相關(guān)期刊
時(shí)間：2023-08-24 17:16:06
序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過(guò)程，我們?yōu)槟扑]十篇企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來(lái)更深刻的閱讀感受。
在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷發(fā)展的大背景下，我國(guó)金融企業(yè)的數(shù)量與規(guī)模都在不斷擴(kuò)大，重組并購(gòu)與投資等方面的事宜不斷增加，一個(gè)大型金融企業(yè)往往同時(shí)管理許多下屬金融企業(yè)，地域分布廣泛、管理鏈條拉長(zhǎng)，越來(lái)越呈現(xiàn)出線長(zhǎng)、面廣、點(diǎn)多的發(fā)展特點(diǎn)與發(fā)展趨勢(shì)。因此，為了能夠命名下屬金融企業(yè)長(zhǎng)期健康發(fā)展，保持規(guī)范穩(wěn)定的運(yùn)營(yíng)，則需要對(duì)下屬金融企業(yè)加強(qiáng)各方面的管理工作。在發(fā)展與運(yùn)營(yíng)的過(guò)程中，金融企業(yè)資產(chǎn)是否能夠保值、經(jīng)營(yíng)是否順暢很大程度上取決于金融企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部，領(lǐng)導(dǎo)干部的行為道德準(zhǔn)則、責(zé)任感、能力與水平對(duì)于一個(gè)金融企業(yè)來(lái)說(shuō)有著十分重要的影響。只有通過(guò)經(jīng)濟(jì)審計(jì)，才能夠使領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)下屬金融企業(yè)管理人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行科學(xué)有效的界定與評(píng)價(jià)，將金融企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所體現(xiàn)出來(lái)的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行調(diào)整與修正。
二、當(dāng)前我國(guó)資金企業(yè)普遍存在的問(wèn)題
（一）金融結(jié)構(gòu)失衡
由于資本經(jīng)濟(jì)在我國(guó)的發(fā)展，人們的信貸融資和其他渠道的借貸比例上升迅猛，這種情況產(chǎn)生的過(guò)程中，經(jīng)濟(jì)發(fā)展出現(xiàn)了不規(guī)范的狀況，逃避金融監(jiān)管的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，弱化了宏觀調(diào)控的手段，從而導(dǎo)致了個(gè)別的區(qū)域經(jīng)濟(jì)受到了金融風(fēng)險(xiǎn)的影響。這種情況的發(fā)生可能會(huì)從局部的地區(qū)蔓延到整個(gè)金融市場(chǎng)體系，增加了區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡和不穩(wěn)定。
（二）金融領(lǐng)域存在一定的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)
所謂的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)指的是因?yàn)橐恍┙鹑跈C(jī)構(gòu)的產(chǎn)品有時(shí)會(huì)出現(xiàn)期限配錯(cuò)狀況，導(dǎo)致金融資金不能合理進(jìn)行配置，導(dǎo)致增加和下降的資產(chǎn)流動(dòng)性不通，并帶來(lái)了連鎖反應(yīng)，影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。隨著近幾年的利率增長(zhǎng)，一些金融經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定性下降，導(dǎo)致了流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，如果這種風(fēng)險(xiǎn)得不到有效控制就會(huì)影響區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
（三）實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展出現(xiàn)了不平衡的狀態(tài)
隨著我國(guó)各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的加快，一些政府在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過(guò)程中，過(guò)于追求政績(jī)和生產(chǎn)總值的提升，沒(méi)有將工作重點(diǎn)放到對(duì)于區(qū)域經(jīng)濟(jì)的調(diào)整與優(yōu)化上。導(dǎo)致一些區(qū)域的基金流向了融資平臺(tái)，而過(guò)度的資金流向融資平臺(tái)，會(huì)出現(xiàn)個(gè)別行業(yè)資金斷裂的情況，為區(qū)域經(jīng)濟(jì)帶來(lái)很大的風(fēng)險(xiǎn)。
三、通過(guò)任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)加強(qiáng)任期過(guò)程監(jiān)督
當(dāng)前我國(guó)金融企業(yè)廣泛采用事后審計(jì)的方式對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的工作績(jī)效進(jìn)行判斷，而這種審計(jì)方法所得出的審計(jì)結(jié)果有著比較嚴(yán)重的滯后問(wèn)題，對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的問(wèn)題無(wú)法進(jìn)行及時(shí)的整改的糾正，所造成的經(jīng)過(guò)損失往往是無(wú)法挽回的。為了代替事后審計(jì)，金融企業(yè)需要不斷加強(qiáng)事中審計(jì)力度。在專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)或效益審計(jì)等方面的審計(jì)工作中，審計(jì)人員需要對(duì)當(dāng)前金融企業(yè)的主要運(yùn)營(yíng)狀況進(jìn)行深入的調(diào)查與分析，生成一個(gè)專(zhuān)門(mén)的金融企業(yè)信息庫(kù)。采用這種審計(jì)方式能夠提升審計(jì)工作的科學(xué)性與主動(dòng)性，防止出現(xiàn)重復(fù)審計(jì)的問(wèn)題，在縮短審計(jì)時(shí)間的同時(shí)也能夠有效降低審計(jì)成本。一旦從審計(jì)結(jié)果中發(fā)現(xiàn)任何形式的問(wèn)題，可以盡快采取措施，達(dá)到一種防患于未然、未雨綢繆的效果。對(duì)于審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，也可以將審計(jì)工作的任務(wù)量控制在最低限度，為金融企業(yè)干部工作提供有效的數(shù)據(jù)支持，用事中、事后審計(jì)相結(jié)合的方式來(lái)替代以往單一的事后審計(jì)，能夠提高事中審計(jì)在所有審計(jì)形式的比重，將以往的靜態(tài)審計(jì)工作思路改變?yōu)樾滦偷膭?dòng)態(tài)審計(jì)工作思路，將審計(jì)工作的預(yù)防功能與預(yù)警功能充分發(fā)揮出來(lái)，最大程度上提高離任審計(jì)工作的效果與效率。
對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)收支狀況實(shí)施的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，主要是依據(jù)我國(guó)統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則以及相關(guān)的經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)，在必要的審計(jì)程序監(jiān)視下，對(duì)國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間的企業(yè)財(cái)務(wù)收支管理進(jìn)行嚴(yán)格的審計(jì)：企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性；帳表與實(shí)際之間的相符程度；企業(yè)會(huì)計(jì)核算的合理性以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題的解決程度等。
(二)任期期間資產(chǎn)質(zhì)量的審計(jì)
對(duì)于國(guó)有企業(yè)新的負(fù)責(zé)人而言，前一任負(fù)責(zé)人遺留下來(lái)的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題就會(huì)被擱置。這就是國(guó)有企業(yè)普遍存在的新官不理舊賬的情況。因此，在進(jìn)行國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，應(yīng)對(duì)前后任期期間資產(chǎn)質(zhì)量的情況進(jìn)行清楚的劃分。通過(guò)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行有效地查實(shí)，來(lái)真是的反應(yīng)國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)管理的實(shí)際質(zhì)量情況。對(duì)于任職期間資產(chǎn)質(zhì)量的審計(jì)重點(diǎn)是對(duì)負(fù)責(zé)人任職期間資產(chǎn)質(zhì)量變動(dòng)情況進(jìn)行審計(jì)。
(三)任職期間經(jīng)營(yíng)成果的審計(jì)
在國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理中，經(jīng)營(yíng)成果不是的現(xiàn)象十分的普遍。因此，為杜絕上述情況更深程度的惡化，就應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重要內(nèi)容——經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行有效地審計(jì)。對(duì)于國(guó)有企業(yè)任期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)性與完整性，在財(cái)務(wù)收支審計(jì)與資產(chǎn)質(zhì)量審計(jì)的基礎(chǔ)上，基于對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任期期間的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用等財(cái)務(wù)定量評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行深入的分析與審計(jì)。
(四)任職期間國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)合法性審計(jì)
新時(shí)期，國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)強(qiáng)調(diào)的重點(diǎn)之一就是對(duì)任職期間國(guó)有企業(yè)的重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及經(jīng)營(yíng)決策進(jìn)行審計(jì)，主要是對(duì)其的合法性、合規(guī)性，如有無(wú)公款私存，坐收坐支，私設(shè)“小金庫(kù)”，資金賬外循環(huán)；是否存在違規(guī)越權(quán)炒作股票、期貨等高風(fēng)險(xiǎn)金融品種等進(jìn)行審計(jì)，注重的是對(duì)企業(yè)實(shí)施的績(jī)效審計(jì)。
二、新時(shí)期國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的問(wèn)題分析
(一)對(duì)于開(kāi)展國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要性認(rèn)識(shí)不足
其一是干部管理的權(quán)屬?gòu)?fù)雜，對(duì)于審計(jì)的對(duì)象確定存在一定的難度。對(duì)于國(guó)有企業(yè)而言，在改制、兼并以及重組資本時(shí)，就會(huì)產(chǎn)生十分復(fù)雜的權(quán)屬成分。其二是被審人任期的職責(zé)難以確定。由于沒(méi)有一個(gè)完整的、詳盡的履職規(guī)范文件進(jìn)行約束，在界定被審人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任方面就會(huì)產(chǎn)生較大的難度。
(二)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)貫徹受限，增加了國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在貫徹中受到限制，主要表現(xiàn)在：一是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)的復(fù)雜性。由于缺乏具體可行的操作標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)的復(fù)雜性，就造成在規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程中產(chǎn)生一定的困難。二是審計(jì)手段存在局限性。對(duì)于國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對(duì)外部資料的取得是非常困難的，這就給企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量以及完整性的確認(rèn)等，造成了一系列的不確定的因素。三是“先審后離”的原則在企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中很難貫徹執(zhí)行。現(xiàn)實(shí)的情況是基本上是人已經(jīng)提拔、調(diào)任，內(nèi)審部才接受組織部門(mén)的委托進(jìn)行積極責(zé)任審計(jì)，這樣就會(huì)造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)比較的被動(dòng)，查處的難度比較大，給國(guó)有經(jīng)濟(jì)的審計(jì)就會(huì)產(chǎn)生較大的壓力與風(fēng)險(xiǎn)。
(三)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)類(lèi)別單一，審計(jì)成果難以有效的轉(zhuǎn)化
當(dāng)前，由于國(guó)有企業(yè)集團(tuán)的干部管理規(guī)章制度以及考核措施不夠完善，就會(huì)造成內(nèi)部審計(jì)對(duì)用度干部的人用幾乎沒(méi)有發(fā)言權(quán)。盡管有關(guān)企業(yè)的治理以及干部的任用與管理依舊處于一個(gè)不斷完善的進(jìn)程之中，但是卻沒(méi)有一種制度和機(jī)制，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果直接用于干部的任用與監(jiān)督進(jìn)行明確的規(guī)定。這樣，就造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的成果無(wú)法在國(guó)有企業(yè)的管理中發(fā)揮真正的實(shí)際效果。由于審計(jì)結(jié)果疏于落實(shí)，對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題能夠得到處理與解決的就相對(duì)比較少，被審單位整改的也不徹底到應(yīng)有的作用。
三、新時(shí)期構(gòu)筑國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的措施
(一)完善國(guó)有資產(chǎn)外部監(jiān)管機(jī)制，加強(qiáng)重要崗位人事監(jiān)管
做好國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)最關(guān)鍵的就是獲得完善的國(guó)有資產(chǎn)外部監(jiān)管機(jī)制的支持。這樣，對(duì)于國(guó)有企業(yè)就能夠開(kāi)展更為公正客觀、實(shí)事求是的評(píng)價(jià).一是要構(gòu)建完善三的企業(yè)外部監(jiān)督機(jī)制。審計(jì)部門(mén)應(yīng)會(huì)同財(cái)政、稅務(wù)部門(mén)對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行共同的監(jiān)督，這樣在形成監(jiān)督合力的情況下，對(duì)社會(huì)審計(jì)組織以及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)存在的有效工作成果，形成實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任監(jiān)管的防線；二是加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)重要崗位上的人事監(jiān)管，提高制度建設(shè)的質(zhì)量以及監(jiān)管的水平；三是建立健全有效地權(quán)力運(yùn)行機(jī)制，提高權(quán)利運(yùn)行的透明度，完善對(duì)國(guó)有企業(yè)的權(quán)力制約以及監(jiān)督機(jī)制。
(二)建立健全國(guó)有企業(yè)監(jiān)管的內(nèi)部控制制度，發(fā)揮審計(jì)的內(nèi)部監(jiān)管效能
一、低碳經(jīng)濟(jì)與企業(yè)社會(huì)責(zé)任理論分析
（一）低碳經(jīng)濟(jì)的提出與內(nèi)涵
低碳經(jīng)濟(jì)的概念，最早由英國(guó)首相布萊爾在題為《我們未來(lái)的能源――創(chuàng)建低碳經(jīng)濟(jì)》的白皮書(shū)中提出，其核心是在不影響經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的前提下，通過(guò)技術(shù)創(chuàng)新和減排方式創(chuàng)新，降低溫室氣體排放，減緩全球氣候變暖，從根本上轉(zhuǎn)變?nèi)祟?lèi)的生存發(fā)展觀念，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的清潔與可持續(xù)發(fā)展。在這之后，向低碳經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型逐漸取得世界各國(guó)的共識(shí)。法國(guó)、日本和加拿大等國(guó)已經(jīng)采取相應(yīng)的政策措施；美國(guó)主張通過(guò)技術(shù)途徑解決氣候變化問(wèn)題。近年來(lái)，我國(guó)政府也積極加入到低碳發(fā)展的行業(yè)中。2006 年底，科技部、中國(guó)氣象局、國(guó)家發(fā)展與改革委、國(guó)家環(huán)?？偩值攘课?lián)合了我國(guó)第一部《氣候變化國(guó)家評(píng)估報(bào)告》，成為我國(guó)政府關(guān)注發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的開(kāi)端。2010 年3 月，生態(tài)環(huán)保、可持續(xù)發(fā)展成為兩會(huì)的主題，全國(guó)政協(xié)“一號(hào)提案”內(nèi)容即為低碳環(huán)保。2015年的“十三五”規(guī)劃建議中提出，推動(dòng)低碳循環(huán)發(fā)展，推進(jìn)能源革命，加快能源技術(shù)創(chuàng)新，建設(shè)清潔低碳、安全高效的現(xiàn)代能源體系。
（二）企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部審計(jì)的涵義
企業(yè)社會(huì)責(zé)任是指企業(yè)在創(chuàng)造利潤(rùn)、對(duì)股東承擔(dān)法律責(zé)任的同時(shí)，還要承擔(dān)對(duì)員工、消費(fèi)者、社區(qū)和環(huán)境的責(zé)任。企業(yè)在其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，正確處理與環(huán)境、員工及各利益相關(guān)者的關(guān)系，關(guān)系到企業(yè)能否實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。因此，必須充分利用企業(yè)內(nèi)部所擁有的資源監(jiān)督和評(píng)價(jià)企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行情況。根據(jù) 2009 年國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢(xún)活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)，通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)”。企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)是不斷創(chuàng)造和增加價(jià)值，目前的內(nèi)部審計(jì)是增值型審計(jì)，基于這一共同的目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)充分發(fā)揮其職能，評(píng)價(jià)監(jiān)督企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行情況，為企業(yè)發(fā)展提供建議，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值。
二、低碳經(jīng)濟(jì)背景下開(kāi)展企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部審計(jì)必要性
（一）企業(yè)低碳社會(huì)責(zé)任信息披露現(xiàn)狀
近年來(lái)在經(jīng)濟(jì)社會(huì)協(xié)調(diào)發(fā)展的環(huán)境背景下，以及各種政策制度的推動(dòng)下，我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告進(jìn)入了快速發(fā)展階段。作為企業(yè)碳信息披露的主要載體，這也為我們研究企業(yè)低碳社會(huì)責(zé)任履行情況提供了良好契機(jī)。但經(jīng)過(guò)對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的研究，我們發(fā)現(xiàn)企業(yè)對(duì)于其低碳社會(huì)責(zé)任履行情況缺乏獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)，且披露內(nèi)容較少。在報(bào)告中企業(yè)只愿意披露其必盡責(zé)任信息，而對(duì)于應(yīng)盡和愿盡責(zé)任卻披露較少。此外，由于我國(guó)碳信息披露的發(fā)展還處于初級(jí)階段，我國(guó)的碳信息披露缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，各項(xiàng)相關(guān)制度還有待改善，碳信息需求和供給還沒(méi)有形成良好的互動(dòng)關(guān)系，很少有企業(yè)愿意將其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)大氣環(huán)境的影響作為企業(yè)戰(zhàn)略管理的一部分考慮，更不愿意在對(duì)外報(bào)告中提及其節(jié)能減排的有關(guān)信息。
（二）開(kāi)展低碳社會(huì)責(zé)任內(nèi)部審計(jì)必要性
隨著工業(yè)化的飛速發(fā)展，人類(lèi)面臨的全球變暖、生態(tài)環(huán)境惡化、資源枯竭問(wèn)題日益嚴(yán)重。作為最大的發(fā)展中國(guó)家，我國(guó)面臨的氣候環(huán)境問(wèn)題尤為突出，近年來(lái)持續(xù)不斷的霧霾天氣更是為我國(guó)環(huán)境問(wèn)題敲響了警鐘。黨的十報(bào)告中提出，要著力推進(jìn)綠色發(fā)展、循環(huán)發(fā)展、低碳發(fā)展，形成節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的空間格局、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)方式、生活方式，從源頭上扭轉(zhuǎn)生態(tài)環(huán)境惡化趨勢(shì)，為人民創(chuàng)造良好生產(chǎn)生活環(huán)境。
在低碳經(jīng)濟(jì)與可持續(xù)發(fā)展的背景下，企業(yè)的利益相關(guān)者關(guān)注經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)也將會(huì)更加關(guān)注社會(huì)效益。因此需要持續(xù)評(píng)價(jià)、監(jiān)督企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行情況，對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。而企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)能站在企業(yè)整體角度，發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中存在的問(wèn)題，識(shí)別和分析企業(yè)社會(huì)責(zé)任相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，并設(shè)計(jì)相關(guān)程序評(píng)估這些風(fēng)險(xiǎn)，避免企業(yè)因忽視社會(huì)責(zé)任而承擔(dān)不必要成本。
三、低碳經(jīng)濟(jì)下企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部審計(jì)模式構(gòu)建
（一）低碳社會(huì)責(zé)任內(nèi)部審計(jì)主體
低碳經(jīng)濟(jì)下企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的主體包括企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)、政府審計(jì)部門(mén)以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師等社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)。其中內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)監(jiān)管的第一道防線，內(nèi)審人員在低碳社會(huì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中具有很多優(yōu)勢(shì)。首先，內(nèi)審人員的獨(dú)立性保證了其能夠客觀、自由的工作，不偏不倚地提出審計(jì)意見(jiàn)。其次內(nèi)審人員的專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)，當(dāng)?shù)吞冀?jīng)濟(jì)涉及到企業(yè)產(chǎn)品的銷(xiāo)售、銀行貸款的取得以及企業(yè)的稅負(fù)時(shí)，內(nèi)審部門(mén)需要對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)在低碳經(jīng)濟(jì)下運(yùn)行情況進(jìn)行及時(shí)監(jiān)督檢查并提出改進(jìn)建議。最后，內(nèi)審人員熟悉企業(yè)文化和L險(xiǎn)，具有整合企業(yè)內(nèi)部控制的能力，低碳經(jīng)濟(jì)背景下，內(nèi)審人員的職能開(kāi)始由傳統(tǒng)的檢查、監(jiān)督向評(píng)價(jià)、咨詢(xún)職能轉(zhuǎn)變，企業(yè)社會(huì)責(zé)任的承擔(dān)影響著企業(yè)投資、融資等各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)決策，因此需要內(nèi)審人員在企業(yè)持續(xù)發(fā)展和承擔(dān)社會(huì)責(zé)任方面提供獨(dú)到的見(jiàn)解。
（二）低碳社會(huì)責(zé)任內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容
1.企業(yè)低碳合規(guī)性審計(jì)。內(nèi)審機(jī)構(gòu)在低碳社會(huì)責(zé)任審計(jì)中，內(nèi)審人員首先應(yīng)掌握組織應(yīng)該使用哪些相關(guān)的環(huán)境方面的政策、制度或標(biāo)準(zhǔn)，以及法律法規(guī)對(duì)被審單位所作出的特殊規(guī)定。另一方面內(nèi)審人員要檢查組織過(guò)去和現(xiàn)在的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中是否違反過(guò)低碳經(jīng)濟(jì)政策、法規(guī)，若有違反則結(jié)果如何，及時(shí)告知企業(yè)管理當(dāng)局違法、違規(guī)行為可能承擔(dān)的責(zé)任及受到的處罰，并提出切實(shí)可行的改進(jìn)建議。
此外，對(duì)于不同的行業(yè)企業(yè)，尤其是高能耗、高污染企業(yè)，除了應(yīng)遵循國(guó)家、地方政府的政策法規(guī)外，內(nèi)審人員也應(yīng)協(xié)助企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理機(jī)構(gòu)從企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略出發(fā)，規(guī)定企業(yè)的資源利用效率、溫室氣體減排目標(biāo)、生產(chǎn)過(guò)程的低碳標(biāo)準(zhǔn)及其他為實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展所需做出的努力。
2.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)低碳審計(jì)。內(nèi)審人員應(yīng)首先對(duì)企業(yè)低碳管理系統(tǒng)進(jìn)行審查和評(píng)估，確保企業(yè)低碳管理制度的科學(xué)性和有效性，對(duì)企業(yè)低碳管理的機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備、工作效率發(fā)表客觀、獨(dú)立的評(píng)價(jià)建議，并隨時(shí)改進(jìn)企業(yè)在低碳管理中可能存在的薄弱環(huán)節(jié)。其次，內(nèi)審人員還應(yīng)具體了解企業(yè)現(xiàn)行低碳管理制度的執(zhí)行情況。根據(jù)產(chǎn)品生命周期，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可以分為產(chǎn)品設(shè)計(jì)、材料購(gòu)、產(chǎn)品制造、產(chǎn)品銷(xiāo)售和產(chǎn)品使用及循環(huán)再利用五個(gè)階段。內(nèi)審人員應(yīng)檢查和評(píng)價(jià)每個(gè)階段活動(dòng)對(duì)環(huán)境產(chǎn)生的影響，比如，企業(yè)是否使用了可再生能源、新型環(huán)保材料，是否已將溫室氣體排放量降至了最低，是否建立了綠色物流系統(tǒng)，等等。對(duì)存在改進(jìn)空間的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，通過(guò)企業(yè)流程再造重新設(shè)計(jì)低碳管理制度，并確保制度的貫徹執(zhí)行，提升環(huán)境績(jī)效。
3.企業(yè)低碳資金使用績(jī)效審計(jì)。企業(yè)的環(huán)保資金是企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的重要組成部分，環(huán)保資金的有效利用對(duì)組織的現(xiàn)實(shí)運(yùn)作和未來(lái)發(fā)展具有重要影響。企業(yè)低碳建設(shè)資金的主要來(lái)源包括政府提供的財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金、稅收減免和貸款貼息，以及企業(yè)以低碳方式取得的綠色專(zhuān)項(xiàng)貸款。內(nèi)審人員要發(fā)揮其監(jiān)督作用，檢查低碳資金的取得、管理、使用的合規(guī)性、真實(shí)性，重點(diǎn)考察資金劃撥使用的授權(quán)審批制度，資金管理過(guò)程中有無(wú)中間環(huán)節(jié)的截留、挪用現(xiàn)象，資金的使用是否遵循了效益最大化原則，是否達(dá)到了預(yù)期的使用效果。
4.企業(yè)碳排放量審計(jì)。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，所有直接或間接排放的溫室氣體都要在碳排放報(bào)告中進(jìn)行記錄。具體而言，對(duì)溫室氣體排放的審計(jì)是指碳能源，如煤、石油、天然氣等碳氧化物、硫化物等。在對(duì)企業(yè)碳排放量的內(nèi)部審計(jì)中，需要內(nèi)審人員對(duì)溫室氣體排放信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性進(jìn)行核算，并審計(jì)溫室氣體排放是否達(dá)到預(yù)期的低碳減排促進(jìn)效果。
（三）低碳社會(huì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)部審計(jì)程序及方法
在環(huán)境問(wèn)題日益嚴(yán)重的今天，開(kāi)展低碳社會(huì)責(zé)任審計(jì)必須要積極發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。這要求內(nèi)審人員在企業(yè)承擔(dān)低碳社會(huì)責(zé)任方面發(fā)揮檢查、監(jiān)督、咨詢(xún)及評(píng)價(jià)職能，進(jìn)行事前規(guī)劃、事中監(jiān)督、事后評(píng)價(jià)。首先根據(jù)企業(yè)所處的環(huán)境、戰(zhàn)略目標(biāo)，確立低碳內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的目標(biāo)計(jì)劃；其次內(nèi)審部門(mén)通過(guò)咨詢(xún)、確認(rèn)活動(dòng)具體監(jiān)督和評(píng)價(jià)企業(yè)低碳社會(huì)責(zé)任的履行情況；最后出具企業(yè)低碳社會(huì)責(zé)任內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，提出相關(guān)建議和改進(jìn)措施，督促管理層履行低碳社會(huì)責(zé)任，從而提升企業(yè)價(jià)值，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。具體內(nèi)部審計(jì)程序如下頁(yè)圖1所示。
四、大唐國(guó)際公司低碳審計(jì)案例研究
電力資源是我們生活中的重要資源，電力行業(yè)的發(fā)展以環(huán)境、資源為支撐，其在生產(chǎn)中會(huì)產(chǎn)生大量的能耗同時(shí)也會(huì)排放大量的污染氣體。因此本文從電力行業(yè)入手，選取大唐國(guó)際發(fā)電股份有限公司來(lái)進(jìn)行碳排放研究，從而對(duì)低碳內(nèi)部審計(jì)提供啟示。
（一）背景介紹
大唐國(guó)際發(fā)電股份有限公司成立于1994年，是我國(guó)大型獨(dú)立發(fā)電公司之一。面對(duì)日益嚴(yán)重的大氣污染，公司始終堅(jiān)持建設(shè)“資源節(jié)約型、h境友好型”企業(yè)，堅(jiān)持綠色運(yùn)營(yíng)，將綠色低碳理念也逐步融入生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)全過(guò)程，大力推廣節(jié)能新技術(shù)，大規(guī)模開(kāi)展脫硫、脫硝、除塵設(shè)備改造，注重灰渣、粉煤灰、脫硫石膏和廢水的綜合利用。最近幾年，煙塵、二氧化硫、氮氧化物、廢水達(dá)標(biāo)排放率均完成 100%，始終保持行業(yè)領(lǐng)先水平。為了應(yīng)對(duì)全球氣候變化挑戰(zhàn)，公司積極推廣節(jié)能新技術(shù)，加快推進(jìn)節(jié)能升級(jí)改造，持續(xù)降低機(jī)組能耗水平。2015年，公司清潔能源和可再生能源占公司總裝機(jī)容量的 26.12%。單位供電煤耗和單位發(fā)電油耗均有所下降?？梢?jiàn)公司不斷地加大對(duì)項(xiàng)目改造和新能源的投入，降低成本，以生產(chǎn)更環(huán)保的產(chǎn)品，更好地履行社會(huì)責(zé)任?；谏鲜霭咐尘埃疚倪x取了大唐國(guó)際公司 2011―2015年的碳排放量情況和環(huán)保改造投入情況，詳見(jiàn)表1、表2。
（二）案例分析
基于表1、表2數(shù)據(jù)，逐年進(jìn)行對(duì)比分析，首先從2011年到2015年大唐國(guó)際公司的環(huán)保改造投入逐年遞增，而且增長(zhǎng)幅度迅猛，其中2011年到2012年增幅達(dá)到了102.24%，2013年到2014年增幅超過(guò)40%。其次，公司的供電煤耗以及碳排放和污染物排放指標(biāo)都呈現(xiàn)出逐年遞減的趨勢(shì)。截至2015年，公司煙塵排放率達(dá)到0.05，供電煤耗達(dá)到 305.72，二氧化硫排放率到達(dá) 0.17，氮氧化物的排放率達(dá)到0.24。其中，2014年到2015年煙塵排放率、二氧化硫排放率、氮氧化物排放率下降幅度分別達(dá)到了28.57%、32%和33.33%。最后，通過(guò)兩張表格的對(duì)比分析，可以發(fā)現(xiàn)公司污染物的排放量與環(huán)保改造投入成正相關(guān)，公司因?yàn)榄h(huán)保改造投資所獲得的收益將遠(yuǎn)大于投入，不僅能為公司帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，也有助于公司社會(huì)責(zé)任的履行，樹(shù)立企業(yè)的形象。
（三）對(duì)低碳內(nèi)部審計(jì)的啟示
大唐集團(tuán)每年在其社會(huì)責(zé)任報(bào)告中都會(huì)公告碳排放信息，說(shuō)明日常工作中對(duì)碳排放記錄的好，這將會(huì)對(duì)低碳內(nèi)部審計(jì)工作提供便利條件，內(nèi)審人員能比較容易地獲得所需的數(shù)據(jù)。此外，大唐國(guó)際公司還設(shè)立了專(zhuān)門(mén)的碳審計(jì)部門(mén)，并加強(qiáng)對(duì)碳審計(jì)人才的培訓(xùn)，這也是執(zhí)行低碳經(jīng)濟(jì)政策的有效手段之一。而現(xiàn)實(shí)中有一些企業(yè)沒(méi)有意識(shí)到碳信息披露和碳信息內(nèi)部審計(jì)的重要性，認(rèn)為披露甚至是日常記錄與否不會(huì)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生影響，實(shí)際上，內(nèi)審人員要對(duì)碳信息的生成、報(bào)告、披露全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)，保證碳信息披露的準(zhǔn)確性，企業(yè)才能更好的履行低碳社會(huì)責(zé)任。
由于我國(guó)碳審計(jì)起步晚，企業(yè)對(duì)碳審計(jì)的了解不足，企業(yè)沒(méi)有認(rèn)識(shí)到低碳發(fā)展對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的重要性，加之社會(huì)公眾對(duì)它的認(rèn)知度較低，執(zhí)行意識(shí)薄弱，難以形成規(guī)范有效的低碳管理系統(tǒng)。目前我國(guó)碳審計(jì)仍主要以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主體，內(nèi)部審計(jì)的地位不突出，事實(shí)上內(nèi)審人員在碳審計(jì)方面具有很大的優(yōu)勢(shì)，發(fā)揮好內(nèi)審作用，有助于企業(yè)更好的履行社會(huì)責(zé)任，提升企業(yè)價(jià)值。J
參考文獻(xiàn)：
[1]郭芬.低碳經(jīng)濟(jì)下企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)研究[D].湖南大學(xué)，2011.
[2]李永臣.環(huán)境審計(jì)理論與實(shí)務(wù)研究[M].北京：化學(xué)工業(yè)出版社，2007.
[3]許葉枚.社會(huì)責(zé)任、內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)價(jià)值[J].浙江學(xué)刊，2009，（6）：174-178.
[4]楊鵬飛.基于企業(yè)社會(huì)責(zé)任的內(nèi)部審計(jì)職能研究[J].財(cái)會(huì)研究，2015，（2）：54-56.
[5]張鳳元.低碳經(jīng)濟(jì)下開(kāi)展企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的探討[J].對(duì)外經(jīng)貿(mào)，2013，（1）：118-120.
一、企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)常見(jiàn)風(fēng)險(xiǎn)
自世紀(jì)八十年代起，我國(guó)開(kāi)始推行對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。近年來(lái)，隨著該項(xiàng)工作的深入進(jìn)行，經(jīng)濟(jì)審計(jì)逐漸進(jìn)入各大企業(yè)，起到了明確企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)者的經(jīng)營(yíng)管理經(jīng)濟(jì)責(zé)任并對(duì)其實(shí)施監(jiān)管的重要作用。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作內(nèi)容主要包括對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債以及損益的真實(shí)性、合法性和效益型，以及對(duì)其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任進(jìn)行相關(guān)審計(jì)。
受到企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、管理控制水平以及審計(jì)制度、審計(jì)成本和審計(jì)能力的制約，企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)往往存在著一些風(fēng)險(xiǎn)，總的來(lái)說(shuō)，是指審計(jì)方面在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過(guò)程中受到各種因素的影響而對(duì)被審計(jì)對(duì)象造成的判斷失誤，產(chǎn)生的結(jié)果與企業(yè)真實(shí)情況不符，從而造成某種損失的現(xiàn)象，而出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)范圍較廣，如企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表、相關(guān)會(huì)計(jì)資料、人員活動(dòng)記錄等等。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在會(huì)導(dǎo)致較為嚴(yán)重的后果，直接造成審計(jì)工作的失敗，發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況產(chǎn)生十分不良的影響。因此，做好企業(yè)經(jīng)濟(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范工作具有非常重要的意義，能夠幫助企業(yè)正確決策，并推動(dòng)我國(guó)審計(jì)工作的順利開(kāi)展，提高審計(jì)水平。
二、企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因
(一)審計(jì)體制存在缺陷
由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在我國(guó)發(fā)展時(shí)間尚短，基礎(chǔ)較為薄弱，因而我國(guó)的審計(jì)體制上還存在著一定的缺陷。在企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審計(jì)企業(yè)應(yīng)相對(duì)獨(dú)立，沒(méi)有經(jīng)濟(jì)利益方面的聯(lián)系或沖突，方能保證審計(jì)結(jié)構(gòu)的客觀公正，而我國(guó)進(jìn)行企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)體制主要是強(qiáng)制性委托，審計(jì)機(jī)關(guān)缺乏相對(duì)獨(dú)立性，造成了審計(jì)結(jié)果不準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)體制缺陷還體現(xiàn)在監(jiān)督體系的匱乏和相關(guān)法律法規(guī)的不健全方面：不少企業(yè)缺乏對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)層的監(jiān)管制度，企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)獨(dú)斷專(zhuān)行現(xiàn)象較為嚴(yán)重；國(guó)內(nèi)缺乏明確的審計(jì)法規(guī)作為制約，也導(dǎo)致了腐敗現(xiàn)象的出現(xiàn)，對(duì)審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生負(fù)面影響。
(二)審計(jì)手段較為落后
在企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)手段方面，我國(guó)仍然采取傳統(tǒng)的審計(jì)方法，不能突出審計(jì)的重點(diǎn)，僅僅單純的采取抽樣審計(jì)復(fù)合審計(jì)等基礎(chǔ)方法，通過(guò)統(tǒng)計(jì)企業(yè)賬目、證書(shū)、會(huì)計(jì)表格等內(nèi)容匯總成為審計(jì)報(bào)告，并在過(guò)程中允許一定的風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)，以均衡審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)成本，必然會(huì)造成一定的結(jié)果誤差。傳統(tǒng)的審計(jì)方法在企業(yè)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)方面存在著較為嚴(yán)重的缺陷，手段上的落后也造成了企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的潛在風(fēng)險(xiǎn)。
(三)審計(jì)人員水平不達(dá)標(biāo)
作為造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要主觀因素，我國(guó)審計(jì)機(jī)構(gòu)工作人員的綜合水平尚達(dá)不到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的客觀要求，知識(shí)水平和綜合素質(zhì)均有待提高。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作不僅需要審計(jì)人員具有審計(jì)、經(jīng)濟(jì)評(píng)估和會(huì)計(jì)等方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，同時(shí)也需要審計(jì)人員具有法律、工程、機(jī)械等方面的知識(shí)，對(duì)工作人員的知識(shí)水平綜合結(jié)構(gòu)方面具有較高的要求，而我國(guó)相關(guān)從業(yè)人員往往知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，造成了一定程度的審計(jì)結(jié)構(gòu)不準(zhǔn)確，導(dǎo)致審計(jì)上的風(fēng)險(xiǎn)。
三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施
(一)加強(qiáng)內(nèi)部控制制度評(píng)審
內(nèi)部控制制度評(píng)審是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要組成部分，是有效防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵之一。因此在實(shí)際工作中要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制制度不完善或執(zhí)行力匱乏的審計(jì)對(duì)象的的審計(jì)力度。企業(yè)的內(nèi)部控制一般分為會(huì)計(jì)控制和管理控制兩部分，這兩個(gè)組成部分系統(tǒng)的對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行控制。對(duì)會(huì)計(jì)控制實(shí)行符合性測(cè)試，能夠使實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間以及范圍更加明確，有效的提高審計(jì)的效率，降低相應(yīng)的審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)管理控制的評(píng)審能夠有效識(shí)別企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展所面臨的潛在風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，從而為量化經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)以及控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)打下堅(jiān)實(shí)的環(huán)境基礎(chǔ)。而將分線基礎(chǔ)審計(jì)模式于任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合，聯(lián)系賬目基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)，將極大的降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的幾率，達(dá)到控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。
(二)改進(jìn)審計(jì)手段
引言
企業(yè)單位主要負(fù)責(zé)人員在其任期內(nèi)必須實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是國(guó)家的一項(xiàng)重要制度安排，是法規(guī)賦予內(nèi)部審計(jì)的重要職責(zé)，是加強(qiáng)內(nèi)部控制、完善組織治理的重要舉措，對(duì)促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)深入發(fā)展、提升內(nèi)部審計(jì)的地位和權(quán)威、營(yíng)造良好的審計(jì)環(huán)境具有重要意義。
一、企業(yè)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的必要性
任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的在于既要對(duì)被審計(jì)單位主要負(fù)責(zé)人任職期間的工作進(jìn)行全面評(píng)價(jià),以決定對(duì)其的獎(jiǎng)懲或去留；又可借此項(xiàng)審計(jì)劃清經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界限,為繼任的主要負(fù)責(zé)人解除后顧之憂。由此可知,任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的最基本內(nèi)容就是審查被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人在任職期間其所在單位的財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和有效情況。目前，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是受組織部門(mén)委托開(kāi)展審計(jì)，由于多方面原因?qū)徲?jì)部門(mén)不能在制訂年度審計(jì)計(jì)劃時(shí)了解經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作任務(wù)量，主動(dòng)性較差；同時(shí)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已逐步形成于其他審計(jì)聯(lián)動(dòng)的模式如預(yù)算執(zhí)行審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)合、財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)合等，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)的不確定性，不利于審計(jì)項(xiàng)目的資源整合。所以，為了加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，在企業(yè)制度設(shè)計(jì)中，完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)，明確對(duì)下屬單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行審計(jì)，經(jīng)保證單位負(fù)責(zé)人認(rèn)識(shí)到自己的重大經(jīng)濟(jì)決策是受內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和檢查，為了避免自己的行為不造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失，必要的時(shí)候，可以事先告知審計(jì)部或監(jiān)察室等內(nèi)部監(jiān)督單位，也維護(hù)了國(guó)家將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為制度安排的權(quán)威性。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的加強(qiáng)企業(yè)管理，對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)，同時(shí)檢查企業(yè)負(fù)責(zé)人是否在任職期間守法、依法管理企業(yè)；開(kāi)展審計(jì)可以通過(guò)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題與企業(yè)負(fù)責(zé)人耐心溝通，起到宣傳教育的作用，并責(zé)令其認(rèn)識(shí)企業(yè)管理缺陷的存在，及時(shí)亡羊補(bǔ)牢，可以總結(jié)和教育企業(yè)管理層加強(qiáng)管理缺陷的整改，可以給企業(yè)打上“預(yù)防針”。
二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指導(dǎo)思想
企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)分為離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)兩種，前者是企業(yè)負(fù)責(zé)人已經(jīng)離任，后者是企業(yè)負(fù)責(zé)人很可能繼任。企業(yè)負(fù)責(zé)人任命目前多數(shù)未指定任期，一般不離任不需審計(jì)，且受企業(yè)內(nèi)部審計(jì)資源也是有限的影響而未實(shí)施審計(jì)。公司高層領(lǐng)導(dǎo)想借下一級(jí)單位負(fù)責(zé)人換人之際，派審計(jì)人員前往實(shí)施審計(jì)，摸清自己的隊(duì)伍是否廉潔，守法，以及判斷下級(jí)單位負(fù)責(zé)人的企業(yè)管理能力，是否能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益，或者是出于自己新官上任，下級(jí)單位必選由自己任命的人選接管自己管轄范圍內(nèi)的重要子公司或部門(mén)，以摸清被審計(jì)企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。由于，時(shí)間的緊迫，企業(yè)很少能留給審計(jì)部門(mén)足夠的調(diào)研時(shí)間，基本上是接到審計(jì)任務(wù)，立即趕往被審計(jì)單位現(xiàn)場(chǎng)，收集相關(guān)資料，同時(shí)，新上任子公司領(lǐng)導(dǎo)也一同到任。這樣的審計(jì)，很大程度上消弱了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為領(lǐng)導(dǎo)干部考核提供依據(jù)的作用。針對(duì)各種因素對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的影響，我們不斷科學(xué)地改進(jìn)審計(jì)工作的方法：
(一)審計(jì)程序過(guò)于累贅
審計(jì)通知書(shū)發(fā)放前，按程序應(yīng)當(dāng)做前期審計(jì)調(diào)查，調(diào)查后根據(jù)委托部門(mén)的情況，將審計(jì)通知書(shū)發(fā)送到被審計(jì)單位和被審計(jì)主要負(fù)責(zé)人，同時(shí)抄送給現(xiàn)任負(fù)責(zé)人和委托部門(mén)及相關(guān)配合審計(jì)的部門(mén)等等，且在到現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)開(kāi)展前，有條件的話，必須在被審計(jì)單位召開(kāi)進(jìn)場(chǎng)審計(jì)會(huì)議，傳達(dá)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的精神及被審計(jì)單位需要配合的工作。審計(jì)組如果能在離任領(lǐng)導(dǎo)干部離任前一個(gè)期間（一個(gè)月左右的時(shí)間）開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，審計(jì)組與離任領(lǐng)導(dǎo)交換意見(jiàn)更為方便，畢竟審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題需要與被審計(jì)單位溝通，可以大大提高審計(jì)效率，有利于向離任領(lǐng)導(dǎo)干部提供相關(guān)材料或形成書(shū)面意見(jiàn)。
(二)配合力度受被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人的重視程度的影響
有些被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人認(rèn)為自己已經(jīng)離任，只要沒(méi)違法，任職期間的績(jī)效與本人和單位關(guān)系不大，采取應(yīng)付了事的態(tài)度；有些被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人對(duì)交換意見(jiàn)的時(shí)間安排不重視，推脫、延時(shí)等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生；有些領(lǐng)導(dǎo)干部“新官不理舊賬”，認(rèn)為離任審計(jì)是“馬后炮”，不積極配合審計(jì)工作。我認(rèn)為如果能在薪酬體系設(shè)計(jì)的時(shí)候，效益部分應(yīng)由經(jīng)濟(jì)及責(zé)任審計(jì)的意見(jiàn)來(lái)決定是否發(fā)放，給予審計(jì)一定的經(jīng)濟(jì)裁量權(quán)限；如果離任領(lǐng)導(dǎo)即將到其他的公司任職，應(yīng)該考慮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果而決定是否派遣，這樣離任領(lǐng)導(dǎo)會(huì)給與一定程度的配合。
(三)審計(jì)收集審計(jì)證據(jù)難
有的企業(yè)管理相對(duì)比較混亂，內(nèi)部控制比較弱，有些資料不保留或保留不完整，對(duì)審計(jì)結(jié)論有很大影響。有些有的被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期較長(zhǎng)，時(shí)間跨度大，有的事項(xiàng)發(fā)生在多年前，查證工作難度大且花費(fèi)時(shí)間長(zhǎng)。我們認(rèn)為應(yīng)當(dāng)在任命領(lǐng)導(dǎo)干部的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)實(shí)行任期制度，所有領(lǐng)導(dǎo)干部，三年為一個(gè)任期，到了任期，不管是否繼續(xù)任職與否，先讓企業(yè)內(nèi)部審計(jì)做任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，將審計(jì)時(shí)間與被審計(jì)期間有效縮短，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)糾正，在下一屆任期不在發(fā)生類(lèi)似錯(cuò)誤，同時(shí)，給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)取證帶來(lái)一定的便利。
三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的難點(diǎn)
(一)審計(jì)對(duì)象確定缺乏規(guī)范
對(duì)那些領(lǐng)導(dǎo)干部、領(lǐng)導(dǎo)干部任職幾年開(kāi)展任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，目前還沒(méi)有規(guī)范。在實(shí)際工作中，人力資源部門(mén)和黨委工作部門(mén)與審計(jì)部門(mén)確定審計(jì)對(duì)象所考慮的因素也有偏差。人力資源部門(mén)、黨委工作部門(mén)也感到困惑，有效領(lǐng)導(dǎo)干部的任命的決定并不是由人力資源部門(mén)或黨委工作部門(mén)來(lái)決定，最終的人事權(quán)由公司更高一級(jí)領(lǐng)導(dǎo)決定，而決定前不會(huì)告知審計(jì)部門(mén)，目前企業(yè)沒(méi)有事先告知審計(jì)部門(mén)的機(jī)制和制度。
(二)部分領(lǐng)導(dǎo)干部的思想認(rèn)識(shí)有待提高
目前我國(guó)在會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)審計(jì)上主要包括財(cái)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，在審計(jì)中發(fā)揮了重要作用，為我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供了穩(wěn)定的環(huán)境。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，這些基本的審計(jì)制度在我國(guó)作用愈加明顯。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)是客觀真實(shí)地評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)工作的合法性，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)則是明確企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的職責(zé)與廉政，促進(jìn)企業(yè)的良好發(fā)展。
一、財(cái)務(wù)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作用上的相同點(diǎn)
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展，各企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)變得井然有序，一些以往的經(jīng)濟(jì)違規(guī)現(xiàn)象已經(jīng)越來(lái)越少，各企業(yè)間和平競(jìng)爭(zhēng)，共同發(fā)展。同時(shí)，由此帶來(lái)的企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作深度就不斷提升。隨著計(jì)算機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)的高速發(fā)展，企業(yè)獲得信息的途徑變得高效快捷，由此提高了信息的可靠性，從財(cái)務(wù)收支審計(jì)來(lái)看就是財(cái)務(wù)信息的實(shí)時(shí)性以及可靠性都大幅度提升。目前我國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)向管理審計(jì)和效益審計(jì)延伸。受當(dāng)今市場(chǎng)環(huán)境的影響，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益是提高自身競(jìng)爭(zhēng)力的根本保障，只有企業(yè)內(nèi)部管理工作得到改善，經(jīng)濟(jì)效益才能有所提升，于是就需要將企業(yè)財(cái)務(wù)收支轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾韺徲?jì)與效益審計(jì)，以此滿足企業(yè)在市場(chǎng)環(huán)境中的競(jìng)爭(zhēng)需求，方便企業(yè)內(nèi)部控制管理。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以看做是一種針對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的審計(jì)監(jiān)督制度，該種審計(jì)方式不僅針對(duì)財(cái)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，還對(duì)相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行分析，是一種對(duì)事又對(duì)人的雙重審計(jì)方式。實(shí)際審計(jì)過(guò)程中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)更加偏向于對(duì)人的審計(jì)，其根本目的是實(shí)現(xiàn)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的有效監(jiān)督，讓領(lǐng)導(dǎo)干部在有效的約束中提高其工作效益。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有較強(qiáng)的政策性及強(qiáng)制性，審計(jì)范圍較廣，兼容審計(jì)、組織人事、國(guó)資監(jiān)管、紀(jì)檢監(jiān)察和財(cái)政監(jiān)督等綜合性監(jiān)督方式。為提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有效展開(kāi)，國(guó)家相關(guān)部門(mén)建立了而專(zhuān)門(mén)針對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的制度，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提供了有力支持，實(shí)現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的法制化。除此之外相關(guān)部門(mén)還制定了科學(xué)有效的管理制度，使得審計(jì)過(guò)程中不同部門(mén)在各司其職的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)了工作上的協(xié)力合作，有效促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的順利展開(kāi)。
從以上陳述不難看出，財(cái)務(wù)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用都是建立穩(wěn)定的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，明確全體工作人員的共同責(zé)任，促進(jìn)全員參與，共同作業(yè)。審計(jì)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)都必須執(zhí)行到位，審計(jì)調(diào)查的科學(xué)性、審計(jì)方案的可行性、審計(jì)信息的準(zhǔn)確性、審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化都必須在有效監(jiān)督管理下進(jìn)行，保證審計(jì)工作合理有效，實(shí)際提高企業(yè)的效率與競(jìng)爭(zhēng)力。
二、財(cái)務(wù)審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的不同點(diǎn)
（一）審計(jì)目的落腳點(diǎn)不同
財(cái)務(wù)審計(jì)的主要目的是對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)象與財(cái)務(wù)相關(guān)的工作進(jìn)行真實(shí)性與合理性分析，確定其是否符合企業(yè)發(fā)展的實(shí)際需求，為建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序奠定基礎(chǔ)，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展，保障國(guó)民生活水平。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要針對(duì)領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人，通過(guò)該審計(jì)工作客觀真實(shí)的評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部在過(guò)去一段時(shí)間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行狀況，從狹義上來(lái)說(shuō)可以看做是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的績(jī)效考評(píng)。通過(guò)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能夠真實(shí)反映領(lǐng)導(dǎo)干部在審計(jì)期間是否出現(xiàn)不真實(shí)或違背相關(guān)規(guī)章制度的行為，并需要對(duì)其所作所為承擔(dān)一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。其次，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作還能夠克制領(lǐng)導(dǎo)干部以公謀私行為，為其日后的發(fā)展提供參考依據(jù)，若在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)情節(jié)比較嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)違法行為將依法對(duì)其進(jìn)行制裁。
（二）審計(jì)內(nèi)容的側(cè)重點(diǎn)不同
根基相關(guān)部門(mén)的規(guī)定，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的經(jīng)濟(jì)責(zé)任主要指相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)在其領(lǐng)導(dǎo)部門(mén)所進(jìn)行的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（主要包括該部門(mén)的財(cái)政支出以及財(cái)政收入、企業(yè)部門(mén)的資產(chǎn)負(fù)債、經(jīng)濟(jì)損益等）的真實(shí)性以及有效性進(jìn)行判斷，在符合法律規(guī)定的基礎(chǔ)上，判斷該領(lǐng)導(dǎo)干部的行為是否能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)實(shí)際經(jīng)濟(jì)效益，且該干部在任職期間是否存在的現(xiàn)象，最后綜合評(píng)價(jià)該領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)企業(yè)的實(shí)際影響。財(cái)務(wù)審計(jì)則是將審計(jì)側(cè)重點(diǎn)放在各單位的財(cái)務(wù)支出以及財(cái)務(wù)收入上，在內(nèi)容上更加廣泛，且責(zé)任的承擔(dān)由整個(gè)審計(jì)對(duì)象部門(mén)來(lái)承擔(dān)，即使明確到部門(mén)人員也有主次之分，從這方面來(lái)看與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)區(qū)別較大。
（三）審計(jì)方法不同
財(cái)務(wù)審計(jì)過(guò)程中的審計(jì)方法主要有兩種，一種是對(duì)各種書(shū)面材料的審查，主要包括審計(jì)對(duì)象部門(mén)過(guò)去一段時(shí)間的各種會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)憑證以及工作過(guò)程中的各項(xiàng)報(bào)告記錄。書(shū)面資料的審計(jì)方法多種多樣，主要包括核對(duì)法、審閱法、分析法、比較法、抽查法等，驗(yàn)證書(shū)面資料的真實(shí)性，并通過(guò)對(duì)這些資料的審計(jì)了解相關(guān)部門(mén)在過(guò)去一段時(shí)間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)狀況。另一種是對(duì)過(guò)去一段時(shí)間審計(jì)對(duì)象的實(shí)際工作進(jìn)行審計(jì)。實(shí)際審計(jì)過(guò)程中通常將兩種審計(jì)方法相結(jié)合，從而真實(shí)有效的反映審計(jì)對(duì)象的工作狀況。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)則是在財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)上，對(duì)相關(guān)責(zé)任人的重大決策及主要的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行審計(jì)與核實(shí)，體現(xiàn)廉政、有效、可靠的工作方式。
三、審計(jì)項(xiàng)目互動(dòng)，資源共享
中圖分類(lèi)號(hào)：F426.8 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）04-0-01
隨著行業(yè)體制的不斷變革，目前煙草商業(yè)企業(yè)已轉(zhuǎn)變?yōu)閷?zhuān)業(yè)分工、產(chǎn)權(quán)明晰、職責(zé)明確的現(xiàn)代企業(yè)管理體制，即省級(jí)商業(yè)公司已逐步退出兩煙經(jīng)營(yíng)，市級(jí)煙草公司逐步成為經(jīng)營(yíng)的主體，縣級(jí)煙草公司法人資格被取消。市級(jí)公司作為一個(gè)獨(dú)立法人，在其經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，必須承擔(dān)國(guó)有資產(chǎn)保值增值、實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益最大化的責(zé)任?？h級(jí)公司作為市公司下屬分公司，由最低一級(jí)的決策層轉(zhuǎn)變?yōu)閳?zhí)行主體。煙草企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的全面履行，不僅要靠市級(jí)公司的科學(xué)決策和正確經(jīng)營(yíng)，也離不開(kāi)縣級(jí)公司的貫徹執(zhí)行，此種形勢(shì)下，我們就如何開(kāi)展縣級(jí)煙草專(zhuān)賣(mài)局的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)從以下幾個(gè)方面進(jìn)行了簡(jiǎn)要探討。
一、對(duì)旗縣煙草專(zhuān)賣(mài)局實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的現(xiàn)狀
煙草企業(yè)自經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度執(zhí)行以來(lái)，在加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律，維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，推動(dòng)黨風(fēng)廉政建設(shè)，提高企業(yè)科學(xué)管理水平等方面發(fā)揮了極其重要的作用。在市局（公司）內(nèi)審工作中，為提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作為切入點(diǎn)，建立規(guī)范了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)程序，在改進(jìn)和創(chuàng)新審計(jì)工作方法等方面進(jìn)行了不斷的探索。經(jīng)過(guò)實(shí)踐，不斷進(jìn)行總結(jié)、提煉，逐步形成了一套較為科學(xué)規(guī)范的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作程序，該程序通過(guò)分階段、分步驟的實(shí)施、運(yùn)用科學(xué)的工作方法和審計(jì)手段開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，較好地促進(jìn)了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作。
二、對(duì)旗縣煙草專(zhuān)賣(mài)局實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的程序
為加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，建立內(nèi)部“免疫系統(tǒng)”，筑牢內(nèi)部監(jiān)管防線，對(duì)市局（公司）所屬的各旗縣煙草專(zhuān)賣(mài)局負(fù)責(zé)人任期內(nèi)履行職責(zé)情況進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。具體審計(jì)內(nèi)容包括專(zhuān)賣(mài)管理情況、財(cái)務(wù)管理情況、資產(chǎn)管理情況、卷煙營(yíng)銷(xiāo)情況等?？茖W(xué)合理的審計(jì)程序可使審計(jì)工作有條不紊地進(jìn)行，有利于提高工作效率，保證工作質(zhì)量。目前煙草企業(yè)實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的程序主要為：一是審前準(zhǔn)備。審計(jì)部門(mén)結(jié)合被審計(jì)單位實(shí)際情況編制年度審計(jì)工作計(jì)劃，組成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)小組，下達(dá)審計(jì)通知書(shū)，進(jìn)行審計(jì)立項(xiàng)。二是進(jìn)入審計(jì)實(shí)施階段，根據(jù)審計(jì)方案，開(kāi)始實(shí)施項(xiàng)目審計(jì)，進(jìn)行審計(jì)取證，整理歸納審計(jì)記錄，整理審計(jì)材料，編寫(xiě)審計(jì)工作底稿。三是審計(jì)終結(jié)階段，對(duì)被審責(zé)任人任期內(nèi)做出審計(jì)評(píng)價(jià)，征求被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任人意見(jiàn)，撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告，下發(fā)審計(jì)意見(jiàn)書(shū)，做出審計(jì)工作總結(jié)并進(jìn)行審計(jì)資料歸檔。
三、對(duì)旗縣煙草專(zhuān)賣(mài)局實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問(wèn)題及建議
（一）堅(jiān)持科學(xué)的審計(jì)理念，改進(jìn)和創(chuàng)新審計(jì)工作方法。目前，煙草商業(yè)企業(yè)對(duì)旗縣級(jí)煙草專(zhuān)賣(mài)局負(fù)責(zé)人實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)方法僅局限于查看原始記錄、實(shí)地盤(pán)點(diǎn)核對(duì)等方式進(jìn)行。除運(yùn)用審閱、核對(duì)、分析等方法審計(jì)外，還應(yīng)采用觀察、座談、訪談、詢(xún)問(wèn)、函凋等方法掌握有關(guān)實(shí)際情況，必要時(shí)可運(yùn)用外部第三方調(diào)查或者延伸到審計(jì)相關(guān)單位等審計(jì)程序。
（二）應(yīng)不斷建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。對(duì)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評(píng)標(biāo)體系包括兩類(lèi)，一類(lèi)是定性指標(biāo)，一類(lèi)是定量指標(biāo)。定量指標(biāo)中，目前煙草企業(yè)已經(jīng)形成了一套較為完善指標(biāo)評(píng)價(jià)體系，未來(lái)可根據(jù)行業(yè)發(fā)展或?qū)嶋H需要不斷更新完善，如可在現(xiàn)有的指標(biāo)體系中，增加社會(huì)貢獻(xiàn)率指標(biāo)的核算。煙草商業(yè)企業(yè)不僅要承擔(dān)經(jīng)濟(jì)、法律等方面的義務(wù)，還要承擔(dān)維護(hù)國(guó)家利益、消費(fèi)者利益的義務(wù)。社會(huì)責(zé)任的指標(biāo)主要表現(xiàn)在環(huán)境保護(hù)、社會(huì)道德、國(guó)家利益、消費(fèi)者利益、員工利益、社區(qū)義務(wù)、公益事業(yè)、可持續(xù)發(fā)展、社會(huì)形象、社會(huì)評(píng)價(jià)等方面。但是，目前為止，煙草行業(yè)所履行的社會(huì)責(zé)任并未在本指標(biāo)體系中體現(xiàn)。
（三）審計(jì)評(píng)價(jià)。目前煙草商業(yè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)僅僅將審計(jì)結(jié)果簡(jiǎn)單羅列，并未進(jìn)行深入分析。高質(zhì)量的審計(jì)結(jié)果可以對(duì)管理中存在的問(wèn)題直擊其要害。但如果并未針對(duì)審計(jì)問(wèn)題，結(jié)合企業(yè)內(nèi)、外部因素及各種復(fù)雜的主客觀條件對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生的影響進(jìn)行全方位、多角度的系統(tǒng)的進(jìn)行評(píng)價(jià)，就不能達(dá)到有效提高企業(yè)管理水平的目的。此外，對(duì)各個(gè)旗縣的審計(jì)結(jié)果及評(píng)價(jià)進(jìn)行綜合排名，以期各個(gè)旗縣間相互學(xué)習(xí)，相互進(jìn)步。
（四）審計(jì)成果未被充分利用。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)注意與日常審計(jì)、年度審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)等工作相結(jié)合，并及時(shí)、充分利用上述審計(jì)成果，避免重復(fù)審計(jì)，節(jié)約審計(jì)資源，提高審計(jì)效益。同時(shí)，可以將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果列入領(lǐng)導(dǎo)干部本人的干部考核（廉政）檔案，作為領(lǐng)導(dǎo)干部業(yè)績(jī)考核和職務(wù)任免的參考依據(jù)。
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 01. 009
[中圖分類(lèi)號(hào)] F239.47 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2017）01- 0023- 02
0 引 言
本文首先構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式，然后根據(jù)構(gòu)建的模式流程闡述整個(gè)模式的全過(guò)程，主要包括企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)及企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告這四個(gè)過(guò)程。
1 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式構(gòu)建
首先要對(duì)審計(jì)的環(huán)境及企業(yè)內(nèi)部制度存在的問(wèn)題進(jìn)行識(shí)別，在此基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)各項(xiàng)工作的流程風(fēng)險(xiǎn)及戰(zhàn)術(shù)決策風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估；然后參照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的程序并引入風(fēng)險(xiǎn)警示系數(shù)來(lái)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、剩余風(fēng)險(xiǎn)及檢查風(fēng)險(xiǎn)；在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估后依照風(fēng)險(xiǎn)的重要性水平不同制定審計(jì)策略及方案并實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)；最后把審計(jì)結(jié)果交于管理層決策，并完成企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)和審計(jì)報(bào)告。
2 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式闡述
2.1 企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別
風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的方法有頭腦風(fēng)暴法、動(dòng)態(tài)分析法、財(cái)務(wù)報(bào)表法及環(huán)境分析法等多種。本文風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別采用環(huán)境分析法，可分為外部環(huán)境分析和內(nèi)部環(huán)境分析。
外部環(huán)境分析：了解所審計(jì)企業(yè)所處的行業(yè)的發(fā)展情況、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)是否存在周期性和季節(jié)性，行業(yè)的盈利水平及發(fā)展趨勢(shì)。審計(jì)人員通過(guò)國(guó)家統(tǒng)計(jì)部門(mén)的網(wǎng)站及行業(yè)協(xié)會(huì)提供的調(diào)查數(shù)據(jù)來(lái)收集所需的行業(yè)狀況的數(shù)據(jù)。法律和監(jiān)管環(huán)境主要是了解相關(guān)部門(mén)在本行業(yè)的一些特殊規(guī)定。其他外部因素主要有銀行利率的變動(dòng)、通貨膨脹及全球經(jīng)濟(jì)形勢(shì)等。
內(nèi)部環(huán)境分析：審計(jì)單位的性質(zhì)對(duì)于企業(yè)的稅收及財(cái)務(wù)報(bào)告方面都有重大的影響，所以作為審計(jì)人員首先要分析企業(yè)的性質(zhì)。審計(jì)單位使用何種會(huì)計(jì)政策對(duì)于審計(jì)單位所做的審計(jì)報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告等一系列內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有至關(guān)重要的影響，審計(jì)人員應(yīng)該了解被審計(jì)企業(yè)的會(huì)計(jì)政策是否符合法律及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。內(nèi)部控制是企業(yè)是否遵守法律規(guī)定及衡量經(jīng)營(yíng)效果的尺子。
2.2 企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估首先對(duì)被審計(jì)企業(yè)的總體風(fēng)險(xiǎn)及流程風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，然后引入風(fēng)險(xiǎn)警示系數(shù)來(lái)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)及剩余風(fēng)險(xiǎn)。
總體風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要是分析企業(yè)的戰(zhàn)略決策風(fēng)險(xiǎn)，使用的方法是SWOT矩陣法。流程風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要使用流程圖法。風(fēng)險(xiǎn)警示系數(shù)是直接利用審計(jì)人員被處罰的概率來(lái)計(jì)量的，是對(duì)審計(jì)人員的違法違規(guī)行為的綜合控制參數(shù)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估包括固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，此風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估法能事先確定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的賬戶(hù)和披露，能節(jié)約審計(jì)資源。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可以通過(guò)兩個(gè)層次來(lái)評(píng)估，財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次和交易類(lèi)別賬戶(hù)余額層次，并在這兩個(gè)層次中引入風(fēng)險(xiǎn)警示系數(shù)，使重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估更為合理。檢查風(fēng)險(xiǎn)主要受抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的影響，首先要確定抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)；然后審計(jì)人員要明確審計(jì)證據(jù)、重要性水平及檢查風(fēng)險(xiǎn)間的關(guān)系；最后根據(jù)前兩條以及風(fēng)險(xiǎn)警示系數(shù)來(lái)評(píng)估檢查風(fēng)險(xiǎn)。剩余風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源于戰(zhàn)略分析和經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)分析，是審計(jì)人員較為關(guān)注的方面，審計(jì)人員在評(píng)估戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)后得出剩余風(fēng)險(xiǎn)。
2.3 企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)
風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)主要包括內(nèi)部控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性程序及風(fēng)險(xiǎn)再評(píng)估。內(nèi)部控制測(cè)試首先要初步評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)，然后根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)水平不同分為高水平內(nèi)部控制、低水平內(nèi)部控制及低于最大值的控制風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于高水平的內(nèi)部控制不必繼續(xù)了解；對(duì)于低水平的內(nèi)部控制要測(cè)試全面的控制活動(dòng)；對(duì)于低于最大值的控制風(fēng)險(xiǎn)要測(cè)試企業(yè)層面和業(yè)務(wù)層面的控制來(lái)應(yīng)對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)水平。實(shí)質(zhì)性程序包括細(xì)節(jié)測(cè)試及實(shí)質(zhì)性分析程序，其流程是依據(jù)被審計(jì)企業(yè)的資料，對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)復(fù)核，尋找審計(jì)重點(diǎn)難點(diǎn)和疑點(diǎn)，然后項(xiàng)目組成員分頭實(shí)施有關(guān)會(huì)計(jì)賬戶(hù)的審查工作，根據(jù)審計(jì)中的特點(diǎn)確定重點(diǎn)，并正確劃分經(jīng)濟(jì)責(zé)任界限，最后做好底稿。風(fēng)險(xiǎn)再評(píng)估企業(yè)經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，在審計(jì)過(guò)程中法律法規(guī)可能有重大變化或企業(yè)內(nèi)部有重大改變都需要審計(jì)人員再次評(píng)估，來(lái)確保評(píng)估的準(zhǔn)確性和科學(xué)性。
2.4 企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告
審計(jì)人員把審計(jì)結(jié)果交于管理層決策并最終完成審計(jì)報(bào)告。管理層在處理審計(jì)結(jié)果時(shí)要對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)及考慮報(bào)告帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)常用的指標(biāo)有財(cái)務(wù)效益指標(biāo)、償債能力指標(biāo)、發(fā)展能力指標(biāo)等。評(píng)價(jià)過(guò)程中使用的評(píng)價(jià)原則主要是客觀性、謹(jǐn)慎性和統(tǒng)一性。報(bào)告帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)源于審計(jì)人員對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的了解不全面所造成的，審計(jì)人員要嚴(yán)格按照企業(yè)的真實(shí)情況對(duì)企業(yè)審計(jì)并編制審計(jì)報(bào)告及披露被審計(jì)企業(yè)存在的問(wèn)題，減少報(bào)告帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。
3 結(jié) 語(yǔ)
本文首先構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式，然后對(duì)整個(gè)模式的全過(guò)程進(jìn)行闡述，主要包括企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)及企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告這四個(gè)過(guò)程。
主要參考文獻(xiàn)
供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有效實(shí)施，能夠在一定程度上提升供電企業(yè)的知名度，并促進(jìn)供電企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。本文關(guān)于如何提高供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有效性研究，其研究意義主要體現(xiàn)在理論研究意義和現(xiàn)實(shí)研究意義兩方面。理論研究意義表現(xiàn)為，本文從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)涵和作用兩方面，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的相關(guān)理論內(nèi)容進(jìn)行了概括，能夠?yàn)槠渌芯吭擃I(lǐng)域的學(xué)者提供寶貴的理論基礎(chǔ)和依據(jù)；現(xiàn)實(shí)研究意義表現(xiàn)為，本文通過(guò)對(duì)供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必要性的研究，重點(diǎn)探討了提高供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有效性措施，能夠?yàn)楫?dāng)前存在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題的供電企業(yè)提供寶貴的建議。
一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的相關(guān)內(nèi)容概括
（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)涵
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是指在信息化網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的現(xiàn)代化社會(huì)中，企業(yè)單位的相關(guān)法定代表人或是相關(guān)的企業(yè)承包人，在任期的特定時(shí)間內(nèi)應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，和對(duì)履行其職能所展開(kāi)的經(jīng)濟(jì)審計(jì)行為。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的根本目的主要在于，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展進(jìn)程中，能夠分清企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人任期時(shí)間內(nèi)所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任，并為企業(yè)單位相關(guān)的紀(jì)檢部門(mén)和考核部門(mén)等，提供實(shí)際的經(jīng)濟(jì)參考依據(jù)，以此促進(jìn)企業(yè)單位的健康可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有效實(shí)施，能夠在一定程度上提高企業(yè)負(fù)責(zé)人的管理能力，并為企業(yè)負(fù)責(zé)人的發(fā)展決策提供相應(yīng)的基礎(chǔ)。
（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展進(jìn)程中，無(wú)論是對(duì)保護(hù)國(guó)家財(cái)產(chǎn)安全，還是促進(jìn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)廉政建設(shè)方面，都具有重要的作用。一方面，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用體現(xiàn)在其能夠?qū)ζ髽I(yè)的相關(guān)財(cái)務(wù)進(jìn)行明確，并提高企業(yè)負(fù)責(zé)人的工作效率，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要對(duì)企業(yè)相關(guān)管理者所在的部門(mén)和相關(guān)的財(cái)政收入和支出進(jìn)行審計(jì)，從而達(dá)到了解企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況的目的，縮短下任企業(yè)管理者的適應(yīng)時(shí)間。另一方面，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用也體現(xiàn)在其能夠加強(qiáng)對(duì)企業(yè)責(zé)任人和管理者的監(jiān)督，在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，能夠有效的使企業(yè)管理者在履行職務(wù)時(shí)，將定性與量性相結(jié)合，由此達(dá)到對(duì)企業(yè)相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的考核目的。
二、供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的必要性分析
（一）是供電企業(yè)適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求
在社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的現(xiàn)代化社會(huì)中，企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)審計(jì)是十分重要的，對(duì)于供電企業(yè)而言，供電企業(yè)負(fù)責(zé)人開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)極為必要，主要體現(xiàn)在其是供電企業(yè)適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，部分供電企業(yè)的相關(guān)管理者和負(fù)責(zé)人，為了追求更大的經(jīng)濟(jì)利益，而忽視國(guó)家和企業(yè)的整體利益，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中的經(jīng)濟(jì)支出進(jìn)行虛假報(bào)賬，同時(shí)人為的利用自身職務(wù)的便利，調(diào)節(jié)企業(yè)的資金利潤(rùn)，嚴(yán)重限制供電企業(yè)的健康發(fā)展。因此必須要實(shí)施供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，以促使供電企業(yè)適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
（二）是加強(qiáng)供電企業(yè)負(fù)責(zé)人廉政建設(shè)的重要基礎(chǔ)
供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中，責(zé)任審計(jì)不僅是供電企業(yè)適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求，同時(shí)也是加強(qiáng)供電企業(yè)負(fù)責(zé)人廉政建設(shè)的重要基礎(chǔ)。在社會(huì)經(jīng)濟(jì)文化不斷發(fā)展的新時(shí)代下，物質(zhì)生活和經(jīng)濟(jì)的誘惑，在一定程度上導(dǎo)致企業(yè)負(fù)責(zé)人和管理人員的自律性逐漸下降，中飽私囊的現(xiàn)象日益頻繁。尤其在日常的企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)往來(lái)中，企業(yè)負(fù)責(zé)人為了獲取個(gè)人利益，將企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)以及經(jīng)營(yíng)理念，放到個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益之后，由此極大程度上造成了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失，并造成的現(xiàn)象。因此必須要實(shí)施供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，以加強(qiáng)供電企業(yè)負(fù)責(zé)人廉政建設(shè)。
三、提高供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有效性的措施研究
（一）轉(zhuǎn)變供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作方式
在提高供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有效性過(guò)程中，首先要轉(zhuǎn)變供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作方式，以創(chuàng)新的形式開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，從而達(dá)到提高供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有效性的目的。就當(dāng)前我國(guó)企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀而言，目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在發(fā)展進(jìn)程中，存在工作方式相對(duì)落后和陳舊的問(wèn)題，因此為了能夠有效提高供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有效性， 一方面，要根據(jù)供電企業(yè)負(fù)責(zé)人干部監(jiān)督管理的需要，采用對(duì)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)輪審制度，對(duì)于任職期滿兩年的負(fù)責(zé)人實(shí)施有計(jì)劃的安排審計(jì)；另一方面，要在審計(jì)工作中，充分的利用與日常審計(jì)工作有關(guān)聯(lián)的工作資料和財(cái)務(wù)成果，以確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。
（二）加強(qiáng)供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容的突出
在提高供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有效性過(guò)程中，不僅要轉(zhuǎn)變供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作方式，同時(shí)也要加強(qiáng)對(duì)供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容的突出，主要是由于審計(jì)內(nèi)容對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的準(zhǔn)確性具有重要影響。關(guān)于供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容的突出體現(xiàn)在，其一，加強(qiáng)對(duì)供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)，加強(qiáng)企業(yè)負(fù)責(zé)人在職務(wù)期間內(nèi)的財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性與合法性審查，以及對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度建立情況的審查和評(píng)價(jià)等；其二，對(duì)于企業(yè)管理者的主要工作內(nèi)容和成績(jī)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，包括管理者對(duì)供電企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和重大經(jīng)濟(jì)責(zé)任等方面的審計(jì)。
（三）明確供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容和目的
明確供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容與審計(jì)目的，是當(dāng)前提高供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有效性的重要措施之一。供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中，要嚴(yán)格管理審計(jì)情況，明確審計(jì)工作的內(nèi)容和目的，審計(jì)的目的并非是為了審計(jì)而審計(jì)，而是通過(guò)對(duì)供電企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，提高供電企業(yè)的經(jīng)營(yíng)水平，并提高供電企業(yè)的自身內(nèi)控能力，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。在供電企業(yè)發(fā)展進(jìn)程中，只有明確審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)的目的，才能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)供電企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。
（四）完善供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的審計(jì)制度
審計(jì)制度對(duì)于供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展，具有重要的指導(dǎo)意義和導(dǎo)向作用，因此在提高供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有效性措施中，必須要完善供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的審計(jì)制度。一方面，要針對(duì)當(dāng)前供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)審計(jì)中存在的問(wèn)題，相關(guān)部門(mén)要出臺(tái)相應(yīng)的審計(jì)決定執(zhí)行工作管理標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)被審計(jì)的供電企業(yè)單位進(jìn)行嚴(yán)格的考核，并按照相關(guān)規(guī)定執(zhí)行；另一方面，要通過(guò)對(duì)供電企業(yè)的審計(jì)制度建立情況，落實(shí)具體的審計(jì)決定單位，并在最終考核中對(duì)供電企業(yè)負(fù)責(zé)人進(jìn)行考核，以此提高供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有效性。
四、結(jié)語(yǔ)
供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有效性的研究，不僅是當(dāng)前供電企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中的重要工作目標(biāo)，同時(shí)對(duì)于供電企業(yè)的未來(lái)發(fā)展也具有十分重要的意義。本文關(guān)于如何提高供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有效性研究，首先對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的相關(guān)理論內(nèi)容進(jìn)行了闡述，同時(shí)從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是供電企業(yè)適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求和加強(qiáng)供電企業(yè)負(fù)責(zé)人廉政建設(shè)的基礎(chǔ)兩方面，展開(kāi)對(duì)供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的必要性分析，最后從轉(zhuǎn)變供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作方式、加強(qiáng)供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容的突出等方面，研究提高供電企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有效性的措施，具有重要的參考價(jià)值。
參考文獻(xiàn)：
[1]趙穎.以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)轉(zhuǎn)型為契機(jī)，抓好高校干部監(jiān)督管理機(jī)制建設(shè)[J].經(jīng)濟(jì)師，2013（03）.
[2]楊柳，鄭佳，李劍華.淺析事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2013（17）.
[3]高加順.國(guó)有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果運(yùn)用的困境與對(duì)策研究[J].通訊世界，2014（21）.
[4]范成華.部門(mén)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容及評(píng)價(jià)指標(biāo)研究――以中國(guó)石油四川銷(xiāo)售分公司為例[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2014（05）.
[5]匡志高，王群.電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)工作體系探析[J].北方經(jīng)貿(mào)，2014（10）.
在2011中國(guó)機(jī)械工業(yè)審計(jì)高峰論壇上的講話(摘要)
發(fā)揮內(nèi)審作用為企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展保駕護(hù)航
內(nèi)部審計(jì)在集團(tuán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用
抓好審計(jì)整改提升監(jiān)督效能
集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)檢查指導(dǎo)哈汽公司全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作
黑龍江造“東方紅”駛下總裝線
績(jī)效審計(jì)及其實(shí)現(xiàn)方式芻議
現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)探析
淺論內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的評(píng)價(jià)
淺析我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問(wèn)題及對(duì)策
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要關(guān)注社會(huì)效益
三聯(lián)實(shí)業(yè)夯實(shí)審計(jì)基礎(chǔ)全面提升審計(jì)質(zhì)量
學(xué)習(xí)實(shí)踐科學(xué)發(fā)展觀加強(qiáng)審計(jì)能力素質(zhì)建設(shè)
推進(jìn)審計(jì)復(fù)核向?qū)徖磙D(zhuǎn)變的思考
集團(tuán)公司網(wǎng)絡(luò)化財(cái)務(wù)管理可行性研究
改善內(nèi)部控制環(huán)境提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量
會(huì)計(jì)人員要以“廉正理財(cái)”為座右銘
論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的融合
上海汽車(chē)股份有限公司召開(kāi)2010上半年內(nèi)部審計(jì)工作會(huì)議
把我國(guó)財(cái)政審計(jì)工作推向一個(gè)新的發(fā)展階段審計(jì)長(zhǎng)劉家義在全國(guó)審計(jì)工作座談會(huì)閉幕時(shí)的講話中指出,財(cái)政審計(jì)應(yīng)突出抓好八個(gè)方面的工作
我國(guó)上市公司資本結(jié)構(gòu)對(duì)公司治理的效應(yīng)分析
淺談內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)發(fā)展的影響
論國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的建立與實(shí)施
如何解決我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題
淺議內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中的作用
防范投資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之我見(jiàn)
加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與內(nèi)部控制評(píng)審結(jié)合研究
論風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在應(yīng)對(duì)金融危機(jī)中的作用
審計(jì)人員要立足自身有所作為
做到“四個(gè)堅(jiān)持”確保審計(jì)質(zhì)量
港澳援建跟蹤審計(jì)應(yīng)強(qiáng)化五大意識(shí)
開(kāi)展企業(yè)物資設(shè)備采購(gòu)審計(jì)工作的一點(diǎn)體會(huì)
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)現(xiàn)科學(xué)評(píng)價(jià)的思考
我國(guó)會(huì)計(jì)工作的現(xiàn)狀及發(fā)展策略
適應(yīng)新形勢(shì)做好會(huì)計(jì)監(jiān)督工作
做好基層財(cái)務(wù)工作需要處理好四個(gè)關(guān)系
會(huì)計(jì)差錯(cuò)與會(huì)計(jì)造假的鑒別及治理
如何看待當(dāng)前工業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行形勢(shì)
依靠創(chuàng)新推進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)
弘揚(yáng)先進(jìn)審計(jì)文化推進(jìn)審計(jì)事業(yè)發(fā)展
中國(guó)特色國(guó)家審計(jì)制度的基本內(nèi)涵
企業(yè)是經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的主體
積極應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)突出抓好企業(yè)管理和技術(shù)進(jìn)步工作
關(guān)于政府采購(gòu)效益審計(jì)的分析研究
關(guān)于開(kāi)展企業(yè)績(jī)效審計(jì)的思考
基本建設(shè)投資效益監(jiān)督之探討
求實(shí)創(chuàng)新科學(xué)發(fā)展不斷提高企業(yè)免疫力
勇于實(shí)踐充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作用
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中兩種輔助手段的運(yùn)用
關(guān)于開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的思考
我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》與美國(guó)SOX法案、COSO報(bào)告的分析比較
試論內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系框架的建立
關(guān)于全面推進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)信息化工作的指導(dǎo)意見(jiàn)
我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的構(gòu)建和完善
