序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇固定資產(chǎn)會計論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

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（二）固定資產(chǎn)棄置費用會計處理中存在的問題1.確認問題。我國企業(yè)會計準則中，關(guān)于固定資產(chǎn)棄置費用的確認范圍，明確指出只有石油天然氣和核電站等化工企業(yè)。對于煤炭、礦山等企業(yè)是否需要確認，以及需要多大規(guī)模，是否無論大小均要確認計提棄置費用，并未明確規(guī)定。礦石的開采以及與其相關(guān)設(shè)施的報廢，無疑都會在一定程度上對環(huán)境造成破壞。是否只要是礦區(qū)都應(yīng)該確認其棄置費用呢？筆者認為，礦區(qū)棄置費用與它所處的特定環(huán)境相關(guān)聯(lián)。例如，礦區(qū)處于鐵路、橋梁、公路或者其他的大型建筑附近，隨著礦石的不斷開采，必然會影響建筑物的穩(wěn)定性，很可能造成道路凹陷等嚴重后果。又如，礦區(qū)位于大山腳下，礦產(chǎn)資源被采空后，極易發(fā)生滑坡、泥石流等惡劣災(zāi)害，威脅人民的生命健康。再如，礦區(qū)位于河床附近，一旦礦產(chǎn)資源被采空，很可能引發(fā)決堤、地面裂開等現(xiàn)象，嚴重破壞生態(tài)環(huán)境。我國近年來因此發(fā)生的事故數(shù)不勝數(shù)，迫切需要相關(guān)制度來規(guī)范企業(yè)行為。我國的《石油天然氣開采》、《固定資產(chǎn)》準則中，將棄置費用作為或有事項來處理，利用預(yù)計負債科目來核算。同礦區(qū)一樣，如何確認油氣資產(chǎn)棄置費用的范圍，也需要政策的明確規(guī)定。因為，天然氣或石油的開采都需要用到油氣井等相關(guān)設(shè)施，但當(dāng)油氣資源枯竭、油氣井遭到破壞而不能修復(fù)時，它就是報廢資產(chǎn)，會對環(huán)境造成污染，需要確定其棄置費用。根據(jù)行業(yè)特性，油氣井的報廢費用基本包括：拆除費、填埋費、清理費、環(huán)境治理費等。然而這些費用是否都應(yīng)計入棄置費用中呢？這是需要我國會計準則作出明確規(guī)定的。2.計量問題。固定資產(chǎn)棄置費用計入到生產(chǎn)成本中，如何準確計量棄置費用的金額，成為影響企業(yè)會計信息真實性的關(guān)鍵因素，一旦被不法企業(yè)濫用，將成為操縱企業(yè)利潤的一種手段。然而新頒布的準則中，對于棄置費用的支出范圍、折現(xiàn)率的選擇、折舊方法規(guī)定不明確。在固定資產(chǎn)使用期間，如果有明確證據(jù)表明固定資產(chǎn)的賬面價值不能夠真實地反映它當(dāng)前資產(chǎn)價值，那我們是否需要對其賬面價值進行調(diào)整，并在財務(wù)報表中對外披露呢？這些都是需要我們進一步探討的問題。核電站的核設(shè)施、石油天然氣的油氣井，它們的報廢成本都是相當(dāng)大的，在一定程度上可能會超過固定資產(chǎn)本身的成本，并且棄置費用并不是發(fā)生在當(dāng)期，而是若干年以后，通貨膨脹、技術(shù)革新等因素都會對其產(chǎn)生影響。所以棄置費用也具有不確定性特征。如果不將固定資產(chǎn)棄置費用計入到成本中，然后分月計提，那么在資源耗盡后，企業(yè)未必有能力承擔(dān)所有的環(huán)境恢復(fù)費用。然而，企業(yè)又如何準確計量固定資產(chǎn)棄置費用呢？根據(jù)新準則的規(guī)定，特殊企業(yè)在取得固定資產(chǎn)后，將預(yù)計負債折算為當(dāng)前現(xiàn)值，與取得成本同時計入固定資產(chǎn)原值，并在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)進行折舊。在資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，棄置費用與現(xiàn)值之間的差異，分期計入財務(wù)費用，并調(diào)整預(yù)計負債的金額。計算每年需提取的利息費用時，用各年年初預(yù)計負債的金額與原貼現(xiàn)率相乘計算，最后用利息費用的累加值加上固定資產(chǎn)的初始值即為棄置費用。然而按照會計謹慎性原則，在固定資產(chǎn)使用期間，會有一些因素影響固定資產(chǎn)的價值，那就需要重新計算棄置費用。但如果按照現(xiàn)值重新計算的話，是非常困難的。這就不僅僅是會計問題，更大程度上是技術(shù)問題。美國FASNO.143規(guī)定，只要資產(chǎn)棄置費用的公允價值能夠合理估計，就應(yīng)當(dāng)在該費用發(fā)生當(dāng)期按照公允價值作為一項預(yù)計負債予以確認。從這一規(guī)定中可以看出，它明確了資產(chǎn)棄置費用確認的時間是在義務(wù)發(fā)生時，確認的金額按公允價值計算。而我國新頒布的準則中并未明確指出固定資產(chǎn)棄置費用的計量標準和計量方法，只是強調(diào)使用未來應(yīng)付金額的現(xiàn)值來計算。這對于企業(yè)來說，無論是實際操作還是具體計算都存在很大的困難。固定資產(chǎn)屬于一項長期資產(chǎn)，我們雖然在當(dāng)期確認了棄置費用的金額，但這是企業(yè)未來對環(huán)境恢復(fù)義務(wù)的支出，在當(dāng)期并未真實發(fā)生。棄置費用的發(fā)生是在以后的若干會計期間，并隨著時間的推移會存在很多變化因素。那是否需要我們對它重新估算，又如何估算呢？然而企業(yè)將棄置費用列入到成本中，重新估算必然會影響其當(dāng)期利潤，那又怎么計算其應(yīng)納稅所得額呢？我們是否可以效仿美國，利用公允價值計算棄置費用呢？這些問題，都是需要我們進一步解決的。

二、完善我國固定資產(chǎn)棄置費用會計政策的建議

新的會計準則中對固定資產(chǎn)棄置費用進行了闡述，但不管是理論的嚴謹性還是操作上的實踐性都是不夠的，存在許多的不足之處。因此，我們應(yīng)當(dāng)借鑒國際上其他國家的會計準則和相關(guān)的法律法規(guī)，同時結(jié)合我國的國情，進一步完善我國固定資產(chǎn)棄置費用政策。

（一）擴大固定資產(chǎn)棄置費用政策的適用范圍我國現(xiàn)行的會計準則中僅將油氣和核電站等特殊資產(chǎn)列入棄置費用的核算范圍內(nèi)，而其他也造成環(huán)境污染的企業(yè)卻未列入其中，這顯然是不夠的。例如，煤炭開采、金屬冶煉、造紙、制藥等活動，都會不可避免地污染空氣和水。同時我國是煤炭消耗大國，用煤炭作為燃料進行生產(chǎn)活動的化工企業(yè)、煙草公司、供暖企業(yè)等，都會制造大量的工業(yè)廢氣和廢物，破壞臭氧層和生態(tài)環(huán)境。因此，會造成環(huán)境污染的行業(yè)涉及面是非常廣的。我國新的會計準則應(yīng)充分考慮各行各業(yè)的實際情況，對在未來固定資產(chǎn)棄置時可能屬于需要承擔(dān)環(huán)境恢復(fù)義務(wù)的企業(yè)資產(chǎn)加以規(guī)定和界定。只有不斷完善固定資產(chǎn)棄置費用政策，擴大其適用范圍，才能引導(dǎo)企業(yè)真正走上可持續(xù)發(fā)展道路。只有這樣，才能避免企業(yè)追求短期效益，促使人與生態(tài)環(huán)境的和諧相處，保護和愛護我們美好的家園。

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二、學(xué)校固定資產(chǎn)管理及會計核算存在的問題

長期以來學(xué)校固定資產(chǎn)購置主要依靠財政撥款，學(xué)校對固定資產(chǎn)管理及會計核算工作未能給予足夠的重視，固定資產(chǎn)管理制度不健全。因此，學(xué)校應(yīng)深入分析當(dāng)前固定資產(chǎn)管理及會計核算中存在的問題，明確今后改革與發(fā)展的方向。

1.固定資產(chǎn)管理意識不強。

國家財政撥款是學(xué)校固定資產(chǎn)購置的主要經(jīng)費來源，盡管隨著改革的發(fā)展，學(xué)校辦學(xué)經(jīng)費正在向多元化轉(zhuǎn)變，但長期以來固定資產(chǎn)購置資金具有無償性的思想仍根深蒂固，因而缺乏固定資產(chǎn)管理意識。學(xué)校各部門人員對固定資產(chǎn)管理工作未能給予高度的重視，對固定資產(chǎn)的內(nèi)涵、管理的要求缺少清晰的認知，工作中往往出現(xiàn)固定資產(chǎn)采購計劃編制不科學(xué)、固定資產(chǎn)使用消耗過快、固定資產(chǎn)重復(fù)購置等問題。

2.固定資產(chǎn)管理制度不完善。

固定資產(chǎn)管理本身是一項系統(tǒng)而復(fù)雜的工作，需要專門的部門負責(zé)具體的管理工作。實際上學(xué)校常面臨多頭管理的局面，如固定資產(chǎn)管理與核算由財務(wù)、后勤部門共同承擔(dān)，但財務(wù)部門僅僅是對固定資產(chǎn)的價值進行核算和管理，至于固定資產(chǎn)的日常使用、維護、清點等工作未能有效落實，部門之間的工作存在脫節(jié)，配合不力，信息無法共享。這就容易使固定資產(chǎn)在購置、調(diào)撥、領(lǐng)取、使用、報廢等環(huán)節(jié)產(chǎn)生管理漏洞。

3.固定資產(chǎn)會計核算方法不科學(xué)。

學(xué)校對固定資產(chǎn)的會計核算應(yīng)當(dāng)能夠反映資產(chǎn)的全貌，而按照現(xiàn)有的核算方法，固定資產(chǎn)的信息存在失真問題。學(xué)校現(xiàn)有的會計核算方法并沒有對固定資產(chǎn)計提折舊，固定資產(chǎn)自采購以來，在使用中不斷損耗、減值，但是從會計核算的結(jié)果來看，資產(chǎn)的賬面價值仍然體現(xiàn)為原值，無論是采購、調(diào)撥還是接受捐贈的固定資產(chǎn)，在正式報廢前賬面價值始終保持原值，這就導(dǎo)致資產(chǎn)的賬面價值與實際價值嚴重不符。

三、學(xué)校固定資產(chǎn)管理及會計核算發(fā)展的舉措

針對當(dāng)前工作中存在的問題，今后學(xué)校應(yīng)加強對固定資產(chǎn)管理及會計核算的重視，健全管理制度，完善會計核算方法，從而實現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值。

1.健全固定資產(chǎn)管理制度。

針對當(dāng)前固定資產(chǎn)管理存在的漏洞，學(xué)校應(yīng)盡快健全固定資產(chǎn)管理制度，使固定資產(chǎn)采購、入庫、使用、維護、報廢等各項管理工作都納入制度化軌道。固定資產(chǎn)的采購必須遵守預(yù)算編制制度，校領(lǐng)導(dǎo)、財務(wù)人員及相關(guān)負責(zé)人可組成采購計劃小組，按照預(yù)算要求，認真分析固定資產(chǎn)采購的必要性和可行性，對確定采購的資產(chǎn)，學(xué)校應(yīng)采取招標采購。固定資產(chǎn)采購入庫時，由于學(xué)校固定資產(chǎn)種類多，存放地點較為分散，管理難度大，管理人員應(yīng)借助信息技術(shù)的支持，使用管理軟件與條形碼標簽相結(jié)合的方法，對固定資產(chǎn)分門別類，實施信息化管理。同時為確保國有資產(chǎn)的保值增值，學(xué)校應(yīng)定期對固定資產(chǎn)進行清查、盤點和維護。固定資產(chǎn)如需報廢，也必須經(jīng)過嚴格審核。

篇（3）

一、現(xiàn)階段事業(yè)單位對固定資產(chǎn)會計核算及存在的不足與漏洞。

1、在固定資產(chǎn)采購及下?lián)芩鞯呢攧?wù)分錄：借：固定資產(chǎn)，貸：固定基金。報廢固定資產(chǎn)的分錄：借：固定基金，貸：固定資產(chǎn)。使用過程中此資產(chǎn)的原值一直沒變，這樣做的結(jié)果會造成：第一固定資產(chǎn)凈值與原值嚴重背離，隨著時間的不斷推移，固定資產(chǎn)的賬面原值與現(xiàn)時凈值相差越來越大；第二，虛增凈資產(chǎn)，以賬面原值來核>，！

2、維修日常開支，錄入相關(guān)費用：借：商品與服務(wù)支出或三大系統(tǒng)維護費、治超費等等，貸：現(xiàn)金或銀行存款。清理固定資產(chǎn)的開支：借：公用支出，貸：現(xiàn)金等。變賣作廢固定資產(chǎn)收入的處理方式：借：現(xiàn)金，貸：其他收入。這樣核算不能很好核算固定資產(chǎn)維修費用，也無法權(quán)衡維修是否合理。實際執(zhí)行中容易發(fā)生亂修、濫修、亂放等情況。虛增維修費用，特別是為不執(zhí)行政府采購政策。很多采購采用變性方式，固定資產(chǎn)不入帳，造成對固定資產(chǎn)漏入，不利于固定資產(chǎn)的管理。

二、提出幾點管理建議。

同國有企業(yè)一樣，事業(yè)單位同樣面臨著如何用好管好國有資產(chǎn)、盤活資產(chǎn)存量以及如何做到既維護所有者權(quán)益又使國有資產(chǎn)保值增值的諸多問題。解決這些問題的關(guān)鍵在于調(diào)整固定資產(chǎn)的原有核算方法。

1.在購置固定資產(chǎn)的會計核算時，借鑒企業(yè)會計的核算方法，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”，不再通過“固定基金”這樣的凈資產(chǎn)科目核算。只有這樣才能使固定資產(chǎn)的會計核算真實化、規(guī)范化、標準化，縮小行政事業(yè)單位和企業(yè)會計核算的差距，使會計信息具有可比性。

2.在現(xiàn)有會計核算基礎(chǔ)上，增設(shè)“累計折舊”會計科目。每月增加計提折舊的會計核算，會計分錄借記“商品和服務(wù)支出——折舊費”，貸記“累計折舊”。在資產(chǎn)負債表中，將“累計折舊”作為備抵科目列示，兩者相減，就是固定資產(chǎn)的凈值，這樣在會計報表中就反映出固定資產(chǎn)原值及凈值，固定資產(chǎn)的增減情況一目了然，以便如實反映固定資產(chǎn)的規(guī)模、新舊程度和實際價值。

3.對于固定資產(chǎn)的維修，可以統(tǒng)一核算，不應(yīng)當(dāng)分散。發(fā)生時借記“商品及服務(wù)支出——維修費”，貸記“現(xiàn)金或銀行存款”，這樣核算才有可比性，這樣可以加強對維修費的管理和對固定資產(chǎn)新舊程度有個初步了解。

4.對于固定資產(chǎn)的處置，增設(shè)“固定資產(chǎn)清理”會計科目。通過“固定資產(chǎn)清理”科目，準確核算固定資產(chǎn)所發(fā)生的清理費用，能夠真實、詳細地反映其損益情況。

5.對于固定資產(chǎn)的減值，増設(shè)“固定資產(chǎn)減值準備”會計科目。在對固定資產(chǎn)清產(chǎn)核資的同時，應(yīng)當(dāng)合理預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，期末對固定資產(chǎn)進行檢查，當(dāng)出現(xiàn)可收回價值小于賬面價值時，應(yīng)計提“固定資產(chǎn)減值準備”。具體可以參考《企業(yè)會計制度》的有關(guān)規(guī)定和方法，可根據(jù)自身的規(guī)模和管理水平對部分大型設(shè)備計提“固定資產(chǎn)減值準備”。

參考文獻：

《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則講座》財政部《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則講座》編寫組，測繪出版社出版；