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時(shí)間：2023-07-02 09:54:02
序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇財(cái)務(wù)決算審計(jì)程序范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。
竣工決算作為工程竣工驗(yàn)收的重要環(huán)節(jié)，其主要對(duì)竣工工程建設(shè)過程中的建設(shè)成果和財(cái)務(wù)狀況加以反映。工程竣工決算能夠反映工程建設(shè)中的支出，對(duì)遞延資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)和新增固定資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行準(zhǔn)確核定，確保工程竣工工作的順利完成。工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作主要是指審計(jì)人員依法監(jiān)督審計(jì)工程竣工決算的效益、合法和真實(shí)，加強(qiáng)審計(jì)工作能夠?qū)ν顿Y效益進(jìn)行正確評(píng)價(jià)，促進(jìn)竣工決算質(zhì)量的提升。
一、工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作的注意事項(xiàng)
在開展工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)注意以下幾個(gè)方面的事項(xiàng)：一是確保審計(jì)人員具備嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)和專業(yè)知識(shí)，禁止隨意安排不具備專業(yè)水平的人員進(jìn)行審計(jì)工作，這樣才能保證財(cái)務(wù)決算審計(jì)結(jié)果的專業(yè)性、可靠性與真實(shí)性。二是確保審計(jì)結(jié)果能夠?qū)こ糖闆r進(jìn)行真實(shí)準(zhǔn)確反映，對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，審計(jì)部門應(yīng)要求施工單位對(duì)工程進(jìn)行及時(shí)整改，并加強(qiáng)整改過程的監(jiān)督，反復(fù)核實(shí)相關(guān)情況，從而有效解決問題。三是在開展工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作之前，對(duì)工程滿足決算審計(jì)的條件加以確定，如工程竣工報(bào)告是否具備可靠性和真實(shí)性；工程驗(yàn)收是否滿足相關(guān)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)等。四是對(duì)于審計(jì)中存在的問題，應(yīng)對(duì)相關(guān)資料進(jìn)行及時(shí)收集，并將情況反映給相關(guān)單位，積極聽取其意見和建議，確保問題能夠有據(jù)可依。五是審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)與被審計(jì)單位的工作人員進(jìn)行積極交流與溝通，獲取更多的資料，使其能夠配合審計(jì)工作的開展，從而提高審計(jì)工作的進(jìn)度與效率。六是在審計(jì)工作中，審計(jì)人員必須要到工程現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行檢查盤點(diǎn)工作，對(duì)無法送達(dá)審計(jì)的情況加以了解。這樣才能保證審計(jì)資料和結(jié)果的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，促使工程竣工的順利完成。
二、加強(qiáng)工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作的具體方法
（一）優(yōu)化財(cái)務(wù)決算審計(jì)程序
第一，應(yīng)對(duì)竣工工程的基本情況進(jìn)行全面了解。如前期審批手續(xù)是否完善、建設(shè)規(guī)模是否符合規(guī)定、概算投資是否經(jīng)過審批、工程選址是否經(jīng)過批準(zhǔn)、招投標(biāo)手續(xù)是否合法、資金來源是否合規(guī)、開工批準(zhǔn)、工程管理是否完善、財(cái)務(wù)核算是否準(zhǔn)確、工程款項(xiàng)支付是否合規(guī)、竣工驗(yàn)收手續(xù)是否健全等。
第二，應(yīng)整理、歸集和審查竣工工程的基本資料，包括立項(xiàng)審批、概預(yù)算、招投標(biāo)、合同、監(jiān)理、施工圖、竣工圖、工程竣工驗(yàn)收資料、財(cái)務(wù)賬冊(cè)等。首先對(duì)工程審批手續(xù)的齊全性和招投標(biāo)的實(shí)行情況加以審查，并嚴(yán)格按照相關(guān)程序進(jìn)行操作，確保招投標(biāo)與相關(guān)規(guī)范要求相符合。其次保證驗(yàn)收資料、竣工圖與施工圖的完整性，按照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)辦理工程變更手續(xù)，促使各種資料的整理能夠落實(shí)到位。最后對(duì)竣工決算編制手續(xù)完備和資料齊全等情況加以審查，并對(duì)竣工決算說明書的準(zhǔn)確性和真實(shí)性、決算報(bào)表的合法性與合理性加以審核。
第三，應(yīng)對(duì)資金來源與使用情況加以審核，將不合理支出加以剔除。首先對(duì)資金來源、用途、使用情況等方面的合理性加以了解，有效保證專賬核算、專戶存儲(chǔ)和?？顚Ｓ?，剔除不合理的工程造價(jià)。其次對(duì)工程款支付情況進(jìn)行審核，保證質(zhì)保金按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行合理扣留，施工單位出示了相關(guān)發(fā)票，合同價(jià)款在合理的范圍內(nèi)。最后對(duì)尾工工程情況加以審查，從工程的進(jìn)度和總概算方面出發(fā)，審查其預(yù)留資金和預(yù)算的正確性以及工程量的真實(shí)性。
第四，應(yīng)對(duì)工程資產(chǎn)交付使用情況加以審查。對(duì)于固定資產(chǎn)而言，應(yīng)對(duì)其交付使用狀況加以了解，審查其是否辦理了相關(guān)的驗(yàn)收手續(xù)，保證其完整性和真實(shí)性。同時(shí)對(duì)遞延資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)的移交情況加以審查，保證其合法性，使其能夠做到賬實(shí)、賬賬、賬表相符。
第五，應(yīng)對(duì)工程價(jià)款結(jié)算進(jìn)行審查。在審查過程中，禁止其冒算現(xiàn)象出現(xiàn)，保證設(shè)計(jì)手續(xù)與內(nèi)容符合相關(guān)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，并且對(duì)設(shè)計(jì)和決策失誤造成浪費(fèi)的原因進(jìn)行分析。同時(shí)，在合同的相關(guān)規(guī)定條款基礎(chǔ)上，對(duì)工程款的預(yù)付款和支付扣減現(xiàn)象加以審查，確保其支付沒有超過工作量。此外，在對(duì)相關(guān)工作量結(jié)算審核情況加以審查，如質(zhì)保金退付、保修期限、質(zhì)保條款、工程聯(lián)系單、總價(jià)合同設(shè)計(jì)變更等。
（二）保證完整的財(cái)務(wù)決算審查資料
工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作主要是對(duì)審批手續(xù)、概算、招投標(biāo)、合同履行、、資金來源、等方面加以審查，確保其與規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)相一致。對(duì)于工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)而言，其資料的完整性主要包括以下幾點(diǎn)：一是投資概算、可行性研究報(bào)告、設(shè)備清單以及初步設(shè)計(jì)經(jīng)過相關(guān)部門的批準(zhǔn)審核。二是竣工和各年段的財(cái)務(wù)決算報(bào)表經(jīng)同級(jí)財(cái)務(wù)審批。三是設(shè)計(jì)圖紙會(huì)審和交底會(huì)議的開展，設(shè)計(jì)圖紙變更的記錄。四是具備中標(biāo)通知書和招投標(biāo)文件[4]。五是竣工圖與施工圖的現(xiàn)場(chǎng)簽證和設(shè)計(jì)變更。六是增減批復(fù)設(shè)備、材料以及工程量，建設(shè)材料采購和項(xiàng)目設(shè)備的出入庫資料。七是工程停復(fù)工報(bào)告，施工過程中的費(fèi)用記錄、工程預(yù)決算書。八是工程造價(jià)審價(jià)定案表與審核報(bào)告，竣工驗(yàn)收單和竣工報(bào)告，承包協(xié)議書和合同。九是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的憑證、賬簿和報(bào)表，財(cái)務(wù)盤點(diǎn)移交清單和項(xiàng)目交點(diǎn)清單。十是與決算相關(guān)的其他資料，如遺留問題和收尾工程等。
三、結(jié)束語
竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)是工程完成前的重要環(huán)節(jié)。在進(jìn)行工程竣工決算審計(jì)工作時(shí)，建設(shè)單位必須要將相關(guān)資料進(jìn)行及時(shí)提供，保證完整的財(cái)務(wù)決算審查資料，優(yōu)化財(cái)務(wù)決算審計(jì)程序。這樣審計(jì)人員才能嚴(yán)格按照相關(guān)的規(guī)定要求進(jìn)行操作，增強(qiáng)工程建設(shè)行為的合規(guī)性和合法性，促進(jìn)審計(jì)職能的充分發(fā)揮，確保相關(guān)法律法規(guī)的有效落實(shí)，實(shí)現(xiàn)工程的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。
參考文獻(xiàn)：
[1]鄭強(qiáng).淺談如何做好工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作[J].時(shí)代金融，2015，21：192
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2017.08.234
1引言
中國證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部于2003年10月聯(lián)合的《關(guān)于證券期貨業(yè)務(wù)簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師定期輪換的規(guī)定》規(guī)定，除特殊情況外，簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師連續(xù)為某一相關(guān)機(jī)構(gòu)提供審計(jì)服務(wù)不得超過五年。國資委于2004年2月的《中央企業(yè)財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作規(guī)則》（國資發(fā)評(píng)價(jià)〔2004〕173號(hào)）規(guī)定，同一會(huì)計(jì)師事務(wù)所承辦企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)業(yè)務(wù)不應(yīng)連續(xù)超過5年。
煙草企業(yè)審計(jì)師也實(shí)行定期輪換，但卻有其自身的特點(diǎn)：中國煙草總公司聘請(qǐng)的主審所的輪換周期，往往大于為各省級(jí)公司及其下屬企業(yè)提供審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。并且只有通過公開招標(biāo)進(jìn)入中國煙草總公司審計(jì)業(yè)務(wù)定點(diǎn)供應(yīng)商庫的會(huì)計(jì)師事務(wù)所才能參與輪換。某家事務(wù)所輪換后，可能會(huì)成為另一家煙草企業(yè)的年報(bào)審計(jì)服務(wù)供應(yīng)商。煙草行業(yè)的特殊性是否會(huì)造成審計(jì)師定期輪換產(chǎn)生的影響發(fā)生變化呢？文章將從煙草企業(yè)的角度分析審計(jì)師定期輪換可能產(chǎn)生的影響。
2煙草企業(yè)審計(jì)師定期輪換的有利影響
2.1有利于確保審計(jì)的獨(dú)立性
審計(jì)獨(dú)立性包括形式上的獨(dú)立與實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。煙草企業(yè)審計(jì)師定期輪換，首先滿足了審計(jì)形式上獨(dú)立的要求，進(jìn)一步提高了財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)經(jīng)審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告的信任度。從審計(jì)實(shí)質(zhì)性獨(dú)立的角度來看，隨著審計(jì)師連續(xù)提供審計(jì)服務(wù)時(shí)間的增加，其與客戶的關(guān)系會(huì)變得越來越密切，審計(jì)師對(duì)客戶的依賴程度也會(huì)越來越高，審計(jì)師也會(huì)更容易受客戶的影響。審計(jì)師出于維系客戶關(guān)系的考慮，在與客戶產(chǎn)生分歧時(shí)，可能會(huì)犧牲獨(dú)立性進(jìn)行妥協(xié)，以此與客戶達(dá)成一致。
定期對(duì)審計(jì)師進(jìn)行輪換，有助于減少審計(jì)師因擔(dān)心失去客戶而犧牲獨(dú)立性的動(dòng)機(jī)，為其開展獨(dú)立審計(jì)工作提供支持。并且，由于只有在中國煙草總公司的審計(jì)業(yè)務(wù)定點(diǎn)供應(yīng)商庫中的會(huì)計(jì)師事務(wù)所才能參與煙草企業(yè)審計(jì)師的輪換，為了避免因喪失審計(jì)獨(dú)立性，導(dǎo)致未能發(fā)現(xiàn)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)及問題，而被總公司剔出審計(jì)業(yè)務(wù)供應(yīng)商庫，審計(jì)師也有動(dòng)力在審計(jì)時(shí)保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，發(fā)表客觀正確的審計(jì)意見。
2.2有利于審計(jì)師形成行業(yè)專長
煙草企業(yè)包括煙草工業(yè)企業(yè)、煙草商業(yè)企業(yè)、煙草機(jī)械制造企業(yè)、煙葉復(fù)烤企業(yè)及各多元化企業(yè)等。煙草企業(yè)審計(jì)師定期輪換，審計(jì)師有機(jī)會(huì)對(duì)各種不同類型的煙草企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，可以更加全面地認(rèn)識(shí)煙草行業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)，特殊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)更好地評(píng)估其風(fēng)險(xiǎn)。并據(jù)此對(duì)事務(wù)所員工進(jìn)行相應(yīng)培訓(xùn)，豐富其煙草行業(yè)專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)。審計(jì)師也可在輪換過程中，不斷完善針對(duì)煙草行業(yè)客戶的特有審計(jì)程序及審計(jì)方法，逐漸在煙草行業(yè)形成行業(yè)專長。
審計(jì)業(yè)務(wù)委托者往往認(rèn)為具有行業(yè)專長的審計(jì)師，在對(duì)相應(yīng)行業(yè)的企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)質(zhì)量往往更高，更能發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告存在的問題，經(jīng)其審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告也往往更加可靠。審計(jì)師一旦具備煙草行業(yè)審計(jì)專長，很有可能增加其以后期間獲得煙草企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)的機(jī)會(huì)，與煙草行業(yè)企業(yè)建立長久的合作關(guān)系。
2.3有利于提高經(jīng)審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量
隨著審計(jì)師任期的增加，審計(jì)師對(duì)客戶的了解也會(huì)逐漸增加，有可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)師謹(jǐn)慎性的降低，從而縮小抽樣調(diào)查的范圍及減少必要的審計(jì)程序，導(dǎo)致未能及r發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告中存在的問題。并且，長時(shí)間為同一企業(yè)提供審計(jì)服務(wù)，有可能形成思維定式，不利于發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。
煙草企業(yè)審計(jì)師定期輪換，審計(jì)師在首次對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，出于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的考慮，往往會(huì)進(jìn)行較多的審計(jì)測(cè)試并執(zhí)行必要的審計(jì)程序，以獲取充分的審計(jì)證據(jù)，發(fā)表正確的審計(jì)意見，進(jìn)而提高經(jīng)審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。
不同事務(wù)所的審計(jì)程序及審計(jì)方法不同，對(duì)審計(jì)師進(jìn)行定期輪換也可打破前任審計(jì)師的思維定式，也有利于問題的發(fā)現(xiàn)。并且，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在特定情況下可以查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿，這在一定程度上約束了前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)行為，促使其按照相關(guān)規(guī)定完成審計(jì)。
3煙草企業(yè)審計(jì)師定期輪換的不利影響
3.1增加審計(jì)師及企業(yè)成本
審計(jì)師首次對(duì)煙草企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，若審計(jì)人員對(duì)煙草企業(yè)缺乏了解，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需對(duì)其進(jìn)行相應(yīng)培訓(xùn)，從而導(dǎo)致審計(jì)成本增加。并且，由于不熟悉企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)，出于謹(jǐn)慎性的考慮，會(huì)擴(kuò)大審計(jì)范圍，并增加需執(zhí)行的審計(jì)程序，也會(huì)造成審計(jì)成本增加。從被審計(jì)企業(yè)的角度來看，定期輪換審計(jì)師會(huì)導(dǎo)致選擇成本增加。
煙草企業(yè)屬于國有獨(dú)資企業(yè)，更換審計(jì)服務(wù)供應(yīng)商，需經(jīng)過立項(xiàng)、審批、招標(biāo)等流程才能確定新的供應(yīng)商，若輪換期較短，則會(huì)增加企業(yè)選擇供應(yīng)商的時(shí)間及人力成本。同時(shí)，由于輪換后的審計(jì)師，對(duì)企業(yè)的不了解，會(huì)增加被審計(jì)企業(yè)與審計(jì)師溝通協(xié)調(diào)的工作量，從而間接導(dǎo)致企業(yè)成本增加。
3.2降低財(cái)務(wù)報(bào)告的及時(shí)性
會(huì)計(jì)信息的有用性會(huì)隨著其及時(shí)性的降低而不斷降低。不及時(shí)的信息，即便再有用，也難以為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策提供支持。而煙草企業(yè)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告只有經(jīng)過審計(jì)師審計(jì)，并通過總公司的審驗(yàn)后，才能用于編制總公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)告。
審計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間是年度財(cái)務(wù)報(bào)告及時(shí)性的重要影響因素。煙草企業(yè)審計(jì)師定期輪換后，由于繼任審計(jì)師需要一定的時(shí)間去熟悉被審計(jì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)及內(nèi)部控制制度，并與前任審計(jì)師溝通，會(huì)導(dǎo)致初次審計(jì)時(shí)審計(jì)師需花費(fèi)更多的時(shí)間去制訂審計(jì)計(jì)劃，執(zhí)行更多的審計(jì)程序，以收集充分的審計(jì)證據(jù)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。繼任審計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告所需的時(shí)間也會(huì)相應(yīng)延長，從而導(dǎo)致煙草企業(yè)經(jīng)審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告及時(shí)性的降低。
4結(jié)論
盡管煙草企業(yè)實(shí)行審計(jì)師定期輪換既有有利的影響，也有不利的影響，但筆者認(rèn)為煙草企業(yè)審計(jì)師定期輪換利大于弊。
雖然定期輪換審計(jì)師，會(huì)在一定程度上增加審計(jì)師及企業(yè)成本，降低財(cái)務(wù)報(bào)告及時(shí)性，但卻可提高審計(jì)師的獨(dú)立性，有助其形成行業(yè)專長，提高審計(jì)效率及質(zhì)量，確保企業(yè)披露的財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)、可靠。
下一步研究方向應(yīng)為煙草企業(yè)審計(jì)師輪換周期的確定，只有確定一個(gè)恰當(dāng)?shù)妮啌Q周期，才能實(shí)現(xiàn)審計(jì)師、煙草企業(yè)及其監(jiān)管者的多方共贏。
參考文獻(xiàn)：
一、引言
竣工決算審計(jì)是竣工驗(yàn)收前的重要環(huán)節(jié)，主要針對(duì)工程建設(shè)過程中的財(cái)務(wù)狀況和工程建設(shè)情況加以反映，體現(xiàn)工程項(xiàng)目建設(shè)過程中的資金支出，對(duì)無形資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)的價(jià)值核定，可確保工程順利竣工?？⒐きh(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)決算是監(jiān)督工程竣工決算的經(jīng)濟(jì)效益，保障其合法性和真實(shí)性有效手段，能起到正確評(píng)價(jià)投資收益，提高決算質(zhì)量等促進(jìn)作用。
二、相關(guān)概念綜述
工程竣工決算是工程項(xiàng)目建設(shè)完成后，經(jīng)過項(xiàng)目法人、施工單位、設(shè)計(jì)監(jiān)理公司、工程質(zhì)量監(jiān)督部門等多方初步驗(yàn)收合格后，由法人根據(jù)工程收支情況，進(jìn)行計(jì)算并編制反映該項(xiàng)工程在建設(shè)中的資金使用情況的經(jīng)濟(jì)文件，是該項(xiàng)工程的全面經(jīng)濟(jì)反映。工程竣工決算包括財(cái)務(wù)決算說明書、財(cái)務(wù)決算報(bào)表、竣工圖和工程造價(jià)分析四個(gè)部分。
工程竣工決算審計(jì)是指在工程竣工驗(yàn)收前，審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)工程竣工的財(cái)務(wù)決算工作的真實(shí)性、完整性、合法性進(jìn)行審核監(jiān)督的過程。通過工程決算審計(jì)工作的展開，確認(rèn)該項(xiàng)建設(shè)資金來源情況、資金支出情況、資金結(jié)余情況等，并將工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)核算與實(shí)際情況進(jìn)行對(duì)比，最終確認(rèn)資產(chǎn)投資及資金使用的真實(shí)情況。工程竣工環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)審計(jì)工作不僅可幫助建設(shè)單位減少違規(guī)現(xiàn)象，還可保障資金使用的合法性。
三、_展工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)的注意事項(xiàng)
第一，必須確保審計(jì)人員的專業(yè)性。由于工程項(xiàng)目投資金額大、項(xiàng)目周期較長、投資成本費(fèi)多類雜，這就要求審計(jì)人員具有足夠的專業(yè)判斷能力，鎖定審計(jì)重點(diǎn)，以此保障財(cái)務(wù)決算工作要達(dá)到的效果。第二，關(guān)注收集整理項(xiàng)目前期資料，對(duì)工程是否滿足審計(jì)的條件進(jìn)行確認(rèn)，檢查項(xiàng)目建設(shè)是否合法合規(guī)，工程驗(yàn)收環(huán)節(jié)是否滿足規(guī)定等。第三，關(guān)注被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度和財(cái)務(wù)管理制度，能在一定程度體現(xiàn)工程投資的真實(shí)度。第四，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)問題時(shí)，應(yīng)及時(shí)收集資料并進(jìn)一步核實(shí)，與被審計(jì)單位人員進(jìn)行溝通時(shí)，需注意記錄、取證，確保審計(jì)評(píng)價(jià)準(zhǔn)確真實(shí)。第五，審計(jì)人員有必要到工程現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行盤點(diǎn)，以保障審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性。
四、工程竣工財(cái)務(wù)決算的具體審計(jì)程序
1.充分的審前調(diào)查
審前調(diào)查是竣工決算審計(jì)工作的基礎(chǔ)，充分的審前調(diào)查有助于選擇合適的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也是竣工決算審計(jì)工作順利進(jìn)行的保障。審前調(diào)查的方式很多，包括與被審計(jì)單位或其上級(jí)主管單位、施工單位等相關(guān)單位的溝通，通過網(wǎng)絡(luò)搜查該項(xiàng)目有否有特殊報(bào)道等等。
2.審核項(xiàng)目竣工決算資料的完整性
工程竣工的財(cái)務(wù)決算審計(jì)主要針對(duì)的是審批手續(xù)、概算、合同履行情況等，確保該項(xiàng)資料與法律法規(guī)的一致性。對(duì)于竣工財(cái)務(wù)決算，資料的完整性主要包括以下幾點(diǎn)：
（1）經(jīng)過相關(guān)部門審核的項(xiàng)目立項(xiàng)文件、可行性研究報(bào)告、初步設(shè)計(jì)報(bào)告、水保評(píng)價(jià)報(bào)告、環(huán)保評(píng)價(jià)報(bào)告、地質(zhì)災(zāi)害評(píng)價(jià)報(bào)告、文物調(diào)查報(bào)告、壓覆礦產(chǎn)資源評(píng)價(jià)報(bào)告等。（2）投資計(jì)劃，資金計(jì)劃下達(dá)文件等資料。（3）土地使用批準(zhǔn)文件、占用耕地林地批準(zhǔn)文件、施工許可文件、質(zhì)量監(jiān)督手續(xù)、項(xiàng)目開工報(bào)告、質(zhì)量檢測(cè)報(bào)告、質(zhì)量監(jiān)督報(bào)告、環(huán)境和消防單項(xiàng)驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、工程竣工驗(yàn)收清單或工程竣工報(bào)告等。（4）招投標(biāo)資料，如招標(biāo)文件、招標(biāo)公告、投標(biāo)文件、評(píng)標(biāo)報(bào)告、中標(biāo)通知書。（5）設(shè)計(jì)圖紙的會(huì)審和設(shè)計(jì)圖紙的變更記錄，工程竣工圖和施工圖的現(xiàn)場(chǎng)設(shè)計(jì)變更情況。（6）業(yè)主與設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工、材料供應(yīng)單位及中介機(jī)構(gòu)等簽訂的合同。（7）項(xiàng)目法人資格申報(bào)批準(zhǔn)文件、項(xiàng)目法人組織機(jī)構(gòu)、崗位職責(zé)、項(xiàng)目實(shí)施管理辦法、財(cái)務(wù)管理部分、內(nèi)部控制制度等。（8）工程財(cái)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證和財(cái)務(wù)報(bào)表，資產(chǎn)盤點(diǎn)和移交情況等。
3.清理賬目及合同，編制工作底稿
在實(shí)際工作中，多數(shù)建設(shè)單位都不能依據(jù)《基本建設(shè)會(huì)計(jì)師制度》專戶專賬規(guī)范的對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行賬務(wù)管理，因此審計(jì)人員要加強(qiáng)對(duì)投資成本的審核，避免多記或者漏記投資成本。（1）關(guān)注建設(shè)單位內(nèi)部控制制度，特別是財(cái)務(wù)管理制度、工程管理制度、合同管理制度是否完整，內(nèi)部控制程序是否健全，這決定了工程項(xiàng)目的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。建設(shè)單位支付過程審批手續(xù)健全，能發(fā)揮內(nèi)控制度的制衡性作用，在一定程度上能反映投資成本的真實(shí)程度。（2）逐筆清理項(xiàng)目支出，審查會(huì)計(jì)憑證，審核每張票據(jù)的真實(shí)性，編制賬面清理表，是審計(jì)工作最基礎(chǔ)、最原始的工作底稿。（3）清理所有工程相關(guān)的合同，根據(jù)合同，明確投資成本的金額及類型，編制合同類工作底稿。（4）審減待攤投資中不合理的支出，測(cè)算待攤投資中建設(shè)管理費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)所占的比例是否合規(guī)合法。（5）根據(jù)合同約定及工程師審定的工程結(jié)算定案表，審定各科目余額，編制工作底稿。
4.審定竣工決算報(bào)表，編制審計(jì)報(bào)告
根據(jù)財(cái)政部第（2016）81號(hào)令《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》第三十八條規(guī)定：項(xiàng)目一般不得預(yù)留尾工工程，確需預(yù)留尾工工程的，尾工工程投資不得超過批準(zhǔn)的項(xiàng)目概（預(yù)）算總投資的5%。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)計(jì)劃階段和設(shè)置審計(jì)程序時(shí)必須把握好該前提條件。
此外，收尾工程的確定也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)重點(diǎn)。收尾工程的投資額如何確定？一般采用以下方法：一是收尾工程項(xiàng)目已通過招投標(biāo)而在實(shí)施過程中的，可以按照該項(xiàng)目的中標(biāo)價(jià)（合同價(jià)）加上設(shè)計(jì)變更聯(lián)系單的工程造價(jià)（估計(jì)數(shù)）。二是收尾工程項(xiàng)目的施工圖已齊備，但未通過工程公開招標(biāo)的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可利用專家按施工圖紙計(jì)算工程造價(jià)來確定該收尾工程的投資額。三是相關(guān)圖紙未設(shè)計(jì)好的，但項(xiàng)目投資總概算有該項(xiàng)目的投資金額，該投資金額作為收尾工程的投資額。
二、工程造價(jià)結(jié)算資料的復(fù)核
在基本建設(shè)項(xiàng)目中，建筑安裝工程和設(shè)備的投Y所占比重較高，故注冊(cè)會(huì)計(jì)師欲降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和提高審計(jì)質(zhì)量，有必要對(duì)工程造價(jià)資料進(jìn)行復(fù)核。那么如何掌握復(fù)核比例？復(fù)核比例可按照《國家基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)工作要求（暫行）》的規(guī)定：抽查建筑安裝工程結(jié)算，抽查面不少于建筑安裝完成額的15%，抽點(diǎn)是超概算金額較大的單位工程。首先應(yīng)核對(duì)合同、協(xié)議、招投標(biāo)文件，以確定工程價(jià)款的結(jié)算方式。其次要對(duì)施工單位的工程量和定額子目套用進(jìn)行審計(jì)。再次要對(duì)材料價(jià)格進(jìn)行審計(jì)，原則上應(yīng)根據(jù)合同約定方法，再結(jié)合甲方現(xiàn)場(chǎng)簽證確定材料價(jià)格。最后要對(duì)簽證的合法性、有效性進(jìn)行審計(jì)，一是看手續(xù)是否符合程序要求、簽字是否齊全有效。二是看其內(nèi)容是否真實(shí)合理，費(fèi)用是否應(yīng)由甲方承擔(dān)。三是復(fù)核計(jì)算方法是否正確。
三、建設(shè)項(xiàng)目借款利息的問題
在建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于借款利息問題應(yīng)充分關(guān)注：一是借款利息期限的問題。按照《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》和《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》的有關(guān)規(guī)定，在建設(shè)期內(nèi)的借款利息和資金占用費(fèi)可以計(jì)入借款利息項(xiàng)目，建設(shè)項(xiàng)目建成投產(chǎn)后還款期間發(fā)生的借款利息，不計(jì)入交付使用資產(chǎn)的價(jià)值。二是利息費(fèi)用范圍的問題。建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)施過程由于建設(shè)單位未按借款用途規(guī)定使用借款資金和未按合同規(guī)定還款而支付的加付利息，不應(yīng)計(jì)入基建投資總額。三是財(cái)政貼息處理的問題。部分建設(shè)項(xiàng)目在審計(jì)時(shí)要考慮是否存在有財(cái)政貼息資金、檢查財(cái)政貼息資金是否已全部到位、審查其賬務(wù)處理是否正確的問題。四是審計(jì)利息費(fèi)用的合法性和合理性。建設(shè)單位在建設(shè)資金供應(yīng)量充足的前提下，處于其他目的而采用職工集資方式（無計(jì)劃）支付超過銀行利率的利息或者出借資金而造成借款利息支出等問題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要予以關(guān)注并在審計(jì)報(bào)告中予以披露。此外，由項(xiàng)目投資方承擔(dān)的項(xiàng)目資金因未及時(shí)到位造成建設(shè)資金周轉(zhuǎn)缺口而向金融機(jī)構(gòu)借款產(chǎn)生的利息，不應(yīng)列入建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)成本，應(yīng)向項(xiàng)目投資者收回。
四、關(guān)于建設(shè)單位管理費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)的審計(jì)
根據(jù)財(cái)政部第財(cái)建[2016]504號(hào)《基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)成本管理規(guī)定》第五條規(guī)定：項(xiàng)目建設(shè)管理費(fèi)是指項(xiàng)目建設(shè)單位從項(xiàng)目籌建之日起至辦理竣工財(cái)務(wù)決算之日止發(fā)生的管理性質(zhì)的支出。包括：不在原單位發(fā)工資的工作人員工資及相關(guān)費(fèi)用、辦公費(fèi)、辦公場(chǎng)地租用費(fèi)、差旅交通費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、工具用具使用費(fèi)、固定資產(chǎn)使用費(fèi)、招募生產(chǎn)工人費(fèi)、技術(shù)圖書資料費(fèi)（含軟件）、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、施工現(xiàn)場(chǎng)津貼、竣工驗(yàn)收費(fèi)和其他管理性質(zhì)開支。
岳華經(jīng)過十年的發(fā)展，立足北京，面向全國，客戶涵蓋航空、金融、電子、電力、旅游、房地產(chǎn)、電信、交通、運(yùn)輸、能源、機(jī)械、農(nóng)業(yè)、林業(yè)、餐飲、酒店、醫(yī)藥等諸多領(lǐng)域，為上市公司、國有大中型企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)、民營高科技企業(yè)等提供年報(bào)審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)、上市審計(jì)、驗(yàn)資、評(píng)估、咨詢等專業(yè)服務(wù)，并多次受財(cái)政部、原國家計(jì)委、中國證監(jiān)會(huì)、國防科工委、信息產(chǎn)業(yè)部等委托，承擔(dān)包括國防工程在內(nèi)的多項(xiàng)大型專項(xiàng)審計(jì)，具有豐富的專業(yè)經(jīng)驗(yàn)。
獲獎(jiǎng)理由
岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所以獨(dú)立、客觀、公正的審計(jì)和對(duì)行業(yè)的縱深理解而頗受投資者和社會(huì)共眾的信賴，岳華有一支業(yè)務(wù)素質(zhì)過硬、職業(yè)道德良好，具廣博國際視野且對(duì)中國國情有著深刻了解的資深的人才隊(duì)伍，再加上其嚴(yán)格的管理和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲?jì)作風(fēng)，通過幾十年的努力和迅速與國際接軌，已經(jīng)成長為本土?xí)?jì)師事務(wù)所的杰出代表。
一、了解某煤業(yè)集團(tuán)所在行業(yè)及其環(huán)境
（一）煤炭行業(yè)現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢(shì)
1.煤碳行業(yè)主要指標(biāo)連年創(chuàng)新高
繼“十五”期間煤炭工業(yè)實(shí)現(xiàn)了從虧損到盈利的轉(zhuǎn)變后，“十一五”開局之年的2006年上半年，煤炭行業(yè)各項(xiàng)指標(biāo)再攀新高，其中煤炭銷售、工業(yè)增加值、經(jīng)濟(jì)效益和安全生產(chǎn)四個(gè)主要指標(biāo)更是創(chuàng)出四個(gè)“歷史最好”。
2.煤炭行業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整見成效
煤炭行業(yè)結(jié)構(gòu)的大幅調(diào)整，無證小煤窯的整頓關(guān)閉,表明政府對(duì)煤炭行業(yè)的宏觀調(diào)控在大幅增強(qiáng)。通過結(jié)構(gòu)調(diào)整，維持目前的供求關(guān)系，保持煤炭行業(yè)現(xiàn)有的盈利能力，解決煤炭行業(yè)多年積累的問題，為國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供穩(wěn)定和可持續(xù)的基礎(chǔ)能源供已經(jīng)成為煤炭行業(yè)發(fā)展的主基調(diào)。
3.煤炭行業(yè)利潤呈下降趨勢(shì)
目前煤炭價(jià)格與去年基本持平，由于人工成本及動(dòng)力成本在上升，在其他因素不變的情況下，意味著利潤增幅下降。煤炭行業(yè)單月銷售和單月利潤增幅呈現(xiàn)持續(xù)下降的趨勢(shì)。
隨著政策環(huán)境的變化，國有大礦和地方小礦的競(jìng)爭(zhēng)力會(huì)發(fā)生巨大的變化，目前大多數(shù)煤炭公司的采礦權(quán)是無償或低價(jià)取得的。公司的資產(chǎn)沒有完全反映這一項(xiàng)目，所以國有煤炭公司低估了公司的價(jià)值。同時(shí)，也正是由于資源無償使用即將改變，煤炭資源儲(chǔ)量價(jià)值將有價(jià)可循，煤炭資源儲(chǔ)量價(jià)值將成為煤炭公司價(jià)值的重要方面，采礦權(quán)價(jià)值的提升必將增加煤炭企業(yè)的投入，降低其利潤。
4.煤碳行業(yè)存在的問題和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。
（1）煤炭行業(yè)產(chǎn)能過剩已見端倪，煤炭需求由旺盛期逐漸轉(zhuǎn)入平穩(wěn)期。煤炭行業(yè)前一周期投資過熱，形成煤炭行業(yè)生產(chǎn)能力旺盛，因此沖擊了煤炭的市場(chǎng)價(jià)格；其次，出口的減少，也加大了國內(nèi)市場(chǎng)上的煤炭供給，進(jìn)一步加劇了煤炭行業(yè)產(chǎn)能的過剩狀況。
（2）出口受阻。煤炭庫存增加，煤價(jià)出現(xiàn)同比回落。庫存增加的原因之一就是我國煤炭進(jìn)口增多、出口減少。中國政府采取的一些措施，例如下調(diào)出口退稅，已經(jīng)抑制了煤炭生產(chǎn)商的出口興趣，降低了煤炭出口企業(yè)的利潤空間。
（二）了解某煤業(yè)集團(tuán)的基本情況
1.某煤業(yè)集團(tuán)與行業(yè)發(fā)展的趨同程度
隨著全國煤炭行業(yè)從虧損到盈利的轉(zhuǎn)變，某煤業(yè)集團(tuán)也實(shí)現(xiàn)了經(jīng)營業(yè)績的飛躍，近幾年利潤大幅度攀升，公司資產(chǎn)規(guī)模迅速擴(kuò)大，與整個(gè)煤炭行業(yè)的發(fā)展有較高程度的趨同。
2.某煤業(yè)集團(tuán)公司內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)管理情況
(1）某煤業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部控制建設(shè)及執(zhí)行情況
某煤業(yè)集團(tuán)系我國建礦較早的國有骨干煤炭企業(yè)，其公司治理結(jié)構(gòu)、經(jīng)營機(jī)制、內(nèi)部管理制度等比較完善，建立了人事、生產(chǎn)、安全、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)管理、采購、銷售、后勤服務(wù)等一系列規(guī)章制度，其內(nèi)部控制能夠較好地執(zhí)行，審計(jì)中未發(fā)現(xiàn)存在重大內(nèi)部控制缺陷。
(2）企業(yè)財(cái)務(wù)管理情況
①集團(tuán)內(nèi)部非法人單位之間的結(jié)算方式
該煤業(yè)集團(tuán)分支機(jī)構(gòu)之間、總部與分支機(jī)構(gòu)之間通過內(nèi)部往來核算，相互之間以內(nèi)部轉(zhuǎn)賬通知單作為入賬依據(jù)。
②資金管理及對(duì)外投資管理
在資金管理方面，某煤業(yè)集團(tuán)未成立財(cái)務(wù)公司，但設(shè)立了資金結(jié)算中心，由結(jié)算中心對(duì)集團(tuán)企業(yè)的資金進(jìn)行統(tǒng)一的管理。
對(duì)外投資管理方面，某煤業(yè)集團(tuán)設(shè)立了專門的投資管理部，由其負(fù)責(zé)對(duì)外投資統(tǒng)一管理。
(3)某集團(tuán)的會(huì)計(jì)核算情況
①某煤業(yè)集團(tuán)之子公司――某煤業(yè)股份有限公司執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，集團(tuán)總部及其他子公司執(zhí)行《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。
②某煤業(yè)集團(tuán)的會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)
第一，煤礦井巷構(gòu)筑物折舊費(fèi)計(jì)提方法
某煤業(yè)集團(tuán)按照有關(guān)規(guī)定，以生產(chǎn)每噸原煤計(jì)提2.5元井巷費(fèi)作為井巷構(gòu)筑物的折舊，計(jì)入制造費(fèi)用。
第二，勞動(dòng)人事特點(diǎn)
該煤業(yè)集團(tuán)煤炭開采大量使用農(nóng)民工，煤業(yè)集團(tuán)與勞務(wù)輸出公司簽訂農(nóng)民工使用合同，向勞務(wù)輸出公司支付勞務(wù)費(fèi)，由勞務(wù)輸出公司負(fù)擔(dān)農(nóng)民工的養(yǎng)老保險(xiǎn)等費(fèi)用。
第三，低值易耗品核算特點(diǎn)
煤礦用的十二種小型設(shè)備作為低值易耗品核算。
第四，稅金方面
該煤業(yè)集團(tuán)按原煤開采量計(jì)算繳納資源稅，稅率1.00元/噸，計(jì)入管理費(fèi)用。
第五，產(chǎn)品銷售特點(diǎn)
該煤業(yè)集團(tuán)煤炭產(chǎn)品主要供應(yīng)國內(nèi)特大型冶金、電力企業(yè)，部分冶煉精煤和多種產(chǎn)品出口韓國、日本等。一般是先到款，后發(fā)貨，拖欠貨款的情況較少，現(xiàn)金流量比較充裕。
第六，關(guān)聯(lián)交易特點(diǎn)
該煤業(yè)集團(tuán)煤炭產(chǎn)品，先銷售給其子公司某股份公司，再由某股份公司對(duì)外銷售，存在大量關(guān)聯(lián)方銷售。
第七，固定資產(chǎn)投入特點(diǎn)
前期需要大量固定資產(chǎn)投入；需要投入大量的不直接產(chǎn)生現(xiàn)金流量的安全設(shè)備、環(huán)保設(shè)備；煤礦屬于資源型企業(yè)，資源枯竭期到來后，企業(yè)存在轉(zhuǎn)型問題，礦井構(gòu)筑物等固定資產(chǎn)的棄置處理費(fèi)用較大。
第八，煤炭行業(yè)特殊費(fèi)用
維簡費(fèi)。按照財(cái)政部、國家發(fā)展改革委、國家煤礦安全監(jiān)察局財(cái)建[2004]119號(hào)文規(guī)定,自2004年5月1日維簡費(fèi)計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)由6元/噸提高到12.5元/噸。
安全費(fèi)。按照國家發(fā)改委有關(guān)規(guī)定，自2004年5月21日起按照8元/噸標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提安全費(fèi)用，計(jì)入管理費(fèi)用，作為長期應(yīng)付款管理。
塌陷補(bǔ)償費(fèi)。根據(jù)煤礦自身所在礦區(qū)塌陷情況，按照歷史經(jīng)驗(yàn)，由企業(yè)合理估計(jì)，對(duì)需要支出的塌陷補(bǔ)償金進(jìn)行預(yù)提，計(jì)入管理費(fèi)用。
礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的核算。以煤炭銷售額的0.82%計(jì)算繳納，計(jì)入管理費(fèi)用――礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)明細(xì)科目。
3.某煤業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)核算模式
某煤業(yè)集團(tuán)母公司實(shí)行二級(jí)核算，母公司有六十多個(gè)二級(jí)核算單位，另設(shè)基建財(cái)務(wù)，生產(chǎn)成本由二級(jí)單位發(fā)生并歸集，集團(tuán)財(cái)務(wù)部為集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理機(jī)關(guān)，每月由二級(jí)單位上報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表，由集團(tuán)財(cái)務(wù)部匯總編制母公司會(huì)計(jì)報(bào)表。集團(tuán)總部負(fù)責(zé)集團(tuán)重大決策、制定財(cái)務(wù)政策、經(jīng)營方針，子公司定期向集團(tuán)上報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表，由集團(tuán)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。
二、某煤業(yè)集團(tuán)審計(jì)項(xiàng)目的組織實(shí)施
（一）評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
1.評(píng)估經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，并考慮這些風(fēng)險(xiǎn)是否可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)。
根據(jù)對(duì)某某煤業(yè)集團(tuán)所在行業(yè)及其環(huán)境的了解，受煤炭行業(yè)大環(huán)境的影響，該煤業(yè)集團(tuán)經(jīng)營失敗的風(fēng)險(xiǎn)比較低，因此由經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較小。
2.初步評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
發(fā)行企業(yè)債券需要公開企業(yè)債券發(fā)行前三個(gè)完整會(huì)計(jì)年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求較高，因此發(fā)行企業(yè)債券審計(jì)屬于高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)項(xiàng)目，根據(jù)該集團(tuán)歷年的審計(jì)情況，我們確定的重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域如下：
（1）前幾年煤炭行業(yè)不景氣，行業(yè)虧損嚴(yán)重，企業(yè)為了滿足發(fā)行企業(yè)債券的要求，企業(yè)存在粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的可能性。
（2）由于需要按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》調(diào)整原會(huì)計(jì)報(bào)表，因此企業(yè)選用的會(huì)計(jì)政策是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的要求，應(yīng)該調(diào)整的項(xiàng)目是否調(diào)整到位，調(diào)整金額是否正確即是審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)。
（3）合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制范圍是否正確，基建報(bào)表是否納入母公司會(huì)計(jì)報(bào)表范圍，應(yīng)予以剝離的非經(jīng)營性單位的資產(chǎn)、負(fù)債是否已剝離，應(yīng)納入合并范圍的子公司是否已納入合并范圍，是否存在通過合并范圍的變化調(diào)整利潤的現(xiàn)象。
（4）應(yīng)該計(jì)提的維簡費(fèi)、安全費(fèi)、塌陷補(bǔ)償費(fèi)等是否已足額計(jì)提。
（二）制定審計(jì)工作方案
1.根據(jù)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，制定總體應(yīng)對(duì)措施包括但不限于
（1）向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性；
（2）分派更有經(jīng)驗(yàn)審計(jì)人員，或利用專家的工作；
（3）提供更多的督導(dǎo)；
（4）在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解；
2.明確審計(jì)目的
本次審計(jì)的目的是為某煤業(yè)集團(tuán)發(fā)行企業(yè)債券提供2002-2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)服務(wù)。
3.確定審計(jì)范圍
本次審計(jì)的范圍是對(duì)某煤業(yè)集團(tuán)200X、200X+1、200X+2年度資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表及利潤分配表、現(xiàn)金流量表進(jìn)行審計(jì)，并發(fā)表審計(jì)意見。
4.制定總體審計(jì)策略
根據(jù)某煤業(yè)集團(tuán)發(fā)行企業(yè)債券審計(jì)的要求，以及200X-200X+2年度該集團(tuán)財(cái)務(wù)決算由我所審計(jì)的情況，制定以下審計(jì)策略：
（1）重點(diǎn)對(duì)財(cái)務(wù)決算由其他事務(wù)所審計(jì)的子公司進(jìn)行審計(jì)，包括了解、研究內(nèi)部控制并進(jìn)行符合性測(cè)試，對(duì)財(cái)務(wù)決算由我所審計(jì)的集團(tuán)總部及子公司，本次審計(jì)不進(jìn)行內(nèi)部控制符合性測(cè)試。
（2）實(shí)質(zhì)性測(cè)試方面，主要是審核我所財(cái)務(wù)決算審計(jì)底稿，對(duì)其業(yè)務(wù)類底稿予以利用，對(duì)審核中發(fā)現(xiàn)的問題作出記錄，并補(bǔ)充相關(guān)審計(jì)程序，對(duì)財(cái)務(wù)決算由其他事務(wù)所審計(jì)的子公司進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。
（3）對(duì)原財(cái)務(wù)決算審計(jì)報(bào)告中保留的事項(xiàng)予以重點(diǎn)關(guān)注，著重關(guān)注其影響是否已經(jīng)消除。
（4）對(duì)未納入母公司會(huì)計(jì)報(bào)表編制范圍的基建報(bào)表進(jìn)行補(bǔ)充審計(jì)，并將基建報(bào)表并入母公司；
（5）將債轉(zhuǎn)時(shí)確定的非經(jīng)營性單位的資產(chǎn)、負(fù)債從原會(huì)計(jì)報(bào)表中予以剝離；
（6）某煤業(yè)集團(tuán)存在下年財(cái)務(wù)決算調(diào)整期初決算數(shù)據(jù)的問題，本次審計(jì)對(duì)此類調(diào)整情況進(jìn)行追溯調(diào)整，查明企業(yè)期初數(shù)調(diào)整原因及相關(guān)內(nèi)容，并調(diào)整至相應(yīng)的會(huì)計(jì)年度。
（7）按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求對(duì)三個(gè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，并對(duì)期初數(shù)進(jìn)行追溯調(diào)整。
5.項(xiàng)目組人員組成及時(shí)間安排
（1）項(xiàng)目人員組成、階段劃分及時(shí)間安排
根據(jù)某煤業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)主體較多、資產(chǎn)規(guī)模較大的實(shí)際情況,我所派出20人組成某煤業(yè)集團(tuán)項(xiàng)目組,歷時(shí)40天，分審前調(diào)研、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)匯總和審計(jì)意見交換、審計(jì)報(bào)告等4個(gè)階段完成審計(jì)任務(wù)，其中現(xiàn)場(chǎng)工作時(shí)間為25天。
（2）項(xiàng)目組分組情況
本次審計(jì)共分五個(gè)小組，小組長分別由經(jīng)驗(yàn)比較豐富的審計(jì)師擔(dān)任，隨著項(xiàng)目的進(jìn)展，部分助理人員可提前撤離現(xiàn)場(chǎng)。
6.確定重要性水平
某煤業(yè)集團(tuán)200X年12月31日資產(chǎn)總額為160億元，200X年度主營業(yè)務(wù)收入為100億元，以千分之五為標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表的重要性水平，金額分別為8000萬元、5000萬元，以較低者5000萬元為會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平，子公司也按主營業(yè)務(wù)收入的千分之五計(jì)算重要性水平，并分配至?xí)?jì)報(bào)表各科目。
（三）項(xiàng)目培訓(xùn)及質(zhì)量要求
根據(jù)企業(yè)的特點(diǎn)和發(fā)行企業(yè)債券監(jiān)管要求，制定統(tǒng)一的審計(jì)工作程序，明確規(guī)定各階段的審計(jì)工作時(shí)間；制定統(tǒng)一的審計(jì)報(bào)告、會(huì)計(jì)報(bào)表、附注模版。明確關(guān)聯(lián)交易的級(jí)次、統(tǒng)計(jì)口徑和統(tǒng)計(jì)內(nèi)容。
由現(xiàn)場(chǎng)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人組織審計(jì)項(xiàng)目組成員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，介紹被審計(jì)企業(yè)所屬行業(yè)的特點(diǎn)、財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的體系，以及被重大會(huì)計(jì)問題和重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域；講解非經(jīng)營性單位的資產(chǎn)、負(fù)債如何從原會(huì)計(jì)報(bào)表中予以剝離；下年財(cái)務(wù)決算調(diào)整期初決算數(shù)據(jù)的，如何還原到相應(yīng)年度，如何按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求對(duì)200X年期初數(shù)進(jìn)行追溯調(diào)整，如何按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求重新編制200X-200X+2年度會(huì)計(jì)報(bào)表，將審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)業(yè)務(wù)指引傳達(dá)至項(xiàng)目組全體成員。明確項(xiàng)目實(shí)施的過程控制和各級(jí)人員的職責(zé)，把握整個(gè)項(xiàng)目時(shí)間進(jìn)度，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。
（四）項(xiàng)目成本的控制
按照有效工時(shí)制度要求，提高工作效率。在審計(jì)過程中，我們明確：如果不能在規(guī)定時(shí)間內(nèi)完成審計(jì)任務(wù)，在報(bào)項(xiàng)目外勤時(shí)，對(duì)超額工時(shí)將不予考慮；在項(xiàng)目考核時(shí)，將工作效率作為助理人員工作能力的重要方面予以考慮。由于項(xiàng)目工時(shí)控制方法得當(dāng)具體，從而調(diào)動(dòng)了項(xiàng)目組成員工作主動(dòng)性、積極性，較好地控制了項(xiàng)目成本，提高了項(xiàng)目組整體工作效率。
（五）項(xiàng)目的溝通與協(xié)調(diào)
我們采起了多種方式（包括現(xiàn)代化的通信手段、互聯(lián)網(wǎng)）建立聯(lián)系機(jī)制，形成定期（一般為一周，遇到重大問題要隨時(shí)）匯報(bào)制度。構(gòu)筑項(xiàng)目組、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、集團(tuán)公司多重溝通、協(xié)商、匯報(bào)體系。形成對(duì)重大的共性問題統(tǒng)一解決口徑的信息互通機(jī)制。
（六）項(xiàng)目審計(jì)工作實(shí)施
根據(jù)本次審計(jì)工作的內(nèi)容和特點(diǎn)，審計(jì)工作實(shí)施進(jìn)度及各階段工作內(nèi)容如下：
審計(jì)工作階段
時(shí)間進(jìn)度
主要工作內(nèi)容
1.審前調(diào)研階段
200X年1月23日至1月27日
了解某集團(tuán)基本情況、審前溝通工作協(xié)調(diào)、內(nèi)部控制環(huán)境及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、制定詳細(xì)審計(jì)工作方案和審計(jì)計(jì)劃，統(tǒng)一審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、對(duì)參與審計(jì)的人員進(jìn)行培訓(xùn)、建立信息溝通平臺(tái)，建立協(xié)調(diào)、匯報(bào)機(jī)制。
2.審計(jì)實(shí)施階段
200X年2月5日至200X年2月25日
按審計(jì)方案要求對(duì)被審計(jì)單200X-200X+2年度經(jīng)營成果的真實(shí)性、財(cái)務(wù)收支核算合規(guī)性、資產(chǎn)變動(dòng)情況、有關(guān)經(jīng)營活動(dòng)和重大經(jīng)營決策、執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)和集團(tuán)公司規(guī)章制度及相關(guān)內(nèi)部控制制度情況、企業(yè)經(jīng)營績效變動(dòng)情況進(jìn)行審計(jì)，就審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題與被審計(jì)單位及被審計(jì)人及時(shí)溝通，完成現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作。
3.審計(jì)匯總和審計(jì)意見交換階段
200X年2月26日至3月2日
二級(jí)單位匯總審計(jì)情況，與被審計(jì)單位及委托方溝通審計(jì)結(jié)果。
二、履行法定審計(jì)職責(zé)，防范投資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
1.確保無任何經(jīng)濟(jì)利益掛鉤，維護(hù)審計(jì)機(jī)關(guān)客觀公正形象。部分工程竣工結(jié)算審計(jì)工作若委托外聘中介機(jī)構(gòu)實(shí)施則采取服務(wù)外包形式，通過局綜合處在中介單位庫中招標(biāo)確定中標(biāo)中介，審計(jì)費(fèi)由財(cái)政局或建設(shè)單位直接支付給外聘中介機(jī)構(gòu)。審計(jì)機(jī)關(guān)在投資審計(jì)中與財(cái)政、建設(shè)單位、施工單位、外聘中介機(jī)構(gòu)之間不存在任何經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，無任何收費(fèi)現(xiàn)象發(fā)生，保證審計(jì)機(jī)關(guān)客觀公正。2.規(guī)范投資項(xiàng)目送審行為，防范竣工結(jié)算高估冒算。通過明確審計(jì)對(duì)象是項(xiàng)目責(zé)任單位，督促業(yè)主單位履行職責(zé)，要求項(xiàng)目責(zé)任單位對(duì)送審資料進(jìn)行初審把關(guān)，并以報(bào)告形式報(bào)送審計(jì)局，報(bào)告中確定送審內(nèi)容、金額，并予以承諾；原則上不接受送審結(jié)算金額超過批復(fù)概算金額10%以上的項(xiàng)目，否則要求項(xiàng)目責(zé)任單位在送審報(bào)告中說明概算外增加內(nèi)容、原因及金額；對(duì)施工單位報(bào)送竣工結(jié)算高估冒算行為承擔(dān)一定經(jīng)濟(jì)責(zé)任，要求監(jiān)理單位、項(xiàng)目責(zé)任單位對(duì)施工單位送審資料要規(guī)范管理，項(xiàng)目責(zé)任單位與施工單位簽定承諾協(xié)議，由施工單位做出承諾，當(dāng)審定項(xiàng)目結(jié)算核減率超過10%時(shí)須由施工單位承擔(dān)超出10%部分的審計(jì)費(fèi)。3.建立防火墻隔離網(wǎng)，有所為有所不為。通過與外聘中介機(jī)構(gòu)簽訂委托合同和承諾書，規(guī)定雙方權(quán)責(zé)利關(guān)系，明確外聘中介機(jī)構(gòu)在各階段各環(huán)節(jié)需承擔(dān)的工作職責(zé)、完成的工作內(nèi)容，避免因職責(zé)不明而導(dǎo)致工作推諉和審計(jì)效率低下。在整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過程中，充分發(fā)揮外聘中介機(jī)構(gòu)的工程技術(shù)特長，由其完成具體的結(jié)算審核工作，獲取結(jié)算審計(jì)證據(jù)，審計(jì)局審計(jì)人員主要進(jìn)行組織協(xié)調(diào)和監(jiān)督指導(dǎo)，不直接與利益相關(guān)方直接發(fā)生關(guān)系，不直接參與具體的實(shí)務(wù)工作；對(duì)施工單位報(bào)送審計(jì)的資料、需要施工單位提供、反饋的事項(xiàng)均由被審計(jì)單位轉(zhuǎn)送。外聘中介機(jī)構(gòu)遇到問題和困難時(shí)，應(yīng)盡量爭(zhēng)取自行解決；確實(shí)無法解決的，需及時(shí)向我局匯報(bào)并提供相關(guān)材料，由我局按照《南昌市政府投資項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)操作規(guī)程》、《南昌市政府投資項(xiàng)目結(jié)算審核會(huì)商管理暫行規(guī)定》等內(nèi)部制度要求，組織相關(guān)單位和人員通過會(huì)議形式集體討論決定。通過主動(dòng)建立“防火墻、隔離網(wǎng)”，明確自身的定位，做自己能做可做的事，專業(yè)的工作交給專業(yè)機(jī)構(gòu)去完成，從各方利益博弈中超脫出來，最大程度的實(shí)現(xiàn)自我保護(hù)和高質(zhì)量完成工作任務(wù)。
中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）08-0-03
建設(shè)項(xiàng)目竣工決算是綜合反映竣工基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)全過程的財(cái)務(wù)情況和建設(shè)成果的總結(jié)性報(bào)告文件。它可用以反映建設(shè)過程中實(shí)際發(fā)生的全部基本建設(shè)支出，正確核定新增固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)和無形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)的價(jià)值，是建設(shè)單位向生產(chǎn)使用單位辦理建成財(cái)產(chǎn)移交、確定交付使用資產(chǎn)價(jià)值的依據(jù)，也是向國家或企業(yè)報(bào)賬并最終轉(zhuǎn)銷基本建設(shè)撥款的文件，也是工程竣工驗(yàn)收的重要組成部分。建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)，是指建設(shè)項(xiàng)目正式竣工驗(yàn)收前，審計(jì)人員依法對(duì)建設(shè)項(xiàng)目竣工決算的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)，是建設(shè)項(xiàng)目全過程審計(jì)的重要環(huán)節(jié)，加強(qiáng)對(duì)竣工決算的審計(jì)監(jiān)督，對(duì)提高竣工決算的質(zhì)量，正確評(píng)價(jià)投資效益，總結(jié)建設(shè)經(jīng)驗(yàn)，改善建設(shè)項(xiàng)目管理有著重要意義。
作者結(jié)合最近幾年從事工程竣工決算審計(jì)實(shí)踐，以民航空管某航路工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)實(shí)踐案例為例，針對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)過程中的內(nèi)部控制審核、審計(jì)重點(diǎn)等方面的問題進(jìn)行了分析討論，提出了如何提高基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)質(zhì)量的有益思路方法。
一、民航空管某航路工程審計(jì)案例的基本概況
1.200×年×月5日，民航局下達(dá)《關(guān)于××航路改造工程子項(xiàng)任務(wù)書的批復(fù)》（民航規(guī)財(cái)函〔200×〕4××號(hào)）。
2.200×年×月26日，民航局《關(guān)于××航路改造工程初步設(shè)計(jì)及概算的批復(fù)》（民航機(jī)函〔200×〕8××號(hào)）?！痢梁铰犯脑旃こ膛鷱?fù)投資1.4億元，資金來源為民航基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)基金。
批復(fù)的建設(shè)內(nèi)容及規(guī)模：
（1）××航路華東段。
①榮成二次雷達(dá)站工程：建設(shè)榮成（煙臺(tái)）單脈沖航管二次雷達(dá)站，臺(tái)址位于威海與榮成之間的楊官屯，征地9畝（含道路）。雷達(dá)站建筑面積610平方米，塔高24米，配置雷達(dá)天線罩。供電采用二路市電及一部柴油發(fā)電機(jī)。傳輸采用一路光纖及一路衛(wèi)星。配套建設(shè)暖通、空調(diào)、給排水、道路、消防、避雷等設(shè)施。
②新建青島航管自動(dòng)化系統(tǒng)1套，包括：局域網(wǎng)3套、多雷達(dá)處理器2套、飛行計(jì)劃處理器2套、雷達(dá)管制席4套、塔臺(tái)管制席1套、網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)記錄儀2臺(tái)、系統(tǒng)軟件1套、雷達(dá)前置處理系統(tǒng)l套、GPS時(shí)鐘設(shè)備及接口1套。新建青島12席位內(nèi)話系統(tǒng)1套，擴(kuò)容威海、連云港VHF遙控系統(tǒng)各1信道，配置威海、連云港VHF遙控臺(tái)比選器、延時(shí)器各l套，配置青島管制員訓(xùn)練模擬機(jī)2臺(tái)。
③青島航管樓改造：包括機(jī)房整修、配置1套80KVAUPS、改造空調(diào)及避雷接地系統(tǒng)。
（2）××航路東北段。
更新大連單脈沖航管二次雷達(dá)：與更新的航管一次雷達(dá)合建，臺(tái)址位于大連市西北方向的南山，為原東芝一、二次雷達(dá)站站址。雷達(dá)站建筑面積618平方米，雷達(dá)塔高13米，配置雷達(dá)天線罩。供電為二路市電及一部柴油發(fā)電機(jī)，本次新建一路市電及配置一部柴油發(fā)電機(jī)，配置1套80KVAUP。傳輸為一路光纖及一路微波。配套建設(shè)暖通、空調(diào)、給排水、道路、消防、避雷等設(shè)施。購置維修車l輛。
（3）××航路錦州段。
建設(shè)錦州航管單脈沖二次雷達(dá)站，臺(tái)址位于錦州西北方向的閻井寺，距錦州機(jī)場(chǎng)8公里，征地2.7畝。雷達(dá)站建筑面積530平方米，塔高15米，配置雷達(dá)天線罩。供電采用二路市電及一部柴油發(fā)電機(jī)，配置1套50 KVAUP。傳輸為一路光纖及一路衛(wèi)星。配套建設(shè)暖通、給排水、道路、消防、避雷等設(shè)施。購置維修車l輛。
二、內(nèi)部控制制度審計(jì)
為了保證竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)質(zhì)量的效果，在進(jìn)行基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)時(shí)，首先要對(duì)其內(nèi)部控制制度進(jìn)行審計(jì)。
1.審核內(nèi)部控制情況
該航路工程由民航空管總局牽頭，下面各空管分局及所屬空管站分別實(shí)施，屬于三級(jí)單位分別實(shí)施并對(duì)各所屬分管項(xiàng)目進(jìn)行基建財(cái)務(wù)獨(dú)立核算，由民航空管局匯總編制竣工財(cái)務(wù)決算，因此具有多點(diǎn)實(shí)施，管理分散，基建財(cái)務(wù)管理模式差異化等特點(diǎn)，竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)要面對(duì)點(diǎn)多分散等難度。為此對(duì)各所屬單位的內(nèi)部控制審計(jì)變得非常重要。該項(xiàng)目內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容如下：
1）該航路工程建設(shè)單位是否建立了必要的基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理制度，是否根據(jù)財(cái)政部《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》、《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》等相關(guān)財(cái)務(wù)管理規(guī)定，按規(guī)定設(shè)置獨(dú)立的財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)或指定專人負(fù)責(zé)，單獨(dú)設(shè)立基建賬，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；2）是否嚴(yán)格按照批準(zhǔn)的概預(yù)算建設(shè)內(nèi)容，做好賬簿設(shè)置和賬務(wù)管理，建立健全內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度；3）是否落實(shí)基建人員和財(cái)務(wù)人員崗位責(zé)任制，實(shí)施職能化分工和不相容崗位職責(zé)分離；4）是否制定了基建財(cái)務(wù)結(jié)算管理業(yè)務(wù)流程和規(guī)范的會(huì)計(jì)核算程序等；5）是否對(duì)項(xiàng)目建設(shè)活動(dòng)中的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資及時(shí)做好原始記錄；6）是否依據(jù)工程進(jìn)度定期進(jìn)行財(cái)產(chǎn)物資清查；是否按規(guī)定向財(cái)政部門報(bào)送基建財(cái)務(wù)報(bào)表。
2.在建設(shè)單位多點(diǎn)實(shí)施、管理分散和基建財(cái)務(wù)管理模式差異化的情況下，審計(jì)內(nèi)控制度的實(shí)際遵循情況。對(duì)嚴(yán)格按照內(nèi)控制度執(zhí)行的予以肯定； 對(duì)內(nèi)控制度執(zhí)行不利、甚至違反制度規(guī)定的行為，予以揭示并督促改進(jìn)。
三、竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)重點(diǎn)分析
為了保證該航路工程竣工財(cái)務(wù)決算的真實(shí)性、合法性、效益性，審計(jì)重點(diǎn)分析了以下幾方面的內(nèi)容：
1.明確該航路工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)的目的及程序，是竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)的首要工作。根據(jù)審計(jì)計(jì)劃和所了解的該航路建設(shè)情況確定審計(jì)程序。
2.收集與該航路工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)有關(guān)的各種資料并編制資料清單。如是否提供工程項(xiàng)目批準(zhǔn)建設(shè)、監(jiān)理、質(zhì)量驗(yàn)收等有關(guān)文件；是否提供概算資料及招投標(biāo)文件；是否提供合同及協(xié)議書；是否提供工程結(jié)算審核報(bào)告書；是否提供計(jì)量支付書；是否提供有關(guān)開工許可證、產(chǎn)品質(zhì)量合格證、土地證等；是否提供竣工圖及竣工驗(yàn)收證明報(bào)告；是否提供竣工決算報(bào)表及竣工決算說明書；是否提供工程監(jiān)理報(bào)告；主要材料及設(shè)備發(fā)票；工程項(xiàng)目點(diǎn)交清單及財(cái)產(chǎn)盤點(diǎn)移交清單等。將已提供的資料裝訂成冊(cè)，未提供的資料作好記錄。
3.審核竣工財(cái)務(wù)決算的編制。建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算應(yīng)包括從籌建到竣工投產(chǎn)全過程的全部實(shí)際支出費(fèi)用，即建筑安裝工程、設(shè)備工器具購置和其他費(fèi)用等。竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表一般包括竣工決算報(bào)告說明書、竣工工程概況表、竣工財(cái)務(wù)決算表、交付使用資產(chǎn)總表及明細(xì)表、工程決算審核情況匯總表、轉(zhuǎn)出投資明細(xì)表、待攤投資明細(xì)表等。
審計(jì)人員重點(diǎn)審核該航路工程各分管單位實(shí)施部分的決算編制工作，審核有無專門組織，編制依據(jù)是否符合國家有關(guān)規(guī)定，資料是否齊全，手續(xù)是否完備，對(duì)遺留問題處理是否合規(guī)，尤其涉及到的征地拆遷問題及土地證的辦理問題。審核報(bào)表的真實(shí)和合法情況及竣工決算說明書的準(zhǔn)確與真實(shí)情況。最后對(duì)經(jīng)各分管單位實(shí)施部分的決算報(bào)表匯總編制的竣工決算報(bào)表進(jìn)行審核。
4.審核竣工工程概況表的真實(shí)、完整性。具體包括：
1）審核占地面積：該航路工程涉及到多個(gè)地方的占地問題，因此準(zhǔn)確地匯總核算。設(shè)計(jì)占地面積包括初步設(shè)計(jì)確定的面積和被批準(zhǔn)的實(shí)際用地面積。審核時(shí)注意批準(zhǔn)用地文件是否符合《土地管理法》的規(guī)定。并將批準(zhǔn)計(jì)劃用地與實(shí)際用地表格進(jìn)行比較并分析兩表差異的原因。
2）審核建設(shè)時(shí)間：該航路工程因涉及多地實(shí)施，故要對(duì)各實(shí)施單位的開工時(shí)間進(jìn)行審核，審計(jì)時(shí)注意審核：開工時(shí)間應(yīng)以開工報(bào)告批復(fù)以后或開工報(bào)告批復(fù)的時(shí)間為準(zhǔn)；竣工時(shí)間以試運(yùn)行結(jié)束為標(biāo)志。
3）審核完成主要工程量與工作量：該航路工程審核辦法是依據(jù)××工程造價(jià)咨詢有限公司出具的工程結(jié)算報(bào)告與單項(xiàng)工程的交付使用資產(chǎn)明細(xì)表對(duì)照審核。審核中發(fā)現(xiàn)不符，找出原因并進(jìn)行處理。
4）審核收尾工程：該航路工程所列收尾工程應(yīng)與單項(xiàng)工程驗(yàn)收?qǐng)?bào)告的估計(jì)相符。如果發(fā)現(xiàn)不符，應(yīng)分析原因并作處理；根據(jù)總概算調(diào)整批復(fù)，核實(shí)尾工工程的未完工作量，留足投資。防止新增項(xiàng)目列作尾工項(xiàng)目、增加新的工程內(nèi)容。
5）審核建設(shè)成本：該航路工程建設(shè)成本的審核：依據(jù)××工程造價(jià)咨詢有限公司出具的工程結(jié)算報(bào)告與單項(xiàng)工程項(xiàng)目按照建設(shè)成本的構(gòu)成，分別編制對(duì)比表，逐一審核。建設(shè)成本包括建筑安裝成本、設(shè)備和工器具成本及其他費(fèi)用成本三項(xiàng)。
6）審核土建中的主要材料消耗：該航路工程主材消耗一般包括鋼材、木材和水泥。審核的辦法是依據(jù)××工程造價(jià)咨詢有限公司出具的工程結(jié)算報(bào)告對(duì)照各單項(xiàng)工程的竣工驗(yàn)收材料和施工單位提供的材料進(jìn)行分析，然后加以匯總。
5.審核竣工財(cái)務(wù)決算表的真實(shí)、完整性。主要包括：
1）審核交付使用資產(chǎn)和在建工程及轉(zhuǎn)出投資。審核該航路工程交付使用資產(chǎn)是否真實(shí)、完整，是否符合交付條件，移交手續(xù)是否齊全；成本核算是否準(zhǔn)確；核實(shí)該航路工程在建工程投資完成額，核實(shí)未能全部建成、及時(shí)交付使用的原因；轉(zhuǎn)出投資：審核列支依據(jù)是否充分，手續(xù)是否完備，內(nèi)容是否真實(shí)，合規(guī)。
2）審核該航路工程庫存設(shè)備器材的真實(shí)、完整性。該項(xiàng)目包括設(shè)備和器材兩項(xiàng)，由于空管設(shè)備器材復(fù)雜，有的屬于精密儀器儀表，有的屬于系統(tǒng)類資產(chǎn)，還涉及到進(jìn)口關(guān)稅和增值稅的問題，因此對(duì)資產(chǎn)價(jià)值的正確歸集就成為審計(jì)的重點(diǎn)目標(biāo)。
3）審核該航路工程應(yīng)收應(yīng)付款。應(yīng)將應(yīng)收應(yīng)付款列出明細(xì)表，然后由審核人員對(duì)照明細(xì)表逐項(xiàng)審核，必要時(shí)進(jìn)行函證。
4）審核撥款累計(jì)支出及資金結(jié)余情況。該航路工程撥款累計(jì)支出應(yīng)與各實(shí)施單位的年度財(cái)務(wù)決算撥款項(xiàng)目的累計(jì)數(shù)一致，也應(yīng)與開戶銀行的撥款賬上的支出一致，并進(jìn)行匯總才能反映其真實(shí)、完整性。
6.審核該航路工程交付使用資產(chǎn)總表及明細(xì)表真實(shí)性。審計(jì)方法是：審核表中所列內(nèi)容是否真實(shí)、正確，表列交付使用資產(chǎn)的數(shù)量、價(jià)值與實(shí)際交付使用的數(shù)量、價(jià)值是否相符，有無虛報(bào)、重報(bào)等。
7.審核待攤投資明細(xì)表的真實(shí)、正確性。該航路工程待攤投資包括征地拆遷費(fèi)、建設(shè)單位管理費(fèi)、勘測(cè)設(shè)計(jì)費(fèi)、可行性研究費(fèi)、設(shè)備檢驗(yàn)費(fèi)、工程質(zhì)量監(jiān)理費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、招投標(biāo)費(fèi)、其他待攤投資等。建設(shè)單位管理費(fèi)主要審核其列支的內(nèi)容是否符合國家有關(guān)規(guī)定，審核其占總投資的比率是否超過國家的有關(guān)規(guī)定；對(duì)監(jiān)理費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、招投標(biāo)費(fèi)的審核，主要審核其支付標(biāo)準(zhǔn)有無超過國家有關(guān)規(guī)定。 重點(diǎn)關(guān)注征地拆遷費(fèi)的審計(jì)。
8.審核竣工決算分析說明的真實(shí)、正確性。竣工決算分析說明是竣工決算的重要組成部分，是對(duì)決算報(bào)表的分析和補(bǔ)充說明，其內(nèi)容為：項(xiàng)目概況、資金來源情況、基本建設(shè)概算和投資計(jì)劃執(zhí)行情況、建設(shè)成本和投資效益分析、經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)等。
1）該航路工程的總評(píng)價(jià)。從工程的進(jìn)度、質(zhì)量、安全和造價(jià)四方面進(jìn)行分析說明。進(jìn)度：主要說明開、竣工時(shí)間、對(duì)照合理工期和要求工期是提前延期；質(zhì)量：要根據(jù)竣工驗(yàn)收委員會(huì)或行業(yè)質(zhì)量監(jiān)督部門的驗(yàn)收評(píng)定等級(jí)，對(duì)合格率和優(yōu)良率進(jìn)行說明；安全：根據(jù)人力資源和施工部門的記錄，對(duì)有無設(shè)備和人身事故進(jìn)行說明；造價(jià)：應(yīng)對(duì)照概算造價(jià)，說明節(jié)約還是超支，用金額和百分率進(jìn)行分析說明。
2）各項(xiàng)財(cái)務(wù)和技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)及經(jīng)濟(jì)效益分析。
該航路工程經(jīng)審計(jì)分析如下：
本項(xiàng)目批復(fù)投資140，160，000.00元，實(shí)際完成投資123，856，662.60元，節(jié)約投資16，303，337.40元。批復(fù)投資完成率88.37%，節(jié)約投資11.63%。全部作為交付使用資產(chǎn)處理。其中：交付固定資產(chǎn)121，332，712.86元，占比97.96%；交付無形資產(chǎn)（飛行數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)軟件）2，523，949.74元，占比2.04%。
3）審核建設(shè)項(xiàng)目及概算執(zhí)行情況。審核該航路工程建設(shè)是否按批準(zhǔn)的初步設(shè)計(jì)進(jìn)行，各單位工程建設(shè)是否嚴(yán)格按批復(fù)的概算執(zhí)行，是否有概算外項(xiàng)目和提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模的問題，是否存在經(jīng)濟(jì)損失和重大質(zhì)量事故。經(jīng)審計(jì)分析該航路總體概算執(zhí)行情況：本項(xiàng)目建設(shè)過程中建設(shè)單位嚴(yán)格按照概算批復(fù)執(zhí)行，嚴(yán)格控制各項(xiàng)支出，使得總體投資控制在批復(fù)的概算范圍內(nèi)。批復(fù)總投資140，160，000.00元，實(shí)際完成投資123，856，662.60元，節(jié)約投資16，303，337.40元，各單項(xiàng)工程均未出現(xiàn)超支現(xiàn)象。
4）該航路工程管理經(jīng)驗(yàn)、問題和建議。
建設(shè)單位在工程開展過程中，注重工程質(zhì)量和進(jìn)度，更強(qiáng)調(diào)科學(xué)管理和協(xié)調(diào)配合，通過實(shí)踐，對(duì)搞好工程建設(shè)，有以下幾個(gè)方面的體會(huì)：強(qiáng)化設(shè)計(jì)，加強(qiáng)配合；實(shí)行定期項(xiàng)目協(xié)調(diào)會(huì)議制度；堅(jiān)持項(xiàng)目法人制、招投標(biāo)制、施工監(jiān)理制、合同管理制、質(zhì)量終身負(fù)責(zé)制；加強(qiáng)建設(shè)資金的管理和使用；實(shí)行項(xiàng)目負(fù)責(zé)人制度。
四、提高審計(jì)質(zhì)量的有益方法
根據(jù)以上審計(jì)實(shí)踐，本文認(rèn)為要提高竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)質(zhì)量，審計(jì)人員可以采取以下幾種方法：
1.嚴(yán)格執(zhí)行建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)的程序。要對(duì)建設(shè)單位工程竣工決算過程涉及的內(nèi)部控制制度有一個(gè)較為全面的了解，尤其要增強(qiáng)在建設(shè)單位多點(diǎn)實(shí)施、管理分散和基建財(cái)務(wù)管理模式差異化的情況下內(nèi)部控制審計(jì)的極端重要性，對(duì)建設(shè)工程管理流程進(jìn)行初步的評(píng)價(jià)，對(duì)內(nèi)控制度的關(guān)鍵點(diǎn)和薄弱點(diǎn)做到認(rèn)識(shí)到位。
2.高度重視審計(jì)依據(jù)的重要性。掌握財(cái)政部基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度及審計(jì)機(jī)關(guān)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所及國家相關(guān)的政策法規(guī)、規(guī)章制度標(biāo)準(zhǔn)，適時(shí)了解政策法規(guī)的變化，做到與時(shí)俱進(jìn)。
3.熟悉工程技術(shù)方面的知識(shí)。對(duì)工程造價(jià)有關(guān)知識(shí)要有初步的了解和運(yùn)用，對(duì)工程造價(jià)人員出具的竣工結(jié)算報(bào)告的內(nèi)容及編制依據(jù)要有初步的了解，對(duì)其依據(jù)的合同、書證、物證及定額計(jì)價(jià)政策要熟悉。
4. 強(qiáng)化與相關(guān)的基建財(cái)務(wù)、工程管理、工程造價(jià)等人員的協(xié)調(diào)配合，要注意與財(cái)務(wù)收支審計(jì)和工程技術(shù)審計(jì)相結(jié)合，因?yàn)樨?cái)務(wù)收支審計(jì)和工程技術(shù)審計(jì)是竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)的基礎(chǔ)，要利用前面的審計(jì)成果，必要時(shí)進(jìn)行延伸審計(jì)。
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二、當(dāng)前基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理存在的問題
（一）基本建設(shè)項(xiàng)目單位對(duì)財(cái)務(wù)管理工作認(rèn)識(shí)不足，重視程度不夠。存在著重工程建設(shè)，輕財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)象，沒有發(fā)揮財(cái)務(wù)管理工作在基本建設(shè)項(xiàng)目中應(yīng)有的監(jiān)督和管理職能。
（二）項(xiàng)目建設(shè)資金在使用上不夠規(guī)范。有的項(xiàng)目沒有嚴(yán)格按照批復(fù)的概算進(jìn)行工程價(jià)款的支付和結(jié)算，沒有嚴(yán)格按照合同約定支付工程款，計(jì)量支付結(jié)算手續(xù)不嚴(yán)格，不規(guī)范，合同變更沒有履行相關(guān)變更手續(xù)，存在著隨意調(diào)整投資計(jì)劃，變更設(shè)計(jì)內(nèi)容的現(xiàn)象。
（三）建設(shè)單位管理費(fèi)超支，超概算較多，從而擠占了工程項(xiàng)目建設(shè)成本。
（四）成本費(fèi)用科目使用不規(guī)范，建?O成本核算不夠完整，成本核算對(duì)象不明確。
三、如何進(jìn)一步加強(qiáng)基本建設(shè)單位財(cái)務(wù)管理
（一）提高認(rèn)識(shí)，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)基本建設(shè)單位財(cái)務(wù)管理工作的領(lǐng)導(dǎo)。首先，單位的主要負(fù)責(zé)人，要重視財(cái)務(wù)管理工作，要親自分管財(cái)務(wù)工作。財(cái)務(wù)工作貫穿于基本建設(shè)項(xiàng)目工作的始終，是基本建設(shè)項(xiàng)目的重點(diǎn)工作。其次，建設(shè)單位的財(cái)會(huì)人員應(yīng)積極參與工程項(xiàng)目招投標(biāo)、施工合同、設(shè)備采購合同的簽訂、工程驗(yàn)收等工作，為領(lǐng)導(dǎo)層的決策提供依據(jù)。
（二）建章立制，重視財(cái)經(jīng)法規(guī)知識(shí)的學(xué)習(xí)，增強(qiáng)依法依規(guī)的理財(cái)觀念。嚴(yán)格按照財(cái)政部第81號(hào)令《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》、財(cái)政部財(cái)建[2016]503號(hào)《基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算管理暫行辦法》和財(cái)政部財(cái)建[2016]504號(hào)《基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)成本管理規(guī)定》執(zhí)行，提高依法理財(cái)?shù)淖杂X性，確保工程安全，資金安全。要加強(qiáng)和完善單位的財(cái)務(wù)管理各項(xiàng)制度，強(qiáng)化內(nèi)部管控制度，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，規(guī)范會(huì)計(jì)行為。確保建設(shè)項(xiàng)目資金做到專項(xiàng)核算，?？顚Ｓ茫魏螁挝缓蛡€(gè)人不得滯留建設(shè)資金、侵占和挪用工程款。
（三）遵照合同約定，根據(jù)工程建設(shè)進(jìn)度，按照計(jì)量支付制度和要求，嚴(yán)格財(cái)務(wù)結(jié)算手續(xù)，由單位財(cái)務(wù)部門會(huì)同工程建設(shè)部門、合同管理部門相互配合，對(duì)各類工程款支付進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，經(jīng)各個(gè)部門審核后撥付工程建設(shè)資金。
在工程實(shí)施階段，加強(qiáng)概預(yù)算的控制，避免超概算，超預(yù)算。財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)是，積極參與招投標(biāo)，對(duì)項(xiàng)目的性質(zhì)、工期、質(zhì)量要求、施工范圍等進(jìn)行全面的了解，便于簽訂合同時(shí)降低建設(shè)成本，保證工程質(zhì)量，達(dá)到爭(zhēng)取主動(dòng)，減少糾紛。在招標(biāo)文件中涉及的條款要反復(fù)推敲，便于以后控制造價(jià)和參與審核合同的簽訂工作，對(duì)工程完工價(jià)款的結(jié)算方式，違約的處理，違約爭(zhēng)議等都有明確的約定，對(duì)索賠要有前瞻性，有效避免過多索賠。同時(shí)要制定一套完善的計(jì)量支付管理辦法，突出事前預(yù)算，強(qiáng)化事中監(jiān)督，完善事后控制?；窘ㄔO(shè)項(xiàng)目資金管理程序復(fù)雜，工作量非常大，客觀上需要更多既懂財(cái)務(wù)，又熟悉工程造價(jià)管理控制的復(fù)合型人才。
在工程結(jié)算方面，重點(diǎn)是工程預(yù)付款的結(jié)算，工程進(jìn)度款的結(jié)算和工程竣工財(cái)務(wù)結(jié)算，包括用款計(jì)劃的確定，付款依據(jù)的規(guī)定。要加大管理的力度，建立健全財(cái)務(wù)規(guī)章制度，良好的內(nèi)部控制制度，是做好財(cái)務(wù)管理的關(guān)鍵。工程竣工決算是控制工程造價(jià)的最后一關(guān)，為加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理、降低工程建設(shè)成本，財(cái)務(wù)部門可以選有工程審計(jì)資格的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)。強(qiáng)化審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作責(zé)任性，配合我們建立完善財(cái)務(wù)管理機(jī)制、完善結(jié)算審計(jì)程序，以加強(qiáng)工程建設(shè)資金管理，充分發(fā)揮工程建設(shè)資金的投資效益。
以促進(jìn)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目建設(shè)及資金規(guī)范管理、提高投資效益、防止損失浪費(fèi)為目標(biāo)，重點(diǎn)對(duì)項(xiàng)目履行基本建設(shè)程序、招標(biāo)投標(biāo)、工程實(shí)施管理、征地拆遷、建設(shè)資金來源及使用、基本建設(shè)財(cái)務(wù)核算管理等方面進(jìn)行審計(jì)，其中對(duì)關(guān)系民生項(xiàng)目還應(yīng)對(duì)資源環(huán)境方面開展審計(jì)（調(diào)查）。通過審計(jì)，揭示和反映投資項(xiàng)目建設(shè)各環(huán)節(jié)中存在的突出問題，分析原因，及時(shí)提出意見、建議，對(duì)嚴(yán)重違反國家有關(guān)法律法規(guī)的行為，依法作出處理處罰，督促建設(shè)單位和參建單位規(guī)范建設(shè)行為、加強(qiáng)項(xiàng)目管理，促進(jìn)工程規(guī)范、有序開展，提高資金使用效益。
二、審計(jì)對(duì)象和范圍
2016年固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目審計(jì)將對(duì)海濱大道新城段等9個(gè)項(xiàng)目開展審計(jì)。具體如下：
（一）竣工決算審計(jì)
2016年對(duì)海濱大道新城段、海州高級(jí)中學(xué)2個(gè)建設(shè)項(xiàng)目開展竣工決算審計(jì)。審計(jì)范圍為自項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)起至項(xiàng)目竣工決算止的所有事項(xiàng)，包括履行基本建設(shè)程序、招標(biāo)投標(biāo)、工程實(shí)施管理、征地拆遷、建設(shè)資金來源及使用、基本建設(shè)財(cái)務(wù)核算管理等6個(gè)方面，根據(jù)實(shí)際情況可以對(duì)其他方面開展審計(jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查。
（二）預(yù)算執(zhí)行審計(jì)
對(duì)薔薇湖輸水泵站工程、市檔案館、城建檔案館遷建工程、環(huán)云臺(tái)山大道建設(shè)局承建段、徐圩新區(qū)實(shí)驗(yàn)學(xué)校4個(gè)建設(shè)項(xiàng)目開展預(yù)算執(zhí)行審計(jì)。審計(jì)范圍為自項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)起至2016年3月止的所有事項(xiàng)，包括履行基本建設(shè)程序、招標(biāo)投標(biāo)、工程實(shí)施管理、征地拆遷、建設(shè)資金來源及使用、基本建設(shè)財(cái)務(wù)核算管理等6個(gè)方面，根據(jù)實(shí)際情況可以對(duì)其他方面開展審計(jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查。
（三）跟蹤審計(jì)
對(duì)市應(yīng)急水源地工程（薔薇湖水庫）、對(duì)口支援新疆發(fā)展資金及建設(shè)工程、云宿路征地拆遷工程3個(gè)項(xiàng)目開展跟蹤審計(jì)。其中前兩個(gè)項(xiàng)目審計(jì)范圍為自上一年度跟蹤審計(jì)截止時(shí)起至2016年9月止，具體審計(jì)事項(xiàng)根據(jù)項(xiàng)目建設(shè)情況及省審計(jì)廳部署要求進(jìn)行確定。其中應(yīng)急水源地工程（薔薇湖水庫）作為關(guān)系民生的重點(diǎn)項(xiàng)目，應(yīng)對(duì)資源環(huán)境情況開展審計(jì)（調(diào)查）。云宿路征地拆遷工程審計(jì)范圍為征地拆遷工程建設(shè)全過程。
各項(xiàng)目的具體審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)重點(diǎn)及審計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目計(jì)劃確定的審計(jì)方式、審前調(diào)查了解情況，結(jié)合本方案予以確定。
審計(jì)對(duì)象為上述9個(gè)工程項(xiàng)目所對(duì)應(yīng)的建設(shè)主體，包括市建設(shè)局、交通局、區(qū)政府、金海集團(tuán)、城建控股集團(tuán)、交通控股集團(tuán)、方洋集團(tuán)、薔薇湖建設(shè)處、援疆指揮部等單位。同時(shí)，對(duì)與項(xiàng)目直接相關(guān)的施工、設(shè)計(jì)、材料供應(yīng)等單位取得建設(shè)項(xiàng)目資金的真實(shí)性、合法性進(jìn)行調(diào)查。如有必要，將對(duì)建設(shè)資金流向的相關(guān)單位進(jìn)行延伸審計(jì)。
三、審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)
圍繞“審計(jì)質(zhì)量鞏固年”年度工作主題，將規(guī)范審計(jì)程序、提高審計(jì)質(zhì)量、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、遵守審計(jì)紀(jì)律貫穿于審計(jì)全過程。具體內(nèi)容如下：
（一）履行基本建設(shè)程序方面。重點(diǎn)對(duì)基本建設(shè)程序履行情況及概算執(zhí)行情況進(jìn)行審查。
1．基本程序履行情況。審查是否按國家規(guī)定建設(shè)程序執(zhí)行，項(xiàng)目建議書、可行性研究、初步設(shè)計(jì)、施工圖設(shè)計(jì)是否按規(guī)定程序履行，內(nèi)容是否規(guī)范，手續(xù)是否完善；項(xiàng)目施工許可（開工許可）、環(huán)境影響評(píng)價(jià)、節(jié)能評(píng)估等前期手續(xù)是否按規(guī)定報(bào)批；有無未經(jīng)驗(yàn)收投入使用情況。
2．概算執(zhí)行情況。審查是否按批準(zhǔn)的初步設(shè)計(jì)建設(shè)，有無概算外項(xiàng)目；是否存在擅自提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模、增加建設(shè)內(nèi)容等情況；重大設(shè)計(jì)變更是否按規(guī)定程序報(bào)批，有無超概算未按規(guī)定申請(qǐng)調(diào)整等。
（二）招標(biāo)投標(biāo)方面。重點(diǎn)關(guān)注招標(biāo)、評(píng)標(biāo)、定標(biāo)程序及合同簽訂方面存在的問題。
1．招標(biāo)投標(biāo)情況。審查應(yīng)當(dāng)招標(biāo)的工程是否按規(guī)定進(jìn)行招標(biāo)，有無存在規(guī)避招標(biāo)、虛假招標(biāo)的情況；招標(biāo)投標(biāo)程序是否規(guī)范；設(shè)備、材料等物資是否按規(guī)定進(jìn)行采購；招標(biāo)機(jī)構(gòu)進(jìn)行招標(biāo)是否符合規(guī)定。
2．合同簽訂情況。審查合同內(nèi)容是否與招標(biāo)文件、投標(biāo)文件相符，有無違規(guī)簽訂合同；中標(biāo)人中標(biāo)后有無轉(zhuǎn)包或違法分包。
（三）工程實(shí)施管理方面。重點(diǎn)對(duì)相關(guān)單位履職情況、工程建設(shè)管理情況、內(nèi)部控制制度建設(shè)執(zhí)行情況、工程結(jié)算情況進(jìn)行審計(jì)。
1．相關(guān)單位履職情況。審查項(xiàng)目實(shí)施過程中建設(shè)單位是否肢解發(fā)包；施工、勘察設(shè)計(jì)、監(jiān)理等單位資質(zhì)是否與項(xiàng)目相符，有無轉(zhuǎn)包或違法分包；是否按國家規(guī)定及合同內(nèi)容嚴(yán)格執(zhí)行；其他相關(guān)咨詢單位是否按規(guī)定履行。
2．內(nèi)部控制制度建設(shè)執(zhí)行情況。審查是否在工程質(zhì)量、安全、造價(jià)等方面建立內(nèi)部控制制度，管理程序是否健全，執(zhí)行是否有效；招標(biāo)時(shí)作為暫定價(jià)的材料、設(shè)備價(jià)格申報(bào)確認(rèn)是否符合規(guī)定。
3．工程結(jié)算情況。審查工程價(jià)款結(jié)算是否符合國家有關(guān)規(guī)定，有無高估冒算多計(jì)工程款、虛報(bào)冒領(lǐng)工程款等問題；工程價(jià)款結(jié)算手續(xù)是否完善，有無超付工程款等問題。
（四）征地拆遷方面。重點(diǎn)對(duì)土地、房屋征收補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)、補(bǔ)償資金到位及發(fā)放情況進(jìn)行審計(jì)。審查土地征用手續(xù)是否完備，有無違規(guī)批準(zhǔn)土地，有無非法占用土地；土地、房屋征收補(bǔ)償?shù)臉?biāo)準(zhǔn)是否符合國家規(guī)定；有無截留、侵占、挪用補(bǔ)償資金和侵害群眾利益以及虛報(bào)冒領(lǐng)補(bǔ)償資金等問題。
（五）建設(shè)資金來源及使用方面。重點(diǎn)對(duì)項(xiàng)目建設(shè)資金來源合規(guī)性、管理規(guī)范性進(jìn)行審計(jì)。
1．建設(shè)資金來源情況。審查項(xiàng)目建設(shè)資金是否落實(shí)，來源是否合規(guī)，是否按投資計(jì)劃及時(shí)到位，能否滿足項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度需要。
2．建設(shè)資金使用情況。審查建設(shè)資金使用是否合規(guī)，有無滯留、轉(zhuǎn)移、侵占、挪用建設(shè)資金等問題；是否按規(guī)定預(yù)留工程質(zhì)量保證金、尾工工程預(yù)留是否符合規(guī)定。
（六）基本建設(shè)財(cái)務(wù)核算管理方面。重點(diǎn)對(duì)建設(shè)資金核算的準(zhǔn)確性、工程竣工決算情況進(jìn)行審計(jì)。
1．建設(shè)資金核算情況。審查建設(shè)資金是否按規(guī)定專戶儲(chǔ)存、單獨(dú)建賬核算；是否按基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定進(jìn)行財(cái)務(wù)核算；財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)、完整；工程價(jià)款結(jié)算和往來款項(xiàng)是否真實(shí)合法。
2．工程竣工決算情況。審查是否按規(guī)定編制竣工財(cái)務(wù)決算，內(nèi)容是否真實(shí)完整；交付使用資產(chǎn)是否真實(shí)、完整，移交手續(xù)是否齊全、合規(guī)；尾工工程未完工程量是否真實(shí)，核算是否準(zhǔn)確；結(jié)余資金是否按規(guī)定進(jìn)行處理。
（七）項(xiàng)目建設(shè)績效情況。重點(diǎn)對(duì)項(xiàng)目建成后效益情況進(jìn)行審計(jì)。審查項(xiàng)目投入使用后是否充分發(fā)揮使用功能，可行性研究報(bào)告確定的目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)等。
（八）資源環(huán)境審計(jì)。對(duì)關(guān)系民生的應(yīng)急水源地工程（薔薇湖水庫）除完成正常的跟蹤審計(jì)外，增加資源環(huán)境審計(jì)內(nèi)容。重點(diǎn)對(duì)項(xiàng)目相關(guān)實(shí)施單位采取的環(huán)境保護(hù)措施的合理性、有效性進(jìn)行審計(jì)。審查內(nèi)容包括：
1．土地征用情況。審查土地資源征用手續(xù)是否完善，有無非法占用農(nóng)耕地。
2．可行性研究情況。審查項(xiàng)目可行性研究報(bào)告內(nèi)容是否包含了節(jié)能、環(huán)保方案，是否通過專家審查。
3．環(huán)評(píng)情況。審查是否按規(guī)定編制環(huán)境影響評(píng)價(jià)報(bào)告或報(bào)表，報(bào)告（表）內(nèi)容是否完整，是否報(bào)環(huán)保部門批準(zhǔn)。
4．設(shè)計(jì)情況。審查初步設(shè)計(jì)是否包含節(jié)能篇、環(huán)保篇，其中環(huán)保內(nèi)容是否與環(huán)評(píng)報(bào)告（表）一致，概算費(fèi)用是否包含建設(shè)用地、節(jié)能、環(huán)保的費(fèi)用，是否通過批準(zhǔn)；施工圖設(shè)計(jì)是否包含環(huán)境保護(hù)措施相關(guān)內(nèi)容，與環(huán)評(píng)報(bào)告是否一致。
5．施工情況。審查相關(guān)單位是否按批準(zhǔn)的節(jié)能措施執(zhí)行、是否按批準(zhǔn)的環(huán)評(píng)報(bào)告（表）組織建設(shè)，有無對(duì)周邊環(huán)境造成污染；項(xiàng)目建成后有無經(jīng)批準(zhǔn)部門對(duì)節(jié)能、環(huán)保進(jìn)行專項(xiàng)驗(yàn)收，驗(yàn)收是否合格；項(xiàng)目建成后臨時(shí)用地是否恢復(fù)原狀。
6.建成后效益情況。審查項(xiàng)目建成投入使用后薔薇湖水庫水質(zhì)是否達(dá)到規(guī)定要求，是否達(dá)到可行性研究報(bào)告中確定的目標(biāo)，建成后的社會(huì)效益是否有效發(fā)揮。
其他項(xiàng)目根據(jù)項(xiàng)目建設(shè)特點(diǎn)，對(duì)節(jié)能、環(huán)保內(nèi)容的編制、審批程序進(jìn)行審計(jì)，在履行基本建設(shè)程序中予以反映，不單獨(dú)作為審計(jì)內(nèi)容。
（九）法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定需要審計(jì)監(jiān)督的其他事項(xiàng)。
四、審計(jì)工作組織安排
2016年固定資產(chǎn)投資審計(jì)由固投處、投審中心組織實(shí)施。為提高審計(jì)工作效率，避免多次進(jìn)點(diǎn)，組織召開固定資產(chǎn)投資審計(jì)統(tǒng)一進(jìn)點(diǎn)會(huì)，向列入項(xiàng)目計(jì)劃的各被審計(jì)單位告知審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)時(shí)間進(jìn)度安排、審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容、需要配合的事項(xiàng)等，并宣讀審計(jì)“八不準(zhǔn)”工作紀(jì)律，具體時(shí)間另行安排。
固投處、投審中心按照“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分工負(fù)責(zé)”的原則組成相應(yīng)審計(jì)組，各審計(jì)組根據(jù)本方案及相關(guān)要求，研究制定各自項(xiàng)目的審計(jì)實(shí)施方案，經(jīng)分管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后組織實(shí)施。
各審計(jì)組應(yīng)于2016年11月15日前完成現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作，于12月31日前出具審計(jì)報(bào)告。對(duì)于市重大項(xiàng)目、重點(diǎn)工程及關(guān)系民生的項(xiàng)目，根據(jù)需要向市委、市政府報(bào)送審計(jì)專報(bào)。
五、審計(jì)工作要求
（一）突出重點(diǎn)，敢于爭(zhēng)先。各審計(jì)組應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)及調(diào)查了解情況，按照審計(jì)工作方案的要求編制項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施方案，按時(shí)保質(zhì)完成審計(jì)任務(wù)，確保審計(jì)項(xiàng)目重點(diǎn)突出、意見建議有針對(duì)性和可操作性。2016年固定資產(chǎn)投資審計(jì)，要努力打造“精品”項(xiàng)目，爭(zhēng)創(chuàng)優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目。
一、水利工程項(xiàng)目竣工決算滯后的影響
（一）對(duì)項(xiàng)目完工審計(jì)工作的影響
當(dāng)出現(xiàn)水利工程項(xiàng)目竣工決算滯后的問題時(shí)，水利單位就很難在第一時(shí)間及時(shí)的發(fā)現(xiàn)建設(shè)過程中存在的問題，一般情況來說只有完工審計(jì)的水利工程項(xiàng)目，才能夠確認(rèn)最終的投資額，如果出現(xiàn)水利工程項(xiàng)目竣工決算滯后的問題，就會(huì)影響到審計(jì)工作的進(jìn)行，也不能夠提高審計(jì)結(jié)論的可靠性和有效性。
（二）對(duì)項(xiàng)目后續(xù)財(cái)務(wù)管理核算的影響
水利工程項(xiàng)目竣工決算延誤，就會(huì)直接導(dǎo)致不能及時(shí)的向財(cái)務(wù)部門遞交相關(guān)竣工資料和財(cái)務(wù)資料，一些賬務(wù)也長期掛賬得不到及時(shí)的處理，無法正確的核定實(shí)際成本，水利工程爛尾問題頻發(fā)，不利于項(xiàng)目后續(xù)財(cái)務(wù)管理核算工作的順利進(jìn)行。
（三）對(duì)項(xiàng)目評(píng)估和追責(zé)工作的影響
水利工程單位進(jìn)行評(píng)估和績效考核的重要依據(jù)是竣工決算，只有做好項(xiàng)目竣工決算工作，才能夠提高績效評(píng)估的有效性，如果出現(xiàn)項(xiàng)目竣工決算滯后的問題就會(huì)影響到評(píng)估和追責(zé)工作的順利進(jìn)行。
二、水利工程項(xiàng)目竣工決算滯后的原因
從實(shí)際情況來看，水利工程項(xiàng)目竣工決算滯后的原因主要有以下幾個(gè)：
（一）水利工程項(xiàng)目竣工決算的重視程度不高
從實(shí)際情況來看，一些水利工程單位出現(xiàn)了重建設(shè)、輕管理的現(xiàn)象，在水利工程項(xiàng)目的建設(shè)中比較重視的是資金的投入量，對(duì)項(xiàng)目資金的產(chǎn)出效益卻不夠重視。有的水利工程單位在項(xiàng)目工程建設(shè)后的管護(hù)主體并沒有明確，運(yùn)行維護(hù)費(fèi)也沒有得到固定的安排，比較容易出現(xiàn)重復(fù)投資的問題。
（二）水利工程建設(shè)自身的特點(diǎn)
水利工程建設(shè)是一個(gè)周期性的過程，是分項(xiàng)目、分周期進(jìn)行的，有著時(shí)間跨度大的建設(shè)特點(diǎn)，同時(shí)由于受到資金、拆遷、征地等因素的影響，水利工程建設(shè)也應(yīng)該分期、分步的進(jìn)行建設(shè)，同時(shí)在工程竣工后也不能及時(shí)的進(jìn)行驗(yàn)收，這就直接影響到了竣工決算的速度。一些水利工程建設(shè)中還存在著隱蔽工程，并不能從表面上對(duì)工程質(zhì)量進(jìn)行評(píng)判，延長了交付使用的時(shí)間，水利工程項(xiàng)目竣工的時(shí)間也受到了影響。
（三）較大的編制和審核竣工結(jié)算的工作量
政策性資金是水利工程項(xiàng)目的主要資金來源，這就要求在項(xiàng)目竣工后將政策資金報(bào)送到中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，一般情況來說水利施工單位在向?qū)徲?jì)機(jī)構(gòu)遞交完工結(jié)算資料之前，需要經(jīng)過監(jiān)理部門的審核，并且必須得到建設(shè)單位的認(rèn)可，才能夠向中介機(jī)構(gòu)報(bào)送進(jìn)行終審，由此可見審查的程序非常的復(fù)雜，這樣就會(huì)延誤收集竣工決算的時(shí)間，降低項(xiàng)目竣工決算工作的效率。
三、解決水利工程項(xiàng)目竣工決算滯后問題的對(duì)策
從上述我們可以看出水利工程項(xiàng)目竣工決算滯后問題有很多原因，因此水利工程單位要積極的采取科學(xué)合理的對(duì)策來解決問題：
（一）重視水利工程項(xiàng)目竣工決算工作
水利工程單位的領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該將工程項(xiàng)目竣工決算工作看做工作的重點(diǎn)之一，要將竣工決算工作與工程建設(shè)放在同等的位置，在工程竣工決算的時(shí)候要調(diào)動(dòng)起員工的積極性，讓員工主動(dòng)的參與到工程項(xiàng)目竣工決算工作，在工程項(xiàng)目完工后，水利工程單位要根據(jù)竣工決算的要求，要配備專門的人員進(jìn)行項(xiàng)目竣工決算工作，在內(nèi)部也要建立起專門的竣工決算機(jī)構(gòu)，這樣才能夠保證水利工程項(xiàng)目工作的順利開展。
（二）建設(shè)完善的項(xiàng)目竣工決算制度
完善的項(xiàng)目竣工決算制度是解決項(xiàng)目竣工決算滯后問題的關(guān)鍵，首先水利工程單位要制定項(xiàng)目決算的責(zé)任制度，要明確審計(jì)部門、財(cái)務(wù)部門、物資部門、工程部門的責(zé)任；其次要建立起定期例會(huì)制度，要求相關(guān)部門按照周和月竣工決算工作計(jì)劃執(zhí)行，在例會(huì)上要總結(jié)竣工結(jié)算的完成情況，對(duì)不能夠完成竣工結(jié)算的要說明原因，并通過一定的方式方法來解決竣工決算工作人員工作中的困難；再次建立竣工結(jié)算的信息溝通制度，水利工程的項(xiàng)目主管部門應(yīng)該定期要求相關(guān)部門上報(bào)財(cái)務(wù)竣工結(jié)算的完成情況，上報(bào)的內(nèi)容也應(yīng)該包括竣工滯后問題的原因，匯報(bào)的結(jié)果應(yīng)該納入績效考核當(dāng)中去；最后建立工程項(xiàng)目的監(jiān)督整改制度，水利工程單位的竣工決算小組應(yīng)該定期或是不定期抽查工程項(xiàng)目中的整改問題，避免發(fā)生建設(shè)單位發(fā)生對(duì)問題不進(jìn)行整改的現(xiàn)象發(fā)生。
（三）做好工程竣工決算的審核工作
在工程支付款環(huán)節(jié)水利工程單位要做好管理和監(jiān)督工作，要保證工程款支付的程序化，做到不拖欠工程款。水利工程單位要加強(qiáng)對(duì)分項(xiàng)工程的監(jiān)管，盡量做到對(duì)單項(xiàng)工程完工一項(xiàng)驗(yàn)收一項(xiàng)，竣工一項(xiàng)決算一項(xiàng)，避免出現(xiàn)延誤決算時(shí)間的問題出現(xiàn)。同時(shí)水利單位也要優(yōu)化竣工決算程序，建立起建設(shè)單位、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)、監(jiān)理單位三方審核的審核機(jī)制，盡可能的簡化審計(jì)程序，加快審核資料的速度，減少客觀因素給竣工決算帶來的不利影響。同時(shí)水利工程單位在簽訂承包合同的時(shí)候，承包合同應(yīng)該明確工程完工報(bào)送結(jié)算資料的時(shí)限以及要求，這樣有利于水利工程單位整理、收集和編寫工程竣工決算資料。
四、結(jié)束語
綜上所述，水利工程項(xiàng)目竣工決算滯后問題會(huì)帶來不同程度的影響，因此水利單位要認(rèn)識(shí)到工程項(xiàng)目竣工決算滯后問題的重要性，要認(rèn)真分析導(dǎo)致工程項(xiàng)目竣工決算滯后問題的原因，結(jié)合自身的實(shí)際情況采用科學(xué)合理的對(duì)策來解決滯后的問題，加快水利工程項(xiàng)目竣工決算的速度，保證我國水利工程建設(shè)的順利開展。
參考文獻(xiàn)：
