序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇預(yù)算執(zhí)行情況分析范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

一季度財(cái)政收入增長平穩(wěn)。全市財(cái)政總收入646575萬元，比上年同期增長25.5%，其中地方財(cái)政收入322796萬元，增長30.6%，上劃中央四稅收入323779萬元，增長20.8%。市區(qū)財(cái)政總收入564877萬元，增長27%，其中地方財(cái)政收入281729萬元，增長31.8%，上劃中央四稅收入283148萬元，增長22.6%。市本級(jí)財(cái)政總收入282273萬元，增長22%，其中地方財(cái)政收入134513萬元，增長20.2%，上劃中央四稅收入147760萬元，增長23.6%。

二、財(cái)政收入主要項(xiàng)目情況分析：

增值稅(25%)全市入庫64636萬元，比上年同期增長8.6%，增收5126萬元。該稅1月、2月都是負(fù)增長，因3月“免、抵、退”全市調(diào)庫4.1億元,才呈增長態(tài)勢(shì)。剔除調(diào)庫因素，實(shí)際征收入庫則比上年減少5124萬元，作為杭州傳統(tǒng)支柱產(chǎn)業(yè)的化工、紡織和機(jī)械、交通運(yùn)輸同比分別下降60%、44%和10%。該稅減收的主要原因有：1、增值稅各項(xiàng)退稅（如：先征后退、匯算清繳結(jié)算退稅、減免退稅，不包括出口退稅）大大增加，同比增退1.83億元。2、跨年度緩繳入庫因素較大。上年同期有1.36億元,屬緩繳入庫,今年無此因素。盡管增值稅整個(gè)收入情況不樂觀，但卷煙、建材等行業(yè)入庫的稅款較上年還是增加不少的，卷煙入庫1.62億元，同比增加4602萬元，主要是煙廠近年來不斷調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，逐步提高甲類卷煙比重，增加銷售收入，從而使入庫增值稅增幅較大。建材行業(yè)入庫增值稅5512萬元，同比增加2607萬元，增長90%，主要是我市固定資產(chǎn)投資額不斷加大，特別是基本建設(shè)和房地產(chǎn)業(yè)的投資力度的加大，促進(jìn)了該行業(yè)稅收的增加。消費(fèi)稅全市完成49546萬元，增長70%，增收20409萬元，主要是杭州卷煙廠自去年6月卷煙消費(fèi)稅政策改變，計(jì)稅價(jià)格提高以及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等因素，使得入庫稅款增幅較大,增長89.4%。下降因素有：中策橡膠去年入庫375萬元，今年無；春絲麗同比減少285萬元。營業(yè)稅全市完成98836萬元，增長29.4%，增收22438萬元。主要是縣（市）、區(qū)增幅較高，分別增長44.5%和50.6%，市本級(jí)僅增長8.2%。增收主要來自銷售不動(dòng)產(chǎn)、建筑和服務(wù)三個(gè)行業(yè)。原因：1、我市房地產(chǎn)業(yè)通過近幾年的發(fā)展，市場逐步規(guī)范，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)多元化，由普通住宅為主，向以辦公用房、商業(yè)用房、郊外別墅、排屋及旅游景觀房產(chǎn)等多樣化格局發(fā)展。隨著區(qū)劃結(jié)構(gòu)的調(diào)整，城市規(guī)劃的不斷完善和跨江戰(zhàn)略的實(shí)施，我市房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展前景更為廣闊，房地產(chǎn)業(yè)持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展使稅收也相應(yīng)得以穩(wěn)步增長。一季度我市沿江各區(qū)及蕭山、余杭區(qū)入庫房地產(chǎn)營業(yè)稅7055萬元，同比增幅達(dá)128.2%。2、進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)建筑行業(yè)特別是外來建筑企業(yè)的管理，運(yùn)用計(jì)算機(jī)實(shí)行項(xiàng)目控制，從源頭上加強(qiáng)稅收征管，成效顯著。一季度杭州建筑企業(yè)管理站入庫營業(yè)稅5351萬元，同比增收980萬元。3、隨著文化名城、旅游西進(jìn)口號(hào)的打響，極大地推動(dòng)了我市旅游、餐飲等服務(wù)行業(yè)的發(fā)展，一季度來自旅游、旅店、餐飲的營業(yè)稅同比增長18.1%。4、加強(qiáng)稅款催報(bào)催繳力度，一季度緩繳稅款入庫增加1683萬元。金融保險(xiǎn)、郵電通信和交通運(yùn)輸營業(yè)稅共減收2986萬元，主要是這三個(gè)行業(yè)緩繳稅

款的入庫與去年同期相比有所減少。企業(yè)所得稅（地方部分）全市完成50455萬元，增長21.7%，增收8993萬元。增收主要原因有：1、加強(qiáng)企業(yè)所得稅匯算清繳管理，此因素增收4303萬元；2、地稅局查補(bǔ)稅款入庫4638萬

元，同比增收3684萬元，其中萬向集團(tuán)1788萬元，市本級(jí)查補(bǔ)區(qū)屬企業(yè)入庫469萬元；3、地稅部門清理欠稅入庫4520萬元，其中陳欠1179萬元；4、繼續(xù)做好鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體及私營企業(yè)所得稅的帶征工作，使入庫稅款保持持續(xù)增長的態(tài)勢(shì)。減收的原因主要是一季度提退8865萬元，同比增加退庫4642萬元。增收較多的企業(yè)有：正大青春寶同比增收1000萬元、肯德基增收1100萬元、省電力工業(yè)局增收2461萬元，減收較多的企業(yè)有：杭州卷煙廠同比減收6098萬元，下降67%。主要因去年下半年煙廠內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置進(jìn)行調(diào)整，原獨(dú)立核算的卷煙調(diào)撥站和利群

銷售公司兩家商業(yè)企業(yè)并入煙廠核算后，商業(yè)的利潤直接沖抵主廠的虧損額，且因卷煙消費(fèi)稅政策調(diào)整，煙廠的消費(fèi)稅稅負(fù)增長，導(dǎo)致利潤減少，所得稅相應(yīng)減少。娃哈哈保健品有限公司同比減收896萬元、UT斯達(dá)康減收852萬元、西子奧的斯減收812萬元。個(gè)人所得稅（地方部分）全市完成27197萬元，增長43.8%，增收8283萬元。增收的主要原因除工資薪金增長帶動(dòng)稅款增長外，我市各級(jí)地稅部門不斷加強(qiáng)對(duì)個(gè)人所得稅代扣代繳的管理工作，保證了稅款的穩(wěn)定增長。具體因素有：1、個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)取消提退增加入庫1325萬元；2、定額調(diào)高增收702萬元；3、稅款查補(bǔ)入庫增收362萬元；4、由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高，企業(yè)分紅及股權(quán)收益增加，增收1055萬元，其中UT斯達(dá)康補(bǔ)繳2001年股權(quán)收益?zhèn)€人所得稅680萬元。農(nóng)業(yè)四稅全市完成31174萬元，比上年同期增長1倍，其中耕占稅增長4.8倍，增收9557萬元，主要是去年底耕占稅因手續(xù)問題尾欠，在今年入庫；其次是城市擴(kuò)大、新城建設(shè)征用了大量土地，也使得耕占稅增收較多。分地區(qū)看，市本級(jí)、蕭山、余杭增收較大，分別增收3687萬元、4452萬元、2219萬元。契稅增長50.3%，增收6454萬元（增幅較高的有：土地契稅、商品房契稅、交易房契稅）。增收原因：1、一系列激活房地產(chǎn)市場的政策，使本市房地產(chǎn)交易持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，出售商品房契稅1-2月入庫增收2000多萬元；2、大批企業(yè)改制，牽涉到不動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)移，契稅入庫增收約1000萬元；3、土地招標(biāo)拍賣手續(xù)在去年底結(jié)束，稅款在今年入庫，同比增收2500萬元。增收較大的地區(qū)有：市本級(jí)、余杭區(qū)和臨安市，分別增收5733萬元、587萬元和495萬元。罰沒收入全市完成6397萬元，增長44.2%，增收1962萬元，其中拱墅區(qū)增收1152萬元，主要是大量農(nóng)村違房處理罰款集中在今年入庫。

三、財(cái)政收入預(yù)算執(zhí)行的特點(diǎn)分析

1、全市財(cái)政收入執(zhí)行情況較好。1—3月全市財(cái)政總收入分別比上年同期增長30.4%、19.8%、25.5%，其中增幅較高的有：蕭山區(qū)、上城區(qū)、余杭區(qū)，分別增長54.7%、44.3%、34.2%。地方財(cái)政收入增幅高于上劃中央四稅10個(gè)百分點(diǎn)，地方財(cái)政收入中增幅較高的也是：蕭山區(qū)、上城區(qū)、余杭區(qū)，分別增長74.1%、60.8%、57.9%。上劃中央四稅中增幅比較領(lǐng)先的是蕭山區(qū)。各區(qū)、縣（市）中只有一家低于上年同期。2、股份制經(jīng)濟(jì)比重有增有降，涉外經(jīng)濟(jì)比重有所下降。一季度地稅部門報(bào)表反映，來自第三產(chǎn)業(yè)的稅收仍占主導(dǎo)地位，來自股份、有限責(zé)任公司的稅收在收入中的比重繼續(xù)提高。一季度第三產(chǎn)業(yè)的稅收入庫152912萬元，同比增幅為26%，占全市稅收收入總額的64.9%（去年占全市稅收收入總額的66%）。股份、有限責(zé)任公司累計(jì)入庫94782萬元，同比增長51.6%，所占比重由去年34%提高到今年的40.2%。根據(jù)國稅部門資料反映，一季度增值稅收入，私營經(jīng)濟(jì)、國有經(jīng)濟(jì)所占比重比上年同期有所提高，分別增長了2.5和1.8個(gè)百分點(diǎn),股份制經(jīng)濟(jì)、涉外經(jīng)濟(jì)和集體經(jīng)濟(jì)則分別下降了9.6、2.6和1.8個(gè)百分點(diǎn)；企業(yè)所得稅收入，股份制經(jīng)濟(jì)、國有經(jīng)濟(jì)和集體經(jīng)濟(jì)分別增長了4.1、1.8和0.9個(gè)百分點(diǎn),涉外經(jīng)濟(jì)和私營經(jīng)濟(jì)則下降5和0.4個(gè)百分點(diǎn)。

四、財(cái)政收入趨勢(shì)分析

1-3月以來財(cái)政收入執(zhí)行情況尚好，但從預(yù)測(cè)全年財(cái)政收入走勢(shì)看，形勢(shì)還是很嚴(yán)峻的。在連續(xù)多年高速增長的基礎(chǔ)上，今年增長已現(xiàn)乏力跡象，主要表現(xiàn)在：1、企業(yè)所得稅進(jìn)度完成不理想，地稅部門完成的收入與省局下達(dá)的計(jì)劃相比，要短時(shí)間進(jìn)度5個(gè)百分點(diǎn)；國稅部門征收入庫的所得稅，同比下降了23.1%，缺口3165萬元，短時(shí)間進(jìn)度2.4個(gè)百分點(diǎn)。2、對(duì)地方稅收影響較大的行業(yè)——交通運(yùn)輸業(yè)（含郵電通信業(yè)）增收乏力，一季度地稅部門入庫稅收14454萬元，同比減收1848萬元，下降14.7%。據(jù)國稅方面預(yù)測(cè)分析：1、去年杭州市新辦外資企業(yè)483家，出口額的快速增長使生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵稅額也大幅增加，將直接影響全年增值稅的入庫數(shù)；2、卷煙消費(fèi)稅計(jì)稅方式的變化，一方面使消費(fèi)稅的稅負(fù)上升，增加消費(fèi)稅收入，另一方面也將影響煙草行業(yè)的利潤，減少所得稅的入庫；3、去年一季度所得稅就地預(yù)繳的政策變化，使上年同期所得稅增加4500萬元。這主要集中在電信、金融保險(xiǎn)及部分證券行業(yè)，今年無此因素。

五、財(cái)政支出情況分析

今年一季度，全市、市區(qū)、市本級(jí)財(cái)政支出與上年同期相比增幅分別為58.3%、65.1%、114.2%。支出增幅較高的主要原因：一是貫徹執(zhí)行中央二次調(diào)整收入分配政策，落實(shí)兩年一次行政事業(yè)單位人員正常晉級(jí)、執(zhí)省市崗位補(bǔ)貼、通訊費(fèi)等翹尾巴因素；二是各級(jí)財(cái)政部門先后成立了會(huì)計(jì)結(jié)算（核算）中心，加快了對(duì)行政事業(yè)單位的撥款進(jìn)度，同時(shí)減少了中間環(huán)節(jié)，簡化了操作手續(xù)（如市會(huì)計(jì)結(jié)算中心原來預(yù)算內(nèi)資金每月由單位向中心報(bào)用款計(jì)劃，中心再向財(cái)政局國庫支付處申撥資金，現(xiàn)改為中心按照預(yù)算進(jìn)度直接申撥）；三是從3月1日起，午（誤）餐補(bǔ)貼由每人每月50元調(diào)整為每人每月100元相應(yīng)增加了部分款項(xiàng)的支出；四是分別兌付杭州高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、之江國家旅游度假區(qū)建設(shè)經(jīng)費(fèi)和管理經(jīng)費(fèi)13681萬元，去年同期僅支出5000萬元。分項(xiàng)目來看

1、科技投入支出3235萬元，比上年同期增長1.67倍，其中：科技三項(xiàng)費(fèi)用支出2382萬元，比上年增支1765萬元，主要是撥付上年省補(bǔ)西湖電子集團(tuán)技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)1250萬元，其次是下城、拱墅分別支出179萬元和319萬元，上年同期沒有發(fā)生?？茖W(xué)事業(yè)費(fèi)支出853萬元，比上年同期增長43.8%，增支260萬元。2、企業(yè)挖潛改造資金支出9944萬元，比上年同期增長2.14倍，其中：杭州市區(qū)支出9328萬元，主要是用于杭州橡膠（集團(tuán)）公司、杭州前進(jìn)齒輪箱等集團(tuán)公司、中糧美特容器有限公司等技改財(cái)政貼息支出，市本級(jí)一季度用于技改貼息資金為1411萬元；其次是蕭山區(qū)用于支持78個(gè)單位87個(gè)項(xiàng)目的重點(diǎn)工業(yè)貼息2079萬和欠發(fā)達(dá)鄉(xiāng)鎮(zhèn)新辦工業(yè)項(xiàng)目貼息支出。3、農(nóng)林水及支農(nóng)支出10274萬元，比上年同期增長28.2%，其中：杭州市區(qū)支出5798萬元，比上年同期增長16%，蕭山區(qū)比上年同期減支1273萬元，主要是去年同期有省補(bǔ)標(biāo)準(zhǔn)堤塘建設(shè)經(jīng)費(fèi)1000萬和支持農(nóng)口龍頭企業(yè)貼息經(jīng)費(fèi)460萬，而今年沒有此項(xiàng)支出；余杭區(qū)比上年同期增支1499萬元，主要是用于支持繞城綠化建設(shè)支出。4、城市維護(hù)費(fèi)支出48338萬元,比上年同期增長1.65倍。其中:市區(qū)支出46081萬元,增幅1.73倍,增支原因主要是市本級(jí)財(cái)政用于歸還貸款11700萬元；蕭山區(qū)支持市政園林綠化建設(shè)5000萬元和蕭山開發(fā)區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施2000萬元；杭州經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)用于支持高教園區(qū)等道路設(shè)施支出8072萬元。5、其他事業(yè)費(fèi)及其他支出39479萬元,比上年同期增長49.2%,增支原因除翹尾巴工改因素外，主要兌現(xiàn)省政府政策"兩保兩聯(lián)（掛）"獎(jiǎng)及各區(qū)、縣（市）政府考核獎(jiǎng)增支以及分別兌付杭州高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、之江國家旅游度假區(qū)建設(shè)經(jīng)費(fèi)和管理經(jīng)費(fèi)比上年同期增支8681萬元。其次是用于支持環(huán)湖南線景區(qū)建設(shè)和處置杭州中閩大廈遺留問題等項(xiàng)支出。減支的項(xiàng)目主要有：基本建設(shè)支出、排污費(fèi)支出，分別下降23.8%和90.3%，主要是項(xiàng)目用

款進(jìn)度較慢。

六、當(dāng)前財(cái)政運(yùn)行中存在的主要問題1、盡管一季度總的收入形勢(shì)比較樂觀，但全年財(cái)政收入形勢(shì)嚴(yán)峻，前幾年的高速增長特別是所得稅改為中央、地方分成收入后，對(duì)今年的財(cái)政總收入的影響在所難免，應(yīng)引起高度重視。2、支出盤子越來越大，且增幅大大高于收入，因此財(cái)政資金供應(yīng)緊張問題將日益突出。

篇（2）

doi：10.3969/j.issn.1004-7484（x）.2013.06.109 文章編號(hào)：1004-7484（2013）-06-2958-02

高尿酸血癥是由于嘌呤代謝紊亂和（或）尿酸排泄障礙所致的一組異質(zhì)性疾病，臨床主要表現(xiàn)為血尿酸（UA）升高。近些年來，其發(fā)病率日益升高，有研究表明，高尿酸血癥作為心血管疾病的獨(dú)立危險(xiǎn)因素與過度肥胖、血脂異常、高血壓以及冠心病等密切相關(guān)[1]。本文主要探討了高尿酸血癥與心血管疾病之間的相關(guān)性，并對(duì)可能的原因進(jìn)行了簡單分析，現(xiàn)報(bào)道如下。

1 資料與方法

1.1 一般資料 選擇2010.11――2012.11間我中心收治的390例心血管疾病患者，年齡56-81歲，平均（69±6）歲，其中男275例，女115例。以其中尿酸正常的242例患者作為對(duì)照組，以檢測(cè)出高尿酸血癥的148例患者作為觀察組，檢測(cè)兩組患者BMI、血壓、總膽固醇及甘油三酯水平。兩組患者在平均年齡及身體素質(zhì)方面無明顯差異，具有可比性（P>0.05）。

1.2 方法 采用汞式標(biāo)準(zhǔn)袖帶血壓計(jì)測(cè)量患者靜息狀態(tài)下右上臂血壓，測(cè)量三次，每次間隔30s，取平均值作為基礎(chǔ)血壓值；同時(shí)，采集血液并用酶法測(cè)定血清總膽固醇、甘油三酯水平；體重的測(cè)量采用一般的磅秤。檢驗(yàn)儀器采用羅氏MODULARP生化儀，原廠配套試劑。

1.3 診斷標(biāo)準(zhǔn)[2] 血清尿酸水平男性>420μmol/L，女性>360μmol/L視為高尿酸血癥；收縮壓≥140mmHg和（或）舒張壓≥90mmHg，或正在接受降壓治療視為高血壓；總膽固醇≥5.2mmol/L視為高膽固醇血癥，甘油三酯≥1.7mmol/L視為高甘油三酯血癥；根據(jù)心電圖檢查和（或）冠脈造影，并結(jié)合臨床特征來診斷冠心病。

1.4 統(tǒng)計(jì)學(xué)方法 采用SPSS16.0計(jì)量軟件進(jìn)行數(shù)據(jù)處理，計(jì)量資料以均數(shù)±標(biāo)準(zhǔn)差（χ±s）表示，計(jì)量資料組間的采用t檢驗(yàn)，計(jì)數(shù)資料采用X2檢驗(yàn)，P

2 結(jié) 果

2.1 兩組患者各生化指標(biāo)比較 觀察組患者BMI、血壓、總膽固醇及甘油三酯的水平與對(duì)照組患者比較，均有顯著統(tǒng)計(jì)學(xué)差異（P

2.2 兩組患者合并心血管因素比較 觀察組患者中具備2種及以上心血管危險(xiǎn)因素的例數(shù)為81例，占54.73%；而對(duì)照組患者中對(duì)應(yīng)為78例，占32.23%。兩組比較，（X2=19.2501，P

3 討 論

尿酸是人體內(nèi)源性和外源性嘌呤代謝的最終產(chǎn)物，正常情況下，人體產(chǎn)生的尿酸約2/3經(jīng)腎排出，其余由消化道清除。血液中通常含量很低，主要受其產(chǎn)生和清除率及某些病理因素影響[3]。

本組資料顯示，觀察組患者BMI、血壓、總膽固醇及甘油三酯的水平均明顯高于對(duì)照組（P

綜上所述，高尿酸血癥與心血管疾病之間有明顯的相關(guān)性，可作為心血管疾病的獨(dú)立危險(xiǎn)因素?；颊邞?yīng)注意調(diào)整飲食結(jié)構(gòu)，以低嘌呤食物為主，戒煙酒，并堅(jiān)持鍛煉以控制體重。

參考文獻(xiàn)

[1] 王連平，路娜.高尿酸血癥與心血管疾病[J].中國心血管病研究，2007，5（7）：518-520.

[2] 曾永紅，周新華，林偉茹.高尿酸血癥與心血管危險(xiǎn)因素的關(guān)系[J].中國初級(jí)衛(wèi)生保健，2008，22（5）：78-79.

篇（3）

隨著我國高校教育體制改革的不斷深化，預(yù)算管理成為財(cái)務(wù)管理的有效方法，越來越受到各高校的重視。隨著《中華人民共和國預(yù)算法》、《中華人民共和國審計(jì)法》和國家教委《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》、教育部的《高等學(xué)校預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)實(shí)施辦法》的頒布實(shí)施，預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)在高校普遍開展起來。如何做好高校預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)，是高校當(dāng)前內(nèi)審工作面臨的一個(gè)新問題。

一、高校開展財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的意義

高校的財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是對(duì)高校的財(cái)務(wù)預(yù)算收入、支出、決算的合法性、真實(shí)性、完整性以及效益性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的一系列活動(dòng)。高校預(yù)算是財(cái)務(wù)工作的中心內(nèi)容，各項(xiàng)收支均在預(yù)算中反映，資金能否做到合理、優(yōu)化配置主要體現(xiàn)為預(yù)算的合理安排。高校財(cái)務(wù)收支能否做到有計(jì)劃、有控制，關(guān)鍵在于預(yù)算執(zhí)行是否“強(qiáng)有力”。因此，預(yù)算及其審計(jì)關(guān)系到經(jīng)費(fèi)管理的好與壞、經(jīng)費(fèi)使用效率的高與低，高校搞好預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)，意義重大。

1、有利于高校加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算管理

高校隨著擴(kuò)招任務(wù)的不斷加大，基本建設(shè)投資、固定資產(chǎn)投資也隨著大幅度增長；為了保證辦學(xué)質(zhì)量，學(xué)校加大對(duì)教學(xué)、科研的投入，教學(xué)經(jīng)費(fèi)、科研經(jīng)費(fèi)、管理經(jīng)費(fèi)等隨之增加。審計(jì)部門對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)，就能有效地防止在資金使用上不量力而行的種種弊端，爭取達(dá)到綜合財(cái)務(wù)預(yù)算平衡。

2、有利于提高資金使用效益

審計(jì)人員通過對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)，對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的計(jì)算，對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目、對(duì)象的經(jīng)濟(jì)效益分析，評(píng)價(jià)資金使用效果、效益，將預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)貫穿管理的整個(gè)過程，能夠獲得資金的最佳使用效果，為校領(lǐng)導(dǎo)決策提供及時(shí)、準(zhǔn)確的經(jīng)濟(jì)信息。

3、有利于拓寬審計(jì)領(lǐng)域，擴(kuò)大審計(jì)影響

高校內(nèi)審工作，基本上是對(duì)某項(xiàng)目、某專項(xiàng)進(jìn)行財(cái)務(wù)收支審計(jì)，但沒有對(duì)學(xué)校預(yù)算的編制、執(zhí)行進(jìn)行審計(jì)，內(nèi)審部門對(duì)學(xué)校財(cái)務(wù)狀況缺乏全方位的了解，在審計(jì)工作中，就不可能從財(cái)務(wù)管理的角度分析問題，提出建議。開展預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)是拓展審計(jì)領(lǐng)域和擴(kuò)大審計(jì)影響的需要，又能全面了解和掌握學(xué)校財(cái)務(wù)狀況，從管理角度出發(fā)，督促學(xué)校預(yù)算的編制與執(zhí)行情況更完善。

二、開展財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題

預(yù)算管理作為高校財(cái)務(wù)管理的有效方法，已成為高校財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容。但在對(duì)高校預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)，高校預(yù)算執(zhí)行情況在編制、內(nèi)容、控制等環(huán)節(jié)仍不完善，其問題主要表現(xiàn)在以下方面。

1、預(yù)算管理機(jī)制不健全

部分高校尚未建立健全的預(yù)算管理機(jī)制。如：財(cái)務(wù)管理制度不完善，缺少完整、規(guī)范有序的財(cái)務(wù)審批程序；預(yù)算編制不科學(xué)、預(yù)算指標(biāo)下達(dá)、預(yù)算指標(biāo)調(diào)整存在隨意性，隨意更改，沒有嚴(yán)格預(yù)算的理念；各部門在預(yù)算管理過程中缺乏協(xié)調(diào)性，領(lǐng)導(dǎo)僅從自己分管部門或業(yè)務(wù)出發(fā)，很少考慮到其他部門及業(yè)務(wù)，一盤棋觀念僅僅停留在口頭上等。

2、預(yù)算內(nèi)容不完整、不全面

在實(shí)際工作中，高校編制的預(yù)算只是強(qiáng)調(diào)教育事業(yè)費(fèi)的收支預(yù)算，而未將科研收支預(yù)算、基建收支預(yù)算及其他收支預(yù)算納入預(yù)算編制工作，在預(yù)算之外保留了其他收支項(xiàng)目。特別是可用資金等經(jīng)濟(jì)資源鏈條缺乏全方位的控制，未能體現(xiàn)出“大收大支”的編制原則，這種粗放型的預(yù)算編制，對(duì)資金分配和使用的審查監(jiān)督不利。

3、部門之間缺少溝通與協(xié)調(diào)

一些高校對(duì)預(yù)算管理的重視程度不夠，忽視部門預(yù)算調(diào)查，橫向聯(lián)系欠缺，認(rèn)為預(yù)算只是財(cái)務(wù)部門的事，各部門參與性不夠，缺乏預(yù)算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，存在年底部分院系突擊花錢，而部分院系無錢可花等問題，實(shí)際上是缺乏對(duì)資金使用長遠(yuǎn)性、連續(xù)性地分析，各方面理財(cái)?shù)姆e極性和各院系在預(yù)算管理中的基礎(chǔ)作用未充分調(diào)動(dòng)起來。

4、預(yù)算支出的效益性重視不夠

一些高校教育經(jīng)費(fèi)投入非常不足，但仍然存在浪費(fèi)損失現(xiàn)象，教育資源使用效益不高。例如：有的超編嚴(yán)重，導(dǎo)致應(yīng)該用在教學(xué)和科研上的錢用于招待宴請(qǐng)，不按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)開支；有些投資不講回報(bào)或回報(bào)不高，甚至投資無法收回等現(xiàn)象。另外，審計(jì)部門對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目有無投入產(chǎn)出效果、支出管理是否科學(xué)、財(cái)政資金損失浪費(fèi)等問題也關(guān)注不夠。

三、高校財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)的強(qiáng)化

1、加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)，健全學(xué)校預(yù)算管理體制

通過審計(jì)，可健全預(yù)算管理體制，規(guī)范預(yù)算管理，建立預(yù)算管理機(jī)構(gòu)。如建立校長領(lǐng)導(dǎo)，由財(cái)務(wù)、審計(jì)等相關(guān)專業(yè)人員組成的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，充分發(fā)揮專業(yè)人員的智慧，對(duì)學(xué)校及所屬各學(xué)院（部門）提交的預(yù)算進(jìn)行可行性調(diào)查、論證，加強(qiáng)對(duì)學(xué)校預(yù)算工作的指導(dǎo)和考核，為學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層的預(yù)算管理決策提供強(qiáng)有力的依據(jù)。

2、審計(jì)部門主動(dòng)參與，使預(yù)算編制更加科學(xué)

在編制預(yù)算期間，審計(jì)部門應(yīng)主動(dòng)并要求財(cái)務(wù)管理部門提供預(yù)算編制情況。審查其科學(xué)性、細(xì)化的程度等，審查其所采用的定員定額標(biāo)準(zhǔn)是否科學(xué)、是否符合實(shí)際，提出預(yù)算管理的意見和建議，努力使財(cái)務(wù)預(yù)算做到科學(xué)、合理、可行。

3、審計(jì)部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督與管理

高校應(yīng)結(jié)合實(shí)際，建立以財(cái)務(wù)部門為中心，上至決策層、下聯(lián)各部門的預(yù)算執(zhí)行信息傳遞與反饋網(wǎng)絡(luò)。從預(yù)算編制起，就要加強(qiáng)各部門之間的溝通、協(xié)調(diào)。財(cái)務(wù)部門利用計(jì)算機(jī)對(duì)學(xué)校及所屬各學(xué)院（部門）的預(yù)算進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，對(duì)各部門提供的預(yù)算建議進(jìn)行分析、審核，而后編制學(xué)校收支預(yù)算草案。同時(shí)，在執(zhí)行過程中，財(cái)務(wù)部門也應(yīng)該利用網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)控制資金流向，執(zhí)行情況一旦發(fā)現(xiàn)超計(jì)劃等現(xiàn)象，應(yīng)立刻提出預(yù)警。所屬的各部門積極配合，自覺進(jìn)行預(yù)算管理，建立信息反饋與溝通制度。

4、加強(qiáng)對(duì)預(yù)算收支指標(biāo)的分析，促使預(yù)算支出的使用效益最大化

隨著高校預(yù)算資金管理的進(jìn)一步規(guī)范，預(yù)算支出的使用效益如何，是否達(dá)到預(yù)期的效果，是學(xué)校關(guān)注的重點(diǎn)。審計(jì)部門應(yīng)圍繞預(yù)算支出的效益，將資金使用效益的分析和評(píng)價(jià)作為審計(jì)的重點(diǎn)。一是分析評(píng)價(jià)部門收支對(duì)預(yù)算和相關(guān)法規(guī)遵守程度的指標(biāo)，如實(shí)際收入占預(yù)算收入的比率、實(shí)際支出占預(yù)算支出的比率、部門各項(xiàng)收入占預(yù)算各項(xiàng)收入的比率、實(shí)際各項(xiàng)支出占預(yù)算各項(xiàng)支出的比率、專項(xiàng)支出占專項(xiàng)收入的比率等等；二是分析衡量部門預(yù)算執(zhí)行過程中經(jīng)費(fèi)節(jié)約程度的指標(biāo)，如本年度經(jīng)費(fèi)占上年度支出的比率、人員經(jīng)費(fèi)占部門支出的比率、公用支出占部門支出的比率等。

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篇（4）

二、數(shù)據(jù)采集

由于此次審計(jì)數(shù)據(jù)采集全部來源于系統(tǒng)前臺(tái)，因此不需要深入服務(wù)器的數(shù)據(jù)庫采集數(shù)據(jù)，只需要財(cái)政提供一個(gè)有相應(yīng)權(quán)限賬號(hào)，一臺(tái)連入內(nèi)網(wǎng)的電腦，通過IE等瀏覽器輸入登錄地址、賬號(hào)、密碼，即可登錄系統(tǒng)導(dǎo)出相應(yīng)數(shù)據(jù)。采集的數(shù)據(jù)主要來源于總預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)（用于在AO中導(dǎo)入財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)賬）、國庫集中支付系統(tǒng)（用于分析預(yù)算指標(biāo)、計(jì)劃等控制情況）。

步驟一：登錄總預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)后，在總預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)中利用“文件”菜單下的“數(shù)據(jù)導(dǎo)出”功能，導(dǎo)出余額表、憑證庫、輔助余額表，對(duì)采集的表格進(jìn)行簡單處理，然后導(dǎo)入AO生成總預(yù)算會(huì)計(jì)賬簿。余額表及輔助余額表利用系統(tǒng)提供的科目明細(xì)賬查詢，憑證庫則需用序時(shí)賬查詢功能查詢，具體查詢過程中需要輸入各種參數(shù)，可以在財(cái)政相關(guān)人員配合下取數(shù)。因?yàn)楸疚闹饕v述的是利用國庫集中支付報(bào)表審計(jì)預(yù)算指標(biāo)、計(jì)劃等控制情況，所以不再講述總預(yù)算會(huì)計(jì)賬務(wù)審計(jì)方面的情況。

步驟二：進(jìn)入國庫集中支付系統(tǒng)，打開“預(yù)算執(zhí)行情況表”、“單位指標(biāo)明細(xì)表”、“用款計(jì)劃明細(xì)表”，然后利用“數(shù)據(jù)導(dǎo)出”功能，導(dǎo)出EXCEL格式的上述報(bào)表，最后導(dǎo)入AO。

“預(yù)算執(zhí)行情況表”的主要關(guān)鍵字段有“預(yù)算單位.代碼”，“預(yù)算單位.名稱”、“經(jīng)濟(jì)分類.名稱”、“指標(biāo)來源.名稱”、“預(yù)算指標(biāo).審批指標(biāo)”、“預(yù)算指標(biāo).計(jì)劃”、“已審批計(jì)劃.合計(jì)”、“已支用計(jì)劃.合計(jì)”、“支出.合計(jì)”等。

“單位指標(biāo)明細(xì)表”的主要關(guān)鍵字段有“預(yù)算單位.代碼”，“預(yù)算單位.名稱”、“單位指標(biāo)文號(hào)”、“指標(biāo)來源.名稱”、“摘要”、“指標(biāo)金額”、“調(diào)增金額”、“調(diào)減金額”、“指標(biāo)總額”等。

“用款計(jì)劃表”的主要關(guān)鍵字段有預(yù)算單位.代碼”，“預(yù)算單位.名稱”、“指標(biāo)來源.名稱”、“申請(qǐng)金額”、“審核金額”、“批復(fù)金額”、“備注”等。

三、數(shù)據(jù)分析

1.人大批復(fù)預(yù)算與預(yù)算執(zhí)行對(duì)比。

分析思路：打開導(dǎo)出的預(yù)算執(zhí)行情況表，發(fā)現(xiàn)該表的指標(biāo)來源.名稱字段有年初預(yù)算、當(dāng)年上級(jí)指標(biāo)、上年結(jié)轉(zhuǎn)指標(biāo)、執(zhí)行中追加指標(biāo)等詳細(xì)指標(biāo)分類，利用此字段將該表的年初預(yù)算已審批指標(biāo)與人大批復(fù)的綜合支出預(yù)算比較，然后分析差異。

操作步驟及結(jié)果分析：利用AO的數(shù)據(jù)分析功能，根據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況表的指標(biāo)來源.名稱字段，篩選出年初預(yù)算指標(biāo)的記錄，對(duì)篩選出的記錄進(jìn)行分類匯總，匯總字段為預(yù)算指標(biāo).審批指標(biāo)，與人大批復(fù)的當(dāng)年綜合支出預(yù)算對(duì)比。比較之后發(fā)現(xiàn)兩者之間可能會(huì)存在差異，差異原因可能是預(yù)算執(zhí)行確實(shí)與人大批復(fù)的預(yù)算不符，也可能是財(cái)政部門具體操作人員未按規(guī)范錄入指標(biāo)來源，需進(jìn)一步核實(shí)。

操作流程圖：

2.追加預(yù)算指標(biāo)與實(shí)際支出對(duì)比。

分析思路：預(yù)算執(zhí)行情況表中有預(yù)算指標(biāo).審批指標(biāo)、預(yù)算指標(biāo).計(jì)劃、預(yù)算指標(biāo).剩余指標(biāo)、已審批計(jì)劃.合計(jì)、支出.合計(jì)、結(jié)余計(jì)劃.合計(jì)等字段，其中審批指標(biāo)、計(jì)劃字段指實(shí)際下達(dá)的指標(biāo)和計(jì)劃，支出指計(jì)劃中實(shí)際支出的金額。對(duì)比追加指標(biāo)的指標(biāo)、計(jì)劃與實(shí)際支出情況，反映追加指標(biāo)是否科學(xué)合理。

操作步驟及結(jié)果分析：在AO中，根據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況表的指標(biāo)來源.名稱字段，篩選出追加預(yù)算指標(biāo)的記錄，對(duì)篩選出的記錄進(jìn)行分類匯總，匯總字段為預(yù)算指標(biāo).審批指標(biāo)、預(yù)算指標(biāo).計(jì)劃、預(yù)算指標(biāo).剩余指標(biāo)、已審批計(jì)劃.合計(jì)、支出.合計(jì)、結(jié)余計(jì)劃.合計(jì)。通過分析追加指標(biāo)與審批計(jì)劃及實(shí)際支出之間的差異，得出追加預(yù)算指標(biāo)是否科學(xué)合理的結(jié)論。審計(jì)發(fā)現(xiàn)追加指標(biāo)的指標(biāo)、計(jì)劃、支出三者之間存在巨大差異，主要差異原因是項(xiàng)目未及時(shí)結(jié)算或項(xiàng)目未按計(jì)劃實(shí)施導(dǎo)致無法及時(shí)撥款，但從另一方面也說明追加指標(biāo)與計(jì)劃的編制與實(shí)際情況存在很大的脫節(jié)。

操作流程圖：

3.預(yù)算指標(biāo)與用款計(jì)劃對(duì)比。

分析思路：用款計(jì)劃應(yīng)該是依據(jù)審批指標(biāo)編制，兩者之間一般不存在很大差異。如果指標(biāo)遠(yuǎn)大于計(jì)劃，可能是預(yù)算編制不科學(xué)；如果是計(jì)劃大于指標(biāo)，則可能是部分有經(jīng)營性收入的事業(yè)單位部分或未全部納入預(yù)算管理等原因所致。

操作步驟及結(jié)果分析：根據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況表篩選出“預(yù)算指標(biāo).審批指標(biāo)”、“預(yù)算指標(biāo).計(jì)劃”兩字段值不一致的記錄，并且對(duì)差異進(jìn)行降序排列。審計(jì)中發(fā)現(xiàn)兩者差異最大有“預(yù)算科待分配指標(biāo)”無用款計(jì)劃，經(jīng)過了解，主要原因有：一是上年底收回財(cái)政指標(biāo)轉(zhuǎn)入；二是歷年結(jié)轉(zhuǎn)指標(biāo)；三是調(diào)減補(bǔ)助縣區(qū)的指標(biāo)?！邦A(yù)算科待分配指標(biāo)”存在兩個(gè)問題：一是財(cái)政收回指標(biāo)應(yīng)該重新分配并報(bào)人大批準(zhǔn)；二是由于目前實(shí)行縣財(cái)省管制度，省財(cái)政通過系統(tǒng)將補(bǔ)助縣財(cái)政的指標(biāo)下達(dá)至市財(cái)政，但資金由省財(cái)政直撥至縣財(cái)政，而系統(tǒng)對(duì)此類指標(biāo)不能作調(diào)減處理，可能會(huì)使這部分金額越積越多。另外還發(fā)現(xiàn)個(gè)別單位未納預(yù)算管理及少量無指標(biāo)的用款計(jì)劃等問題。

操作流程圖：

4.預(yù)算執(zhí)行審批計(jì)劃與集中支付計(jì)劃對(duì)比。

分析思路：預(yù)算執(zhí)行情況表中“預(yù)算指標(biāo).計(jì)劃”指根據(jù)指標(biāo)編制的用款計(jì)劃，“已審批計(jì)劃.合計(jì)”指通過國庫集中支付的用款計(jì)劃。通過對(duì)兩個(gè)計(jì)劃對(duì)比，即能找出未通過國庫集中支付的用款計(jì)劃的筆數(shù)及金額。

操作步驟及分析結(jié)果：使用語句對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況表進(jìn)行查詢，找出“預(yù)算指標(biāo).計(jì)劃”與“已審批計(jì)劃.合計(jì)”字段值的差異，并對(duì)差異進(jìn)行降序排序。審計(jì)中不僅發(fā)現(xiàn)有預(yù)算單位未經(jīng)集中支付付款的問題，也有向非預(yù)算單位付款的情況。

操作流程：

5.預(yù)算執(zhí)行指標(biāo)與單位指標(biāo)對(duì)比。

分析思路：同一單位的預(yù)算執(zhí)行情況表中的“預(yù)算指標(biāo).審批指標(biāo)”字段值應(yīng)該與單位指標(biāo)明細(xì)表中的“指標(biāo)總額”字段值相同，而且預(yù)算執(zhí)行情況表中的審批指標(biāo)來源于單位指標(biāo)明細(xì)表，如果有差異，則可能是財(cái)政部門新增了單位且為該單位錄入了指標(biāo)，但是該單位未在單位指標(biāo)明細(xì)表中反映。

操作步驟及分析結(jié)果：用預(yù)算執(zhí)行情況表的“預(yù)算單位.代碼”，“預(yù)算單位.名稱”與單位指標(biāo)明細(xì)表的“預(yù)算單位.代碼”，“預(yù)算單位.名稱”字段為連接字段進(jìn)行全連接查詢，查詢出兩表的差異情況。實(shí)際審計(jì)中發(fā)現(xiàn)兩表之間的差異數(shù)正好是預(yù)算執(zhí)行情況表比單位指標(biāo)明細(xì)表增加“預(yù)算科待分配指標(biāo)”這個(gè)單位。

操作流程圖：

6.財(cái)政結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)指標(biāo)的對(duì)比。

分析思路：通過查閱單位指標(biāo)明細(xì)表發(fā)現(xiàn)，財(cái)政結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)指標(biāo)占當(dāng)年指標(biāo)比重相當(dāng)大，而且這部分指標(biāo)為上年或歷年結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)，使用過程中不需要再經(jīng)人大及政府批準(zhǔn)，因此有必要對(duì)這部分指標(biāo)核實(shí)。

操作步驟及分析結(jié)果：取得上年及當(dāng)年的單位指標(biāo)明細(xì)表，導(dǎo)入AO，其中：（1）篩選出上年單位指標(biāo)明細(xì)表“指標(biāo)來源.名稱”字段含“市級(jí)預(yù)算指標(biāo)”及“執(zhí)行中追加（減）指標(biāo)”字樣，且“指標(biāo)余額”不為0的記錄；（2）篩選出當(dāng)年單位指標(biāo)明細(xì)表“指標(biāo)來源.名稱”字段含“上年市級(jí)預(yù)算指標(biāo)”字樣的記錄。然后對(duì)兩張篩選后的表根據(jù)“預(yù)算單位.代碼”，“預(yù)算單位.名稱”、“指標(biāo)來源.名稱”字段，進(jìn)行全連接查詢，條件為上年表的“指標(biāo)余額”字段不等于當(dāng)年表的“指標(biāo)總額”，查詢后得出上下年度結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)不一致的差異表。由于此次審計(jì)時(shí)，財(cái)政的系統(tǒng)剛使用一年，因此實(shí)際審計(jì)中使用當(dāng)年單位指標(biāo)明細(xì)表與財(cái)政提供的上年指標(biāo)結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)表進(jìn)行對(duì)比，但由于單位代碼及口徑不一致，因此只能得到一個(gè)不準(zhǔn)確的查詢結(jié)果，抽查核實(shí)后發(fā)現(xiàn)確實(shí)存在上下年度指標(biāo)不一致的情況。

操作流程圖：

7.單位指標(biāo)調(diào)整情況。

分析思路：單位指標(biāo)明細(xì)表中有“調(diào)增金額”、“調(diào)減金額”兩個(gè)字段，這兩個(gè)字段反映的是單位指標(biāo)的調(diào)整情況，需要關(guān)注指標(biāo)調(diào)整的原因及依據(jù)及是否按照《預(yù)算法》的有關(guān)規(guī)定經(jīng)過人大批準(zhǔn)。

操作步驟及分析結(jié)果：篩選出單位指標(biāo)明細(xì)表中“調(diào)增金額”、“調(diào)減金額”字段值不為0的記錄。審計(jì)中發(fā)現(xiàn)存在指標(biāo)調(diào)整未經(jīng)人大批準(zhǔn)的問題。

操作流程圖：

8.預(yù)備費(fèi)支出與年初批復(fù)指標(biāo)對(duì)比。

分析思路：用款計(jì)劃表中的備注字段可能會(huì)注明“預(yù)備費(fèi)”字樣，對(duì)比用款計(jì)劃表中預(yù)備費(fèi)計(jì)劃和當(dāng)年綜合支出預(yù)算中預(yù)備費(fèi)指標(biāo)是否存在差異。

操作步驟及分析結(jié)果：在用款計(jì)劃表中篩選出備注中含“預(yù)備費(fèi)”字樣的記錄，用“申請(qǐng)金額”、“審核金額”與當(dāng)年綜合支出預(yù)算中預(yù)備費(fèi)指標(biāo)對(duì)比。實(shí)際審計(jì)中發(fā)現(xiàn)存在預(yù)備費(fèi)超支，且支出項(xiàng)目不合理的問題。

操作流程圖：

9.財(cái)政部門指標(biāo)來源分析。

分析思路：部門的用款計(jì)劃使用的應(yīng)該是本部門的指標(biāo)及計(jì)劃。

操作步驟及分析結(jié)果：在用款計(jì)劃表中篩選出財(cái)政部門的用款計(jì)劃記錄，瀏覽這些記錄的備注字段，發(fā)現(xiàn)有些記錄的備注注明為其他單位上年結(jié)轉(zhuǎn)的指標(biāo)，實(shí)際審計(jì)情況是財(cái)政為上述單位代征代扣規(guī)費(fèi)等而提取的手續(xù)費(fèi)，因此沖減上述單位的上年結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)劃，而增加財(cái)政部門的用款計(jì)劃。

操作流程圖：

通過使用上述審計(jì)方法，讓我們對(duì)財(cái)政部門在預(yù)算指標(biāo)、計(jì)劃控制方面有比較深刻的理解，發(fā)現(xiàn)了財(cái)政部門在指標(biāo)、計(jì)劃編制及系統(tǒng)缺陷等方面存在的問題。由于“財(cái)政大平臺(tái)”系統(tǒng)剛剛開始推廣使用，通過我們審計(jì)，財(cái)政部門發(fā)現(xiàn)了許多在系統(tǒng)中業(yè)務(wù)處理不規(guī)范的問題，并及時(shí)整改，避免錯(cuò)誤越積越多，問題越來越大的情況產(chǎn)生。

篇（5）

中圖分類號(hào)：F540 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

全面預(yù)算是指企業(yè)對(duì)一定時(shí)期經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)等作出的預(yù)算安排，是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的具體化，是考核各部門業(yè)績的標(biāo)準(zhǔn)。做好全面預(yù)算管理能夠更好地促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，因此加強(qiáng)預(yù)算管理是企業(yè)的一項(xiàng)重要任務(wù)。

1全面預(yù)算的工作組織

全面預(yù)算的工作組織通常由預(yù)算管理委員會(huì)、預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)和各預(yù)算執(zhí)行單位組成。一般在上年9―11月間開展下年度預(yù)算編制工作。通常由公路經(jīng)營企業(yè)的董事長或總經(jīng)理擔(dān)任預(yù)算管理會(huì)主任，公司班子成員及相關(guān)部門主管為成員。其主要職責(zé)是擬定預(yù)算目標(biāo)和預(yù)算政策，制定預(yù)算管理的具體措施辦法，組織編制、下達(dá)經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算，協(xié)調(diào)解決預(yù)算編制和執(zhí)行中的問題，督促完成預(yù)算目標(biāo)，考核預(yù)算執(zhí)行情況。預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)是預(yù)算管理委員會(huì)的下設(shè)機(jī)構(gòu)，一般設(shè)在財(cái)務(wù)部門，主要職責(zé)是負(fù)責(zé)本單位部門業(yè)務(wù)預(yù)算的編制、執(zhí)行、控制、分析等工作，配合預(yù)算管理部門做好總預(yù)算的綜合平衡、控制、分析和考核等工作，部門、單位之間通過相互溝通和聯(lián)系，確保業(yè)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況能夠相互印證、相互監(jiān)督。

2全面預(yù)算的編制程序

公路經(jīng)營企業(yè)全面預(yù)算編制一般按照“上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總”的程序進(jìn)行。即決策機(jī)構(gòu)根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響因素，在每年9月底前提出下年度預(yù)算目標(biāo)，包括通行費(fèi)收入目標(biāo)、營運(yùn)成本目標(biāo)、凈利潤目標(biāo)等。各預(yù)算執(zhí)行單位根據(jù)目標(biāo)要求，結(jié)合自身特點(diǎn)，提出本部門單位的預(yù)算的具體方案，上報(bào)預(yù)算管理部門，由其審查、匯總，并通過與預(yù)算單位的充分溝通協(xié)調(diào)，修訂、調(diào)整后，形成年度預(yù)算草案。提交決策機(jī)構(gòu)審議，最終形成年度預(yù)算方案。報(bào)企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)（一般在上年末或新一年初批準(zhǔn)完畢）。經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算，由預(yù)算管理部門組織下達(dá)各預(yù)算執(zhí)行單位執(zhí)行。

3預(yù)算的編制要求

預(yù)算包括業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算，并以現(xiàn)金流為核心進(jìn)行編制。預(yù)算管理的起點(diǎn)是目標(biāo)的確定，目標(biāo)是企業(yè)行動(dòng)的指南。如何確定目標(biāo)呢？對(duì)公路經(jīng)營企業(yè)來說，就是力爭實(shí)現(xiàn)收入最大，運(yùn)營成本最小。而一條路運(yùn)營一段時(shí)間后，車流量會(huì)保持相對(duì)穩(wěn)定（或隨經(jīng)濟(jì)增長穩(wěn)步增長）。企業(yè)要實(shí)現(xiàn)預(yù)期的利潤指標(biāo)，對(duì)促收來說，可以努力的余地不大，更重要的是在成本費(fèi)用管理上挖掘潛力。

（1）收入。主要包括車輛通行費(fèi)收入和其他業(yè)務(wù)收入。由于車輛通行費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是相對(duì)不變的，不能隨意調(diào)整，故車輛通行費(fèi)收入預(yù)算主要取決于對(duì)路段運(yùn)營期間車流量的預(yù)測(cè)，充分考慮宏觀經(jīng)濟(jì)、國家經(jīng)濟(jì)政策、周邊地區(qū)經(jīng)濟(jì)、交通運(yùn)輸業(yè)、旅游業(yè)等客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響經(jīng)分析調(diào)整后確定。如2012年國務(wù)院的節(jié)假日小型客車免收通行費(fèi)、地方加大對(duì)煤炭市場的整治力度等均會(huì)對(duì)通行費(fèi)收入產(chǎn)生影響，做預(yù)算時(shí)應(yīng)予充分考慮。其他業(yè)務(wù)收入是從事廣告、加油、餐飲等業(yè)務(wù)取得的收入，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，并參考上年數(shù)預(yù)測(cè)。

（2）征費(fèi)支出、路政支出、管理費(fèi)用支出。是為組織營業(yè)活動(dòng)而發(fā)生的人力、辦公、維修等各項(xiàng)費(fèi)用支出，如收費(fèi)設(shè)施的維修、水電費(fèi)、票據(jù)工本費(fèi)、車輛使用費(fèi)、通訊費(fèi)、服裝費(fèi)、物料消耗等是彈性、伸縮性較大的項(xiàng)目，必須作為預(yù)算的重點(diǎn)，采取零基預(yù)算、增量預(yù)算、彈性預(yù)算等相結(jié)合，合理確定預(yù)算量。預(yù)算的關(guān)健是企業(yè)必須根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)設(shè)置科學(xué)的組織構(gòu)架，確保內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置合理、職能明確、相互溝通、相互制約，保證單位的各項(xiàng)經(jīng)營管理活動(dòng)，通過各機(jī)構(gòu)職能的協(xié)調(diào)制衡有效開展。防止出現(xiàn)部門重疊扯皮，工作職責(zé)不明的情況，既增加了支出，又影響了工作效率。相關(guān)部門在做預(yù)算時(shí)要科學(xué)合理地定崗、定員、定標(biāo)準(zhǔn)，如工作人員數(shù)、車輛配備數(shù)、配備電話數(shù)、差旅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、招待標(biāo)準(zhǔn)等，只有確定標(biāo)準(zhǔn)和配備，支出預(yù)算才能做得詳細(xì)合理。

（3）養(yǎng)護(hù)支出。是為保證公路正常通行而發(fā)生的公路養(yǎng)護(hù)支出、綠化支出等，具體可劃分為日常養(yǎng)護(hù)支出、大中修支出。日常養(yǎng)護(hù)支出可分為剛性養(yǎng)護(hù)支出和彈性養(yǎng)護(hù)支出。剛性養(yǎng)護(hù)支出如人工保潔、巡查費(fèi)等。而彈性養(yǎng)護(hù)支出主要指路面的各種病害，如縱縫、橫縫、皸裂、坑漕、車轍等，屬小修范圍的需及時(shí)修復(fù)，為此，每年做預(yù)算時(shí)，須對(duì)路況進(jìn)行詳細(xì)全面的調(diào)查，對(duì)路面質(zhì)量進(jìn)行技術(shù)鑒定，并編制相應(yīng)的小修預(yù)算。大中修工程項(xiàng)目，具體內(nèi)容包括項(xiàng)目內(nèi)容、施工方、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、工期、支出總額、付款方式等，需編制項(xiàng)目預(yù)算，一般遵循5年一小修、10年一中修、15年一大修。如何處理好大中修費(fèi)用、運(yùn)營成本和路面質(zhì)量的關(guān)系，確保整個(gè)經(jīng)營期成本最低是值得研究的事情。目前，不少企業(yè)在探討預(yù)防性養(yǎng)護(hù)的辦法，并取得了一定的成效，通過預(yù)防性保養(yǎng)維護(hù)，將大修期延長，既保證了道路質(zhì)量，也節(jié)省了道路養(yǎng)護(hù)成本，不失為一個(gè)好的嘗試和探索方式。

（4）專項(xiàng)支出。具體包括稅費(fèi)支出、貸款本息支出，由于其由國家相關(guān)法律約束或由合同等約定，故按預(yù)計(jì)計(jì)算數(shù)或合同約定數(shù)確定。

（5）資本性支出。主要包括固定資產(chǎn)、長期投資、無形資產(chǎn)等預(yù)算。根據(jù)資金情況有計(jì)劃安排資本性支出，對(duì)投資金額或單價(jià)在一定數(shù)額以上的項(xiàng)目，可規(guī)定由董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，在一定的限額內(nèi)，投資金額或單價(jià)在一定數(shù)額以下的項(xiàng)目可規(guī)定由經(jīng)營企業(yè)自主購建。

4預(yù)算的分析評(píng)價(jià)與考核

在預(yù)算執(zhí)行過程中，公路經(jīng)營企業(yè)應(yīng)建立預(yù)算執(zhí)行情況定期分析報(bào)告制度。由各責(zé)任部門按月分析責(zé)任范圍內(nèi)的預(yù)算執(zhí)行情況，對(duì)不可控情況及時(shí)向企業(yè)經(jīng)理層反饋；財(cái)務(wù)部門應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行年度預(yù)算，按月監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況及差異，形成預(yù)算執(zhí)行分析報(bào)告，上報(bào)企業(yè)經(jīng)理層。同時(shí)，公路經(jīng)營企業(yè)應(yīng)定期召開預(yù)算執(zhí)行分析會(huì)，通報(bào)預(yù)算執(zhí)行情況，研究預(yù)算執(zhí)行中存在的問題，分析各部門、單位在預(yù)算編制過程中對(duì)經(jīng)營活動(dòng)的預(yù)見能力以及預(yù)算執(zhí)行過程中對(duì)經(jīng)營活動(dòng)的控制能力，考核全面預(yù)算完成情況；對(duì)全面預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)控提出改進(jìn)建議，提高全面預(yù)算管理水平；建立預(yù)算執(zhí)行情況預(yù)警機(jī)制，積極采取應(yīng)對(duì)措施；建立預(yù)算執(zhí)行結(jié)果質(zhì)詢制度及預(yù)算執(zhí)行情況考核機(jī)制，切實(shí)做到有獎(jiǎng)有懲，獎(jiǎng)懲分明，充分體現(xiàn)預(yù)算的的嚴(yán)肅性和科學(xué)性。

篇（6）

公立醫(yī)院改革是深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的重點(diǎn)，也是醫(yī)改2009―2011年重點(diǎn)推進(jìn)的五項(xiàng)改革之一。醫(yī)改意見和實(shí)施方案明確要求“進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)管理制度，嚴(yán)格預(yù)算和收支管理，加強(qiáng)成本核算與控制”。新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度也提出“醫(yī)院要實(shí)行全面預(yù)算管理，建立健全預(yù)算管理制度”。醫(yī)院實(shí)行全面預(yù)算管理，既是適應(yīng)行業(yè)監(jiān)管的要求，也是滿足內(nèi)部發(fā)展的需要。

一、新財(cái)務(wù)制度對(duì)預(yù)算管理的要求

（一）預(yù)算內(nèi)涵明確化

新財(cái)務(wù)制度指出“預(yù)算是醫(yī)院按照國家有關(guān)規(guī)定，根據(jù)事業(yè)發(fā)展計(jì)劃和目標(biāo)編制的年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃”，并特別規(guī)定“醫(yī)院所有收支應(yīng)全部納入預(yù)算管理”。這一方面有利于醫(yī)院統(tǒng)籌安排各項(xiàng)資金，保證資金來源的完全性，防止存在管控外資金；另一方面強(qiáng)化預(yù)算約束與管理，維護(hù)預(yù)算的完整性、嚴(yán)肅性，杜絕隨意調(diào)整項(xiàng)目支出等問題，促進(jìn)醫(yī)院規(guī)范運(yùn)營。

（二）預(yù)算管理辦法完善化

原財(cái)務(wù)制度中規(guī)定：國家對(duì)醫(yī)院實(shí)行“核定收支、定額或定項(xiàng)補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)余留用”的預(yù)算管理辦法。

根據(jù)目前醫(yī)院資金來源實(shí)際情況和醫(yī)改方案指向，新財(cái)務(wù)制度中將政府對(duì)醫(yī)院的預(yù)算管理方式改為“核定收支、定項(xiàng)補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)余按規(guī)定使用”，即為“財(cái)政預(yù)算+成本控制”。也就是“政府對(duì)醫(yī)院的財(cái)政性資金投入，一律實(shí)行嚴(yán)格的預(yù)算管理；醫(yī)院經(jīng)常性業(yè)務(wù)實(shí)行規(guī)范的成本核算，政府通過對(duì)醫(yī)院業(yè)務(wù)成本的控制，合理確定醫(yī)療服務(wù)價(jià)格，為醫(yī)院基本醫(yī)療業(yè)務(wù)同醫(yī)療保險(xiǎn)基金的結(jié)算和政府補(bǔ)償提供基礎(chǔ)”，從而完善預(yù)算管理辦法，明確劃分各方責(zé)任與權(quán)利，實(shí)行醫(yī)院良性可持續(xù)發(fā)展。

（三）預(yù)算管理要求精細(xì)化

原財(cái)務(wù)制度對(duì)預(yù)算編制方法的原則、預(yù)算審批、預(yù)算執(zhí)行和調(diào)整等進(jìn)行了簡單闡述。新財(cái)務(wù)制度在明確醫(yī)院預(yù)算管理總體辦法的基礎(chǔ)上，與財(cái)政預(yù)算管理體制改革相銜接，對(duì)醫(yī)院預(yù)算的編制、執(zhí)行、決算等各個(gè)環(huán)節(jié)所遵循的方法、原則、程序等作出了詳細(xì)規(guī)定，明確了主管部門、財(cái)政部門以及醫(yī)院等主體在預(yù)算管理各環(huán)節(jié)中的職責(zé)。

新財(cái)務(wù)制度明確預(yù)算管理不僅是原則上的規(guī)定，而且是具體、精細(xì)化的要求。預(yù)算管理的范疇進(jìn)一步擴(kuò)大，從原來的部門行為轉(zhuǎn)變?yōu)獒t(yī)院整體的全面預(yù)算行為，從原來的編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整延伸到?jīng)Q算、分析和考核，預(yù)算體系更趨于完整，反映問題更加全面。

二、新財(cái)務(wù)制度下全面預(yù)算管理的難點(diǎn)

（一）預(yù)算編制不符合實(shí)際

1.數(shù)據(jù)采集不準(zhǔn)確

預(yù)算編制是預(yù)算管理的起點(diǎn)，編制結(jié)果與實(shí)際情況的符合度將直接影響后續(xù)工作的進(jìn)行。若預(yù)算編制數(shù)據(jù)來源不準(zhǔn)確，取數(shù)過程隨意性較大、數(shù)據(jù)分析技術(shù)不科學(xué)，編制出來的預(yù)算往往與實(shí)際存在較大差距，預(yù)算調(diào)整則會(huì)屢屢發(fā)生，勢(shì)必浪費(fèi)人力物力，降低工作效率。

2.缺乏各部門廣泛參與

預(yù)算編制缺乏各歸口部門和臨床科室負(fù)責(zé)人的廣泛參與，預(yù)算編制工作全部交給財(cái)務(wù)部門，其他部門往往只是對(duì)財(cái)務(wù)部門所提交的具體結(jié)果進(jìn)行確認(rèn)，直至預(yù)算正式公布時(shí)才獲得相關(guān)信息。預(yù)算無法準(zhǔn)確反映醫(yī)院真實(shí)情況，導(dǎo)致編制出來的預(yù)算脫離實(shí)際、可操作性較差。

（二）預(yù)算審批不規(guī)范

預(yù)算是關(guān)系到醫(yī)院各個(gè)部門科室的重大事項(xiàng)，若其審批僅由一兩個(gè)人拍板決定，勢(shì)必會(huì)考慮不周全，實(shí)際執(zhí)行過程中困難重重，缺乏約束力和嚴(yán)肅性。

（三）預(yù)算執(zhí)行不嚴(yán)肅

1.預(yù)算監(jiān)控力度不夠

預(yù)算指標(biāo)雖已下達(dá)到各個(gè)預(yù)算執(zhí)行部門，但在預(yù)算執(zhí)行過程中沒有專門人員或?qū)ｉT部門負(fù)責(zé)對(duì)執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)控。各個(gè)科室部門負(fù)責(zé)人僅著重于預(yù)算編制，執(zhí)行時(shí)隨意性大，使得預(yù)算執(zhí)行不到位。

2.執(zhí)行預(yù)算的內(nèi)在動(dòng)力不足

在預(yù)算管理的過程中，預(yù)算常常是上下級(jí)的垂直命令與控制，執(zhí)行科室很難擁有更多的發(fā)言權(quán)，因此常常把預(yù)算當(dāng)成負(fù)擔(dān)，在執(zhí)行上缺乏內(nèi)在動(dòng)力。

（四）預(yù)算調(diào)整力度把握不準(zhǔn)

預(yù)算調(diào)整時(shí)找不到預(yù)算“剛性”和“柔性”的平衡點(diǎn)，往往走向兩個(gè)極端：要么過于強(qiáng)調(diào)預(yù)算的剛性，“突破預(yù)算”現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生；要么過于強(qiáng)調(diào)預(yù)算的柔性，隨意調(diào)整預(yù)算內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)，從而導(dǎo)致預(yù)算喪失了約束和控制的基本功能。

（五）預(yù)算分析不及時(shí)

預(yù)算分析不及時(shí)，造成預(yù)算反饋信息的質(zhì)量和時(shí)效性較差，使得信息不對(duì)稱，醫(yī)院管理層無法及時(shí)掌握各科室部門的預(yù)算執(zhí)行情況，更無法為下年度預(yù)算編制提供參考依據(jù)。預(yù)算差異的分析與控制不足，使醫(yī)院難以動(dòng)態(tài)、及時(shí)地適應(yīng)運(yùn)營過程中的政策調(diào)整和社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，并難以根據(jù)變化的形式及時(shí)制定相應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略。

（六）預(yù)算考核不合理

1.考評(píng)指標(biāo)的科學(xué)性與系統(tǒng)性不強(qiáng)

只重視業(yè)務(wù)收支指標(biāo)的考核而忽視體現(xiàn)醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)的非業(yè)務(wù)收支指標(biāo)的考核，如出院者平均住院天數(shù)、病床使用率等；只重視對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的考核而忽略對(duì)預(yù)算編制的準(zhǔn)確性和及時(shí)性的考核，并且業(yè)務(wù)收支指標(biāo)考核中一般只注重費(fèi)用的節(jié)約和收入的增長，致使有些部門為了節(jié)約費(fèi)用，削減一些必要的開支，這不利于醫(yī)院運(yùn)營活動(dòng)的開展和醫(yī)院整體價(jià)值的增加。

2.獎(jiǎng)懲制度不完善，預(yù)算考核流于形式

一是獎(jiǎng)懲制度過于寬泛和籠統(tǒng)，起不到應(yīng)有的激勵(lì)作用；二是預(yù)算考核結(jié)果沒有與工資掛鉤，或雖與工資掛鉤但在工資總額中所占比重較小，效果不明顯；三是獎(jiǎng)勵(lì)容易，處罰難，獎(jiǎng)懲不到位，使得預(yù)算考核流于形式，不能有效調(diào)動(dòng)職工的主觀能動(dòng)性，從而影響了預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

三、新財(cái)務(wù)制度下全面預(yù)算管理的應(yīng)對(duì)

（一）預(yù)算編制統(tǒng)籌兼顧，全面駕馭

1.預(yù)算編制需各部門共同參與

預(yù)算的編制應(yīng)由財(cái)務(wù)部門牽頭，醫(yī)務(wù)部門密切配合，各科室負(fù)責(zé)人共同參與完成。這確保了預(yù)算數(shù)據(jù)來源的實(shí)效性和全面性。各個(gè)科室和部門根據(jù)自身發(fā)展需要，結(jié)合醫(yī)院實(shí)際，共同編制切實(shí)可行的業(yè)務(wù)計(jì)劃。醫(yī)務(wù)部門在預(yù)算編制過程中處于不可替代的重要地位，協(xié)調(diào)和督促各科室完成業(yè)務(wù)計(jì)劃編制，為預(yù)算編制做準(zhǔn)備。財(cái)務(wù)部門根據(jù)業(yè)務(wù)計(jì)劃統(tǒng)籌兼顧，編制收支預(yù)算。

2.預(yù)算編制考慮的因素

（1）全面分析上年預(yù)算執(zhí)行情況

醫(yī)院要充分做好編制預(yù)算的準(zhǔn)備工作，就必須全面分析上年預(yù)算執(zhí)行情況。這是新財(cái)務(wù)制度在預(yù)算編制中對(duì)上年預(yù)算執(zhí)行情況運(yùn)用作出的新要求，區(qū)別于舊制度下規(guī)定的“參考”。全面分析包括分析醫(yī)院整體的收入支出的預(yù)算達(dá)標(biāo)情況，各個(gè)歸口部門的支出預(yù)算完成情況，預(yù)算超額及未完成的原因，是否有國家政策調(diào)整或醫(yī)院發(fā)展規(guī)劃調(diào)整，另外還要考慮不符因素是否會(huì)在當(dāng)年發(fā)生。

（2）計(jì)劃年度內(nèi)國家有關(guān)政策對(duì)醫(yī)院收支的影響

當(dāng)前深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的大背景下，相關(guān)政府部門陸續(xù)頒布一系列的政策法規(guī)，預(yù)算編制時(shí)尤其要考慮計(jì)劃年度內(nèi)國家有關(guān)政策對(duì)醫(yī)院收支有何影響。如醫(yī)療保險(xiǎn)制度改革、增設(shè)收費(fèi)項(xiàng)目、提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)以及取消藥品加成對(duì)收入的影響，增加工資補(bǔ)貼對(duì)支出的影響等。

（3）事業(yè)發(fā)展計(jì)劃對(duì)醫(yī)院收支的要求

隨著公立醫(yī)院不斷深化改革，面對(duì)激烈競爭的醫(yī)療市場，醫(yī)院要以優(yōu)質(zhì)、高效、低耗的服務(wù)贏得醫(yī)療市場份額，才能在激烈的競爭中取得優(yōu)勢(shì)，這就要求醫(yī)院必須謀求自身事業(yè)的長期持續(xù)發(fā)展。事業(yè)發(fā)展計(jì)劃對(duì)醫(yī)院收支的要求成為預(yù)算編制時(shí)考慮的另一重要因素。如新增病床、新進(jìn)大型醫(yī)療設(shè)備、將進(jìn)行的大型修繕和基建項(xiàng)目等對(duì)資金的需求和對(duì)收支的影響。

（4）基本數(shù)字的核實(shí)情況

基本數(shù)字是否準(zhǔn)確直接導(dǎo)致預(yù)算編制結(jié)果是否與實(shí)際情況相吻合。如在職和離退休職工人數(shù)、臨時(shí)工人數(shù)、門（急）診人次、床位編制和實(shí)有病床數(shù)，固定資產(chǎn)設(shè)備價(jià)值，計(jì)劃年度政策性增支因素的標(biāo)準(zhǔn)或定額等。這些基本數(shù)字往往直接或間接地影響收支預(yù)算的編制結(jié)果。

總之，醫(yī)院應(yīng)在科學(xué)預(yù)測(cè)各種內(nèi)外因素對(duì)醫(yī)院收支影響的前提下，科學(xué)合理編制年度預(yù)算，堅(jiān)持量入為出、收支平衡、統(tǒng)籌兼顧、保證重點(diǎn)的原則，全面反映醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況。

（二）預(yù)算審批集體決策，程序規(guī)范

預(yù)算是關(guān)系到醫(yī)院運(yùn)營發(fā)展的重大事項(xiàng)，必須集體決策。新財(cái)務(wù)制度對(duì)預(yù)算審批流程要求進(jìn)一步細(xì)化，突出預(yù)算審批集體決策，明確醫(yī)院編制預(yù)算要經(jīng)院長辦公會(huì)討論通過。預(yù)算的編制與審批、審批與執(zhí)行、執(zhí)行與考核等業(yè)務(wù)不相容崗位應(yīng)分離，形成內(nèi)部牽制，確保預(yù)算的實(shí)效性，避免形式化。由于預(yù)算經(jīng)醫(yī)院決策機(jī)構(gòu)審議通過后上報(bào)主管部門，在醫(yī)院管理層面就應(yīng)對(duì)醫(yī)院預(yù)算的合法性、真實(shí)性、完整性、科學(xué)性、穩(wěn)妥性等進(jìn)行認(rèn)真討論審查，有力地維護(hù)醫(yī)院預(yù)算的嚴(yán)肅性和執(zhí)行的約束力。

（三）預(yù)算執(zhí)行嚴(yán)格到位，責(zé)任明確

預(yù)算執(zhí)行貫穿于整個(gè)預(yù)算年度的始終，是預(yù)算管理的核心和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。如果不嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，編制的預(yù)算沒有任何意義，醫(yī)院收支活動(dòng)就具有盲目性，就會(huì)影響醫(yī)院的平穩(wěn)發(fā)展。

醫(yī)院執(zhí)行嚴(yán)格到位的一項(xiàng)重要保證就是責(zé)任明確。財(cái)務(wù)部門應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行已批復(fù)的預(yù)算，設(shè)專人監(jiān)督、統(tǒng)計(jì)預(yù)算執(zhí)行情況，可利用專門的預(yù)算管理軟件進(jìn)行此項(xiàng)工作。每筆報(bào)銷不僅將預(yù)算逐級(jí)分解，指標(biāo)下達(dá)到具體的職能部門和末級(jí)科室，每月或每季度反饋預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度情況的分析及對(duì)比，發(fā)現(xiàn)異常及時(shí)查找原因。相關(guān)部門也應(yīng)配備至少一名兼職預(yù)算管理員，協(xié)助部門領(lǐng)導(dǎo)管理本部門預(yù)算，包括記錄預(yù)算執(zhí)行情況，分析超支或減支原因，隨時(shí)掌握預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度。另外，審計(jì)、監(jiān)察部門有權(quán)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督。

（四）預(yù)算調(diào)整剛?cè)岵⑴e，適度合規(guī)

預(yù)算調(diào)整本著加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，更加合理配置資源的目的，把握“財(cái)政部門核定的財(cái)政補(bǔ)助等資金預(yù)算及其他項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行中一般不予調(diào)整，如遇特殊情況須經(jīng)批準(zhǔn)后方可調(diào)整”的原則，關(guān)鍵在于剛?cè)岵⑴e，適度合規(guī)。對(duì)于由國家實(shí)施重大政策措施和國家財(cái)政收支情況發(fā)生變化以及事業(yè)計(jì)劃和收支標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整，且對(duì)經(jīng)批復(fù)的預(yù)算發(fā)生較大影響的，醫(yī)院按法定程序調(diào)整預(yù)算。

（五）決算編報(bào)真實(shí)完整，準(zhǔn)確及時(shí)

醫(yī)院按照主管局和財(cái)政部門決算編制要求編制決算，遵循統(tǒng)一編制口徑，完成決算前全部清理工作，做到數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、手續(xù)完備、內(nèi)容完整、報(bào)送及時(shí)。決算是預(yù)算執(zhí)行情況的整盤反映，其關(guān)鍵在于真實(shí)、完整、準(zhǔn)確地反映醫(yī)院資金資產(chǎn)運(yùn)營情況和財(cái)務(wù)收支結(jié)果。

（六）預(yù)算分析考核及時(shí)準(zhǔn)確，公平合理

加強(qiáng)預(yù)算分析和考核，預(yù)算管理才有實(shí)際意義。醫(yī)院由專職部門制定績效考核辦法，成立績效考核小組，依據(jù)績效考核指標(biāo)體系，運(yùn)用科學(xué)適宜的方法，對(duì)科室部門的預(yù)算執(zhí)行情況，預(yù)算執(zhí)行結(jié)果、成本控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況，業(yè)務(wù)工作效率、資金使用情況，資金使用效益等進(jìn)行客觀、公正的綜合考核評(píng)價(jià)，考核結(jié)果與各級(jí)責(zé)任人和員工的經(jīng)濟(jì)利益掛鉤，作為實(shí)行獎(jiǎng)懲的重要依據(jù)，做到獎(jiǎng)懲分明、公平合理。

綜上，全面預(yù)算管理是全部門、全過程、全方位地進(jìn)行預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整、分析和考核的動(dòng)態(tài)管理。具體管理過程中，既要全面，又要靈活；既要統(tǒng)一，又要保證重點(diǎn)；既要量入為出，又要留有余地，從而達(dá)到降低成本，有效運(yùn)用資金的目的。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 財(cái)政部.關(guān)于印發(fā)《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》的通知（財(cái)社［2010］306號(hào)）［S］.2010.

篇（7）

我國大中型企業(yè)普遍建立了全面預(yù)算管理工作體系，預(yù)算在企業(yè)優(yōu)化資源配置、提高運(yùn)行效率、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控中的作用日益顯現(xiàn)，成為企業(yè)普遍使用的重要管控手段。但由于全面預(yù)算管理涉及面廣、工作量大，需要多方參與和協(xié)調(diào)，以至其實(shí)施多年來依然存在如預(yù)算目標(biāo)不合理，編制不科學(xué)，預(yù)算缺乏剛性、執(zhí)行不力，考核不嚴(yán)等問題。2010年，五部委聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，標(biāo)志著適應(yīng)我國企業(yè)實(shí)際情況、融合國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。其具備的權(quán)威性、專業(yè)性和實(shí)用性，可以有效指導(dǎo)全面預(yù)算管理工作。以下就基于內(nèi)部控制視角，探討內(nèi)控體系要求下的全面預(yù)算管理。

一、完善內(nèi)部環(huán)境控制，健全全面預(yù)算管理體制

企業(yè)應(yīng)該設(shè)立全面預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)、工作機(jī)構(gòu)和執(zhí)行單位三個(gè)層次的基本架構(gòu)。

1、全面預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)——預(yù)算管理委員會(huì)

預(yù)算管理委員會(huì)成員由企業(yè)負(fù)責(zé)人及內(nèi)部相關(guān)部門負(fù)責(zé)人組成，總會(huì)計(jì)師或分管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)協(xié)助企業(yè)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)企業(yè)全面預(yù)算管理工作的組織領(lǐng)導(dǎo)。

2、全面預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)

由于預(yù)算管理委員會(huì)一般為非常設(shè)機(jī)構(gòu)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在該委員會(huì)下設(shè)立預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)，由其履行預(yù)算管理委員會(huì)的日常管理職責(zé)。預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)一般設(shè)在財(cái)會(huì)部門，其主任一般由總會(huì)計(jì)師（或財(cái)務(wù)總監(jiān)、分管財(cái)會(huì)工作的副總經(jīng)理）兼任，工作人員除了財(cái)務(wù)部門人員外，還應(yīng)有計(jì)劃、人力資源、生產(chǎn)、銷售、研發(fā)等業(yè)務(wù)部門人員參加。

3、全面預(yù)算執(zhí)行單位

全面預(yù)算執(zhí)行單位是指根據(jù)其在企業(yè)預(yù)算總目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過程中的作用和職責(zé)劃分的，承擔(dān)一定經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并享有相應(yīng)權(quán)利和利益的企業(yè)內(nèi)部單位，包括企業(yè)內(nèi)部各職能部門、所屬分（子）企業(yè)等。

二、基本流程進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化控制，提出關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施

全面預(yù)算一般包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算考核三大流程階段。

1、預(yù)算編制階段

（1）控制目標(biāo)及標(biāo)準(zhǔn)控制描述?？刂颇繕?biāo)一：全面預(yù)算管理政策和相關(guān)管理制度健全，預(yù)算內(nèi)容全面。明確企業(yè)各個(gè)部門、單位的預(yù)算編制責(zé)任，使企業(yè)各個(gè)部門、單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)全部納入預(yù)算管理；將企業(yè)經(jīng)營、投資、財(cái)務(wù)等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面、各個(gè)環(huán)節(jié)都納入預(yù)算編制范圍，形成由經(jīng)營預(yù)算、投資預(yù)算、籌資預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算等一系列預(yù)算組成的相互銜接和勾稽的綜合預(yù)算體系?？刂颇繕?biāo)二：建立科學(xué)、合理的預(yù)算目標(biāo)，預(yù)算的編制依據(jù)合理，且預(yù)算編制工作得到有效指導(dǎo)。企業(yè)預(yù)算管理委員會(huì)根據(jù)自身的發(fā)展戰(zhàn)略、預(yù)算期經(jīng)濟(jì)形勢(shì)及市場環(huán)境的初步預(yù)測(cè)，綜合考慮多種影響因素，制定年度預(yù)算目標(biāo)；企業(yè)預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)根據(jù)預(yù)算目標(biāo)擬定預(yù)算編制方案，提交預(yù)算管理委員會(huì)審定后，將預(yù)算編制方案下發(fā)至預(yù)算責(zé)任中心，布置預(yù)算編制工作。控制目標(biāo)三：預(yù)算編制程序規(guī)范，信息溝通順暢。各預(yù)算責(zé)任中心按照下達(dá)的預(yù)算目標(biāo)和預(yù)算政策，結(jié)合自身特點(diǎn)以及預(yù)測(cè)的執(zhí)行條件，認(rèn)真測(cè)算并提出本責(zé)任中心的預(yù)算草案，逐級(jí)匯總上報(bào)預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)；預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)進(jìn)行充分協(xié)調(diào)、溝通，審查平衡預(yù)算草案；預(yù)算管理委員會(huì)對(duì)預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)在綜合平衡基礎(chǔ)上提交的預(yù)算方案進(jìn)行研究論證，從企業(yè)發(fā)展全局角度提出進(jìn)一步調(diào)整、修改的建議，形成企業(yè)年度全面預(yù)算草案，提交至董事會(huì)?？刂颇繕?biāo)四：年度預(yù)算方案得到企業(yè)管理當(dāng)局授權(quán)和審批，符合相關(guān)法律法規(guī)或企業(yè)章程的規(guī)定。董事會(huì)審核并下發(fā)執(zhí)行全面預(yù)算草案，確保全面預(yù)算與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、年度生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃相協(xié)調(diào)。

（2）關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施。第一，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立和完善預(yù)算編制工作制度，明確編制依據(jù)、編制程序、編制方法等內(nèi)容，確保預(yù)算編制依據(jù)合理、程序適當(dāng)、方法科學(xué)，避免預(yù)算指標(biāo)過高或過低。全面預(yù)算草案的編制工作應(yīng)當(dāng)在預(yù)算年度開始前完成。第二，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略和年度生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃，綜合考慮預(yù)算期內(nèi)經(jīng)濟(jì)政策、市場環(huán)境等因素，按照上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總的程序，編制年度全面預(yù)算。第三，企業(yè)預(yù)算管理委員會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)在綜合平衡基礎(chǔ)上提交的預(yù)算方案進(jìn)行研究論證，從企業(yè)發(fā)展全局角度提出建議，形成全面預(yù)算草案，并提交董事會(huì)。第四，企業(yè)董事會(huì)審核全面預(yù)算草案，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注預(yù)算科學(xué)性和可行性，確保全面預(yù)算與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、年度生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃相協(xié)調(diào)。企業(yè)全面預(yù)算應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)股東（大）會(huì)審議批準(zhǔn)。批準(zhǔn)后，應(yīng)當(dāng)以文件形式下達(dá)執(zhí)行。

2、預(yù)算執(zhí)行階段

（1）控制目標(biāo)及標(biāo)準(zhǔn)控制描述。控制目標(biāo)一：對(duì)預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行合理的分解，分期進(jìn)行預(yù)算控制，以實(shí)現(xiàn)年度預(yù)算目標(biāo)。各預(yù)算執(zhí)行單位將預(yù)算指標(biāo)層層分解，橫向?qū)㈩A(yù)算指標(biāo)分解為若干相互關(guān)聯(lián)的因素，尋找影響預(yù)算目標(biāo)的關(guān)鍵因素并加以控制；縱向?qū)⒏黜?xiàng)預(yù)算指標(biāo)層層分解落實(shí)到最終的崗位和個(gè)人，明確責(zé)任部門和最終責(zé)任人；時(shí)間上將年度預(yù)算指標(biāo)分解細(xì)化為季度、月度預(yù)算，通過實(shí)施分期預(yù)算控制，實(shí)現(xiàn)年度預(yù)算目標(biāo)?？刂颇繕?biāo)二：嚴(yán)格資金支付業(yè)務(wù)的審批控制，及時(shí)制止不符合預(yù)算目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)行為，確保各項(xiàng)業(yè)務(wù)和活動(dòng)都在授權(quán)的范圍內(nèi)運(yùn)行。對(duì)于預(yù)算內(nèi)非常規(guī)或金額較大事項(xiàng)，應(yīng)經(jīng)過較高的授權(quán)批準(zhǔn)層（如總經(jīng)理）審批；對(duì)于超預(yù)算或預(yù)算外事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行嚴(yán)格、特殊的審批程序，一般須報(bào)經(jīng)總經(jīng)理辦公會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)審批；金額較大的，還應(yīng)報(bào)經(jīng)預(yù)算管理委員會(huì)或董事會(huì)審批。控制目標(biāo)三：對(duì)預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)行有效的反饋，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正預(yù)算執(zhí)行中的偏差。預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)加強(qiáng)與各預(yù)算執(zhí)行單位的溝通，運(yùn)用財(cái)務(wù)信息和其他相關(guān)資料監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況，采用恰當(dāng)方式及時(shí)評(píng)估預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度、執(zhí)行差異及其對(duì)預(yù)算目標(biāo)的影響等；企業(yè)預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)和各預(yù)算執(zhí)行單位建立預(yù)算執(zhí)行情況分析制度，定期召開預(yù)算執(zhí)行分析會(huì)議，通報(bào)預(yù)算執(zhí)行情況，研究、解決預(yù)算執(zhí)行中存在的問題，認(rèn)真分析原因，提出改進(jìn)措施處理預(yù)算執(zhí)行偏差?？刂颇繕?biāo)四：預(yù)算調(diào)整依據(jù)充分，程序規(guī)范。由預(yù)算執(zhí)行單位逐級(jí)向預(yù)算管理委員會(huì)提出調(diào)整預(yù)算的書面申請(qǐng)，詳細(xì)說明預(yù)算調(diào)整理由、調(diào)整建議方案、調(diào)整前后預(yù)算指標(biāo)的比較、調(diào)整后預(yù)算指標(biāo)可能對(duì)企業(yè)預(yù)算總目標(biāo)的影響等內(nèi)容；預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)對(duì)預(yù)算執(zhí)行單位提交的預(yù)算調(diào)整報(bào)告進(jìn)行審核分析，集中編制企業(yè)年度預(yù)算調(diào)整方案，提交預(yù)算管理委員會(huì)；預(yù)算管理委員會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)年度預(yù)算調(diào)整方案進(jìn)行審議，根據(jù)預(yù)算調(diào)整事項(xiàng)性質(zhì)或預(yù)算調(diào)整金額的不同，根據(jù)授權(quán)進(jìn)行審批，或提交原預(yù)算審批機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)，然后下達(dá)執(zhí)行。

（2）關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行的管理，明確預(yù)算指標(biāo)分解方式、預(yù)算執(zhí)行審批權(quán)限和要求、預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告等，落實(shí)預(yù)算執(zhí)行責(zé)任制，確保預(yù)算剛性，嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行；企業(yè)全面預(yù)算一經(jīng)批準(zhǔn)下達(dá)，各執(zhí)行單位應(yīng)當(dāng)認(rèn)真組織實(shí)施，將預(yù)算指標(biāo)層層分解，從橫向和縱向落實(shí)到內(nèi)部各部門、各環(huán)節(jié)和各崗位，形成全方位的預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將年度預(yù)算細(xì)分為季度、月度預(yù)算，通過實(shí)施分期預(yù)算控制，實(shí)現(xiàn)年度預(yù)算目標(biāo)；企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)全面預(yù)算管理要求，組織各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)和投融資活動(dòng)，嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行和控制；企業(yè)預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與各預(yù)算執(zhí)行單位的溝通，促進(jìn)企業(yè)全面預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；企業(yè)預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)和各預(yù)算執(zhí)行單位應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算執(zhí)行情況分析制度；企業(yè)批準(zhǔn)下達(dá)的預(yù)算應(yīng)當(dāng)保持穩(wěn)定不得隨意調(diào)整。由于市場環(huán)境、國家政策或不可抗力等客觀因素，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行發(fā)生重大差異確需調(diào)整預(yù)算的，應(yīng)當(dāng)履行嚴(yán)格的審批程序。

3、預(yù)算考核階段

（1）控制目標(biāo)及標(biāo)準(zhǔn)控制描述?？刂颇繕?biāo)：預(yù)算考核依據(jù)客觀，程序規(guī)范，結(jié)果公正。標(biāo)準(zhǔn)控制活動(dòng)描述：企業(yè)預(yù)算管理委員會(huì)及其工作機(jī)構(gòu)定期組織預(yù)算執(zhí)行情況考核，將各預(yù)算執(zhí)行單位負(fù)責(zé)人簽字上報(bào)的預(yù)算執(zhí)行報(bào)告和已掌握的動(dòng)態(tài)監(jiān)控信息進(jìn)行核對(duì)，確認(rèn)各執(zhí)行單位預(yù)算完成情況，必要時(shí)，實(shí)行預(yù)算執(zhí)行情況內(nèi)部審計(jì)制度；預(yù)算管理委員會(huì)將預(yù)算執(zhí)行情況考核結(jié)果匯總，提交至公司管理當(dāng)局；公司管理當(dāng)局對(duì)考核結(jié)果進(jìn)行最終的審批確認(rèn)，考核結(jié)果與獎(jiǎng)懲掛鉤。

（2）關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的預(yù)算執(zhí)行考核制度，對(duì)各預(yù)算執(zhí)行單位和個(gè)人進(jìn)行考核，切實(shí)做到有獎(jiǎng)有懲、獎(jiǎng)懲分明；企業(yè)預(yù)算管理委員會(huì)應(yīng)當(dāng)定期組織預(yù)算執(zhí)行情況考核；企業(yè)預(yù)算執(zhí)行情況考核工作，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持公開、公平、公正的原則，考核過程及結(jié)果應(yīng)有完整的記錄。

健全運(yùn)行有效的內(nèi)部控制體系是全面預(yù)算有效實(shí)施的基礎(chǔ)和保障，企業(yè)內(nèi)部控制針對(duì)全面預(yù)算的指引值得參與預(yù)算工作的人員認(rèn)真研究學(xué)習(xí)。

【參考文獻(xiàn)】

篇（8）

隨著我國公共財(cái)政體系的深化改革和市場化進(jìn)程的不斷加快，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)順應(yīng)財(cái)政改革與市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要，增強(qiáng)市場經(jīng)濟(jì)意識(shí)，實(shí)施全面預(yù)算管理，提高社會(huì)公共服務(wù)質(zhì)量與服務(wù)效率。事業(yè)單位具有服務(wù)性、公益性和非盈利的特點(diǎn)，一般不履行行政管理職能，不從事生產(chǎn)性經(jīng)營活動(dòng)，經(jīng)費(fèi)來源主要是財(cái)政撥款或服務(wù)性收入，其資金運(yùn)用不以盈利為目的，獲得的利潤主要用于事業(yè)單位公共事業(yè)活動(dòng)或服務(wù)性活動(dòng)。加強(qiáng)事業(yè)單位全面預(yù)算管理，有利于優(yōu)化公共資源配置，降低事業(yè)成本支出，增強(qiáng)預(yù)算資金使用的合理性與效益性，提高管理效率與服務(wù)水平，促進(jìn)公共事業(yè)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理目標(biāo)與社會(huì)效益目標(biāo)。事業(yè)單位全面預(yù)算管理就是按照事業(yè)發(fā)展目標(biāo)以及業(yè)務(wù)管理要求，運(yùn)用科學(xué)合理的方法，對(duì)事業(yè)單位的日常管理活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)規(guī)劃和統(tǒng)籌安排，將單位內(nèi)部的人力、財(cái)力、物力等資源進(jìn)行有效的整合，實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位預(yù)算目標(biāo)的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。全面預(yù)算管理在事業(yè)單位業(yè)中的應(yīng)用就是以事業(yè)發(fā)展目標(biāo)為依據(jù)，對(duì)公共服務(wù)的事業(yè)活動(dòng)和各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)收支進(jìn)行科學(xué)規(guī)劃和統(tǒng)籌安排，單位一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都要圍繞事業(yè)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而開展，預(yù)算編制、執(zhí)行和考核活動(dòng)貫穿于事業(yè)單位經(jīng)營管理的全過程和各個(gè)環(huán)節(jié)，使得單位預(yù)算活動(dòng)服從和服務(wù)于事業(yè)發(fā)展目標(biāo)。單位各項(xiàng)預(yù)算收支都納入到全面預(yù)算管理范圍內(nèi)，全體員工都參與預(yù)算的編制、執(zhí)行和考核過程，預(yù)算指標(biāo)層層分解下達(dá)至單位內(nèi)部各部門，細(xì)化到每一位員工，合理分配人力、物力和財(cái)力等資源，加強(qiáng)部門之間的溝通與協(xié)作，調(diào)動(dòng)單位各個(gè)層面員工的積極性，實(shí)行全員參與，形成上下環(huán)節(jié)緊密相連的預(yù)算管理體系。

一、制定預(yù)算管理制度

制定預(yù)算管理制度是全面預(yù)算管理活動(dòng)的基礎(chǔ)，是預(yù)算編制、執(zhí)行和考核各個(gè)環(huán)節(jié)的依據(jù)。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)《預(yù)算法》和事業(yè)單位的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，結(jié)合本單位的實(shí)際情況，制定各項(xiàng)預(yù)算管理制度，預(yù)算管理制度內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括預(yù)算使用范圍和經(jīng)濟(jì)責(zé)任制、預(yù)算執(zhí)行以及預(yù)算考核與評(píng)價(jià)等各個(gè)環(huán)節(jié)的管理制度。加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度，將全部預(yù)算資金納人預(yù)算管理范圍內(nèi)，事業(yè)單位的預(yù)算執(zhí)行力主要靠經(jīng)濟(jì)責(zé)任制來保障，將單位的總目標(biāo)層層分解，將目標(biāo)責(zé)任和預(yù)算經(jīng)費(fèi)落實(shí)到每個(gè)部門和個(gè)人，嚴(yán)格按照預(yù)算管理規(guī)定和預(yù)算計(jì)劃，使用預(yù)算經(jīng)費(fèi)，建立公開透明的財(cái)務(wù)管理制度；建立預(yù)算審批制度，加強(qiáng)預(yù)算支出管理，各項(xiàng)支出必須符合國家財(cái)經(jīng)紀(jì)律和單位財(cái)務(wù)管理制度，不得超預(yù)算增加開支標(biāo)準(zhǔn)，不得隨意改變資金用途，更不能擅自挪用預(yù)算資金，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析，及時(shí)糾正和改進(jìn)預(yù)算執(zhí)行的偏差；建立預(yù)算考核制度，采取定量考核與定性考核相結(jié)合的考核方式，定量考核主要是對(duì)不同部門所承擔(dān)預(yù)算指標(biāo)的完成情況進(jìn)行考核，定性考核則重點(diǎn)對(duì)預(yù)算工作的準(zhǔn)確性與及時(shí)性進(jìn)行考核。制定行之有效的預(yù)算管理制度，為事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常開展和預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供有力的支持和保障，將預(yù)算考核制度與預(yù)算執(zhí)行情況結(jié)合起來，運(yùn)用預(yù)算獎(jiǎng)懲措施與激勵(lì)機(jī)制，調(diào)動(dòng)各部門預(yù)算管理的主動(dòng)性和積極性，確保預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。做到預(yù)算編制科學(xué)合理，預(yù)算執(zhí)行有章可循，預(yù)算考核獎(jiǎng)懲分明，有利于嚴(yán)格預(yù)算資金管理，保護(hù)單位資產(chǎn)安全，提高公共事業(yè)服務(wù)效率與服務(wù)質(zhì)量。

二、重視預(yù)算編制工作

預(yù)算編制直接體現(xiàn)了事業(yè)單位各部門使用資源的的需求，通過全面預(yù)算編制可以優(yōu)化資源配置，提高資源使用效率。全面預(yù)算編制工作是全局性和全員性的工作，需要所有部門和全體員工共同參與，各部門預(yù)算活動(dòng)都要圍繞事業(yè)單位目標(biāo)開展工作，全面預(yù)算管理方案形成，需要經(jīng)過自上而下、自下而上和上下綜合的編制程序：首先，由事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)和部門負(fù)責(zé)人組成預(yù)算管理委員會(huì)，領(lǐng)導(dǎo)和負(fù)責(zé)預(yù)算編制工作，根據(jù)單位經(jīng)費(fèi)收支情況和事業(yè)發(fā)展需要，提出本單位一定時(shí)期的總預(yù)算目標(biāo)，并向各部門下達(dá)預(yù)算編制草案；其次，由各部門根據(jù)本部門工作任務(wù)與工作職責(zé)，制定初步的預(yù)算方案并上報(bào)預(yù)算管理委員會(huì)審核；再次，由預(yù)算管理委員會(huì)匯總與審查各部門預(yù)算方案，將預(yù)算方案反饋給各部門修改；最后，由單位財(cái)務(wù)部門牽頭對(duì)上報(bào)來的各部門預(yù)算方案進(jìn)行審查和調(diào)整，再上報(bào)預(yù)算管理委員會(huì)審定，形成正式的預(yù)算執(zhí)行方案，由各部門組織實(shí)施。在預(yù)算編制過程中，要提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確性，預(yù)算編制是一項(xiàng)很繁瑣的工作，涉及到單位多個(gè)部門，需要調(diào)查研究、綜合分析和項(xiàng)目論證，合理估算各項(xiàng)事業(yè)成本，制止虛增預(yù)算收入的行為，保證各種信息和數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，使得預(yù)算編制計(jì)劃與實(shí)際使用情況相吻合；提高預(yù)算編制的科學(xué)性，避免使用單一性的編制方法，可以選擇固定預(yù)算、彈性預(yù)算和零基預(yù)算相結(jié)合的編制辦法，預(yù)算支出項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按照輕重緩急的順序，合理安排各項(xiàng)支出；提高預(yù)算編制的靈活性，預(yù)算編制要具有一定的彈性，不能把預(yù)算指標(biāo)定得過低或過高，留有余地，根據(jù)實(shí)際情況適當(dāng)調(diào)整預(yù)算，搞好預(yù)算綜合平衡。

三、加大預(yù)算執(zhí)行力度

預(yù)算執(zhí)行是全面預(yù)算管理工作的重要環(huán)節(jié)。事業(yè)單位必須要圍繞預(yù)算目標(biāo)開展一切事業(yè)活動(dòng)，將預(yù)算指標(biāo)落實(shí)到各個(gè)部門以及個(gè)人，做到預(yù)算指標(biāo)具體化和細(xì)致化，加強(qiáng)預(yù)算管理部門與各個(gè)職能部門的溝通聯(lián)系，實(shí)行預(yù)算指標(biāo)分級(jí)控制、垂直管理、橫向交叉、逐級(jí)負(fù)責(zé)，各司其職。加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的權(quán)威性，預(yù)算指標(biāo)一經(jīng)下達(dá)，就具有約束力，必須按計(jì)劃進(jìn)度執(zhí)行預(yù)算，按照預(yù)算管理制度辦事，及時(shí)組織收入，合理安排支出，嚴(yán)格執(zhí)行各類開支標(biāo)準(zhǔn)和范圍，嚴(yán)禁隨意變更預(yù)算資金的使用范圍、方式以及其它違反財(cái)經(jīng)制度行為，“三公經(jīng)費(fèi)”要實(shí)現(xiàn)“零增長”，確保各項(xiàng)預(yù)算活動(dòng)和費(fèi)用開支都在授權(quán)范圍內(nèi)運(yùn)行；加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的科學(xué)性，合理安排預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，先確保人員經(jīng)費(fèi)支出，再保證必要的辦公經(jīng)費(fèi)，防止支出前緊后松，建立預(yù)算執(zhí)行情況分析報(bào)告制度，財(cái)務(wù)部門按月編制預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告，使單位領(lǐng)導(dǎo)及時(shí)掌握預(yù)算執(zhí)行情況的動(dòng)態(tài)及結(jié)果；加強(qiáng)預(yù)算外資金支出管理，預(yù)算外資金支出根據(jù)各種情況履行不同的審批程序，先批準(zhǔn)，后執(zhí)行，使得預(yù)算指標(biāo)始終處于可控范圍之內(nèi)，針對(duì)預(yù)算計(jì)劃與實(shí)際執(zhí)行情況產(chǎn)生的差異，需要詳細(xì)地分析產(chǎn)生偏差的原因，并提出解決措施和建議；健全預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告與反饋制度，對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行定期跟蹤與督促，按照預(yù)算方案對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤，對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析和評(píng)估，糾正和改進(jìn)預(yù)算執(zhí)行中存在的問題，督促單位各部門嚴(yán)格按預(yù)算計(jì)劃執(zhí)行，強(qiáng)化執(zhí)行力度，提高執(zhí)行效果，實(shí)現(xiàn)單位預(yù)算目標(biāo)。

四、建立考核評(píng)價(jià)體系

事業(yè)單位必須建立一套科學(xué)完善的預(yù)算考核評(píng)價(jià)體系，預(yù)算完成情況和執(zhí)行效果將決定考核結(jié)果，并作為進(jìn)行獎(jiǎng)懲的重要依據(jù)。通過運(yùn)用科學(xué)的評(píng)價(jià)方法對(duì)事業(yè)單位各個(gè)部門的預(yù)算執(zhí)行情況和執(zhí)行效果進(jìn)行考核，并對(duì)預(yù)算支出的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性進(jìn)行客觀與公正的評(píng)價(jià)，并將考核與評(píng)價(jià)結(jié)果同各部門的考核獎(jiǎng)懲制度緊密結(jié)合起來，使科學(xué)的預(yù)算考核制度真正得到落實(shí)貫徹。建立考核評(píng)價(jià)體系目的是考核與評(píng)價(jià)全面預(yù)算管理的執(zhí)行情況與完成情況，提高預(yù)算的執(zhí)行力與約束力，發(fā)揮預(yù)算考核的激勵(lì)作用。事業(yè)單位建立考核評(píng)價(jià)體系，應(yīng)當(dāng)考慮把財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)、定量與定性指標(biāo)、指標(biāo)完成與業(yè)績薪酬結(jié)合起來。實(shí)行財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合，根據(jù)事業(yè)單位的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，設(shè)置相應(yīng)的財(cái)務(wù)指標(biāo)以及非財(cái)務(wù)指標(biāo)，并明確不同考核指標(biāo)的權(quán)值，作為全面預(yù)算考核的重要依據(jù)，糾正預(yù)算執(zhí)行的偏差，確保預(yù)算考核工作的全面性；實(shí)行定量與定性指標(biāo)相結(jié)合，采取定量考核與定性考核相結(jié)合的考核方式，定量考核主要是對(duì)不同部門所承擔(dān)預(yù)算指標(biāo)的完成情況進(jìn)行考核，定性考核則是對(duì)預(yù)算工作的準(zhǔn)確性與及時(shí)性進(jìn)行考核；實(shí)行把全面預(yù)算管理與業(yè)績考核聯(lián)系起來，考核指標(biāo)與獎(jiǎng)懲措施相結(jié)合，做到獎(jiǎng)勤罰懶，獎(jiǎng)懲分明，調(diào)動(dòng)員工的創(chuàng)造性和積極性。事業(yè)單位預(yù)算考核必須以客觀事實(shí)作為基礎(chǔ)，必須按照公開、公正和公平的原則進(jìn)行考核，將全面預(yù)算的考核標(biāo)準(zhǔn)、考核程序及考核結(jié)果進(jìn)行公開，積極推進(jìn)考核信息公開制度，接受社會(huì)和群眾的廣泛監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)有效溝通與管理改進(jìn)、績效考核與評(píng)價(jià)體系的對(duì)接，提高事業(yè)單位工作效率與服務(wù)質(zhì)量，使預(yù)算執(zhí)行真正落實(shí)到位，確保預(yù)算管理的效果，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理目標(biāo)。

綜上所述，事業(yè)單位是我國重要的公共服務(wù)部門，是為人民群眾服務(wù)的重要機(jī)關(guān)單位，事業(yè)單位健康穩(wěn)定地發(fā)展對(duì)促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展和保障人民群眾生活具有重要意義。事業(yè)單位全面預(yù)算管理是加強(qiáng)內(nèi)部管理的有效途徑，是考核和評(píng)價(jià)各部門工作的客觀依據(jù)，是實(shí)現(xiàn)社會(huì)公共事業(yè)活動(dòng)可持續(xù)發(fā)展的必然要求。事業(yè)單位全面預(yù)算管理能夠反映預(yù)算年度內(nèi)事業(yè)單位的資金收支規(guī)模、業(yè)務(wù)活動(dòng)范圍以及事業(yè)發(fā)展目標(biāo)和計(jì)劃的規(guī)模和方向，是集計(jì)劃、控制、激勵(lì)等多種功能于一體的的管理方法，是全過程、全方位和全員性的管理活動(dòng)。事業(yè)單位全面預(yù)算管理必須以預(yù)算方案為依據(jù)，將各種管理方法與管理活動(dòng)融為一體，將事業(yè)單位全部收入預(yù)算和全部支出預(yù)算都納入預(yù)算管理范圍，實(shí)行收支統(tǒng)一管理，全面反映單位預(yù)算收支活動(dòng)，預(yù)算活動(dòng)貫穿在事業(yè)單位整個(gè)預(yù)算編制、執(zhí)行和考核各個(gè)環(huán)節(jié)，覆蓋了事業(yè)單位內(nèi)部的各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)部門和各個(gè)崗位，需要事業(yè)單位內(nèi)部各部門、全員職工的積極配合參與，通過對(duì)單位各種資源的有效整合，提高工作效率與服務(wù)質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位全面預(yù)算管理目標(biāo)和公共事業(yè)發(fā)展目標(biāo)。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 吳風(fēng)東：全面預(yù)算管理在事業(yè)單位中的應(yīng)用[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2014（11）.

[2] 吳薪：行政事業(yè)單位全面預(yù)算管理研究[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2013（10）.

篇（9）

一、基層行政單位預(yù)算管理的重要性

（一）有利于推進(jìn)行政事業(yè)單位戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

行政單位預(yù)算是計(jì)劃年度內(nèi)各項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)展計(jì)劃和工作任務(wù)在財(cái)務(wù)收支上的具體反映，是行政單位財(cái)務(wù)工作的基本依據(jù)。預(yù)算管理是將行政單位的發(fā)展目標(biāo)整合為一個(gè)目標(biāo)體系，通過預(yù)算，行政單位戰(zhàn)略、年度工作任務(wù)計(jì)劃都可以得到具體落實(shí)，各部門、各科室對(duì)業(yè)務(wù)目標(biāo)達(dá)到統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)，并與行政單位戰(zhàn)略目標(biāo)保持一致。通過預(yù)算，將行政單位管理高層的管理意圖傳遞到各職能部門、科室和全體員工，促進(jìn)部門或科室目標(biāo)的落實(shí)，保證了行政單位年度業(yè)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，從而促進(jìn)了行政單位戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）有利于提高行政單位財(cái)務(wù)管理水平，避免盲目性、防范業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

行政單位預(yù)算貫穿于行政單位財(cái)務(wù)活動(dòng)的全過程，是行政單位財(cái)務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)。嚴(yán)格的行政單位預(yù)算管理全面反映了行政單位各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支狀況，為行政單位的財(cái)務(wù)管理奠定了基礎(chǔ)，提供了依據(jù)；可以使行政單位財(cái)務(wù)管理按照預(yù)算規(guī)定的內(nèi)容，有計(jì)劃、有步驟地進(jìn)行，避免工作的盲目性；根據(jù)預(yù)算與實(shí)際的偏差能隨時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，采取必要措施，糾正不良偏差，防范行政單位業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）有利于提高行政單位資產(chǎn)管理水平，保證行政資產(chǎn)安全和有效使用

有效地實(shí)施行政單位的預(yù)算管理，最關(guān)鍵是要對(duì)預(yù)算編制和財(cái)政支出進(jìn)行細(xì)化和規(guī)范，加強(qiáng)對(duì)資金的管理和控制，使支出結(jié)構(gòu)得到改善和優(yōu)化。因此，加強(qiáng)對(duì)行政單位預(yù)算的管理和控制能夠提高單位資金的利用率，確保行政單位資金得到充分利用，還可以有效地推動(dòng)行政單位的預(yù)算執(zhí)行水平。

（四）為行政單位的業(yè)績考核評(píng)價(jià)、部門考核提供參考依據(jù)

預(yù)算可以作為業(yè)績考核的標(biāo)準(zhǔn)。預(yù)算一旦經(jīng)過全單位各部門充分醞釀、討論、起草、修改，就可以確立為行政單位內(nèi)部各部門、科室、員工行動(dòng)的目標(biāo)和考核的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。預(yù)算作為行政單位財(cái)務(wù)活動(dòng)的行為標(biāo)準(zhǔn)，使各項(xiàng)活動(dòng)的實(shí)際執(zhí)行有章可循。預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)可以作為行政單位各部門責(zé)任考核的依據(jù)。經(jīng)過分解落實(shí)的預(yù)算規(guī)劃目標(biāo)能與部門、責(zé)任人的業(yè)績考評(píng)結(jié)合起來，成為獎(jiǎng)勤罰懶、評(píng)估優(yōu)劣的準(zhǔn)繩。

二、基層行政單位預(yù)算管理存在的問題分析

（一）領(lǐng)導(dǎo)不重視，制度不健全

單位領(lǐng)導(dǎo)作為預(yù)算管理的決策者，他的重視與否，對(duì)單位預(yù)算管理的質(zhì)量起決定性的作用?？稍诨鶎訂挝坏念A(yù)算管理過程中，領(lǐng)導(dǎo)不重視財(cái)務(wù)，沒有意識(shí)到預(yù)算管理與單位的總體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)息息相關(guān)，不重視或不夠重視預(yù)算管理；不設(shè)置預(yù)算組織機(jī)構(gòu)或機(jī)構(gòu)設(shè)置簡單，人員配備不足、人員素質(zhì)不高。認(rèn)為預(yù)算管理主要是財(cái)務(wù)部門的事，忽視其他業(yè)務(wù)部門在預(yù)算管理中的作用；不重視預(yù)算編制過程，只重視預(yù)算編制的結(jié)果；不重視預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算績效管理。

（二）人員素質(zhì)不高

行政單位財(cái)務(wù)人員多是從其他崗位調(diào)劑過來，沒有經(jīng)過系統(tǒng)的財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)，通過“傳幫帶”的方式培養(yǎng)新人。而這些老前輩自己大多也是沒經(jīng)過系統(tǒng)的財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)，他們專業(yè)知識(shí)欠缺、思想觀念陳舊，很難適應(yīng)新會(huì)計(jì)制度要求，預(yù)算管理的理念更不可能靠這些人去傳承和發(fā)揚(yáng)。

（三）預(yù)算編制存在多方面缺陷

1.預(yù)算編制過程短、時(shí)間緊，預(yù)算編制準(zhǔn)備不充分?；鶎有姓挝活A(yù)算編制，通常從預(yù)算年度第一季度初開始，第一季度末結(jié)束，經(jīng)過兩個(gè)月左右的時(shí)間，預(yù)算編制的“兩上兩下”整個(gè)過程就結(jié)束了。整個(gè)編制過程太短、時(shí)間太緊，而且目前行政單位的預(yù)算編制，基本是財(cái)務(wù)部門一個(gè)部門的工作，其他部門參與度極低。財(cái)務(wù)人員沒有時(shí)間和精力很好地核實(shí)單位的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，掌握行政單位的戰(zhàn)略目標(biāo)和預(yù)算年度工作任務(wù)，分析上年預(yù)算執(zhí)行情況，分析影響預(yù)算期收支的有關(guān)信息，準(zhǔn)確理解當(dāng)年預(yù)算編制的要求。

2.缺少獲取信息的平臺(tái)。信息質(zhì)量，決定預(yù)算編制質(zhì)量。預(yù)算編制是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，牽扯的部門多，需要的信息量大，涉及行政單位本期和長期戰(zhàn)略目標(biāo)的規(guī)劃。預(yù)算編制對(duì)信息質(zhì)量的要求是全面、高質(zhì)，單位的人員情況，資產(chǎn)占有使用情況，橫向涵蓋單位各個(gè)業(yè)務(wù)支出情況，縱向的歷史支出水平以及未來的工作構(gòu)想。實(shí)際的預(yù)算編制過程中，缺少這樣一個(gè)信息平臺(tái)，收集、篩選、更新行政單位各部門的各種信息。缺少信息的預(yù)算只能閉門造車、緣木求魚，不具有科學(xué)性和可執(zhí)行性。

3.預(yù)算編制方法不科學(xué)。近幾年預(yù)算體制改革，要求部門預(yù)算編制采用“零基預(yù)算法”，在實(shí)際操作中，大部分行政單位仍實(shí)行“基數(shù)法”，預(yù)算編制中，往往不以部門或單位的具體人員情況、實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)展為基礎(chǔ)來確定預(yù)算收支總體水平，調(diào)整支出結(jié)構(gòu)，而習(xí)慣地以過去的基數(shù)為基礎(chǔ)，支出層層切塊、分配，層層留機(jī)動(dòng)，其結(jié)果是預(yù)算往往不切實(shí)際，難以執(zhí)行。

（四）預(yù)算執(zhí)行缺乏應(yīng)有的約束力和嚴(yán)肅性

在行政單位實(shí)際預(yù)算執(zhí)行過程中，預(yù)算指標(biāo)分解不嚴(yán)謹(jǐn)，沒有建立預(yù)算執(zhí)行責(zé)任制。預(yù)算指標(biāo)分解不能做到圍繞單位的戰(zhàn)略目標(biāo)和行政任務(wù)或者雖然圍繞著單位的行政任務(wù)，卻沒有提出管理的目標(biāo)、要求和責(zé)任，沒有使組織的全體成員認(rèn)識(shí)到這一年應(yīng)該花什么錢，花多少錢，按什么原則去花，怎樣做少花錢、多辦事，辦好事。預(yù)算執(zhí)行審批環(huán)節(jié)，行政管理代替預(yù)算管理，審批程序混亂。預(yù)算執(zhí)行缺乏應(yīng)有的約束力，支出控制不嚴(yán)，存在前半年觀望不敢花錢，后半年“突擊花錢”、“必須花完”，沒有項(xiàng)目湊項(xiàng)目，支不出去調(diào)劑到別處支出，支出隨意、浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重。預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督反饋機(jī)制不健全，預(yù)算執(zhí)行結(jié)果好壞一個(gè)樣，預(yù)算執(zhí)行過程中存在的偏差，不能充分客觀地分析產(chǎn)生的原因，提出解決措施和建議。

（五）缺乏必要的預(yù)算績效管理

績效目標(biāo)管理是源頭管理，是績效執(zhí)行和考評(píng)的依據(jù)。抓住源頭，確立目標(biāo)，將單位或組織的整體目標(biāo)做好分解細(xì)化，科學(xué)地制定績效指標(biāo)體系?？冃?dǎo)向管理是方向指引，是資金運(yùn)行和預(yù)算管理效益最大化的方向。確定方向，貫穿始終，將績效管理貫穿于預(yù)算管理全過程、各環(huán)節(jié)。責(zé)任追究管理是責(zé)任履行情況評(píng)價(jià)的依據(jù)。目標(biāo)對(duì)比、績效問責(zé)，對(duì)無績效或低績效部門，進(jìn)行責(zé)任追究。但就目前來看，多數(shù)的行政單位在實(shí)際預(yù)算績效管理中，由于沒有建立有效的績效目標(biāo)指標(biāo)體系，或建立了績效目標(biāo)考核體系，卻只注重形式，沒有實(shí)際意義。導(dǎo)致沒有及時(shí)對(duì)預(yù)算的評(píng)價(jià)機(jī)制進(jìn)行完善，很多單位在這一環(huán)節(jié)只是走一過場和形式，可操作性不強(qiáng)，且不具備科學(xué)性和規(guī)范性。此外，一些行政單位對(duì)自身資金利用率以及實(shí)際預(yù)算支出情況和資金流向是否合理都沒有加強(qiáng)重視，這樣就造成預(yù)算約束力的弱化，也使預(yù)算管理利用率較低。責(zé)任追究在很多單位實(shí)際操作中，更是不痛不癢，獎(jiǎng)勵(lì)優(yōu)秀、不罰落后，一團(tuán)和氣，沒有達(dá)到責(zé)任追究管理的目的。

三、科學(xué)規(guī)范基層行政單位預(yù)算管理的對(duì)策建議

（一）改變觀念，建立健全基層行政單位預(yù)算管理制度

要想使預(yù)算管理得到有效的實(shí)施，必須強(qiáng)調(diào)全員的預(yù)算管理意識(shí)，改變領(lǐng)導(dǎo)及管理者們的觀念。這就需要相關(guān)業(yè)務(wù)部門加大宣傳、培訓(xùn)力度，更新知識(shí)、改變觀念，使行政單位內(nèi)部從領(lǐng)導(dǎo)到基層職工對(duì)預(yù)算管理有一個(gè)全面的認(rèn)識(shí)，從思想上接受，行動(dòng)上配合，積極參與其中。

基層行政單位應(yīng)當(dāng)建立健全預(yù)算編制管理制度，建立專門的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)或預(yù)算管理委員會(huì)，負(fù)責(zé)本單位的預(yù)算編制、執(zhí)行以及績效考核等事宜。

建立預(yù)算執(zhí)行責(zé)任機(jī)制，建立預(yù)算執(zhí)行情況內(nèi)部報(bào)告制度，通報(bào)并全面掌握預(yù)算執(zhí)行情況，研究、解決預(yù)算執(zhí)行中存在的問題，提出改進(jìn)措施，提高預(yù)算執(zhí)行的有效性。

要成立專門的預(yù)算績效組織機(jī)構(gòu)，并配備專業(yè)人員。在績效執(zhí)行管理中建立績效動(dòng)態(tài)監(jiān)控和糾偏機(jī)制。

（二）提高人員素質(zhì)

對(duì)于從其他崗位調(diào)劑過來的人員，加強(qiáng)教育培訓(xùn)提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。經(jīng)過教育培訓(xùn)仍不能勝任財(cái)務(wù)工作的人員，建議調(diào)劑到別的崗位。把具有財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)的人員，從別的崗位調(diào)劑到財(cái)務(wù)崗位，以提高財(cái)務(wù)隊(duì)伍的整體水平。

（三）預(yù)算編制缺陷的改進(jìn)

安排充足的預(yù)算編制時(shí)間，做好預(yù)算編制準(zhǔn)備工作。預(yù)算編制時(shí)間應(yīng)從上一年的第四季度開始，預(yù)算編制年度的第一季度結(jié)束，以便有充足的時(shí)間做好預(yù)算準(zhǔn)備工作。核實(shí)單位的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，即人員情況和資產(chǎn)情況；掌握預(yù)算年度內(nèi)單位的戰(zhàn)略目標(biāo)和行政任務(wù)；正確分析上一年度預(yù)算執(zhí)行情況，通過對(duì)上年度預(yù)算編制及執(zhí)行過程中存在問題的分析，掌握財(cái)務(wù)收支和財(cái)務(wù)活動(dòng)的規(guī)律，總結(jié)財(cái)務(wù)管理中的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，提出本年度增收結(jié)支措施，為安排好本年度預(yù)算打下良好的基礎(chǔ)。

建立信息溝通制度。就是將內(nèi)部控制相關(guān)信息通過信息平臺(tái)在各部門之間進(jìn)行溝通和反饋。利用信息技術(shù)加強(qiáng)內(nèi)部控制，建立與行政單位戰(zhàn)略目標(biāo)相適應(yīng)的信息平臺(tái)。同時(shí)加強(qiáng)對(duì)信息系統(tǒng)開發(fā)與維護(hù)，保證信息系統(tǒng)安全穩(wěn)定運(yùn)行。通過信息平臺(tái)，各部門將經(jīng)過合理篩選、核對(duì)、整合的有用信息上傳，包括政策戰(zhàn)略、工作任務(wù)、預(yù)算編制要求，人員、資產(chǎn)情況，預(yù)算執(zhí)行情況分析，在這個(gè)系統(tǒng)都可信手拈來，指導(dǎo)本年度預(yù)算編制工作。財(cái)務(wù)部門通過信息系統(tǒng)，在匯總、審核各部門提交的預(yù)算草案時(shí)，能做到有的放矢，綜合考慮。

采用科學(xué)的預(yù)算編制方法。行政單位應(yīng)根據(jù)自身情況，根據(jù)不同的預(yù)算項(xiàng)目，合理選擇預(yù)算編制方法，并對(duì)這些預(yù)算方法進(jìn)行綜合運(yùn)用，以達(dá)到行政單位預(yù)算控制的目的。以“零基預(yù)算法”為基礎(chǔ)，采用綜合的方法編制年度預(yù)算，既要考慮到上年度的預(yù)算執(zhí)行情況，又要科學(xué)的測(cè)算計(jì)劃年度內(nèi)各項(xiàng)工作對(duì)本單位的影響程度，統(tǒng)籌安排預(yù)算，既解決了單純采用“零基預(yù)算法”工作量大、費(fèi)用相對(duì)較高的問題，又解決了采用“增量預(yù)算法”不考慮已經(jīng)發(fā)生的收支是否合理的弊端，有利于加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理。

（四）加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的約束性和嚴(yán)肅性

在預(yù)算執(zhí)行中，應(yīng)建立科學(xué)的預(yù)算指標(biāo)分解體系，行政單位預(yù)算一經(jīng)批準(zhǔn)下達(dá)，各預(yù)算執(zhí)行部門必須認(rèn)真組織實(shí)施，將預(yù)算指標(biāo)層層分解，從橫向和縱向落實(shí)到內(nèi)部各部門、各環(huán)節(jié)、各崗位，形成全方位的預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系。

在預(yù)算執(zhí)行中，應(yīng)加強(qiáng)支出管理，嚴(yán)格控制開支，嚴(yán)肅預(yù)算執(zhí)行審批制度。業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)已批復(fù)的預(yù)算指標(biāo)提出申請(qǐng)，不得超出可用指標(biāo)額度，必須將指標(biāo)額度、支出事項(xiàng)和執(zhí)行申請(qǐng)一一對(duì)應(yīng)。預(yù)算執(zhí)行申請(qǐng)?zhí)岢龊?，?yīng)當(dāng)由歸口管理部門和財(cái)務(wù)部門進(jìn)行審核，并按規(guī)定的審批權(quán)限進(jìn)行審批，審批通過后，業(yè)務(wù)部門才能辦理業(yè)務(wù)事項(xiàng)以及后續(xù)的報(bào)銷事宜。

建立預(yù)算執(zhí)行情況內(nèi)部報(bào)告制度，要求各預(yù)算執(zhí)行部門定期報(bào)告財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況，及時(shí)掌握預(yù)算執(zhí)行動(dòng)態(tài)及結(jié)果。建立預(yù)算執(zhí)行分析制度，預(yù)算管理部門應(yīng)定期召開預(yù)算執(zhí)行分析會(huì)議，通報(bào)并全面掌握預(yù)算執(zhí)行情況，對(duì)預(yù)算指標(biāo)與實(shí)際結(jié)果之間的重大差異做出解釋，研究、解決預(yù)算執(zhí)行中存在的問題，提出改進(jìn)措施，提高預(yù)算執(zhí)行的有效性。

行政單位應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算執(zhí)行責(zé)任制度，對(duì)照已確定的責(zé)任指標(biāo)，定期或不定期地對(duì)相關(guān)部門及人員責(zé)任指標(biāo)完成情況進(jìn)行檢查，實(shí)施考評(píng)。

建立預(yù)算執(zhí)行情況內(nèi)部審計(jì)制度，預(yù)算委員會(huì)通過定期或不定期地組織預(yù)算審計(jì)，實(shí)施審計(jì)監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正預(yù)算執(zhí)行中存在的問題，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用，維護(hù)預(yù)算管理的嚴(yán)肅性。

（五）加強(qiáng)基層行政單位預(yù)算績效管理

建立專門的預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)?，F(xiàn)代社會(huì)分工日益細(xì)化，只有成立專門的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，配備相應(yīng)的勝任此項(xiàng)工作的人員，明確機(jī)構(gòu)、人員的責(zé)任義務(wù)，各負(fù)其責(zé)，各司其職，機(jī)構(gòu)運(yùn)行良好，才是做好預(yù)算績效管理工作的重要保障。

建立完善的預(yù)算績效管理體系。在績效目標(biāo)管理中引入審核淘汰機(jī)制，強(qiáng)化事前預(yù)期績效審核評(píng)估，使其建立具有科學(xué)性、合理性、嚴(yán)謹(jǐn)性的績效指標(biāo)體系和制度，根據(jù)單位或組織的總體目標(biāo)，不斷優(yōu)化評(píng)價(jià)指標(biāo)體系和制度，抓好源頭管理。在績效導(dǎo)向管理中，建立有效的動(dòng)態(tài)監(jiān)控和糾偏機(jī)制，做到全程跟蹤，建立預(yù)警機(jī)制，及時(shí)記錄執(zhí)行情況并通報(bào)。對(duì)績效目標(biāo)執(zhí)行情況開展績效跟蹤監(jiān)控，并根據(jù)監(jiān)控目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度，及時(shí)糾偏，保證績效管理正常運(yùn)行，不偏離軌道。通過對(duì)總體目標(biāo)的細(xì)化分解，做到始終保持目標(biāo)一致。在績效追責(zé)管理中，建立評(píng)價(jià)獎(jiǎng)罰機(jī)制，根據(jù)績效執(zhí)行結(jié)果，獎(jiǎng)勤罰懶，追究責(zé)任。在績效考評(píng)管理中完善績效結(jié)果反饋應(yīng)用機(jī)制，并抱著對(duì)社會(huì)公眾負(fù)責(zé)的態(tài)度，逐步建立評(píng)價(jià)結(jié)果公開機(jī)制，進(jìn)一步完善績效管理體系。

管理是為了更好地應(yīng)用。建立預(yù)算支出績效評(píng)價(jià)結(jié)果反饋和應(yīng)用制度，將績效評(píng)價(jià)結(jié)果及時(shí)整理、歸納、分析、反饋給預(yù)算執(zhí)行具體部門，要求根據(jù)績效評(píng)價(jià)結(jié)果，完善管理制度、改進(jìn)管理措施，提高管理水平，降低支出成本，增強(qiáng)支出責(zé)任，并將績效評(píng)價(jià)結(jié)果作為安排以后年度預(yù)算的重要依據(jù)，優(yōu)化資源配置。

（作者單位為北京市女子監(jiān)獄）

參考文獻(xiàn)

篇（10）

2010年財(cái)政部和衛(wèi)生部聯(lián)合頒發(fā)的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》明確規(guī)定：國家對(duì)醫(yī)院實(shí)行“核定收支、定項(xiàng)補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)余按規(guī)定使用”的預(yù)算管理辦法，并規(guī)定地方可結(jié)合實(shí)際，對(duì)有條件的醫(yī)院開展“核定收支，以收抵支、超收上繳、差額補(bǔ)助、獎(jiǎng)懲分明”等多種管理辦法的試點(diǎn)。

隨著醫(yī)療體制改革的不斷深化，醫(yī)院要在日益激烈的市場競爭中立于不敗之地，開展全面預(yù)算工作顯得尤為重要。它對(duì)實(shí)現(xiàn)醫(yī)院總體戰(zhàn)略目標(biāo)，加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部各部門之問的協(xié)調(diào)和溝通，強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部控制，促進(jìn)醫(yī)院改善未來經(jīng)營狀況，對(duì)降低醫(yī)療成本，加強(qiáng)成本核算具有極積的促進(jìn)作用。也為醫(yī)院績效評(píng)價(jià)，部門考核提供重要參考依據(jù)。

一、目前醫(yī)院預(yù)算管理存住的問題

預(yù)算管理在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作中十分溥弱。近幾年財(cái)政及審計(jì)部門也加大了對(duì)各事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)督和檢查，傳統(tǒng)的醫(yī)院預(yù)算管理模式已不能適應(yīng)當(dāng)前新形勢(shì)發(fā)展需要，主要存在以下問題：

(一)缺乏全面預(yù)算管理意識(shí)

目前大部分醫(yī)院編制預(yù)算僅是為向上級(jí)主管部門申請(qǐng)經(jīng)費(fèi)，以滿足財(cái)政、衛(wèi)生部門統(tǒng)計(jì)與資金支出預(yù)算要求，并非立足于醫(yī)院經(jīng)營管理需要而編制全面收入、成本、費(fèi)用整體預(yù)算。預(yù)算工作基本是財(cái)務(wù)部門根據(jù)主管部門要求在上一年末編制當(dāng)年預(yù)算。預(yù)算與醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)聯(lián)系不緊密，預(yù)算編制缺乏全員性，實(shí)際工作與預(yù)算脫節(jié)，僅靠財(cái)務(wù)部門來執(zhí)行，造成醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作缺乏計(jì)劃及合理性。

(二)預(yù)算管理體系不完善

完善的預(yù)算管理體系包括：預(yù)算編制、執(zhí)行、分析與評(píng)價(jià)、考核與激勵(lì)等，它們相輔相承，不可或缺。其中預(yù)算編制是預(yù)算管理的起點(diǎn)和關(guān)健，預(yù)算執(zhí)行是預(yù)算管理核心，預(yù)算分析評(píng)價(jià)和考核是保障預(yù)算管理目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)的重要手段?，F(xiàn)大多數(shù)醫(yī)院未建立完善的全面預(yù)算管理體系，預(yù)算管理各環(huán)節(jié)不能較好銜接。預(yù)算組織機(jī)構(gòu)不完備，未設(shè)置承擔(dān)預(yù)算管理的專門機(jī)構(gòu)(或人員)，各職能部門職責(zé)不明確，同時(shí)也未將預(yù)算管理工作分解到各部門。由于財(cái)務(wù)部門職能權(quán)限有限，難以把握全院各方面情況，致使預(yù)算流于形式，監(jiān)督落實(shí)不到位。

(三)預(yù)算編制內(nèi)容不完整

個(gè)別醫(yī)院預(yù)算內(nèi)容只停留在院級(jí)收支預(yù)算及投資項(xiàng)目預(yù)算上，未編制部門及科室業(yè)務(wù)預(yù)算；預(yù)算項(xiàng)目既不明確又欠準(zhǔn)確。也缺乏必要的事前論證和事后評(píng)價(jià)過程。即使醫(yī)院有的項(xiàng)目預(yù)算基礎(chǔ)可靠，數(shù)據(jù)可信，實(shí)施可行，但其他的預(yù)算則是閉門造車，隨意編制，有的醫(yī)院雖然編制了資金預(yù)算，但未編制采購預(yù)算、成本預(yù)算、費(fèi)用及資本預(yù)算等，由于醫(yī)院未劃分各責(zé)任中心職責(zé)，明確其責(zé)、權(quán)、利，導(dǎo)致各部門問協(xié)調(diào)不夠，醫(yī)院經(jīng)營效率不高。

(四)預(yù)算編制方法和程序不規(guī)范

現(xiàn)醫(yī)院編制預(yù)算主要由財(cái)務(wù)部門基本上是采用“基數(shù)法”編制預(yù)算，即根據(jù)基期(上年)數(shù)據(jù)，結(jié)余本年業(yè)務(wù)變動(dòng)情況的增量，來預(yù)計(jì)未來的預(yù)算收支規(guī)模。這種編制方法其弊端：彈性較少，靈活性差，收或支往往是在基數(shù)上進(jìn)行增加而非減少。這樣不能充分考慮醫(yī)院發(fā)展?fàn)顩r，分析影響預(yù)算增減因素。致使編制出的預(yù)算缺乏科學(xué)性、合理性、真實(shí)性。隨著醫(yī)院投資規(guī)模、收入及支出的不斷提高，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，針對(duì)不同的預(yù)算內(nèi)容，采取相適宜的預(yù)算編制方法。

(五)未建立有效的預(yù)算執(zhí)行考核、評(píng)價(jià)制度

大部分醫(yī)院預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算相差較大，預(yù)算執(zhí)行中隨意性大，預(yù)算收支目標(biāo)實(shí)現(xiàn)得不到保障。除客觀原因之外，主要原因是醫(yī)院在執(zhí)行預(yù)算過程中控制與監(jiān)督不力，未有效實(shí)施對(duì)執(zhí)行預(yù)算的考核與評(píng)價(jià)。按規(guī)定醫(yī)院預(yù)算一經(jīng)確定，在醫(yī)院內(nèi)部就具有“法律效力”，各部門和科室應(yīng)嚴(yán)格遵守。準(zhǔn)確、合理的預(yù)算其本身雖并不能改善醫(yī)院經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，但只有認(rèn)真貫徹執(zhí)行，并將每一項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)生都與相應(yīng)的預(yù)算項(xiàng)目緊密相聯(lián)，才能真正達(dá)到預(yù)算管理目的。

二、加強(qiáng)預(yù)算管理的對(duì)策

(一)樹立全面預(yù)算管理理念

首先要在管理層樹立運(yùn)用全面預(yù)算管理對(duì)醫(yī)院進(jìn)行目標(biāo)管理的理念，醫(yī)院可通過職能科室會(huì)議、院周會(huì)、職代會(huì)等多種形式將這一管理理念往下輻射和滲透，由上及下，由點(diǎn)到面，不斷地強(qiáng)化各部門的全面預(yù)算管理理念，從面使全院上下達(dá)成共識(shí)。通過開展全面預(yù)算管理，明確奮斗目標(biāo)，提高醫(yī)院核心競爭力，協(xié)助和指導(dǎo)衛(wèi)生監(jiān)管部門評(píng)價(jià)和確定方案，費(fèi)率和價(jià)格，以確保向群眾提供高效、低廉的高質(zhì)量醫(yī)療服務(wù)，以實(shí)現(xiàn)預(yù)期經(jīng)營效果。達(dá)到規(guī)劃醫(yī)院未來發(fā)展，提高衛(wèi)生資源的利用效率。

(二)建立全面預(yù)算管理體系、明確各部門職責(zé)

醫(yī)院要全面實(shí)行預(yù)算管理，建立健全預(yù)算管理制度，包括預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整、決算、分析和考核。院領(lǐng)導(dǎo)高度重視和各職能部門積極參與是醫(yī)院預(yù)算管理能否實(shí)施且有效的關(guān)鍵所在。因此，醫(yī)院首先應(yīng)成立以院長總負(fù)責(zé)的預(yù)算管理委員會(huì)，其成員由院領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)職能部門負(fù)責(zé)人組成。財(cái)務(wù)科為預(yù)算管理委員會(huì)常設(shè)辦事機(jī)構(gòu)，并配備專職預(yù)算管理員，以保證預(yù)算工作的順利實(shí)施。

為有效地編制和執(zhí)行預(yù)算，醫(yī)院預(yù)算工作分為三個(gè)層次：

一級(jí)醫(yī)院總預(yù)算，其管理職責(zé)部門――預(yù)算管理委員會(huì)(院長辦公會(huì))是預(yù)算管理最高決策層。職責(zé)為：根據(jù)醫(yī)院發(fā)展規(guī)劃制定醫(yī)院總體經(jīng)營目標(biāo)，決定本年度預(yù)算控制指標(biāo)，審核醫(yī)院預(yù)算方案及預(yù)算調(diào)整事項(xiàng)，并對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。其具體工作由財(cái)務(wù)部門執(zhí)行。

二級(jí)職能部門預(yù)算，其管理職責(zé)部門――具有預(yù)算經(jīng)費(fèi)使用權(quán)的行政管理職能部門。主要包括：人事科、科教科、經(jīng)濟(jì)核算科、醫(yī)務(wù)科、護(hù)理部、藥劑科、設(shè)備科、總務(wù)科、基建科、保衛(wèi)科、醫(yī)?？啤⒃恨k、網(wǎng)絡(luò)中心、財(cái)務(wù)科等部門。其職責(zé)為：按醫(yī)院預(yù)算編制的基本要求和方法，與臨床、醫(yī)技科室充分溝通，匯總本部門歸口職權(quán)范圍的預(yù)算經(jīng)費(fèi)送至財(cái)務(wù)科匯總，并定期與財(cái)務(wù)科溝通，了解預(yù)算的執(zhí)行情況，制定改進(jìn)方案。

三級(jí)基層預(yù)算單位，其管理職責(zé)部門――醫(yī)技、臨床科室，職責(zé)為：按醫(yī)院預(yù)算編制的基本要求和方法，預(yù)算本科室的年度業(yè)務(wù)量，醫(yī)療業(yè)務(wù)收入以及各項(xiàng)費(fèi)用支出預(yù)算計(jì)劃，在醫(yī)院下達(dá)的預(yù)算額度和使用范圍內(nèi)，根據(jù)本科室實(shí)際需要使用預(yù)算額度。

(三)規(guī)范醫(yī)院預(yù)算編制的流程和方法

新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》要求醫(yī)院在編制收支預(yù)算時(shí)必須堅(jiān)持以收定支、收支平衡、統(tǒng)籌兼顧、保證重點(diǎn)的原則。由于預(yù)算編制工作是一項(xiàng)工作量大，涉及面廣，時(shí)間強(qiáng)，牽涉醫(yī)院各個(gè)部門。因此，正確選擇預(yù)算編制方法和程序是保證醫(yī)院預(yù)算合理性、科學(xué)性、可行性的重要前提。醫(yī)院預(yù)算編制方法有：固定預(yù)算、彈性預(yù)算、零基預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算和概率預(yù)算等。這些方法各有利弊，在具體應(yīng)用中往往結(jié)合使用。預(yù)算編制的程序主要有自上而下式、自下而上式和上下結(jié)合三種。醫(yī)院應(yīng)根據(jù)

自身的管理模式選擇確定。目前，多數(shù)醫(yī)院采用“上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總”的程序進(jìn)行，不斷調(diào)整和修正，最后由醫(yī)院預(yù)算管理委員會(huì)綜合平衡，并以書面開式上交財(cái)政及衛(wèi)生主管部門審批。

(四)加大預(yù)算執(zhí)行力度，完善預(yù)算管理基礎(chǔ)工作

預(yù)算執(zhí)行是預(yù)算管理的重中之重。預(yù)算一經(jīng)批復(fù)下達(dá)，即具有指令性，各預(yù)算執(zhí)行部門必須認(rèn)真組織實(shí)施。醫(yī)院應(yīng)建立健全定期檢查，考核和分析制度，由預(yù)算管理委員會(huì)檢查、分析、考核各項(xiàng)收支預(yù)算執(zhí)行的進(jìn)度是否與醫(yī)院計(jì)劃進(jìn)度相協(xié)調(diào)；各項(xiàng)費(fèi)用支出是否按預(yù)算管理的規(guī)范程序執(zhí)行；各項(xiàng)收入及費(fèi)用支出是否嚴(yán)格執(zhí)行國家的有關(guān)財(cái)務(wù)制度及各項(xiàng)法規(guī)。對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況要全程跟蹤、實(shí)施監(jiān)控，對(duì)預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的問題及偏差要及時(shí)查找原因，以確保預(yù)算控制指標(biāo)和經(jīng)營目標(biāo)的順利完成。

然而，財(cái)務(wù)基礎(chǔ)管理工作的好壞對(duì)預(yù)算工作的推進(jìn)作用及最終收效不同，預(yù)算管理工作必須以日常各種業(yè)務(wù)核算為基礎(chǔ)，而業(yè)務(wù)核算則又要求各種業(yè)務(wù)活動(dòng)的開展必須規(guī)范，流程必須科學(xué)。因此，我們首先要合理確定各項(xiàng)費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)和定額。如對(duì)醫(yī)用耗材、辦用費(fèi)、水電費(fèi)、人員經(jīng)費(fèi)、設(shè)備利用、病床周轉(zhuǎn)等。其次，要制定一套切實(shí)可行的預(yù)算管理制度，包括；預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整、分析、考核等內(nèi)容的《醫(yī)院預(yù)算管理辦法》及《醫(yī)院預(yù)算管理實(shí)施細(xì)則》等文件，為醫(yī)院預(yù)算管理提供制度上的保證。

(五)健全溝通機(jī)制，加強(qiáng)信息化建設(shè)

醫(yī)院預(yù)算管理的質(zhì)量和效果有賴于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)、完整、合法。而預(yù)算的編制及執(zhí)行過程中卻又涉及大量的醫(yī)療市場及業(yè)務(wù)活動(dòng)信息，因此沒有各部門的通力配合，通暢的內(nèi)部信息反饋網(wǎng)絡(luò)，預(yù)算管理難以實(shí)現(xiàn)。因此，為加強(qiáng)部門問溝通，暢通信息渠道。醫(yī)院應(yīng)加強(qiáng)信息化建設(shè)，依靠先進(jìn)電腦軟件系統(tǒng)，達(dá)到對(duì)各部門預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)控，以保證預(yù)算整體目標(biāo)的順利完成。

(六)開展對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況分析

財(cái)務(wù)部門應(yīng)定期向預(yù)算管理委員會(huì)報(bào)告預(yù)算執(zhí)行情況。要把分析的重點(diǎn)放在增收(或未完成)、超支(節(jié)支措施落實(shí))、重點(diǎn)基本建設(shè)項(xiàng)目、大型設(shè)備購置、重點(diǎn)學(xué)科建設(shè)、人才培養(yǎng)等方面的預(yù)算執(zhí)行情況。對(duì)未完成預(yù)算的項(xiàng)目，要從政策變化、客觀因素、決策是否失誤、責(zé)任人履行職責(zé)、管理是否到位等方面進(jìn)行分析、研究、落實(shí)預(yù)算執(zhí)行中存在的問題，提出解決辦法，糾正預(yù)算執(zhí)行偏差。同時(shí)，通過對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析，成本費(fèi)用的測(cè)算等以加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的日常監(jiān)控。

(七)建立科學(xué)的預(yù)算考評(píng)制度，加強(qiáng)預(yù)算績效考核

預(yù)算考核控制是預(yù)算管理的組成部分，醫(yī)院預(yù)算管理委員會(huì)應(yīng)制定科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)念A(yù)算考評(píng)制度，將預(yù)算執(zhí)行結(jié)果、成本控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況和業(yè)務(wù)工作效率等作為內(nèi)部業(yè)務(wù)綜合考核的主要內(nèi)容。具體做法如下：

1、建立各科室的預(yù)算執(zhí)行情況與科室利益、科主任目標(biāo)考核掛鉤制度，可按季度或年度評(píng)比預(yù)算執(zhí)行效果好的先進(jìn)科室及個(gè)人，給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)。