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篇（1）

[中圖分類號]F239.43 [文獻標(biāo)識碼]A [文章編號] 1672-8750（2012）02-

一、引言

現(xiàn)代社會，企業(yè)擁有和配置了大量的社會資源，在獲得自身經(jīng)濟效益的同時，也應(yīng)該承擔(dān)社會效益，這既是社會公眾的期望，也是其他利益相關(guān)者利益最大化的一種體現(xiàn)。為此，人們呼吁企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任，披露相關(guān)責(zé)任的履行情況。上市公司作為優(yōu)秀企業(yè)的代表，其利益相關(guān)者眾多且分散，其社會責(zé)任的履行與披露更是社會公眾關(guān)注的焦點。我們應(yīng)該承認，某些上市公司過于注重經(jīng)濟報告的社會影響，對社會責(zé)任報告的態(tài)度不夠端正，造成上市公司在披露社會責(zé)任信息時存在著責(zé)任指標(biāo)缺失、管理體制不善、報告內(nèi)容刻意粉飾等諸多問題，這些上市公司“外部效應(yīng)”所引起的社會不經(jīng)濟行為已經(jīng)引發(fā)了利益相關(guān)者對上市公司社會責(zé)任信息披露真實性和準(zhǔn)確性的憂慮。作為第三方鑒證的上市公司社會責(zé)任審計正好能夠滿足這一需求，它可以保障上市公司社會責(zé)任信息披露真實可信，消除利益相關(guān)者的顧慮。

在國外，Bowen在《商人的社會責(zé)任》一書中曾經(jīng)明確提出企業(yè)社會責(zé)任的概念及針對企業(yè)社會責(zé)任實施審計的建議[[收稿日期]2011-09-23

[基金項目] 北京市屬高校人才強教“高層次人才資助計劃”項目（PHR20100512）；北京市教委“科研基地－科技創(chuàng)新平臺”項目

[作者簡介]張慶龍（1974―），男，天津人，北京國家會計學(xué)院教授，博士，主要研究方向為審計理論與實務(wù)；陳凌云（1979―），女，福建莆田人，北京工商大學(xué)商學(xué)院副教授，博士，主要研究方向為審計與內(nèi)部控制理論。][1]。Bauer和Fenn認為社會責(zé)任審計就是系統(tǒng)地評估和報告那些有社會影響的、有意義的、可以確定的企業(yè)活動[2]。Carol和Richard則明確提出，審計人員應(yīng)該針對社會責(zé)任報告中是否包含對主要利益相關(guān)者來說影響重大的信息進行專業(yè)判斷，審計人員應(yīng)該獨立公正地為所有的利益相關(guān)者提供上市公司社會責(zé)任報告是否完整、真實的意見[3]。陽秋林、李冬生認為企業(yè)社會責(zé)任審計是由專門的審計機構(gòu)積極主動地接受政府、社團和個人的委托，采用科學(xué)合理的方法和手段，對企業(yè)所履行的各種社會責(zé)任進行有效審計的總稱[4]。陳毓圭等人提出中國的上市公司正開始逐漸推行企業(yè)社會責(zé)任，注冊會計師應(yīng)該在企業(yè)履行社會責(zé)任審計鑒證方面發(fā)揮積極作用[5]。此外，還有一些學(xué)者也對上市公司社會責(zé)任審計問題進行了有益的探索[6-12]。縱觀這些研究成果，我們發(fā)現(xiàn)：在我國，由于上市公司社會責(zé)任實踐層面與社會責(zé)任信息披露、會計核算研究的滯后性，上市公司社會責(zé)任審計工作尚未獲得切實的法律依據(jù)和道德依據(jù)的支撐，缺乏社會力量的有效支持，同時也缺乏相關(guān)的認證制度作為審計的資質(zhì)依據(jù)等等問題。與此同時，根據(jù)我們的統(tǒng)計，2010年，我國共有494家上市公司公布了社會責(zé)任報告，其中有50份經(jīng)過了第三方鑒證，且公布社會責(zé)任報告和進行第三方鑒證的公司數(shù)量逐年增加。由此看來，社會責(zé)任審計的問題依然具有研究的現(xiàn)實意義，因此，我們期望通過理論建構(gòu)與實踐操作兩個層面，在以往研究的基礎(chǔ)上，對上市公司社會責(zé)任審計問題進行有關(guān)探索。

二、上市公司社會責(zé)任審計的理論建構(gòu)

從其發(fā)展來看，作為一種第三方鑒證，上市公司社會責(zé)任審計的目的是憑借鑒證者的專業(yè)水平以及鑒證服務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)和程序為社會責(zé)任報告的可信度提供保證。所謂鑒證，是指“用一套特定的原則和標(biāo)準(zhǔn)判斷一個報告組織的鑒證對象，如報告，以及支持組織業(yè)績的基本制度、過程和勝任能力的質(zhì)量的一種評價方法”[13]。根據(jù)這個定義，我們可以從審計依據(jù)、審計原則、審計主體、審計內(nèi)容、審計目標(biāo)五個方面來構(gòu)建上市公司社會責(zé)任審計的理論框架。

（一）上市公司社會責(zé)任審計的依據(jù)

明確上市公司社會責(zé)任的審計依據(jù)有利于維護審計人員審計行為的合法性，有利于明確審計對象與受托責(zé)任主體并對其進行評價、出具審計意見。我們可以從受托社會責(zé)任層面、社會倫理道德層面、法律制度層面和經(jīng)濟信息層面來確定和分析上市公司社會責(zé)任審計的依據(jù)。

1.受托社會責(zé)任層面

上市公司通過社會融資來擴張自己的企業(yè)規(guī)模，從社會投資者那里獲取資本。廣泛的市場融資使得企業(yè)的股東在社會上分布較為廣泛，且具備較高的流動性。上市公司與社會股東之間形成的委托關(guān)系，使得上市公司從行為上應(yīng)該注意保證和維護資本供給者（社會股東）的利益。但是，在市場經(jīng)濟環(huán)境下，個體理性與集體理性之間并不能依靠市場的自發(fā)調(diào)節(jié)來實現(xiàn)自動的和諧，二者之間存在“囚徒困境”，企業(yè)社會責(zé)任的缺失實際上就是這種困境的表現(xiàn)形式之一。例如，上市公司A和上市公司B共同生活在一個社會區(qū)域，目前承擔(dān)社會責(zé)任的政策是：號召上市公司承擔(dān)社會責(zé)任但卻沒有相關(guān)約束，承擔(dān)社會責(zé)任所帶來的收益由二者平分。假設(shè)二者都承擔(dān)了社會責(zé)任，那么各自獲得的收益為8；假設(shè)僅有一方承擔(dān)，則需要支出方承擔(dān)成本為4，所獲得的收益各自為6；假設(shè)雙方都不承擔(dān)社會責(zé)任，那么僅有自然增長的1作為各自的回報。具體的博弈如圖1所示.

以A公司為例，A公司發(fā)現(xiàn)，如果僅有自己承擔(dān)社會責(zé)任，則其凈收益為2（社會收益分配6減去成本4），與沒有付出成本的一方收益相同（另一方的社會收益分配為2），即沒有付出成本的一方卻坐享其成，由此A公司會選擇“不承擔(dān)”行為，希望讓對方付出而自己不勞而獲。對B公司而言，同樣會有相同的選擇。這一博弈的結(jié)果最終會走向最不利于社會整體福利提升的方向――全體“不作為”，上市公司在承擔(dān)社會責(zé)任時就陷入新制度經(jīng)濟學(xué)的“囚徒困境”。由此可知，如果所有上市公司都主動承擔(dān)社會責(zé)任，那么所有相關(guān)企業(yè)的福利都將獲得較大程度的增加。但是，如果某些上市公司承擔(dān)了社會責(zé)任而其他上市公司選擇“搭便車”，那么承擔(dān)責(zé)任的企業(yè)所貢獻的整體成果就會被不勞而獲者不公平地分享，從而挫傷上市公司承擔(dān)社會責(zé)任的積極性，最終可能造成所有上市公司都選擇不承擔(dān)社會責(zé)任，相應(yīng)地，社會也就無法得到源自上市公司所貢獻的整體福利。如何才能走出上市公司在社會責(zé)任方面的“囚徒困境”呢？一個可行的解決方法是通過上市公司、股東及其他利益相關(guān)者都能夠接受中立的第三方進行社會責(zé)任審計，以此來評價上市公司社會責(zé)任的履行情況，保障上市公司在承擔(dān)社會責(zé)任方面所提供會計信息的真實性、合法性與公平性，這就為上市公司社會責(zé)任審計提供了源自于受托社會責(zé)任方面的重要理論依據(jù)。

2.社會倫理道德層面

任何社會都必須建立秩序，為此都必須進行有效的社會控制。社會倫理道德是一種重要的社會控制方式，它以其說服力和勸導(dǎo)力來提高人們的思想認識和道德覺悟、增強人們的自律意識和自律精神。在市場經(jīng)濟中，激烈的競爭關(guān)系引發(fā)了利益分化，形成了多元利益主體。這種分化可以分為正當(dāng)?shù)母偁幰鸬姆只c不正當(dāng)競爭引起的分化，由損害他人和社會的正當(dāng)利益進行的不正當(dāng)競爭引起的分化，會刺激人們以侵害他人和社會的方式攫取個人利益的動機。如果社會生活的競爭給人們以不正當(dāng)?shù)母偁幨侄稳〉贸晒α粝绿嗟目赡?，那么它所鼓勵的就是不合理的動機與期望。一種社會政策的調(diào)整也是如此，如果社會政策的調(diào)整造成太多的社會條件與機會上的偶然性，使一部分有條件利用它們的人因此而得到偶然的社會權(quán)力，那么它所鼓勵的就是不合理的動機與期望。作為經(jīng)濟活動的主體，企業(yè)具備一般競爭主體的特征，有天生的謀利傾向；而作為社會活動的主體，企業(yè)同時也必須承擔(dān)提供社會公共利益的責(zé)任。事實上，公司的經(jīng)濟利潤目標(biāo)與社會利益目標(biāo)在有限的資源利用選擇上存在沖突，而使二者關(guān)系平衡實際上就是社會政策協(xié)調(diào)的出發(fā)點。上市公司社會責(zé)任審計作為一種社會政策的調(diào)整，其本身是企業(yè)利益與社會公共利益之間的一種協(xié)調(diào)，是對不正當(dāng)競爭的一種約束與社會控制，是上市公司遵從社會倫理道德的展現(xiàn)，它能夠確保利益相關(guān)者獲得社會責(zé)任經(jīng)濟信息的真實可靠，督促并倡導(dǎo)上市公司投身社會公益事業(yè)，最終在社會道德的指引下促進社會共同利益的實現(xiàn)。

3.法律制度層面

社會責(zé)任是社會公共生活領(lǐng)域的“公有地”，如果每個上市公司都為追求自身利益的最大化而不顧及社會利益，那么上市公司的經(jīng)濟增長就需要以社會利益的減損為代價，社會責(zé)任則因出現(xiàn)了“公有地災(zāi)難”而無人顧及。防范這一悲劇最有效的方法就是強制約束與監(jiān)管，法律和制度的硬性約束便成為首選。上市公司社會責(zé)任審計需要強大的法律制度作為其實踐層面的審計依據(jù)，這也是真正能夠確定上市公司社會責(zé)任審計的合法依據(jù)和推動上市公司社會責(zé)任審計完善的重要措施。為此，各國都從法律法規(guī)層面建立專門上市公司社會責(zé)任審計的制度，進行硬性規(guī)定，營造政府與全社會公眾關(guān)注企業(yè)社會責(zé)任的氛圍，通過施加外部壓力來推動上市公司社會責(zé)任審計（這種“外部環(huán)境的壓力”可能導(dǎo)致博弈雙方改變原有的不利選擇，通過外部力量的硬性規(guī)制避免雙方在承擔(dān)責(zé)任上的故意逃避），為上市公司社會責(zé)任審計行為有法可依、有章可循提供了重要的實踐依據(jù)。

4.經(jīng)濟信息層面

比起其他三個方面，上市公司的經(jīng)濟信息最為相關(guān)利益者所熟悉，從財務(wù)報告的編制與披露、監(jiān)管部門的監(jiān)管到獨立第三方的鑒證，上市公司的經(jīng)濟信息都是被重點關(guān)注的內(nèi)容。企業(yè)利潤的實現(xiàn)是企業(yè)生存與發(fā)展的根本動力，利潤是企業(yè)的目標(biāo)之一。從微觀層面上看，企業(yè)在承擔(dān)社會責(zé)任時必然會在自己的承受范圍內(nèi)就考慮利潤的實現(xiàn)，同時利潤也是社會考核企業(yè)，或者說考核企業(yè)家是否真正盡到責(zé)任的重要指標(biāo)。從宏觀層面上看，利潤可以引導(dǎo)社會資源的有效配置，一個國家的資源利用、技術(shù)進步和可持續(xù)發(fā)展，必須靠市場經(jīng)濟和利潤機制引導(dǎo)[14]。因此，上市公司的社會責(zé)任審計依據(jù)之一應(yīng)該是經(jīng)濟信息，包括企業(yè)的盈利能力、稅收貢獻、資產(chǎn)使用效率、資源配置能力、可持續(xù)發(fā)展能力，等等。

（二）上市公司社會責(zé)任審計的原則

審計原則是指審計人員在實施審計工作時所必須恪守的行為規(guī)范，它是對審計指導(dǎo)思想的凝練與梳理，也是判斷審計工作質(zhì)量的權(quán)威準(zhǔn)繩。一般而言，審計工作原則包括依法審計原則、獨立審計原則以及客觀公正、實事求是、廉潔奉公、保守秘密的原則。上市公司社會責(zé)任審計屬于審計范疇，遵循并力行審計的幾大原則，但由于上市公司社會責(zé)任的審計對象和審計內(nèi)容有別于傳統(tǒng)的審計，所以上市公司社會責(zé)任審計還要遵循其他特定的審計原則，即社會性原則、政策性原則、一致性原則和充分性原則。

社會性原則是指社會責(zé)任審計是以反映上市公司承擔(dān)社會責(zé)任成本和效益的會計報告作為主要對象，它需要站在社會的角度來評價上市公司的社會責(zé)任目標(biāo)是否符合社會公共利益，評估上市公司社會責(zé)任的完成情況，并最終評定上市公司社會責(zé)任承擔(dān)業(yè)績是否與社會責(zé)任報告相符。政策性原則是指由于社會責(zé)任審計直接影響上市公司和其利益相關(guān)者之間的利益，因此需要審驗上市公司社會成本與社會效益是否符合國家法律和政策的規(guī)制。一致性原則是指社會責(zé)任審計不僅要審查社會責(zé)任會計信息記錄是否在處理程序與處理方法方面保持縱向的一致，而且也要審查社會責(zé)任會計信息所記錄的責(zé)任內(nèi)容、計量方式是否在企業(yè)間保持橫向的一致，以此保證社會責(zé)任審計信息的公正性和可比性。充分性原則是指審計主體應(yīng)本著對社會負責(zé)的態(tài)度，采用社會責(zé)任審計報告的方式向利益相關(guān)者提供上市公司社會責(zé)任履行的實際情況，保證其所審驗的社會責(zé)任會計信息充分涵蓋各方利益相關(guān)者的信息需求。

（三）上市公司社會責(zé)任審計的主體

Johnson指出，對上市公司進行社會責(zé)任審計的機構(gòu)主要包括關(guān)注投資回報率的投資基金組織、關(guān)注社會公共利益的社會監(jiān)督組織及自我關(guān)注的公司本身，三方基于不同的目標(biāo)共同形成了針對公司的社會責(zé)任審計主體[15]。從目前來看，我國仍然缺乏成熟的投資基金組織，社會公益組織建設(shè)剛剛起步，內(nèi)部審計關(guān)注社會責(zé)任明顯不足，缺乏足夠的動力。上市公司社會責(zé)任審計本質(zhì)上是一種第三方的鑒證行為，它的承載主體是接受社會利益相關(guān)者授權(quán)或委托實施審計且處于獨立公允狀態(tài)的專職機構(gòu)和專業(yè)人員，其中，專職機構(gòu)應(yīng)是以社會責(zé)任審計為專門工作的社會審計組織，專業(yè)人員是在上述專職機構(gòu)具體實施審計操作的審計人員。上市公司社會責(zé)任審計作為社會鑒證業(yè)務(wù)，要求從事社會責(zé)任審計的主體、審計事項的委托人和被審事項的當(dāng)事人之間均無利害關(guān)系，以此來保證鑒證工作的客觀公正性及評定的可信賴性。而滿足這一要求同時又具備審計能力的獨立性中介機構(gòu)首推會計師事務(wù)所。會計師事務(wù)所是獨立的市場主體，接受審計委托以檢查和評價受托責(zé)任完成情況，同時能夠結(jié)合企業(yè)會計報表進行審計，避免有關(guān)財務(wù)的重復(fù)審計，最終提高社會責(zé)任審計的效率。

（四）上市公司社會責(zé)任審計的內(nèi)容

上市公司社會責(zé)任審計的內(nèi)容是審計主體在進行社會責(zé)任鑒證時所關(guān)注的審計范圍及具體項目的總和，它的設(shè)定決定審計工作的切入點，直接關(guān)系到社會責(zé)任審計的實施效果。Carroll依據(jù)責(zé)任關(guān)切程度、企業(yè)應(yīng)對哲學(xué)、所系社會問題的不同從三個維度劃分企業(yè)的社會責(zé)任內(nèi)容，社會責(zé)任依責(zé)任關(guān)切程度分，包括公司經(jīng)濟責(zé)任、法律責(zé)任、倫理責(zé)任和慈善責(zé)任；依企業(yè)應(yīng)對哲學(xué)分，包括對抗、防御、適應(yīng)、超前四種態(tài)度；依所系社會問題分，包括針對產(chǎn)品安全、工作安全、員工健康、產(chǎn)品消費、環(huán)境保護、雇傭公平等責(zé)任[6]，這種分類為細化社會責(zé)任審核內(nèi)容提供了權(quán)威的依據(jù)。國內(nèi)學(xué)者何雪鋒，屈萌，李大帥 [16]和周蘭、彭昕 [10]也對社會責(zé)任內(nèi)容進行了宏觀的概括，但都未明確上市公司社會責(zé)任審計的內(nèi)容。

我們認為，就其內(nèi)容而言，我國上市公司社會責(zé)任審計可以采用兩種不同的分類標(biāo)準(zhǔn)：一種方法是借鑒西方依據(jù)所關(guān)切的社會問題來設(shè)定，如將經(jīng)濟效率、教育投入、雇傭關(guān)系、培訓(xùn)發(fā)展、晉升機會、城市建設(shè)、環(huán)境保護、公眾維護、文化藝術(shù)和政府關(guān)系等作為審計的主體內(nèi)容，另一種方法是依據(jù)利益相關(guān)群體劃分社會責(zé)任審計的內(nèi)容（如2006年9月25日的《深圳證券交易所上市公司社會責(zé)任指引》，就是依據(jù)上市公司的利益相關(guān)者來定義上市公司社會責(zé)任），因為依據(jù)利益相關(guān)群體劃分審計內(nèi)容能夠保證上市公司的利益相關(guān)者都能直觀地獲得與自身利益相對應(yīng)的審計信息，同時也能夠避免因社會問題所屬的主體相同而造成的重復(fù)審計。從實際執(zhí)行效果來看，這樣做可能會起到立竿見影的效果。第一種方法在我國由于社會關(guān)注度不高的問題缺乏實踐性。因此，我們采用后一種方法，將上市公司社會責(zé)任的審計內(nèi)容概括為上市公司對投資者、債權(quán)人、員工、客戶、消費者、供應(yīng)商、同業(yè)競爭者、環(huán)境保護者、社會和政府的社會責(zé)任的履行情況，并依據(jù)這些內(nèi)容進行進一步的指標(biāo)細分，形成上市公司社會責(zé)任審計的指標(biāo)體系。

（五）上市公司社會責(zé)任審計的目標(biāo)

上市公司社會責(zé)任審計的目標(biāo)是審計人員期望通過社會責(zé)任審計實踐而達到的最終結(jié)果，它決定著社會責(zé)任審計的方向，指導(dǎo)著社會責(zé)任審計工作的重點與傾向。對此，Carol和 Richard認為社會責(zé)任審計的主要目的在于提高社會責(zé)任報告的完整性和可靠性，從而減少審計期望差，降低相應(yīng)的審計風(fēng)險[3]。根據(jù)英國社會和倫理責(zé)任協(xié)會（ISEA）制定的社會責(zé)任鑒證標(biāo)準(zhǔn)AA1000，鑒證社會責(zé)任的目的是遵守法規(guī)要求，為贏得利益相關(guān)方信任而確保提供可靠信息，以幫助企業(yè)更好決策，提高管理體系，改善報告質(zhì)量。關(guān)于上市公司社會責(zé)任審計目標(biāo)確認的總體方向，學(xué)界目前已經(jīng)達成共識，但他們忽略了目標(biāo)的層次性，對上市公司社會責(zé)任審計的具體目標(biāo)研究不夠充分。

我們認為，既然上市公司社會責(zé)任審計屬于鑒證業(yè)務(wù)，那么由注冊會計師作為獨立的第三方，運用社會責(zé)任審計方面的專業(yè)知識、技能與經(jīng)驗對社會責(zé)任報告進行審計，發(fā)表審計意見來鑒證上市公司社會責(zé)任履行的具體水平和實施情況，就可以保證和提高社會責(zé)任報告的可信程度，因此，上市公司社會責(zé)任審計的總體目標(biāo)就是關(guān)注上市公司社會行為對其利益相關(guān)者的積極影響，系統(tǒng)、客觀地鑒證上市公司受托社會責(zé)任履行與否及履行情況。

依據(jù)上市公司社會責(zé)任審計的總體目標(biāo)，我們可以從鑒證行為本身目標(biāo)和鑒證社會效用兩個方面闡釋具體的審計目標(biāo)。

鑒證行為本身關(guān)注的是呈報信息與審驗結(jié)果是否符合。為此，上市公司社會責(zé)任審計需要審驗上市公司社會責(zé)任報告的合法性、公允性、真實性、完整性和準(zhǔn)確性。合法性目標(biāo)是審核社會責(zé)任報告是否按照適用的準(zhǔn)則和制度規(guī)范進行編制；公允性目標(biāo)是審核社會責(zé)任報告在所有重大方面是否公允地反映了上市公司社會責(zé)任履行的具體狀況；真實性目標(biāo)是審核社會責(zé)任報告對已發(fā)生的社會責(zé)任是否進行真實記錄；完整性目標(biāo)是審核社會責(zé)任報告對已發(fā)生的社會責(zé)任行為是否確實已經(jīng)記錄；準(zhǔn)確性目標(biāo)是審核已記錄的社會責(zé)任項目內(nèi)容及相關(guān)數(shù)據(jù)是否按正確的數(shù)值予以記錄。對鑒證行為這五個具體目標(biāo)的關(guān)注，能夠保障上市公司社會責(zé)任審計鑒證的準(zhǔn)確度和真實度。

鑒證社會效用關(guān)注的是鑒證行為力圖實現(xiàn)的社會效果，希望通過社會鑒證來實現(xiàn)對法律、道德、經(jīng)濟和社會的積極影響。據(jù)此，上市公司社會責(zé)任審計擁有獨特而具體的法律目標(biāo)、道德目標(biāo)、經(jīng)濟目標(biāo)和社會目標(biāo)。法律目標(biāo)是社會責(zé)任審計主體作為社會中介力量，通過外在鑒證審核使上市公司遵照法律法規(guī)要求履行社會責(zé)任，并依照規(guī)定社會責(zé)任報告；道德目標(biāo)是社會責(zé)任審計力圖防范上市公司在履行社會責(zé)任方面出現(xiàn)“搭便車”現(xiàn)象，保障上市公司能公平承擔(dān)對社會利益相關(guān)者的道德義務(wù)；經(jīng)濟目標(biāo)是社會責(zé)任審計希望能確保上市公司信息的準(zhǔn)確性，為企業(yè)管理決策提供可靠的信息依據(jù)，同時通過社會責(zé)任審計的結(jié)果體現(xiàn)上市公司承擔(dān)社會責(zé)任的積極性，增進社會責(zé)任對經(jīng)濟效益的促動作用；社會目標(biāo)是社會責(zé)任審計接受源自上市公司利益相關(guān)者的委托與授權(quán)，做出獨立而又公正的社會責(zé)任鑒證，獲得社會利益相關(guān)者的認可，并通過社會責(zé)任審驗的標(biāo)準(zhǔn)和程序教育上市公司積極承擔(dān)社會責(zé)任。對鑒證社會效用的目標(biāo)設(shè)定，能夠使上市公司社會責(zé)任審計鑒證得到社會的認可。

三、上市公司社會責(zé)任審計的實踐問題探索

以上我們從審計依據(jù)、審計原則、審計主體、審計內(nèi)容、審計目標(biāo)五個方面，構(gòu)建了上市公司社會責(zé)任審計的理論框架。如何使這一理論框架不成為空中樓閣，得以在實踐中執(zhí)行，我們認為，必須解決如下問題。

（一）強化上市公司社會責(zé)任信息披露的監(jiān)管

上海國家會計學(xué)院公布的《中國上市公司社會責(zé)任報告（2008）》表明，我國上市公司社會責(zé)任信息披露的總體狀況比較接近，企業(yè)盈利能力、企業(yè)規(guī)模與制度因素是影響我國上市公司社會責(zé)任信息披露的重要因素[17]。盈利多、規(guī)模大和制度較完善的上市公司的社會責(zé)任信息披露較為全面，但大多數(shù)上市公司在自身社會責(zé)任信息披露方面存在著諸多問題，具體表現(xiàn)為：社會責(zé)任信息披露的格式不規(guī)范，沒有一定的規(guī)律，且缺乏、清晰性和準(zhǔn)確性；社會責(zé)任信息披露的內(nèi)容不完整，主要披露社會貢獻和員工福利信息，回避披露為企業(yè)各利益相關(guān)者服務(wù)的信息；信息披露的形式過于單調(diào)，非正規(guī)形式（說明和評價方式）的披露形式居于主導(dǎo)地位，缺乏系統(tǒng)的、單列的社會責(zé)任會計信息，信息披露的標(biāo)準(zhǔn)化不強，定性分析過多，定量分析較少，缺乏縱向與橫向比較；信息披露的載體較少，缺乏最為重要的社會責(zé)任會計報告。

為了強化上市公司社會責(zé)任信息披露，我們需要針對目前的問題在社會責(zé)任信息披露的格式、內(nèi)容、形式和載體等方面予以完善：在格式方面，可以參照深圳證券交易所的《社會責(zé)任指引》或類似規(guī)范，將上市公司的社會責(zé)任信息按照幾個類別分項披露，使上市公司的社會責(zé)任報告在不同公司間具有可比性，增強信息的可讀性和有用性；在內(nèi)容方面，除了要向股東、債權(quán)人、企業(yè)員工承擔(dān)責(zé)任外，還要包含對供應(yīng)商、商、消費者、環(huán)境保護、社區(qū)維護和政府所承載的社會責(zé)任，并進一步細化對各利益相關(guān)者的具體責(zé)任；在形式方面，應(yīng)該建立健全社會責(zé)任的會計體系，用數(shù)字化的方式直觀表現(xiàn)上市公司承擔(dān)社會責(zé)任的項目，同時將社會責(zé)任信息披露中非會計形式的應(yīng)用范圍限定于非量化的指標(biāo)項目；在載體方面，應(yīng)該制定披露社會責(zé)任信息的會計制度，強制披露企業(yè)社會責(zé)任信息，并規(guī)定企業(yè)社會責(zé)任披露的最低信息要求，要求上市公司最終編制并提交社會責(zé)任會計報告，作為上市公司年報的輔助載體，對社會責(zé)任信息予以驗證核實。

一般而言，在缺乏審計、大眾監(jiān)督或者強制報告規(guī)定的情況下，企業(yè)所從事的社會責(zé)任活動往往會大打折扣。所以要想從根本上強化上市公司社會責(zé)任的信息披露，就需要加強對上市公司履行社會責(zé)任情況的監(jiān)督力度，保證企業(yè)對外披露社會責(zé)任信息的真實性與公允性。最為根本的保障措施就是建立并健全我國的上市公司社會責(zé)任審計制度，以此來與社會責(zé)任會計制度相呼應(yīng)，督促并修正上市公司社會責(zé)任會計所披露的信息。

（二）構(gòu)建中國特色的上市公司社會責(zé)任審計標(biāo)準(zhǔn)

在經(jīng)濟全球化的背景下，上市公司社會責(zé)任問題已經(jīng)跳出單一的企業(yè)管理范圍，納入全球供應(yīng)鏈管理當(dāng)中，社會責(zé)任的約束也從原有的“自我約束”發(fā)展為“社會約束”，這就需要建立并執(zhí)行能夠得到各方公認并符合各方利益的社會責(zé)任“審計標(biāo)準(zhǔn)”。 審計標(biāo)準(zhǔn)是在審計過程中審計人員對被審計事項進行評價的指標(biāo)與準(zhǔn)繩，上市公司社會責(zé)任審計需要確立標(biāo)準(zhǔn)體系，以此作為具體審計行為的參考依據(jù)，規(guī)定被審計社會責(zé)任事項所需達到的標(biāo)準(zhǔn)和范圍，以評判上市公司社會責(zé)任在各個細分指標(biāo)方面的承擔(dān)情況。

就上市公司社會責(zé)任審計的標(biāo)準(zhǔn)而言，國外公司社會責(zé)任審計的標(biāo)準(zhǔn)很多，其中影響比較廣泛的標(biāo)準(zhǔn)包括：ISEA制定的AA1000鑒證標(biāo)準(zhǔn)，社會責(zé)任國際組織公布的社會責(zé)任國際標(biāo)準(zhǔn)SA8000，由國際標(biāo)準(zhǔn)化組織（ISO）推出的關(guān)于產(chǎn)品質(zhì)量管理體系的ISO9000 、關(guān)于環(huán)境保護體系的ISO14000，道•瓊斯設(shè)立的道•瓊斯可持續(xù)發(fā)展指數(shù)（the Dow Jones Sustainability Indexes），英國金融時報和倫敦證券交易所依據(jù)“環(huán)境保護、社會責(zé)任、股東關(guān)系、人道主義”為衡量標(biāo)準(zhǔn)推出的4 種名為“FTSB4GOOD”的金融類“道德指數(shù)”，“透明國際”組織的腐敗認知指數(shù)（CPI）等。另外，一些行業(yè)性、地區(qū)性乃至全國性的行業(yè)組織和非政府組織也制定了勞工標(biāo)準(zhǔn)、人權(quán)標(biāo)準(zhǔn)，如ETI（道德貿(mào)易行動守則）、FLA（公平勞工社會守則）、ICTI（國際玩具商協(xié)會守則）、WARP（環(huán)球服裝社會責(zé)任守則）等，這些標(biāo)準(zhǔn)正在逐步為國際社會所廣泛接受。

我國的上市公司實際情況與外國市場狀況存在較大的差別，這就需要我們依據(jù)國情來設(shè)定符合我國現(xiàn)階段經(jīng)濟社會實際情況的社會責(zé)任審計標(biāo)準(zhǔn)。而要想設(shè)定上市公司社會責(zé)任審計標(biāo)準(zhǔn)，首先，應(yīng)該借鑒國外成熟的審計標(biāo)準(zhǔn)來建立社會責(zé)任審計的通用標(biāo)準(zhǔn)與指標(biāo)劃分，如借鑒AA1000鑒證標(biāo)準(zhǔn)、社會責(zé)任國際標(biāo)準(zhǔn)SA8000等，通過篩選來確定我國上市公司社會責(zé)任所應(yīng)達到的通用標(biāo)準(zhǔn)，并且學(xué)習(xí)相關(guān)的指標(biāo)劃分方法；其次，根據(jù)我國審計的現(xiàn)實情況選定審計“標(biāo)準(zhǔn)”的具體指標(biāo)欄目，或是依據(jù)上市公司在社會公共行為中可能涉及的問題進行評判，或是依據(jù)供應(yīng)鏈體系下各個環(huán)節(jié)的相關(guān)利益群體設(shè)定相關(guān)的社會責(zé)任審計標(biāo)準(zhǔn)；最后，在借鑒西方“分類”的精準(zhǔn)定義與指標(biāo)類別并依據(jù)我國現(xiàn)實情況“整合”和選定指標(biāo)之后，再按照各個指標(biāo)對上市公司社會責(zé)任的關(guān)切程度以及審計行動所側(cè)重實現(xiàn)的審計目標(biāo)來設(shè)定各級審計指標(biāo)的相應(yīng)權(quán)重，進而構(gòu)建出上市公司社會責(zé)任審計的標(biāo)準(zhǔn)體系，指導(dǎo)上市公司社會責(zé)任審計的操作。

（三）鞏固上市公司社會責(zé)任審計的依據(jù)

前文我們從受托社會責(zé)任層面、社會倫理道德層面、法律制度層面和經(jīng)濟信息層面等對上市公司社會責(zé)任審計的理論依據(jù)進行了分析，后兩個層面的內(nèi)容在上市公司社會責(zé)任審計實施時可以作為具體的執(zhí)行依據(jù)。從實踐層面上，在獲得受托社會責(zé)任和社會倫理道德的充分支持后，社會責(zé)任審計需要逐步完善操作執(zhí)行層面的保障措施，建立并健全針對上市公司社會責(zé)任審計的制度、組織和認證。

上市公司社會責(zé)任審計需要更加強大的制度支持。目前我國還沒有針對上市公司社會責(zé)任審計的專門法規(guī)，比較而言，制度的保障走在了法律的前面，2006年9月深交所的《上市公司社會責(zé)任指引》、2008年5月上交所的《關(guān)于加強上市公司社會責(zé)任承擔(dān)工作通知》、2009年1月上交所的《上交所上市公司2008年年度報告工作備忘錄第1號》更附上了《公司履行社會責(zé)任的報告》編制指引和《公司履行社會責(zé)任的報告》審議工作底稿，都明確規(guī)定了上市公司編制上市公司社會責(zé)任報告的相關(guān)內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)及措施。制度上的逐步完善可以暫時彌補社會責(zé)任法律的缺失，但要想發(fā)揮更為有效的指導(dǎo)作用，還需要針對上市公司社會責(zé)任審計工作給予更加體系化、明細化的政策指導(dǎo)。

另外，現(xiàn)代大型跨國公司引進相關(guān)的企業(yè)責(zé)任認證標(biāo)準(zhǔn)，對與自己的業(yè)務(wù)相關(guān)企業(yè)進行企業(yè)社會責(zé)任的認證限制，實際上給我國的國際貿(mào)易帶來巨大的壓力。為了突破國外的貿(mào)易認證限制，同時更為了推動上市公司社會責(zé)任審計監(jiān)管的發(fā)展，我國正逐步引進國際公認的社會責(zé)任認證，AA1000、SA8000、ISO14000在我國已經(jīng)逐步獲得推廣，這些國際標(biāo)準(zhǔn)的實施與認證為上市公司社會責(zé)任審計提供了資質(zhì)方面的重要保障。

（四）探索上市公司社會責(zé)任審計的輔助機制

上市公司履行社會責(zé)任是一項全社會共同推進的系統(tǒng)工程，需要穩(wěn)定的社會環(huán)境，并建立有力保障社會責(zé)任得以履行的社會責(zé)任審計輔助機制。

上市公司社會責(zé)任審計需要建立政府監(jiān)管部門信息透明機制。如果每家上市公司相對于其他公司都是透明的，那么上市公司之間就能依托企業(yè)間的橫向?qū)Ρ葋碓O(shè)定自身的社會責(zé)任戰(zhàn)略，并依托共同標(biāo)準(zhǔn)參與社會責(zé)任鑒證。這就需要政府監(jiān)管部門能保證對上市公司社會責(zé)任信息披露和監(jiān)督的準(zhǔn)確、全面和及時，更要保證信息公開、透明，以此支持督促上市公司履行社會責(zé)任，支持上市公司社會責(zé)任審計的開展。

上市公司社會責(zé)任審計需要建立利益相關(guān)方對社會責(zé)任的激勵機制。目前在實踐中有些上市公司錯誤地認為履行社會責(zé)任與企業(yè)謀求經(jīng)濟利潤的目標(biāo)相悖，這其實是社會責(zé)任激勵機制缺失的結(jié)果。實際上，上市公司履行社會責(zé)任本身就會帶來經(jīng)濟效益，通過差異化地滿足利益相關(guān)者的不同需求，使得利益相關(guān)者能夠認可上市公司的產(chǎn)品和服務(wù)，在企業(yè)聲譽認可的指引下進行采購，作為對上市公司履行社會責(zé)任的經(jīng)濟回報，這將促進上市公司自愿履行社會責(zé)任，并依托社會責(zé)任審計作為上市公司與利益相關(guān)者信息溝通的有效渠道，從而獲得基于獨立社會鑒證基礎(chǔ)上的信任和共贏。

另外，上市公司社會責(zé)任審計還需要上市公司自身社會責(zé)任會計機制和內(nèi)部審計機制的配合。上市公司社會責(zé)任審計作為社會的“鑒證”行為，需要針對上市公司社會責(zé)任會計數(shù)據(jù)進行審驗，通過量化的指標(biāo)實現(xiàn)審計的準(zhǔn)確性和公平性，因此上市公司需要構(gòu)建或完善上市公司自身的會計制度和會計體系。同時，上市公司社會責(zé)任審計作為“社會”的鑒證行為，畢竟具有源自時間與資源的局限，那么為了保障社會責(zé)任信息的準(zhǔn)確披露，上市公司就需要建立社會責(zé)任內(nèi)部審計機制來保障對社會責(zé)任履行情況實施的自我監(jiān)督，以此來配合會計師事務(wù)所所進行的社會責(zé)任鑒證，從而在內(nèi)外部兩方面保障上市公司社會責(zé)任的履行。

（五）培養(yǎng)上市公司社會責(zé)任審計人員

上市公司社會責(zé)任審計作需要由會計師事務(wù)所的注冊會計師來承擔(dān)相應(yīng)的審計工作。若想確保注冊會計師在上市公司社會責(zé)任審計中發(fā)揮積極的作用，就需要有針對性地對注冊會計師進行教育和培養(yǎng)，提高社會責(zé)任審計人員的職業(yè)道德素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。

首先，教育過程中要注重對承擔(dān)社會責(zé)任審計的注冊會計師增強法律意識的灌輸，使其具體的審計行為符合社會責(zé)任專門法律法規(guī)的要求，同時他們還應(yīng)遵守社會責(zé)任審計所公認的審計準(zhǔn)則，學(xué)習(xí)社會責(zé)任審計所特有的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)；其次，要注重對承擔(dān)社會責(zé)任審計的注冊會計師進行職業(yè)道德的維護，加強社會責(zé)任審計執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)道德教育，使他們能恪守客觀、公正的審計原則，在執(zhí)行社會責(zé)任審計鑒證業(yè)務(wù)過程中，始終保持形式上和實質(zhì)上獨立，以保障被審計公司利益相關(guān)者的社會利益為自己的道德目標(biāo)；再次，要注重對承擔(dān)社會責(zé)任審計的注冊會計師進行專業(yè)技術(shù)的更新，加大針對社會責(zé)任審計的注冊會計師后續(xù)教育的投入，使注冊會計師能夠掌握最新的社會責(zé)任會計、審計的法律規(guī)范更新及審計技術(shù)發(fā)展情況，不斷提高自身的專業(yè)勝任能力，尤其要側(cè)重培養(yǎng)針對上市公司社會責(zé)任審計的相關(guān)能力，從而使社會公眾對注冊會計師的審計結(jié)果增加信任，同時使上市公司社會責(zé)任審計作為第三方鑒證得到政府和社會的廣泛認可。

當(dāng)然，針對上市公司社會責(zé)任的審計工作，僅僅依靠有限的注冊會計師是遠遠不夠的，它還需要國家建立針對社會責(zé)任會計和審計的職業(yè)認證考試，培養(yǎng)符合社會責(zé)任審計標(biāo)準(zhǔn)的專門人才，或者將社會責(zé)任審計內(nèi)容納入已有的注冊會計師考試或會計師考試體系，以此引起從業(yè)人員的關(guān)注；同時，我們可以借鑒國際經(jīng)驗，加快與上市公司社會責(zé)任相關(guān)的社會組織的發(fā)展，培育并提升會計師事務(wù)所等社會中介組織社會責(zé)任審計的專業(yè)能力，為上市公司社會責(zé)任審計提供組織上的保障。

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Theory Establishment and Practice Study of Listed Companies’

Social Responsibility Audit

篇（2）

引言

畢業(yè)設(shè)計與論文環(huán)節(jié)是高校大學(xué)本科教育的最后一個教學(xué)環(huán)節(jié)，該環(huán)節(jié)具有較強的實踐性、開放性，以及廣泛的社會參與性。它是學(xué)生在系統(tǒng)掌握了基本理論及專業(yè)技術(shù)知識基礎(chǔ)上進行的科研活動，是學(xué)生學(xué)習(xí)、研究與實踐成果的全面總結(jié)，也是學(xué)習(xí)深化與升華的重要過程。它不僅僅是一個數(shù)學(xué)環(huán)節(jié)，更重要的是它使學(xué)生開始進入設(shè)計、研究、管理等領(lǐng)域。通過該環(huán)節(jié)可以進一步訓(xùn)練學(xué)生的業(yè)務(wù)工作基本技能、調(diào)查研究、論證、計算、查閱文獻資料、綜合分析與寫作能力，以達到培養(yǎng)學(xué)生理論聯(lián)系實際。綜合運用所學(xué)的基礎(chǔ)理論和專業(yè)知識去獨立分析和解決實際工作問題能力的目的?？梢哉f沒有哪一門課程或環(huán)節(jié)能夠達到如此全面訓(xùn)練學(xué)生各種能力的目的。然而，近些年來高校畢業(yè)實踐論文質(zhì)量呈下降趨勢，假大空、抄襲現(xiàn)象時有存在。如何改進才能制止這種現(xiàn)象，以保證畢業(yè)實踐論文教學(xué)環(huán)節(jié)的質(zhì)量，目前已成為高校工作的難點和重點問題。

一、財務(wù)管理專業(yè)的特點及其畢業(yè)論文的難點

自從1998年國家教育部批準(zhǔn)設(shè)立本科財務(wù)管理專業(yè)以來,財務(wù)管理專業(yè)已經(jīng)有了很大的發(fā)展。財務(wù)管理專業(yè)的培養(yǎng)目標(biāo)是使學(xué)生了解國內(nèi)外財務(wù)與金融理論與實踐發(fā)展的歷史、現(xiàn)狀及其趨勢，掌握財務(wù)學(xué)基本理論、專業(yè)知識和財務(wù)管理的基本技能，熟悉有關(guān)財政、金融和企業(yè)財務(wù)方面的法律、方針和政策，成為具有較深的財務(wù)學(xué)理論素養(yǎng)和現(xiàn)代金融意識并能運用先進技術(shù)手段進行業(yè)務(wù)操作的財務(wù)與金融方面的通用人才。 財務(wù)管理屬于軟科學(xué)，財務(wù)管理研究的對象是主觀世界，研究問題的答案往往不是唯一的。財務(wù)管理畢業(yè)實踐論文教學(xué)環(huán)節(jié)的過程，包括到實習(xí)單位跟崗(或頂崗)、調(diào)研、選題、收集資料、確定研究思路、撰寫論文。對學(xué)生來說除了要具備專業(yè)能力外，還要具備文字、語言能力、人際交往能力、團結(jié)協(xié)作能力。這實際是學(xué)生綜合知識、綜合技能、綜合素質(zhì)運用和發(fā)揮的過程，是對學(xué)生綜合素質(zhì)的鍛煉和檢驗。財務(wù)管理的畢業(yè)論文的難點主要體現(xiàn)在以下幾方面：

（一）畢業(yè)論文資料、素材獲得難

畢業(yè)論文通常應(yīng)利用畢業(yè)實習(xí)來獲取相關(guān)的實踐素材，畢業(yè)實習(xí)一般應(yīng)在實際工作崗位進行。相對而言會計專業(yè)學(xué)生比較容易找到對口的實習(xí)崗位，學(xué)生可以到企業(yè)或事業(yè)單位的會計核算崗位實習(xí)會計業(yè)務(wù)，或者去會計師事務(wù)所實習(xí)審計業(yè)務(wù)，而財務(wù)管理屬于企業(yè)較高層次的管理工作崗位，財務(wù)管理專業(yè)實習(xí)內(nèi)容常常涉及企業(yè)的商業(yè)秘密(如需要了解企業(yè)的財務(wù)狀況如投資、成本、利潤、稅金、價格等)，學(xué)生實習(xí)幫企業(yè)干活不多，卻要給企業(yè)增加很多麻煩，所以企業(yè)一般不愿接納，更不愿意提供有關(guān)資料數(shù)據(jù)。

（二）畢業(yè)論文寫作主觀性強，無一定之規(guī)

財務(wù)管理的畢業(yè)實習(xí)論文環(huán)節(jié)的特點是主觀性強，論文寫作無一定之規(guī)。由于有的實習(xí)單位實習(xí)內(nèi)容不能事先確定，因此論文題目、論文素材、寫作方法及內(nèi)容的選擇都需要通過學(xué)生在實習(xí)中了解企業(yè)情況后自行確定。整個畢業(yè)論文環(huán)節(jié)要求學(xué)生理論聯(lián)系實際，充分發(fā)揮主觀能動性，能針對企業(yè)實際情況提出問題、分析問題、解決問題。這是一個系統(tǒng)工程，不僅需要學(xué)生精通有關(guān)專業(yè)知識并對實習(xí)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)狀況有深入的了解，還要涉及國家的方針政策、市場因素、技術(shù)經(jīng)濟因素等，需要有較強的綜合分析能力及寫作能力。這常常使得學(xué)生在畢業(yè)實習(xí)的一段較長時間內(nèi)，以及論文寫作初期均感到無從下手。因此財務(wù)管理專業(yè)畢業(yè)論文若要寫好很不容易，但若寫成假大空，則花不了多少時間和精力就可完成。

二、畢業(yè)設(shè)計論文質(zhì)量下降的原因分析

（一）實習(xí)安排方面的原因

過去在計劃經(jīng)濟條件下，企業(yè)與院?？梢杂型幌到y(tǒng)的歸屬關(guān)系，對于學(xué)生的畢業(yè)實習(xí)企業(yè)比較愿意接納。學(xué)生實習(xí)前，先由教師去企業(yè)了解情況確定題目，再由教師帶學(xué)生去企業(yè)實習(xí)，能作到實習(xí)內(nèi)容與論文題目內(nèi)容相結(jié)合，有了問題也可及時解決。在現(xiàn)行市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)已成為獨立的經(jīng)濟實體。院校與企業(yè)無隸屬關(guān)系，由于財務(wù)管理畢業(yè)論文環(huán)節(jié)具有實習(xí)調(diào)研等上述特點，企業(yè)一般不愿接納學(xué)生實習(xí)。因此，有相當(dāng)一部分學(xué)生的畢業(yè)實習(xí)單位只得由學(xué)生通過親朋好友自行聯(lián)系解決。實習(xí)時間安排在最后一學(xué)期開學(xué)后的前幾周，多數(shù)學(xué)生由于事前對實習(xí)單位情況不了解，所以論文題目事前不能確定，只有通過實習(xí)一段時間了解情況后才能確定。實習(xí)結(jié)束后回學(xué)校進行論文寫作時間大約十周，答辯時間一般為六月底。

上述實習(xí)安排在客觀上會造成以下弊端：

1. 畢業(yè)實習(xí)不能針對論文題目內(nèi)容作到有的放矢。

學(xué)生自己聯(lián)系實習(xí)單位會產(chǎn)生以下弊端：一是學(xué)生無經(jīng)驗，聯(lián)系的實習(xí)單位不一定合適。有的實習(xí)了二、三周才發(fā)現(xiàn)實習(xí)單位不正規(guī)，原始資料、數(shù)據(jù)不足，再換單位已浪費了很多時間。由于實習(xí)收集不到論文所需的資料數(shù)據(jù)，寫論文如同無米下鍋，這是論文假大空的重要原因。二是老師沒有跟班帶隊,有的學(xué)生在外地實習(xí)與教師相距遙遠，不便于教師監(jiān)督指導(dǎo)。

2. 畢業(yè)實踐論文環(huán)節(jié)在時間上不能得到充分保證。

在當(dāng)前市場經(jīng)濟條件下，學(xué)生分配不再由學(xué)校分配而是要自主擇業(yè)，供需雙向選擇。畢業(yè)實踐論文環(huán)節(jié)在時間上不能得到充分保證有以下原因：

1. 受考研的沖擊：考研時間正值畢業(yè)論文實習(xí)前期，學(xué)生無暇顧及實習(xí)單位的安排；此外個別院校為了便于學(xué)生考研，允許學(xué)生緩考，緩考時間正值畢業(yè)論文實習(xí)期。

2. 受就業(yè)的沖擊：畢業(yè)實踐論文寫作時間正值學(xué)生就業(yè)找工作、面試時間。

3. 受最后補考的沖擊：給予大學(xué)四年中課程不合格學(xué)生的最后一次補考機會的時間也與畢業(yè)論文實習(xí)期重合。

4. 其他原因：有的學(xué)生還要打工掙錢，或是為了償還上學(xué)貸款、或是為了旅游。

由此可見，在市場經(jīng)濟條件下處于畢業(yè)時期的學(xué)生諸事纏身，難以將時間與精力全部投入到畢業(yè)實踐、論文寫作中去。上述市場經(jīng)濟對畢業(yè)實踐論文教學(xué)環(huán)節(jié)帶來的不利影響，是造成高校畢業(yè)論文質(zhì)量下降的重要客觀原因。

（二）管理上存在的問題

1. 有些院校對畢業(yè)實踐論文教學(xué)環(huán)節(jié)的認識和安排還停留在計劃經(jīng)濟時代。對經(jīng)濟體制發(fā)生了根本變革形式下的畢業(yè)實踐論文教學(xué)工作缺乏深入細致的研究，仍然沿襲原來的管理制度和管理辦法，在遇到困難和阻礙的情況下更是缺乏對理論和實踐的研究。有的院校對畢業(yè)實習(xí)論文教學(xué)環(huán)節(jié)的重視程度不夠，缺乏對畢業(yè)設(shè)計論文工作的檢查和評價標(biāo)準(zhǔn)，或者有標(biāo)準(zhǔn)不能認真貫徹執(zhí)行和具體落實。管理部門人員短缺，管理經(jīng)驗不足，有的學(xué)校無相應(yīng)的管理和指導(dǎo)機構(gòu)(如不設(shè)校系兩極答辯委員會等)。

2. 對畢業(yè)設(shè)計論文工作要求不規(guī)范、不完整、不具體，對學(xué)生畢業(yè)設(shè)計論文結(jié)果無質(zhì)和量的具體標(biāo)準(zhǔn)，尤其是不合格的下限不明確，采取能放就放的態(tài)度。

3. 對青年指導(dǎo)教師缺乏業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作，指導(dǎo)教師的指導(dǎo)資格認證和指導(dǎo)質(zhì)量控制不嚴(yán)。一些青年教師未經(jīng)培訓(xùn)就參加指導(dǎo)工作，由于缺乏指導(dǎo)經(jīng)驗和相關(guān)的知識，無法對學(xué)生實習(xí)調(diào)研、論文寫作進行有效指導(dǎo)。

（三）教師方面的原因

1. 有的教師對論文指導(dǎo)不重視，責(zé)任心不強，精力沒有放到指導(dǎo)上。對學(xué)生實習(xí)調(diào)研不過問，放任自流。還有的教師對學(xué)生的畢業(yè)論文一字不批，一字不改，有的論文題目存在明顯問題。

2. 指導(dǎo)教師數(shù)量短缺，有的一人指導(dǎo)多名學(xué)生。

3. 指導(dǎo)教師水平有待提高。學(xué)生在論文中反映出的問題，有的追根尋源實際是教師的水平問題。

（四）學(xué)生存在的問題

1. 投入到畢業(yè)實習(xí)論文寫作上的時間與精力不夠。其主觀原因在于學(xué)生對畢業(yè)論文不重視，認為論文寫的好壞都可以過關(guān)，其客觀原因在于畢業(yè)實習(xí)論文寫作在時間上受到就業(yè)、考研、補考等沖擊。

2. 寫作能力欠缺。有的學(xué)生不懂什么是論文體裁，錯字漫天飛、詞不達義、語言表達能力差，綜合分析能力不強。究其原因在于平時學(xué)校較重視對學(xué)生進行應(yīng)試能力的培養(yǎng)而忽視寫作訓(xùn)練。如平時的作業(yè)、考試客觀題多，主觀題少，更缺乏論文寫作訓(xùn)練。有的學(xué)生在大學(xué)四年中從來沒有接觸過論文，到畢業(yè)時，一下要寫一萬多字的畢業(yè)論文，并且要求理論聯(lián)系實際，能提出問題、分析問題、解決問題，難度確實不小。

三、提高財務(wù)管理專業(yè)畢業(yè)論文質(zhì)量的措施

從近幾年實際情況來看，財務(wù)管理專業(yè)的畢業(yè)實習(xí)論文教學(xué)環(huán)節(jié)確實受到多方面的不利影響和制約，但關(guān)鍵在于學(xué)校的管理水平和管理質(zhì)量能否跟上，為此建議采取下列改進措施：

（一）實習(xí)安排上的改進

借鑒國外院校經(jīng)驗，平時應(yīng)增強調(diào)研寫作實踐環(huán)節(jié)，為畢業(yè)實習(xí)論文寫作提早做一些鋪墊。

1. 學(xué)生從進入大三專業(yè)課的學(xué)習(xí)后，可利用假期布置一周左右的小調(diào)查或小實習(xí)，開學(xué)提交調(diào)查報告或?qū)嵙?xí)報告，以培養(yǎng)學(xué)生社會調(diào)研實踐能力，為畢業(yè)實習(xí)調(diào)研提早做一些鋪墊。

2. 平時的作業(yè)、考試應(yīng)有一定比例的主觀題，在有的課程中應(yīng)增加小論文的寫作訓(xùn)練。以培養(yǎng)學(xué)生查閱文獻資料及寫作的能力，為畢業(yè)論文寫作打下基礎(chǔ)。

（二）教學(xué)管理上的改進

院校各級領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)提高對畢業(yè)實踐論文教學(xué)環(huán)節(jié)重要性的認識，做好轉(zhuǎn)軌變型工作，即將畢業(yè)實踐論文教學(xué)環(huán)節(jié)由計劃經(jīng)濟模式轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌鼋?jīng)濟模式。在深入細致研究市場經(jīng)濟條件下畢業(yè)實踐論文教學(xué)環(huán)節(jié)的特點基礎(chǔ)上，制定相應(yīng)對策。建立一套完整的畢業(yè)實習(xí)論文管理制度和質(zhì)量評價標(biāo)準(zhǔn)，并始終認真貫徹執(zhí)行這些標(biāo)準(zhǔn)，實行校、系、教研室三級管理的措施，嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)。

（三）教師方面的改進

建立一支學(xué)術(shù)水平高、有責(zé)任感、敬業(yè)精神強、整體素質(zhì)高的指導(dǎo)教師隊伍是提高畢業(yè)實踐論文質(zhì)量的基本保證。

1. 要重點加強對青年教師的培訓(xùn)，提高青年教師的業(yè)務(wù)素質(zhì)，嚴(yán)把指導(dǎo)教師資格認定關(guān)。

2. 對每位指導(dǎo)教師的指導(dǎo)工作量應(yīng)有合理的限制，以講師為準(zhǔn)一般以不多于3人為宜，助教一般不得獨立任指導(dǎo)教師，以保證指導(dǎo)質(zhì)量。

3. 加強指導(dǎo)教師的責(zé)任感，建立健全考核制度、嚴(yán)把論文質(zhì)量關(guān)，教師對學(xué)生的指導(dǎo)應(yīng)貫穿畢業(yè)實踐論文教學(xué)環(huán)節(jié)的全過程：

（1）實習(xí)前教師要向?qū)W生布置實習(xí)、調(diào)研和寫論文的大體步驟、方法、內(nèi)容。使學(xué)生對實習(xí)、調(diào)研、論文有個大體了解。要使學(xué)生作到三個明確：

第一：明確畢業(yè)論文的目的與任務(wù)；

第二：明確畢業(yè)論文的總體思路和方式方法以及應(yīng)該達到的要求；

第三：明確畢業(yè)論文的撰寫要求及各項規(guī)范性要求。待學(xué)生實習(xí)一段時間確定論文題目后，再下達具體任務(wù)書。

（2）實習(xí)中教師要及時了解學(xué)生實習(xí)情況及時指導(dǎo)。

（3）學(xué)生論文寫作階段每周至少與學(xué)生見一面，發(fā)現(xiàn)問題及時解決。應(yīng)保留修改學(xué)生論文的初稿，以便檢查。

（4）建立競爭機制，畢業(yè)論文應(yīng)有一定比例的不及格率。

（四）不拘形式，讓學(xué)生真正從此環(huán)節(jié)收益

畢業(yè)實習(xí)的形式應(yīng)多種多樣，一是建立校外畢業(yè)實習(xí)基地，以保證學(xué)生畢業(yè)實習(xí)質(zhì)量及有關(guān)資料、數(shù)據(jù)的獲取。二是通過在校期間的模擬實踐，以彌補學(xué)生難以接觸實際工作中的財務(wù)管理問題。具體可以采取案例實踐或ERP沙盤仿真實驗。通過模擬實踐，讓學(xué)生扮演財務(wù)經(jīng)理角色，對所出現(xiàn)的問題進行分析、判斷，并提出解決問題的方案。

篇（3）

（一）畢業(yè)論文資料、素材獲得難

畢業(yè)論文通常應(yīng)利用畢業(yè)實習(xí)來獲取相關(guān)的實踐素材，畢業(yè)實習(xí)一般應(yīng)在實際工作崗位進行。相對而言會計專業(yè)學(xué)生比較容易找到對口的實習(xí)崗位，學(xué)生可以到企業(yè)或事業(yè)單位的會計核算崗位實習(xí)會計業(yè)務(wù)，或者去會計師事務(wù)所實習(xí)審計業(yè)務(wù)，而財務(wù)管理屬于企業(yè)較高層次的管理工作崗位，財務(wù)管理專業(yè)實習(xí)內(nèi)容常常涉及企業(yè)的商業(yè)秘密(如需要了解企業(yè)的財務(wù)狀況如投資、成本、利潤、稅金、價格等)，學(xué)生實習(xí)幫企業(yè)干活不多，卻要給企業(yè)增加很多麻煩，所以企業(yè)一般不愿接納，更不愿意提供有關(guān)資料數(shù)據(jù)。

（二）畢業(yè)論文寫作主觀性強，無一定之規(guī)

財務(wù)管理的畢業(yè)實習(xí)論文環(huán)節(jié)的特點是主觀性強，論文寫作無一定之規(guī)。由于有的實習(xí)單位實習(xí)內(nèi)容不能事先確定，因此論文題目、論文素材、寫作方法及內(nèi)容的選擇都需要通過學(xué)生在實習(xí)中了解企業(yè)情況后自行確定。整個畢業(yè)論文環(huán)節(jié)要求學(xué)生理論聯(lián)系實際，充分發(fā)揮主觀能動性，能針對企業(yè)實際情況提出問題、分析問題、解決問題。這是一個系統(tǒng)工程，不僅需要學(xué)生精通有關(guān)專業(yè)知識并對實習(xí)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)狀況有深入的了解，還要涉及國家的方針政策、市場因素、技術(shù)經(jīng)濟因素等，需要有較強的綜合分析能力及寫作能力。這常常使得學(xué)生在畢業(yè)實習(xí)的一段較長時間內(nèi)，以及論文寫作初期均感到無從下手。因此財務(wù)管理專業(yè)畢業(yè)論文若要寫好很不容易，但若寫成假大空，則花不了多少時間和精力就可完成。

二、畢業(yè)設(shè)計論文質(zhì)量下降的原因分析

（一）實習(xí)安排方面的原因

過去在計劃經(jīng)濟條件下，企業(yè)與院?？梢杂型幌到y(tǒng)的歸屬關(guān)系，對于學(xué)生的畢業(yè)實習(xí)企業(yè)比較愿意接納。學(xué)生實習(xí)前，先由教師去企業(yè)了解情況確定題目，再由教師帶學(xué)生去企業(yè)實習(xí)，能作到實習(xí)內(nèi)容與論文題目內(nèi)容相結(jié)合，有了問題也可及時解決。在現(xiàn)行市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)已成為獨立的經(jīng)濟實體。院校與企業(yè)無隸屬關(guān)系，由于財務(wù)管理畢業(yè)論文環(huán)節(jié)具有實習(xí)調(diào)研等上述特點，企業(yè)一般不愿接納學(xué)生實習(xí)。因此，有相當(dāng)一部分學(xué)生的畢業(yè)實習(xí)單位只得由學(xué)生通過親朋好友自行聯(lián)系解決。實習(xí)時間安排在最后一學(xué)期開學(xué)后的前幾周，多數(shù)學(xué)生由于事前對實習(xí)單位情況不了解，所以論文題目事前不能確定，只有通過實習(xí)一段時間了解情況后才能確定。實習(xí)結(jié)束后回學(xué)校進行論文寫作時間大約十周，答辯時間一般為六月底。

上述實習(xí)安排在客觀上會造成以下弊端：

1.畢業(yè)實習(xí)不能針對論文題目內(nèi)容作到有的放矢。

學(xué)生自己聯(lián)系實習(xí)單位會產(chǎn)生以下弊端：一是學(xué)生無經(jīng)驗，聯(lián)系的實習(xí)單位不一定合適。有的實習(xí)了二、三周才發(fā)現(xiàn)實習(xí)單位不正規(guī)，原始資料、數(shù)據(jù)不足，再換單位已浪費了很多時間。由于實習(xí)收集不到論文所需的資料數(shù)據(jù)，寫論文如同無米下鍋，這是論文假大空的重要原因。二是老師沒有跟班帶隊,有的學(xué)生在外地實習(xí)與教師相距遙遠，不便于教師監(jiān)督指導(dǎo)。

2.畢業(yè)實踐論文環(huán)節(jié)在時間上不能得到充分保證。

在當(dāng)前市場經(jīng)濟條件下，學(xué)生分配不再由學(xué)校分配而是要自主擇業(yè)，供需雙向選擇。畢業(yè)實踐論文環(huán)節(jié)在時間上不能得到充分保證有以下原因：

1.受考研的沖擊：考研時間正值畢業(yè)論文實習(xí)前期，學(xué)生無暇顧及實習(xí)單位的安排；此外個別院校為了便于學(xué)生考研，允許學(xué)生緩考，緩考時間正值畢業(yè)論文實習(xí)期。

2.受就業(yè)的沖擊：畢業(yè)實踐論文寫作時間正值學(xué)生就業(yè)找工作、面試時間。

3.受最后補考的沖擊：給予大學(xué)四年中課程不合格學(xué)生的最后一次補考機會的時間也與畢業(yè)論文實習(xí)期重合。

4.其他原因：有的學(xué)生還要打工掙錢，或是為了償還上學(xué)貸款、或是為了旅游。

由此可見，在市場經(jīng)濟條件下處于畢業(yè)時期的學(xué)生諸事纏身，難以將時間與精力全部投入到畢業(yè)實踐、論文寫作中去。上述市場經(jīng)濟對畢業(yè)實踐論文教學(xué)環(huán)節(jié)帶來的不利影響，是造成高校畢業(yè)論文質(zhì)量下降的重要客觀原因。

（二）管理上存在的問題

1.有些院校對畢業(yè)實踐論文教學(xué)環(huán)節(jié)的認識和安排還停留在計劃經(jīng)濟時代。對經(jīng)濟體制發(fā)生了根本變革形式下的畢業(yè)實踐論文教學(xué)工作缺乏深入細致的研究，仍然沿襲原來的管理制度和管理辦法，在遇到困難和阻礙的情況下更是缺乏對理論和實踐的研究。有的院校對畢業(yè)實習(xí)論文教學(xué)環(huán)節(jié)的重視程度不夠，缺乏對畢業(yè)設(shè)計論文工作的檢查和評價標(biāo)準(zhǔn)，或者有標(biāo)準(zhǔn)不能認真貫徹執(zhí)行和具體落實。管理部門人員短缺，管理經(jīng)驗不足，有的學(xué)校無相應(yīng)的管理和指導(dǎo)機構(gòu)(如不設(shè)校系兩極答辯委員會等)。

2.對畢業(yè)設(shè)計論文工作要求不規(guī)范、不完整、不具體，對學(xué)生畢業(yè)設(shè)計論文結(jié)果無質(zhì)和量的具體標(biāo)準(zhǔn)，尤其是不合格的下限不明確，采取能放就放的態(tài)度。

3.對青年指導(dǎo)教師缺乏業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作，指導(dǎo)教師的指導(dǎo)資格認證和指導(dǎo)質(zhì)量控制不嚴(yán)。一些青年教師未經(jīng)培訓(xùn)就參加指導(dǎo)工作，由于缺乏指導(dǎo)經(jīng)驗和相關(guān)的知識，無法對學(xué)生實習(xí)調(diào)研、論文寫作進行有效指導(dǎo)。

（三）教師方面的原因1.有的教師對論文指導(dǎo)不重視，責(zé)任心不強，精力沒有放到指導(dǎo)上。對學(xué)生實習(xí)調(diào)研不過問，放任自流。還有的教師對學(xué)生的畢業(yè)論文一字不批，一字不改，有的論文題目存在明顯問題。

2.指導(dǎo)教師數(shù)量短缺，有的一人指導(dǎo)多名學(xué)生。

3.指導(dǎo)教師水平有待提高。學(xué)生在論文中反映出的問題，有的追根尋源實際是教師的水平問題。

（四）學(xué)生存在的問題

1.投入到畢業(yè)實習(xí)論文寫作上的時間與精力不夠。其主觀原因在于學(xué)生對畢業(yè)論文不重視，認為論文寫的好壞都可以過關(guān)，其客觀原因在于畢業(yè)實習(xí)論文寫作在時間上受到就業(yè)、考研、補考等沖擊。

2.寫作能力欠缺。有的學(xué)生不懂什么是論文體裁，錯字漫天飛、詞不達義、語言表達能力差，綜合分析能力不強。究其原因在于平時學(xué)校較重視對學(xué)生進行應(yīng)試能力的培養(yǎng)而忽視寫作訓(xùn)練。如平時的作業(yè)、考試客觀題多，主觀題少，更缺乏論文寫作訓(xùn)練。有的學(xué)生在大學(xué)四年中從來沒有接觸過論文，到畢業(yè)時，一下要寫一萬多字的畢業(yè)論文，并且要求理論聯(lián)系實際，能提出問題、分析問題、解決問題，難度確實不小。

三、提高財務(wù)管理專業(yè)畢業(yè)論文質(zhì)量的措施

從近幾年實際情況來看，財務(wù)管理專業(yè)的畢業(yè)實習(xí)論文教學(xué)環(huán)節(jié)確實受到多方面的不利影響和制約，但關(guān)鍵在于學(xué)校的管理水平和管理質(zhì)量能否跟上，為此建議采取下列改進措施：

（一）實習(xí)安排上的改進

借鑒國外院校經(jīng)驗，平時應(yīng)增強調(diào)研寫作實踐環(huán)節(jié)，為畢業(yè)實習(xí)論文寫作提早做一些鋪墊。

1.學(xué)生從進入大三專業(yè)課的學(xué)習(xí)后，可利用假期布置一周左右的小調(diào)查或小實習(xí)，開學(xué)提交調(diào)查報告或?qū)嵙?xí)報告，以培養(yǎng)學(xué)生社會調(diào)研實踐能力，為畢業(yè)實習(xí)調(diào)研提早做一些鋪墊。

2.平時的作業(yè)、考試應(yīng)有一定比例的主觀題，在有的課程中應(yīng)增加小論文的寫作訓(xùn)練。以培養(yǎng)學(xué)生查閱文獻資料及寫作的能力，為畢業(yè)論文寫作打下基礎(chǔ)。

（二）教學(xué)管理上的改進

院校各級領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)提高對畢業(yè)實踐論文教學(xué)環(huán)節(jié)重要性的認識，做好轉(zhuǎn)軌變型工作，即將畢業(yè)實踐論文教學(xué)環(huán)節(jié)由計劃經(jīng)濟模式轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌鼋?jīng)濟模式。在深入細致研究市場經(jīng)濟條件下畢業(yè)實踐論文教學(xué)環(huán)節(jié)的特點基礎(chǔ)上，制定相應(yīng)對策。建立一套完整的畢業(yè)實習(xí)論文管理制度和質(zhì)量評價標(biāo)準(zhǔn)，并始終認真貫徹執(zhí)行這些標(biāo)準(zhǔn)，實行校、系、教研室三級管理的措施，嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)。

（三）教師方面的改進

建立一支學(xué)術(shù)水平高、有責(zé)任感、敬業(yè)精神強、整體素質(zhì)高的指導(dǎo)教師隊伍是提高畢業(yè)實踐論文質(zhì)量的基本保證。

1.要重點加強對青年教師的培訓(xùn)，提高青年教師的業(yè)務(wù)素質(zhì)，嚴(yán)把指導(dǎo)教師資格認定關(guān)。

2.對每位指導(dǎo)教師的指導(dǎo)工作量應(yīng)有合理的限制，以講師為準(zhǔn)一般以不多于3人為宜，助教一般不得獨立任指導(dǎo)教師，以保證指導(dǎo)質(zhì)量。

3.加強指導(dǎo)教師的責(zé)任感，建立健全考核制度、嚴(yán)把論文質(zhì)量關(guān)，教師對學(xué)生的指導(dǎo)應(yīng)貫穿畢業(yè)實踐論文教學(xué)環(huán)節(jié)的全過程：

（1）實習(xí)前教師要向?qū)W生布置實習(xí)、調(diào)研和寫論文的大體步驟、方法、內(nèi)容。使學(xué)生對實習(xí)、調(diào)研、論文有個大體了解。要使學(xué)生作到三個明確：

第一：明確畢業(yè)論文的目的與任務(wù)；

第二：明確畢業(yè)論文的總體思路和方式方法以及應(yīng)該達到的要求；

第三：明確畢業(yè)論文的撰寫要求及各項規(guī)范性要求。待學(xué)生實習(xí)一段時間確定論文題目后，再下達具體任務(wù)書。

（2）實習(xí)中教師要及時了解學(xué)生實習(xí)情況及時指導(dǎo)。

（3）學(xué)生論文寫作階段每周至少與學(xué)生見一面，發(fā)現(xiàn)問題及時解決。應(yīng)保留修改學(xué)生論文的初稿，以便檢查。

（4）建立競爭機制，畢業(yè)論文應(yīng)有一定比例的不及格率。

（四）不拘形式，讓學(xué)生真正從此環(huán)節(jié)收益

畢業(yè)實習(xí)的形式應(yīng)多種多樣，一是建立校外畢業(yè)實習(xí)基地，以保證學(xué)生畢業(yè)實習(xí)質(zhì)量及有關(guān)資料、數(shù)據(jù)的獲取。二是通過在校期間的模擬實踐，以彌補學(xué)生難以接觸實際工作中的財務(wù)管理問題。具體可以采取案例實踐或ERP沙盤仿真實驗。通過模擬實踐，讓學(xué)生扮演財務(wù)經(jīng)理角色，對所出現(xiàn)的問題進行分析、判斷，并提出解決問題的方案。

【參考文獻】

[1]葉瀾.《試論當(dāng)代中國教育價值取向之偏差》.教育研究，1989，（8）.

篇（4）

正式實習(xí)的前幾天我就已經(jīng)在網(wǎng)上查清楚到工作地點的公交路線，又牢記著具體的地址，心想萬無一失了。誰知道實習(xí)的第一天按著在網(wǎng)上查出來的路線下車后，問了在車站維持秩序的保安和好幾個路人都沒有一個人知道我工作的那棟大廈在哪里。我著急了，怎么可以在實習(xí)的第一天出現(xiàn)這種意外呢?于是我見到保安人員就攔截，終于我碰到的第二個保安知道大廈的所在，朝他指著的方向望去才發(fā)現(xiàn)那棟大廈正在裝修，整棟建筑都被竹竿和綠色的尼龍布給包起來了，怪不得我老找不著。在我的加速奔跑下最后在上班時間的前五分鐘到達了辦公室。

辦公室給我的第一感覺就是“空密交錯”?！翱铡敝傅氖琴即蟮霓k公室卻沒幾個辦公人員;“密”指的是一排排的辦公桌上擺滿了層層疊疊的紙張。簡單的景象卻深刻的反映出了審計工作的最本質(zhì)的特點：忙。辦公室里工作的職員少是因為大部分的員工都出外勤了，而辦公桌上堆滿的是審計報告的工作底稿。審計工作的大部分就是由外勤和出具審計報告構(gòu)成的。找到了自己的位置后我的上司給我的第一個任務(wù)就是看底稿。我才發(fā)現(xiàn)審計工作也分很多種，最普遍的當(dāng)然是年度審計啦，除此之外還有勞保金的審計，離任審計等專項審計。而目前等待整理的底稿中最多的就是年審了，我就先看年審的底稿。其實底稿的格式都一樣，首先是封面，接著是索引，然后是總體的審計計劃，最后是具體業(yè)務(wù)的審計。

由于前三項的內(nèi)容都相似，所以對我來說價值最大的就是具體業(yè)務(wù)審計的部分了。這部分是審計工作的精髓，凝聚了審計工作的過程。審定了的科目都匯集與此，每個科目都由具體審計計劃，審定表，抽查表組成。后來我從上司口中得知并不是每一個會計科目都有審定的必要，只有被審計單位年度財務(wù)報表上出現(xiàn)了的科目才需要審定。而審定表上需要填寫的內(nèi)容有年初審定數(shù)，就是財務(wù)報表上的年初數(shù);未審定數(shù)，就是我們核對了被審計單位的明細賬與總賬相符后，總賬上填寫的科目的本年發(fā)生額;已審定數(shù)，就是把年初數(shù)和發(fā)生額相加后的本年余額。一般來說，已審定數(shù)是和被審計單位提供給我們的財務(wù)報表上的數(shù)字相同的，如果出現(xiàn)不符就是被審計單位的財務(wù)工作出現(xiàn)問題了。除了核對明細賬和總賬外，審計人員還需要從被審計單位的賬簿中抽出一定數(shù)量的業(yè)務(wù)，再檢查這些登記入賬的業(yè)務(wù)的記賬憑證是否填寫正確，記帳憑證后附有的原始憑證是否齊全。而這項工作的過程就記錄在抽查表上。如果財務(wù)報表上的存在本年沒有發(fā)生額的科目，那么這個科目就沒有抽查的必要了。

大概看懂了一點審計工作底稿后，我就開始整理工作底稿的工作了。其實這是一個重復(fù)性很強的工作，但由于每間公司的業(yè)務(wù)不同，底稿的內(nèi)容也各不相同，我就趁著這個機會努力吸取知識，找出不懂的地方抓緊時間請教上司，卻也感到其樂無窮。畢竟理論與實踐是有著差別的，有時候甚至存在鴻溝。而實習(xí)的一個重要目的是感受這些鴻溝并對此作出應(yīng)有的思考。

我實習(xí)的第一個感悟是實習(xí)價值的高低取決于自身的積極性。

在一個完全陌生的環(huán)境里，有太多太多的事情你沒有能力把握了。比如是否可以碰到一個主動教導(dǎo)你并且放手讓你做業(yè)務(wù)，再指出你的錯誤幫助你進步的上司。能遇到這樣的上司實屬難能可貴，一般情況下前輩們都只顧著自己的工作，交代你做些基本的業(yè)務(wù)，做好了他看到有錯誤的地方就自己改掉了，也不會特地的去向你指出。因此到最后自己做的工作到底規(guī)范與否根本無從知道。這時候解決的辦法就只有碰到疑惑的問題時抓住時機去發(fā)問，把握自己可以把握到的盡量讓實習(xí)更具價值。

第二個感悟是實習(xí)不但是一個提高動手能力的機會，更是一個鍛煉交際能力的時機。

與辦公室里的上司前輩們保持良好的關(guān)系，可以讓你盡快的熟知公司的情況，在遇到困難的時候也能夠及時的得到幫助。很高興的是我做到了和公司的前輩以及實習(xí)生相處融洽的這一點，讓我在實習(xí)期間心境愉快并得到意外的收獲。第三個感悟是在不斷的挖掘與發(fā)問中我漸漸了解到內(nèi)資會計師事務(wù)所在激烈的行業(yè)競爭中的生存困境。為了盡可能的降低營業(yè)成本，以比較優(yōu)惠的價格吸引客戶，留住客戶，內(nèi)資所的一些工作程序存在著不太規(guī)范的情況。比如信函的發(fā)放上，規(guī)范的做法是會計師事務(wù)所直接把信函送到被函證的單位的，但內(nèi)資所為了節(jié)約成本會讓被審計單位自己完成函證。在事務(wù)所林立的情況下，一方面事務(wù)所要創(chuàng)造利潤，另一方面要保證審計報告的質(zhì)量。當(dāng)兩者產(chǎn)生矛盾的時候，特別是發(fā)生尖銳的矛盾，關(guān)系到事務(wù)所生存發(fā)展的情況下，很多時候事務(wù)所會以折衷的方法，降低審計工作質(zhì)量來謀求生存。隨著時間的流逝，實習(xí)生日漸增多，由于我是第一個進公司的實習(xí)生，學(xué)習(xí)東西比他們早，工作也完成得不錯，負責(zé)管理實習(xí)生的職員就把教導(dǎo)后進實習(xí)生整理審計工作底稿的工作交給了我去完成。所謂人多力量大，在大家的努力下很快經(jīng)過整理的底稿替代了沒整理的底稿占領(lǐng)了一個又一個桌面。這時實習(xí)生的管理員就教我如何對已經(jīng)整理過的底稿進行歸檔、裝訂、貼條、保存。

由于工作并不難，我很快就把從整理底稿到將底稿保存到鐵柜里的這條流水線掌握到手了。當(dāng)哪個實習(xí)生沒有工作問我有什么可以幫忙的時候我總能交代她們新的工作，也很樂意把我掌握到的知識告訴她們。因為其他實習(xí)生對前輩們都有畏懼感，同時覺得我能把工作都完成得很好，所以她們碰到問題的時候就會選擇首先向我詢問;又因為管理員在實習(xí)生中與我溝通得最好，所以有什么任務(wù)都會交給我去做。最后就變成這樣一種局面：辦公室里名字被叫得最多次數(shù)的就是我了從剛開始在辦公室里走漸漸變成在辦公室里跑來跑去。由于交給我的工作比較多，而幫助其他實習(xí)生解決一些工作上的問題也需要時間，我無法在短時間里完成交與的任務(wù)。

所以我開始把手上的工作分派給其他工作量比較少的實習(xí)生，讓每個人都有充足的工作。再后來，實習(xí)生的數(shù)量繼續(xù)增多，中間就會出現(xiàn)一些溝通方面的問題。實習(xí)生中碰到諸如此類的問題時她們也會告訴我，希望我能夠從中幫忙解決。而我在盡力化解溝通障礙的同時也能保持與實習(xí)生非常良好的關(guān)系。

其實在實習(xí)之前我就給這個實習(xí)定了一個目標(biāo)：感受審計工作。我不刻意要求能學(xué)到很多的審計知識，能獨立的完成審計的業(yè)務(wù)，這些對于一個實習(xí)生來說也不現(xiàn)實。我只希望能感受審計人的生活，體會事務(wù)所工作的氛圍，了解我理想的行業(yè)是否真的適合我。而結(jié)果是我得到遠遠超過了我開始的要求。其中最珍貴的不是加深了對審計這個行業(yè)的理解，而是實習(xí)帶給我的成就感，讓一直帶點自卑情結(jié)的我明白到自己的能力。進入大學(xué)以后在參加的活動中我都扮演著一個teammate的角色。而實習(xí)中雖然沒有定位職位，我就自然而然的成為了實習(xí)生里的leader 的角色，從教導(dǎo)工作，分配任務(wù)到調(diào)解矛盾，一步步走來我都能把它們完成到位。上司和實習(xí)生們對我的信任讓我更認真細致的完成自己的工作也增添了我的一份自信。真的，自信和出色是相得益彰的，而這些也是快樂的源泉。實習(xí)期間和大家一起工作，一起成長我感到由衷的喜悅。

到了最后，我都舍不得離開實習(xí)的崗位了，還有幾個實習(xí)生叫我不要走，我深切的感受到短短一個月里大家結(jié)下的深厚的情誼。很慶幸自己得到了這個實習(xí)的機會，一個讓我更自信的去面對即將到殘酷的經(jīng)歷。

審計專員個人工作總結(jié)二：

經(jīng)過了一年的努力，各個方面都會有一定的發(fā)展和提升，同時也會發(fā)現(xiàn)新的問題，而這些都會在年度工作總結(jié)中體現(xiàn)。如果你還不知道怎樣進行工作總結(jié)，就來瞧瞧吧，下面是小編和大家分享的年度工作總結(jié)的相關(guān)內(nèi)容

一、加強理論學(xué)習(xí)，不斷提高自身素質(zhì)。

為了進一步提高政治敏銳力、政治鑒別力和政策水平，增強貫徹落實黨的方針、政策的自覺性、堅定性，一年來，認真學(xué)習(xí)貫徹三個代表重要思想、黨的xx大和xx屆三中、四中、五中、六中全會及黨的xx大會議精神，認真學(xué)習(xí)領(lǐng)會市委擴大會議精神以及市委、市政府年初確定的各項重點工作。通過學(xué)習(xí)，增強了用科學(xué)的理論武裝自己的頭腦，用***理論指導(dǎo)審計工作實踐的水平;進一步堅定社會主義、***主義信念，時刻牢記八恥，堅持一切從人民利益出發(fā)，堅決貫徹、模范踐行三個代表重要思想的要求，自覺抑制不正之風(fēng)和***現(xiàn)象的侵襲，正確行使手中的權(quán)力。

同時，還注重審計業(yè)務(wù)理論學(xué)習(xí)，除參加了地區(qū)審計局組織的審計業(yè)務(wù)培訓(xùn)班的學(xué)習(xí)外，還比較系統(tǒng)的自學(xué)了計算機ao審計系統(tǒng)、財政改革相關(guān)知識、專項審計調(diào)查報告寫作等內(nèi)容，特別是參加了7月份自治區(qū)審計廳舉辦的以培代審固定資產(chǎn)審計調(diào)查。通過學(xué)習(xí)，理論素養(yǎng)得到了進一步的提升，理想信念更加堅定，審計工作思路更加開闊。

二、注重黨性鍛煉與修養(yǎng)。

自覺遵守審計人員工作紀(jì)律，以此來規(guī)范自己的行為;不斷加強黨性修養(yǎng)，牢記兩個務(wù)必，自覺地與市委、政府保持高度一致，不說不該說的話，不做不該做的事。在處事為人上，堅持誠實做人，踏實做事。始終以強烈的事業(yè)心和責(zé)任感做好審計工作;在工作關(guān)系處理上，比較注意把握自己的角色定位，自覺地維護大局，維護團結(jié)。

三、依法審計，求真務(wù)實。

在審計工作中，能夠認真貫徹執(zhí)行《審計法》賦予的審計權(quán)限，堅持依法審計、服務(wù)大局、圍繞中心、突出重點工作方針，始終能夠做到：科學(xué)審計、文明審計、廉潔審計、客觀公正，對自己分管負責(zé)的工作能夠盡職盡責(zé)。一是能夠深入審計一線，及時協(xié)調(diào)和解決審計工作中遇到的具體問題和困難，幫助年輕的審計干部盡快成長;二是，對一些熱點、難點、事關(guān)百姓切身利益的審計項目，能夠親自深入到基層進行審計調(diào)研、了解，掌握第一手資料;同時，能夠積極配合局長做好各項審計工作，大力弘揚依法、求實、嚴(yán)謹(jǐn)、奮進、奉獻的審計精神。 另外，對負責(zé)的婦委會工作也能夠盡心盡力，我局是一個以女同志占大多數(shù)的單位，因此，我局班子歷來很重視、關(guān)心女同志的身體、工作和生活等情況，只要是女同志的節(jié)日，一定會盡力安排。

四、廉潔自律、清廉從審。

篇（5）

實習(xí)環(huán)境及崗位情況

xx會計師事務(wù)所有限公司是經(jīng)廣東省財政廳批準(zhǔn)成立，具有獨立法人資格的會計師事務(wù)所，目前公司主要業(yè)務(wù)是企業(yè)設(shè)立驗資、變更、增資;各類企業(yè)年度審計、工商年檢審計;企業(yè)所得稅匯算清繳，出具查賬報告;資產(chǎn)評估(含房地產(chǎn));企業(yè)跨區(qū)、歇業(yè)清稅查賬;財稅顧問、培訓(xùn)、設(shè)立會計制度;稅務(wù)、記帳、會計咨詢、投資分析及海外公司注冊(離岸公司)等。公司擁有專業(yè)技術(shù)人員40多名，其中：注冊會計師15名、注冊稅務(wù)師8名、注冊評估師5名、高級會計師1名、其它專業(yè)人員11名，并聘請了多名資深專家和經(jīng)驗豐富的專業(yè)人士與各類經(jīng)濟管理專家、學(xué)者擔(dān)任常年顧問。擁有自己的客戶服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)部操作規(guī)范以及較強的專業(yè)技術(shù)力量，能確保我們的服務(wù)切合客戶的需求，公司有完善的服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和信息溝通系統(tǒng)，能夠保持與客戶的雙向溝通和信息反饋，有利于服務(wù)質(zhì)量的保證。

實習(xí)內(nèi)容

實習(xí)期間按照要求和公司安排主要完成以下實習(xí)工作任務(wù)：

了解會計師事物所機構(gòu)組成,人員職責(zé),基本業(yè)務(wù)。

分別熟悉事物所各種會計業(yè)務(wù)的操作流程,行業(yè)規(guī)范,協(xié)助會計師完成各類業(yè)務(wù)。

配合工作人員完成各種辦公室日常工作。

現(xiàn)按照時間進度將實習(xí)內(nèi)容報告如下：

第一周，我就跟著會計師到一間物流公司查賬做審計報告和所得稅匯算清繳了，雖然自己什么都還沒清楚要做什么，但會計師很有耐心的講解給我聽怎么做，第一次就負責(zé)了檢查他們公司的帳目有沒有白條，而會計師就在做審計工作。

這些都是在事務(wù)所里協(xié)助老師做的比較零散的工作,但是的確學(xué)到了不少東西,很多看似簡單的問題有時自己都會遇到麻煩,在此解決過程中也積累了不少經(jīng)驗

第二周開始，我跟著注冊會計師出外勤，完成年度審計業(yè)務(wù)和所得稅清繳，客戶有科技園、惠普電子有限公司、柏盛堂醫(yī)藥有限公司等。

之后的時間我們在事務(wù)所協(xié)助完成昨天現(xiàn)場工作的后續(xù)工作,整理完成工作底稿,完成審計報告的編寫,并裝訂成冊,直到送到客戶手中,心中有一種說不出來的感覺,因為那里面包含著自己的工作,包含著自己的努力,也包含著自己的成就感。

這樣,我在廣州德公會計師事務(wù)所有限公司番禺業(yè)務(wù)部為期8周的實習(xí)就結(jié)束了,時間雖短,但內(nèi)容豐富,讓我受益很深。

實習(xí)體會

通過這次在會計師事務(wù)所的實習(xí),使我在即將畢業(yè)前學(xué)到了很多東西,很多課本上沒有而工作以后又必須具備的東西。

明白事務(wù)所工作的主要職責(zé)范圍,機構(gòu)構(gòu)成,學(xué)到了一些必備的辦公室事物處理,了解了最近的會計政策法規(guī),并逐漸熟悉了審計業(yè)務(wù)的流程以及關(guān)鍵步驟。

體會到作為會計師事務(wù)所外部審計職責(zé)的重要性,無論從社會發(fā)展還是企業(yè)生存,完善的財務(wù)制度是至關(guān)重要的,而作為會計師事務(wù)所,肩負著外部審計這一重任.而作為事務(wù)所人員必須具備良好的個人品質(zhì),同時應(yīng)具備較好的業(yè)務(wù)能力和身體素質(zhì),這樣才能很好的適應(yīng)并勝任這一重要的工作。

同時,作為事務(wù)所的實習(xí)人員,在審計過程中看到了很多的賬本賬冊,也體會到了作為企業(yè)或者單位會計人員的工作.會計其實更講究的是它的實際操作性和實踐性..每一筆業(yè)務(wù)的發(fā)生,都要根據(jù)其原始憑證,一一登記入記賬憑證,明細賬,日記賬, 三欄式賬,多欄式賬,總賬等等可能連通起來的賬戶.這為其一.會計的每一筆賬務(wù)都有依有據(jù),而且是逐一按時間順序登記下來的,極具邏輯性,這為其二.在會計的實踐中,漏賬,錯賬的更正,都不允許隨意添改,不容弄虛作假.每一個程序,步驟都得以會計制度為前提,為基礎(chǔ).體現(xiàn)了會計的規(guī)范性.對于登賬:首先要根據(jù)業(yè)務(wù)的發(fā)生,取得原始憑證,將其登記記賬憑證.然后,根據(jù)記賬憑證,登記其明細賬.期末,填寫科目匯總表以及試算平衡表,最后才把它登記入總賬.結(jié)轉(zhuǎn)其成本后,根據(jù)總賬合計,填制資產(chǎn)負債表,利潤表,損益表等等年度報表.這就是會計操作的一般順序和基本流程。

另外,財務(wù),審計本身就是比較煩瑣的工作,面對那么多的枯燥無味的賬目和數(shù)字時常會心生煩悶,厭倦,以致于錯漏百出,而愈錯愈煩,愈煩愈錯.必須調(diào)整好心態(tài),只要你用心地做,反而會左右逢源.越做越覺樂趣,越做越起勁。

其實在實習(xí)之前我就給這個實習(xí)定了一個目標(biāo)：感受審計工作。我不刻意要求能學(xué)到很多的審計知識，能獨立的完成審計的業(yè)務(wù)，這些對于一個實習(xí)生來說也不現(xiàn)實。我只希望能感受審計人的生活，體會事務(wù)所工作的氛圍，了解我理想的行業(yè)是否真的適合我。而結(jié)果是我得到遠遠超過了我開始的要求。其中最珍貴的不是加深了對審計這個行業(yè)的理解，而是實習(xí)帶給我的成就感，讓一直帶點自卑情結(jié)的我明白到自己的能力。進入大學(xué)以后在參加的活動中我都扮演著一個 teammate的角色。而實習(xí)中雖然沒有定位職位，我就自然而然的成為了實習(xí)生里的leader 的角色，從教導(dǎo)工作，分配任務(wù)到調(diào)解矛盾，一步步走來我都能把它們完成到位。上司和實習(xí)生們對我的信任讓我更認真細致的完成自己的工作也增添了我的一份自信。真的，自信和出色是相得益彰的，而這些也是快樂的源泉。實習(xí)期間和大家一起工作，一起成長我感到由衷的喜悅。

對于這次實習(xí),同樣存在著一些不足之處.一是實習(xí)時間短,兩周時間不足以對事務(wù)所所有業(yè)務(wù)都有一完整的了解,對于審計業(yè)務(wù)也是淺嘗輒止,沒能接觸到更多業(yè)務(wù)類型;第二,參與審計的都是業(yè)務(wù)較為簡單的諸如行業(yè)協(xié)會等,沒有涉及規(guī)模較大,業(yè)務(wù)繁雜的大中型企業(yè);第三,對于課本學(xué)習(xí)內(nèi)容有所遺忘,以至于在實踐過程中時常不知如何解決。

對于以上問題,還需要在今后有機會的實習(xí)過程或者工作過程中注意改進和解決。

會計事務(wù)所審計實習(xí)報告范文精選二

實習(xí)已經(jīng)過去將近一個月了，思前想后還是得總結(jié)一下打工生活滴～反正開學(xué)得交實踐論文，那 就不妨一石二鳥啦，身為會計專業(yè)的學(xué)生，同時又對審計懷有濃厚的興趣，因而我選擇到會計師事務(wù)所實習(xí)，嘗試去感受審計工作的甜酸苦辣。

這個假期，我進入了會計師事務(wù)所，開始了我的實習(xí)生活。這是一家小會計師事務(wù)所，包括所長在內(nèi)有10名注冊會計師。事務(wù)所的業(yè)務(wù)主要為年報審計、改制審計、破產(chǎn)審計、記賬、資產(chǎn)評估等業(yè)務(wù)。

為了能夠在實習(xí)過程中學(xué)到更多東西，就得先要有扎實的專業(yè)知識。因為我本來學(xué)的是會計，對于審計知識還是有些陌生。在去參加實習(xí)之前，我學(xué)習(xí)了審計的一些基本知識：比如一些基本的審計程序，各個業(yè)務(wù)循環(huán)的一些知識，還有關(guān)于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，關(guān)于一些重點會計科目的審計要點。之前的關(guān)于理論知識的學(xué)習(xí)，對我后來的實習(xí)奠定了堅實的基礎(chǔ)。。

在實習(xí)那段期間，我主要從事寫工作底稿、抽查憑證、復(fù)算利率等工作。從第一天進會計師事務(wù)所學(xué)習(xí)他們做的工作底稿，學(xué)習(xí)怎么抽查憑證，理解怎么復(fù)算利率開始，隨著參加的項目越來越多，越來越復(fù)雜，隨著對審計業(yè)務(wù)的熟悉，我開始喜歡上了事務(wù)所的工作。每一天，我都按時去上班，改掉了我睡懶覺的習(xí)慣。每一天，我都勤勤肯肯地做事情。每一天，我都會解決一些審計實務(wù)方面的問題，讓我的理論知識得到運用的同時，也讓我認識到了理論與實務(wù)的一些區(qū)別。

實習(xí)的前幾天，我沒有參加任何項目，而是先學(xué)習(xí)他們以前審計時留下的工作底稿。以前學(xué)習(xí)審計工作底稿那一章的時候覺得很難記住審計工作底稿中應(yīng)包括哪些內(nèi)容。但是在看了他們做的底稿之后，一下子就把內(nèi)容記住了。到現(xiàn)在，我總算是體會到了理論與實踐相結(jié)合所能產(chǎn)生的巨大的正效應(yīng)。審計工作底稿，首先是要有一個關(guān)于底稿中的符號說明，還有索引號之類的。接著就是要有審計業(yè)務(wù)約定書、管理層聲明書、審計后出具的報告以及審計過后的財務(wù)報表。關(guān)于被審計單位的營業(yè)執(zhí)照、納稅登記表、基本情況說明一類的也應(yīng)該整理于審計工作底稿中。如果被審計單位屬于特殊行業(yè)，還應(yīng)該提供相關(guān)的文件。最后就是實施審計程序的過程中所產(chǎn)生的一些工作底稿、各會計科目審定表和一些憑證抽查記錄。實施了盤點程序的，還要有相應(yīng)的盤點表。實施了函證程序的，函證也應(yīng)該包括在其中。大概看懂了一點審計工作底稿后，我就開始整理工作底稿的工作了。其實這是一個重復(fù)性很強的工作，但由于每間公司的業(yè)務(wù)不同，底稿的內(nèi)容也各不相同，我就趁著這個機會努力吸取知識，找出不懂的地方抓緊時間請教上司。畢竟理論與實踐是有著差別的，有時候甚至存在鴻溝。而實習(xí)的一個重要目的是感受這些鴻溝并對此作出應(yīng)有的思考。

抽查憑證也是一項非常重要的工作。因為每一年企業(yè)都會把去年的報表拿到事務(wù)所審計，由事務(wù)所審計后出審計報告。所以，抽查憑證是必不可少。既然是抽查憑證肯定就不是每一筆業(yè)務(wù)都要過目，要抓住每個科目的重大發(fā)生額，這不僅僅是要有很強的專業(yè)知識，而且還要有豐富的實踐經(jīng)驗。前幾次都是由事務(wù)所的老師引導(dǎo)我們，教會我們怎樣去判斷是否抽查這筆金額。在經(jīng)過反復(fù)幾次的實踐后，我漸漸地可以自己獨立的抽查憑證，但有時候還是不能準(zhǔn)確把握要抽查的金額，可能是缺乏一些經(jīng)驗吧。

在審計的過程中也會遇到一些計算，比如貸款利息，存款利息等。這些我們要根據(jù)企業(yè)提供的銀行原始憑證進行復(fù)算，再對照企業(yè)做的帳。檢查企業(yè)是否按照實際的利率計提利息。很多事情看似簡單，但是一旦上手有時就挺復(fù)雜的?；蛟S這就是實踐與理論的差別。

我實習(xí)的第一個感悟是實習(xí)價值的高低取決于自身的積極性。在一個完全陌生的環(huán)境里，有太多太多的事情你沒有能力把握了。比如是否可以碰到一個主動教導(dǎo)你并且放手讓你做業(yè)務(wù)，再指出你的錯誤幫助你進步的上司。能遇到這樣的上司實屬難能可貴，一般情況下前輩們都只顧著自己的工作，交代你做些基本的業(yè)務(wù)，做好了他看到有錯誤的地方就自己改掉了，也不會特地的去向你指出。因此到最后自己做的工作到底規(guī)范與否根本無從知道。這時候解決的辦法就只有碰到疑惑的問題時抓住時機去發(fā)問，把握自己可以把握到的盡量讓實習(xí)更具價值。所以不但是一個提高動手能力的機會，更是一個鍛煉交際能力的時機。與辦公室里的上司前輩們保持良好的關(guān)系，可以讓你盡快的熟知公司的情況，在遇到困難的時候也能夠及時的得到幫助。很高興的是我做到了和公司的前輩以及實習(xí)生相處融洽的這一點，讓我在實習(xí)期間心境愉快并得到意外的收獲。

第二個感悟是實踐與理論既有聯(lián)系又有區(qū)別。理論是實踐的基礎(chǔ)，我們書本上的知識都是我們實踐的基礎(chǔ)，有許多知識不是一目了然的。需要我們掌握非常熟練后加以應(yīng)用。而且書本的知識都只是概論，至于細節(jié)，具體的方法還是要我們在實踐中去理解，去總結(jié)。這應(yīng)該是這次實踐最大的收獲吧

實習(xí)第三個感悟是在不斷的挖掘與發(fā)問中我漸漸了解到內(nèi)資會計師事務(wù)所在激烈的行業(yè)競爭中的生存困境。為了盡可能的降低營業(yè)成本，以比較優(yōu)惠的價格吸引客戶，留住客戶，內(nèi)資所的一些工作程序存在著不太規(guī)范的情況。比如信函的發(fā)放上，規(guī)范的做法是會計師事務(wù)所直接把信函送到被函證的單位的，但內(nèi)資所為了節(jié)約成本會讓被審計單位自己完成函證。在事務(wù)所林立的情況下，一方面事務(wù)所要創(chuàng)造利潤，另一方面要保證審計報告的質(zhì)量。當(dāng)兩者產(chǎn)生矛盾的時候，特別是發(fā)生尖銳的矛盾，關(guān)系到事務(wù)所生存發(fā)展的情況下，很多時候事務(wù)所會以折衷的方法，降低審計工作質(zhì)量來謀求生存。

通過這次會計師事務(wù)所的實習(xí)，使我在學(xué)校外學(xué)到了很多東西，很多課本上沒有而工作中又必須具備的東西，明白事務(wù)所的主要職責(zé)范圍，機構(gòu)組成，學(xué)會了怎么樣更好的去對人對事，進一步了解會計的相關(guān)法規(guī)，并逐漸熟悉了審計的業(yè)務(wù)流程以及關(guān)鍵步驟。體會到了作為一名會計人員必須具備的個人素質(zhì)，應(yīng)該具備的業(yè)務(wù)能力和身體素質(zhì)，這樣才能夠更好的適應(yīng)這樣一項重要的工作。同時作為事務(wù)所的實習(xí)人員在審計過程中看到了很多賬本賬冊，也同樣體會到了作為一名會計人員，要對每一筆會計記錄的真實性、完整性、合法性負責(zé)。每一筆帳的記錄都要有依據(jù)，而且按時間順序排列下來，每一個程序都要以會計制度為前提，為基礎(chǔ)。

會計事務(wù)所審計實習(xí)報告范文精選三

一、實習(xí)目的

畢業(yè)實習(xí)是每一個大學(xué)畢業(yè)生必須擁有的一段經(jīng)歷，是一項實踐性的教學(xué)環(huán)節(jié)，目的在于讓財會專業(yè)的學(xué)生親身體驗會計工作的具體內(nèi)容和操作，讓大學(xué)生能夠在實踐中了解社會、在實踐中鞏固知識，積累經(jīng)驗，掌握技能，培養(yǎng)處理財務(wù)實際業(yè)務(wù)的能力、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)、良好的財務(wù)職業(yè)道德，養(yǎng)成敏銳洞察財務(wù)改革并迅速做出相應(yīng)工作調(diào)整的好習(xí)慣。通過實習(xí)，可以檢驗出學(xué)生的專業(yè)知識、業(yè)務(wù)水平、實際動手能力等，讓大學(xué)生學(xué)到許多在課堂上根本學(xué)不到知識，為順利畢業(yè)并走上工作崗位從事財務(wù)管理等工作打下堅實的基礎(chǔ)。

二、實習(xí)時間

XX年3月5日至20XX年5月5日

三、實習(xí)單位

廣東天禾農(nóng)資股份有限公司

四、實習(xí)單位簡介

廣東天禾注冊資本為1.25億元，計劃在兩年內(nèi)引進戰(zhàn)略投資者，增資擴股達到3億元，并通過五年努力，把廣東天禾打造成為年銷售額100億元的大型農(nóng)資流通龍頭企業(yè)，成為 華南地區(qū)最具影響力的三農(nóng)服務(wù)商 ，并力爭成為公眾公司。目前廣東天禾已發(fā)展區(qū)域配送公司31家、核心門店4000多家，銷售網(wǎng)絡(luò)遍布全省，并在湖南、海南、廣西、河南、山東等地建立了農(nóng)資經(jīng)營分支機構(gòu)。

五、實習(xí)內(nèi)容

剛到實習(xí)單位時，公司的一位實習(xí)老師就耐心的向我介紹了公司的基本業(yè)務(wù)、會計科目的設(shè)置以及各類科目的具體核算內(nèi)容，之后又向我講解了作為會計人員上崗所要具備的一些基本知識要領(lǐng)，對我多提出的疑難困惑，她都有問必答，尤其是一些會計的基本操作，她都給予細心地指導(dǎo)。

初到實習(xí)公司，實習(xí)老師首先讓我瀏覽了公司以前所制的會計憑證和會計賬簿，本著新鮮、好奇的心情，我認真翻閱了那些會計憑證和賬簿。我用了一周的時間看完公司以前的會計賬簿后，實習(xí)老師開始讓我嘗試著填制憑證。起初我覺得填制會計憑證應(yīng)該是一件很容易的事情，只要按照以前書本上所學(xué)的理論知識，填制憑證就可以熟料掌握了。但是，事實上填制憑證卻并非一件易事，需要十分地細心。由于浮躁的態(tài)度讓我忽視了會計循環(huán)的基石 會計分錄，所以我只能晚上回家補課了，把公司日常較多使用的會計業(yè)務(wù)認真熟透。憑證填制好后，還要把所有的單據(jù)按月按日分門別類，并把每筆業(yè)務(wù)的單據(jù)整理好，用圖釘裝訂好，為之后的記賬做好準(zhǔn)備。

制單后就需要記賬。記賬看上去像是小學(xué)生都能做好的事情，可是重復(fù)量如此大的工作如果沒有一定的耐心和細心是很難勝任的。因為一旦出錯并不是隨便用筆涂了或是用橡皮擦涂了就算了的，每一個步驟的會計指導(dǎo)都是有嚴(yán)格要求的。例如，寫錯數(shù)字就要用紅筆劃橫線，再蓋上責(zé)任人的章才可以作廢。而寫錯摘要欄，則可以用藍筆劃橫線并在旁邊寫上正確的摘要，平時我們寫字總覺得應(yīng)該要寫正中間好看，可是摘要不行，一定要靠左寫起不能空格，這樣做是為了防止摘要欄被人任意篡改。對于數(shù)字的書寫也有嚴(yán)格要求，字跡要清晰清秀，按格填寫。記賬時要清楚每一明細分錄及總賬名稱，不能亂寫，否則總賬的借貸就不能截屏了。如此繁瑣的程序讓我不敢有絲毫的馬虎，這并不是做作業(yè)時或考試時出錯后扣分就可以解決的，而是關(guān)乎一個企業(yè)的賬務(wù)，是一個企業(yè)以后制定發(fā)展計劃的依據(jù)。

從制單到記賬的整個過程就是我在實習(xí)期間所要掌握和熟悉的環(huán)節(jié)，剛開始接觸會計工作時，總認為這項工作很復(fù)雜，但是一個多月的實習(xí)后，也開始對會計工作產(chǎn)生興趣，但一定要有足夠的耐心才可以做好會計。

六、實習(xí)心得體會

篇（6）

正式實習(xí)的前幾天我就已經(jīng)在網(wǎng)上查清楚到工作地點的公交路線，又牢記著具體的地址，心想萬無一失了。誰知道實習(xí)的第一天按著在網(wǎng)上查出來的路線下車后，問了在車站維持秩序的保安和好幾個路人都沒有一個人知道我工作的那棟大廈在哪里。我著急了，怎么可以在實習(xí)的第一天出現(xiàn)這種意外呢？于是我見到保安人員就攔截，終于我碰到的第二個保安知道大廈的所在，朝他指著的方向望去才發(fā)現(xiàn)那棟大廈正在裝修，整棟建筑都被竹竿和綠色的尼龍布給包起來了，怪不得我老找不著。在我的加速奔跑下最后在上班時間的前五分鐘到達了辦公室。

辦公室給我的第一感覺就是“空密交錯”?！翱铡敝傅氖琴即蟮霓k公室卻沒幾個辦公人員；“密”指的是一排排的辦公桌上擺滿了層層疊疊的紙張。簡單的景象卻深刻的反映出了審計工作的最本質(zhì)的特點：忙。辦公室里工作的職員少是因為大部分的員工都出外勤了，而辦公桌上堆滿的是審計報告的工作底稿。審計工作的大部分就是由外勤和出具審計報告構(gòu)成的。找到了自己的位置后我的上司給我的第一個任務(wù)就是看底稿。我才發(fā)現(xiàn)審計工作也分很多種，最普遍的當(dāng)然是年度審計啦，除此之外還有勞保金的審計，離任審計等專項審計。而目前等待整理的底稿中最多的就是年審了，我就先看年審的底稿。其實底稿的格式都一樣，首先是封面，接著是索引，然后是總體的審計計劃，最后是具體業(yè)務(wù)的審計。

由于前三項的內(nèi)容都相似，所以對我來說價值最大的就是具體業(yè)務(wù)審計的部分了。這部分是審計工作的精髓，凝聚了審計工作的過程。審定了的科目都匯集與此，每個科目都由具體審計計劃，審定表，抽查表組成。后來我從上司口中得知并不是每一個會計科目都有審定的必要，只有被審計單位年度財務(wù)報表上出現(xiàn)了的科目才需要審定。而審定表上需要填寫的內(nèi)容有年初審定數(shù)，就是財務(wù)報表上的年初數(shù)；未審定數(shù)，就是我們核對了被審計單位的明細賬與總賬相符后，總賬上填寫的科目的本年發(fā)生額；已審定數(shù)，就是把年初數(shù)和發(fā)生額相加后的本年余額。一般來說，已審定數(shù)是和被審計單位提供給我們的財務(wù)報表上的數(shù)字相同的，如果出現(xiàn)不符就是被審計單位的財務(wù)工作出現(xiàn)問題了。除了核對明細賬和總賬外，審計人員還需要從被審計單位的賬簿中抽出一定數(shù)量的業(yè)務(wù)，再檢查這些登記入賬的業(yè)務(wù)的記賬憑證是否填寫正確，記帳憑證后附有的原始憑證是否齊全。而這項工作的過程就記錄在抽查表上。如果財務(wù)報表上的存在本年沒有發(fā)生額的科目，那么這個科目就沒有抽查的必要了。

大概看懂了一點審計工作底稿后，我就開始整理工作底稿的工作了。其實這是一個重復(fù)性很強的工作，但由于每間公司的業(yè)務(wù)不同，底稿的內(nèi)容也各不相同，我就趁著這個機會努力吸取知識，找出不懂的地方抓緊時間請教上司，卻也感到其樂無窮。畢竟理論與實踐是有著差別的，有時候甚至存在鴻溝。而實習(xí)的一個重要目的是感受這些鴻溝并對此作出應(yīng)有的思考。

我實習(xí)的第一個感悟是實習(xí)價值的高低取決于自身的積極性。在一個完全陌生的環(huán)境里，有太多太多的事情你沒有能力把握了。比如是否可以碰到一個主動教導(dǎo)你并且放手讓你做業(yè)務(wù)，再指出你的錯誤幫助你進步的上司。能遇到這樣的上司實屬難能可貴，一般情況下前輩們都只顧著自己的工作，交代你做些基本的業(yè)務(wù)，做好了他看到有錯誤的地方就自己改掉了，也不會特地的去向你指出。因此到最后自己做的工作到底規(guī)范與否根本無從知道。這時候解決的辦法就只有碰到疑惑的問題時抓住時機去發(fā)問，把握自己可以把握到的盡量讓實習(xí)更具價值。

第二個感悟是實習(xí)不但是一個提高動手能力的機會，更是一個鍛煉交際能力的時機。與辦公室里的上司前輩們保持良好的關(guān)系，可以讓你盡快的熟知公司的情況，在遇到困難的時候也能夠及時的得到幫助。很高興的是我做到了和公司的前輩以及實習(xí)生相處融洽的這一點，讓我在實習(xí)期間心境愉快并得到意外的收獲。第三個感悟是在不斷的挖掘與發(fā)問中我漸漸了解到內(nèi)資會計師事務(wù)所在激烈的行業(yè)競爭中的生存困境。為了盡可能的降低營業(yè)成本，以比較優(yōu)惠的價格吸引客戶，留住客戶，內(nèi)資所的一些工作程序存在著不太規(guī)范的情況。比如信函的發(fā)放上，規(guī)范的做法是會計師事務(wù)所直接把信函送到被函證的單位的，但內(nèi)資所為了節(jié)約成本會讓被審計單位自己完成函證。在事務(wù)所林立的情況下，一方面事務(wù)所要創(chuàng)造利潤，另一方面要保證審計報告的質(zhì)量。當(dāng)兩者產(chǎn)生矛盾的時候，特別是發(fā)生尖銳的矛盾，關(guān)系到事務(wù)所生存發(fā)展的情況下，很多時候事務(wù)所會以折衷的方法，降低審計工作質(zhì)量來謀求生存。

隨著時間的流逝，實習(xí)生日漸增多，由于我是第一個進公司的實習(xí)生，學(xué)習(xí)東西比他們早，工作也完成得不錯，負責(zé)管理實習(xí)生的職員就把教導(dǎo)后進實習(xí)生整理審計工作底稿的工作交給了我去完成。所謂人多力量大，在大家的努力下很快經(jīng)過整理的底稿替代了沒整理的底稿占領(lǐng)了一個又一個桌面。這時實習(xí)生的管理員就教我如何對已經(jīng)整理過的底稿進行歸檔、裝訂、貼條、保存。

由于工作并不難，我很快就把從整理底稿到將底稿保存到鐵柜里的這條流水線掌握到手了。當(dāng)哪個實習(xí)生沒有工作問我有什么可以幫忙的時候我總能交代她們新的工作，也很樂意把我掌握到的知識告訴她們。因為其他實習(xí)生對前輩們都有畏懼感，同時覺得我能把工作都完成得很好，所以她們碰到問題的時候就會選擇首先向我詢問；又因為管理員在實習(xí)生中與我溝通得最好，所以有什么任務(wù)都會交給我去做。最后就變成這樣一種局面：辦公室里名字被叫得最多次數(shù)的就是我了，從剛開始在辦公室里走漸漸變成在辦公室里跑來跑去。由于交給我的工作比較多，而幫助其他實習(xí)生解決一些工作上的問題也需要時間，我無法在短時間里完成交與的任務(wù)。