序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇銀行會計論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

銀行的會計核算是銀行工作的主要內(nèi)容，是銀行最基礎(chǔ)也是最重要的工作，在會計核算上出現(xiàn)的不規(guī)范是造成銀行風(fēng)險最主要的成因。近期發(fā)生了許多的經(jīng)濟(jì)案件中，很大一部分原因就是銀行在業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的職能缺失，在經(jīng)營上出現(xiàn)違規(guī)現(xiàn)象，而產(chǎn)生這些違規(guī)現(xiàn)象的主要缺口就是會計核算，隱藏款項、假賬、虛造會計報表等違規(guī)都需要從會計核算上打開缺口。

2.票據(jù)的不規(guī)范

票據(jù)的不規(guī)范是銀行結(jié)算風(fēng)險的主要成因，一些不法分子在辦理商業(yè)匯票、銀行匯票時，偽造、變造票據(jù)來進(jìn)行詐騙活動。這類經(jīng)濟(jì)案件的發(fā)生與銀行內(nèi)部不嚴(yán)格的內(nèi)部控制有很大關(guān)系，雖然近年來銀行實現(xiàn)了電子聯(lián)行劃匯，但是電子劃匯仍舊存在著較大風(fēng)險。

3.會計管理機(jī)制不健全

會計管理是防范風(fēng)險的核心手段，在銀行會計管理中，存在的主要問題表現(xiàn)在各項規(guī)章制度的不健全、管理落實不到位等。按照內(nèi)控制度的要求，銀行財會部門主要承擔(dān)著會計管理以及會計核算的職能，在現(xiàn)實工作中，一人多崗的現(xiàn)象還時有發(fā)生，在遇到突況時，就很容易出現(xiàn)混崗、頂崗現(xiàn)象，容易造成銀行工作的混亂。

二、關(guān)于加強(qiáng)銀行會計管理的相關(guān)對策

1.提高認(rèn)識

首先是提高管理者的認(rèn)識。會計的工作不僅僅是會計工作者的任務(wù)，更是管理者的任務(wù)，會計工作對于銀行的重要性不言而喻，要提高銀行的會計管理水平，首先就必須從領(lǐng)導(dǎo)做起，只有這樣，才能將工作落到實處。其次，要提高會計工作者的認(rèn)識。目前，銀行的會計工作者的專業(yè)素養(yǎng)相比之前已經(jīng)有了很大的提升，但是時代是在不斷進(jìn)步的，會計工作者只有不斷更新自己的觀念才能夠適應(yīng)不斷變化的環(huán)境需求。

2.加強(qiáng)制度建設(shè)

優(yōu)秀的管理是建立在科學(xué)的制度之上的，加強(qiáng)會計管理不僅僅是會計部門的責(zé)任，而是整個銀行的責(zé)任，加強(qiáng)會計制度的建設(shè)是加強(qiáng)會計管理工作的核心，主要可以從建立與落實領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制、建立落實會計管理的檢查考核責(zé)任制等方面進(jìn)行。在建立落實領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制的過程中，可以將規(guī)章制度的制定與執(zhí)行作為考核管理者、會計主管等高層的業(yè)績考核的主要內(nèi)容。在建立落實會計管理的檢查考核責(zé)任制的環(huán)節(jié)中，可以成立檢查考評小組，對銀行的各部門、會計單位、運(yùn)作環(huán)節(jié)以及制度的落實情況進(jìn)行檢查，并做到獎懲分明。

3.依法管理

提高銀行會計管理的法制性，要求管理人員與會計工作者認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)的法律法規(guī)，切實提高會計工作的合法性。一是加強(qiáng)培訓(xùn)，組織人員學(xué)習(xí)法律法規(guī)，讓工作者與管理者在日常的工作中自覺地依法工作；二是要推動金融管理責(zé)任制的落實，管理者要為各個負(fù)責(zé)人簽訂執(zhí)法目標(biāo)責(zé)任書，將法治落到實處；三是要堅決地執(zhí)行相關(guān)規(guī)定，做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究；四是要建立監(jiān)督檢查和后評估制度，督促制度落實，責(zé)任落實。

4.扁平化管理

將銀行內(nèi)部管理體制簡化，將原來的多重行政級別撤銷，減少管理環(huán)節(jié)，實現(xiàn)管理上的一對多。通過精簡人員與機(jī)構(gòu)，設(shè)立并實現(xiàn)集中化的業(yè)務(wù)系統(tǒng)，增加會計管理的獨(dú)立性以及廣泛性，提高管理效率，建立健全銀行的管理框架，使協(xié)調(diào)成本減少，將銀行的管理逐步向扁平化的方向邁進(jìn)，實現(xiàn)銀行的高效管理。

5.提高會計隊伍的素質(zhì)

一是要加強(qiáng)政治學(xué)習(xí)，保證銀行會計工作者堅持黨的基本路線；二是要加強(qiáng)銀行會計工作者的法律素養(yǎng)，深入的了解各項經(jīng)濟(jì)法規(guī)，提高工作的合法性；三是要加強(qiáng)業(yè)務(wù)知識的培訓(xùn)，組織人員學(xué)習(xí)現(xiàn)代的會計管理知識，提高業(yè)務(wù)水平，提升技能，實現(xiàn)知識更新；四是要加強(qiáng)工作者的職業(yè)道德素養(yǎng)，在工作中樹立職業(yè)道德的自覺性，樹立為國家、為人民、為客戶服務(wù)的核心道德觀；五是要加強(qiáng)工作者風(fēng)險意識的培訓(xùn)，提高會計工作的準(zhǔn)確度，增加會計信息的真實性，從而減少信息失真、操作失誤的現(xiàn)象出現(xiàn)，保證銀行健康運(yùn)行。

篇（2）

隨著金融業(yè)的蓬勃發(fā)展，銀行面臨的市場競爭日益激烈，會計內(nèi)控制度的全面完善已經(jīng)刻不容緩。因此，對于現(xiàn)有的會計內(nèi)控制度，銀行有必要進(jìn)行一次全面的梳理，糾正其中不合時宜的部分，對于阻礙新業(yè)務(wù)發(fā)展的制度加以改進(jìn)。同時要注意的是，完善制度只是一個過程，制度完善后切不可只存在于紙上，加強(qiáng)制度的落實才是最終目的。而且，經(jīng)濟(jì)的全球化發(fā)展，金融業(yè)的改革也在不斷深化，對于銀行的會計風(fēng)險管控也提出了新的標(biāo)準(zhǔn)，所以，必須改變傳統(tǒng)的內(nèi)控制度，實現(xiàn)制度創(chuàng)新，以使內(nèi)控制度適應(yīng)銀行的業(yè)務(wù)發(fā)展需要。

（二）提升銀行會計業(yè)務(wù)水平

在現(xiàn)在的一些銀行中，存在著會計人員缺乏責(zé)任心的問題，極大影響著內(nèi)控制度的落實。為此，必須加強(qiáng)會計人員的職業(yè)道德建設(shè)，提升會計人員的工作素養(yǎng)。在銀行方面，可以通過會計再教育制度的實行，對會計人員展開全面的職業(yè)道德教育，從理論與實踐兩個方面豐富會計人員的工作素養(yǎng)。此外，在人才管理機(jī)制上，應(yīng)該針對銀行的實際發(fā)展情況做出合理改進(jìn)。同時，也有必要全面落實會計從業(yè)資格制度，督促會計人員進(jìn)行自主學(xué)習(xí)。從銀行會計人員自身來講，必須不斷學(xué)習(xí)，加強(qiáng)知識更新，樹立良好的職業(yè)道德觀念，以較強(qiáng)的責(zé)任心投入日常工作，不斷提高工作能力。

（三）全面提升會計業(yè)務(wù)管理質(zhì)量

在銀行會計管理工作中，業(yè)務(wù)管理是關(guān)鍵，良好的業(yè)務(wù)管理質(zhì)量是防范銀行會計內(nèi)控風(fēng)險的必要保證。為此，必須全面提升會計業(yè)務(wù)管理質(zhì)量，主要做到以下四個方面：一是加強(qiáng)賬務(wù)組織系統(tǒng)的構(gòu)建。二是實現(xiàn)賬戶的全面控制。三是落實印章管理制度。四是保障數(shù)據(jù)安全。

（四）強(qiáng)化制度監(jiān)督體系

銀行會計核算工作環(huán)節(jié)較多，在每一個工作環(huán)節(jié)，都有產(chǎn)生會計內(nèi)控風(fēng)險的可能性。所以，對于會計業(yè)務(wù)的處理，必須通過制度監(jiān)督體系的進(jìn)一步強(qiáng)化，提高監(jiān)督力度，以降低風(fēng)險的發(fā)生。主要做到兩個方面：一是做好事前監(jiān)督。在受理銀行業(yè)務(wù)的過程中，柜員必須加強(qiáng)業(yè)務(wù)的手續(xù)審核，確保手續(xù)完整并符合法規(guī)，保證業(yè)務(wù)的真實性。二是做好事中監(jiān)督。在會計憑證處理工作中，必須反復(fù)審核相關(guān)數(shù)據(jù)信息。遇到重大事項，一定要通知會計主管進(jìn)行審核。同時要注意的是，在審核監(jiān)督階段，要對計算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行一次全面的審查，確保其相關(guān)應(yīng)用程序的合法性。

篇（3）

2.銀行會計檔案集約化和電子化處理工作主要集中于業(yè)務(wù)運(yùn)營檔案管理方面，而對銀行內(nèi)部財務(wù)會計檔案管理等方面推進(jìn)明顯滯后，仍采用傳統(tǒng)做法，使電子化整體效應(yīng)難以充分發(fā)揮。

3.實行實物會計檔案集中存管后，統(tǒng)籌規(guī)劃和提質(zhì)增效仍有許多工作要做。比如歷史留存檔案的數(shù)字化補(bǔ)錄、集中存管紙質(zhì)檔案的到期鑒定銷毀和新舊檔案更新優(yōu)化，以及檔案管理系統(tǒng)提供必要技術(shù)支持等問題，都需要予先考慮安排。

4.在實現(xiàn)不同載體的會計檔案以電子檔案為主，紙質(zhì)檔案為輔的管理模式下，由于電子存檔的法律地位尚未得到最終確認(rèn)，其直接關(guān)乎銀行會計檔案存管發(fā)展取向和管理成本問題。（目前，在電子化存檔能夠極大滿足利用需要的情況下，銀行仍保管著數(shù)量龐大的紙質(zhì)會計檔案，且增長迅速，而其利用率很低，且越來越少，在保管與利用之間形成巨大反差，這對銀行來說已構(gòu)成不小的成本負(fù)擔(dān)。）

5.對銀行后臺檔案作業(yè)實行第三方服務(wù)外包，可緩解銀行人員緊張矛盾，實現(xiàn)不同資源優(yōu)化配置和工作效率提高，但安全因素始終是一個不容忽視的問題。

6.會計憑證的鑒定銷毀標(biāo)準(zhǔn)單一，只考慮業(yè)務(wù)價值，而忽略歷史價值，在一定程度上造成歷史記憶的缺失。

二、轉(zhuǎn)型中銀行會計檔案管理優(yōu)化的對策與思考

1.對數(shù)字化前歷史積存會計檔案進(jìn)行整體優(yōu)化瘦身。最直接、最有效的方法就是開展檔案的鑒定銷毀工作。這項工作以前也開展過，但不是每家銀行機(jī)構(gòu)都做了，或者做得不徹底、不全面，檔案超期保管的現(xiàn)象普遍存在。銀行歷史會計檔案不能夠及時鑒定銷毀的主要原因，概括起來說：就是沒有樹立正確的檔案觀，沒有明確的工作目標(biāo)和建立必要的檔案管理責(zé)任制，具體業(yè)務(wù)指導(dǎo)沒跟上，才使“畏難求穩(wěn)”、“無事無責(zé)”的錯誤觀念得以存在和通行，以致貽誤處理時機(jī)。因此，在轉(zhuǎn)型中，必須對癥下藥，加快對沉淀、超期保管的歷史檔案進(jìn)行去庫存化，達(dá)到優(yōu)化庫存和輕裝上陣的目的。對在去庫存化中，保留下來的、有繼續(xù)保存價值的歷史檔案，須經(jīng)數(shù)字化處理后納入檔案系統(tǒng)管理，其實物檔案則采取集中存管，實現(xiàn)新老檔案合并管理。

2.加快銀行內(nèi)部財務(wù)管理系統(tǒng)的建設(shè)，推進(jìn)其電子化進(jìn)程。要建立統(tǒng)一的銀行內(nèi)部財務(wù)檔案管理系統(tǒng)，實行分級授權(quán)管理。對各級銀行機(jī)構(gòu)的內(nèi)部財務(wù)會計核算資料，均須轉(zhuǎn)換成電子數(shù)據(jù)納入管理系統(tǒng)處理，并由系統(tǒng)自動生成為電子檔案保管，實現(xiàn)綜合利用。其原始資料則由產(chǎn)生機(jī)構(gòu)按紙質(zhì)檔案管理模式統(tǒng)一進(jìn)行處理，從而實現(xiàn)全部會計檔案的電子化管理和有效銜接，充分發(fā)揮系統(tǒng)整體綜合效應(yīng)。

3．科學(xué)規(guī)劃，提高檔案集約化科學(xué)管理水平。實物會計檔案集中存管的核心是降低管理成本，實現(xiàn)規(guī)模效應(yīng)。因此，在檔案庫建設(shè)規(guī)劃時，須對檔案形成、分布、數(shù)量及保管期限進(jìn)行預(yù)測分析和成本核算（目前，銀行集中入庫的檔案主要是15年和永久兩個期限），要考慮庫房的選址條件和成本、檔案存管輪替周轉(zhuǎn)使用等因素，合理規(guī)劃確定庫房位址、建設(shè)面積和檔案存放劃區(qū)。庫房建設(shè)要符合檔案保管要求，并根據(jù)檔案的不同保管期限，采取差異化保管措施。對永久保管的檔案，可按較高標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)和管理；會計憑證則采取保基本，滿足防盜、防火、防水等要求即可。要建立健全庫房檔案管理的各項規(guī)章制度，提高檔案科學(xué)化管理水平。

4.改進(jìn)對新到期檔案的鑒定銷毀工作方式。一是建立檔案管理責(zé)任制，把新到期檔案鑒定銷毀工作納入目標(biāo)管理考核內(nèi)容。上級行和檔案行政管理部門要加強(qiáng)對檔案業(yè)務(wù)的具體指導(dǎo)，通過專業(yè)培訓(xùn)等形式提高涉檔管理人員的業(yè)務(wù)知識水平和工作能力，為開展鑒定銷毀工作奠定基礎(chǔ)。檔案鑒定銷毀工作須嚴(yán)格按照檔案管理規(guī)程組織實施，落實計劃、審批和監(jiān)督等措施，確保工作有序規(guī)范進(jìn)行，實現(xiàn)庫管檔案到期正常輪替周轉(zhuǎn)，提高庫房使用效率。二是構(gòu)建檔案管理系統(tǒng)技術(shù)支撐平臺。為減輕檔案鑒定銷毀工作壓力，必須將檔案管理先進(jìn)理念導(dǎo)入系統(tǒng)（前端）管理控制中。在新業(yè)務(wù)推出時，凡涉及會計核算資料的，都應(yīng)先與會計部門溝通，對其名稱、用途、性質(zhì)、歸檔范圍及保管期限等信息進(jìn)行界定，詳列明細(xì)，納入系統(tǒng)控制管理，并提供會計信息的電子閱讀和打印。對涉及債權(quán)債務(wù)、借貸關(guān)系的交易事項，須建立系統(tǒng)邏輯關(guān)系模型，實行跟蹤管理和有效對接，提供銀行債權(quán)債務(wù)管理支持。在檔案到期鑒定時，通過向系統(tǒng)輸入到期檔案鑒定范圍信息，計算機(jī)就可依據(jù)事先設(shè)定條件進(jìn)行自動搜索篩選，提交未了結(jié)債權(quán)債務(wù)檔案信息（如業(yè)務(wù)發(fā)生時間、機(jī)構(gòu)、網(wǎng)點(diǎn)、柜員及金額、檔案存放位置等），作為實物會計檔案清分、存毀工作的重要依據(jù)，從而破解以往銀行會計檔案銷毀鑒定分揀的難題，大大提高工作效率。

5.積極推進(jìn)銀行會計檔案電子存檔合法化?！耙噪娮訖n案為主，紙質(zhì)檔案為輔”是現(xiàn)代銀行會計檔案管理的主要形式，即充分發(fā)揮電子檔案在銀行會計檔案管理利用中的主導(dǎo)作用，同時，為滿足司法需要保留紙檔?，F(xiàn)行銀行會計檔案保管期限按《銀行會計檔案管理辦法》規(guī)定分為3年、5年、15年和永久四檔，但在執(zhí)行中，各行都明確規(guī)定：“同一會計檔案采用不同介質(zhì)保存的，應(yīng)以電子檔案為主，紙質(zhì)檔案為輔。除隨傳票裝訂的檔案及其他必須打印的檔案外，其余會計檔案可不再打印，統(tǒng)一納入會計檔案管理系統(tǒng)或采用其他磁性介質(zhì)儲存和查詢?！边@樣，3年、5年期限的電子會計檔案已不再打印和保留紙質(zhì)存檔。實現(xiàn)會計檔案的電子歸檔后，逐步減少紙質(zhì)檔案的保管已成一種趨勢?！稒n案法》第二十一條規(guī)定“：各級各類檔案館提供利用的檔案，應(yīng)當(dāng)逐步實現(xiàn)以縮微品代替原件。檔案縮微品和其他復(fù)制形式的檔案載有檔案收藏單位法定代表人的簽名或者印章標(biāo)記的，具有與檔案原件同等的效力?！边@為確認(rèn)銀行電子檔案的法律地位提供了政策依據(jù)。為適應(yīng)銀行會計檔案的電子歸檔需要，建議國家有關(guān)部門加快推進(jìn)銀行會計檔案制度的改革，研究制定對電子文件真實性、完整性確認(rèn)的方法及相應(yīng)法定確認(rèn)程序，通過法定途徑，實現(xiàn)銀行會計檔案電子存檔合法化。

篇（4）

1、會計結(jié)算風(fēng)險的人為性

在銀行的日常運(yùn)行中，人為造成會計結(jié)算風(fēng)險是比較常見的，如基層負(fù)責(zé)人片面追求業(yè)務(wù)發(fā)展，不重視構(gòu)建自我約束、自我防范的機(jī)制，不可避免存在利用職務(wù)之便進(jìn)行“監(jiān)守自盜”。而基層人員缺乏原則性，對領(lǐng)導(dǎo)的違法亂紀(jì)行為不敢揭發(fā)，一味服從，進(jìn)而產(chǎn)生無人約束的真空地帶。其次，由于業(yè)務(wù)主管對重大業(yè)務(wù)事項的授權(quán)拘泥于形式，致使管理放松、監(jiān)督不力，就會在業(yè)務(wù)上形成“真空地帶”，而這些“真空地帶”恰恰就是案件的發(fā)源地。另外，隨著業(yè)務(wù)不斷發(fā)展，業(yè)務(wù)主管的作用強(qiáng)度不斷加大，在付出和回報不成比例的情況下，一些主管的敬業(yè)精神逐漸淡化，工作責(zé)任心不強(qiáng)，對工作常抱有僥幸心理，心理失衡就會產(chǎn)生極端的行為，而這些極端行為都會給銀行的會計結(jié)算帶來巨大的風(fēng)險。同時由于銀行一些會計結(jié)算人員沒有良好的綜合素質(zhì)，在工作過程中，出現(xiàn)各種各樣的問題，加劇了風(fēng)險的產(chǎn)生。因此，會計結(jié)算操作風(fēng)險具有很高的人為性。

2、會計結(jié)算風(fēng)險的內(nèi)生性

會計結(jié)算風(fēng)險經(jīng)常發(fā)生在銀行業(yè)務(wù)操作過程中，引起風(fēng)險的因素和操作過程中產(chǎn)生的損失沒有明顯的規(guī)律，銀行業(yè)務(wù)操作引起風(fēng)險的規(guī)模、發(fā)生的頻率不能進(jìn)行有效的監(jiān)控，這也是會計結(jié)算風(fēng)險和市場風(fēng)險的不同之處。

3、會計結(jié)算風(fēng)險的多樣性

會計結(jié)算風(fēng)險的種類比較多，如操作風(fēng)險、道德風(fēng)險、信息技術(shù)風(fēng)險、法律風(fēng)險等，在銀行的正常運(yùn)行過程中，無論哪方面都會對操作風(fēng)險造成影響，在業(yè)務(wù)操作過程中，一些小的錯誤操作可能造成操作風(fēng)險，自然災(zāi)害、結(jié)算人員的行為也會造成操作風(fēng)險。然而銀行主要是以網(wǎng)點(diǎn)分布廣、客戶服務(wù)便捷等手段來贏取市場，這就使部分機(jī)構(gòu)在會計結(jié)算方面可能存在無視法律法規(guī)等不規(guī)范操作，如篡改賬表、虛報數(shù)據(jù)、造假賬等，都會造成法律風(fēng)險。同時銀行由于經(jīng)營信息的嚴(yán)重丟失和信息系統(tǒng)的服務(wù)中斷也會導(dǎo)致銀行出現(xiàn)信息技術(shù)風(fēng)險。因此，會計結(jié)算操作具有多樣性。

4、會計結(jié)算風(fēng)險的傷害性

銀行會計結(jié)算操作風(fēng)險會造成巨大的金額損失，如果操作風(fēng)險的范圍過大，會對銀行的正常運(yùn)行產(chǎn)生巨大的破壞，有時會導(dǎo)致銀行直接倒閉，因此，會計結(jié)算操作風(fēng)險的破壞性極高，傷害性極大。

5、風(fēng)險造成的損失和收入不平衡

會計結(jié)算操作風(fēng)險和信用風(fēng)險、市場風(fēng)險不同，操作風(fēng)險不能為銀行帶來收入，可以說是單純的風(fēng)險，因此，銀行會計結(jié)算操作風(fēng)險造成的損失和收入不平衡，這也導(dǎo)致業(yè)務(wù)規(guī)模越大，會計結(jié)算操作面臨的風(fēng)險就越大。

二、會計結(jié)算操作風(fēng)險問題成因

1、會計結(jié)算操作人員綜合素質(zhì)低

由于我國的市場經(jīng)濟(jì)體制處于發(fā)展階段，市場中存在許多不良習(xí)氣，嚴(yán)重的影響了銀行會計結(jié)算操作人員的綜合素質(zhì)，一些會計人員的工作責(zé)任心不高，在工作過程中，經(jīng)常違規(guī)操作，不按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計結(jié)算，極大的增加了銀行會計核算操作風(fēng)險，一些銀行領(lǐng)導(dǎo)只注重銀行效益，忽略的內(nèi)部管理，使用一些專業(yè)性不強(qiáng)的會計人員，這部分會計人員的法律意識和風(fēng)險意識，在結(jié)算過程中會引起各種各樣額風(fēng)險。

2、會計結(jié)算制度不健全

目前，我國的銀行沒有建立嚴(yán)格的會計結(jié)算制度，不能合理的分配會計結(jié)算所需的各種資源，銀行會計結(jié)算的各項工作都是單獨(dú)完成的，部門與部門之間沒有有機(jī)的結(jié)合起來，形成相互監(jiān)督、相互控制，從而無法真正的控制會計結(jié)算。由于會計結(jié)算制度不健全，導(dǎo)致一些會計人員在工作過程中，不能嚴(yán)格的按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行工作，為會計結(jié)算操作增加了風(fēng)險。

3、會計結(jié)算風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)不完善

我國的會計結(jié)算風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)起步比較晚，目前仍處于發(fā)展建設(shè)階段，并且會計結(jié)算風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)沒有配備相應(yīng)的內(nèi)部審計系統(tǒng)，由于銀行內(nèi)部各層次管理比較復(fù)雜，各種信息在傳輸過程中，很容易發(fā)生信息不對稱的問題，如果銀行內(nèi)部的硬件、軟件等系統(tǒng)出現(xiàn)故障，就可能造成交易系統(tǒng)發(fā)生問題，從而導(dǎo)致會計在結(jié)算過程中出現(xiàn)風(fēng)險。

三、控制銀行會計結(jié)算操作風(fēng)險的措施

1、提高會計結(jié)算人員的綜合素質(zhì)

人為因素是造成操作風(fēng)險的主要因素之一，從某種程度上講，會計人員的綜合素質(zhì)將決定著銀行的發(fā)展?fàn)顩r，因此，銀行要根據(jù)自身會計人員的實際情況，制定符合會計人員需求的培訓(xùn)內(nèi)容，不斷的對會計人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高會計人員的專業(yè)技能，銀行要注重會計人員的思想教育，強(qiáng)化會計人員的工作責(zé)任心，保證會計人員能嚴(yán)格的按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計核算，盡量減少人為因素引起的會計結(jié)算操作風(fēng)險。

2、建立科學(xué)的會計結(jié)算制度

銀行要根據(jù)自身的實際情況，建立科學(xué)的會計結(jié)算制度，明確銀行內(nèi)部各崗位的職責(zé)，合理的分配會計核算的各種資源，制定科學(xué)的獎罰制度，充分的調(diào)動會計人員的工作積極性。銀行要建立全面、科學(xué)、系統(tǒng)的操作業(yè)務(wù)流程，加強(qiáng)業(yè)務(wù)操作流程管理，避免業(yè)務(wù)操作流程發(fā)生的問題。銀行要成立專門的內(nèi)部監(jiān)督部門，對銀行內(nèi)部各部門的工作情況進(jìn)行監(jiān)督管理，發(fā)現(xiàn)問題要及時的進(jìn)行處理，確保各部門和諧、穩(wěn)定的運(yùn)行。

3、完善會計結(jié)算操作風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)

隨著科技的快速發(fā)展，計算機(jī)信息技術(shù)已經(jīng)廣泛應(yīng)用于社會生產(chǎn)的各個行業(yè)，銀行要利用先進(jìn)的計算機(jī)系統(tǒng)建立完善的會計結(jié)算風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，加強(qiáng)會計結(jié)算操作風(fēng)險預(yù)警監(jiān)控，盡可能的減少會計結(jié)算操作風(fēng)險，銀行要采用先進(jìn)的風(fēng)險管理軟件，引進(jìn)精通計算機(jī)知識的專業(yè)人才，保證會計結(jié)算操作風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)的正常運(yùn)行。

篇（5）

會計核算是一項復(fù)雜而系統(tǒng)的工作，精心組織會計核算是商業(yè)銀行會計的主要職責(zé)。對此，誘發(fā)商業(yè)銀行會計核算風(fēng)險的因素是多方面的，既有會計決算風(fēng)險，也有財務(wù)評估風(fēng)險。圖1：商業(yè)銀行會計核算風(fēng)險會計基礎(chǔ)工作風(fēng)險。由于會計核算控制不到位，出現(xiàn)核算方法不科學(xué)、程序不規(guī)范等問題，進(jìn)而導(dǎo)致會計工作失真，弱化了相關(guān)工作的職能；會計決算風(fēng)險。“趨利性”是商業(yè)銀行的天性。在利益的驅(qū)動下，一些商業(yè)銀行通過各種手段，實現(xiàn)“利益”獲取的最大化。如，財務(wù)報告失真，與實際情況不符；不按規(guī)定的變相完成上級下達(dá)的任務(wù)指標(biāo)。財務(wù)評估風(fēng)險。在很多情況下，商業(yè)銀行對客戶財務(wù)報告的評估工作落實不到位，表現(xiàn)出“高評估、低認(rèn)識”，進(jìn)而導(dǎo)致銀行出現(xiàn)潛在風(fēng)險。

(二)票據(jù)結(jié)算風(fēng)險

現(xiàn)階段，人們的經(jīng)濟(jì)活動日益頻繁，支付方式也呈現(xiàn)出多樣化的特點(diǎn)，逐步形成的票據(jù)結(jié)算體系就是演變中作為直接的表現(xiàn)。那么，新時期票據(jù)結(jié)算的風(fēng)險主要有哪些呢？筆者看來，主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：金融詐騙風(fēng)險。多元化的金融環(huán)境，滋生了金融詐騙，利用銀行匯票詐騙的現(xiàn)象屢見不鮮，而這對商業(yè)銀行的會計控制帶來了巨大的風(fēng)險；信用卡透支風(fēng)。當(dāng)前，一些商業(yè)銀行在信用卡管理制度方面仍存在不足，這就為不法分子的惡意透支等行為創(chuàng)造了條件；票據(jù)識別風(fēng)險。票據(jù)造假是導(dǎo)致票據(jù)結(jié)算風(fēng)險的重要因素。由于銀行票據(jù)識別水平不足、技術(shù)欠缺，進(jìn)而導(dǎo)致假票無法準(zhǔn)確識別的風(fēng)險；人員職業(yè)操守及操作風(fēng)險。很多情況下，銀行人員由于職業(yè)道德缺失，出現(xiàn)審核不嚴(yán)、無理退票等問題，進(jìn)而對銀行造成經(jīng)濟(jì)或信譽(yù)上的損失。

(三)會計內(nèi)控風(fēng)險

近年來，銀行會計風(fēng)險問題屢見不鮮，這給我們強(qiáng)化會計內(nèi)控工作提出了新的警惕?，F(xiàn)階段，一些商業(yè)銀行在財務(wù)制度建設(shè)方面，仍存在一定的滯后性，無論是會計崗位設(shè)置，還是崗位監(jiān)督，都存在設(shè)置不合理、監(jiān)督不到位的問題。于是乎，銀行內(nèi)部出現(xiàn)貪污挪用、違規(guī)違紀(jì)的現(xiàn)象也就不足為奇。此外，銀行工作人員違規(guī)操作、擅自主張等行為，讓銀行面臨巨大的行為風(fēng)險。

二、新時期強(qiáng)化商業(yè)銀行會計風(fēng)險的策略

在新的歷史時期，商業(yè)銀行會計風(fēng)險的表現(xiàn)形式是多樣化的，如何強(qiáng)化商業(yè)銀行會計風(fēng)險控制，在于有針對性的提出應(yīng)對措施，建立完善的會計規(guī)范體系、完善風(fēng)險管理文化建設(shè)，全方位的強(qiáng)化商業(yè)銀行會計風(fēng)險控制，確保商業(yè)銀行又好又快發(fā)展。

(一)建立完善的會計規(guī)范體系

提高商業(yè)銀行的會計控制力度隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，商業(yè)銀行所面臨的的市場環(huán)境日益復(fù)雜。這就強(qiáng)調(diào)，商業(yè)銀行建立并完善會計規(guī)范體系的必要性與緊迫性。具體如圖2所示，是商業(yè)銀行會計規(guī)范體系的內(nèi)容。商業(yè)銀行會計體系的建立，不僅需要構(gòu)建完善的內(nèi)控制度，而且需要進(jìn)一步強(qiáng)化職業(yè)道德在其中的重要性，逐步形成制度與道德雙重約束下會計風(fēng)險控制。此外，面對多元化的市場環(huán)境，相關(guān)會計人員也應(yīng)提高相應(yīng)的職業(yè)素養(yǎng)與法律觀念，規(guī)范操作行為。

(二)完善風(fēng)險管理文化建設(shè)

構(gòu)建長效的會計風(fēng)險管理安全性是商業(yè)銀行追求趨利性的首要前提。所以，商業(yè)銀行可持續(xù)發(fā)展的形成，在于如何構(gòu)建長效的會計風(fēng)險管理，以提高自身的競爭力。毋容置疑，內(nèi)控制度的不完善性，是導(dǎo)致商業(yè)銀行違法違規(guī)的重要因素，也是會計風(fēng)險的萬源之首。新的歷史時期，商業(yè)銀行間的競爭日益加劇，而銀行保持嚴(yán)謹(jǐn)?shù)淖黠L(fēng)、誠信的風(fēng)貌，也是一種核心競爭力的元素。此外，及時對內(nèi)控制度存在的不足或漏洞進(jìn)行優(yōu)化，對存在的不良行為及時糾正。只有這樣，才能形成良好的風(fēng)險管理文化，提高商業(yè)銀行會計風(fēng)險控制的主觀能動性。也就是說，會計風(fēng)險管理的長效性，在于風(fēng)險管理文化的建設(shè)，并逐步滲透至各個方面，形成有形的、無形的會計風(fēng)險管理效力。

(三)健全會計風(fēng)險預(yù)警體系

提高會計風(fēng)險防范水平健全完善風(fēng)險預(yù)警體系，不僅是強(qiáng)化會計風(fēng)險管理的需求，也是新時期商業(yè)銀行自身發(fā)展的需求。完善的會計風(fēng)險預(yù)警體系，為商業(yè)銀行防范會計風(fēng)險提供了有力保障。此外，商業(yè)銀行要重視好會計工作，狠抓落實會計關(guān)，無論是專項檢查，還是定期抽查，都需要落實到位，做好總結(jié)與評價，切勿流于形式，從本質(zhì)上提高商業(yè)銀行會計風(fēng)險的控制力。

篇（6）

二、目前中央銀行會計信息系統(tǒng)的建設(shè)情況

經(jīng)過多年的信息化建設(shè)，人民銀行已經(jīng)搭建電子化基礎(chǔ)框架，中央銀行會計核算已擺脫了以往繁雜的手工記賬，從傳統(tǒng)的手工方式變?yōu)殡娮踊绞胶怂??！笆晃濉逼陂g，人民銀行迅速推進(jìn)信息化建設(shè)，技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施不斷完善，應(yīng)用系統(tǒng)建設(shè)全面推進(jìn)，基本完成業(yè)務(wù)信息化建設(shè)任務(wù)，開始向管理信息化階段邁進(jìn)。在遵循“數(shù)據(jù)集中、資源整合”的原則下，人民銀行按照業(yè)務(wù)線條大規(guī)模開展應(yīng)用系統(tǒng)建設(shè)。據(jù)統(tǒng)計，人民銀行已建立國庫會計數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)、會計核算數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)、綜合財務(wù)管理信息系統(tǒng)、反洗錢系統(tǒng)、辦公自動化系統(tǒng)等103個應(yīng)用系統(tǒng)，為人民銀行履行各職能奠定了堅實的技術(shù)基礎(chǔ)。這為貨幣政策決策提供了支持，為金融監(jiān)管提供了手段，同時也提高了央行的金融服務(wù)水平。

三、中央銀行會計信息系統(tǒng)建設(shè)中存在的問題

（一）系統(tǒng)整體性不足、相關(guān)性不強(qiáng)因各業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)開發(fā)只從本部門的業(yè)務(wù)狀況和當(dāng)時技術(shù)條件考慮，沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，很少考慮與其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)的互連、互通問題，使得各業(yè)務(wù)系統(tǒng)相對獨(dú)立，形成標(biāo)準(zhǔn)各異的“煙囪”式系統(tǒng)。同時，各系統(tǒng)的開發(fā)并沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，使用技術(shù)和開發(fā)模式各異，一般各系統(tǒng)獨(dú)立運(yùn)行、管理和維護(hù)。有時為確保系統(tǒng)的安全運(yùn)行采用專人專機(jī)、專人負(fù)責(zé)的模式。這造成信息資源共享難、系統(tǒng)維護(hù)艱難、運(yùn)行成本較高的問題。整個信息系統(tǒng)間關(guān)系縱橫交錯、網(wǎng)絡(luò)支持復(fù)雜、系統(tǒng)開銷龐大3，也給業(yè)務(wù)人員工作帶來了壓力。目前，財務(wù)綜合管理系統(tǒng)、ACS系統(tǒng)、國庫系統(tǒng)、固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)等相互獨(dú)立運(yùn)行，每天一個基層縣支行基礎(chǔ)業(yè)務(wù)股業(yè)務(wù)人員完成當(dāng)日業(yè)務(wù)需使用6～10個系統(tǒng)，3～6臺電腦。因各應(yīng)用系統(tǒng)的獨(dú)立運(yùn)行造成相關(guān)聯(lián)系統(tǒng)（如財務(wù)綜合管理系統(tǒng)與ACS系統(tǒng)、固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)與ACS系統(tǒng)、貨金系統(tǒng)與ACS系統(tǒng)）內(nèi)數(shù)據(jù)無法自動校驗、核對，只能以手工方式進(jìn)行核對與匯總。為確保賬務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，財務(wù)報費(fèi)用后需將財務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)與ACS系統(tǒng)數(shù)據(jù)進(jìn)行核對，現(xiàn)在只能分別從兩個系統(tǒng)打印賬表人為進(jìn)行手工核對。固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)與ACS系統(tǒng)、發(fā)行基金與ACS系統(tǒng)等相關(guān)聯(lián)系統(tǒng)也存在上述情況。會計財務(wù)部門匯總報表則更加困難，業(yè)務(wù)人員需分別從國庫、財務(wù)、ACS、貨金系統(tǒng)等系統(tǒng)中導(dǎo)出數(shù)據(jù)，然后進(jìn)行手工匯總。若數(shù)據(jù)導(dǎo)出或數(shù)據(jù)匯總錯誤則整個報表錯誤，只能從頭開始。如果各應(yīng)用系統(tǒng)之間加強(qiáng)連通性，增強(qiáng)信息數(shù)據(jù)共享，實現(xiàn)各系統(tǒng)之間關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)的自動校驗、核對，報表的自動生成（匯總），這不僅減輕業(yè)務(wù)人員的工作量，也增強(qiáng)數(shù)據(jù)傳輸過程中的安全性、準(zhǔn)確性。

（二）會計信息系統(tǒng)不健全、部分系統(tǒng)使用率不高人民銀行會計信息系統(tǒng)數(shù)量較多，但并未實現(xiàn)全覆蓋且存在漏洞。一是系統(tǒng)設(shè)計與開發(fā)工作主要為科技人員負(fù)責(zé)，而系統(tǒng)使用人為會計人員，業(yè)務(wù)系統(tǒng)未能充分滿足會計人員的業(yè)務(wù)需求。從會計角度出發(fā)，系統(tǒng)存在風(fēng)險但該風(fēng)險不能通過系統(tǒng)設(shè)計程序來避免。二是系統(tǒng)開發(fā)未能綜合考慮會計業(yè)務(wù)的各環(huán)節(jié)，僅針對會計業(yè)務(wù)的其中一個環(huán)節(jié)，新系統(tǒng)上線造成該業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)與其他關(guān)聯(lián)環(huán)節(jié)脫節(jié)、不一致的情況。三是相關(guān)會計系統(tǒng)功能不夠完善。在現(xiàn)實工作中，由于《系統(tǒng)》自身功能欠缺，仍存在一些潛在風(fēng)險。四是中央銀行的會計信息系統(tǒng)具有數(shù)量多覆蓋面廣的特點(diǎn)，但部分應(yīng)用系統(tǒng)使用率不高。如預(yù)算單位賬戶年檢系統(tǒng)每年僅使用一次。近年來從普洱市情況看，支票影像交換系統(tǒng)及外掛系統(tǒng)每年業(yè)務(wù)量不超100筆，如墨江縣支行兩個系統(tǒng)上線以來均未發(fā)生過業(yè)務(wù)。

(三)會計信息系統(tǒng)內(nèi)控制度不完善，存在風(fēng)險隱患

1.會計內(nèi)控認(rèn)識不到位、會計信息溝通不暢。隨著各業(yè)務(wù)系統(tǒng)的上線運(yùn)行，業(yè)務(wù)人員忙于新系統(tǒng)業(yè)務(wù)處理操作的學(xué)習(xí)忽視了對新系統(tǒng)中業(yè)務(wù)處理流程風(fēng)險防范的學(xué)習(xí)。將風(fēng)險防范依賴于新系統(tǒng)自身的平衡校驗及風(fēng)險防范設(shè)計，淡化了業(yè)務(wù)流程中的人為控制，形成“只要系統(tǒng)校驗通過就行”的不良習(xí)慣。中央銀行會計信息系統(tǒng)存在014年第7期下旬刊（總第559期）時代金融TimesFinanceNO.7，2014（CumulativetyNO.559）在信息溝通不暢問題，突出表現(xiàn)在公文傳閱不及時。如15日央行上調(diào)準(zhǔn)備金率，會計業(yè)務(wù)人員需對系統(tǒng)內(nèi)參數(shù)進(jìn)行維護(hù)而至15日會計人員并未收到上調(diào)準(zhǔn)備金率的文件資料

。2.會計內(nèi)部控制建設(shè)滯后于業(yè)務(wù)發(fā)展。今年來隨著央行會計業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，會計新業(yè)務(wù)、新系統(tǒng)迅速被推廣應(yīng)用，但相應(yīng)的內(nèi)部控制制度和實施細(xì)則尚未出臺，其操作規(guī)程與相關(guān)制度不配套，出現(xiàn)內(nèi)部控制空白時間段。其次，現(xiàn)有的監(jiān)督管理方法落后于業(yè)務(wù)系統(tǒng)的發(fā)展。如國庫會計數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)上線，會計數(shù)據(jù)的核算方式發(fā)生了變化，而并未出臺相應(yīng)的監(jiān)督管理辦法或監(jiān)督的標(biāo)準(zhǔn)，也未對事后部門進(jìn)行培訓(xùn)指導(dǎo)。事后監(jiān)督部門不清楚新的會計信息系統(tǒng)，加之沒有統(tǒng)一的規(guī)范，存在監(jiān)督難的問題，只能憑以往的經(jīng)驗監(jiān)督。最后，目前的會計監(jiān)督缺乏對系統(tǒng)內(nèi)操作流程的監(jiān)督。事后監(jiān)督多以會計憑證資料為準(zhǔn)，以最終的賬務(wù)結(jié)果為依據(jù)，而沒有對業(yè)務(wù)人員系統(tǒng)內(nèi)的操作過程進(jìn)行監(jiān)督與管理。存在會計憑證與系統(tǒng)內(nèi)操作不一致的情況，而只看賬務(wù)結(jié)果是無法發(fā)現(xiàn)的。如國庫會計數(shù)據(jù)集中核算系統(tǒng)，一份更正（調(diào)庫）通知書在系統(tǒng)內(nèi)有多種操作方法（通過更正菜單、或其他菜單），業(yè)務(wù)結(jié)束后系統(tǒng)自動按其設(shè)計的原理對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總，而最后呈現(xiàn)的賬務(wù)結(jié)果一致。事后監(jiān)督部門只看會計憑證是無法發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)人員在系統(tǒng)內(nèi)是如何操作的，該筆業(yè)務(wù)的明細(xì)只能通過系統(tǒng)內(nèi)部查詢。這也給業(yè)務(wù)監(jiān)督部門提出了難題。

3.以計算機(jī)為基礎(chǔ)的會計內(nèi)部控制面臨的挑戰(zhàn)?，F(xiàn)有會計內(nèi)部控制未涉及計算機(jī)技術(shù)人員與會計人員權(quán)責(zé)如何分工、如何防范計算機(jī)風(fēng)險等一系列問題。以計算機(jī)為基礎(chǔ)的會計風(fēng)險是會計人員面臨的棘手問題。如：會計系統(tǒng)故障無法接收、發(fā)送網(wǎng)點(diǎn)業(yè)務(wù)；業(yè)務(wù)系統(tǒng)故障導(dǎo)致數(shù)據(jù)丟失或因數(shù)據(jù)工具損壞而造成無法讀出、儲存數(shù)據(jù)；計算機(jī)程序故障或由不正確的系統(tǒng)操作引起的錯誤

。(四)會計人員知識更新速度有待進(jìn)一步提高隨著中央銀行會計信息化的迅速推進(jìn)，業(yè)務(wù)系統(tǒng)的運(yùn)用，會計人員不僅需了解會計知識還需掌握一定的計算機(jī)操作知識，這對會計人員提出了更高的要求。在會計信息系統(tǒng)中，會計知識和會計原理等不如手工會計直觀，業(yè)務(wù)人員局限于業(yè)務(wù)的計算機(jī)操作而忽視了對其原理的學(xué)習(xí)。因各個系統(tǒng)設(shè)計的思路不一致，其相關(guān)的操作也存在差異，對應(yīng)風(fēng)險點(diǎn)不同，原有的會計知識已不能滿足當(dāng)前要求，這要求會計人員及時更新會計信息適應(yīng)新的發(fā)展。會計人員對會計信息系統(tǒng)的掌握情況直接影響會計信息系統(tǒng)的使用率。會計信息系統(tǒng)的運(yùn)用者是會計人員，若會計人員不會使用或者不懂系統(tǒng)運(yùn)行原理則喪失了系統(tǒng)開發(fā)的意義。

(五)會計資料收集、會計檔案管理手段落后隨著中央銀行會計信息系統(tǒng)的發(fā)展，數(shù)據(jù)、檔案不僅包括手工賬本和登記簿，電子數(shù)據(jù)資料也是會計檔案的重要組成。目前對電子數(shù)據(jù)的保管沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)或模式，只針對部分業(yè)務(wù)系統(tǒng)的電子數(shù)據(jù)保管進(jìn)行零星的規(guī)定。其次，央行會計檔案多以紙質(zhì)資料的形式進(jìn)行分散保管，存在查找資料難、資源共享難的問題。會計憑證、賬戶檔案、數(shù)據(jù)資料、人員檔案等處于分部門進(jìn)行保管狀態(tài)，調(diào)用一個文檔或數(shù)據(jù)不僅需跨部門協(xié)調(diào)還需手工進(jìn)行查找，上下級行資料調(diào)閱更需通過快遞進(jìn)行傳閱，這不僅加大了調(diào)閱資料的時間也增加了數(shù)據(jù)資料的傳遞風(fēng)險。因各類經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)資源不共享，造成多個部門重復(fù)統(tǒng)計、收集相同會計數(shù)據(jù)，不僅加大了業(yè)務(wù)人員的工作量也造成資源浪費(fèi)。如今，商業(yè)銀行已將會計資料歸檔和整理上收，會計資料進(jìn)行影像掃描儲存供會計人員查閱?，F(xiàn)有的檔案保管規(guī)定不能滿足現(xiàn)實發(fā)展，部分檔案資料的保管方式、方法未能在各項規(guī)定中找到，只能憑會計經(jīng)驗進(jìn)行保管。總體來說，央行會計檔案保管手段落后，檔案保管也逐漸被忽視。

四、多措并舉，不斷完善央行會計信息系統(tǒng)建設(shè)

（一）構(gòu)建總體框架，建立央行會計信息系統(tǒng)建設(shè)的長效機(jī)制加強(qiáng)各方聯(lián)動研究并制定中央銀行會計信息系統(tǒng)建設(shè)的總體框架。明確央行會計信息系統(tǒng)建設(shè)的方向、目標(biāo)、指導(dǎo)原則，制定可操作的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，供領(lǐng)域范圍參考。可制定長期和短期目標(biāo)，采取各部門分步實施策略。提高認(rèn)識，加強(qiáng)各部門溝通建立建設(shè)央行會計信息系統(tǒng)的長效機(jī)制。

（二）加強(qiáng)中央銀行會計信息系統(tǒng)的安全防范構(gòu)建

1.以硬、軟件為基礎(chǔ)，構(gòu)建安全保密風(fēng)險控制。加強(qiáng)對計算機(jī)硬件的要求，購置的系統(tǒng)軟件應(yīng)是經(jīng)過實踐應(yīng)用并被證明是安全可靠的、技術(shù)成熟的。若各業(yè)務(wù)系統(tǒng)對計算機(jī)有特殊要求，應(yīng)嚴(yán)格按照要求進(jìn)行配置，嚴(yán)防因計算機(jī)問題造成會計信息系統(tǒng)風(fēng)險。建立機(jī)房硬件服務(wù)器安全保護(hù)制度，安裝火警防護(hù)系統(tǒng)及后備電源，以防突況發(fā)生。同時，建立會計信息系統(tǒng)安全保密制度，以人員為關(guān)鍵，做好會計信息保密工作。

2.以技術(shù)控制為核心，構(gòu)建安全保密風(fēng)險控制。首先，對系統(tǒng)各操作員進(jìn)行身份認(rèn)證、數(shù)字簽名確認(rèn)制度，確保用戶的身份安全。其次，通過系統(tǒng)安裝防火墻、查殺病毒、信息加密等方式，加強(qiáng)會計信息系統(tǒng)安全。同時，加強(qiáng)會計信息系統(tǒng)內(nèi)的崗位控制和操作控制。在劃分崗位職責(zé)時嚴(yán)格遵循崗位不相容原則和不相容職務(wù)分離原則。操作員在系統(tǒng)內(nèi)操作應(yīng)嚴(yán)格遵循會計業(yè)務(wù)和處理流程進(jìn)行，并建立日志備查。最后，做好數(shù)據(jù)備份與數(shù)據(jù)保管工作，建立系統(tǒng)運(yùn)行維護(hù)記錄及時了解系統(tǒng)運(yùn)行情況。

3.以網(wǎng)絡(luò)為中心，構(gòu)建安全保密風(fēng)險控制。及時監(jiān)測中央銀行系統(tǒng)內(nèi)網(wǎng)絡(luò)的運(yùn)行情況，查找安全隱患，發(fā)現(xiàn)隱患及時處理。系統(tǒng)外導(dǎo)入系統(tǒng)內(nèi)時應(yīng)加大對傳輸數(shù)據(jù)的安全性監(jiān)測，確保導(dǎo)入系統(tǒng)內(nèi)數(shù)據(jù)安全嚴(yán)防病毒入侵。

4.以備用系統(tǒng)為保障，構(gòu)建安全保密風(fēng)險控制。應(yīng)建立健全備用系統(tǒng)保障制度，制定相應(yīng)的應(yīng)急情況處置預(yù)案，并開展經(jīng)常性應(yīng)急演練，做到備而有用，確保系統(tǒng)運(yùn)行無后顧之憂。

（三）加強(qiáng)中央銀行會計信息系統(tǒng)的自身建設(shè)一是制定應(yīng)用系統(tǒng)設(shè)計和實行的總體框架及標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范數(shù)據(jù)采集、處理和儲存標(biāo)準(zhǔn)，提高標(biāo)準(zhǔn)化水平，增加整個系統(tǒng)數(shù)據(jù)的一致性和系統(tǒng)的可擴(kuò)展性，增強(qiáng)對業(yè)務(wù)需求變化和組織機(jī)構(gòu)變化的適應(yīng)能力。二是整合央行會計信息系統(tǒng)。在技術(shù)允許的條件下，統(tǒng)籌考慮，合并或取消部分現(xiàn)有會計信息系統(tǒng)，建立高效的系統(tǒng)。建議將部分業(yè)務(wù)系統(tǒng)整合，業(yè)務(wù)人員可在同一系統(tǒng)的不同菜單內(nèi)辦理多種業(yè)務(wù)，減少一種業(yè)務(wù)對應(yīng)一個應(yīng)用系統(tǒng)的局面。三是加大空白領(lǐng)域（支付結(jié)算）的系統(tǒng)開發(fā)，改善會計信息系統(tǒng)設(shè)計中的不足，不斷完善中央銀行會計信息系統(tǒng)。

篇（7）

朱榮恩教授在2008年提出，與會計準(zhǔn)則相比，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》更多表現(xiàn)的是理念、要素和框架，在企業(yè)實際運(yùn)營過程中實施難度和評價難度都較大。因此，科學(xué)有效的評價體系在內(nèi)部控制中的地位逐漸凸顯了出來。目前我國前行的內(nèi)部控制評價系統(tǒng)僅僅只關(guān)注了其中的某一具體要素，而非權(quán)衡大局；二是我國內(nèi)部控制評價的指標(biāo)體系設(shè)計并不科學(xué)，缺乏可操作性。當(dāng)然，這種現(xiàn)象在財政部等五部委了《配套指引》及其他相關(guān)條款后有所改善。此外，管理層意識不到位，監(jiān)督檢查或獎懲機(jī)制不到位也會導(dǎo)致已建立的內(nèi)部控制體系難以有效運(yùn)行。作為一類特殊的行業(yè)，商業(yè)銀行在自身運(yùn)營中普遍存在著管理層內(nèi)控意識不足這一問題。在觀念上，很多商業(yè)銀行認(rèn)為內(nèi)部控制管理就可以解決所有的風(fēng)險管理問題，管理層會認(rèn)為只要內(nèi)控制度設(shè)置完善、機(jī)構(gòu)設(shè)置合理就可以有效運(yùn)行內(nèi)部控制制度，而并未意識到一旦內(nèi)外部運(yùn)營環(huán)境發(fā)生變化時原有的規(guī)章制度就可能失靈的情況。除此之外，商業(yè)銀行在進(jìn)行內(nèi)部控制管理控制工作的重心主要為基層操作人員，而忽視了對各級管理層的監(jiān)管，處于放任管理狀態(tài)。但其實各級管理者不同程度地操控著基層人員、企業(yè)財物等，由其引發(fā)的風(fēng)險性更高、危險性更大。最后，我國的中小型商業(yè)銀行個別員工對待內(nèi)控管理工作的意識還停留在接受任務(wù)的低層次階段，沒有真正理解內(nèi)部控制管理工作對于保障自身業(yè)務(wù)發(fā)展、推動商業(yè)銀行發(fā)展的重要意義。

（二）風(fēng)險意識較弱且風(fēng)險評估機(jī)制缺失

合理完善的內(nèi)控制度要求商業(yè)銀行設(shè)立切實可行可辨認(rèn)的風(fēng)險評估機(jī)制，以助于商業(yè)銀行了解自身已經(jīng)存在或潛在的風(fēng)險，并及時加以適當(dāng)處理。一般來說，分析按慣例要求商業(yè)銀行按照公司的經(jīng)營戰(zhàn)略，采用各種風(fēng)險分析技術(shù)，識別出風(fēng)險，并采取適當(dāng)措施降低商業(yè)銀行的風(fēng)險。在風(fēng)險評估這一內(nèi)控要素上出現(xiàn)漏洞的企業(yè)還有華夏證券公司。在風(fēng)險容量方面，華夏證券公司的風(fēng)險承受限度大大超過了其所能承受的能力與證券行業(yè)的整體指標(biāo)。比如說華夏證券的受托投資管理業(yè)務(wù)持股比例達(dá)到19%以上，超過我國證監(jiān)會所規(guī)定的10%的上限。在風(fēng)險識別方面，公司并未能及時識別可能影響其運(yùn)營安全和財務(wù)狀況的內(nèi)部因素及相關(guān)風(fēng)險，以及可能影響銀行、證券市場的其他外部風(fēng)險。此外，公司沒有建立自己的風(fēng)險數(shù)據(jù)庫，對潛在風(fēng)險的認(rèn)識不到位，沒有制定相關(guān)的應(yīng)急風(fēng)險策略，最終由于沖倉持有太極集團(tuán)等三只股票造成浮動虧損導(dǎo)致公司虧損嚴(yán)重。

（三）商業(yè)銀行內(nèi)部控制成本過高

商業(yè)銀行內(nèi)部控制的成本過高及成本費(fèi)用結(jié)構(gòu)不合理的問題。小型商業(yè)銀行相對而言規(guī)模較小、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)單一，因此抗風(fēng)險能力弱，激烈的市場競爭以及信息變化迅速的大環(huán)境下，小型商業(yè)銀行的內(nèi)控執(zhí)行效果和其內(nèi)控成本大大被抬高，特別是其管理成本在這種環(huán)境下會逐漸增加。不僅僅是針對小型商業(yè)銀行，這是我國部分中小型企業(yè)的通病。另外，內(nèi)部控制的成本包括內(nèi)控制度的設(shè)計成本和執(zhí)行成本等多個部分組成，內(nèi)控成本的結(jié)構(gòu)組成也會影響企業(yè)內(nèi)控運(yùn)行的有效性。小型商業(yè)銀行在目前的財務(wù)狀況中，管理費(fèi)用的比重較高，甚至占到企業(yè)總成本的一般水平，這一現(xiàn)象很大程度上是由于該企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)混亂、流程過于復(fù)雜所造成的。

二、商業(yè)銀行會計控制完善的措施

（一）優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境

作為內(nèi)部控制其他各要素的基礎(chǔ)，只有完善的內(nèi)部環(huán)境才能使控制活動的合理性和有效性具有保證。而優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境，我認(rèn)為首先應(yīng)完善商業(yè)銀行組織控制結(jié)構(gòu)?？v然其內(nèi)部各個結(jié)構(gòu)的設(shè)置都相當(dāng)完整，但有些職能結(jié)構(gòu)有所重疊，信息在各層級人員間的傳遞并不暢通，溝通困難，高層管理部門雖擁有管理權(quán)但對其下屬部門并不十分了解。因此公司可考慮采取更為中立的組織結(jié)構(gòu)，如跨越功能的團(tuán)體。這種人力資源管理方式彈性化，有效避免專業(yè)分工帶來的僵化與協(xié)調(diào)問題。除此之外，還要強(qiáng)化董事會在商業(yè)銀行中的主導(dǎo)地位。在商業(yè)銀行的內(nèi)部控制建設(shè)中，董事會是最高級別的管理層，只有董事會發(fā)揮能力和作用，才能充分發(fā)揮商業(yè)銀行對內(nèi)部控制的監(jiān)控與引導(dǎo)作用。其次為了使內(nèi)部環(huán)境優(yōu)化更大化，商業(yè)銀行應(yīng)考慮其文化氛圍。良好的企業(yè)文化能夠規(guī)范企業(yè)員工的道德素養(yǎng)，形成一種不觸規(guī)忠于職責(zé)的大環(huán)境。此外，建立切實可行的激勵政策也是一種較為有效的措施，把經(jīng)營者的利益與商業(yè)銀行的經(jīng)營和財務(wù)狀況相掛鉤，以充分調(diào)動經(jīng)營者的積極性。

（二）明確內(nèi)控管理職責(zé)，完善監(jiān)督管理機(jī)制

首先商業(yè)銀行要明確有業(yè)務(wù)交叉時內(nèi)部控制管理的部門和職責(zé)。商業(yè)銀行的各個部門都應(yīng)明確自己在內(nèi)部控制管理活動中自己的分工職責(zé)，使工作內(nèi)容更實效，將內(nèi)控管理工作落到實處。在監(jiān)督檢查方面，以上述存在問題的商業(yè)銀行為例，其總部及各分支機(jī)構(gòu)的各個部門都要嚴(yán)格履行各自的內(nèi)部控制管理職責(zé)，加強(qiáng)自身的監(jiān)督檢查機(jī)制，特別是對重點(diǎn)部位與風(fēng)險點(diǎn)要更加防范。要加強(qiáng)內(nèi)部控制管理的針對性和有效性，同時也要將內(nèi)部控制管理與監(jiān)督工作覆蓋到業(yè)務(wù)經(jīng)營的各個方面。針對熱點(diǎn)的問題或者風(fēng)險隱患較大又容易被忽視的問題開展重點(diǎn)檢查，并做好對業(yè)務(wù)管理部門自身內(nèi)部控制管理的再監(jiān)督工作。

篇（8）

1.系統(tǒng)提示功能不全，容易導(dǎo)致業(yè)務(wù)失敗。

(1)ACS允許余額不足時記賬排隊，但系統(tǒng)未提供配套的自動提示功能，間隔時間段提示操作員賬戶余額不足。若因開戶單位和操作員人為原因延緩了補(bǔ)充頭寸的相關(guān)業(yè)務(wù)操作，則本該正常處理的業(yè)務(wù)日終時只有進(jìn)行撤銷處理。

(2)ACS中，在網(wǎng)點(diǎn)主管審核業(yè)務(wù)界面，審核意見一欄是文本框需要進(jìn)行手工錄入，如果操作時錄入的信息是“不通過”，但在確認(rèn)信息時錯點(diǎn)為“通過”，該筆業(yè)務(wù)仍作為審核通過的信息發(fā)送到業(yè)務(wù)處理中心，此處如果將審核意見一欄也設(shè)置為選項，并與最終確認(rèn)選項連接比對，發(fā)現(xiàn)選項矛盾時系統(tǒng)自動提示，則可減少因人為錯選而造成的業(yè)務(wù)失敗。

2.網(wǎng)點(diǎn)查詢權(quán)限不夠，影響實際業(yè)務(wù)操作。網(wǎng)點(diǎn)無法查詢、打印網(wǎng)點(diǎn)損益表，給賬務(wù)核對帶來不便。網(wǎng)點(diǎn)核對損益明細(xì)只能在損益登記簿中查詢，但登記簿只反映發(fā)生額，無余額。并且，登記簿是按照賬務(wù)日期和流水號的順序排列的，要核對某一戶的賬務(wù)，需要把該戶的每筆發(fā)生額勾選出來，再手工累加。當(dāng)縣支行網(wǎng)點(diǎn)調(diào)整損益，發(fā)生紅字記賬業(yè)務(wù)時，該筆發(fā)生額不在本網(wǎng)點(diǎn)反映，而反映在核算主體直屬網(wǎng)點(diǎn)即中支網(wǎng)點(diǎn)中?？h支行要核對本級損益，在ACS系統(tǒng)損益登記簿中查詢的信息不全，核對困難，容易造成ACS系統(tǒng)與財務(wù)系統(tǒng)余額不一致。

(二)配套系統(tǒng)欠調(diào)整

1.輔助(子)系統(tǒng)待升級。中央銀行會計核算登記簿系統(tǒng)(以下簡稱登記簿系統(tǒng))自2009年開發(fā)應(yīng)用以來，實現(xiàn)了會計核算登記簿電子化管理，系統(tǒng)在提高會計人員工作效率，及時防范、控制會計業(yè)務(wù)風(fēng)險，增強(qiáng)會計業(yè)務(wù)監(jiān)督時效性等方面起到重要作用，滿足了各級使用者查詢和監(jiān)督檢查需要。ACS上線后，登記簿系統(tǒng)作為ACS輔助系統(tǒng)被保留下來，但取消了重要空白憑證保管登記簿、開銷戶登記簿，繼續(xù)沿用的登記簿也相應(yīng)改變了登記要求。登記簿系統(tǒng)原有的系統(tǒng)功能、界面設(shè)計、內(nèi)置參數(shù)已難以滿足ACS的現(xiàn)實需求。綜合前置系統(tǒng)作為人民銀行柜臺向金融機(jī)構(gòu)的延伸，能夠有效減少人力資源占用，提高會計工作效率。雖然綜合前置系統(tǒng)實現(xiàn)了中央銀行會計核算服務(wù)工作質(zhì)的突破，打破了既有的較為封閉的服務(wù)模式，但嚴(yán)防會計核算風(fēng)險仍是重要的工作要求。綜合前置系統(tǒng)在業(yè)務(wù)流程設(shè)計方面有漏洞，存在一定的風(fēng)險隱患。例如，交存款業(yè)務(wù)中，只需操作員對系統(tǒng)發(fā)來的相關(guān)電子信息審核通過后，系統(tǒng)即自動交后臺記賬，無需主管審核，操作員一人便可處理業(yè)務(wù)，不符合相互制約的崗位設(shè)置要求。

2.憑證設(shè)計、打印系統(tǒng)欠妥。憑證格式設(shè)計欠妥，容易導(dǎo)致業(yè)務(wù)失敗。例如，電匯憑證的匯入行一欄要求盡量寫全稱，但憑證在此處預(yù)留的位置較小。匯出行簽章的預(yù)留位置也過小，容易遮蓋大寫金額，從而影響處理中心業(yè)務(wù)處理，造成憑證作廢。打印格式多，操作不方便。ACS打印報表、憑證、回單時系統(tǒng)綁定的打印格式有A3、A4、A5或窄幅式1/2打印，打印賬表、憑證、回單時需根據(jù)設(shè)置頻繁變更打印機(jī)和打印紙張，比較麻煩。

(三)財政存款管理欠嚴(yán)謹(jǐn)

財政性存款作為中央銀行的重要資金來源，其收納、投放、日常管理及使用效率之優(yōu)劣直接影響到貨幣政策和財政預(yù)算管理的正確執(zhí)行，但是，部分基層金融機(jī)構(gòu)仍存在財政存款交存意愿不強(qiáng)的情況，不時出現(xiàn)遲交、少交和欠交現(xiàn)象。對于金融機(jī)構(gòu)未在考核有效期內(nèi)交存財政存款的，ACS每日按照當(dāng)期財政存款調(diào)整金額的5‰0進(jìn)行處罰，但尚未有制度、細(xì)則對此罰息作出統(tǒng)一明確的規(guī)定，難免會引發(fā)爭議。同時，由于ACS對“遲交不調(diào)”的情況未作出處罰規(guī)定，財政存款余額長期為零的金融機(jī)構(gòu)對此業(yè)務(wù)則未引起重視，網(wǎng)點(diǎn)催交憑證、報表、余額表的情況時有發(fā)生，相關(guān)會計制度的嚴(yán)謹(jǐn)性值得商榷。

二、建議

(一)大力加強(qiáng)制度建設(shè)，保障會計核算業(yè)務(wù)有據(jù)可依

ACS相對于ABS在業(yè)務(wù)流程和管理體制上的變化，使部分原有的制度已不適應(yīng)新的業(yè)務(wù)發(fā)展要求，這給如何加強(qiáng)內(nèi)控管理，防范資金風(fēng)險帶來新的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。建議開展系統(tǒng)內(nèi)的深入調(diào)查研究，根據(jù)ACS的系統(tǒng)運(yùn)行特點(diǎn)，制定操作性強(qiáng)、實用性高的制度、細(xì)則。同時，全面梳理原有會計核算相關(guān)制度，整合同類制度規(guī)定，為規(guī)范會計核算行為、防范會計核算風(fēng)險打下堅實基礎(chǔ)。

(二)建立應(yīng)急管理規(guī)定，減輕突發(fā)事件產(chǎn)生的不良后果

使用ABS期間，某一節(jié)點(diǎn)出現(xiàn)問題，只限于該節(jié)點(diǎn)與支付系統(tǒng)賬務(wù)不能一致，其余各節(jié)點(diǎn)可以正常處理業(yè)務(wù)。數(shù)據(jù)集中后，ACS的賬務(wù)集中處理給應(yīng)急管理提出了更高的要求，基層行在處理突發(fā)事件時反應(yīng)要更加迅速，才能保證將事件的影響降到最小。對此，應(yīng)盡快制定安全可靠的ACS應(yīng)急處理辦法，積極開展ACS應(yīng)急演練，清晰流程，明確職責(zé)，確保發(fā)生突發(fā)事件時有效應(yīng)對。

(三)健全會計培訓(xùn)機(jī)制，注重會計職業(yè)道德教育

由于ACS賬務(wù)集中處理，基層會計人員的操作變得相應(yīng)簡單，思想上的松懈，容易給各類會計風(fēng)險可乘之機(jī)，因此要參考現(xiàn)實業(yè)務(wù)需求和當(dāng)前金融環(huán)境，建立健全會計人員培訓(xùn)長效機(jī)制，業(yè)務(wù)培訓(xùn)和道德教育兩手住、兩手都要硬。以ACS上線工作為契機(jī)，開展全系統(tǒng)會計人員業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)，培養(yǎng)青年業(yè)務(wù)骨干，打造會計隊伍精兵。尤其要注重會計職業(yè)道德教育，努力提升會計人員修養(yǎng)，營造和諧會計行為環(huán)境。同時，建立操作性強(qiáng)的會計獎懲機(jī)制，使干多干少不一樣，干好干壞有區(qū)別。

(四)加強(qiáng)設(shè)施維護(hù)管理，確保系統(tǒng)正常運(yùn)行

網(wǎng)絡(luò)和硬件設(shè)備是業(yè)務(wù)運(yùn)行的載體，只有網(wǎng)絡(luò)暢通、設(shè)備正常，會計核算工作才能順利開展，ACS對電子設(shè)備的要求更高，科技保障工作也應(yīng)更加有力。一是要加強(qiáng)內(nèi)部設(shè)施維護(hù)和管理，定期進(jìn)行檢查和清理;二是要求電信部門提供可靠、快速的網(wǎng)絡(luò)通道，備有可靠的備用線路;三是使用部門要對設(shè)備運(yùn)行情況進(jìn)行監(jiān)測，發(fā)現(xiàn)問題盡早解決;四是加強(qiáng)支行網(wǎng)點(diǎn)的科技力量;五是加強(qiáng)對外來數(shù)據(jù)管理及網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控，防止病毒入侵。

(五)優(yōu)化人力資源配置，提升會計履職效能

縣支行國庫會計股長期存在人員少、年齡大、職能多的困擾，ACS上線后，縣支行網(wǎng)點(diǎn)經(jīng)辦會計核算業(yè)務(wù)的人員由3人減少到2人，按照ACS的管理體制，可以嘗試調(diào)整系統(tǒng)功能以更加優(yōu)化人員配置和業(yè)務(wù)流程，例如，在縣支行網(wǎng)點(diǎn)只設(shè)置1名操作員，在核算主體直屬網(wǎng)點(diǎn)即中支一級網(wǎng)點(diǎn)增設(shè)1名業(yè)務(wù)經(jīng)驗豐富的網(wǎng)點(diǎn)主管負(fù)責(zé)審核縣支行網(wǎng)點(diǎn)業(yè)務(wù)，縣支行網(wǎng)點(diǎn)操作員將審核受理的業(yè)務(wù)掃描提交至核算主體直屬網(wǎng)點(diǎn)的網(wǎng)點(diǎn)主管，這樣一來，不僅可以進(jìn)一步解決縣支行人員緊張的問題，還可以集中優(yōu)勢降低業(yè)務(wù)差錯率。同時，整合營業(yè)室、支付結(jié)算、事后監(jiān)督等業(yè)務(wù)相關(guān)部門，合理分配人員與業(yè)務(wù)權(quán)責(zé)，最大程度的發(fā)揮人力資源優(yōu)勢。

(六)加強(qiáng)財政存款管理，規(guī)范財政存款制度準(zhǔn)則

完善財政性存款交存制度，盡快出臺操作性強(qiáng)、規(guī)范性高的《財政性存款管理辦法》，使ACS財政性存款業(yè)務(wù)的處理有法可依、有據(jù)可循，要對金融機(jī)構(gòu)財政存款的交存時間、范圍、程序及相關(guān)罰則等做出具體規(guī)定，為規(guī)范財政性存款管理提供法律保證，維護(hù)財政性存款交存的嚴(yán)肅性。

篇（9）

二、研究設(shè)計

（一）變量的定義

會稅差異是指會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。按照差異能否在未來期間轉(zhuǎn)回，會稅差異又分為永久性差異和暫時性差異：前者是由會計準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法對同一個經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理口徑規(guī)定不同導(dǎo)致的，該差異不會在未來期間轉(zhuǎn)回；后者是指會計準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法對同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理時間規(guī)定不同導(dǎo)致的，該差異在未來期間會轉(zhuǎn)回。即隨著時間的推移，永久性差異一直存在，而暫時性差異將消失。目前，常用的會稅差異計量方法主要有以下三種：基于納稅申報數(shù)據(jù)、基于財務(wù)報告數(shù)據(jù)、兼用財務(wù)報告和納稅申報數(shù)據(jù)?；谪攧?wù)報告數(shù)據(jù)的估計方法是當(dāng)前衡量會稅差異的主流方法，其中包括了永久性差異和暫時性差異。暫時性差異為資產(chǎn)負(fù)債的賬面價值和計稅基礎(chǔ)之間的差異。相比于稅法規(guī)定，企業(yè)會計準(zhǔn)則有更多的可操縱性，暫時性會稅差異揭示了一些關(guān)于非稅收會計應(yīng)計項目的可操縱性。學(xué)者認(rèn)為，暫時性會稅差異反映了實質(zhì)性的盈余管理行為（Joosetal.，2000；Phillipsetal.，2003；Hanlon，2005），而永久性會稅差異則是由稅收籌劃行為及會計準(zhǔn)則和稅法規(guī)則之間的差異造成的（Franketal.，2009），難以準(zhǔn)確反映盈余質(zhì)量。因此本文側(cè)重暫時性會稅差異。與Phillipsetal.（2003），Hanlon（2005），Huang&Wang（2013）一樣，本文用遞延所得稅費(fèi)用除以法定稅率來計量暫時性會稅差異，即暫時性會稅差異=（當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債－當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)）／所得稅率。暫時性會稅差異還可以從方向和額度兩個層面來細(xì)化研究。在方向?qū)用?，如果一個銀行當(dāng)期會計利潤大于應(yīng)納稅所得額時，本文稱該銀行當(dāng)期的暫時性會稅差異是正的，反之則反。在額度層面，本文將銀行暫時性會稅差異按照當(dāng)期期末總資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)化后，通過四分位升序排序后，分為大額和小額兩類。其中，處于最高四分位的被稱為大額正向的會稅差異，處于最低四分位的被稱為大額負(fù)向的會稅差異，其他被稱為具有小額會稅差異，表示會計利潤與應(yīng)納稅所得額的差異較小，屬于正常的差異水平。

（二）模型的設(shè)定

為了驗證假設(shè)，用四分位升序排序法將標(biāo)準(zhǔn)化后的暫時性會稅差異進(jìn)行四分位升序排序，分為三組子樣本：第一組樣本是處在最低四分位的所有銀行，為具有大額負(fù)向暫時性會稅差異的上市商業(yè)銀行，表示為LNBTDt；第二組樣本是處于最高四分位的上市商業(yè)銀行，為具有大額正向暫時性會稅差異的上市商業(yè)銀行，表示為LPBTDt；第三組樣本包括其他銀行，為小額暫時性會稅差異的上市商業(yè)銀行，表示為SMBTDt。將第三組樣本作為對照組，比較三組樣本兩兩之間的盈余持續(xù)性。

（三）樣本選擇和數(shù)據(jù)來源

本文的研究樣本包括2007—2012年我國16家上市商業(yè)銀行，剔除了缺失值和異常值后，有效樣本容量為88。本文的數(shù)據(jù)主要來源于深圳國泰安公司的CSMAR數(shù)據(jù)庫，部分?jǐn)?shù)據(jù)通過手工從相關(guān)網(wǎng)站獲取。

三、實證結(jié)果及分析

（一）描述性統(tǒng)計

列示了所有變量的總體統(tǒng)計指標(biāo)，可以發(fā)現(xiàn)t+1期會計利潤的均值、標(biāo)準(zhǔn)差、中位數(shù)、最大值、最小值、25%位數(shù)和75%位數(shù)均高于t期，說明在2007—2012年期間，我國上市商業(yè)銀行的整體收益呈上升趨勢。

（二）多變量回歸分析

為了消除異方差的影響。盈余持續(xù)性方程的回歸模型擬合度較高，R方為0.556?；貧w結(jié)果顯示了SPTBIt+1與SPTBIt之間具有顯著正相關(guān)關(guān)系，根據(jù)變量統(tǒng)計以及回歸結(jié)果顯示，在樣本期間，我國上市商業(yè)銀行當(dāng)期會計利潤與后一期會計利潤呈正相關(guān)關(guān)系，但二者的均值相差無幾，可知商業(yè)銀行的會計利潤遵循均值回轉(zhuǎn)模式（MeanRevertingMode）l，同之前的研究結(jié)果一致（Sloan，1996；Xie，2001；Hanlon，2005；林翔，2005）。均值回轉(zhuǎn)是指當(dāng)一種現(xiàn)象大幅度偏離其歷史平均水平時，后期的發(fā)展會趨近于歷史平均水平。商業(yè)銀行會計利潤遵循均值回轉(zhuǎn)模式，暗示著銀行業(yè)的會計利潤終將向同一利潤水平趨近。因為在競爭環(huán)境下，當(dāng)銀行行業(yè)中某一企業(yè)的會計利潤大幅度高于行業(yè)均值時，如果會計利潤是通過盈余操縱而來的，那么后一期的會計利潤很可能下滑；如果會計利潤是真實的，銀行可能為了降低所得稅稅負(fù)等原因通過盈余管理手段平滑利潤，進(jìn)而降低會計利潤在后一期間的持續(xù)性。反之，當(dāng)銀行行業(yè)中某一企業(yè)的會計利潤大幅度低于行業(yè)均值時，在競爭的環(huán)境下，為了吸引到更多的投資，企業(yè)可能通過盈余管理等手段使未來的會計利潤有所提高。會稅差異對盈余持續(xù)性影響的回歸模型擬合優(yōu)度R方值為0.661。其中，δ3=1.022，δ4=-0.580，δ5=-0.646，δ4>δ5，且均在0.05水平上顯著，表明具有大額負(fù)向暫時性會稅差異的商業(yè)銀行的盈余持續(xù)性高于大額正向暫時性會稅差異的盈余持續(xù)性。值得注意的是，δ4<0，δ5<0，表明具有大額負(fù)向暫時性會稅差異的商業(yè)銀行和具有大額正向暫時性會稅差異的商業(yè)銀行，其盈余的持續(xù)性顯著低于具有小額暫時性會稅差異的商業(yè)銀行，即具有大額暫時性會稅差異的上市商業(yè)銀行的盈余持續(xù)性低于具有小額暫時性會稅差異的上市商業(yè)銀行的盈余持續(xù)性。但是，控制變量SIZEt的符號與預(yù)期相反，可能的原因是商業(yè)銀行規(guī)模越大，管理成本越高，盈余持續(xù)性越低。

四、穩(wěn)健性檢驗

當(dāng)前度量會稅差異的主流方法是利用財務(wù)報告數(shù)據(jù)，用當(dāng)期所得稅費(fèi)用估計應(yīng)納稅所得額，從而計算會稅差異。目前國內(nèi)有關(guān)會稅差異的研究中都將永久性差異和暫時性差異作為整體來估計會稅差異，鮮有單獨(dú)通過暫時性會稅差異來研究會稅差異。為了文章結(jié)論的可靠性，本文用主流方法進(jìn)行穩(wěn)健性檢驗，即用永久性會稅差異和暫時性會稅差異之和估計會稅差異，具體的度量方法是：會稅差異=會計利潤-所得稅費(fèi)用/所得稅稅率+（當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債-當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)）/所得稅稅率?；貧w模型不變，進(jìn)行回歸檢驗。經(jīng)檢驗后，結(jié)果與前文結(jié)論沒有實質(zhì)性差異，表明本文結(jié)論可靠性較好。

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（二）會計原則執(zhí)行不到位，風(fēng)險揭示難一是違背真實性原則派生風(fēng)險。貸款資產(chǎn)質(zhì)量方面，有的銀行機(jī)構(gòu)貸款質(zhì)量遷徙度未及時調(diào)整，致使應(yīng)計提的貸款損失準(zhǔn)備不足，掩蓋或延遲了風(fēng)險暴露；財務(wù)成果方面，有的銀行為完成利潤指標(biāo)，利用應(yīng)收應(yīng)付利息、其他應(yīng)收應(yīng)付賬款、內(nèi)部往來科目等隱藏收入或成本。二是違背審慎性原則誘發(fā)風(fēng)險。貸款應(yīng)收利息核算期過長，造成虛增利息收入；貸款呆賬積重難返，無法核銷，造成銀行風(fēng)險高度集中；忽視或有資產(chǎn)的真實全面反映，易誘發(fā)潛在風(fēng)險。三是違背及時性原則潛藏風(fēng)險。如銀行清算業(yè)務(wù)壓票、銀企對賬不及時。

（三）內(nèi)部控制約束不到位，自我監(jiān)督難一是知“法”犯“法”。突出表現(xiàn)在表外業(yè)務(wù)，有的銀行以信托、委托理財?shù)确绞揭?guī)避信貸規(guī)模調(diào)控，一旦無法兌付、償還，將不得不動用表內(nèi)資金代償，表外風(fēng)險轉(zhuǎn)至表內(nèi)。二是以習(xí)慣代替制度。如某銀行組織的2014年一季度檢查中發(fā)現(xiàn)仍有柜員自辦業(yè)務(wù)3筆，末筆傳票登記問題986筆。三是制度執(zhí)行力遞減。一些銀行崗位輪換和強(qiáng)制休假制度未完全執(zhí)行到位，致使內(nèi)控監(jiān)督乏力。

（四）會計制度更新不到位，核算跟進(jìn)難商業(yè)銀行自2008年起執(zhí)行新會計準(zhǔn)則，新舊會計制度科目之間過渡無統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，造成不同商業(yè)銀行會計部門對科目理解不統(tǒng)一，有些銀行新業(yè)務(wù)、新產(chǎn)品推出時，核算方法未及時跟進(jìn)，致使業(yè)務(wù)信息數(shù)據(jù)不能被真實準(zhǔn)確反映，造成收入成本核算滯后。

二、商業(yè)銀行會計風(fēng)險形成的原因

（一）違背會計原則引發(fā)會計風(fēng)險主要是少數(shù)基層行受業(yè)績考核指標(biāo)驅(qū)動，片面追求部門利益。少提呆賬準(zhǔn)備金，將應(yīng)收應(yīng)付利息作為調(diào)節(jié)利潤的“蓄水池”，提前或推遲利息收支入賬時間等，影響盈虧的真實反映。銀行信息披露內(nèi)在動力不足，披露信息內(nèi)容選擇性強(qiáng)，披露會計信息不完整。

（二）內(nèi)控機(jī)制不完善滋生會計風(fēng)險一些銀行分支機(jī)構(gòu)缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督部門，對主要負(fù)責(zé)人和決策管理層的權(quán)力缺乏必要的監(jiān)督制約措施，常?！翱叵虏豢厣稀?。此外，部分基層銀行負(fù)責(zé)人在防范風(fēng)險方面存在“重庫款保衛(wèi)、輕會計風(fēng)險防范”的錯誤傾向，使得相互制約、相互監(jiān)督的內(nèi)部控制制度難以全面落實，加大了業(yè)務(wù)操作風(fēng)險。

（三）市場競爭催生會計風(fēng)險在激烈的市場競爭環(huán)境下，商業(yè)銀行片面追求規(guī)模和效益，使得服務(wù)與制度執(zhí)行、規(guī)模與規(guī)范操作等方面發(fā)生矛盾。如受當(dāng)前信貸從緊政策以及同業(yè)競爭的影響，某些銀行以票據(jù)業(yè)務(wù)規(guī)避信貸規(guī)模控制，造成違規(guī)現(xiàn)象時有發(fā)生，銀行會計風(fēng)險也隨之增大。同時，銀行某些新業(yè)務(wù)存在監(jiān)管盲區(qū)和空缺，如近年來，新型金融產(chǎn)品和業(yè)務(wù)層出不窮，但是銀行的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制并未及時跟上，造成了會計風(fēng)險的加大。

（四）會計人員道德風(fēng)險誘發(fā)會計風(fēng)險因會計人員主、客觀因素導(dǎo)致的會計風(fēng)險仍然存在。如在某行對其基層機(jī)構(gòu)關(guān)鍵風(fēng)險點(diǎn)檢查中發(fā)現(xiàn)，個別員工臨時離柜未及時退出計算機(jī)界面或未將印章專匣上鎖保管；在某行對全省銀行財政賬戶風(fēng)險排查中，存在對公賬戶法人代表或人身份核查不嚴(yán)等問題。部分商業(yè)銀行管理層更看中業(yè)務(wù)拓展工作，會計崗位人員調(diào)入業(yè)務(wù)營銷等崗位，會計隊伍的穩(wěn)定性差也留下會計風(fēng)險缺口。

三、商業(yè)銀行會計風(fēng)險防范對策

（一）以“雙線三關(guān)”為突破口，打造立體式控險體系緊扣“雙線”，嚴(yán)把“三關(guān)”，是打造立體防控風(fēng)險的關(guān)鍵?！半p線”即會計風(fēng)險防控緊扣會計核算和會計信息兩條主線；“三關(guān)”即會計風(fēng)險防控須覆蓋事前預(yù)警、事中控制和事后監(jiān)督三道關(guān)口。一方面商業(yè)銀行要依據(jù)各項內(nèi)控制度規(guī)定，并依托商業(yè)銀行現(xiàn)有的交易系統(tǒng)、會計稽核系統(tǒng)等，對會計業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)進(jìn)行全面序時評價和持續(xù)糾改，開發(fā)相應(yīng)風(fēng)險監(jiān)控管理系統(tǒng)，構(gòu)建全方位的風(fēng)險防控體系。另一方面強(qiáng)化部門間的溝通協(xié)調(diào)。定期召開會計風(fēng)險防范會議，分析會計風(fēng)險點(diǎn)，提出相應(yīng)防范對策。

（二）以內(nèi)控建設(shè)為重點(diǎn)，形成有效的約束機(jī)制強(qiáng)化內(nèi)控機(jī)制建設(shè)，堅持“一制度二組織三考核”的原則。首先，加強(qiáng)制度執(zhí)行力。柜面業(yè)務(wù)要嚴(yán)格操作流程，對各項業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)標(biāo)明注意事項和風(fēng)險提示。風(fēng)險監(jiān)督制約制度要及時跟進(jìn)新業(yè)務(wù)、新產(chǎn)品開發(fā)推廣；其次，優(yōu)化會計風(fēng)險管理的組織體系。嚴(yán)格執(zhí)行重要崗位定期輪換制度，建立前后臺監(jiān)控的相互制約機(jī)制，按照決策、執(zhí)行、監(jiān)督反饋三個系統(tǒng)相互制衡的原則，進(jìn)行會計操作風(fēng)險管理和內(nèi)部控制組織體系的設(shè)置。再是建立風(fēng)險責(zé)任層層考核制度。逐級簽訂會計內(nèi)控責(zé)任書，加強(qiáng)對違規(guī)和案件的責(zé)任處罰力度。