序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過(guò)程，我們?yōu)槟扑]一篇共享經(jīng)濟(jì)下稅收征管問(wèn)題探討范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來(lái)更深刻的閱讀感受。

所謂共享經(jīng)濟(jì)，實(shí)質(zhì)就是實(shí)現(xiàn)使用權(quán)的共享，而與標(biāo)的物的所有權(quán)無(wú)關(guān)；是以賺取一定報(bào)酬為目的，標(biāo)的使用權(quán)暫時(shí)讓渡或轉(zhuǎn)移的一種全新的經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)模式。是基于“互聯(lián)網(wǎng)+”模式，即利用網(wǎng)絡(luò)支付、控制、定位、評(píng)價(jià)等技術(shù)手段的一種創(chuàng)新，能夠以較低的價(jià)格整合供給與需求，并在供需雙方實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)配置。是順應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，實(shí)現(xiàn)供給側(cè)改革的一項(xiàng)重要舉措。

一、共享經(jīng)濟(jì)的內(nèi)涵、類(lèi)型及演進(jìn)過(guò)程

共享經(jīng)濟(jì)的理念，最早由美國(guó)德克薩斯大學(xué)社會(huì)學(xué)教授馬科斯?費(fèi)爾遜和伊利諾伊大學(xué)社會(huì)學(xué)教授瓊?斯潘思提出。主要內(nèi)涵就是：供需雙方可以直接實(shí)現(xiàn)商品和服務(wù)的交易，只不過(guò)需要通過(guò)第三方市場(chǎng)平臺(tái)來(lái)實(shí)現(xiàn)。隨著互聯(lián)網(wǎng)等科技的不斷進(jìn)步，人們可以實(shí)現(xiàn)整合線下產(chǎn)品或服務(wù)，“物盡其用”、按需對(duì)接，并以較低的價(jià)格提供給需求者，構(gòu)筑起了“協(xié)同消費(fèi)”、“點(diǎn)對(duì)點(diǎn)經(jīng)濟(jì)”、“網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)”、“按需經(jīng)濟(jì)”等稱(chēng)謂的商業(yè)消費(fèi)模式。而具體實(shí)現(xiàn)路徑可以區(qū)分為以下幾個(gè)演進(jìn)的階段。第一階段是通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)向大眾提供信息，如Linux共享模式；不足的就是提供信息時(shí)只能單項(xiàng)的，即用戶(hù)不能夠參與到其中。第二階段是內(nèi)容能夠共享，如國(guó)外的Facebook及國(guó)內(nèi)的微博、論壇等；雖然做到了內(nèi)容分享，但也只是停留在生活局部或小領(lǐng)域共享，還沒(méi)有涉及到交易行為及經(jīng)濟(jì)共享。第三階段是離線資源共享，即線上的分享協(xié)作發(fā)展?jié)B透到了線下，并進(jìn)一步影響了我們的消費(fèi)和服務(wù)；即實(shí)現(xiàn)了從簡(jiǎn)單無(wú)償?shù)墓蚕?，到有償且?fù)合性的經(jīng)濟(jì)共享。

二、共享經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)的基礎(chǔ)及應(yīng)用實(shí)例

（一）共享經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)的基礎(chǔ)及條件

首先，共享經(jīng)濟(jì)是人與人之間依存而共贏的消費(fèi)理念，需要依賴(lài)能夠共享使用權(quán)的龐大社會(huì)供需群體。因?yàn)?，共享?jīng)濟(jì)的雙方一般都是個(gè)體需求與多元供給，使得個(gè)體用戶(hù)在使用服務(wù)或交易時(shí)，能夠?qū)幼约核鶎?duì)應(yīng)的需求客體，就需要有一個(gè)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)等進(jìn)行匹配。例如，滴滴打車(chē)、Uber等網(wǎng)約車(chē)都是屬于共享公司，將需要乘車(chē)服務(wù)的個(gè)體匹配到最近提供服務(wù)的供體中，實(shí)現(xiàn)乘車(chē)與獲利的共享滿(mǎn)足。而共享公司通過(guò)收取傭金，來(lái)為公司管理獲得利益，使得共享經(jīng)濟(jì)這種商業(yè)模式運(yùn)營(yíng)變得可持續(xù)。其次，共享經(jīng)濟(jì)是對(duì)閑置資源進(jìn)行的有效利用?；ヂ?lián)網(wǎng)平臺(tái)等第三方平臺(tái)，將供者閑置資源使用權(quán)的暫時(shí)性轉(zhuǎn)移，實(shí)現(xiàn)了閑置資源這種生產(chǎn)要素的社會(huì)化，提高了閑置資源的使用效率，為更多的需求方提供了生活便利，也促進(jìn)了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的高效發(fā)展。而供方使得閑置資源的使用權(quán)暫時(shí)轉(zhuǎn)移而獲得了利益，就形成了動(dòng)態(tài)的產(chǎn)業(yè)閉環(huán)，具有內(nèi)在張力和可持續(xù)性。再次，共享經(jīng)濟(jì)需要以信用為基礎(chǔ)，奉行的是“雙贏”的文化理念，并不斷強(qiáng)化彼此之間的依存感。如國(guó)外的社交網(wǎng)站Facebook，就是利用互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)使彼此能夠分享，信譽(yù)成為該網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)運(yùn)作的基礎(chǔ)，失信者將被逐出而喪失參與資格。因此，網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)是極力培育、評(píng)價(jià)、監(jiān)管和發(fā)展各類(lèi)信用機(jī)制，如滴滴打車(chē)對(duì)司機(jī)的好評(píng)等。最后，共享經(jīng)濟(jì)面臨著一個(gè)共性的問(wèn)題，即所涉及的閑置資源對(duì)擁有者可能是一種沉沒(méi)成本，如果通過(guò)平臺(tái)使這種資源在市場(chǎng)上活躍起來(lái)，所得的收入會(huì)使持有成本有所降低。而共享經(jīng)濟(jì)體自身也存在著商業(yè)性的運(yùn)營(yíng)成本，它是網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)為發(fā)展市場(chǎng)所進(jìn)行的必要投入與預(yù)計(jì)產(chǎn)出。

（二）共享經(jīng)濟(jì)應(yīng)用擴(kuò)展的實(shí)例

共享經(jīng)濟(jì)創(chuàng)新十分活躍，呈現(xiàn)出百花齊放的態(tài)勢(shì)，已涵蓋了多個(gè)行業(yè)與領(lǐng)域，并從內(nèi)延和外延兩個(gè)方面不斷地?cái)U(kuò)展。這里僅列舉四個(gè)方面。第一、出行分享的模式。2016年共享單車(chē)開(kāi)始崛起，它以移動(dòng)化、線上化的特點(diǎn)，意外地成為了產(chǎn)業(yè)投入和資本聚集的焦點(diǎn)。而網(wǎng)約車(chē)市場(chǎng)是持續(xù)升溫，其中的汽車(chē)分時(shí)租賃業(yè)務(wù)尤為耀眼，尤其主打新能源的汽車(chē)分時(shí)租賃有望得到跨越式發(fā)展。第二、醫(yī)療共享的模式。醫(yī)院曾經(jīng)被視作為最專(zhuān)業(yè)的部門(mén)，也被視為最難改變的領(lǐng)域。但曾有人斷言：“醫(yī)院不改變，我們就改變醫(yī)院?！笔沟霉蚕斫?jīng)濟(jì)也開(kāi)始步入醫(yī)療領(lǐng)域，正帶來(lái)顛覆性的變革。如一家名為MedicalMall的醫(yī)院已經(jīng)在杭州正式啟動(dòng)，這是一家由多家醫(yī)療機(jī)構(gòu)整合的醫(yī)院，實(shí)行的是醫(yī)療資源共享模式。這種共享醫(yī)院降低了運(yùn)營(yíng)成本和醫(yī)療價(jià)格，對(duì)傳統(tǒng)醫(yī)療行業(yè)是一場(chǎng)革命。第三、是車(chē)位流動(dòng)共享的模式。隨著共享經(jīng)濟(jì)在我國(guó)的深入發(fā)展，停車(chē)位也逐步實(shí)現(xiàn)了共享模式。如青島、北京、上海、廣州、深圳、武漢等城市，正在陸續(xù)推廣共享停車(chē)位業(yè)務(wù)。第四、工業(yè)共享的模式。工業(yè)分享是國(guó)家“互聯(lián)網(wǎng)+”戰(zhàn)略布局的計(jì)劃之一，即政策支持正在助推“工業(yè)4.0或工業(yè)2025”。因?yàn)?，制造業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的主體，是踐行“互聯(lián)網(wǎng)+”的主戰(zhàn)場(chǎng)，而推動(dòng)中小企業(yè)與互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)全面對(duì)接，實(shí)現(xiàn)制造業(yè)的在線、協(xié)同和交易，打破企業(yè)限制、實(shí)現(xiàn)工業(yè)共享，是發(fā)展實(shí)體經(jīng)濟(jì)、進(jìn)行供給側(cè)改革的有效路徑。與此同時(shí)，終身教育共享、農(nóng)牧漁業(yè)共享、智能旅游共享、健身養(yǎng)生共享等新型業(yè)態(tài)，正在積極地探索和發(fā)展過(guò)程中。

三、共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式下的稅收征管問(wèn)題及相關(guān)建議

（一）共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式納稅的充分必要性

現(xiàn)行稅制沒(méi)有直接明確對(duì)共享經(jīng)濟(jì)征稅的問(wèn)題，即缺乏具體相應(yīng)的稅收條例；但稅法規(guī)定：對(duì)任何交易行為且不屬于免稅范圍時(shí)就應(yīng)該依法納稅。共享經(jīng)濟(jì)在提高資源利用率、環(huán)境保護(hù)、生態(tài)文明等方面發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，但由于申請(qǐng)注冊(cè)的入市門(mén)檻低等，如滴滴打車(chē)和優(yōu)步等利用APP就可以成為網(wǎng)約車(chē)，這對(duì)傳統(tǒng)行業(yè)就形成了補(bǔ)充、替代或沖擊的作用。隨著科技的不斷進(jìn)步，越來(lái)越多的人和企業(yè)勢(shì)必要加入到共享經(jīng)濟(jì)的行業(yè)中來(lái)，使得這個(gè)巨大的稅基源正在逐漸形成。只有通過(guò)規(guī)范交易市場(chǎng)，跟進(jìn)稅收的征管與監(jiān)督，形成一個(gè)安全、公平的競(jìng)爭(zhēng)平臺(tái)，才能保證所有人的合法權(quán)益；而對(duì)新業(yè)態(tài)的稅基源不征稅，勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致稅收的流失。由此，共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式產(chǎn)生了應(yīng)稅行為或應(yīng)稅所得就應(yīng)該納稅，這樣才能維護(hù)公平與公正，有利于共享經(jīng)濟(jì)模式和傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式的比翼齊飛。

（二）共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式目前面臨的稅收問(wèn)題

第一、稅收主體難以確定。如資金一般是由資源需求方通過(guò)第三方支付平臺(tái)返回給網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)，扣除平臺(tái)收入后余下的部分進(jìn)入到資源提供者的賬戶(hù)。從這個(gè)資金流向看來(lái)，第三方支付平臺(tái)、網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)和資源供給方都應(yīng)該是納稅主體，但稅法對(duì)于這種商業(yè)模式的納稅主體沒(méi)有明確的規(guī)定；加之共享經(jīng)濟(jì)本身的多樣性、業(yè)務(wù)的復(fù)雜性及活動(dòng)的多變性，都給納稅主體的確定帶來(lái)了困難。第二、課稅對(duì)象模糊且征管困難。課稅對(duì)象設(shè)置反映了征稅的范圍和界限，是區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志；但在共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式中，商品和勞務(wù)的劃分變得模糊且難以甄別。而互聯(lián)網(wǎng)又為納稅人避稅提供了高科技手段，使其稽查難度加大，并導(dǎo)致稅收成本畸高等。第三、稅率的不確定性。稅率的高低一般是基于課稅對(duì)象的變化而變化，如在“營(yíng)改增”的實(shí)施過(guò)程中，交通運(yùn)輸業(yè)的稅率是11%，提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的稅率是6%等。而網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)一般都是以科技公司或信息服務(wù)注冊(cè)登記，應(yīng)該按交通運(yùn)輸業(yè)還是按現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，沒(méi)有明確的法規(guī)依據(jù)，導(dǎo)致共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式的稅率存在著不確定性等。以上幾個(gè)方面可能導(dǎo)致了對(duì)共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式的“征稅盲區(qū)”，并造成稅源的直接流失。

（三）對(duì)共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式稅收征管的相關(guān)建議

共享經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)的迅速發(fā)展對(duì)傳統(tǒng)的稅收征管方式提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，但必須依法納稅使其規(guī)范化，是促進(jìn)新興經(jīng)濟(jì)與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)融合發(fā)展的必由之路。其相關(guān)措施建議如下。第一、要確認(rèn)共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式的合法身份，如對(duì)網(wǎng)約車(chē)就要制定相應(yīng)的行業(yè)準(zhǔn)則，明確網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)、乘客、司機(jī)的責(zé)任義務(wù)，從業(yè)人員的素質(zhì)要求以及運(yùn)行車(chē)輛的要求等。當(dāng)然，法規(guī)制度建設(shè)也正處在逐步探索的完善過(guò)程中。第二、正確確定交易平臺(tái)的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)，否則將會(huì)影響到業(yè)務(wù)范圍及稅收適用的問(wèn)題。如目前的專(zhuān)車(chē)服務(wù)一般都是以科技或信息技術(shù)公司命名，被核準(zhǔn)的一般都是技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)推廣、技術(shù)應(yīng)用等，一般不直接涉及交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。其實(shí)，它就是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)，應(yīng)該按現(xiàn)代服務(wù)業(yè)繳納增值稅和企業(yè)所得稅等。第三、明確從業(yè)人員的納稅義務(wù)，建立稅收登記或備案制度。要求目前所有從事共享經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的單位或個(gè)人，必須到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅收登記或備案，取得一個(gè)專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)登記號(hào)，并通過(guò)稅務(wù)登記對(duì)納稅人進(jìn)行管理。如對(duì)勞務(wù)所得屬于工資薪金所得的應(yīng)該由平臺(tái)公司代扣代繳，或直接作為個(gè)體工商戶(hù)方式計(jì)算納稅等。與此同時(shí)，國(guó)家稅務(wù)總局應(yīng)及時(shí)頒布《共享經(jīng)濟(jì)稅收征管暫行條例》等，明確共享經(jīng)濟(jì)的課稅對(duì)象、稅基、稅率、處罰等相關(guān)內(nèi)容，以法規(guī)的形式明確下來(lái)。第四、通過(guò)資金結(jié)算渠道進(jìn)行監(jiān)管，即由中國(guó)人民銀行和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)文件，要求對(duì)應(yīng)商行對(duì)已報(bào)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)登記或備案，從事共享經(jīng)濟(jì)的單位或個(gè)人必須開(kāi)立特種帳戶(hù)，進(jìn)行結(jié)算、轉(zhuǎn)賬等金融業(yè)務(wù)。然后由商行比照經(jīng)營(yíng)所得的辦法代征扣稅，如按該帳戶(hù)的累計(jì)進(jìn)帳金額的3%簡(jiǎn)化征收，稅額直接劃入國(guó)庫(kù)并通知納稅人。第五、稅務(wù)機(jī)關(guān)必須對(duì)應(yīng)建立起符合共享經(jīng)濟(jì)要求的稅收征管部門(mén)，并重點(diǎn)做好以下幾方面工作。如加快稅收征管的信息化建設(shè)，開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)、制定監(jiān)控共享經(jīng)濟(jì)的稅收征管軟件及標(biāo)準(zhǔn)，為其稅收征管提供技術(shù)支撐；從資金流體系入手解決共享經(jīng)濟(jì)稅收的征管問(wèn)題，通過(guò)稅務(wù)局的共享經(jīng)濟(jì)稽查部門(mén)進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)管，避免稅源流失并打擊偷逃稅行為等。總之，我們必須全方位加強(qiáng)對(duì)共享經(jīng)濟(jì)的稅收監(jiān)查與征管，首先要成立稅務(wù)監(jiān)管的專(zhuān)設(shè)機(jī)構(gòu)；其次要建立符合共享經(jīng)濟(jì)要求的稅收征管體系等；只有這樣才能適應(yīng)新時(shí)代有特色社會(huì)主義的經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求。

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[2]國(guó)家稅務(wù)總局.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案[Z].2011.

作者:王萍 田天 單位:遼寧師范大學(xué)