序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇內(nèi)部審計(jì)職能論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

一、內(nèi)部審計(jì)服務(wù)職能的涵義

在日常工作中，往往存在這樣的事實(shí)，當(dāng)談及內(nèi)部審計(jì)的職能時(shí)，強(qiáng)調(diào)審計(jì)監(jiān)督多，而對其服務(wù)職能涉及較少。甚至有人認(rèn)為，審計(jì)就是查出企業(yè)的違規(guī)、違紀(jì)和作弊行為，這是對內(nèi)部審計(jì)的片面理解。就內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個(gè)方面去理解。

首先，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)為領(lǐng)導(dǎo)決策、宏觀管理服務(wù)。一個(gè)企業(yè)每年度的審計(jì)計(jì)劃和具體審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施，都要圍繞本單位的工作重心、群眾反映強(qiáng)烈和領(lǐng)導(dǎo)最關(guān)心的問題開展工作。完成審計(jì)項(xiàng)目后，不僅要及時(shí)、準(zhǔn)確、客觀地提出審計(jì)出來的問題，更重要的是要提出具有可行性的審計(jì)意見和建議，為領(lǐng)導(dǎo)解決問題提供決策依據(jù)，以利于及時(shí)采取措施，糾正已經(jīng)產(chǎn)生或可能產(chǎn)生的問題，改善和加強(qiáng)管理。例如，審計(jì)部門通過對局外部項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)外部項(xiàng)目資金管理比較混亂，現(xiàn)金坐收坐支現(xiàn)象嚴(yán)重，于是提出了加強(qiáng)外部項(xiàng)目資金管理，完善資金管理等審計(jì)建議。局領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)審計(jì)部門提出的建議及有關(guān)部門的調(diào)研，責(zé)成財(cái)務(wù)部門建立了網(wǎng)上銀行制度，并在外闖市場單位工作量集中的區(qū)域設(shè)立了財(cái)務(wù)結(jié)算處，要求局所屬單位的貨幣資金全部納入結(jié)算處統(tǒng)一管理，統(tǒng)一調(diào)配使用，從而提高了資金使用效率，加速了資金周轉(zhuǎn)，緩解了局資金緊張的局面。

其次，應(yīng)為被審單位加強(qiáng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)要本著“一審、二幫、三促進(jìn)”的原則開展審計(jì)工作，把為被審單位服務(wù)的思想貫穿于審計(jì)全過程，實(shí)行邊審計(jì)、邊幫教、邊落實(shí)。不僅要發(fā)現(xiàn)問題，更重要的是幫助分析查找問題產(chǎn)生的原因，提出切實(shí)可行的改進(jìn)措施并督促落實(shí)整改，以規(guī)范財(cái)務(wù)行為，提高經(jīng)濟(jì)效益。比如：審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)局屬單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，修復(fù)、自制、加工形成的產(chǎn)成品上千萬元，均未通過“產(chǎn)成品”科目核算，而采取材料領(lǐng)用時(shí)直接計(jì)入車間成本，成品銷售和自用時(shí)僅作銷售收入，造成產(chǎn)品銷售收入無相應(yīng)銷售成本相配比，同時(shí)，未銷售的產(chǎn)成品游離于賬外，致使資產(chǎn)賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值不符。審計(jì)人員根據(jù)上述會(huì)計(jì)核算中存在的弊端，建議該單位將自制、加工形成的各類成品物資納入“產(chǎn)成品”核算，實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)列相應(yīng)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本，以真實(shí)反映其經(jīng)營業(yè)績和資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。該單位積極采納審計(jì)建議，及時(shí)制定了產(chǎn)成品核算辦法，報(bào)上級財(cái)務(wù)部門批準(zhǔn)后付諸實(shí)施，不僅規(guī)范了產(chǎn)成品核算，而且保全了資產(chǎn)的完整性，同時(shí)為規(guī)范企業(yè)經(jīng)營行為起到積極的推動(dòng)作用。

篇（2）

    一、論文對民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的動(dòng)因進(jìn)行了論述

    黨的十六大報(bào)告中指出:必須毫不動(dòng)搖地鼓勵(lì)支持和引導(dǎo)非共有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的日益深入,我國的民營經(jīng)濟(jì)正在飛速發(fā)展,為活躍流通、繁榮市場、轉(zhuǎn)換國有企業(yè)經(jīng)營機(jī)制、安置下崗職工和富于勞動(dòng)力、增加國家財(cái)政收入起了重要作用。但民營企業(yè)在發(fā)展過程中也存在著一些問題,如缺乏長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略規(guī)劃,“小富即安”思想嚴(yán)重;家族管理現(xiàn)象普遍,公司治理較薄弱;擴(kuò)張中的融資“瓶頸”等。民營企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)更高的目標(biāo),必須完善公司治理結(jié)構(gòu),建立現(xiàn)代企業(yè)制度。要完善公司治理結(jié)構(gòu),建立現(xiàn)代企業(yè)制度,就必須發(fā)展內(nèi)部審計(jì)。

    在產(chǎn)權(quán)特征和公司治理上,民營企業(yè)與國有國營企業(yè)的最大區(qū)別主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面。一是產(chǎn)權(quán)明晰程度,前者產(chǎn)權(quán)主體明確,產(chǎn)權(quán)清晰,而后者國家作為一個(gè)產(chǎn)權(quán)主體,看似明確,實(shí)則模糊;二是委托關(guān)系,前者或者所有者直接從事企業(yè)經(jīng)營管理,從而不存在股東與經(jīng)營者層面上的委托關(guān)系,或者所有者不直接從事企業(yè)的經(jīng)營管理,從而存在委托關(guān)系,但委托人和人主體明確、委托鏈簡潔、關(guān)系簡單,后者所有者不可能直接從事企業(yè)的經(jīng)營管理活動(dòng),委托關(guān)系一定存在,而且委托人和人之間主體不明確、關(guān)系模糊、委托層級較多。

    民營企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)制度是企業(yè)自身的一種內(nèi)在的主動(dòng)需求。在民營企業(yè),其外部產(chǎn)權(quán)明晰,不存在多級。企業(yè)是一種團(tuán)隊(duì)生產(chǎn),當(dāng)存在個(gè)人行為的外在性時(shí)就會(huì)有道德風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)主義,在企業(yè)的團(tuán)隊(duì)生產(chǎn)中,如果沒有監(jiān)督者的監(jiān)督就會(huì)有偷懶、虛報(bào)業(yè)績、轉(zhuǎn)移企業(yè)財(cái)物等現(xiàn)狀的發(fā)生。當(dāng)存在委托責(zé)任關(guān)系就會(huì)有受托責(zé)任人對委托人是否盡心盡職,有沒有如實(shí)履行受托責(zé)任等問題。作為理性人的民營企業(yè)的業(yè)主(股東)當(dāng)然就會(huì)想方設(shè)法杜絕這些增加企業(yè)內(nèi)部成本影響到其自身財(cái)富增長的因素,但依靠其個(gè)人的努力是不夠的,尤其是當(dāng)企業(yè)規(guī)模大、生產(chǎn)經(jīng)營復(fù)雜、生產(chǎn)經(jīng)營場所分散時(shí),業(yè)主(股東)控制的距離太遠(yuǎn),難以實(shí)現(xiàn)有效控制。另一方面,即使是業(yè)主(股東)能夠?qū)ζ髽I(yè)實(shí)施有效控制,使企業(yè)團(tuán)隊(duì)努力工作,但企業(yè)團(tuán)隊(duì)內(nèi)各個(gè)職能部門所作出的努力是否能夠如愿以償?shù)慕o業(yè)主(股東)帶來效益,增加其財(cái)富,有賴于外部人的評價(jià),因?yàn)橐粋€(gè)人或組織難以對自己的工作好壞和努力的結(jié)果作出正確的評價(jià)和預(yù)測。設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),建立一個(gè)專司內(nèi)部監(jiān)督控制職能的部門,有利于協(xié)助業(yè)主(股東)組織和控制企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng),實(shí)現(xiàn)其財(cái)富最大化的目標(biāo)。

    二、論文從民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)與職能進(jìn)行了論述

    1、大家一致認(rèn)為,內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)是內(nèi)部審計(jì)行為的出發(fā)點(diǎn),是內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)所要達(dá)到的理想境地或狀態(tài)。所以內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)必須反映所服務(wù)企業(yè)的性質(zhì),并受制于客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境。民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)必然反映的是民營企業(yè)的本質(zhì)特性及其內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)要求。

    民營企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)是單一的,就是在于為組織增加價(jià)值和提高組織的運(yùn)作效率。它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法,評價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果,幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)就是反映民營企業(yè)最本質(zhì)的內(nèi)生變量的產(chǎn)權(quán)屬性和公司治理屬性。民營企業(yè)的股東的終極目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)自身財(cái)富的不斷增長,而在有效的公司治理構(gòu)架下,經(jīng)營者與股東的目標(biāo)趨于一致。在這個(gè)組織目標(biāo)統(tǒng)轄下,內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)就是在于協(xié)助組織成員增加企業(yè)價(jià)值和提高組織運(yùn)作效率,幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

    2、內(nèi)部審計(jì)職能是圍繞實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)而內(nèi)生的固有功能,它受到審計(jì)目標(biāo)的影響,所以審計(jì)職能也會(huì)受到企業(yè)特性的影響。

    較為一致的看法是企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)具有監(jiān)督職能和服務(wù)職能,而民營企業(yè)更重視的是服務(wù)職能。民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是自身發(fā)展需要而建立和發(fā)展起來的,其建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),從事內(nèi)部審計(jì)活動(dòng),目的就是在于充分利用內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能,協(xié)助和保證組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。除了國有企業(yè)一般的評價(jià)和控制等服務(wù)性職能外,因民營企業(yè)與國有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)屬性和公司治理屬性不同,還突出明晰產(chǎn)權(quán)和咨詢等服務(wù)性功能。民營企業(yè)的產(chǎn)權(quán)屬性表現(xiàn)為外部的明晰性和內(nèi)部的模糊性,公司治理上表現(xiàn)為存在構(gòu)建合理公司治理的基礎(chǔ),產(chǎn)權(quán)屬性決定了民營企業(yè)擁有國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)所不具有的一項(xiàng)特殊服務(wù)功能-明晰內(nèi)部產(chǎn)權(quán),而存在構(gòu)架合理公司治理基礎(chǔ)的屬性決定了民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的咨詢服務(wù)功能。

    因此,咨詢是民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)職能的另外一個(gè)重要內(nèi)容。在一個(gè)存在有效公司治理機(jī)制的民營企業(yè),經(jīng)營者的目標(biāo)與股東目標(biāo)一致,領(lǐng)導(dǎo)團(tuán)隊(duì)追求價(jià)值增值,內(nèi)審必須幫助組織實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo),企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營極其復(fù)雜多變,內(nèi)審憑借自己的獨(dú)有身份和優(yōu)勢,采用參與式的審計(jì)方式,以服務(wù)為導(dǎo)向,為企業(yè)提供保證咨詢服務(wù)。其所涉及的服務(wù)咨詢領(lǐng)域包括企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營決策、項(xiàng)目投資、銷售市場景氣狀況等戰(zhàn)略性決策,也包括了物資采購、生產(chǎn)工藝,產(chǎn)品促銷效果、人力資源管理、后勤服務(wù)系統(tǒng)效率、信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)與運(yùn)行等技術(shù)和運(yùn)營性決策,內(nèi)審人員通過與經(jīng)營者的交流自己的審計(jì)結(jié)論協(xié)助經(jīng)營者改善經(jīng)營效益。

    三、論文對民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和管理體制進(jìn)行了闡述

    “民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和管理取決于民營企業(yè)本身”,這是這次所有論文的一個(gè)共同點(diǎn)。在民營企業(yè),無論是存在所有者和經(jīng)營者相分離的治理結(jié)構(gòu)還是所有者與經(jīng)營者合一的單邊治理結(jié)構(gòu),經(jīng)營者都有動(dòng)力把內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)安排成最具有工作效率和效能的組織結(jié)構(gòu),影響內(nèi)審工作效率和效能的是內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性,為了提高內(nèi)審的獨(dú)立性和權(quán)威性,民營企業(yè)應(yīng)把內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接設(shè)置在股東會(huì)或董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下。對于規(guī)模較小的民營企業(yè),業(yè)主(股東)直接參與企業(yè)的經(jīng)營管理,股東會(huì)人數(shù)不多,工作機(jī)制和決策機(jī)制靈活,能夠?qū)?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行管理,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以直接隸屬于股東會(huì)的領(lǐng)導(dǎo),保障審計(jì)人員的絕對權(quán)威。對于規(guī)模大,按公司制運(yùn)行的民營企業(yè)則應(yīng)將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)在董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)之下。

    在管理體制上,民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)只受本單位的領(lǐng)導(dǎo),對本單位的上級負(fù)責(zé)。在業(yè)務(wù)上受內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的指導(dǎo),具體表現(xiàn)應(yīng)為執(zhí)行遵守《中國內(nèi)部審計(jì)條例》和中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)制定的內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則等行業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)章。

    四、論文探討了審計(jì)內(nèi)容與重點(diǎn)

    主要有以下幾個(gè)方面:

    1、以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ),以管理審計(jì)為重點(diǎn)。民營企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)是一項(xiàng)基礎(chǔ)工作,是進(jìn)行管理審計(jì)的基礎(chǔ)。民營企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)評價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng),一是保證企業(yè)組織科學(xué)合理,生產(chǎn)流程規(guī)范運(yùn)行;二是保證內(nèi)部控制系統(tǒng)提供的信息真實(shí)及時(shí),以便保證實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo),提供決策有用性的信息。在此基礎(chǔ)上發(fā)揮內(nèi)審的管理職責(zé),實(shí)施管理審計(jì),達(dá)到經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性。內(nèi)審人員通過自己的工作,幫助組織成員,提高組織機(jī)構(gòu)的效率,合理配置經(jīng)濟(jì)資源,達(dá)到企業(yè)經(jīng)營的既定目標(biāo)。

篇（3）

中圖分類號：F239.45 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）006-000-01

一、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的含義及內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的意義

1.商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的含義

商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)是客觀、公正的監(jiān)督控制活動(dòng)，它對商業(yè)銀行經(jīng)營控制提供評價(jià)和咨詢活動(dòng)。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)也是銀行業(yè)內(nèi)部控制體系的重要組成部分。

2.商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的現(xiàn)實(shí)意義

有利于我國商業(yè)銀行盡快與國際商業(yè)銀行接軌，有利于提升商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的地位。

二、我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)存在的問題

審計(jì)理念缺少風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性、權(quán)威性不足

三、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的國際借鑒

1.發(fā)達(dá)國家商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)特點(diǎn)

（1）合理的審計(jì)模式，內(nèi)審部門有更多的獨(dú)立性和權(quán)威性

內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置問題對商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)制度至關(guān)重要，西方商業(yè)銀行在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置上，總行實(shí)施了機(jī)構(gòu)健全的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，而在各分支機(jī)構(gòu)則只是設(shè)立簡單的審計(jì)控制辦事處，這種內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置實(shí)現(xiàn)了“倒金字塔”型。各分支行擔(dān)任服務(wù)窗口的職能，總行執(zhí)行主要的經(jīng)營職能。

（2）內(nèi)部審計(jì)職能定位明確

縱觀當(dāng)前商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢，西方發(fā)達(dá)國家的一些做法已經(jīng)走在內(nèi)審領(lǐng)域的前沿：充分發(fā)揮了內(nèi)部審計(jì)的咨詢和服務(wù)職能、更加注重內(nèi)部審計(jì)過程而不是審計(jì)結(jié)果、對商業(yè)銀行潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行充分評估、對商業(yè)銀行的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)提出合理的審計(jì)咨詢意見和改進(jìn)措施、協(xié)助被審計(jì)單位進(jìn)行內(nèi)部控制制度

2.國外商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的啟示

（1）重視內(nèi)部審計(jì)成本。內(nèi)部審計(jì)的最終目的是實(shí)現(xiàn)銀行的經(jīng)營目標(biāo)，但在實(shí)現(xiàn)目標(biāo)過程中，必不可少會(huì)出現(xiàn)一些內(nèi)部控制的問題，所以關(guān)于如何評價(jià)和衡量內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范必須有章可循。如果內(nèi)部審計(jì)的職能和作用無法得到有效的發(fā)揮，或者內(nèi)部審計(jì)成本高于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)所實(shí)現(xiàn)的價(jià)值，那么銀行完全可以把內(nèi)部審計(jì)外包給其他審計(jì)咨詢公司或者會(huì)計(jì)師事務(wù)所。從這個(gè)角度來說，內(nèi)部審計(jì)還可能為實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行的效益做出貢獻(xiàn)，從而降低商業(yè)銀行成本。

（2）現(xiàn)場審計(jì)和非現(xiàn)場審計(jì)并重。進(jìn)行實(shí)地審計(jì)檢查是傳統(tǒng)的審計(jì)方式，這有利于更加直觀的找出問題的根源，并在第一時(shí)間對問題進(jìn)行分析，并給出直接的審計(jì)證據(jù)。當(dāng)前，由于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的飛速發(fā)展，傳輸系統(tǒng)的發(fā)達(dá)已經(jīng)可以滿足審計(jì)證據(jù)和報(bào)表數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)傳遞。通過對審計(jì)對象的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，找出其存在的問題，從而有計(jì)劃的對審計(jì)對象進(jìn)行全方位一體化的審計(jì)。因此，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)模式發(fā)展趨勢就是非現(xiàn)場審計(jì)與現(xiàn)場審計(jì)并重。

四、提高我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的對策

1.創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)理念

目前，中國的商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的概念也很舊，仍然在“金融審計(jì)”的階段，在實(shí)踐中，在中國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)主要是真實(shí)性審核，這種內(nèi)部審計(jì)理念強(qiáng)調(diào)的是針對會(huì)計(jì)材料和業(yè)務(wù)的合法性、合理性進(jìn)行監(jiān)督評價(jià)，無法給商業(yè)銀行帶來效益，也不能間接增加銀行的價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的趨勢是風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)，把風(fēng)險(xiǎn)評估作為企業(yè)經(jīng)營的必要條件之一。與此同時(shí)，內(nèi)部控制的重點(diǎn)也發(fā)生了轉(zhuǎn)移，分析經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)成了內(nèi)部審計(jì)的焦點(diǎn)。因此，只有從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的思想認(rèn)識，深化“增值型審計(jì)”的概念，以促進(jìn)審計(jì)模式的發(fā)展，對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的利益，商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)劃，全方位多角度一體化的實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)監(jiān)督，為商業(yè)銀行增加效率和效益。

2.創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)工作手段、方式和方法

商業(yè)銀行的電子化進(jìn)程加快，各項(xiàng)業(yè)務(wù)的經(jīng)營和管理越來越離不開網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和計(jì)算機(jī)的普及。信息科技和電子銀行的大力發(fā)展使得風(fēng)險(xiǎn)控制問題在當(dāng)下變得越來越突出，銀行業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)也必須面向電子化，網(wǎng)絡(luò)化。

在審計(jì)手段方面，應(yīng)大力推廣使用分析性復(fù)核。分析性復(fù)核技術(shù)能夠充分利用數(shù)據(jù)集中的優(yōu)勢，定義各種問題，在審計(jì)軟件等現(xiàn)代技術(shù)的大力支持下，連續(xù)動(dòng)態(tài)地對商業(yè)銀行各部門會(huì)計(jì)資料和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行匹配和分析，對其出現(xiàn)的異?；顒?dòng)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，從而縮小審計(jì)范圍，精確風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的領(lǐng)域，科學(xué)合理的安排被審計(jì)單位的審計(jì)計(jì)劃，最終使得審計(jì)資源優(yōu)化配置。

在審計(jì)方式方面，改變以往事先預(yù)告多的工作方式，增加突擊審計(jì)力度。按照西方商業(yè)銀行的慣例，選擇不定時(shí)的對商業(yè)銀行各部門進(jìn)行一次突擊審查。

3.加強(qiáng)公司治理，提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性

內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性對于商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的重要息相關(guān)。只有保證內(nèi)部審計(jì)部門在商業(yè)銀行各部門中具備較高的地位，才能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性也關(guān)系到審計(jì)任務(wù)是否按期完成，是否高質(zhì)量完成。提高內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性也是加強(qiáng)公司治理的重要舉措，公司在規(guī)劃法人治理結(jié)構(gòu)時(shí)就應(yīng)該充分考慮內(nèi)部審計(jì)部門的權(quán)威性和獨(dú)立性，將內(nèi)部審計(jì)定位于董事會(huì)或者監(jiān)事會(huì)之下，內(nèi)部審計(jì)人員直接向董事長負(fù)責(zé)，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立和權(quán)威。

五、結(jié)語

感謝老師們一路上對我論文的指導(dǎo)和支持，對于我存在的不足及時(shí)指出并加以指導(dǎo)，如果沒有老師們的幫助，我想也就沒有今天的這篇論文了。路漫漫其修遠(yuǎn)兮，吾將上下而求索，這一路走下了，經(jīng)歷了許多汗水和挫折，但是道路是曲折的，前途是光明的。在這一刻，將最崇高的敬意獻(xiàn)給你們！在我的論文中參考了大量的文獻(xiàn)資料，在此，向各學(xué)術(shù)界的前輩們致敬！

參考文獻(xiàn)：

[1]楊國芹.商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)研究.華中科技大學(xué)大學(xué)研究生學(xué)報(bào)，2012，8：16-21.

[2]付文燕.金融危機(jī)下我國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)研究.審計(jì)之友，2011，6：8-10.

篇（4）

    市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展得越充分,就越需要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì),這是必然的發(fā)展趨勢。因此如何提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的效果也變的越來越重要,所以我們要先來研究一下目前我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)所存在的種種問題。

    1.我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主觀限制性分析

    首先,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)定位的不明確,許多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門職能定位有監(jiān)督職能、鑒證職能及綜合職能等特點(diǎn)。最普遍的說法是將內(nèi)部審計(jì)定位為監(jiān)督職能和鑒證職能,內(nèi)部審計(jì)的職能定位不能夠反映內(nèi)部審計(jì)的真正目的,從而影響了內(nèi)部審計(jì)人行為的目標(biāo)和方向。其次,企業(yè)審計(jì)人員結(jié)構(gòu)的單一性,許多企業(yè)的審計(jì)部門普遍存在專職人員少、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)單一的現(xiàn)象。內(nèi)審人員缺乏應(yīng)有的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和審計(jì)技巧,兼職現(xiàn)象嚴(yán)重,難以適應(yīng)內(nèi)審工作的需要。人員的知識面較為單一,絕大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)只有會(huì)計(jì)師,沒有工程師、律師等,使得審計(jì)部門只能從憑證到帳面查找問題,難以從實(shí)際操作中發(fā)現(xiàn)問題。因而提出的建議或?yàn)闆Q策者提供的決策依據(jù)往往缺乏現(xiàn)實(shí)性。

    2. 我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)的不完整性分析

    首先表現(xiàn)在,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)重視不夠,沒有設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。有些企業(yè)雖然設(shè)置了卻把審計(jì)與財(cái)務(wù)或監(jiān)察等部門并到一起,個(gè)別企業(yè)甚至借改制之名撒并了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。在人員配備上沒有把精兵強(qiáng)將放到內(nèi)部審計(jì)崗位上來,正常的審計(jì)人員數(shù)量也難以保證。其次反映在,授予內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)限不夠,有的甚至不予授權(quán),以至內(nèi)部審計(jì)結(jié)論的落實(shí)難以到位,內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮不了應(yīng)有作用。第三則是企業(yè)審計(jì)人員結(jié)構(gòu)不合理,現(xiàn)有的審計(jì)人員基本上都是財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)型,缺乏經(jīng)濟(jì)、工程、法律等專業(yè)人員,且審計(jì)人員因長年得不到培訓(xùn)而閉目塞聽。

    3.我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)可持續(xù)性發(fā)展的滯后性

    我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的方法模式仍以帳項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)方法為主,主要審計(jì)目的是“查錯(cuò)防弊”,內(nèi)部審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)觀念淡薄,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制因素考慮較少,更談不上運(yùn)用最新的以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)楹诵牡膶徲?jì)方法來防范和化解風(fēng)險(xiǎn)。另外,內(nèi)部審計(jì)中抽樣設(shè)計(jì)雖已被廣泛應(yīng)用,但是內(nèi)審人員在運(yùn)用這一技術(shù)時(shí),基本上全憑審計(jì)人員的主觀標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)驗(yàn)來確定樣本規(guī)模和評價(jià)結(jié)果,這種判斷抽樣極易遺漏重要事項(xiàng),形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

    4.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與管理間的辨證關(guān)系

    4.1 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)受其獨(dú)立性制約

    企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)之一是接受委托對本企業(yè)其他職能部門履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況進(jìn)行監(jiān)督,對企業(yè)整個(gè)管理系統(tǒng)的有效性、科學(xué)性進(jìn)行評價(jià),因而,要求內(nèi)部審計(jì)相對于其他職能部門來說是獨(dú)立的,只有這樣,審計(jì)工作的質(zhì)量才有保證,審計(jì)人員發(fā)表的意見、結(jié)論、建議的公正性才不會(huì)受到影響。

    4.2 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)管理間的輔成關(guān)系

    內(nèi)部審計(jì)是通過內(nèi)部控制制度,對企業(yè)的各項(xiàng)管理進(jìn)行客觀評價(jià),提出改進(jìn)的意見和建議來發(fā)揮其加強(qiáng)管理的作用的。如果內(nèi)部審計(jì)的有益建議被采納,并促使企業(yè)管理邁上新的臺階,內(nèi)部審計(jì)就為加強(qiáng)企業(yè)管理做出了貢獻(xiàn),相反,內(nèi)部審計(jì)人員未提出有益的建議或這些建議未被采納,則內(nèi)部審計(jì)就沒有起到加強(qiáng)企業(yè)管理的作用。

    4.3 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)管理間的職能區(qū)別

    審計(jì)為管理服務(wù),并不意味著內(nèi)部審計(jì)人員參加日常的經(jīng)營管理。內(nèi)部控制體現(xiàn)在各項(xiàng)業(yè)務(wù)處理程序上,由管理部門設(shè)計(jì)、具體管理人員執(zhí)行,比如對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的稽核、驗(yàn)收、復(fù)算、核對等等。履行管理職能,是指實(shí)際加入管理的運(yùn)作過程,實(shí)施具體的管理行為,實(shí)施人員必然參與了管理,留下了管理的痕跡,發(fā)生了管理的效果。

    5.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作問題產(chǎn)生的因素分析

    對于內(nèi)部審計(jì)工作問題產(chǎn)生的因素可以歸納為以下三點(diǎn):

    5.1 審計(jì)制度的不健全因素

    對企業(yè)審計(jì)工作而言,明確控制標(biāo)準(zhǔn)是前提,建立健全責(zé)任制度是保障。雖然國家有規(guī)定,法律有依據(jù),但有的單位往往根據(jù)本身需不需要來決定執(zhí)不執(zhí)行。

    5.2 審計(jì)實(shí)施操作不規(guī)范

    企業(yè)審計(jì)前期準(zhǔn)備工作不充分,審計(jì)計(jì)劃編制不周詳,審計(jì)方案過于簡單,內(nèi)容不詳細(xì),審計(jì)人員分工不合理,審計(jì)實(shí)施過程未嚴(yán)格按照規(guī)范執(zhí)行。

    5.3 審計(jì)技術(shù)落后

    科學(xué)技術(shù)在審計(jì)領(lǐng)域的利用率低,審計(jì)成果距離目標(biāo)要求差距較大。當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)多注重采用審查憑證、賬簿和報(bào)表等傳統(tǒng)審計(jì)方法,缺乏內(nèi)查外調(diào)等手段,未能觸及要害。這種單純以賬查賬的做法很難發(fā)掘錯(cuò)弊及違紀(jì)事實(shí);有的審計(jì)人員,審計(jì)工作抓不住重點(diǎn),找不準(zhǔn)問題隱藏的領(lǐng)域,重財(cái)務(wù)審計(jì),輕財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì),既不利于打擊嚴(yán)重侵占企業(yè)財(cái)產(chǎn)行為,也不利于促進(jìn)被審計(jì)單位改善經(jīng)營管理。

    6.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)效果的提高

    6.1企業(yè)內(nèi)部總審計(jì)師制度的建立

    為了提高企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)效果,應(yīng)當(dāng)選擇企業(yè)內(nèi)部熟悉本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況、有組織領(lǐng)導(dǎo)能力、具有相應(yīng)專業(yè)知識的優(yōu)秀人才,擔(dān)任總審計(jì)師職務(wù),總體負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作。

    6.2 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的營造

    審計(jì)環(huán)境對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的效果影響也是很大的,營造良好內(nèi)部審計(jì)環(huán)境內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的成敗和效果,取決于是否具備了良好的審計(jì)監(jiān)督環(huán)境。審計(jì)環(huán)境也是內(nèi)部審計(jì)賴以生存和發(fā)展的條件,是影響內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)完成其自身職能的基礎(chǔ)。

    6.3 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)程序與方法的改良

    這一點(diǎn)主要表現(xiàn)在,要在審計(jì)報(bào)告建議的質(zhì)量上下功夫,做到實(shí)事求是、客觀公正的反映被審計(jì)單位的情況,提出有價(jià)值、有分量的審計(jì)建議;要注重總結(jié)、提煉、利用審計(jì)成果,服務(wù)宏觀調(diào)控。積極參與企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng),對企業(yè)經(jīng)營中出現(xiàn)的新情況、新問題和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)生的帶普遍性、傾向性的問題進(jìn)行綜合分析,提出有針對性地改

    進(jìn)意見和措施。

    7.結(jié)論:

篇（5）

一、內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)與職能

1、內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)。新的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》(以下簡稱《規(guī)定》)指出:內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。定義中包含了內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)、職能、內(nèi)容、本質(zhì)等要素，而這幾項(xiàng)要素是構(gòu)建審計(jì)理論結(jié)構(gòu)不可或缺的部分。

2、內(nèi)部審計(jì)的職能。具體來說，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)具有監(jiān)督、管理控制、評價(jià)鑒證、服務(wù)等四項(xiàng)職能。

(1)監(jiān)督職能。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督有兩層含義:一是代表企業(yè)股東及董事會(huì)等決策層對本企業(yè)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及其他職能部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，看其是否正確執(zhí)行企業(yè)的經(jīng)營方針政策，是否完成任務(wù)，不僅在于查錯(cuò)防弊，重要的是檢查評價(jià);二是業(yè)務(wù)上受當(dāng)?shù)卣畬徲?jì)廳局的業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)，代表國家對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。

(2)管理控制職能。內(nèi)部審計(jì)部門通過審計(jì)活動(dòng)，對企業(yè)經(jīng)營管理、生產(chǎn)、技術(shù)等各部門進(jìn)行徹底的檢查、取證、分析和評價(jià)，客觀公正地做出結(jié)論，提出改進(jìn)工作的意見和建議;協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行科學(xué)的決策，強(qiáng)化內(nèi)部控制，堵塞管理漏洞，提高經(jīng)濟(jì)效益。

(3)評價(jià)鑒證職能。內(nèi)部審計(jì)的評價(jià)是內(nèi)部審計(jì)人員依據(jù)一定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對經(jīng)營活動(dòng)及其績效進(jìn)行合理的分析和判斷。評價(jià)過程的實(shí)質(zhì)是針對審核、檢查中發(fā)現(xiàn)的問題和缺陷進(jìn)行評議，從而肯定成績，指出不足的過程。評價(jià)是內(nèi)部審計(jì)的核心職能。鑒證是對企業(yè)的財(cái)務(wù)管理及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的鑒證和證明，據(jù)以做出審計(jì)結(jié)論。

(4)服務(wù)職能。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能有兩層含義:一是要為本企業(yè)服務(wù)，對最高層負(fù)責(zé)，完成其指派的任務(wù);二是為國家審計(jì)機(jī)關(guān)及企業(yè)上級行業(yè)主管部門服務(wù)，完成他們交辦的工作。

二、我國內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

1、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，隸屬關(guān)系不清。傳統(tǒng)模式下的內(nèi)部審計(jì)不適應(yīng)新形式的發(fā)展，而新的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則、標(biāo)準(zhǔn)、工作流程等規(guī)范尚未建立或不完善，這些都導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量缺乏評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。我國企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立性差，甚至有的企業(yè)的財(cái)務(wù)部門的負(fù)責(zé)人兼任內(nèi)審部門的領(lǐng)導(dǎo)，其監(jiān)督制度形同虛設(shè)，導(dǎo)致隸屬關(guān)系不清，監(jiān)督不力。

2、內(nèi)審的獨(dú)立性和客觀性受到限制。從我國現(xiàn)狀來看，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)大多設(shè)置于管理層之下，在高層管理人員的授權(quán)范圍內(nèi)開展工作，為管理經(jīng)營者服務(wù)，其內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性不強(qiáng)，從而影響到企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用。

3、內(nèi)審的工作范圍過于狹窄。直到目前，我國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)還僅限于財(cái)務(wù)領(lǐng)域，重點(diǎn)在檢查財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和合法性的查錯(cuò)防弊上，很少觸及經(jīng)營管理的其他領(lǐng)域。

4、內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員設(shè)置不合理。我國企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)人員大都是財(cái)會(huì)人員出身，其中不少?zèng)]有接受系統(tǒng)的專業(yè)訓(xùn)練，缺乏足夠的經(jīng)營管理方面的知識與經(jīng)驗(yàn)，因此使內(nèi)審的重要作用無法充分發(fā)揮。

5、審計(jì)機(jī)關(guān)對內(nèi)部審計(jì)發(fā)展推動(dòng)作用的有限性。國家審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)審計(jì)、管理和約束的是那些必須按國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度的屬于法定審計(jì)范圍的各級政府及部門、國有的金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)單位，而對上市公司及其他不屬于國家審計(jì)法定范圍的單位，特別是中小型民營企業(yè)而言，內(nèi)部審計(jì)工作要不要開展以及如何開展則取決于其他有關(guān)政府部門和單位的內(nèi)部管理需要。

三、建立和完善我國內(nèi)部審計(jì)制度的對策

1、應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)建設(shè)。從目前看，雖然《審計(jì)法》提出“要建立健全內(nèi)部審計(jì)制度”，但《審計(jì)法》中的內(nèi)部審計(jì)側(cè)重于國家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)與被指導(dǎo)關(guān)系，如何健全內(nèi)部審計(jì)則“無法可依”。我們應(yīng)該根據(jù)我國國情，借鑒國外的經(jīng)驗(yàn)，制定出一系列切實(shí)可行的有中國特色的內(nèi)部審計(jì)法規(guī)和條例，從法律層面上增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度的健全。

2、確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。企業(yè)在設(shè)置內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)時(shí)，應(yīng)堅(jiān)持獨(dú)立性和權(quán)威性兩條原則。獨(dú)立性原則是內(nèi)部審計(jì)區(qū)別于企業(yè)內(nèi)部其他職能部門的重要標(biāo)志。無論內(nèi)部審計(jì)還是外部審計(jì)，離開獨(dú)立性，審計(jì)結(jié)果將毫無意義。內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)由企業(yè)第一負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)，對其負(fù)責(zé)并報(bào)告工作;應(yīng)獨(dú)立于各職能部門，并對其進(jìn)行監(jiān)督;內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)與被監(jiān)督對象無利益關(guān)系。這樣，才能保證審計(jì)結(jié)果的真實(shí)、客觀、公正，才能有效發(fā)揮審計(jì)作用。權(quán)威性原則體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在地位和設(shè)置層次上的高低，地位和設(shè)置層次越高，權(quán)威性就越大，內(nèi)部審計(jì)的作用就發(fā)揮得越充分。

3、進(jìn)一步提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)。企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的日益復(fù)雜和競爭的更加激烈，對內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高的要求。因此，我們必須加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的要求，內(nèi)部審計(jì)人員不僅需要精通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，還需要適當(dāng)了解其他業(yè)務(wù)領(lǐng)域，掌握相關(guān)知識與技能，以便更好地實(shí)施審計(jì)并為企業(yè)管理服務(wù)。

主要參考文獻(xiàn)

篇（6）

關(guān)鍵詞：加強(qiáng);醫(yī)院;內(nèi)部審計(jì)

一、目前醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作存在的若干問題

1.醫(yī)院的經(jīng)管人員對于內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識產(chǎn)生偏差

由于長期的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，醫(yī)院的大部分的經(jīng)管人員對于內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識產(chǎn)生了一定的偏差。有的醫(yī)院認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)通常被認(rèn)為是對于醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟(jì)問題的審查，而此類審查會(huì)直接影響到醫(yī)院的員工工作的積極性和主動(dòng)性，并不利于醫(yī)院內(nèi)部環(huán)境的穩(wěn)定。有的醫(yī)院認(rèn)為進(jìn)行醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)會(huì)分散醫(yī)院員工的精力，對于醫(yī)院的經(jīng)營自主權(quán)產(chǎn)生了限制，并且削弱了醫(yī)院的權(quán)威性。有的醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)對于內(nèi)部審計(jì)的目的和作用并不明確，對于內(nèi)部審計(jì)的結(jié)論和提出的審計(jì)意見并不予以重視，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)沒有實(shí)質(zhì)的作用，不能為醫(yī)院帶來實(shí)質(zhì)的利益。因此，由于醫(yī)院經(jīng)管人員對于內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識的偏差，導(dǎo)致了醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)，內(nèi)部審計(jì)人員并沒有實(shí)質(zhì)的權(quán)利。內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)費(fèi)普遍不足，內(nèi)部審計(jì)無法開展。

2.醫(yī)院審計(jì)人員配置不足，素質(zhì)不高

我國醫(yī)療事業(yè)的不斷壯大，對于內(nèi)部審計(jì)的要求也越來越高，目前，雖然大多數(shù)的醫(yī)院都設(shè)立了專門的內(nèi)部審計(jì)部門，配備了專職的內(nèi)部審計(jì)人員，但是對于越發(fā)壯大的醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)而言是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足的。不僅僅如此，醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)人員大多數(shù)并沒有較高的審計(jì)素質(zhì)，他們一般是從財(cái)務(wù)部門或者管理部門調(diào)配過來的。雖然這些人員擁有這較為完善的財(cái)務(wù)知識和管理經(jīng)驗(yàn)，但是他們并沒有受過完善和正規(guī)的內(nèi)部審計(jì)的培訓(xùn)，缺乏內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備的理論水平和業(yè)務(wù)能力，也沒有足夠的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，不能夠及時(shí)的發(fā)現(xiàn)醫(yī)院的內(nèi)部管理和控制中產(chǎn)生的問題，不能滿足醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的需要，直接制約了審計(jì)職能的發(fā)揮。

3.醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)不完善，制度不健全

目前，大部分的醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是設(shè)置在財(cái)務(wù)部門之下的，有的是和監(jiān)察部門或其他部門相合并的，這樣直接導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性，無法獨(dú)立的進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的工作，使得內(nèi)部審計(jì)的職能無法有效的發(fā)揮出來。國家目前沒有針對醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)的具體準(zhǔn)則和實(shí)施準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)定。法規(guī)的滯后性，導(dǎo)致了醫(yī)院內(nèi)部缺乏一套有效的內(nèi)部審計(jì)的管理制度，沒有對于內(nèi)部審計(jì)人員的工作職能和權(quán)限加以規(guī)范和限制，導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)人員無章可循，內(nèi)部審計(jì)工作相當(dāng)混亂，缺乏條理性和有效性，使得內(nèi)部審計(jì)工作沒有得到其應(yīng)有的效果，審計(jì)意見和建設(shè)難以落實(shí)到實(shí)處。

4.醫(yī)院的審計(jì)內(nèi)容太過于單一化

目前，湖南省人民醫(yī)院的內(nèi)審主要集中于對小項(xiàng)目的審計(jì)，大致的審計(jì)情況包括兩個(gè)方面，一是對于50萬元以下的小項(xiàng)目(包括基建、維修、標(biāo)識牌等)采用智多星軟件和市場詢價(jià)進(jìn)行審計(jì)，另一個(gè)方面是針對于50萬元以上的中、大型的基建項(xiàng)目的審計(jì)通常是外送審計(jì)事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)起協(xié)調(diào)、溝通等輔助的審計(jì)作用。而目前對于醫(yī)院內(nèi)部的財(cái)務(wù)領(lǐng)域、經(jīng)營管理領(lǐng)域、服務(wù)領(lǐng)域等都尚未開展內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，人為的將內(nèi)部審計(jì)的職能范圍縮小了，沒有真正的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)全面的監(jiān)督和評價(jià)的職能?？v觀省內(nèi)其他同級醫(yī)院，情況也大抵如此，醫(yī)院的審計(jì)內(nèi)容太過于單一化容易導(dǎo)致醫(yī)院內(nèi)部管理中的弊端和漏洞無法被審查出來，不能得到及時(shí)有效的解決，對于醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的提高都會(huì)帶來不利的影響。

二、加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的若干建議

1.提高醫(yī)院經(jīng)管人員對于內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識

醫(yī)院的經(jīng)管人員應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)學(xué)習(xí)，轉(zhuǎn)變對于醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)片面的認(rèn)識，正確的定位內(nèi)部審計(jì)的職能。根據(jù)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展，醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)當(dāng)沖破原有的限制，明確醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)，不斷從賬目審計(jì)逐步向管理審計(jì)轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計(jì)人員要著重對于醫(yī)院內(nèi)部控制的合理性、健全性、有效性等方面進(jìn)行客觀的評審，分析醫(yī)院經(jīng)營管理過程中存在的問題，對于醫(yī)院內(nèi)部控制中存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)要及時(shí)的發(fā)現(xiàn)，并且研究解決措施和方案。對于審計(jì)結(jié)果應(yīng)該及時(shí)的向管理層反饋，加強(qiáng)醫(yī)院經(jīng)管人員的判斷力和決策力。在市場經(jīng)濟(jì)的大趨勢下，通過對醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)，不斷完善醫(yī)院的經(jīng)營管理體制，保證醫(yī)院能夠更加穩(wěn)定而高效的運(yùn)行。從根本上提高醫(yī)院經(jīng)管人員對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識，保證內(nèi)部審計(jì)工作能夠順利的開展，為醫(yī)院的穩(wěn)定發(fā)展提供保障。

2.提高醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的人員的綜合質(zhì)素

醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)要想發(fā)揮其應(yīng)有的職能，醫(yī)院就必須建立一支高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，內(nèi)部審計(jì)人員是審計(jì)質(zhì)量的重要保證。首先，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)配置具有專業(yè)審計(jì)技能的人才，充實(shí)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，提高內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)性和整體素質(zhì)。其次，對于現(xiàn)有的審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，讓他們學(xué)習(xí)和掌握除了財(cái)務(wù)知識之外的審計(jì)、管理、計(jì)算機(jī)等多種專業(yè)知識，并且灌輸醫(yī)療知識，培養(yǎng)復(fù)合型的審計(jì)人才。第三，嚴(yán)格醫(yī)院對于內(nèi)部審計(jì)人員的考核制度，完善獎(jiǎng)懲制度，提高內(nèi)部審計(jì)人員提高其工作的積極性，并且能夠不斷提高自身的知識、業(yè)務(wù)水平，能夠更加主動(dòng)的進(jìn)行學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，使得自身素質(zhì)不斷的完善和提高。第四，對于醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員要加強(qiáng)職業(yè)道德教育，培養(yǎng)其具有嚴(yán)謹(jǐn)和認(rèn)真的工作作風(fēng)，增強(qiáng)其工作的責(zé)任心，確保內(nèi)部審計(jì)人員能夠用遵守國家的法規(guī)制度，樹立更加高效且文明的審計(jì)形象。

3.健全醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，完善內(nèi)部審計(jì)制度

健全的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是內(nèi)部審計(jì)工作順利進(jìn)行的有效保證，完善的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠防止醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的混亂，能夠更加客觀而有效的提出審計(jì)意見，為經(jīng)管人員的決策管理服務(wù)。而同樣，完善的內(nèi)部審計(jì)制度是審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)工作的依據(jù)，是保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和實(shí)施有效的審計(jì)監(jiān)督的保證，通過完善的內(nèi)部審計(jì)制度，能使得審計(jì)人員有章可循，嚴(yán)格遵守職業(yè)道德規(guī)范，防止腐敗行為的滋生。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)的法規(guī)制度的要求，設(shè)立由醫(yī)院直接領(lǐng)導(dǎo)和管理的內(nèi)部審計(jì)部門，配置有專門的內(nèi)部審計(jì)人員，保證審計(jì)工作的順利進(jìn)行。除此之外，應(yīng)當(dāng)完善醫(yī)院內(nèi)部的規(guī)章制度，根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)以及醫(yī)院的實(shí)際情況，制定內(nèi)部審計(jì)人員的工作制度和責(zé)任，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)人員的行為，明確審計(jì)人員的工作權(quán)限和職責(zé)。從制度上來保證醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展。

4.拓寬醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的工作范圍和職能

社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體制和醫(yī)療制度的日益完善，醫(yī)院對于內(nèi)部審計(jì)的要求也再不斷的提高，醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)不能只停留在對于項(xiàng)目的審計(jì)上，而應(yīng)當(dāng)不斷拓寬自身的審計(jì)范圍，逐漸由項(xiàng)目審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)樨?cái)務(wù)、管理、服務(wù)、效益等多方位結(jié)合的全面的內(nèi)部審計(jì)體系。充分發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)在醫(yī)院經(jīng)營管理中重要的監(jiān)督職能。醫(yī)院進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的最重要的目的就是能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)醫(yī)院各個(gè)部門中存在的潛在問題和風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行及時(shí)的規(guī)避和解決，通過內(nèi)部審計(jì)的手段來逐步提高醫(yī)院各個(gè)部門的經(jīng)濟(jì)效益和管理水平，更好的為決策管理人員提供真實(shí)、有效的信息和建議。因此，要將內(nèi)部審計(jì)置于醫(yī)院管理的各個(gè)環(huán)節(jié)之中，結(jié)合醫(yī)院的行業(yè)特點(diǎn)，不斷拓寬內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)域，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能不斷轉(zhuǎn)變?yōu)樵u價(jià)、管理、服務(wù)職能，使得內(nèi)部審計(jì)變成醫(yī)院能夠創(chuàng)作經(jīng)濟(jì)價(jià)值的手段，使得內(nèi)部審計(jì)服務(wù)于醫(yī)院的發(fā)展，促使醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益不斷的提高。

5.強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)信息化的建設(shè)

隨著信息時(shí)代的到來，醫(yī)療制度的深化改革，醫(yī)療服務(wù)市場也在逐步的打開，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)在具體工作中所要面對的問題也將更加的復(fù)雜化。因此，醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)當(dāng)不斷加強(qiáng)其信息化建設(shè)的工作，內(nèi)部審計(jì)人員的作業(yè)手段也應(yīng)當(dāng)全面的向計(jì)算機(jī)系統(tǒng)控制轉(zhuǎn)變，開發(fā)適用的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件，除了小項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)的智多星軟件之余還應(yīng)當(dāng)不斷完善財(cái)務(wù)信息化審計(jì)、業(yè)務(wù)信息化審計(jì)等輔助審計(jì)軟件，并且不斷的開發(fā)對于大型項(xiàng)目審計(jì)的輔助軟件，使組織的管理網(wǎng)絡(luò)同審計(jì)軟件相連接，重視醫(yī)院的信息化建設(shè)，從而不斷提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，降低內(nèi)部審計(jì)的成本，更好的為醫(yī)院的經(jīng)營管理提供決策服務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

[1]寧 森：加強(qiáng)公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)研究[J]，行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2012，(4).

篇（7）

地址：河南油田設(shè)計(jì)院－鄭維

郵編：473132

電話：0377－3826628

013633772070

淺談國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)

前言：

伴隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入和社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，一些企業(yè)的財(cái)經(jīng)違紀(jì)問題有增無減。顯示了我國國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)十分薄弱。與此同時(shí)，西方發(fā)達(dá)國家的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)已近由早期的查錯(cuò)防弊、發(fā)揮保護(hù)作用發(fā)展到強(qiáng)調(diào)經(jīng)營審計(jì)重點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)人員已經(jīng)有早期的發(fā)現(xiàn)問題發(fā)展到不僅僅善于發(fā)現(xiàn)問題，還要善于解決問題。故強(qiáng)化我國國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)就成為會(huì)計(jì)界的當(dāng)務(wù)之急。而我國國有企業(yè)也面臨一個(gè)嚴(yán)重的問題：如何強(qiáng)化國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)？

審計(jì)由獨(dú)立的專門機(jī)構(gòu)或人員接受委托或根據(jù)授權(quán)，對國家行政、事業(yè)單位和企業(yè)單位及其他經(jīng)濟(jì)組織的會(huì)計(jì)報(bào)表和其他資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活力進(jìn)行審查并發(fā)表意見。

審計(jì)從不同的角度加以參考，可以作出不同的分類。本文就是從被審計(jì)單位關(guān)系不同，所劃分的內(nèi)部、外部審計(jì)入手，淺談一下內(nèi)部審計(jì)。

內(nèi)部審計(jì)是與國家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)相并列的一種審計(jì)形式，是與外部審計(jì)（包括內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)）相對而言。

一、內(nèi)部審計(jì)職能定位

正確認(rèn)識內(nèi)部審計(jì)的職能，是建立符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求的內(nèi)部審計(jì)制度首先要解決的問題之一，這對深刻、全面地認(rèn)識內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)，正確行使內(nèi)部審計(jì)職能具有重大意義。

（一）、內(nèi)部審計(jì)具有管理職能

從內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的歷史來看，內(nèi)部審計(jì)一直是為管理者服務(wù)的。事實(shí)上，內(nèi)部審計(jì)從查錯(cuò)防弊到參與內(nèi)部控制的建立，發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)管理一直都是作為管理的一種手段為管理者服務(wù)的。

有人認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)沒有管理職能，它獨(dú)立于管理部門之外，是對管理控制的再控制，是對管理監(jiān)督的再監(jiān)督。如果我們從某種角度上孤立地看待內(nèi)部審計(jì)，則這種說法是有一定道理的，但從企業(yè)整體來說，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)服從于企業(yè)的總目標(biāo)。如果把內(nèi)部審計(jì)置于“對管理控制的再控制，對管理監(jiān)督的再監(jiān)督”的地位，反而會(huì)損害內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性及其審計(jì)效果。因此，無論從理論上，還是從實(shí)踐上，內(nèi)部審計(jì)不應(yīng)獨(dú)立于管理之外，而應(yīng)從屬于管理，發(fā)揮管理職能，它在企業(yè)內(nèi)部應(yīng)處于“參與者”、“協(xié)調(diào)者”的地位。

（二）、內(nèi)部審計(jì)具有經(jīng)濟(jì)控制、內(nèi)部公正兩大職能，經(jīng)濟(jì)控制是其基本職能

內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)是一種特殊的組織控制，它是通過對流入一個(gè)企業(yè)的具有控制功能的信息的質(zhì)量和完整性進(jìn)行評價(jià)來實(shí)現(xiàn)的。所以，從內(nèi)部審計(jì)的目的和本質(zhì)上看，經(jīng)濟(jì)控制應(yīng)是其基本職能。

內(nèi)部審計(jì)的另一項(xiàng)職能是內(nèi)部公正。它從屬于經(jīng)濟(jì)控制這一職能，并為之服務(wù)。

內(nèi)部公正這一職能是從經(jīng)濟(jì)評價(jià)、經(jīng)濟(jì)鑒證這兩個(gè)功能引申、綜合得來的。從企業(yè)內(nèi)部的各級管理者和被管理者來看，無論是從主觀上，還是客觀上，都需要對其經(jīng)營的效率、效益、責(zé)任進(jìn)行評述。如果沒有這一過程，則會(huì)使內(nèi)部責(zé)任不清，賞罰不明，造成內(nèi)部環(huán)境的不公正。因此，我們可以說進(jìn)行經(jīng)濟(jì)評價(jià)和經(jīng)濟(jì)鑒證，其實(shí)質(zhì)就是在企業(yè)的內(nèi)部行使公正職能。但如果我們簡單地以經(jīng)濟(jì)評價(jià)和經(jīng)濟(jì)鑒證這兩個(gè)職能來代替內(nèi)部公正，則既掩蓋了其實(shí)質(zhì)，也影響了對內(nèi)部審計(jì)實(shí)質(zhì)的理解。

二我國國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀分析

在實(shí)習(xí)的過程中，我參與了對多家二級單位的內(nèi)部審計(jì)工作。發(fā)現(xiàn)了許多問題（附件）?？梢哉f只要有審計(jì)，就有錯(cuò)誤。一些國有企業(yè)的財(cái)經(jīng)違紀(jì)問題有增無減，屢禁不止，其中一個(gè)重要問題就是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是十分薄弱。我國傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制和企業(yè)經(jīng)營管理模式，使人們對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識產(chǎn)生了許多誤區(qū)。在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制下，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，要充分發(fā)揮現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能和作用，必須澄清對內(nèi)部審計(jì)的某些錯(cuò)誤認(rèn)識。

（一）、內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識的誤區(qū)

誤區(qū)一：內(nèi)部審計(jì)具有“雙向服務(wù)職能”。既承擔(dān)著代表國家對各部門和企事業(yè)單位加強(qiáng)監(jiān)督管理的職能，又要為企業(yè)經(jīng)營管理服務(wù)。

誤區(qū)二：強(qiáng)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)重視，認(rèn)為應(yīng)由各部門、各企事業(yè)單位行政領(lǐng)導(dǎo)主管內(nèi)部審計(jì)工作，在一定程度上夸大了內(nèi)部審計(jì)的職能。

誤區(qū)三：過分強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。主張內(nèi)部審計(jì)實(shí)行派駐制，并賦予其處罰權(quán)力，完全把內(nèi)部審計(jì)同本單位割裂開來，其實(shí)質(zhì)是把內(nèi)部審計(jì)變成外部審計(jì)，扭曲了內(nèi)部審計(jì)的本來面目。）

（二）、產(chǎn)生認(rèn)識誤區(qū)的根源

我個(gè)人認(rèn)為，產(chǎn)生以上內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識誤區(qū)的根源，在于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的觀念導(dǎo)致了行政管理模式和國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的不完善。企業(yè)的內(nèi)部機(jī)構(gòu)被按照國家行政單位設(shè)置。

傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制實(shí)行高度集中的經(jīng)營管理方式，一切都要按照國家需要設(shè)立機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)被當(dāng)作行政部門來設(shè)置。其目的就在于把內(nèi)部審計(jì)作為行政管理的一種手段，以監(jiān)督企業(yè)的行為。正是這種制度的缺陷，使得內(nèi)部審計(jì)職能、目標(biāo)不明確，在國家利益、集體利益和個(gè)人利益不完全一致的情況下，內(nèi)部審計(jì)處于兩難境地，弱化了其監(jiān)督職能。

傳統(tǒng)國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的缺陷也是產(chǎn)生內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識誤區(qū)的重要根源。其主要表現(xiàn)在：政府履行經(jīng)營者職能，因而企業(yè)不負(fù)盈虧；剩余所有權(quán)不可轉(zhuǎn)讓，企業(yè)沒有被淘汰的壓力。在這種殘缺的產(chǎn)權(quán)制度下，盡管實(shí)行委托制度，但由于缺少科學(xué)的激勵(lì)與約束機(jī)制，使得權(quán)利與責(zé)任失衡，產(chǎn)生了“內(nèi)部人控制”問題。把內(nèi)部審計(jì)置于企業(yè)負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)之下，無異于形同虛設(shè)，又怎能發(fā)揮其監(jiān)督企業(yè)的職能作用呢？

三中美內(nèi)部審計(jì)比較分析

建立一個(gè)完善的內(nèi)部審計(jì)制度，必不可少需要了解、借鑒外國的內(nèi)部審計(jì)。在這里我對比分析了中美的內(nèi)部審計(jì)之異同。

(一)、中美企業(yè)內(nèi)部審計(jì)主要特征

美國現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生于20世紀(jì)30年代的“華爾街”金融危機(jī)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在70年代末以前，大多設(shè)在管理層以下，獨(dú)立性受到很大的限制。70年代末，出現(xiàn)了新的組織機(jī)構(gòu)，既董事會(huì)下設(shè)與高級管理層平行的審計(jì)委員會(huì)，業(yè)務(wù)直接受審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)并向其報(bào)告工作。與中國內(nèi)部審計(jì)的區(qū)別主要表現(xiàn)在下表：

中美內(nèi)部審計(jì)的特征對比

美國內(nèi)部審計(jì)的特征

中國內(nèi)部審計(jì)的特征

1、內(nèi)部審計(jì)對本單位的一個(gè)權(quán)威組織負(fù)責(zé)

1、內(nèi)審機(jī)構(gòu)被按照行政部門設(shè)置

2、內(nèi)部審計(jì)師的工作計(jì)劃、人員配置、財(cái)務(wù)預(yù)算呈送本單位高級管理部門

2、內(nèi)部審計(jì)人員就工作計(jì)劃、人員配置、財(cái)務(wù)預(yù)算與上級審計(jì)機(jī)構(gòu)直接聯(lián)系

3、內(nèi)審人員不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，而且更要善于解決問題

3、工作的重點(diǎn)在于發(fā)現(xiàn)問題，作為一個(gè)監(jiān)督部門存在。

可以看出我國與西方發(fā)達(dá)資本主義國家在內(nèi)部審計(jì)制度上有一定的差距。在這些方面，我國的內(nèi)部審計(jì)在近年內(nèi)已逐步向國際慣例靠攏。

（二）、對比中美內(nèi)部審計(jì)與政府的關(guān)系

在美國，內(nèi)部審計(jì)行業(yè)與政府基本上沒有關(guān)系。政府對內(nèi)部審計(jì)沒有專門立法，內(nèi)部審計(jì)具體規(guī)定取決于各個(gè)企業(yè)。唯一有政府性質(zhì)的、在美國最有權(quán)威制定規(guī)章制度的權(quán)力性機(jī)構(gòu)“證券交易委員會(huì)”規(guī)定：第一，上市公司必須設(shè)立內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，由不參加經(jīng)營的外部董事組成；第二，任何一個(gè)企業(yè)必須有內(nèi)部審計(jì)部門；第三，必須有獨(dú)立于該公司的審計(jì)人員。內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)規(guī)定了內(nèi)部審計(jì)人員必須遵循的行為準(zhǔn)則、道德準(zhǔn)則和從業(yè)準(zhǔn)則，因此，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是一種企業(yè)內(nèi)部自律性組織。

我國內(nèi)部審計(jì)從體系到主體都與政府有緊密的聯(lián)系。國家審計(jì)監(jiān)督包括國家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)成為整個(gè)國家審計(jì)監(jiān)督的一個(gè)重要組成部分。

（三）、對比中美內(nèi)部審計(jì)的職權(quán)與內(nèi)容

中美內(nèi)部審計(jì)的職權(quán)對比

美國內(nèi)部審計(jì)的職權(quán)

中國內(nèi)部審計(jì)職權(quán)

1、監(jiān)督企業(yè)遵循已有的政策和規(guī)則

1、要求有關(guān)單位按時(shí)報(bào)送有關(guān)文件資料，對其進(jìn)行審核、取證

2、檢查企業(yè)內(nèi)部控制制度是否完善／是否得到有效執(zhí)行

2、參加有關(guān)會(huì)議

3、提高企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)效率和降低企業(yè)運(yùn)營成本

3、對違紀(jì)、違規(guī)、違法及阻礙審計(jì)工作的行為提出處理意見

4、檢查企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否欺騙或會(huì)計(jì)記錄虛假現(xiàn)象

5、檢查企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否符合國家或政府的法律

中美內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容對比

美國內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容

中國內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容

1、財(cái)務(wù)收支審計(jì)。

1、財(cái)務(wù)計(jì)劃或單位預(yù)算的執(zhí)行和決算

2、違紀(jì)審計(jì)

2、財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

3、效益和效率審計(jì)

3、經(jīng)濟(jì)效益

4、合法合規(guī)審計(jì)

4、內(nèi)部控制制度

5、內(nèi)部咨詢。投資決策分析

5、經(jīng)濟(jì)責(zé)任

6、建設(shè)項(xiàng)目預(yù)、決算

從兩國的審計(jì)內(nèi)容看，是基本相同的。從兩國的審計(jì)人員職權(quán)對比，我國注重于保證審計(jì)行為本身，如審核資料、取證、參加會(huì)議了解情況及審計(jì)結(jié)果的處理意見；而美國注重于保證企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善有效、企業(yè)效益與效率及遵紀(jì)守法。

（四）、美國內(nèi)部審計(jì)值得借鑒之處

1、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)需要根據(jù)我國現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)的推進(jìn)進(jìn)行徹底地變革。

我國企業(yè)目前正在進(jìn)行現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)，進(jìn)行股份制和有限責(zé)任公司的轉(zhuǎn)變，社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)也正在發(fā)育，隨著股份持有者、董事會(huì)的出現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)的職權(quán)的變更也成為一種客觀需要。

2、加快制定內(nèi)部審計(jì)行業(yè)從業(yè)準(zhǔn)則和內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則、制度的步伐。

規(guī)范、科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部審計(jì)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，是內(nèi)部審計(jì)客觀、公正和職業(yè)權(quán)威的有力保障，同時(shí)也是建立我國內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系的需要。

3、盡快提高內(nèi)部審計(jì)師的素質(zhì)和實(shí)現(xiàn)審計(jì)電腦化。

四、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的建議與思考。

內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)自我約束和監(jiān)督機(jī)制的重要組成部分，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的一個(gè)重要標(biāo)志，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)則是企業(yè)轉(zhuǎn)化經(jīng)營機(jī)制、適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀需要。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)工作也提出了新的要求。

（一）、走出計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識的誤區(qū)

建立一個(gè)應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)、現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)部審計(jì)制度首先需要走出計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下對內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識的誤區(qū)，必須重新認(rèn)識內(nèi)部審計(jì)，首先確認(rèn)內(nèi)部審計(jì)僅有單向服務(wù)職能——為企業(yè)服務(wù)職能；其次只有建立現(xiàn)代企業(yè)制度，內(nèi)部審計(jì)才能受到重視。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是相對的，其權(quán)威性在于功能的發(fā)揮；內(nèi)部審計(jì)的職能發(fā)揮要受技術(shù)、人員素質(zhì)的限制，內(nèi)部審計(jì)人員資格應(yīng)實(shí)行統(tǒng)一選擇制度。筆者認(rèn)為，對內(nèi)部審計(jì)的上述認(rèn)識，必須滿足如下條件：

（1、變傳統(tǒng)企業(yè)制度為現(xiàn)代企業(yè)制度。傳統(tǒng)企業(yè)制度的產(chǎn)權(quán)制度本質(zhì)上是政府產(chǎn)權(quán)制度。這種單一化的產(chǎn)權(quán)制度與市場經(jīng)濟(jì)不相容，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制不能發(fā)揮作用。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，財(cái)產(chǎn)的終極所有權(quán)和企業(yè)的法人財(cái)產(chǎn)權(quán)是分離的，在健全的法人治理結(jié)構(gòu)下，股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理、監(jiān)事會(huì)之間是分權(quán)制衡的關(guān)系，企業(yè)“內(nèi)部人”會(huì)格外關(guān)注內(nèi)部審計(jì)，以使其充分發(fā)揮監(jiān)督作用，監(jiān)督其他“內(nèi)部人”的行為。

2、變行政設(shè)立內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)按自身實(shí)際需要設(shè)立。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)可根據(jù)其經(jīng)營規(guī)模、管理復(fù)雜程度等，確立建立何種形式的內(nèi)部審計(jì)。或者不設(shè)立內(nèi)部審計(jì)，常年聘用社會(huì)審計(jì)人員等，這樣更能體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)僅有單向服務(wù)職能——為企業(yè)服務(wù)職能；的本質(zhì)。

3、變行政管理模式為協(xié)會(huì)管理模式。由于我國建國后很長一段時(shí)間，行政管理模式成為經(jīng)濟(jì)管理的主要模式，各行各業(yè)里，本來應(yīng)由民間或行業(yè)自行管理的領(lǐng)域，也深深烙上行政管理的烙印，越來越不適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和行業(yè)自身發(fā)展的需要。在內(nèi)部審計(jì)發(fā)達(dá)的西方國家，大都實(shí)行協(xié)會(huì)管理，由協(xié)會(huì)對內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行監(jiān)督，并協(xié)調(diào)其與各方面的關(guān)系，政府機(jī)關(guān)僅僅就某些方面對其加以限定，沒有太多的干預(yù)。實(shí)踐證明，這種做法很有利于內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。

4、變企業(yè)選擇內(nèi)部審計(jì)人員為協(xié)會(huì)統(tǒng)一選擇。在改變行政管理模式之后，加強(qiáng)協(xié)會(huì)對內(nèi)部審計(jì)的管理就顯得十分重要了，可以對內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)行統(tǒng)一注冊考試制度，做到持證上崗，促使其在業(yè)務(wù)水平和技能上滿足現(xiàn)代企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)的要求。）

（二）、建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)模式

設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是各企業(yè)單位建立自我約束和監(jiān)督機(jī)制的一種措施，其目的在于加強(qiáng)對本單位的審計(jì)監(jiān)督，促進(jìn)提高本單位的工作效率，提高其經(jīng)濟(jì)效益。一般而言，審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬的領(lǐng)導(dǎo)層次越高，獨(dú)立性就越強(qiáng)，地位就越高。

在現(xiàn)代企業(yè)制度中，股份制是企業(yè)主要的、典型的組織形式。國有企業(yè)的原有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)模式已經(jīng)不適應(yīng)股份制企業(yè)的要求。目前，股份制企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織模式，按隸屬關(guān)系分，主要有以下幾種：

1、監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的組織模式。

2、總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式

3、董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的組織模式。

在這種組織模式下，內(nèi)部審計(jì)能夠保持較高的獨(dú)立性、權(quán)威性和地位。但是，由于董事會(huì)實(shí)行集體討論決定制，這會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)的正常進(jìn)行。為了解決這一問題，可在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，審計(jì)委員會(huì)由執(zhí)行董事和內(nèi)審人員組成，內(nèi)審機(jī)構(gòu)在審計(jì)委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行工作。這樣的組織模式是比較理想的模式。

以上幾種組織模式各有利弊，可根據(jù)企業(yè)具體情況進(jìn)行選擇。

（三）、內(nèi)部審計(jì)應(yīng)以經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)為中心

傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)，主要是對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、合規(guī)性進(jìn)行審查、評價(jià)及報(bào)告?，F(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計(jì)，則應(yīng)該站在企業(yè)的立場上，為維護(hù)本企業(yè)正當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)利益，以經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)為工作的中心，著眼于挖掘企業(yè)增加利潤的潛力；注重于本企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效率、效果進(jìn)行審查和評價(jià)；注重于如何當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)改進(jìn)經(jīng)營管理的參謀，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)建設(shè)性的職能作用。同時(shí)，應(yīng)搞好效益審計(jì)和其他各類審計(jì)的結(jié)合，更好地為決策層和管理層服務(wù)。

內(nèi)部審計(jì)要以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)，以經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)為中心，在核實(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料真實(shí)、正確的基礎(chǔ)上，展開經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。審查企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的財(cái)務(wù)成果是否真實(shí)、準(zhǔn)確，審查利潤率等，還可以對影響企業(yè)財(cái)務(wù)成果的因素進(jìn)行分析，以評價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，以及挖掘企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的潛力。

（四）、內(nèi)部審計(jì)應(yīng)做到事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部的一個(gè)管理職能部門，向本單位負(fù)責(zé)，是企業(yè)管理機(jī)能的一部分。隨著企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的多元化和企業(yè)管理的現(xiàn)代化，單純的事后審計(jì)已不能對企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)作出全面、科學(xué)、準(zhǔn)確的評價(jià)。因此，內(nèi)部審計(jì)要做到的事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合，使之貫穿于經(jīng)營管理的全過程。首先，要對會(huì)企業(yè)的計(jì)劃、決策進(jìn)行審計(jì)，審查決策方法的科學(xué)性，審查決策所依據(jù)的資料、數(shù)據(jù)的可靠性，審查決策有關(guān)保證措施的可行性和執(zhí)行情況與結(jié)果。在企業(yè)經(jīng)營決策過程中，內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)積極參與項(xiàng)目可行性研究，對各方面進(jìn)行經(jīng)濟(jì)技術(shù)分析和論證，提出自己的意見，作為企業(yè)的決策參考。項(xiàng)目上馬后，要進(jìn)行跟蹤審計(jì)調(diào)查，對計(jì)劃的實(shí)施、方案的落實(shí)和決策的執(zhí)行、經(jīng)濟(jì)效益和工作效果進(jìn)行分析。當(dāng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)結(jié)束后，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)對計(jì)劃、決策的完成情況作全面、綜合的審查、分析和評價(jià)，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，并提出改進(jìn)意見。通過事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合的方法，可以降低企業(yè)在項(xiàng)目建設(shè)中的消耗，挖掘企業(yè)的潛力，從而保證企業(yè)預(yù)期效益的實(shí)現(xiàn)。

（五）、內(nèi)部審計(jì)應(yīng)做到規(guī)范化，內(nèi)審人員素質(zhì)有待提高

內(nèi)部審計(jì)作為一種獨(dú)立的職業(yè)存在，就應(yīng)該有一套公認(rèn)的職業(yè)規(guī)范，即把內(nèi)部審計(jì)納入規(guī)范化的軌道。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不再是作為國家審計(jì)機(jī)關(guān)的附屬機(jī)構(gòu)對企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督，而是企業(yè)內(nèi)部管理自我約束機(jī)制中的重要組成部分，它僅接受國家審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。因此，適合于國家審計(jì)機(jī)關(guān)的有關(guān)工作規(guī)范并不一定就適合于內(nèi)部審計(jì)，而現(xiàn)代企業(yè)制度為內(nèi)部審計(jì)又賦予了新的內(nèi)容，內(nèi)部審計(jì)在新形勢下，應(yīng)有自己的職業(yè)規(guī)范。

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度是否真正地能為企業(yè)實(shí)現(xiàn)其最終目標(biāo)服務(wù)，不僅要有完善的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)作為內(nèi)部審計(jì)人員的行為規(guī)范，更重要的是要有一批合格的、高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員。高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員除應(yīng)具有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)，高度的責(zé)任心，還須有過硬的業(yè)務(wù)能力。要提高我國內(nèi)部審計(jì)水平，應(yīng)該從提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)入手，為此，應(yīng)建立“注冊內(nèi)部審計(jì)師”資格考試制度。這樣，可以較大幅度的提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)真正成為現(xiàn)代企業(yè)管理的臂膀，在現(xiàn)代企業(yè)管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用。

（六）、我國現(xiàn)階段現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置

為了適應(yīng)社會(huì)主義市場體制的產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明晰、政企分開、管理科學(xué)的企業(yè)制度。在現(xiàn)代企業(yè)制度中，公司制是主要的、典型的組織形式。公司一般是根據(jù)權(quán)力機(jī)構(gòu)、執(zhí)行機(jī)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)構(gòu)相互分離、相互制衡的原則，依據(jù)法律制定企業(yè)的章程，組建由股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層組成的公司組織機(jī)構(gòu)。為了適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的機(jī)制，必須建立與之相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)制度，包括內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置、工作重點(diǎn)、人員的素質(zhì)等都需要提高和改善。

現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置原則

內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)是內(nèi)部審計(jì)工作的基礎(chǔ)，科學(xué)、有效的內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)，是內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的關(guān)鍵。為了充分發(fā)揮內(nèi)審的作用，企業(yè)在設(shè)置內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)時(shí)應(yīng)堅(jiān)持兩條原則：

1、獨(dú)立性原則。這是設(shè)立內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)最重要的原則。在這個(gè)原則指導(dǎo)下，內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)在組織人員、工作和經(jīng)費(fèi)等方面應(yīng)獨(dú)立于被審計(jì)單位，獨(dú)立行使審計(jì)職權(quán)，不受股東、總經(jīng)理、其他職能部門和個(gè)人的干預(yù)，以體現(xiàn)審計(jì)的客觀性、公正性和有效性。如果將內(nèi)審機(jī)構(gòu)隸屬或合并于本單位的其他部門，就會(huì)使內(nèi)部審計(jì)失去其應(yīng)有的獨(dú)立性。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在它的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》的一開始就強(qiáng)調(diào)：內(nèi)部審計(jì)師“必須獨(dú)立于他們所審核的活動(dòng)”“獨(dú)立性可使內(nèi)部審計(jì)師提出公正的不偏不倚的鑒證和評價(jià)，這對于正確的審計(jì)工作實(shí)施是必不可少的”，而這一點(diǎn)，是“要通過組織狀況和客觀性來獲得的”。

2、權(quán)威性原則。這是內(nèi)審工作充分發(fā)揮作用的另一個(gè)關(guān)鍵因素。主要體現(xiàn)在內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)的地位和設(shè)置層次上。內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)的組織地位和設(shè)置層次上。內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)的組織地位和設(shè)置層次越高，權(quán)威性越大，內(nèi)審的作用就發(fā)揮得越充分。美國內(nèi)部審計(jì)的實(shí)踐也表明，內(nèi)審的組織地位和作用的發(fā)揮是相輔相成的。一方面，作用的擴(kuò)大為內(nèi)部審計(jì)贏得較高的組織地位創(chuàng)造了機(jī)會(huì)；另一方面，組織地位的提高，獨(dú)立性增強(qiáng)又為內(nèi)部審計(jì)人員卓有成效地履行其職責(zé)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能作用提供了條件。另外，內(nèi)部審計(jì)要有一定的處罰權(quán)，這樣才能充分體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。

現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)審機(jī)構(gòu)模式的最佳選擇

從內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置的原則上看，第三種模式最為科學(xué)、有效，即在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，在行政系統(tǒng)——經(jīng)營管理系統(tǒng)設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)。內(nèi)審機(jī)構(gòu)，作為審計(jì)業(yè)務(wù)，要向?qū)徲?jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作；作為行政內(nèi)容，要向總經(jīng)理負(fù)責(zé)并報(bào)告工作；審計(jì)委員會(huì)成員由董事長、非執(zhí)行董事、總審計(jì)和非公司董事（外聘）等組成。這種組織模式是現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)的最佳模式，其理由如下：

1、能夠最大限度地體現(xiàn)內(nèi)審的獨(dú)立性和權(quán)威性?，F(xiàn)代企業(yè)制度強(qiáng)調(diào)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性，而獨(dú)立性和權(quán)威性的強(qiáng)弱取決于內(nèi)審機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系和領(lǐng)導(dǎo)層次的高低。領(lǐng)導(dǎo)層次越高，獨(dú)立性和權(quán)威性越高，反之越弱。董事會(huì)和經(jīng)營管理機(jī)構(gòu)是企業(yè)的主要領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，故在其領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)審機(jī)構(gòu)能夠較好體現(xiàn)它的相對獨(dú)立性和權(quán)威性，從而為內(nèi)審工作順利開展奠定良好的基礎(chǔ)。

2、這種雙向負(fù)責(zé)、雙軌報(bào)告，保持雙重關(guān)系的組織形式，與國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》的要求相一致。該準(zhǔn)則在它的緒言部分指出，“內(nèi)部審計(jì)的目的是協(xié)助該組織的管理成員有效地履行他們的職責(zé)”，而內(nèi)審所要協(xié)助本組織的“管理成員”，是“包括管理人員和董事會(huì)成員”兩方面的成員的；內(nèi)審機(jī)構(gòu)是“根據(jù)高級管理層和董事會(huì)所規(guī)定的政策來執(zhí)行其職能”的，其宗旨、權(quán)力和責(zé)任的說明（章程），是“由高級管理層批準(zhǔn)并得到董事會(huì)認(rèn)可的”。

3、這種內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)模式，有利于保證現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)審職能的發(fā)牢揮。傳統(tǒng)審計(jì)多強(qiáng)調(diào)和偏重于內(nèi)審的監(jiān)督職能，忽視了內(nèi)審的評價(jià)、鑒證和服務(wù)職能。從西方現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展來看，其重心已轉(zhuǎn)移到評價(jià)、鑒證和建設(shè)的發(fā)揮，這同樣也是我國內(nèi)審的發(fā)展趨勢。在這種組織模式下，內(nèi)審機(jī)構(gòu)作為審計(jì)業(yè)務(wù)，主要發(fā)揮監(jiān)督職能；作為行政內(nèi)容，則承擔(dān)評價(jià)、服務(wù)等職能，更好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)“改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益”職能的發(fā)揮。

展望內(nèi)部審計(jì)的未來

應(yīng)該看到，企業(yè)規(guī)模的日益擴(kuò)大，社會(huì)對更大的會(huì)計(jì)責(zé)任和更多有效地控制費(fèi)用及資源的需要，都會(huì)對內(nèi)部審計(jì)向職業(yè)化邁進(jìn)產(chǎn)生很大影響。內(nèi)審人員只有充分充實(shí)自己，能夠?qū)?nèi)部控制進(jìn)行獨(dú)立的觀察并提出切實(shí)可行的建議，才可能被看作是管理機(jī)構(gòu)的助手，樹立自己的地位。任何一個(gè)職業(yè)其權(quán)威的來源存在于職業(yè)本身；它的知識體系、內(nèi)部制度規(guī)定、成員的素質(zhì)等等。目前，內(nèi)部審計(jì)在某些方面尚有所欠缺，在其向職業(yè)化邁進(jìn)的過程中仍有重重困難，但內(nèi)部審計(jì)界對此充滿信心，我們看到的是一個(gè)雄心勃勃、方興未艾、還沒有成熟的職業(yè)。

結(jié)束語

實(shí)踐證明，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)開展的難度很大，稍一放松管理，不僅內(nèi)部審計(jì)會(huì)走過場、走形式，且會(huì)帶來很大的負(fù)面影響。

因此，只有注重實(shí)效，從責(zé)任管理上強(qiáng)化，才能保證和提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，才能進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的功能作用。主要加強(qiáng)三個(gè)方面的責(zé)任管理。首先要建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)制度。明確企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)以經(jīng)濟(jì)效益為中心。落實(shí)內(nèi)部審計(jì)人員的崗位責(zé)任制，增強(qiáng)審計(jì)人員的工作責(zé)任心，提高審計(jì)人員的素質(zhì)。強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的“單項(xiàng)服務(wù)職能”，使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)擺脫計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的烙印。以真正強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、服務(wù)功能，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最佳化。

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致謝詞

篇（8）

三、內(nèi)審工作的發(fā)晨對策

(一)找準(zhǔn)定位，突出服務(wù)職能

找準(zhǔn)定位，是高速公路經(jīng)營 企業(yè) 內(nèi)審工作 發(fā)展 的前提?！兑?guī)定》將內(nèi)審職能定位為保證和咨詢兩大服務(wù)職能，這就意味著新形勢下內(nèi)審部門作為企業(yè)管理的一個(gè)職能部門，目的是維護(hù)企業(yè)整體的合法利益實(shí)現(xiàn)企業(yè) 經(jīng)濟(jì) 活動(dòng)最優(yōu)化、經(jīng)濟(jì)效益最大化，而不僅僅是履行監(jiān)督檢查、查錯(cuò)糾弊職能。這就要求內(nèi)審部門充分利用其熟諳企業(yè)經(jīng)營管理諸環(huán)節(jié)的有利條件，以監(jiān)督為手段．以服務(wù)為目的．為企業(yè)經(jīng)營績效的改善出謀劃策。只有這樣，內(nèi)審工作也才有旺盛的生命力。

(二)明確地位．增強(qiáng)獨(dú)立性

獨(dú)立性是高速公路經(jīng)營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)能否充分發(fā)揮作用的保障，而內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立程度依賴于企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)管理模式。從內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系上看，高速公路經(jīng)營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理模式有：隸屬于財(cái)務(wù)部門．受財(cái)務(wù)經(jīng)理或總 會(huì)計(jì) 師領(lǐng)導(dǎo)的模式；獨(dú)立設(shè)置內(nèi)審部門．受總經(jīng)理、董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的模式。WwW.133229.COM很顯然．前一種模式的獨(dú)立性較弱。為充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置必須堅(jiān)持兩條原則：獨(dú)立性和權(quán)威性。結(jié)合目前高速公路經(jīng)營企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的實(shí)際．監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是比較理想的模式。

(三)拓寬審計(jì)范圍．實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)審計(jì)與效益審計(jì)并重

開展效益審計(jì)是高速公路經(jīng)營企業(yè)有效發(fā)揮內(nèi)審作用的關(guān)鍵。由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)向管理、效益及企業(yè)可持續(xù)發(fā)展審計(jì)轉(zhuǎn)變是 現(xiàn)代 內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的趨勢。效益審計(jì)在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控基礎(chǔ)管理、防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和為企業(yè)增加價(jià)值方面有著其他控制方法無法替代的作用。在審計(jì)方法上．效益審計(jì)變事后審計(jì)為事前、事中和事后審計(jì)相結(jié)合．能更好地為企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。因此．目前要有計(jì)劃有步驟地推行效益審計(jì)．實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)審計(jì)與效益審計(jì)并重。同時(shí)重視環(huán)境保護(hù)、追求可持續(xù)發(fā)展已成為高速公路經(jīng)營企業(yè)的共同使命和責(zé)任，由此而來的經(jīng)濟(jì)發(fā)展審計(jì)、資源審計(jì)和環(huán)境審計(jì)也將成為內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容，從而使內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展服務(wù)。

(四)加強(qiáng)自身建設(shè)．提高業(yè)務(wù)水平

穩(wěn)定內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍．改善內(nèi)審人員組成結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)審人員綜合素質(zhì)，健全內(nèi)審制度是高速公路經(jīng)營企業(yè)有效發(fā)揮內(nèi)審作用的基礎(chǔ)。首先．要穩(wěn)定內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍．限制隨意抽調(diào)或擠占內(nèi)審崗位的現(xiàn)象．適當(dāng)增加人員編制．增強(qiáng)內(nèi)審力量；其次．要改善內(nèi)審人員的結(jié)構(gòu)．由于內(nèi)審范圍的拓展，并向管理領(lǐng)域延伸．原來單一的人員結(jié)構(gòu)已不適應(yīng)內(nèi)審工作的需要．需配備工程技術(shù)、企業(yè)管理 法律 及l(fā)t審計(jì)人才：再次．要實(shí)行內(nèi)審人員從業(yè)準(zhǔn)入制度．進(jìn)入內(nèi)審隊(duì)伍必須具有相關(guān)專業(yè)知識和從業(yè)資格．同時(shí)．加強(qiáng)內(nèi)審人員的培訓(xùn)和交流．一方面企業(yè)要為內(nèi)審人員知識結(jié)構(gòu)多元化發(fā)展提供條件；另一方面內(nèi)審人員要增強(qiáng)使命感、緊迫感、危機(jī)感．以適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)審對從業(yè)人員素質(zhì)的要求；最后。要健全內(nèi)部審計(jì)制度．明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置模式．健全內(nèi)部審計(jì)組織體系，建立內(nèi)審人員崗位責(zé)任體系。

篇（9）

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

一、引言

2002年頒布的《薩班斯?奧克斯利法案》中，第404條款要求完成對財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的時(shí)間顯著增加了。作為公司內(nèi)部控制的內(nèi)部專家，內(nèi)部審計(jì)職能可以在很大程度上影響財(cái)務(wù)報(bào)告的過程，因此會(huì)造成審計(jì)延遲。另外，內(nèi)部審計(jì)人員可以幫助公司管理層保持有效的內(nèi)部控制并協(xié)助外部審計(jì)人員進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，在這個(gè)過程中，外部審計(jì)人員對內(nèi)部審計(jì)職能的依賴，即內(nèi)部審計(jì)職能的貢獻(xiàn)，是否會(huì)縮短審計(jì)延遲呢？

二、內(nèi)部審計(jì)職能的質(zhì)量、內(nèi)部控制和審計(jì)延遲之間的關(guān)系

財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是由公司管理層而非內(nèi)部審計(jì)人員負(fù)責(zé)。然而，只要內(nèi)部審計(jì)人員保持其客觀性，就可以幫助公司管理層進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制（IIA 2004，3）。1992年9月，COSO委員會(huì)的《內(nèi)部控制整合框架》提出內(nèi)部控制包含五要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、監(jiān)控和信息和交流。IIA（2004，2011）一直主張，企業(yè)管理咨詢與內(nèi)部審計(jì)職能一起解決框架中的所有要素。在擔(dān)任管理咨詢顧問的角色中，內(nèi)部審計(jì)職能幫助公司管理層評估風(fēng)險(xiǎn)、管理控制和治理監(jiān)督。在其傳統(tǒng)的監(jiān)督職能下，內(nèi)部審計(jì)人員評審和測試內(nèi)部控制的有效性。如果內(nèi)部控制被認(rèn)定有問題，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)評估管理計(jì)劃并糾正存在的問題，糾正之后還要執(zhí)行后續(xù)評審。最后，內(nèi)部審計(jì)職能還負(fù)責(zé)確保進(jìn)行的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的結(jié)果傳達(dá)到相關(guān)的信息使用者。

高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)職能必然會(huì)伴隨著有效的財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部控制，減少財(cái)務(wù)報(bào)告中的錯(cuò)誤，從而縮短完成外部審計(jì)的時(shí)間，即縮短審計(jì)延遲。當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制更有效，外部審計(jì)師也有可能會(huì)更加依賴于這些內(nèi)部控制。外部審計(jì)師對公司內(nèi)部控制的依賴，會(huì)減少其進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試，這種情況往往發(fā)生在年底。即使外部審計(jì)師不打算更多地依賴于企業(yè)的內(nèi)部控制，有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制也必然會(huì)使年終測試期間較少的異常情況發(fā)生。檢查和解決審計(jì)異常往往會(huì)增加審計(jì)完成過程中審計(jì)資源的消耗。在某種程度上，更高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)職能會(huì)提高財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的質(zhì)量，相應(yīng)地，會(huì)降低控制風(fēng)險(xiǎn)。因此，內(nèi)部審計(jì)職能的質(zhì)量越高，完成財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)過程中所耗費(fèi)的資源越少。

盡管有學(xué)者早就認(rèn)識到內(nèi)部審計(jì)職能可能對內(nèi)部控制質(zhì)量產(chǎn)生影響，但也是近幾年才開始提供這一關(guān)系的直接實(shí)驗(yàn)證據(jù)。Prawitt et al.（2009）用一個(gè)全面的替代變量來度量內(nèi)部審計(jì)職能――應(yīng)計(jì)項(xiàng)目，并發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職能的這個(gè)全面的替代變量和盈余質(zhì)量之間存在正向關(guān)系。Lin et al.’s（2011）研究結(jié)果表明，某些內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)（使用質(zhì)量保證技術(shù)、財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)活動(dòng)和后續(xù)監(jiān)測）可以有助于防止重大缺陷的發(fā)生。而其他的活動(dòng)則提高合規(guī)流程。

內(nèi)部審計(jì)職能的關(guān)鍵作用是幫助公司管理層維持有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，相應(yīng)地降低控制風(fēng)險(xiǎn)并減少財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)誤。有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制表明內(nèi)部審計(jì)職能的質(zhì)量應(yīng)當(dāng)與年底完成審計(jì)工作所需要的資源數(shù)量負(fù)相關(guān)，因此會(huì)造成審計(jì)延遲。如果外部審計(jì)師由于公司具有有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制而每天分配很少的資源去完成審計(jì)工作，這種關(guān)系就不成立。Abbott et al.（2012）在134個(gè)上市公司樣本中并沒有發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職能的質(zhì)量（用內(nèi)部審計(jì)花費(fèi)的時(shí)間度量）和審計(jì)延遲之間存在關(guān)系。然而，他們的內(nèi)部審計(jì)職能的質(zhì)量只是從內(nèi)部審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)這一方面度量，并沒有考慮其他與內(nèi)部審計(jì)職能質(zhì)量相關(guān)的重要因素，比如客觀性、實(shí)際工作質(zhì)量和審計(jì)范圍等。因此，我們認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)職能的質(zhì)量越高，審計(jì)延遲越短。

三、內(nèi)部審計(jì)職能對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的貢獻(xiàn)和審計(jì)延遲之間的關(guān)系

外部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)一直承認(rèn)，在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中內(nèi)部審計(jì)人員是一項(xiàng)有潛在價(jià)值的資源（AICPA，1991；PCAOB 2004，2007a）。這些標(biāo)準(zhǔn)允許外部審計(jì)師依賴于內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立完成的相關(guān)工作或者說在外部審計(jì)師的指導(dǎo)下完成的相關(guān)工作，只要內(nèi)部審計(jì)職能質(zhì)量被認(rèn)為在可以接受的范圍內(nèi)。依賴內(nèi)部審計(jì)職能相關(guān)工作可以提高外部審計(jì)的效率和效果（Schneider，2009）。根據(jù)PCAOB （2005，11），“審計(jì)人員適當(dāng)?shù)厥褂闷渌嚓P(guān)人員的工作成果可以提高審計(jì)工作的整體效率?！盤CAOB還提出，外部審計(jì)師未能使用他人的工作成果是審計(jì)效率低下的一個(gè)原因（PCAOB 2005，2007b）。為了使SOX404條款更加有效率，PCAOB通過允許外部審計(jì)師使用他人的工作作為主要證據(jù)來增加外部審計(jì)師依賴內(nèi)部審計(jì)職能的機(jī)會(huì)（Fogelman、Peterson、Heninger & Romney，2007；PCAOB 2007a；Woodlock，2007）。

內(nèi)部審計(jì)工作貫穿全年，到年底，可能影響審計(jì)完成的時(shí)間。相關(guān)臨時(shí)的內(nèi)部審計(jì)職能工作可以減少外部審計(jì)師在年底必須完成的實(shí)質(zhì)性測試。

Abbott et al.（2012）認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)職能在年底提供的幫助對審計(jì)延遲有特別顯著的影響。到了年底，事務(wù)所通常面臨人力資源的約束，因?yàn)槟甑资菣z查、確認(rèn)和重新計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債賬戶最有效的時(shí)間（Arens、Edler & Beasley，2010；Lambert et al，2014）。內(nèi)部審計(jì)人員可以通過執(zhí)行相關(guān)程序和任務(wù)來幫助事務(wù)所緩解年底的人力資源約束。例如，內(nèi)部審計(jì)可以協(xié)助事務(wù)所審計(jì)人員進(jìn)行庫存數(shù)量和應(yīng)收賬款的函證等相關(guān)工作。Knechel and Sharma（2012）提供的證據(jù)表明，了解與客戶相關(guān)的信息可以有效地減少審計(jì)工作完成的時(shí)間。

很少有實(shí)證研究直接測試審計(jì)投入和外部審計(jì)師使用內(nèi)部審計(jì)工作成果的程度兩者之間的關(guān)系。Stein et al.（1994）采用金融服務(wù)行業(yè)中108家審計(jì)公司作為樣本，衡量了內(nèi)部審計(jì)職能的貢獻(xiàn)與外部審計(jì)師花費(fèi)的時(shí)間和費(fèi)用之間的關(guān)系。研究結(jié)果與他們的預(yù)期相反，內(nèi)部審計(jì)職能的貢獻(xiàn)與外部審計(jì)師花費(fèi)的時(shí)間呈正相關(guān)，但與審計(jì)費(fèi)用無關(guān)。在一項(xiàng)有70家公司的研究中，F(xiàn)elix et al.（2001）用外部審計(jì)師的觀點(diǎn)和看法由內(nèi)部審計(jì)職能完成的百分比來衡量內(nèi)部審計(jì)職能的貢獻(xiàn)。研究結(jié)果與他們的預(yù)期一致，他們發(fā)現(xiàn)外部審計(jì)費(fèi)用會(huì)隨著內(nèi)部審計(jì)職能的貢獻(xiàn)而減少。Prawitt、Sharp & Wood（2011）采用GAIN的數(shù)據(jù)，選取了235個(gè)樣本，用內(nèi)部審計(jì)職能致力于提供外部審計(jì)援助、審計(jì)年度決算、財(cái)務(wù)報(bào)告所耗費(fèi)的時(shí)間來度量內(nèi)部審計(jì)職能的貢獻(xiàn)。審計(jì)援助措施（用于度量直接援助）與審計(jì)費(fèi)用顯著負(fù)相關(guān)。第二個(gè)措施（外部審計(jì)師依賴于內(nèi)部審計(jì)職能的工作的變量）與審計(jì)費(fèi)用無關(guān)。這兩項(xiàng)研究表明，當(dāng)外部審計(jì)師使用內(nèi)部審計(jì)職能所執(zhí)行的工作時(shí)，外部審計(jì)師在完成財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)過程中需要耗費(fèi)的外部審計(jì)資源相應(yīng)的減少，因此審計(jì)費(fèi)用也降低。審計(jì)延遲給審計(jì)費(fèi)用提供了一個(gè)有用的互補(bǔ)的變量，因?yàn)樗确从沉藘?nèi)部資源的消耗也反映了外部資源的消耗，并且它不受來自“低價(jià)攬客”、交叉補(bǔ)貼以及其他定價(jià)政策等因素所引起的測量誤差（O’Keefe et al.1994）。

Abbott et al.（2012）在134家樣本公司中為內(nèi)部審計(jì)職能在審計(jì)延遲中所起的作用提供了有用的證據(jù)，然而在度量內(nèi)部審計(jì)職能的貢獻(xiàn)時(shí)有一些限制。他們用內(nèi)部審計(jì)職能對外部審計(jì)師提供的直接幫助和對分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)所耗費(fèi)的時(shí)間來衡量IAF的貢獻(xiàn)（Abbott et al.2012）。直接援助是SAS No.65中指定的衡量內(nèi)部審計(jì)職能貢獻(xiàn)的兩種方法之一。外部審計(jì)師也可以使用由內(nèi)部審計(jì)職能獨(dú)立執(zhí)行的相關(guān)工作，但目前尚不清楚內(nèi)部審計(jì)職能致力于子公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的時(shí)間（Abbott et al.2012）?；ㄙM(fèi)在審計(jì)子公司的時(shí)間可能反映子公司的數(shù)量，但不包括在假設(shè)檢驗(yàn)的控制變量中。Abbott et al.’s（2012）第二個(gè)限制因素是樣本數(shù)據(jù)，來自于2005年以后，這是行業(yè)的巨大動(dòng)蕩時(shí)期。Bronson et al.（2011）發(fā)現(xiàn)，審計(jì)延遲平均從2003年的49天增加到2005年的68天；Ettredge et al.（2006）報(bào)告說，SOX404實(shí)施后，一般納稅人審計(jì)延遲增加了34天。因此，我們可以得出：如果外部審計(jì)師采用內(nèi)部審計(jì)職能的工作成果幫助其自身完成審計(jì)工作（不管內(nèi)部審計(jì)職能提供的幫助是獨(dú)立完成的還是在外部審計(jì)師的指導(dǎo)下完成的），那么審計(jì)延遲將會(huì)縮短。

四、內(nèi)部審計(jì)職能的質(zhì)量和內(nèi)部審計(jì)職能的貢獻(xiàn)之間的關(guān)系

如果內(nèi)部審計(jì)職能的質(zhì)量被認(rèn)定為很高，那么外部審計(jì)師可以只依賴于內(nèi)部審計(jì)職能的相關(guān)工作。內(nèi)部審計(jì)職能的質(zhì)量由內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力、客觀性以及完成工作的有效性決定。之前的實(shí)驗(yàn)和調(diào)查研究通常采用外部審計(jì)師對內(nèi)部審計(jì)職能的質(zhì)量各方面的相對重要性的看法的排名，但這并不與外部審計(jì)師對內(nèi)部審計(jì)相關(guān)工作的依賴性相關(guān)。一個(gè)顯著的例子是Felix et al.（2001），他發(fā)現(xiàn)外部審計(jì)師對內(nèi)部審計(jì)職能的整體質(zhì)量的看法和對內(nèi)部審計(jì)職能的貢獻(xiàn)的看法之間存在著顯著的正向關(guān)系。我們認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)采用多維度的客觀衡量內(nèi)部審計(jì)職能質(zhì)量的指標(biāo)，這個(gè)指標(biāo)基于內(nèi)部審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)、培訓(xùn)、首席審計(jì)師的報(bào)告和其他的客觀指標(biāo)。與Felix et al.（2001）和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)一致的是，我們認(rèn)為外部審計(jì)師對內(nèi)部審計(jì)職能工作的依賴的可能性隨著內(nèi)部審計(jì)職能質(zhì)量的提高而增加，于是我們認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)職能的質(zhì)量越高，外部審計(jì)師使用內(nèi)部審計(jì)職能的相關(guān)工作完成財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的可能性越大（不管內(nèi)部審計(jì)職能的工作是獨(dú)立完成的還是在外部審計(jì)師的指導(dǎo)下完成的）。

五、小結(jié)

一般而言，投資者、債權(quán)人等會(huì)計(jì)信息使用者不僅僅關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量，也關(guān)注其公布的時(shí)間。財(cái)務(wù)報(bào)告中所包含的會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性對于投資者、債權(quán)人等人來說是非常重要的。因此，在符合國家相關(guān)規(guī)定下，盡可能地縮短完成對財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的時(shí)間顯得尤為重要，即縮短審計(jì)延遲的時(shí)間。本文就此提出，可以通過提高內(nèi)部審計(jì)職能的質(zhì)量以及加大內(nèi)部審計(jì)職能在外部審計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)過程中的貢獻(xiàn)兩大方面，縮短審計(jì)延遲，從而使財(cái)務(wù)報(bào)告所包含的會(huì)計(jì)信息披露及時(shí)，有利于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出正確的決策。

主要參考文獻(xiàn)：

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篇（10）

加強(qiáng)管理,提高效益是內(nèi)審工作的重點(diǎn),要始終把內(nèi)審工作的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)放在促進(jìn)發(fā)展、促進(jìn)管理、促進(jìn)提高效益上。目前,全區(qū)各部門單位內(nèi)部審計(jì)發(fā)展還不平衡,大部分部門單位重視發(fā)揮內(nèi)審機(jī)構(gòu)的作用,內(nèi)審人員積極探索“管理和效益”審計(jì)方法和經(jīng)驗(yàn),不斷拓展內(nèi)審工作領(lǐng)域,取得了較好效果,但也有一些部門和單位對此認(rèn)識不夠,內(nèi)審作用發(fā)揮不夠理想，開展管理審計(jì)和效益審計(jì)項(xiàng)目所占比例還比較低,有些單位基本上沒開展,這應(yīng)引起足夠重視。各內(nèi)審單位要根據(jù)本單位的實(shí)際情況,圍繞本部門本單位經(jīng)濟(jì)工作重心、圍繞領(lǐng)導(dǎo)和群眾普遍關(guān)心的問題安排審計(jì)項(xiàng)目,制定工作計(jì)劃，要在財(cái)務(wù)收支審計(jì)的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)搞好績效審計(jì)，基本建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)，內(nèi)控制度評價(jià)和內(nèi)管干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，通過經(jīng)濟(jì)效益和內(nèi)控制度評價(jià)，找出管理中存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)，堵塞“跑冒滴漏”；加強(qiáng)內(nèi)部制約機(jī)制，減少損失浪費(fèi)，促進(jìn)增收節(jié)支；要把所屬單位的內(nèi)管干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為一項(xiàng)重要任務(wù)來抓，通過審計(jì)，客觀評價(jià)內(nèi)管干部業(yè)績。要進(jìn)一步堅(jiān)定信心,積極探索,勇于實(shí)踐,從簡單的項(xiàng)目做起,積累經(jīng)驗(yàn),總結(jié)提高,不斷完善。具體要求:時(shí)間過半,任務(wù)過半,確保全年任務(wù)的完成。

二、開展理論研討和經(jīng)驗(yàn)交流,探索管理審計(jì)的新模式和新方法

要適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的需要,深入搞好調(diào)查研究,總結(jié)推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展過程中的新經(jīng)驗(yàn)和新路子,探索開展以內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的管理審計(jì)新模式、新方法。要進(jìn)一步重視和加強(qiáng)審計(jì)理論研究,采取以會(huì)代訓(xùn)、現(xiàn)場交流等形式,組織內(nèi)審人員進(jìn)行審計(jì)理論研討活動(dòng),及時(shí)總結(jié)、提煉好的經(jīng)驗(yàn)和做法。要注重內(nèi)審信息的編寫和宣傳,及時(shí)反映內(nèi)審工作動(dòng)態(tài),宣傳內(nèi)審工作成績,擴(kuò)大內(nèi)審工作的影響。

三、加強(qiáng)內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn),強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

按照國家、省、市內(nèi)審協(xié)會(huì)提出的專業(yè)勝任能力教育與職業(yè)道德教育、一般性教育培訓(xùn)與高層次教育培訓(xùn)并重的原則,進(jìn)一步加大內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則、管理審計(jì)和效益審計(jì)以及職業(yè)道德規(guī)范的學(xué)習(xí)教育力度,提高職業(yè)化教育的針對性、效果性和規(guī)范性水平。具體要求:根據(jù)省、市內(nèi)審協(xié)會(huì)年培訓(xùn)計(jì)劃,結(jié)合實(shí)際,科學(xué)安排,抓好內(nèi)審人員后續(xù)教育的落實(shí)。

四、搞好部門聯(lián)動(dòng)，加大創(chuàng)新力度

做好內(nèi)審工作，離不開各相關(guān)部門的密切配合和多部門聯(lián)動(dòng)。要充分利用內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)這一行業(yè)協(xié)會(huì)特點(diǎn)和優(yōu)勢，圍繞大局、服務(wù)大局，組織相關(guān)部門內(nèi)審機(jī)構(gòu)針對全區(qū)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展過程中的熱點(diǎn)難點(diǎn)問題，在調(diào)查研究、理論探討等方面開展有益工作，為區(qū)委、區(qū)政府決策提供一些建設(shè)性意見、建議，加強(qiáng)和促進(jìn)各部門配合聯(lián)動(dòng)能力。要充分體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)新理念，以新的理念為指導(dǎo)，改革傳統(tǒng)審計(jì)模式，創(chuàng)新審計(jì)路子。引導(dǎo)內(nèi)審機(jī)構(gòu)及人員努力實(shí)現(xiàn)六個(gè)轉(zhuǎn)變：一是審計(jì)職能從單純監(jiān)督向監(jiān)督與服務(wù)并重轉(zhuǎn)變；二是審計(jì)方式由事后監(jiān)督向全過程監(jiān)督轉(zhuǎn)變；三是審計(jì)目標(biāo)從查錯(cuò)糾弊向內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)評估轉(zhuǎn)變；四是審計(jì)對象從財(cái)務(wù)活動(dòng)向業(yè)務(wù)活動(dòng)、管理活動(dòng)和支持保障活動(dòng)轉(zhuǎn)變；五是審計(jì)內(nèi)容從注重結(jié)果評價(jià)向過程評價(jià)與結(jié)果評價(jià)并重轉(zhuǎn)變；六是審計(jì)手段從傳統(tǒng)手工操作向信息化、自動(dòng)化轉(zhuǎn)變。

五、抓好“評先樹優(yōu)”活動(dòng)，發(fā)揮典型示范作用

以典型引路，是指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作的一種行之有效的方法。去年，全區(qū)有5個(gè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)和13名內(nèi)審人員分別被省、市評為內(nèi)部審計(jì)先進(jìn)單位和先進(jìn)個(gè)人。今后，我們要進(jìn)一步開展“評先樹優(yōu)”活動(dòng)，善于挖掘好經(jīng)驗(yàn)、好典型，采取各種形式大力宣傳內(nèi)審“雙先”、“雙優(yōu)”的事跡和經(jīng)驗(yàn)，本著總結(jié)、借鑒、探索、創(chuàng)新相結(jié)合原則，通過宣傳典型經(jīng)驗(yàn)，借鑒成功做法，指導(dǎo)和推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展。

六、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)管理工作

內(nèi)審基礎(chǔ)管理工作關(guān)系著內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的發(fā)展?；A(chǔ)管理工作做起來很繁瑣，往往容易被忽視，在這方面，我們還比較薄弱，特別是數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)及上報(bào)方面，還存在上報(bào)不及時(shí)、數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確的情況，另外在報(bào)送工作信息及編寫業(yè)務(wù)論文方面對照先進(jìn)還有一定的差距，今后，全區(qū)內(nèi)審機(jī)構(gòu)及會(huì)員單位應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范基礎(chǔ)性工作，及時(shí)準(zhǔn)確上報(bào)總結(jié)及相關(guān)報(bào)表，編寫工作信息及業(yè)務(wù)論文，真正反映出內(nèi)審工作的實(shí)際情況，為及時(shí)掌握內(nèi)部審計(jì)動(dòng)態(tài)，分析內(nèi)部審計(jì)情況，研究內(nèi)部審計(jì)發(fā)展方向，提供科學(xué)依據(jù)。

七、圍繞服務(wù)，進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)審協(xié)會(huì)的職能作用