人員僅僅有審計知識是不夠的，學習和創(chuàng)新是內(nèi)部審計人員的源泉。稅務(wù)風險管理內(nèi)部審計具有很強的專業(yè)性，對審計人員的能力和素質(zhì)有更高的要求，既具有財會、稅收、審計、管理、溝通知識又要有一定實際工作經(jīng)驗的復合型人才，需要對他們進行培訓或者通過崗位輪換以提高他們的專業(yè)勝任能力。一般的審計人員是不能勝任此項工作的，中小企業(yè)可以和高校簽訂專業(yè)人才聯(lián)合培養(yǎng)協(xié)議，對于那些愿意從事稅務(wù)風險管理內(nèi)部審計的優(yōu)秀學生，企業(yè)可以在其未畢業(yè)時進行考查和培養(yǎng)，待其畢業(yè)即可快速參與到企業(yè)稅務(wù)風險管理審計工作中，不斷地給企業(yè)的審計人員注入新生力量。

5結(jié)語

風險管理的內(nèi)部審計最大價值并不在于“監(jiān)督”，而是將企業(yè)稅務(wù)風險管理水平進一步提升。稅務(wù)風險管理審計對內(nèi)部審計人員的知識技能、職業(yè)道德等方面帶來嚴峻的挑戰(zhàn)。內(nèi)部審計在中小企業(yè)還不受重視，企業(yè)內(nèi)部審計還集中在財務(wù)審計。風險導向的內(nèi)部審計在我國企業(yè)中還沒有發(fā)揮其應有的價值，稅務(wù)風險管理內(nèi)部審計任重道遠。

參考文獻：

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隨著我國中小企業(yè)的數(shù)量不斷增多，其對國家稅收的重要性也不斷得到了提高。從某種角度來看，中小企業(yè)遵循國家的法律規(guī)定，按時繳納稅款對國家稅收事業(yè)以及社會經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展起到了直接的影響作用?；诖耍訌妼χ行∑髽I(yè)稅務(wù)風險管理問題的研究對推動中小企業(yè)持續(xù)發(fā)展以及社會經(jīng)濟的穩(wěn)定有著一定的現(xiàn)實意義。

一、中小企業(yè)稅務(wù)風險概述

中小企業(yè)稅務(wù)風險指的是在國家稅收體系的基礎(chǔ)上中小企業(yè)由于自身經(jīng)營管理行為不當以及稅務(wù)處理行為違反了國家的法律法規(guī)，給中小企業(yè)發(fā)展和利益造成了負面影響，從而導致中小企業(yè)出現(xiàn)納稅不正確的情況。從稅務(wù)風險的本質(zhì)來看，其具有以下三大特征：一是普遍性。中小企業(yè)稅務(wù)風險會出現(xiàn)在任何行業(yè)、任何規(guī)模的中小企業(yè)中，且無法從根本上規(guī)避。二是主觀性。在面對同樣的稅收業(yè)務(wù)時，納稅方和稅務(wù)單位的理解角度不同，導致雙方在處理方式上存在一定的偏差，最終導致出現(xiàn)稅務(wù)風險。三是損害性。當中小企業(yè)遭遇稅務(wù)風險時，中小企業(yè)自身的經(jīng)濟效益和經(jīng)營情況會受到一定的影響，且中小企業(yè)在行業(yè)和社會中的聲譽也會遭受損失。

二、中小企業(yè)稅務(wù)管理工作所存在的問題

(一)納稅意識問題中小企業(yè)管理者納稅意識淡薄問題一般主要集中在中小企業(yè)中。一般情況下，中小企業(yè)的管理者普遍存在對稅務(wù)管理工作不夠重視的情況，其主要集中在納稅意識的匱乏層面，不愿意主動承擔自身的納稅義務(wù)，甚至還會采取不合法的措施和手段達到逃避稅款的目的。此外，部分中小企業(yè)管理者對稅法的認識不夠全面，錯誤以為只要與稅務(wù)管理單位建立一定的聯(lián)系即可無需繳納稅款。

(二)會計核算問題從某種角度來看，導致中小企業(yè)缺乏有效稅務(wù)管理的原因在于中小企業(yè)自身的會計核算制度不完善。為了達到逃避賦稅的目的，會計核算工作成為了中小企業(yè)投資人的突破口，其主要體現(xiàn)在以下幾個方面：一是會計核算的報備不及時，稅務(wù)單位無法及時進行稅收統(tǒng)計。二是賬外賬問題。中小企業(yè)上報給稅務(wù)單位的賬本存在一定的不全面性和不真實性，而中小企業(yè)則建立額外的賬本達到漏稅的目的。三是會計憑證資料不齊全問題，比如缺少合理有效的收入憑證、費用憑證入賬等。

(三)中小企業(yè)職工不參與稅務(wù)管理工作在多數(shù)中小企業(yè)管理者的心目中，中小企業(yè)的稅務(wù)管理工作屬于中小企業(yè)財務(wù)人員的工作范疇。但是實際稅務(wù)管理工作所涉及到的內(nèi)容和范圍往往超出了中小企業(yè)財務(wù)人員的工作范圍。稅務(wù)管理工作不僅是中小企業(yè)財務(wù)人員的工作內(nèi)容，更是中小企業(yè)全體職工的工作內(nèi)容。多數(shù)中小企業(yè)管理者并不會要求中小企業(yè)的其他職工參與到稅務(wù)管理中，同時對其他職工的考核內(nèi)容也不會涉及到稅務(wù)管理工作。例如，生產(chǎn)人員僅需要參與到產(chǎn)品生產(chǎn)中；銷售人員則重視業(yè)績和業(yè)務(wù)開展。從本質(zhì)來看，稅收誕生于中小企業(yè)的業(yè)務(wù)活動，并非誕生于會計核算中，若因為中小企業(yè)業(yè)務(wù)拓展及中小企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)出現(xiàn)了稅收風險，則無法從會計核算的角度進行彌補。

(四)缺少對納稅統(tǒng)籌的有效認識顧名思義，納稅統(tǒng)籌指的是中小企業(yè)經(jīng)營管理者在法律允許的范圍內(nèi)所開展的稅收壓力控制措施，其目的是為了降低中小企業(yè)的稅收負擔和稅務(wù)風險。但是，多數(shù)中小企業(yè)管理者錯誤理解了納稅統(tǒng)籌的真正含義，甚至將這一理念與偷、漏稅結(jié)合在一起。在實際中很多中小企業(yè)邀請稅務(wù)單位處理中小企業(yè)的所有涉稅問題，但卻沒有認識到稅務(wù)單位的正確作用，甚至將稅務(wù)單位與“人情稅”聯(lián)系到一起。

三、中小企業(yè)稅務(wù)風險的防范措施

(一)提高稅務(wù)風險防范意識盡管稅務(wù)風險無法從根本上規(guī)避，其屬于一種客觀存在，但中小企業(yè)可以采取有效的防控措施降低中小企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)風險的概率。在這一過程中，中小企業(yè)管理者需要充分發(fā)揮自身的模范帶頭作用，提高稅務(wù)風險防范意識。稅務(wù)風險防范是有效規(guī)避稅務(wù)風險的關(guān)鍵，中小企業(yè)應加強對內(nèi)部工作人員的稅務(wù)風險知識培訓，通過培訓提升員工的風險判斷能力和風險識別能力以及解決風險的能力。為了促進員工稅務(wù)風險意識的提升，中小企業(yè)可以定期對員工進行考核，考核內(nèi)容為稅務(wù)相關(guān)理論知識和實際防范操作。通過提升員工的稅務(wù)風險防范意識和專業(yè)素養(yǎng)，使中小企業(yè)的稅務(wù)風險降低。此外，財務(wù)管理工作不能只有中小企業(yè)財務(wù)部門參與其中，中小企業(yè)管理者需要將其下派至各個生產(chǎn)、工作環(huán)節(jié)，提倡全員參與。任何與中小企業(yè)稅收相關(guān)的工作人員均需要樹立稅務(wù)風險防范意識，從根本上將稅務(wù)風險發(fā)生的概率降低。

(二)建立中小企業(yè)稅務(wù)監(jiān)督管理體系為保證稅務(wù)工作的有序開展，中小企業(yè)建立專門的稅務(wù)監(jiān)督管理部門，明確稅務(wù)管理部門的工作內(nèi)容和工作職責，并制定稅務(wù)監(jiān)督管理體系，招聘專業(yè)稅務(wù)管理人員。通過完善內(nèi)部稅務(wù)監(jiān)督體系，可以對中小企業(yè)的稅務(wù)工作過程進行約束以及監(jiān)督，在一定程度上有效規(guī)避中小企業(yè)的稅務(wù)風險。稅務(wù)監(jiān)督管理部門的主要工作是負責中小企業(yè)的涉稅環(huán)節(jié)，對國家的稅務(wù)條例和政策進行研究，確保國家的稅收優(yōu)惠政策可以切實得到應用。同時，稅務(wù)監(jiān)督管理部門還需要在稅收的角度給予中小企業(yè)管理者相關(guān)的意見和建議，確保中小企業(yè)稅務(wù)決策的合理性。最后，稅務(wù)監(jiān)督管理部門需要規(guī)范中小企業(yè)的納稅行為，實現(xiàn)對中小企業(yè)納稅行為的全面監(jiān)督管理。除完善內(nèi)部稅務(wù)監(jiān)督管理體系以外，中小企業(yè)還可以引入外部稅務(wù)管理機構(gòu)，如稅務(wù)中介機構(gòu)。與中小企業(yè)相比，稅務(wù)中介機構(gòu)專門從事稅務(wù)相關(guān)工作，因此其更具備稅務(wù)風險防范經(jīng)驗，可以為中小企業(yè)的稅務(wù)工作提出更科學的指導意見，可以有效避免中小企業(yè)產(chǎn)生稅務(wù)風險。同時，中小企業(yè)的稅務(wù)中介機構(gòu)屬于外部機構(gòu)，由外部機構(gòu)監(jiān)督和審計中小企業(yè)的稅務(wù)工作相對更加客觀且不易受到中小企業(yè)內(nèi)部企業(yè)部門的影響。中小企業(yè)可以對外部稅務(wù)機構(gòu)的資質(zhì)進行調(diào)查和評估，選擇資信較好的稅務(wù)中介機構(gòu)為中小企業(yè)服務(wù)。

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（一）中小企業(yè)稅務(wù)風險管理現(xiàn)狀

1.客觀因素方面客觀因素方面，涉稅法律法規(guī)，規(guī)范性文件變動頻繁，企業(yè)財務(wù)人員往往無法比較準確地把握其當期規(guī)定，造成稅收政策信息滯后的風險；缺乏對稅務(wù)風險的有效判斷和分析，如對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和發(fā)展過程中存在的潛在的稅務(wù)風險未能有效判斷和分析形成的風險；稅務(wù)機關(guān)的不當行為和不作為行為形成的風險；未及時發(fā)現(xiàn)問題，或雖已發(fā)現(xiàn)問題，但未及時采取正當，有效的措施予以補救。

2.主觀因素方面主觀因素表現(xiàn)為決策管理層在決策時未對稅務(wù)政策進行有效研究，造成無意識地少繳稅或多繳稅款；領(lǐng)導當局不重視，缺乏稅收政策及相關(guān)業(yè)務(wù)知識系統(tǒng)的、全面的、經(jīng)常性的培訓，更有甚者從未舉行過任何學習和培訓；稅收自由裁量權(quán)過大，企業(yè)無法把握和適從。

3.企業(yè)稅務(wù)風險產(chǎn)生的不良影響因主客觀原因?qū)е缕髽I(yè)對稅收法規(guī)的理解和執(zhí)行發(fā)生偏差，遭受稅務(wù)等部門的查處而增加稅收滯納金、罰款、罰金等額外支出的可能性；企業(yè)因多繳稅款或未用足稅收優(yōu)惠政策等而減少應得經(jīng)濟利益的可能性。企業(yè)稅務(wù)風險首先會導致企業(yè)的成本增加；其次稅務(wù)風險會影響企業(yè)的經(jīng)營管理等決策行為產(chǎn)生影響，對企業(yè)的投資決策、財務(wù)決策、組織設(shè)立形式等都會產(chǎn)生一定的影響。再次，稅務(wù)風險還可能會導致企業(yè)的信譽受損。有時候企業(yè)的稅收信譽與商業(yè)信譽聯(lián)系在一起，這樣就會對企業(yè)在產(chǎn)品交易、銀行貸款等方面的產(chǎn)生連鎖反應。可能導致企業(yè)一般納稅人資格、開具發(fā)票的資格、以及稅收優(yōu)惠享受資格等資格喪失。

（二）企業(yè)稅務(wù)風險的成因分析

1.企業(yè)缺乏社會責任意識，稅務(wù)風險觀念不強納稅是企業(yè)作為市場主體應盡的責任，也是法律法規(guī)對其企業(yè)的必然要求，從直觀的看對企業(yè)沒有實質(zhì)性地幫助。因此企業(yè)在稅收問題上產(chǎn)生抱怨，企業(yè)往往在稅收問題上產(chǎn)生逃稅、避稅等行為。企業(yè)沒有把稅務(wù)風險控制貫穿于企業(yè)生產(chǎn)的全過程。目前大多數(shù)企業(yè)只重視生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的管理，缺乏經(jīng)營的財務(wù)管理、預算管理、稅收管理，絕大多數(shù)的企業(yè)稅收問題，都是全部交由財務(wù)這個“事后”部門全權(quán)處理。造成經(jīng)營者在決策時缺乏稅收意識，業(yè)務(wù)部門做業(yè)務(wù)、簽合同缺乏稅收意識，而當稅收結(jié)果產(chǎn)生之后，由財務(wù)人員來調(diào)整、解決，這種經(jīng)營過程中稅收管理的忽略，增加了潛在的稅收風險。

2.企業(yè)辦稅人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低下一般來說企業(yè)的稅務(wù)風險隨著辦稅人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高而降低，反之亦然。但是我國現(xiàn)在的辦稅人員對稅務(wù)、財務(wù)、會計等相關(guān)的法律法規(guī)及對業(yè)務(wù)的了解和掌握并不是那么熟悉和透徹，由于辦稅人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)的限制，對稅法掌握不準，雖然主觀上沒有偷稅的意識，但在實際業(yè)務(wù)操作過程中沒有按照稅收法規(guī)的要求去做。

3.稅務(wù)機關(guān)與納稅人信息的不對稱稅務(wù)機關(guān)與納稅人信息的嚴重不對稱是增加納稅人稅務(wù)風險重要原因之一，由于相當一部分適用性、比照性的政策處于非公開狀態(tài)，稅務(wù)機關(guān)對政策法規(guī)的宣傳力度不夠。一般僅限于有效范圍的解釋。對于新出臺的稅收政策，缺乏提醒納稅人予以關(guān)注的說明，因此很容易誤導納稅人，使其跌入稅收陷阱。

4.國家稅收政策和征管方面的影響稅收政策變動是企業(yè)稅收風險產(chǎn)生的重要原因。在國民經(jīng)濟發(fā)展的不同階段，政府對不同地區(qū)、不同行業(yè)制定了不同的稅收政策，因此，稅收政策的時常變化，增加了企業(yè)把握稅收政策的難度，就會給企業(yè)帶來稅務(wù)風險，另外我國的稅收法律、法規(guī)層次多，地方法規(guī)復雜導致企業(yè)對稅收政策理解不透、把握不透，從而可能利用不當而導致稅務(wù)風險，而我國稅收的法律法規(guī)又不健全，企業(yè)又面對國稅和地稅兩套征稅系統(tǒng)，這樣導致企業(yè)與稅收的征收機關(guān)對稅法的理解上存在著差異帶來稅務(wù)風險。

5.外部經(jīng)營環(huán)境復雜客觀經(jīng)營環(huán)境特別是稅收秩序方面存在一些社會問題，也對企業(yè)稅務(wù)風險形成影響。例如，交易環(huán)節(jié)虛開、代開增值稅發(fā)票的問題，就給正常的經(jīng)營企業(yè)的納稅人帶來巨大的稅務(wù)風險，另外在企業(yè)兼并過程中，由于未對被兼并企業(yè)的納稅情況進行充分的調(diào)查了解，因此就有可能承擔因兼并對象以前經(jīng)營中存在的稅務(wù)違法而造成的稅收補稅罰款的損失，由于信息的不對稱，這類風險廣泛存在。

二、規(guī)避納稅風險及加強稅務(wù)風險管理的對策

（一）建立稅務(wù)風險控制體系，提高納稅風險意識

建立稅務(wù)風險控制策略和目標，風險控制體系是公司內(nèi)部控制得以有效運行的基礎(chǔ)。公司稅務(wù)風險的大小主要取決于公司管理層的納稅文化，納稅風險意識和稅務(wù)成本控制目標要求?？刂企w系構(gòu)成如下：一是成立以公司總會計師，財務(wù)部及相關(guān)部門領(lǐng)導組成的聯(lián)合小組，全面負責年度財務(wù)預算編制和年度預算執(zhí)行情況考核小組。二是根據(jù)企業(yè)整體財務(wù)預算安排，于每年的第三季開始編制次年企業(yè)年度稅金預算，摸清家底，根據(jù)財稅政策及其變化準確預測企業(yè)稅負。三是次年年初根據(jù)企業(yè)下達的年度目標，稅務(wù)部門結(jié)合本企業(yè)實際情詳細制訂年度稅務(wù)工作思路，籌劃目標及相應的措施和風險控制策略。

（二）鎖定重點涉稅目標，評估涉稅風險

鎖定重點涉稅目標是指以企業(yè)生產(chǎn)流程的關(guān)鍵環(huán)節(jié)為重點目標，對癥下藥，有的放矢。評估涉稅風險是對企業(yè)具體經(jīng)營行為所涉及的稅務(wù)風險進行識別，風險分析和風險應對，明確責任人，是企業(yè)納稅風險管理的核心內(nèi)容和重要的環(huán)節(jié)。一是在遵守國家稅收法律、法規(guī)前提下，積極研究財稅政策、合理有效納稅籌劃、加強納稅風險管理、合理規(guī)避稅費，降低稅務(wù)成本。圍繞稅務(wù)創(chuàng)新創(chuàng)效主題開展工作，把握重點，管好稅，納好稅。二是針對企業(yè)的實際情況，積極爭取和享受與企業(yè)有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，以最大程度地降低企業(yè)稅負。三是針對新的稅收政策變化點，成立課題研究小組，開展稅務(wù)籌劃。

（三）建立稅務(wù)風險管理工作的檢查報告制度

企業(yè)稅務(wù)風險管理與控制實施隨著稅務(wù)稽查力度加大，以賬務(wù)處理和與當?shù)囟悇?wù)部門融通關(guān)系為主要手段，以達到節(jié)稅目的指導思想，將逐漸失去其存在的空間，企業(yè)所面臨的稅務(wù)風險將危及企業(yè)的生存和發(fā)展。根據(jù)《稅收征管法》第52條之規(guī)定，對偷稅、抗稅、騙稅的、稅務(wù)機關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受追征期的限制，因此為合理有效降低稅務(wù)成本，規(guī)避納稅風險，企業(yè)必須建立起行之有效的稅務(wù)風險管理與控制體系并實施相應措施才能確保目標的實現(xiàn)。

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一、引言

2009年國家稅務(wù)總局了《大企業(yè)稅務(wù)風險管理指引（試行）》，這是我國就企業(yè)稅務(wù)風險管理正式下發(fā)的首個指導性文件，標志著我國稅務(wù)機關(guān)已將企業(yè)稅務(wù)風險管理列入重點研究課題?！吨敢访鞔_指出企業(yè)應全面、系統(tǒng)、持續(xù)地收集內(nèi)部和外部相關(guān)信息，結(jié)合實際情況，通過風險識別、風險分析、風險評價等步驟，查找企業(yè)經(jīng)營活動及其業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)風險，分析和描述風險發(fā)生的可能性和條件，評價風險對企業(yè)實現(xiàn)稅務(wù)管理目標的影響程度，從而確定風險管理的優(yōu)先順序和策略。與大企業(yè)不同，中小企業(yè)本身在生產(chǎn)經(jīng)營過程中由于企業(yè)內(nèi)部管理控制機制的不完善，其稅務(wù)風險防范能力相對較低。因此，有必要在中小企業(yè)建立稅務(wù)風險預警系統(tǒng)，以確保企業(yè)能及時發(fā)現(xiàn)風險前兆，便于中小企業(yè)管理者對潛在稅務(wù)風險進行合理評估與分析，進而更有效地防范和控制以及化解風險。

二、中小企業(yè)稅務(wù)風險預警指標

（一）中小企業(yè)稅務(wù)風險預警指標選取原則 中小企業(yè)稅務(wù)風險是多方面的，特別是外部風險，由于主觀因素較大，很難進行量化評估。要構(gòu)建中小企業(yè)稅務(wù)風險預警體系，首先要確定風險預警指標。中小企業(yè)稅務(wù)風險的數(shù)量變動特征，可以通過財務(wù)指標（變量）的數(shù)量變動特征表現(xiàn)出來，財務(wù)指標可以在一定程度上作為測定企業(yè)稅務(wù)風險的指示器，在中小企業(yè)稅務(wù)風險監(jiān)測預警分析中有著至關(guān)重要的作用。應遵循以下原則以建立一套高效、靈敏的風險預警指標體系：（1）指標的可操作性。選取的指標數(shù)據(jù)應易于獲取，能直接或間接地從企業(yè)日常經(jīng)營過程中提供的年報、季報等得到，并加以選擇。如應收賬款周轉(zhuǎn)率、流動資產(chǎn)負債比率等意義重大，且統(tǒng)計數(shù)據(jù)明確的能夠用來估計風險發(fā)生可能性的指標。并且每個指標都應該概念確切、含義清晰、計算范圍和計算方法明確。降低預警活動的成本，提高預警活動的效率，并增強預警的普遍意義。（2）指標的顯著性和敏感性。中小企業(yè)稅務(wù)風險預警系統(tǒng)要求預警指標的靈敏度高，能靈敏地反映企業(yè)稅務(wù)風險產(chǎn)生變化的情況，及時納入能夠反映企業(yè)目前所處環(huán)境或階段特征的變量，更好地體現(xiàn)模型的適時性。

（二）中小企業(yè)稅務(wù)風險預警指標體系指標選取 我國中小企業(yè)稅務(wù)風險可以分為政策風險、市場風險、交易及行為風險以及會計核算風險，其中對于政策風險、市場風險的分析應屬于定性分析，很難從企業(yè)的日常經(jīng)營中進行定量分析；而交易及行為風險、會計核算風險則主要來源于企業(yè)自身的經(jīng)營狀況及管理水平，因此，可以通過分析企業(yè)財務(wù)報表數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)可能存在的稅務(wù)風險。本文將中小企業(yè)稅務(wù)風險預警指標體系中的預警指標分為四大類：（1）資產(chǎn)管理類指標。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營離不開資產(chǎn)。銷售資產(chǎn)比率=平均資產(chǎn)總額/銷售收入。其中銷售收入為“利潤表”中的“主營業(yè)務(wù)收入”；平均資產(chǎn)總額為“資產(chǎn)負債表”里的“期初資產(chǎn)合計”與“期末資產(chǎn)合計”的平均數(shù)。如發(fā)現(xiàn)銷售資產(chǎn)比率升高，而盈利水而降低，則存在少計收入或收入不入賬、多轉(zhuǎn)成本和費用的可能性；如果銷售資產(chǎn)比率與歷史相比大幅升高，或與同行業(yè)相比明顯偏高，則存在銷售收入不入賬、少入賬或虛列資產(chǎn)的可能性，從而導致增值稅、企業(yè)所得稅方面的稅務(wù)風險。成本存貨比率=平均存貨/銷售成本=﹝（期初存貨+期末存貨）/2﹞/銷售成本。其中銷售成本為“利潤表”中的“主營業(yè)務(wù)成本”；平均存貨為“資產(chǎn)負債表”中的“期初存貨”與“期末存貨”的平均數(shù)?？山Y(jié)合盈利水平進一步分析，若該指標升高，應考慮是否存在多轉(zhuǎn)成本和費用；還可以結(jié)合兩年的數(shù)據(jù)比較，如果存貨周轉(zhuǎn)日天數(shù)縮短，說明銷售實現(xiàn)狀況好，存貨庫存積壓少，銷售收入應該有增加，增值稅稅負較高；但如果銷售收入沒有增加或增幅很小，增值稅稅收負擔率低，就有可能存在少計收入或多轉(zhuǎn)成本少繳增值稅和企業(yè)所得稅的風險。應收賬款率=銷售收入/平均應收賬款。其中銷售收入為“利潤表”中的“主營業(yè)務(wù)收入”；“平均應收賬款”為“資產(chǎn)負債表”中的“期初應收賬款”與“期末應收賬款”的平均數(shù)。營業(yè)周期短，說明資金周轉(zhuǎn)速度快，一般表明企業(yè)的經(jīng)營狀況較好，稅負穩(wěn)定提高。如果營業(yè)周期長，說明資金周轉(zhuǎn)速度慢，可能存在虛假購進，多計進項稅少繳增值稅和企業(yè)所得稅的風險。（4）資產(chǎn)負債率=負債總額/資產(chǎn)總額。其中資產(chǎn)總額與負債總額為“資產(chǎn)負債表”中“資產(chǎn)總計”、“負債合計”。資產(chǎn)負債率提高，如果與企業(yè)借款變化有關(guān)，應重點關(guān)注借款合同，防止因?qū)愂杖霐D入負債金額造成的稅務(wù)風險；了解企業(yè)的財務(wù)狀況，如果負債率高，則企業(yè)的經(jīng)營風險就大，同樣，不能及時繳納稅款的風險就大；如果負債率超過1，需關(guān)注“資產(chǎn)負債表”中“未分配利潤”的金額，注意虧損的彌補；同時，還應關(guān)注合同看是否存在少繳印花稅問題。（2）生產(chǎn)銷售類指標。稅收來源于企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營，因此我們可以通過對收入、成本等指標進行分析，發(fā)現(xiàn)潛在的稅務(wù)風險。例如利用企業(yè)的利潤表，經(jīng)過計算對比發(fā)現(xiàn)，某一年度的產(chǎn)品銷售成本比率大幅增加，而在正常情況下，銷售收入與成本具有一定的相關(guān)性，兩者的增長幅度應該基本相同，銷售成本比率大幅增加，可能存在漏記銷售收入或多轉(zhuǎn)成本等問題，這些問題可能直接導致企業(yè)少交稅或遲交稅。稅金負擔比率=銷售收入/營業(yè)稅金及附加。其中營業(yè)稅金及附加、銷售收入為“利潤表”中的“營業(yè)稅金及附加”與“營業(yè)收入”。如稅金負擔率較高，則有可能存在少繳營業(yè)稅及附加的風險。銷售成本率=銷售成本/銷售收入。其中銷售成本、銷售收入為“利潤表”中的“營業(yè)成本”與“營業(yè)收入”。如銷售成本率較高，則有可能存在少計銷售額、銷售價格偏低導致銷售收入降低；直接轉(zhuǎn)銷售成本，不確認收入，也就是收入不入賬，商品發(fā)出后，成本照樣結(jié)轉(zhuǎn)；少繳增值稅，又少繳企業(yè)所得稅的風險。銷售期間費用率=期間費用/銷售收入。其中銷售收入為“利潤表”中的“營業(yè)收入”；期間費用為“利潤表”中的“銷售費用”、“管理費用”與“財務(wù)費用”的合計。如銷售期間費用率較高，則有可能存在少計銷售額、銷售價格偏低導致銷售收入降低；多列支費用，從而導致少繳企業(yè)所得稅的風險。銷售其他支出率=營業(yè)外支出/銷售收入。其中營業(yè)外支出、銷售收入為“利潤表”中的“營業(yè)外支出”與“營業(yè)收入”。營業(yè)外支出包括了固定資產(chǎn)盤虧、處置固定值產(chǎn)凈損失等資產(chǎn)減值及其他損失項目。因此，如銷售營業(yè)外支出率較高，則有可能存在少計銷售額、銷售價格偏低導致銷售收入降低，少繳增值稅、企業(yè)所得稅的風險；同時也存在增值稅進項未及時轉(zhuǎn)出；多繳增值稅，企業(yè)所得稅的風險。（3）盈利能力類指標。盈利能力是企業(yè)獲取利潤的能力。利潤是投資者取得投資收益，債權(quán)人收取本息的資金來源，同樣也是企業(yè)應納稅額的基礎(chǔ)，如果企業(yè)的盈利能力明顯降低，可能是由于企業(yè)自身經(jīng)營不佳造成，同時也有可能存在收入、收益少計、沒有按規(guī)定時間計入或費用、成本多列支、沒有在當期列支等問題。通過對企業(yè)盈利能力的分析，還可以進一步對銷售收入、產(chǎn)品成本、期間費用、營業(yè)外支出等情況進行涉稅分析。營業(yè)業(yè)務(wù)利潤率=營業(yè)利潤/營業(yè)收入；營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加。其中營業(yè)收入、營業(yè)成本及營業(yè)稅金及附加為“利潤表”中“營業(yè)收入”、“營業(yè)成本”及“營業(yè)稅金及附加”。如營業(yè)業(yè)務(wù)利潤率過高，則可能存在購進貨物已入賬，但在銷售貨物時，只結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本而不計或少計銷售額問題，從而導致增值稅、企業(yè)所得稅的稅務(wù)風險。資產(chǎn)利潤比率=平均資產(chǎn)總額/凈利潤。其中凈利潤為“利潤表”中的“凈利潤”；平均資產(chǎn)總額“數(shù)據(jù)來自”資產(chǎn)負債表“中的”期初資產(chǎn)合計“與”期末資產(chǎn)合計“的平均數(shù)。資產(chǎn)的本質(zhì)是預期帶來經(jīng)濟利益的流入，一定數(shù)額的資產(chǎn)與凈利潤之間有內(nèi)在關(guān)系，與歷史數(shù)據(jù)相比，如果指標數(shù)據(jù)明顯升高，就存在多計費用、支出，少計收入的可能性，從而導致企業(yè)所得稅風險。凈資產(chǎn)利潤比率=平均凈資產(chǎn)/凈利潤。其中凈利潤為“利潤表”中的“凈利潤”；平均凈資產(chǎn)為“資產(chǎn)負債表”的“期初所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)）合計”與“期末所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)）合計”的平均數(shù)。該指標反映企業(yè)凈資產(chǎn)的獲利能力，從而判斷有無漏記收入或多轉(zhuǎn)成本、多攤費用等問題；以凈利潤、所有者權(quán)益作為起點進行分析容易發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的稅務(wù)風險。凈資產(chǎn)利潤比率在同行業(yè)中顯著偏高，可視為異常情況；再通過分析影響利潤的收入、成本、費用等會計項目，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的涉稅問題。（4）短期償債能力類指標。償債能力是企業(yè)對到期債務(wù)清償?shù)哪芰同F(xiàn)金保證程度。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中很可能產(chǎn)生各種債務(wù)，此時企業(yè)必須能夠按時償還本金和利息，否則就會使企業(yè)陷入困境甚至危及企業(yè)生存。企業(yè)應納稅額，同樣也可視為企業(yè)對外負債的一部分，是企業(yè)享受政府提供公共服務(wù)所必須支付的報酬。這種特殊的負債比一般的債務(wù)更具強制性，在規(guī)定的期限內(nèi)如無法償還，企業(yè)除了要支付滯納金及罰款外，還可能因此受到稅務(wù)機關(guān)的行政處罰。由于企業(yè)的對外賬務(wù)可以按時間的長短分為短期債務(wù)和長期債務(wù)，應納稅額應該歸為短期債務(wù)，因為大部分稅額的計算繳納周期不超過1年。這種短期償債能力的大小，取決于企業(yè)流動資產(chǎn)和流動負債。流動資產(chǎn)負債比率=流動負債/流動資產(chǎn)。其中，流動資產(chǎn)、流動負債為資產(chǎn)負債表中“流動資產(chǎn)、流動負債”期初、期末合計數(shù)。該指標反映企業(yè)到期的支付能力，企業(yè)向外借款能力與企業(yè)的流動資產(chǎn)有密切的關(guān)系。如果，流動資產(chǎn)負債比率過高，則應注意企業(yè)負債的真實性，特別是“其他應付款”、“應付賬款”的真實性引發(fā)的稅務(wù)風險。關(guān)注是否存在銷售收入沒有入賬，少繳流轉(zhuǎn)稅和所得稅；是否將銷售的回籠資金記入“應付賬款”、“其他應付款”賬戶；是否有多進材料多抵扣增值稅進項稅，少繳企業(yè)所得稅及個人所得稅等問題。速動比率=（流動資產(chǎn)-存貨）/流動負債。其中流動資產(chǎn)、流動負債為資產(chǎn)負債表中“流動資產(chǎn)、流動負債”期初、期末合計數(shù)?！按尕洝睘橘Y產(chǎn)負債表中“存貨”期初、期末數(shù)。了解企業(yè)的短期償債能力，為稅務(wù)風險預警提供依據(jù)，如果在某一期間速動比過高，可能就存在取得貨款而未記銷售問題。速動比率指標低，流動比率指標正常，說明存貨占用水平高，增值稅稅負率就低，企業(yè)可能存在多計進項稅問題。

三、中小企業(yè)稅務(wù)風險預警體系應用分析

（一）層次分析法應用步驟 層次分析法（The analytic hierarch

y process）簡稱AHP，是在20世紀70年代中期由美國運籌學家托馬斯·塞蒂（T.L.Saaty）正式提出的。層次分析法具體步驟如下：

（1）建立層次結(jié)構(gòu)模型。通過對實際問題的深入分析，按照各個因素不同的屬性將其分解為若干個層次，處于同一層的所有因素都應從屬于上一層的因素，或會影響到上層因素；同時又會受下一層因素的影響，或可以支配下一層的因素。處于最上層的即為目標層，一般由1個因素組成，中間可以由若干個層次組成，最下層通常由準則或指標構(gòu)成，稱為方案或?qū)ο髮印?/p>

（2）構(gòu)造成對比較矩陣。從模型的第2層開始，根據(jù)每一層各因素對上一層產(chǎn)生的影響程度，進行兩兩比較，同時采用1~9比較尺度來構(gòu)造成每一層的成對比較矩陣。具體方法為：將某一層第i個元素與第j個元素進行兩兩比較，通過判斷兩個元素相對上一層某個因素的重要程度，采用相對權(quán)重aij進行量化。如有n個元素參與比較，則A=（aij）n×n，該矩陣就稱為成對比較矩陣。成對比較矩陣中的aij可以采用1~9 及其倒數(shù)進行量化取值，aij=1，表示元素i與元素j對于上一層次元素而言同樣重要；aij=3，表示元素i與元素j相比，相對于上一層次元素略為重要；aij=5，表示元素i與元素j相比，相對于上一層次元素重要；aij= 7，表示元素i與元素j相比，相對于上一層次元素重要得多；aij=9，表示元素i與元素j相比，相對于上一層次元素極為重要；aij= 2n，n=1，2，3，4，表示元素i與元素j相比，重要性介于aij=2n·1與aij=2n+1之間。同時還要滿足條件：aij=■（n=1，2，…..9 當且僅當aij= n）；aij>0，aij=1，aij=■。（當i=j時候，aij=1）。

（3）計算組合權(quán)向量及一致性檢驗。對最下層各因素組合權(quán)向量進行計算，并檢驗公式組合的一致性，若能通過檢驗，則可以根據(jù)計算出來的組合權(quán)向量進行決策，否則，就需要考慮重新構(gòu)造一致性比率較大的新模型。具體檢驗方法為：如果矩證A是完全一致的，則應有aijajk=aik，1?燮i，j，k?燮n。但實際上在構(gòu)造成對比較矩陣時不可能同時要求滿足上述眾多等式。因此可以允許成對比較矩陣在一定程度上存在不一致性。 假設(shè)矩陣A=a11a12a1na21a22a2nan1an2ann，是針對上一層進行兩兩比較的定性描述。層次單排序就是根據(jù)判斷矩陣求出指標C1，C2，…，Cn相對于準則Bs的相對權(quán)重，通過計算最大特征根得到判斷矩陣的權(quán)重。同時，還要根據(jù)特征根計算衡量成對比矩陣A（n>1階方陣）不一致程度的指標CI：CI=■。CI 值越大，表明判斷矩陣偏離完全一致性越嚴重，CI 值越小，表明判斷矩陣越接近于完全一致性。一般判斷矩陣的階數(shù)n越大，元素之間的關(guān)系就更難達到一致性。可以用平均隨機一致性指標RI來修正CI。RI對于固定的n，隨機構(gòu)造成對比較陣A，其中aij是從1，2，…，9，1/2，1/3，…，1/9中隨機抽取的。這樣的A是不一致的，取充分大的子樣得到A的最大特征值的平均值見表（2）。再按公式CR=■計算矩陣A的隨機一致性比率CR。最后進行判斷，當CR

（二）中小企業(yè)稅務(wù)風險預警體系應用分析 根據(jù)AHP分析法，計算中小企業(yè)稅務(wù)風險體系中各指標的權(quán)重。首先用影響中小企業(yè)稅務(wù)風險的四個一級指標構(gòu)造來判斷矩陣，見表（3）。通過計算得到該判斷矩陣的最大特征根lmax=4.12，判斷矩陣為4階判斷矩陣，n=4，則CI=■=■=0.04，查平均隨機一致性指標RI值表，得到R.I=0.8931，則有CR=■=■=0.0448。根據(jù)判斷準則，得到該判斷矩陣滿足一致性要求。再根據(jù)判斷矩陣的最大特征根可以得到判斷最大特征根對應的特征向量，對該特征向量做歸一化處理后就得到這四個指標的權(quán)重向量，Wi=（0.058，0.606，0.129，0.207），即資產(chǎn)管理類指標的權(quán)重為0.058，生產(chǎn)銷售類指標的權(quán)重為0.606，盈利能力類指標的權(quán)重為0.129，短期償債能力類指標的權(quán)重為0.207。依據(jù)同樣的步驟，得到資產(chǎn)管理類指標、生產(chǎn)銷售類指標、盈利能力類指標和短期償債能力類指標下各指標的相應權(quán)重。由表（4）可以看出，生產(chǎn)銷售類指標對中小企業(yè)稅務(wù)風險總體水平影響較大，其次是短期償債能力指標。在此基礎(chǔ)上，將企業(yè)不同時期實際經(jīng)營的各項數(shù)據(jù)帶入到上述稅務(wù)風險預警體系中，就可以得到企業(yè)各個時期稅務(wù)風險值，根據(jù)該行業(yè)平均的稅務(wù)風險值就可以判斷出該企業(yè)稅務(wù)風險的大小，從而為該企業(yè)管理者對潛在稅務(wù)風險進行合理評估、分析提供一定的幫助。

參考文獻：

篇（8）

二、中小企業(yè)所得稅內(nèi)控存在的問題

1、中小企業(yè)所得稅內(nèi)控概念不清晰。目前，許多中小企業(yè)在財稅管理中，經(jīng)常出現(xiàn)把國家關(guān)于會計和財務(wù)的準則規(guī)定、稅務(wù)法律法規(guī)攪拌在一起的現(xiàn)象。例如對于固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限等折舊政策的規(guī)定、利潤分配的程序及決策等具體事項的操作流程和政策沒有清晰的了解，對業(yè)務(wù)招待費標準及涉及相關(guān)的會計、稅務(wù)問題界定不清晰，在概念上理解較弱或甚至根本沒有。

2、企業(yè)納稅意識不強。中小企業(yè)在納稅意識上普遍存在主觀能動性不強的問題，從企業(yè)管理層的主要領(lǐng)導到一般的財務(wù)會計人員、業(yè)務(wù)人員，都存在很自然的避稅情結(jié)，企業(yè)的管理層從制度設(shè)計層面都允許或者鼓勵避稅行為的存在。尤其是大部分企業(yè)的會計從業(yè)人員素質(zhì)不高，自身法律意識不強，而且其中相當一部分的中小企業(yè)財務(wù)管理不清晰，企業(yè)財務(wù)人員只是為老板做簡單的財務(wù)賬務(wù)處理，更有甚者有的還是虛假的賬處理，在此基礎(chǔ)上出具的每年的年度財務(wù)報告的真實性的確值得商榷。而且企業(yè)的所得稅納稅申報表在調(diào)整利潤和損益表之后得出，還有很多不考慮固定資產(chǎn)折舊提取的年限差異，沒有按照會計稅務(wù)法律法規(guī)規(guī)定進行成本攤銷等，出現(xiàn)偽造的攤銷無形資產(chǎn)等并不是真實的序列費用現(xiàn)象。

3、內(nèi)部會計監(jiān)督職能沒有發(fā)揮。企業(yè)會計管理的基本職能之一就是實行會計監(jiān)督，就是要保證中小企業(yè)的會計行為的合理合規(guī)。但是中小企業(yè)的管理者經(jīng)常會通過各種各樣的方式對企業(yè)正常的會計工作實施影響，他們通常迫使企業(yè)會計從業(yè)人員根據(jù)管理者的意圖采取具體的會計行為。在這種不正當?shù)钠毡閴毫Νh(huán)境下，會計人員無法做出獨立判斷，無法對企業(yè)經(jīng)營行為實施有力監(jiān)督，這導致了企業(yè)會計的監(jiān)督職能無法有效發(fā)揮作用。

4、建賬不規(guī)范或不依法建賬核算。中小企業(yè)的會計核算常常伴有違規(guī)操作之處，許多中小企業(yè)的會計賬戶管理比較混亂，一些企業(yè)干脆不按照財經(jīng)法規(guī)規(guī)定設(shè)置賬戶，甚至出現(xiàn)用票來代替帳的會計管理方式。還有相當數(shù)量的中小企業(yè)設(shè)置兩套或者多套帳戶，有的用來報送工商登記等部門，有的用來報送稅局等主管機關(guān)，有的用來報送銀行擔保公司等，有的用來報送給股東、企業(yè)管理者等，這種多套賬的管理實際，導致我國中小企業(yè)會計信息失真問題比較嚴重。因此在具體的會計核算方面，人為操縱損益表利潤，隨意調(diào)節(jié)待攤費用、預提費用等科目，整體上不按法律法規(guī)規(guī)定進行待攤和預提，按照企業(yè)老板需要進行利潤調(diào)節(jié)。而且有些中小企業(yè)的部分會計人員知識結(jié)構(gòu)的老化與專業(yè)知識較低，甚至有的是企業(yè)老板的親戚朋友，根本沒有任何的財務(wù)會計、稅務(wù)知識背景，不能有效適應企業(yè)經(jīng)營管理的要求，跟不上財務(wù)管理需要，有的采用倒軋賬的方式記賬等等，無法實施完善的會計方法與復雜的會計技術(shù)，或在實施時大打折扣，導致不規(guī)范的情況時有發(fā)生。

5、企業(yè)所得稅納稅申報表的信息提交瑕疵。特別是提交的年度報告不及時，甚至沒有提交年度報告，和一些直接采用第四季度的信息作為年度報告，而不是匯總報告年度的全年數(shù)據(jù)。提交納稅信息內(nèi)容也存在不完整的情況，部分項目存在空白未填列的情況，如工資支出、業(yè)務(wù)招待費、固定資產(chǎn)折舊、差旅費和其他項目等。有一些企業(yè)提交的納稅申報信息中申報的稅率適用表單格式錯誤，沒有及時按照最新的申報要求進行申報，對申報前表單版本的檢查不嚴格導致出現(xiàn)問題。一些中小企業(yè)提交的年度報告數(shù)據(jù)檢查不仔細，年度報告數(shù)據(jù)質(zhì)量差，存在不匹配的關(guān)系，應該填列的項目不填的現(xiàn)象比較突出。一些中小企業(yè)設(shè)立許多子公司，有的沒有實際經(jīng)營，由于所得稅內(nèi)控意識淡薄，導致出現(xiàn)不進行按時零申報的情況。

6、對企業(yè)自身所得稅內(nèi)控評估不嚴謹。許多中小企業(yè)未建立自身所得稅內(nèi)控評估機制，有的建立不科學，執(zhí)行不嚴謹。表現(xiàn)在評估資料搜集不完整；評估過程中缺乏對年報資料的整體性審核等，沒有評估問題的整改或?qū)υu估問題的整改落實不徹底。

三、對策及建議

（一）提升中小企業(yè)所得稅內(nèi)控管理基礎(chǔ)

1、建立企業(yè)所得稅內(nèi)控管理機制，強化會計監(jiān)督職責。明確企業(yè)稅務(wù)業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應承擔的責任，按照流程制度納入程序化、規(guī)范化管理，設(shè)立專門稅務(wù)管理崗位，并由獨立復合人員對各項業(yè)務(wù)進行日常性和周期性的核查，確保及時發(fā)現(xiàn)問題，防范和化解企業(yè)經(jīng)營中的所得稅內(nèi)控風險。

2、加強中小企業(yè)所得稅管理人員配備和業(yè)務(wù)技能提升。對專職稅務(wù)會計人員進行職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓，增強會計人員自我約束能力，特別重視對那些業(yè)務(wù)能力不足的會計人員的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)知識培訓，提升工作能力，減少因業(yè)務(wù)處理帶來的所得稅內(nèi)控風險。

3、強化外部監(jiān)督，以外促內(nèi)降低中小企業(yè)所得稅內(nèi)控風險。聘請專業(yè)中介機構(gòu)開展企業(yè)所得稅內(nèi)部控制檢查，出具專業(yè)評估報告和風險管理建議，并按照財稅法律法規(guī)要求，建立健全內(nèi)部管理制度、做好人員崗位安排，建立崗位責任制，逐步排除風險管理隱患，充分發(fā)揮中介外部監(jiān)督的作用，督促企業(yè)不斷完善所得稅內(nèi)部控制制度，降低管理風險。

4、形成企業(yè)所得稅內(nèi)控管理的信息溝通系統(tǒng)，鞏固企業(yè)內(nèi)部控制效果。確保企業(yè)股東、經(jīng)營者對企業(yè)所得稅管理風險有較為清晰的認識，在此基礎(chǔ)上形成適合企業(yè)自身管理的企業(yè)所得稅內(nèi)控信息溝通系統(tǒng)或機制，及時傳遞風險信息，使企業(yè)管理者及所得稅稅務(wù)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員時分享、掌握風險領(lǐng)域和風險具體狀況，共享內(nèi)容全面、及時、正確的信息，提高溝通效率，減少人為因素對內(nèi)部控制風險管理的影響。條件具備的企業(yè)可以開發(fā)或引進專業(yè)軟件進行管理，逐步建立高質(zhì)量的企業(yè)所得稅內(nèi)控風險信息溝通系統(tǒng)，鞏固企業(yè)內(nèi)部控制效果。

（二）合理開展中小企業(yè)的所得稅稅賦籌劃

篇（9）

一、營改增后現(xiàn)代中小企業(yè)稅務(wù)風險產(chǎn)生的原因

自2016年5月1日起，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人納入營改增試點范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。財務(wù)人員面臨著稅制、政策的變化，尤其是營改增還改變了企業(yè)的會計核算體系，在諸多操作上稍有不慎就有可能產(chǎn)生稅務(wù)風險?？偟膩碚f，造成稅務(wù)風險的主要原因體現(xiàn)在以下三個方面：一是財務(wù)核算不健全。準確地說，增值稅的會計核算更為復雜、嚴格。如現(xiàn)有的稅收法規(guī)指出如果企業(yè)無法提供準確稅務(wù)資料，則要按照銷售額和增值稅稅率計算應繳納稅額，不得抵扣進項稅額，不得使用增值稅專用發(fā)票。二是虛開發(fā)票。在新規(guī)定中，增值稅專用發(fā)票可以抵扣稅款，這無意中增加了發(fā)票管理的難度。如果企業(yè)不重視發(fā)票核查、管理，則很容發(fā)生發(fā)票管理風險。三是納稅時間差。在稅收規(guī)定中，要求發(fā)生納稅義務(wù)后，經(jīng)營者的行為就會被納入稅收征管范圍內(nèi)。如果稅收義務(wù)時間不合規(guī)，則有可能發(fā)生罰款的風險。而另一方面企業(yè)還可以通過合同條款推遲納稅義務(wù)發(fā)生實踐，從而獲得一定的納稅期限。除上述的原因外，還存在非法避稅、業(yè)務(wù)辦理不規(guī)范等。企業(yè)若要真正做好稅收風險的控制，就要重視深入研究稅收風險的產(chǎn)生原因，然后才能提出合理的控制措施。

二、中小企業(yè)稅收風險的控制措施

1.建立預警機制

為了將企業(yè)稅收風險控制在合理的范圍內(nèi)，并盡量降低稅收風險帶來的經(jīng)濟損失，企業(yè)應當重視建立起全面的稅收風險預警機制，積極預防、控制稅收風險。

首先，應當樹立全面的稅務(wù)風險防范意識。企業(yè)管理層人員要做出榜樣，樹立正確的稅收風險預防理念。同時，還應當建立于企業(yè)風險較為一致的稅收風險管理目標，并將稅收風險深入到企業(yè)的各個管理環(huán)節(jié)部門中，從而實現(xiàn)稅收風險控制的標準化、規(guī)范化。其次，應當建立全面的信息溝通平臺。在營改增后，增值稅的內(nèi)容會更加復雜。從企業(yè)角度來說，應當及時加大營改增稅法的培訓，提高全員的認識。另外，還要重視的是企業(yè)要及時了解到當前營改增后，稅收的政策變化以便于會計人員能夠及時采取措施預防稅收風險。最后，建立有效的預警機制。比如某企業(yè)運用風險管理平臺、行業(yè)數(shù)據(jù)模型對大企業(yè)經(jīng)營收入、成本費用、日常申報等各類事項的風險點進行綜合評定，依據(jù)風險等級，下發(fā)紅橙黃三級預警卡，分別實施約談、組織企業(yè)自查、實地復核、反避稅調(diào)查等措施，及時糾正失誤和偏差，避免問題深化發(fā)展成偷稅行為。對整改不力、錯誤繼續(xù)蔓延構(gòu)成偷稅逃稅行為的，移交稽查部門進行立案查處。

2.加強稅收風險監(jiān)控和評估

在實施營改增后，企業(yè)計稅方法、繳稅方法都發(fā)生了變化。企業(yè)要對稅務(wù)風險進行有效的監(jiān)控和評估，盡量以積極預防為主，建立健全以查、防、控、評為主要內(nèi)容的大企業(yè)稅收風險防范工作體系，最大限度地控制稅務(wù)風險。

首先，在稅務(wù)風險監(jiān)控方面企業(yè)應當設(shè)立專門的管理機構(gòu)、崗位。確保監(jiān)控人員能夠進行日常業(yè)務(wù)的檢查，確認其是否滿足營改增的要求，同時還應當重視及時監(jiān)控各部門對營改增政策、稅務(wù)風險預防政策是否理解到位，是否落實到實處。另外，監(jiān)控人員還應當那跟蹤與企業(yè)有關(guān)的大型稅務(wù)風險，并進行深入分析，而后采取針對性的措施加以解決。

其次，在稅務(wù)風險評估方面。營改增后，企業(yè)規(guī)避稅收風險工作的難度更大。對此，企業(yè)要采用科學的評估方法來評估稅務(wù)風險對企業(yè)的影響有多大，從而將稅務(wù)風險控制在可控制范圍內(nèi)。另外，企業(yè)還可以結(jié)合自身實際情況，結(jié)合企業(yè)基本狀況、容易發(fā)生的稅收風險等進行稅務(wù)風向的評估測試、發(fā)生頻率預測等，合理控制稅務(wù)風險。同時，還可以建立風險會審機制，結(jié)合企業(yè)稅務(wù)遵從管理年度報告評審工作，由風評、稅政、征管、數(shù)據(jù)等部門就報告中的典型風險問題進行集中探討，掌握企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營、所有權(quán)結(jié)構(gòu)、納稅申報、內(nèi)控機制架構(gòu)等方面的高中低風險分布規(guī)律，擴大企業(yè)個性化風險識別的指標、模型范圍，提升后期風險應對工作的針對性和有效性。

3.強化稅務(wù)風險危機管理

篇（10）

一、企業(yè)財務(wù)管理中稅務(wù)風險概述

第一，企業(yè)財務(wù)管理中稅務(wù)風險概念。我國關(guān)于該方面的研究較晚，因而相關(guān)的概念還不完整。國外著名經(jīng)濟學家對稅務(wù)風險的闡述比較完善，明確說明稅務(wù)風險具有不確定性，但卻是必然存在的。稅務(wù)機構(gòu)或者有關(guān)稅法的政策對稅務(wù)風險定義的解釋變化、會計記賬標準發(fā)生變化、企業(yè)的監(jiān)督管理制度發(fā)生變化，都會增加稅務(wù)風險發(fā)生的概率。企業(yè)財務(wù)管理中稅務(wù)風險指的是由于企業(yè)在稅務(wù)活動中沒有正確、及時地執(zhí)行稅法規(guī)定，給企業(yè)的生存與發(fā)展埋下隱患。企業(yè)財務(wù)管理中稅務(wù)風險的具體內(nèi)容包括：企業(yè)的納稅行為沒有按照有關(guān)的法律規(guī)定進行，例如由于應該繳納的稅款沒有繳納或者繳納金額不足而進行的補交稅款、罰金、滯納金等產(chǎn)生的風險，這樣的行為將會導致企業(yè)受到刑事處罰并且影響聲譽與信用等級，從長期發(fā)展來看風險成本會進一步增加；企業(yè)由于對稅法的誤解或者其他原因?qū)е碌慕?jīng)營行為沒有匹配正確的稅法政策，具體包括企業(yè)沒有利用好國家有關(guān)的避稅政策或者優(yōu)惠措施，反而繳納了沒有必要的款項，白白浪費政策優(yōu)惠，并增加了經(jīng)濟負擔。

第二，企業(yè)財務(wù)管理中稅務(wù)風險產(chǎn)生的原因。外部原因：國家稅收方面的法律以及稅務(wù)征收部門的實際工作與企業(yè)財務(wù)管理中稅務(wù)風險產(chǎn)生有直接的關(guān)聯(lián)，例如國家在稅收方面的政策制度存在漏洞，稅務(wù)征收部門未按照國家政策對企業(yè)進行規(guī)范與調(diào)整，或者工作效率低，這些行為都會增加企業(yè)財務(wù)管理中稅務(wù)風險；內(nèi)部原因：企業(yè)對稅務(wù)風險不夠重視以至于沒有制定合理的風險應對措施或者措施的有效性與專業(yè)性不達標，沒有建立完善的防范風險的機制，這些防范意識不強或者管理不科學會給企業(yè)的納稅行為埋下隱患，增加風險成本?？傊?，企業(yè)財務(wù)管理中稅務(wù)風險產(chǎn)生的原因是很多因素共同作用的，如稅收政策的曲解與誤用、企業(yè)的防范意識差、企業(yè)與稅務(wù)機構(gòu)缺乏溝通。

第三，企業(yè)財務(wù)管理中稅務(wù)風險的特點。一是主觀性。納稅企業(yè)與稅務(wù)征收部門都具有主觀意識，對稅務(wù)的認識也不盡相同，而且不同的稅收機構(gòu)對同一納稅政策或者不同政策的認識也都具有主觀性。這種主觀意識的不同會造成納稅企業(yè)與稅務(wù)機構(gòu)之間的溝通困難，增加風險。二是必然性。由于企業(yè)的盈利性，因此進行經(jīng)營活動的最終目的就是獲得最大的稅后利潤。因此，企業(yè)必然會盡量控制稅務(wù)風險成本達到最小，導致與稅務(wù)機構(gòu)之間的信息存在不對性，企業(yè)難以進行有效規(guī)避風險的措施，帶來持續(xù)性風險。三是預見性。稅務(wù)風險是在企業(yè)進行財務(wù)管理過程中就已經(jīng)知道?L險的存在了，是在企業(yè)履行納稅義務(wù)之前就已經(jīng)產(chǎn)生了。

二、企業(yè)財務(wù)管理中所面臨的稅務(wù)風險分析

第一，企業(yè)稅務(wù)管理人員素質(zhì)不高。國家強制稅收是因為稅收是國家財政收入的重要來源，關(guān)系著國家各項基礎(chǔ)設(shè)施能否順利建成。完善的稅收體制能夠保證國家各項事業(yè)健康、穩(wěn)定地發(fā)展。來自企業(yè)的稅款又是整個稅收收入中的重要組成部分。但是，現(xiàn)階段卻有一些企業(yè)對稅收的重要性與必要性認識不夠深刻，一些財務(wù)管理以及稅務(wù)工作人員業(yè)務(wù)水平不足，素質(zhì)不達標，并不是指這些人故意偷稅或者漏稅，而是對相關(guān)的稅收政策認識不足不能準確把握，或者沒有按照國家規(guī)定去進行稅務(wù)行為，最終極有可能導致企業(yè)被刑事處罰，增加潛在風險。另一種情況更為嚴重，企業(yè)的稅務(wù)管理人員在有關(guān)人員的授意下為了追求不正當利益伺機鉆稅收政策的空子，進行違法行為。

第二，企業(yè)對稅收風險防控措施重視不足。企業(yè)自身問題。企業(yè)缺乏完善的管理稅務(wù)的機制，沒有制定合理的風險防控措施，導致在風險真正發(fā)生時無法及時應對，最大限度地減少損失。另外，由于有些中小企業(yè)對稅收的貢獻不像大企業(yè)那么大，因此稅務(wù)機構(gòu)對這類型的企業(yè)的約束與監(jiān)督比較少，而且這些企業(yè)數(shù)量比較多，對其控制需要各地區(qū)、縣的稅收機構(gòu)花費大量的人力與財力等，因此控制力度不夠強?，F(xiàn)在普遍存在著稅源大的企業(yè)能夠顯著提高稅收成效，而中小企業(yè)這類小稅源不僅費力，而且得不到明顯成效。

第三，企業(yè)內(nèi)部管理機制不健全。企業(yè)的內(nèi)部管理制度能夠有效減少稅務(wù)風險成本。目前很多中小型企業(yè)并未建立具有實效性的風險成本管理制度，而且缺少專業(yè)的財會人員，以至于企業(yè)不能夠從源頭上控制稅務(wù)風險。另外一個影響比較大的原因就是，管理制度的不健全導致稅收情報不能及時被知曉。若企業(yè)不能夠隨時掌握國家稅收政策，就不能利用合理的政策進行有效避稅，導致繳納多余的稅金，造成經(jīng)濟利益的損失。

三、企業(yè)財務(wù)管理中稅務(wù)風險成本控制措施

第一，提高稅務(wù)管理人員的素質(zhì)。稅務(wù)管理人員作為企業(yè)納稅行為的主要管理人員，其素質(zhì)直接關(guān)系著納稅行為是否合法，風險規(guī)避是否有效。企業(yè)要采取必要的措施提高相關(guān)人員的業(yè)務(wù)水平與職業(yè)道德。具體措施包括：提高人員招聘門檻，篩選出接受過正規(guī)財會教育的專業(yè)稅收管理人才；聘請業(yè)內(nèi)知名的專家、學者定期進行最新稅法法規(guī)以及政策方面的培訓，提高管理人員稅收政策方面的知識，從而進行合理避稅；加強對稅務(wù)管理人員的內(nèi)部培訓，以便他們及時知曉企業(yè)的經(jīng)營狀況及稅收情況，加強他們對企業(yè)的了解，制定合理的納稅制度；實行績效考核，對具體的指標進行跟蹤，完成情況比較優(yōu)秀的給予必要的經(jīng)濟獎勵，并制定合理的晉升制度，提高工作積極性。

第二，提升對中小企業(yè)稅收風險防控的重視程度。隨著稅收管理制度改革步伐的不斷加快，省、市局實體化程度加強，以后將會對大企業(yè)進行集中管理，因此應付稅收風險的主要對象就轉(zhuǎn)變?yōu)檫^去不受重視的中小企業(yè)。因此，對中小企業(yè)稅收風險防控將成為有關(guān)部門的重要任務(wù)。雖然中小企業(yè)的稅源不及大企業(yè)，而且投入與效果比不如大企業(yè)高，但是只有實行有效的風險防控與應對措施，才能幫助這些企業(yè)不斷規(guī)范自己的納稅行為，規(guī)范納稅市場。此外，一些中小企業(yè)實際上是與大企業(yè)配套的，若這些企業(yè)的納稅遵從度低，稅務(wù)機關(guān)將很難發(fā)現(xiàn)與之配套的大企業(yè)中存在的稅務(wù)風險，對我國的納稅遵從水平有著很大的負面影響。

第三，建立完善的稅務(wù)管理機制。企業(yè)財務(wù)管理中稅務(wù)風險成本控制的重要手段之一就是企業(yè)內(nèi)部建立完善管理機制，在納稅活動中形成一個完整的發(fā)現(xiàn)風險、防范風險的體系。企業(yè)要結(jié)合自身的實際經(jīng)營狀況與地方征稅政策建立風險管理的框架，建立框架的過程實際上就是企業(yè)發(fā)現(xiàn)自身風險、制定防范措施的過程，實質(zhì)就是對企業(yè)的整個納稅過程進行控制?？蚣艿慕⒛軌蚪o稅務(wù)管理人員提供風險防控依據(jù)，保證風險應急方案的及時實施，在風險來臨時不至于手忙腳亂。完善的框架制定好以后，要制定整套的防范策略，成立防范委員會，選取專業(yè)水平高、綜合素質(zhì)強的人員作為委員，對風險成本進行有效評估，并制定具有實效性的舉措。

第四，明確目標，提升數(shù)據(jù)信息情報的工作質(zhì)量。對于企業(yè)而言，稅收信息情報對于防范風險，合理減少稅款具有重要意義。信息的獲取一定要為稅源管理實踐服務(wù)，案頭分析與應對人員要及時提出信息需求，圍繞專業(yè)管理進行獲取信息的行為。另外，風險應對人員要避免在信息獲取之后才采取措施的行為，納稅企業(yè)與征稅機構(gòu)之間的信息不可能在完全對稱的，在這種外界環(huán)境無法改變的情況下只有先立足于自身，將已獲得的信息的價值充分挖掘出來，由于這些信息大部分是零散分布在不同系統(tǒng)的稅務(wù)機構(gòu)的，因此要做好整合工作；不僅要關(guān)注財務(wù)信息，還要關(guān)注非財務(wù)信息在應對風險中的重要作用。除了核實銷售信息、存貨信息、成本變動、收入變動、存貨周轉(zhuǎn)等外，還要在了解企業(yè)實際生產(chǎn)力變動的基礎(chǔ)上，分析諸如用電量、用水量與產(chǎn)能之間的關(guān)系等非財會信息，保證數(shù)據(jù)的整體準確性，對潛在風險進行合理規(guī)避。