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時(shí)間：2023-06-27 16:06:45
序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要意義范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。
在安排好縣級國土部門經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基礎(chǔ)上，又對市國土局局長的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行了認(rèn)真的審計(jì)。進(jìn)點(diǎn)前，我們系統(tǒng)地地學(xué)習(xí)了土地相關(guān)政策法規(guī)，編制了針對性較強(qiáng)的審計(jì)方案，確定了審計(jì)重點(diǎn)，做到了有的放矢。審計(jì)中，我們采取審計(jì)與調(diào)查相結(jié)合，查帳與詢問、座談相結(jié)合，資料審查與深入現(xiàn)場相結(jié)合，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與參閱年度預(yù)算審計(jì)資料相結(jié)合，有效地實(shí)施了審計(jì)。通過審計(jì)，查出違規(guī)行為金額535萬元，對應(yīng)收未收礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、擠占挪用專項(xiàng)資金、專項(xiàng)資金未及時(shí)下?lián)?、隱瞞截留收入等十個(gè)方面的問題進(jìn)行了披露，有針對性地提出了三條合理化建議，取得了良好的效果。
(二)審計(jì)內(nèi)容的側(cè)重點(diǎn)不同根基相關(guān)部門的規(guī)定，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的經(jīng)濟(jì)責(zé)任主要指相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)在其領(lǐng)導(dǎo)部門所進(jìn)行的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動（主要包括該部門的財(cái)政支出以及財(cái)政收入、企業(yè)部門的資產(chǎn)負(fù)債、經(jīng)濟(jì)損益等）的真實(shí)性以及有效性進(jìn)行判斷，在符合法律規(guī)定的基礎(chǔ)上，判斷該領(lǐng)導(dǎo)干部的行為是否能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來實(shí)際經(jīng)濟(jì)效益，且該干部在任職期間是否存在的現(xiàn)象，最后綜合評價(jià)該領(lǐng)導(dǎo)干部對企業(yè)的實(shí)際影響。財(cái)務(wù)審計(jì)則是將審計(jì)側(cè)重點(diǎn)放在各單位的財(cái)務(wù)支出以及財(cái)務(wù)收入上，在內(nèi)容上更加廣泛，且責(zé)任的承擔(dān)由整個(gè)審計(jì)對象部門來承擔(dān)，即使明確到部門人員也有主次之分，從這方面來看與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)區(qū)別較大。
(三)審計(jì)方法不同財(cái)務(wù)審計(jì)過程中的審計(jì)方法主要有兩種，一種是對各種書面材料的審查，主要包括審計(jì)對象部門過去一段時(shí)間的各種會計(jì)財(cái)務(wù)憑證以及工作過程中的各項(xiàng)報(bào)告記錄。書面資料的審計(jì)方法多種多樣，主要包括核對法、審閱法、分析法、比較法、抽查法等，驗(yàn)證書面資料的真實(shí)性，并通過對這些資料的審計(jì)了解相關(guān)部門在過去一段時(shí)間內(nèi)的經(jīng)營狀況。另一種是對過去一段時(shí)間審計(jì)對象的實(shí)際工作進(jìn)行審計(jì)。實(shí)際審計(jì)過程中通常將兩種審計(jì)方法相結(jié)合，從而真實(shí)有效的反映審計(jì)對象的工作狀況。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)則是在財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)上，對相關(guān)責(zé)任人的重大決策及主要的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行審計(jì)與核實(shí)，體現(xiàn)廉政、有效、可靠的工作方式。
二、審計(jì)項(xiàng)目互動，資源共享
財(cái)務(wù)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任在存在一定的異同，實(shí)際審計(jì)過程中都具自己獨(dú)特的優(yōu)勢，因此在實(shí)際運(yùn)用過程中可以將二者結(jié)合，在審計(jì)過程中實(shí)現(xiàn)互動，共享審計(jì)資源。在審計(jì)過程中充分利用現(xiàn)有的審計(jì)資料，并結(jié)合經(jīng)濟(jì)審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容以及相關(guān)領(lǐng)域，在財(cái)務(wù)審計(jì)過程中可以對項(xiàng)目中的重要責(zé)任人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，實(shí)現(xiàn)資源有效共享，通過對財(cái)務(wù)的一次審計(jì)能夠得到多項(xiàng)成果。另外還可通過將任期績效評價(jià)工作與任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作結(jié)合起來，起到良有效的監(jiān)督作用，促進(jìn)企業(yè)科學(xué)發(fā)展。
中圖分類號：F239.6 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
文章編號：1004-4914（2013）07-115-03
一、開展公安現(xiàn)役部隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要意義
1.明確公安現(xiàn)役部隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基本內(nèi)容。公安現(xiàn)役部隊(duì)內(nèi)部審計(jì)工作在公安部審計(jì)局的指導(dǎo)下，緊緊圍繞部隊(duì)中心任務(wù)，按照“強(qiáng)基礎(chǔ)、促規(guī)范、增效益、重質(zhì)量”的工作思路，依法履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，取得了良好的政治效益和經(jīng)濟(jì)效益。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是公安現(xiàn)役部隊(duì)審計(jì)部門會同有關(guān)部門一起對承擔(dān)一定經(jīng)濟(jì)責(zé)任的支隊(duì)級以上單位和部門主管或分管經(jīng)濟(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)干部，依法對其所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，對其決策行為、管理行為以及行為效益的合法性、合理性、有效性所進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。公安現(xiàn)役部隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對象主要包括對在職領(lǐng)導(dǎo)干部任現(xiàn)職兩年以上的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對提升、調(diào)動、免職或退出現(xiàn)役的領(lǐng)導(dǎo)干部的離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對負(fù)責(zé)重點(diǎn)工程建設(shè)項(xiàng)目和經(jīng)濟(jì)方面有反映需要核實(shí)的領(lǐng)導(dǎo)干部的專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等。
針對不同單位、不同部門、不同類型的領(lǐng)導(dǎo)干部，根據(jù)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的職責(zé)確定其經(jīng)濟(jì)責(zé)任中經(jīng)濟(jì)決策、經(jīng)濟(jì)執(zhí)行、經(jīng)濟(jì)管理、經(jīng)濟(jì)報(bào)告行為和與審計(jì)內(nèi)容相關(guān)的遵守廉潔從政規(guī)定的情況，以被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部直接決策、管理、批辦的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)為主。主要內(nèi)容包括貫徹執(zhí)行國家、部隊(duì)財(cái)經(jīng)政策、法規(guī)情況；履行工作任務(wù)和部隊(duì)全面建設(shè)的保障狀況；重大經(jīng)濟(jì)決策、重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的程序和效果；所有經(jīng)費(fèi)的財(cái)務(wù)收支和會計(jì)核算的真實(shí)性、合法性；預(yù)算（計(jì)劃）的制定、調(diào)整、報(bào)批、執(zhí)行情況；工程建設(shè)、有償服務(wù)和裝備、物資、器材采購情況；實(shí)物資產(chǎn)管理情況、家底經(jīng)費(fèi)、債權(quán)債務(wù)變化、遺留問題清理處理情況；行政性收費(fèi)、罰沒收入和涉案財(cái)物管理情況；內(nèi)控制度和管理制度的建立和執(zhí)行情況；單位廉政建設(shè)和本人廉潔自律情況及其他需要審計(jì)的事項(xiàng)。各級領(lǐng)導(dǎo)干部自接受任命之日起就開始對本單位履行其所擔(dān)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，審計(jì)過程中針對經(jīng)濟(jì)責(zé)任要正確區(qū)分幾種相關(guān)的責(zé)任，如財(cái)務(wù)責(zé)任和管理責(zé)任、歷史責(zé)任與現(xiàn)實(shí)責(zé)任、個(gè)人責(zé)任和集體責(zé)任、直接責(zé)任和間接責(zé)任等。
2.充分認(rèn)識開展領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是完善公安現(xiàn)役部隊(duì)審計(jì)監(jiān)督體系的重要環(huán)節(jié)?！吨腥A人民共和國審計(jì)法》和公安部審計(jì)局關(guān)于《公安現(xiàn)役部隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》都把領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為審計(jì)部門的重要職責(zé)，規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度也是公安現(xiàn)役部隊(duì)的明確要求。近年來各級部隊(duì)歷次黨委擴(kuò)大會議都強(qiáng)調(diào)：“抓好工作落實(shí)，必須建立各級領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)和領(lǐng)導(dǎo)干部的嚴(yán)格的責(zé)任制”，為規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提供了重要的法規(guī)依據(jù)，為全面實(shí)行領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度起到了推動作用。因此，規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是完善公安現(xiàn)役部隊(duì)審計(jì)監(jiān)督體系的重要環(huán)節(jié)，必將有力地促進(jìn)各級部隊(duì)軍事經(jīng)濟(jì)監(jiān)督管理的全面建設(shè)。
3.規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度是公安現(xiàn)役部隊(duì)軍事經(jīng)濟(jì)監(jiān)督管理的迫切要求。為適應(yīng)公安現(xiàn)役部隊(duì)建設(shè)發(fā)展的需要，各級部隊(duì)在后勤保障方式、運(yùn)行機(jī)制和管理模式等方面進(jìn)行了一系列重大改革。如何在新時(shí)期強(qiáng)化后勤管理，提高經(jīng)費(fèi)使用效益，關(guān)鍵在于各級領(lǐng)導(dǎo)干部的管理能力。審計(jì)實(shí)踐證明：同樣的單位、同樣的地理?xiàng)l件、同樣的經(jīng)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，哪個(gè)單位領(lǐng)導(dǎo)敢管會管，哪個(gè)單位經(jīng)費(fèi)使用效益就高，就能在現(xiàn)有財(cái)力內(nèi)有所發(fā)展，有所作為；哪個(gè)單位領(lǐng)導(dǎo)瞎管亂管，哪個(gè)單位經(jīng)費(fèi)使用效益就低，甚至?xí)霈F(xiàn)違法亂紀(jì)問題。所以規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，對他們履行職責(zé)的情況進(jìn)行科學(xué)的評價(jià)和監(jiān)督，對領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)行為提出改進(jìn)意見，從而支持領(lǐng)導(dǎo)干部開拓創(chuàng)新、銳意進(jìn)取，促使領(lǐng)導(dǎo)干部增強(qiáng)事業(yè)心和責(zé)任感，增強(qiáng)向管理要效益的自覺性和緊迫感。
4.開展領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有利于完善干部考核制度，促使領(lǐng)導(dǎo)干部恪盡職守，謹(jǐn)慎決策。新時(shí)期部隊(duì)經(jīng)濟(jì)活動逐漸步入市場經(jīng)濟(jì)后，自成體系、自我運(yùn)轉(zhuǎn)的封閉狀態(tài)被打破，人們價(jià)值觀念的變化和利益關(guān)系的調(diào)整，必然對部隊(duì)主管經(jīng)濟(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)干部帶來沖擊和影響。經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中各級領(lǐng)導(dǎo)干部所擁有投資、立項(xiàng)、分配等經(jīng)濟(jì)決策的權(quán)利及所承負(fù)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任都有了相應(yīng)的擴(kuò)大，各種決策的風(fēng)險(xiǎn)性也隨之增大。與此同時(shí)盲目決策帶來的不必要損失的現(xiàn)象屢見不鮮，有少數(shù)領(lǐng)導(dǎo)干部不能適應(yīng)新的形勢，管理能力較差，想管不會管；還有少數(shù)領(lǐng)導(dǎo)干部事業(yè)心責(zé)任感不強(qiáng)，會管不想管；也有極少數(shù)干部，瞎管亂管，造成嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)損失；有極個(gè)別干部，貪污受賄，淪為腐敗分子。這些問題說明，對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，是審計(jì)工作為宏觀軍事經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)的一項(xiàng)重要職責(zé)。公安現(xiàn)役部隊(duì)審計(jì)監(jiān)督是高層次、綜合性的軍事經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動，就領(lǐng)導(dǎo)干部而言從任職之日起就考慮自己的經(jīng)濟(jì)行為要接受經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)監(jiān)督，必須自覺地對自己的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行約束，恪盡職守，謹(jǐn)慎決策，并充分發(fā)揮自身的積極性，更好地履行其所擔(dān)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。同時(shí)，要促使領(lǐng)導(dǎo)干部自覺學(xué)習(xí)市場經(jīng)濟(jì)和軍事經(jīng)濟(jì)管理知識，更新管理觀念，科學(xué)管理決策，嚴(yán)格遵紀(jì)守法，成為部隊(duì)政治素質(zhì)好，適應(yīng)能力強(qiáng)，敢管家，會理財(cái)?shù)拿靼兹撕颓逭疂嵉膸ь^人。
新形勢下經(jīng)常性地開展領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不僅能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正領(lǐng)導(dǎo)干部在履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過程中出現(xiàn)的種種疏忽和失誤，為審計(jì)對象提供相關(guān)信息，而且對主管經(jīng)濟(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)干部建立一種強(qiáng)有力的監(jiān)督機(jī)制，對他們運(yùn)用經(jīng)濟(jì)權(quán)力，履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行經(jīng)常性監(jiān)督，促使他們盡職盡責(zé)，提高駕馭經(jīng)濟(jì)活動和拒腐防變的“兩個(gè)能力”。通過加強(qiáng)對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)監(jiān)督，對領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況作出準(zhǔn)確、客觀的評價(jià)，彌補(bǔ)干部考核時(shí)的評價(jià)不全面、不科學(xué)之處，起到完善干部考核制度的作用。
二、新形勢下如何開展公安現(xiàn)役部隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)
1.進(jìn)一步提高認(rèn)識，增強(qiáng)監(jiān)督合力。公安現(xiàn)役部隊(duì)開展領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，政策性強(qiáng)，涉及面寬，難度較大，而有些審計(jì)制度本身也有不完善的地方，在實(shí)踐中遇到了不少新情況和新問題。要把這項(xiàng)工作搞得更加扎實(shí)穩(wěn)妥，卓有成效，必須進(jìn)一步提高認(rèn)識，研究對策，完善制度，增強(qiáng)監(jiān)督合力，逐步實(shí)現(xiàn)制度化、規(guī)范化。當(dāng)前，有的領(lǐng)導(dǎo)干部對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還存在模糊認(rèn)識，認(rèn)為審計(jì)誰就是與誰“過不去”，不太愿意接受審計(jì)；有的職能部門認(rèn)為領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是審計(jì)部門的事，“與己無關(guān)”，不太積極配合。解決好這些問題，一是要加大宣傳力度，廣泛宣傳開展領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要意義。二是要定期公布審計(jì)成果。不僅要反映審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，更要大力宣揚(yáng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的先進(jìn)典型，不斷擴(kuò)大審計(jì)影響，使廣大官兵進(jìn)一步認(rèn)識審計(jì)、理解審計(jì)、支持審計(jì)，創(chuàng)造良好的審計(jì)氛圍。三是要加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)。各級黨委要把領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為一項(xiàng)重要工作，納入議事日程，軍政主官經(jīng)常過問，加強(qiáng)指導(dǎo)。四是要加強(qiáng)部門協(xié)調(diào)配合。審計(jì)部門要充分發(fā)揮主體作用，盡職盡責(zé)地當(dāng)好骨干，主動向有關(guān)部門通報(bào)黨委下達(dá)的審計(jì)任務(wù)，共同領(lǐng)會好黨委意圖；主動請有關(guān)部門參與研究實(shí)施方案，保證計(jì)劃嚴(yán)密可行；主動向有關(guān)部門通報(bào)審計(jì)結(jié)果，便于及時(shí)得到處理。各級干部、組織、紀(jì)檢、財(cái)務(wù)等部門要把領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為一項(xiàng)“份內(nèi)”的工作，積極選派思想好、作風(fēng)正、懂業(yè)務(wù)的干部參加審計(jì)。同時(shí)，認(rèn)真研究，積極采納審計(jì)意見，對德才優(yōu)秀的干部，干部部門要列入重點(diǎn)培養(yǎng)使用計(jì)劃；對成績突出的干部，組織部門要按條令規(guī)定給予獎勵；對有嚴(yán)重違紀(jì)問題的干部，紀(jì)檢部門要按黨紀(jì)黨規(guī)給予嚴(yán)肅處理；對觸犯刑律的干部，司法部門要依法追究刑事責(zé)任。充分發(fā)揮黨紀(jì)、政紀(jì)、司法和審計(jì)監(jiān)督的整體效能。
2.進(jìn)一步注重質(zhì)量，提高審計(jì)效果。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量至關(guān)重要。審計(jì)扎實(shí)穩(wěn)妥，評價(jià)客觀公正，結(jié)果處理得當(dāng)，就能起到教育干部、穩(wěn)定部隊(duì)、調(diào)動積極因素的作用；反之，就會造成不良的影響和后果。因此，各級審計(jì)部門一是要堅(jiān)持量力而行。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，按照“統(tǒng)一管理，分級負(fù)責(zé)”的原則，結(jié)合部隊(duì)實(shí)際，統(tǒng)一制定對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃，報(bào)經(jīng)公安部審計(jì)局批準(zhǔn)后，以審計(jì)任務(wù)書的形式，將審計(jì)數(shù)量層層分解，確定適當(dāng)?shù)膶徲?jì)對象。二是堅(jiān)持質(zhì)量第一。各級審計(jì)部門必須確立數(shù)量服從質(zhì)量的觀念，每審計(jì)一名領(lǐng)導(dǎo)干部，都要事實(shí)清楚、責(zé)任分明、評價(jià)公正、建議合理，確保審計(jì)報(bào)告、審計(jì)意見、審計(jì)決定經(jīng)得起檢驗(yàn)。三是改進(jìn)審計(jì)方法。尤其要加快領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)算機(jī)軟件的開發(fā)與運(yùn)用，以提高審計(jì)效率和質(zhì)量。四是嚴(yán)格質(zhì)量檢查。各級黨委要加強(qiáng)對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的指導(dǎo)和監(jiān)督，在審計(jì)立項(xiàng)、審計(jì)方案、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)結(jié)果處理上實(shí)施全程審查把關(guān)。上級審計(jì)部門對下級審計(jì)部門要經(jīng)常進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量檢查，督促各級審計(jì)部門嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，保質(zhì)保量地完成年度審計(jì)任務(wù)。
3.堅(jiān)持依法審計(jì)，正確行使職權(quán)。依法審計(jì)是實(shí)行領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要原則。各級審計(jì)部門必須嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)法律、法規(guī)，正確行使審計(jì)職權(quán)，切實(shí)糾正在領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)的問題。例如在問題認(rèn)定上，大事化小、小事化了；在審計(jì)執(zhí)法上，失之于寬、失之于軟等等。這種現(xiàn)象直接影響到領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)際效果。解決這些問題的主要對策：一是各級黨委要把開展領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為依法治警、從嚴(yán)治警的重要措施來抓，堅(jiān)決支持審計(jì)部門依法履行審計(jì)職責(zé)，對干擾審計(jì)工作、甚至打擊報(bào)復(fù)審計(jì)人員的人和事要敢于進(jìn)行批評教育，嚴(yán)肅處理。二是各級領(lǐng)導(dǎo)干部要積極主動、真心誠意地接受審計(jì)，虛心聽取審計(jì)意見，認(rèn)真改正工作中出現(xiàn)的缺點(diǎn)或錯誤，以實(shí)際行動支持審計(jì)部門嚴(yán)格執(zhí)法。三是各級審計(jì)部門要緊緊依靠單位黨委的領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門的配合，堅(jiān)持原則，秉公執(zhí)法，對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)的問題，該怎么處理就怎么處理，切實(shí)做到有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究。四是要加強(qiáng)對審計(jì)意見或?qū)徲?jì)決定執(zhí)行情況的檢查監(jiān)督，各級審計(jì)部門要督促被審計(jì)單位及時(shí)報(bào)告審計(jì)意見或?qū)徲?jì)決定的執(zhí)行情況。同時(shí)，組織力量有重點(diǎn)的進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任后續(xù)審計(jì)，對認(rèn)真落實(shí)審計(jì)意見或決定的，要給予通報(bào)表揚(yáng)；對拒絕或者拖延執(zhí)行審計(jì)意見或決定的，要給予警告或者通報(bào)批評。以維護(hù)審計(jì)監(jiān)督的嚴(yán)肅性，提高審計(jì)監(jiān)督的權(quán)威。
4.明確審計(jì)主體構(gòu)成 不斷完善審計(jì)規(guī)范?！豆铂F(xiàn)役部隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)操作指南》明確指出了領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主體構(gòu)成都宜采用以審計(jì)部門為主，干部、紀(jì)檢、財(cái)務(wù)等部門配合，按照黨委下達(dá)的審計(jì)任務(wù)，合理分工，各有側(cè)重，共同完成好此項(xiàng)工作。審計(jì)部門在執(zhí)行審計(jì)任務(wù)時(shí)所要達(dá)到的審計(jì)目的就是找到各種證據(jù)來證明被審計(jì)人履職程度，提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。并使黨委及時(shí)了解掌握審計(jì)對象履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況，便于指定有關(guān)部門做好審計(jì)結(jié)果的處理工作，目的是為了從根本上加強(qiáng)對公安現(xiàn)役部隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)監(jiān)督，通過監(jiān)督各級領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況來客觀公正地評價(jià)其領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)工作的業(yè)績，促進(jìn)各級領(lǐng)導(dǎo)干部嚴(yán)格遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)，自覺提高經(jīng)濟(jì)管理水平，保持清正廉潔。
領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是新形勢下審計(jì)工作的一項(xiàng)新課題，作為一項(xiàng)軍事經(jīng)濟(jì)管理與監(jiān)督的重大改革，還需要在實(shí)踐中不斷完善，逐步實(shí)現(xiàn)法制化、制度化、規(guī)范化。今后要進(jìn)一步以《公安現(xiàn)役部隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)操作指南》為依據(jù)，吸取審計(jì)實(shí)踐證明行之有效的經(jīng)驗(yàn)和做法，擬制統(tǒng)一的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作準(zhǔn)則，明確對審計(jì)部門及其審計(jì)干部應(yīng)當(dāng)具備的資格條件和職業(yè)要求以及在組織實(shí)施審計(jì)、反映審計(jì)結(jié)果、審定審計(jì)報(bào)告、出具審計(jì)意見書和作出審計(jì)決定時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的標(biāo)準(zhǔn)，從而規(guī)范審計(jì)行為，提高審計(jì)質(zhì)量，避免審計(jì)工作的隨意性，預(yù)防和減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。各級審計(jì)干部要嚴(yán)格遵守領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)范，自覺用審計(jì)規(guī)范約束自己的審計(jì)行為。各級審計(jì)部門對審計(jì)干部遵守審計(jì)規(guī)范情況要經(jīng)常進(jìn)行檢查，大力表彰嚴(yán)格遵守審計(jì)規(guī)范的單位和個(gè)人，嚴(yán)肅處理違反審計(jì)規(guī)范的問題，做到賞罰嚴(yán)明，保證領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作科學(xué)、有序、高效運(yùn)行。
5.規(guī)范審計(jì)程序，把握審計(jì)工作重點(diǎn)。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)一樣，在受領(lǐng)任務(wù)以后，一般都經(jīng)過審計(jì)準(zhǔn)備階段，審計(jì)實(shí)施階段和審計(jì)報(bào)告階段。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所特有的綜合性，使其各個(gè)階段的工作重點(diǎn)與財(cái)務(wù)審計(jì)有較大區(qū)別，把握住各環(huán)節(jié)的工作重點(diǎn)對充分發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有重要的作用。（1）審計(jì)準(zhǔn)備階段。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要對象是各級領(lǐng)導(dǎo)干部，這就決定了開展這項(xiàng)工作也必須堅(jiān)持黨委統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)。每年所審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部要由黨委批準(zhǔn)決定。審計(jì)部門根據(jù)黨委批準(zhǔn)決定的審計(jì)計(jì)劃，結(jié)合被審計(jì)對象所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況，擬定具體的實(shí)施方案，明確審計(jì)內(nèi)容、人員分工、方法步驟、收集各相關(guān)證據(jù)的數(shù)量、質(zhì)量及工作完成時(shí)間。并提前30天向?qū)徲?jì)對象所在單位下達(dá)《審計(jì)通知書》。要求審計(jì)對象按照《審計(jì)通知書》的要求，提交任職期間履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的述職報(bào)告，審計(jì)對象所在單位財(cái)務(wù)和有關(guān)部門準(zhǔn)備好反映財(cái)務(wù)收支、家底、債權(quán)、債務(wù)和事業(yè)成果的報(bào)表和資料。（2）審計(jì)實(shí)施階段。審計(jì)工作進(jìn)入了整個(gè)審計(jì)程序中最為重要的一環(huán)，要按照事先預(yù)定好的實(shí)施方案，運(yùn)用各種審計(jì)方法有計(jì)劃、有目的地對審計(jì)對象進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)?，F(xiàn)代審計(jì)多是基于制度基礎(chǔ)，首先要考查的就是管理責(zé)任中的內(nèi)部控制制度的健全性、合理性和有效性，對該領(lǐng)導(dǎo)干部的管理責(zé)任的履行情況進(jìn)行評價(jià)。其次是考查其財(cái)務(wù)責(zé)任時(shí)抽查會計(jì)資料的內(nèi)容范圍和程序，據(jù)以對領(lǐng)導(dǎo)干部所擔(dān)負(fù)的其它經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行考查，即分別考查經(jīng)濟(jì)決策情況，預(yù)算的編制、執(zhí)行情況，債權(quán)債務(wù)及“家底”經(jīng)費(fèi)的開支情況，本單位經(jīng)濟(jì)效益情況和遵紀(jì)守法、廉潔自律情況。進(jìn)而明確領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)濟(jì)決策、經(jīng)費(fèi)物資預(yù)算管理使用、執(zhí)行財(cái)經(jīng)法紀(jì)及提高經(jīng)濟(jì)效益等方面經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。需要說明的是，此段工作的重點(diǎn)是在調(diào)查、分析、研究的基礎(chǔ)上較全面的掌握領(lǐng)導(dǎo)者的業(yè)績和功過。第三是審計(jì)報(bào)告階段。隨著形勢的不斷發(fā)展，公安現(xiàn)役部隊(duì)各級黨委、首長越來越重視審計(jì)工作的審計(jì)結(jié)論，領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中對審汁對象經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的評價(jià)、直接關(guān)系到審計(jì)對象工作的可信任程度。因此，我們在作出審計(jì)結(jié)論時(shí)，一定要本著對黨委、對審計(jì)對象個(gè)人和對審計(jì)機(jī)關(guān)自身負(fù)責(zé)的態(tài)度，全面、合理地分析審計(jì)證據(jù)所能作出的證明力度，客觀、公正地評價(jià)審計(jì)對象，組織專人審核審計(jì)報(bào)告和結(jié)論，以期完善審計(jì)部門的內(nèi)部責(zé)任制，使報(bào)告達(dá)到“事實(shí)清楚、責(zé)任分明、評價(jià)公正、建議合理”的要求。在考慮被審計(jì)單位黨委意見的基礎(chǔ)上，對報(bào)告中存在的分歧進(jìn)行認(rèn)真復(fù)核，對報(bào)告的結(jié)構(gòu)、格式及措辭嚴(yán)格把關(guān)，全面評述審計(jì)對象履行經(jīng)濟(jì)管理責(zé)任和經(jīng)濟(jì)決策情況，取得的主要成績和經(jīng)濟(jì)管理工作中存在的主要問題，確保審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。在征求審計(jì)對象及其所在單位黨委的意見后，經(jīng)派出單位的審計(jì)部門審查，報(bào)單位黨委審批。審計(jì)報(bào)告應(yīng)分別報(bào)上級審計(jì)部門和干部部門存檔，作為考核、使用干部的重要依據(jù)。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作是企業(yè)干部任免的重要環(huán)節(jié)，已經(jīng)逐漸顯現(xiàn)其特殊的作用。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作也是提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任感和正確、客觀評價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期內(nèi)功過是非的重要衡量條件。為保證企業(yè)正常運(yùn)營，需要企業(yè)對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作加大監(jiān)督力度。切實(shí)規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，保障責(zé)任經(jīng)濟(jì)審計(jì)更加完善化、制度化和規(guī)范化，為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造良好條，已經(jīng)是眾多企業(yè)人共同關(guān)注的話題。那么，如何能夠更好的規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，為企業(yè)未來的后續(xù)發(fā)展?fàn)I造良好運(yùn)營環(huán)境？針對此問題提出以下幾點(diǎn)建議。
一、規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)操作程序
規(guī)范經(jīng)濟(jì)審計(jì)責(zé)任首先要規(guī)范審計(jì)操作程序。規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)操作程序要依據(jù)我國依據(jù)頒布實(shí)施的《審計(jì)法》開展，與本企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，將企業(yè)內(nèi)人事部門下達(dá)的審計(jì)委托書為依據(jù)，審計(jì)部門應(yīng)該組建聯(lián)合審計(jì)組，對審計(jì)工作進(jìn)行工作方案的編制。在編制審計(jì)工作方案時(shí)，要將審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)要求進(jìn)行明確。劃分審計(jì)組長和審計(jì)員職責(zé)，結(jié)合審計(jì)工作方案的內(nèi)容下達(dá)審計(jì)通知書。通知各人員在規(guī)定時(shí)間內(nèi)，將審計(jì)工作開展前的各項(xiàng)資料準(zhǔn)備妥當(dāng)。
在審計(jì)過程中，要注意將證據(jù)的收集、鑒定等作為工作的重點(diǎn)，并且要求所有參與會計(jì)資料提供的人員或者經(jīng)辦人簽字確認(rèn)，保證審計(jì)證據(jù)能夠真實(shí)、可靠，落實(shí)責(zé)任。做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的關(guān)鍵是嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度和嚴(yán)肅的作風(fēng)。
二、強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量控制，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量關(guān)系到企業(yè)未來的發(fā)展。為了提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量，就要保證每一次經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)嚴(yán)密謹(jǐn)慎，對每一次的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)都要實(shí)行審計(jì)項(xiàng)目組長責(zé)任制，在審計(jì)內(nèi)部還要將內(nèi)部兩級審計(jì)復(fù)核制度運(yùn)用到其中，審計(jì)負(fù)責(zé)人和審計(jì)人員要在制度、數(shù)據(jù)、文字等各個(gè)方面嚴(yán)格把關(guān)，而且每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目切忌個(gè)人單獨(dú)進(jìn)行研究，所有項(xiàng)目都要進(jìn)行集體研究，最終下達(dá)審計(jì)結(jié)論。這樣做的目的在于提高審計(jì)的嚴(yán)謹(jǐn)性，同時(shí)也保證了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量。
三、加強(qiáng)審計(jì)執(zhí)法程序的完善度
制定健全的審計(jì)執(zhí)法程序，加強(qiáng)執(zhí)法建設(shè)，并建立審計(jì)責(zé)任制度。將審計(jì)工作的責(zé)任落實(shí)到崗位，落實(shí)到個(gè)人。保證有錯案時(shí)能夠有根據(jù)的將責(zé)任落實(shí)到人。例如審計(jì)人員或者審計(jì)工作發(fā)生一定問題時(shí)，可以按照建立的審計(jì)責(zé)任制度追究責(zé)任人的責(zé)任以及行政賠償?shù)忍幚?。審?jì)工作要有特定的部門進(jìn)行復(fù)核。我國依據(jù)對審計(jì)法和審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了統(tǒng)一的規(guī)范，各地審計(jì)機(jī)構(gòu)要根據(jù)本地審計(jì)工作的實(shí)際情況建立與之相符合的審計(jì)執(zhí)法程序。用制度的形式來規(guī)范每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的全過程，并對整個(gè)過程實(shí)施全程跟蹤。根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的各個(gè)階段制定操作標(biāo)準(zhǔn)，來規(guī)范審計(jì)人員的審計(jì)行為。同時(shí)，審計(jì)組一面也要出具書面保證書，進(jìn)一步保證審計(jì)工作始終嚴(yán)格按照審計(jì)程序進(jìn)行，依法執(zhí)行其審計(jì)監(jiān)督功能。若出現(xiàn)違反法律法規(guī)的現(xiàn)象，應(yīng)當(dāng)負(fù)法律責(zé)任或行政責(zé)任。
四、建立客觀的評價(jià)體系，保證審計(jì)工作的獨(dú)立性
為保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)正常進(jìn)行，取得客觀、公正的審計(jì)結(jié)果，要使審計(jì)工作獨(dú)立于其他管理。審計(jì)工作易受其他因素的影響而增加了審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)。我國《審計(jì)法實(shí)施條例》已經(jīng)指出“審計(jì)機(jī)關(guān)中經(jīng)費(fèi)要單獨(dú)列項(xiàng)”。保證審計(jì)的獨(dú)立性，是提高審計(jì)質(zhì)量降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施，應(yīng)建立一套健全、客觀、公正的責(zé)任評價(jià)體系。通過評價(jià)體系，正確的分析審計(jì)工作，進(jìn)一步降低審計(jì)評價(jià)的主觀性和隨意性。同時(shí)，還要針對同行業(yè)內(nèi)不同工作崗位的不同特點(diǎn)，制定一套分類考核指標(biāo)，并在實(shí)踐中不斷對其進(jìn)行完善和修改。
要將傳統(tǒng)思想中對審計(jì)的獨(dú)立性所定義的單獨(dú)性進(jìn)行更新。獨(dú)立性不同于單獨(dú)性。獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，客觀、公正都來自于獨(dú)立性。因?yàn)閷徲?jì)工作很容易受到其他各種因素的影響，這樣就在一定程度上增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。我國《審計(jì)法實(shí)施條例》已經(jīng)指出“審計(jì)機(jī)關(guān)中經(jīng)費(fèi)要單獨(dú)列項(xiàng)”。保證審計(jì)的獨(dú)立性，提高審計(jì)質(zhì)量，能夠進(jìn)一步確保審計(jì)結(jié)果的公正、客觀。
五、科學(xué)的利用審計(jì)方法
對于審計(jì)技術(shù)，應(yīng)該做到靈活運(yùn)用，科學(xué)利用。傳統(tǒng)的審計(jì)法包括審閱法、核對法、順查法、逆查法，通過將傳統(tǒng)的審計(jì)方法與科學(xué)的審計(jì)方法，例如抽查與詳查、比率分析、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)計(jì)算等，進(jìn)行有機(jī)融合，再采取必要的計(jì)算機(jī)信息技術(shù)綜合的進(jìn)行比較與分析，能夠得出更加正確的審計(jì)結(jié)論。
六、結(jié)束語
審計(jì)工作是為促進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)的。規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造良好環(huán)境的重要先決條件。審計(jì)工作的目的在于嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)法紀(jì)，維護(hù)國家正常的財(cái)政秩序，我們在重視審計(jì)結(jié)果的同時(shí)，更應(yīng)該規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過程，將審計(jì)工作的每個(gè)環(huán)節(jié)和所涉及到的各個(gè)方面，都做到嚴(yán)謹(jǐn)嚴(yán)密，嚴(yán)格按照審計(jì)程序依法執(zhí)行審計(jì)監(jiān)督職能，凈化企業(yè)財(cái)政環(huán)境，為企業(yè)的未來發(fā)展，創(chuàng)造良好的環(huán)境是我們的共同目標(biāo)。
參考文獻(xiàn)：
[1]苗澤惠.以審計(jì)實(shí)施方案規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)行為，會計(jì)之友[J]，2011（08）
領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度實(shí)行以來,全軍絕大多數(shù)審計(jì)部門嚴(yán)格按照要求,依據(jù)規(guī)定的程序和范圍,認(rèn)真負(fù)責(zé)地開展工作,取得了明顯的成績。但是有些單位在領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中仍然存在許多問題,應(yīng)該引起各級高度重視,認(rèn)真加以研究、解決。
一、單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的主要問題
第一,重視不夠,組織實(shí)施難度大。部分軍隊(duì)組織部門沒有真正把軍隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)貫穿于監(jiān)督管理中,評價(jià)和任用干部時(shí)只是委托審計(jì)機(jī)關(guān)走走形式而已。致使領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作互相推諉,清查不深不細(xì),甚至敷衍了事走過場。
第二,審計(jì)監(jiān)督覆蓋面小。有的單位對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)只滿足于“例行公事”,過關(guān)完事,而不能通過審計(jì)從經(jīng)費(fèi)的使用、管理、單位全面建設(shè)情況考核干部的決策能力、理財(cái)能力和事業(yè)心等,未達(dá)到審計(jì)的最終目的。
第三,法律法規(guī)不健全。軍隊(duì)現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)法規(guī)對審計(jì)的原則、范圍、內(nèi)容等做了明確規(guī)定,但缺乏統(tǒng)一完善的配套制度。在責(zé)任區(qū)分上,黨委決策與個(gè)人責(zé)任、單位領(lǐng)導(dǎo)與部門領(lǐng)導(dǎo)、主要領(lǐng)導(dǎo)與分管領(lǐng)導(dǎo)、直接責(zé)任與間接責(zé)任等經(jīng)濟(jì)責(zé)任區(qū)分不夠明確。在評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)上,有的重視事業(yè)成果,有的重財(cái)經(jīng)管理,有的重視廉潔自律等,沒有形成科學(xué)統(tǒng)一,便于操作,定量與定性有機(jī)結(jié)合的審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。
第四,審機(jī)機(jī)構(gòu)人事方面力量不足。軍隊(duì)部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和經(jīng)費(fèi)保障等問題至今還沒有從根本上解決,影響了審計(jì)工作的正常開展。隨著軍事活動的不斷發(fā)展,各級軍隊(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的工作量急劇增加,審計(jì)力量不足的矛盾十分突出。
二、新形勢下搞好領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要對策
第一,深化人事,加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)。一是要提高對實(shí)行這項(xiàng)制度重要意義的認(rèn)識。各級黨委領(lǐng)導(dǎo)要充分認(rèn)識到,堅(jiān)持對領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),是新時(shí)期加強(qiáng)干部隊(duì)伍建設(shè)的重要制度,是市場經(jīng)濟(jì)條件下搞好干部管理、使用的一項(xiàng)重要工作。特別是干部、紀(jì)檢部門與審計(jì)部門,要把它作為干部政績、廉政建設(shè)考核和審計(jì)工作職責(zé)范圍的重要內(nèi)容做細(xì)做好。二是要加強(qiáng)對此項(xiàng)工作的領(lǐng)導(dǎo)。黨委要重視,切實(shí)加強(qiáng)對這項(xiàng)工作的組織領(lǐng)導(dǎo),分工專人負(fù)責(zé)。干部離任,一律要安排經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。審計(jì)部門與干部部門應(yīng)明確責(zé)任,相互配合,協(xié)同工作。
第二,完善軍隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的法律法規(guī)。軍隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部審計(jì)工作已經(jīng)初步實(shí)現(xiàn)了法治化、制度化、規(guī)范化,但是,為軍隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)揮綜合協(xié)調(diào)作用的相關(guān)法律法規(guī)目前還是一個(gè)空白?！吨袊嗣麑徲?jì)條例》知識在原則上要求對軍事經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行監(jiān)督,缺乏具體的行為規(guī)范。當(dāng)前軍隊(duì)審計(jì)部門應(yīng)以《審計(jì)法》的修訂為契機(jī),完善法律制度,同時(shí)依據(jù)修改后的《審計(jì)法》修改《中國人名審計(jì)條例》,對軍隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的原則、內(nèi)容、方法、程序、標(biāo)準(zhǔn)等方面做出具體規(guī)定。此外,隨著軍隊(duì)審計(jì)工作的不斷深入,《軍隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》中的有些內(nèi)容已經(jīng)不適應(yīng)審計(jì)工作的需要,應(yīng)進(jìn)行必要的補(bǔ)充、修改和完善。
第三,宣揚(yáng)先進(jìn),推廣典型經(jīng)驗(yàn)。對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),既要重視查處問題,清除隱患,更要注重發(fā)現(xiàn)積極因素,總結(jié)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。通常情況下,通過審計(jì)有三個(gè)方面的經(jīng)驗(yàn)可總結(jié)推廣:一是堅(jiān)持勤儉節(jié)約、精打細(xì)算,自覺過好緊日子單位的經(jīng)驗(yàn);二是嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)經(jīng)制度、提高有限經(jīng)費(fèi)使用效益單位的經(jīng)驗(yàn);三是堅(jiān)持原則、秉公辦事、廉潔自律的領(lǐng)導(dǎo)干部典型的經(jīng)驗(yàn)。通過總結(jié)經(jīng)驗(yàn),宣揚(yáng)典型,增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的影響力,以促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的有效落實(shí)。
領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度實(shí)行以來，全軍絕大多數(shù)審計(jì)部門嚴(yán)格按照要求，依據(jù)規(guī)定的程序和范圍，認(rèn)真負(fù)責(zé)地開展工作，取得了明顯的成績。但是有些單位在領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中仍然存在許多問題，應(yīng)該引起各級高度重視，認(rèn)真加以研究、解決。
一、單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的主要問題
第一，重視不夠，組織實(shí)施難度大。部分軍隊(duì)組織部門沒有真正把軍隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)貫穿于監(jiān)督管理中，評價(jià)和任用干部時(shí)只是委托審計(jì)機(jī)關(guān)走走形式而已。致使領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作互相推諉，清查不深不細(xì)，甚至敷衍了事走過場。
第二，審計(jì)監(jiān)督覆蓋面小。有的單位對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)只滿足于“例行公事”，過關(guān)完事，而不能通過審計(jì)從經(jīng)費(fèi)的使用、管理、單位全面建設(shè)情況考核干部的決策能力、理財(cái)能力和事業(yè)心等，未達(dá)到審計(jì)的最終目的。
第三，法律法規(guī)不健全。軍隊(duì)現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)法規(guī)對審計(jì)的原則、范圍、內(nèi)容等做了明確規(guī)定，但缺乏統(tǒng)一完善的配套制度。在責(zé)任區(qū)分上，黨委決策與個(gè)人責(zé)任、單位領(lǐng)導(dǎo)與部門領(lǐng)導(dǎo)、主要領(lǐng)導(dǎo)與分管領(lǐng)導(dǎo)、直接責(zé)任與間接責(zé)任等經(jīng)濟(jì)責(zé)任區(qū)分不夠明確。在評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)上，有的重視事業(yè)成果，有的重財(cái)經(jīng)管理，有的重視廉潔自律等，沒有形成科學(xué)統(tǒng)一，便于操作，定量與定性有機(jī)結(jié)合的審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。
第四，審機(jī)機(jī)構(gòu)人事方面力量不足。軍隊(duì)部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和經(jīng)費(fèi)保障等問題至今還沒有從根本上解決，影響了審計(jì)工作的正常開展。隨著軍事活動的不斷發(fā)展，各級軍隊(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的工作量急劇增加，審計(jì)力量不足的矛盾十分突出。
二、新形勢下搞好領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要對策
第一，深化人事，加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)。一是要提高對實(shí)行這項(xiàng)制度重要意義的認(rèn)識。各級黨委領(lǐng)導(dǎo)要充分認(rèn)識到，堅(jiān)持對領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是新時(shí)期加強(qiáng)干部隊(duì)伍建設(shè)的重要制度，是市場經(jīng)濟(jì)條件下搞好干部管理、使用的一項(xiàng)重要工作。特別是干部、紀(jì)檢部門與審計(jì)部門，要把它作為干部政績、廉政建設(shè)考核和審計(jì)工作職責(zé)范圍的重要內(nèi)容做細(xì)做好。二是要加強(qiáng)對此項(xiàng)工作的領(lǐng)導(dǎo)。黨委要重視，切實(shí)加強(qiáng)對這項(xiàng)工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，分工專人負(fù)責(zé)。干部離任，一律要安排經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。審計(jì)部門與干部部門應(yīng)明確責(zé)任，相互配合，協(xié)同工作。
第二，完善軍隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的法律法規(guī)。軍隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部審計(jì)工作已經(jīng)初步實(shí)現(xiàn)了法治化、制度化、規(guī)范化，但是，為軍隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)揮綜合協(xié)調(diào)作用的相關(guān)法律法規(guī)目前還是一個(gè)空白?！吨袊嗣麑徲?jì)條例》知識在原則上要求對軍事經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行監(jiān)督，缺乏具體的行為規(guī)范。當(dāng)前軍隊(duì)審計(jì)部門應(yīng)以《審計(jì)法》的修訂為契機(jī)，完善法律制度，同時(shí)依據(jù)修改后的《審計(jì)法》修改《中國人名審計(jì)條例》，對軍隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的原則、內(nèi)容、方法、程序、標(biāo)準(zhǔn)等方面做出具體規(guī)定。此外，隨著軍隊(duì)審計(jì)工作的不斷深入，《軍隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》中的有些內(nèi)容已經(jīng)不適應(yīng)審計(jì)工作的需要，應(yīng)進(jìn)行必要的補(bǔ)充、修改和完善。新晨
二、加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的意義
（一）為考核和選拔領(lǐng)導(dǎo)干部提供依據(jù)
在以往，很多領(lǐng)導(dǎo)干部在進(jìn)行換屆的時(shí)候，并沒有對上一任領(lǐng)導(dǎo)班子的工作進(jìn)行公開的審核評價(jià)，在以后出現(xiàn)了管理問題就很容易相互推卸責(zé)任，權(quán)責(zé)不清，這從根本上就加大了干部考核的難度，對于經(jīng)營績效的評價(jià)也難以進(jìn)行。一旦集團(tuán)實(shí)行了內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，以上問題就可以迎刃而解，同時(shí)還將在很大程度上激勵管理層做好自己的本職工作，激發(fā)集團(tuán)管理的活力。
（二）有利于促使企業(yè)遵紀(jì)守法
通過對集團(tuán)公司內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)，可以在很大程度上避免徇私舞弊、鋪張浪費(fèi)、腐化墮落等管理亂象的出現(xiàn)，對于目前集團(tuán)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層中存在的不良風(fēng)氣可以起到很好的打擊作用。
（三）合理規(guī)避國家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
隨著國有企業(yè)受到外部市場改變的影響，內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍更加廣泛，審計(jì)內(nèi)容更加豐富，這對于規(guī)避國家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有著重要意義。除此之外，問題的及時(shí)披露有利于為日后解決問題.合理規(guī)避國家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)爭取了時(shí)間.而問題得以妥善解決，既強(qiáng)化了公司內(nèi)部管理，也有效避免了問題的進(jìn)一步升級。
三、集團(tuán)公司現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度存在的問題
（一）審計(jì)任務(wù)重與審計(jì)力量有限的矛盾突出
一般來說，由于集團(tuán)公司業(yè)務(wù)復(fù)雜，所以審計(jì)工作量驚人，這就需要我們在每個(gè)工作年度中對各個(gè)審計(jì)項(xiàng)目都進(jìn)行合理的安排，并且將審計(jì)的權(quán)限集中于集團(tuán)總部，但是我們應(yīng)該看到由于集團(tuán)公司審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員配備數(shù)量有限，一定時(shí)期內(nèi)的審計(jì)能力是確定的，再者加上集團(tuán)內(nèi)部管理干部調(diào)職頻繁，審計(jì)任務(wù)重與審計(jì)力量有限的矛盾突出。
（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)流于形式，存在評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)
根據(jù)相關(guān)規(guī)定，對于集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)層的經(jīng)濟(jì)責(zé)任具體履行情況需要作出客觀真實(shí)的評價(jià)，并且對于具體經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)來說，可以劃分為直接責(zé)任、主管責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，但是實(shí)際的工作中，很多集團(tuán)公司并沒有建立起內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)體系，這就使得對于審計(jì)工作的評價(jià)不夠科學(xué)合理，往往帶有很大的主觀性，使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)流于形式，存在評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。
（三）審計(jì)內(nèi)容側(cè)重點(diǎn)應(yīng)逐步從財(cái)務(wù)會計(jì)審計(jì)傾向于管理會計(jì)審計(jì)
國有企業(yè)中部分是由國家企事業(yè)單位轉(zhuǎn)型形成的，因此這部分國有企業(yè)較早就具有了健全的內(nèi)部審計(jì)制度，國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)初期以財(cái)務(wù)審計(jì)作為內(nèi)部審計(jì)的核心，隨著環(huán)境等因素對國有企業(yè)管理的改變，財(cái)務(wù)審計(jì)已經(jīng)成為了日常性、基礎(chǔ)性的工作，對專項(xiàng)審計(jì)、工程項(xiàng)目審計(jì)等領(lǐng)域開展了審計(jì)活動，擴(kuò)展了內(nèi)部審計(jì)的職能，加大了發(fā)展內(nèi)部審計(jì)的力度。與國際范圍中企業(yè)內(nèi)部審計(jì)向增值導(dǎo)向發(fā)展方向相比較，國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)日益受到重視，審計(jì)工作方法逐步規(guī)范和系統(tǒng)化，審計(jì)內(nèi)容側(cè)重點(diǎn)應(yīng)逐步從財(cái)務(wù)會計(jì)審計(jì)傾向于管理會計(jì)審計(jì)，提高企業(yè)的運(yùn)作效率為目的。
（四）審計(jì)成果運(yùn)用不規(guī)范
一般來說，在經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作完成以后，需要及時(shí)的對審計(jì)結(jié)果進(jìn)行公開，對于存在的問題進(jìn)行解決并且追究相關(guān)當(dāng)事人的責(zé)任，而且應(yīng)該將審計(jì)結(jié)果作為領(lǐng)導(dǎo)以及管理層成員的績效、考核、升職的重要參考因素。但是從實(shí)際情況來看，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主導(dǎo)方往往只是審計(jì)的職能部門，對于審計(jì)活動只有開展和實(shí)施的權(quán)限，對于審計(jì)結(jié)構(gòu)的運(yùn)用并沒有相應(yīng)的職責(zé)。所以說，站在集團(tuán)公司的層面來看，沒有公開透明的追責(zé)制度使得審計(jì)報(bào)告無處可用，只能處于食之無味，棄之可惜的尷尬境地。
（五）人員培養(yǎng)和交流滯后
從目前集團(tuán)審計(jì)部門的人員構(gòu)成來看，審計(jì)的職業(yè)準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)相對比較低，人員的培訓(xùn)活動內(nèi)容單調(diào)，內(nèi)部學(xué)習(xí)氛圍不夠濃厚，以上種種因素的存在使得某些集團(tuán)審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)不夠，審計(jì)知識不夠扎實(shí)，執(zhí)業(yè)水平有待提高。
四、集團(tuán)公司經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的完善建議
（一）設(shè)立獨(dú)立性的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu) ，充分發(fā)揮審計(jì)職能作用
1、獨(dú)立的經(jīng)費(fèi)預(yù)算保障
我們一定要將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)納入公司預(yù)算計(jì)劃，并且切實(shí)做到?？顚Ｓ?，集團(tuán)公司以及下屬公司審計(jì)機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)預(yù)算都要有保障，如果客觀條件允許，可以將審計(jì)經(jīng)費(fèi)從財(cái)務(wù)經(jīng)費(fèi)中進(jìn)行分離，由專門的委員會進(jìn)行管理和申報(bào)，使得審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠有獨(dú)立的經(jīng)費(fèi)預(yù)算保障。
2、獨(dú)立的審計(jì)人員管理體制
首先，要提高集團(tuán)審計(jì)人員的門檻標(biāo)準(zhǔn)，只有具備過硬專業(yè)素養(yǎng)的人員才能招納。其次，對于審計(jì)干部的升遷、任免都要制定相應(yīng)的程序，避免管理層“一言堂”。再次，制定統(tǒng)一的管理辦法，在政治素質(zhì)、專業(yè)水平、薪酬待遇等方面提供制度保障。
（二）建立統(tǒng)一調(diào)度的審計(jì)運(yùn)行組織 ，優(yōu)化審計(jì)力量配置
首先，建立起科學(xué)合理的審計(jì)制度，這些制度、計(jì)劃對于集團(tuán)總部以及下屬公司審計(jì)部門的約束一視同仁，由總部的審計(jì)部門負(fù)責(zé)監(jiān)督實(shí)施。
其次，集團(tuán)范圍內(nèi)的審計(jì)人員調(diào)動應(yīng)該由集團(tuán)總部審計(jì)機(jī)構(gòu)統(tǒng)籌，在有重大的審計(jì)項(xiàng)目需要完成的時(shí)候，集團(tuán)公司審計(jì)部擁有決策權(quán)。
（三）建立科學(xué)的審計(jì)評價(jià)體系
首先，建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)檔案。所謂的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)檔案，主要包含對領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的財(cái)務(wù)信息以及經(jīng)濟(jì)評價(jià)指標(biāo)信息進(jìn)行歸集，除此之外，還包括了在職期間每次經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評價(jià)結(jié)果，年度財(cái)務(wù)收支審計(jì)、績效審計(jì)等審計(jì)活動的結(jié)果，只有這樣才能進(jìn)行橫向比較，對于任期中的各項(xiàng)活動能夠進(jìn)行全方位的考核，確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)的客觀性。
其次，建立相應(yīng)的指標(biāo)評價(jià)體系。我們需要根據(jù)集團(tuán)實(shí)際的業(yè)務(wù)類型，結(jié)合盈利能力、資產(chǎn)運(yùn)營、償債能力建立指標(biāo)，這樣有利于提高指標(biāo)的科學(xué)性。
（四）建立審計(jì)結(jié)果公告制度以及責(zé)任追究制度
中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）09-0-02
一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展
從歷史上看，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在早期發(fā)展過程中都有一種共性：以官員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為核心的審計(jì)體系始終是統(tǒng)治者考察各級官員的一種主要手段，也是鞏固其統(tǒng)治地位的一種重要措施。在古希臘，官員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)帶有非常強(qiáng)烈的政治色彩，它是被作為監(jiān)督官員、遏制貪贓枉法、加強(qiáng)民主建設(shè)的一種有力但非絕對有效的手段。當(dāng)時(shí)官吏的責(zé)任觀念已深入人心，滲透到整個(gè)希臘政府。在我國，周王朝時(shí)期就已經(jīng)將官員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果作為考核、任免官員的主要依據(jù)。在現(xiàn)階段，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已逐漸成為加強(qiáng)干部管理和監(jiān)督、打擊和遏制腐敗的重要手段之一，其在反腐敗方面的重要作用不斷顯現(xiàn)。隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國家對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的不斷重視，我國領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)入了又一個(gè)深化發(fā)展的時(shí)期。
二、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀和存在的問題
（一）高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀
2000年9月，教育部下發(fā)《關(guān)于切實(shí)做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的通知》（教財(cái)[2000]21號），對教育系統(tǒng)做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作提出了明確要求。通知要求各部門、各單位要把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作列入重要議事日程，根據(jù)中辦發(fā)[2000]16號文件精神，結(jié)合本部門、本單位實(shí)際，制定任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作制度化、規(guī)范化。2007年《教育部關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)省屬高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的意見》（教財(cái)[2007]13號）指出，各省級教育行政部門對所屬普通高等學(xué)校和成人高等學(xué)校的校級領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期滿或者任期內(nèi)辦理調(diào)任、轉(zhuǎn)任、輪崗、免職、辭職、退休等事項(xiàng)前，都應(yīng)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；并建立高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告交接制度，將審計(jì)報(bào)告列為省屬高校領(lǐng)導(dǎo)干部工作交接的內(nèi)容。2011年《教育部關(guān)于做好教育系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的通知》（教財(cái)[2011]2號）要求不斷深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，加大審計(jì)力度。并肯定了近年來經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在領(lǐng)導(dǎo)干部正確履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任、加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)方面發(fā)揮的積極作用。
近幾年，高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作受到各級領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，取得了進(jìn)展。根據(jù)國家教育部的規(guī)定，所有部屬高等學(xué)校都不同程度地開展了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。各校為使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度化和規(guī)范化，都結(jié)合實(shí)際，建立了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，并制定了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)辦法或規(guī)定。有的以學(xué)校文件的形式頒布，有的以內(nèi)部規(guī)定的形式頒布，并能健全有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的配套制度，規(guī)范運(yùn)作。審計(jì)覆蓋面不斷擴(kuò)大，審計(jì)對象的職級逐步提高，審計(jì)力度明顯增強(qiáng)，已逐步成為高校內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)。
（二）存在的問題
1.高校審計(jì)工作主動性不強(qiáng)
在高校的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)流程中，多數(shù)是以根據(jù)組織部門或人事部門委托，審計(jì)部門成立審計(jì)組進(jìn)行審計(jì)，可以看出審計(jì)部門被動地服從組織、人事部門的安排。委托多少，審計(jì)組就審計(jì)多少，難以突破固有的審計(jì)模式。真正意義上的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)以注重預(yù)防為原則，預(yù)防重點(diǎn)環(huán)節(jié)和重大方面出問題，從源頭上控制問題的發(fā)生，從源頭上防止腐敗。所以只有先提高自身的主觀能動性，才能從意識發(fā)展到實(shí)踐，用科學(xué)的計(jì)劃指導(dǎo)實(shí)踐，科學(xué)地開展審計(jì)工作。
2.高校審計(jì)缺乏客觀公正性
目前“審計(jì)”這一概念在高校中認(rèn)識模糊，行動力欠缺，發(fā)展的歷史短。作為輔助高校工作的一個(gè)“新興”部門，通常是在高校負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，審計(jì)人員根據(jù)單位情況和利益關(guān)系進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，缺乏獨(dú)立審計(jì)的可能性，無法做到真正的客觀公正。高校內(nèi)部審計(jì)人員要樹立以客觀公正性為中心原則，嚴(yán)格按照審計(jì)流程和規(guī)章制度辦事，做到審計(jì)工作的相對公正。特別是在涉及學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)違紀(jì)等情況時(shí)，本著為學(xué)校長遠(yuǎn)發(fā)展的角度，應(yīng)合理恰當(dāng)?shù)胤从硢栴}，不能縱容事態(tài)的發(fā)展。
3.高校審計(jì)內(nèi)容缺乏全面性
在高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)迅速發(fā)展的情況下，大多數(shù)高校根據(jù)自身情況制定了內(nèi)部審計(jì)實(shí)施辦法。但是大多數(shù)高校在審計(jì)內(nèi)容中都存在一定問題，主要有兩方面的問題，一是審計(jì)對象分類不明確，概念模糊，沒有突出審計(jì)重點(diǎn)，二是未能跳出財(cái)務(wù)收支審計(jì)的模式，鑒于這種情況，必須拓寬審計(jì)領(lǐng)域，有針對性的選擇項(xiàng)目，進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，例如基本建設(shè)工程、物資采購、科研經(jīng)費(fèi)等等。同時(shí)應(yīng)注重經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和日常審計(jì)工作相結(jié)合，對被審計(jì)單位的財(cái)政責(zé)任、管理責(zé)任、法律責(zé)任進(jìn)行全面地審計(jì)，建立健全的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度。
4.高校審計(jì)缺乏科學(xué)的評價(jià)指標(biāo)體系
審計(jì)人員在進(jìn)行一系列的取證和審查之后需要得出具有科學(xué)性和權(quán)威性的審計(jì)評價(jià)，對高校干部就以后如何更好地履行職責(zé)具有重要意義。但是，我國目前高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)還未形成統(tǒng)一的指標(biāo)體系，審計(jì)評價(jià)自成一派，層次不齊。對于審計(jì)結(jié)果如何定性和定量沒有具體的規(guī)定，就審計(jì)結(jié)果如何對責(zé)任人和領(lǐng)導(dǎo)干部如何處理沒有具體的操作標(biāo)準(zhǔn)，使審計(jì)人員難于對被審領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況做出正確的評價(jià)，影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)的準(zhǔn)確性。
三、加強(qiáng)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的思路與對策
針對以上問題，我們提出將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論應(yīng)用于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，解決高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)范難，評價(jià)難，結(jié)果運(yùn)用難等諸多問題，并在此基礎(chǔ)上建立高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)體系和完善的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度。
（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的應(yīng)用
現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是一種全新的審計(jì)技術(shù)，是指以重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識別、評估和應(yīng)對為核心，旨在降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率和審計(jì)效果的一種審計(jì)模式。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的核心思想就在于：審計(jì)小組將其努力集中在具有較高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域。審計(jì)人員通過對被審計(jì)單位宏觀和微觀背景的綜合評估，準(zhǔn)確判斷重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域，將其作為下一步審計(jì)測試的重點(diǎn)，而審計(jì)小組也以此為基礎(chǔ)設(shè)計(jì)并執(zhí)行進(jìn)一步的審計(jì)程序和其他審計(jì)程序，從而達(dá)到合理配置審計(jì)資源，降低審計(jì)成本，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)的效率與效果的目的。
將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論應(yīng)用于高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，不僅有利于提高審計(jì)的效率，而且有利于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)工作質(zhì)量。一方面，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，對被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的內(nèi)、外部環(huán)境、業(yè)務(wù)現(xiàn)狀及矛盾進(jìn)行分析，在整體風(fēng)險(xiǎn)評估的基礎(chǔ)上，確定高低不同的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。另一方面，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，可以使內(nèi)部審計(jì)關(guān)注到對組織產(chǎn)生威脅的各類風(fēng)險(xiǎn)，通過審計(jì)程序把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到審計(jì)人員可以接受的水平，為所在組織進(jìn)行全面風(fēng)險(xiǎn)管理，達(dá)成組織目標(biāo)，提供更切實(shí)可行的建議，提高審計(jì)工作質(zhì)量。更重要的是能夠加強(qiáng)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位的風(fēng)險(xiǎn)防范意識，提高他們的主觀能動性，從而提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平。
隨著教育體制改革的不斷深化以及國家對高校不斷加大投入，各高校的辦學(xué)自越來越大，各種經(jīng)費(fèi)的來源渠道及對教育資源的配置也體現(xiàn)出更大的靈活性，這就對資源使用的規(guī)范性和效益性提出了更高的要求，從而使得高校內(nèi)部審計(jì)工作呈現(xiàn)出了審計(jì)目標(biāo)多樣化，審計(jì)范圍廣泛化，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)復(fù)雜化等特點(diǎn)，這就要求高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在找準(zhǔn)審計(jì)定位的前提下，努力在各項(xiàng)審計(jì)任務(wù)中開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，積極主動地適應(yīng)新形勢，真正體現(xiàn)出高校內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增值功能。根據(jù)實(shí)踐調(diào)查不同高校的情況，我們提出在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要程序和重點(diǎn)步驟包括：
1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施方案的編制
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論要在具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)踐中發(fā)揮其指導(dǎo)作用，關(guān)鍵之一就在于審計(jì)實(shí)施方案的編制。為此，審計(jì)組在每次經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)之前，需要采用各種方式進(jìn)行審前調(diào)查，根據(jù)審前調(diào)查的結(jié)果，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對的總體審計(jì)策略和具體審計(jì)程序，從而完成審計(jì)實(shí)施方案的編制。主要采取以下三個(gè)步驟：一是初步明確被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的目標(biāo)責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)因素；二是積極收集與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的信息；三是編寫經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施方案。
2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施與督導(dǎo)
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施方案的制定，只是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的起始關(guān)鍵點(diǎn)，要想使風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)取得效果，審計(jì)程序的實(shí)施也是一個(gè)重要的環(huán)節(jié)，因此，在審計(jì)實(shí)施過程中，需要審計(jì)人員經(jīng)常進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，并根據(jù)這些評估結(jié)果適時(shí)調(diào)整審計(jì)重點(diǎn)。對應(yīng)審計(jì)人員根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果編寫的工作底稿，有序地進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。在審計(jì)過程中，要突出相互監(jiān)督相互復(fù)核的思想，審計(jì)組組長根據(jù)審計(jì)組成員的知識與技能等實(shí)際情況，有重點(diǎn)地進(jìn)行現(xiàn)場審計(jì)的督導(dǎo)工作，對于那些審計(jì)經(jīng)驗(yàn)不太豐富的審計(jì)人員，審計(jì)組組長指導(dǎo)他們嚴(yán)格執(zhí)行常規(guī)審計(jì)程序，對于那些經(jīng)驗(yàn)較為豐富的審計(jì)人員，審計(jì)組組長指導(dǎo)他們大膽運(yùn)用分析性復(fù)核。對于不存在重大風(fēng)險(xiǎn)和問題的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，審計(jì)組組長可以授權(quán)審計(jì)人員在審計(jì)過程中轉(zhuǎn)入下一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的審計(jì)。對于高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的審計(jì)結(jié)果，對審計(jì)證據(jù)是否充分，審計(jì)結(jié)論是否合理，職業(yè)判斷是否恰當(dāng)進(jìn)行層層復(fù)核，確保審計(jì)結(jié)果謹(jǐn)慎準(zhǔn)確。
3.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的編制
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告是對于領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)工作能力與效果的衡量標(biāo)準(zhǔn)之一，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)是審計(jì)報(bào)告中最重要的部分，是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的重中之重。編寫經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告要以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)為中心，全面評估各階段風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、內(nèi)部控制評價(jià)及實(shí)質(zhì)性測試的結(jié)果，評價(jià)時(shí)應(yīng)該做到實(shí)踐與理論相結(jié)合，充分運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論指導(dǎo)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，分析問題，反映問題，提出審計(jì)意見和建議。在編寫審計(jì)報(bào)告時(shí)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)是一個(gè)重要環(huán)節(jié)，關(guān)系到審計(jì)的優(yōu)與劣。我們應(yīng)該圍繞審計(jì)流程制定科學(xué)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和責(zé)任界定依據(jù)，建立科學(xué)的審計(jì)評價(jià)體系，運(yùn)用定量與定性的方法，把被審計(jì)對象具體化，盡可能用數(shù)字說明問題，不可盲目評價(jià)。
（二）高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的利用方法
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用，是指高校相關(guān)職能部門以審計(jì)結(jié)果為依據(jù)，提請并予以表彰，或依法依紀(jì)做出處分、處理等決定的行為；被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位根據(jù)審計(jì)結(jié)果做出的整改、執(zhí)行決定、加強(qiáng)管理和制度建設(shè)的行為。作為組織人事部門應(yīng)在干部管理過程中充分利用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果，將其與干部教育培養(yǎng)、選拔任用和考核等工作相結(jié)合。將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果作為考核評價(jià)、選拔任用、教育獎懲領(lǐng)導(dǎo)干部的重要依據(jù)。作為審計(jì)部門審計(jì)處應(yīng)依據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果，分析研究普遍性、傾向性問題，提出建議等。作為財(cái)務(wù)處應(yīng)充分利用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果，將其作為加強(qiáng)財(cái)務(wù)、資產(chǎn)管理的重要參考依據(jù)。作為紀(jì)檢監(jiān)察部門應(yīng)充分利用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果，積極開展黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗工作。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式下的高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，可以規(guī)避傳統(tǒng)意義上的經(jīng)濟(jì)審計(jì)模式的局限性，為高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)開創(chuàng)一個(gè)新的局面。
參考文獻(xiàn)：
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經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素可能比其他審計(jì)項(xiàng)目更復(fù)雜些，對其進(jìn)行和評價(jià)是必要的。
（－）審計(jì)對象方面。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對象是黨政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)干部以及國有、國有控股企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人，審計(jì)對象行為的載體除財(cái)政、財(cái)務(wù)收支信息外，還有其他資料，這是不同于一般財(cái)務(wù)收支審計(jì)項(xiàng)目的。審計(jì)對象對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響主要是財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對象特性又決定多種因素制約財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。一是主要領(lǐng)導(dǎo)干部的工作能力、品質(zhì)以及職工素質(zhì)。被審單位財(cái)務(wù)信息質(zhì)量直接取決于領(lǐng)導(dǎo)干部的管理水平和相關(guān)人員專業(yè)素質(zhì)，被審對象配合程度和主觀意識也決定財(cái)務(wù)信息、其他信息的質(zhì)量和多寡。二是系統(tǒng)內(nèi)控制制度作用的發(fā)揮。黨政機(jī)關(guān)和事業(yè)單位，往往是由多個(gè)獨(dú)立核算單位組成，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)又必須評價(jià)面上的情況，在企業(yè)（單位）制度不能確保財(cái)務(wù)信息的完整的情況下，勢必造成審計(jì)證據(jù)的片面性。特別是縣級以下很多單位內(nèi)控制度不完善，對控制信息質(zhì)量不夠，這就必然帶來風(fēng)險(xiǎn)。三是審計(jì)對象經(jīng)濟(jì)行為的多樣性和不確定性。審計(jì)主體確定的審計(jì)范圍是較寬的，審計(jì)對象的各方面信息（包括財(cái)務(wù)信息以外的信息資料），又是很難取得和確認(rèn)的，如重大經(jīng)營（經(jīng)濟(jì)）決策的形成和效果，這是在某一個(gè)時(shí)點(diǎn)難以定性和評價(jià)的。
（二）審計(jì)主體方面。審計(jì)主體發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，可能會給審計(jì)主體帶來損失（或不良影響），這種可能性的大小，與收集的審計(jì)證據(jù)多少、審計(jì)范圍的大小，以及在此基礎(chǔ)上做出的判斷密切相關(guān)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中對此不利影響的因素有以下幾點(diǎn)。一是審計(jì)人員缺乏應(yīng)有的風(fēng)險(xiǎn)意識。把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)同于一般審計(jì)項(xiàng)目來執(zhí)行，不能認(rèn)識到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)特點(diǎn)、和背景。也反映在對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重要意義和作用認(rèn)識不足，不能對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行慎重評估，繼而確定審計(jì)方案。二是審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和政策水平。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及經(jīng)濟(jì)行為較廣泛，對審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力要求更高，如果不能采取的審計(jì)，收集充分的證據(jù)，進(jìn)行恰當(dāng)?shù)卦u價(jià)，其審計(jì)意見將失去公允性。三是審計(jì)時(shí)間和審計(jì)力量的限制。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重點(diǎn)是任前審計(jì)，組織（人事）部門往往限定審計(jì)時(shí)間，不利于審計(jì)組充分收集證據(jù)。審計(jì)項(xiàng)目安排也有不確定性和集中性，審計(jì)機(jī)關(guān)在完成上級指令性計(jì)劃時(shí)，與政府交辦的成批經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目相沖突。特別是基層審計(jì)機(jī)關(guān)人員少、素質(zhì)參差不齊，更難保證審計(jì)質(zhì)量。四是審計(jì)線索的移交審計(jì)的手段是有限的，如果對線索和已證實(shí)的不移交有關(guān)部門查處，只作一般性說明，或回避它，將影響審計(jì)評價(jià)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。
（三）其他方面。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)承擔(dān)著一種政治和社會責(zé)任，勢必存在特定和人文背景下的社會風(fēng)險(xiǎn)，這種風(fēng)險(xiǎn)可以認(rèn)為是無形信譽(yù)的損害。有三個(gè)方面的因素：一是社會各界包括被審計(jì)對象對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)本身含義的界定不了解，繼而對審計(jì)結(jié)果持不客觀的評價(jià)。二是組織部門僅以審計(jì)結(jié)果評價(jià)干部，或?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作用夸大到不適當(dāng)?shù)牡夭剑股鐣^高期望值無以回報(bào)，造成社會信譽(yù)損害。三是對審計(jì)結(jié)果不予利用。不論審計(jì)對象的經(jīng)濟(jì)行為是否合規(guī)合法，經(jīng)濟(jì)效益如何，干部任用不受影響，審計(jì)機(jī)關(guān)的職能作用將受到質(zhì)疑。
二、規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對策
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是不可能完全消除的，但可以通過規(guī)范審計(jì)主體的行為把風(fēng)險(xiǎn)降低到最低限度。針對責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)，筆者建議：
（－）全面掌握情況。這里所提的情況，是指被審對象的情況，包括單位性質(zhì)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、是否接受其他部門檢查。財(cái)務(wù)信息、重大經(jīng)濟(jì)活動等?？梢圆扇∫韵罗k法：一是必須取得被審單位和個(gè)人自查材料，對提供的材料予以明確。二是公開審計(jì)項(xiàng)目內(nèi)容、舉報(bào)電話，借以取得重大的或是難以取得的案件線索。三是收集與單位經(jīng)濟(jì)活動有關(guān)的資料。四是落實(shí)被審計(jì)單位對財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的承諾文書。五是適時(shí)召開針對性較強(qiáng)地、參與者具有代表性的座談會。通過收集情況，可以初步對內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)要素進(jìn)行測試，由此制定審計(jì)實(shí)施方案。
（二）充分收集證據(jù)。根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)測試情況，可以確定審計(jì)范圍和審計(jì)具體事項(xiàng)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大，收集的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量就應(yīng)越多，審計(jì)范圍也應(yīng)相應(yīng)擴(kuò)大。在可能的情況下，力求全面審計(jì)。為了防止由于時(shí)間和力量原因難以達(dá)到方案要求，可充分調(diào)動審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)力量，或運(yùn)用其信息資料。比如，委托進(jìn)行竣工決算審計(jì)、理順帳務(wù)和建立制度、交辦部門所屬單位審計(jì)事項(xiàng)。
（三）謹(jǐn)慎評價(jià)。對審計(jì)事項(xiàng)的評價(jià)，要注意保持謹(jǐn)慎性，對受審計(jì)范圍限制、審計(jì)所涉及的、情況沒有完全搞清、未能取得足夠證據(jù)或未經(jīng)審計(jì)的事項(xiàng)，一般不作評價(jià)或作有保留的評價(jià)。科學(xué)的評價(jià)就是要統(tǒng)一范圍和標(biāo)準(zhǔn)。象黨風(fēng)廉政情況、借出資金安全性等方面可以在一定條件下謹(jǐn)慎評價(jià)但不宜定論。
［中圖分類號］G475 ［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］A ［文章編號］1005-3115（2011）06-0115-02
一、高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因
（一）審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部原因?qū)е碌娘L(fēng)險(xiǎn)
1.高校審計(jì)機(jī)構(gòu)難以保證審計(jì)工作的獨(dú)立性，“走過場”問題比較突出
獨(dú)立性是指內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立于他們所審查的活動之外，一個(gè)人能客觀地評價(jià)自己的工作。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)工作的必要條件。內(nèi)部審計(jì)人員只有具備應(yīng)有的獨(dú)立性，才能正確地實(shí)施審計(jì)。在我國，除了國家審計(jì)機(jī)關(guān)，高校審計(jì)機(jī)構(gòu)是輔助高校內(nèi)部管理的機(jī)構(gòu)，工作范圍由單位領(lǐng)導(dǎo)決定，獨(dú)立性實(shí)質(zhì)上是一種相對的獨(dú)立性。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特殊性在于“舉事議人”，被審計(jì)對象是高校“有權(quán)力”的部處、院系、所、科研中心的中層領(lǐng)導(dǎo)干部，內(nèi)部審計(jì)人員在開展此項(xiàng)工作時(shí)，難免會考慮自身的獎懲、升遷、福利等利益，使工作“走過場”，流于形式，更有甚者淡忘了職業(yè)道德，喪失了審計(jì)原則，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定難度大，缺乏統(tǒng)一的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和方法，容易造成評價(jià)的范圍、內(nèi)容不當(dāng)
審計(jì)評價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，需要界定現(xiàn)任責(zé)任與前任責(zé)任、直接責(zé)任和主管責(zé)任，劃清領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任和管理責(zé)任、個(gè)人責(zé)任與集體責(zé)任，并且要界定是領(lǐng)導(dǎo)干部的錯誤還是舞弊行為等，往往還會涉及一些不可量化的非經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)容，如領(lǐng)導(dǎo)水平、管理能力等，審計(jì)人員只能根據(jù)短時(shí)間內(nèi)掌握的審計(jì)信息作出自己的判斷，并對被審計(jì)對象的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評價(jià)，本身就具有風(fēng)險(xiǎn)性。
另外，在高等學(xué)校中，雖然經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作已經(jīng)開展多年，但是完善的審計(jì)評價(jià)指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)體系還未能建立，審計(jì)人員在審計(jì)評價(jià)過程中缺乏標(biāo)準(zhǔn)。例如對重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、重大經(jīng)濟(jì)損失的判斷標(biāo)準(zhǔn)不一致，審計(jì)人員對審計(jì)責(zé)任大小的評判就難免存在偏差。而且高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對象的種類很復(fù)雜，涉及院校職能部處、院系所、教輔單位和后勤產(chǎn)業(yè)等不同經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式的單位。大多數(shù)高校對經(jīng)濟(jì)責(zé)任都沒有明確授權(quán)，有些干部上任后并不知道自己有什么經(jīng)濟(jì)責(zé)任。有些院長、系主任和所長是專家學(xué)者型人物，他們甚至不直接分管其單位的財(cái)務(wù)和行政工作。所以，被審計(jì)對象的經(jīng)濟(jì)責(zé)任不明確也給審計(jì)人員客觀公正評價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任帶來了困難。
3.審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平不高，難以勝任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作要求
隨著高校改革的日趨深入、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不斷復(fù)雜化，高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作對高校內(nèi)部審計(jì)人員的要求也越來越高。審計(jì)工作的原則性和法規(guī)性要求內(nèi)審人員不僅必須具備較高的專業(yè)技能，還必須具備較高的政治素質(zhì)，做到在審計(jì)中不因人論事、公正嚴(yán)明，保證審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性和可利用價(jià)值。在業(yè)務(wù)知識方面不但能熟練掌握財(cái)會知識，熟知各項(xiàng)財(cái)務(wù)法規(guī)，還必須掌握管理、信息等方面的知識；不但熟悉傳統(tǒng)的審計(jì)方法，還要大量利用計(jì)算機(jī)審計(jì)等新的審計(jì)技術(shù)。而當(dāng)前的現(xiàn)狀是大多數(shù)高校內(nèi)部審計(jì)人員是會計(jì)專業(yè)出身，對其他專業(yè)的知識掌握不多，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不足，知識更新速度慢，在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目之時(shí)不能發(fā)現(xiàn)問題，對問題進(jìn)行評價(jià)時(shí)，往往又引用不當(dāng)?shù)姆煞ㄒ?guī)，造成審計(jì)評價(jià)偏差，影響了審計(jì)質(zhì)量，形成了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）審計(jì)機(jī)構(gòu)外部原因?qū)е碌娘L(fēng)險(xiǎn)
1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作難度大、范圍廣，外部期望值高，可允許的誤差小
內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與其他審計(jì)相比，不僅具有廣泛性，而且更具復(fù)雜性。不僅要審查被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況的真實(shí)、合法和效益性，又要評價(jià)被審計(jì)個(gè)人在任期內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況，把對人的監(jiān)督和對事的監(jiān)督有機(jī)結(jié)合起來，其監(jiān)督的范圍廣、程度深、力度大。在審計(jì)方式上還涵蓋了財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)、財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等多種審計(jì)方式。經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)結(jié)果是組織人事部門對領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行考察考核、綜合評價(jià)、獎懲兌現(xiàn)的重要依據(jù)，由于涉及被審計(jì)人及單位各方面利益，因此在校園內(nèi)備受關(guān)注。這些因素不僅增加了審計(jì)人員的工作量，加大了審計(jì)人員的責(zé)任和難度，也使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大大增加。
2.“先離后審”、“先任后審”，使審計(jì)結(jié)果得不到落實(shí)
按照經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有關(guān)規(guī)定：領(lǐng)導(dǎo)干部任職期滿或因調(diào)動、離退休、辭職、免職、撤職等原因離開現(xiàn)職崗位前，應(yīng)當(dāng)接受經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。但在實(shí)際工作中，因?yàn)榻M織人事制度的制約，領(lǐng)導(dǎo)干部在離任或晉升未宣布之前都存在保密性，這就造成了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)往往是領(lǐng)導(dǎo)干部離任或晉升后才能實(shí)施，造成“先離后審”、“先任后審”的事實(shí)，使審計(jì)結(jié)果得不到落實(shí)，給經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的認(rèn)定和追究造成了困難，也挫傷了內(nèi)審人員的工作積極性。
二、高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的防范措施
（一）強(qiáng)化內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，建立完善的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)
加強(qiáng)高校處級領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，應(yīng)從法規(guī)、制度完善、創(chuàng)新入手，建立起一套既有較強(qiáng)指導(dǎo)性又適合高校特點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)體系。從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、評價(jià)的內(nèi)容、范圍和審計(jì)方法、工作程序等都作出明確詳細(xì)的規(guī)定。應(yīng)明確規(guī)定審計(jì)的目的是客觀公正的評價(jià)干部，明確其在管理職責(zé)范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動中的業(yè)績和存在的問題及應(yīng)負(fù)的責(zé)任，以促進(jìn)學(xué)校對干部的管理。
（二）加強(qiáng)審計(jì)處同紀(jì)委監(jiān)察處、組織部的相互協(xié)作與配合
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作既不是審計(jì)部門一個(gè)部門的工作，也不是紀(jì)檢監(jiān)察，組織人事等某個(gè)部門的工作，不是隨便哪個(gè)部門或哪個(gè)領(lǐng)導(dǎo)指派就可以做的。為此必須加強(qiáng)高校審計(jì)部門同紀(jì)委監(jiān)察處、組織部門的相互協(xié)作和配合。在審計(jì)計(jì)劃、組織實(shí)施和成果運(yùn)用等環(huán)節(jié)上要相互支持、協(xié)調(diào)配合。為此要建立健全配套制度，充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會議領(lǐng)導(dǎo)小組的職能作用，明確各有關(guān)部門的責(zé)任、分工和程序，形成整體合力。
（三）加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的計(jì)劃性，規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作因?yàn)槭侵苯訉︻I(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人，因此要加強(qiáng)工作的計(jì)劃性，遵循嚴(yán)格的審計(jì)程序，規(guī)范過程管理。首先高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要根據(jù)年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)系會議制度擬定的工作計(jì)劃或組織部門的委托開展工作。審計(jì)部門沒有這個(gè)計(jì)劃，工作安排就會無序，疲于應(yīng)付隨時(shí)轉(zhuǎn)來的審計(jì)委托，導(dǎo)致的結(jié)果是審計(jì)力量配備不足、審計(jì)質(zhì)量下降、審計(jì)結(jié)果得不到重視。
在具體審計(jì)項(xiàng)目中，高校審計(jì)機(jī)構(gòu)也要規(guī)范過程管理。著力抓好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的“三個(gè)階段”（準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告），努力做到準(zhǔn)備充分、實(shí)施規(guī)范和報(bào)告準(zhǔn)確。在準(zhǔn)備階段，審計(jì)部門根據(jù)組織部門下達(dá)的審計(jì)委托書，在對被審計(jì)單位和個(gè)人進(jìn)行審計(jì)調(diào)查的基礎(chǔ)上制定審計(jì)工作方案。下達(dá)的審計(jì)通知書中除了明確需要提供的資料外，還要求被審計(jì)單位和個(gè)人對其提供的資料的真實(shí)性和完整性作出書面承諾。在審計(jì)實(shí)施階段，審計(jì)人員應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)方案，核心工作是審計(jì)取證，證據(jù)力求真實(shí)合法，充分必要。在審計(jì)報(bào)告階段，審計(jì)人員必須認(rèn)真研究審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，不能超越審計(jì)職能，要有理有據(jù)、謹(jǐn)慎客觀評價(jià)，并撰寫高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告。
（四）堅(jiān)持“先審后離”原則，提高審計(jì)結(jié)果的利用程度
首先，高校必須堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)“先審后離”原則，明確規(guī)定干部任期屆滿，先免職，再審計(jì)，明確責(zé)任后再任命。做到離任者不交馬虎帳，上任者不接糊涂帳。特別是新上任的領(lǐng)導(dǎo)干部，不用再為上屆領(lǐng)導(dǎo)留下的爛攤子耗費(fèi)精力，盡快投入到教學(xué)科研中去。
其次，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是否能發(fā)揮它本身的作用，關(guān)鍵在于審計(jì)結(jié)果被利用的程度。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)只是一種手段，運(yùn)用審計(jì)的量化結(jié)果客觀、公正的評價(jià)干部，加強(qiáng)干部監(jiān)督管理，推進(jìn)干部隊(duì)伍素質(zhì)建設(shè)才是目的。為了防止出現(xiàn)“就審計(jì)論審計(jì)，審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不落實(shí)”的弊端，對審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用要講究方法、區(qū)別對待，慎重確定使用方式。對肯定性的審計(jì)結(jié)果，審計(jì)部門應(yīng)適當(dāng)宣傳，組織部門應(yīng)按規(guī)定給予表彰、獎勵或提拔重用；對于因管理不善，決策失誤，違反財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)等，給學(xué)校帶來重大經(jīng)濟(jì)損失的責(zé)任人，應(yīng)建立和完善“追究問責(zé)”制度。
（五）加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)
要保證高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量，必需要提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。一是提高審計(jì)人員的政治素質(zhì)，增加審計(jì)人員的責(zé)任感和使命感。二是提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，提高專業(yè)勝任能力。通過定期的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和后續(xù)教育、鼓勵內(nèi)審人員參加資格考試和參加各個(gè)理論研討課題研究等方式來提高自己的專業(yè)能力。三是增強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)道德教育，使審計(jì)人員恪守實(shí)事求是、客觀公正、保守秘密的職業(yè)道德。
［參考文獻(xiàn)］
［1］教育部財(cái)務(wù)司.教育內(nèi)部審計(jì)規(guī)范[M].北京：人民教育出版社，2010.
