序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

資本的產(chǎn)生了和流動(dòng)而形成了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。

如果資產(chǎn)帶來的預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益高于或等于其市場(chǎng)價(jià)格，企業(yè)就會(huì)做出決策來購置資產(chǎn)。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的視角來看，這屬于未來經(jīng)濟(jì)利益。商品的預(yù)期收益等于商品的生產(chǎn)支出加合理利潤這種情況在有效市場(chǎng)中，往往會(huì)在供需雙方的互動(dòng)中出現(xiàn)。所以，在購入資產(chǎn)時(shí)，其當(dāng)時(shí)價(jià)格也會(huì)合理的評(píng)價(jià)其使用期間所能產(chǎn)出的未來經(jīng)濟(jì)利益。雖然在購買當(dāng)時(shí)能夠預(yù)計(jì)到資產(chǎn)的價(jià)值會(huì)隨時(shí)間的流逝及資產(chǎn)的使用而減少，但是諸多的不可預(yù)計(jì)的影響因素也會(huì)產(chǎn)生在資產(chǎn)的使用過程中。這就會(huì)使資產(chǎn)在購入是會(huì)與企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值在一個(gè)特定的時(shí)間段上產(chǎn)生出差距，也就是資產(chǎn)的減值。

資本價(jià)值作為經(jīng)濟(jì)利益的特殊的和不可替代的直接載體，也作為一個(gè)硬性指標(biāo)衡量著企業(yè)的效益和實(shí)際價(jià)值。在資產(chǎn)減值理論體系剛剛創(chuàng)立的時(shí)期有著比較單一的架構(gòu)和模式。僅僅是作為一種輔助手段來保護(hù)雇主的合法權(quán)益，限制一些投資者在市場(chǎng)中的一些投機(jī)行為。

經(jīng)濟(jì)快速的發(fā)展以及運(yùn)作和監(jiān)管體系不斷的促進(jìn)完善也能使企業(yè)主充分感受到成本計(jì)劃、利潤來源、凈資產(chǎn)量這些應(yīng)運(yùn)而生的名詞。商品原料和商品生產(chǎn)的分散化和社會(huì)化，不僅能有效的劃分成本和費(fèi)用這二者之間的界限，還能使經(jīng)濟(jì)得到快速地發(fā)展。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)在于幫助企業(yè)獲取市場(chǎng)效益，它是一種合理解釋經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的特定經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。經(jīng)過分析，信息本身的準(zhǔn)確客觀性、信息覆蓋的全面性、信息來源的多維可信性，在資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的理論本質(zhì)的支持下，影響這企業(yè)的發(fā)展方向和企業(yè)管理者的決策。如果考慮到資產(chǎn)過時(shí)或即將過時(shí)對(duì)資產(chǎn)減值的影響這方面的問題，企業(yè)的發(fā)展將離不開企業(yè)過時(shí)的資本減值評(píng)估。而企業(yè)的財(cái)政部門會(huì)將減值處理已經(jīng)過時(shí)的資產(chǎn)。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)理論正在逐步的完善，雖然還有其確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和幅度上缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)等這些小問題，但是這種成熟的發(fā)展趨勢(shì)已經(jīng)變得擁有極強(qiáng)的可預(yù)知性。

作為企業(yè)中高層管理決策人員，要根據(jù)有關(guān)要求分析評(píng)估資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理的必要性和可行性，召開專門會(huì)議研究部署具體操作實(shí)施流程。所以我們可以清楚地看到，決策有用觀的核心在于信息對(duì)稱，定位準(zhǔn)確，由此直接構(gòu)成資產(chǎn)減值的基礎(chǔ)框架，并將其作為觀點(diǎn)輻射的最低要求。換句話來說，資產(chǎn)減值理論更多體現(xiàn)的是價(jià)值而非成本，實(shí)現(xiàn)了資產(chǎn)預(yù)計(jì)值與實(shí)際值的差值轉(zhuǎn)化，也在將企業(yè)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值和盈利空間有機(jī)整合的同時(shí)，為企業(yè)經(jīng)營者做出決策提供幫助。

二、 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)

資產(chǎn)價(jià)值和資產(chǎn)購置中的成本費(fèi)用的反映；會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)實(shí)力的展示以及作為費(fèi)用分配和損益計(jì)算的基礎(chǔ)。從傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論看來，就是其資產(chǎn)計(jì)價(jià)目的。這是一種以成本為中心的資產(chǎn)計(jì)價(jià)觀，一種觀點(diǎn)認(rèn)為，存貨和工廠設(shè)備不是價(jià)值，而是處于尚待轉(zhuǎn)化為費(fèi)用的累計(jì)成本，他們把資產(chǎn)定義成為成本。這種觀點(diǎn)以利潤表為重心，置資產(chǎn)負(fù)債表于次要地位，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)本質(zhì)上不是一個(gè)計(jì)價(jià)過程，而是收入和成本費(fèi)用的配比過程。在現(xiàn)在和未來的會(huì)計(jì)期間之間進(jìn)行分?jǐn)偝杀九c收入總額。除了本期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)到損益賬戶外，其他費(fèi)用和所有資產(chǎn)統(tǒng)統(tǒng)當(dāng)作未來收益的來累計(jì)延續(xù)成本。在這種觀點(diǎn)下，引發(fā)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的降低和賬面價(jià)值與市價(jià)存在巨大差異便這種現(xiàn)象能夠很好的說明資產(chǎn)負(fù)債表擠進(jìn)了許多不純的項(xiàng)目，實(shí)際上淪為成本攤銷余額表，不能反映企業(yè)資產(chǎn)真實(shí)價(jià)值和財(cái)務(wù)狀況。

如果仔細(xì)的了解一下會(huì)計(jì)學(xué)變革歷程和經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的理論和概念基礎(chǔ)，就會(huì)發(fā)現(xiàn)他們有著非常高的契合度和及其深的淵源。這也和 會(huì)計(jì)理論的變革實(shí)質(zhì)上是試圖改變傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論強(qiáng)調(diào)成本的狀況，代之以價(jià)值為中心的符合邏輯的結(jié)構(gòu)十分符合。所以，外國的一些資深學(xué)者經(jīng)濟(jì)學(xué)的思想引入，將資產(chǎn)定義為預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益，這個(gè)定義將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重心由損益表轉(zhuǎn)向了資產(chǎn)負(fù)債表，這種形式也表明了資產(chǎn)的本質(zhì)從會(huì)計(jì)學(xué)概念轉(zhuǎn)移向了經(jīng)濟(jì)學(xué)概念。

我們這里以一個(gè)持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)為例，當(dāng)它持有一定的資產(chǎn)，獲得未來的經(jīng)濟(jì)利益就是它的目的。把這個(gè)例子更加理論化的表現(xiàn)，就是如果將資產(chǎn)定義為預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益，記錄資產(chǎn)減值理論符合于如果企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益低于它的賬面成本。那么這就是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)。

綜上所述，資產(chǎn)減值的本質(zhì)就是資產(chǎn)的原記賬時(shí)對(duì)未來經(jīng)濟(jì)利益的評(píng)估值高于現(xiàn)時(shí)經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期，這一定義在會(huì)計(jì)上則體現(xiàn)為資產(chǎn)的歷史成本高于其可收回金額。

三、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)理論體系在我國的運(yùn)用和發(fā)展

資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)理論現(xiàn)在已經(jīng)做為我國中國特色化的經(jīng)濟(jì)標(biāo)志之一，它已經(jīng)成為了一個(gè)經(jīng)濟(jì)常識(shí)，但是這套理論在我國發(fā)展也不過十幾年的時(shí)間。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)理論是從國外引入，為了能與國際慣例進(jìn)行接軌，我國財(cái)政部門在資產(chǎn)減值評(píng)估的資產(chǎn)分類、企業(yè)資質(zhì)、評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)估周期和評(píng)估流程等方面的限定出臺(tái)了依稀累方針政策。資產(chǎn)兼職會(huì)計(jì)理論體系是企業(yè)在不斷發(fā)展的過程中的產(chǎn)物，它的出現(xiàn)也對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)者提出了更高的要求和更加全面的綜合能力，從另一個(gè)方面來講，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的謹(jǐn)慎性和相關(guān)性，這也實(shí)在跟進(jìn)社會(huì)實(shí)際和企業(yè)實(shí)際。為了真正的適應(yīng)我國的經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)該加強(qiáng)資產(chǎn)減值理論的實(shí)際應(yīng)用性，權(quán)威性和公正性，這樣一來，惡性市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、惡意操作企業(yè)利潤和投機(jī)行為將會(huì)不斷減少。

我國的經(jīng)濟(jì)社會(huì)正在快速穩(wěn)定的發(fā)展，這也導(dǎo)致企業(yè)在對(duì)內(nèi)和對(duì)外的貿(mào)易上越來越頻繁。而這個(gè)階段的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展要求已經(jīng)不能被一些傳統(tǒng)的工廠模式所適應(yīng)。在經(jīng)濟(jì)全球化的浪潮中，企業(yè)想要不斷穩(wěn)定發(fā)展，除了那些向外輸出的產(chǎn)品必須保證質(zhì)量，其內(nèi)部的運(yùn)作模式、機(jī)構(gòu)體制、用人機(jī)制和企業(yè)文化這些軟實(shí)力也變得越來越重要。資產(chǎn)減值越來越被企業(yè)重視，在2006年，財(cái)政部門也對(duì)其了新的準(zhǔn)則，為了使企業(yè)管理這能夠獲得一些指導(dǎo)和參考，準(zhǔn)則中把資產(chǎn)概念、確認(rèn)和計(jì)量等常用原則進(jìn)行了理論定性和書面解釋。這些準(zhǔn)則的頒布和實(shí)施，能夠是我國的企業(yè)得到健康穩(wěn)定的發(fā)展，也會(huì)使資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)理論逐漸變得正規(guī)和常態(tài)發(fā)展。

四、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)理論在應(yīng)用中的問題及對(duì)策

資產(chǎn)減值在實(shí)際操作中，應(yīng)堅(jiān)持以符合實(shí)際符合規(guī)范符合規(guī)律為導(dǎo)向。對(duì)于資產(chǎn)減值評(píng)估中所牽涉到的各方利益和不同看法，應(yīng)在不影響企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估和準(zhǔn)則實(shí)施效果的基礎(chǔ)上，規(guī)范操作，遏止盈余。推動(dòng)公司內(nèi)部進(jìn)行定期真實(shí)的資產(chǎn)減值并反饋社會(huì)，不僅是會(huì)計(jì)從業(yè)人員資質(zhì)和評(píng)估技術(shù)層面的問題，在很大程度上也在于企業(yè)的層別架構(gòu)和企業(yè)誠信之中。由于我國企業(yè)解接觸資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)理論的廣度和深度和西方國家仍有較大差距，加上我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展存在一定不足，難免在實(shí)際操作中面臨各種問題，現(xiàn)結(jié)合新準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定進(jìn)行針對(duì)說明。

1.資金組和資產(chǎn)減值金額的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)問題

資產(chǎn)減值金額標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定存在很多外部不確定因素。一種普遍的觀點(diǎn)認(rèn)為，確定金額首要的關(guān)鍵就是資產(chǎn)組的認(rèn)定，即在將企業(yè)日常資產(chǎn)和不動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)分類的基礎(chǔ)上，再去研究討論減值金額下限的制定。資產(chǎn)組認(rèn)定的前提就是要在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置專人去監(jiān)控長期現(xiàn)金流量并作記錄，很多企業(yè)由于不重視造成人才浪費(fèi)的同時(shí)，也會(huì)由于缺少完整企業(yè)運(yùn)作經(jīng)驗(yàn)而造成利益受損。在現(xiàn)在很多企業(yè)中的真實(shí)情況是，人為因素在資產(chǎn)組評(píng)定中占據(jù)主導(dǎo)因素地位，進(jìn)而影響了計(jì)提金額標(biāo)準(zhǔn)的制定，所以準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)要盡快制定具體化培訓(xùn)方案，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)從業(yè)人員的理念培訓(xùn)和技能培訓(xùn)，使更易于操作和應(yīng)用。

2.資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)信息披露廣度和準(zhǔn)確性問題

企業(yè)按照相關(guān)流程完成資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)審核后，要及時(shí)向企業(yè)內(nèi)部和社會(huì)進(jìn)行展示或部分展示，將企業(yè)盈虧預(yù)計(jì)和企業(yè)發(fā)展放在陽光下運(yùn)行。公示過程要注重實(shí)效，要在對(duì)資產(chǎn)減值進(jìn)行評(píng)級(jí)、分類的基礎(chǔ)上，分析可能帶來的企業(yè)影響和社會(huì)影響，并針對(duì)性分析資產(chǎn)減值分析產(chǎn)生情況的原因分析，注重披露信息的實(shí)效性和前瞻性。由于在我國對(duì)企業(yè)采取減值便確認(rèn)的經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)，無形中增加了各項(xiàng)企業(yè)可支配資產(chǎn)的未來效益預(yù)測(cè)難度，這與我國還處在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的初級(jí)階段，經(jīng)濟(jì)體制不健全等有直接關(guān)系。評(píng)測(cè)難度的增大必然帶來信息披露的不及時(shí)和說服力的下降，企業(yè)的管理決策者要做的，就是做好二者之間的平衡關(guān)系，找準(zhǔn)結(jié)合點(diǎn)，加強(qiáng)外部支持和監(jiān)督。

3.資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)理論體系中的從業(yè)資質(zhì)

篇（2）

二、國有資產(chǎn)保值增值的會(huì)計(jì)監(jiān)督

1.在客觀因素方面實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督。

在評(píng)估和確定國有資產(chǎn)是否保值增值的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行綜合考慮，全面作出評(píng)估。因?yàn)槭芏喾N客觀因素的影響，單純的從會(huì)計(jì)賬簿上計(jì)算出的數(shù)字反映出的國有資產(chǎn)的保值增值并不是完全符合真實(shí)情況的。在當(dāng)前的一些企業(yè)中，計(jì)算國有資產(chǎn)是否保值增值，往往從會(huì)計(jì)賬簿上根據(jù)期末和期初的數(shù)值來確定。這種計(jì)算方式并不合理，需要進(jìn)行一些調(diào)整，才能真實(shí)地反映出國有資產(chǎn)的保值增值情況。例如：在國有資產(chǎn)的保值增值考核期內(nèi)，國家對(duì)企業(yè)實(shí)施了新的項(xiàng)目，增加了一定的資金投入，那么在計(jì)算時(shí)，如果只是按照會(huì)計(jì)賬簿上的數(shù)字計(jì)算，那么企業(yè)的國有資產(chǎn)肯定會(huì)增加，如果就這樣單純的說企業(yè)的國有資產(chǎn)保值增值做得很好，那么與實(shí)際情況不符，因?yàn)檫@部分投資不是企業(yè)自己經(jīng)營所得，因此，需要在計(jì)算時(shí)將這部分追加的投資減去。類似也應(yīng)減去的還有：國家的專項(xiàng)撥款、企業(yè)的捐贈(zèng)、由于“先征后返”政策增加的公積金等，此外，國有資產(chǎn)管理部門認(rèn)定的其他不屬于企業(yè)經(jīng)營所得的資產(chǎn)，也應(yīng)該扣除。這些都是由于客觀因素引起的國有資產(chǎn)增值，而不是企業(yè)自己經(jīng)營所得，那么在計(jì)算國有資產(chǎn)是否增值時(shí)，會(huì)計(jì)人員必須認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，在會(huì)計(jì)分析時(shí)，扣除應(yīng)該扣除的部分，對(duì)國有資產(chǎn)的保值增值進(jìn)行有效的監(jiān)督。

2.在主觀因素方面實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督。

人為因素也是影響國有資產(chǎn)保值增值的重要方面，在實(shí)際中，經(jīng)常存在某些企業(yè)的經(jīng)營者弄虛作假，使得國有資產(chǎn)虛高，而實(shí)際上國有資產(chǎn)大量流失。在主觀因素方面，會(huì)計(jì)人員實(shí)施的監(jiān)督表現(xiàn)在以下幾方面。2.1固定資產(chǎn)折舊。一些企業(yè)在對(duì)固定資產(chǎn)折舊時(shí)，由于有關(guān)單位對(duì)固定資產(chǎn)的原值進(jìn)行了重新估價(jià)，使固定資產(chǎn)的原值增加，但是在折舊時(shí)，企業(yè)仍然按照原來的計(jì)提折舊，這種情況會(huì)導(dǎo)致虛增利潤。因此，考核時(shí)，會(huì)計(jì)分析人員應(yīng)當(dāng)注意，對(duì)相關(guān)部分要進(jìn)行扣減。2.2人為扣壓支出、消耗。一些企業(yè)為了使國有資產(chǎn)保值增值，在考核時(shí)，故意將企業(yè)的一些支出或者材料消耗扣壓，以減少國有資產(chǎn)的消耗。因此，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)注意到這一點(diǎn)，在會(huì)計(jì)賬簿上及時(shí)作好記錄，在最后統(tǒng)計(jì)時(shí)可以有效扣除。

3.經(jīng)營投資損失或者獲益。

一些企業(yè)由于經(jīng)營管理不善，造成資產(chǎn)受到損失，但是這些資產(chǎn)由于多方面的原因，可能一時(shí)無法核準(zhǔn)，或者由于時(shí)間跨度較長，在考核時(shí)期無法進(jìn)行計(jì)算。會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)注意到這種情況，在考核時(shí)，要做出相關(guān)的說明，闡明其對(duì)國有資產(chǎn)的影響以及可能會(huì)造成的損失；在考核時(shí)，企業(yè)經(jīng)營出現(xiàn)了扭虧為盈的情況，企業(yè)經(jīng)營投資獲益，這部分獲益的資金可以對(duì)前期的虧損進(jìn)行彌補(bǔ)。這個(gè)時(shí)候，會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)分析時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整期末值，對(duì)國有資產(chǎn)的保值增值情況進(jìn)行準(zhǔn)確反映。

4.對(duì)存貨和固定資產(chǎn)的處理。

如果在考核期內(nèi)，存貨或者固定資產(chǎn)出現(xiàn)虧損等情況，會(huì)計(jì)人員也應(yīng)當(dāng)核實(shí)其金額，在會(huì)計(jì)賬簿中予以反映，調(diào)減期末值；如果出現(xiàn)存貨增加或者固定資產(chǎn)增值的情況，會(huì)計(jì)人員也應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)賬簿中予以調(diào)整。

5.對(duì)企業(yè)的往來賬。

如果在考核期內(nèi)，有些賬目沒有結(jié)清，那么會(huì)計(jì)人員也應(yīng)當(dāng)根據(jù)賬目增減情況，相應(yīng)的調(diào)整期末值，真實(shí)地反映國有資產(chǎn)的保值增值情況。

6.資金預(yù)算執(zhí)行。

按照國家相關(guān)部門規(guī)定，企業(yè)在發(fā)展過程中應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況，編制相應(yīng)的資金預(yù)算。會(huì)計(jì)人員要肩負(fù)好自己的職責(zé)，對(duì)企業(yè)的資金預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行有效的監(jiān)督，更好地保證國有資產(chǎn)的保值增值。

篇（3）

資產(chǎn)是會(huì)計(jì)的重要要素之一，幾乎所有的會(huì)計(jì)要素都直接或間接與其相關(guān)。在我國《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》將資產(chǎn)定義為：“資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利”，這一定義沒有真正反映資產(chǎn)的質(zhì)量特征，忽略了作為企業(yè)資產(chǎn)的最基本性質(zhì)，即資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)是“預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益”。其直接的后果是，企業(yè)擁有或者控制的資源不能再給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，但因其符合資產(chǎn)定義而仍然作為企業(yè)的資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表上列示，造成企業(yè)虛增資產(chǎn)，虛增利潤，對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所反映的信息也失去了真實(shí)性。前幾年出現(xiàn)的中農(nóng)信、廣國投、海發(fā)行事件，就是最好的證明。

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》采用了《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》中的概念，對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行了重新定義，“資產(chǎn)是指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益”。按照資產(chǎn)的這一不可或缺的特征，不具備可望給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益流入的資源，則不能確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)，也不能作為資產(chǎn)繼續(xù)反映在資產(chǎn)負(fù)債表中。

既然資產(chǎn)是預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益，那么，當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)的賬面成本高于該資產(chǎn)預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，會(huì)計(jì)記錄和反映這一筆資產(chǎn)減值損失是合理和恰當(dāng)?shù)?，這就是資產(chǎn)減值的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。

2．資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)產(chǎn)生與會(huì)計(jì)觀的關(guān)系

世界范圍內(nèi)存在兩種主流會(huì)計(jì)觀：受托責(zé)任觀和決策有用觀。德日等國基本持會(huì)計(jì)受托責(zé)任觀。受托責(zé)任觀認(rèn)為，管理當(dāng)局是委托人授權(quán)控制其部分財(cái)務(wù)資源的受托人，管理當(dāng)局不但負(fù)有誠實(shí)地管理好委托人資金的責(zé)任，而且負(fù)有為委托人的利益全力以赴開展經(jīng)營活動(dòng)的責(zé)任，這些責(zé)任就被稱為受托責(zé)任。受托責(zé)任觀是事后概念，在訂立或執(zhí)行契約時(shí)一般利用會(huì)計(jì)信息的反饋價(jià)值(信息)而不是其預(yù)測(cè)價(jià)值，側(cè)重現(xiàn)實(shí)利益關(guān)系人之間的利益協(xié)調(diào)，強(qiáng)調(diào)歷史成本計(jì)量，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性，強(qiáng)調(diào)最后利潤數(shù)據(jù)的確定。在受托責(zé)任觀下，它要求資產(chǎn)計(jì)量從信息提供者的角度出發(fā)，盡可能客觀、可靠，因而資產(chǎn)計(jì)量傾向于采用歷史成本計(jì)量屬性。

會(huì)計(jì)決策有用觀是建立在美國公司治理結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)上的。決策有用觀認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息主要為市場(chǎng)投資者服務(wù)，現(xiàn)在的和潛在的投資者利用財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)，通過各種評(píng)估模型來公司的內(nèi)在價(jià)值，評(píng)估投資的風(fēng)險(xiǎn)程度，從而做出投資決策。決策有用觀是事前概念，即會(huì)計(jì)信息需要披露前瞻性數(shù)據(jù)，強(qiáng)調(diào)相關(guān)性。

就相關(guān)性而言，歷史成本的相關(guān)性最低，這就對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)提出了一種要求：為了提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，我們是否應(yīng)該考慮引入其他計(jì)量屬性？其他計(jì)量屬性的引入，產(chǎn)生了如何確認(rèn)和計(jì)量資產(chǎn)減值的問題。所以說，會(huì)計(jì)決策有用觀是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)產(chǎn)生的理論起點(diǎn)。2000年財(cái)政部的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，在對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素定義上，采用了未來經(jīng)濟(jì)利益流入/流出法，這表明了我國主流會(huì)計(jì)觀有采用會(huì)計(jì)決策有用觀的趨勢(shì)。

二、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)及其在我國的現(xiàn)狀

1.資產(chǎn)減值的確認(rèn)與計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)

資產(chǎn)減值的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)主要有三種：(1)永久性標(biāo)準(zhǔn)(permanent criterion)，要求只對(duì)永久性(即在可預(yù)見的未來不可能恢復(fù))的資產(chǎn)減值進(jìn)行確認(rèn)。支持這種標(biāo)準(zhǔn)的主要理由是可以避免確認(rèn)暫時(shí)性減值損失。反對(duì)者認(rèn)為其不符合資產(chǎn)的定義，難以界定暫時(shí)性減值和永久性減值，有可能促使管理當(dāng)局故意延遲減值損失的確認(rèn)；(2)可能性標(biāo)準(zhǔn)(probability criterion)，要求對(duì)可能的資產(chǎn)減值予以確認(rèn)。其目的主要在于與歷史成本框架保持一致和避免對(duì)不必要減值損失的確認(rèn)；(3)經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)(economic criterion)，要求對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生的任何資產(chǎn)減值進(jìn)行確認(rèn)。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)——資產(chǎn)減值廣泛采用這一標(biāo)準(zhǔn)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》未明確規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，但從相關(guān)條文中可以看出，三種確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)兼有，只是不同種類的資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)有所側(cè)重而已。

資產(chǎn)減值計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)中，“未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值”是最理想化的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，但其相當(dāng)困難，或者說不符合成本效益原則，因此，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中需要可操作的其他計(jì)量屬性。上述現(xiàn)行市價(jià)、可收回金額、可變現(xiàn)凈值均屬于“貼現(xiàn)值”的范疇?，F(xiàn)行市價(jià)反映了市場(chǎng)對(duì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)期?？勺儸F(xiàn)凈值指現(xiàn)行市價(jià)扣除處置費(fèi)用后的余額。對(duì)于可收回金額，不同的國家給予了不同的解釋。美國認(rèn)為就是指公允價(jià)值；英國把它定義為可變現(xiàn)凈值與在用價(jià)值孰高；國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)將它解釋為銷售凈價(jià)與在用價(jià)值孰高；我國《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，可收回金額的實(shí)際含義為未來現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值。

關(guān)于資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)眾說紛紜，每一標(biāo)準(zhǔn)都有它存在的價(jià)值，也都有缺陷，如何切合我國實(shí)際進(jìn)行取舍及做進(jìn)一步的，這是擺在界前的一道課題。

2.資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)1998年《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)——資產(chǎn)減值(impairment of assets)》，該準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)于進(jìn)一步規(guī)范資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，提高會(huì)計(jì)信息的可比性有重大意義。該準(zhǔn)則的有兩個(gè)背景：(1)許多準(zhǔn)則涉及到資產(chǎn)減值，如存貨、投資、固定資產(chǎn)、建造合同等，就資產(chǎn)減值制定統(tǒng)一的準(zhǔn)則，有助于保持資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)核算的一致性。比如資產(chǎn)減值的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)之一的可收回金額，各國既不要求一定要對(duì)未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)，也不反對(duì)折現(xiàn)。但折現(xiàn)與不折現(xiàn)在計(jì)量結(jié)果上將產(chǎn)生重大差異，嚴(yán)重會(huì)計(jì)信息的可比性。(2)有關(guān)資產(chǎn)減值的各國現(xiàn)行規(guī)定不夠具體，不能保證各企業(yè)采用同一方法進(jìn)行資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計(jì)量。

從的角度來看，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)源于穩(wěn)健性原則的。這就是為什么會(huì)計(jì)堅(jiān)持資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)而反對(duì)資產(chǎn)增值會(huì)計(jì)。但是，在非專業(yè)人士眼里，穩(wěn)健主義就是“任意低估”的代名詞；在專業(yè)人士看來，從穩(wěn)健性角度來考慮資產(chǎn)減值，也帶有較大的隨意性和不性。我國《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量在第五節(jié)《資產(chǎn)減值》中做出了統(tǒng)一的規(guī)范，實(shí)現(xiàn)了從按穩(wěn)健主義進(jìn)行計(jì)價(jià)的觀點(diǎn)向按未來利益進(jìn)行計(jì)價(jià)的轉(zhuǎn)變。從我國會(huì)計(jì)人員操作實(shí)務(wù)水平及建立高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的目標(biāo)出發(fā)，我們認(rèn)為非常有必要專門制定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

3． 我國資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀

我國資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)發(fā)展滯后，究其原因，有以下幾點(diǎn)：

(1)會(huì)計(jì)理論界對(duì)可靠性與相關(guān)性爭(zhēng)論不休，會(huì)計(jì)從業(yè)人員思想認(rèn)識(shí)不一，企業(yè)對(duì)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備猶豫不決。從傳統(tǒng)上看，我國比較注重會(huì)計(jì)信息的可靠性，而資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)提高了相關(guān)性，相對(duì)而言降低了可靠性。因此，會(huì)計(jì)理論界對(duì)此褒貶不一。我們認(rèn)為，減值會(huì)計(jì)不一定降低了會(huì)計(jì)信息的可靠性，與其讓虛假資產(chǎn)充斥報(bào)表，搞泡沫繁榮，不如剔除水分來得可靠、真實(shí)，這也符合實(shí)質(zhì)重于形式的會(huì)計(jì)基本原則。從此角度講，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)也是一種提高信息可靠性的有效方法。

(2)在受托責(zé)任觀下，國有企業(yè)談“減”色變。國務(wù)院、國家國有資產(chǎn)管理局、財(cái)政部及許多地方都制定了國有資產(chǎn)管理辦法，強(qiáng)調(diào)國有資產(chǎn)保值增值的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。因此許多國有企業(yè)認(rèn)為，資產(chǎn)減值就意味國有資產(chǎn)流失，就意味著不能完成受托責(zé)任，就意味著領(lǐng)導(dǎo)要承擔(dān)失職責(zé)任。但資產(chǎn)減值是否就真正意味著國有資產(chǎn)流失呢？我們認(rèn)為，這是一個(gè)遵循實(shí)事求是的原則問題。

篇（4）

【關(guān)鍵詞】資產(chǎn)減值會(huì)計(jì);未來經(jīng)濟(jì)利益觀;理論前提

2008年是中國經(jīng)濟(jì)變幻莫測(cè)的一年,上證指數(shù)、BDI指數(shù)、大宗商品價(jià)格、油價(jià)無不以離奇的走勢(shì)駭人耳目,跌幅乃百年未遇。在這樣的背景下,企業(yè)面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)尤其是企業(yè)資產(chǎn)所面臨的減值風(fēng)險(xiǎn)在不斷加大。企業(yè)的存貨特別是大宗商品存貨的價(jià)值首當(dāng)其沖地受市場(chǎng)價(jià)格因素大幅下跌的影響而貶值,企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)也因?yàn)閭鶆?wù)人受金融危機(jī)的影響而成為壞賬,房地產(chǎn)市場(chǎng)大量商品房閑置和爛尾樓工程造成的固定資產(chǎn)減值、在建工程減值問題也日益突出。面對(duì)這樣的客觀經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí),信息使用者要求會(huì)計(jì)做出反映,以增強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的透明度。因此,資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)問題的研究日益引起多方關(guān)注。

一、資產(chǎn)定義及資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)

會(huì)計(jì)要素的定義是對(duì)要素經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的表述,而要素的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)則體現(xiàn)著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響和會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求。

(一)資產(chǎn)定義

資產(chǎn)是會(huì)計(jì)學(xué)中最重要的概念之一,自20世紀(jì)以來,許多會(huì)計(jì)學(xué)家和主要會(huì)計(jì)文獻(xiàn)都試圖對(duì)資產(chǎn)加以定義或詮釋。隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步和社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變遷,人類對(duì)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)、特征、存在形態(tài)的認(rèn)識(shí)也在不斷地深刻和完善。關(guān)于資產(chǎn)的定義,概括起來主要有三種觀點(diǎn):

1.未消逝成本觀。1940年美國著名會(huì)計(jì)學(xué)家佩頓(W.A.Paton)和利特爾頓(A.C.Littleton)在《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)論》中明確將資產(chǎn)定義為“未消逝成本”。他們認(rèn)為:“存貨和工廠設(shè)備不是‘價(jià)值’,而是處于尚待轉(zhuǎn)化為費(fèi)用的累計(jì)成本,成本可以分為兩部分,其中已經(jīng)消耗的成本為費(fèi)用,未耗用的成本為資產(chǎn)……。”這種觀點(diǎn)側(cè)重從會(huì)計(jì)計(jì)量角度來定義資產(chǎn),它強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是收入和成本費(fèi)用的配比過程。在這種觀點(diǎn)下,資產(chǎn)負(fù)債表面目全非,淪為成本攤銷余額表,無法反映企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值和真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況,更不能提供對(duì)投資者決策有利的信息。未消逝成本觀是對(duì)資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的早期描述。

2.經(jīng)濟(jì)資源觀。1957年,美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)發(fā)表的《公司財(cái)務(wù)報(bào)表所依恃的會(huì)計(jì)和報(bào)表準(zhǔn)則》中明確指出:“資產(chǎn)是一個(gè)特定會(huì)計(jì)主體從事經(jīng)營所需的經(jīng)濟(jì)資源,是可以用于或有益于未來經(jīng)營的服務(wù)潛能總量?！边@種觀點(diǎn)第一次將資產(chǎn)與經(jīng)濟(jì)資源相聯(lián)系。1970年,美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)的第4號(hào)公告中提出:“資產(chǎn)是按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則確認(rèn)和計(jì)量的企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源?！边@一定義明確了資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是經(jīng)濟(jì)資源的新認(rèn)識(shí),經(jīng)濟(jì)資源觀是對(duì)資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)頗具影響的一種觀點(diǎn)。

3.未來經(jīng)濟(jì)利益觀。1962年,穆尼茨(Moonitaz)與斯普勞斯(R.T.Sprouse)在《會(huì)計(jì)研究論叢》第3號(hào)《企業(yè)普遍適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中明確提出:“資產(chǎn)是預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益,這種經(jīng)濟(jì)利益已經(jīng)由企業(yè)通過現(xiàn)在或過去的交易獲得?！盕ASB在1985年《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》第6號(hào)“財(cái)務(wù)報(bào)表要素”中提出:“資產(chǎn)是指某一特定主體由于過去的交易或事項(xiàng)而獲得或控制的可預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益。”未來經(jīng)濟(jì)利益觀科學(xué)地揭示、概括了資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì),符合企業(yè)持有資產(chǎn)的目的。資源的有用性在于它有未來經(jīng)濟(jì)利益,如果未來經(jīng)濟(jì)利益已經(jīng)被企業(yè)所享有,或因不可抗拒的原因而喪失,則該資源即喪失了作為資產(chǎn)的資格。

(二)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)

未來經(jīng)濟(jì)利益觀從資產(chǎn)在企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)揮的功能和資產(chǎn)在企業(yè)周轉(zhuǎn)中的動(dòng)態(tài)表現(xiàn)出發(fā)考察資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì),它認(rèn)為資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)在于其蘊(yùn)藏著未來經(jīng)濟(jì)利益。按照FASB觀點(diǎn),資產(chǎn)的基本標(biāo)志是看它能否有助于企業(yè)在未來期間內(nèi)獲得或?qū)崿F(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益,而不是其他什么標(biāo)準(zhǔn)。

由于未來的不確定性,未來經(jīng)濟(jì)利益也就具有了不確定性。當(dāng)資產(chǎn)被定義為未來經(jīng)濟(jì)利益時(shí),資產(chǎn)的價(jià)值就存在了變化的前提,減值的發(fā)生也就變得理所當(dāng)然。在未來經(jīng)濟(jì)利益觀下,歷史成本只是在發(fā)生的那個(gè)時(shí)點(diǎn)人們對(duì)未來經(jīng)濟(jì)利益的“最佳估計(jì)。當(dāng)依據(jù)歷史成本對(duì)未來經(jīng)濟(jì)利益的估計(jì)高于根據(jù)現(xiàn)時(shí)情況(包括現(xiàn)時(shí)市場(chǎng)狀況、現(xiàn)時(shí)資產(chǎn)狀態(tài)、管理當(dāng)局的意圖和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度等)所作出的最佳估計(jì)時(shí),其差額所能獲取的未來經(jīng)濟(jì)利益就會(huì)為零或負(fù)值,這時(shí)就應(yīng)該對(duì)資產(chǎn)減值損失進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告,以符合未來經(jīng)濟(jì)利益觀對(duì)資產(chǎn)要素的要求,這就是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。資產(chǎn)減值的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是由經(jīng)濟(jì)環(huán)境決定的。經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化使資產(chǎn)價(jià)值發(fā)生了減損,信息使用者要求會(huì)計(jì)對(duì)這樣的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)作出反映,資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)就承擔(dān)起了這個(gè)使命。當(dāng)資產(chǎn)價(jià)值發(fā)生了減損時(shí),資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)能夠客觀地反映資產(chǎn)價(jià)值的減少,全面公允地反映企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值,避免了因資產(chǎn)價(jià)值虛增而導(dǎo)致的企業(yè)利潤虛增。通過計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,可以對(duì)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)和損失予以充分的估計(jì),降低或轉(zhuǎn)移潛在的風(fēng)險(xiǎn),同時(shí)還可以使企業(yè)在當(dāng)期獲得納稅上的收益,從而增加其自身積累,提高其抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。

二、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的理論前提

(一)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求

關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)是什么的問題,理論界存在兩種不同的觀點(diǎn),即受托責(zé)任觀和決策有用觀。受托責(zé)任觀認(rèn)為,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是向資源使用者(股東)如實(shí)反映資源的受托者(企業(yè)管理當(dāng)局)對(duì)受托資源的管理和使用情況。它強(qiáng)調(diào)信息的可靠性,對(duì)資產(chǎn)的計(jì)量傾向于采用歷史成本計(jì)量屬性。決策有用觀認(rèn)為,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是向會(huì)計(jì)信息使用者提供對(duì)他們進(jìn)行決策有用的信息,而對(duì)決策有用的信息主要是關(guān)于企業(yè)現(xiàn)金流動(dòng)的信息和關(guān)于經(jīng)營業(yè)績及資源變動(dòng)的信息,這種信息更強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性。這種觀點(diǎn)在計(jì)量上要求使用有別于歷史成本的多重計(jì)量屬性。

決策有用觀是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的理論起點(diǎn),資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是決策有用觀提出的要求。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)用價(jià)值計(jì)量代替成本計(jì)量,將賬面金額大于價(jià)值的部分確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失或費(fèi)用,揭示了企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值狀況,釋放了潛在的風(fēng)險(xiǎn),體現(xiàn)了企業(yè)資產(chǎn)實(shí)際的未來盈利能力。這些信息關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期和未來的經(jīng)營業(yè)績和財(cái)務(wù)狀況,是會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行正確決策的相關(guān)信息。特別是在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,影響資產(chǎn)減值的因素廣泛存在,如果不披露這些減值信息,必然會(huì)影響到經(jīng)濟(jì)決策的作出。

(二)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)與相關(guān)會(huì)計(jì)原則的關(guān)系

1.資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是穩(wěn)健性原則的運(yùn)用。穩(wěn)健性原則又稱謹(jǐn)慎性原則。亨得里克森將謹(jǐn)慎性定義為:“會(huì)計(jì)師對(duì)于資產(chǎn)和收入具有幾種可能價(jià)值的話,應(yīng)按其最低的價(jià)值來陳報(bào),而對(duì)于負(fù)債和費(fèi)用具有幾種可能的價(jià)值的話,則應(yīng)按其最高的價(jià)值來陳報(bào)?！辟Y產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是謹(jǐn)慎性原則在不確定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中對(duì)資產(chǎn)計(jì)價(jià)的具體運(yùn)用。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)以謹(jǐn)慎的態(tài)度估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額,并將資產(chǎn)賬面價(jià)值高于可收回金額的排除在資產(chǎn)價(jià)值之外。雖然資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)源于謹(jǐn)慎性原則,但僅用謹(jǐn)慎性原則來規(guī)范和指導(dǎo)資產(chǎn)減值實(shí)務(wù)又是不足夠、不充分的。因?yàn)樵诜菍I(yè)人員的眼中,謹(jǐn)慎性是“任意低估”的代名詞;即使是專業(yè)人員,從謹(jǐn)慎性原則的角度來考慮資產(chǎn)減值,往往也帶有較大的隨意性和不科學(xué)性。謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用主要依賴于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷,這就不可避免地會(huì)帶有一些主觀色彩,極端的謹(jǐn)慎就會(huì)導(dǎo)致“秘密準(zhǔn)備”和“隱匿資產(chǎn)”的出現(xiàn),從而也不能準(zhǔn)確地揭示企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果,進(jìn)而損害報(bào)表信息使用者的利益。

2.資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是對(duì)歷史成本原則的突破。歷史成本原則,是指會(huì)計(jì)人員對(duì)資產(chǎn)按照初始取得時(shí)的原始交易價(jià)格入賬,不考慮資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)成本或變現(xiàn)價(jià)值。由于歷史成本計(jì)量屬性具有以實(shí)際交易為基礎(chǔ)、為交易雙方所認(rèn)可、成本數(shù)據(jù)容易獲得且可靠性較大等特點(diǎn),所以歷史成本計(jì)量屬性長期以來在會(huì)計(jì)計(jì)量中占據(jù)主導(dǎo)地位。但是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中,企業(yè)資產(chǎn)面臨著很多價(jià)值損耗的風(fēng)險(xiǎn),如通貨膨脹的存在,科技的飛速發(fā)展等,歷史成本計(jì)量屬性受到了嚴(yán)峻挑戰(zhàn),而計(jì)算機(jī)和會(huì)計(jì)電算化的出現(xiàn)又為其他計(jì)量屬性提供了操作上的可能性。因此,資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是對(duì)歷史成本原則進(jìn)行的一種改良,它不否定歷史成本原則,而是在它的基礎(chǔ)上有所突破,即在資產(chǎn)負(fù)債表上反映資產(chǎn)的價(jià)值時(shí)不高于其現(xiàn)時(shí)價(jià)值(以現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可實(shí)現(xiàn)凈值、公允價(jià)值和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等來反映)。

3.資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是確?？煽啃栽瓌t的基本要求。可靠性原則,是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)如實(shí)表達(dá)所要反映的對(duì)象,它包括如實(shí)反映、可驗(yàn)證性和中立性三個(gè)要素。如實(shí)反映要求會(huì)計(jì)信息應(yīng)能恰當(dāng)?shù)胤从称渌磉_(dá)的現(xiàn)象或狀況。但是隨著時(shí)間的推移受市場(chǎng)因素的影響,資產(chǎn)價(jià)值出現(xiàn)下跌后,繼續(xù)使用歷史成本就不能“如實(shí)的反映其所要表達(dá)的現(xiàn)象或狀況”。當(dāng)資產(chǎn)價(jià)值發(fā)生減損時(shí),資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)就要比歷史成本會(huì)計(jì)更能如實(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值的實(shí)際情況。可驗(yàn)證性是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可重復(fù)驗(yàn)證的特征。即對(duì)同一會(huì)計(jì)事項(xiàng),由不同的人依據(jù)相同的信息輸入、遵循相同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,可以得出相同或基本相似的結(jié)論。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是對(duì)歷史成本的突破,在資產(chǎn)計(jì)量屬性選擇上也應(yīng)盡量符合可驗(yàn)證性。但是由于資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)需要根據(jù)市場(chǎng)信息作出大量的預(yù)測(cè)和估計(jì),不同的會(huì)計(jì)人員在計(jì)量時(shí)可能會(huì)得出不同的結(jié)果。中立性是指會(huì)計(jì)人員在選擇會(huì)計(jì)方法和程序時(shí),要站在客觀的立場(chǎng)上,不偏不倚,不能根據(jù)個(gè)人偏好或?yàn)榱似渌徽?dāng)?shù)哪康?故意選用某些會(huì)計(jì)方法來歪曲會(huì)計(jì)信息。由于資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)面較廣,受限于所掌握的信息程度,并帶有較多的個(gè)人主觀判斷,從而削弱了會(huì)計(jì)信息的中立性。雖然由于資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)在確認(rèn)、計(jì)量上具有不確定性,使其在可驗(yàn)證性和中立性上欠準(zhǔn)確,但卻是實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)價(jià)值“如實(shí)反映”的重要一步。因?yàn)槿鐚?shí)反映是可靠性的重要內(nèi)容。從這個(gè)意義上說,資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)不僅不會(huì)降低會(huì)計(jì)信息的可靠性,反而會(huì)提高其可靠性。因?yàn)楫?dāng)資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)不予確認(rèn),不僅會(huì)降低會(huì)計(jì)信息的可靠性,也會(huì)使其失去相關(guān)性。“與其讓‘不實(shí)資產(chǎn)’充斥報(bào)表,搞虛假繁榮,還不如剔除水分來得真實(shí)。”

4.資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是確保相關(guān)性原則的必然選擇。相關(guān)性原則是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)同決策相聯(lián)系、有助于提高人們的決策能力。它一般包括及時(shí)性、預(yù)測(cè)價(jià)值和反饋價(jià)值三個(gè)要素。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)具有較強(qiáng)的預(yù)測(cè)價(jià)值功能,當(dāng)預(yù)期資產(chǎn)的未來經(jīng)濟(jì)利益明顯低于歷史成本時(shí)就要對(duì)歷史成本提供的信息進(jìn)行修正,從而把未來流入經(jīng)濟(jì)利益低于歷史成本的風(fēng)險(xiǎn)在當(dāng)期披露,這樣的信息將有助于會(huì)計(jì)信息使用者從投資決策的角度看清現(xiàn)狀并預(yù)測(cè)未來。在歷史成本下,反饋價(jià)值是很少的,當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)存在重大減值時(shí),以不變的歷史成本計(jì)量資產(chǎn)賬面價(jià)值顯然是不能驗(yàn)證以前的信息。會(huì)計(jì)信息應(yīng)在失去影響使用者的決策能力以前予以提供。如果會(huì)計(jì)信息提供得過晚,失去了決策的時(shí)機(jī),信息的相關(guān)性就會(huì)大打折扣,甚至完全沒有用處。歷史成本計(jì)量屬性具有明顯的滯后性,資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)則在資產(chǎn)發(fā)生減值的當(dāng)期就及時(shí)的進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告,較好地滿足了及時(shí)性的要求。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)基本問題就是如何維持會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性之間的平衡。作為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的相關(guān)性和可靠性構(gòu)成了一對(duì)矛盾,它們相互制約、相互依存、此消彼漲。要提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,不能只強(qiáng)調(diào)一方面,而忽視另一方面,要力求同時(shí)提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性,提高財(cái)務(wù)報(bào)告的整體效用。

5.資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)更好地符合了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比性原則。權(quán)責(zé)發(fā)生制是按貨物的銷售(或交付)和勞務(wù)的提供來確認(rèn)收入,對(duì)費(fèi)用也按與相關(guān)聯(lián)的收入的確認(rèn)時(shí)間予以確認(rèn),不考慮現(xiàn)金支付的時(shí)間。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求,當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)發(fā)生減值合乎確認(rèn)和計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)時(shí),就予以確認(rèn)與計(jì)量,使得資產(chǎn)減值情況和形成的損失在發(fā)生當(dāng)期就得以反映。配比性原則要求費(fèi)用必須聯(lián)系收入在相同期間予以確認(rèn)。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)符合配比性原則的要求,當(dāng)資產(chǎn)發(fā)生減值損失滿足規(guī)定條件時(shí),就確認(rèn)為當(dāng)期損益,從而保證了當(dāng)期配備的正確性。

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篇（5）

    1.會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的不同。由于轉(zhuǎn)企以后所依據(jù)的制度不同,使得軍工科研事業(yè)單位在轉(zhuǎn)企前后在會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)有所不同。《軍工科研事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》明確指出,軍工科研事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般采用權(quán)責(zé)發(fā)生制,但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的核算應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用收付實(shí)現(xiàn)制。在實(shí)務(wù)中,軍工科研事業(yè)單位對(duì)于“財(cái)政補(bǔ)助收入”采用收付實(shí)現(xiàn)制來核算,這是為了滿足財(cái)政資金的監(jiān)管需求的,軍工科研單位根據(jù)政府補(bǔ)助收入的類別,將受到的政府補(bǔ)助計(jì)入“政府補(bǔ)助收入——基本支出補(bǔ)助”、“政府補(bǔ)助收入——項(xiàng)目支出補(bǔ)助”和“政府補(bǔ)助收入——其他補(bǔ)助”。而轉(zhuǎn)企后,由于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》明確規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》中強(qiáng)調(diào),政府補(bǔ)助收入核算主要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。企業(yè)收到政府補(bǔ)助:與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益,并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配,計(jì)入當(dāng)期損益;與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助,如用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的,確認(rèn)為遞延收益,并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間,計(jì)入當(dāng)期損益;用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的,直接計(jì)入當(dāng)期損益。

    2.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求不同。即使修訂后與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》趨同的《軍工科研事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》,也未能充分體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的要求,其不允許對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并計(jì)提減值準(zhǔn)備,這在一定程度上造成了高估資產(chǎn)價(jià)值、虛增利潤的現(xiàn)象,影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)。轉(zhuǎn)企后,由于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》引入了謹(jǐn)慎性原則,要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎,不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。具體表現(xiàn)為:對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試,當(dāng)資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí),提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。這就要求轉(zhuǎn)企后的軍工單位對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試,客觀反映資產(chǎn)的真實(shí)狀況。

    3.會(huì)計(jì)計(jì)量屬性方面的不同。現(xiàn)行制度明確事業(yè)單位的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)量。而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》則引入了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值等多種計(jì)量屬性。在重置成本計(jì)量下,資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下,資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。在現(xiàn)值計(jì)量下,資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。在公允價(jià)值計(jì)量下,資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。

    4.會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)政策方面的不同。①成本核算。為了滿足軍工科研事業(yè)單位各相關(guān)主管部門的管理需求,《軍工科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度》和《軍工科研事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定科研、技術(shù)服務(wù)等采用完全成本法核算,需要把管理費(fèi)在期末按照一定的方法科研成本、技術(shù)成本、其它業(yè)務(wù)成本、產(chǎn)品銷售成本、其它經(jīng)營成本之間進(jìn)行分配。屬于科研、技術(shù)服務(wù)和其它業(yè)務(wù)服務(wù)項(xiàng)目應(yīng)分擔(dān)的,在各項(xiàng)目中按一定比例分?jǐn)?形成各科研成本、技術(shù)成本和其它業(yè)務(wù)成本。由于相關(guān)主管部門對(duì)管理費(fèi)用的分?jǐn)偙壤胁煌囊?使得各單位對(duì)于管理費(fèi)用的分?jǐn)偛扇〔煌臉?biāo)準(zhǔn)和方法,影響了會(huì)計(jì)信息的可比性。

    轉(zhuǎn)企后,按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定,在確認(rèn)一般業(yè)務(wù)的成本時(shí)采用制造成本法,將與產(chǎn)品密切相關(guān)的生產(chǎn)成本和制造費(fèi)用轉(zhuǎn)入營業(yè)成本,企業(yè)發(fā)生的管理費(fèi)用據(jù)實(shí)列支,直接減少利潤,不需要分?jǐn)傔M(jìn)入成本。這種變換在一定程度上減少了財(cái)務(wù)人員的工作量,提高了會(huì)計(jì)信息的可比性。

    ②資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。如前文所述,由于對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求不同,《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求企業(yè)對(duì)相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試,并計(jì)提減值準(zhǔn)備。而《軍工科研事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》未規(guī)定資產(chǎn)可以計(jì)提減值準(zhǔn)備,當(dāng)資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí),不對(duì)資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。軍工科研事業(yè)單位不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,會(huì)造成資產(chǎn)價(jià)值被高估,從而導(dǎo)致利潤虛增。

    ③固定資產(chǎn)折舊及無形資產(chǎn)攤銷?，F(xiàn)行制度下,軍工科研事業(yè)單位固定資產(chǎn)按照平均年限法分類計(jì)提折舊,計(jì)提折舊方法單一。轉(zhuǎn)企后,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式,合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。轉(zhuǎn)企后,固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值能夠更加準(zhǔn)確地反映單位固定資產(chǎn)的狀況,有利于促進(jìn)單位固定資產(chǎn)的管理?，F(xiàn)行制度明確規(guī)定軍工科研事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)采用年限平均法對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》則指出“企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法,應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的,應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷?！鞭D(zhuǎn)企后,無形資產(chǎn)的攤銷更加符合會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量原則,能夠更加準(zhǔn)確地反映單位的無形資產(chǎn)狀況。

    ④對(duì)外投資。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定,根據(jù)投資的不同性質(zhì),將企業(yè)的投資行為分為權(quán)益性投資和金融性投資。金融性投資又分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)和可供出售金融資產(chǎn)四類,其會(huì)計(jì)計(jì)量和核算方法各不相同。對(duì)于權(quán)益性投資,投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算,投資方對(duì)聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資,采用權(quán)益法核算?，F(xiàn)行軍工科研事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定各項(xiàng)對(duì)外投資均采用成本法進(jìn)行核算。轉(zhuǎn)企后,單位需要將原對(duì)外投資按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行重新分類,并確定初始成本。

    二、解決問題的對(duì)策

    1.更新理念,提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)單位經(jīng)營決策的支撐作用。軍工科研事業(yè)單位轉(zhuǎn)企過程中以及轉(zhuǎn)企后,首先要更新觀念,轉(zhuǎn)變思路,要樹立企業(yè)財(cái)務(wù)管理理念,追求企業(yè)價(jià)值最大化。其次,要確立企業(yè)財(cái)務(wù)管理在企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中的重要地位,從服務(wù)科研生產(chǎn)的輔助部門提升到參與經(jīng)營管理、支撐戰(zhàn)略決策的重要管理部門。再其次,要進(jìn)一步發(fā)揮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督作用,加強(qiáng)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析,發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控環(huán)節(jié)存在的問題,提出針對(duì)性的管理建議,對(duì)企業(yè)的經(jīng)營決策提供支持。

    2.加強(qiáng)財(cái)會(huì)隊(duì)伍建設(shè),提高財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)水平和專業(yè)勝任能力。轉(zhuǎn)企后,由于會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容和范圍有了較大的變化,對(duì)于軍工科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平和專業(yè)勝任能力提出了更高的要求,財(cái)務(wù)人員除了做好資金、效益等事前預(yù)測(cè)、事中控制、事后分析工作,還要通過嚴(yán)格依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,開展資產(chǎn)減值評(píng)估等工作,規(guī)范會(huì)計(jì)核算,準(zhǔn)確編制財(cái)務(wù)決算報(bào)告,提供更加具有決策支撐作用的信息和報(bào)告。而作為規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)行為和會(huì)計(jì)核算的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)于軍工科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員來說屬于全新的領(lǐng)域。因此,要做好兩則和其它相關(guān)法規(guī)知識(shí)的培訓(xùn)工作,使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員盡快掌握相關(guān)知識(shí),做好知識(shí)儲(chǔ)備。同時(shí),財(cái)務(wù)人員也要與時(shí)俱進(jìn),自覺提高自身的專業(yè)勝任能力。

    3.做好新舊制度銜接工作。由于轉(zhuǎn)企后執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,軍工科研事業(yè)單位要做好新舊制度的銜接工作。第一,要依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》建立滿足企業(yè)經(jīng)營管理需求的全級(jí)次會(huì)計(jì)科目體系,并依據(jù)國家的有關(guān)法規(guī)做好新舊制度會(huì)計(jì)科目對(duì)照表。第二,要依據(jù)新舊會(huì)計(jì)科目對(duì)照表,對(duì)相關(guān)科目進(jìn)行分析,確定專制基準(zhǔn)日新科目的余額。要對(duì)長期股權(quán)投資等核算內(nèi)容和計(jì)量屬性變化大的科目進(jìn)行重點(diǎn)分析,準(zhǔn)確劃分金融資產(chǎn)和長期股權(quán)投資。第三,要編制銜接會(huì)計(jì)報(bào)表。第四,要確立轉(zhuǎn)制后的企業(yè)會(huì)計(jì)政策,明確固定資產(chǎn)折舊方法、無形資產(chǎn)攤銷方法等會(huì)計(jì)政策。