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篇（1）

關(guān)鍵詞 中學(xué) 財(cái)務(wù)管理 現(xiàn)代化

中學(xué)財(cái)務(wù)現(xiàn)代化管理是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，提供科學(xué)化、規(guī)范化的管理方法，確保中學(xué)能穩(wěn)步發(fā)展。中學(xué)實(shí)行現(xiàn)代化財(cái)務(wù)管理，有利于降低中學(xué)財(cái)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)，準(zhǔn)確、及時(shí)的反映財(cái)務(wù)信息。筆者結(jié)合自身多年的財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)，通過(guò)分析中學(xué)財(cái)務(wù)管理內(nèi)容，財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題，提出中學(xué)現(xiàn)代化管理的措施。

一、中學(xué)財(cái)務(wù)管理內(nèi)容

首先，資金籌集管理。資金管理是每個(gè)單位都必須面對(duì)的問(wèn)題，我國(guó)向教育行業(yè)建設(shè)投入大量的資金，并推行了許多政策改革中學(xué)經(jīng)營(yíng)機(jī)制，為中學(xué)學(xué)校的資金與管理提供了優(yōu)越的環(huán)境。資金管理內(nèi)容主要體現(xiàn)在五個(gè)方面：其一，籌集資金。資金的籌集是根據(jù)中學(xué)教學(xué)的需要，確定資金的需求量。在符合國(guó)家政策的前提下，按照程序進(jìn)行資金籌集；其二，經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)。我國(guó)中學(xué)大多為國(guó)有公立學(xué)校，給予較大的資金投入量，資金較為密集；其三，籌集戰(zhàn)略。如何籌集資金是中學(xué)學(xué)校必須考慮的問(wèn)題，一般是考慮資金結(jié)構(gòu)和還款方式；其四，流動(dòng)資金。中學(xué)學(xué)校流動(dòng)資金的組成：現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、短期投資和存貨；其五，固定資產(chǎn)。中學(xué)學(xué)校的的固定資產(chǎn)種類和規(guī)格不一致，數(shù)額較大且分散。

其次，成本管理。中學(xué)學(xué)校的成本主要是在教學(xué)過(guò)程中所消耗的資金，它包括教學(xué)材料的選購(gòu)、稅費(fèi)、人工費(fèi)、福利及其他設(shè)備維修費(fèi)用。我國(guó)中學(xué)學(xué)校的成本管理遵循經(jīng)濟(jì)、責(zé)權(quán)、全面、條例和就地管理原則。

第三，收入與利潤(rùn)。中學(xué)因具有特殊性，也屬于服務(wù)性行業(yè)。隨著我國(guó)義務(wù)教育延伸至初中，我國(guó)傳統(tǒng)學(xué)費(fèi)收入方式已經(jīng)改變，主要依靠國(guó)家項(xiàng)目資金，利潤(rùn)的分配也是中學(xué)正常運(yùn)行保障。

二、中學(xué)財(cái)務(wù)的現(xiàn)代化管理中存在的問(wèn)題

首先，財(cái)務(wù)管理出現(xiàn)偏差，發(fā)展不平衡。中學(xué)財(cái)務(wù)管理的開(kāi)發(fā)，受多元化社會(huì)影響而出現(xiàn)偏差，許多中學(xué)財(cái)務(wù)管理流于形式管理。受地域因素的影響，中學(xué)在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)和偏弱的區(qū)域存在明顯的差距，使得中學(xué)財(cái)務(wù)管理不夠全面化，阻礙中學(xué)學(xué)校的均衡發(fā)展。

其次，財(cái)務(wù)管理技術(shù)落后。學(xué)校不能充分利用信息資源，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理不能得到共享。學(xué)校財(cái)務(wù)管理對(duì)信息資源的要求非常高，不能對(duì)所需信息進(jìn)行及時(shí)的采集，使得中學(xué)財(cái)務(wù)資源的協(xié)調(diào)程度非常低。

第三，缺乏專業(yè)性人才。許多中學(xué)的財(cái)務(wù)人員，大多由教師兼任，由于具有現(xiàn)代化技術(shù)的人才極其匱乏，導(dǎo)致中學(xué)財(cái)務(wù)管理效率不高，發(fā)展不合理。

第四，財(cái)務(wù)管理意識(shí)薄弱。許多學(xué)校受傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理模式的影響，在新時(shí)期的環(huán)境形式下，不能清楚的認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)管理在整個(gè)學(xué)校運(yùn)行中的重要地位，使得學(xué)校發(fā)展存在很大的局限性。

第五，中學(xué)財(cái)務(wù)管理缺乏制度理論實(shí)行制度化。隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)不斷發(fā)展，社會(huì)越來(lái)越重視信息化發(fā)展，針對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，財(cái)務(wù)管理信息化屬于新鮮事物。隨著信息技術(shù)現(xiàn)代化，財(cái)務(wù)管理信息化為財(cái)務(wù)管理奠定了良好基礎(chǔ)。然而在實(shí)際應(yīng)用中，財(cái)務(wù)管理實(shí)行信息化，存在許多問(wèn)題，需不斷摸索、改進(jìn)財(cái)務(wù)人員專業(yè)。針對(duì)外部環(huán)境而言，同相關(guān)政策法規(guī)對(duì)比還無(wú)法健全、完善，缺乏相應(yīng)的財(cái)務(wù)信息工作安全，無(wú)完善、健康的相關(guān)法律制度與政策。由于中學(xué)財(cái)務(wù)管理，缺少制度理論，使得中學(xué)財(cái)務(wù)管理沒(méi)有財(cái)務(wù)管理效率。

三、中學(xué)財(cái)務(wù)現(xiàn)代化管理的措施

首先，轉(zhuǎn)變觀念，創(chuàng)新型財(cái)務(wù)管理。隨著網(wǎng)絡(luò)信息時(shí)代的到來(lái)，中學(xué)財(cái)務(wù)管理若依然按照傳統(tǒng)的管理模式，則必定不能適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展。因此，財(cái)務(wù)管理應(yīng)轉(zhuǎn)變陳舊的管理模式，轉(zhuǎn)向集中式管理模式，對(duì)學(xué)校財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行實(shí)時(shí)的分析，可規(guī)避不必要的風(fēng)險(xiǎn)。利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，可對(duì)分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行遠(yuǎn)程數(shù)據(jù)處理、報(bào)表、查賬和報(bào)賬審計(jì)，掌握整個(gè)學(xué)校的開(kāi)支情況。這種創(chuàng)新財(cái)務(wù)刊模式，可集中式的管理學(xué)校財(cái)務(wù)，有利于資金的調(diào)配和流動(dòng)，促進(jìn)中學(xué)能夠正常運(yùn)行與發(fā)展。

其次，完善機(jī)制，建立財(cái)務(wù)管理現(xiàn)代化系統(tǒng)。系統(tǒng)化的財(cái)務(wù)管理，就是構(gòu)建財(cái)務(wù)信息的傳遞方式。以互聯(lián)網(wǎng)為載體，將學(xué)校所要發(fā)送的信息直接傳遞到政府、教育部門(mén)。中學(xué)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)則是反映學(xué)校的綜合實(shí)力，學(xué)校運(yùn)行過(guò)程中全部信息的反饋和控制。采用現(xiàn)代化系統(tǒng)，則可通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)直觀的反映學(xué)校的財(cái)務(wù)處理能力和功能。例如，報(bào)表、查賬、查詢、網(wǎng)上支付等功能。同銀行進(jìn)行系統(tǒng)框架的構(gòu)建，財(cái)務(wù)支出和收入可直接通過(guò)網(wǎng)絡(luò)反映到銀行，減少了工作的時(shí)間，提高了財(cái)務(wù)管理的效率，使財(cái)務(wù)管理的信息資源在網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中能夠得到共享。

第三，確立財(cái)務(wù)管理信息化的核心地位，健全網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù) 。要樹(shù)立以財(cái)務(wù)管理為核心的管理理念。中小學(xué)的財(cái)務(wù)管理是學(xué)校管理的重要環(huán)節(jié)，因?yàn)樗哂芯C合性、全面性和準(zhǔn)確性的特點(diǎn)，因此一直都是管理者進(jìn)行治理和控制，配置相關(guān)資源的重要途徑。要加快學(xué)校的改革和發(fā)展，就必須以財(cái)務(wù)管理信息化為核心，建立以控制資金流為重點(diǎn)的相關(guān)管理理念。在學(xué)校的管理中，只有切實(shí)抓好學(xué)校的財(cái)務(wù)管理，加強(qiáng)對(duì)資金的監(jiān)控，才能提高整個(gè)學(xué)校的管理水平。

第四，構(gòu)建安全防御體系。學(xué)校資金流動(dòng)的種類繁多，財(cái)務(wù)管理稍有不慎則可能出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)和安全隱患。因此，為規(guī)避不必要的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)完善安全防御體系，保證財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)能安全運(yùn)行。具體的技術(shù)要求表現(xiàn)在四個(gè)方面：其一，技術(shù)要求。各財(cái)務(wù)支出和收入等操作必須遵循安全防御原則，利用相應(yīng)的數(shù)據(jù)保護(hù)財(cái)務(wù)流動(dòng)；其二，防火墻。學(xué)校與外部網(wǎng)絡(luò)訪問(wèn)的需求量非常大，為避免外部因素的影響，保證系統(tǒng)的運(yùn)行正常，應(yīng)在學(xué)校財(cái)務(wù)系統(tǒng)安裝一道防火墻；其三，數(shù)據(jù)加密。為防止一些欺騙性軟件的接入學(xué)校財(cái)務(wù)系統(tǒng)，對(duì)學(xué)校網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)進(jìn)行加密，保證數(shù)據(jù)的安全；其四，數(shù)字簽名。同傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理模式一樣，現(xiàn)代化的財(cái)務(wù)管理依然需要負(fù)責(zé)人的簽名，而網(wǎng)絡(luò)簽名則是利用簽名的方式驗(yàn)證來(lái)訪者的身份。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，中學(xué)現(xiàn)代化管理是為提高學(xué)校的工作效率，保證學(xué)校財(cái)務(wù)管理的合理性和科學(xué)性。在中學(xué)財(cái)務(wù)管理過(guò)程中，我們必須轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念、建立財(cái)務(wù)管理現(xiàn)代化系統(tǒng)、建立安全的防御體系，進(jìn)而提高中學(xué)財(cái)務(wù)管理效率。

篇（2）

關(guān)鍵詞：綠色財(cái)務(wù)管理；企業(yè)可持續(xù)發(fā)展

隨著全球自然資源減少和生態(tài)環(huán)境的惡化，世界各國(guó)普遍關(guān)注的問(wèn)題便是環(huán)境與資源的問(wèn)題。因此，謀求經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展是所以企業(yè)面臨的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。企業(yè)必須樹(shù)立“綠色”的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)理念，做到經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益的統(tǒng)一，采取綠色管理。而企業(yè)管理的核心是財(cái)務(wù)管理，筆者基于財(cái)務(wù)管理的角度，以企業(yè)綠色會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理和企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展的關(guān)系為出發(fā)點(diǎn)，對(duì)現(xiàn)階段我國(guó)綠色財(cái)務(wù)管理的運(yùn)行狀況和存在的問(wèn)題提出具有可行性的意見(jiàn)。

一.綠色財(cái)務(wù)管理理念的產(chǎn)生綠色財(cái)務(wù)管理作為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的財(cái)務(wù)路徑，從資金運(yùn)動(dòng)的角度，把社會(huì)的效益性、環(huán)境的保護(hù)性、資源的有限性統(tǒng)一結(jié)合起來(lái)。目的是：為了保證企業(yè)和社會(huì)、環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)價(jià)值最大化的同時(shí)，不但要保證企業(yè)周圍生態(tài)環(huán)境不受損害，肩負(fù)改善生態(tài)資源環(huán)境的義務(wù)。綠色財(cái)務(wù)管理的主要思路就是如何解決企業(yè)的快速發(fā)展和社會(huì)、環(huán)境的失調(diào)的矛盾問(wèn)題，綠色財(cái)務(wù)管理在此背景下應(yīng)運(yùn)而生。

二.綠色財(cái)務(wù)管理的意義隨著企業(yè)把可持續(xù)發(fā)展作為了企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，綠色財(cái)務(wù)管理的理念也逐步成為了企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的一種導(dǎo)向，其意義在于

（1）是一種眼前利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益兼顧的有效措施，可促進(jìn)企業(yè)、社會(huì)、自然三者然的和諧發(fā)展。

（2）是在適應(yīng)社會(huì)公眾環(huán)保意識(shí)越來(lái)越強(qiáng)烈的條件下產(chǎn)生的。

（3）其理念符合我國(guó)社會(huì)主義初級(jí)階段市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本國(guó)情，企業(yè)對(duì)環(huán)境保護(hù)和節(jié)約資源負(fù)有不可推卸的責(zé)任。

三.綠色財(cái)務(wù)管理的主要內(nèi)容

（1）綠色融資企業(yè)可以把綠色負(fù)債籌資和綠色股票等新的概念應(yīng)用到傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理之中，滿足資源環(huán)境建設(shè)及其他方案中的綠色成本需求。其中，綠色籌資的理念實(shí)施，不但解決了綠色資金對(duì)企業(yè)的有效投入，推動(dòng)了企業(yè)的快速發(fā)展，而且還進(jìn)一步提升了良好的企業(yè)形象。企業(yè)利潤(rùn)價(jià)值和社會(huì)價(jià)值同時(shí)得到了最大程度的提高。

（2）綠色投資企業(yè)綠色投資理念應(yīng)貫穿于項(xiàng)目的立項(xiàng)、實(shí)施及結(jié)束全整個(gè)過(guò)程。不僅要考慮企業(yè)自身的投入和產(chǎn)出，還要考慮外部環(huán)境的影響因素。如果項(xiàng)目違背國(guó)家環(huán)境管理，則環(huán)保罰款支出增加、稅收等方面優(yōu)惠減少甚至得不到國(guó)家貸款利率的優(yōu)惠等。

（3）綠色分配根據(jù)綠色財(cái)務(wù)管理的理念，綠色利潤(rùn)分配能夠更大限度的吸引投資者對(duì)企業(yè)的投資，企業(yè)不但降低了投資者的風(fēng)險(xiǎn)，而且還增強(qiáng)了投資者的保護(hù)環(huán)境的意識(shí)。不但提升了企業(yè)形象和企業(yè)價(jià)值，而且還促進(jìn)了生態(tài)環(huán)境的改善，促進(jìn)了人類的發(fā)展。這樣就進(jìn)一步激勵(lì)投資者更加關(guān)注綠色投資。

四、建立綠色財(cái)務(wù)管理促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的措施

（一）企業(yè)方面的措施

1、轉(zhuǎn)變觀念，強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。企業(yè)應(yīng)該拋棄“企業(yè)發(fā)展與環(huán)境發(fā)展無(wú)關(guān)”的那種陳舊觀念，制定資源環(huán)境和生態(tài)平衡兼顧的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)目標(biāo)，以綠色財(cái)務(wù)管理理論為導(dǎo)向履行應(yīng)盡的社會(huì)義務(wù)，提高企業(yè)的綠色經(jīng)營(yíng)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

2、完善措施，建立綠色財(cái)務(wù)管理。綠色財(cái)務(wù)管理理念要求把社會(huì)環(huán)境資源消耗補(bǔ)償和自然環(huán)境消耗補(bǔ)償考慮到企業(yè)的平常的財(cái)務(wù)預(yù)算中來(lái)，以價(jià)值形式對(duì)環(huán)境及其變化進(jìn)行計(jì)量、確認(rèn)、分析、披露、研究企業(yè)可持續(xù)發(fā)展對(duì)生態(tài)環(huán)境產(chǎn)生影響的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。如企業(yè)原材物料的使用和存儲(chǔ)、固定資產(chǎn)的運(yùn)轉(zhuǎn)、燃料動(dòng)力物資的使用都可能產(chǎn)生相應(yīng)的環(huán)境污染問(wèn)題，這就需要財(cái)務(wù)管理衡量企業(yè)的的日常運(yùn)行時(shí)充分考慮到對(duì)外部環(huán)境的影響。

3、謹(jǐn)慎核算，實(shí)施綠色成本控制。企業(yè)要充分考慮與產(chǎn)品相關(guān)的環(huán)境支出，特別是在對(duì)產(chǎn)品的成本進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、核算、和考核分析。對(duì)嚴(yán)重污染環(huán)境的產(chǎn)品，要做出停產(chǎn)的決策，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的廢物、能源的使用、包裝物的使用方面也要重復(fù)考慮到環(huán)境因素。企業(yè)應(yīng)該把企業(yè)用于節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境方面的費(fèi)用和指標(biāo)增加到企業(yè)會(huì)計(jì)核算的科目和報(bào)表中，以期企業(yè)能夠采用及時(shí)正確的方法和政策改進(jìn)和完善企業(yè)的內(nèi)控管理和相關(guān)管理制度。

4、加強(qiáng)監(jiān)督，建立綠色財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系。企業(yè)應(yīng)根據(jù)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)，結(jié)合自身實(shí)際建立全新的綠色財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系，促使企業(yè)更加注重環(huán)境效益，綜合評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。其主要內(nèi)容為：企業(yè)投資評(píng)價(jià)、企業(yè)籌資評(píng)價(jià)和企業(yè)運(yùn)營(yíng)評(píng)價(jià)三個(gè)主要部分。對(duì)企業(yè)進(jìn)行綠色財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)時(shí)可采取定性分析與等量分析相結(jié)合的方法，充分考慮到綠色EVA（經(jīng)濟(jì)增加值）的核心指標(biāo)，保障企業(yè)做到可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。

（二）政府方面的優(yōu)惠政策。企業(yè)既然能夠把節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境等需要的投入劃入自身的成本，足以體現(xiàn)企業(yè)對(duì)于環(huán)境保護(hù)的重視。那么政府就有必要根據(jù)社會(huì)、企業(yè)的發(fā)展，制定出相關(guān)的環(huán)境保護(hù)、節(jié)約資源的法律法規(guī)。不但要鼓勵(lì)那些在改善環(huán)境方面取得良好效應(yīng)的企業(yè)進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，更要對(duì)那些違道德和環(huán)境保護(hù)法規(guī)的企業(yè)的行為進(jìn)行嚴(yán)懲。從某種意義上來(lái)說(shuō)，政府和企業(yè)的這種做法，保證了社會(huì)、國(guó)家、企業(yè)的發(fā)展與環(huán)境保護(hù)、節(jié)約資源的相協(xié)調(diào)進(jìn)步。

綜上所述，企業(yè)形成綠色財(cái)務(wù)管理意識(shí)，把可持續(xù)發(fā)展理念引入到財(cái)務(wù)管理中來(lái)，其實(shí)質(zhì)就是要求企業(yè)樹(shù)立節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的思想，在承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的基礎(chǔ)上取得企業(yè)穩(wěn)定、長(zhǎng)久的發(fā)展和企業(yè)價(jià)值的不斷增值。（作者單位：許昌美特橋架股份有限公司）

參考文獻(xiàn)

[1]昊金波.企業(yè)綠色財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀及影響因素分析[J].山東經(jīng)濟(jì)，2007（2）.

篇（3）

伴隨我國(guó)現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的是環(huán)境污染問(wèn)題的日益嚴(yán)重。由于不可再生環(huán)境資源日益稀缺，低碳經(jīng)濟(jì)理念在全世界范圍內(nèi)逐漸興起，并對(duì)各行業(yè)企業(yè)的發(fā)展逐漸產(chǎn)生了影響[1]。本文將研究和探討低碳經(jīng)濟(jì)背景下企業(yè)的綠色財(cái)務(wù)管理問(wèn)題，對(duì)低碳經(jīng)濟(jì)背景下的企業(yè)財(cái)務(wù)環(huán)境產(chǎn)生什么影響，企業(yè)如何面對(duì)這些影響進(jìn)行調(diào)整和改變以更好地應(yīng)對(duì)和實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期發(fā)展提出解決策略。

一、企業(yè)綠色財(cái)務(wù)管理的意義

綠色財(cái)務(wù)管理是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求，實(shí)施綠色財(cái)務(wù)管理，既可以使公司取得良好的經(jīng)濟(jì)效益，又可以使其更注重社會(huì)效益，在社會(huì)上樹(shù)立起較高的信譽(yù)，使公司的利潤(rùn)和價(jià)值達(dá)到最高。綠色財(cái)務(wù)管理與良好的企業(yè)形象在互動(dòng)中得到發(fā)展和提升[2]。隨著我國(guó)環(huán)保理念的興起，綠色財(cái)務(wù)管理理念已經(jīng)滲透到了企業(yè)的每一個(gè)層次，企業(yè)內(nèi)部也廣泛推行了一系列的綠色財(cái)務(wù)管理實(shí)踐。自二十世紀(jì)90年代末，我國(guó)一直在倡導(dǎo)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展，從傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式向低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的轉(zhuǎn)變將對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境產(chǎn)生影響[3]。為了順應(yīng)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，企業(yè)必須舍棄傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理模式，開(kāi)創(chuàng)一套適用于低碳經(jīng)濟(jì)背景下的綠色財(cái)務(wù)管理模式。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理模式片面追求利潤(rùn)最大化，因此，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者為了追求短期利益最大化會(huì)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中選擇一些高碳易耗品，這種短期性的經(jīng)營(yíng)行為會(huì)對(duì)生態(tài)環(huán)境造成嚴(yán)重破壞，企業(yè)雖然取得了短期收益，但對(duì)環(huán)境造成的長(zhǎng)久性破壞卻很難在短期內(nèi)得到恢復(fù)。因此，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，這種傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理模式勢(shì)必會(huì)影響企業(yè)的后續(xù)利益，得不償失。在低碳經(jīng)濟(jì)背景下，企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主要參與者，其可持續(xù)發(fā)展是實(shí)現(xiàn)整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的前提[4]。為了實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，就需要在財(cái)務(wù)管理上進(jìn)行革新，既要著眼于目前的發(fā)展，又要兼顧到未來(lái)的發(fā)展，綜合考慮各方面因素，確立可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)，只有這樣，才能達(dá)到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)與社會(huì)效益的協(xié)調(diào)，才能保證企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

二、低碳經(jīng)濟(jì)背景下企業(yè)綠色財(cái)務(wù)管理問(wèn)題

(一)生態(tài)環(huán)境與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益難以融合

生態(tài)環(huán)境和企業(yè)經(jīng)濟(jì)均是為了保證自身的穩(wěn)定發(fā)展，而綠色財(cái)務(wù)管理的實(shí)施無(wú)疑是將環(huán)境效益作為發(fā)展的第一位，可能會(huì)影響到某些企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。而企業(yè)管理者更愿意放棄環(huán)境效益，而不管其考慮的方面如何，都能保證其經(jīng)濟(jì)效益[5]。所以，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，如何將經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境效益相結(jié)合，成為一個(gè)十分關(guān)鍵的問(wèn)題。

(二)綠色財(cái)務(wù)管理過(guò)程缺少實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)

對(duì)于目前來(lái)說(shuō)，企業(yè)綠色財(cái)務(wù)管理仍是處于一個(gè)較為寬泛的管理理念，而由于業(yè)內(nèi)對(duì)于綠色財(cái)務(wù)管理仍未制定出科學(xué)、統(tǒng)一的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)與法規(guī)，致使目前我國(guó)對(duì)于綠色財(cái)務(wù)管理過(guò)程仍處于探究摸索的時(shí)期[6]。因此，在企業(yè)綠色財(cái)務(wù)管理的實(shí)施過(guò)程中，具體如何操作、如何界定環(huán)境資源的價(jià)值與產(chǎn)權(quán)、如何平衡成本與效益之間的關(guān)系、如何對(duì)取得的環(huán)境效益進(jìn)行分配，并沒(méi)有明確的指導(dǎo)方針。因此，很多企業(yè)在推行綠色財(cái)務(wù)管理概念時(shí)，還停留在“觀望”的階段，缺少可借鑒的經(jīng)驗(yàn)和先例，使得很多工作無(wú)法開(kāi)展。

(三)管理規(guī)范度不足

根據(jù)我國(guó)財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀，各類企業(yè)在財(cái)務(wù)管理過(guò)程中，仍存在著一些管理不規(guī)范的問(wèn)題。這主要是因?yàn)槿狈ν晟频墓芾碇贫取⑶逦墓芾砹鞒毯秃侠淼莫?jiǎng)勵(lì)制度[7]。因此，在企業(yè)的運(yùn)作中，有些重要的環(huán)節(jié)很可能會(huì)產(chǎn)生一些問(wèn)題，從而導(dǎo)致公司在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的各個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題，使公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受到影響，進(jìn)而影響到公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，嚴(yán)重阻礙企業(yè)綠色財(cái)務(wù)管理水平的提高。

(四)缺乏社會(huì)支持

在實(shí)施綠色財(cái)務(wù)管理的過(guò)程中，除了企業(yè)和國(guó)家宏觀調(diào)控手段的努力外，還需要社會(huì)力量的支持。國(guó)家沒(méi)有明確要求企業(yè)開(kāi)展綠色財(cái)務(wù)管理，企業(yè)也不知道如何開(kāi)展具體工作[8-9]。因此，許多人對(duì)綠色財(cái)務(wù)管理的觀念不甚了解，社會(huì)層面對(duì)綠色財(cái)務(wù)管理的認(rèn)識(shí)還處于“無(wú)知”的狀態(tài)。如果缺乏社會(huì)的大力扶持，企業(yè)的綠色財(cái)務(wù)管理工作將越來(lái)越難以開(kāi)展。

三、企業(yè)綠色財(cái)務(wù)管理發(fā)展對(duì)策

(一)樹(shù)立綠色財(cái)務(wù)管理理念

在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，財(cái)務(wù)管理人員扮演著重要角色。要改變企業(yè)財(cái)務(wù)管理方式和手段，必須先改變管理人員的經(jīng)營(yíng)觀念。為此，必須加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理人員低碳經(jīng)營(yíng)理念的教育，增強(qiáng)其對(duì)低碳經(jīng)濟(jì)和低碳經(jīng)營(yíng)核心理念的認(rèn)知。人人都有保護(hù)環(huán)境的義務(wù)，企業(yè)也要負(fù)起這樣的社會(huì)責(zé)任，才能實(shí)現(xiàn)公司的長(zhǎng)期發(fā)展。其次，要充分認(rèn)識(shí)到創(chuàng)建低碳可持續(xù)發(fā)展的企業(yè)文化的重要性，不斷提高企業(yè)的責(zé)任意識(shí)、環(huán)保意識(shí)和可持續(xù)發(fā)展能力。在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)把低排放、低消耗、可持續(xù)發(fā)展作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的宗旨，在財(cái)務(wù)預(yù)算的制定上，每個(gè)部門(mén)都應(yīng)制定一個(gè)合理的、環(huán)境友好的低碳預(yù)算，在財(cái)務(wù)決策上也應(yīng)緊緊圍繞低碳發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，制定綠色、環(huán)保、生態(tài)友好的戰(zhàn)略計(jì)劃，只有這樣，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)與生態(tài)的雙贏局面。

(二)科學(xué)制定低碳經(jīng)濟(jì)價(jià)值的財(cái)務(wù)目標(biāo)

低碳經(jīng)濟(jì)政策要求企業(yè)在制定財(cái)務(wù)目標(biāo)時(shí)要充分考慮到環(huán)境因素對(duì)公司運(yùn)營(yíng)產(chǎn)生的影響。在經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的今天，環(huán)保問(wèn)題已被納入公司的社會(huì)責(zé)任范疇，而低碳理念也必須深入到公司的各個(gè)層面。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)僅僅為了實(shí)現(xiàn)股東價(jià)值最大化，一味地追逐短期利潤(rùn)與收益，而忽略了生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中對(duì)生態(tài)的損害。在低碳經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)在確定自身財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，尤其是其社會(huì)責(zé)任時(shí)，必須充分重視企業(yè)所面對(duì)的資源和壓力。企業(yè)是社會(huì)的一部分，企業(yè)的性質(zhì)要求其應(yīng)該承擔(dān)更多社會(huì)責(zé)任，因此企業(yè)要揚(yáng)長(zhǎng)避短，融合綠色生態(tài)的要求合理制定財(cái)務(wù)目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)最大程度的低碳經(jīng)濟(jì)效益。

(三)財(cái)務(wù)管理過(guò)程中提高低碳意識(shí)

在低碳經(jīng)濟(jì)進(jìn)程中，無(wú)論是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，還是經(jīng)濟(jì)模式的改革，都依賴于先進(jìn)設(shè)備和大量低碳技術(shù)的支持，為了達(dá)到低碳經(jīng)濟(jì)效益的目的，這個(gè)過(guò)程往往需要花費(fèi)比較長(zhǎng)的時(shí)間周期。因此，低碳化進(jìn)程對(duì)企業(yè)提出了更高的低碳融資需求，企業(yè)也需要備足更長(zhǎng)的資金使用時(shí)間，在融資計(jì)劃中應(yīng)把投資者對(duì)低碳項(xiàng)目的偏好作為重要的衡量標(biāo)準(zhǔn)，推動(dòng)企業(yè)生產(chǎn)和運(yùn)營(yíng)過(guò)程中對(duì)低碳項(xiàng)目的投資。此外，低碳經(jīng)濟(jì)的達(dá)成離不開(kāi)政府的支撐，政府制定了一攬子政策支持低碳項(xiàng)目的發(fā)展，通過(guò)這些扶持性政策，企業(yè)可以實(shí)現(xiàn)融資的目的。在分配所籌資金時(shí)，我們也要對(duì)低碳項(xiàng)目給予足夠的重視。在當(dāng)前的低碳環(huán)境下，政府將給予更大的扶持力度支持低碳產(chǎn)業(yè)和綠色產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，這也給予了低碳項(xiàng)目更多的投資機(jī)會(huì)。盡管大多數(shù)的低碳項(xiàng)目都要經(jīng)過(guò)漫長(zhǎng)的時(shí)間周期才能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益，但企業(yè)可以對(duì)低碳項(xiàng)目進(jìn)行合理有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，衡量低碳項(xiàng)目投資中的風(fēng)險(xiǎn)和收益。在投資項(xiàng)目上，企業(yè)可以選擇投資一些在短期內(nèi)雖不會(huì)產(chǎn)生明顯效果，但能帶來(lái)長(zhǎng)遠(yuǎn)投資收益的低碳項(xiàng)目。這些投資項(xiàng)目既可以為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)收益，也可以減少對(duì)環(huán)境的影響，也可以讓企業(yè)承擔(dān)起相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任。企業(yè)應(yīng)從低碳融資、低碳投資、資本運(yùn)營(yíng)等方面著手進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)管理的創(chuàng)新，讓低碳的觀念滲透到企業(yè)的各個(gè)層面、各個(gè)環(huán)節(jié)和各個(gè)流程。在經(jīng)營(yíng)管理流程中，低碳理念應(yīng)做到循序推進(jìn)、環(huán)環(huán)相扣。在上一環(huán)節(jié)中如果沒(méi)有做到遵循低碳生產(chǎn)的原則，那么接下來(lái)所有環(huán)節(jié)的工作都會(huì)因此受到影響。企業(yè)要有節(jié)約資金的意識(shí)，合理分配使用資源，在低碳經(jīng)濟(jì)背景下進(jìn)行必要的產(chǎn)業(yè)調(diào)整時(shí)，要堅(jiān)持節(jié)能減排的理念，并在生產(chǎn)過(guò)程中倡導(dǎo)成本觀念，以減少支出成本。

(四)合理分配企業(yè)的資金流向

如果企業(yè)從事低碳項(xiàng)目投資，應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到低碳項(xiàng)目存在的各種風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)備充足的資本來(lái)防范低碳項(xiàng)目所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)；在分紅方面，企業(yè)可以支持低碳項(xiàng)目享有一定的股利分配優(yōu)先權(quán)。此外，在傳統(tǒng)的企業(yè)資金分配環(huán)節(jié)中，企業(yè)在收回納稅后的滯納金、彌補(bǔ)虧損和償還債務(wù)時(shí)，還需要留存充足的資金以進(jìn)行后續(xù)的低碳經(jīng)營(yíng)，如有剩余資金，再將剩余資金在股東和其他利益相關(guān)者之間進(jìn)行重新分配。這樣也可以向股東以及相關(guān)利益者發(fā)出積極信號(hào)，鼓勵(lì)投資者支持低碳企業(yè)的發(fā)展，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)綠色可持續(xù)發(fā)展的良性循環(huán)。

(五)完善企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

為了順應(yīng)企業(yè)綠色財(cái)務(wù)管理的發(fā)展，在企業(yè)財(cái)務(wù)管理方法、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表等方面也需要進(jìn)行革新。傳統(tǒng)的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表只能體現(xiàn)出實(shí)際成本，而不能反映出生態(tài)環(huán)境成本。例如，在造紙行業(yè)，通過(guò)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表只能反映出其實(shí)際成本，而無(wú)法反映出后續(xù)處理中的污水成本等，而在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中對(duì)環(huán)境造成的破壞、能源資源的浪費(fèi)等并沒(méi)有反映在財(cái)務(wù)報(bào)表成本中，而這些都屬于企業(yè)本應(yīng)承擔(dān)的環(huán)境成本。在低碳經(jīng)濟(jì)背景下，企業(yè)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)該反映出對(duì)生態(tài)環(huán)境的破壞所引起成本，并將其轉(zhuǎn)換為可計(jì)量成本，計(jì)入公司財(cái)務(wù)報(bào)表。此外，企業(yè)也要重視對(duì)承擔(dān)生態(tài)責(zé)任、環(huán)境義務(wù)等信息的披露，充分真實(shí)的信息披露才能幫助報(bào)表使用者理解、使用報(bào)表信息進(jìn)行決策。

(六)建立健全企業(yè)綠色財(cái)務(wù)管理評(píng)價(jià)體系

財(cái)務(wù)管理評(píng)價(jià)是檢驗(yàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理行為和財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是否達(dá)到預(yù)期的一種方式。財(cái)務(wù)管理評(píng)價(jià)體系設(shè)計(jì)的合理性和有效性直接關(guān)系到企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，由于缺乏系統(tǒng)性的激勵(lì)機(jī)制和評(píng)價(jià)體系，很多企業(yè)只是將環(huán)保、低碳當(dāng)作一種宣傳語(yǔ)，而沒(méi)有將低碳理念落地實(shí)施。因此，我們可以借鑒國(guó)內(nèi)外的一些成功經(jīng)驗(yàn)，對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、成本和收益等進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，編制財(cái)務(wù)報(bào)告，以便在報(bào)告中清楚地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)狀況。在低碳背景下，企業(yè)也可以有針對(duì)性地制定低碳經(jīng)濟(jì)下的財(cái)務(wù)指標(biāo)，對(duì)企業(yè)各部門(mén)創(chuàng)造的低碳經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行定量、準(zhǔn)確的管理和評(píng)價(jià)。

篇（4）

1會(huì)計(jì)師事務(wù)所法律訴訟風(fēng)險(xiǎn)分析

2015年4月，我國(guó)《證券法》修訂草案一審中取消了股票發(fā)行審核制，并提出明確的注冊(cè)程序，給會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來(lái)了法律風(fēng)險(xiǎn)。[1]

第一，發(fā)行階段的核心是信息披露，信息披露不僅影響發(fā)行上市的成敗結(jié)果，也會(huì)影響中介機(jī)構(gòu)的職業(yè)評(píng)價(jià)。以往監(jiān)管部門(mén)對(duì)于新股發(fā)行人具有背書(shū)作用，出現(xiàn)舞弊案件后，中介機(jī)構(gòu)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)均會(huì)受到懲處。注冊(cè)制條件下，監(jiān)管機(jī)構(gòu)沒(méi)有了權(quán)力背書(shū)，面對(duì)起訴事件，中介機(jī)構(gòu)必須承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。以前在審核制度下，事務(wù)所開(kāi)展審計(jì)工作前，監(jiān)管部門(mén)會(huì)首先對(duì)上市公司進(jìn)行審核，因此責(zé)任主體被分割成兩個(gè)部分。然而在注冊(cè)制度下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所是唯一的責(zé)任主體，面臨的法律風(fēng)險(xiǎn)明顯增加。

第二，根據(jù)實(shí)際情況決定信息是否披露，投資決策權(quán)在投資者手中。審核機(jī)構(gòu)的作用，是審核企業(yè)披露的信息是否準(zhǔn)確；對(duì)于股票的投資價(jià)值、增長(zhǎng)潛力等，要求投資者自己評(píng)判，承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)制度下，對(duì)投資者的保護(hù)力度加大，降低了訴訟門(mén)檻，鼓勵(lì)投資者開(kāi)展民事訴訟，從側(cè)面加大了事務(wù)所的法律風(fēng)險(xiǎn)。

第三，發(fā)行門(mén)檻降低，減少了審核流程，提高了發(fā)行效率，如此一來(lái)，存量的IPO項(xiàng)目可能上市，從而增加事務(wù)所的IPO項(xiàng)目審計(jì)經(jīng)濟(jì)收入水平。但是，這些項(xiàng)目質(zhì)量高低不一，財(cái)務(wù)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)高。如果事務(wù)所單一追求經(jīng)濟(jì)收入，盲目承攬項(xiàng)目，就會(huì)帶來(lái)法律風(fēng)險(xiǎn)。另外，注冊(cè)制度下對(duì)于事務(wù)所的處罰標(biāo)準(zhǔn)明顯提高，且民事責(zé)任成為事務(wù)所的主要法律責(zé)任。在這種背景下，事務(wù)所被提起民事訴訟的可能性更大。

2法律訴訟風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)管理的影響因素

為了應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法律訴訟風(fēng)險(xiǎn)，在財(cái)務(wù)管理上一般包括兩種方案：一是計(jì)提職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金；二是職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)。其中，前者是在事務(wù)所的年度利潤(rùn)中計(jì)提一部分，發(fā)生法律訴訟風(fēng)險(xiǎn)后，由事務(wù)所承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。后者是參加保險(xiǎn)后，保險(xiǎn)人會(huì)承擔(dān)保險(xiǎn)合同中明確規(guī)定的，因法律訴訟風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損失，同時(shí)要求事務(wù)所繳納一定費(fèi)用?；鸬挠?jì)提和費(fèi)用的繳納，其影響因素如下所述。

21費(fèi)用因素

在職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所繳納的保費(fèi)包括兩個(gè)部分：[2]一是損失賠償，是保險(xiǎn)公司對(duì)被保險(xiǎn)人的期望損失進(jìn)行的估算；二是保險(xiǎn)公司在損失賠償上的附加費(fèi)用，用于保險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)，并作為利潤(rùn)、意外準(zhǔn)備金使用。對(duì)于事務(wù)所本身而言，通過(guò)基金的計(jì)提即自留風(fēng)險(xiǎn)，能夠?qū)Ω郊颖ＹM(fèi)進(jìn)行節(jié)省。但是，保險(xiǎn)公司提供服務(wù)后，這部分費(fèi)用才會(huì)產(chǎn)生，不保險(xiǎn)就會(huì)失去保險(xiǎn)公司的服務(wù)，例如風(fēng)險(xiǎn)分析、損失控制、損失理算等服務(wù)內(nèi)容。

22期望損失與風(fēng)險(xiǎn)因素

會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)預(yù)測(cè)后，如果認(rèn)為期望損失值比保險(xiǎn)公司計(jì)算的期望損失值小，那么就能夠節(jié)省期望損失值之間的差額部分。即便是兩個(gè)期望損失值的預(yù)計(jì)數(shù)值相同，那么短期狀況依然比長(zhǎng)期狀況要好。會(huì)計(jì)師事務(wù)所若是能夠承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)對(duì)超出數(shù)量的損失進(jìn)行保險(xiǎn)，就能夠在超額保障的利用下，將自留的基金和保險(xiǎn)結(jié)合在一起。

23稅收因素

從稅法的角度來(lái)看，職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金、職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)費(fèi)用，這兩者的處理方法完全不同。以前者為例，風(fēng)險(xiǎn)基金的稅務(wù)處理，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所和稅務(wù)部門(mén)之間的爭(zhēng)論關(guān)鍵。[3]在稅法中明確規(guī)定，事務(wù)所的納稅收入在計(jì)算期間，職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)費(fèi)用可以納入經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的范疇，從而在稅前扣除；相比之下，發(fā)生損失之前，職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金不能作為支出，只有發(fā)生損失之后，才能夠按照實(shí)際損失數(shù)額列出支出?？紤]到實(shí)際損失時(shí)間不確定，因此在規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)方面，并沒(méi)有對(duì)財(cái)務(wù)成本進(jìn)行分?jǐn)?。相比于?shí)際損失的扣除、保費(fèi)的扣除，效果并不理想。

24機(jī)會(huì)成本因素

從某個(gè)角度上分析，保險(xiǎn)的機(jī)會(huì)成本主要涉及機(jī)會(huì)損失與費(fèi)用保費(fèi)，并且與責(zé)任損失有著聯(lián)系，會(huì)形成滯后性，如果現(xiàn)階段會(huì)計(jì)事務(wù)所的保費(fèi)小于其損失費(fèi)用，那么則可以允許會(huì)計(jì)師事務(wù)所利用沒(méi)有支付損失的費(fèi)用獲得相關(guān)的利益，但是這種情況下會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要自己承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。還有一點(diǎn)是假如資金以保費(fèi)的形式支付，那么要想真正收回需要等到索賠之后，這種模式下會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)加以承擔(dān)。

3針對(duì)法律訴訟風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)應(yīng)對(duì)措施

31樹(shù)立財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，在客戶的選擇上應(yīng)該更加謹(jǐn)慎。以審計(jì)準(zhǔn)備階段為例，要充分了解客戶的資料信息，和前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師加強(qiáng)溝通交流，從而明確可能引起財(cái)務(wù)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)。然后要嚴(yán)格執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型的審計(jì)流程，改變重視實(shí)質(zhì)性測(cè)試、輕視控制測(cè)試的局面。以便發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)錯(cuò)報(bào)現(xiàn)象、財(cái)務(wù)舞弊行為，最終降低事務(wù)所的法律風(fēng)險(xiǎn)，為財(cái)務(wù)管理工作的開(kāi)展奠定基礎(chǔ)。

32對(duì)財(cái)務(wù)管理加強(qiáng)內(nèi)部控制

具有一套完善的內(nèi)部控制體系，是事務(wù)所開(kāi)展財(cái)務(wù)管理工作的前提，要求嚴(yán)格遵守財(cái)務(wù)審計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)審計(jì)程序進(jìn)行完善，及時(shí)發(fā)現(xiàn)制度漏洞，并制定改進(jìn)措施。對(duì)于大型事?賬?而言，應(yīng)該保證各個(gè)分所在審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)程序上的統(tǒng)一性。如此一來(lái)，不同分所的內(nèi)部控制工作才能同步開(kāi)展，有利于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的采集和處理，為風(fēng)險(xiǎn)管理提供科學(xué)依據(jù)。

33提高財(cái)務(wù)管理的專業(yè)水平

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境的變遷，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要想健康發(fā)展，就必須積極適應(yīng)新環(huán)境。第一，從自身入手提升專業(yè)技能，如有必要，可以通過(guò)專家咨詢的形式，促進(jìn)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的順利開(kāi)展。第二，定期對(duì)會(huì)計(jì)師進(jìn)行教育培訓(xùn)，改進(jìn)人才聘任機(jī)制，優(yōu)先選擇專業(yè)技術(shù)強(qiáng)、富有財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)的人員，構(gòu)建一支高素質(zhì)的人才團(tuán)隊(duì)。第三，在掌握新規(guī)的基礎(chǔ)上，分析新規(guī)對(duì)于財(cái)務(wù)管理、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響，了解新型的舞弊手段，及時(shí)識(shí)別并控制新的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，提高財(cái)務(wù)管理質(zhì)量。第四，制定合適的激勵(lì)措施，對(duì)于完滿完成財(cái)務(wù)管理工作的人員，給予表?yè)P(yáng)和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，激發(fā)員工的主觀能動(dòng)性，促進(jìn)財(cái)務(wù)管理水平的持續(xù)提升。

34完善財(cái)務(wù)管理制度建設(shè)

分析職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金制度的缺陷，主要包括三點(diǎn)：第一，基金按照事務(wù)所收入的10%進(jìn)行提取，而且上不封頂，如此造成的結(jié)果，是賬面滾存金額不斷增加，會(huì)影響事務(wù)所的資金使用；第二，財(cái)務(wù)監(jiān)管工作不到位，部分事務(wù)所存在基金漏提虛提、轉(zhuǎn)分利潤(rùn)等現(xiàn)象；第三，基金作為成本扣除時(shí)，不同地區(qū)的稅收差異明顯，不利于事務(wù)所的公平競(jìng)爭(zhēng)。分析職業(yè)保險(xiǎn)制度的缺陷，主要包括兩個(gè)方面：一是保險(xiǎn)范圍狹窄；二是責(zé)任界定不清晰。

篇（5）

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）07-0-02

一、財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展的影響

1.合理理財(cái)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資金使用效率的最大化。一個(gè)企業(yè)有好的財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)資金的合理運(yùn)作，已達(dá)到企業(yè)財(cái)富的最大化。目前現(xiàn)在的企業(yè)集團(tuán)都是跨地域、跨行業(yè)的企業(yè)聯(lián)合體，旗下不僅僅有一個(gè)項(xiàng)目的子公司，有的甚至有很多的子公司從事不同的業(yè)務(wù)。這些子公司同時(shí)具有自己獨(dú)立一套財(cái)務(wù)系統(tǒng)，雖然母公司把握著財(cái)務(wù)的整體管理，但是子公司相對(duì)還是有獨(dú)立的部分，而這也容易造成資金的分散，所以企業(yè)集團(tuán)就必須有一套監(jiān)督的機(jī)制才能保障集團(tuán)資金在財(cái)務(wù)的有限監(jiān)督下，使每個(gè)子公司合理并充分運(yùn)用資金來(lái)實(shí)現(xiàn)資金效益的最大化，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)的整體目標(biāo)。

2.有效的監(jiān)督機(jī)制能為企業(yè)的戰(zhàn)略決策保駕護(hù)航。企業(yè)集團(tuán)能否及時(shí)把握市場(chǎng)先機(jī)，能否在瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)中得以不斷地發(fā)展，其關(guān)鍵要素就是企業(yè)內(nèi)容的子公司能否將市場(chǎng)的信息和自身所具有的優(yōu)勢(shì)進(jìn)行整合后及時(shí)反饋給母公司。母公司經(jīng)研究，做出戰(zhàn)略決策使得子公司和母公司的形成統(tǒng)一的利益目標(biāo)。而此時(shí)，通過(guò)有效的財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制，可以對(duì)母公司和子公司的資金進(jìn)行合理的調(diào)配，促使母公司對(duì)子公司進(jìn)行合理的管理已達(dá)到共同的目標(biāo)。

3.確保企業(yè)及時(shí)掌握集團(tuán)的狀況。在一個(gè)企業(yè)集團(tuán)中，一般由于子公司直接面對(duì)著市場(chǎng)，把握著市場(chǎng)的商機(jī)，掌握著供需關(guān)系的情況。而母公司由于負(fù)責(zé)幕后管理，對(duì)市場(chǎng)的動(dòng)向只能通過(guò)子公司的匯總來(lái)掌握，這就出現(xiàn)了信息不對(duì)稱的問(wèn)題。母公司處于信息的劣勢(shì)，子公司處于信息的優(yōu)勢(shì)。此種情況容易出現(xiàn)，母公司根據(jù)子公司匯總的信息，為了整個(gè)企業(yè)的全局目標(biāo)而部署著，而子公司卻由于掌握了準(zhǔn)確的信息為了自己的利益進(jìn)行營(yíng)私舞弊，對(duì)上報(bào)的賬目進(jìn)行造假，已達(dá)到操縱利益實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化。而由于對(duì)向母公司上報(bào)的信息進(jìn)行造假，這將會(huì)導(dǎo)致母公司的對(duì)市場(chǎng)行情的誤判，做出錯(cuò)誤的決策，直接影響了母公司對(duì)整個(gè)目標(biāo)利益的損失。因此，母公司要想擺脫此種情況，及時(shí)把握市場(chǎng)信息動(dòng)態(tài)，建立對(duì)子公司的管理地位，就必須使用好財(cái)務(wù)控制這強(qiáng)有力的武器，制定出一套高效的財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制，對(duì)子公司的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行監(jiān)督，使子公司的財(cái)務(wù)狀況對(duì)子公司而言完全透明，只有這樣才能有效介入子公司的管理。

4.對(duì)子公司業(yè)績(jī)進(jìn)行科學(xué)性和正確性的考核。財(cái)務(wù)管理部門(mén)對(duì)要對(duì)企業(yè)集團(tuán)的子公司業(yè)績(jī)進(jìn)行科學(xué)性和正確性的考核，這是財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要方面。所以一個(gè)科學(xué)合理的財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制能對(duì)子公司的業(yè)績(jī)進(jìn)行客觀、公正、合理的考核，確保子公司按照母公司的整體進(jìn)度完成工作，按照母公司的整體利益安排進(jìn)行市場(chǎng)運(yùn)作。

5.有效的財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制可以降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)集團(tuán)在進(jìn)行市場(chǎng)投資的時(shí)候，必須要對(duì)市場(chǎng)行情進(jìn)行認(rèn)真的研判，以最快的方式將各個(gè)子公司的資金匯聚起來(lái)進(jìn)行大規(guī)模的投資，甚至有時(shí)還要向其他銀行或者公司進(jìn)行貸款來(lái)進(jìn)行投資，因?yàn)槭袌?chǎng)瞬息萬(wàn)變，稍縱即逝，作為決策的母公司不僅要有靈通的消息來(lái)源，還要承擔(dān)集團(tuán)投資風(fēng)險(xiǎn)。有一套強(qiáng)而有效的財(cái)務(wù)監(jiān)督控制體系，就可以預(yù)測(cè)集團(tuán)資金的投資風(fēng)險(xiǎn)，以及回報(bào)率。將集團(tuán)損失降到最低限度?？梢?jiàn)，財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制在整個(gè)集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中處于重要地位，是集團(tuán)控制財(cái)務(wù)投資風(fēng)險(xiǎn)的有力手段。

二、實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制中所遇到的法律問(wèn)題分析

1.建立財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制中，依據(jù)的法律過(guò)于原則。目前，我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制的建立的依據(jù)的法律，主要是公司法、會(huì)計(jì)法、證券法、審計(jì)法等其他規(guī)范。但是這些法律由于是立法機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)進(jìn)行規(guī)定的。所以法律內(nèi)容比較原則性和指導(dǎo)性。在實(shí)踐中可操作性比較差，并且沒(méi)有一個(gè)完整的、清晰的監(jiān)督架構(gòu)。內(nèi)容上沒(méi)有規(guī)定應(yīng)該如何監(jiān)督，以及監(jiān)督人的權(quán)限應(yīng)該如何取得，監(jiān)督的范圍等規(guī)范都規(guī)定的不夠明晰。而這些都是監(jiān)督執(zhí)行的必要因素，這些規(guī)定的不詳細(xì)不利于對(duì)企業(yè)的一些違規(guī)財(cái)務(wù)操作進(jìn)行監(jiān)督。從而不利于掌握企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。并且在《會(huì)計(jì)法》中規(guī)定“國(guó)家實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，國(guó)家的會(huì)計(jì)制度由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)制定并公布，并特設(shè)會(huì)計(jì)監(jiān)督專章規(guī)定財(cái)務(wù)監(jiān)督制度?！痹撘?guī)定的立法初衷是好的，健全會(huì)計(jì)的監(jiān)督機(jī)制，已達(dá)到對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)使用的監(jiān)督管理，但是，仔細(xì)分析該規(guī)定會(huì)發(fā)現(xiàn)，其內(nèi)容只是工作的指導(dǎo)原則，對(duì)于會(huì)計(jì)的行為和會(huì)計(jì)監(jiān)督制度制定時(shí)應(yīng)該監(jiān)督那些內(nèi)容并沒(méi)有進(jìn)行說(shuō)明，其內(nèi)容規(guī)定的簡(jiǎn)單，依據(jù)此內(nèi)容作為監(jiān)督的依據(jù)還有待考慮。法律作為維護(hù)公平、正義的有效依據(jù)，如果其內(nèi)容對(duì)違法行為或失職行為等問(wèn)題規(guī)定的不夠詳實(shí)，那么對(duì)于執(zhí)法者來(lái)說(shuō)將其作為執(zhí)法的依據(jù)很難服眾。而對(duì)于財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制的建立依據(jù)如果規(guī)定的內(nèi)容簡(jiǎn)單、籠統(tǒng)，就無(wú)法有效地對(duì)財(cái)務(wù)管理進(jìn)行有效的監(jiān)督，就失去了其監(jiān)督的宗旨。因此，需要進(jìn)一步完善法律的內(nèi)容，對(duì)那些方面應(yīng)該進(jìn)行監(jiān)督，監(jiān)督者的資質(zhì)應(yīng)該如何取得，完善對(duì)違法者責(zé)任追究的規(guī)定，充分保證監(jiān)督制度的有效實(shí)施。

2.加強(qiáng)對(duì)股東大會(huì)與股東的監(jiān)督力度。公司法第34條規(guī)定“股東有權(quán)查閱、復(fù)制公司章程、股東會(huì)會(huì)議記錄、董事會(huì)會(huì)議決議、監(jiān)事會(huì)會(huì)議決議和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。股東可以要求查閱公司會(huì)計(jì)賬簿。股東要求查閱公司會(huì)計(jì)賬簿的，應(yīng)當(dāng)向公司提出書(shū)面請(qǐng)求，說(shuō)明目的。公司有合理根據(jù)認(rèn)為股東查閱會(huì)計(jì)賬簿有不正當(dāng)目的，可能損害公司合法利益的，可以拒絕提供查閱，并應(yīng)當(dāng)自股東提出書(shū)面請(qǐng)求之日起十五日內(nèi)書(shū)面答復(fù)股東并說(shuō)明理由。公司拒絕提供查閱的，股東可以請(qǐng)求人民法院要求公司提供查閱?！贝藯l規(guī)定通讀起來(lái)，感覺(jué)法律賦予了股東很大的查閱權(quán)，但是在實(shí)踐中其沒(méi)有可操作性。而相反在美國(guó)《標(biāo)準(zhǔn)公司法》第16條第2款（a）項(xiàng)中，法律賦予了股東絕對(duì)的查閱的權(quán)利，該法規(guī)定股東可以查閱某些種類的檔案（包括會(huì)計(jì)出入記錄和董事會(huì)開(kāi)會(huì)記錄），股東在查詢前只要提前5天發(fā)出書(shū)面通知，并為查詢支付相關(guān)的費(fèi)用，就可以對(duì)公司的相關(guān)檔案進(jìn)行查詢，同時(shí)法律并沒(méi)有對(duì)其查詢的目的和動(dòng)機(jī)進(jìn)行限制。而我國(guó)法律規(guī)定“公司有合理根據(jù)認(rèn)為股東查閱會(huì)計(jì)賬簿有不正當(dāng)目的，可能損害公司合法利益的，可以拒絕提供查閱”這在實(shí)踐中根本沒(méi)有一點(diǎn)操作性，因?yàn)橥ǔＧ闆r下，所謂正當(dāng)目的是指股東為了及時(shí)掌握公司或企業(yè)情況，為了自身利益而為之的行為。但是，在查閱的過(guò)程中，怎么能發(fā)現(xiàn)股東的目的和動(dòng)機(jī)是要損害公司或企業(yè)的利益呢，違法事實(shí)不容易立刻暴露出來(lái)。如果發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)人員有違法行為的端倪，而要求行使查閱權(quán)被拒絕，這樣很難使得股東及時(shí)對(duì)公司進(jìn)行監(jiān)督。雖然法條也規(guī)定股東可以申請(qǐng)法院進(jìn)行調(diào)查。但是法院應(yīng)該如何介入調(diào)查，卻沒(méi)有了下文，這只是一個(gè)原則性的工作規(guī)定。所以該條表面上是規(guī)定了股東的監(jiān)督權(quán)力，而實(shí)際中股東的權(quán)利很難發(fā)揮，無(wú)形中被法律給剝奪了。

3.提升財(cái)務(wù)總監(jiān)地位，強(qiáng)化監(jiān)督職能。改革開(kāi)放后，深圳作為特區(qū)首先實(shí)行了財(cái)務(wù)總監(jiān)制度以來(lái)，迅速得到了全國(guó)范圍內(nèi)的推廣，推廣以來(lái)對(duì)促進(jìn)公司管理水平，解決財(cái)務(wù)管理中的失真問(wèn)題均起到了積極的作用。但是從全國(guó)來(lái)看目前財(cái)務(wù)總監(jiān)的地位、權(quán)限、資格的認(rèn)定等規(guī)范都沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的制度，各地方也只是根據(jù)自己的暫行規(guī)定來(lái)進(jìn)行財(cái)務(wù)總監(jiān)的管理，此種情況造成該職位各不相同，效果參差不齊。由于制度的欠缺在我國(guó)雖然已經(jīng)實(shí)行了財(cái)務(wù)總監(jiān)的監(jiān)督制度，但是并沒(méi)有使其在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中發(fā)揮重要的職能和明確的地位。在現(xiàn)有的體系下財(cái)務(wù)總監(jiān)是歸屬董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)還是受總經(jīng)理指揮，還沒(méi)有明確和統(tǒng)一，以至于企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督的體系不完善，有的甚至根本沒(méi)有建立起來(lái)。

4.監(jiān)事會(huì)，監(jiān)督機(jī)制的重要組成部分。監(jiān)事會(huì)是由股東（大）會(huì)選舉的監(jiān)事以及由公司職工民主選舉的監(jiān)事組成的，對(duì)公司的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和檢查，是公司、企業(yè)法定必設(shè)和常設(shè)機(jī)構(gòu)。我國(guó)公司法第54條規(guī)定“監(jiān)事會(huì)、不設(shè)監(jiān)事會(huì)的公司的監(jiān)事行使下列職權(quán)：檢查公司財(cái)務(wù)”，第55條規(guī)定“監(jiān)事發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)營(yíng)情況異常，可以進(jìn)行調(diào)查；必要時(shí)，可以聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等協(xié)助其工作，費(fèi)用由公司承擔(dān)”，從以上條款可見(jiàn)，監(jiān)事會(huì)對(duì)公司財(cái)務(wù)管理的監(jiān)督是天生具有的，這對(duì)建立財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制是一個(gè)非常利好，但是法條中只是簡(jiǎn)單地帶過(guò)幾筆，沒(méi)有對(duì)監(jiān)事會(huì)應(yīng)該怎樣進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督的流程，職能的規(guī)定沒(méi)有進(jìn)行明確說(shuō)明，缺少法律的強(qiáng)行性規(guī)定，不利于監(jiān)事會(huì)或監(jiān)事職權(quán)的行使。此外，公司法中沒(méi)有規(guī)定，在監(jiān)事會(huì)履行職權(quán)時(shí)如果遇到阻礙應(yīng)該怎樣救濟(jì)，法律中沒(méi)有規(guī)定救濟(jì)措施。因?yàn)?，一般情況下，監(jiān)事會(huì)的工作人員級(jí)別和薪酬都低于董事長(zhǎng)和總經(jīng)理，按照現(xiàn)有的我國(guó)公司結(jié)構(gòu)，監(jiān)事會(huì)工作人只能在股東大會(huì)、董事會(huì)會(huì)議上，列席旁聽(tīng)，不能對(duì)公司內(nèi)部重大的財(cái)務(wù)決策發(fā)表觀點(diǎn)。更不容易去查閱公司的財(cái)務(wù)賬目，雖然法律賦予了監(jiān)事會(huì)監(jiān)督財(cái)務(wù)的權(quán)利，但是在實(shí)踐運(yùn)行中又由于機(jī)構(gòu)的設(shè)置導(dǎo)致了權(quán)利形同虛設(shè)，并且法律沒(méi)有規(guī)定當(dāng)權(quán)利受阻是的救濟(jì)措施，這更加導(dǎo)致權(quán)利的無(wú)法行駛。所以，要完善監(jiān)事會(huì)的職權(quán)、監(jiān)督流程、救濟(jì)措施、保障機(jī)制，最好單獨(dú)對(duì)監(jiān)事會(huì)進(jìn)行單獨(dú)的立法，提高他的地位，明確他的權(quán)利。因?yàn)楸O(jiān)事會(huì)不僅僅是企業(yè)、公司的一個(gè)組織部門(mén)，它自身的意義更代表勞動(dòng)者的利益。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉麗華，張穎麗.加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的措施[J].遼寧工學(xué)院學(xué)報(bào)，2002（3）：34.

[2]劉俊海，著.公司的社會(huì)責(zé)任[M].法律出版社，1999：129.

篇（6）

一、研究綜述

1.國(guó)外財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理研究

19世紀(jì)工業(yè)革命時(shí)期，法國(guó)的亨瑞?法約爾在《一般管理和工業(yè)管理》一書(shū)中把風(fēng)險(xiǎn)管理思想正式引入企業(yè)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域。但長(zhǎng)期以來(lái)并沒(méi)有形成完整的體系和制度，直到20世紀(jì)世紀(jì)50年代美國(guó)學(xué)者莫布雷等首次提出并使用“風(fēng)險(xiǎn)管理”一詞，人們才開(kāi)始系統(tǒng)地展開(kāi)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的研究，并逐步形成一門(mén)學(xué)科。在企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)研究方面，馬柯威茨、威廉、米勒先后對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)理論進(jìn)行了深入研究，這三位學(xué)者的理論一脈相承。他們提出了證券組合的效率邊界風(fēng)險(xiǎn)理論、計(jì)算股票系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)的方法和通過(guò)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)算股票預(yù)期收益的資本資產(chǎn)定價(jià)模型（CAPM）、公司價(jià)值與資本結(jié)構(gòu)關(guān)系的MM理論等，為以后開(kāi)展企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)研究奠定了基礎(chǔ)。進(jìn)入20世紀(jì)90年代，美國(guó)學(xué)者從狹義的角度，把風(fēng)險(xiǎn)管理的對(duì)象局限于純粹風(fēng)險(xiǎn)，重點(diǎn)放在風(fēng)險(xiǎn)處理上。

2.國(guó)內(nèi)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理研究綜述

我國(guó)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)研究是從20世紀(jì)80年代末開(kāi)始的。1987年清華大學(xué)郭仲偉教授編寫(xiě)的《風(fēng)險(xiǎn)分析與決策》一書(shū)，全面系統(tǒng)地研究了風(fēng)險(xiǎn)分析與決策的方法。王繼華在《現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及內(nèi)部控制》一文中，從內(nèi)部控制的角度探討企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。杜芳修在《上市公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)與危機(jī)預(yù)警研究》中，通過(guò)設(shè)置并觀察一些敏感性財(cái)務(wù)指標(biāo)的變化，對(duì)上市公司的危機(jī)發(fā)揮預(yù)警作用。文章以財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)與危機(jī)預(yù)警為切入點(diǎn)，采用規(guī)范和實(shí)證理論相結(jié)合的研究方法，緊緊依托財(cái)務(wù)危機(jī)的誘發(fā)源，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)進(jìn)行探討。郭敏在《我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與防范研究》中，從企業(yè)資本運(yùn)動(dòng)過(guò)程來(lái)劃分和界定企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，即從資金的籌集、使用與耗費(fèi)、回收與分配三個(gè)環(huán)節(jié)分別對(duì)企業(yè)融資風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、股利分配風(fēng)險(xiǎn)以及企業(yè)資本運(yùn)動(dòng)過(guò)程中的“人本風(fēng)險(xiǎn)”的防范進(jìn)行了較為詳細(xì)的研究。

二、旅游企業(yè)的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)分析

1.社會(huì)宏觀因素給旅游企業(yè)帶來(lái)的融資風(fēng)險(xiǎn)

任何資金都是需要成本的，無(wú)論采用哪種方式來(lái)籌資也都是有風(fēng)險(xiǎn)的，再由于國(guó)家的宏觀政策和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益，因此或多或少給旅游企業(yè)帶來(lái)一定的籌資風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，政治是否穩(wěn)定會(huì)影響利潤(rùn)的變化，進(jìn)一步給旅游企業(yè)資金成本的高低帶來(lái)嚴(yán)重影響，進(jìn)而為旅游企業(yè)帶來(lái)籌資風(fēng)險(xiǎn)。可以說(shuō)，旅游企業(yè)本身的資金回收期較長(zhǎng)，對(duì)旅游企業(yè)的籌資來(lái)說(shuō)這期間內(nèi)的任何變動(dòng)都是不利的。

2.社會(huì)宏觀因素給旅游企業(yè)帶來(lái)的投資風(fēng)險(xiǎn)

人們的需求結(jié)構(gòu)、供給數(shù)量，市場(chǎng)供求的變化等都是不能準(zhǔn)確預(yù)測(cè)甚至無(wú)法預(yù)料的。因此，投資就會(huì)給旅游企業(yè)帶來(lái)不可預(yù)測(cè)的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。與此同時(shí)，旅游企業(yè)也受到社會(huì)各種經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，而這方面是不受人為控制的，各種因素都在不斷變化。

三、旅游企業(yè)的非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)分析

1.籌資風(fēng)險(xiǎn)

旅游企業(yè)籌資風(fēng)險(xiǎn)主要指旅游企業(yè)采用負(fù)債籌資而使其到期不能償還債務(wù)的可能性。目前，我國(guó)旅游企業(yè)存在現(xiàn)金性風(fēng)險(xiǎn)和收支性風(fēng)險(xiǎn)。其中，現(xiàn)金性風(fēng)險(xiǎn)是由于旅游企業(yè)資本結(jié)構(gòu)不合理和理財(cái)不當(dāng)而引起的；而收支性風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力低下、管理水平低等。如果不有效加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，必定會(huì)給旅游企業(yè)在籌資和經(jīng)營(yíng)上帶來(lái)一定困難。

2.投資風(fēng)險(xiǎn)

旅游企業(yè)投資風(fēng)險(xiǎn)主要是指旅游企業(yè)進(jìn)行投資后不能達(dá)到預(yù)期效益進(jìn)而遭受損失的可能性。旅游企業(yè)進(jìn)行投資就是為了獲取利潤(rùn)。旅游企業(yè)波動(dòng)性和季節(jié)性的特征，可以說(shuō)直接決定了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的波動(dòng)性和季節(jié)性，從而導(dǎo)致資金回收期長(zhǎng)，此時(shí)投資風(fēng)險(xiǎn)也很大。由于旅游企業(yè)自身的因素，在投資過(guò)程中還是面臨投資風(fēng)險(xiǎn)的。

3.資金回收風(fēng)險(xiǎn)

旅游企業(yè)的資金回收風(fēng)險(xiǎn)主要指應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)，說(shuō)的是旅游企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中流動(dòng)資金的投放，其風(fēng)險(xiǎn)主要是回收時(shí)間及金額的不確定而造成的現(xiàn)金流量風(fēng)險(xiǎn)，從而使企業(yè)的收益質(zhì)量和收益能力受到嚴(yán)重影響，甚至?xí)萍s企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)，使其面臨更大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4.收益分配風(fēng)險(xiǎn)

旅游企業(yè)的收益分配風(fēng)險(xiǎn)主要指由于收益分配而可能給旅游企業(yè)今后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)造成不利影響的可能性。概括來(lái)說(shuō)，收益分配風(fēng)險(xiǎn)包括收益確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)和對(duì)投資者分配收益的時(shí)間、形式和金額的把握不當(dāng)而造成的風(fēng)險(xiǎn)。其中，收益確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)，是由于會(huì)計(jì)方法的不合理，從而導(dǎo)致提前納稅，大量資金提前流出企業(yè)而造成的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的資產(chǎn)情況進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析。

四、旅游企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)策

1.加強(qiáng)行政方面的管理

政府的有關(guān)部門(mén)應(yīng)該為旅游企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理創(chuàng)造出良好的環(huán)境。旅游協(xié)會(huì)應(yīng)該對(duì)旅游業(yè)加強(qiáng)監(jiān)督，并管理其經(jīng)營(yíng)的行為規(guī)范，杜絕不符合規(guī)則的競(jìng)爭(zhēng)，從而給旅游企業(yè)的理財(cái)與經(jīng)營(yíng)制造更好的運(yùn)行環(huán)境，使其盡可能的避免外部風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。政府部門(mén)還應(yīng)該從財(cái)政上支持并引導(dǎo)旅游行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金的建立。

2.正確識(shí)別與估量風(fēng)險(xiǎn)

旅游企業(yè)不單要學(xué)會(huì)認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)，還要會(huì)正確識(shí)別與處理風(fēng)險(xiǎn)。這就要旅游企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)與財(cái)務(wù)人員進(jìn)行周密的分析企業(yè)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)中可能存在的不利因素與對(duì)于企業(yè)未來(lái)的收益的響。科學(xué)正確的估量風(fēng)險(xiǎn)大小，從而掌控風(fēng)險(xiǎn)的程度，其包括有各類潛在的風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)產(chǎn)生的損失、損失程度、發(fā)生的頻數(shù)以及對(duì)與旅游企業(yè)的生態(tài)環(huán)境、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與社會(huì)環(huán)境產(chǎn)生的影響。通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的估量，為以后的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)做出預(yù)防、決策、控制以及處理等提供有效的依據(jù)。

3.建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)

旅游企業(yè)應(yīng)該開(kāi)設(shè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警系統(tǒng)，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)測(cè)做出進(jìn)一步加強(qiáng)。風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警系統(tǒng)是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)做出監(jiān)測(cè)、識(shí)別、預(yù)測(cè)和評(píng)價(jià)的信息系統(tǒng)，其內(nèi)容主要包含外部環(huán)境與企業(yè)內(nèi)部相關(guān)的信息，可以分做市場(chǎng)信息子系統(tǒng)、內(nèi)部報(bào)告子系統(tǒng)、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警子系統(tǒng)和風(fēng)險(xiǎn)分析子系統(tǒng)。旅游企業(yè)應(yīng)該將財(cái)務(wù)制度規(guī)范并完善，以及加強(qiáng)財(cái)務(wù)的基礎(chǔ)工作，從而確保會(huì)計(jì)信息的可靠性。推行全方位的預(yù)算管理，嚴(yán)格的控制事前與事中的資金支出，確保資金有序的流動(dòng)。并設(shè)立科學(xué)的決策程序，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)活動(dòng)明確其風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任者，對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)的防范進(jìn)一步加強(qiáng)。

參考文獻(xiàn)：

篇（7）

醫(yī)院財(cái)務(wù)管理是醫(yī)院發(fā)展體系中不可或缺的組成部分，醫(yī)院財(cái)務(wù)管理主要是指醫(yī)院對(duì)資金收集、使用、分配中涉及到的各項(xiàng)計(jì)劃組織、控制協(xié)調(diào)內(nèi)容。從某種角度分析，醫(yī)院財(cái)務(wù)管理關(guān)系到醫(yī)院的發(fā)展與進(jìn)步，是醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展中不可或缺的組成部分。在當(dāng)前新醫(yī)改的不斷推動(dòng)下，我國(guó)醫(yī)療管理制度得到了創(chuàng)新發(fā)展，管理體系得到了完善，居民看病難、看病貴的現(xiàn)象有所改善，積極應(yīng)用新醫(yī)改政策，探究新醫(yī)改中醫(yī)院財(cái)務(wù)管理效率提高的辦法成為了當(dāng)前最為主要的任務(wù)與內(nèi)容。

一、加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)的監(jiān)督與管理

第一，醫(yī)院在新醫(yī)改發(fā)展背景下需要做好預(yù)算工作，包括全面預(yù)算管理，財(cái)務(wù)預(yù)算編制。因醫(yī)院在發(fā)展過(guò)程中受到相關(guān)人員與部門(mén)的關(guān)注，壓力較大，醫(yī)院財(cái)務(wù)部門(mén)在發(fā)展進(jìn)程中需要結(jié)合實(shí)際的發(fā)展趨勢(shì)，對(duì)全面財(cái)務(wù)預(yù)算加強(qiáng)分析，要針對(duì)性的制定有效的財(cái)務(wù)管理規(guī)劃，真正保證財(cái)務(wù)管理目標(biāo)可以改變非量化現(xiàn)象。當(dāng)然，還需要對(duì)各個(gè)部門(mén)、各個(gè)科室加以分析，這樣才能真正完成相應(yīng)的目標(biāo)。要不斷提高財(cái)務(wù)預(yù)算管理的水平。當(dāng)然，在財(cái)務(wù)預(yù)算編制中，需要從基本要求出發(fā)，做好各項(xiàng)編制工作，不斷提高整體的預(yù)算管理水平。其次，需要采取分級(jí)成本核算工作。在新時(shí)期醫(yī)院財(cái)務(wù)部門(mén)要緊跟時(shí)展的步伐，對(duì)醫(yī)院成本進(jìn)行全民預(yù)算，這樣能夠?qū)崿F(xiàn)資金的合理使用，還可以減少資金的浪費(fèi)。醫(yī)院需要針對(duì)性的對(duì)臨床以及各醫(yī)療科室進(jìn)行目標(biāo)成本管理，這樣便可以對(duì)消費(fèi)定額制作統(tǒng)一的控制標(biāo)準(zhǔn)。醫(yī)院還需要將每一個(gè)科室的醫(yī)療成本以及醫(yī)療預(yù)算加以對(duì)比，使其作為一項(xiàng)最基本的考核依據(jù)。

二、組建科學(xué)的財(cái)務(wù)管理團(tuán)隊(duì)

財(cái)務(wù)管理人員是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作的基礎(chǔ)與保障，且醫(yī)院財(cái)務(wù)管理人員的基本素養(yǎng)關(guān)系到醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的效率，在新醫(yī)改背景下各級(jí)醫(yī)院均需要做好財(cái)務(wù)管理人員的培訓(xùn)工作，需要招聘專業(yè)能力強(qiáng)、經(jīng)驗(yàn)豐富的財(cái)務(wù)人員，在經(jīng)過(guò)培訓(xùn)與教育后組建成財(cái)務(wù)管理團(tuán)隊(duì)。從新醫(yī)改實(shí)施以來(lái)，越來(lái)越多的觀眾都認(rèn)識(shí)到其重要性，甚至對(duì)醫(yī)療費(fèi)用降低有所期望，在這種發(fā)展趨勢(shì)下，醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作面臨機(jī)遇與挑戰(zhàn)，尤其是財(cái)務(wù)管理人員需要將這一點(diǎn)清楚認(rèn)識(shí)到，能夠提高服務(wù)意識(shí)，積極做好成本管理以及費(fèi)用管理等各項(xiàng)工作。尤其在職稱評(píng)定方面，需要從本質(zhì)上認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)管理工作的重要性與特殊性，要做到獎(jiǎng)懲分明，且醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的醫(yī)生與護(hù)士在職稱評(píng)定方面會(huì)發(fā)表技術(shù)性文章或者主持相關(guān)的課題研究，而財(cái)務(wù)人員接觸的機(jī)會(huì)比較少，因此筆者認(rèn)為，醫(yī)院需要對(duì)財(cái)務(wù)管理人員進(jìn)行綜合考評(píng)，并根據(jù)實(shí)際的工作態(tài)度以及日常表現(xiàn)進(jìn)行考評(píng)，如此一來(lái)才能真正調(diào)動(dòng)起每一位財(cái)務(wù)管理人員的積極性與能動(dòng)性。

三、做好財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作

無(wú)論從哪一個(gè)角度分析，醫(yī)院財(cái)務(wù)活動(dòng)只要開(kāi)展均會(huì)存在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，且財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，也是不可避免的。在新醫(yī)改背景下，為從根本上減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，需加強(qiáng)防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，積極構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，如此一來(lái)才能真正減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。除此之外，在整個(gè)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理實(shí)踐過(guò)程中，每一位財(cái)務(wù)管理人員都需要從實(shí)際角度出發(fā)，針對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)制定完善的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，制定有效的投資決策機(jī)制，實(shí)施信息化，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的公開(kāi)性與透明性。只有真正做好財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，才能對(duì)財(cái)務(wù)管理各項(xiàng)指標(biāo)加以掌控，如果出發(fā)變化能夠及時(shí)處理與分析。無(wú)論從哪一個(gè)角度分析，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制在構(gòu)建過(guò)程中需要結(jié)合財(cái)務(wù)管理的環(huán)境，并且要對(duì)各種不確定因素加以分析與討論，在積極減少成本的同時(shí)，需要結(jié)合實(shí)際的發(fā)展情況，只有真正做到這一點(diǎn)才能保證醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展與進(jìn)步。

四、制定完善的現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理體系

從某個(gè)角度分析，醫(yī)院要想得到創(chuàng)新發(fā)展，那么則需要積極深化改革，并且制定有效的財(cái)務(wù)管理體系，如此一來(lái)才能進(jìn)一步激發(fā)出醫(yī)院的活力。當(dāng)然，從某個(gè)角度分析，在新醫(yī)改背景下積極制定完善的財(cái)務(wù)管理體系是十分重要的，其中財(cái)務(wù)管理體系主要包括三個(gè)方面，分別是對(duì)藥品、收費(fèi)、住院收款的管理，只有構(gòu)建完善的現(xiàn)代管理體系，才能保證財(cái)務(wù)管理部門(mén)做好本職工作，能夠在相互配合以及相互監(jiān)督中推動(dòng)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的有序發(fā)展。與此同時(shí)，為進(jìn)一步保證醫(yī)院現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理體系的有序開(kāi)展，在必要的時(shí)候需要進(jìn)行改革，以此實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化管理。其中在藥品管理系統(tǒng)之中，為進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)電算化發(fā)展，符合社會(huì)發(fā)展的要求，則需要不斷提高藥品管理的效率與質(zhì)量，而對(duì)于住院收款系統(tǒng)，需要積極融入現(xiàn)代化發(fā)展手段，不斷完善其系統(tǒng)、對(duì)于收費(fèi)管理系統(tǒng)而言，在不斷提高收費(fèi)人員基礎(chǔ)技能的同時(shí)，也要采取電算化技術(shù)。另在新醫(yī)改背景下，醫(yī)院財(cái)務(wù)部門(mén)需要不斷提高自身的發(fā)展，提高整體運(yùn)營(yíng)效果，從而實(shí)現(xiàn)醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)。

五、加強(qiáng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用

在近幾年科學(xué)技術(shù)得到快速發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)已經(jīng)發(fā)展成為了當(dāng)前最為主要的“武器”，在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中同樣需要應(yīng)用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，因?yàn)樵谛箩t(yī)改提出之后，我國(guó)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理面臨的要求越來(lái)越高，并且會(huì)計(jì)管理、會(huì)計(jì)核算的效率也逐漸提高，醫(yī)院只有加強(qiáng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用，才能提高會(huì)計(jì)管理效率。醫(yī)院還需要擴(kuò)大網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用范圍，需要定期或者不定期對(duì)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行檢查，對(duì)核算軟件進(jìn)行分析，將其中所存在的漏洞及時(shí)處理掉，避免因?yàn)檐浖斐傻膿p失。在必要的時(shí)候醫(yī)院需要花費(fèi)一定的資金引進(jìn)先進(jìn)的軟件，并提高財(cái)務(wù)管理人員的網(wǎng)絡(luò)水平，提高財(cái)務(wù)管理的準(zhǔn)確性，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的創(chuàng)新發(fā)展。

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篇（8）

美國(guó)是當(dāng)今全球經(jīng)濟(jì)最為發(fā)達(dá)的資本主義國(guó)家。作為現(xiàn)代企業(yè)制度主要代表的美國(guó)公司，其較為先進(jìn)的管理模式和方法無(wú)論在理論上還是在實(shí)踐上都是值得其他國(guó)家認(rèn)真研究和借鑒的，美國(guó)公司的財(cái)務(wù)管理因其在公司管理中的突出地位和巨大作用在這一方面顯得尤其有必要。中國(guó)作為一個(gè)發(fā)展中的社會(huì)主義國(guó)家，經(jīng)過(guò)20余年經(jīng)濟(jì)體制改革和對(duì)外開(kāi)放，經(jīng)濟(jì)一直保持著持續(xù)快速健康增長(zhǎng)的趨勢(shì)，符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的各種制度和機(jī)制正處在不斷的建立和完善之中。國(guó)有企業(yè)改革和現(xiàn)代企業(yè)制度建立工作已進(jìn)入關(guān)鍵時(shí)期。在這種情況下，認(rèn)真研究、充分吸收和借鑒其他國(guó)家，特別是發(fā)達(dá)國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn)和做法無(wú)疑是十分必要和有益的。

自20世紀(jì)70年代以來(lái)，在世界范圍內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)的不斷國(guó)際化、跨國(guó)公司大規(guī)模興起和各國(guó)經(jīng)濟(jì)日趨全球化的背景下，隨著美國(guó)作為其現(xiàn)代企業(yè)制度集中體現(xiàn)的公司的大規(guī)模發(fā)展、新的產(chǎn)業(yè)組織理論的不斷提出、公司面對(duì)的金融市場(chǎng)的不斷國(guó)際化和政府對(duì)金融管制的逐步放松、公司金融業(yè)務(wù)和交易的日趨國(guó)際化，以及公司在管理上金融工具的不斷創(chuàng)新和衍生金融交易的日趨活躍，美國(guó)公司財(cái)務(wù)管理的理論與方法也進(jìn)入了一個(gè)前所未有的創(chuàng)新與發(fā)展時(shí)期。其中一個(gè)十分突出的表現(xiàn)就是公司在財(cái)務(wù)管理上不斷向國(guó)際化方向發(fā)展。本文重點(diǎn)對(duì)美國(guó)公司財(cái)務(wù)管理國(guó)際化及其原因進(jìn)行分析和闡述，并對(duì)美國(guó)公司匯率風(fēng)險(xiǎn)的管理方法進(jìn)行介紹。

一、美國(guó)公司財(cái)務(wù)管理的基本理論問(wèn)題及其國(guó)際化的主要特點(diǎn)從歷史和發(fā)展的角度來(lái)看，美國(guó)公司財(cái)務(wù)管理作為一個(gè)獨(dú)立的研究領(lǐng)域始于20世紀(jì)初期。當(dāng)時(shí)的研究重點(diǎn)主要是國(guó)內(nèi)公司兼并中的有關(guān)法律問(wèn)題、新公司組建中的財(cái)務(wù)問(wèn)題，以及公司利用證券籌集資本的不同形式問(wèn)題。在20世紀(jì)30年代美國(guó)經(jīng)濟(jì)大蕭條期間，公司財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)開(kāi)始轉(zhuǎn)向公司破產(chǎn)和重組、公司兼并、證券市場(chǎng)監(jiān)管等領(lǐng)域。在20世紀(jì)40年代和50年代早期這一期間，雖然美國(guó)學(xué)術(shù)界和教育部門(mén)在主流上仍繼續(xù)將金融學(xué)作為一門(mén)描述性和機(jī)制性的課程用于教學(xué)，而且更多地是從外行的角度而不是管理者的觀點(diǎn)來(lái)分析問(wèn)題，但財(cái)務(wù)管理作為一門(mén)學(xué)科的理論分析趨勢(shì)已在20世紀(jì)50年代末期開(kāi)始出現(xiàn)，而且其重點(diǎn)開(kāi)始轉(zhuǎn)入到關(guān)于公司資產(chǎn)及負(fù)債的管理決策問(wèn)題和公司價(jià)值最大化的實(shí)現(xiàn)問(wèn)題。

進(jìn)入20世紀(jì)90年代后，在美國(guó)公司的財(cái)務(wù)管理工作中，公司價(jià)值問(wèn)題仍然是財(cái)務(wù)管理研究的重點(diǎn)，所不同的是在這一時(shí)期對(duì)公司價(jià)值問(wèn)題的有關(guān)分析在原來(lái)的基礎(chǔ)上從四個(gè)方面進(jìn)行了擴(kuò)展。這四個(gè)方面分別是經(jīng)濟(jì)中通貨膨脹的狀況及其對(duì)公司決策的影響；政府對(duì)金融機(jī)構(gòu)管制的放松以及由此引起的金融服務(wù)公司業(yè)務(wù)的大量分散化；公司財(cái)務(wù)分析和信息傳輸中計(jì)算機(jī)的大量應(yīng)用；全球性市場(chǎng)和商業(yè)運(yùn)營(yíng)重要性的不斷增加。從20世紀(jì)末到21世紀(jì)初的發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看，公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的進(jìn)一步全球化和信息技術(shù)應(yīng)用的不斷增強(qiáng)將可能是對(duì)公司價(jià)值問(wèn)題進(jìn)行研究和分析必須考慮的兩個(gè)最為重要的因素。

從公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全球化趨勢(shì)來(lái)看，有四個(gè)方面的因素對(duì)美國(guó)公司財(cái)務(wù)管理的國(guó)際化發(fā)展趨勢(shì)起著促進(jìn)作用。一是全球范圍內(nèi)交通通訊設(shè)施和條件的改善降低了原材料及產(chǎn)成品的運(yùn)輸成本，使公司的國(guó)際貿(mào)易變得更加靈活和有效。二是不同國(guó)家消費(fèi)者對(duì)低成本、高質(zhì)量產(chǎn)品的大量需求將對(duì)本國(guó)政府針對(duì)外國(guó)商品制定的保護(hù)措施施加壓力，從而有助于降低旨在保護(hù)國(guó)內(nèi)低效率、高成本制造商利益的各種貿(mào)易壁壘，使國(guó)際貿(mào)易環(huán)境得到進(jìn)一步改善。三是科學(xué)技術(shù)不斷發(fā)展引起的新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)成本的增加會(huì)促使不同國(guó)家的公司之間在新產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)上進(jìn)行合作和從事全球化的經(jīng)營(yíng)，并通過(guò)擴(kuò)大市場(chǎng)和產(chǎn)品銷售規(guī)模來(lái)分?jǐn)偤徒档彤a(chǎn)品開(kāi)發(fā)成本。四是隨著全球范圍內(nèi)跨國(guó)公司的不斷興起及其生產(chǎn)國(guó)際一體化程度的進(jìn)一步加強(qiáng)，對(duì)于不同國(guó)家的公司而言，將其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)向低成本的國(guó)家及地區(qū)轉(zhuǎn)移已成為在國(guó)際市場(chǎng)中取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的重要條件?；趯?duì)這四個(gè)方面因素的考慮，美國(guó)的公司為了在未來(lái)全球化的市場(chǎng)中更好地生存和發(fā)展下去，在全球范圍內(nèi)對(duì)其生產(chǎn)和銷售活動(dòng)進(jìn)行安排是十分必要的。實(shí)際上，從20世紀(jì)80年代開(kāi)始，在美國(guó)不同類別的公司中，除制造業(yè)公司外，包括銀行、廣告公司、會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)公司等在內(nèi)的服務(wù)性行業(yè)都正在積極地或被動(dòng)地將其業(yè)務(wù)向其他國(guó)家及全球范圍擴(kuò)展。這一方面是基于公司本身適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的需要。同時(shí)，這些公司業(yè)務(wù)在世界范圍的拓展將能夠較好地為它們本國(guó)的跨國(guó)公司提供服務(wù)。

從概念、內(nèi)容和功能上看，美國(guó)公司的財(cái)務(wù)管理是指在公司特定的整體目標(biāo)下關(guān)于資產(chǎn)購(gòu)置、資本融資和資產(chǎn)管理的學(xué)問(wèn)。美國(guó)公司財(cái)務(wù)管理的主要內(nèi)容和決策功能劃分為三個(gè)領(lǐng)域，即：公司投資及其決策、公司融資及其決策、公司資產(chǎn)管理及其決策。公司財(cái)務(wù)管理的主要政策由公司的投資政策、融資政策和股利政策共同組成。

對(duì)于公司價(jià)值創(chuàng)造而言，投資決策是公司財(cái)務(wù)管理三項(xiàng)決策中最重要的決策。從理論上講，公司資本投資是把資本分配于不同的投資項(xiàng)目并希望在未來(lái)取得收益的過(guò)程。在對(duì)項(xiàng)目的投資中，由于項(xiàng)目預(yù)期產(chǎn)生的未來(lái)收益是不能事先確知和確定的，也就是說(shuō)，對(duì)項(xiàng)目的投資包含著不確定性或風(fēng)險(xiǎn)。因此，在對(duì)投資項(xiàng)目預(yù)期產(chǎn)生的收益進(jìn)行分析時(shí)，應(yīng)將項(xiàng)目預(yù)期的報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)結(jié)合起來(lái)進(jìn)行評(píng)估，因?yàn)檫@兩個(gè)因素都會(huì)對(duì)公司總的市場(chǎng)價(jià)值評(píng)估產(chǎn)生直接影響。另外，公司財(cái)務(wù)管理中投資決策的內(nèi)容還包括當(dāng)公司對(duì)某一項(xiàng)目的投資在經(jīng)濟(jì)上不再有效時(shí)對(duì)資本進(jìn)行重新分配的決策。也就是說(shuō)，美國(guó)公司財(cái)務(wù)管理中對(duì)投資的管理涉及了資產(chǎn)總量、資產(chǎn)的構(gòu)成，以及資本供應(yīng)者的風(fēng)險(xiǎn)態(tài)度等方面的內(nèi)容，公司投資決策實(shí)際上決定著公司持有的資產(chǎn)總量、資產(chǎn)的構(gòu)成，以及資本供應(yīng)者對(duì)商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)狀況的看法等。在投資決策的過(guò)程中，對(duì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)因素的考慮使得確定一個(gè)合適的接受標(biāo)準(zhǔn)或必要的投資報(bào)酬率成為公司投資決策的基礎(chǔ)。

在公司的投資決策中，除了選擇新的投資項(xiàng)目外，公司財(cái)務(wù)管理部門(mén)還必須對(duì)公司現(xiàn)有資產(chǎn)進(jìn)行有效的管理。對(duì)不同類別的資產(chǎn)，財(cái)務(wù)經(jīng)理承擔(dān)著不同的經(jīng)營(yíng)責(zé)任。例如：在固定資產(chǎn)的管理上，財(cái)務(wù)管理部門(mén)應(yīng)側(cè)重于對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)的管理。而在流動(dòng)資產(chǎn)的管理上，確定一個(gè)恰當(dāng)?shù)牧鲃?dòng)性水平是十分必要的，而且這一水平應(yīng)該與公司的總體估計(jì)相一致。在公司其他固定資產(chǎn)和存貨管理方面，盡管公司財(cái)務(wù)經(jīng)理不作為其工作重點(diǎn)并且?guī)缀醪怀袚?dān)任何經(jīng)營(yíng)責(zé)任，但他們對(duì)項(xiàng)目資本投資決策的參與實(shí)際上會(huì)有助于提高對(duì)這些資產(chǎn)分配資本的效率。

美國(guó)公司財(cái)務(wù)管理的第二項(xiàng)重要財(cái)務(wù)決策為融資決策。在融資決策中，財(cái)務(wù)經(jīng)理所要關(guān)注的是如何確定公司的最佳融資組合或資本結(jié)構(gòu)。從理論上講，如果一個(gè)公司能通過(guò)調(diào)整其資本結(jié)構(gòu)來(lái)改變市場(chǎng)對(duì)公司總價(jià)值的估價(jià)，那么公司就應(yīng)該存在一個(gè)最佳的融資組合，在這一融資組合上，公司普通股票的每股市價(jià)將達(dá)到最大值。另外，資本市場(chǎng)的存在及其完善程度也是公司進(jìn)行融資決策必須著重考慮的一個(gè)不斷變化的因素。

美國(guó)公司財(cái)務(wù)管理的第三項(xiàng)重要決策是對(duì)資本管理的決策，亦稱為股利政策。公司股利政策包括公司向股東支付的現(xiàn)金股利占公司盈余的百分比、公司支付的絕對(duì)股利趨勢(shì)的穩(wěn)定性、股票股利與股票分割、股票回購(gòu)等方面的內(nèi)容。在資本管理決策中，由于股利支付比率決定了留存于公司的盈余資金規(guī)模，因此在決策時(shí)必須根據(jù)股東財(cái)富最大化目標(biāo)對(duì)這一比率進(jìn)行評(píng)價(jià)。同時(shí)，在確定股利政策時(shí)，還必須將股利對(duì)投資者的價(jià)值（如果存在的話）與股利作為公司留存盈余進(jìn)行融資所喪失的機(jī)會(huì)成本進(jìn)行權(quán)衡。也正是基于這一點(diǎn)，公司在財(cái)務(wù)管理中通常將股利決策與融資決策聯(lián)系起來(lái)進(jìn)行考慮。

總之，美國(guó)公司財(cái)務(wù)管理就是關(guān)于上述三類主要決策的解決辦法，投資決策、融資決策和資本管理決策共同決定著公司對(duì)其股東的價(jià)值。

在功能方面，從美國(guó)公司的組織結(jié)構(gòu)和財(cái)務(wù)管理部門(mén)設(shè)置來(lái)看，一般情況下，公司都設(shè)置有獨(dú)立的財(cái)務(wù)管理部門(mén)，專門(mén)負(fù)責(zé)公司的資金管理和會(huì)計(jì)核算工作。在人員配備上，公司一般在董事會(huì)和首席執(zhí)行官下面配備有專門(mén)的財(cái)務(wù)副總裁或首席財(cái)務(wù)總管（CFO）。在首席執(zhí)行官的授權(quán)下，由財(cái)務(wù)副總裁或財(cái)務(wù)總管全面管理公司的財(cái)務(wù)工作。在財(cái)務(wù)副總裁下面，通常還配備有資金主管和會(huì)計(jì)主管各1名，分別負(fù)責(zé)資金管理和會(huì)計(jì)核算工作。其中，資金管理工作主要包括資金預(yù)算、現(xiàn)金管理、對(duì)外業(yè)務(wù)、信用管理、股利支付、財(cái)務(wù)計(jì)劃與分析、養(yǎng)老金管理、風(fēng)險(xiǎn)與保險(xiǎn)管理、稅收管理等。會(huì)計(jì)核算工作則包括成本核算、成本管理、數(shù)據(jù)處理、總分類賬、財(cái)務(wù)報(bào)表、內(nèi)部控制、預(yù)算編制等。

在上述管理體制下，美國(guó)公司財(cái)務(wù)管理部門(mén)的主要作用和任務(wù)是通過(guò)合理有效地獲得和使用資金來(lái)實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值的最大化。具體來(lái)說(shuō)，美國(guó)公司財(cái)務(wù)管理的功能主要包括下述五個(gè)方面：第一，對(duì)公司財(cái)務(wù)目標(biāo)進(jìn)行預(yù)測(cè)和計(jì)劃。在公司的總體目標(biāo)下，財(cái)務(wù)部門(mén)通常要確定相應(yīng)的財(cái)務(wù)目標(biāo)。為此，財(cái)務(wù)管理部門(mén)必須根據(jù)公司目標(biāo)對(duì)公司的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行預(yù)測(cè)和計(jì)劃，并努力促進(jìn)公司目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。第二，對(duì)公司重大的投資和融資活動(dòng)進(jìn)行決策。對(duì)于一些經(jīng)營(yíng)很成功的公司來(lái)說(shuō)，其產(chǎn)品的銷售通常都是增長(zhǎng)很快的，這就要求公司在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中不斷增加對(duì)廠房、設(shè)備和存貨的投資，以擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模。同時(shí)，財(cái)務(wù)管理部門(mén)還必須幫助公司確定最佳的銷售增長(zhǎng)率，決定需要購(gòu)置的資產(chǎn)，以及選擇最有利的融資方式。第三，與其他部門(mén)進(jìn)行合作，對(duì)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行控制。對(duì)于單個(gè)公司而言，其任何一個(gè)部門(mén)的行為都會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)管理部門(mén)產(chǎn)生影響。因此財(cái)務(wù)管理部門(mén)必須經(jīng)常與其他部門(mén)進(jìn)行交流和合作，以確保公司盡可能在有效的狀態(tài)下運(yùn)行，這一點(diǎn)對(duì)于實(shí)現(xiàn)公司目標(biāo)是十分重要的。第四，處理公司與金融市場(chǎng)的關(guān)系。在開(kāi)放的經(jīng)濟(jì)條件下，每個(gè)公司的行為都會(huì)影響到金融市場(chǎng)和被金融市場(chǎng)所影響，因?yàn)?，公司需要通過(guò)金融市場(chǎng)來(lái)籌措資金，其證券要通過(guò)金融市場(chǎng)進(jìn)行交易。這些工作通常都由公司的財(cái)務(wù)管理部門(mén)來(lái)完成。第五，對(duì)公司風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理。在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境里，所有公司或其他商業(yè)組織都面臨著不同程度的各種風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)包括自然災(zāi)害、商品及證券價(jià)格的不確定性、利率的波動(dòng)、匯率的波動(dòng)等。然而，通過(guò)購(gòu)買(mǎi)保險(xiǎn)和進(jìn)行套期保值，很多風(fēng)險(xiǎn)是可以規(guī)避或降低的。在美國(guó)的公司中，財(cái)務(wù)管理部門(mén)對(duì)公司的風(fēng)險(xiǎn)管理負(fù)有直接責(zé)任。財(cái)務(wù)管理部門(mén)必須對(duì)公司面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，并以最為有效的方式進(jìn)行規(guī)避。

在對(duì)美國(guó)公司財(cái)務(wù)管理國(guó)際化問(wèn)題的研究和分析上，應(yīng)該說(shuō)，財(cái)務(wù)管理的國(guó)際化發(fā)展是隨著公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的日趨國(guó)際化和全球化而不斷從國(guó)際和全球范圍來(lái)考慮管理問(wèn)題，并將其管理內(nèi)容和功能向外擴(kuò)展和延伸的過(guò)程。具體而言，美國(guó)公司財(cái)務(wù)管理的國(guó)際化主要有以下幾方面的特點(diǎn)：一是根據(jù)公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的國(guó)際化和全球化目標(biāo)在整體上對(duì)公司及其所屬企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)進(jìn)行預(yù)測(cè)和計(jì)劃；二是在國(guó)際和全球范圍內(nèi)對(duì)公司重大的投資、融資及資本管理活動(dòng)進(jìn)行決策；三是處理公司與國(guó)際金融市場(chǎng)的關(guān)系和金融交易，對(duì)公司跨國(guó)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理；四是以跨國(guó)公司或跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)為目標(biāo)來(lái)追求公司價(jià)值的最大化。

二、美國(guó)公司財(cái)務(wù)管理國(guó)際化的主要?jiǎng)右?/p>

關(guān)于美國(guó)公司財(cái)務(wù)管理的國(guó)際化問(wèn)題，前面已經(jīng)提到一個(gè)重要的原因是公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全球化發(fā)展。進(jìn)一步地講，美國(guó)公司財(cái)務(wù)管理的國(guó)際化發(fā)展與公司生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和投資活動(dòng)的日趨跨國(guó)化和國(guó)際化密切相關(guān)。從世界經(jīng)濟(jì)格局上看，自第二次世界大戰(zhàn)結(jié)束到20世紀(jì)70年代，美國(guó)經(jīng)濟(jì)在世界格局中一直處于主導(dǎo)地位。但從20世紀(jì)80年代開(kāi)始，隨著全球范圍內(nèi)跨國(guó)界生產(chǎn)要素流動(dòng)的不斷加強(qiáng)、企業(yè)生產(chǎn)的日趨國(guó)際化和一體化的發(fā)展，美國(guó)的這種主導(dǎo)地位已不復(fù)存在。為了適應(yīng)國(guó)際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的新變化，從20世紀(jì)80年代開(kāi)始，美國(guó)私人和機(jī)構(gòu)投資者在全球范圍的間接投資和直接投資活動(dòng)迅速發(fā)展，跨國(guó)界的籌資規(guī)模也不斷擴(kuò)大。美國(guó)公司為了實(shí)現(xiàn)其股東財(cái)富的最大化，其財(cái)務(wù)經(jīng)理們開(kāi)始在全球范圍內(nèi)尋求產(chǎn)品的最有利價(jià)格，并利用外匯和其他金融工具對(duì)公司面臨的新風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)避。與此同時(shí)，美國(guó)的金融機(jī)構(gòu)根據(jù)國(guó)際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化在內(nèi)部進(jìn)行了較大的改革和調(diào)整，金融創(chuàng)新，特別是金融工具的創(chuàng)新成為金融機(jī)構(gòu)改革的重點(diǎn)。而且，發(fā)源于美國(guó)，后來(lái)擴(kuò)展到歐洲和亞洲的國(guó)際金融管制的放松進(jìn)一步促進(jìn)了全球金融市場(chǎng)的一體化。在這些因素的綜合作用下，美國(guó)公司出于對(duì)外部環(huán)境的壓力變化和對(duì)利潤(rùn)與財(cái)富的內(nèi)在追求的考慮，不得不將其財(cái)務(wù)管理業(yè)務(wù)不斷以全球?yàn)楸尘跋驀?guó)際化方向拓展。

從具體原因上分析，美國(guó)公司財(cái)務(wù)管理的國(guó)際化與以下問(wèn)題有著密切的關(guān)系：

一是公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的國(guó)際化對(duì)實(shí)行國(guó)際資本預(yù)算的要求。從理論上講，在公司從事跨國(guó)投資時(shí)，與公司國(guó)外投資有關(guān)的現(xiàn)金流入應(yīng)該是公司能夠匯回其母國(guó)的現(xiàn)金收入。如果投資的預(yù)期收益是以公司國(guó)外分支機(jī)構(gòu)形成的不能匯回的現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)，那么這種投資對(duì)母公司來(lái)說(shuō)可能是沒(méi)有吸引力的。在現(xiàn)金流量能自由匯回的情況下，公司對(duì)外投資的資本預(yù)算在方法上比較直接。作為投資者的美國(guó)公司只需要按以下方式進(jìn)行國(guó)際資本預(yù)算：（1）對(duì)以外國(guó)貨幣表示的預(yù)期現(xiàn)金流量進(jìn)行估計(jì)；（2）按照預(yù)期的匯率對(duì)外幣現(xiàn)金流量進(jìn)行換算，并折算成本國(guó)貨幣；（3）使用根據(jù)對(duì)外投資相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)進(jìn)行調(diào)整的本國(guó)要求收益率計(jì)算投資所產(chǎn)生現(xiàn)金流量的凈現(xiàn)值。

二是公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)國(guó)際化后對(duì)納稅問(wèn)題的考慮要求實(shí)行財(cái)務(wù)管理的國(guó)際化。在公司跨國(guó)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的征稅問(wèn)題上，由于不同國(guó)家的稅法和對(duì)外來(lái)投資的待遇各不相同，關(guān)于公司跨國(guó)界投資的納稅是一個(gè)較為復(fù)雜的問(wèn)題。但是，其主要方面不外乎是兩個(gè)方面的問(wèn)題，即是按本國(guó)政府的規(guī)定納稅或按外國(guó)政府的規(guī)定納稅的問(wèn)題。從第一種納稅情況來(lái)看，如果美國(guó)公司通過(guò)其分公司或所屬部門(mén)在外國(guó)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或投資活動(dòng)，其產(chǎn)生的收入要求按美國(guó)公司的納稅要求進(jìn)行報(bào)告，并以與國(guó)內(nèi)收入相同的方式征稅。如果生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或投資活動(dòng)是由公司的外國(guó)子公司進(jìn)行的，其收入以紅利形式分配給母公司之前，國(guó)內(nèi)通常不對(duì)該收入征稅。在這一點(diǎn)上，由于母公司對(duì)其國(guó)外子公司分配的紅利收入要等到實(shí)際收到現(xiàn)金時(shí)才納稅，因而對(duì)母公司是有利的。同時(shí)，在這一情況下，母公司還可將其在子公司的利潤(rùn)對(duì)子公司進(jìn)行再投資，從而擴(kuò)大子公司的融資規(guī)模。但是，與從國(guó)內(nèi)公司獲得紅利不同的是，美國(guó)公司從其外國(guó)子公司獲得的紅利一般應(yīng)全額納稅。從第二種納稅情況看，所有國(guó)家都對(duì)在其國(guó)家從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的外國(guó)公司的收入征稅，所不同的是各國(guó)征稅的類型有所區(qū)別。其中，部分國(guó)家在征稅上將公司分配給股東的收入和未分配收入?yún)^(qū)別對(duì)待，對(duì)分配給股東的收入使用較低的稅率，并通過(guò)某些其他的稅收激勵(lì)政策來(lái)鼓勵(lì)外來(lái)投資。進(jìn)一步講，在對(duì)待外來(lái)企業(yè)的投資上，不同國(guó)家政府的稅收政策不僅各不相同，而且十分復(fù)雜。不同國(guó)家之間對(duì)應(yīng)納稅收入的定義也都是不同的。其中，有些國(guó)家為了鼓勵(lì)外國(guó)投資者到本國(guó)投資，對(duì)公司利潤(rùn)使用很低的稅率，而一些高度發(fā)達(dá)的工業(yè)化國(guó)家對(duì)外國(guó)公司使用的稅率則很高。同時(shí)，由于不同國(guó)家雙方之間普遍簽訂有關(guān)于本國(guó)對(duì)對(duì)方投資的納稅待遇的協(xié)議，使得外國(guó)政府對(duì)外來(lái)投資的納稅問(wèn)題更加復(fù)雜化。

三是公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)國(guó)際化引起的風(fēng)險(xiǎn)的變化要求實(shí)行財(cái)務(wù)管理的國(guó)際化。從國(guó)外投資的要求收益率來(lái)看，公司在國(guó)外進(jìn)行項(xiàng)目投資的一個(gè)有利因素就是公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)能在國(guó)際范圍內(nèi)進(jìn)行分散化處理。大家知道，確定證券組合風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵因素是資產(chǎn)證券組合中項(xiàng)目之間的相關(guān)程度。通過(guò)將具有較低程度相關(guān)性的項(xiàng)目進(jìn)行組合，公司可以降低與其預(yù)期收益相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。從這一點(diǎn)出發(fā)，由于國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目大多數(shù)都是高度依賴于國(guó)內(nèi)的經(jīng)濟(jì)狀況和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)周期的，因而項(xiàng)目之間的相關(guān)性一般都比較高。在這一方面，公司在投資于國(guó)內(nèi)項(xiàng)目的同時(shí)又投資于國(guó)外項(xiàng)目，一般來(lái)講在風(fēng)險(xiǎn)的分散上是相對(duì)較為有利的。因?yàn)?，不同的?guó)家，其經(jīng)濟(jì)周期一般不會(huì)是完全同步的，通過(guò)在不同國(guó)家進(jìn)行項(xiàng)目投資可能會(huì)降低公司與預(yù)期收益有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。也就是說(shuō)，分布于不同國(guó)家之間的投資項(xiàng)目收益之間相關(guān)程度比同一國(guó)家內(nèi)的投資項(xiàng)目收益之間相關(guān)程度要低。通過(guò)將投資項(xiàng)目分散于不同的國(guó)家和地區(qū)，公司總的風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)下降。

三、作為美國(guó)公司財(cái)務(wù)管理國(guó)際化重要方面的匯率風(fēng)險(xiǎn)管理方法

前文已經(jīng)提到，能在國(guó)際范圍內(nèi)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)的分散化是公司從事跨國(guó)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一個(gè)有利因素，但這并不是說(shuō)，跨國(guó)經(jīng)營(yíng)就不存在風(fēng)險(xiǎn)或風(fēng)險(xiǎn)就一定很小。事實(shí)上，公司跨國(guó)經(jīng)營(yíng)會(huì)面臨許多新的風(fēng)險(xiǎn)，諸如政治風(fēng)險(xiǎn)、戰(zhàn)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)、國(guó)際利率風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)等等。然而，從總體上看，匯率風(fēng)險(xiǎn)是公司從事跨國(guó)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所面臨的最多、也是最直接的風(fēng)險(xiǎn)，美國(guó)公司也不例外。

所謂匯率風(fēng)險(xiǎn)，是指由于匯率變動(dòng)對(duì)跨國(guó)公司的盈利能力、凈現(xiàn)金流量的市場(chǎng)價(jià)值產(chǎn)生的潛在影響。匯率風(fēng)險(xiǎn)包括：（1）經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指因匯率變化引起的公司預(yù)期未來(lái)現(xiàn)金流量和經(jīng)濟(jì)價(jià)值的改變。（2）交易風(fēng)險(xiǎn)，是指由于交易發(fā)生日與結(jié)算日的匯率不一致，而使跨國(guó)公司收入或支出發(fā)生變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。（3）轉(zhuǎn)換風(fēng)險(xiǎn)，是指因匯率變化引起的會(huì)計(jì)收入和資產(chǎn)負(fù)債表的變化。由于前面兩個(gè)風(fēng)險(xiǎn)的定義比較簡(jiǎn)單，下面我們重點(diǎn)對(duì)轉(zhuǎn)換風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析。

在公司財(cái)務(wù)管理的國(guó)際化問(wèn)題上，轉(zhuǎn)換風(fēng)險(xiǎn)與對(duì)匯率變化的會(huì)計(jì)處理有關(guān)。根據(jù)美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定的、專門(mén)處理資產(chǎn)負(fù)債表和損益表中外匯交易業(yè)務(wù)的第52號(hào)報(bào)表的規(guī)定，美國(guó)公司應(yīng)對(duì)其每一家外國(guó)子公司確定一個(gè)“功能貨幣”。如果其子公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)是獨(dú)立的并與所在國(guó)家融為一體，該公司可以使用其所在國(guó)家的貨幣作為功能貨幣，否則，應(yīng)以美元作為功能貨幣。當(dāng)所在國(guó)家發(fā)生惡性通貨膨脹（年通脹率在100%以上）時(shí)，子公司使用的功能貨幣一律為美元。

在匯率轉(zhuǎn)換風(fēng)險(xiǎn)的管理上，子公司使用的功能貨幣對(duì)于轉(zhuǎn)換過(guò)程的確定是十分重要的。如果以當(dāng)?shù)刎泿抛鳛楣δ茇泿?，子公司所有的資產(chǎn)及負(fù)債都按當(dāng)前匯率轉(zhuǎn)換成美元價(jià)值。而且，轉(zhuǎn)換收益或損失不反映在公司的損益表中，而是作為轉(zhuǎn)換調(diào)整的所有者權(quán)益進(jìn)行確認(rèn)。由于這種調(diào)整不會(huì)影響公司的會(huì)計(jì)收入，因而許多公司都青睞于這種方法。但是，如果功能貨幣為美元，情況就不同了。在這種情況下，公司的收益或損失要使用一種臨時(shí)方法反映在其母公司的損益表中?？偟膩?lái)講，與使用當(dāng)?shù)刎泿抛鳛楣δ茇泿畔啾?，美元作為功能貨幣的使用?huì)造成會(huì)計(jì)收入的較大波動(dòng)和資產(chǎn)負(fù)債表科目的較小波動(dòng)。

具體地講，在使用美元作為功能貨幣的情況下，公司資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的科目要求按歷史匯率或當(dāng)前匯率進(jìn)行分類。其中，對(duì)現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、負(fù)債、銷售額、費(fèi)用和稅額等科目使用當(dāng)前匯率進(jìn)行轉(zhuǎn)換，而對(duì)存貨、廠房及設(shè)備、股權(quán)、產(chǎn)品銷售成本、折舊等科目則按交易發(fā)生時(shí)的歷史匯率進(jìn)行轉(zhuǎn)換。這與使用當(dāng)?shù)刎泿抛鳛楣δ茇泿诺那闆r完全不同。在用當(dāng)?shù)刎泿抛鳛楣δ茇泿诺那闆r下，公司資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的所有科目都使用當(dāng)前匯率進(jìn)行轉(zhuǎn)換。另外，在轉(zhuǎn)換過(guò)程中，由于轉(zhuǎn)換收益或損失不直接反映在收入報(bào)表中，因此，在使用當(dāng)?shù)刎泿抛鳛楣δ茇泿诺那闆r下，公司報(bào)告的經(jīng)營(yíng)收入的波動(dòng)程度會(huì)相對(duì)較小。但是，由于在用當(dāng)?shù)刎泿抛鳛楣δ茇泿艜r(shí)所有科目都是按當(dāng)前匯率進(jìn)行轉(zhuǎn)換的，使用當(dāng)?shù)刎泿抛鳛楣δ茇泿艜?huì)導(dǎo)致公司資產(chǎn)負(fù)債表科目波動(dòng)性的增大。從實(shí)際應(yīng)用來(lái)看，由于美國(guó)許多公司的高層管理人員更多的關(guān)注的是會(huì)計(jì)收入，只要其子公司符合用當(dāng)?shù)刎泿抛鳛楣δ茇泿诺臈l件，各公司一般都會(huì)使用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)第52號(hào)報(bào)表規(guī)定的會(huì)計(jì)方法。

值得指出的是，美國(guó)政府規(guī)定的這種會(huì)計(jì)程序在應(yīng)用上也存在一些缺陷。首先，這種方法歪曲了公司資產(chǎn)負(fù)債表和歷史成本的數(shù)據(jù)，而且，它還可能造成在財(cái)務(wù)管理上對(duì)資本收益的計(jì)算和收益的其他測(cè)量方法失去意義。況且，這種方法與以歷史成本為基礎(chǔ)的其他會(huì)計(jì)原則存在不一致的地方。另外，由于公司大多數(shù)的財(cái)務(wù)比率都受到了不同功能貨幣使用的影響，財(cái)務(wù)人員在對(duì)占其公司經(jīng)營(yíng)的相當(dāng)大比例的外國(guó)子公司進(jìn)行分析時(shí)必須十分謹(jǐn)慎和小心。此外，在對(duì)母公司未來(lái)可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量估計(jì)的精確程度方面，該方法也受到了一定的批評(píng)?？傊绹?guó)公司在處理跨國(guó)界投資經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所引起的貨幣轉(zhuǎn)換問(wèn)題上，尚不存在一個(gè)普遍接受的合適方法，會(huì)計(jì)專業(yè)人員對(duì)此問(wèn)題的爭(zhēng)論還會(huì)持續(xù)下去。

從匯率風(fēng)險(xiǎn)的管理方法來(lái)看，美國(guó)公司在其財(cái)務(wù)管理的國(guó)際化中針對(duì)公司跨國(guó)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的匯率風(fēng)險(xiǎn)，不斷進(jìn)行管理創(chuàng)新，逐步形成了比較有效的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避和管理方法，其中比較主要的有以下幾種方法：

一是匯率風(fēng)險(xiǎn)的自然對(duì)沖方法。從公司對(duì)其面臨的匯率波動(dòng)進(jìn)行管理的角度看，有時(shí)可根據(jù)公司所屬國(guó)外子公司之間的密切關(guān)系將其收入、定價(jià)與成本進(jìn)行自然對(duì)沖，從而達(dá)到降低匯率風(fēng)險(xiǎn)的目的。這一方法有效性的關(guān)鍵取決于公司現(xiàn)金流量根據(jù)貨幣變化進(jìn)行自然調(diào)整的程度大小。在這一方法中，匯率風(fēng)險(xiǎn)所考慮的是子公司的收入及成本函數(shù)對(duì)全球或其國(guó)內(nèi)市場(chǎng)條件的敏感程度。在比較典型的情況下，公司的這種敏感性存在四種可能的情況：（1）公司的定價(jià)和成本都由全球性市場(chǎng)確定；（2）定價(jià)和成本都是由國(guó)內(nèi)市場(chǎng)確定；（3）定價(jià)由全球性市場(chǎng)確定而成本由國(guó)內(nèi)市場(chǎng)確定；（4）定價(jià)由國(guó)內(nèi)市場(chǎng)確定而成本由全球性市場(chǎng)確定。在第一種情況下，由于子公司生產(chǎn)產(chǎn)品的價(jià)格由以美元標(biāo)價(jià)的全球市場(chǎng)確定并按以全球價(jià)格為主導(dǎo)的價(jià)格進(jìn)行銷售，因而其收入和成本所面臨的匯率波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)在一定程度上能自然地進(jìn)行抵沖，最后的凈風(fēng)險(xiǎn)一般比較小。在第二種情況下，由于公司產(chǎn)品的定價(jià)和成本都由國(guó)內(nèi)市場(chǎng)確定，公司可以根據(jù)市場(chǎng)對(duì)成本的影響來(lái)對(duì)產(chǎn)品定價(jià)進(jìn)行調(diào)整，從而使市場(chǎng)對(duì)公司定價(jià)和成本的作用相互自然抵沖。另外，由于根據(jù)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)確實(shí)的定價(jià)和成本本身對(duì)匯率風(fēng)險(xiǎn)的被動(dòng)敏感程度很低，經(jīng)過(guò)自然對(duì)沖后匯率的實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)會(huì)非常低。在第三種和第四種情況下，由于子公司的定價(jià)和成本分別由全球和國(guó)內(nèi)兩個(gè)不同的市場(chǎng)確定，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)對(duì)成本或定價(jià)的影響不會(huì)立即反映到全球市場(chǎng)對(duì)定價(jià)或成本的影響上，因而，在這兩種情況下子公司面臨的匯率風(fēng)險(xiǎn)會(huì)相對(duì)較大，自然對(duì)沖能夠起到的作用也比較有限。

總之，能對(duì)公司所服務(wù)的市場(chǎng)、產(chǎn)品定價(jià)、公司經(jīng)營(yíng)或產(chǎn)品生產(chǎn)來(lái)源產(chǎn)生影響的所有戰(zhàn)略決策都可以看作是匯率風(fēng)險(xiǎn)自然對(duì)沖的形式之一。經(jīng)過(guò)自然對(duì)沖后，公司財(cái)務(wù)經(jīng)理應(yīng)當(dāng)關(guān)注的是剩余匯率風(fēng)險(xiǎn)的程度。同時(shí)，為了使經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步降低，公司還有必要采取經(jīng)營(yíng)、融資、貨幣市場(chǎng)對(duì)沖等避險(xiǎn)方法對(duì)匯率風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效規(guī)避。

二是匯率風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)金管理及內(nèi)部會(huì)計(jì)調(diào)整方法。在現(xiàn)金管理方法中，如果某一公司發(fā)現(xiàn)其子公司作為記賬和交易基礎(chǔ)的某一國(guó)家的貨幣出現(xiàn)貶值趨勢(shì)，那么，公司可以通過(guò)改變現(xiàn)金管理來(lái)對(duì)這一風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)避。在具體的操作上，首先，公司采取降低對(duì)該種貨幣的現(xiàn)金持有量，并通過(guò)購(gòu)買(mǎi)存貨和其他實(shí)物資產(chǎn)將這一持有量減至最低限度。其次，子公司將努力避免其貿(mào)易信用（即應(yīng)收賬款）的擴(kuò)大。同時(shí)，公司還會(huì)盡可能地增加應(yīng)收賬款對(duì)現(xiàn)金的周轉(zhuǎn)。第三，公司努力擴(kuò)大其應(yīng)付賬款方面的貿(mào)易信用，并且通過(guò)借入當(dāng)?shù)刎泿艁?lái)對(duì)母公司所支付的預(yù)付款進(jìn)行償付。當(dāng)然，這一方法還取決于兩個(gè)國(guó)家之間相對(duì)利率的大小。

應(yīng)該指出的是，在子公司作為記賬和交易基礎(chǔ)的貨幣升值的情況下，公司可以采取相反的現(xiàn)金管理政策來(lái)規(guī)避匯率風(fēng)險(xiǎn)。此外，在貨幣價(jià)值運(yùn)動(dòng)趨勢(shì)不明確的情況下，采取進(jìn)攻性的現(xiàn)金管理政策來(lái)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)事實(shí)上是不合適的。而且，在大多數(shù)情況下，國(guó)際金融市場(chǎng)上貨幣價(jià)值運(yùn)動(dòng)的趨勢(shì)是無(wú)法預(yù)測(cè)的。因此，最好的方法之一是對(duì)公司貨幣性資產(chǎn)及負(fù)債在幣種上進(jìn)行均衡分布，從而達(dá)到對(duì)匯率波動(dòng)的影響進(jìn)行中和的效果。對(duì)于在國(guó)外從事多種經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的公司來(lái)講，它們一般是通過(guò)調(diào)整其下屬公司之間的資金支付方式來(lái)對(duì)匯率風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)避的。在這一方面，一個(gè)主要的方法是對(duì)公司以外幣計(jì)值的現(xiàn)金收付進(jìn)行提前或拖后處理。其中，加速以外幣方式收到的支付叫做提前，而推遲支付則稱作拖后，其目的是盡可能地降低匯率不利波動(dòng)對(duì)公司現(xiàn)金流量產(chǎn)生的不利影響。

除了對(duì)現(xiàn)金支付時(shí)間的調(diào)整外，美國(guó)的一些跨國(guó)公司還通過(guò)建立再出票中心來(lái)對(duì)公司內(nèi)部與第三方的國(guó)際貿(mào)易進(jìn)行管理，從而達(dá)到降低匯率風(fēng)險(xiǎn)的目的。再出票中心是指從公司附屬機(jī)構(gòu)購(gòu)買(mǎi)出口商品，然后再出售給公司其他附屬機(jī)構(gòu)或獨(dú)立客戶的、為公司所有的財(cái)務(wù)子公司。其方法是，跨國(guó)公司所屬子公司將其出口商品先出售給母公司的再出票中心，然后由再出票中心出售給跨國(guó)公司所屬的進(jìn)口子公司或第三購(gòu)買(mǎi)方。在這一過(guò)程中，商品的所有權(quán)在商品交易開(kāi)始時(shí)即轉(zhuǎn)移給再出票中心，但商品則直接由售出公司運(yùn)輸給購(gòu)買(mǎi)公司或客戶。跨國(guó)公司建立財(cái)務(wù)子公司作為再出票中心主要是基于納稅方面的考慮。對(duì)跨國(guó)公司而言，確定其收入的報(bào)告地，特別是征稅管轄權(quán)是具有戰(zhàn)略意義的?？鐕?guó)公司一般都將其再出票中心建立在能夠有效避稅的國(guó)家或地區(qū)，如中國(guó)的香港特別行政區(qū)、英國(guó)的維爾京群島等。從記賬單位來(lái)看，一般情況下，跨國(guó)公司再出票中心購(gòu)買(mǎi)商品時(shí)，會(huì)以其出售公司（部門(mén)）的本國(guó)貨幣記賬，而在再出售時(shí)以購(gòu)買(mǎi)公司（部門(mén)或客戶）所在國(guó)家的貨幣記賬。通過(guò)這種方式，再出票中心可以對(duì)公司內(nèi)部匯率風(fēng)險(xiǎn)的暴露情況進(jìn)行集中管理。同時(shí)，跨國(guó)公司再出票中心的集中功能還能夠促進(jìn)公司各部門(mén)之間債務(wù)的清算（即對(duì)同一公司所屬的參與子公司相互之間跨部門(mén)的商品購(gòu)買(mǎi)進(jìn)行清算，從而使每一參與子公司只按其內(nèi)部購(gòu)買(mǎi)或銷售凈額進(jìn)行清算的一種系統(tǒng)），從而減少公司實(shí)際所需的外匯交易量。此外，再出票中心還使得公司對(duì)所屬機(jī)構(gòu)之間提前或拖后安排的協(xié)調(diào)與控制更為有效。

在公司的現(xiàn)金管理上，除了上述安排外，跨國(guó)公司還可以對(duì)公司內(nèi)部的股利及特許權(quán)使用費(fèi)的支付進(jìn)行調(diào)整。在某些情況下，公司交易的記賬貨幣會(huì)與預(yù)期的匯率變動(dòng)不一致，母公司與其所屬國(guó)外子公司之間交易的商品零部件或產(chǎn)成品的轉(zhuǎn)移定價(jià)有時(shí)也會(huì)不一樣。針對(duì)諸如此類的情況，跨國(guó)公司都可以通過(guò)對(duì)其內(nèi)部支付的調(diào)整和重新安排，而使之與公司外匯風(fēng)險(xiǎn)總的管理相適應(yīng)。

三是匯率風(fēng)險(xiǎn)管理的國(guó)際融資方法。在公司的跨國(guó)經(jīng)營(yíng)中，如果某一公司的交易或資產(chǎn)大量地以某一國(guó)家貨幣記賬，那么，在這一國(guó)家的貨幣出現(xiàn)貶值時(shí)，該公司會(huì)遭受巨大的經(jīng)濟(jì)損失。在這種情況下，公司可以通過(guò)向貨幣所在國(guó)家借款或增加負(fù)債來(lái)降低貨幣貶值帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于跨國(guó)公司而言，其國(guó)外子公司可以通過(guò)很多不同的來(lái)源進(jìn)行外部融資。其中，比較主要的來(lái)源包括東道國(guó)的商業(yè)銀行貸款、國(guó)際金融機(jī)構(gòu)貸款，以及國(guó)際債券和票據(jù)的發(fā)行等。

篇（9）

關(guān)鍵字： 信托 委托 個(gè)人理財(cái) 法律性質(zhì)

信托制度源于英國(guó)中世紀(jì)的用益物權(quán)歷經(jīng)百年在英美法國(guó)家成熟成型，信托是指委托人基于對(duì)受托人的信任，將其財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移給受托人，受托人按照委托人的意愿以自己的名義為受益人的利益或特定目的，管理或處分財(cái)產(chǎn)的關(guān)系。[1]這就牽扯到三方當(dāng)事人——委托人、受托人、受益人。大體來(lái)說(shuō)，整個(gè)信托法就是在對(duì)三方進(jìn)行權(quán)利義務(wù)的分配與 經(jīng)濟(jì) 利益的平衡。

信托制度與委托制度具有相似之處，首先兩者都是通過(guò)委托行為而產(chǎn)生，其次都以信任為建立之基礎(chǔ)。再次，兩者均為諾成合同、雙務(wù)合同。委托人和受托人既享有法律規(guī)定的權(quán)利，同時(shí)承擔(dān)相應(yīng)的義務(wù)。但是他們之間又存在著明顯的區(qū)別。首先信托可以因合同、遺囑等其他委托方式設(shè)立，而只能通過(guò)委托合同設(shè)立。其次信托中的受托人享有充分的權(quán)限處理信托事務(wù)，不受委托人或受益人肆意干涉，而只能根據(jù)委托人的授權(quán)進(jìn)行活動(dòng)，權(quán)利受限。再次，委托關(guān)系成立后雙方當(dāng)事人可以任意終止即委托人或者受托人可 以隨時(shí)解除委托合同。但信托關(guān)系成立后受托人不得隨意辭任，受托人辭任須經(jīng)委托人和受益人同意。信托存續(xù)具有穩(wěn)定性和連貫性，不因委托人或者受托人的死亡、喪失民事行為能力等緣故而終止，而這種情況下委托合同即行終止。[2]第四，信托中受托人是以自己名義處分信托財(cái)產(chǎn)并直接承擔(dān)法律后果，而除特殊情況一般須以被人名義從事相關(guān)活動(dòng)，行為的法律后果由本人承擔(dān)。另外英美法中信托財(cái)產(chǎn)權(quán)須移轉(zhuǎn)，所有權(quán)與受益權(quán)分離，而委托中財(cái)產(chǎn)所有權(quán)是不移轉(zhuǎn)的，此為信托法引入國(guó)內(nèi)最大的爭(zhēng)議。

當(dāng)前銀行業(yè)的個(gè)人理財(cái)業(yè)務(wù)正遍地開(kāi)花，然而多家銀行在這項(xiàng)中間業(yè)務(wù)上卻不同程度地面臨“零收益”、“負(fù)收益”的困境。剔除 金融 領(lǐng)域的制度障礙，我們發(fā)現(xiàn)就連理論基礎(chǔ)——理財(cái)業(yè)務(wù)的法律性質(zhì)在不同文件中定性模糊甚至相沖突，一個(gè)制度的法律性質(zhì)決定和影響著其所涉及的各方的權(quán)利義務(wù)，從而使其具有不同的風(fēng)險(xiǎn)特征和監(jiān)管要求，“皮之不存，毛將焉附”，結(jié)合我國(guó)當(dāng)前的法規(guī)政策找準(zhǔn)“是什么”這一理論起點(diǎn)非常必要。

《商業(yè)銀行個(gè)人理財(cái)業(yè)務(wù)管理暫行辦法》第9條規(guī)定：“綜合理財(cái)服務(wù)，是指商業(yè)銀行在向客戶提供理財(cái)顧問(wèn)服務(wù)的基礎(chǔ)上接受客戶的委托和授權(quán)，按照與客戶事先約定的投資計(jì)劃和方式進(jìn)行投資和資產(chǎn)管理的業(yè)務(wù)活動(dòng)。在綜合理財(cái)服務(wù)活動(dòng)中，客戶授權(quán)銀行代表客戶按照合同約定的投資方向和方式進(jìn)行投資和資產(chǎn)管理，投資收益與風(fēng)險(xiǎn)由客戶或客戶與銀行按照約定方式承擔(dān)?！蔽?、授權(quán)、風(fēng)險(xiǎn)本人承擔(dān)，這一規(guī)定就明確將銀行與客戶之間的法律關(guān)系定性為委托法律關(guān)系。后來(lái)銀監(jiān)會(huì)有關(guān)負(fù)責(zé)人在答記者問(wèn)時(shí)表示“《辦法》和《指引》明確界定了個(gè)人理財(cái)業(yè)務(wù)是建立在委托關(guān)系基礎(chǔ)之上的銀行業(yè)務(wù)”，[3]從而進(jìn)一步支持了這種觀點(diǎn)。但是《商業(yè)銀行個(gè)人理財(cái)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》第9條又規(guī)定“商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)將銀行資產(chǎn)與客戶資產(chǎn)分開(kāi)管理，明確相關(guān)部門(mén)及其工作人員在管理、調(diào)整客戶資產(chǎn)方面的授權(quán)。對(duì)于可以由第三方托管的客戶資產(chǎn)，應(yīng)交由第三方托管。”強(qiáng)調(diào)了屬于信托關(guān)系中很重要的財(cái)產(chǎn)獨(dú)立性，與《信托法》第16條規(guī)定“信托財(cái)產(chǎn)與屬于受托人所有的財(cái)產(chǎn)相區(qū)別不得歸入受托人的固有財(cái)產(chǎn)或者成為固有財(cái)產(chǎn)的一部分”相契合。

商業(yè)銀行個(gè)人理財(cái)業(yè)務(wù)的口號(hào)“受人之托，代人理財(cái)”也從某種程度上表明了銀行與客戶之間的信托法律關(guān)系。但是還須針對(duì)個(gè)人理財(cái)業(yè)務(wù)進(jìn)行相應(yīng)分類具體分析，綜合得出結(jié)論。

按照管理運(yùn)用方式不同，可以分為理財(cái)顧問(wèn)服務(wù)和綜合理財(cái)服務(wù)，按照銀行是否承諾保證收益可以分為保證收益理財(cái)計(jì)劃和非保證收益理財(cái)計(jì)劃，而根據(jù)《暫行管理辦法》第13條“非保證收益理財(cái)計(jì)劃可以分為保本浮動(dòng)收益理財(cái)計(jì)劃和非保本浮動(dòng)收益理財(cái)計(jì)劃?！?/p>

如前所述，《暫行管理辦法》第9條對(duì)綜合理財(cái)服務(wù)的理解是委托關(guān)系，而理財(cái)顧問(wèn)服務(wù)則不同。銀行從客戶利益角度出發(fā)，利用自己在理財(cái)投資領(lǐng)域中的信息優(yōu)勢(shì)和理財(cái)經(jīng)驗(yàn)，向特定的客戶提供咨詢的一種專門(mén)化和個(gè)性化服務(wù)。但銀行不為客戶做出具體決策，不管理和處分客戶的資金，有權(quán)做出最終的投資決定的仍是客戶本身，并承擔(dān)由此產(chǎn)生的收益和風(fēng)險(xiǎn)，銀行只有權(quán)獲取一定的傭金收入。[4]這是典型的技術(shù)咨詢合同，依合同法應(yīng)屬委托關(guān)系。

對(duì)于保證收益理財(cái)計(jì)劃，因?yàn)椤吧虡I(yè)銀行按照約定條件向客戶承諾支付固定收益”，與銀行儲(chǔ)蓄存款保本并承諾利息的性質(zhì)頗為相似，為防止引發(fā)銀行借用這一理財(cái)業(yè)務(wù)變相高息攬儲(chǔ)，惡性競(jìng)爭(zhēng)，所以有必要將“固定收益”限制在相應(yīng)的存款利息以下。雖然“其他投資收益由銀行和客戶按照合同約定分配，并共同承擔(dān)相關(guān)投資風(fēng)險(xiǎn)的理財(cái)計(jì)劃”，似乎表明本金之外的投資風(fēng)險(xiǎn)和收益共擔(dān)共享，與單純儲(chǔ)蓄不同，但所占比重過(guò)小，此理財(cái)業(yè)務(wù)以保值為主要目的，所以依然應(yīng)定性為借貸 法律 關(guān)系。

信托法上受托人僅對(duì)因“違反信托目的處分信托財(cái)產(chǎn)或者因違背管理職責(zé)、處理信托事務(wù)不當(dāng)致使信托財(cái)產(chǎn)受損的”，須以自己財(cái)產(chǎn)補(bǔ)足信托財(cái)產(chǎn)。但保本浮動(dòng)收益理財(cái)計(jì)劃依然承諾保證本金支付，沒(méi)有信托法上的條件限制，所以也無(wú)法解釋為信托法律關(guān)系，只能作借貸關(guān)系解釋為當(dāng)。

但是非保本浮動(dòng)收益理財(cái)計(jì)劃就不同了，“商業(yè)銀行根據(jù)約定條件和實(shí)際投資收益情況向客戶支付收益，并不保證客戶本金安全的理財(cái)計(jì)劃”在該業(yè)務(wù)的實(shí)際運(yùn)作中，客戶將資金賬戶的管理權(quán)全部授予了銀行，銀行成為了名義上的所有人，自主管理和處分的權(quán)限很大，其與委托制度中，人必須嚴(yán)格按照委托授權(quán)的內(nèi)容和范圍來(lái)處理相關(guān)事務(wù)否則就構(gòu)成無(wú)權(quán)或越權(quán)的規(guī)定存在很大不同。非保本浮動(dòng)收益理財(cái)計(jì)劃在以下三點(diǎn)上面符合信托關(guān)系特征：一是所有權(quán)與利益分離，二是信托財(cái)產(chǎn)獨(dú)立，三是受托人只承擔(dān)有限責(zé)任。所以將其解釋為信托法律關(guān)系更為妥當(dāng)，同時(shí)還能有效保護(hù)弱勢(shì)地位的客戶利益。

綜上所述，在商業(yè)銀行個(gè)人理財(cái)業(yè)務(wù)的法律性質(zhì)上，立法規(guī)范本身就模棱兩可，態(tài)度搖擺不定，開(kāi)展的具體業(yè)務(wù)內(nèi)容又大相徑庭，很容易因?yàn)橐粋€(gè)細(xì)節(jié)變動(dòng)引致其法律性質(zhì)的變化，所以有必要理順目前紛繁的個(gè)人理財(cái)業(yè)務(wù)，以法律性質(zhì)為起點(diǎn)探討法律規(guī)制和監(jiān)管措施。

參考 文獻(xiàn) ：

篇（10）

財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置是根本，若財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置不恰當(dāng)，將會(huì)產(chǎn)生全局性的問(wèn)題。但在基層部隊(duì)財(cái)務(wù)管理的機(jī)構(gòu)設(shè)置上，經(jīng)常會(huì)產(chǎn)生一些沖突。因此，部隊(duì)?wèi)?yīng)正確設(shè)立財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，理順機(jī)構(gòu)關(guān)系。

2.提高部隊(duì)財(cái)務(wù)管理人員素質(zhì)。

財(cái)務(wù)人員的理財(cái)能力、業(yè)務(wù)知識(shí)和基本技能高低直接影響財(cái)務(wù)工作的質(zhì)量和保障效果的好壞。因此必須要通過(guò)引進(jìn)高學(xué)歷管理人才、加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)等方式來(lái)不斷提高部隊(duì)財(cái)務(wù)管理人員隊(duì)伍的整體素質(zhì)。

二、加強(qiáng)部隊(duì)貨幣資金管理，科學(xué)規(guī)范部隊(duì)財(cái)務(wù)管理流程

部隊(duì)的資金及其管理是部隊(duì)財(cái)務(wù)管理的客體，是部隊(duì)財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新分析的中心和重點(diǎn)。

1.加強(qiáng)部隊(duì)貨幣資金管理。

部隊(duì)在資金管理方面通常存在下面一些主要問(wèn)題：

一是違規(guī)使用現(xiàn)金。少數(shù)單位不按規(guī)定使用現(xiàn)金，用大額現(xiàn)金支付地方工程隊(duì)工程款。二是銀行賬戶清理、歸并不及時(shí)。部隊(duì)不經(jīng)商后，個(gè)別單位原來(lái)的家屬工廠、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位撤消后由于與地方單位仍有一些債權(quán)債務(wù)糾紛，至今未能妥善解決。三是違規(guī)使用票據(jù)。對(duì)票據(jù)的使用不嚴(yán)肅、不重視，有的單位擅自擴(kuò)大票據(jù)發(fā)放范圍，個(gè)別單位甚至使用私自購(gòu)買(mǎi)的地方票據(jù)。

部隊(duì)各級(jí)應(yīng)當(dāng)緊緊抓住財(cái)經(jīng)制度三項(xiàng)改革的有利時(shí)機(jī)，高標(biāo)準(zhǔn)加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金、銀行賬戶和收費(fèi)票據(jù)的管理：

（1）嚴(yán)格現(xiàn)金使用規(guī)定。

各級(jí)要堅(jiān)決做到：嚴(yán)格按照現(xiàn)金使用范圍和結(jié)算起點(diǎn)使用現(xiàn)金；庫(kù)存現(xiàn)金不得超過(guò)核定的限額；不得使用白條、實(shí)物、債券、存折代替現(xiàn)金。各級(jí)要重視和加強(qiáng)對(duì)本單位和所屬單位的現(xiàn)金管理監(jiān)督檢查，完善約束機(jī)制，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)糾正。

（2）嚴(yán)格銀行賬戶管理。

財(cái)務(wù)部門(mén)要認(rèn)真宣傳賬戶管理政策，把好開(kāi)設(shè)賬戶的審批關(guān)。要經(jīng)常組織賬戶檢查，每次財(cái)經(jīng)檢查要把銀行賬戶檢查作為一項(xiàng)重要內(nèi)容，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題要限期整改，必要時(shí)應(yīng)追究單位領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)主管的責(zé)任。

（3）嚴(yán)格票據(jù)使用管理。

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步完善，票據(jù)在經(jīng)濟(jì)生活領(lǐng)域的地位越來(lái)越重要。當(dāng)前，應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)各種票據(jù)的規(guī)范管理，對(duì)票據(jù)的印制、領(lǐng)取、使用、保管、銷毀、稽查等工作環(huán)節(jié)制定一套比較嚴(yán)密的管理措施。要充分發(fā)揮各級(jí)財(cái)務(wù)部門(mén)和事業(yè)部門(mén)、有償服務(wù)單位的管理職能，在各個(gè)管理環(huán)節(jié)形成一套比較科學(xué)合理的相互牽制、相互制約的管理機(jī)制，做到一切經(jīng)費(fèi)收入必須使用統(tǒng)一印制的收費(fèi)票據(jù)。每年度要組織對(duì)票據(jù)的領(lǐng)用、發(fā)放情況進(jìn)行清理、核對(duì)和統(tǒng)計(jì)。

2.科學(xué)規(guī)范部隊(duì)財(cái)務(wù)管理各流程。

必須加強(qiáng)部隊(duì)財(cái)務(wù)管理業(yè)務(wù)處理流程的規(guī)范化。要從資金收繳撥付、經(jīng)費(fèi)預(yù)借請(qǐng)領(lǐng)、開(kāi)支審核報(bào)銷，到報(bào)表編報(bào)和文檔整理都按照現(xiàn)行財(cái)務(wù)規(guī)定逐項(xiàng)落實(shí)。部隊(duì)財(cái)務(wù)管理應(yīng)依照《十項(xiàng)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》、《會(huì)計(jì)規(guī)則》、《旅團(tuán)生活費(fèi)規(guī)范化管理暫行辦法》等規(guī)定展開(kāi)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)（決）算編制科學(xué)、經(jīng)費(fèi)簽批層次分明、會(huì)計(jì)核算程序準(zhǔn)確、財(cái)務(wù)分析及時(shí)有效、資料裝訂歸檔統(tǒng)一、工作秩序嚴(yán)謹(jǐn)?shù)饶繕?biāo)。

三、更新和完善財(cái)務(wù)管理法規(guī)，改革和健全部隊(duì)財(cái)務(wù)管理體制

部隊(duì)的財(cái)務(wù)管理法規(guī)和財(cái)務(wù)管理體制是部隊(duì)財(cái)務(wù)管理的硬約束，是部隊(duì)財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新分析的重要內(nèi)容。

1.更新和完善當(dāng)前部隊(duì)財(cái)務(wù)管理法規(guī)體系。

經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的制度建設(shè)，部隊(duì)財(cái)務(wù)管理法規(guī)建設(shè)取得了較大進(jìn)展。到目前為止，我軍初步建成以財(cái)務(wù)管理基本法規(guī)為龍頭，以綜合財(cái)務(wù)規(guī)章、事業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)章、工薪福利規(guī)章、軍產(chǎn)工程規(guī)章、軍人保險(xiǎn)規(guī)章、部隊(duì)會(huì)計(jì)規(guī)章為主體的財(cái)務(wù)管理法規(guī)體系。這些財(cái)務(wù)管理法規(guī)的制定，為做好財(cái)務(wù)管理工作，推動(dòng)部隊(duì)后勤領(lǐng)域的各項(xiàng)改革，提供了有力的支持。

但目前部隊(duì)財(cái)務(wù)管理法規(guī)體系仍存在一些明顯缺陷，不適應(yīng)現(xiàn)代后勤建設(shè)的需要，主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：一是財(cái)務(wù)管理法規(guī)修訂不及時(shí)，致使財(cái)務(wù)管理法規(guī)的內(nèi)容嚴(yán)重滯后，與實(shí)際財(cái)務(wù)活動(dòng)明顯不相符，已經(jīng)失去了財(cái)務(wù)管理法規(guī)的規(guī)范作用；二是財(cái)務(wù)法律欠缺，到目前為止，我國(guó)還沒(méi)有一部完整的部隊(duì)財(cái)經(jīng)法律出臺(tái)；三是綜合性部隊(duì)財(cái)務(wù)管理法規(guī)比較少，雖然部隊(duì)財(cái)務(wù)管理法規(guī)的數(shù)量不少，但大多是單項(xiàng)性的部隊(duì)財(cái)務(wù)管理法規(guī)，對(duì)某項(xiàng)具體經(jīng)費(fèi)、某個(gè)具體業(yè)務(wù)的規(guī)范，對(duì)涉及多個(gè)部門(mén)、具有相同屬性的部隊(duì)財(cái)務(wù)管理法規(guī)還顯得較少。因此，針對(duì)上述問(wèn)題，必須創(chuàng)新和完善當(dāng)前部隊(duì)財(cái)務(wù)管理法規(guī)體系：一是及時(shí)更新陳舊的、不符合時(shí)代需要的現(xiàn)有部隊(duì)財(cái)務(wù)管理法規(guī)；二是制定專門(mén)的部隊(duì)財(cái)經(jīng)法律，運(yùn)用權(quán)威性高、效力強(qiáng)的財(cái)務(wù)法律來(lái)規(guī)范財(cái)務(wù)管理活動(dòng)；三是補(bǔ)充綜合性部隊(duì)財(cái)務(wù)管理法規(guī)，充實(shí)現(xiàn)有的部隊(duì)財(cái)務(wù)管理法規(guī)體系。

2.改革和健全部隊(duì)財(cái)務(wù)管理體制。

現(xiàn)行的部隊(duì)財(cái)務(wù)管理體制實(shí)行的是“雙軌制”，即在部隊(duì)各級(jí)黨委集中領(lǐng)導(dǎo)下，事業(yè)部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)共同管理經(jīng)費(fèi)。部隊(duì)的經(jīng)費(fèi)由事業(yè)部門(mén)具體開(kāi)支，財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)收支管理。這種財(cái)務(wù)管理體制運(yùn)行已近二十年，已引起部隊(duì)財(cái)務(wù)管理中的許多矛盾：

（1）裝備財(cái)務(wù)與后勤財(cái)務(wù)相對(duì)獨(dú)立。

在部隊(duì)內(nèi)部，擁有兩套財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，兩套財(cái)務(wù)人馬，兩套財(cái)務(wù)管理法規(guī)，形成了兩個(gè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)，人為的增加了制度運(yùn)行成本。

（2）事業(yè)經(jīng)費(fèi)難以統(tǒng)籌安排。

雖然事業(yè)經(jīng)費(fèi)由事業(yè)部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)共同管理，但是由于事業(yè)部門(mén)往往直接聽(tīng)從于上級(jí)事業(yè)部門(mén)，導(dǎo)致失業(yè)經(jīng)費(fèi)難以集中，財(cái)務(wù)部門(mén)難以從全局角度進(jìn)行統(tǒng)籌安排、綜合平衡，“共同管理”難以達(dá)到最佳效益。

（3）財(cái)務(wù)保障體制一體化程度低。

部隊(duì)財(cái)務(wù)聯(lián)勤體制與傳統(tǒng)的建制型保障模式相比有一定的改進(jìn)，但改進(jìn)幅度并不大，還存在許多弊端：其一，計(jì)劃與供應(yīng)分離。軍兵種和總裝備部所屬部隊(duì)統(tǒng)供經(jīng)費(fèi)的計(jì)劃工作由軍兵種和總裝備部負(fù)責(zé)，而軍兵種和總裝備部統(tǒng)供經(jīng)費(fèi)的供應(yīng)工作由聯(lián)勤系統(tǒng)負(fù)責(zé)。其二，供應(yīng)與管理分離。雖然軍兵種和總裝備部的統(tǒng)供經(jīng)費(fèi)由聯(lián)勤系統(tǒng)供應(yīng)，但所有經(jīng)費(fèi)包括統(tǒng)供經(jīng)費(fèi)和專供經(jīng)費(fèi)的管理仍由軍兵種和總裝備部實(shí)施。其三，聯(lián)勤范圍窄。聯(lián)勤系統(tǒng)只負(fù)責(zé)本站區(qū)或本保障區(qū)軍兵種和總裝備部統(tǒng)供經(jīng)費(fèi)的清領(lǐng)、劃撥、結(jié)算、下達(dá)定額分配經(jīng)費(fèi)指標(biāo)，不涉及其他財(cái)務(wù)保障職能，聯(lián)勤的范圍相當(dāng)窄。由于計(jì)劃與供應(yīng)、供應(yīng)與管理分離，造成軍兵種和聯(lián)勤系統(tǒng)的相互扯皮、推諉，降低了保障效率，加之聯(lián)勤范圍窄，因而這種聯(lián)勤只是一種低水平的聯(lián)勤。

因此，必須改革和健全目前的部隊(duì)財(cái)務(wù)管理體制，其主要思路應(yīng)是建立部隊(duì)財(cái)務(wù)管理部門(mén)單獨(dú)負(fù)責(zé)制的財(cái)務(wù)管理體制，即將部隊(duì)的資金由部隊(duì)的財(cái)務(wù)管理部門(mén)統(tǒng)一管理，凡涉及部隊(duì)資金收付的一切事項(xiàng)，由部隊(duì)財(cái)務(wù)管理部門(mén)專門(mén)負(fù)責(zé)管理。

四、提高部隊(duì)財(cái)務(wù)管理方法與技術(shù)水平

部隊(duì)的財(cái)務(wù)管理方法和技術(shù)是部隊(duì)財(cái)務(wù)管理的軟約束，是部隊(duì)財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新分析的另一重要內(nèi)容。

1.提高部隊(duì)財(cái)務(wù)管理方法水平。

綜合部隊(duì)的財(cái)務(wù)管理實(shí)踐中，部隊(duì)的財(cái)務(wù)管理方法應(yīng)從以下方面進(jìn)行創(chuàng)新和完善：

（1）提高財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)水平。

保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性與準(zhǔn)確性，采用科學(xué)的預(yù)測(cè)方法，規(guī)范預(yù)測(cè)的時(shí)間跨度，提高信息提供者的業(yè)務(wù)水平。

（2）規(guī)范財(cái)務(wù)決策。

主要是指年度預(yù)算、財(cái)務(wù)收支及財(cái)務(wù)措施等決策，規(guī)范財(cái)務(wù)決策能使決策正確、科學(xué)，從而充分發(fā)揮正向調(diào)控作用。規(guī)范財(cái)務(wù)決策要按照統(tǒng)一規(guī)定的程序進(jìn)行。

（3）落實(shí)計(jì)劃開(kāi)支制度。

部隊(duì)不再?gòu)氖陆?jīng)營(yíng)性生產(chǎn)后，直接影響了部隊(duì)經(jīng)費(fèi)來(lái)源及數(shù)量的變化，部隊(duì)由“兩條腿走路”逐步轉(zhuǎn)向單一的吃“皇糧”，這凸顯了在部隊(duì)內(nèi)部計(jì)劃開(kāi)支的重要性。立足標(biāo)準(zhǔn)保障官兵生活、保障部隊(duì)建設(shè)的最有效措施，當(dāng)然是加強(qiáng)開(kāi)支的計(jì)劃性。

（4）加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制。

首先要提高會(huì)計(jì)和出納方法的科學(xué)性。當(dāng)前部隊(duì)會(huì)計(jì)科目沒(méi)有按預(yù)算科目設(shè)置，會(huì)計(jì)核算不是對(duì)部隊(duì)預(yù)算活動(dòng)的反映，會(huì)計(jì)報(bào)表不是預(yù)算執(zhí)行情況的匯總報(bào)表，致使會(huì)計(jì)核算、分析功能弱化，難以滿足財(cái)務(wù)控制的需要。在現(xiàn)金出納方面，部隊(duì)的現(xiàn)金使用量大，不僅不符合電子貨幣發(fā)展的趨勢(shì)，而且增大了財(cái)務(wù)安全隱患。經(jīng)費(fèi)支出后，經(jīng)費(fèi)結(jié)算方法比較原始，依然采取經(jīng)手人粘貼發(fā)票、領(lǐng)導(dǎo)簽字、財(cái)務(wù)審核、出納付款的方式，這不僅結(jié)算效率較低，使領(lǐng)導(dǎo)陷于簽字的日常事務(wù)當(dāng)中，而且為假發(fā)票、白條子提供了可乘之機(jī)。因此，要加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制，必須提高會(huì)計(jì)和出納方法的科學(xué)性。

其次要強(qiáng)化相互制衡制度。一是要通過(guò)部隊(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)內(nèi)部的人員與業(yè)務(wù)分工，做到印章分管、賬薄分立、憑證傳遞審核；通過(guò)定期盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金、核對(duì)賬目，做到業(yè)務(wù)相互稽核，及時(shí)查明資金漏損原因，保證資金安全。二是要發(fā)揮同級(jí)與上級(jí)單位審計(jì)部門(mén)的作用，通過(guò)外部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，及時(shí)準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理上的制度缺陷與技術(shù)失識(shí)，促進(jìn)財(cái)務(wù)管理的局部改進(jìn)和全面完善。三是要充分發(fā)揮紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)的行政監(jiān)管作用，從行政的角度實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)工作的監(jiān)控。四是要充分發(fā)揮群眾監(jiān)督作用。群眾監(jiān)督作為一個(gè)非組織的外部監(jiān)督形式，對(duì)及早發(fā)現(xiàn)管理弊端有著一定的補(bǔ)充作用。

（5）建立財(cái)務(wù)考核體系，做好財(cái)務(wù)分析。

到目前為止，全軍還沒(méi)有權(quán)威的、量化的、覆蓋部隊(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)全過(guò)程的考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)，沒(méi)有完善的考評(píng)指標(biāo)體系，沒(méi)有有效的考評(píng)方法，無(wú)法對(duì)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)進(jìn)行有效的考核與評(píng)價(jià)，給予相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)與處罰。因此，必須建立一個(gè)有效的財(cái)務(wù)考核體系，做好財(cái)務(wù)分析。