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篇（1）

學(xué)生姓名指導(dǎo)教師課題性質(zhì)畢業(yè)設(shè)計（論文）題目設(shè)計學(xué)職號稱教師專業(yè)班級單科研位教學(xué)√生產(chǎn)其他

論文√

課題來源

淺談企業(yè)應(yīng)收帳款的管理

開題報告（闡述課題的目的、意義、研究現(xiàn)狀、研究內(nèi)容、進度安排、預(yù)

期結(jié)果、參考文獻等）一、論文研究的目的、意義1、研究目的：在竟爭越來越激烈的狀況下，企業(yè)正確運用賒銷，切實加強應(yīng)收賬款風險管理顯得尤其重要。企業(yè)應(yīng)收賬款的增多，成本等費用的偏高，信用水平的偏低使得公司應(yīng)收賬款風險加劇，從而導(dǎo)致了企業(yè)經(jīng)營管理問題，企業(yè)虧損，甚至造成企業(yè)的破產(chǎn)倒閉，使得企業(yè)越來越重視對應(yīng)收賬款風險的管理與控制。所以可以說應(yīng)收賬款是企業(yè)資金管理的一項重要內(nèi)容，應(yīng)收賬款管理直接影響到企業(yè)營運資金的周轉(zhuǎn)和經(jīng)濟效益。積極有效的應(yīng)收賬款管理將有利于加快企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，提高資金使用效率，也有利于防范經(jīng)營風險，維護投資者利益。因此，越來越多的企業(yè)已經(jīng)意識到應(yīng)收賬款的重要性，應(yīng)收賬款管理已成為企業(yè)財務(wù)管理的一項重要內(nèi)容?？v觀我國的研究現(xiàn)狀，企業(yè)應(yīng)該加強應(yīng)收賬款的管理，實現(xiàn)股東利益最大化。本論文研究目的就是對企業(yè)應(yīng)收帳款管理存在的問題進行分析，有針對性提出解決問題的對策和措施。2、研究意義：隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展以及中國加入世貿(mào)組織后，企業(yè)間的競爭日趨激烈，企業(yè)商業(yè)信用的國度擴展，導(dǎo)致大中小各種企業(yè)的應(yīng)收帳款比例不斷增大，當前國內(nèi)企業(yè)對應(yīng)收帳款管理重視程度和力度不夠，相關(guān)信用政策的制定和執(zhí)行不規(guī)范，導(dǎo)致應(yīng)收帳款質(zhì)量低下，回收程度偏低，而應(yīng)收帳款的增加和質(zhì)量的降低必然導(dǎo)致其中一部分應(yīng)收帳款的呆帳壞帳的產(chǎn)生，這些應(yīng)收帳款的沉淀，使企業(yè)資產(chǎn)實際質(zhì)量降低，嚴懲影響了企業(yè)資金的流轉(zhuǎn)和經(jīng)濟的正常運行。作為影響企業(yè)財務(wù)狀況的重要因素之一，應(yīng)收帳款的管理是企業(yè)管理的重中之重，分析應(yīng)收帳款的管理方法和及其不足之處的改善方法，這些對于企業(yè)管理者和投資者，以及相關(guān)政府部門都有借鑒和參考意義，對于我國企業(yè)管理質(zhì)量的提高以及經(jīng)濟的健康發(fā)展也有一定的幫助。二、研究現(xiàn)狀國外研究現(xiàn)狀：西方對于應(yīng)收賬款的相關(guān)研究已經(jīng)有百年的歷史了，其信用控制體系已經(jīng)非常完善，因此，企業(yè)對應(yīng)收賬款的控制也相對比較容易。隨著經(jīng)濟的發(fā)展和現(xiàn)實的需要，西方學(xué)術(shù)界對傳統(tǒng)意義上應(yīng)收賬款的控制研究，逐漸轉(zhuǎn)向?qū)?yīng)收賬款后期的證券化和保理業(yè)務(wù)的研究。1．應(yīng)收賬款的證券化研究成果。Zweig認為資產(chǎn)證券化為原始權(quán)益人提供了一種降低風險、多樣化資產(chǎn)組

合的手段，增加了一種融資工具。Schwarcz指出，資產(chǎn)證券化之所以具有如此的吸引力是因為證券化引致的交易成本節(jié)省遠遠高于其它融資工具。他還認為發(fā)起人證券化資產(chǎn)的投資報酬率小于其它融資方式的融資成本，因而資產(chǎn)證券化也是一種有成本效率的融資工具。2．應(yīng)收賬款的保理業(yè)務(wù)研究成果。BenJ.Sopranzetti(1998)教授從企業(yè)的融資的角度探討了應(yīng)收賬款保理的問題。由于企業(yè)應(yīng)收賬款的存在，減少了企業(yè)在一定時期的現(xiàn)金流量，應(yīng)收賬款是具有一定信用的資產(chǎn)，那么可以通過信用評估，與金融機構(gòu)或非金融機構(gòu)鑒定協(xié)議，把應(yīng)收賬款作為金融產(chǎn)品進行交易，從而達到投資融資的經(jīng)濟活動的目的。LannyLatham（2004）應(yīng)收賬款是各種企業(yè)擁有的一項很常見且非常重要的資產(chǎn)，它的安全與否直接影響著企業(yè)的可用資源、損益情況、現(xiàn)金流量。從企業(yè)內(nèi)部管理出發(fā)，對企業(yè)應(yīng)收賬款管理中存在的問題作了剖析，提出了“要加強企業(yè)應(yīng)收賬款的管理，必須提高產(chǎn)品競爭力，注重客戶資信調(diào)查和加強企業(yè)內(nèi)部控制力度”的觀點，并對建立企業(yè)信用信息管理體系提出了自己的看法。Jamesc.Van.Horne（2003）教授認為整體經(jīng)濟環(huán)境和公司的信貸政策是影響公司應(yīng)收賬款管理水平的主要原因。整體經(jīng)濟環(huán)境是不可控制的因素，而信貸政策的變量包括交易賬戶的質(zhì)量、貸款期限的長短、現(xiàn)金折扣、季節(jié)性延遲付款、收款程序等。企業(yè)通過改變這些變量必然導(dǎo)致額外銷售產(chǎn)生的邊際利潤和應(yīng)收賬款增加產(chǎn)生的機會成本。管理應(yīng)收賬款實際上轉(zhuǎn)化為了對額外銷售產(chǎn)生的邊際利潤和應(yīng)收賬款增加投資所要求的收益進行評估，只有兩者相等時，應(yīng)收賬款所產(chǎn)生的收益才是最大化的。國內(nèi)研究現(xiàn)狀：由于過去的計劃經(jīng)濟體制問題，導(dǎo)致國內(nèi)對應(yīng)收賬款的研究起步較晚。改革開放以來，國內(nèi)的企業(yè)和學(xué)術(shù)界逐漸意識到應(yīng)收賬款管理的重要性。因為我國的社會信用體系還不完備，信用管理體系尚在探索和建立中，同時我國大部分企業(yè)應(yīng)收賬款管理意識比較淡漠，管理方式比較單一，所以我國的應(yīng)收賬款研究還在起步成型階段。1.關(guān)于應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀研究吳蓬生、張維迎、李恩柱、閆培金等學(xué)者從我國應(yīng)收賬款的管理現(xiàn)狀出發(fā)，努力的從全方位的角度提出改進措施。這其中學(xué)者們最初的觀點看上去并不能完整的構(gòu)成一個體系，但是仍具借鑒意義。2.關(guān)于應(yīng)收賬款法律方面的研究吳蓬生從法律的角度提出，把應(yīng)收賬款看作債權(quán)人與債務(wù)人的一種契約，解決手段(遠期的應(yīng)收賬款)主要是通過法律法規(guī)。他對不良債權(quán)涉及的許多緣學(xué)科問題進行了大膽的理論探索，并做出回答。3.關(guān)于應(yīng)收賬款從博弈角度的相關(guān)研究應(yīng)收賬款是以信用為基礎(chǔ)才得以存在，其價值的實現(xiàn)程度由當事人雙方的博弈決定，張維迎從博弈論的角度研究應(yīng)收賬款形成的原因，解決的方法是通過建立健全有效的信用制度，進行信用調(diào)查、信息跟蹤，把握事前、事中、事后三道關(guān)，進行控制管理。4.應(yīng)收賬款風險研究李恩柱企業(yè)應(yīng)收賬款的風險防范進行了研究，對應(yīng)收賬款對企業(yè)產(chǎn)生的分析進行了系統(tǒng)的分析，并對應(yīng)收賬款風險防范對策進行了研究，以確保企業(yè)財務(wù)的安全性。陳英新從風險的角度指出：應(yīng)收賬款的風險是由于市場因素的不穩(wěn)定性和債權(quán)、債務(wù)關(guān)系在清償時具有不確定性，導(dǎo)致了賒賬企業(yè)的應(yīng)收賬款在回收時間和回收

數(shù)額上具有不確定性。我國的社會信用基礎(chǔ)還比較薄弱，社會信用體系還不完備，信用管理體系尚在探索和建立之中，有關(guān)政策法規(guī)尚未出臺，我國還很難直接照搬西方國家的應(yīng)收賬款的管理模式。因此，我國企業(yè)只能根據(jù)自己企業(yè)的實際情況并結(jié)合應(yīng)收賬款系統(tǒng)化的管理知識來制定適合自己的應(yīng)收賬款管理模式。三、研究內(nèi)容本文首先闡述了目前企業(yè)應(yīng)收賬款管理的存在的問題，針對企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問題做出原因分析，并運多種措施加強企業(yè)應(yīng)收賬款管理。一、企業(yè)應(yīng)收賬款的概述（一）應(yīng)收賬款的概念（二）應(yīng)收賬款的范圍（三）應(yīng)收賬款的確認二、企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問題（一）應(yīng)收賬款拖欠嚴重，企業(yè)面臨信用危機（二）應(yīng)收賬款降低企業(yè)的資金使用效率，使企業(yè)效益下降（三）應(yīng)收賬款增加了企業(yè)的總成本三、企業(yè)應(yīng)收賬款存在問題的原因分析（一）企業(yè)之間市場競爭的產(chǎn)物（二）實現(xiàn)銷售和收到款項的時間差所致（三）應(yīng)收賬款管理制度不健全（四）信用政策制定不合理（五）企業(yè)防范風險意識薄弱（六）外界市場環(huán)境復(fù)雜四、加強應(yīng)收賬款的管理措施（一）全面核算應(yīng)收帳款的成本（二）建立完善的內(nèi)部控制制度（三）加強客戶信用管理（四）加強應(yīng)收賬款的風險防范，提高企業(yè)風險管理水平（五）以應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)為應(yīng)收票據(jù)來降低風險（六）提高人員素質(zhì)（七）應(yīng)收帳款的控制結(jié)論四、進度安排1、確定畢業(yè)論文的選題，收集資料，整理資料，完成論文的任務(wù)書。2012-9-8至2012-9-262、編寫論文提綱，撰寫開題報告，進行開題，實習期間進一步查找資料，作社會調(diào)查。2012-9-27至2012-10-113、撰寫論文，完成第一稿，并交指導(dǎo)老師。2012-10-12至2012-11-24、修改論文，完成第二稿，并交指導(dǎo)老師。2012-11-3至2012-11-155、修改論文，完成第三稿，并交指導(dǎo)老師。2012-11-16至2012-11-29

五、預(yù)期結(jié)果

應(yīng)收賬款作為企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分，是否能夠及時收回關(guān)系到企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營能否正常周轉(zhuǎn)，具有舉足輕重的地位。本文針對應(yīng)收賬款管理存在的問題，找到加強企業(yè)應(yīng)收賬款管理的措施。

六、參考文獻

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應(yīng)收賬款是我國商業(yè)信用缺失的體現(xiàn)，建立一套可供查詢的信用體系非常重要。如果交易各方的信用狀況都能公開查到，我們就能解決信息不對稱的問題，讓失信成本更高，使失信者望而卻步。所以，必須建立一套可供查詢的信用體系。值得可喜的是，我國金融系統(tǒng)已經(jīng)建立了統(tǒng)一的個人信用信息基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫，并已于2006年1月正式運行。由于該數(shù)據(jù)庫的應(yīng)用范圍、涵蓋的信息還很少，也不能公開查詢，這些都不能滿足社會的需要，我國亟需建立一套可供公開查詢的信用體系。

2、亟需建立、健全金融管理體系，增加融資手段。西方國家比較流行的應(yīng)收賬款管理方法是應(yīng)收賬款有價證券化和保理業(yè)務(wù)，或?qū)?yīng)收賬款進行抵押與讓售。企業(yè)通過抵押或讓售業(yè)務(wù)將應(yīng)收賬款變現(xiàn)。應(yīng)收賬款抵押是企業(yè)以應(yīng)收賬款為擔保品，預(yù)先取得貨款，收到客戶支付欠款時再如數(shù)轉(zhuǎn)交給金融機構(gòu)作為部分借款的歸還。一旦客戶拒絕付款，金融機構(gòu)有權(quán)向企業(yè)追索，企業(yè)必須清償全部借款。應(yīng)收賬款讓售是企業(yè)將應(yīng)收賬款出售給從事此項業(yè)務(wù)的機構(gòu)以取得資金，售出的應(yīng)收賬款無追索權(quán)?？蛻暨€款時直接支付給機構(gòu)，一旦發(fā)生壞賬，企業(yè)不須承擔任何責任。這項業(yè)務(wù)可以使企業(yè)將全部風險轉(zhuǎn)移。這些融資方式在西方比較盛行。我國某些金融機構(gòu)也在對資信好的企業(yè)逐步建立這樣的金融業(yè)務(wù)，這些都有利市場分工和健康發(fā)展。而目前我國應(yīng)收賬款有價證券化和保理業(yè)務(wù)等金融工具開展的很少。所以，建立健全金融管理體系，增加融資手段非常重要，也很緊迫。

二、微觀方面

應(yīng)收賬款管理是一項系統(tǒng)工程，必須對應(yīng)收賬款進行全程跟蹤管理，直至結(jié)清應(yīng)收賬款。任何一個環(huán)節(jié)疏于管理，出現(xiàn)問題，都會出現(xiàn)“木桶效應(yīng)”。

1.建立專門的信用管理機構(gòu)，具備條件的企業(yè)甚至有必要成立專門的擔保公司負責管理公司的應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)，并設(shè)專人對應(yīng)收賬款客戶進行調(diào)查、管理。

想做好應(yīng)收賬款的管理，必須將風險控制人員與銷售人員分開，不能讓銷售人員既充當教練員，又作裁判員。這樣的雙重角色，使業(yè)務(wù)人員衡量風險與銷售的天平往往會傾向于銷售。

傳統(tǒng)的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，一般以財務(wù)部門擔當信用管理的主要角色進行賒銷管理，這已不能適應(yīng)完善企業(yè)信用管理的需要。企業(yè)信用風險管理是一項專業(yè)性、技術(shù)性和綜合性較強的工作，須特定的部門或組織才能完成。企業(yè)對賒銷的信用管理需要專業(yè)人員大量的調(diào)查、分析和專業(yè)化的管理和控制，因此設(shè)立企業(yè)獨立的信用管理職能部門，甚至成立專門的擔保公司操作應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)都是非常必要的。信用管理部門要取得財務(wù)和銷售部門支持，并在賒銷管理中起到主導(dǎo)作用。

企業(yè)對自己的客戶應(yīng)收集其信息、資料，對其信用狀況進行調(diào)查分析。對老客戶，要建立健全信用檔案，制定一套完整的歷史信用記錄。對新客戶的信用管理應(yīng)包括：進行信用調(diào)查、信用評估和制定合理的信用改策。如果企業(yè)不注重信用調(diào)查便進行盲目的賒銷，會使企業(yè)的財務(wù)風險成倍加大。而一些企業(yè)以經(jīng)營為幌子，實行詐騙，屢屢得逞的原因正是由于銷售企業(yè)不注重信用調(diào)查、輕信對方所致。因此，企業(yè)在向客戶提供信用之前，必須嚴格調(diào)查分析客戶的信用狀況，收集必要的資料，并經(jīng)內(nèi)部授權(quán)批準后方可提供，以控制企業(yè)的信用風險。

2、企業(yè)應(yīng)未雨綢繆，采取一些防范風險的措施，如采取有擔保的賒銷、有條件銷售等方法，為確保收回應(yīng)收賬款提供保證。

企業(yè)可以采取有擔保的賒銷。即企業(yè)可在合同中規(guī)定，客戶要在賒欠期中提供擔保，如果賒欠過期則承擔相應(yīng)的法律責任。

可以采取有條件銷售措施。賒欠期較長的應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬的風險一般比賒欠期較短的壞賬風險要大，因此企業(yè)可與客戶簽定附帶條件的銷售合同，并辦理公證手續(xù)。在賒欠期間貨物所有權(quán)仍屬銷售方所有，客戶只有在貨款全部結(jié)清后才能取得所有權(quán)。若不能償還欠款，企業(yè)則有權(quán)收回商品，彌補部分損失。

可以將應(yīng)收賬款改為應(yīng)收票據(jù)。由于應(yīng)收票據(jù)具有更強的追索權(quán)，且到期前可以背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)，在一定程度上能夠降低壞賬損失的風險，所以當客戶到期不能償還貨款時企業(yè)可要求客戶開出承兌匯票以抵銷應(yīng)收賬款。

可以進行信用保險。雖然信用保險僅限于非正常損失，保險公司通常把保險金融限制在一定的范圍內(nèi)，要求被保企業(yè)承擔一部分壞賬損失，但是這種方式仍然可以把企業(yè)所不能預(yù)料的重大損失的風險轉(zhuǎn)移給保險公司，使應(yīng)收賬款的損失率降至最低。

3、加強對收款、逾期款項的管理，建立迅速反映機制。

建立銷售回款一條龍責任制。為防止銷售人員為了片面追求完成銷售任務(wù)而強銷、盲銷，企業(yè)應(yīng)在內(nèi)部明確追討應(yīng)收賬款是銷售人員的責任。

制訂嚴格的資金回款考核制度，以實際收到貨款數(shù)作為銷售部門的考核指標，每個銷售人員必須對每一項銷售業(yè)務(wù)從簽訂合同到回收資金全過程負責。這樣就可使銷售人員明確風險意識，加強貨款的回收。

財務(wù)部門加強對應(yīng)收賬款的分析管理。財務(wù)部門應(yīng)定期對應(yīng)收賬款的回收情況、賬齡等情況進行分析，而不能將所有責任都交給主要負責確定賒銷授信額度和資信調(diào)查的信用管理部門，這是內(nèi)控制度的重要環(huán)節(jié)。財務(wù)部門應(yīng)編制一定期間的賒銷客戶的銷售、賒銷、收賬、賬齡分析表及分析資料交管理當局。在分析中應(yīng)利用比率、比較、趨勢、結(jié)構(gòu)等分析方法，分析逾期債權(quán)的壞賬風險及對財務(wù)狀況的影響，以便確定壞賬處理、當前賒銷策略。

信用部門、銷售部門、售后服務(wù)部門相互配合，進行應(yīng)收賬款跟蹤管理服務(wù)。從賒銷過程一開始，到應(yīng)收賬款到期日前，對客戶進行跟蹤、監(jiān)督，從而確?？蛻粽ＶЦ敦浛睿畲笙薅鹊亟档陀馄谫~款的發(fā)生率。在工作中信用部門和銷售部門、售后服務(wù)部門要互相配合，分清各自在跟蹤服務(wù)中的職責，達到相互監(jiān)督相互促進，提高應(yīng)收賬款回收率，促進企業(yè)銷售的目的。

加大應(yīng)收賬款的催收力度。應(yīng)收賬款發(fā)生后，企業(yè)應(yīng)采取各種措施，盡量爭取按期收回款項。一般情況下，大多數(shù)客戶目的非常明確，愿意迅速付清貨款，享受現(xiàn)金折扣。因此，企業(yè)對信用期內(nèi)的應(yīng)收賬款一般不用過問。而對于逾期的應(yīng)收賬款，應(yīng)按其拖欠的賬齡、金額進行排隊分析，因為應(yīng)收賬款賬齡越長，收不回來的可能性越大，產(chǎn)生壞帳的可能性越大。通過分析，確定優(yōu)先收賬的對象，盡量在發(fā)生欠款的初期，就采取有效的收賬措施。同時應(yīng)分清債務(wù)人是故意拖欠，還是愿意付款卻沒有付款的能力。對故意拖欠的債務(wù)人，采取通常的催收辦法只能是延誤時間，對此類欠款必須采取更加有力的措施進行追討，或迅速通過法律途徑采取訴訟保全等措施加以追討。而對于愿意付款，但目前沒有付款能力的企業(yè)，看是債務(wù)人暫時出現(xiàn)了資金周轉(zhuǎn)困難，還是由于其財務(wù)狀況發(fā)生了嚴重的危機甚至達到資不抵債所致。如果是債務(wù)人財務(wù)狀況發(fā)生了嚴重的危機無力還款，隨著時間的推移，極有可能轉(zhuǎn)變?yōu)楣室馔锨?，對此類欠款必須從一開始就采取強有力的追收措施或相應(yīng)的債權(quán)保障措施，切不能礙于情面而坐失收款良機。

總之，應(yīng)收賬款的風險無處不在，加強對應(yīng)收賬款的核算和管理，關(guān)系到企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，影響到企業(yè)的生死存亡。因此，國家應(yīng)從宏觀方面采取切實的措施，企業(yè)應(yīng)把它作為一項長期的、制度化的工作來抓，使得各項措施落到實處，力求將應(yīng)收賬款控制在合理水平上，把壞賬降到最低。

篇（3）

正文：應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)而形成的債權(quán)，具體說來是應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項或代墊的運雜費等。隨著國家市場經(jīng)濟的逐步建立和企業(yè)間的激烈競爭，應(yīng)收賬款做為企業(yè)的一種商業(yè)信用和促銷手段，被企業(yè)廣泛采用。

應(yīng)收賬款是商品流通發(fā)展到一定程度，為了保證流通過程的順利實現(xiàn)的產(chǎn)物，具有不可避免性；另一方面，應(yīng)收賬款的大量存在，會影響流通過程的順利實現(xiàn)。應(yīng)收賬款既是流通順利實現(xiàn)的保證，又是流通順利實現(xiàn)的障礙。

其次，應(yīng)收賬款是企業(yè)市場競爭和商業(yè)信用的產(chǎn)物，是企業(yè)擁有的、經(jīng)過一定期間才能兌現(xiàn)的債權(quán)，它具有資產(chǎn)的某些屬性。其一，在應(yīng)收賬款的持有時間內(nèi)，會喪失部分時間價值；其二，隨著時間的推移，它還可能因為債務(wù)人的破產(chǎn)等原因而無法收回，形成壞賬，其影響程度取決于應(yīng)收賬款的規(guī)模，規(guī)模越大，負面影響越大；同時也取決于應(yīng)收賬款賬齡的長短，賬齡越長，壞帳風險越大。

這就要求我們加強對應(yīng)收賬款的管理，加速它的周轉(zhuǎn)，使企業(yè)在市場競爭中能更好的發(fā)揮應(yīng)收賬款的商業(yè)信用作用。

一、應(yīng)收賬款產(chǎn)生的原因

1、來源于激烈的市場競爭。如在家電行業(yè)，由于產(chǎn)品更新?lián)Q代非?？?，如不及時將庫存“消腫”，日后就有可能變得一文不值。為提高市場占有率，生產(chǎn)廠家除發(fā)動“價格戰(zhàn)”爭奪顧客以外，還通過降低賒銷信用的標準爭奪批發(fā)商和零售商。

2、內(nèi)部清理欠款工作職責不清。有些企業(yè)對債權(quán)資產(chǎn)的風險性認識不夠，認為企業(yè)只要從財務(wù)的角度實現(xiàn)了收入，即大功告成，以完成產(chǎn)值收入的多少論英雄，貨幣資金的回收工作與任何部門和個人均無直接利害關(guān)系，造成各部門對“清欠”工作都抱有“事不關(guān)己，高高掛起”的態(tài)度。

3、運用法律手段解決債務(wù)糾紛的意識不強。在現(xiàn)實生活中，通過訴訟程序?qū)で髠鶛?quán)保護的道路的確比較艱難。從、受理、調(diào)查取證、開庭審理到判決、裁定與執(zhí)行有一個時間過程，需要企業(yè)投入大量的人力、物力與財力。此外，個別地區(qū)“地方保護主義”作怪，作出損害債權(quán)人利益的判決所造成的負面影響，使許多企業(yè)缺乏運用法律手段維護自身合法權(quán)益的信心和勇氣。

二、有效管理應(yīng)收賬款的方法

1、加大資信調(diào)查力度。從源頭扼制“應(yīng)收賬款”的大幅度增加和壞賬的形成，建立客戶企業(yè)資信檔案，做好應(yīng)收賬款的事前控制，就是要對客戶的信用資質(zhì)進行評估，制定出一套合理的信用政策，防范壞賬于未然。信用標準是企業(yè)評價客戶等級，決定是否給予或拒絕客戶信用的依據(jù)。企業(yè)在制定或選擇信用標準時應(yīng)考慮三個基本因素：其一是同行業(yè)竟爭對手的情況。在市場競爭中，如果對手很強，企業(yè)就必須采取相對競爭對手來說較低的信用標準，反之，信用標準可以相應(yīng)嚴格一些。其二是企業(yè)承擔違約風險的能力。當企業(yè)具有較強的抗風險能力，就可以以較低的信用標準提高竟爭力，爭取客戶，擴大銷售，反之，應(yīng)選擇較高的信用標準以降低違約風險的程度。其三是客戶的資信程度。企業(yè)必須對客戶信用等級做出判斷并決定是不是給予客戶優(yōu)惠。

2、制定合理的信用政策。企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同的時期、不同的市場環(huán)境、不同的銷售、合作對象，具體情況具體分析，制定出不同的信用期間、信用標準和現(xiàn)金折扣政策，盡量為縮短企業(yè)的平均收款期、為減少企業(yè)壞賬損失創(chuàng)造條件。一旦企業(yè)決定給予客戶信用優(yōu)惠時，就需要考慮具體的信用條件。信用條件就是指企業(yè)接受客戶信用定單時所提出的付款要求，主要包括信用期限、折扣期限和現(xiàn)金折扣。

3、實行“應(yīng)收賬款“回收責任制。“應(yīng)收賬款”形成的決策者和主要經(jīng)辦人就是回收債權(quán)的責任人。必須改變回收債權(quán)工作僅僅是財務(wù)部門職責的錯誤認識，應(yīng)將“應(yīng)收賬款”的貨幣資金回籠情況一并納入產(chǎn)值完成情況的業(yè)績考核之中。如果責任人不能將其完成產(chǎn)值所形成的債權(quán)收回現(xiàn)金，就要承擔相應(yīng)的責任。

4、建立“應(yīng)收賬款”的內(nèi)部報告制度和風險管理系統(tǒng)。財務(wù)人員應(yīng)當按照“應(yīng)收賬款”形成時間的長短，定期編制《企業(yè)應(yīng)收賬款風險評估一覽表》，以便讓決策層和相關(guān)部門準確、及時、全面地掌握企業(yè)“應(yīng)收賬款”的現(xiàn)狀，有針對性地制定欠款催收政策。

5、做好“應(yīng)收賬款”的定期對賬和債權(quán)確認工作?！皯?yīng)收賬款”的相關(guān)責任人應(yīng)定期與債務(wù)方對賬，請對方在對賬清單上簽字并加蓋單位公章予以確認，其作用有兩個：一是防止“清欠”人員與債務(wù)方有關(guān)人員惡意串通，故意拖欠款項的支付與收取，等到債權(quán)方將其列入壞賬予以核銷之后，再用現(xiàn)金清賬予以瓜分。二是定期讓債務(wù)方確認“應(yīng)收賬款”金額，這是最終通過法律手段尋求債權(quán)保護的起碼要求。應(yīng)收賬款的對賬工作包括兩個方面：一是總賬與明細賬的核對，二是明細賬與有關(guān)客戶單位往來賬的核對。

三、做好應(yīng)收賬款的分析工作

應(yīng)收賬款的分析工作是對應(yīng)收賬款的風險程序進行分析，必要時采取一定的措施，以降低應(yīng)收賬款的風險程度。在工作中，我們可以借用存貨管理中的ABC分類管理法對應(yīng)收賬款進行分類分析。

（1）根據(jù)應(yīng)收賬款產(chǎn)生的原因進行分類：一類客戶是基于將在賒銷期間的貸款看成是從企業(yè)獲取的一筆無息或低息貸款的想法而賒銷，這一類客戶往往會想盡辦法延長付款時間，從而很大程度上加大了企業(yè)應(yīng)收賬款的成本，這類應(yīng)收賬款劃分為A類。應(yīng)重點管理。二類客戶是因資金暫時周轉(zhuǎn)不靈，以資產(chǎn)抵押或擔保賒銷產(chǎn)品而產(chǎn)生的應(yīng)收賬款，由于購銷雙方簽訂的抵押或擔保合同具有法律效力，當付款日期來臨時，可以根據(jù)合同規(guī)定收款或拍賣抵押物以收回應(yīng)收賬款，因此這類應(yīng)收賬款安全性較好，可以劃分為B類進行管理。三類客戶是由于銷售產(chǎn)品和收款時間上的差異而形成的應(yīng)收賬款。這類應(yīng)收賬款是時間差造成的，屬于真正的應(yīng)收賬款，一般情況下，客戶收到貨物后會很快付款，安全性很好，可以劃為C類，不對它進行重點管理。

（2）根據(jù)應(yīng)收賬款的賬齡進行分析：一般情況下，應(yīng)收賬款賬齡越大，收回的可能性越小，而發(fā)生壞賬的可能性則越大。企業(yè)可以根據(jù)以往的工作經(jīng)驗將賬齡最長，風險最大的應(yīng)收賬款劃為A類，而將賬齡最短，風險最小的應(yīng)收賬款劃為C類，其余則劃為B類。

（3）根據(jù)應(yīng)收賬款的比重進行分析：應(yīng)將在應(yīng)收賬款中所占比重較大的客戶劃分為A類，較小的客戶劃分為C類，其余的為B類。

從上述分類分析可知，無論是從風險角度、賬齡角度、還是比重角度，A類應(yīng)收賬款安全性小，風險大，管理人員應(yīng)把更多的精力集中到A類應(yīng)收賬款上，對其進行詳盡分析，劃定合理的收賬政策，盡快回收：同時也不能放松對B、C類應(yīng)收賬款的管理，盡可能縮短應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)期，加速資金周轉(zhuǎn)。

四、建立健全壞賬準備金制度

l、企業(yè)應(yīng)當定期或者至少于每年年度終了，對應(yīng)收款項進行全面檢查，預(yù)計各項應(yīng)收款項可能發(fā)生的壞賬，對于沒有把握能夠收回的應(yīng)收款項，應(yīng)當計提壞賬準備。

2、應(yīng)收賬款壞賬準備金制度的建立，無論企業(yè)采取怎樣的信用政策，只要存在應(yīng)收賬款，壞賬損失的發(fā)生是不可避免的，而現(xiàn)行會計制度規(guī)定，壞賬損失進入管理費用。那么，壞賬損失的承擔是企業(yè)一個不可回避的問題。

3、估計壞賬損失主要有四種方法：A、余額百分比法：它是根據(jù)會計期末應(yīng)收賬款的余額乘以估計壞賬率得出當期應(yīng)估計的壞賬損失，據(jù)此提取壞賬準備金。B、賬齡分析法：它是根據(jù)應(yīng)收賬款入帳時間的長短來估計壞賬損失的方法。C、銷售百分比法：它是根據(jù)賒銷金額的一定百分比估計壞賬損失的一種方法。D、個別認定法：它是對某筆賬款分析確定風險后決定壞賬損失金額的一種方法。

4、在確定壞賬準備金的計提比例時，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)以往的經(jīng)驗、債務(wù)單位的實際財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計。對己確認的壞賬的應(yīng)收帳款并不意味著企業(yè)放棄了追索權(quán)，一旦從新收回，應(yīng)及時入賬。

5、建立壞賬準備金是體現(xiàn)權(quán)責發(fā)生制原則的要求。現(xiàn)行會計制度規(guī)定：在每年年末，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)收賬款余額的一定比例計提壞賬準備金，以備發(fā)生壞賬時進行抵銷，使風險降至最低點。不致于使當年利潤產(chǎn)生大的波動。但是由于企業(yè)發(fā)生的壞賬多少，以提供給客戶的信用條件、對方的信用品質(zhì)、提供的信用期限等有密切關(guān)系。因此各企業(yè)提取的壞賬準備金的比例是有區(qū)別的，但是，比例一經(jīng)確定，就不能隨意更改。否則，就是企業(yè)濫用會計政策、會計估計及其變更，要做重大會計差錯處理。

總之，企業(yè)要發(fā)展，必須要擴大產(chǎn)品銷售，就必然會出現(xiàn)賒銷，而賒銷是擴大銷售的基本方法之一。因此，企業(yè)應(yīng)收賬款回收風險以及由此而產(chǎn)生的財務(wù)風險總是并存的，只要我們采取適當?shù)男庞谜呒坝行У墓芾矸椒?，就能使?yīng)收賬款風險降低、收益最大。

【參考文獻】

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在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)之間存在著激烈的商業(yè)競爭，為了在競爭中贏得主動，抓住商機，除了要提高產(chǎn)品質(zhì)量、改善售后服務(wù)外，還要運用賒銷方式來擴大銷售。當前，商品與勞務(wù)的賒銷、賒供已成為當代經(jīng)濟的一個基本特征，而商品、勞務(wù)賒銷的結(jié)果，一方面擴大了企業(yè)產(chǎn)品的銷路，增加了產(chǎn)品銷售收入，提高企業(yè)競爭能力和經(jīng)濟效益，另一方面形成了一定的應(yīng)收賬款，增加了企業(yè)的經(jīng)營風險。資金是企業(yè)的血液，而應(yīng)收賬款就是企業(yè)的中樞神經(jīng)。企業(yè)對應(yīng)收賬款的控制，不僅決定了流動資金的周轉(zhuǎn)水平，而且直接影響到銷售業(yè)績和市場競爭力。因此，企業(yè)必須采取切實可行的措施，制定合理有效的管理辦法，做好應(yīng)收賬款的事先預(yù)防、事中監(jiān)督和事后回收等管理工作，以保證應(yīng)收賬款的合理占用水平和安全，盡可能減少壞賬損失，降低企業(yè)經(jīng)營風險。本文就當前企業(yè)應(yīng)收賬款的風險產(chǎn)生的原因及應(yīng)采取的對策進行了分析。

一、應(yīng)收賬款的概念及其特點

簡單來說，應(yīng)收賬款是指企業(yè)在正常的經(jīng)營過程中，因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等向購貨單位或接受勞務(wù)的單位收取的賬款或代墊的運雜費。它是企業(yè)因賒銷產(chǎn)品而產(chǎn)生的短期債權(quán)，是企業(yè)向客戶提供的一種商業(yè)信用。概括起來，它具有以下特點：

1.應(yīng)收賬款是一種商業(yè)信用。

2.應(yīng)收賬款是由于企業(yè)與外單位之間，由于產(chǎn)品銷售和勞務(wù)提供而產(chǎn)生的。

3.企業(yè)產(chǎn)生應(yīng)收賬款，一般表明產(chǎn)品銷售和勞務(wù)提供過程已完成。

4.應(yīng)收賬款按實際發(fā)生的金額記賬。

5.應(yīng)收賬款是指流動資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)。

二、企業(yè)應(yīng)收賬款的風險及產(chǎn)生的原因分析

（一）企業(yè)應(yīng)收賬款的風險

1、大量的應(yīng)收賬款會影響企業(yè)流動資金的周轉(zhuǎn)

應(yīng)收賬款是資金流通的緩沖形式，但是，大量應(yīng)收賬款的存在導(dǎo)致企業(yè)大量流動資金被不合理占用，也會影響商品流通的順利實現(xiàn)，從而影響企業(yè)再生產(chǎn)過程的實現(xiàn)。企業(yè)在賒銷產(chǎn)品時，發(fā)出存貨，貨款卻不能同時收回，而企業(yè)對逾期不還款的客戶不能采取相應(yīng)措施，致使企業(yè)流動資金被大量占用，長此以往必將影響企業(yè)流動資金的周轉(zhuǎn)，使企業(yè)貨幣資金短缺，從而影響企業(yè)的正常開支和正常生產(chǎn)經(jīng)營。如果應(yīng)收賬款被長期拖欠，既會影響企業(yè)資金周轉(zhuǎn)與有效利用還會增加企業(yè)的利息支出和為催收欠款而發(fā)生的各種費用。如果應(yīng)收賬款最終成為壞賬，企業(yè)將遭受更大的損失。

2.應(yīng)收賬款夸大了企業(yè)經(jīng)營成果，使企業(yè)存在虧損

目前，我國企業(yè)確認收入時遵循權(quán)責發(fā)生制原則，發(fā)生賒銷的賬務(wù)處理為，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“營業(yè)收入”科目，將賒銷收入全部記入當期收入，因此，企業(yè)本期利潤的增加并不能表示本期實現(xiàn)的現(xiàn)金流入。根據(jù)謹慎原則，企業(yè)可根據(jù)實際情況對應(yīng)收賬款自行計提壞賬準備，但在實務(wù)中，為了便于納稅，有關(guān)法規(guī)中明確規(guī)定，計提比例一般為3‰～5‰。如果企業(yè)應(yīng)收賬款大量存在，壞賬的可能性也會隨之增加，即實際發(fā)生的壞賬損失可能遠遠超過提取的壞賬準備。這樣等于夸大了企業(yè)的經(jīng)營成果，對可能發(fā)生的損失不能充分估計。

3.應(yīng)收賬款增加了企業(yè)現(xiàn)金流出的損失

從賒銷的賬務(wù)處理可以看出賒銷雖然使企業(yè)產(chǎn)生了較多的收入，增加了利潤，但沒使企業(yè)的現(xiàn)金流入增加，反而使企業(yè)不得不墊付資金來繳納各種稅金和費用，加大了企業(yè)的現(xiàn)金流出。

4.應(yīng)收賬款增加了企業(yè)資金的機會成本

企業(yè)應(yīng)收賬款所占用的資金，客觀上要求在經(jīng)營中加速周轉(zhuǎn)，得到回報，但由于應(yīng)收賬款，特別是逾期應(yīng)收賬款的比例在不斷上升，致使大量資金被沉淀，借款時間被延長，增加了利息費用。被占用的資金喪失了其時間價值也就是贏利機會,大大降低了企業(yè)資金的有效利用率，從而增加了資金的機會成本。

（二）應(yīng)收賬款風險產(chǎn)生的原因分析

為降低應(yīng)收賬款給企業(yè)帶來的各種不利風險，企業(yè)應(yīng)積極建立合理完備的應(yīng)對措施，但是在此之前，只有找出產(chǎn)生應(yīng)收賬款風險的原因，才能從根本上制定出具有針對性的相應(yīng)對策

1、企業(yè)的內(nèi)部管理因素

從企業(yè)內(nèi)部對應(yīng)收賬款的管理角度出發(fā)，主要存在以下幾方面的問題：

（1）企業(yè)重視不夠和缺乏風險意識

大部分企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者和經(jīng)營者沒有明確要健全應(yīng)收賬款管理制度的意識,他們所注重的是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營工作，對如何理財還缺乏意識和經(jīng)驗。企業(yè)經(jīng)營者認為清理應(yīng)收賬款是財務(wù)部門和人員的事，與經(jīng)營本身沒有直接關(guān)系。甚至于有的企業(yè)連財務(wù)部門也對應(yīng)收賬款心中無數(shù)，更談不上管理和清收了。

（2）企業(yè)沒有明確的管理機制

企業(yè)沒有建立健全明確的應(yīng)收賬款管理、責任機制，缺少必要的內(nèi)部控制，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部管理無章，放任自流，大量的應(yīng)收賬款對不上，收不回,對損失的應(yīng)收賬款無法追究責任。有些企業(yè)雖然對應(yīng)收賬款設(shè)立了規(guī)章制度，但卻有章不循，形同虛設(shè)，財務(wù)部門不能及時與業(yè)務(wù)部門核對，銷售與核算脫節(jié)，問題不能及時暴露。而在另一些企業(yè)中，內(nèi)部激勵機制也很不健全。企業(yè)為了調(diào)動銷售人員的積極性，往往只將工資報酬與銷售任務(wù)掛鉤，而忽略了產(chǎn)生壞賬的可能性，未將應(yīng)收賬款納入考核體系。因此銷售人員為了個人利益，只關(guān)心銷售任務(wù)的完成，導(dǎo)致應(yīng)收賬款大幅度上升。而對這部分應(yīng)收賬款，企業(yè)沒有采取有效措施要求有關(guān)部門和經(jīng)銷人員全權(quán)負責追款，應(yīng)收賬款大量沉積下來，給企業(yè)經(jīng)營背上了沉重的包袱。（3）企業(yè)信用政策制訂不合理

當企業(yè)為了擴大市場占有率，擴大銷售量，大量運用商業(yè)信用進行促銷時，沒有在事先對付款人資信情況作深入調(diào)查，盲目采用賒銷策略去爭奪市場，忽視了大量被客戶拖欠占用的流動資金能否及時收回的問題。這就是客戶不良的信用對應(yīng)收賬款產(chǎn)生的風險。

2、商業(yè)信用不發(fā)達因素

我國企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度落后，缺乏法律觀念。由于全民信用意識不普及，社會信用體系不完備、不可靠，使得失信帶來的收益往往大于守信的成本。在這種情況下，要形成嚴格還本付息的信用準則，樹立成熟的信用競爭意識是很困難的。

3、企業(yè)的商品質(zhì)量因素

商品質(zhì)量的好壞、價格的高低及品種規(guī)格是否齊全均會影響客戶的付款愿望。一些企業(yè)銷售的商品價格高、質(zhì)量差，或規(guī)格不符合客戶的要求，客戶購買此類商品后有上當受騙的感覺，最終導(dǎo)致了客戶延期付款，甚至拒付。

4、市場競爭因素

在市場競爭條件下，競爭機制作用迫使企業(yè)以各種手段擴大銷售。賒銷作為企業(yè)擴大銷售的主要手段，它除了能夠向客戶提供所需要的商品外，還在一定時期內(nèi)向客戶提供資金。企業(yè)間的激烈競爭要求企業(yè)向客戶提供的信用條件起碼與他的競爭對手所提供的相等，甚至更優(yōu)一些。貨幣信用政策使其獲得了競爭上的有利條件，但同時也帶來了應(yīng)收賬款風險。

三、企業(yè)應(yīng)收賬款風險的管理對策

1、要引起企業(yè)經(jīng)營者對應(yīng)收賬款管理的高度重視

要加強市場經(jīng)濟理論的學(xué)習和宣傳,使企業(yè)真正懂得在追求企業(yè)效益最大化的同時，要把企業(yè)的財務(wù)管理和資金管理工作放在首位，把不斷降低應(yīng)收賬款，預(yù)防經(jīng)營風險，作為一項事關(guān)企業(yè)生死存亡的長期工作。

2、要加強各部門協(xié)作，建立聯(lián)合制度，明確分工

應(yīng)收賬款的全程管理屬于綜合管理的范疇，不僅與財務(wù)管理聯(lián)系緊密，而且與銷售管理、經(jīng)營管理密切相關(guān)。因此，經(jīng)營部門、銷售部門的工作人員應(yīng)該改變過去認為應(yīng)收賬款的管理只是財務(wù)部門的事情，賬務(wù)不清也是財務(wù)部門責任的觀念。要加強協(xié)作意識和整體觀念，制定相關(guān)制度，促使職工協(xié)調(diào)一致地工作，積極采取措施，有效地推動應(yīng)收賬款的全程管理工作。同時要明確分工，建立健全崗位責任制度，哪個環(huán)節(jié)、部門出了問題，追究哪個環(huán)節(jié)、部門的責任，從而做到責任明確、分工具體、各司其職，以此監(jiān)督、檢查、考核應(yīng)收賬款回籠情況及清理情況。

3.建立有效的考核評定體系

大量的應(yīng)收賬款長期掛賬，不但虛增了企業(yè)的資產(chǎn)，而且影響了有關(guān)部門對企業(yè)經(jīng)營者業(yè)績的考核和評定。企業(yè)應(yīng)當落實內(nèi)部催收款項的責任，將應(yīng)收款項的回收與內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門的績效考核及其獎懲掛鉤，將應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率指標納入企業(yè)負責人、銷售負責人、財務(wù)負責人效績指標考核體系。對于造成逾期應(yīng)收賬款的業(yè)務(wù)部門和相關(guān)人員，企業(yè)應(yīng)當在內(nèi)部以恰當?shù)姆绞接枰跃?，接受員工的監(jiān)督。對于造成壞賬損失的業(yè)務(wù)部門和責任人員，應(yīng)當按照內(nèi)部管理制度扣減其獎勵工資。

4.建立銷售回款一條龍責任制

為防止銷售人員為了片面追求完成銷售任務(wù)而強銷盲銷，應(yīng)制訂嚴格的資金回款考核制度，以實際收到的貨款數(shù)作為銷售部門的考核指標，每個銷售人員必須對每一項銷售業(yè)務(wù)從簽訂合同到回收資金的全過程負責任。這樣可使銷售人員明確風險意識，加強貨款回收的進程，最大限度減少壞賬損失。

5、建立企業(yè)信用管理政策

賒銷效果的好壞，依賴于企業(yè)的信用政策。制定合理的信用政策可以為企業(yè)爭得更多的客戶，提高企業(yè)產(chǎn)品的銷售量；相反，則會使企業(yè)損失大量的客戶，造成產(chǎn)品銷量的下降，如若賒銷成本的增加大于所得的收益，將會削減企業(yè)的利潤。因此,企業(yè)應(yīng)從實際出發(fā)，定期計算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、平均收款期、收款占銷售額的比例以及壞賬損失率等衡量應(yīng)收賬款風險的相關(guān)比率，以此估計潛在的風險損失，正確估量應(yīng)收收款價值，確定合理的信用期間、現(xiàn)金折扣政策和信用標準。

6、開展信用保險

企業(yè)在進行信用管理同時，還可以開展信用保險。在國外，企業(yè)為了避免在提供賒銷時遭受意外的壞賬損失，可以向保險公司投保信用險。而目前，我國大多保險公司尚未開展這項業(yè)務(wù)。但隨著我國保險事業(yè)的發(fā)展，這項業(yè)務(wù)一定也會開展起來。在投保時，應(yīng)在壞賬損失和保險費之間進行權(quán)衡，以使企業(yè)風險最小，收益最大。

8、應(yīng)收賬款回收情況的監(jiān)督

應(yīng)收賬款發(fā)生的時間有長有短，有的剛剛發(fā)生，有的已經(jīng)超過信用期限很長時間。因此，必須對應(yīng)收賬款進行細致的核算和嚴密的監(jiān)督。定期編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，是一種比較有效的方法。應(yīng)收賬款賬齡分析表比較直觀，通過這個表格，可以看出有多少賬處在信用期間內(nèi)，這部分欠款未到償還期，是正常的；至于到期能否收回還要待時再定，但及時的監(jiān)督仍是必要的。有多少賬超過信用期，超出多長時間，超過信用期較短的這部分欠款收回的可能性較大；超過信用期較長的這部分收回的困難較大；超過信用期很大的，這部分發(fā)生壞賬的可能性較大，應(yīng)引起高度警惕。

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（二）庫存減少。庫存量大，勢必會積壓占用企業(yè)流動資金，同時保險及管理成本也會相應(yīng)的增加，在成本核算時，其倉儲成本也會大幅增加，而且還需要承擔商品貶值風險。而對于賒銷，在核算成本時，以上費用即可節(jié)省，也不必承擔商品貶值所帶來的相應(yīng)損失。綜上所述，企業(yè)進行賒銷策略，是減少各項開支的有效途徑。

（三）開拓新市場。銷售最好的法則為高質(zhì)量與低價格，其目的是為了提高新市場中的占有率，實際是通過應(yīng)收賬款這一形式來向客戶提供兩項交易：銷售產(chǎn)品和提供貨款（在相對有限的時期內(nèi)）。由于在銷售過程中企業(yè)無形中取得了一定的商業(yè)信譽，也就是說實際是給購買方提供了一筆無利息的貸款，這樣做會吸引客戶并將其留住，提高市場占有率。

二、應(yīng)收賬款管理目標

對于企業(yè)來說，應(yīng)收賬款的存在實際就是一個產(chǎn)銷的統(tǒng)一體，企業(yè)想利用賒銷來實現(xiàn)銷售量和收入的提高，達到提高銷售利潤這一目的，但是同時承擔由于賒銷帶來的企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，死賬與壞賬這一現(xiàn)象。這就要求企業(yè)必須將應(yīng)收賬款管理作為企業(yè)的核心管理目標。制定合理的、可行的和相應(yīng)的信用政策是應(yīng)收賬款的管理目標。不僅要考慮通過信用政策而增加的銷售盈利，還要考慮此政策所要產(chǎn)生的成本。當信用政策的增加成本超過銷售盈利所增加的，方能實施和推行使用此政策。此外，企業(yè)對銷售狀況及市場前景的預(yù)測、對應(yīng)收賬款可回收性的調(diào)查，都是應(yīng)收賬款管理中所包含的主要內(nèi)容。為保護企業(yè)利益，將損失最小化，如企業(yè)銷售前景良好，應(yīng)收賬款安全性高，則可采取進一步的放款收款信用政策。反之，則要加強信用政策，根據(jù)不同客戶的不用信用程度，及時作出調(diào)整。企業(yè)應(yīng)收賬款管理的重點，就是根據(jù)企業(yè)的實際經(jīng)營情況和客戶的信譽情況制定企業(yè)合理的信用政策，這是企業(yè)財務(wù)管理的一個重要組成部分，也是企業(yè)為達到應(yīng)收賬款管理目的的必須合理制定的方針策略。

三、目前應(yīng)收賬款管理的現(xiàn)狀與存在的問題

（一）盲目的賒銷，對客戶的信息的不進行調(diào)查。盲目的賒銷是造成應(yīng)收賬款不能按時收回的一個很大的原因。采取賒銷的關(guān)鍵是對客戶的資信程度的好壞，但是在實際的工作中，很多的中小企業(yè)卻為了實現(xiàn)經(jīng)營目標而盲目的去給客戶做賒銷，就造成了一些客戶弄了一些假的資信信息給到企業(yè)，企業(yè)對此調(diào)查不嚴謹，故造成了發(fā)出產(chǎn)品而導(dǎo)致應(yīng)收賬款無法收回。另外一些銷售人員也是為了完成業(yè)績，不深入了解客戶，也是造成應(yīng)收賬款無法收回的原因之一。當然在這里面不乏一些經(jīng)營狀況較好的客戶，但是企業(yè)發(fā)貨后客戶卻有意以各種理由推遲付款,導(dǎo)致應(yīng)收賬款不能按期收回。

（二）未嚴格執(zhí)行銷售程序，造成應(yīng)收賬款無法及時回收。企業(yè)銷售商品如果采用賒銷方式，應(yīng)按規(guī)定簽訂銷售合同。但有的中小企業(yè)在與客戶未簽合同的前提下將商品發(fā)給客戶,信用差的客戶以種種理由推拖,造成了應(yīng)收賬款無法及時收回。

（三）催收不力,法律保障剛性不足,壞賬損失嚴重。在一些中小企業(yè)中存在著應(yīng)收賬款回收困難的現(xiàn)場，導(dǎo)致這一現(xiàn)象的原因就是他們在催收政策和手段方面缺乏，這就致使企業(yè)員工工作沒有積極性和主動性。有部分企業(yè)在意識到可能收不回款項后，選擇通過法律途徑來解決，但是這種方式得到的結(jié)果往往是，訴訟費花了，但卻一樣的沒辦法收回全部的款項，或者是僅僅收回一小部分。更有一些企業(yè)因為生產(chǎn)經(jīng)營不順利，生產(chǎn)的產(chǎn)品沒有銷路，或者是資金嚴重周轉(zhuǎn)不開，導(dǎo)致了企業(yè)的倒閉。這就使得企業(yè)更難收回應(yīng)收賬款，進一步加重了損失。

四、加強對應(yīng)收賬款的管理

（一）深入信用調(diào)查,重視信用評估要想合理地評價客戶的信用,必須對客戶的信用進行調(diào)查,搜集有關(guān)的信息資料。中小企業(yè)可以通過企業(yè)調(diào)查人員直接與客戶接觸或以客戶及其他單位保存的有關(guān)原始記錄和核算資料為基礎(chǔ)來了解一個企業(yè)的信用狀況。企業(yè)應(yīng)建立客戶信用檔案,經(jīng)常進行調(diào)查評估。信用評估可以采用5C評估法。即重點分析客戶的信用品質(zhì)、償付能力、資本、抵押品、經(jīng)濟狀況。

（二）完善銷售程序并嚴格執(zhí)行企業(yè)嚴格遵守銷售程序和規(guī)定,對應(yīng)收賬款進行“一條龍”式的管理，即從建立客戶信息檔案開始,到制定收款政策、收款計劃、跟蹤分析、售后服務(wù)及糾紛處理等,都要落實到人,做到事前、事中、事后的全面管理。

（三）建立逐級審批制度及科學(xué)的考核機制企業(yè)應(yīng)授權(quán)不同級別的人員不同金額的審批權(quán)限,并實行“誰審批,誰負責”,使每一筆應(yīng)收賬款都有明確的責任人,直到賬款收回。財務(wù)部門應(yīng)定期統(tǒng)計各筆應(yīng)收賬款的賬齡及增減變動情況,及時反饋給企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)部門,業(yè)務(wù)部門以實際收到的賬款作為考核指標,與獎懲掛鉤。

（四）建立應(yīng)收賬款壞帳準備制度壞賬損失，總是隨著商業(yè)信用行為的存在而存在的。所以，穩(wěn)定性原則是企業(yè)必須因此，企業(yè)要遵循穩(wěn)健性原則，對壞帳損失的可能性預(yù)先進行估計，建立彌補壞帳損失的準備制度，即企業(yè)要按照期末應(yīng)收帳款的一定比例提取壞賬準備。

篇（6）

對應(yīng)收賬款質(zhì)量實行監(jiān)控，建立完善的內(nèi)部控制體系，能夠科學(xué)有效地監(jiān)督和制約應(yīng)收賬款的各個環(huán)節(jié)，從而確保足額、及時收回應(yīng)收賬款，保證財產(chǎn)物資的安全完整，有效地預(yù)防壞賬的發(fā)生。應(yīng)收賬款質(zhì)量監(jiān)控的內(nèi)容，包括信用政策的制定、賒銷的發(fā)生、收賬、風險預(yù)警等各個環(huán)節(jié)。

2應(yīng)收賬款質(zhì)量監(jiān)控體系的建立

2.1應(yīng)收賬款質(zhì)量監(jiān)控的組織體系

2.1.1生產(chǎn)部門

要不斷地進行產(chǎn)品創(chuàng)新，生產(chǎn)出具有競爭優(yōu)勢的產(chǎn)品，為銷售部門爭取市場上的主動權(quán)。要想建立自己產(chǎn)品的競爭優(yōu)勢，生產(chǎn)部門必須在技術(shù)指標、外觀設(shè)計、性能用途等方面狠下功夫，使本公司的產(chǎn)品較市場上其他同類產(chǎn)品更具有先進性和經(jīng)濟性，這樣才能更好地滿足客戶的需求。

2.1.2銷售部門

一般銷售業(yè)務(wù)要經(jīng)過接受顧客訂單、批準賒銷信用、按銷售單供貨、按銷售單裝運貨物、向顧客開具賬單、記錄接受顧客訂單、記錄銷售和收回等流程。銷售部門一方面要確保向企業(yè)信用部門提出合理的方案，以滿足客戶的需求，另一方面，又應(yīng)建立內(nèi)部考核機制，改變過去單一的考核辦法，使應(yīng)收賬款的回收率成為銷售業(yè)績考核的一項重要指標，使銷售的完成與收款和個人收益捆綁起來，與個人收入掛鉤，加強風險管理意識。

2.1.3信用部門

信用管理部門是銷售部門和財務(wù)部門的橋梁，其基本職能包括建立客戶信用檔案、管理客戶信用、進行信用風險分析、科學(xué)制定客戶的信用額度、執(zhí)行應(yīng)收賬款監(jiān)督等。

2.1.4財務(wù)部門

主要負責應(yīng)收賬款的日常管理，按客戶設(shè)置應(yīng)收賬款臺賬，建立應(yīng)收賬款定期報告制度，形成定期與不定期對賬制度。財務(wù)部門要改變事后記賬的狀況，變被動為主動，充分發(fā)揮其核算與監(jiān)督職能；而財會人員應(yīng)加強業(yè)務(wù)學(xué)習，了解本企業(yè)業(yè)務(wù)的操作流程，并根據(jù)企業(yè)實際情況及管理模式設(shè)置相應(yīng)的業(yè)務(wù)控制點。另外，財務(wù)核算部門應(yīng)主動與業(yè)務(wù)部門溝通，準確了解有關(guān)情況后再進行有關(guān)核算，確保賬實相符，對于應(yīng)收賬款管理中存在的一些隱患，應(yīng)加強應(yīng)收賬款賬齡分析，及時向企業(yè)管理層提出壞賬可能損失情況。

2.1.5審計部門

審計部門在應(yīng)收賬款管理中的監(jiān)督作用主要體現(xiàn)在兩個方面：一是不斷完善監(jiān)控體系，改善應(yīng)收賬款監(jiān)控制度；二是檢查應(yīng)收賬款監(jiān)控制度的執(zhí)行情況，檢查有無異常應(yīng)收賬款現(xiàn)象,有無重大差錯、、內(nèi)部舞弊、故意不收回賬款等情況，確保應(yīng)收賬款的收回。

2.2應(yīng)收賬款質(zhì)量監(jiān)控的方法體系

2.2.1數(shù)量方法

主要是應(yīng)用相關(guān)財務(wù)指標對應(yīng)收賬款進行質(zhì)量監(jiān)控。這些指標包括：償債能力指標、營運能力指標、盈利能力指標、現(xiàn)金流量指標。利用這些指標，企業(yè)可以監(jiān)控財務(wù)管理狀況，了解并監(jiān)控應(yīng)收賬款質(zhì)量。

2.2.2非數(shù)量方法

應(yīng)收賬款質(zhì)量監(jiān)控的非數(shù)量方法主要是PDCA循環(huán)工作法。按照PDCA循環(huán)的工作方法，應(yīng)收賬款的全面管理應(yīng)從事前控制（Plan）、事中控制（Do）、事后控制（Check）及反饋控制（Action）四個環(huán)節(jié)來動態(tài)地進行應(yīng)收賬款的管理，全面提高應(yīng)收賬款管理工作質(zhì)量。

（1）應(yīng)收賬款的事前控制

應(yīng)收賬款的事前控制是指在應(yīng)收賬款正式形成之前，對產(chǎn)生應(yīng)收賬款及影響其及時足額收回的有關(guān)因素進行分析，制定一套能適應(yīng)本企業(yè)具體情況的應(yīng)收賬款事前控制制度，以減少不合理應(yīng)收賬款的形成，預(yù)防壞賬發(fā)生和應(yīng)收賬款被長期占用。

事前控制應(yīng)做好應(yīng)收賬款的計劃管理，在年度計劃中明確規(guī)定應(yīng)收賬款年末余額。在公司中長期財務(wù)政策中，根據(jù)行業(yè)特點和公司應(yīng)收賬款的實際情況設(shè)定一個相對積極的平均收賬期，此平均收賬期在允許指標值的上下幾天內(nèi)浮動，并可以在年度計劃中明確當年的平均收賬期。

事前控制突出的是預(yù)防，集中體現(xiàn)在健全機制和制度約束兩個方面。責任管理就是針對應(yīng)收賬款經(jīng)常出現(xiàn)的情形，以制度的形式將債權(quán)責任明確下來，規(guī)范有關(guān)人員的行為，實現(xiàn)事前控制。主要內(nèi)容應(yīng)有：明確劃分責任范圍，對某一家客戶在某個時段的欠款應(yīng)由業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員負責，對公司全部的客戶盡可能落實到個人；明確規(guī)定應(yīng)收賬款收回之前，責任人不得調(diào)離公司；明確規(guī)定對超越權(quán)限形成應(yīng)收賬款和壞賬應(yīng)負的各種責任；明確規(guī)定隱瞞、變更應(yīng)收賬款事項應(yīng)負的各種責任；明確規(guī)定不按程序辦事形成應(yīng)收賬款和壞賬應(yīng)負的各種責任；明確規(guī)定責任的監(jiān)督部門，防止責任管理流于形式。

（2）應(yīng)收賬款的事中控制

事中控制是指賒銷業(yè)務(wù)經(jīng)有關(guān)部門和人員審批后，對在企業(yè)內(nèi)部發(fā)出商品、辦理賒銷手續(xù)過程中的監(jiān)督和管理。首先為了防止因商品質(zhì)量、數(shù)量和價格等方面產(chǎn)生糾紛而導(dǎo)致應(yīng)收賬款遭拒付，企業(yè)應(yīng)由財務(wù)人員和賒銷審批人員直接參與商品發(fā)出過程的監(jiān)督和銷售合同的審查，保證銷售的商品與合同所規(guī)定的要求一致，并且計算準確、單據(jù)齊全。賒銷憑證和記錄要及時、準確地反映應(yīng)收賬款的發(fā)生時間、金額及責任人等全面情況，要求做到每筆應(yīng)收賬款都有“證”可依，有據(jù)可查、以便事后控制。這個控制過程往往被人忽視，好像對其監(jiān)控可有可無。事實上，每筆應(yīng)收賬款形成后，為了確保應(yīng)收賬款按期收回，必須建立應(yīng)收賬款風險的監(jiān)督預(yù)警系統(tǒng)，對應(yīng)收賬款進行監(jiān)督、檢查，防止顧客拖欠應(yīng)收賬款超過信用期限。事中實施控制既是事前控制的延伸和拓展，又是事后控制的基礎(chǔ)和依據(jù)，因而在整個管理過程中起承前啟后的關(guān)鍵作用。

事中控制應(yīng)加強賬齡分析，建立預(yù)警系統(tǒng)。據(jù)了解,有大約三分之一的顧客是故意推遲付款的，所以，全面掌握應(yīng)收賬款的賬齡結(jié)構(gòu)以便準時地催收欠款是非常重要的。賬齡分析不僅能使企業(yè)對應(yīng)收賬款進行及時催收，而且還為事后控制中的如何化解不良資產(chǎn)風險提供決策的依據(jù)。因此，加強應(yīng)收賬款的賬齡分析，建立應(yīng)收賬款到期預(yù)警系統(tǒng)并及時報告是非常必要的。除此之外，還應(yīng)加強日常監(jiān)控，促進合作交流。實踐表明，在大量的貨款拖欠案件中，有相當一部分是由于貿(mào)易過程中雙方對貨物質(zhì)量、包裝、運輸、交貨時間以及結(jié)算等方面的糾紛所引起的，而這些糾紛往往又是因為買賣雙方未能及時溝通造成的。因此，在信用期內(nèi)就與顧客進行溝通，無疑為及時解決糾紛贏得了時間，從而為應(yīng)收賬款的及時收回掃清了障礙。同樣，加強溝通、提醒等有利于向故意拖欠及習慣性拖欠的顧客施加壓力，從而減少無爭議的逾期應(yīng)收賬款的發(fā)生。

（3）應(yīng)收賬款的事后控制

事后控制是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了賒銷業(yè)務(wù)，應(yīng)收賬款已形成，為保證應(yīng)收賬款債權(quán)的及時足額收回而進行的一系列控制管理工作。

事后控制應(yīng)采取穩(wěn)健原則，及時消化風險損失。對于應(yīng)收賬款不良資產(chǎn)的風險在會計處理上可采用穩(wěn)健性原則，及時、足額提取壞賬準備金，這是企業(yè)彌補壞賬損失、穩(wěn)健經(jīng)營的重要保證。壞賬準備的提取方法可以是多樣的，在現(xiàn)行的應(yīng)收賬款余額百分比法的基礎(chǔ)上，選用銷貨百分比法和賬齡分析法，能較真實地反映不同期限和結(jié)構(gòu)的應(yīng)收賬款之間發(fā)生壞賬損失的差異，以利于加強應(yīng)收賬款中不良資產(chǎn)的風險管理。

按照應(yīng)收賬款形成后是否逾期時間的長短，可將應(yīng)收賬款劃分為未到期應(yīng)收賬款、拖欠應(yīng)收賬款、收款失敗應(yīng)收賬款三種類型。企業(yè)應(yīng)針對各種不同過期款項制定不同的催收方式，同時考慮為此所要付出的代價，這即是收款政策的主要內(nèi)涵。對過期較短的客戶，不宜過多地打擾，以免將來失去這一客戶和市場；對過期稍長的顧客，可措辭婉轉(zhuǎn)地寫信催款；對過期較長的顧客，頻繁地信件催款并電話催詢；對過期很長的顧客，可在催款時措辭嚴厲，必要時提請有關(guān)部門仲裁或提請訴訟等等。另外，催收賬款要發(fā)生費用，某些催款方式的費用還會很高。一般來說，收賬的花費越大，壞賬損失也就越小。

（4）應(yīng)收賬款的反饋控制

反饋控制是橋梁，是指根據(jù)應(yīng)收賬款的事前、事中、事后控制的情況，填寫應(yīng)收賬款執(zhí)行分析表，指出各控制環(huán)節(jié)的缺陷，提出改進意見，并及時反饋給事前控制階段，重新評估事前控制的可靠性和可行性，并及時作出相應(yīng)的調(diào)整和修正，如減少對某客戶的信用額度直至取消信用額度等，以便將應(yīng)收賬款的質(zhì)量管理工作提升到一個更高的層次。

2.3應(yīng)收賬款質(zhì)量監(jiān)控的制度體系

2.3.1制定信用政策

信用政策是應(yīng)收賬款的管理政策，也是應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，制定合理的信用政策也是提高應(yīng)收賬款投資效益的重要前提。寬松的信用政策可以爭取到客戶，擴大銷售，同時帶來高額的銷售利潤，但是另一方面也會使催收應(yīng)收賬款的工作加重，壞賬風險增大；過于嚴格的信用政策可以減少壞賬損失，但同時也會使銷售額下降，減少銷售利潤。因此，企業(yè)應(yīng)在信用政策的收益與成本之間做出權(quán)衡，從而做出合理的決策。

2.3.2建立客戶資信調(diào)查評估制度

通常采用“五C”系統(tǒng)進行評估，信用“五C”系統(tǒng)指的是：品德(character)、能力（capacity）、資本（capital）、擔保（collateral）和條件（condition）等五個方面。在從企業(yè)財務(wù)報表、銀行證明、往來企業(yè)證明中收集、整理客戶資信后，即可采用“五C”系統(tǒng)分析客戶的信用程度。其具體做法是：建立客戶的信用評分制，即將反映客戶的財務(wù)實力、經(jīng)營狀況等有關(guān)數(shù)量指標，按照一定標準予以打分，然后匯總計算出各個客戶的信用總分，最后再將各個客戶的信用總分，由低到高順序排列，分數(shù)越低排在前面，表明信用質(zhì)量越好，風險越低。企業(yè)可根據(jù)對分數(shù)較低的客戶提供較優(yōu)惠的信用條件，對分數(shù)較高，風險較大的客戶，企業(yè)可拒絕提供信用條件。

2.3.3建立賒銷審批制度

企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身特點設(shè)立賒銷審批制度，所有的賒銷業(yè)務(wù)必須經(jīng)過有審批資格的經(jīng)辦人員審批后方可辦理。不同的銷售金額應(yīng)由不同級別的經(jīng)辦人員授權(quán)審批，各經(jīng)辦人員只能在各自的權(quán)限內(nèi)辦理審批，超過限額的必須請示上一級領(lǐng)導(dǎo)，經(jīng)同意后方可批準，金額巨大的應(yīng)報請企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)批準。同時，應(yīng)建立權(quán)責責任制，落實責任，并與經(jīng)濟利益掛鉤，要求各經(jīng)辦人員對其審批的賒銷額進行事后監(jiān)督，直到收回款項為止。

2.3.4建立會計核算和監(jiān)控制度

會計部門應(yīng)對應(yīng)收賬款進行日常會計核算，并定期統(tǒng)計應(yīng)收賬款的余額、賬齡及增減變動情況，對發(fā)現(xiàn)有欠賬、接近信用期的客戶應(yīng)及時向企業(yè)管理部門、銷售部門以及信用部門反映，力求在較短的時間內(nèi)掌握客戶還款、欠賬情況。企業(yè)會計部門還應(yīng)定期向賒銷客戶寄送對賬單和催交欠款通知書。對未超過期限的賒銷客戶，主要是獲得經(jīng)雙方供銷、財會經(jīng)辦人確認無誤并簽章的對賬單，作為雙方對賬的原始依據(jù)；對超過期限的賒銷客戶，在發(fā)出對賬單的同時，需分發(fā)催交欠款通知書，及時催收欠款。企業(yè)供銷部門及有關(guān)經(jīng)辦人員應(yīng)積極配合財會部門做好此項工作。

2.3.5建立責任中心

建立賒銷審批制度。從源頭上采取避免遭受損失的措施，實行“誰審批，誰負責”，對每一筆應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)的發(fā)生都有明確的責任人，以便于應(yīng)收賬款的及時回收以及減少壞賬損失。同時將催收業(yè)績納入績效考核。建立以業(yè)務(wù)人員為主、財務(wù)監(jiān)察人員為輔的催收欠款責任中心，將收回遠期陳欠和控制壞賬作為績效考核標準，納入銷售人員與有關(guān)管理人員的績效考核之中，增強銷售人員對清理和催收陳賬的積極性。

2.3.6制定應(yīng)收賬款回收、催收方案

對于一些在信用期外的應(yīng)收賬款或毫無跡象表明有還貸能力的單位和個人，收賬部門應(yīng)及時地制定出相應(yīng)的應(yīng)收賬款催收方案，并報上級主管部門審批。對于可能發(fā)生的收賬費用、需要安排的收賬人員及收賬的日程安排也應(yīng)一并匯報，以防止有的企業(yè)出現(xiàn)收賬人員收回款項后攜款私逃使企業(yè)遭受損失的現(xiàn)象。

對部分不能收回的賬款實行風險轉(zhuǎn)移。首先可以采取資產(chǎn)流動性上的轉(zhuǎn)移，即將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)化為流動性更強的資產(chǎn)。由于票據(jù)是字面字據(jù)，比應(yīng)收賬款具有更強的索取權(quán)，票據(jù)可在未到期時向銀行申請貼現(xiàn)，也可以背書轉(zhuǎn)讓，流動性更強。當企業(yè)不能及時回收賬款時，可以考慮將其轉(zhuǎn)化為應(yīng)收票據(jù)，在一定程度上可防止壞賬損失的發(fā)生。再次是對象上的轉(zhuǎn)移，以其應(yīng)收賬款的部分或全部為擔保品，在規(guī)定期限內(nèi)向金融機構(gòu)借款，也可以將應(yīng)收賬款全部出售給金融機構(gòu)，這樣的方法已在一些西方國家實行。最后還可以實行方向上的轉(zhuǎn)移。當發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款很難收回時，企業(yè)可以靈活處理，從客戶手中購回自己需要的資產(chǎn)，以抵補這部分應(yīng)收賬款，即企業(yè)可以將這部分應(yīng)收賬款看作是事先預(yù)付給客戶購買資產(chǎn)的款項，從而實現(xiàn)了應(yīng)收賬款方向上的轉(zhuǎn)移。

2.3.7加強內(nèi)部審計

企業(yè)不僅要對拖欠貨款的顧客加強監(jiān)控，還要對銷售人員的行為進行控制。目前，有些銷售人員利用手中的權(quán)利和工作上便利條件，周旋于企業(yè)和外地顧客之間，將收取的貨款不入賬或推遲入賬，從而挪作他用、甚至據(jù)為己有的情形時有發(fā)生。因此必須堅持對企業(yè)應(yīng)收賬款從發(fā)生到核算、管理、催收及回籠等環(huán)節(jié)的定期審計，及時發(fā)現(xiàn)和糾正弊端，防范因管理不嚴而出現(xiàn)的挪用、貪污、資金體外循環(huán)，以降低風險，避免呆、死賬。

3結(jié)論

應(yīng)收賬款在企業(yè)流動資產(chǎn)中有著舉足輕重的地位，合理與正確地運用應(yīng)收賬款，是企業(yè)靈活運用現(xiàn)代營銷手段的方法之一。對應(yīng)收賬款，關(guān)鍵的是應(yīng)收賬款的持有水平，企業(yè)自身的承受能力，以及應(yīng)收賬款是否進入良性循環(huán)，即應(yīng)收賬款質(zhì)量是否得到保證的問題。

確保應(yīng)收賬款質(zhì)量，需要建立應(yīng)收賬款質(zhì)量監(jiān)控體系，這個體系包括了三個子系統(tǒng)，一個是提供組織保障的組織體系，一個是提供方法支撐的方法體系，最后是提供制度保障的制度體系。通過應(yīng)收賬款質(zhì)量監(jiān)控體系作用的發(fā)揮，能有效降低企業(yè)經(jīng)營風險，提升企業(yè)競爭力。

參考文獻：

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篇（7）

1我國企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的主要問題

我國企業(yè)在應(yīng)收賬款日常管理中，普遍存在如下問題：

1.1應(yīng)收賬款拖欠嚴重

根據(jù)市場調(diào)查，我國約有80%的企業(yè)采取了賒銷的方法，企業(yè)應(yīng)收賬款占流動資金的比重為50%以上，遠遠高于發(fā)達國家20%的水平。企業(yè)之間，尤其是國有企業(yè)之間相互拖欠貨款，逾期應(yīng)收賬款居高不下。企業(yè)應(yīng)收賬款的大量存在，虛增了賬面上的銷售收入，一定程度上夸大了企業(yè)經(jīng)營成果，增加了企業(yè)的風險成本。

1.2資金使用效率低

在賒銷方式中，企業(yè)物資的流動與資金流動是不一致的，發(fā)出商品，開出銷售發(fā)票，貨款不能同步收回而銷售收入?yún)s已得到確認，這種沒有貨款回籠的銷售收入，勢必導(dǎo)致沒有現(xiàn)金流入的銷售損益產(chǎn)生，迫使企業(yè)不得不運用有限的流動資金來墊付各種稅金和費用。如果涉及跨年度銷售收入導(dǎo)致的應(yīng)收賬款，則企業(yè)還要用流動資金墊付股東年度分紅。

1.3信用管理部門角色定位不明確

目前在我國企業(yè)中一般采取兩種方式設(shè)立信用管理部門：一種是財務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)下的信用管理部門，另一種是銷售總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)下的信用管理部門。兩種方式都有其弊端。財務(wù)部門兼管信用管理，將財務(wù)對應(yīng)收賬款的控制視作信用管理，信用管理的資源和要素配置不齊全。實際上財務(wù)部門的控制更多的是事后控制，并不能承擔信用管理部門的全部職責。銷售部門兼管信用管理缺點更明顯，銷售部門以追求高額銷售量為第一目標，為完成銷售業(yè)績而對賒銷風險置若罔聞。

1.4應(yīng)收賬款的真實性及實際價值難以認定

據(jù)筆者調(diào)查，銀行目前開辦應(yīng)收賬款融資業(yè)務(wù)最擔心的問題是難以認定對應(yīng)收賬款項下交易的真實性及應(yīng)收賬款的實際價值。銀行普通認為中小企業(yè)的財務(wù)制度多數(shù)不夠健全，缺乏規(guī)范的應(yīng)收賬款確認方式，應(yīng)收賬款的真實性和實際價值難以進行認證，而且企業(yè)的貿(mào)易伙伴往往多數(shù)處于異地，對這些異地應(yīng)收賬款情況的了解更加困難。

1.5難以了解應(yīng)收賬款債務(wù)人信用情況

應(yīng)收賬款作為抵押品與土地、房產(chǎn)或存單存折相比較，把握度和可控度較弱，不但需要考慮抵質(zhì)押人自身的財務(wù)和信用狀況，還需考慮到形成應(yīng)收賬款的上下游客戶資信情況。如何全面獲取債務(wù)人的資信情況一直是銀行難以解決的問題。為了獲得商業(yè)信用，一些客戶偽造資信資料，客戶進行有意的欺詐行為，而企業(yè)缺乏科學(xué)的客戶資料收集和整理的方法，客戶的檔案不完整，企業(yè)的信用決策和控制缺乏有效的信息支持。

2我國企業(yè)開展應(yīng)收賬款融資的現(xiàn)實意義

當前，企業(yè)如何將應(yīng)收賬款及時回收，已成為最重要的問題之一。而開展應(yīng)收賬款融資對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營具有重要的現(xiàn)實意義。

2.1獲得更為理想的資本結(jié)構(gòu)

通過應(yīng)收賬款融資，企業(yè)能夠在應(yīng)收賬款到期前取得現(xiàn)金資產(chǎn)，為正常的生產(chǎn)運營提供現(xiàn)金支持，同時改善企業(yè)財務(wù)結(jié)構(gòu)，提升企業(yè)競爭能力。而且，如果采取無追索權(quán)的保理融資模式，保理商將買斷企業(yè)應(yīng)收賬款，收款風險大大降低，并且資產(chǎn)負債表中反映的是應(yīng)收賬款的減少和貨幣資金的增加，負債并沒有任何變化，更有利于財務(wù)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。

2.2提高償債能力

企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款，既融通了資金又避免了風險，且無需增加企業(yè)負債，還可以加速資金周轉(zhuǎn)，降低壞賬損失，減少信用調(diào)查及應(yīng)收賬款收款的開支，從而提高企業(yè)的利潤，增強企業(yè)的經(jīng)營活力，有助于國企走出困境。

2.3降低融資成本

應(yīng)收賬款融資成本主要包括：一是咨詢成本；二是折扣成本；三是納稅成本。有資料顯示，資產(chǎn)證券化交易的中介體系收取的總費用率比其他融資方式的費用率低好幾個基點。而且應(yīng)收賬款證券化通過成熟的交易機構(gòu)和資產(chǎn)重組、風險融資、信用增級等安排，改善了資產(chǎn)支持證券的發(fā)行條件，使證券發(fā)行人能以高于或等于面值的價格出售證券，加上支付的利率較低，企業(yè)融資成本也必然大幅度降低。尤其在進行大額籌資時，應(yīng)收賬款證券化通常表現(xiàn)出較大的優(yōu)越性。

2.4樹立企業(yè)良好形象

應(yīng)收賬款融資的本質(zhì)是以應(yīng)收賬款的回籠資金作為信貸資金的第一還款來源，其信用基礎(chǔ)是借款企業(yè)商業(yè)信用與買家商業(yè)信用的高度融合。應(yīng)收賬款融資行為的廣泛開展，不僅能夠解決企業(yè)的融資難題，更能夠把商業(yè)信用的推廣與應(yīng)用提高到新的層次，有利于誠信、守法的市場經(jīng)濟規(guī)則的建立，更有利于企業(yè)樹立良好形象。

3我國企業(yè)應(yīng)收賬款融資的方式選擇

3.1應(yīng)收賬款抵押融資

應(yīng)收賬款抵押融資是企業(yè)以應(yīng)收賬款的債權(quán)作為抵押擔保，向銀行、財務(wù)信貸公司等金融機構(gòu)取得借款。一般由應(yīng)收賬款的債權(quán)人（出讓方）開出載有以應(yīng)收賬款作為抵押擔保的條款和票據(jù)，然后在規(guī)定的期限從貸款機構(gòu)在賬款限額內(nèi)取得現(xiàn)金。如果出讓人到期不能償還借款，則貸款機構(gòu)有權(quán)行使應(yīng)收賬款的收款權(quán)來償還票據(jù)本金及其他費用。由于企業(yè)的信用狀況和應(yīng)收賬款賬齡等因素使應(yīng)收賬款回收具有相當?shù)娘L險，因此借款限額通常是應(yīng)收賬款額的60%至90%。作為抵押貸款的應(yīng)收賬款，既可以由借款人收取，也可以由貸款人收取，但一般情況下，往往不通知債務(wù)人，而由借款人繼續(xù)收取。

為了明確借貸雙方的責任，應(yīng)簽訂有關(guān)協(xié)議，明確如下問題：（1）借款人的借款償還期限、償還方式、利率及表明到期如數(shù)清償本息的說明。（2）銀行或其他金融機構(gòu)對抵押擔保借款的追索權(quán)，即一旦應(yīng)收賬款無法收回或收回的數(shù)額不足以償還放款的本息，銀行或其他金融機構(gòu)有權(quán)向借款人索賠的權(quán)利。（3）對借款人逾期利息與逾期違約金的規(guī)定。（4）借款人對擔保品擁有所有權(quán)的說明。此外，出借人還應(yīng)鑒定應(yīng)收賬款的價值，剔除一些賬齡長，已成死賬的應(yīng)收賬款，以便正確計算擔保價值。

3.2應(yīng)收賬款讓售融資

（1）國際保理。

保理業(yè)務(wù)(Factoring)是一項集貿(mào)易融資、商業(yè)資信調(diào)查、應(yīng)收賬款管理及信用風險擔保于一體的新興綜合性金融服務(wù)。保理業(yè)務(wù)是指賣方（出口商）將其應(yīng)收賬款打包出售給保理商，由保理商負責應(yīng)收賬款催收的一項金融服務(wù)。隨著我國保理市場的不斷成熟，保理業(yè)務(wù)功能的進一步開發(fā)，面對我國眾多出口生產(chǎn)型中小企業(yè)的融資困境，研究保理業(yè)務(wù)供應(yīng)鏈前置創(chuàng)新，解決能夠取得國際定單卻無法組織或擴大生產(chǎn)企業(yè)的融資問題，已經(jīng)具備了新的現(xiàn)實條件。供應(yīng)鏈前置的研究就是把保理從傳統(tǒng)功能下延伸至供應(yīng)鏈前端，從而貫穿于整個供應(yīng)鏈，作為一條并行的完整資金鏈保障供應(yīng)鏈的正常運行。

據(jù)2003年FCI年報統(tǒng)計數(shù)據(jù)，2003年我國國際保理業(yè)務(wù)結(jié)算額僅為240百萬歐元，僅占全球國際保理總額的0.503%，約占我國同期出口額的0.068%?？梢姡瑖H保理業(yè)務(wù)在我國發(fā)展水平較低。此外，其分布也不平衡。國內(nèi)尤其是西部的許多地區(qū)，國際保理業(yè)務(wù)仍然不為商業(yè)銀行和進出口企業(yè)所熟悉。這一狀況是與國際貿(mào)易中信用證使用日漸減少，賒銷記賬交易使用不斷增多的潮流相悖的。隨著我國加入WTO、金融業(yè)對外開放程度日益加深，國際保理業(yè)務(wù)正迅速地成為外資銀行搶占中國金融市場的極具競爭力的“武器”。我國商業(yè)銀行發(fā)展國際保理業(yè)務(wù)以填補產(chǎn)品空白和改善服務(wù)中的不足，已成為當務(wù)之急。

（2）福費廷。

福費廷融資是企業(yè)已經(jīng)承兌、擔保的遠期票據(jù)向銀行和福費廷公司申請貼現(xiàn)、或者說是銀行或福費廷公司以無追索權(quán)的方式為企業(yè)貼現(xiàn)遠期票據(jù)。其與票據(jù)貼現(xiàn)融資的區(qū)別在于，票據(jù)貼現(xiàn)融資的依據(jù)是短期票據(jù)，貼現(xiàn)銀行對貼現(xiàn)申請人有追索權(quán)；福費廷融資的依據(jù)是遠期票據(jù)（包括遠期匯票和本票），貼現(xiàn)銀行或福費廷公司對貼現(xiàn)申請人無追索權(quán)。福費廷融資與保付融資的區(qū)別在于，福費廷融資的期限比保付融資的期限長；福費廷的金融服務(wù)比較單一、無連續(xù)性，保付的金融服務(wù)比較復(fù)雜、具有連續(xù)性。

3.3應(yīng)收賬款證券化融資

應(yīng)收賬款證券化，即企業(yè)將應(yīng)收賬款匯集后出售給專門從事資產(chǎn)證券化的特設(shè)機構(gòu)(SpecialPurposeVehicle,SPV)，注入SPV的資產(chǎn)池。經(jīng)過資產(chǎn)重組和信用增級后，SPV以該資產(chǎn)池所產(chǎn)生的現(xiàn)金流為支撐，在國內(nèi)外金融市場上發(fā)行有價證券融資，最后用資產(chǎn)池產(chǎn)生的現(xiàn)金流來清償所發(fā)行的有價證券，從而達到發(fā)起人籌到資金、投資人取得回報的目的。特設(shè)機構(gòu)SPV是專門為資產(chǎn)證券化設(shè)立的特殊實體。它可以是由證券化發(fā)起人設(shè)立的一個附屬機構(gòu)，也可以是一個長期存在的專門進行資產(chǎn)證券化的機構(gòu)，設(shè)立的形式可以是信托投資公司、擔保公司或其他獨立法人實體。

目前利用應(yīng)收賬款融資的企業(yè)逐漸增加，比如中國國際海運集裝箱（集團）股份有限公司（簡稱中集集團）與荷蘭銀行于2000年3月在深圳簽署了總金額為8000萬美金的應(yīng)收賬款證券化項目協(xié)議，在國內(nèi)企業(yè)中首創(chuàng)資產(chǎn)證券化的融資先例，為中國企業(yè)直接進入國際高層次資本市場開辟了道路。

在我國，應(yīng)收賬款融資的順利開展，還需各方緊密配合和共同努力。企業(yè)要樹立良好的信用，銀行等金融機構(gòu)要積極推進金融創(chuàng)新，國家也應(yīng)制定相應(yīng)的措施對其加以完善。

參考文獻

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篇（8）

一、企業(yè)產(chǎn)生應(yīng)收賬款的原因

應(yīng)收賬款是指企業(yè)因?qū)ν怃N售產(chǎn)品、材料、供應(yīng)勞務(wù)及其他原因，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)的單位及其他單位收取的款項，包括應(yīng)收銷售款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收票據(jù)等。

發(fā)生應(yīng)收賬款的原因主要有以下幾個方面。

1、商業(yè)競爭。這是發(fā)生應(yīng)收賬款的主要原因。在社會主義市場經(jīng)濟的條件下，存在著激烈的商業(yè)競爭。競爭機制的作用迫使企業(yè)以各種手段擴大銷售。除了依靠產(chǎn)品質(zhì)量、價格、售后服務(wù)、廣告等外，賒銷也是擴大銷售的手段之一。對于同等的產(chǎn)品價格、類似的質(zhì)量水平、一樣的售后服務(wù)，實行賒銷的產(chǎn)品或商品的銷售額將大于現(xiàn)金銷售的產(chǎn)品或商品的銷售額。這是因為顧客將從賒銷中得到好處。出于擴大銷售的競爭需要，企業(yè)不得不以賒銷或其他優(yōu)惠方式招攬顧客，于是就產(chǎn)生了應(yīng)收賬款。由競爭引起的應(yīng)收賬款，是一種商業(yè)信用。

2、銷售和收款的時間差距。商品成交的時間和收到貨款的時間常不一致，這也導(dǎo)致了應(yīng)收賬款。當然，現(xiàn)實生活中現(xiàn)金銷售是很普遍的，特別是零售企業(yè)更常見。不過就一般批發(fā)和大量生產(chǎn)企業(yè)來講，發(fā)貨的時間和收到貨款的時間往往不同，這是因為貨款結(jié)算需要時間。結(jié)算手段越是落后，結(jié)算所需時間就越長，銷售企業(yè)只能承認這種現(xiàn)實并承擔由此引起的資金墊支。由于銷售和收款的時間差而造成的應(yīng)收賬款，不屬于商業(yè)信用，也不是應(yīng)收賬款的主要內(nèi)容，本文不再對它進行深入討論，而只論述屬于商業(yè)信用的應(yīng)收賬款的管理。

3、減少庫存，降低存貨風險和管理開支的需要。企業(yè)持有產(chǎn)成品存貨，要追加管理費、倉儲費和保險費等支出；相反，企業(yè)持有應(yīng)收賬款，則無需上述支出。因此，當企業(yè)產(chǎn)成品存貨較多時，一般都可采用較為優(yōu)惠的信用條件進行賒銷，把存貨轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款，減少產(chǎn)成品存貨，節(jié)約相關(guān)的開支。

二、企業(yè)應(yīng)收賬款管理不善帶來的問題

1、降低了企業(yè)的資金使用效率，使企業(yè)效益下降。由于企業(yè)的物流與資金流不一致，發(fā)出商品，開出銷售發(fā)票，貨款卻不能同步回收，而銷售已告成立，這種沒有貨款回籠的入賬銷售收入，勢必產(chǎn)生沒有現(xiàn)金流入的銷售業(yè)務(wù)損益產(chǎn)生、銷售稅金上繳及年內(nèi)所得稅預(yù)繳，如果涉及跨年度銷售收入導(dǎo)致的應(yīng)收賬款，則可產(chǎn)生企業(yè)流動資金墊付股東年度分紅。企業(yè)因上述追求表面效益而產(chǎn)生的墊繳稅款及墊付股東分紅，占用了大量的流動資金，久而久之必將影響公企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)，進而導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營實際狀況被掩蓋，影響企業(yè)生產(chǎn)計劃、銷售計劃等，無法實現(xiàn)既定的效益目標。

2、夸大了企業(yè)經(jīng)營成果。由于我國企業(yè)實行的記賬基礎(chǔ)是權(quán)責發(fā)生制（應(yīng)收應(yīng)付制），發(fā)生的當期賒銷全部記入當期收入,因此，企業(yè)賬上利潤的增加并不表示能如期實現(xiàn)現(xiàn)金流入。會計制度要求企業(yè)按照備抵法進行壞賬的核算(壞賬準備的計提方法和計提比例由企業(yè)自行確定)。如果實際發(fā)生的壞帳損失超過提取的壞帳準備，會給企業(yè)帶來很大的損失。因此，企業(yè)應(yīng)收賬款的大量存在，虛增了賬面上的銷售收入，在一定程度上夸大了企業(yè)經(jīng)營成果，增加了企業(yè)的風險成本。

3、加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出。賒銷雖然能使企業(yè)產(chǎn)生較多的利潤，但是并未真正使企業(yè)現(xiàn)金流入增加，反而使企業(yè)不得不運用有限的流動資金來墊付各種稅金和費用，加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出，主要表現(xiàn)為以下幾點。

(1)企業(yè)流轉(zhuǎn)稅的支出。應(yīng)收賬款帶來銷售收入，并未實際收到現(xiàn)金，流轉(zhuǎn)稅是以銷售為計算依據(jù)的，企業(yè)必須按時以現(xiàn)金交納。企業(yè)交納的流轉(zhuǎn)稅如增值稅、營業(yè)稅、消費稅等，必然會隨著銷售收入的增加而增加。

(2)所得稅的支出。應(yīng)收賬款產(chǎn)生了利潤，但并未以現(xiàn)金實現(xiàn)，而交納所得稅必須按時以現(xiàn)金支付。

(3)現(xiàn)金利潤的分配，也同樣存在這樣的問題，另外，應(yīng)收賬款的管理成本、應(yīng)收賬款的回收成本都會加速企業(yè)現(xiàn)金流出。

4、對企業(yè)營業(yè)周期的影響。營業(yè)周期即從取得存貨到銷售存貨，并收回現(xiàn)金為止的這段時間，營業(yè)周期的長短取決于存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)，營業(yè)周期為兩者之和。由此看出，不合理的應(yīng)收賬款的存在，使營業(yè)周期延長，影響了企業(yè)資金循環(huán)，使大量的流動資金沉淀在非生產(chǎn)環(huán)節(jié)上，致使企業(yè)現(xiàn)金短缺，影響工資的發(fā)放和原材料的購買，嚴重影響了企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營。

5、增加了應(yīng)收賬款管理過程中的出錯概率，給企業(yè)帶來額外損失。企業(yè)面對龐雜的應(yīng)收賬款賬戶，核算差錯難以及時發(fā)現(xiàn)，不能及時了解應(yīng)收賬款動態(tài)情況以及應(yīng)收賬款對方企業(yè)詳情，造成責任不明確，應(yīng)收賬款的合同、合約、承諾、審批手續(xù)等資料的散落、遺失有可能使企業(yè)已發(fā)生的應(yīng)收賬款該按時收的不能按時收回，該全部收回的只有部分收回，能通過法律手段收回的卻由于資料不全而不能收回，直到最終導(dǎo)致企業(yè)單位資產(chǎn)的損失。

三、加強企業(yè)應(yīng)收賬款管理的具體措施

企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款的主要原因是擴大銷售，增強競爭力，那么其管理目標就是求得利潤。為此，特提出如下具體措施。

1、確定好信用政策。應(yīng)收賬款賒銷政策的好壞，依賴于企業(yè)的信用政策，它包括以下兩個方面。

（1）確定合理的信用期間。信用期間是企業(yè)允許顧客從購貨到付款之間的時間，或者說是企業(yè)給予顧客的付款期間。例如，若某企業(yè)允許顧客在購貨后的50天內(nèi)付款，則信用期為50天。信用期過短，不足以吸引顧客，在競爭中會使銷售額下降；信用期過長，對銷售額增加固然有利，但只顧及銷售增長而盲目放寬信用期，所得的收益有時會被增長的費用抵消，甚至造成利潤減少。因此，企業(yè)必須慎重研究，確定出恰當?shù)男庞闷?。?）制訂相應(yīng)的信用標準。信用標準，是指顧客獲得企業(yè)的交易信用所應(yīng)具備的條件。如果顧客達不到信用標準，便不能享受企業(yè)的信用或只能享受較低的信用優(yōu)惠。但也要注意兩點：第一，如果企業(yè)的信用標準較嚴，只對信譽很好、壞賬損失率很低的用戶給與賒銷，則會減少壞賬損失，減少應(yīng)收賬款的機會成本，這可能不利于擴大銷售量，甚至是銷售量減少；第二，如果信用標準較寬，雖然會增加銷售，但會相應(yīng)的增加壞賬損失和應(yīng)收賬款的機會成本。

2、制定相應(yīng)的收賬政策。應(yīng)收賬款發(fā)生后，企業(yè)應(yīng)采取各種措施，盡量爭取按期收回款項，否則會因拖欠時間過長而發(fā)生壞賬，使企業(yè)蒙受損失。

（1）加強應(yīng)收賬款的日常管理工作。一是做好基礎(chǔ)記錄，了解客戶付款的及時程度，基礎(chǔ)記錄工作包括企業(yè)對客戶提供的信用條件，建立信用關(guān)系的日期，客戶付款的時間，目前尚欠數(shù)額以及客戶信用等級變化等，企業(yè)只有掌握這些信息，才能及時采取相應(yīng)的政策；二是檢查客戶是否突破信用額度。企業(yè)對客戶提供的每一筆賒銷業(yè)務(wù)，都要檢查是否有超過信用期限的記錄，并注意檢驗客戶所欠債務(wù)總額是否突破了信用額度；三是掌握客戶已過信用期限的債務(wù)，密切監(jiān)控客戶已到期債務(wù)的增減動態(tài)，以便及時采取措施與客戶聯(lián)系提醒其盡快付款；四是分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和平均收賬期，看流動資金是否處于正常水平，企業(yè)可通過該項指標，與以前實際、現(xiàn)在計劃及同行業(yè)相比，借以評價應(yīng)收賬款管理中的成績與不足，并修正信用條件；五是考察拒付狀況，考察應(yīng)收賬款被拒付的百分比，即壞賬損失率，以決定企業(yè)信用政策是否應(yīng)改變，如實際壞賬損失率大于或低于預(yù)計壞帳損失率，企業(yè)必須看信用標準是否過于嚴格或太松，從而修正信用標準；六是編制賬齡分析表，檢查應(yīng)收賬款的實際占用天數(shù)，企業(yè)對其收回的監(jiān)督，可通過編制賬齡分析表進行，據(jù)此了解有多少欠款尚在信用期內(nèi)應(yīng)及時監(jiān)督，有多少欠款已超過信用期，計算出超時長短的款項各占多少百分比，估計有多少欠款會造成壞賬，如有大部分超期，企業(yè)應(yīng)檢查其信用政策。

（2）加強應(yīng)收賬款事后管理。第一，確定合理的收賬程序，催收賬款的程序一般為：信函通知、電報電話傳真催收、派人面談、訴諸法律，在采取法律行動前應(yīng)考慮成本效益原則，遇以下幾種情況則不必：訴訟費用超過債務(wù)求償額；客戶抵押品折現(xiàn)可沖銷債務(wù)；客戶的債款額不大，可能使企業(yè)運行受到損害；后收回賬款的可能性有限。第二，確定合理的討債方法。若客戶確實遇到暫時的困難，經(jīng)努力可東山再起，企業(yè)幫助其渡過難關(guān)，以便收回賬款，一般做法為進行應(yīng)收賬款債權(quán)重組，接受欠款戶按市價以低于債務(wù)額的非貨幣性資產(chǎn)予以抵償；改變債務(wù)形式為“長期應(yīng)收款”，確定一個合理利率，同意客戶制定分期償債計劃；修改債務(wù)條件，延長付款期，甚至減少本金，激勵其還款；在共同經(jīng)濟利益驅(qū)動下，將債權(quán)轉(zhuǎn)變?yōu)閷蛻舻摹伴L期投資”，協(xié)助啟動虧損企業(yè)，達到收回款項的目的。如客戶已達到破產(chǎn)界限，則應(yīng)及時向法院，以期在破產(chǎn)清算時得到部分清償。針對故意拖欠的討債，可供選擇的方法有：講理法；惻隱術(shù)法；疲勞戰(zhàn)法；激將法；軟硬術(shù)法。

（3）建立應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度。一是設(shè)立財務(wù)監(jiān)察小組，由財務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)配置專職會計人員，負責對營銷往來的核算和監(jiān)控，對每一筆就收賬款都進行分析和核算，保證應(yīng)收賬款賬賬相符，同時規(guī)范各經(jīng)營環(huán)節(jié)要求和操作程序，使經(jīng)營活動系統(tǒng)化規(guī)范化；二是改進內(nèi)部核算辦法。分別針對不同的銷售業(yè)務(wù)，分別采用不同的核算方法與程序以示區(qū)別，并采取相應(yīng)的管理對策；三是對應(yīng)收賬款實行終身負責制和第一責任制。誰經(jīng)手的業(yè)務(wù)發(fā)生壞帳，無論責任人是否調(diào)離該企業(yè)，都要追究有關(guān)責任。同時對相關(guān)人員的責任進行了明確界定，并作為業(yè)績總結(jié)考評依據(jù)；四是定期或不定期對營銷網(wǎng)點進行巡視監(jiān)察和內(nèi)部審計。防范因管理不嚴而出現(xiàn)的挪用、貪污及資金體外循環(huán)等問題降低風險；五是建立健全企業(yè)機構(gòu)內(nèi)部監(jiān)控制度。針對應(yīng)收賬款在賒銷業(yè)務(wù)中的每一環(huán)節(jié)，建立健全賒銷控制制度。

【參考文獻】

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篇（9）

一、機會成本

應(yīng)收帳款作為企業(yè)用于強化競爭、擴大市場占用率的一項短期投資占用，明顯喪失了該部分資金投入于證券市場及其他方面的收入。企業(yè)用于維持賒銷業(yè)務(wù)所需要的資金乘以市場資金成本率（一般可按有價證券利息率）之積，便可得出應(yīng)收帳款的機會成本。

二、管理成本

企業(yè)對應(yīng)收帳款的全程管理所耗費的開支，主要包括對客戶的資信調(diào)查費用，應(yīng)收帳款帳簿的記錄費用，收帳過程開支的差旅費、通訊費、人工工資、訴訟費以及其他費用。

三、壞帳成本

因應(yīng)收帳款存在著無法收回的可能性，所以就會給債權(quán)企業(yè)帶來呆壞帳損失，即壞帳成本。企業(yè)應(yīng)收帳款余額越大，壞帳成本就越大。

以上前2項構(gòu)成應(yīng)收帳款的直接成本，第三項為應(yīng)收帳款的風險成本，這3項就是企業(yè)提供給客戶商業(yè)信用的付出。

著力應(yīng)收帳款投資的規(guī)劃與控制，制定有利企業(yè)的信用政策

應(yīng)收帳款投資成本與收益并存。企業(yè)采用賒銷方式，雖要耗費一定代價，但也可以開拓并占領(lǐng)市場，降低產(chǎn)成品的倉儲費用、管理費用。為雙邊衡量應(yīng)收帳款的邊際產(chǎn)出與邊際投入，提高應(yīng)收帳款的投資效益，企業(yè)從實際出發(fā)，制定以信用標準、信用條件和收帳政策為主要內(nèi)容的信用政策十分必要。

一、確定適當?shù)男庞脴藴?/p>

信用標準，是給予客戶最低的信用條件，一般用預(yù)期的壞帳損失率表示。企業(yè)確定信用標準要力爭在增強市場競爭力，擴大銷售與降低違約風險、收帳費用這二者之間作出一個雙贏選擇，調(diào)適應(yīng)收帳款的風險、收益與成本的對稱性關(guān)系，應(yīng)著重考慮3個基本因素：一是同行業(yè)競爭對手情況。面對市場競爭，企業(yè)要知己知彼，根據(jù)對手實力狀況，相應(yīng)采取寬或嚴的信用標準，以在競爭中把握主動，爭取優(yōu)勢地位。二是企業(yè)承擔失信違約風險的能力。企業(yè)風險承擔能力的強弱也可影響信用標準高低的選擇。企業(yè)承擔風險的能力強，就可以以較低的信用標準爭取客戶，擴大業(yè)務(wù)。反之，如果企業(yè)承擔風險的能力薄弱，就只能執(zhí)行嚴格的信用標準，以最大限度地降低違約風險。三是客戶的資信程度。企業(yè)要在對市場用戶資信程度的調(diào)查分析基礎(chǔ)上判定客戶的信用等級，然后以此決定是否給予信用優(yōu)惠。

西方企業(yè)傳統(tǒng)經(jīng)驗認為，客戶的資信程度通常取決于5個方面，即客戶的信用品質(zhì)（Character）、償付能力（Capacity）、資本（Capital)、抵押品（Collateral）和經(jīng)濟狀況（Conditions），簡稱“5C”系統(tǒng)。信用品質(zhì)主要通過客戶過去的付款記錄測其將來履約或賴帳的可能性，由此首先決定是否給予客戶信用?？蛻魞敻赌芰Φ母叩椭饕雌滟Y產(chǎn)的流動比率和變現(xiàn)能力的大小。資本是客戶財務(wù)狀況與經(jīng)濟實力的客觀反映，是容戶償付債務(wù)的最終保證。企業(yè)要通過客戶的財務(wù)報告資料，了解其資產(chǎn)規(guī)模、負債結(jié)構(gòu)及產(chǎn)權(quán)比率，判斷客戶自有資金實力是否雄厚，以掌握好商業(yè)信用額度的使用。抵押品是客戶提供的資信安全保證，必須具有較高的市場性，企業(yè)才可以向抵押人提供相應(yīng)的商業(yè)信用。經(jīng)濟狀況則要求客戶的償付能力在不利的經(jīng)濟環(huán)境影響下具有較強的應(yīng)變能力。

企業(yè)通過設(shè)定信用等級評價標準，利用既有或潛在客戶的報表數(shù)據(jù)，計算各自的指標值，并與標準值進行比較分析，然后詳盡地對客戶的拒付風險作出準確的判斷，以利企業(yè)提高應(yīng)收帳款投資決策的效果。

二、實施具體的信用條件

信用標準是決定給予或拒絕容戶信用的依據(jù)。一旦企業(yè)決定給予容戶信用優(yōu)惠時，就需要考慮具體的使用條件。企業(yè)在接收容戶信用訂單時，要向其明白提出付款時間及其他相關(guān)要求，包括信用期限、現(xiàn)金折扣和折扣期限方面的約定。

企業(yè)允許客戶購貨款賒欠一定時間，會在一定程度上擴大銷售、增加毛利。但不適當?shù)匮娱L信用期限，會引起應(yīng)收帳款機會成本和收帳費用的增加，也許還會造成壞帳損失。因此，企業(yè)必須要求因信用期限的延長帶來邊際收入的新增量大于邊際成本的上升數(shù)。

企業(yè)在延長信用期限的同時，為了加速資金周轉(zhuǎn)、及時收回貨款、減少壞帳損失，對在規(guī)定期限內(nèi)提前償付貨款的容戶可以按銷售收入的適當比率給予折扣。采取現(xiàn)金折扣的前提就是只要企業(yè)通過加速收款帶來的機會收益能夠多剩有余地補償現(xiàn)金折扣的付出。至于給予客戶現(xiàn)金折扣優(yōu)惠的期限和程度應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身需要，在信用成本前后收益比較基礎(chǔ)上，擇定一個期量結(jié)合的最佳數(shù)據(jù)方案。

三、不斷完善收賬政策

客戶違反與企業(yè)約定的信用條件，拖欠甚至拒付帳款時，企業(yè)應(yīng)該怎么辦？

自古以來，欠帳還錢是天經(jīng)地義的道理。從理論上講，履約付款是客戶不容推辭的責任和義務(wù)，也是企業(yè)正當、合法權(quán)益所在。但是如果企業(yè)對所有客戶拖欠或拒付帳款的行為都對簿公堂、付諸法律手段加以解決，往往不是最好的辦法。因為企業(yè)解決與客戶帳款糾紛的目的，主要不是爭論誰對誰錯的問題，而在于怎樣最有成效地將帳款收回。在實際經(jīng)濟活動中，各位客戶拖欠、拒付帳款的原因是多方面的，即使信用表現(xiàn)一貫良好的客戶也會因某些客觀原因而無法如期付款。特別是在宏觀經(jīng)濟環(huán)境偏緊、國家實施經(jīng)濟結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整的時期，客戶受大氣候影響，資金短缺、拖欠債權(quán)企業(yè)帳款的現(xiàn)象時有發(fā)生。此時，如果企業(yè)直接向法院追債，不僅需要花費大量的訴訟費，而且除非法院裁決被告破產(chǎn)，強制執(zhí)行，否則，效果也不理想。所以，通過法院收回帳款一般是企業(yè)不得已而為之的最后辦法?；谶@種考慮，企業(yè)能夠同客戶商量個雙方都能接受的折衷方案，通過實施債務(wù)重組，也許就能夠?qū)⒋蟛糠謳た钍栈亍?/p>

當企業(yè)應(yīng)收帳款遭到客戶拖欠或拒付時，企業(yè)應(yīng)當首先分析現(xiàn)行的信用標準及信用審批制度是否存在紕漏，然后對違約客戶的資信等級重新調(diào)查摸底，進行再認識。對于惡意拖欠、信用品質(zhì)差劣的客戶應(yīng)當從信用清單中除名，不再對其賒銷，并加緊催收所欠，態(tài)度要強硬。催收無果，可與其他經(jīng)常被該客戶拖欠或拒付帳款的同伴企業(yè)聯(lián)合向法院，以增強其信譽不佳的有力證據(jù)。對于信用記錄一向正常甚至良好的客戶，在去電發(fā)函的基礎(chǔ)上，再派人與其面對面地溝通，協(xié)商一致，爭取在延續(xù)、增進相互業(yè)務(wù)關(guān)系中妥善地解決帳款拖欠的問題。

企業(yè)在制定收帳政策時，要在增加收帳費用與減少壞帳損失、減少應(yīng)收帳款機會成本之間進行比較、權(quán)衡，以前者小于后者為基本目標，掌握好寬嚴界限，擬定可取的收帳計劃。

強化應(yīng)收帳款的日常管理

企業(yè)要對應(yīng)收帳款的運行狀況進行經(jīng)常性分析、控制，及時發(fā)現(xiàn)問題，提前采取對策，防止惡化。

一、實施應(yīng)收帳款的追蹤分析

應(yīng)收帳款一旦形成，企業(yè)就必須考慮如何按期足額收回的問題。這樣，賒銷企業(yè)就有必要在收款之前，對該項應(yīng)收帳款的運行過程進行追蹤分析，重點要放在賒銷商品的變現(xiàn)方面。企業(yè)要對賒購者的信用品質(zhì)、償付能力進行深入調(diào)查，分析客戶現(xiàn)金的持有量與調(diào)劑程度能否滿足兌現(xiàn)的需要。應(yīng)將那些掛帳金額大、信用品質(zhì)差的客戶的欠款作為考察的重點，以防患于未然。

二、認真對待應(yīng)收帳款的帳齡

一般而言，客戶逾期拖欠帳款時間越長，帳款催收的難度越大，成為呆壞帳損失的可能性也就越高。企業(yè)必須要做好應(yīng)收帳款的帳齡分析，密切注意應(yīng)收帳款的回收進度和出現(xiàn)的變化。

在應(yīng)收帳款的帳齡結(jié)構(gòu)分析中，企業(yè)財務(wù)管理人員要把過期債權(quán)款項納入工作重點，研究調(diào)整新的信用政策，努力提高應(yīng)收帳款的收現(xiàn)效率。對尚未到期的應(yīng)收帳款，也不能放松監(jiān)督，以防發(fā)生新的拖欠。

三、滿足應(yīng)收帳款收現(xiàn)保證率

企業(yè)為了當期必要的現(xiàn)金支出，必須要取得與之相匹配的現(xiàn)金流入總額。企業(yè)既定會計期間預(yù)期現(xiàn)金支付額扣出同期穩(wěn)定可靠的現(xiàn)金流入額（包括可隨時支取的銀行貸款、短期證券變現(xiàn)凈額等）后的差額，就非要通過應(yīng)收帳款的有效收現(xiàn)才能得以保證最低現(xiàn)金需求。

篇（10）

摘要

應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)而形成的債權(quán)，實質(zhì)上是企業(yè)為客戶提供的一種商業(yè)信用。應(yīng)收賬款的形成，一方面有利于企業(yè)擴大銷售，減少存貨，提高市場競爭力；另一方面由于種種不易控制因素，會使企業(yè)面臨較高的應(yīng)收賬款的風險。應(yīng)收賬款的風險伴隨應(yīng)收賬款的出現(xiàn)相應(yīng)而生，它是指應(yīng)收賬款款項長期難以收回時影響企業(yè)的效益，甚至形成呆賬、壞賬的不確定性。企業(yè)在發(fā)展的過程中，應(yīng)收賬款的風險是客觀存在且對財務(wù)狀況影響較大。只有通過合理的分析與規(guī)避，才能有效發(fā)揮應(yīng)收賬款的積極作用。本文試在分析應(yīng)收賬款的風險產(chǎn)生的主要原因，解析應(yīng)收賬款風險對企業(yè)的影響，針對企業(yè)應(yīng)收賬款管理中存

在的問題探索并提出了相應(yīng)的防范與管理對策。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；應(yīng)收賬款的風險；應(yīng)收賬款管理；風險規(guī)避；

abstract

account receivable is creditors rights which arise from selling goods and offering service ,essentially it is a commercial credit provided for customers .on one hand ,the form of accounts receivable are favourable to promote sales,reduce stock,and as well as improve market competition .on the other hand,there will be a high receivables risk confronted by enterprise because of kinds of uncontrollable factors . the reveibables risk is defined as uncertainty for the bad bebt ,which will influence the profit in the long term with loan hard to be recalled.the receivables risk objectively eists ,which eerts a great impact on finacial situation.only if the enterprise reasonablely analyses and takes

aversion action it can fully take advantage of accounts receivable benifits. this paper in the analysis of the accounts receivable arising from the main risk, risk analysis-to-business accounts receivable, accounts receivable management for enterprises that eist to eplore the issues and put forward the corresponding countermeasures to prevent and manage.

key words: account receivable ；receivable risk；account receivable manage；risk aversion

前言

應(yīng)收賬款是企業(yè)的主要流動資產(chǎn)之一，對其管理是企業(yè)財務(wù)管理的一個重要部分。在市場經(jīng)濟條件下,隨著競爭激烈的白熱化,企業(yè)為了穩(wěn)住自己的銷售管道、擴大產(chǎn)品銷路、減少存貨、增加收入,常常需要向客戶提供信用業(yè)務(wù),這樣就導(dǎo)致了應(yīng)收賬款的產(chǎn)生。應(yīng)收賬款的形成增加了企業(yè)經(jīng)營的風險,影響到企業(yè)營運資金周轉(zhuǎn)和經(jīng)濟效益。且據(jù)專業(yè)機構(gòu)統(tǒng)計分析,在發(fā)達市場經(jīng)濟中,企業(yè)逾期應(yīng)收賬款總額一般不高于10%,而在我國,這一比率高達60%以上。能否按期順利收回應(yīng)收賬款直接關(guān)系著企業(yè)的現(xiàn)金流量周轉(zhuǎn)速度，如果不引起重視可能會導(dǎo)致企業(yè)難以持續(xù)經(jīng)營。因此，加強應(yīng)收賬款風險防范與管理是企業(yè)生存和持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵。

一、應(yīng)收賬款風險的成因

(一)企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的影響

隨著市場競爭的日趨激烈,作為市場一份子的企業(yè),為了在競爭中求得生存,常常采用賒銷手段來壯大自己的市場占有份額,尤其是在市場疲軟、銀根緊縮、資金匱乏的情況下,賒銷對企業(yè)銷售產(chǎn)品、開拓新市場具有更重 要的促銷作用。在這種銷售策略的推動下,企業(yè)的應(yīng)收賬款不斷增加,經(jīng)營的危險性與日劇增。

(二)企業(yè)內(nèi)部的原因

第一,內(nèi)控制度不健全,管理職責不清。企業(yè)基礎(chǔ)管理工作薄弱,經(jīng)濟合同和相關(guān)的檔案數(shù)據(jù)保管不完善,是應(yīng)收賬款管理工作的重大缺陷之一。

第二,指標體系不科學(xué)。企業(yè)在設(shè)置考核指標時,往往過分強調(diào)產(chǎn)值、收入和利潤指標,沒有對應(yīng)收賬款的回籠和存貨占用資金的情況進行考核,導(dǎo)致經(jīng)營者盲目地追求產(chǎn)值、追求收入、追求利潤,而對應(yīng)收賬款卻無人問津。

第三,缺乏應(yīng)有的風險意識。企業(yè)在建立信用關(guān)系時,常常忽視對客戶資信的調(diào)查了解,在進行業(yè)務(wù)來往時,采用先交貨后收款的方法來盲目地追求市場占有率,從而為應(yīng)收賬款的發(fā)生和回收帶來了風險。

第四,日常管理工作不到位,清欠手段單一,辦法不多,力度不夠。首先,沒有定期對賬,造成時效中斷;其次,財務(wù)、審計、監(jiān)察等部門未能很好地履行監(jiān)督管理職能;最后是有關(guān)責任人責任心不強,收回收不回不關(guān)自己的事,造成企業(yè)的應(yīng)收賬款居高不下。

二、應(yīng)收賬款風險對企業(yè)的影響

(一)應(yīng)收賬款直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量

企業(yè)通過賒銷不斷擴大銷售,隨著銷售的增加,應(yīng)收賬款不斷膨脹。應(yīng)收賬款的增加直接影響到企業(yè)短期償債能力和現(xiàn)金流量。如有大量的應(yīng)收賬款不僅削弱了企業(yè)短期償債能力,而且隨著現(xiàn)金流量的減少,又直接影響到企業(yè)的支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力,使得一些單位雖有良好的盈利狀況,但卻有利潤、無資金,賬面狀況不錯而資金匱乏,進而引發(fā)財務(wù)危機。

(二)應(yīng)收賬款的壞賬風險對企業(yè)盈利狀況的影響

如果企業(yè)應(yīng)收賬款數(shù)額過大,其實現(xiàn)的利潤就會包括大量的應(yīng)收賬款,尤其是逾期應(yīng)收賬款對企業(yè)的危害直接體現(xiàn)在壞賬風險上,致使企業(yè)存在利潤風險。

三、加強應(yīng)收賬款風險的防范與管理

(一)實行應(yīng)收賬款的計劃管理與動態(tài)管理

對應(yīng)收賬款實行計劃管理,有助于應(yīng)收賬款能夠按著企業(yè)希望的目標逐漸回收,達到減少應(yīng)收賬款、增加企業(yè)現(xiàn)金流量的目的。因此企業(yè)在下達每年的年度預(yù)算時,對應(yīng)收賬款的年末余額和回收期都設(shè)定了一個相對積極的計劃數(shù),使企業(yè)的銷售策略和回收策略都圍繞這個計劃數(shù)進行,即在產(chǎn)品走俏時,賒銷規(guī)模從緊;產(chǎn)品疲軟時,從寬;資金緊張時,從嚴;當賒銷規(guī)模接近警戒線時,應(yīng)斷然采取措施,暫停賒賬業(yè)務(wù)。

應(yīng)收賬款的動態(tài)管理是企業(yè)對應(yīng)收賬款實行隨時跟蹤,并根據(jù)應(yīng)收賬款發(fā)生時間長短,定期對欠款客戶、欠款金額、逾期時間等進行列表排隊、賬齡分析和分級管理,及時調(diào)整收賬策略與方案,達到減少壞賬損失目的的一種方法。通過分級管理,有利于清晰地了解每筆應(yīng)收賬款的實時狀態(tài),使管理更加有針對性,應(yīng)收賬款的額度也得到了有效控制。

(二)按規(guī)定比例提取壞賬準備

在市場經(jīng)濟條件下,各企業(yè)業(yè)務(wù)往來中,有商品賒銷就存在壞賬風險。為了將壞賬風險降到最低且壞賬發(fā)生時不至于引起企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)收支的困難,就要預(yù)先按規(guī)定比例提取壞賬準備金,在壞賬實際發(fā)生時,再沖銷已提的壞賬準備。提取壞賬準備金的方法一般有以下三種:

1.賬齡分析法。賬齡分析法是依據(jù)應(yīng)收賬款拖欠時間的長短來分段估計壞賬損失的一種方法。通過這種方法可促使企業(yè)采取有效的積極措施。

2.應(yīng)收賬款。余額百分比法.我國現(xiàn)行財務(wù)會計制度規(guī)定,可以按應(yīng)收賬款年末余額的3‰一5‰計提壞賬準備。 在此方法下各年度末的壞賬準備余額和應(yīng)收賬款余額相配比,保持一定的計提比率,并在資產(chǎn)負債表中以其凈額計入資產(chǎn)總額,避免了資產(chǎn)虛增,符合謹慎性原則。

3.賒銷百分比法。賒銷百分比法是指壞賬損失的產(chǎn)生與賒銷業(yè)務(wù)直接相關(guān),壞賬損失的估計數(shù)應(yīng)在賒銷凈值的基礎(chǔ)上乘以一定比率來計算。賒銷百分比法的基礎(chǔ)是賒銷凈額,它反映的是一個時期的數(shù)字,以其為基礎(chǔ)計算出的壞賬損失估計數(shù)也是時期數(shù),即當期應(yīng)計提的壞賬準備金額。

企業(yè)應(yīng)根據(jù)自己的實際情況,選擇適合自己的計提壞賬準備金的方法,為企業(yè)今后的順利發(fā)展奠定經(jīng)濟基礎(chǔ)。

(三)實行應(yīng)收賬款的責任管理,發(fā)揮會計的監(jiān)督職能

在應(yīng)收賬款的管理上,將“應(yīng)收賬款回收率”直接與單位職工工資收入和單位的經(jīng)營承包考核掛鉤,實行責任管理,樹立高度重視意識,將應(yīng)收賬款的管理由財務(wù)部門、營銷部門共同完成,充分發(fā)揮企業(yè)會計的監(jiān)督職能,輔助應(yīng)收賬款的回收,從而形成一種清晰的權(quán)利、責任關(guān)系。

建立應(yīng)收款掛賬審批制度,實行“誰審批,誰負責”的辦法,對每一筆應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)的發(fā)生都明確責任人。各單位可根據(jù)自身特點和管理情況,賦予不同級別的人員不同金額的審批權(quán)限,超過審批權(quán)限的,必須請示上一級領(lǐng)導(dǎo)同意后方可批準,金額特別巨大的,需報請企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)批準。

建立營銷責任制,引入激勵機制,實施獎懲措施。企業(yè)可以將欠款回籠作為考核營銷部門及營銷人員業(yè)績的主要依據(jù),并建立指標考核體系,根據(jù)指標完成情況與營銷人員的經(jīng)濟效益掛鉤,以充分調(diào)動其積極性,從而加速應(yīng)收賬款的回收。

(四)對客戶的信用進行評估,確定賒銷規(guī)模

引入客戶信用管理機制,對擬賒銷的客戶資產(chǎn)狀況、財務(wù)狀況、經(jīng)營能力、以往業(yè)務(wù)記錄、企業(yè)信譽等進行深入地實地調(diào)查,根據(jù)調(diào)查的結(jié)果來評定其信用等級,并建立賒銷客戶信用等級檔案。同時根據(jù)不同用戶的信譽等級差別,結(jié)合產(chǎn)品市場占有率、市場需求狀況及趨勢變化等,合理確定每一個客戶的銷售政策。對于資信差的客戶采用現(xiàn)款交易,對資信一般或者較好的客戶在現(xiàn)款不被接受的情況下采用承兌匯票的方式,對于資信好的客戶則采取分期收款的方式,但在期限和累計金額上要有明確的規(guī)定。

(五)實施積極風險轉(zhuǎn)移機制

對部分不能收回的賬款可實行風險轉(zhuǎn)移:首先可以采取資產(chǎn)流動性上的轉(zhuǎn)移,即將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)化為流動性和索取權(quán)更強的應(yīng)收票據(jù),在一定程度上防止壞帳損失的發(fā)生;其次是對象上的轉(zhuǎn)移,以其應(yīng)收賬款的部分或全部為擔保品,在規(guī)定期限內(nèi)向金融機構(gòu)借款,也可以將應(yīng)收賬款全部出售給金融機構(gòu),這樣就將應(yīng)收賬款回收中存在的風險部分或全部轉(zhuǎn)嫁給了金融機構(gòu);最后還可以實行方向上的轉(zhuǎn)移,當發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款很難收回時,我們可以靈活處理,從客戶手中購回自己需要的資產(chǎn),以抵補這部分應(yīng)收賬款,即企業(yè)可以將這部分應(yīng)收賬款看作是事先預(yù)付給客戶購買資產(chǎn)的款項,實現(xiàn)了應(yīng)收賬款方向上的轉(zhuǎn)移。這樣就把不能收回或收回希望很小的應(yīng)收賬款進行了有效地轉(zhuǎn)移,從而避免了企業(yè)發(fā)生財務(wù)危機和經(jīng)營危機。

結(jié)論：綜上所述企業(yè)經(jīng)營者對應(yīng)收賬款通過正確、科學(xué)地分析,采取一切積極可行的策略,加強應(yīng)收賬款的管理,規(guī)避應(yīng)收賬款風險，逐步減少企業(yè)的應(yīng)收賬款,以期加速應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率,增加現(xiàn)金流量,減少壞賬損失,為企業(yè)今后的發(fā)展奠定良好的經(jīng)濟基礎(chǔ)，從而步入社會主義市場經(jīng)濟的正軌。

致謝: 通過對會計專業(yè)知識的學(xué)習，使我受益非淺，彌補了自身知識的欠缺，在此忠心地感謝學(xué)校提供了寶貴的學(xué)習機會，感謝各科老師給予了我細致的學(xué)習輔導(dǎo)，以及對我的支持與肯定！

參考文獻：

1 黃明川.淺談企業(yè)應(yīng)收賬款的成因及管理. 商業(yè)會計,(7):