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時間：2023-05-29 16:09:24
序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇稅收管理與籌劃范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。
實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益和經(jīng)濟(jì)效益的最大化，是現(xiàn)代企業(yè)的最重要目標(biāo)。為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)而開展的財務(wù)管理滲透在社會經(jīng)濟(jì)組織各個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的重要管理經(jīng)營活動，在現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展中發(fā)生著非常重要的作用。稅收籌劃作為財務(wù)管理的一項重要內(nèi)容，在當(dāng)代企業(yè)發(fā)展中扮演著越來越重要的角色。那么，稅收籌劃與財務(wù)管理之間具有什么樣的關(guān)系？如何更好地發(fā)揮稅收籌劃在財務(wù)管理中的作用？圍繞這兩個問題，本文即將進(jìn)行簡要探討。
一、稅收籌劃與財務(wù)管理的概念
（一）稅收籌劃的概念
稅收籌劃是這樣的一種策劃行為及其過程，是指在遵守國家稅收相關(guān)法律法規(guī)和有關(guān)政策的前提和基礎(chǔ)上，通過對社會經(jīng)濟(jì)組織（主要是企業(yè)）內(nèi)部的籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營、市場成本等進(jìn)行合理籌劃、方案對比和科學(xué)篩選，從而選擇最利于社會經(jīng)濟(jì)組織實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益和利潤目標(biāo)的納稅方案，最終實(shí)現(xiàn)降低生產(chǎn)經(jīng)營成本、擴(kuò)大社會經(jīng)濟(jì)組織利益、實(shí)現(xiàn)財務(wù)收益與經(jīng)濟(jì)價值雙增長的目的。
（二）財務(wù)管理的概念
財務(wù)管理是在現(xiàn)代社會經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部管理中居于核心地位的經(jīng)濟(jì)管理行為，它主要是指根據(jù)社會經(jīng)濟(jì)組織的戰(zhàn)略統(tǒng)籌和戰(zhàn)略目標(biāo)，以相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)價值分析為基礎(chǔ)，從而對社會經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部的資金活動、收入支出、物資分配等進(jìn)行科學(xué)管理和合理控制的行為和活動。按照社會經(jīng)濟(jì)組織財務(wù)活動的管理內(nèi)容和流程，可以講財務(wù)管理分為籌資管理、資金運(yùn)營管理、利益分配管理等。
二、稅收籌劃與財務(wù)管理的關(guān)系分析
（一）兩者在目標(biāo)上具有層次遞減性
稅收籌劃既是一種對現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)起調(diào)節(jié)作用的理財活動，又是財務(wù)經(jīng)濟(jì)學(xué)與稅務(wù)會計相互交叉融合而形成的學(xué)科，它與財務(wù)管理同屬于財政學(xué)。在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中，要實(shí)現(xiàn)稅收籌劃目標(biāo)需要在綜合評估各種理財項目的基礎(chǔ)上制定科學(xué)方案并按照財務(wù)管理目標(biāo)執(zhí)行。因此，財務(wù)管理目標(biāo)是更廣泛層次的目標(biāo)，它對稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)具有決定性意義，稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)必須符合財務(wù)管理的目標(biāo)范圍。
（二）兩者在職能上具有統(tǒng)一性
一方面，由于稅收籌劃在企業(yè)便捷搜集稅收信息、順利進(jìn)行各項決策等方面與財務(wù)管理具有一致性，并且是現(xiàn)代企業(yè)實(shí)現(xiàn)財務(wù)科學(xué)決策的重要環(huán)節(jié)，因而領(lǐng)著在職能上具有很大一致性；另一方面，由于稅收籌劃本身就伴隨著企業(yè)財務(wù)預(yù)算和決算的過程，要受到財務(wù)規(guī)劃的很大影響和制約，稅收籌劃決算不能夠脫離財務(wù)預(yù)算控制，并要接受財務(wù)控制的監(jiān)督。
（三）兩者在內(nèi)容上具有關(guān)聯(lián)性
在現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展中，財務(wù)管理一般包括籌資活動、生產(chǎn)經(jīng)營活動、內(nèi)外投資活動、股利分配活動等內(nèi)容。稅收籌劃在內(nèi)容上與財務(wù)管理具有很強(qiáng)的關(guān)聯(lián)性，并對財務(wù)管理的內(nèi)容具有重要影響。例如：在企業(yè)籌資活動中，不同的稅法規(guī)定、不同的籌資方式、不同的成本列支法都會對企業(yè)籌資活動造成影響。
（四）兩者在發(fā)展上具有融合互動性
在財務(wù)管理過程中，稅收籌劃能夠產(chǎn)生系統(tǒng)性的整合作用，通過稅收籌劃與財務(wù)管理的有機(jī)融合，非常有利于企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)和市場發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，稅收籌劃與財務(wù)管理在本質(zhì)和內(nèi)容上具有很強(qiáng)的融合性、互動性，實(shí)現(xiàn)兩者的互動融合，能夠?qū)崿F(xiàn)短期效益與長期效益的相互融合和有效銜接，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化和長遠(yuǎn)的市場發(fā)展目標(biāo)。
三、稅收籌劃在財務(wù)管理過程中的應(yīng)用
（一）在籌資環(huán)節(jié)應(yīng)用稅收籌劃
在籌資環(huán)節(jié)，要從提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的角度出發(fā)，充分考慮籌資渠道、籌資數(shù)量和納稅因素，在不同的納稅處理方式中尋求最低的納稅點(diǎn)，無論是吸收投資、融資租賃、銀行貸款，還是發(fā)行股票、發(fā)行債券，都要充分把稅收作為重要的籌資成本因素來考慮，并努力爭取各種稅收優(yōu)惠。
（二）在投資環(huán)節(jié)應(yīng)用稅收籌劃
在企業(yè)進(jìn)行投資預(yù)測和投資決策的過程中，必然要考量投資預(yù)期收益和投資需要付出的成本，而稅款是直接影響投資收益的重要因素，因此應(yīng)高度重視稅收籌劃在投資過程中的作用。一方面，要充分運(yùn)用國家的稅收見面抵扣政策和企業(yè)的實(shí)際情況來科學(xué)選擇投資方向和投資項目，從而增加投資成功的概率和機(jī)會。另一方面，要通過組織不同形式的稅收籌劃活動，對比選擇稅負(fù)最小化的計稅方式和出資方式。
（三）在生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)應(yīng)用稅收籌劃
在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，通過稅收籌劃能夠?qū)崿F(xiàn)對企業(yè)成本、收益、費(fèi)用、資產(chǎn)等的科學(xué)調(diào)整，從而實(shí)現(xiàn)控制企業(yè)利益和利潤、降低稅負(fù)和風(fēng)險的目的。一方面，要在遵守相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，合理選擇費(fèi)用分?jǐn)?、折舊計提、存貨計算等方法。另一方面，努力控制所得額，從而有效降低適合稅率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化。
（四）在利益分配環(huán)節(jié)應(yīng)用稅收籌劃
由于不同的利益分配方案，依法應(yīng)承擔(dān)的納稅義務(wù)也不相同。因此在企業(yè)利益分配環(huán)境進(jìn)行稅收籌劃，能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)稅收利益的最大化。因此，一方面要積極利用稅前利潤來彌補(bǔ)上一年度的虧損，另一方面為了盡量降低稅收負(fù)擔(dān)，企業(yè)不應(yīng)將保留在低稅率階段的投資利潤作為分配內(nèi)容。此外，要積極運(yùn)用所得利潤進(jìn)行在投資，在擴(kuò)大再生產(chǎn)和開放新項目中獲得更多的投資退稅政策優(yōu)惠。
四、結(jié)束語
稅收管理作為企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容之一，對反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況、提供財務(wù)決策信息和幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)市場價值最大化具有重要意義。稅收籌劃作為現(xiàn)代企業(yè)稅收管理中最富有前瞻性和戰(zhàn)略性的管理行為，理應(yīng)在財務(wù)管理中發(fā)揮著更加積極而重要的作用。然而由于各種原因，當(dāng)前我國許多企業(yè)對稅收籌劃與財務(wù)管理的關(guān)系認(rèn)識不清，對稅務(wù)籌劃的意義和價值重視不夠，致使企業(yè)本來可以依法合理享受的稅收優(yōu)惠又沒享受到，從而導(dǎo)致企業(yè)綜合效益遭受不必要的損失。因此，在現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展過程中，要充分發(fā)揮稅收籌劃和財務(wù)管理的職能作用，并努力促進(jìn)稅收籌劃、財務(wù)管理的相互融合、相互促進(jìn)和共同發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，整個企業(yè)的市場環(huán)境也發(fā)生了翻天覆地的變化，在進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部管理工作的過程中，要想保證管理工作具備完整性和高效性的特點(diǎn)，就是加大對財務(wù)管理工作中企業(yè)稅收籌劃的重視力度，只有站在財務(wù)管理視角進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃工作，才能有效的緩解企業(yè)的稅務(wù)壓力，從而保證企業(yè)更好的發(fā)展。
一、財務(wù)管理中的稅收籌劃概念
稅收籌劃在整個企業(yè)財務(wù)管理工作中占據(jù)重要的位置，它對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著重要的意義。通常情況下，稅收籌劃也叫做合理避稅，其主要是利用法律途徑以及自我調(diào)節(jié)的方式來減輕企業(yè)的繳稅力度。隨著時代的發(fā)展，稅收籌劃相關(guān)的條例開始朝著標(biāo)準(zhǔn)化的方向發(fā)展，總而言之，所謂稅收籌劃是指，在現(xiàn)在的商業(yè)法律的范疇內(nèi)，利用合理的調(diào)整方式，將企業(yè)的經(jīng)營范圍、投資方式以及理財方法進(jìn)行修整，從而減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，給企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益提供保障。
二、企業(yè)稅收籌劃存在的問題
（一）對企業(yè)稅收籌劃的錯誤認(rèn)識
由于稅收籌劃屬于系統(tǒng)性工作，因此其貫穿在整個企業(yè)經(jīng)營活動中。只有做好風(fēng)險防范、準(zhǔn)確操作等工作，才能提升企業(yè)籌劃的成功效率，從而推進(jìn)企業(yè)稅務(wù)管理和稅務(wù)籌劃的穩(wěn)定發(fā)展。但是，根據(jù)目前的情況來看，大對數(shù)的企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作時，對稅務(wù)籌劃工作沒有深入的了解，從而導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃無法順利的開展。
（二）稅收管理制度不夠完善
首先，稅收管理制度不夠完善，主要體現(xiàn)在稅收管理水平低和稅收管理機(jī)制不健全，這些因素的出現(xiàn)，嚴(yán)重阻礙了我國稅收籌劃的今后發(fā)展。此外，我國相關(guān)部門制定的稅務(wù)優(yōu)惠政策，并不是所有的企業(yè)都可以享受，這主要是由于需要辦理認(rèn)定的手續(xù)比較多，且辦理流程比較復(fù)雜，因此大多數(shù)企業(yè)在操作方面存在一定的難度，從而導(dǎo)致稅收管理效率不高。
三、強(qiáng)化企業(yè)稅收籌劃的具體措施
（一）樹立準(zhǔn)確的企業(yè)稅收籌劃認(rèn)識
站在企業(yè)財務(wù)管理視角來講，在進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃工作時，為了保證企業(yè)稅收籌劃工作的順利開展，就要樹立準(zhǔn)確的企業(yè)稅收籌劃認(rèn)識。首先。做好企業(yè)的稅負(fù)水平的解析工作。相關(guān)的管理人員，要想保證稅收籌劃工作具備科學(xué)性和時效性的特點(diǎn)，就要對現(xiàn)階段企業(yè)的稅負(fù)水平進(jìn)行全面的分析，并在此基礎(chǔ)上，有針對性的進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃工作。結(jié)合工作實(shí)踐，利用稅務(wù)抵扣的方式來實(shí)現(xiàn)減少企業(yè)費(fèi)用支出的占比。通常情況下，此部分在整個企業(yè)費(fèi)用支出中，占據(jù)的比例相對較高，因此企業(yè)可以很容易達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，如果占據(jù)的比例比較小，表明企業(yè)要想達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，則存在一定難度。
（二）建立健全的稅務(wù)管理制度
在進(jìn)行企業(yè)財務(wù)管理工作時，要想保證稅收籌劃工作可以順利開展，首先就要做好稅務(wù)管理制度的建立工作。企業(yè)可以利用設(shè)置稅務(wù)籌劃目標(biāo)的形式來給企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的落實(shí)提供有利的條件和保障。針對企業(yè)財務(wù)管理工作人員來說，要高度重視稅務(wù)籌劃對企業(yè)今后發(fā)展的重要性，并結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，來實(shí)現(xiàn)企業(yè)制定的稅收管理目標(biāo)的制定。在進(jìn)行企業(yè)財務(wù)管理崗位制定時，要對企業(yè)稅務(wù)管理制度進(jìn)行優(yōu)化，同時還要保證稅務(wù)管理制度的健全和完善。當(dāng)稅務(wù)管理制度建立完畢后，要及時的落實(shí)到稅收籌劃工作中，這樣不僅可以保證稅收籌劃工作順利的開展，同時也能提升企業(yè)的管理水平。
（三）要做好稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)性工作的完善與落實(shí)
在進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃工作時，首先要做好前期工作的規(guī)劃和整理工作，對企業(yè)財務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行收集和整理，在保證財務(wù)數(shù)據(jù)具備完善性和真實(shí)性之后，再進(jìn)行會計報表的制定工作，并將整理結(jié)果及時的回匯報給企業(yè)的上級部門，從而保證會計管理工作的規(guī)范性。此外，財務(wù)管理人員還要結(jié)合前期工作的規(guī)劃和整理內(nèi)容，對企業(yè)財務(wù)管理工作制定的目標(biāo)進(jìn)行安排，在把稅收成本列入到企業(yè)經(jīng)營成本中的同時，還要保證企業(yè)稅收籌劃工作的完善性和科學(xué)性。
（四）更改企業(yè)稅收籌劃方式
在進(jìn)行企業(yè)財務(wù)管理的過程中，企業(yè)可以參照多個角度來對企業(yè)稅收籌劃方式進(jìn)行更改和延伸。首先，企業(yè)可以利用共同設(shè)立的方法，來實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收籌劃工作的多元化。在進(jìn)行市場開發(fā)的過程中，通常企業(yè)會利用共同設(shè)立的方法，這樣不僅可以利用多角度共同投資的方式實(shí)現(xiàn)市場開發(fā)，同時企業(yè)還可以利用第三方投資的方式技進(jìn)行建立，從而保證經(jīng)濟(jì)效益可以在出資方那實(shí)現(xiàn)共享。通常情況下，企業(yè)的大多數(shù)股權(quán)都?xì)w集團(tuán)企業(yè)所有，并且集團(tuán)企業(yè)持有關(guān)鍵的掌控權(quán)力，因此，集團(tuán)企業(yè)也是保證企業(yè)權(quán)益不受侵害的有效憑證。企業(yè)可以利用公司共同設(shè)立的方式，來實(shí)現(xiàn)企業(yè)項目收益的轉(zhuǎn)變成股份或者債務(wù)，這樣可以有效的規(guī)避資金往來而出現(xiàn)的稅收責(zé)任，從而給減輕企業(yè)的稅負(fù)，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
四、結(jié)束語
總而言之，站在財務(wù)管理角度進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃工作，可以有效的保證企業(yè)稅收籌劃質(zhì)量，進(jìn)而減少企業(yè)存在的投資風(fēng)險，給優(yōu)化稅務(wù)管理奠定了重要的意義。通過稅收籌劃，可以有效的減少企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，提升企業(yè)財務(wù)管理水平，優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營能力，從而促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。另外，在進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃工作的過程中，還要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況，及時了解相關(guān)的稅收政策，緊跟社會發(fā)展步伐，對管理模式進(jìn)行不斷創(chuàng)新，從而給企業(yè)的未來發(fā)展奠定扎實(shí)的基礎(chǔ)。
參考文獻(xiàn)：
[1]鮑金剛.基于財務(wù)管理視角的高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃的理論研究[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2014
[2]莫麗娟.基于財務(wù)管理視角的企業(yè)稅收籌劃研究[J].中國商貿(mào)，2014
隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)發(fā)展的市場環(huán)境也隨之發(fā)生了巨大變化，因此對企業(yè)的日常管理工作的有效性、科學(xué)性以及高效性都提出了更高的要求和標(biāo)準(zhǔn)。在這種發(fā)展背景下，企業(yè)財務(wù)管理工作中的稅收籌劃以及稅收管理受到了極高的重視。作為企業(yè)，應(yīng)側(cè)重于從財務(wù)管理的視角來積極開展稅收籌劃工作，通過科學(xué)有效的稅收管理方式來減輕企業(yè)稅務(wù)的負(fù)擔(dān)，并不斷提升企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)實(shí)力。
一、企業(yè)稅收籌劃過程中存在的問題
1.缺乏完善而健全的稅收管理制度
當(dāng)前，大部分企業(yè)的稅收管理制度還欠完善，且我國相關(guān)部門所制定的稅務(wù)優(yōu)惠政策，只適用于部分企業(yè)。這是因為政策需要辦理的認(rèn)定手續(xù)較多，且流程復(fù)雜，所以大部分企業(yè)在這方面的操作有一定的困難，導(dǎo)致企業(yè)稅收管理效率低下。
2.缺乏對企業(yè)稅收籌劃的正確認(rèn)識
由于稅收籌劃屬于系統(tǒng)性工作，所以其貫穿于整個企業(yè)經(jīng)營活動的全過程。只有做好正確操作、風(fēng)險防范等工作，才能確保企業(yè)稅收籌劃的效率和質(zhì)量，并促進(jìn)企業(yè)稅務(wù)管理和稅務(wù)籌劃的健康穩(wěn)定發(fā)展。但當(dāng)前大部分企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作的過程中，沒有深入而全面地了解稅務(wù)籌劃工作，從而影響和阻礙了企業(yè)稅收籌劃的順利開展。
二、強(qiáng)化企業(yè)稅收籌劃的有效措施
1.樹立正確的企業(yè)稅收籌劃的意識
從企業(yè)財務(wù)管理的視角而言，為了有效而順利開展企業(yè)稅收籌劃工作，必須樹立正確的企業(yè)稅收籌劃意識。首先應(yīng)做好企業(yè)稅負(fù)水平的解析工作，也即是說為了確保稅收籌劃工作的時效性和科學(xué)性，企業(yè)相關(guān)管理人員必須對現(xiàn)階段企業(yè)稅負(fù)水平進(jìn)行全面分析；其次有針對性地開展企業(yè)稅收籌劃工作，并結(jié)合工作實(shí)踐，通過稅務(wù)抵扣的方式來降低企業(yè)費(fèi)用支出所占的比重。
2.建立健全企業(yè)稅務(wù)管理制度
企業(yè)管理者應(yīng)制定科學(xué)合理的稅務(wù)管理制度并不斷加以完善，確保管理制度的有效執(zhí)行，并確保企業(yè)在這種制度的建設(shè)和落實(shí)下，要求企業(yè)各級管理部門分工明確，各負(fù)其責(zé)，進(jìn)而不斷提升企業(yè)的管理效率和科學(xué)有效的管理水平。
3.更改調(diào)整企業(yè)的稅收籌劃方式
在開展企業(yè)財務(wù)管理工作的過程中，企業(yè)應(yīng)結(jié)合多個角度來不斷更改和拓展延伸企業(yè)的稅收籌劃方式。首先，企業(yè)可采用共同設(shè)立的方式來實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收籌劃工作的多元化。企業(yè)可以通過共同設(shè)計的方式來開發(fā)市場，這樣一方面可通過多角度共同投資的方式來開發(fā)市場；另一方面也讓企業(yè)實(shí)現(xiàn)了通過第三方投資的方式建立，這樣確保了經(jīng)濟(jì)效益可在出資方實(shí)現(xiàn)共享。通常情況下，企業(yè)的大部分股權(quán)是屬于集團(tuán)企業(yè)所有，集團(tuán)企業(yè)有著關(guān)鍵的掌控權(quán)，所以集團(tuán)企業(yè)是確保整個企業(yè)不受侵害的根本有效憑證。作為企業(yè)，可使用這種公司共同設(shè)立的方法實(shí)現(xiàn)企業(yè)項目上的轉(zhuǎn)變，即企業(yè)收益的轉(zhuǎn)變?yōu)楣煞莼騻鶆?wù)，這在很大程度上可有效規(guī)避因為資金往來而產(chǎn)生的稅收責(zé)任，從而為企業(yè)減輕稅負(fù)，為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益增收。
4.靈活而高效地應(yīng)用稅法環(huán)境
我國的稅費(fèi)最大的特點(diǎn)是稅法的復(fù)雜性和差異性，由于不同類型的企業(yè)之間有著較大的差異，要求納稅人必須科學(xué)合理地進(jìn)行稅收規(guī)劃。我國的各類企業(yè)特別是國有企業(yè)，其稅負(fù)有著一定的差異性和關(guān)聯(lián)性，這就為企業(yè)自身開展稅務(wù)規(guī)劃創(chuàng)設(shè)了有利條件。另外，在我國稅收優(yōu)惠的條件下，給企業(yè)納稅人提供了廣泛的操作空間，尤其是在當(dāng)前信息化技術(shù)不斷發(fā)展的趨勢下，通過政府的支持可獲得很大的優(yōu)惠。這事實(shí)上為所有稅收籌劃工作的發(fā)展提供了極好的機(jī)會。在企業(yè)稅收籌劃的具體實(shí)踐中，必然會使用到我國一些具體的稅收法律政策，例如我國國家稅務(wù)局二十五號公告宣布在2014年的獨(dú)資和合伙企業(yè)個人所得稅問題的解決辦法。
5.財務(wù)管理是企業(yè)稅收籌劃的基礎(chǔ)
當(dāng)前，大部分大中型企業(yè)的利潤來源，除了產(chǎn)品貨物的銷售外，在控制成本和增加可用資源等方面越來越多，這個過程中起到?jīng)Q策分析作用的即是財務(wù)管理工作。在企業(yè)管理過程中，如何有效控制稅收并降低成本是關(guān)鍵，這樣才能確保規(guī)劃稅收管理符合現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的需求。因此，企業(yè)在開展稅收籌劃管理工作的過程中，必須確保財務(wù)與會計的可靠性以及財務(wù)管理的科學(xué)合理性，只有這樣才能提升企業(yè)的財務(wù)管理質(zhì)量。企業(yè)通過構(gòu)建有效的納稅籌劃制度，相關(guān)財務(wù)會計人員要對區(qū)域財務(wù)進(jìn)行管理劃分，提升財務(wù)管理的質(zhì)量和標(biāo)準(zhǔn)，并確保相關(guān)條件的信息真實(shí)可靠，通過這個過程的落實(shí)，才能真正提高企業(yè)的管理水平。
三、結(jié)束語
綜上所述，現(xiàn)代企業(yè)的管理工作，必須采取有效的措施來重視和加強(qiáng)財務(wù)管理，并控制和規(guī)避企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險，那么基于財務(wù)管理視角的企業(yè)稅收籌劃工作，不僅能有效降低企業(yè)所需要承擔(dān)的風(fēng)險，同時還能有效提升企業(yè)的經(jīng)營管理水平和質(zhì)量。另外，在企業(yè)管理中，應(yīng)結(jié)合企業(yè)的實(shí)際發(fā)展需求不斷完善管理制度，只有這樣才能不斷提升企業(yè)的競爭優(yōu)勢，推動企業(yè)的長遠(yuǎn)健康發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]黎冬梅.基于財務(wù)管理視角的石化企業(yè)稅收籌劃探究[J].財經(jīng)界，2011，17（16）：259-259.
企業(yè)管理中，財務(wù)管理是不可或缺的重要組成部分，不僅對企業(yè)發(fā)展的資金鏈循環(huán)起著關(guān)鍵作用，還對企業(yè)的經(jīng)營規(guī)劃有著直接的影響。稅收是我國財政的一項重要來源，而企業(yè)是主要的納稅人，納稅是他們應(yīng)盡的義務(wù)。但是企業(yè)的主要目的是獲取利潤，若能節(jié)稅，減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，那么企業(yè)所獲得的利潤就相應(yīng)的得到了提高。稅收籌劃則是在稅收法律的基礎(chǔ)上通過合理的方式對節(jié)稅進(jìn)行籌劃。由此可見，在企業(yè)財務(wù)管理中，稅收籌劃是進(jìn)行財務(wù)管理不可缺少的一個考慮因素，兩者之間必然存在著一定的關(guān)聯(lián)性，只有將兩者完美地結(jié)合起來才能讓企業(yè)獲得更多的利潤。
一、稅收籌劃和企業(yè)財務(wù)管理的關(guān)聯(lián)性分析
（一）目標(biāo)的層次遞進(jìn)性
稅收籌劃從市場經(jīng)濟(jì)學(xué)來看是一種理財活動，從學(xué)科理論來看是綜合了稅務(wù)會計和財務(wù)經(jīng)濟(jì)學(xué)的邊緣性學(xué)科，從稅收籌劃的目標(biāo)來看是財務(wù)學(xué)。稅收籌劃在企業(yè)實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動中是貫穿于企業(yè)財務(wù)管理中的，稅收籌劃在制定籌劃方案時要以企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)為依據(jù)對各種理財項目進(jìn)行合理的評估，從而確保最大化的實(shí)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)效益。因此，企業(yè)在制定稅收籌劃目標(biāo)時必須要把握好其與財務(wù)管理目標(biāo)之間的關(guān)系，確保稅收管理目標(biāo)的層次性和科學(xué)性，并且要和財務(wù)管理目標(biāo)融合，確保最大化的實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
（二）職能的統(tǒng)一性
稅收籌劃在財務(wù)決策中起著關(guān)鍵性作用。為了保證財務(wù)決策的科學(xué)、合理，在稅收籌劃時必須將各方面的稅收信息收集齊全并與決策理論、方針等相結(jié)合，制定一個科學(xué)合理的籌劃方案。稅收籌劃和企業(yè)財務(wù)管理中的財務(wù)規(guī)劃之間相互影響也相互促進(jìn)，財務(wù)規(guī)劃具有指導(dǎo)和制約稅收籌劃的作用，而稅收籌劃則是以財務(wù)控制為基礎(chǔ)為財務(wù)規(guī)劃進(jìn)行服務(wù)，是財務(wù)規(guī)劃與預(yù)算的一種具體表現(xiàn)。企業(yè)的財務(wù)控制對于稅收籌劃的貫徹落實(shí)具有促進(jìn)作用，因此，在稅收籌劃方案的實(shí)施過程中一定要注意控制納稅成本，同時還要監(jiān)督稅金的支出情況，所有的方案實(shí)施必須以企業(yè)經(jīng)營的實(shí)際情況為基礎(chǔ)，過程中還應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況不斷地對稅收籌劃方案進(jìn)行完善與調(diào)整。
（三）內(nèi)容的關(guān)聯(lián)性
企業(yè)財務(wù)管理的主要內(nèi)容可以劃分為四個板塊，即籌資活動、投資活動、經(jīng)營活動和股利分配。在籌資活動中，因為籌資方式的不同，稅法對其的規(guī)定和要求也存在不同，在實(shí)際活動中會對企業(yè)的稅收情況產(chǎn)生影響，有的甚至?xí)又仄髽I(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。因此，企業(yè)在稅收籌劃中必須以企業(yè)的自身情況為基礎(chǔ)，根據(jù)實(shí)際情況不斷地對融資結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，確?；I資理念更加完善。另外，企業(yè)若是要進(jìn)行新的投資，那么必須要對投資地點(diǎn)、行業(yè)和投資的方式等市場因素進(jìn)行綜合考慮，并實(shí)時籌劃對投資選擇途徑進(jìn)行優(yōu)化。在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，企業(yè)若是要增加籌劃空間，那么必須選擇合適的會計處理方法；需要注意的是稅收政策會對股利分紅產(chǎn)生影響，而稅收籌劃也會對企業(yè)利潤分配造成影響。
（四）融合互動性
在企業(yè)財務(wù)管理中，稅收籌劃有著系統(tǒng)的整合作用，兩者之間互相融合才能確保財務(wù)管理的各項目標(biāo)均得以實(shí)現(xiàn)。稅收籌劃具有較強(qiáng)的技術(shù)性，而且所產(chǎn)生的效益也分為長期效益與短期效益，所以，財務(wù)管理過程中想要促進(jìn)企業(yè)得到更長遠(yuǎn)的發(fā)展就必須與稅收籌劃之間實(shí)現(xiàn)互動，以保障企業(yè)發(fā)展中的效益最大化。
二、企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃的應(yīng)用
（一）應(yīng)用于投資與籌資活動
財務(wù)管理的理論指出企業(yè)在進(jìn)行籌資活動時，首先要對權(quán)益資金與借入資金之間的利弊關(guān)系權(quán)衡清楚，然后在提高資金使用率的基礎(chǔ)上確定好兩者之間最合理的比例，確保財務(wù)風(fēng)險與籌資成本之間達(dá)到最佳的配合狀態(tài)。另外，若是選擇融資租賃這種特殊的籌資渠道，那么制定稅收籌劃方案時一定要將稅負(fù)降至最低。在企業(yè)的投資活動中，稅收籌劃主要是對投資行為、投資對象、投資結(jié)構(gòu)、投資地點(diǎn)以及投資行業(yè)項目進(jìn)行優(yōu)化選擇，例如企業(yè)購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等投資行為。
（二）應(yīng)用于企業(yè)利潤管理中
企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中，財務(wù)管理的主要目的就是為企業(yè)獲取利潤，而企業(yè)所獲取的利潤以及利潤的分配情況都與納稅問題息息相關(guān)。為了實(shí)現(xiàn)財務(wù)管理目標(biāo)及企業(yè)利潤的最大化，在企業(yè)利潤管理板塊必須采取有效的方法進(jìn)行稅收籌劃。企業(yè)利潤管理的稅收籌劃主要是對利潤優(yōu)惠稅率、稅前利潤盈虧彌補(bǔ)和獲利起始年度進(jìn)行稅收籌劃，主要措施有充分地利用相應(yīng)的優(yōu)惠政策，如“兩免三減半”；將申報經(jīng)營期延長；將利潤進(jìn)行再投資用以節(jié)稅等。
（三）應(yīng)用中的風(fēng)險
稅收籌劃管理應(yīng)用于企業(yè)財務(wù)管理中雖然能為企業(yè)節(jié)稅，但是在過程中也存在著一定的風(fēng)險，例如錯誤理解稅收政策、稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定稅收籌劃中出現(xiàn)問題等。如果在稅收籌劃中，企業(yè)不重視存在的風(fēng)險并進(jìn)行預(yù)防和控制，那么稅收籌劃的結(jié)果將會與最初設(shè)定的目標(biāo)背道而馳。由于稅收籌劃在應(yīng)用過程中的風(fēng)險具有不確定性，而且企業(yè)經(jīng)營環(huán)境多樣且復(fù)雜也會對應(yīng)用過程中的風(fēng)險有一定的影響作用，因此，企業(yè)一定要對稅收籌劃可能存在的風(fēng)險進(jìn)行預(yù)防和控制。在實(shí)施過程中還必須時刻注意在實(shí)際經(jīng)營情況的影響下是否有其它風(fēng)險存在，從而達(dá)到及時控制風(fēng)險的目的，確保稅收籌劃方案順利實(shí)施。
三、結(jié)束語
稅收籌劃所涉及的范圍廣且復(fù)雜、多樣，因此，在企業(yè)財務(wù)管理過程中制定稅收籌劃方案時必須對兩者之間的相關(guān)性進(jìn)行分析與研究，并要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，制定出適合企業(yè)發(fā)展的科學(xué)、合理的稅收籌劃方案。
參考文獻(xiàn)：
[1]段磊.現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中的稅收籌劃應(yīng)用探討[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2013，22：236+238
關(guān)鍵詞:稅收;籌劃;財務(wù)管理
Key words: tax;planning;financial management
中圖分類號:F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A文章編號:1006-4311(2010)29-0041-02
0引言
稅收籌劃是指納稅人在稅法許可的范圍內(nèi)通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥暮侠砘I劃和安排,在保證正常經(jīng)營的前提下,盡可能地取得“節(jié)稅”的稅前利益,從而實(shí)現(xiàn)稅后的利益最大化。
稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)管理學(xué)的一個重要組成部分,它在現(xiàn)代企業(yè)的生存發(fā)展中發(fā)揮著越來越重要的作用,已被越來越多的企業(yè)管理者和財會人員接受和運(yùn)用。但是,在實(shí)際操作中,很多稅收籌劃方案理論上雖然可以少繳納一些稅金或降低部分稅負(fù),但在實(shí)際運(yùn)作中卻往往不能達(dá)到預(yù)期效果,其中很多籌劃方案不符合成本效益原則是造成稅收籌劃失敗的重要原因。從根本上講,稅收籌劃應(yīng)歸結(jié)于企業(yè)財務(wù)管理的范疇,它的目標(biāo)是由企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)決定的,即實(shí)現(xiàn)企業(yè)所有者財富最大化。也就是說,在籌劃稅收方案時,不能一味地考慮稅收成本的降低,而忽略因該籌劃方案的實(shí)施引發(fā)的其他費(fèi)用的增加或收入的減少,必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益。因此,決策者在選擇籌劃方案時,必須遵循成本效益原則,才能保證稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?？梢哉f,任何一項籌劃方案都有其兩面性,隨著某一項籌劃方案的實(shí)施,納稅人在取得部分稅收利益的同時,必然會為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用,以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會收益。當(dāng)新發(fā)生的費(fèi)用或損失小于取得的利益時,該項籌劃方案才是合理的,當(dāng)費(fèi)用或損失大于取得的利益時,該籌劃方案就是失敗方案。成功的稅收是有其固定的特點(diǎn)的,不能片面的認(rèn)為低的稅收就是好的方案,因為往往低的稅收反映的是企業(yè)的效益的低下。比如,某個體戶從事生產(chǎn)經(jīng)營必然要繳納相應(yīng)的流轉(zhuǎn)稅和所得稅,如果向他提供一份籌劃方案,可以讓他免予繳納任何稅款,只要他把經(jīng)營業(yè)績控制在起征點(diǎn)下就可以了,但這項稅收籌劃方案是合理的嗎?當(dāng)然不是。這位個體戶的稅收負(fù)擔(dān)雖然為零,但其收益也受到了極大的限制,這種方案自然不是令人滿意的籌劃方案。犧牲企業(yè)整體利益換取稅收負(fù)擔(dān)的降低明顯是不可取的?？梢?稅收籌劃和其他財務(wù)管理決策一樣,必須遵循成本效益原則,只有當(dāng)籌劃方案的所得大于支出時,該項稅收籌劃才是成功的籌劃。
歸根結(jié)底,稅收籌劃總是要在稅收法規(guī)、稅收政策、稅收征收程序上做文章,也就是想著法兒,在國家法律法規(guī)及政策允許的范圍內(nèi)降低稅負(fù),多獲取點(diǎn)利潤。這就要求企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時,能夠精通現(xiàn)行的相關(guān)稅收政策法規(guī),掌握企業(yè)產(chǎn)品涉稅的范圍和項目,懂得不同稅種在經(jīng)濟(jì)活動中的不同調(diào)節(jié)作用。在此基礎(chǔ)上,企業(yè)做出的稅收籌劃決策才會合法而有效。
1企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時主要掌握以下基本技巧
1.1 向優(yōu)惠政策靠攏各國出于自身利益的需要,或者從自身的發(fā)展戰(zhàn)略考慮,往往在一些地方或一些行業(yè)制定了一些稅收優(yōu)惠政策。以我國為例,地域稅收優(yōu)惠方面有特區(qū)稅收優(yōu)惠、沿海十四個城市的稅收優(yōu)惠、沿海沿邊地區(qū)稅收優(yōu)惠等等。國家為了開發(fā)我國的西部,又對我國西部地區(qū)的十九個省市自治區(qū)制定了一系列的稅收優(yōu)惠政策。在企業(yè)創(chuàng)建或通過設(shè)立分公司和子公司進(jìn)行大市場運(yùn)作時,就可以考慮不同的區(qū)域稅收優(yōu)惠特點(diǎn),并充分運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策。有關(guān)利用稅收優(yōu)惠的問題在很多文章里都有介紹。這里著重介紹的是納稅人從事大市場運(yùn)作主要手段之一的“轉(zhuǎn)讓定價”。轉(zhuǎn)讓定價是企業(yè)常用的稅收籌劃手段,以稅收籌劃為目的的轉(zhuǎn)讓定價的方法有多種,主要表現(xiàn)在以下幾個方面:
1.1.1 通過調(diào)節(jié)費(fèi)用的價格調(diào)節(jié)企業(yè)的利潤企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用直接影響相關(guān)業(yè)務(wù)的成本,作為一個有一定規(guī)模的企業(yè),其下屬企業(yè)一定不少,而這些企業(yè)在一般的情況下都會有所分工,有的主要負(fù)責(zé)生產(chǎn),有的主要負(fù)責(zé)銷售,有的負(fù)責(zé)服務(wù)。這樣,企業(yè)就可能發(fā)生各種費(fèi)用,比如,管理費(fèi)、財務(wù)費(fèi)、廣告費(fèi)、咨詢費(fèi)、保險費(fèi)以及正常的和非正常的損失等。針對這些情況,企業(yè)就應(yīng)該事先作出計劃和安排,在不同地區(qū)、負(fù)責(zé)不同職能的、經(jīng)營不同項目的企業(yè)之間合理地安排有關(guān)費(fèi)用,從而使總公司的利潤最大化,進(jìn)而保證股東權(quán)益的最大化。
1.1.2 銷售環(huán)節(jié)利用產(chǎn)品的銷售給購買方以比正常價格高或低的價格,達(dá)到稅收籌劃的目的。比如,生產(chǎn)產(chǎn)品的獨(dú)立核算企業(yè)在高稅負(fù)區(qū)域,而有關(guān)聯(lián)關(guān)系的子公司在低稅負(fù)區(qū)域,則用比市面上低的價格將產(chǎn)品銷售給對方,而對方子公司再以較高的價格將產(chǎn)品銷售出去,從而將利潤轉(zhuǎn)移到低稅負(fù)的公司。反之,則用較高的價格將利潤轉(zhuǎn)移到生產(chǎn)該產(chǎn)品的企業(yè)。這樣,從總公司或集團(tuán)企業(yè)的角度講,稅收負(fù)擔(dān)就比較低,從而實(shí)現(xiàn)利潤最大化。
1.1.3 通過提供資金,收取資金使用費(fèi)的形式調(diào)節(jié)各企業(yè)的利潤如果地處高稅負(fù)地區(qū)的企業(yè)需要資金,而低稅負(fù)區(qū)的關(guān)聯(lián)公司又有富余資金可以調(diào)劑的話,總公司就可以出面協(xié)調(diào),由高稅區(qū)的企業(yè)向低稅區(qū)的企業(yè)拆借資金,出借方向借款方收取足夠高的借款利息,從而達(dá)到調(diào)節(jié)利潤進(jìn)而達(dá)到調(diào)節(jié)稅收之目的。
1.1.4 通過對無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓來影響稅收其與有形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓不同,一是沒有實(shí)物形態(tài),對其質(zhì)地、效用的評價比較困難;二是客觀存在的獨(dú)特性,導(dǎo)致其在市場的不可比性。這就為擁有無形資產(chǎn)的集團(tuán)性公司利用無形資產(chǎn)籌劃稅收提供了得天獨(dú)厚的條件。具體操作方法是:總公司向高稅負(fù)區(qū)的子公司以足夠高的價格轉(zhuǎn)讓所需的無形資產(chǎn),或者收取足夠高的服務(wù)費(fèi)和技術(shù)咨詢費(fèi),從而將利潤從高稅負(fù)區(qū)企業(yè)轉(zhuǎn)走。這種方法隱蔽性最強(qiáng),效果最好。
1.2 盡可能縮小稅基這個方面的思路主要體現(xiàn)在具體企業(yè)的會計核算過程中,體現(xiàn)在財務(wù)運(yùn)作的每一個環(huán)節(jié)。從大的方面看,企業(yè)在具體的財務(wù)核算環(huán)節(jié)降低稅收負(fù)擔(dān)的具體思路,可以從稅收要素方面去思考,也可以從會計核算流程的角度去思考。從稅收要素的角度去思考,主要可從納稅人、計稅依據(jù)、納稅期限、減免稅等方面去考慮。從納稅人要素角度看,主要是經(jīng)營地點(diǎn)的選擇。從計稅依據(jù)要素角度看,可籌劃的內(nèi)容十分豐富,如果我們能夠想方設(shè)法將計稅依據(jù)壓縮到盡可能小的范圍內(nèi),而且又不違背稅收法規(guī)的要求的話,那么這個稅收籌劃就成功了。
2企業(yè)財務(wù)活動中稅收籌劃方法的利用
2.1 企業(yè)籌資的稅收籌劃企業(yè)籌集和使用資金,不論是短期的還是長期的,都存在一定的資金成本?；I資決策的目標(biāo)不僅要求籌集到足夠數(shù)額的資金,而且要使資金成本最低。由于不同籌資方案的稅負(fù)輕重程度往往存在差異,這便為企業(yè)在籌資決策中運(yùn)用稅收籌劃提供了可能。企業(yè)經(jīng)營活動所需資金,通?？梢酝ㄟ^從銀行取得長期借款、發(fā)行債券、發(fā)行股票、融資租賃以及利用企業(yè)的保留贏余等途徑取得。企業(yè)籌集的資金,按資金來源性質(zhì)不同,可以分為債務(wù)資本與權(quán)益資本。債務(wù)資本需要償還,而權(quán)益資本不需要償還,只需要在有贏利時進(jìn)行分配。通過貸款、發(fā)行債券籌集的資金屬于債務(wù)資本,留存收益、發(fā)行股票籌集的資金屬于權(quán)益資本。根據(jù)以上籌資成本的分析,企業(yè)在融資時應(yīng)考慮以下內(nèi)容:
2.1.1 債務(wù)資本的籌集費(fèi)用和利息可以在所得稅前扣除;而權(quán)益資本只能扣除籌集費(fèi)用,股息不能作為費(fèi)用列支,只能在企業(yè)稅后利潤中分配。因此,企業(yè)在確定資本結(jié)構(gòu)時必須考慮債務(wù)資本的比例,通過舉債方式籌集一定的資金,可以獲得節(jié)稅利益。
2.1.2 納稅人進(jìn)行籌資籌劃,除了考慮企業(yè)的節(jié)稅金額和稅后利潤外,還要對企業(yè)資本結(jié)構(gòu)通盤考慮。比如過高的資產(chǎn)負(fù)債率除了會帶來高收益外,還會相應(yīng)加大企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。
2.1.3 在權(quán)益資本籌集過程中,企業(yè)應(yīng)更多地利用留存收益。因為使用企業(yè)留存收益所受限制較少,具有更大的靈活性,財務(wù)負(fù)擔(dān)和風(fēng)險都較小。
2.2 企業(yè)投資的稅收籌劃投資籌劃是一項系統(tǒng)工程,它涉及企業(yè)自身情況的分析、各地區(qū)優(yōu)惠政策的對比、投資形式、注冊地點(diǎn)、財務(wù)核算形式的確定、稅收負(fù)擔(dān)的測算、納稅方案的擬訂和最佳方案的選擇等等,涉及政策面廣、實(shí)務(wù)性強(qiáng)、個性突出。由于投資籌劃比較系統(tǒng)、復(fù)雜,需要考慮的因素很多,難以全面闡述。下面舉一個出資方式籌劃的例子,從企業(yè)對不同投資形式的選擇中說明投資籌劃應(yīng)從哪些方面入手。某內(nèi)資企業(yè)準(zhǔn)備與某外國企業(yè)聯(lián)合投資設(shè)立中外合作企業(yè),投資總額為8000萬元,注冊資本為4000萬元,中方1600萬元,占40%;外方2400萬元,占60%。中方準(zhǔn)備用使用過的機(jī)器設(shè)備1600萬元和房屋、建筑物1600萬元投入,投入方式有兩種:一是以機(jī)器設(shè)備作價1600萬元作為注冊資本投入。二是以房屋、建筑物作價1600萬元作為注冊資本投入,機(jī)器設(shè)備作價1600萬元作為其他投入。這兩種方案看似僅字面上的交換,但事實(shí)上蘊(yùn)含著豐富的稅收內(nèi)涵,最終結(jié)果大相徑庭。方案一、按照稅法規(guī)定,企業(yè)以設(shè)備作為注冊資本投入,參與合資企業(yè)利潤分配,同時承擔(dān)投資風(fēng)險,不征增值和相關(guān)稅金及附加。但把房屋、建筑物直接作價給另一企業(yè),作為新企業(yè)的負(fù)債,不共享利潤、共擔(dān)風(fēng)險,應(yīng)視同房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓,需要繳納營業(yè)稅、城建稅、教育附加費(fèi)及契稅。應(yīng)繳稅金為:營業(yè)稅=1600?鄢5%=80萬元;城建稅、教育附加費(fèi)=80?鄢(7%+4%)=8.8萬元,契稅=1600?鄢3%=48萬元(由受讓方繳納)。方案二、房屋、建筑物作為注冊資本投資入股,參與利潤分配,承擔(dān)投資風(fēng)險,按國家稅收政策規(guī)定,不征營業(yè)稅、城建稅及教育附加費(fèi),但需征契稅(由受讓方繳納)。同時,稅法又規(guī)定,企業(yè)出售自己使用過的固定資產(chǎn),其售價不超過原值的,不征增值稅。方案二中,企業(yè)把自己使用過的機(jī)器設(shè)備直接作價給另一企業(yè),視同轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn),且其售價一般達(dá)不到設(shè)備原值,因此,按政策規(guī)定可以不征增值稅。其最終的應(yīng)繳稅金為:契稅=1600?鄢3%=48萬元(由受讓方繳納)。通過上述兩個方案的對比可以看出,中方企業(yè)在投資過程中,雖然只改變了幾個字,但由于改變了出資方式,最終使稅收負(fù)擔(dān)相差88.8萬元。這只是投資籌劃鏈條中的小小一環(huán),對企業(yè)來說,投資是一項有計劃、有目的的行動,納稅又是投資過程中必須履行的義務(wù),企業(yè)越早把投資與納稅結(jié)合起來規(guī)劃,就越容易綜合考慮稅收負(fù)擔(dān)。因此,我們建議所有企業(yè)從投資開始,就把稅收籌劃納入企業(yè)總體規(guī)劃范疇,以達(dá)到創(chuàng)造最佳經(jīng)濟(jì)效益的目的。
2.3 跨國經(jīng)營的稅收籌劃
2.3.1 選擇有利的投資地點(diǎn)在跨國經(jīng)營中,投資者除了要考慮基礎(chǔ)設(shè)施、原材料供應(yīng)、金融環(huán)境、技術(shù)和勞動力供應(yīng)等常規(guī)因素外,不同地區(qū)的稅制差別也是重要的考慮因素。要充分利用不同國家和地區(qū)的稅制差異或區(qū)域性稅收傾斜政策,選擇整體稅負(fù)水平較低的地區(qū)或稅區(qū)進(jìn)行投資。如考慮被投資國對外資提供了低稅或免稅優(yōu)惠,而發(fā)達(dá)國家則一般實(shí)行內(nèi)外資同等稅收待遇政策。同時,還應(yīng)考慮對外資企業(yè)的利潤的匯出有無限制。因為一些發(fā)展中國家,一方面以低所得稅甚至免稅來吸引外資,同時又對外資企業(yè)的利潤匯出實(shí)行限制,希望以此促使外商進(jìn)行在投資。此外,還應(yīng)考慮各國的預(yù)提稅稅率,由于多邊稅收協(xié)定可使締約國相互征收的預(yù)提稅大為降低,因此還必須注意東道國與我國之間是否簽訂了有關(guān)的稅收協(xié)定。
2.3.2 選擇有利的組織形式進(jìn)行跨國經(jīng)營在確定了投資地點(diǎn)后,還需要選擇納稅優(yōu)惠的組織形式。首先,就分公司和子公司的選擇而言,子公司由于在國外是以獨(dú)立的法人身份出現(xiàn),因而可享受所在國提供的包括免稅期在內(nèi)的稅收優(yōu)惠待遇,而分公司由于是作為企業(yè)的組織部分之一派往國外,不能享受稅收優(yōu)惠。另外,子公司的虧損不能匯入母國企業(yè),而分公司與總公司由于是同一法人企業(yè),經(jīng)營過程中發(fā)生的虧損便可匯入總公司賬上。因此,跨國投資是可根據(jù)所在國企業(yè)自身情況采取不同的組織形式達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。其次,就股份有限公司和合伙企業(yè)的選擇而言,許多國家對公司和合伙企業(yè)實(shí)行不同的稅收政策。例如,公司的營業(yè)利潤在本環(huán)節(jié)課征公司稅,稅后利潤作為股息分配給投資者,投資者還要交納一道個人所得稅,而合伙企業(yè)營業(yè)利潤不征所得稅,只課征各個合伙人分得利潤的個人所得稅。因此,跨國經(jīng)營時應(yīng)充分考慮到這些。
2.3.3 選擇有利的資本結(jié)構(gòu)和投資對象企業(yè)的經(jīng)營資本通常由自有資本(權(quán)益)和借入資本(負(fù)債)構(gòu)成,各國稅法一般規(guī)定股息支付不作為費(fèi)用列支,只能在稅后利潤中分配,而利息支付則可作為費(fèi)用列支,允許從應(yīng)稅所得中扣減。因而企業(yè)就需要選擇自有資本與借入資本的適當(dāng)比例以獲得更多利益。另外,企業(yè)通過選擇融資租賃作為一項重要的籌資方式,可以迅速獲得所需的資產(chǎn),保存企業(yè)的舉債能力,而且支付的租金利息也可按規(guī)定在所得稅前扣除,進(jìn)一步減少了納稅基數(shù)。對于投資對象的選擇,跨國經(jīng)營者應(yīng)著重了解投資國有關(guān)行業(yè)性的稅收優(yōu)惠及不同行業(yè)的稅制差別。
2.3.4 設(shè)立國際控股公司、金融公司、投資公司等公司機(jī)構(gòu)設(shè)立國際控股公司或國際金融公司及國際投資公司是當(dāng)今跨國公司進(jìn)行稅收籌劃的重要途徑之一?？鐕就ㄟ^在締約國、低稅國或避稅地設(shè)立此類公司,可以獲得少繳預(yù)提稅方面的利益,同時還由于子公司稅后所得不匯回,母公司可獲得延期納稅的好處,此外還可以較容易地籌集資本,調(diào)整子公司的財務(wù)狀況,如用一國子公司的利潤沖抵另一國子公司的虧損。如我過首鋼集團(tuán)通過在香港設(shè)立控股子公司就發(fā)揮了其卓著的籌資功能,同時也達(dá)到了減輕稅負(fù)的目的。其與中國化工進(jìn)出口總公司還都在海外設(shè)立了自己的金融公司,達(dá)到了降低資金成本,降低稅負(fù)的目的。
2.3.5 利用關(guān)聯(lián)企業(yè)交易中的轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)讓定價是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間內(nèi)部轉(zhuǎn)讓交易確定的價格,通常不同于一般市場上的價格。國際關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價往往受跨國公司集團(tuán)利益的支配,不易受市場一般供求關(guān)系約束。而目前,在現(xiàn)代國際貿(mào)易中,跨國公司的內(nèi)部企業(yè)交易占有很大比例,因而可能通過利用其在世界范圍內(nèi)的高低稅收差異,借助轉(zhuǎn)移價格實(shí)現(xiàn)利潤的轉(zhuǎn)移,減輕公司的總體稅負(fù),從而保證了整個公司系統(tǒng)獲得最大利潤。
2.3.6 避免構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)常設(shè)機(jī)構(gòu)是指企業(yè)進(jìn)行全部或部分營業(yè)的固定場所,包括管理場所、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠、作業(yè)場所等。目前,它已成為許多締約國判定對非居民營業(yè)利潤征稅與否的標(biāo)準(zhǔn)。對于跨國經(jīng)營而言,避免了常設(shè)機(jī)構(gòu),也就隨之避免了在該非居住國的有限納稅義務(wù),特別是當(dāng)非居住國稅率高于居住國稅率時,這一點(diǎn)顯得更為重要,因而跨國經(jīng)營者可通過貨物倉儲、存貨管理、貨物購買、廣告宣傳、信息提供或其它輔營業(yè)活動而并非設(shè)立一常設(shè)機(jī)構(gòu),來達(dá)到在非居住國免予納稅的優(yōu)惠。又如對于建設(shè)工地或安裝工程項目,由于不少國家間的稅收協(xié)定是分別按照持續(xù)時間12個月以上和6個月以上來判定其作為常設(shè)機(jī)構(gòu),在這一情況下,跨國經(jīng)營者可通過精心安排施工力量,設(shè)法在那一期限前完工撤出,就可以達(dá)到避免成為常設(shè)機(jī)構(gòu)在該非居住國納稅的目的。
2.3.7 選擇有利的會計處理方法如跨國經(jīng)營者在對于固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊會計處理時,采用加速折舊法,可達(dá)到早日收回固定資產(chǎn)投資,減少同期的利潤,延緩繳納所得稅的目的。而通過存貨計價方法的選擇使用也可達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。
參考文獻(xiàn):
[1]稅收籌劃與企業(yè)經(jīng)營[N].中國稅務(wù)報,2001.
[2]張光榮.正確認(rèn)識稅收籌劃積極作用.
1.籌資過程中的稅收籌劃
企業(yè)在籌資過程中，從提高經(jīng)濟(jì)利益出發(fā)，除了考慮資金的籌資渠道和數(shù)量外，還必須考慮籌資活動過程中產(chǎn)生的納稅因素，從稅務(wù)的不同處理方式上尋求低稅點(diǎn)。企業(yè)籌資方式一般有吸收投資、發(fā)行股票、債券、借款和融資租賃等。就舉債籌資而言，要考慮舉債籌資費(fèi)用，如發(fā)行債券要支付手續(xù)費(fèi)和工本費(fèi)等，而借款雖不需支付手續(xù)費(fèi)和工本費(fèi)，但要按借款合同金額的0.05‰繳納印花稅，因此稅款的繳納作為籌資費(fèi)用因素必須考慮。就借款與吸收投資比較而言，企業(yè)支付的利息，稅法一般允許作為費(fèi)用稅前扣除，而支付的股息則不得扣除。由于存在借款費(fèi)用抵稅的作用，在企業(yè)具有償債能力的前提下，適度舉債經(jīng)營應(yīng)比吸收投資優(yōu)先考慮。對于引進(jìn)外資，稅法規(guī)定，對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，享受“免二減三”的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，對于不組成法人的中外合作企業(yè)，中外各方分別核算分別納稅，不享受外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠，但對于有章程、統(tǒng)一核算、共擔(dān)風(fēng)險的合作企業(yè)可統(tǒng)一納稅并享受外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠。因此，在利用外資方面，合資經(jīng)營應(yīng)是首選，若合作經(jīng)營應(yīng)選擇緊密型合作，對中方企業(yè)來說可享受較多的稅收優(yōu)惠。
2.投資過程中的稅收籌劃
企業(yè)在進(jìn)行投資預(yù)測和決策時，首先要考慮投資預(yù)期獲得的效益，其次要考慮收益中屬于本企業(yè)的有多少。對投資者來說，稅款是投資收益的抵減項目，應(yīng)納稅款的多少直接影響到投資收益率，尤其是所得稅對投資收益的影響更需決策者的重視。在對外投資中，股權(quán)投資收益一般不需納稅，而債權(quán)投資收益則需要納稅，投資者在投資選擇時，除考慮風(fēng)險因素外，對投資收益也不能簡單比較。在對本企業(yè)投資中，固定資產(chǎn)投資應(yīng)考慮折舊因素，折舊費(fèi)用是企業(yè)成本費(fèi)用中的一個重要內(nèi)容，通常在稅前列支，它的高低直接影響企業(yè)的稅前利潤水平和應(yīng)納稅款。由于折舊的這種抵稅作用，使投資者在進(jìn)行投資決策時必須充分考慮折舊因素。對于企業(yè)提供的非工業(yè)性勞務(wù)，可利用稅法對混合銷售行為與兼營行為的不同稅務(wù)處理尋求低稅負(fù)。例如，大型機(jī)械設(shè)備制造企業(yè)，在安裝工作量較大的情況下，可注入資金設(shè)置獨(dú)立核算的設(shè)備安裝公司，使設(shè)備價款與安裝勞務(wù)費(fèi)合理劃分并分別核算，分別繳納銷售設(shè)備的增值稅和提供安裝勞務(wù)的營業(yè)稅，避免按混合銷售行為一并征收增值稅帶來的高稅負(fù)。3.經(jīng)營過程中的稅收籌劃
企業(yè)以不同的方式籌集資金，并按照科學(xué)的方法投入企業(yè)后，其經(jīng)營活動進(jìn)入營運(yùn)周轉(zhuǎn)階段，這一階段集中了企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)活動。籌資、投資的效益通過這個階段得以實(shí)現(xiàn)，而且自始至終包含著稅收籌劃。企業(yè)要根據(jù)稅法規(guī)定，運(yùn)用有利于企業(yè)的稅務(wù)處理，避重就輕，避有就無，避早就晚，以期減少稅收額外負(fù)擔(dān)。所謂稅收額外負(fù)擔(dān)，是指按照稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以征稅，但卻可以避免的稅收負(fù)擔(dān)，主要包括下列內(nèi)容：
一是與會計核算有關(guān)的稅收額外負(fù)擔(dān)。稅收規(guī)定，納稅人兼營增值稅（或營業(yè)稅）應(yīng)稅項目適用不同稅率的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算其銷售額，未單獨(dú)核算的，一律從高適用稅率，納稅人兼營貨物銷售和營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算，分別計算增值稅與營業(yè)稅，未分別核算的，一并征收增值稅，也體現(xiàn)稅負(fù)從高原則，對納稅人賬簿混亂或成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。而稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅款往往比實(shí)際應(yīng)納的稅額要高。二是與納稅申報有關(guān)的稅收額外負(fù)擔(dān)。主要包括：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的財產(chǎn)損失，未報經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的不得稅前扣除；納稅人納稅年度內(nèi)應(yīng)計未計扣除項目，包括各類應(yīng)計未計費(fèi)用，應(yīng)提未提折舊等作為權(quán)益放棄，不得轉(zhuǎn)移以后年度補(bǔ)扣，稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的應(yīng)納稅所得額，不得作為公益救濟(jì)性捐贈扣除的基數(shù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的所得稅不得作為投資抵免的稅款，但要作為計算抵免的基數(shù)，對符合條件的減免稅要在規(guī)定的期限內(nèi)報批，逾期申請，視同權(quán)益放棄，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再受理等等。
對于經(jīng)營過程中的稅收額外負(fù)擔(dān)，企業(yè)應(yīng)通過采取加強(qiáng)財務(wù)核算，主動爭取低稅負(fù)核算形式，按規(guī)定履行各項報批手續(xù)，履行代扣代繳義務(wù)，認(rèn)真做好納稅調(diào)整等項措施加以避免。
二、企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)注意的問題
探討稅收籌劃，目的是本著積極的態(tài)度，發(fā)揮其正面效應(yīng)，采取可行措施限制、摒棄其消極影響。
一、兩稅合并的必要性
首先，有利于公平稅負(fù)。原外商投資企業(yè)稅法，對于外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠較多，如“免二減三”、“先進(jìn)技術(shù)型外商投資企業(yè)稅率優(yōu)惠”、“高新技術(shù)外商投資企業(yè)的稅率優(yōu)惠”、“外商分到的股利反投資退稅”等，并且有許多優(yōu)惠稅率還可以疊加使用。然而，反觀內(nèi)資企業(yè)稅率為33%，其優(yōu)惠的條件也較為有限。同樣是國內(nèi)的居民企業(yè)，其稅率差是顯而易見的，也由此產(chǎn)生了稅負(fù)的不公平。而兩稅合并以后，無論是外資還是內(nèi)資企業(yè)，只要是居民企業(yè)其一般企業(yè)所得稅的稅率統(tǒng)一為25%，從而，使其站在一個起跑線上，通過公平稅負(fù)來營造公平的競爭環(huán)境。其次，外商投資企業(yè)所得稅法的優(yōu)惠政策有盲目。外商投資企業(yè)所得稅法與內(nèi)資企業(yè)最大差別在于稅收優(yōu)惠上，然而客觀地講原外商投資企業(yè)所得稅法有許多盲目之處。其優(yōu)惠主要體現(xiàn)在區(qū)域?qū)颍鴮τ诋a(chǎn)業(yè)導(dǎo)向的影響并不是十分明顯，有相當(dāng)多的外商投資投向不合理，加劇了國內(nèi)產(chǎn)業(yè)的失衡。另外，外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，促使很多人假借外資之名行獲取稅收優(yōu)惠之實(shí)，造成國內(nèi)社會誠信體系嚴(yán)重下滑。因而，有必要將兩稅進(jìn)行有效合并。
二、兩稅合并后的稅收籌劃方向
稅收籌劃(英文TaxPlanning)，是指納稅人在嚴(yán)格遵從于稅收法律、法規(guī)以及政策的基礎(chǔ)之上，在相關(guān)涉稅業(yè)務(wù)發(fā)生以前，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，達(dá)到少征稅款或是延期納稅的目的。企業(yè)通過合理的稅收籌劃不僅可以有效降低納稅成本還可以規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，因而許多企業(yè)的管理層對于稅收籌劃問題愈發(fā)的重視。新企業(yè)所得稅法的稅收優(yōu)惠傾向于產(chǎn)業(yè)調(diào)整、行業(yè)布局、區(qū)域優(yōu)惠以及小微企業(yè)等幾個方面。因而，兩稅合并后對于企業(yè)來說應(yīng)該遵循新企業(yè)所得稅法的優(yōu)惠指導(dǎo)，對自身企業(yè)進(jìn)行一定的調(diào)整。
(一)加強(qiáng)高新科技產(chǎn)業(yè)布局
目前，我國的科技強(qiáng)國發(fā)展戰(zhàn)略已經(jīng)確立，國家對于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)尤為重視，并運(yùn)用稅收杠桿給予其一定的優(yōu)惠。兩稅合并后，高新技術(shù)企業(yè)所得稅的稅率定為15%，這比正常25%稅率下降了10%。對于國家重點(diǎn)支持的電子信息、生物與新醫(yī)藥、航空航天、新材料、高技術(shù)服務(wù)、新能源與節(jié)能、資源與環(huán)境及先進(jìn)制造與自動化等六大高新技術(shù)領(lǐng)域界定為高新技術(shù)，并對其實(shí)施相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。同時，為了鼓勵高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)一步的研發(fā)及創(chuàng)新，對其研發(fā)費(fèi)用實(shí)施75%的加計扣除，對于形成無形資產(chǎn)的，按照175%的比例進(jìn)行攤銷。由此可見，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中如果能夠被界定為高新技術(shù)企業(yè)將享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。并且，高新技術(shù)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)由5年延長至10年。因而，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)布局，盡量選擇政府鼓勵的六大高新技術(shù)領(lǐng)域，從而可以實(shí)現(xiàn)稅收籌劃。
(二)適時調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)
新稅制下，政府為了促進(jìn)國內(nèi)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對于生物制藥、專用設(shè)備制造、儀器儀表制造、信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)在2014年1月1日以后所購進(jìn)的用于研發(fā)的固定資產(chǎn)允許其一次性計入當(dāng)期費(fèi)用，即一次性提足折舊。并且其額度由100萬元提升到500萬元。從而，兩稅合并后，企業(yè)在進(jìn)行所得稅納稅籌劃過程中，可以適時調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，可以加大對于上述幾大產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域進(jìn)行投資，從而來享受固定資產(chǎn)折舊的優(yōu)惠政策。
(三)選擇較為優(yōu)惠的企業(yè)所得稅稅率
企業(yè)所得稅稅法規(guī)定了基本稅率為25%，但其又規(guī)定了小型微利企業(yè)適用于20%優(yōu)惠稅率。對于小微企業(yè)的界定為工業(yè)企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額低于100萬元、從業(yè)人數(shù)低于100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元的企業(yè)，其他企業(yè)分別為100萬、80人及1000萬元的標(biāo)準(zhǔn)，均可界定為小型微利企業(yè)。對于企業(yè)來說，可以將高利潤項目及環(huán)節(jié)化整為零，分別成立幾個公司，只要低于上述標(biāo)準(zhǔn)即可享受20%的稅率。同時，鑒于所得稅法對于國家重點(diǎn)項目的企業(yè)所得稅實(shí)施“三免三減半”的稅收優(yōu)惠政策。一些企業(yè)可以按稅收優(yōu)惠政策指引向港口碼頭、機(jī)場、鐵路、公路、電力、水利等項目建設(shè)進(jìn)行相應(yīng)的投資。對于投資分回的利潤，只要是居民企業(yè)投資超過12個月，即可享受分回利潤免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。
三、兩稅合并后企業(yè)的盈余管理
一、稅收籌劃的基本界定
稅收籌劃，是在法律允許的范圍內(nèi)，按照有關(guān)的稅收政策，對企業(yè)的經(jīng)營以及資金的投入合理規(guī)劃，減少納稅額，這也是實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化有效途徑。企業(yè)在具體的稅收籌劃中，要將稅收優(yōu)惠政策充分利用起來，做到納稅合理化。比如，對消費(fèi)稅的稅收籌劃中，就需要對當(dāng)前的稅收環(huán)境詳細(xì)分析，將籌劃的措施制定出來，還要制度化管理，對流動的資金合理安排，由此提高企業(yè)管理水平，促進(jìn)企業(yè)更好地發(fā)展。消費(fèi)稅的稅收籌劃具體見圖1。（圖1：消費(fèi)稅的稅收籌劃）
二、企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃所發(fā)揮的重要作用
（一）稅收籌劃對企業(yè)的財務(wù)管理決策具有一定的影響企業(yè)財務(wù)管理工作中需要在四個方面做出決策，分別為企業(yè)的籌劃決策、資金投入決策、生產(chǎn)經(jīng)營決策、利潤分配決策，這些對企業(yè)的稅負(fù)都會產(chǎn)生不同程度的影響。比如，在籌劃決策中，融資為同樣數(shù)量，但是融資渠道不同、融資采取的方式不同，企業(yè)的稅負(fù)就會有所不同。所以，稅收籌劃對于企業(yè)的有效融資起到了至關(guān)重要的作用，不僅會對企業(yè)的利潤有一定的影響，還要影響到財務(wù)管理決策。（二）稅收籌劃促使企業(yè)的償債能力有所提升稅收籌劃水平會影響企業(yè)的償債能力。企業(yè)納稅是具有強(qiáng)制性的，沒有選擇性，必須要納稅，這是企業(yè)的義務(wù)。企業(yè)就要保證稅收籌劃的合理性，減少企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，減少現(xiàn)金支出，提高資金的利用率。隨著企業(yè)有更多的資金用于生產(chǎn)經(jīng)營，現(xiàn)金流量就會逐漸增加，企業(yè)償付能力也會提升。
三、企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃的有效應(yīng)用
（一）企業(yè)財務(wù)管理中要對稅收籌劃工作予以高度重視企業(yè)財務(wù)管理中展開稅收籌劃工作，要嚴(yán)格按照財務(wù)工作的實(shí)施要求展開。財務(wù)管理工作不是鼓勵存在的，而是與其他的管理工作之間存在關(guān)聯(lián)性的，這就可以證明財務(wù)管理工作的重要性。企業(yè)要更好地發(fā)展，要對財務(wù)管理工作明確，認(rèn)識到稅收籌劃的重要性，不僅稅收數(shù)額能夠降低，企業(yè)的利潤也會相應(yīng)地提高，從而認(rèn)識到稅收籌劃對企業(yè)生存發(fā)展的重要性。企業(yè)的財務(wù)管理工作中，不同的工作環(huán)節(jié)都要將相應(yīng)的稅務(wù)款項制定出來，還要按照規(guī)定的流程制定稅收籌劃方案，做到財務(wù)管理工作與稅收籌劃工作全面吻合。稅收籌劃的流程具體見圖2。（圖2：稅收籌劃的流程）
（二）企業(yè)財務(wù)管理中要在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立稅收籌劃機(jī)制企業(yè)財務(wù)管理中要在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立稅收籌劃機(jī)制，需要做好財務(wù)人員的培訓(xùn)工作，重點(diǎn)的培訓(xùn)內(nèi)容是納稅籌劃方面的知識，提高財務(wù)人員的納稅籌劃意識，提高其業(yè)務(wù)水平。企業(yè)要在稅收籌劃工作中發(fā)揮實(shí)效性，將風(fēng)險評估體系建立起來是非常必要的，以面對風(fēng)險風(fēng)險問題的時候及時采取措施應(yīng)對，避免風(fēng)險造成的危害。財務(wù)人員在進(jìn)行稅收籌劃的過程中，要本著成本效益的原則展開工作，財務(wù)人員要將稅收籌劃的成本與所獲得的收益之間進(jìn)行比較，對納稅籌劃的可行性做出準(zhǔn)確的判斷。
一、稅收籌劃對于財務(wù)管理的必要性
（一）稅收籌劃是完成財務(wù)管理目標(biāo)的重要手段
使企業(yè)獲得更多收益的途徑有兩個，一個是增加企業(yè)收入，一個是降低企業(yè)成本。當(dāng)在企業(yè)收入不變的情況下，降低成本費(fèi)用能夠有效減少稅務(wù)的支出。而稅款作為一種應(yīng)交費(fèi)用，減少稅費(fèi)也就相當(dāng)于降低了成本，所以稅收的管理籌劃是使企業(yè)獲利的重要因素。稅收籌劃是通過對各種稅基與稅率關(guān)系的研究，從整體稅負(fù)的角度出發(fā)制定科學(xué)的稅收計劃；通過與不同企業(yè)之間的稅負(fù)行為的比較進(jìn)行事先安排統(tǒng)籌，使得企業(yè)獲得更多的利益。因此稅收籌劃是衡量一個企業(yè)經(jīng)營與財務(wù)管理水平的重要標(biāo)準(zhǔn)。
（二）稅收籌劃是國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要
隨著中國稅法與稅收政策的深入，企業(yè)的稅負(fù)加重。稅收籌劃把認(rèn)識理解各種稅收政策與稅法為基礎(chǔ)，促進(jìn)了國家宏觀調(diào)控的引導(dǎo)作用。盡管稅收籌劃在目前降低了企業(yè)的稅負(fù)，在短期進(jìn)行稅收籌劃后，應(yīng)納稅金有所減少，但是從長遠(yuǎn)角度來看隨著企業(yè)稅基的不斷增加，整個稅收的總量是在增加的。因此，作為一種不違反國家法律與政策的企業(yè)籌劃行為，國家在一定程度上是支持鼓勵稅收籌劃的。
二、稅收籌劃的內(nèi)容
（一）避稅籌劃
避稅籌劃是納稅人通過綜合考慮，在不損害國家利益與國家稅法的前提下，利用稅法中的漏洞、空白獲取稅收利益的籌劃。因為其自身的避稅行為并沒有與稅收的立法理念相違背，與那些利用法律的空子惡意避稅的行為截然不同，所以避稅籌劃可以說是在納稅人對稅收政策法規(guī)的理解之下進(jìn)行的合理合法的納稅籌劃。
（二）節(jié)稅籌劃
節(jié)稅籌劃是納稅人以國家稅法為依據(jù)，以國家稅收政策為導(dǎo)向的減輕稅負(fù)行為。它是充分利用稅法中固有的起征點(diǎn)、減免稅等一系列的優(yōu)惠政策，隨著財務(wù)活動的進(jìn)行來安排或是更早于一些籌資或投資活動來安排，盡可能的達(dá)到少繳稅的行為。其中要說明的是，節(jié)稅籌劃的主體是納稅人，而稅收籌劃的主體是國家及其稅務(wù)機(jī)關(guān)，所以它們不是等價的。
（三）轉(zhuǎn)嫁籌劃
稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指直接納稅人將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人，并在整個流程中僅充當(dāng)稅務(wù)部門與真正納稅人之間的中介，自己并不承擔(dān)納稅義務(wù)。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁并沒有使得國家利益受到傷害，也沒有違反法律，所以，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁作為一種普遍的社會經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象存在，也是納稅人青睞的減輕稅負(fù)的方法。
（四）涉稅零風(fēng)險
很多企業(yè)會由于對國家的稅法政策理解不到位，使得企業(yè)存在稅收的風(fēng)險問題。稅收籌劃則就是讓企業(yè)避免這些問題，要做到納稅人賬目、納稅申報、繳納稅款等各方面不會受到任何的法律處罰，及將稅收風(fēng)險減少到很低或是沒有的狀態(tài)。實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險的途徑主要是按照所有的規(guī)章制度嚴(yán)格執(zhí)行會計核算，財務(wù)管理等一系列有關(guān)財務(wù)的行為。由于當(dāng)企業(yè)稅收存在風(fēng)險時企業(yè)有可能受到經(jīng)濟(jì)與名譽(yù)上的損失,使得納稅人在精神上受到折磨（稱為精神成本）。但當(dāng)實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險后納稅人便不用擔(dān)心處罰，及精神成本得到減少，也相當(dāng)于一種收益。
三、稅收籌劃在財務(wù)管理中的應(yīng)用
（一）企業(yè)籌資的稅收籌劃
籌資活動是財務(wù)管理活動中的重要組成部分。而在稅前與稅后的企業(yè)資本結(jié)構(gòu)是不同的，籌資的目的就是讓企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)發(fā)生變動，配置企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)使得對企業(yè)收益產(chǎn)生影響。一般的籌資方式是債務(wù)籌資和權(quán)益籌資。債務(wù)籌資是以還本付息的方式，貨幣的時間價值及資金流出數(shù)額為參考，選擇減少稅負(fù)最多的方案。其中籌資的資金成本主要是利息，但利息可以作為期間費(fèi)用稅前扣除，所以具有抵稅作用。權(quán)益籌資是一種社會籌資，籌資之前要考慮到發(fā)行股票時一系列的手續(xù)費(fèi)。它的資金成本主要為股息，而發(fā)行股票所支付的股息不能列為期間費(fèi)用，不得稅前扣除只能從企業(yè)稅后利潤中支付，對稅收籌劃的要求更高。
（二）稅收籌劃在企業(yè)投資中的應(yīng)用
投資是企業(yè)盈利的一種重要手段，在投資過程中進(jìn)行稅收籌劃，需要從投資方向、投資地點(diǎn)、投資形式和投資結(jié)構(gòu)等進(jìn)行綜合的考慮。投資方向要結(jié)合公司情況，了解被投資方的性質(zhì)在納稅方面的不同。在投資地點(diǎn)上，由于不同的區(qū)域有不同的稅收政策，正是這種差異為稅收籌劃提供契機(jī)，可為公司選擇稅率較低的地點(diǎn)進(jìn)行投資。而投資形式可分為直接投資和間接投資。直接投資涉及到流轉(zhuǎn)稅、收益稅、行為稅等，當(dāng)企業(yè)選擇直接投資時需要考慮到無形資產(chǎn)與有形資產(chǎn)在稅收方面的差別。而間接投資是對股票或債券等金融資產(chǎn)的投資，其中購買國債所得收入可以免交所得稅，購買企業(yè)債券所得收入需要繳納所得稅，購買股票取得的股利不用交稅。
（三）稅收籌劃在企業(yè)運(yùn)營中的應(yīng)用
稅收籌劃又被稱作合理避稅，1935年參與稅務(wù)局長訴溫斯特大公案的英國上議院議員湯姆林爵士是這樣表述稅收籌劃的：每個人都有權(quán)利安排自己的事業(yè)，倘若依據(jù)法律而做出某些安排能夠少繳納稅收，那么就不能夠強(qiáng)迫其多繳納稅收。這個觀點(diǎn)在當(dāng)時得到了法律界的認(rèn)同。經(jīng)過逐漸發(fā)展，稅收籌劃的定義逐漸規(guī)范化，即：在當(dāng)前法律允許的范圍之內(nèi)，企業(yè)通過事先籌劃與安排經(jīng)營、投資與理財活動等，從而盡可能獲取節(jié)稅的經(jīng)濟(jì)利益。由此可以看到，企業(yè)開展稅收籌劃的前提是要符合國家法律以及相關(guān)稅收法規(guī)且稅收籌劃必須發(fā)生在企業(yè)投資理財與生產(chǎn)經(jīng)營活動之前。
（二）稅收籌劃的基本原則
首先，合法原則。一是企業(yè)開展稅收籌劃必須符合國家制定的相關(guān)法律法規(guī)以及各項政策精神前提；二是企業(yè)必須嚴(yán)格按照經(jīng)濟(jì)法規(guī)以及財務(wù)方面的相關(guān)條款開展稅收籌劃；三是企業(yè)應(yīng)當(dāng)對我國稅法的各種動態(tài)予以全面掌握后，才能開展稅收籌劃活動；四是企業(yè)在開展稅收籌劃的時候，必須及時對稅收籌劃的相關(guān)方案進(jìn)行修改與完善，使之滿足稅法的變化。其次，經(jīng)濟(jì)原則。企業(yè)在開展稅收籌劃的時候首先要企業(yè)的效益應(yīng)當(dāng)是重點(diǎn)考慮內(nèi)容。一是企業(yè)在開展稅收籌劃的時候要盡可能避免對個別稅種減少的過度重視，而是要考慮在整體上減少稅收負(fù)擔(dān)率；二是企業(yè)在對相應(yīng)的納稅方案進(jìn)行評估的時候，應(yīng)當(dāng)使用資金時間價值的有關(guān)理論作為標(biāo)準(zhǔn)，要對不同的納稅方案開展比較，相同納稅方案在不同時期所具有的稅收負(fù)擔(dān)開展比較，當(dāng)然在具體比較過程中，企業(yè)只有將其變?yōu)楝F(xiàn)值，才可以進(jìn)行一定的比較。再次，財務(wù)決策原則。企業(yè)在開展稅收籌劃活動的時候，在一定程度上要將稅收籌劃融入進(jìn)企業(yè)財務(wù)決策中，服務(wù)于財務(wù)決策。最后，風(fēng)險防范原則。由于稅收籌劃是在稅法規(guī)定的邊緣開展，這就意味著稅收籌劃存在著極大的經(jīng)營風(fēng)險。企業(yè)如果忽略了稅收籌劃存在的風(fēng)險，那么稅收籌劃很可能會產(chǎn)生相反的作用。
（三）稅收籌劃的重要性
首先，企業(yè)通過稅收籌劃，能夠?qū)ζ髽I(yè)投資、財政分配以及融資等過程涉及到的稅收予以解決，使得企業(yè)能夠最優(yōu)化地合理配置擁有的財務(wù)資源。其次，通過稅收籌劃，能夠保證企業(yè)監(jiān)管的有效性，讓企業(yè)金融目標(biāo)得到更準(zhǔn)確、更快的確立。最后，倘若可以使用企業(yè)利潤分配方案+投資計劃+融資計劃的合理性開展稅收籌劃，不但能夠合理地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)的稅后收益，還能夠有利于社會資源利用效率的提高。
二、稅收籌劃對企業(yè)盈余管理的影響
（一）企業(yè)正向盈余管理時稅收籌劃對其產(chǎn)生的影響
企業(yè)的正向盈余管理常常是通過延遲確認(rèn)費(fèi)或加速確認(rèn)收入等應(yīng)計利潤管理方式，或通過放寬信用政策以及價格折扣等方式以增加操縱費(fèi)用和銷售費(fèi)用支出等真實(shí)交易方式，或通過利用會計政策變更等措施調(diào)增會計盈余。當(dāng)企業(yè)運(yùn)用上述手段來開展盈余管理的時候，常常面臨著盈余管理成本與盈余管理收益之間的權(quán)衡。當(dāng)企業(yè)處于正向盈余管理的時候，這就意味著企業(yè)需要支付更高地所得稅成本，即企業(yè)可以利用會計準(zhǔn)則與稅法之間的差異開展稅收籌劃，使會計盈余上漲的同時稅收成本不增加。根據(jù)有關(guān)調(diào)查，許多上市企業(yè)的確存在利用會計準(zhǔn)則與稅法之間的差異開展稅收籌劃來減少盈余管理產(chǎn)生的所得稅成本的行為。
依據(jù)我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定，在選擇固定資產(chǎn)折舊方法的時候，企業(yè)可以選擇如下集中折舊方法：年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法、工作量法以及年限平均法等等幾種。從稅收籌劃的角度而言，許多企業(yè)更傾向于選擇加速折舊法來降低稅收負(fù)擔(dān)率，然而這卻會相應(yīng)地使得會計盈余減少。在選擇存貨計價方法上，從稅收籌劃的角度而言，存貨計價方法的選擇應(yīng)該基于最有效最充分地利用成本費(fèi)用其抵稅效應(yīng)，從而能夠最大限度地獲取“免費(fèi)使用”的資金。因此企業(yè)可以選擇前期成本比較大的計價方法，當(dāng)物價水平上升時，選擇加權(quán)平均法更為合適；當(dāng)物價水平降低時，選擇先進(jìn)先出法；然而企業(yè)采取這兩種方法都會對會計盈余造成不利的影響。由此可見，稅收籌劃對企業(yè)正向盈余管理造成了抑制作用，所以可以這樣說，當(dāng)企業(yè)開展正向盈余管理的時候，稅收籌劃與企業(yè)盈余管理的程度呈負(fù)相關(guān)。
（二）企業(yè)負(fù)向盈余管理時稅收籌劃對其產(chǎn)生的影響
據(jù)有關(guān)研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)為了獲取更好的外部發(fā)展環(huán)境，常常會采取降低利潤的盈余管理措施，還有的企業(yè)為了平滑利潤也會采取降低盈余的管理措施。尤其是當(dāng)企業(yè)本期收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于預(yù)期的時候，為了確保利潤持續(xù)穩(wěn)定增長，這些企業(yè)往往會采取提前確認(rèn)損失或費(fèi)用和延遲確認(rèn)收入等管理方式來將本期盈余予以降低。由于我國是采取間接計算法來計算應(yīng)納稅所得額，因此當(dāng)企業(yè)采取負(fù)向盈余管理時，伴隨本期利潤總額的減少，稅收負(fù)擔(dān)率也會自動降低。企業(yè)開展稅收籌劃其目的就是為了延遲納稅從而獲取資金的時間價值，因此，從稅收籌劃角度而言，企業(yè)管理層會產(chǎn)生提前確認(rèn)費(fèi)用和推遲確認(rèn)收益的動機(jī)，從而采取相應(yīng)的對策措施來降低本期應(yīng)繳納的所得稅。為此，如果企業(yè)目的是為了降低本期盈余的時候，盈余管理和稅收籌劃對于會計政策的選擇是相一致的，因此企業(yè)通過稅收籌劃能夠達(dá)到進(jìn)一步降低盈余的目的。由此可見，當(dāng)企業(yè)開展負(fù)向盈余管理的時候，稅收籌劃與企業(yè)盈余管理的程度呈正相關(guān)。
三、企業(yè)控制稅收籌劃風(fēng)險可行策略
（一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通
在實(shí)際操作中，由于現(xiàn)行稅收方面的法律法規(guī)針對具體的稅收事項留有一定的彈性空間，再加上在一定范圍內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)也擁有一定的自由裁量權(quán)以及稅務(wù)執(zhí)法人員參差不齊的素質(zhì)等方面的影響，會使得稅收政策在具體執(zhí)行過程中出現(xiàn)偏差，這就可能給企業(yè)開展稅收籌劃帶來風(fēng)險。因此企業(yè)在開展稅收籌劃的時候，不僅需要正確理解現(xiàn)行的稅收政策，還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的溝通交流，爭取在業(yè)務(wù)上獲取稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可與指導(dǎo)，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。
（二）企業(yè)應(yīng)當(dāng)樹立稅收籌劃風(fēng)險意識
在實(shí)際操作中，由于國家政策變化、利率、匯率變動、產(chǎn)品市價波動等客觀環(huán)境因素的變化必然會對企業(yè)的財務(wù)狀況產(chǎn)生影響，再加上如果企業(yè)對當(dāng)前稅收法律法規(guī)的不合理運(yùn)用，就會使得稅收籌劃的結(jié)果偏離企業(yè)預(yù)期目標(biāo)，從而給企業(yè)造成損失。因此各個企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對稅收方面的法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，并盡力熟悉并準(zhǔn)確把握相關(guān)規(guī)定，在充分掌握自身企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營的相關(guān)信息基礎(chǔ)上，將兩者結(jié)合起來予以細(xì)細(xì)研究，只有如此，企業(yè)才能夠預(yù)測并制定出多種稅收籌劃方案，并通過比較各種不同的稅收籌劃方案從而優(yōu)化選擇既遵循稅收法律規(guī)法規(guī)，又符合企業(yè)自身利益的稅收籌劃方案。
（三）全面提升稅收籌劃人員素質(zhì)
