序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇稅收管理的主體范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

專業(yè)化管理是根據(jù)納稅人的實(shí)際情況和不同特點(diǎn)，通過建立高素質(zhì)的專業(yè)人才隊(duì)伍，充分運(yùn)用其專業(yè)技能，實(shí)行分類管理和規(guī)?；芾硐嘟Y(jié)合的模式，達(dá)到加大管理力度、強(qiáng)化管理深度的目的。在市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展、所有制結(jié)構(gòu)發(fā)生深刻變化、市場主體日趨多元化、市場分工越來越細(xì)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)背景下，稅收管理專業(yè)化是大勢所趨。據(jù)筆者調(diào)研，20o7年婁底市國稅局適應(yīng)這種趨勢，大力推行稅收專業(yè)化管理，著重改革管理的組織結(jié)構(gòu)，按一般納稅人、小規(guī)模納稅人和個(gè)體戶、所得稅三個(gè)類別分設(shè)稅源管理機(jī)構(gòu)，實(shí)行針對(duì)性管理。專業(yè)化管理推行一年多來，收到了明顯成效，稅收征管質(zhì)量得到一定提升，補(bǔ)辦稅務(wù)登記2836戶，個(gè)體稅收增長44．6o％，高出總收入增長水平20．42個(gè)百分點(diǎn)，所得稅收人增長53．5％，高出總收入增長水平29．92個(gè)百分點(diǎn)。但是，總體來說，目前的專業(yè)化管理還只是“破冰”之舉，尚未達(dá)到“融冰”、“化冰”的境界，專業(yè)化管理的深度、廣度還有很大的拓展空間，尤其是在專業(yè)化管理方法、專業(yè)化管理手段、專業(yè)化管理目標(biāo)等方面還大有文章可做。本文擬從認(rèn)識(shí)和實(shí)踐兩個(gè)層面對(duì)推進(jìn)專業(yè)化管理縱深發(fā)展提出幾點(diǎn)淺見，供工作中參考。

一認(rèn)識(shí)上應(yīng)該厘清的幾個(gè)問題

1、專業(yè)化管理不是簡單的分類管理，而是全方位、立體型、深層次的專業(yè)化管理。有人認(rèn)為，按一般納稅人、小規(guī)模納稅人和所得稅納稅人進(jìn)行了分類就是進(jìn)入了專業(yè)化管理，這是錯(cuò)誤的。分類是專業(yè)化管理必備條件，是基礎(chǔ)，但不是全部。目前，我們的專業(yè)化管理還停留在淺層甚至表面上，形式上轉(zhuǎn)型了，實(shí)質(zhì)上還沒轉(zhuǎn)型，管理的手段、管理的方式、管理的程序還是老套路、老辦法。在一般納稅人管理上，稅源管理部門沒有做進(jìn)一步的細(xì)化、分工，也沒有制定對(duì)應(yīng)的管理辦法，更沒有形成系統(tǒng)的管理體系；在所得稅管理上，缺少專門的稅源監(jiān)管，缺少多元化的信息網(wǎng)絡(luò)，缺少專業(yè)的納稅評(píng)估；在個(gè)體稅收管理上，稅源底子、納稅人戶籍還不是很清楚，稅額調(diào)整方式還比較粗放，個(gè)體大戶的征管還不是很到位。真正的專業(yè)化管理應(yīng)該是專到了每個(gè)行業(yè)、每個(gè)稅種、每個(gè)納稅人、每個(gè)工作點(diǎn)上，還應(yīng)該有專門的辦法、專門的手段、專門的目標(biāo)。

2、專業(yè)化管理不是稅源管理部門單打獨(dú)斗，而是多個(gè)部門共同參與、相互聯(lián)動(dòng)。有些人一提專業(yè)化管理就認(rèn)為是稅源管理部門的事，與自己無關(guān)，因而置身事外。誠然，稅源管理部門是專業(yè)化管理的主體，但是，其他部門也是專業(yè)化管理的重要組成部分，在專業(yè)化管理模式下，信息技術(shù)部門應(yīng)提供專業(yè)化的信息技術(shù)支撐，征管部門應(yīng)提供專業(yè)化的征管制度和辦法，稅政部門應(yīng)提供專業(yè)化的政策服務(wù)，計(jì)統(tǒng)部門應(yīng)提供專業(yè)化的統(tǒng)計(jì)分析，因此，不能把各類業(yè)務(wù)彼此割裂，而應(yīng)該各單位各部門、各崗位明確分工、強(qiáng)化職責(zé)、密協(xié)協(xié)作，尤其要理順綜合管理部門和專業(yè)管理部門之間的關(guān)系，落實(shí)和完善稅源管理良性互動(dòng)機(jī)制。

3、專業(yè)化管理不是一專到底，也應(yīng)有適當(dāng)?shù)亩嘣芾怼I(yè)化管理是縱向的延伸，多元化管理是橫向的延伸，缺少多元化的專業(yè)化是狹隘的專業(yè)化。比如：管理增值稅的部門既要管理好增值稅，也要注意所得稅的管理，及時(shí)將增值稅管理中發(fā)現(xiàn)的問題向所得稅管理部門反饋；管理大企業(yè)的部門，既要探索大企業(yè)稅收管理新方法，也要對(duì)大企業(yè)下的子公司、小企業(yè)加強(qiáng)管理；管理甲行業(yè)的稅收管理員，既要加強(qiáng)對(duì)本行業(yè)的稅收管理，也要注意與甲行業(yè)相關(guān)的乙行業(yè)的情況，做到相互融通、相得益彰。因此，專業(yè)化管理是相對(duì)的，不是絕對(duì)的。

4、專業(yè)化管理不是要管理不要服務(wù)，而是要在專業(yè)化管理上實(shí)現(xiàn)專業(yè)化服務(wù)。重管理、輕服務(wù)本來就是一種錯(cuò)誤的理念，推行專業(yè)化管理后，部分人甚至加深了這種理念，片面強(qiáng)調(diào)專業(yè)化管理而忽視納稅服務(wù)，征管制度變得越來越冗長，征管措施變得越來越繁瑣，征管流程變得越來越復(fù)雜，一方面在一定程度上強(qiáng)化了管理，但另一方面也加重了納稅人負(fù)擔(dān)，犧牲了優(yōu)質(zhì)服務(wù)，并且兩種效益不對(duì)等，犧牲大于收獲。在推進(jìn)專業(yè)化管理上，要特別重視專業(yè)化服務(wù)，對(duì)不同行業(yè)、不同規(guī)模的納稅人，采取不同的服務(wù)方式，逐步實(shí)現(xiàn)個(gè)性化服務(wù)，使納稅服務(wù)的觸角伸得更長、更深、更廣。

5．專業(yè)化管理不是唯收入論成敗，而要把提高征管質(zhì)效作為主要標(biāo)桿。近年來，經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展、經(jīng)濟(jì)效益的明顯提高帶動(dòng)了稅收收入的較快增長，這是經(jīng)濟(jì)決定稅收的產(chǎn)物，這種表象容易掩蓋稅收征管質(zhì)效的本質(zhì)，讓人誤以為這完

 

全是專業(yè)化管理的功勞，并在這種成果下沾沾自喜。檢驗(yàn)專業(yè)化管理的成效既要看稅收收入的增長，更要看稅收征管的質(zhì)量和效益，看征管漏洞是否存在，看征收率是否提高，看征管秩序是否好轉(zhuǎn)，看納稅人是否滿意。

二實(shí)踐中應(yīng)該解決的幾個(gè)問題

(一)進(jìn)一步完善分類管理與層級(jí)管理相結(jié)合的模式

進(jìn)一步打破稅源管理部門內(nèi)部屬地管理的模式，分行業(yè)、分規(guī)模進(jìn)行管理。一般納稅人管理部門設(shè)立大企業(yè)管理組，大企業(yè)以外的企業(yè)按行業(yè)進(jìn)行分類設(shè)立若干個(gè)組，商業(yè)與工業(yè)分開，甲行業(yè)與乙行業(yè)分開，每個(gè)稅收管理員專門負(fù)責(zé)一個(gè)或幾個(gè)行業(yè)的稅收管理，加強(qiáng)對(duì)各個(gè)行業(yè)的比較分析，采取針對(duì)性管理措施，同時(shí)，在職能建設(shè)上，要將管理與評(píng)估分離，專門設(shè)立評(píng)估組，負(fù)責(zé)互動(dòng)平臺(tái)下發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)企業(yè)的納稅評(píng)估；所得稅稅源管理部門可以比較一般納稅人的管理進(jìn)行分類管理；小規(guī)模納稅人和個(gè)體戶管理部門則要按地段、按規(guī)模、按行業(yè)進(jìn)行分類管理，監(jiān)控到每一個(gè)個(gè)體工商戶，監(jiān)控到開業(yè)、歇業(yè)、復(fù)業(yè)等具體的經(jīng)營活動(dòng)，監(jiān)控到每一張發(fā)票的開具情況。同時(shí)，市局要積極參與到稅收征管實(shí)踐中來，重心下移、業(yè)務(wù)貼近基層，市局直接對(duì)大型企業(yè)進(jìn)行評(píng)估，對(duì)大型企業(yè)進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控，對(duì)一定規(guī)模以上的企業(yè)進(jìn)行直接稽查。

1、抓緊規(guī)范管理制度。隨著管理方式的轉(zhuǎn)型，管理的基本制度、基本規(guī)程也必須相應(yīng)轉(zhuǎn)型，否則，就會(huì)出現(xiàn)管理空擋。要適應(yīng)專業(yè)化管理的新要求，重新規(guī)范管理工作制度，制定詳細(xì)的行業(yè)稅收管理辦法、納稅評(píng)估管理辦法、發(fā)票管理辦法、稅務(wù)稽查管理辦法、納稅服務(wù)實(shí)施辦法，使各項(xiàng)管理工作有章可循、有制可依；要適應(yīng)專業(yè)化管理的新要求再造管理流程，科學(xué)設(shè)置稅收征管基礎(chǔ)工作流程、辦稅服務(wù)流程、部門銜接流程、互動(dòng)協(xié)作流程，使各項(xiàng)工作順利流轉(zhuǎn)，防止工作斷鏈；要適應(yīng)專業(yè)化管理的新要求，強(qiáng)化檢查考核，明確內(nèi)部分工和崗位職責(zé)，建立目標(biāo)管理機(jī)制，完善考核辦法，為專業(yè)化管理提供保障和動(dòng)力。

2、著手強(qiáng)化配套措施。要將征管、稅政、稽查、計(jì)統(tǒng)、信息中心等部門納入專業(yè)化管理工作范疇，形成大專業(yè)化管理格局，增強(qiáng)整體合力。各部門要以專業(yè)化管理為核心，積極主動(dòng)為專業(yè)化管理服務(wù)，及時(shí)調(diào)整工作思路，改進(jìn)管理辦法，創(chuàng)新管理手段。征管部門要建立和完善包括所有行業(yè)的稅收管理辦法，供基層征收管理機(jī)關(guān)執(zhí)行，進(jìn)一步擴(kuò)充納稅評(píng)估模型庫，建設(shè)類型齊備、典型具體的納稅評(píng)估模型庫；稅政部門要著重完善民政福利企業(yè)、廢舊回收企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)管理辦法，提出精細(xì)化管理舉措；稽查部門要加強(qiáng)典型案例的剖析，掌握各個(gè)行業(yè)偷稅漏稅的慣用伎倆，為稅源管理部門實(shí)行專業(yè)化管理提供參考；計(jì)會(huì)統(tǒng)部門要走出傳統(tǒng)的統(tǒng)計(jì)分析習(xí)慣，將統(tǒng)計(jì)分析細(xì)化到各個(gè)產(chǎn)業(yè)、各個(gè)行業(yè)和細(xì)分行業(yè)，將統(tǒng)計(jì)分析指標(biāo)細(xì)化到企業(yè)經(jīng)營管理的重要內(nèi)容，使統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)更加準(zhǔn)確、全面，使分析結(jié)果更加科學(xué)、可靠；信息中心要發(fā)揮技術(shù)支撐的作用，建立稅收數(shù)據(jù)處理中心，把各稅種、各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息進(jìn)行歸納整理、儲(chǔ)存，加強(qiáng)稅收數(shù)據(jù)的深層次開發(fā)使用。

(二)努力建立專業(yè)化人才隊(duì)伍

人才是基礎(chǔ)，沒有專業(yè)化人才就無法實(shí)現(xiàn)專業(yè)化管理。目前，干部隊(duì)伍中行業(yè)分析專家、反避稅專家、所得稅管理專家、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查專家、納稅評(píng)估專家、計(jì)算機(jī)審計(jì)專家、個(gè)體稅收管理專家還很稀缺，制約了專業(yè)化管理工作的深入開展。各級(jí)國稅機(jī)關(guān)要高度重視專業(yè)人才的培養(yǎng)，把它作為專業(yè)化管理的一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作、先行性工作來抓。要及時(shí)調(diào)整教育培訓(xùn)的方向，從學(xué)歷教育、基本技能教育、綜合性教育轉(zhuǎn)向?qū)I(yè)教育、針對(duì)性、高精尖教育，使受教育者多獲取特定行業(yè)、特定領(lǐng)域的專門知識(shí)，多培養(yǎng)行業(yè)分析專家、納稅評(píng)估專家、稅務(wù)稽查專家、計(jì)算機(jī)專家；要建立和擴(kuò)充各級(jí)各類人才庫，對(duì)專家級(jí)人才統(tǒng)籌管理、合理調(diào)配、因才適用；要確保專業(yè)化人才隊(duì)伍的基本穩(wěn)定，每年專業(yè)人才的崗位異動(dòng)率不能超過20％，并要實(shí)行“退一補(bǔ)一”的辦法，順利實(shí)現(xiàn)專業(yè)人才的新老交替。

(三)積極推動(dòng)納稅服務(wù)專業(yè)化．

管理與服務(wù)是一對(duì)連體嬰兒，有相應(yīng)的管理就有相應(yīng)的服務(wù)。隨著管理的深人、細(xì)致，納稅服務(wù)也應(yīng)該緊隨其后，步調(diào)一致。推動(dòng)納稅服務(wù)專業(yè)化首先要樹立“顧客導(dǎo)向”意識(shí)，對(duì)企業(yè)來說，顧客是市場營銷活動(dòng)的中心，企業(yè)的一切活動(dòng)，都應(yīng)該圍繞著顧客需求、顧客滿意來進(jìn)行，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，納稅人就是稅務(wù)機(jī)關(guān)的顧客，所有的管理活動(dòng)都應(yīng)該以顧客需要、顧客滿意為標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)然，這種需要和滿意是建立在依法依規(guī)的基礎(chǔ)之上。其次，要建立大客戶稅務(wù)經(jīng)理制，達(dá)到一定規(guī)模的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)要指定一名專門人員作為企業(yè)的稅務(wù)經(jīng)理，成為稅企溝通的基本渠道，對(duì)企業(yè)進(jìn)行全程跟蹤服務(wù)，幫助企業(yè)解決各類涉稅問題。再次，要拓展納稅服務(wù)的方式方法，實(shí)行同城辦稅、網(wǎng)絡(luò)服務(wù)、數(shù)字稅收等新的服務(wù)方式和手段，提高辦稅效率，盡最大努力方便納稅人。

(四)全面推進(jìn)管理專業(yè)化。

l、推進(jìn)一般

納稅人管理專業(yè)化。摸索大企業(yè)專業(yè)化管理新途徑。目前，省級(jí)以下稅務(wù)機(jī)關(guān)尚未建立大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)，但是我們可以進(jìn)行探索，為以后大企業(yè)的稅收管理積累經(jīng)驗(yàn)。大企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)可按銷售規(guī)模、納稅規(guī)模、資本規(guī)模和其他特殊情況綜合確定。每個(gè)大企業(yè)明確專門人員進(jìn)行管理，管理員負(fù)責(zé)了解大企業(yè)的財(cái)務(wù)核算和相關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營情況、資金流動(dòng)情況、發(fā)票開具情況、稅款入庫情況，同時(shí)，根據(jù)掌握的情況對(duì)申報(bào)資料進(jìn)行評(píng)估，對(duì)申報(bào)資料、稅款入庫、爭議稅款進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控，定期進(jìn)行跟蹤性稅收風(fēng)險(xiǎn)分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正申報(bào)中的異常情況，對(duì)發(fā)現(xiàn)重大問題的企業(yè)實(shí)施專業(yè)化稅務(wù)審計(jì)，審計(jì)過程中可以召集行業(yè)分析專家進(jìn)行集中“會(huì)診”，必要的情況下，大企業(yè)可實(shí)行專家組專門管理，但是，對(duì)專家組成員要明確職責(zé)，量化指標(biāo)，用簡易的考核辦法加強(qiáng)考核，確保駐廠員忠實(shí)履行職責(zé)。

深入推進(jìn)行業(yè)分類管理。當(dāng)務(wù)之急是要在專業(yè)化的稅源管理部門內(nèi)部進(jìn)一步打破屬地管理的格局，按照“突出特點(diǎn)、規(guī)范制度、重點(diǎn)推進(jìn)、逐步細(xì)化、完善體系”的總體要求，合理劃分行業(yè)、合理分配征管力量進(jìn)行分類管理。根據(jù)目前的情況，分行業(yè)管理不宜太粗也不宜太細(xì)，太粗了專不起來，太細(xì)了人員力量有限，應(yīng)以兩人為一組，每組專管1—3個(gè)行業(yè)(包括細(xì)分行業(yè))。要逐級(jí)建立行業(yè)稅收信息庫，搜集各類經(jīng)濟(jì)稅源信息，樹立行業(yè)指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，定期指標(biāo)體系，根據(jù)行業(yè)的發(fā)展變化適時(shí)調(diào)整各種指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，為稅源監(jiān)控和納稅評(píng)估提供參考。要加強(qiáng)行業(yè)研究，行業(yè)稅收管理員定期出具行業(yè)發(fā)展報(bào)告，定期提供行業(yè)經(jīng)營、發(fā)展情報(bào)，定期召開行業(yè)分析例會(huì)，對(duì)特定的行業(yè)問題，采取專家咨誨、實(shí)地考證等辦法加強(qiáng)研究。要完善行業(yè)納稅評(píng)估模型庫，開展專業(yè)化評(píng)估，專業(yè)化評(píng)估的特點(diǎn)是人員專業(yè)、知識(shí)專業(yè)程序?qū)I(yè)、方法專業(yè)。

2、推進(jìn)所得稅管理專業(yè)化。今年是新所得稅法正式實(shí)施的第一年，總局和省局專門召開了所得稅管理與反避稅工作會(huì)議，提出了“分類管理，優(yōu)化服務(wù)，核實(shí)稅基，完善匯繳，強(qiáng)化評(píng)估，防范避稅”的24字方針，為所得稅專業(yè)化管理指明了方向，提出了更高的要求。應(yīng)按行業(yè)、按規(guī)模進(jìn)一步細(xì)化分工，適當(dāng)增加所得稅專業(yè)管理人才，調(diào)整所得稅管理事項(xiàng)?？h(市、區(qū)、局)應(yīng)迅速積極探索在稅政科設(shè)立由2—3人組成的專門小組，重點(diǎn)抓好所得稅納稅人除稅務(wù)登記、申報(bào)征收、發(fā)票管理外的稅源監(jiān)控、納稅評(píng)估、重點(diǎn)涉稅事項(xiàng)管理、匯算清繳等重點(diǎn)事項(xiàng)工作。

拓寬信息渠道，強(qiáng)化專職監(jiān)管。所得稅管理的瓶頸是信息失靈，因此，有必要建立專職監(jiān)管部門，專門負(fù)責(zé)加強(qiáng)信息情報(bào)的搜集和稅源的監(jiān)管，理想的模式是建立稅收數(shù)據(jù)處理中心，綜合各種經(jīng)濟(jì)稅收信息，統(tǒng)一自動(dòng)采集、自動(dòng)儲(chǔ)存、自動(dòng)篩選、自動(dòng)分析。當(dāng)前的選擇是健全信息網(wǎng)絡(luò)，建立信息共享機(jī)制，可以從產(chǎn)權(quán)交易機(jī)構(gòu)、工商部門、公證部門采集重大產(chǎn)權(quán)交易、產(chǎn)權(quán)變更、經(jīng)濟(jì)合同及協(xié)議等情況，可以從金融部門采集銀行開戶、資金流動(dòng)情況，可以從新聞媒體采集經(jīng)營發(fā)展變化、重要產(chǎn)品上市情況。

建立所得稅專業(yè)評(píng)估體系。所得稅納稅評(píng)估是對(duì)稅源監(jiān)管信息的分析、利用的過程。所得稅專業(yè)化評(píng)估有別于原來的“大一統(tǒng)”評(píng)估，評(píng)估的精細(xì)化程度更高，側(cè)重于收入成本的審核，強(qiáng)調(diào)行業(yè)的普遍性與特殊性相結(jié)合。應(yīng)加快建立包括行業(yè)稅負(fù)率、零負(fù)申報(bào)、財(cái)務(wù)比率、財(cái)務(wù)項(xiàng)目分析指標(biāo)等在內(nèi)的指標(biāo)峰值，建立指標(biāo)警戒體系，將低于警戒值的納稅人作為評(píng)估對(duì)象。運(yùn)用管理學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)等相關(guān)知識(shí)和科學(xué)的數(shù)學(xué)模型進(jìn)行計(jì)算分析：找出疑點(diǎn)，指導(dǎo)評(píng)估。

按照“二八律”建立重點(diǎn)稅源監(jiān)管制度和重大事項(xiàng)報(bào)告制度。抓好2o％等于抓好10o％的“二八率”是現(xiàn)代管理的機(jī)理，也是主要矛盾與次要矛盾哲學(xué)原理在稅收管理中的應(yīng)用。要編制重點(diǎn)稅源監(jiān)管調(diào)查指標(biāo)體系，調(diào)查分析重點(diǎn)稅源企業(yè)報(bào)表數(shù)據(jù)、納稅申報(bào)數(shù)據(jù)和生產(chǎn)經(jīng)營情況，分析稅源、稅負(fù)變化動(dòng)態(tài)。要明確規(guī)定納稅人發(fā)生重大盈虧、資產(chǎn)損失、產(chǎn)權(quán)變更、投資轉(zhuǎn)讓、破產(chǎn)重組等變化時(shí)，必須及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并辦理所得稅清繳手續(xù)，并將重大事項(xiàng)報(bào)告情況作為稅務(wù)獎(jiǎng)懲的一個(gè)重要指標(biāo)。

嚴(yán)格核定征收。對(duì)連續(xù)虧損、行業(yè)平均利潤率低于預(yù)警值的一般納稅人、符合核定征收的小規(guī)模納稅人全部實(shí)行核定征收；對(duì)零申報(bào)和負(fù)申報(bào)的企業(yè)核定征收面要達(dá)到60％以上。

加強(qiáng)反避稅工作的研究和管理。積極培養(yǎng)一批反避稅專家，依靠專家推進(jìn)反避稅工作。定期剖析反避稅典型案例，增強(qiáng)反避稅工作的針對(duì)性，以典型案例指導(dǎo)反避稅工作。對(duì)長期虧損或跳躍性盈利又不斷擴(kuò)大投資規(guī)模等違反營業(yè)常規(guī)的企業(yè)、實(shí)行關(guān)聯(lián)交易有較大避稅嫌疑的企業(yè)，開展內(nèi)、外部調(diào)查，加強(qiáng)情報(bào)交換，做好信息比對(duì)和功能風(fēng)險(xiǎn)分析。

大力開展所得稅專項(xiàng)檢查。切實(shí)扭轉(zhuǎn)所得稅檢查是條“橡皮尺”的觀念，進(jìn)一步增強(qiáng)所得稅檢查的剛性。稅務(wù)稽查的重點(diǎn)、檢查的技能逐步從增值稅轉(zhuǎn)向所得稅，大力培養(yǎng)所得稅檢查專業(yè)人才，探索所得稅檢查的新方法、新手段。所得稅稽查收入與全部稽查收入要協(xié)調(diào)發(fā)展。

3、推進(jìn)個(gè)體稅收管理專業(yè)化。

篇（2）

中圖分類號(hào)：TU992文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A 文章編號(hào)：

一 建筑對(duì)排水裝入疑難簡敘

1預(yù)埋件、預(yù)留孔洞疑問

處理措施為：預(yù)先留孔洞需和土建同時(shí)施工，由于，工程實(shí)施進(jìn)程中土建和給排水欠缺專業(yè)協(xié)調(diào)，設(shè)計(jì)上不準(zhǔn)確，預(yù)先留的預(yù)埋洞口方位不確切問題眾多，所以，給往后工程實(shí)施打鑿洞口等出現(xiàn)一連串不必要問題。于是，不但結(jié)構(gòu)承載能力會(huì)減弱，而且給排水實(shí)施進(jìn)程中質(zhì)量與現(xiàn)實(shí)功效也會(huì)造成映射。因此，我們定制的同步施工程序方案是這樣的；為確保堅(jiān)實(shí)，土建裝入完畢后層次模板綁結(jié)鋼筋時(shí)，同時(shí)需要對(duì)照?qǐng)D紙?jiān)诹?、剪力墻壁、樓板上?biāo)示好方位預(yù)留槽、孔、洞、管道設(shè)施、等標(biāo)高規(guī)格，并在臨近的鋼筋上安裝好預(yù)埋件、預(yù)先制好的模盒。而且應(yīng)強(qiáng)調(diào)的是：（1）當(dāng)預(yù)留孔吊線是水平面非同一平面時(shí)也必須達(dá)到基于九十度。（2）建議鋼管道在安裝預(yù)埋時(shí)也達(dá)到垂直。（3）對(duì)于澆筑混凝土程序中需有專人協(xié)作矯正監(jiān)視模盒并且防止管件錯(cuò)位。

2裝入套管疑問

處理措施為：當(dāng)給排水管透過墻面和樓板，需提前具有金屬或塑料管?；诠こ虒?shí)施進(jìn)程中不專業(yè)裝入套管導(dǎo)致給排水管道處出現(xiàn)滲透現(xiàn)象。其預(yù)設(shè)應(yīng)注意：（1）當(dāng)位于樓板內(nèi)部裝入套管，最高應(yīng)超過裝修平面20mm，（2）當(dāng)位于洗手間和廚房部裝入套管，最高應(yīng)超過平底50mm,最低應(yīng)和樓板底面保持水平。（3）當(dāng)位于墻壁內(nèi)部裝入套管，首位端和裝修平面保持水平。（4）當(dāng)位于透過樓板的管和管道兩者間隙會(huì)采用，避水阻燃性材質(zhì)，應(yīng)注意的是：套管內(nèi)部不可具有管道洽接部位。

3避匿供水管道疑問

處理措施為：后部期間供水，如發(fā)生滲透問題必須立刻修好。所以，當(dāng)樓板構(gòu)造、墻板內(nèi)部的暗供水管裝入完成后，應(yīng)在避匿以前做好水壓試驗(yàn)，未進(jìn)行測試就做了避匿處理，測試達(dá)標(biāo)后才能避匿。

4出水管道受損和受污疑問

處理措施為：等待工程結(jié)束后取除利用塑料布環(huán)繞保護(hù)已復(fù)位管道。原因是：UPVC塑料水管道外部是白顏色，材質(zhì)脆弱，在連續(xù)作業(yè)進(jìn)程中易受污，所以，施工進(jìn)程中對(duì)管道外部重點(diǎn)保養(yǎng)。

5出水管道滲漏和不暢疑問

處理措施為：為了防止造成管道不暢及滲漏疑難的發(fā)生，所以，工程實(shí)施以前重點(diǎn)對(duì)原材質(zhì)進(jìn)行嚴(yán)密檢測。源于工程實(shí)施方未應(yīng)用高性能材質(zhì)，供應(yīng)商以假亂真，加之裝入前未進(jìn)行滲透測試，如此會(huì)把次等材質(zhì)用于工程，甚至工人不看圖紙施工。對(duì)于裝入管道時(shí)應(yīng)注意以下事項(xiàng)：（1）裝入前期不但要仔細(xì)清理管內(nèi)異物，而且必須采用規(guī)范出水設(shè)備。（2）裝入中，要具有角度，且達(dá)到設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于出水管口需利用水泥砂漿封實(shí)，也需利用各種手段避免管內(nèi)不暢。；（3）出現(xiàn)構(gòu)造要求一系列疑問時(shí)，遇到直管上無彎曲時(shí)，應(yīng)遵從規(guī)定需在彎曲管頂部分布檢測處易于維修。其次，裝入出水管時(shí)，立管測驗(yàn)口端應(yīng)采用物體牢固，直管和入地排水管不用立刻恰接，但需有效地堵塞立管透上層的樓板洞，若拆取暫時(shí)牢固物需檢測直管是否結(jié)實(shí)牢固。（4）對(duì)于土建裝入初步完成后，未通水管明制撐管前，要進(jìn)行測驗(yàn)直通管口與下層出水管是否恰接，必須做出管道試水測驗(yàn)，以確保所有管道暢通無阻。（5）對(duì)于出水管裝入時(shí)，等對(duì)各部分出水管做出試水測驗(yàn)，若出現(xiàn)出水不暢，證明應(yīng)對(duì)水平出水不暢位置進(jìn)行檢測，且立刻清理堵塞物。（6）為避免沙土、雜物等滑入排水管里，因此，對(duì)于室外多余的換氣管、雨水管口有效采取水泥砂漿進(jìn)行緊急處理，然而，為確保衛(wèi)生器具準(zhǔn)確無誤安置，需多次檢測土建者有無失誤將密封管口開啟。（7）對(duì)于小便槽的構(gòu)造，應(yīng)避免土建裝飾面層時(shí)的砂石渣，砂石及雜物滑進(jìn)污水管，所以必須采取木制物品堵塞污水管。最后結(jié)束通水測驗(yàn)，還需加固罩類排水閥與防護(hù)手段。

6水表裝入疑問

處理措施為：為管道件做好大小記號(hào)，管道井大致樣件提前準(zhǔn)備好。對(duì)于水表裝入和管道恰接有一定的便捷性。 因?yàn)榻o用戶各層管道口是預(yù)留的，所以造成若選取塑料制的做撐管，多余撐管必須給予補(bǔ)救手段，而且安裝空隙塑料制管大于鋼管，造成管井空隙狹窄，水表鄰近位置或水表外和墻體空隙小，帶來抄水表與護(hù)理障礙，也妨礙水表工作質(zhì)量。

7通水水質(zhì)受污疑問

處理措施為：設(shè)置日常水箱必須達(dá)到保持活水區(qū)狀態(tài)，在對(duì)于通水管、換氣管口需進(jìn)行防蟲措施，保護(hù)水源再遭受污。由于通水管道，水源等存儲(chǔ)裝置處于易污范圍，導(dǎo)致水源受污，映射用戶身體狀態(tài)。所以，遵循標(biāo)準(zhǔn)操作，日常污水排出管和通水管外部空隙必須大于1.0M，構(gòu)造物通水管和出水管平行純空隙必須不小于0.5M，形成九十度純空隙必須不小于0.15M，入地日常水池與凈糞器區(qū)、臟水井、漏水井、臟水處置構(gòu)造器、雜物點(diǎn)等受污區(qū)不可大于10M的純空隙。

8通水管道低溫受損疑問

處理措施為：當(dāng)時(shí)根本無法供暖課題應(yīng)采取氣體測驗(yàn)壓力。由于冬季作業(yè)，個(gè)別課題工程結(jié)束后低溫?zé)o法供熱，而通水管道測驗(yàn)壓力結(jié)束后卻存留很多水，會(huì)導(dǎo)致管道凍破，雖管道出水但也無法達(dá)到平面支管的水徹底排出。

9止回閥裝入疑問

處理措施為：一般會(huì)出現(xiàn)消火栓工作無誤，但處于高層水槍卻給壓不足。此問題多源于止回閥裝入問題，重點(diǎn)原因是操作者非標(biāo)準(zhǔn)操作，或圖紙位置標(biāo)示錯(cuò)誤，以上兼可造成止回閥裝入錯(cuò)誤。

二 導(dǎo)致裝入質(zhì)量疑難的因素

1不合格的建構(gòu)材質(zhì)。

例材質(zhì)未進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)檢測，就用于工程；個(gè)別單位未達(dá)到減少成本目的，大意工作標(biāo)準(zhǔn)，假象減少成本造價(jià)，造成操作單位采用次等材質(zhì)。

2非標(biāo)準(zhǔn)的操作順序。

管道操作和建構(gòu)操作同樣，都遵循本質(zhì)規(guī)則，此操作必須遵照標(biāo)準(zhǔn)順序?qū)嵤?，避免大意，譬如，若不遵循設(shè)計(jì)程序?qū)嵤┕艿姥b入，就會(huì)導(dǎo)致管道不能到達(dá)設(shè)計(jì)空隙。

3不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)脑O(shè)計(jì)。

對(duì)于構(gòu)造設(shè)計(jì)，未對(duì)管道與工具設(shè)計(jì)裝入實(shí)施周密預(yù)算，造成不變準(zhǔn)的接口無法裝入，設(shè)備地點(diǎn)不精確，傾斜度、位置標(biāo)示等出現(xiàn)誤差。個(gè)別對(duì)管道操作中欠缺專業(yè)解說，導(dǎo)致操作質(zhì)量不合格。

4非正規(guī)的操作水準(zhǔn)。

然而，進(jìn)程中因操作質(zhì)量不合格占據(jù)大多數(shù)分支，操作水準(zhǔn)不足，多數(shù)技能操作員不理解工作工技，而混雜于一線工作；個(gè)別技術(shù)操作員未操作過，以至于圖紙無法解讀就從事裝入；個(gè)別監(jiān)理人領(lǐng)導(dǎo)未進(jìn)行學(xué)習(xí)，上崗證書都無。以上都映射到了給排水實(shí)施層次。

三 建筑給出水裝入質(zhì)量疑難管治方案

設(shè)計(jì)是核心，設(shè)計(jì)階段直接映射投資的重要分支，且影響課題層次的直接因素。課題實(shí)施的層次在對(duì)于設(shè)計(jì)層次具有主導(dǎo)作用。所以，要時(shí)刻核對(duì)根據(jù)有無充足；精確資料可否無誤；設(shè)備型號(hào)和技藝分配有無合理；眾多管線和建筑物間有無問題；設(shè)計(jì)有無標(biāo)準(zhǔn)；且有益于正常實(shí)施，解說有無完備，尺寸與標(biāo)示有無正確；眾課題設(shè)計(jì)間有無排斥。

人的活動(dòng)和材質(zhì)的等級(jí)有密切聯(lián)系，密切導(dǎo)致著給、排水實(shí)施的等級(jí)，所以，管材的檢測是基礎(chǔ)核心，建筑實(shí)施中眾多給排水設(shè)施材質(zhì)的種類、規(guī)大小、用途慎重，且用到很多。為保證等級(jí)，減少造價(jià)，和便捷往后檢修，所以同時(shí)做好檢測。對(duì)于用品購置相關(guān)項(xiàng)目要遵循工程預(yù)備的數(shù)量多少、大小、規(guī)格做好準(zhǔn)備工作。購置的材質(zhì)、設(shè)施必須具有應(yīng)有的品質(zhì)證明相關(guān)證件，個(gè)別些材質(zhì)且必須受本地質(zhì)量檢驗(yàn)單位或業(yè)務(wù)管理單位的驗(yàn)收查看。要確保材質(zhì)設(shè)施的運(yùn)載、護(hù)理、看管的層次把握，而且需要加強(qiáng)對(duì)購回材質(zhì)、設(shè)施、嚴(yán)格加以保避水、避撞、避免腐化、避免破裂、等保護(hù)管理措施。

工程進(jìn)度步驟是確保高質(zhì)量結(jié)束工程實(shí)施中心要點(diǎn)，實(shí)施工作層次的及時(shí)管治是裝入工作的關(guān)鍵。對(duì)于工程開展前必須向所有工程部門技術(shù)操作者就工程大意，裝入標(biāo)準(zhǔn)，隱藏檢修標(biāo)準(zhǔn)等層次把握、要點(diǎn)規(guī)定同時(shí)強(qiáng)調(diào)。實(shí)施工程時(shí)必須需要遵照國家相關(guān)定性規(guī)則，搭配有聯(lián)系的給排水裝入規(guī)定、設(shè)計(jì)圖示、嚴(yán)格且合格進(jìn)行工程實(shí)施。加強(qiáng)對(duì)材檔次與工程實(shí)施檔次，調(diào)節(jié)工程實(shí)施中遇到的疑難，有效規(guī)范的實(shí)施好隱蔽工作的檢測、隨從等。

小結(jié)

為解決給排水工程水準(zhǔn)問題，強(qiáng)烈要求注重材質(zhì)的選購、工程操作者的專業(yè)技能培訓(xùn)、以及需完全遵照工程標(biāo)準(zhǔn)順序進(jìn)行作業(yè)。其工作關(guān)鍵是重點(diǎn)加強(qiáng)質(zhì)量管治機(jī)構(gòu)的形成，并且要求工作管理嚴(yán)謹(jǐn)。概括性的說，就是仔細(xì)注重前期工程的準(zhǔn)備，有序支配分工，為達(dá)到提升工作質(zhì)量的目的、必須提高工程實(shí)施步伐、降低工程實(shí)施時(shí)間、為工程減少造價(jià)做出積淀。

參考文獻(xiàn)

[1] 秦俊.建筑工程給排水管道的施工管理.山西建筑，2011.33

篇（3）

一、建筑業(yè)的基本特點(diǎn)及其對(duì)稅收管理的影響

(一)建筑業(yè)的基本特點(diǎn)

1．開發(fā)和生產(chǎn)項(xiàng)目的特殊性

建筑行業(yè)開發(fā)和生產(chǎn)項(xiàng)目的特殊性主要表現(xiàn)為．開發(fā)和生產(chǎn)項(xiàng)目的單件性、流動(dòng)性和長期性。與國民經(jīng)濟(jì)整體發(fā)展一樣．建筑業(yè)同樣具有周期性，且從投入到產(chǎn)出的運(yùn)行周期往往較長。

2．與其他產(chǎn)業(yè)的關(guān)聯(lián)性

建筑業(yè)與國民經(jīng)濟(jì)其他多個(gè)行業(yè)具有較強(qiáng)的產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)性，比如水泥、鋼鐵、玻璃、木材、家電、塑料等各種行業(yè)或產(chǎn)業(yè)，均在建筑業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中扮演相應(yīng)角色。正因?yàn)榇?，建筑業(yè)也為我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出較大貢獻(xiàn)。

3．對(duì)國家政策的敏感性

國家和政府出臺(tái)新的政策極易給建筑業(yè)帶來明顯影響，比如國家各項(xiàng)稅費(fèi)在影響建筑業(yè)成本核算基礎(chǔ)上，使企業(yè)利潤回報(bào)率出現(xiàn)變動(dòng)．再如政府在建筑業(yè)投資規(guī)模的大小也直接影響到建筑業(yè)規(guī)模的變化。

（二)建筑業(yè)行業(yè)特點(diǎn)對(duì)稅收管理產(chǎn)生的影響

1．稅源變動(dòng)不易把握

由于建筑業(yè)很容易受到國家產(chǎn)業(yè)政策的影響，其稅收收入計(jì)劃、預(yù)測等難以保證準(zhǔn)確無誤，使得建筑企業(yè)決策和稅收征管把握難度較大。

2．所得稅管理難度較大

建筑業(yè)常出現(xiàn)開發(fā)項(xiàng)目實(shí)施時(shí)間持續(xù)一年以上的情況。對(duì)建筑企業(yè)征收企業(yè)所得稅，如果按照正常的以會(huì)計(jì)年度為單位，則很難對(duì)收入、配比結(jié)轉(zhuǎn)成本等進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)算。加上有效開發(fā)項(xiàng)目具的流動(dòng)性．給個(gè)人所得稅的征收和管理造成更大不便。

3．稅務(wù)稽查工作復(fù)雜

建筑業(yè)牽涉其他多個(gè)行業(yè)，這給某些建筑企業(yè)在成本費(fèi)用上造假提供機(jī)會(huì)。此外，由于全國各地執(zhí)行稅收政策并非完全一致，則一些建筑企業(yè)到稅負(fù)較低的地區(qū)申請(qǐng)代開發(fā)票，甚至使用假發(fā)票。建筑業(yè)材料票使用增值稅發(fā)票，在上述情況下，地方地稅部門稽查難度明顯增加。

二、建筑企業(yè)稅收征管中常見問題

(一)會(huì)計(jì)核算不規(guī)范

目前。建筑業(yè)企業(yè)賬面核算不實(shí)、明虧實(shí)盈、逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管、偷逃企業(yè)所得稅等現(xiàn)象嚴(yán)重。一則營業(yè)收入申報(bào)不真實(shí)，其主要原因在于建筑企業(yè)掛靠單位多、財(cái)務(wù)制度不健全、誠信度偏低、賬證不規(guī)范等問題普遍存在．比如將工程款結(jié)算收入或者合同外工程收入、工程差價(jià)收入等掛“其他應(yīng)收款”，再如處理涉私建筑項(xiàng)目時(shí)，將私人合伙建房的部分收入以略低于稅務(wù)機(jī)關(guān)所確定的最低申報(bào)價(jià)格入賬甚至不入賬，私自帳外經(jīng)營，故意偷漏稅款。二則企業(yè)列支成本費(fèi)用隨意性較大、成本費(fèi)用較高．尤其是虛列各種名目開支．如人工費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、借款利息等費(fèi)用。

(二)個(gè)人所得稅監(jiān)管不到位

在建筑業(yè)稅收收入構(gòu)成中。營業(yè)稅占據(jù)較大比例．個(gè)人所得稅所占比重甚小，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)個(gè)人所得稅監(jiān)管不到位，導(dǎo)致出現(xiàn)較多問題：代扣代繳義務(wù)時(shí)間滯后、收入難以把握、分包工程常被遺漏、逃稅避稅現(xiàn)象嚴(yán)重。比如企業(yè)承接分包工程所得收入應(yīng)計(jì)人企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅扣繳的計(jì)稅金額，但在人賬時(shí)往往被遺漏，再如個(gè)人承包人或掛靠人開具材料發(fā)票抵賬，用以逃避工薪所得的個(gè)人所得稅

(三)營業(yè)稅計(jì)稅金額申報(bào)不足

據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》相關(guān)內(nèi)容，納稅人從事建筑、裝飾、修繕工程作業(yè)時(shí)，不管其與對(duì)方采取何種方式結(jié)算．納稅人營業(yè)額均應(yīng)將工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力價(jià)款包含在內(nèi)。在施工過程中，建筑企業(yè)需要與其他多種行業(yè)產(chǎn)生聯(lián)系．但相當(dāng)一部分建筑企業(yè)自行采購原材料，只向施工單位支付施工費(fèi)用則申報(bào)繳納營業(yè)稅時(shí)，施工單位納稅人也只依照所得旋工費(fèi)進(jìn)行申報(bào)。對(duì)于常發(fā)生的綠化、木門、水泥路、路燈、電梯等配套及零星工程，均以各種建筑材料、設(shè)備等發(fā)票形式直接計(jì)入且有賬目，以減少計(jì)稅金額。納稅人申報(bào)納稅只以施工費(fèi)為依據(jù)，則漏掉了建筑施工過程中自購原材料費(fèi)用及其他動(dòng)力價(jià)款應(yīng)繳納的營業(yè)稅。

(四)營業(yè)稅征收難度大

目前．我國建筑企業(yè)營業(yè)稅相關(guān)稅收政策規(guī)定不夠合理和明確，客觀上助推了納稅人稅款申報(bào)延時(shí)、稅款交付拖欠等不良現(xiàn)象的產(chǎn)生．十分不利于營業(yè)稅征管工作的開展。首先，稅收政策中關(guān)于建筑營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間規(guī)定過多、過細(xì)，在實(shí)際操作中遭遇較多難題，尤其是按照建筑營業(yè)稅納稅人工程價(jià)款結(jié)算方式的不同，現(xiàn)行政策規(guī)定了不同的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，使得納稅人巧用規(guī)定故意延緩稅款繳納期限，稅務(wù)機(jī)關(guān)在未能全面掌握工程價(jià)款結(jié)算方式的情況下．很難確定建筑施工單位納稅義務(wù)發(fā)生

時(shí)間。其次．稅收政策關(guān)于建筑營業(yè)稅納稅地點(diǎn)規(guī)定的多樣性也成為稅收征管難度的誘因，《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則對(duì)營業(yè)稅納稅地點(diǎn)做出分散性規(guī)定，導(dǎo)致多數(shù)建筑企業(yè)不按時(shí)繳納稅金或者稅金分毫不繳，由于時(shí)間、空間、人力成本的限制．主管稅務(wù)部門無法準(zhǔn)確掌握工程進(jìn)度、成本核算、企業(yè)勞務(wù)、企業(yè)收入等具體情況，進(jìn)而造成施工企業(yè)拖欠、少繳稅款。

三、加強(qiáng)建筑業(yè)稅收管理的主要對(duì)策

(一)完善稅源監(jiān)控機(jī)制

做好稅源監(jiān)控應(yīng)從管理流程和管理內(nèi)容兩個(gè)角度人手。

1．規(guī)范管理流程

規(guī)范管理流程，應(yīng)實(shí)行有序的項(xiàng)目登記，包括項(xiàng)目開工登記即在辦理開工許可手續(xù)前，建設(shè)單位須與施工單位一同到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理建筑業(yè)稅收項(xiàng)目登記手續(xù)；項(xiàng)目變更登記，即在施工過程中出現(xiàn)停緩建等較大變動(dòng)時(shí)，建設(shè)單位和施工單位須到地稅部門辦理項(xiàng)目變更登記手續(xù)：項(xiàng)目注銷登記，即建設(shè)單位須在建筑項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后．主動(dòng)到主管地稅機(jī)關(guān)辦理項(xiàng)目注銷登記手續(xù)，進(jìn)行結(jié)清代征稅款、交回《委托代征稅款證書》、代扣代征稅款憑證等一系列稅收事宜。

2．細(xì)化管理內(nèi)容

細(xì)化管理內(nèi)容應(yīng)實(shí)施雙向申報(bào)方式，即建筑單位和建筑企業(yè)需在建筑項(xiàng)目被納入正常的稅收管理軌道后，分別向項(xiàng)目所在地稅收征收分局、機(jī)構(gòu)所在地稅收征收分局申報(bào)納稅。其中建筑單位應(yīng)定期明細(xì)申報(bào)，對(duì)工程進(jìn)度、付款情況、代征稅款、工程材料供給等詳情進(jìn)行分項(xiàng)目申報(bào)，并建立健全代征稅款臺(tái)賬，按月解報(bào)稅款。建筑企業(yè)則首先根據(jù)法定要求，辦理相關(guān)納稅申報(bào)手續(xù)，并據(jù)工程進(jìn)度將《建筑業(yè)稅收明細(xì)申報(bào)表》報(bào)送至機(jī)構(gòu)所在地稅收征收分局處．以將稅源監(jiān)控延伸至具體的建筑項(xiàng)目，提高納稅申報(bào)準(zhǔn)確性。

(二)有機(jī)協(xié)調(diào)工作局面

1．明確機(jī)構(gòu)定位和職責(zé)

在建筑企業(yè)稅收征管過程中。對(duì)建筑項(xiàng)目所在地稅收征收分局、建筑企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地稅收收分局、建筑業(yè)稅收管理員的地位、職責(zé)應(yīng)予以定位和明確。建筑項(xiàng)目所在地稅收征收分局同時(shí)監(jiān)督建設(shè)單位代征稅款申報(bào)、解繳、代征稅款及時(shí)足額入庫，以及施工、貸款結(jié)算、開工與竣工驗(yàn)收等各個(gè)不同過程，并將稅收信息傳遞給機(jī)構(gòu)所在地稅收征收分局。建筑企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地稅收征收分局既要負(fù)責(zé)對(duì)納稅人據(jù)項(xiàng)目預(yù)算和工程進(jìn)度實(shí)施納稅申報(bào)情況的監(jiān)督．又要對(duì)財(cái)務(wù)核算、稅款繳納等內(nèi)容予以監(jiān)管，以向項(xiàng)目所在地稅收征收分局傳遞及時(shí)性信息，做好定期分析對(duì)比工作。

2．實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)控制和相互制約

建筑企業(yè)稅收專業(yè)化管理和動(dòng)態(tài)控制要求，稅務(wù)機(jī)關(guān)專人、專職、專責(zé)地對(duì)建筑項(xiàng)目施以跟蹤管理方式，其目的在于監(jiān)管建設(shè)單位代扣稅款是否合法、建設(shè)項(xiàng)目施工進(jìn)度如何、涉稅動(dòng)態(tài)信息是否可靠，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，確保稅款從開工到項(xiàng)目竣工驗(yàn)收均能夠及時(shí)足額入庫。建筑業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)應(yīng)相互協(xié)調(diào)、彼此制約，比如施工單位機(jī)構(gòu)所在地稅收征收機(jī)構(gòu)、建筑項(xiàng)目所在地稅收征收機(jī)構(gòu)共同、定期對(duì)比析納稅申報(bào)詳情，及時(shí)查找漏項(xiàng)工作、申報(bào)不及時(shí)等問題。

3．構(gòu)建信息化管理平臺(tái)

隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)不斷翻新，建筑業(yè)信息化水平目益提高，其信息化管理訴求也日漸提高。比如借助于平臺(tái)信息集成功能，對(duì)建筑企業(yè)內(nèi)外信息資源有效整合；再如以信息化管理平臺(tái)的比對(duì)預(yù)警功能，實(shí)現(xiàn)稅源智能化管理；或者以平臺(tái)多元化查詢功能，提升稅收管理效能，此點(diǎn)最利于建筑行業(yè)企業(yè)各個(gè)職能部門與稅收管理員的溝通，以全面及時(shí)地監(jiān)控和了解稅源情況。

(三)拓展稅收管理范圍

1．?dāng)U充稅源信息渠道

篇（4）

[中圖分類號(hào)] F812.42［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］ A [文章編號(hào)] 1673-0461(2011)05-0068-06

一、問題的提出及專業(yè)化和稅收專業(yè)化管理界定

從中國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)特征看，企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)日趨復(fù)雜，進(jìn)入了個(gè)性化及分工與專業(yè)化程度日益提高的時(shí)代。分工和專業(yè)化是經(jīng)濟(jì)效率提高和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的原動(dòng)力[1] 。而經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平越高，分工和專業(yè)化衍生的速度和水平越高。與此相對(duì)應(yīng)，市場中產(chǎn)品類型、行業(yè)種類不斷增加、經(jīng)濟(jì)組織結(jié)構(gòu)多元化程度也逐漸增進(jìn)。在這樣的制度背景下，稅收管理對(duì)象之間的差異擴(kuò)大。市場中各經(jīng)濟(jì)組織的專業(yè)化程度越高，管理對(duì)象之間的差異越大，單一管理模式中的管理主體越難以把握這些對(duì)象的特征。此時(shí)，原有的稅收管理分工和專業(yè)化水平不再適應(yīng)新的管理需要，對(duì)稅收管理的專業(yè)化要求提高，進(jìn)一步分工和專業(yè)化成為必要。新興古典經(jīng)濟(jì)學(xué)，其形式特征是超邊際分析工具，而其理論內(nèi)核則是以分工和專業(yè)化解讀經(jīng)濟(jì)增長[2] ，為稅收專業(yè)化管理的界定、類型和價(jià)值及其衍生路徑提供了一種富有張力的解釋。

分析稅收專業(yè)化管理，首先需要界定專業(yè)化和稅收專業(yè)化管理。

對(duì)于什么是專業(yè)化，不同時(shí)代、不同學(xué)者有各自不同的界定。但這些理論都有一個(gè)共同點(diǎn)――將專業(yè)化置于分工的前提下討論。從表層看，分工引致專業(yè)化程度的提高，同時(shí)，分工又以專業(yè)化為基礎(chǔ)。賴賓斯坦認(rèn)為，專業(yè)化是生產(chǎn)要素向較少種類的活動(dòng)集中的過程[3] 。

在人類社會(huì)衍生過程中，隨著社會(huì)發(fā)展，社會(huì)、經(jīng)濟(jì)組織結(jié)構(gòu)也連續(xù)不斷的發(fā)生]化。與之相伴生的是分工、專業(yè)化和效率的提高。從某一時(shí)間截面分析，分工和專業(yè)化與組織結(jié)構(gòu)變遷互相推]，其結(jié)果則是對(duì)系統(tǒng)效率的影響。而系統(tǒng)效率的變遷進(jìn)一步推動(dòng)分工、專業(yè)化和組織機(jī)構(gòu)的衍生。簡單地說，專業(yè)化是對(duì)某一特定職業(yè)知識(shí)不斷增進(jìn)、效率不斷提高的過程。

從這個(gè)意義上看，結(jié)合賴賓斯坦的理論，可以將專業(yè)化定義為，建立在分工之上、并推動(dòng)分工進(jìn)一步]化的過程，在這一過程中，生產(chǎn)要素向較少種類的活動(dòng)集中，效率包括生產(chǎn)和交易的效率提高。也就是說，專業(yè)化包括三個(gè)方面的內(nèi)容：專業(yè)化是動(dòng)態(tài)的；是一個(gè)過程；伴隨生產(chǎn)和交易效率的提高而推進(jìn)。

而稅收專業(yè)化管理，即稅收管理的專業(yè)化，是指隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)結(jié)構(gòu)變遷和組織結(jié)構(gòu)變化，勝任某一項(xiàng)特定稅收管理工作所需具備的特定知識(shí)與技能不斷提高的過程。與所有的專業(yè)化進(jìn)程一致，稅收管理專業(yè)化是一個(gè)動(dòng)態(tài)衍生過程，在這一過程中必然伴隨的是某一特定“職業(yè)”知識(shí)的增進(jìn)和效率的提高。

二、稅收專業(yè)化管理分類

稅收專業(yè)化管理可以從專業(yè)化過程特征和實(shí)踐兩個(gè)不同的角度分析。

（一）從專業(yè)化過程特征分析

在稅收專業(yè)化衍生的過程中，理論上看，可以經(jīng)由兩種路徑：有分工的專業(yè)化]進(jìn)和在原有分工基礎(chǔ)上的專業(yè)化]進(jìn)。即包括兩類稅收管理專業(yè)化，一是既存分工基礎(chǔ)上的稅收管理“專業(yè)化”。此時(shí)，整體看來，專業(yè)種類不變、分工不變，但在工作中不斷積累經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)即所謂熟能生巧――稅收管理工作無分工進(jìn)化（特定的情況下，指絕對(duì)的沒有分工，但一般說來，卻指以某一特定截面為起點(diǎn)，沒有進(jìn)一步的分工），但通過技術(shù)條件的改善，推進(jìn)對(duì)某一特定職業(yè)知識(shí)的增進(jìn)。二是建立在進(jìn)一步分工基礎(chǔ)上的專業(yè)化管理，即稅收管理“職業(yè)”或“崗位”進(jìn)一步多樣化。下面做具體分析。

1.原有分工基礎(chǔ)上，通過引進(jìn)新技術(shù)、加強(qiáng)管理人員培訓(xùn)等方式，提高稅收管理過程的知識(shí)水平，從而達(dá)到提高稅收管理效率的目的

這一類稅收管理專業(yè)化]進(jìn)路徑，其前提是：沒有稅收管理分工的]進(jìn)；出現(xiàn)了新的管理及相關(guān)技術(shù)。在這一前提下，稅收管理效率會(huì)有一定程度甚至是很大程度的提高。但同時(shí)，這是一種外引或者稱為外生的稅收管理專業(yè)化路徑。受分工格局的局限，處在稅收管理崗位上的不同個(gè)體面對(duì)相同的管理對(duì)象和管理內(nèi)容，無法持續(xù)而有力地刺激新知識(shí)的產(chǎn)生。同時(shí)，由于既存稅收管理分工模式的限制，相同管理崗位的行為主體面對(duì)分工不變的約束條件下，相同的管理對(duì)象，有限的時(shí)間和大腦中獲取知識(shí)興奮點(diǎn)有限性，都會(huì)妨礙管理效率的增進(jìn)。

2.進(jìn)一步分工基礎(chǔ)上的稅收專業(yè)化管理

建立在進(jìn)一步分工基礎(chǔ)上的稅收專業(yè)化管理，也稱為內(nèi)生的稅收管理專業(yè)化。即指稅收管理由于分工的]進(jìn)，行為主體的管理對(duì)象具有更高的同質(zhì)性或（和）更小的種類數(shù)量以及更多的管理專業(yè)種類，同時(shí)管理行為主體的運(yùn)作范圍減小。換句話說，前一類稅收管理專業(yè)化]進(jìn)是對(duì)管理主體相同的職責(zé)范圍不斷追加資源以推動(dòng)管理效率的提高；第二類稅收管理專業(yè)化]進(jìn)中的資源卻是投入到管理主體面對(duì)已經(jīng)改變的對(duì)象過程中效率的提高。

這一類稅收管理專業(yè)化，之所以被稱為內(nèi)生的專業(yè)化路徑，是因?yàn)樵谶@一過程中，靜態(tài)地看，即使沒有資源的追加投入，也會(huì)由于分工帶來的專業(yè)化報(bào)酬遞增而提高稅收管理效率――“分工產(chǎn)生個(gè)人生產(chǎn)率的事后差異”[1]。

建立在分工基礎(chǔ)上的稅收專業(yè)化管理，其效率的提高主要來自于兩個(gè)方面：組織效率的增進(jìn)和獲得管理對(duì)象信息的增進(jìn)①。組織結(jié)構(gòu)的選擇以及組織效率最大化的問題 ,以尋求稅務(wù)部門目標(biāo)最大化。根據(jù)新興古典經(jīng)濟(jì)學(xué)的組織效率定義 [4]，可以將稅務(wù)部門的組織效率定義為在滿足一定的組織目標(biāo)（如完成一定量的稅收收入 ）的前提下，使稅務(wù)部門的分工水平和結(jié)構(gòu)達(dá)到最優(yōu)[5] 。而獲得管理對(duì)象信息的增進(jìn)是指由于管理對(duì)象的進(jìn)一步細(xì)分和類別的進(jìn)一步同質(zhì)化，個(gè)人過去用在不同性質(zhì)對(duì)象上的管理時(shí)間資源，現(xiàn)在用到一個(gè)單一類別主體上，獲得知識(shí)增進(jìn)，管理效率提高。

（二）從稅收專業(yè)化管理實(shí)踐分析

在實(shí)踐中，可以按稅收管理涉及的對(duì)象和內(nèi)容劃分種類。

1. 稅收管理主體角度的專業(yè)化

包括稅款征收過程專業(yè)化管理、納稅評(píng)估專業(yè)化管理等等。

2. 稅源專業(yè)化管理

針對(duì)不同稅源具有的特征差異，采取同質(zhì)稅源專人管理模式。這是當(dāng)前理論界關(guān)于稅收專業(yè)化管理討論得最多的一個(gè)方面。

三、稅收專業(yè)化管理目標(biāo)分析

稅收專業(yè)化管理，本質(zhì)上是為了追求更高的稅收效率。因此對(duì)稅收專業(yè)化管理目標(biāo)的具體界定，需要首先界定稅收效率。

（一）稅收效率的內(nèi)涵

什么樣的稅收是有效率的？是能夠獲得盡可能多的稅收收入？還是對(duì)經(jīng)濟(jì)扭曲程度最低的稅收？亦或是能夠最大程度推動(dòng)社會(huì)進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收制度？

一般的，有效率的稅收至少應(yīng)該符合兩個(gè)條件：籌集的收入能夠滿足國家行政的需要；這一數(shù)量稅收收入的籌集過程對(duì)經(jīng)濟(jì)和納稅人的產(chǎn)權(quán)行為及產(chǎn)權(quán)收益影響最小。那么，多大的稅收規(guī)模才能滿足國家行政需要？什么樣的稅收籌集過程才符合效率的要求？這兩個(gè)問題都很難界定，從理論上看，受到廣泛“認(rèn)同”的稅收和稅收征收過程符合這一效率要求[6]。

稅收效率是指在一定的制度背景下，籌集一定的稅收收入所需的成本比較，成本越低效率越高。而稅收成本包括至少兩個(gè)層面：有形稅收成本和使經(jīng)濟(jì)扭曲產(chǎn)生的成本。前者容易度量，后者則涉及到最優(yōu)稅制設(shè)置的問題――即什么樣的稅收制度給經(jīng)濟(jì)帶來的額外負(fù)擔(dān)最小的問題。

（二）稅收專業(yè)化管理目標(biāo)界定

稅收專業(yè)化管理目標(biāo)是指，通過包括沒有進(jìn)一步分工和建立在進(jìn)一步分工基礎(chǔ)上的管理專業(yè)化進(jìn)程，提高稅收管理的信息量并增進(jìn)稅收管理知識(shí)的獲得渠道和獲得量，從而提高稅收管理效率。結(jié)合上面分析的稅收效率的內(nèi)涵，稅收專業(yè)化管理目標(biāo)分為兩個(gè)層次：降低稅收征管成本和對(duì)納稅人行為影響最小化。對(duì)納稅人行為影響最小，從稅收管理的層面看，主要是通過對(duì)納稅人干擾程度的降低和對(duì)納稅人產(chǎn)權(quán)運(yùn)行環(huán)境的優(yōu)化（通過提供服務(wù)），提高納稅人對(duì)稅收的認(rèn)同達(dá)到對(duì)納稅人行為扭曲最小的目的。如何才能達(dá)到這樣的稅收專業(yè)化管理目標(biāo)？概略地說，主要包括以下幾個(gè)方式：

首先通過整合稅收管理資源，在稅收管理分工不變，即崗位種類和每類工作內(nèi)容不變的前提下，通過增加投入、引入新的管理技術(shù)和管理理念，提高原有稅收管理崗位的信息水平和專業(yè)知識(shí)水平，從而在完成稅收任務(wù)的同時(shí)，降低征管成本。

其次通過稅收管理崗位進(jìn)一步合理化分工，提高個(gè)人專業(yè)化水平、提高管理過程迂回度，為稅收管理對(duì)象提供更廣泛和更為深入的服務(wù)，從而提高納稅人對(duì)稅收的認(rèn)同度，并進(jìn)一步提高稅收管理效率。

第三，提高稅收管理組織效率。分工是一種組織結(jié)構(gòu) [7] ，分工水平的提高，進(jìn)而專業(yè)化程度的提高是建立在組織效率基礎(chǔ)上的。組織結(jié)構(gòu)是事物內(nèi)部（及其與外部）按照一定結(jié)構(gòu)與功能關(guān)系構(gòu)成的方式和體系。隨著組織理論的發(fā)展，組織越來越被視為是過程性的進(jìn)化體系，即事物朝著空間、時(shí)間上或功能上的有序組織結(jié)構(gòu)方向進(jìn)化的過程 [8] 。在這一過程中，不僅稅收管理組織結(jié)構(gòu)的效率會(huì)影響稅收管理分工和專業(yè)化程度，而且分工和專業(yè)化會(huì)進(jìn)一步影響組織結(jié)構(gòu)的效率。分工和專業(yè)化一方面使稅收管理精細(xì)程度提高、涉稅信息的質(zhì)和量增進(jìn)，準(zhǔn)確性提高；另一方面卻使管理協(xié)調(diào)變得更加困難。稅收管理分工程度越高，完成稅收管理工作所需要面對(duì)的崗位種類就越多；而專業(yè)化程度越高，個(gè)人所掌握的知識(shí)與社會(huì)所擁有的之間的差距就越大，具有一定程度的知識(shí)和信息的壟斷性。此時(shí)，沒有任何單個(gè)的行為人能夠完全、充分地了解稅收管理過程的所有知識(shí)和信息。組織結(jié)構(gòu)因此變得越來越復(fù)雜，它必須解決由于分工和專業(yè)化帶來的崗位之間的知識(shí)壁壘，并有效協(xié)調(diào)。在這個(gè)過程中會(huì)產(chǎn)生大量的成本，并影響稅收管理專業(yè)化進(jìn)程及其目標(biāo)的達(dá)成。如果組織協(xié)調(diào)成本高于稅收管理過程中專業(yè)化]進(jìn)引起的效率提高，那么這樣的專業(yè)化進(jìn)程至少從短期看是沒有價(jià)值的。所以在提高稅收管理分工和專業(yè)化的同時(shí)，必須提高稅收管理的組織效率，才有可能達(dá)到稅收專業(yè)化管理的目的。

四、稅收專業(yè)化管理在新興制度經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的作用分析

在上述分析中指出，稅收專業(yè)化管理的目標(biāo)是推動(dòng)稅收管理效率的提高。而稅收專業(yè)化管理又經(jīng)由什么機(jī)制達(dá)成該目標(biāo)，換言之，稅收專業(yè)化管理在稅收管理效率提高中發(fā)揮什么作用？如何發(fā)揮作用？

（一）信息缺失是稅收管理過程中面臨的最根本的問題

稅收管理中面臨的最重要的問題是信息。無論是具體的稅款征收過程、各種涉稅事項(xiàng)的處理還是其他相關(guān)利益關(guān)系的處理，最終的落腳點(diǎn)都是信息的問題：信息的可獲得性、信息的真實(shí)性以及賴以做出判斷的信息的充分性等等。

1.信息缺失下的定額征收問題

在中小業(yè)戶稅收管理中，很大一部分不得不采取定額征收的方法。這種征收方法的主要缺陷是，在核定經(jīng)營者應(yīng)納定額稅額時(shí)，缺乏足夠、準(zhǔn)確的信息，使定額征收法既不能反映經(jīng)營者的稅收負(fù)擔(dān)能力，也會(huì)造成稅收流失。同時(shí)，定額征收法的使用本身就是真實(shí)信息缺乏的前提下不得已的選擇。因?yàn)樵谝粋€(gè)較為粗放的稅收管理體系中，對(duì)中小業(yè)戶的稅收管理主要通過賬簿和經(jīng)營過程法定記錄載體進(jìn)行監(jiān)控。而中型特別是小型經(jīng)營業(yè)戶賬簿體系不完整、不可信，記錄經(jīng)營過程的法定載體――發(fā)票很難起到真實(shí)記載業(yè)務(wù)流量的作用。除了虛開、亂開發(fā)票行為難以甄別或甄別的成本太高外，現(xiàn)行普通發(fā)票開具的一般規(guī)定中指出，向消費(fèi)者個(gè)人零售小額商品可以不開具發(fā)票。所以在當(dāng)前稅收管理制度下，這類稅收信息問題是難以根治的制度性問題。

2.稅源管理中的信息問題

對(duì)稅源狀況了解的廣度和深度，從廣義看，影響對(duì)既存稅制的正確評(píng)價(jià)也影響稅制衍生路徑的選擇；從狹義看，則使稅收收入難以及時(shí)、準(zhǔn)確征收。而信息缺失是稅源監(jiān)控中存在的最主要的問題。地下經(jīng)濟(jì)的廣泛存在，納稅人財(cái)務(wù)報(bào)表信息的失真等等，致使稅源管理效率低下。據(jù)2004年的調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，我國六成以上的外資企業(yè)賬面虧損，年虧損金額超過1,200億元，相當(dāng)數(shù)量不實(shí)[9]。給稅收管理效率的提高帶來了很大影響。

3.納稅評(píng)估過程中的信息問題

本質(zhì)上納稅評(píng)估是稅源監(jiān)控的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，其主要功能是為稅務(wù)稽查提供有效路徑。換言之，納稅評(píng)估過程的主要作用是提供盡可能詳盡的稅務(wù)稽查標(biāo)的。通過納稅評(píng)估不僅應(yīng)該獲得稅務(wù)稽查對(duì)象界定的信息――被稽查的納稅人選擇，而且更為重要的是進(jìn)一步獲得該納稅人在合理性意義上最為可疑的指標(biāo)，從而使稅務(wù)稽查更具針對(duì)性，節(jié)約稽查成本，提高稅收管理效率?，F(xiàn)實(shí)的狀況是，納稅評(píng)估過程本身存在信息缺失問題，使其在稅收管理中的重要作用難以發(fā)揮。例如，納稅評(píng)估中，最為關(guān)鍵的環(huán)節(jié)是預(yù)警值的設(shè)置，其準(zhǔn)確性有助于提高稅務(wù)稽查水平的同時(shí)，還能節(jié)約稽查成本。但由于信息的非充分和不準(zhǔn)確使其很難被準(zhǔn)確界定，從而進(jìn)一步影響了其他稅收管理環(huán)節(jié)的效率。

4.協(xié)調(diào)稅收分配中各方面利益關(guān)系過程中面臨的信息問題

稅收關(guān)系是一種具有復(fù)雜性和敏感性的關(guān)系，處理好這種關(guān)系，是稅收管理效率提高的表現(xiàn)也是效率提高的保證。包括直接征納雙方的關(guān)系、不同級(jí)次政府之間的相互關(guān)系等。信息的缺失使不同級(jí)次政府之間尤其是基層政府權(quán)責(zé)難以準(zhǔn)確界定，從而使稅收管理體制界定的合理性難以規(guī)范。尤其是在處理征納雙方關(guān)系的過程中，沒有準(zhǔn)確的信息就無法如實(shí)履行稅收管理。例如，在我國20世紀(jì)80年代初期至90年代初期這10余年的時(shí)間維度內(nèi)，由于產(chǎn)品稅與產(chǎn)品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)密切相關(guān)，而稅收管理主體難以（或成本太高）獲得商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的準(zhǔn)確信息，很難了解企業(yè)產(chǎn)品稅真實(shí)負(fù)擔(dān)水平的信息，因此在征管中，首先不能完全按照稅法的規(guī)定嚴(yán)格履行征管制度，這甚至成為正式的規(guī)范――當(dāng)時(shí)，除了經(jīng)常以國家稅務(wù)總局發(fā)文的形式不斷追加減免優(yōu)惠甚至調(diào)低稅率外，還賦予各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)不同程度的優(yōu)惠減免的權(quán)力[10] ；其次，也難以把握在行使“征管自由裁量權(quán)”的度。

總之，稅收管理中存在的信息問題，成為稅收管理效率提高的不得不面對(duì)、難以規(guī)避的問題。

（二）稅收專業(yè)化管理推動(dòng)稅收信息問題的解決，從而推動(dòng)稅收管理效率的提高。

稅收管理中的信息問題或更高層次看――知識(shí)問題②，可經(jīng)由稅收管理專業(yè)化過程解決。

1.稅收管理專業(yè)化有助于稅收管理中單個(gè)行為人信息和知識(shí)的增進(jìn)

在其他條件相同的前提下，單個(gè)行為主體獲得信息和知識(shí)的能力是有限的。假設(shè)個(gè)人面臨的獲取知識(shí)的約束條件包括時(shí)間和感知能力。當(dāng)個(gè)體相同的時(shí)間和感知能力面臨多樣化的工作對(duì)象時(shí)，他只能對(duì)工作對(duì)象進(jìn)行淺層感知，從中獲得信息并進(jìn)一步歸納出的知識(shí)也相對(duì)有限；而當(dāng)個(gè)體面臨的工作對(duì)象種類較為單一時(shí)，他的感知時(shí)間和感知能力的運(yùn)用集中在相似的對(duì)象上，此時(shí)，在以更高的頻率關(guān)注管理對(duì)象時(shí)，其他條件相同的前提下，獲得的信息和知識(shí)量增進(jìn)。

假定有以下兩種極端情形：存在兩種不同的稅收管理模式，A――稅收管理工作對(duì)象性質(zhì)單一，具有相似的特征；B――管理工作對(duì)象性質(zhì)各異、特征懸殊。再假設(shè)實(shí)踐中有三個(gè)稅收管理主體分別按A模式和B模式對(duì)a、b、c三個(gè)對(duì)象實(shí)施管理。

圖中實(shí)線箭頭表示耗費(fèi)感知時(shí)間和感知力的感知過程，而虛線箭頭則表示感知過程未實(shí)際耗費(fèi)感知時(shí)間和感知力。圖1-1和圖1-2中稅收管理工作中的感知對(duì)象數(shù)量相同。但圖1-1情形下，三個(gè)感知對(duì)象具有相同的特質(zhì)，所以相當(dāng)于所有的感知力和感知時(shí)間都傾注于同一對(duì)象上。對(duì)所有工作對(duì)象耗費(fèi)的感知時(shí)間和感知力等同于花費(fèi)在一個(gè)感知對(duì)象上的感知時(shí)間和感知力。而圖1-2中，稅收管理崗位面臨的三個(gè)感知對(duì)象是異質(zhì)的，個(gè)體為完成管理工作，必須對(duì)a、b、c分別傾注時(shí)間和感知力，使感知時(shí)間和興奮點(diǎn)分散，能從中獲得的信息量相對(duì)于A這種情形，大為降低。假設(shè)A模式下個(gè)人從工作中獲得關(guān)于a的信息量L1=X，則B模式下個(gè)人從工作中獲得關(guān)于a的信息量或知識(shí)L2=X/3。前者是后者的3倍。對(duì)b、c的感知情況類似。

2.稅收管理專業(yè)化有助于組織信息和知識(shí)的增進(jìn)，推動(dòng)組織結(jié)構(gòu)進(jìn)一步優(yōu)化、提高稅收管理效率

組織信息和知識(shí)決定了分工和專業(yè)化水平。市場組織結(jié)構(gòu)變遷中，組織信息和組織知識(shí)主要是從組織實(shí)驗(yàn)中獲得，經(jīng)由不斷試錯(cuò)和失敗的過程尋找有效率的組織結(jié)構(gòu)。但在稅收管理中，一個(gè)新的組織結(jié)構(gòu)是否有效率并不能通過該組織形態(tài)在市場中的生存和發(fā)展檢驗(yàn)。因此，在稅收管理專業(yè)化進(jìn)程中，面臨這樣一個(gè)問題：隨著分工和專業(yè)化水平的不斷提高，原本有效率的稅收管理組織結(jié)構(gòu)不再適應(yīng)新的分工和專業(yè)化水平的要求。此時(shí)，組織結(jié)構(gòu)變遷應(yīng)該因循什么樣的路徑？對(duì)此“應(yīng)然”路徑尋找過程中所需的信息從何而來？

在我國稅收管理變遷過程中，伴隨著多次組織結(jié)構(gòu)的]化。無論是稅收管理體制還是稅收征管組織結(jié)構(gòu)，都發(fā)生了深刻的變化。這一變遷的依據(jù)是什么？為什么是這種而不是那種]化方式？能有一種比這一稅收管理組織結(jié)構(gòu)實(shí)際的衍生模式更有效率的方式嗎？ 以什么為標(biāo)準(zhǔn)判斷？

為了回答這一系列的問題，舉一個(gè)征收管理組織結(jié)構(gòu)變遷的例子，討論其中組織信息和知識(shí)的增進(jìn)問題。

從20世紀(jì)50年代到80年代初，我國稅收征管主要的組織結(jié)構(gòu)模式是“一員進(jìn)廠、各稅統(tǒng)管、征管查合一”。1988年開始進(jìn)行改革，由傳統(tǒng)全能型管理制度向按稅收征管業(yè)務(wù)職能分工的專業(yè)化管理轉(zhuǎn)變。建立“征管查三分離”或“征管與檢查兩分離”稅收征管組織結(jié)構(gòu)。這一轉(zhuǎn)變建立在稅收管理分工和專業(yè)化基礎(chǔ)上，而稅收征收管理組織結(jié)構(gòu)的變化，進(jìn)一步推動(dòng)了稅收管理的分工和專業(yè)化。從當(dāng)時(shí)的制度背景看，經(jīng)濟(jì)體制由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向有計(jì)劃的商品經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)化，分工和專業(yè)化程度逐漸提高，與之相適應(yīng)，稅收制度由簡單走向復(fù)雜。而日趨復(fù)雜的稅收制度和越來越復(fù)雜的稅收征管對(duì)象（尤其是與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件比），使原來的稅收征收管理組織結(jié)構(gòu)難以適應(yīng)管理對(duì)象變化和稅收制度變化的要求。具體表現(xiàn)為，企業(yè)組織形式日益多元化，原有的“一員統(tǒng)管制”在新經(jīng)濟(jì)制度的分工和專業(yè)化組織結(jié)構(gòu)下，難以掌握征管中日益龐雜的信息量。于是征收過程、檢查過程逐漸分離，這一分工從一開始的隱性形態(tài)轉(zhuǎn)化為顯性，并最終推動(dòng)征收管理組織結(jié)構(gòu)的變化。為什么在這一階段稅收征收管理組織結(jié)構(gòu)沒有向更為集中和統(tǒng)一的模式]進(jìn)？也沒有向后來實(shí)行的更大程度分工和專業(yè)化的制度]化？根本原因是當(dāng)時(shí)的稅收征收管理分工和專業(yè)化程度決定了這一管理組織結(jié)構(gòu)]化方向。而2004年提出的“強(qiáng)化管理、實(shí)施科學(xué)化、精細(xì)化管理，建立比較完善的稅收管理員制度”則既是進(jìn)一步分工的結(jié)果，又是進(jìn)一步分工的原因。2003年國家稅務(wù)總局提出，稅收征收管理職能進(jìn)一步擴(kuò)展，增加催報(bào)催繳、認(rèn)證、審批、評(píng)估和稅源管理。稅收征收管理的進(jìn)一步分工，使原有的征管組織結(jié)構(gòu)不再適應(yīng)，于是新的組織結(jié)構(gòu)出現(xiàn)，包括稅收管理員制度，以適應(yīng)稅收管理的分工和專業(yè)化。

因此，不僅組織結(jié)構(gòu)的]進(jìn)推動(dòng)了稅收管理分工和專業(yè)化，而且稅收管理分工和專業(yè)化進(jìn)程中的信息與知識(shí)的獲得進(jìn)一步推進(jìn)了組織結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。

五、結(jié) 語

面對(duì)市場中產(chǎn)品類型、行業(yè)種類及經(jīng)濟(jì)組織結(jié)構(gòu)的多元化，稅收管理也必須走向?qū)I(yè)化。在這樣的制度背景下，稅收管理對(duì)象之間的差異擴(kuò)大，原有的稅收管理分工和專業(yè)化水平不再適應(yīng)新的管理要求，進(jìn)一步分工和專業(yè)化成為必要。專業(yè)化程度越高，管理對(duì)象之間的差異越大，單個(gè)管理主體越難以把握這些對(duì)象的特征，對(duì)稅收管理的專業(yè)化要求越高。

從我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)特征看，進(jìn)入了個(gè)性化和分工與專業(yè)化程度日益增加的時(shí)代。即使與2004年比，分工和專業(yè)化程度也有了更進(jìn)一步的拓展。2008年《勞動(dòng)部職業(yè)工種目錄》中所載的工種有4,674種之多[11]。原有的稅收管理模式下，對(duì)管理對(duì)象所能獲得的信息達(dá)不到效率的要求，需要對(duì)管理對(duì)象特征從不同的角度進(jìn)一步分類，以實(shí)現(xiàn)建立在稅收管理進(jìn)一步分工基礎(chǔ)上的專業(yè)化進(jìn)程的深入。

稅收管理對(duì)象分工和專業(yè)化的不斷]進(jìn)，管理對(duì)象特征多元化，稅收管理原有的分工模式下，對(duì)管理對(duì)象信息獲得越來越困難。同時(shí)，管理對(duì)象的變遷，稅收產(chǎn)權(quán)收益的分享模式和以稅收界定的產(chǎn)權(quán)邊界相應(yīng)發(fā)生變化，原有的稅收制度對(duì)產(chǎn)權(quán)邊界的界定是否符合效率的要求，換言之，是否有利于（或者阻礙了）管理對(duì)象新的分工和專業(yè)化模式下產(chǎn)權(quán)行使效率，都必須通過稅收管理過程獲得和傳遞信息。稅收管理專業(yè)化的不斷推進(jìn)和優(yōu)化是完成這一任務(wù)惟一、不可替代的路徑。

[注 釋] ① 這部分思想受到楊小凱教授相關(guān)分工及專業(yè)化理論的啟迪。 ② 在這部分的分析中，將知識(shí)看作：不僅獲知信息，而且還有對(duì)信息的提煉形成更加理性的認(rèn)知。也就是說知識(shí)包含信息，但不僅僅只是信息，還是對(duì)信息的進(jìn)一步提煉。 [參考文獻(xiàn)]

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篇（5）

一、精細(xì)化管理中稅收管理員主體地位的確立及其重要性

針對(duì)目前經(jīng)濟(jì)稅源呈現(xiàn)出多元化、復(fù)雜化的特征,稅源分布的領(lǐng)域越來越廣,稅源的結(jié)構(gòu)越來越復(fù)雜,稅源的流動(dòng)性和隱蔽性越來越強(qiáng),稅源監(jiān)控的難度越來越大。而稅源控管能力相對(duì)滯后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)發(fā)展,致使“疏于管理,淡化責(zé)任”的問題一直沒有得到有效地解決,主要體現(xiàn)在稅源監(jiān)控人員對(duì)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營情況不了解、稅源底數(shù)不清、掌握信息失真,申報(bào)真實(shí)性難以得到及時(shí)準(zhǔn)確的分析和控制等。

稅收管理員是精細(xì)化管理中人的因素,是管理中的主體,是精細(xì)化管理工作中活的靈魂,對(duì)稅收管理員的管理、制約、監(jiān)督和考核,從根本上影響著精細(xì)化管理工作實(shí)踐的成敗。開發(fā)區(qū)國稅局在認(rèn)真研究精細(xì)化管理工作理論的基礎(chǔ)上,從人本管理的理念出發(fā),探索出了一條稅源精細(xì)化管理工作的新路。

二、稅收管理員是精細(xì)化管理工作中的主體。起著承上啟下的橋梁紐帶作用

1.對(duì)稅收管理員的要求

一是增強(qiáng)管理主體的工作責(zé)任感。積極引導(dǎo)干部深入學(xué)習(xí)“三個(gè)代表”重要思想,牢固樹立和全面落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀,堅(jiān)持聚財(cái)為國、執(zhí)法為民。不斷強(qiáng)化職責(zé)意識(shí),認(rèn)真做好每個(gè)崗位的工作,恪盡職守,精益求精。堅(jiān)決防止和克服不思進(jìn)取、無所事事、懈怠散漫的現(xiàn)象。

二是加強(qiáng)對(duì)管理主體的教育培訓(xùn)。以能力建設(shè)為核心,以信息化技術(shù)為依托,加大了對(duì)稅收管理員的教育培訓(xùn)力度。在認(rèn)真落實(shí)干部教育培訓(xùn)規(guī)劃的基礎(chǔ)上,全面開展了稅源管理干部的崗位技能培訓(xùn)。培訓(xùn)過程中,稅收管理員集中學(xué)習(xí)了省局制定的關(guān)于稅源精細(xì)化管理的若干制度(辦法),熟悉了稅源監(jiān)控的內(nèi)容、指標(biāo)、方法及標(biāo)準(zhǔn)。加強(qiáng)了稅收征管法、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稽查審計(jì)、計(jì)算機(jī)技術(shù)等內(nèi)容的培訓(xùn),提高了稅源管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和實(shí)際操作能力。 三是實(shí)行能級(jí)管理。合理劃分崗位級(jí)別,通過考試、考核、競爭上崗等方式推行能級(jí)管理,科學(xué)測試和評(píng)定稅源管理人員的能級(jí),實(shí)行按能定崗、以崗定責(zé),切實(shí)將政治素質(zhì)高、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的稅務(wù)干部選拔到稅源管理崗位。深化勞動(dòng)分配制度改革,適當(dāng)拉開收入分配差距,激發(fā)稅務(wù)干部積極進(jìn)取、力爭上游的工作主動(dòng)性。

四是嚴(yán)格工作考核。對(duì)現(xiàn)有的稅源管理考核指標(biāo)進(jìn)行了認(rèn)真梳理,提高了考核的實(shí)用性、有效性和可操作性。堅(jiān)持實(shí)事求是原則,注重工作實(shí)績,將定量考核與定性考核相結(jié)合,能級(jí)與工作實(shí)際相結(jié)合。依托信息化手段加強(qiáng)稅源管理過程控制,形成了科學(xué)的考核機(jī)制。對(duì)稅收管理員工作的監(jiān)督考評(píng)堅(jiān)持了以人為本、公正公開、注重實(shí)效、獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)的原則。

堅(jiān)持內(nèi)外并舉,通過設(shè)立舉報(bào)箱、發(fā)放問卷、調(diào)查走訪等形式,讓社會(huì)各界和納稅人評(píng)判稅收管理員的工作質(zhì)量,增強(qiáng)監(jiān)督考評(píng)的客觀性、全面性、真實(shí)性。

堅(jiān)持監(jiān)督考評(píng)與效能監(jiān)察和執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任追究工作的有機(jī)結(jié)合。積極開展行政執(zhí)法檢查和執(zhí)法監(jiān)察,將監(jiān)督考評(píng)結(jié)果與稅收管理員評(píng)先樹優(yōu)、能級(jí)評(píng)定掛鉤,嚴(yán)格兌現(xiàn)獎(jiǎng)懲,對(duì)發(fā)現(xiàn)的索賄受賄、、、等違法違紀(jì)行為和執(zhí)法過錯(cuò)及時(shí)移交有關(guān)部門追究相關(guān)稅收管理員的責(zé)任。

2.稅收管理員對(duì)納稅人的精細(xì)化管理

稅收管理員專職承擔(dān)稅源監(jiān)控管理任務(wù),主要職責(zé)包括稅源監(jiān)控、納稅評(píng)估、日常檢查、納稅服務(wù)等。稅源監(jiān)控方面:運(yùn)用“信息化加專業(yè)化”的多種有效手段,通過對(duì)納稅人涉稅信息的采集、整理、比對(duì)、分析,對(duì)所有可能影響稅收收入的源頭進(jìn)行監(jiān)督控制。

針對(duì)不同行業(yè)、不同區(qū)域、不同規(guī)模、不同稅種及不同信用等級(jí)的納稅人,實(shí)施動(dòng)態(tài)分類管理,全面準(zhǔn)確掌握其生產(chǎn)經(jīng)營狀況、財(cái)務(wù)核算情況和涉稅信息變動(dòng)規(guī)律,堵塞稅收漏洞,引導(dǎo)納稅遵從,突出稅源管理的針對(duì)性和時(shí)效性。

稅收管理員有計(jì)劃地對(duì)轄區(qū)進(jìn)行巡察,充分利用

外部信息管理系統(tǒng)比對(duì)信息或通過其他信息渠道發(fā)現(xiàn)漏征漏管戶線索,對(duì)查找到的督促其限期改正,并視情節(jié)輕重向有關(guān)部門提出處罰建議。 對(duì)申請(qǐng)領(lǐng)購發(fā)票的納稅人進(jìn)行實(shí)地調(diào)查核實(shí),初步核定其用票種類、領(lǐng)購方式(批量供應(yīng)、交舊領(lǐng)新罐}舊領(lǐng)新)等,報(bào)經(jīng)有關(guān)部門或負(fù)責(zé)人審批后反饋給辦稅服務(wù)廳。加強(qiáng)對(duì)納稅人使用、取得、保管、繳銷發(fā)票情況的監(jiān)控管理,督促用票單位和個(gè)人建立逐筆開具發(fā)票制度,加強(qiáng)對(duì)農(nóng)產(chǎn)品收購、廢舊物資銷售、交通運(yùn)輸、海關(guān)完稅憑證等發(fā)票的監(jiān)控管理,把發(fā)票控管與掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營信息結(jié)合起來,認(rèn)真審核確認(rèn)生產(chǎn)經(jīng)營行為的真實(shí)性,及時(shí)比對(duì)納稅情況,堵塞幾種發(fā)票在抵扣稅款方面的漏洞。

實(shí)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控,切實(shí)做好防偽稅控系統(tǒng)、稅控收款機(jī)、稅控加油機(jī)等稅控器具推廣應(yīng)用的監(jiān)控管理工作和申報(bào)數(shù)據(jù)與稅控?cái)?shù)據(jù)的核對(duì)、記錄工作。 定期到納稅人生產(chǎn)經(jīng)營場所實(shí)地了解情況,全面準(zhǔn)確掌握其生產(chǎn)工藝、設(shè)備、產(chǎn)品、原料、銷售、庫存、能耗、物耗等生產(chǎn)經(jīng)營狀況和成本、價(jià)格、利潤等財(cái)務(wù)情況,通過對(duì)納稅人當(dāng)期涉稅指標(biāo)與歷史指標(biāo)的縱向比對(duì)、同行業(yè)納稅人涉稅指標(biāo)的橫向比對(duì)、實(shí)物庫存及流轉(zhuǎn)情況與賬面記錄情況的賬實(shí)比對(duì),及時(shí)取得動(dòng)態(tài)監(jiān)控?cái)?shù)據(jù),找出影響稅負(fù)變化的主要因素,分析稅負(fù)變化趨勢。

建立了重點(diǎn)稅源企業(yè)的管理臺(tái)賬,積累重點(diǎn)稅源企業(yè)檔案資料,做好重點(diǎn)稅源企業(yè)年度稅收計(jì)劃的編制和落實(shí),實(shí)時(shí)監(jiān)控稅源變動(dòng),定期編寫上報(bào)重點(diǎn)稅源調(diào)查分析、預(yù)測報(bào)告。

納稅評(píng)估方面:每一納稅申報(bào)期結(jié)束后,充分利用“一戶式”納稅信息資料管理系統(tǒng),結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況及行業(yè)指標(biāo)的橫向分析和歷史指標(biāo)的縱向分析,對(duì)所轄納稅人納稅申報(bào)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性做出初步判斷,并有重點(diǎn)地對(duì)零負(fù)申報(bào)、低于各稅種警戒指標(biāo)、領(lǐng)購發(fā)票數(shù)量增幅較大而應(yīng)稅收入計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)交稅金增幅不大、票表稽核有偷漏稅嫌疑以及日管發(fā)現(xiàn)有疑點(diǎn)的納稅人進(jìn)行綜合分析,確定納稅評(píng)估對(duì)象。

對(duì)納稅評(píng)估發(fā)現(xiàn)的一般性問題,如計(jì)算填寫、政策理解等非主觀性質(zhì)差錯(cuò),可約談納稅人。通過約談進(jìn)行必要的提示與輔導(dǎo),引導(dǎo)納稅人自行糾正差錯(cuò),在申報(bào)納稅期限內(nèi)的,根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定免予處罰。對(duì)納稅評(píng)估發(fā)現(xiàn)需要進(jìn)一步核實(shí)的問題,可下戶做進(jìn)一步調(diào)查核實(shí),調(diào)查核實(shí)的過程和結(jié)果要進(jìn)行記錄。

日常檢查方面:針對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人在某一納稅環(huán)節(jié)或某一方面履行納稅義務(wù)情況進(jìn)行檢查,及時(shí)了解納稅人生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)狀況等不涉及立案檢查與系統(tǒng)審計(jì)。認(rèn)真搞好納稅服務(wù)方面,做好對(duì)所轄納稅人的稅法宣傳工作,對(duì)新出臺(tái)的各項(xiàng)稅收政策及有關(guān)規(guī)定,及時(shí)宣傳到每一戶納稅人,并有針對(duì)性地選擇重點(diǎn)稅源、重點(diǎn)行業(yè)和納稅意識(shí)相對(duì)薄弱的納稅人進(jìn)行重點(diǎn)宣傳和講解。

三、管理主體精細(xì)化中需要注意的幾個(gè)問題

1.發(fā)揮信息化在稅源管理中的作用,建立起規(guī)范高效的稅源控管機(jī)制

充分發(fā)揮信息技術(shù)在稅源監(jiān)控中的應(yīng)用要做好以下幾點(diǎn):一是要切實(shí)提高工作人員信息化應(yīng)用水平;二是要充分采集稅源的基礎(chǔ)資料。積極籌建“一戶式”管理系統(tǒng),提高信息共享水平,實(shí)現(xiàn)稅源情況“一網(wǎng)通”;三是要加快信息數(shù)據(jù)的處理。及時(shí)淘汰、更新垃圾數(shù)據(jù),最大限度的提高數(shù)據(jù)信息的增值利用。

2.合理配置人力資源,建立科學(xué)合理的崗責(zé)體系

一是要充實(shí)稅收管理員隊(duì)伍,保證稅源監(jiān)控崗位人員“不缺位”;二是對(duì)稅收管理員隊(duì)伍不斷優(yōu)化組合。挑選業(yè)務(wù)骨干不斷充實(shí)到稅收管理員隊(duì)伍中。三是不斷對(duì)稅收管理員隊(duì)伍進(jìn)行“充電”,加大培訓(xùn)力度。

同時(shí),建立起合理的崗位體系。因事設(shè)崗,因崗配置人員。將涉及稅收管理的各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行量化、細(xì)化、固化,確定科學(xué)合理的考核標(biāo)準(zhǔn),并逐一分解落實(shí)到具體部門、崗位和人員,對(duì)確實(shí)難以量化的要抓住關(guān)鍵部位、關(guān)鍵環(huán)節(jié),選準(zhǔn)關(guān)鍵控制點(diǎn),進(jìn)行有效的監(jiān)督控制。

篇（6）

（一）稅收管理員制度是對(duì)傳統(tǒng)稅務(wù)專管員制度的合理揚(yáng)棄

我們現(xiàn)在所說的稅收管理員制度，并非過去稅務(wù)專管員制度的簡單“回歸”，而是建立在對(duì)傳統(tǒng)專管員制度合理“揚(yáng)棄” 基礎(chǔ)上的一種新制度。所謂“揚(yáng)”，就是發(fā)揚(yáng)和借鑒過去推行專管員制度下，實(shí)行“分片管理、責(zé)任到人、考核到位”和既管戶又管事、既管理又服務(wù)等好的傳統(tǒng)和作法，密切稅企聯(lián)系，疏通溝通渠道，以利于改進(jìn)和完善稅源管理的各項(xiàng)措施，切實(shí)解決“疏于管理，淡化責(zé)任”和“情況不明、信息不靈”等問題；所謂“棄”，就是擯棄和克服專管員不受制約、“一人進(jìn)廠，各稅統(tǒng)管，集征管查于一身”的弊端，改變動(dòng)輒“下戶”的作法，而不是對(duì)稅源管理的削弱和放棄。稅收管理員制度正是揚(yáng)其所長，避其所短，將基本職責(zé)定位于稅源管理、納稅服務(wù)，但不負(fù)責(zé)稅款征收、不負(fù)責(zé)稅負(fù)核定、不負(fù)責(zé)涉稅審批、不負(fù)責(zé)涉稅案件的稽查，從而變集權(quán)式管理為分權(quán)式管理，變?nèi)淌焦芾頌榄h(huán)節(jié)式管理，變“保姆式”服務(wù)為依法服務(wù)，是一種有限管理、直達(dá)服務(wù)。對(duì)這一問題的認(rèn)識(shí)，關(guān)鍵是要正確把握和處理好管戶與管事的關(guān)系，不能將管事與管戶割裂開來，既要防止一強(qiáng)調(diào)管戶，就到企業(yè)多頭、重復(fù)檢查，又要防止一強(qiáng)調(diào)管事，就出現(xiàn)坐等納稅人上門申報(bào)，忽略必要的入戶管理服務(wù)，導(dǎo)致戶籍不明、稅源不清等現(xiàn)象發(fā)生。因此，建立稅收管理員制度，就是要通過這一連接征納的紐帶，及時(shí)、全面地掌握納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況和稅源狀況，更加扎實(shí)、有效的實(shí)施稅源管理，搞好納稅服務(wù)。

（二）推行稅收管理員制度是實(shí)施精細(xì)化管理的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)

稅收管理的精細(xì)化首先要求各類稅收稅源信息的精確、細(xì)致、具體，沒有稅收稅源數(shù)據(jù)的真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)、連續(xù)和完整的基礎(chǔ)，就無法實(shí)現(xiàn)稅收管理的精細(xì)化。從一定意義上說，稅源管理是稅收征管的基礎(chǔ)和核心，稅收征管水平的提高有賴于稅源管理的強(qiáng)化。就我省近年來查處的一些涉稅案件而言，從表象上看，是稅收征管水平不夠高的直接反映，但從根源上分析，不少涉稅案件發(fā)生的原因與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)稅源管理薄弱、甚至連納稅人基本情況也不了解有關(guān)。一些稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅源情況的掌握，完全依賴于從納稅申報(bào)等環(huán)節(jié)間接獲得的二手資料，對(duì)稅源的控管基本是以靜態(tài)管理為主，數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確度偏低、連續(xù)性不夠，導(dǎo)致所掌握的稅源信息與納稅人的實(shí)際情況相距甚遠(yuǎn)。稅源管理低效運(yùn)行的被動(dòng)局面，已成為制約稅收征管質(zhì)量提升的“瓶頸”。而稅收管理員制度的推行，必將有助于解決這些粗放管理的問題。其一，稅收管理員通過下戶管事，到實(shí)地了解情況，掌握的是第一手涉稅信息資料和原始數(shù)據(jù)，各項(xiàng)數(shù)據(jù)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和動(dòng)態(tài)性得到了大大提高,有助于將稅源管理抓深、抓細(xì)、抓實(shí)。其二，稅收管理員通過有計(jì)劃地下戶進(jìn)行必要的檢查，做好清理漏管戶、核查發(fā)票、評(píng)估問詢，以及了解納稅人生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)狀況等不涉及立案核查的管理工作，便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理中的漏洞，找準(zhǔn)稅收管理中的薄弱環(huán)節(jié)，有針對(duì)性地制定措施，細(xì)化稅源管理，提高管理實(shí)效。其三，稅收管理員在全面、準(zhǔn)確收集各種信息資料的基礎(chǔ)上，搞好分析評(píng)估，并利用信息化手段，對(duì)納稅人的涉稅信息實(shí)行“一戶式”存儲(chǔ)利用，有利于聯(lián)結(jié)、共享和利用征管各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的信息。從這個(gè)意義上來講，推行稅收管理員制度是解決粗放管理問題，實(shí)施精細(xì)化管理，提高稅收征管水平的一個(gè)重要基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。

（三）推行稅收管理員制度是改進(jìn)納稅服務(wù)的有效途徑

除了稅源管理，稅收管理員的另一個(gè)基本職責(zé)就是為納稅人提供面對(duì)面的納稅服務(wù)。近些年，稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人提供的納稅服務(wù)，主要是依托辦稅服務(wù)廳面向廣大納稅人提供一般性、共性化服務(wù)，難免缺乏一定的針對(duì)性，而稅收管理員制度的實(shí)行，有助于克服這一弊端。一方面，稅收管理員通過與納稅人的直接具體聯(lián)系，提供一種個(gè)性化的納稅服務(wù)，可以針對(duì)每一個(gè)納稅人的具體需求，為其輔導(dǎo)納稅、宣傳政策、釋疑解惑等，服務(wù)的針對(duì)性、時(shí)效性得到大大增強(qiáng)；另一方面，稅收管理員定期或不定期下戶到企業(yè)，了解企業(yè)經(jīng)營情況，主動(dòng)送政策上門，幫助企業(yè)解決涉稅問題，提供稅法咨詢，征納雙方實(shí)現(xiàn)零距離接觸，進(jìn)行貼近式的交流、面對(duì)面的溝通，拉近了征納之間的距離，便于傾聽納稅人的呼聲和建議，便于了解納稅人所思所盼、所需所難，體現(xiàn)了對(duì)納稅人權(quán)益的維護(hù)和尊重，使得納稅服務(wù)更具有親和力，有利于化解征納矛盾，融洽征納關(guān)系，進(jìn)一步彰顯了稅收的人文關(guān)懷。由此可見，稅收管理員制度的推行，可以起到溝通征納、聯(lián)系稅企的橋梁與紐帶作用，是進(jìn)一步改進(jìn)和優(yōu)化納稅服務(wù)的有效途徑。

二、推行稅收管理員制度必須遵循的基本原則

第一，要堅(jiān)持管戶與管事相結(jié)合的原則。所謂“管戶”，就是按戶管理涉稅事務(wù)，離開了管戶，管事也就無所依存，就難以做到有的放矢，管事也就沒有針對(duì)性；所謂“管事”，就是按照管理的業(yè)務(wù)流程，針對(duì)每一戶具體的納稅人實(shí)施有效的控管。管戶必須從具體的涉稅事務(wù)入手，實(shí)施及時(shí)、有效的管理，離開了管事，管戶也就失去了工作的內(nèi)容。管戶是管事的一種實(shí)現(xiàn)途徑，管事是管戶的根本目的，管戶是為了更為有效地管事，管事離不開管戶，管戶就要管事，二者并行不悖，是相統(tǒng)一的，而不能脫節(jié)。這就要求我們堅(jiān)持管戶與管事相結(jié)合的原則，管事必須到戶，責(zé)任必須到人，通過管好戶，真正地管好事。

第二，要堅(jiān)持管理與服務(wù)相結(jié)合的原則。國際貨幣基金組織的專家把稅收征管體系比作一座金字塔，其中為納稅人服務(wù)是整個(gè)金字塔的基礎(chǔ)。優(yōu)質(zhì)高效的納稅服務(wù)，有利于維護(hù)納稅人的合法權(quán)益，融洽稅收征納關(guān)系，引導(dǎo)和提高納稅人的稅法遵從度，促進(jìn)其增強(qiáng)依法誠信納稅意識(shí)，進(jìn)而優(yōu)化納稅環(huán)境，為稅收管理提供良好的條件。這就要求在推行稅收管理員制度的實(shí)踐中，不能為加強(qiáng)管理而管理，而要積極探索基于個(gè)性化服務(wù)、上門服務(wù)基礎(chǔ)上的管理，堅(jiān)持管理與服務(wù)相結(jié)合的原則，將零距離、個(gè)性化的納稅服務(wù)納入稅收管理員的基本職責(zé)范圍，貫穿于稅源管理的全過程，這樣既可避免重新加重納稅人負(fù)擔(dān)之嫌，又能為納稅人所接受，更方便于管理。只有在強(qiáng)化管理中提高服務(wù)水平，在優(yōu)化服務(wù)中加強(qiáng)管理，才能使稅收管理員制度具有生命力。

第三，要堅(jiān)持“人”與“機(jī)”相結(jié)合的原則?？萍际枪芾淼?/p>

手段，管理需要科技的支持。而機(jī)器是科技手段的載體，人是稅收管理實(shí)踐活動(dòng)的主體，只有實(shí)現(xiàn)科技與管理、“人” 與“機(jī)”的有機(jī)融合，才能釋放出稅收信息化的巨大潛能。因此，在任何時(shí)候，都不能忽視人在稅收管理實(shí)踐中的積極因素。缺少了人的管理責(zé)任意識(shí)和主觀能動(dòng)性，再先進(jìn)的科技手段也難以釋放出應(yīng)有的潛能和效應(yīng)。這就要求在推行稅收管理員制度的實(shí)踐中，必須堅(jiān)持“人”、“機(jī)”結(jié)合的原則，建立人機(jī)互動(dòng)的關(guān)系，實(shí)行“人”、“機(jī)”雙控，要防止片面夸大信息化手段的作用，認(rèn)為科技手段無所不能，有了信息化手段就自然而然地加強(qiáng)了管理的認(rèn)識(shí)誤區(qū)，注重發(fā)揮好稅務(wù)干部在管理中的積極作用。要在充分運(yùn)用信息化手段，及時(shí)、全面地收集相關(guān)的資料信息和數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)“一戶式”儲(chǔ)存，推進(jìn)信息共享的同時(shí)，充分發(fā)揮稅務(wù)干部加強(qiáng)管理的主觀能動(dòng)性和積極性，運(yùn)用各種行之有效的人工管理方法，保證信息及時(shí)、準(zhǔn)確、全面地輸入和更新，加強(qiáng)對(duì)納稅人的了解和服務(wù)，搞好案頭審核分析，研究加強(qiáng)管理的措施，牢牢掌握稅收管理的主動(dòng)權(quán)。20__年以來，我省全面推行的個(gè)體戶電腦定稅系統(tǒng)，就是在實(shí)行“人”、“機(jī)”雙控方面的一個(gè)有益嘗試。

第四，要堅(jiān)持屬地管理與分類管理相結(jié)合的原則。推行稅收管理員制度，通常實(shí)行屬地管理，其核心就是分片負(fù)責(zé)，落實(shí)到人，即按納稅人所在區(qū)域?qū)嵭袆澠苁?，明確責(zé)任，分工落實(shí)。

近年來，隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)類型的多元化、經(jīng)營方式的復(fù)雜化趨勢日益明顯，跨區(qū)域經(jīng)營漸成潮流，電子商務(wù)方興未艾，給稅源管理提出了許多新的課題，這就要堅(jiān)持屬地管理與分類管理相結(jié)合的原則，不斷適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化的趨勢，在推行屬地管理的基礎(chǔ)上，根據(jù)稅源管理的需要和納稅人的實(shí)際情況，建立重點(diǎn)稅源、重點(diǎn)行業(yè)、中小企業(yè)、個(gè)體工商戶、集貿(mào)市場等不同類型的分類管理機(jī)制，對(duì)不同行業(yè)、不同規(guī)模的納稅人，采取不同的管理辦法，實(shí)行分類管理。如對(duì)大型企業(yè)可以實(shí)行派員駐廠管理，對(duì)個(gè)體工商戶實(shí)行雙人上崗、建帳控管，對(duì)具有行業(yè)特色的稅源實(shí)行單項(xiàng)管理、分行業(yè)監(jiān)控，對(duì)增值稅、營業(yè)稅起征點(diǎn)調(diào)高后未達(dá)到起征點(diǎn)的業(yè)戶實(shí)施動(dòng)態(tài)管理等。

二、推行稅收管理員制度的實(shí)現(xiàn)途徑

（一）明確稅收管理員職責(zé)。稅收管理員的基本職責(zé)就是稅源管理，是實(shí)際意義上的稅源管理員。同時(shí)，稅收管理員還擔(dān)負(fù)有納稅輔導(dǎo)、政策宣傳以及到實(shí)地了解情況和進(jìn)行必要的日常檢查等工作職責(zé)，所以稅收管理員既是稅源管理員，也是稅法宣傳員、納稅輔導(dǎo)員、稅企協(xié)調(diào)員。具體來講，其工作職責(zé)就是“日常檢查、信息采集、資料核實(shí)、分類評(píng)估、納稅服務(wù)”。日常檢查，是指清理漏管戶、核查發(fā)票、評(píng)估問詢，以及了解納稅人生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)狀況等不涉及立案核查與全面審計(jì)的日常管理行為。日常檢查不管稅款征收，不由個(gè)人決定減免稅和處罰。信息采集，就是加強(qiáng)對(duì)納稅人動(dòng)態(tài)信息的采集、整理和更新，定期或不定期進(jìn)行實(shí)地了解情況，及時(shí)采集影響稅源變化的關(guān)鍵信息，規(guī)范信息采集方式，準(zhǔn)確填寫信息采集單和下戶日志，及時(shí)更新納稅人的信息資料。資料核實(shí)，就是實(shí)地查看納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營地點(diǎn)、聯(lián)系方式等是否屬實(shí)。按照增值稅一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)納稅人進(jìn)行實(shí)地核查；對(duì)納稅人享受各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的資格進(jìn)行實(shí)地調(diào)查核實(shí)；加強(qiáng)所得稅的核定征收、匯算清繳、稅前扣除項(xiàng)目審核，以及對(duì)減免緩?fù)硕愘Y料的核實(shí)、對(duì)個(gè)體戶稅收定額的審查等工作。分類評(píng)估，就是加強(qiáng)信息比對(duì)，做好案頭審核分析，開展納稅評(píng)估工作。綜合運(yùn)用資料分析、評(píng)估和現(xiàn)場檢查、約談等手段，充分掌握所有征管信息資料，綜合分析所管轄的每個(gè)納稅人的納稅情況，根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)的邏輯關(guān)系查找納稅申報(bào)的疑點(diǎn)。同時(shí)，參照各個(gè)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)及同類企業(yè)的能耗、物耗平均值等，確定分行業(yè)評(píng)估指標(biāo)，建立科學(xué)、實(shí)用的納稅評(píng)估模型，對(duì)納稅人納稅情況進(jìn)行縱向和橫向比較，查找薄弱環(huán)節(jié)，堵塞征管漏洞。納稅服務(wù)，就是為每一戶納稅人提供其所需求的納稅輔導(dǎo)、政策咨詢等各種納稅服務(wù)，這是一種個(gè)性化的納稅服務(wù)，區(qū)別于辦稅服務(wù)廳面向公眾提供的共性化服務(wù)，服務(wù)的針對(duì)性、實(shí)效性更為明顯。

（二）建立稅收管理員工作規(guī)程。通過建立一套科學(xué)的工作規(guī)程，保障稅收管理員制度規(guī)范、協(xié)調(diào)、高效的運(yùn)行。具體來講，工作規(guī)程應(yīng)包括六個(gè)方面內(nèi)容，一是按計(jì)劃和規(guī)定的程序下戶管理，避免動(dòng)輒下戶，增加納稅人的負(fù)擔(dān)；二是定期巡查戶籍，及時(shí)摸清和掌握納稅戶底數(shù)；三是對(duì)稅源信息記錄歸檔，為建立納稅戶檔案，實(shí)行案頭管理提供基礎(chǔ)支持；四是實(shí)地核實(shí)有關(guān)數(shù)據(jù)，充分掌握第一手資料，保證所收集的數(shù)據(jù)真實(shí)、準(zhǔn)確、全面；五是及時(shí)送達(dá)稅收政策、處罰決定、約談通知等，加強(qiáng)征納之間的直接、緊密的日常聯(lián)系；六是定期分析稅源情況，即充分利用各種稅源信息資料，搞好信息比對(duì)，分析預(yù)測稅源的現(xiàn)狀和變化趨勢，及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅源管理中存在的漏洞，提高稅源監(jiān)控的針對(duì)性和實(shí)效性。

（三）嚴(yán)格目標(biāo)責(zé)任考核。推行稅收管理員崗位目標(biāo)責(zé)任制，根據(jù)稅收管理員的崗位職能職責(zé)，建立稅收管理員崗位責(zé)任制，量化目標(biāo)，細(xì)化指標(biāo)，強(qiáng)化考核。堅(jiān)持實(shí)事求是、注重實(shí)績的原則，將稅收管理員履行崗位職責(zé)情況與獎(jiǎng)金發(fā)放和公務(wù)員年度考核、評(píng)先評(píng)優(yōu)獎(jiǎng)勵(lì)掛鉤，獎(jiǎng)勤罰懶，獎(jiǎng)優(yōu)懲劣，以激勵(lì)先進(jìn)，鞭策后進(jìn)；嚴(yán)格執(zhí)行稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制和過錯(cuò)責(zé)任追究制，落實(shí)過錯(cuò)責(zé)任追究必須真追實(shí)究，做到有錯(cuò)必糾、有錯(cuò)必究，對(duì)執(zhí)法過錯(cuò)行為，要按照統(tǒng)一的規(guī)定追究責(zé)任，而不能失之于寬，失之于軟；大力推行網(wǎng)上考核，嚴(yán)格按照 “六率”的標(biāo)準(zhǔn)考核稅收征管質(zhì)量，按月考核，定期通報(bào)，用征管質(zhì)量檢驗(yàn)稅收管理員的工作質(zhì)效，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決稅源管理中存在的問題。

(四)依托信息化支撐。推行稅收管理員制度，需要依托稅收信息化的支撐，借助科技手段搞好信息數(shù)據(jù)的收集和分析利用，實(shí)現(xiàn)人機(jī)雙控。一是實(shí)施一戶式管理。徹底清理納稅人的各種信息資料，將散存在稅收征管各環(huán)節(jié)的征管資料，分布在增值稅管理系統(tǒng)、綜合征管軟件、其他單項(xiàng)軟件以及輔助軟件中的各類靜態(tài)、動(dòng)態(tài)征管信息，按獨(dú)立的納稅戶加以歸集，建立納稅人的電子檔案庫，對(duì)稅源管理信息實(shí)行“一戶式”存儲(chǔ)利用，實(shí)現(xiàn)信息共享，以便于統(tǒng)一查詢、分析、核實(shí)。這樣既可以方便查詢，減輕納稅人負(fù)擔(dān)，又可以加強(qiáng)稅源管理。二是實(shí)行稅源信息動(dòng)態(tài)管理。明確專人，負(fù)責(zé)維護(hù)一戶式歸集存儲(chǔ)的各類管理信息，并及時(shí)清理過時(shí)信息，及時(shí)更新稅源管理信息，實(shí)行納稅人信息資料的動(dòng)態(tài)管理。三是加強(qiáng)外部信息交換。加強(qiáng)與工商、銀行、國庫、海關(guān)、

統(tǒng)計(jì)、公安、交通等部門的配合，建立數(shù)據(jù)交換與互聯(lián)互通渠道，制定信息交換與數(shù)據(jù)共享制度，豐富一戶式電子檔案信息，實(shí)現(xiàn)征管信息互聯(lián)共享，增強(qiáng)稅源管理實(shí)效。

（五）強(qiáng)化內(nèi)外監(jiān)督制約。嚴(yán)格按照各項(xiàng)廉政制度的規(guī)定，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)稅收管理員的監(jiān)督制約。一是實(shí)行雙人下戶、定期輪崗、離崗審計(jì)等制度，稅收管理員原則上每兩年應(yīng)輪崗一次，重點(diǎn)企業(yè)稅收管理員每三年應(yīng)輪崗一次。二是加強(qiáng)執(zhí)法檢查，重點(diǎn)圍繞發(fā)票管理、減免退緩稅資料核實(shí)等重點(diǎn)環(huán)節(jié)，通過開展日常執(zhí)法檢查，加大監(jiān)督力度，防止和制止稅收管理員到納稅戶“吃、拿、卡、要、報(bào)”等不廉行為的發(fā)生；三是強(qiáng)化外部監(jiān)督，在社會(huì)各界聘請(qǐng)稅風(fēng)稅紀(jì)監(jiān)督員，設(shè)立舉報(bào)箱和投訴電話，開展“開門納諫“活動(dòng)，提高稅收管理的透明度。

（六）提高管理人員素質(zhì)。稅收管理員直接與納稅人打交道，必須具備良好的綜合素質(zhì)。一是加強(qiáng)教育培訓(xùn)。以素質(zhì)建設(shè)為核心，以稅收征管法、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稽查審計(jì)、稅收統(tǒng)計(jì)、計(jì)算機(jī)技術(shù)等內(nèi)容為培訓(xùn)重點(diǎn)，全面開展稅源管理干部的崗位技能培訓(xùn)，不斷提高稅收管理員隊(duì)伍的業(yè)務(wù)素質(zhì)和實(shí)際操作能力，為做好稅源管理工作提供人才保障。二是優(yōu)化人力資源配置。要綜合考慮稅源和人員結(jié)構(gòu)等因素，合理配置稅收管理員的力量分布，保證稅收管理員維持相應(yīng)的比例，特別是基層稅收征管力量的配備要向稅收管理員傾斜，縣(市、區(qū))局以下的稅收管理人員應(yīng)占到全體人員的50%以上。三是實(shí)行能級(jí)管理。合理劃分崗位級(jí)別，通過考試、考核、競爭上崗等方式推行能級(jí)管理，科學(xué)測試和評(píng)定稅收管理員的能級(jí)，實(shí)行按能定崗、以崗定責(zé)、以責(zé)考核。要深化勞動(dòng)分配制度改革，適當(dāng)拉開收入分配差距，充分激發(fā)稅收管理員隊(duì)伍干事創(chuàng)業(yè)、積極進(jìn)取的積極性。

四、推行稅收管理員制度需要注意的幾個(gè)問題

推行稅收管理員制度是新型的管理理念和管理措施在稅收管理工作中的應(yīng)用，在實(shí)踐中要根據(jù)稅源管理形勢和工作需要的變化不斷地豐富、完善和發(fā)展。當(dāng)前，重點(diǎn)要注意處理好以下六個(gè)方面問題。

第一，要避免將“管戶”簡單地理解為“下戶”。推行稅收管理員制度下的“管戶”重在于“管”，內(nèi)容在于“管事”，是指逐戶地落實(shí)稅源管理，而且“管”的方式側(cè)重于對(duì)每個(gè)納稅戶進(jìn)行案頭審核分析，必要的下戶調(diào)查核實(shí)只是強(qiáng)化管理的具體手段，與狹義上的“下戶”有著本質(zhì)的區(qū)別。

第二，要避免稅收管理員的職能與其他崗位職能重復(fù)交叉。要正確把握好稅收管理員的職能定位，其職能必須與征收、稽查、辦稅窗口等崗位的職責(zé)分開，明確分工，各行其職，各負(fù)其責(zé)，防止職能交叉、串崗混崗，影響到各自職能作用的有效發(fā)揮。

第三，要盡量避免將管理核查演變?yōu)闄z查甚至稽查。在推行稅收管理員制度的實(shí)踐中，稅收管理員有計(jì)劃、有針對(duì)性

地下戶調(diào)查核實(shí)有關(guān)涉稅情況是強(qiáng)化稅源管理的有效途徑，但這里的進(jìn)戶核查只是管理的手段，不同于稅務(wù)檢查和稅務(wù)稽查。 因此要防止擴(kuò)大職能，將日常核查演變?yōu)闄z查甚至稽查。要通過建立核查對(duì)象篩選、計(jì)劃管理機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)核查的計(jì)劃管理，保證日常核查按規(guī)定的程序規(guī)范運(yùn)行，做到下戶有記錄、檢查有報(bào)告、情況有反饋。日常管理檢查能夠解決的問題，盡量不組織同類檢查；日常檢查能解決的問題，盡量不安排同類型的稽查。

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（一）管理的方式比較粗放。稅源管理的目的不僅僅是真實(shí)地了解稅源的狀況，更重要的是將現(xiàn)存的稅源通過征管措施轉(zhuǎn)化成為現(xiàn)實(shí)的稅收收入，并進(jìn)而搜尋、挖掘出潛在的稅源。在實(shí)際工作中稅源管理只是查清了戶數(shù)，摸清了稅基，有的甚至戶數(shù)不稅源分布底數(shù)不明，對(duì)賬證不健全的納稅戶滿足于定額征收，一定了事。此外，征管工作中一些大而化之的粗放式管理環(huán)節(jié)，也直接影響到稅收征管質(zhì)量的提高。

（二）管理的手段相對(duì)滯后。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，納稅人的數(shù)量和規(guī)模迅速增長，越來越多的企業(yè)應(yīng)用電算化對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行核算和管理進(jìn)制。會(huì)計(jì)電算化改變了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理過程和核算模式，給稅源管理帶來了新的挑戰(zhàn)，提出了新的課題。目前稅源管理人員對(duì)企業(yè)常用的用友軟件、金蝶軟件、金算盤等財(cái)務(wù)軟件都一無所知，從來沒有進(jìn)行培訓(xùn)，對(duì)企業(yè)使用的財(cái)務(wù)軟件都不能操作，更談不上看賬、查賬，征管手段跟不上形勢的發(fā)展，對(duì)經(jīng)營活動(dòng)不能進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控。

(三)管理的水平有待提高。1、思想重視不夠。近年來，組織收入形勢較好，對(duì)稅收征管工作有所放松，對(duì)稅源管理工作不夠重視；信息化的快速發(fā)展使人們對(duì)信息化系統(tǒng)存在依賴性，忽視了人的主觀能動(dòng)性；注重內(nèi)部目標(biāo)考核、執(zhí)法責(zé)任制等規(guī)范行為，忽視了對(duì)納稅人的基礎(chǔ)管理。2、監(jiān)控力度不夠。主要表現(xiàn)在增值稅納稅人零負(fù)申報(bào)率偏高；長虧不倒的企業(yè)仍然存在；部分行業(yè)稅負(fù)率偏低，稅收貢獻(xiàn)率小等。

（四）納稅評(píng)估流于形式。主要原因:一是日管工作量不斷加大，人少事多的矛盾日益突出，稅收管理員工作職責(zé)涵蓋納稅服務(wù)、稅務(wù)登記、賬簿憑證管理等12類，幾乎涉及稅收工作的方方面面，同時(shí)，由于稅收管理員身處工作一線，各上級(jí)機(jī)關(guān)及其各科室工作內(nèi)容都與稅收管理工作息息相關(guān)，所安排部署的大量臨時(shí)性工作，往往最后都落實(shí)到管理員身上，稅收管理員無疑是稅收工作的“大管家”，用于納稅評(píng)估的時(shí)間很少。二是稅收管理員只掌握本環(huán)節(jié)的稅源信息，且限于人員素質(zhì)及掌握的分析數(shù)據(jù)等因素制約，目前稅收管理員中能進(jìn)行稅源分析與納稅評(píng)估的寥寥無幾，僅靠稅收管理員評(píng)估出優(yōu)秀案例很難做到。

二、加強(qiáng)稅源管理的建議

（一）落實(shí)稅收管理員制度。一要充實(shí)稅源管理人員隊(duì)伍。要選拔懂企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、懂財(cái)會(huì)知識(shí)、熟悉稅收業(yè)務(wù)、責(zé)任心強(qiáng)的班干部擔(dān)任稅收管理人員，不斷充實(shí)稅收管理人員隊(duì)伍。二要優(yōu)化資源配置。優(yōu)化整合稅收管理人員，做到稅源管理員數(shù)量與稅源規(guī)模相匹配，稅源管理員素質(zhì)與稅源管理難度相匹配。三要明確崗位職責(zé)。切實(shí)做到每個(gè)崗位有明確的責(zé)任、權(quán)利和義務(wù)，解決征管工作中“干與不干一個(gè)樣，干好干差一個(gè)樣”的問題，最大限度地調(diào)動(dòng)和發(fā)揮稅收管理員工作的積極性。

（二）加強(qiáng)戶籍管理。一是嚴(yán)格稅務(wù)登記。認(rèn)真填寫稅務(wù)登記表，全面采集納稅人的基本信息。二是完善稅源信息采集。如納稅申報(bào)、發(fā)票稅控、稅收減免、彌補(bǔ)虧損、會(huì)計(jì)報(bào)表等及時(shí)錄入綜合征管軟件，建立數(shù)據(jù)質(zhì)量責(zé)任制，提高錄入人員的責(zé)任心，為后期的納稅評(píng)估作好準(zhǔn)備。三是建立戶籍臺(tái)賬。全面掌握企業(yè)基本情況、經(jīng)營情況、發(fā)票使用情況、納稅情況、減免稅情況、稅源變化情況等。

（三）實(shí)行分類管理。根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)、生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、申報(bào)納稅及行業(yè)稅負(fù)等綜合情況，將納稅人分成“大、中、小”三類，按照“抓住大戶、管好中戶、規(guī)范小戶”的管理原則，針對(duì)不同類型的納稅人，相應(yīng)地采取有效的征管辦法和措施，掌握稅收征管的主動(dòng)權(quán)。

（四）加強(qiáng)稅源監(jiān)控。一是加強(qiáng)重點(diǎn)稅源企業(yè)的監(jiān)控。全面掌握稅源情況，深入開展稅收經(jīng)濟(jì)分析評(píng)估，逐步實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、財(cái)務(wù)核算信息的互聯(lián)，提高稅源管理的科技含量。二是以查促管，以查促收。解決行業(yè)或企業(yè)稅負(fù)偏低、長虧不倒、長期零負(fù)申報(bào)、有稅不征、大戶不高等稅負(fù)不公的問題，使稅源轉(zhuǎn)化為稅收。

（五）加強(qiáng)納稅評(píng)估，做到查、管互動(dòng):

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二、國外財(cái)政稅收監(jiān)督管理機(jī)制的經(jīng)驗(yàn)與啟示

1.國外財(cái)政稅收監(jiān)督管理的基本做法

國外財(cái)政稅收監(jiān)督管理的過程中，需要從內(nèi)部職能部門的管理策略出發(fā)，推動(dòng)財(cái)政稅收的綜合性管理，為財(cái)政稅收職責(zé)體系建設(shè)創(chuàng)造良好的條件。財(cái)政稅收監(jiān)督管理的基本做法需要和監(jiān)督內(nèi)部體系緊密聯(lián)系，確保財(cái)政稅收監(jiān)督管理模式能夠有效創(chuàng)新，為財(cái)政稅收的監(jiān)督體系形成創(chuàng)造良好的條件。從監(jiān)督職責(zé)角度看，需要對(duì)各種監(jiān)督模式進(jìn)行系統(tǒng)性分析，按照財(cái)政稅收的優(yōu)化模式推進(jìn)各項(xiàng)策略不斷實(shí)現(xiàn)。如澳大利亞通過對(duì)內(nèi)部各部門的工作情況進(jìn)行監(jiān)督，進(jìn)行行政管理模式創(chuàng)新，從多方面提高財(cái)政稅收的監(jiān)督效率。通過對(duì)財(cái)政稅收的監(jiān)督效率分析，保證各個(gè)監(jiān)督管理模式能夠融合在一起，形成完善的財(cái)政稅收監(jiān)督管理模式，為財(cái)政稅收監(jiān)督控制優(yōu)化營造良好的氛圍。財(cái)政稅收管理的過程中需要從監(jiān)督專員、公共會(huì)計(jì)、財(cái)政監(jiān)督模式等方面出發(fā)，確保各個(gè)財(cái)政監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)能夠符合創(chuàng)新管理的要求，推進(jìn)創(chuàng)新模式建設(shè)，為創(chuàng)新指導(dǎo)和監(jiān)督管理創(chuàng)造良好的條件。財(cái)政稅收體制監(jiān)督機(jī)制管理的過程中要從企事業(yè)單位的實(shí)際運(yùn)行情況出發(fā)，進(jìn)行財(cái)政稅收監(jiān)督管理，確保監(jiān)督創(chuàng)新與指導(dǎo)模式能夠優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)財(cái)政稅收的再監(jiān)督，通過有效的監(jiān)督模式優(yōu)化，推動(dòng)財(cái)政稅收的綜合性管理，為財(cái)政稅收的創(chuàng)新型管理創(chuàng)造良好的條件。

2.國外財(cái)政稅收監(jiān)督管理的經(jīng)驗(yàn)?zāi)Ｊ?/p>

國外財(cái)政稅收監(jiān)督管理的過程中需要不斷完善立法程序，通過有效的財(cái)政稅收監(jiān)督機(jī)制優(yōu)化，提高財(cái)政稅收的監(jiān)督管理水平，為財(cái)政稅收的監(jiān)督模式創(chuàng)新創(chuàng)造良好的條件。財(cái)政稅收監(jiān)督管理機(jī)制優(yōu)化的過程中需要不斷進(jìn)行財(cái)政監(jiān)督模式創(chuàng)新，通過有效的監(jiān)督管理完善立法程序，通過對(duì)財(cái)政監(jiān)督的管理方法優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)經(jīng)驗(yàn)?zāi)Ｊ絼?chuàng)新，提高財(cái)政稅收的財(cái)政監(jiān)督法律規(guī)范化水平。財(cái)政稅收監(jiān)督權(quán)力要在綜合管理的過程中進(jìn)行創(chuàng)新優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)政稅收的專項(xiàng)監(jiān)督管理，提高財(cái)政稅收的綜合創(chuàng)新管理水平。財(cái)政稅收管理的過程中通過有效的措施保證財(cái)政監(jiān)督權(quán)力的有效平衡，保證財(cái)政稅收在監(jiān)督權(quán)力實(shí)施的過程中形成完善的程序，實(shí)現(xiàn)資源的合理配詈，確保財(cái)政稅收資源配置能夠符合綜合性財(cái)政管理的要求。

三、財(cái)政稅收監(jiān)督管理體制的完善

1.將財(cái)政稅收監(jiān)督管理提高到立法層次

財(cái)政稅收監(jiān)督管理機(jī)制優(yōu)化管理的過程中必須從立法層次出發(fā)，推進(jìn)財(cái)政稅收的立法性管理，為財(cái)政稅收的綜合性模式創(chuàng)新創(chuàng)造良好的條件。從當(dāng)前的情況看，我國財(cái)政稅收監(jiān)督管理屬于行為范疇，必須要從行為管理的總體戰(zhàn)略出發(fā)，推進(jìn)立法機(jī)制建設(shè)，為財(cái)政稅收綜合性管理創(chuàng)造良好的條件。財(cái)政稅收的立法管理必須要從內(nèi)部監(jiān)督色彩控制出發(fā)，確保財(cái)政稅收資金預(yù)算能夠符合資源配置管理的要求，推動(dòng)財(cái)政稅收的全面性控制管理，為財(cái)政稅收的創(chuàng)新型管理創(chuàng)造良好的條件。財(cái)政稅收管理的過程中要從內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督兩個(gè)方面入手，實(shí)現(xiàn)財(cái)政稅收的有效性監(jiān)督，保證財(cái)政稅收的預(yù)算管理與執(zhí)行管理能夠符合監(jiān)督機(jī)制的要求，確保財(cái)政稅收能夠進(jìn)行有效的管理創(chuàng)新。財(cái)政稅收實(shí)施的過程中要加強(qiáng)政府的監(jiān)督管理作用，通過政府部門的監(jiān)督管理，可以科學(xué)合理編制財(cái)政稅收預(yù)算。通過對(duì)財(cái)政稅收立法層次的分析，實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)政稅收的內(nèi)部有效性監(jiān)督管理，為財(cái)政稅收監(jiān)督模式創(chuàng)新營造良好的條件。財(cái)政稅收立法預(yù)算管理的過程中要從執(zhí)行模式出發(fā)，對(duì)各種制約模式進(jìn)行綜合性分析，確保各種監(jiān)督平衡機(jī)制能夠全面實(shí)現(xiàn)，通過有效的財(cái)政稅收控制管理確保各種模式能夠得到優(yōu)化，提高財(cái)政稅收的優(yōu)化監(jiān)督管理水平。財(cái)政稅收內(nèi)部控制模式優(yōu)化的過程中要把各種監(jiān)督模式結(jié)合在一起，形成有效的財(cái)政事前、事中、事后管理機(jī)制，財(cái)政稅收管理的過程中要從效率模式建設(shè)出發(fā)，確保各種監(jiān)督效率能夠順利實(shí)現(xiàn)。財(cái)政稅收事前監(jiān)督管理的過程中要對(duì)問題進(jìn)行分析和修正，通過有效的事后監(jiān)督管理模式優(yōu)化，確保各種監(jiān)督主體和客體能夠符合經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理的要求。財(cái)政稅收監(jiān)督管理的過程中要從多層次控制管理思路出發(fā)，確保財(cái)政、稅收、審計(jì)等工作能夠符合財(cái)政稅收控制管理的要求。

2.財(cái)政稅收監(jiān)督機(jī)制要明確各個(gè)主體職責(zé)

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當(dāng)前，我國稅收管理體制存在著一些突出的矛盾和問題，表現(xiàn)為：經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展帶來納稅人戶數(shù)急劇增長，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)“人少戶多”的矛盾日益尖銳；稅收管理體制機(jī)制不適應(yīng)新形勢下稅收征管工作的需要，稅收信息化建設(shè)未能推動(dòng)稅收管理方式發(fā)生根本性轉(zhuǎn)變；落實(shí)責(zé)任與監(jiān)督制約難以協(xié)調(diào)統(tǒng)一；有限的征管資源一方面短缺不足，一方面配置效率低下，征納成本居高不下，等等。這些突出的矛盾和問題，制約著稅收管理科學(xué)化、專業(yè)化、精細(xì)化要求的真正落實(shí)，制約著稅收征管質(zhì)量和效率的進(jìn)一步提高。風(fēng)險(xiǎn)管理理論為有效解決上述矛盾和問題，提供了重要啟示和有效路徑。

一、風(fēng)險(xiǎn)管理理論與稅收風(fēng)險(xiǎn)管理

1.風(fēng)險(xiǎn)管理概念及內(nèi)涵。風(fēng)險(xiǎn)管理理論產(chǎn)生于20世紀(jì)30年代，是研究風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生規(guī)律和風(fēng)險(xiǎn)控制技術(shù)的一門新興管理學(xué)科。風(fēng)險(xiǎn)管理就是經(jīng)濟(jì)單位通過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、衡量、分析，并在此基礎(chǔ)上有效地處置風(fēng)險(xiǎn)，以求把風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的各種不利后果減少到最低程度，以最低成本實(shí)現(xiàn)最大安全保障的科學(xué)管理方法。一方面，風(fēng)險(xiǎn)管理能促進(jìn)決策的科學(xué)化、合理化，減少行為的風(fēng)險(xiǎn)性；另一方面，風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施，可以使工作中面臨的風(fēng)險(xiǎn)損失降至最低。

目前，國際風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域存在諸多的企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理標(biāo)準(zhǔn)，但都與美國COSC委員會(huì)(由反欺詐財(cái)務(wù)報(bào)告全國委員會(huì)發(fā)起的組織)正式的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架(EnterpriseRiskManagement，簡稱ERM)緊密相關(guān)，ERM框架已成為當(dāng)今企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的標(biāo)準(zhǔn)。由于風(fēng)險(xiǎn)管理本身具有的內(nèi)在規(guī)律性，ERM框架及其方法理論也同樣適用于企業(yè)以外的其他組織的風(fēng)險(xiǎn)管理。

2.風(fēng)險(xiǎn)管理要素及特點(diǎn)。綜合ERM風(fēng)險(xiǎn)管理框架的主要內(nèi)容，風(fēng)險(xiǎn)管理要素包括八個(gè)方面：(1)內(nèi)外環(huán)境。環(huán)境分析是認(rèn)識(shí)和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。同其他任何管理活動(dòng)一樣，風(fēng)險(xiǎn)管理也是在一定的環(huán)境下進(jìn)行的，也要受到環(huán)境中各種因素的影響。(2)目標(biāo)設(shè)定。即設(shè)定一個(gè)組織進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)，該目標(biāo)可以分為戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)。(3)事件識(shí)別。指識(shí)別可能對(duì)主體產(chǎn)生影響的潛在事項(xiàng)，包括區(qū)分代表風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和代表機(jī)會(huì)的事項(xiàng)。這是進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和應(yīng)對(duì)的基礎(chǔ)。(4)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。指對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，以便確定應(yīng)該如何對(duì)它們進(jìn)行管理的依據(jù)。(5)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。即針對(duì)識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)提出應(yīng)對(duì)策略。風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略可分為規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、減少風(fēng)險(xiǎn)、接受風(fēng)險(xiǎn)和共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)四類。(6)控制活動(dòng)。是指設(shè)計(jì)的程序和政策，操作的目的是管理和控制風(fēng)險(xiǎn)以取得組織的目標(biāo)。(7)信息與溝通。要求組織的信息和溝通體系支持其他組成成分以確保組織中的人理解、獲取、交換和記錄在組織中管理和控制風(fēng)險(xiǎn)所必需的信息。(8)監(jiān)控。整個(gè)流程尤其是風(fēng)險(xiǎn)控制和程序必須被監(jiān)控，以評(píng)估它們的有效性，確認(rèn)哪些地方需要修改，要采取哪些補(bǔ)救行為。通過這樣一個(gè)系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管理框架，一個(gè)組織可以對(duì)自身面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效管理。所以，ERM風(fēng)險(xiǎn)管理框架可以運(yùn)用于管理稅收風(fēng)險(xiǎn)。

3.稅收風(fēng)險(xiǎn)管理。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)通過先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)管理理論和技術(shù)手段，預(yù)測、識(shí)別和評(píng)估稅收風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)不同的稅收風(fēng)險(xiǎn)制定不同的管理戰(zhàn)略，并通過合理的服務(wù)和管理措施規(guī)避或防范稅收風(fēng)險(xiǎn)，以提高稅法遵從度和稅收征收率。借鑒風(fēng)險(xiǎn)管理理論，建立健全科學(xué)、嚴(yán)密、有效的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體系，對(duì)當(dāng)前和潛在的稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行確認(rèn)并實(shí)施有效的控制，變事后處理為事前、事中的預(yù)警控制，科學(xué)地監(jiān)測和有效地防范、化解稅收風(fēng)險(xiǎn)，可以實(shí)現(xiàn)稅收管理效能的最大化，不斷提高稅收管理的水平和質(zhì)量，是今后稅收管理工作發(fā)展的主導(dǎo)方向，也是落實(shí)國家稅務(wù)總局提出的實(shí)現(xiàn)“信息管稅”的基本前提。

二、我國稅收風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問題

1.內(nèi)外環(huán)境方面。(1)系統(tǒng)上下對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)還不到位，缺乏把風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿稅收工作的主動(dòng)精神、整體觀念和系統(tǒng)意識(shí)。(2)現(xiàn)行稅制體系結(jié)構(gòu)不完善、科學(xué)性不足，法律級(jí)次低、變動(dòng)頻，征管體系自身的風(fēng)險(xiǎn)防御能力不足。(3)內(nèi)部各部門之間缺乏協(xié)調(diào)配合，信息資源的共享度不高，稅務(wù)部門同相關(guān)部門在信息共享、溝通反饋機(jī)制方面亟待進(jìn)一步改善。

2.目標(biāo)設(shè)定方面。(1)稅務(wù)總局2002年5月在《2002～2006中國稅收征管戰(zhàn)略規(guī)劃綱要》中明確提出稅收風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)防范稅收征管風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了專門闡述，但尚未作為稅收改革和發(fā)展戰(zhàn)略的重要組成部分納入全局性工作目標(biāo)。(2)目前尚未對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理面臨的形勢、任務(wù)、戰(zhàn)略規(guī)劃、實(shí)施方案等進(jìn)行系統(tǒng)地研究。

3.風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方面。(1)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的方法有待改進(jìn)，目前主要是以指標(biāo)為主，風(fēng)險(xiǎn)模型的研究不夠深入。(2)信息缺乏指導(dǎo)性或針對(duì)性不強(qiáng)，突出表現(xiàn)為“三多三少”，即散亂信息多，揭示問題信息少；提問題、給任務(wù)型信息多，指方向、給方法型信息少；單個(gè)信息分析多，信息綜合分析少。

4.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面。(1)稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制不健全，對(duì)如何從制度上確定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的主體、程序、標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)估結(jié)果的應(yīng)用缺乏系統(tǒng)的操作辦法。(2)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估缺乏科學(xué)方法論指導(dǎo)，基本停留在經(jīng)驗(yàn)判斷和簡單比對(duì)階段，沒有一整套科學(xué)的模型作為評(píng)估依據(jù)。

5.風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方面。(1)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施單一，未能根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的大小細(xì)分應(yīng)對(duì)策略。(2)對(duì)稅收管理風(fēng)險(xiǎn)防范和控制的成本和收益分析不夠。

6.風(fēng)險(xiǎn)控制方面。(1)受人力資源相對(duì)不足和稅收任務(wù)快速增長的影響，稅收機(jī)關(guān)內(nèi)部征、管、查、審等環(huán)節(jié)的職責(zé)分離存在設(shè)計(jì)的科學(xué)性不足和執(zhí)行難以到位問題。(2)內(nèi)部各環(huán)節(jié)之間的互動(dòng)機(jī)制尚未建立或者不夠順暢，導(dǎo)致信息不對(duì)稱和協(xié)調(diào)配合不夠，降低了管理風(fēng)險(xiǎn)的防控能力。

7.信息與溝通方面。(1)稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握的納稅人的基礎(chǔ)信息有限，應(yīng)從立法上支持稅務(wù)機(jī)關(guān)采集足夠的信息以滿足風(fēng)險(xiǎn)分析的需要。(2)稅務(wù)機(jī)關(guān)與相關(guān)政府部門之間的信息共享需要加強(qiáng)。

8.風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控方面。(1)稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理的績效考核體系尚未建立。(2)社會(huì)監(jiān)督的力度需要加大，方式方法需要繼續(xù)完善。

三、借鑒風(fēng)險(xiǎn)管理理論創(chuàng)新稅收管理體制機(jī)制

1.科學(xué)設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)規(guī)劃，健全風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別分析運(yùn)作機(jī)制。通過風(fēng)險(xiǎn)管理聯(lián)席會(huì)議制度，對(duì)稅收征管面臨的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和風(fēng)險(xiǎn)類別進(jìn)行總體考量，對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)群體和風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行集中分析，對(duì)跨部門和跨稅種的風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行統(tǒng)一安排；在科學(xué)設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)規(guī)劃的基礎(chǔ)上，以風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別排序和應(yīng)對(duì)處理為重點(diǎn)，以減負(fù)增效為原則，創(chuàng)新稅源稅基管理方式方法，建立風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控管理機(jī)制。發(fā)揮征管資源和數(shù)據(jù)信息集中優(yōu)勢，重點(diǎn)開展綜合風(fēng)險(xiǎn)分析和分稅種風(fēng)險(xiǎn)分析，組織分地區(qū)、分行業(yè)、分企業(yè)類型風(fēng)險(xiǎn)特征的篩選、分類、歸納和描述，健全稅收風(fēng)險(xiǎn)特征庫。通過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別分析、歸集排序，將風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)應(yīng)對(duì)與稅源監(jiān)控管理職責(zé)相匹配，選擇有效的方式實(shí)施應(yīng)對(duì)處理，以較小的管理成本獲得較大的管理效能。

篇（10）

稅收管理員是基層稅務(wù)機(jī)關(guān)分片、分業(yè)管理稅源的工作人員，其工作職責(zé)主要是對(duì)各類稅源的日常動(dòng)態(tài)監(jiān)控和細(xì)化分析，提出初步性工作意見或建議，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)高效的納稅服務(wù)。實(shí)施稅收管理員制度是強(qiáng)化稅源管理、夯實(shí)管理基礎(chǔ)、落實(shí)管理責(zé)任、優(yōu)化納稅服務(wù)的重要舉措。

一、我國稅收征管體制的歷史沿革

從建國到現(xiàn)在，隨著社會(huì)生產(chǎn)水平的不斷發(fā)展，同時(shí)為了滿足稅制改革的客觀要求，我國的稅收征管模式也在不斷推進(jìn)。以現(xiàn)行稅法的頒布為界限可將其變革劃分為以下兩個(gè)階段：

（一）1994年以前稅收征管體制的變革

我國自50年代至80年代實(shí)行征管于一身的模式，即以稅務(wù)管理員為核心的管理模式。這種模式的特點(diǎn)是“一人進(jìn)廠，各稅統(tǒng)管，征、管、查合一”。其組織形式表現(xiàn)為征管查由專管員一人負(fù)責(zé)，按具體情況設(shè)置稅務(wù)工作崗位，稅務(wù)人員對(duì)納稅戶進(jìn)行專責(zé)管理。稅款征收方式為稅務(wù)人員上門催款。

20世紀(jì)80年代中后期，隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，原有的征管模式與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不相適應(yīng)。為此，國家稅務(wù)總局在1988-1994年進(jìn)行了以建立征、管、查分離模式為核心內(nèi)容的稅收征管改革，在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部實(shí)行征管權(quán)利的分離和制約，同時(shí)實(shí)行專業(yè)化管理。

（二）1994年以后稅收征管體制的改革

1995年，國家稅務(wù)總局提出了“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”的新模式，并于1997年在稅務(wù)系統(tǒng)全面推行。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在推行這一模式的過程中，取消了原來專管員管戶制度，建立了辦稅服務(wù)廳。加上計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)體系在稅收征管過程中的廣泛運(yùn)用，我國的稅收征管走向了由傳統(tǒng)的粗放型管理向現(xiàn)代化、集約化、規(guī)范化管理的道路。

以2000年年底召開的全國稅務(wù)工作會(huì)議為重要標(biāo)志，我國稅收征管改革進(jìn)入了專業(yè)化與信息化并存的新的歷史時(shí)期。在這次會(huì)議上，國家稅務(wù)總局提出了以“科技加管理”的工作方針。隨后，國家稅務(wù)總局在稅收征管改革中又再次突出了“強(qiáng)化管理”的要求，

2004年稅管改革又提出“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅收改革方向，并在部分地區(qū)試行稅收管理員制度。這代表了新征管模式下的一種分類管理與服務(wù)形式。

二、稅收管理員和稅務(wù)專管員制度的異同分析

新的稅收管理員制度既不是稅收專管員制度的翻版，也不是對(duì)其的全面否定。它是在客觀、全面、辯證的分析過去專管員制度的基礎(chǔ)上，對(duì)其進(jìn)行繼承和發(fā)展，在新形勢和新條件下賦予其新的內(nèi)容。

（一）稅收管理員和稅務(wù)專管員制度的相同點(diǎn)

實(shí)行稅收管理員和稅務(wù)專管員制度都可以在一定程度上加強(qiáng)稅源的管理。這一優(yōu)勢主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。一是監(jiān)控管理有實(shí)效，管理員與企業(yè)保持著密切的聯(lián)系，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況、資金流動(dòng)、財(cái)務(wù)核算水平等有著直觀適時(shí)的了解，能夠有效的監(jiān)督各種稅收政策的實(shí)施。二是分戶、分類到人的做法使得稅源管理責(zé)任明確，落實(shí)到人，便于內(nèi)部管理和責(zé)任劃分。

（二）稅收管理員和稅收專管員制度的不同點(diǎn)

1、征納關(guān)系的改善

稅務(wù)專管員時(shí)期的稅款征收在很大程度上是一種強(qiáng)制執(zhí)行的行政行為，稅收任務(wù)以政府的政策和指令性計(jì)劃的方式下達(dá)。而稅收管理員制度下的征收工作卻是一種“協(xié)作管理”的行為，它建立在納稅人自行申報(bào)制度的基礎(chǔ)上，不再對(duì)納稅人各項(xiàng)涉稅事務(wù)進(jìn)行承攬包辦，從而劃清了征納雙方的責(zé)任界限。

2、征管職能的轉(zhuǎn)變

稅務(wù)專管員集“征管查”三項(xiàng)職能于一身，而稅收管理員的職能范圍明顯收縮。它的定位側(cè)重于管理環(huán)節(jié)。另外，在稅收管理員制度下，法律和一系列的制度保障措施都已經(jīng)逐步完善，這就避免了專管員制度下權(quán)力過于集中，缺乏監(jiān)督制約現(xiàn)象的再度發(fā)生，管理員的權(quán)限得到了限制。

3、管理手段的進(jìn)步

稅務(wù)專管員的工作主要靠手工完成，實(shí)行粗放式管理，效率較低，且管理質(zhì)量難以保證。而如今，信息化手段使得稅收管理員從大量重復(fù)性的人工操作中解脫出來，稅收管理效率大大提高，稅源管理和精細(xì)化成為可能，稅收?qǐng)?zhí)法透明度和稅務(wù)行政管理的水平也得以提高。另外，在稅收管理員制度下，各項(xiàng)征管質(zhì)量考核指標(biāo)的建立使得管理質(zhì)量有了一定的保證。

4、業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高

稅源的急劇擴(kuò)大和稅源狀況的復(fù)雜性，是專管員制度下的“單兵作戰(zhàn)”無法勝任的?，F(xiàn)在的稅收管理員，不但要掌握相關(guān)的稅收實(shí)體法，對(duì)各個(gè)稅種的征收管理標(biāo)準(zhǔn)有清楚的認(rèn)識(shí)，而且還要按照程序法的要求，約束自身的行政行為，工作要求大大提高。但是，稅收管理員制度建立在專業(yè)分工、集中管理、信息化和法制化的基礎(chǔ)之上，它能有效發(fā)揮稅務(wù)機(jī)關(guān)的整體優(yōu)勢，應(yīng)對(duì)復(fù)雜的稅源情勢。

三、實(shí)施稅收管理員制度的意義

（一）加強(qiáng)稅源監(jiān)督管理，防范稅收風(fēng)險(xiǎn)

按照屬地原則落實(shí)分類管理要求，全面建立稅收管理員管戶責(zé)任制度，使得稅收管理員對(duì)轄區(qū)內(nèi)的稅源和管戶責(zé)任及其權(quán)限得以明確。通過稅收管理人員及時(shí)掌握納稅人各種涉稅動(dòng)態(tài)信息，全面掌握納稅人履行納稅義務(wù)的情況，把科學(xué)化精細(xì)化管理落到實(shí)處，推動(dòng)稅收管理員對(duì)稅源的積極管理，采集全面的、動(dòng)態(tài)的一手稅源資料，減少了稅源漏管的可能性。

稅收管理員稅源信息共享制度的建立，將稅收管理員掌握的各類稅源資料按照“一戶制”管理的要求納入管理系統(tǒng)中，實(shí)行集中管理，信息共享。這也在一定程度上強(qiáng)化了稅源的管理和監(jiān)控。

另外，稅收管理員制度中的納稅評(píng)估也是強(qiáng)化稅源管理的重要內(nèi)容和手段。稅收管理員作為納稅評(píng)估工作的主體，可以最直接的了解分管納稅人的有關(guān)情況，并在評(píng)估發(fā)現(xiàn)問題時(shí)進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，采取對(duì)應(yīng)的措施。這不但可以有效控制稅源，還在一定程度上防范了稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（二）提高納稅服務(wù)水平，優(yōu)化納稅環(huán)境

首先，實(shí)行稅收管理員制度后，對(duì)納稅人的服務(wù)變得更加直接。稅收管理員可以直接下戶，或者通過現(xiàn)代化技術(shù)手段，對(duì)自己的管戶進(jìn)行面對(duì)面的宣傳、輔導(dǎo)，并對(duì)納稅人提出的問題進(jìn)行直接的收集和反饋，這種直接服務(wù)順暢了雙方溝通的渠道，提高了辦稅效率。

其次，主動(dòng)服務(wù)成為了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人服務(wù)的一大特色。稅收管理員制度要求稅務(wù)機(jī)關(guān)了解企業(yè)的動(dòng)態(tài)，為企業(yè)在稅收政策上答疑解難，并自覺接受納稅人的監(jiān)督。由于稅源管理更加精細(xì)化，客觀上要求納稅服務(wù)也必須更加細(xì)致、周到。這在一定程度上也使稅企關(guān)系得以融洽。

再次，稅收管理員制度使得稅收管理員直接面對(duì)納稅人，因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)容易在第一時(shí)間獲得納稅人情況的第一手資料，并對(duì)該納稅人進(jìn)行有針對(duì)性的宣傳、輔導(dǎo)，為納稅人提供更具個(gè)性化的服務(wù)。

最后，稅收管理員需要下戶了解管戶情況，因此，其接觸到的人員就不僅僅是辦稅的財(cái)務(wù)人員，而是與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的各方面人員，這樣稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的服務(wù)面就更廣泛了。

四、提高稅收征管效率，降低征管成本