序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇企業(yè)稅務合規(guī)管理范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

一、勞動就業(yè)服務企業(yè)（以下簡稱勞服企業(yè)），作為以承擔就業(yè)安置任務為主的特殊企業(yè)群體，曾為穩(wěn)定我市城鎮(zhèn)就業(yè)形勢做出過重要貢獻，在建立社會主義市場經(jīng)濟體制過程中，勞服企業(yè)也必須適應“兩個根本性轉變”，建立與市場經(jīng)濟體制相適應的企業(yè)發(fā)展機制。根據(jù)《規(guī)定》的有關要求，在勞服企業(yè)推行股份合作制是貫徹落實黨的十五大會議有關精神和新形勢下勞服企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的重要內(nèi)容。勞服企業(yè)實行股份合作制是一項政策性很強的工作，市勞動局、市體改委、市地稅局、市國有資產(chǎn)管理局等有關單位應加強對我市勞服企業(yè)實行股份合作制工作的領導，幫助和指導勞服企業(yè)健康有序的開展實行股份合作制的工作。通過實行股份合作制把勞服企業(yè)提高到一個新的發(fā)展水平，使其在實施再就業(yè)工程中，更好的承擔就業(yè)安置任務。

二、勞服企業(yè)改制為股份合作制時，應遵照《北京市股份合作制企業(yè)暫行辦法》〔市政府（1994）14號令〕和勞動部等四部委局關于《勞動就業(yè)服務企業(yè)實行股份合作制規(guī)定》一并執(zhí)行。勞服企業(yè)改制為股份合作制企業(yè)時股權設置一般為職工個人股、集體共有股、法人股。股權設置比例由企業(yè)自定。但職工個人股和集體共有股應占企業(yè)總股本的51％以上。在職工個人股比例設置中提倡企業(yè)的負責人、生產(chǎn)經(jīng)營骨干的股權多于一般職工。

三、勞服企業(yè)改建股份合作制須對企業(yè)資產(chǎn)進行產(chǎn)權界定和資產(chǎn)評估。進行產(chǎn)權界定時，按照市勞動局、市國有資產(chǎn)管理局、市地稅局《關于轉發(fā)勞動部、國家國有資產(chǎn)管理局、國家稅務總局〈關于頒布勞動就業(yè)服務企業(yè)產(chǎn)權界定規(guī)定的通知〉的通知》〔京勞服發(fā)（1997）208號〕有關產(chǎn)權界定政策規(guī)定和工作程序執(zhí)行。資產(chǎn)評估應依據(jù)國家有關規(guī)定執(zhí)行。

勞服企業(yè)產(chǎn)權界定結果，涉及國有資產(chǎn)的，應由同級國有資產(chǎn)管理部門核準登記；涉及集體、個人及其他投資者所有的，由地方稅務部門進行資產(chǎn)核實，由當?shù)貏趧有姓块T核準登記，并報有關部門備案。全民所有制性質(zhì)勞服企業(yè)改制工作，按《北京市政府辦公廳轉發(fā)市體改委、市經(jīng)委關于進一步加快本市國有小企業(yè)改革若干意見的通知》〔京政辦發(fā)（1997）50號〕文件中的有關規(guī)定執(zhí)行。

四、界定為國有資產(chǎn)的凈資產(chǎn)，在征得出資主體和同級國有資產(chǎn)管理部門同意后，可比照京政辦發(fā)〔1997〕50號文，鼓勵勞服企業(yè)職工出資購買轉為職工個人股。對因凈資產(chǎn)數(shù)額較大，一次性買斷有困難的本企業(yè)職工，允許在不超過五年的期限內(nèi)分期付款，但首期付款額不得低于全部購買款的30％。對未付款部分不享有所有權。還可根據(jù)企業(yè)要求留給企業(yè)有償使用并以不高于銀行同期貸款利率標準收取資產(chǎn)占用費。

五、界定為勞動者集體共同共有的資產(chǎn)，可折股形成集體共有股，對集體共有股分得的股利一般可按下述方法進行分配：一部分（約30％－40％）分配給現(xiàn)職職工；一部分（約30％－40％）分配給原企業(yè)離退休人員；一部分（約20％－30％）作為企業(yè)勞動分紅。集體共有股股利的分配由職工（股東）大會決定。調(diào)離本企業(yè)的職工不再享有分紅權。

六、按照《規(guī)定》的有關精神，原有勞服企業(yè)改建股份合作制企業(yè)時，在做好上述前期準備工作的前提下，按下列程序辦理實行股份合作制的審批手續(xù)：

（一）根據(jù)《規(guī)定》的有關具體審批手續(xù)，凡原勞服企業(yè)改建為股份合作制的，由主管部門簽署意見后，按管理權限分別報市或區(qū)、縣勞動服務管理中心審核；

（二）經(jīng)市或區(qū)、縣勞動服務管理中心審核簽署意見后，按照北京市人民政府〔1994〕第14號令《北京市股份合作制企業(yè)暫行辦法》、京政辦發(fā)〔1997〕50號文件的有關規(guī)定，再到同級委、辦、局履行改制的審批手續(xù)；

（三）經(jīng)同級委、辦、局批準后，到工商行政管理部門進行改制的工商注冊登記手續(xù)；

（四）經(jīng)工商行政管理部門改制注冊登記后，按隸屬關系將改制情況報市勞動服務管理中心備案。

七、新辦的股份合作制企業(yè)，凡經(jīng)勞動部門認定并發(fā)給《勞動就業(yè)服務企業(yè)證書》的，并達到財政部、國家稅務總局《關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》〔財稅字（94）001號〕規(guī)定安置比例的，經(jīng)當?shù)氐囟惒块T批準，可享受減免稅優(yōu)惠政策。

八、原勞服企業(yè)改建為股份合作制時，凡在享受減免稅期內(nèi)并繼續(xù)承擔就業(yè)安置任務、符合安置規(guī)定比例的，可繼續(xù)享受減免稅優(yōu)惠政策，至減免稅期滿時止。

凡被勞動部確定的本市實行股份合作制改造試點的勞服企業(yè)，自轉制之日起視同新辦企業(yè)，凡達到財政部、國家稅務總局財稅字〔94〕001號文件規(guī)定安置比例的，可從轉制的當年算起享受勞服企業(yè)的減免稅政策。

附件：勞動部、國家體改委、國家稅務總局、國家國有資產(chǎn)管理局關于頒布《勞動就業(yè)服務企業(yè)實行股份合作制規(guī)定》的通知（勞部發(fā)〔1994〕419號）

通知

各省、自治區(qū)、直轄市勞動（勞動人事）廳（局）、體改委（辦）、稅務局、國有資產(chǎn)管理局，國務院有關部門：

勞動部、國家體改委、國家稅務總局、國家國有資產(chǎn)管理局制定了《勞動就業(yè)服務企業(yè)實行股份合作制規(guī)定》，現(xiàn)予頒發(fā)，請遵照執(zhí)行。

勞動就業(yè)服務企業(yè)實行股份合作制規(guī)定

第一章  總則

第一條  為深化勞動就業(yè)服務企業(yè)改革，進一步發(fā)揮勞動就業(yè)服務企業(yè)（以下簡稱勞服企業(yè)）促進就業(yè)、平抑失業(yè)率和保障社會穩(wěn)定的作用，根據(jù)國家有關法律、法規(guī)制定本規(guī)定。

第二條  股份合作制勞服企業(yè)，是借鑒股份制的做法，實行勞動合作與資本合作的一種企業(yè)組織形式。

第三條  股份合作制勞服企業(yè)，應遵循下列原則：

（一）全員入股，股權平等，同股同利，利益共享，風險共擔；

（二）實行獨立核算，自主經(jīng)營，自負盈虧，自擔風險；

（三）實行民主管理；

（四）實行按勞分配與按股分紅相結合。

第四條  股份合作制勞服企業(yè)凡繼續(xù)承擔安置城鎮(zhèn)失業(yè)人員任務的，仍享受財政部、國家稅務總局財稅字（94）001號文件中規(guī)定的對勞服企業(yè)的優(yōu)惠政策。

第五條  各級地方勞動部門應安排一定比例的就業(yè)經(jīng)費、生產(chǎn)扶持資金和失業(yè)保險金扶持股份合作制勞服企業(yè)。對參加了失業(yè)保險的勞服企業(yè)，可用適量失業(yè)保險金作為向銀行貸款的貼息。

第六條  各級地方勞動部門就業(yè)服務機構和行業(yè)部門勞服企業(yè)管理機構應依照《勞動就業(yè)服務企業(yè)管理規(guī)定》，加強對股份合作制勞服企業(yè)的管理、指導、協(xié)調(diào)、監(jiān)督和服務。

第七條  股份合作制勞服企業(yè)應與主辦或扶持單位簽定協(xié)議，建立新型的合作關系。經(jīng)雙方協(xié)議商定，勞服企業(yè)可有條件地為主辦單位承擔一定比例的職工子女和富余職工的安置任務。

第八條  股份合作制勞服企業(yè)應堅持按勞分配的原則，實行成本工資與稅后利潤按股分紅和勞動分紅的分配辦法。并根據(jù)地方政府確定的工資指導線和企業(yè)經(jīng)濟效益、勞動生產(chǎn)率、職工生活費用價格指數(shù)等因素自主決定企業(yè)的工資水平。

第九條  股份合作制勞服企業(yè)應實行社會保險制度，依照規(guī)定標準為企業(yè)職工繳納養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、醫(yī)療、生育保險費。

第十條  股份合作制勞服企業(yè)依法自主決定用人形式，通過簽訂勞動合同建立勞動關系。

第十一條  股份合作制勞服企業(yè)職工及其他投資者以其所認購股份對企業(yè)承擔有限責任，企業(yè)以其全部財產(chǎn)獨立承擔民事責任。

第十二條  股份合作制勞服企業(yè)依法取得法人資格后，其財產(chǎn)和正常經(jīng)營活動受國家法律保護，任何單位和個人不得侵犯和非法干涉。

第十三條  股份合作制勞服企業(yè)應加強黨的組織建設，開展黨的活動。

第二章  企業(yè)的設立

第十四條  股份合作制勞服企業(yè)采取原有企業(yè)改制和組建新企業(yè)兩種方式設立。

新組建股份合作制勞服企業(yè)應由三名以上作為發(fā)起人，并有20名以上個人股東；原有企業(yè)改為股份合作制勞服企業(yè)應經(jīng)原企業(yè)職工大會通過，有外來投資的，應征得投資者的同意。上述兩種方式均需報地方勞動部門就業(yè)服務機構審查同意后，到工商行政管理機關核準登記并領取營業(yè)執(zhí)照，由稅務機關辦理稅收減免手續(xù)。

第十五條  勞服企業(yè)實行股份合作制，應向當?shù)貏趧硬块T就業(yè)服務機構提供下列文件：

（一）申請報告；

（二）實施方案；

（三）企業(yè)章程；

（四）職工（代表）大會通過的決議，或新組建企業(yè)發(fā)起人協(xié)議書；

（五）企業(yè)財產(chǎn)驗資確認書；

（六）企業(yè)資產(chǎn)所有者及投資者意見；

（七）勞服企業(yè)認定證書；

（八）審批機關要求的其它文件。

第十六條  股份合作制勞服企業(yè)章程必須載明下列事項：

（一）企業(yè)的名稱及場所；

（二）企業(yè)的宗旨、經(jīng)營范圍和經(jīng)營方式；

（三）企業(yè)設立方式、股金來源和股權設置；

（四）收益分配及虧損分擔辦法；

（五）股份管理辦法；

（六）股東（職工）大會、董事會、監(jiān)事會的職權和議事規(guī)則；

（七）企業(yè)法定代表人的產(chǎn)生程序及其職權；

（八）股東的權利和義務；

（九）企業(yè)組織機構及其職權；

（十）企業(yè)章程修訂程序；

（十一）企業(yè)承擔安置城鎮(zhèn)失業(yè)人員任務的措施和辦法；

（十二）其它需要明確的事項。

第三章  產(chǎn)權界定

第十七條  勞服企業(yè)改制為股份合作制，應在勞動部門就業(yè)服務機構、國有資產(chǎn)管理、稅務等有關部門組織指導下進行，并吸收投資者參加，成立清產(chǎn)核資小組，清理原有企業(yè)債權、債務，核實企業(yè)全部資產(chǎn)，界定企業(yè)的凈資產(chǎn)產(chǎn)權，明確債權、債務的責任。

第十八條  清產(chǎn)核資和產(chǎn)權界定的結果，應提交職工（代表）大會審議，報政府授權部門確認，并發(fā)給資產(chǎn)確認書。涉及國有資產(chǎn)的應報國有資產(chǎn)管理部門確認。

第十九條  股份合作制勞服企業(yè)，按下列原則進行產(chǎn)權界定：

（一）企業(yè)開辦初期和企業(yè)發(fā)展過程中，全民單位為解決職工子女就業(yè)撥給的閑置設備等實物，界定為勞服企業(yè)集體資產(chǎn)。扶持的資金及非閑置設備等資產(chǎn)（折合資金），有協(xié)議的按協(xié)議處理，無協(xié)議的按照國家為解決主辦單位職工子女就業(yè)的有關政策有償使用。經(jīng)雙方簽訂協(xié)議，這部分資產(chǎn)可作為勞服企業(yè)改組為股份合作制時主辦單位國有法人投資，或作為繼續(xù)安置主辦單位職工子女和富余職工的扶持條件。

（二）按照國家法律、法規(guī)和政策規(guī)定所享受的稅收減免等優(yōu)惠政策所形成的資產(chǎn)，歸企業(yè)集體所有，并依照國家規(guī)定，列為企業(yè)集體資本金。

（三）企業(yè)在發(fā)展過程中，使用銀行貸款、國家借款等借貸資金形成的積累，歸企業(yè)集體所有；全民單位提供擔保并履行了連帶責任的，全民單位應予以追索清償。

（四）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營場地，其土地所有權屬于國家，可繼續(xù)有償使用。并按照國家有關法律、法規(guī)和政策繳納土地使用占用費。

（五）企業(yè)享受國家稅前還貸和以稅還貸等特殊優(yōu)惠政策而形成的資產(chǎn)，屬于扶持性國有資產(chǎn)，可按照國家有關規(guī)定列入企業(yè)公積金，單獨列帳反映，國家保留對這部分資產(chǎn)處置權，不參與管理和收益。資產(chǎn)可用于企業(yè)發(fā)展和安置就業(yè)。

（六）投資主體不清的資產(chǎn)，以及接受無償資助和捐贈所形成的資產(chǎn)，其產(chǎn)權歸企業(yè)勞動者集體共同共有。

（七）企業(yè)自籌資金，投資收益形成的資產(chǎn)，其產(chǎn)權歸企業(yè)勞動者集體共同共有。

（八）企業(yè)職工個人出資及其投資收益形成的資產(chǎn)，其產(chǎn)權歸職工個人所有。

（九）其他社會法人投資及其投資收益形成的資產(chǎn)，其產(chǎn)權歸投資的法人所有。

第二十條  股份合作制勞服企業(yè)職工獎金、工資儲備基金等，其產(chǎn)權歸職工個人所有。

第四章  股權設置

第二十一條  股份合作制勞服企業(yè)的股東，可以用貨幣投資，也可以用建筑物、廠房、機器設備等有形資產(chǎn)、非專利技術等無形資產(chǎn)折價入股。以無形資產(chǎn)作價折成股份，其金額不得超過企業(yè)注冊資產(chǎn)的20％。

第二十二條  股份合作制勞服企業(yè)，根據(jù)資產(chǎn)來源和歸屬設置股權。其股份按投資主體分為：職工個人股、職工集體股、法人股。

（一）職工個人股，是指本企業(yè)職工個人出資及當年新安置的城鎮(zhèn)失業(yè)人員帶資入廠或以技術、實物、財產(chǎn)等投資入股的股金所形成的股份，其股權為職工個人所有。

（二）職工集體股，是指在原有企業(yè)界定產(chǎn)權時，劃歸勞動者集體共同共有的資產(chǎn)構成的股份，其股權為本企業(yè)全體職工集體所有。

（三）法人股，是指企業(yè)法人以其合法可支配的資產(chǎn)投入到勞服企業(yè)的股份，或扶持單位、企事業(yè)單位、社會團體以其合法可支配的資產(chǎn)投入所形成的股份，其股權為法人所有。法人股為優(yōu)先股。企業(yè)章程應對優(yōu)先股作出具體規(guī)定。

第二十三條  股份合作制勞服企業(yè)的職工應按照企業(yè)章程認購所規(guī)定的限量數(shù)額股份。新組建的股份合作制勞服企業(yè)，職工個人股在本企業(yè)股本總額中應占主體。改制為股份合作制的勞服企業(yè)，職工個人股和職工集體股的股本總額應在企業(yè)股本總額中占主體。

第二十四條  職工個人股不得退股，但遇職工死亡、退休、調(diào)離、辭職或被企業(yè)辭退、除名、開除等，企業(yè)可根據(jù)情況購買職工持有的股份。當出現(xiàn)企業(yè)章程規(guī)定的特殊情況時，經(jīng)股東大會同意，可由企業(yè)負責收購部分個人股份。企業(yè)收購的股份，可出售給企業(yè)其他職工或新參加企業(yè)的職工。

第二十五條  股份合作制勞服企業(yè)不發(fā)行股票，只出具出資證明書，作為資產(chǎn)證明和分紅依據(jù)。

第五章  收益分配

第二十六條  股份合作制勞服企業(yè)按照國家對勞服企業(yè)有關稅收政策規(guī)定，依法繳納所得稅。

第二十七條  股份合作制勞服企業(yè)繳納所得稅后的利潤，除國家另有規(guī)定外，按照下列順序分配：

（一）彌補前年企業(yè)虧損，不足彌補的虧損額，以企業(yè)公積金彌補，仍不足的由股本金抵補。

（二）提取法定盈余公積金。

（三）提取公益金。

（四）支付勞動分紅。

（五）支付優(yōu)先股股利。

（六）支付普通股股利。

第二十八條  個人股東的股份收入應按國家有關規(guī)定繳納個人所得稅。

第二十九條  職工集體股分得的股利，可拿出一定比例分配給在冊離退休職工和現(xiàn)職職工。具體分配比例及標準由企業(yè)職工（代表）大會決定。現(xiàn)職職工分配，可采取兩種辦法：一是直接分配給職工；二是將分配的股利記入職工個人帳戶，由企業(yè)有償使用，企業(yè)擴股時可轉增職工個人股股本。職工集體股分得的股利給職工分配后的剩余部分，可單獨列帳，企業(yè)擴股時，轉增職工集體股股本。

第三十條  股份合作制勞服企業(yè)當年無利潤時，不得分配股利。

第三十一條  股份合作制勞服企業(yè)公積金應用于彌補企業(yè)虧損，擴大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營或轉增股本。

第三十二條  股份合作制勞服企業(yè)公益金應用于企業(yè)的職工集體福利支出。

第三十三條  股份合作制勞服企業(yè)應嚴格執(zhí)行國家財務會計制度，加強財務管理，接受政府有關部門的監(jiān)督、審計。

第六章  管理體制

第三十四條  股份合作制勞服企業(yè)可實行股東大會和職工大會合一制度。股東（職工）大會是企業(yè)的最高權力機構。股東會議可實行一人一票制。股東（職工）大會應定期召開，聽取董事會、監(jiān)事會工作報告，表決企業(yè)議案。股東（職工）大會行使下列權利：

（一）選舉或罷免董事會和監(jiān)事會成員；

（二）決定企業(yè)的設立、合并、終止和清算；

（三）批準企業(yè)安置城鎮(zhèn)失業(yè)人員的方案；

（四）修改企業(yè)章程；

（五）批準企業(yè)年度預決算方案和利潤分配方案；

（六）對企業(yè)增加或減少注冊資本作出決定；

（七）決定企業(yè)發(fā)行債券；

（八）對其它重要事項作出決定。

第三十五條  股份合作制勞服企業(yè)可設立董事會。董事會為企業(yè)的決策機構，向股東（職工）大會負責。

第三十六條  董事會行使下列職權：

（一）審定企業(yè)年度生產(chǎn)經(jīng)營計劃和企業(yè)發(fā)展規(guī)劃；

（二）審定企業(yè)年度財務預算和決算方案；

（三）決定召開股東（職工）大會，并向大會報告工作；

（四）執(zhí)行股東（職工）大會決議；

（五）制定企業(yè)增減注冊資本方案；

（六）制定發(fā)行企業(yè)債券的方案；

（七）審定企業(yè)安置失業(yè)人員的方案；

（八）制定企業(yè)設立、合并、終止方案；

（九）制定企業(yè)章程修改方案；

（十）選聘企業(yè)經(jīng)理（廠長）及有關管理人員并決定其報酬標準和支付辦法；

（十一）企業(yè)章程規(guī)定的其它職權。

第三十七條  股份合作制勞服企業(yè)可設監(jiān)事會。監(jiān)事會是企業(yè)活動的監(jiān)督機構，由三名以上單數(shù)監(jiān)事組成。其活動方式依照企業(yè)章程規(guī)定。監(jiān)事的任期每屆不得超過四年，但可連任。監(jiān)事不得兼任董事、經(jīng)理及其他高級管理職務。監(jiān)事會議決議由三分之二以上監(jiān)事表決同意，方可實行。監(jiān)事行使下列職權：

（一）監(jiān)事會的主席或監(jiān)事代表列席董事會會議；

（二）對董事和經(jīng)理（廠長）履行職權進行監(jiān)督；

（三）查閱企業(yè)財務帳簿和其它會計資料，要求董事會和經(jīng)理就相關的問題作出書面報告；

（四）審核企業(yè)年度決算和清算的表冊，并就審核的結果制作意見書，向股東（職工）大會報告；

（五）必要時召集股東（職工）臨時會議；

（六）對董事會和經(jīng)理違反法律、法規(guī)、公司章程或股東會議行為進行制止，必要時向股東（職工）大會報告。

第三十八條  監(jiān)事會行使職權時，聘請律師、注冊會計師等專業(yè)人員的費用由企業(yè)承擔。

第三十九條  股份合作制勞服企業(yè)因其規(guī)模限制不設立董事會和監(jiān)事會的，其有關職責由股東（職工）大會確定專門人員負責。

第四十條  股份合作制勞服企業(yè)法定代表人的產(chǎn)生，由企業(yè)章程作出規(guī)定。經(jīng)理由董事會聘任或由股東（職工）大會選舉產(chǎn)生，行使下列職權：

（一）組織和實施企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營管理工作；

（二）實施股東（職工）大會或董事會通過的決議；

（三）提出企業(yè)發(fā)展規(guī)劃、生產(chǎn)經(jīng)營計劃和企業(yè)規(guī)章制度草案；

（四）提出職工收益分配方案；

（五）提出企業(yè)年度預決算方案和利潤分配方案；

（六）決定企業(yè)管理機構的設置，任免副經(jīng)理和其他管理人員；決定副經(jīng)理以下職工的獎勵和處分；

（七）提出安置失業(yè)人員就業(yè)的方案；

（八）定期向股東（職工）會議和董事會報告工作，并聽取意見，接受監(jiān)督；

（九）行使企業(yè)章程規(guī)定的其它職權。

第四十一條  各級勞動部門就業(yè)服務機構和稅務部門，對股份合作制勞服企業(yè)承擔安置城鎮(zhèn)失業(yè)人員情況及享受減免稅政策落實情況，進行年度檢查。

第七章  變更與清算

第四十二條  股份合作制勞服企業(yè)合并分為吸收合并和新設合并。企業(yè)合并應由各方簽定協(xié)議，處理好債權、債務等遺留問題，妥善安置好企業(yè)人員。合并各方未清償?shù)膫鶆沼珊喜⒑蟮钠髽I(yè)承擔。

第四十三條  股份合作制勞服企業(yè)分立時應由分立各方簽定協(xié)議。分立協(xié)議中應明確劃分分立各方的財產(chǎn)、債權、債務。對企業(yè)債權的承擔，應事先作出決定，以書面形式通知債權人，并簽定清償債務的協(xié)議。經(jīng)雙方協(xié)商達不成協(xié)議的不得分立。

第四十四條  股份合作制勞服企業(yè)合并與分立，應報當?shù)貏趧硬块T就業(yè)服務機構批準，依照規(guī)定向原登記機關辦理變更登記手續(xù)。

第四十五條  股份合作制勞服企業(yè)因宣告破產(chǎn)、撤銷或其他原因而終止，應按照國家有關規(guī)定成立清算組織，限定日期做好企業(yè)財產(chǎn)清算工作和各種債務償還工作。

第四十六條  破產(chǎn)的股份合作制勞服企業(yè)，其財產(chǎn)撥付清算費用后，按照下列順序清償債務：

（一）應付未付的職工工資；

（二）應繳未繳的社會保險費；

（三）應繳未繳國家的稅款；

（四）尚未償付的債務。

篇（2）

合并后，湯森路透公司將核心業(yè)務定位為：給愿意為內(nèi)容和服務付費的專業(yè)人士和決策者提供智能化信息。湯森路透的主要贏利模式是付費訂閱服務。公司按照不同業(yè)務單元進行分類，每一業(yè)務單元采取“一條線式”的業(yè)務模式，利用強有力的技術平臺通過向客戶提供有價值的專業(yè)信息來收取訂閱費用，這種業(yè)務模式保證了較高的現(xiàn)金流通率。

2011年，湯森路透約80%的業(yè)務處于收入增長態(tài)勢，其中有不少業(yè)務增長速度超過5%，這些主要是稅務和會計業(yè)務、知識產(chǎn)權和科技業(yè)務、全球法律業(yè)務、風險與合規(guī)管理業(yè)務、市場業(yè)務以及企業(yè)、政府和院校法律業(yè)務。

湯森路透的收入增長百分比、營業(yè)利潤增長百分比和投資資金回報率在2009年后逐年開始企穩(wěn)回升。

湯森路透2011年的總收入按照媒介、區(qū)域和使用渠道來劃分，90%的業(yè)務是通過電子信息、軟件及服務的方式獲得的，總收入的43%來自美國之外的地區(qū)，總收入的86%來自訂閱或其他類似性質(zhì)的連續(xù)性和定期性的合同交易。

從公司產(chǎn)業(yè)結構來看，湯森路透2011年總收入127.43億美元，主要來自金融與風險業(yè)務和法律業(yè)務，兩者共占湯森路透總收入的82%。

產(chǎn)業(yè)構架的戰(zhàn)略調(diào)整

合并后至2010年，湯森路透旗下主要分為事業(yè)部（Professional Division）和市場部（Markets Division）。原湯姆森的金融業(yè)務與原路透的金融業(yè)務合并，組成新湯森路透公司的市場部，原湯姆森公司的其余部門（湯姆森醫(yī)療保健、湯姆森科技、湯姆森法律以及湯姆森稅務）則組成事業(yè)部，業(yè)務涵蓋金融、媒體、法律、稅務與財務、醫(yī)療保健與科技五大領域。事業(yè)部分管法律、稅務和財務、醫(yī)療保健與科技方面的業(yè)務，市場部負責金融和媒體方面的業(yè)務。當時，公司的產(chǎn)業(yè)構架脈絡如下：

為滿足日益繁多的監(jiān)管要求，有關專業(yè)人士對合規(guī)解決方案和信息的需求增長較快。因此，湯森路透公司于2010年拓展了一塊新的業(yè)務，即風險與臺規(guī)管理業(yè)務，以滿足專業(yè)人士對合規(guī)信息和解決方案的需求。公司充分整合已有的法律、稅務與財務以及市場部的戰(zhàn)略資源，并聯(lián)合2010年收購過來的Complinet公司一起打造這塊業(yè)務，力爭塑造公司的競爭優(yōu)勢。

2011年下半年，公司開始著手打破原先的部門結構（即事業(yè)部和市場部的劃分），將湯森路透當作一個完整的戰(zhàn)略整體企業(yè)來運作，由單一的法人公司管理。這些調(diào)整從2012年1月1日開始實施，旨在使公司各業(yè)務單位之間能夠更好地合作，以更好地滿足客戶日益復雜的需求，抓住發(fā)展機遇，建立公司可共享的創(chuàng)新技術平臺，提高工作效率。

隨著湯森路透產(chǎn)業(yè)結構的調(diào)整，湯森路透的部門劃分也作了相應調(diào)整，從2012年1月1日起，湯森路透的業(yè)務部門劃分為五個：

1.金融與風險（Financial&Risk）部。主要提供重要新聞信息和分析數(shù)據(jù)，促成金融交易，將各金融團體聯(lián)系在一起。金融與風險部門由原先市場部的金融業(yè)務部門和原先法律部的風險與合規(guī)管理業(yè)務部門組成。從2012年1月1日起，金融與風險部按照客戶群的不同劃分為四個業(yè)務單位，即交易、投資者、市場以及風險與合規(guī)管理。

2.法律（Legal）部。主要為全球法律人士、研究人員、調(diào)查公司、企業(yè)與政府專業(yè)人士提供法律信息、決策支持工具、軟件及服務。從2012年1月1日起，法律部根據(jù)不同的客戶群將法律業(yè)務分為四類：小型律師事務所業(yè)務、大型律師事務所業(yè)務、法律顧問業(yè)務和政府業(yè)務。原來法律部的一部分風險與合規(guī)管理業(yè)務被轉到金融與風險部。

3.稅務與會計（Tax&Accounting）部。主要為會計公司、企業(yè)、律師事務所和政府部門提供稅務合規(guī)與會計信息、軟件及服務。該業(yè)務通過開發(fā)新產(chǎn)品、延伸Onesource和Checkpoint的產(chǎn)品線、收購Manatron進入政府稅務自動化行業(yè)等途徑，逐步進行全球擴張。從2012年1月1日起，稅務與會計部根據(jù)客戶群的不同，將其業(yè)務分為五類：知識解決方案、企業(yè)業(yè)務、間接地產(chǎn)與信托業(yè)務、專業(yè)業(yè)務和政府業(yè)務。

篇（3）

1 營改增對建筑行業(yè)的總體影響

1.1 營改增對建筑行業(yè)帶來的機遇

建筑行業(yè)是產(chǎn)業(yè)鏈的核心行業(yè)。上游企業(yè)是原材料供應企業(yè)、設備出租企業(yè)、分包施工企業(yè)等類型企業(yè)；下游企業(yè)是項目建設企業(yè)，即建設項目的所有人。營改增之前，總包單位可扣除的分包營業(yè)稅一般為一級分包商的營業(yè)稅，而對于二級乃至之后的分包營業(yè)稅原則上不予扣除，營改增后，只要符合增值稅條例的進項稅額均可以抵扣，避免了企業(yè)重復納稅，降低了企業(yè)稅負。同時，營改增后，國家金稅工程中對于增值稅發(fā)票的全國聯(lián)網(wǎng)，將發(fā)揮更重要的作用，將進一步規(guī)范建筑施工企業(yè)的發(fā)票及納稅管理，對國家管理稅源起到積極作用，稅務管理的進一步規(guī)范，也使得建筑施工企業(yè)將更多的精力轉移至施工組織與建設工藝的創(chuàng)新改造，將極大促進國家建筑水平與能力的提升。

1.2 營改增對建筑行業(yè)帶來的挑戰(zhàn)

由于建筑業(yè)長期以來粗放管理的特點，營改增對于建筑行業(yè)而言是巨大的挑戰(zhàn)。一是增值稅計征復雜、管控嚴格，要求企業(yè)精細化管理。二是營改增要求建筑全產(chǎn)業(yè)鏈條開具增值稅發(fā)票，要求上下游企業(yè)科學管理，將為行業(yè)帶來陣痛。

2 營改增后工程建設項目稅務管理目標

2.1 加強稅務合規(guī)管理，符合法律法規(guī)要求

合法合規(guī)是稅務管理的第一目標。我國建筑行業(yè)長期管理相對粗放，在實施增值稅的情況下，過渡期以致后期的規(guī)范運行，法律法規(guī)將密集出臺，這要求工程建設項目企業(yè)合法合規(guī)進行稅務處理，規(guī)避稅務風險。

2.2 加強稅務籌劃管理，合理控制稅務成本

在合法合規(guī)的基礎上，加強稅務籌劃，遞延納稅時間，降低稅負成本，是企業(yè)加強稅務管理的重要目標。隨著時間價值在企業(yè)管理中的重要作用逐步顯現(xiàn)，遞延納稅時間，對企業(yè)管理的作用逐步加大。同時，通過業(yè)務模式和交易結構的搭建，將對企業(yè)的稅負產(chǎn)生重大影響。這要求稅務管理應統(tǒng)籌業(yè)務與稅收政策，實現(xiàn)稅務成本的有效控制。

3 營改增涉及工程建設項目的主要問題與處理

3.1 建筑業(yè)增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人的選擇

在僅考慮增值稅的情況下，一般而言，增值率超過29.39%（可抵扣率低于70.61%）時，小規(guī)模納稅人的稅負較低。否則，一般納稅人的稅負較低。在此基礎上，對于增值率超過29.39%的營改增項目，選擇新成立小規(guī)模企業(yè)稅收成本較低。

3.2 簡易征收計稅方法的適用情況與選擇

按照現(xiàn)行稅收法律法規(guī)規(guī)定，建筑業(yè)企業(yè)可以選擇簡易計稅方法計稅的情況有以下三種：一是施工企業(yè)僅提供建筑勞務，并收取相應人工、管理等費用，而不負責工程主要材料采購，即以行業(yè)所稱“清包工”方式提供建筑勞務，這樣的一般納稅人可以選擇簡易征收計稅方法。二是項目工程建設方負責工程主要設備、材料等的租賃與采購，施工企業(yè)只負責組織人力實施工程施工的建筑勞務，即為行業(yè)所稱“甲供工程”提供建筑勞務，這樣的一般納稅人可以選擇簡易征收計稅方法。三是對于營改增實施過渡期間的“老項目”，施工企業(yè)為其提供建筑勞務，一般納稅人可以選擇簡易征收計稅方法。這里所稱的“簡易征收計稅方法”是指，一般納稅人以施工取得的全部收入（含價外費用）扣除分包施工方取得的收入后的余額為計稅依據(jù)。營改增文件在此處賦予適用企業(yè)主動選擇權，主要考慮過度期間，一些分包施工企業(yè)難以開具增值稅專用發(fā)票，使得總包施工企業(yè)無稅可抵，從而增加企業(yè)稅負，造成企業(yè)受到不公平待遇。這也為企業(yè)選擇權的運用指明方向。

4 營改增后工程建設項目稅務管理措施

4.1 加強企業(yè)的內(nèi)部管理

建筑企業(yè)應加強企業(yè)的內(nèi)部管理，建立專門部門，合理安排人員，有效分工，保證營改增過度與正常運轉。一是設立稅務管理部門，購置相應設備，明確部門地位，實施全員全過程稅務管理。二是制定施工行業(yè)增值稅管理制度，明確崗位職責，提高增值稅管理效率，有效降低稅務管理風險。三是建立稅務人員管理與考核機制，以發(fā)票管理、納稅申報、稅務風險管控為主要維度，建立關鍵指標體系，以內(nèi)部控制與牽制，實現(xiàn)水務管理水平的提升。

4.2 加強企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈管理

如前文所述，建筑施工企業(yè)作為建設項目的核心企業(yè)，上下游企業(yè)聯(lián)系甚廣。營業(yè)稅改征增值稅后，建筑施工a業(yè)鏈條在流轉稅管理方面得以充分體現(xiàn)。同時，由于增值稅抵扣計稅方法的適用，要求建筑施工企業(yè)加強產(chǎn)業(yè)鏈上下游企業(yè)的管理，對于上游企業(yè)要選擇與總包企業(yè)納稅人類型一致的企業(yè)，使得增值稅的抵扣鏈條暢通，有效控制企業(yè)稅負，對于下游企業(yè)要引導其提高施工企業(yè)的選擇標準，逐步通過增值稅抵扣特點的發(fā)揮，在降低施工企業(yè)稅負的同時，有效降低項目企業(yè)的建設成本，進一步提升項目單位的競爭力。

4.3 加強全員培訓與人才儲備

增值稅作為目前國家最主要的流轉稅種，已適用于國家全部行業(yè)。對于建筑施工企業(yè)而言，營改增后，財務人員與稅務人員固然是受到影響最大的人群，與此同時，企業(yè)的采購人員、業(yè)務人員、管理人員、預算人員等等，甚至是企業(yè)的全員，都將受到營改增或多或少的影響?？梢哉f，如果施工企業(yè)人員不懂營改增，認識不到營改增對施工企業(yè)的影響，將難以適應企業(yè)的發(fā)展。因此，建筑施工企業(yè)應加強對企業(yè)全員的營改增培訓，提高企業(yè)人員的稅收意識，明白增值稅的主要原理、特點，對本企業(yè)適用的主要稅率、稅負、發(fā)票等主要稅務要點有基本的了解與認識。

結語：

從全行業(yè)的角度看，營改增實現(xiàn)了全產(chǎn)業(yè)鏈條的稅收管理，有效避免了重復征稅，降低了企業(yè)稅負。對于建筑企業(yè)而言，由于其供應商及材料種類“散、雜、小”，營改增在促進建筑行業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈條變革的同時，對建筑企業(yè)工程建設項目的稅務管理提出了更高的要求。

篇（4）

由于當前稅務事項對財務報告有重大影響，因此，企業(yè)投資者、管理層和董事應不斷加大對這些稅務事項的關注力度。董事會和企業(yè)管理層需要在潛在稅務風險轉變?yōu)閷嶋H稅務問題之前，就對其作出預估。

風控要素

有效的稅務風險管理系統(tǒng)能夠將企業(yè)的稅務風險降至可接受的正常水平，主要包括以下六大要素：

1.稅務風險管理環(huán)境

稅務風險管理制度的建立，反映企業(yè)對稅務風險的態(tài)度及企業(yè)文化。稅務風險制度包括戰(zhàn)略和操作兩個層面。戰(zhàn)略層面的稅務風險制度為整個企業(yè)如何管理稅務風險訂立基調(diào)。操作層面則更詳細地對稅務風險制度予以說明，如交易的內(nèi)部審批是怎樣的流程，什么情形下需要尋求外部稅務意見，何時需要咨詢中國稅務機關等等。

2.稅務風險目標

企業(yè)是否能夠實現(xiàn)稅務風險目標可以間接驗證企業(yè)是否有效實施了它的稅務風險管理制度。這些目標的具體內(nèi)容在很大程度上決定了企業(yè)內(nèi)部資源的集中與分配。根據(jù)自身性質(zhì)，稅務風險目標可以是戰(zhàn)略層面的，或者是操作層面的。

3.稅務風險的識別與評估

稅務風險可能來自于企業(yè)經(jīng)營或日常活動的變化。稅收法規(guī)的修訂也同樣可能引發(fā)重大稅務風險。企業(yè)應當制定全面系統(tǒng)的制度，用以識別這些稅務風險。一旦發(fā)現(xiàn)稅務風險，企業(yè)應當考慮這些風險的潛在稅務影響，并預估引發(fā)事件發(fā)生的可能性。

4.稅務風險控制設計

這個要素是指企業(yè)根據(jù)已經(jīng)識別的稅務風險的重要性，設計特定流程或步驟，以應對這些稅務風險。這個要素還包括設計稅務風險管理制度和流程，以實現(xiàn)稅收風險管理過程的完整性，并確保所有相關的稅務風險都能得以識別和考量。具體的控制活動包括批準、授權、對賬、復核及職責分工等一系列活動。

5.稅務資訊的管理和溝通

企業(yè)需要制定并實施信息溝通制度和相關流程，及時向企業(yè)內(nèi)部利益相關各方有效收集并稅收風險的相關信息。這些信息應在整個企業(yè)內(nèi)部準確傳達，以確保稅務風險管理制度能夠有效執(zhí)行，識別稅務風險，履行內(nèi)控職能，實現(xiàn)稅務風險目標。由于每家企業(yè)情況不同，滿足企業(yè)個性化需求的信息溝通制度的形式及種類也會因企業(yè)而異。

6.監(jiān)控

企業(yè)需要建立機制來監(jiān)控稅務風險控制系統(tǒng)的運轉，測評稅務風險控制是否達到預期目標，并將監(jiān)測結果傳達給相關各方。企業(yè)應落實相關流程，確保監(jiān)控活動的結果能夠及時回饋至稅務風險管理過程之中。這樣，企業(yè)才可以對風險控制系統(tǒng)的有效性做出判斷，并在必要時采取相應補救措施。

潛在收益

稅務風險管理應被視為企業(yè)整體風險管理的一部分。相關稅務風險控制和要求也應納入整個企業(yè)的內(nèi)部控制制度范圍。通過實施有效的稅務風險管理，企業(yè)將獲得以下收益：

1.降低稅務風險和相關財務成本。通過有效的流程和控制，納稅人能夠發(fā)現(xiàn)稅務風險，并在較短時間內(nèi)采取適當?shù)难a救措施。這將減少在中國可能支付的滯納金和罰款。

2.降低稅務審計風險及合規(guī)成本。中國稅務機關往往較為關注違規(guī)風險較高的納稅人，并對其進行重點審查。如果納稅人能夠證明其稅務風險監(jiān)控系統(tǒng)運作良好，并有效進行稅務合規(guī)管理，那么其被中國稅務機關進行審計的可能性將會有所降低。

3.增加編制財務報告的確定性。通過提前與中國稅務機關進行公開溝通，納稅人能夠增加其納稅申報中采用的稅務立場的確定性，從而更加準確地編制財務報告。

4.避免“突發(fā)”事件影響企業(yè)聲譽。企業(yè)通過進行適當?shù)亩悇展芾?，能夠降低出現(xiàn)那些不受歡迎的“突發(fā)”事件的可能性，例如稅務稽查之后的巨額罰款。這些稅務突發(fā)事件可能對公司及其他在中國的關聯(lián)公司的聲譽產(chǎn)生負面影響。

5.加強公司治理。實施稅務風險管理將會改善企業(yè)內(nèi)部控制程式，提高公司治理的整體水平。

6.增強對稅務策略和企業(yè)運營情況的了解。企業(yè)通過編制完備的稅務風險管理手冊等文檔，為董事會和管理層提供更多有用信息，使他們能夠更好地了解企業(yè)的稅務戰(zhàn)略和經(jīng)營情況，對企業(yè)管理活動的決策過程具有良好的推動作用。

7.與稅務機關建立信任透明的關系。企業(yè)建立維護良好的稅務風險管理系統(tǒng)，并按照要求向中國稅務機關提供相關文檔，將有助于企業(yè)與中國稅務機關建立公開透明的關系。

8.促進簽署《稅收遵從協(xié)定》。企業(yè)實施稅務風險管理有助于促進與中國稅務機關簽署《稅收遵從協(xié)議》。這將為企業(yè)提供更多與中國稅務機關合作的機會。

9.增加取得“預先裁定”的可能性。目前，中國國家稅務總局仍在對中國實行“預先裁定”機制（不包括目前已經(jīng)實施的轉讓定價相關的預約定價安排）進行內(nèi)部討論，并對外征求意見。納稅人應建立起良好的稅務風險管理系統(tǒng)，為將來參與“預先裁定”制度做好準備。這是因為已經(jīng)建立稅務風險管理系統(tǒng)的納稅人將更有可能取得申請“預先裁定”的權利。

實操建議

當前企業(yè)在公司治理和社會責任標準的驅動下，需要不斷提高公司內(nèi)部管理的透明度。在此背景下，企業(yè)如果認為無須采取控制措施就能消除稅務風險，實非明智之舉。尤其對于那些已經(jīng)被中國稅務機關確認為大企業(yè)的公司；有意與中國稅務機關簽訂《稅收遵從協(xié)定》的公司；在中國有眾多子公司的跨國企業(yè)；有重大稅務問題或稅項不明確的公司；將稅務事項視為在中國發(fā)展戰(zhàn)略的關鍵組成部分的公司；為了實現(xiàn)上市，有意加強公司治理的企業(yè)；有意審查稅務合規(guī)現(xiàn)狀，更好地控制其在華稅務風險的公司，更應充分考慮稅務風險管理對企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的重大影響，把握時機，建立稅務風險管理系統(tǒng)。作為企業(yè)管理層，首先需要考慮如下的問題：

企業(yè)是否已設立用于管理稅務風險的框架或制度？如果是的話，該框架或制度是否適用于企業(yè)目前的經(jīng)營活動？

企業(yè)是否采用了可以識別并評估潛在的稅務風險的合適機制？

企業(yè)的風險控制制度是否能夠幫助企業(yè)充分履行稅務合規(guī)義務？

企業(yè)是否對工作流程和程式作出了必要修改，以確保相關稅收法規(guī)中的最新規(guī)定在企業(yè)對重大交易和商業(yè)策略做出決策時得以充分考量？

企業(yè)與稅務機關是否在某一方面存在重大分歧？如果是的話，您對于相應處理方式是否滿意？企業(yè)是否對可能新增的納稅義務進行了相應的預提？

基于潛在稅務風險的性質(zhì)以及企業(yè)在稅務結果確定性方面的需求，企業(yè)是否考慮主動向中國稅務機關尋求指引？

在企業(yè)內(nèi)部建立并實施有效的稅務風險系統(tǒng)，可以從以下幾方面著手：

準備稅務風險管理框架

稅務風險管理框架是所有其他稅務風險管理要素的基礎。這個框架為企業(yè)如何控制稅務風險提供清晰指引和機制，并且影響企業(yè)如何建立稅務戰(zhàn)略和目標，如何識別和評估稅務風險，及如何設計并實施流程與控制。企業(yè)應當就稅務風險管理框架準備正式文檔，并經(jīng)由董事會批準，傳達至相關各方。

檢查稅務風險控制

良好的稅務風險控制系統(tǒng)應該能夠說明識別并管理與企業(yè)日常經(jīng)營和特殊交易（如兼并與收購）相關的稅務風險。無效的稅務風險控制體系可能導致稅務違規(guī)，并將對企業(yè)的財務狀況和公司形象產(chǎn)生重大負面影響。

編制稅務風險管理手冊

由于公司規(guī)模，經(jīng)營活動的復雜性及其他商業(yè)因素各異，企業(yè)稅務風險管理的文檔記錄所涵蓋的范圍亦有所不同。企業(yè)如果沒有對稅務風險管理系統(tǒng)各要素做出書面記錄，并不意味著企業(yè)稅務風險管理系統(tǒng)是無效的。然而，適當?shù)奈臋n記錄，例如編制稅務風險管理手冊，通?？墒构芾韺拥谋O(jiān)控更加有效。編制稅務風險管理手冊能夠加強企業(yè)的財務團隊和其他職能部門的合作，共同管理稅務風險。

評估稅務風險控制系統(tǒng)

所有稅務風險控制系統(tǒng)均應得到監(jiān)控，并定期進行評估，以確保它們能夠有效運行。而評估的范圍和頻率將主要取決于企業(yè)經(jīng)營活動的復雜性和監(jiān)控流程的有效性。

篇（5）

現(xiàn)代信息化的發(fā)展依托與計算機技術的發(fā)展和網(wǎng)絡化體制的建設和完善，傳統(tǒng)的經(jīng)濟體制從過去的單一、粗放型發(fā)展為現(xiàn)在的高度集中與網(wǎng)絡密集化運作模式。經(jīng)濟活動的全球化趨勢越來越明顯，一些新型的借助網(wǎng)絡信息化而興起的商業(yè)實體越來越多，其經(jīng)營模式與傳統(tǒng)體制正發(fā)生著質(zhì)的變化，而稅收作為國家經(jīng)濟管理的重要手段，是國家財政收入的主要來源，新經(jīng)濟體制的產(chǎn)生和繁榮必然的會對傳統(tǒng)的稅收監(jiān)管制度產(chǎn)生沖擊?？梢哉f，信息化的經(jīng)濟體制對稅收監(jiān)管是一把雙刃劍，怎樣堵住信息化帶來的稅收監(jiān)管缺口，緩解兩者之間產(chǎn)生的新矛盾，而又能借助現(xiàn)代信息化發(fā)展帶來的管理上的便利性，促進稅收監(jiān)管的信息化建設是現(xiàn)代稅收監(jiān)管體制思索的新課題，只有在兩者之間做的有機的結合，才能保障我國經(jīng)濟體制發(fā)展的長治久安。

一、 信息化時代為稅收監(jiān)管帶來的新挑戰(zhàn)

（一）納稅主體的變化

稅收監(jiān)管的有序執(zhí)行，必須首先確認監(jiān)管的對象，即納稅主體。納稅主體的區(qū)分有屬地主義和屬人主義兩種方式。然而在信息時代，各種新型的經(jīng)營主體借助現(xiàn)代信息網(wǎng)絡技術，通過電子商務平臺（如阿里巴巴、淘寶、易趣等）便可以開展商業(yè)活動，這就使得這類的經(jīng)營活動的負責方不需要通過工商部門進行相關的注冊登記，在稅務上很難有相應的監(jiān)管政策對其進行專門的管制。新型支付方式的產(chǎn)生，如網(wǎng)上刷卡消費、網(wǎng)銀支付、支付寶交易、網(wǎng)上金融、網(wǎng)上中介等越來越多，這就與傳統(tǒng)意義上的納稅主體的屬地主義和屬人主義規(guī)范方式產(chǎn)生了沖突，形成一個難以實時監(jiān)控的灰色區(qū)域。不僅企業(yè)、個人的國籍和歸屬地難以確定，就連企業(yè)與企業(yè)之間、個人與企業(yè)之間的產(chǎn)權關系都越來越模糊，這就使納稅主體國際化、邊緣化、復雜化和模糊化，越來越多的商業(yè)交易行為很難明確判定究竟屬于哪一個或哪幾個企業(yè)的活動。所以納稅人難以確定，這是網(wǎng)絡經(jīng)濟帶給稅收政策的困惑之一。

（二）稅收稽查難度增大

現(xiàn)代信息化網(wǎng)絡經(jīng)濟活動也對稅收稽查帶來各種困擾，經(jīng)濟體負責人信息的無法確定性對稅收監(jiān)管的對象難以確認，加上各種跨國貿(mào)易、國內(nèi)貿(mào)易、其他形式的B2B、B2C、C2C在支付方式上有各自的保密和獨立操作系統(tǒng)。稅務部分應該采取怎樣的征管方式不得明確。盡管現(xiàn)在網(wǎng)絡商業(yè)運營機構有自己設立的身份核實系統(tǒng)，但是其目的都是為了保障自身的經(jīng)濟利益，并沒有稅收監(jiān)管部分的實際介入。電子商務大多是采用無紙化的交易系統(tǒng)，很多個人和機構都沒有自己的獨立的會計系統(tǒng)，電子票據(jù)存在著極大的不真實性與隨意性，票據(jù)上的虛擬化不僅使得稅收征管與稽查無處下手，更使得稅務管理人員無法對其進行稽查和舉證，難以追究和區(qū)分違法納稅人的法律責任。

（三）稅收監(jiān)管部分的信息安全受到威脅

現(xiàn)在稅務機關的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)和征管活動的日常信息管理大多是借助計算機軟件來實現(xiàn)運營管理。這種對計算軟件和辦公網(wǎng)絡的依賴性，也反過來使其安全受到威脅。網(wǎng)絡本身便是一個開放式的互聯(lián)環(huán)境。各類非法組織以及個人為了自身利益的需要通常對稅務管理數(shù)據(jù)庫實施黑客攻擊，以非法篡改、盜取、刪除具有高度機密的稅務經(jīng)濟信息，其造成的經(jīng)濟破壞性和社會影響性不可估量。再者惡意木馬病毒的傳播和攻擊可能會對稅務管理系統(tǒng)和相關開發(fā)性的稅務網(wǎng)站造成全面癱瘓等，這些可能出現(xiàn)的網(wǎng)絡安全問題對稅務管理部門提出了更高的技術要求。如果稅務部門不重視自身的網(wǎng)絡安全建設，不提高自身的網(wǎng)絡安全水平，就無法應對這些挑戰(zhàn)，可能給國家?guī)砭薮蟮膿p失。

二、 信息化時代加強稅務監(jiān)管的對策

（一）建立和完善稅務監(jiān)管的信息化建設

利用信息化時代技術優(yōu)勢來服務于現(xiàn)代稅收監(jiān)管工作，建立健全適應信息化時代特點的現(xiàn)代管理方式和管理體制。規(guī)范電子商務的法律法規(guī)，監(jiān)管各種開放式的網(wǎng)絡活動實體，并與之進行深度合作，實現(xiàn)網(wǎng)絡交易的全面實名制和登記制度，在網(wǎng)絡交易支付端增設稅務監(jiān)管接入端口，與網(wǎng)站備案系統(tǒng)相結合。對各種交易活動進行監(jiān)控和管理。從源頭上清除束縛稅源管理信息化進程的負面影響，從根本上解決制約改革的人和物的因素。以體制保發(fā)展，以機制促提高，通過自上而下的先進的管理理念和管理思路的樹立，將稅收信息化建設納入科學、有效、有序、合理的發(fā)展道路，這既是稅收工作貫徹科學發(fā)展觀的具體體現(xiàn)，也切合基層稅務工作的客觀需要。

（二）加強立法，完善信息化商業(yè)活動所應遵守的法律法規(guī)

國家對各類借助信息化平臺開展的商業(yè)活動完善法律、法規(guī)管理條例。細分納稅主體的責任方法，整頓網(wǎng)絡經(jīng)營環(huán)境，完善網(wǎng)絡“110”與工商管理核查體制，限制網(wǎng)絡經(jīng)營主體以個人的登記、注冊方式。

完善科學的稅收監(jiān)管網(wǎng)絡管理軟件，用統(tǒng)一的軟件管理系統(tǒng)把各經(jīng)營主體與個人的開發(fā)、應用的軟件全部貫穿起來， 使之成為一個能有效覆蓋管理服務、稽查執(zhí)行、申報征收、違章監(jiān)控等全部稅收征管業(yè)務的強大而完整的系統(tǒng)。

參考文獻：

篇（6）

一、目前對銀行業(yè)征收營業(yè)稅存在的問題

按照稅法規(guī)定，不論從事何種金融業(yè)務，原則上統(tǒng)一按照“金融服務業(yè)”稅目征收營業(yè)稅，并按照營業(yè)稅額附征城建稅和教育費附加。從實際執(zhí)行情況前，這種征稅方法也存在一些問題：

一是銀行業(yè)營業(yè)稅征收范圍不合理。目前，銀行業(yè)的營業(yè)稅是按照營業(yè)收入征收而非針對營業(yè)凈收入征收，征稅范圍主要是貸款利息收入和中間業(yè)務收入，未考慮作為銀行重要營業(yè)成本的利息支出因素，導致銀行上繳稅收與銀行盈虧無關。

二是銀行業(yè)稅收無抵扣項目。從目前銀行的盈利結構看，利差收入是銀行利潤的主要來源，但銀行的業(yè)務經(jīng)營成本（如人員費用、業(yè)務運營費用）卻不能比照增值稅進項稅額予以抵扣，而使銀行在事實上成為營業(yè)稅和增值稅的雙重承擔者。

三是由于營業(yè)稅是按照權責發(fā)生制的要求征稅，即商業(yè)銀行發(fā)放貸款后，在合同約定期限內(nèi)，不管貸款利息是否收回，都要納入計稅收入征收營業(yè)稅，在目前經(jīng)濟不景氣、下行壓力較大的背景下，如果欠收利息較多時，銀行需要動用營運資金墊付稅款，導致銀行實際承擔的稅負要比法定稅率高。

二、營業(yè)稅改征增值稅的背景

國際上對貨物和勞務普遍實行增值稅，而目前我國貨物和勞務分別適用增值稅和營業(yè)稅，存在對服務業(yè)重復征稅的現(xiàn)象。我國正處于加快轉變經(jīng)濟發(fā)展方式的攻堅時期，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務業(yè)，對推進經(jīng)濟結構調(diào)整和提高國家綜合實力具有重要意義。營業(yè)稅改征增值稅，有利于完善稅制，消除重復征稅，有利于降低服務業(yè)稅務成本，有利于社會專業(yè)化分工，促進三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強企業(yè)發(fā)展能力；有利于優(yōu)化投資、消費和出口結構，促進國民經(jīng)濟健康協(xié)調(diào)發(fā)展。

三、營業(yè)稅改征增值稅的實施情況

目前，銀行業(yè)兩大流轉稅并存，營業(yè)稅為主、增值稅為輔。2011年11月16日，財政部和國家稅務總局《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》（財稅[2011]110號），正式拉開營業(yè)稅改征增值稅的序幕，并明確金融保險業(yè)原則上適用增值稅簡易計稅方法，即按照銷售額的一定比例征收增值稅，不得抵扣進項稅額。

2012年1月上海市作為首家試點單位開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點工作，但不包含金融服務業(yè)。今年上半年，國務院決定擴大試點范圍，自2012年8月1日起至年底，將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)“營改增”試點范圍，由上海市分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳10個省、直轄市和計劃單列市。目前，雖未將金融服務業(yè)納入試點范圍，但已要求北京所屬金融企業(yè)做好“營轉增”的準備和稅負測算工作，要求暫按3%、4%和5%的簡易稅率進行稅金測算。

四、營業(yè)稅改征增值稅對銀行經(jīng)營管理的影響

營業(yè)稅改征增值稅后，由于稅制結構完善和整體稅負下降，對全行將產(chǎn)生利大于弊的整體影響。

（一）有利方面

一是消除重復征稅，提升盈利水平。營業(yè)稅改征增值稅以后，全行流轉稅管理將從營業(yè)稅為主、增值稅為輔，逐漸過渡到單一增值稅格局，稅務成本將有所降低。

二是健全稅制體制，促進業(yè)務全面發(fā)展。首先，良好的財稅環(huán)境促進業(yè)務發(fā)展。營業(yè)稅改征增值稅將在全國減稅超過1000多億，帶動GDP增長2350多億元，外部實體經(jīng)濟的健康發(fā)展會同步帶動銀行業(yè)務的發(fā)展。此外，營業(yè)稅和增值稅雖同屬流轉稅，但征稅方式和核算體系大不相同。營業(yè)稅改征增值稅后，外部稅務監(jiān)管機構由國地稅分管轉為國稅統(tǒng)管，稅務管理效率將有所提升；行內(nèi)會計核算體系也由營業(yè)稅和增值稅兩大稅種向增值稅單一稅種整合，業(yè)務操作流程將有所簡化。其次，稅制不斷健全推動業(yè)務發(fā)展。銀行業(yè)貴金屬買賣業(yè)務創(chuàng)新較快，傳統(tǒng)的流轉稅征稅理念已無法滿足需要，特別是貴金屬回購業(yè)務缺乏稅收支持政策，致使銀行只能依托黃金加工企業(yè)開展回購業(yè)務。在“營改增”的同時，稅收政策不斷完善，推動貴金屬買賣業(yè)務的全面發(fā)展。

（二）不利方面

一是增值稅會計核算復雜、精細化程度要求高。未來我行多種增值稅稅率并存，需要根據(jù)不同業(yè)務分別進行會計核算和稅務管理，精細化要求有所提高。此外，增值稅會計核算相對復雜，需要下設三級會計核算科目，近十個明細科目才能完整準確的計算增值稅金。

二是增值稅發(fā)票管理嚴格，內(nèi)控合規(guī)管理要求較高。增值稅實行憑發(fā)票注明稅款抵扣的方式計算稅金。發(fā)票的申請、領用、認證、抵扣、沖正和保管等操作流程復雜、稅務監(jiān)管嚴格，迫切需要我行提高稅務內(nèi)控合規(guī)管理水平，提高稅收遵從度。

三是稅務處罰力度較大，從業(yè)人員素質(zhì)要求高。增值稅法條文復雜，發(fā)票管理嚴格，稅務處罰力度較大，經(jīng)濟和刑事責任雙追究，對我行稅務從業(yè)人員提出了更高要求。此外，增值稅雖屬國稅管轄，但需要在機構所在地就地繳納，迫切需要我行培養(yǎng)大批高素質(zhì)的基層財稅人員。

五、銀行業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的國外經(jīng)驗和初步思路

（一）營業(yè)稅改征增值稅在國外的實施情況

從國外情況來看，金融業(yè)增值稅的典型模式主要有三種，基本免稅法、零稅率法和允許進項稅額抵扣的免稅法。三種模式將金融業(yè)務分為顯性收費的金融業(yè)務和隱性收費的金融業(yè)務，其共同點是對顯性收費的金融業(yè)務征稅，對出口的金融服務適用零稅率，并且都允許進項稅額抵扣；不同點是對隱性收費的金融業(yè)務的處理方式不同：

1、基本免稅法，即對大部分隱性收費的金融業(yè)務免稅，進項稅額不能抵扣。此模式為大多數(shù)歐盟國家所采用。對隱性收費的金融業(yè)務免稅的主要原因是確定這類業(yè)務增值額的技術困難，缺點是導致了增值稅抵扣鏈條的中斷和重復征稅。

2、零稅率法，即對隱性收費的金融服務適用零稅率，但允許進項稅額抵扣。此模式為新西蘭所采用。這種做法避免了對部分金融服務“免稅”引起的重復課稅問題，但也使國內(nèi)金融服務享有比國內(nèi)其他行業(yè)優(yōu)惠的稅率，致使政府的稅收收入損失較大。

3、允許進項稅額抵扣的免稅法，即對隱性收費的金融業(yè)務免稅，但允許一定比例的進項稅額抵免。此模式為澳大利亞和新加坡所采用。這種征稅方法是對前兩種稅收模式的折中，既減輕了增值稅的重復課稅，也減弱了進項稅額在應稅服務和免稅服務之間分攤造成的征管上的復雜性。

（二）銀行營業(yè)稅改征增值稅的初步思路

基于國外金融業(yè)增值稅的經(jīng)驗，考慮到我國金融資產(chǎn)負債業(yè)務比重比較高、中間業(yè)務比重尚低的實際情況，為平衡銀行利潤與地方稅收的關系，這里做如下假設：

假設一，將隱收費中的外匯轉貸款業(yè)務、金融商品轉讓業(yè)務等列為免稅收入（不允許進項稅額抵扣），而對一般存貸款業(yè)務按利差收入開征增值稅。

篇（7）

我非常有幸地走上這三尺演講臺，與這么多年青上進的稅務干部一起展示才華，證明能力，闡述觀點。首先我簡單介紹一下我的個人經(jīng)歷，我是一九九四年稅務機構分設時，分到博樂市地稅局工作，時任市局管理科科長，一九九六年擔任紀檢員一職，分管業(yè)務科和稽查局工作，一九九九年八月調(diào)任州局征管科科長，負責征管科工作，二OO一年任州局業(yè)務科科長，負責業(yè)務科工作至今。幾年來，無論是稅政管理、征收管理、稅務稽查，還是紀檢糾風，無論是在市局，還是在州局，本人都能嚴格要求自己，認真履行職責，加強自身政治思想及業(yè)務知識的學習，秉公執(zhí)法，嚴格律己，熱情服務于納稅人。地稅分設以來，本人多次被為市地稅局先進工作者，博樂市優(yōu)秀黨員，97年被市政府評為十佳執(zhí)法員，在州局征管科和業(yè)務科任職期間，所主持的各項工作均名列全疆前列，多次受區(qū)局通報嘉獎。本人這次參加競聘的第一志愿是稅政法規(guī)科科長，讓本人填報這個崗位的直接原因是本人有能力、有信心在現(xiàn)有的基礎上將稅政法規(guī)科的工作做的更好。在談本人競聘稅政法規(guī)科科長職務的優(yōu)勢和工作思路之前，本人想先談談競聘這一職務的劣勢。年齡相對較大是本人參加此次競聘的主要劣勢，年齡的問題在本人參聘之初可以說是最大的心理障礙。在看到區(qū)局機構改革和人員分流的文件時，本人也想過不參加競聘或者享受區(qū)局的優(yōu)惠條件告老還鄉(xiāng)。接下來我將從五個方面談談本人參加此次競聘的優(yōu)勢和今后的工作思路。

一、老馬識途，輕車熟路。本人參加工作以來，從事財會工作19年，從事稅收工作13年，在稅務工作期間，主要從事稅政法規(guī)管理和稅收征收管理，可以說對這方面的工作非常熟悉，本人在市局工作時主要負責集體財務管理、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等地方各稅的稅政管理，主持制定了《博樂市地稅局非國有企業(yè)財務管理辦法》、《博樂市地稅局關于加強客貨運輸市場稅收征管辦法》等規(guī)定，使市局的稅收征管更趨完善，到州局后主持修訂了企業(yè)所得稅、個人所得稅等考核管理辦法。從97年企業(yè)所得稅實行自匯自繳以來，本人親自主講每年的企業(yè)所得稅培訓，1995年本人主講了對黨政機關的個人所得稅培訓，2001年主講了對水利系統(tǒng)的財務人員業(yè)務培訓等。因此，本人盡管年齡相對較大，但經(jīng)驗豐富，能熟練掌握現(xiàn)行稅收法規(guī)，業(yè)務水平較高，對稅政法規(guī)科各項職能設置，非常熟悉并且熟練，主持稅政法規(guī)科工作可以說是老馬識途，輕車熟路。

二、德能雙過硬，一顆赤誠心。稅收工作是一項執(zhí)法行為，稅收工作直接面對的是納稅人，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，公民法律意識的提高，稅收工作越來越貼近人們的生活，稅務人員的執(zhí)法形象、工作作風和工作態(tài)度，直接反映了稅務部門的形象，越來越受到整個社會的關注，因此僅有過硬的業(yè)務素質(zhì)和業(yè)務能力是不夠的，必須要做到業(yè)務素質(zhì)和道德素質(zhì)雙過硬。本人從參加稅務工作以來始終不忘加強自身的政治思想道德素質(zhì)建設，自覺地將自己的形象作為稅務部門一個窗口，自己要對自己所承擔的那份形象負責。在執(zhí)法工作中嚴格遵守稅務人員十五不準的各項規(guī)定，廉潔奉公，秉公執(zhí)法。對待納稅人熱情細致、耐心周到，始終堅持善待納稅人就是善待自已的觀點。如果此次本人競聘稅政法規(guī)科科長成功，本人將一如既往地追求思想道德素質(zhì)和業(yè)務素質(zhì)雙過硬這一目標，并且會嚴格要求本科室人員加強思想道德素質(zhì)和業(yè)務素質(zhì)的提高，使整個科室成員都成為德能雙過硬，適應形勢，符合時展的新時期稅務人。本人是一名中國共產(chǎn)_黨黨員，從在黨旗下莊嚴宣誓的那一刻起，就將這顆滾燙的赤誠之心獻給黨的事業(yè)，無論在任何時刻，任何工作崗位上，也無論此次競聘的結果如何，本人一顆赤誠之心都將獻給我所熱愛的稅收事業(yè)。

三、融合征管查，協(xié)調(diào)上下級。稅政法規(guī)科的工作在區(qū)局的文件中歸納為八項，這些都是稅政法規(guī)科所必須做的本職內(nèi)的工作，但在實際工作，稅政法規(guī)科的工作則遠遠不止這些。除此之外，稅政法規(guī)科的工作還必須體現(xiàn)融合征管查，協(xié)調(diào)上下級的特性，這是征管法和現(xiàn)行征管體制所要求的。稅政法規(guī)科負責地方各稅的政策業(yè)務管理，不只是簡單說明對什么征稅，按多少征的問題，還要搞清如何征、怎么查。隨著新征管軟件的啟用，網(wǎng)絡運行的深入，信息工作將成為各項工作的先行軍，稅政法規(guī)科應當將最新的稅收法規(guī)通過信息科公布，將稅政法規(guī)管理與信息管理有機結合，相互促進發(fā)揮更大作用。按照稅政法規(guī)科的職能要求，就必須將稅政法規(guī)科放在一個洞察全局、高屋建瓴的位置上去展開工作，因此，稅政法規(guī)科的工作將不再是過去的一種簡單配合，而是將各業(yè)務性科室融合起來。同時，稅政法規(guī)科還負責對區(qū)局稅政法規(guī)工作的上傳下達，報表總結報送，接受上級檢查，對下級局的稅政法規(guī)工作進行檢查督導等工作，因此協(xié)調(diào)上下級也是稅政法規(guī)科的一項重要工作。這種上下級關系協(xié)調(diào)處理的好壞將影響全州整體的稅收工作。

四、傳教幫學帶，點撥后進人。全州稅收工作的進步關鍵體現(xiàn)在縣市局工作的進步上。而縣市局工作的進步則最終要落實到一大批熱愛稅收事業(yè)，道德素質(zhì)高、業(yè)務水平強的中、青年干部肩上，做為稅政法規(guī)科的科長更有責任和義務，將自己的工作經(jīng)驗傳授給他們，同時要擅于學習、總結、汲取他人的工作經(jīng)驗，其他地州的先進經(jīng)驗和工作做法，并將這些經(jīng)驗及時的傳教給基層干部，如果本人此次競聘成功，本人將親自定期到縣市局蹲點督促檢查指導工作，開展調(diào)查研究，與縣市局的干部共同工作，互相學習，共同使博州地稅系統(tǒng)的稅收業(yè)務工作邁向一個新臺階。一個人在一個崗位上不可能干一輩子，工作經(jīng)驗是一點一滴積累總結出來的，經(jīng)驗是自己的，也是大家的，在位時，應當毫無保留地傳給別人，承上啟下，承前啟后，這樣才能使我州的稅收工作持續(xù)穩(wěn)步的發(fā)展，才能使我州稅收工作不落后于其他地州。今天，我在競聘演講中提出傳教幫學帶，點撥后進人，是對我今后工作的一個要求，同時也把這句話送給所有經(jīng)驗豐富的稅務干部，讓我們共同關心、支持、幫助身邊的同事，讓不強的變強，讓強的更強，在整個博州地稅系統(tǒng)營造一種傳教幫學帶，后進趕先進的積極向上、團結一致、好學實干的工作、學習氛圍。

篇（8）

1.管理不當，信息失真

經(jīng)營規(guī)模較小、經(jīng)營手段多種多樣是我國小企業(yè)呈現(xiàn)出來的特征，但這也加大了稅務管理工作的困難。且稅務部門在完成稅收工作后沒有對企業(yè)加強監(jiān)管，導致企業(yè)任意經(jīng)營，使得企業(yè)的財務會計管理存在了諸多問題，其主要體現(xiàn)于以下幾點：（1）現(xiàn)代小企業(yè)中核算會計與涉稅會計內(nèi)容嚴重脫節(jié)。部分企業(yè)建賬不規(guī)范或不依法建賬，再者賬目混亂，還有相當一部分中小企業(yè)設兩套賬，一方面應付稅務檢查，另一方面為企業(yè)內(nèi)部提供會計信息。在會計核算方面，人為操縱利潤，采用倒軋賬的方式記賬，涉稅方面人為調(diào)節(jié)稅款的多少，稅款繳納的時間等。（2）制度殘缺。在企業(yè)日常管理中，尚未對現(xiàn)有的制度進行完善處理。如：會計核查、資金管理、賬務記錄等，都僅僅是形式上的工作。這些問題的存在不僅對企業(yè)利益造成影響，嚴重時直接導致資金流失、管理失效等問題，給財務工作帶來難度。（3）會計失控。內(nèi)部會計控制作用喪失也是另一大問題，內(nèi)部會計控制主要是針對物資安全、會計信息、財務活動等方面實施控制，而在小企業(yè)的管理中很多因素干擾者會計工作，導致其未能按照規(guī)章制度辦事，未重視會計行業(yè)的基本原則，阻礙了會計監(jiān)督職能作用的持續(xù)發(fā)揮，給企業(yè)經(jīng)營帶來難度。

2.缺少培訓，素質(zhì)落后

對會計人員進行日常培訓是搞好企業(yè)財務工作的基礎，但大部分企業(yè)為了節(jié)約經(jīng)營成本而未把培訓工作落實到位，使得會計人員的職業(yè)素質(zhì)僅停留在原有的水平上。法律規(guī)定我國在會計人員的管理過程中采取統(tǒng)一由各級財政部門發(fā)證、年檢、培訓的方式管理。而相關文件規(guī)定了，只有獲得中?；蚋咧袑W歷的人才有機會考取會計從業(yè)資格證書，實際情況卻是會計行業(yè)的從業(yè)門檻較低，這造成了中小企業(yè)的會計職業(yè)素質(zhì)落后。

另外，稅務部門沒有定期組織人員參加專業(yè)培訓，未能從不同的方面顧及涉稅會計人員的個體差異與企業(yè)發(fā)展趨勢，在改善涉稅人員的業(yè)務能力上沒能起到幫助。在市場經(jīng)濟體制不斷改革的過程中，中國經(jīng)濟體制得到全面更新，稅制改革工作持續(xù)進行，這就對會計人員提出了更高的要求?，F(xiàn)代會計必須要適應新經(jīng)濟政策的要求，積極培養(yǎng)自身的專業(yè)知識，在實際工作中增加職業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)。但真實情況為，稅務部門、財政部門在管理方式上難以統(tǒng)一，使得會計工作無法正常進行，影響了企業(yè)的稅收工作。

3.監(jiān)管不足，發(fā)票亂開

因企業(yè)聘用會計人員時沒有給予過多的要求，市場上會計人員的工作能力不強，對于企業(yè)財務工作的重要性沒有感觸，因為在財務相關的工作中常會出現(xiàn)各種不利現(xiàn)象。涉稅會計人員在對企業(yè)業(yè)主提供服務時，容易被金錢利益誘惑。其會出采取一切措施來保證企業(yè)利益，因而采取了很多不正當?shù)氖侄危饕耍憾嚅_農(nóng)副產(chǎn)品或廢舊物資進項發(fā)票；資金收支記錄不及時；謊報工人工資、折舊及增大成本，給企業(yè)經(jīng)營造成一種假象，嚴重阻礙了企業(yè)的順利經(jīng)營。在監(jiān)督過程中，稅務機關查賬征收設置障礙，盡管稅務人員明白企業(yè)財務管理的諸多問題，但因為企業(yè)會計人員流動較大，造成了制定的多項監(jiān)督處罰措施難以進行，使得會計人出現(xiàn)“造假賬、逃稅收”等問題，長期下去則會養(yǎng)成很不好的工作習慣。影響了涉水會計在企業(yè)中作用的發(fā)揮。

二、優(yōu)化涉稅會計調(diào)整的有效措施

1.發(fā)揮資源價值，加強會計教育

面對當前呈現(xiàn)出來的諸多財務管理問題，我們應當根據(jù)企業(yè)的實際情況作出會計工作調(diào)整，改善當前的會計工作現(xiàn)狀。稅務機關、財政部門等需共同創(chuàng)建一套符合企業(yè)發(fā)展的會計培訓模式，將稅務實踐專家當成核心，對會計人員展開綜合培訓管理，注重培養(yǎng)一批通曉涉稅會計和核算會計的專業(yè)人才。領導者還需充分發(fā)揮現(xiàn)有的企業(yè)資源，利用工作環(huán)境、工作條件、工作設施等給會計人員的教育帶來幫助。稅務部門應參照稅收管轄域內(nèi)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特征，科學劃分涉稅會計人員，主要包括了：生產(chǎn)制造、委托加工、食品加工等不同的方面，且依照企業(yè)經(jīng)驗狀況把現(xiàn)實的問題加以解決處理。并且，在提高業(yè)務素質(zhì)時還應對涉稅會計的職業(yè)道德素質(zhì)給予重視，養(yǎng)成良好的工作態(tài)度與責任心，還可以座談會的形式定期召集企業(yè)涉稅會計以及管理者展開交流，對市場經(jīng)濟下企業(yè)的經(jīng)營提供方向。

2.加強財務管理，合理進行稅收籌劃，實現(xiàn)持續(xù)發(fā)展

鑒于當前的財務管理問題，稅務機關需參照企業(yè)經(jīng)營的具體情況采取財務管理措施，保證企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。主要工作可以從以下幾點做起：（1）結合財務部門辦頒發(fā)的《小企業(yè)會計制度》，對企業(yè)會計的日常核算進行優(yōu)化調(diào)整，引導企業(yè)制定科學的管理模式，采取有效的方式進行會計管理。稅務機關還要對小企業(yè)會計核算標準加以規(guī)劃，確保企業(yè)在日常工作中能完善會計監(jiān)督，防止在工作中出現(xiàn)信息失真、記錄不全等多方面的問題。（2）要求企業(yè)不斷完善內(nèi)部財務管理，一般管理范圍要涉及到資金管理、成本核算、財務審核等各個環(huán)節(jié)，給企業(yè)創(chuàng)造出良好的管理效果，保證管理會計職能充分發(fā)揮，我企業(yè)在市場競爭中創(chuàng)造更多的利用價值。（3）企業(yè)應實行合理的稅務籌劃，在不違反稅法的前提下，規(guī)劃企業(yè)的納稅活動，既依法納稅，又要充分享受優(yōu)惠政策，以達到減輕稅負或推遲納稅為目的，這是涉稅會計的最重要的工作之一，不是以偷、漏稅來達到減輕稅負的目的。

3.采取等級考核，擴大管理范圍

稅務部門針對轄區(qū)內(nèi)涉稅會計人員的工作情況，采取a、b、c、d四個級別的管理模式是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營中的新策略。該項措施的運用不僅能增強企業(yè)提高財務會計管理水平和依法辦稅能力，還能在考核過程中督促會計人員提升工作效率。財務機構需結合轄區(qū)內(nèi)涉稅會計人員的工作業(yè)績、資金核算等方面綜合考核，對涉稅會計人員信用等級進行鑒別。此外，還可以創(chuàng)建涉稅會計人員信息庫，采取動態(tài)管理方式。對取得a類信用等級的涉稅會計，因具有較高的會計核算水平和較強的依法辦稅能力，因此對其服務的企業(yè)實行較為粗放的管理模式，管理上主要以納稅輔導為主。對取得b類信用等級的涉稅會計，除在稅務登記、賬簿和憑證管理、納稅申報、稅款征收等方面進行常規(guī)管理外，重點是加強日常涉稅政策輔導和宣傳等納稅服務工作，幫助其改進財務會計管理。對取得c類、d類信用等級的涉稅會計，因會計核算水平和依法辦稅能力較低，因此對其服務的企業(yè)實行較為嚴格的管理模式，適當加大納稅評估和稅收檢查的力度，并著重從日常涉稅政策、帳務處理等方面加強輔導，幫助其改進財務會計管理水平，提高依法辦稅能力。同時定期在稅務網(wǎng)站上公布等級管理信息，利于監(jiān)督，促進稅收征管。

三、結語

綜上所述，隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)育和完善，充分暴露出當前中小企業(yè)財務管理存在著諸多問題，涉稅會計的業(yè)務能力很弱，但作為市場經(jīng)濟不可缺少的稅制建設在不斷改革和完善，所以涉稅會計應獨成體系，并不斷成熟和完善，稅收與企業(yè)經(jīng)濟活動是息息相關的，作為納稅義務人的企業(yè)，既要依法納稅，認真履行納稅義務，又要充分享受國家的稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)會計中的涉稅問題，企業(yè)納稅中的會計問題，也正是涉稅會計所探討的主題，如何用好涉稅會計和稅務籌劃，是我們每個會計工作者都要面對的，同時也確保企業(yè)實現(xiàn)又快又好發(fā)展。

參考文獻

[1] 孫麗娟。 會計信息失真的原因及對策[j]. 工業(yè)審計與會計， 2006，（04）。

[2] 王淑云。 會計利潤與經(jīng)濟利潤的比較[j]. 現(xiàn)代會計， 2007，（01）。

篇（9）

1.管理不當，信息失真

經(jīng)營規(guī)模較小、經(jīng)營手段多種多樣是我國小企業(yè)呈現(xiàn)出來的特征，但這也加大了稅務管理工作的困難。且稅務部門在完成稅收工作后沒有對企業(yè)加強監(jiān)管，導致企業(yè)任意經(jīng)營，使得企業(yè)的財務會計管理存在了諸多問題，其主要體現(xiàn)于以下幾點：（1）現(xiàn)代小企業(yè)中核算會計與涉稅會計內(nèi)容嚴重脫節(jié)。部分企業(yè)建賬不規(guī)范或不依法建賬，再者賬目混亂，還有相當一部分中小企業(yè)設兩套賬，一方面應付稅務檢查，另一方面為企業(yè)內(nèi)部提供會計信息。在會計核算方面，人為操縱利潤，采用倒軋賬的方式記賬，涉稅方面人為調(diào)節(jié)稅款的多少，稅款繳納的時間等。（2）制度殘缺。在企業(yè)日常管理中，尚未對現(xiàn)有的制度進行完善處理。如：會計核查、資金管理、賬務記錄等，都僅僅是形式上的工作。這些問題的存在不僅對企業(yè)利益造成影響，嚴重時直接導致資金流失、管理失效等問題，給財務工作帶來難度。（3）會計失控。內(nèi)部會計控制作用喪失也是另一大問題，內(nèi)部會計控制主要是針對物資安全、會計信息、財務活動等方面實施控制，而在小企業(yè)的管理中很多因素干擾者會計工作，導致其未能按照規(guī)章制度辦事，未重視會計行業(yè)的基本原則，阻礙了會計監(jiān)督職能作用的持續(xù)發(fā)揮，給企業(yè)經(jīng)營帶來難度。

2.缺少培訓，素質(zhì)落后

對會計人員進行日常培訓是搞好企業(yè)財務工作的基礎，但大部分企業(yè)為了節(jié)約經(jīng)營成本而未把培訓工作落實到位，使得會計人員的職業(yè)素質(zhì)僅停留在原有的水平上。法律規(guī)定我國在會計人員的管理過程中采取統(tǒng)一由各級財政部門發(fā)證、年檢、培訓的方式管理。而相關文件規(guī)定了，只有獲得中?；蚋咧袑W歷的人才有機會考取會計從業(yè)資格證書，實際情況卻是會計行業(yè)的從業(yè)門檻較低，這造成了中小企業(yè)的會計職業(yè)素質(zhì)落后。

另外，稅務部門沒有定期組織人員參加專業(yè)培訓，未能從不同的方面顧及涉稅會計人員的個體差異與企業(yè)發(fā)展趨勢，在改善涉稅人員的業(yè)務能力上沒能起到幫助。在市場經(jīng)濟體制不斷改革的過程中，中國經(jīng)濟體制得到全面更新，稅制改革工作持續(xù)進行，這就對會計人員提出了更高的要求?，F(xiàn)代會計必須要適應新經(jīng)濟政策的要求，積極培養(yǎng)自身的專業(yè)知識，在實際工作中增加職業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)。但真實情況為，稅務部門、財政部門在管理方式上難以統(tǒng)一，使得會計工作無法正常進行，影響了企業(yè)的稅收工作。

3.監(jiān)管不足，發(fā)票亂開

因企業(yè)聘用會計人員時沒有給予過多的要求，市場上會計人員的工作能力不強，對于企業(yè)財務工作的重要性沒有感觸，因為在財務相關的工作中常會出現(xiàn)各種不利現(xiàn)象。涉稅會計人員在對企業(yè)業(yè)主提供服務時，容易被金錢利益誘惑。其會出采取一切措施來保證企業(yè)利益，因而采取了很多不正當?shù)氖侄?，主要包括了：多開農(nóng)副產(chǎn)品或廢舊物資進項發(fā)票；資金收支記錄不及時；謊報工人工資、折舊及增大成本，給企業(yè)經(jīng)營造成一種假象，嚴重阻礙了企業(yè)的順利經(jīng)營。在監(jiān)督過程中，稅務機關查賬征收設置障礙，盡管稅務人員明白企業(yè)財務管理的諸多問題，但因為企業(yè)會計人員流動較大，造成了制定的多項監(jiān)督處罰措施難以進行，使得會計人出現(xiàn)“造假賬、逃稅收”等問題，長期下去則會養(yǎng)成很不好的工作習慣。影響了涉水會計在企業(yè)中作用的發(fā)揮。

二、優(yōu)化涉稅會計調(diào)整的有效措施

1.發(fā)揮資源價值，加強會計教育

面對當前呈現(xiàn)出來的諸多財務管理問題，我們應當根據(jù)企業(yè)的實際情況作出會計工作調(diào)整，改善當前的會計工作現(xiàn)狀。稅務機關、財政部門等需共同創(chuàng)建一套符合企業(yè)發(fā)展的會計培訓模式，將稅務實踐專家當成核心，對會計人員展開綜合培訓管理，注重培養(yǎng)一批通曉涉稅會計和核算會計的專業(yè)人才。領導者還需充分發(fā)揮現(xiàn)有的企業(yè)資源，利用工作環(huán)境、工作條件、工作設施等給會計人員的教育帶來幫助。稅務部門應參照稅收管轄域內(nèi)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特征，科學劃分涉稅會計人員，主要包括了：生產(chǎn)制造、委托加工、食品加工等不同的方面，且依照企業(yè)經(jīng)驗狀況把現(xiàn)實的問題加以解決處理。并且，在提高業(yè)務素質(zhì)時還應對涉稅會計的職業(yè)道德素質(zhì)給予重視，養(yǎng)成良好的工作態(tài)度與責任心，還可以座談會的形式定期召集企業(yè)涉稅會計以及管理者展開交流，對市場經(jīng)濟下企業(yè)的經(jīng)營提供方向。

2.加強財務管理，合理進行稅收籌劃，實現(xiàn)持續(xù)發(fā)展

鑒于當前的財務管理問題，稅務機關需參照企業(yè)經(jīng)營的具體情況采取財務管理措施，保證企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。主要工作可以從以下幾點做起：（1）結合財務部門辦頒發(fā)的《小企業(yè)會計制度》，對企業(yè)會計的日常核算進行優(yōu)化調(diào)整，引導企業(yè)制定科學的管理模式，采取有效的方式進行會計管理。稅務機關還要對小企業(yè)會計核算標準加以規(guī)劃，確保企業(yè)在日常工作中能完善會計監(jiān)督，防止在工作中出現(xiàn)信息失真、記錄不全等多方面的問題。(2)要求企業(yè)不斷完善內(nèi)部財務管理，一般管理范圍要涉及到資金管理、成本核算、財務審核等各個環(huán)節(jié)，給企業(yè)創(chuàng)造出良好的管理效果，保證管理會計職能充分發(fā)揮，我企業(yè)在市場競爭中創(chuàng)造更多的利用價值。（3）企業(yè)應實行合理的稅務籌劃，在不違反稅法的前提下，規(guī)劃企業(yè)的納稅活動，既依法納稅，又要充分享受優(yōu)惠政策，以達到減輕稅負或推遲納稅為目的，這是涉稅會計的最重要的工作之一，不是以偷、漏稅來達到減輕稅負的目的。

3.采取等級考核，擴大管理范圍

篇（10）

目前，我國實行增值稅和營業(yè)稅并行的流轉稅制，對銷售貨物主要征收增值稅，提供勞務主要征收營業(yè)稅。保險業(yè)作為典型的現(xiàn)代服務業(yè)是當前中國增長最為迅速的生產(chǎn)業(yè)，但是我國對保險業(yè)實際上在重復征稅。對于從事營業(yè)稅應稅勞務的保險業(yè)，購進已納增值稅項目所承擔的增值稅不能抵扣，由此發(fā)生的增值稅、營業(yè)稅重復征稅將導致保險業(yè)更大的稅收負擔，對整個行業(yè)產(chǎn)生不利影響。從稅收征管的角度看，兩套稅制并行造成了稅收征管實踐中的一些困境。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟中，商品和服務捆綁銷售的行為越來越多，形式越來越復雜，要準確劃分商品和服務各自的比例也越來越難，這給兩稅的劃分標準提出了挑戰(zhàn)。從國際稅制改革發(fā)展趨勢看，目前全世界已有170多個國家和地區(qū)開征了增值稅，征稅范圍通常會覆蓋絕大多數(shù)貨物和勞務。以增值稅取代營業(yè)稅，逐步實現(xiàn)對于貨物和勞務征收統(tǒng)一的間接稅，使增值稅覆蓋絕大多數(shù)貨物和勞務，符合國際慣例?？傊?，增值稅的“鏈條”完整了，可以有效避免重復征稅，有利于減輕納稅人的稅負，有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構，有利于完善現(xiàn)行稅制，有利于提升征管效率。

二、營改增對壽險公司現(xiàn)有財務、業(yè)務管理帶來的機遇與挑戰(zhàn)

營改增既能對保險公司的采購、管理帶來益處，同時增值稅相比營業(yè)稅在業(yè)務流程、系統(tǒng)功能、會計核算、人員操作及合規(guī)要求等領域具有一定的復雜性，對保險公司現(xiàn)有的業(yè)務流程及信息系統(tǒng)支持方面也提出了更多挑戰(zhàn)。

（一）機遇

壽險公司能夠在收取費用或提供增值稅應稅服務時，通過明示的方式向服務接收方收取增值稅；各項支出對應的增值稅將不再是壽險公司的成本，因經(jīng)營采購、接收服務而產(chǎn)生的進項稅可抵扣，能夠在整個產(chǎn)業(yè)鏈上降低整個社會經(jīng)濟發(fā)展的納稅成本，提高經(jīng)濟效益和經(jīng)營效率；增值稅的統(tǒng)一申報與管理將為公司帶來集團內(nèi)各單位稅務及操作流程整合與改進的良機；增值稅的以票控稅、特有征管等模式一定程度上會降低公司的稅務合規(guī)以及業(yè)務流程的操作風險。

（二）挑戰(zhàn)

營改增是對公司管理一次全方位的考驗。具體包括對控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等內(nèi)控五要素均帶來較大影響；對承保、理賠、批改、收付費、傭金/手續(xù)費、再保、采購、稅務等核心業(yè)務流程均需重新評估、改造；增值稅合規(guī)管理工作將增加保險公司的合規(guī)成本，如人員培訓、軟硬件系統(tǒng)升級改造等；現(xiàn)有的增值稅的征管方式和征管理念對財稅處理帶來的挑戰(zhàn)等。

三、營改增對財務管理流程的影響及應對

財稅[2011]110號文件規(guī)定“金融保險業(yè)和生活服務業(yè)，原則上適用增值稅簡易計稅方法?！比绫ｋU業(yè)全部采用簡易征收，保險企業(yè)將不能抵扣相應的進項稅額，會導致抵扣鏈條中斷、重復征稅。采購產(chǎn)生的進項稅其稅率在營改增后高于原營業(yè)稅稅率，會增加采購成本。如不采用簡易征收，保險業(yè)營改增最核心的問題在于增值額的確定，例如由于賠付支出無法給公司提供增值稅專用發(fā)票，因此如何抵扣，進而如何確定增值額就很關鍵。但無論怎樣，在壽險公司的經(jīng)營價值鏈中，營改增對業(yè)務流程的影響將是全局性的。首先，保險核心業(yè)務流程，包括：產(chǎn)品設計、承保、保全、理賠、收付費和單證管理等流程需要根據(jù)增值稅相關要求進行改造，流程中的崗位職責、信息交接、重要表單樣式、開票時點等需要重新檢視、評估和再設計；其次，需要對會計和核算、財務管理、單證管理、稅務等管理流程進行風險控制評估，防止科目使用錯誤、虛開增值稅票、進項稅票過期、進項稅分攤不清無法抵扣、操作失誤等風險的發(fā)生。下面舉例分析對保費收入、手續(xù)費支付等財務流程及發(fā)票管理的影響。

（一）對收入及稅收流程的影響分析

1、對收入確認及稅收影響新會計準則實施后，壽險公司對投連險的管理費收入作為收入核算，營改增后，對這部分收入的稅務處理將隨之明確；現(xiàn)行稅法對一年期以上（含一年期）健康保險免征營業(yè)稅，營改增后，將重新核算免稅和非免稅業(yè)務的增值額，將帶來對相關會計科目的設置、調(diào)整。2、采取措施統(tǒng)一科目設置及核算原則。修訂《會計核算辦法》等制度辦法，重新制定增值稅下會計處理規(guī)則：對保費、賠付、給付、費用及資本性支出均需進行價稅分離，分別核算不含稅金額及對應的銷項稅額與進項稅額；制定銜接過渡方案以核算營改增之前銷售的長期保險；明確處置資產(chǎn)、視同銷售、采購等業(yè)務環(huán)節(jié)的會計處理。

（二）對手續(xù)費計算與支付的影響分析

1、對手續(xù)費計算與支付的影響對壽險公司中介業(yè)務手續(xù)費，主要是計算規(guī)則與數(shù)據(jù)口徑的重新定義；手續(xù)費分攤、手續(xù)費發(fā)票與支付時點；發(fā)票、合同與付款信息一致性；進項稅發(fā)票登記與保管等變化帶來影響。2、采取措施梳理并調(diào)整手續(xù)費計算規(guī)則；明確手續(xù)費計算及其分攤規(guī)則；實現(xiàn)核心業(yè)務系統(tǒng)的手續(xù)費的自動計算；調(diào)整手續(xù)費支付流程，嵌入對進項發(fā)票的獲取要求；建立進項發(fā)票的記錄、存檔、認證和接收流程；發(fā)票、臺賬與收付信息的每日核對；增值稅發(fā)票信息的系統(tǒng)標示；對于已收票、未收票、待收票等系統(tǒng)存在報表和提示功能等。

（三）對財務管理的影響分析

1、經(jīng)營數(shù)據(jù)分析與預算考核影響調(diào)整考核指標的取數(shù)口徑，需按照價稅分離后的各項收入、成本、費用及資本開支進行分析；對預算考核取數(shù)口徑的影響等。2、采取措施過渡期實行經(jīng)營分析數(shù)據(jù)口徑的對比分析；調(diào)整營改增后預算考核指標設計，重新制定考核政策，使考核更加符合公司戰(zhàn)略導向。