序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過(guò)程，我們?yōu)槟扑]十篇企業(yè)稅收籌劃方法范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來(lái)更深刻的閱讀感受。

篇（1）

關(guān)鍵詞 ：白酒企業(yè)；消費(fèi)稅籌劃方法；探討

一、白酒行業(yè)稅負(fù)狀況

白酒企業(yè)涉及的主要稅種包括增值稅、消費(fèi)稅、所得稅等，其中消費(fèi)稅和增值稅是主要稅負(fù)。

目前國(guó)家對(duì)糧食類(lèi)白酒生產(chǎn)企業(yè)征收消費(fèi)稅，且實(shí)行復(fù)合計(jì)稅，即一方面是征收從價(jià)稅，按銷(xiāo)售額征收20%的從價(jià)稅，同時(shí)按每500ml征收0.5 元的從量稅。

增值稅方面，由于白酒企業(yè)毛利率較高，因此增值稅稅負(fù)率也一般在10%以上。

因此，白酒生產(chǎn)企業(yè)增值稅和消費(fèi)稅稅負(fù)保守估記也將達(dá)到33%以上，如果再考慮所得稅及各項(xiàng)附加，稅收負(fù)擔(dān)可想而知，因此糧食類(lèi)白酒企業(yè)是稅負(fù)較重的行業(yè)之一。而且在其稅負(fù)中消費(fèi)稅所占的比重最大。

二、白酒企業(yè)稅收籌劃的必要性

（一）合理降低稅負(fù)，提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力

企業(yè)存在的目的為了盈利，是為股東和利益相關(guān)者創(chuàng)造更多的財(cái)富，但前提是企業(yè)必須有持續(xù)的現(xiàn)金流、良好的經(jīng)營(yíng)管理，增加收入，控制各項(xiàng)成本費(fèi)用支出。稅費(fèi)支出是企業(yè)的一項(xiàng)重要現(xiàn)金支出，由于稅收的強(qiáng)制性特點(diǎn)決定了它是企業(yè)一項(xiàng)剛性支出。尤其是消費(fèi)稅，白酒企業(yè)只要從事生產(chǎn)銷(xiāo)售無(wú)論利潤(rùn)高低或有無(wú)利潤(rùn)都要承擔(dān)20%的消費(fèi)稅從價(jià)稅和每500ml0.5 元的從量稅。目前白酒行普遍不景氣，利潤(rùn)大幅下滑，對(duì)白酒企業(yè)而言進(jìn)行稅收籌劃，合理控制稅費(fèi)支出，避免交本可以避免的稅，保持合理的稅負(fù)，對(duì)于增加利潤(rùn)，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力具有重意義。

（二）合理稅收籌劃，降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)經(jīng)營(yíng)面臨多種風(fēng)險(xiǎn)。其中稅收風(fēng)險(xiǎn)是一項(xiàng)重要的風(fēng)險(xiǎn)，稍有不慎，可能會(huì)構(gòu)成偷稅。因此企業(yè)稅收籌劃不是簡(jiǎn)單的避稅，是在深刻領(lǐng)會(huì)稅法精神，根據(jù)稅收法規(guī)，充分利用稅法之相關(guān)條款，合理籌劃，才能達(dá)到既降低企業(yè)稅負(fù)，同時(shí)降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)的目的。稅收籌劃要合理使用，避稅和偷稅之間具有本質(zhì)的區(qū)別，但操作不當(dāng)避稅則就可能變成偷稅。

三、稅收籌劃應(yīng)堅(jiān)持的原則

（一）堅(jiān)持稅法立法精神

通過(guò)合理籌劃一方面使可以按照稅法交應(yīng)該交的稅，避免交不合理不應(yīng)當(dāng)交的稅，從而在涉稅事項(xiàng)處理中，提前籌劃，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。稅法立法精神中保護(hù)合理、善意的涉稅行為。因此具體籌劃行為中要嚴(yán)格遵守稅收相關(guān)法規(guī)，具體的籌劃行為，不得與稅法精神相違背，不得以偷稅為目的進(jìn)行籌劃，否則操作不當(dāng)極易演變?yōu)橥刀悺?/p>

（二）充分利用稅法政策

在稅收活動(dòng)中只所以存在稅收籌劃空間，是因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定了多種情形，或者稅法對(duì)不同情況分別處理。因此在稅收籌劃時(shí)首先要認(rèn)真學(xué)習(xí)稅法，了解稅法的各項(xiàng)規(guī)定對(duì)不同條件的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)應(yīng)采取的稅收處理辦法。

（三）與稅務(wù)機(jī)關(guān)充分溝通，理解一致原則

在實(shí)際工作經(jīng)濟(jì)會(huì)遇到對(duì)同一涉稅行為，稅務(wù)征管人員與企業(yè)理解不一致，從而造成企業(yè)所作的稅收籌劃方案，稅收機(jī)關(guān)不認(rèn)可，增加了企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。因此在進(jìn)行每一項(xiàng)稅收籌劃方案前，要充分與稅收征管機(jī)關(guān)相溝通，能夠分析可能存在的問(wèn)題、風(fēng)險(xiǎn)，然后具體操作方法，以達(dá)到對(duì)同一事項(xiàng)理解一致，至少能取得征管人員的理解，以便其他稅務(wù)人員提出異議時(shí)能夠幫助解釋?zhuān)瑥亩苊鈳?lái)風(fēng)險(xiǎn)。

四、合理的稅收籌劃方法及操作要點(diǎn)

按照2009 年國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)的《白酒企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格核定管理辦法》規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)賣(mài)給銷(xiāo)售公司，價(jià)格低于對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格70%的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)重新核定計(jì)稅價(jià)格，按照對(duì)外售價(jià)的50%--70%之間核定價(jià)格，以此做為消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格基礎(chǔ)。此核定價(jià)格決定了白酒企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格直接取決于對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格。在對(duì)外售價(jià)一定的前提下，無(wú)論成本如何核算，成本高低，計(jì)稅價(jià)格是固定的。如果要降低消費(fèi)從價(jià)稅額則主要應(yīng)降低銷(xiāo)售價(jià)格，如何既能保證企業(yè)合理的利潤(rùn)，同時(shí)又降低銷(xiāo)售價(jià)格成為稅收籌劃的重點(diǎn)。

銷(xiāo)售價(jià)格= 生產(chǎn)成本+ 包裝材料+ 相關(guān)稅費(fèi)+ 銷(xiāo)售費(fèi)用+管理費(fèi)用+目標(biāo)利潤(rùn)

在影響價(jià)格的諸因素中，如果確保目標(biāo)利潤(rùn)不變的前提下，降低其他成本費(fèi)用，則銷(xiāo)售價(jià)格降低，計(jì)稅價(jià)格降低，從而消費(fèi)稅價(jià)內(nèi)稅費(fèi)相應(yīng)降低。既保證了利潤(rùn)，又降低了稅費(fèi)。稅收籌劃的重點(diǎn)就變?yōu)榻档统杀举M(fèi)用。具體稅收籌劃方案有以下幾種：

（一）剝離銷(xiāo)售費(fèi)用

在白酒企業(yè)中廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)、進(jìn)店費(fèi)、促銷(xiāo)費(fèi)、業(yè)務(wù)拓展費(fèi)、贊助費(fèi)、品償費(fèi)、展示費(fèi)等銷(xiāo)售費(fèi)用占居了相當(dāng)大的比例。這些費(fèi)用如果全部包含在出廠價(jià)內(nèi)，則企業(yè)除了承擔(dān)上述費(fèi)用外，還要按上述費(fèi)用金額再承擔(dān)20%的消費(fèi)稅，降低了企業(yè)的利潤(rùn)。因此為了降低稅負(fù)，可以將上述費(fèi)用改由經(jīng)銷(xiāo)商支付，企業(yè)在白酒供應(yīng)價(jià)格上予以?xún)?yōu)惠。操作方法：

1.公司在與渠道商簽定銷(xiāo)售合同時(shí)，需要在合同中注明白酒在終端市場(chǎng)銷(xiāo)售過(guò)程中所發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用（廣告宣傳費(fèi)、進(jìn)店費(fèi)、促銷(xiāo)費(fèi)、業(yè)務(wù)員相關(guān)費(fèi)用）全部由渠道經(jīng)銷(xiāo)商負(fù)責(zé)。白酒生產(chǎn)企業(yè)在白酒出廠時(shí)給予一定的價(jià)格折扣。

2.廣告宣傳費(fèi)用在制作時(shí)，經(jīng)銷(xiāo)商與制作方簽定合同，經(jīng)銷(xiāo)商與制作方為合同雙方當(dāng)事人，白酒企業(yè)作為合同的監(jiān)制方，對(duì)合同的執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督。制作方將發(fā)票直接開(kāi)給經(jīng)銷(xiāo)商，并提供證明，經(jīng)銷(xiāo)商付款，經(jīng)銷(xiāo)商付款后，按付款金額，白酒企業(yè)以商業(yè)折扣形式，從貨款中扣除。

3.其他有關(guān)費(fèi)用如促銷(xiāo)費(fèi)、業(yè)務(wù)員相關(guān)費(fèi)用可參照宣傳費(fèi)，由經(jīng)銷(xiāo)商負(fù)責(zé)，白酒企業(yè)給予相應(yīng)價(jià)格折扣，從銷(xiāo)貨總金額中扣除此項(xiàng)費(fèi)用作為結(jié)算金額。

（二）剝離包裝材料費(fèi)用

在白酒和各項(xiàng)成本中，包裝成本估計(jì)將占到白酒成本的50%以上。按稅法規(guī)定包裝物成本應(yīng)作為消費(fèi)稅計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。因此在實(shí)際中工作，有些企業(yè)就是將包裝物單獨(dú)核算，包裝改在銷(xiāo)售公司進(jìn)行，或者在銷(xiāo)售時(shí)將包裝物和酒分開(kāi)銷(xiāo)售，然后在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)繼續(xù)包裝。從而達(dá)到降低消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格。

（三）成立無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的銷(xiāo)售公司，轉(zhuǎn)移價(jià)格

通過(guò)設(shè)立銷(xiāo)售公司避稅。目前白酒企業(yè)基本都是除了生產(chǎn)單位之外再設(shè)立一銷(xiāo)售公司，生產(chǎn)企業(yè)賣(mài)給銷(xiāo)售公司，銷(xiāo)售公司再對(duì)外銷(xiāo)售。由于消費(fèi)稅只在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，而銷(xiāo)售公司不征收消費(fèi)稅。通過(guò)適當(dāng)定價(jià)，降低生產(chǎn)企業(yè)出廠價(jià)格，從而起到降低消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格基礎(chǔ)，降低消費(fèi)稅稅負(fù)。2009年國(guó)家稅務(wù)局出臺(tái)《白酒企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格核定管理辦法》后，此方法的避稅效果大打折扣。但并不意味道這種方法不可用。在實(shí)際工作中，可以除了在生產(chǎn)地區(qū)設(shè)計(jì)總的銷(xiāo)售公司外，還可在終端區(qū)域市場(chǎng)成立多家無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的銷(xiāo)售公司，構(gòu)成銷(xiāo)售關(guān)系，由經(jīng)銷(xiāo)商和業(yè)務(wù)員共同持股，與白酒業(yè)的銷(xiāo)售公司簽定區(qū)域協(xié)議，作為白酒企業(yè)該區(qū)域獨(dú)家總經(jīng)銷(xiāo)。生產(chǎn)企業(yè)以較低的價(jià)格批發(fā)給總經(jīng)銷(xiāo)，總經(jīng)銷(xiāo)在所轄區(qū)域內(nèi)分銷(xiāo)?？梢酝ü蓹?quán)形式把渠道經(jīng)銷(xiāo)商的利益與白酒品牌綁定，同時(shí)穩(wěn)定銷(xiāo)售隊(duì)伍。

（四）利用其他酒降低稅負(fù)

現(xiàn)行稅法規(guī)定，酒精度低于38 度且取得國(guó)食健字或衛(wèi)食字文號(hào)的，以及以發(fā)酵酒為酒基酒精度低于20度的配制酒，都可以按其他酒按10%稅率征稅并不征從量稅。但前提是要與其他白酒明確區(qū)分開(kāi)來(lái)，單獨(dú)核算。目前國(guó)內(nèi)對(duì)低度酒的需求越來(lái)越大，特別是南方地區(qū)和年輕人，因此于習(xí)慣生產(chǎn)高度糧食白酒的企業(yè)可以嘗試開(kāi)發(fā)新的產(chǎn)品，生產(chǎn)低度酒，可以大幅度降低稅負(fù)。

（五）調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，提高產(chǎn)品檔次，以降低稅負(fù)

由于消費(fèi)稅一方面是從價(jià)稅，一方面是從量稅，因此價(jià)格越低，稅負(fù)比例越大，企業(yè)的毛利率也越低。相反如果價(jià)格越高，則稅負(fù)比例越低，毛利率越高。如2001年國(guó)家調(diào)整消費(fèi)稅費(fèi)計(jì)稅辦法,實(shí)行從量和從價(jià)的復(fù)合計(jì)稅辦法。此項(xiàng)稅收政策的調(diào)整加重了白酒企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，特別是以生產(chǎn)中低檔白酒的企業(yè)，直接降低了企業(yè)的利潤(rùn)，使得這些企業(yè)舉步為艱。當(dāng)時(shí)的全興集團(tuán)，以生產(chǎn)中低檔全興大曲為主，利潤(rùn)率較低，稅收負(fù)擔(dān)加重，在此背景下，全興集團(tuán)重點(diǎn)打造“水井坊”這一高端品牌，提高產(chǎn)品價(jià)格，來(lái)應(yīng)對(duì)稅收增加帶來(lái)的問(wèn)題，從而把水井坊打造成了中國(guó)第一坊。全興集團(tuán)通過(guò)中低檔品牌“全興大曲”向高端品牌的“水井坊”的成功轉(zhuǎn)型就是積極應(yīng)對(duì)國(guó)家白酒稅收政策調(diào)整的成功案例。面對(duì)消費(fèi)升級(jí)，調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，提高產(chǎn)品檔次，加強(qiáng)品牌宣傳，即降低稅負(fù)，又增加毛利率。

五、結(jié)論

白酒企業(yè)是公認(rèn)的稅負(fù)較重的行業(yè)，2001 年復(fù)合計(jì)稅、2009 年消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格核定管理辦法的出臺(tái)，都增加了白酒行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。如何進(jìn)行合理稅收籌劃，降低企業(yè)稅負(fù)對(duì)企業(yè)尤為重要。但是稅收籌劃的原則和操作方法非常重要，如果沒(méi)有遵循合理的原則、沒(méi)有選擇適當(dāng)?shù)牟僮鞣椒?，極易帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此在實(shí)際工作中應(yīng)該結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際和當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)環(huán)境選擇合適的方法才能達(dá)到合理避稅的目的。同時(shí)由于稅法不斷改革，稅收監(jiān)管不斷加強(qiáng)，企業(yè)應(yīng)該不斷研究稅收法規(guī)及企業(yè)情況，探討更加適合本企業(yè)的稅收籌劃方法。

參考文獻(xiàn)：

[1]呂敏.從白酒企業(yè)的反避稅征管談稅收籌劃的原則[J].會(huì)計(jì)之友,2010年第5期.

篇（2）

引言

稅收籌劃按籌劃主體的不同有兩方面含義：一方面，從國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)看稅收籌劃是稅務(wù)機(jī)關(guān)所進(jìn)行的旨在有效調(diào)控經(jīng)濟(jì)和取得最大稅收收入所進(jìn)行的管理活動(dòng)，另一方面，從企業(yè)的角度來(lái)看稅收籌劃是指企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化，在不違反國(guó)家法律、法規(guī)、規(guī)章的前提下，自行或通過(guò)稅務(wù)專(zhuān)家的幫助，對(duì)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)和組織結(jié)構(gòu)設(shè)置等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和行為中涉稅事宜，預(yù)先進(jìn)行的設(shè)計(jì)和運(yùn)籌，并從兩個(gè)或兩個(gè)以上的納稅方案中擇優(yōu)從之的行為。

企業(yè)的財(cái)務(wù)管理是通過(guò)籌資、投資和經(jīng)營(yíng)管理等一系列活動(dòng)來(lái)實(shí)現(xiàn)的，這些環(huán)節(jié)無(wú)一不與納稅有關(guān)，因此稅收籌劃是多方位的，它貫穿于企業(yè)整個(gè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的始終。稅收籌劃是一項(xiàng)實(shí)用性和技術(shù)性很強(qiáng)的業(yè)務(wù)，涉及財(cái)務(wù)決策、會(huì)計(jì)核算、投融資、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)以及法律等多個(gè)領(lǐng)域，如果脫離具體的實(shí)際情況談稅收籌劃，顯然是行不通的。文章分析了企業(yè)稅收籌劃的方法以及其在企業(yè)中的具體應(yīng)用。

一、企業(yè)稅收籌劃的方法

1.調(diào)整成本法

調(diào)整成本法是指通過(guò)對(duì)企業(yè)成本的合理調(diào)整，抵減收益、減少應(yīng)稅所得額以減輕企業(yè)稅負(fù)的節(jié)稅方法。成本的調(diào)整應(yīng)根據(jù)有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行適當(dāng)處理，決不能亂攤成本，亂計(jì)費(fèi)用。調(diào)整成本主要通過(guò)以下途徑來(lái)實(shí)現(xiàn):存貨計(jì)價(jià)法、折舊計(jì)算法和費(fèi)用列支法。

2. 收入控制法

收入控制法是通過(guò)對(duì)收入的合理控制，相應(yīng)減少所得，減輕或拖延納稅義務(wù)以減輕企業(yè)稅負(fù)的節(jié)稅方法。這里必須明確，收入控制是根據(jù)有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行的合理財(cái)務(wù)技術(shù)處理。根據(jù)接收款方式銷(xiāo)貨收入的認(rèn)定，以實(shí)際收到貨款時(shí)為準(zhǔn)，因而可對(duì)取得貨款時(shí)間稍加控制，相應(yīng)影響收益;又如分期付款銷(xiāo)貨收入，按合同約定的收款日期作為收入的實(shí)現(xiàn)，也可作適度控制;工程收入實(shí)現(xiàn)采用全部包工法等也可以達(dá)到遞延收入的效果。

3.運(yùn)用低稅環(huán)境進(jìn)行稅收籌劃

低稅環(huán)境是指稅率較低、稅負(fù)較輕的區(qū)域、行業(yè)和產(chǎn)品種類(lèi)，低稅區(qū)稅收優(yōu)惠政策之一是降低稅率，減少納稅環(huán)節(jié)，優(yōu)化稅收環(huán)境。企業(yè)選擇低稅區(qū)包括經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海開(kāi)放城市、技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不僅給企業(yè)提供良好的稅收條件，而且為企業(yè)創(chuàng)造了稅收籌劃的便利。此外，產(chǎn)業(yè)傾斜政策也給企業(yè)投資提供了政策選擇和稅收籌劃的機(jī)會(huì)。例如，我國(guó)稅法規(guī)定，在高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)，減抵15%的稅率征收所得稅,新辦的高新技術(shù)企業(yè)自投產(chǎn)年度免征所得稅兩年等。

4.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)籌劃法

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)籌劃法是指圍繞經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的不同方式而進(jìn)行的籌劃，如公司融資的稅收籌劃、證券投資的稅收籌劃、跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的稅收籌劃等。因?yàn)槊總€(gè)行業(yè)、每個(gè)企業(yè)，總是會(huì)涉及具體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，這樣，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行的籌劃就可以使很多納稅人有利。運(yùn)用這種方法進(jìn)行籌劃，需要籌劃人具有很強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)。另外，運(yùn)用經(jīng)營(yíng)活動(dòng)籌劃法，要遵循稅收籌劃的特點(diǎn)，不能光看該經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅收利益最大化，要把眼光放在企業(yè)整體利益的最大化上，要注意與企業(yè)其他的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相互協(xié)調(diào)。由于每個(gè)行業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都會(huì)存在特殊性，因此，用這種籌劃

方法進(jìn)行籌劃不能顧及方方面面，只能是針對(duì)每種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)比較普遍的行為進(jìn)行籌劃。

二、企業(yè)稅收籌劃的具體應(yīng)用

下面就財(cái)務(wù)管理中籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、股利分配等稅收籌劃的具體運(yùn)用作一簡(jiǎn)單介紹，以說(shuō)明如何通過(guò)稅收籌劃，降低企業(yè)總的納稅成本，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。

1.籌資過(guò)程中的稅收籌劃

企業(yè)在籌資過(guò)程中，從提高經(jīng)濟(jì)利益出發(fā)，除了考慮資金的籌資渠道和數(shù)量外，還必須考慮籌資活動(dòng)過(guò)程中產(chǎn)生的稅收因素，從稅務(wù)的不同處理方式上尋求低稅點(diǎn)。利用債務(wù)籌資，納稅人可以獲得稅收利益，因?yàn)樨?fù)債利息可以在所得稅前扣除，獲得節(jié)稅收益。因而在息稅前投資收益率大于負(fù)債成本率的情況下，提高負(fù)債比例，便可獲得更多的上述兩種收益，提高權(quán)益資本的收益水平。當(dāng)然并不是負(fù)債越多越好，因?yàn)殡S著負(fù)債比例的提高，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)增大，甚至發(fā)生債務(wù)危機(jī)。債務(wù)籌資的稅收籌劃就是要盡可能找出最適合的負(fù)債比例。

2.租賃的利用

通過(guò)融資租賃，納稅人不僅可以迅速獲得所需的資產(chǎn)，保存舉債能力，更主要的是租入的固定資產(chǎn)可以計(jì)提折舊，折舊作為成本費(fèi)用，減少了所得稅的征稅基數(shù)，少納所得稅。而且支付的租金還可在所得稅前扣除，進(jìn)一步減少了納稅基數(shù)。因此，融資租賃的節(jié)稅收益是非常明顯的。另一方面，運(yùn)用經(jīng)營(yíng)租賃通過(guò)支付租賃費(fèi)，在利潤(rùn)總額中扣除相關(guān)費(fèi)用，從而減少總的納稅額，也達(dá)到節(jié)稅作用。可見(jiàn)，利用租賃方式可達(dá)到節(jié)稅目的，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

3.籌資利息的處理

根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)籌資的利息支出，凡在籌建期發(fā)生的，計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)，自企業(yè)投產(chǎn)營(yíng)業(yè)起，按照不短于五年的期限分期攤銷(xiāo):在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，其中與購(gòu)建固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的，在資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，應(yīng)計(jì)入購(gòu)建資產(chǎn)的價(jià)值。而計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用便可一次性全額抵減當(dāng)期收益，計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)、或固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，則要分期攤銷(xiāo)，逐步?jīng)_減以后各期收益。其區(qū)別在于計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用可以一次扣除籌資利息，減少風(fēng)險(xiǎn)，獲得資金的時(shí)間價(jià)值，相對(duì)節(jié)稅。因此，應(yīng)盡可能加大籌資利息支出計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的份額，獲得相對(duì)節(jié)稅收益。相應(yīng)地應(yīng)盡可能縮短籌建期和資產(chǎn)的購(gòu)建周期。

4. 對(duì)外投資中的稅收籌劃

在對(duì)外投資中，股權(quán)投資收益一般不需納稅，而債權(quán)投資收益則需要納稅，投資者在投資選擇時(shí)，除考慮風(fēng)險(xiǎn)因素外，對(duì)投資收益也不能簡(jiǎn)單比較?？晒┻x擇的投資方式、投資組織形式、投資地點(diǎn)、投資行業(yè)或方向具有多樣性，而不同的投資方式、組織形式、投資地點(diǎn)、投資行業(yè)或方向的稅收待遇也各有差異。作為投資收益的抵減項(xiàng)目，應(yīng)納稅額的多少直接關(guān)系到納稅人的投資收益率。因此，納稅人進(jìn)行投資決策時(shí)必須重視稅收籌劃的作用。

5. 經(jīng)營(yíng)過(guò)程中主要的稅收籌劃

企業(yè)以不同的方式籌集資金，并按照科學(xué)的方法投入企業(yè)后，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)入營(yíng)運(yùn)周轉(zhuǎn)階段，這一階段集中了企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)?；I資、投資的效益通過(guò)這個(gè)階段得以實(shí)現(xiàn)，而且自始至終包含著稅收籌劃。企業(yè)要根據(jù)稅法規(guī)定，運(yùn)用有利于企業(yè)的稅務(wù)處理，以期減少稅收額外負(fù)擔(dān)。所謂稅收額外負(fù)擔(dān)，是指按照稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以征稅，但卻可以避免的稅收負(fù)擔(dān)，主要包括下列內(nèi)容:一是與會(huì)計(jì)核算有關(guān)的稅收額外負(fù)擔(dān);二是與納稅申報(bào)有關(guān)的稅收額外負(fù)擔(dān)。對(duì)于經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅收額外負(fù)擔(dān)，企業(yè)應(yīng)通過(guò)采取加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算，主動(dòng)爭(zhēng)取低稅負(fù)核算形式，按

規(guī)定履行各項(xiàng)報(bào)批手續(xù)，履行代扣代繳義務(wù)，認(rèn)真做好納稅調(diào)整等項(xiàng)措施加以避免，以獲得稅收利益。

三、 結(jié)論

稅收籌劃是企業(yè)維護(hù)自己權(quán)益的一種復(fù)雜決策過(guò)程，是依據(jù)國(guó)家法律選擇最優(yōu)納稅方案的過(guò)程。它不僅涉及企業(yè)內(nèi)部的投資、籌資、經(jīng)營(yíng)、分配等各項(xiàng)理財(cái)活動(dòng)，還與政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)以及相關(guān)組織有很密切的關(guān)系。企業(yè)的稅務(wù)籌劃欲望在不斷增強(qiáng)，籌劃意識(shí)也在提高，而且隨著我國(guó)稅收環(huán)境的日漸改善和納稅人依法納稅意識(shí)的增強(qiáng)，稅收籌劃更被一些有識(shí)之士和專(zhuān)業(yè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)看好，不少機(jī)構(gòu)已開(kāi)始介入企業(yè)理財(cái)中的稅務(wù)籌劃活動(dòng)。稅收籌劃在企業(yè)生存與發(fā)展中的重要性和必要性越來(lái)越明顯。新的理財(cái)環(huán)境對(duì)我們提出了新的要求，需要審時(shí)度勢(shì)，積極探索企業(yè)稅收籌劃的新思路。

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篇（3）

1.服務(wù)于財(cái)務(wù)決策的原則

采取稅收籌劃，與企業(yè)內(nèi)部的資金具有較強(qiáng)的聯(lián)系。為了使得稅收籌劃不對(duì)企業(yè)資金造成影響，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，一定要堅(jiān)持服務(wù)于財(cái)務(wù)決策的原則。只有這樣，才不會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)決策造成影響。如果違背這一原則，則會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)決策不具備實(shí)施力度，在企業(yè)內(nèi)部會(huì)產(chǎn)生極大的負(fù)面影響，使得企業(yè)內(nèi)部資金的運(yùn)作出現(xiàn)嚴(yán)重的問(wèn)題，影響到企業(yè)做出正確的財(cái)務(wù)決策，從而給企業(yè)造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。

2.依法性的原則

企業(yè)稅收籌劃要堅(jiān)持依法性的原則。企業(yè)要在法律規(guī)定的范圍之內(nèi)，進(jìn)行稅收籌劃，繳納必要的稅務(wù)，依據(jù)法律減少不必要的稅務(wù)繳納，從而降低繳納稅務(wù)的金額，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收入。在依法性原則方面，最主要的是要靠企業(yè)的管理人員對(duì)企業(yè)的繳稅和稅收籌劃進(jìn)行有效的監(jiān)督和管理，如發(fā)現(xiàn)違法行為一定要嚴(yán)懲不貸。企業(yè)要時(shí)刻關(guān)注相關(guān)稅收法律的變動(dòng)，及時(shí)了解到最新的稅收法規(guī)，從而保障稅收籌劃的制定合乎法律的要求，防止企業(yè)出現(xiàn)違法的現(xiàn)象。

3.綜合性的原則

企業(yè)稅收籌劃要堅(jiān)持綜合性的原則。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程中，要注意企業(yè)的實(shí)際繳稅情況以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，來(lái)進(jìn)行具體的稅收籌劃，最大限度的降低稅收的金額，在合理、合法的范圍內(nèi)，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收入。企業(yè)要有發(fā)展的驗(yàn)光，考慮企業(yè)到企業(yè)發(fā)展的各個(gè)方面，避免對(duì)單獨(dú)的繳稅行為進(jìn)行過(guò)分的控制，從而忽視了其他的繳稅行為。只有從整體出發(fā)，才能夠使得企業(yè)的效益得到最大限度的提高。另外，企業(yè)也要對(duì)自身的資金運(yùn)轉(zhuǎn)情況做到充分的了解和把控，制定合理的稅收籌劃方案，企業(yè)會(huì)計(jì)人員要對(duì)企業(yè)的各個(gè)方面進(jìn)行有效的評(píng)估，從而降低稅收，加大企業(yè)資金的利用率，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

二、企業(yè)稅收籌劃的方法

1.對(duì)成本費(fèi)用的籌劃方法

企業(yè)內(nèi)部通常會(huì)有一些存貨，在對(duì)這些存貨的經(jīng)濟(jì)價(jià)值進(jìn)行計(jì)算的過(guò)程中，要注意采用一定的方法，使得估算的結(jié)果更為精確，減少誤差值。在進(jìn)行計(jì)算方法的選擇時(shí)，要結(jié)合企業(yè)自身的發(fā)展?fàn)顩r，選擇最為合適的計(jì)算方法，將存貨與已經(jīng)售出的貨品進(jìn)行成本品均，從而有效的降低稅收?；蛘撸梢岳眠x擇折舊的方法，把折舊和企業(yè)的貨品成本合在一起，這種方法關(guān)系到稅收的多少，而進(jìn)行折舊時(shí)，應(yīng)按照我國(guó)對(duì)折舊的相關(guān)規(guī)定，進(jìn)行折舊計(jì)算。

2.盈虧抵補(bǔ)的籌劃方法

盈虧抵補(bǔ)也就是對(duì)一年的虧損進(jìn)行計(jì)算，利用盈利進(jìn)行抵補(bǔ)，如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)虧損較多，而盈利不足以抵補(bǔ)時(shí)，則可以在五年之內(nèi)進(jìn)行抵補(bǔ)，企業(yè)利用這種方法進(jìn)行稅收籌劃，可有效降低繳稅金額，使得企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益得到有效的提高。采用盈虧抵補(bǔ)的籌劃方法，最大的優(yōu)點(diǎn)就是能夠使得企業(yè)每年的稅額都得到不同程度的降低，為企業(yè)帶來(lái)極大的經(jīng)濟(jì)效益。這種方法也是根據(jù)國(guó)家相關(guān)的法律條文規(guī)定進(jìn)行的，國(guó)家規(guī)定企業(yè)可以將本年的稅收彌補(bǔ)上一年企業(yè)產(chǎn)生的虧損，這是國(guó)家扶持企業(yè)發(fā)展所采取的主要手段和策略。

3.租賃籌劃的方法

在稅收籌劃中，對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者而言，他們租用了一些設(shè)備，進(jìn)而承擔(dān)了一些經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因此，企業(yè)在租用這些設(shè)備時(shí)，可以付給一些租金，進(jìn)而減少企業(yè)的盈利和減少企業(yè)的稅收，企業(yè)利用這種租賃方法，有利于企業(yè)在稅收方面得到優(yōu)惠，當(dāng)然，企業(yè)在進(jìn)行租賃籌劃時(shí)，應(yīng)按照我國(guó)相關(guān)法律規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行這種籌劃。

4.籌資籌劃的方法

篇（4）

二、會(huì)計(jì)方法的選擇對(duì)企業(yè)稅收籌劃的影響

1.固定資產(chǎn)折舊方法的選擇對(duì)稅收籌劃的影響

作為折舊成本的重要組成部分，它能夠發(fā)揮稅收擋板的作用，因?yàn)楫?dāng)公司使用不同的折舊方法時(shí)在量上所計(jì)算的折舊金額就會(huì)產(chǎn)生差異，反過(guò)來(lái)，這將影響成本，最終影響公司的利利，還會(huì)影響企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的重量。通過(guò)選擇不同的固定資產(chǎn)折舊方法對(duì)稅收進(jìn)行規(guī)劃時(shí)，要有幾個(gè)因素值得考慮。

（1）不同稅收制度的影響

通常來(lái)說(shuō)，在比例稅的條件下，企業(yè)每年的所得稅率應(yīng)保持一致，在這種情況下加速折舊法是對(duì)企業(yè)有利的，因?yàn)榭梢允蛊髽I(yè)在早期提更多的折舊，晚期所提的折舊就會(huì)大幅度減少，獲得的好處是能夠延期納稅。但是，當(dāng)未來(lái)的所得稅稅率越來(lái)越高時(shí)，對(duì)企業(yè)有利的折舊方法是平均年限法，這是因?yàn)檠舆t稅收和稅率的高低成反比關(guān)系，未來(lái)的收入稅率越來(lái)越高，推遲納稅的收益要小于以后年度增加的稅負(fù)。在累進(jìn)稅制下，如果利潤(rùn)額過(guò)高則會(huì)引起相對(duì)應(yīng)的高稅率，從而導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)偏高，這時(shí)通過(guò)使用平均年限法更合適，可以讓企業(yè)利潤(rùn)保持在穩(wěn)定的狀態(tài)，避免高和低，減少企業(yè)的稅收。此外，因?yàn)槠髽I(yè)自身的條件、銀行中利率的高低、累進(jìn)稅率和其化因素也都會(huì)影響折舊的稅收擋板效果。

（2）影響折舊年限的因素

在新制定的會(huì)計(jì)制度和稅法中，沒(méi)有指定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值，要求企業(yè)合理使用固定資產(chǎn)狀況的基礎(chǔ)上，使企業(yè)可以根據(jù)自己的具體情況，選擇有利的固定資產(chǎn)折舊年限，使之達(dá)到降稅的目標(biāo)。企業(yè)成立早期，可以延長(zhǎng)享受稅收優(yōu)惠的固定資產(chǎn)折舊年限，計(jì)提折舊的延遲折扣期滿(mǎn)后再納入成本，從而獲得稅收優(yōu)惠。

（3）通貨膨脹因素的影響

企業(yè)在存在通貨膨脹的情況下，讓固定資產(chǎn)的時(shí)間縮短的方法是采用加速舊的方法，這種方法可以使企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊，實(shí)現(xiàn)推遲稅收優(yōu)惠，可以使企業(yè)相對(duì)增加投資回報(bào)。

（4）資金時(shí)間價(jià)值因素的影響

因?yàn)樨泿庞幸粋€(gè)時(shí)間價(jià)值，因此企業(yè)在不同的折舊方法下，不同的收入會(huì)有不同的時(shí)間價(jià)值，因此承擔(dān)不同程度的稅收。貨幣的價(jià)值是隨著時(shí)間的增加而而不同，同樣的資金在不同的時(shí)期價(jià)值不相等，在各種不同的折舊方法下，在對(duì)企業(yè)的稅收進(jìn)行比較時(shí)，需要使用動(dòng)態(tài)的分析方法。保證在稅法規(guī)定的基礎(chǔ)上，選出一種能給企業(yè)帶來(lái)最大的抵稅現(xiàn)值的折舊方法。

2.存貨計(jì)價(jià)方法的選擇對(duì)稅收籌劃的影響

不同的存貨計(jì)價(jià)方法，直接影響的是企業(yè)的所得稅和盈虧情況。因?yàn)榇尕浀挠?jì)價(jià)方法一經(jīng)確定在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)不允許隨意變更，所以企業(yè)在選擇存貨估價(jià)方法進(jìn)行稅收籌劃時(shí)需要對(duì)企業(yè)的環(huán)境和價(jià)格波動(dòng)等因素的影響進(jìn)行考慮。主要表現(xiàn)在：在實(shí)行比例稅率執(zhí)行時(shí)，我們必須充分考慮市場(chǎng)價(jià)格的變化趨勢(shì)的影響。選擇移動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)行計(jì)價(jià)可以使企業(yè)在實(shí)行累進(jìn)稅率時(shí)獲得較輕的稅負(fù)。當(dāng)企業(yè)在所得稅免稅期間時(shí)，選擇先進(jìn)先出法核算材料成本，減少當(dāng)期的材料成本攤?cè)腩~，增加當(dāng)期利潤(rùn)。而當(dāng)企業(yè)在所得稅征稅期時(shí)，選擇后進(jìn)先出法，就能增加當(dāng)期材料成本，減少當(dāng)期利潤(rùn)，從而減輕稅收負(fù)擔(dān)。

3.企業(yè)選擇債券溢折價(jià)攤銷(xiāo)方法時(shí)對(duì)稅收籌劃的影響

根據(jù)現(xiàn)在執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度，可以選擇實(shí)際率法和直線(xiàn)法對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期債券投資進(jìn)行核算。當(dāng)采用直線(xiàn)法時(shí)溢折價(jià)攤銷(xiāo)價(jià)值等于投資收益的確認(rèn)。在采用實(shí)際利率法時(shí)是基于債券的賬面價(jià)值在開(kāi)始與實(shí)際利率的乘積來(lái)確認(rèn)，并且其價(jià)值的增加或減少是隨著溢折價(jià)的攤銷(xiāo)而產(chǎn)生的。各年度利息費(fèi)用是在不同的攤銷(xiāo)方法下產(chǎn)生的攤銷(xiāo)額，并不影響利息費(fèi)用的總和。所以如果公司折價(jià)購(gòu)買(mǎi)債券時(shí)，作為核算方法的是實(shí)際利率法，前幾年債券折價(jià)攤銷(xiāo)金額和投資收入將比直線(xiàn)法的攤銷(xiāo)額和投資收益少，預(yù)先支付的稅額小于直線(xiàn)的方法，但后來(lái)需要付更多的稅款，因此獲得遞延所得稅收入。相反，如果企業(yè)購(gòu)入溢價(jià)債券，選擇直線(xiàn)法進(jìn)行核算，對(duì)企業(yè)更為有利。

4.費(fèi)用攤銷(xiāo)方法的選擇對(duì)稅收籌劃的影響

企業(yè)應(yīng)遵循以下原則來(lái)選擇費(fèi)用的攤銷(xiāo)方法。一是及時(shí)核銷(xiāo)入賬已經(jīng)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。二是企業(yè)應(yīng)對(duì)預(yù)計(jì)的虧損通過(guò)預(yù)提的方法提前計(jì)入費(fèi)用。三是企業(yè)對(duì)費(fèi)用、損失的攤銷(xiāo)期限沒(méi)有硬性規(guī)定的，應(yīng)按最短的年限攤銷(xiāo)，從而獲得遞延納稅。四是對(duì)有列支限額的費(fèi)用要準(zhǔn)確掌握限額標(biāo)準(zhǔn)爭(zhēng)取以上限列支限額。

三、稅收籌劃活動(dòng)中應(yīng)注意的問(wèn)題

（1）企業(yè)稅收籌劃活動(dòng)時(shí)選擇的會(huì)計(jì)政策要遵守國(guó)家的規(guī)定，和各項(xiàng)法律法規(guī)。

（2）企業(yè)所選擇的會(huì)計(jì)政策一定要符合自身的具體情況。

（3）必須符合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)政策，不能只是為了降低稅負(fù)而采取措施降低利潤(rùn)。

篇（5）

企業(yè)銷(xiāo)售商品時(shí)，可以采用現(xiàn)銷(xiāo)、賒銷(xiāo)和分期收款等銷(xiāo)售方式，不同的銷(xiāo)售方式?jīng)Q定了不同的銷(xiāo)售收入結(jié)算方式，使得收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)也不一樣，從而影響了納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間。因此合理確定銷(xiāo)售商品的收入的實(shí)現(xiàn)是稅收籌劃的重點(diǎn)。如直接收款結(jié)算方式銷(xiāo)售貨物的，無(wú)論貨物是否發(fā)出，收入確認(rèn)時(shí)間是銷(xiāo)貨款或拿到相關(guān)憑據(jù)并把提貨單交給客戶(hù)的當(dāng)天、采用賒銷(xiāo)和分期收款結(jié)算方式銷(xiāo)售貨物的，均以合同約定的收款日期作為企業(yè)收入的確認(rèn)時(shí)間。

在實(shí)際工作中，企業(yè)利用賒銷(xiāo)和分期收款結(jié)算方式可以使法律規(guī)定的銷(xiāo)售收入確認(rèn)時(shí)間晚于于企業(yè)實(shí)際收到收入的時(shí)間，將其收入確認(rèn)的時(shí)間遞延至次年，實(shí)現(xiàn)延期納稅，延期納稅雖然不能減少納稅人的納稅總額，但相當(dāng)于得到一筆無(wú)息貸款，可以增加納稅人本期的現(xiàn)金流量，擴(kuò)大了流動(dòng)資本。同時(shí)還可以帶來(lái)資金的時(shí)間價(jià)值，相對(duì)節(jié)減稅收。

二、利用存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行籌劃

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定存貨計(jì)價(jià)方法有多種，如先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等。存貨計(jì)價(jià)方法主要影響當(dāng)期結(jié)轉(zhuǎn)的銷(xiāo)售成本，從而影響當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的確定。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自己的實(shí)際情況利用存貨計(jì)價(jià)方法開(kāi)展避稅籌劃時(shí)，必須考慮企業(yè)自身及所處環(huán)境及物價(jià)波動(dòng)等因素的影響。應(yīng)注意以下三點(diǎn)：

1.考慮市場(chǎng)物價(jià)變化趨勢(shì)因素的影響

（1）在物價(jià)持續(xù)下降的情況下，則應(yīng)選擇先進(jìn)先出法對(duì)企業(yè)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。因?yàn)槲飪r(jià)持續(xù)下降時(shí)，采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，增加本期銷(xiāo)售成本，從而減少企業(yè)當(dāng)期收益，從而減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。雖然企業(yè)整體所交的所得稅沒(méi)有少，但可以使企業(yè)前期少交所得稅，實(shí)際上有利于企業(yè)擁有更多的流動(dòng)資金，減輕企業(yè)的現(xiàn)金壓力。

（2）在物價(jià)上下波動(dòng)的情況下，則應(yīng)采用加權(quán)平均法或移動(dòng)平均法對(duì)存貨計(jì)價(jià)。因?yàn)樵诖尕浫霂?kù)價(jià)格上下波動(dòng)的情況下，采用上述方法，會(huì)使各期利潤(rùn)較為均衡，以避免因各期利潤(rùn)忽高忽低造成企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額上下波動(dòng)，增加企業(yè)安排應(yīng)用資金的難度。

2.考慮企業(yè)的不同盈虧狀態(tài)

（1）盈利企業(yè)：為了少繳所得稅，其存貨成本應(yīng)當(dāng)最大限度的進(jìn)行稅前抵扣，因此應(yīng)該選擇使本期銷(xiāo)售成本最大化的方法，以減少當(dāng)期利潤(rùn)，降低應(yīng)納稅所得額。

（2）虧損企業(yè)：其選擇的計(jì)價(jià)方法必須與其虧損彌補(bǔ)情況相結(jié)合考慮，應(yīng)該在不能得到或者完全不能得到稅前彌補(bǔ)的虧損年的銷(xiāo)售成本盡可能的降低，使其延遲到以后能夠完全得到彌補(bǔ)的時(shí)期，這樣才能最大限度的保證成本抵稅效果的發(fā)揮。

3.考慮不同企業(yè)的稅收政策

（1）享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)：企業(yè)獲得的利潤(rùn)越多，其享受的減免稅額也就越多，因此應(yīng)該在減免稅優(yōu)惠期間選擇存貨成本最小化的計(jì)價(jià)方法，減少當(dāng)期存貨成本，增加利潤(rùn)來(lái)得到更多的減免稅額。

（2）未享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)或者處于非稅收優(yōu)惠期間的企業(yè)：應(yīng)該選擇存貨成本最大化的計(jì)價(jià)方法來(lái)降低應(yīng)納稅所得額，降低稅負(fù)。與此同時(shí)，應(yīng)注意到企業(yè)存貨計(jì)價(jià)法一旦選擇很難變更，確實(shí)需要變更的，應(yīng)當(dāng)在下一納稅年度開(kāi)始前報(bào)主管稅務(wù)主機(jī)備案，同時(shí)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，在會(huì)計(jì)報(bào)表中注明變更內(nèi)容。

三、利用固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行籌劃

固定資產(chǎn)的價(jià)值通過(guò)折舊形式轉(zhuǎn)移到成本費(fèi)用中，折舊作為成本的重要組成部分，起到了稅盾的重要作用。折舊的多少，直接關(guān)系到成本的大小，利潤(rùn)的高低，及應(yīng)納稅額的多少。

1.固定資產(chǎn)折舊年限的選擇

固定資產(chǎn)的折舊限取決于固定資產(chǎn)的使用年限。使用年限是一個(gè)預(yù)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)值，因而折舊年限的選擇具有一定的彈性，這為納稅籌劃提供了可能性。應(yīng)該分情況來(lái)選擇折舊年限，并不是折舊年限越短越好。對(duì)于處于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期但未享受稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來(lái)說(shuō)，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，有利于加速成本回收，可以使企業(yè)后期成本費(fèi)用前移，前期利潤(rùn)后移，從而獲取延期納稅的好處。對(duì)于享有減免稅收優(yōu)惠待遇，如果縮短折舊年限，則可能將折舊費(fèi)用提前到減免稅期間，減少企業(yè)享受稅收的優(yōu)惠待遇，此時(shí)應(yīng)延長(zhǎng)折舊年限，將計(jì)提的折舊遞延到減免稅期滿(mǎn)后再計(jì)入成本，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。同時(shí)需要注意的是，稅法固定了對(duì)固定資產(chǎn)的最低折舊年限，稅收籌劃不能突破最低折舊年限的要求。

篇（6）

關(guān)鍵詞 納稅籌劃 風(fēng)險(xiǎn)防范 合理避稅 企業(yè)成本

一、新企業(yè)所得稅稅法下的稅收籌劃方法

1．合理選擇分公司與子公司

企業(yè)在計(jì)劃投資時(shí)，選擇設(shè)立分公司還是通過(guò)控股形式組建子公司，在企業(yè)所得稅納稅上就有很大的不同。分公司不是獨(dú)立法人，他實(shí)現(xiàn)的盈虧要同總公司合并納稅，而子公司只有稅后利潤(rùn)才能按股東占有的股份進(jìn)行股利分配。一般來(lái)說(shuō)，如果新組建的公司一開(kāi)始就能盈利，從母公司集團(tuán)整體稅負(fù)利益考慮，設(shè)立子公司和設(shè)立分公司并沒(méi)有區(qū)別，但如新設(shè)的子公司可以享受到所在地政府提供的各種稅收優(yōu)惠和其他經(jīng)營(yíng)優(yōu)惠，此時(shí)設(shè)立子公司就可能更為有利，因?yàn)樵谂c母公司合并計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)能夠減輕母公司的稅收負(fù)擔(dān)。

2．利用產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃

（1）新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。舊企業(yè)所得稅法僅對(duì)國(guó)家級(jí)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15%的優(yōu)惠稅率。新《企業(yè)所得稅法》放寬了地域限制，擴(kuò)大到全國(guó)范圍，同時(shí)嚴(yán)格了高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

（2）新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定有關(guān)環(huán)境保護(hù)、資源綜合利用和安全生產(chǎn)的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠。新《企業(yè)所得稅法》中，產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策的另一個(gè)亮點(diǎn)就是把有關(guān)環(huán)境保護(hù)、資源綜合利用和安全生產(chǎn)的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目納入了產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠體系。企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的投資額，可以按10%從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。這里原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。

3．運(yùn)用技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步的稅收優(yōu)惠政策納稅籌劃

（1）符合以下條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可以免征、減征企業(yè)所得。

①享受優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓主體是企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)；

②技術(shù)轉(zhuǎn)讓屬于財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的范圍；

③境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓經(jīng)省級(jí)以上科技部門(mén)認(rèn)定；

④向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)經(jīng)省級(jí)以上商務(wù)部門(mén)認(rèn)定；

⑤國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他條件。

即一個(gè)納稅年度內(nèi)，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

（2）開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。即企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。

（3）企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于稅法規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

4．合理選擇融資方式籌劃

我國(guó)較小型企業(yè)都需要進(jìn)行相適應(yīng)的融資活動(dòng)，融資的方式主要有兩種，一是權(quán)益方式融資，二是負(fù)債方式融資。

二、納稅籌劃在所得稅領(lǐng)域的注意事項(xiàng)和籌劃建議

1．在日常經(jīng)營(yíng)中注重稅收籌劃。學(xué)好、用好稅法，嚴(yán)格按稅法辦事，以避免涉稅處理上產(chǎn)生不應(yīng)有的損失，是最基本的納稅籌劃。細(xì)微的籌劃應(yīng)隨時(shí)貫穿于企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)當(dāng)中。企業(yè)日常賬務(wù)處理的好壞，影響到涉稅計(jì)算的正確與否。比如企業(yè)接受了不規(guī)范的發(fā)票或者接受了不正當(dāng)?shù)陌l(fā)票，或者在正規(guī)發(fā)票的種類(lèi)上未取得自己所需的發(fā)票，對(duì)企業(yè)來(lái)講都是不利的。

2．以重大決策籌劃為重點(diǎn)。在進(jìn)行重大投資決策時(shí)，要分別比較所選不同方案的相關(guān)稅收政策，力求采用投資成本最優(yōu)方案。如企業(yè)擬投資設(shè)立一高新技術(shù)企業(yè)，就要考慮投資地點(diǎn)、投資方式和合作伙伴。企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展離不開(kāi)融資，稅法對(duì)不同的融資方式有不同的規(guī)定。如稅法規(guī)定向一個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)的融資超過(guò)注冊(cè)資本50%部分的利息不得在稅前列支等，這就需要選擇融資渠道、數(shù)額。在進(jìn)行重大分配決策時(shí)，投資者對(duì)企業(yè)享有收益權(quán)，企業(yè)在向投資者分配利潤(rùn)時(shí)要兼顧對(duì)投資者個(gè)人所得稅的影響。

三、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，納稅籌劃作為企業(yè)理財(cái)?shù)囊环N方式，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的地位日益突出和重要。因此，企業(yè)應(yīng)該樹(shù)立依法納稅意識(shí)，放棄偷稅的違法行為和避稅的不道德行為，在法律許可的范圍內(nèi)，充分利用稅收優(yōu)惠政策，選擇適合自己實(shí)際的節(jié)稅方法，盡可能地分析一切可能妨礙籌劃目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的因素，以收益最大化為目的，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)進(jìn)行事前安排，使納稅籌劃真正發(fā)揮其作用，真正在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中獲取最大的經(jīng)濟(jì)利益，保證企業(yè)更快更好地發(fā)展。

篇（7）

企業(yè)在實(shí)行“走出去”戰(zhàn)略的過(guò)程中，需要面臨種種困難和挑戰(zhàn)，不僅要具有敢于開(kāi)拓新市場(chǎng)的勇氣，還要不可避免的面臨一個(gè)焦點(diǎn)問(wèn)題――跨國(guó)稅收問(wèn)題。在涉稅問(wèn)題上，一旦出現(xiàn)失誤，也許是一個(gè)很小的誤差，企業(yè)都可能承擔(dān)巨大的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，甚至影響整個(gè)國(guó)際項(xiàng)目的進(jìn)程，所以企業(yè)需要及時(shí)了解當(dāng)?shù)囟愂照?，做到合理?guī)避稅收，減低稅收風(fēng)險(xiǎn)，做好稅收籌劃。只有做到科學(xué)合理的稅收籌劃，才能順利的完成國(guó)際項(xiàng)目，創(chuàng)造巨大的經(jīng)濟(jì)效益和國(guó)際口碑，文章以中國(guó)通信服務(wù)股份有限公司沙特公司為背景，探討稅收籌劃方法。

一、沙特有關(guān)國(guó)際項(xiàng)目稅收政策分析

（一）關(guān)于沙特企業(yè)所得稅

根據(jù)現(xiàn)行沙特稅法，居民資本公司和非居民資本公司通過(guò)常設(shè)機(jī)構(gòu)在沙特經(jīng)商的，其外資合伙人受沙特公司收入稅法約束按20%來(lái)繳稅。如果某公司是按照沙特公司法建立的或其中央控制管理部門(mén)設(shè)在沙特境內(nèi)，則該公司為居民公司。沙特有關(guān)企業(yè)所得稅減免規(guī)定中，由納稅人支付或收取的受稅法約束的營(yíng)收中所有常規(guī)和必要費(fèi)用，在征稅年度確定可課稅收入（稅基）中可以減免，除非該費(fèi)用為資本性質(zhì)的費(fèi)用和其他法律條款規(guī)定的不可減免費(fèi)用。根據(jù)稅法，居民資本公司的稅基為非沙特所有收入總額減去任何稅法允許的減免；通過(guò)常設(shè)機(jī)構(gòu)在沙特進(jìn)行商業(yè)活動(dòng)的非居民資本公司的稅基為其商業(yè)活動(dòng)帶來(lái)的所有營(yíng)收減去任何稅法允許的減免。

（二）關(guān)于沙特預(yù)提所得稅

沙特稅務(wù)當(dāng)局的關(guān)于預(yù)提稅的相關(guān)表格中獲取。例如；在沙特稅法中版稅的預(yù)提稅是15%，但中國(guó)和沙特的協(xié)定中是10%，因此中國(guó)公司可以從沙特稅務(wù)當(dāng)局退稅5%。比如技術(shù)服務(wù)，由中國(guó)公司提供的技術(shù)服務(wù)沙特稅務(wù)當(dāng)局收取的預(yù)提稅為5%（無(wú)關(guān)聯(lián)公司）或是15%（關(guān)聯(lián)公司）。在中國(guó)和沙特的雙邊稅務(wù)協(xié)定下，中國(guó)公司可以從沙特稅務(wù)當(dāng)局獲取足額的預(yù)提稅。沙特稅務(wù)當(dāng)局視銀行收費(fèi)為利息。因此，根據(jù)附錄中的第六點(diǎn)的描述，銀行利息和收費(fèi)可以從沙特公司的稅基中扣除。

（三）關(guān)于中國(guó)與沙特關(guān)于避免所得稅及財(cái)產(chǎn)雙重征稅協(xié)定

如果中國(guó)居民和企業(yè)在沙特取得的生產(chǎn)勞動(dòng)所得，按照協(xié)定在沙特繳納的相應(yīng)稅額，可根據(jù)中國(guó)在對(duì)該居民或者企業(yè)征收稅額中減免。但是，所抵免的金額不能超過(guò)對(duì)該項(xiàng)所得按照中國(guó)稅法和規(guī)章計(jì)算的中國(guó)稅收數(shù)額。

二、企業(yè)在沙特國(guó)際項(xiàng)目中稅收籌劃方法

（一）利用國(guó)際稅收協(xié)定合理避稅，采用國(guó)際避稅籌劃

國(guó)際避稅籌劃主要針對(duì)具有跨國(guó)行為的，進(jìn)行跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)或者個(gè)人，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化，在有關(guān)國(guó)家稅法和國(guó)際稅收協(xié)定之內(nèi)，利用其差別或者特例，在公開(kāi)合法的環(huán)境下合理規(guī)劃經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)以及經(jīng)營(yíng)的方式，以達(dá)到最少稅收，最大經(jīng)濟(jì)效益的稅收籌劃手段。

第一，國(guó)際項(xiàng)目事前安排。在沙特工程項(xiàng)目中標(biāo)之后，首先需要做的工作就是商務(wù)談判以及雙方合同的協(xié)商簽訂。在商務(wù)談判過(guò)程中，要爭(zhēng)取項(xiàng)目稅收減免，以及適應(yīng)沙特關(guān)于國(guó)際項(xiàng)目稅收優(yōu)惠政策。充分了解和運(yùn)用沙特PE風(fēng)險(xiǎn)，合理規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。確保總部或附屬實(shí)體調(diào)遣的員工向分公司報(bào)到，并在分公司的管控之中員工達(dá)不到從屬定義的要求，因?yàn)樗鼈兾幢皇跈?quán)代表總部或關(guān)聯(lián)實(shí)體進(jìn)行合同談判或簽訂員工工資薪水總額由總部或關(guān)聯(lián)實(shí)體支付，并不向分公司贖回。

第二，索賠工作中稅收安排。在沙特國(guó)際工程項(xiàng)目中，關(guān)于索賠也是稅收籌劃的重要組成部分。因?yàn)閲?guó)際項(xiàng)目競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇，造成國(guó)際項(xiàng)目造價(jià)相對(duì)透明，所以項(xiàng)目利潤(rùn)率不高，工程建設(shè)中，為了減少開(kāi)支，必須要考慮部分稅負(fù)優(yōu)惠政策。在沙特的國(guó)際項(xiàng)目應(yīng)該積極利用。中國(guó)關(guān)于和沙特的避免重復(fù)征稅協(xié)定以及財(cái)政部印發(fā)的增值稅零稅率和免稅政策。

（二）稅收籌劃中減少稅收風(fēng)險(xiǎn)

分公司向非沙特公民支付的服務(wù)費(fèi)可以被扣除，且技術(shù)服務(wù)的預(yù)扣稅率為5%，個(gè)案管理費(fèi)用預(yù)扣稅率為20%。如果由相關(guān)方提供技術(shù)服務(wù)，稅收部有權(quán)利按照15%而不是5%的稅率征收預(yù)扣稅?！渡程囟惙ā分幸?guī)定，如果同一個(gè)人或同一批人控制50%或更多，就被認(rèn)為是相關(guān)方。就公司而言，控制指的是通過(guò)一家或幾家任何形式的子公司直接或間接地?fù)碛泄具x舉權(quán)或股權(quán)。

《沙特稅法》第35款規(guī)定“當(dāng)一項(xiàng)協(xié)議或其他沙特阿拉伯王國(guó)作為簽署方的國(guó)際協(xié)議的有關(guān)規(guī)定與本法不一致時(shí)，該項(xiàng)協(xié)議或國(guó)際協(xié)議條款優(yōu)先于本法，以該項(xiàng)協(xié)議或國(guó)際協(xié)議條款為準(zhǔn)”。所以在中沙雙重稅收協(xié)議的情況下，有可能獲得服務(wù)費(fèi)預(yù)扣稅豁免的利益。所以在沙特進(jìn)行國(guó)際項(xiàng)目時(shí)，需要充分考慮《沙特稅法》，做好減少稅收風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

（三）科學(xué)合理的沙特項(xiàng)目資產(chǎn)報(bào)關(guān)方式的稅務(wù)策劃方法

國(guó)外投資項(xiàng)目一般屬于大型特大型的項(xiàng)目為主，在建設(shè)過(guò)程中，需要大量的設(shè)備進(jìn)出口，這個(gè)過(guò)程中，如何加強(qiáng)項(xiàng)目資產(chǎn)報(bào)關(guān)的稅務(wù)籌劃也是稅收籌劃的重要內(nèi)容之一。承包項(xiàng)目設(shè)備主要分為臨時(shí)性進(jìn)口設(shè)備和永久性進(jìn)口設(shè)備兩種。

根據(jù)兩種不同的資產(chǎn)報(bào)關(guān)方式，通過(guò)兩者的比較，結(jié)合沙特海關(guān)相關(guān)規(guī)章規(guī)定，以某項(xiàng)目為例，來(lái)探討科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃方法。比較三種報(bào)關(guān)方式：

方案一，合同額130萬(wàn)元，設(shè)備價(jià)值是100萬(wàn)元；協(xié)議租金120萬(wàn)元，以臨時(shí)性進(jìn)口的形式，進(jìn)行資產(chǎn)報(bào)關(guān)，得出項(xiàng)目回收金額126.54萬(wàn)元。其計(jì)算方法如下：沙特阿拉伯非居民租金所得稅=120×5%=6萬(wàn)元，抵押關(guān)稅保函=100×（5%+20%）/2=12.5萬(wàn)元，保函費(fèi)用12.5×0.3%×2=0.075萬(wàn)元，工程項(xiàng)目利潤(rùn)=130-120-0.075=9.925萬(wàn)元，所得稅及預(yù)提所得稅額=9.925×20%=1.985萬(wàn)元，中國(guó)稅方面，分公司利潤(rùn)分配補(bǔ)交所得稅，9.925×（25%-20%）=0.496萬(wàn)元，租金收入所得營(yíng)業(yè)稅=120×5%=6萬(wàn)元，出口退稅100×1.17×13%=11.1萬(wàn)元，項(xiàng)目?jī)衾麧?rùn)=（9.925-1.985-0.496）+（20-6-6）=15.44萬(wàn)元，項(xiàng)目回收資金=（100+11.1）+15.444=126.544萬(wàn)元。

方案二，設(shè)備價(jià)值為100萬(wàn)元，售價(jià)100萬(wàn)元，沙特關(guān)于進(jìn)口的關(guān)稅為5%―12%，實(shí)行永久性進(jìn)口。項(xiàng)目回收金額127.22萬(wàn)元，其計(jì)算方法如下：設(shè)備沙特進(jìn)口關(guān)稅=100×（5%+12%）/2=8.5萬(wàn)元，工程項(xiàng)目利潤(rùn)=130-100-8.5=21.5萬(wàn)元，所得稅=21.5×20%=4.3 萬(wàn)元。中國(guó)稅：補(bǔ)交所得稅21.5×（25%-20%）=1.075萬(wàn)元，出口退稅=11.1萬(wàn)元，項(xiàng)目?jī)衾麧?rùn)=21.5-4.3-10.75=16.125萬(wàn)元，項(xiàng)目回收資金100+11.1+16.125=127.225萬(wàn)元。

方案三，把設(shè)備進(jìn)行增值，然后實(shí)行永久性進(jìn)口，增值量10萬(wàn)元，沙特關(guān)于進(jìn)口關(guān)稅是5%-12%。此時(shí)獲得的項(xiàng)目回收金額則是126.55萬(wàn)元。其計(jì)算方法如下：進(jìn)口關(guān)稅11.1×（5%+12%）/2=9.4萬(wàn)元，項(xiàng)目利潤(rùn)=130-119.4=10.6萬(wàn)元，所得稅=10.6×20%=2.12萬(wàn)元，中國(guó)稅：補(bǔ)交所得稅=10.6×5%=0.53萬(wàn)元，境內(nèi)利潤(rùn)110-100=10萬(wàn)元，境內(nèi)所得稅102×5%=2.5萬(wàn)元，出口退稅=11.1萬(wàn)元，項(xiàng)目?jī)衾麧?rùn)=（130-119.4-2.12+0.53）+（10-2.5）=15.45萬(wàn)元，項(xiàng)目回收資金=（100+11.1）+15.45=126.55萬(wàn)元。不難看出，企業(yè)獲得的資金回收金額是不同的。其中以平價(jià)的方式永久進(jìn)口，經(jīng)濟(jì)效益最大。

在進(jìn)行資產(chǎn)報(bào)關(guān)時(shí)，還可以利用第三國(guó)的資產(chǎn)報(bào)關(guān)優(yōu)勢(shì)，通過(guò)第三國(guó)進(jìn)入沙特海關(guān)。例如阿聯(lián)酋，它屬于低稅率國(guó)家，并且與我國(guó)簽訂了避免重復(fù)征稅協(xié)定，所以我國(guó)企業(yè)享有該免稅政策。這時(shí)國(guó)內(nèi)評(píng)價(jià)出售給阿聯(lián)酋子公司，然后以租賃的方式租賃給沙特公司，獲得的經(jīng)濟(jì)效益最大。

三、結(jié)束語(yǔ)

對(duì)于國(guó)際項(xiàng)目的稅收籌劃方法，我國(guó)企業(yè)還要在實(shí)踐中不斷摸索，根據(jù)不同的國(guó)家，采用合適的稅收籌劃方法，保證國(guó)際項(xiàng)目的順利實(shí)施，達(dá)到企業(yè)利益最大化的目的。我國(guó)在沙特進(jìn)行施工的海外項(xiàng)目，需要結(jié)合沙特的稅收特點(diǎn)，最主要采用國(guó)際避稅籌劃以及對(duì)資產(chǎn)報(bào)關(guān)實(shí)施稅務(wù)籌劃。

參考文獻(xiàn)：

[1]余江天.小議國(guó)際工程項(xiàng)目稅收籌劃[J].西部財(cái)會(huì)2010

篇（8）

一、 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)稅收籌劃概述

1.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)稅收籌劃概念

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的稅收籌劃是指房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)為了減少外部成本，利用稅法漏洞或者缺陷減輕自身稅負(fù)的非違法行為。目前，我國(guó)大量稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施以及特定稅制要素的存在，為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了空間。

2.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)稅收籌劃的必要性

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中通常具有投入資金多、銷(xiāo)售周期長(zhǎng)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)高等特點(diǎn)，因此合理的稅收籌劃對(duì)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)來(lái)說(shuō)是非常有必要的，具體可以表現(xiàn)為：

（1）稅收籌劃有助于房地產(chǎn)企業(yè)利益實(shí)現(xiàn)最大化，提高競(jìng)爭(zhēng)力。在房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)涉及的稅種較為復(fù)雜，例如營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅、城市增值稅等等，這就加重了房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的稅負(fù)，而進(jìn)行合法的稅收籌劃可以說(shuō)是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化的有效途徑。

（2）稅收籌劃有助于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)提高會(huì)計(jì)核算水平，規(guī)范財(cái)務(wù)管理水平。進(jìn)行稅收籌劃是一種財(cái)務(wù)手段，它可以減少企業(yè)的稅收支出，提高資金利用率，使資金流得以改善。

（3）稅收籌劃為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)樹(shù)立良好的社會(huì)形象提供保證。在日常納稅申報(bào)時(shí)，及時(shí)準(zhǔn)確的申報(bào)稅額，可以降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)自身形象。特別是對(duì)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)這樣高風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，涉稅無(wú)風(fēng)險(xiǎn)是提高社會(huì)信譽(yù)、打造自身品牌的有效保證。

二、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)稅收籌劃策略

（一）對(duì)營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行籌劃

在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)行業(yè)，開(kāi)發(fā)企業(yè)在銷(xiāo)售過(guò)程中通過(guò)贈(zèng)送產(chǎn)品、直接以折扣銷(xiāo)售房屋等營(yíng)銷(xiāo)手段，達(dá)到吸引購(gòu)房者的目的。例如：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商在開(kāi)盤(pán)日購(gòu)買(mǎi)者贈(zèng)與一臺(tái)價(jià)值3000元的冰箱，亦或者對(duì)購(gòu)買(mǎi)者進(jìn)行總房?jī)r(jià)的10%折扣銷(xiāo)售。我們假設(shè)銷(xiāo)售該房收入為5000萬(wàn)元，贈(zèng)送冰箱總價(jià)值50萬(wàn)元，對(duì)于方案一開(kāi)發(fā)企業(yè)需繳納5000*5%=250萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅，同時(shí)還需繳納50*3%=1.5萬(wàn)元，共計(jì)251萬(wàn)元；而對(duì)于第二方案來(lái)說(shuō)需繳納5000*0.9*5%=225萬(wàn)元。

對(duì)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的營(yíng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)較重的現(xiàn)象，許多地區(qū)對(duì)其實(shí)施了相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，例如根據(jù)《于貫徹蘇政發(fā)[2008]44號(hào)文件精神的通知 》（蘇地稅函[2008]380號(hào)）文件規(guī)定：對(duì)政府或經(jīng)批準(zhǔn)的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售經(jīng)濟(jì)適用住房暫免征收營(yíng)業(yè)稅。經(jīng)濟(jì)適用住房，是指同時(shí)符合以下條件的具有保障性質(zhì)的政策性住房：（1）納入全省經(jīng)濟(jì)適用住房建設(shè)投資計(jì)劃；（2）土地采取劃撥的方式供應(yīng)；（3）銷(xiāo)售價(jià)格經(jīng)價(jià)格主管部門(mén)按相關(guān)規(guī)定確定；（4）向符合市、縣人民政府認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的城市低收入住房困難家庭供應(yīng)；對(duì)不能同時(shí)符合上述條件，被加以經(jīng)濟(jì)適用住房名稱(chēng)的其他性質(zhì)住房，不得享受該項(xiàng)政策。由此可見(jiàn)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)可以根據(jù)當(dāng)?shù)氐臓I(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃，降低營(yíng)業(yè)稅成本。

（二）對(duì)契稅進(jìn)行籌劃

契稅是指房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)通過(guò)購(gòu)買(mǎi)、受讓、獲贈(zèng)等取得房屋所有權(quán)和土地使用權(quán)所繳納的費(fèi)用。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)可以通過(guò)法律規(guī)定如“企業(yè)按照法律規(guī)定分設(shè)兩個(gè)或者兩個(gè)以上投資主體的相同企業(yè)，對(duì)新設(shè)方承受的房屋、土地的所有權(quán)，免征契稅。

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房和住房租賃有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2008]24號(hào)）文件規(guī)定，對(duì)廉租住房經(jīng)營(yíng)管理單位購(gòu)買(mǎi)住房作為廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房經(jīng)營(yíng)管理單位回購(gòu)經(jīng)濟(jì)適用住房繼續(xù)作為經(jīng)濟(jì)適用住房房源的，免征契稅。但是目前對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)購(gòu)置的保障房用地?zé)o免征契稅優(yōu)惠政策。

（三）土地增值稅的籌劃

根據(jù)《土地增值稅暫行條例》規(guī)定：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)建造普通住房用于出售，如果增值額未超過(guò)各項(xiàng)規(guī)定扣除項(xiàng)目金額的20%，可以免征土地增值稅；如果超過(guò)20%，可以按累進(jìn)稅率進(jìn)行交稅。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)可以通過(guò)增加扣除項(xiàng)目的金額來(lái)降低增值率，從而達(dá)到減少增值稅的目的。

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)可以通過(guò)國(guó)家政策對(duì)土地增值稅進(jìn)行稅收籌劃，例如北京市財(cái)政局、地稅局和住建委日前聯(lián)合通知，對(duì)土地增值稅征收進(jìn)行了明確，保障性住房暫不預(yù)征土地增值稅。

（四）企業(yè)所得稅的籌劃

企業(yè)所得稅是根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅，像房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)這樣資金密集型的企業(yè)，通常采取不同的籌資方式、利用稅前扣除項(xiàng)目、延遲納稅等方法進(jìn)行所得稅籌劃。例如，企業(yè)可以足額購(gòu)買(mǎi)企業(yè)所得稅規(guī)定的可以稅前扣除的保險(xiǎn)和公積金等，這樣既降低了公司的所得稅費(fèi)用，而且還為員工帶來(lái)了福利，實(shí)現(xiàn)了雙贏。

三、 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)稅收籌劃應(yīng)遵循的原則

1.稅收籌劃活動(dòng)必須合法合理性原則。目前，我國(guó)對(duì)于房地產(chǎn)行業(yè)的稅收制度還不完善，稅收政策也在不斷更新，這就要求開(kāi)發(fā)企業(yè)的稅收籌劃以合法性為前提，進(jìn)行合法的進(jìn)行稅收籌劃。

2.稅收籌劃活動(dòng)應(yīng)遵循全程性、系統(tǒng)性原則。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的建設(shè)過(guò)程涉及到土地購(gòu)買(mǎi)階段、建設(shè)階段、售房階段和物業(yè)管理階段等，因此就要求開(kāi)發(fā)企業(yè)的稅收籌劃活動(dòng)應(yīng)貫穿于各個(gè)階段，做到全面監(jiān)控。

四、 總結(jié)

綜上所述，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)采取合理的稅收籌劃不僅可以降低成本，還關(guān)系到企業(yè)的生死存亡。面對(duì)現(xiàn)在國(guó)家對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的調(diào)控能力不斷加強(qiáng)、利潤(rùn)空間不斷減少的現(xiàn)狀，房地產(chǎn)企業(yè)采取合理的稅收籌劃勢(shì)在必行。因此，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)合法、合理的運(yùn)用稅收籌劃降低企業(yè)成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)空間最大化。（作者單位：上海中冶成工置業(yè)有限公司）

參考文獻(xiàn)：

篇（9）

我國(guó)房地產(chǎn)業(yè)發(fā)展起步于上世紀(jì)90年代，經(jīng)過(guò)20年的發(fā)展，逐漸成為支柱性產(chǎn)業(yè)之一，不僅為老百姓解決了安居問(wèn)題，而且?guī)?dòng)了建材、工程機(jī)械等相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。近年來(lái)，由于房?jī)r(jià)過(guò)高、投資虛熱，國(guó)家宏觀調(diào)控政策陸續(xù)出臺(tái)，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)行業(yè)利潤(rùn)空間逐步縮小，市場(chǎng)不確定因素增加，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)增大。在這種情況下，進(jìn)行稅收籌劃顯得尤為重要。本文擬就稅收籌劃在我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)中的應(yīng)用作初淺分析。

一、稅收籌劃在我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)中的應(yīng)用

稅收籌劃是指納稅人遵循國(guó)家法律，以稅收政策法規(guī)為導(dǎo)向，事前選擇有利納稅方案處理自己的生產(chǎn)、投資、理財(cái)活動(dòng)的一種企業(yè)籌劃行為。房地產(chǎn)企業(yè)涉及稅種較多、稅費(fèi)負(fù)擔(dān)較重，進(jìn)行稅收籌劃有特別意義。它既要善于運(yùn)用一般稅收籌劃方法，也要充分考慮行業(yè)特點(diǎn)進(jìn)行富有特色的稅收籌劃。

（一）利用土地增值稅臨界點(diǎn)進(jìn)行籌劃

土地增值稅適用四級(jí)超率累進(jìn)稅率，存在著明顯地稅率跳躍臨界點(diǎn)，同時(shí)根據(jù)《土地增值稅暫行條例》、《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》等相關(guān)法律規(guī)定，納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20%的，免征土地增值稅；增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20%的，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計(jì)稅。因此，對(duì)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，可以通過(guò)銷(xiāo)售降價(jià)、提高配置標(biāo)準(zhǔn)、增加配套設(shè)施、增加建設(shè)成本等方式合理控制土地增值稅的增值額，對(duì)于普通住宅，房地產(chǎn)企業(yè)不但可利用土地增值稅的四級(jí)超率累進(jìn)稅率降低稅率，還可利用“20%的增值額”這個(gè) “臨界點(diǎn)”達(dá)到不交稅的效果，一方面房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)可通過(guò)銷(xiāo)售降價(jià)、提升配置標(biāo)準(zhǔn)、增加配套設(shè)施促進(jìn)項(xiàng)目的快速銷(xiāo)售，節(jié)約財(cái)務(wù)利息，實(shí)現(xiàn)資金的快速流轉(zhuǎn)滾動(dòng)，同時(shí)通過(guò)上述稅收籌劃措施，降低企業(yè)土地增值稅稅負(fù)，并不一定致使企業(yè)利潤(rùn)減少。

（二）利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃

營(yíng)業(yè)稅方面：以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅，轉(zhuǎn)讓股權(quán)也不征收營(yíng)業(yè)稅；房地產(chǎn)企業(yè)自建自用建筑物，免征營(yíng)業(yè)稅。

土地增值稅方面：合作建房一方提供土地，一方提供資金，建房后按比例分房自用的行為，對(duì)于房屋所產(chǎn)生的土地增值，免征土地增值稅；房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)代客戶(hù)進(jìn)行房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)，開(kāi)發(fā)完成后，向客戶(hù)收取代建收入的行為，免征土地增值稅。

因此，對(duì)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，可利用上述稅收優(yōu)惠進(jìn)行合理避稅。如將開(kāi)發(fā)的商業(yè)物業(yè)先投資入股，再向購(gòu)買(mǎi)方轉(zhuǎn)讓股權(quán)的房地產(chǎn)銷(xiāo)售方式可規(guī)避營(yíng)業(yè)稅。

（三）利用收入結(jié)構(gòu)進(jìn)行稅收籌劃

對(duì)于精裝修房屋，購(gòu)房房款中不僅包含了房屋建設(shè)成本，還包括房屋裝飾、裝潢費(fèi)用，由于房屋裝飾、裝潢屬于勞務(wù)服務(wù)，無(wú)需繳納增值稅。因此房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)可設(shè)立裝飾公司負(fù)責(zé)房屋裝飾、裝潢，銷(xiāo)售時(shí)將房屋銷(xiāo)售合同分拆成房屋銷(xiāo)售和房屋裝飾合同，與房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)及房地產(chǎn)企業(yè)設(shè)立的裝飾公司分開(kāi)簽訂，則房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)只需就房屋依據(jù)房款繳納土地增值稅，裝飾公司僅需就裝修費(fèi)用繳納營(yíng)業(yè)稅，不用繳納土地增值稅。利用該籌劃，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)利用關(guān)聯(lián)公司將經(jīng)營(yíng)收入分散，使得土地增值稅稅基大幅減少，可以大大節(jié)省土地增值稅款，甚至無(wú)需繳納土地增值稅。

（四）利用收款方式進(jìn)行稅收籌劃

根據(jù)稅法規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)采取預(yù)售方式銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，其當(dāng)期取得的預(yù)售收入先按規(guī)定的利潤(rùn)率預(yù)繳營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅及所得稅，待開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工時(shí)再進(jìn)行結(jié)算調(diào)整。另外根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知》于采取分期付款方式銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按照銷(xiāo)售合同或協(xié)議約定付款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，付款方提前付款的，按照實(shí)際付款日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

因此，對(duì)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)的單位價(jià)值較高的項(xiàng)目，購(gòu)買(mǎi)方很難一次拿出大額款項(xiàng)購(gòu)置房地產(chǎn)，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)可采用分期收款方式銷(xiāo)售，一方面可促進(jìn)銷(xiāo)售的增長(zhǎng)，另一方面企業(yè)不以售價(jià)總額為基數(shù)而以分期收款為基數(shù)計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅及所得稅，將稅負(fù)進(jìn)行遞延，有利于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的資金流動(dòng)，創(chuàng)造更大的價(jià)值。

二、我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃應(yīng)注意問(wèn)題

1.稅收籌劃要合理合法

稅收籌劃要符合稅法政策，以依法納稅為前提，在多種納稅方案中做出選擇，規(guī)避法律、政策風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，結(jié)合企業(yè)實(shí)際，合理設(shè)計(jì)稅收籌劃方案，采取合理措施降低企業(yè)稅負(fù)。

2.稅收籌劃要貫穿于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)全過(guò)程

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)涉及買(mǎi)地階段、建房階段、售房階段及后期物業(yè)管理階段，開(kāi)發(fā)周期長(zhǎng)、涉及的因素較多、涉稅較為復(fù)雜，因此房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)稅收籌劃需要事先謀劃，并實(shí)時(shí)跟蹤監(jiān)控。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，當(dāng)前，我國(guó)房地產(chǎn)行業(yè)正在經(jīng)歷前所未有的嚴(yán)厲調(diào)控，房地產(chǎn)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)已日趨加劇、利潤(rùn)空間已大幅縮小。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)合理合法的進(jìn)行稅收籌劃，不僅可以降低企業(yè)自身稅負(fù)，爭(zhēng)取企業(yè)最大利益，而且通過(guò)稅收籌劃整個(gè)過(guò)程，可以提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，贏得新的發(fā)展空間，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)稅收籌劃具有一定的必要性，同時(shí)需根據(jù)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的特點(diǎn)及所涉及的稅種，進(jìn)行合理的稅收籌劃。

篇（10）

（ 西南民族大學(xué) 四川省成都市 610041 ）

 

摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷增長(zhǎng)和房地產(chǎn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，國(guó)家對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的調(diào)控力度也越來(lái)越大，房地產(chǎn)企業(yè)自身能夠節(jié)約的成本越來(lái)越少，而有效的稅收籌劃也成為了一個(gè)節(jié)約成本的重要領(lǐng)域。本文立足于房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃，通過(guò)對(duì)該類(lèi)企業(yè)各個(gè)主要的環(huán)節(jié)進(jìn)行稅收籌劃的操作，為房地產(chǎn)企業(yè)提供一些有益的借鑒資料。

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃應(yīng)用

 

一、             房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的必要性

（一）稅收籌劃對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理有極大的促進(jìn)作用

房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展離不開(kāi)對(duì)現(xiàn)金流的使用,現(xiàn)金流同時(shí)對(duì)于相對(duì)收益與絕對(duì)收益都有著不可忽視的作用。而稅收籌劃能夠有效地提高資金的使用,同時(shí)能夠?qū)ΜF(xiàn)金流進(jìn)行改善,對(duì)企業(yè)的發(fā)展起到促進(jìn)作用。

（二）納稅人對(duì)稅收進(jìn)行籌劃有利于提高納稅的意識(shí)

稅收籌劃是少繳費(fèi)、緩繳費(fèi),并不會(huì)違反國(guó)家的法律。它是依法根據(jù)國(guó)家出臺(tái)的相關(guān)優(yōu)惠政策采取節(jié)省稅收的策略,從而達(dá)到稅收零風(fēng)險(xiǎn),保證自己經(jīng)濟(jì)和名譽(yù)方面的健全。

（三）稅收籌劃能夠促進(jìn)房地產(chǎn)業(yè)的規(guī)劃、有序發(fā)展

運(yùn)用稅收籌劃,能夠正確的引導(dǎo)房地產(chǎn)行業(yè)規(guī)范化地發(fā)展,對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)中的倒把投機(jī)等行為有一定的抑制作用。企業(yè)合法根據(jù)國(guó)家推出的優(yōu)惠政策和鼓勵(lì)政策對(duì)資金進(jìn)行合理的運(yùn)用,對(duì)企業(yè)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)進(jìn)行重新組合來(lái)減少賦稅,這樣對(duì)資源適當(dāng)配置與資本流動(dòng)都有極大的促進(jìn)作用。

二、           房地產(chǎn)企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)的稅收籌劃的應(yīng)用

（一）  準(zhǔn)備環(huán)節(jié)籌資

房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)資金的需求量較大，如何籌措資金，對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)發(fā)展起著至關(guān)重要的作用，從稅收的角度觀察，不同的籌資方式公司所承擔(dān)的稅負(fù)是不同的。

（二）  建設(shè)環(huán)節(jié)

房地產(chǎn)企業(yè)建房通常是通過(guò)自建、代建和合作建房三種方式。首先，雖然大部分房地產(chǎn)企業(yè)比較偏向于自建，但在這種方式下稅收籌劃的操作空間是比較小；其次，房地產(chǎn)的代建是指房地產(chǎn)企業(yè)代替客戶(hù)進(jìn)行房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)建造，建造完成后向客戶(hù)收取收入的行為。這種方式對(duì)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)來(lái)說(shuō)，其收入只是勞務(wù)報(bào)酬，屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍，其中并沒(méi)有發(fā)生房地產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移，因此不需考慮土地增值稅，從而減輕了稅負(fù)；最后，房地產(chǎn)的合作建房。這種建房方式由于投資方?jīng)]有發(fā)生用建造成功的房屋換取土地使用權(quán)的行為，對(duì)于投資行為本身是不用繳納營(yíng)業(yè)稅的。而建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅。而房屋建成后轉(zhuǎn)讓的，再按規(guī)定征收土地增值稅，使得合作企業(yè)雙方共同減輕稅負(fù)獲得利益。

（三）  銷(xiāo)售環(huán)節(jié)

房地產(chǎn)的銷(xiāo)售環(huán)節(jié)是房地產(chǎn)企業(yè)涉及稅種最多的環(huán)節(jié)，如營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅、印花稅、城市建設(shè)維護(hù)稅及教育費(fèi)附加等，而房屋的銷(xiāo)售價(jià)格則是各開(kāi)發(fā)商和購(gòu)房者最關(guān)心的問(wèn)題，并且直接影響繳納企業(yè)營(yíng)業(yè)稅和土地增值稅的多少。

1、營(yíng)業(yè)稅籌劃

案例1：A企業(yè)系房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司，其對(duì)外簽訂了一份分期收款銷(xiāo)售房產(chǎn)合同，合同規(guī)定房子總價(jià)款為300萬(wàn)元，分3次付清，首期付款40%。首期付款后即把商品房所有權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)绻藭r(shí)確認(rèn)收入，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅為15萬(wàn)元（300）；如果按分期收款確認(rèn)收入，第一次應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅為6萬(wàn)元（300，以后兩次分別交營(yíng)業(yè)稅4.5萬(wàn)元（300）。雖然兩種方法確認(rèn)收入都是交營(yíng)業(yè)稅15萬(wàn)元，但采用分次確認(rèn)收入可以延緩納稅時(shí)間。

2、土地增值稅的籌劃

案例2：X房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司商品房銷(xiāo)售收入為1.5億元，其中普通住宅的銷(xiāo)售額為1億元‚豪華住宅的銷(xiāo)售額為5000萬(wàn)元。稅法規(guī)定的可扣除項(xiàng)目金額為1.1億元，其中普通住宅的可扣除項(xiàng)目金額為8000萬(wàn)元，豪華住宅的可扣除項(xiàng)目金額為3000萬(wàn)元。

如果不分開(kāi)核算，X公司應(yīng)繳納土地增值稅為：增值率為（15000－11000）÷11000×100%=36%，因此適用30%的稅率，應(yīng)納土地增值稅=（15000－11000）×30%=1200萬(wàn)元

如果分開(kāi)核算，應(yīng)繳納土地增值稅計(jì)算如下：普通住宅的增值率=（10000－8000）÷8000×100%=25%，適用30%的稅率，應(yīng)納土地增值稅（10000－8000）×30%=600萬(wàn)元；豪華住宅的增值率=（5000－3000）÷3000×100%=67%，適用40%的稅率，應(yīng)納土地增值稅=（5000－3000）×40%－3000×5%=650萬(wàn)元，應(yīng)納土地增值稅合計(jì)金額=600+650=1250萬(wàn)元。

分開(kāi)核算比不分開(kāi)核算多支出稅金50萬(wàn)元，因?yàn)槠胀ㄗ≌脑鲋德食^(guò)20%，還要繳納土地增值稅。所以接下來(lái)就是通過(guò)適當(dāng)減少銷(xiāo)售收入使普通住宅的增值率控制在20%以?xún)?nèi)。

（四）  保有環(huán)節(jié)

房地產(chǎn)企業(yè)一般的兩種投資方式分別是依靠出租房地產(chǎn)獲得租金收入和以房地產(chǎn)入股聯(lián)營(yíng)獲得利潤(rùn)。這兩種方式所涉稅種及稅負(fù)各不相同。房地產(chǎn)企業(yè)將建成的商品房對(duì)外出租收取租金，由于涉及的稅種較多，也為企業(yè)帶來(lái)了較重的稅負(fù)壓力，因此更多的房地產(chǎn)企業(yè)往往傾向于第二種方式。即將房地產(chǎn)投資入股，與被投資方的利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為。這種行為將不征收營(yíng)業(yè)稅及其附加，也不用直接繳納房產(chǎn)稅，在承擔(dān)一定投資風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，只需要繳納企業(yè)所得稅。

案例3：甲房地產(chǎn)公司在市中心有一處房產(chǎn)，該房產(chǎn)有兩種不同的投資方式：一是出租取得租金收入；二是以房地產(chǎn)入股聯(lián)營(yíng)分得利潤(rùn)。這兩種投資方式所涉稅種及稅負(fù)各不相同，存在著較大的籌劃空間。假設(shè)房產(chǎn)原值為800萬(wàn)元，實(shí)際使用面積為200平方米，出租則每年可取得租金收入180萬(wàn)元；用于聯(lián)營(yíng)，則預(yù)期每年的聯(lián)營(yíng)企業(yè)利潤(rùn)中甲公司所占份額為400萬(wàn)元。

①采取出租方式應(yīng)承擔(dān)的稅負(fù)

營(yíng)業(yè)稅：房屋租賃業(yè)屬于服務(wù)業(yè)，按租金的5%征稅，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅為90萬(wàn)元：

房產(chǎn)稅：房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)租金收入計(jì)算繳納，稅率為12%，則房產(chǎn)稅稅負(fù)為21.6萬(wàn)元；城建稅：甲企業(yè)處于市區(qū)，城建稅稅率為7%，以其繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，則城稅稅負(fù)為6.3萬(wàn)元；教育費(fèi)附加：2.7萬(wàn)元；印花稅：在訂立合同時(shí)必須要繳納印花稅，印花稅稅負(fù)為0.18萬(wàn)元；所得稅：營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加可在稅前扣除，租金收入應(yīng)納所得稅，因此，所得稅稅負(fù)為42.53萬(wàn)元。最終總體稅負(fù)為163.31萬(wàn)元。

②采取聯(lián)營(yíng)方式應(yīng)承擔(dān)的稅負(fù)

房產(chǎn)稅：房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10%～30%的余值計(jì)稅，稅率為1.2%。減除30%，則房產(chǎn)稅稅負(fù)6.72萬(wàn)元；土地使用稅：此稅種從量定額計(jì)征，假定地區(qū)單位稅額為0.7元／平方米，土地使用稅稅負(fù)14萬(wàn)元；所得稅;稅負(fù)為100萬(wàn)元；最終總體稅負(fù)為120.72萬(wàn)元。

由以上計(jì)算我們可以得出甲企業(yè)采用聯(lián)營(yíng)方式所承擔(dān)的稅負(fù)要少42.59萬(wàn)元，這樣可以為企業(yè)節(jié)省一大筆成本支出。

三、小結(jié)

現(xiàn)階段伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)以及房地產(chǎn)行業(yè)的迅猛發(fā)展，房地產(chǎn)企業(yè)呈現(xiàn)出多樣化、復(fù)雜化的發(fā)展趨勢(shì)，這就導(dǎo)致了房地產(chǎn)企業(yè)的納稅管理變得越來(lái)越復(fù)雜。由于房地產(chǎn)企業(yè)投資規(guī)模較大，開(kāi)發(fā)周期較長(zhǎng)，繳納的稅種較多，稅額大，因此房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃需要統(tǒng)籌兼顧，根據(jù)企業(yè)自身發(fā)展環(huán)境、經(jīng)營(yíng)環(huán)境、稅收環(huán)境的改變而進(jìn)行調(diào)整，制定適用于自身企業(yè)發(fā)展的稅收籌劃方案，這樣才能在節(jié)約稅款的同時(shí)，使得企業(yè)利益最大化。

 

參考文獻(xiàn)：

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[2]蓋地.稅務(wù)籌劃.[M].高等教育出版社.2011