序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇資產(chǎn)的計價方法范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

關(guān)鍵詞： 資產(chǎn)評估；會計；公允價值

Key words： asset evaluation；accounting；fair value

中圖分類號：F233 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2014）09-0154-02

1 資產(chǎn)評估方法運用于會計公允價值的可能性

2006年新頒布的《企業(yè)會計準則――基本準則》中將公允價值定義為：在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。定義中強調(diào)了交易性質(zhì)是“公平交易”，所謂公平交易是指假設(shè)在計量日前的一段期間內(nèi)，市場中該項資產(chǎn)或負債的市場活動是常規(guī)性的、經(jīng)常發(fā)生的；而不是被迫的交易。同時，企業(yè)會計準則明確提出：企業(yè)會計確認、計量和報告應(yīng)當以持續(xù)經(jīng)營為前提，這些都說明清算等非持續(xù)經(jīng)營的交易不適用于公允價值計量。

資產(chǎn)評估的基本目標是資產(chǎn)的公允價值。姜楠教授指出“資產(chǎn)評估中的公允價值是指一種相對合理的評估價值，它是一種相對于當事人各方的地位、資產(chǎn)的狀況及資產(chǎn)面臨的市場條件的合理的評估價值?！笨梢钥闯?，資產(chǎn)評估中的公允價值是與一定的資產(chǎn)的狀況、市場條件相匹配的價值，是公開市場假設(shè)、持續(xù)使用假設(shè)和清算假設(shè)等條件下的公允價值，而不單單是持續(xù)經(jīng)營或持續(xù)使用假設(shè)條件下的公允價值。由此可以看出，資產(chǎn)評估中的公允價值要比會計中的公允價值的內(nèi)涵豐富得多，會計中的公允價值僅是資產(chǎn)評估中的一種情況。

資產(chǎn)評估學中根據(jù)評估時所依據(jù)的市場條件、被評估資產(chǎn)的使用狀態(tài)、以及評估結(jié)論的適用范圍，將資產(chǎn)評估結(jié)果的價值類型劃分為市場價值和市場價值以外的價值?！秶H評估準則》中將市場價值定義為：自愿買方和自愿賣方在評估基準日進行正常的市場營銷之后，所達成的公平交易中某項資產(chǎn)應(yīng)當進行交易的價值的估計數(shù)額，當事人雙方應(yīng)當各自精明、謹慎行事，不受任何強迫壓制。這個定義與會計學中公允價值的定義極為相似，都體現(xiàn)了交易的性質(zhì)是“公平交易”，交易的主體是“熟悉情況”、“自愿”、“不受任何強迫”的。

通過對以上三個概念的比較，我們可以看出，資產(chǎn)評估中的公允價值與會計中的公允價值有一定區(qū)別，但是資產(chǎn)評估中的市場價值卻與會計中的公允價值極為相似。而“資產(chǎn)評估的基本目標是公允價值，市場價值是公允價值最基本的表現(xiàn)形式”，因此，我們可以將資產(chǎn)評估運用于會計中公允價值的計量，為公允價值計量的準確性提供支撐。

2 資產(chǎn)評估方法在會計公允價值中的運用

新企業(yè)會計準則按照市場活躍程度將公允價值的運用劃分為三個級次：第一級次是資產(chǎn)或負債存在活躍市場的，應(yīng)以市場中的交易價格作為公允價值；第二級次是資產(chǎn)本身不存在活躍市場，但類似資產(chǎn)存在活躍市場的，應(yīng)以類似資產(chǎn)的交易價格為基礎(chǔ)確定公允價值；第三級次是對于不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場交易的資產(chǎn)應(yīng)當采用估值技術(shù)確定其公允價值。

在這三個級次里，前兩個級次可以采用交易價格作為公允價值，相對來說比較簡單，會計人員容易操作，但由于我國市場不發(fā)達，沒有形成完善的體系，因此交易價格很難取得；第三個級次要采用估值來確定公允價值，這就要對資產(chǎn)狀況以及市場條件都要有一定的了解，但由于會計人員不具備應(yīng)有的專業(yè)知識，或所需耗費的人力、物力較多，而不太現(xiàn)實。因此應(yīng)當利用更為專業(yè)的評估人員的專業(yè)知識，來解決公允價值計價的問題。

資產(chǎn)評估中的市場法是根據(jù)替代原理，采用比較或類比的思想來判斷資產(chǎn)的價值。市場法分為直接比較法和間接比較法。

直接比較法：評估對象價值=參照物成交價格*修正系數(shù)

間接比較法：評估對象價值=參照物成交價值*（評估對象分值/參照物分值）

這兩種方法正好對應(yīng)公允價值計量中的第一個級次和第二個級次。

資產(chǎn)評估本身就是運用專業(yè)的方法對特定資產(chǎn)進行估值的，當不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場交易的資產(chǎn)時，可運用資產(chǎn)評估中的成本法和收益法進行評估。

成本法：資產(chǎn)評估價值=資產(chǎn)的重置成本-資產(chǎn)實體性貶值-資產(chǎn)功能性貶值-資產(chǎn)經(jīng)濟性貶值。

收益法：P=■■。

其中：P為評估值；i為年序號；Ri為未來第i年的預期收益；r為折現(xiàn)率；n為收益年限。

這正好對應(yīng)公允價值計量中的第三個級次。

可以看出資產(chǎn)評估的方法確實可以運用到會計公允價值計量中。會計與資產(chǎn)評估實際上是相輔相成、相互利用的，會計報表、財務(wù)數(shù)據(jù)為資產(chǎn)評估提供必要的數(shù)據(jù)支撐，資產(chǎn)評估的結(jié)果又可以運用于會計公允價值計量中。

3 資產(chǎn)評估方法應(yīng)用于會計公允價值計量的難點

3.1 資產(chǎn)評估公允價值與會計公允價值易混淆 資產(chǎn)評估與會計畢竟屬于不同的學科，在很多方面的理解都不一致。資產(chǎn)評估中的公允價值的內(nèi)涵要比會計中的公允價值的內(nèi)涵豐富得多，資產(chǎn)評估中的公允價值是廣義上的公允價值，是泛指公平、公正地反映資產(chǎn)的價值，而會計上的公允價值是一個狹義的公允價值，是在公平交易的市場買賣雙方自愿發(fā)生的經(jīng)濟行為的金額計量。

會計人員和評估人員如果沒有對市場、資產(chǎn)等因素進行分析，就很難做出正確的判斷，把不適當?shù)脑u估結(jié)果運用到公允價值計量中來。

3.2 會計人員專業(yè)水平達不到要求 新準則中引入公允價值計量模式，對會計人員的專業(yè)性要求更高。公允價值計量中估值必須運用到資產(chǎn)評估，但會計人員很少接受過專業(yè)的資產(chǎn)評估培訓，對資產(chǎn)評估不太了解，不能很好地運用。如果企業(yè)遇到類似的問題就咨詢中介公司，費用會相當昂貴。

3.3 資產(chǎn)評估方法本身具有局限性 理論上來說，資產(chǎn)評估的三種方法確定的評估值應(yīng)該趨于相同，不同的只是：成本法是用資產(chǎn)過去的數(shù)據(jù)來確定現(xiàn)在的價值，市場法是用資產(chǎn)現(xiàn)在市場的數(shù)據(jù)來確定現(xiàn)在的價值，收益法是用資產(chǎn)未來估計的數(shù)據(jù)來確定資產(chǎn)現(xiàn)在的價值。但往往這三種方法得出的結(jié)果卻相差甚遠，究其原因，主要是三種方法的思路各不相同，導致其前提條件和數(shù)據(jù)來源也各有不同。運用成本法要確定資產(chǎn)的重置成本、資產(chǎn)實體性貶值、資產(chǎn)功能性貶值和資產(chǎn)經(jīng)濟性貶值，因素較多，不易操作，而且對人的主觀判斷要求較高；市場法要求活躍的市場，但由于我國市場不健全，很多數(shù)據(jù)沒有辦法獲取，因此給評估帶來很多困難；收益法要確定預期收益、折現(xiàn)率和收益年限，而這具有很大的主觀性，不易把握。因此，評估方法本身就具有很大的局限性。

參考文獻：

篇（2）

資產(chǎn)評估是指通過對資產(chǎn)某一時點價值的估算，從而確定其價值的經(jīng)濟活動。資產(chǎn)評估方法有三種，市場法、成本法、收益法。各種方法各有其特點，因此在資產(chǎn)評估中如何運用、選擇評估方法就顯得至關(guān)重要，它不僅關(guān)系評估質(zhì)量，而且還決定評估結(jié)果和風險。本文認為，價值類型是資產(chǎn)價值的具體表現(xiàn)形式，體現(xiàn)資產(chǎn)價值屬性，不同價值類型因為屬性不同，表現(xiàn)在價值量上存在很大差異性，評估方法是實現(xiàn)資產(chǎn)價值屬性或者價值類型具體途徑和方式，因此價值屬性或者價值類型必然決定于評估方法選擇和使用，換言之，資產(chǎn)價值屬性或者價值類型存在相關(guān)性、一致性。

一、資產(chǎn)評估價值類型、作用

關(guān)于價值類型的種類，目前有二種觀點，一種國內(nèi)傳統(tǒng)的價值類型包括：現(xiàn)行市價、重置成本、收益現(xiàn)值、清算價格；另一種是根據(jù)《國際評估準則》規(guī)定，將價值類型分為市場價值和市場價值以外價值類型，我國現(xiàn)行評估準則采用了國際評估準則的觀點。

（一）、市場價值是指自愿買方和自愿賣方在各自理性行事且未受任何強迫的情況下，評估對象在評估基準日進行正常公平交易的價值估計數(shù)額。（二）、市場價值以外的價值類型包括投資價值、在用價值、清算價值、殘余價值等。1、投資價值是指評估對象對于具有明確投資目標的特定投資者或者某一類投資者所具有的價值估計數(shù)額，亦稱特定投資者價值；2、在用價值是指將評估對象作為企業(yè)組成部分或者要素資產(chǎn)按其正在使用方式和程度及其對所屬企業(yè)的貢獻的價值估計數(shù)額；3、清算價值是指在評估對象處于被迫出售、快速變現(xiàn)等非正常市場條件下的價值估計數(shù)額；4、殘余價值是指機器設(shè)備、房屋建筑物或者其他有形資產(chǎn)等的拆零變現(xiàn)價值估計數(shù)額；5、課稅價值是指根據(jù)稅法規(guī)定的與征納稅收相關(guān)的價值定義所確定的價值；6、保險價值是指因可能的危險造成損失的實體項目的重建或者重置成本，保險價值是保險單條款中記載或者認可的某一項資產(chǎn)損失或者資產(chǎn)組的某一部分損失。由于價值類型是價值質(zhì)的規(guī)定，因此在資產(chǎn)評估中起著重要作用，具體表現(xiàn)在：（一）、價值類型是影響和決定資產(chǎn)評估價值的重要因素。資產(chǎn)評估價值是某項資產(chǎn)在特定條件下的價值表現(xiàn)，其價值屬性不同，評估結(jié)果也就不同。因此資產(chǎn)評估中的資產(chǎn)價值與其本身的內(nèi)在價值或者特定價值存在差異，也就是說，同一資產(chǎn)在不同價值屬性情況下，由于屬性不同表現(xiàn)在價值量上存在很大差異性，理所當然地產(chǎn)生不同的評估結(jié)果。因此現(xiàn)行評估準則要求評估師在評估報告只能是一種評估結(jié)果是不科學，這主要是1.評估師不能替代報告使用者做出資產(chǎn)價值的最終價值判斷與決策。換言之，評估報告作用畢竟是一種評估咨詢報告，并不是價值決策報告，2.在委托方未明確價值類型的情況下，評估師之所以對資產(chǎn)采用多種方法評估資產(chǎn)，從資產(chǎn)不同價值屬性視角來估算資產(chǎn)價值，使報告使用者更清楚地了解資產(chǎn)在不同價值屬性下的價值，以便報告使用者投資、決策，如果委托方限定價值類型的話，那么評估師應(yīng)就某項資產(chǎn)在某一價值屬性下的價值做出評估結(jié)論，3.評估報告采用多種方法估算資產(chǎn)在不同價值類型下的價值，必然得出多種評估結(jié)果，現(xiàn)行評估準則要求評估報告只能一種評估結(jié)果面臨的困惑：資產(chǎn)在不同價值類型或者價值屬性價值下，如果得出一種評估價結(jié)果的話，存在邏輯上矛盾；（二）、資產(chǎn)價值類型決定評估方法的選擇和使用。價值類型實際上是資產(chǎn)評估價值的一個具體標準和取向，某種標準的評估價值取得，必然通過具體評估方法進行科學估算獲得。事實上，評估方法只是估算評估價值的一種思路，價值類型確定必然決定了評估方法選擇和使用，例如：評估師在評估資產(chǎn)的現(xiàn)行市場價值，只能采用市場比較方法估價，不能采用收益現(xiàn)值法或者重置成本法替代，當估算資產(chǎn)未來價值即在用價值時，應(yīng)當使用收益現(xiàn)值法而不能用重置成本或者市場價值進行替代。毫無疑問，不同價值類型決定了評估方法選擇使用，不同評估方法應(yīng)體現(xiàn)不同價值屬性，不同價值屬性、不同評估方法不具有替代性、可比性，這本應(yīng)該是資產(chǎn)評估一個基本原則性的問題。然而，恰恰相反現(xiàn)行評估準則對這一基本原則問題尚未形成共識，認為各種評估方法存在替代性，各種評估方法運用都是對資產(chǎn)真實價值近似反映等錯誤認識，應(yīng)盡快予以修正、完善；（三）、明確資產(chǎn)評估價值類型，可以避免報告使用者誤用評估報告。資產(chǎn)評估結(jié)果是在特定的假設(shè)條件為前提，不同的評估目的，市場條件下決定了價值屬性不同，因而評估價值存在很大差異性，資產(chǎn)評估師在評估報告當中明確評估資產(chǎn)價值類型，可以使委托方更清楚了解評估資產(chǎn)在不同價值屬性下的價值，從而不產(chǎn)生誤解，同時也規(guī)避了評估師的執(zhí)業(yè)風險和責任。

二、影響資產(chǎn)價值類型的因素

價值類型是評估界的難點和爭議焦點，但在以下方面已達成共識。一、是資產(chǎn)價值類型是必需的；二、資產(chǎn)評估過程中必須確定價值類型，價值類型指導資產(chǎn)評估過程始終；三、每項價值類型必須有定義。實踐中，決定價值類型是多方面的，影響因素包括：1、評估目的或者特定行為；2、市場條件；3、資產(chǎn)功能及其狀態(tài)。以上因素構(gòu)成一個有機整體從而影響或者決定資產(chǎn)價值類型，其中最核心因素是特定的評估目的。這主要是由于資產(chǎn)特定評估目的直接影響市場條件，因而最終影響資產(chǎn)功能和狀態(tài)。例如：資產(chǎn)在出售情況下，直接決定了市場需求方的范圍，從而會影響資產(chǎn)功能和狀態(tài)。一般情況下，由于委托方資產(chǎn)評估特定目的不同，評估價值存在很大差異，這種差異是因為資產(chǎn)特定目的不同引起的資產(chǎn)價值屬性不同產(chǎn)生的。在具體評估實際當中，如果委托方明確了資產(chǎn)價值類型，評估師應(yīng)當在評估報告對資產(chǎn)在某一價值類型下價值做出結(jié)論。如果委托方未明示委估資產(chǎn)的價值類型，評估師應(yīng)當盡可能的在特定評估目的下對資產(chǎn)不同價值類型下價值進行評估，并將不同價值類型價值結(jié)果在評估報告予以揭示，或者評估師根據(jù)特定評估目的確定最恰當?shù)膬r值類型，選擇最合理方法對委托評估的資產(chǎn)進行評估，并做出最終結(jié)論。筆者認為，1、既然資產(chǎn)有不同價值類型或者價值屬性，那么表現(xiàn)在價值量上應(yīng)該存在很大差異，因此，評估師義務(wù)應(yīng)將資產(chǎn)在不同價值屬性或者價值類型下資產(chǎn)價值予以反映，而不是替代評估報告使用者對資產(chǎn)價值做出價值判斷或者決策；2、由于資產(chǎn)價值類型不同決定評估方法的不同，因此評估方法之間不存在替代性、可比性，換言之，不同資產(chǎn)評估方法體現(xiàn)資產(chǎn)不同價值類型或者價值屬性；3、不同評估方法體現(xiàn)資產(chǎn)不同價值類型或者價值屬性，體現(xiàn)在價值量必然存在很大差異性，因此不同評估方法使用，自然得出不同結(jié)果。顯然，現(xiàn)行評估準則要求評估師在評估報告得出一種評估結(jié)果是錯誤的。當然，在具體評估實踐中，評估師可以根據(jù)委托方要求選擇評估類型和評估方法。通常情況下，企業(yè)破產(chǎn)、資產(chǎn)拍賣，評估師一般選擇清算價格，如果委托方要求采用市場價格類型，那么評估師將對市場價值進行分析，選擇參照物進行類似比較，從而得出近似理想化的市場價值?？梢?，在同一特定目的下，由于資產(chǎn)價值類型不同，評估價值也存在很大差異，因此，評估師根據(jù)特定評估目的確定評估價值類型尤為關(guān)鍵，它不僅決定了評估方法使用，而且還最終決定了評估結(jié)果。

三、資產(chǎn)評估方法的選擇

1、資產(chǎn)評估方法的選擇必須與資產(chǎn)評估價值類型適應(yīng)。資產(chǎn)價值類型是由資產(chǎn)的特定的評估目的決定。一般認為，在某一特定的評估目的必然有其相適應(yīng)的價值類型或者價值屬性，資產(chǎn)價值類型決定評估方法選擇和使用，也就是說，不同評估方法其實體現(xiàn)了資產(chǎn)不同價值屬性或者價值類型。

2、資產(chǎn)評估方法必須與評估對象相適應(yīng)。評估對象是單項資產(chǎn)還是整體資產(chǎn)，是有形資產(chǎn)還是無形資產(chǎn)，往往要求不同的評估方法與之適應(yīng)。例如：在持續(xù)經(jīng)營條件下，對于企業(yè)整體資產(chǎn)一般情況下要求采用收益現(xiàn)值法，非持續(xù)經(jīng)營時，才考慮成本加和法，以此體現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)價值最大化原則，對于無形資產(chǎn)一般情況下交易案例較少，可比性較差，因此評估實踐中一般采用收益現(xiàn)值法，對于有形資產(chǎn)特別房地產(chǎn)、機器設(shè)備由于交易性案例較多，因此應(yīng)首先考慮市場法，以真實反映其市場價格，只有在交易案例較少或者沒有可比性的情況下，評估師才使用重置成本法，反映其現(xiàn)行成本價值。

3、評估方法的選擇還要受可搜集數(shù)據(jù)和信息資料的制約。每種評估方法的運用所涉及到的經(jīng)濟技術(shù)參數(shù)的選擇，都需要有充分的數(shù)據(jù)資料作為基礎(chǔ)和依據(jù)。在評估時點，以及一個相對較短的時間內(nèi)，某種評估方法所需的數(shù)據(jù)資料的收集可能會遇到困難，當然也就會限制某種評估方法的選擇和運用。

4、在選擇和運用某一方法評估資產(chǎn)的價值時，應(yīng)充分考慮該種方法在具體評估項目中的適用性、效率性和安全性，并注意滿足該種評估方法的條件要求和程序要求。

四、結(jié)語：

總之，在評估方法的選擇過程中，首先，必須確保評估方法與價值類型一致性；其次考慮與評估對象的適用性；最后應(yīng)考慮各種假設(shè)和條件與評估所使用的各種參數(shù)數(shù)據(jù)，及其評估結(jié)果在性質(zhì)和邏輯上的一致。由于不同評估方法體現(xiàn)資產(chǎn)不同價值類型，因此對同一資產(chǎn)在不同價值類型下，資產(chǎn)價值量必然存在很大差異，從而形成不同的評估結(jié)果，這與現(xiàn)行評估理論有著本質(zhì)不同，因此有助于我們對評估基礎(chǔ)理論進一步研究和探討

參考文獻1 全國注冊資產(chǎn)評估師考試用書編寫組.資產(chǎn)評估[M].中國財政經(jīng)濟出版社，2009

2 資產(chǎn)評估準則. 中國資產(chǎn)評估協(xié)會 中國財政經(jīng)濟出版社，2008

篇（3）

Theoretical analysis on evaluating system of university knowledge assets based on AHP

Ai Zhigang

Beijing information science & technology university, Beijing, 100192, China

Abstract: With the coming of knowledge economy era, the knowledge assets has already been the core competence of university. The paper first defined the constitution of knowledge assets, and built up the evaluation index system for it by using Delphi and AHP, to obtain the enlightenment about enhancing knowledge assets management, and improving the core competence.

Key words: colleges and universities; knowledge assets; AHP; Delphi; evaluating

隨著知識經(jīng)濟時代的到來，知識資源已逐漸成為最寶貴的資產(chǎn)，人們也越來越重視對知識資產(chǎn)的研究。對于知識密集型的高等學校，它承擔著培養(yǎng)高級專門人才、發(fā)展科學技術(shù)文化、促進社會主義現(xiàn)代化建設(shè)的重大任務(wù)，是知識創(chuàng)造、知識生產(chǎn)、知識傳播、知識運用和人才培養(yǎng)的重要場所。知識資產(chǎn)也成為高校最重要的資源，成為高校的核心競爭力，是高校獲取競爭優(yōu)勢實現(xiàn)高校發(fā)展戰(zhàn)略的關(guān)鍵。因此建立高校知識資產(chǎn)的評價體系，有利于促進高校提高運營管理效率，有利于提升我國大學核心競爭力，有利于增強外界對學校的良好評價，增加學校成長的透明度。

1 高校知識資產(chǎn)的含義及構(gòu)成

自從加爾布雷斯1969年提出“知識資產(chǎn)”的概念以來，在經(jīng)過30多年的發(fā)展進程中，學術(shù)界對知識資產(chǎn)的分類主要有“二元學說”“三元學說”和“多元學說”。綜合前人的理論，考慮到高校非盈利性組織的特點，認為高校知識資產(chǎn)是指能夠被高校用來創(chuàng)造差異化競爭優(yōu)勢并帶來經(jīng)濟價值或社會效益的任何人或事，是高校人力資源、知識資源、管理過程、基礎(chǔ)設(shè)施、社會關(guān)系能力的總和，是一種以員工和組織的知識和技能為基礎(chǔ)的資產(chǎn)，總體可分為人力資產(chǎn)、結(jié)構(gòu)資產(chǎn)和關(guān)系資產(chǎn)。高校通過使用自身所擁有的知識資產(chǎn)來產(chǎn)生績效，以便實現(xiàn)高校的3個基本職能：人才培養(yǎng)、科學研究和服務(wù)社會。其知識資產(chǎn)評價模型如圖1所示：

圖1 高校知識資產(chǎn)模型

2 高校知識資產(chǎn)評價指標體系確定

專家調(diào)查法(Delphi)是用匿名的方式，通過幾輪函詢征求專家的意見，組織者對每一輪意見都匯總整理，作為參考資料再反饋給每一位專家，供他們深入分析判斷，提出新的論證。如此反復，使專家的意見漸趨一致。本研究運用Delphi法選擇了16名長期從事高校教學、科研和管理的專家，通過3次問卷調(diào)查和座談，分析匯總專家對各指標的重要性調(diào)查結(jié)果后，形成18個指標的指標體系，其中人力知識資產(chǎn)7個，結(jié)構(gòu)知識資產(chǎn)6個，關(guān)系知識資產(chǎn)5個(見表1)。

表1 高校知識資產(chǎn)評價指標體系

3 層次分析法確定的各指標權(quán)重

層次分析法(The AnaXytic Hierarchy Process，簡稱AHP法)是由美國著名的運籌學家A.X.Saaty于20世紀70年代提出的一種把問題層次化，針對總目標，按照問題的性質(zhì)將問題分解成不同的層次，構(gòu)成一個多層次的分析結(jié)構(gòu)模型，是定性與定量相結(jié)合的決策分析方法。

3.1 構(gòu)造判斷矩陣

選擇了16名長期從事高校教學、科研和管理的專家對表1的各級指標的重要性進行兩兩判斷，其判斷的原則見表2。

表2 判斷矩陣標度定義

通過對調(diào)查數(shù)據(jù)的整理，得到各級指標的判斷矩陣(見表3～表5)。

表3 高校知識資產(chǎn)指標兩兩比較矩陣表

表4 高校人力知識資產(chǎn)指標兩兩比較矩陣表

表5 高校結(jié)構(gòu)知識資產(chǎn)指標兩兩比較矩陣表

3.2 確定指標權(quán)重

對于表3中一級指標權(quán)重的計算具體步驟：

(1)計算判斷矩陣每一行的乘積Ai=aij，得到A=(3.338 8，5.281 5，0.056 7)。

(2)計算Wi的n次方根Wi’=(Ai)1/n，得到權(quán)重向量 =(W1’，W2’，W3’)=(1.494 6，1.741 5，0.384 2)。

(3)對向量進行歸一化處理，Wi=，計算得

出W=(0.412 8，0.481，0.106 1)，此為各指標的權(quán)重。

(4)計算判斷矩陣最大特征根λmax= ，其中 λi=，計算得出 max=3.003 8。

(5)一致性檢驗：==0.001 9；

CR = CI/RI= =0.003 3＜0.1，n和RI的取值見表6。

由于CR＜0.1，說明此判斷矩陣的一致性比較滿意，一致性檢驗通過。

表6 判斷矩陣平均隨機一致性指標

同理可以計算出：

人力知識資產(chǎn)W=(0.137，0.281，0.143 7，0.161，0.128，0.075 4，0.073 9)，λmax=7.113 2，CR=0.014 3＜0.1；

結(jié)構(gòu)知識資產(chǎn)W=(0.190 1，0.225 5，0.212 8，0.137 4，0.125 4，0.108 9)，λmax=6.329 6，CR=0.053 2＜0.1；

關(guān)系知識資產(chǎn)W=(0.177 6，0.236 9，0.074 8，0.356 1，0.154 6)，λmax=6.329 6，CR=0.053 2＜0.1。

3.3 組合權(quán)重

最后各指標的權(quán)重為對應(yīng)一級指標與二級指標權(quán)重的乘積(見表7)。

表7 高校關(guān)系知識資產(chǎn)指標權(quán)重系數(shù)表

4 結(jié)束語

嘗試運用Delphi和AHP方法建立了高校知識資產(chǎn)評價指標體系，該方法可以用于高校的縱向、橫向比較分析，也可用于多個高校之間的比較分析，具有一定的實際應(yīng)用價值。通過比較分析，高校能較完整地了解自身知識資產(chǎn)的單項指標水平和綜合水平，發(fā)現(xiàn)優(yōu)勢和劣勢，掌握其整體的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢，為高校加強知識管理，提高知識資產(chǎn)的管理效率指明了方向，有利于提升高校的核心競爭力。

參考文獻

[1] [英]安妮?布魯金.趙潔平,譯.第三資源:智力資本及其管理[M].大連:東北財經(jīng)大學出版社,1998.

篇（4）

我國新《企業(yè)會計準則》將公允價值正式引入計量屬性,廣泛應(yīng)用于投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、金融工具等17項具體準則中。公允價值的引入要求會計人員掌握與資產(chǎn)和負債相關(guān)的估值技術(shù),資產(chǎn)評估的方法和技術(shù)為公允價值的計量提供了理論和技術(shù)上的支撐,使公允價值的廣泛應(yīng)用成為可能。

一、資產(chǎn)評估的內(nèi)涵與方法

(一)資產(chǎn)評估的內(nèi)涵

資產(chǎn)評估是專業(yè)的評估機構(gòu)和人員,按照國家相關(guān)法律法規(guī)和資產(chǎn)評估準則,根據(jù)特定的評估目的,對被估資產(chǎn)的價值進行分析、估算并發(fā)表專業(yè)意見的行為和過程。資產(chǎn)評估行業(yè)作為專業(yè)服務(wù)行業(yè),是對資產(chǎn)在某評估時點的公允價值進行的專業(yè)判斷,評估結(jié)果僅作為價值鑒證,為資產(chǎn)業(yè)務(wù)當事人提供決策參考。

(二)資產(chǎn)評估基本方法

資產(chǎn)評估方法是對資產(chǎn)價值實現(xiàn)評定估算的專業(yè)技術(shù),是分析判斷資產(chǎn)公允價值的手段和途徑。

市場法以現(xiàn)行市價為評估參照點,是面向現(xiàn)在的評估方法。這種方法認為被估對象的公允價值不能超過其相同資產(chǎn)或類似資產(chǎn)在公開市場上的成交市價。市場法的應(yīng)用以公開市場為前提,以公開市場價格為參照物進行調(diào)整,以得到資產(chǎn)的公允價值,該方法是一種技術(shù)較成熟的估價方法,市場法評估資料源于市場,因而評估結(jié)果很容易被委托方接受。

收益法是面向未來的評估方法,該方法以預期收益原理為基礎(chǔ),將本求利,以資產(chǎn)的未來貢獻度和收益值作為判斷其公允價值的出發(fā)點,認為資產(chǎn)公允價值等于其未來所獲收益的折現(xiàn)值之和。該方法的評估結(jié)果也較容易被接受。

成本法是面向過去的評估方法,該方法從重新開發(fā)角度,認為被估對象的價值不會超過現(xiàn)行市場條件下重新購置被估資產(chǎn)所需要的代價。成本法以成本為視角,但無論是考慮資產(chǎn)購置時技術(shù)水平的復原重置成本,還是考慮現(xiàn)行市場技術(shù)水平的更新重置成本,都是運用現(xiàn)行市場價格作為計算重置成本的基礎(chǔ),因此,成本法也是基于市場的,以成本法評估的資產(chǎn)價值同樣具有公允性。

二、資產(chǎn)評估方法在公允價值計量中應(yīng)用的可行性

資產(chǎn)評估和公允價值之間存在著密切的聯(lián)系,兩者都需要利用貨幣形式來反映資產(chǎn)的價值結(jié)果,公允價值強調(diào)的是價值的實現(xiàn)條件和達到的結(jié)果,資產(chǎn)評估強調(diào)的是為達到某一結(jié)果的估值過程。公允價值是資產(chǎn)評估的估值目標,而資產(chǎn)評估方法是公允價值計量必備的技術(shù)手段。

(一)公允價值計量迫切需要資產(chǎn)評估方法的支撐

公允價值是指在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。公允價值立足于公平的市場環(huán)境,排除了信息不對稱因素的影響,強調(diào)交易的正常有序和交易雙方的理性決策,因此公允價值可以動態(tài)地、及時公允地反映企業(yè)資產(chǎn)的價值,揭示公允價值的財務(wù)報告能使會計信息質(zhì)量更具客觀性、相關(guān)性與可理解性。

隨著公允價值被廣泛應(yīng)用于各項具體交易事項的計量,公允價值的產(chǎn)生條件與產(chǎn)生過程受到了關(guān)注,人們開始關(guān)注公允價值是否公允。公允價值更多的是面向現(xiàn)在和未來的,是否公允的關(guān)鍵在于其計量方法是否科學,沒有科學的計量方法,就無法獲取公允的計量結(jié)果。FASB在2006年的財務(wù)會計準則報告第57號中設(shè)立了公允價值計量的三個層次,這三個層次分別體現(xiàn)出資產(chǎn)評估方法的不同應(yīng)用。第一層次是根據(jù)活躍市場中報價信息確定公允價值,這種方法實際就是市場法中的直接比較法;第二層次是根據(jù)活躍市場中同類資產(chǎn)或負債報價確定公允價值,這種方法即市場法中的類比調(diào)整法;第三層次是前兩個層次的市場條件不具備時,可以采用估值技術(shù),即資產(chǎn)評估中常用到的收益法和成本法。

因此,公允價值三個層次的計量都離不開評估方法的技術(shù)支撐,需要會計人員對不同的市場環(huán)境和估值對象進行專業(yè)判斷,選擇并運用合適的評估方法,及時準確地計量出可靠的公允價值。

(二)資產(chǎn)評估方法已具備為公允價值計量提供技術(shù)支持的條件

資產(chǎn)評估行業(yè)經(jīng)過一百多年的發(fā)展,已經(jīng)成為現(xiàn)代市場經(jīng)濟中發(fā)揮資產(chǎn)基礎(chǔ)作用的專業(yè)服務(wù)行業(yè)之一。資產(chǎn)評估方法逐漸形成體系,市場法、成本法和收益法包括若干個具體的估值方法,并且每種方法都要求不同的技術(shù)參數(shù)。資產(chǎn)評估以判斷被估對象的公允價值為目標,考慮評估的目的、特定市場條件以及能獲取的技術(shù)資料等因素,整個評估過程更科學,技術(shù)方法的應(yīng)用更加專業(yè)和成熟。資產(chǎn)評估行業(yè)經(jīng)過多年的發(fā)展,許多評估方法和參數(shù)已經(jīng)有了可以借鑒的數(shù)據(jù),具備了為公允價值計量提供技術(shù)支撐的條件。隨著公允價值正式成為企業(yè)會計準則中的計量屬性,資產(chǎn)評估方法應(yīng)用的空間也越來越大,會計人員應(yīng)掌握資產(chǎn)評估的方法與技術(shù),以更好地確定資產(chǎn)的公允價值。

三、資產(chǎn)評估方法在公允價值計量中應(yīng)用的難點

(一)資產(chǎn)評估方法本身的局限性

從理論上講,在評估時點和評估目的相同的前提下,對同一資產(chǎn)使用不同的評估方法所得到的評估結(jié)果應(yīng)該趨同。但在實際操作中,由于這三種評估方法的出發(fā)點、評估思路、前提條件和數(shù)據(jù)來源不同,所得到的評估結(jié)果會存在差異,因此,資產(chǎn)評估的三種基本方法本身都有一定的局限性,每種方法的使用都必須具備一定的前提條件和技術(shù)參數(shù),使得評估結(jié)果依賴于評估方法選擇的科學性。運用市場法的關(guān)鍵是要存在活躍公開的市場,并且市場上存在合適的參照物。成本法的計算過程相對比較復雜,除了要確定被估對象的重置成本外,還要分析被估對象的各種貶值因素。收益法的使用必須要具備對資產(chǎn)未來收益的合理預測,并要求計算合理的折現(xiàn)率,兩者缺一不可,而兩個必備參數(shù)的估測都具有較大的主觀性。

(二)會計人員尚未掌握具體的資產(chǎn)評估方法

傳統(tǒng)的會計以歷史成本為主要計量屬性,資產(chǎn)或負債的確認以實際發(fā)生的交易為基礎(chǔ),會計人員的主要任務(wù)是根據(jù)已有交易的原始憑據(jù),按照事實據(jù)以入賬。公允價值計量屬性的引入,對會計人員提出了更高的要求。要確定公允價值,會計人員不僅要熟悉公正的市場條件是否具備,還要選擇合理的參照物,并通過對調(diào)整因素的技術(shù)處理才能得到公允價值。資產(chǎn)評估方法為公允價值的確定提供了很好的借鑒,但是會計人員沒有受過專業(yè)的培訓,對具體的資產(chǎn)評估方法難以掌握,這也是公允價值無法廣泛應(yīng)用的阻礙之一。

(三)會計準則沒有規(guī)定具體的公允價值計量方法

我國《企業(yè)會計準則》在投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、金融工具等具體準則中,都對采用公允價值模式計量做了條件限定,即當具備活躍的交易市場和同類或類似資產(chǎn)的市場價格及相應(yīng)信息的,才能運用公允價值進行計量。在非貨幣性資產(chǎn)交換中還指出當換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)的可比市場交易時,應(yīng)當采用估值技術(shù)確定其公允價值。會計準則中對于活躍市場的規(guī)定,限定了只能使用市場法計量公允價值,而市場法下公允價值的獲得過度依賴于市場環(huán)境,當市場不充分、市場信息不對稱的情況下,市場上的資產(chǎn)交易價格就很難反映資產(chǎn)的內(nèi)在價值,就無法使用公允價值計量。盡管有的準則中規(guī)定當活躍的市場不存在時,可采用估值技術(shù)確定公允價值,但是具體的估值技術(shù)沒有規(guī)定。正是由于我國公允價值在理論上和準則中都缺乏計量方法的操作說明,或者說明了卻缺乏具體計算過程的指導,才導致企業(yè)在實際操作中利用公允價值大肆造假。

(四)資產(chǎn)評估方法缺乏在公允價值計量中應(yīng)用的條件和地位

根據(jù)《企業(yè)會計準則》的規(guī)定,公允價值的計量前提主要包括兩個要素:相同或類似資產(chǎn)的活躍市場、市場上存在類似交易,這使得公允價值計量只能采用市場法,而收益法和成本法缺乏計量公允價值的條件和法定地位,使得這兩種方法在估值過程中的應(yīng)用大打折扣。收益法和成本法的各項計算參數(shù)也是源于市場的,在評估條件和數(shù)據(jù)具備的前提下,評估結(jié)果同樣能夠代表資產(chǎn)的公允價值。

四、資產(chǎn)評估方法在公允價值計量中應(yīng)用的對策

(一)進一步完善資產(chǎn)評估方法

資產(chǎn)評估方法本身的完善,是促進其推行的根本。市場法、收益法和成本法已經(jīng)形成較為成熟的方法體系,但是三種方法在使用過程中仍然存在大量的評估參數(shù)需要評估主體的人為判斷。例如市場法中以公平市場上的現(xiàn)實交易價格為參照物,然后將參照物與被估對象進行比較,確定調(diào)整因素,逐一調(diào)整最終確定被估對象的公允價值。而不同的評估主體,所選擇的調(diào)整因素和修正系數(shù)不同,評估結(jié)果也不同。因此,資產(chǎn)評估方法要在公允價值計量中加以推廣,需要進一步完善自身的方法體系以及使用條件,使評估參數(shù)的選擇有嚴格的標準,以剔除人為因素的操縱。例如,可根據(jù)上百年的評估經(jīng)驗,將評估對象進行分門別類,建立起全國聯(lián)網(wǎng)的資產(chǎn)報價系統(tǒng),構(gòu)建不同資產(chǎn)的價格體系查詢平臺,營造一個動態(tài)實時的市場估價環(huán)境,使市場法評估的應(yīng)用更加有據(jù)可循。同時,將常用資產(chǎn)的資產(chǎn)收益率進行網(wǎng)上通報,建立資產(chǎn)預測收益與實際收益的后期跟蹤系統(tǒng),以發(fā)現(xiàn)收益預測的偏差,提高資產(chǎn)收益預測的精度,使收益法評估的應(yīng)用更具有說服力。

(二)加快會計人員對資產(chǎn)評估方法的掌握

公允價值計量的引入要求會計人員除了具有豐富的會計理論外,還要了解評估、金融、資本市場等相關(guān)知識,提高業(yè)務(wù)能力、職業(yè)判斷能力,并掌握估值技術(shù)。因此,應(yīng)在加強公允價值計量宣傳的同時,大力開展資產(chǎn)評估方法的培訓,使會計人員盡快掌握資產(chǎn)評估方法的使用前提、技術(shù)參數(shù)以及具體的計算過程,及時掌握資產(chǎn)市場價值變化的動態(tài),以更好地計量資產(chǎn)的公允價值。

(三)將資產(chǎn)評估方法納入公允價值計量方法體系

資產(chǎn)評估方法為公允價值計量提供了技術(shù)支撐,因此,應(yīng)將資產(chǎn)評估方法引入公允價值計量過程,除了市場法的應(yīng)用外,明確成本法和收益法使用的前提條件,確立成本法和收益法在計量公允價值中的地位,使公允價值計量在現(xiàn)有的方法基礎(chǔ)上,成為完整的方法體系。如在進行專用機器設(shè)備的減值測試中,不存在活躍的交易市場,就可以采用成本法進行設(shè)備公允價值的估值。再如投資性房地產(chǎn)如果不存在活躍市場,而投資性房地產(chǎn)的投資目的是為了獲得出租收益的,就可以使用收益法進行估值。

(四)細化公允價值計量方法的操作說明

《企業(yè)會計準則》中已經(jīng)明確規(guī)定公允價值的使用,隨著公允價值計量技術(shù)的成熟,應(yīng)進一步擴大公允價值計量的資產(chǎn)范圍,并且列示公允價值計量的操作說明和具體估值方法,使公允價值計量方法規(guī)范化、程序化,增強公允價值計量的可操作性。例如,在投資性房地產(chǎn)具體準則中可增加說明,當活躍的市場存在時,建議用市場法確定公允價值,并指出運用市場法進行估值時,選擇的參照物應(yīng)該具備哪些數(shù)量和質(zhì)量的要求;對參照物的交易價格進行調(diào)整時,應(yīng)考慮哪些重點調(diào)整因素。除了要細化公允價值計量方法的操作說明外,還應(yīng)該對公允價值的整個計量過程進行表外披露,將數(shù)據(jù)的獲取過程和計算過程以底稿的方式留存?zhèn)洳椤?/p>

(五)推進資產(chǎn)評估業(yè)與會計業(yè)的深度合作

基于成本效益原則,日常對于資產(chǎn)公允價值的計量由會計人員完成,但是會計人員畢竟不是資產(chǎn)評估的專業(yè)技術(shù)人員,因此,還應(yīng)該引入獨立的第三方,即資產(chǎn)評估機構(gòu),由專業(yè)的資產(chǎn)評估人員對期末財務(wù)報告中以公允價值計量的數(shù)據(jù)進行權(quán)威性認定,對公允價值估值的方法和過程進行技術(shù)性鑒定,并出具專業(yè)的公允價值鑒定報告,以更好地保證公允價值的可靠性、可信性和可驗證性。

結(jié)束語

資產(chǎn)評估的實質(zhì)就是確定資產(chǎn)在某特定條件下的公允價值,資產(chǎn)評估方法為公允價值的計量提供了很好的借鑒經(jīng)驗。目前,會計界和資產(chǎn)評估界的合作成為一種國際趨勢,隨著資產(chǎn)評估方法在公允價值計量中的推廣,會引起更多會計人員對資產(chǎn)評估基本方法的關(guān)注,使公允價值計量屬性得到真正的應(yīng)用,同時也會使更多的企業(yè)意識到資產(chǎn)評估的重要性,促成企業(yè)主體與資產(chǎn)評估機構(gòu)的良性互動與深度合作。

【參考文獻】

[1] 全國注冊資產(chǎn)評估師考試用書編寫組編.資產(chǎn)評估[M].北京:中國財政經(jīng)濟出版社,2008.

[2] 程智.透過次貸危機認識公允價值[J].財會月刊,2009(5):20-21.

篇（5）

關(guān)鍵詞:環(huán)境生態(tài)資源;資產(chǎn)評估;價值計量

Key words: environmental and ecological resources;property assessment;value measurement

中圖分類號:F062.2 文獻標識碼:A文章編號:1006-4311(2010)07-0073-02

0引言

目前,環(huán)境問題已經(jīng)超越地域和國別,影響著世界每個角落。應(yīng)對全球環(huán)境危機,保證環(huán)境與生產(chǎn)、貿(mào)易、消費等協(xié)調(diào)發(fā)展已成為重要議題。另外,國民經(jīng)濟總量指標及其發(fā)展速度是國家決策最主要的信息依據(jù),如果它里面沒有充分體現(xiàn)環(huán)境的價值,那么指標就是不完善的。聯(lián)合國制定的《21世紀議程》和我國制定的《中國21世紀議程》都明確提出要擴展和完善國民經(jīng)濟核算體系,以便建立起環(huán)境與經(jīng)濟的綜合核算體系。將環(huán)境資源價值納入國民經(jīng)濟核算體系是實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的重大措施之一,也是環(huán)境經(jīng)濟學研究的重要內(nèi)容。我國正處于經(jīng)濟快速發(fā)展的時期,要使可持續(xù)發(fā)展的觀念深入人心、理論付諸實踐,那么揭示環(huán)境生態(tài)資源的成本概念和價值信息,以提高經(jīng)濟活動和環(huán)境管理的科學性和有效性,也就成為了一條值得研究的方向。

1環(huán)境生態(tài)資源價值計量的重要性

1.1 經(jīng)濟社會進步的結(jié)果環(huán)境資源與經(jīng)濟發(fā)展相互制約,一是無序規(guī)劃、盲目發(fā)展的粗放型經(jīng)濟增長方式造成了環(huán)境破壞,甚至引發(fā)了一系列的生態(tài)危機;二是消耗過大、日益脆弱的生態(tài)基礎(chǔ)不能承載經(jīng)濟的高速增長,制約了社會的持續(xù)發(fā)展。另外,環(huán)境資源與經(jīng)濟發(fā)展也有促進,一方面應(yīng)該把環(huán)境標準的提高看成是經(jīng)濟轉(zhuǎn)型和產(chǎn)業(yè)升級的契機,保護環(huán)境意味著提高經(jīng)濟單位的環(huán)境生產(chǎn)力,意味著有效地利用資源,降低單位產(chǎn)出所制造的污染量;從另一方面來說,環(huán)境保護的實施和治污義務(wù)的承擔也已成為企業(yè)和國家競爭力和影響力的重要體現(xiàn)。經(jīng)濟社會發(fā)展到今天,環(huán)境生態(tài)與經(jīng)濟發(fā)展結(jié)合更為緊密,聯(lián)系越發(fā)突出,兩者之間的平衡很脆弱,也容易被打破,這就需要相對精確地對其定量預測和深入研究。

1.2 增長方式轉(zhuǎn)變的需要對環(huán)境和經(jīng)濟的認識要客觀、動態(tài);既不能不計后果地發(fā)展經(jīng)濟,也不能不計成本地保護環(huán)境。社會進步需要的是可持續(xù)發(fā)展、集約式發(fā)展和科學發(fā)展。轉(zhuǎn)變以往粗放式的增長方式,除了要求觀念上的更新之外,還需要將環(huán)境問題置于經(jīng)濟社會發(fā)展的大環(huán)境當中,最好能通過市場經(jīng)濟的手段來梳理和調(diào)和環(huán)境問題,發(fā)揮環(huán)境通過經(jīng)濟手段施加的約束和激勵作用,以價格運行機制和經(jīng)濟調(diào)節(jié)杠桿來抵制和扭轉(zhuǎn)人們無償或低代價損害環(huán)境的觀念和行為。

1.3 環(huán)境經(jīng)濟學發(fā)展的必然以往,環(huán)境生態(tài)資源作為一種特殊的生產(chǎn)要素長期以來沒有引起人們足夠的重視,被排除在經(jīng)濟學的主流視野之外,更談不上專門考察環(huán)境生態(tài)資源的價值。隨著當前環(huán)境經(jīng)濟學、環(huán)境會計分析、環(huán)境價值評估方法的不斷發(fā)展和研究,也為環(huán)境生態(tài)資源的價值計量提供了可能。

2環(huán)境生態(tài)資源的經(jīng)濟特征屬性和分類

環(huán)境與資源的概念存在著紛爭,聯(lián)合國環(huán)境署在1972年給環(huán)境(資源)下的定義是:環(huán)境(資源)是在一定時間和技術(shù)條件下,能夠產(chǎn)生經(jīng)濟價值、提高人類當前和未來福利的自然因素的總稱。這一概念突出了環(huán)境生態(tài)資源的經(jīng)濟屬性,促成了環(huán)境和資源在認識上的統(tǒng)一,二者的結(jié)合使環(huán)境有了實際的物化途徑,也使資源有了具體的量化指標。另外,環(huán)境系統(tǒng)是由生態(tài)資源系統(tǒng)和社會系統(tǒng)所組成的開放系統(tǒng)。其中生態(tài)資源系統(tǒng)能夠提供四種服務(wù):原材料輸入來源、維持生命系統(tǒng)、分解和容納生產(chǎn)與消費過程產(chǎn)生的廢棄物、提供舒適。同時,環(huán)境生態(tài)資源系統(tǒng)和社會系統(tǒng)之間還存在三種經(jīng)濟聯(lián)系:社會發(fā)展為環(huán)境改善提供經(jīng)濟條件,而環(huán)境生態(tài)保持可為社會發(fā)展提供物質(zhì)保障,兩者的不協(xié)調(diào)將造成削減行動或環(huán)境恢復。資源―社會的經(jīng)濟聯(lián)系,也決定了環(huán)境價值的存在,而且這種價值是可以隨著經(jīng)濟活動的進行而發(fā)生交換和傳遞的。環(huán)境生態(tài)資源被賦予經(jīng)濟屬性、服務(wù)功能和傳遞價值后,也就具有了資產(chǎn)的特征,以至可以作為商品進行交易。聯(lián)合國統(tǒng)計署在1993年的“環(huán)境與經(jīng)濟綜合核算體系”將人類活動直接或間接、實際或潛在影響的自然資源歸為自然環(huán)境資產(chǎn)。應(yīng)該注意的是,環(huán)境生態(tài)資源又不同于一般物質(zhì)資產(chǎn)和金融資產(chǎn),它的特征有:

2.1 整體增值性和長期受益性合理利用環(huán)境生態(tài)資源,其使用價值和價值將不會缺失,甚至可自主積累,自動增值,長期受益。

2.2 自然選擇性和市場競爭性。環(huán)境生態(tài)系統(tǒng)各因子遵循共生、相生、相克等自然競爭規(guī)律。同時,環(huán)境生態(tài)資源又與物質(zhì)資本、金融資本和人力資本存在著市場競爭,遵循市場競爭規(guī)律。

2.3 開放性和融合性。環(huán)境生態(tài)資源既具有開放性與多樣性,又具有一般資本的融合性和擴張性,它的經(jīng)營可以采用產(chǎn)權(quán)主題多元化、利益共同體等方式。

2.4 固定性與逃逸性。環(huán)境生態(tài)資源既具有空間固定性,又具有一般資本規(guī)避風險的逃逸性。低回報率的生態(tài)環(huán)境會造成環(huán)境生態(tài)資源轉(zhuǎn)移地域或變換形態(tài),流動到回報率較高的領(lǐng)域,引起資本功能性逃逸。

2.5 替代性與轉(zhuǎn)化性。在一定條件下,環(huán)境生態(tài)資源與物質(zhì)資本、金融資本和人力資本之間能夠相互替代或轉(zhuǎn)化。

2.6 空間分布的不均勻性和嚴格的地域性。不同區(qū)域的環(huán)境生態(tài)資源與社會關(guān)系的組合和匹配都是不一樣的,而“因地制宜”是合理使用環(huán)境生態(tài)資源的一項基本原則。

對環(huán)境生態(tài)資源經(jīng)濟特征屬性的認識和總結(jié),為其計量打下了基礎(chǔ),提供了可能。

3環(huán)境生態(tài)資源的價值計量

環(huán)境生態(tài)資源的計量包括實物計量和價值計量兩類。實物計量主要利用環(huán)境資源統(tǒng)計方法,直觀地核算出環(huán)境生態(tài)的現(xiàn)有當量;價值計量以實物計量為基礎(chǔ),是環(huán)境生態(tài)資源的計量重點和難點。價值計量根據(jù)有關(guān)生態(tài)環(huán)境和自然資源的法律、法規(guī)和公認準則為依據(jù),研究經(jīng)濟發(fā)展與生態(tài)環(huán)境之間的聯(lián)系,確認、計量、記錄、報告生態(tài)環(huán)境的價值運動,即生態(tài)環(huán)境的價值、成本、耗費、損失、經(jīng)營開發(fā)、綠色收入和利潤等,確定出環(huán)境生態(tài)的績效。

3.1 環(huán)境生態(tài)資源實物量確認與計量環(huán)境生態(tài)資源的實物量,受資源的質(zhì)量品位、資源的賦存利用條件和地域因素制約。以森林資源為例,如果確認森林的實物量,應(yīng)該具體核查林地和林木的權(quán)屬、數(shù)量、質(zhì)量和空間位置等,實踐中通常采用抽樣控制法、小班抽查法和全面核查法進行。要核查的具體項目有:①林地:所有權(quán)、使用權(quán)、地類、面積、立地質(zhì)量等級、地利等級等。②林木:樹種權(quán)屬、樹種組成、林齡、平均胸徑、平均樹高、幼齡林的單位面積株數(shù)、中齡林單位面積活立木蓄積,近、成、過熟林的立木蓄積,材種出材率等級、經(jīng)濟林的單位面積產(chǎn)量、薪炭林的單位面積立木蓄積量,未成林造林地上的幼樹的造林成活率、造樹保存率、竹林的立竹度、均勻度、整齊度、產(chǎn)筍量等。

3.2 環(huán)境生態(tài)資源價值計量的思路環(huán)境生態(tài)資源價值計量較實物量計量復雜。我國環(huán)境與經(jīng)濟綜合核算研究工始于1988年。由國務(wù)院發(fā)展研究中心牽頭,在美國福特基金會的資助下,進行了《自然資源核算及納入國民經(jīng)濟核算體系》的課題研究。1994年以來,許多部門相繼開展了此領(lǐng)域的相關(guān)研究工作,主要研究成果有:原國家科委牽頭開展的中國自然資源核算研究、國家環(huán)?？偩汁h(huán)境經(jīng)濟政策研究中心牽頭并與世行合作開展的城市環(huán)境與真實儲蓄及綠色GDP核算研究、北京大學進行的可持續(xù)發(fā)展下綠色國民核算研究等。不少學者也對環(huán)境的實例進行了研究實踐。

我國目前環(huán)境生態(tài)資源價值計量如環(huán)境影響評價所涉及的各種方法名目繁多,提供了計量的很好條件,但是可以發(fā)現(xiàn),各種方法的理論基礎(chǔ)和應(yīng)用范圍不盡相同,對它們的研究、比較和探討還不夠深入,方法很多,但是應(yīng)用起來卻往往難于下手;各自之間的聯(lián)系也缺乏細致的甄別,選用不同方法,得出的價值往往出入很大,又往往難以提供令人信服的過硬依據(jù),權(quán)威性、公正性、中立性受到質(zhì)疑,不利于普遍理解和廣泛推廣。如前文所述,作為一種資產(chǎn),環(huán)境生態(tài)資源利用資產(chǎn)評估的理論來進行分類和評估,有利于整體把握和更加公允。主要基于以下考慮:①資產(chǎn)評估作為國際通行的中介服務(wù),理論研究深入,學科體系健全,并且對于資源資產(chǎn)的評估已擁有一套成形的工作方法和程序,工作結(jié)果受到各方認可;②資產(chǎn)評估以成本法、收益法和市場法為基礎(chǔ)進行分類和衍生,便于理解、掌握和應(yīng)用,使工作方法更系統(tǒng)科學,能夠計量和區(qū)分種類繁多的環(huán)境資源的經(jīng)濟價值和生態(tài)價值,為制定經(jīng)濟政策、自然資源政策、環(huán)境政策及其他政策提供客觀、系統(tǒng)、輕重有序的基礎(chǔ)數(shù)據(jù);③資產(chǎn)評估行業(yè)已經(jīng)成為我國現(xiàn)代市場經(jīng)濟中發(fā)揮基礎(chǔ)性作用的專業(yè)服務(wù)行業(yè)之一,目前執(zhí)業(yè)注冊資產(chǎn)評估師幾萬名,具有廣泛的實踐群體,活躍在市場經(jīng)濟一線,并且環(huán)境資產(chǎn)評估的中介性和環(huán)境影響評價的專業(yè)性可以有機結(jié)合,更有利于環(huán)境生態(tài)工程的構(gòu)建。④資產(chǎn)評估是涉及有關(guān)生態(tài)環(huán)境價值資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、抵押、擔保等經(jīng)濟行為所必要的程序和標定公允價值的主要依據(jù)。

3.3 環(huán)境生態(tài)資源價值計量方法

3.3.1 成本法是指在計量環(huán)境生態(tài)資源時首先估測被評估資源的重置成本,然后估測被評估資源業(yè)已存在的各種貶值因素,并將其從重置成本中予以扣除而得到價值的各種評估方法的總稱。方法舉例如下:①重置成本法。如探礦權(quán)在現(xiàn)行技術(shù)條件下,采用新的價格費用標準,獲得與被評估的探礦權(quán)具有相同勘探效果的探礦權(quán)重置價格,扣除技術(shù)貶值來估算探礦權(quán)凈值的方法。②復原成本法。如重新營造一塊與被評估林木資產(chǎn)相類似的林分所需要的成本費用,作為被評估林木資源價值的方法。

3.3.2 市場法利用市場上同樣或類似環(huán)境生態(tài)資源資產(chǎn)的近期交易價格,經(jīng)過直接比較或類比分析以估測價值的各種評估技術(shù)方法的總稱。方法舉例如下:①享用效益估價法。指享受某種資源由于環(huán)境的不同產(chǎn)生的差價,記為環(huán)境差別的價值。如景觀好的地段房價高,高出基準價格的部分被認為是享用該地段景觀的超額收益,可以通過平均價格乘以調(diào)整系數(shù)算得。②資源交換估價法。采用替代的方法評估資源交換的意愿價格,如調(diào)查某地“能否用A元作為交換而禁止商業(yè)捕魚?”通過對A的設(shè)定和變化,將結(jié)果作為對此地漁資源價值的一種衡量。

3.3.3 收益法收益法是指通過估測被評估環(huán)境生態(tài)資源未來預期收益折現(xiàn)或者本金化處理,來判斷資源價值的各種評估方法的總稱。方法舉例如下:①現(xiàn)金收益法。如企業(yè)排污權(quán)交易、二氧化碳交易可以獲得現(xiàn)金收益,那么相應(yīng)的資源和設(shè)備就擁有減排價值,選取折現(xiàn)率或資本化率予以折現(xiàn)或者資本化,評定出價值。②權(quán)益收益法。如某些風景區(qū)被評定為世界遺產(chǎn)、世界地質(zhì)公園、國家4A級景區(qū)等稱號會帶來更多的收益,這種權(quán)益價值應(yīng)該進行核算,增加到資源價值當中。

3.3.4 綜合法即成本法、市場法、收益法兩種或三種方法的綜合。

3.4 環(huán)境生態(tài)資源集合價值計量的步驟環(huán)境生態(tài)資源的利用通常是通過對多個環(huán)境資源要素的集合,以系統(tǒng)的形象出現(xiàn)。對這個集合進行計量、評定價值,需要在進行實物計量、價值疊加之后,還要累加收益,核銷損失,抵減支出。其中,收益主要體現(xiàn)在排污權(quán)交易、CDM交易、生態(tài)補償收益、生態(tài)以獎代補收益等現(xiàn)金收益和通過環(huán)保認證、質(zhì)量認證等權(quán)利收益。環(huán)境系統(tǒng)損失主要包括兩方面,一是環(huán)境破壞所造成的損失,如森林增長速度減緩、工廠單位產(chǎn)值耗能增多等;另一方面包括因環(huán)境破壞而付出的罰款和超額稅收。在此基礎(chǔ)上就能核算出環(huán)境生態(tài)資源集合的價值。

4結(jié)語

基于資產(chǎn)評估理論的價值計量方法只是環(huán)境生態(tài)資源計量的一條思路,目前在實務(wù)中結(jié)合起來應(yīng)用還不多,但是隨著人們的逐步認可和有關(guān)業(yè)務(wù)的不斷開展,并通過加強與環(huán)境工程傳統(tǒng)領(lǐng)域的交叉、滲透和融合,這種方法應(yīng)該能為環(huán)境和諧與經(jīng)濟發(fā)展提供有益的支持。

不可否認,目前任何一種環(huán)境生態(tài)資源價值計量方法基本上都存在一些局限性,如只能計量那些可以商品化的環(huán)境資源,而對其他一些環(huán)境資源由于認識上、技術(shù)上的一些局限而無法實現(xiàn)價值量化;或者當環(huán)境資源與傳統(tǒng)資產(chǎn)之間的替代關(guān)系比較復雜時,往往容易造成計量結(jié)果與環(huán)境實踐的出入很大;此外,資產(chǎn)評估方法更多的時候還是給出資源的標定價格,對于內(nèi)在的價值會因各種條件的局限而與實務(wù)有所出入。但可以肯定的是,基于資產(chǎn)評估理論的環(huán)境生態(tài)資源價值計量方法應(yīng)該可以成為能夠依托的重要工具,在我們構(gòu)建和諧社會、和諧生態(tài),推行綠色國民經(jīng)濟核算體系,促進環(huán)境與經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展過程中發(fā)揮重要作用。

參考文獻:

[1]全國注冊資產(chǎn)評估師考試用書編寫組.資產(chǎn)評估[M].經(jīng)濟科學出版社,2007.

[2]曲格平.環(huán)境科學詞典[M]上海辭書出版社,1994.

[3]易旭東.生態(tài)環(huán)境價值計量研究[D].碩士學位論文,長沙理工大學,2006.

[4]林萬詳、肖序.企業(yè)會計成本的確認與計量研究[J].財會月刊,2002,(6).

[5]賈妍妍.環(huán)境會計的計量與報告研究[J].重慶建筑大學學報,2004年第26卷.

[6]莊貴陽.當前環(huán)境經(jīng)濟學領(lǐng)域的重大問題研究狀況[J].學術(shù)動態(tài),2005.10.

[7]張云,李國平.環(huán)境成本:經(jīng)濟學與環(huán)境科學的融合點[J].人文雜志,2004.2.

篇（6）

一、引言

投資環(huán)境評價工作在經(jīng)濟生活中日益受到人們的重視，不但各類企業(yè)開始在項目決策中求助于投資環(huán)境分析，而且政府部門也意識到它在減少盲目投資、合理配置資源方面的好處。特別是在實踐中，投資環(huán)境評價工作還有可能形成一套自己的以投資環(huán)境評價有效性指導或引導投資主體行為的運行機制。目前，常見的投資環(huán)境定量評價方法包括初級因素打分法、多因素系統(tǒng)評估法、綜合性定量方法、雷達圖分析法等。但這些評價方法對于主觀性指標處理得比較粗糙。針對這一情況，本論文建立了一個基于未確知測度的投資環(huán)境評價模型。

二、投資環(huán)境評價指標體系的建立

投資環(huán)境評價指標體系是對投資環(huán)境進行綜合評價的依據(jù)和標準。它的設(shè)置應(yīng)符合系統(tǒng)全面、簡明科學、穩(wěn)定可比、靈活可操作的原則。因此，本文立足于投資行業(yè)的實際情況，運用系統(tǒng)工程的理論和方法建立了一套結(jié)構(gòu)齊全、內(nèi)容豐富、操作方便的投資環(huán)境評價體系。在實際投資決策中，激勵因素、綜合生產(chǎn)力能力、勞動力、地區(qū)基礎(chǔ)、市場等因素是進行投資環(huán)境綜合評價的主要指標。因此本文建立了如表1的指標體系來評價投資環(huán)境。

表1 投資環(huán)境綜合評價指標體系

投資方對于這些指標的評價通過專家打分的方式得到，將投資環(huán)境的滿意程度按梯級理論劃分為五個層次:（1）非常滿意;（2）滿意;（3)一般滿意;（4)不滿意;（5)很不滿意。本文就是在此基礎(chǔ)上對投資環(huán)境度進行評價研究的。

三、未確知測度模型

設(shè)x1,x2,…,xn表示n個待評價的投資環(huán)境，記為X={x1,x2,…,xn}，稱之為論域；評價有m項指標，記為。用xij表示對象xi在指標Ij下的觀測值。設(shè)為評價空間，其中，為第k個評語等級。

1.單指標未確知測度

對象xi關(guān)于指標Ij的觀測值xij不同時，則該指標使xi處于各評語等級的程度也不同。設(shè)xij使xi處于第k個評價等級ck的程度為。那么是對程度的一種測量結(jié)果，作為一種測度它必須滿足通常的諸如“非負有界性、可加性、歸一性”三條測量準則。即滿足：

其中，

稱滿足上述三條測量準則的為未確知測度，簡稱測度。稱

為對象xi的單指標測度評價矩陣。其中表示觀測值xij使xi處于各個評語等級的未確知測度。

2.指標權(quán)重的確定

對象xi關(guān)于指標Ij的觀測值xij使對象處于各個評語等級的未確知測度為 (2)

我們可知道，指標Ij對于對象xi的分類做了多少貢獻。

（1）如果，說明指標Ij使xi處于各個評語等級的程度相同，因而無法區(qū)分出xi到底處于哪個評語等級。此時稱指標Ij未對xi的分類做出貢獻，若用表示指標Ij關(guān)于xi的分類權(quán)重，則=0;

（2）如果K個中有一個=1，其他的K-1個均為0，則指標Ij使xi確定的處于ck0評語等級，在此種情況下稱指標Ij對xi的類別做了最大貢獻，若用表示指標Ij關(guān)于xi的分類權(quán)重，則這時取到最大值；

（3）同理可以說明，的K個分量取值越分散，越小，取值越集中，越大。

設(shè)由測度所確定的信息熵為:

由信息熵的性質(zhì)知：

①當且僅當時，Vj取到最小值為0；

②當且僅當存在一個=1其余的K-1個均為0時，Vj取到最大值為1；

③取值越集中，Vj的值越近于1，反之取值越分散時，Vj的值越近于0。

由Vj的上述三條性質(zhì)可知，由（5）式定義的是指標Ij關(guān)于xi的分類權(quán)重。稱

為指標關(guān)于xi的分類的權(quán)重向量。

3.指標分類權(quán)重的用途

將改寫成，如果，即指標Ij對xi的分類未做貢獻，此時亦有;若，則指標Ij對xi的分類做了非零貢獻，注意到

我們知到是綜合m項指標使xi處于第k個評語等級的未確知測度。

4.綜合評價系統(tǒng)

若關(guān)于xi的單指標測度評價矩陣（1）已知，關(guān)于xi的各指標分類權(quán)重為（6）。令，

則為xi的評價向量。

5.評價準則

用評語等級劃分是有序的，第k個評語等級ck“好于”第k+1個評語等級ck+1，所以最大測度識別準則不適合，改用置信度識別準則。

置信度識別準則。設(shè)置信度為通常取0.6或0.7，令

則判xi屬于第k0個評價等級ck0。

四、應(yīng)用舉例

根據(jù)上述未確知測度綜合評價模型，我們對邯鄲某地區(qū)的房地產(chǎn)投資環(huán)境進行評價。參與專家打分的人打分的專家有10位，所設(shè)置的評價指標體系如圖1所示；評語空間為{非常滿意、滿意、一般、不滿意、很不滿意}。其中，評價指標16個，每項指標以10分計，分布于5個評語等級上。對此環(huán)境的每項指標的評價得分均得10分，區(qū)別在于每個待評對象的等級分不同。這樣的打分原則是公正的，也符合“非負有界性、可加性、歸一性”的測量準則。待評對象（設(shè)為對象1）的得分統(tǒng)計數(shù)據(jù)，如表2所示。

表2 待評對象的得分情況統(tǒng)計表

根據(jù)表2的統(tǒng)計數(shù)據(jù),得到如下單指標測度矩陣：

其中，

根據(jù)式式，計算指標權(quán)重如下：

該投資環(huán)境的評價向量為：

取=0.6，根據(jù)式（8）得：

當k0=3時，

因此，該環(huán)境被評為一般滿意,接近于滿意。

五、結(jié)束語

本文建立的基于未確知測度的房地產(chǎn)投資環(huán)境綜合評價模型有以下特點：

1.采用定性與定量相結(jié)合的方法，避免了由主觀和感性進行評定的隨意性。

篇（7）

中圖分類號：X144 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）011-0000-03

一、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理性分析在戰(zhàn)略環(huán)境影響評價中的作用

原國家發(fā)改委產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟與技術(shù)經(jīng)濟研究所所長胡春力認為[1]：“我國生態(tài)失衡、環(huán)境污染問題日益突出，是我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)低度化、增長方式粗放導致的必然結(jié)果”，“促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級是推進環(huán)境保護的最根本、最有效的戰(zhàn)略性措施”，“促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級應(yīng)作為戰(zhàn)略環(huán)評和規(guī)劃環(huán)評的出發(fā)點和落腳點”。

在戰(zhàn)略環(huán)境影響評價和規(guī)劃環(huán)境影響評價中，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整、升級需要產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理性分析為其提供指導。因此，通過對現(xiàn)狀產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理性評價，能為產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)提供調(diào)整和升級思路和發(fā)展方向；通過進一步對調(diào)整后的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理性評價，可說明產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整是否達到預期的目標，是否還需進一步調(diào)整。

二、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理性評價方法

產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)是指生產(chǎn)要素在各產(chǎn)業(yè)部門間的構(gòu)成比例和它們之間相互依存、相互制約的聯(lián)系?；诮?jīng)濟和資源環(huán)境考慮的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理性評價方法主要有指標權(quán)重法[2]、層次分析法[3][4]、系統(tǒng)動力學法[5]、綜合環(huán)境經(jīng)濟指數(shù)法[6]和綜合相對勢法[7][8]。前三種方法的共同點是在建立模型時均涉及到權(quán)重的選取，并且在計算過程中不能將權(quán)重的影響消除，對評價結(jié)果的客觀性帶來一定程度的影響。綜合環(huán)境經(jīng)濟核算指數(shù)目前的應(yīng)用也只局限于水環(huán)境經(jīng)濟綜合指數(shù)，尚未被應(yīng)用到其他環(huán)境要素上。

張永開[7]、陳楷根[8]等人借鑒了物理學中等勢面的概念，提出了相對勢模型，該模型在構(gòu)建過程也涉及到指標的權(quán)重，但在計算過程中可將權(quán)重消除，避免了在權(quán)重選取上主觀性的弊端。本文在陳楷根等人提出的綜合相對勢指標選取的基礎(chǔ)上，將水資源和能源納入資源類指標，將目前重點控制的COD、氨氮、煙塵、二氧化硫、氮氧化物以及工業(yè)固體廢物均納入環(huán)境類指標，并應(yīng)用該方法對中國2012年產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理性進行評價。

三、綜合相對勢法

1.綜合相對勢評價模型

根據(jù)陳楷根提出的綜合相對勢法[8]，假設(shè)N維空間中有兩個點――最優(yōu)點X*和最差點X0，空間中到最優(yōu)點X*或最差點X0之間距離相等的點構(gòu)成一個等勢面，待評點離最優(yōu)點較近、離最差點較遠時較優(yōu)。因此空間中待評點的優(yōu)劣評價應(yīng)綜合考慮該待評點到最優(yōu)點X*與最差點X0間的距離?？臻g中兩點之間的距離為

分別求出空間中某待評點X1到最優(yōu)點X*和最差點X0之間的相對距離，并把二者進行比較，即可得出該待評點的綜合相對勢。即

式中：m為樣本數(shù)；n為指標數(shù)；Di*為第i點到最優(yōu)點X*的相對距離；Di0為第i點到最差點X0的相對距離。

Di為第i點的綜合相對勢，其值越大，該待評點越好；反之，Di值越小，該點越差。

2.指標選取及其構(gòu)造

本文進行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理性評價所選取指標包括資源類和環(huán)境類指標。資源類指標包括單位產(chǎn)值能源和水資源消耗指標，環(huán)境類指標包括單位產(chǎn)值COD、氨氮、SO2、NOx、煙塵以及固體廢物排放指標。下面以資源消耗為例進行指標構(gòu)造。

采用資源消耗強度（K）來描述資源利用效率。若第二產(chǎn)業(yè)資源需求總量為Eg，總產(chǎn)值為Gg，則第二產(chǎn)業(yè)單位產(chǎn)值資源需求量為Qge=Eg/Gg；若第二產(chǎn)業(yè)內(nèi)部第j行業(yè)資源需求量為Ej，產(chǎn)值為Gj，則第j個行業(yè)單位產(chǎn)值資源需求量為Qje=Ej/Gj。那么第二產(chǎn)業(yè)各行業(yè)資源需求相對強度為Kje=Qje/Qge。

可見，Kje>1（Qje>Qge）時，說明該行業(yè)資源需求強度超過了整個第二產(chǎn)業(yè)資源需求強度，縮小該行業(yè)規(guī)模，可以降低地區(qū)的資源需求強度；當Kje

四、中國2012年產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理性評價

根據(jù)綜合相對勢評價模型，結(jié)合資源、環(huán)境相對強度計算公式，測算得各工業(yè)行業(yè)綜合相對勢（表3）。

表3 各工業(yè)行業(yè)綜合相對勢計算結(jié)果

行業(yè)類型 工業(yè)產(chǎn)值比例（%） 水資源消耗相對強度 能源消耗相對強度 COD排放相對強度 氨氮排放相對強度 煙塵排放相對強度 SO2排放相對強度 NO2排放相對強度 固體廢物排放相對強度 綜合相對勢

最優(yōu)點 - 0.03 0.13 0.03 0.07 0.03 0.02 0.01 0.00 -

最劣點 - 10.56 2.96 15.16 6.27 5.56 7.43 10.56 53.26 -

印刷文教業(yè) 1.59 0.03 0.16 0.08 0.07 0.03 0.02 0.01 0 276.47

家具制造業(yè) 0.61 0.14 0.13 0.03 0.03 0.04 0.03 0.01 0 224.46

機械制造業(yè) 28.55 0.07 0.21 0.11 0.1 0.05 0.02 0.01 0 94.34

續(xù)表

行業(yè)類型 工業(yè)產(chǎn)值比例（%） 水資源消耗相對強度 能源消耗相對強度 COD排放相對強度 氨氮排放相對強度 煙塵排放相對強度 SO2排放相對強度 NO2排放相對強度 固體廢物排放相對強度 綜合相對勢

金屬制品業(yè) 3.13 0.06 0.45 0.34 0.36 0.27 0.14 0.05 0.02 20.52

橡膠和塑料制品業(yè) 2.6 0.11 0.55 0.17 0.17 0.13 0.19 0.07 0 18.12

燃氣生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè) 0.36 0.28 0.65 0.09 0.18 0.21 0.26 0.2 0 14.19

醫(yī)藥制造業(yè) 1.87 0.54 0.33 1.69 1.61 0.25 0.32 0.1 0 9.09

紡織服裝業(yè) 6.54 0.77 0.45 1.78 1.67 0.4 0.27 0.08 0 8.07

食品、飲料加工業(yè) 9.59 0.18 0.24 2.93 1.67 0.34 0.17 0.06 0 7.99

非金屬礦采選業(yè) 0.45 0.8 1.04 0.53 0.35 0.84 0.48 0.15 3.32 6.84

石油和天然氣開采業(yè) 1.26 0.72 1.26 0.34 0.28 0.06 0.1 0.15 0 6.53

煤炭開采和洗選業(yè) 3.66 0.37 1.27 1.09 0.41 0.94 0.19 0.08 0.83 5.79

石油加工業(yè) 4.24 0.47 1.62 0.62 1.42 1.07 1.06 0.55 0.03 3.93

化學纖維制造業(yè) 0.73 0.97 0.85 6.63 2.1 0.31 0.79 0.42 0 3.88

有色金屬礦采選業(yè) 0.61 0.65 0.76 2.41 0.81 0.37 0.23 0.06 34.81 3.36

金屬冶煉及壓延加工業(yè) 12.14 0.08 2.42 0.28 0.74 1.81 1.64 0.62 0.44 2.65

其它制造業(yè) 0.22 0.2 2.96 0.85 0.79 0.09 1.57 0.37 0 2.41

黑色金屬礦采選業(yè) 0.94 0.32 0.82 0.33 0.07 1.13 0.14 0.05 53.26 2.35

化學原料和化學制品業(yè) 7.29 1.54 1.92 1.46 4.7 0.82 0.97 0.43 1.31 2.24

非金屬礦物制品業(yè) 4.73 0.19 2.55 0.22 0.16 5.56 2.37 3.62 0 1.58

造紙及紙制品業(yè) 1.35 3.58 1.19 15.16 6.27 1.28 2.08 0.96 0.01 1.26

電力、熱力生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè) 5.67 10.56 1.66 0.17 0.15 3.82 7.43 10.56 1.17 0.92

1.結(jié)果分析

（1）電力、熱力生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)中大多數(shù)企業(yè)以煤炭資源為燃料，消耗水資源量也較大，故其綜合相對勢最低，僅為0.92，即其增長粗放性最為明顯。

（2）造紙及紙制品業(yè)、非金屬礦物制品業(yè)、化學原料和化學制品業(yè)、金屬冶煉及壓延加工業(yè)、其他制造業(yè)、醫(yī)藥制造業(yè)、紡織服裝業(yè)、食品飲料加工業(yè)、采掘業(yè)、石油加工業(yè)以及化學纖維制造業(yè)等，增長粗放性也均較明顯，綜合相對勢值均小于10。

（3）增長集約度最為明顯的產(chǎn)業(yè)為印刷文教業(yè)和家具制造業(yè)，其綜合相對勢值分別為276.47和224.46，分別排在第一、二位?？梢姡湓鲩L的集約度也很明顯。其次，增長的集約度較高的行業(yè)還包括機械制造業(yè)、金屬制品業(yè)、橡膠和塑料制品業(yè)以及燃氣生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)。

上述結(jié)果也可以從國家環(huán)保部對各工業(yè)行業(yè)污染物排放情況的統(tǒng)計信息中得到印證。

（4）中國2012年工業(yè)內(nèi)部各行業(yè)中，增長集約程度明顯的印刷文教業(yè)、家具制造業(yè)產(chǎn)值占工業(yè)總產(chǎn)值的比例僅為1.59%和0.61%，而金屬冶煉及壓延加工業(yè)、食品飲料加工業(yè)、紡織服裝業(yè)、化學原料和化學制品業(yè)以及電力、熱力生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)等增長粗放性較明顯的行業(yè)產(chǎn)值占工業(yè)總產(chǎn)值的比例相對較高。可見，工業(yè)內(nèi)部行業(yè)結(jié)構(gòu)尚有較大的調(diào)整升級空間。

2.產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的幾點建議

（1）對于工業(yè)產(chǎn)值比例小且增長集約度高的印刷文教業(yè)（產(chǎn)值比例為1.95%）和家具制造業(yè)（產(chǎn)值比例為0.61%）應(yīng)大力扶持，從項目資金、產(chǎn)業(yè)政策和管理措施上給予一定的鼓勵和支持。培育骨干企業(yè)，扶持中小企業(yè)。

（2）燃氣生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)產(chǎn)值占工業(yè)總產(chǎn)值的比例很小，可通過天然氣能源項目的建設(shè)、煤層氣和頁巖氣勘探開發(fā)等方式提高該行業(yè)的比重。

（3）電力、熱力生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)為基礎(chǔ)性行業(yè)，關(guān)系到國計民生，可通過發(fā)展水電、熱電聯(lián)產(chǎn)、風力發(fā)電、燃氣發(fā)電、生物質(zhì)發(fā)電、海洋能發(fā)電、地熱能發(fā)電等方式調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

（4）金屬制品業(yè)、橡膠和塑料制品業(yè)增長的集約度較明顯，但目前其規(guī)模均較小，食品和飲料加工業(yè)、紡織服裝業(yè)與人民生活水平密切相關(guān)，化學原料和化學制品業(yè)、非金屬礦制品業(yè)、金屬冶煉及壓延加工業(yè)、煤炭開采和洗選業(yè)、石油加工業(yè)等行業(yè)在國民經(jīng)濟發(fā)展中起著重要的作用（產(chǎn)值占工業(yè)總產(chǎn)值的比例較大）。對于這些行業(yè)，一方面，政府應(yīng)積極提高其技術(shù)創(chuàng)新水平，加強環(huán)保設(shè)施建設(shè)，加大企業(yè)環(huán)境整治力度和監(jiān)管力度，減少資源消耗和污染物排放，推行清潔生產(chǎn)，推進其增長方式的轉(zhuǎn)變。另一方面，大力推進跨地區(qū)、跨行業(yè)、跨所有制的兼并重組，淘汰落后產(chǎn)能，發(fā)展大型企業(yè)集團，提高產(chǎn)業(yè)集中度。

同時，一些產(chǎn)能過剩行業(yè)（如水泥），應(yīng)堅決取締違法建設(shè)、規(guī)模過小的企業(yè)。

（5）對于造紙和紙制品業(yè)、化學纖維制造業(yè)、醫(yī)藥行業(yè)以及其他制造業(yè)等高能耗水耗、高污染，且在整個工業(yè)產(chǎn)業(yè)中地位不明顯的行業(yè)，在加大其污染治理力度、加快增長方式的轉(zhuǎn)變的同時，對于產(chǎn)能落后、規(guī)模過小、污染嚴重的企業(yè)應(yīng)逐步淘汰，限值這些行業(yè)的發(fā)展。

（6）按照減量化、再利用、資源化的原則，推進生產(chǎn)、流通、消費各環(huán)節(jié)循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展，構(gòu)建資源循環(huán)利用體系。同時，按照循環(huán)經(jīng)濟的要求規(guī)劃、建設(shè)和改造各類工業(yè)園區(qū)。

五、結(jié)論

1.采用綜合相對勢模型對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理性評價的結(jié)果與實際相符，與國家環(huán)保部統(tǒng)計的高能耗水耗、高污染行業(yè)的排名相一致，方法簡單，計算過程簡便，評價結(jié)果較客觀。

2.目前，中國工業(yè)內(nèi)部各行業(yè)中，增長集約化程度明顯的行業(yè)占工業(yè)總產(chǎn)值的比例很小，而增長粗放度較明顯的行業(yè)產(chǎn)值比例卻較大，說明工業(yè)內(nèi)部各行業(yè)結(jié)構(gòu)有較大的調(diào)整升級空間。

3.通過對工業(yè)內(nèi)部各行業(yè)結(jié)構(gòu)合理性評價，可為戰(zhàn)略環(huán)境影響評價中基于經(jīng)濟、資源和環(huán)境考慮的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整提供理論依據(jù)，同時為區(qū)域乃至全國產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃和政府的戰(zhàn)略性決策提供技術(shù)依據(jù)。

六、展望

1.工業(yè)發(fā)展對資源環(huán)境的影響還體現(xiàn)在生態(tài)環(huán)境的破壞程度上，尤其是對于一些生態(tài)影響型的行業(yè)（如采掘業(yè)）。因此，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理性評價指標選取時，如果能將土地資源利用強度、動植物資源的破壞程度考慮進來會更全面、更客觀。

2.市場的供需平衡以及各行業(yè)生產(chǎn)技術(shù)、污染治理技術(shù)等對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)也起著十分重要的作用，如何將市場和技術(shù)因素量化，并納入產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理性評價當中也有待于進一步研究。

3.利用綜合相對勢計算結(jié)果分析產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理性時，行業(yè)增長的集約型和粗放型的判斷是相對的，是否可以利用一個能說明工業(yè)增長集約程度平均水平的合理數(shù)值或范圍來作為評判標準，也有待進一步商討。

參考文獻：

[1]胡春力.完善我國戰(zhàn)略環(huán)評中產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的環(huán)境影響評價內(nèi)容及方法[J].環(huán)境保護，2008，10（406）：16.

[2]張曉東，池天河.基于區(qū)域資源環(huán)境容量的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)分析――以北京懷柔縣為例[J].地理科學進展，2000，19（4）：366.

[3]陳廣洲，黃明，劉萬青.基于水環(huán)境保護的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)AHP評價系統(tǒng)探討[J].安徽建筑工業(yè)學院學報（自然科學版），2004，12（1）：45.

[4]費朵.資源節(jié)約型產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)規(guī)劃――上海市案例研究[D].上海：復旦大學，2009.

[5]張妍，于相毅.長春市產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)環(huán)境影響的系統(tǒng)動力學優(yōu)化模擬研究[J].經(jīng)濟地理，2003，23（5）：681.

[6]趙持源.基于水環(huán)境經(jīng)濟綜合指數(shù)的渭南市產(chǎn)業(yè)布局優(yōu)化研究[D].西安：陜西科技大學，2013.

[7]張永開，成立文，袁太平，等.河北省產(chǎn)業(yè)投資結(jié)構(gòu)評價模型的建立與應(yīng)用[J].河北工業(yè)大學學報，2002，31（2）：52.

[8]陳楷根，曾從盛，陳加兵.基于資源環(huán)境考慮的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)選擇基準的探討[J].人文地理，2003，18（6）：72.

[9]劉興政.“宜居型城市”建設(shè)與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整研究[J].現(xiàn)代城市研究，2008（8）：75.

[10]鄭海，劉志紅.加大對重點項目和民生項目建設(shè)的環(huán)境管理，充分發(fā)揮環(huán)評在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、工業(yè)布局優(yōu)化中的重要作用[J].北方環(huán)境，2012，24（1）：95.

[11]曹東，等.經(jīng)濟與環(huán)境：中國2020[M].北京：中國環(huán)境科學出版社，2005.

[12]張大勇.赤峰產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整合理性與產(chǎn)業(yè)發(fā)展研究.赤峰學院學報（自然科學版），2007，23（3）：42.

[13]李蓁.產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理性研究及中國實證[D].昆明：云南大學，2012.

[14]李連英，饒建軍.城市與產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃必須介入戰(zhàn)略環(huán)評[J].價格月刊，2010（392）：39.

[15]李少林.資源環(huán)境約束下產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變遷、優(yōu)化與全要素生產(chǎn)率增長[D].大連：東北財經(jīng)大學，2013.

[16]吳揚秦，周曉鐵，何祥亮.從經(jīng)濟和環(huán)境雙重制約性視角探討安慶市產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整[J].綠色科技，2012（3）：233.

篇（8）

一、文獻綜述

1.國外企業(yè)績效評價研究。20世紀50年代莫迪吉莉安和米勒提出MM資本結(jié)構(gòu)理論，首次把資本結(jié)構(gòu)與企業(yè)價值的關(guān)系用嚴格和科學的方法研究出來。自此之后對企業(yè)績效的評價和研究慢慢增多。

對企業(yè)績效評價的研究中可以根據(jù)評價角度的不同將其劃分為不同的發(fā)展階段，例如從其發(fā)展的本身可將企業(yè)績效評價劃分為：第一階段是形成時期，績效評價僅限于財務(wù)評價；第二階段為完善時期，企業(yè)的績效評價體系被人們系統(tǒng)地加入決策以及創(chuàng)新學習能力等非財務(wù)指標；第三階段為創(chuàng)新發(fā)展時期。

20世紀70年代以來，以德瑪賽茲（Demsetz）、斯蒂格勒（Stigler）、珀斯那（Posner）等為代表的一些法學家和經(jīng)濟學家整體性地批判了哈佛學派的產(chǎn)業(yè)組織理論，并發(fā)展成了芝加哥學派。他們更多地以企業(yè)行為作出發(fā)點，研究市場結(jié)構(gòu)和績效問題，繼承自由市場經(jīng)濟中競爭機制作用的思想，認為所謂市場競爭過程就是能夠自由發(fā)揮的市場力量。由斯蒂格勒作出的《產(chǎn)業(yè)組織》標志了芝加哥學派理論的成熟。該書中反映的理論主要特點是：反對哈佛學派的只進行經(jīng)驗實證分析，提倡運用更為嚴格的經(jīng)濟理論和經(jīng)驗實證共同分析；反對哈佛學派強調(diào)的結(jié)構(gòu)決定行為、行為影響績效的單向因果關(guān)系，而是強調(diào)三者之間的雙向互動關(guān)系。利用某一產(chǎn)業(yè)中企業(yè)的創(chuàng)新與效率完全可以創(chuàng)造出企業(yè)的利益最大化。

由于房地產(chǎn)業(yè)在西方被劃為第三產(chǎn)業(yè)，所以對房地產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)業(yè)組織研究相對較少。西方對于房地產(chǎn)業(yè)的研究主要側(cè)重于房地產(chǎn)金融、房地產(chǎn)市場分析與地產(chǎn)投資等。房地產(chǎn)產(chǎn)品的差別化與廣告行為在有些文獻中也有所提及。

而有關(guān)企業(yè)績效的理論實證研究大部分都集中在所有權(quán)結(jié)構(gòu)與公司績效的相關(guān)性上。皮德森和托馬森經(jīng)過多次實證調(diào)查研究后得出公司的產(chǎn)權(quán)集中度與公司的凈資產(chǎn)收益率呈顯著正相關(guān)的關(guān)系。

2.國內(nèi)企業(yè)績效評價研究。到20世紀80年代中期以后，我國經(jīng)濟學者才開始引入西方產(chǎn)業(yè)組織理論，使得對產(chǎn)業(yè)組織理論的研究起步較晚，進而對房地產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)業(yè)組織研究較晚。目前來說，針對中國房地產(chǎn)市場結(jié)構(gòu)、效率與績效關(guān)系進行實證研究的研究文獻還比較少，而房地產(chǎn)業(yè)方面的研究成果大多運用產(chǎn)業(yè)組織的相關(guān)理論從市場結(jié)構(gòu)、企業(yè)行為、市場績效對房地產(chǎn)業(yè)的績效進行分析，多以某一地區(qū)或城市為例，具有一定的局限性。我國自上世紀90年代開始財政部逐步發(fā)展了一套以評價主體為政府國有資產(chǎn)監(jiān)管部門的企業(yè)績效評價方法，以國有企業(yè)為評價客體，因而具有一定特殊性。隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，以一般投資者為評價主體，以上市公司、民營企業(yè)等為評價客體的企業(yè)績效評價方法越來越受到人們的重視。國內(nèi)在企業(yè)層面上運用因子分析法評測房地產(chǎn)公司的績效水平比較多一些，且局限于上市公司，很少直接運用因子分析對宏觀房地產(chǎn)業(yè)資產(chǎn)監(jiān)管部門績效進行系統(tǒng)的研究。

3.研究現(xiàn)狀評述。從國內(nèi)外的研究中得知，績效評價對企業(yè)的發(fā)展起著至關(guān)重要的作用，而且學者們也已經(jīng)陸續(xù)彌補績效評價系統(tǒng)信息存在的不足。

隨著績效評價理論的完善，越來越多的注意力開始集中在此理論上，無論是社會消費群體、投資管理者還是政府部門，通過對企業(yè)績效評價，可以及時了解到定量的信息并以此推測自身利益的得失?？冃гu價滿足了不同群體的統(tǒng)一需求。

國內(nèi)外分析者們使用了多種適用于分析企業(yè)績效的方法，其中典型相關(guān)分析法、因子分析法和平衡計分法適用范圍尤為廣泛。從財務(wù)績效角度出發(fā)，指標的建立也大都從盈利、運營、償債和發(fā)展等能力重點分析。此外，一些學者認為很多非財務(wù)指標也是衡量企業(yè)綜合素質(zhì)的重要標準，應(yīng)該同財務(wù)指標一起研究。企業(yè)內(nèi)部人員管理、運營流程、外部環(huán)境保障都可以算作非財務(wù)指標，但是這些指標的可用性需要通過多方考證。

二、房地產(chǎn)上市公司績效評價指標研究

1.評價方法概述。因子分析法多元統(tǒng)計方法的一種，其主旨是用少數(shù)幾個因子去描述多個指標或者因素之間的聯(lián)系，即把比較密切的幾個變量歸在一類中，每一類變量就成為一個因子，以較少的幾個因子反映原資料的大部分信息。

研究變量的相關(guān)系數(shù)矩陣后即可找出幾個隨機變量能影響所有變量并去解釋多個變量之間的關(guān)系。我們稱這幾個不可觀測的隨機變量為因子。因子變量有以下幾個特點：第一，因子變量不是在原變量的基礎(chǔ)上簡單提取，而是對所有原變量重新組合，它們能反映出原變量中的大部分信息，提高對數(shù)據(jù)的利用率。第二，因子變量數(shù)量小于甚至遠小于原變量數(shù)量，分析因子變量會使分析工作量大大減少。第三，因子變量之間相關(guān)性不高。因子分析法可以消除指標間信息的重疊，綜合反映對數(shù)據(jù)產(chǎn)生影響的主要因素。

把原始數(shù)據(jù)進行標準化，統(tǒng)一數(shù)量級是運用因子分析法所需要注意的地方。研究中選取的指標單位可能不同，這樣會造成不同變量之間量綱和數(shù)字大小差異造成的誤差，為了消除此誤差，使數(shù)據(jù)可以互相比較，減小研究結(jié)果的誤差，首先需要對原始數(shù)據(jù)標準化處理。

2.步驟與方法。

（1）因子相關(guān)性的檢驗包括：相關(guān)系數(shù)矩陣、巴特利特球度檢驗、反映像相關(guān)矩陣、KMO檢驗。

（2）因子提取和求解因子載荷矩陣?；谝蜃臃治瞿Ｐ偷闹鬏S因子法、基于主成分模型的主成分分析法、極大似然法、影響分析法、最小二乘法、Q因子提取法。因子分析的初始解由主成分分析法提供，主成分分析結(jié)果的延伸和拓展就是因子分析。

（3）因子命名、旋轉(zhuǎn)。在因子載荷矩陣中分為兩種情況，一種是多行情況，是指遇到某個變量與多個因子都有較大的相關(guān)關(guān)系，即此變量需要多個因子共同解釋；第二種是多列情況，指一個因子可以同時解釋多個變量，說明一個因子不能單獨代表原有的一個變量，因子模糊不清，而實際情況是對因子有清醒認識，所以必須要進行因子旋轉(zhuǎn)。

（4）計算因子得分。因子分析的最終體現(xiàn)就是因子得分，因子得分就是計算各因子在每個樣本上的具體數(shù)值，形成的變量成為因子變量，在接下來的分析中因子變量可替代原有的變量進行數(shù)據(jù)建模，對問題降維或簡化處理。

三、評價指標的選取及數(shù)據(jù)說明

杜邦公司曾在20世紀初運用凈資產(chǎn)收益率為指標進行績效評價，復雜的經(jīng)濟現(xiàn)象使評價指標呈現(xiàn)出多樣性的趨勢，只靠一個指標不能整體反映出一個公司的經(jīng)營績效，因此，多重指標綜合評價的方法逐漸發(fā)展開來。在評價績效的過程中，我們構(gòu)建評價指標體系作為核心，但是目前還從未統(tǒng)一。目前我國流行三種評價指標體系：國有資本金績效評價體系、上市公司評價體系和誠信證券評價體系。

本文以已有的學術(shù)文獻為基礎(chǔ)，依據(jù)可獲得性、全面性和可比較性三個原則選取數(shù)據(jù)，選擇了能反映上市公司盈利、經(jīng)營、償債能力等10個指標，構(gòu)建房地產(chǎn)上市公司績效評價指標體系。其中包括代表盈利能力的數(shù)值指標：每股收益、凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報酬率；代表經(jīng)營能力的數(shù)值指標：存貨周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率；代表償債能力的數(shù)值指標：速動比率、流動比率、資產(chǎn)負荷比率。

本文所用數(shù)據(jù)均為上海證券交易所和深圳證券交易所兩市A股房地產(chǎn)行業(yè)的上市公司2014前三季度的數(shù)據(jù)，由于有些公司的數(shù)據(jù)無法獲取或難以比較，筆者選取了其中39家上市公司作為研究樣本。

（一）房地產(chǎn)上市公司績效分析實證研究

借助SPSS軟件對這39家上市房地產(chǎn)公司的績效進行分析，得到評價指標的相關(guān)系數(shù)矩陣如下圖。

以上相關(guān)矩陣顯示出，各個績效評價指標之間相關(guān)性較大，反映出的績效不準確且有重疊。為了消除指標間的重疊，可以采用降維的方法，從原來的相關(guān)矩陣中找出幾個綜合指標，使其與原來的變量線性組合，利用較少的數(shù)據(jù)研究問題。

數(shù)據(jù)標準化。由于各項原始數(shù)據(jù)的性質(zhì)和量綱不同，首先需要通過SPSS軟件對相關(guān)原始數(shù)據(jù)進行標準化處理X=（x-μ）/σ，再進行KMO和Bartlett球度檢驗，根據(jù)KMO驗值和Bartlett球度檢驗來判斷因子分析的適用性，KMO檢驗變量間的偏相關(guān)是否較小，KMO球形檢驗是判斷相關(guān)陣是否是單位陣，檢驗結(jié)果：

從圖3中可以看到KMO值為0.482，當KMO檢驗值大于0.6時的檢驗結(jié)果較好，同時Bartlett球度檢驗值也較大，從以上指標，說明各變量間信息的重疊程度可能不是特別的高，有可能做出的因子分析模型不是很完善，但還是值得一試的。

（二）因子分析

1.共同度。原始變量總方差被全部公共因子的貢獻，顯示出原始變量信息的比例是由公共因子反映出來的，下圖中右邊一欄的數(shù)字即為公共因子對各個變量方差的貢獻，基本上是比較大的貢獻，提取的公因子對各變量有較強的解釋能力，由此也可以看出用因子分析法分析房地產(chǎn)上市公司績效的途徑是正確的。

2.解釋的總方差?？偡讲罘纸怙@示出有四個因子旋轉(zhuǎn)后特征值大于1，他們的方差貢獻分別為26.249%、20.382%、14.527%和13.473%。從中可以看出，這四個因子對原數(shù)據(jù)做了74.631%的概括，也就是說，只用這四個因子概括原始數(shù)據(jù)是可行的。因此采用這四個主成分進行研究是合適的。

3.未旋轉(zhuǎn)的因子矩陣。從成分矩陣可以看出，結(jié)果并不理想，所以要對因子進行旋轉(zhuǎn)，之后得到的因子載荷矩陣才能更清楚地反映樣本信息。

4.旋轉(zhuǎn)因子矩陣。設(shè)FAC1_1，F(xiàn)AC2_1，F(xiàn)AC3_1，F(xiàn)AC4_1分別為我們所提取的4個公共因子，如圖5、6，旋轉(zhuǎn)后的成分矩陣顯示出，凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報酬率、每股收益、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率為第一主因子FAC1_1，他們的載荷值分別為0.954、0.896、0.783、0.473和0.226；速動比率、流動比率、資產(chǎn)負荷率為第二主因子FAC2_1，載荷值為0.811、0.737和-0.809；應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率為第三主因子FAC3_1，載荷值為0.841；存貨周轉(zhuǎn)率為第四主因子FAC4_1，載荷值為0.930。

5.因子得分系數(shù)矩陣。

6.因子得分。

Y1=0.289x1+0.362x2+0.358x3+0.042x4+0.083x5+0.178x6+0.018x7+0.008x8+0.054x9+0.011x10

Y2=-0.119x1+0.011x2+0.136x3+0.077x4+0.026x5+0.03x6-0.069x7+0.354x8+0.403x9-0.401x10

Y3=0.056x1+0.025x2+0.002x3+0.132x4+0.368x5-0.409x6+0.62x7+0.063x8-0.001x9+0.097x10

Y4=0.059x1-0.083x2+0.1x3+0.717x4-0.192x5-0.093x6+0.183x7-0.378x8+0.1x9-0.086x10

7.因子得分協(xié)方差矩陣。從圖中成分得分協(xié)方差矩陣可以看出，各主因子之間是不相關(guān)的，所以可以說通過因子分析法得到的4個因子所包含的信息互相之間無相關(guān)性。

8.綜合經(jīng)營績效的計算。通過因子得分可以定量的看出上市地產(chǎn)公司的經(jīng)營績效水平，還可以利用因子得分對各公司進行橫向比較。為了便于對上市公司進行績效評價，我利用因子得分計算綜合經(jīng)營績效得分。其計算公式如下：

綜合經(jīng)營績效Y=

（Y1*26.249%+Y2*20.382%+Y3*14.527%+Y4*13.473%）/

74.631%

（三）績效評價結(jié)果

通過因子分析法對選取的39家房地產(chǎn)上市公司的經(jīng)營績效評價后，從經(jīng)營績效綜合得分中我們可以看出，中國國貿(mào)得分最高，而且得分超過1分的只有兩家，為中國國貿(mào)和上實發(fā)展，這個分數(shù)體現(xiàn)了這兩家公司很強的盈利能力、償債能力和經(jīng)營能力，這與一些得分為負分的公司形成了鮮明對比。其中得分前五的企業(yè)按順序依次是中國國貿(mào)、上實發(fā)展、京能置業(yè)、萬業(yè)企業(yè)、榮盛發(fā)展。直到排名第10的來自大連的海港投資，經(jīng)營績效綜合得分僅為0.12，以趨近于零，這說明大多數(shù)房地產(chǎn)上市公司經(jīng)營績效不是很理想。從第16名開始都是負數(shù)得分了，得分最后五名依次是陽光股份、美好集團、中華企業(yè)、蘇州高新、京藍科技。

企業(yè)想及時地了解自身發(fā)展情況，需要定期地對績效進行評估，從而做到把握當前狀況，揚長避短，進而采取有效的方法改善不良狀況。

四、結(jié)論與建議

（一）結(jié)論與分析

通過學習評述國內(nèi)外文獻對房地產(chǎn)企業(yè)績效評價的研究現(xiàn)狀和利用因子分析法對我國主要房地產(chǎn)上市公司的績效評價，得出以下幾個結(jié)論：

1.輔助企業(yè)盈利的因素至關(guān)重要。從績效得分前五名的公司共性來看，中國國貿(mào)、上實發(fā)展、京能置業(yè)、萬業(yè)企業(yè)、榮盛發(fā)展都是由一些具備雄厚財力的銀行在背后支持，并且都會在金融和股票市場中有著較高的收益區(qū)間，在財產(chǎn)上最大限度地保障公司的資金流，而房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)常會面對不確定的風險因素，沒有一個好的資金控制就會失去在困難時期的“救命稻草”。而這些公司的盈利性決策是由企業(yè)的管理者所共同制定的，為實現(xiàn)企業(yè)利益最大化，前五名上市公司的管理層也是睿智而具備成熟經(jīng)驗的，有的甚至借助外資股東的幫助去維持公司整個地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

從績效得分后五名的共同弱勢來看，公司的收益并不能夠達到很好的態(tài)勢，時盈時虧的情況居多，也有甚者一直在虧損，并且從規(guī)模上看也都是一些新興的小企業(yè)，公司內(nèi)的管理者和員工也是比較年輕而缺乏經(jīng)驗的，能夠得到的社會各界的支持力度也是不夠充足的。

2.房地產(chǎn)上市公司經(jīng)營績效差別較大。從實證分析的結(jié)果可以清楚地看出，不同公司績效差別很大，即使在同一城市，不同公司績效仍存在明顯差距。在我選取的39個上市公司中，得分最高的中國國貿(mào)分數(shù)達到了1.90，而最低的京藍科技僅有-0.81分，這兩家公司之間就存在巨大差距。雖然這其中存在地域原因和消費者購買力等其他因素，但企業(yè)各方面能力和提升競爭力過程中所采取的措施也很大程度地造成了這個差距。

3.地區(qū)分布不均衡。這39家房地產(chǎn)上市公司中，大多數(shù)公司集中在北京、上海、廣東三個地區(qū)，江蘇、河北、東北等地也有一些分布，但數(shù)量遠不及“北上廣”三地，至于中、西部地區(qū)，幾乎沒有分布。這其實決定于當?shù)厝说馁徺I力和行業(yè)發(fā)展前景?！氨鄙蠌V”三地經(jīng)濟發(fā)達，人民收入較高，相對于其他地區(qū)來講購買力更強。這樣的地區(qū)會更吸引企業(yè)來此發(fā)展，越來越多的企業(yè)涌入這些地區(qū)，造成了房地產(chǎn)公司在地區(qū)分布上的存在著極大的不平衡。

4.資產(chǎn)負荷率偏高。資產(chǎn)負荷率是并不是越高越好，而是一個適度指標，這個指標對于經(jīng)營者、投資者和債權(quán)人有不同的意義。過高的資產(chǎn)負荷率對經(jīng)營者來說代表手中的流動資金大大減少，很不利于維持公司正常業(yè)務(wù)發(fā)展；對投資者來說可能無法按時得到原本應(yīng)有的高額利潤；對債權(quán)人來說卻難以按時收回本金和利息。資產(chǎn)負荷率低，債權(quán)人提供的資金所占企業(yè)資本總額比例小，企業(yè)能償債的可能性高，這樣一來企業(yè)的風險主要由股東承擔，這是債權(quán)人愿意看到的情況。

從筆者收集的39家上市公司2014前三季度財務(wù)數(shù)據(jù)中可以看出，資產(chǎn)負荷率率超過50%的公司有35家，僅有4家公司負荷率低于50%，這四家公司及其比率分別是萬業(yè)企業(yè)48.67%、大龍地產(chǎn)36.31%、綠景控股19.97%、中國國貿(mào)47.74%。過高的資產(chǎn)負荷率會帶來公司資金周轉(zhuǎn)的壓力，一旦資金鏈斷裂，公司會受到巨大影響。而且過高的資產(chǎn)負荷率意味著公司面臨很大的償債風險，如果經(jīng)濟危機再次出現(xiàn)，或者國內(nèi)外經(jīng)濟形勢、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品價格等出現(xiàn)大幅變動，會極大干擾公司資金周轉(zhuǎn)。盡管房地產(chǎn)行業(yè)經(jīng)營模式就是負債經(jīng)營，但他本身就是一個需要大量資金投入的行業(yè)，負債率過高會導致規(guī)模較小的公司隨時倒閉，因此一定要采取有效措施控制資產(chǎn)負荷率。

（二）改進的建議

1.改善公司管理，改進政府的宏觀調(diào)控。房地產(chǎn)業(yè)是一個門檻相對較高的行業(yè)，是一個資金密集型行業(yè)，而且我國房地產(chǎn)上市公司經(jīng)濟規(guī)模相對較小，資產(chǎn)負荷率較高，企業(yè)財務(wù)風險較大。而這種風險越來越大使得整個行業(yè)的風險在無形之中膨脹。政府作為市場規(guī)劃的制定者，應(yīng)建立起良好的土地制度、住房保障制度和金融政策，保證企業(yè)之間公平競爭，互相激勵不斷提高經(jīng)營績效水平。與此同時，為了把房地產(chǎn)行業(yè)引向一個健康的發(fā)展方向，要采取適當措施，遏制房價大幅變動，規(guī)避房地產(chǎn)業(yè)迅速發(fā)展可能遇到的風險，加快行業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。保證“北上廣”三地房地產(chǎn)業(yè)穩(wěn)步發(fā)展的前提下，政府幫助企業(yè)積極開拓中、西部市場，促進全國房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展。

房地產(chǎn)上市公司對自身的管理也要有所改善，并在財務(wù)機制上做出預警措施，不要只是瘋狂地擴張規(guī)模導致資金不足，還要制定合理的發(fā)展戰(zhàn)略，保證合理的開發(fā)節(jié)奏和速度，平衡各個項目的資金需求，保證資金快速回籠。

2.加強企業(yè)品牌、文化意識和員工素質(zhì)的培養(yǎng)。除了對數(shù)據(jù)的分析之外，一些企業(yè)現(xiàn)狀值得注意。有些企業(yè)品牌價值意識不強。品牌是企業(yè)的基石，是企業(yè)塑造形象的根本，更是一種無形資產(chǎn)。其所包含的價值、品質(zhì)等特征都能給企業(yè)創(chuàng)造巨大價值，房地產(chǎn)上市公司品牌知名度大小，可以直接代表企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量、產(chǎn)品保障度。

在知識科技時代，知識意味著發(fā)展，意味著公司能否擺脫陳舊的模式以邁向更高的臺階，很多企業(yè)里高學歷的尖端人才比例不高，可能會讓分析者們覺得這樣的企業(yè)發(fā)展?jié)摿Σ粫芎?，但其實從低學歷的員工中走出了很多優(yōu)秀人才，因為高學歷并不意味著全部，更重要的是對員工的培養(yǎng)，員工的學習成長能力才更大程度地決定企業(yè)的未來發(fā)展高度。因此要建立規(guī)范的員工培養(yǎng)制度，聘請專門的培訓人員制定切實可行的培訓計劃，避免員工盲目學習。而且不同的崗位應(yīng)有不同的培訓課程，包括專業(yè)知識、溝通技巧、人力管理、財務(wù)管理等。讓員工在科學的培訓與評價體系中得到全面提升。企業(yè)可以不期望新來的員工能馬上帶來多大利益，但必須要求經(jīng)過系統(tǒng)培訓后的員工能在企業(yè)長遠的發(fā)展計劃中貢獻力量。

篇（9）

中圖分類號：F03 文獻標識碼：A 文章編號：1005-2674（2013）09-045-08

一、文獻回顧

20世紀發(fā)達國家的生產(chǎn)方式首先經(jīng)歷了第一波，即福特制、泰勒制和豐田制的發(fā)展。福特制對世界生產(chǎn)方式產(chǎn)生了重大影響。1970年代以來，福特主義出現(xiàn)危機，發(fā)達國家開始了近20年的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整。這被西方學者概括為新福特主義和后福特主義：前者實行彈性化的勞動關(guān)系；后者包括彈性專業(yè)化和精益生產(chǎn)。我國學者謝富勝等認為，1980年代西方國家面臨的首要問題是重新恢復市場機制，通過減少國家、社會和工會對經(jīng)濟的干預，建立更加彈性的勞動力市場。1990年代以來，發(fā)達國家從福特主義向后福特主義演變，新生產(chǎn)方式聚焦于彈性生產(chǎn)，卻阻礙了工人集體的團結(jié)。

隨著20世紀后期信息技術(shù)和信息產(chǎn)業(yè)的誕生，生產(chǎn)方式的變革進入第二波，即溫特制、模塊化和外包。美國學者弗雷德里克·普賴爾分析了信息技術(shù)對生產(chǎn)方式和勞動力的影響：由于資本代替了勞動力，按勞動力衡量的公司規(guī)模成縮小趨勢，資本設(shè)備更具有靈活性，提高了勞動生產(chǎn)率。

英國學者戴維·哈維揭示了現(xiàn)代資本主義彈性生產(chǎn)方式的特征，彈性生產(chǎn)與資本的全球空間規(guī)劃之間的內(nèi)在聯(lián)系，以及彈性生產(chǎn)主要體現(xiàn)在勞動力市場結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟空間的變化，等等。胡大平分析了彈性生產(chǎn)改變了資本主義的權(quán)力結(jié)構(gòu)和控制方式，既給資本主義帶來了活力，也造就了新的激進環(huán)境。

信息技術(shù)催生了溫特制，推動了模塊化和外包的發(fā)展，這三種形式又相互促進。黃衛(wèi)平與朱文暉分析了這種生產(chǎn)方式的形成過程，1992年溫特制標準擴散到全球生產(chǎn)體系，跨國的專業(yè)化設(shè)計、分包、代工、大規(guī)模定制、供應(yīng)鏈管理等模式迅速展開。信息技術(shù)還推動了電子商務(wù)、供應(yīng)鏈管理與現(xiàn)代物流業(yè)的迅速發(fā)展。曾錚指出，生產(chǎn)片斷化、離岸外包和工序貿(mào)易分別刻畫了“外包革命”的生產(chǎn)技術(shù)方式、生產(chǎn)組織方式和分工貿(mào)易方式三個核心內(nèi)涵。

陳碩穎研究了模塊化生產(chǎn)網(wǎng)絡(luò)背景下的勞資關(guān)系，模塊化分工促使勞動力分化為核心勞動力和邊緣勞動力，導致工會力量的衰退和收入差距的擴大。高良謀等針對模塊化生產(chǎn)網(wǎng)絡(luò)形成的新勞資關(guān)系格局的各種弊病，指出未來勞資關(guān)系的治理必須擺脫零和博弈邏輯，轉(zhuǎn)而塑造合作共贏的新型勞資關(guān)系。外包引起了發(fā)達國家低技能工人的焦慮和埋怨，經(jīng)濟學家對此展開了大量的實證研究，但結(jié)論卻差之甚遠。宋玉華和周均的結(jié)論是：外包導致了短期的就業(yè)損失；從長期看，外包對就業(yè)和收入差異化的影響將大為緩和。

經(jīng)濟全球化潮流中資本主義生產(chǎn)方式的變革不僅大大提高了勞動生產(chǎn)率，而且使發(fā)達國家在戰(zhàn)后形成了比較穩(wěn)定的勞資關(guān)系。國內(nèi)外的研究較側(cè)重于前者，對后者的研究則相對薄弱。本文集中從學理上分析生產(chǎn)方式的變革對發(fā)達國家勞資關(guān)系的影響。

二、科技變革對生產(chǎn)方式的影響

自第三次科技革命以來，發(fā)達國家的生產(chǎn)方式發(fā)生了巨大變革。除了經(jīng)濟全球化之外，后福特時代的生產(chǎn)方式也導致勞資關(guān)系做出相應(yīng)調(diào)整。1990年代，信息技術(shù)的進步是這個時代最顯著的社會經(jīng)濟特征之一，它引導信息產(chǎn)業(yè)（計算機硬件、軟件和通信）乃至其他產(chǎn)業(yè)的整體發(fā)展。一個領(lǐng)域的創(chuàng)新促成另一個領(lǐng)域的創(chuàng)新，互聯(lián)網(wǎng)孕育了成千上萬的新公司。

從總體來看，20世紀末發(fā)達國家正處于工業(yè)化生產(chǎn)方式和信息化生產(chǎn)方式之間。工業(yè)化生產(chǎn)方式構(gòu)建了等級制、產(chǎn)業(yè)集中化和專家統(tǒng)治的模式，信息化生產(chǎn)方式則導致分散化和網(wǎng)絡(luò)體系化。信息技術(shù)創(chuàng)新不僅催生了新型產(chǎn)品和服務(wù)市場，更重要的是它使包括傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)在內(nèi)的生產(chǎn)過程發(fā)生變革，產(chǎn)生了新型的生產(chǎn)方式，強化了競爭，計算機和電子通信共同提高了勞動和其他要素的效率。信息技術(shù)有助于企業(yè)只保留那些潛在回報率最高的生產(chǎn)經(jīng)營活動，而將其他大部分活動移至海外，來增強它們的競爭力。信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)及其引發(fā)的整個國民經(jīng)濟的創(chuàng)新，體現(xiàn)了組織機制、商業(yè)實踐和公共政策的相互推進作用。

工作場所和工作方式的快速轉(zhuǎn)變也是適應(yīng)信息時代的結(jié)果。只要有網(wǎng)絡(luò)，就可以隨時處理很多事務(wù)，不管是在家里遠程辦公，還是出差在外用電話或在酒店召開衛(wèi)星電話會議，某些行業(yè)的企業(yè)員工越來越不在固定的工作場所工作。信息技術(shù)進一步推動了企業(yè)的逆垂直化，工作可以隨時隨地在現(xiàn)實空間或在網(wǎng)絡(luò)的虛擬空間進行。這就是工作的新范式。

在企業(yè)內(nèi)部，信息技術(shù)被納入企業(yè)戰(zhàn)略的每一個元素之中。一是員工可以利用新技術(shù)在車間分析各種數(shù)據(jù)，對生產(chǎn)線做出精確的調(diào)整，這就大大提高了勞動生產(chǎn)率，降低了成本，改善了產(chǎn)品質(zhì)量。工人在技術(shù)上必須精通過去員工所不知道的系統(tǒng)和程序。二是新技術(shù)使企業(yè)內(nèi)部傳遞信息更加便利快捷，減少了企業(yè)組織的層級，其結(jié)構(gòu)變得更加扁平化。企業(yè)運用新技術(shù)協(xié)調(diào)分散的生產(chǎn)經(jīng)營活動，管理供應(yīng)鏈，使生產(chǎn)與市場同步進行。三是員工的薪酬方式發(fā)生變革，股票期權(quán)成為企業(yè)吸引、保留和獎勵優(yōu)秀員工（特別是科技精英）的普遍措施，這也能讓員工分擔風險，有助于企業(yè)持續(xù)發(fā)展。新技術(shù)不僅意味著生產(chǎn)方式的變革，而且意味著企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)必須與技術(shù)能力相匹配，這包括上述三方面的結(jié)合，即把生產(chǎn)流程和設(shè)備調(diào)度的決策權(quán)給予員工，實施協(xié)同作業(yè)以有效地利用員工的技能，調(diào)整報酬機制以協(xié)調(diào)員工和企業(yè)的利益。此外，還包括激勵性報酬、彈性工作任務(wù)、人力資源培訓，等等。

技術(shù)變革預示著21世紀不論是藍領(lǐng)員工還是管理者，都面臨著工作方式和企業(yè)運營模式的變革。掌握信息技術(shù)的勞動者擁有了更多的決策參與權(quán)。而員工參與管理對管理者產(chǎn)生了很大影響，他們不能再向員工發(fā)號施令指揮員工干什么、如何干與何時干。管理者現(xiàn)在做的更多的是引導與監(jiān)督。

技術(shù)變革還使員工不再有終身職業(yè)保障，越來越少的人會在一家企業(yè)干一輩子。20世紀末，發(fā)達國家的公司頻繁裁員、合并與解體，長期效忠于一家企業(yè)的理念徹底破滅?，F(xiàn)代勞動力市場的工作越來越向非全日制的、短期的、形式更加松散的方向發(fā)展。這些工作種類不大可能被納入社會保障的覆蓋范圍之內(nèi)?，F(xiàn)在大多數(shù)員工是臨時工、自由職業(yè)者、合同工或季節(jié)性的兼職者。對于年輕人來說，他們傾向于做臨時工，因為，那樣的工作靈活、獨立、有挑戰(zhàn)，而且能夠不斷增加他們的工作經(jīng)驗和工作技能。很多公司也傾向于雇傭臨時工，因為這就不用為員工提供保險金和退休金。當然，臨時工被剝削的程度要超過固定工，因為臨時工的薪酬與福利都要低于固定工，而且臨時工也不是什么自由王國，人們到了一定年紀畢竟還是希望有一份較體面的穩(wěn)定工作。

總之，信息技術(shù)不僅降低了公司的市場交易成本，也降低了公司內(nèi)部的協(xié)調(diào)成本。新技術(shù)使位于不同國家的企業(yè)可以便捷地進行交往，企業(yè)也可以跨時空地掌管其他公司，靈活運用全球生產(chǎn)網(wǎng)絡(luò)和市場網(wǎng)絡(luò)。

三、模塊化和溫特制的國際分工

模塊化是一種零部件分工生產(chǎn)方式，它將復雜產(chǎn)品分成若干模塊單元或子系統(tǒng)，子系統(tǒng)相對獨立地完成特定功能，各個子系統(tǒng)通過連接構(gòu)成一個復雜的產(chǎn)品。早在1916年，汽車工業(yè)就開始探索模塊生產(chǎn)方式，二戰(zhàn)期間在艦船和飛機制造中加以運用，但是直到1990年代才真正普及。模塊化生產(chǎn)模式極大提高了生產(chǎn)效率，零部件大大減少，模塊的供應(yīng)商也更加集中，既降低了生產(chǎn)成本和管理成本，又提高了質(zhì)量監(jiān)控能力，被譽為汽車工業(yè)的又一次革命。

模塊化生產(chǎn)方式通常有一個核心企業(yè)，大多為跨國公司?？鐕具M行系統(tǒng)設(shè)計，待產(chǎn)品穩(wěn)定之后，它會在產(chǎn)品設(shè)計和模塊生產(chǎn)中進行選擇，大多將模塊生產(chǎn)外包，自己則主要承擔設(shè)計或部分模塊生產(chǎn)。由此，形成了以跨國公司為旗艦企業(yè)的模塊生產(chǎn)網(wǎng)絡(luò)。模塊化是一種水平型的分工模式，它改變了工業(yè)經(jīng)濟時代產(chǎn)業(yè)鏈的封閉垂直型的企業(yè)內(nèi)部分工，將一個產(chǎn)品切割成幾個模塊實行國際間的網(wǎng)絡(luò)分工。這使企業(yè)能夠在全球整合資源，通過選擇多樣化和靈活的動態(tài)契約組成模塊化組織，減少成本。各個模塊化組織并非完全依附于總部，在不違反界面聯(lián)系規(guī)則的前提下，各模塊可以自主創(chuàng)新，滿足產(chǎn)品差異化需求，集成產(chǎn)品由此獲取價值模塊網(wǎng)絡(luò)擴張的好處。

跨國公司一般通過三種方式實現(xiàn)模塊化，一是直接投資（FDI）實現(xiàn)模塊的全球布局，它的跨國投資往往帶動大量中小型企業(yè)跟進，但也意味著就業(yè)機會的轉(zhuǎn)移；二是以并購方式進入東道國；三是資本模塊參股但沒有配套組織模塊，由于無法控制一些模塊的生產(chǎn)技術(shù)，參股資本常與這些企業(yè)形成外包關(guān)系。雖然跨國公司通常只是外包非核心價值模塊，但這也給外包企業(yè)提供了一定的發(fā)展機會?？鐕驹试S外包企業(yè)在相同功能模塊上進行競爭，這樣，外包企業(yè)在獲得模塊生產(chǎn)機會的同時，還要在與其他外包企業(yè)競爭中保住持續(xù)的外包機會，優(yōu)質(zhì)的模塊供應(yīng)者會獲得更多與若干品牌進行合作的機會。模塊化生產(chǎn)方式使跨國公司的資本和技術(shù)更容易獲得壟斷優(yōu)勢，將東道國的模塊生產(chǎn)納入跨國公司的全球分工體系。這種生產(chǎn)方式對發(fā)達國家勞資關(guān)系的影響在于，模塊供應(yīng)商往往要適應(yīng)整體產(chǎn)品的全球戰(zhàn)略，跨國生產(chǎn)系統(tǒng)中有相當部分的模塊生產(chǎn)（主要是勞動力密集型模塊）會流向其他國家，發(fā)達國家國內(nèi)可能會流失一些就業(yè)機會?？鐕究紤]的是利潤和市場，通過生產(chǎn)基地的全球配置利用全球勞動力后備軍，實現(xiàn)利潤最大化，而創(chuàng)造和保留就業(yè)機會并不是跨國公司的目的。

溫特制（Wintelism）的形成與模塊化的發(fā)展相聯(lián)系。在科技革命的推動下，信息產(chǎn)業(yè)迅速崛起，不僅成為一個新的經(jīng)濟增長點，而且使所有產(chǎn)業(yè)發(fā)生革命性變革。與此同時，溫特制生產(chǎn)方式應(yīng)運而生。從廣義來說，溫特制指的是信息時代的產(chǎn)業(yè)組織模式，是對福特制（Fordism）和豐田制（Toyotaism）的超越。狹義的溫特制只是指微軟和英特爾因掌握了個人電腦的技術(shù)標準而形成的信息產(chǎn)業(yè)的組合形式，1981年IBM推出的個人電腦配置了微軟的操作系統(tǒng)和英特爾的芯片，開創(chuàng)了溫特制的先例。溫特制根據(jù)產(chǎn)品標準在全球范圍生產(chǎn)，形成產(chǎn)品標準控制下的零部件、模塊生產(chǎn)和最終組合。溫特制以制定和發(fā)展產(chǎn)品標準為主線，將一個產(chǎn)品（如電腦）以及與該產(chǎn)品有關(guān)的產(chǎn)品（如打印機、掃描儀等）進行細化分工，分解為各個模塊（電腦硬件包括微處理器、存儲器、主板、顯示器、鍵盤、鼠標等模塊），每個企業(yè)專門生產(chǎn)某一個部件，以此獲得規(guī)模經(jīng)濟效應(yīng)；各相關(guān)企業(yè)互相合作，通過協(xié)議使硬件和軟件組合起來，共同完成一個產(chǎn)品或一系列產(chǎn)品，這樣就可以獲得范圍經(jīng)濟效應(yīng)。在溫特制下，企業(yè)以網(wǎng)絡(luò)化的方式協(xié)同運作，整個產(chǎn)業(yè)鏈上的各環(huán)節(jié)又都具有靈活性以適應(yīng)信息產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展。電腦的各個模塊根據(jù)其要素密集度選擇合適的生產(chǎn)地點，例如，鼠標和鍵盤屬于勞動力密集產(chǎn)品，就會在具有勞動力價格優(yōu)勢的地方生產(chǎn)。

溫特制首先運用于信息產(chǎn)業(yè)，后來擴展到其他行業(yè)。由于傳統(tǒng)習慣的影響，信息產(chǎn)業(yè)原來也是實行福特制的生產(chǎn)方式，然而，隨著這個產(chǎn)業(yè)技術(shù)的日新月異，一個企業(yè)難以做到對每一個部件都能不斷創(chuàng)新，或者說一個企業(yè)難以掌握每一個部件的先進技術(shù)。因此，選購來自其他企業(yè)生產(chǎn)的最優(yōu)部件成為企業(yè)的理性選擇。隨著資本海外投資的發(fā)展，溫特制成為產(chǎn)業(yè)全球水平型分工模式。雖然，微軟與英特爾的聯(lián)盟可能發(fā)生變化，但溫特制已然成為全球化時代一種生產(chǎn)方式的代表，即美國掌握著信息產(chǎn)業(yè)的技術(shù)研發(fā)和標準的制定，印度成為系統(tǒng)軟件外包開發(fā)的基地，中國成為低端硬件的生產(chǎn)基地，中國臺灣是世界芯片的主要生產(chǎn)地。溫特制不僅為發(fā)展中國家提供了實現(xiàn)其產(chǎn)業(yè)升級的機會，同時還為發(fā)展中國家提供了大量就業(yè)機會。因此，對于發(fā)達國家勞動者來說，它也意味著某些生產(chǎn)環(huán)節(jié)和就業(yè)機會的外流。

20世紀上半葉，供應(yīng)歐美的商品大多是在當?shù)厣a(chǎn)。20世紀后期經(jīng)濟全球化的潮流中，資本在全球建立起供應(yīng)鏈：全球采購和全球制造。然而，隨著生產(chǎn)方式的變化，即模塊化生產(chǎn)，許多零部件被整合為模塊，許多原來復雜的產(chǎn)品（例如汽車、電腦等）制造變得簡單。全球供應(yīng)鏈模式正在發(fā)生逆轉(zhuǎn)，變?yōu)楫數(shù)厣a(chǎn)供應(yīng)當?shù)厥袌觥?008年金融危機后，美國提出了“再工業(yè)化”，重組產(chǎn)業(yè)鏈的全球空間布局，一些公司重返本土發(fā)展，但是，這并不意味著資本放棄其全球戰(zhàn)略，各國之間可能形成一種新型的以產(chǎn)業(yè)模塊化分工為特征的嵌入式競爭合作關(guān)系。

四、經(jīng)濟全球化潮流中的外包與全球生產(chǎn)網(wǎng)絡(luò)

在經(jīng)濟全球化的浪潮中，資本開始對產(chǎn)業(yè)進行新的全球布局，引發(fā)了發(fā)達國家的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和生產(chǎn)區(qū)位的轉(zhuǎn)移。那些具有市場優(yōu)勢地位的買家或生產(chǎn)廠商，通過建立全球生產(chǎn)網(wǎng)絡(luò)使自己能以更低的成本、更快的速度獲得實現(xiàn)其核心競爭力所需的資源、技能和知識；其他企業(yè)則被迫加緊融入其供應(yīng)鏈。每個跨國公司不斷調(diào)整和重組著自己的全球生產(chǎn)網(wǎng)絡(luò)。

根據(jù)科斯定理，公司選擇自己生產(chǎn)或是通過市場獲得零部件，取決于內(nèi)部與外部的交易成本和制造成本。1960年代，企業(yè)產(chǎn)品的絕大部分零部件是在公司內(nèi)部開發(fā)和制造的。新技術(shù)降低了運輸成本和通訊費用，改變了企業(yè)與外部的關(guān)系。1964年，耐克公司開始一項公司管理改革，耐克總部只負責設(shè)計產(chǎn)品和銷售，生產(chǎn)環(huán)節(jié)安排在工資較低廉的國家或地區(qū)進行。當時耐克產(chǎn)品大多安排在日本生產(chǎn)，1980年代搬遷到我國臺灣和韓國，1990年代又轉(zhuǎn)移到中國大陸和越南、印度尼西亞等地，在亞洲大約有75000人為耐克生產(chǎn)鞋類和服裝，其中僅有幾百人是該公司的員工，其余則隸屬于與耐克有合同關(guān)系的工廠。這種生產(chǎn)模式很快席卷全球，被稱為合同生產(chǎn)網(wǎng)絡(luò)化（contract production network），也被稱為“國際代工”或“訂單”模式，我國改革開放以來的加工貿(mào)易和貼牌生產(chǎn)都屬于此列。在新技術(shù)的支持下，市場交易成本降低，企業(yè)可以將原來的部分業(yè)務(wù)實現(xiàn)空間轉(zhuǎn)移，既可以利用企業(yè)外的比較優(yōu)勢，又可以減少有形的工廠設(shè)備的投資?！澳切┯心芰芾淼乩砩戏稚⒌纳a(chǎn)部門的大型企業(yè)，將部件和機械生產(chǎn)交給海外的子公司和那些從事勞動密集型組裝活動、并將最終產(chǎn)品返銷到母公司或者第三方的分包者?！薄Ｍ獍褂煽鐕局鲗У纳a(chǎn)網(wǎng)絡(luò)之間的貿(mào)易流和產(chǎn)業(yè)內(nèi)的貿(mào)易流持續(xù)增加，這種生產(chǎn)和貿(mào)易模式從服裝、鞋類、消費電子產(chǎn)品開始，延伸到機械、電子、化工和運輸?shù)阮I(lǐng)域。

企業(yè)不僅將生產(chǎn)環(huán)節(jié)外包（outsoureing），而且將非生產(chǎn)性環(huán)節(jié)（如企業(yè)會計和法律業(yè)務(wù)）外包出去，從而將主要精力集中于核心業(yè)務(wù)。企業(yè)更加關(guān)注品牌、設(shè)計、營銷、研究與開發(fā)（R&D）等核心競爭力，因為，這些才是在產(chǎn)品利潤中真正占大頭的因素，企業(yè)能否獲取超額利潤也取決于此。一些美國大企業(yè)，如寶潔、英特爾以及大型制藥企業(yè)，甚至將研發(fā)的很大部分外包給較小的企業(yè)，再從較小的公司購買前沿性的發(fā)明。根據(jù)《經(jīng)濟學人》雜志2006年的一份調(diào)查，現(xiàn)在大型制藥企業(yè)的研發(fā)活動集中于確認小型創(chuàng)新企業(yè)的發(fā)明，而不是自己去發(fā)明突破性的藥品。這個結(jié)論也適用于信息產(chǎn)業(yè)的大公司，如微軟、英特爾等。

外包與模塊化和溫特制模式是相互交織和相互促進的，即溫特制中既包含著模塊化，又通過外包模式實現(xiàn)。但是，外包所涵蓋的范圍更廣，它可以是整件產(chǎn)品的代工生產(chǎn)。企業(yè)與供應(yīng)商、潛在的競爭對手建立戰(zhàn)略聯(lián)盟，獲得更大的靈活性的同時，企業(yè)的“邊界”（即公司自行經(jīng)營的業(yè)務(wù)與公司同其他企業(yè)合作業(yè)務(wù)之間的界限）也發(fā)生了變化。在世界范圍出現(xiàn)了發(fā)達國家靠掌握知識產(chǎn)權(quán)的核心技術(shù)，而發(fā)展中國家成了貼牌生產(chǎn)基地的國際分工模式；或者是產(chǎn)業(yè)分成兩類企業(yè)，一是“設(shè)計型”廠商，它們大多為發(fā)達國家的跨國公司，另一類是“制造型”廠商，兩者之間保持一種簡捷的聯(lián)系。無論是新產(chǎn)業(yè)還是傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)都可以建立這樣的全球供應(yīng)鏈。這可能導致發(fā)達國家公司的裁員，就業(yè)機會的轉(zhuǎn)移，特別是國內(nèi)的生產(chǎn)轉(zhuǎn)移到海外，這可以降低跨國公司的生產(chǎn)風險和管理風險，還轉(zhuǎn)移了勞資沖突的風險，跨國公司不用直接面對一線勞動者，似乎就免除了它們對勞動者的責任?？鐕就ㄟ^在全球轉(zhuǎn)移生產(chǎn)訂單來尋找更低成本的供應(yīng)商（生產(chǎn)商），迫使供應(yīng)商陷入惡性的趨劣競爭（也譯“逐底競爭”race to the bottom）之中，使發(fā)展中國家一線勞動者的境況更加糟糕。世界上許多血汗工廠都是跨國公司全球生產(chǎn)鏈上的一環(huán)。在這種代工模式中，跨國公司能使自己的產(chǎn)品在國際上更有競爭力。但是，它們并不能逃脫對其低端生產(chǎn)鏈的勞動者的責任。

外包包括境內(nèi)外包（也被稱為“內(nèi)包”）和離岸外包。推動離岸外包的主要動力是勞動力成本差異，但是，其他因素正在影響著跨國公司對外包的全球布局。一是2011年泰國的大水災，2012年日本福島核事故，以及一些國家的戰(zhàn)爭都造成某些部件供應(yīng)鏈的中斷；二是為了滿足當?shù)仡櫩蛡€性化需求要求產(chǎn)地接近消費市場；三是美國的再工業(yè)化轉(zhuǎn)向。自1980年代以來，美國制造業(yè)日趨“空心化”，實體經(jīng)濟不斷萎縮。2008年美國金融危機爆發(fā)，美國工業(yè)生產(chǎn)的下降達到了自1929年大蕭條以來的最大降幅。為了解決國內(nèi)就業(yè)問題，2011年1月7日，美國總統(tǒng)奧巴馬簽署軍事授權(quán)法，其中包含了“購買美國制造”條款。美國政府力推美國“再工業(yè)化”，出臺了“出口倍增計劃”，特別是頁巖氣開發(fā)推動美國能源獨立，降低了制造業(yè)生產(chǎn)成本。對于資本而言，盡管美國和發(fā)展中國家勞動力成本相差懸殊，但是，為了分得美國市場份額，從長期來看，在美國投資生產(chǎn)還是極具誘惑力的，這樣既接近消費市場，又節(jié)省了遠距離運輸成本。而且，與其他發(fā)達國家相比，在美國投資可能更為有利。美國一些著名公司，如通用電氣、福特汽車等已經(jīng)把部分生產(chǎn)線搬回美國，或在美國增加產(chǎn)能。研究發(fā)現(xiàn)，21世紀初美國和歐洲的大公司變得更加依賴以發(fā)達國家為基地的全球供應(yīng)商，避免建立新的供應(yīng)關(guān)系的麻煩，甚至在它們已經(jīng)擴大了在亞洲地區(qū)的生產(chǎn)并且加深介入亞洲市場之后也是如此。

國際外包業(yè)格局正悄然發(fā)生變化，外包業(yè)務(wù)正向高端拓展。國家之間的競爭更多將比拼勞動力素質(zhì)、勞動力市場的靈活性和供應(yīng)鏈集群狀況，發(fā)達國家可能贏回去流出的部分產(chǎn)業(yè)和就業(yè)機會。美國仍然是全球最大的發(fā)包方，亞太還是全球外包業(yè)的主要目的地。其中，印度獨占鰲頭，中國居其次。此外，新興經(jīng)濟體也加大對發(fā)達國家的投入，外包的方向?qū)⒉辉偈菃蜗虻陌l(fā)達國家向發(fā)展中國家的轉(zhuǎn)移，也會出現(xiàn)雙向的外包。

五、全球化生產(chǎn)方式對發(fā)達國家勞資關(guān)系的影響

20世紀發(fā)達國家一定程度上打破了19世紀存在的勞資關(guān)系的惡性循環(huán)。這個變化，一是因為戰(zhàn)后發(fā)達國家普遍實施了國家干預政策，經(jīng)濟周期波動變形；二是通過工人運動和社會運動，勞動者、資本和政府之間建立了三方合作機制，資本甘愿以不斷的讓步為代價來換取長期的休戰(zhàn)。因此，發(fā)達國家得以保持比較穩(wěn)定的勞資關(guān)系。然而，經(jīng)濟全球化時代下生產(chǎn)方式的變革對發(fā)達國家原來的勞資關(guān)系提出了挑戰(zhàn)。

1.分工的深化對發(fā)達國家勞動者產(chǎn)生了廣泛的影響

20世紀以來，資本主義生產(chǎn)方式從泰勒制、福特制演變到模塊化、溫特制和外包，“在這種新生產(chǎn)費用的水平上，同樣一場角逐又重新開始；分工更細了，使用的機器數(shù)量更多了，利用這種分工的范圍和采用這些機器的規(guī)模更大了。而競爭又對這個結(jié)果發(fā)生反作用?！蓖ㄟ^這種方式，生產(chǎn)方式和生產(chǎn)資料不斷革命化。馬克思指出：“這是一個規(guī)律。”這個規(guī)律一次又一次把資本主義生產(chǎn)拋出原來的軌道，生產(chǎn)方式從企業(yè)內(nèi)部的分工發(fā)展到國家內(nèi)部的社會分工，再到跨越國界的分工；從國家之間的產(chǎn)業(yè)分工發(fā)展到國家之間產(chǎn)業(yè)內(nèi)部分工。

這種分工的深化對勞動者的影響是多重的。一方面，產(chǎn)品的細化分工和技術(shù)分層使企業(yè)的專有知識碎片化，工人成為某道工序的局部勞動者，分工使勞動社會化、全球化，資本則通過壟斷核心技術(shù)和整體知識控制生產(chǎn)總過程。馬克思指出：“分工越細，勞動就越簡單化。工人的特殊技巧失去任何價值。工人變成了一種簡單的、單調(diào)的生產(chǎn)力，這種生產(chǎn)力不需要投入緊張的體力或智力。他的勞動成為人人都能從事的勞動了。因此，工人受到四面八方的競爭者的排擠；我們還要提醒一下，一種工作越簡單，越容易學會，為學會這種工作所需要的生產(chǎn)費用越少，工資也就越降低，因為工資像一切商品的價格一樣，是由生產(chǎn)費用決定的?！狈止趧诱邆€人的消極影響非常顯著，“這就是資本主義生產(chǎn)方式的邏輯，寧可讓工人在受到學校教育之后仍然無知無識，寧可剝奪人們生來就有的自覺勞動和熟練勞動的權(quán)利，而不肯使那把財富積聚在社會的主人手中的等級社會關(guān)系受到威脅?！绷硪环矫?，分工形式的演變提高了生產(chǎn)力，“受分工制約的不同個人的共同活動產(chǎn)生了一種社會力量，即擴大了的生產(chǎn)力；”隨著生產(chǎn)力的普遍發(fā)展，加強了國家之間的相互依存。與此同時，分工全球化也打破了發(fā)達國家國內(nèi)原來穩(wěn)定的勞資關(guān)系，勞動者面對的是一個逐漸全球化的勞動力市場，特別是20世紀后期，原來的社會主義國家紛紛轉(zhuǎn)向市場經(jīng)濟，有數(shù)億勞動力參與了全球生產(chǎn)。資本的力量一旦打破國家之間的藩籬，發(fā)達國家勞動力的就業(yè)條件就向著趨同方向逐漸調(diào)整，這個趨同并非向著高水平調(diào)整，而是在發(fā)展中國家廉價勞動力和很低的勞動條件的壓力下，發(fā)達國家勞動者的利益面臨著被削弱的危險。

2.技術(shù)進步對發(fā)達國家勞動者的影響

一是技術(shù)進步本身對就業(yè)機會和收入的影響。一方面，技術(shù)在提高勞動生產(chǎn)率的同時也大大減少了某些行業(yè)對普通勞動力的需求，特別是原來繁重的體力勞動。如碼頭裝卸工，現(xiàn)在實現(xiàn)了機械化和自動化，裝卸工的就業(yè)崗位大大減少。另一方面，新技術(shù)、特別是革命性技術(shù)的出現(xiàn)會創(chuàng)造大量某種類型的就業(yè)崗位。例如，信息技術(shù)不僅成就了信息產(chǎn)業(yè)，計算機生產(chǎn)和軟件設(shè)計都創(chuàng)造了就業(yè)，而且為全社會帶來許多相關(guān)的就業(yè)機會，如信息咨詢、信息服務(wù)等等。新技術(shù)不僅可以減輕人們的勞動，而且可以使勞動簡單化，即操作簡單、不需要掌握高深的知識就可以操縱，這就為低技術(shù)勞動者提供了就業(yè)。但跨國公司通常不會將這類勞動密集型產(chǎn)業(yè)安排在發(fā)達國家。所以，技術(shù)發(fā)展為發(fā)達國家創(chuàng)造的就業(yè)崗位具有一定的選擇性。技術(shù)進步使裝配性的手工勞動不再需要技術(shù)，但設(shè)計產(chǎn)品和生產(chǎn)線則需要更多的知識和規(guī)劃。跨國公司將生產(chǎn)的高端環(huán)節(jié)保留在發(fā)達國家，而低端環(huán)節(jié)則安排在發(fā)展中國家。然而，從全社會來看，在發(fā)達國家，那些不需要多少文化的工作崗位的增長要快于需要受過12年以上教育的崗位的增長，導致教育程度高的勞動者屈尊就業(yè)，去做那些不需要多少文化的工作。20世紀下半葉，只有那些同時擁有大學文化和專業(yè)技能的工作的工資才大大提高，而其他崗位（即便具有大學學歷）的工資沒有什么變化。

二是結(jié)合勞動者的結(jié)構(gòu)進行分析。特別是科技發(fā)展對各類勞動者的影響各異。不同的勞動者具有不同的競爭力和適應(yīng)力，這取決于勞動者素質(zhì)。全球勞動者分化為核心勞動力（技能型勞動力）和邊緣勞動力（非技能型勞動力），區(qū)別在于勞動力受教育程度和知識結(jié)構(gòu)以及與之相應(yīng)的工作條件和工資待遇不同。核心勞動力因掌握著核心技術(shù)而擁有穩(wěn)定的工作崗位、較高的工資福利，而邊緣勞動力多屬于臨時工，工資待遇低，勞動條件也較差，處于一種流動狀態(tài)。技術(shù)進步和對外貿(mào)易都拉大了發(fā)達國家這兩類勞動者之間的工資差距，核心勞動力的工資上升較多，而邊緣勞動力的工資上升較少或沒有上升。從全世界來看，核心勞動力數(shù)量較少，邊緣勞動力卻有著龐大隊伍。通過對占多數(shù)的邊緣勞動力實行靈活的雇傭勞動制度，資本得以確保自己的利潤空間。

3.發(fā)達國家應(yīng)對經(jīng)濟波動和市場變化的準備對勞資雙方具有一定影響

如果發(fā)達國家的投資者、企業(yè)家和企業(yè)員工能夠積極靈活地應(yīng)對經(jīng)濟波動和市場變化，那么可能產(chǎn)生的負效應(yīng)就會小些。為了鼓勵競爭，自1970年代以來，美國兩黨都對資本放松管制持肯定的態(tài)度，因此，企業(yè)具有較大的靈活性。1990年代，美國的科技創(chuàng)新產(chǎn)生新的經(jīng)濟增長點，全球化的生產(chǎn)方式使美國創(chuàng)新者可以較好地實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟，從而提高信息技術(shù)研發(fā)活動效益；而采用海外生產(chǎn)的便宜模塊，美國產(chǎn)品在國際上就更有競爭力。在信息產(chǎn)業(yè)的推動下，從1993年1月到2000年11月，美國新創(chuàng)造的就業(yè)機會高達2240萬個，1999年失業(yè)率是4.2%，是1969年以來的最低水平，當年美國黑人和拉美裔美國人的失業(yè)率也降到了歷史最低。1999年美國的貧困率下降到1l。8%，是1979年以來的最低水平。美國不僅依靠新興產(chǎn)業(yè)吸收了傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)因生產(chǎn)轉(zhuǎn)移、萎縮或關(guān)閉而游離出來的勞動者，而且第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，吸收了60%以上的勞動力，傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的海外轉(zhuǎn)移和全球生產(chǎn)網(wǎng)絡(luò)化才沒有導致嚴重的失業(yè)。

4.外包對發(fā)達國家勞資關(guān)系不是簡單的零和效應(yīng)

無論是生產(chǎn)外包還是服務(wù)外包，都是根據(jù)比較優(yōu)勢原則進行的。跨國公司通過外包將低端勞動力密集型生產(chǎn)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移給國外生產(chǎn)企業(yè)，他們并不直接面對一線生產(chǎn)工人，而是通過簽訂更低價的合同訂單，壓低生產(chǎn)企業(yè)的報價，其實質(zhì)是培植了遍布發(fā)展中國家的血汗工廠，延長勞動時間和加大勞動強度繼續(xù)被廣泛使用，一些工廠勞動者的生存狀況極端惡劣。同時，資本將生產(chǎn)線的外移也對母國勞動者構(gòu)成強大的心理壓力，迫使他們降低工資要價。在全球化的背景下，資本的流動性對于發(fā)達國家的勞動者產(chǎn)生了一種共同心理，即對資本外流、生產(chǎn)轉(zhuǎn)移和工廠倒閉的恐懼代替了原來對被解雇的擔心。因此，發(fā)達國家的勞動者對來自發(fā)展中國家的廉價商品持有非常復雜的心態(tài)。作為消費者，他們肯定享受了廉價進口消費品的好處，這等于提高了自己的工資。但是，與進口商品競爭的企業(yè)，可能難以在價格競爭上取勝，不僅很難實現(xiàn)增加工資的愿望，可能還面臨關(guān)門的局面。只有高技術(shù)產(chǎn)業(yè)因其享有技術(shù)優(yōu)勢則不會有此擔憂。“正確的反應(yīng)是使采取外包做法的國家和生產(chǎn)商（如美國）更快速地重新、開發(fā)出更好更廉價的產(chǎn)品。”隨著創(chuàng)新的發(fā)展，各國可以增加貿(mào)易，創(chuàng)造更多的就業(yè)機會，提高總的工資水平。

5.經(jīng)濟全球化的新變局遇到了發(fā)達國家的社會抵抗

一是針對跨國公司的社會運動。發(fā)達國家的非政府組織（NGO）是一支活躍力量，在維護勞工權(quán)利方面發(fā)揮了重要作用。例如，美國公平勞工協(xié)會（FLA，F(xiàn)air Labor Association）是由非政府組織、公司和工會組成，它授權(quán)第三方進行監(jiān)督，其目的是改善服裝行業(yè)的工作環(huán)境。這家協(xié)會代表了包括Nike，Reebok，LizClaibome等品牌公司。此外，媒體以各種方式直觀地披露了血汗工廠的狀況。發(fā)達國家的民眾對那些勞工的悲慘生活深表同情，紛紛對血汗工廠進行譴責。1992年《華盛頓郵報》的報道，引發(fā)美國大學生和其他消費者抵制購買血汗工廠的產(chǎn)品。為了挽回品牌聲譽、平息民眾的不滿情緒，有關(guān)公司發(fā)表了題為“關(guān)于選擇國家和商業(yè)合作伙伴的承諾與方針”的生產(chǎn)守則，隨后大型零售業(yè)跨國公司相繼效仿，要求供貨商遵守生產(chǎn)守則。特別是當發(fā)展中國家發(fā)生了一系列嚴重的勞工工傷事故，勞動者的生存狀態(tài)引起世界關(guān)注，跨國公司開始以“企業(yè)社會責任”（Corporate social responsibility）作為其行為的基本規(guī)范，質(zhì)量安全、社會責任、環(huán)境保護、商業(yè)倫理等成為跨國公司的競爭標準，包括員工在內(nèi)的企業(yè)的“利益相關(guān)者”成為企業(yè)必須考慮的因素?？鐕静粌H訂立了自己的生產(chǎn)守則，而且還要遵守行業(yè)性和國際性生產(chǎn)守則。1997年10月美國“經(jīng)濟優(yōu)先委員會認證委員會”（CEPAA）制定了“社會責任8000”（Social Accountability 8000，SA8000），2001年CE—PAA更名為社會責任國際（Social Accountability International，2001），出臺了“SA8000：2001”標準，倡導通過有道德的采購改善全球勞動者的工作條件，最終實現(xiàn)公平而體面的勞動，這要求企業(yè)獲得“社會責任8000”的認證，利用訂單來影響供貨方——生產(chǎn)企業(yè)改善勞動者待遇。

篇（10）

工程造價全過程跟蹤審核，稱之為“跟蹤審查”或“跟蹤審計”。建設(shè)項目跟蹤審計是近些年才興起的一種審計監(jiān)督形式，采用現(xiàn)代審計方法對建設(shè)項目的決策、設(shè)計、施工、竣工結(jié)算等過程進行審計監(jiān)督的經(jīng)濟活動，對建設(shè)過程中固定資產(chǎn)形成的真實性、合法性和有效性進行督和評價經(jīng)濟活動，審計監(jiān)督的目的是維護國家、業(yè)主及相關(guān)單位的合法權(quán)益，對工程造價實施有效控制，將工程造價控制在設(shè)計概算范圍，提高項目建設(shè)的管理水平，防止建設(shè)過程中的腐敗行為發(fā)生。下面筆者結(jié)合太原萬達廣場的跟蹤審計過程，談?wù)剬ㄔO(shè)項目跟蹤審計全過程控制工程造價的思考。

1 工程概況

2007年9月，大連萬達集團股份有限公司以15億成功取得太原市中心地域土地，建設(shè)太原萬達廣場。建設(shè)項目位于解放北路與北大街交匯處龍?zhí)豆珗@東，距離府西街中央商務(wù)區(qū)僅500米；萬達集團擬斥資70億打造的萬達廣場，占地面積373335.20平方米，總建筑面積150萬平方米。其建設(shè)項目主要有國際酒店、高檔寫字樓、酒店式公寓、高檔住宅、休閑百貨、國際影院等大型綜合性高檔住宅小區(qū)。40萬平米，高檔住宅，29萬平米公共部分精裝修，10萬平米整體精裝修，綠化率30%。

2 跟蹤審核的涵義

“跟蹤審核”是一種對建設(shè)項目進行全過程審計監(jiān)督的經(jīng)濟活動，被廣泛應(yīng)用于建筑市場。作為工程造價審核的一種新的方式方法，主要是控制工程造價，提高管理水平，杜絕腐敗發(fā)生。跟蹤審核的主要目的是將工程造價的事后審核提前到事前和事中的審核，貫穿在工程造價形成的全過程。由于跟蹤審核的特點和優(yōu)勢，使它出現(xiàn)不久就得到推廣，成為建設(shè)項目管理的一種重要的經(jīng)濟手段，迅速在全國各地各行各業(yè)推廣。跟蹤審核在國有資金投資工程的建設(shè)中，所發(fā)揮的作用更是令人注目和具有實效性。因為人們越來越認識到跟蹤審核能有效地避免項目建設(shè)事后監(jiān)督的被動性，通過動態(tài)的、實時的、跟蹤式的審計服務(wù)，促進企業(yè)的內(nèi)部管理，提高投資效益，節(jié)約成本達到控制工程造價的目的，最主要的是可以從源頭上防微杜漸，預防腐敗發(fā)生。

3 跟蹤審計的作用

跟蹤審計是對工程造價控制的經(jīng)濟活動，整個審計過程貫穿于工程建設(shè)的始終，對建設(shè)項目的可行性研究、投資決策、設(shè)計施工、竣工、交付使用等一系列建設(shè)過程進行造價的全程控制。近年來，建設(shè)項目全過程跟蹤審計作為一種新興的設(shè)計監(jiān)督方式，被廣泛使用和推廣，并且發(fā)揮了應(yīng)有的作用。建設(shè)項目全過程跟蹤審計徹底改變了以往審計工作的事后諸葛的方式，以往對已成定局的項目建設(shè)的審計意義不是特別大，審計處于被動的事后性。而跟蹤審計所實施的動態(tài)的、即時性的設(shè)計監(jiān)督，是由事后結(jié)算審計向事前、事中、全過程延伸的一種審計方法，使審計方式和方法都得到了徹底的改變和拓展，發(fā)揮的作用更具有實時性的意義，白以往的被動控制為主動監(jiān)督；便以往的靜態(tài)審核變?yōu)閯討B(tài)的實時跟蹤。跟蹤審核使整個工程實施處于受控狀態(tài)，促進和提高了企業(yè)的管理水平，控制了建設(shè)項目的造價在接近投資標準的最小范圍內(nèi)，提高了相關(guān)管理單位的投資效益，有效控制了工程造價，扼制了腐敗的發(fā)生。

4 跟蹤審計的內(nèi)容

對萬達廣場的跟蹤審計，是從投資意向變?yōu)橥顿Y行動的那一刻開始的，并對項目建設(shè)全過程的各個環(huán)節(jié)實施了跟蹤審計。主要是從以下幾方面開始工作的：

4.1 項目建設(shè)開工前的審計

這一階段的審計工作主要是對項目建議書、可行性研究報告、環(huán)境影響評估報告、概算批復、建設(shè)用地批準、建設(shè)規(guī)劃及施工許可、環(huán)保及消防批準、項目設(shè)計及設(shè)計圖審核等文件是否齊全和審批是否符合相關(guān)規(guī)定。審核項目建設(shè)的招投標過程是否有暗箱操作和一些違規(guī)行為。審查各種合同在簽訂過程中，各方是否在公正、公平的狀態(tài)下，合規(guī)、合理地簽約，內(nèi)容與招投標文件中的規(guī)定和承諾是否一致。審查項目建設(shè)的資金投入情況，審查資金是否足夠到到位、是否開設(shè)專門帳戶，尤其是政府投資項目的審核更要嚴格，防止實施過程中的違規(guī)行為發(fā)生，杜絕建筑工程中的腐敗苗頭。

4.2 建設(shè)項目施工階段的跟蹤審計

第一步：檢查建設(shè)項目的甲乙雙方是否認真履行合同條款，在對工程發(fā)包的過程中，有無違法分包、轉(zhuǎn)包工程。

第二步：檢查建設(shè)方有無超出批準概算范圍投資和違規(guī)購置自用固定資產(chǎn)，挪用、擠占工程建設(shè)資金。

第三步：檢查建設(shè)單位關(guān)于工程項目建設(shè)管理的各項制度的建立和落實情況。包括工程簽證、驗收制度的形成和落實；施工過程中設(shè)備材料采購、價格控制、驗收、領(lǐng)用、清點制度的建立和執(zhí)行情況；工程施工期間的費用支出報銷制度是否完善 和合乎財務(wù)制度等。

第四步：對項目建設(shè)中發(fā)生的變更情況進行審核，檢查工程設(shè)計變更、施工現(xiàn)場簽證手續(xù)是否齊全，變更內(nèi)容是否合理、合規(guī)、及時、完整、真實等等。

第五步：檢查建設(shè)資金是否按照工程進度及時給乙方付款，檢查資金使用中有無擠占、挪用現(xiàn)象發(fā)生。

第六步：加強設(shè)備、材料價格控制，防止與建設(shè)單位相關(guān)聯(lián)的企業(yè)發(fā)生違規(guī)行為，杜絕腐敗產(chǎn)生。保證設(shè)備和材料的有效購進和合理使用，如若不然，應(yīng)追查責任。

5 審計體會

萬達集團是地產(chǎn)業(yè)的龍頭企業(yè)，企業(yè)管理和施工都屬于上乘。在對太原萬達廣場的跟蹤審計過程中，得到了萬達集團及投資方的大力配合，是審計工作圓滿完成。其審計工作得到了相關(guān)方面的好評，特別是對于建設(shè)項目的造價控制，得到了甲方的高度好評，使工程建設(shè)的工期、材料質(zhì)量、工程質(zhì)量、成本控制都保持在預期范圍內(nèi)，投資方的滿意就是審計監(jiān)督工作的成就，為投資方看好了錢包。從整個審計過程中，筆者體會到工程項目跟蹤審計是一項知識面廣、綜合性強的工作。對審計人員的綜合素質(zhì)要求非常高，工作態(tài)度，責任感、使命感、專業(yè)素質(zhì)等，都提出了很高的要求。另外一條很重要的就是協(xié)調(diào)各方面的關(guān)系，與建設(shè)方、監(jiān)理方、施工方的工作關(guān)系融洽和諧，是開展好審計監(jiān)督工作的前提，要得到各方的理解和配合，使審計工作順利完成。同時對審計工作也要及時地總結(jié)，對減少審計風險，提高審計質(zhì)量及審計工作水平意義重大。

參考文獻

[1]徐培勤. 做好基建項目跟蹤審計的幾點體會[J]. 中國注冊會計師, 2009,(08)

[2]周加強. 全過程跟蹤審計是控本降耗的重要手段[J]. 建筑, 2005,(11)

[3]趙延榮. 試論高校建設(shè)項目跟蹤審計[J].江蘇經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學院學報, 2008,(02)

[4]李慶紅. 試析高校建設(shè)工程跟蹤審計關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制[J]. 當代經(jīng)濟, 2010,(08)

[5]楊凡. 再議建設(shè)工程跟蹤審計[J]. 工業(yè)審計與會計, 2007, (02)

[6]柳建新. 開展交通建設(shè)項目跟蹤審計是控制工程造價的有效手段[J]. 交通財會, 2006,(03)

[7]張志紅. 高校基建項目跟蹤審計初探[J]. 山西建筑, 2010,(15)

[8]蘇建輝. 建設(shè)項目跟蹤審計是控制工程造價的有效手段[J]. 中國建設(shè)信息, 2006,(14)

[9]夏穎, 魏東勝. 建設(shè)項目跟蹤審計需要注意的幾個問題[J]. 審計月刊, 2006,(16)

[10]孫忠平. 基建項目跟蹤審計若干問題的思考[J]. 科技經(jīng)濟市場, 2006,(09)

[11]唐振達. 基于審計“免疫系統(tǒng)”理論的建設(shè)項目跟蹤審計研究[J]. 中南財經(jīng)政法大學學報, 2009,(05) .

[12]曹慧明. 建設(shè)項目跟蹤審計若干問題研究[J]. 審計研究, 2009,(05) .

[13]鄭燦武. 審計項目中的沖突管理[J]. 中國注冊會計師, 2009,(08) .