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時(shí)間：2023-10-26 11:16:14
序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇稅收籌劃的納稅范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來(lái)更深刻的閱讀感受。
由于國(guó)家現(xiàn)行稅收政策對(duì)不同的納稅人、征稅對(duì)象、特定地區(qū)及行業(yè)規(guī)定了不同的待遇，因而企業(yè)在創(chuàng)建階段應(yīng)根據(jù)自身創(chuàng)辦條件，合理利用有關(guān)稅收政策，做好稅收籌劃。
1.企業(yè)選址的稅收籌劃。為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、合理配置社會(huì)資源，現(xiàn)階段我國(guó)某些地區(qū)實(shí)行了一些優(yōu)惠政策。在自然資源、人力資源、交通狀況等影響企業(yè)利潤(rùn)的相關(guān)制約因素趨同的前提下，企業(yè)選擇經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)時(shí)可優(yōu)先考慮稅收收益的問題。不言而喻，對(duì)于建立在稅收優(yōu)惠區(qū)域內(nèi)的企業(yè)，其稅后邊際收益肯定是大于非稅收優(yōu)惠區(qū)域內(nèi)的企業(yè)。
因此，根據(jù)稅收地區(qū)優(yōu)惠政策選擇企業(yè)的經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)，是投資者獲得高資本回報(bào)率的有效途徑。
2.確定經(jīng)營(yíng)范圍和經(jīng)營(yíng)方式的稅收籌劃。為適應(yīng)市場(chǎng)的需求，企業(yè)往往選擇多樣性的經(jīng)營(yíng)范圍和經(jīng)營(yíng)方式，由此出現(xiàn)了兩種特殊的經(jīng)營(yíng)行為：混合經(jīng)營(yíng)和兼營(yíng)行為。按照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生混合銷售行為時(shí)應(yīng)根據(jù)企業(yè)是否為增值稅納稅人來(lái)確定適用稅種，因此稅收籌劃應(yīng)從增值稅納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)著手。企業(yè)的售后服務(wù)行為如送貨上門、售后安裝、維修等經(jīng)營(yíng)方式均屬于混合銷售行為，若企業(yè)為增值稅納稅人，其運(yùn)輸、安裝、維修等收入應(yīng)并入銷售收入征收增值稅(稅率17%)，但是如果企業(yè)將售后服務(wù)部門剝離，單設(shè)獨(dú)立的營(yíng)業(yè)稅法人子公司，原混合銷售收入就可分別繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅(稅率3%、5%)。這樣整個(gè)企業(yè)的收入不減，而因適用稅種的改變使稅負(fù)降低，從而提高企業(yè)的整體稅后利潤(rùn)。對(duì)于兼營(yíng)行為，根據(jù)稅法的規(guī)定，企業(yè)只要能分別核算貨物、應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，并按不同的稅率，各自計(jì)算應(yīng)納稅額，就可使企業(yè)減少不必要的稅負(fù)。綜上所述，企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍和方式的多樣性，要求企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)不能只局限于個(gè)別稅種稅負(fù)的高低，而應(yīng)著重考慮企業(yè)整體稅負(fù)的輕重。
3.選擇會(huì)計(jì)方法時(shí)的稅收籌劃。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)資產(chǎn)成本、費(fèi)用的攤銷等提供了多種具體的會(huì)計(jì)方法，如固定資產(chǎn)的折舊、存貨的計(jì)價(jià)方法等，這就為企業(yè)的稅收籌劃提供了可利用的空間。雖然無(wú)論采用哪種會(huì)計(jì)方法，企業(yè)在較長(zhǎng)的一段經(jīng)營(yíng)期內(nèi)交納稅款的總額不變，但是通過稅收籌劃選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)方法，就可縮小企業(yè)當(dāng)期稅基、達(dá)到遞延納稅的目的。納稅期的滯延就可使企業(yè)在滯延期內(nèi)獲得一筆相當(dāng)于應(yīng)納稅額的政府無(wú)息貸款，使企業(yè)能充分利用資金的時(shí)間價(jià)值，創(chuàng)造更大的效益。
二、企業(yè)在發(fā)展過程中的稅收籌劃
企業(yè)在發(fā)展過程中為追求收益的最大化，稅收籌劃的作用不容忽視，此階段的稅收籌劃主要是圍繞著企業(yè)籌資、投資及利潤(rùn)分配等財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)展開的。
1.稅收籌劃影響企業(yè)的籌資決策。為保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常進(jìn)行，企業(yè)必須依法、合理的籌集資金，按照資金不同的來(lái)源渠道和籌集方式，可將其分為權(quán)益資金和債務(wù)資金兩種。由于稅負(fù)的影響，債務(wù)資金優(yōu)于權(quán)益資金。根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定，債務(wù)資金的利息是可以計(jì)入企業(yè)當(dāng)期費(fèi)用或成本中的，由此則可引起本期或以后會(huì)計(jì)期間費(fèi)用和成本的增加，相應(yīng)減少各期上繳國(guó)家的所得稅，以達(dá)到合法減稅的目的，從籌資環(huán)節(jié)增加企業(yè)收益。權(quán)益資金則不然，股利應(yīng)由交納所得稅后的利潤(rùn)支付，不能達(dá)到減稅的目的。
2.稅收籌劃影響企業(yè)的投資行為。企業(yè)進(jìn)行投資會(huì)導(dǎo)致一系列的現(xiàn)金流入和流出。這些現(xiàn)金流量的大小會(huì)有某種程度的不確定性，這也為稅收的籌劃提供了一個(gè)很大的空間。企業(yè)投資前，通常會(huì)設(shè)計(jì)一個(gè)或幾個(gè)備選項(xiàng)目，進(jìn)行決策時(shí)，要在各種可能的投資項(xiàng)目中權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)和收益，而投資收益需要在稅后的基礎(chǔ)上衡量，否則企業(yè)就不能正確地把握項(xiàng)目的增量現(xiàn)金流量。
為鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行研究與開發(fā)，國(guó)家出臺(tái)了一些稅收的減免政策，對(duì)于那些有一定自主研發(fā)能力的企業(yè)，投資這些項(xiàng)目將會(huì)使稅收支出減少，增加稅后利潤(rùn)。例如：我國(guó)對(duì)企業(yè)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝研究開發(fā)費(fèi)用的扣除中，規(guī)定“三新費(fèi)”比上年實(shí)際發(fā)生額增長(zhǎng)達(dá)到10%以上(含10%)其當(dāng)年實(shí)際發(fā)生費(fèi)用，除按規(guī)定據(jù)實(shí)列支外，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可再按其實(shí)際發(fā)生額的50%直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得，企業(yè)在三新費(fèi)的投入時(shí)，就可利用10%這個(gè)臨界點(diǎn)。企業(yè)對(duì)外投資時(shí)若以收購(gòu)一家虧損企業(yè)的方式進(jìn)行投資，那么虧損企業(yè)的經(jīng)營(yíng)虧損就可抵減企業(yè)的盈利，使企業(yè)獲得額外的減稅待遇，另外在企業(yè)收購(gòu)時(shí)會(huì)進(jìn)行資產(chǎn)的重估，被收購(gòu)企業(yè)資產(chǎn)的增值額可導(dǎo)致折舊額的增加，減少應(yīng)納稅收入，從而減少企業(yè)的稅負(fù)。
我國(guó)學(xué)者蓋地認(rèn)為：稅收籌劃是指企業(yè)（自然人、法人）依據(jù)所涉及到的現(xiàn)行稅法（不限一國(guó)一地），在遵守稅法、尊重稅法的前提下，運(yùn)用企業(yè)的權(quán)利，根據(jù)稅法中的“允許”和“不允許”、“應(yīng)該”與“不應(yīng)該”以及“非不允許”與“非不應(yīng)該”的項(xiàng)目、內(nèi)容，對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、籌資等活動(dòng)進(jìn)行旨在減輕稅負(fù)的謀劃和對(duì)策。增值稅是對(duì)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一種稅。增值稅征收范圍廣泛，納稅人眾多，規(guī)模大小不一且會(huì)計(jì)核算水平差距很大。為了便于納稅人計(jì)算應(yīng)納稅額和進(jìn)行會(huì)計(jì)核算征管，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)增值稅的征收管理，有必要對(duì)納稅人進(jìn)行分類。我國(guó)將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，這兩類納稅人在稅款計(jì)算方法、適用稅率以及管理辦法上都有所不同。這給增值稅的稅收籌劃提供了空間。
一、增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人的差異
1.小規(guī)模納稅人
根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：會(huì)計(jì)核算不健全，從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在5O萬(wàn)元以下；從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以下。小規(guī)模納稅人的征收率為3％，應(yīng)納稅額的計(jì)算公式如下：
小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×征收率①
條例還規(guī)定：小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定，不作為小規(guī)模納稅人，依照《增值稅暫行條例》有關(guān)規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額。但是，除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，小規(guī)模納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。
2.一般納稅人
一般納稅人，是指會(huì)計(jì)核算健全，且高于條例規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人。一般納稅人嚴(yán)格按照增值稅專用發(fā)票抵扣制度，基本稅率為17％，一些關(guān)系國(guó)計(jì)民生的特殊貨物實(shí)行13％的優(yōu)惠稅率。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式如下：
一般納稅人的應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
=不含銷售額×增值稅稅率－不含稅購(gòu)進(jìn)額×增值稅稅率②
二、納稅人身份選擇的稅收籌劃方法
1.不含稅抵扣率判別法
設(shè)不含稅購(gòu)進(jìn)額占不含稅銷售額的比例即抵扣率為X，那么②式變?yōu)椋?/p>
一般納稅人應(yīng)納增值稅額=不含稅銷售額×（1-X）×增值稅稅率 ③
從兩種納稅人增值稅的計(jì)算公式來(lái)看，小規(guī)模納稅人增值稅的計(jì)算是以全部銷售額（不含稅）作為計(jì)稅基礎(chǔ)，一般納稅人增值稅的計(jì)算是以增值額為計(jì)稅依據(jù)，而征稅率和增值稅稅率是固定的數(shù)值，所以在銷售價(jià)格相同的情況下，一般納稅人相比小規(guī)模納稅人增值稅稅負(fù)是高是低主要取決于抵扣率X。
我們求出使兩種納稅人增值稅稅負(fù)相等的X。令①式等于③式，即
不含稅銷售額×征稅率（3％）= 不含稅銷售額×（1-X）×增值稅稅率 ④
得出當(dāng)X=1-征稅率／增值稅稅率時(shí)，兩者稅負(fù)相等，此值即為不含稅無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率。當(dāng)企業(yè)實(shí)際抵扣率低于該值時(shí)，選擇做小規(guī)模納稅人增值稅稅負(fù)較低；當(dāng)企業(yè)實(shí)際抵扣率高于該值時(shí)，選擇做一般納稅人增值稅稅負(fù)較低。這種籌劃方法叫做不含稅抵扣率判別法。
不同稅率下不含稅無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率如表一所示：
表一
稅率 不含稅無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率
17% 82.35%
13% 76.92%
2.增值率判別法
假設(shè)增值額與不含稅銷售額的比值即增值率為Y，其中增值額＝不含稅銷售額－不含稅購(gòu)進(jìn)額。
Y=（不含稅銷售額－不含稅購(gòu)進(jìn)額）／不含稅銷售額=1－X
根據(jù)這一結(jié)果，④式可轉(zhuǎn)變?yōu)?/p>
不含稅銷售額×征稅率
= 不含稅銷售額×Y×增值稅稅率⑤
得出當(dāng)Y=征稅率／增值稅稅率時(shí)，一般納稅人與小規(guī)模納稅人稅負(fù)相等，此值為無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率。當(dāng)企業(yè)實(shí)際增值率低于該值時(shí)，選擇做一般納稅人增值稅稅負(fù)較低；當(dāng)企業(yè)實(shí)際增值率高于該值時(shí)，選擇做小規(guī)模納稅人增值稅稅負(fù)較低。我們把這種籌劃方法叫做增值率判別法。
不同稅率下無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率如表二所示：
表二
稅率 無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率
17% 17.65%
13% 23.08%
三、納稅人身份選擇的注意事項(xiàng)
以上關(guān)于增值稅納稅人身份選擇的籌劃方法僅僅是從增值稅稅負(fù)輕重角度來(lái)進(jìn)行分析，在實(shí)際操作中，還應(yīng)注意以下問題：
1.如果考慮企業(yè)財(cái)務(wù)利益最大化的要求，各種籌劃方案下得出的結(jié)論便不再適用。
2. 企業(yè)合并或分立都需要一定的成本、費(fèi)用支出，對(duì)于這部分支出要進(jìn)行測(cè)算，與改變納稅人身份給企業(yè)帶來(lái)的稅負(fù)的減輕程度進(jìn)行比較。
3.企業(yè)進(jìn)行納稅人籌劃還應(yīng)考慮客戶類型。如果企業(yè)的客戶多為一般納稅人，由于一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物通常需要增值稅專用發(fā)票用來(lái)抵扣，那么選擇做一般納稅人更有利于產(chǎn)品的銷售。如果企業(yè)的客戶多為小規(guī)模納稅人，不受發(fā)票類型的限制，則籌劃空間較大。
參考文獻(xiàn):
一、稅收服務(wù)與稅收籌劃的基本涵義
稅收服務(wù)主要指的是稅務(wù)單位根據(jù)行政法規(guī)、稅收法律以及自身的職責(zé)，并且以國(guó)家的稅法作為主要的依據(jù)而完成相關(guān)稅收任務(wù)。在對(duì)稅收的征收、檢查、管理以及展開稅收法律救濟(jì)的全部過程中，稅務(wù)單位還必須通過既定的科學(xué)管理方式與征管手段對(duì)納稅人的合法權(quán)益加以維護(hù)，同時(shí)，還要指引納稅人及時(shí)且正確地履行好自身需要納稅的基本義務(wù)，為他們提供綜合性的工作與服務(wù)。
稅收籌劃主要指的是納稅人為了減輕或者規(guī)避稅負(fù)在完全符合相關(guān)立法精神以及遵守有關(guān)稅法的基礎(chǔ)上來(lái)減輕、化解或者防范納稅的風(fēng)險(xiǎn)，從而保障納稅人的合法權(quán)益，最終以實(shí)現(xiàn)最大化的利潤(rùn)而展開相應(yīng)的策劃與籌謀活動(dòng)。稅收的基本本質(zhì)主要是以國(guó)家為重要主體的分配關(guān)系，這對(duì)于普通的納稅人員來(lái)講也是把他們所具有的相關(guān)資源對(duì)國(guó)家進(jìn)行無(wú)償?shù)淖尪?，并籌劃好自己的納稅事務(wù)，從某種意義上來(lái)說(shuō)這也是源生于稅收本質(zhì)的基本權(quán)利。為此，稅收籌劃與逃稅、偷稅是有著本質(zhì)區(qū)別的。
二、稅收服務(wù)與稅收籌劃的具體關(guān)系
（一）稅收籌劃促進(jìn)納稅服務(wù)的形成
納稅意識(shí)與稅收籌劃的加強(qiáng)有著同步性和一致性，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到相應(yīng)的規(guī)模與水平時(shí)，企業(yè)則會(huì)注重稅收的籌劃活動(dòng)，并且還會(huì)運(yùn)用有關(guān)合法形式對(duì)籌資、設(shè)立、投資、采購(gòu)、重組以及N售等行動(dòng)展開稅收籌劃工作，也是運(yùn)用有效的稅收杠桿來(lái)對(duì)相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行調(diào)控，從而取得一定的效果。就拿當(dāng)前稅收籌劃活動(dòng)特別活躍的一些企業(yè)來(lái)說(shuō)，它們大多屬于那些規(guī)范納稅且非常積極的大型企業(yè)，這些企業(yè)對(duì)于納稅活動(dòng)有著非常高的遵從性，其納稅意識(shí)也比較強(qiáng)。為此，稅收籌劃能夠有效促進(jìn)納稅服務(wù)的形成。
（二）稅收籌劃能夠加強(qiáng)納稅服務(wù)觀念
指引納稅人展開正確的稅收籌劃活動(dòng)還需要稅務(wù)單位具備完善的納稅服務(wù)觀念，把納稅服務(wù)由傳統(tǒng)的精神文明范疇轉(zhuǎn)換成相應(yīng)的具體行為，并且由只考慮征收成本轉(zhuǎn)換成兼顧了納稅成本的基礎(chǔ)活動(dòng)，由關(guān)注納稅人基本義務(wù)轉(zhuǎn)換為對(duì)納稅人權(quán)利的保護(hù)。要想成功轉(zhuǎn)換過來(lái)則需要稅務(wù)單位在具體的納稅服務(wù)中對(duì)稅收籌劃工作加以尊重與正視，把此工作當(dāng)成納稅服務(wù)中的重要組成部分。
（三）稅收籌劃促進(jìn)納稅服務(wù)水平的提升
對(duì)納稅人的基本稅收籌劃活動(dòng)進(jìn)行規(guī)范，這就需要稅務(wù)單位的工作人員擁有一定的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、扎實(shí)的理論知識(shí)以及相應(yīng)的業(yè)務(wù)水平，他們不僅僅對(duì)稅收政策完全了解、熟悉相應(yīng)的稅收法規(guī)法律，同時(shí)還必須掌握金融、會(huì)計(jì)、貿(mào)易、工商以及保險(xiǎn)等方面的知識(shí)，在處理相應(yīng)工作的過程中可以在非常短的時(shí)間內(nèi)了解到納稅人的情況以及他們籌劃的意圖、涉稅環(huán)節(jié)等有關(guān)籌劃事宜，在這種情況下才能為納稅人在進(jìn)行稅收籌劃工作時(shí)給出完整、真實(shí)且可靠的判斷。隨著相關(guān)稅收籌劃工作的深入，稅務(wù)單位的工作人員要不斷更新自身的知識(shí)體系，將其業(yè)務(wù)水平以及政策水平提升上來(lái)，以此來(lái)提升相關(guān)的納稅服務(wù)水平。
（四）稅收籌劃能夠?qū){稅服務(wù)的基本效能加以改善
為了將納稅人的稅收籌劃工作掌握到位，稅務(wù)單位必須設(shè)置相應(yīng)的機(jī)構(gòu)來(lái)展開調(diào)查與分析，同時(shí)配備相關(guān)專業(yè)的工作人員采用技術(shù)方法創(chuàng)建相應(yīng)的稅源監(jiān)控體系，經(jīng)過不同渠道的了解、調(diào)查、收集來(lái)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行分析，對(duì)企業(yè)的稅收籌劃情況掌握到位，同時(shí)，通過對(duì)納稅人在稅收籌劃中的具體活動(dòng)展開合理、科學(xué)的評(píng)估與評(píng)定，并對(duì)它做出正確的預(yù)測(cè)與分析，提高稅收監(jiān)控能力，且增強(qiáng)納稅服務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警能力。
三、我國(guó)稅收籌劃的基本情況
我國(guó)稅收籌劃目前還處于起步的階段中，但是它卻慢慢被納稅人所運(yùn)用。就稅收籌劃的實(shí)踐來(lái)分析，外商投資與國(guó)外企業(yè)的步調(diào)一致且超前，他們的具體經(jīng)驗(yàn)對(duì)相關(guān)內(nèi)資企業(yè)具有一定的提醒作用，合法且合理的稅收籌劃可以很好的保護(hù)其稅收利益。分析稅收的籌劃空間，我國(guó)當(dāng)前稅收制度具有非常多的稅種，國(guó)稅與地稅的有關(guān)業(yè)務(wù)出現(xiàn)交叉的情況，有些稅收業(yè)務(wù)甚至還存在著重復(fù)征稅的狀況，且多變的稅務(wù)政策還為納稅人展開籌劃活動(dòng)而提供了相應(yīng)的條件與空間。從稅收征管的情況來(lái)分析，我國(guó)稅務(wù)稽查的基本力度也在逐步增強(qiáng)，偷稅逃稅的基本行為由于不斷加重的處罰條例而逐漸減小，執(zhí)法環(huán)境也得到了良好的改善，這使得越來(lái)越多的納稅人選擇稅收籌劃而不是偷稅漏稅的形式提升其企業(yè)利益。
四、納稅服務(wù)體系基于稅收籌劃角度的創(chuàng)新
從理論到具體的實(shí)踐可以看出我國(guó)稅收籌劃還處于起步的階段，市場(chǎng)化程度非常低，為此，我國(guó)必須對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家的一些成功經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行選擇性的借鑒，與本國(guó)的國(guó)情相結(jié)合，對(duì)納稅人的稅收籌劃加以尊重，從而發(fā)揮出稅收籌劃的有利作用，使服務(wù)環(huán)境得到優(yōu)化，讓我國(guó)的稅收服務(wù)以及稅收籌劃形成合理的運(yùn)行機(jī)制。
（一）納稅服務(wù)體系中融入相關(guān)的稅收籌劃工作
稅收籌劃也就是納稅人在稅收法律規(guī)定的基本范圍所展開的合法活動(dòng)，它必須獲得相應(yīng)的法律保護(hù)以及社會(huì)尊重。從《注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法》中我們可以知道稅務(wù)師的基本業(yè)務(wù)范圍可以分成兩個(gè)部分，即涉稅鑒證業(yè)務(wù)與涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)。涉稅服務(wù)中添加了涉稅培訓(xùn)以及稅收籌劃等新的業(yè)務(wù)，這讓稅收籌劃業(yè)務(wù)也以正式地名目成為了納稅服務(wù)以及稅收征管體系中的基本內(nèi)容。為此，在納稅服務(wù)時(shí)必須將納稅人所能夠享受到的稅收籌劃?rùn)?quán)利進(jìn)行保護(hù)，對(duì)納稅人的合法權(quán)益加以維護(hù)，同時(shí)，還要把相關(guān)的稅收籌劃融入納稅服務(wù)體系當(dāng)中去，以此來(lái)促進(jìn)納稅人自覺遵守相應(yīng)的法律法規(guī)。
（二）把納稅服務(wù)伸展至稅收籌劃中
當(dāng)稅收籌劃工作與納稅服務(wù)體系相融合之后，在確定可能涉及到的法律問題基礎(chǔ)上，稅務(wù)單位還可以增設(shè)一些業(yè)務(wù)項(xiàng)目，以此來(lái)為稅收籌劃提供更多的服務(wù)，并把納稅服務(wù)伸展至稅收籌劃工作中。從加拿大的稅收籌劃工作來(lái)看，他們的服務(wù)項(xiàng)目共分為三部分，第一，審核回復(fù)，納稅人通過自愿的方式來(lái)對(duì)稅務(wù)單位報(bào)送有關(guān)籌劃方案，當(dāng)收到這些籌劃方案之后，并于限期內(nèi)對(duì)其展開審核，同時(shí)給予書面的答復(fù)。第二，分析上報(bào)，稅務(wù)單位定時(shí)對(duì)納稅人報(bào)送的相關(guān)籌劃方案加以匯總分析，再對(duì)其進(jìn)行上報(bào)。這能有效完善當(dāng)前的稅制。第三，責(zé)任承擔(dān)，在稅務(wù)單位對(duì)籌劃方案進(jìn)行審核的過程中如果發(fā)現(xiàn)方案有誤導(dǎo)致納稅人少繳稅款的行為出現(xiàn)，那么，稅務(wù)單位必須根據(jù)有關(guān)法規(guī)將其責(zé)任承擔(dān)下來(lái)。納稅服務(wù)伸展至籌劃工作中可以增強(qiáng)稅務(wù)單位的稅收征管，推進(jìn)稅務(wù)單位重視對(duì)企業(yè)的了解，并從根源上預(yù)防稅收流失情況出現(xiàn)，此外，它還能有效提醒企業(yè)發(fā)現(xiàn)一些不合法的稅收行為，從而指導(dǎo)企業(yè)稅收籌劃能夠做到合法運(yùn)行，最終避免企業(yè)造成一些損失與產(chǎn)生嚴(yán)重的后果。
五、結(jié)束語(yǔ)
作為一名合法的納稅人，他們對(duì)于國(guó)家的稅法必須做到合理的反應(yīng)，而稅收籌劃工作的開展能夠保證涵養(yǎng)稅源，并調(diào)節(jié)好相關(guān)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，從而合理配置社會(huì)的經(jīng)濟(jì)資源。這對(duì)于稅務(wù)單位也提出了一定的要求，要求稅務(wù)單位必須在納稅服務(wù)的過程當(dāng)中約束、監(jiān)督以及規(guī)范相關(guān)的稅收籌劃行為，同時(shí)，還要向納稅人員普及國(guó)外的稅收籌劃成果以及經(jīng)驗(yàn)，與我國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境相結(jié)合，創(chuàng)建具有本國(guó)特點(diǎn)的稅收籌劃理論。
參考文獻(xiàn)：
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Abstract: in the present for coal price has soared, lead to the power plant management difficult situation, how to reduce fuel costs into fuel management enterprise's top priority. Combined with the new tax law, from the accounting policies and preferential tax policy choice, tax risk and other aspects, in view of the coal-fired power enterprise puts forward the tax planning and avoid the risk of some tax advice to for reference for the same trade.
Key word: coal-fired power tax planning tax risk
中圖分類號(hào)： TM611 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：
納稅籌劃是企業(yè)在國(guó)家稅收法律規(guī)定的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部與外部資源進(jìn)行整合，使得企業(yè)能夠在處理納稅問題時(shí)，實(shí)現(xiàn)一定的稅收節(jié)約。近幾年我國(guó)稅收環(huán)境發(fā)生巨大變化，火力發(fā)電企業(yè)在這種情況下，如何在企業(yè)所得稅法改革政策向內(nèi)資企業(yè)傾斜的有利環(huán)境下，充分發(fā)揮自己的優(yōu)勢(shì)進(jìn)行相應(yīng)的稅收策略和規(guī)劃，這是當(dāng)前企業(yè)最重要的研究課題。
近年來(lái)，越來(lái)越多的企業(yè)開始認(rèn)識(shí)到稅務(wù)籌劃的重要性并接受稅務(wù)籌劃，隨之而來(lái)的，各種形式的稅務(wù)籌劃活動(dòng)也逐漸興起起來(lái)?？茖W(xué)合理的稅務(wù)籌劃可以為企業(yè)帶來(lái)一定的經(jīng)濟(jì)利益，但企業(yè)卻往往忽略稅務(wù)籌劃過程中的風(fēng)險(xiǎn)。
一、火力發(fā)電企業(yè)稅務(wù)籌劃及稅務(wù)籌劃特征和意義
由于電煤價(jià)格市場(chǎng)化, 火電企業(yè)一直受燃煤價(jià)格增長(zhǎng)導(dǎo)致虧損嚴(yán)重的困擾。目前火電廠燃料成本居高不下, 而電廠的其他成本費(fèi)用已是節(jié)約到?jīng)]有可挖掘的余地。此時(shí), 利用國(guó)家對(duì)電力企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策、合理進(jìn)行稅務(wù)籌劃, 達(dá)到節(jié)約稅收支出成本, 已是目前發(fā)電企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)考慮的問題。
電力行業(yè)總體稅負(fù)較高，尤其是增值稅的稅負(fù)很重，電力行業(yè)又屬于資本密集型，技術(shù)密集型行業(yè)其中火力發(fā)電企業(yè)的基建投資具有造價(jià)水平高技術(shù)含量高投資回收期長(zhǎng)的特點(diǎn)，對(duì)電力行業(yè)所征的稅種主要有增值稅及所得稅，此外，還有以增值稅為計(jì)稅依據(jù)征收的城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加，對(duì)火電廠廠區(qū)圍墻內(nèi)用地等征收的土地使用稅，土地增值稅，契稅等。盡管電力行業(yè)增值稅稅負(fù)在不斷降低，但按工業(yè)增加值計(jì)算的歷年增值稅的實(shí)際稅負(fù)仍高于名義稅率17％，其中最低值18．72％，也比名義稅負(fù)高1．72％。
從理論上看，目前對(duì)電力行業(yè)的稅負(fù)研究主要以增值稅稅負(fù)分析為主，所得稅稅負(fù)分析則較少涉及?？傮w來(lái)講，我國(guó)對(duì)電力行業(yè)的稅負(fù)分析還不夠全面、深入。因此，以增值稅轉(zhuǎn)型及“兩稅合并"為大背景對(duì)電力行業(yè)稅負(fù)進(jìn)行更全面深入的研究，并進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)籌劃以達(dá)到降低經(jīng)營(yíng)成本具有十分重要的意義。
二、企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生的原因
（1）政策性風(fēng)險(xiǎn)。
政策風(fēng)險(xiǎn)是指稅務(wù)籌劃者利用國(guó)家政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃活動(dòng)以達(dá)到減輕稅賦目的的過程中存在的不確定性?？傮w看，政策風(fēng)險(xiǎn)可分為政策選擇風(fēng)險(xiǎn)和政策變化風(fēng)險(xiǎn)。
政策選擇風(fēng)險(xiǎn)即錯(cuò)誤選擇政策的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)自認(rèn)為籌劃決策符合一個(gè)地方或一個(gè)國(guó)家的政策或法規(guī)，但實(shí)際上會(huì)由于政策的差異或認(rèn)識(shí)的偏差受到相關(guān)的限制或打擊。由于稅務(wù)籌劃的合法性、合理性具有明顯的時(shí)空特點(diǎn)，因此稅務(wù)籌劃人員首先必須了解和把握好尺度。
（2）經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化風(fēng)險(xiǎn)。
企業(yè)的納稅事宜與稅收政策及所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境密切相關(guān)。政府在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同階段、不同時(shí)期或地區(qū)，運(yùn)用稅收杠桿在內(nèi)的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，針對(duì)不同產(chǎn)品或行業(yè)實(shí)行差別性稅收政策，使得稅收政策常處于變化之中，這種稅收環(huán)境的不確定性將會(huì)給籌劃人員開展稅務(wù)籌劃（特別是中長(zhǎng)期籌劃）帶來(lái)較大的風(fēng)險(xiǎn)，所以任何企業(yè)的稅務(wù)籌劃都將面臨經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化所引致的風(fēng)險(xiǎn)。
（3）稅務(wù)行政執(zhí)法力度導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。
隨著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國(guó)家財(cái)政支出的不斷增長(zhǎng)，國(guó)家對(duì)稅收檢查和處罰的力度不斷加強(qiáng)。從國(guó)家稅務(wù)總局到地方各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，都不斷出臺(tái)新的規(guī)范稅務(wù)檢查工作的文件和政策。這就意味著納稅人在規(guī)范納稅操作方面的工作必須相應(yīng)加強(qiáng)，否則納稅人由于對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法力度的決心、程序與步驟的忽視或不熟悉，往往會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的增大。
（4）籌劃人員的納稅意識(shí)風(fēng)險(xiǎn)。
企業(yè)納稅人員的納稅意識(shí)與企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有很大的關(guān)系。如果企業(yè)依法納稅意識(shí)很強(qiáng)，稅務(wù)籌劃的目的明確，那么只要籌劃人員依法嚴(yán)格按照規(guī)程精心籌劃，風(fēng)險(xiǎn)一般不高。
（5）籌劃人員的職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)。
稅務(wù)籌劃人員的職業(yè)道德水平影響其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的判斷和籌劃事項(xiàng)的最終完成結(jié)果。有的企業(yè)為了增加自己的利潤(rùn)，減少成本，會(huì)要求籌劃人員做出違背職業(yè)道德的行為，如偽造、變?cè)臁㈦[匿記賬憑證等；在賬簿上多列支出或者不列、少列收入等，這些都會(huì)給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)上的風(fēng)險(xiǎn)。
（6）財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)。
企業(yè)的財(cái)務(wù)管理能力、會(huì)計(jì)核算水平以及內(nèi)部控制制度，既影響可供籌劃的涉稅資料的真實(shí)性和合法性，也易導(dǎo)致籌劃人員籌劃方案的失誤。如果籌劃方案是依據(jù)虛假的涉稅資料做出的，就很可能產(chǎn)生失誤，風(fēng)險(xiǎn)極大。
三、對(duì)火力發(fā)電廠的稅收籌劃及規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)的建議
（一）加強(qiáng)稅收政策學(xué)習(xí)，樹立稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)
首先，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)稅收政策的學(xué)習(xí)，準(zhǔn)確把握稅收法律法規(guī)政策。做到深入、透徹、全面了解一個(gè)地區(qū)和國(guó)家的稅收法律法規(guī)。只有有了這種全面的了解，企業(yè)才能預(yù)測(cè)出不同納稅方案的風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)不同的納稅方案進(jìn)行比較，優(yōu)化選擇，進(jìn)而保證自身采取的稅務(wù)籌劃行為真正符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定。一個(gè)企業(yè)若是能根據(jù)國(guó)家稅收政策的變動(dòng)及時(shí)的對(duì)稅務(wù)籌劃作出適當(dāng)調(diào)整，不但能減小企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，而且還能為企業(yè)增加效益。實(shí)際工作中，企業(yè)應(yīng)盡力熟悉稅收法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，認(rèn)真掌握自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的相關(guān)信息，并將二者結(jié)合起來(lái)仔細(xì)研究，選擇既符合企業(yè)利益又遵循稅收法規(guī)規(guī)定的籌劃方案。
（二）加強(qiáng)企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系與溝通
企業(yè)稅務(wù)籌劃行為所要達(dá)到的最終目的是節(jié)稅，而節(jié)稅目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)還取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，只有得到了稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)同，并遵循相關(guān)稅收法律法規(guī)的規(guī)定，稅務(wù)籌劃實(shí)踐才會(huì)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)的實(shí)際利益。但是，由于企業(yè)的很多活動(dòng)都是在法律的邊界運(yùn)作，同時(shí)有些問題在概念的界定上就很模糊，常會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)籌劃人員很難準(zhǔn)確把握其確切的界限。因此，企業(yè)需要正確理解稅收政策的規(guī)定，還要樹立溝通觀念，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，隨時(shí)關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)稅收征管的特點(diǎn)和具體方法，爭(zhēng)取得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)同和指導(dǎo)?？傮w來(lái)說(shuō)，企業(yè)需要樹立良好的誠(chéng)信形象，誠(chéng)心與稅務(wù)機(jī)關(guān)交流與溝通。
（三）提高企業(yè)稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)
納稅人的主觀判斷對(duì)稅務(wù)籌劃的成功與否有重要影響。因此，稅務(wù)籌劃人員需要在實(shí)際工作中盡量減少主觀判斷，努力培養(yǎng)對(duì)客觀事實(shí)的分析能力。這就需要稅務(wù)籌劃人員具備稅收、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、法律等方面的專業(yè)知識(shí)，還要具備良好的專業(yè)業(yè)務(wù)素質(zhì)。同時(shí)，稅務(wù)籌劃人員還要注意溝通協(xié)作能力和經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)能力的培養(yǎng)，以便于在稅務(wù)籌劃工作中與各部門人員的交流。只有納稅人的素質(zhì)普遍提高了，才會(huì)對(duì)稅務(wù)籌劃提出更多的要求，同時(shí)也會(huì)減小稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
四、 結(jié)束語(yǔ)
隨著國(guó)家資源戰(zhàn)略的逐步實(shí)施，煤炭資源的價(jià)格不會(huì)出現(xiàn)下降的趨勢(shì)，至少很長(zhǎng)一段時(shí)期內(nèi)只會(huì)上漲，那么火電企業(yè)如何解決電煤?jiǎn)栴}呢？一是鎖定價(jià)格，二是稅務(wù)籌劃，三是優(yōu)化系統(tǒng)控制，降低熱損失，充分發(fā)揮電煤的熱利用效率。
隨著稅務(wù)籌劃活動(dòng)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中價(jià)值的體現(xiàn)，稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該受到更多的關(guān)注，因?yàn)橹灰髽I(yè)有稅務(wù)籌劃活動(dòng)，就存在稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，一定要針對(duì)具體的問題具體分析，針對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)情況制定切合實(shí)際的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，為稅務(wù)籌劃的成功實(shí)施做到未雨綢繆。
參考文獻(xiàn)：
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在稅收法規(guī)上，很多稅收優(yōu)惠都有特定的優(yōu)惠對(duì)象，選擇合適的納稅人身份和，可以使企業(yè)在某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中少納稅，甚至不納稅。
第一，增值稅納稅人身份的選擇。
對(duì)一般銷售企業(yè)來(lái)講，納稅人的身份主要有兩種：增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人的納稅稅率一般是17%，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣；小規(guī)模納稅人增值稅稅率為3%，進(jìn)項(xiàng)不可抵扣。由于稅率低，稅法對(duì)于小規(guī)模納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)非常嚴(yán)格，如從事貨物生產(chǎn)為主的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬(wàn)元以下才可以申請(qǐng)作為小規(guī)模納稅人[18]。此外，稅法還規(guī)定小規(guī)模納稅人一經(jīng)滿足條件認(rèn)定為一般納稅人后，不可再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。因此，對(duì)于增值率比較低的企業(yè)往往希望自己是小規(guī)模納稅人，這就需要企業(yè)從其他方面考慮。
案例4-1 A公司為一家制造業(yè)公司，主要從事電視機(jī)的生產(chǎn)銷售工作。其每年的成本維持在60萬(wàn)元（進(jìn)項(xiàng)全部可以扣除），年銷售額為90萬(wàn)元。
年銷售額大于50萬(wàn)元，如果企業(yè)維持現(xiàn)狀，申請(qǐng)一般納稅人，年應(yīng)納的增值稅為5.1萬(wàn)元；如果A公司可以將企業(yè)拆分成兩個(gè)小公司來(lái)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，這樣就可以申請(qǐng)成為小規(guī)模納稅人，年應(yīng)納增值稅為2.7萬(wàn)元，和前一種方案相比，每年將減少2.4萬(wàn)元的增值稅納稅額。
第二，營(yíng)業(yè)稅納稅人身份的選擇。
營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)納稅營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。不同行業(yè)、不同經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，對(duì)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅可營(yíng)業(yè)額的規(guī)定能存在差別。選擇適當(dāng)?shù)募{稅人身份，可以降低計(jì)稅依據(jù)，減少營(yíng)業(yè)稅納稅金額。
案例4-2 A房地產(chǎn)公司開發(fā)銷售一座居民住宅樓，預(yù)計(jì)房款收入1000萬(wàn)元，同時(shí)需代收燃?xì)赓M(fèi)、有線電視初裝費(fèi)、網(wǎng)絡(luò)費(fèi)等費(fèi)用共計(jì)約200萬(wàn)元。已知，營(yíng)業(yè)稅5%。
如果不采取任何措施，那么A公司在銷售房地產(chǎn)的過程中代收的款項(xiàng)，雖不是公司收入，但按照稅法規(guī)定，應(yīng)全部應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)銷售額，計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，即企業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅60萬(wàn)元。
如果A公司再成立一個(gè)物業(yè)管理公司，讓該物業(yè)公司代收款項(xiàng)，則房地產(chǎn)公司就能將上述代收款項(xiàng)從計(jì)稅收入中剝離，從而達(dá)到降低稅負(fù)的目的。新成立的物業(yè)管理公司屬于服務(wù)業(yè)，代收款項(xiàng)屬于行業(yè)務(wù)。稅法規(guī)定，業(yè)的營(yíng)業(yè)額為納稅人從事業(yè)務(wù)向委托人實(shí)際收取的報(bào)酬，故物業(yè)公司收取的收燃?xì)赓M(fèi)、有線電視初裝費(fèi)、網(wǎng)絡(luò)費(fèi)等費(fèi)用不用繳納營(yíng)業(yè)稅。這樣企業(yè)實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅為50萬(wàn)元，減少了10萬(wàn)元的稅負(fù)。
二、選擇適當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)活動(dòng)類型
第一，無(wú)形資產(chǎn)先投資后轉(zhuǎn)讓。
稅法規(guī)定，自2003年1月1日起，以無(wú)形資產(chǎn)（不動(dòng)產(chǎn)）投資入股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征收營(yíng)業(yè)稅。故從營(yíng)業(yè)稅的納稅籌劃角度講，無(wú)形資產(chǎn)先投資再轉(zhuǎn)讓可以減少營(yíng)業(yè)稅的納稅額。
案例4-3 A公司有一個(gè)專利權(quán)，公允價(jià)值為100萬(wàn)元?，F(xiàn)A公司想將該專利轉(zhuǎn)讓給B公司。如果A公司以100萬(wàn)元的價(jià)格直接轉(zhuǎn)讓給B公司，則A公司獲轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所得100萬(wàn)元，同時(shí)按照轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)計(jì)征營(yíng)業(yè)稅5萬(wàn)元。若A公司將該項(xiàng)專利投資于B公司，后再將其股權(quán)轉(zhuǎn)讓B公司，則該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的營(yíng)業(yè)稅可以合理規(guī)避。
第二，固定資產(chǎn)承租好于購(gòu)買。
企業(yè)使用的固定資產(chǎn)通常有兩種來(lái)源：承租和購(gòu)買。從納稅籌劃的角度考慮，企業(yè)承租使用固定資產(chǎn)好于購(gòu)買使用。從承租方角度講，承租固定資產(chǎn)所發(fā)生的成本支出金額不大且比較平均，還可以作為費(fèi)用在稅前扣除，有抵稅作用；購(gòu)買固定資產(chǎn)在期初要花費(fèi)一大筆支出，可能造成企業(yè)短時(shí)間資金缺乏。從出租方角度講，出租的收入屬于營(yíng)業(yè)稅納稅范圍，稅率5%；出售屬于增值稅納稅范圍，稅率17%。故，如果在企業(yè)信用好的情況下，長(zhǎng)期出租使用固定資產(chǎn)可以幫助企業(yè)減少納稅支出。
第三，合理再投資。
投資和再投資是企業(yè)不斷成長(zhǎng)壯大過程中必須經(jīng)歷的階段，企業(yè)如何使用籌措的資金，進(jìn)行投資以獲得更多的投資收益，是每個(gè)企業(yè)都必須關(guān)注的問題。企業(yè)投資時(shí)，其投資方向很大程度上決定了企業(yè)稅負(fù)的輕重，因此，投資收益的納稅籌劃，重點(diǎn)在于投資方向的選擇。
再投資時(shí)，企業(yè)應(yīng)盡量選擇那些免稅收入項(xiàng)目或享有稅收優(yōu)惠的行業(yè)，這樣才能夠減少為投資收益付出的稅收。著重考慮投資于新企業(yè)所得稅法中規(guī)定的可納入免稅收入的項(xiàng)目，這樣企業(yè)獲得的投資收益即為稅后收益，相比于投資其它需要交納所得稅的項(xiàng)目，大大節(jié)省了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。再者，企業(yè)可以將閑置資金投資于政府公債或股份公司，它們都是企業(yè)所得稅法中規(guī)定的可以納入免稅收入的項(xiàng)目，不必繳納企業(yè)所得稅。
除了可以將資金投資于免稅收入項(xiàng)目，也可以投資于國(guó)家重點(diǎn)扶持的行業(yè)，這些行業(yè)都享有國(guó)家給予的稅收優(yōu)惠，企業(yè)從這些行業(yè)獲得的投資收益，只需要交納較低的所得稅，可以達(dá)到節(jié)稅的目的。例如，企業(yè)可以將閑置的資金投資于以“三廢”為加工原料的內(nèi)資加工企業(yè)、投資于從事農(nóng)、林、牧、漁項(xiàng)目的企業(yè)等。
三、選擇恰當(dāng)?shù)匿N售方式
稅法對(duì)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定比較嚴(yán)格，不同的銷售方式，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間可能不同。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況、 資金周轉(zhuǎn)情況和買方情況及市場(chǎng)的發(fā)展趨勢(shì)等因素， 統(tǒng)籌考慮， 選擇比較合理方便的、能避免墊付稅款的結(jié)算方式確認(rèn)銷售收人和納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。
第一，分期收款銷售方式的納稅籌劃。
企業(yè)采取分期收款方式銷售貨物時(shí)，如果相應(yīng)增值稅不能一次收回而是隨貨款分期收回，為了不占用自有資金繳納增值稅，不要在合同簽訂時(shí)就全額開票，最好是在合同約定收款日分期開具增值稅專用發(fā)票，分期繳納增值稅，以減少資金占用利息。這樣做雖然沒有減少總的納稅額，但可以遞延納稅的時(shí)間，相當(dāng)于企業(yè)借了一筆無(wú)息貸款。
第二，賒銷比直接收款方式好。
當(dāng)市場(chǎng)環(huán)境和信譽(yù)有保障時(shí)，企業(yè)賒銷售后要好于直接銷售。因?yàn)槠髽I(yè)采用直接收款方式銷售貨物， 不論貨物是否發(fā)出， 其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間均為收到貨款或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給購(gòu)貨方的當(dāng)天。企業(yè)不論是否收到貨款， 只要將發(fā)票和提貨單交給購(gòu)貨方， 即承擔(dān)購(gòu)貨方的銷項(xiàng)稅額[20]。如果將提貨單交與購(gòu)貨方后企業(yè)能順利收回貨款，那么企業(yè)損失的只是銷項(xiàng)稅款的時(shí)間價(jià)值。如果企業(yè)無(wú)法順利收回貨款，企業(yè)要自己墊付相關(guān)稅款，這樣不但喪失了稅款的時(shí)間價(jià)值，企業(yè)還面臨著不能收回貨款的風(fēng)險(xiǎn)。賒銷算方式可以有效地達(dá)到推遲納稅的目的，這樣節(jié)約下來(lái)的大量流動(dòng)資金相當(dāng)于國(guó)家的無(wú)息貸款，企業(yè)可以使用它們?nèi)ネ顿Y其它項(xiàng)目，獲得更多的收益。
四、選擇合適的計(jì)稅依據(jù)
對(duì)于某些視同銷售行為，企業(yè)可以通過選擇提供當(dāng)月銷售價(jià)格來(lái)減少納稅額。如，《消費(fèi)稅暫行條例》中規(guī)定，納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于其他方面，應(yīng)當(dāng)納稅的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。如果當(dāng)月銷售價(jià)格高低不同，應(yīng)按加權(quán)平均值計(jì)算。沒有銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算繳納。這一規(guī)定實(shí)際給企業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品在納稅時(shí)提供了選擇性。
案例4-4 A公司將自產(chǎn)的摩托車用于管理部門，已知該批摩托車的售價(jià)為6000元，本月加權(quán)平均售價(jià)為5500元，摩托車的生產(chǎn)成本為4500元，成本利潤(rùn)率為6%。摩托車消費(fèi)稅率為10%。
稅法規(guī)定，折扣銷售可以按照折讓后的銷售額計(jì)征增值稅。在其他條件都相同的情況下，選擇折扣或者折讓銷售方式的稅負(fù)最低，因?yàn)檎劭刍蛘哒圩尣糠衷试S作為稅基扣除額。如下例：
萬(wàn)利福商城是增值稅的一般納稅人，購(gòu)貨均能取得增值稅的專用發(fā)票，現(xiàn)銷售400元商品，其成本為300元（含稅價(jià)），黃金周期間搞促銷有四種備選方案：
一是采取以舊換新方式銷售，舊貨價(jià)格定為40元，即買新貨時(shí)少交40元。
二是商品9折銷售（折扣銷售）。
三是購(gòu)物滿400元贈(zèng)送價(jià)值40元的商品（成本為30元，均為含稅價(jià)）。
四是購(gòu)物滿400元，返還40元的現(xiàn)金。
方案一：采用以舊換新方式銷售，即顧客提供一件舊的商品，在購(gòu)新商品時(shí)折抵若干現(xiàn)金。稅法規(guī)定，以舊換新方式銷售，仍按銷售新商品的原價(jià)做為銷售額計(jì)算增值稅。舊商品的折抵價(jià)，不能沖減新商品的銷售，計(jì)算銷項(xiàng)稅額如下：
應(yīng)繳增值稅=[400÷（1+17%）] ×17%-[300÷（1+17%）] × 17%=14.53（元）
方案二：商品9折銷售，價(jià)值400元的商品售價(jià)360元，應(yīng)納增值稅為：
360÷（1+17%）× 17%-300÷（1+17%）× 17%=8.72（元）
方案三：購(gòu)物滿400元贈(zèng)送價(jià)值40元的商品，應(yīng)納增值稅為：
400÷（1+17%）×17%-300÷（1+17%）× 17%=14.53（元）
另贈(zèng)送40元的商品視同銷售，應(yīng)納增值稅為：
40÷（1+17%）×17%-30÷（1+17%）× 17%=1.453（元）
合計(jì)應(yīng)繳增值稅：14.53+1.453=15.983（元）
方案四：購(gòu)物滿400元，返還40元的現(xiàn)金。在稅務(wù)實(shí)踐中，贈(zèng)送的現(xiàn)金作為促銷費(fèi)用處理，不能抵減銷售額因而不能少繳增值稅，因此銷售400元的商品，應(yīng)納增值稅為：
400÷（1+17%）×17%-300÷（1+17%）× 17%=14.53（元）
上述四種方案中，方案二最優(yōu)，企業(yè)上繳的增值稅額最少，方案一和方案四次之，而方案三由于多了一個(gè)贈(zèng)品視同銷售，反倒比其他方案多支付增值稅。此外，企業(yè)在選擇方案時(shí)，只有進(jìn)行綜合全面地籌劃，才能使企業(yè)降低稅收成本，獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益。
二、商業(yè)贈(zèng)送的稅收籌劃
對(duì)于商業(yè)捐贈(zèng)，稅法規(guī)定對(duì)贈(zèng)送的商品視同銷售，一并計(jì)算繳納增值稅。萬(wàn)利福商城以銷售國(guó)內(nèi)外名牌服裝為主，為了在"十一"節(jié)期間促銷，推出了自己的營(yíng)銷政策：凡購(gòu)買一套某品牌西服便贈(zèng)送該品牌領(lǐng)帶一條，兩種產(chǎn)品實(shí)際對(duì)外銷售價(jià)格分別是2340元和234元（均為含稅價(jià)格）。
籌劃前：按照稅法的規(guī)定：隨西服贈(zèng)送的領(lǐng)帶價(jià)值234元視同銷售計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額34元。因此
銷項(xiàng)稅額=2340÷（1+17%）×17%+234÷（1+17%）×17%=374元
籌劃方案：將贈(zèng)送貨物作為銷售折讓處理。即在發(fā)票上填寫西服一套價(jià)格2340元，同時(shí)填寫領(lǐng)帶一條，價(jià)格234元，同時(shí)以折扣的形式將234元在發(fā)票上反映，直接返還給客戶，發(fā)票上凈額為2340元，客戶實(shí)際付款為2340元，這樣達(dá)到促銷的目的。此項(xiàng)活動(dòng)的不含稅銷售收入為2000元，增值稅的銷項(xiàng)稅額為340元，從而減少了增值稅銷項(xiàng)稅額34元。
三、其他促銷方式的稅收籌劃
（一）買一贈(zèng)一。企業(yè)以"買一贈(zèng)一"方式組合銷售本企業(yè)商品的，在總的銷售金額范圍內(nèi)按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)商品的銷售收入。例如將上例中西服和領(lǐng)帶價(jià)格分別下調(diào)，使其銷售價(jià)格的合計(jì)數(shù)等于2340元，并將西服和領(lǐng)帶一起銷售。這樣，就能達(dá)到促銷和節(jié)稅的目的?！百I一贈(zèng)一”屬于一種促銷行為，屬于捆綁銷售的一種形式，既能促進(jìn)銷售，又能合理控制稅負(fù)。
（二）加量不加價(jià)。加量不加價(jià)是一種有效的促銷方式，其操作要點(diǎn)是：在銷售商品時(shí)，增加每一包裝中的商品數(shù)量，而銷售總價(jià)不提高，相當(dāng)于商品打折銷售，但可以起到打折銷售不能實(shí)現(xiàn)的促銷效果。超市在進(jìn)行洗衣粉促銷時(shí)，推出的促銷方式是“加量不加價(jià)”。 采取“買1000克的洗浴液送100克”。 相當(dāng)于1100克洗衣粉賣1000克的價(jià)錢，數(shù)量增加，價(jià)格不變，萬(wàn)利福商城只需按照銷售價(jià)格繳納稅金就可以了?！凹恿坎患觾r(jià)”促銷模式，實(shí)際上是通過捆綁銷售方式規(guī)避了商業(yè)贈(zèng)送行為，從而減輕了稅收負(fù)擔(dān)。
（三）積分返利。企業(yè)為長(zhǎng)期留住顧客，往往推出會(huì)員消費(fèi)積分制，即顧客每消費(fèi)x元積1分，每積累y分可以換領(lǐng)價(jià)值z(mì)元的商品。會(huì)員積分換領(lǐng)商品，實(shí)質(zhì)上還是一種商業(yè)折扣。對(duì)于此類促銷，原理上還是轉(zhuǎn)化為折扣形式，避免視同銷售。
例如某超市大賣場(chǎng)推出會(huì)員積分制度。會(huì)員制度規(guī)定：積分滿1000分，可以換領(lǐng)價(jià)值100元的禮品……。該賣場(chǎng)每年送出去的積分禮品價(jià)值100萬(wàn)元。因稅務(wù)局認(rèn)為這是無(wú)償贈(zèng)送貨物，屬于視同銷售，要求每年繳納17萬(wàn)元的增值稅。
籌劃方案：更改會(huì)員制度，明確規(guī)定：積分滿1000分，給予價(jià)值100元會(huì)員折扣券，全場(chǎng)通用……。顧客使用積分，換取商品時(shí)，在發(fā)票上列明商品原價(jià)、積分折扣金額和實(shí)收金額。這樣處理后，會(huì)員積分可以完全當(dāng)作銷售折扣處理，避免視同銷售而多交稅的17萬(wàn)元增值稅。同時(shí)會(huì)員可選擇商品范圍從有限的幾件禮品擴(kuò)大到全場(chǎng)商品，更容易讓消費(fèi)者接受。
對(duì)商場(chǎng)而言，搞促銷本身旨在吸引顧客，提高市場(chǎng)占有率，其結(jié)果如果加重了商場(chǎng)的稅收負(fù)擔(dān)，降低了商場(chǎng)的效益就得不償失了。所以商場(chǎng)在進(jìn)行各種促銷方式的選擇時(shí)，也要把稅收因素考慮進(jìn)去，綜合各方面的因素，使商場(chǎng)的利潤(rùn)得到最大化。
參考文獻(xiàn)：
[1]楊曉萌：企業(yè)銷售中的稅收籌劃問題[J].經(jīng)濟(jì)論壇，2005，（23）：100-101
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2015.40.129
稅收可謂是國(guó)家的根本，更是國(guó)家充分貫徹執(zhí)行取之于民且用之于民的稅收本質(zhì)關(guān)鍵措施。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)水平的不斷發(fā)展，城市化進(jìn)程加快和諸多基礎(chǔ)設(shè)備持續(xù)健全，國(guó)家稅收保障也就顯得極為關(guān)鍵。納稅籌劃屬于企業(yè)在稅收管理中對(duì)應(yīng)納稅人在稅法允許范圍之內(nèi)，經(jīng)過比較及選擇和預(yù)算等不同經(jīng)營(yíng)方案或者是納稅方案，來(lái)對(duì)自身企業(yè)經(jīng)營(yíng)及投資和各項(xiàng)交易等各個(gè)方面活動(dòng)展開前施以科學(xué)合理的規(guī)劃，以便于降低企業(yè)納稅人負(fù)擔(dān)，充分呈現(xiàn)企業(yè)納稅零風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。
1 納稅籌劃概論
隨著國(guó)內(nèi)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法的實(shí)施與不斷深化，我國(guó)的稅收制度逐漸規(guī)范化、透明化、科學(xué)化。新企業(yè)所得稅法在改革中充分借鑒了西方國(guó)家諸多成功經(jīng)驗(yàn)，有效落實(shí)貫徹了簡(jiǎn)稅制以及寬稅基和低稅率與嚴(yán)征管這幾個(gè)方面的稅制改革原則，并且將適應(yīng)范圍及扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率與稅收優(yōu)惠政策等各個(gè)方面進(jìn)行了統(tǒng)一化。新企業(yè)所得稅法的頒布與實(shí)施，為企業(yè)提供了充分的新型籌劃空間，企業(yè)要深刻理解新企業(yè)所得稅法在各個(gè)方面所存在的變化，選擇適宜的納稅方案來(lái)對(duì)相關(guān)企業(yè)稅收進(jìn)行籌劃，確保企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中具有一定優(yōu)勢(shì)，有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)各類價(jià)值最大化。納稅籌劃也就是指相關(guān)納稅人及企業(yè)，基于充分遵循現(xiàn)存稅法各類法規(guī)條例之下，在政府所頒布施行的各類優(yōu)惠政策中尋找出適宜于自身企業(yè)納稅成本降低的運(yùn)用依據(jù)。這樣有助于在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)中理財(cái)及投資等各個(gè)方面活動(dòng)，落實(shí)納稅之前的各個(gè)方面工作及準(zhǔn)備，并且詳細(xì)安排納稅之前的全部活動(dòng)。進(jìn)而充分確保國(guó)家稅收足額繳納且促使企業(yè)各方面利益得到有效保障。
2 國(guó)內(nèi)企業(yè)所得稅籌劃中所存在的問題
2.1 納稅籌劃意識(shí)薄弱
目前國(guó)內(nèi)納稅籌劃工作并未得到普及，諸多企業(yè)尤其是很多中小型企業(yè)均是沒有真正深刻認(rèn)識(shí)到納稅籌劃的關(guān)鍵作用及意義。諸多企業(yè)關(guān)于納稅籌劃方面還是存在極大誤區(qū)，通常會(huì)把納稅籌劃及偷稅及漏稅和逃稅等方面聯(lián)系起來(lái)。著眼于稅務(wù)機(jī)關(guān)，往往總是片面的將納稅籌劃工作認(rèn)為是違法行為，或者是侵吞國(guó)家稅收財(cái)產(chǎn)的惡劣行為。理論方面往往會(huì)因?yàn)楦鞣矫嫜芯客度肴笔?，以至于?guó)內(nèi)納稅籌劃理論基礎(chǔ)弱化?？偠灾?，由于各方面原因的存在，嚴(yán)重制約了國(guó)內(nèi)納稅籌劃工作的有序展開。
2.2 納稅籌劃專業(yè)人才缺失人才可謂是企業(yè)最關(guān)鍵的資源，更是科學(xué)合理地進(jìn)行納稅籌劃工作的關(guān)鍵基石，專業(yè)人才的缺失嚴(yán)重制約著納稅籌劃工作整體績(jī)效。稅收籌劃工作可以說(shuō)是一項(xiàng)財(cái)務(wù)合理優(yōu)化活動(dòng)，著眼于戰(zhàn)略層面來(lái)講其是需要事前施以科學(xué)合理的統(tǒng)籌規(guī)劃，否則經(jīng)濟(jì)方面就會(huì)出現(xiàn)極大損失。納稅籌劃工作實(shí)際踐行者就是專業(yè)人才，因此納稅籌劃工作人員務(wù)必要具備較強(qiáng)的綜合素質(zhì)，并且應(yīng)具有多學(xué)科知識(shí)充分積累及儲(chǔ)備，不止是要有效熟練掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面各類理論性知識(shí)及操作技能，與此同時(shí)更要對(duì)企業(yè)總體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和稅收法規(guī)政策所出現(xiàn)的變化有著極為敏銳的感知力。目前國(guó)內(nèi)并未形成專門稅收籌劃工作方面人才培養(yǎng)機(jī)構(gòu)，更是沒有專門稅收籌劃師或者是精算師團(tuán)隊(duì)類方面服務(wù)于企業(yè)納稅籌劃方面的工作，這些都對(duì)納稅籌劃在國(guó)內(nèi)的發(fā)展不利。
2.3 稅收制度不健全稅收制度可謂是充分規(guī)劃納稅人或者是納稅主體的關(guān)鍵法律法規(guī)體制，更是企業(yè)納稅籌劃工作關(guān)鍵機(jī)制。企業(yè)展開納稅籌劃工作關(guān)鍵目的就是要充分降低稅賦對(duì)其自身企業(yè)發(fā)展所帶來(lái)的壓力，國(guó)家稅法關(guān)于增值稅等方面的間接稅種傾斜導(dǎo)致企業(yè)所得稅等相關(guān)直接性稅種在總體稅收體制中比重不高，導(dǎo)致納稅人納稅操作方面范圍縮小。
3 新企業(yè)所得稅法對(duì)企業(yè)收入展開納稅籌劃
3.1 不征稅收入展開納稅籌劃
不征稅收入也就是指從本質(zhì)及根源方面都不是經(jīng)由企業(yè)營(yíng)利性活動(dòng)所呈現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)性效益，不應(yīng)該擔(dān)負(fù)納稅義務(wù)，并且不應(yīng)該是企業(yè)要納稅所得額方面的組成部分相關(guān)收入。關(guān)鍵是針對(duì)除過企業(yè)之外，基于非政府形式或者是公益慈善等方面形式所存在的組織，其收入是依賴于財(cái)政撥款或者是行政事業(yè)方面收費(fèi)等，所承擔(dān)的關(guān)鍵是行政及公共性事務(wù)職能。企業(yè)展開納稅籌劃時(shí)可運(yùn)用不征稅收入來(lái)進(jìn)行應(yīng)納稅所得額抵扣，以便于呈現(xiàn)節(jié)稅目的。實(shí)際操作中要合理考慮不征稅收入方面內(nèi)容，充分明確企業(yè)組織形式和涉及的不征稅收入項(xiàng)目，盡量避免納稅籌劃中出現(xiàn)相關(guān)錯(cuò)誤，最終影響納稅籌劃科學(xué)合理性和合法性。
3.2 免稅收入展開納稅籌劃免稅收入與不征稅收入不同，其自身已經(jīng)構(gòu)成了應(yīng)稅收入，依據(jù)相關(guān)規(guī)定是要繳稅的，不過因?yàn)閲?guó)家關(guān)于稅收優(yōu)惠政策及經(jīng)濟(jì)發(fā)展各方面需求及要求，相關(guān)時(shí)間之內(nèi)是可以免除的，也可以在相關(guān)時(shí)間之內(nèi)恢復(fù)征收的一項(xiàng)收入。可以說(shuō)關(guān)于它的免稅不可能是一直不變。新企業(yè)所得稅法中所包括的免稅收入關(guān)鍵是國(guó)債利息收入及符合相關(guān)條件的居民企業(yè)間股息及紅利等方面權(quán)益性投資收益，還有中國(guó)境內(nèi)所設(shè)置的機(jī)構(gòu)和場(chǎng)所非居民企業(yè)在居民企業(yè)獲得及此機(jī)構(gòu)和場(chǎng)所具備實(shí)際關(guān)聯(lián)的股息及紅利等相關(guān)權(quán)益性投資收益，以及能夠符合相關(guān)條件的非營(yíng)利組織收入。
3.3 運(yùn)用銷售結(jié)算方式展開納稅籌劃企業(yè)在銷售產(chǎn)品時(shí)可以運(yùn)用現(xiàn)銷及賒銷或者是預(yù)收款等各種有效方式，其間關(guān)鍵區(qū)別就是所運(yùn)用的銷售結(jié)算方法不同，從而導(dǎo)致銷售收入相關(guān)確認(rèn)時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)更是出現(xiàn)不同，進(jìn)而嚴(yán)重影響了納稅義務(wù)所產(chǎn)生的時(shí)間。新企業(yè)所得稅法對(duì)于不同的結(jié)算方式之下的確認(rèn)時(shí)間規(guī)定是不同的，這進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)納稅義務(wù)產(chǎn)生時(shí)間也是不同的。具體工作過程中企業(yè)產(chǎn)生銷售時(shí)可經(jīng)過不同結(jié)算方法合理控制收入確認(rèn)時(shí)間，從而影響稅收義務(wù)產(chǎn)生時(shí)間，再展開科學(xué)有效的納稅籌劃。國(guó)內(nèi)目前的企業(yè)納稅義務(wù)所產(chǎn)生時(shí)間或者是銷售收入呈現(xiàn)時(shí)間，稅收體制及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定是有著一定差異，這也就致使企業(yè)納稅義務(wù)產(chǎn)生時(shí)間可能會(huì)提前于企業(yè)實(shí)際銷售收入時(shí)間，導(dǎo)致企業(yè)資金周轉(zhuǎn)停滯，這也就提高了現(xiàn)金成本且給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失。所以企業(yè)在運(yùn)用銷售結(jié)算方法展開納稅籌劃時(shí)要盡可能避免法律規(guī)定銷售收入實(shí)際時(shí)間，獲得資金時(shí)間價(jià)值。
4 企業(yè)所得稅納稅籌劃措施
4.1 不斷強(qiáng)化宣傳力度促進(jìn)納稅籌劃發(fā)展
關(guān)于企業(yè)所得稅納稅籌劃中所出現(xiàn)的各類錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，企業(yè)務(wù)必要不斷強(qiáng)化納稅籌劃方面各類工作的宣傳，并且充分明確界定納稅籌劃及不法納稅方面行為所存在的區(qū)別，促使職員及社會(huì)都深刻認(rèn)識(shí)到納稅籌劃工作對(duì)于企業(yè)的重要性，確保企業(yè)正當(dāng)權(quán)益的實(shí)行，進(jìn)而盡可能的維護(hù)自身企業(yè)合法權(quán)益，充分改變稅務(wù)機(jī)關(guān)相關(guān)工作人員錯(cuò)誤概念。
4.2 設(shè)置專門的納稅籌劃研究部門市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營(yíng)可以說(shuō)是面臨著的各種外界條件更為復(fù)雜多樣，企業(yè)納稅中所出現(xiàn)的狀況也更是千奇百怪。所以想要充分確保企業(yè)納稅籌劃及最佳納稅處理措施，就務(wù)必設(shè)置專門納稅籌劃研究部門，經(jīng)過此部門職業(yè)化及專業(yè)化的工作，為企業(yè)持續(xù)發(fā)展提供可靠的措施支撐。并且，專門納稅籌劃部門的構(gòu)建有助于企業(yè)有效培養(yǎng)專業(yè)化稅收籌劃人才，從而充分處理國(guó)內(nèi)稅收籌劃人才缺失或者是理論方面弱化等問題。
4.3 促進(jìn)稅收法制構(gòu)建，健全企業(yè)所得稅法法律體制稅收法律體制也就是指充分規(guī)范納稅人，納稅主體相關(guān)納稅主體等各個(gè)方面法律法規(guī)，較為成熟及健全的納稅法律法規(guī)體制，進(jìn)而充分促進(jìn)國(guó)內(nèi)稅收基本法制發(fā)展。并且，稅收法律體制的持續(xù)健全，是需要對(duì)現(xiàn)有稅法中的某些不公平或不科學(xué)及不清晰的環(huán)節(jié)施以改進(jìn)，持續(xù)提升納稅人納稅意識(shí)及增強(qiáng)違法懲罰力度，從而充分提高相關(guān)從業(yè)人員業(yè)務(wù)駕馭能力，進(jìn)而充分保障國(guó)內(nèi)各類稅收活動(dòng)是有章可循及有據(jù)可依。
5 結(jié) 論
納稅籌劃可謂是企業(yè)節(jié)省稅額及獲得更大利益的關(guān)鍵途徑，是現(xiàn)代化企業(yè)穩(wěn)固生存及持續(xù)發(fā)展的必然態(tài)勢(shì)。所以企業(yè)在展開納稅籌劃時(shí)務(wù)必要對(duì)內(nèi)充分增強(qiáng)納稅意識(shí)及納稅籌劃各方面工作規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)化，對(duì)外要持續(xù)增加及稅務(wù)部門等各執(zhí)法機(jī)構(gòu)溝通，展開科學(xué)合理的納稅籌劃，充分提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。
參考文獻(xiàn)：
伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，國(guó)家在教育方面的投資也在逐年增加。近年來(lái)，我國(guó)實(shí)施了科教興國(guó)戰(zhàn)略，高校的教育事業(yè)也得到了迅速的發(fā)展，高校教師的收入水平也在不斷提高，作為人類靈魂工程師的教師們的收入也被推上了風(fēng)口浪尖。在2000年，高校教師被國(guó)家稅務(wù)總局列入十大高收入群體之一，成為各地稅務(wù)部門的重點(diǎn)監(jiān)管對(duì)象。
作為一名公民，依法納稅是每一位公民的基本義務(wù)。高校教師如何在依法納稅的前提下，進(jìn)行合理的稅收籌劃，盡可能的增加稅后收入，成為了現(xiàn)代高校財(cái)務(wù)管理中的一個(gè)熱點(diǎn)話題。
1 高校教師收入的組成
現(xiàn)代高校屬全額撥款事業(yè)單位，在2011年后更是實(shí)施了績(jī)效工資改革，現(xiàn)代高校教師工資組成主要包括：
1.1 固定部分 這部分工資主要是指崗位工資、薪級(jí)工資以及各項(xiàng)固定福利。崗位工資是根據(jù)教師的職稱不同而發(fā)放金額不同。助教發(fā)放金額最少，教授發(fā)放金額最多。薪級(jí)工資是根據(jù)工作年限時(shí)長(zhǎng)來(lái)決定發(fā)放的金額。工作年限越長(zhǎng)，發(fā)放的金額越多。各項(xiàng)固定福利主要包括誤餐費(fèi)、物價(jià)補(bǔ)貼等等。這部分固定福利變動(dòng)的不大，而且，各個(gè)級(jí)別的差額也不大。
1.2 變動(dòng)部分 變動(dòng)部分也稱為績(jī)效工資，這部分工資主要是指課時(shí)費(fèi)?？?jī)效部分主要是根據(jù)老師上課情況發(fā)放，在扣除基本課時(shí)量的基礎(chǔ)上，老師上課課時(shí)量越多，績(jī)效工資就越高。
1.3 其他獎(jiǎng)勵(lì)部分 主要包括學(xué)校發(fā)放的一些其他獎(jiǎng)勵(lì)，比如說(shuō)科研獎(jiǎng)勵(lì)、年終獎(jiǎng)金等等。這部分獎(jiǎng)勵(lì)不會(huì)經(jīng)常性的發(fā)放，只是偶爾發(fā)放，一年一次或是數(shù)年一次。
本文中所述的薪酬納稅規(guī)劃，主要是針對(duì)以上的部分進(jìn)行分析，得出合理的稅收規(guī)劃結(jié)論。
2 高校教師收入納稅籌劃的總體思路
對(duì)于納稅籌劃，主要是指在不違反國(guó)家稅法的情況下，進(jìn)行事先的籌劃，充分發(fā)揮稅收的優(yōu)惠政策，以最大限度地減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)。簡(jiǎn)而言之，納稅籌劃其實(shí)就是理財(cái)[1]。
高校教師工資、薪金所得，是指高校教師因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職、受雇有關(guān)的其他所得。其計(jì)稅公式為：
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
應(yīng)納稅所得額=每月工資、薪金收入額-3500-[一險(xiǎn)一金（失業(yè)險(xiǎn)和公積金）]-其他允許扣減的費(fèi)用
從以上的公式當(dāng)中，我們可以看出應(yīng)納稅額與工資收入，失業(yè)險(xiǎn)與公積金還有允許扣除的費(fèi)用相關(guān)。因此，我們可以從工資收入、一險(xiǎn)一金和允許扣除的費(fèi)用著手，實(shí)時(shí)的規(guī)劃，合理避稅[2]。
3 納稅籌劃的具體措施
3.1 充分利用稅收優(yōu)惠政策，減少計(jì)稅收入 現(xiàn)行個(gè)人所得稅法以及實(shí)施條例規(guī)定了許多稅收減免政策，作為個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)人，高校應(yīng)該高度重視納稅籌劃工作，充分利用國(guó)家的相關(guān)政策，以減輕學(xué)校和教師的稅收負(fù)擔(dān)。
3.1.1 用足用好“三險(xiǎn)一金”的繳存上限。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策問題的通知》的規(guī)定：①企事業(yè)單位按照國(guó)家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，免征個(gè)人所得稅；企事業(yè)單位和個(gè)人超過規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)將超過部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅[3]。②根據(jù)《住房公積金管理?xiàng)l例》、《建設(shè)部 財(cái)政部 中國(guó)人民銀行關(guān)于住房公積金管理若干具體問題的指導(dǎo)意見》（建金管〔2005〕5號(hào)）等規(guī)定精神，單位和個(gè)人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和職工個(gè)人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在市區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍，具體標(biāo)準(zhǔn)按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。單位和個(gè)人超過上述規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的住房公積金，應(yīng)將超過部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅[4]。
在這里，要注意一點(diǎn)，無(wú)論是繳納保險(xiǎn)還是住房公積金，超過上限的部分還是需要計(jì)入應(yīng)納稅額，計(jì)提個(gè)人所得稅。所以，高校一定要充分利用“三險(xiǎn)一金”的繳存上限，合理規(guī)劃稅收。
3.1.2 加大對(duì)教師的生活補(bǔ)助。根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》規(guī)定，個(gè)人取得的福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金免交個(gè)人所得稅。稅法中所提及的福利費(fèi)主要是指從企業(yè)、事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付的生活補(bǔ)助費(fèi)。
高校可以利用提留的福利費(fèi)或工會(huì)經(jīng)費(fèi)發(fā)放教師的生活補(bǔ)助支出。
3.2 合理發(fā)放科研獎(jiǎng)金和其他獎(jiǎng)勵(lì)，降低適用稅率 隨著我國(guó)科教興國(guó)的推進(jìn)，高校不但承擔(dān)著教學(xué)工作，還加大了對(duì)科研工作的資助力度?，F(xiàn)代高校對(duì)科研工作的重視程度也越來(lái)越大。為了充分調(diào)動(dòng)教師科研工作的積極性，各大高校紛紛提高了對(duì)科研的投入力度，像很多高校都開設(shè)了科研啟動(dòng)基金、給予科研獎(jiǎng)勵(lì)、在科研工作中有突出貢獻(xiàn)者或者團(tuán)隊(duì)發(fā)放獎(jiǎng)金等等。根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定，高校發(fā)放的科研獎(jiǎng)勵(lì)、科研補(bǔ)貼等等均應(yīng)納稅。所以，對(duì)于科研獎(jiǎng)勵(lì)的規(guī)劃，很大程度上能夠影響高校教師的稅收負(fù)擔(dān)。筆者認(rèn)為可以采用以下方法對(duì)科研獎(jiǎng)勵(lì)進(jìn)行籌劃：
3.2.1 許多高校都會(huì)以現(xiàn)金發(fā)放的形式給高校教師發(fā)放科研補(bǔ)貼，這部分補(bǔ)貼的發(fā)放會(huì)直接導(dǎo)致高校教師收入的增加，導(dǎo)致納稅增多。高?？梢园凑战處熉毞Q的高低，依據(jù)合法合規(guī)的發(fā)票，對(duì)于在科研開發(fā)過程中所發(fā)生的版面費(fèi)、資料費(fèi)、打印費(fèi)、辦公用品費(fèi)、實(shí)驗(yàn)耗材費(fèi)、差旅費(fèi)等相關(guān)科研費(fèi)用，以報(bào)銷的形式進(jìn)行補(bǔ)貼發(fā)放。這樣，既可以解決科研經(jīng)費(fèi)不足的問題，又可以為老師合理的減少稅負(fù)。
3.2.2 對(duì)于有突出貢獻(xiàn)的科研成果，高校會(huì)給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)，這部分獎(jiǎng)勵(lì)的發(fā)放形式和方法，會(huì)直接導(dǎo)致被獎(jiǎng)勵(lì)人員的稅負(fù)的高低。高?？梢詫ⅹ?jiǎng)勵(lì)分拆發(fā)放，可以避免因一次性的發(fā)放而導(dǎo)致的高稅負(fù)。同時(shí)，高校也可以改變發(fā)放方式，目前，高校中主要的發(fā)放科研獎(jiǎng)勵(lì)的方式有兩種：一種是將獎(jiǎng)勵(lì)直接發(fā)放給課題負(fù)責(zé)人，再由負(fù)責(zé)人發(fā)放給課題組的相關(guān)成員；第二種是高校直接根據(jù)課題組中成員所擔(dān)任的不同角色發(fā)放獎(jiǎng)勵(lì)給個(gè)人。因?yàn)槲覈?guó)工資薪金按照七級(jí)累進(jìn)稅率，分級(jí)有臨界點(diǎn)，當(dāng)突破臨界點(diǎn)時(shí)，適用稅率也相應(yīng)提高，因此，將獎(jiǎng)勵(lì)分別發(fā)放給幾個(gè)納稅主體，可以有效的降低稅率，進(jìn)而降低稅負(fù)[5]。
3.3 按年統(tǒng)籌收入，合理籌劃年終獎(jiǎng)
3.3.1 年終獎(jiǎng)金的納稅籌劃。對(duì)于年終一次性的獎(jiǎng)勵(lì)，也可以在合理的范圍內(nèi)進(jìn)行相應(yīng)的規(guī)劃。
計(jì)算年終獎(jiǎng)金的過程與方法：首先，要計(jì)算年終獎(jiǎng)金金額計(jì)算稅額所適用的檔次。計(jì)算公式為：年終獎(jiǎng)金/12計(jì)算出年終獎(jiǎng)金所適用的檔次。其次，根據(jù)上一步驟計(jì)算出年終獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額。
計(jì)算公式為：應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=個(gè)人當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)。
舉例：若某老師年終獎(jiǎng)金為18900元，當(dāng)月工資為3000元。本月該老師應(yīng)納稅額：
首先，先計(jì)算速算扣除率的檔次：18900/12=1575，屬于第二檔。其次，計(jì)算出該年終獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額：應(yīng)納稅金額=18900*10%-105=1785。該老師，當(dāng)月工資未超過最低起征點(diǎn)，不計(jì)算個(gè)人所得稅。該老師當(dāng)月應(yīng)納稅額=1785+0=1785。
假設(shè)，若該老師年終獎(jiǎng)金發(fā)放18000元，當(dāng)月工資為3900元。首先，先計(jì)算速算扣除率的檔次：18000/12=
1500，屬于第一檔。其次，計(jì)算出該年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額：應(yīng)納稅金額=18000*3%-0=540。該老師當(dāng)月工資應(yīng)納稅額=（3900-3500）*3%=12。該老師當(dāng)月應(yīng)納稅額=540+12
=552。
雖然，該老師在兩種方法下，當(dāng)月發(fā)放的年終獎(jiǎng)金+工資收入稅前合計(jì)數(shù)是一樣的，但是，因?yàn)榘l(fā)放的方式不同，個(gè)稅差額卻達(dá)到了1233元。
所以，在發(fā)放年終獎(jiǎng)金的時(shí)候，應(yīng)該多注意這種檔次的劃分，在跨檔次的金額前后，可以將多出的少量金額計(jì)入工資發(fā)放，這樣可以節(jié)省相對(duì)來(lái)說(shuō)比較多的所得稅。
3.3.2 統(tǒng)籌課時(shí)費(fèi)，平均發(fā)放。因?yàn)閷W(xué)校的性質(zhì)決定，教師在寒暑假期間，沒有課程的安排，所以績(jī)效工資部分，在寒暑假，相對(duì)而言，會(huì)比平時(shí)低。學(xué)?？梢詫⒄n時(shí)費(fèi)統(tǒng)籌規(guī)劃，將平時(shí)的部分課時(shí)費(fèi)，平均分發(fā)在寒暑假期間，這樣，可以為教師減輕稅負(fù)。
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企業(yè)做為理性經(jīng)濟(jì)人,總希望獲得最大利益。繳納稅款作為一種支出行為,必然形成企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)利益的一個(gè)減項(xiàng)。如何在我國(guó)稅收制度不斷完善的情況下,在稅法規(guī)定的范圍內(nèi),盡量利用各種政策減輕稅負(fù),提高收
益,是當(dāng)今納稅人面臨的一個(gè)現(xiàn)實(shí)問題。
一、A公司實(shí)行納稅籌劃的意義
A公司是以商業(yè)零售為主業(yè)的大型連鎖企業(yè),主營(yíng)連鎖超市、綜合百貨,涉足醫(yī)藥,同時(shí)經(jīng)營(yíng)物流配送、物業(yè)管理、進(jìn)出口貿(mào)易等業(yè)務(wù)。A公司的主要納稅稅種為增值稅、企業(yè)所得稅和營(yíng)業(yè)稅。2004-2008年,A公司的增值稅稅負(fù)率相對(duì)平穩(wěn),但增值稅在A公司全部稅費(fèi)中占的比重相當(dāng)大,而企業(yè)所得稅稅負(fù)率則呈現(xiàn)持續(xù)上升的趨勢(shì),2008年實(shí)行新的企業(yè)所得稅法后,企業(yè)所得稅稅率為25%,而企業(yè)2008年實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)高于這個(gè)稅率,為28.52%,雖然A公司的經(jīng)營(yíng)狀況良好,但是在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的今天,A公司仍然有納稅籌劃的空間。
二、A公司代銷方式選擇中存在的問題及原因分析
某電器廠家是增值稅一般納稅人,適用17%的稅率,而A公司也是增值稅一般納稅人,適用17%的稅率,現(xiàn)某電器廠家委托A公司代銷一批商品。該商品在某電器廠家的相關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以用X表示,其市場(chǎng)銷售不含稅單價(jià)為1000元。A公司現(xiàn)有兩種代銷方式可供雙方選擇:
方案一:A公司以每件1000元的售價(jià)向市場(chǎng)銷售該產(chǎn)品,每月底,A公司向某電器廠家返回銷售清單,并按實(shí)際銷售價(jià)格和數(shù)量與某電器廠家結(jié)算貨款,同時(shí)A公司根據(jù)代銷的數(shù)量和銷售額,向某電器廠家收取代銷商品銷售收入10%的手續(xù)費(fèi),即每銷售一件商品獲得100元手續(xù)費(fèi);預(yù)計(jì)月銷售數(shù)量為10000件,則A公司手續(xù)費(fèi)收入為1000000元(1000*10%*10000)。
方案二:A公司以每件900元的售價(jià)向某電器廠家買斷該商品,A公司按照每件1000元的價(jià)格對(duì)外銷售,每月底,A公司向某電器廠家返回銷售清單,并按每件900元的售價(jià)和數(shù)量與某電器廠家結(jié)算貨款,獲得100元的價(jià)差收入。預(yù)計(jì)月銷售數(shù)量為10000件,則A公司每月取得進(jìn)銷差價(jià)為1000000元[(1000-900)*10000]。
兩種方案中,A公司每月毛收入額均為1000000元。
在兩個(gè)代銷方案下,某電器廠家以及A公司兩企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)見表1。方案二與方案一相比較,某電器廠家的稅收負(fù)擔(dān)降低了17萬(wàn)元[(153-X)-(170-X)],A公司的稅收負(fù)擔(dān)升高了12萬(wàn)元(17-5)。但二者稅收負(fù)擔(dān)的總額還是下降了5萬(wàn)元[(170-X)-(175-X)],相當(dāng)于A公司在方案一中的營(yíng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)。因此,雙方應(yīng)根據(jù)自身地位,參考表中的分析結(jié)果進(jìn)行選擇。在買斷方式下,雖然委托雙方的總體稅負(fù)下降了,但作為受托方的A公司稅負(fù)卻有所上升。A公司的稅負(fù)變化主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面:一是避免了繳納營(yíng)業(yè)稅,使稅負(fù)降低了5萬(wàn)元;二是就買賣價(jià)差繳納了17萬(wàn)元的增值稅。這部分稅收負(fù)擔(dān),實(shí)際上可以理解為是從某電器廠家轉(zhuǎn)嫁過來(lái)的。因此,A公司稅收負(fù)擔(dān)的上升與某電器廠家稅收負(fù)擔(dān)的下降是有本質(zhì)聯(lián)系的,A公司應(yīng)該要求某電器廠家對(duì)其進(jìn)行一定的補(bǔ)償,使雙方能夠分享視同買斷代銷方式下的稅收籌劃收益。
A公司經(jīng)過分析的結(jié)果是從雙方的共同利益出發(fā),應(yīng)選擇方案二視同買斷的代銷方式。但為了不讓A公司單方面受損失,雙方有待于進(jìn)一步協(xié)商給予A公司一定的補(bǔ)償。
A公司進(jìn)行了比較詳細(xì)的分析,但其中有一個(gè)明顯的不足,即A公司忽視了委托方如果是小規(guī)模納稅人的情況,從而使得A公司的分析方案不夠全面。
三、針對(duì)A公司代銷方式的納稅籌劃解決方案
隨著企業(yè)市場(chǎng)范圍的不斷擴(kuò)大,代銷成為許多企業(yè)低成本迅速擴(kuò)張的便利途徑。目前企業(yè)實(shí)行“代銷”通常有兩種方式,即收取手續(xù)費(fèi)方式代銷和買斷方式代銷。但兩種代銷方式的納稅義務(wù)有很大區(qū)別:
收取手續(xù)費(fèi)方式代銷受托方獲得的是勞務(wù)報(bào)酬,因此需要就手續(xù)費(fèi)繳納營(yíng)業(yè)稅;委托方銷售了商品,應(yīng)按照商品的銷售價(jià)格和適用的稅率計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。買斷方式代銷中沒有實(shí)現(xiàn)最終銷售的商品并不屬于受托方所有,因此這還是一種代銷而不是一般銷售。這時(shí),委托方獲取收益的形式也是買賣價(jià)差,因此也應(yīng)繳納增值稅;受托方銷售了商品當(dāng)然還是應(yīng)該繳納增值稅。
在兩種代銷方式下,雙方的稅收負(fù)擔(dān)是不同的。但無(wú)論對(duì)于委托方還是受托方來(lái)講,都存在進(jìn)行稅收籌劃的余地。
在上述基本規(guī)范的框架下,納稅人身份的不同還會(huì)導(dǎo)致納稅人做出不同的選擇。A公司現(xiàn)有納稅籌劃方案只適用于委托雙方都是增值稅一般納稅人的情況。
對(duì)雙方都是一般納稅人的兩種方式下的代銷行為的稅金支出情況,其實(shí)還可以進(jìn)行更深入的分析。
設(shè)商品進(jìn)價(jià)為P,銷售價(jià)為P1,手續(xù)費(fèi)率為K(K=手續(xù)費(fèi)/銷售價(jià)格),適用17%的增值稅和5%的營(yíng)業(yè)稅。在代銷行為模式下,尋找兩種代銷方式的稅負(fù)均衡點(diǎn):
P1*K*5%=(P1-P)*17%
P/P1=(17-5K)/17
若買斷方式合適,即受托方交納的營(yíng)業(yè)稅金額>受托方交納的增值稅金額:
P1*K*5%>(P1-P)*17%
P/P1>(17-5K)/17
若收取手續(xù)費(fèi)方式合適,即受托方交納的營(yíng)業(yè)稅金額
P1*K*5%
P/P1
即當(dāng)P/P1>(17-5K)/17時(shí),采用視同買斷方式合適。
當(dāng)P/P1
但應(yīng)注意的是,代銷業(yè)務(wù)必須簽訂合同或協(xié)議,并同時(shí)滿足以下三個(gè)條件:受托方不得為委托方墊付資金;銷貨方將發(fā)票直接開給委托方,并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方;受托方按實(shí)際支付的貨物價(jià)款及增值稅額與委托方結(jié)算價(jià)款,并另外收取手續(xù)費(fèi)。
綜上可知,A公司商品進(jìn)價(jià)P為900萬(wàn),銷售價(jià)P1為1000萬(wàn),手續(xù)費(fèi)率K為10%,適用17%的增值稅和5%的營(yíng)業(yè)稅。
則P/P1=900/1000=0.9
(17-5K)/17=0.97
P/P1
A公司現(xiàn)有納稅籌劃方案中忽視了委托方是小規(guī)模納稅人的情況,現(xiàn)分析如下:
某電器廠家是生產(chǎn)性小規(guī)模納稅人,適用3%的征收率,假設(shè)某電器廠家能夠取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票,從而A公司可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。而A公司是增值稅一般納稅人,適用17%的稅率,現(xiàn)某電器廠家委托A公司代銷一批商品。其市場(chǎng)銷售不含稅單價(jià)為1000元。現(xiàn)有兩種代銷方式可供雙方選擇(見表2)。
方案一:A公司以每件1000元的售價(jià)向市場(chǎng)銷售該產(chǎn)品,每月底,A公司向某電器廠家返回銷售清單,并按實(shí)際銷售價(jià)格和數(shù)量與某電器廠家結(jié)算貨款,同時(shí)A公司根據(jù)代銷的數(shù)量和銷售額,向某電器廠家收取代銷商品銷售收入10%的手續(xù)費(fèi),即每銷售一件商品獲得100元手續(xù)費(fèi);預(yù)計(jì)月銷售數(shù)量為10000件,則A公司手續(xù)費(fèi)收入為1000000元(1000*10%*10000)。
方案二:A公司以每件900元的售價(jià)向某電器廠家買斷該商品,A公司按照每件1000元的價(jià)格對(duì)外銷售,每月底,A公司向某電器廠家返回銷售清單,并按每件900元的售價(jià)和數(shù)量與某電器廠家結(jié)算貨款,獲得100元的價(jià)差收入。預(yù)計(jì)月銷售數(shù)量為10000件,則A公司每月取得進(jìn)銷差價(jià)為1000000元[(1000-900)*10000]。
兩種方案中,A公司每月毛收入額均為1000000元。
委托方是小規(guī)模納稅人時(shí),在兩個(gè)代銷方案下,某電器廠家、A公司兩企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)如表2所示。
方案二與方案一相比較,某電器廠家的稅收負(fù)擔(dān)降低了3萬(wàn)元(27-30),A公司的稅收負(fù)擔(dān)升高了138萬(wàn)元(143-5)。二者稅收負(fù)擔(dān)的總額升高了135萬(wàn)元(170-35)。因此,雙方應(yīng)根據(jù)自身地位,參考表2中的分析結(jié)果進(jìn)行選擇。
納稅籌劃分析的結(jié)果是,從雙方的共同利益出發(fā),應(yīng)選擇方案一收取手續(xù)費(fèi)方式代銷。但為了不讓某電器廠家單方面受損失,雙方可協(xié)商給予某電器廠家一定的補(bǔ)償。
四、結(jié)論
因此,針對(duì)A公司代銷方式,委托雙方都是增值稅一般納稅人時(shí),從雙方的共同利益出發(fā),A公司選擇視同買斷的代銷方式是正確的。但當(dāng)委托方是小規(guī)模納稅人時(shí),從雙方的共同利益出發(fā),建議選擇收取手續(xù)費(fèi)方式代銷。但為了不讓單方面受損失,雙方可協(xié)商給予利益受損較大方一定的補(bǔ)償。
參考文獻(xiàn):
關(guān)鍵詞 ：個(gè)人所得稅；納稅籌劃；籌劃原理；具體對(duì)策
一、個(gè)人所得稅納稅籌劃的緣由
（一）個(gè)人主體的原因
在我國(guó)目前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，每個(gè)納稅人都希望自己的利益能夠最大化。以便自己能夠獲得多一點(diǎn)收入，用來(lái)改善生活質(zhì)量。納稅籌劃便在這樣的需求下應(yīng)運(yùn)而生了。
（二）客觀原因
納稅人在萌生納稅籌劃的念頭之后不一定能夠?qū)?/p>
現(xiàn)，要想變成現(xiàn)實(shí)，還必須要一些客觀條件配合，比如稅法和稅制的完善程度以及稅收政策的合理性、是否有效等。在稅法不嚴(yán)或者存在“漏洞”的時(shí)候，納稅人才能利用這種“漏洞”進(jìn)行納稅籌劃。具體包括以下幾點(diǎn)：
1.稅法的差異性而導(dǎo)致稅收存在差別。納稅人存在的可變通性和課稅對(duì)象的可調(diào)整型、稅率的差別和繳稅的起征點(diǎn)以及其他各種減免稅有吸引人的優(yōu)惠。
2.稅收的政策而引起稅收具有差別性。國(guó)家的稅法在稅負(fù)公平性和稅收中性的原則之下，一般都要隱約透露著政府在稅收上面的優(yōu)惠政策。政府這種帶有傾向性的稅收政策，不但可以讓納稅人實(shí)現(xiàn)追求利益最大化的目的，也可以實(shí)現(xiàn)自己的目標(biāo)。
二、個(gè)人所得稅納稅籌劃應(yīng)該具備的基本原則
在繳納稅款時(shí)如果能夠選擇的話，納稅人一定會(huì)選擇其中繳納稅款最低的那一種方案。這都是為了使自己少繳納稅款，使得自己能獲得更多的利益。納稅籌劃在這個(gè)基礎(chǔ)上要遵循以下原理：
（一）籌劃客體不同劃分的納稅籌劃原理
個(gè)人所得稅納稅籌劃根據(jù)籌劃客體的不同，其基本原理可以分成三種：稅基籌劃原理；稅率籌劃原理；稅額籌劃原理。
第一種稅基籌劃原理，它指的是納稅人用縮小稅基的方式來(lái)減少需要交納的稅款，甚至不用交納。稅基是計(jì)稅的基數(shù)，如果稅率保持不變的話，那么稅額的和稅基就呈正比的關(guān)系，也就相當(dāng)于，稅基越小，那么納稅人所要繳納的個(gè)人稅款就越少，負(fù)擔(dān)就越輕。
至于稅率籌劃原理，指的是納稅人采用降低稅率的方法較少繳納稅款。納稅人雖然不能改變國(guó)家稅法中規(guī)定的稅率，但是可以在繳納稅款的時(shí)候選擇繳納的稅種、納稅人的類別或改變稅基來(lái)調(diào)整適用的稅率。
最后一種稅額籌劃原理，它運(yùn)用的時(shí)候通常結(jié)合稅收優(yōu)惠的減免稅或退稅等政策聯(lián)系到一塊。它是納稅人將應(yīng)該繳納的稅額減小來(lái)減輕納稅負(fù)擔(dān)，甚至不需要再繳納稅。
（二）按籌劃效果的不同劃分的納稅籌劃原理
個(gè)人所得稅可以根據(jù)籌劃效果的不同，將納稅籌劃分為兩大類：絕對(duì)收益籌劃原理；相對(duì)收益籌劃原理。
相對(duì)收益籌劃，說(shuō)的是納稅人在某個(gè)特定時(shí)期內(nèi)繳納稅款總額不減，但繳納稅款的義務(wù)卻延伸到以后納稅的時(shí)間，獲取的就是延伸期間的價(jià)值。這種原理主要是利用貨幣在周轉(zhuǎn)期間因?yàn)槠渌蛩囟?，從而獲取一定的利益。所以使用這種辦法，要選擇不同的納稅類別來(lái)拖延繳納稅款的時(shí)間，雖然在一定時(shí)期內(nèi)繳納稅款的額度不變，但是在這種過程當(dāng)中，貨幣的時(shí)間價(jià)值所獲取的利益是變化的?？傊褪且痪湓挘和涎蛹{稅時(shí)間，增加收益。
三、軟件企業(yè)的涉稅影響因素
（一）管理層的理念決定內(nèi)部人員進(jìn)行納稅籌劃
納稅籌劃在我國(guó)只有一部分人認(rèn)可，很多軟件行業(yè)的人也不了解納稅籌劃的基本理念，寧愿偷稅漏稅也不愿納稅籌劃，企業(yè)管理層在這方面有著很重要的作用。
在納稅籌劃方面，管理層人員要為員工做好榜樣。
（二）管理人員自身的素質(zhì)是納稅籌劃的保障
現(xiàn)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展越發(fā)的迅速，一些企業(yè)的管理人員對(duì)新的水手政策不甚關(guān)心，有時(shí)候回導(dǎo)致自己莫名的涉及偷稅漏稅，給企業(yè)帶來(lái)巨大困擾和名譽(yù)損失。企業(yè)要規(guī)范納稅嘗試，要善于利用稅收法律進(jìn)行納稅籌劃，合理的避稅才能讓企業(yè)健康的發(fā)展。
（三）確保納稅籌劃的合法性和安全性是納稅籌劃的基礎(chǔ)
納稅籌劃在我國(guó)還沒有普及，很多人甚至都聞所未聞，所以才會(huì)采取非法手段避稅漏稅，這種辦法是不理智的。軟件企業(yè)若想健康持續(xù)的發(fā)展下去，就應(yīng)該按照稅法來(lái)繳稅，聘請(qǐng)稅務(wù)專家指導(dǎo)納稅籌劃，保證其安全性和合法性。
（四）加強(qiáng)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流
軟件企業(yè)要和稅務(wù)機(jī)關(guān)建立好關(guān)系，了解稅務(wù)機(jī)關(guān)的流程，建立起信任關(guān)系，在進(jìn)行納稅籌劃的同時(shí)降低涉稅的風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃人也要了解相關(guān)稅法，在出現(xiàn)爭(zhēng)議的時(shí)候要利用稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政手段來(lái)解決爭(zhēng)議。
四、個(gè)人所得稅進(jìn)行納稅籌劃的思路
（一）充分考慮繳納稅款的因素
首先要記得，納稅人取得的應(yīng)該繳納稅款的所得就是個(gè)人所得稅。應(yīng)該的繳納稅款是納稅人的收入減去規(guī)定要扣除的項(xiàng)目之后的余剩。要依法征收個(gè)人所得稅。我國(guó)現(xiàn)在實(shí)施的個(gè)人所得稅采用的是分別確定、分類扣除。根絕納稅人所得的不同情況實(shí)行定額、定率和會(huì)計(jì)核算三種辦法來(lái)計(jì)算的。
（二）充分利用納稅人不同類別的規(guī)定
我國(guó)稅法中所指的納稅人，泛指取得收入的個(gè)人，分為居民、非居民納稅人。不同的國(guó)家在針對(duì)居民納稅人的稅收立法和政策上有著不同的界定范圍。而我國(guó)對(duì)居民納稅人的界定是靠“住所”和“居住時(shí)間”，即居民納稅人在中國(guó)境內(nèi)有固定住所，或沒有住所但在境內(nèi)居住滿一年，不論是中國(guó)公民還是外籍人。所以說(shuō)，居民納稅人只要符合其中一項(xiàng)就是納稅人。而非居民納稅人就是在中國(guó)境內(nèi)既沒有住所，也居住不滿一年的人。我國(guó)稅法規(guī)定，非居民納稅義務(wù)有限。所以納稅人可以變化不同身份進(jìn)行納稅籌劃。
（三）充分利納稅的優(yōu)惠政策
稅收的優(yōu)惠政策是稅收的基本制度之一。國(guó)家在調(diào)節(jié)稅收設(shè)計(jì)時(shí)一般都會(huì)有一些優(yōu)惠政策。納稅人也可以利用這些政策達(dá)到少繳稅款的目的。個(gè)人所得稅制定了一些優(yōu)惠條款，比如對(duì)省級(jí)政府、國(guó)務(wù)院和解放軍以上的單位的獎(jiǎng)金可以不用交稅，福利、撫恤金以及救濟(jì)款等優(yōu)惠政策也為納稅人納稅籌劃提供了新的捷徑。
參考文獻(xiàn)：
[1]么嬈.淺析我國(guó)個(gè)人所得稅納稅籌劃[J].對(duì)外經(jīng)貿(mào),2012,(8):156-158.
