序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]一篇成本黏性及企業(yè)的應(yīng)對策略范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

成本是一項重要的財務(wù)數(shù)據(jù)，是指對產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售過程中的各項耗費用貨幣進行計量時的經(jīng)濟價值。成本與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系被稱為成本習(xí)性，按照傳統(tǒng)的成本習(xí)性理論，成本可以被分為三大類：變動成本、固定成本和混合成本，而混合成本又可以進一步被分解為變動成本與固定成本。因此，成本與業(yè)務(wù)量的關(guān)系可以表示為y＝a＋bx，也就是說傳統(tǒng)的成本習(xí)性理論認為變動成本的變動幅度只與業(yè)務(wù)量的變動幅度有關(guān)，而與它的變動方向無關(guān)，即成本隨業(yè)務(wù)量的變動是對稱的。但是，近年來相關(guān)學(xué)者的實證研究卻表明事實并非如此，相反，成本是存在黏性的。

1成本黏性

所謂成本黏性是指成本隨著業(yè)務(wù)量下降時的減少量小于隨著業(yè)務(wù)量等額上升時的增加量，也就是說成本的變動幅度與業(yè)務(wù)量的變動方向相關(guān)，即成本隨業(yè)務(wù)量的變動是非對稱的。這一現(xiàn)象已經(jīng)被眾多國內(nèi)外的實證研究所證實。例如，孫錚和劉浩在將成本黏性的研究引入國內(nèi)時就發(fā)現(xiàn)在我國的上市公司中，銷售收入平均上升1％時成本平均增長0．56％，而當(dāng)銷售收入平均下降1％時成本僅平均下降了0．06％，這說明我國的上市公司中普遍存在著成本黏性現(xiàn)象。

2成本黏性的成因分析

成本表現(xiàn)出黏性的原因總體上可以從調(diào)整成本、管理者的樂觀預(yù)期、問題和前期產(chǎn)能利用率四個方面進行分析。

2.1調(diào)整成本

調(diào)整成本是影響成本黏性的重要因素之一。傳統(tǒng)的成本習(xí)性理論將成本最終分為了兩類：固定成本和變動成本。其中固定成本是指成本中不隨業(yè)務(wù)量變化而變化的部分，變動成本是指隨著業(yè)務(wù)量的變動而正比例變動的部分。但在現(xiàn)實中還有一部分資源既不是固定成本，也不是嚴格意義上的變動成本而是一類具有黏性的成本。例如勞動力資源，這類資源雖然可以在短期內(nèi)調(diào)整但是會產(chǎn)生調(diào)整成本，比如在解聘員工時產(chǎn)生的撫恤金，在引入新員工時發(fā)生的招聘和培訓(xùn)費用等。正是由于這些調(diào)整成本的存在，當(dāng)企業(yè)的業(yè)務(wù)量發(fā)生一定幅度的下降時（即在可容忍的范圍內(nèi)），企業(yè)不會立即削減資源，而當(dāng)業(yè)務(wù)量上升時，企業(yè)則會迅速增加相應(yīng)的資源以滿足生產(chǎn)經(jīng)營的需要，這導(dǎo)致成本隨業(yè)務(wù)量下降的減少量小于成本隨業(yè)務(wù)量等額上升時的增加量，由此便產(chǎn)生了成本黏性。

2.2管理者的樂觀預(yù)期

由上述分析可見，黏性資源所產(chǎn)生的黏性成本包含了企業(yè)管理者主觀的資源調(diào)整策略，因此，成本黏性也將受到管理者自身特征的影響。在當(dāng)期銷售額下降的情況下，樂觀的管理者可能會預(yù)期未來銷售額要增加，為了避免銷售額回升時的重置成本其傾向于保留當(dāng)前資源，從而產(chǎn)生成本黏性；同時，對未來持悲觀態(tài)度的管理者則傾向立即削減成本，使得一些黏性成本隨銷售額下降而減少，從而成本黏性程度下降。

2.3問題

問題是指隨著經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)的分離，經(jīng)理人（受托人）與股東（委托人）的目標不一致，股東不直接參與企業(yè)的經(jīng)營管理，在信息上處于劣勢，不能對經(jīng)理人進行有效的監(jiān)督，經(jīng)理人為了追求自身利益可能會做出損害股東利益的行為。由于問題的存在，管理者在進行成本管理時傾向于選擇有利于自身利益的方案。其中管理者追求自身利益的途徑主要包括提升自身薪酬和擴大所控制的資源兩個方面。管理者的這種自利行為扭曲了成本與業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系，并產(chǎn)生了成本黏性問題。具體來說，企業(yè)銷售收入增加時，管理者會大幅提升自身薪酬，增加在職消費，并且借助充足的自由現(xiàn)金流來擴大自己所控制的資源，構(gòu)建“公司帝國”；當(dāng)企業(yè)銷售收入減少時，管理者出于對自身聲譽和地位的考慮，不會輕易減少自身薪酬，削減其所掌握的資源，這就造成了成本和業(yè)務(wù)量的非對稱變化，產(chǎn)生成本黏性。

2.4前一期的產(chǎn)能利用率

當(dāng)前一期的產(chǎn)能利用率較高時，期初閑置資源水平很低，當(dāng)本期的銷售收入增長時，管理者不得不及時補充資源以滿足當(dāng)下對產(chǎn)能的需求，這使得成本隨著業(yè)務(wù)量成比例的上升；然而當(dāng)本期的銷售收入下降時，管理者并不會立即削減資源，只會在閑置的資源超過了可容忍的范圍，機會成本較高時才會減少資源，導(dǎo)致了成本隨著業(yè)務(wù)量下降的滯后性，進一步增強了成本黏性的程度。相反地，當(dāng)前一期的生產(chǎn)能力利用水平較低時，期初企業(yè)擁有大量的閑置資源，在面對當(dāng)期銷售收入的增加時，管理者只有在充分利用這些閑置資源后才會補充額外需要的生產(chǎn)資源，導(dǎo)致成本隨業(yè)務(wù)量上升的幅度低于成比例的上升；然而，當(dāng)面對當(dāng)期銷售收入下降時，管理者會更激進地削減閑置的資源，這是由于前期的產(chǎn)能利用率低，閑置的資源已經(jīng)接近可容忍的最大范圍，進一步的銷售業(yè)務(wù)量的下降會使得生產(chǎn)資源冗余，導(dǎo)致維持閑置資源的成本過高。因此，在當(dāng)前一期的生產(chǎn)能力利用水平較高的情況下，更有可能出現(xiàn)成本黏性。

3成本黏性的經(jīng)濟后果及企業(yè)的應(yīng)對措施

3.1成本黏性的經(jīng)濟后果

3.1.1成本黏性對管理決策的影響

成本黏性會提高管理層的決策難度，加劇決策風(fēng)險。成本黏性顯著降低了傳統(tǒng)盈利預(yù)測模型的準確性，而對未來可獲得盈利的預(yù)測是影響管理者決策的重要因素。本量利分析是一種利用財務(wù)信息分析成本、業(yè)務(wù)量和利潤之間關(guān)系的定量分析方法，在管理會計中有著廣泛的用途，同時它也是企業(yè)進行決策、計劃和控制的重要工具。成本黏性的存在顯著影響了本量利分析，導(dǎo)致傳統(tǒng)的本量利分析反映的成本偏低，利潤被高估。財務(wù)信息是管理層進行決策的基礎(chǔ)和重要依據(jù)，財務(wù)信息上的偏差必然會導(dǎo)致管理者做出正確決策的難度增加，決策失誤的概率也會上升。

3.1.2成本黏性對企業(yè)績效的影響

成本黏性會對企業(yè)績效產(chǎn)生不利的影響。利潤是收入和成本費用的差值，當(dāng)成本存在黏性時，收入和成本呈現(xiàn)非對稱變化的形式，這必然也會對企業(yè)利潤產(chǎn)生影響。具體來說，當(dāng)銷售收入上升時成本會隨之大幅度的上升；而當(dāng)銷售收入下降時，由于成本存在黏性，此時成本僅會較小幅度下降（相對于成本隨銷售收入而上升的幅度）。因此，當(dāng)期利潤受到擠壓，對企業(yè)績效產(chǎn)生不利影響，并且隨著成本黏性水平的提高，利潤空間被進一步壓縮，對企業(yè)的績效水平越不利。

3.1.3成本黏性對經(jīng)營風(fēng)險的影響

成本黏性可以放大企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。狹義的經(jīng)營風(fēng)險是指企業(yè)未使用債務(wù)時其經(jīng)營的內(nèi)在風(fēng)險。在企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)中，固定成本的比重較大時，單位產(chǎn)品分攤的固定成本較多，若產(chǎn)品產(chǎn)量發(fā)生變動，單位產(chǎn)品分攤的固定成本會隨之變動，最后導(dǎo)致稅前利潤更大幅度的變動，因此該類企業(yè)面臨較大的經(jīng)營風(fēng)險。加之成本存在黏性，當(dāng)企業(yè)的銷售收入下降時，對應(yīng)的成本不會同比例的下降，因此成本黏性會增加成本和收入不對稱變化的程度，加劇企業(yè)盈余的波動性，放大企業(yè)面臨的經(jīng)營風(fēng)險。

3.2企業(yè)的應(yīng)對措施

通過上面的分析，可以發(fā)現(xiàn)過高的成本黏性會對企業(yè)的績效以及經(jīng)營風(fēng)險等方面產(chǎn)生較為嚴重的不利影響，阻礙了企業(yè)的健康發(fā)展。因此，本文基于前面對成本黏性成因的分析，提出以下幾點建議，以期可以幫助企業(yè)降低自身的成本黏性。

3.2.1完善內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制貫穿企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面，必然會對成本費用產(chǎn)生影響。高質(zhì)量的內(nèi)部控制可以提高企業(yè)會計信息質(zhì)量，緩解股東和經(jīng)理人之間的信息不對稱，使得股東可以對經(jīng)理人實施有效的監(jiān)督，抑制經(jīng)理人的自利行為，從而可以降低企業(yè)的成本黏性。此外，良好的內(nèi)部控制還可以提高企業(yè)的經(jīng)營管理效率，促使管理者按照相應(yīng)的規(guī)章制度進行成本管理行為，加快資源調(diào)整的速度，降低企業(yè)的成本黏性。具體來講，企業(yè)可以從以下幾個方面來完善內(nèi)部控制制度，提高內(nèi)部控制質(zhì)量。首先，企業(yè)的各級人員要從思想上認識到內(nèi)部控制的重要性，嚴格按照相關(guān)制度執(zhí)行內(nèi)部控制程序；其次，內(nèi)部控制制度要涵蓋企業(yè)的各個方面，不僅包括公司層面還要覆蓋具體業(yè)務(wù)層面，形成立體化的控制制度；再次，在全面覆蓋的基礎(chǔ)上也要對重要領(lǐng)域和高風(fēng)險項目做到重點關(guān)注；最后，要定期聘請外部專業(yè)機構(gòu)對本企業(yè)的內(nèi)部控制制度進行評價，發(fā)現(xiàn)問題及時修正。

3.2.2提高研發(fā)效率

研發(fā)投入通常被用來衡量企業(yè)的競爭實力，因為大比重的研發(fā)投入通?？梢允蛊髽I(yè)獲得技術(shù)上的優(yōu)勢，贏得客戶的青睞，擴大自己的市場份額。但是，較低的研發(fā)效率可能會造成資源的浪費和冗余，而且在前期已有大量投入的情況下，企業(yè)為了避免前期投入付諸東流往往不會輕易削減后續(xù)的支出，從增加了成本黏性。因此，企業(yè)應(yīng)該做好合理的研發(fā)規(guī)劃，壓縮研發(fā)周期，提高研發(fā)效率，從而抑制成本黏性。企業(yè)在研發(fā)項目立項時要做好充分的前期調(diào)查，并在此基礎(chǔ)上制定合理的研發(fā)計劃，同時指定相關(guān)負責(zé)人員監(jiān)督計劃的執(zhí)行。人才是研發(fā)項目成功的重要保障，強有力的研發(fā)團隊可以顯著提高企業(yè)的研發(fā)效率，因此企業(yè)要注重對研發(fā)人員的相應(yīng)培訓(xùn)，打造一支高效的研發(fā)團隊。

3．2.3優(yōu)化董事會的治理結(jié)構(gòu)，提高治理水平

董事會的主要職責(zé)是監(jiān)督管理者的經(jīng)營管理活動并對企業(yè)的重大事項進行決策。較高的董事會治理水平可以對管理者進行有效的監(jiān)督，防止管理者為了追求自身利益而損害股東的利益，可見董事會監(jiān)督是緩解問題的有效手段之一。問題的緩解意味著經(jīng)理人的自利行為受到抑制，這也有利于企業(yè)成本黏性的減小。因此，企業(yè)可以通過優(yōu)化董事會的治理結(jié)構(gòu)，提高治理水平來降低自身成本的黏性。關(guān)于董事會治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化主要可以從以下幾個方面進行。第一，促使董事長和CEO的兩職分離，避免出現(xiàn)監(jiān)督者自我監(jiān)督的局面。第二，提高獨立董事的比例，獨立董事多是某一領(lǐng)域的專家學(xué)者或是擁有豐富經(jīng)驗的實戰(zhàn)人士，有了他們的加入可以有效提高董事會的監(jiān)督作用。第三，注意控制董事會的規(guī)模，當(dāng)董事會規(guī)模過大時可能會發(fā)生搭便車的現(xiàn)象，反而不利于其行使自身的監(jiān)督職能。

4結(jié)語

成本黏性現(xiàn)象的發(fā)現(xiàn)對傳統(tǒng)的成本習(xí)性理論提出了嚴峻的挑戰(zhàn)，對企業(yè)績效、經(jīng)營風(fēng)險以及管理者的決策都產(chǎn)生了十分消極的影響。本文在分析成本黏性成因的基礎(chǔ)上有針對性的從內(nèi)部控制、研發(fā)效率以及董事會治理結(jié)構(gòu)等方面提出了幾點建議，希望可以幫助企業(yè)采取相應(yīng)措施降低成本黏性，促進企業(yè)的健康發(fā)展。

主要參考文獻

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作者:張振邦 單位:東北財經(jīng)大學(xué)