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篇（1）

《稅收征管法》第17條明白規(guī)則，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法查詢從事消費運營的征稅人開立賬戶的狀況時，有關(guān)銀行和其他金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)予以協(xié)助。第54條則規(guī)則，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長同意，憑全國一致格式的反省存款賬戶容許證明，可以查詢從事消費、運營的征稅人、扣繳義務(wù)人在銀行或許其他金融機(jī)構(gòu)的存款賬戶。這一規(guī)則往往被以為是金融機(jī)構(gòu)提供課稅信息義務(wù)的法律基礎(chǔ)。但是，依據(jù)該條規(guī)則，稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢的信息僅限于征稅人“開立賬戶”的狀況或是存款賬戶信息，而非征稅人的全部買賣信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)能否基于獲取課稅信息的需求，要求包括金融買賣所、結(jié)算機(jī)構(gòu)等金融主體以及金融中介機(jī)構(gòu)提供與金融買賣相關(guān)的信息則不無疑問。而銀行等金融機(jī)構(gòu)在提供相關(guān)信息時，能否違犯其保密義務(wù)，從而侵犯金融買賣參與者的金融隱私權(quán)，更是值得考量。

一、金融隱私權(quán)：金融機(jī)構(gòu)實行稅法協(xié)助義務(wù)的法律屏障

在現(xiàn)代信息社會中，與團(tuán)體的信譽或買賣相關(guān)的信息并不相對處于其一切人的控制與管理之下。在金融體系不時健全開展的狀況下，經(jīng)濟(jì)買賣活動的款項收支往往經(jīng)過銀行賬戶停止，因此，銀行肯定保管征稅人與其經(jīng)濟(jì)買賣有關(guān)的信息。以銀行為代表的金融機(jī)構(gòu)實踐上控制了團(tuán)體的經(jīng)濟(jì)與財富市場買賣方式狀況方面的完整信息。因此，從傳統(tǒng)的隱私權(quán)延伸出新的實體內(nèi)容，于是發(fā)生“金融隱私權(quán)”。金融隱私權(quán)是指金融機(jī)構(gòu)客戶和消費者對其金融信息所享有的不受他人合法侵?jǐn)_、知悉、應(yīng)用和地下的一種權(quán)益。它是一種兼具人格性和財富性且財富性日益突出的新型民事權(quán)益，包括金融機(jī)構(gòu)客戶自主支配上述信息的權(quán)益、自主決議允許或不允許第三人知悉和應(yīng)用該信息的權(quán)益以及當(dāng)上述信息被不當(dāng)泄露和損害時，尋求司法救援的權(quán)益。

依據(jù)稅收法定主義，稅務(wù)機(jī)關(guān)有義務(wù)依照稅法的規(guī)則核定及征收已成立的稅收債務(wù)。只要存在確實的證據(jù)可以證明征稅人經(jīng)濟(jì)收益的取得曾經(jīng)契合課稅要件的狀況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)才干依據(jù)該理想核定應(yīng)稅所得的范圍并確定征稅人的征稅義務(wù)。證明經(jīng)濟(jì)理想及其收益存在的理想證據(jù)在稅收征收進(jìn)程中具有重要的意義。由于金融機(jī)構(gòu)所掌握的團(tuán)體資料和資金流向等買賣信息，包括金融資料檔案、與金融機(jī)構(gòu)的買賣記載或信譽記載等，全方位反映了團(tuán)體的金融狀況，表現(xiàn)著團(tuán)體支出與支出、資產(chǎn)與負(fù)債以及消費習(xí)氣等，關(guān)于判定團(tuán)體征稅義務(wù)的承當(dāng)具有關(guān)鍵的作用，這便決議了稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取金融機(jī)構(gòu)的運營信息、金融主體的買賣信息和賬戶信息是其行使征管權(quán)的前提條件。也正由于如此，《稅收征管法》明白了銀行等金融機(jī)構(gòu)在提供金融買賣信息方面的協(xié)助義務(wù)。但金融機(jī)構(gòu)所知悉或掌握的團(tuán)體買賣信息資料，為金融隱私權(quán)所維護(hù)的范圍，應(yīng)當(dāng)遭到異樣的法律維護(hù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)在向金融機(jī)構(gòu)主張獲取金融信息時，無可防止地與金融隱私權(quán)發(fā)作抵觸，即稅務(wù)機(jī)關(guān)對金融信息，尤其是金融買賣信息的需求和金融機(jī)構(gòu)對金融信息的保有、金融買賣主體的金融信息的排他性之間的抵觸。

稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)過金融機(jī)構(gòu)獲取金融信息，不只直接與金融隱私權(quán)發(fā)作直接的抵觸，更將限制、干預(yù)金融機(jī)構(gòu)實行對金融隱私予以保密的義務(wù)。隨著現(xiàn)代金融市場的開展，尤其是在金融創(chuàng)新的背景之下，金融信息成為金融機(jī)構(gòu)從事運營活動的重要商業(yè)資源。投資者的決計是維系金融市場生活、開展和利潤空間的重要基礎(chǔ)。而投資者的決計除來源于對金融市場開展的良好預(yù)期外，更來源于金融機(jī)構(gòu)對金融消費者和客戶的金融信息等金融隱私的嚴(yán)厲維護(hù)。金融機(jī)構(gòu)的信譽以及群眾對金融機(jī)構(gòu)的決計對金融機(jī)構(gòu)的生活和開展以及擴(kuò)展利潤空間有著決議性的影響，維護(hù)金融機(jī)構(gòu)的消費者和客戶的金融隱私權(quán)是維持其信譽的關(guān)鍵所在。也正由于如此，金融機(jī)構(gòu)往往被賦予嚴(yán)厲的客戶金融信息的保密義務(wù)。關(guān)于金融機(jī)構(gòu)而言，金融信息更構(gòu)成其商業(yè)秘密的重要內(nèi)容，具有龐大的商業(yè)價值和社會應(yīng)用價值。稅務(wù)機(jī)關(guān)要求金融機(jī)構(gòu)提供金融信息，肯定對其實行相應(yīng)的保密義務(wù)、保有金融信息的權(quán)益形成或多或少的限制，甚至添加其額外的費用支出，進(jìn)而影響其日常消費運營活動的停止。正由于如此，作為以利潤最大化為目的的金融機(jī)構(gòu)，缺乏必要的鼓舞以滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)對金融信息的需求。

但是，也正是由于金融隱私權(quán)的存在，對稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取必要的金融買賣的信息形成一定限制。無法獲取銀行情報將影響稅務(wù)機(jī)關(guān)向征稅人確定和征收稅款的才干，由于取得并剖析金融買賣的紀(jì)錄，在很多狀況下是確定征稅人應(yīng)稅所得的前提。假設(shè)金融主體濫用其金融隱私權(quán)而使得稅務(wù)機(jī)關(guān)無法取得有關(guān)金融買賣紀(jì)錄，將直接影響稅務(wù)機(jī)關(guān)確定征稅人的應(yīng)稅所得及其應(yīng)征稅額，由此即能夠招致金融主體間稅收擔(dān)負(fù)的歪曲。相關(guān)金融主體甚至能夠濫用金融隱私權(quán)以躲藏所得或是買賣的真實性，為征稅人逃避其征稅義務(wù)提供各種便利。不只如此，由于金融隱私權(quán)的過度維護(hù)而使得稅務(wù)機(jī)關(guān)無法從相關(guān)金融機(jī)構(gòu)取得金融買賣信息，則將使稅務(wù)機(jī)關(guān)不得不尋求其他途徑以獲取必要的課稅資料。這便意味著相應(yīng)的稅收征管本錢的添加，以及相應(yīng)的稅收征管效率的弱化。關(guān)于征稅人而言，稅務(wù)機(jī)關(guān)越難獲取受金融隱私權(quán)維護(hù)的信息，其違法本錢越高，其稅法公允的信任與等候也肯定由此喪失，其結(jié)果肯定是“劣幣驅(qū)逐良幣”，招致稅收法治次第的破壞。正如OECD在其“為稅收目的改善銀行情報的取得”的研討報告中強(qiáng)調(diào)，“過去50多年的閱歷標(biāo)明，不充沛開放的銀行情報已成為稅收征管和法律實施的阻礙”。

各國對金融隱私權(quán)的維護(hù)不只限制了本國境內(nèi)的稅收征管，更成為國際稅收情報交流有效實施的法律阻礙。嚴(yán)厲的銀行保密義務(wù)將阻止一國稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅收協(xié)議或其它司法途徑向他國稅務(wù)機(jī)關(guān)提供情報，國際稅收協(xié)作肯定受阻。從國際層面來看，金融全球化和各國金融控制的抓緊，為資金的國際活動提供了能夠，但也為資本的趨利性提供了少量的無隙可乘。在基于本國利益而拒絕提供有關(guān)金融買賣相關(guān)信息的國度，金融買賣主體可以得以躲藏支出而提高其稅后所得，則更容易吸引更多的國際資本進(jìn)入；相反，相關(guān)國度則由于該國拒絕提供金融買賣的課稅信息而無法完全行使其征稅權(quán)。可以說，在國際層面上，一國對其金融買賣信息的過度維護(hù)所招致的被濫用的潛在性以及所招致的負(fù)面結(jié)果都成倍數(shù)增長。

一國制止或限制為稅收目的獲取金融買賣信息，在全球化背景下比以前更有能夠給其他國度稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來負(fù)面的影響。

無論金融隱私權(quán)或金融機(jī)構(gòu)的運營自在權(quán)，都是維系金融市場正常運轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)性權(quán)益。但是，在完成機(jī)制方面，稅收征管權(quán)自身所固有的權(quán)利屬性，肯定對金融隱私權(quán)的完成形成一定干預(yù)與限制。因此，如何在維護(hù)國度征稅權(quán)完成的同時，對金融隱私權(quán)予以尊重和維護(hù)，便成為構(gòu)建金融機(jī)構(gòu)第三方協(xié)助義務(wù)虛現(xiàn)機(jī)制所必需考量的又一難題。

二、金融隱私權(quán)的限制：金融機(jī)構(gòu)第三方協(xié)助義務(wù)的邏輯終點

(一)稅收征管權(quán)與金融隱私權(quán)的終極價值的彌合

1.國度所提供的金融動搖等公共物品是金融隱私權(quán)存在的前提。雖然稅收征管權(quán)與隱私權(quán)的表現(xiàn)方式各異、價值取向有別，但從根源上調(diào)查，兩者實踐上只是從不同的維度上表現(xiàn)了在市民社會中，人之為人的基自己格尊嚴(yán)和經(jīng)濟(jì)自在的維護(hù)。基于隱私權(quán)這一憲法性的基本權(quán)益，團(tuán)體固然有權(quán)益自主決議能否將其金融信息資料提供應(yīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)運用。但不容否認(rèn)的是，金融買賣的完成及其信息在金融體系中的留存與維護(hù)必需樹立于動搖且運作良好的金融市場的基礎(chǔ)之上。在一個高風(fēng)險、缺乏必要買賣次第的金融市場中，其基本的經(jīng)濟(jì)自在權(quán)益尚且缺乏以失掉保證，更無須談及金融隱私權(quán)的維護(hù)。由于金融市場自身的風(fēng)險性、投機(jī)性和內(nèi)在的軟弱性，金融市場的穩(wěn)健開展對國度所提供的公共物品存在自然的依賴性，對基礎(chǔ)設(shè)備和公共效勞有著更高的要求。金融市場的穩(wěn)健開展，離不開政府的有效金融監(jiān)管，離不開國度所制定的金融市場的法律法規(guī)體系，離不開政府所扶持的公允的競爭和開展環(huán)境以及完善的信譽體系，尤其在金融市場發(fā)生系統(tǒng)性風(fēng)險時，更需求政府的“救市措施”。這些金融市場所特需的“公共物品”只能由政府來提供。因此，就“稅收乃是公共物品的對價”而言，團(tuán)體參與金融買賣而享用國度所提供的金融市場的特殊公共物品和其他普通性公共物品，均應(yīng)當(dāng)為此而支付相應(yīng)的對價。因此，可以說，征稅權(quán)的存在才足以使團(tuán)體所從事買賣的金融市場的自在、動搖、平安和次第成為能夠，而這不只成為團(tuán)體自在從事金融買賣的基礎(chǔ)，也成為團(tuán)體支配和控制其金融買賣信息的前提之所在。

2.稅收構(gòu)成金融隱私權(quán)維護(hù)的本錢。由于任何一項權(quán)益都是“由政府權(quán)應(yīng)用公共經(jīng)費認(rèn)可并維護(hù)的壟斷”，權(quán)益的完成依賴于立法者所創(chuàng)立的權(quán)益規(guī)則，更依賴于政府及司法體系為確立、維護(hù)和完成權(quán)益所實施的行為。而顯然只要取得足夠的財政支持，金融隱私權(quán)才干經(jīng)過政府執(zhí)法和司法救援最終得以完成。在現(xiàn)代社會中，金融隱私權(quán)已非消極完成的權(quán)益，即并非單純掃除、制止他人包括國度干預(yù)的消極權(quán)益，而具有更多的積極權(quán)益的內(nèi)涵。金融隱私權(quán)所保證的團(tuán)體對其金融信息的自主、自決權(quán)益，必需有國度的協(xié)力或做出一定的預(yù)防措施，金融隱私權(quán)的維護(hù)與開展有賴于國度的積極作為發(fā)明經(jīng)濟(jì)、文明等各種必要條件，不時樹立、健全金融隱私權(quán)保證機(jī)制，為金融隱私權(quán)提供必要的救援和保證。因此，金融隱私權(quán)的行使異樣依賴于以稅收為主導(dǎo)的公共本錢。國度征稅權(quán)也正是在保證包括金融隱私權(quán)在內(nèi)的基自己權(quán)中取得其合理合理性。

3.公共利益優(yōu)先與金融隱私權(quán)的限制。公家利益滯后于公共利益的維護(hù)成為大少數(shù)支持對金融隱私權(quán)的相對性予以限制的實際基礎(chǔ)。金融隱私權(quán)的維護(hù)固然關(guān)于金融買賣主體利益的完成至為重要，但無可否認(rèn)的是，金融隱私權(quán)的保證異樣是基于公共利益的維護(hù)，無論對金融業(yè)的全體開展、市場經(jīng)濟(jì)次第的構(gòu)建還是國際經(jīng)濟(jì)和金融運轉(zhuǎn)平安均有著重要的意義。但是，與金融隱私權(quán)相比，征稅權(quán)的有效行使所可以完成的公共利益顯然遠(yuǎn)比金融私權(quán)的維護(hù)具有更高的價值。這不只根源于稅收作為一切公民權(quán)益完成的本錢，更在于稅務(wù)機(jī)關(guān)有效行使其征管權(quán)益，不只關(guān)系到國度財政支出的取得，更關(guān)系到金融業(yè)與其他行業(yè)的公允稅負(fù)，甚至關(guān)系到金融市場內(nèi)部各個金融機(jī)構(gòu)之間、各種不同的金融買賣類型之間的公允稅負(fù)，對防止因稅收擔(dān)負(fù)引發(fā)的金融市場結(jié)構(gòu)的歪曲有著重要的意義。也正是基于這種對公共利益完成價值上的差異，雖然法律給予保密維護(hù)是基于公共利益的需求，但其必需聽從于另外一些支持披露信息的公共利益要求。而稅收順序設(shè)置的目的，不只在于保證人民的權(quán)益不受稅務(wù)機(jī)關(guān)征管行為的損害，更在于達(dá)成有效的稅收征管，防止糜費不用要的征稅本錢。經(jīng)過賦予金融機(jī)構(gòu)提供團(tuán)體金融信息的義務(wù)，如可以有效增加稅務(wù)機(jī)關(guān)停止課稅資料調(diào)查的本錢，則雖然會構(gòu)成對征稅人的金融隱私權(quán)的限制，但此限制仍具有一定的合理合理性。因此，金融隱私權(quán)對稅收征管權(quán)并不具有自然的對立效能，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對金融機(jī)構(gòu)主張一定的信息知悉權(quán)，而金融機(jī)構(gòu)必需予以協(xié)助和配合。如在美國1970年經(jīng)過的《銀行保密法》中即一定美國財政部主管官員可隨時向銀行和金融公司討取與客戶相關(guān)的金融買賣資料，以協(xié)助稅務(wù)訴訟的停止。

從根源上探求，國度征稅權(quán)確實立實踐上已然隱喻了對包括隱私權(quán)在內(nèi)的私權(quán)益的一定水平的剝奪與限制。正如洛克所強(qiáng)調(diào)的，自在、生命與財富權(quán)是群眾依據(jù)自然規(guī)律所享有的基自己權(quán)。但是，群眾為了維持基自己權(quán)的需求，經(jīng)社會契約而自在樹立政府這一共同體。為樹立并維持這一共同體。必需讓渡包括財富權(quán)在內(nèi)的局部基自己權(quán)。假設(shè)說稅收是群眾為維持其基自己權(quán)而讓渡的經(jīng)濟(jì)利益的話，那么，對其團(tuán)體空間和自主事項的一定限制，異樣是為此而做出的局部犧牲。而無論是財富的讓渡還是基自己權(quán)的限制，其終極目的仍在于保證其“所剩余的自在與權(quán)益的平安并可以快樂地享用自在與權(quán)益”。

單純表如今方式上的差異并無法阻斷稅收征管權(quán)與隱私權(quán)對人作為社會存在的基自己格與尊嚴(yán)的維護(hù)與完成的終極價值的分歧，這也成為稅收征管權(quán)與隱私權(quán)的內(nèi)在抵觸得以最終諧和的根源之所在。

(二)稅收征管權(quán)與金融隱私權(quán)內(nèi)在抵觸的諧和

如上所述，雖然稅收征管權(quán)與金融隱私權(quán)的抵觸是不爭的理想，但基于對人格尊嚴(yán)和經(jīng)濟(jì)自在的維護(hù)的最終價值跟隨，稅收征管權(quán)與金融隱私權(quán)之間仍存在協(xié)調(diào)的能夠性。正如凱爾森所強(qiáng)調(diào)的，“從全部法律發(fā)明活動中的功用來看，私權(quán)益與政治權(quán)利之間并無實質(zhì)上的差異”，由于稅收的普遍性，稅收征管更是普普及于團(tuán)體生活，相對處于稅收征管范圍之外的公家生活范圍實踐上并不存在。因此，稅收征管權(quán)與金融隱私權(quán)之間的抵觸并無法自動消弭，而只能經(jīng)過一定制度予以調(diào)理，此種調(diào)理并非復(fù)雜的基于二元或多元的價值抵觸而雙方面地予以否認(rèn)，而是在二者之間尋覓一種合理界限以停止雙向的調(diào)理。

如前所述，金融隱私權(quán)在稅收征管活動中所遭到的限制，實踐上是公民為享用政府所提供的公共效勞而必需承當(dāng)?shù)臓奚?。依?jù)憲法的“普通公益條款”，隱私權(quán)必需遭到公共利益的限制，在契合普通的或特殊的公益條款的前提下，隱私權(quán)應(yīng)當(dāng)遭到必要的限制，但這種限制應(yīng)當(dāng)依法停止。稅款的征收，不只直接牽涉政府等國度機(jī)關(guān)的全體運轉(zhuǎn)，關(guān)系到社會與團(tuán)體開展所必需的公共物品的提供，更關(guān)系到團(tuán)體基自己權(quán)的完成水平，具有重要的公益性價值。這顯然成為稅收征管侵入團(tuán)體隱私空間的合理性的基本價值，團(tuán)體的隱私在抗衡稅收征管權(quán)時并不具有相對的意義。

但應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)的是，金融隱私權(quán)一方面遭到稅收征管權(quán)的限制，但反過去也要求限制國度權(quán)利以防止其過度擴(kuò)展。隱私權(quán)發(fā)生于國度與團(tuán)體關(guān)系之中，是國度經(jīng)過法律確認(rèn)的政府留給團(tuán)體的自在空間的一局部，究其實質(zhì)，乃是為了平衡國度與團(tuán)體的關(guān)系而生的一種法定的權(quán)益，其存在的目的在于防止國度對團(tuán)體日常生活的過度介入。因此，當(dāng)稅收征管權(quán)介入公家范圍時，應(yīng)當(dāng)尤其留意關(guān)于人的自在與人格尊嚴(yán)的尊重。這種尊重不只包括人的外在才干的生命、身體、自在、財富和住宅，也包括人的內(nèi)在才干的肉體、自治和隱私。在團(tuán)體的公家范圍中，尤其是隱私事務(wù)，只遭到稅收征管權(quán)最小限制的侵?jǐn)_，并只限于合理和合法的限制范圍內(nèi)。稅務(wù)機(jī)關(guān)外行使稅收征管權(quán)時，應(yīng)當(dāng)給予團(tuán)體選擇的自在，使其可以堅持“作為自在公民的隱私”。

三、稅收征管中金融信息的取得與金融隱私權(quán)的維護(hù)

(一)基于課稅目的的金融信息的取得途徑

依據(jù)我國《稅收征管法》及其實施細(xì)則的規(guī)則，我國稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取金融信息的途徑僅限于查詢特定征稅人的銀行存款信息。但由于我國各個商業(yè)銀行甚至同一商業(yè)銀行的不同分支機(jī)構(gòu)之間存在一定的競爭關(guān)系，征稅人往往可以在不同的商業(yè)銀行或同一商業(yè)銀行的分支機(jī)構(gòu)開立多個賬戶。雖然我國從2000年4月末尾推行儲蓄實名制，但稅務(wù)機(jī)關(guān)仍難以查明征稅人全部的團(tuán)體賬戶存款信息。加上雖然《稅收征管法》明白規(guī)則了金融機(jī)構(gòu)的協(xié)助義務(wù)，但卻并未對其未實行該協(xié)助義務(wù)設(shè)定任何消極的法律結(jié)果；即在賦予金融機(jī)構(gòu)提供團(tuán)體金融信息以保證征稅權(quán)完成的義務(wù)的同時，對該主體未實行該義務(wù)時所應(yīng)當(dāng)承當(dāng)?shù)南麡O法律結(jié)果卻并未有任何的規(guī)則。在缺乏責(zé)任性規(guī)范的狀況下，金融機(jī)構(gòu)未實行其協(xié)助義務(wù)時，便不能夠經(jīng)過清查其法律責(zé)任而發(fā)生強(qiáng)迫其實行義務(wù)的效果。正由于《稅收征管法》所規(guī)則的獲取金融信息的途徑過于單一，而金融機(jī)構(gòu)卻缺乏予以協(xié)助的積極性和法律強(qiáng)迫，這使得稅務(wù)機(jī)關(guān)從金融機(jī)構(gòu)所取得的金融信息極為有限。如何改善稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取金融信息的途徑，也成為完善《稅收征管法》的重要內(nèi)容之一。

1.各國獲取金融信息的閱歷自創(chuàng)。從以后各國基于課稅目的而獲取金融信息的途徑來看，查詢銀行賬戶、反省金融機(jī)構(gòu)的營業(yè)場所、樹立金融買賣數(shù)據(jù)庫和金融機(jī)構(gòu)自動報告金融買賣信息是各國較為通行的方式。在大少數(shù)狀況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以直接或直接經(jīng)過司法、行政順序向銀行查詢，取得某特定征稅人的銀行信息。在一定條件下進(jìn)入銀行營業(yè)場所直接獲取所需的銀行賬戶信息。在信息基礎(chǔ)設(shè)備樹立較為興旺的國度，稅收征管系統(tǒng)與金融買賣系統(tǒng)完成鏈接，從而為稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取金融買賣信息提供信息化的基礎(chǔ)，也有力地強(qiáng)化了稅務(wù)機(jī)關(guān)所取得的信息的真實性和時效性。如法國、匈牙利、韓國、挪威和西班牙等一些國度有貯存特定銀行賬戶信息的集中數(shù)據(jù)庫。法國要求運營股票、債券和現(xiàn)金業(yè)務(wù)的銀行按月提供開設(shè)、修正和撤銷各類賬戶的信息，這些信息貯存于計算機(jī)管理的數(shù)據(jù)庫中，法國的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以應(yīng)用這個數(shù)據(jù)庫停止稅收研討、控制和征管。韓國在稅務(wù)機(jī)關(guān)的總數(shù)據(jù)庫之中擁有一個獨自的數(shù)據(jù)庫，這個數(shù)據(jù)庫存儲了銀行自動報告的有關(guān)銀行所支付利息的信息，包括支付的利息數(shù)額、支付利息時的代扣稅額、添加到賬戶上的利息數(shù)額、賬戶持有人的身份和身份證號碼或許業(yè)務(wù)注銷代碼。此外，金融機(jī)構(gòu)自動提供特定種類的信息，如自動報告支付給征稅人的利息以及支付利息時代扣的稅額等方面的信息、征稅人賬戶的開設(shè)、撤銷信息、賬戶年終余額信息和存款利息信息，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取金融買賣信息的重要渠道。此外，各國也逐漸采取措施開展征稅人自愿聽從戰(zhàn)略，使那些不聽從稅法的征稅人自動報告或贊同金融機(jī)構(gòu)提供其過去應(yīng)用嚴(yán)厲金融隱私權(quán)維護(hù)制度隱瞞的支出和資產(chǎn)。

但是，只要當(dāng)金融機(jī)構(gòu)所掌握的有關(guān)客戶身份和金融買賣性質(zhì)、金額的信息有用且牢靠，稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有的獲取銀行信息的途徑才是有價值的。因此，在2000年OECD針對銀行信息獲取所的報告中，強(qiáng)調(diào)各成員為促進(jìn)基于課稅目的獲取銀行信息，應(yīng)當(dāng)采取必要的措施阻止金融機(jī)構(gòu)保管匿名賬戶，要求金融機(jī)構(gòu)對其經(jīng)?；驎簳r性的客戶都要停止身份驗證，同時對那些賬戶真正受益人和買賣真正受益人的身份停止確認(rèn)。

2.改善我國稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取金融信息途徑的詳細(xì)方案。各國對稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取金融信息途徑的諸多閱歷，關(guān)于我國改善稅務(wù)機(jī)關(guān)的金融信息取得并增強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)的協(xié)助義務(wù)多有助益。隨著我國金融買賣網(wǎng)絡(luò)的樹立，除應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善稅務(wù)機(jī)關(guān)的銀行存款信息的查詢權(quán)外，自創(chuàng)國外金融信息數(shù)據(jù)庫的樹立也成為能夠。

篇（2）

    為確保國家稅收,發(fā)揮稅收的職能作用,國家在稅收征管方面制定了相應(yīng)的法規(guī)制度,取得了一定的成效。但目前,在稅收征管方面,仍然存在以下幾個方面的問題:

    第一,管理監(jiān)督不到位。取消稅務(wù)專管員后,由于把實行專管員管戶向管事制度轉(zhuǎn)變簡單的理解為取消專管員,形成了管理環(huán)節(jié)的空位和斷層,使稅務(wù)機(jī)關(guān)失去了對納稅人的管理和監(jiān)控;二是注重了集中征收,優(yōu)化服務(wù),片面強(qiáng)調(diào)以查代管,形成了管不細(xì)、查不全、征不足、處罰難、效率低的狀況;三是征管格局中的四個系列以及各職能部門間協(xié)調(diào)不好,各自為政,多頭指揮,不通信息,相互扯皮,互相推諉,導(dǎo)致稅收征管全過程運轉(zhuǎn)不正常。

    第二,管理手段應(yīng)用不到位。目前管理手段主要是運用計算機(jī)管理,但其監(jiān)控作用不明顯,主要表現(xiàn)為:征管軟件本身還不成熟,使用中存在一些缺陷,在一定程度上還不能滿足征管要求,信息傳遞不通暢,影響收入的完整性,加之有少數(shù)微機(jī)操作人員責(zé)任心不強(qiáng),不能按規(guī)定及時、完整、準(zhǔn)確地錄入有關(guān)信息,因而計算機(jī)不能全面真實地反映征納情況;部分工作人員不熟悉征管業(yè)務(wù)規(guī)程,無法對征管信息進(jìn)行微機(jī)處理。

    第三,管理職責(zé)明確不到位。由于對新的征管模式認(rèn)識不足,征管實踐中削弱了管理,淡化了責(zé)任,在一定程度上造成了底數(shù)不清,稅源不明,監(jiān)控不力,漏征漏管。造成征管質(zhì)量不高的原因,一是少數(shù)單位在認(rèn)識上沒有弄清分類管理的含義,片面理解為對一般納稅人的ABC管理;二是各單位沒有結(jié)合本單位實際制定出切實可行的分類管理操作辦法和措施,因而職責(zé)不明確,管理程序、方法不規(guī)范,管理效果不好;三是大多數(shù)單位職責(zé)雖分解到人、落實到戶,但沒有建立相應(yīng)的制約機(jī)制,沒有配套的考核辦法和措施,使管理工作不能落到實處;四是普遍把分類管理和十率考核、征管軟件運用、征管檔案管理工作割裂開來,沒有利用它們之間的內(nèi)在聯(lián)系理順工作思路,使該四項工作不能環(huán)環(huán)相扣順利開展,而這些原因造成征管質(zhì)量不高,主要體現(xiàn)在:一是登記率不完全真實。二是申報率不準(zhǔn),這有計算機(jī)軟件本身的問題,也有管理人員管理不到位的問題,還有沒有按征管規(guī)程對非常戶進(jìn)行處理的問題。三是申報準(zhǔn)確率難以掌握。由于管理未落實到位,管理人員無法掌握納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營和財務(wù)狀況,不能對其納稅的準(zhǔn)確性作出大致判斷,偷逃稅款不同程度存在。另外在雙定戶的定額核定上,由于管理的問題使核定的定額與實際銷售相差甚遠(yuǎn),造成稅款流失。在對大中型企業(yè)和一般納稅人的征管中,同樣存在監(jiān)控不力,稅款流失現(xiàn)象。四是在緩交稅款審核上存在調(diào)查核實不嚴(yán)的情況,客觀上讓一些企業(yè)感到貸款不還不行,費不繳不行,而稅款可緩,能緩就緩。五是依法治稅難,在征管過程中不同程度的存在執(zhí)法難的問題,一些稅務(wù)機(jī)關(guān)正常的稅收保全措施難以實行,或是相關(guān)部門不配合,或是存在來自各方的干預(yù)。

    由于上述征管不利,最終影響稅源,不能保證國家財政收入。

    二、當(dāng)前加強(qiáng)我國稅收征管的建議

篇（3）

一、新企業(yè)所得稅變革亮點

1、納稅人認(rèn)定、納稅義務(wù)和納稅地點。新《企業(yè)所得稅法》關(guān)于納稅人的界定，取消了以資本來源作為區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)的作法，統(tǒng)一了適用對象。按照國際慣例，采用登記注冊地與實際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合的辦法，將納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，并明確前者承擔(dān)全面納稅義務(wù)、后者承擔(dān)有限納稅義務(wù)，同時改變以獨立核算為標(biāo)準(zhǔn)確立納稅地點的方法，確立了以法人為標(biāo)準(zhǔn)的總分支機(jī)構(gòu)匯總納稅制度。

2、稅率。新《企業(yè)所得稅法》在充分考慮了財政減收承受力度、國際稅收競爭等因素的基礎(chǔ)上將內(nèi)外資企業(yè)所得稅基本稅率統(tǒng)一為25%，對符合條件的小型微利企業(yè)實行20%的照顧性稅率，改變了原有的內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率分設(shè)檔次過多、不同類型企業(yè)名義稅率和實際稅負(fù)差距較大的現(xiàn)象。

3、收入確認(rèn)。新《企業(yè)所得稅法》在收入確認(rèn)上增加了收入總額內(nèi)涵的界定，首次提出了不征稅收入的概念，并嚴(yán)格區(qū)分不征稅收入和免稅收入。在實施條例中又進(jìn)一步明確了應(yīng)計入應(yīng)稅所得額中的收入形式及確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和確認(rèn)時間，比原有稅法更清晰明了。

4、稅前扣除范圍及標(biāo)準(zhǔn)。新《企業(yè)所得稅法》不僅統(tǒng)一了企業(yè)實際發(fā)生的各項支出扣除政策，明確了不得扣除的支出范圍，而且調(diào)整了扣除基數(shù)，盡量與新企業(yè)會計準(zhǔn)則接軌，避免調(diào)整計算的復(fù)雜性。比如工資薪金支出取消計稅工資標(biāo)準(zhǔn)，改為內(nèi)外企業(yè)統(tǒng)一據(jù)實扣除；公益救濟(jì)性捐贈計稅基數(shù)從原來的應(yīng)納稅所得額調(diào)整為年度利潤總額，扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一為12%。

5、稅收優(yōu)惠。新《企業(yè)所得稅法》在稅收優(yōu)惠政策方面較原有所得稅法做出了重大調(diào)整。一是統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)適用稅收優(yōu)惠政策，同時規(guī)定了5年過渡優(yōu)惠政策，使外資企業(yè)能平穩(wěn)過渡。二是基本廢除原有“區(qū)域優(yōu)惠”體系，構(gòu)建了以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠”為主、“區(qū)域優(yōu)惠”為輔，兼顧技術(shù)進(jìn)步的新的稅收優(yōu)惠格局。三是增加了對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和企業(yè)投資于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面的稅收優(yōu)惠，體現(xiàn)以“特惠制”取代“普惠制”的改革理念。四是在細(xì)節(jié)上將原來對福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)的直接減免稅政策改為工資加計扣除政策和減計收入政策。

6、反避稅。為打擊日益嚴(yán)重的避稅現(xiàn)象，新《企業(yè)所得稅法》借鑒國際慣例，專門制定了第六章“特別納稅調(diào)整”，對轉(zhuǎn)讓定價、資本弱化、避稅港避稅等各種避稅行為進(jìn)行規(guī)范。明確了轉(zhuǎn)讓定價的核心原則即獨立交易原則，將獨立交易原則的適用范圍擴(kuò)大到一切業(yè)務(wù)往來；增列了無形資產(chǎn)和勞務(wù)方面的成本分?jǐn)倕f(xié)議條款、稅務(wù)機(jī)關(guān)和關(guān)聯(lián)企業(yè)間的預(yù)約定價安排，要求關(guān)聯(lián)企業(yè)報送關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報表和提供相關(guān)資料，強(qiáng)化了納稅人及相關(guān)方在轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查中的義務(wù)。

二、新《企業(yè)所得稅法》的變化引發(fā)的稅收征管問題

1、稅收管轄權(quán)問題。新《企業(yè)所得稅法》統(tǒng)一了適用范圍，按法人標(biāo)準(zhǔn)確定納稅人，排除了個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)，并規(guī)定總分支機(jī)構(gòu)匯總納稅。但在稅收征管上仍適用過去“一稅兩管”體系，即按企業(yè)開業(yè)登記時間劃分國稅、地稅征管范圍，2002年1月1日之前成立的企業(yè)由地稅征管，之后設(shè)立(開業(yè))登記的企業(yè)由國稅負(fù)責(zé)征管。而在實踐中發(fā)現(xiàn)，原來由地稅部門征管的個體工商戶和個人投資企業(yè)及合伙企業(yè)，通過擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、吸收新成員組建為公司制企業(yè)，這類企業(yè)是仍由地稅征收，還是由國稅征收？總機(jī)構(gòu)在2002年之前成立由地稅征管，分支機(jī)構(gòu)在2002年以后成立由國稅征管，匯總納稅時管轄權(quán)歸國稅還是地稅？這些在新稅法中都未明確，這就可能導(dǎo)致國、地稅征收機(jī)關(guān)爭相介入管理，也可能相互推委，無法做到有效控制，給管理工作帶來許多困難。

2、稅源管理。

（1）企業(yè)納稅地點變更導(dǎo)致的稅源管理問題。原內(nèi)資企業(yè)以獨立經(jīng)濟(jì)核算的單位為納稅人，實行就地納稅，而新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，分公司應(yīng)稅所得要匯總到總公司進(jìn)行納稅。隨著不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)納稅地點的變更，對于各地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，其納稅戶戶籍管理和稅源管理將隨之發(fā)生變化。分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)由于沒有所得稅征收權(quán)不便監(jiān)管，法人所在地對分支機(jī)構(gòu)的生產(chǎn)經(jīng)營情況又不了解。在此情形下，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)如何防止漏征漏管、總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)如何掌控分支機(jī)構(gòu)的涉稅信息、如何交換和共享已經(jīng)擁有的征管信息，這是一個值得關(guān)注的現(xiàn)實問題。

（2）“老企業(yè)”和“新企業(yè)”的身份認(rèn)定與過渡期優(yōu)惠政策的享受問題。新《企業(yè)所得稅法》給予老企業(yè)5年過渡期優(yōu)惠政策，新企業(yè)則不能享受。原則上說，新老企業(yè)的認(rèn)定以工商登記時間在2007年3月16日之后還是之前為界限。但在市場經(jīng)濟(jì)條件下，隨著企業(yè)改革的深化和改制重組的增多，企業(yè)新辦、合并與分立之間的界限日趨模糊復(fù)雜，難以有明確的標(biāo)準(zhǔn)。

3、稅基管理問題。

（1）納稅人身份認(rèn)定變革帶來的稅基管理問題。原所得稅法按資本來源劃分納稅人和納稅義務(wù)，新《企業(yè)所得稅法》取消了此判定標(biāo)準(zhǔn)，取而代之的是法人地位、實際管理機(jī)構(gòu)和控制地雙重標(biāo)準(zhǔn)確定居民納稅人與非居民納稅人。若為居民納稅人則就來源于中國境內(nèi)外的全部所得作為稅基繳納所得稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)如何清楚界定什么是“實際管理機(jī)構(gòu)和控制地”，什么是“僅在我國設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所”，成為確定企業(yè)所得稅稅基的關(guān)鍵性問題。

（2）收入確認(rèn)、稅前扣除范圍及標(biāo)準(zhǔn)的變革引發(fā)的稅基管理問題?；诩{稅人經(jīng)濟(jì)理性的考慮，追求自身利益最大化，往往會利用新《企業(yè)所得稅法》的變化，采取各種手段來縮小稅基，達(dá)到少繳稅的目的。比如新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入確認(rèn)日期均為“合同約定的應(yīng)付日期”，企業(yè)可以通過調(diào)整合同約定方式改變稅基。稅前扣除中的工資薪金只要是“合理”的都可以在稅前據(jù)實扣除，企業(yè)就可能采取虛增雇傭人數(shù)，虛假提高工資水平等方式增加稅前扣除基數(shù)。再比如，計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費當(dāng)年扣除上限時，不征稅收入、免稅收入是否可以作為計提基數(shù)，各項扣除的審批手續(xù)是沿用原有審批規(guī)定還是一切推倒重來呢？如沿用現(xiàn)行規(guī)定，哪些有效哪些無效呢？如推倒重來，基層征收機(jī)關(guān)的工作量又將如何？納稅人的遵從成本又將如何？另外，因國稅、地稅部門對政策的理解不同帶來的稅務(wù)差異是否會干擾企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動呢？

4、反避稅引發(fā)的稅收監(jiān)管問題。過去外商在優(yōu)惠政策多、實際稅負(fù)低的情況下，規(guī)避所得稅的動機(jī)較弱，新《企業(yè)所得稅法》實施后，大部分外資企業(yè)不僅稅率有所提高，享受的優(yōu)惠政策也將逐漸減少，這就使得外商會采用轉(zhuǎn)讓定價、資本弱化、成本分?jǐn)偟确绞皆诟鳝h(huán)節(jié)規(guī)避所得稅，這無疑需要我們增強(qiáng)稅收監(jiān)管。但目前稅收監(jiān)管本身存在以下問題。

（1）監(jiān)管方法、手段落后，基礎(chǔ)管理工作薄弱?；鶎佣悇?wù)機(jī)關(guān)在監(jiān)管方面，一般以企業(yè)所填數(shù)據(jù)為準(zhǔn)，對企業(yè)申報的境外情況基本上是依據(jù)企業(yè)申報什么，就予以承認(rèn)并予以抵免，易導(dǎo)致反避稅行為的發(fā)生。

（2）企業(yè)所得稅稅源動態(tài)監(jiān)控體系不完善、稅源信息不完整、所得稅信息化程度不高。與地稅、工商、統(tǒng)計、房管等部門信息溝通不夠，信息共享和反饋機(jī)制沒有建立。

（3）“一稅兩管”各自為政，同一類型企業(yè)稅負(fù)差異較大。在實際監(jiān)管工作中，兩個稅務(wù)部門為了強(qiáng)化所得稅管理，各自制定了一些具體監(jiān)管辦法，對同一類型的企業(yè)，由于不同稅務(wù)機(jī)關(guān)運用的管理方式不同、監(jiān)管力度不同、規(guī)范管理的程度不同，勢必會出現(xiàn)稅負(fù)“避重就輕”的問題。

（4）稅收監(jiān)管缺乏專業(yè)人才，管理隊伍有待加強(qiáng)。新企業(yè)所得稅是一個涉及面廣、政策性強(qiáng)、納稅調(diào)整項目多、計算復(fù)雜的稅種，要想全面提高征管效能，必須擁有一定數(shù)量的具有專業(yè)素質(zhì)和先進(jìn)征管理念與方法的管理人員。而現(xiàn)實中所得稅征管工作量大，人手少，人員素質(zhì)參差不齊，與新稅法的要求差異較大。

三、新《企業(yè)所得稅法》框架下稅收征管的改進(jìn)建議

1、合理界定企業(yè)所得稅稅收管轄權(quán)，優(yōu)化機(jī)構(gòu)設(shè)置，明晰職責(zé)分工。從理論上說，企業(yè)所得稅作為中央與地方共享稅，應(yīng)由國稅部門統(tǒng)一征收、上繳國庫，再按分享比例返還給地方。這樣“一稅一管”，執(zhí)法主體明確、執(zhí)法力度一致。但我國當(dāng)前國稅、地稅機(jī)關(guān)的征管力量、征管水平短期內(nèi)達(dá)不到“一稅一管”的要求。因此，本文有如下建議。

（1）建議5年內(nèi)延用“一稅兩管”，采取隨流轉(zhuǎn)稅稅種確定的原則劃分稅收管轄權(quán)，即企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入繳納增值稅的，其企業(yè)所得稅歸國家稅務(wù)機(jī)關(guān)征管，企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入繳納營業(yè)稅的，其企業(yè)所得稅歸地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征管?？偡种C(jī)構(gòu)匯總納稅的，一律在總機(jī)構(gòu)稅收管轄機(jī)關(guān)納稅。一方面，兩個稅務(wù)機(jī)關(guān)既可以有效利用自身的征管資源進(jìn)行管理，降低征管成本，又可以減少納稅人的負(fù)擔(dān)；另一方面，這樣劃分征管范圍，各級地方政府必然會加大扶持第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展力度，這對國家優(yōu)化資源配置、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整意義重大。

（2）中長期應(yīng)對國稅、地稅兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行職能整合，重新設(shè)置機(jī)構(gòu)，并明晰職責(zé)分工?？紤]我國現(xiàn)行的不徹底的分稅制財政體制，在國家稅務(wù)總局職能不變的情況下，按照現(xiàn)有國稅部門負(fù)責(zé)稽查、現(xiàn)有地稅部門主管征收和管理，對國稅、地稅兩局的資源進(jìn)行整合，取消國稅局的涉外稅收管理部門。在國稅局設(shè)置稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)，原地稅局負(fù)責(zé)稽查的人員調(diào)到該機(jī)構(gòu)，國稅只負(fù)責(zé)對納稅人進(jìn)行稽查并開展各類專項整治活動。在地稅局設(shè)置稅收征管機(jī)構(gòu)，原國稅局負(fù)責(zé)征收管理等的人員調(diào)至地稅，負(fù)責(zé)為納稅人提供登記、征收、管理和納稅服務(wù)。地稅局將企業(yè)所得稅統(tǒng)一繳入地方金庫，再由地方金庫按規(guī)定比例上繳中央，實現(xiàn)共享。

2、加強(qiáng)稅源管理、核實稅基、完善匯算清繳制度。

（1）進(jìn)行戶籍信息源頭管控。通過進(jìn)駐政府行政審批中心，建立從工商登記到國稅、地稅稅務(wù)登記的“無縫管理”機(jī)制，從源頭上減少漏征漏管戶。

（2）進(jìn)行戶籍信息全面監(jiān)管。認(rèn)真做好納稅人設(shè)立、變更、注銷稅務(wù)登記等工作，并切實加強(qiáng)對外出經(jīng)營業(yè)戶、非正常戶、停業(yè)戶、扣繳義務(wù)人的監(jiān)督管理，堵塞信息不對稱帶來的管理上的漏洞。

（3）進(jìn)一步落實稅收管理員制度。把稅源管理納入稅管員的職責(zé)范圍，從日常檢查、信息采集、資料核實、稅源調(diào)查等方面明確稅管員崗位職責(zé)，并制定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)流程，促使稅管員規(guī)范管理稅源。

（4）建立經(jīng)濟(jì)分析制度。加強(qiáng)與工商、統(tǒng)計、物價等部門的聯(lián)系，從各方面采集經(jīng)濟(jì)信息，運用對比分析、指數(shù)分析、因素分析等方法，摸準(zhǔn)經(jīng)濟(jì)稅源的變化規(guī)律，核實稅基。

（5）加強(qiáng)日常管理，完善匯算清繳制度。即按月或按季對納稅人進(jìn)行檢查和監(jiān)督，及時做調(diào)賬；對于稅法和會計準(zhǔn)則之間的差異要求企業(yè)設(shè)立相應(yīng)的輔助賬簿，在按照會計準(zhǔn)則進(jìn)行正常賬務(wù)處理的同時，按照稅法規(guī)定對需要調(diào)整的項目在該輔助賬簿中逐筆登記，在年終企業(yè)所得稅納稅申報時將累計數(shù)填在納稅申報表有關(guān)項目中。這樣既方便稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督管理、減輕年終匯算清繳的壓力，又可以提高企業(yè)所得稅的征管質(zhì)量和效率。

3、建立納稅評估與稅務(wù)稽查互動機(jī)制。鑒于目前所得稅征管中信息不對稱，稅務(wù)稽查部門得到企業(yè)納稅真實信息少、難于發(fā)現(xiàn)問題等情況，建議先按照“降低頻率，加大深度，提高質(zhì)量，注重效益”的納稅評估工作要求，積極開展所得稅、流轉(zhuǎn)稅聯(lián)評互動，對納稅人的企業(yè)所得稅申報情況進(jìn)行對比分析，評估其納稅申報的真實性和準(zhǔn)確性，逐步建立完善具有指導(dǎo)性、系統(tǒng)性、時效性、針對性的行業(yè)評估指標(biāo)體系或評估模型。再從納稅評估中選定稅收稽查的對象，避免稅收稽查的盲目性；同時根據(jù)稅務(wù)稽查反饋的結(jié)果，及時調(diào)整納稅評估的內(nèi)容，保證企業(yè)納稅評估有效實施。這種互動機(jī)制有利于及時發(fā)現(xiàn)征管中的問題，找出薄弱環(huán)節(jié)，提高稅收管理的質(zhì)量和效率。

4、加快企業(yè)所得稅信息化建設(shè)。一是做好綜合征管軟件更新工作，滿足企業(yè)按照新稅法預(yù)繳申報和按照老稅法進(jìn)行年度申報的需求。二是要加快電子申報、網(wǎng)上申報信息系統(tǒng)和平臺建設(shè)，實現(xiàn)企業(yè)所得稅多元化申報。三是要優(yōu)先建立匯總納稅企業(yè)管理信息系統(tǒng)，再逐步建立各企業(yè)、各行業(yè)的基礎(chǔ)信息數(shù)據(jù)庫，為納稅評估工作深入推進(jìn)打下扎實基礎(chǔ)。四是進(jìn)一步加強(qiáng)部門協(xié)作，拓寬信息獲取渠道。要建立健全與各金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通渠道，特別是與國土、科技、貿(mào)發(fā)等部門的合作，充分利用外部信息做好項目登記、信息采集、稅款征收、納稅評估和項目清算等環(huán)節(jié)的管理工作。

5、強(qiáng)化所得稅管理隊伍建設(shè)，加強(qiáng)政策宣傳和服務(wù)，確保所得稅政策全面、準(zhǔn)確貫徹執(zhí)行。對內(nèi)加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，堅持專門培訓(xùn)與自學(xué)相結(jié)合，提高稅務(wù)人員所得稅征稅、辦稅綜合素質(zhì)和技能，建成一支適應(yīng)科學(xué)化、精細(xì)化管理要求的所得稅管理隊伍。對外利用網(wǎng)絡(luò)、上門服務(wù)、免費咨詢等多種方式大力開展對新稅法的宣傳和輔導(dǎo)，使納稅人了解企業(yè)所得稅政策法規(guī)的各項具體規(guī)定，特別是稅前扣除項目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)、涉及納稅調(diào)整的稅收政策、稅法與會計制度存在差異時納稅申報的辦理等，提高納稅遵從度。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 中華人民共和國企業(yè)所得稅法[Z]．

[2] 國家稅務(wù)總局征收管理司：新稅收征收管理法及其實施細(xì)則釋義[M].北京：中國稅務(wù)出版社，2002.

篇（4）

一、征管工作主要做法

國務(wù)院新修訂的《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》頒布后，我們堅持以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，真抓實干，在稅收宣傳、稅源管理、稅費征管等方面加大工作力度，嚴(yán)格執(zhí)行新的稅額標(biāo)準(zhǔn)，確保了耕地占用稅征管工作的穩(wěn)步推進(jìn)。今年以來，全縣已征收耕地占用稅2381.6萬元，超額完成了上級下達(dá)的年度任務(wù)，打下了耕地占用稅征管工作的良好基礎(chǔ)。

1、嚴(yán)格執(zhí)行耕地占用稅征收標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)縣委、縣政府的部署，該縣重新確定了耕地占用稅的具體征收標(biāo)準(zhǔn)：即占用基本農(nóng)田建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的，按照實際占用面積按老標(biāo)準(zhǔn)五倍的標(biāo)準(zhǔn)征收。同時，對1月1日之前形成的稅收尾欠及遺留問題，要求按文件規(guī)定限期繳納，對逾期不繳納的，按有關(guān)規(guī)定依法追繳稅款，并進(jìn)行處罰，有效地對耕地占用稅新舊稅額標(biāo)準(zhǔn)的征管問題進(jìn)行了妥善處理。

2、加大宣傳力度，強(qiáng)化服務(wù)觀念。該縣財政部門堅持把耕地占用稅征管工作放在重要位置，主要領(lǐng)導(dǎo)親自抓，分管領(lǐng)導(dǎo)具體抓，并經(jīng)常與國土部門溝通協(xié)調(diào)，科學(xué)謀劃耕地占用稅征管工作，及時掌握稅源動態(tài)，及時解決存在問題。一是措施到位，拓寬與納稅戶聯(lián)系范圍，積極向納稅戶宣傳耕地占用稅政策，主動提供信息，做好服務(wù)工作。二是政策落實到位，認(rèn)真貫徹落實上級對稅收戶的優(yōu)惠政策，采取切實可行的措施，做好耕地占用稅征管文章。三是堅持把政策宣傳貫穿耕地占用稅征管工作的全過程，切實營造耕地占用稅征管工作的良好工作環(huán)境。

3、加大征管力度，確保應(yīng)收盡收。突出抓好重點區(qū)域、重點稅源的征收征管，嚴(yán)厲打擊偷稅、騙稅、抗稅等違法行為，規(guī)范征收秩序。一是進(jìn)一步完善目標(biāo)管理考核獎懲措施。做好調(diào)查研究，堅持把任務(wù)落到實處，確保完成全年任務(wù)。加大稅收稽查力度，嚴(yán)格依法征稅，強(qiáng)化對小稅收戶的征收力度，堅持抓大不放小的做法，遏制稅源流失，切實做到大小稅源都不放過，進(jìn)一步堵塞收入漏洞，確保應(yīng)收盡收。二是整合部門力量，強(qiáng)化督促檢查。明確規(guī)定單位或者個人辦理占用耕地手續(xù)時，國土資源管理部門要憑完稅或免稅憑證和有關(guān)手續(xù)發(fā)放建設(shè)用地批準(zhǔn)書，并明確通知耕地占用稅征收機(jī)關(guān)非農(nóng)業(yè)建設(shè)占用的土地性質(zhì)、利用現(xiàn)狀和面積等信息情況，確保納稅信息共享，形成部門合力，強(qiáng)化耕地占用稅款管理。同時，財政部門與土地、、國稅、地稅等部門密切配合，通力合作，建立每月情況通報反饋制度，不斷探索新的征管手段和辦法。加強(qiáng)部門之間的銜接，認(rèn)真落實稅收征管任務(wù)，優(yōu)化征管方式，堵塞征管漏洞，降低征收成本。同時抽調(diào)人員組成檢查組，經(jīng)常性對各單位執(zhí)行耕地占用稅法規(guī)情況進(jìn)行檢查，并嚴(yán)格按稅收征管有關(guān)規(guī)定處理違章案件，避免新的尾欠發(fā)生，實現(xiàn)應(yīng)收盡收。三是開展專項清理整頓。按照縣委、縣政府工作部署，強(qiáng)化了對企業(yè)耕地占用稅的專項清理整頓，組織工作組依法對新上的多家企業(yè)的欠稅進(jìn)行清理，有效地促進(jìn)了企業(yè)依法交納耕地占用稅。

二、耕地占用稅征管工作中面臨的困境

近年來，通過各級政府和相關(guān)部門切實強(qiáng)化對耕地占用的征管，落實管理責(zé)任制，征管工作取得了一定成效。但是《新條(來源：文秘站 ）例》的出臺，也讓耕地占用稅的征管工作面臨著不小的困難，導(dǎo)致在目前的耕地占用稅征管工作中出現(xiàn)了一些不容忽視的問題。主要體現(xiàn)在：

一是宣傳不力，征管工作沒能做到家喻戶曉。當(dāng)前，在耕地占用稅方面的宣傳工作上還明顯滯后，無論是在宣傳經(jīng)費投入、宣傳報道及人員安排，抑或相關(guān)部門協(xié)稅主動性方面，都存在嚴(yán)重不足。一些用地單位對該稅種知之甚少、甚至一無所知，拒交、拖欠稅款現(xiàn)象時有發(fā)生，主動申報納稅更是無從談起。

二是稅源底數(shù)模糊不清，征管難度較大。在當(dāng)前，耕地占用稅稅源大多是零星分散、結(jié)構(gòu)復(fù)雜，有農(nóng)民群眾、個體私營企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體、國家機(jī)關(guān)企事業(yè)單位，還有各類經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、公路建設(shè)等。一些土地部門批地或清理耕地補辦手續(xù)后，未能及時將批地文件抄送同級的征收機(jī)關(guān)，造成稅源信息不靈，情況不清，加上征收機(jī)關(guān)因工作繁忙，人手不足，沒有采取切實可行的措施摸清稅源情況，征收難度較大。

三是征管基礎(chǔ)工作不實，尚不能按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)實現(xiàn)應(yīng)收盡收。根據(jù)條例規(guī)定，耕地占用稅征收的計稅依據(jù)是納稅人實際占用的耕地面積。因此，征收機(jī)關(guān)準(zhǔn)確掌握納稅人實際占用的耕地面積，是征收耕地占用稅的關(guān)鍵。但來自有關(guān)部門調(diào)查統(tǒng)計分析資料顯示，這方面的基礎(chǔ)工作尚顯不足，征管部門和用地審批部門相互脫節(jié)，致使征管部門不能及時掌握稅源分布情況，無法建立耕地占用稅臺賬，特別是對“批荒占耕”、“未批先征”和“未批先用”等情況，征管部門心中沒底。

四是尚未建立健全有效的監(jiān)督約束機(jī)制，耕地占用稅征管時剛性不強(qiáng)。一方面，從納稅申報、催繳到限期納稅、依法扣繳、稅收保全直至強(qiáng)制執(zhí)行等過程，至今仍未建立一套完整有力的征管措施與制衡制度，客觀上為納稅人不依法納稅甚至違法行為提供了一定的操作空間，給耕地占用稅征管環(huán)境造成了較大的負(fù)面影響。另一方面，現(xiàn)行制度對申請減免時限未作明確規(guī)定，一些已批建項目用地多年卻遲遲不辦理減免手續(xù)，征收機(jī)關(guān)要采取措施卻缺乏法律依據(jù)。另外，按規(guī)定，占用耕地應(yīng)先繳清耕地占用稅后，才能辦理土地使用權(quán)證，個別土地部門未能堅決執(zhí)行，一些代征稅款沒有及時繳庫，而稅收征管部門對此又缺乏制約措施，影響了征收工作的推進(jìn)。

三、進(jìn)一步加強(qiáng)耕地占用稅征管工作的思路與對策

針對《新條例》出臺后耕地占用稅征管工作出現(xiàn)的問題，筆者認(rèn)為，要做好耕地占用稅征收管理工作，應(yīng)以提高耕地占用稅征管工作的有效性和征管制度的科學(xué)性為出發(fā)點，采取各種綜合性措施，全面建立一種以誠信納稅為最終目標(biāo)的管理機(jī)制。結(jié)合工作實際，筆者認(rèn)為可從以下幾方面著手進(jìn)行：

（一）建立有效的宣傳機(jī)制和領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制，形成良好的耕地占用稅征收氛圍。國家征收耕地占用稅是從我國人多地少的國情出發(fā)，運用經(jīng)濟(jì)手段，行政手段以及法律手段嚴(yán)格控制占用耕地的一項重要措施。各級政府應(yīng)加強(qiáng)對此項工作的領(lǐng)導(dǎo)，充實和加強(qiáng)征收力量，采取多種形式教育用地單位和廣大群眾十分珍惜有限的耕地資源，對占用的耕地要依法納稅。要認(rèn)真貫徹執(zhí)行國務(wù)院頒布的《新條例》，在《新條例》規(guī)定的減免范圍之外，任何地區(qū)、部門和個人都無權(quán)擅自規(guī)定減、免稅。同時，我們要通過各種宣傳媒體和宣傳工具進(jìn)行大力宣傳耕地占用稅的相關(guān)政策，有條件的鄉(xiāng)鎮(zhèn)可以在政務(wù)公開欄上公開占地手續(xù)審批和完稅情況，增加辦事透明度。要不斷拓展宣傳內(nèi)容，不僅要從正面宣傳國家有關(guān)法規(guī)政策知識，而且要從反面抓住典型案例，正反兩方面雙管齊下進(jìn)行宣傳。

篇（5）

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）011-000-01

近年來隨著國民經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，個人所得稅占財政收入的比重逐年增加，個人所得稅制度的改革已然成為我國社會各界爭論的焦點之一，尤其是必須正確面對我國在稅收征管方面存在各種各樣的問題，以便為了實施好個人所得稅的征收服務(wù)機(jī)制改革。

一、西方發(fā)達(dá)國家個人所得稅的征收管理

重點加強(qiáng)對高收入者的監(jiān)控。德國的個人所得稅征管實行的是重點監(jiān)控、普遍抽查的方式。對于普通百姓進(jìn)行隨機(jī)抽查，而對高收入者進(jìn)行重點跟蹤監(jiān)控，一旦懷疑某位高收入者虛假申報，便會對其真實收入和銀行賬戶進(jìn)行審核。美國有著嚴(yán)密的個人所得稅征管制度，納稅人的基本信息、收支記錄和交易行為等都在銀行的電腦中有記錄，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過信息交換和數(shù)據(jù)集中處理，便可全面清晰地掌握納稅人的信息，因此美國的偷逃稅現(xiàn)象很少，征收率達(dá)9O%左右 。

二、我國在個人所得稅征收管理中存在的若干問題

1.崗位責(zé)任欠明晰、監(jiān)督乏力，影響了稅收征管的法治化程度

以相關(guān)涉稅事宜的審批為例。第一，傳統(tǒng)的審批程序由縣（區(qū)）局職能科室根據(jù)基層管理分局傳遞的資料和簽署的審批意見進(jìn)行二次審批。由于職能科室一般不參加實地核查因而在審批時主要審查納稅人報送的資料是否完備填寫是否規(guī)范章戳是否齊全，造成真正了解情況的人不審批，不了解情況的人承擔(dān)審批責(zé)任使最終的審批流于形式。第二，審批環(huán)節(jié)眾多，表面上看起來審批過程非常嚴(yán)謹(jǐn)而實際操作時.一級依賴一級，疏于認(rèn)真把關(guān)。第三，各種審批項目以金字塔方式向上傳遞最終匯集到少數(shù)人或個別領(lǐng)導(dǎo)身上由于審批項目過多.最終的審核人根本沒有時間和精力一一審核資料，審核簽字沒有實際意義。第四，解決一個問題往往涉及不同管理層級的若干崗位和部門稅收管理工作中存在較為明顯的重復(fù)、掣肘現(xiàn)象。

2.納稅服務(wù)不夠深入細(xì)致，服務(wù)層次得不到真正的提升

受各種因素的制約，一些地方盡管主觀上想改善納稅服務(wù)工作但實際工作中一直走不出側(cè)重于服務(wù)態(tài)度和硬件建設(shè)的怪圈致使納稅人反映的服務(wù)效率較低、辦稅手續(xù)繁瑣、中間環(huán)節(jié)過多等問題始終沒有得到根本解決不能滿足納稅人日益多樣化、個性化的服務(wù)需求。

三、解決個人所得稅征收管理過程存在問題的幾點建議

通過借鑒國外個人所得稅征管的經(jīng)驗，結(jié)合當(dāng)前我國個人所得稅征管存在的問題。綜合我國現(xiàn)有的國情， 可以從以下幾個方面來完善我國個人所得稅征管制度，為下一步個人所得稅改革奠定基礎(chǔ)：

1.加大信息化管理力度

早在20世紀(jì)60年代，美國便使用計算機(jī)對稅收實施信息化管理。美國的個人所得稅通過網(wǎng)絡(luò)、電話和金融機(jī)構(gòu)等已經(jīng)基本上實現(xiàn)了支付的電子化。美國的納稅人可以選擇每日、每周或每季自行通過美國聯(lián)邦稅款電子支付系統(tǒng)繳納稅款，也可以委托金融機(jī)構(gòu)通過該系統(tǒng)繳納，目前美國個人所得稅的征收率達(dá)到90%左右。加拿大稅務(wù)機(jī)關(guān)實行全國聯(lián)網(wǎng)，在稅收預(yù)測、稅務(wù)登記、納稅申報、審計等環(huán)節(jié)都實現(xiàn)了信息化處理，并通過商進(jìn)行電子報稅和納稅人自行電子報稅，目前電子報稅率已達(dá)95%。德國通過為納稅人提供免費的、統(tǒng)一的申報軟件，加快了申報的速度和質(zhì)量，納稅人還可以通過電子郵件或委托稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行申報，其電子申報率超過90%。

基于以上西方發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗，我國也可以考慮建立自己的稅收征收管理信息系統(tǒng)，并實行全國聯(lián)網(wǎng)。同時，與相關(guān)部門如工商行政管理、銀行等單位建立聯(lián)系，進(jìn)行個人信息的無障礙交流。這樣就可以形成一個有效的個人稅收征收管理、監(jiān)管體系，就可以有效的抑制偷逃稅行為的發(fā)生，促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的健康運行。

2.實行稅收代碼制度

瑞典是實行稅收代碼制度比較典型的國家，瑞典公民一出生就擁一個10位數(shù)字的終身稅務(wù)號碼，這個號碼用于稅務(wù)申報、銀行開戶、社會保險繳費等其他一切經(jīng)濟(jì)活動，管理十分嚴(yán)格。通過稅務(wù)號碼，稅務(wù)部門可以隨時查閱納稅人的繳稅情況以及個人的不良信息。因此稅務(wù)部門可以通過這個稅務(wù)號碼掌控納稅人的一切收入來源、經(jīng)濟(jì)活動情況和財產(chǎn)狀況。納稅人去世時，稅務(wù)部門還要根據(jù)該納稅人的資產(chǎn)負(fù)債情況，征收遺產(chǎn)與贈予稅后，再核銷該號碼。如此嚴(yán)格的稅收代碼制度完善了瑞典的稅源監(jiān)控體系，也為個人所得稅的征收提供了信息控制基礎(chǔ)。德國也實行稅務(wù)編碼制度，而且追訴期非常長，并適時在媒體上予以曝光，因此德國的個人所得稅征管極具威懾力。同時對于那些依法按時納稅的人，德國稅務(wù)部門則以獎勵納稅信用等級的形式提高納稅人的消費信譽和工作機(jī)會。這種獎懲分明的個人所得稅征管機(jī)制，為德國的個人所得稅的征管掃清了障礙。

為了加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管力度，我國也應(yīng)該建立起有效的個人所得稅信息管理系統(tǒng)。以居民身份證號作為納稅人唯一的識別號碼，將納稅人的所有收入進(jìn)出與身份證號碼綁定。加強(qiáng)不同部門之間的信息聯(lián)系，建立公安部門、派出所、工商局、稅務(wù)機(jī)關(guān)等機(jī)構(gòu)部門的信息共享系統(tǒng)，方便稅務(wù)人員日后進(jìn)行稅務(wù)審查。

參考文獻(xiàn)：

篇（6）

一、C2C網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管現(xiàn)狀

電子商務(wù)按照參與主體不同，可分為B2B（Business-to-Business）、B2C（Business-to-Customer）、C2C（Customer-to-Customer）三種交易模式。所謂C2C 網(wǎng)絡(luò)交易是指個人對個人的電子商務(wù)交易模式，即個人與個人之間通過互聯(lián)網(wǎng)直接在公共的網(wǎng)絡(luò)交易平臺上進(jìn)行交易。近年來，C2C電子商務(wù)市場發(fā)展迅猛，網(wǎng)絡(luò)購物呈井噴式增加。然而我國目前卻尚未有明確的法律規(guī)定對C2C網(wǎng)絡(luò)交易征稅。其稅收征繳存在盲區(qū)，對C2C網(wǎng)絡(luò)交易的稅收征管問題進(jìn)行研究存在著現(xiàn)實意義。

二、C2C網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管的必要性

（一）符合稅收的公平原則

由于減少了流通環(huán)節(jié)，又無需承擔(dān)實體店鋪的高昂租金和人工費，再加上稅收零負(fù)擔(dān)，C2C網(wǎng)絡(luò)交易的商品定價往往低于實體店和B2B、B2C電商。區(qū)別對待的稅收政策，影響了傳統(tǒng)交易市場的運營秩序，破壞了市場競爭所要求的公平環(huán)境。既然目前對傳統(tǒng)實體店甚至是B2B、B2C電子商務(wù)均要求辦理工商稅務(wù)登記，依法納稅，那么對于以營利為目的的C2C網(wǎng)絡(luò)交易也應(yīng)予以征稅。將C2C 網(wǎng)絡(luò)交易納入稅收征管的范疇，對其依法征稅是符合稅收的公平原則要求的。

（二）符合稅收的財政原則

由于互聯(lián)網(wǎng)及計算機(jī)的普及，C2C網(wǎng)絡(luò)交易規(guī)模日益擴(kuò)大，許多個人選擇通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行交易，而實體店受其影響卻在不斷萎縮。如果繼續(xù)讓C2C網(wǎng)絡(luò)交易游離于稅收征管之外，越來越多的實體店或B2B、B2C電商會將自己的部分業(yè)務(wù)以C2C的名義進(jìn)行經(jīng)營，從而導(dǎo)致稅源的流失，損害國家的經(jīng)濟(jì)實力，影響了稅收財政原則的實現(xiàn)。將C2C網(wǎng)絡(luò)交易納入稅收征管范圍，有利于增加國家的稅收收入，從而促進(jìn)國家財政收入的穩(wěn)步增長，保證中央和地方財政收入的實現(xiàn)。

（三）有利于規(guī)范C2C電子商務(wù)市場

隨著我國C2C電子商務(wù)的飛速發(fā)展，這一潛力巨大且并未深挖的運營模式已經(jīng)越來越多地影響著我們，但是C2C網(wǎng)絡(luò)交易卻因缺乏監(jiān)管，其提供的產(chǎn)品質(zhì)量良莠不齊。C2C網(wǎng)絡(luò)交易中的侵權(quán)、售假、刷單等不道德行為屢禁不止，且有不斷上升的趨勢，繼而引發(fā)了一系列的網(wǎng)購糾紛、投訴。網(wǎng)上假冒偽劣產(chǎn)品的肆意橫行，侵犯了廣大消費者的合法權(quán)益，同時也干擾了市場的正常運作，一直為媒體和公眾所詬病。對C2C網(wǎng)絡(luò)交易進(jìn)行稅收征管，不僅能更好地維護(hù)消費者權(quán)益，還有助于營造公平競爭的市場環(huán)境，引導(dǎo)并規(guī)范C2C電子商務(wù)市場健康發(fā)展。

三、傳統(tǒng)稅收征管手段在C2C網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管的困境

（一）納稅義務(wù)人的真實身份難以確定

由于C2C 交易經(jīng)營的主體是個人，并不需要進(jìn)行工商注冊和稅務(wù)登記，任何人都可以成為交易主體。正是由于準(zhǔn)入門檻低，C2C商家數(shù)量極多。以淘寶網(wǎng)為例，只要用個人身份證通過實名認(rèn)證即可注冊開店。實名認(rèn)證的身份證只要是有效的即可，淘寶網(wǎng)并不會對其是否與實際經(jīng)營者一致進(jìn)行檢驗，納稅義務(wù)人的真實身份難以確定。另外，由于網(wǎng)店經(jīng)營的穩(wěn)定性較差，經(jīng)常會出現(xiàn)“ 網(wǎng)店易主”的情況，這也使得“實名制”管理形同虛設(shè)。

（二）缺少可靠的紙質(zhì)憑證作為計稅依據(jù)

C2C電子商務(wù)模式下，很少有賣家會主動提出開票。與此同時，個人買家為了享受低價產(chǎn)品或服務(wù)，通常也會放棄索要發(fā)票的權(quán)利。不開具發(fā)票似乎成了C2C網(wǎng)絡(luò)交易約定俗成的習(xí)慣。除了沒有發(fā)票，C2C網(wǎng)絡(luò)交易過程中也沒有合同等紙質(zhì)憑證，交易雙方的聊天記錄即是最權(quán)威的有法律證明效力的文件，也是日后彼此維權(quán)的唯一證據(jù)。由于C2C網(wǎng)絡(luò)交易均是無紙化的形式，電子信息又存在易虛構(gòu)、易篡改等缺陷，因此交易的真實性及金額難以核實，從而導(dǎo)致計稅依據(jù)的確定存在困難。

（三）納稅義務(wù)發(fā)生時間難以認(rèn)定

C2C網(wǎng)絡(luò)交易與傳統(tǒng)交易不同，賣家撇開各種中間環(huán)節(jié)直接與買家建立聯(lián)系，將商品通過物流方式交付買家。中間環(huán)節(jié)的缺失使得傳統(tǒng)的代收代繳、代扣代繳機(jī)制失去了運作基礎(chǔ)，增加了稅收征管的復(fù)雜性。而且C2C賣家一般不開具紙質(zhì)發(fā)票，對于訂單何時確認(rèn)，銷貨方何時發(fā)貨、何時取得收入、購買方何時確認(rèn)收貨等時間信息往往通過電子數(shù)據(jù)的形式進(jìn)行記錄，而這些電子信息又容易被虛構(gòu)和篡改或附有一定的加密技術(shù)，這就使得稅務(wù)機(jī)關(guān)很難掌握相關(guān)交易的真實信息，從而無法合理確定納稅義務(wù)行為的發(fā)生時間和納稅期限。

（四）稅收征管歸屬地不易確定

C2C網(wǎng)絡(luò)交易的虛擬性，突破了傳統(tǒng)的“經(jīng)營場所”“居住地”“常設(shè)機(jī)構(gòu)”等物理意義上的地理概念，虛擬空間與物理地點并不存在一一對應(yīng)的映射關(guān)系。沒有地理位置的約束和稅務(wù)登記的強(qiáng)制規(guī)定，僅憑C2C賣家在電子商務(wù)平臺上登記的關(guān)于經(jīng)營地點或居住地等注冊信息，是很難界定其真實經(jīng)營地點的，這就使得稅務(wù)機(jī)關(guān)無法通過確定交易地點來認(rèn)定稅收征管歸屬地，從而難以行使稅收管轄權(quán)。

四、C2C網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管的創(chuàng)新措施

面對傳統(tǒng)稅收征管手段在C2C網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管的困境，可以嘗試借助大數(shù)據(jù)、智能化、移動互聯(lián)網(wǎng)、云計算服務(wù)技術(shù)開發(fā)應(yīng)用新型納稅征管模式，順應(yīng)稅收“互聯(lián)網(wǎng)+征管”的步伐。

（一）利用大數(shù)據(jù)收集分析C2C 賣家的相關(guān)涉稅信息

C2C網(wǎng)絡(luò)交易的稅源流失，很大程度上是由于稅務(wù)部門在納稅人信息獲取方面存在缺失，從而導(dǎo)致對納稅人的真實身份難以核實，對C2C交易模式的真?zhèn)我搽y以鑒別。因此，C2C網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管的首要問題就是要先利用大數(shù)據(jù)收集分析C2C 賣家的相關(guān)涉稅信息。

1.利用大數(shù)據(jù)核實C2C 賣家的真實身份。如果能將納稅人的真實身份信息與其交易內(nèi)容綁定，就可以有效控制對納稅人的稅收監(jiān)管控制，改善納稅人身份確定的問題。為此，應(yīng)盡快建立針對自然人的納稅人識別號制度。納稅人識別號是由稅務(wù)部門編制的唯一且終身不變、用來確認(rèn)公民身份的數(shù)字代碼標(biāo)識。有了納稅人識別號，C2C個人網(wǎng)店可以用自然人納稅人的身份自行申報納稅，其納稅信息都可以在稅務(wù)部門的大數(shù)據(jù)平臺中進(jìn)行跟蹤和歸集，有助于確定C2C 賣家的真實身份，從而為C2C網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管提供了基礎(chǔ)。

2.利用大數(shù)據(jù)鑒別C2C交易模式。為了更好地進(jìn)行稅收征管，必須要對C2C交易模式進(jìn)行鑒別。一是將稅務(wù)部門、C2C交易平臺以及工商登記機(jī)構(gòu)進(jìn)行數(shù)據(jù)信息聯(lián)網(wǎng)，通過稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管系統(tǒng)采集C2C賣家的基本數(shù)據(jù)信息如姓名、身份證號、納稅人識別號、經(jīng)營范圍、店鋪名稱等，并將其與已經(jīng)進(jìn)行工商登記的類似主體進(jìn)行信息比對，篩選出B2C 交易模式，要求其退出 C2C 網(wǎng)絡(luò)交易市場。二是利用大數(shù)據(jù)分析賣家商鋪的相關(guān)信息，如是否有廠家直銷、樣品銷售等廣告字樣，賣家的實際發(fā)貨地點是否是企業(yè)地址等，對于可疑信息應(yīng)進(jìn)行稽查，并按照標(biāo)準(zhǔn)判定是否屬于C2C交易模式。

3.利用大數(shù)據(jù)確定納稅主體。對于利用 C2C 交易平臺處理閑置物品的個人賣家，其從事的商業(yè)活動不以營利為主要目的，可以暫不納入納稅主體的范疇。對于同時出售二手物資和新品個人賣家，可以通過界定兩者的比例來確定是否需要征稅。比如，對于出售的閑置二手商品占總商品的比重達(dá)到85%以上的，可認(rèn)定為非營利主體，暫不需要納稅。此外，為了促進(jìn)C2C網(wǎng)絡(luò)交易這一新興業(yè)態(tài)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對于銷售額較低的C2C個人賣家至少可以參照增值稅小規(guī)模納稅人規(guī)定，按照月銷售額是否達(dá)到30 000元判斷是否需納稅。對于低于此營業(yè)額的經(jīng)營主體也可暫不納入納稅主體范疇。對于C2C賣家交易商品的類型以及月銷售額的相關(guān)數(shù)據(jù)信息，稅務(wù)部門可以借助C2C 交易網(wǎng)站的數(shù)據(jù)平臺進(jìn)行采集，并定期對共享信息數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)進(jìn)行對比、篩選、挖掘和甄別，通過大數(shù)據(jù)的統(tǒng)計分析，迅速鎖定納稅主體。

（二）利用智能化辦稅服務(wù)平臺辦理稅務(wù)登記

健全的稅務(wù)登記是有效進(jìn)行稅收征管的前提。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極探索適應(yīng)C2C電子商務(wù)特點的稅務(wù)登記制度，明確將稅務(wù)登記作為網(wǎng)絡(luò)交易平臺為C2C電商提供服務(wù)的前提。考慮到稅務(wù)登記手續(xù)的繁簡會影響納稅人辦理稅務(wù)登記的積極性，因此，針對C2C網(wǎng)絡(luò)交易的電子稅務(wù)登記應(yīng)盡量簡化，保證通過網(wǎng)絡(luò)即可辦妥，即實現(xiàn)登記事務(wù)網(wǎng)絡(luò)化運行。具體而言，首先，對于在C2C網(wǎng)絡(luò)交易平臺上從事經(jīng)營的具有納稅義務(wù)的納稅主體，可以登錄統(tǒng)一的C2C電子稅務(wù)登記平臺辦理稅務(wù)登記。納稅義務(wù)人只要有網(wǎng)絡(luò)和電腦就可隨時提交申請，無需專門跑到稅務(wù)機(jī)關(guān)去辦理，省去了路途奔波和排隊的困擾。其次，對于通過審核的自然人，稅務(wù)機(jī)關(guān)可在線向其發(fā)放電子稅務(wù)登記證。電子稅務(wù)登記證不必拘泥于紙質(zhì)形式，但卻和傳統(tǒng)的稅務(wù)登記證具有相同的法律效力，它賦予了納稅人唯一的稅務(wù)登記號，納稅人可自行選擇設(shè)置密碼將其妥善保存。另外應(yīng)注意的是，由于電子稅務(wù)登記是通過網(wǎng)絡(luò)辦理的，因此在數(shù)據(jù)的上傳下載方面，應(yīng)注意其存儲安全問題，以保護(hù)C2C 電子商務(wù)賣家的隱私。稅務(wù)機(jī)關(guān)可建立一個專門的擁有密碼鑰匙的電子服務(wù)管理系統(tǒng)，或直接將C2C 電子稅務(wù)登記融入相關(guān)的電子政府系統(tǒng)之中，防止納稅義務(wù)人的信息外泄。

（三）利用移動互聯(lián)網(wǎng)搭建電子發(fā)票服務(wù)平臺，明確計稅依據(jù)

發(fā)票是經(jīng)營者合法經(jīng)營的重要證明，也是稅務(wù)局計稅的主要依據(jù)。為了合理確定C2C電商賣家的計稅依據(jù)，也為了更好地維護(hù)消費者權(quán)益，對于C2C網(wǎng)絡(luò)交易可以啟用電子發(fā)票。電子發(fā)票的使用應(yīng)符合C2C電子商務(wù)的特點，如果開具過于復(fù)雜，反而因噎廢食，影響C2C網(wǎng)絡(luò)交易的積極性。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)協(xié)同C2C網(wǎng)絡(luò)交易平合搭建安全易行的電子發(fā)票服務(wù)平臺。以C2C網(wǎng)絡(luò)交易平臺作為介質(zhì)，建立一套標(biāo)準(zhǔn)接口，一方面為個人賣家解決開票的技術(shù)難題，確保個人賣家只要登陸C2C網(wǎng)絡(luò)交易平臺即可通過簡單操作實現(xiàn)開票；另一方面將電子發(fā)票服務(wù)平臺中的數(shù)據(jù)同步傳遞至稅務(wù)機(jī)關(guān)的系統(tǒng)后臺，實現(xiàn)交易數(shù)據(jù)的無縫對接。

對于每筆C2C網(wǎng)絡(luò)交易，要求C2C電商賣家必須開具電子發(fā)票。為了防止C2C電商賣家少開票，可以把電子發(fā)票的開具和確認(rèn)作為賣家收取款項的前提條件。即如果個人賣家不開具電子發(fā)票，就無法通過C2C網(wǎng)絡(luò)平臺點擊發(fā)貨；如果買家沒有確認(rèn)收到電子發(fā)票，第三方支付平臺就不會將款項付至個人賣家的賬戶。C2C電商賣家開票后，首先，系統(tǒng)實時將電子發(fā)票信息傳到稅務(wù)機(jī)關(guān)的電子底賬系統(tǒng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可據(jù)此確定計稅依據(jù)。然后，系統(tǒng)將經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的電子發(fā)票信息通過短信、郵件、二維碼等形式通知買家，買家可以在系統(tǒng)上隨時查驗、打印相應(yīng)的發(fā)票PDF文件以供日后報銷、維權(quán)使用。如果買家選擇不打印，則電子發(fā)票就沒有任何的流轉(zhuǎn)和打印成本，即便買家選擇打印，也可以任選紙張，不必拘泥于發(fā)票打印機(jī)專用紙的限制，大大節(jié)約了征納成本。啟用電子發(fā)票的C2C網(wǎng)絡(luò)交易流程如圖1所示。

（四）利用云計算平臺實現(xiàn)與第三方系統(tǒng)的數(shù)據(jù)對接

大數(shù)據(jù)背景下，C2C網(wǎng)絡(luò)交易的稅收征管離不開第三方系統(tǒng)的數(shù)據(jù)支持。稅務(wù)部門應(yīng)與C2C網(wǎng)絡(luò)交易網(wǎng)站、銀行或第三方支付平臺以及物流公司建立良好的合作關(guān)系，實現(xiàn)數(shù)據(jù)資源的信息共享與對接。

1. 借助第三方支付平臺實現(xiàn)稅款的代扣代繳。C2C模式下的買賣雙方往往借助于第三方支付平臺實現(xiàn)貨款的結(jié)算。鑒于C2C網(wǎng)絡(luò)交易的這種結(jié)算方式，其稅款的征收可以借助于第三方支付平臺，讓第三方支付平臺作為代扣代繳義務(wù)人，在買家付款的同時，對C2C賣家進(jìn)行稅款的代扣代繳。第三方支付平臺可在現(xiàn)有支付系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，加載C2C網(wǎng)絡(luò)交易征稅系統(tǒng)，使得代扣代繳稅款成為C2C網(wǎng)絡(luò)交易的必經(jīng)環(huán)節(jié)。對于銷售額超過起征點以后的每筆網(wǎng)上交易，系y都應(yīng)按照交易的類別套用適當(dāng)?shù)亩惵视嬎銘?yīng)納稅額，經(jīng)系統(tǒng)的支付平臺代扣代繳應(yīng)納稅額后，再向賣家支付貨款。如果買家對交易對象不滿意要求退貨退款，系統(tǒng)的支付平臺再將貨款退回至買家的賬戶，并將C2C賣家支付的稅款退回至賣家的賬戶。第三方支付平臺計稅系統(tǒng)日常流轉(zhuǎn)稅征稅流程如圖2所示。

2.借助第三方物流管理平臺確定納稅地點。C2C 網(wǎng)絡(luò)交易的對象包括有形商品和無形勞務(wù)。對于銷售無形勞務(wù)的，可以C2C賣家的稅務(wù)登記地作為納稅地點。對于銷售有形商品的，往往離不開物流的支持。個人網(wǎng)店通常把其銷售的有形商品委托給某一物流公司負(fù)責(zé)運輸，物件的發(fā)出地可以通過接受物件的快遞公司所在地確認(rèn)。利用物流在C2C網(wǎng)絡(luò)交易中的重要作用，我們可以把商品的發(fā)出地作為納稅地點，相應(yīng)的稅款則劃歸至當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)。由于物流企業(yè)一般都有自己的物流管理系統(tǒng)，對每一筆運輸業(yè)務(wù)均有詳細(xì)的配送記錄，只要稅務(wù)部門打通與第三方物流管理平臺的數(shù)據(jù)接口，就可以實現(xiàn)第三方物流管理平臺數(shù)據(jù)的開放與共享。通過對每筆業(yè)務(wù)的物流追蹤，稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以很好地實施稅源監(jiān)控，避免發(fā)生偷稅漏稅的行為。因此，加快與物流公司的進(jìn)一步合作，構(gòu)建高度協(xié)作的云端信息傳遞平臺，實現(xiàn)物流領(lǐng)域的信息共享與反饋，有助于合理確定C2C 網(wǎng)絡(luò)交易的納稅地點。

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[5]李建英.構(gòu)建”資金流”控制為主的電子商務(wù)稅收征管模式[J].財政金融研究，2014，（3）：113-120.

篇（7）

通過進(jìn)一步完善稅收屬地征管，規(guī)范稅收征管秩序，夯實征管基礎(chǔ)，強(qiáng)化稅源管理，實施科學(xué)化、精細(xì)化管理，確保區(qū)、街兩級財政收入穩(wěn)定增長，促進(jìn)全區(qū)經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展。

二、基本原則

1、完善屬地征管的原則。按照屬地管理的原則，將區(qū)本級企業(yè)、各街道部分交叉企業(yè)以及建設(shè)項目稅收級次進(jìn)一步屬地到所在地街道。

2、保持相對穩(wěn)定的原則。為保持各街道存量企業(yè)級次的相對穩(wěn)定，對掛靠企業(yè)級次暫不作調(diào)整。

三、基本內(nèi)容

（一）企業(yè)級次

1、區(qū)留企業(yè)，按照屬地征管的原則屬地到所在街道。

2、交叉企業(yè)，由各街道在年底前梳理出注冊地與經(jīng)營地不一致的企業(yè)，以書面形式報區(qū)財政局，經(jīng)有關(guān)各方認(rèn)定后，按屬地征管的原則調(diào)整稅收級次。今后原則上在每年年底調(diào)整一次。

3、掛靠企業(yè)，考慮到管理上的延續(xù)性，稅收級次暫不予調(diào)整。

4、新辦企業(yè)，以實際經(jīng)營地為原則進(jìn)行屬地管理。

金山北科技園、北創(chuàng)科技園的企業(yè)按所在街道進(jìn)行屬地管理，但為調(diào)動各園區(qū)加快園區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，加大引進(jìn)企業(yè)的積極性，新增財力的分成辦法在街道財政體制中予以明確。

（二）項目級次

1、建設(shè)項目以地稅二分局項目登記為準(zhǔn)，以所在地為原則進(jìn)行屬地管理。

2、交叉項目原則上按各街道實施的拆遷量進(jìn)行屬地管理。

四、工作要求

篇（8）

目前，稅款征收方法主要有查賬征收和核定征收。查賬征收方法是比較科學(xué)、合理的征收方法，全面實行查賬征收是稅收征管的最終要求。而核定征收方式雖然在簡化征收程序，降低征收成本具有一定優(yōu)勢。但是在實際操作中存在的問題也非常突出。一是核定的稅額標(biāo)準(zhǔn)不好把握，如果定高了，加重納稅人負(fù)擔(dān)，定低了又會導(dǎo)致稅款流失。二是目前稅收定額核定基本上都是稅務(wù)人員憑直覺和經(jīng)驗核定稅收定額，往往帶有濃重的主觀色彩和不確定性，再加上人情關(guān)系等因素的存在，造成稅負(fù)不公的現(xiàn)象時有發(fā)生。從當(dāng)前實際情況來看，存在的突出問題主要有以下幾個方面：第一，目前稅務(wù)執(zhí)行查賬征收的納稅人占全部納稅人的比重越來越小，而實行核定征收的納稅人比重則越來越大。這不僅反映出稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅款征收上管理偏松，而且不符合當(dāng)前稅收征管實現(xiàn)精細(xì)化管理的要求。第二、核定的稅額普遍偏低，大約有70%以上的納稅人實際營業(yè)額都超過了核定額，稅收流失嚴(yán)重。第三，納稅人與稅收管理員的矛盾激化。針對上述存在的問題，進(jìn)一步規(guī)范稅款征收的管理，主要可以從下幾個方面入手：一是擴(kuò)大查賬征收的范圍，對測定稅負(fù)有據(jù)、具備建賬建制條件的業(yè)戶，實行強(qiáng)制建賬，稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員應(yīng)積極幫助納稅人建賬。二是進(jìn)一步規(guī)范和制訂科學(xué)的核定制度和辦法。首先，稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一的方法和統(tǒng)一的程序，并公開核定后的納稅人的定額情況，接受廣大納稅人的監(jiān)督；其次由稅務(wù)專門機(jī)構(gòu)統(tǒng)一按照既定的標(biāo)準(zhǔn)、方法和程序進(jìn)行定稅，改變由稅務(wù)管理員定稅的方法，這樣可以化解納稅人與稅務(wù)管理人員的矛盾；再次，可以考慮引入聽證機(jī)制，接受各方面的意見和建議，規(guī)范稅收核定的各項方法和制度，充分體現(xiàn)民主性、透明性和公開性。最后，雖然實行核定征收力圖實現(xiàn)盡可能的合理，但是，從核定標(biāo)準(zhǔn)上還是應(yīng)該采取從高不從低的原則。因為如果定的標(biāo)準(zhǔn)低了，不但使國家稅收流失，而且助長了納稅人不主動建賬的風(fēng)氣。如果偏高一些，納稅人為了降低稅收負(fù)擔(dān)只好積極建賬，有利于全面實現(xiàn)查賬征收管理；三是嚴(yán)格發(fā)票管理，在核定征收的基礎(chǔ)上以票計稅，真正起到以票控稅的作用，解決核定征收偏低的問題。

二、加強(qiáng)發(fā)票管理

發(fā)票管理是稅源管理的重點，也是難點，尤其是普通發(fā)票的管理。目前，雖然發(fā)票的管理得到了加強(qiáng)，但是存在的問題仍然很多。主要體現(xiàn)在以下方面：一是納稅人不主動開具發(fā)票的現(xiàn)象普遍存在。不開發(fā)票是納稅人最普遍的偷稅行為，主觀動因當(dāng)然是為了達(dá)到偷稅的目的，但也有其客觀原因，就是眾多消費者不主動索取發(fā)票，即使個別人想索取發(fā)票，納稅人也往往采取打折優(yōu)惠或者贈送的手段誘使納稅人放棄索要發(fā)票。由于大多數(shù)私人消費者在消費后并不能報銷，只要納稅人給予一定的贈送和打折刺激，消費者為了自身利益自然會放棄索要發(fā)票。雖然稅務(wù)機(jī)關(guān)為了激勵消費者主動索取發(fā)票而采取了發(fā)票刮獎的方式，但是目前的發(fā)票中獎的額度偏低，而且中獎率比較低，還不足以激發(fā)消費者主動索取發(fā)票的積極性。二是納稅人借用發(fā)票、使用假發(fā)票的現(xiàn)象普遍存在，緣于普通消費者不具備鑒別發(fā)票真?zhèn)蔚哪芰?，也很少過問獲得的發(fā)票是否屬于該納稅人。上述納稅人違法使用發(fā)票的行為不僅造成了國家稅收的流失，而且違背了市場公平競爭的原則，擾亂了經(jīng)濟(jì)秩序。加強(qiáng)發(fā)票管理主要應(yīng)從以下幾個方面著手：首先，加大宣傳力度，營造社會化管票護(hù)稅氛圍，讓廣大消費者普遍認(rèn)識到索取發(fā)票的重要性。其次，建立發(fā)票搖獎機(jī)制，提高發(fā)票中獎的獎金額，逐步將所有行業(yè)發(fā)票納入搖獎的范圍，定期開獎，使其具有足夠的吸引力，刺激消費者主動索取發(fā)票。再次，實施舉報重獎的手段，打擊使用假發(fā)票和借用發(fā)票的行為。消費者可以通過12366服務(wù)熱線或者稅務(wù)機(jī)關(guān)網(wǎng)站對所持有的發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證和登記，一方面是為了搖獎的需要，同時可以對假發(fā)票和借用發(fā)票進(jìn)行舉報，一舉兩得。最后，擴(kuò)大稅控收款機(jī)的使用范圍，要求具有一定規(guī)模和固定經(jīng)營場所的納稅人，都按規(guī)定安裝稅控收款機(jī)。

三、進(jìn)一步完善納稅評估工作

對企業(yè)進(jìn)行納稅評估是強(qiáng)化稅源管理，提高稅收征收效率的有效途徑，也是實現(xiàn)科學(xué)化、精細(xì)化管理的重要內(nèi)容。納稅評估是一種現(xiàn)代化的稅收征管手段，對稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員來說也是具有挑戰(zhàn)性的工作。一是要結(jié)合本地區(qū)的具體情況，建立科學(xué)的稅收評估的模型和評估指標(biāo)體系，二是要做好納稅評估所需要的所有資料的收集、整理工作。這項工作是納稅評估工作中最重要、最復(fù)雜的工作，它直接決定了納稅評估結(jié)果的準(zhǔn)確性和合理性。由于稅收管理員承擔(dān)著納稅評估和收集納稅評估所需資料的職責(zé)，因此，要加強(qiáng)稅收管理員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作，確保其所收集的資料的準(zhǔn)確性和及時性。三是納稅評估要體現(xiàn)動態(tài)管理的方針，不能只停留在靜態(tài)的數(shù)據(jù)分析，要適時更新和調(diào)整，稅收管理員對評估后的納稅人應(yīng)進(jìn)行事后跟蹤管理，掌握動態(tài)信息。

四、加大稅務(wù)稽查的威懾力

近些年，稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)稽查已經(jīng)由收入型稽查轉(zhuǎn)變?yōu)榇驌粜突椋辛Φ卮驌袅思{稅人的稅收違法行為，但是打擊型的稅務(wù)稽查主要還是屬于“事后打擊”的形式。一個不爭的事實是，雖然每年稅務(wù)機(jī)關(guān)都要進(jìn)行稅務(wù)稽查，而且一旦發(fā)現(xiàn)問題都要給予一定的處罰，但是每年的稅收違法案件卻有增無減，究其原因，主要還是稅務(wù)稽查的威懾力不夠強(qiáng)大。而削弱稅務(wù)稽查威懾力的原因主要有三：一是稅務(wù)稽查的效果和質(zhì)量不高。由于納稅戶越來越多，稽查人手不夠，一個稽查小組日?；橥挥蓛蓚€人組成，很難保證稽查結(jié)果，給納稅人以僥幸心理。另外由于稽查小組只有兩個人，也容易出現(xiàn)人情稽查、關(guān)系稽查等情況。二是處罰力度不夠，稅務(wù)稽查時發(fā)現(xiàn)問題，往往只要求納稅人補稅或給予一定的罰款就了事，以罰代刑的情況時有發(fā)生。三是社會輿論壓力小。社會公眾對稅收違法行為漠不關(guān)心，納稅人對稅收違法行為不以為恥，反以為榮。

篇（9）

（一）采取各種手法來對稅收完成進(jìn)度加以調(diào)整

在對我國稅收征管審計的研究中發(fā)現(xiàn)，一些基層稅務(wù)征收機(jī)構(gòu)因為受到主管部門的指示，通過手法的變換來對稅收完成進(jìn)度加以調(diào)整，導(dǎo)致稅收審計的失真。

（二）在扣押物的處罰方面存在違規(guī)現(xiàn)象

很多審計部門通過低價評估查封扣押物的方式來賣給單位內(nèi)部職工。這種行為不但對工作產(chǎn)生了嚴(yán)重影響，而且導(dǎo)致國家財政收入的大量流失。

（三）缺乏科學(xué)合理的稅務(wù)主管

很多稅務(wù)部門沒有對扣押查封的資產(chǎn)建立臺賬，在拍賣款收到以后，沒有和納稅人進(jìn)行及時的結(jié)算，在對其進(jìn)行變賣或拍賣以后抵消納稅款的余額沒有及時地向被執(zhí)行人進(jìn)行退還；沒有將款項及時入庫，在稅票的開具方面存在不合法性，沒有監(jiān)督和審核納稅人的“應(yīng)交稅金”是否存在真實性，這些問題對征管審計工作產(chǎn)生了嚴(yán)重影響。

（四）存在違規(guī)的稅收收入組織

一些審計單位為了能夠有效完成稅收基本任務(wù)，通過違規(guī)手段來進(jìn)行操作，這樣不但違反了相關(guān)規(guī)定，而且導(dǎo)致國家財產(chǎn)的大量流失。

（五）存在不實的稅收會計核算

在核算審計的過程中，我們發(fā)現(xiàn)，很多稅務(wù)部門沒有對組織在各項收入征收、應(yīng)征、入庫、上繳、以及提退等活動中的全過程進(jìn)行核算。

（六）在地方政府中存在對企業(yè)稅務(wù)進(jìn)行越權(quán)減免的問題

地方政府對稅收政策執(zhí)行進(jìn)行干預(yù)的問題仍然廣泛存在，地方政府存在對稅收政策執(zhí)行進(jìn)行干預(yù)，甚至是越權(quán)本文由收集整理減免稅等問題。

（七）仍然存在優(yōu)惠政策范圍任意擴(kuò)大的現(xiàn)象

稅務(wù)部門對優(yōu)惠政策執(zhí)行范圍進(jìn)行擅自擴(kuò)大，或者是通過對政策進(jìn)行變更和違規(guī)批準(zhǔn)的方式進(jìn)行減免稅，此外，還有很多企業(yè)在納稅申報方面缺乏嚴(yán)格的審核，導(dǎo)致國家財政收入的大量流失。

二、完善財政稅收征管審計的有效策略

（一）強(qiáng)化稅收的審查征收方式

對于賬目健全納稅戶，經(jīng)核定改為定額戶，并對其情況定期審查。對那些存在出入的單位則應(yīng)進(jìn)行進(jìn)一步的延伸調(diào)查，以核實稅務(wù)部門是否存在照顧關(guān)系，從而有效減少財政收入的流失。

（二）確保稅收征管水平得到有效提高

稅收的核算單位應(yīng)對企業(yè)的欠稅余額真實情況進(jìn)行客觀反映，并結(jié)合相關(guān)的規(guī)定進(jìn)行欠稅登記薄的設(shè)置，按照經(jīng)批準(zhǔn)緩征、以前年度陳欠等原因進(jìn)行分析和登記。并對每月欠繳稅進(jìn)行明細(xì)表制定和詳細(xì)的分析說明，將其隨表上報；同時應(yīng)結(jié)合國家規(guī)定的核算制度基本要求進(jìn)行會計日的設(shè)置，對實際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項進(jìn)行科學(xué)的核算，對稅收資金及其運動過程進(jìn)行系統(tǒng)、正確、科學(xué)的反映。只有將核算水平進(jìn)行有效的提升，才能確保征管工作的效率和質(zhì)量。

（三）建立完善的稅收征管條件和環(huán)境

在對各項稅種收入、稅收收入總量增減變化、相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)之間關(guān)系進(jìn)行科學(xué)分析的基礎(chǔ)上，應(yīng)找出對稅收變化產(chǎn)生影響的政策、經(jīng)濟(jì)水平、征管等因素，并協(xié)助當(dāng)?shù)卣M(jìn)行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的有效調(diào)整，以進(jìn)一步提高區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展，將傳統(tǒng)的財政收入狀況進(jìn)行改變，確保稅收的穩(wěn)定性。只有具有良好的稅收征管條件和環(huán)境，才能提高稅收征管的有效性。

（四）進(jìn)一步加強(qiáng)資源的戰(zhàn)略利用

在審計工作中，國家機(jī)關(guān)應(yīng)充分發(fā)揮引導(dǎo)社會輿論以及協(xié)同的積極作用，把審計機(jī)構(gòu)和紀(jì)檢監(jiān)察部門等相關(guān)的案件線索進(jìn)行傳遞和配合協(xié)調(diào)。當(dāng)前應(yīng)實行審計政務(wù)的公開，確保審計監(jiān)督和輿論監(jiān)督以及群眾監(jiān)督之間的有效配合，以確保經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能得到更好的履行。同時，還可以對民間注冊會計師的審計成果進(jìn)行充分利用，以避免出現(xiàn)重復(fù)審計的情況。內(nèi)部審計因為擁有足夠的審計優(yōu)勢和資源，所以能夠幫助政府達(dá)到事半功倍的目的。在審計人才的合理配置、開發(fā)培訓(xùn)、考評制度方面也可以對會計師事務(wù)所的科學(xué)做法進(jìn)行借鑒。只有有效利用資源，才能提高稅收征管的水平。

篇（10）

今后一段時期，全市國稅系統(tǒng)企業(yè)所得稅管理的總體目標(biāo)是：全面貫徹實施《企業(yè)所得稅法》及其實施條例，有效落實企業(yè)所得稅各項政策，進(jìn)一步完善企業(yè)所得稅管理與反避稅的制度手段，促進(jìn)收入恢復(fù)性增長，逐步提高企業(yè)所得稅征收率和稅法遵從度。

為達(dá)到上述目標(biāo)，加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的總體要求是：分類管理，優(yōu)化服務(wù)，核實稅基，完善匯繳，強(qiáng)化評估，防范避稅。

二、重點工作

按照加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的總體要求，在全面推進(jìn)的基礎(chǔ)上，重點抓好以下幾項工作。

（一）稅基管理

稅基管理是所得稅管理的基礎(chǔ)，重點是綜合運用各種辦法，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)稅源調(diào)查和收入分析，加強(qiáng)稅收優(yōu)惠和稅前扣除項目的管理，規(guī)范征管基礎(chǔ)資料，確保稅基真實、完整和準(zhǔn)確，夯實稅源基礎(chǔ)。

1、核實稅源基礎(chǔ)

一是注重經(jīng)濟(jì)稅源調(diào)研，摸清稅源底數(shù)。目前，根據(jù)我市位于“5.12”特大地震重災(zāi)區(qū)（什邡、綿竹為極重災(zāi)區(qū)）、經(jīng)濟(jì)稅源受損嚴(yán)重現(xiàn)狀，深入企業(yè)，特別是極重災(zāi)區(qū)、受損嚴(yán)重企業(yè)跟蹤調(diào)查，掌握企業(yè)財產(chǎn)損失、生產(chǎn)經(jīng)營變化、因災(zāi)享受減免稅優(yōu)惠等情況，正確預(yù)測把握稅收收入增減變化趨勢，做到稅源清、稅基準(zhǔn)。

二是通過辦理企業(yè)登記、變更、注銷、稅種認(rèn)定等事項，及時、全面和準(zhǔn)確掌握企業(yè)總機(jī)構(gòu)、境內(nèi)外分支機(jī)構(gòu)、境內(nèi)外投資、關(guān)聯(lián)關(guān)系等相關(guān)信息，分類劃分法人企業(yè)和非法人企業(yè)、居民企業(yè)和非居民企業(yè)、獨立納稅企業(yè)和匯總（合并）納稅企業(yè)、一般企業(yè)和小型微利企業(yè)。

三是加強(qiáng)國稅部門與地稅和其他相關(guān)部門之間的協(xié)調(diào)配合，全面掌握戶籍信息，實行稅源靜態(tài)信息采集與動態(tài)情況調(diào)查相結(jié)合。

2、加強(qiáng)收入分析

建立健全企業(yè)所得稅的收入分析機(jī)制，提高收入分析的質(zhì)量。要做到宏觀和微觀、總量和結(jié)構(gòu)、定性和定量、分析和預(yù)測的有機(jī)結(jié)合，及時掌握稅源和收入現(xiàn)狀及變化趨勢，為進(jìn)一步有針對性的加強(qiáng)征管提供決策參考。

3、嚴(yán)格審核審批

一是要嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)的管理制度和規(guī)程，嚴(yán)把稅前扣除項目這個重要關(guān)口。對須報批的項目，要明確稅前扣除的條件、標(biāo)準(zhǔn)、需報送的證據(jù)材料和辦理程序，并嚴(yán)格按規(guī)定審批，并實行事后跟蹤管理。對不須報批的項目，要認(rèn)真審查核實；對廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費、長期股權(quán)投資損失、虧損彌補等跨年度扣除項目，實行臺賬管理；加強(qiáng)發(fā)票核實工作，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)，認(rèn)真落實不征稅收入所對應(yīng)成本、費用不得稅前扣除的規(guī)定。

二是要加強(qiáng)減免稅管理。要切實加強(qiáng)企業(yè)資格認(rèn)定，嚴(yán)格審核把關(guān)，確保各項優(yōu)惠正確、完整、不折不扣貫徹執(zhí)行到位，依法用足用好政策。同時要注意加強(qiáng)減免稅的跟蹤問效，避免重事前審批、輕事后管理問效的傾向。

4、完善基礎(chǔ)資料

一是要健全完善“一戶一卷”的企業(yè)基礎(chǔ)資料管理辦法，對企業(yè)的登記、認(rèn)定、申報、匯算、評估、檢查、審批和備案等資料進(jìn)行正確、及時和完整地收集、整理、歸檔。

二是建立健全臺賬登記制度，對包括稅前扣除和減免稅的審批和備案、以前年度彌補虧損等進(jìn)行分年度、分項目登記。

5、機(jī)內(nèi)數(shù)據(jù)管理

要確保CTAIS系統(tǒng)機(jī)內(nèi)數(shù)據(jù)的完整和準(zhǔn)確，做到機(jī)內(nèi)機(jī)外數(shù)據(jù)的一致，以利于日管工作的順利開展。對管戶要按照有關(guān)規(guī)定及時進(jìn)行稅種認(rèn)定或核銷，對企業(yè)的申報、預(yù)繳、彌補虧損、減免稅等數(shù)據(jù)信息要經(jīng)常進(jìn)行核實、清理和修正，要嚴(yán)格按照系統(tǒng)和有關(guān)業(yè)務(wù)要求進(jìn)行日常操作，杜絕違規(guī)操作。

（二）分類管理

分類管理要根據(jù)*國稅稅源分布和結(jié)構(gòu)特點，并結(jié)合各地的管理狀況，重點突破，整體推進(jìn)。

1、重點突破

針對我市企業(yè)所得稅源結(jié)構(gòu)的“行業(yè)集中性”、“收入集中性”特點以及各縣（市、區(qū)）均有自己的優(yōu)勢行業(yè)和重點稅源企業(yè)的實情，在原已初探試行分類管理基礎(chǔ)上，進(jìn)一步加大工作力度，從而找到突破口，抓住稅源管理的龍頭。各地在實地調(diào)查摸底的基礎(chǔ)上，找到自己重點稅源、支柱產(chǎn)業(yè)或急需加強(qiáng)的環(huán)節(jié)，確定分類管理的重點突破口，建立并不斷完善分類管理的制度、辦法和措施。在實踐中要進(jìn)一步總結(jié)經(jīng)驗和教訓(xùn)，不斷完善管理辦法和措施，做到制度健全、措施到位、程序規(guī)范、便于操作，力求搞出成效，為下一步的整體推進(jìn)提供有益的借鑒。

2、整體推進(jìn)

在重點突破的基礎(chǔ)上，將分類管理逐步推行到所有類型的企業(yè)。對重點稅源企業(yè)以管戶為主，探索屬地管理與專業(yè)化管理相結(jié)合的征管模式；對中、小企業(yè)實行以管事為主的行業(yè)化管理，按行業(yè)加強(qiáng)稅源稅基、匯繳和評估工作；對不達(dá)查帳征收標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，嚴(yán)格按總局《企業(yè)所得稅核定征收辦法》予以核定征收管理；對連續(xù)多年以上虧損、長期微利微虧、跳躍性盈虧、減免稅期滿后由盈轉(zhuǎn)虧或應(yīng)納稅所得額異常變動等情況的企業(yè)，作為特殊類型的企業(yè)強(qiáng)化監(jiān)管，并結(jié)合檢查、評估、核定征收等方式，促使企業(yè)建賬建制、真實核算和申報，保證國家稅收及時足額入庫；對跨區(qū)域的總分機(jī)構(gòu)企業(yè)要加強(qiáng)地區(qū)和部門的聯(lián)系，掌握企業(yè)的總、分機(jī)構(gòu)情況，按規(guī)定進(jìn)行稅種認(rèn)定和非單獨納稅設(shè)置，及時、準(zhǔn)確收集、傳遞《匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表》，督促企業(yè)按時正確申報；對仍實行原匯總納稅的企業(yè)，要嚴(yán)格稅前扣除項目審批把關(guān)，督促企業(yè)按季、按年進(jìn)行申報，加強(qiáng)監(jiān)管?？傊龅矫恳粦羝髽I(yè)都能“對號入座”，每一類企業(yè)都有針對性的管理辦法和措施，真正把分類管理工作落到實處，管出成效，最終建立起多級分類管理構(gòu)架和機(jī)制。

（三）納稅評估

納稅評估是稅源管理的基本環(huán)節(jié)和重要抓手，是今后所得稅征管的重點工作之一。要夯實納稅評估基礎(chǔ)，完善納稅評估機(jī)制，創(chuàng)新納稅評估方法，不斷提高企業(yè)所得稅征管質(zhì)量和效率。

1、夯實納稅評估基礎(chǔ)

要以企業(yè)的稅務(wù)登記和申報數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，再補充采集企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)會計等涉稅信息，逐步積累分行業(yè)、分企業(yè)的歷年稅負(fù)率、利潤率、成本費用率等歷史基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，為本地區(qū)建立納稅評估指標(biāo)體系和行業(yè)評估模型打下堅實的基礎(chǔ)。

2、完善納稅評估機(jī)制

一是科學(xué)篩選評估對象。運用采集的企業(yè)所得稅納稅評估數(shù)據(jù)比對分析年度納稅申報數(shù)據(jù)和以往歷史數(shù)據(jù)以及同行業(yè)利潤率、稅負(fù)率等行業(yè)數(shù)據(jù)，查找疑點，從中確定偏離峰值較多、稅負(fù)異常、疑點較多的企業(yè)作為納稅評估重點對象。

二是運用各種科學(xué)、合理的方法進(jìn)行評估。綜合采用預(yù)警值分析、同行業(yè)數(shù)據(jù)橫向比較、歷史數(shù)據(jù)縱向比較、與其他稅種關(guān)聯(lián)性分析、主要產(chǎn)品能耗物耗指標(biāo)比較分析等方法，對疑點和異常情況進(jìn)行深入分析并初步作出定性和定量判斷。

三是按程序進(jìn)行實地調(diào)查和約談。經(jīng)評估初步認(rèn)定企業(yè)存在問題的，進(jìn)行稅務(wù)約談，要求企業(yè)陳述說明、補充舉證資料。對實地調(diào)查取證的數(shù)據(jù)，要返回去進(jìn)行再次的計算和比對，最終確認(rèn)核實疑點和問題所在。

四是對評估結(jié)果進(jìn)行處理。疑點問題經(jīng)以上程序認(rèn)定沒有偷稅等違法嫌疑的，提請企業(yè)自行改正，補繳稅款和滯納金，或調(diào)整以前年度的虧損數(shù)據(jù)；發(fā)現(xiàn)有偷稅等違法嫌疑的，移交稽查部門處理，處理結(jié)果要及時向稅源管理部門反饋。

3、建立評估的聯(lián)動機(jī)制

要構(gòu)建重點評估、專項評估、日常評估相結(jié)合、企業(yè)所得稅與流轉(zhuǎn)稅及其他稅種評估相結(jié)合、市、縣兩級評估相結(jié)合的納稅評估聯(lián)動機(jī)制，不斷總結(jié)企業(yè)所得稅納稅評估經(jīng)驗和做法，建立納稅評估案例庫，交流納稅評估工作經(jīng)驗，提高納稅評估的質(zhì)量和效率。

（四）匯算清繳

匯算清繳是所得稅管理的重要環(huán)節(jié)，要切實搞好匯算清繳的政策輔導(dǎo)，加強(qiáng)申報資料的審核，發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)的作用，提高匯算清繳工作質(zhì)量，保證國家稅收足額入庫。

1、強(qiáng)化事前宣傳輔導(dǎo)

在匯算清繳前對納稅人進(jìn)行匯算清繳和有關(guān)稅收政策的輔導(dǎo)，實踐證明是行之有效的辦法，要堅持并不斷完善。各級稅源管理部門和稅收管理員可通過多種形式，有針對性地幫助納稅人提高自行申報的質(zhì)量，加強(qiáng)對所得稅和匯算清繳政策的宣傳、輔導(dǎo)和培訓(xùn)，使納稅人了解稅收政策規(guī)定以及匯算清繳程序和報送的有關(guān)資料。

2、著力申報審核

主要是審核申報資料是否完備、數(shù)據(jù)是否完整、邏輯關(guān)系是否準(zhǔn)確。重點審核收入和支出明細(xì)表、納稅調(diào)整明細(xì)表，特別注意審核比對會計制度規(guī)定與稅法規(guī)定存在差異的項目。將一些錯誤和問題及時發(fā)現(xiàn)并糾正于申報階段。

3、認(rèn)真做好總結(jié)分析工作

匯算清繳結(jié)束后，要認(rèn)真做好匯算清繳統(tǒng)計分析和總結(jié)工作。及時匯總和認(rèn)真分析匯算清繳數(shù)據(jù)，充分運用匯算清繳數(shù)據(jù)分析日常管理、稅源管理、預(yù)繳管理等方式，及時發(fā)現(xiàn)管理漏洞，研究改進(jìn)措施，鞏固匯算清繳成果。

（五）優(yōu)化服務(wù)

優(yōu)化服務(wù)是企業(yè)所得稅管理的基本要求,要一手抓優(yōu)質(zhì)服務(wù)，一手抓公正執(zhí)法，融洽征納關(guān)系，降低納稅成本，不斷提高企業(yè)稅法遵從度。

1、將優(yōu)化服務(wù)置于管理執(zhí)法全過程之中

企業(yè)所得稅政策較多、涉及面廣、申報要求高，國家的稅收優(yōu)惠和稅前扣除項目和辦理程序也比較復(fù)雜，給納稅人辦理涉稅事項帶來一定的難度，稅務(wù)機(jī)關(guān)及工作人員應(yīng)通過多種渠道為納稅人服務(wù)，幫助他們解決困難。在稅法宣傳、納稅輔導(dǎo)、稅前審批、稅收檢查、納稅評估、申報納稅工作中，開展全方位服務(wù)；在辦稅大廳、政務(wù)大廳國稅窗口、國稅外網(wǎng)，及時企業(yè)所得稅各項政策和涉稅事項辦理程序；當(dāng)重大政策出臺時，要組織納稅人進(jìn)行集中培訓(xùn)和講解；提高“12366”納稅熱線服務(wù)質(zhì)量，為企業(yè)提供高質(zhì)量咨詢解答服務(wù)?？傊?，要努力將優(yōu)化服務(wù)貫徹于管理執(zhí)法的全過程之中。

2、堅持依法行政，公平公正執(zhí)法

要樹立“依法行政、公正執(zhí)法”就是優(yōu)質(zhì)服務(wù)的理念，維護(hù)稅法的剛性，為納稅人提供一個公平公正的外部環(huán)境。要正確貫徹落實國家各項政策法規(guī)，堅持應(yīng)收盡收，堅決不收過頭稅，保證國家稅收收入及時足額入庫；要堅持稅前扣除和減免稅審批制度，嚴(yán)把審批關(guān)，杜絕越權(quán)審批和違規(guī)審批，既將國家的稅收優(yōu)惠落實到企業(yè)，又避免偷漏稅現(xiàn)象的發(fā)生；要規(guī)范辦事程序，簡化辦事手續(xù)，提高辦事效率，對企業(yè)申請的涉稅事項，要嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)辦事程序和時限的要求進(jìn)行受理、告知、審核和批復(fù)。

（六）防范避稅

防范避稅是加強(qiáng)大型企業(yè)集團(tuán)及跨國公司所得稅管理的重要手段。按照總局和省局要求，結(jié)合我市實際，主要抓好以下三方面工作：

1、制定《*市防范跨境關(guān)聯(lián)交易稅收風(fēng)險管理辦法》，切實加強(qiáng)關(guān)聯(lián)企業(yè)、我國居民的境外稅源、非居民源自我國的稅源以及國家間稅源的管理，密切關(guān)注跨國投資、跨國貿(mào)易所引起的稅收管轄權(quán)的國際交叉、稅源的國際流動問題。

2、完善反避稅與日管的協(xié)調(diào)機(jī)制。建立健全關(guān)聯(lián)企業(yè)交易信息傳遞機(jī)制和信息共享平臺，充分利用所得稅匯算清繳數(shù)據(jù)、出口退稅數(shù)據(jù)、日常檢查、納稅評估、稅務(wù)稽查、國際情報交換、互聯(lián)網(wǎng)以及其他專項數(shù)據(jù)庫信息，及時發(fā)現(xiàn)避稅疑點，做好防范和開展反避稅選案、調(diào)查工作。

3、切實重視反避稅隊伍建設(shè)，加大反避稅培訓(xùn)力度，配足配強(qiáng)反避稅專業(yè)人員。

三、工作保障

為實現(xiàn)企業(yè)所得稅管理的總體目標(biāo)和要求，務(wù)必切實加強(qiáng)所得稅管理工作的組織保障、制度保障、人才隊伍保障和信息化保障，不斷提升整體管理水平。

（一）組織保障

各縣（市、區(qū)）國家稅務(wù)局要把加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理作為當(dāng)前和今后一個時期稅收征管的主要任務(wù)來抓，主要領(lǐng)導(dǎo)要高度重視企業(yè)所得稅管理，定期研究分析企業(yè)所得稅管理工作情況，協(xié)調(diào)解決有關(guān)問題。分管領(lǐng)導(dǎo)要認(rèn)真履行職責(zé)，認(rèn)真組織開展各項工作。企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)牽頭，與其他相關(guān)部門和管理分局相互配合，各負(fù)其責(zé)，確保加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的各項措施落到實處。

（二）制度保障

不斷完善企業(yè)所得稅制度建設(shè)，建立健全企業(yè)所得稅管理制度體系。從基礎(chǔ)管理、行政審批、重點業(yè)務(wù)、人才培養(yǎng)、工作協(xié)調(diào)、目標(biāo)考核、責(zé)任追究等方面，全面建立健全各項機(jī)制制度，堵塞制度漏洞，切實做到以制度管人、以制度管事、以制度管權(quán)，努力促進(jìn)所得稅管理工作的制度化和規(guī)范化。

（三）人才隊伍保障