序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇財務(wù)報表審計重點范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

一、財務(wù)報告內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計對比

1.財務(wù)報表審計

財務(wù)報表審計的目標是注冊會計師通過審計工作，檢查財務(wù)報表是否符合相關(guān)規(guī)定編制，進而發(fā)表審計意見。其審計標準通常是會計制度與會計準則。財務(wù)報表包括資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流量表、利潤表、所有者權(quán)益變動表、財務(wù)報表附注

2.內(nèi)部控制審計

審計工作內(nèi)容是評價并確認企業(yè)內(nèi)部控制有效性的審計過程，其中包含評價并確認企業(yè)控制設(shè)計與控制運行缺陷（包括缺陷等級），并通過數(shù)據(jù)分析形成缺陷的主要原因，進而提出改進內(nèi)部控制的有關(guān)建議。

3.內(nèi)部控制與財務(wù)報表審計對比

二者雖然相互獨立，但也相輔相成。二者最終目的相一致、都是采用風險導向?qū)徲嬆Ｊ健⒍叨夹枰私獠y試內(nèi)部控制，并且內(nèi)控有效性評價與定義方式相同、二者都要識別重要交易類型、重點賬戶等內(nèi)容、二者重要性相同。但是，從本質(zhì)上、作用上來說，內(nèi)部控制審計是財務(wù)報表中的進一步信息，能夠幫助投資者在財務(wù)報告審計意見基礎(chǔ)上，更深一步了解企業(yè)內(nèi)控情況、投資價值、投資風險?？梢哉f內(nèi)部審計是財務(wù)報表審計的深化工作。

二、內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合前提與計劃

1.簽訂業(yè)務(wù)約定書

想要承接鑒證業(yè)務(wù)必須要滿足一定的前提條件：第一，要確定被審計企業(yè)財務(wù)報告編制；第二，要與管理層責任意見達成一致。承接財務(wù)報告內(nèi)部控制的前提條件是：第一，明確被審計企業(yè)所采用內(nèi)部控制標準；第二，企業(yè)管理人員認可其責任。在正式審計過程中，能夠有效評估審計人員的專業(yè)能力與綜合能力，并保障審計人員能蟯時勝任兩種業(yè)務(wù)的承接條件。進而減少注冊會計師審計工作與企業(yè)領(lǐng)導的交流時間。

2.審計計劃

在審計計劃階段，注冊會計師要確認企業(yè)是否具備整合條件。判斷企業(yè)內(nèi)部控制是否存在重大缺陷，能夠發(fā)現(xiàn)、方式財務(wù)報表中的重大錯報，如審計方法、計劃要素、舞弊現(xiàn)象等問題，都要進行綜合考慮，這也為整合審計工作奠定了基礎(chǔ)。當企業(yè)聘請一家會計事務(wù)所擔任內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計工作時，首先要對內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計都要起草計劃審計方案，并針對整合審計計劃出整體審計方案，在審計中，整合審計需要采用了“自上而下”風險導向性審計方法，重點考慮資源投向重點風險。

三、內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合內(nèi)容與實施

1.控制測試

控制測試是內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的契合點。該審計環(huán)節(jié)在財務(wù)報表審計中偶爾才得以實施，但在整合審計中必須要實施。內(nèi)部控制測試的主要作用表現(xiàn)在以下幾點：①測試被審計企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀。會計師能夠確定控制測試的實施程序與方向。如果被審計企業(yè)的內(nèi)部控制有效，則可以降低一些實質(zhì)性的程序，進而提高整體審計效率、降低審計風險；如果被審計企業(yè)內(nèi)部控制存在問題，壞及時必須要考慮所存在的問題是否存在錯報問題。②在內(nèi)部控制測試中，通過會計師的對被審計企業(yè)進行分析，并是否執(zhí)行內(nèi)部控制標準提出審計意見，讓企業(yè)管理人員你能夠認識到管理層與治理層受托情況。

2.業(yè)務(wù)類型

企業(yè)內(nèi)部控制審計與財務(wù)報告審計都屬于鑒證業(yè)務(wù)，其中財務(wù)報表審計的需求更為強烈，對審計人員的專業(yè)能力與職業(yè)修養(yǎng)要求更高，因此，財務(wù)報表審計的保障程度更高。由于內(nèi)部控制審計在我國起步相對較晚，還處于初級發(fā)展階段。但在同一審計單位進行整合審計，要求兩項審計的合理保障要求相同，如果有保證程度上的差異，可以通過提升內(nèi)部審計能力和完善外部理論環(huán)境逐漸消除保證程度差異。

3.風險評估

風險評估是整合審計中的基礎(chǔ)內(nèi)容。會計師在財務(wù)報表審計中，要充分評估、識別財務(wù)報表中的重要錯報風險。并通過了解企業(yè)運作環(huán)境，并提出初步風險評估數(shù)據(jù)，通過設(shè)計并實時進一步審計計劃英語錯報風險。風險評估不得有絲毫馬虎，其貫穿這整個內(nèi)部控制審計的始終，會計師應采用自上而下、風險導向的審計模式進行風險控制。其中，企業(yè)控制對內(nèi)部控制的有效性有著直接影響，包括內(nèi)部控制中業(yè)務(wù)層面控制測試，以及財務(wù)報表中的實質(zhì)性測試范圍。

四、整合審計結(jié)論與出具審計報告

在審計結(jié)論與具體報告階段，會計師需要綜合評價發(fā)生的錯報和識別缺陷，并根據(jù)內(nèi)控缺陷與審計范圍受限程度發(fā)表最后的審計報告。同時，會計師必須保障內(nèi)控審計與財務(wù)報表審計相互支持審計結(jié)論，同時也要在各自報表中說明另一項審計發(fā)表的意見類型。在實務(wù)中，整合審計是由一家會計師事務(wù)所中的不同項目組實施兩項審計。并由會計事務(wù)所執(zhí)行審計人員之間的溝通，協(xié)調(diào)二者的工作進程，并充分利用對方的審計成果。但不同的項目組也要保持一定的獨立行，相互檢查審計狀況，并實時記錄，進而降低同時出具錯誤報告的幾率。

五、結(jié)束語

財務(wù)報告內(nèi)部控制提高了企業(yè)財務(wù)報表審計成本，同時也提高了審計工作的復雜性。但財務(wù)報告內(nèi)部控制已經(jīng)成為市場經(jīng)濟下的一大趨勢，企業(yè)想要在市場中生存、發(fā)展就必須要順應時代要求。因此，企業(yè)必須要將內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計相結(jié)合，形成整合審計模式，進而提高審計效率、降低審計風險，推動企業(yè)健康發(fā)展。

參考文獻：

[l]吳文軍內(nèi)部控制審核與財務(wù)報表審計的關(guān)系[J]會計之友，2016（9）：56-60.

篇（2）

醫(yī)院內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計在實務(wù)方面是存在關(guān)聯(lián)性的，二者共同形成整合審計?？梢哉f審計工作從指引、計劃再到完成都需要立足于整合審計，因為整合審計可以提高醫(yī)院內(nèi)部財務(wù)管理效率，它已經(jīng)成為國際上各個行業(yè)領(lǐng)域所普遍采用的管理手段。

一、基于整合審計的內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計內(nèi)部控制側(cè)重點劃分

內(nèi)部控制是醫(yī)院重要的管理活動，它希望試圖解決三方面問題，它們分別為財務(wù)報告與相關(guān)信息的可靠性、資產(chǎn)的安全完整和審計工作對法律法規(guī)的有效遵循。優(yōu)秀的內(nèi)部控制能夠提高醫(yī)院經(jīng)營效率，也能促進醫(yī)院未來長期發(fā)展戰(zhàn)略的快速形成。

具體到內(nèi)部審計工作，它就要求醫(yī)院實施控制設(shè)計財務(wù)運行的有效性，并交由注冊會計師來實現(xiàn)對單位內(nèi)部的控制審計工作。如果醫(yī)院內(nèi)部存在非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷，注冊會計師會通過增加“非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”來實現(xiàn)審計披露，基于財務(wù)報告內(nèi)部控制來合理確保醫(yī)院財務(wù)報告及相關(guān)真實信息被應用于整合審計的控制過程當中。再者，內(nèi)部控制也能確保醫(yī)院資產(chǎn)實現(xiàn)可靠性控制目標。

再看財務(wù)報表審計，它基于以下兩種狀況才會強制要求實施內(nèi)部控制測試，第一是在評估認定層次出現(xiàn)重大錯報風險時，此時預期控制運行有效，醫(yī)院可以確定實質(zhì)性內(nèi)部控制程序性質(zhì)，也能夠通過驗證注冊會計師擬信賴度控制的有效性；第二就是實施性程序無法為整合審計提供認定層次適當且充分的審計證據(jù)，也不能滿足信息使用者的業(yè)務(wù)需求。所以說，要基于整合審計來有效劃分內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的內(nèi)部控制側(cè)重點，盡量防范和降低內(nèi)部控制實質(zhì)性測試所存在的現(xiàn)實風險。

二、采取正確的整合審計方法

根據(jù)我國審計指引第十條規(guī)定，醫(yī)院在進行內(nèi)部控制審計工作時必須采取自上而下的實施方法，它主要針對注會識別風險、選擇擬測試控制等基本思路展開。之所以采用該種方法主要是因為它能夠起始于財務(wù)報表審計層次，充分了解財務(wù)報告內(nèi)部控制可能存在的諸多風險，鼓勵醫(yī)院注冊會計師將關(guān)注重點集中于財務(wù)控制層面上，并將財務(wù)工作自然過渡到大賬戶、列報等相關(guān)財務(wù)報表的審計認定層面上。具體來說，要采取正確的整合審計方法來促進醫(yī)院財務(wù)報表審計工作應該做到以下3點。

一是要了解與醫(yī)院財務(wù)報告所相關(guān)的內(nèi)外部風險，能夠清晰識別出財務(wù)報告內(nèi)部控制所必須的醫(yī)院層面內(nèi)部控制內(nèi)容。另外，要對醫(yī)院層面內(nèi)部控制評價結(jié)果進行性質(zhì)、時間安排以及范圍的有效界定，看其是否會影響到注冊會計師的內(nèi)部控制測試環(huán)節(jié)。注冊會計師也要考慮在早期業(yè)務(wù)執(zhí)行階段來對醫(yī)院內(nèi)部控制實現(xiàn)中肯評價。

二是要做到對重要賬戶、列報的有效識別和認定，判斷賬戶列報中可能存在的固有風險，并考慮整合審計對醫(yī)院內(nèi)部財務(wù)的控制影響。

三是要合理選擇擬測試控制，要對醫(yī)院所形成的審計結(jié)論進行內(nèi)部控制影響測試。而選擇項測試項目標準則取決于該測試單獨或合并后是否能滿足醫(yī)院對相關(guān)認定錯報風險的應對對策。

三、正確認知內(nèi)部控制審計報告與財務(wù)報表審計報告的相互關(guān)系

根據(jù)醫(yī)院整合審計的基本要求，醫(yī)院內(nèi)要同時進行內(nèi)部控制審計報告與財務(wù)報表審計報告的審計意見發(fā)表，并正確認知兩種審計報告所存在的微妙關(guān)系。這種做法能夠促進醫(yī)院更好理解有關(guān)財務(wù)信息處理與規(guī)劃，確保醫(yī)院方面做出正確決策。

對醫(yī)院而言，財務(wù)報表就是其財務(wù)信息的最終要載體，它體現(xiàn)了醫(yī)院的實際財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及先進流量，所以注冊會計師在進行醫(yī)院財務(wù)報告內(nèi)部控制與整合審計時一定會發(fā)表無保留意見，為醫(yī)院避免重大錯報發(fā)生可能性。當注冊會計師對醫(yī)院財務(wù)報表發(fā)表過程中提出無保留意見時，就說明醫(yī)院的財務(wù)報表是不存在重大錯誤的，此時其內(nèi)部在整合審計方面會出現(xiàn)兩種狀況：第一，其整合審計規(guī)劃下的財務(wù)報告內(nèi)部控制正在有效運行，可以即時防范并糾正重大錯報問題；第二，財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報，或重大錯報已被校正。此時可以證明醫(yī)院財務(wù)報告內(nèi)部控制是存在重大缺陷的，醫(yī)院在整合審計工作當中要對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表非無保留意見，避免內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合時出現(xiàn)更大的錯報風險。

四、結(jié)束語

伴隨單位雙審時代的到來，整合審計也已經(jīng)被成功引入，它對審計單位、注冊會計師都產(chǎn)生了極大影響。從醫(yī)院方面工作實踐進程中也可以看出，整合審計是能夠為它降低成本，提高審計效率的，但如何從實務(wù)操作層面來妥善處理醫(yī)院財務(wù)成本、效率與效果之間的關(guān)系，還將是未來醫(yī)院內(nèi)部控制審計所必須深入研究的課題。

參考文獻：

[1]王萍.論內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的整合[J].商業(yè)會計，2013，（12）：37-38

[2]鄭寬晨.內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合的探討[J].現(xiàn)代商業(yè)，2015，（3）：208-209

篇（3）

根據(jù)財政部《關(guān)于印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的通知》規(guī)定，《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》（以下簡稱審計指引）自2011年1月1日起在境內(nèi)外同時上市的公司施行，自2012年1月1日起在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市公司施行；在此基礎(chǔ)上，擇機在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行。實施企業(yè)內(nèi)部控制審計，是促進企業(yè)尤其是上市公司扎實貫徹《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的重要制度安排，是注冊會計師行業(yè)開拓執(zhí)業(yè)領(lǐng)域、進一步做大做強新的業(yè)務(wù)增長點。

《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》第五條規(guī)定，注冊會計師可以單獨進行內(nèi)部控制審計，也可以將內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合進行。但是，需要指出的是，在整合時要注意兩者的區(qū)別，因為內(nèi)部控制審計和傳統(tǒng)的財務(wù)報表審計在很多方面存在不同。

一、審計目標

審計目標是指在一定的歷史環(huán)境下，審計主體通過審計實踐活動所期望達到的境地或最終結(jié)果。不同形式的審計活動，其審計目標也不相同。

（一）內(nèi)部控制的審計目標

審計指引對內(nèi)部控制審計有明確的定義，即會計師事務(wù)所接受委托，對特定基準日內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進行審計。在實施審計工作的基礎(chǔ)上，注冊會計師對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見。因此，內(nèi)部控制審計的目標是內(nèi)部控制的“有效性”。如果在收集了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)之后，注冊會計師不能證明企業(yè)的內(nèi)部控制存在重大缺陷，被審計單位的內(nèi)部控制就可被認為是有效的；否則，則認為被審計單位的內(nèi)部控制無效。

（二）財務(wù)報表的審計目標

注冊會計師審計準則第1101號準則指出，財務(wù)報表審計的目標是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的下列方面發(fā)表審計意見：財務(wù)報表是否按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制；財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。由此可知，財務(wù)報表審計的目標是對企業(yè)的財務(wù)報表的“合法性”和“公允性”發(fā)表意見，“合法性”是針對會計準則等相關(guān)制度是否得到遵循而言，“公允性”則是針對財務(wù)報表是否公允反映被審計單位的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果而言的。

（三）兩者的比較

通過對比內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計的對象，不難發(fā)現(xiàn)兩者目標的差異。內(nèi)部控制審計是對被審計單位內(nèi)部控制的審計，而財務(wù)報表審計是對被審計單位財務(wù)報表情況的審計，對被審計單位的關(guān)注點不同，也就形成了不同的審計目標。

二、對企業(yè)內(nèi)部控制的側(cè)重

（一）內(nèi)部控制審計對內(nèi)部控制的側(cè)重點

內(nèi)部控制審計活動中，對企業(yè)內(nèi)控涉及和運行有效性發(fā)表意見是了解和測試內(nèi)部控制的直接目的。內(nèi)部控制活動就是內(nèi)部控制審計的對象，因此對被審計單位的內(nèi)部控制情況進行了解和測試，是必須也是必要的。了解和測試內(nèi)部控制是整個內(nèi)部控制審計過程的重點，因此對內(nèi)部控制測試結(jié)果可靠性的要求較高。

（二）財務(wù)報表審計對內(nèi)部控制的側(cè)重點

財務(wù)報表審計采用風險導向?qū)徲嬆Ｊ健Ａ私夂蜏y試內(nèi)部控制是為了實現(xiàn)對重大錯報風險的評估，最終服務(wù)于對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。財務(wù)報表審計中，對企業(yè)內(nèi)部控制的測試并非必須，只有在兩種情況下才要求必須對內(nèi)部控制測試：即在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制運行是有效的；或者僅實施實質(zhì)性程序并不能夠提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

（三）兩者的比較

內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計并非是完全割裂開來的兩種審計活動，對內(nèi)部控制的共同關(guān)注是兩者的重要契合點，因此有必要對兩種審計活動在內(nèi)部控制方面?zhèn)戎剡M行分析。

注冊會計師應當對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，對內(nèi)部控制審計中注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計報告中增加“非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。財務(wù)報表審計時控制測試中的控制對象即財務(wù)報告內(nèi)部控制，而非財務(wù)報告內(nèi)部控制是財務(wù)報表審計時所不考慮的。

三、審計方法

（一）內(nèi)部控制審計方法

《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》規(guī)定注冊會計師應按照自上而下的方法實施審計工作。這就要求在業(yè)務(wù)層面之前，審計人員應首先了解并測試企業(yè)層面的控制。利用企業(yè)層面的評估結(jié)果，可以確定其他必要的測試。通過評估企業(yè)層面內(nèi)部控制，顯示內(nèi)部控制設(shè)計良好且運行有效，對業(yè)務(wù)層面的控制測試就可適當減少。通過這種方法，審計人員將注意力集中于內(nèi)部控制的高風險領(lǐng)域。

（二）財務(wù)報表審計方法

財務(wù)報表審計采用風險導向?qū)徲嬆Ｊ?，審計人員了解被審計單位的基本情況，要通過詢問、觀察、檢查文件或記錄、等審計程序，并評估出被審計單位報表層次和認定層次的重大錯報風險，并實施總體應對措施以應對報表層次重大錯報風險，實施進一步審計程序以應對認定層次重大錯報風險。

（三）兩者的比較

兩種審計都是風險導向?qū)徲嫞紝ζ髽I(yè)的風險分為兩個層面，不同的是，內(nèi)部控制審計的兩個層面分別是企業(yè)層面和業(yè)務(wù)層面的控制，財務(wù)報表審計是報表層次和認定層次的風險?？傮w上，兩種審計在審計方法的整體思路是一樣的。

四、審計報告

（一）內(nèi)部控制審計報告

內(nèi)部控制審計報告可分為四種意見類型，包括標準審計報告、帶強調(diào)事項段的審計報告、無法表示意見的審計報告和否定意見的審計報告，無保留意見的審計報告類型。內(nèi)部控制審計發(fā)表意見并對外披露企業(yè)內(nèi)控是否有效時應采用正面、積極的方式。

（二）財務(wù)報表審計報告

財務(wù)報表審計報告的意見類型有標準審計報告、帶強調(diào)事項段無保留意見審計報告、保留意見的審計報告、無法表示意見的審計報告和否定意見的審計報告。財務(wù)報表審計的審計報告向外披露，但是財務(wù)報中通常不對外披露企業(yè)內(nèi)部控制的情況，除非是內(nèi)部控制影響到對財務(wù)報表發(fā)表的審計意見。審計人員沒有義務(wù)實施專門審計程序以發(fā)現(xiàn)內(nèi)控缺陷，但當發(fā)現(xiàn)內(nèi)控缺陷時，應當向企業(yè)管理層或治理層提交管理建議書說明情況。

（三）兩者的比較

內(nèi)部控制審計意見類型比報表審計意見類型少了一個保留意見的審計報告類型，原因可能是內(nèi)部控制審計是對注冊會計師對企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行“有效性”發(fā)表意見，而并不是對企業(yè)已經(jīng)自評過的文件或制度發(fā)表意。當實施了必要的審計程序后，未發(fā)現(xiàn)重大缺陷可發(fā)表無保留意見過帶強調(diào)事項段的無保留審計意見，發(fā)現(xiàn)了重大缺陷即發(fā)表否定意見，審計范圍受到限制即發(fā)表無法表示意見；而報表審計情況則不同，企業(yè)管理層已聲明的財務(wù)報告是“合法的”、“公允的”，注冊會計師是對企業(yè)已做出結(jié)論的財務(wù)報告發(fā)表意見，可以對企業(yè)已經(jīng)做出的結(jié)論發(fā)表保留意見的審計報告。

內(nèi)部控制審計報告和財務(wù)報表審計報告均對外披露。內(nèi)部控制審計報告評價了企業(yè)內(nèi)部控制有效性，而財務(wù)報表審計報告對財務(wù)報告合法性和公允性的鑒證，通常不對外披露企業(yè)內(nèi)控情況，這是兩種審計的目標所決定的。

五、結(jié)論

財務(wù)報表審計是為了提高財務(wù)報告的可靠性而實施的，重在對“結(jié)果”審計；內(nèi)部控制審計是對企業(yè)內(nèi)控設(shè)計和執(zhí)行的有效性進行的審計，重在對“過程”審計。審計對象、重點等的差異，使兩者在具體的審計目標、審計實施過程的側(cè)重點、審計報告類型等方面存在實質(zhì)性差異。在技術(shù)層面，兩者審計模式、程序、方法等存又有相通之處。因此，內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計可以進行整合，但是要注意兩者的異同，避免混淆內(nèi)部控制審計和報表審計中的控制測試。

參考文獻

[1]財政部,證監(jiān)會,審計署,銀監(jiān)會,保監(jiān)會.企業(yè)內(nèi)部控制審計指引[J].2010,4.

篇（4）

2.審計資料收集困難，審計管理存在弊端由于合并財務(wù)表報其反應出的信息量相對較大，包含了子公司以及母公司等多個方面的經(jīng)濟運營信息。因此企業(yè)有關(guān)審計人員在對合并財務(wù)表報進行審計的過程中，應準備好充足的資料進行審計參考，保障審計工作的質(zhì)量。但是由于合并財務(wù)報表中涉及的信息十分的廣泛，并且分布于不同的子公司以及部門之中，造成有關(guān)企業(yè)審計人員收集資料上的困難。除此之外，企業(yè)在對合并財務(wù)報表審計工作的管理上也存在著一定的弊端。其中最主要的問題就體現(xiàn)在管理制度不足，管理力度不夠等方面。這使得企業(yè)審計人員在進行合并財務(wù)表報審計的過程中，工作行為難以得到有效的約束，造成工作過程中的不規(guī)范，不合理。

3.缺乏完善審計標準，審計質(zhì)量難以保障在對合并財務(wù)表報進行審計的過程中主要的工作就是對合并財務(wù)表報中展現(xiàn)出的信息的真實性進行判斷。但是由于企業(yè)內(nèi)部對于信息真實性的判斷標準沒有明確的規(guī)定，并且由于信息的分散性過強，因此在對合并財務(wù)報表進行審計的過程中，審計的質(zhì)量難以被有效的保障。

4.審計人員素質(zhì)不足，審計效率難以提升審計人員是進行合并財務(wù)報表審計的關(guān)鍵，因此企業(yè)內(nèi)部審計人員的素質(zhì)與合并財務(wù)報表審計工作的質(zhì)量有著直接的影響。通過對我國部分企業(yè)審計人員的素質(zhì)進行調(diào)查，我們發(fā)現(xiàn)我國企業(yè)中部分審計人員在審計過程中存在著個人專業(yè)素質(zhì)不足的問題，難以對審計工作進行有效的把握，并且對審計工作中出現(xiàn)的一些問題無法進行及時的解決，造成企業(yè)內(nèi)部合并財務(wù)報表審計工作質(zhì)量的下降。

二、針對合并財務(wù)表報審計中存在問題的解決措施

1.完善審計程序，進行特殊審計鑒于合并財務(wù)報表的審計工作與一般的財務(wù)表報在審計方式上存在著一定的不同，因此有關(guān)企業(yè)在今后的工作過程中應對審計工作中的程序問題產(chǎn)生重視，對不同審計工作進行區(qū)分對待。尤其是針對合并財務(wù)報表的審計工作，有關(guān)企業(yè)應對其進行特殊審計，制定出符合合并財務(wù)表報審計工作需要的審計程序，確保合并財務(wù)表報審計工作的順利進行。值得注意的是在進行合并財務(wù)表報審計程序制定的過程中，有關(guān)人員應對傳統(tǒng)審計程序進行把握，明確傳統(tǒng)審計程序與合并財務(wù)表報審計工作之間的差異，并從實際的差異性入手進行合并財務(wù)報表審計程序的制定，只有這樣才能保障新審計程序的合理性與科學性。

2.加強資料搜集，完善審計管理資料的搜集問題一直是進行合并財務(wù)表報審計過程中的難點問題。有關(guān)企業(yè)工作人員要想對合并財務(wù)報表審計工作質(zhì)量進行提升，就應在相關(guān)資料收集方面下工夫，確保相關(guān)材料收集的全面性。鑒于此，在今后的工作過程中，企業(yè)應充分的借助網(wǎng)絡(luò)資源，將各子公司與母公司聯(lián)系在一起，通過網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應用，實現(xiàn)信息的共享。尤其是在經(jīng)濟資金流動等方面要進行詳細的記錄，并允許審計人員通過電腦對相關(guān)資料進行查看。其次，子公司應注重內(nèi)部財務(wù)工作的條理性，保障內(nèi)部財務(wù)表報的清晰明了，為合并財務(wù)表報審計工作的進行提供便利。

3.建立審計標準，把握審計重點審計標準主要是對合并財務(wù)報表真假性的一種判斷，因此有關(guān)企業(yè)應在明確內(nèi)部審計標準不足的基礎(chǔ)上，對相關(guān)合并財務(wù)表報審計過程中需要應用到的各項標準進行完善，并充分的對各子公司的審計標準進行掌握，整合出一套符合合并財務(wù)表報審計工作的審計標準。同時，由于合并財務(wù)報表工作的審計內(nèi)容眾多，因此為了有效的提高合并財務(wù)報表審計工作的審計質(zhì)量以及審計效率，有關(guān)審計人員應對審計工作中的重點問題進行把握，關(guān)注審計重點。

篇（5）

    中圖分類號:F270   文獻標識碼:A

    內(nèi)部控制在防范財務(wù)信息失真,預防重大的會計舞弊方面發(fā)揮著重要的作用。但是,任何一個好的制度都需要強有力的監(jiān)督才能發(fā)揮積極有效的作用,才能對由此產(chǎn)生的財務(wù)信息的質(zhì)量進行合理保證。所以利用注冊會計師,對企業(yè)內(nèi)部控制進行外部審計,出具合理保證的審計報告,已經(jīng)成為全世界的共識。隨著美國SOX法案(《薩班斯—奧克斯利法案》)的頒布,絕大部分國家都意識到了內(nèi)部控制審計的重要性。我國在2008年5月由財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,2010年4月,上述5部門又頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》。

    《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》指出,內(nèi)部控制審計是指會計師事務(wù)所接受委托,對特定基準日內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進行審計。注冊會計師在執(zhí)行內(nèi)部控制審計工作中,應當獲取充分、適當?shù)淖C據(jù),為發(fā)表內(nèi)部控制審計意見提供合理保證。對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見,并對內(nèi)部控制審計過程中注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷,在內(nèi)部控制審計報告中增加“非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。

    內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制評價、財務(wù)報表審計中的內(nèi)部控制評審等工作既有密切聯(lián)系,又有本質(zhì)區(qū)別。弄清它們之間的關(guān)系,對于充分認識內(nèi)部控制審計的獨特作用,切實推進內(nèi)部控制審計工作的開展,具有重要意義。

    內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制評價之間的關(guān)系

    內(nèi)部控制評價是指由企業(yè)董事會或類似權(quán)利機構(gòu)對企業(yè)內(nèi)部控制有效性進行評價,形成評價結(jié)論,出具評價報告的過程。董事會或類似權(quán)利機構(gòu)通常指定內(nèi)部審計部門為內(nèi)部控制評價部門,圍繞控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等控制要素的設(shè)計與運行情況進行全面評價,并指出控制缺陷包括設(shè)計缺陷和運行缺陷,形成內(nèi)部控制自我評價報告。

    企業(yè)董事會對內(nèi)部控制自我評價報告的真實性和合法性負責,內(nèi)部控制自我評估報告的真實性,是指內(nèi)部控制自我評估報告是否如實反映了企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行的有效性;內(nèi)部控制自我評估報告的合法性,是指內(nèi)部控制自我評估報告的編制是否符合國家有關(guān)法律、規(guī)章的要求(吳秋生,2010)。

    (一)內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制評價的區(qū)別

    1.范圍不同。內(nèi)部控制審計以財務(wù)報告內(nèi)部控制為主。內(nèi)部控制審計的范圍,直接決定著審計的質(zhì)量、成本和責任,決定著審計的可行性。為了遏制內(nèi)部控制的各種可能的缺陷滋生,為財務(wù)報表使用者提供盡可能多的相關(guān)信息,促進被審計單位全面加強內(nèi)部控制建設(shè),內(nèi)部控制審計應當以整個內(nèi)部控制為審計范圍。但是,以整個內(nèi)部控制作為內(nèi)部控制審計的范圍,既不明確,也不好把握,容易產(chǎn)生審計風險,審計的可行性會有問題。所以,目前內(nèi)部控制審計只能突出重點,重點解決內(nèi)部控制弱化可能產(chǎn)生輸出虛假財務(wù)信息的問題,內(nèi)部控制審計范圍應當限于與財務(wù)報告有關(guān)的內(nèi)部控制(楊瑞平,2010)。

    按照《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》,內(nèi)部控制評價圍繞控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等控制要素確定內(nèi)部控制評價的具體內(nèi)容,建立內(nèi)部控制評價的核心指標體系,對內(nèi)部控制設(shè)計與運行情況進行全面評價。

    2.性質(zhì)不同。內(nèi)部控制審計是企業(yè)外部對企業(yè)的內(nèi)部控制審計,是會計師事務(wù)所對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進行的審計,是一種獨立的鑒證業(yè)務(wù)。內(nèi)部控制評價是企業(yè)內(nèi)部管理層對企業(yè)的內(nèi)部控制評價,通常情況,授權(quán)內(nèi)部審計機構(gòu)對企業(yè)內(nèi)部控制進行評價,是一種相對獨立的服務(wù)業(yè)務(wù)。

    3.目的不同。內(nèi)部控制審計目標是對被審計單位內(nèi)部控制自我評估報告的真實性和合法性發(fā)表審計意見,為內(nèi)部控制自評報告的真實性和合法性提供合理保證。內(nèi)部控制評價是管理層通過內(nèi)部控制自我評估報告對企業(yè)內(nèi)部控制進行的一種自我評價,一方面,在評價的過程中可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制缺陷,及時改善企業(yè)內(nèi)部控制情況,進而提高企業(yè)經(jīng)濟效益;另一方面,投資者、社會公眾等企業(yè)利益相關(guān)者根據(jù)內(nèi)部控制評價報告可以了解企業(yè)內(nèi)部控制水平,評估企業(yè)抗風險能力和持續(xù)經(jīng)營能力,從而為投資決策和正確行使相關(guān)權(quán)利提供資料依據(jù)。

    4.責任主體不同?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制審計指引》規(guī)定建立健全和有效實施內(nèi)部控制,評價內(nèi)部控制的有效性是企業(yè)董事會的責任。按照該指引的要求,在實施審計工作的基礎(chǔ)上對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見,是注冊會計師的責任。企業(yè)內(nèi)部控制責任是由企業(yè)承擔的,而內(nèi)部控制審計責任是由注冊會計師承擔的。兩種責任的分離決定了企業(yè)和注冊會計師在分別實施內(nèi)控自評和內(nèi)控審計時必須按照不同的規(guī)則獨立完成,兩者之間不能夠相互替代和免除(金靈,2011)。

    5.評價依據(jù)不同。內(nèi)部審計評價依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》進行評價,而內(nèi)部控制審計依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》進行審計。

    (二)內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制評價的聯(lián)系

    1.評價對象相同。內(nèi)部控制評價與內(nèi)部控制審計都是對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進行評價,只不過兩者對于內(nèi)部控制的范圍各自有所側(cè)重。這兩種評價必然存在內(nèi)在的關(guān)聯(lián)性,所以往往也依賴同樣的證據(jù),遵循類似的測試方法并使用同一基準日。

    2.內(nèi)部控制評價滋生了內(nèi)部控制審計工作。對于執(zhí)行內(nèi)部控制基本規(guī)范的上市公司或其他中小企業(yè),按照《內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引的要求,企業(yè)內(nèi)部控制必須委托會計師事務(wù)所開展內(nèi)部控制審計,內(nèi)部控制評價報告與內(nèi)部控制審計報告同時對外披露或報送。由此,內(nèi)部控制自我評價報告催生了內(nèi)部控制審計的產(chǎn)生。

    3.內(nèi)控審計的實施過程中可以適當利用企業(yè)內(nèi)控自評工作。內(nèi)部控制審計執(zhí)行審計工作時,注冊會計師應當對企業(yè)內(nèi)部控制自我評價工作進行評估,判斷是否利用企業(yè)內(nèi)部控制評價相關(guān)的工作以及可利用的程度,相應減少可能本應由注冊會計師執(zhí)行的工作。

    綜上所述,內(nèi)部控制審計和內(nèi)部控制評價既有本質(zhì)的區(qū)別又有相應的聯(lián)系。需要強調(diào)的是,注冊會計師雖然可以利用企業(yè)內(nèi)部控制評價所形成的結(jié)論,但需對其本身發(fā)表的審計意見獨立承擔責任,該責任不因企業(yè)內(nèi)部控制評價人員和其他相關(guān)人員的工作而減輕(王曉麗,2011)。

    內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計中的內(nèi)部控制評審之間的關(guān)系

    財務(wù)報表審計中的內(nèi)部控制評審,是指為編制審計計劃能夠準確確定審計重點和抽樣規(guī)模提供可靠依據(jù),進而進一步確定實施實質(zhì)性程序的范圍、性質(zhì),注冊會計師在進行財務(wù)報表審計時應當首先了解審計單位內(nèi)部控制,且出現(xiàn)下列兩種情況時注冊會計師應當對內(nèi)部控制實施控制測試:

    在評估認定層次重大錯報風險時,預期控制的運行是有效的;僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

    (一)內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計中的內(nèi)部控制評審的區(qū)別

    1.直接目的不同。內(nèi)部控制審計是出于管理方面的需求,從公司層面對企業(yè)整個內(nèi)部控制系統(tǒng)尤其是財務(wù)報告內(nèi)部控制進行全面的評價,以促進企業(yè)經(jīng)營管理措施的實施及目標的實現(xiàn),表現(xiàn)形式為對被審計單位內(nèi)部控制自我評估報告的真實性和合法性發(fā)表審計意見。而財務(wù)報表審計中的內(nèi)部控制評審是為了滿足審計方面的需要,評價那些可能對財務(wù)報表可靠性有重要影響的內(nèi)部控制,判斷其可依賴程度,從而合理確定審計程序,保證審計質(zhì)量,提高審計效率。

    2.性質(zhì)不同。內(nèi)部控制審計是一項獨立的鑒證業(yè)務(wù)。而財務(wù)報表審計中的內(nèi)部控制評審是財務(wù)報表審計工作中的一部分,一個重要的環(huán)節(jié),而非單獨的一項業(yè)務(wù)。

    (二)內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計中的內(nèi)部控制評審的聯(lián)系

    1.審計對象相同。內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計中的內(nèi)部控制評審都要對與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制進行審查,審查財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計的合理性,執(zhí)行的有效性。

    2.審計方法相似。針對相同的審計對象,內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計中的內(nèi)部控制評審在審計方法上相似,都需要運用檢查書面文件和記錄、詢問有關(guān)人員、穿行測試等方法。

    正因為兩者的相似點,現(xiàn)階段內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計就內(nèi)部控制的有效性的評價可以開展整合審計,即由同一會計師事務(wù)所的不同項目組執(zhí)行同一委托單位的內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計,整合有利于注冊會計師之間的溝通,方便協(xié)調(diào)各自的工作進度,互相借助對方的工作成果,可以大大加速審計時間,節(jié)約審計費用,降低審計成本,有利于促進內(nèi)部控制審計順利開展。當然在整合審計過程中,應同時實現(xiàn)如下的目標:獲取充分、適當?shù)淖C據(jù),支持其在內(nèi)部控制審計中對內(nèi)部控制有效性發(fā)表的意見;獲取充分、適當?shù)淖C據(jù),支持其在財務(wù)報表審計中對控制風險的評估結(jié)果。

    一方面,注冊會計師在進行財務(wù)報表審計中的內(nèi)部控制評審時可以直接利用內(nèi)部控制審計報告中對內(nèi)部控制有效性的結(jié)論作為對控制風險的評估,最終確定實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍。因為在財務(wù)報告內(nèi)部控制審計中,注冊會計師要對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見并承擔法律責任,關(guān)于內(nèi)部控制審計報告的結(jié)論是較為精確和可靠的,因此在財務(wù)報表審計中可以利用財務(wù)報告的內(nèi)部控制審計結(jié)果來評價控制風險。

篇（6）

對醫(yī)院財務(wù)報表審計的目標進行透徹的理解，才能從實際出發(fā)，制定出相應的審計措施，從而達到預定的目標。針對醫(yī)院財務(wù)報表審計的目的，相關(guān)資料已經(jīng)有明確規(guī)定，主要是對醫(yī)院財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或者錯誤而導致的重大錯報獲取合理保證。由于注冊會計師在對醫(yī)院財務(wù)報表進行審計的過程中，接觸到的醫(yī)院規(guī)模不同、管理水平不同，內(nèi)部控制也存在很大的差異性，因此，在對審計工作進行戰(zhàn)略制定時，注冊會計師一定要將該醫(yī)院的實際情況進行詳細的了解，重點關(guān)注醫(yī)院的內(nèi)部控制設(shè)計及其運行的有效性，關(guān)注大額資金在使用之前是否經(jīng)過相關(guān)領(lǐng)導的一致同意。同時，在審計的過程中，為了能夠?qū)徲嬆繕顺浞謱崿F(xiàn)，對醫(yī)院財務(wù)報表的審計工作需要通過檢查記錄或文件、觀察、詢問，從而進行重新計算、重新執(zhí)行，以免出現(xiàn)審計錯誤的情況。

對審計范圍和重點審計領(lǐng)域進行嚴格把控

此處所提到的審計范圍主要包括時間范圍、空間范圍和內(nèi)容范圍。其中最重要的要屬內(nèi)容范圍，醫(yī)院審計中所涉及到的內(nèi)容范圍是指反映該醫(yī)院在某一特定的時間內(nèi)的具體財務(wù)情況和某一會計期間的收人費用、現(xiàn)金流量、預算收支執(zhí)行情況等相關(guān)的書面文件。注冊會計師在對醫(yī)院財務(wù)報表進行審計之前，對所審計的范圍必須有一個全方面的掌握，以免出現(xiàn)重復審計和審計遺漏的現(xiàn)象。同時，在對審計的重點領(lǐng)域進行確定的時候，注冊會計師必須根據(jù)該醫(yī)院所處的行業(yè)狀況、法律與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素環(huán)境、被審計醫(yī)院的性質(zhì)與主要業(yè)務(wù)活動、會計政策的選擇與運用、被審計醫(yī)院的目標、戰(zhàn)略以及相關(guān)業(yè)務(wù)風險、財務(wù)業(yè)績的衡量和評價等因素，來對其進行綜合性評估，從而根據(jù)評估得到的結(jié)果進行審計重點領(lǐng)域的定位工作。其中，對于醫(yī)院內(nèi)部控制的有效性檢查，醫(yī)院固定資產(chǎn)尤其是大型醫(yī)療設(shè)備的購置、使用、轉(zhuǎn)移、報廢，醫(yī)院成本核算，費用的歸集與分攤，醫(yī)院收人的資金來源，取消藥品加成后減少的收人數(shù)額，醫(yī)療服務(wù)項目收費標準執(zhí)行情況等方面，將會成為醫(yī)院財務(wù)報表審計的重點領(lǐng)域。

熟練醫(yī)院業(yè)務(wù)流程與會計核算特點

注冊會計師在對醫(yī)院財務(wù)報表進行審計的過程中，應該對被審計醫(yī)院的各項重大業(yè)務(wù)進行全面的了解，并且進行系統(tǒng)的分析，從而發(fā)現(xiàn)其中可能存在的內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié);同時，隨著公立醫(yī)院制度內(nèi)部控制制度的不斷改革和完善，許多原有的制度都會被新制度所更換，比如說補償機制改革和財務(wù)會計制度改革以后，公立醫(yī)院的補償渠道也會逐步發(fā)生改變，會由原本的服務(wù)收費、藥品加成收人和財政補助三個渠道，改為服務(wù)收費和則政補助兩個渠道。從而，醫(yī)院會計核算的形式也會從過去的不強調(diào)成本核算到要求單病種成本核算，從過去的財務(wù)報表體系過渡到新的財務(wù)報表體系。因此，注冊會計師在對相關(guān)報表進行審計的時候，會面臨很大的挑戰(zhàn)。

醫(yī)院財務(wù)報表審計中應該注意的問題

隨著社會的發(fā)展，為了能夠順應時代的發(fā)展腳步，國家財政部必然會對醫(yī)院財務(wù)報表的審計工作進行不斷的改革。比如2009年8月12日所印發(fā)了《醫(yī)院會計制度》，其中就針對醫(yī)院會計制度做出了新的制定。因此，為了能夠?qū)⑨t(yī)院的財務(wù)報表獨立審計工作做好，注冊會計師應該對醫(yī)院會計制度的新動向、新特點和新變化及時了解和掌握，除此之外，還要明確由于新制度給注冊會計師審計服務(wù)帶來的新影響和新要求，從而提升自己的專業(yè)水平和素養(yǎng)。

篇（7）

對于任何一家企業(yè)而言，內(nèi)部控制都是必不可少的環(huán)節(jié)。有效發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，不僅能夠極大的提升企業(yè)的經(jīng)營效率，同時還能促進企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn)。但是，內(nèi)部控制理論并非一成不變的，它會隨著企業(yè)面臨的經(jīng)濟、法律等環(huán)境的變化而不斷的發(fā)展和完善自身的理論。

1.2內(nèi)部控制審計的產(chǎn)生

為了防止企業(yè)財務(wù)報告出現(xiàn)錯誤或者舞弊等行為，對報表的審計就成為了第一道防線，主要是通過注冊會計師鑒定審查財務(wù)報表并提出對企業(yè)財務(wù)信息質(zhì)量的相關(guān)看法。

2.內(nèi)部控制與財務(wù)報表之間的關(guān)系

2.1內(nèi)部控制與財務(wù)報表的聯(lián)系

財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計之間的關(guān)系主要有一下幾點：第一，最終目的相同。雖然財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計兩者之間，有不同的側(cè)重點。但是，他們有一個共同的目的，就是提高財務(wù)報告的可靠程度，優(yōu)化財務(wù)信息的質(zhì)量，服務(wù)于利益相關(guān)者，為他們提供高質(zhì)量的信息。第二，審計方法相同。為了可以及時對評估中存在的重大缺陷以及存在的風險進行識別，風險導向的審計模式成為了財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計共同的選擇，此模式即首先讓注冊會計師實施風險評估程序。第三，審計程序相似性。內(nèi)部控制審計時應該了解并測試內(nèi)部控制。而財務(wù)報表也一樣，審計時也要了解內(nèi)部控制，甚至進行控制測試。第四，有相同的重點關(guān)注對象。在財務(wù)報表審計中，財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計都要識別重要交易類別、重點賬戶等重點審計領(lǐng)域。這些重點領(lǐng)域是否存在錯報也是注冊會計師需要評價的地方，而這些交易與賬戶是否被內(nèi)部控制所覆蓋則是內(nèi)部控制審計需要評價的。第五，確定的重要性水平。對于內(nèi)部控制審計來說，為了判斷內(nèi)部控制是否存在重大缺陷，需要事先做好重要性水平的確定工作。對于財務(wù)報表審計來說，確定的重要性水平是為了檢查財務(wù)報告中的重大錯報情況。

2.2財務(wù)報表與內(nèi)部控制審計的區(qū)別

財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計之間的區(qū)別主要有以下幾點：第一，直接目的不同。對于內(nèi)部控制審計中來說，其進行評價內(nèi)部控制主要是為了給內(nèi)部控制本身的有效性提供參考意見。對于財務(wù)報表審計來說，其進行評價內(nèi)部控制主要是為了對財務(wù)報告的審計意見類型的支持，以及對減少實質(zhì)性程序的工作量的可行性進行判斷。第二，對控制測試的范圍不同。為了給內(nèi)部控制整體的有效性提供參考意見，內(nèi)部控制審計應該針對每一審計領(lǐng)域，獲取控制有效性的證據(jù)，不能繞過內(nèi)部控制測試程序。而在財務(wù)報表審計中，在某些審計領(lǐng)域的審計過程中，審計師可以根據(jù)成本效益原則繞過內(nèi)部控制測試程序，采取不同的審計策略。第三，對控制測試結(jié)果的可靠性與不同的要求。在內(nèi)部控制審計中，為了保證內(nèi)部控制的有效性，應該在控制測試的可靠性上嚴格要求，樣本量選擇的相對彈性也較小。而在財務(wù)報表審計中，測試的樣本量有較高的彈性，在測試的可靠性的方面也有較低的要求。

3.內(nèi)部控制審計的實施

3.1被審計單位的應對措施

第一，重視內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)。企業(yè)必須依據(jù)相關(guān)規(guī)范和配套指引上的規(guī)定，對內(nèi)部控制規(guī)范體系設(shè)及實施更加關(guān)注，系統(tǒng)性的梳理整個業(yè)務(wù)流程，以便更好的實施內(nèi)部控制規(guī)范體系。建立內(nèi)部控制領(lǐng)導體制與組織機構(gòu)。對業(yè)務(wù)流程中容易出錯的關(guān)鍵控制點加以識別能夠更加有效的做好會計師事務(wù)所中的內(nèi)部控制審計工作。

第二，關(guān)注內(nèi)部控制的內(nèi)部評價工作。對于內(nèi)部控制的自我評價，是企業(yè)應該自覺做好的方面。在內(nèi)部條件允許的情況下，應該做好與注冊會計師的溝通，指定內(nèi)部部門及人員做好內(nèi)部控制的全面評價工作。如果企業(yè)內(nèi)部資源不能配合內(nèi)部控制的評估工作，則可考慮聘請專業(yè)人員。

3.2注冊會計師的應對措施

篇（8）

一、相關(guān)概念

財務(wù)報表審計是會計師事務(wù)所遵照審計準則，對財務(wù)報表發(fā)表審計意見，目的是提高財務(wù)報表預期使用者對財務(wù)報表的信賴程度。

內(nèi)部控制審計是指會計師事務(wù)所接受客戶的委托，對企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計的合理性和運行的有效性進行審計，并對與財務(wù)報表相關(guān)的內(nèi)部控制發(fā)表審計意見。

整合審計是指會計師事務(wù)所對被審計單位進行內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計，并分別對其發(fā)表審計意見。

二、整合審計的必要性

從整合審計費用上來講，與單獨執(zhí)行財務(wù)報表審計相比，無論從審計工作量的投入程度看，還是從審計風險高低的視角看，在可接受的審計風險一定情況下，在審計整合的情況下，檢查風險會增大，這樣注冊會計師必須投入更多的精力、保持更高的職業(yè)謹慎，執(zhí)行更多的審計程序，獲取更有效的審計證據(jù)，來應對增加的檢查風險，相應地注冊會計師可能會要求更高的勞動報酬和風險溢價。對于整合審計，首先，內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計都是鑒證業(yè)務(wù)，可見，二者在業(yè)務(wù)分類上是一致的。其次，兩個工作的最終目的是為財務(wù)信息的使用者提供高質(zhì)量的財務(wù)信息，在兩個都強調(diào)了風險導向?qū)徲嫷耐瑫r。最后，這是因為有兩個以上的聯(lián)系，因此，應運用財務(wù)報告內(nèi)部控制審計和審計的整合，否則會增加審計成本，增加經(jīng)濟負擔和審計工作的負擔，不符合成本效益原則，避免被審計單位和重復同樣的審計證據(jù)，減少工作負擔。審計的整合可以提高審計效率，降低審計風險，提高上市公司財務(wù)信息的質(zhì)量特征?？梢姡瑢徲嫷恼鲜且粋€經(jīng)濟上可行的，考慮到預期的信息的用戶，是衡量審計單位和注冊會計師三者的效益。

三、整合審計的可行性

我們對于內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計的整合研究較晚，且主要仍在對PCAOB AS NO.2的評價和分析等方面，PCAOB AS NO.2關(guān)注的是內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的關(guān)系。在國內(nèi)研究方面，張龍平等和謝曉燕等的研究最具有代表性，其從審計目標，商業(yè)元素，審計的方法，審計計劃，證據(jù)的收集和整合的深入研究等方面，認為財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計雖然認證對象，審計方法和審計程序不同，但最終的目標是提供高質(zhì)量的會計信息的信息。

進行內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合在實踐中可行，原因有三：第一，這兩種審計的目標是提高財務(wù)信息質(zhì)量特征的基本統(tǒng)一的目標，決定了整合審計的可行性。其次，有許多類型的審計工作是相同的重復，而是在某一類在審計中發(fā)現(xiàn)的問題，也可以作為另一個基礎(chǔ)和出發(fā)點的審計，審計結(jié)果可以互相利用，相得益彰另一方面，充分發(fā)揮審計的協(xié)同作用。三，內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計必須由相同的會計事務(wù)所審計執(zhí)行，這提供了一個良好的外部條件和實施可靠的依據(jù)。同時，由同一家公司負責上市公司審計與財務(wù)報表相關(guān)的內(nèi)部控制和上市公司的財務(wù)報表是更加有利于的，對于審計和會計事務(wù)所，以節(jié)省成本，控制審計風險，同時兼顧審計目標。

審計的整合將產(chǎn)生兩個審計意見，一種是內(nèi)部控制審計意見與財務(wù)報告相關(guān)的，另一個是對財務(wù)報表的審計意見。一體化審核是財務(wù)報表和內(nèi)部控制審計相結(jié)合的審計，通過一個獨立的，平行的過程中同時實現(xiàn)兩個審計目標，審計人員不僅要通過財務(wù)報表審計結(jié)果測試內(nèi)部控制的有效性，而且通過審計結(jié)果的整合，以更好地計劃和實施審計程序，要確定是否合法合規(guī)公允的財務(wù)報表。審計人員為了把風險水平保持在可接受的低風險水平，勢必會執(zhí)行更多的審計程序、獲取更多的審計證據(jù)，來避免因整合審計而帶來的審計風險，根據(jù)審計費用定價原理，相應地會要求更高的審計費用溢價。內(nèi)部控制審計是用來評估設(shè)計和運行的內(nèi)部控制的有效性，形成內(nèi)部控制審計意見的有效性，根據(jù)審計的范圍，重點和方法，可以作為內(nèi)部控制審計獨立審計組織和實施項目，但作為實施其他審計活動的程序或進程，提高審計效率和質(zhì)量，降低審計風險。

四、結(jié)論

綜上，具有必要性和可行性的上市公司的整合審計，以及將內(nèi)部控制與財務(wù)報表一起審計，提高審計效率，降低審計成本，達到了審計的協(xié)同效應，最終對提高財務(wù)信息的可靠性和相關(guān)性起到了一定的推動作用。本文從審計整合的可行性和必要性兩個方面進行分析，審計目標都是為了提高財務(wù)信息的質(zhì)量，審計計劃的方法使用統(tǒng)一的審計重要性水平，結(jié)合風險導向?qū)徲嫷膶徲嫵绦虻目刂泣c，用內(nèi)控測試與財務(wù)報表收集相關(guān)的審計證據(jù)的，獲得的證據(jù)是相互結(jié)合的，審計報告出具審計意見是相互結(jié)合的。通過本文的研究，為整合審計業(yè)務(wù)提供一些理論建議和為我們的會計師事務(wù)所開展相關(guān)審計的整合進行一些啟示性的研究。

參考文獻

[1]謝曉燕，張龍平，李曉紅.我國上市公司整臺審計研究[J].會計研究，2009（09）.

篇（9）

（一）財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計整合的必要性

1.降低審計成本，節(jié)約相關(guān)費用

從審計費用的角度考慮，在進行內(nèi)部控制審計時，由于其作為一種新興的審計業(yè)務(wù)，審計技術(shù)和相關(guān)理論等不夠成熟，所以執(zhí)行的成本較高。相比較而言，財務(wù)報表審計在理論和實踐上已發(fā)展的比較成熟，審計成本較為固定。因此，該背景下，將兩者進行整合審計可以使審計人員更加合理的分配審計資源，進而降低被審計單位的成本和費用。

2.避免被審計單位重復提供證據(jù)

由于財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計在審計程序?qū)嵤┻^程中有很大程度上的一致性，若由同一家會計師事務(wù)所將兩者進行整合審計，就可以避免被審計單位被重復取證，大大減少了被審計單位為配合審計工作而增加的工作量。

3.兩種審計要求時間上的一致性

根據(jù)我國目前的法律要求，企業(yè)的財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計要在同一時期完成并公布，若被審計單位聘請不同的會計師事務(wù)所執(zhí)行審計，則無論從審計時間的法定要求和成本以及工作的協(xié)調(diào)性來考慮都是不可取的，而整合審計相比較而言則更加具有實施的基礎(chǔ)。

（二）財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計整合的可行性

1.業(yè)務(wù)的性質(zhì)和類型相同

根據(jù)我國現(xiàn)行的法律法規(guī)，注冊會計師的業(yè)務(wù)類型包括兩類：鑒證業(yè)務(wù)和其他相關(guān)服務(wù)。而鑒證業(yè)務(wù)又可以劃分為直接報告業(yè)務(wù)和基于責任方認定的業(yè)務(wù)。眾所周知，財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計均屬于基于責任方認定的，合理保證的審計業(yè)務(wù)，這是兩者可以進行整合的基礎(chǔ)之一。

2.兩種審計的工作成果可相互利用，降低審計風險

由于財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計在工作內(nèi)容上有很多相近的地方，因此，通過相互利用這兩者審計業(yè)務(wù)的有關(guān)成果，能夠更有效的增加整合的可行性，提高審計質(zhì)量和效果。例如，在整合審計中，注冊會計師可以從財務(wù)報表審計中發(fā)現(xiàn)的一些企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷，以便為內(nèi)部控制審計提供有關(guān)線索。而在財務(wù)報表審計中，注冊會計師可以通過有關(guān)內(nèi)部控制審計中對控制缺陷的相關(guān)結(jié)論評估相應的錯報風險。

3.兩者都體現(xiàn)了自上而下的風險導向?qū)徲嫹椒?/p>

風險導向?qū)徲嬍乾F(xiàn)代財務(wù)報表審計的主要方法，在風險導向?qū)徲嬛校瑢徲嬋藛T以風險評估識別為起點，通過自上而下的審計模式，以達到提高審計質(zhì)量、降低審計風險的目標。在進行財務(wù)報表審計時，通過評估企業(yè)的重大錯報風險后，將工作的重心從被審計單位層面的控制逐漸轉(zhuǎn)移到相關(guān)交易、重大賬戶及列報中來。而進行內(nèi)部控制審計時，注冊會計師也應采取自上而下的審計模式，以識別被審計單位整體風險為起點。這種審計方法能有效地把握高風險領(lǐng)域，更加合理分配審計的資源。

二、我國企業(yè)內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表整合審計存在的問題

（一）我國內(nèi)部控制與財務(wù)報表進行整合審計的相關(guān)理論不足

與西方國家相比，我國的內(nèi)部控制審計準則較晚，內(nèi)部控制審計尚處于初級的探索階段。在出臺的有關(guān)《企業(yè)內(nèi)部控制審計規(guī)范》中，盡管提出了整合審計的概念，鼓勵整合審計，但對于有關(guān)整合審計的指南和操作規(guī)范，國內(nèi)并沒有相關(guān)標準。且國內(nèi)學者對于研究整合審計的文獻較少，特別是缺乏實證研究和審計業(yè)務(wù)方面的意見。

（二）實施審計的成本較高，導致企業(yè)參與審計積極性不高

目前，我國企業(yè)的內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計的費用呈逐年上升趨勢，企業(yè)作為一種盈利組織，必然會考慮成本效益原則。若公司不能從出具規(guī)范的內(nèi)部控制審計報告和財務(wù)報告中獲得足夠的收益以彌補付出的成本，則企業(yè)進行整合審計的動力就不高，甚至可能只進行財務(wù)報表的審計而不聘請會計師事務(wù)所進行內(nèi)部控制審計，或者進行內(nèi)部控制審核降低業(yè)務(wù)的保證程度以減少付費。

（三）會計師事務(wù)所整合審計的質(zhì)量控制有待完善，執(zhí)業(yè)人員的能力還有待提高

當前，由于我國開始內(nèi)部控制審計的時間較短，多數(shù)會計師事務(wù)所仍然處于探索期，注冊會計師們大多缺乏對財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計進行整合審計的實務(wù)經(jīng)驗，從而導致了當前整合審計的效率不高，并且我國大部分會計師事務(wù)所也沒有建立起有關(guān)整合審計的質(zhì)量控制體系，多數(shù)審計人員在有關(guān)內(nèi)部控制的業(yè)務(wù)上，明顯缺乏經(jīng)驗，進而導致整合審計報告不具有說服力。

三、完善我國企業(yè)內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表整合審計的建議

（一）完善和充實有關(guān)整合審計的理論

整合審計是未來審計工作的必然趨勢，要不斷推廣和加強整合審計在我國的應用，完善和充實有關(guān)整合審計方面的理論，以便為我國審計人員今后開展整合審計業(yè)務(wù)時提供理論指導和切實可行的建議。同時，我們要積極借鑒發(fā)達國家的成功經(jīng)驗，加強有關(guān)整合審計的立法工作，制定一套操作規(guī)范的，內(nèi)容詳實的整合審計執(zhí)業(yè)準則。

（二）加強整合審計工作的宣傳與引導

篇（10）

中國注冊會計師協(xié)會在2011年10月向社會公布了《企業(yè)內(nèi)部控制審計實施的意見指導》，通過此文件重申了整合審計的突出地位。內(nèi)部控制審計與財務(wù)報告審計整合的理念已深入人心，未來也和世界接軌。此篇文章以兩種審計業(yè)務(wù)聯(lián)系為基礎(chǔ)，以期盡力推動整合審計的穩(wěn)步發(fā)展。

一、有關(guān)財務(wù)報表審計以及內(nèi)部控制審計進行整合的主要概念

（一）整合審計的相關(guān)概念

首先，財務(wù)報表審計的意思就是說注冊會計師運用審計手段，審查某個財務(wù)報表的內(nèi)容以及多個報表互相之間的鉤稽關(guān)系的合規(guī)性，并且闡述審計的最終結(jié)果。其次，內(nèi)部控制審計則是說會計師事務(wù)所要審計在某個日期內(nèi)部控制的設(shè)計與開展的是否靈驗。我們?nèi)绻岩陨蟽煞N整合一起來進行就是所謂的整合審計了，也就是說讓相同的會計師事務(wù)所對企業(yè)同時審計以上這兩種，在審計的時候可由指定給某項目組來同時操作兩個業(yè)務(wù)；或者用兩個項目組來分開執(zhí)行，但還不能完全的分開，在執(zhí)行過程中還要緊密聯(lián)系甚至達到趨同。

（二）財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計整合是可以操作的也是必要的

（1）把財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計進行整合是可以進行操作的。為了達到內(nèi)部控制的相關(guān)制度和指導規(guī)定，加強員工的培訓學習力度是會計師事務(wù)所的必由之路，如此方可顯著提升其職業(yè)水平。如果使用了整合審計，不僅縮短了被審計單位配合的時間、降低了在審計方面的支出，而且對加強被審計單位和會計師事務(wù)所之間的相互配合也有重要作用。

（2）把財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計進行整合是非常有必要的。第一，我國的內(nèi)部控制審計還沒有完全的發(fā)展起來，就可以利用報表審計結(jié)果檢驗或者內(nèi)控審計來估測可能產(chǎn)生的后果，從而保證優(yōu)秀的審計質(zhì)量，避免可能出現(xiàn)的風險。第二，在審計程序進行時財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計非常類似，若由某個相同的事務(wù)所實施整合審計，那么既不會再次取證還有助于減少被審計單位的工作。第三，審計技術(shù)及相關(guān)的理論等尚不成熟，在進行內(nèi)部控制過程中會致使執(zhí)行的成本相對較高的執(zhí)行費用。財務(wù)報表審計就不會出現(xiàn)那么多的問題，它無論是在認識還是行動上都是非常完善的，而且是穩(wěn)定的低審計成本。

二、整合審計的現(xiàn)狀

縱觀國外發(fā)達國家，關(guān)于內(nèi)部控制審計美國是值得學習的。美國于2002年了對后世影響深遠的薩克斯法案，其關(guān)于“財務(wù)報告內(nèi)部控制”實施審計有關(guān)概念的提出在世界上當屬首次。并在2004 年 3 月了過渡性質(zhì)的（AS2），非常仔細的規(guī)定了對企業(yè)提供的內(nèi)部控制評價報告的審計方法，它為先前的薩克斯法案的推行鋪平了道路。在這個法案并且運用后，審計師更加合規(guī)了，投資者的信心也更加的堅定了。隨后在2007 年 5 月法案進行了修訂與完善，頒布了第五號內(nèi)部控制審計準則（AS5）。在2006年日本也頒布了相關(guān)法律，規(guī)定企業(yè)提供內(nèi)部控制評價及審計。

在我國雖然已經(jīng)對這些有了一定的發(fā)展，但都主要集中于美國AS2 和AS5等國外文獻，然而在審計操作中受限于成本以及效率的因素的影響，對于進行整合審計和全面的內(nèi)部控制審計的探索還沒有人去涉足。為了跟隨世界的發(fā)展進步，我國必須要吸收以美國為代表發(fā)達國家的成功秘訣，把內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的關(guān)系妥善解決。

三、財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計整合時的問題

（一）易出現(xiàn)舞弊行為

實施整合審計是復雜的，要重點注意舞弊行為，避免出現(xiàn)重大錯報危機。注冊會計師的應在風險的指引下進行審計，對于出現(xiàn)的問題要運用合適的方法努力的去解決。另外還需要擁有辨析舞弊風險的能力，例如舞弊的目的及開展舞弊行為的條件，還要掌握被審計單位的內(nèi)部控制能否自行解決風險。

（二）審計的獨立性受到威脅

注冊會計師審計最重要的是要保持獨立性。任何的某個會計師事務(wù)所都不能同時既擔當某個被審計單位的評價工作，還同時兼任其管理咨詢的工作，審計準則對這一行為是絕對不允許的，一旦發(fā)現(xiàn)，注冊會計師必須要對其出具的審計報告負到審計相關(guān)的法律責任。

（三）業(yè)務(wù)流程太隨意

整合審計在業(yè)務(wù)流程上對注冊會計師有著嚴格的標準，但在具體操作的環(huán)節(jié)上卻沒有什么固定的規(guī)章，如此的話就會出現(xiàn)審計速度降低，抑或是縮小了審計工作的業(yè)務(wù)范圍，從而難以達成整合審計目標。

四、如何財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計整合

（一）讓整合審計中審計證據(jù)真實可靠

作為注冊會計師應保持較高的職業(yè)懷疑態(tài)度，特別要警惕由于舞弊導致的重大錯報危機。若是認為錯報或內(nèi)控漏洞是由舞弊造成的，就要重新評估，并反復考慮原來已經(jīng)獲取證據(jù)的是否還是真實可靠的。

（二）確保審計的獨立地位最為重要

第一，現(xiàn)在我國法律對同一會計師事務(wù)所同時擔任報表和內(nèi)控審計的規(guī)范還很模糊，若能夠找到兩家事務(wù)所來分開負責，便可以確保內(nèi)控的有效性，也可以使財務(wù)報表真實可靠，還能用加強不同注冊會計師之間的溝通來縮小審計程序結(jié)論的分歧這種方式來解決問題。第二，結(jié)合權(quán)威、知識、激勵等角度，成立美國式的監(jiān)管部門，保護并管理所有注冊會計師和相關(guān)行業(yè)。第三，還可以選擇采用國資委等第三方付費的方式，都可以保證獨立性。

（三）建立整合審計制度規(guī)范流程

如今很多的用人單位在進行審計時傾向于整合審計，作為一名注冊會計師應熟悉企業(yè)內(nèi)部控制的有關(guān)理論，還需要熟練掌握整合審計的整個審計流程。