序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇企業(yè)所得稅稅收籌劃探究范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

一、引言

當(dāng)前，我國的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)逐步完善，新企業(yè)所得稅法的制定為企業(yè)的平等競爭營造了良好的稅收法律環(huán)境，其實(shí)施會(huì)對(duì)企業(yè)的納稅籌劃帶來影響。企業(yè)的所得稅籌劃是指企業(yè)納稅人在合法的情況下，運(yùn)用稅收、法律、財(cái)務(wù)管理等綜合知識(shí)，采取合法的手段減少稅收成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化。探究企業(yè)所得稅籌劃能夠有效降低其稅收負(fù)擔(dān)。因此，稅收籌劃成為企業(yè)的研究的重點(diǎn)內(nèi)容之一。

二、 新所得稅法的內(nèi)容及稅收籌劃原則

1. 變革的主要內(nèi)容

新企業(yè)所得稅法科學(xué)地劃定了納稅人，包括企業(yè)和獲取收入的經(jīng)濟(jì)組織。新企業(yè)所得稅法在稅率方面體現(xiàn)出公平和統(tǒng)一，新稅法將名義稅率確定為25％。這種稅率的確定主要考慮到我國企業(yè)、經(jīng)濟(jì)組織的競爭力以及周邊國家稅率水平等綜合因素。新企業(yè)所得稅法在稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)方面，對(duì)企業(yè)實(shí)際發(fā)生各項(xiàng)支出的扣除政策實(shí)施了規(guī)范統(tǒng)一，對(duì)企業(yè)實(shí)際工資支出實(shí)行據(jù)實(shí)扣除。同時(shí)，對(duì)企業(yè)實(shí)施稅收優(yōu)惠的政策，其目的是為了降低企業(yè)的稅負(fù)，為企業(yè)的發(fā)展提供支持。以往實(shí)行的地區(qū)優(yōu)惠的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，不能夠給企業(yè)帶來激勵(lì)，抑制了企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展。為適應(yīng)當(dāng)前企業(yè)的發(fā)展需要，新企業(yè)所得稅法采取了“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系。這樣就能夠執(zhí)行國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策，扶持一些相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，對(duì)公益事業(yè)的發(fā)展也起到促進(jìn)作用。為減少企業(yè)的不合理避稅行為，新企業(yè)所得稅法做了反避稅條款。

2.新企業(yè)所得稅稅收籌劃的原則

（1）可行性原則。企業(yè)的稅收籌劃必須依據(jù)納稅人的自身情況進(jìn)行，在執(zhí)行稅收籌劃方案的流程上，應(yīng)該是順利獲取會(huì)計(jì)憑證、調(diào)整會(huì)計(jì)賬項(xiàng)，完成納稅申報(bào)表。（2）有效性原則。企業(yè)的稅收籌劃需要達(dá)到優(yōu)化稅收、節(jié)約稅款的經(jīng)濟(jì)目的。企業(yè)所實(shí)施的稅收籌劃需要與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)相一致，在遇到稅收籌劃與企業(yè)發(fā)展目標(biāo)相矛盾時(shí)，應(yīng)以企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略為主，調(diào)整企業(yè)的稅收籌劃。（3）合法性原則。企業(yè)實(shí)施的稅收籌劃必須遵守國家的法律和法規(guī)。企業(yè)的稅收籌劃要在稅法范圍內(nèi)實(shí)行，同時(shí)要符合國家的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)和相關(guān)的經(jīng)濟(jì)法規(guī)，企業(yè)稅收籌劃要隨著國家的法律、法規(guī)的變化而進(jìn)行調(diào)整。（4）成本效益原則。企業(yè)的稅收籌劃的目的是為了減少企業(yè)的運(yùn)營成本，即企業(yè)的稅收籌劃所降低的稅收數(shù)額要大于企業(yè)在執(zhí)行稅收籌劃過程中的費(fèi)用成本，這樣才能使企業(yè)獲得收益，企業(yè)的稅收籌劃才能遵循成本效益原則。

二、新企業(yè)所得稅下企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的流程

1. 整理企業(yè)稅收資料

為進(jìn)行企業(yè)的所得稅稅收籌劃，企業(yè)應(yīng)首先搜集和準(zhǔn)備有關(guān)稅收資料，以備參考。企業(yè)應(yīng)查閱整理最新頒布的稅收法規(guī)資料、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和法規(guī)資料、以及政府經(jīng)濟(jì)政策等。

2. 制定企業(yè)稅收籌劃方案

企業(yè)的稅收籌劃部門的主要工作就是根據(jù)納稅人的要求和實(shí)際情況制定比較詳細(xì)的、容納各類因素的納稅方案。企業(yè)的稅收籌劃部門應(yīng)先設(shè)定提供給企業(yè)參考價(jià)值的規(guī)劃，具體應(yīng)含有向納稅人提供的稅收內(nèi)容和企業(yè)的參考的內(nèi)容，如企業(yè)稅收籌劃的案例分析，可行性分析，稅收的計(jì)算，企業(yè)稅收籌劃的因素變動(dòng)分析以及敏感性分析。

3. 稅收籌劃方案的確定和落實(shí)

企業(yè)稅收籌劃部門可以制定幾個(gè)稅收籌劃方案，然后按照新企業(yè)所得稅稅收籌劃的原則對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行篩選，最終確定最優(yōu)稅收籌劃方案。企業(yè)稅收籌劃方案的篩選可以按照以下因素進(jìn)行，該籌劃方案的選擇能夠?yàn)槠髽I(yè)節(jié)約更多的稅款，使企業(yè)獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益；或者該稅收籌劃方案能夠?yàn)槠髽I(yè)降低執(zhí)行稅收籌劃的成本；或者該稅收籌劃方案便于工作人員落實(shí)。

四、新稅法下企業(yè)所得稅籌劃方法

1. 篩選固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法

新稅法下企業(yè)應(yīng)選擇合適的固定資產(chǎn)折舊核算，以使得企業(yè)成本在有效使用期間內(nèi)進(jìn)行攤配。企業(yè)所選擇的折舊計(jì)算方法必須符合現(xiàn)行的稅法和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度[5]。為減輕企業(yè)稅負(fù)，實(shí)行累進(jìn)稅率的條件下，企業(yè)采取直線攤銷法使其承擔(dān)的稅負(fù)最輕。在比例稅率的條件下，企業(yè)應(yīng)采用加速折舊法，這樣可使固定資產(chǎn)成本在使用期限內(nèi)加快得到補(bǔ)償，企業(yè)的利潤與納稅相匹配，當(dāng)企業(yè)前期利潤少的時(shí)候，相應(yīng)的納稅也少；后期企業(yè)的利潤多，納稅也會(huì)多，從而起到延期納稅的功能，減輕企業(yè)壓力。

2.采用合適的費(fèi)用分?jǐn)偡椒?/p>

企業(yè)的運(yùn)營過程中所發(fā)生的費(fèi)用主要包括財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用。企業(yè)的運(yùn)營費(fèi)用將影響到企業(yè)成本的大小，而影響到企業(yè)利潤。企業(yè)會(huì)選擇有利于自身的方法來計(jì)算運(yùn)營成本。這種費(fèi)用攤銷方法需要遵守稅法和會(huì)計(jì)制度的條款。按照這樣利潤進(jìn)行征收的應(yīng)納稅額，才能夠得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。

3.選擇適當(dāng)?shù)膹臉I(yè)人員

新企業(yè)所得稅的稅法下，有鼓勵(lì)安置待業(yè)人員的所得稅優(yōu)惠政策，比如新開辦的企業(yè)，當(dāng)年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)60%的，可以免征所得稅3年。因此，企業(yè)在招聘新員工上，應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)膹臉I(yè)人員，以達(dá)到減免企業(yè)所得稅的目的。

4. 選擇投資的地區(qū)和項(xiàng)目

企業(yè)應(yīng)選擇稅負(fù)相對(duì)較低的地區(qū)作為投資地點(diǎn)。新企業(yè)所得稅法仍存在稅負(fù)的地域上的差別。因此，企業(yè)所投資的地區(qū)應(yīng)根據(jù)優(yōu)惠的稅收政策，選擇稅負(fù)低的地區(qū)進(jìn)行投資。企業(yè)還應(yīng)選擇具有優(yōu)惠政策的投資項(xiàng)目。國家對(duì)企業(yè)投資于公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、環(huán)保項(xiàng)目給予稅收優(yōu)惠政策。因此，企業(yè)可以選擇稅收優(yōu)惠的項(xiàng)目進(jìn)行投資。

5.選擇合適的材料計(jì)價(jià)方法

企業(yè)的材料費(fèi)用應(yīng)選擇合適的計(jì)價(jià)方法計(jì)入成本，這樣可以得出當(dāng)期成本值的數(shù)額，而獲得企業(yè)的利潤，最終得出企業(yè)所得稅額的數(shù)量。根據(jù)我國財(cái)務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)材料費(fèi)用計(jì)入成本的計(jì)價(jià)方法可以采取先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、后進(jìn)先出法。采用那種計(jì)算方法就成為企業(yè)稅收籌劃的重要內(nèi)容。企業(yè)應(yīng)遵守會(huì)計(jì)制度和稅法相關(guān)條款的規(guī)定，在企業(yè)選定了某種計(jì)價(jià)方法，在一定時(shí)期內(nèi)就不應(yīng)變更。

五、 結(jié)論

當(dāng)前，企業(yè)應(yīng)根據(jù)新企業(yè)所得稅法進(jìn)行稅收籌劃，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。企業(yè)應(yīng)利用新企業(yè)所得稅法規(guī)定的各種稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃。企業(yè)可以投資于稅收優(yōu)惠項(xiàng)目，如農(nóng)業(yè)、環(huán)境保護(hù)及安全生產(chǎn)等方面的投資。企業(yè)自身應(yīng)創(chuàng)造條件去享受這些稅收優(yōu)惠政策。對(duì)于研發(fā)費(fèi)用可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除；而對(duì)于優(yōu)惠項(xiàng)目的專用設(shè)備的投資額，按照稅法以一定比例實(shí)行稅額抵免；同時(shí)企業(yè)選擇就業(yè)人員享受所得稅優(yōu)惠政策；企業(yè)應(yīng)擴(kuò)大優(yōu)惠政策的納稅籌劃空間。企業(yè)的計(jì)價(jià)方法的稅收籌劃，可以選擇不同的計(jì)價(jià)方法，以減輕企業(yè)的稅負(fù)。企業(yè)對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅收籌劃，應(yīng)做好業(yè)務(wù)招待費(fèi)的預(yù)算，盡量減少支出?？梢詫I(yè)務(wù)招待費(fèi)轉(zhuǎn)為辦公費(fèi)用支出，達(dá)到節(jié)稅的目的。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)考慮稅收籌劃的成本，達(dá)到有效的稅收籌劃。企業(yè)進(jìn)行所得稅的籌劃時(shí)，應(yīng)選擇具有稅收優(yōu)惠的投資地區(qū)和項(xiàng)目。因此，企業(yè)只有實(shí)施有效稅收籌劃，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

參考文獻(xiàn)：

[1] 朱靜玉：淺議新企業(yè)所得稅法下的納稅籌劃[J]. 會(huì)計(jì)之友(中旬刊), 2009, (06)

[2] 蘭培晶： 淺議新企業(yè)所得稅法下的納稅籌劃[J]. 財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版), 2008, (08)

篇（2）

關(guān)鍵詞 企業(yè)所得稅 稅收籌劃 稅率 應(yīng)納稅所得額

稅收籌劃是指納稅人在不違反國家法律及稅收法規(guī)規(guī)定的前提下，根據(jù)稅收利益最大化的原則，選擇合理的納稅方案對(duì)籌資、投資、經(jīng)營等活動(dòng)進(jìn)行的旨在減輕稅負(fù)的財(cái)務(wù)謀劃和對(duì)策，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的必然產(chǎn)物。在當(dāng)前蓬勃發(fā)展的市場(chǎng)環(huán)境下，我國企業(yè)所具有的理財(cái)環(huán)境以及決策權(quán)力也得到了較大程度的改善，并因?yàn)槠渥陨矶愂諜C(jī)制的提升使其稅收籌劃工作成為了企業(yè)日常開展財(cái)務(wù)決策過程中非常重要的一項(xiàng)內(nèi)容。合理的稅收籌劃，能夠使企業(yè)減輕所得稅稅負(fù)，充分享受現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠照顧，降低企業(yè)財(cái)務(wù)成本和籌資成本，控制企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)的核心競爭力。

一、企業(yè)所得稅稅收籌劃的意義

（一）有助于提高納稅人的納稅意識(shí)

社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定水平、一定規(guī)模，企業(yè)開始重視稅收籌劃，稅收籌劃與納稅意識(shí)的增強(qiáng)一般具有客觀一致性和同步性的關(guān)系。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的初衷的確是為了少繳稅或緩繳稅，但企業(yè)的這種安排采取的是合法或不違法的形式，企業(yè)對(duì)經(jīng)營、投資、籌資活動(dòng)進(jìn)行稅收籌劃正是利用國家的稅收調(diào)控杠桿取得成效的有力證明。也就是說，進(jìn)行稅收籌劃或稅收籌劃搞得好的企業(yè)可以為企業(yè)帶來更多的合法收益，因此，納稅人就更愿意選擇合法的稅收籌劃，而摒棄違法的偷稅、逃稅和避稅等行為，有助于納稅人提高納稅意識(shí)。

（二）有利于企業(yè)降低稅收成本，優(yōu)化企業(yè)稅負(fù)

企業(yè)作為我國目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的重要納稅人，想要獲得自身利益最大化，就需要能夠在保證總收入的基礎(chǔ)上，盡量降低總支出。而稅務(wù)的支出就是企業(yè)的其中一項(xiàng)日常經(jīng)營支出，如果其數(shù)值減少，則會(huì)直接縮減企業(yè)當(dāng)期的現(xiàn)金流流出，從而減少企業(yè)的現(xiàn)金約束，進(jìn)而增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。也就是說，合理的稅收籌劃不僅能夠提高企業(yè)自身資金利潤率，還有利于企業(yè)資金配置，優(yōu)化稅收負(fù)擔(dān)結(jié)構(gòu)，同時(shí)為企業(yè)的償債能力提供了更高的保障。

（三）有利于國家貫徹宏觀調(diào)控政策，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長

從長遠(yuǎn)和整體看，稅收籌劃不僅不會(huì)減少國家的稅收收入總量，甚至可能增加國家的稅收收入總量。因?yàn)閲以谥贫ǘ惙〞r(shí)，為了體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策或其他特定政策目標(biāo)，發(fā)揮稅收在宏觀經(jīng)濟(jì)管理方面的調(diào)控引導(dǎo)作用，有意地使稅負(fù)在不同產(chǎn)業(yè)、不同區(qū)域之間有所區(qū)別，這就為納稅人提供了優(yōu)化納稅方案的種種機(jī)會(huì)。企業(yè)進(jìn)行有效的稅收籌劃，其結(jié)果既可減輕納稅人的負(fù)擔(dān)，又可促進(jìn)落后產(chǎn)業(yè)或地區(qū)的發(fā)展，創(chuàng)造出更多稅源，擴(kuò)大稅基，從而增加國家收入。另外，實(shí)施稅收籌劃也有利于國家外匯收入的增加。隨著我國對(duì)外開放的不斷深化，對(duì)外經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益廣泛，我國在國外的投資也急劇增加。目前我國海外企業(yè)不僅數(shù)目多、規(guī)模大，而且遍布世界各地，存在著巨大的稅收籌劃潛力。如果這些海外企業(yè)都能自覺地或委托一些相關(guān)合法機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅收籌劃，減少國外稅收款支出，無疑可以為我國增加一筆相當(dāng)可觀的外匯收入。

二、企業(yè)如何進(jìn)行有效的所得稅稅收籌劃

在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，無論從內(nèi)部財(cái)務(wù)管理政策的選擇還是外部經(jīng)營環(huán)境來看，企業(yè)均可以采用不同的企業(yè)所得稅稅收籌劃方法，下面將通過稅率和應(yīng)納稅所得額兩大重要納稅因素來提出有效的稅收籌劃方法：

（一）降低所得稅稅率的納稅籌劃

在稅基固定的基礎(chǔ)上，想要減少稅收負(fù)擔(dān)，則要通過降低稅率來達(dá)到減稅目標(biāo)。A. 企業(yè)可以通過選擇低稅率行業(yè)進(jìn)行投資來實(shí)現(xiàn)減稅。目前我國的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收，比正常少繳10%。為了鼓勵(lì)和支持發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)的鄉(xiāng)村推廣站、林業(yè)站、福利生產(chǎn)企業(yè)，均可享受減征或免征企業(yè)所得稅。在我國投資交通運(yùn)輸業(yè)、機(jī)械制造、電子工業(yè)等生產(chǎn)性外商投資企業(yè)可享受免征2年，減半征收3年的稅收優(yōu)惠政策。B. 不同納稅人的規(guī)模征稅率不同。新的稅制下，年應(yīng)納稅所得額低于20萬元（含20萬元）小型微利企業(yè)不僅可減半征收，還享受20%的低稅率；對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過20萬元，不超過30萬元的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。C. 企業(yè)還可選擇低稅率地區(qū)進(jìn)行投資和納稅。國家出臺(tái)了廣泛不同地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，這對(duì)中小企業(yè)具有重要的節(jié)稅作用。為了促進(jìn)西部地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和特色產(chǎn)業(yè)發(fā)展，國務(wù)院對(duì)西部12個(gè)省的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)減按15%的低稅率繳納所得稅，給納稅人提供了更多的投資選擇和利潤空間。

（二）降低應(yīng)納稅所得額的納稅籌劃

應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)，是企業(yè)每一個(gè)納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。應(yīng)納稅所得額的正確計(jì)算直接關(guān)系到國家財(cái)政收入和企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，并且同成本、費(fèi)用核算關(guān)系密切。因此，通過多角度、多思路和不同方式來減少應(yīng)納稅所得額的各種納稅籌劃策略也是實(shí)現(xiàn)減少稅負(fù)的重要途徑。A.利用收入確認(rèn)時(shí)間不同進(jìn)行納稅籌劃。不同銷售結(jié)算方式確認(rèn)的收入時(shí)間不同，不同的收入確認(rèn)時(shí)間影響當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。通常采取現(xiàn)銷方式的，結(jié)算方式是直接收款，收入確認(rèn)時(shí)間是收到銷貨款或拿到相關(guān)憑據(jù)并把提貨單交給客戶的當(dāng)天；賒銷方式收入確認(rèn)時(shí)間為合同約定收款時(shí)間；訂貨方式收入確認(rèn)時(shí)間是貨物交付完畢當(dāng)天。企業(yè)可通過選擇不同的結(jié)算方式來控制當(dāng)期的總收入，特別是通過推遲確認(rèn)臨近年終時(shí)所發(fā)生的銷售收入時(shí)間來減少當(dāng)期的應(yīng)納稅收入，從而減少應(yīng)納稅所得額，實(shí)現(xiàn)少繳稅目的。B.企業(yè)還可以通過增加抵扣項(xiàng)目來減少應(yīng)納稅所得額，如國家最新出臺(tái)的關(guān)于加速折舊的政策也是企業(yè)稅收籌劃的關(guān)注目標(biāo)。企業(yè)可通過縮短年限或變更折舊方法來提高資產(chǎn)折舊速度，即企業(yè)當(dāng)年的確認(rèn)的折舊額會(huì)隨著增加，應(yīng)納稅收入的抵扣額增加，應(yīng)納稅所得額就會(huì)減少，從而縮減應(yīng)納稅額，達(dá)到籌劃目的。C.企業(yè)還可以通過選擇不同的存貨計(jì)價(jià)法來進(jìn)行稅收籌劃。具體地說，在每個(gè)會(huì)計(jì)年度的末期根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的狀況作出正確判斷，選擇下一年度對(duì)企業(yè)節(jié)稅有利的計(jì)價(jià)方法。一般情況下，在通貨緊縮時(shí)，表現(xiàn)為物價(jià)水平、材料價(jià)格下跌的趨勢(shì)，這時(shí)最好采取先進(jìn)先出法，增加當(dāng)期成本，從而減少當(dāng)期所得稅稅額。企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法一旦選擇很難變更，即使變更也應(yīng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，在會(huì)計(jì)報(bào)表中注明變更內(nèi)容，最終實(shí)現(xiàn)合法合理稅收籌劃。

三、企業(yè)所得稅納稅籌劃過程中應(yīng)該注意的問題

（一）分析實(shí)施納稅籌劃過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)

納稅籌劃有助于實(shí)現(xiàn)納稅人財(cái)務(wù)利益的最大化，減少納稅人稅收成本（節(jié)稅功能），其實(shí)也就是國家稅收法律存在著稅收漏洞，納稅人通過學(xué)習(xí)專業(yè)的財(cái)稅知識(shí)，針對(duì)稅收漏洞獲得了合法的避稅機(jī)會(huì)。從另一方面來講，與稅收漏洞共同存在的就是稅收陷阱，納稅人一旦落入陷阱，就有可能多繳稅，甚至出現(xiàn)偷稅漏稅等不法行為，因此納稅籌劃具有風(fēng)險(xiǎn)性。納稅人在實(shí)施納稅籌劃過程中，必須正面地全方位分析風(fēng)險(xiǎn)，合理避開納稅陷阱，嚴(yán)格控制稅收籌劃的各個(gè)環(huán)節(jié)，做到不涉及稅收違法犯罪行為。

（二）提高企業(yè)稅務(wù)籌劃人的專業(yè)素質(zhì)，培養(yǎng)優(yōu)秀的稅務(wù)會(huì)計(jì)師

企業(yè)所得稅是我國的第二大稅種，具有很強(qiáng)的復(fù)雜性和技術(shù)性，它作為企業(yè)稅負(fù)的一個(gè)主體稅種，可以說占據(jù)了企業(yè)利潤的很大一部分，長久以來所得稅一直是企業(yè)稅收籌劃的核心所在。從稅收籌劃理論的角度出發(fā)，稅種的復(fù)雜性越高，稅收籌劃的空間才會(huì)越大，因此，對(duì)納稅籌劃人專業(yè)素質(zhì)要求就更高。企業(yè)要定期對(duì)財(cái)稅人員進(jìn)行培訓(xùn)，或者供員工赴海外進(jìn)修等機(jī)會(huì)，培養(yǎng)出一支專業(yè)化、職業(yè)化的高素質(zhì)稅務(wù)會(huì)計(jì)師團(tuán)隊(duì)。只有這樣在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)企業(yè)除了保證具有一定的收益外，還能夠有效地規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

[1] 蓋地.避稅與特別納稅調(diào)整[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)導(dǎo)刊，2009（2）.

篇（3）

一、高新技術(shù)企業(yè)所得稅籌劃的必要性

企業(yè)所得稅籌劃，是指企業(yè)通過合理規(guī)劃涉稅的經(jīng)營活動(dòng)，如投融資、生產(chǎn)銷售、會(huì)計(jì)核算等等，達(dá)到為企業(yè)節(jié)稅、減輕稅負(fù)的目的，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身價(jià)值最大化的理財(cái)活動(dòng)[1]。企業(yè)進(jìn)行所得稅籌劃具有現(xiàn)實(shí)必要性[2]：

1.1 降低成本的需要

企業(yè)的稅負(fù)是企業(yè)的一項(xiàng)外部成本。由于稅收具有無償性，從企業(yè)的角度來說，稅負(fù)是一項(xiàng)凈流出，對(duì)企業(yè)凈收益的影響是負(fù)的。而所有企業(yè)都是追求利潤最大化的，因此，減少稅負(fù)支出從而降低總成本是必然的選擇，稅收籌劃可以滿足高新技術(shù)企業(yè)降低稅負(fù)成本的要求。

1.2 降低風(fēng)險(xiǎn)的需要

減少稅負(fù)的方式有合法與非法之分，通過偷稅、逃稅、漏稅的手段來達(dá)到降低稅負(fù)的目的，不僅會(huì)給企業(yè)帶來較高的的法律風(fēng)險(xiǎn)，同樣會(huì)影響企業(yè)的信譽(yù)和形象，從而使企業(yè)付出沉重的代價(jià)，并沒有達(dá)到降低成本的目的。所以，對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)來說，進(jìn)行合法、合理的稅收籌劃，利用優(yōu)惠政策、籌劃技巧進(jìn)行法律允許范圍內(nèi)的節(jié)稅，是既能降低成本又能降低風(fēng)險(xiǎn)的最優(yōu)選擇。

1.3 財(cái)務(wù)管理的需要

稅收籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的理財(cái)活動(dòng)，從廣義的角度說，稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一部分。企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行稅收籌劃的過程，不僅是研究稅法的相關(guān)優(yōu)惠政策的過程，更多的是通過合理安排企業(yè)的投資、籌資、經(jīng)營以及會(huì)計(jì)核算活動(dòng)來節(jié)稅的過程，因此，這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員具備較高的專業(yè)素質(zhì)，也就是說，稅收籌劃有利于提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。

二、高新技術(shù)企業(yè)所得稅籌劃原則

高新技術(shù)企業(yè)所得稅籌劃要遵循一定的原則，主要有[3]：

2.1 合法性原則

稅收籌劃需要遵循的首要原則即為合法，如果籌劃行為超出了法律允許的范圍，即構(gòu)成偷稅、漏稅等違法行為，要受到法律的制裁。稅法的規(guī)定不僅包含了納稅人的各項(xiàng)權(quán)利，也包含了納稅人需要承擔(dān)的各項(xiàng)義務(wù)，通過權(quán)利義務(wù)的對(duì)等保障了我國稅收活動(dòng)的正常秩序，也保障了國家財(cái)政收入的穩(wěn)定性。因此，作為納稅人的高新技術(shù)企業(yè)，在進(jìn)行所得稅籌劃時(shí)應(yīng)遵守稅法的各項(xiàng)規(guī)定。

2.2 全局性原則

企業(yè)的納稅行為是企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的一部分，企業(yè)的所得稅是企業(yè)眾多應(yīng)納稅種中的一種，在進(jìn)行所得稅籌劃時(shí)，如果不綜合考慮企業(yè)的其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，不平衡企業(yè)所得稅與其他應(yīng)納稅種之間的關(guān)系，就可能出現(xiàn)顧此失彼的問題。企業(yè)的發(fā)展需要長期目標(biāo)和短期目標(biāo)共同指導(dǎo)，這就要求所得稅籌劃要兼顧企業(yè)的長短期目標(biāo)，不能僅考慮企業(yè)眼前的效益而犧牲長遠(yuǎn)的發(fā)展，也不能一味地追求遙遠(yuǎn)的長期目標(biāo)而不切實(shí)際，要進(jìn)行全面的、綜合的、協(xié)調(diào)的籌劃，使所得稅籌劃與企業(yè)的利益最大化目標(biāo)相一致。在所得稅籌劃過程中，企業(yè)是以如何使所得稅稅負(fù)最低為出發(fā)點(diǎn)的，這就有可能出現(xiàn)在所得稅降低后其他稅種稅負(fù)增加的情形，因此，企業(yè)在進(jìn)行所得稅籌劃時(shí)應(yīng)將所有稅種作為整體予以考量，以企業(yè)整體稅負(fù)降低為最終目標(biāo)。綜合來說，全局性原則要求企業(yè)以全局性的視角開展籌劃活動(dòng)，使企業(yè)兼顧長期和短期利益、兼顧所得稅和其他稅種的負(fù)擔(dān)。

2.3 風(fēng)險(xiǎn)性原則

相比普通企業(yè)，高新技術(shù)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)更大，產(chǎn)品市場(chǎng)的不確定性更高。由于高新技術(shù)企業(yè)通常需要較大規(guī)模的投入，因此，當(dāng)企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)，企業(yè)有可能獲得較高的回報(bào)，但也有可能使企業(yè)陷入更嚴(yán)峻的困境。在這樣的內(nèi)外部環(huán)境中，所得稅籌劃也相應(yīng)的具備一定的風(fēng)險(xiǎn)性，如果企業(yè)在高風(fēng)險(xiǎn)下獲得了高收益，那么籌劃的重要性也隨之提高；如果企業(yè)在高風(fēng)險(xiǎn)下陷入了虧損的泥潭，那么籌劃是否得當(dāng)極有可能影響到企業(yè)是否能繼續(xù)生存。因此，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)帶給所得稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，要求企業(yè)在進(jìn)行籌劃時(shí)應(yīng)適應(yīng)企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境，通過科學(xué)、合理的所得稅籌劃降低企業(yè)的整體風(fēng)險(xiǎn)。

三、高新技術(shù)企業(yè)所得稅籌劃策略

高新技術(shù)企業(yè)所得稅籌劃在遵循上述基本原則的前提下，可采用以下具體的策略來進(jìn)行[4]。

3.1 身份認(rèn)定

我國稅法對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的納稅規(guī)定了許多優(yōu)惠條款，2008年1月1日起實(shí)施的新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減至15%的稅率征收企業(yè)所得稅。這條優(yōu)惠政策的實(shí)施是建立在企業(yè)的身份認(rèn)定基礎(chǔ)上的，只有符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的，才能享受15%的低稅率優(yōu)惠。我國稅法對(duì)于享受低稅率優(yōu)惠政策的高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定，提出了六個(gè)不同方面的條件，包括自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的占有、產(chǎn)品服務(wù)的范圍、技術(shù)人才的比例、研發(fā)費(fèi)用的規(guī)模、高新技術(shù)產(chǎn)品收入的比例以及企業(yè)經(jīng)營管理的相關(guān)指標(biāo)。企業(yè)在進(jìn)行所得稅籌劃時(shí)，應(yīng)首先對(duì)照以上六項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，調(diào)整企業(yè)的各項(xiàng)指標(biāo)，使其符合高新技術(shù)企業(yè)的身份，具備享受優(yōu)惠的資格。

3.2 政策解讀

高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的另一重要方法是通過解讀相關(guān)政策，開展優(yōu)惠政策所涵蓋的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以此來享受納稅優(yōu)惠。高新技術(shù)企業(yè)屬于國家重點(diǎn)扶持的對(duì)象，國家頒布了許多相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在進(jìn)行所得稅籌劃時(shí)可以充分利用這些優(yōu)惠政策：

對(duì)在特定地區(qū)設(shè)立的高新技術(shù)企業(yè)，國家給與了相應(yīng)的優(yōu)惠。對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)在2008年1月1日（含）之后完成登記注冊(cè)的國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。

為了鼓勵(lì)企業(yè)從事某些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，國家對(duì)企業(yè)的某些特定經(jīng)濟(jì)行為給與了一定的稅收優(yōu)惠。如根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十三條，企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十九條，企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。又如，企業(yè)自2008年1月1日起購置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

3.3 收入籌劃

收入籌劃的關(guān)鍵在于收入的確認(rèn)時(shí)間，企業(yè)所得稅的計(jì)稅基礎(chǔ)是應(yīng)納稅所得，而收入是構(gòu)成應(yīng)納稅所得的主要部分。如果收入于當(dāng)期全部實(shí)現(xiàn)，就于當(dāng)期計(jì)入應(yīng)納稅所得，征收所得稅；如果收入無法于當(dāng)期全部實(shí)現(xiàn)，或者收入于以后期間實(shí)現(xiàn)，那么對(duì)于當(dāng)期應(yīng)納稅所得來說，相對(duì)地減少了當(dāng)期應(yīng)納稅額。因此，企業(yè)可以采用不同的結(jié)算方式，來實(shí)現(xiàn)不同期間的納稅需要。

3.4 成本費(fèi)用籌劃

企業(yè)的成本費(fèi)用對(duì)于企業(yè)應(yīng)納稅所得是抵減效應(yīng)，因此，企業(yè)在進(jìn)行所得稅籌劃時(shí)，應(yīng)盡可能地提高可抵扣的成本費(fèi)用支出，或者通過成本費(fèi)用的不同攤銷方法來達(dá)到期望的納稅安排。高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用在其成本中占有較大比例，因此，可以利用這一特點(diǎn)，根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》第30 條規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。未形成無形資產(chǎn)的計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定實(shí)行100% 扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)的50% 加計(jì)扣除，形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150% 攤銷。稅收籌劃可以充分利用這一政策，進(jìn)一步加大研發(fā)費(fèi)用的投入。此外，企業(yè)還可以利用特定人員的工資薪金進(jìn)行加計(jì)扣除，稅法規(guī)定企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除，高新技術(shù)企業(yè)可以利用這條規(guī)定，在同等條件下多聘用殘疾人員，可以達(dá)到一定的節(jié)稅目的。除了上述兩種成本費(fèi)用籌劃方法，企業(yè)還可以利用借款費(fèi)用、存貨計(jì)價(jià)方法、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、捐贈(zèng)支出等手段來進(jìn)行費(fèi)用籌劃。[5]

3.5 遞延技術(shù)

在企業(yè)所得稅的計(jì)算中，遞延所得稅對(duì)于所得稅額的影響也不能忽視，利用遞延技術(shù)進(jìn)行納稅籌劃也是非常重要的一種手段。常用的方法是利用資產(chǎn)的不同折舊和攤銷方法，調(diào)節(jié)不同期間的應(yīng)納稅所得，結(jié)合貨幣的時(shí)間價(jià)值，最終影響企業(yè)稅負(fù)的大小。利用合理的會(huì)計(jì)政策，能達(dá)到稅收遞延效果，獲取資金時(shí)間價(jià)值，主要通過折舊和攤銷政策的選擇進(jìn)行。

四、結(jié)束語

高新技術(shù)企業(yè)對(duì)于現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的重要性越來越明顯，在國家對(duì)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的倡導(dǎo)中，可以預(yù)測(cè)出國家對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的扶持力度將會(huì)越來越大。作為高新技術(shù)企業(yè)，應(yīng)通過多種合法、科學(xué)、合理的方式實(shí)現(xiàn)效益最大化，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展作出更大的貢獻(xiàn)。（作者單位：湖南華南光電科技股份有限公司）

參考文獻(xiàn)：

[1] 隋玉明.我國高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅籌劃研究[J].中國管理信息化.2009（08）

[2] 陳蘭.納稅籌劃與現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理[J].致富時(shí)代：下半月，2012（2）

篇（4）

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2012）22-0025-03

一、中國物流及物流企業(yè)的定義

中國國家標(biāo)準(zhǔn)對(duì)物流的定義是:物流即物品從供應(yīng)地向接收地的實(shí)體流動(dòng)過程，根據(jù)實(shí)際需要，將運(yùn)輸、儲(chǔ)存、裝卸、搬運(yùn)、包裝、流通加工、配送、信息處理等基本功能實(shí)施有機(jī)結(jié)合。物流的過程，一方面是商品價(jià)值增值的過程，一方面是使商品的價(jià)值轉(zhuǎn)化為交換價(jià)值成為可能。

物流企業(yè)是指具備或租用必要的運(yùn)輸工具和倉儲(chǔ)設(shè)施，至少具有從事運(yùn)輸（或運(yùn)輸）和倉儲(chǔ)兩種以上經(jīng)營范圍，提供運(yùn)輸、、倉儲(chǔ)、裝卸、加工、整理、配送等一體化服務(wù)，并具有與自身業(yè)務(wù)相適應(yīng)的信息管理系統(tǒng)，經(jīng)工商行政管理部門登記注冊(cè)，實(shí)行獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧、獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任的經(jīng)濟(jì)組織。

二、稅收籌劃的含義及作用

稅收籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)）的前提下，通過對(duì)納稅主體（法人或自然人）經(jīng)營活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出的事先安排，以達(dá)到少繳稅和遞延繳納為目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。

在中國積極開展稅收籌劃的積極意義：（1）有利于提高納稅人的納稅意識(shí)，抑制偷、逃稅等違法行為。（2）有利于稅收法律法規(guī)的完善。（3）有利于實(shí)現(xiàn)納稅人利益最大化。（4）有助于企業(yè)經(jīng)營管理水平和會(huì)計(jì)管理水平的提高。（5）有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置。（6）有助于納稅人更好更快地適應(yīng)復(fù)雜環(huán)境。（7）從長遠(yuǎn)和整體上看有助于國家增加稅收。

三、中國物流企業(yè)面臨的稅制現(xiàn)狀

21世紀(jì)以來，中國經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長的態(tài)勢(shì)拉動(dòng)了物流業(yè)的快速發(fā)展，物流業(yè)在中國迅速崛起。中國國家政策給予推動(dòng)，各類物流企業(yè)快速成長，物流經(jīng)營管理和服務(wù)創(chuàng)新出現(xiàn)新的局面。但是中國的物流行業(yè)尚處于起步階段，與國外相比基礎(chǔ)較為薄弱，與之對(duì)應(yīng)的是中國物流企業(yè)所適用的稅收制度和政策法規(guī)也比較欠缺和分散。

現(xiàn)代物流業(yè)是新興的綜合行業(yè)，所經(jīng)營的領(lǐng)域非常廣泛，物流業(yè)的各種服務(wù)適用的稅種不同，物流企業(yè)所涉稅種有增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等。中國的物流企業(yè)應(yīng)該在遵循國家稅法的前提下，充分利用國家的優(yōu)惠政策，進(jìn)行稅收籌劃，降低企業(yè)的稅收成本，實(shí)現(xiàn)利潤最大化，促進(jìn)物流企業(yè)的快速健康發(fā)展。

四、中國物流企業(yè)稅收籌劃探究

物流企業(yè)的稅收籌劃可以從納稅主體、適用稅目稅率、稅收優(yōu)惠政策、稅收遞延等方面來考慮。

（一）納稅主體的籌劃

物流企業(yè)按照不同的劃分標(biāo)準(zhǔn)，可以分為不同的類型，不同類型的物流企業(yè)存在著涉稅差異。物流企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身特點(diǎn)，選擇適合自己的納稅主體類型。

1.按照企業(yè)組織形式外部層次劃分的物流企業(yè)涉稅分析。按照財(cái)產(chǎn)組織形式和法律責(zé)任權(quán)限，中國把企業(yè)分為三類:獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司企業(yè)。從法律角度上講，公司企業(yè)屬法人企業(yè)，出資者以其出資額為限承擔(dān)有限責(zé)任；合伙企業(yè)和獨(dú)資企業(yè)屬自然人企業(yè)，出資者需要承擔(dān)無限責(zé)任。中國對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得自2000年1月1日起，比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，適用五級(jí)超額累進(jìn)僅征收個(gè)人所得稅。而公司企業(yè)需要繳納企業(yè)所得稅，如果向個(gè)人投資者分配股息、紅利的，還要代扣個(gè)人所得稅（投資個(gè)人分回的股利、紅利，稅法規(guī)定適用20%的比例稅率）。一般來說，獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)的總體稅負(fù)低于公司制企業(yè)，因?yàn)榍罢卟淮嬖谥貜?fù)征稅問題，后者一般涉及重復(fù)征稅問題。企業(yè)的設(shè)立在選擇獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)或是公司制企業(yè)納稅主體的身份時(shí)，要充分考慮稅基、稅率和稅收優(yōu)惠政策等多種因素，最終稅負(fù)的高低與否是多種因素起作用的結(jié)果，不能只考慮一種因素。

篇（5）

在2006年的時(shí)候我國財(cái)政部門便頒布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并于2007年在各公司企業(yè)中執(zhí)行。其中所頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)――長期股權(quán)投資》與之前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比有著非常明顯的變化，并且對(duì)企業(yè)股權(quán)投資稅收籌劃具有重要的指導(dǎo)意義。從某種角度分析，企業(yè)股權(quán)投資過程中因受到諸多因素的影響，會(huì)導(dǎo)致利潤未分配或者股權(quán)轉(zhuǎn)讓，如處理不當(dāng)，則會(huì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展造成影響，因此積極探究企業(yè)股權(quán)投資稅收籌劃具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、投資準(zhǔn)則的規(guī)劃范圍發(fā)生重大變化

（一）投資方向的稅收籌劃

因行業(yè)不同國家所規(guī)定的稅收政策不同，對(duì)于國家扶持或者鼓勵(lì)的行業(yè)國家會(huì)給予一定的補(bǔ)助與優(yōu)惠，另外國家重點(diǎn)扶持高新技術(shù)企業(yè)，按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》，如果企業(yè)購置的專用設(shè)備屬于指定目錄中的設(shè)備，那么該10%的稅收可以在應(yīng)納稅額中抵免，所以企業(yè)需要研讀國家的稅法政策，以減輕稅收負(fù)擔(dān)。

（二）投資方式的稅收籌劃

一般而言，企業(yè)在實(shí)施投資的時(shí)候主要選擇的投資方向包括四種，分別是貨幣資金投資、實(shí)物資產(chǎn)投資、無形資產(chǎn)投資以及股權(quán)、債券投資，對(duì)于股權(quán)投資而言，如果直接進(jìn)行投資，那么則不能進(jìn)行相似的會(huì)計(jì)與稅收處理，無法起到節(jié)稅的作用。因此企業(yè)在投資方式上需要結(jié)合自身實(shí)際情況，選擇利潤最大的投資方式。

二、加強(qiáng)統(tǒng)計(jì)原股權(quán)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的權(quán)威性

首先，原股權(quán)投資需要遵循清算股利會(huì)計(jì)辦理的基本原則。而股利清算主要是指被投資單位獲得現(xiàn)金股利之后所承擔(dān)投資之后超出投資單位累計(jì)的利潤所獲得的相關(guān)利益。從某種角度分析，在投資過程中清算性股利屬于資本的一種回收，并不是非投資報(bào)酬。另外，如果嚴(yán)格遵循投資準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定可以了解到，在采取投資實(shí)施成本核算的時(shí)候需要在初始投資成本計(jì)價(jià)基礎(chǔ)之上，還要嚴(yán)格按照相關(guān)的情形以及具體的變化對(duì)長期股權(quán)投資成本進(jìn)行整合與分析。當(dāng)然，無論是現(xiàn)金股利或者利潤都需要進(jìn)一步明確是否是當(dāng)期投資所獲得的相關(guān)利潤。

其次，需進(jìn)一步分析清算股利在變化之后所形成的財(cái)稅差異，如果按照原投資準(zhǔn)則可以了解到假如投資一方會(huì)獲得清算性股利，投資成本得到?jīng)_減，這種情況下需要進(jìn)行深層次的簡化，其內(nèi)容包括，不論是在投資之前還是投資之后所形成的累計(jì)未分配收益都需要將其列入稅收收益的基本范疇之中。在通過對(duì)企業(yè)所得稅規(guī)定的解讀中可以了解到，在符合規(guī)定要求的前提下，居民企業(yè)所獲得的股息以及紅利都應(yīng)該免稅收入，不應(yīng)該將其列入納稅所得額征稅范圍之中。

三、企業(yè)股權(quán)投資稅收籌劃分析

第一，長期股權(quán)投資的股息以及資本利得納稅籌劃。所謂股息便是投資方從被投資單位所獲得的利潤與利益，是企業(yè)在繳納所得稅之后的資金。通常情況下，如果投資者所適用的所得稅稅率比被投資者所適用的所得稅稅率要高，那么不僅可以依照國家的法律法規(guī)定期進(jìn)行減稅或者適當(dāng)免稅，并且還需要補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。而資本利得是投資方對(duì)股權(quán)處理的一種收益，簡而言之便是部分企業(yè)因?yàn)槭栈?、轉(zhuǎn)讓或者在清算股權(quán)收入的時(shí)候，減去股權(quán)投資成本所剩下的數(shù)額。

第二，從會(huì)計(jì)角度所提出的長期股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算方法的一種納稅籌劃方式。單純從我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展趨勢(shì)分析可以了解到，在持有產(chǎn)期股權(quán)投資過程中所開展的會(huì)計(jì)核算方式主要包括兩種，其一是成本法，是長期股權(quán)投資過程中按照成本進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法，很多被投資單位在成本法的應(yīng)用下會(huì)利用現(xiàn)金股利或者利潤的持有份額對(duì)當(dāng)期投資收益進(jìn)行確認(rèn)。其二是權(quán)益法，主要是指在長期股權(quán)投資過程中嚴(yán)格按照投資企業(yè)所享有的被投資單位的利潤變動(dòng)對(duì)投資賬面加以調(diào)整與規(guī)劃的一種形式。

第三，長期股權(quán)投資發(fā)生轉(zhuǎn)讓損失的納稅籌劃。通過與稅法的解讀可以了解到企業(yè)在收回、轉(zhuǎn)讓或者清算股權(quán)投資的時(shí)候所形成的損失可以在稅前進(jìn)行扣除，但是從另外一個(gè)角度分析，在納稅時(shí)間內(nèi)所扣除的股權(quán)投資損失不能超過股權(quán)投資收益以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，對(duì)于已經(jīng)超出的部分需要在其后的年度結(jié)賬中進(jìn)行全面扣除。其中在進(jìn)行納稅籌劃過程中需要遵循相關(guān)的規(guī)定以及準(zhǔn)則，其納稅籌劃思路為：如果企業(yè)在轉(zhuǎn)讓股權(quán)或者清算股權(quán)的時(shí)候發(fā)生損失，并且所造成的損失超過企業(yè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益的時(shí)候，為進(jìn)一步減免這一現(xiàn)象所造成的損失，則需要通過增加股權(quán)投資收益的方式，并積極扣除股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失。在解決這一問題的時(shí)候可以做到以下內(nèi)容：被投資企業(yè)在進(jìn)行利潤分配的時(shí)候，不論采取哪一種投資方式，投資企業(yè)都需要對(duì)投資所得進(jìn)行實(shí)現(xiàn)。

四、企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓稅收籌劃的途徑

首先需在股權(quán)轉(zhuǎn)讓之前進(jìn)行分配盈余。如嚴(yán)格按照相關(guān)的法律法規(guī)，企業(yè)要想實(shí)施股權(quán)轉(zhuǎn)讓或者投資的時(shí)候需要提高股權(quán)轉(zhuǎn)讓的價(jià)格，另外對(duì)于長期投資股權(quán)的企業(yè)而言，如果保留利潤且不加以分配，則會(huì)導(dǎo)致股息轉(zhuǎn)化為資本性利得，這對(duì)企業(yè)的發(fā)展是不利的，所以為進(jìn)一步避稅，投資企業(yè)需要在被投資企業(yè)的影響下對(duì)利潤進(jìn)行分配，并轉(zhuǎn)讓相應(yīng)的股權(quán)，如此一來則可以減輕所得稅。

其次需要實(shí)施股權(quán)整合。通過《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)所得稅問題的補(bǔ)充通知》可以了解到，企業(yè)在進(jìn)行轉(zhuǎn)讓或者清算的時(shí)候需要按照規(guī)定與要求，并實(shí)施股權(quán)整合的方法。所謂的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)是指在股權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓的過程中所收獲的利潤，比如企業(yè)在沒有進(jìn)行分配后的資金余額是由股東進(jìn)行保留的，而股權(quán)轉(zhuǎn)讓人會(huì)與股權(quán)一起共同轉(zhuǎn)讓股東所留存的金額，這便屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓人的投資收益金額，不是股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格。所以，在企業(yè)合并的過程中，企業(yè)可以采取股權(quán)整合的方法，對(duì)股權(quán)進(jìn)程重組，保證股權(quán)比例能夠達(dá)到95%或以上，并在進(jìn)行重組之后對(duì)股權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，如此一來則可以將股權(quán)轉(zhuǎn)讓看作股息所得，企業(yè)可以免交一部分轉(zhuǎn)讓費(fèi)。

參考文獻(xiàn)：

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1. 企業(yè)所得稅的基本理論

要探究企業(yè)所得稅納稅籌劃，首先應(yīng)對(duì)企業(yè)所得稅有一定的了解，下面筆者將從其定義、特征、及其稅制現(xiàn)狀三方面來進(jìn)行簡單闡述。

1.1企業(yè)所得稅的定義

企業(yè)所得稅是指對(duì)中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)（居民企業(yè)及非居民企業(yè)）和其他取得收入的組織以其生產(chǎn)經(jīng)營所得為課稅對(duì)象所征收的一種所得稅。作為企業(yè)所得稅納稅人，應(yīng)依照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》繳納企業(yè)所得稅。但個(gè)人獨(dú)資企業(yè)及合伙企業(yè)除外。

1.2企業(yè)所得稅的特征

1.2.1以所得額為課稅對(duì)象，稅源大小受企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響

企業(yè)所得稅的課稅對(duì)象是總收人扣除成本、費(fèi)用后的凈所得額，凈所得額的大小決定著稅源的多少，總收入相同的納稅人，所得額不一定相同，繳納的所得稅也不一定相同。

1.2.2征稅以量能負(fù)擔(dān)為原則

企業(yè)所得稅以所得額為課稅對(duì)象，所得稅的負(fù)擔(dān)輕重與納稅人所得的多少有著內(nèi)在聯(lián)系，所得多、負(fù)擔(dān)能力大的多征，所得少、負(fù)擔(dān)能力小的少征，無所得、沒有負(fù)擔(dān)能力的不征，以體現(xiàn)稅收公平的原則。

1.2.3實(shí)行按年計(jì)算，分期預(yù)繳的征收辦法

企業(yè)所得稅的征收一般是以全年的應(yīng)納稅所得額為計(jì)稅依據(jù)的，實(shí)行按年計(jì)算、分月或分季預(yù)繳、年終匯算清繳的征收辦法。對(duì)經(jīng)營時(shí)間不足1年的企業(yè)，要將實(shí)際經(jīng)營期間的所得額換算成1年的所得額計(jì)算繳納所得稅。

2. 納稅籌劃的基本理論

其次，要對(duì)納稅籌劃有一定的認(rèn)識(shí)，主要從其定義、特征和原則三方面來看。

2.1納稅籌劃的定義

納稅籌劃是納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對(duì)投資、籌資、經(jīng)營、理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行事先安排和籌劃，盡可能減少不必要的納稅支出，以謀求最大限度的納稅利益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤或現(xiàn)金流量最大化。

2.2納稅籌劃的特征

2.2.1行為的合法性

納稅籌劃是在合法條件下進(jìn)行的，是在對(duì)國家制定的稅法進(jìn)行比較分析研究后，進(jìn)行納稅優(yōu)化選擇。從納稅籌劃的概念可以看出，納稅籌劃是以不違反國家現(xiàn)行的稅收法律、法規(guī)為前提，否則，就構(gòu)成了稅收違法行為。

2.2.2時(shí)間的事前性

事前性指納稅人對(duì)各項(xiàng)納稅事宜事先做出安排，在各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生之前就把稅收當(dāng)作一個(gè)內(nèi)在的成本做出考慮。納稅行為相對(duì)于經(jīng)濟(jì)行為而言，具有滯后性的特點(diǎn)：如企業(yè)實(shí)現(xiàn)銷售后，才有增值稅或銷售稅的納稅義務(wù)；收益實(shí)現(xiàn)后，才計(jì)算繳納所得稅；取得財(cái)產(chǎn)后，才繳納財(cái)產(chǎn)稅；等等。

2.3納稅籌劃的原則

合法性原則。合法性是納稅籌劃的根本原則。由于納稅籌劃不是偷稅、騙稅，更不是鉆政策的空子，或打政策的球，納稅人只有深刻理解、準(zhǔn)確掌握稅法，并具有對(duì)納稅政策深層次的加工能力，納稅籌劃才有可能成功，否則納稅籌劃可能成為變相的偷稅，只能是“節(jié)稅”越多，處罰越重。

前瞻性原則。納稅籌劃作為一種高層次、高智力型的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，是企業(yè)運(yùn)用稅法的導(dǎo)向作用，通過事先對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營、投資活動(dòng)等進(jìn)行全面的統(tǒng)籌規(guī)劃與安排，達(dá)到減少或降低稅負(fù)的目的。因此開展納稅籌劃必須著眼于生產(chǎn)經(jīng)營全過程，注重于事先籌劃，如果經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，納稅項(xiàng)目、計(jì)稅依據(jù)和稅率已成定局，就無法事后補(bǔ)救。

3.企業(yè)進(jìn)行所得稅納稅籌劃應(yīng)做的的事前準(zhǔn)備工作

針對(duì)上述企業(yè)所得稅納稅籌劃容易陷入的誤區(qū)，企業(yè)在進(jìn)行具體的納稅籌劃前，應(yīng)做好以下的準(zhǔn)備工作。

3.1深入了解企業(yè)自身

熟悉企業(yè)自身的基本情況是進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)策劃時(shí)的必備前提，對(duì)此就要從企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)、組織形式、財(cái)務(wù)情況、投資意向和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度等幾個(gè)角度進(jìn)行考查，即“知己”。

3.2加強(qiáng)新企業(yè)所得稅法的學(xué)習(xí)

稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)是對(duì)稅收政策稅收法規(guī)的理解，因此在設(shè)計(jì)籌劃方案之前對(duì)相關(guān)法規(guī)的深度領(lǐng)悟相當(dāng)重要，即“知彼”。企業(yè)可以參加官方和非官方培訓(xùn)班或是自學(xué)的形式為籌劃做好準(zhǔn)備。在企業(yè)財(cái)力允許的范圍內(nèi)，建議采取參加培訓(xùn)班的形式。

4. 企業(yè)所得稅納稅籌劃的具體方法

4.1合理確認(rèn)收入

企業(yè)產(chǎn)品銷售收入的具體形式是多種多樣的，但總體上有三種類型：現(xiàn)銷方式、賒銷方式和預(yù)收貨款方式。不同的結(jié)算方式其收入的確認(rèn)時(shí)間有不同的標(biāo)準(zhǔn)。采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天。

4.2及時(shí)合理的列支費(fèi)用支出

及時(shí)合理的列支費(fèi)用支出主要表現(xiàn)在費(fèi)用的列支標(biāo)準(zhǔn)、列支期間、列支數(shù)額、扣除限額等方面，具體來講，進(jìn)行費(fèi)用列支應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

4.2.1發(fā)生商品購銷行為要取得符合要求的發(fā)票

企業(yè)發(fā)生購入商品行為，卻沒有取得發(fā)票，只是以白條或其它無效的憑證人賬。在沒有取得發(fā)票的情況下所發(fā)生的此項(xiàng)支出，不能在企業(yè)所得稅前扣除。

4.2.2費(fèi)用支出要取得符合規(guī)定的發(fā)票

例如某企業(yè)在酒店招待客人的費(fèi)用支出，只有收據(jù)而沒有索取發(fā)票，則用收據(jù)列支的費(fèi)用不得稅前扣除；企業(yè)銷售貨物時(shí)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)支出，沒有向運(yùn)輸業(yè)主索要運(yùn)費(fèi)發(fā)票，失去了在所得稅前扣除的條件。

4.2.3費(fèi)用發(fā)生及時(shí)入賬

企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。稅法規(guī)定納稅人某一納稅年度應(yīng)申報(bào)的可扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除。所以在費(fèi)用發(fā)生時(shí)要及時(shí)入賬，比如，2008年10月發(fā)生招待費(fèi)取得的發(fā)票要在2008年入賬才可以稅前扣除，若不及時(shí)入賬而拖延至2009年入賬，則此筆招待費(fèi)用不管2008年還是2009年均不得稅前扣除。

4.3合理利用虧損彌補(bǔ)

《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第十一條規(guī)定，“納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)，下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長不利超過5年?！奔{稅人前5年內(nèi)發(fā)生的虧損，在用本年度的所得彌補(bǔ)時(shí)，并不影響企業(yè)本年度的會(huì)計(jì)利潤，這是因?yàn)閺浹a(bǔ)虧損在會(huì)計(jì)上并不作專門的賬務(wù)處理，在本年度實(shí)現(xiàn)的稅后凈利潤轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶時(shí)，企業(yè)以前年度的虧損自然得到彌補(bǔ)。

總的思路是企業(yè)應(yīng)合理安排虧損和盈利，將虧損結(jié)轉(zhuǎn)的規(guī)定用好用足，以便充分享受到稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策。需要注意的是，企業(yè)的年度虧損和盈利是按照稅法的規(guī)定計(jì)算出來的，不得違反稅法的規(guī)定隨意的調(diào)整利潤。

總之，企業(yè)所得稅納稅籌劃是一項(xiàng)綜合性的、復(fù)雜的工作，涉及面廣、難度大，進(jìn)行納稅籌劃，可以采用多種不同的技術(shù)手段，當(dāng)然，必須合規(guī)合法，在此前提下，納稅人應(yīng)充分考慮具體情況和政策來運(yùn)用，并要注意各種技術(shù)之間的相互影響與配合運(yùn)用，以更好地完成企業(yè)所得稅的納稅籌劃工作。

參考文獻(xiàn)：

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[2]史亮.小談稅收籌劃與稅收征管[J]科技經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)，2007；

篇（7）

稅收籌劃的前提必須遵守國家稅收法律法規(guī)，符合國家經(jīng)濟(jì)政策導(dǎo)向，促使企業(yè)作出有效的經(jīng)濟(jì)行為，提高企業(yè)綜合競爭實(shí)力；符合國家的稅收立法意愿，有效實(shí)現(xiàn)稅收在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的調(diào)節(jié)作用，規(guī)范企業(yè)納稅行為，實(shí)現(xiàn)稅收利益最大化。所以無論是企業(yè)還是國家都主張企業(yè)實(shí)施合理的稅收籌劃。

一、石油企業(yè)實(shí)施稅收籌劃的作用

（一）增加企業(yè)可支配收入

稅收籌劃可以有效減少企業(yè)經(jīng)營成本，提高企業(yè)的綜合收益。我國的稅收具有固定性、無償性和強(qiáng)制性的特點(diǎn)，稅收的特點(diǎn)表明企業(yè)對(duì)于稅收支出是無法收回的，經(jīng)營收入中沒有與稅收支出相匹配的項(xiàng)目，這樣稅收支出就構(gòu)成企業(yè)的一項(xiàng)凈支出，減少了企業(yè)的收益，所以進(jìn)行稅收籌劃就可以有效降低企業(yè)的稅收成本支出，增加企業(yè)的可支配資金，將這些資金轉(zhuǎn)換成為企業(yè)的資本積累。

（二）幫助企業(yè)達(dá)到財(cái)務(wù)目標(biāo)，增加企業(yè)收益

石油企業(yè)必須建立事前籌劃、事中管控、事后完善的工作體系。實(shí)施稅收籌劃需要及時(shí)準(zhǔn)確地掌握國家稅收政策動(dòng)向，并結(jié)合企業(yè)自身經(jīng)營特點(diǎn)，在經(jīng)營前期制定完善的稅收計(jì)劃，在合法合理情況下，制定出最優(yōu)的稅收籌劃方案。石油企業(yè)通過稅收籌劃充分享受國家稅收的優(yōu)惠政策，同時(shí)又完成了財(cái)務(wù)目標(biāo)，增加了企業(yè)收益。

（三）稅收籌劃可以建立健全企業(yè)會(huì)計(jì)制度，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)全面管控

良好的稅收籌劃必須建立在完善的會(huì)計(jì)制度前提下，所以石油企業(yè)應(yīng)該建立健全完善的會(huì)計(jì)工作體系，增加風(fēng)險(xiǎn)控制節(jié)點(diǎn)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控力度，不斷完善企業(yè)管理模式，提高整體財(cái)務(wù)管理水平。企業(yè)通過對(duì)收稅工作的調(diào)控和管理，促使財(cái)務(wù)工作流程和各項(xiàng)規(guī)范更加科學(xué)合理，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)工作的全面管控。

二、石油企業(yè)具體營業(yè)活動(dòng)中的稅收籌劃

（一）籌資活動(dòng)中實(shí)施稅收籌劃

資金籌集是企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的起點(diǎn)，籌資活動(dòng)是企業(yè)生存、發(fā)展的基本前提，企業(yè)的籌資活動(dòng)中也可以運(yùn)用稅收籌劃來進(jìn)行輔助。企業(yè)需要大量資金來運(yùn)營，其中負(fù)債是企業(yè)重要的資金來源之一，也是籌資的主要方式。企業(yè)在負(fù)債籌資方式下不具有資金所有權(quán)，所以在資金持有環(huán)節(jié)不會(huì)產(chǎn)生任何稅負(fù)。根據(jù)國家稅法規(guī)定，經(jīng)營活動(dòng)中向金融企業(yè)進(jìn)行籌資借款時(shí)，產(chǎn)生的利息支出準(zhǔn)予企業(yè)所得稅稅前扣除，因此增加了稅前可抵扣成本，降低了企業(yè)的稅費(fèi)支出。

企業(yè)可以通過發(fā)行債券和金融借款方式來進(jìn)行融資。這種融資方式不僅簡單快捷，資金可以迅速到位，借款產(chǎn)生的利息費(fèi)用也可以稅前扣除。在發(fā)行債券時(shí)，企業(yè)可以選擇發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券，在達(dá)到債轉(zhuǎn)股條件時(shí)，結(jié)合企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況將債券轉(zhuǎn)換成股票，這種籌資方式不但可以降低資產(chǎn)負(fù)債率，債券產(chǎn)生的利息費(fèi)用也可以全額在企業(yè)應(yīng)納稅所得額中扣除，債轉(zhuǎn)股又減少了企業(yè)的資金支出，同時(shí)企業(yè)的稅負(fù)不再由企業(yè)全額承擔(dān)。

（二）投資活動(dòng)中實(shí)施稅收籌劃

企業(yè)的投資決策活動(dòng)以企業(yè)盈利為目的，但是稅收成為影響企業(yè)收益的因素之一，所以石油企業(yè)投資活動(dòng)中實(shí)施稅收籌劃，可以提高資金使用效率，增加企業(yè)收益。石油的開采和提煉需要很多大型的固定資產(chǎn)設(shè)備，這部分生產(chǎn)設(shè)備是石油企業(yè)主營業(yè)務(wù)中的重要成本支出。稅法規(guī)定企業(yè)購買環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備支出，可以按專用設(shè)備投資額的10%抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額；企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額不足抵免的，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，但結(jié)轉(zhuǎn)期不得超過5個(gè)納稅年度；對(duì)于國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)可以按15%減征企業(yè)的所得稅，新技術(shù)、新產(chǎn)品的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)50%扣除等規(guī)定，所以石油企業(yè)應(yīng)加大自主研發(fā)資金投入，研發(fā)出具有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的技術(shù)和設(shè)備，提高自我的創(chuàng)新能力，充分享受國家稅收政策優(yōu)惠。

（三）生產(chǎn)經(jīng)營中實(shí)施稅收籌劃

石油企業(yè)的整體規(guī)模比較大，企業(yè)管理需要投入大量的人力和財(cái)力，對(duì)于企業(yè)應(yīng)該不斷優(yōu)化管理水平，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用構(gòu)成企業(yè)經(jīng)營成本，所以選擇合理的折舊方法會(huì)對(duì)企業(yè)利潤產(chǎn)生不同的影響。固定資產(chǎn)的折舊方法包括：直線法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。直線法，是指將固定資產(chǎn)按預(yù)計(jì)使用年限平均計(jì)算折舊均衡地分?jǐn)偟礁髌诘囊环N方法；加速折舊法，是指按照稅法規(guī)定準(zhǔn)予采取縮短折舊年限、提高折舊率的辦法，加快折舊速度，減少應(yīng)納稅所得額的一種稅收優(yōu)惠措施。企業(yè)結(jié)合不同折舊方法特點(diǎn)，根據(jù)實(shí)際經(jīng)營情況，選擇合適的折舊方法，在時(shí)間上進(jìn)行納稅籌劃，增加企業(yè)可支配資金。在金融危機(jī)下發(fā)生通貨膨脹或通貨緊縮，貨幣實(shí)際購買力也會(huì)發(fā)生改變，利用不同的折舊方法進(jìn)行合理的稅收籌劃，可以提高資金使用效率，增強(qiáng)公司未來競爭和融資能力。

石油企業(yè)實(shí)施稅收籌劃，可以促使企業(yè)主動(dòng)研究分析各項(xiàng)稅收政策，提高企業(yè)稅收工作管理水平，充分利用國家各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，對(duì)稅收工作進(jìn)行整體規(guī)劃，同時(shí)可以減少企業(yè)的稅收成本的支出，提高石油企業(yè)資金使用效率，為企業(yè)健康發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

篇（8）

中圖分類號(hào)：F81 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

原標(biāo)題：檢測(cè)類企業(yè)在營改增視角下的納稅籌劃方法研究

收錄日期：2016年8月3日

一、“營改增”對(duì)檢測(cè)類企業(yè)的影響

（一）減少重復(fù)征稅，使檢測(cè)類公司的分包、等業(yè)務(wù)的稅負(fù)額度下降，更好地促進(jìn)其相關(guān)業(yè)務(wù)的開展。通常意義上的檢測(cè)服務(wù)業(yè)務(wù)包括企業(yè)分包、等具體內(nèi)容，也就使得代收轉(zhuǎn)付或代墊資金等現(xiàn)象十分頻繁，而且數(shù)目龐大。依據(jù)相關(guān)要求：立足于納稅人稅收要求，獲得的應(yīng)稅全部收入中流轉(zhuǎn)額度較大的行業(yè)，有關(guān)代收代墊金額可以進(jìn)行適當(dāng)扣除?！盃I改增”實(shí)施后，稅前扣除有關(guān)企業(yè)代收代墊金額，使得稅務(wù)負(fù)擔(dān)降低了。

（二）開展高額度投資時(shí)，稅負(fù)降低。檢測(cè)類公司花費(fèi)大量資金購買設(shè)備，而增值稅稅負(fù)與抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是存在一定關(guān)聯(lián)的，此時(shí)只有提高可抵扣成本，才能夠減少稅負(fù)。

（三）估值差異的基礎(chǔ)上，企業(yè)可確認(rèn)收入降低。通常，營業(yè)稅和增值稅都是稅收的一部分，但它們隸屬不同的計(jì)稅機(jī)制，使得企業(yè)可確認(rèn)收入存在差異，降低了檢測(cè)收入，也就在一定程度上減少了客戶成本。因此，協(xié)調(diào)檢測(cè)類公司與客戶的收入成本問題，確定適合的收費(fèi)價(jià)格，對(duì)于檢測(cè)類公司實(shí)施稅改制度的企業(yè)發(fā)展方向有著至關(guān)重要的作用。

（四）征稅方式存在差異，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)頻發(fā)。若會(huì)計(jì)核算不夠規(guī)范、準(zhǔn)確，確定稅款時(shí)，就會(huì)引起各種失誤而造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而且如果發(fā)票使用不恰當(dāng)也會(huì)給企業(yè)帶來稅務(wù)問題。

二、稅收籌劃基本特征

（一）合法性。其不僅要求在法律控制的范圍內(nèi)進(jìn)行，遵守國家的相關(guān)稅收法制，更強(qiáng)調(diào)在按照稅法實(shí)施的基礎(chǔ)上，盡可能地向國家的經(jīng)濟(jì)導(dǎo)向靠攏。

（二）事前性。其是經(jīng)過了事先設(shè)計(jì)，也就是企業(yè)在沒有開展經(jīng)營活動(dòng)時(shí)，都已經(jīng)考慮到將要進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)將會(huì)給企業(yè)帶來的流轉(zhuǎn)稅義務(wù)，以及企業(yè)繳納稅收情況。其一般發(fā)生在納稅義務(wù)還沒有出現(xiàn)時(shí)，而不是納稅義務(wù)發(fā)生后。

（三）多變性。各國的稅收政策隨著其政治、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化不斷發(fā)生變化，納稅人應(yīng)隨時(shí)關(guān)注各項(xiàng)規(guī)章制度和法規(guī)的動(dòng)向，及時(shí)應(yīng)變調(diào)整，進(jìn)行稅收籌劃。

（四）整體性。其是在分析業(yè)務(wù)、部門、項(xiàng)目結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上來選擇合理繳稅方案，使稅額盡可能的減少，而不是做假賬。同時(shí)，納稅籌劃也有其目的。稅收籌劃的根本目標(biāo)是使稅收負(fù)擔(dān)最小化，稅后收益最大化。

三、“營改增”后的納稅籌劃思路

（一）增值稅的納稅籌劃

1、納稅人身份的選擇。按照增值稅有關(guān)規(guī)定，公司在確定納稅身份時(shí)，可以有兩種選擇，第一種是一般納稅人，第二種是小規(guī)模納稅人。這兩種不同的身份會(huì)導(dǎo)致不同的計(jì)算方法。對(duì)一般納稅人而言，計(jì)算方法是當(dāng)期銷售額減去從投入金額中可扣除的金額，差額乘以相應(yīng)的適用稅率，而小規(guī)模納稅人則按銷售額的3%征收增值稅。檢測(cè)類公司需要根據(jù)自身的情況，確定自己的申請(qǐng)身份，同時(shí)這也就使得針對(duì)檢測(cè)類公司的納稅身份進(jìn)行納稅統(tǒng)籌變成可能。檢測(cè)類公司在實(shí)施“營改增”后，公司從小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)橐话慵{稅人征稅。稅收籌劃是企業(yè)未來發(fā)展的一個(gè)需要重視的問題。

2、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁意味著納稅人在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，通過買家或供應(yīng)商的價(jià)格上漲或降低，來進(jìn)行轉(zhuǎn)移的負(fù)擔(dān)。在“營改增”實(shí)施后，使得檢測(cè)類企業(yè)的議價(jià)機(jī)制面臨挑戰(zhàn)，競爭能力更強(qiáng)，議價(jià)能力更強(qiáng)，才能從“營改增”的浪潮中獲益更大。前、后兩種方法主要是由稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁轉(zhuǎn)移。預(yù)調(diào)法是指納稅人將部分或全部的稅收，通過出售貨物，然后對(duì)消費(fèi)者的稅收負(fù)擔(dān)的方法。由于這種企業(yè)檢測(cè)的特殊性，實(shí)驗(yàn)測(cè)試的總成本的比例較大。檢驗(yàn)服務(wù)不同于一般商品，沒有討價(jià)還價(jià)的可能，因此，企業(yè)的檢測(cè)一般采用正向轉(zhuǎn)移法來轉(zhuǎn)移稅負(fù)。在“營改增”后，納稅人可以利用增值稅的特點(diǎn)及其機(jī)制，通過調(diào)整定價(jià)策略，減輕企業(yè)的稅負(fù)。檢測(cè)是企業(yè)的主要業(yè)務(wù)，在理論上這更有利于企業(yè)獲得更多的增值稅抵扣金額。企業(yè)要積極地進(jìn)行價(jià)格調(diào)整和轉(zhuǎn)移稅，充分考慮特點(diǎn)，然后調(diào)整稅后凈利潤。

（二）企業(yè)所得稅籌劃。企業(yè)所得稅的規(guī)劃必須符合標(biāo)準(zhǔn)。規(guī)劃方法是總收入的減少，最大限度地提高費(fèi)用、損失、成本，從而減少納稅額。再者是權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，要求企業(yè)在應(yīng)付賬款、應(yīng)收賬款、檔位、預(yù)收賬款、會(huì)計(jì)處理、收益和費(fèi)用的基礎(chǔ)上，凡收入和成本的行列，無論是否到賬，都包括在這一時(shí)期。這是為了避免費(fèi)用的責(zé)任問題，盡可能地減少收入所得稅的數(shù)額。

1、利用所得稅稅額扣除進(jìn)行納稅籌劃。按照規(guī)定和相關(guān)稅法的扣除可分為以下三類：限制、全額和超額扣除。作為限制扣除，企業(yè)在今年初可以確定合理的支出規(guī)模，明確限制支出計(jì)劃的制定，并在預(yù)算執(zhí)行過程中可以不斷修正，了解支出的變化，對(duì)限制或預(yù)計(jì)超過限額的調(diào)整，以充分的扣除限額。雖然有很多合法的可扣除項(xiàng)，但也因?yàn)樾袠I(yè)、企業(yè)的規(guī)模不同，特別是檢測(cè)類企業(yè)，扣除限制的重點(diǎn)是：對(duì)相對(duì)應(yīng)科目，廣告費(fèi)為2%，宣傳費(fèi)為0.5%，招待費(fèi)用分別為0.3%和0.5%等?？鄢?xiàng)目主要焦點(diǎn)在于：部分公共和財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、資產(chǎn)盤虧、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移費(fèi)用、壞賬損失、損失凈損失等。對(duì)于這樣的企業(yè)，科學(xué)和技術(shù)發(fā)展的資金投入基本上不存在，因?yàn)闆]有任何形式的產(chǎn)品。

2、企業(yè)籌資時(shí)的納稅籌劃。根據(jù)相關(guān)的企業(yè)所得稅法條例，在企業(yè)納稅人經(jīng)營過程中，因貸款利息支出，可以按實(shí)際金額扣除；若與非金融機(jī)構(gòu)（納稅人之間的借貸關(guān)系）相關(guān)的貸款利息支出合理的扣除，應(yīng)該是不超過同一類型金融機(jī)構(gòu)、但超過同期的貸款利率時(shí)的可確認(rèn)數(shù)額。

企業(yè)長期發(fā)展的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略是以向金融機(jī)構(gòu)借款，從銀行借款發(fā)行債券和股權(quán)融資是債務(wù)籌劃的主要內(nèi)容，它也屬于稅收籌劃。稅法規(guī)定的利息支付可以用作費(fèi)用，但不作為支付股利的費(fèi)用，因此對(duì)抵稅沒有影響。為減少稅收對(duì)象的數(shù)額，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)允許公司扣除。因此，公司增加債務(wù)融資比例，增加了利息升稅空間。此外，貸款利息由于可以在稅前扣除，所以有利于貸款投資，并且可以實(shí)現(xiàn)稅收的目標(biāo)；同時(shí)，金融風(fēng)險(xiǎn)與貸款比例成正比，因此檢測(cè)類公司應(yīng)充分考慮其資本結(jié)構(gòu)，還應(yīng)衡量風(fēng)險(xiǎn)是否會(huì)增加。對(duì)于檢測(cè)類企業(yè)，融資中的稅收籌劃效果是很大的，特別是在企業(yè)發(fā)展和業(yè)務(wù)規(guī)模擴(kuò)大過程中，固定資產(chǎn)購買，特別是檢測(cè)設(shè)備，可以有效地降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

四、“營改增”視角下檢測(cè)類企業(yè)納稅籌劃方法

（一）投資活動(dòng)涉及業(yè)務(wù)的稅收籌劃。企業(yè)獲利的基礎(chǔ)活動(dòng)是投資活動(dòng)，而投資組織形式、投資結(jié)構(gòu)、投資規(guī)模以及投資決策這四個(gè)方面是投資活動(dòng)需要考慮的。從改革的政策視角來說，本文將選取投資結(jié)構(gòu)以及投資決策進(jìn)行分析。在投資結(jié)構(gòu)方面，由于檢測(cè)類公司作為檢測(cè)類企業(yè)以及受到“營改增”政策的影響，有形以及無形資產(chǎn)投資應(yīng)該是其投資結(jié)構(gòu)的主要內(nèi)容。檢測(cè)類公司的有形資產(chǎn)投資以檢測(cè)設(shè)備這種固定資產(chǎn)為主，固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值由于政策的影響會(huì)弱化，而且其增值稅可以抵扣。與此同時(shí)，檢測(cè)類公司的折舊速度相對(duì)來說是比較快的?；谝陨戏矫娴目紤]，這樣能夠縮小所得稅稅基。另外，當(dāng)有形資產(chǎn)及無形資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)變動(dòng)時(shí)，可以適當(dāng)高估其價(jià)值，方便采用較快的折舊及攤銷方式，使其在降低所得稅稅負(fù)的同時(shí)節(jié)約投資成本。從投資決策的納稅籌劃出發(fā)，還應(yīng)當(dāng)解析納稅籌劃對(duì)于凈現(xiàn)金流量有何影響，“營改增”政策對(duì)于檢測(cè)類公司的凈利潤的影響是正面的，對(duì)于檢測(cè)類公司的再投資活動(dòng)來說，這在一定程度上能夠起刺激作用。因此，檢測(cè)類公司必須多花一些注意力在投資決策的納稅籌劃工作。一般而言，檢測(cè)類公司的投資都是長期的，從長期角度看，為獲得準(zhǔn)確信息，必須以動(dòng)態(tài)指標(biāo)分析。但是，檢測(cè)類公司現(xiàn)金流量會(huì)因?yàn)椤盃I改增”政策的影響有所增加，因此對(duì)于檢測(cè)類公司而言，分析這部分的數(shù)據(jù)是十分必要的。

（二）籌資活動(dòng)的納稅籌劃。由于“營改增”政策對(duì)融資活動(dòng)的稅收籌劃影響不大，所以本文只做簡略分析。自有資金、銀行貸款、債券發(fā)行、股票發(fā)行、企業(yè)貸款等是企業(yè)的主要幾個(gè)融資方式。企業(yè)經(jīng)營的結(jié)果一般是自有資金，在實(shí)際操作中這部分資金很難計(jì)劃。因?yàn)槠髽I(yè)擁有所有者和用戶的雙重身份，企業(yè)的成本只是機(jī)會(huì)成本，因此難以轉(zhuǎn)移負(fù)擔(dān)。而其他的幾種方式，一般來說可以有一定的規(guī)劃空間。由于對(duì)企業(yè)債券的利率一般高于同期的銀行和其他金融機(jī)構(gòu)，利率水平和資本成本的利息將被記入財(cái)務(wù)成本，稅前利潤可以被抵消，因而所得稅負(fù)擔(dān)減少了；同時(shí)自2016年5月1日開始，存款利率將不再征收。

（三）經(jīng)營活動(dòng)中的納稅籌劃。如上所述，購買、租賃等是檢測(cè)類公司的主要日常經(jīng)營活動(dòng)。本文將從以下兩個(gè)方面進(jìn)行深入的分析。

1、采購方面的納稅籌劃。固定資產(chǎn)、維修等服務(wù)是檢測(cè)類公司的主要采購事項(xiàng)，因此這就主要關(guān)系到購買的增值稅和所得稅的規(guī)劃。使用適當(dāng)?shù)恼叟f方法是固定資產(chǎn)稅收籌劃主要考慮方面，因?yàn)闄z測(cè)類公司有權(quán)選擇折舊方法，且常年處于強(qiáng)振動(dòng)、高腐蝕性的固定資產(chǎn)可采用老年期或采用加速折舊法。公司由于折舊期較短，幾乎沒有計(jì)劃的余地。但由于檢測(cè)類公司子公司分布較廣以及固定資產(chǎn)很多不同，這就要求檢測(cè)類公司對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行分類，并進(jìn)行詳細(xì)的分析，盡量采用稅收優(yōu)惠政策，減少固定資產(chǎn)折舊。支付的價(jià)款入賬將不再作為檢測(cè)類公司的相關(guān)采購的價(jià)值入賬，入賬時(shí)需要扣除增值稅。檢測(cè)類公司的增值稅納稅籌劃應(yīng)該從進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣方面入手。一方面檢測(cè)類公司應(yīng)盡可能獲得一個(gè)高抵扣增值稅發(fā)票，這樣公司的成本就能降低，盡可能地使現(xiàn)金流的壓力被緩解；另一方面要多關(guān)注法律法規(guī)，了解那些不可扣除的項(xiàng)目。由于增值稅和營業(yè)稅在會(huì)計(jì)方法上有時(shí)候會(huì)大不相同，因此諸多原因會(huì)造成在實(shí)際操作中無法成功扣稅，所以檢測(cè)類公司應(yīng)該嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定操作，再加上對(duì)于實(shí)際情況的分析，盡可能地保證順利抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。從實(shí)際情況來看，在我國，當(dāng)涉及維修及其他應(yīng)稅勞務(wù)，買方一般難以取得有效的增值稅發(fā)票，檢測(cè)類公司可以采取對(duì)大型企業(yè)集中采購的方法，以期獲得增值稅專用發(fā)票。

2、租賃業(yè)務(wù)的納稅籌劃。租賃業(yè)務(wù)對(duì)于檢測(cè)類公司來說是一個(gè)很普遍的存在，租賃可以使檢測(cè)類公司獲得使用資產(chǎn)的權(quán)利，但卻不需要付出太高的成本，比如一些高端而昂貴的打印設(shè)備。此外，租金也可以從稅前扣除。此外，在折舊方面也是包括固定資產(chǎn)的融資租賃業(yè)務(wù)，同樣能從稅前利潤中扣除。其中，在政策中規(guī)定，檢測(cè)類公司可以將經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)收入立即扣除，但不能立即將融資租賃收入扣除。此外，根據(jù)檢測(cè)類公司現(xiàn)有的稅收籌劃系統(tǒng)，我們獲悉，公司的租賃業(yè)務(wù)多以融資租賃為主，來維持一定比重的經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)，同時(shí)也是為了確保業(yè)務(wù)的靈活性，以此來規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。所以，檢測(cè)類公司應(yīng)該考慮租賃行業(yè)稅收籌劃時(shí)，主要分析稅收的支出、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間價(jià)值這三個(gè)影響因素，最終來確定租賃方式。

主要參考文獻(xiàn)：

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中圖分類號(hào):F810.423 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2010)08-0086-03

在稅收分配關(guān)系中, 征納是一對(duì)矛盾, 征納雙方存在著對(duì)立性和相互競爭性,因此,自從稅收產(chǎn)生那日起,稅收征納雙方的博弈就沒有停止過。隨著我國稅收征管體系的完善和稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)偷逃稅打擊力度的加大,納稅人偷逃稅的風(fēng)險(xiǎn)和成本越來越高。但在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,納稅人作為自利的經(jīng)濟(jì)人,追求稅收成本最小化的本質(zhì)卻沒有變,在這種形勢(shì)下,避稅就成了許多納稅人必然的選擇。目前,對(duì)反避稅的研究主要是集中在國際反避稅領(lǐng)域,對(duì)國內(nèi)反避稅的研究較少,但國內(nèi)避稅活動(dòng)卻愈演愈烈。企業(yè)所得稅是以會(huì)計(jì)利潤為基礎(chǔ)計(jì)征的稅種,征管復(fù)雜、彈性大,更便于納稅人利用避稅的手段追求稅收成本的最小化。本文從避稅的角度,梳理國內(nèi)企業(yè)所得稅管理中存在的問題并提出相應(yīng)的改進(jìn)建議,以期為企業(yè)所得稅管理提供有益的啟示。

一、國內(nèi)避稅定義的界定及危害

對(duì)避稅,國內(nèi)外學(xué)術(shù)界有許多不同的定義,筆者歸納為:避稅是納稅人利用稅法的漏洞和不明確之處,規(guī)避、減少或延遲納稅義務(wù)的一種不違法行為?？梢姳芏惻c偷逃稅之間存在著本質(zhì)的區(qū)別,避稅是不違法的,而偷逃稅是違法的。

雖然避稅是不直接違法的,但它是一種違反立法精神的行為,會(huì)對(duì)稅收造成一定的危害。其危害主要表現(xiàn)在以下幾方面:第一,它會(huì)減少稅收收人, 損害國家的稅收利益。第二,納稅人如果成功避稅, 其稅負(fù)就會(huì)下降, 這樣就會(huì)造成從事同一經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的納稅人避稅者與非避稅者之間的稅負(fù)不公,從而不利于構(gòu)建公平競爭的稅收環(huán)境。第三,破壞了稅法的穩(wěn)定性和權(quán)威性。由于經(jīng)濟(jì)行為的多變性,使防范避稅行為的反避稅立法難以確立其穩(wěn)定性,避稅行為會(huì)破壞稅法的權(quán)威性,不利于營造遵從稅法的治稅環(huán)境。第四,避稅造成了社會(huì)資源的浪費(fèi),破壞了征納雙方的博弈關(guān)系。因此,作為稅法執(zhí)法部門的稅務(wù)機(jī)關(guān)有必要對(duì)避稅采取措施以維護(hù)國家的稅收利益,促進(jìn)公平競爭。

二、國內(nèi)企業(yè)所得稅避稅的成因及手段

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,納稅人追求稅收成本最小化是避稅的原動(dòng)力;稅法存在漏洞和不明確之處是避稅產(chǎn)生的法律原因,而稅法的漏洞是通過征管的漏洞表現(xiàn)出來的,但征管的漏洞卻不僅是由稅法缺陷造成,很多是稅務(wù)管理人員對(duì)稅收法規(guī)理解的偏差和自由裁量權(quán)的濫用造成的。這些稅收管理漏洞的存在才是避稅行為產(chǎn)生的客觀原因。這種問題在企業(yè)所得稅管理中尤為突出。下面,筆者就以企業(yè)所得稅管理中常見的避稅案例進(jìn)行分析,以探究避稅產(chǎn)生的現(xiàn)實(shí)成因以及規(guī)避的手段。

(一)利用企業(yè)所得稅征管方式的不同進(jìn)行避稅

依據(jù)《企業(yè)所得稅核定征收辦法》(國稅發(fā)〔2008〕30號(hào)文)規(guī)定企業(yè)所得稅可有兩種征收方式,即按查賬征收和核定征收,核定征收又分為定額征收和定率征收。稅務(wù)管理人員可根據(jù)納稅人收入、成本的核算情況確定征收方式。不同的征收方式會(huì)造成稅負(fù)的差異,盡管該文件強(qiáng)調(diào)了核定企業(yè)所得稅額和應(yīng)稅所得率時(shí),要從高掌握,努力縮小核定征收與查賬征收之間的差距,嚴(yán)格控制實(shí)行核定征收方式的范圍,加強(qiáng)企業(yè)的賬證管理,督促、幫助企業(yè)建賬建制,積極引導(dǎo)企業(yè)向查賬征收方式過渡等征收方式核定原則,但在管理中還是產(chǎn)生了漏洞,從而被避稅行為所利用。例如以下案例:2008年,山西A煤礦將該礦的產(chǎn)權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給B國有煤礦, A煤礦是一家有限公司,注冊(cè)資金為3000萬元,所有權(quán)科目下沒有資本公積余額,股東均為自然人,共三人。按協(xié)議轉(zhuǎn)讓價(jià)格為2.7億元,以出售股權(quán)方式轉(zhuǎn)讓。依據(jù)《個(gè)人企業(yè)所得稅代扣代繳暫行辦法》,B國有煤礦負(fù)有代扣代繳個(gè)人企業(yè)所得稅的義務(wù),應(yīng)代扣個(gè)人企業(yè)所得稅為:(27000-3000)×20%=4800萬元。A煤礦股東認(rèn)為稅負(fù)太高,就委托北京一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行稅收籌劃,注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出了如下稅務(wù)籌劃方案:三個(gè)自然人股東各自成立一家個(gè)人獨(dú)資有限責(zé)任公司,并將各自持有的A煤礦股權(quán)投入各自的獨(dú)資公司,并對(duì)A煤礦的股權(quán)進(jìn)行變更。這樣,A煤礦的股權(quán)結(jié)構(gòu)就由自然人股權(quán)變成了法人股權(quán),B國有煤礦就不再負(fù)有扣稅義務(wù);三家獨(dú)資公司分別向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申辦稅務(wù)登記,并申報(bào)企業(yè)所得稅征收方式為按收入定率征收。上述籌劃方案順利得以實(shí)施,這樣A煤礦股東就將個(gè)人企業(yè)所得稅轉(zhuǎn)化成了企業(yè)所得稅。獨(dú)資公司所在地規(guī)定該項(xiàng)所得應(yīng)適用10%的應(yīng)稅所得率,三家獨(dú)資公司應(yīng)繳企業(yè)所得稅為:27 000×10%×25%=675萬元,稅負(fù)大大降低。盡管這一稅收籌劃方案并沒有使轉(zhuǎn)讓資金直接歸屬股東個(gè)人,但在當(dāng)前的金融條件下,對(duì)于一個(gè)沒有法人治理結(jié)構(gòu)的獨(dú)資公司來說,稅務(wù)機(jī)關(guān)要對(duì)其資金流的監(jiān)控幾乎是不可能的,因此,實(shí)際上轉(zhuǎn)讓所得資金已由其股東自由支配了。

(二)變股利為薪酬避稅

原稅法對(duì)內(nèi)資企業(yè)的工資薪金支出實(shí)行計(jì)稅工資扣除,《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第34條改變了內(nèi)資企業(yè)的工資薪金支出稅前扣除政策, 規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出, 準(zhǔn)予稅前全額扣除。盡管對(duì)工資薪酬支出加上了“ 合理” 這一限制條件, 但因缺乏進(jìn)一步的限定性要求,這一款政策的調(diào)整仍成了許多企業(yè)規(guī)避稅收的工具。例如,企業(yè)可以通過對(duì)在企業(yè)任職的股東或其親屬多發(fā)工資變相分配股利, 規(guī)避稅收。因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)合理的判斷, 主要是從雇員實(shí)際提供的服務(wù)與報(bào)酬總額在數(shù)量上是否配比,以及當(dāng)?shù)赝袠I(yè)相同相近崗位的人員報(bào)酬來進(jìn)行判定, 實(shí)際操作中缺乏客觀標(biāo)準(zhǔn),進(jìn)行調(diào)整的難度很大。納稅人是怎樣利用工資薪酬進(jìn)行稅務(wù)籌劃的呢?我們通過數(shù)據(jù)進(jìn)行分析,對(duì)個(gè)人企業(yè)所得稅來說,工資薪金適用的是九級(jí)超額累進(jìn)稅率,股利分紅適用的是20%的比例稅率,利用標(biāo)有速算扣除數(shù)的工資薪金稅率表經(jīng)試誤計(jì)算,可算得只要含股利或勞動(dòng)(技術(shù))分紅的月工資薪酬不超過39 750元,使用工資薪金應(yīng)納個(gè)人企業(yè)所得稅就少于股利應(yīng)納稅額,從企業(yè)與股東整體避稅角度,若考慮工資稅前扣除的抵稅效益則工資支付沒有上限要求。

(三)金蟬脫殼避稅

采用這種避稅方式的企業(yè)以技術(shù)密集型企業(yè)和房地產(chǎn)企業(yè)最為典型,下面筆者就以房地產(chǎn)企業(yè)為例進(jìn)行探討。與其他類型企業(yè)相比較,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品的周期長、金額大,經(jīng)營方式較為復(fù)雜。依據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[2006]31號(hào)文)規(guī)定,開發(fā)企業(yè)開發(fā)、建造的住宅、商業(yè)用房等開發(fā)產(chǎn)品,在其未完工前采取預(yù)售方式銷售的,其預(yù)售收入先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季(或月)計(jì)算出當(dāng)期毛利額,扣除相關(guān)的期間費(fèi)用、營業(yè)稅金及附加后再計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,待開發(fā)產(chǎn)品結(jié)算出計(jì)稅成本后再行調(diào)整。現(xiàn)行的《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》(國稅發(fā)[2009]31號(hào))第九條做出了類似的規(guī)定。盡管上述文件只規(guī)定了房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)稅所得率的下限,但據(jù)筆者了解,目前各地稅務(wù)機(jī)關(guān)都是按上述文件規(guī)定的最低應(yīng)稅所得率標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行,應(yīng)稅所得率過低使開發(fā)商很容易以此避稅,造成企業(yè)所得稅的流失。實(shí)踐中,大多數(shù)開發(fā)企業(yè)以遵照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于收入確認(rèn)條件的規(guī)定為由,以辦理竣工決算并移交產(chǎn)權(quán)為收入結(jié)轉(zhuǎn)的時(shí)點(diǎn),這樣從預(yù)售到收入的結(jié)轉(zhuǎn)往往需要兩三個(gè)會(huì)計(jì)年度甚至更長時(shí)間,拖延了企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的發(fā)生,這也給一些開發(fā)企業(yè)避稅提供了充足的時(shí)間。開發(fā)企業(yè)往往是一個(gè)項(xiàng)目注冊(cè)一家公司,在一個(gè)項(xiàng)目竣工前就開始運(yùn)作下一個(gè)項(xiàng)目,在支付了大量前期費(fèi)用后,再設(shè)立另一家公司接下該項(xiàng)目;原公司則以新項(xiàng)目失敗為由列支大量費(fèi)用,減少利潤進(jìn)而清算注銷,如此滾動(dòng)操作就可延遲甚至逃避納稅義務(wù),因?yàn)槠髽I(yè)一旦進(jìn)入清算程序即便有欠稅也往往難以追繳。

三、針對(duì)國內(nèi)企業(yè)所得稅避稅問題應(yīng)采取的對(duì)策

《企業(yè)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例對(duì)避稅問題進(jìn)行了充分的關(guān)注,該法借鑒國際慣例,在第六章“特別納稅調(diào)整”中制定了八個(gè)條款,進(jìn)一步完善和加強(qiáng)了對(duì)企業(yè)和關(guān)聯(lián)方稅務(wù)管理的規(guī)定,對(duì)防止關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價(jià)也做了明確規(guī)定;第47條又進(jìn)行了保底性規(guī)定:“企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。”《企業(yè)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第120條規(guī)定:“不具有合理商業(yè)目的,是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。”這些法律條款均能成為我們反避稅的有力武器,但這些規(guī)定需要我們強(qiáng)有力的日常管理和稅務(wù)稽查去維護(hù)和執(zhí)行,同時(shí)法律法規(guī)是有滯后性的,法律法規(guī)也難以對(duì)千變?nèi)f化的現(xiàn)實(shí)情況一一做出明確規(guī)定,這就需要我們的稅務(wù)管理和稽查人員保持敏銳的職業(yè)判斷力,才能對(duì)納稅人的避稅行為有清晰的洞察并采取有力的措施。為此,筆者認(rèn)為,我們有必要采取措施,以強(qiáng)化稅收管理,使企業(yè)所得稅避稅危害降到最低。

(一)轉(zhuǎn)變反避稅管理的觀念

長期以來,反避稅調(diào)查以國際避稅案為主,對(duì)國內(nèi)的避稅問題則主要通過稅法的完善來解決,忽視了對(duì)國內(nèi)避稅行為的管理,立案調(diào)查少,管理措施不到位,從而助長了國內(nèi)避稅行為的發(fā)生。因此,應(yīng)盡快轉(zhuǎn)變反避稅管理觀念,加強(qiáng)對(duì)國內(nèi)避稅案件的立案調(diào)查力度,有效遏制避稅行為的進(jìn)一步發(fā)展。

(二)加快反避稅專業(yè)隊(duì)伍建設(shè)

避稅行為多是經(jīng)過復(fù)雜的流程設(shè)計(jì),巧妙地運(yùn)用稅收和相關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)為其庇護(hù),稽查難度大。因此,反避稅工作對(duì)稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)要求很高。目前,我國稅務(wù)機(jī)關(guān)還沒有專門的反避稅機(jī)構(gòu),多是抽調(diào)人員進(jìn)行專案形式的反避稅工作,不利于反避稅專門人才的培養(yǎng)。反避稅專業(yè)人才缺乏,力量薄弱,是制約我國反避稅工作充分拓展的主要原因之一。因此,加大反避稅人才培養(yǎng)力度,逐步建立專職反避稅工作機(jī)構(gòu),穩(wěn)定反避稅崗位人員,是提高反避稅工作質(zhì)量的必然選擇。

(三)恰當(dāng)引用經(jīng)濟(jì)法規(guī)破解避稅難題

長期以來,反避稅人員對(duì)法規(guī)的適用原則存在一個(gè)錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí),認(rèn)為反避稅必須依據(jù)稅法的規(guī)定進(jìn)行,從而忽視了有關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)的學(xué)習(xí)和運(yùn)用,實(shí)際上,合同法,公司法等經(jīng)濟(jì)法規(guī)的恰當(dāng)引用可以解決困擾稅務(wù)機(jī)關(guān)的許多避稅難題,征管法對(duì)代位權(quán)和追償權(quán)的引入就是一個(gè)很好的例子。又如,公司制納稅人利用資本弱化和股東承擔(dān)有限責(zé)任逃避稅收一直是困擾稅務(wù)機(jī)關(guān)的一個(gè)難題?！豆痉ā方o我們提供了新的思路,該法第20條第三款規(guī)定,“公司股東濫用公司法人獨(dú)立地位和股東有限責(zé)任,逃避債務(wù),嚴(yán)重?fù)p害債權(quán)人利益的,應(yīng)當(dāng)對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任”。該條規(guī)定是對(duì)公司法人人格的否認(rèn)制度,它為反避稅人員追究“換殼”公司的欠繳稅款問題提供了法律依據(jù)。

(四)審慎進(jìn)行企業(yè)所得稅征收方式鑒定

利用征收方式的差異是企業(yè)常用的避稅手段,為杜絕此類情況的發(fā)生,筆者認(rèn)為應(yīng)采取以下措施:一是嚴(yán)格按規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)確定企業(yè)所得稅征收方式,推進(jìn)納稅人建賬建制,引導(dǎo)納稅人向查賬征收方式過渡。二是按公平、公正原則科學(xué)核定企業(yè)所得稅,在不低于國稅發(fā)〔2008〕30號(hào)文和國稅發(fā)[2009]31號(hào)規(guī)定最低應(yīng)稅所得率的下限前提下,由基層征管部門根據(jù)納稅人的經(jīng)營規(guī)模、收入水平、利潤水平等因素核定其應(yīng)稅所得率,并建立相關(guān)的審批和考核機(jī)制進(jìn)行控制。

參考文獻(xiàn):

[1] 劉曉虹.美國反避稅措施初探[J].國際關(guān)系學(xué)院學(xué)報(bào),2007,(2).

篇（10）

一、企業(yè)稅收籌劃中的幾大誤區(qū)

（一）誤區(qū)一：對(duì)法律具體條文研究欠佳，稅收籌劃淪為違法或不完全合法

人人皆知：“沒有規(guī)矩，不成方圓”。可悲的是，企業(yè)稅收籌劃的第一個(gè)誤區(qū)產(chǎn)生恰由于有悖于此。稅收籌劃起步之初，人們認(rèn)為稅籌就是運(yùn)用各種手段少納稅或不繳稅，而忽視了籌劃的依據(jù)——稅法所提供的優(yōu)惠政策及可選擇性的條款。若籌劃正好遇到的是那些稅法不允許松動(dòng)的條款，結(jié)果必然是違法。而且，時(shí)至今日，許多企業(yè)在稅收籌劃時(shí)仍存在對(duì)法律條文一知半解的現(xiàn)象。在籌劃過程中，如有多種方案可選擇，企業(yè)在合法范圍內(nèi)選擇稅負(fù)最低的方案是無可非議的，但方案如果抵觸了稅法某一條例，尤其是忽視了某種法令的某個(gè)細(xì)節(jié)，則稅收籌劃的決策和實(shí)施不可避免地要淪為逃稅甚至是偷稅。例如：依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)在存貨計(jì)價(jià)時(shí)可選用先進(jìn)先出、后進(jìn)先出、加權(quán)平均、移動(dòng)加權(quán)平均和個(gè)別認(rèn)定等方法。采用不同的方法計(jì)價(jià)，每期發(fā)出存貨計(jì)入成本和費(fèi)用的金額必然不同，進(jìn)而對(duì)所得稅計(jì)征產(chǎn)生影響，從外表上看，企業(yè)利用價(jià)格的變動(dòng)進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)在情理之中，但在籌劃時(shí)一旦出現(xiàn)上述疏漏，籌劃則變成了偷稅，結(jié)果自然是除了補(bǔ)稅還要受罰。

在下面案例中：A公司2006年12月利用存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行稅收籌劃，其購銷業(yè)務(wù)如下表：

采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)時(shí)，

當(dāng)月銷貨成本：500×100＋490×1000＋485×2000＋480

×1000=1846000（元）

期末存貨成本480×300=144000（元）

采用后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)時(shí)，

當(dāng)月銷貨成本：490×800＋485×2000＋480×1000=1842000（元）

期末存貨成本：500×100＋490×200=148000（元）

通過以上計(jì)算可以得出：當(dāng)存貨單價(jià)下跌的情況下，采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)會(huì)引起本月銷售成本的提高，從而為企業(yè)節(jié)約所得稅；反之，采用后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)則可以為企業(yè)節(jié)稅。表面看來有利可圖，于是，企業(yè)將依據(jù)市價(jià)經(jīng)常性調(diào)整存貨計(jì)價(jià)方法作為了一種稅收籌劃方案，合理嗎？

先看國稅發(fā)[2000]84號(hào)文件第11條規(guī)定：“如果納稅人正在使用的存貨實(shí)物流程與后進(jìn)先出法相一致，也可采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出或領(lǐng)用存貨的成本”。再看第12條規(guī)定：“存貨計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意改變，如確需改變的，應(yīng)在下一納稅年度開始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。否則，對(duì)應(yīng)納稅所得額造成影響的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整?！睆囊陨弦?guī)定中可以得出：企業(yè)有權(quán)根據(jù)實(shí)情選擇核算方法，但要保持其穩(wěn)定性，出于稅收籌劃動(dòng)機(jī)隨意變更存貨計(jì)價(jià)方法已屬于違法。其次，假設(shè)企業(yè)能夠持續(xù)經(jīng)營，存貨能夠最終售出，改變計(jì)價(jià)方法只是調(diào)整了納稅的時(shí)間，并未從總量上減少所得稅，再由于存貨屬于短期資產(chǎn)，這樣，對(duì)其進(jìn)行上述稅收籌劃顯然已失去了意義。

（二）誤區(qū)之二：稅收籌劃忽略了籌劃成本

從辯證的角度看，成本與收益是一個(gè)矛盾的密不可分的兩個(gè)方面：任何一項(xiàng)有利可圖的決策，其背后都要付出與之相應(yīng)的成本，稅收籌劃也不例外。稅收籌劃成本是指由于采用籌劃方案而增加的成本，其可分為顯性成本和隱性成本。顯性成本是納稅人選擇和實(shí)施籌劃方案所發(fā)生的一切費(fèi)用，如咨詢費(fèi)、籌建費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等；隱性成本，則指納稅人由于采用擬定的稅收籌劃方案而放棄的潛在利益。隱性成本實(shí)質(zhì)上是一種機(jī)會(huì)成本，在稅收籌劃實(shí)務(wù)中一般容易被忽視。

例如：B公司是一個(gè)位居低稅率區(qū)域的公司，到高稅率區(qū)域設(shè)立分公司或子公司時(shí)，往往單從減少稅收負(fù)擔(dān)的角度來籌劃，設(shè)立非獨(dú)立核算的分公司比設(shè)立獨(dú)立核算的子公司效果好。但是如做深層次考慮，如果由于分公司無獨(dú)立經(jīng)營決策權(quán)，不能獨(dú)立地對(duì)外簽署合約等因素，極可能給公司資本流動(dòng)及運(yùn)營帶來很多不利的影響；并且這種隱性成本大于單一的節(jié)稅利益時(shí)，設(shè)立非獨(dú)立的分公司便成了一個(gè)得不償失的稅收籌劃方案。

（三）誤區(qū)之三：稅收籌劃因小失大，患“近視眼”，忽視了企業(yè)的整體效益

以上兩大誤區(qū)的形成，原因在于決策者未能運(yùn)用政策對(duì)所要進(jìn)行稅收籌劃的項(xiàng)目權(quán)衡得失，那么籌劃后某個(gè)項(xiàng)目的確可利用優(yōu)惠政策取得節(jié)稅利益，是否意味著稅收籌劃的成功呢？再看下例：C企業(yè)為制造業(yè)，年購進(jìn)用于生產(chǎn)的存貨1000萬元，年銷售額為2000萬元，現(xiàn)進(jìn)行稅收籌劃：選擇一般納稅人，其年應(yīng)繳納增值稅為2000×17%－1000×17%=170（萬元）；如果選擇小規(guī)模納稅人，其年應(yīng)繳納增值稅為2000×6%=120（萬元）。單從稅負(fù)看，自然選擇后者。但由于小規(guī)模納稅人只能開具普通增值稅發(fā)票，或由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開6%的專用發(fā)票，如果C企業(yè)大部分客戶是一般納稅人，由于購貨方難以取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致產(chǎn)品滯銷，整體利潤減少，節(jié)稅再多也是枉然。所以，稅收籌劃者必須明確：一是稅收籌劃僅是財(cái)務(wù)管理的一個(gè)組成部分，它追逐的不只是企業(yè)的某種稅負(fù)最輕，而是在納稅約束的環(huán)境下，使企業(yè)稅后利潤或企業(yè)價(jià)值最大化；否則便步入了第三個(gè)誤區(qū)——籌劃因小失大，樂了一時(shí)，毀了前程。二是應(yīng)樹立全新稅籌意識(shí)：對(duì)納稅人來說，如果從某一方案中可獲得最大化利潤，即使該方案會(huì)增加稅負(fù)，該方案也是納稅人的最佳經(jīng)營方案。

（四）誤區(qū)之四：稅收籌劃將風(fēng)險(xiǎn)置之度外

目前，許多納稅人甚至于一些稅務(wù)服務(wù)機(jī)構(gòu)提及稅收籌劃仍然存在這樣的認(rèn)識(shí)：只要可以減輕稅負(fù)，增加收益就可進(jìn)行稅收籌劃，而很少或根本無顧及籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。其實(shí)不然，因?yàn)閺谋举|(zhì)上講，風(fēng)險(xiǎn)就是某一種行動(dòng)的不確定性，稅收籌劃作為一種計(jì)劃決策方法，其不確定性的存在使其不能免于風(fēng)險(xiǎn)。

首先，稅收籌劃具有階段性和條件性。任何稅收籌劃方案制定和實(shí)施都必須立足于一定條件，一定的環(huán)境。其至少包括兩個(gè)方面的內(nèi)容：一是納稅人自身的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)條件和內(nèi)部經(jīng)營環(huán)境；二是外部條件和市場(chǎng)大環(huán)境，其最主要的便是國家財(cái)稅政策。納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與稅收政策等條件都是不斷發(fā)展變化的，如果其中的某一方面發(fā)生了變化，原本不違法的行為可能成為違法行為，原本盈利的項(xiàng)目可能變成虧損，原有方案的繼續(xù)使用只能導(dǎo)致失敗。

其次，稅收籌劃決策上的臆斷性和主觀性。從稅收籌劃方案的選擇到具體實(shí)施，都容納了納稅人的主觀判斷，包括對(duì)稅收政策的認(rèn)識(shí)與判斷，對(duì)稅收籌劃條件的認(rèn)識(shí)與判斷等等。那么，對(duì)以上任何因素主觀性判斷的錯(cuò)誤都必然導(dǎo)致稅籌方案的失誤或失敗，進(jìn)而帶來風(fēng)險(xiǎn)，所以，稅籌成功的概率通常要與納稅人的業(yè)務(wù)素質(zhì)成正比例關(guān)系。

再次，稅收籌劃存在著征納雙方的認(rèn)定差異。稅收籌劃應(yīng)當(dāng)具有合法性，由于稅收籌劃具體來說針對(duì)的是納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營行為，其方案的確定與日常具體的實(shí)施，都由納稅人自己選擇，稅務(wù)機(jī)關(guān)并不介入其中。但是，稅收籌劃方案及過程最終是否合法，籌劃是否成功而帶來經(jīng)濟(jì)利益，都要“最終過關(guān)”，即取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的最終裁定。這樣，顯然風(fēng)險(xiǎn)必在：稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定稅籌方案實(shí)質(zhì)上違法了，那么納稅人所進(jìn)行的稅收籌劃非但不能帶來稅收上的任何利益，相反，還會(huì)因違法而被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰，付出未預(yù)期的幾倍的代價(jià)。稅收籌劃發(fā)展至今，與其密切相關(guān)程度要數(shù)以下兩大風(fēng)險(xiǎn)：經(jīng)營過程中的風(fēng)險(xiǎn)（經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)）和稅收政策變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，納稅人不能熟視無睹。

二、企業(yè)走出稅收籌劃誤區(qū)之途徑

（一）途徑一：充分利用現(xiàn)行稅收政策進(jìn)行稅收籌劃

通過對(duì)第一誤區(qū)的分析，我們已明白其起因于納稅人對(duì)法律條文一知半解，但是也不等同于對(duì)法律條文望而卻步，方法便是稅收籌劃者應(yīng)盡可能多、盡可能及時(shí)地了解并利用現(xiàn)有稅收政策。以下提供了幾個(gè)在筆者看來應(yīng)先予以考慮的著眼點(diǎn)：

第一，考慮哪些稅種適宜進(jìn)行稅收籌劃

我國現(xiàn)行稅制共分流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、資源稅和行為稅五個(gè)大類，23個(gè)稅種，每個(gè)稅種課稅對(duì)象不同，性質(zhì)不同，稅籌收益也不相同。當(dāng)然，企業(yè)稅收籌劃首先應(yīng)側(cè)重于對(duì)自身抉擇有重大影響的稅種；其次，應(yīng)該考慮稅種自身特性，因?yàn)楦鱾€(gè)稅種的籌劃空間與其稅負(fù)彈性大小有關(guān)，彈性越大，稅收籌劃的空間和潛力也越大，一般來講，稅負(fù)的彈性與稅源大小是同向的；再次，稅負(fù)彈性還取決于稅種的要素構(gòu)成，包括稅基、扣除、稅率和稅收優(yōu)惠。如果用函數(shù)表示稅負(fù)（TB）與稅基（b）、扣除（d）、稅率（t）以及稅收優(yōu)惠（i）之間的關(guān)系，可表示為TB＝f（b；t；1/d；1/i）函數(shù)公式。稅基越寬，稅率越高，稅負(fù)就越重。反之，稅收扣除越大，稅收優(yōu)惠越多，稅負(fù)就越輕。

由這一公式可以得出企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等稅種的稅負(fù)彈性大于流轉(zhuǎn)稅類，較適宜稅收籌劃。因?yàn)槠洳徽撌嵌惢膶捳?、稅率的高低、扣除額的大小還是優(yōu)惠的多少都有較大的彈性幅度。

第二，著眼于影響納稅額的因素

1.稅基籌劃。一般是通過選擇恰當(dāng)?shù)馁M(fèi)用分?jǐn)偡绞絹肀M量減少稅基，例如：費(fèi)用的平攤法可降低稅基；不同的存貨計(jì)價(jià)方法和固定資產(chǎn)折舊方法也會(huì)直接影響稅基的多少，但籌劃過程中一定不要忘記遵照稅收政策進(jìn)行。

2.稅率籌劃是指由于同一稅種內(nèi)部也有稅率差別，一般可通過改變稅基的分布，從而選擇適用較低稅率。例如：我國企業(yè)所得稅率為33%，并實(shí)行兩檔優(yōu)惠稅率，對(duì)年所得額3萬元以下（含3萬元）的稅率為18%，對(duì)年所得額3萬元至10萬元（含10萬元）的稅率為27%。假設(shè)某企業(yè)預(yù)計(jì)年所得額即將突破3萬元時(shí)，可以將下一年度酌量性的費(fèi)用提前到本年度支付，從而使本年度交納所得稅時(shí)適用27%的稅率。

3.稅額籌劃。即納稅人根據(jù)稅收優(yōu)惠中的免征或減征條款，通過恰當(dāng)?shù)恼{(diào)整使自己在形式上符合減免稅條件，從而合法地減輕或解除稅負(fù)。

第三，利用地區(qū)、行業(yè)的不同稅收政策進(jìn)行稅收籌劃

由于我國地域廣闊、行業(yè)眾多，對(duì)于不同的地區(qū)和行業(yè)國家給予了不同的稅收政策，這種區(qū)域性和行業(yè)性的稅收優(yōu)惠差異給企業(yè)提供了許多投資選擇的機(jī)會(huì)。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，可以應(yīng)用不同地區(qū)和行業(yè)的優(yōu)惠稅率進(jìn)行籌劃，包括：一是根據(jù)已在地區(qū)和行業(yè)優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃；二是將企業(yè)投資于國家給予扶植和優(yōu)惠的地區(qū)和行業(yè)。當(dāng)然不要忘記整體效益的預(yù)先測(cè)算。

第四，從納稅人的構(gòu)成入手，利用不同規(guī)模企業(yè)稅率的不同進(jìn)行稅收籌劃

稅法規(guī)定不同的納稅人享有不同的稅收待遇。例如：內(nèi)、外資企業(yè)的待遇不同；增值稅的一般納稅人和小規(guī)模納稅人計(jì)征方法不同；所得稅因年應(yīng)稅所得的不同而適用不同稅率等。因此，納稅籌劃的又一思路便是能否避開或選擇成為某種納稅人，從而規(guī)避或減輕稅負(fù)。

（二）途徑二：完善企業(yè)自身的稅收籌劃過程

位列第一誤區(qū)之后幾個(gè)誤區(qū)，從起因上講均源于企業(yè)自身，因此走出稅收籌劃的誤區(qū)還必須從企業(yè)內(nèi)部因素再予以考慮，主要包括：