序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇中小企業(yè)稅務(wù)管理現(xiàn)狀范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

中小企業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主體之一，具有自身的特殊性和復(fù)雜性，并為我國社會穩(wěn)定和勞動力市場發(fā)展做出了很大的貢獻(xiàn)。然而，受到外部宏觀經(jīng)濟(jì)形勢、傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)體制、技術(shù)含量低、資本匱乏和企業(yè)規(guī)模有限等因素的影響，很多中小企業(yè)在財會稅收管理方面都存在著較為嚴(yán)重的問題，并成為了制約中小企業(yè)發(fā)展的主要影響因素。

1、中小企業(yè)財會稅收管理的意義。第一，財會稅收管理有助于國家稅收制度的完善，對于中小企業(yè)財會稅收中出現(xiàn)的避稅、逃稅問題，國家稅收管理部門可以采取有效的管理措施，不斷完善稅收管理制度以及稅收方面的法律法規(guī)。第二，財會稅收有助于中小企業(yè)管理水平的提高。財會稅收管理是以企業(yè)對自身經(jīng)營管理清晰了解為基礎(chǔ)的，能夠?qū)ζ髽I(yè)的資金運動過程進(jìn)行清晰的反映，也是企業(yè)整個經(jīng)營管理過程所必須貫徹的基本原則。企業(yè)經(jīng)營決策的制定也應(yīng)以財會稅收為基礎(chǔ)，因此，加強(qiáng)企業(yè)的財會稅收管理，有助于企業(yè)經(jīng)營、籌資、投資過程的科學(xué)化和規(guī)范化，以及企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。第三，財會稅收管理有助于降低中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，防止企業(yè)因稅務(wù)問題而遭受經(jīng)濟(jì)損失。財會稅收管理的主要目的在于，最大限度地降低企業(yè)所面臨的潛在稅務(wù)風(fēng)險，以及“稅務(wù)風(fēng)險”所帶來的損失，從而有助于實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。

2、中小企業(yè)財會稅收現(xiàn)狀

2.1中小企業(yè)并未充分重視財會稅收問題。很多中小企業(yè)并無專門的財會稅收管理人員，對于稅務(wù)問題的規(guī)劃管理也僅僅流于形式，并未真正開展有效的財會稅收管理。而且，很多企業(yè)對于財會稅收重要性的認(rèn)識層次也較低，對于企業(yè)稅務(wù)籌劃缺乏戰(zhàn)略性的、整體的、長遠(yuǎn)的考慮，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃和管理時，僅僅從企業(yè)經(jīng)營管理的一個階段出發(fā)，只對生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中安排購銷活動、選擇會計方法和選擇經(jīng)營規(guī)模等問題進(jìn)行規(guī)劃，卻很少涉及新產(chǎn)品的設(shè)計開發(fā)、生產(chǎn)經(jīng)營銜接段以及企業(yè)設(shè)立之前等階段的規(guī)劃[1]。

2.2忽視財會稅務(wù)風(fēng)險。在中小企業(yè)的實際經(jīng)營管理過程中，并非全部的財會稅收管理都能夠為企業(yè)帶來直接的經(jīng)濟(jì)效益，一旦稅務(wù)管理出現(xiàn)漏洞，企業(yè)就會面臨較大的稅務(wù)風(fēng)險。筆者通過對財會稅收失敗的中小企業(yè)進(jìn)行調(diào)查分析發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致企業(yè)財會稅收失敗的主要原因包括：中小企業(yè)財會稅收信息不真實、企業(yè)稅務(wù)管理人員主觀判斷不合理、財會稅收管理造成的投資失敗、稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間存在認(rèn)識差異、企業(yè)稅務(wù)管理意識較弱等等[2]。

2.3 中小企業(yè)財會稅收管理不專業(yè)。企業(yè)財會稅收管理與會計、稅收等多方面知識都存在直接聯(lián)系，同時涉及中小企業(yè)經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)，是一門綜合性較強(qiáng)的管理科學(xué)。現(xiàn)階段，這種適用于中小企業(yè)的“一專多能”的稅務(wù)管理人員數(shù)量較少，無法滿足中小企業(yè)日益增長的需要。所以，中小企業(yè)現(xiàn)有的財會稅務(wù)管理制度通常經(jīng)不起稽查和推敲，企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案經(jīng)常被稅務(wù)管理部門，因而不僅需要補繳少繳的稅款，還需要繳納罰款或滯納金[3]。

3、中小企業(yè)財會稅收問題的應(yīng)對措施

3.1強(qiáng)化中小企業(yè)財會稅收意識和風(fēng)險規(guī)避意識

首先，樹立明確的稅務(wù)管理目標(biāo)。中小企業(yè)通常缺乏明確的財會稅務(wù)管理目標(biāo)，僅僅著眼于近期經(jīng)濟(jì)利益，而選擇不交稅或是少繳稅，而這種行為實際上會對其長期發(fā)展造成不利影響。企業(yè)應(yīng)從長期發(fā)展需要和戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)，制定長期的稅務(wù)管理目標(biāo)，為企業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展奠定良好的制度基礎(chǔ)。其次，奠定良好的會計核算基礎(chǔ)。若中小企業(yè)財會稅收制度不完整、不健全，就會導(dǎo)致會計信息失真，若以失真的會計信息為基礎(chǔ)進(jìn)行企業(yè)財會稅收管理，則會增強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。最后，加強(qiáng)企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的合作與溝通。各個中小企業(yè)應(yīng)熟悉稅務(wù)征管的具體要求和特征，系統(tǒng)學(xué)習(xí)國家相關(guān)的稅務(wù)政策和宏觀調(diào)控政策，從而為企業(yè)財會稅收管理的合理性、規(guī)范性與合法性提供保證[4]。

3.2加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理人員的培養(yǎng)工作，加快稅務(wù)行業(yè)的發(fā)展。一方面，國家應(yīng)制定實施促進(jìn)稅務(wù)行業(yè)發(fā)展的相關(guān)政策。我國應(yīng)在借鑒國外相關(guān)經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，根據(jù)我國的實際情況，制定出《稅務(wù)師法》、《稅務(wù)法》，從而明確規(guī)定出稅務(wù)的法律責(zé)任、義務(wù)、權(quán)利、范圍、宗旨和性質(zhì)等，將業(yè)務(wù)監(jiān)督、后續(xù)教育、規(guī)章制度的制定、執(zhí)業(yè)范圍、資格認(rèn)定和資格考試等內(nèi)容納入稅務(wù)管理體系之中，從而為稅務(wù)市場的良好、健康運行提供保證。另一方面，還應(yīng)不斷加大對于稅務(wù)管理人員的培訓(xùn)投入，為現(xiàn)有的稅務(wù)和會計管理人員提供培訓(xùn)和教育機(jī)會，從而提高其執(zhí)業(yè)能力[5]。

4總結(jié)

中小企業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要動力，為我國社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出了卓越的貢獻(xiàn)，然而，受到資金籌集能力、融資渠道單一、管理水平滯后、經(jīng)濟(jì)規(guī)模較小等因素的限制，中小企業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展受到了一定的限制。所以，從財會稅收方面入手，建立和實施規(guī)范、合理的財會稅收制度，能夠為中小企業(yè)的健康快速發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

[1]蔡楚悅.現(xiàn)代中小企業(yè)財務(wù)管理的現(xiàn)狀分析及對策研究[J].中國商貿(mào).2012，1（6）：106--107

[2]金永龍.淺談中小企業(yè)財務(wù)管理存在問題集解決對策[J].企業(yè)科技與發(fā)展.2007，1（14）：45--46

篇（2）

一、對中小企業(yè)會計核算現(xiàn)狀進(jìn)行闡述

（一）缺乏專業(yè)會計人才

目前，諸多中小企業(yè)尚未設(shè)立專門會計機(jī)構(gòu)，且內(nèi)部會計人員的學(xué)歷不高，沒有足夠掌握專業(yè)的會計知識，同時企業(yè)內(nèi)部的會計人員多數(shù)是源自親朋好友，此外，也有部分是來自人才市場招聘，但是對于較為重要的出納工作則只能是由企業(yè)自身的親朋好友負(fù)責(zé)，很少是由外部會計人員負(fù)責(zé)，且對其更換頻率較高，以上這種情況是出于中小企業(yè)對經(jīng)濟(jì)效益和安全性的考慮，但是這種方式會帶來諸多問題，因為在中小企業(yè)中會計的職能和作用較弱，使得中小企業(yè)的管理者對其依賴性較小和關(guān)注度較低，故企業(yè)管理者本著節(jié)約成本的原則就沒有設(shè)立專門的會計機(jī)構(gòu)，導(dǎo)致會計核算的作用沒有得到發(fā)揮，此外，中小企業(yè)在發(fā)展的過程當(dāng)中，會計人員手握其經(jīng)濟(jì)命脈，易得知企業(yè)的商業(yè)機(jī)密，但是會計人員一旦從業(yè)道德出現(xiàn)問題，便會對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生重大的影響

（二）會計造假在中小企業(yè)已經(jīng)成為常態(tài)化

一般來講，中小企業(yè)會準(zhǔn)備兩套或者兩套以上的賬本，一套是主要用于應(yīng)對稅務(wù)部門的稽查，而且做這套賬本必須是根據(jù)稅務(wù)部門所定的標(biāo)準(zhǔn)來編報，另一套是用于內(nèi)部管理，例如家族式企業(yè)就是設(shè)立三本流水賬，即應(yīng)收款項，應(yīng)付款項以及庫存現(xiàn)金，此外，對中小企業(yè)的內(nèi)部核算很少存在，第三套帳則是為需要銀行融資，但是這套賬本主要是彰顯企業(yè)經(jīng)濟(jì)實力以獲取銀行貸款為目的。

（三）中小企業(yè)偷稅漏稅的現(xiàn)象嚴(yán)重

目前，由于社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展迅速，給各行各業(yè)的發(fā)展帶來巨大的壓力，中小企業(yè)也不例外，因此迫使中小企業(yè)尋求降低自身發(fā)展的成本費用的方法和途徑，諸多企業(yè)都以稅務(wù)籌劃來使自身合理避稅，以降低稅務(wù)成本，但是因為中小企業(yè)內(nèi)部的會計人員操作過當(dāng)使得合理避稅轉(zhuǎn)變?yōu)樘佣惵┒?，為中小企業(yè)發(fā)展帶來了巨大的稅負(fù)風(fēng)險，阻礙了企業(yè)的發(fā)展。

（四）對會計核算的監(jiān)督力度較小

目前，對中小企業(yè)的會計監(jiān)督控制力度較小，僅僅是進(jìn)行年度例行審計和日常的報表報送，在多數(shù)部分中的中小企業(yè)內(nèi)部并沒有設(shè)立會計審計機(jī)構(gòu)，唯有較少部分的企業(yè)擁有內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，但是其作用正在被不斷削弱，某些企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)人員，領(lǐng)導(dǎo)抓住監(jiān)督機(jī)制的漏洞，來對相關(guān)人員進(jìn)行非法賄賂甚至采取各種方式或者手段非法占用企業(yè)資金。

（五）中心企業(yè)的核算精準(zhǔn)度不高

由于諸多中小企業(yè)內(nèi)部管理混亂，這導(dǎo)致無法為財務(wù)工作提供支持，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者沒有招聘足夠多的專業(yè)財務(wù)人才，也無法根據(jù)規(guī)定進(jìn)行仔細(xì)核算，使得會計工作的作用沒有取得過多的實際效果，又因為中小企業(yè)規(guī)模小，經(jīng)營業(yè)務(wù)單一，故沒有具備投資和融資的資格，此外，由于企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者對市場的動態(tài)能夠有效的把握，減少風(fēng)險，進(jìn)而做出決策，故會計人員在決策當(dāng)中的作用較小。

二、針對此現(xiàn)狀提出相應(yīng)的解決措施

（一）政府推進(jìn)中小企業(yè)會計核算的建設(shè)

政府在處理中小企業(yè)會計核算問題的過程中可以設(shè)立中小企業(yè)信用數(shù)據(jù)庫，并建立健全中小企業(yè)的信用公示制度，遵守法律向社會公開自身的信用狀況，此外，還可以開始對中小企業(yè)信用等級的評定工作，在基礎(chǔ)之上設(shè)立獎懲機(jī)制，對于在會計工作表現(xiàn)良好的人員，給予提升職位或者給予獎金，對在會計工作較差的人員，給予批評，情節(jié)嚴(yán)重者給予降級處分甚至開除，提高企業(yè)誠實守信的形象，通過政府的宏觀調(diào)控來促進(jìn)誠信市場的形成，提高中小企業(yè)資信知名度和透明度。

（二）相關(guān)稅務(wù)人員加大對稅務(wù)稽查的力度

稅務(wù)部門人員應(yīng)當(dāng)努力學(xué)習(xí)財務(wù)會計知識，堅持廉潔征稅，遵守稅務(wù)方面的法律法規(guī)，因此稅務(wù)部門應(yīng)該加強(qiáng)對稅務(wù)人員的檢查與考核，以及加大部門的執(zhí)法力度，建設(shè)稅務(wù)執(zhí)法隊伍，嚴(yán)格查處對中小企業(yè)內(nèi)部會計的偷稅漏稅的行為，并嚴(yán)格追究當(dāng)事人的法律責(zé)任，因此稅務(wù)人員的從業(yè)素質(zhì)和自身廉潔是進(jìn)行征稅的重要因素，但是中小企業(yè)便會通過賄賂稅務(wù)人員來減少自身的稅務(wù)。

（三）完善和創(chuàng)新中小企業(yè)會計體制

政府部門應(yīng)當(dāng)逐漸引導(dǎo)中小企業(yè)不斷改革和創(chuàng)新自身的組織機(jī)構(gòu)，鼓勵和支持具有一定規(guī)模的中小企業(yè)組合為股份有限公司，更要加大對較大規(guī)模和素質(zhì)的企業(yè)向集約化方向發(fā)展的支持力度，慢慢向現(xiàn)代企業(yè)制度的轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)強(qiáng)化會計核算的目的。

（四）相關(guān)的政府部門應(yīng)當(dāng)加大對中小企業(yè)會計核算工作管理力度

當(dāng)前，諸多中小企業(yè)在辦理工商營業(yè)執(zhí)照時對于在企業(yè)建立之后的相關(guān)的會計人員進(jìn)行審核是違反規(guī)定，一旦遇到此種情況，一律不予批準(zhǔn)其辦理工商營業(yè)執(zhí)照的申請，在辦理稅務(wù)登記時，稅務(wù)部門要對會計核算人員進(jìn)一步的檢查，這是在根本上規(guī)范中小企業(yè)會計核算，并促進(jìn)會計核算在企業(yè)中的建立。

（五）加強(qiáng)對會計人員的培訓(xùn)力度

目前，要著重進(jìn)行對中小企業(yè)的會計人員的培訓(xùn)工作，培訓(xùn)的主要內(nèi)容便是會計法律法規(guī)和稅收法律法規(guī)，在經(jīng)過培訓(xùn)之后，使得會計人員能夠正確認(rèn)識到會計對企業(yè)的發(fā)展的重要性，進(jìn)而提高其參與工作的積極性，在此基礎(chǔ)之上，增強(qiáng)會計人員的從業(yè)素質(zhì)和道德，使得會計人員根據(jù)法律法規(guī)來設(shè)置賬簿，進(jìn)行會計核算以及會計監(jiān)督。

三、結(jié)論

總而言之，會計核算是對中小企業(yè)的發(fā)展有著關(guān)鍵性的作用，但是建立健全中小企業(yè)的會計核算的制度主要從會計基礎(chǔ)工作層面著手，進(jìn)而編制會計憑證，登記賬簿以及到編制會計報表的各個部分，都必須真實，客觀，及時反映出中小企業(yè)具體的經(jīng)營情況的會計信息，促進(jìn)中小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

篇（3）

我國私營企業(yè)的蓬勃發(fā)展，為國民經(jīng)濟(jì)注入了新的活力。在激烈的市場競爭中，中小企業(yè)追求利潤最大化成為必然，然而，有相當(dāng)一部分中小企業(yè)的財務(wù)核算水平并沒有跟上經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐，尤其在成本核算方面，存在的問題更為突出。

一、中小企業(yè)成本核算的現(xiàn)狀

1.中小企業(yè)成本核算賬冊設(shè)置不全。企業(yè)的成本核算，是根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)特點、管理要求、工藝流程而確定的，分別設(shè)置原材料、生產(chǎn)成本、制造費用、庫存商品等會計科目，按照原材料的購進(jìn)、生產(chǎn)的組織、產(chǎn)品的銷售，以及相關(guān)費用的攤銷或預(yù)提等分別進(jìn)行核算，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制和成本與收入相配比的原則正確歸集產(chǎn)品成本、確定期間成本、結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期銷售成本，等等。目前,我國有的中小企業(yè)只設(shè)置總賬，不設(shè)置明細(xì)賬;又有的中小企業(yè)在核算時只反映數(shù)量,不反映金額或只反映金額，不反映數(shù)量，成本核算較為混亂，甚至無成本核算資料，情況不容樂觀。為了達(dá)到少繳所得稅之目的,對尚未完工的產(chǎn)品成本進(jìn)行提前結(jié)轉(zhuǎn)，或?qū)Ξa(chǎn)品已發(fā)出但未開票的產(chǎn)品成本也進(jìn)行提前結(jié)轉(zhuǎn)，中小企業(yè)采用該法作為計繳所得稅的“調(diào)節(jié)器”。

2.中小企業(yè)采用綜合成本法結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本。這類中小企業(yè)一般沒有在產(chǎn)品，采用綜合成本法結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本，年末庫存商品的余額較小，本期完工產(chǎn)品成本通過估算得出，依據(jù)不可靠，理由不充分，隨意性也很大，即使本期完工產(chǎn)品的成本根據(jù)賬面記錄得到，而中小企業(yè)往往將在產(chǎn)品的成本擠占到本期完工產(chǎn)品成本中去，導(dǎo)致本期結(jié)轉(zhuǎn)的完工產(chǎn)品成本增大。在成本結(jié)轉(zhuǎn)的計算過程中，有時還會出現(xiàn)只反映金額，不反映數(shù)量或只反映數(shù)量，不反映金額的現(xiàn)象，到了年末，中小企業(yè)根據(jù)當(dāng)期開票數(shù)量及庫存實際數(shù)量進(jìn)行倒軋賬，來調(diào)整當(dāng)年庫存商品的余額和結(jié)轉(zhuǎn)的商品銷售成本，這種做法不僅掩蓋了生產(chǎn)經(jīng)營過程中的非常損耗，而且將成本進(jìn)行提前結(jié)轉(zhuǎn)，直接減少了當(dāng)期的會計利潤。

3.在同一會計年度內(nèi)隨意選擇、變更會計處理方法。這類中小企業(yè)一般設(shè)置了原材料與庫存商品明細(xì)賬。原材料的購進(jìn)、領(lǐng)用均根據(jù)詳細(xì)的原始資料進(jìn)行核算，月末編制盤存表，但在結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本、商品銷售成本時，在同一個會計年度內(nèi)，中小企業(yè)在會計處理方法的選擇上，存在較大的隨意性與不固定性，導(dǎo)致產(chǎn)品期末庫存數(shù)與實際盤存數(shù)嚴(yán)重不符，這樣做有利于中小企業(yè)的考慮，減少了會計利潤，從而達(dá)到少繳所得稅之目的。

4.中小企業(yè)成本核算混亂。中小企業(yè)財務(wù)核算是進(jìn)行稅收日常管理與稅務(wù)稽查的基礎(chǔ)?；靵y的成本核算，使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法了解中小企業(yè)真實的生產(chǎn)經(jīng)營活動情況，很難覺察到中小企業(yè)的賬外銷售行為。中小企業(yè)成本構(gòu)成的相關(guān)數(shù)據(jù)難以在同行業(yè)之間進(jìn)行對比分析，使一些稅收違法行為更具隱蔽性，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法對所得稅實施有效監(jiān)管；稅務(wù)稽查時，數(shù)據(jù)無從查證，難以對成本資料實施查驗，甚至出現(xiàn)盡量回避檢查成本核算資料的現(xiàn)象，影響了稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅收違法行為的打擊力度。

二、中小企業(yè)成本核算不實的動因

中小企業(yè)成本核算失真現(xiàn)象普遍存在，既不符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，也不符合稅收管理的規(guī)定。究其原因，主要有如下幾方面的表現(xiàn)。

1.中小企業(yè)管理當(dāng)局不重視成本核算。中小企業(yè)管理當(dāng)局一般不精通或不懂財務(wù)核算，全部由會計人員負(fù)責(zé)。為了體現(xiàn)效益大于成本的原則，中小企業(yè)會計機(jī)構(gòu)設(shè)置簡單，配置的財務(wù)人員較少，一般只有1～2名會計，而對于成本核算相當(dāng)重要的生產(chǎn)車間、倉庫不配備會計人員，或由會計人員同時兼任。會計人員因忙于記賬、算賬、報賬，根本無暇顧及成本控制，導(dǎo)致成本核算資料混亂，錯誤不堪，嚴(yán)重缺失。此外，兼職會計現(xiàn)象也普遍存在，到了月底，為了應(yīng)付納稅申報和賬務(wù)處理，會計工作從簡，不按規(guī)定進(jìn)行成本核算，而是根據(jù)主觀意愿進(jìn)行成本結(jié)轉(zhuǎn)。

2.財會人員素質(zhì)參差不齊。由于中小企業(yè)規(guī)模受到限制，相對于大型企業(yè)而言，其業(yè)務(wù)較為簡單，因此，在財務(wù)核算的要求上相對寬松，成本核算不規(guī)范現(xiàn)象普遍存在。大部分中小企業(yè)是由原來的集體企業(yè)、國有企業(yè)轉(zhuǎn)制而來，一些會計人員是原來企業(yè)的會計，雖然經(jīng)驗豐富，資歷較深，熟悉業(yè)務(wù)，但是會計理念和會計知識的更新無法跟上時代的節(jié)拍，對新的會計制度和會計處理方法不甚了解，沿用過去的綜合成本結(jié)轉(zhuǎn)法進(jìn)行核算，忽視對原始資料的收集、記錄、整理，再加上成本核算的隨意性，造成成本核算數(shù)據(jù)的不真實；而新會計人員較為年輕，往往只有理論知識，缺乏實際操作經(jīng)驗，不能將理論自如地運用到實踐中去，在缺乏指導(dǎo)的情況下，無法按照新會計制度的要求進(jìn)行成本核算，直接導(dǎo)致成本核算數(shù)據(jù)嚴(yán)重失真。

3.利用混亂的成本核算達(dá)到偷稅的目的。中小企業(yè)利用混亂的成本核算隨意調(diào)節(jié)支出，達(dá)到少繳所得稅的目的。近年來，一些中小企業(yè)不僅通過隱匿收入以達(dá)到偷稅的目的，而且通過多列支出、虛增成本進(jìn)行偷稅的現(xiàn)象也越來越普遍，偷稅數(shù)額呈逐年上升趨勢。有的中小企業(yè)甚至將隱匿收入的相應(yīng)產(chǎn)品成本也在當(dāng)期結(jié)轉(zhuǎn)，嚴(yán)重違反了收入與費用相配比的原則，混亂的成本核算為實現(xiàn)偷稅之目的帶來了很大的便利。

4.稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏對中小企業(yè)成本核算督促的有力措施。近年來，稅務(wù)征管部門服務(wù)水平逐步提高，稅法宣傳力度也在在不斷加大。宣傳的內(nèi)容主要是稅收法規(guī)、稅收政策及稅收實務(wù)，一般不涉及企業(yè)的賬務(wù)處理，尤其是成本核算方面的內(nèi)容更少，沒有引起中小企業(yè)足夠的重視。在稅務(wù)部門日常審核和征稅過程中，只是對中小企業(yè)是否存在多結(jié)轉(zhuǎn)成本提出質(zhì)疑，而然，通過中小企業(yè)自查來補繳稅款，并未對中小企業(yè)混亂的成本核算提出過多的整改要求。在稅務(wù)稽查時，對于成本核算確實混亂的，只是通過改變征收方式來核定其應(yīng)繳納的所得稅，并按照有關(guān)規(guī)定加以處罰，沒有從根本上解決問題。

三、規(guī)范中小企業(yè)成本核算的對策

針對中小企業(yè)成本核算普遍存在混亂的現(xiàn)行狀況，必須引起稅務(wù)機(jī)關(guān)足夠的重視，應(yīng)采取有力措施，幫助中小企業(yè)提高理財水平，督促中小企業(yè)加強(qiáng)成本核算，客觀反映中小企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，為稅收征管奠定良好的基礎(chǔ)。

1.加大稅法宣傳力度。通過稅法宣傳，進(jìn)一步提高中小企業(yè)的納稅意識，牢固樹立依法納稅、誠信納稅和偷稅違法的觀念，使中小企業(yè)經(jīng)營者、財務(wù)人員明白“不做假賬”、“誠信納稅”的嚴(yán)肅性，認(rèn)識到成本核算的重要性,打消渾水摸魚、偷工減料、蒙蔽過關(guān)的念頭，積極主動建立、健全成本核算規(guī)范機(jī)制，嚴(yán)格按照中小企業(yè)會計制度的要求加強(qiáng)成本核算。

2.加強(qiáng)成本核算考核。針對目前中小企業(yè)會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊的現(xiàn)狀，稅務(wù)機(jī)關(guān)要會同財政部門加強(qiáng)對中小企業(yè)會計人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，組織他們學(xué)習(xí)會計法、會計準(zhǔn)則、會計制度，熟悉國家的有關(guān)方針、政策和法律、規(guī)章；利用稅收通報會、咨詢會、上門服務(wù)等多種形式，定期為納稅人進(jìn)行成本核算方面的指導(dǎo)，結(jié)合中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動情況的實際，要求中小企業(yè)逐步完善總賬、明細(xì)賬的設(shè)置，盡可能采用加權(quán)平均法核算當(dāng)期的銷售成本。

3.實行記賬核算。對于一部分中小企業(yè)無法按規(guī)定進(jìn)行成本核算，而又符合查賬征收條件的，或經(jīng)屢次督促整改仍未整改的，責(zé)令其通過會計事務(wù)所或記賬公司實行記賬。中小企業(yè)在日常核算時，按規(guī)定做好原始數(shù)據(jù)的記錄、歸納和收集、整理，會計事務(wù)所或記賬公司根據(jù)中小企業(yè)提供的會計資料，依照會計制度規(guī)定的會計處理方法進(jìn)行成本核算，幫助中小企業(yè)提高成本核算能力，逐步規(guī)范成本核算行為。

4.強(qiáng)化成本核算監(jiān)管。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第二十條規(guī)定，從事生產(chǎn)經(jīng)營的中小企業(yè)的會計制度、會計處理方法和會計核算軟件,應(yīng)當(dāng)報稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。稅收征管部門應(yīng)結(jié)合日常納稅和評稅工作,及時了解中小企業(yè)是否按照規(guī)定進(jìn)行財務(wù)核算,在核算過程中是否符合備案的要求,如發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)及時提出整改建議,督促中小企業(yè)限期改正,并按照征管法的有關(guān)規(guī)定予以處罰。在稅務(wù)稽查時發(fā)現(xiàn)存在的問題,首先,提出稽查建議,編制調(diào)賬分錄;其次,延伸稽查服務(wù),對中小企業(yè)進(jìn)行必要的財務(wù)輔導(dǎo),幫助中小企業(yè)加以改正,從而規(guī)范會計核算;再次,及時與征管部門加強(qiáng)聯(lián)系與溝通,進(jìn)行必要的銜接,雙管齊下,督促中小企業(yè)整改到位。

總之，加強(qiáng)中小企業(yè)的成本核算十分重要，必須從源頭上實施稅收征納的管理和控制。通過中小企業(yè)自身的努力和稅務(wù)機(jī)關(guān)有力的監(jiān)管，中小企業(yè)成本核算混亂的狀況將在短期內(nèi)得到有效改善,我國的稅收征納工作一定會取得明顯成效。

參考文獻(xiàn):

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篇（4）

中小企業(yè)是我國數(shù)量最大、最具創(chuàng)新活力的企業(yè)群體，在促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)增長、增加財政稅收、緩解就業(yè)問題等方面都具有不可替代的作用，為我國經(jīng)濟(jì)社會的和諧發(fā)展做出了重要貢獻(xiàn)。但是不容忽視的是，在許多中小企業(yè)管理過程中稅務(wù)風(fēng)險已經(jīng)成為一個不容回避的問題，由于中小企業(yè)大多規(guī)模小、發(fā)展時間短，企業(yè)內(nèi)部管理控制機(jī)制建立往往不夠完善，對于稅務(wù)風(fēng)險的防范和承受能力都比較差，而且大多中小企業(yè)通常在管理中不夠重視稅務(wù)風(fēng)險管理，因而一旦稅務(wù)風(fēng)險觸及稅收法律，必將給企業(yè)帶來重大損失。因此，本文結(jié)合中小企業(yè)的特點以及稅務(wù)風(fēng)險管理的實際情況，對中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生原因從內(nèi)部控制角度進(jìn)行分析，并為加強(qiáng)中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部管理提出合理建議。

1稅務(wù)風(fēng)險管理的定義及現(xiàn)實意義

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險是指企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法規(guī)定，而導(dǎo)致企業(yè)未來利益的可能損失。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險主要包括兩方面:一方面是企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽損害等風(fēng)險;另一方面是企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準(zhǔn)確，沒有用足有關(guān)優(yōu)惠政策，多繳納了稅款，承擔(dān)了不必要的稅收負(fù)擔(dān)。相比第一種情況，第二種情況更為隱蔽。而企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理是企業(yè)在兼顧經(jīng)營目標(biāo)的前提下，通過系統(tǒng)、有效的管理，避免或減少其遭受法律制裁、財務(wù)損失、聲譽損害、承擔(dān)不必要的稅收負(fù)擔(dān)和機(jī)會成本的管理過程。①近年來，在國際經(jīng)濟(jì)持續(xù)低迷，國內(nèi)經(jīng)濟(jì)下行壓力較大的經(jīng)濟(jì)背景下，廣大中小企業(yè)經(jīng)營困難重重，面臨市場競爭壓力增大、利潤空間縮小的現(xiàn)狀，在這種經(jīng)濟(jì)形勢下中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的重要性更是大為提高，中小企業(yè)只有通過稅務(wù)風(fēng)險管理才能減少稅務(wù)風(fēng)險，使企業(yè)損失最小化，保證生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境的安全，促進(jìn)企業(yè)決策的科學(xué)化、合理化，使中小企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)得以順利實現(xiàn)。

2基于內(nèi)控視角的我國中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險形成原因分析

現(xiàn)有研究認(rèn)為中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險形成原因既有稅收立法制度不完善、稅收相關(guān)政策多變、稅收執(zhí)法不夠規(guī)范等外部原因，也有企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險意識不強(qiáng)、缺乏稅務(wù)方面的內(nèi)部控制體系、納稅專業(yè)水平不夠等內(nèi)部原因，本文主要通過分析企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因，將造成中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的主要根源分為如下三項。

2.1中小企業(yè)管理層普遍缺乏稅務(wù)風(fēng)險意識

在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，中小企業(yè)管理層普遍能夠意識到企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的存在，但相較于稅務(wù)管理專家，甚至大企業(yè)的管理層，中小企業(yè)管理層普遍對稅務(wù)風(fēng)險意識淡薄，往往低估企業(yè)所存在的重大稅務(wù)風(fēng)險，對稅務(wù)風(fēng)險管理的重要性認(rèn)識不足，只有很少的中小企業(yè)管理層主張進(jìn)行系統(tǒng)的稅務(wù)風(fēng)險管理，而其他大部分管理者都是打算等到稅務(wù)風(fēng)險暴露時再通過關(guān)系人脈來解決，消極守法意識嚴(yán)重。因而中小企業(yè)管理層通常沒有形成研究國家稅收相關(guān)政策和企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的習(xí)慣，更無法在經(jīng)營中對涉稅事項處理做到制度化、程序化和標(biāo)準(zhǔn)化，缺乏主動研究國家相關(guān)稅收法規(guī)政策及防范稅務(wù)風(fēng)險的意識、動機(jī)和積極性。管理層對待稅務(wù)風(fēng)險的這種態(tài)度在管理中表現(xiàn)為對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險相對比較忽視，在企業(yè)日常經(jīng)營管理中不重視對企業(yè)各部門人員稅務(wù)常識的普及，更不會將稅負(fù)成本的高低納入績效考核的內(nèi)容中，因而在不知不覺間企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險就形成了。

2.2稅務(wù)相關(guān)認(rèn)識存在誤區(qū)

大多數(shù)中小企業(yè)普遍存在一個認(rèn)識上的誤區(qū)，認(rèn)為既然企業(yè)稅款是在財務(wù)部門核算時產(chǎn)生的，那么稅務(wù)風(fēng)險必然就來自財務(wù)部門，而忽視對其他業(yè)務(wù)部門的稅務(wù)管理。而實際上企業(yè)的納稅義務(wù)產(chǎn)生在企業(yè)各個部門、各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)中，而非產(chǎn)生于財務(wù)部門，企業(yè)在經(jīng)營過程中的各項經(jīng)營管理都對企業(yè)納稅產(chǎn)生直接或間接的影響。例如，企業(yè)生產(chǎn)是企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)的核心環(huán)節(jié)，企業(yè)生產(chǎn)過程中在降低生產(chǎn)成本、提高產(chǎn)生質(zhì)量方面往往都建立了相應(yīng)的管理制度，但對企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理則很少有中小企業(yè)設(shè)置專門的管理制度，以至于企業(yè)在生產(chǎn)過程中往往只考慮生產(chǎn)成本、產(chǎn)品質(zhì)量，而不考慮在生產(chǎn)過程中因不同生產(chǎn)工藝和材料構(gòu)成對企業(yè)稅負(fù)的影響，甚至出現(xiàn)為了降低企業(yè)生產(chǎn)成本，不惜以提高企業(yè)稅負(fù)為代價，無形中增加了企業(yè)稅負(fù)。又如在企業(yè)簽訂各類合同過程中，很多中小企業(yè)已經(jīng)有意識聘請法律人士審核合同以規(guī)避法律風(fēng)險，但很少有企業(yè)有意識在合同簽訂前請稅務(wù)人士審核合同以規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，因為他們根本沒有認(rèn)識到合同內(nèi)容涉及的合同性質(zhì)、交易價格和付款方式等因素都直接會對企業(yè)稅負(fù)造成影響，一旦處理不當(dāng)就會增大企業(yè)稅務(wù)風(fēng) 險。還有在企業(yè)對各部門、各環(huán)節(jié)的績效考核中，往往沒有對稅務(wù)費用因素的考核，例如對銷售部門大多只考核銷售量，那么銷售人員在開展?fàn)I銷活動時，往往只考慮這一行為對銷售業(yè)績的影響，而不關(guān)注該行為對企業(yè)整體稅負(fù)的影響，而實際上不同的營銷模式和促銷方式的選擇都會給企業(yè)帶來不同的稅負(fù)，不當(dāng)?shù)臓I銷模式和促銷方式的選擇必然給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險。中小企業(yè)在各經(jīng)營管理環(huán)節(jié)中如果忽視了稅務(wù)風(fēng)險，必然直接導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生，一旦處理不當(dāng)，就可能給企業(yè)帶來慘痛的教訓(xùn)。

2.3中小企業(yè)內(nèi)部相關(guān)管理制度不完善

大多中小企業(yè)因為成立時間短、規(guī)模小，普遍存在管理制度體系不健全的問題。在企業(yè)日常經(jīng)營管理中，大多存在財務(wù)管理混亂、責(zé)任不明確、財稅不分家的問題。由于對稅務(wù)管理專業(yè)性和重要性的認(rèn)識不足，在組織設(shè)計中通常沒有設(shè)立專門的部門和崗位進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險管理，只是以財務(wù)管理代替稅務(wù)管理，而中小企業(yè)的財務(wù)人員通常素質(zhì)較低、工作繁忙，認(rèn)識不到稅務(wù)風(fēng)險管理的重要性，因而無法在企業(yè)日常經(jīng)營管理中合理評估生產(chǎn)、采購、銷售和籌資等環(huán)節(jié)稅務(wù)風(fēng)險的大小，更談不到分析、評價和管理。而事實上，稅務(wù)管理要求較強(qiáng)的專業(yè)性和一定的經(jīng)驗累積，尤其是稅務(wù)風(fēng)險管理，只有專業(yè)的高素質(zhì)人士投入相當(dāng)?shù)木θプR別、預(yù)測、評估、分析稅務(wù)風(fēng)險，才能真正有效地開展稅務(wù)風(fēng)險管理工作。另外，大多數(shù)中小企業(yè)目前尚未建立起有效的雙向溝通機(jī)制和完善的信息系統(tǒng)，因而在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，上下級和平級溝通都存在一定的障礙，無法確保重要信息的正確傳遞和及時反饋，稅務(wù)風(fēng)險管理相關(guān)措施和政策難以落實，稅務(wù)管理難度較大，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)難以實現(xiàn)。

3加強(qiáng)中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部管理的建議

3.1建立包含稅務(wù)風(fēng)險管理文化的企業(yè)文化

首先要求中小企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人(通常是企業(yè)老板)重視企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，認(rèn)識到企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生對企業(yè)的危害性，理解企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的重要性及對企業(yè)健康發(fā)展的意義。而在調(diào)查中也發(fā)現(xiàn)，經(jīng)營時間較長的中小企業(yè)較經(jīng)營時間較短的企業(yè)對稅收風(fēng)險的認(rèn)識提高一些，尤其是一些中小企業(yè)在經(jīng)營過程中已經(jīng)在稅務(wù)問題上“吃過虧”，隨著經(jīng)營年限的增加，很多中小企業(yè)管理層已經(jīng)通過經(jīng)營實踐認(rèn)識到稅務(wù)風(fēng)險的危害性。只有管理層真正重視稅務(wù)風(fēng)險管理，才有可能在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行系統(tǒng)的稅務(wù)風(fēng)險管理，營造良好的稅務(wù)管理氣氛，在制定企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)時制定與企業(yè)相適應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)，在企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)管理中將稅務(wù)風(fēng)險管理貫穿于企業(yè)的各個部門、各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)中，對涉稅事項的處理做到制度化、程序化和標(biāo)準(zhǔn)化。要實現(xiàn)這樣的稅務(wù)管理目標(biāo)，首先就是要將企業(yè)稅務(wù)管理目標(biāo)傳達(dá)到企業(yè)各個部門和各層級，使企業(yè)全體員工都要充分認(rèn)識到稅務(wù)風(fēng)險管理的重要性及實現(xiàn)該目標(biāo)對企業(yè)的重要意義，從而在工作中嚴(yán)格落實稅務(wù)風(fēng)險管理的制度和措施。加強(qiáng)對與涉稅事項相關(guān)人員的稅務(wù)風(fēng)險管理知識與技能的培訓(xùn)，培養(yǎng)其形成研究國家稅收相關(guān)政策和企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的習(xí)慣，同時在管理中要將稅負(fù)成本的高低納入績效考核的內(nèi)容中，從制度上激勵其在各項工作計劃執(zhí)行過程中，都要考慮對企業(yè)整體稅負(fù)的影響。

3.2建立高效的稅務(wù)風(fēng)險管理組織

完善中小企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，明確企業(yè)治理結(jié)構(gòu)各層面的稅務(wù)風(fēng)險管理責(zé)任。對于已經(jīng)具有一定規(guī)模的中型企業(yè)，在組織設(shè)計中就要設(shè)立專門的稅務(wù)風(fēng)險管理部門和崗位，賦予對應(yīng)的權(quán)限和職責(zé)，負(fù)責(zé)整合管理企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，落實各項稅務(wù)風(fēng)險管理制度，統(tǒng)籌管理各個業(yè)務(wù)部門的生產(chǎn)經(jīng)營的涉稅事宜，尤其對于合同簽訂過程、生產(chǎn)營銷過程、籌資投資過程等重要的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)要特別注意防范稅務(wù)風(fēng)險。對于小型企業(yè)和新辦企業(yè)，因企業(yè)規(guī)模較小，業(yè)務(wù)較為單一，企業(yè)涉稅相關(guān)事宜較少，沒必要設(shè)立專門的部門崗位進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險管理，更適宜外聘稅務(wù)人員擔(dān)任企業(yè)稅務(wù)顧問，對企業(yè)各項業(yè)務(wù)進(jìn)行專項的稅務(wù)風(fēng)險評估并隨時提供稅務(wù)咨詢幫助。

3.3構(gòu)建中小企業(yè)信息溝通機(jī)制

為順利開展企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理，各中小企業(yè)必須結(jié)合自身特點，在經(jīng)營中建立起迅捷高效的信息管理與溝通制度，構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的信息溝通制度。首先，建立企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理信息溝通制度，對企業(yè)相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險管理信息溝通內(nèi)容、方式、負(fù)責(zé)部門及人員、溝通流程等都要做出明確的制度規(guī)定，并依規(guī)定認(rèn)真落實執(zhí)行。其次，在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立內(nèi)部信息反饋系統(tǒng)，各部門凡是在日常工作中涉及與購進(jìn)、耗用、損失、銷售及庫存的有關(guān)日常生產(chǎn)經(jīng)營情況，都要定時進(jìn)行信息反饋，尤其與企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債、重大計劃和決策等相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險信息要按規(guī)定進(jìn)行反饋。同時設(shè)立外部信息獲取系統(tǒng)，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個部門在開展業(yè)務(wù)時，要經(jīng)常與客戶、供應(yīng)商、稅務(wù)機(jī)關(guān)及其他相關(guān)部門進(jìn)行溝通交流，及時獲取稅務(wù)風(fēng)險管理信息并按規(guī)定反饋。通過對內(nèi)外涉稅信息的及時收集掌握，才能使企業(yè)在分析內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營活動時及時發(fā)現(xiàn)并應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險，并能使企業(yè)最大限度地享受稅收優(yōu)惠政策，根據(jù)稅收政策變化及時調(diào)整經(jīng)營策略，有效防范稅務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生。綜上所述，中小企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險的原因很多，各企業(yè)只有針對自身特點，認(rèn)真分析稅務(wù)風(fēng)險的特性及產(chǎn)生的根源，才能探索出一套適合本企業(yè)的、切實可行的稅務(wù)風(fēng)險管理方法和風(fēng)險應(yīng)對措施，從根源上對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行控制與管理，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境的安全，推動企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展，實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。

參考文獻(xiàn):

［1］羅威.中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理研究［D］．廣州:暨南大學(xué)，2012.

篇（5）

金稅工程是全國范圍的稅收管理系統(tǒng)，它是一套將全國稅務(wù)機(jī)關(guān)網(wǎng)絡(luò)聯(lián)網(wǎng)對增值稅專用發(fā)票和企業(yè)增值稅納稅狀況進(jìn)行嚴(yán)密監(jiān)管的體系。隨著金稅工程的不斷推廣，中小企業(yè)的稅務(wù)情況也日趨規(guī)范化，但中小企業(yè)在稅務(wù)規(guī)范過程中面臨的稅務(wù)風(fēng)險使得有些中小企業(yè)出現(xiàn)信用危機(jī)甚至經(jīng)營危機(jī)。本文旨在分析金稅工程對中小企業(yè)納稅的影響，并提出在金稅工程下的中小企業(yè)納稅管理的措施，幫助中小企業(yè)降低風(fēng)險、化解危機(jī)。

一、金稅工程對中小企業(yè)納稅的影響

1、金稅工程規(guī)范中小企業(yè)稅務(wù)流程

（1）規(guī)范企業(yè)稅務(wù)登記流程。在金稅工程中的稅務(wù)登記環(huán)節(jié)，企業(yè)登錄系統(tǒng)填寫單位的相應(yīng)信息，系統(tǒng)受理此業(yè)務(wù)，后臺對企業(yè)信息進(jìn)行管理（歸檔、分類）并進(jìn)行審核。企業(yè)填寫的內(nèi)容需要嚴(yán)格按照系統(tǒng)的要求，按照系統(tǒng)提示一步步操作，有未錄入項則不允許提交服務(wù)器。這樣的登記流程使得稅務(wù)機(jī)關(guān)收集的企業(yè)信息相對全面，建立的企業(yè)檔案相對客觀。（2）規(guī)范企業(yè)納稅申報流程。在報稅環(huán)節(jié)，系統(tǒng)能夠?qū)ζ髽I(yè)業(yè)務(wù)進(jìn)行動態(tài)跟蹤，聯(lián)查該企業(yè)供應(yīng)商與客戶業(yè)務(wù)，從中發(fā)現(xiàn)是否存在虛開或違規(guī)開具發(fā)票的問題，這就要求企業(yè)必須規(guī)范業(yè)務(wù)流程與納稅流程，防止稅務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生。實施金稅工程前，有的企業(yè)為規(guī)避全員明細(xì)申報，選擇到稅務(wù)機(jī)關(guān)大廳申報，實現(xiàn)個人所得稅一筆集中申報。金稅工程下，企業(yè)均需提供全員明細(xì)申報記錄，使得企業(yè)的代扣行為必須真實合法，規(guī)范了企業(yè)個人所得稅的申報流程。（3）規(guī)范企業(yè)稅收征管流程。實施金稅工程前，由于中小企業(yè)特殊情況較多，稅務(wù)機(jī)關(guān)在處理中小企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)時，選擇空間和行政余地相對較大。金稅工程將稅收各規(guī)定自動在系統(tǒng)中執(zhí)行，系統(tǒng)自動攔截不合法行為禁止后續(xù)操作，篩選有異議行為由人工再審確定。例如當(dāng)系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在納稅異常行為時，需要企業(yè)對異常情況進(jìn)行說明，如果理由陳述不充分或虛假，系統(tǒng)自動將該企業(yè)認(rèn)定為稅務(wù)檢查或稽查的重點企業(yè)，日后將面臨更加嚴(yán)格的稅收審查。可見，系統(tǒng)的嚴(yán)格管理實現(xiàn)了企業(yè)稅收征管流程更加規(guī)范。

2、金稅工程提升中小企業(yè)納稅效率

在金稅工程之前，中小企業(yè)需要在國稅、地稅多部門網(wǎng)站辦理業(yè)務(wù)，有的業(yè)務(wù)還必須到稅務(wù)局的業(yè)務(wù)大廳上門辦理，容易出現(xiàn)漏報、處理延遲等問題。金稅工程下企業(yè)只需登錄金稅界面就可以完成一系列報稅、開票、發(fā)票信息辨?zhèn)尾樵兊榷悇?wù)事項，并且系統(tǒng)將涉稅事項辦理前置，如稅種認(rèn)定等業(yè)務(wù)，由后臺的管理服務(wù)前置到納稅服務(wù)大廳的辦理服務(wù)，極大地方便了納稅人涉稅事項辦理，避免了納稅人到多處辦稅的麻煩，提升了中小企業(yè)辦稅效率。中小企業(yè)由于資金有限，普遍存在用工緊張的問題，往往一人包攬企業(yè)多種工作，金稅工程將大數(shù)據(jù)、人工智能集成到該系統(tǒng)，大大提高了會計人員的工作效率，節(jié)省了企業(yè)人力。如系統(tǒng)在發(fā)票票種核定時，會自動彈出行政許可界面，要求進(jìn)行相關(guān)的查詢審定工作，使稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作更加流程化，企業(yè)享受的稅務(wù)服務(wù)更加高效。不僅如此，金稅系統(tǒng)提供了雙向交流服務(wù)，方便納稅企業(yè)咨詢交流，使企業(yè)足不出戶就可以解決各方面的稅務(wù)問題。

3、金稅工程對規(guī)范的中小企業(yè)帶來市場機(jī)遇

中小企業(yè)市場競爭激烈程度是眾所周知的，是因為中小企業(yè)進(jìn)入壁壘較低。就蘇州而言每年中小企業(yè)數(shù)量都會比上年增加10%~15%，存在很大的競爭與生存壓力。在金稅工程之前，很多企業(yè)存在偷、逃、騙稅的僥幸心理，編造虛假合同，虛開增值稅發(fā)票，反而是一些納稅流程規(guī)范的企業(yè)舉步維艱，這是一個惡性循環(huán)的過程。在金稅工程下，系統(tǒng)通過大數(shù)據(jù)分析，可以發(fā)現(xiàn)至少5年前的違規(guī)稅務(wù)行為，對違規(guī)企業(yè)采取處罰與信用等級降低或進(jìn)入信用黑名單等處理。信用等級降低或進(jìn)入信用黑名單的企業(yè)，勢必對后期業(yè)務(wù)產(chǎn)生極端不利的影響。這種影響對于規(guī)范納稅流程的企業(yè)來說是機(jī)遇，使中小企業(yè)納稅進(jìn)入一種良性循環(huán)，合規(guī)的企業(yè)時刻關(guān)注稅務(wù)動態(tài)及要求，按照稅務(wù)要求辦理涉稅事項，不合規(guī)的企業(yè)由于沒有生存出路，也將慢慢轉(zhuǎn)變?yōu)楹弦?guī)。

二、中小企業(yè)在金稅工程實施中存在的問題

1、認(rèn)知不足

（1）對稅收政策認(rèn)知不足。很多中小企業(yè)都是委托記賬公司代為記賬與報稅，企業(yè)管理者對稅收制度不了解，因此本單位未能結(jié)合國家政策開展工作。有些中小企業(yè)雖然聘請了財務(wù)人員，但由于企業(yè)規(guī)模較小，聘請的財務(wù)人員業(yè)務(wù)能力有限，未能實時關(guān)注國家稅收變化，對工作的態(tài)度僅僅是完成本職工作，對稅務(wù)的前瞻性管理還存在較大差距。（2）對金稅工程缺乏了解。多數(shù)中小企業(yè)和記賬公司的會計，對于金稅工程的了解僅僅停留在改變了以往報稅界面與稅收監(jiān)管力度增強(qiáng)的認(rèn)知中，沒有意識到金稅工程能夠為企業(yè)帶來哪些影響，還是按照以往的操作流程進(jìn)行稅務(wù)處理。企業(yè)對金稅工程缺乏系統(tǒng)的了解，容易出現(xiàn)企業(yè)與稅務(wù)系統(tǒng)信息不對稱，存在被列入稅務(wù)部門重點問題企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。

2、稅務(wù)風(fēng)險意識不強(qiáng)

（1）進(jìn)項稅發(fā)票無法抵扣。在金稅工程下，企業(yè)進(jìn)項稅發(fā)票認(rèn)證成功后還存在極大的風(fēng)險，因為只有公司取得進(jìn)項稅發(fā)票的供應(yīng)商交稅了才能批準(zhǔn)本公司抵扣成功。有些中小企業(yè)沒有嚴(yán)格的發(fā)票管理制度，員工購買了發(fā)票拿到企業(yè)報銷，可能存在進(jìn)項稅發(fā)票無法抵扣的風(fēng)險。（2）預(yù)警稅負(fù)。預(yù)警稅負(fù)是指企業(yè)如果納稅數(shù)額低于該行業(yè)的平均稅負(fù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)會對該企業(yè)嚴(yán)格稽查。企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)該了解該行業(yè)預(yù)警稅負(fù)，當(dāng)出現(xiàn)低于同行業(yè)平均水平的情況時，企業(yè)需要通過關(guān)聯(lián)交易自查，尋找原因以備稅務(wù)部門詢問，如果稅負(fù)過低的原因是由于企業(yè)業(yè)務(wù)無合理或者其他不合規(guī)事項造成的，需要立刻改正，以免造成違法甚至刑事風(fēng)險。（3）零申報。有些中小企業(yè)長期處于虧損狀態(tài)，辦稅人員為了簡化申報流程，即使有收入也采用了零申報，這種申報屬于違規(guī)申報。超過六期的零申報，金稅系統(tǒng)會將該企業(yè)納入異常名錄監(jiān)管，兩年以上零申報企業(yè)會被鎖定，將面臨工商總局和稅務(wù)總局的聯(lián)合提醒并承擔(dān)不利后果。

三、中小企業(yè)金稅工程下納稅管理舉措

1、針對企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)管理舉措

篇（6）

涉稅風(fēng)險，指企業(yè)的涉稅行為因為未能正確遵守稅收法律法規(guī)，導(dǎo)致企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益受到損失的可能性。中小企業(yè)從設(shè)立開始，就涉及到稅務(wù)登記，在其續(xù)存期間所有的經(jīng)營活動都涉及納稅問題。根據(jù)研究的需要，我們對樂山及周邊的中小企業(yè)進(jìn)行了問卷調(diào)查。

一、調(diào)查的基本情況

由于涉稅信息屬于較為敏感的問題，為了獲取真實的第一手資料，我們僅選取了20家中小企業(yè)作為樣本，采用問卷與訪談結(jié)合的方式開展調(diào)查。調(diào)查的面較小，但調(diào)查的信度很高，一共回收有效問卷39份。樣本涉及機(jī)械加工、建材、食品加工、建筑、化工、運輸、餐飲、紡織、旅店、服務(wù)等多個行業(yè)；調(diào)查主要針對中小企業(yè)業(yè)主、財務(wù)負(fù)責(zé)人、辦稅員等與涉稅相關(guān)的人員。

二、中小企業(yè)涉稅現(xiàn)狀

（一）涉稅認(rèn)知

1.對稅收制度、相關(guān)法規(guī)的了解情況。僅10.26%的受訪者非常了解法規(guī)，基本不了解的比例為43.59%，即46.15%的相關(guān)人員知道要納稅，但對法規(guī)不了解。

2.高達(dá)56.4%的受訪者沒有有關(guān)稅收課程的學(xué)習(xí)經(jīng)歷，在近三個月中53.85%的受訪者從未關(guān)注過稅收政策的變化；不到兩成的受訪者能夠經(jīng)常關(guān)注稅收政策。結(jié)合訪談，多數(shù)受訪者認(rèn)為“現(xiàn)官不如現(xiàn)管”，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)或征管人員似乎比稅收法規(guī)更為重要。

（二）涉稅風(fēng)險態(tài)度

1.“稅收規(guī)避不損害任何人的利益，只和政府有關(guān)，因而不是什么嚴(yán)重的不良行為?！?7.18%的受訪者完全同意此觀點，另有7.69%的受訪者基本同意，不同意的僅占2.56%。

2.“如果稅務(wù)人員沒有詢問，納稅人沒有必要自愿向其提供稅務(wù)違法信息。”完全同意些觀點的占94.87%?！皯?yīng)該向政府報告任何人的稅收不法行為，即使是自己家人也應(yīng)如此?！?7.44%的受訪者完全不同意些觀點。

3.“對虛增成本等稅收違法行為僅罰款就可以了，而不應(yīng)判刑坐牢?！眱H2.56%的受訪者基本不同意此觀點，相對而言完全同意的占到了92.31%?！疤幚矶悇?wù)事務(wù)，只要不被抓到就可以了?！?2.05%的受訪者完全同意此觀點，15.38%的受訪基本同意些觀點，僅2.56%的受訪者不同意此觀點。

4.問卷針對依法納稅可能的緣由進(jìn)行了調(diào)查：“依法納稅是因為稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)常進(jìn)行稅務(wù)檢查”，完全同意的為74.36%，基本不同意的為12.82%；“因為我知道我會被稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查”完全同意的占74.36%；“因為逃稅的處罰很嚴(yán)重”完全同意的占69.23%，基本同意的占30.77%；“是因為不知道如何才能逃稅而又不引人注意”完全同意的占66.67%，基本同意的占33.33%；

5.“您愿意納稅嗎？”7.69%的受訪者表示一般；30.77%的受訪者比較不愿意納稅；很不愿意納稅的高達(dá)61.54%。

6.“您覺得按稅收法規(guī)規(guī)范進(jìn)行會計核算會導(dǎo)致企業(yè)繳納更多的稅款嗎？”69.23%的受訪者完全同意此觀點，余下受訪者基本同意此觀點，沒有人認(rèn)為規(guī)范的會計會給企業(yè)帶來好處。相比較規(guī)范納稅而言，69.23%的受訪者完全同意“與稅務(wù)機(jī)關(guān)征管人員‘搞好關(guān)系’更重要”，余下30.77%的受訪者基本同意此觀點。

（三）涉稅理論與實踐

1.涉稅理論知識是相關(guān)人員涉稅行為實踐的基礎(chǔ)。具有會計從業(yè)資格的人員占受訪者的41.03%，其中具有會計師資格的比例為18.75%。經(jīng)常參加有關(guān)稅收知識或法規(guī)等業(yè)務(wù)培訓(xùn)的受訪者僅占7.69%，偶爾參加培訓(xùn)的占33.33%，高達(dá)58.97%受訪者從未有過相關(guān)培訓(xùn)。

2.受訪者所處管理層的地位決定其直接影響到中小企業(yè)的涉稅行為和涉稅風(fēng)險。針對業(yè)主的調(diào)查顯示：70%的中小企業(yè)聘請有自己的專職會計人員，20%的企業(yè)聘請兼職會計，10%委托記賬公司進(jìn)行會計核算和稅務(wù)事項處理；在方式的選擇上80%的業(yè)主考慮的首要理由是找自己“放心”的人來進(jìn)行會計與稅務(wù)處理，55%的業(yè)主認(rèn)為專業(yè)水平非常重要；對現(xiàn)有涉稅事項辦理滿意度調(diào)查顯示，30%的業(yè)主不滿意，基本滿意的占50%。

3.針對財務(wù)人員的調(diào)查顯示：近七成財務(wù)人員有過財會類的學(xué)習(xí)背景，超過八成的財務(wù)人員具有?？埔陨蠈W(xué)歷，其中專業(yè)工作經(jīng)歷5年以上的占81.25%。

（四）企業(yè)稅負(fù)現(xiàn)狀

受訪者對當(dāng)前企業(yè)稅負(fù)的感受既基于其切身實踐，更影響到中小企業(yè)持續(xù)經(jīng)營期間的納稅行為。相關(guān)調(diào)查的統(tǒng)計如下：

1.對當(dāng)前企業(yè)的生存現(xiàn)狀調(diào)查顯示：23.08%的受訪者持悲觀情緒，38.46%的人表示企業(yè)面臨很大的壓力，僅17.95%的受訪者認(rèn)為當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)下午壓力對企業(yè)影響不大。

2.面對現(xiàn)有的稅負(fù)水平，53.85%的受訪者不滿意，覺得企業(yè)稅負(fù)水平過高；17.95%的受訪者表示無法確定現(xiàn)有稅負(fù)水平的高低，理由是對其他企業(yè)不了解。

篇（7）

改革開放以來，我國的中小企業(yè)如雨后春筍般出現(xiàn)，在我國經(jīng)濟(jì)中占據(jù)了重要的地位，但由于我國稅收法制等原因，我國的中小企業(yè)并不能有效地利用好這些稅收優(yōu)惠，在實際納稅過程中，卻經(jīng)常采取偷逃稅的方式。

一、我國中小企業(yè)的運用稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)狀

近年來，我國中小企業(yè)取得空前發(fā)展，總體數(shù)量顯著增加，獲利能力明顯增強(qiáng)。調(diào)查表明，從2001年到2004年，中小企業(yè)的各項指標(biāo)均實現(xiàn)了大跨度提高。其中，新增企業(yè)10萬余家，增長了61.05%；總資產(chǎn)規(guī)模也上升近六成，而工業(yè)增長值，產(chǎn)品銷售收入及利稅總額均翻了一番。總小企業(yè)數(shù)量已占全國企業(yè)總量的99.3%、中國GDP的55.6%、工業(yè)新增產(chǎn)值的74.7%、社會銷售額的58.9%。由于中小企業(yè)在社會經(jīng)濟(jì)中處于弱勢地位，中小企業(yè)并沒能獲得足夠的稅收優(yōu)惠。

根據(jù)筆者從成都市武侯區(qū)國稅局獲得的數(shù)據(jù)顯示：成都市武侯區(qū)共有中小型開戶企業(yè)三萬多家，占該區(qū)開戶企業(yè)總數(shù)的80%。該區(qū)的三萬多戶中小企業(yè)2000年至2007年共申請稅收優(yōu)惠397條。2006年至2007年有120家企業(yè)申請稅收優(yōu)惠，新增或仍在享受稅收優(yōu)惠的項目168條。從成都市武侯區(qū)內(nèi)企業(yè)申請稅收優(yōu)惠的情況來看，該區(qū)內(nèi)的中小企業(yè)申請稅收優(yōu)惠的比率較低。按全區(qū)三萬戶中小企業(yè)計算，全區(qū)申請稅收優(yōu)惠企業(yè)的比率為0.4%。，其中生產(chǎn)性外商投資申請的稅收優(yōu)惠57條，申請避孕藥品、廢舊物資回收、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料、飼料生產(chǎn)的低稅率優(yōu)惠分別為14、5、34、10條，申請享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠共12條。

通過以上對我國中小企業(yè)各種稅收負(fù)擔(dān)及申請稅收優(yōu)惠的數(shù)據(jù)分析。我們可以看出，我國中小企業(yè)申請稅收優(yōu)惠的數(shù)量較低，不能有效地利用好國家的稅收優(yōu)惠政策。

二、我國中小企業(yè)不能有效地利用好稅收優(yōu)惠政策的原因分析

1、我國的中小企業(yè)財務(wù)制度不健全，財務(wù)人員素質(zhì)差

目前，我國的中小企業(yè)由于一般都處在企業(yè)發(fā)展的初期，規(guī)模較小，財務(wù)制度不健全或不規(guī)范，給企業(yè)發(fā)展造成了一定的瓶頸，使得企業(yè)不能有效的利用好稅收優(yōu)惠。不少中小企業(yè)會計賬目不清，信息失真，財務(wù)管理混亂；企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)營私舞弊、行賄受賄的現(xiàn)象時有發(fā)生；企業(yè)設(shè)置賬外賬，弄虛作假，造成虛盈實虧或虛虧實盈等假象。

有些企業(yè)還沒有規(guī)范的帳務(wù)體系，不能每月根據(jù)企業(yè)的財務(wù)狀況向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有效的財務(wù)數(shù)據(jù)申報納稅，而只能由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)的銷售收入等數(shù)據(jù)估定企業(yè)應(yīng)納稅額。有些中小企業(yè)財務(wù)制度不健全，沒有聘請財務(wù)人員建立賬本，只能被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，承擔(dān)較重的稅負(fù)，更無從談及申請稅收優(yōu)惠。

2、中小企業(yè)存在嚴(yán)重的信息不對稱，無法完全掌握國家的稅收政策

信息不對稱,是指在參與博弈的各方中間某些方擁有的信息，其他方并不擁有。稅收信息不對稱，就是指稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握的經(jīng)濟(jì)稅源信息和納稅人自身所掌握的經(jīng)濟(jì)稅源信息存在差異。企業(yè)無法完全地了解國家的相關(guān)稅收信息、優(yōu)惠政策，增加了企業(yè)申請稅收優(yōu)惠的成本。

稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人都是具有自身利益的相對獨立行為主體，有著各自具體的行為目標(biāo)。企業(yè)作為被征稅主體，一般不會對我國復(fù)雜的稅收法規(guī)作全面的了解和掌握，特別是中小企業(yè)由于人力資源的有限對稅收法規(guī)地掌握相對較差。稅務(wù)機(jī)關(guān)對于稅收法規(guī)具有較強(qiáng)的掌握和了解，企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)對于稅法和稅收優(yōu)惠的掌握程度上就形成了信息不對稱。因此就需要稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)進(jìn)行稅收法規(guī)的全面培訓(xùn)并且向企業(yè)提供相應(yīng)的咨詢服務(wù)。但稅務(wù)機(jī)關(guān)作為自利主體，可以采取行政不作為行為，不向企業(yè)提供有關(guān)稅收優(yōu)惠信息的服務(wù)，使得企業(yè)始終不能有效掌握這些稅收優(yōu)惠，從而不能有效地行使這些稅收優(yōu)惠。

3、我國目前的稅收法律體系不規(guī)范

我國是一個缺少法制傳統(tǒng)的國家，習(xí)慣上把“皇糧國稅”視為天經(jīng)地義的事情，沒有納稅人權(quán)利保護(hù)的相關(guān)法律。在我國的稅收法律體系中，無論是在內(nèi)容上還是在操作上都沒有充分滿足納稅人保護(hù)自身權(quán)利的需要。《憲法》中也沒有規(guī)定納稅人的權(quán)利，沒有專門的納稅人權(quán)利保護(hù)法案和宣言。

稅收母法的缺位。我國稅收法律多是國家稅務(wù)總局以稅收法規(guī)的形式頒布的，而沒有一本系統(tǒng)的稅收基本法。立法基本由非立法機(jī)關(guān)國家稅務(wù)總局執(zhí)行，就造成了稅務(wù)機(jī)關(guān)自己制定的稅法自己執(zhí)行。

由于在稅收立法行政行為上的問題，導(dǎo)致我國納稅人不能正常享受稅收權(quán)利。一方面，國家法律沒有為納稅人提供獲取納稅利益的法律基礎(chǔ)；另一方面，我國納稅人納稅意識淡薄，缺乏獲得正常納稅權(quán)利的意識，不能有效地申請并享受稅收優(yōu)惠。

篇（8）

［中圖分類號］F275 ［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］A ［文章編號］1005-6432（2012）31-0094-02

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,稅收已經(jīng)普及到經(jīng)濟(jì)社會的各個領(lǐng)域,作為企業(yè)納稅人都有減輕稅負(fù)的動機(jī),以最小的投入獲取比較好的產(chǎn)出,這是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的主要出發(fā)點。本文主要就中小企業(yè)的稅務(wù)籌劃進(jìn)行了分析,對中小企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)以及優(yōu)化中小企業(yè)稅收籌劃的方法給予了分析,以期提升我國中小企業(yè)的稅收籌劃水平。

1 稅務(wù)籌劃的概念

稅務(wù)籌劃又被稱作是納稅籌劃,其本質(zhì)是納稅人為了維護(hù)自己的權(quán)益,在法律范圍內(nèi),通過對理財活動、經(jīng)營活動的事先活動與安排以達(dá)到減少納稅額度的目的,是通過納稅合理規(guī)避從而達(dá)到利益最大化的一種經(jīng)濟(jì)行為。稅務(wù)籌劃的主要特點是它是一項事前行為,具有一定的預(yù)見性、長期性以及合法性等特點。

稅務(wù)籌劃產(chǎn)生的主要原因是經(jīng)濟(jì)利益的最大化,這是資本的本質(zhì)所必需的。稅務(wù)是企業(yè)日常的一種支出行為,作為企業(yè)肯定希望越少越好,減輕企業(yè)的稅務(wù)是企業(yè)最為直接的稅務(wù)籌劃動力。

2 中小企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀分析

隨著稅務(wù)籌劃在很多大型跨國公司企業(yè)的普遍使用,已經(jīng)使得國內(nèi)很多中小企業(yè)對于稅務(wù)籌劃越來越重視。但在進(jìn)行稅務(wù)籌劃過程中,也要樹立起風(fēng)險意識,從而避免出現(xiàn)偷稅漏稅,難以實現(xiàn)稅務(wù)籌劃的問題。稅務(wù)籌劃在西方已有很長的歷史,而在中國很多中小企業(yè)卻才剛開始進(jìn)行稅務(wù)籌劃方面的嘗試。

減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)是中小企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的主要目標(biāo)。企業(yè)作為納稅人,最大化的減少納稅額度,追求自身經(jīng)濟(jì)利益是其永恒的目標(biāo)。中小企業(yè)需要自我發(fā)展,通過生產(chǎn)經(jīng)營活動獲取經(jīng)濟(jì)利益,從而保證企業(yè)的健康發(fā)展。要實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化,一方面靠收入擴(kuò)大,而另一方面則靠的是成本降低。稅務(wù)成本可以看做是企業(yè)的一項開支,企業(yè)減輕稅務(wù)有利于實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。

3 我國中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的常用方法

3.1 事前稅務(wù)籌劃

企業(yè)稅務(wù)籌劃的事前籌劃是在進(jìn)行投資新項目或者是企業(yè)成立之初所進(jìn)行的稅務(wù)籌劃。進(jìn)行事前籌劃側(cè)重對稅務(wù)的預(yù)見性,主要需要了解企業(yè)的成產(chǎn)經(jīng)營的情況、資金的構(gòu)成以及企業(yè)產(chǎn)品和人員情況,當(dāng)然最重要是要了解企業(yè)可能享受到的一些稅務(wù)優(yōu)惠以及企業(yè)可能涉及的一些稅種。如對于印花稅的籌劃,很多企業(yè)認(rèn)為印花稅的金額小,對印花稅不夠重視。印花稅是按照基本公積和實收資本的額度來進(jìn)行收取的。所以企業(yè)在注冊其公司的時候,只要可以達(dá)到公司法規(guī)定的最低額度就達(dá)到了籌劃的目的,既可以減少印花稅的稅額,還可以降低負(fù)有限責(zé)任的風(fēng)險。

固定資產(chǎn)的折舊方面,一般企業(yè)會盡可能的采取加速折舊法。這樣可以使企業(yè)在固定資產(chǎn)的投資盡快收回，從而降低資產(chǎn)投資的風(fēng)險；在進(jìn)行增值稅籌劃的時候,進(jìn)行稅額的入賬時間和數(shù)額直接影響到了當(dāng)期的納稅額。這就要求企業(yè)在支付貨款的時候盡早取得進(jìn)項稅發(fā)票。以便使得進(jìn)項稅額可以足額扣除。對于有進(jìn)出口權(quán)的企業(yè)應(yīng)該盡力擴(kuò)大出口的銷售額,出口的部分有可能享受“免抵退”或者零稅率的國家政策,可以增加企業(yè)的稅后收益。在進(jìn)行企業(yè)員工的個人所得稅籌劃時,企業(yè)應(yīng)該將員工的工資與獎金進(jìn)行各個月份的平均發(fā)放,以避免出現(xiàn)超過額定限額而增加不必要的稅額。

3.2 事中稅務(wù)籌劃

事中的稅務(wù)籌劃發(fā)生在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的過程中,隨著市場的變化,企業(yè)經(jīng)營方面也會發(fā)生各種調(diào)整,此時同樣涉及稅務(wù)籌劃,此時的稅務(wù)籌劃主要是對事前的稅務(wù)籌劃進(jìn)行補救性措施以減少稅負(fù),此時需重點注意成本的籌劃,在會計計算方法上,對于可以享受優(yōu)惠政策的與不能享受稅務(wù)優(yōu)惠的產(chǎn)品區(qū)別開，不能混合進(jìn)行銷售成本計算。對外投資方面,如果不需要控股的,要考慮投資的比率。低于20%的可采用成本法,成本法不需要按期調(diào)整,所以可以遞延納稅。

4 中小企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃中存在的主要問題

一方面中小企業(yè)的管理層對稅務(wù)籌劃不夠重視,對稅務(wù)籌劃以及稅務(wù)籌劃的作用認(rèn)識不足,這為中小企業(yè)進(jìn)行籌劃增加了很多不確定性和風(fēng)險。另一方面,國家稅務(wù)政策的變化也是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的風(fēng)險之一,由于稅務(wù)籌劃主要發(fā)生在事前,中途如遇國家稅務(wù)政策的調(diào)整,很容易使原先合法的稅務(wù)措施變得違法。另外企業(yè)對自身稅務(wù)籌劃的目的不夠明確也是導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)籌劃產(chǎn)生風(fēng)險的重要方面。

5 改進(jìn)中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的對策分析

5.1 正確認(rèn)識中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的目標(biāo)

稅務(wù)籌劃的目標(biāo)是在一定的條件下,進(jìn)而追求稅后利潤的最大化,從而實現(xiàn)企業(yè)的利益最大化和企業(yè)財務(wù)目標(biāo)。作為中小企業(yè),稅務(wù)籌劃的目標(biāo)是減少稅務(wù),實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化,因此中小企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程中,一定要樹立起來風(fēng)險意識。認(rèn)真分析各種風(fēng)險可能產(chǎn)生的不利因素,從而采取積極有效的預(yù)防措施,從而避免陷入偷稅漏稅,觸犯國家法律,達(dá)到實現(xiàn)中小企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的最終目標(biāo)。

5.2 選擇有效的稅務(wù)籌劃方法

稅務(wù)籌劃是在稅法允許的范疇之內(nèi),以實現(xiàn)稅后利潤最大化作為目標(biāo)。那么中小企業(yè)首先要做的就是要選選擇低稅負(fù)的方案。一般選擇低稅負(fù)的方案可以選擇稅基最小、適用稅率最小以及減稅最大化等內(nèi)容。另外可以進(jìn)行投資地區(qū)的選擇,不同地區(qū)的稅率政策會有所不同,企業(yè)在進(jìn)行對外投資的時候,需要考慮適合投資區(qū)域的稅務(wù)政策的內(nèi)容。最后,在稅法所允許的范疇內(nèi),應(yīng)該選擇遞延納稅,從而有利于企業(yè)資金的合理使用。遞延納稅一般包含申請延緩納稅以及遞延稅基兩個方面。另外在會計準(zhǔn)則的范疇內(nèi)實現(xiàn)低稅負(fù)的最優(yōu)方案,如選擇在費用的分?jǐn)偡椒ㄒ约肮潭ㄙY產(chǎn)折舊的計提方法等方面做出最優(yōu)選擇。

5.3 注重籌劃人才的培養(yǎng)建設(shè)

企業(yè)稅務(wù)籌劃是一項高層次的系統(tǒng)工程和理財活動,這就要求稅務(wù)籌劃人員不僅僅要具備會計方面的知識,還需要具備金融、投資等方面的專業(yè)知識。中小企業(yè)由于受制于規(guī)模等方面的限制,人才隊伍不夠健全,很多工作不能獨立完成,這種情況下,可以請稅務(wù)籌劃的專家來進(jìn)行企業(yè)的稅務(wù)籌劃,以此來提高企業(yè)稅務(wù)籌劃的規(guī)范性與合理性。同時企業(yè)自身也要加強(qiáng)企業(yè)會計人員培養(yǎng),從而提升自己籌劃隊伍的建設(shè)水平。

5.4 優(yōu)化企業(yè)稅務(wù)籌劃的環(huán)境

中小企業(yè)應(yīng)該正確樹立依法納稅的理念,這個是進(jìn)行稅務(wù)籌劃的先決條件。同時要依法進(jìn)行財會會計憑證,賬冊報表的設(shè)立,這是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的前提條件,因此中小企業(yè)首先要規(guī)范會計基礎(chǔ)工作,為進(jìn)行稅務(wù)籌劃打下牢靠的基礎(chǔ)環(huán)境。另外企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程中,要注意遵循成本效益的原則,以保證企業(yè)稅務(wù)籌劃目標(biāo)能夠?qū)崿F(xiàn)。在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時,只有充分的考慮到了稅務(wù)籌劃的成本,這一項稅務(wù)籌劃的方案才是合理和可接受的,只有當(dāng)稅務(wù)籌劃的成本低于所得的收益的時候,這項稅務(wù)籌劃的方案才是可以被接受的。一項成功的稅務(wù)籌劃方案必然是多種方法合理優(yōu)化的結(jié)果,其選擇的標(biāo)準(zhǔn)是在企業(yè)稅負(fù)相對小的情況下,實現(xiàn)企業(yè)整體利益的最大化。

6 結(jié) 論

總之,稅務(wù)籌劃是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程,涉及面極廣,是一個理論與實踐并重的專門領(lǐng)域。稅務(wù)籌劃對企業(yè)的健康發(fā)展和國民經(jīng)濟(jì)的繁榮都具有積極的意義,理應(yīng)引起企業(yè)和國家的高度重視,希望廣大企業(yè)在正確引導(dǎo)、正確使用這項經(jīng)濟(jì)手段的過程中,更加合理地減少稅負(fù)，避免風(fēng)險,使企業(yè)更好地贏利。

參考文獻(xiàn)：

［1］靳麗萍.稅務(wù)籌劃在科技型企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用［J］.山西財稅,2009(12).

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一、引言

從世界各國經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r看，中小企業(yè)發(fā)展的優(yōu)劣，直接影響到整個經(jīng)濟(jì)的運行狀況。中小企業(yè)推動國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，是國家經(jīng)濟(jì)滕飛的動力。我國中小企業(yè)結(jié)構(gòu)復(fù)雜、種類繁多，與大型企業(yè)相互補充、相輔相成。中小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起著重要作用，包括：一、促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)增長的重要組成部分。中小企業(yè)是市場經(jīng)濟(jì)的重要參與者，以其巨大的活力帶動經(jīng)濟(jì)的增長，以靈活多變的經(jīng)營模式促進(jìn)經(jīng)濟(jì)協(xié)作一體化，最終達(dá)到降低風(fēng)險，節(jié)約成本，增加利潤的目標(biāo)。二、促進(jìn)市場繁榮，推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。中小企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)中，利用多變的經(jīng)營方式，低廉的組織成本，靈活的進(jìn)退選擇等，快速適應(yīng)市場變化，調(diào)整資金使用方向。這樣有利于市場主體的多樣性，充分發(fā)揮資源配置的功能。三、我國中小企業(yè)在緩解就業(yè)壓力方面作用顯著，我國中小企業(yè)從業(yè)人員約占全國從業(yè)人員70%以上。我國人口基數(shù)大，就業(yè)壓力較重，中小企業(yè)的發(fā)展，可以降低政府安置就業(yè)的壓力，轉(zhuǎn)移大部分富余勞動力，有利于社會的長治久安。所以，促進(jìn)我國中小企業(yè)健康發(fā)展對我國具有重大意義。

二、中小企業(yè)生存現(xiàn)狀

我國中小企業(yè)以非國有企業(yè)為主體，數(shù)量多，分布在各個區(qū)域，涉及國民經(jīng)濟(jì)大部分行業(yè)。據(jù)統(tǒng)計，2011年我國年主營業(yè)務(wù)收入2000萬元以上中小企業(yè)31.6萬家，其占有規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)97.2%，而且，所屬行業(yè)遍布全國39類行業(yè)，分布在全國31個地區(qū)。2011年度，中小企業(yè)完成價值49.3萬億元的工業(yè)總產(chǎn)值，占據(jù)規(guī)模以上企業(yè)完成總產(chǎn)值的58.4%。中小企業(yè)除了數(shù)量占有優(yōu)勢，在各個行業(yè)比重中也占有絕對優(yōu)勢。中小企業(yè)除在石油、煙草制品業(yè)及天然氣開采業(yè)等多占比重低于82%外，在其他37個行業(yè)中比重均高于90%。近年來，中小企業(yè)快速成長，數(shù)量不斷增加，但是伴隨改革深化，中小企業(yè)自身的弊端也逐漸暴露出來，很多問題難以解決，成為制約中小企業(yè)發(fā)展的障礙。主要表現(xiàn)在：中小企業(yè)資金短缺，融資困難，技術(shù)含量低，基礎(chǔ)薄弱，人才短缺，生存環(huán)境惡化等一系列問題。

1）資金短缺，融資困難。中小企業(yè)因其自身特點，資金規(guī)模普遍偏小，資金短缺一直伴隨在中小企業(yè)發(fā)展過程中。相比大型企業(yè)，中小企業(yè)由于規(guī)模小，管理水平較低，信用等級不高，擔(dān)保抵押無保障等原因，使之在直接融資市場和間接融資市場上，籌集資金都很困難。

2）技術(shù)含量低。國外的中小企業(yè)中，以高新技術(shù)為代表的中小企業(yè)發(fā)展迅猛，比如美國的硅谷。雖然其產(chǎn)業(yè)規(guī)模不大，從業(yè)人員不多，但較高的技術(shù)含量快速地占領(lǐng)了市場。在中國，中小企業(yè)多為傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，大多集中在東南沿海的勞動密集型產(chǎn)業(yè)，為數(shù)不多的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，其技術(shù)含量較低，缺乏自主研發(fā)，技術(shù)裝備率不高。

3）內(nèi)部管理機(jī)制落后，人才短缺。我國的中小企業(yè)，據(jù)統(tǒng)計數(shù)據(jù)，破產(chǎn)的主要原因是管理問題。由于我國中小企業(yè)的管理模式多為家族管理。這種模式，在中小企業(yè)創(chuàng)立初期，利用其較強(qiáng)的凝聚力，起到了極大的積極作用。當(dāng)中小企業(yè)逐漸壯大，進(jìn)入發(fā)展時期，家族模式便成為了阻礙中小企業(yè)發(fā)展的制約因素。

三、完善中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的對策建議

當(dāng)前，我們重視中小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中的重要作用，需要進(jìn)一步加大力度扶持中小企業(yè)發(fā)展，確保中小企業(yè)發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

1.堅持完善中小企業(yè)稅收政策的基本原則

1）公平原則。稅收政策的立足點，是充分發(fā)揮市場資源配置作用，實行積極的扶持政策，為中小企業(yè)創(chuàng)造公平的市場環(huán)境。當(dāng)前，我國中小企業(yè)發(fā)展，區(qū)域發(fā)展均不平衡，我國工業(yè)化水平不高，市場體制并不健全，這種情況下中小企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)中易受排擠，發(fā)展困難。稅收政策對中小企業(yè)的傾斜是必要的，但是政府要兼顧公平掌握尺度，遵從市場機(jī)制原則。

2）針對性原則。稅收政策扶持中小企業(yè)的發(fā)展，對象的選擇是有條件的，并不是普遍無條件的選擇。稅收優(yōu)惠政策旨在引導(dǎo)中小企業(yè)生產(chǎn)向“小而專、精而優(yōu)”的方向發(fā)展，對盲目投資建設(shè)、低水平重復(fù)建設(shè)的中小企業(yè)不予支持。針對節(jié)能減排、綠色環(huán)保、高新技術(shù)等類型的中小企業(yè)給予大力政策支持，對于環(huán)境污染大、低水平重復(fù)建設(shè)的中小企業(yè)不予支持。政策的制定，有針對性的對中小企業(yè)的行為動機(jī)、戰(zhàn)略選擇、利益取向做出影響，實現(xiàn)中小企業(yè)整體素質(zhì)和競爭能力的提高。

3）政策性原則。稅收政策并不是單一存在的，它與其他政策體系相輔相成，從而形成完整的宏觀政策體系。稅收政策的制定，需要符合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)大形勢的總體要求，也符合中小企業(yè)發(fā)展的需要。稅收政策能夠更好的促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展，就應(yīng)該在貫徹落實國家宏觀政策與地方區(qū)域政策的基礎(chǔ)上，稅收政策與宏觀政策相符，進(jìn)而發(fā)揮更大的作用。

2.建立健全稅收政策體系。發(fā)達(dá)國家通常都設(shè)有專門扶持中小企業(yè)發(fā)展的法律制度，針對性和嚴(yán)謹(jǐn)性都較強(qiáng)。我國中小企業(yè)在社會經(jīng)濟(jì)中地位舉足輕重，但目前我國并沒有一部專門針對中小企業(yè)稅收政策的法律。對相關(guān)政策沒有立法，這樣在制定或?qū)嵤┲行∑髽I(yè)相關(guān)政策時沒有相關(guān)參照，導(dǎo)致政策不夠穩(wěn)定與規(guī)范，中小企業(yè)的切實利益無法保障。參照發(fā)達(dá)國家經(jīng)驗，依據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，制定針對不同類型、行業(yè)中小企業(yè)的法律政策，完善標(biāo)準(zhǔn)的中小企業(yè)稅收優(yōu)惠體系，促進(jìn)中小企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。

完善中小企業(yè)稅收扶持體系，為中小企業(yè)投融資、科技創(chuàng)新等進(jìn)行相關(guān)稅收優(yōu)惠。優(yōu)化稅收服務(wù)體系，定期對中小企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)宣傳輔導(dǎo)，提供中小企業(yè)稅務(wù)咨詢工作，使中小企業(yè)快速了解稅收政策，適應(yīng)稅收操作流程。

3.完善中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。完善增值稅政策：擴(kuò)大優(yōu)惠范圍，降低小規(guī)模納稅人征收率；推進(jìn)增值稅擴(kuò)圍改革；提高小規(guī)模納稅人起征點；放寬小規(guī)模納稅人的開票限制。完善企業(yè)所得稅政策：降低企業(yè)所得稅稅率；增大稅收優(yōu)惠力度，稅收手段多樣化。完善營業(yè)稅政策：擴(kuò)大營業(yè)稅免稅范圍；針對中小企業(yè)提供貸款的金融機(jī)構(gòu)減免稅收。

4.完善稅收征管制度 。加強(qiáng)對中小企業(yè)的納稅指導(dǎo)與服務(wù)。中小企業(yè)大多處于發(fā)展初期，對稅收征管的流程與環(huán)節(jié)不甚了解，稅務(wù)機(jī)關(guān)相應(yīng)的做以輔導(dǎo)，有利于中小企業(yè)納稅工作的開展。另外，近幾年我國政府制定多項中小企業(yè)優(yōu)惠政策，但由于中小企業(yè)相對接受信息閉塞，需要稅務(wù)部分大力的宣傳和講解，使國家的優(yōu)惠政策能夠徹底貫徹落實在中小企業(yè)。加強(qiáng)稅務(wù)部門對中小企業(yè)的監(jiān)督工作。稅務(wù)部門依法征收中小企業(yè)相關(guān)稅費，但也加強(qiáng)對中小企業(yè)的監(jiān)督和引導(dǎo)。中小企業(yè)由于發(fā)展緩慢，大多財務(wù)制度不健全，定期審查繳納稅額，避免中小企業(yè)多繳重復(fù)繳納稅額。（作者單位：西安財經(jīng)學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

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篇（10）

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）08-0261-02

一、前言

近年來，我國中小企業(yè)發(fā)展非常迅猛，整體經(jīng)濟(jì)實力不斷增強(qiáng)，在國民經(jīng)濟(jì)及社會發(fā)展中，具有不可替代的作用，特別是在促進(jìn)就業(yè)、科技創(chuàng)新方面，為國家做出了巨大貢獻(xiàn)。目前中國中小企業(yè)總數(shù)己占全國企業(yè)總數(shù)的99%以上，上繳的稅收占國家稅收總額的50%以上，提供了80%以上的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位。另外，全國約有65%發(fā)明專利、75%以上的企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和80%以上的新產(chǎn)品開發(fā)都是由中小企業(yè)完成的，中小企業(yè)的生存發(fā)展已關(guān)系到整個國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，關(guān)注與扶持中小企業(yè)的發(fā)展變得刻不容緩。但目前，中小企業(yè)的生存狀況并不樂觀，存在著稅負(fù)過重問題，實際稅負(fù)高于名義稅負(fù)。原因是目前我國企業(yè)稅收征收征管制度還存著一定的缺陷，中小企業(yè)享受不到增值稅抵扣或稅收優(yōu)惠政策，“稅”在中小企業(yè)的經(jīng)營成本中占據(jù)比較大的比重，如果中小企業(yè)不注重節(jié)稅，90%的中小企業(yè)無法生存。納稅是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，如何在不違反法律、法規(guī)的前提下，合理地安排企業(yè)的經(jīng)營達(dá)到合理的節(jié)稅，爭取利潤的最大化，受到中小企業(yè)的極大關(guān)注。

二、中小企業(yè)存在的稅務(wù)風(fēng)險

不同行業(yè)面對的稅種不一樣，采取的避稅方式也不一樣，但大致可分為以下幾種：生產(chǎn)型企業(yè)、商業(yè)企業(yè)、進(jìn)出口企業(yè)和服務(wù)企業(yè)等。下面就根據(jù)每個行業(yè)的特點來詳細(xì)分析各自存在的稅務(wù)風(fēng)險。

2.1 生產(chǎn)型企業(yè)

生產(chǎn)型企業(yè)存在的稅務(wù)風(fēng)險主要涉及增值稅和所得稅。

首先關(guān)于增值稅，其公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額一當(dāng)期進(jìn)項稅額，銷項稅額=銷售額*稅率，即企業(yè)當(dāng)期申報的銷項稅額減去當(dāng)期進(jìn)項稅額。其中，銷售收入是企業(yè)可掌控的，進(jìn)項稅額是企業(yè)采購原材料時取得的進(jìn)項發(fā)票，因生產(chǎn)型企業(yè)是將多項原材料組織生產(chǎn)，制造成新的產(chǎn)品出售，故其增值部分相對較復(fù)雜。企業(yè)想要少繳納增值稅，一般從銷售額和進(jìn)項稅額做文章。關(guān)于銷售額，報稅銷售額控制到越少，企業(yè)所需承擔(dān)的增值稅越少，除非出于特殊目的如上市或騙取出口退稅外，絕大多數(shù)民營企業(yè)能少報稅盡量少報稅。關(guān)于進(jìn)項稅額，可抵扣的進(jìn)項稅額越多，意味著增值部分越少，企業(yè)所需承擔(dān)的增值稅越少。而進(jìn)項稅額系供應(yīng)商的銷項稅額，對于供應(yīng)商而言，其愿意用優(yōu)惠價格換取不開或少開增值稅發(fā)票，能不開增值稅發(fā)票最好，故實際中一般民營中小企業(yè)，其不愿意報稅的大部分原因是其較難取得增值稅進(jìn)項發(fā)票，因此一些有技術(shù)優(yōu)勢企業(yè)因增值空間較大而又不愿意承擔(dān)較高增值稅稅負(fù)的企業(yè)會找第三方代開發(fā)票，若其第三方是虛開發(fā)票的公司，則其發(fā)票無法通過稅務(wù)局認(rèn)證，反而得不償失。

所得稅方面企業(yè)若能將報稅收入降低，基本能實現(xiàn)將盈利狀態(tài)調(diào)整為虧損或微利，則可不繳或少繳納所得稅。

故生產(chǎn)型企業(yè)一般會存在漏報收入、代開發(fā)票的稅務(wù)風(fēng)險，此類情況屬于高風(fēng)險的稅務(wù)風(fēng)險。對于生產(chǎn)型企業(yè)而言，企業(yè)的生產(chǎn)制造過程是無法造假的，銷售規(guī)模與場地面積和員工人數(shù)正相關(guān)關(guān)系，稅務(wù)機(jī)關(guān)有相應(yīng)的行業(yè)比對數(shù)據(jù)，較容易通過現(xiàn)場大概了解企業(yè)的銷售規(guī)模。另購買進(jìn)項發(fā)票較容易出現(xiàn)買到虛假發(fā)票，這樣不僅要全額補稅，還面臨巨額罰款，對于中小企業(yè)而言，基本無法承擔(dān)。

2.2 商業(yè)企業(yè)

商業(yè)企業(yè)，指的是從事貨物批發(fā)或零售的企業(yè)，業(yè)務(wù)相對簡單，只是商品的買和賣的過程。其涉及到的主要也是增值稅和所得稅，部分因商品性質(zhì)或涉及到消費稅。

商業(yè)企業(yè)一般有比較明顯的特征，即“傍大款”，或者作為較知名產(chǎn)品的商，或者給大型商超供應(yīng)各類產(chǎn)品。在此情況下，絕大多數(shù)增值稅銷項票和進(jìn)項票是不匹配的。若其上游為知名品牌企業(yè)，則其進(jìn)項票是充足的，其客戶要求全開票的幾率較小，則其較容易少報稅，但主管稅務(wù)部門較容易通過其進(jìn)項票來反推其銷售規(guī)模。若其下游為大型商超，則收入基本要足額開票，而其供應(yīng)商會以讓利的形式不開具增值稅發(fā)票，此類企業(yè)銷項較難匹配，意味著其要承擔(dān)較高比例的增值稅稅負(fù)，企業(yè)會考慮從其他途徑來匹配進(jìn)項票，或采取其他方式來增加銷售中的現(xiàn)金交易。

商業(yè)企業(yè)一般利潤空間較低，且本身銷售中會存在較多的現(xiàn)金交易，故所得稅方面相對較好調(diào)配。

2.3 進(jìn)出口企業(yè)

以深圳為例，深圳屬于外向型經(jīng)濟(jì)，2013年外貿(mào)進(jìn)出口、出口和進(jìn)口規(guī)模分別達(dá)到5373.59億美元、3057.18億美元和2316.41億美元，均創(chuàng)歷史新高。進(jìn)出口居全國大中城市首位。中小企業(yè)或多或少會有進(jìn)出口業(yè)務(wù)，進(jìn)出口涉及到免稅和出口退稅，毗鄰自由貿(mào)易港香港，進(jìn)出口企業(yè)涉及到的稅務(wù)風(fēng)險程度更高。

許多核心產(chǎn)品主要依賴于進(jìn)口，深圳許多中小企業(yè)會通過在香港設(shè)公司采購，然后通過其他非正常渠道回到深圳組織生產(chǎn)。許多出口企業(yè)會通過關(guān)聯(lián)企業(yè)來避稅或者騙稅，公司實際控制人在香港設(shè)立公司，以香港公司名義接單。若出口產(chǎn)品無退稅或退稅率低，則與香港公司以較低價格報關(guān)出口，超出出口單價部分滯留在香港，再以地下錢莊等方式回流到內(nèi)地企業(yè)，內(nèi)地企業(yè)報稅銷售收入遠(yuǎn)低于實際銷售收入，進(jìn)而實現(xiàn)少繳納增值稅和所得稅；若出口產(chǎn)品退稅率較高，則與香港公司以較高價格報關(guān)出口，來獲取較高的出口退稅。

2.4 服務(wù)型企業(yè)

服務(wù)型企業(yè)主要集中在物流企業(yè)，故本文服務(wù)型企業(yè)中的稅務(wù)風(fēng)險主要針對物流企業(yè)來闡述。物流企業(yè)主要從事服務(wù)和運輸、倉儲等業(yè)務(wù)，同時涉及交通運輸業(yè)和服務(wù)業(yè)。廣東省從2012年11月開始推行“營改增”，物流行業(yè)已由原來的營業(yè)稅改為繳納增值稅。物流企業(yè)因?qū)嶋H經(jīng)營中涉及到的如司機(jī)工資、過路費和油費等現(xiàn)金支出較多，同時此次營改增未將占其運營成本三成左右的過路費納入可抵扣項，則其更有少報收入以少繳稅的驅(qū)動。該類企業(yè)的風(fēng)險主要體現(xiàn)在營業(yè)稅、增值稅和所得稅三方面。部分未改增值稅的業(yè)務(wù)收入仍要繳納營業(yè)稅，而營業(yè)稅是基于營業(yè)額來征收的，增值稅和所得稅則存在和生產(chǎn)類企業(yè)一樣的稅務(wù)風(fēng)險，結(jié)果就是少報收入，少報稅。

三、中小企業(yè)存在稅務(wù)風(fēng)險原因分析

3.1 企業(yè)稅負(fù)過重

對于中國宏觀稅務(wù)的度量有以下幾個口徑：一是預(yù)算內(nèi)稅收占GDP的比重，2012年中國預(yù)算內(nèi)稅收收入超過10萬億元，占GDP的比重約為19.3%；二是財政收入占GDP的比重，2012年財政收入接近12萬億元，占GDP的比重約為23.1%；三是政府總收入占GDP的比重，2012年政府總收入為14.5萬億元，約占GDP的28%。雖然整體宏觀稅負(fù)水平相對于發(fā)達(dá)國家并不算高，但和與地域和人均GDP相近的國家比較，中國的宏觀稅負(fù)水平則明顯偏高。如此之高的稅負(fù)對于中小企業(yè)而言是不能承受之重。

3.2 缺乏正確的納稅意識

目前一些中小企業(yè)，片面追求利潤最大化，對稅法不了解，主觀隱瞞收入，同時對財務(wù)人員不重視或不信任，也不愿意借助專業(yè)人員的專業(yè)知識進(jìn)行優(yōu)化企業(yè)自身的財務(wù)狀況，使得對稅務(wù)管理的工作水平不高，工作效率低下，導(dǎo)致較多稅務(wù)問題，這種情況在中小企業(yè)的管理中表現(xiàn)得尤為突出。

3.3 不規(guī)范的市場環(huán)境

單個企業(yè)不可能獨立開展業(yè)務(wù)，必然會和供應(yīng)商、客戶上下游企業(yè)之間發(fā)生業(yè)務(wù)往來，形成企業(yè)發(fā)展的市場環(huán)境，市場環(huán)境中的涉稅事項是否規(guī)范會直接影響到企業(yè)風(fēng)險的大小，虛開發(fā)票、不開發(fā)票和代開發(fā)票，這些不規(guī)范的發(fā)票行為會直接助長并連帶其他企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。四、如何有效防范稅務(wù)風(fēng)險

4.1 提高企業(yè)的風(fēng)險意識和發(fā)展意識

目前某些地方政府仍采取放水養(yǎng)魚政策，對于中小企業(yè)的納稅情況，稅務(wù)主管部門基本睜一只眼閉一只眼。對于企業(yè)而言，可能不了解稅務(wù)風(fēng)險的嚴(yán)重性。稅務(wù)風(fēng)險是因企業(yè)的涉稅行為未能正確有效的遵守稅法規(guī)定，而導(dǎo)致企業(yè)未來利益的可能損失，如果已存在的稅務(wù)風(fēng)險不能減少或消除，企業(yè)的稅務(wù)的風(fēng)險意識得不到發(fā)展，企業(yè)的發(fā)展將存在很大的安全隱患。故企業(yè)只有做未來的發(fā)展規(guī)劃，合理避稅，樹立牢固的稅務(wù)風(fēng)險意識和發(fā)展意識，才能不斷提升公司的對外形象，保持企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展。

4.2 提升企業(yè)的財務(wù)管理和稅務(wù)籌劃水平

中小企業(yè)財務(wù)管理水平整體偏弱，很多企業(yè)甚至無專職的財務(wù)人員和稅務(wù)專員，對財務(wù)管理和稅務(wù)籌劃工作完全不重視。對于此類情況，建議從企業(yè)基本制度規(guī)范著手，建立健全財務(wù)會計核算機(jī)制，設(shè)立專門的稅務(wù)專員，正確計算、申報和繳納稅款，加強(qiáng)與稅務(wù)專管員的溝通和協(xié)調(diào)，主動學(xué)習(xí)和及時了解稅務(wù)相關(guān)知識和國家稅收政策動向，降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，提升財務(wù)管理和稅務(wù)籌劃水平，減少企業(yè)不必要的損失。

4.3 利用優(yōu)惠政策來降低企業(yè)的稅負(fù)

當(dāng)前國家和地方政府均出臺了很多扶持中小企業(yè)的優(yōu)惠政策，以免稅、財政資助、補貼等各種方式體現(xiàn)，但各種補貼在申請資料中均注明需要企業(yè)提供近兩年及最近一期的財務(wù)報表和過去兩年的納稅證明，企業(yè)能否申請到補貼均與企業(yè)的納稅情況息息相關(guān)。而現(xiàn)實中由于信息不對稱，政府的宣傳力度有限，中小企業(yè)對政府政策不太關(guān)心，存在著認(rèn)為拿政府補貼政策既耗費人力物力財力，又毫無結(jié)果的認(rèn)識誤區(qū)。因此我們可通過積極向企業(yè)宣傳政府的扶持政策，讓企業(yè)盡可能照章納稅，然后通過獲得政府補貼來減低稅負(fù)以減少稅務(wù)風(fēng)險。

4.3.1 免稅和減稅政策

一些發(fā)達(dá)地區(qū)新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)有“兩免三減”稅收優(yōu)惠政策，而本身是高新技術(shù)企業(yè)還是執(zhí)行15%的所得稅稅率。因此建議有一定技術(shù)含量的企業(yè)重視產(chǎn)品和技術(shù)研發(fā)，積極申請為高新技術(shù)企業(yè)。

另外，雙軟件企業(yè)享受增值稅超過3%即征即退優(yōu)惠政策，主營產(chǎn)品中包含軟件的企業(yè)可申請為雙軟件企業(yè)或者新成立@雙軟件企業(yè)，將軟件產(chǎn)品和硬件產(chǎn)品分開銷售，并獨立報稅，則可實現(xiàn)增值稅的節(jié)稅。

出口型企業(yè)則可詳細(xì)了解國家的出口退稅政策，出口型企業(yè)出口產(chǎn)品絕大多數(shù)屬于政府鼓勵出口產(chǎn)品，如許多電子產(chǎn)品能享受17%退稅率，企業(yè)可通過熟悉免抵退稅政策和流程來實現(xiàn)已承擔(dān)增值稅的全額退還。

4.3.2 財政資助政策

2012年廣東省人民政府出臺了《2012年扶持中小微企業(yè)發(fā)展的若干政策措施》，主要從財政資金引導(dǎo)、落實針對中小微企業(yè)的各項稅收優(yōu)惠和稅費減免、加大融資支持力度、強(qiáng)化公共服務(wù)等方面幫扶中小微企業(yè)，其中涉及稅收優(yōu)惠和稅收減免的內(nèi)容有24項，主要包括：對符合相關(guān)條件的小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅；對年應(yīng)納稅所得額不超過6萬元的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的中小企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；對中小企業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，在一個納稅年度內(nèi)不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅等，多管齊下助力中小微企業(yè)發(fā)展。

2013年11月廣東省人民政府又出臺了《關(guān)于進(jìn)一步扶持中小微企業(yè)發(fā)展和民營企業(yè)做大做強(qiáng)的意見》，加大對中小微企業(yè)的扶持力度，對減免征稅的又提出一些新的優(yōu)惠政策。包括自2013年8月1日起，對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅；對營業(yè)稅納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收營業(yè)稅。對從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人銷售的蔬菜免征增值稅；對從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人銷售的部分鮮活肉蛋產(chǎn)品免征增值稅等。

六、結(jié)束語

盈利是企業(yè)經(jīng)營的目標(biāo)，納稅是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)。企業(yè)的發(fā)展壯大，盈利創(chuàng)收伴隨著各種各樣的稅務(wù)風(fēng)險。對于中小企業(yè)而言，認(rèn)識當(dāng)前客觀環(huán)境中存在的稅務(wù)風(fēng)險，以此針對性的防范風(fēng)險，強(qiáng)化內(nèi)部經(jīng)營管理，提升財稅管理水平，關(guān)注國家法律法規(guī)和行業(yè)政策動向，利用專業(yè)知識和政策指引依法合理避稅，才是企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展之道。

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