序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇財(cái)務(wù)晉級報(bào)告范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

是否應(yīng)制定一份統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來規(guī)范石油天然氣業(yè)和其他采掘行業(yè)？采掘行業(yè)最重要的資產(chǎn)是儲(chǔ)量，而儲(chǔ)量確認(rèn)的關(guān)鍵是儲(chǔ)量的定義，究竟應(yīng)該如何定義儲(chǔ)量？儲(chǔ)量資產(chǎn)計(jì)量應(yīng)以成本為基礎(chǔ)還是應(yīng)以價(jià)值為基礎(chǔ)？在歷史成本計(jì)量基礎(chǔ)下應(yīng)持何種計(jì)量概念？儲(chǔ)量資產(chǎn)報(bào)告中應(yīng)否報(bào)告儲(chǔ)量數(shù)量和價(jià)值，應(yīng)如何報(bào)告？所有這些問題都是長期遺留下來而一直沒有解決的問題。

2000年11月，改組前的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)表了所屬的采掘行業(yè)指導(dǎo)委員會(huì)（IASC Steering Committee on Extractive Industries）的一份題為《采掘行業(yè)問題報(bào)告》（Issues Paper： Extractive Industries）的報(bào)告，提請對采掘行業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告感興趣的組織和人士進(jìn)行評論。

在問題報(bào)告的前言中，采掘行業(yè)指導(dǎo)委員會(huì)表明了此報(bào)告的目的為：確定采掘業(yè)中重要的財(cái)務(wù)報(bào)告問題，評價(jià)解決這些問題備選方式的優(yōu)劣。這是因?yàn)椴删驑I(yè)（尤其是石油業(yè)）對國際有著巨大，然而，當(dāng)前采掘行業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告實(shí)務(wù)方面卻存在著巨大差異，使用戶在比較采礦和石油企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表或與其他行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行比較時(shí)，發(fā)生困難，給跨國經(jīng)營以巨大阻力。為了對采掘行業(yè)開發(fā)一項(xiàng)準(zhǔn)則，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)特別關(guān)注對采掘行業(yè)提供相關(guān)和可靠信息的需要，以便財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者能將其作為經(jīng)濟(jì)決策的基礎(chǔ)。揭示的信息應(yīng)能使使用者比較不同國家采掘行業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)行為；揭示的信息亦應(yīng)能夠同非采掘業(yè)企業(yè)揭示的相似交易的信息進(jìn)行比較。

整個(gè)《問題報(bào)告》龐大，除前言、評論邀請信和三個(gè)附錄外，問題報(bào)告包括如下16章。第一章：范圍；第二章：上游活動(dòng)的描述；第三章：儲(chǔ)量估計(jì)與估價(jià)；第四章：生產(chǎn)前活動(dòng)的歷史成本會(huì)計(jì)概念；第五章：生產(chǎn)前活動(dòng)與儲(chǔ)量的價(jià)值基礎(chǔ)會(huì)計(jì)概念；第六章：生產(chǎn)前成本的歷史成本會(huì)計(jì)；第七章：資本化成本的折舊；第八章：廢棄與恢復(fù)；第九章：與礦物相關(guān)的資本化成本的減值-IAS 36的；第十章：收入會(huì)計(jì)；第十一章：存貨的確認(rèn)與計(jì)量；第十二章：風(fēng)險(xiǎn)與成本分擔(dān)的安排方式；第十三章：礦物財(cái)產(chǎn)的購買、銷售和廢棄；第十四章：專用于采掘行業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表揭示-儲(chǔ)量數(shù)量與價(jià)值；第十五章：專用于采掘行業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表揭示-其他揭示；第十六章：儲(chǔ)量確認(rèn)與揭示的。

二、指導(dǎo)委員會(huì)在有關(guān)重大問題上的暫行觀點(diǎn)

《問題報(bào)告》實(shí)際上是一份征求意見報(bào)告，報(bào)告除各種不同觀點(diǎn)外，還整理出了149個(gè)問題，請求對此領(lǐng)域感興趣的人士和組織給予回答。指導(dǎo)委員會(huì)對問題報(bào)告中的一些主要問題給出了暫行觀點(diǎn)（tentative views）。在許多情況下，指導(dǎo)委員會(huì)僅對基本問題給出一個(gè)總的回答，但沒有將其暫行觀點(diǎn)在次要問題中展開。指導(dǎo)委員會(huì)強(qiáng)調(diào)，還是該項(xiàng)目的早期階段，它的觀點(diǎn)毫無疑問是暫時(shí)性的。在進(jìn)入到該項(xiàng)目的下一個(gè)階段之前，提導(dǎo)委員會(huì)將根據(jù)收到的評論信，仔細(xì)評價(jià)這些暫行觀點(diǎn)，并確定這些觀點(diǎn)是否合適。指導(dǎo)委員會(huì)的暫行觀點(diǎn)可簡略如下：

1. 關(guān)于采掘行業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是需要的；國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)應(yīng)開發(fā)一項(xiàng)單獨(dú)的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其通用準(zhǔn)則部分適用于采礦業(yè)和石油業(yè)，但為了強(qiáng)調(diào)行業(yè)中的特殊問題，對采礦業(yè)或石油業(yè)設(shè)立單獨(dú)的要求或指南；準(zhǔn)則應(yīng)限于上游活動(dòng)（礦物的勘探、開發(fā)和生產(chǎn)）。

2. 采掘行業(yè)企業(yè)的主要財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)以歷史成本為基礎(chǔ)，而不是以估計(jì)的儲(chǔ)量價(jià)值為基礎(chǔ)；指導(dǎo)委員會(huì)傾向于采用成功努力概念（successful efforts concept），而不是與其他概念相一致的會(huì)計(jì)。

3. 儲(chǔ)量數(shù)量、價(jià)值及其變動(dòng)的信息是采掘行業(yè)企業(yè)行為的關(guān)鍵指標(biāo)；儲(chǔ)量數(shù)量、價(jià)值及其變動(dòng)的信息，應(yīng)作為補(bǔ)充（輔助）信息加以揭示。

4. 所有取得財(cái)產(chǎn)前的預(yù)探和勘探成本，都應(yīng)在發(fā)生時(shí)作為費(fèi)用處理；所有直接和臨時(shí)的財(cái)產(chǎn)取得成本應(yīng)初始確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)；所有取得（財(cái)產(chǎn)）后的勘探和評價(jià)成本應(yīng)初始確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，直到確定是否發(fā)現(xiàn)了商業(yè)可采儲(chǔ)量為止；如果取得財(cái)產(chǎn)后的勘探和評價(jià)成本遞延到確定是否發(fā)現(xiàn)了商業(yè)可采儲(chǔ)量，應(yīng)對遞延的時(shí)間給予一定的限制。

5. 所有開發(fā)成本應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)；生產(chǎn)后的勘探和開發(fā)成本，與其他勘探或開發(fā)成本的處理方式相同。

6. 與單個(gè)礦物成本中心相關(guān)的建設(shè)成本應(yīng)作為此成本中心資本化成本的一部分加以資本化（如果資產(chǎn)的壽命與礦物儲(chǔ)量的壽命相同，折舊通常以產(chǎn)量單位為基礎(chǔ)；如果資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)壽命小于儲(chǔ)量的壽命，其折舊通常采用直線基礎(chǔ)）。與多個(gè)礦物成本中心相關(guān)的建設(shè)成本，其會(huì)計(jì)處理的方法與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號-“場、廠設(shè)備”對其他場、廠設(shè)備的要求相同。

7. 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號-“借款成本”中所包含的借款成本的基礎(chǔ)和允許的備選方法應(yīng)允許采用；管理成本應(yīng)歸屬到經(jīng)營的相應(yīng)階段（預(yù)探、取得、勘探、評價(jià)、開發(fā)和建設(shè)），并進(jìn)一步地確定到特定的預(yù)探、財(cái)產(chǎn)或權(quán)益區(qū)域，且僅當(dāng)經(jīng)營的某一階段的直接成本在預(yù)探、財(cái)產(chǎn)或權(quán)益上資本化時(shí)，管理成本才應(yīng)加以資本化。

8. 指導(dǎo)委員會(huì)不贊同成本的恢復(fù)（cost reinstate-ment）；成本應(yīng)該在一個(gè)權(quán)益區(qū)域或小于一個(gè)權(quán)益區(qū)域的地質(zhì)單位中累積（例如油田或礦山）。

9. 除下面兩種例外情況外，對所有資本化生產(chǎn)前成本使用產(chǎn)量單位折舊：（1）對服務(wù)于一個(gè)單個(gè)礦物成本中心的、資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)壽命小于儲(chǔ)量的資本化建設(shè)成本，使用直線折舊；（2）服務(wù)于兩個(gè)或多個(gè)成本中心的資本化建設(shè)成本（有時(shí)稱為服務(wù)資產(chǎn)），遵循國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號。

10. 儲(chǔ)量估計(jì)的變動(dòng)應(yīng)給予恰當(dāng)?shù)胤从常窗ㄔ谧儎?dòng)期或未來期間的凈利潤或損失之中，與國際準(zhǔn)則第8號-“期間凈利潤或損失、基本錯(cuò)誤與會(huì)計(jì)政策變更”相一致。

11. 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號-“準(zhǔn)備、或有負(fù)債與或有資產(chǎn)”應(yīng)不加修正地運(yùn)用于采掘行業(yè)廢棄與恢復(fù)成本和責(zé)任的確認(rèn)；如果一項(xiàng)準(zhǔn)備的數(shù)額是取得資產(chǎn)成本的一部分，它應(yīng)作為該項(xiàng)資產(chǎn)加以確認(rèn)，并包括在該資產(chǎn)的折舊數(shù)額中。

12. 在一項(xiàng)資產(chǎn)安裝以后，如果與生產(chǎn)活動(dòng)準(zhǔn)備相關(guān)的成本提供了增量的未來利益，它就應(yīng)作為取得該項(xiàng)資產(chǎn)的增量成本加以資本化；如果與一項(xiàng)準(zhǔn)備相關(guān)的成本被初始資本化，其后期間準(zhǔn)備估計(jì)數(shù)額的變動(dòng)應(yīng)作為資產(chǎn)賬面數(shù)額的調(diào)整。

13. 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號-“資產(chǎn)減值”應(yīng)不加修正地運(yùn)用于采掘行業(yè)資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)；資本化的生產(chǎn)前成本的減值應(yīng)以探明和可能儲(chǔ)量為基礎(chǔ)加以評估；對那些產(chǎn)出不確定的遞延生產(chǎn)前成本，不能運(yùn)用減值測試。如果生產(chǎn)前成本遞延到確定是否發(fā)現(xiàn)了商業(yè)開采價(jià)值的儲(chǔ)量，指導(dǎo)委員會(huì)偏向于運(yùn)用某些類型的限制。

14. 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號-“收入”的一般條款應(yīng)在采掘行業(yè)的中，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號應(yīng)加以修訂以擴(kuò)大包括的范圍；生產(chǎn)階段前收到的收入應(yīng)確認(rèn)為收入或其他收益，不應(yīng)作為資本化成本的抵減；以現(xiàn)金支付的礦區(qū)使用費(fèi)，以實(shí)物（貨物）支付的礦區(qū)使用費(fèi)和產(chǎn)品稅應(yīng)全部包括在生產(chǎn)者的總收入中，并作為一項(xiàng)費(fèi)用加以減除。

15. 即使礦物的生產(chǎn)到銷售之間的時(shí)間間隔很短，在現(xiàn)貨市場有報(bào)出的市場價(jià)格，且沒有超過生產(chǎn)點(diǎn)的重大成本發(fā)生，企業(yè)也傾向于在此市場出售這些礦物，礦物存貨也應(yīng)以成本加以計(jì)量。

16. 探明儲(chǔ)量和可能儲(chǔ)量應(yīng)分別揭示，在探明儲(chǔ)量揭示中，探明已開發(fā)儲(chǔ)量和探明未開發(fā)儲(chǔ)量應(yīng)分別揭示。

三、簡要評價(jià)

解決采掘行業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中的可比性，是國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量計(jì)劃的一部分?？傮w上看，該《問題報(bào)告》具有如下特色：

1. 強(qiáng)調(diào)為采掘行業(yè)建立一份通用準(zhǔn)則的必要性。采掘行業(yè)的主要資產(chǎn)都是儲(chǔ)量資產(chǎn)，或稱遞耗資產(chǎn)，其生產(chǎn)過程也是相似的，這就為建立統(tǒng)一的采掘行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供了基礎(chǔ)。當(dāng)然，石油天然氣資產(chǎn)和其他儲(chǔ)量資產(chǎn)在風(fēng)險(xiǎn)上存在差異，石油天然氣資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)主要是勘探風(fēng)險(xiǎn)，而其他儲(chǔ)量資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)主要是開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)的側(cè)重點(diǎn)存在較大的區(qū)別。如何在準(zhǔn)則中體現(xiàn)這種區(qū)別？指導(dǎo)委員會(huì)提出的分別制定指南不失為一種較好的解決辦法。

2. 強(qiáng)調(diào)了歷史成本計(jì)量的重要性。以歷史成本屬性計(jì)量資產(chǎn)是現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)。指導(dǎo)委員會(huì)堅(jiān)持現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架，認(rèn)為儲(chǔ)量資產(chǎn)的主要計(jì)量尺度應(yīng)為歷史成本。歷史成本基礎(chǔ)下的儲(chǔ)量資產(chǎn)計(jì)量，歷來存在著不同的概念（），成功努力概念和完全成本概念就是我們較為熟悉的兩種相互對立的概念。指導(dǎo)委員會(huì)認(rèn)為，成功努力概念與資產(chǎn)的性質(zhì)相符合，應(yīng)成為儲(chǔ)量資產(chǎn)計(jì)量的基本方法。

3. 強(qiáng)調(diào)了儲(chǔ)量數(shù)量與儲(chǔ)量價(jià)值信息的重要性。在堅(jiān)持歷史成本計(jì)量的同時(shí)，指導(dǎo)委員會(huì)強(qiáng)調(diào)了儲(chǔ)量數(shù)量與價(jià)值信息的重要性。當(dāng)然，儲(chǔ)量數(shù)量和價(jià)值信息建立在一系列假設(shè)基礎(chǔ)之上，不可避免地會(huì)帶有較多人為主觀估計(jì)的成分，因此，指導(dǎo)委員會(huì)認(rèn)為它們僅應(yīng)作為歷史成本信息的補(bǔ)充信息。

篇（2）

一、財(cái)務(wù)報(bào)告及其種類的發(fā)展過程

財(cái)務(wù)報(bào)表和其他財(cái)務(wù)報(bào)告表內(nèi)確認(rèn)和表外披露兩種表述形式共同構(gòu)成今天的財(cái)務(wù)報(bào)告，乃是財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)歷了很多年的一個(gè)重要的發(fā)展歷程。從報(bào)告和報(bào)告的種類看也產(chǎn)生了很多重要變化。

1.報(bào)表的種類不斷增加。早期的基本財(cái)務(wù)報(bào)表只有資產(chǎn)負(fù)債表和損益表兩種。上世紀(jì)60年代中期增加了財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表。

2.財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容和形式不斷改進(jìn)。

(1)從覆蓋面看，原先的財(cái)務(wù)報(bào)告只反映一個(gè)主體的整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況或現(xiàn)金流量的變化。后來，由于出現(xiàn)控股企業(yè)，控股企業(yè)除編制本身的財(cái)務(wù)報(bào)表外，還要編制覆蓋整個(gè)控股企業(yè)集團(tuán)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。同時(shí)，一個(gè)企業(yè)由于規(guī)模很大，分部很多，又要求對具有不同機(jī)遇和風(fēng)險(xiǎn)的地區(qū)和業(yè)務(wù)分部編制分部財(cái)務(wù)報(bào)告。合并報(bào)表和分部報(bào)告都能向投資人補(bǔ)充提供對決策更有用的信息。

(2)從時(shí)間間隔看，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告是一年報(bào)告一次，屬于年度報(bào)告。為了提高報(bào)告的及時(shí)性，后來，在年報(bào)之外，又陸續(xù)增加了半年報(bào)、季報(bào)、月報(bào)等統(tǒng)稱為“中期報(bào)告”的財(cái)務(wù)報(bào)告。隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，將來信息的報(bào)告將越來越快，時(shí)間間隔越來越短，現(xiàn)在實(shí)際上已開始在網(wǎng)上實(shí)時(shí)信息。

(3)從內(nèi)容上看，第四報(bào)表較好彌補(bǔ)了傳統(tǒng)報(bào)表違反漏計(jì)損益原則的缺陷。長期以來，西方會(huì)計(jì)界對編制收益表都聲稱堅(jiān)持“滿計(jì)損益觀”而不是建立在當(dāng)期經(jīng)營業(yè)績基礎(chǔ)上，但實(shí)際上對可賺得卻未實(shí)現(xiàn)的收入，往往繞過收益表，而把它們列示于資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益部分。這種做法，實(shí)際上壓低了企業(yè)當(dāng)期所確認(rèn)的全部損益，違反了滿計(jì)損益的原則。第四財(cái)務(wù)報(bào)表即全面收益表，所報(bào)告的企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績包括了所有已確認(rèn)的損益。這種業(yè)績報(bào)告，才真正體現(xiàn)以滿計(jì)損益為基礎(chǔ)的收益表。

二、財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)措施

現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告只關(guān)注過去不注意未來、只重視貨幣性信息而忽視非貨幣性信息、只反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)結(jié)果不反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對社會(huì)的影響等弊端，正日益深刻地影響著財(cái)務(wù)報(bào)的相關(guān)性。而財(cái)務(wù)報(bào)告存在的基礎(chǔ)之一就是決策有用性，即為與企業(yè)有利害關(guān)系的利益集團(tuán)提供有用的信息。如果財(cái)務(wù)報(bào)告無法為這些信息使用者提供有用的信息，那么，財(cái)務(wù)報(bào)表存在的合理性就必然受到質(zhì)疑。

1.應(yīng)重視對衍生金融工具所產(chǎn)生的收益和風(fēng)險(xiǎn)信息的披露。隨著金融創(chuàng)新，諸如期貨、期權(quán)之類沒有實(shí)際交易而僅是未來經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)利或義務(wù)的衍生金融工具種類口益繁雜，這類衍生金融工具可能會(huì)引起企業(yè)未來財(cái)務(wù)狀況、盈利能力的劇烈變化。如不對這類衍生金融{：具的風(fēng)險(xiǎn)加以披露，極有可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告使用者在投資和信貸方面的決策失誤。雖然我國現(xiàn)階段資本市場尚不成熟，衍生金融工具尚不多見，對企業(yè)的影響還不大，但我們應(yīng)該著

手進(jìn)行這方面的研究，以配合我國資本市場的發(fā)展和完善。

2.應(yīng)注重對人力資源信息的披露。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，把信息披露重點(diǎn)放在存貨、機(jī)器設(shè)備等實(shí)物資產(chǎn)卜的現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的局限性已日益顯現(xiàn)出來，這主要表現(xiàn)在實(shí)物性資產(chǎn)價(jià)值量的大小與企業(yè)創(chuàng)造未來現(xiàn)金流量能力之間的相關(guān)性減弱，甚至與企業(yè)現(xiàn)行巾場價(jià)值之間的相關(guān)性也減少。在現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度下，投資于人力方面的支出，不管金額多大，一律作為當(dāng)期費(fèi)用，這就使人力資產(chǎn)被大大低估，而費(fèi)用則大幅度提高。這也是現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告受到越來越多批評的主要原因之一。

3.應(yīng)當(dāng)披露股東權(quán)益稀釋方面的信息。由于公司股票的賬面價(jià)值往往與股票的市場價(jià)值存在著較大差異，且多數(shù)股票市價(jià)高于賬面價(jià)值，這就給公司經(jīng)營者提供廠通過權(quán)益交換方式來增加利潤的機(jī)會(huì)?？梢哉f，公司這種利潤增加是建立在原股東權(quán)益稀釋基礎(chǔ)之上。這種利潤增加究竟是對公司原股東有利還是不利，在現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告中并沒有反映。它所反映的只是因利息費(fèi)用減少而增加的利潤，而將原股東權(quán)益稀釋的核算排除在外。將這種信息對外披露，必然會(huì)誤導(dǎo)投資者對公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的行為加以肯定，從而容易作出有損自身經(jīng)濟(jì)利益的決策。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告在這方面也有必要加以改進(jìn)。

篇（3）

人類社會(huì)進(jìn)入到21世紀(jì)，科技創(chuàng)新和現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展，大大促進(jìn)了生產(chǎn)方式的變更。一場以電子通信及計(jì)算機(jī)運(yùn)用等高科技和信息產(chǎn)業(yè)為主要標(biāo)志的新經(jīng)濟(jì)時(shí)代正在全球興起。由于這種新經(jīng)濟(jì)與傳統(tǒng)的“工業(yè)經(jīng)濟(jì)”差異較大，從而使得與傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)告也暴露出較多的局限性。

一、新經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)

“新經(jīng)濟(jì)”是1996年在美國《商業(yè)周刊》發(fā)表的文章中提出來的。文章指出，“新經(jīng)濟(jì)”是以信息革命和全球化大市場為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)，之所以被稱為“新經(jīng)濟(jì)”，原因是這種經(jīng)濟(jì)表現(xiàn)出許多與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)不一致的現(xiàn)象，傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展對自然資源有著很強(qiáng)的依賴，而今天經(jīng)濟(jì)的發(fā)展更多地依賴技術(shù)、人才、資本；傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展呈現(xiàn)出明顯的周期性特征，而今天的經(jīng)濟(jì)發(fā)展卻呈現(xiàn)出持續(xù)增長的態(tài)勢。這一切表明，人類社會(huì)已進(jìn)入到一個(gè)新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)期。因此，新經(jīng)濟(jì)是一種在社會(huì)化大生產(chǎn)的條件下，以知識(shí)生產(chǎn)、使用和分配為基礎(chǔ)，以網(wǎng)絡(luò)為核心，以創(chuàng)新為主要特征，在全球化的國際環(huán)境中生長的經(jīng)濟(jì)形態(tài)。由此可知，新經(jīng)濟(jì)最大的特點(diǎn)是誕生于傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)，以人為本，體現(xiàn)在生產(chǎn)效率的大幅度提高，是傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)的倍增器，是傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)力的提高，是知識(shí)經(jīng)濟(jì)。新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該反映時(shí)代的發(fā)展，體現(xiàn)“知識(shí)”這一會(huì)計(jì)要素，將知識(shí)納入到會(huì)計(jì)要素范圍內(nèi)，并將其納入到會(huì)計(jì)計(jì)量與報(bào)告系統(tǒng)中，才能反映時(shí)代的特征。新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)可以通過互聯(lián)網(wǎng)與其他企業(yè)和投資者進(jìn)行及時(shí)的交流與溝通，這種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的廣域性和信息需求的及時(shí)性，對傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告定期定對象的信息披露方式提出了挑戰(zhàn)。它要求通過更先進(jìn)的信息交換媒介進(jìn)行廣泛及時(shí)的信息加工與傳遞，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)支持下的財(cái)務(wù)報(bào)告在報(bào)告的披露時(shí)間上可以從定期式向?qū)崟r(shí)式轉(zhuǎn)變，可以適時(shí)地向報(bào)告閱讀者提供信息，而不必在一年或半年定期報(bào)告；財(cái)務(wù)呈報(bào)可以從單一的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)模式向復(fù)合數(shù)據(jù)模式轉(zhuǎn)變，同時(shí)要求突破傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告模式，提供一些不一定用貨幣計(jì)量但卻非常有用的信息，為此要改進(jìn)和擴(kuò)大信息披露，也終將促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告的多方面和高質(zhì)量。

二、新經(jīng)濟(jì)對現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的沖擊

由“資產(chǎn)負(fù)債表”、“利潤表”、“現(xiàn)金流量表”構(gòu)成的現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告三表體系，雖能基本滿足使用者對企業(yè)真實(shí)、公允披露會(huì)計(jì)信息的需要。但新經(jīng)濟(jì)所表現(xiàn)出來的特征也使得現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系在諸多方面受到了沖擊。

（一）現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的前瞻性不強(qiáng)

現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告是在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告基本概念基礎(chǔ)上建立起來的，而傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)假設(shè)在現(xiàn)在及未來的環(huán)境下，已經(jīng)證明是不存在的，至少說是不完全真實(shí)的。現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的信息一般是在歷史交易基礎(chǔ)上的有關(guān)企業(yè)過去的經(jīng)營情況及其結(jié)果的信息，即使現(xiàn)金流量信息也是過去經(jīng)營的結(jié)果，其提供的會(huì)計(jì)信息大部分滯后，前瞻性不強(qiáng)。所以，就其相關(guān)性來說，這種信息與使用者的決策相關(guān)性也就較小。再者，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告過于重視利潤數(shù)據(jù)，而且利潤還是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，是實(shí)現(xiàn)原則和配比原則基礎(chǔ)上的概念，它是在收入/負(fù)債觀念下的會(huì)計(jì)利潤。所以它并不代表企業(yè)收益的真實(shí)情況。

（二）現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系不能適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，不能很好地提供有價(jià)值的信息

一方面會(huì)計(jì)在將大量的經(jīng)濟(jì)信息轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)信息的復(fù)雜過程中，經(jīng)過初次確認(rèn)和再確認(rèn)造成的客觀信息不一定真實(shí)；另一方面，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告將報(bào)告重心放在硬性資產(chǎn)上，而對一些前瞻性信息、不確定性信息和有關(guān)企業(yè)無形資產(chǎn)的信息則不能準(zhǔn)確反映，從而無法滿足信息使用者進(jìn)行預(yù)測的需要。由于在報(bào)告中無法得到這些重要信息，投資者不得不轉(zhuǎn)而尋求其他信息渠道，從而增加了信息搜尋成本和信息風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而影響到社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的配置。再者，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系不能滿足信息使用者對風(fēng)險(xiǎn)信息和不確定性信息披露的要求。在新經(jīng)濟(jì)下，信息用戶不僅要獲取財(cái)務(wù)信息，還要獲取非財(cái)務(wù)信息；不僅要獲取定量信息，還要獲取定性信息；不僅要獲取歷史信息，還要獲取預(yù)測信息；不僅要獲取企業(yè)整體信息，還要獲取分部信息。同時(shí)，用戶對信息的質(zhì)量要求更強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性、一致性與及時(shí)性。財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)從信息使用者的需求出發(fā)，充分披露這些風(fēng)險(xiǎn)信息。但按現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系的指標(biāo)內(nèi)涵及其計(jì)量原則，是無法充分揭示企業(yè)面臨的未來風(fēng)險(xiǎn)和各種不確定性信息的。

（三）現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告不注重社會(huì)責(zé)任的披露

在現(xiàn)行制度下，企業(yè)通常被短期利益所驅(qū)動(dòng)，往往盡量減少生產(chǎn)成本來追逐較大的經(jīng)濟(jì)利益而不考慮社會(huì)利益，也不注重社會(huì)責(zé)任的披露，甚至逃避社會(huì)責(zé)任。現(xiàn)在的社會(huì)公眾不僅關(guān)注企業(yè)財(cái)務(wù)責(zé)任履行情況，而且也關(guān)注企業(yè)在擴(kuò)大就業(yè)范圍、維護(hù)職工利益、參與社會(huì)公益活動(dòng)和保護(hù)資源及提高環(huán)境質(zhì)量等社會(huì)責(zé)任方面所作的努力和結(jié)果。而傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告只追求自身經(jīng)濟(jì)利益為目標(biāo)的各會(huì)計(jì)主體之間的交易，不能反映主體與社會(huì)之間的交易，不能反映企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)同時(shí)所擔(dān)負(fù)的社會(huì)責(zé)任。

（四）從財(cái)務(wù)報(bào)表的方面來看，現(xiàn)在的財(cái)務(wù)報(bào)表也具有較大的對新環(huán)境的不適應(yīng)性

這些不適應(yīng)性主要包括：第一，財(cái)務(wù)報(bào)表不能夠反映影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的因素。如企業(yè)管理人員的素質(zhì)和管理水平，企業(yè)職工的素質(zhì)及企業(yè)文化，企業(yè)所需要的原材料的供應(yīng)及企業(yè)銷售渠道等；第二，只有在極少的情況下，報(bào)表上所反映的資產(chǎn)價(jià)值能夠代表該資產(chǎn)的未來可實(shí)現(xiàn)的凈值；第三，財(cái)務(wù)報(bào)表往往過于重視法律形式，而不是將有關(guān)交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)作為其計(jì)量報(bào)告的重點(diǎn)，從而使得它所反映的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤及損失與經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)不相符合；第四，建立在人為確定的一套規(guī)則的基礎(chǔ)上的財(cái)務(wù)評價(jià)指標(biāo)主觀性強(qiáng)，存在較大的局限性，一方面助長了公司管理者急功近利思想和短期投資行為；另一方面財(cái)務(wù)評價(jià)方法所描述的過去的事項(xiàng)，在信息時(shí)代，對指導(dǎo)和評價(jià)企業(yè)創(chuàng)造未來價(jià)值則捉襟見肘。

三、對現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告改進(jìn)的設(shè)想

從上述論述中，我們可以看到，現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告已經(jīng)與變化了的企業(yè)環(huán)境和使用者的信息需要不相適應(yīng)。但是，與新經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)告尚沒有最終形成，而且這個(gè)形成過程可能要花很多的時(shí)間。在此，我們對現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)提出如下設(shè)想：

（一）財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)應(yīng)多元化

財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)也是隨著環(huán)境的變化而不斷向前發(fā)展的，盡管財(cái)務(wù)報(bào)告目前是以“經(jīng)濟(jì)決策”為目標(biāo)。但我們相信，將“決策有用性”與“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”觀點(diǎn)結(jié)合起來，可能更符合“新經(jīng)濟(jì)”環(huán)境，而且現(xiàn)在確實(shí)有人試圖將這兩者結(jié)合起來，認(rèn)為這兩個(gè)方面均應(yīng)作為財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)。因此，我們認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)不應(yīng)是單一的，“決策有用性”與“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”并不是矛盾的，實(shí)質(zhì)上是統(tǒng)一的。因?yàn)?，如果決策離開了對企業(yè)管理當(dāng)局或資源的受托者的經(jīng)營責(zé)任的評價(jià)，那么，我們相信決策也容易失去意義。

（二）現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)擴(kuò)大揭示范圍，力求做到充分披露

現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)擴(kuò)大揭示范圍，不僅要披露財(cái)務(wù)信息、定量信息、確定性信息和企業(yè)整體信息，而且要盡可能地多披露非財(cái)務(wù)信息、定性信息、不確定信息和企業(yè)分部信息，使信息使用者能對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況有個(gè)全面、透徹的了解，并據(jù)此做出正確決策。主要體現(xiàn)在未來財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)重視對衍生金融工具所產(chǎn)生的收益和風(fēng)險(xiǎn)信息的披露。衍生金融工具可能會(huì)引起企業(yè)未來財(cái)務(wù)狀況、贏利能力的劇烈變動(dòng)，如不對這些信息加以披露，就有可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告使用者在投資和信貸決策方面發(fā)生失誤。在新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，仍把信息披露重點(diǎn)放在實(shí)物資產(chǎn)上存在著很大局限性，因?yàn)閷?shí)物性資產(chǎn)價(jià)值量的大小與企業(yè)創(chuàng)造未來現(xiàn)金流量的能力之間的相關(guān)性在減弱。在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，以知識(shí)為基礎(chǔ)的人力資源和無形資產(chǎn)日益成為企業(yè)未來現(xiàn)金流量與企業(yè)市場價(jià)值的關(guān)鍵所在，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)提供更多的關(guān)于企業(yè)無形資產(chǎn)和人力資源的財(cái)務(wù)信息，突出知識(shí)資本的重要性。

（三）財(cái)務(wù)報(bào)告的種類應(yīng)增加

為了更好地披露會(huì)計(jì)信息，更能夠滿足信息使用者的需要，新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的財(cái)務(wù)報(bào)告的種類也應(yīng)增加，概括起來，可能會(huì)有如下幾種：

1.實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)。現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告是根據(jù)持續(xù)經(jīng)營和會(huì)計(jì)分期假設(shè)，按年、月進(jìn)行編制的。這種報(bào)告在經(jīng)濟(jì)生活較為穩(wěn)定的情況下，對決策者是有用的，據(jù)此他們可以大致準(zhǔn)確地預(yù)測企業(yè)下一年甚至以后幾年的財(cái)務(wù)狀況。但在產(chǎn)品生命周期縮短、企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)不確定性增強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會(huì)計(jì)信息的決策有用期大大縮短了。隨著信息技術(shù)的發(fā)展和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用，企業(yè)將有可能根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展情況對財(cái)務(wù)信息進(jìn)行實(shí)時(shí)計(jì)量。實(shí)時(shí)呈報(bào)要求提供與各種決策模型相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)信息，由使用者從中選擇自己感興趣的信息輸入自己的決策模型，數(shù)據(jù)的收集和評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)由使用者自行決定，避免會(huì)計(jì)主體對數(shù)據(jù)的武斷加工。因此，應(yīng)在保留現(xiàn)行定期報(bào)告模式的同時(shí)，利用現(xiàn)代信息技術(shù)提供實(shí)時(shí)報(bào)告，隨時(shí)產(chǎn)生不同期間的會(huì)計(jì)報(bào)表，使企業(yè)外部人員適時(shí)得到企業(yè)動(dòng)態(tài)的財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息。

2.簡化型報(bào)告。簡化財(cái)務(wù)報(bào)告是一種差別報(bào)告，它是根據(jù)不同的使用者提供不同的財(cái)務(wù)報(bào)告。就其內(nèi)容來說，一般包括壓縮后的財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)評價(jià)，而不包括附注等內(nèi)容。因此，簡化型報(bào)告實(shí)際上是一份財(cái)務(wù)報(bào)告摘要，它起到了財(cái)務(wù)報(bào)告導(dǎo)讀的作用。

3.編制預(yù)測財(cái)務(wù)報(bào)告。會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性是非常重要的。在經(jīng)濟(jì)環(huán)境飛速變化的時(shí)代，人們不可能直接用過去的財(cái)務(wù)報(bào)告推測企業(yè)未來，這就要求企業(yè)提供預(yù)測性信息，諸如企業(yè)投資、產(chǎn)品市場占有率、新產(chǎn)品開發(fā)等方面的信息；從而為財(cái)務(wù)報(bào)告使用者預(yù)測企業(yè)未來價(jià)值趨勢提供有用的信息服務(wù)。隨著我國資本市場的發(fā)展和完善，投資者和潛在投資者都急需了解企業(yè)未來的經(jīng)營發(fā)展，要求得到有關(guān)企業(yè)未來的預(yù)測信息。根據(jù)前瞻預(yù)測信息，管理當(dāng)局應(yīng)根據(jù)經(jīng)營環(huán)境的變化情況，對企業(yè)未來的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流動(dòng)做出預(yù)測。但投資者僅根據(jù)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表中的歷史信息已不足以預(yù)測企業(yè)的未來，也不可能簡單地用反映企業(yè)過去經(jīng)營成果的財(cái)務(wù)報(bào)告去推論企業(yè)的未來。同時(shí)，由于報(bào)表使用者自身的經(jīng)驗(yàn)、技術(shù)和對企業(yè)的了解程度上存在的不足，致使其無法對企業(yè)的未來情況做出合理的預(yù)計(jì)。因此可根據(jù)有關(guān)資料編制上年、本年和下年三欄結(jié)構(gòu)的預(yù)測“資產(chǎn)負(fù)債表”、“預(yù)測利潤表”和“預(yù)測現(xiàn)金流量表”，披露有關(guān)的預(yù)測信息。并在表外盡可能詳細(xì)地披露與預(yù)測企業(yè)未來價(jià)值相關(guān)的一些信息，如企業(yè)投資、產(chǎn)品市場占有率、材料成本升降、新產(chǎn)品開發(fā)等方面的信息，為財(cái)務(wù)報(bào)告使用者預(yù)測企業(yè)未來價(jià)值趨勢提供有用的信息服務(wù)。

（四）編制社會(huì)責(zé)任報(bào)告

企業(yè)只有通過社會(huì)效益的實(shí)現(xiàn)才能更好地實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)。在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)的社會(huì)責(zé)任受到公眾的極大關(guān)注。企業(yè)經(jīng)營成功與否，不僅有賴于其財(cái)務(wù)狀況的優(yōu)劣和贏利能力的大小，而且在很大程度上依賴于企業(yè)在公眾心目中的形象。在財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)當(dāng)增加有關(guān)企業(yè)污染環(huán)境的狀況和治理污染的資料、綠化情況以及對整個(gè)社會(huì)貢獻(xiàn)等信息，這樣有利于整個(gè)社會(huì)維護(hù)生態(tài)平衡，并保持經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，促使企業(yè)更好地履行社會(huì)責(zé)任，樹立良好的企業(yè)形象。因此，投資者在關(guān)注企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和贏利水平的同時(shí)，還應(yīng)重視企業(yè)在履行社會(huì)責(zé)任方面所作的努力和取得的成果。編制社會(huì)責(zé)任報(bào)告可以滿足信息使用者的要求。有利于社會(huì)對企業(yè)的監(jiān)督，協(xié)調(diào)勞資雙方、企業(yè)與社會(huì)之間的關(guān)系，化解利益分配中的矛盾。同時(shí)可以了解企業(yè)對社會(huì)的真實(shí)貢獻(xiàn)，有利于國家科學(xué)地制訂宏觀決策，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

篇（4）

關(guān)鍵詞：

會(huì)計(jì)信息；相關(guān)性；高校財(cái)務(wù)；改進(jìn)

會(huì)計(jì)在各行各業(yè)中一直扮演著提供公允可信企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的角色，會(huì)計(jì)行業(yè)的這一職責(zé)能夠滿足資本市場對信息及時(shí)性以及可信度的需求，能夠快速促進(jìn)投資過程與資本過程的形成，并且在形成過程中發(fā)揮著極為重要的作用.隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)信息對于市場資源有效配置以及能動(dòng)性有著重要意義.

1會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性

會(huì)計(jì)信息“決策有用性”取決于會(huì)計(jì)目標(biāo)的“決策有用觀”.在評估分析會(huì)計(jì)效用的過程中，要加大對其信息質(zhì)量的考察力度.要想使得會(huì)計(jì)信息能夠真正的發(fā)揮出效用，就必須要使其具備相關(guān)性質(zhì)量的特征.相關(guān)性主要與決策有關(guān)，而且擁有改變決策的能力.相關(guān)信息是指處于處理中的相關(guān)事項(xiàng)間的某一種關(guān)聯(lián)信息.信息關(guān)聯(lián)性能夠影響決策，是信息或者是傳遞信息活動(dòng)影響著正處于進(jìn)行中的決策.保證會(huì)計(jì)信息相關(guān)性，就必須充分利用會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性、預(yù)測價(jià)值以及反饋價(jià)值.某項(xiàng)會(huì)計(jì)信息可以預(yù)測決策將來該事項(xiàng)可能出現(xiàn)的結(jié)果，使決策者能夠做出科學(xué)、合理的決策，那么該項(xiàng)會(huì)計(jì)信息就具備一定的決策價(jià)值.所以預(yù)測價(jià)值乃是會(huì)計(jì)信息相關(guān)性最為重要的一部分，它擁有這改變決策的能力；反饋價(jià)值，會(huì)計(jì)某項(xiàng)信息如果能使決策證實(shí)或更正以往的預(yù)期效果，那么該項(xiàng)決策便具有反饋價(jià)值.將以往決策所產(chǎn)生的結(jié)果反饋給決策者，使決策者可以將以往預(yù)測結(jié)果與實(shí)際結(jié)果來進(jìn)行比較，就會(huì)明白當(dāng)初的決策是否正確，在未來再做出此類決策時(shí)，可以將其作為參考，所以，范圍價(jià)值利于決策者的決策，預(yù)測反饋價(jià)值、反饋價(jià)值既相互存在又相互影響；及時(shí)性是指會(huì)計(jì)信息對決策者提供的信息及時(shí)、有效.其中，適時(shí)的信息資源屬于相關(guān)性，相關(guān)性確保會(huì)計(jì)信息決策有用性的特征.

2目前我國高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性缺乏

會(huì)計(jì)信息誕生于會(huì)計(jì)行業(yè)迅速的發(fā)展，隨著該行業(yè)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)環(huán)境也跟隨著會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展而不斷的演變，會(huì)計(jì)信息也會(huì)做出對應(yīng)的調(diào)整，如此才可以滿足新環(huán)境的使用需求.我國早在1998年預(yù)算會(huì)計(jì)方面已作出調(diào)整，高校中會(huì)計(jì)環(huán)境也發(fā)生了翻天覆地的變化，我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制已經(jīng)形成，而且加入了WTO，從高校自身而言，高校中提出并實(shí)施大眾化目標(biāo)和高校體制改革及深入化的后勤，我國高校也有了較大的發(fā)展，某些院校已經(jīng)形成了自主辦學(xué)的法人實(shí)體，也已經(jīng)建立有自我約束及發(fā)展的相關(guān)體制，總體已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了《高等教育法》中所提到的財(cái)務(wù)體制，已經(jīng)逐步形成了收取學(xué)費(fèi)、社會(huì)捐款、國家撥款、校產(chǎn)上交利潤以及對外服務(wù)收入等多種投資格局的形式.除此之外，在財(cái)政預(yù)算管理制度也有了重大變革，主要是指預(yù)算編制的改革，使編制內(nèi)容充分細(xì)化，使得零基礎(chǔ)預(yù)算以及部門預(yù)算都可以實(shí)施，我國已經(jīng)初步實(shí)現(xiàn)了國庫集中化制度，也可以積極的實(shí)行政府采購等一系列制度.

2.1高校會(huì)計(jì)信息缺乏一定的時(shí)效性

時(shí)效性對于信息而言，有著至關(guān)重要的作用，若會(huì)計(jì)信息的時(shí)效性缺失，將會(huì)導(dǎo)致一些相關(guān)性的信息也會(huì)變得不相關(guān).根據(jù)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行假設(shè)，會(huì)計(jì)報(bào)告是定期編制和對位報(bào)送，高校內(nèi)部沒能將一些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有效的反饋給使用者，導(dǎo)致反饋價(jià)值以及預(yù)測價(jià)值發(fā)揮不出真正的作用來，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性失去作用.

2.2會(huì)計(jì)信息披露有著一定的歷史性

信息披露歷史性主要是將歷史成本作為計(jì)量屬性，是在財(cái)務(wù)分配過程中，強(qiáng)調(diào)可靠性信息的產(chǎn)物.歷史披露信息具備可靠性，以公允價(jià)值為前提的會(huì)計(jì)具有相關(guān)性.可靠性與相關(guān)性兩者是一種不能調(diào)和的矛盾，一般的會(huì)計(jì)信息具備一定的相關(guān)性，但這則信息在反映和性質(zhì)上卻不具備可靠性，導(dǎo)致這則會(huì)計(jì)再次被使用時(shí)將會(huì)產(chǎn)生誤解；雖然披露歷史性信息的可靠性較強(qiáng)，但其相關(guān)性卻極為薄弱，導(dǎo)致我國會(huì)計(jì)行業(yè)中，大量信息失真，我國已經(jīng)采取相關(guān)的策略來改進(jìn)會(huì)計(jì)信息披露的歷史成本，忽略了信息公允價(jià)值.好笑中會(huì)計(jì)核算主要是遵循收付實(shí)現(xiàn)制，并不按照謹(jǐn)慎原則進(jìn)行.把信息紕漏和歷史成本當(dāng)成最基本會(huì)計(jì)信息，這樣并不能真實(shí)的反饋出高校的財(cái)務(wù)狀況以及運(yùn)營效果，主要缺乏信息的預(yù)測性和前瞻性，大部分信息使用者都要充分的了解到企業(yè)未來發(fā)展的趨勢，對于高校投資人以及債權(quán)人而言，他們往往更重視會(huì)計(jì)信息的預(yù)測性而非歷史性.

2.3會(huì)計(jì)信息滿足不了除卻政府之外，其他領(lǐng)域的決策需求

高校是一個(gè)非營利組織，高校中主要是管理階層以及出資人需求會(huì)計(jì)信息，即高校自身、財(cái)政部門以及政府教育主管部門等.雖然《制度》、《準(zhǔn)則》考慮到各個(gè)領(lǐng)域以及高校資源提供者對會(huì)計(jì)信息的需求,高校發(fā)展迅速，其中也出現(xiàn)了一大批會(huì)計(jì)信息使用者，主要有潛在投資人、教職工捐資人等對高校財(cái)務(wù)有極高期望，他們要充分了解高校中財(cái)政收支和業(yè)務(wù)運(yùn)行的具體情況，還要了解他們投資資金的使用效率、使用情況以及償還債務(wù)能力等各方面信息，根據(jù)這些信息評價(jià)辦學(xué)質(zhì)量、管理水平以及發(fā)展?jié)摿Φ?，如此才能夠做出適合高校發(fā)展的決策，我國目前一些高校中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已經(jīng)達(dá)不到?jīng)Q策者需求，例如學(xué)校向銀行舉債時(shí)，銀行要評估學(xué)校的償還能力，而以學(xué)校有形財(cái)產(chǎn)作為基數(shù)計(jì)算發(fā)展率已經(jīng)不能正確反映出高校財(cái)務(wù)的真實(shí)情況.而高校對于外界所披露的信息早已經(jīng)不能滿足內(nèi)需要求.現(xiàn)階段，我國高校中會(huì)計(jì)信息中，更多的則是從國家預(yù)算管理以及宏觀調(diào)控的角度來進(jìn)行，由于統(tǒng)計(jì)口徑和運(yùn)算方法有所差別，因此高校財(cái)政會(huì)計(jì)信息不能及時(shí)的反映出財(cái)政所存在的一系列問題，不利于決策者進(jìn)行決策，要采取一系列可行措施，對于高校會(huì)計(jì)制度進(jìn)行改革，如此才方便對財(cái)務(wù)以及業(yè)務(wù)進(jìn)行管理.

2.4信息披露形式單一

高校報(bào)送會(huì)計(jì)表中主要有收入支出表，收支狀況，資產(chǎn)負(fù)債表以及附加說明書等.會(huì)計(jì)報(bào)表計(jì)所使用的計(jì)量單位為貨幣，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是一個(gè)主體，運(yùn)用絕對價(jià)值體現(xiàn)出高校財(cái)政收支情況.會(huì)計(jì)信息供給量較為缺乏，非財(cái)務(wù)信息披露嚴(yán)重不足，分析性數(shù)據(jù)也較為緊缺，某些對于決策起著重要作用的信息也被忽略.絕對數(shù)量貨幣表達(dá)方式符合信息假設(shè)以及會(huì)計(jì)假設(shè)報(bào)表間的需求，對于會(huì)計(jì)信息以及財(cái)務(wù)分配都有著重要作用，對于信息使用者來說，會(huì)計(jì)的絕對信息可比性差，不能滿足決策需求.

2.5不能有效揭示知識(shí)資源以及人力資源

高校能夠快速發(fā)展取決于其是否擁有高水準(zhǔn)的教學(xué)、科研以及管理人才，高等教育市場之間的競爭，主要是圍繞著人才所展開.人力資源和姿勢資本不滿足會(huì)計(jì)信息確認(rèn)以及定義的標(biāo)準(zhǔn)，不能將其作為無形的資產(chǎn)從而納入會(huì)計(jì)的核算體系之中，高校財(cái)務(wù)并未做出表外會(huì)計(jì)信息披露.高校辦學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)主要取決于辦學(xué)層次，而與辦學(xué)的規(guī)模關(guān)系不大，層次越高風(fēng)險(xiǎn)越小，反之則越大.高校進(jìn)行貸款，而相關(guān)債權(quán)銀行評估資金收益以及安全時(shí)，決定高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及償還能力的不僅是學(xué)校有形資產(chǎn)，更是高校中的人力資源和知識(shí)資本.

3高校財(cái)政會(huì)計(jì)報(bào)告改進(jìn)的策略

高校會(huì)計(jì)發(fā)展歷程，其中規(guī)模、內(nèi)容無論發(fā)生怎樣的變革，根本目的都是為了使高校可以提供更加優(yōu)質(zhì)的“信息產(chǎn)品”進(jìn)而為決策者一定的數(shù)據(jù)支撐，高校財(cái)務(wù)報(bào)告改進(jìn)應(yīng)該將重點(diǎn)方才會(huì)計(jì)信息相關(guān)性方面.更要注重會(huì)計(jì)信息的預(yù)測價(jià)值以及相關(guān)性.會(huì)計(jì)報(bào)告在逐步完善相關(guān)性時(shí)，也要充分考慮到可靠性以及其它性能間相互平衡的關(guān)系，并且遵循效益的原則，從而才能使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告發(fā)揮出真正的作用來.

3.1調(diào)節(jié)信息可靠性以及相關(guān)性兩者間的關(guān)系

高校財(cái)政改革的目的便是要增強(qiáng)信息相關(guān)性，但若盲目追求相關(guān)性，則有可能導(dǎo)致其可靠性喪失，這種做法不具備科學(xué)意義.我們應(yīng)該充分協(xié)調(diào)兩者間的關(guān)系，在追求強(qiáng)調(diào)相關(guān)性時(shí)，也要確保信息的可靠性.對信息的可靠性和相關(guān)性進(jìn)行權(quán)衡，歷史成本計(jì)價(jià)雖具備一定可靠性，但其相關(guān)性卻嚴(yán)重缺失，以公允價(jià)值作為會(huì)計(jì)信息補(bǔ)充.公允價(jià)值不斷的發(fā)展，傳承歷史成本以及公允價(jià)值計(jì)價(jià)兩重屬性，促進(jìn)兩者信息披露.

3.2要改進(jìn)高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的報(bào)表體制

各大高校信息使用者所關(guān)注的利益和重點(diǎn)不一樣，因此，會(huì)計(jì)報(bào)告中的信息不可能滿足所有人的需求，而會(huì)計(jì)信息報(bào)告除了要考慮到政府之外，也應(yīng)該充分考慮到其余的投資者和債權(quán)人.在已有報(bào)表基礎(chǔ)上，加入一些可以體現(xiàn)出高校資產(chǎn)狀況、現(xiàn)金流動(dòng)以及辦學(xué)效益具體成本情況的報(bào)表信息.處理知識(shí)資本以及人力資源時(shí)，要盡量避開其計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)以及屬性，增加一定的輔助計(jì)量表，披露教學(xué)和管理人員的層次，規(guī)模，水準(zhǔn)有關(guān)信息，也可以披露一些新技術(shù)，新產(chǎn)品的開發(fā)研究、轉(zhuǎn)化技術(shù)成果、專利儲(chǔ)備等知識(shí)資本信息.

3.3采用相對價(jià)值與絕對價(jià)值相結(jié)合的披露方式

在使用信息過程中，若信息可靠性差，則不能滿足決策需求.如果會(huì)計(jì)信息披露不僅僅只限定報(bào)表，其余用途不再局限于資金分配，信息揭示不局限于某個(gè)特性主體，相對值揭示定然面對著重大挑戰(zhàn)，即將成為未來財(cái)務(wù)揭示重要方式.因其相對信息可比性以及相關(guān)性，能夠更好的滿足決策需求.如：高校中某些信息資源生均指標(biāo)以及財(cái)務(wù)比例，決策者可以將其直接運(yùn)用到財(cái)務(wù)決策中，百分比報(bào)表信息能夠使信息更具有直觀性和可比性.

3.4堅(jiān)持財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核心地位，增添非財(cái)務(wù)信息的披露量

高校的信息系統(tǒng)主要有多種子系統(tǒng)組成，例如會(huì)計(jì)、教學(xué)、科研、人力以及后勤信息等多種系統(tǒng)，也不能因?yàn)樨?cái)政部門未提供非會(huì)計(jì)信息則歸咎于會(huì)計(jì)本身局限性，甚至懷疑會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，做出錯(cuò)誤的導(dǎo)向.在強(qiáng)調(diào)高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核心地位的同時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告也要融入與決策有關(guān)的一些非財(cái)務(wù)信息，其中應(yīng)該包括一些定性信息.如學(xué)校建設(shè)規(guī)模、就業(yè)率等相關(guān)信息；學(xué)校前瞻性規(guī)劃以及未來發(fā)展的相關(guān)信息；高校管理階層的評價(jià)分析等.可以借助一些非會(huì)計(jì)信息披露，能夠幫助決策者做出更加科學(xué)的決策，最大程度的提升會(huì)計(jì)信息的預(yù)測價(jià)值.

3.5實(shí)時(shí)報(bào)告與定期報(bào)告同等重要

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告主要以分期為主要前提，要善于利用資料，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算以及評價(jià)業(yè)績.隨著電子信息快速的發(fā)展，一種能夠在任何時(shí)間、任何地點(diǎn)為高校提供運(yùn)營狀況的“實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告”變成了現(xiàn)實(shí)，它可以為信息使用者提供最新的財(cái)務(wù)信息，使得信息使用者能夠在第一時(shí)間做出準(zhǔn)確的判斷與決策.實(shí)施報(bào)告從根本上解決高校中會(huì)計(jì)時(shí)效性問題，可以大幅度提升會(huì)計(jì)報(bào)告的使用價(jià)值和預(yù)測價(jià)值.雖然實(shí)時(shí)報(bào)告并不能完全取代定期報(bào)告，但從決策有用性角度來看，高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)披露的方式應(yīng)該使得定期報(bào)告和實(shí)時(shí)報(bào)告并重.

3.6會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)的模式漸漸淡化

目前，我國高校中會(huì)計(jì)信息主要是在大批量生產(chǎn)的模式下所產(chǎn)生的，可以為不同類型信息使用者，提供一套通用標(biāo)準(zhǔn)的“會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品”，因此，因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息報(bào)告必須具備極高綜合性.不同類型的信息使用者，對于所需求的信息也不相同，甚至對于相同信息類型的使用者，所需的信息也不可能完全相同.如：學(xué)校短期債權(quán)人需要了解的僅僅只是高校中流動(dòng)資產(chǎn)的詳細(xì)信息，而長期債權(quán)人則更加關(guān)心高校資產(chǎn)的負(fù)債率和長期的償還能力等一系列指標(biāo).各個(gè)債權(quán)人所代表的領(lǐng)域不同，對于信息的需求自然也就千差萬別，即便是對于同一個(gè)機(jī)構(gòu)，他們獲取信息的渠道以及時(shí)間不同，所獲取的信息以及對于運(yùn)用信息的途徑也不盡相同，因此，大批量標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)，并非可以滿足全部使用者的決策需求.

4.結(jié)束語

隨著時(shí)代的迅速發(fā)展，高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的改進(jìn)早已經(jīng)迫在眉睫.本文主要探討了我國高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息缺乏相關(guān)性，如高校會(huì)計(jì)信息缺乏一定的時(shí)效性、會(huì)計(jì)信息披露具有歷史性、會(huì)計(jì)信息滿足不了除卻政府之外，其他領(lǐng)域的決策需求、信息披露形式過于單一、知識(shí)資本、人力資源未得到有效揭示.也著重研討了高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的改進(jìn)策略，希望對我國高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的改進(jìn)略盡綿薄之力.

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篇（5）

二、企業(yè)價(jià)值評估方法改進(jìn)

采用自由現(xiàn)金流量現(xiàn)值法評估，是具有理論依據(jù)的。首先，企業(yè)競爭戰(zhàn)略理論、競爭優(yōu)勢理論認(rèn)為，企業(yè)價(jià)值是通過不同的創(chuàng)造因素組合而成，并需要有效的單項(xiàng)資產(chǎn)整合。相應(yīng)地，很可能實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值大于簡單的單項(xiàng)資產(chǎn)組合。其次，可持續(xù)發(fā)展理論認(rèn)為，企業(yè)的最終目的在于企業(yè)未來獲得現(xiàn)金流量的能力，而不是?F在擁有的資產(chǎn)、過去的經(jīng)營成果。所以，只有未來現(xiàn)金流量存在，企業(yè)才能實(shí)現(xiàn)可持續(xù)經(jīng)營，并形成企業(yè)價(jià)值。此外，現(xiàn)金流量法雖然已經(jīng)實(shí)施，但其不同類型的效用存在差異，其中的凈現(xiàn)金流量法，并未考慮企業(yè)可持續(xù)經(jīng)營的問題，無法有效促進(jìn)企業(yè)價(jià)值評估。而未來自由現(xiàn)金流量法經(jīng)過了改進(jìn)，更有助于企業(yè)價(jià)值評估。

三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告改進(jìn)措施

財(cái)務(wù)報(bào)告體系需跟進(jìn)企業(yè)價(jià)值評估方法改進(jìn)，因此，必須改進(jìn)現(xiàn)行核算模式。改進(jìn)的依據(jù)在于現(xiàn)金流量現(xiàn)值的理論，思路在于增加披露，原則在于充分披露。具體改進(jìn)措施如下：

1.計(jì)量改進(jìn)

僅以歷史成本法為基礎(chǔ)編制的資產(chǎn)負(fù)債表存在很多局限，同時(shí)不利于企業(yè)以未來自由現(xiàn)金流量的企業(yè)價(jià)值評估。首先，資產(chǎn)負(fù)債表的左右賬戶共同反映了企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，體現(xiàn)了原始投資，但無法體現(xiàn)其能帶的經(jīng)濟(jì)效益，也無法進(jìn)一步正確進(jìn)行企業(yè)價(jià)值評估。其次，資產(chǎn)總額一般采用混合計(jì)價(jià)，如相同的存貨歷史成本不同，但卻合并在“存貨”，最終體現(xiàn)的價(jià)值既不是成本，也不是公允價(jià)值或是未來收益現(xiàn)值。此時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表對于企業(yè)價(jià)值評估的效用不大。

因此，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告，如資產(chǎn)負(fù)債表，可在計(jì)量方法和內(nèi)容進(jìn)行改進(jìn)。資產(chǎn)負(fù)債表仍然以歷史成本法反映企業(yè)的經(jīng)營成果、融資結(jié)構(gòu)、投資收入等，但可增加并反映資產(chǎn)能帶來的未來現(xiàn)金流量。這樣的計(jì)量方式，是將未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值和折現(xiàn)率融入企業(yè)價(jià)值評估中。據(jù)此，可實(shí)現(xiàn)對資產(chǎn)負(fù)債報(bào)表中各項(xiàng)資產(chǎn)項(xiàng)目以可產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量形式報(bào)告。但由于計(jì)量基礎(chǔ)的混合，必須研究出一套完整的、有效的計(jì)量基本框架，包括運(yùn)行的基本原則、運(yùn)行場景確定、計(jì)量屬性等。通過計(jì)量技術(shù)、方式、內(nèi)容的創(chuàng)新，促使財(cái)務(wù)報(bào)告趨于合理化、完整化，最重要的是由財(cái)務(wù)報(bào)告的信息幫助企業(yè)價(jià)值評估。

2.充分披露

財(cái)務(wù)報(bào)告及數(shù)據(jù)作為企業(yè)價(jià)值評估的重要依據(jù)和參考信息，需包含財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，同時(shí)數(shù)據(jù)需準(zhǔn)確、體系需完善，報(bào)表附注與財(cái)務(wù)信息有效結(jié)合。但現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告在披露上還存在缺陷，無法滿足企業(yè)價(jià)值評估的特殊需要。由于貨幣計(jì)量的單一性，使財(cái)務(wù)報(bào)表喪失了一些重要的非貨幣信息，并導(dǎo)致企業(yè)價(jià)值評估存在不合理性、不全面性。

對此，只有在報(bào)表附注中充分披露非財(cái)務(wù)信息等，以改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告。具體可添加文字描述，披露可能對企業(yè)價(jià)值產(chǎn)生影響的事項(xiàng)，如商譽(yù)、戰(zhàn)略、市場占有率、人力資本等等，還可以分析企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)，以輔助價(jià)值評估。

3.權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的結(jié)合

按權(quán)責(zé)發(fā)生制編制的企業(yè)利潤表，也存在一定的局限，不利于企業(yè)價(jià)值評估。首先，權(quán)責(zé)發(fā)生制強(qiáng)調(diào)按實(shí)現(xiàn)原則，計(jì)量收入、費(fèi)用及利潤，而確認(rèn)收入費(fèi)用與現(xiàn)金流量變化容易產(chǎn)生時(shí)間間隔，反映出的利潤表并不能提供利潤與現(xiàn)金流量之間的聯(lián)系。其次，賬面款項(xiàng)收支按照權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)量，無法考慮收支的可能性、時(shí)間性等，即有可能賬款無法收回，但還是記入收入和利潤中，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表缺乏價(jià)值評估的效用。最后，還有現(xiàn)金流量表，它反映的是過去的結(jié)果，而未考慮企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營。相比之下，未來自由現(xiàn)金流量是在持續(xù)經(jīng)營的基礎(chǔ)之上的記錄，并屬于企業(yè)可控范圍。

篇（6）

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)告；演進(jìn)；現(xiàn)狀；改革與發(fā)展

中圖分類號：F23

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

doi：10.19311/ki.16723198.2016.12.043

1財(cái)務(wù)報(bào)告的演進(jìn)

財(cái)務(wù)報(bào)告隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化逐漸演進(jìn)。從早期的簡單記錄，到復(fù)式記賬再到以財(cái)務(wù)報(bào)表的形式報(bào)告信息，最后形成現(xiàn)在的財(cái)務(wù)報(bào)告框架：基本財(cái)務(wù)報(bào)表和其他財(cái)務(wù)報(bào)告，報(bào)告的確認(rèn)計(jì)量方法、種類、內(nèi)容和形式都在不斷改進(jìn)。

1.1確認(rèn)與計(jì)量方法的演進(jìn)――以美國為例

早期的會(huì)計(jì)主要研究收入與費(fèi)用的確認(rèn)，采用收付實(shí)現(xiàn)制。后來由于委托關(guān)系的出現(xiàn)，又開始使用權(quán)責(zé)發(fā)生制。人們對收益的確認(rèn)，也經(jīng)經(jīng)歷了從“收入費(fèi)用觀”向“資產(chǎn)負(fù)債觀”的轉(zhuǎn)變。

關(guān)于計(jì)量方法，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主要是以歷史成本計(jì)量，后來由于會(huì)計(jì)信息具有經(jīng)濟(jì)后果，影響各方的利益，再加上美國出現(xiàn)通貨膨脹，F(xiàn)ASB在SFAC NO.5中提出，根據(jù)項(xiàng)目的性質(zhì)，可以采用不同的計(jì)量屬性，就出現(xiàn)了幾種計(jì)量屬性（主要是歷史成本、現(xiàn)行成本、可實(shí)現(xiàn)凈值和公允價(jià)值）同時(shí)并用的局面。后來由于衍生金融工具的快速發(fā)展和大量運(yùn)用，人們又開始傾向公允價(jià)值。

1.2財(cái)務(wù)報(bào)表的種類不斷增加

早期是直接的、基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，主要是反映增值額（期末總資產(chǎn)減去投入資本總額）的信息。后來由于企業(yè)的出現(xiàn)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜，就需要反映增值的原因和資本結(jié)構(gòu)，就出現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債表，但是單一的資產(chǎn)負(fù)債表并不能滿足上述需要，又逐漸出現(xiàn)了損益表，即資產(chǎn)負(fù)債表加損益表模式。但是，這種模式也不能解釋資本結(jié)構(gòu)變動(dòng)的原因，于是又出現(xiàn)了財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，并衍生了現(xiàn)金流量表，替代財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表。后來為了彌補(bǔ)傳統(tǒng)報(bào)表違反漏計(jì)損益原則的缺陷，出現(xiàn)了全面收益表。

財(cái)務(wù)報(bào)表的種類不斷增加，由開始的資產(chǎn)負(fù)債表，到增加損益表，到增加現(xiàn)金流量表，后來又出現(xiàn)綜合收益表。這是因?yàn)樗拇筘?cái)務(wù)報(bào)表存在天然的勾稽關(guān)系，報(bào)表的演進(jìn)與報(bào)表之間的本原邏輯關(guān)系有關(guān)。

1.2.1財(cái)務(wù)報(bào)表的邏輯關(guān)系

由上述發(fā)展歷程可知，早期沒有利潤表，因?yàn)槟菚r(shí)生產(chǎn)與交易及其組織形式簡單，通過期初期末凈資產(chǎn)的變化就能確定利潤。隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜化，這樣的計(jì)量方法顯然不再適用。而是需要一張能夠反映凈資產(chǎn)變化的具體影響因素的報(bào)表，即所有者權(quán)益變動(dòng)表。而所有者權(quán)益變動(dòng)主要包括企業(yè)資本易的變化及經(jīng)營業(yè)績，這就又需要一張報(bào)表能反映其變動(dòng)數(shù)量與影響因素，即“利潤表”。因此，按照本原邏輯的思想，利潤表由所有者權(quán)益變動(dòng)表衍生的一張附表。

按照本原邏輯，收入和費(fèi)用其實(shí)衡量的是凈資產(chǎn)的變動(dòng)。原本這些變動(dòng)是可以直接用凈資產(chǎn)來記錄的，只是由于我們需要這樣一張表來單獨(dú)歸集，才用“收入”、“費(fèi)用”的名字表示。因此，利潤表的要素與資產(chǎn)負(fù)債表的要素是有邏輯聯(lián)系的。

然而，資產(chǎn)負(fù)債表僅表示企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，而利益相關(guān)者對企業(yè)的短期償債能力更為關(guān)注。早期利益相關(guān)者用流動(dòng)資本來表示企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。因此，除了利潤表，還需要一張報(bào)表來反映企業(yè)期初期末財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng)及影響因素，即“財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表”。由于“現(xiàn)金為王”的觀念成為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的基本原則，現(xiàn)金就取代流動(dòng)資本來衡量企業(yè)償債能力，即用“現(xiàn)金流量表”取代“財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表”。可以說現(xiàn)金流量表是財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表的一種表示方式。

1.2.2邏輯關(guān)系的瓦解與重構(gòu)

由于財(cái)務(wù)報(bào)表之間邏輯關(guān)系的存在，報(bào)表種類按照上述過程演進(jìn)。后來出現(xiàn)歷史成本計(jì)量原則，使得確認(rèn)范圍不僅限于未實(shí)現(xiàn)損失，還包括未實(shí)現(xiàn)利得。既提倡未實(shí)現(xiàn)原則又試圖固守實(shí)現(xiàn)原則，就導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表之間的邏輯關(guān)系開始瓦解。進(jìn)一步，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式對會(huì)計(jì)環(huán)境變化不適應(yīng)，即會(huì)計(jì)環(huán)境與目標(biāo)在改變，而與之匹配的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架并沒有隨著該變化而構(gòu)建起來。

由于邏輯關(guān)系的瓦解，人們就開始尋求重構(gòu)的方法?，F(xiàn)階段只是形式上的重構(gòu)，即在現(xiàn)有框架下，將除資本易之外，其他導(dǎo)致期初與期末凈資產(chǎn)變動(dòng)的因素及其影響金額，用一張報(bào)表呈現(xiàn)，即“全面收益表”。從而在形式上重構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表之間的本原邏輯關(guān)系。

所以現(xiàn)行的四大財(cái)務(wù)報(bào)表，它們的演進(jìn)是伴隨著報(bào)表之間本原邏輯關(guān)系的存在、瓦解與重構(gòu)的過程的。

1.3財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容和形式不斷改進(jìn)

早期的財(cái)務(wù)報(bào)告僅反映單一主體的財(cái)務(wù)信息。由于控股企業(yè)的出現(xiàn)，需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大也需編制分部財(cái)務(wù)報(bào)告。報(bào)告的時(shí)間也由“年度報(bào)告”發(fā)展為“中期報(bào)告”。財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容越來越全面，全面收益表就是以滿計(jì)損益為基礎(chǔ)的報(bào)表。報(bào)告也不僅限于表內(nèi)的確認(rèn)與計(jì)量，而是逐步增加表外披露信息，也就形成了現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告框架：“財(cái)務(wù)報(bào)告=財(cái)務(wù)報(bào)表+其他財(cái)務(wù)報(bào)告”。

2現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式

2.1財(cái)務(wù)報(bào)告的性質(zhì)與特征

現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告框架包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他財(cái)務(wù)報(bào)告，這兩者的性質(zhì)和特征有差別，應(yīng)加以區(qū)分。然而在FASB和IASB聯(lián)合制定的概念框架中，認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告不是精確的表述，而是在很大程度上依賴于估計(jì)和判斷。這樣的定義沒有對“財(cái)務(wù)報(bào)表”和“其他財(cái)務(wù)報(bào)告”加以區(qū)分，似乎有待商榷，也引起了廣大學(xué)者對財(cái)務(wù)報(bào)告性質(zhì)的研究。

2.1.1財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)

在研究財(cái)務(wù)報(bào)告性質(zhì)時(shí)，基于的角度不同得到的結(jié)論也不同，當(dāng)前有兩種具有代表性觀點(diǎn)，基于會(huì)計(jì)目標(biāo)和基于會(huì)計(jì)職能。會(huì)計(jì)目標(biāo)即決策有用性，代表的是信息使用者的主觀要求。而職能反映的是財(cái)務(wù)報(bào)告的客觀作用，主要是如實(shí)反映一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源、義務(wù)及其變動(dòng)的信息。在當(dāng)前的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架中，目標(biāo)起著引導(dǎo)性的作用。但是，也有學(xué)者認(rèn)為，其實(shí)后者更重要。

會(huì)計(jì)的基本特征是由會(huì)計(jì)基本職能決定的，即通過財(cái)務(wù)報(bào)告如實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營狀況。會(huì)計(jì)對企業(yè)發(fā)生的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都有嚴(yán)密的操作程序，所以，它不是也不可能是估計(jì)，即使有時(shí)需要少量的必要的估計(jì)和判斷，那也只是會(huì)計(jì)職能的補(bǔ)充。

財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)告體系的核心，提供基本的信息，其他財(cái)務(wù)報(bào)告提供補(bǔ)充信息。財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：財(cái)務(wù)報(bào)表提供企業(yè)最主要的三大指標(biāo)：財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量；財(cái)務(wù)報(bào)表的編制以交易或事項(xiàng)為基礎(chǔ)，嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。所以聯(lián)合概念框架中的觀點(diǎn)，不符合財(cái)務(wù)報(bào)表的實(shí)際。

會(huì)計(jì)職能具有客觀性，會(huì)計(jì)目標(biāo)含有較多的主觀成分。但是，職能的闡述也有主觀的判斷，目標(biāo)也要建立在能夠?qū)崿F(xiàn)的基礎(chǔ)上，二者在一定程度上表現(xiàn)出融合的趨勢。會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究，在一定程度上順應(yīng)了社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，表現(xiàn)為決策有用性，而關(guān)于會(huì)計(jì)職能的討論仍然是固守在傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的基礎(chǔ)上，并沒有隨著環(huán)境的變化而改變，也不會(huì)被估計(jì)所替代，現(xiàn)在的市場仍然需要的是可靠的財(cái)務(wù)信息。

2.1.2其他財(cái)務(wù)報(bào)告的性質(zhì)

其他財(cái)務(wù)報(bào)告的作用，就是在財(cái)務(wù)報(bào)表之外，進(jìn)行補(bǔ)充披露。以及運(yùn)用必要的估計(jì)、判斷和預(yù)測，揭示企業(yè)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。即運(yùn)用估計(jì)判斷，捕捉不確定性，主要是為了滿足相關(guān)性的要求。其實(shí)，如果用上述聯(lián)合概念框架中的定義來評價(jià)其他財(cái)務(wù)報(bào)告的性質(zhì)，是恰當(dāng)?shù)摹?/p>

總體來看，財(cái)務(wù)報(bào)表和其他財(cái)務(wù)報(bào)告在基本特征上既有共同之處，也有差別。主要表現(xiàn)為：兩者的目標(biāo)相同，都應(yīng)當(dāng)具有基本信息特征――相關(guān)性和如實(shí)反映。但是二者也有顯著的差別，財(cái)務(wù)報(bào)表中財(cái)務(wù)信息的確認(rèn)與計(jì)量，必須先遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，再經(jīng)過獨(dú)立的注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)，而其他財(cái)務(wù)報(bào)告可以遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也可以不遵循。在信息質(zhì)量方面，財(cái)務(wù)報(bào)表是在相關(guān)性的前提下，確保如實(shí)反映，而其他財(cái)務(wù)報(bào)告，需要具有相對可靠性，突出的是相關(guān)性。

財(cái)務(wù)報(bào)表反映歷史成本，其他財(cái)務(wù)報(bào)告反映公允價(jià)值。財(cái)務(wù)報(bào)表反映財(cái)務(wù)信息和歷史信息，但隨著市場的發(fā)展，僅僅陳述歷史信息，顯然不能滿足利益相關(guān)者的需求。需要由其他財(cái)務(wù)報(bào)告運(yùn)用估計(jì)判斷，利用現(xiàn)行價(jià)格來反映非歷史信息。所以，在現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式中，必然存在歷史成本與公允價(jià)值雙重計(jì)量屬性。

2.2現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分類列報(bào)方法

現(xiàn)行四大財(cái)務(wù)報(bào)表的分類列報(bào)方法已經(jīng)延續(xù)了很長時(shí)間。資產(chǎn)負(fù)債表以會(huì)計(jì)要素與流動(dòng)性為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行劃分，利潤表先按照收入和費(fèi)用分為兩大類，再根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)及收入來源對收入進(jìn)行細(xì)分，根據(jù)性質(zhì)或功能對費(fèi)用進(jìn)行細(xì)分。現(xiàn)金流量表則是按照業(yè)務(wù)性質(zhì)和現(xiàn)金流來源進(jìn)行劃分，主要分為三類，經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流、投資活動(dòng)現(xiàn)金流及籌資活動(dòng)現(xiàn)金流。

從總體上看，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表大多是按照“會(huì)計(jì)目標(biāo)―會(huì)計(jì)要素―報(bào)表項(xiàng)目”這種遞進(jìn)系分類列報(bào)的，體現(xiàn)了目標(biāo)導(dǎo)向的原則。

現(xiàn)行的分類列報(bào)方法，同樣也存在著一些問題，主要有以下兩點(diǎn)：

（1）列報(bào)方式不一致。根據(jù)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，都包含幾種可供選擇的列報(bào)方式，影響不同主體財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性。

（2）列報(bào)信息缺乏內(nèi)在一致性。各報(bào)表提供的信息沒有保持邏輯一致，導(dǎo)致信息使用者難以理清各種信息之間的關(guān)系。

3財(cái)務(wù)報(bào)告的改革與未來發(fā)展方向

3.1FASB和IASB聯(lián)合制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的新觀點(diǎn)

針對現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告在分類列報(bào)方法上存在的問題，F(xiàn)ASB和IASB在聯(lián)合制定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中提出了新的觀點(diǎn)。主要遵循以下原則：

（1）描述主體活動(dòng)的內(nèi)聚性的財(cái)務(wù)圖像。即將財(cái)務(wù)報(bào)表，都按照經(jīng)營活動(dòng)，投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)分類列報(bào)，體現(xiàn)內(nèi)聚性。

（2）流動(dòng)性和財(cái)務(wù)彈性目標(biāo)。財(cái)務(wù)報(bào)表信息應(yīng)有利于評估企業(yè)的償債能力、投資能力等。

按照上述原則，提出了新的財(cái)務(wù)報(bào)表分類方法，將“資產(chǎn)負(fù)債表”、“綜合收益表”和“現(xiàn)金流量表”，調(diào)整為相似的結(jié)構(gòu)。都按照經(jīng)營活動(dòng)，投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)分類列報(bào)，區(qū)分經(jīng)營資產(chǎn)和經(jīng)營負(fù)債、投資資產(chǎn)與投資負(fù)債、融資資產(chǎn)與融資負(fù)債等等。對現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)進(jìn)行了重大的改革。

按照這樣的改革思想，財(cái)務(wù)報(bào)表已然沒有體現(xiàn)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”，這一重要會(huì)計(jì)恒等式。這既是對公認(rèn)并使用500多年的復(fù)式簿記的挑戰(zhàn)，也違背了IASB與FASB聯(lián)合制定概念框架時(shí)堅(jiān)持的要素應(yīng)該引領(lǐng)確認(rèn)與計(jì)量的邏輯關(guān)系。

目前，已有學(xué)者試圖從財(cái)務(wù)分析的角度出發(fā)檢驗(yàn)改革的效果，研究結(jié)果表明，改進(jìn)列報(bào)方式后，財(cái)務(wù)報(bào)表的信息含量明顯增加，財(cái)務(wù)報(bào)表的決策有用性顯著增強(qiáng)。但是，編制新結(jié)構(gòu)的報(bào)表需要引入大量的職業(yè)判斷，這必然會(huì)大大增加編制報(bào)表的復(fù)雜性以及相應(yīng)的制度成本，同時(shí)也會(huì)增加外部審計(jì)的難度。因此，目前看來這一改革并不能實(shí)現(xiàn)，只是在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)可以借鑒。

3.2基于廣義資本的財(cái)務(wù)報(bào)告

有學(xué)者提出，隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的變化：即經(jīng)濟(jì)形態(tài)的變革――從工業(yè)經(jīng)濟(jì)到新經(jīng)濟(jì)；發(fā)展觀念的轉(zhuǎn)變――從無限增長觀到可持續(xù)發(fā)展；公司性質(zhì)的轉(zhuǎn)變――從“經(jīng)紀(jì)人”到“社會(huì)生態(tài)經(jīng)紀(jì)人（經(jīng)濟(jì)人、生態(tài)人、社會(huì)人的有機(jī)整體）”。企業(yè)的資本也呈現(xiàn)出一種泛化的趨勢，逐漸從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中的財(cái)務(wù)資本轉(zhuǎn)變成包括財(cái)務(wù)資本、組織資本、人力資本、社會(huì)資本、生態(tài)資本等在內(nèi)的廣義資本。

所謂廣義資本，就是企業(yè)的利益相關(guān)者通過隱性或顯性的交易契約在企業(yè)投入的資本。廣義資本所有者也就是利益相關(guān)者，承擔(dān)出資義務(wù)，同時(shí)也享有一定的權(quán)利。比如，股東投入權(quán)益資本，同時(shí)也享有分配凈利潤和股利的權(quán)利。這種產(chǎn)權(quán)交易契約的簽訂過程，實(shí)質(zhì)上是市場對廣義資本進(jìn)行配置的過程。通過企業(yè)內(nèi)部的再配置，資本所有者的投入資本就變成了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源，所有這些資源的集合，稱為“泛資源”，是實(shí)現(xiàn)廣義資本所有者在企業(yè)權(quán)益的保證。“泛資源”的價(jià)值也就等于綜合權(quán)益。

企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，也就是履行企業(yè)產(chǎn)權(quán)交易契約的結(jié)果。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分為經(jīng)營性活動(dòng)和非經(jīng)營性活動(dòng)。經(jīng)營性活動(dòng)引起廣義資本所有者權(quán)益的變化，發(fā)生“收入”、“費(fèi)用”形成經(jīng)濟(jì)收益。非經(jīng)營性活動(dòng)，則形成“利得”和“損失”。經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收益和非經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的損失共同構(gòu)成綜合收益，即產(chǎn)權(quán)價(jià)值的增值。所有這些產(chǎn)權(quán)交易，就構(gòu)成了會(huì)計(jì)要素。

因此，就構(gòu)成了基于廣義資本的會(huì)計(jì)基本要素體系，既包含三個(gè)層次：第一層次，包括“綜合資產(chǎn)”和“綜合權(quán)益”；第二層次，包括“收入”、“費(fèi)用”、“利得”和“損失”；第三層次，包括“經(jīng)營收益”“非經(jīng)營收益”和“綜合收益”。

基于這樣的會(huì)計(jì)要素體系，就構(gòu)成了基于廣義資本的財(cái)務(wù)報(bào)告，也分為財(cái)務(wù)報(bào)表和其他財(cái)務(wù)報(bào)告，其中財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)報(bào)表有三個(gè)：“綜合資產(chǎn)權(quán)益表”、“綜合收益表”和“增值分配表”。這種結(jié)構(gòu)也是對現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的重大改革。

4對我國的啟示

隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的全球化，競爭日益激烈，財(cái)務(wù)報(bào)告的改革也勢在必行。面對國際化的改革措施，我們不能盲目跟從，應(yīng)該積極關(guān)注和正確理解其新發(fā)展、新觀點(diǎn)。與此同時(shí)，關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表分類列報(bào)的改革應(yīng)堅(jiān)持漸進(jìn)式道路，在引入IASB和FASB新觀點(diǎn)的同時(shí)保持謹(jǐn)慎的態(tài)度。這是因?yàn)椴糠中掠^點(diǎn)的有用性還有待檢驗(yàn)，改革的成本很高，而且改革會(huì)對現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)告體系有重大影響。如果盲目改革，很可能會(huì)引起混亂，不利于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

篇（7）

（一）相關(guān)性評價(jià)。相關(guān)性是指“與決策有關(guān)聯(lián)，能夠決策的能力”，即一種有用的信息，要“能夠幫助使用者對某一事項(xiàng)的過去、現(xiàn)在和未來形成判斷，或者去證實(shí)或是修改計(jì)劃，以利于決策；會(huì)計(jì)信息所表現(xiàn)出的這種影響判斷和決策的能力就是相關(guān)性。如果將相關(guān)性質(zhì)量特征進(jìn)一步進(jìn)行分解，則其表現(xiàn)為會(huì)計(jì)信息的預(yù)測價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性。預(yù)測價(jià)值是指報(bào)表使用者通過有關(guān)過去的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的財(cái)務(wù)報(bào)告，能夠預(yù)測企業(yè)未來的財(cái)務(wù)狀況和業(yè)績；反饋價(jià)值是指財(cái)務(wù)報(bào)告能夠幫助信息使用者證實(shí)或修正預(yù)期值的能力；

及時(shí)性是指信息在失去決策有用性樣，加之物價(jià)變動(dòng)因素，‘使信息的可靠性大打折扣，只能在很有限的程度上反映企業(yè)的未來，因此利用歷史信息進(jìn)行預(yù)測是很有限的。

2.反饋價(jià)值和及時(shí)性有待提高。要提高財(cái)務(wù)報(bào)告的反饋價(jià)值，首先要求會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的信息要完整、全面，而現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告采用固定的格式呈報(bào)信息，且納入報(bào)告的項(xiàng)目必須符合一定的要素定義和計(jì)量原則，其信息供給量十分有限，一些應(yīng)該披露的重要信息被“省略”掉；一些新的業(yè)務(wù)無法在會(huì)計(jì)報(bào)表中找到合適的位置反映。即使附有會(huì)計(jì)報(bào)表附注，附注中的也不全面。其次，提高會(huì)計(jì)信息的反饋價(jià)值還要求信息必須及時(shí)報(bào)告。任何與未來相關(guān)的信息，若獲得不及時(shí)，也會(huì)變成無用信息，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)，信息技術(shù)迅猛，一切追求高效、高速，財(cái)務(wù)報(bào)告的滯后性必將成為它的“致命”缺陷。我國上市公司的年報(bào)要求在會(huì)計(jì)年度后第四個(gè)月月末公布，中報(bào)為半年后的第二個(gè)月月末公布，這種滯后的信息越來越不能適應(yīng)當(dāng)今經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。提高財(cái)務(wù)報(bào)告的及時(shí)性不僅僅有利于提高財(cái)務(wù)報(bào)告的反饋價(jià)值，同時(shí)也是提高財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)性的又一重要方面。

（二）可靠性評價(jià)。會(huì)計(jì)信息的可靠性即會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可驗(yàn)證性和公允性。真實(shí)性是財(cái)務(wù)報(bào)告反映的內(nèi)容與實(shí)際經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)一致相符；可驗(yàn)證性即可核實(shí)性，是指如果對于同一事項(xiàng)，各個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)人員采用相同的計(jì)量，要能得出一致結(jié)果；公允性是指會(huì)計(jì)人員以不偏不倚的立場反映經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，要求會(huì)計(jì)信息的計(jì)量和報(bào)告必須遵守法定或公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則。

目前，我國對整套會(huì)計(jì)核算及會(huì)計(jì)檔案工作都有較為規(guī)范的規(guī)定，并且要求年度會(huì)計(jì)報(bào)表由注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，在不考慮故意或惡意因素的情況下，可以說現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的可驗(yàn)證性和公允性還是比較高的，以下著重對現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告所提供信息的真實(shí)性進(jìn)行評價(jià)真實(shí)性是要求會(huì)計(jì)信息與實(shí)際的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)相一致，會(huì)計(jì)工作最基本的特點(diǎn)就是：以精確的數(shù)字運(yùn)算形式，來自于估計(jì)和判斷的數(shù)字。因?yàn)橐环矫鏁?huì)計(jì)工作以數(shù)字邏輯關(guān)系為計(jì)量原理，其結(jié)果是以貨幣單住表示的數(shù)字。數(shù)字是可以無限精確的；而另一方面，作為一種經(jīng)濟(jì)工作，必然是建立在一些假設(shè)之上的，并非是一門精算學(xué)科，因此會(huì)計(jì)工作無法從根本上消除所提供的模糊性。影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的原因主要有以下幾個(gè)方面：

1.貨幣計(jì)量假設(shè)是會(huì)計(jì)信息模糊的重要原因。會(huì)計(jì)報(bào)表上所列示的信息都是以貨幣表示的絕對值，給人一種精確的印象。其實(shí)，只有在極少數(shù)情況下，報(bào)表上所反映的信息才能夠代表實(shí)際情況。因?yàn)樨泿庞?jì)量假設(shè)往往是以歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ)，所提供的信息并不精確；其次，貨幣性信息并不能描述公司所有的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，有關(guān)公司的經(jīng)濟(jì)信息不僅僅包括貨幣性信息，還包括許許多多非貨幣性信息，貨幣計(jì)量假設(shè)模糊了信息使用者的視線。

2.大量的主觀因素是會(huì)計(jì)信息模糊的根源。財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的信息是一個(gè)綜合信息，在此之前必須對信息進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和整理等加工處理，而在這過程申，人為的主觀判斷和估計(jì)是必不可少的。如何在會(huì)計(jì)處理的多種備選方案中選擇最好的一個(gè)，如何把握謹(jǐn)慎性原則和重要性原則，如何對一些新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理等都需要會(huì)計(jì)人員主觀判斷。對于同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不同的會(huì)計(jì)人員可能采用不同的處理方法，其結(jié)果也就必然不同，在會(huì)計(jì)工作中主觀因素?zé)o處不在，會(huì)計(jì)信息的模糊性也是與生俱來，無法根除。

3，舞弊行為是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不真實(shí)的主要原因。會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的依據(jù)是原始憑證，原始憑證是證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生存在的依據(jù)，若原始依據(jù)被隱匿或被偽造，會(huì)計(jì)人員對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算將是不完整的或是歪曲的?？傊?，會(huì)計(jì)信息的模糊性是現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算工作的天生缺陷，它給財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性打了一個(gè)折扣，使其真實(shí)性只能處于一定的范圍之內(nèi)。

二、現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)

（一）同步財(cái)務(wù)報(bào)告。是指在充分利用信息技術(shù)的基礎(chǔ)上，通過機(jī)將企業(yè)發(fā)生的各種生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)和事項(xiàng)實(shí)肘反映在財(cái)務(wù)報(bào)告上，并將其存儲(chǔ)在可供使用者查閱的數(shù)據(jù)庫中，供使用者隨時(shí)查詢企業(yè)的經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)以及其他重要事項(xiàng)，因此，有時(shí)也被稱為“實(shí)時(shí)型財(cái)務(wù)報(bào)告”。同步財(cái)務(wù)報(bào)告并不是不需要分期，實(shí)際上，它還是需要以年為一個(gè)會(huì)計(jì)期間，以便于會(huì)計(jì)資料的保存，又便于對經(jīng)營者的業(yè)績進(jìn)行評價(jià)。

1.同步財(cái)務(wù)報(bào)告的先進(jìn)性。一是有助于全面提高財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)性。適時(shí)的信息傳遞，使信息使用者能夠及時(shí)獲得最新信息，迅速作出判斷和決策，從而大大提高了會(huì)計(jì)信息的預(yù)測價(jià)值和反饋價(jià)值。此外，同步財(cái)務(wù)報(bào)告還能從根本上提高財(cái)務(wù)報(bào)告的及時(shí)性，這是它最主要、最明顯的優(yōu)點(diǎn)。在任何一個(gè)時(shí)點(diǎn)，上市公司都可以將已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)交易和事項(xiàng)反映在財(cái)務(wù)報(bào)告上，信息使用者則可以從網(wǎng)上隨時(shí)獲得公司動(dòng)態(tài)的財(cái)務(wù)報(bào)告，而不必等到某個(gè)會(huì)計(jì)期間結(jié)束之后。這種優(yōu)越性傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告無法比擬。二是可以提高會(huì)計(jì)信息的可靠性。在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式下，會(huì)計(jì)人員平時(shí)的工作不為外人所知。故在期末可以視需要對數(shù)據(jù)進(jìn)行修改。實(shí)行同步財(cái)務(wù)報(bào)告使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在發(fā)生后便及時(shí)公布，公司管理人員難以預(yù)科整個(gè)期間的經(jīng)營業(yè)績將是如何，故很難作出修改，也不知如何修改，而到會(huì)計(jì)期末再進(jìn)行修改，勢必要引起懷疑，另外，信息技術(shù)的不斷完善也將減少會(huì)計(jì)信息的失真，信息技術(shù)處理數(shù)據(jù)的精度不容置疑，而且會(huì)計(jì)軟件將自動(dòng)完成對數(shù)據(jù)的加工處理，自行產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息，人為操作數(shù)據(jù)的可能性更低。此外，在提高財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性的同時(shí)，同步財(cái)務(wù)報(bào)告模式并沒有改變傳統(tǒng)報(bào)告模式下會(huì)計(jì)信息的可驗(yàn)證性和公允性。

2.同步財(cái)務(wù)報(bào)告可能存在的。首先是成本效益問題。實(shí)行同步財(cái)務(wù)報(bào)告必然會(huì)增加處理和提供的成本；可能會(huì)增加由于信息披露而引起訴訟的成本；此外，還會(huì)增加由于披露了一些對企業(yè)不利的信息，導(dǎo)致競爭劣勢而產(chǎn)生的成本。但是和有效信息能夠給整個(gè)帶來的效益相比，這些成本支出是值得的，但必須加強(qiáng)對信息披露的監(jiān)管力度，以降低不必要的成本支出。其次是網(wǎng)絡(luò)安全問題。信息與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的使得同步財(cái)務(wù)報(bào)告成為可能，但由于網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)本身。的維護(hù)不善，造成錯(cuò)誤的數(shù)據(jù)信息；或是由于人為的操縱，使網(wǎng)絡(luò)遭到w黑容“的襲擊，更改或竊取會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，使公司和容戶均追受重大的經(jīng)濟(jì)損失。必須建立完善、嚴(yán)密的網(wǎng)絡(luò)安全控制系統(tǒng)。

篇（8）

一、現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容的缺陷

現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告形成于工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，其已不能為投資者和債權(quán)人提供全面、準(zhǔn)確的信息，甚至還會(huì)影響報(bào)表使用者作出正確的決策。長期以來，財(cái)務(wù)報(bào)告體系一直備受會(huì)計(jì)界、會(huì)計(jì)信息使用者以及政府管理部門等的指責(zé)，許多中外學(xué)者提出了一些改進(jìn)建議，使現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告更加滿足財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的需求。自20世紀(jì)70年代以來，迫于各方面的壓力，各國以及國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)開始不斷嘗試著改進(jìn)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告主要存在以下問題：

（一）信息含量不夠完備，對風(fēng)險(xiǎn)因素的揭示不足

現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告主要是在歷史成本、實(shí)現(xiàn)原則、可靠性原則等基礎(chǔ)上反映企業(yè)過去的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，是對過去已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行總結(jié)，雖然這種總結(jié)是企業(yè)管理人員進(jìn)行決策活動(dòng)的重要依據(jù)，但是它不能充分地反映企業(yè)未來所面臨的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性因素，然而決策活動(dòng)強(qiáng)調(diào)的是對未來投資活動(dòng)的籌劃和規(guī)劃，其包含了預(yù)期的經(jīng)濟(jì)行為。因此，使財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)信息的歷史性與決策活動(dòng)的未來性之間呈現(xiàn)出一種不對稱性。

企業(yè)在經(jīng)營過程中面臨著許多風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，主要有經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)、交易風(fēng)險(xiǎn)等。例如，一方面是經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)中現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表中籌資收入和費(fèi)用的披露方式，無法預(yù)測企業(yè)未來的可能存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，無法使企業(yè)高層管理人員重視企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。另一方面是衍生金融工具的使用，給企業(yè)帶來了更大的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告以確認(rèn)、計(jì)量為前提，偏重于有形資產(chǎn)的反映，不能充分地披露衍生金融工具和無形資產(chǎn)信息等，從而導(dǎo)致投資者不能對企業(yè)未來的經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行準(zhǔn)確有效的預(yù)測和規(guī)劃。因此，應(yīng)該增加財(cái)務(wù)報(bào)告的信息容量，充分揭示企業(yè)所面臨的機(jī)遇和風(fēng)險(xiǎn)，從而使信息使用者作出正確的決策。

（二）無法滿足對未來價(jià)值趨勢預(yù)測的需要

現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告主要是在過去的交易事項(xiàng)上，以歷史成本計(jì)量屬性為主，強(qiáng)調(diào)可靠性、謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用，因此，財(cái)務(wù)信息主要是面向過去的歷史信息，而這些信息缺少對決策有用的、反映企業(yè)現(xiàn)在及未來的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的預(yù)測性信息。

信息使用者都需要通過財(cái)務(wù)報(bào)告來了解更多的關(guān)于企業(yè)未來發(fā)展?fàn)顩r和預(yù)測性的信息，來實(shí)現(xiàn)決策有用性。盡管過去信息是未來預(yù)測的基礎(chǔ)，信息使用者可以通過熟悉過去來推斷未來，但其前提條件是“未來是過去的延伸”，這在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代尚可，因?yàn)槠髽I(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的生產(chǎn)規(guī)模和面臨的競爭風(fēng)險(xiǎn)沒有較大的變化，產(chǎn)品的更新?lián)Q代、技術(shù)的發(fā)展也較緩慢，用過去的信息來推斷未來不會(huì)產(chǎn)生較大的誤差。而現(xiàn)在，企業(yè)面對的是瞬息萬變的競爭環(huán)境，必須隨時(shí)根據(jù)市場的變化及時(shí)調(diào)整經(jīng)營方向，尋找新的利潤增長點(diǎn)，企業(yè)的未來可能與過去相差較大甚至具有本質(zhì)的區(qū)別，在此情況下，僅僅依賴于“過去的延伸”來把握未來，其準(zhǔn)確性可想而知。

（三）以有形資產(chǎn)為核心，對無形資產(chǎn)的反映不足

現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告傾向于揭示有形資產(chǎn)的信息，而忽視了對無形資產(chǎn)信息的披露，無形資產(chǎn)信息的完整性明顯不足，這主要取決于工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代對有形資產(chǎn)的依賴。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，這些無形資產(chǎn)在企業(yè)發(fā)展中的作用日益凸現(xiàn)，一個(gè)專利、一個(gè)技術(shù)、一個(gè)配方都可能使一個(gè)企業(yè)起死回生，或獲得豐厚的回報(bào)。

現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告把披露的重點(diǎn)放在了有形資產(chǎn)上，而對于知識(shí)資源、人力資源等許多軟性資產(chǎn)的價(jià)值沒有得到充分的揭示，無形資產(chǎn)核算的內(nèi)容過于狹窄，許多非常有價(jià)值的資源因不滿足于現(xiàn)行的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)而被拒之財(cái)務(wù)報(bào)表之外。據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前經(jīng)濟(jì)學(xué)中涉及的無形資產(chǎn)多達(dá)30項(xiàng)，而會(huì)計(jì)系統(tǒng)中確認(rèn)的無形資產(chǎn)不足其一半，只有專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、特許使用權(quán)、著作權(quán)、外購商譽(yù)等少數(shù)幾個(gè)項(xiàng)目得到了不完全的反映，自創(chuàng)的非專利技術(shù)、自創(chuàng)商譽(yù)、知識(shí)資產(chǎn)、人力資產(chǎn)等項(xiàng)目盡管對企業(yè)的發(fā)展非常重要，但卻無法予以揭示。在無形資產(chǎn)從屬于有形資產(chǎn)的條件下，無形資產(chǎn)信息披露的簡化對整個(gè)信息質(zhì)量尚不構(gòu)成太大的影響，但當(dāng)無形資產(chǎn)的重要性等同或超過有形資產(chǎn)時(shí)，這必然導(dǎo)致信息的嚴(yán)重失真，從而不能滿足信息使用者基于無形資產(chǎn)的決策需要。

（四）信息的內(nèi)容過于倚重于財(cái)務(wù)信息

現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的主體是反映企業(yè)過去經(jīng)營狀況的財(cái)務(wù)信息，這對信息使用者毫無疑問是重要的，但隱藏在數(shù)據(jù)背后的內(nèi)容有時(shí)可能更重要。數(shù)據(jù)是一定程序的結(jié)果，改變運(yùn)行的程序可能會(huì)得出截然不同的數(shù)據(jù)。簡單的兩個(gè)數(shù)字是不具有可比性的，只有在同一操作程序下生成的結(jié)果才具有可比性。會(huì)計(jì)政策選擇的靈活性、會(huì)計(jì)估計(jì)方法的多樣性使得同樣的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象采用不同的方法會(huì)產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)信息，因此，信息使用者要想正確的使用信息，必須了解信息背后的內(nèi)容即非財(cái)務(wù)信息，而這部分內(nèi)容的披露略顯不足。

非財(cái)務(wù)信息在未來的財(cái)務(wù)報(bào)告中將占有重要的地位，可以幫助信息使用者更全面地理解企業(yè)的經(jīng)營理念，彌補(bǔ)財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)信息的不足。例如企業(yè)背景、企業(yè)文化、市場份額、用戶滿意程度、員工數(shù)量與素質(zhì)、新產(chǎn)品開發(fā)與服務(wù)、企業(yè)關(guān)聯(lián)方的信息、面臨的機(jī)會(huì)與風(fēng)險(xiǎn)、管理部門計(jì)劃、管理人員信息等非財(cái)務(wù)信息都將成為信息使用者進(jìn)行決策的主要依據(jù)。

二、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容的改進(jìn)

（一）加強(qiáng)預(yù)測性信息的披露

決策的未來性使得信息使用者不僅關(guān)注歷史性信息，而且更對未來信息感興趣。預(yù)測性信息的披露提高了企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的及時(shí)性，而其他相關(guān)的自愿性信息的披露則加強(qiáng)了預(yù)測信息的可靠性和可理解性。在增加預(yù)測性信息披露的同時(shí)，也可以增加財(cái)務(wù)報(bào)告的決策有用性。

盡管信息使用者可以根據(jù)過去的信息對未來作出預(yù)測，但預(yù)測的準(zhǔn)確度可能較差，這不僅受制于他們自身的經(jīng)驗(yàn)、技術(shù)等能力因素，也與對企業(yè)未來發(fā)展前景缺乏充分的了解有關(guān)。而企業(yè)管理者在掌握信息和了解未來發(fā)展前景方面具有得天獨(dú)厚的優(yōu)勢，由其提供預(yù)測性信息，不僅能夠吸引投資，節(jié)約整個(gè)社會(huì)的信息成本，也有利于糾正外部信息使用者預(yù)測中的偏差，避免對企業(yè)股價(jià)造成的不利影響。隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)不斷發(fā)展，預(yù)測軟件開始陸續(xù)出現(xiàn)，使得預(yù)測成本降低、時(shí)間縮短，這更有利于披露企業(yè)的預(yù)測性信息。在披露預(yù)測性信息的同時(shí)，必須在現(xiàn)實(shí)的真實(shí)條件和合理邏輯的基礎(chǔ)上，遵循謹(jǐn)慎性原則，并隨著客觀條件的變化，及時(shí)增加預(yù)測性信息、披露其變化。

（二）增加對知識(shí)資本等非財(cái)務(wù)信息的披露

在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，由于人力資本在企業(yè)運(yùn)作中的地位和作用越來越突出，因此，應(yīng)該把這些對企業(yè)十分重要的資產(chǎn)納入財(cái)務(wù)報(bào)告體系中。知識(shí)資本信息主要由企業(yè)無形資產(chǎn)信息和人力資源信息等智力資本信息構(gòu)成。企業(yè)無形資產(chǎn)主要包括企業(yè)所擁有的專利、商譽(yù)、品牌價(jià)值等。人力資源的價(jià)值不能在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)報(bào)告中充分披露，從而不能真實(shí)地反映企業(yè)資產(chǎn)總額，更不能反映勞動(dòng)者的經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)。但是現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)表體系中，不管投資于人力資源方面的支出金額多大，都不將其納入資產(chǎn)負(fù)債表中以資產(chǎn)來核算，而是作為當(dāng)期費(fèi)用來處理。這樣不能充分體現(xiàn)人力資源的價(jià)值。因此，應(yīng)盡快研究人力資源的確認(rèn)、計(jì)量問題，以及如何正確地將人力資源信息在財(cái)務(wù)報(bào)表中加以披露，這對未來企業(yè)的發(fā)展將越來越重要。

人力資源信息在財(cái)務(wù)報(bào)告中的披露，可以采取兩種形式：一是采用分別列報(bào)的形式，分別在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及現(xiàn)金流量表中反映人力資源的收益、成本及費(fèi)用等相關(guān)信息，同時(shí)在報(bào)表附注中披露人力資源的結(jié)構(gòu)、文化程度、業(yè)務(wù)能力等相關(guān)信息。二是采用單獨(dú)編制“人力資源會(huì)計(jì)報(bào)表”的形式，可以詳細(xì)地反映企業(yè)擁有的人力資源狀況，確立人力資源的成本與收益。

（三）增加對社會(huì)責(zé)任信息的披露

企業(yè)是社會(huì)的重要組成部分，從而受到社會(huì)的影響。企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)不僅是單一地追求利潤最大化，而且要謀求與企業(yè)利益相關(guān)各方的共同利益的增加。有些企業(yè)以自然資源的掠奪性開采或環(huán)境污染為代價(jià)換取的利潤增加，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足以補(bǔ)償其給整個(gè)社會(huì)帶來的危害，人們越來越認(rèn)識(shí)到經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的重要性，認(rèn)識(shí)到企業(yè)利潤實(shí)現(xiàn)過程中應(yīng)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任，要求企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表中增加社會(huì)責(zé)任信息，也就是將有關(guān)企業(yè)污染環(huán)境、土地利用、資源消耗等狀況，治理環(huán)境的信息和對社會(huì)的貢獻(xiàn)等信息在財(cái)務(wù)報(bào)告中進(jìn)行披露。這樣不僅有利于保持經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展和維護(hù)生態(tài)平衡，使信息使用者全面了解企業(yè)發(fā)展情況，而且也有利于企業(yè)更好地履行社會(huì)責(zé)任，樹立良好的社會(huì)形象，為其贏得更多的投資者。

社會(huì)責(zé)任信息的披露可以采取多種形式，實(shí)行定量與定性的有機(jī)結(jié)合。在量化信息方面，可以采用多種計(jì)量單位，如貨幣金額、次數(shù)、指標(biāo)等；在定性描述方面，應(yīng)當(dāng)力求具體、準(zhǔn)確，有相關(guān)部門的鑒定或社會(huì)評價(jià)作為支持。社會(huì)責(zé)任信息的披露可以分為投入和產(chǎn)出兩個(gè)方面，投入是特定社會(huì)責(zé)任項(xiàng)目的實(shí)際舉措，投入項(xiàng)目包括治理污染設(shè)置的改進(jìn)、職工安全保護(hù)措施的改進(jìn)、安置再就業(yè)人員、參與公益捐贈(zèng)活動(dòng)等方面，產(chǎn)出是特定社會(huì)責(zé)任項(xiàng)目的實(shí)際舉措所產(chǎn)生的實(shí)際效果。產(chǎn)出項(xiàng)目包括“三廢”的降低、工作環(huán)境的改善、工傷事故的減少、產(chǎn)品安全性能的提高等，對于這些項(xiàng)目要盡可能定量的來表達(dá)，或者定量與定性相結(jié)合。

（四）增加對衍生金融工具所產(chǎn)生的收益和風(fēng)險(xiǎn)信息的披露

隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的急劇變化及其引起對控制風(fēng)險(xiǎn)的需要，衍生金融工具創(chuàng)新的步伐越來越快，品種也越來越多。衍生金融工具暗藏著潛在的、巨大的風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)這種風(fēng)險(xiǎn)變成現(xiàn)實(shí)時(shí)，將會(huì)引發(fā)企業(yè)的崩潰。巴林銀行、中石油案件都充分顯示了衍生金融工具的高風(fēng)險(xiǎn)性，而傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告中基于歷史成本原則的要求無法對這種風(fēng)險(xiǎn)做出恰當(dāng)?shù)姆从场Ｎ覈聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則中，雖然衍生金融工具是以公允價(jià)值計(jì)量屬性為基礎(chǔ)的，但是公允價(jià)值的確定具有較大的主觀性和隨意性，使用的難度極大，僅僅通過報(bào)表中所披露的數(shù)字難以充分反映其蘊(yùn)藏的風(fēng)險(xiǎn)，需要在報(bào)表附注中做出較詳細(xì)的披露。例如應(yīng)該對企業(yè)運(yùn)用衍生金融工具種類、使用的目的、采用的核算方法、與其相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的確認(rèn)情況、潛在收益或損失的可能性、企業(yè)管理者對風(fēng)險(xiǎn)的評估、應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的措施等都作出詳細(xì)的披露，這樣才可能充分評估暗藏的風(fēng)險(xiǎn)，提高決策的正確性。

（五）完善分部信息的披露

隨著企業(yè)經(jīng)營的多元化的發(fā)展，企業(yè)在多元化經(jīng)營時(shí)，需要跨越多個(gè)行業(yè)，然而企業(yè)在跨國經(jīng)營時(shí)，又需要跨越世界多個(gè)地區(qū)。由于不同行業(yè)和不同地區(qū)的影響因素不同，導(dǎo)致其獲利能力、風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)等也相差很大，現(xiàn)在的上市公司大多屬于多元化、跨區(qū)域經(jīng)營的企業(yè)，合并財(cái)務(wù)報(bào)告成為其披露信息的主要形式，但信息的聚合可能會(huì)掩蓋其內(nèi)在的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，這些信息并不能在企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表或企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中充分反映，巴林銀行的倒閉就是典型的例子。相對信息使用者而言，既要了解整個(gè)企業(yè)集團(tuán)總括的信息，又要了解不同分部的經(jīng)營狀況。整體信息固然重要，但分部信息也不可忽視。行業(yè)分部信息揭示了一個(gè)企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，說明了一個(gè)企業(yè)面臨的行業(yè)發(fā)展機(jī)遇和風(fēng)險(xiǎn)，給投資者提供了橫向可比的信息；地區(qū)分部信息揭示了不同地區(qū)之間的差異及對企業(yè)發(fā)展的影響，這些差異包括政治、社會(huì)、法律、經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、人文等多方面，給投資者提供了縱向可比的信息。因此，財(cái)務(wù)分部報(bào)告顯得非常必要，不僅有利于信息使用者確認(rèn)和分析企業(yè)從事的多種業(yè)務(wù)面臨的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)，而且有利于提高決策的準(zhǔn)確性。

參考文獻(xiàn)：

1.劉永澤，傅榮，梁爽.財(cái)務(wù)呈報(bào)研究[M].大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2009.

篇（9）

1、重法律形式而輕經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。按照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）的觀點(diǎn)，“實(shí)質(zhì)重于形式”的含義為“要使會(huì)計(jì)資料如實(shí)反映其意欲反映的交易或事項(xiàng)，那就必須根據(jù)其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，而不是只根據(jù)其法律形式進(jìn)行反映和核算”。因此，當(dāng)交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和法律實(shí)質(zhì)發(fā)生背離時(shí)，會(huì)計(jì)核算應(yīng)該根據(jù)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。但長期以來，到底是“實(shí)質(zhì)重于形式”還是“形式重于實(shí)質(zhì)”，這一問題一直困擾著會(huì)計(jì)界，而且往往是“法律形式”取代了“經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)”，并以此指導(dǎo)會(huì)計(jì)處理。例如，①在現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式之中，由于各國稅法的重大影響，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)依然按照穩(wěn)健性而不是“持續(xù)經(jīng)營”原則作為資產(chǎn)計(jì)價(jià)的基礎(chǔ)；②按照現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，資產(chǎn)被定義為未來的經(jīng)濟(jì)利益，但是會(huì)計(jì)人員并未真正按照現(xiàn)值而是按照歷史成本屬性去計(jì)量資產(chǎn)；③再如，有退款權(quán)的產(chǎn)品銷售，會(huì)計(jì)人員進(jìn)行處理時(shí)，往往在交易發(fā)生時(shí)就完全確認(rèn)為一項(xiàng)收入，但是經(jīng)濟(jì)事實(shí)卻是，與該商品相聯(lián)系的風(fēng)險(xiǎn)并不完全轉(zhuǎn)移。

2、重成本而輕價(jià)值。由于會(huì)計(jì)主體假設(shè)的存在，采用成本或者價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，反映在同一時(shí)點(diǎn)上不同會(huì)計(jì)主體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算立足點(diǎn)的不同：成本是會(huì)計(jì)主體對“投入”的核算，而價(jià)值是會(huì)計(jì)主體對“產(chǎn)出”的核算。筆者認(rèn)為，以資產(chǎn)為例，成本在很大程度上僅僅代表了資產(chǎn)的存量特征，而價(jià)值則代表了資產(chǎn)的流量特征?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式重成本輕價(jià)值是由于立足于財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的“受托責(zé)任觀”，主要考慮到財(cái)務(wù)報(bào)告所提供信息的可靠性和穩(wěn)健性。以成本尤其是歷史成本作為資產(chǎn)的主要計(jì)量屬性，只能反映資產(chǎn)的取得或投入，并不能夠反映“未來的經(jīng)濟(jì)利益”，這樣就與資產(chǎn)的定義相違背，資產(chǎn)概念在質(zhì)和量的規(guī)定方面就是相悖的。

3、側(cè)重于企業(yè)歷史的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而忽略未來可能的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。從美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）的會(huì)計(jì)要素定義可以看出，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式下的財(cái)務(wù)報(bào)告或報(bào)表，基本上是一張歷史會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)匯總表、一種向后看的會(huì)計(jì)報(bào)表。但會(huì)計(jì)信息使用者需要的不僅是對企業(yè)過去財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的真實(shí)而公允的描述，更希望了解能夠?qū)Q策有用的、體現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)在及未來的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的預(yù)測性信息。此外，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式僅僅重視歷史信息，也和權(quán)責(zé)發(fā)生制的確認(rèn)要求相背離。因?yàn)闄?quán)責(zé)發(fā)生制原則本身已包含了回顧過去、立足現(xiàn)在和展望未來三個(gè)環(huán)節(jié)。版權(quán)所有

4、側(cè)重于利潤的核算。FASB的概念框架力圖體現(xiàn)的是資產(chǎn)/負(fù)債觀，而不是以收益表為重心的收入/費(fèi)用觀，但是在財(cái)務(wù)報(bào)告中卻并未始終貫徹這一思想。例如：①過分注意盈利的核算，強(qiáng)求收入、費(fèi)用的配比而忽視資產(chǎn)的計(jì)價(jià)；②過分注意最終的利潤數(shù)據(jù)，對企業(yè)的實(shí)際現(xiàn)金流量狀況長期忽視。

5、財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露內(nèi)容的不完整性。盡管完整性是一個(gè)相對的概念，但信息披露內(nèi)容不完整是現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式的固有弊病。試想，以交易為基礎(chǔ)的現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式，勢必會(huì)拒絕確認(rèn)乃至報(bào)告某些雖然與交易無聯(lián)系但是卻十分重要的期間價(jià)值變化。最直接的影響就是導(dǎo)致企業(yè)對經(jīng)營業(yè)績的反映和控制（監(jiān)督）不能令人滿意。例如：①企業(yè)經(jīng)營過程中造就的競爭優(yōu)勢，因?yàn)椴恢苯优c企業(yè)的交易活動(dòng)相關(guān)，因此在財(cái)務(wù)報(bào)表上得不到反映，但是這類事項(xiàng)或情況，對企業(yè)日后的經(jīng)營業(yè)績卻有著深遠(yuǎn)的影響；②那些企業(yè)內(nèi)生的人力資源狀況和各種軟資產(chǎn)如知識(shí)產(chǎn)權(quán)、智力資產(chǎn)等，對企業(yè)發(fā)展意義深遠(yuǎn)的項(xiàng)目，更是得不到反映；③對企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的信息，在財(cái)務(wù)報(bào)表中也長期被忽視，而由此導(dǎo)致的管制成本足以影響企業(yè)日后長遠(yuǎn)的經(jīng)營業(yè)績，甚至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)；④對企業(yè)在長期的經(jīng)營過程中創(chuàng)造的商譽(yù)和企業(yè)面臨的重大風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬機(jī)會(huì)以及種種不確定性很少披露；⑤財(cái)務(wù)報(bào)告的不完整性還在于它是一種“通用目的”的報(bào)表，隨著新的會(huì)計(jì)環(huán)境下財(cái)務(wù)分析職業(yè)的興起，市場和會(huì)計(jì)信息使用者正在呼喚“通用目的”財(cái)務(wù)報(bào)表以外的某些特殊需要的“專用”財(cái)務(wù)報(bào)表。

6、財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的不確定性。不可否認(rèn)，由于估計(jì)和判斷的客觀存在，“不確定性”充斥著整個(gè)會(huì)計(jì)處理過程。例如FASB關(guān)于資產(chǎn)定義中的“可能”一詞，就含有“不確定性”，然而各項(xiàng)資產(chǎn)卻以非常確定的單一數(shù)字體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表之中。事實(shí)上，只要現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式下的確認(rèn)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主，那么財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理過程中的估計(jì)和判斷就不可避免。但問題在于，在財(cái)務(wù)報(bào)表上列示的單一、仿佛十分確定的數(shù)字，到底向會(huì)計(jì)信息市場傳遞了什么樣的信息呢？即使加總可以抵消單一會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的不確定性，但也掩蓋了一些十分有用的信息。難道我們不能從個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表、合并財(cái)務(wù)報(bào)表和分部報(bào)告同時(shí)并存不悖中得到什么啟發(fā)嗎？

理智的會(huì)計(jì)信息使用者不會(huì)為這些貌似精確的數(shù)字所迷惑，但是要探究其本質(zhì)上的確定程度，也是一件令人頭痛的事。他們會(huì)通過各種途徑去驗(yàn)證和再確認(rèn)，甚至不厭其煩地去對財(cái)務(wù)報(bào)表上的單一數(shù)字進(jìn)行重新分解，然后再按照自己的判斷重新組合和匯總。那么我們就要提出質(zhì)疑——會(huì)計(jì)人員將零散的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)經(jīng)過確認(rèn)、記錄和計(jì)量程序最終匯總為單一的數(shù)字，而會(huì)計(jì)信息使用者又將它按照自己的需要予以分解并進(jìn)行再組合，這樣合了又分，分了又合，會(huì)計(jì)人員到底起著一種什么作用？對整個(gè)社會(huì)資源是否意味著一種巨大的浪費(fèi)？我們?yōu)槭裁床粚Υ藸顩r加以改進(jìn)呢？此外，財(cái)務(wù)報(bào)告的及時(shí)性不能很好地滿足信息使用者決策的需要，這也是現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式的重要局限性之一。

二、對改進(jìn)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式的幾點(diǎn)設(shè)想

在對現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式加以改進(jìn)時(shí)，一定要解決好繼續(xù)和發(fā)展的問題。要改進(jìn)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式中與會(huì)計(jì)環(huán)境不相適宜的部分?？偟膩碚f，對現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式的改進(jìn)應(yīng)是一種揚(yáng)棄；具體來看則有以下十點(diǎn)：

1、改革現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式，并不意味著對之完全否定，相反，我們應(yīng)該繼承現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式下的核心部分——財(cái)務(wù)報(bào)表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表，但是建議將這三張報(bào)表所披露的會(huì)計(jì)信息，分為核心信息和非核心信息兩個(gè)部分。對于核心會(huì)計(jì)信息，應(yīng)該更加注意其計(jì)量的可靠性；而對于非核心的會(huì)計(jì)信息，則可以相對地采取可靠性不如歷史成本的計(jì)量屬性，如公允價(jià)值等。尤其應(yīng)該注意在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露能夠表明投資報(bào)酬、財(cái)務(wù)彈性和變現(xiàn)能力的會(huì)計(jì)信息。在條件允許的情況下，可以借鑒英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）的做法，在損益表的下端附加披露全部已確認(rèn)的利得和損失。

2、在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中，應(yīng)注意披露各種表外融資方式的特征和風(fēng)險(xiǎn)。

3、在財(cái)務(wù)報(bào)表的補(bǔ)充資料之中，披露企業(yè)物價(jià)變動(dòng)的會(huì)計(jì)信息；另外，可以適當(dāng)披露采用“區(qū)間”或“范圍”估計(jì)數(shù)量報(bào)表項(xiàng)目的有關(guān)信息，借以消除報(bào)表項(xiàng)目貌似確定而對會(huì)計(jì)信息使用者產(chǎn)生的誤導(dǎo)。

4、在其他財(cái)務(wù)報(bào)告中，著重披露企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的主要特征、經(jīng)營活動(dòng)重大的不確定性——存在的顯著風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬機(jī)會(huì)、企業(yè)的相對競爭優(yōu)勢和關(guān)于企業(yè)“軟資產(chǎn)”（如人力資源）以及評估的商譽(yù)的信息，并盡可能披露關(guān)于競爭對手或同行業(yè)其余相關(guān)企業(yè)的信息。

5、盡可能及時(shí)提供財(cái)務(wù)報(bào)告和會(huì)計(jì)信息，必要時(shí)可以縮短財(cái)務(wù)報(bào)告提供的周期，如采用季度財(cái)務(wù)報(bào)告或適當(dāng)發(fā)表臨時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告，簡化年度財(cái)務(wù)報(bào)告等。

6、對操作衍生金融工具的企業(yè)，應(yīng)該單獨(dú)予以披露并進(jìn)行核算。

7、若存在著多個(gè)企業(yè)分部，應(yīng)盡量按照行業(yè)分部或地區(qū)分部編制或提供分部報(bào)告。

篇（10）

客觀性，是會(huì)計(jì)工作的最基本原則，它要求會(huì)計(jì)的核算工作應(yīng)該是在實(shí)際發(fā)生的客觀經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，能較準(zhǔn)確的反映出企業(yè)真實(shí)的狀況和經(jīng)營成果。但現(xiàn)行的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告更多的受到不斷變化的市場的影響，已經(jīng)不能及時(shí)的跟上時(shí)代的步伐，其反映的會(huì)計(jì)信息漸漸的失去了時(shí)效性與真實(shí)性。

1.1 信息量不完整

1.1.1 當(dāng)前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中最大的問題就是信息量的不完整，其中最重要的原因就是因?yàn)楝F(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式是以交易為基礎(chǔ)的，受到利益的影響，必然會(huì)出現(xiàn)對某一與交易無關(guān)但卻十分重要的信息置之不理。

1.1.2 現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用的是通用格式的報(bào)表，也就是說，它提供著相同的會(huì)計(jì)信息給不同的使用者。由于使用者的公司環(huán)境與信息偏好等的不同，其使用報(bào)表的目的、方法、被估價(jià)的資產(chǎn)都會(huì)不一樣，通用格式的報(bào)表當(dāng)然不能反映出使用者需要的全部信息，造成信息的不完整。

1.1.3 現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的信息量不完整還體現(xiàn)在其關(guān)注的層次不夠?，F(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的信息源都是以企業(yè)的有形資產(chǎn)為主的數(shù)據(jù)，而對于人力資源和各種軟資產(chǎn)信息卻關(guān)注不足，一些對企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的信息在現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中也沒有反映。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的當(dāng)今社會(huì)，無形資產(chǎn)在一些高技術(shù)企業(yè)和大型的企業(yè)資產(chǎn)中，占據(jù)著非常大的比重，而傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中卻沒有對軟資產(chǎn)的反映，自然不能滿足當(dāng)今財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的需求。

1.2 信息反映不準(zhǔn)確

在會(huì)計(jì)確認(rèn)和會(huì)計(jì)計(jì)量工作中，估計(jì)和判斷始終是存在的，但會(huì)計(jì)工作者在進(jìn)行估計(jì)和判斷的過程當(dāng)中，一定要以客觀事實(shí)為依據(jù)，系統(tǒng)全面的開展工作。當(dāng)前的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告信息反映不準(zhǔn)確的問題主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.2.1 會(huì)計(jì)信息要達(dá)到其真實(shí)性，就必須根據(jù)其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來進(jìn)行核算。當(dāng)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和法律形式發(fā)生矛盾與沖突時(shí)，會(huì)計(jì)的核算工作應(yīng)該根據(jù)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，而不是根據(jù)法律形式進(jìn)行，但現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告工作中，卻呈現(xiàn)出重法律形式而輕經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的怪現(xiàn)象。

1.2.2 會(huì)計(jì)信息使用者為了自身的利益，更多關(guān)心的是有助于評估企業(yè)支付股力的能力以及其償倆能力的信息，如現(xiàn)金的流入與流出的時(shí)間、金額以及其概念分布等情況，并通過對企業(yè)盈利和現(xiàn)金流量的差異的深入分析來調(diào)整和投資策略。所以說，現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告工作中重利潤而輕現(xiàn)金流量的做法與信息使用者的使用目的是相背的。

1.3 財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露不夠及時(shí)

1.3.1 重定期報(bào)告輕實(shí)時(shí)披露。為了向企業(yè)的投資者、債權(quán)人以及管理者提供企業(yè)的經(jīng)營情況，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告采取了定期報(bào)告的制度。

1.3.2 重歷史經(jīng)濟(jì)活動(dòng)記錄而輕對未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的及時(shí)預(yù)測。現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式下的財(cái)務(wù)報(bào)表基本上是一張歷史會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的匯總表。

1.4 財(cái)務(wù)報(bào)告項(xiàng)目結(jié)構(gòu)不甚合理財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)不合理主要體現(xiàn)在損益表上：

第一、損益表中未列出銷貨退回、折讓和折扣。而銷貨退回、折讓金額的多少可以反映客戶對企業(yè)商品質(zhì)量、規(guī)格的滿意情況。

第二、未將非常損益與正常損益分開。非常損益是指非管理當(dāng)局所能控制的損益項(xiàng)目，其性質(zhì)特殊、具有偶發(fā)性，表內(nèi)的營業(yè)外收支包含較廣，非常損益僅僅是其中一部分。

第三、缺乏極為重要的每股盈余項(xiàng)目。第四、將投資收益單列一項(xiàng)缺乏一定邏輯性。

2 解決現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告存在問題的對策

2.1 擴(kuò)展信息披露范圍，適當(dāng)增加報(bào)表附注內(nèi)容。

財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容可從如下幾個(gè)方面加以改進(jìn)：

第一、要增加對衍生金融工具所產(chǎn)生的收益和風(fēng)險(xiǎn)信息的揭示，將金融衍生工具納入表內(nèi)，充分披露它的價(jià)值變動(dòng)、報(bào)酬與風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移、潛在風(fēng)險(xiǎn)以及對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。

第二、要注重知識(shí)資本、人力資源、企業(yè)文化等軟資產(chǎn)信息的披露。

第三、要重視對企業(yè)未來價(jià)值預(yù)測信息的披露。在保持有用歷史信息的同時(shí)，要披露企業(yè)未來價(jià)值趨勢，諸如企業(yè)投資、上市公司提供每股收益的預(yù)測數(shù)據(jù)等。

第四、要重視企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任方面信息的披露。如因環(huán)境因素而產(chǎn)生的或有負(fù)債、治理污染的成本以及其他環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)損失等影響企業(yè)發(fā)展的相關(guān)信息。

2.2 制定相應(yīng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，創(chuàng)新會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越來越復(fù)雜。會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量必須創(chuàng)新，才能解決內(nèi)容復(fù)雜，而納入報(bào)告進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量有困難的難題。一是會(huì)計(jì)確認(rèn)的范圍要擴(kuò)大，確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)要更新。二是計(jì)量屬性須重新解釋。要從廣義上理解貨幣量度，不以貨幣量度為限，鼓勵(lì)使用其他量度，作為貨幣量度的補(bǔ)充。

2.3 調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)，改進(jìn)財(cái)務(wù)業(yè)績報(bào)表

第一，調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)。我們應(yīng)該繼承現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式下的核心部分――財(cái)務(wù)報(bào)表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表，應(yīng)將這三張報(bào)表結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，將披露的會(huì)計(jì)信息劃分為核心信息和非核心信息兩部分。企業(yè)的核心業(yè)務(wù)，是指正常的或經(jīng)常的交易或事項(xiàng)。