序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過(guò)程，我們?yōu)槟扑]十篇稅收籌劃的分類(lèi)范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來(lái)更深刻的閱讀感受。

篇（1）

實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的積極出發(fā)點(diǎn)，稅收是國(guó)家參與社會(huì)產(chǎn)品分配的一種形式，具有強(qiáng)制性、無(wú)償性、固定性的顯著特點(diǎn)。我國(guó)企業(yè)稅收籌劃以及企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平有待提高， 隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和完善，企業(yè)稅收籌劃在我國(guó)是非常必要、可行的。探討企業(yè)稅收籌劃問(wèn)題，提出建議，會(huì)給我國(guó)企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展起到促進(jìn)和推動(dòng)作用。

一、關(guān)于企業(yè)稅收籌劃理論

稅收籌劃也稱(chēng)為納稅籌劃、納稅計(jì)劃、稅收策劃、稅務(wù)計(jì)劃。是指納稅人自行或委托人在不違反稅收法律的前提下，通過(guò)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排，來(lái)實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化的行為。狹義的稅收籌劃包括節(jié)稅的稅收籌劃。廣義的稅收籌劃，包括避稅和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁在內(nèi)的稅收籌劃。企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃的前提條件中納稅人最大和最基本的權(quán)利是法律上必須承認(rèn)納稅人的權(quán)利，納稅人不需要繳納比稅法規(guī)定更多的稅收，另外國(guó)家法制必須健全和透明，保證稅收和稅收籌劃正常進(jìn)行。

稅收籌劃的特點(diǎn)：

不違法性。稅收籌劃的前提要以不違反國(guó)家稅法為原則，稅收法律的本義不是以道德的名義要求納稅人選擇高稅負(fù)；

籌劃性。稅法及相關(guān)法律在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中具有一定的穩(wěn)定性。應(yīng)納稅義務(wù)人可以在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行籌劃的決策。稅收籌劃需要有較長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光，稅收籌劃是在從事投資、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前，應(yīng)納稅人把稅收作為影響最終經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行投資、經(jīng)營(yíng)決策，并獲得最大的稅后利潤(rùn)， 即表示稅收籌劃必須事先規(guī)劃、設(shè)計(jì)安排；

目的性。是指納稅人要通過(guò)稅收籌劃取得經(jīng)濟(jì)利益，即選擇低稅負(fù)和滯延納稅時(shí)間，能夠帶來(lái)稅收利益的籌劃方案就可以采用。

整體性。稅收籌劃只是企業(yè)財(cái)務(wù)籌劃的一個(gè)組成部分，從整體上進(jìn)行籌劃決策，重要的要著眼于總體的管理決策。

綜合性。企業(yè)要從全局角度、以整體觀念來(lái)看待不同稅收籌劃方案，選擇對(duì)應(yīng)于自身價(jià)值最大化即稅后利潤(rùn)最大化的方案。

普遍性。稅收籌劃在國(guó)外已經(jīng)是普遍存在，隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，稅收籌劃也開(kāi)始普遍，給納稅人提供了稅收籌劃的機(jī)會(huì)，各個(gè)稅種規(guī)定的內(nèi)容，一般都有差別，它決定了稅收籌劃的普遍性。

專(zhuān)業(yè)性。稅收籌劃越來(lái)越呈現(xiàn)出專(zhuān)業(yè)化，它是指納稅人的稅收籌劃行為一般要由具有專(zhuān)業(yè)技能的人員來(lái)操作。

稅收籌劃的目的是使納稅人繳納盡可能少的稅收以利于其經(jīng)濟(jì)利益最大化。稅收籌劃的分類(lèi)按服務(wù)的對(duì)象是企業(yè)還是個(gè)人進(jìn)行；按稅收籌劃地區(qū)是否跨國(guó)進(jìn)行分類(lèi)；按稅收籌劃的期限分類(lèi)；按稅收籌劃人是納稅人內(nèi)部人員還是外部人員分類(lèi)；按稅收籌劃實(shí)施的手段分類(lèi)。

稅收籌劃的基本原則包括不違法性原則，它是稅收籌劃最基本的特點(diǎn)之一，即稅收籌劃所安排的經(jīng)濟(jì)行為必須合乎稅法的條文與立法意圖，進(jìn)行稅收籌劃，選擇最優(yōu)的納稅方案；自我保護(hù)性原則，開(kāi)展稅收籌劃需要納稅人具備自我保護(hù)意識(shí)，在不違法的前提下進(jìn)行納稅人要隨時(shí)注意籌劃行為；針對(duì)性原則。根據(jù)企業(yè)所處的不同環(huán)境，針對(duì)企業(yè)的不同生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，針對(duì)納稅人的不同情況進(jìn)行稅收籌劃；節(jié)約便利原則。稅收籌劃可以是納稅人獲得利益，它要求稅收籌劃盡量將籌劃成本費(fèi)用降到最??；綜合利益最大化原則。稅收籌劃屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇，確定稅收籌劃方案時(shí)，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案，要給企業(yè)帶來(lái)絕對(duì)的收益；可行性原則。它指在稅收籌劃的實(shí)際工作中，籌劃工作要根據(jù)納稅人的客觀條件來(lái)進(jìn)行，它離不開(kāi)具體情況。

二、我國(guó)企業(yè)稅收籌劃的必要性

稅收基本特征是強(qiáng)制性、無(wú)償性、固定性，是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其職能而采取的，稅收籌劃是推動(dòng)稅法完善的重要力量，它有助于我國(guó)企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的最大化。企業(yè)作為市場(chǎng)運(yùn)行中的重要主體，最終目的是為了追求利潤(rùn)最大化。

稅收籌劃可以給企業(yè)帶來(lái)直接的經(jīng)濟(jì)利益，通過(guò)稅收籌劃，充分利用納稅人享有的各項(xiàng)稅收權(quán)利，最大限度地減輕稅收支出負(fù)擔(dān)，有助于企業(yè)利潤(rùn)最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；稅收作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的一個(gè)外部約束條件，稅收籌劃增強(qiáng)依法納稅意識(shí)，有助于企業(yè)科學(xué)決策。通過(guò)稅收籌劃，有助于企業(yè)科學(xué)決策，減少風(fēng)險(xiǎn)。有利于幫助投資者分析稅負(fù)做出正確的投資決策，以提高企業(yè)投資效益。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃也是企業(yè)管理人員學(xué)習(xí)稅法的過(guò)程，增進(jìn)對(duì)稅法的了解，提高依法納稅意識(shí)，強(qiáng)化其繼續(xù)進(jìn)行稅收籌劃的意識(shí)；企業(yè)稅收籌劃可以推動(dòng)我國(guó)稅法的完善，保證政府財(cái)政收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)，它關(guān)系到我國(guó)經(jīng)濟(jì)能否健康協(xié)調(diào)發(fā)展，最大可能地減少避稅行為的發(fā)生；企業(yè)稅收籌劃有利于推動(dòng)我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行政。稅收籌劃是高智能的活動(dòng)，有利于我國(guó)稅務(wù)事業(yè)的完善和發(fā)展。

有利于我國(guó)稅務(wù)事業(yè)的完善和發(fā)展。我國(guó)現(xiàn)行稅法對(duì)納稅人的權(quán)利作了規(guī)定如下: 依法申請(qǐng)享受稅收優(yōu)惠的權(quán)利、多繳稅款依法申請(qǐng)退還權(quán)、陳述權(quán)、申辯權(quán)、申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議和稅務(wù)行政訴訟權(quán)、對(duì)稅務(wù)人員違法行為的檢舉和控告權(quán)、請(qǐng)求得到賠償權(quán)、保密權(quán)、延期申報(bào)和延期納稅。

我國(guó)稅務(wù)主管機(jī)關(guān)認(rèn)可了納稅人稅收籌劃的權(quán)利，對(duì)我國(guó)企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展起推動(dòng)作用。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是我國(guó)企業(yè)稅收籌劃的土壤，稅收籌劃對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果影響舉足輕重，企業(yè)稅收籌劃產(chǎn)生的兩個(gè)條件是企業(yè)自身利潤(rùn)的獨(dú)立化，以及法定范圍內(nèi)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為的自主化。國(guó)內(nèi)不同地區(qū)和行業(yè)間的稅收政策差異為企業(yè)稅收籌劃提供了有利的條件：不同地區(qū)之間的稅收政策差異，不同行業(yè)之間的稅收政策差異。國(guó)內(nèi)外的稅負(fù)差異為企業(yè)跨國(guó)稅收籌劃創(chuàng)造了條件，利用這些國(guó)際稅收協(xié)定進(jìn)行跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的稅收籌劃，可以利用國(guó)家間的稅制差異來(lái)維護(hù)企業(yè)及國(guó)家的經(jīng)濟(jì)利益。法律要保持其穩(wěn)定性和權(quán)威性，稅法本身存在的缺陷和漏洞也給稅收籌劃提供了機(jī)會(huì)，可以被納稅人利用進(jìn)行稅收籌劃來(lái)獲取經(jīng)濟(jì)利益。稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)可以為企業(yè)提供專(zhuān)業(yè)化的籌劃服務(wù)，要求稅收籌劃的操作的人員具有專(zhuān)業(yè)技能，隨著稅務(wù)中介組織作用的不斷增強(qiáng)和壯大，這對(duì)企業(yè)稅收籌劃起到了巨大的推動(dòng)作用。

電子商務(wù)的廣泛應(yīng)用使稅收籌劃有了新的發(fā)展契機(jī)。電子商務(wù)的迅猛發(fā)展帶來(lái)了一些稅收問(wèn)題：稅收管轄權(quán)難以界定，征稅客體難以確定，稅收征管無(wú)賬可查。常設(shè)機(jī)構(gòu)難以認(rèn)定，納稅人避稅更容易，加大了反避稅的難度，現(xiàn)行稅法有待完善，一些傳統(tǒng)稅種與課征方式受到挑戰(zhàn)。上述問(wèn)題必然會(huì)推動(dòng)包括稅收法律在內(nèi)的多種法律的完善，可以利用客觀存在的避稅空間進(jìn)行稅收籌劃，企業(yè)能根據(jù)新法的規(guī)定進(jìn)行稅收籌劃活動(dòng)，為企業(yè)稅收籌劃創(chuàng)造了新的發(fā)展契機(jī)。

三、我國(guó)企業(yè)稅收籌劃的建議

結(jié)合我國(guó)現(xiàn)行稅法，企業(yè)面臨著來(lái)自全球范圍的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，稅收籌劃貫穿于企業(yè)運(yùn)行的各個(gè)環(huán)節(jié)，科學(xué)合理地進(jìn)行稅收籌劃，能為企業(yè)節(jié)省資金并帶來(lái)明顯的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)設(shè)立階段的稅收籌劃，直接影響著企業(yè)以后經(jīng)營(yíng)的整體稅負(fù)，規(guī)定的不同稅收政策，能給企業(yè)的納稅籌劃提供了空間。

要樹(shù)立對(duì)企業(yè)稅收籌劃的正確認(rèn)識(shí)，盡快確定稅收籌劃和避稅的法律概念，針對(duì)人們?cè)谄髽I(yè)稅收籌劃方面的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，加大宣傳力度，增強(qiáng)企業(yè)管理人員的稅收籌劃意識(shí)。加強(qiáng)企業(yè)稅收籌劃理論研究，及時(shí)引進(jìn)國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收籌劃理論研究成果，召開(kāi)聚集稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)構(gòu)以及納稅人研討會(huì)。較深層次地研究稅收籌劃理論，在電子商務(wù)迅速發(fā)展情況下企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展趨勢(shì)。

全面提高我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理的信息化水平，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員進(jìn)行業(yè)務(wù)方面的培訓(xùn)，通過(guò)高校教育，培養(yǎng)大批合格的財(cái)務(wù)管理后備人才。提高稅務(wù)管理人員依法行政的能力，稅務(wù)人員要樹(shù)立為納稅人服務(wù)的觀念、樹(shù)立依法治稅的觀念，不斷提高稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平。大力發(fā)展我國(guó)稅務(wù)事業(yè)，提高稅務(wù)水平，加快法制建設(shè)步伐，加大宣傳力度，擴(kuò)大稅務(wù)市場(chǎng)，完善注冊(cè)稅務(wù)師考試辦法，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，防范稅收籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)。

篇（2）

中圖分類(lèi)號(hào):F8

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1672-3198(2010)09-0161-01

1 稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的種類(lèi)

1.1 政策風(fēng)險(xiǎn)

一般來(lái)說(shuō),稅收政策是有時(shí)效性的。許多稅收政策只適用于某一特定時(shí)期,隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,國(guó)家的稅收政策也在進(jìn)行不斷的調(diào)整。因此,在進(jìn)行稅收籌劃方案設(shè)計(jì)時(shí)(尤其是中長(zhǎng)期稅收籌劃方案),面臨著稅收政策時(shí)效性的風(fēng)險(xiǎn)。

1.2 執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)

執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)是指籌劃方案實(shí)施不到位導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃是一種合法、合理的事先籌劃行為,具有很強(qiáng)的計(jì)劃性、前瞻性和系統(tǒng)性,而一旦方案實(shí)施,就會(huì)依賴(lài)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),產(chǎn)生“稅收鎖定效應(yīng)”。即使有了科學(xué)的稅收籌劃方案,如果在實(shí)施過(guò)程中半途而廢,或者突然變更實(shí)施條件,或者實(shí)施措施不落實(shí),都有可能導(dǎo)致整個(gè)稅收籌劃方案前功盡棄。

1.3 條件風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃需要滿足一定的條件才能獲得成功,該條件包括主體條件和客觀條件兩個(gè)方面。首先,主體條件風(fēng)險(xiǎn)是指籌劃主體能力不勝任導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃不同于一般理財(cái)行為,不僅關(guān)系企業(yè)的自身利益,還涉及國(guó)家稅收利益,這就要求籌劃人員具備很高的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和實(shí)際操作能力,不僅要熟悉稅收、財(cái)會(huì)、金融、法律等領(lǐng)域的專(zhuān)業(yè)知識(shí),還要有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和專(zhuān)業(yè)勝任能力,才能確?；I劃質(zhì)量。而客觀條件風(fēng)險(xiǎn)是指稅收籌劃基礎(chǔ)不可靠導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。如果企業(yè)納稅意識(shí)淡薄或者對(duì)稅收籌劃有誤解,認(rèn)為籌劃的目的就是盡可能地少納或不納稅,甚至授意或唆使籌劃人員通過(guò)非法手段以期達(dá)到偷稅的目的,從事這類(lèi)籌劃事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)就很高。

1.4 設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指籌劃方案設(shè)計(jì)不科學(xué)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)?？茖W(xué)的稅收籌劃方案是稅收籌劃成功的關(guān)鍵。在稅收實(shí)踐中,不科學(xué)的稅收籌劃方案大致有以下幾種表現(xiàn):一是稅收籌劃方案嚴(yán)重脫離實(shí)際,如要求企業(yè)在短時(shí)間內(nèi)轉(zhuǎn)變組織形式或轉(zhuǎn)行、轉(zhuǎn)產(chǎn)等;二是稅收籌劃方案的誤用,有些企業(yè)認(rèn)為本企業(yè)與另一企業(yè)情況類(lèi)似,就生搬硬套別人的做法,卻未對(duì)本企業(yè)的情況作具體分析,容易出現(xiàn)張冠李戴的錯(cuò)誤;三是稅收籌劃方案違背了成本效益原則,即稅收籌劃所取得的稅收利益不足以彌補(bǔ)開(kāi)展該項(xiàng)稅收籌劃工作所發(fā)生的實(shí)際成本和機(jī)會(huì)成本。

2 躲避風(fēng)險(xiǎn),進(jìn)行成功的稅收籌劃

2.1 樹(shù)立正確的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),在依法納稅的前提下開(kāi)展稅收籌劃

由前所述,稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的存在具有必然性,所以無(wú)論是從事稅收籌劃的專(zhuān)業(yè)人員還是接受籌劃的納稅人,都應(yīng)當(dāng)正視風(fēng)險(xiǎn)的存在,給予足夠的重視。此外,稅收籌劃具有合法性的特征,這就要求稅收籌劃符合現(xiàn)行稅法的規(guī)定,力求方案與稅收政策導(dǎo)向趨同,實(shí)際籌劃時(shí),要學(xué)法、懂法、守法和用法,準(zhǔn)確理解和全面把握稅法內(nèi)涵,關(guān)注稅收政策的變化趨勢(shì),在依法納稅的前提下開(kāi)展稅收籌劃。

2.2 建立籌劃風(fēng)險(xiǎn)體系,加強(qiáng)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理

企業(yè)應(yīng)采用系統(tǒng)化、規(guī)范化與科學(xué)化的管理方法建立稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理體系,關(guān)注公司面臨的所有關(guān)鍵性風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)遇,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較大的方案反復(fù)論證,綜合考慮各種涉稅因素后慎重選擇實(shí)施方案,在方案實(shí)施過(guò)程中建立相關(guān)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制,對(duì)其進(jìn)行全程化監(jiān)控,密切關(guān)注相關(guān)稅收政策環(huán)境的變化,針對(duì)新情況及時(shí)調(diào)整或變化方案,切實(shí)提高風(fēng)險(xiǎn)管理能力。

2.3 注重綜合性,稅收利益服從企業(yè)的整體利益

從根本上來(lái)說(shuō),稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要組成部分,因此,它的目標(biāo)必須服從企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)――實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。納稅負(fù)擔(dān)的減輕以納稅人的整體利益增長(zhǎng)為前提,因?yàn)榧{稅負(fù)擔(dān)減輕并不等于資本總體收益的增長(zhǎng),只有企業(yè)整體利益提高了,企業(yè)的稅收籌劃才有意義。納稅人應(yīng)具有發(fā)展戰(zhàn)略眼光,在稅收籌劃過(guò)程中,要將稅收因素與非稅收因素結(jié)合起來(lái)考慮,在重視分析節(jié)稅利益的同時(shí),也不能忽視對(duì)納稅人有重大影響的政治利益、環(huán)境利益等非稅收利益?？傊?應(yīng)從企業(yè)全局利益出發(fā),通過(guò)稅收籌劃使納稅人的經(jīng)濟(jì)、政治、環(huán)境等利益達(dá)到最優(yōu)化狀態(tài),不能只注重個(gè)別稅種或個(gè)別環(huán)節(jié)稅負(fù)高低。

2.4 采用科學(xué)的稅收籌劃評(píng)估方法,提高方案的可行性

科學(xué)的稅收籌劃方案是稅收籌劃成功的關(guān)鍵。因此,準(zhǔn)確計(jì)算稅收籌劃的預(yù)期報(bào)酬率和采用科學(xué)的方案評(píng)估方法顯得尤為重要。按照諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)獲得者威廉•夏普的CAPM(資本資產(chǎn)定價(jià)模型)理論,經(jīng)濟(jì)行為的收益與風(fēng)險(xiǎn)成正比,即稅收籌劃的預(yù)期報(bào)酬率=無(wú)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率+風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率,無(wú)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率一般可以根據(jù)無(wú)通貨膨脹下的短期國(guó)債的利率確定,風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率則是籌劃者根據(jù)職業(yè)能力判斷。一個(gè)籌劃方案的實(shí)施需要經(jīng)過(guò)一定時(shí)期,在評(píng)價(jià)收益時(shí)應(yīng)考慮資金的時(shí)間價(jià)值,所以可以采用貼現(xiàn)財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行評(píng)估,即凈現(xiàn)值法、獲利指數(shù)法和內(nèi)含報(bào)酬率法。當(dāng)稅收籌劃方案互斥時(shí),采用凈現(xiàn)值法;當(dāng)稅收籌劃方案相互獨(dú)立時(shí),采用獲利指數(shù)法或內(nèi)含報(bào)酬率法,來(lái)比較稅后收益現(xiàn)值,哪個(gè)方案的凈現(xiàn)值最大或內(nèi)涵報(bào)酬率最高,即為最優(yōu)方案。該方法不僅考慮到稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn),同時(shí)堅(jiān)持成本效益原則,在評(píng)估方案時(shí),不僅考慮了稅收籌劃的直接成本,同時(shí)還考慮了方案的機(jī)會(huì)成本,只有當(dāng)凈現(xiàn)值為正或內(nèi)含報(bào)酬率大于籌劃者的期望報(bào)酬率時(shí),該方案才是可行的。

篇（3）

關(guān)鍵詞 企業(yè)所得稅 稅收籌劃 關(guān)鍵點(diǎn) 風(fēng)險(xiǎn)防范

前 言

近年來(lái)，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和改革開(kāi)放的深入，我國(guó)稅收籌劃有了進(jìn)一步的發(fā)展，稅收征管制度日益完善。對(duì)企業(yè)而言，稅收籌劃給人們帶來(lái)了全新的納稅理念，在企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的形勢(shì)下，稅收籌劃越來(lái)越成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)中不可缺少的重要組成部分，企業(yè)所得稅稅收籌劃對(duì)企業(yè)理財(cái)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生了重要影響。如何進(jìn)行企業(yè)所得稅稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范是企業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)。因此，研究企業(yè)所得稅稅收籌劃的關(guān)鍵點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)防范具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。鑒于此，筆者對(duì)企業(yè)所得稅稅收籌劃的關(guān)鍵點(diǎn)及風(fēng)險(xiǎn)防范進(jìn)行了初步探討。

一、企業(yè)所得稅稅收籌劃的關(guān)鍵點(diǎn)分析

（一）企業(yè)所得稅稅收籌劃的內(nèi)涵

稅收籌劃具有減輕企業(yè)稅負(fù)的積極意義。從稅收籌劃的定義上來(lái)看，稅收籌劃是以納稅人為主體的一種積極、主動(dòng)的經(jīng)營(yíng)籌劃行為，最本質(zhì)的特點(diǎn)是以國(guó)家的法律為依據(jù)，選擇最佳納稅方案，其最根本的目的在于減少稅收支出，取得最大稅收利益。稅收籌劃屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇，我國(guó)的稅收籌劃處于起步階段，重視稅收籌劃，可以為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)作出正確、合理的決策，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化。

（二）企業(yè)所得稅稅收籌劃的特點(diǎn)

1.政策導(dǎo)向性

企業(yè)所得稅稅收籌劃的政策導(dǎo)向性是指稅收籌劃應(yīng)以國(guó)家相關(guān)法律為導(dǎo)向。稅收是政府宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟(jì)杠桿，在企業(yè)所得稅的征收過(guò)程中，進(jìn)行企業(yè)所得稅稅收籌劃，利用稅法給予的對(duì)自己有利的可能選擇與優(yōu)惠政策，可以做出繳納稅負(fù)最低的抉擇，有助于優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向。

2.選擇最優(yōu)性

企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資和理財(cái)活動(dòng)是多方面的，企業(yè)所得稅稅收籌劃選擇最優(yōu)性的特點(diǎn)，主要是指當(dāng)稅法有兩種以上的規(guī)定可選擇時(shí)，就存在稅收籌劃的可能，這就需要選擇稅收籌劃，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的情況，在若干方案中選擇稅負(fù)最輕或整體效益最大的方案，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后收益的最大化。

3.事前籌劃性

稅收籌劃是通過(guò)事前安排避免應(yīng)稅行為的發(fā)生。稅負(fù)對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是可以控制的，也就是說(shuō)，在應(yīng)稅義務(wù)發(fā)生之前，企業(yè)就可以進(jìn)行事先的籌劃安排。從企業(yè)的某一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期看，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案，這就給納稅人通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)來(lái)減少稅基提供了可能，如可利用稅收優(yōu)惠規(guī)定，適當(dāng)調(diào)整收入和支出，對(duì)應(yīng)納稅額進(jìn)行控制等。可以說(shuō)，企業(yè)所得稅稅收籌劃的事前籌劃下，有助于提高企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)管理水平。

（三）企業(yè)籌資活動(dòng)的主要方式

企業(yè)籌資活動(dòng)是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，在企業(yè)籌資活動(dòng)的過(guò)程中，不同的籌資方式會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不同的預(yù)期收益。企業(yè)的籌資方式主要有兩類(lèi)：權(quán)益籌資和負(fù)債籌資。企業(yè)采用不同的籌資方式，與投資人就形成了不同的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。其中，以權(quán)益籌資方式取得的資金，企業(yè)與投資方是投資對(duì)象與所有者的關(guān)系；以負(fù)債籌資方式取得的資金，企業(yè)與投資方形成的是債務(wù)債權(quán)關(guān)系。根據(jù)每一類(lèi)籌資性質(zhì)特征的不同，又可以分為不同的融資方式?；I集資金的方式不同使企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的在使用效益上具有不確定性。

二、企業(yè)所得稅稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型

在企業(yè)所得稅稅收籌劃中，常見(jiàn)的企業(yè)所得稅稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型有四類(lèi)，即稅收政策變更風(fēng)險(xiǎn)、稅收籌劃操作風(fēng)險(xiǎn)、稅收籌劃成本風(fēng)險(xiǎn)和稅收籌劃經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，其具體內(nèi)容如下：

（一）稅收政策變更風(fēng)險(xiǎn)

稅收政策變更風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)所得稅稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)之一。稅收籌劃利用國(guó)家政策合法和合理地節(jié)稅，根據(jù)國(guó)家稅收政策的變更，而存在著稅收政策變更風(fēng)險(xiǎn)。政策風(fēng)險(xiǎn)主要包括兩個(gè)方面的內(nèi)容，分別是政策選擇風(fēng)險(xiǎn)和政策變化風(fēng)險(xiǎn)。在政策選擇風(fēng)險(xiǎn)方面，企業(yè)所得稅稅收統(tǒng)籌在政策選擇正確與否方面存在著不確定性。我國(guó)現(xiàn)有稅收法律法規(guī)很多，但許多條文規(guī)定往往不夠明晰。稅收政策的選擇風(fēng)險(xiǎn)主要是由于對(duì)國(guó)家稅收政策認(rèn)識(shí)不清造成的。而稅收政策的政策變化風(fēng)險(xiǎn)，則是指政策的不定期性或時(shí)效性將會(huì)企業(yè)的稅收籌劃產(chǎn)生較大的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）稅收籌劃操作風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)所得稅稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，還表現(xiàn)在稅收籌劃操作風(fēng)險(xiǎn)上。企業(yè)所得稅稅收籌劃，由于稅收籌劃過(guò)程中對(duì)稅收政策的整體性把握不夠，使得稅收籌劃在操作方面存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)所得稅稅收籌劃中，稅收籌劃操作風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)自于兩個(gè)方面，一是納稅人操作風(fēng)險(xiǎn)，二是執(zhí)法人操作風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)企業(yè)而言，稅收籌劃操作風(fēng)險(xiǎn)，將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法順利進(jìn)行稅收籌劃。

（三）稅收籌劃成本風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃成本風(fēng)險(xiǎn)，也在一定程度上困擾著企業(yè)所得稅稅收籌劃。稅收籌劃已成為許多企業(yè)的必然選擇，但在企業(yè)所得稅稅收籌劃中，還存在著稅收籌劃成本風(fēng)險(xiǎn)。每一個(gè)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃活動(dòng)時(shí)候，不得不考慮的就是成本問(wèn)題。如對(duì)企業(yè)的情況沒(méi)有全面比較和分析，稅收籌劃稅收籌劃的收益與籌劃成本不能配比，將使企業(yè)面臨著籌劃成果與籌劃成本得不償失的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃的成功需要多方面因素的綜合作用，這些因素都包含著一定的不確定性和多變性，這就構(gòu)成了稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的不確定性和多變性。

（四）稅收籌劃經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

在企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型中，稅收籌劃經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，也使得企業(yè)所得稅稅收籌劃陷入困境。稅收籌劃是在納稅義務(wù)產(chǎn)生以前的財(cái)務(wù)決策中進(jìn)行的，由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的多變型、復(fù)雜性，導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃產(chǎn)生偏離事前的稅收籌劃目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)，即經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。在現(xiàn)代社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并不是固定不變的，經(jīng)營(yíng)決策也必須隨著市場(chǎng)需求的變化和企業(yè)戰(zhàn)略管理的要求而進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。因此，防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)勢(shì)在必行。

三、防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的策略

為進(jìn)一步提高企業(yè)所得稅稅收籌劃水平，在了解企業(yè)所得稅稅收籌劃的關(guān)鍵點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型的基礎(chǔ)上，防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的策略，可以從以下幾個(gè)方面入手，下文將逐一進(jìn)行分析。

（一）認(rèn)真研究納稅籌劃政策

認(rèn)真研究納稅籌劃政策是防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑之一。為防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，成功進(jìn)行稅收籌劃，必須深入研究納稅籌劃的策略， 使稅收籌劃方案與國(guó)家稅收政策導(dǎo)向保持趨同。企業(yè)為尋求企業(yè)納稅籌劃的政策空間，至少要求管理層和籌劃人員做到學(xué)法、懂法和守法，通過(guò)對(duì)各種籌劃方案的優(yōu)劣分析， 處理好稅收籌劃與避稅的關(guān)系。企業(yè)所得稅稅收籌劃，只有認(rèn)真研究納稅籌劃政策，才能準(zhǔn)確理解和全面把握政策內(nèi)涵，并在法律條文形式上對(duì)法律予以認(rèn)可，處理好稅收籌劃與避稅的關(guān)系，制定合法合理的納稅籌劃方案，切切實(shí)實(shí)地減輕稅負(fù)，保證企業(yè)所得稅稅收籌劃不違法。

（二）依照法律進(jìn)行稅收籌劃

依照法律進(jìn)行稅收籌劃，在防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)中的作用也不容忽視。企業(yè)所得稅稅收籌劃，必須堅(jiān)持合法性原則。也就是說(shuō)，納稅人必須根據(jù)稅收的各

項(xiàng)優(yōu)惠政策進(jìn)行融資決策和投資決策，提高稅收籌劃的法治意識(shí)，在依照法律進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程中優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力，規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)企業(yè)而言，納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)依照法律進(jìn)行稅收籌劃，適當(dāng)安排投資行為和業(yè)務(wù)流程， 可以提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的稅法知識(shí)及職業(yè)素質(zhì)，使稅收籌劃在合法條件下進(jìn)行。

（三）遵循成本效益原則籌劃

防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，還應(yīng)遵循成本效益原則籌劃。對(duì)企業(yè)而言，企業(yè)所得稅稅收籌劃，遵循成本效益原則進(jìn)行籌劃，有利于企業(yè)降低稅務(wù)成本，實(shí)現(xiàn)收益最大和成本最低的雙贏目標(biāo)。遵循成本效益原則籌劃，要重點(diǎn)考慮兩個(gè)方面的內(nèi)容，既要考慮稅收籌劃的直接成本，同時(shí)還要將稅收籌劃方案比較選擇中所放棄方案的可能收益作為機(jī)會(huì)成本加以考慮。只有當(dāng)稅收籌劃方案的成本和損失小于所得的收益時(shí)，該項(xiàng)稅收籌劃方案才是合理和可以接受的。不同的企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的經(jīng)濟(jì)狀況采取不同的稅收籌劃方案達(dá)到共同的籌劃目的，完成企業(yè)價(jià)值最大化是稅收籌劃的終極目標(biāo)。

（四）靈活制定稅收籌劃方案

靈活制定稅收籌劃方案，也是防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的重要舉措。在企業(yè)所得稅稅收籌劃中，稅收政策和稅收籌劃的主客觀條件時(shí)刻處于變化之中，這就要求在稅收籌劃時(shí)，權(quán)衡相互利益分配。在面對(duì)國(guó)家稅制、稅法、相關(guān)政策的改變時(shí)，企業(yè)所得稅的稅收籌劃也應(yīng)作出相應(yīng)的調(diào)整，如對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行重新審查和評(píng)估，適時(shí)更新籌劃內(nèi)容，采取措施分散風(fēng)險(xiǎn)，保證稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。稅收籌劃是一項(xiàng)重要的財(cái)務(wù)決策，如果不能達(dá)到稅收籌劃的目的，稅收籌劃就沒(méi)有利益可圖，這樣的決策是不可取的。因此，企業(yè)所得稅的稅收籌劃，應(yīng)適時(shí)調(diào)整稅收籌劃方案的靈活性，積極改變經(jīng)營(yíng)決策，避免無(wú)效籌劃，進(jìn)而防止稅收籌劃的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

四、結(jié) 語(yǔ)

總之，企業(yè)所得稅稅收籌劃是一項(xiàng)綜合的系統(tǒng)工程，具有長(zhǎng)期性和復(fù)雜性。在進(jìn)行企業(yè)所得稅稅收籌劃的過(guò)程中，應(yīng)結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，把握企業(yè)所得稅稅收籌劃的關(guān)鍵點(diǎn)，認(rèn)真研究納稅籌劃政策、依照法律進(jìn)行稅收籌劃、遵循成本效益原則籌劃、靈活制定稅收籌劃方案，不斷探索防范企業(yè)所得稅稅收籌劃的策略，只有這樣，才能不斷提高企業(yè)所得稅稅收籌劃的水平，促進(jìn)企業(yè)又好又快地發(fā)展。

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隨著我國(guó)文化改制的推進(jìn)，一些出版社由事業(yè)單位逐漸轉(zhuǎn)換成為具有現(xiàn)代企業(yè)性質(zhì)的經(jīng)營(yíng)性出版企業(yè)。出版經(jīng)營(yíng)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃不僅有利于企業(yè)的理性經(jīng)營(yíng)與發(fā)展，還有利于促進(jìn)出版企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益增長(zhǎng)，對(duì)于出版企業(yè)的發(fā)展有一定的積極作用。同時(shí)，作為具有經(jīng)營(yíng)企業(yè)性質(zhì)的出版企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)走向成熟的重要表現(xiàn)，對(duì)企業(yè)納稅督促管理都有著積極的作用。

一、企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的有效措施

企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃是一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)的理性與成熟的重要表現(xiàn)，因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程中應(yīng)注意對(duì)于稅收籌劃的有效性的保證，以使稅收籌劃在企業(yè)經(jīng)營(yíng)與發(fā)展中有著積極的作用與效果。在企業(yè)的稅收籌劃中，保證企業(yè)稅收籌劃有效性的主要措施首先應(yīng)注意從國(guó)家稅收、法律政策的要求以及規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)出發(fā)，保證企業(yè)的稅收籌劃是嚴(yán)格按照國(guó)家的相關(guān)稅收法律與法規(guī)執(zhí)行的，是符合國(guó)家稅收及其相關(guān)法律與法規(guī)政策的；其次，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃過(guò)程中應(yīng)注意對(duì)于企業(yè)人員素養(yǎng)水平的提高，企業(yè)人員的素養(yǎng)水平是企業(yè)的稅收籌劃有效成功的重要保證；再次，在企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃過(guò)程中應(yīng)注意對(duì)企業(yè)稅收籌劃的一些基礎(chǔ)性工作進(jìn)行完善，以此來(lái)保證企業(yè)稅收籌劃實(shí)施的有效與成功，對(duì)于企業(yè)的發(fā)展具有推動(dòng)性的作用。

（一）在對(duì)于企業(yè)稅收籌劃的有效性進(jìn)行保障的措施中，企業(yè)的稅收籌劃應(yīng)注意與國(guó)家稅收法律政策相符合，就是指企業(yè)的稅收籌劃措施中，各項(xiàng)籌劃措施應(yīng)是在國(guó)家稅收法律政策的范圍之內(nèi)進(jìn)行的，必須符合國(guó)家稅收法律政策的要求。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的最本質(zhì)問(wèn)題就是企業(yè)依法合理的進(jìn)行企業(yè)稅收的繳納，所以，如果企業(yè)稅收籌劃中出現(xiàn)了違反稅收法律政策的情況，出現(xiàn)企業(yè)漏稅等問(wèn)題，就會(huì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展以及正常的經(jīng)營(yíng)運(yùn)行產(chǎn)生嚴(yán)重的影響。

（二）保證企業(yè)稅收籌劃措施的有效性中對(duì)于企業(yè)人員素養(yǎng)的鍛煉與培養(yǎng)，主要是指在企業(yè)的稅收籌劃中，企業(yè)人員是進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃的主體，企業(yè)稅收籌劃的各項(xiàng)措施都是由企業(yè)人員來(lái)完成的，因此，企業(yè)人員的綜合素養(yǎng)對(duì)于企業(yè)的稅收籌劃情況有著絕對(duì)性的影響。在保證企業(yè)稅收籌劃的有效性中，除了應(yīng)注意對(duì)于企業(yè)人員綜合素養(yǎng)的鍛煉以及提升外還應(yīng)注意增加與專(zhuān)業(yè)稅收籌劃中介機(jī)構(gòu)的合作，以此提高企業(yè)稅收籌劃的水平，保證企業(yè)稅收籌劃的有效性。

（三）對(duì)于保障企業(yè)稅收籌劃的有效性措施還應(yīng)注意從做好企業(yè)稅收籌劃的一些基礎(chǔ)性工作做起，比如規(guī)范出版企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與行為、做好企業(yè)稅收籌劃的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作以及加強(qiáng)稅收籌劃的安全風(fēng)險(xiǎn)防范與控制等，從而保證企業(yè)稅收籌劃的有效性以及對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的積極作用和效果。

二、新稅法政策下出版企業(yè)稅收籌劃方法

針對(duì)最新的企業(yè)稅法政策要求，出版企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)注意哪些問(wèn)題，又應(yīng)從哪些措施做起。下文將主要從出版企業(yè)的收入籌劃方法以及出版企業(yè)的費(fèi)用支出稅收籌劃方法兩個(gè)方面，對(duì)于新稅法要求下出版企業(yè)的稅收籌劃措施與方法進(jìn)行分析論述。

（一）出版企業(yè)收入部分的稅收籌劃方法

對(duì)于出版企業(yè)的收入部分在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，首先要注意應(yīng)將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為企業(yè)收入部分的稅收籌劃原則。在進(jìn)行出版企業(yè)收入部分的稅收籌劃過(guò)程中，將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為進(jìn)行稅收籌劃的原則就可以為出版企業(yè)進(jìn)行收入部分的稅收籌劃提供一定的可能性，在稅法規(guī)定范圍內(nèi)減少企業(yè)資金的流出，促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)運(yùn)行。其次，出版企業(yè)在進(jìn)行收入部分的稅收籌劃時(shí)，應(yīng)注意對(duì)于企業(yè)收入中那些不需要進(jìn)行納稅的收入項(xiàng)目以及企業(yè)收入部分中那些免稅收的收入項(xiàng)目進(jìn)行確認(rèn)，這樣既可以做好企業(yè)收入部分的稅收籌劃，又可以提高企業(yè)的資金使用率，對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)以及資金的流轉(zhuǎn)都有著積極的作用。

（二）出版企業(yè)費(fèi)用支出部分稅收籌劃方法

在對(duì)于出版企業(yè)稅收籌劃的分析中，除了出版企業(yè)收入部分的稅收籌劃外，對(duì)于出版企業(yè)的費(fèi)用支出部分也應(yīng)該按照相關(guān)的稅收法律政策進(jìn)行有效的稅收籌劃。對(duì)于出版企業(yè)費(fèi)用支出部分的稅收籌劃，首先應(yīng)將企業(yè)的費(fèi)用支出項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)的分類(lèi)規(guī)劃，以便清楚掌握和了解企業(yè)的費(fèi)用支出項(xiàng)目。在進(jìn)行出版企業(yè)的稅收籌劃過(guò)程中應(yīng)注意對(duì)于企業(yè)費(fèi)用支出項(xiàng)目應(yīng)該扣除的部分進(jìn)行扣除，盡量使企業(yè)的稅前費(fèi)用達(dá)到最大情況，這樣在進(jìn)行企業(yè)稅收繳納中就可以相應(yīng)地減少企業(yè)應(yīng)進(jìn)行納稅部分的費(fèi)用總數(shù)。其次對(duì)于出版企業(yè)招聘員工的稅收籌劃主要就是按照稅收法規(guī)將企業(yè)員工的收入情況與納稅情況進(jìn)行計(jì)算籌劃，在依法納稅同時(shí)注意維護(hù)企業(yè)的利益。最后就是對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊稅收籌劃，進(jìn)行企業(yè)的這一費(fèi)用項(xiàng)目稅收籌劃中需注意選擇合適的折舊方法進(jìn)行折舊稅收籌劃，以維護(hù)企業(yè)的利益。

三、結(jié)束語(yǔ)

總之，出版企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程中，應(yīng)注意在國(guó)家稅收法律政策規(guī)定的范圍之內(nèi)，從企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益出發(fā)，進(jìn)行有效的企業(yè)稅收籌劃，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的發(fā)展與壯大。

參考文獻(xiàn)：

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篇（5）

一、施工企業(yè)稅收籌劃的基本方法

（一）減免稅方法

減免稅是對(duì)某些納稅人或課稅對(duì)象的鼓勵(lì)或照顧措施。減免稅是在一定時(shí)期內(nèi)給予納稅人的一種稅收優(yōu)惠，同時(shí)也是稅收的統(tǒng)一性和靈活性相結(jié)合的具體體現(xiàn)。這在施工企業(yè)的異地經(jīng)營(yíng)中是可以的，財(cái)務(wù)人員通過(guò)合理的稅收籌劃，可以相應(yīng)的降低稅款。

（二）稅率差異方法

稅率差異方法是是指在合法、合理的情況下，盡量利用稅率差異，最大化節(jié)稅的方法。一個(gè)國(guó)家的稅率差異，往往是要鼓勵(lì)某種經(jīng)濟(jì)、某種類(lèi)型企業(yè)、某類(lèi)地區(qū)的發(fā)展，體現(xiàn)國(guó)家的稅收鼓勵(lì)政策。對(duì)一個(gè)施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，異地業(yè)務(wù)是需要納稅的，但若有特殊情況或特殊規(guī)定的除外。如個(gè)別國(guó)家重點(diǎn)項(xiàng)目（青藏鐵路）建設(shè)期間就減免建設(shè)期間的各項(xiàng)稅收。

（三）扣除方法

扣除方法是指在法律允許的范圍內(nèi)，找出不屬于征稅范圍的內(nèi)容。任何稅種都明確規(guī)定了征稅對(duì)象。進(jìn)行稅務(wù)籌劃要利用這些規(guī)定作反向思維，找出不屬于征稅范圍的內(nèi)容，然后利用這些規(guī)定開(kāi)展籌劃工作。

（四）延期納稅方法

延期納稅方法是指在法律允許的范圍內(nèi)，找出有利于延遲納稅的稅法規(guī)定，使納稅人通過(guò)延期繳納稅款，降低資金成本相對(duì)節(jié)稅的方法。這在施工企業(yè)中是很常見(jiàn)的。施工企業(yè)可以利用這些具體規(guī)定，簽訂對(duì)自己有利的合同，可最多延遲納稅義務(wù)三個(gè)月。

（五）分割納稅方法

分割納稅是指在法律允許的范圍內(nèi)，使所得、財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)乃至更多的納稅人之間進(jìn)行分割或?qū)蓚€(gè)乃至更多的納稅人的所得、財(cái)產(chǎn)合并，為少數(shù)納稅人所有，從而最大化節(jié)稅的方法。

二、 施工企業(yè)異地經(jīng)營(yíng)稅收籌劃的分類(lèi)

（一）利用優(yōu)惠政策的稅收籌劃

我司要盡量挖掘不同地區(qū)的信息源，多渠道獲取稅收優(yōu)惠政策。有條件的盡量利用，沒(méi)有條件的或條件不充分的要在成本效益原則的基礎(chǔ)上盡量創(chuàng)造條件利用。

（二）合同簽訂的稅收籌劃

我司主要涉及的是勞務(wù)及其他地基處理。由于收款期較長(zhǎng)，價(jià)值較大，因此，該經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一般需要簽訂經(jīng)濟(jì)合同，在簽訂經(jīng)濟(jì)合同時(shí)，根據(jù)不同的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，需要運(yùn)用不同的稅目，只有這樣，才能為稅收籌劃提供良好的契機(jī)。

（三）會(huì)計(jì)處理的稅收籌劃

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定了會(huì)計(jì)人員可以根據(jù)職業(yè)判斷采用不同的會(huì)計(jì)處理方法，而不同的會(huì)計(jì)處理方法的選擇又會(huì)導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)在時(shí)間上形成前移或者后移。因此，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可以通過(guò)會(huì)計(jì)處理方法的選擇進(jìn)行稅收籌劃。

三、 施工企業(yè)稅收籌劃的問(wèn)題

（一）對(duì)稅收籌劃的前期準(zhǔn)備不足

我司在做重大及日常經(jīng)營(yíng)管理決策時(shí)，未考慮稅收籌劃，導(dǎo)致很多情況下事后采取補(bǔ)救措施時(shí)，才發(fā)現(xiàn)“生米已經(jīng)煮成熟飯”，無(wú)法進(jìn)行稅收籌劃。

（二）對(duì)稅收籌劃的涵義不清晰

在市場(chǎng)機(jī)制相對(duì)較完善的西方國(guó)家，稅收籌劃是一種普遍的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。目前我國(guó)很多人對(duì)稅收籌劃的涵義不清楚，誤認(rèn)為稅收籌劃就是偷漏稅等非法手段減少應(yīng)納稅款。實(shí)際上它們兩者有著本質(zhì)的區(qū)別，偷漏稅屬于違法行為，而稅收籌劃是順應(yīng)立法意圖的，動(dòng)機(jī)是合理的，手段是合法的。

（三）對(duì)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)不重視

納稅人在進(jìn)行稅收籌劃過(guò)程中多數(shù)考慮減輕納稅負(fù)擔(dān)，很少甚至未考慮籌劃風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是稅收籌劃是納稅人根據(jù)個(gè)人的主觀判斷，選擇自己認(rèn)為合理的方案，這給稅收籌劃造成直接的風(fēng)險(xiǎn)；二是稅收籌劃存在著征納稅雙方的認(rèn)定差異，由于征納雙方對(duì)同一項(xiàng)目的稅收籌劃方案持有不同的意見(jiàn)，因此會(huì)造成分歧，這對(duì)稅收籌劃造成了間接的風(fēng)險(xiǎn)。

四、施工企業(yè)稅收籌劃的建議

（一）做好稅收籌劃的基礎(chǔ)工作

首先，要規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)行為，其次要注重稅收籌劃方案的綜合性，使之符合財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。必須建立內(nèi)部涉稅制度，企業(yè)在制定經(jīng)營(yíng)計(jì)劃或投資政策、融資計(jì)劃時(shí)，應(yīng)聽(tīng)取涉稅風(fēng)險(xiǎn)審查部門(mén)的意見(jiàn)，。稅收籌劃必須圍繞企業(yè)價(jià)值最大化這一總體目標(biāo)進(jìn)行綜合策劃。

（二）正確理解稅收籌劃的涵義

正確理解稅收籌劃的涵義必須將它與“偷稅”和“避稅”區(qū)別開(kāi)。首先要認(rèn)清稅收籌劃是一項(xiàng)合法的活動(dòng)，稅收籌劃不但為了減輕稅負(fù)，還要追求零風(fēng)險(xiǎn)，從手段是看，稅收籌劃主要側(cè)重于事先調(diào)整，而不是事后補(bǔ)救。在工作中，不僅要堅(jiān)決杜絕偷稅漏稅，還要從根本上維護(hù)國(guó)家利益。

（三）稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的合理規(guī)避

首先，研究掌握法律規(guī)定和充分領(lǐng)會(huì)立法精神，準(zhǔn)確把握稅收政策內(nèi)涵。施工企業(yè)所有的外地工程項(xiàng)目都必須辦理外出經(jīng)營(yíng)證明，未辦理外出經(jīng)營(yíng)證明，將被代征企業(yè)所得稅。其次，充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點(diǎn)和具體要求，使稅收籌劃行為得到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。

（四）培養(yǎng)稅收籌劃人才

首先，對(duì)在職會(huì)計(jì)人員進(jìn)行在崗培訓(xùn)，提高他們的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，同時(shí)，委托稅務(wù)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)培養(yǎng)稅收籌劃專(zhuān)業(yè)人才，聘用某些專(zhuān)業(yè)籌劃人員對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)。

參考文獻(xiàn)：

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篇（6）

1.增值稅稅收籌劃概述

1.1 增值稅稅收籌劃的意義

1.2.1 增值稅稅收籌劃有利于提高企業(yè)管理尤其是財(cái)務(wù)管理水平

增值稅涉及到企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、銷(xiāo)售和管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)企業(yè)的管理水平，尤其是財(cái)務(wù)管理水平的依賴(lài)程度很高，在稅收籌劃的過(guò)程中需要考慮本行業(yè)、本產(chǎn)品的涉及到的特殊稅收政策，統(tǒng)籌考慮各稅收籌劃方案，從整體上考慮其對(duì)企業(yè)的影響。因此，要真正做好企業(yè)增值稅的稅收籌劃客觀上要求企業(yè)統(tǒng)籌考慮從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開(kāi)始階段到最后的利潤(rùn)分配階段的所有領(lǐng)域。通過(guò)規(guī)范的企業(yè)財(cái)務(wù)核算制度為納稅籌劃提供準(zhǔn)確、真實(shí)的基礎(chǔ)資料，通過(guò)提高管理水平加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理各環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)和規(guī)劃，提高稅收籌劃的整體性。

1.2.2 增值稅稅收籌劃能夠給企業(yè)帶來(lái)可觀的經(jīng)濟(jì)利益

通過(guò)有效的增值稅納稅籌劃可以降低增值稅的納稅基礎(chǔ)，從而降低企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳納增值稅以及相關(guān)稅種（例如城建稅、教育費(fèi)附加等）的絕對(duì)繳納數(shù)額，增加企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)。此外，通過(guò)增值稅稅收籌劃還可以均衡各期的應(yīng)納增值稅額或者遞延增值稅的繳納時(shí)間，遞延稅款節(jié)約資金的時(shí)間價(jià)值相對(duì)增加企業(yè)的價(jià)值。

1.2 增值稅及其特征

1.1.1 增值稅的含義

根據(jù)增值稅納稅人的經(jīng)營(yíng)規(guī)模以及其會(huì)計(jì)核算的健全程度，《增值稅暫行條例》將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。不同種類(lèi)的增值稅納稅人在計(jì)算增值稅適用不同的計(jì)算方法。一般納稅人按照進(jìn)項(xiàng)稅額與銷(xiāo)項(xiàng)稅額的差距繳納增值稅，計(jì)算公式為：

應(yīng)納增值稅金額 = 當(dāng)前銷(xiāo)項(xiàng)稅額 - 當(dāng)前進(jìn)項(xiàng)稅額

小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易辦法計(jì)算當(dāng)前的應(yīng)納稅額，其應(yīng)納增值稅稅額根據(jù)當(dāng)期的銷(xiāo)售額來(lái)確定，具體計(jì)算公式為：

小規(guī)模納稅人納稅金額 = 當(dāng)期銷(xiāo)售額 *增值稅征收率

1.1.2 增值稅的特征

（1）征收范圍廣

我國(guó)企業(yè)增值稅征收范圍涉及到在我國(guó)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的所有企業(yè)，適用范圍廣泛，從單個(gè)企業(yè)來(lái)看，增值稅征收涉及到企業(yè)生產(chǎn)、銷(xiāo)售以及進(jìn)出口加工、修理修配勞務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)，因此，涉及的環(huán)節(jié)非常多。

（2）價(jià)外稅

價(jià)外計(jì)稅是指增值稅的計(jì)稅基礎(chǔ)不包含增值稅稅額本身。

（3）使用統(tǒng)一的增值稅專(zhuān)用發(fā)票

為加強(qiáng)增值稅稅收的管理，我國(guó)企業(yè)涉及增值稅的業(yè)務(wù)活動(dòng)（直接向消費(fèi)者銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、銷(xiāo)售免稅貨物、小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物及應(yīng)稅勞務(wù)等情形外）要使用全國(guó)統(tǒng)一的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

2.增值稅稅收籌劃的原則

2.1 增值稅稅收籌劃遵循合法性原則

由于增值稅征收制度對(duì)不同的納稅人、經(jīng)營(yíng)和銷(xiāo)售方式采用存在差異性的征收辦法，并且存在一定的稅收優(yōu)惠政策，部分條款存在執(zhí)行彈性，從而在法律上為稅收籌劃提供了稅收籌劃的空間。最后，稅收籌劃的方案不僅要在法律上符合相關(guān)規(guī)定，而且還必須征得當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門(mén)的認(rèn)可，才能使稅收籌劃在法律上具有可操作性。

2.2 增值稅納稅籌劃應(yīng)具有統(tǒng)籌性

稅收籌劃的統(tǒng)籌性是指要綜合考慮增值稅稅收籌劃方案的影響，在時(shí)間上要具有前瞻性，在納稅行為發(fā)生前就做好規(guī)劃和安排，注重稅收籌劃方案對(duì)企業(yè)的未來(lái)影響；在范圍上要從稅收籌劃方案的整體入手，不僅要考慮增值稅這一稅負(fù)的高低，還要考慮對(duì)其他稅種的影響。此外，也要考慮稅收籌劃方案對(duì)客戶、供應(yīng)商的影響，爭(zhēng)取實(shí)現(xiàn)增值稅稅收籌劃的共贏，才能保證稅收籌劃的持續(xù)性。

2.3 增值稅稅收籌劃應(yīng)注重成本效益原則

稅收籌劃的目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后收益的最大化，因此，必須充分考慮它的成本以及實(shí)施方案帶來(lái)的收益。這就要求企業(yè)全面考慮稅收籌劃方案可能帶來(lái)的交易成本，關(guān)注企業(yè)涉及的增值稅稅收政策的變化，對(duì)經(jīng)營(yíng)方式和組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，降低稅收籌劃的成本和稅負(fù)。稅收籌劃要考慮因稅收籌劃方案帶來(lái)的內(nèi)在稅負(fù)，主要表現(xiàn)為具有稅收優(yōu)惠的投資機(jī)會(huì)往往具有較低的稅前收益率或者較高的投資風(fēng)險(xiǎn)，要求企業(yè)不僅要考慮稅負(fù)的直接減少數(shù)量，還要考慮由此帶來(lái)的機(jī)會(huì)成本和風(fēng)險(xiǎn)。

3.完善增值稅稅收籌劃的對(duì)策建議

3.1 營(yíng)造良好的增值稅稅收籌劃環(huán)境

3.1.1 增值稅稅收籌劃的外部環(huán)境

企業(yè)增值稅納稅籌劃的外部環(huán)境包括法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境等，從企業(yè)的角度講，企業(yè)無(wú)法改變法律法規(guī)以及整個(gè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況，但是企業(yè)可以通過(guò)熟悉精通國(guó)家的增值稅以及其他稅收法律政策，發(fā)現(xiàn)本單位可以利用的稅收籌劃空間，密切關(guān)注國(guó)家稅收的優(yōu)惠政策，最大限度的減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

3.1.2 增值稅稅收籌劃的內(nèi)部環(huán)境

企業(yè)增值稅稅稅收籌劃的內(nèi)部環(huán)境是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的整體狀況，尤其是企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。要改善企業(yè)增值稅稅收籌劃的內(nèi)部環(huán)境，首先要提高企業(yè)管理層對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)，從思想上重視企業(yè)的稅收籌劃工作，給予財(cái)務(wù)部門(mén)足夠的支持和明確的稅收籌劃要求，要求企業(yè)其他部門(mén)積極配合財(cái)務(wù)部門(mén)的增值稅稅收籌劃工作。財(cái)務(wù)部門(mén)要從增值稅的核算、繳納等基礎(chǔ)工作入手，規(guī)范工作環(huán)節(jié)，為增值稅稅收籌劃提供準(zhǔn)確、詳實(shí)的會(huì)計(jì)資料。

3.2 提高增值稅稅收籌劃的技術(shù)水平

3.2.1 建設(shè)高素質(zhì)的人才隊(duì)伍

增值稅稅收籌劃是一個(gè)專(zhuān)業(yè)性、技術(shù)性很強(qiáng)的工作，需要企業(yè)配備業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、思想素質(zhì)高的人才隊(duì)伍才能滿足增值稅稅收籌劃工作的要求。為此，企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)要做好財(cái)務(wù)人員的引進(jìn)工作，提高財(cái)務(wù)人員的進(jìn)入門(mén)檻，從源頭上提高財(cái)務(wù)人才的整體素質(zhì)。要做好財(cái)務(wù)人員的繼續(xù)教育工作，特別是要對(duì)涉稅人員進(jìn)行定期培訓(xùn)，及時(shí)了解稅收政策動(dòng)態(tài)。在充分發(fā)掘企業(yè)內(nèi)部人才的基礎(chǔ)上，積極尋求外部“人才”的支持，這里的“人才”主要指專(zhuān)業(yè)的稅收籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)或者稅收籌劃專(zhuān)家，外部“人才”是企業(yè)增值稅乃至整個(gè)稅收籌劃工作方面的專(zhuān)家，能夠?yàn)槠髽I(yè)的稅收籌劃提供不可替代的支持作用。

3.2.2 綜合利用多種稅收籌劃手段

目前，企業(yè)可以根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況合理選擇增值稅納稅人類(lèi)別。規(guī)范增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額扣除工作，避免因工作失誤導(dǎo)致取得的增值稅無(wú)法認(rèn)證和抵扣。靈活運(yùn)用和處理讓利銷(xiāo)售、混合銷(xiāo)售等方式，細(xì)化增值稅核算，熟練掌握和利用增值稅繳納的政策避免業(yè)務(wù)分類(lèi)不清導(dǎo)致適用較高的增值稅稅率或者發(fā)生是（視）同銷(xiāo)售的情況。綜合應(yīng)用多種稅收籌劃手段的另外一個(gè)要求就是企業(yè)的稅收籌劃要從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的總體戰(zhàn)略考慮，重視增值稅稅收籌劃與其他稅種的繳納的統(tǒng)籌，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃綜合方案的最優(yōu)化。

結(jié)語(yǔ)：稅收籌劃有利于減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，節(jié)約資金支出，降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，有利于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平和依法納稅的納稅意識(shí)，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的效率性和合法性。企業(yè)增值稅稅收籌劃具有很大的籌劃空間，同時(shí)在企業(yè)各稅種所占的比重較大，如何結(jié)合增值稅的特征，利用稅收籌劃的理論做好增值稅的納稅籌劃具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。

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2.李晶生：《企業(yè)存貨計(jì)價(jià)的稅收籌劃》，《發(fā)展》2006 年第 12 期。

篇（7）

企業(yè)的稅金支出是一項(xiàng)重要的成本費(fèi)用和現(xiàn)金流出，稅金支出直接關(guān)系到企業(yè)稅后利潤(rùn)和現(xiàn)金流量。稅收成本大，企業(yè)稅后利潤(rùn)就小，現(xiàn)金流出企業(yè)就多。企業(yè)為了利潤(rùn)最大化的目的，必然希望找到一種方法，使其在合理合法的前提下，盡量降低稅費(fèi)支出，于是就產(chǎn)生了稅收籌劃這一重要的企業(yè)理財(cái)手段。

一、稅收籌劃的涵義及與避稅的區(qū)別

稅收籌劃是指納稅人依據(jù)稅法的要求，在納稅義務(wù)發(fā)生之前，通過(guò)對(duì)納稅地位的低位選擇或積極主動(dòng)利用稅收法律提供的各種選擇性，而使自己即依法納稅，又減輕稅負(fù)的一種經(jīng)濟(jì)行為。雖然企業(yè)稅收籌劃的目的是在依法納稅的前提下減輕稅負(fù)，但他與避稅還是具有本質(zhì)又有區(qū)別。

避稅實(shí)際存在兩種情況，第一種是不違法也無(wú)合法的依據(jù)；第二種是表面合法實(shí)際是違法的。第一種避稅行為雖說(shuō)不違法，但也沒(méi)有合法的依據(jù)，即游離于法律監(jiān)管之外的避稅行為，實(shí)際上是在鉆法律的空子。隨著立法者對(duì)稅法的不斷調(diào)整和完善，這種避稅會(huì)越來(lái)越少。第二種是表面合法實(shí)際是違法的避稅方式是不言而喻的，完全是法律制裁的對(duì)象，實(shí)際上避稅應(yīng)該說(shuō)是違法的行為。

為了進(jìn)一步闡明稅收籌劃的實(shí)質(zhì)，我們還需從以下幾個(gè)方面來(lái)理解稅收籌劃與避稅的區(qū)別：

（一）合法性

是稅收籌劃的一個(gè)基本前提，稅法規(guī)定納稅人即有向國(guó)家納稅的義務(wù)，又有依照稅法保護(hù)自己權(quán)益的權(quán)利。稅收籌劃是企業(yè)在按照稅法規(guī)定履行納稅義務(wù)的前提下，通過(guò)選擇最為有利的納稅方案來(lái)享有的權(quán)利行為。如企業(yè)利用稅法或地方規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策等。而避稅則是利用現(xiàn)行稅法中的漏洞，人為地設(shè)置了其納稅地位的低位位置，并通過(guò)調(diào)整納稅依據(jù)，改變納稅人等手段，使自己應(yīng)納稅事實(shí)符合這一位置，來(lái)達(dá)到避稅的目的。

（二）政策導(dǎo)向性

稅收籌劃是國(guó)家鼓勵(lì)和提倡的行為。稅收是國(guó)家進(jìn)行進(jìn)行宏觀調(diào)控的手段，稅法的優(yōu)惠政策中無(wú)一不體現(xiàn)著國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策。通過(guò)企業(yè)的稅收籌劃，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中充分利用稅收的優(yōu)惠政策，即可以達(dá)到減輕企業(yè)稅負(fù)的目的，同時(shí)又可以使國(guó)家的調(diào)控政策得以貫徹實(shí)施，這正是國(guó)家鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的原因；而避稅則沒(méi)有考慮國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策導(dǎo)向，因此是國(guó)家反對(duì)的。

（三）預(yù)見(jiàn)性

稅收籌劃是納稅人在合理合法的前提下對(duì)納稅義務(wù)的預(yù)先安排，因而具有強(qiáng)烈的預(yù)見(jiàn)性。而避稅則是在納稅人已負(fù)有實(shí)際納稅責(zé)任時(shí)，通過(guò)納稅人的位移或轉(zhuǎn)移支付等方式，來(lái)達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，沒(méi)有籌劃性。

二、稅收籌劃的原則

（一）利益關(guān)系協(xié)調(diào)原則

在企業(yè)的稅收籌劃過(guò)程中，不可避免的會(huì)涉及到與企業(yè)有厲害關(guān)系的外部集團(tuán)和個(gè)人的利益，如投資人的利益、債權(quán)人的利益、國(guó)家的利益、客戶的利益等，如果協(xié)調(diào)不好這些利益關(guān)系，勢(shì)必會(huì)影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況甚至企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，因此企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)盡量兼顧各方面的利益，不能有所偏廢。

（二）風(fēng)險(xiǎn)收益平衡原則

通過(guò)納稅籌劃可以節(jié)約稅金支出，增加企業(yè)稅后利潤(rùn)和企業(yè)的現(xiàn)金流。但同時(shí)企業(yè)的稅收籌劃也會(huì)給企業(yè)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。主要是為了降低稅負(fù)，充分利用財(cái)務(wù)杠桿，而使企業(yè)原有的資本結(jié)構(gòu)產(chǎn)生變動(dòng)所帶來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的增加等，這就要求企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，既要考慮稅收籌劃帶來(lái)的收益，也要考慮稅收籌劃帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）整體化原則

稅收籌劃是企業(yè)內(nèi)部控制中一個(gè)流程，不能僅僅著眼于稅金上的考慮，而應(yīng)該從企業(yè)的整體發(fā)展站略高度看待問(wèn)題，把稅收籌劃管理與企業(yè)內(nèi)部控制中的其他流程協(xié)調(diào)起來(lái)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益的最大化，因此整體化原則是稅收籌劃的基本原則之一。

三、稅收籌劃的分類(lèi)

（一）按是否設(shè)計(jì)不同的稅境分類(lèi)，稅收籌劃可以分為國(guó)內(nèi)稅收籌劃和國(guó)際稅收籌劃

國(guó)內(nèi)稅收籌劃是納稅人利用國(guó)內(nèi)稅法所提供的條件以及地方政府提供的優(yōu)惠政策，而進(jìn)行的稅收籌劃。國(guó)際稅收籌劃是在不同的國(guó)境下產(chǎn)生的稅收籌劃，國(guó)際稅收籌劃比國(guó)內(nèi)稅收籌劃更復(fù)雜，涉及到語(yǔ)言問(wèn)題，以及要收集當(dāng)?shù)氐亩愂辗煞ㄒ?guī)，充分利用雙邊避免雙重征稅協(xié)定等。納稅人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)如果涉及了國(guó)際業(yè)務(wù)，從而在兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，這就與兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家的稅收管轄權(quán)產(chǎn)生了聯(lián)系，因此就產(chǎn)生了國(guó)際稅收籌劃。

（二）按針對(duì)稅法制度的稅收籌劃，可分為利用選擇性條款納稅籌劃和利用伸縮性條款納稅籌劃

利用選擇性條款納稅籌劃是針對(duì)稅法中某一項(xiàng)目、某一條款并列規(guī)定的內(nèi)容，納稅人可以從中選擇有利于自己的內(nèi)容和方法，如折舊方法的選擇、存貨的計(jì)價(jià)方法、納稅期的選擇等。

利用伸縮性條款納稅籌劃是針對(duì)稅法中有的條款在執(zhí)行中有很大的彈性范圍，納稅人可以按自己的理解去執(zhí)行。

四、企業(yè)稅收籌劃的主要內(nèi)容

稅收籌劃的基本方式有兩種：一是利用稅法或地方政府給予的優(yōu)惠政策減少納稅額；二是推遲納稅期。但具體到企業(yè)的不同發(fā)展階段，企業(yè)納稅籌劃又有不同的內(nèi)容。

五、企業(yè)各個(gè)期間的納稅籌劃

（一）企業(yè)籌建期間的稅收辭行劃

1 企業(yè)注冊(cè)類(lèi)型選擇的籌劃：主要包括企業(yè)組織形式的選擇、設(shè)立子公司和分支機(jī)構(gòu)的選擇、獨(dú)資和合資的選擇等。例如在企業(yè)組織的選擇上，企業(yè)有三種選擇：即公司制、合伙制、獨(dú)資制。公司制企業(yè)作為獨(dú)立的法人主體，首先要交納企業(yè)所得稅，在公司分得股息后還需要交納個(gè)人所得稅，因而存在雙重繳稅的問(wèn)題，而獨(dú)資和合伙企業(yè)由于不是納稅主題，只是以個(gè)人名義交納的所得稅，因此不存在重復(fù)繳稅的問(wèn)題。這是許多小企業(yè)選擇獨(dú)資或合伙，而不選擇公司制的原因之一。

又如，對(duì)一個(gè)母公司來(lái)說(shuō)，由于某種需要，需設(shè)立一家公司，是設(shè)立子公司還是分公司，在納稅利益上就有很大的區(qū)別。子公司在組織形式上是一個(gè)獨(dú)立的法人，獨(dú)立核算其盈虧。如果設(shè)立的子公司一直都是盈利，那么設(shè)立子公司會(huì)更有利；如果子公司一旦虧損，對(duì)于母公司就不能利用其虧損減少稅負(fù)。而分公司不是獨(dú)立的法人，他的盈虧要和母公司合并計(jì)算納稅。如果分公司一旦虧損，對(duì)于母公司來(lái)說(shuō)是合并計(jì)算納稅，母公司就可以利用其虧損減少稅負(fù)，減少現(xiàn)金流的流出。

2 企業(yè)注冊(cè)地點(diǎn)的選擇：根據(jù)稅法或某地方政府的規(guī)定，在某些特殊地區(qū)，如經(jīng)濟(jì)特區(qū)、高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、中西部地區(qū)等地設(shè)立公司，可以享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。所以企業(yè)在選擇子公司的設(shè)立地點(diǎn)時(shí)要充分考慮這些優(yōu)惠政策，可以大大減輕稅負(fù)。

3 企業(yè)經(jīng)營(yíng)方向選擇的籌劃：企業(yè)在選擇經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)考慮稅法和地方政府給予的稅收優(yōu)惠政策。一般來(lái)說(shuō)，國(guó)家急需發(fā)展的項(xiàng)目，國(guó)家在企業(yè)所得稅，固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅等方面都要給予優(yōu)惠，而對(duì)于國(guó)家限制的項(xiàng)目，則把稅率定的會(huì)很高。

（二）企業(yè)經(jīng)營(yíng)階段的稅收籌劃

1 資金籌措的稅收籌劃：企業(yè)籌措資金的方式有很多，可以向銀行借款、發(fā)行債券、發(fā)行股票、融資租賃等。從納稅義務(wù)角度看，企業(yè)應(yīng)該充分利用財(cái)務(wù)杠杠的作用，負(fù)債融資的資金成本可以在稅前扣除，具有抵稅的作用，如銀行借款、發(fā)行債券等。而發(fā)行股票增加企業(yè)的所有者權(quán)益，屬于企業(yè)自有資金，股東參與企業(yè)利潤(rùn)分成，資金成本會(huì)更高，并且資金成本不能在稅前扣除，沒(méi)有抵稅的作用。

2 境外資金回收的稅收籌劃：母公司在國(guó)內(nèi)，子公司或分公司在境外，在外匯管制的國(guó)家做業(yè)務(wù)，資金如何安全地匯到國(guó)內(nèi)，也屬于稅收籌劃的范疇。境外子公司或分公司以設(shè)備租賃的形式向國(guó)內(nèi)的母公司進(jìn)行回款；母公司可以在國(guó)內(nèi)購(gòu)買(mǎi)材料，然后以高出材料成本的形式進(jìn)行報(bào)關(guān)，爭(zhēng)取在境外少交企業(yè)所得稅，并且還可以安全的把外匯匯到國(guó)內(nèi)。

3 收入確認(rèn)的稅收籌劃：主要是收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的選擇以及投資收益確認(rèn)的方式等。一般來(lái)說(shuō)，應(yīng)盡量延緩收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)，以遞延所得稅款。

4 費(fèi)用確認(rèn)的稅收籌劃：存貨的計(jì)價(jià)方法選擇、固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法選擇等，盡量多確認(rèn)成本，以遞延所得稅款。

篇（8）

關(guān)鍵詞稅收籌劃財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)控制

在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)理論之中，企業(yè)利潤(rùn)最大化是其中的一個(gè)重要的目標(biāo)。稅收負(fù)擔(dān)作為企業(yè)的一項(xiàng)支出，其大小直接影響企業(yè)的利潤(rùn)，而不同的稅收籌劃能不同程度地減輕企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，爭(zhēng)取企業(yè)稅后利潤(rùn)最大化。所以，稅收籌劃是財(cái)務(wù)管理中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，這對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理和理財(cái)目標(biāo)是具有十分重要的意義。

一、稅收籌劃的概念及特點(diǎn)

稅收籌劃是指納稅人在不違反稅法及其相關(guān)法律、法規(guī)的前提下，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)及兼并、重組等事項(xiàng)做出籌劃和安排，以實(shí)現(xiàn)最低稅負(fù)或延遲納稅的一系列策略和行為。

稅收籌劃的特點(diǎn)總結(jié)起來(lái)說(shuō)是：合法性、籌劃性、目的性稅收籌劃的合法性是指稅收籌劃是在法律法規(guī)的許可范圍內(nèi)進(jìn)行的，是納稅人在遵守國(guó)家法律及稅收法規(guī)的前提下，在多種納稅方案中，做出選擇稅收利益最大化方案的決策。籌劃性是指事先規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排。目的性是指納稅人做稅收籌劃具有很強(qiáng)的減輕稅負(fù)、取得節(jié)稅收益的動(dòng)機(jī)。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)

（一）企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃面臨的外部風(fēng)險(xiǎn)

1．法律政策風(fēng)險(xiǎn)

法律政策風(fēng)險(xiǎn)又可以分為法律政策選擇風(fēng)險(xiǎn)和法律政策變化風(fēng)險(xiǎn)。法律政策選擇風(fēng)險(xiǎn)是指法律政策選擇正確與否的不確定性，企業(yè)很有可能把因理解偏差導(dǎo)致的偷稅行為錯(cuò)誤地當(dāng)作稅收籌劃方案來(lái)運(yùn)用。法律政策變化風(fēng)險(xiǎn)是指法律政策時(shí)效的不確定性。當(dāng)前，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展變化，國(guó)家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化調(diào)整，為適應(yīng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)變化發(fā)展的需要，國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策在不斷變化，具有很強(qiáng)的時(shí)效性。

2．經(jīng)濟(jì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)的稅收籌劃是建立在對(duì)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)進(jìn)行分析與判斷的基礎(chǔ)上的，與企業(yè)面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境緊密相關(guān)。由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展變化不能事先完全預(yù)知，這必然會(huì)對(duì)企業(yè)的稅收籌劃產(chǎn)生影響，成為影響稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要因素。

3．執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的合法性需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門(mén)的認(rèn)定，在這一認(rèn)定過(guò)程中可能存在稅務(wù)行政執(zhí)行偏差。首先，稅務(wù)法律、法規(guī)的不完善導(dǎo)致稅收政策執(zhí)行偏差。其次，稅法對(duì)具體的稅收事項(xiàng)常留有一定的彈性空間，在一定的范圍內(nèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有自由裁量權(quán)，客觀上也為稅收政策執(zhí)行偏差提供了可能性。再次，行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊也是導(dǎo)致稅收政策執(zhí)行偏差的一個(gè)不可忽視的因素。

（二）企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃面臨的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)

1．企業(yè)在籌資過(guò)程中稅收籌劃面臨的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)在籌資過(guò)程中稅收籌劃面臨的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)主要是指財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和片面性風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在籌資過(guò)程中確定資本結(jié)構(gòu)時(shí)，考慮利用債務(wù)資本。企業(yè)籌資的債務(wù)資本額越大，則稅務(wù)籌劃的空間越大，獲取可能的納稅籌劃收益也就越多。然而，過(guò)多的債務(wù)負(fù)擔(dān)可能會(huì)產(chǎn)生負(fù)面效應(yīng)，一方面是企業(yè)的

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加，另一方面也會(huì)減少股東的財(cái)富。企業(yè)借貸資金比例越大，財(cái)務(wù)杠桿的收益較高，獲取稅收收益也較多，但由此帶來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也相應(yīng)增大。而企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)可能僅僅從節(jié)約資本成本的角度進(jìn)行考慮，片面地進(jìn)行稅收籌劃，沒(méi)有從整體和全局出發(fā)，忽視了企業(yè)整體長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的利益

2．企業(yè)在投資過(guò)程中稅收籌劃面臨的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)在投資過(guò)程中稅收籌劃面臨的主要內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)是指投資扭曲性風(fēng)險(xiǎn)。投資扭曲性風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人會(huì)因稅收因素而放棄最優(yōu)的投資方案而改為將資金投向次優(yōu)的投資方案，而給企業(yè)帶來(lái)機(jī)會(huì)損失的可能性。

3．企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中稅收籌劃面臨的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中稅收籌劃面臨的主要是經(jīng)營(yíng)變化所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)已逐步成為自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的獨(dú)立主體，企業(yè)的納稅籌劃是對(duì)企業(yè)未來(lái)行為的一種預(yù)先安排，具有很強(qiáng)的計(jì)劃性和前瞻性。因此企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生變化，或?qū)︻A(yù)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的判斷失誤都將改變稅收籌劃的適用條件而導(dǎo)致籌劃的失敗。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的控制

（一）樹(shù)立科學(xué)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，健全稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范體系

樹(shù)立稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，認(rèn)識(shí)到稅收籌劃是有風(fēng)險(xiǎn)的，也要認(rèn)識(shí)到稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的存在和發(fā)生具有一定的規(guī)律性，稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)雖然不能完全避免，但可以通過(guò)有效的措施來(lái)防范和降低風(fēng)險(xiǎn)。要規(guī)避和防范稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，首先要建立稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。事先對(duì)稅收籌劃項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，綜合考慮企業(yè)的各個(gè)因素，發(fā)現(xiàn)企業(yè)潛在存在的風(fēng)險(xiǎn)。其次要建立完善的稅收籌劃質(zhì)量控制體系。要制定稅收籌劃工作規(guī)程，對(duì)于稅收籌劃的工作制定內(nèi)部控制制度，明確稅收籌劃人員的內(nèi)部責(zé)任。

（二）密切關(guān)注稅收政策的變化趨勢(shì)

密切關(guān)注稅收政策變化，不斷調(diào)整稅收籌劃方案。稅收籌劃的關(guān)鍵是準(zhǔn)確把握稅收政策，但是國(guó)家的稅收政策是不斷地調(diào)整的，這就要求企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，密切關(guān)注稅收政策調(diào)整，充分收集和整理與企業(yè)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的稅收政策及其變動(dòng)情況，甚至還要預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與稅收政策調(diào)整的變化趨勢(shì)，稅收籌劃前和方案實(shí)施中要對(duì)相關(guān)國(guó)家政策進(jìn)行跟蹤、分析和預(yù)測(cè)。充分考慮籌劃方案的風(fēng)險(xiǎn)，然后再做出決策。

（三）稅收籌劃方案從企業(yè)全局出發(fā)，力求整體效益最大

企業(yè)稅收籌劃方案應(yīng)當(dāng)著眼于整體收益，使稅收籌劃與企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)保持一致，把成本收益原則作為重要衡量因素。稅收籌劃應(yīng)該著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的降低，而不能片面地追求個(gè)別稅種稅負(fù)的減少。因此稅收籌劃既要考慮帶來(lái)的直接利益，也要考慮減少或免除處罰帶來(lái)的間接利益，充分考慮稅收籌劃相關(guān)主體的利益。

參考文獻(xiàn)：

[1]張秋艷.淺析企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及防范.會(huì)計(jì)之友.2007(7).

篇（9）

中圖分類(lèi)號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

近年來(lái)，隨著高校規(guī)模不斷擴(kuò)大，高校辦學(xué)經(jīng)費(fèi)來(lái)源呈現(xiàn)多元化態(tài)勢(shì)，除了傳統(tǒng)的財(cái)政撥款及學(xué)費(fèi)收入，還有各種租金收入、服務(wù)性收入等，高校財(cái)務(wù)管理變得更為復(fù)雜，也給高校稅收籌劃帶來(lái)了很大的挑戰(zhàn)。相對(duì)于國(guó)外高校早已盛行的稅收籌劃，我國(guó)高校稅收籌劃尚處于起步階段，還很不成熟。如何完善高校稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)高校稅收籌劃健康發(fā)展，無(wú)疑是高校財(cái)務(wù)管理中必須思考和面對(duì)的問(wèn)題。

1高校稅收籌劃的特征及意義

目前國(guó)內(nèi)外對(duì)于稅收籌劃的界定不盡一致，一般認(rèn)為，稅收籌劃指納稅人在現(xiàn)行稅法許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中涉稅事項(xiàng)的籌謀、策劃，合理運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策和稅法允許的技術(shù)差異，達(dá)到減輕稅負(fù)以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)。在一些文獻(xiàn)中，人們也經(jīng)常使用“納稅籌劃”、“稅務(wù)籌劃”等近似概念。稅收籌劃具有以下特征：一是合法性。即稅收籌劃是一種符合法律意識(shí)的活動(dòng)，因納稅籌劃所獲利益是合法的。二是事前籌劃性。即稅收籌劃屬于應(yīng)稅行為發(fā)生之前的策劃與安排。三是目的性。稅收籌劃的目的是減輕稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)。四是風(fēng)險(xiǎn)性。稅收籌劃是一種事先安排，也是一項(xiàng)復(fù)雜的決策過(guò)程，涉及較多的不確定性因素，導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的存在。

西方發(fā)達(dá)國(guó)家的高等學(xué)校一直對(duì)于稅收籌劃十分重視，而我國(guó)直至近年來(lái)才開(kāi)始關(guān)注這一方面。在目前國(guó)家越來(lái)越重視高等教育事業(yè)的背景下，加強(qiáng)高校稅收籌劃具有重要意義。一是實(shí)現(xiàn)高校經(jīng)濟(jì)利益最大化。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，追求經(jīng)濟(jì)利益是高校的重要財(cái)務(wù)目標(biāo)，通過(guò)稅收籌劃，能最大限度地減輕稅收支出負(fù)擔(dān)，增加學(xué)校收益。二是增強(qiáng)高校納稅意識(shí)。高校進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程，也是高校相關(guān)人員學(xué)習(xí)稅法的過(guò)程，稅收籌劃有助于推動(dòng)高校納稅人研究稅法，增強(qiáng)納稅意識(shí)，依法履行納稅義務(wù)。三是提高高校財(cái)務(wù)管理水平。稅收籌劃是一門(mén)科學(xué)，不僅涉及稅法及高校財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度，還涉及納稅人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及會(huì)計(jì)信息等，通過(guò)開(kāi)展稅收籌劃，能極大地提高財(cái)會(huì)人員業(yè)務(wù)水平。四是有利于推動(dòng)我國(guó)稅法的完善。通過(guò)稅收籌劃，可以對(duì)現(xiàn)行稅收法規(guī)實(shí)施驗(yàn)證，發(fā)現(xiàn)、了解稅法中不盡合理之處，推動(dòng)我國(guó)稅法不斷改進(jìn)和完善。

2新形勢(shì)下加強(qiáng)高校稅收籌劃的舉措

2.1重視稅收籌劃的應(yīng)用

依法納稅是納稅人的義務(wù)，而在尊重稅法的前提下，科學(xué)籌劃，合理節(jié)稅，謀求稅負(fù)最小化也是納稅人的權(quán)利。目前部分高校對(duì)稅收籌劃的意義認(rèn)識(shí)不足，稅收籌劃意識(shí)淡薄，未重視稅收籌劃在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的應(yīng)用，不僅影響了高校經(jīng)濟(jì)利益最大化的實(shí)現(xiàn)，也影響了高校財(cái)稅管理水平和資金利用率的提高。為此，高校應(yīng)在觀念上從依法納稅上升為主動(dòng)籌劃，增強(qiáng)稅收籌劃意識(shí)，加強(qiáng)稅收籌劃研究，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中通過(guò)系統(tǒng)科學(xué)的稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)納稅最優(yōu)化或稅后收入最大化。

2.2認(rèn)真研究高校稅收優(yōu)惠政策并用好用活

近年來(lái)，國(guó)家推行“科教興國(guó)”戰(zhàn)略，鼓勵(lì)高等教育事業(yè)發(fā)展，在對(duì)高校及其后勤實(shí)體的稅收政策方面，先后出臺(tái)了一些專(zhuān)門(mén)的優(yōu)惠政策。如財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的財(cái)稅[2004]39號(hào)、財(cái)稅[2006]3號(hào)、財(cái)稅[2013]83號(hào)等文件，內(nèi)含大量的稅收優(yōu)惠政策，不僅促進(jìn)了高等教育各項(xiàng)工作的快速發(fā)展，也為高校稅收籌劃提供了較大的空間。高校應(yīng)認(rèn)真研究，根據(jù)自身實(shí)際，熟悉并靈活運(yùn)用這些優(yōu)惠政策，加強(qiáng)稅收籌劃，達(dá)到積少成多的節(jié)稅效果，減輕高校的稅收負(fù)擔(dān)。

2.3密切關(guān)注稅法變化，注意稅收優(yōu)惠的時(shí)效性

從已出臺(tái)的高校稅收政策看，每項(xiàng)稅收政策的出臺(tái)都與當(dāng)時(shí)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境有關(guān)，且國(guó)家皆以“通知”這種時(shí)效較強(qiáng)的形式，有些“通知”明確規(guī)定了時(shí)效，如財(cái)稅[2013]83號(hào)文件，是關(guān)于經(jīng)營(yíng)高校學(xué)生公寓及食堂稅收政策的規(guī)定，該文件執(zhí)行期限只有3年。因此，高校在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)密切關(guān)注稅收政策變化及有關(guān)文件廢止情況，避免制定無(wú)法律時(shí)效的籌劃措施，謹(jǐn)防稅收籌劃由合法變成違法。

2.4加強(qiáng)與稅務(wù)部門(mén)的交流與溝通，降低稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)

稅收政策具有相當(dāng)大彈性空間，稅務(wù)部門(mén)在稅收?qǐng)?zhí)法中具有較大的自由裁量權(quán)。由于各種原因，實(shí)踐中，高校自以為合法合理的稅收籌劃方案，結(jié)果并不能得到稅務(wù)部門(mén)的認(rèn)可。因此，高校極有必要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流與溝通，一方面可以及時(shí)獲取最新稅收政策信息，一方面可獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅法執(zhí)行方面的指導(dǎo)與幫助，有利于在對(duì)稅收政策的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得一致。這樣，高校稅收籌劃方案容易得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)同，避免無(wú)效籌劃，可有效降低節(jié)稅風(fēng)險(xiǎn)。

2.5配備熟悉稅法和稅務(wù)管理人才，提高稅收籌劃水平

高校稅收籌劃是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，要求籌劃人員精通會(huì)計(jì)，通曉稅法、稅務(wù)知識(shí)，還要熟悉投資、金融等方面知識(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)管理人員能力要求很高。目前高校不少財(cái)務(wù)人員很難勝任稅收籌劃這一專(zhuān)業(yè)性很強(qiáng)的工作。為此，高校可設(shè)置專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)管理崗位，配備專(zhuān)業(yè)的管理人員，開(kāi)展稅收籌劃。為解決人才缺乏問(wèn)題，高校要重視人才引進(jìn)，充實(shí)高校稅務(wù)管理隊(duì)伍，提高稅收籌劃水平。必要時(shí)，還可聘請(qǐng)稅收籌劃專(zhuān)家?guī)椭?，以提高稅收籌劃的合理性。

參考文獻(xiàn)

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中圖分類(lèi)號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2014）08-0243-01

企業(yè)籌資，是企業(yè)根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、對(duì)外投資以及調(diào)整資本結(jié)構(gòu)等需要，通過(guò)一定的渠道，采取適當(dāng)?shù)姆绞?，獲取所需資金的一種行為。稅收籌劃是企業(yè)在充分了解、掌握稅收政策、法規(guī)的基礎(chǔ)上，以稅收負(fù)擔(dān)最低的方式來(lái)處理財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)、組織及交易事項(xiàng)的復(fù)雜籌劃活動(dòng)，目的在于合理、合法地降低稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)稅收利益最大化。所謂稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，是指納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)因各種因素的存在而無(wú)法取得預(yù)期的籌劃結(jié)果，并且付出遠(yuǎn)大于收益的各種可能性。

一、企業(yè)籌資活動(dòng)面臨的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)

（一）政策風(fēng)險(xiǎn)中的政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)

具體原因?yàn)橐皇嵌愂兆鳛檎畬?duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段，稅收政策會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展的變化而作出相應(yīng)的變更；二是對(duì)于稅收政策的缺陷和漏洞，政府會(huì)不斷地對(duì)稅收法律法規(guī)進(jìn)行補(bǔ)充、修訂和完善，以致對(duì)企業(yè)稅收籌劃方案產(chǎn)生較大的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）操作風(fēng)險(xiǎn)中的錯(cuò)誤籌劃風(fēng)險(xiǎn)

具體原因表現(xiàn)為企業(yè)沒(méi)有全面把握相關(guān)的法律法規(guī)，或者沒(méi)有正確理解具體的政策規(guī)定，或是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不夠了解，以致稅收籌劃的出發(fā)點(diǎn)就是錯(cuò)誤的。

（三）操作風(fēng)險(xiǎn)中的片面性風(fēng)險(xiǎn)

具體原因表現(xiàn)為企業(yè)只關(guān)注某一稅種或幾個(gè)稅種稅收負(fù)擔(dān)的降低卻忽視了對(duì)總體稅收負(fù)擔(dān)的考量，或是沒(méi)有考慮對(duì)企業(yè)稅后利潤(rùn)的影響，又或是忽視了該稅收籌劃方案對(duì)他^利益的損害，以致稅收籌劃的失敗。

（四）操作風(fēng)險(xiǎn)中的方案選擇風(fēng)險(xiǎn)

具體原因?yàn)椴煌亩愂栈I劃方案具有各自的特點(diǎn)，企業(yè)受多種因素影響，最終選擇的方案不一定就是最優(yōu)的方案，而且最優(yōu)的方案也因具體因素的變化而變化，以致企業(yè)不可避免地要面臨方案選擇的風(fēng)險(xiǎn)。

（五）經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)中的經(jīng)濟(jì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)

具體原因?yàn)槠髽I(yè)所選擇的稅收籌劃方案對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)期限等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來(lái)了約束性，一旦企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生變化，則定會(huì)給企業(yè)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)，以致稅收籌劃由有效變?yōu)闊o(wú)效。

（六）成本性風(fēng)險(xiǎn)中的成本偏高風(fēng)險(xiǎn)

具體原因?yàn)槎愂栈I劃在給企業(yè)帶來(lái)稅收利益的同時(shí)，也需要企業(yè)支付相關(guān)的成本，而且這些成本需要通過(guò)稅收籌劃的收益予以補(bǔ)償，如果企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的同時(shí)，沒(méi)有充分考慮其實(shí)施成本，沒(méi)有對(duì)企業(yè)的情況和外部環(huán)境進(jìn)行成本和收益分析，以致稅收籌劃面臨成本偏高，甚至得不償失。

（七）違法違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)

具體原因表現(xiàn)為企業(yè)的稅收籌劃行為在企業(yè)不知情或惡意避稅的情況下在形式上看起來(lái)似乎符合法律法規(guī)的規(guī)定，但在實(shí)質(zhì)上卻違反了法律法規(guī)的規(guī)定，以致稅收籌劃遭到法律懲罰失敗的危險(xiǎn)。

二、企業(yè)籌資行為中稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略

（一）企業(yè)應(yīng)樹(shù)立納稅意識(shí)依法合理開(kāi)展稅收籌劃

納稅人應(yīng)強(qiáng)化稅收籌劃的意識(shí)，運(yùn)用合法的方式保護(hù)自己的正當(dāng)權(quán)益，在各種籌資決策過(guò)程中，有意識(shí)的運(yùn)用稅收籌劃的方法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)樹(shù)立正確的納稅意識(shí)，使企業(yè)在享受有關(guān)稅收優(yōu)惠的同時(shí)，也要了解國(guó)家的反避稅條款及措施，減少惡意避稅逃稅的嫌疑與風(fēng)險(xiǎn)。

（二）企業(yè)應(yīng)確立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)完善內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度

企業(yè)應(yīng)當(dāng)意識(shí)到，由于稅收籌劃目的的特殊性和客觀經(jīng)營(yíng)環(huán)境的多變性、復(fù)雜性，其風(fēng)險(xiǎn)是無(wú)法避免的，因此企業(yè)需要確立科學(xué)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。與此同時(shí)，應(yīng)提前做好稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制工作，完善企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)控制制度，盡力將稅收籌劃可能發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的可能性降到最低限度。

（三）企業(yè)應(yīng)總攬全局綜合衡量稅收籌劃

在實(shí)踐過(guò)程中，企業(yè)往往只注重稅收籌劃的收益方面，從而導(dǎo)致成本偏高，增加稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。因而，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)不應(yīng)僅注重部分納稅環(huán)節(jié)中個(gè)別稅種的稅負(fù)高低，還應(yīng)遵循成本效益原則，著眼于整體稅負(fù)的輕重。企業(yè)進(jìn)行籌資決策時(shí)，除了要考慮稅收因素外，還應(yīng)從企業(yè)的社會(huì)形象、發(fā)展目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模等多方面綜合考慮，選擇能實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體效益最大話的稅收籌劃方案。

（四）企業(yè)應(yīng)適當(dāng)選擇放棄保持稅收籌劃方案靈活性

企業(yè)應(yīng)了解到，并不是所有的稅收籌劃方案都是可取的，針對(duì)各個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不同或同一企業(yè)經(jīng)營(yíng)階段的不同，適用的稅收籌劃方案亦是不同的，注重稅收籌劃的所帶來(lái)的效益，不能簡(jiǎn)單地為籌劃而籌劃。企業(yè)還應(yīng)注意稅收籌劃的主客觀條件時(shí)刻都處在變化狀態(tài)，因此在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，需要保持稅收籌劃方案適當(dāng)?shù)撵`活性，以便隨著稅制、稅法等相關(guān)政策的改變或預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化調(diào)整籌資行為，確保稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（五）企業(yè)應(yīng)確保籌劃人員專(zhuān)業(yè)水平加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通

企業(yè)稅收籌劃工作既可以選擇由企業(yè)內(nèi)部人員進(jìn)行，也可以選擇委托外部專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行，兩者各有其優(yōu)劣性。企業(yè)不管選擇何種方式進(jìn)行稅收籌劃，都應(yīng)注重籌劃人員的專(zhuān)業(yè)水平，降低稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)具有稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)和一定的自由裁量權(quán)，為了獲取稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可和肯定，企業(yè)和籌劃人員就應(yīng)保持同稅務(wù)機(jī)關(guān)密切的聯(lián)系與溝通。

三、結(jié)語(yǔ)