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一、背景及研究述評

2008年以來的金融危機，使美國商業(yè)銀行又一次受到了倒閉浪潮的沖擊，截止到2010年10月，已經(jīng)有200多家銀行倒閉或經(jīng)營困難，震驚全世界。銀行業(yè)作為金融業(yè)的核心組成部分，它既是中央銀行貨幣政策的首要傳遞者，又是現(xiàn)代社會經(jīng)濟運轉(zhuǎn)的樞紐之一，它的健康發(fā)展關(guān)系到宏觀經(jīng)濟的正常運轉(zhuǎn)，對其風(fēng)險預(yù)警研究具有重要意義。改革開放以來，以四大國有商業(yè)銀行為骨干的龐大的商業(yè)銀行體系，在支持我國經(jīng)濟和社會發(fā)展方面起到了重要的作用，但由于其國有性質(zhì)以及市場化程度低的原因，導(dǎo)致其對風(fēng)險的敏銳度弱，因此對其風(fēng)險預(yù)警研究更具有現(xiàn)實意義。

隨著國有金融體制改革的不斷深化，我國商業(yè)銀行的風(fēng)險防范問題開始得到關(guān)注，主要從內(nèi)部控制和財務(wù)預(yù)警兩個方面進行。在內(nèi)部控制方面，瞿旭等（2009）指出內(nèi)部控制是確保銀行穩(wěn)健經(jīng)營的最有力手段，他建議明確內(nèi)部控制的權(quán)責(zé)以改善商業(yè)銀行實質(zhì)性漏洞披露的質(zhì)量。周莉莉、陳杰（2010）分析了國內(nèi)成功的商業(yè)銀行內(nèi)部控制機制，得出了建立一套完整、合理、有效的內(nèi)部控制制度是銀行實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)、保持穩(wěn)健運行的關(guān)鍵。張鳳環(huán)（2011）鑒于商業(yè)銀行面對金融風(fēng)險不斷積聚的現(xiàn)狀，建議應(yīng)該加強內(nèi)部控制審計隊伍的建設(shè)以及人員素質(zhì)的提高，引進風(fēng)險導(dǎo)向的審計理念和方法。在財務(wù)預(yù)警方面，針對目前銀行普遍存在不良資產(chǎn)率過高、銀行資本金太少、表面盈利，實際虧損等問題，陳曉坤（2005）指出要通過建立財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)來防范和規(guī)避銀行的信貸風(fēng)險。方慶煌（2009）指出，銀行必須建立財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)，以應(yīng)對經(jīng)營活動中存在的風(fēng)險，以正確判斷運行狀況。張其廣等（2011）指出財務(wù)作為銀行風(fēng)險的高發(fā)部位，應(yīng)該加強銀行的財務(wù)風(fēng)險防范。潘學(xué)模、蔣圣丹（2011）在總結(jié)前人經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，主張在銀行風(fēng)險控制中，應(yīng)該將內(nèi)部控制和財務(wù)預(yù)警結(jié)合運用，同時對其結(jié)合的可能性和必要性進行了理論探討。趙蘋蘋（2011）討論了將銀行內(nèi)部控制與財務(wù)預(yù)警結(jié)合起來的策略。

從以上綜述可以看出，目前對于銀行內(nèi)部控制和財務(wù)預(yù)警方面都有了一定量的研究，但對于二者結(jié)合起未對銀行風(fēng)險進行防范的問題還未充分研究。內(nèi)部控制側(cè)重內(nèi)部風(fēng)險和當(dāng)前風(fēng)險的控制，財務(wù)預(yù)警側(cè)重外部風(fēng)險與遠(yuǎn)期風(fēng)險的控制；內(nèi)部控制現(xiàn)在能夠做到事中控制和事后控制，但是很難做到事前控制，而財務(wù)預(yù)警則能做到事前發(fā)出警告，二者結(jié)合運用到銀行風(fēng)險防范中，理論上能起到協(xié)同效應(yīng)。因此本文將基于這一個思想，尋求建立一個較為全面的、科學(xué)的、客觀的銀行風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)體系。

二、建立評價指標(biāo)體系

在全球經(jīng)濟化的背景下，參考《新巴塞爾協(xié)議》以及我國商業(yè)銀行風(fēng)險監(jiān)控核心指標(biāo)（試行）《商業(yè)銀行風(fēng)險監(jiān)管核心指標(biāo)一覽表》，筆者建立了商業(yè)銀行風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)，它主要考慮了信用風(fēng)險、流動性風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險和資本風(fēng)險四個方面。對于商業(yè)銀行來說，內(nèi)部控制評價主要分為過程評價和結(jié)果評價，其中，過程評價偏向于定性指標(biāo)，結(jié)果評價主要為定量指標(biāo)。本文主要探討運用數(shù)學(xué)方法來研究銀行的風(fēng)險預(yù)警，因此在內(nèi)部評價指標(biāo)方面主要選擇了定量指標(biāo)。這些指標(biāo)主要有：（1）按照目前我國商業(yè)銀行的主要收入來源即營業(yè)收入、利息收入、投資收入建立了盈利能力指標(biāo)，同時按照成本與收入配比的原則，在盈利能力指標(biāo)中加入了成本收入比。（2）商業(yè)銀行通過計提準(zhǔn)備金的方式來防范對其有限的資本產(chǎn)生侵蝕，為正常經(jīng)營提供前提條件。因此本文用安全性指標(biāo)來監(jiān)測信用風(fēng)險、市場風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險。（3）商業(yè)銀行通過吸收存款、金融業(yè)務(wù)融資來解決自身流動性問題，而由于政策環(huán)境等一些客觀因素，其負(fù)債途徑有限。（4）其他指標(biāo)主要與非財務(wù)因素相關(guān)，在銀行風(fēng)險評價體系中加入非財務(wù)指標(biāo)，可以克制財務(wù)指標(biāo)的靜態(tài)性和滯后性，使得預(yù)警結(jié)果更客觀。另外，已有研究表明內(nèi)部控制顯著地被第一大股持股比影響，因而將其加入了其他指標(biāo)體系中?？紤]到數(shù)據(jù)的可得性，現(xiàn)有銀行風(fēng)險預(yù)警中的非財務(wù)指標(biāo)主要來自于財務(wù)報告中除財務(wù)報表以外的披露信息，包含市場交易信息，銀行其他公告等。具體指標(biāo)如表1。

在以上指標(biāo)中，銀行的資產(chǎn)安全性是其正常發(fā)展、經(jīng)營的前提，因此它在指標(biāo)建立方面相對較多，以期權(quán)重較大。正向逆向指標(biāo)主要是針對財務(wù)指標(biāo)，指其數(shù)值大小跟風(fēng)險的關(guān)系。風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)閥值的確定主要采用系統(tǒng)分析法，我國商業(yè)銀行中一些重要指標(biāo)的閥值已經(jīng)確定。

三、數(shù)據(jù)處理

（一）無量綱化處理

指標(biāo)建立后，為了消除指標(biāo)單位量綱的差異，需要將指標(biāo)進行標(biāo)準(zhǔn)化處理，也即無量綱化處理。本文對所建立的指標(biāo)采用極差法無量綱化處理，因為極差法不要求原始數(shù)據(jù)的分布及數(shù)量。上述指標(biāo)體系中的正向指標(biāo)——資產(chǎn)利潤率、資本利潤率、凈利差率、銀行利差率及利息回收率需要指標(biāo)值越大越好，采用公式予以無量綱化；對于逆向指標(biāo)——成本費用率、不良貸款率、單一最大客戶貸款率、中長期貸款比例等，要求指標(biāo)值越小越好，采用公式予以無量綱化；對于適度指標(biāo)——流動比率，要求指標(biāo)值為一固定值，最好采用公式，其中q為該指標(biāo)的最佳值；審計意見可以不進行無量綱化。

（二）指標(biāo)權(quán)重確定

對于無量綱化后的指標(biāo)，數(shù)值都是分布在0～1之間，運用SPSS20.0軟件剔除相關(guān)度高的變量。為了便于進一步處理，需要確定各個指標(biāo)權(quán)重。眾多權(quán)重確定方法中，綜合來說，變異系數(shù)法是一種客觀又科學(xué)的方法，并且對于樣本沒有特別的要求。本文采用變異系數(shù)法確定權(quán)重。

（三）模糊聚類分析風(fēng)險預(yù)警方法

本文采用多級模糊綜合評價方法對含有內(nèi)部控制指標(biāo)和財務(wù)預(yù)警指標(biāo)的預(yù)警體系進行分析。模糊聚類分析算法分類簡單且精度較高。簡單的比例分析法是通過對比指標(biāo)取值與標(biāo)準(zhǔn)值得出綜合評估值，與之不同的模糊聚類分析算法則提出不同指標(biāo)的分布特征，運用綜合判斷向量生成銀行風(fēng)險綜合指數(shù)。

1.進行相關(guān)性分析之后，最后指標(biāo)為N個，因此需建立評判指標(biāo)域X，即。

2.根據(jù)銀行風(fēng)險預(yù)警的需要，將銀行風(fēng)險劃分四個評價等級，分別為：“綠燈”（資產(chǎn)狀況良好，風(fēng)險小，處于安全狀態(tài)）；“藍(lán)燈”（資產(chǎn)狀況較好，風(fēng)險較小，處于較安全）；“黃燈”（資產(chǎn)狀況較差、風(fēng)險較高、危險）；“紅燈”（資產(chǎn)狀況很差，風(fēng)險很高、很危險）。因而建立評判等級域。

3.計算各個等級評判的標(biāo)準(zhǔn)值及相對隸屬度。對于不同等級的標(biāo)準(zhǔn)值建立了N*4階對應(yīng)N個指標(biāo)、四個等級的標(biāo)準(zhǔn)值矩陣，計算各個指標(biāo)的實際值對于不同等級的相對隸屬度：

根據(jù)最大隸屬度原則，得出風(fēng)險等級，并以綜合判斷向量為權(quán)重，以此計算不同時點、同一銀行的風(fēng)險指數(shù)。

四、案例分析

中國工商銀行股份有限公司成立于1984年，是中國五大銀行之首，世界五百強企業(yè)之一，擁有中國最大的客戶群的商業(yè)銀行。我國工商銀行作為中國資產(chǎn)規(guī)模最大的商業(yè)銀行，經(jīng)過27年的改革發(fā)展，已經(jīng)步入質(zhì)量、效益和規(guī)模協(xié)調(diào)發(fā)展的軌道。本文選取工商銀行作為案例分析，數(shù)據(jù)來源于工商銀行各年年報，運用SPSS20.0進行相關(guān)性分析，剔除了指標(biāo)X14累計外匯敞口頭寸比（因其與X8和X22高度相關(guān)）；剔除了X1、X7、X23，因與X2資本利潤率高度相關(guān)；剔除了X3、X21，因與X4高度相關(guān)；剔除了X5，因與X13高度相關(guān)；剔除了X18，因與資本充足率高度相關(guān)；剔除X16，因與X20——存貸比高度相關(guān)。在剔除的這些指標(biāo)中要充分滿足安全性權(quán)重偏大的要求。根據(jù)篩選出來的15個指標(biāo)建立指標(biāo)域X={X1，X2，…，X15}。運用變異系數(shù)法得出權(quán)重如表2。

運用系統(tǒng)分析法確定預(yù)警指標(biāo)閥值如表3所示。

根據(jù)公式（1）（2）算出各個等級的隸屬度，使用 matlab做矩陣運算，得出工商銀行2007—2011年的綜合風(fēng)險。

以2011年為例，工商銀行2011年各指標(biāo)的實際值和隸屬矩陣如表4所示，得出綜合判斷向量為：B5={0.85，0.11，0.03，0.01}，根據(jù)最大隸屬度原則工商銀行目前為安全等級。

用0、40、80、100作為四個等級的綜合風(fēng)險指標(biāo)，表5以綜合判斷向量B為權(quán)重，加權(quán)平均得出良好的銀行風(fēng)險綜合指數(shù)。根據(jù)最大隸屬度原則，可以看到2011年工商銀行處于安全地帶，且其綜合風(fēng)險指數(shù)為7.51。同理可得工商銀行2007—2011年的綜合風(fēng)險指數(shù)如表6。

從圖1可以看出，2007—2011年工商銀行的總體風(fēng)險呈下降趨勢，且一直處于安全地帶。在這幾年中，2008年由于全球金融危機的影響，其風(fēng)險最大。從2008年到2009年，由于我國宏觀形勢不斷好轉(zhuǎn)，銀行業(yè)整體經(jīng)營穩(wěn)定，工商銀行的風(fēng)險明顯下降。從隸屬度分析看出，工商銀行的利率風(fēng)險較大，同時，應(yīng)提高流動性比率，降低不良貸款凈生成率。

五、結(jié)論

本文建立了基于內(nèi)部控制和財務(wù)預(yù)警相結(jié)合的銀行風(fēng)險指標(biāo)體系。從案例分析可以看出，在進行風(fēng)險分析時，首先安全性指標(biāo)所占權(quán)重比較大，尤其是其中的不良貸款率和資本充足率，所以各個銀行一定要保持不良貸款率和資本充足率在一個健康的區(qū)域內(nèi)。其次，流動性風(fēng)險、獲利能力和其他相對權(quán)重較小。從隸屬度分析可以看出，商業(yè)銀行的利率風(fēng)險規(guī)避能力較差，所以各個銀行要采取適宜的對策應(yīng)對利率風(fēng)險。另外各個銀行在進行風(fēng)險分析時，可因地制宜，選擇不同的數(shù)據(jù)處理方法進行數(shù)據(jù)處理，豐富結(jié)果。

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篇（3）

現(xiàn)在社會企業(yè)管理越來越現(xiàn)代化，而企業(yè)內(nèi)控就在這個時候產(chǎn)生了。企業(yè)管理包括外部和內(nèi)部。而內(nèi)部管理比外部管理重要，它一開始沒有這么完善，經(jīng)過好長時間形成了內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制整體框架等幾個階段，這些階段也都不一樣。內(nèi)部控制制度是企業(yè)制定的規(guī)章制度和實施的過程。它是為了企業(yè)順利進行的重要保證，還可以安全和完整的保護資產(chǎn)，這樣一些犯錯誤的人和違反亂紀(jì)的人就可以及時發(fā)現(xiàn)，然后對他們的行為進行教育，這樣就可以有效的阻止這些行為的發(fā)生。這樣會計資料就不會作假，變得完整，從而就變得符合法律。

一、內(nèi)部控制的作用

內(nèi)部控制的作用主要表現(xiàn)在以下幾個方面

1.保護財產(chǎn)物資的安全、完整和有效使用

企業(yè)要想正常的運行必須依靠企業(yè)的財產(chǎn)物資。它直接關(guān)系到企業(yè)所有者和員工，國家和企業(yè)之間的利益，所以企業(yè)法人和經(jīng)營者一直都在遵循財產(chǎn)物資完整、安全和有效使用為企業(yè)的根本目標(biāo)。內(nèi)部控制通過制定合理的組織結(jié)構(gòu)和權(quán)責(zé)崗位，以確保企業(yè)內(nèi)部各個部門能各自完成自己的職責(zé)又相互協(xié)調(diào)和制約；通過制定科學(xué)的方法，這樣就能有效地監(jiān)督企業(yè)財產(chǎn)物資的驗收、記錄、采購、計量、保管等環(huán)節(jié)財產(chǎn)得到嚴(yán)密控制，這樣財產(chǎn)的使用非常規(guī)范，就減少了毀損、浪費、貪污、盜竊等舞弊行為的發(fā)生。

2.保證國家的各項方針政策與經(jīng)濟法規(guī)的貫徹落實

貫徹落實國家的各項方針政策與經(jīng)濟法規(guī)是企業(yè)進行合法經(jīng)營的先決條件。不管企業(yè)內(nèi)部的哪個部門、哪個運行環(huán)節(jié)要想使監(jiān)督和控制做得有效果，就要依靠內(nèi)部控制，而且內(nèi)控必須健全完善。這樣就能及時的發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的各種問題，然后及時的改正，這樣企業(yè)對各項方針政策和法律法規(guī)的實施才能有效地實行。

3.保證會計資料及其他財務(wù)信息的質(zhì)量

要想知道企業(yè)的財務(wù)情況和運行的情況就要通過會計記錄和其他財務(wù)信息，會計記錄和其他財務(wù)信息一般是財務(wù)報表，他們能真實的反映企業(yè)的經(jīng)營情況，但是它要想做到真實必須依靠完善的內(nèi)部控制。只有做好內(nèi)部控制才能把會計資料及其他財務(wù)信息做好，才能使企業(yè)所有者的利益得到保證，使企業(yè)的會計資料符合國家的法律法規(guī)。

4.保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)

健全的內(nèi)部控制可以確保企業(yè)各項經(jīng)營活動始終遵循既定的經(jīng)營方針，及時糾正經(jīng)營活動中偏離經(jīng)營方針和經(jīng)營目標(biāo)的行為，從而保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。

5.為現(xiàn)代審計方法提供必要的基礎(chǔ)

審計程序要想做到合理就必須有科學(xué)的審計方法，現(xiàn)代審計方法的制定就要依靠健全的內(nèi)部控制。原來的審計方法是對企業(yè)內(nèi)部逐個的審計，現(xiàn)代審計從原來的基礎(chǔ)上有增加了隨機的抽取樣本進行審計，這樣內(nèi)部控制的測量評價結(jié)果就為審計抽取樣本提供了依據(jù)，所以在做抽取樣本審計之前就要對企業(yè)的內(nèi)部控制進行測試、評價。

6.有效的防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險

內(nèi)部控制對企業(yè)的經(jīng)營和管理具有重要意義，內(nèi)控的中心是預(yù)防并控制風(fēng)險，而企業(yè)要生存和發(fā)展就必定要正確有效的評估和控制各種風(fēng)險。不論做何種決策，制訂何種制度，都必須評估好風(fēng)險，小心經(jīng)營.

綜上所述，現(xiàn)如今，重視和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，使內(nèi)部控制制度在企業(yè)的運營中能發(fā)揮作用，能夠提高企業(yè)在社會中的競爭力和持續(xù)經(jīng)營能力，對企業(yè)非常的重要。

二、我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

1.內(nèi)部控制環(huán)境失敗

內(nèi)部環(huán)境決定了企業(yè)內(nèi)部控制管理的制定，是制定企業(yè)內(nèi)部控制制度的依靠， 它包括董事會、治理結(jié)構(gòu)、誠信和道德觀、企業(yè)文化、組織結(jié)構(gòu)、管理者自身素質(zhì)、內(nèi)部控制意識等等很多的方面。這樣不難看出企業(yè)環(huán)境作用于企業(yè)內(nèi)部控制的很多地方。而我國大多數(shù)的企業(yè)對內(nèi)部控制環(huán)境不重視，從而內(nèi)部控制環(huán)境很混亂。

2.缺乏內(nèi)部監(jiān)督

我國企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)包括外部審計監(jiān)督、內(nèi)部控制的自我檢測、會計控制、內(nèi)部審計監(jiān)督四大監(jiān)督的關(guān)口。但是，這些監(jiān)督并沒有發(fā)揮出他實際的作用。

4.信息的溝通

內(nèi)部控制的規(guī)范要求指出：企業(yè)必須把內(nèi)部控制的相關(guān)信息在各個管理層中，各個業(yè)務(wù)流程中，各個單位以及企業(yè)外部的投資者，客戶，監(jiān)管部門，供應(yīng)商等各個相關(guān)的方面反應(yīng)，及時的交流相關(guān)信息并解決信息溝通過程中產(chǎn)生的各個問題。

三、完善我國企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建的建議

（一）、完善內(nèi)部控制流程，建立切實可行的應(yīng)急機制

第一，在企業(yè)建立上下級分工，這樣如果哪個地方出現(xiàn)問題，可以直接找到個人。這樣員工就會認(rèn)真對待工作，可以避免一些不必要的紕漏和錯誤發(fā)生。第二，對內(nèi)部控制進行分析，看哪里是它的關(guān)鍵點，然后在根據(jù)這個關(guān)鍵點制定內(nèi)部控制的書面形式，最后在根據(jù)書面形式對內(nèi)部控制制定出簡單易懂圖片形式或者表格形式，最后發(fā)給企業(yè)的所有人，讓他們學(xué)習(xí)。這樣就可以很容易看懂，學(xué)習(xí)起比較容易。

（二）、加大企業(yè)信息化建設(shè)，暢通信息溝通集道

加大信息化建設(shè)，對信息系統(tǒng)進行有效的控制。信息要想控制的有效果就要做好以下三個方面的工作：一是對獲得真實信息來自什么地方要進行控制；二是信息傳遞過程控制；三是信息的分析和評價。企業(yè)規(guī)模不斷擴大，使信息在各級之間的傳遞存在越來越多的問題。要想做好這點，就要從根本上做，就是在對企業(yè)內(nèi)部信息系統(tǒng)進行改進，這就要求企業(yè)內(nèi)部建立可以使信息傳遞更快的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)，這樣管理層就能快速的接受信息，從而對企業(yè)的不足進行改善。

（三）、加強企業(yè)內(nèi)外監(jiān)督

要使內(nèi)部控制發(fā)揮作用，就需要有良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)，以及使內(nèi)部控制系統(tǒng)能夠良好運行的辦法。這就要制定和進行一些科學(xué)的方法對內(nèi)部控制進行監(jiān)督，這樣才知道內(nèi)部控制系統(tǒng)運行情況是不是很好，企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)才能不間斷的進行。加強內(nèi)部監(jiān)督，就是要充分發(fā)揮企業(yè)的內(nèi)審和企業(yè)自身的自我評價功能； 外部監(jiān)督主要有政府監(jiān)督和社會監(jiān)督。政府監(jiān)督包括稅務(wù)、財政等監(jiān)管部門的監(jiān)督，有利于企業(yè)的規(guī)范運營。社會監(jiān)督包括會計師，社會大眾的輿論等方面的監(jiān)督，其中社會中介機構(gòu)的評論對企業(yè)的內(nèi)部控制具有建設(shè)性作用。

主要從加大對企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督力度兩方面入手。我國很多的企業(yè)內(nèi)部控制做的不好，不是因為他們沒有制定監(jiān)督制度，而是制定了之后沒有貫徹實行。企業(yè)監(jiān)督內(nèi)部控制主要是依靠內(nèi)部審計來完成的，也就是說要增加內(nèi)部監(jiān)督，就要對企業(yè)內(nèi)部審計進行健全，這樣才能使內(nèi)部審計充分發(fā)揮監(jiān)視和督查的作用。要想使內(nèi)部審計做的公正，就要單獨制定內(nèi)部審計機構(gòu)，這樣就可以充分監(jiān)督員工，審計工作才能做好。

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篇（5）

【中圖分類號】 F233 【文獻標(biāo)識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2016）13-0057-03

一、引言

早在20世紀(jì)80年代初期，我國就有學(xué)者開始探討內(nèi)部控制問題，但當(dāng)時并沒有引起理論界和實務(wù)界的足夠重視。90年代初，有學(xué)者將COSO的《內(nèi)部控制――整合框架》做了簡要介紹，并稱其為“財務(wù)內(nèi)部控制研究的里程碑”[1]。2001年銀廣夏事件出現(xiàn)之前，國內(nèi)對內(nèi)部控制的研究局限于會計內(nèi)部控制領(lǐng)域，而且著重于銀行等金融機構(gòu)的內(nèi)部控制研究[2]。銀廣夏等一系列財務(wù)舞弊事件出現(xiàn)之后，我國資本市場監(jiān)管部門開始加緊制定內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)范，并積極推動內(nèi)部控制的落地實施[3]。從2005年開始，相關(guān)部門陸續(xù)出臺了多項文件，要求并引導(dǎo)上市公司以中央企業(yè)實施內(nèi)部控制。從發(fā)文的部門、頻率和數(shù)量上來看，我國政府對企業(yè)實施內(nèi)部控制這一工作給予了高度重視。在此背景下，來自高等院校、研究機構(gòu)、企事業(yè)單位的理論工作者和實務(wù)工作者，紛紛展開了對內(nèi)部控制的研究和討論，掀起了一股研究內(nèi)部控制的熱潮。

社會各界對內(nèi)部控制展開積極研究的結(jié)果主要體現(xiàn)在以下兩個方面：一方面出現(xiàn)了大量關(guān)于內(nèi)部控制基本理論的研究，這些理論研究成果主要側(cè)重于從不同視角對內(nèi)部控制的概念、本質(zhì)等基本問題展開探討；另一方面還出現(xiàn)了一些從不同行業(yè)特點、不同企業(yè)類型、不同企業(yè)規(guī)模、不同業(yè)務(wù)單元等多重實務(wù)角度展開研究的文獻。研究視角的多樣化表明人們對內(nèi)部控制的關(guān)注度比較高，但同時也表明人們對內(nèi)部控制相關(guān)問題的認(rèn)識不同，沒有達成一致意見。為了對我國內(nèi)部控制研究的演進特征有一個相對全面的認(rèn)識，理清我國內(nèi)部控制研究的發(fā)展脈絡(luò)及存在問題，本文以研究視角為切入點，在經(jīng)驗判斷和文獻統(tǒng)計數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，選取了九個主要的內(nèi)部控制研究視角作為分析對象，對相關(guān)問題進行探討。

二、研究設(shè)計與統(tǒng)計結(jié)果

（一）研究設(shè)計

本文的研究主要基于文獻統(tǒng)計分析方法[4]。首先，依據(jù)研究經(jīng)驗和初步的文獻檢索結(jié)果，選取了“內(nèi)部控制制度”“內(nèi)部控制體系”“內(nèi)部控制規(guī)范”“內(nèi)部控制機制”“內(nèi)部控制系統(tǒng)”“內(nèi)部控制框架”“內(nèi)部控制效率”“內(nèi)部控制體制”“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”九個主要具有代表性的研究視角作為分析對象。在此基礎(chǔ)上，分別以這九個研究視角作為文獻檢索內(nèi)容，在CNKI上以“篇名”為檢索條件，以1979―2014年為檢索區(qū)間進行檢索。根據(jù)統(tǒng)計檢索結(jié)果，發(fā)現(xiàn)大部分文獻出現(xiàn)在2001年以后，又以2001―2014年為檢索區(qū)間進行檢索，進一步統(tǒng)計檢索結(jié)果。被檢索文獻來自期刊、報紙、博士論文、碩士論文、國內(nèi)會議、國際會議、學(xué)術(shù)輯刊和商業(yè)評論八類文獻來源。最后，根據(jù)整理的統(tǒng)計結(jié)果，對我國內(nèi)部控制研究的演進特征進行分析。

（二）統(tǒng)計結(jié)果

根據(jù)檢索結(jié)果整理的文獻統(tǒng)計數(shù)據(jù)如表1所示。為了更加直觀地反映內(nèi)部控制研究視角的關(guān)注程度，表1中的“研究視角”是按照1979―2014年文獻總數(shù)量由多到少進行排列的?！白钤缥墨I年份”一欄列示了不同研究視角在CNKI上可檢索到的最早文獻出現(xiàn)時間。從統(tǒng)計結(jié)果來看，關(guān)于內(nèi)部控制制度的研究文獻出現(xiàn)最早，即1981年；而關(guān)于內(nèi)部控制規(guī)范、內(nèi)部控制框架和內(nèi)部控制效率的研究文獻出現(xiàn)相對較晚，即都是2001年。同時可以看出，大部分關(guān)于內(nèi)部控制的研究文獻主要出現(xiàn)在2001年以后，這些文獻在一定程度上反映了我國內(nèi)部控制研究的主要成果。因此，本文也以2001年以后的文獻統(tǒng)計數(shù)據(jù)為主要依據(jù)展開分析。

三、我國內(nèi)部控制研究的演進特征分析

（一）研究視角呈現(xiàn)多樣化

文獻統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，從不同的視角展開的研究都形成了一定數(shù)量的文獻。此外，在文獻檢索的過程中，還發(fā)現(xiàn)了研究視角交叉的情況，如“內(nèi)部控制規(guī)范體系”“內(nèi)部控制框架體系”等。這充分說明了我國的內(nèi)部控制研究視角呈現(xiàn)出多樣化、交叉化等特點。這些特點表明我國對內(nèi)部控制的研究是相對積極的，研究思路是相對開闊的，但從另一個角度也反映出對內(nèi)部控制相關(guān)問題，特別是對內(nèi)部控制的本質(zhì)沒有形成統(tǒng)一的認(rèn)識，仍存在較大的爭議。

（二）研究視角的關(guān)注度呈現(xiàn)層次性

從表1中的文獻檢索數(shù)據(jù)來看，國內(nèi)對內(nèi)部控制研究視角的關(guān)注度呈現(xiàn)出一定的層次性。如果將文獻檢索數(shù)量作為相關(guān)問題關(guān)注度的替代變量，可以將內(nèi)部控制的研究視角分為關(guān)注度較高、關(guān)注度中等、關(guān)注度較低三個層次。其中，關(guān)注度較高的研究視角包括“內(nèi)部控制制度”、“內(nèi)部控制體系”；關(guān)注度中等的研究視角包括“內(nèi)部控制規(guī)范”“內(nèi)部控制機制”“內(nèi)部控制系統(tǒng)”“內(nèi)部控制框架”；關(guān)注度較低的研究視角包括：“內(nèi)部控制效率”“內(nèi)部控制體制”“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”。關(guān)注度較高的研究視角在文獻數(shù)量上占了絕對優(yōu)勢，相反，關(guān)注度較低的研究視角在文獻數(shù)量上占了絕對劣勢，而關(guān)注度中等的四個研究視角在文獻數(shù)量上居于前兩者之間，并且各研究視角的文獻數(shù)量相差不是很大。但是，關(guān)注度較高的研究視角并不代表一定具有較高的研究價值，可能是由于研究習(xí)慣或者學(xué)術(shù)“搭便車”行為所致。例如國內(nèi)很多學(xué)者習(xí)慣從制度層面對經(jīng)濟和管理領(lǐng)域的問題進行規(guī)范性的研究，于是就出現(xiàn)了大量研究內(nèi)部控制制度的文獻。研究文獻越多，可參考和借鑒的成果就越多，就越容易通過“搭便車”行為產(chǎn)生新的文獻，但是真正具有參考價值的文獻卻并不一定增加。關(guān)注度較低的研究視角也并不一定說明研究價值較低，可能是由于研究難度較大，研究工作較難開展所致。例如，隨著我國內(nèi)部控制制度和內(nèi)部控制體系的建立和完善，內(nèi)部控制的效率逐漸成為人們關(guān)心的問題，但是由于這一問題傾向于采用定量的方法進行實證研究，而相關(guān)數(shù)據(jù)是不容易獲取的，這就給研究工作帶來一定的困難。因此，相關(guān)的研究文獻出現(xiàn)較晚，數(shù)量也較少，而且采用實證方法的文獻也不多。

（三）研究視角的關(guān)注度不斷發(fā)生變化

隨著人們對內(nèi)部控制研究和理解的深入，以及內(nèi)部控制實務(wù)工作的開展，人們對內(nèi)部控制的關(guān)注視角也在不斷地發(fā)生變化。這一變化主要體現(xiàn)在關(guān)注度中等的研究視角和關(guān)注度較低的研究視角兩個層面上。關(guān)注度較高的兩個研究視角沒有發(fā)生明顯變化。

如圖1所示，在2001年左右，“內(nèi)部控制系統(tǒng)”和“內(nèi)部控制機制”是人們關(guān)注較多的兩個研究視角，這在一定程度上可能是受當(dāng)時系統(tǒng)論運用于管理研究的熱潮所影響?！皟?nèi)部控制框架”一直處于第三關(guān)注度的位置，這種情況一直持續(xù)到2009年。隨著2008年我國企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的，官方釋放的信號引導(dǎo)了內(nèi)部控制的研究方向發(fā)生變化，因此有關(guān)內(nèi)部控制規(guī)范的文獻數(shù)量開始逐年增加，在2009年超過了“內(nèi)部控制框架”，在2013年超過了“內(nèi)部控制機制”和“內(nèi)部控制系統(tǒng)”，成為中等層次里關(guān)注度最高的研究視角。

從圖2可以看出，在關(guān)注度較低的研究視角中，雖然關(guān)于內(nèi)部控制效率的文獻數(shù)量在逐年增加，但是這一研究視角最早出現(xiàn)在2001年，比其他兩個研究視角出現(xiàn)得都晚，而且直到2010年才突然超過其他兩個研究視角的文獻數(shù)量，受關(guān)注程度越來越高。而其他兩個研究視角雖然出現(xiàn)得相對較早，但是相關(guān)研究文獻數(shù)量增長緩慢，并逐漸淡出人們的關(guān)注范圍。

通過以上分析可以看出，國內(nèi)關(guān)于內(nèi)部控制的研究視角，在不同時期的關(guān)注程度是不斷發(fā)生變化的。這種變化受到研究者研究習(xí)慣、權(quán)威理論、官方規(guī)范制度、內(nèi)控實踐水平等因素的影響。

（四）研究時間相對滯后

本文分別統(tǒng)計了1979―2014年和2001―2014年兩個時間區(qū)間的文獻數(shù)量，從表1中的數(shù)據(jù)可以看出，2001―2014年的文獻數(shù)量占到1979―2014年文獻總數(shù)量的絕大部分，除“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”相關(guān)的文獻數(shù)量占到文獻總量的38%外，其他都占到80%以上，并且還有三個研究視角是從2001年才開始出現(xiàn)的。這說明我國對內(nèi)部控制的研究成果主要集中在2001年以后，從研究時間的角度反映出我國內(nèi)部控制研究與國外相比是相對滯后的。更進一步來看，現(xiàn)代內(nèi)部控制理論對我國而言屬于外部引進理論，因此基于現(xiàn)代內(nèi)部控制理論的實踐研究要落后于理論研究。

四、結(jié)語

盡管本文的分析沒有包含所有的內(nèi)部控制研究視角，但是通過對九個主要研究視角進行的文獻統(tǒng)計分析，在一定程度上可以反映我國內(nèi)部控制研究的演進特征、發(fā)展脈絡(luò)以及存在的問題，可以更好地為進一步的研究奠定基礎(chǔ)。從2008年開始，我國陸續(xù)出臺了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》等內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)范，這標(biāo)志著我國“以防范風(fēng)險和控制舞弊為中心、以控制標(biāo)準(zhǔn)和評價標(biāo)準(zhǔn)為主體，結(jié)構(gòu)合理、層次分明、銜接有序、方法科學(xué)、體系完備”的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)目標(biāo)基本完成[5]。因此，有理由認(rèn)為，關(guān)于內(nèi)部控制制度層面、體系層面、框架層面以及規(guī)范層面的研究，雖然可以繼續(xù)深入，但是研究價值和意義已經(jīng)逐漸式微。今后的研究重點應(yīng)該逐漸轉(zhuǎn)移到內(nèi)部控制執(zhí)行的實務(wù)層面，包括內(nèi)部控制的運行機制、效率評價以及專項審計等相關(guān)領(lǐng)域。

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篇（6）

一、引言

《內(nèi)部控制》是財經(jīng)專業(yè)本科的專業(yè)必修課,也是教育部設(shè)定的財務(wù)管理與會計專業(yè)的核心課程之一?！秲?nèi)部控制》的一般性決定了它有很大的適應(yīng)性,對了解企業(yè)內(nèi)部控制管理過程、內(nèi)容及管理規(guī)律有重要作用,對解決管理實際問題以及幫助財經(jīng)專業(yè)學(xué)生擴大知識面有很大幫助。同時,高等教育面對的受眾體已是“90”代,隨著知識的積累和生活空間的擴大,他們的思維意識急劇延伸。集中表現(xiàn)為好勝心與自尊心極強,喜歡彰顯個性,渴望別人的認(rèn)可與互動式的溝通。所以,該課程的教學(xué)改革必須與當(dāng)前社會經(jīng)濟發(fā)展的趨勢、最新的管理理論的發(fā)展、以及學(xué)生在本階段的特點相結(jié)合,進行教學(xué)改革。

二、《內(nèi)部控制》課程的本質(zhì)及在教學(xué)中的問題

(一)《內(nèi)部控制》課程的本質(zhì)

《內(nèi)部控制》是多學(xué)科交叉、滲透的集合科學(xué)。最初曾以財務(wù)會計中的一部分存在,至今仍與財務(wù)會計有千絲萬縷的聯(lián)系,這就導(dǎo)致傳統(tǒng)認(rèn)識的一個重大誤區(qū):將內(nèi)部控制看作會計的一個分支。在這種觀念指導(dǎo)下培養(yǎng)的,只能是技能更加純熟和突出的會計人才,與真正意義上的財經(jīng)管理人才相去甚遠(yuǎn)。事實上,內(nèi)部控制從會計以外的其他領(lǐng)域吸收了眾多元素:最為典型的就是采用了管理學(xué)中的大量理論與知識。所以財務(wù)會計中所涉獵的內(nèi)部控制只是真正意義上的內(nèi)部控制中的一個子系統(tǒng)(主要涉及資金、財務(wù)等),相當(dāng)于一片森林中的一棵小樹。而審計課程中所提到的內(nèi)部控制,不僅對于內(nèi)控原理講述較少,而且更多偏重于內(nèi)部控制的檢查、評價角度,涵蓋內(nèi)容不全面。內(nèi)部控制活動涉及經(jīng)濟、法律、文化等領(lǐng)域,又受到社會模式、經(jīng)濟及科技發(fā)展水平、管理理念的影響和制約。內(nèi)部控制所涉及的知識領(lǐng)域也就變得非常復(fù)雜,具有綜合性和邊緣性,并要隨著外部環(huán)境的變化、內(nèi)部決策者的管理哲學(xué)及自身修養(yǎng)的變化及企業(yè)發(fā)展的不同階段而變化,所以內(nèi)部控制好比是水要看裝在什么樣的容器里一樣。

(二)在教學(xué)中存在的問題

內(nèi)部控制課程是各門專業(yè)課程知識的橋梁。但對于講授這門課程的教師來說,都會遇到這樣一個問題,就是如何在短時間內(nèi)讓學(xué)生迅速進入角色。對于學(xué)生來說,尤其是那些從未接觸過內(nèi)部控制理論的學(xué)生,沒有社會經(jīng)驗,尤其是企業(yè)管理經(jīng)驗。而相當(dāng)部分高校的教師,也是畢業(yè)后從校門到校門,缺乏內(nèi)部控制實踐教學(xué)經(jīng)驗,教師的實踐經(jīng)驗和實踐能力已經(jīng)成為制約內(nèi)部控制課程教學(xué)質(zhì)量的一個因素。另外從目前的內(nèi)部控制課程教材來看,80%-90%的教材是以制造業(yè)的供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)為經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容展開介紹的,由于學(xué)生缺乏對工藝流程和生產(chǎn)過程的認(rèn)識,使學(xué)生較難理解。同時,基于COSO的最新《企業(yè)風(fēng)險管理-綜合框架》理論,從風(fēng)險控制理念、公司治理等對內(nèi)部控制進行了豐富和延伸,同時經(jīng)濟發(fā)達國家對內(nèi)部控制也進行了新的探索,這些關(guān)于內(nèi)部控制研空與實踐的最新成果也沒有完全反映在教學(xué)活動中,以上種種原因,使得在財經(jīng)類專業(yè)學(xué)生的內(nèi)部控制課程教學(xué)過程中出現(xiàn)了這樣的問題,就是投入的課時較多,但效果卻不盡如人意。這說明內(nèi)部控制課程的教學(xué)模式應(yīng)當(dāng)創(chuàng)新。

三、如何實施《內(nèi)部控制》的教學(xué)改革

(一)對《內(nèi)部控制》課程進行研究性學(xué)習(xí)的策略

研究性學(xué)習(xí)突出的是實踐性、開放性、自主性和過程性,《內(nèi)部控制》本身就體現(xiàn)往復(fù)的過程性,在企業(yè)的存續(xù)中不斷自我完善,恰恰需要實踐和自主性,并隨企業(yè)自身發(fā)展及外部環(huán)境的變化而變化,所以又具有一定的開放性。這都與研究性學(xué)習(xí)不謀而合,使這種方法具備了應(yīng)用于該課程的天然條件。實施研究性學(xué)習(xí),教師指導(dǎo)策略目標(biāo)有雙重指向:一是通過研究性學(xué)習(xí)改變學(xué)生的學(xué)習(xí)方式;二是通過研究性學(xué)習(xí)提升教師的綜合素質(zhì),并以教師教學(xué)方式的改變來帶動學(xué)生學(xué)習(xí)方式的改變。

1.學(xué)生目標(biāo)

通過轉(zhuǎn)變學(xué)習(xí)方式,在主動、積極的學(xué)習(xí)環(huán)境中,激發(fā)好勝心和創(chuàng)造力,培養(yǎng)分析和解決實際問題的能力;在教師的指導(dǎo)下,運用和加深理解已經(jīng)學(xué)到的知識,發(fā)現(xiàn)不同專業(yè)知識之間的聯(lián)系,并嘗試相關(guān)知識的綜合;培養(yǎng)與學(xué)校生活、職業(yè)生活和繼續(xù)學(xué)習(xí)有關(guān)的能力;提高合作意識,加強團隊合作,掌握現(xiàn)代信息查詢工具等;深入了解與《內(nèi)部控制》有關(guān)的專業(yè)知識,感受探索研究的快樂。

2.教師目標(biāo)

在《內(nèi)部控制》授課開始前,教師要深入了解大學(xué)生專業(yè)知識結(jié)構(gòu)及興趣狀況,選擇和安排教學(xué)內(nèi)容,設(shè)計恰當(dāng)?shù)姆椒ぐl(fā)大學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣與好奇心,從而使學(xué)習(xí)成為充滿活力的知識自主建構(gòu)過程。通過對學(xué)生的指導(dǎo),轉(zhuǎn)變教育觀念和教學(xué)方式,從單純的知識傳遞者變?yōu)閷W(xué)生學(xué)習(xí)的促進者、組織者和指導(dǎo)者;通過與學(xué)生的互動,加強專業(yè)滲透,拓展學(xué)科知識,改善知識結(jié)構(gòu),樹立終身學(xué)習(xí)的觀念;動態(tài)地觀察學(xué)生,了解學(xué)生,創(chuàng)造輕松的對話環(huán)境,幫助學(xué)生克服困難,在學(xué)習(xí)中找到興趣,快樂學(xué)習(xí)。

(二)創(chuàng)新《內(nèi)部控制》課程的教學(xué)內(nèi)容

1. 對教材選用與編著的創(chuàng)新

當(dāng)前,管理理論已經(jīng)發(fā)展成為盤根錯節(jié)、枝繁葉茂的理論叢林,國內(nèi)各種管理學(xué)教材也是百花齊放,數(shù)量繁多。根據(jù)統(tǒng)計,目前發(fā)行在外的內(nèi)部控制教材種類較多,可用于財經(jīng)專業(yè)本科階段的亦有不少,這些《內(nèi)部控制》教材一般呈現(xiàn)以下共性:一是知識體系基本相同,都是按照企業(yè)的財務(wù)會計的控制職能來進行編排,輔之以管理思想的形成與理論發(fā)展方面的章節(jié)。二是教材連續(xù)性不強,很少有再版,對管理學(xué)的熱點問題缺少跟蹤研究與持續(xù)探討。三是教材中對于實踐問題往往是輔以簡單的案例,對于案例的編寫也停留在簡單的描述,而缺少系統(tǒng)地設(shè)計,難以使學(xué)習(xí)者產(chǎn)生深度的思考與共鳴。在《內(nèi)部控制》教材的選用與編著時,著眼點既要對傳統(tǒng)管理思想進行繼承與批判,又要緊跟世界管理理論的最新變化,同時又要適合財經(jīng)專業(yè)本科階段學(xué)生的理論基礎(chǔ)與學(xué)習(xí)興趣,進行系統(tǒng)統(tǒng)籌與設(shè)計。

2. 對內(nèi)容結(jié)構(gòu)設(shè)計的創(chuàng)新

對于《內(nèi)部控制》課程教學(xué)內(nèi)容設(shè)計應(yīng)注意以下幾方面:一是管理基本職能理論的演化及最新成果應(yīng)做相關(guān)介紹;二是對最新的管理學(xué)理論的教學(xué)時間不能少于傳統(tǒng)管理理論的教學(xué)時間;三是本課程的教學(xué)內(nèi)容與財經(jīng)類專業(yè)課程如財務(wù)管理、管理會計及審計學(xué)原理等的教學(xué)內(nèi)容應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分;四是強調(diào)學(xué)生的自主性學(xué)習(xí)與創(chuàng)新性學(xué)習(xí)內(nèi)容的設(shè)計。

(三)構(gòu)建形式多樣的“案例教學(xué)”模式

《內(nèi)部控制》是一門應(yīng)用性很強的課程,因此,案例教學(xué)尤為重要。教師在教學(xué)過程中,應(yīng)拋棄傳統(tǒng)的“書本教育”,一切從培養(yǎng)學(xué)生的綜合應(yīng)用能力出發(fā),突出財會專業(yè)教學(xué)的實踐性,構(gòu)建形式多樣的“案例教學(xué)”模式。第一,應(yīng)從具有代表性、綜合性的案例分析入手并進行模擬實習(xí),從中加深對概念和理論知識的理解。如在《內(nèi)部控制》教學(xué)中,組織學(xué)生進行企業(yè)資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的場景模擬實驗活動,讓學(xué)生在掌握了理論的時候,又有了直觀感受。第二,可以適度地把多媒體技術(shù)應(yīng)用于內(nèi)部控制課程的教學(xué)中,使抽象的教學(xué)實現(xiàn)逼真模擬,縮短理論與實踐之間的距離。通過多媒體的案例演示,可以讓學(xué)生更加直觀,對于理論的理解和掌握也更加容易與深刻。

(四)轉(zhuǎn)變教學(xué)模式進行師生互動

《內(nèi)部控制》課程中所涉及的大量理論比較抽象,比如COSO中的內(nèi)部控制五要素中的“內(nèi)部控制環(huán)境、交流與溝通”等內(nèi)容,學(xué)生就不易理解,所以在課堂教學(xué),必須進行良好的師生互動,才能更好地讓學(xué)生接受。在教學(xué)過程中,教師應(yīng)改變傳統(tǒng)的“主講”地位,盡力創(chuàng)造條件,圍繞某個問題進行討論或辯論,多給學(xué)生一些發(fā)表見解的機會,讓學(xué)生真正參與其中,形成導(dǎo)、學(xué)互動的良好氛圍。學(xué)生可以通過校園網(wǎng)、電話、BBS、E-mail等與任課教師保持經(jīng)常聯(lián)系。教師可以訪問學(xué)生,學(xué)生也應(yīng)該拜訪老師,進行個別的面對面的交流。

(五)進行分組式合作學(xué)習(xí)以充分調(diào)動學(xué)生的積極性

因為《內(nèi)部控制》課程不僅是專業(yè)知識,也是一門對交流溝通能力要求很高的課程。合作學(xué)習(xí)不僅可以提高學(xué)習(xí)能力,提升思維的深度及廣度,更大的作用是提高人的合作能力、溝通能力和團隊意識,另一方面,在合作學(xué)習(xí)的過程中,難免有爭辯,而這種爭辯不僅可以提高學(xué)生對專業(yè)的理解力與表達力,也可以極大地提高學(xué)生的應(yīng)變能力和智慧。教師就某個熱點問題或?qū)I(yè)問題布置任務(wù),以小組為單位,先在小組內(nèi)部收集資料,了解最前沿的信息。在小組中有的學(xué)生計算機應(yīng)用能力較強,而有的學(xué)生分析能力強,有的學(xué)生英語能力強,在共同合作中,相互促進,學(xué)會利用網(wǎng)絡(luò)收集資料、學(xué)會篩選、分析、歸納信息資料、拓寬了大學(xué)生的專業(yè)知識面,培養(yǎng)協(xié)作精神和與他人合作能力、有利于創(chuàng)新精神和創(chuàng)新能力的培養(yǎng)。教師要控制好學(xué)習(xí)進程和方向,對不同小組要根據(jù)不同情況及時給予指導(dǎo),以免學(xué)生偏離主題太遠(yuǎn)。在教學(xué)課時中安排一定比例的討論課,由各小組展示或匯報自己的研究成果,如網(wǎng)頁、小論文、帶有圖表、模型、影像的PPT等。教師對各組的活動給予恰當(dāng)?shù)脑u價和鼓勵,通過全班交流,相互補充、修正,達成共識。因為比一比的心理在所難免,所以小組間會自然進行對比,激發(fā)學(xué)生的競爭意識?？梢誀I造為小組榮譽敢于大膽發(fā)言,并相互補充,努力展現(xiàn)自己的良好氛圍。

綜上所述,在財經(jīng)類專業(yè)內(nèi)部控制教學(xué)過程中,教師要對本課程教學(xué)目標(biāo)有清醒的認(rèn)識,使學(xué)生掌握內(nèi)部控制理論及實踐運用,并與財經(jīng)類其它專業(yè)課程知識有效銜接,尋找一個有利于教學(xué)過程的良性互動、教學(xué)效果穩(wěn)步提高的平衡點,在教學(xué)策略、教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方式、學(xué)生互動等方面探尋內(nèi)部控制教學(xué)改革的有效方法,實現(xiàn)提高教學(xué)質(zhì)量、提高學(xué)生的創(chuàng)新能力、實踐能力與合作能力的目的。

【參考文獻】

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篇（7）

風(fēng)險管理是指企業(yè)通過識別、分析和評估經(jīng)營過程中可能遇到的各種潛在的風(fēng)險因素，以最低成本為企業(yè)經(jīng)營提供最大的安全保障。企業(yè)風(fēng)險管理是一個過程，風(fēng)險管理的目的是及時預(yù)測、發(fā)現(xiàn)風(fēng)險并防止風(fēng)險可能造成的不良影響，為企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理的保證。

第二，內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的內(nèi)在聯(lián)系。一是兩者的目標(biāo)是一致的。無論是內(nèi)部控制還是風(fēng)險管理，都是為了實現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)而服務(wù)的，它們的最終目的是一致的；二是兩者是統(tǒng)一不可分割的。內(nèi)部控制是全面風(fēng)險管理的必要環(huán)節(jié)，內(nèi)部控制的最重要目的之一就是防范風(fēng)險，風(fēng)險管理解決方案則必然落實到內(nèi)部控制上，否則風(fēng)險管理就失去了科學(xué)的管理手段。

二、石油企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題

第一，企業(yè)良好的內(nèi)控環(huán)境尚未完全形成，影響了內(nèi)控的有效執(zhí)行。從石油企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析，主要存在以下問題：一是內(nèi)部控制全員管理觀念欠缺，未能貫穿經(jīng)營活動的全過程；二是把內(nèi)部控制完全混同于規(guī)章制度建設(shè)；三是重視不夠，內(nèi)部控制意識不強，對內(nèi)控制度認(rèn)識、理解不到位，造成內(nèi)部控制制度缺乏有效執(zhí)行，在許多方面都流于形式，致使有章不循，失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。

第二，企業(yè)的風(fēng)險意識較弱，風(fēng)險評估機制尚未完全建立。石油企業(yè)為國有大中型企業(yè)，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險意識相對較弱，風(fēng)險意識不夠、風(fēng)險評估機制不完善會導(dǎo)致企業(yè)在應(yīng)對市場和資本運營等方面能力不足，對全面防范和化解經(jīng)營風(fēng)險與管理風(fēng)險需求還存在一定距離。

第三，缺乏有效的監(jiān)督機制，企業(yè)管理者越權(quán)現(xiàn)象比較嚴(yán)重。目前石油企業(yè)的公司化重組大多已經(jīng)完成，公司雖然成立了董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層， 但這些組織機構(gòu)的人員一般由上級委派， 為同一經(jīng)濟利益整體服務(wù)， 很難起到相互制約作用，導(dǎo)致企業(yè)高層管理人員或?qū)?jīng)濟活動越權(quán)干預(yù)的現(xiàn)象比較嚴(yán)重。

第四，內(nèi)控執(zhí)行的檢查評價機制不夠全面，制約了內(nèi)控的有效實施。目前相當(dāng)部分石油企業(yè)內(nèi)控評價體系操作性不強，對檢查的具體內(nèi)容、評價標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量效果缺乏量化，從而難以真正地進行客觀、公正、科學(xué)、合理評價。

第五，內(nèi)控業(yè)務(wù)流程與權(quán)限指引有待進一步完善。近年來石油企業(yè)全面推行內(nèi)控制度，為適應(yīng)新會計準(zhǔn)則制度化，根據(jù)管理體制及業(yè)務(wù)操作模式的變動及檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，不斷修訂完善《內(nèi)部控制手冊》，但在實際中仍有內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程與權(quán)限指引部分條款不太切合實際，有待進一步完善修訂。

三、加強石油企業(yè)內(nèi)部控制的措施

石油企業(yè)在建設(shè)和執(zhí)行內(nèi)部控制體系過程中出現(xiàn)的種種問題，具有多方面的原因。企業(yè)當(dāng)務(wù)之急是要結(jié)合改革和轉(zhuǎn)型的需要，以“有效和高效”為目標(biāo)，圍繞內(nèi)控“一體化”、依托制度信息化、研究建立風(fēng)險識別及預(yù)警和防范體系、優(yōu)化內(nèi)控檢查思路等重心，狠抓內(nèi)控制度的深入貫徹落實，推動內(nèi)控管理的轉(zhuǎn)型，提升內(nèi)控執(zhí)行力，確保內(nèi)控管理實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

第一，強化風(fēng)險管理，研究建立風(fēng)險識別及預(yù)警防范體系。研究建立以風(fēng)險管理為核心和導(dǎo)向的內(nèi)控管理，企業(yè)應(yīng)從加強關(guān)鍵環(huán)節(jié)、重點領(lǐng)域的業(yè)務(wù)管理入手，強化對招投標(biāo)管理、信用管理、對外投資、分包管理、資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)處置等生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中高危地帶的監(jiān)控，并加強風(fēng)險分析和定期評估，避免重大風(fēng)險和實質(zhì)缺陷的發(fā)生。逐步研究建立風(fēng)險管理事件庫。企業(yè)要定期開展風(fēng)險分析和評估，對已發(fā)生的事件或潛在的重大風(fēng)險及重要風(fēng)險進行分析，制定應(yīng)對、解決或改良措施，按要求納入風(fēng)險事件庫的管理，逐步推進內(nèi)控管理與全面風(fēng)險管理的有機融合，進一步提升風(fēng)險的防范和抵御能力。

第二，做好內(nèi)控日常管理和運行工作，狠抓內(nèi)控制度的完善與落實。內(nèi)控制度貫徹落實的好壞決定內(nèi)控管理水平的高低，為確保內(nèi)控制度貫徹執(zhí)行，企業(yè)要結(jié)合管理實際，做好日常管理和運行工作。一是跟蹤抓好內(nèi)控檢查出問題的整改落實工作，開展檢查回頭看及復(fù)查工作，防止類似問題再次發(fā)生。二是做好年度內(nèi)控工作計劃的安排布置，結(jié)合企業(yè)實際和總部要求，有針對性地開展內(nèi)控管理工作。三是抓好內(nèi)控實施細(xì)則的完善，規(guī)范權(quán)限的細(xì)化和轉(zhuǎn)授權(quán)機制。四是抓好內(nèi)控制度的貫徹執(zhí)行，切實提高內(nèi)控執(zhí)行力和自覺性。五是做好內(nèi)控管理定期總結(jié)和匯報工作。

第三，開展企業(yè)外部項目調(diào)研督導(dǎo)，加強外部項目監(jiān)管。石油企業(yè)外部項目內(nèi)控管理比較薄弱，考慮外部項目管理的現(xiàn)狀，企業(yè)要加強對外部項目內(nèi)控管理的支持和督導(dǎo)。一是加強外部項目管理人員內(nèi)控培訓(xùn)學(xué)習(xí)，采取集中培訓(xùn)和現(xiàn)場培訓(xùn)相結(jié)合的方式，提高內(nèi)控管理意識。二是加強外部項目的督導(dǎo)調(diào)研，了解外部項目內(nèi)控執(zhí)行的難點和阻力，制定切實可行的應(yīng)對措施，強化對外部項目的支持，提升外部項目的內(nèi)控執(zhí)行力。三是加強對國際項目的監(jiān)管和指導(dǎo)，研究國際市場的特點，有針對性探索和完善國際項目內(nèi)控管理制度。

第四，調(diào)整優(yōu)化檢查考核思路，提高內(nèi)控檢查質(zhì)量。企業(yè)要加強內(nèi)控檢查評價，優(yōu)化和創(chuàng)新檢查思路，選拔、培養(yǎng)和選用經(jīng)驗豐富、責(zé)任心強的內(nèi)控檢查人員，完善專業(yè)隊伍人才庫建設(shè)。企業(yè)在做好內(nèi)控重點流程測試及自查工作的同時，加強外部項目的檢查評價工作，延伸檢查范圍和深度，提高檢查頻率，結(jié)合審計、稽核、效能監(jiān)察等形式開展專項和復(fù)合檢查工作。檢查中重點控制風(fēng)險點和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的抽查樣本，切實提高內(nèi)控檢查的質(zhì)量和效果，并落實“嚴(yán)考核、硬兌現(xiàn)”機制，并把考核結(jié)果與部門、人員的獎罰掛鉤。

第五，建立內(nèi)控管理定期通報機制，定期內(nèi)控管理動態(tài)。企業(yè)要建立定期簡報制度，定期總結(jié)管理經(jīng)驗，剖析執(zhí)行中出現(xiàn)的案例，建立相互學(xué)習(xí)交流的平臺，通過總結(jié)本企業(yè)內(nèi)控管理、風(fēng)險管理經(jīng)驗或剖析執(zhí)行中出現(xiàn)的問題與案例，以內(nèi)控管理動態(tài)（簡報）的形式下發(fā)所屬單位，供所屬單位進行學(xué)習(xí)和參考。

第六，強化基礎(chǔ)資料規(guī)范工作，推進內(nèi)控管理要件的表單化工作。企業(yè)要分步推進實施制度全面信息化工作，將所有制度按照“制度流程化、流程表單化、表單電腦化”的要求進行信息化。企業(yè)要結(jié)合管理實際，不斷規(guī)范內(nèi)控管理要件，整理匯總企業(yè)成熟的要件資料，并結(jié)合內(nèi)控制度要求對沒有的要件進行制定和完善，對所有內(nèi)控要件資料力求以表單的形式體現(xiàn)出來，形成企業(yè)的內(nèi)控管理要件，為制度信息化奠定基礎(chǔ)。

篇（8）

【中圖分類號】 F272.35 【文獻標(biāo)識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2016）24-0013-05

自2016年5月4日起，獐子島股票（002069）被實行“退市風(fēng)險警示”處理，變更為“*ST獐島”。獐子島2006年9月28日在深交所上市，創(chuàng)造了中國農(nóng)業(yè)第一個百元股，2007年成為達沃斯“全球成長型公司社區(qū)”首批創(chuàng)始會員。從農(nóng)業(yè)上市公司經(jīng)營業(yè)績、內(nèi)部控制有效性的綜合排名（2008―2010年）來看，獐子島一直處于領(lǐng)先地位[1]，時值今日卻被ST，追其根源，與其內(nèi)部控制缺失直接相關(guān)。為此，以風(fēng)險管理為研究視角，通過分析農(nóng)業(yè)上市公司風(fēng)險特征并結(jié)合獐子島內(nèi)部控制設(shè)計及運行現(xiàn)狀，揭示農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部控制缺陷對公司戰(zhàn)略發(fā)展的重大制約性，以此提出完善農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部控制的思路。

一、農(nóng)業(yè)上市公司面臨的風(fēng)險

我國是農(nóng)業(yè)大國，農(nóng)業(yè)上市公司的發(fā)展壯大，促進了我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和國際競爭力的提高，雖然從2008年起財政部相繼頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，從制度和法規(guī)層面全面詮釋了企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)涵、評價及審計相關(guān)內(nèi)容，但農(nóng)業(yè)上市公司因其經(jīng)營的風(fēng)險性、行業(yè)特性等問題，在內(nèi)部控制設(shè)計及運行中存在重大缺陷，導(dǎo)致經(jīng)營業(yè)績下滑，經(jīng)營風(fēng)險上升。為此有必要對農(nóng)業(yè)上市公司面臨的風(fēng)險進行剖析，并結(jié)合獐子島的風(fēng)險現(xiàn)狀，對農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部控制的進一步完善提供依據(jù)和參考。

（一）農(nóng)業(yè)上市公司的外部風(fēng)險[2]

1.遭受自然災(zāi)害的風(fēng)險，如干旱、洪澇、冰雹、森林火災(zāi)和重大的生物災(zāi)害等。農(nóng)業(yè)上市公司自始至終都面臨著無數(shù)自然災(zāi)害的侵襲，企業(yè)應(yīng)建立自然災(zāi)害預(yù)警制度，采取一定的防范措施，將災(zāi)害造成的損失降為最低。以獐子島為例，在2014年第三季度，獐子島因北黃海冷水團事件，使存貨遭受巨大損失，公告巨虧8億元。

2.國家宏觀政策的調(diào)整。隨著國家宏觀發(fā)展戰(zhàn)略的調(diào)整，國家和地方都加大了對海洋經(jīng)濟的支持力度，加大投入、加大稅收優(yōu)惠及補貼。與此同時，對影響生態(tài)環(huán)境的林業(yè)企業(yè)的亂砍亂伐現(xiàn)象予以限制；將一些重大的動物疫情疾病防控推向市場，使一些農(nóng)業(yè)上市公司面臨更加嚴(yán)峻的市場競爭環(huán)境。但國家對農(nóng)業(yè)部分行業(yè)的稅收優(yōu)惠及補貼對其發(fā)展影響較大。以獐子島為例，從2003年起，依據(jù)國家公布的《全面海洋經(jīng)濟發(fā)展規(guī)劃》，積極推進漁業(yè)和漁區(qū)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整，從傳統(tǒng)漁業(yè)水產(chǎn)品的粗加工向現(xiàn)代的水產(chǎn)品精加工轉(zhuǎn)變，為此得到了國家和地方的稅收優(yōu)惠和財政補貼及海域支持[3]。

3.市場競爭加劇的風(fēng)險。近年來，我國糧食、蔬菜和食用油等農(nóng)產(chǎn)品價格持續(xù)走高，農(nóng)業(yè)上市公司生產(chǎn)所需的原材料價格和勞動力成本不斷攀升。同時農(nóng)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的季節(jié)性和周期性，使部分農(nóng)業(yè)上市公司產(chǎn)品的市場價格波動幅度大，產(chǎn)需脫節(jié)，造成企業(yè)會計信息如銷售收入、現(xiàn)金流及利潤指標(biāo)波動較大。由于國家對農(nóng)業(yè)行業(yè)的保護，使得部分上市公司缺乏風(fēng)險防范意識，一味追求盲目擴張，使市場競爭力下降。以獐子島為例，2008年由于美國次貸危機，外部市場需求下降，對水產(chǎn)品出口造成巨大影響，同時受國外進口產(chǎn)品的沖擊，形成替代品威脅，市場占有率下降，導(dǎo)致市場競爭的風(fēng)險加大。

（二）農(nóng)業(yè)上市公司的內(nèi)部風(fēng)險[2]

1.經(jīng)營風(fēng)險。絕大多數(shù)農(nóng)業(yè)上市公司經(jīng)營的產(chǎn)品都和人們的日常生活直接相關(guān)。食品類關(guān)系到人的健康和生命，同時隨著人們生活水平的提高，對食品的安全提出了更高的要求，若對食品安全質(zhì)量掉以輕心，就可能導(dǎo)致滅頂之災(zāi)，如2008年的三鹿事件和2011年雙匯集團事件。為此，國家加大了對該行業(yè)商品質(zhì)量的準(zhǔn)入及懲罰力度，一定程度上加大了企業(yè)的監(jiān)控成本和經(jīng)營風(fēng)險。

2.管理風(fēng)險。我國農(nóng)業(yè)上市公司絕大多數(shù)都是由家族企業(yè)逐步發(fā)展起來的，管理者的個人品質(zhì)、知識水平和能力直接影響企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)格。組織結(jié)構(gòu)多以一股獨大為主，集權(quán)色彩濃厚。受農(nóng)業(yè)生產(chǎn)周期的影響，投資多，見效慢，同時農(nóng)產(chǎn)品的附加值偏低，盈利能力及經(jīng)營業(yè)績增長緩慢，使其市場風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險居高不下，由此，管理者的經(jīng)營偏好和趨利思想在很大程度上會左右上市公司的發(fā)展[4]。

分析農(nóng)業(yè)上市公司外部及內(nèi)部風(fēng)險因素有助于我們更清晰地了解行業(yè)特性，為構(gòu)建符合農(nóng)業(yè)上市公司持續(xù)發(fā)展的內(nèi)部控制體系提供依據(jù)。

二、農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀――以獐子島為例

2012年6月，迪博企業(yè)風(fēng)險管理技術(shù)有限公司依據(jù)滬、深交易所截至2012年4月30日A股上市的2 340家公司年報信息的研究顯示，隨著我國內(nèi)部控制法律法規(guī)的完善，監(jiān)管機構(gòu)對上市公司內(nèi)部控制監(jiān)督日益重視，以及上市公司的積極應(yīng)對，我國上市公司內(nèi)部控制水平呈逐年提高的態(tài)勢，但總體在低水平徘徊，2011年內(nèi)部控制總平均值為31.3[5]。

2012年8月，《中國上市公司內(nèi)部控制指數(shù)（2011）：制定、分析與評價》課題組用2011年我國主板和中小板上市公司2 036家公司樣本數(shù)據(jù)，對內(nèi)部控制五要素進行指數(shù)評價，研究得出這些上市公司的內(nèi)部控制指數(shù)均值為不及格[5]。

截至2015年底，我國農(nóng)業(yè)上市公司共有85家，占整個上市公司總數(shù)的3.05%。農(nóng)業(yè)上市公司依據(jù)2008年的《基本規(guī)范》及配套指引相繼建立了符合目前公司管理要求的內(nèi)部控制。內(nèi)部控制規(guī)范體系的實施，使農(nóng)業(yè)上市公司增加了在內(nèi)部控制方面的投入，提高了企業(yè)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷的可能性，在一定程度上完善了企業(yè)披露內(nèi)部控制缺陷的機制[6]。

楊海琴[1]通過實證研究，對2008―2010年農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部控制有效性綜合評價后得出的結(jié)論是：農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部控制有效性大部分處于中下層水平，內(nèi)部控制提升的空間較大。

目前農(nóng)業(yè)上市公司尚未有符合自身發(fā)展需求的內(nèi)部控制體系，由于外部環(huán)境和自身治理結(jié)構(gòu)的缺陷，農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部控制顯得先天不足，究其原因主要為，農(nóng)業(yè)上市公司總股本中，國家股和法人股占絕對優(yōu)勢，一股獨大的現(xiàn)象突出，同時農(nóng)業(yè)上市公司產(chǎn)業(yè)鏈兩極分化現(xiàn)象突出，而上市公司經(jīng)營活動涉及整個產(chǎn)業(yè)鏈條，一旦發(fā)生風(fēng)險，波及面廣，影響深遠(yuǎn)，從而導(dǎo)致各上市公司經(jīng)營績效冰火兩重天[4]。

農(nóng)業(yè)上市公司的典型代表獐子島，從業(yè)績和內(nèi)部控制方面來說處于行業(yè)領(lǐng)先地位。獐子島在2008―2015年的內(nèi)部控制自評報告中均說明已按照“企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范”及其他監(jiān)管要求建立了財務(wù)報告內(nèi)部控制，并未發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在重大缺陷。但2014年10月30日的“黑天鵝”事件及2016年5月4日的“*ST獐島”事件充分說明，獐子島的內(nèi)部控制暗藏重大缺陷，內(nèi)部控制運行無效。下面從COSO的五要素出發(fā)，分析獐子島內(nèi)部控制現(xiàn)狀。

1.控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境是企業(yè)實現(xiàn)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，是其他要素能否有效運行的決定性因素，其中治理結(jié)構(gòu)是控制環(huán)境的中心，對構(gòu)建有效的控制環(huán)境發(fā)揮基礎(chǔ)性的作用。2014年獐子島在它的內(nèi)部控制報告中明確指出，獐子島建立和完善了符合現(xiàn)代化企業(yè)制度要求的公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，通過科學(xué)有效的決策機制、執(zhí)行機制和監(jiān)督機制，保證公司達到或?qū)崿F(xiàn)各項經(jīng)營管理目標(biāo)。但實際執(zhí)行中治理結(jié)構(gòu)混亂，董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的權(quán)責(zé)利失衡，監(jiān)督不到位，出現(xiàn)管理層收受賄賂被查處事件。

行為金融學(xué)的研究表明：在外界經(jīng)濟環(huán)境不穩(wěn)定、信息不對稱、個體能力存在缺陷的情況下，公司高管的管理哲學(xué)、個人的心理特征會不同程度地影響公司人力資源策略，進而引發(fā)經(jīng)營風(fēng)險[7]。在2007年及2014年間獐子島高管人員頻繁離職，高管團隊缺乏穩(wěn)定性。同時獐子島政企不分，一股獨大，董事長吳厚剛是獐子島的核心人物，早在2001年公司整體變更為股份公司時，吳厚剛既擔(dān)任董事長，同時又擔(dān)任獐子島鎮(zhèn)的鎮(zhèn)長、黨委書記等職。在獐子島，懂技術(shù)懂行業(yè)特性、具備勝任能力的人才匱乏，同時考核不規(guī)范，退出機制不健全等導(dǎo)致公司治理結(jié)構(gòu)失衡，公司戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)難以實現(xiàn)，并引發(fā)經(jīng)營風(fēng)險。

2.風(fēng)險評估。風(fēng)險評估是企業(yè)及時識別并分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險。識別企業(yè)所面臨的內(nèi)外部風(fēng)險是風(fēng)險評估的基礎(chǔ)，企業(yè)面臨的風(fēng)險瞬息萬變，如果不能及時評估風(fēng)險，就會導(dǎo)致控制活動的風(fēng)險不可控，嚴(yán)重情況下會致使經(jīng)營失敗。獐子島自上市以來，海域面積及底播數(shù)量快速上升。從2006年的65.6萬畝迅速增加到2013年的338萬畝。未經(jīng)充分研究及論證即大幅度增擴海域面積，存貨比重數(shù)年高居不下，投資支出大額上升，決策過程有重大風(fēng)險隱患。由于快速擴張，加速了企業(yè)資金短缺，依靠借債維持日常的經(jīng)營活動，給企業(yè)帶來了高額的債務(wù)成本和財務(wù)風(fēng)險的壓力。

獐子島進行的底播范圍非常接近北黃海冷水團活動區(qū)，但對此風(fēng)險沒有任何評估與披露；同時獐子島從浮筏養(yǎng)殖到深海底播，沒有做充分的論證和可行性研究，也沒進行深海底播的實驗。負(fù)責(zé)采購的人員因受賄被查處（該團隊負(fù)責(zé)采購蝦夷扇貝種苗，而正是這批種苗導(dǎo)致獐子島巨額虧損），但對此風(fēng)險獐子島沒有任何評估和披露。

3.控制活動。風(fēng)險評估為控制活動的有效實施奠定了基礎(chǔ)，識別評估了風(fēng)險，如果沒有實施相應(yīng)的應(yīng)對措施，即控制活動，內(nèi)部控制也不能發(fā)揮作用。獐子島對于存貨實物控制的說法前后不一?！兜诙诙唐谌谫Y融券募集說明書》中寫明：公司每個月組織一次苗種生長情況的調(diào)查；而董事長吳厚剛卻說“公司每年分別在春天和秋天對公司存貨進行調(diào)查”。兩種不同的說法，說明獐子島缺乏日常的檢測，無法及時有效地監(jiān)控存貨生長情況和數(shù)量。在采購環(huán)節(jié)控制上，自2009年以來，每年的蝦夷扇貝苗種底播計劃未以單獨議案的形式履行董事會的審批程序。采購一直由原副總經(jīng)理吳厚記（吳厚剛的兄弟）負(fù)責(zé)，未定期輪換，采購來的大量種苗無法逐箱檢查，驗收時未入庫，直接播種，導(dǎo)致賬實無法核對，監(jiān)督缺乏。

4.信息與溝通。信息與溝通是企業(yè)及時、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)信息的過程，其確保信息在企業(yè)有效傳遞及理解。2012年高管吳厚記因被舉報有受賄行為而離開公司，同年會計人員被移交司法機關(guān)。該事件在當(dāng)年公司財務(wù)報告中并未作任何披露，存貨的賬面價值也未做任何調(diào)整。在2014年10月的黃?！袄渌畧F”事件后，獐子島并未就此事件向投資者做詳細(xì)的解釋，而是任其發(fā)酵，造成投資者內(nèi)心的極度恐慌[8]。對于漁業(yè)企業(yè)來說，海域面積變動屬于公司重大事項。當(dāng)年度內(nèi)單筆或累計變動海域面積超過上年年末公司擁有海域面積的10%時，需提交董事會審批并履行臨時信息披露義務(wù)，但獐子島在年度報告中并未有相關(guān)披露，同時對于淺海底播到45米以上深海底播的經(jīng)營環(huán)境事項僅在定期報告中進行了簡單披露，未對相關(guān)內(nèi)部風(fēng)險進行詳細(xì)披露及監(jiān)視，以上說明獐子島在信息與溝通上存在嚴(yán)重缺陷。

5.內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是對內(nèi)部控制要素是否發(fā)揮作用的再監(jiān)督，包括日常監(jiān)督和專項監(jiān)督?！垛訊u集團股份有限公司2012年年度報告》中說明：公司在獐子島海域構(gòu)建了北黃海冷水團檢測淺標(biāo)網(wǎng)，對低層水溫變化進行24小時不間斷監(jiān)測，提升了海域環(huán)境的監(jiān)控能力。而獐子島董事長秘書孫福君卻說：公司僅能對海域表層溫度進行實時監(jiān)測，通過潛標(biāo)進行溫度監(jiān)測，電子數(shù)據(jù)每三個月提取一次，對低層水溫完全達不到24小時全天候監(jiān)測的標(biāo)準(zhǔn)，兩種說法兩個標(biāo)準(zhǔn)，說明獐子島在內(nèi)部監(jiān)督上存在重大缺陷，既然內(nèi)部監(jiān)督不能有效發(fā)揮作用，那外部監(jiān)督的會計師事務(wù)所的審計現(xiàn)狀又是如何呢？由于受到特殊行業(yè)、環(huán)境和專業(yè)知識的限制，大華會計師事務(wù)所只用了三天時間就完成了對獐子島百萬畝海域的監(jiān)盤，同時大華會計師事務(wù)所對獐子島2013年和2014年半年報表都出具了標(biāo)準(zhǔn)的無保留意見，致使獐子島內(nèi)部監(jiān)督體系形同虛設(shè)。

通過對獐子島內(nèi)部控制五要素具體現(xiàn)狀的分析，看出其在內(nèi)部控制五要素上都存在重大缺陷，正是內(nèi)部控制的重大缺陷導(dǎo)致獐子島的內(nèi)部控制失效、經(jīng)營失敗。那么引起獐子島內(nèi)部控制失效的原因又有哪些呢？下面從影響因素探其根源。

三、農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部控制有效性的因素分析

（一）內(nèi)部控制理念滯后

內(nèi)部控制從公元前3600年以前的美索不達米亞文明時期的內(nèi)部牽制發(fā)展到2004年COSO企業(yè)風(fēng)險管理整體框架階段，內(nèi)部控制的控制環(huán)境、控制理念、控制方法都發(fā)生了質(zhì)的飛躍。目前農(nóng)業(yè)上市公司對內(nèi)部控制的理解停留在各項工作制度和業(yè)務(wù)規(guī)章的匯總上[4]，沒有將內(nèi)部控制的本質(zhì)理解為是一種制衡、監(jiān)督和激勵的制度安排[9]。有效的內(nèi)部控制能夠制約經(jīng)營者的機會主義行為，正確處理企業(yè)的組織機構(gòu)和權(quán)責(zé)分配，從根本上杜絕舞弊的發(fā)生。獐子島的年度報告和融資融券對內(nèi)部控制的說明和實際內(nèi)部控制執(zhí)行狀況比較，差距巨大，說明其內(nèi)部控制只是為了應(yīng)付監(jiān)管機構(gòu)及相關(guān)法律的要求，內(nèi)部控制實際運行無效。

（二）戰(zhàn)略定位缺乏

戰(zhàn)略目標(biāo)是企業(yè)最高層次的目標(biāo)和內(nèi)部控制的終極目標(biāo)，是企業(yè)未來發(fā)展的總藍(lán)圖，是實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的行動指南。農(nóng)業(yè)上市公司雖然在整個上市公司中占比較少，但它獨特的戰(zhàn)略地位和國家對它的扶持力度，說明農(nóng)業(yè)上市公司戰(zhàn)略制定的重要性。從目前農(nóng)業(yè)上市公司戰(zhàn)略目標(biāo)的定位來看，主要關(guān)注的是合法合規(guī)目標(biāo)和報告目標(biāo)。由于缺乏十年甚至更長的戰(zhàn)略，所以企業(yè)的經(jīng)營行為短視，導(dǎo)致經(jīng)營風(fēng)險的產(chǎn)生。獐子島雖然打造了同心多元化戰(zhàn)略、科技領(lǐng)先戰(zhàn)略、縱向一體化戰(zhàn)略、品牌戰(zhàn)略及五位一體的發(fā)展模式[3]，但經(jīng)營過程中盲目擴張，過分依賴短期債務(wù)，在重大突發(fā)事件面前顯得無能為力，這說明獐子島的戰(zhàn)略管理只是寫在紙上的一種管理，沒有站在公司戰(zhàn)略目標(biāo)的高度去處理或應(yīng)對危機，缺乏有效的戰(zhàn)略協(xié)調(diào)機制。

（三）風(fēng)險防范及應(yīng)對能力較弱

從農(nóng)業(yè)上市公司的現(xiàn)狀來看，風(fēng)險主要源于外部環(huán)境（如經(jīng)濟環(huán)境、自然災(zāi)害、法律環(huán)境等）及內(nèi)部因素（如公司治理缺陷、內(nèi)部控制缺陷、經(jīng)營風(fēng)險等）的影響。對于外部環(huán)境風(fēng)險，企業(yè)無法直接控制，但需要制定相應(yīng)的應(yīng)對措施；對于內(nèi)部風(fēng)險因素，企業(yè)可結(jié)合內(nèi)部控制有效實施及落實加以防范。通常對于風(fēng)險的識別是風(fēng)險管理的第一步，其次要綜合運用多種風(fēng)險分析方法對風(fēng)險因素可能性和響應(yīng)程度進行排序[7]。獐子島從2006年起海底底播面積逐年增加，對根本不知曉的深海底播這種風(fēng)險極高的事項沒有進行實驗、論證就直接實施，導(dǎo)致“黑天鵝”事件發(fā)生。同時占總資產(chǎn)比重畸高的消耗性生物資產(chǎn)存貨一直保持在50%左右，對這部分特殊性能的存貨，從種苗的采購、播種、后續(xù)監(jiān)管上獐子島都缺乏應(yīng)有的風(fēng)險控制措施而任其在海里自由生長，直到死亡。

（四）內(nèi)部控制環(huán)境不健全

雖然農(nóng)業(yè)上市公司依據(jù)現(xiàn)代企業(yè)公司治理要求建立了治理結(jié)構(gòu)，但公司董事長和經(jīng)理兩職合二為一的現(xiàn)象時有發(fā)生，家族式管理模式阻礙了公司健康發(fā)展，一股獨大的現(xiàn)象導(dǎo)致了決策及經(jīng)營高度集權(quán)，風(fēng)險加大。獐子島“法人治理”實質(zhì)上是典型的內(nèi)部人控制。股東、治理層、經(jīng)理層三位一體。獐子島從集體所有制企業(yè)成長為上市公司，“內(nèi)部人”發(fā)揮了重要作用，功不可沒，但當(dāng)企業(yè)發(fā)展到一定規(guī)模后，內(nèi)部人控制顯然已無法滿足企業(yè)日益擴大所導(dǎo)致的戰(zhàn)略推進、經(jīng)營風(fēng)險的防范及企業(yè)監(jiān)管的需要。雖然獐子島2006年上市時，符合深交所公司治理要求，表面制衡，實質(zhì)很難形成公司持續(xù)長遠(yuǎn)發(fā)展的核心競爭力。當(dāng)內(nèi)部人利益和公司利益一致時，公司可以發(fā)展，但當(dāng)內(nèi)部人利益和公司利益沖突時，內(nèi)部人寧愿犧牲公司利益，而保全自己的利益，所以在公司戰(zhàn)略發(fā)展上采取了一種冒險激進的方式[10]，遠(yuǎn)遠(yuǎn)偏離投資者所希望的穩(wěn)健性公司發(fā)展戰(zhàn)略。在人力資源上，并不是把具備專業(yè)勝任能力和正直品格的人安排在合適的崗位上，而是任人唯親。副總經(jīng)理吳厚記是董事長吳厚剛的兄弟，負(fù)責(zé)獐子島的材料采購工作，2012年因舉報受賄而離職，2014年獐子島蝦夷扇貝絕收事件，正是吳厚記團隊負(fù)責(zé)的采購事宜。

（五）內(nèi)部控制評價體系不完善

內(nèi)部控制評價貫穿于內(nèi)部控制設(shè)計及運行的始終，合理的內(nèi)部控制評價機制是確保內(nèi)部控制有效實施的保障。

借鑒陳漢文和池國華[9]的研究成果，2013年我國上市公司內(nèi)部控制整體水平進一步提高，從內(nèi)部控制五要素指數(shù)來看，風(fēng)險評估是上市公司內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)。從行業(yè)內(nèi)部控制整體狀況來看，受嚴(yán)厲監(jiān)管的金融保險業(yè)居第一，2013年內(nèi)部控制指數(shù)均值為63.91%；而農(nóng)林牧漁業(yè)排名最后，2013年內(nèi)部控制指數(shù)均值為42.89%。

目前，農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部控制信息披露方式主要有兩種，一種是在年報中披露，一種是單獨出具內(nèi)部控制自我評價報告并與年報同時披露，對自身內(nèi)部控制有效性的自評分均在50%以上，對內(nèi)部控制有效性持樂觀態(tài)度，總體自評意見偏高，披露的內(nèi)容空洞，缺乏實質(zhì)性的內(nèi)容[11]。

從2008年起，獐子島開始對內(nèi)部控制自評報告進行披露，主要從評價依據(jù)、實施情況、缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、具體缺陷披露等方面對其內(nèi)部控制進行評價。對評價有重要影響的內(nèi)部控制實施情況從2012―2015年都未披露相應(yīng)的內(nèi)容；對缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)2011年、2013年、2015年有定性或定量標(biāo)準(zhǔn)，其他年份都沒有；具體內(nèi)部控制缺陷披露的情況從2008―2015年獐子島均為未披露或不存在重要或重大缺陷，而實際情況是2013―2015年，獐子島內(nèi)部控制都存在重大缺陷。

以上分析了影響農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部控制有效性的因素。內(nèi)部控制理念滯后、戰(zhàn)略定位缺乏、風(fēng)險防范意識弱是導(dǎo)致上市公司內(nèi)部控制失效的主要原因。

四、完善農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部控制的舉措

我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系主要是針對生產(chǎn)型企業(yè)常見的18種業(yè)務(wù)內(nèi)部控制加以規(guī)范的。農(nóng)業(yè)上市公司由于其特殊的內(nèi)外部發(fā)展環(huán)境，亟待設(shè)計個性化的內(nèi)部控制體系。

內(nèi)部控制體系通常以戰(zhàn)略導(dǎo)向、價值導(dǎo)向和風(fēng)險導(dǎo)向為切入點設(shè)計。戰(zhàn)略導(dǎo)向內(nèi)部控制體系以公司戰(zhàn)略為主線，圍繞著公司戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)這一中心進行風(fēng)險防控，并突出控制體系中內(nèi)部管理各部門各環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)一致。價值導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系建立在對企業(yè)價值鏈和價值創(chuàng)造源分析的基礎(chǔ)上，將內(nèi)部控制的價值增值放到戰(zhàn)略導(dǎo)向的位置。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制體系是將全面風(fēng)險管理的理念和思想契合到內(nèi)部控制的實施過程中，從而提高內(nèi)部控制防御風(fēng)險的能力，以促進戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)[12]。綜觀農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀，結(jié)合獐子島的具體情況，以風(fēng)險導(dǎo)向為切入點完善內(nèi)部控制體系較為合理。獐子島內(nèi)部控制重大缺陷產(chǎn)生的原因除了內(nèi)外部環(huán)境因素之外，風(fēng)險評估缺失是重要影響因素。

以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部控制系統(tǒng)，要求董事會和管理者應(yīng)將主要精力放在可能產(chǎn)生重大風(fēng)險的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，管理層設(shè)定的目標(biāo)要與企業(yè)的使命、風(fēng)險偏好一致。企業(yè)應(yīng)當(dāng)識別影響其目標(biāo)實現(xiàn)的內(nèi)外部事項，區(qū)分哪些是風(fēng)險，哪些是機會，從而使管理層的戰(zhàn)略目標(biāo)不偏離正確的方向。針對以上的分析，完善農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部控制的措施主要包括以下方面：

（一）以風(fēng)險導(dǎo)向作為設(shè)計內(nèi)部控制體系的切入口，識別及應(yīng)對風(fēng)險

農(nóng)業(yè)上市公司因其經(jīng)營風(fēng)險和環(huán)境的特殊性，應(yīng)設(shè)計針對性的內(nèi)部控制體系。根據(jù)國務(wù)院國資委《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》的精神，設(shè)計符合農(nóng)業(yè)上市公司風(fēng)險管理目標(biāo)的內(nèi)部控制體系。農(nóng)業(yè)上市公司的風(fēng)險客觀存在，具有不確定性和動態(tài)性的特征，可將風(fēng)險按來源分為外部風(fēng)險和內(nèi)部風(fēng)險（如文中第一部分的闡述），對影響企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)的事項進行風(fēng)險識別和分析，診斷企業(yè)面臨怎樣的風(fēng)險，哪些是重大風(fēng)險，從而制定重大風(fēng)險管理的策略和措施，明確各職能部門在風(fēng)險管理中的職責(zé)，將風(fēng)險管理融入日常的管理活動中。應(yīng)加強風(fēng)險的預(yù)防性控制即前饋控制，建立風(fēng)險預(yù)警機制和突發(fā)事件的預(yù)警機制，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的特征，構(gòu)建預(yù)警系統(tǒng)，并將風(fēng)險量化，建立量化指標(biāo)體系。同時提高技術(shù)和判斷，設(shè)置預(yù)警區(qū)間，評價各種風(fēng)險偏離程度，及時向風(fēng)險管理部門和決策層發(fā)出警示，以提出應(yīng)對措施[7]。

（二）在風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制體系下，進一步完善農(nóng)業(yè)上市公司治理結(jié)構(gòu)，促進其長遠(yuǎn)、科學(xué)發(fā)展

農(nóng)業(yè)上市公司因其治理結(jié)構(gòu)的缺陷，導(dǎo)致其經(jīng)營行為短視。農(nóng)業(yè)上市公司股本偏小，流通股偏低，國有股和法人股占絕對的控股地位，極易受大股東的操控。加之農(nóng)業(yè)生產(chǎn)周期長、投資大、收效慢、市場風(fēng)險、自然災(zāi)害頻發(fā)，易導(dǎo)致經(jīng)營陷入困境，如果企業(yè)沒有以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部控制制度安排，要想長遠(yuǎn)科學(xué)發(fā)展是不現(xiàn)實的。為此，企業(yè)首先要理順治理結(jié)構(gòu)。公司治理是內(nèi)部控制系統(tǒng)得以順利運行的條件，又是內(nèi)部控制有效運行的保證。農(nóng)業(yè)上市公司，“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象嚴(yán)重，治理結(jié)構(gòu)的制衡失效，管理層道德缺乏。由于利益的誘使，不惜違背經(jīng)營目標(biāo)采取短期行為，使制度的執(zhí)行因為人的主觀意志而存在不應(yīng)有的彈性，導(dǎo)致內(nèi)部控制的功能大大削弱。由于治理結(jié)構(gòu)的失衡，違背行業(yè)發(fā)展規(guī)律，缺乏風(fēng)險預(yù)警、識別、評估等手段，導(dǎo)致企業(yè)擔(dān)負(fù)沉重的債務(wù)成本，為企業(yè)長期科學(xué)發(fā)展埋下隱患。理順治理結(jié)構(gòu)，應(yīng)考慮調(diào)整董事會結(jié)構(gòu)以彌補內(nèi)部人控制的缺陷，除了配備具有財經(jīng)知識的獨立董事外，聘請農(nóng)業(yè)專家，以增強決策中的科學(xué)性和技術(shù)性，平衡內(nèi)部人的激進、冒險、盲目擴張的行為。

（三）對農(nóng)業(yè)上市公司單獨設(shè)計符合其行業(yè)特性、極具操作性的內(nèi)部控制評價體系

從動態(tài)的角度看，內(nèi)部控制可以看作是一個設(shè)計、運行、評價的循環(huán)體。內(nèi)部控制設(shè)計及運行的合理性、可行性和有效性都依靠評價的評斷，查錯補漏，為內(nèi)部控制良性循環(huán)提供保障。

目前農(nóng)業(yè)上市公司在內(nèi)部控制評價報告中普遍出現(xiàn)的情況是：避重就輕，披露的內(nèi)容空洞、含混，格式五花八門，披露的信息隨意性大。為此，有必要依據(jù)農(nóng)業(yè)上市公司自身的特點，在內(nèi)部控制披露上更加明細(xì)化、規(guī)范化的格式及內(nèi)容要求。

內(nèi)部控制評價貫穿于內(nèi)部控制的始終，良好的評價體系離不開實施的主體。依據(jù)其實際情況，在評價主體上可設(shè)置三個層級。第一層級由業(yè)務(wù)單元對日常業(yè)務(wù)內(nèi)控狀況進行自評。第二層級由內(nèi)部獨立的評價機構(gòu)或內(nèi)部審計進行自我評價，依據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計和運行的現(xiàn)狀，獨立客觀地提出評價意見，如出現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，可及時發(fā)現(xiàn)并予以彌補。第三層級由會計師事務(wù)所對企業(yè)內(nèi)部控制進行外部評價，以驗證及制約第一層和第二層對內(nèi)部控制評價的有效性[4]。

內(nèi)部控制評價內(nèi)容及披露應(yīng)主要包括：評價范圍、評價范圍的主要業(yè)務(wù)和事項、重點關(guān)注的高風(fēng)險領(lǐng)域及防范措施、內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)部控制缺陷現(xiàn)狀及整改情況等。

在內(nèi)部控制評價中，缺陷認(rèn)定是內(nèi)部控制評價中的關(guān)鍵，依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》，農(nóng)業(yè)上市公司應(yīng)對導(dǎo)致內(nèi)部控制失效的諸多事項按缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)進行分類，可分為財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和非財務(wù)報告缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定按照影響公司目標(biāo)實現(xiàn)程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷，并通過定量和定性方法加以識別和分級。非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定涉及內(nèi)部控制的廣泛目標(biāo)，主要從定性方面考慮，如公司高管人員是否有舞弊行為；是否更改過財務(wù)報表；新聞媒體是否有負(fù)面報道；是否違反國家法律法規(guī)等。結(jié)合農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀將查找內(nèi)部控制缺陷的范圍限定在公司層面、業(yè)務(wù)流程和信息系統(tǒng)三方面[13]。

綜上所述，我國農(nóng)業(yè)上市公司對其內(nèi)外風(fēng)險強化預(yù)警，在國家法律和內(nèi)部控制逐步完善的前提下，農(nóng)業(yè)上市公司對內(nèi)部控制設(shè)計及運行將日臻完善，因為良好的內(nèi)部控制向投資者傳達著積極可信的信息，也是農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部控制不斷完善的助推器和戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)的保證。

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篇（9）

《財務(wù)管理》作為會計學(xué)、財務(wù)管理等專業(yè)的專業(yè)核心課程，是一門理論性與應(yīng)用性特征明顯的課程，其很強的實踐性對該課程提出了更高要求，必須探索新的教學(xué)方法來提高學(xué)生對各種公式、模型的理解、接受、靈活運用程度。案例教學(xué)法起源于美國哈佛大學(xué)，是一種啟發(fā)式教學(xué)方法，同傳統(tǒng)的理論教學(xué)相比，更重視學(xué)習(xí)者的主動性和知識體系的構(gòu)建、注重能力的培養(yǎng)；《財務(wù)管理》采用案例教學(xué)法，有助于培養(yǎng)學(xué)生理論聯(lián)系實際，提高其分析解決問題、自學(xué)、創(chuàng)新和團隊合作能力。但在我國目前《財務(wù)管理》案例教學(xué)中，案例教學(xué)存在諸多問題，如何改革案例教學(xué)，發(fā)揮案例教學(xué)在學(xué)生能力培養(yǎng)中的作用，成為一個重要問題。

一、《財務(wù)管理》案例教學(xué)現(xiàn)狀

案例教學(xué)在我國《財務(wù)管理》課程教學(xué)中已經(jīng)開展十多年，基本內(nèi)容與流程已經(jīng)形成，為設(shè)計案例課程、組織課堂案例教學(xué)、進行分析評價。在案例教學(xué)開始之前，課前需要設(shè)計案例課程。案例教學(xué)課程設(shè)計的第一步需要確定教學(xué)目標(biāo)，《財務(wù)管理》課程教學(xué)一般是按模塊進行，需要根據(jù)不同模塊教學(xué)內(nèi)容，選擇相對應(yīng)的教學(xué)目標(biāo)；然后選擇合適的案例，即根據(jù)教學(xué)目的要求，從課外根據(jù)企業(yè)實際選擇有針對性、能讓學(xué)生深入思考的案例。組織課堂案例教學(xué)，一般流程為：案例引入創(chuàng)設(shè)問題情境案例呈現(xiàn)案例討論分析總結(jié)。其中案例引入主要通過與學(xué)生打招呼、布置閱讀材料、介紹趣聞軼事、介紹本次課的教學(xué)活動等方式；創(chuàng)設(shè)問題情境則需要在案例呈現(xiàn)前將問題提供給學(xué)生并讓學(xué)生圍繞問題邊看案例邊進行思考；案例呈現(xiàn)一般采用人物角色扮演、互動式電腦模擬、互動式影碟播放、錄像小品等新型的案例呈現(xiàn)形式將案例告知學(xué)生；呈現(xiàn)案例之后則需要進行圍繞創(chuàng)設(shè)的引導(dǎo)性問題進行案例討論，一般是按照討論開始討論高影響力問題提出備選方案討論實施策略的流程進行，討論中允許結(jié)論不一致，以開拓學(xué)生的思維；最后進行分析與總結(jié)，以強化前述內(nèi)容，并對案例討論中的長處與不足進行講解，提示后續(xù)的案例，下發(fā)參考資料，為下堂課的教學(xué)提供準(zhǔn)備。在案例教學(xué)完成之后，還必須進行案例教學(xué)的評價，一般需要從學(xué)生、教師、教學(xué)三個方面進行。對學(xué)生的評價主要對學(xué)習(xí)成果的評價，主要依據(jù)有案例分析測驗、案例分析報告等；對教師評價應(yīng)以自評為主，同時建立管理者、同事、學(xué)生共同參與的評價制度，一般從教師教學(xué)和教師素質(zhì)兩方面的評價內(nèi)容和評價標(biāo)準(zhǔn)進行評價分析；對教學(xué)評價主要是對案例材料質(zhì)量、案例討論效果進行評價。

二、《財務(wù)管理》課程中案例教學(xué)存在問題

（一）案例選取問題

案例是案例教學(xué)的載體，案例選取是否合適直接關(guān)系到案例教學(xué)的效果。《財務(wù)管理》課程案例教學(xué)需要大量的案例，而案例的收集、加工、整理是一個艱巨復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要進行大量的調(diào)研、分析，而目前我國高校教師普遍存在實踐經(jīng)歷不足和時間精力限制等問題，在教學(xué)中一般使用案例教材等間接案例材料，這些案例的目的性、時效性、典型性都很突出，但缺點是學(xué)生對案例的背景缺乏了解，不能很快融入案例情景，對案例所處環(huán)境的不熟悉導(dǎo)致問題的分析和對策研究不能有效的符合實際。此外，在《財務(wù)管理》案例中，多為示例性案例，研討性案例比較少。示例性案例多為某個知識點的實踐應(yīng)用，多有明確的結(jié)論，對學(xué)生的自主學(xué)習(xí)能力、分析研究能力、創(chuàng)新精神的培養(yǎng)有限。

（二）學(xué)生參與問題

案例教學(xué)的突出特點是強調(diào)學(xué)生在教學(xué)過程中的主體作用，學(xué)生通過對案例的研究、分析和討論，觀點碰撞，形成多元化的結(jié)論，但在實際過程中，卻普遍存在沉默、搭便車、偷懶現(xiàn)象。在會計、財務(wù)管理專業(yè)的課堂案例討論中，經(jīng)常遇到大多數(shù)同學(xué)沉默，習(xí)慣作為旁聽者和接受者，而不愿意表達自己觀點，老師成了課堂的主角，這種局面非常尷尬，最終影響到了教學(xué)效果；在案例教學(xué)的團隊協(xié)作中，經(jīng)常還出現(xiàn)部分同學(xué)承擔(dān)大部分工作，另部分同學(xué)搭便車；此外，由于《財務(wù)管理》案例教學(xué)中的案例多為經(jīng)典案例，很容易通過網(wǎng)絡(luò)等手段找到相關(guān)分析資料，這樣部分學(xué)生偷懶，不去自己分析，直接借用別人觀點。

（三）其他問題

在《財務(wù)管理》案例教學(xué)中，還存在一些其他問題，比如教師缺乏實踐經(jīng)驗難以開展案例教學(xué)、授課人數(shù)多、教學(xué)場所不合適、課程時間有限等，這些也都對《財務(wù)管理》案例教學(xué)質(zhì)量產(chǎn)生了影響?！敦攧?wù)管理》案例教學(xué)中，案例資料的間接性使得學(xué)生很難融入案例情景，對問題所處環(huán)境和約束條件認(rèn)識不深，間接導(dǎo)致學(xué)習(xí)者對問題不夠明確；教學(xué)實施中的問題直接導(dǎo)致自主學(xué)習(xí)、協(xié)作學(xué)習(xí)的欠缺。所以合理選擇案例資料和科學(xué)組織教學(xué)實踐是案例教學(xué)成功的關(guān)鍵。

三、學(xué)生自制案例教學(xué)的引入

（一）學(xué)生自制案例教學(xué)

學(xué)生自制案例教學(xué)法是指學(xué)生自己完成案例教學(xué)的全過程——從案例編寫到教學(xué)評價，同傳統(tǒng)案例教學(xué)方法相比，具有以下優(yōu)勢：第一，案例資源豐富，案例情景熟悉。學(xué)生自制案例主要來源于學(xué)生參加的一些學(xué)術(shù)性競賽活動或生產(chǎn)實習(xí)過程，如“挑戰(zhàn)杯”創(chuàng)業(yè)策劃大賽一項重要內(nèi)容就是虛擬企業(yè)的財務(wù)管理，此外在生產(chǎn)實習(xí)環(huán)節(jié)也可有針對性的搜集實習(xí)單位的財務(wù)、會計等方面的典型問題來進行分析和研究。這些資料來源豐富，涉及投資決策、存貨管理、籌資管理、企業(yè)運營、內(nèi)部控制等多個方面，而且由于學(xué)生全程參與，掌握第一手資料，案例構(gòu)建相對簡單，對問題所處環(huán)境也比較熟悉，能夠更容易融入案例情景，明確案例問題。第二，通過學(xué)生自制案例教學(xué)，將學(xué)生能力培養(yǎng)從案例分析階段擴展到案例編寫、分析階段。其中案例編寫過程本身就是一個運用所學(xué)知識提出問題、分析問題的過程，對學(xué)生能力的鍛煉更勝于案例分析過程，尤其是學(xué)生參加“挑戰(zhàn)杯”創(chuàng)業(yè)策劃大賽的一些案例，如某位同學(xué)將“挑戰(zhàn)杯”創(chuàng)業(yè)策劃大賽項目制作成案例，該項目是氯堿廠廢料為原材料，采用自主研發(fā)的硫酸鈉精制工藝加工硫酸鈉產(chǎn)品，該案例詳細(xì)介紹了技術(shù)和產(chǎn)品優(yōu)勢，并通過調(diào)研做了市場前景、初始投資、產(chǎn)品定價、成本構(gòu)成及期間費用分析，由此做了10年的預(yù)算，然后通過計算現(xiàn)金流量，進而計算凈現(xiàn)值、內(nèi)含報酬率、投資回收期等指標(biāo)進行財務(wù)可行性分析，最后還針對該項目所面臨的風(fēng)險進行相應(yīng)風(fēng)險控制分析。學(xué)生在案例編寫過程中，進行了大量調(diào)研和不斷修改，涉及知識點包括投資、籌資、利潤分配、全面預(yù)算管理等理論，而且還包括了管理學(xué)、法律、市場營銷等內(nèi)容。學(xué)生通過全程參與，對企業(yè)設(shè)立、經(jīng)營所涉及知識大量涉獵，通過案例編寫，能夠使學(xué)生對所涉獵的知識系統(tǒng)化，認(rèn)識更加深刻，自主學(xué)習(xí)能力、協(xié)作學(xué)習(xí)能力也能得到鍛煉。第三，學(xué)生參與的主動性高。由于案例多來自于學(xué)生自己的親身參與的各種比賽，學(xué)生更愿意將其自己的想法進行展示，此外，將創(chuàng)業(yè)計劃競賽項目同案例教學(xué)結(jié)合，在案例教學(xué)過程中聽取意見，也是學(xué)生完善自己競賽項目申報書的良機。

（二）學(xué)生自制案例教學(xué)的設(shè)計思路

案例編寫。案例編寫是學(xué)生自制案例教學(xué)成功與否的關(guān)鍵。首先需要由學(xué)生提出案例主題并交由老師審核。審核通過后學(xué)生進行案例的編寫。學(xué)生在案例材料中需要提供案例的來源、背景資料、設(shè)計的依據(jù)（包括核心問題、拓展問題、知識背景）等資料。教師給予指導(dǎo)和咨詢，并對案例設(shè)計的問題進行把關(guān)。教學(xué)實施。學(xué)生自制案例教學(xué)的實施有兩種自問自答型和我問他答型兩種模式：前者是學(xué)生自己回答自己所提出的問題，除需要提供案例背景資料外，還需要提供案例分析報告；后者是由案例制作者提供案例資料，其他同學(xué)進行案例分析并寫出案例分析報告，案例制作者對案例分析進行提問和評價。教學(xué)評價。評價主體是全體師生，評價客體是案例從編寫到分析的全過程，主要對案例資料的詳實性、案例分析的科學(xué)性、涉及知識點的廣泛性、組織分工的合理性和對其他同學(xué)的啟發(fā)性等方面進行評價。

四、《財務(wù)管理》學(xué)生自制案例教學(xué)過程中應(yīng)注意問題

（一）正確處理教師、學(xué)生的角色分工

在學(xué)生自制案例教學(xué)法中，要注意發(fā)揮學(xué)生教學(xué)主體的作用，教師主要是作為組織者、引導(dǎo)者、咨詢者和評價者，整個教學(xué)過程雖全程參與，但應(yīng)主要負(fù)責(zé)審核、引導(dǎo)和評價，尤其是在案例制作中，要對案例資料進行把關(guān)，保證資料的真實性和問題的科學(xué)性。

（二）多種教學(xué)案例結(jié)合使用

在案例教學(xué)中，注意學(xué)生自制案例與其他案例的結(jié)合使用。受限于知識儲備和調(diào)研能力，學(xué)生自制的案例往往只適合《財務(wù)管理》課程一部分內(nèi)容的案例教學(xué)，如投資決策分析、存貨決策等，像資本運作等涉及較多法律、政策等外部環(huán)境因素及企業(yè)內(nèi)部問題，難度較大，學(xué)生自制有較大難度，則需要運用原有案例進行案例教學(xué)。

（三）科學(xué)組織，合理分工

成功的案例教學(xué)需要學(xué)生的全程積極參與，才能對學(xué)生起到啟發(fā)、鍛煉的作用，要做到這一點，必須要進行科學(xué)的組織，對同學(xué)之間進行合理的分工，保證絕大多數(shù)同學(xué)能夠參與到案例教學(xué)中來，除此之外，教師在教學(xué)中還應(yīng)多采用點名發(fā)言、相互點評等方式調(diào)動同學(xué)們參與的積極性。

參考文獻：

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[2]楊冬云.財務(wù)管理案例教學(xué)方法研究[J].會計之友，2008（09）.

[3]陳榕.教師在財務(wù)管理案例教學(xué)中的角色定位[J].財會月刊，2007（01）.

篇（10）

企業(yè)財務(wù)風(fēng)險存在于企業(yè)財務(wù)管理工作的各個環(huán)節(jié)，企業(yè)的財務(wù)決策幾乎是在風(fēng)險和不確定性的情況下做出的，尤其是在中國市場經(jīng)濟發(fā)育不健全的條件下更是不可避免。雖然風(fēng)險無處不在，但是我們可以利用科學(xué)的手段去預(yù)測風(fēng)險，并且實施一定手段來避免，或盡量減少財務(wù)危機所帶來的損失。加強企業(yè)財務(wù)內(nèi)部風(fēng)險控制與預(yù)警，可以有效防止企業(yè)出現(xiàn)重大經(jīng)營風(fēng)險與財務(wù)危機。

本文首先闡述了企業(yè)防止財務(wù)風(fēng)險的重要性，緊接著對網(wǎng)通公司開展全面內(nèi)部控制工作，防止財務(wù)風(fēng)險的工作過程予以概述和分析，從而，由點到面，提出了防范與化解企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的對策與措施。意在警示：風(fēng)險與利益同在，成功與危機相隨。因此，辦企業(yè)必須充分考慮不利因素，尤其是隱含的財務(wù)風(fēng)險與危機，建立有效機制，防患于未然，防患于事前，防患于事情的全過程—即企業(yè)內(nèi)控。

1.引言

在全球日益激烈競爭的市場中，企業(yè)面臨的財務(wù)風(fēng)險越來越多，由此引發(fā)的損失規(guī)模也越來越大，從而促使了企業(yè)對財務(wù)風(fēng)險管理方面給予高度的關(guān)注[1]。近年來，國內(nèi)外大型企業(yè)紛紛提出實行全面風(fēng)險管理及內(nèi)控建設(shè)的理念，這是適應(yīng)時展的必然要求，已經(jīng)成為全球企業(yè)管理變革的大趨勢。近年來，我國有不少企業(yè)學(xué)習(xí)國際企業(yè)先進管理經(jīng)驗，在企業(yè)全面風(fēng)險管理以及企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理方面有許多成功優(yōu)化的案例，我在下文中將要進行案例分析的中國網(wǎng)通集團公司在風(fēng)險管理中的成功也是其中之一。當(dāng)然也不乏因財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制不完善而導(dǎo)致企業(yè)巨虧的公司。本文通過介紹我所在的實習(xí)單位網(wǎng)通公司建立風(fēng)險控制體系的過程，把理論知識聯(lián)系到實際案例中去深度理解。然后再結(jié)合該單位財務(wù)風(fēng)險管理現(xiàn)狀，結(jié)合實際工作中遇到的問題和公司面臨的風(fēng)險，給予較為客觀的分析，以及提出相應(yīng)的對策與措施。本章首先對財務(wù)風(fēng)險管理和內(nèi)部控制的基本概念和重要性做一簡述。

2. 財務(wù)風(fēng)險的含義

2.1財務(wù)風(fēng)險的定義、類型及危害

一般說來財務(wù)風(fēng)險是指在財務(wù)管理活動中，客觀存在的由于各種難以預(yù)料或無法控制的因素作用，使企業(yè)實現(xiàn)財務(wù)收益和預(yù)期的財務(wù)收益背離，因而有蒙受損失的機會或可能性[2]。主要包括：籌資風(fēng)險、投資風(fēng)險、流動資金運作風(fēng)險和收益分配風(fēng)險。這些風(fēng)險將會給企業(yè)帶來巨大損失，甚至造成企業(yè)關(guān)門倒閉。

籌資風(fēng)險主要表現(xiàn)為兩個方面：一是由于企業(yè)負(fù)債經(jīng)營帶來的風(fēng)險；二是由于利率、匯率的大幅度變動，使企業(yè)的資金成本大幅度變化，從而影響了企業(yè)預(yù)期的財務(wù)收益。

. 投資風(fēng)險及危害主要指在長期投資中，由于投資額、投資回收率、投資項目的使用期限大幅度變動，使投資報酬達不到預(yù)期的財務(wù)目標(biāo)而發(fā)生的風(fēng)險。

流動資金運作中的風(fēng)險及危害指在短期投資中，由于各項流動資金的結(jié)構(gòu)不合理等而產(chǎn)生的風(fēng)險。流動資金風(fēng)險的產(chǎn)生，影響企業(yè)正常的經(jīng)營活動，影響企業(yè)償債能力，進而導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)的可能。

收益分配風(fēng)險及危害指由于收益分配可能給企業(yè)今后的生產(chǎn)過程產(chǎn)生不利影響。不合理提高人工成本以及給投資者分配過多利潤，使企業(yè)承擔(dān)過高的生產(chǎn)成本和資金成本，并由此無法保證在預(yù)計的經(jīng)營期間內(nèi)持續(xù)經(jīng)營，從而引發(fā)財務(wù)風(fēng)險。

大部分企業(yè)由于內(nèi)部基礎(chǔ)管理薄弱和國家對上市公司嚴(yán)格的法律要求，往往也還存在著資金流動性風(fēng)險、資金安全性風(fēng)險、財務(wù)報告失真風(fēng)險等等[3]?？傊?，企業(yè)財務(wù)風(fēng)險按分類不同，可以有很多種類，這里不再一一詳述。下面案例中將要提到的網(wǎng)通公司所涉及的風(fēng)險，主要表現(xiàn)在日常財務(wù)管理中資金管理風(fēng)險和報表風(fēng)險等等。

2.2財務(wù)風(fēng)險管理和內(nèi)部控制的含義

財務(wù)風(fēng)險管理是指企業(yè)通過對風(fēng)險的確認(rèn)和評估，采用合理的經(jīng)濟和技術(shù)手段對風(fēng)險加以控制，以最小的成本獲得最大的安全保障的一種管理活動。風(fēng)險管理學(xué)源于保險學(xué)，風(fēng)險管理通過控制對策處理損失風(fēng)險，如果在實施控制對策后損失仍然可能發(fā)生，則可運用財務(wù)對策。財務(wù)對策是將損失轉(zhuǎn)移。但在財務(wù)獨立經(jīng)營的資本財務(wù)時代，風(fēng)險管理應(yīng)當(dāng)成為財務(wù)管理的基本職能。

財務(wù)風(fēng)險管理關(guān)注企業(yè)的價值損失，通過管理價值風(fēng)險來管理物質(zhì)要素[4]?，F(xiàn)實中，我國企業(yè)集團對風(fēng)險的識別、管理，無論是在主觀意識方面，還是在風(fēng)險管理機制建設(shè)方面，都顯得遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。因此，必須注重企業(yè)風(fēng)險控制體系的建設(shè)。

企業(yè)內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的重要組成部分，隨著時代的變革、經(jīng)濟環(huán)境的變化、競爭的加劇和內(nèi)部管理需要而不斷變化[5]。從發(fā)展的歷史來看，企業(yè)內(nèi)部會計控制與企業(yè)內(nèi)部控制之間有著與生俱來的關(guān)聯(lián)，是相互協(xié)調(diào)發(fā)展并逐步走向“你中有我，我中有你”的最終融合

2.3加強財務(wù)風(fēng)險控制的重要性

近年來，隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展以及我國加入WTO組織，我國企業(yè)面臨的風(fēng)險越來越多。2004年以來，中航油、中儲棉等公司相繼發(fā)生重大財務(wù)危機事件，充分暴露了我國企業(yè)風(fēng)險內(nèi)控工作的薄弱和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在財務(wù)風(fēng)險管理上的意識淡薄[6]。此事引起了國家高度重視。2006年6月，國資委專門下發(fā)了《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》，從而對國有企業(yè)提出了非常嚴(yán)格的內(nèi)控管理要求。另外，從國際方面講，美國由于安然審計公司等一系列作弊案件，引起了美國監(jiān)管機構(gòu)的重視，從而出臺了《薩班斯法案》，此法案對上市公司開展內(nèi)控及風(fēng)險管理工作提出了更高、更具體、更嚴(yán)格的要求?？傊?，隨著企業(yè)環(huán)境的不確定性因素的增加及競爭的加劇，客觀上要求企業(yè)具備較強的識別、預(yù)知和處理風(fēng)險的能力。因此，財務(wù)風(fēng)險的預(yù)警和控制就顯得尤為重要。它能在風(fēng)險凸顯前就察覺，并能夠及時將風(fēng)險影響的范圍和程度及應(yīng)采取的對策、措施傳遞給利益相關(guān)者，以減少風(fēng)險發(fā)生時對企業(yè)或其他利益相關(guān)者的沖擊程度，增強企業(yè)抵抗風(fēng)險的能力，提高企業(yè)的競爭能力，從而保持企業(yè)的可持續(xù)盈利能力[7]。

財務(wù)管理觀念是指導(dǎo)財務(wù)管理實踐的價值觀，是思考財務(wù)管理問題的出發(fā)點[8]。面對變換不定的理財環(huán)境，傳統(tǒng)的財務(wù)管理思想顯然已經(jīng)不能滿足需要，那種漠視風(fēng)險的想法和做法，只會使企業(yè)陷入更為復(fù)雜的風(fēng)險境地，必將難以在激烈的競爭中贏得一席之地。因此，財務(wù)管理者必須更新財務(wù)管理觀念，樹立風(fēng)險防范意識，從思想到行為上對風(fēng)險有個客觀、正確的認(rèn)識和對待。一方面需要充分認(rèn)識到風(fēng)險的客觀存在性，風(fēng)險對企業(yè)影響的嚴(yán)重性甚至毀滅性；但另一方面也應(yīng)該認(rèn)識到風(fēng)險與機會并存、風(fēng)險與收益并存這樣一種特殊的內(nèi)在邏輯關(guān)系。

3.中國網(wǎng)通集團內(nèi)部風(fēng)險控制工作概述與分析

3.1網(wǎng)通公司簡介

中國網(wǎng)通集團公司（以下簡稱中國網(wǎng)通）是我們國家為了打破行業(yè)壟斷，實施電信行業(yè)市場化經(jīng)營，于2002年5月16日，根據(jù)國務(wù)院《電信體制改革方案》，將原有全國獨家壟斷的巨無霸企業(yè)中國電信集團公司按地域一分為二，將北方10?。▍^(qū)、市）電信公司分離出去、和中國網(wǎng)絡(luò)通信（控股）有限公司、吉通通信有限責(zé)任公司三家基礎(chǔ)上合并組建而成。該公司合并后，形成的局面是北強南弱，南方21省區(qū)基本是重新組建公司，因此南方各公司網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)、管理基礎(chǔ)都比較薄弱。因此存在的經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險都比較大。

新組建的中國網(wǎng)絡(luò)通信集團公司是中國特大型電信企業(yè)， 由中央直接管理，在國家財政及相關(guān)計劃中實行單列。中國網(wǎng)通注冊資本為600億元人民幣，資產(chǎn)總額近3000億元。是國內(nèi)外知名的電信運營商。 2004年11月，中國網(wǎng)通在紐約、香港成功上市。是北京2008年奧運會固定通信服務(wù)合作伙伴。

中國網(wǎng)通擁有覆蓋全國、通達世界、結(jié)構(gòu)合理、技術(shù)先進、功能齊全的現(xiàn)代通信網(wǎng)絡(luò)，主要經(jīng)營國內(nèi)、國際各類固定電信網(wǎng)絡(luò)設(shè)施及相關(guān)電信服務(wù)。截至2005年底，中國網(wǎng)通的各類用戶總數(shù)已達到1.35億戶。 中國網(wǎng)通將通過實施“寬帶”、“奧運”、“國際化”這三大戰(zhàn)略來逐步推進企業(yè)的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，把中國網(wǎng)通建設(shè)成為業(yè)務(wù)種類齊全、服務(wù)質(zhì)量優(yōu)良、網(wǎng)絡(luò)運行穩(wěn)定、基本建立現(xiàn)代企業(yè)制度、全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展的寬帶通信和多媒體服務(wù)提供商。中國網(wǎng)通正在不斷提高企業(yè)的核心競爭力，實現(xiàn)建設(shè)“電信強國”戰(zhàn)略目標(biāo)。

3.2網(wǎng)通公司經(jīng)營環(huán)境

當(dāng)前，隨著通訊技術(shù)的迅速演進及市場形式的變化，全球電信業(yè)正在進入一個歷史性的創(chuàng)新轉(zhuǎn)型期。作為傳統(tǒng)的固網(wǎng)運營商。中國網(wǎng)通面臨嚴(yán)峻的外部市場競爭環(huán)境和自身經(jīng)營管理上的困難。

2007年以來，集團業(yè)務(wù)收入增幅連續(xù)下降，在國內(nèi)四家主要運營企業(yè)當(dāng)中收入增幅最低。目前，中國移動所占市場份額是46.68%，中國電信24.69%，中國聯(lián)通13.39%，中國網(wǎng)通為12.87%，市場占有率比去年下降了1.11%，下降速度高于主要競爭對手中國電信。