序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇財務(wù)報表對比分析范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

從近幾年的社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢著眼，我國的經(jīng)濟(jì)實力不斷增長，但伴隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時，各個企業(yè)的財務(wù)報表不但沒有得到相應(yīng)的進(jìn)步，還出現(xiàn)了不能準(zhǔn)確對經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行反映的情況。財務(wù)報表的舞弊現(xiàn)象屢見不鮮，此行為對于社會造成了極其不良的社會影響，使社會中出現(xiàn)信任危機(jī)并不斷持續(xù)惡化。因此，該問題應(yīng)引起社會的重視。不斷對該現(xiàn)象進(jìn)行分析，并從中找到解決方案，從而對財務(wù)報表的真實性進(jìn)行保障。

一、財務(wù)報表舞弊出現(xiàn)的原因及產(chǎn)生的惡性影響

企業(yè)的財務(wù)報表應(yīng)包含資產(chǎn)表、負(fù)債表、現(xiàn)金流量表、財務(wù)變動表以及附注等內(nèi)容，該內(nèi)容為營運(yùn)的需要應(yīng)向外界提供，在此過程中，對于會計報表的非法更改，造成企業(yè)的數(shù)據(jù)不能真實的進(jìn)行反映，即為舞弊行為。例如將該企業(yè)的收入進(jìn)行夸大，債務(wù)進(jìn)行縮減等行為。

1.財務(wù)報表舞弊現(xiàn)象的原因

一些高級的管理人員為滿足其自身利益，所以將報表內(nèi)容進(jìn)行更改，從而取得更多分紅；并且部分公司制定超過預(yù)期盈利狀況的戰(zhàn)略，也會迫使會計人員進(jìn)行財務(wù)報表的舞弊。還存在著一些上市公司，為從股票市場上取得更多資金，因此將財務(wù)報表進(jìn)行舞弊，從而從中取得大量的超額利益，從而維持公司的運(yùn)營。除此之外還與會計人員的職業(yè)素質(zhì)有著極大的關(guān)聯(lián)。部分會計人員存在職業(yè)道德缺失的情況，并且沒有建立較強(qiáng)的法律意識，從中不僅沒有對于財務(wù)人員的問題進(jìn)行秉公處理，還獲得了部分非法利益，利用職位的便利，從而幫助進(jìn)行舞弊。

2.財務(wù)報表舞弊的惡性影響

財務(wù)報表是企業(yè)發(fā)展過程中至關(guān)重要的部分，財務(wù)報表有著極其重要的作用，它能使企業(yè)根據(jù)近期的財務(wù)狀況從而制定出適合自身發(fā)展的近期目標(biāo)，并進(jìn)行近期發(fā)展的合理預(yù)測，從而及時做好準(zhǔn)備和應(yīng)對措施。因此，若在此過程中，財務(wù)報表存在舞弊現(xiàn)象，將會對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生及其嚴(yán)重的危害，減少企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，并在一定程度上阻礙著企業(yè)的發(fā)展。財務(wù)報表的舞弊不僅會對企業(yè)的發(fā)展造成影響，并且對于企業(yè)的投資者，員工以及政府都會造成極其重要的影響。舞弊的財務(wù)報表會造成該市場不能健康發(fā)展，而且還會造成社會的誠信體質(zhì)出現(xiàn)問題，人與人之間的信任減少，破壞市場秩序，阻礙市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，造成一定程度的財產(chǎn)損失。

二、對于財務(wù)報表舞弊現(xiàn)象審計的相關(guān)有利對策

1.財務(wù)報表舞弊的審計程序需要規(guī)范

對于審計人員需要加強(qiáng)其自身的素質(zhì)培養(yǎng)，增強(qiáng)其對于該項工作的職業(yè)素養(yǎng)，使審計人員做到可以辨別出舞弊現(xiàn)象，及時對此行為加以制止，并且在發(fā)現(xiàn)報表存在問題時，及時進(jìn)行改正，以對其準(zhǔn)確性進(jìn)行保證。審計在進(jìn)行實施之前要進(jìn)行一定程度的計劃，可對審計進(jìn)行小組設(shè)置，將經(jīng)驗豐富的員工集合在一起，從而進(jìn)行分工安排，對工作中存在的問題及時進(jìn)行調(diào)整，并不定期的對風(fēng)險進(jìn)行評估，從而將重點(diǎn)放在優(yōu)化審計方法上，進(jìn)行合理的審計。

2.了解需要進(jìn)行審計的客戶的經(jīng)營狀況

通過審計對企業(yè)的運(yùn)行從而提出合理的建議，不斷對客戶的信息進(jìn)行更新，從而更加深入的對于當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度進(jìn)行全面性的了解，進(jìn)而對社會發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行有效的把握。通過有針對性的對財務(wù)報表進(jìn)行掌握，來不斷提升財務(wù)報表舞弊的審計質(zhì)量和水平，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

3.在實際操作中進(jìn)行實地調(diào)查，不在實踐中邀請經(jīng)驗豐富的專家

參與審計工作的人員在進(jìn)行查找舞弊現(xiàn)象的工作能力應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的優(yōu)化，提升查找的概率，在調(diào)查過程中采取內(nèi)外同時進(jìn)行的調(diào)查方法，內(nèi)部的調(diào)查方法即為與加強(qiáng)工作人員的尋問，從中來獲得更多關(guān)于企業(yè)的信息；外部的調(diào)查方法為加強(qiáng)對于企業(yè)生產(chǎn)情況的調(diào)查，并進(jìn)行詳細(xì)的了解，從而將內(nèi)外部相結(jié)合，使獲得的企業(yè)信息更加準(zhǔn)確，對舞弊的情況進(jìn)行避免。

三、結(jié)語

當(dāng)今的市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展比較迅速，因此，隨著時代的不斷發(fā)展，當(dāng)前的主要任務(wù)是對于正處在萌芽初期的市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)行進(jìn)一步的認(rèn)識和了解。財務(wù)報表在此發(fā)展過程中起著尤為重要的作用，舞弊的財務(wù)報表不僅影響企業(yè)的發(fā)展，也造成了道德層面的缺失，因此，對財務(wù)報表的審計是一個長期的系統(tǒng)性的問題。在此問題中，需要企業(yè)以及政府和投資方做好溝通與交流，及時對市場信息進(jìn)行了解和更新，互相協(xié)調(diào)發(fā)展，使市場秩序和諧穩(wěn)定，財務(wù)報表內(nèi)容真實可靠，中國經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳天.上市公司財務(wù)報表舞弊的審計對策研究[J].商場現(xiàn)代化,2015(1).

[2]吳東芳.目前關(guān)于財務(wù)報表舞弊及其審計問題的思考[J].時代金融(中旬),2014(5).

篇（2）

各醫(yī)院的財務(wù)報表不僅可以反映醫(yī)院總體運(yùn)營情況同時還可反映出醫(yī)院的財務(wù)管理水平。通過分析醫(yī)院財務(wù)報表，能夠發(fā)現(xiàn)醫(yī)院運(yùn)營過程中存在的問題看出醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益，從而對其進(jìn)行整改。新醫(yī)院會計制度中，財務(wù)報表呈現(xiàn)的內(nèi)容更加詳細(xì)及豐富，新醫(yī)院會計制度中的分析方法也有了新的改變。

一、新醫(yī)院會計制度下醫(yī)院財務(wù)報表分析過程中出現(xiàn)的問題分析

(一)會計科目更新不及時

原有醫(yī)院會計制度實施十多年來，隨著經(jīng)濟(jì)社會的不斷發(fā)展，越來越顯示出一些不完善的地方，科目設(shè)置不能涵蓋醫(yī)院所有業(yè)務(wù)，科目體系陳舊，適時調(diào)整醫(yī)院會計制度，完善科目設(shè)置和科目體系有利于加強(qiáng)醫(yī)院會計核算工作，有利于加強(qiáng)政府和社會監(jiān)督力度，有利于提升醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理水平。會計科目更新不及時對準(zhǔn)確進(jìn)行財務(wù)核算工作起到了消極的影響，導(dǎo)致財務(wù)控制不力，從而誤導(dǎo)醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)者或決策者，影響醫(yī)院的整體運(yùn)營效果[1]。

（二）醫(yī)院的財務(wù)控制體系不夠完善

隨著醫(yī)療行業(yè)的不斷發(fā)展，全新的會計制度也隨之出現(xiàn)，其醫(yī)院的財務(wù)報表提出了新的要求，對新的醫(yī)院會計制度下的財務(wù)控制體系也提出了新的要求，很多醫(yī)院的財務(wù)控制體系不夠完善，有些醫(yī)院甚至還未形成財務(wù)評價體系，以至于諸多醫(yī)院的財務(wù)核算環(huán)節(jié)的本質(zhì)作用沒有發(fā)揮出來，財務(wù)管理與財務(wù)控制工作，僅僅體現(xiàn)在數(shù)據(jù)核算上。導(dǎo)致醫(yī)院運(yùn)營過程中財務(wù)控制工作質(zhì)量無法得到保證。與此同時，部分醫(yī)院建立了財務(wù)控制體系及財務(wù)評價制度，但制度的內(nèi)容并不全面，內(nèi)容比較松散。而且，諸多醫(yī)院對財務(wù)核算這個工作并不重視，而是將工作重心放到審核及預(yù)算上，嚴(yán)重影響了新醫(yī)院財務(wù)控制的質(zhì)量。

（三）有關(guān)財務(wù)人員的綜合素質(zhì)較差

新興的醫(yī)院會計制度建立在舊的會計制度基礎(chǔ)上，隨著新會計制度的不斷發(fā)展，對財務(wù)報表也提出的新的要求。因此，不斷提升財務(wù)人員的綜合素質(zhì)是新會計制度不斷完善的過程需要。然而，在實際工作中新會計制度的推行與發(fā)展并不那么順暢，很多財務(wù)人員還沒能適應(yīng)新的會計制度，對新的會計制度的認(rèn)識還處在初級階段，新的會計思維還沒有形成，綜合素質(zhì)差極易導(dǎo)致做賬數(shù)據(jù)混亂無章、條理不清、邏輯性差，不僅影響了醫(yī)院的財務(wù)控制效果，還可能誤導(dǎo)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)者的決策方向。

二、新的醫(yī)院會計制度中醫(yī)院財務(wù)報表分析運(yùn)用的方法

財務(wù)報表的分析方法有很多，常見的分析有綜合分析法、因素分析法及對比分析法。下面介紹工作中常用的兩種分析方法

(一)對比分析法

對比分析法是按照定好的標(biāo)準(zhǔn)，將財務(wù)報表收集的數(shù)據(jù)進(jìn)行對比，找出各數(shù)據(jù)出現(xiàn)的不同之處，并對出現(xiàn)的不同點(diǎn)進(jìn)行分析，找出造成差異的因素。然后，根據(jù)分析結(jié)果預(yù)測醫(yī)院未來的發(fā)展方向與趨勢。例如，分析2017年1月的財務(wù)報表過程中，可以將2016年1月、2015年1月甚至更久之前的同月份財務(wù)報表找出來與之進(jìn)行對比分析，通過分析出當(dāng)前的醫(yī)院財務(wù)狀況，預(yù)測醫(yī)院未來的發(fā)展趨勢。

(二)因素分析法

因素分析法是分析導(dǎo)致報表指標(biāo)中的數(shù)據(jù)發(fā)生變化的影響因素。因素分析法的操作要求先指定數(shù)據(jù)中的一項指標(biāo)，把可能引起該指標(biāo)發(fā)生變化的因素一一羅列出來，并將羅列出來的因素進(jìn)行結(jié)合，分析多項因素中只有一項因素發(fā)生變化時，變化因素對財務(wù)報表指標(biāo)造成的影響程度，以此類推，將所有的可變因素輪流替換進(jìn)行分析，并綜合對比，找出對財務(wù)報表影響最大的相關(guān)因素。因此，因素分析法也稱為連鎖替換法。例如下圖中表示的某醫(yī)院內(nèi)科年收入增加情況。使用該方法可知，影響該科室收入增長的因素主要為單次收費(fèi)及收治人數(shù)，由于單次收費(fèi)而增加的收入計算法為：85*（110-100）=85萬元；由于收治人數(shù)而增加的收入計算法為：（85-50）*100=350萬元，由此可見，2016年影響該醫(yī)院內(nèi)科收入的因素是收治人數(shù)的增長。

三、提升新的醫(yī)院會計制度中醫(yī)院財務(wù)報表效率的措施

（一）提升財務(wù)人員的綜合素質(zhì)

推行新的會計制度后，財務(wù)人員要適應(yīng)新的制度，往往需要一段時間。對財務(wù)人員進(jìn)行系統(tǒng)的培訓(xùn)是提高醫(yī)院財務(wù)控制質(zhì)量的有效途徑，增加財務(wù)人員的培訓(xùn)，使其盡快形成新的會計思維，適應(yīng)新會計制度的要求與內(nèi)容，并可以在實際的工作中把新的會計制度運(yùn)用起來。作為醫(yī)院的財務(wù)人員，更加應(yīng)該積極主動的對新的會計制度進(jìn)行深入學(xué)習(xí)，不斷探討其內(nèi)涵，以提升自身的專業(yè)素養(yǎng)及綜合素質(zhì)，為做好財務(wù)工作打下堅實的基礎(chǔ)。與此同時，醫(yī)院財務(wù)部門應(yīng)高度重視財務(wù)工作對醫(yī)院運(yùn)營與發(fā)展帶來的影響，意識到醫(yī)院財務(wù)工作如出現(xiàn)紕漏所造成的嚴(yán)重后果，同時要求，提高各部門的工作責(zé)任心，保障醫(yī)院財務(wù)報表分析的整體質(zhì)量。

（二）注重對財務(wù)敏感指標(biāo)的分析及跟蹤

醫(yī)療行業(yè)作為國家的重點(diǎn)行業(yè)，新的醫(yī)院會計制度中財務(wù)報表分析過程中的部分指標(biāo)敏感性極高。如固定資產(chǎn)折舊率或者藥品庫存價格等，這些財務(wù)敏感指標(biāo)在不同階段呈現(xiàn)出不同的差異，而這些差異往往反映了各個指標(biāo)中潛在的危險。對這些財務(wù)敏感指標(biāo)呈現(xiàn)的變化加以分析，可有效監(jiān)控醫(yī)院運(yùn)營中存在的財務(wù)危機(jī)。同時，醫(yī)院財務(wù)部門還要做到積極搜索與財務(wù)敏感指標(biāo)相對應(yīng)的財務(wù)負(fù)債或支出內(nèi)容，并對其采取有效的監(jiān)控措施，規(guī)避醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險。

四、結(jié)束語

綜上所述，新的醫(yī)院會計制度在醫(yī)院財務(wù)部門的推行，對財務(wù)報表分析提出了新的要求。而目前，我國大部分醫(yī)院的財務(wù)控制體系還未完善、會計科目的內(nèi)容還沒有及時的更新、財務(wù)人員的的綜合素質(zhì)還普遍偏低等問題還普遍存在。想要解決這些問題，醫(yī)院要對財務(wù)人員進(jìn)行系統(tǒng)的培訓(xùn)，并注重對財務(wù)敏感指標(biāo)進(jìn)行深入分析，通過因素分析法及對比分析法等有效的方法提升財務(wù)報表分析的整體質(zhì)量。

作者:鄧成良 單位:宣威市第二人民醫(yī)院

參考文獻(xiàn)：

[1]張淑倩.新醫(yī)院會計制度下醫(yī)院財務(wù)報表分析[J].企業(yè)改革與管理,2016,2(24):147.

篇（3）

垂直分析，又稱為縱向分析，實質(zhì)上是結(jié)構(gòu)分析。

第一步，首先計算確定財務(wù)報表中各項目占總額的比重或百分比。

第二步，通過各項目的占比，分析其在企業(yè)經(jīng)營中的重要性。一般項目占比越大，其重要程度越高，對公司總體的影響程度越大。

第三步，將分析期各項目的比重與前期同項目比重對比，研究各項目的比重變動情況，對變動較大的重要項目進(jìn)一步分析。

經(jīng)過垂直分析法處理后的會計報表通常稱為同度量報表、總體結(jié)構(gòu)報表、共同比報表。以利潤表為例，巴菲特非常關(guān)注銷售毛利率、銷售費(fèi)用率、銷售稅前利潤率、銷售凈利率，這實質(zhì)上就是對利潤表進(jìn)行垂直分析。

水平分析——分析財務(wù)報表年度變化最大的重要項目

水平分析法，又稱橫向比法，是將財務(wù)報表各項目報告期的數(shù)據(jù)與上一期的數(shù)據(jù)進(jìn)行對比，分析企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)變動情況。

水平分析進(jìn)行的對比，一般不是只對比一兩個項目，而是把財務(wù)報表報告期的所有項目與上一期進(jìn)行全面的綜合的對比分析，揭示各方面存在的問題，為進(jìn)一步全面深入分析企業(yè)財務(wù)狀況打下了基礎(chǔ)，所以水平分析法是會計分析的基本方法。

這種本期與上期的對比分析，既要包括增減變動的絕對值，又要包括增減變動比率的相對值，才可以防止得出片面的結(jié)論。每年巴菲特致股東的信第一句就是說伯克希爾公司每股凈資產(chǎn)比上一年度增長的百分比。

趨勢分析——分析財務(wù)報表長期變化最大的重要項目

趨勢分析，是一種長期分析，計算一個或多個項目隨后連續(xù)多個報告期數(shù)據(jù)與基期比較的定基指數(shù)，或者與上一期比較的環(huán)比指數(shù)，形成一個指數(shù)時間序列，以此分析這個報表項目歷史長期變動趨勢，并作為預(yù)測未來長期發(fā)展趨勢的依據(jù)之一。

趨勢分析法既可用于對會計報表的整體分析，即研究一定時期報表各項目的變動趨勢，也可以只是對某些主要財務(wù)指標(biāo)的發(fā)展趨勢進(jìn)行分析。

巴菲特是長期投資，他特別重視公司凈資產(chǎn)、盈利、銷售收入的長期趨勢分析。他每年致股東的信第一頁就是一張表，列示從1965年以來伯克希爾公司每年每股凈資產(chǎn)增長率、標(biāo)準(zhǔn)普爾500指標(biāo)年增長率以及二者的差異。

比率分析——最常用也是最重要的財務(wù)分析方法

比率分析，就是將兩個財務(wù)報表數(shù)據(jù)相除得出的相對比率，分析兩個項目之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系。比率分析是最基本最常用也是最重要的財務(wù)分析方法。

財務(wù)比率一般分為四類：盈利能力比率，營運(yùn)能力比率，償債能力比率，增長能力比率。2006年國務(wù)院國資委頒布的國有企業(yè)綜合績效評價指標(biāo)體系也是把財務(wù)績效定量評價指標(biāo)分成這四類。

從巴菲特過去40多年致股東的信來看，巴菲特這四類比率中最關(guān)注的是：凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)負(fù)債率、銷售收入和利潤增長率。財務(wù)比率分析的最大作用是，使不同規(guī)模的企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)所傳遞的財務(wù)信息可以按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行橫向?qū)φ毡容^。

財務(wù)比率的常用標(biāo)準(zhǔn)有三種：歷史標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)驗標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。巴菲特經(jīng)常會和歷史水平進(jìn)行比較。

因素分析——分析最重要的驅(qū)動因素

因素替代法又稱連環(huán)替代法，用來計算幾個相互聯(lián)系的驅(qū)動因素對綜合財務(wù)指標(biāo)的影響程度的大小。比如，銷售收入取決于銷量和單價兩個因素，企業(yè)提價，往往會導(dǎo)致銷量下降，我們可以用因素分析來測算價格上升和銷量下降對收入的影響程度。

巴菲特2007年這樣分析，1972年他收購喜詩糖果時，年銷量為1600萬磅。2007年增長到3200萬磅，35年只增長了1倍。年增長率僅為2%。但銷售收入?yún)s從1972年的0.3億增長到2007年的3.83億美元，35年增長了13倍。銷量增長1倍，收入增長13倍，最主要的驅(qū)動因素是持續(xù)漲價。

綜合分析——多項重要指標(biāo)結(jié)合進(jìn)行綜合分析

企業(yè)本身是一個綜合性的整體，企業(yè)的各項財務(wù)活動、各張財務(wù)報表、各個財務(wù)項目、各個財務(wù)分析指標(biāo)是相互聯(lián)系的，只是單獨(dú)分析一項或一類財務(wù)指標(biāo)，就會像盲人摸象一樣陷入片面理解的誤區(qū)。因此我們把相互依存、相互作用的多個重要財務(wù)指標(biāo)結(jié)合在一起，從企業(yè)經(jīng)營系統(tǒng)的整體角度來進(jìn)行綜合分析，對整個企業(yè)做出系統(tǒng)的全面的評價。

目前使用比較廣泛的有杜邦財務(wù)分析體系、沃爾評分法、帕利普財務(wù)分析體系。最重要最常用的是杜邦財務(wù)體系：凈資產(chǎn)收益率=銷售凈利率×資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率×權(quán)益乘數(shù)，這三個比率分別代表公司的銷售盈利能力、營運(yùn)能力、償債能力，還可以根據(jù)其驅(qū)動因素進(jìn)一步細(xì)分。

對比分析——和最主要的競爭對手進(jìn)行對比分析

和那些進(jìn)行廣泛分散投資的機(jī)構(gòu)不同，巴菲特高度集中投資于少數(shù)超級明星公司，前10大重倉股占組合超過80%，這些超級明星公司各項重要財務(wù)指標(biāo)都遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過行業(yè)平均水平。在長期穩(wěn)定發(fā)展的行業(yè)中，那些偉大的超級明星企業(yè)也往往都有一個與其實力相比難分高下的對手。比如軟飲料行業(yè)中可口可樂與百事可樂，快餐行業(yè)中的麥當(dāng)勞與肯德基，飛機(jī)制造行業(yè)中的波音與空客。兩個超級明星企業(yè)旗鼓相當(dāng)，幾乎壟斷了行業(yè)的大部分市場，這就形成了典型的雙寡頭壟斷格局。

因此把超級明星公司與其競爭對手進(jìn)行對比分析是最合適的方法。

篇（4）

隨著我國經(jīng)濟(jì)不斷地發(fā)展經(jīng)濟(jì)的發(fā)展影響了人們的生活質(zhì)量人們的生活水平也隨之提高同時也是人們生活中不可或缺的一部分。為了適應(yīng)新時代的號召，開始轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的財務(wù)模式，采用全新的會計制度，以提高的財務(wù)管理質(zhì)量。新會計制度下的財務(wù)報表分析，則是一種現(xiàn)代化管理方式，其能夠?qū)?nèi)部和外部的財務(wù)情況進(jìn)行有效分析評價經(jīng)營狀況，及時發(fā)現(xiàn)和解決在財務(wù)管理發(fā)展過程中存在的問題，以作出適用于當(dāng)下發(fā)展的相關(guān)決策，從而推動的可持續(xù)發(fā)展。財務(wù)報表分析尤為重要，是財務(wù)管理中的重要組成部分，對其進(jìn)行有效分析可促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的增長。

一、新會計制度和舊的會計制度之間的區(qū)別

新的會計制度和舊的會計制度之間存在一定的差異性，其區(qū)別在于：首先，相比于過去的會計制度來說，新制定的會計制度在思路上要更為明確。新的會計制度中表明的會計核算工作應(yīng)當(dāng)向企業(yè)等單位看齊，兩者的會計核算基礎(chǔ)并無差別。新的會計制度中明確的劃分了收入與成本所占比例，以便于進(jìn)行相應(yīng)的日常管理。這種全新的會計制度有利于將企業(yè)財務(wù)管理模式引入到中，能夠幫助有效地管理財務(wù)數(shù)據(jù)，做好經(jīng)營管理工作。其次，舊的會計制度在科目分類上并不完善，新的會計制度下的科目分類要更為精確細(xì)致。其在會計科目的設(shè)計上較為詳細(xì)，有利于提供更多準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)資料，便于分析與管理。在新的會計制度中包含了五個方面：分別是凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用、資產(chǎn)和負(fù)債。這五個方面的細(xì)分有利于實施有效的財務(wù)管理措施。最后，新的會計制度跟舊的比起來，最大的不同在于新會計制度中強(qiáng)調(diào)了財務(wù)報表分析的重要性，增加了財務(wù)報表指標(biāo)。財務(wù)報表的增加，能夠讓財務(wù)管理更合理，所統(tǒng)計的財務(wù)數(shù)據(jù)更實用，有利于真實反映出的經(jīng)營狀況，發(fā)現(xiàn)經(jīng)營中的不足并加以改善。

二、新會計制度下財務(wù)控制中存在的問題

新會計制度下的在財務(wù)控制方面仍然存在一定的問題，主要方面有：第一，未建立健全的財務(wù)控制體系。雖然我國基本都已經(jīng)開始實行全新的會計制度，但是大部分的財務(wù)控制體系并不完善，其僅僅關(guān)注于財務(wù)的核算部分，并未對所得的財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行有效分析，以致于并未對財務(wù)工作實施全面控制和管理，不利于新會計制度的實行。第二，沒有完善的會計科目。部分并未在新會計制度下設(shè)計會計科目，并未對原先的會計科目進(jìn)行調(diào)整，未根據(jù)新的會計制度要求來更新會計科目，以致于當(dāng)下會計科目還不完善，不夠科學(xué)。在這種情況下則導(dǎo)致財務(wù)核算不夠細(xì)致、準(zhǔn)確，不利于財務(wù)控制工作的開展，進(jìn)而影響到管理者做出正確的決策。第三，當(dāng)前財務(wù)人員的職業(yè)素養(yǎng)還有待提高。在新會計制度的要求下，財務(wù)人員的素質(zhì)也需要得到相應(yīng)的提高?，F(xiàn)如今，還未加強(qiáng)對財務(wù)人員職業(yè)素養(yǎng)的培訓(xùn)，未重視財務(wù)人員職業(yè)素養(yǎng)的重要性，只關(guān)注財務(wù)人員基本的會計核算能力，忽視了對財務(wù)人員分析能力的培養(yǎng)。

三、完善新會計制度下財務(wù)報表的有效措施

1.新會計制度下財務(wù)報表分析的方法

在新會計制度下實施財務(wù)報表分析，應(yīng)采取有效的分析方法，例如對比分析法和因素分析法。只有不斷地完善財務(wù)報表分析方式，根據(jù)當(dāng)前新會計制度來選擇合適的分析方法，能夠確保財務(wù)報表分析結(jié)果的有效性，推動經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展。財務(wù)報表的對比分析法，是指將財務(wù)報表中的數(shù)據(jù)進(jìn)行對比分析，按照已經(jīng)確定的標(biāo)準(zhǔn)來實施對比，以發(fā)現(xiàn)其中的區(qū)別，然后對產(chǎn)生這些區(qū)別的原因進(jìn)行相應(yīng)的分析，并根據(jù)分析出的結(jié)果來評估的未來發(fā)展?fàn)顩r，了解的經(jīng)營狀況。例如，可以將今年本月的財務(wù)數(shù)據(jù)表與往年本月的財務(wù)數(shù)據(jù)表進(jìn)行分析對比，以了解財務(wù)的狀體狀況，發(fā)現(xiàn)經(jīng)營過程中存在的問題，并加以解決，從而為的穩(wěn)定發(fā)展提供重要保障。財務(wù)報表的因素分析法，是指對財務(wù)報表中各項指標(biāo)數(shù)據(jù)發(fā)生變化的因素進(jìn)行有效分析，了解導(dǎo)致其變化的關(guān)鍵因素。這種方式主要是先對影響財務(wù)報表的各個因素進(jìn)行了解，然后將這些因素相結(jié)合分析，或是將某個關(guān)鍵因素作為變量因素，以分析關(guān)鍵因素對財務(wù)報表的影響。

2.新會計制度下財務(wù)報表分析的有效建議

在新會計制度下實施財務(wù)報表分析，必須結(jié)合當(dāng)下制度的要求，適應(yīng)新的財務(wù)環(huán)境。這就需要從各個方面來提升財務(wù)報表分析水平，以滿足醫(yī)療改革的需求。第一，要培養(yǎng)財務(wù)人員的素質(zhì)。為了適應(yīng)新會計制度，必須提高財務(wù)人員的素質(zhì)，使其能夠進(jìn)行有效的財務(wù)報表分析，財務(wù)人員的綜合能力和職業(yè)素養(yǎng)，將直接影響財務(wù)管理的質(zhì)量。因此，要加強(qiáng)對財務(wù)人員的培訓(xùn)，使其熟悉和適應(yīng)新會計制度，全面了解新會計制度的要求，從而尋找適合當(dāng)下財務(wù)報表分析的方法。要提高財務(wù)人員的分析意識，在鍛煉其核算能力的同時，重視對分析能力的培養(yǎng)。既要重視會計基礎(chǔ)能力的培訓(xùn)，又要加強(qiáng)對財務(wù)人員財務(wù)管理的訓(xùn)練。只有將二者有效結(jié)合，才有利于提高財務(wù)管理質(zhì)量，避免出現(xiàn)問題影響其發(fā)展。第二，加強(qiáng)財務(wù)管理。財務(wù)報表分析十分重要，其能夠直接反應(yīng)一個的經(jīng)營狀況，所提供的財務(wù)信息將會影響管理者所作出的決策。在新會計制度下，應(yīng)當(dāng)更深入的對財務(wù)報表進(jìn)行分析。新會計制度對財務(wù)報表分析的要求比以往更高，其需要財務(wù)報表分析更為精確。因而在分析財務(wù)報表的時候，需要從各個方面著手，實施不同的分析方法來深入理解，從整體了解的情況。另外，科學(xué)的財務(wù)報表能夠?qū)嵤┯行У某杀痉治?，將其歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行有效對比，從的財務(wù)結(jié)構(gòu)、比率等方面來深入分析。這種綜合性分析有利于為提供精確的財務(wù)信息，避免決策者在管理上的失誤。

四、結(jié)束語

在現(xiàn)代改革的號召下制定全新的會計制度，改變了舊的會計制度，對財務(wù)報表的分析造成了一定的影響。新會計制度下財務(wù)報表分析，能夠有效地推動的財務(wù)管理工作，提供高質(zhì)量的會計信息質(zhì)量，建立健全的管理機(jī)制。通過高效率的財務(wù)報表分析，可以了解到當(dāng)前的經(jīng)營利弊，對未來的發(fā)展進(jìn)行預(yù)測，以實現(xiàn)財務(wù)管理效益最大化，確保經(jīng)濟(jì)決策的合理性。身為相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，其必須加強(qiáng)對財務(wù)報表分析的管理，重視的財務(wù)管理工作。要根據(jù)當(dāng)前財務(wù)管理狀況來調(diào)整財務(wù)報表分析，以促進(jìn)財務(wù)報表分析水平的提升，推動經(jīng)濟(jì)的高效發(fā)展。

作者:葉竹英 單位:長春中醫(yī)藥大學(xué)附屬醫(yī)院

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篇（5）

一、新醫(yī)院會計制度下財務(wù)報表分析內(nèi)容

(一)資產(chǎn)負(fù)債方面分析

醫(yī)院財務(wù)管理過程中，負(fù)債財務(wù)管理是財務(wù)管理的核心，決定著醫(yī)院運(yùn)營過程中的所有經(jīng)濟(jì)活動。醫(yī)院負(fù)債直接體現(xiàn)醫(yī)院資產(chǎn)之間的關(guān)系，是對醫(yī)院財務(wù)情況進(jìn)行分析的依據(jù)，也是醫(yī)院經(jīng)營和轉(zhuǎn)型的前提。在新醫(yī)院會計制度要求下，資產(chǎn)負(fù)債表需要與醫(yī)院實際資產(chǎn)相符，以促進(jìn)其清晰的表達(dá)醫(yī)院的財務(wù)情況，提高醫(yī)院對所有資產(chǎn)的管理力度。在醫(yī)院財政項目與科研項目需要分別核算，在報表中本期結(jié)余主要是醫(yī)院在收支方面的結(jié)余，這種表示可以使醫(yī)院的財務(wù)報表內(nèi)容更清晰，可以提高醫(yī)院財務(wù)數(shù)據(jù)應(yīng)用的可靠性。

(二)現(xiàn)金流方面分析

在醫(yī)院新會計制度下，待沖基金是新的財務(wù)管理科目。醫(yī)院在財政項目、科研項目、正常收入都進(jìn)行單獨(dú)核算后，可以使醫(yī)院報表提高分析的全面性，避免因現(xiàn)金流不符導(dǎo)致的財務(wù)偏差。將傳統(tǒng)的單獨(dú)核算的分支結(jié)構(gòu)納入到醫(yī)院財務(wù)統(tǒng)一管理中可以提高醫(yī)院財務(wù)管理的效率，可以避免現(xiàn)金的大量浪費(fèi)，同時實現(xiàn)醫(yī)院利益最大化。

(三)收支費(fèi)用方面分析

收支費(fèi)用可以反映醫(yī)院在一定時間段內(nèi)的運(yùn)營狀況。醫(yī)院正常運(yùn)營時，人流量越大，費(fèi)用產(chǎn)生量也越大，醫(yī)院收入也會增加，將必要費(fèi)用減去可以得出醫(yī)院這一階段結(jié)余，可以幫助醫(yī)院管理層了解醫(yī)院運(yùn)營情況。醫(yī)院獲得收入與費(fèi)用之間的比例可以作為醫(yī)院運(yùn)營成果的衡量標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)醫(yī)院運(yùn)營情況不良時，用到的費(fèi)用會增加，嚴(yán)重會使醫(yī)院出現(xiàn)虧損，沒有結(jié)余。醫(yī)院的收入主要有結(jié)余收入、政府補(bǔ)貼和科研項目，這些費(fèi)用有特殊性，也會給醫(yī)院財務(wù)管理帶來一定影響。醫(yī)院長遠(yuǎn)發(fā)展的情況下，對收入費(fèi)用表格進(jìn)行分析可以使政府及醫(yī)院管理者對醫(yī)院財務(wù)情況清晰了解，從而為決策者的決策提供有效依據(jù)。

二、新醫(yī)院會計制度下醫(yī)院財務(wù)報表分析方法

(一)報表分析法

首先，對比分析法。對比分析法主要是將財務(wù)報表數(shù)據(jù)與確定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對比，通過對比區(qū)別來分析原因和未來趨勢。比如將本月財務(wù)報表與同年同月份的報表進(jìn)行對比，以獲得當(dāng)前報表的情況，并對未來做一個預(yù)估，對未來月份的經(jīng)營狀況進(jìn)行修訂，以使經(jīng)營獲得更好的效果。其次，因素分析法。因素分析法主要是對形成財務(wù)報表的所有因素進(jìn)行分析，分析過程中尋求最關(guān)鍵因素。

(二)財務(wù)報表分析建議

在新醫(yī)院會計制度下為了使財務(wù)報表盡快適應(yīng)新要求，需要提升報表技術(shù)能力。醫(yī)院財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)決定財務(wù)管理能力，新醫(yī)院會計制度相對原有制度變動比較大，財務(wù)人員要加強(qiáng)新知識和制度的學(xué)習(xí)，在深入理解基礎(chǔ)上掌握新制度與傳統(tǒng)制度的差別。醫(yī)院相對于其他行業(yè)，在財務(wù)管理上有許多敏感的指標(biāo)，如固定資產(chǎn)折舊、服務(wù)成本、收支結(jié)余、壞帳、藥品價格等。如果需要通過對這些敏感因素對醫(yī)院財務(wù)情況進(jìn)行監(jiān)控，則需要先對醫(yī)院負(fù)債情況進(jìn)行關(guān)注，通過對負(fù)債的定期分析的使醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層在做決定時有正確的依據(jù)，以避免債務(wù)危機(jī)。財務(wù)報表分析可以保證風(fēng)險在可控制的范圍內(nèi)，使財務(wù)工作可以抵抗不可抗力，并制定最優(yōu)化的財務(wù)方案。醫(yī)院財務(wù)管理部門要從醫(yī)院整體出發(fā)，從敏感信息作為風(fēng)險預(yù)警的切入點(diǎn)，通過動態(tài)監(jiān)控敏感信息的過程來預(yù)防風(fēng)險發(fā)生。

三、新醫(yī)院會計制度下財務(wù)報表分析存在的問題

(一)會計目錄更新不及時

原有的醫(yī)院會計制度已經(jīng)實行很多年，隨著社會發(fā)展其科目設(shè)置越來越為能涵蓋醫(yī)院所有業(yè)務(wù)。適時調(diào)整目錄，加強(qiáng)醫(yī)院會計核算工作可以幫助政府加強(qiáng)監(jiān)督，能提升醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益。

(二)醫(yī)院財務(wù)控制體系不完善

新醫(yī)院會計制度對醫(yī)院財務(wù)報表提出了新要求，對醫(yī)院的財務(wù)控制體系也提出了新要求。但實際情況是許多醫(yī)院的財務(wù)控制體系不完善，使醫(yī)院的財務(wù)核算沒有發(fā)揮作用，財務(wù)控制基本體現(xiàn)在數(shù)據(jù)核算上，使醫(yī)院的財務(wù)控制質(zhì)量得不到保證。一些醫(yī)院雖然建立了控制體系，但是在實際工作中體系內(nèi)容不夠全面，控制重心在審核和預(yù)算上，對質(zhì)量控制有所忽視。

(三)分析深度不夠，分析方法不科學(xué)

新醫(yī)院會計制度對醫(yī)院財務(wù)報表分析提出了高要求，但是現(xiàn)有醫(yī)院在進(jìn)行財務(wù)報表制作時沒有結(jié)合醫(yī)院行業(yè)發(fā)展情況和市場環(huán)境將特殊情況考慮進(jìn)去，導(dǎo)致財務(wù)報表的數(shù)據(jù)分析中深度不夠，使分析停留在表面上，沒有發(fā)揮財務(wù)報表應(yīng)有的作用。另外，由于分析方法不科學(xué)，使報表中存在各種問題，主要原因是財務(wù)報表分析評價體系不統(tǒng)一不標(biāo)準(zhǔn)，有的財務(wù)報表主要是縱向分析，有的財務(wù)報表是橫向分析，不統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)使報表不能為管理層提供全面精準(zhǔn)數(shù)據(jù)。

四、新醫(yī)院會計制度下財務(wù)報表分析對策

(一)提升財務(wù)管理人員綜合素質(zhì)

新醫(yī)院會計制度實施后，醫(yī)院財務(wù)報表管理人員需要一段時間來適應(yīng)，為了醫(yī)院財務(wù)報表質(zhì)量增強(qiáng)財務(wù)控制質(zhì)量，需要加強(qiáng)對財務(wù)管理人員的培訓(xùn)，使其掌握新制度，并盡快適應(yīng)新制度，在財務(wù)報表制定中將新制度靈活應(yīng)用。醫(yī)院財務(wù)管理人員也要主動學(xué)習(xí)新制度，以提升職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)技能，為更好工作奠定基礎(chǔ)。醫(yī)院相關(guān)部門要重視新制度，要知曉一旦財務(wù)工作出現(xiàn)問題將會帶來嚴(yán)重后果，相關(guān)部門要提高工作責(zé)任心，以保障醫(yī)院財務(wù)報表質(zhì)量。

(二)加強(qiáng)對敏感信息的追蹤

醫(yī)院行業(yè)相對于其他行業(yè)屬于國家重點(diǎn)行業(yè)，新醫(yī)院會計制度下的醫(yī)院報表分析有一定敏感性，如藥品價格、設(shè)備折舊等，這些敏感因素存在不同確定指標(biāo)，不同差異性導(dǎo)致其在財務(wù)管理過程中容易出現(xiàn)潛在危險。醫(yī)院財務(wù)管理部門要加強(qiáng)對敏感信息的追蹤和分析，在此基礎(chǔ)上加強(qiáng)對醫(yī)院財務(wù)危機(jī)的監(jiān)控，在獲得醫(yī)院負(fù)債情況基礎(chǔ)上規(guī)避醫(yī)院風(fēng)險。

(三)拓寬財務(wù)報表的深度

醫(yī)院在進(jìn)行財務(wù)報表制定時要依據(jù)新醫(yī)院會計制度的相關(guān)規(guī)定來進(jìn)行，以使報表能準(zhǔn)確反映實際內(nèi)容。在醫(yī)院負(fù)債方面需要按照新制度強(qiáng)調(diào)負(fù)債在財務(wù)報表中的核心地位，將資產(chǎn)按照負(fù)債和凈資產(chǎn)之和進(jìn)行報表制定和分析，以加強(qiáng)對規(guī)定時期內(nèi)醫(yī)院財務(wù)情況、債務(wù)償還能力和資產(chǎn)安全性的分析。在醫(yī)院收入與支出的財務(wù)總報表中要按照新制度規(guī)定將收入費(fèi)用和內(nèi)涵進(jìn)行變更，同時取消藥品核算制度，在具體分析時采用成本法來計算股權(quán)的投資情況。在醫(yī)院收入支出明細(xì)表分析時，要將重點(diǎn)放在業(yè)務(wù)支出和藥品支出方面，以使醫(yī)院明確掌握財務(wù)收支情況。在醫(yī)院資金變動方面要將重點(diǎn)放在固定資產(chǎn)和資金變化方面，以確定固定資產(chǎn)投入是否充足。在醫(yī)院基本數(shù)字分析上，要通過病床使用情況、平均住院情況和醫(yī)療費(fèi)用情況來反映醫(yī)院運(yùn)營狀況。

(四)科學(xué)選擇醫(yī)院財務(wù)報表分析方法

科學(xué)合理的財務(wù)報表分析方法可以使財務(wù)報表更準(zhǔn)確?，F(xiàn)在可應(yīng)用于醫(yī)院財務(wù)報表的方法比較多，比如比率分析法、平衡分析法、比較分析法、圖表分析法等，在醫(yī)院財務(wù)報表制定過程中可以根據(jù)具體情況選擇不同分析法。如在資產(chǎn)負(fù)債分析時可采用比較分析法，對項目中的資產(chǎn)進(jìn)行橫向和縱向的對比，以使醫(yī)院掌握財務(wù)變動情況，使管理層可以對未來運(yùn)營情況進(jìn)行預(yù)測。對醫(yī)院的收支進(jìn)行報表制定時可以采用比較分析法，將不同時期的不同收支情況進(jìn)行綜合對比，分析其中差距，明確未來發(fā)展方向。在醫(yī)院藥品及庫存報表分析時可采用因素分析法和圖表分析法相結(jié)合，以對項目的金額進(jìn)行對比分析。在醫(yī)院財務(wù)報表分析時要對敏感性指標(biāo)進(jìn)行動態(tài)跟蹤和分析，特別是藥品價格的設(shè)備折舊，以準(zhǔn)確反映醫(yī)院經(jīng)營過程的財務(wù)狀況。

(五)加強(qiáng)財務(wù)報表分析的創(chuàng)新

在新醫(yī)院會計制度指導(dǎo)下醫(yī)院需要根據(jù)醫(yī)院實際運(yùn)營情況進(jìn)行財務(wù)報表分析創(chuàng)新，通過對醫(yī)院不同時期的收支情況進(jìn)行對比和分析，找出差距，判斷未來發(fā)展方向。同時要對醫(yī)院報表中的經(jīng)濟(jì)批量進(jìn)行分析，以實現(xiàn)購買、銷售和存貨一體化管理，對醫(yī)院庫存貨品和物資使用情況要進(jìn)行掌握，以保證醫(yī)院正常運(yùn)營需要，保證資金的充足。醫(yī)院管理層要借助財務(wù)報表的分析來預(yù)測醫(yī)院未來發(fā)展態(tài)勢，以降低風(fēng)險，做好專題分析，以有效規(guī)避財務(wù)方面的風(fēng)險?？傊?，新醫(yī)院會計制度對醫(yī)院報表分析提出了新要求。但是目前我國大部分醫(yī)院的財務(wù)管控體系還不夠完善，財務(wù)管理人員素質(zhì)還沒有得到提升。醫(yī)院要重視財務(wù)報表分析工作，加強(qiáng)對財務(wù)管理人員的培訓(xùn)，以提升其業(yè)務(wù)能力和專業(yè)技能，使其通過各種財務(wù)報表分析方法分析醫(yī)院運(yùn)營情況，并根據(jù)醫(yī)院具體情況采用最適用的方法，加強(qiáng)對敏感性指標(biāo)的跟蹤與分析，使報表全面反映醫(yī)院運(yùn)營情況，促進(jìn)醫(yī)院財務(wù)報表管理水平不斷提升。

參考文獻(xiàn):

篇（6）

基本思想搭建基于學(xué)分銀行導(dǎo)向的高職教育和開放教育銜接路徑，高職教育以脫產(chǎn)為主，開放教育以業(yè)余學(xué)習(xí)居多，在不同的學(xué)習(xí)階段應(yīng)采取不同而有針對性的教學(xué)模式與管理方法。在實際運(yùn)作中，可以充分運(yùn)用學(xué)分銀行的導(dǎo)向方式：存儲、積累、兌換的辦法，幫助學(xué)生完成學(xué)業(yè)，促進(jìn)各類教育縱向銜接和橫向溝通。

2銜接路徑

根據(jù)高職教育和開放教育的階段性要求，主要先開設(shè)高職類的課程，然后開設(shè)本科類的課程，學(xué)生可以在基本學(xué)完高職課程后，獲得高職學(xué)歷，也可以通過學(xué)分儲存，在一段時間后再繼續(xù)完成本科學(xué)習(xí)。而大多數(shù)學(xué)生在通過高職類課程學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)上，完成本科規(guī)定課程的學(xué)習(xí)，可獲得本科學(xué)歷。使職業(yè)教育與遠(yuǎn)程教育有機(jī)融合。

3建立課程對比表

為了搭建高職教育與開放教育本科之間“立交橋”，選取高職教育會計電算化專業(yè)和開放教育本科會計學(xué)專業(yè)的“財務(wù)報表分析”課程進(jìn)行對比分析。

4能力和技能點(diǎn)對比分析

以高職教育會計電算化專業(yè)、開放教育本科會計學(xué)專業(yè)的“財務(wù)報表分析”課程為例，我們分別從知識、能力、技能等方面，分三個模塊進(jìn)行逐一對比分析，制定相應(yīng)的學(xué)分認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)。如下：模塊一：財務(wù)報表的基礎(chǔ)分析。高職課程：①企業(yè)資本分析；負(fù)債資本的內(nèi)容及分析。②資產(chǎn)與資本對稱結(jié)構(gòu)分析：資產(chǎn)與權(quán)益對稱結(jié)構(gòu)的目的和內(nèi)容，資產(chǎn)與權(quán)益對稱總量分析，資產(chǎn)與權(quán)益結(jié)構(gòu)對應(yīng)關(guān)系分析。開放本科課程：①利潤表解讀：利潤表的經(jīng)常性、非經(jīng)常性和綜合性項目解讀，利潤表結(jié)構(gòu)和趨勢分析。②現(xiàn)金流量表解讀：現(xiàn)金流量表的基本結(jié)構(gòu)，現(xiàn)金流量表的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、投資活動和籌資活動現(xiàn)金流量項目解讀。模塊二：償債能力分析。高職課程：①短期償債能力分析：償債能力分析所需的會計報表資料（資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表）；短期償債能力指標(biāo)的計算及相互關(guān)系；影響因素。②長期償債能力分析：長期償債能力指標(biāo)的計算及相互關(guān)系；影響的其他因素。開放本科課程：①短期償債能力的概念；營運(yùn)資本、流動及現(xiàn)金比率的概念、計算和使用；短期償債能力分析的原理和方法，包括趨勢、同業(yè)、影響因素分析。②長期償債能力、獲利能力比率和利息費(fèi)用保障倍數(shù)的概念；其計算和分析。模塊三：財務(wù)報表綜合分析。高職課程：能夠運(yùn)用經(jīng)營、財務(wù)、綜合杠桿對企業(yè)的風(fēng)險狀況進(jìn)行判斷。利潤表綜合分析包括利潤表的橫向、利潤表的縱向比較、利潤表的盈利結(jié)構(gòu)分析。開放本科課程：財務(wù)報表綜合分析的基本概念和意義；財務(wù)報表綜合分析的特征。杜邦分析法的核心比率指標(biāo)、基本框架。綜合系數(shù)分析法的基本程序。財務(wù)報表綜合案例。

二結(jié)論及對策

1結(jié)論

（1）“財務(wù)報表分析”既是高職會計電算化專業(yè)的一門集會計核算方法和實際操作能力于一體的專業(yè)核心基礎(chǔ)課程，也是開放教育本科會計學(xué)專業(yè)的核心專業(yè)課程。（2）兩者在類型要素、規(guī)格要素和內(nèi)容要素等幾個方面高度重合，該課程在高職教育主要是針對中小企業(yè)的會計報表進(jìn)行財務(wù)分析，而在開放教育本科教學(xué)目標(biāo)要求更高一些，除了對中小企業(yè)外的會計報表進(jìn)行財務(wù)分析外，還增加了對上市公司的會計報表財務(wù)分析的內(nèi)容。

篇（7）

關(guān)鍵詞 對比分析法 實際數(shù) 基數(shù) 財務(wù)管理

對比分析法，又稱比較分析法，是通過實際數(shù)與基數(shù)的對比來提示實際數(shù)與基數(shù)之間的差異，揭示企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的一種分析方法。對比分析法是財務(wù)管理中最常用、簡單的分析方法。財務(wù)人員一般通過對比分析找出存在差異的具體數(shù)據(jù)，結(jié)合企業(yè)運(yùn)行情況，從而準(zhǔn)確把握要點(diǎn)、抓住重點(diǎn)、挖掘財務(wù)管理中的深層問題，采取切實措施予以解決，以提高經(jīng)營管理水平，增強(qiáng)盈利能力和參與市場競爭能力。本文結(jié)合生產(chǎn)企業(yè)財務(wù)管理分析流程就如何運(yùn)用對比分析法進(jìn)行一些探討。

一、對比分析法在日常財務(wù)管理中的應(yīng)用

企業(yè)日常財務(wù)管理首先關(guān)注企業(yè)經(jīng)營成果――營業(yè)利潤分析。利潤分析步驟可分解為下圖：

2.財務(wù)報表中可增設(shè)利潤分析表和成本分析表，根據(jù)企業(yè)自身日常管理需要進(jìn)行一些必要的設(shè)置。比如：利潤分析表設(shè)置銷量、成本、稅金、價格、品種結(jié)構(gòu)調(diào)整增減利影響欄，成本分析表設(shè)置產(chǎn)量、原材料價格、生產(chǎn)人工費(fèi)用、制造費(fèi)用、消耗增減利分析欄，使報表內(nèi)容更全面、直觀。

3.對比分析法在日常財務(wù)管理分析時，應(yīng)注重基期數(shù)據(jù)選擇的針對性和有效性。若需分析利潤與預(yù)算利潤差異，則基期應(yīng)取預(yù)算的相應(yīng)數(shù)據(jù)。若需分析利潤與上年同期利潤差異，基數(shù)應(yīng)取上年同期相應(yīng)數(shù)據(jù)。

二、對比分析法在預(yù)算編制中的應(yīng)用

生產(chǎn)企業(yè)的預(yù)算編制首先要根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)確定預(yù)算產(chǎn)銷量、消耗指標(biāo)、人工費(fèi)用、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用等一系列預(yù)算數(shù)據(jù)，并以此為基礎(chǔ)編制與實際相符的預(yù)算。對于預(yù)算數(shù)據(jù)的合理性和可行性，可通過對比分析法進(jìn)行檢驗。

例如：某生產(chǎn)鐵礦石的企業(yè)2010年完成利潤1000萬元，2011年預(yù)計鐵礦石產(chǎn)能可擴(kuò)大5000噸（原實際產(chǎn)能20000噸），鐵礦石2010年單位固定費(fèi)用300元，單位毛利100元。鐵礦石原售價900元/噸，鐵礦石原料――原礦單耗通過技改預(yù)計可提高到1.5(原實際單耗1.6)，2011年計劃增資50萬元。2011年利潤目標(biāo)1400萬元。據(jù)上述資料可進(jìn)行以下分析：

1.測算新增產(chǎn)能、降耗增利能力：

①產(chǎn)量可增利＝5000*300/10000＝150萬元

②銷量可增利＝5000*100/10000＝50萬元

③降耗可增利=（1.6-1.5）*(20000+5000)*900/10000=225萬元

④增資減利＝－50萬元

通過以上因素對比分析，總計可增利375萬元，但若要實現(xiàn)1400萬元預(yù)算目標(biāo)，尚有25萬元缺口。

2.通過對近幾年費(fèi)用實際數(shù)據(jù)的比較，考慮2011年預(yù)計可能發(fā)生費(fèi)用情況，判斷2011年各項期間費(fèi)用可下降空間。

目前，隨著信息化技術(shù)高速發(fā)展，運(yùn)用計算機(jī)軟件編制的預(yù)算程序?qū)⒋蟠蠼档皖A(yù)算編制工作量，提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確性。筆者曾參與預(yù)算編制軟件的開發(fā)工作，將預(yù)算產(chǎn)量、銷量、價格等諸多影響利潤的因素，根據(jù)對比分析法原理，編制預(yù)算軟件，當(dāng)預(yù)算編制完成初搞時，該預(yù)算各項數(shù)據(jù)與上年同期增減因素同時自動生成。

三、對比分析法在績效考核中的應(yīng)用

績效考核是企業(yè)為了實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)，運(yùn)用特定的標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)，采用科學(xué)的方法，對承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營過程及結(jié)果的各級管理人員完成指定任務(wù)的工作實績和由此帶來的諸多效果做出價值判斷的過程。

在實際工作中，績效考核不能僅僅參考財務(wù)報表利潤，因為報表利潤有時出于種種因素經(jīng)過不同程度的粉飾，利潤形成受多種因素影響，包括市場因素、政策因素、還有人為調(diào)整因素。對企業(yè)實施績效考核，首先必須對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成果、財務(wù)狀況及財務(wù)指標(biāo)變動情況進(jìn)行梳理。以報表利潤為起點(diǎn)，運(yùn)用對比分析法，以預(yù)算為基期數(shù)據(jù)進(jìn)行倒算，可推算主要的增減利因素，有助于績效考核抓住重點(diǎn)，有針對性開展績效考核。

例如：A公司新增加一臺生產(chǎn)設(shè)備，年初預(yù)算：該生產(chǎn)設(shè)備年折舊100萬元（原值1000萬元，按10年分?jǐn)偅?，年末該公司發(fā)覺得本年度考核指標(biāo)完成困難，采取降低設(shè)備年折舊額（延長設(shè)備折舊年限，按15年分?jǐn)偅┓椒?，以實現(xiàn)減少支出，增加盈利，滿足績效考核的需要。遇此情況，只要運(yùn)用對比分析法，便可輕易發(fā)現(xiàn)本年度折舊遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于預(yù)算口徑。

四、對比分析法在審計中的應(yīng)用

對比分析法在審計工作也是較為有效的分析方法。審計人員一般通過對比分析找出差異的具體數(shù)據(jù)，然后結(jié)合企業(yè)運(yùn)行情況，從而準(zhǔn)確把握要點(diǎn)、抓住重點(diǎn)、挖掘差異背后的深層問題。

2009年，筆者曾參與溫州一家貿(mào)易性企業(yè)績效考核審計，專門負(fù)責(zé)損益類審計。審計前，筆者通過對比分析法對該單位近幾年利潤進(jìn)行比較分析，發(fā)現(xiàn)近幾年收入增長幅度大，但企業(yè)收益卻并未發(fā)生大的改變。由于該企業(yè)財務(wù)報表中缺少主營業(yè)務(wù)收支表，僅僅從利潤表無法判斷具體業(yè)務(wù)組成。筆者通過查閱憑證，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)收入主要由房租收入和經(jīng)貿(mào)類收入組成。通過匯總房租收入與成本、經(jīng)貿(mào)類收入與成本，并進(jìn)行對比分析。發(fā)現(xiàn)該企業(yè)主要利潤是房租收益，經(jīng)貿(mào)類業(yè)務(wù)收益扣除人工費(fèi)用幾乎為零。通過進(jìn)一步審計，發(fā)現(xiàn)主要是業(yè)務(wù)員依靠企業(yè)這平臺做自己的經(jīng)貿(mào)類業(yè)務(wù)，經(jīng)貿(mào)業(yè)務(wù)收益都被業(yè)務(wù)員以各種票據(jù)報銷形式打入成本。經(jīng)審計組討論，最終在內(nèi)部審計報告中提出審計建議：該企業(yè)經(jīng)貿(mào)類業(yè)務(wù)毛利偏低，應(yīng)加強(qiáng)經(jīng)貿(mào)類業(yè)務(wù)管理機(jī)制建設(shè)。

五、對比分析法的局限性

1.進(jìn)行對比所用數(shù)據(jù)主要來源于過去經(jīng)營期間形成的會計核算資料，對企業(yè)預(yù)測將來作出某種決策時，只具有參考價值。

2.因數(shù)據(jù)生成受種種因素的影響，數(shù)據(jù)有時并不能反映真實的情況。數(shù)據(jù)可能包含人為因素，體現(xiàn)管理者某種意愿，有時不能真實的反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

3.企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)所形成的數(shù)據(jù)是復(fù)雜的，對比分析法只能計算出差異，不能解釋差異形成的原因。單憑分析的結(jié)果，很難準(zhǔn)確地判斷企業(yè)全部經(jīng)營好壞，仍需收集和掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中相關(guān)資料，以便對財務(wù)經(jīng)營成果做出合理的解釋。

六、運(yùn)用對比分析法應(yīng)注意的問題

篇（8）

(2)制定依據(jù)對比。舊準(zhǔn)則為:制定企業(yè)會計制度應(yīng)遵循本準(zhǔn)則;新準(zhǔn)則修改為:企業(yè)會計準(zhǔn)則包括基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則,具體準(zhǔn)則的制定應(yīng)當(dāng)遵循基本準(zhǔn)則。

(3)準(zhǔn)則基本內(nèi)容對比。舊準(zhǔn)則主要強(qiáng)調(diào)了會計對象、會計假設(shè)及核算方法。新準(zhǔn)則在保留舊準(zhǔn)則內(nèi)容的同時,刪去了有關(guān)會計記錄文字方面的要求,增加了財務(wù)會計報告方面的內(nèi)容。

(4)適用范圍對比。原準(zhǔn)則適用于我國境內(nèi)的所有企業(yè),境外企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則向國內(nèi)有關(guān)部門編報財務(wù)報告。新準(zhǔn)則適用于在我國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)(包括公司),它在表述上更科學(xué)。

(5)會計核算基本前提對比。原準(zhǔn)則包括會計主體、會計分期、持續(xù)經(jīng)營和貨幣計量。新準(zhǔn)則包括會計主體、會計分期、持續(xù)經(jīng)營、貨幣計量和權(quán)責(zé)發(fā)生制。

(6)新準(zhǔn)則明確了財務(wù)會計報告目標(biāo)和使用人。

二、會計計量屬性的對比分析

(1)公允價值的應(yīng)用是新準(zhǔn)則的一個亮點(diǎn)和新突破。按照公允價值計量,成為會計準(zhǔn)則體系中新增加的金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并債務(wù)重組和非貨幣易等必須執(zhí)行的內(nèi)容。新準(zhǔn)則規(guī)定:非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本,公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。由此產(chǎn)生的結(jié)果是:這一交換將產(chǎn)生利潤。而此前采用的賬面價值計算法,基本不產(chǎn)生利潤。這對于投資性地產(chǎn)上市公司則孕育了一定機(jī)會,由于可能每年重估地產(chǎn)價值,并以市值反映其賬面價值,由此將直接大幅提高每股的凈資產(chǎn),降低市凈率。另外,由于折舊消失,相應(yīng)會提高公司利潤,有效提升公司股票的估值水平。

(2)新準(zhǔn)則給企業(yè)以及會計師事務(wù)所提出了較大的挑戰(zhàn)。判斷公允價值的確認(rèn)方法是否恰當(dāng),公允價值的確定是否合理,將成為會計計量是否合理的關(guān)鍵。這一規(guī)定執(zhí)行后,一旦債務(wù)人獲得了債務(wù)的豁免,反映到報表上將會是直接提高其當(dāng)期利潤和每股收益。因此,那些負(fù)債金額較高又有可能獲得債務(wù)豁免的公司,值得投資者關(guān)注。當(dāng)然我們也應(yīng)把握這樣一個原則:以歷史成本為基礎(chǔ),除非條件比較充分,否則,公允價值是不允許濫用的。

三、會計要素定義的對比分析

新準(zhǔn)則會計要素定義更為科學(xué)。新準(zhǔn)則會計要素仍保留舊準(zhǔn)則六要素的名稱及分類,但對其定義按照《企業(yè)財務(wù)報告條例》的規(guī)定做了重大調(diào)整,使之更能揭示要素的內(nèi)涵和本質(zhì)特征。

新準(zhǔn)則規(guī)定了資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用要素的確認(rèn)條件,即符合這些要素定義的項目,同時滿足與該項目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入或流出企業(yè),且經(jīng)濟(jì)利益流入流出額能夠可靠計量時才能確認(rèn)。新準(zhǔn)則刪除了資產(chǎn)、負(fù)債要素的具體分類。資產(chǎn)、負(fù)債要素的定義與《企業(yè)財務(wù)報告條例》除表述略有不同外,內(nèi)涵完全一致。收入、費(fèi)用要素的定義強(qiáng)調(diào)了它們與所有者權(quán)益變化之間的關(guān)系,并且它們必須是與所有者投入資本或者與所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入、總流出。

四、財務(wù)會計報告方面的對比分析

(1)在財務(wù)報表定義方面。舊準(zhǔn)則規(guī)定財務(wù)報告是反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的書面文件。新準(zhǔn)則規(guī)定財務(wù)會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計文件。財務(wù)會計報告包括會計報表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料。會計報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報表。小企業(yè)編制的會計報表可以不包括現(xiàn)金流量表。

(2)在財務(wù)報表組成方面。舊準(zhǔn)則規(guī)定的財務(wù)報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財務(wù)狀況變動表(或現(xiàn)金流量表)、附表及會計報表附注和財務(wù)情況說明書。新準(zhǔn)則規(guī)定的財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益變動表等報表及附注,取消了財務(wù)狀況變動表的編制要求,突出了“四大主表”,即資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和股東權(quán)益變動表。

參考文獻(xiàn)

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中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）02-00-02

一、財務(wù)報表分析的意義

單純的財務(wù)數(shù)據(jù)是不足以全面地反應(yīng)企業(yè)的財務(wù)狀況的，如果想對企業(yè)的經(jīng)營狀況和業(yè)績狀況有全面的、深入的了解，必須將各項財務(wù)指標(biāo)以及相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較、分析、總結(jié)，因此財務(wù)報表分析是企業(yè)經(jīng)濟(jì)工作與管理工作中的重要組成部分。

1.綜合反映企業(yè)的財務(wù)狀況。通過對各項經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的對比分析、綜合統(tǒng)計，能夠全面、宏觀、深入地反應(yīng)出企業(yè)的經(jīng)營成果，揭示企業(yè)在財務(wù)活動中存在的各種矛盾，以及企業(yè)的資產(chǎn)構(gòu)成、資金來源與支出結(jié)構(gòu)科學(xué)與否。通過分析財務(wù)指標(biāo)的差異產(chǎn)生的原因，促進(jìn)企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的實現(xiàn)。

2.為企業(yè)制定決策提供依據(jù)。根據(jù)以往的財務(wù)活動數(shù)據(jù)，可以充分了解企業(yè)決策的利弊，以及對企業(yè)經(jīng)營管理方式與方向做出合理的規(guī)劃，同時還可以預(yù)測企業(yè)未來的風(fēng)險與報酬，在結(jié)合現(xiàn)實條件的基礎(chǔ)上，為投資人與經(jīng)營者制定科學(xué)決策提供依據(jù)。

3.為企業(yè)完善管理機(jī)制提供幫助。通過財務(wù)報表分析，可以檢查企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的完成情況，在一定的會計周期內(nèi)，將實際的績效與預(yù)算的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對比分析，客觀地反應(yīng)管理者與各部門、各級別執(zhí)行人員的業(yè)績，既可以為修正初期預(yù)算服務(wù)，又可以幫助管理者制定公平合理激勵機(jī)制，以激發(fā)員工的工作熱情和創(chuàng)新意識。

二、財務(wù)報表分析的內(nèi)容

財務(wù)報表分析的實質(zhì)是綜合反饋各項財務(wù)數(shù)據(jù)在企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營活動中的意義及其在某一會計周期內(nèi)所發(fā)生的變化趨勢和變量。常用的會計報表分析法有比較分析法、比率分析法和因素分析法。同時，也可以根據(jù)實際需要進(jìn)行相關(guān)財務(wù)指標(biāo)的橫向分析、縱向分析等。在實際的工作中，可以將財務(wù)工作堪稱一個完整統(tǒng)一的整體，綜合運(yùn)用各種方法，構(gòu)建一個完善事宜的分析體系。在具體的財務(wù)分析工作中，主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表以及相關(guān)的附表的分析。

1.資產(chǎn)負(fù)債表的分析

對資產(chǎn)負(fù)債表的分析可以直接了解企業(yè)所掌握的各項經(jīng)濟(jì)資源及其分布與結(jié)構(gòu)，同時還可以了解企業(yè)的資金結(jié)構(gòu)。此外，還可以了解企業(yè)的財務(wù)實力、短期償債能力和支付能力及其所面臨的財務(wù)風(fēng)險。主要有反映償債能力指標(biāo)的流動比率、速動比率和負(fù)債比率；反映資產(chǎn)管理能力指標(biāo)的存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。各項分析指標(biāo)都會依據(jù)實際情況設(shè)定合理的估值界限，因此只有綜合利用分析方法、分析工具來分析企業(yè)的情況，才能夠作出精準(zhǔn)的判斷，進(jìn)而最大限度地避免決策失誤。

2.利潤表的分析

利潤表能夠反映企業(yè)在一定的會計期間內(nèi)的財務(wù)收支情況與經(jīng)營成果，是基于配比性原則的多步式結(jié)構(gòu)，通過了解利潤的實現(xiàn)過程，可以結(jié)合利潤表中的各項損益指標(biāo)與同類企業(yè)對比，也可以與企業(yè)往期的利潤狀況進(jìn)行對比，進(jìn)而預(yù)測企業(yè)在未來一段運(yùn)營周期內(nèi)的盈利能力。

3.現(xiàn)金流量表的分析

現(xiàn)金流量是指現(xiàn)金與現(xiàn)金等價物的流入與流出。通過分析現(xiàn)金流量表，可以反映企業(yè)的投資活動、籌資活動中的現(xiàn)金流量情況，透視企業(yè)現(xiàn)金運(yùn)轉(zhuǎn)效率與效果，了解企業(yè)現(xiàn)金的來源渠道是否合理，以及現(xiàn)金的利用途徑是否科學(xué)，同時，還能夠?qū)ζ髽I(yè)的償債能力、支付股利的能力以及投資能力，特別是企業(yè)在運(yùn)營過程中對外部資金的依賴度。作為不同主體的代表，企業(yè)的債權(quán)人、投資者與經(jīng)營者都高度關(guān)注現(xiàn)金流量表，債權(quán)人可以從中了解企業(yè)還本付息所需資金的來源、企業(yè)對于以往的短期和長期借款是否按期償還，等等；投資者可從中了解企業(yè)當(dāng)前和長期的收益水平，以及企業(yè)收益受重大變動的影響程度，同時還可以判斷企業(yè)在同類競爭領(lǐng)域中的地位；經(jīng)營者則可以從中獲悉企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力等外部人無法得到的內(nèi)部信息。

4.附表以及輔助報表的分析

財務(wù)報表附表是對企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量情況的補(bǔ)充，是對財務(wù)報表主表部分內(nèi)容的適當(dāng)延伸，以使其更詳細(xì)、更深入地反映某個會計科目、某種情況的財務(wù)報表，附表分析需要遵循與主表一致性的原則，同時，還要注意對具體會計科目的深入性、相互影響的關(guān)聯(lián)性。對財務(wù)報表的主表與附表進(jìn)行分析時，不能單獨(dú)考慮某個項目。各報表之間的勾稽關(guān)系亦可體現(xiàn)出報表的合理性，因此，只有將各財務(wù)報表項目聯(lián)系起來綜合分析，才能準(zhǔn)確地判斷一個企業(yè)真正的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

三、影響財務(wù)報表分析準(zhǔn)確性的因素

財務(wù)報表分析在分析企業(yè)營運(yùn)資本，審視企業(yè)財務(wù)工作中的實際操作能力等方面都有著顯著的作用，然而，由于分析方法、分析程度等方面的因素，也存在著一定的局限性，主要包括以下幾方面：

1.會計處理方法的不完善。從財務(wù)報表分析方法來看，某些會計指標(biāo)計算方法的不同也會給不同企業(yè)間的比較帶來一定的影響。例如，在應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等平均余額的計算過程中，由于數(shù)據(jù)的限制，報表統(tǒng)計者往往會用年初數(shù)與年末數(shù)平均計算，用這種平均計算的方式來統(tǒng)計應(yīng)收賬款余額與存貨余額，在經(jīng)營業(yè)績內(nèi)各月各季分布較均衡的企業(yè)還可以，但對于季節(jié)性盈利的企業(yè)或各月盈利能力變動情況較大的來說，如果計算周期正值旺季，那么期初與期末的平均額就偏大；如果是淡季，則又會偏小，從而影響到分析的準(zhǔn)確性。

2.財務(wù)報表自身的缺陷。一方面，現(xiàn)行的財務(wù)報表只是對過去的財務(wù)數(shù)據(jù)的反映，可以作為企業(yè)經(jīng)營決策的重要依據(jù)，但是投資者、債權(quán)人、經(jīng)營者最關(guān)心的其實是企業(yè)未來的發(fā)展趨勢，而財務(wù)報表無法很好地滿足其在這方面的需要。另一方面，財務(wù)報表是由企業(yè)的財務(wù)人員根據(jù)相關(guān)的法規(guī)、準(zhǔn)則等編制而成，因此一些人為的失誤也是不可避免的，甚至?xí)嬖谝恍阂獠m報的現(xiàn)象，直接影響著財務(wù)分析的結(jié)果。

3.財務(wù)報表分析流程的遺漏。財務(wù)報表分析是一項繁冗的工作，想要真實反映出經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，必須按部就班，系統(tǒng)科學(xué)地對報表進(jìn)行分析。完整的分析流程應(yīng)該如下：確定分析目標(biāo)選擇分析內(nèi)容與分析方法收集各項數(shù)據(jù)計算各項指標(biāo)綜合評估分析。然而在實際的工作中，受人力、時間等方面的限制，往往是很難顧及每個環(huán)節(jié)，甚至還會遺漏部分環(huán)節(jié)或某個環(huán)節(jié)中的部分內(nèi)容，這就影響了分析結(jié)果的精準(zhǔn)度。

四、完善企業(yè)財務(wù)報表分析的對策

1.明確財務(wù)工作中的問題，對癥下藥。根據(jù)財務(wù)報表反映出的信息，判斷當(dāng)前企業(yè)在財務(wù)工作中的優(yōu)勢與劣勢，結(jié)合企業(yè)發(fā)展的形勢，公正、客觀地評價企業(yè)的經(jīng)營狀況、盈利狀況。既可以就某個階段進(jìn)行分析，也可以將評價的內(nèi)容融入分析的項目中。在財務(wù)報表中，將企業(yè)財務(wù)工作中面臨的具體問題一一列出，并給出逐個逐步解決的建議，提出的建議要具體而注重實際，不要抽象籠統(tǒng)，要以可行性為準(zhǔn)則。

2.完善財務(wù)報表分析的指標(biāo)體系。脫離了客觀的評價標(biāo)準(zhǔn)，再完美的財務(wù)報表分析也形同虛設(shè)，因此，要根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)財務(wù)比率和企業(yè)的實際情況，綜合設(shè)立一個的理想財務(wù)指標(biāo)體系，使其代表企業(yè)理想的財務(wù)狀況。標(biāo)準(zhǔn)的財務(wù)指標(biāo)體系需要嚴(yán)格的資料收集程序，即收集重要的、可行性強(qiáng)的資料，既要對各項指標(biāo)進(jìn)行動態(tài)的修正，也要注重指標(biāo)的細(xì)分與控制，以期為財務(wù)報表分析奠定堅實的基礎(chǔ)。

3.強(qiáng)化財務(wù)報表分析與財務(wù)預(yù)算指標(biāo)的對比分析。企業(yè)財務(wù)報表提供了大量的一手資料，這些資料可以幫助找出實際達(dá)成指標(biāo)與財務(wù)預(yù)算指標(biāo)的差距，企業(yè)應(yīng)該從多角度、全方位地監(jiān)管分析過程，加強(qiáng)真實數(shù)據(jù)與行業(yè)內(nèi)其他企業(yè)的對比，尋求適合自身發(fā)展的財務(wù)工作方式，根據(jù)財務(wù)工作的實際進(jìn)展情況調(diào)整財務(wù)政策以及部署相關(guān)的財務(wù)執(zhí)行任務(wù)。

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（二）合并財務(wù)報表方法 如果一個企業(yè)要想得到另一個企業(yè)的有表決權(quán)的股份，可以通過兩種途徑實現(xiàn)：其中一種是用現(xiàn)金、票據(jù)、債券、其他資產(chǎn)等其它資產(chǎn)或優(yōu)先股去收購對方的股份；另一種是用持有的普通股票去交換對方持有的相應(yīng)普通股，從而實現(xiàn)雙方股權(quán)的合并。所以，公司可分別采用收買法和權(quán)益集合法這兩種方法來編制合并報表時。

（1）收買法。顧名思義，就是采用與處理普通購置資產(chǎn)相同的原則，處理購置的企業(yè)。簡單來說，即買方企業(yè)按照它支出的總成本來記錄其總購買。如果分別以貨幣資金、債券、優(yōu)先股票來購買，那相應(yīng)支付的貨幣金額、債券現(xiàn)值、股票的公允價值就是購買成本。由此，構(gòu)成了收買法的主要特點(diǎn)：被購買企業(yè)凈資產(chǎn)的價值被重新確定，也就是說產(chǎn)生了新的計價基礎(chǔ)；購買過程中所形成的商譽(yù)應(yīng)該得到相關(guān)確認(rèn)；增值攤銷的存在；增值的攤銷和商譽(yù)會使得合并收益降低。

（2）權(quán)益集合法。權(quán)益集合法是指對于兩個或多個企業(yè)的股東以交換具有表決權(quán)的普通股的方式將他們的股權(quán)聯(lián)合在一起的處理方法，也就是說，直接影響所有者權(quán)益。與收買法正好相反。因此，權(quán)益集合法的主要特點(diǎn)表現(xiàn)是：由于沒有產(chǎn)生新的計價基礎(chǔ)，編制合并報表時仍然沿用被購買企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值；購買過程中形成的商譽(yù)不需要被確認(rèn)；商譽(yù)和增值攤銷不會影響企業(yè)的合并收益。

（三）合并財務(wù)報表觀念 合并報表是“視企業(yè)集團(tuán)為單一會計主體”，那么，在核定這一主題界限時，合并報表所堅持的不同觀念形成了不同的理論基礎(chǔ)，目前有以下三種居于主流的觀念：

（1）母公司觀念。是指以法定控制為基礎(chǔ)，把企業(yè)的合并報表看成是母公司報表的擴(kuò)充和延伸。具體說來，就是合并財務(wù)報表的編制主要針對的是現(xiàn)有的和未來的普通股股東，所以它盡最大可能保護(hù)母公司或控股公司的利益，往往忽略了少數(shù)股東或小股東的利益。

（2）實體觀念。正好與母公司觀念相反，實體觀念主張合并報表不僅要強(qiáng)調(diào)母公司和控股公司的利益，也要兼顧小股東的利益，即保護(hù)公司所有股東的利益視為統(tǒng)一實體的共同所有者。

（3）修正的母公司觀念。事實證明，無論是母公司觀念，還是實體觀念，都不能充分地闡述所有公司合并報表的理論基礎(chǔ)。有一種情況，既沒有單一的母公司，也不存在少數(shù)股權(quán)所有者股；既不存在法定支配權(quán)，也不存在單一的經(jīng)濟(jì)主體。此時，便可以由“修正的母公司觀念”來概括。因此，修正的母公司觀念主張的是以市價記錄合并的資產(chǎn)負(fù)債表中各項資產(chǎn)和負(fù)債，并將適當(dāng)?shù)牟糠址从碁樯贁?shù)股權(quán)，對未實現(xiàn)的內(nèi)部交易損益處理同實體觀念；合并商譽(yù)的處理同母公司觀念，即只與母公司有關(guān)。

（四）合并財務(wù)報表原則 合并會計報表編制除了要符合一般會計報表的編制原則以外，還應(yīng)當(dāng)遵循以下原則和要求：

（1）一體性原則：指合并會計報表將納入合并范圍的各成員企業(yè)視為一個會計主體，并以此為基礎(chǔ)來處理有關(guān)內(nèi)部會計事務(wù)，合并會計報表的 編制主要通過抵銷分錄和抵銷內(nèi)部會計事項的影響來完成。

（2）個別會計報表原則：指合并會計報表必須納入合并范圍內(nèi)各成員企業(yè)的個別會計報表，運(yùn)用相關(guān)方法進(jìn)行編制。

（3）重要性原則：由于合并會計報表涉及的法人主體較多，合并范圍較廣，重要性原則的運(yùn)用較之個別會計報表更為必要，主要可從如下兩方面理解：一方面，對于重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)反映，以便為決策者提供相關(guān)的重要信息；另一方面，對于不影響大局的一般性事項， 可以進(jìn)行適當(dāng)取舍。

（五）合并財務(wù)報表程序 具體如下：

（1）使會計政策和會計期間得到統(tǒng)一。財會人員在編制合并的財務(wù)報表之前，一方面應(yīng)該使所有子公司采用的會計政策和會計期間一樣，另一方面也要使母公司和子公司采用的會計政策和會計期間一樣。具體做法如下：母公司采用的會計政策與子公司不統(tǒng)一的，應(yīng)當(dāng)使子公司根據(jù)母公司的會計政策進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，保證一致；調(diào)整有難度的，子公司可以根據(jù)相關(guān)準(zhǔn)則，以母公司的會計政策為依據(jù)，自行編報自己的財務(wù)報表；母公司采用的會計期間與子公司不統(tǒng)一的，應(yīng)當(dāng)使子公司根據(jù)母公司的會計期間進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，保持一致；調(diào)整有難度的，子公司可以根據(jù)相關(guān)準(zhǔn)則，以母公司的會計期間為依據(jù)，自行編報自己的財務(wù)報表

（2）編制合并工作底稿。合并工作底稿的作用是為合并財務(wù)報表的編制提供基礎(chǔ)。在合并工作底稿中，對母公司和子公司的個別財務(wù)報表各項目的金額進(jìn)行匯總和抵銷處理，最終計算得出合并財務(wù)報表各項目的合并金額。

（3）編制調(diào)整分錄和抵銷分錄。在合并工作底稿中，編制調(diào)整分錄和抵銷分錄是編制合并財務(wù)報表關(guān)鍵的一步。也就是說，抵銷集團(tuán)企業(yè)因內(nèi)部交易對合并財務(wù)報表一部分項目造成的影響。在合并工作底稿中編制的調(diào)整分錄和抵銷分錄，借記或貸記的均為財務(wù)報表項目（即資產(chǎn)負(fù)債表項目、利潤表項目、現(xiàn)金流量表項目和所有者權(quán)益變動表項目），而不是具體的會計科目。比如，在涉及調(diào)整或抵銷固定資產(chǎn)折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等均通過資產(chǎn)負(fù)債表中的“固定資產(chǎn)”項目，而不是“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目來進(jìn)行調(diào)整和抵銷。

（4）計算合并財務(wù)報表各項目的合并金額。在母公司和子公司個別財務(wù)報表各項目加總金額的基礎(chǔ)上，分別計算出合并財務(wù)報表中各資產(chǎn)項目、負(fù)債項目、所有者權(quán)益項目、收入項目和費(fèi)用項目等的合并金額。

（5）填列合并財務(wù)報表。根據(jù)合并工作底稿中計算出的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用類以及現(xiàn)金流量表中各項目的合并金額，填列生成正式的合并財務(wù)報表。

二、新舊企業(yè)會計準(zhǔn)則關(guān)于合并財務(wù)報表分析

（一）合并財務(wù)報表準(zhǔn)則比較分析 具體如下：

（1）合并財務(wù)報表的定義不同。在舊準(zhǔn)則中，合并財務(wù)報表是指由母公司編制的，將母公司和子公司形成的企業(yè)集團(tuán)作為一個會計主體，綜合反映企業(yè)集團(tuán)整體經(jīng)營成果、財務(wù)狀況及其變動情況的會計報表。在新準(zhǔn)則中，合并財務(wù)報表是指反映母公司和全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務(wù)報表。

（2）合并財務(wù)報表編制主體不同。舊準(zhǔn)則中，某些企業(yè)集團(tuán)在是否編報合并財務(wù)報表上享有自由權(quán)；新準(zhǔn)則中，明確要求“母公司應(yīng)當(dāng)編制合并財務(wù)報表”。由此看來，編制合并財務(wù)報表的主題被強(qiáng)制性規(guī)定。從一定意義上講，明確了責(zé)任主體。

（3）合并財務(wù)報表編制時合并范圍不同。舊準(zhǔn)則中，小規(guī)模子公司和特殊行業(yè)子公司沒有納入合并財務(wù)報表的范圍，并且企業(yè)在編制合并會計報表時，應(yīng)當(dāng)將合營企業(yè)合并在內(nèi)，并按照比例合并法予以合并；新準(zhǔn)則規(guī)定，小規(guī)模子公司和特殊行業(yè)子公司應(yīng)該納入合并范圍，并取消了比例合并法。

（4）合并財務(wù)報表種類不同。按照舊準(zhǔn)則中《合并會計報表暫行規(guī)定》的相關(guān)規(guī)定，合并財務(wù)報表的范圍包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并損益表、合并財務(wù)狀況表和合并利潤表四個部分 新準(zhǔn)則中不僅涵蓋了舊準(zhǔn)則中的內(nèi)容，還涵蓋了合并現(xiàn)金流量表、合并所有者權(quán)益增減變動表和附注三個部分，其中對合并現(xiàn)金流量表編制的規(guī)范及時有效地填補(bǔ)了現(xiàn)行實務(wù)當(dāng)中的理論空白。

（二）新準(zhǔn)則優(yōu)越性 具體有：

（1）新會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則保持步伐一致。國際會計準(zhǔn)則的基本框架和原則在新會計準(zhǔn)則的編制中得到貫徹和體現(xiàn)，體現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則的趨同要求。我國的新會計基本準(zhǔn)則中添加了國際會計準(zhǔn)則中的“財務(wù)會計概念框架”，彌補(bǔ)了舊準(zhǔn)則在概念方面的缺陷；新會計基本準(zhǔn)包含了國際會計準(zhǔn)則中的幾乎所有項目，彌補(bǔ)了舊準(zhǔn)則項目不全的漏洞；新會計準(zhǔn)則以國際會計準(zhǔn)則中的基本原則和基本方法為依據(jù)進(jìn)行編制，力求使會計財務(wù)報表的確認(rèn)、計量、記錄和報告與國際會計準(zhǔn)則步伐一致。

（2）新會計準(zhǔn)則實現(xiàn)了會計理念、內(nèi)容的創(chuàng)新。首先，新會計準(zhǔn)則體系體現(xiàn)了理念的創(chuàng)新，體現(xiàn)了面向市場經(jīng)濟(jì)的理念。新會計準(zhǔn)則強(qiáng)化給企業(yè)財務(wù)報表的使用者提供充分和有用的信息，以便使其做出正確的決策。其次，新會計準(zhǔn)則實現(xiàn)了體系上的創(chuàng)新。新會計準(zhǔn)則體系包括基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和相關(guān)應(yīng)用指南，形成了一個體系，涵蓋了幾乎所有的領(lǐng)域。最后，新會計準(zhǔn)則體系的創(chuàng)新還體現(xiàn)在形式上。對國際會計準(zhǔn)則中包含的舉例等解釋說明性材料，我國把這些內(nèi)容寫入正在起草的應(yīng)用指南中，以幫助使用者正確理解和運(yùn)用會計準(zhǔn)則。

（3）新會計準(zhǔn)則體現(xiàn)了適合國情的中國特色。趨同不是相同，借鑒不等于照搬照抄。社會制度、文化背景、執(zhí)業(yè)環(huán)境以及社會公眾對注冊會計師認(rèn)識程度等的不同，決定了在國際趨同的同時，必須從中國國情出發(fā)研究制定中國會計準(zhǔn)則，使之既與國際通行做法相銜接，又能保持中國特色。第一個特色是關(guān)聯(lián)交易。國際會計準(zhǔn)則對國有企業(yè)即政府所有的企業(yè)作為關(guān)聯(lián)方，要求詳細(xì)披露。在我國，不把國有企業(yè)都作為關(guān)聯(lián)方。第二個特色是資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回。關(guān)于已經(jīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回問題，我國現(xiàn)行制度和國際會計準(zhǔn)則都允許對已經(jīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失予以轉(zhuǎn)回，但是新會計準(zhǔn)則規(guī)定對于已經(jīng)確認(rèn)的減值損失不得轉(zhuǎn)回。第三個特色是對政府補(bǔ)助會計處理的規(guī)定。新會計準(zhǔn)則中規(guī)定，除了有關(guān)法律法規(guī)有明確規(guī)定做權(quán)益處理的，均做收入處理。而國際準(zhǔn)則規(guī)定所有的補(bǔ)貼按收入處理。

三、合并財務(wù)報表分析方法探討

（一）償債能力分析 償債能力，顧名思義，就是指企業(yè)集團(tuán)償還各種債務(wù)的能力。流動比率、速動比率、資產(chǎn)負(fù)債率、利息保障倍數(shù)均可以反映企業(yè)償債能力。企業(yè)集團(tuán)不是一個獨(dú)立的法律主體。但是債權(quán)人又是相對于獨(dú)立的法人主體而言的，因此，債權(quán)人行使求償權(quán)的依據(jù)是法人合法擁有的財產(chǎn)。由此看來，以個別財務(wù)報表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)綜合分析合并財務(wù)報表數(shù)據(jù)便是科學(xué)合理的，有利于做出正確的信貸決策。償債能力分析包括短期償債能力分析和長期償債能力分析。

反映短期償債能力的核心指標(biāo)是流動比率。流動比率=流動資產(chǎn)÷流動負(fù)債。一般情況下，流動比率越高，反映企業(yè)短期償債能力越強(qiáng)，債權(quán)人的權(quán)益越有保證。按照西方企業(yè)的長期經(jīng)驗，一般認(rèn)為2：1的比例比較適宜。

反映長期償債能力的核心指標(biāo)是資產(chǎn)負(fù)債率。資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額÷資產(chǎn)總額，一般情況下，該比率越小，表明企業(yè)的長期償債能力越強(qiáng)。如果此項比率較大，從企業(yè)所有者來說，利用較少的自有資金投資，形成較多的生產(chǎn)用資產(chǎn)，不僅擴(kuò)大了生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，而且在經(jīng)營狀況良好的情況下，還可以利用財務(wù)杠桿作用，得到較多的投資利潤。

（二）營運(yùn)能力分析 營運(yùn)能力，即企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營管理者有效利用資產(chǎn)的能力，可以在一定程度上反映企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營管理水平。存貨周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率都可以反映一個企業(yè)的營運(yùn)能力。企業(yè)營運(yùn)能力分析就是要通過對反映企業(yè)資產(chǎn)營運(yùn)效率與效益的指標(biāo)進(jìn)行計算與分析，評價企業(yè)的營運(yùn)能力，為企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益指明方向。營運(yùn)能力分析有利于評價企業(yè)資產(chǎn)營運(yùn)的效率。有利于發(fā)現(xiàn)企業(yè)在資產(chǎn)營運(yùn)中存在的問題。同時也是盈利能力分析和償債能力分析的基礎(chǔ)與補(bǔ)充。對企業(yè)營運(yùn)能力的分析有兩種具體情況：一是橫向合并的企業(yè)，即母子公司所從事的經(jīng)營活動性質(zhì)相同；二是縱向合并或混合合并的企業(yè)，即為了采用多元化經(jīng)營方式。

（三）盈利能力分析 盈利能力是指企業(yè)集團(tuán)獲取利潤的能力，在一定程度上反映了企業(yè)集團(tuán)管理者的經(jīng)營業(yè)績。主營業(yè)務(wù)凈利潤率、資產(chǎn)報酬率、資本收益率等都能反映企業(yè)的盈利能力。

主營業(yè)務(wù)凈利潤率=凈利潤÷主營業(yè)務(wù)收入凈額×100%。凈利潤=利潤總額-所得稅額。這項指標(biāo)越高，說明企業(yè)從主營業(yè)務(wù)收入中獲取的利潤的能力越強(qiáng)。影響該指標(biāo)的因素較多，主要有商品質(zhì)量、成本、價格、銷售數(shù)量、期間費(fèi)用及稅金等。

資產(chǎn)報酬率=凈利潤÷資產(chǎn)平均總額×100%。資產(chǎn)平均總額=（期初資產(chǎn)總額+期末資產(chǎn)總額）÷2。這一比率越高，說明企業(yè)全部資產(chǎn)的盈利能力越強(qiáng)。該指標(biāo)與凈利潤率成正比，與資產(chǎn)平均總額成反比。

資本收益率=凈利潤/實收資本（或股本）×100%。這一指標(biāo)越高，說明企業(yè)自有投資的經(jīng)濟(jì)效益越好，投資者的風(fēng)險越少，值得投資和繼續(xù)投資。因此，它是投資者和潛在投資者進(jìn)行投資決策的重要依據(jù)。對企業(yè)經(jīng)營者來說，如果資本收益率高于債務(wù)資金成本率，則適度負(fù)債經(jīng)營對投資者來說是有利的；反之，如果資本收益率低于債務(wù)資金成本率，則過高的負(fù)債經(jīng)營就將損害投資者的利益。

（四）成長能力分析 企業(yè)成長能力是指企業(yè)未來發(fā)展趨勢與發(fā)展速度，包括企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，利潤和所有者權(quán)益的增加。企業(yè)成長能力是隨著市場環(huán)境的變化，企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模、盈利能力、市場占有率持續(xù)增長的能力，反映了企業(yè)未來的發(fā)展前景。企業(yè)成長能力分析的目的是為了說明企業(yè)的長遠(yuǎn)擴(kuò)展能力和企業(yè)未來生產(chǎn)經(jīng)營實力。評價企業(yè)成長能力的主要指標(biāo)有：主營業(yè)務(wù)增長率、主營利潤增長率和凈利潤增長率。

四、合并財務(wù)報表分析應(yīng)注意的問題

（一）合并財務(wù)報表信息是否能作為經(jīng)濟(jì)決策的依據(jù) 合并會計報表是以整個企業(yè)集團(tuán)為一個會計主體，是由企業(yè)集團(tuán)中對其他企業(yè)有控制權(quán)的控股公司或母公司以組成這個企業(yè)集團(tuán)的母公司和子公司的個別會計報表為基礎(chǔ)并抵銷內(nèi)部交易事項對個別報表的影響而編制的，反映的是整個企業(yè)集團(tuán)整體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，反映的對象也是由若干個法人組成的會計主體，是經(jīng)濟(jì)意義上的會計主體而不是法律意義上的會計主體。個別會計報表是由獨(dú)立的法人企業(yè)編制，所有的企業(yè)都需要編制個別會計報表，但并不是所有的企業(yè)都需要編制合并會計報表，反映的是單個企業(yè)法人的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，反映對象則是企業(yè)法人。合并會計報表以個別報表為編制基礎(chǔ)，不需要在現(xiàn)在會計核算方法體系外單獨(dú)設(shè)置一套賬簿體系。而個別會計報表需要從設(shè)置賬簿，審核憑證，編制記賬憑證，登記賬簿到編制會計報表一系列完整的會計體系。且編制方法獨(dú)特，它是在對納入合并范圍的個別會計報表的數(shù)據(jù)進(jìn)行加總基礎(chǔ)上，通過編制抵銷分錄將企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對個別會計報表的影響予以抵銷，然后合并會計報表的各項目數(shù)據(jù)。

因此，許多學(xué)者通過對傳統(tǒng)合并財務(wù)報表的分析認(rèn)為，由于企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營是以單個企業(yè)為單位開展的，所以能為此提供經(jīng)濟(jì)決策信息的是個別財務(wù)會計報表，而不是合并財務(wù)報表。那么，合并財務(wù)報表反映企業(yè)的集團(tuán)整體情況的財務(wù)信息對企業(yè)經(jīng)濟(jì)決策就毫無幫助嗎？事實上，合并財務(wù)報表對于集團(tuán)企業(yè)是否具有決策價值取決于它的作用及其使用者問題。合并財務(wù)報表的編制主要是針對控股股東或者母公司，因此，合并財務(wù)報表集團(tuán)企業(yè)制定整體宏觀決策的作用是不可替代的。

（二）如何在個別財務(wù)報表基礎(chǔ)上對合并財務(wù)報表進(jìn)行分析

合并財務(wù)報表是由企業(yè)集團(tuán)中對企業(yè)有控制權(quán)的控股公司或母公司以組成這個企業(yè)集團(tuán)的母公司和子公司的個別會計報表為基礎(chǔ)并抵銷內(nèi)部交易事項對個別報表的影響而編制的。具有“表之表”的特點(diǎn)。如同合并財務(wù)報表，企業(yè)集團(tuán)也是由各個獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)個體組成的。所以，如果僅僅根據(jù)集團(tuán)的合并財務(wù)報表進(jìn)行宏觀分析，整體統(tǒng)籌顯然是不夠的，還應(yīng)該透過“表中表”，也就是充分結(jié)合個別財務(wù)報表作出經(jīng)濟(jì)決策。這樣，既對整體情況了如指掌，也對具體情況胸有成足。特別是在集團(tuán)成員間差別非常大的時候，透過個別財務(wù)報表了解獨(dú)立個體的經(jīng)濟(jì)情況就顯得尤為重要了。

要在各個別財務(wù)報表的基礎(chǔ)上對合并財務(wù)報表進(jìn)行分析，就要引進(jìn)一個對比分析法的概念。何謂對比分析法，就是通過實際數(shù)與基數(shù)的對比來提示實際數(shù)與基數(shù)之間的差異，借以了解經(jīng)濟(jì)活動的成績和問題的一種分析方法。在合并財務(wù)報表與個別財務(wù)報表的分析中，常常用到此方法，它與等效替代法相似，也叫對比法或者比較分析法。

因此，在進(jìn)行分析時要站在相互關(guān)聯(lián)和進(jìn)一步說明整體的角度上，將各公司看作集團(tuán)的一個有機(jī)組成部分，而不是機(jī)械地將各公司與集團(tuán)總體情況作單獨(dú)對比，這樣根本達(dá)不到共同關(guān)聯(lián)進(jìn)而說明整體情況的目的，也就分析不出問題所在。

（三）合并財務(wù)報表對比分析是否以母公司為分析中心