序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇財務(wù)稅務(wù)流程范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

（一）首先是稅務(wù)機關(guān)方面，存在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多，交接簽字多，耗時耗力等弊端

受理納稅人申請后，辦稅服務(wù)廳向分局交接資料時、分局向管理員分發(fā)資料時和分局向辦稅服務(wù)廳反饋資料時，仍不能完全取消紙質(zhì)資料，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)明顯偏多。在城市區(qū)內(nèi)管轄的納稅人戶數(shù)較多，因此每天納稅人的各類涉稅申請也相應(yīng)較多。一個辦稅服務(wù)廳對應(yīng)多個管理分局，為防止資料遺失均需要手工簽字確認，交接資料簽字多。每天每個分局都需要派人派車到辦稅服務(wù)廳取送、分發(fā)、收集資料，既耗用了分局的精力和物力，又無形之中因資料傳遞而耽誤了兩天時間。

（二）其次是管理員方面，納稅人發(fā)起的核查任務(wù)打亂了既定工作計劃

目前管理員的工作來源主要有三個：依照管理員工作規(guī)范自行安排時間的調(diào)查核實、上級部署的核查任務(wù)和由納稅人發(fā)起的核查任務(wù)。因自行發(fā)起的巡查巡訪、納稅評估等工作任務(wù)時間長、任務(wù)重、可預(yù)見，管理員能夠有計劃地安排時間進行。但是由納稅人發(fā)起的登記、變更、資格認定、發(fā)票增量等核查任務(wù)，時間不可預(yù)見，數(shù)量不可確定，且完成時間要求緊。管理員每天都要守著平臺接收任務(wù)，等待紙質(zhì)資料傳遞，再去實地核查。這樣一來往往與納稅評估、巡查巡訪和上級部署的其他工作任務(wù)相沖突。再加上管理員互為主協(xié)管，工作安排上也可能發(fā)生沖突。于是為按時完成任務(wù)，有可能發(fā)生應(yīng)付差事降低工作質(zhì)量的現(xiàn)象。

（三）再次是納稅人方面，等待結(jié)果時間長，不利于生產(chǎn)經(jīng)營

當(dāng)前市場經(jīng)濟運行變幻莫測，特別是在當(dāng)前經(jīng)濟增長放緩、全球經(jīng)濟可能衰退的情況下，有利商機瞬息萬變。雖然稅務(wù)機關(guān)規(guī)定了各種涉稅事項的辦理時限，但是時間還是過長，不利于甚至影響生產(chǎn)經(jīng)營。例如申請一般納稅人資格事項，在辦稅廳受理流轉(zhuǎn)到稅務(wù)分局管理員時，管理員經(jīng)常因要急于完成其他事項，在允許的時限范圍內(nèi)向后拖延調(diào)查核實時間。整個審批時限即使是在規(guī)定的或者承諾的時間內(nèi)完成，但是納稅人因要急于簽訂合同等業(yè)務(wù)，規(guī)定的審批時限對于其來講就顯得過長了。納稅人迫切希望稅務(wù)機關(guān)能進一步加快審批速度，越快越好。

（四）在稅收風(fēng)險方面，體現(xiàn)為素質(zhì)參差不齊，存在稅收執(zhí)法風(fēng)險

部分管理員政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)低，認識不到調(diào)查核實工作的重要性，掌握不準(zhǔn)調(diào)查核實的工作要點和政策要求，底稿填寫不規(guī)范、內(nèi)容不齊全，存在較大的稅收執(zhí)法風(fēng)險。雖然不斷地加強考核和追究力度，加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)和組織考試，但因部分管理員年齡大、學(xué)歷低，業(yè)務(wù)素質(zhì)終究難以明顯提高。

（五）最后是在控制管理方面，體現(xiàn)為難度大，易發(fā)生權(quán)力濫用行為

極個別稅收管理員在對納稅人的調(diào)查核實時，存在拖著不辦、推諉扯皮等現(xiàn)象。所有的調(diào)查核實工作都集中在管理員崗位，為濫用權(quán)力提供了空間，容易發(fā)生權(quán)力濫用行為。雖設(shè)置了舉報箱、公布了舉報電話，但區(qū)局對二百余名管理員的監(jiān)督工作顯得力不從心，一旦出現(xiàn)“吃拿卡要報”等問題，將影響國稅社會形象和行風(fēng)評議工作。

二、擬優(yōu)化后業(yè)務(wù)流程的優(yōu)點

針對目前流程存在的問題，提出擬優(yōu)化后的流程：在城市區(qū)范圍內(nèi)，辦稅服務(wù)廳受理納稅人申請，預(yù)約調(diào)查核實日期，并直接派人核實，上報區(qū)局業(yè)務(wù)股室審批，而后再由辦稅服務(wù)廳告知納稅人領(lǐng)取審批結(jié)果，實現(xiàn)納稅服務(wù)前、后臺的緊密銜接。新流程具有以下優(yōu)點：

（一）減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，真正實現(xiàn)“一站式”納稅服務(wù)

每個分局公務(wù)用車緊張，難以滿足每名管理員每天外出調(diào)查核實用車需求。但是納稅人因業(yè)務(wù)需要急于盡早拿到審批結(jié)果，出車接送管理員完成核查任務(wù)似乎成為“天經(jīng)地義”的事，給納稅人增加了納稅負擔(dān)，也可能影響核查的真實準(zhǔn)確性。優(yōu)化業(yè)務(wù)流程后，區(qū)局克服各種困難配備調(diào)查核實專用車輛實現(xiàn)專車專用，納稅人不再出車接送，既減輕納稅人負擔(dān)，又保證調(diào)查核實真實準(zhǔn)確，真正實現(xiàn)“一站式”納稅服務(wù)。

（二）提高文書流轉(zhuǎn)速度，滿足納稅人合理需求

取消了辦稅服務(wù)廳與各稅務(wù)分局之間的文書交接，再加上專車專人調(diào)查核實，核查質(zhì)量和效率將明顯提高，文書流轉(zhuǎn)必將提速。優(yōu)化流程后，能夠落實區(qū)局稅政股同核查人員共同核查一般納稅人資格認定的減負要求，避免重復(fù)進戶核查。根據(jù)我局的一般納稅人認定申請數(shù)量（今年以來累計達到550戶）、專用發(fā)票增量（今年以來累計達到2000戶次），每天的核查工作量在10-20戶之間，考慮到地域范圍和納稅人分布狀況，優(yōu)化流程后當(dāng)天受理、2-3日內(nèi)完成核查任務(wù)是能夠?qū)崿F(xiàn)的，將比目前的一般納稅人認定縮短10日，合計縮短5500天。

（三）減輕分局管理員負擔(dān)，加強稅源管理

把由納稅人發(fā)起的調(diào)查核實任務(wù)改為由辦稅服務(wù)廳完成，取消了稅收管理員從平臺接收不可預(yù)見的任務(wù)，保證管理員按工作計劃完成納稅評估、日常巡查等任務(wù)，減輕分局傳遞分發(fā)核實資料的壓力，使分局、管理員有精力和時間專注稅源的日常管理工作，提高稅收管理質(zhì)量和效率。

（四）增強辦稅服務(wù)廳活力，提高工作積極性

眾所周知，辦稅服務(wù)廳因其工作的特殊性，造成人人不愿意到辦稅服務(wù)廳工作、人人都想調(diào)離辦稅服務(wù)廳的惡性循環(huán)，因此辦稅服務(wù)廳內(nèi)人員工作積極性亟待提高。究其原因，就是辦稅服務(wù)廳人員工作量比較大、工作質(zhì)量要求高、服務(wù)態(tài)度要求好，一天總是“困”在廳內(nèi)完成各項工作。增加外出調(diào)查核實任務(wù)，按季輪換人員，將給辦稅服務(wù)廳工作增添活力，將促進辦稅服務(wù)廳人員和企業(yè)辦稅人員之間的良好溝通，也為辦稅服務(wù)廳人員和稅收管理員之間的交流輪崗打下業(yè)務(wù)基礎(chǔ)。如此一來既能提高辦稅服務(wù)廳人員工作積極性，也能促進納稅服務(wù)水平的提高。

三、優(yōu)化后存在的問題及解決建議

優(yōu)化后的流程，還需要解決三個問題：

（一）重新設(shè)置管理員平臺的工作流和CTAIS文書流轉(zhuǎn)

當(dāng)前的管理員平臺工作流為：辦稅服務(wù)廳受理后自動將任務(wù)分發(fā)到稅務(wù)分局，分局長分配任務(wù)到稅收管理員。優(yōu)化后的工作流為：辦稅服務(wù)廳受理后自動將任務(wù)分發(fā)到調(diào)查核實人員，錄入核查結(jié)果后上傳至業(yè)務(wù)股室。在CTAIS中的文書也需要更改為：辦稅服務(wù)廳-〉核查人員-〉業(yè)務(wù)股室-〉主管局長-〉辦稅服務(wù)廳綜合窗口。因區(qū)局和縣局的工作流不完全一致，需要在稅收管理員平臺能夠靈活設(shè)置任務(wù)分發(fā)機制和任務(wù)流。

（二）及時主動將相關(guān)信息發(fā)送到稅收管理員

因為取消了稅收管理員的部分核查任務(wù)，為避免管理員不能及時掌握納稅人資格變化、發(fā)票增減等情況，管理員平臺應(yīng)每天將每名管理員所轄納稅人的變化情況，在登陸后主動發(fā)給管理員直到其接收確認。在管理員平臺需要增加自動彈出“納稅人變化情況”窗口，而不是管理員一戶一戶逐項地去搜索查找。

篇（2）

中圖分類號：F71文獻標(biāo)識碼：A文章編號：1672-3198（2008）04-0020-02

1 我國物流產(chǎn)業(yè)發(fā)展面臨高成本運行環(huán)境

根據(jù)2008年第15次中國物流專家論壇提供的數(shù)據(jù)，隨著物流需求的增加和市場競爭加劇，從2007年起，我國物流要素出現(xiàn)了全面緊缺的態(tài)勢，物流成本全面上升，物流行業(yè)開始面臨高成本運行環(huán)境。

2 城市物流配送發(fā)展現(xiàn)狀、突出問題與挑戰(zhàn)

城市物流配送是現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)的重要組成部分，城市物流配送體系是以提高城市競爭力為核心，通過應(yīng)用先進的信息技術(shù)、實現(xiàn)城市配送活動的最優(yōu)化，同時努力降低物流活動對城市交通堵塞、交通環(huán)境和能源消耗的負面影響的活動體系。城市配送體系的目標(biāo)有兩個方面，一方面，從事物流配送的公司從其自身的利益角度要盡量減少成本，服務(wù)客戶，從而增加利潤；另一方面還要從公眾利益出發(fā)減少交通擁擠和實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

城市物流配送體系的網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)包括兩種，一種是實體網(wǎng)絡(luò)，包括各種交通運輸資源網(wǎng)絡(luò)，倉儲資源網(wǎng)絡(luò)，配送資源網(wǎng)絡(luò)等；另一種是虛擬網(wǎng)絡(luò)，包括企業(yè)虛擬網(wǎng)絡(luò)，信息網(wǎng)絡(luò)等。

高成本運行環(huán)境下我國城市物流配送面臨的挑戰(zhàn):（1）解決好高成本運作與企業(yè)效益的矛盾；（2）解決好城市協(xié)調(diào)發(fā)展與企業(yè)效率的矛盾；（3）解決好安全方便消費與企業(yè)小少散弱的矛盾。

3 高成本運行環(huán)境下我國城市物流配送產(chǎn)業(yè)的財稅支持政策研究

國家財稅支持政策作為經(jīng)濟調(diào)節(jié)的杠桿，將在促進城市物流配送產(chǎn)業(yè)發(fā)展中發(fā)揮重要的作用。通過財稅杠桿，可以為我國城市物流配送企業(yè)減少稅賦，擴大投資，涵養(yǎng)稅源，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

財稅支持的總體原則：（1）以企業(yè)減負為核心，利用財稅政策減少城市物流配送企業(yè)稅費，扶持企業(yè)發(fā)展；（2）突出公共產(chǎn)品的性質(zhì)，扶持城市配送的公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，為企業(yè)創(chuàng)造良好公共平臺，降低企業(yè)的總體運作成本；（3）重點支持城市配送的關(guān)鍵領(lǐng)域和薄弱環(huán)節(jié)，重點突出，層次分明。

財稅支持的重點對象包括以下三個：（1）城市物流配送企業(yè)；（2）城市物流配送的公共基礎(chǔ)設(shè)施；（3）城市物流配送的公共信息平臺。

3.1 財稅支持的操作方案

3.1.1 財政支持的方式

通常來說，財政支持方式包括三種：設(shè)立專項資金，給予貼息支持和稅收優(yōu)惠返還等。

（1）設(shè)立專項資金。隨著我國城市的快速發(fā)展，城市物流配送的重要性也日益凸現(xiàn)?？紤]到財政支持對象的關(guān)鍵性和重點性，建議財政專項支持的重點為：①納入城市總體布局規(guī)劃的城市物流公共配送中心；②納入城市物流發(fā)展規(guī)劃的公共信息平臺。

（2）給予貼息支持。根據(jù)我國財政實際狀況，我國應(yīng)該針對城市物流配送的關(guān)鍵領(lǐng)域?qū)嵤┵N息政策。對投資公共配送中心的企業(yè)提供一定的財政貼息貸款，同時根據(jù)企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營期限、經(jīng)營性質(zhì)等不同情況，提供不同的貼息比例、貼息貸款期限等政策。對滿足特定要求的城市物流配送企業(yè)，對其購買相關(guān)的物流配送固定設(shè)備，允許給予一定的貼息支持。對于入住城市公共配送中心的配送企業(yè)，實施一定時間和一定限度的貼息支持，鼓勵城市物流配送企業(yè)向城市物流公共配送中心集聚。

（3）稅收優(yōu)惠返還。稅收優(yōu)惠與返還是鼓勵我國城市物流配送企業(yè)的重要措施，是有效減輕配送企業(yè)壓力的重要舉措，應(yīng)該作為一項長期措施加以實施和貫徹。

3.1.2 稅費支持的具體政策

（1）降低城市食品物流等居民消費性配送服務(wù)的營業(yè)稅稅率。隨著食品流通產(chǎn)業(yè)的不斷發(fā)展，城市中食品倉儲和配送等物流服務(wù)已成為現(xiàn)代社會生活必不可少的組成部分，屬需求彈性較小的社會必需服務(wù)。適當(dāng)降低城市物流中的倉儲、配送的營業(yè)稅，一方面體現(xiàn)了政府對人民生活必需品征低稅的稅收公平性原則；另一方面，隨著社會分工的不斷深化及現(xiàn)代物流業(yè)的不斷發(fā)展，低廉的物流服務(wù)成本能進一步激發(fā)社會對物流服務(wù)的需求，同時增加物流服務(wù)稅收的總量，提高稅收的效率性。建議對于城市物流配送行業(yè)的稅率統(tǒng)一按3％的稅率征收。

（2）統(tǒng)一所得稅支持政策――切實解決連鎖配送企業(yè)總部統(tǒng)一繳納所得稅問題。目前，自營配送中心對我國大部分連鎖企業(yè)來說，依然是最理想的商品配送途徑，但隨著社會專業(yè)物流企業(yè)的興起和成熟，對于那些連鎖企業(yè)自身無力解決或無力解決好的商品配送工作，甚至全部的配送工作交給專業(yè)物流企業(yè)，也會成為連鎖企業(yè)的自然選擇。因此，未來連鎖配送企業(yè)將在全國得到廣泛地發(fā)展。雖然，國家稅總已于2006年3月18日發(fā)出國稅函［2006］270號文，也就是說，符合條件的物流企業(yè)可以統(tǒng)一繳納所得稅。但由于體制的限制，許多連鎖配送企業(yè)還不能夠享受這項政策。甚至每開一個分支機構(gòu)，當(dāng)?shù)囟紩笾匦碌怯涀?，把稅?wù)關(guān)系留在當(dāng)?shù)?。這樣很不利于網(wǎng)絡(luò)型連鎖配送物流企業(yè)的發(fā)展。因此，必須切實解決連鎖配送企業(yè)的所得稅統(tǒng)一交納問題。

（3）運用綜合稅費政策（如稅收優(yōu)惠、財政補貼、貸款援助、風(fēng)險投資和直接融資）解決城市公共物流信息平臺的運營管理問題

物流公共信息平臺體系結(jié)構(gòu)包括基礎(chǔ)設(shè)施（網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施、通信設(shè)施等）、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)（各種物流技術(shù)、協(xié)議標(biāo)準(zhǔn)等）、支持系統(tǒng)（支持平臺運行的各種子系統(tǒng)）、模塊功能（支持應(yīng)用層的各字模塊）、應(yīng)用服務(wù)（提供面向用戶的服務(wù)）。中央財政可以制定物流公共信息平臺體系結(jié)構(gòu)建設(shè)中的財政補貼和貸款援助的基本原則和方針，運用綜合稅費政策（如稅收優(yōu)惠、財政補貼、貸款援助、風(fēng)險投資和直接融資）解決城市公共信息平臺的運營問題，各級地方財政依據(jù)本城市的實際需要進行因地制宜地實施。

（4）支持配送企業(yè)重組改造自營倉儲設(shè)施為公共物流配送中心，減免其所得稅、契稅和土地增值稅

目前，國家嚴(yán)格的土地政策和土地使用稅的提高，使倉儲企業(yè)取得土地和占用土地的成本進一步上升。地方政府在權(quán)衡有限的土地指標(biāo)分配時，會更多考慮將土地分配給那些投資大、產(chǎn)值高、效益好、稅收多的行業(yè)，而對倉儲業(yè)用地有所控制。因此，配送中心尤其是公共配送中心的土地使用將受到嚴(yán)格限制?？梢灶A(yù)見，倉儲企業(yè)選址將向離城區(qū)更遠的地方尋找，沿海、沿江、灘涂、閑置建設(shè)用地都在熱選之列。而現(xiàn)有的企業(yè)倉儲配送設(shè)施是改建成為城市物流公共配送中心的理想選擇用地之一，各級財政應(yīng)該重點支持配送企業(yè)重組改造自營倉儲設(shè)施為公共物流配送中心，減免其所得稅、契稅和土地增值稅。具體支持對象包括：

①企業(yè)利用原使用土地和廠房改造為城市公共配送中心；②企業(yè)重組改制為城市公共配送中心；③由于政府規(guī)劃，國有倉儲企業(yè)搬遷重置為公共配送中心。

4 結(jié)論

當(dāng)前，隨著物流需求的增加和市場競爭加劇，我國物流要素出現(xiàn)了全面緊缺的態(tài)勢，物流成本全面上升，物流行業(yè)開始面臨高成本運行環(huán)境。本文提出了高成本運行環(huán)境下國家財稅支持我國城市物流配送產(chǎn)業(yè)發(fā)展的總體原則、財稅支持的重點對象和財稅支持的操作方案。對財政支持的方式和稅費支持的具體政策進行了詳細論述，為加快我國城市物流配送產(chǎn)業(yè)的發(fā)展提供了思路借鑒。

篇（3）

一、前言

改革開放以來，我國的經(jīng)濟獲得了一個飛速發(fā)展的機遇，但是在獲取機遇的同時也面臨著巨大的挑戰(zhàn)，其中的一項就是關(guān)于企業(yè)的管理方面。我國傳統(tǒng)復(fù)雜的企業(yè)管理模式已經(jīng)逐漸不能適應(yīng)現(xiàn)代市場經(jīng)濟發(fā)展的需求，新的管理理念――流程管理開始占據(jù)市場主體管理界的中心位置。

二、流程管理和財務(wù)管理

所謂流程管理，就是根據(jù)企業(yè)的總體目標(biāo)，通過實現(xiàn)企業(yè)各種資源的最優(yōu)化配置，提高企業(yè)的管理效率，做到企業(yè)部門不重置，部門職能不重疊，流程不閉環(huán)，達到企業(yè)總體效率的平衡發(fā)展，節(jié)約企業(yè)運作資本，實現(xiàn)企業(yè)的總體績效。

對于財務(wù)管理，幾乎企業(yè)所有的部門都和財務(wù)部門有著各種聯(lián)系。財務(wù)管理是企業(yè)管理工作的一個組成部分，并且是企業(yè)管理工作中是一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)。財務(wù)管理就是按照國家相關(guān)財務(wù)法規(guī)制度，處理公司企業(yè)財務(wù)關(guān)系的一種管理制度，確保企業(yè)資金流通順暢，保證企業(yè)活動正常運行的管理制度。

三、實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部流程管理的必要性及對提高財務(wù)管理的影響

1.實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部流程管理的必要性

隨著管理理論的發(fā)展，內(nèi)部流程管理是企業(yè)采取的一種配置企業(yè)內(nèi)部各部門人力、物力、財力的有效措施。企業(yè)內(nèi)部各部門和財務(wù)部門都有著必然的聯(lián)系，因此可以說，企業(yè)管理的好壞決定著財務(wù)管理的優(yōu)劣。實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部流程管理不僅是經(jīng)濟、社會發(fā)展等客觀因素的要求，而且也是各個現(xiàn)代市場經(jīng)濟管理人員的希望。即實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部流程管理是一個必然趨勢。

增設(shè)專業(yè)的流程管理人員，社會經(jīng)濟發(fā)展已經(jīng)現(xiàn)代社會已經(jīng)進入信息化時代，社會的發(fā)展速度遠遠超過以前，信息化的社會要求企業(yè)必須擁有一批專業(yè)化的管理人員，實現(xiàn)企業(yè)管理的高水平化、高效率化。

在管理人員這方面，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，傳統(tǒng)復(fù)雜的企業(yè)管理模式逐漸被社會所拋棄，已經(jīng)不再適用新時代的企業(yè)發(fā)展需求，這就促使各個層次的管理人才開始探索、尋找新的管理模式。流程管理是現(xiàn)代社會管理人才所發(fā)展的最新管理模式，也是符合市場經(jīng)濟發(fā)展規(guī)律要求的一種管理模式。

2.實現(xiàn)內(nèi)部流程管理對提高財務(wù)管理水平的影響

實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部流程管理是提高企業(yè)管理水平的現(xiàn)實要求，財務(wù)管理是企業(yè)管理工作中的重要組成部分，因此實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部流程管理必然將促進企業(yè)財務(wù)管理水平的提高。其對企業(yè)財務(wù)管理的影響主要有：

企業(yè)流程管理中的業(yè)務(wù)流程管理主要是面對企業(yè)客戶的，企業(yè)的業(yè)務(wù)流程管理工作的合理安排，必然減輕企業(yè)財務(wù)管理工作的負擔(dān)，進而提高企業(yè)的財務(wù)管理水平。企業(yè)和企業(yè)，企業(yè)和客戶之間的業(yè)務(wù)往來必然涉及到資金的流轉(zhuǎn)和運作，實現(xiàn)企業(yè)業(yè)務(wù)流程管理，不僅可以提高企業(yè)之間業(yè)務(wù)工作的效率，還可以保證資金的運作程序清晰化，促進資金流通的速度，帶動企業(yè)的發(fā)展。

四、完善內(nèi)部管理提高財務(wù)管理的措施

1.完善資源配置，縮短流程周期

從企業(yè)的管理流程來說。財務(wù)管理是企業(yè)管理的一個重要環(huán)節(jié)，和企業(yè)的其他管理環(huán)節(jié)都有著聯(lián)系，同時，企業(yè)的其他環(huán)節(jié)若都能夠有效的合理安排，必然能夠促進財務(wù)管理水平的提高。企業(yè)內(nèi)部各部門的職能有效分配，使得職能部門之間有效銜接，達到企業(yè)各種資源的最優(yōu)化配置，這必將縮短企業(yè)資金的運轉(zhuǎn)周期，節(jié)約企業(yè)的資本，從而使得企業(yè)的財務(wù)管理工作高效率的進行，提高財務(wù)管理水平，增加企業(yè)的競爭力。

2.制定每日目標(biāo)機制

財務(wù)日目標(biāo)機制的制定與應(yīng)用對于財務(wù)的管理有重要的作用，在正確的總體目標(biāo)指引下，通過制定具體的每日目標(biāo)，再進行每日的目標(biāo)審核與檢查，優(yōu)化實現(xiàn)總體目標(biāo)，以財務(wù)目標(biāo)為總體向?qū)Вc優(yōu)化的內(nèi)部流程想結(jié)合，實現(xiàn)分散財務(wù)管理到規(guī)模財務(wù)管理的轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)投資效益向集約利益的轉(zhuǎn)變，完善財務(wù)管理系統(tǒng)。

3.完善目標(biāo)責(zé)任制

增強企業(yè)的財務(wù)管理能力，完善企業(yè)內(nèi)部管理和控制是基礎(chǔ)，在財務(wù)管理為重心的基礎(chǔ)上，建立完善有效的目標(biāo)責(zé)任制，推動企業(yè)的財務(wù)管理能力和水平的發(fā)展，通過日常有效的財務(wù)監(jiān)管，達到經(jīng)濟利益的最大化和財務(wù)管理的最優(yōu)化。

五、結(jié)束語

實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部流程管理是一項長期的過程，需要企業(yè)不斷的進行自我完善，及時跟進后續(xù)工作，這樣才能獲取新流程的效益。世界經(jīng)濟一體化的進程給我國企業(yè)帶來發(fā)展機遇的同時，也帶來了巨大的挑戰(zhàn)，在現(xiàn)代市場經(jīng)濟中，有效的內(nèi)部管理體制和企業(yè)對內(nèi)部管理控制的重視，提高內(nèi)部管理流程工作的水平，積極主動采取措施，提高企業(yè)的財務(wù)管理水平，促進企業(yè)發(fā)展的平衡化、可持續(xù)化。

參考文獻：

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[2]中國企業(yè)管理百科全書編纂委員會.中國企業(yè)管理百科全書[M].北京：企業(yè)管理出版社，1984.

篇（4）

在企業(yè)創(chuàng)新的財務(wù)管理模式下，即財務(wù)共享模式下，電子發(fā)票的應(yīng)用在使企業(yè)通過信息系統(tǒng)平臺采集數(shù)據(jù)的同時減少人工參與程度，在更大程度上實現(xiàn)數(shù)據(jù)管理的自動化，因此一種能幫助實現(xiàn)納稅企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)之間稅務(wù)信息自動傳輸?shù)哪Ｊ絼菰诒匦?。基于此，本文認為“稅企互聯(lián)”模式的構(gòu)建應(yīng)基于電子發(fā)票應(yīng)用之后，結(jié)合電子發(fā)票的特點，希望通過對企業(yè)在財務(wù)共享模式下建立“稅企互聯(lián)”模式的可行性進行分析與探索，試圖對財務(wù)共享服務(wù)模式的完善或“稅企互聯(lián)”平臺的構(gòu)建提出一種思路，搭建納稅人與稅務(wù)機關(guān)互聯(lián)互通的橋梁。

二、稅企互聯(lián)模式的應(yīng)用可行性分析

1.風(fēng)險規(guī)避

一般認為，通過電子方式開具、傳輸、保存的發(fā)票是真正意義上的電子發(fā)票。對于通過OCR掃描將紙質(zhì)發(fā)票數(shù)字化的方法，屬于將發(fā)票電子化的替代方法或技術(shù)路線（謝波峰，劉蕭優(yōu)，2016年）。因此，在交易雙方開具電子發(fā)票之后的過程，電子發(fā)票作為只讀資料，只具備查閱、調(diào)取或作為記賬依據(jù)的功能，其所承載的信息數(shù)據(jù)在傳輸、流轉(zhuǎn)與使用環(huán)節(jié)均不受人工干預(yù)或轉(zhuǎn)化的影響。財務(wù)共享模式下，“?企互聯(lián)”平臺使得業(yè)務(wù)前段數(shù)據(jù)得以直接從交易對方所開具的電子發(fā)票讀取，再傳送至企業(yè)的處理系統(tǒng)，不涉及其他任何數(shù)據(jù)的錄入。減少人工審核或修改而導(dǎo)致差錯的風(fēng)險，加強了共享平臺的自動化、規(guī)范化進程，從根本上滿足財務(wù)共享模式的運作規(guī)律與目標(biāo)。

2.涉稅財務(wù)流程再造

企業(yè)采用財務(wù)共享服務(wù)模式的目的在于提高組織管控效率，降低管理成本，其中最核心的轉(zhuǎn)變來自于對組織內(nèi)現(xiàn)有財務(wù)相關(guān)流程的再造，以實現(xiàn)自動化與標(biāo)準(zhǔn)化。伴隨電子發(fā)票的全面推進，“稅企互聯(lián)”平臺的建立為企業(yè)對自身涉稅財務(wù)流程進行回顧與再造提供了機會。電子發(fā)票信息的使用意味著人工參與程度的降低，人為因素的減少意味著相關(guān)流程距離標(biāo)準(zhǔn)化更進一步，因此該平臺的建立提升了財務(wù)流程的自動化程度，能將更多原先無法標(biāo)準(zhǔn)化的過程整合并改進為規(guī)范化的財務(wù)流程，給企業(yè)在更大范圍內(nèi)實現(xiàn)財務(wù)共享模式提供了幫助。

3.優(yōu)化稅企辦稅環(huán)節(jié)

對于企業(yè)來說，在財務(wù)共享模式下結(jié)合電子發(fā)票的應(yīng)用，企業(yè)的財務(wù)工作效率將通過“稅企互聯(lián)”平臺自動化數(shù)據(jù)讀取得以大大提升，通過電子發(fā)票等電子檔案實現(xiàn)靠系統(tǒng)報稅的手段也將盡快實現(xiàn)。對于稅務(wù)機關(guān)而言，隨著相關(guān)系統(tǒng)的創(chuàng)建，或者在財務(wù)共享平臺間的嵌入，能保障發(fā)票信息在交易雙方和稅務(wù)機關(guān)之間實時共享，發(fā)票數(shù)據(jù)產(chǎn)生后集中處理傳輸至稅務(wù)部門，企業(yè)辦稅流程如申報、繳納、退稅等業(yè)務(wù)將實現(xiàn)線上辦理，稅務(wù)局得以實時掌握納稅人的收入數(shù)據(jù)，加強信息化稅收監(jiān)管，提升稅收征管效率。

三、“稅企互聯(lián)”系統(tǒng)平臺框架模型的設(shè)計與實現(xiàn)

1.稅企互聯(lián)的模式

基于銀企互聯(lián)模式的成熟發(fā)展與應(yīng)用，本文認為在納稅企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)之間也應(yīng)建立類似于銀行與企業(yè)信息傳遞的模式。以此實現(xiàn)企業(yè)在申報稅、退稅等方面的個性化服務(wù)，同時依靠電子發(fā)票的傳遞，稅企互聯(lián)模式的建立也能解決企業(yè)財稅信息與稅務(wù)機關(guān)征稅相關(guān)信息的一致性問題。下面以增值稅稅款申報為例，闡述稅企互聯(lián)的模式。

如圖1所示，是以增值稅發(fā)票的申報為例的稅企互聯(lián)模式。在這種模式下，納稅人（企業(yè)）和稅務(wù)機關(guān)的數(shù)據(jù)庫可以直接進行交互。在使用電子發(fā)票的情況下，作為銷貨方的納稅企業(yè)首先會向稅務(wù)機關(guān)的系統(tǒng)發(fā)出開票請求，稅務(wù)機關(guān)系統(tǒng)只需對該請求的相關(guān)信息進行驗證。如果驗證通過，將反饋驗證成功的指令到企業(yè)系統(tǒng)，此時，企業(yè)系統(tǒng)直接將電子發(fā)票開具至購貨方企業(yè)系統(tǒng)，購貨方企業(yè)系統(tǒng)將直接依據(jù)電子發(fā)票信息在其他系統(tǒng)中進行信息分類歸集記錄，并自動生成記賬憑證。

在稅企互聯(lián)模式下，納稅人的稅款申報基本上將依照所有電子發(fā)票上的信息自動申成，在納稅人系統(tǒng)申報請求發(fā)出后，待稅務(wù)機關(guān)系統(tǒng)的驗證通過的信息傳輸回納稅人系統(tǒng)，納稅人系統(tǒng)將依照驗證通過信息在系統(tǒng)平臺下，生成相關(guān)的記錄或進行相關(guān)稅款的支付，這樣便完成接口過程?；诂F(xiàn)在稅款申報基本上還是在稅務(wù)局申報系統(tǒng)中手寫完成，“稅企互聯(lián)”模式的應(yīng)用能幫助實現(xiàn)稅款申報的即時性，同時提高管理效率，降低填寫錯誤等風(fēng)險。

2.稅企互聯(lián)系統(tǒng)平臺的框架結(jié)構(gòu)

支撐層決定本系統(tǒng)運行所需要的基本運行條件。其中的服務(wù)器、操作系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫、網(wǎng)絡(luò)等是為業(yè)務(wù)功能層的稅務(wù)服務(wù)端子系統(tǒng)、納稅人端子系統(tǒng)和接口端子系統(tǒng)等直接提供系統(tǒng)的運行環(huán)境支撐，并為數(shù)據(jù)服務(wù)層、應(yīng)用層、用戶層等層次的信息傳遞提供傳輸通道。

業(yè)務(wù)功能層確定本系統(tǒng)所需要開發(fā)的主要功能。其中，稅務(wù)服務(wù)端子系統(tǒng)由稅務(wù)管理方，即稅務(wù)機關(guān)操作，實現(xiàn)稅務(wù)服務(wù)信息的、稅務(wù)信息的查詢、或者針對來自不同接口的納稅人端子系統(tǒng)進行相關(guān)審核、咨詢、申報、退稅等個性化服務(wù)。納稅人端子系統(tǒng)，由納稅企業(yè)操作，實現(xiàn)納稅企業(yè)進行納稅申報、發(fā)票管理、稅款預(yù)繳等企業(yè)稅務(wù)流程中涉及的項目，并接收來自于稅務(wù)服務(wù)端子系統(tǒng)反饋的相關(guān)審核意見、納稅通知等稅務(wù)信息。接口子系統(tǒng)主要作為上述兩個子系統(tǒng)的輔助系統(tǒng)，但同時該系統(tǒng)承接企業(yè)與企業(yè)之間進行開票等相關(guān)稅務(wù)信息交流的任務(wù)。

數(shù)據(jù)服務(wù)層主要實現(xiàn)對納稅數(shù)據(jù)的統(tǒng)計和分析功能。通過從業(yè)務(wù)功能層中不同端口獲取的在應(yīng)用層中采集的納稅數(shù)據(jù)，運用數(shù)據(jù)層的統(tǒng)計和分析功能，可以實現(xiàn)稅費繳納查詢、稅費結(jié)構(gòu)分析、稅費趨勢分析、稅金預(yù)算管控等多形式的統(tǒng)計、分析和預(yù)警功能，并最終以圖形、圖表或數(shù)據(jù)顯示的方式為企業(yè)或稅務(wù)機關(guān)完成數(shù)據(jù)服務(wù)的功能。

應(yīng)用層分別包含在不同端口的子系統(tǒng)中。根據(jù)17個稅種按類型劃分為17個不同管理模塊，在涉稅項目管理上包含稅務(wù)變更登記、稅務(wù)注銷登記、稅務(wù)檢查管理等管理項目。另建立發(fā)票管理模塊，涉及認證管理、核銷管理等。

用戶層是確定本系統(tǒng)的主要直接用戶，基于稅企互聯(lián)的目標(biāo)，所以用戶層包含該系統(tǒng)的直接使用者，即稅務(wù)服務(wù)方（稅務(wù)機關(guān)）和納稅方（企業(yè)等組織），另還包括可能與企業(yè)進行交易而涉及票據(jù)信息產(chǎn)生和流轉(zhuǎn)的第三方。

四、稅企互聯(lián)系統(tǒng)嵌入對財務(wù)共享平臺的挑戰(zhàn)

1.財務(wù)流程的改變

依據(jù)“稅企互聯(lián)”平臺的建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，其財務(wù)共享服務(wù)模式下影像掃描系統(tǒng)或費用報銷系統(tǒng)的部分功能將被弱化。電子發(fā)票信息在電子介質(zhì)中直接傳遞，很大程度上直接替代了影像掃描資料。由此帶來的在財務(wù)流程或系統(tǒng)處理程序上的改變，需要被及時調(diào)整與改造。新的財務(wù)工作流程應(yīng)與所有電子發(fā)票流轉(zhuǎn)經(jīng)過的環(huán)節(jié)有效銜接。為了實現(xiàn)電子發(fā)票平穩(wěn)落地施行，特別是在財務(wù)共享平臺中，在涉及多系統(tǒng)協(xié)同進行活動的情況下，企業(yè)需要不斷適應(yīng)外部變化對財務(wù)流程進行相應(yīng)改善，時刻做好充足準(zhǔn)備應(yīng)對外部變化對相關(guān)流程的影響。

2.信息系統(tǒng)平臺的改造升級

財務(wù)共享服務(wù)平臺中規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)的操作依賴于強大的信息技術(shù)支持和各個內(nèi)、外部平臺系統(tǒng)的銜接?！岸惼蠡ヂ?lián)”平臺的廣泛使用讓稅務(wù)認證等相關(guān)的外部服務(wù)系統(tǒng)得以嵌入企業(yè)的財務(wù)共享服務(wù)平臺，實現(xiàn)不同系統(tǒng)之間的信息交換，滿足電子信息數(shù)據(jù)實時、準(zhǔn)確的調(diào)閱與提取需要。財務(wù)共享服務(wù)中心應(yīng)重視信息系統(tǒng)維護工作，并將系統(tǒng)調(diào)試、系統(tǒng)研發(fā)、技術(shù)支持等涉及系統(tǒng)集成方面的工作放在核心位置。在面臨處理大量信息數(shù)據(jù)的時候，做到內(nèi)、外部各系統(tǒng)的互聯(lián)互通，建設(shè)一套完善的財務(wù)共享服務(wù)中心信息系統(tǒng)平臺。

3.互聯(lián)網(wǎng)信息安全問題

篇（5）

經(jīng)濟正在快速發(fā)展，這種趨勢下的會計地位受到了更多的重視。從類型來看，財務(wù)會計以及稅務(wù)會計都屬于會計體系中不可缺少的部分。為促進整體的經(jīng)濟進步，有必要推進財會和稅務(wù)層面的改革。全球化影響下，稅務(wù)以及財務(wù)兩個層面都在發(fā)生著改變。與此相應(yīng)，財務(wù)和稅務(wù)會計的日常管理也逐漸趨向于完善。從總體上看，財會改革能夠提高會計信息的整體質(zhì)量，進而為各類的經(jīng)濟決策提供必要的參照。然而不應(yīng)當(dāng)忽視：財務(wù)會計和稅務(wù)會計這兩種類型的會計是存在差異的。為了完善管理，就有必要詳細劃分二者。只有明確了二者關(guān)系，才可以妥善處理財務(wù)會計和稅務(wù)會計之間的關(guān)系，提高整體的管理水準(zhǔn)。

一、兩種類型會計的聯(lián)系

財務(wù)會計以及稅務(wù)會計從本質(zhì)上看是密不可分的，聯(lián)系十分密切。具體而言，稅務(wù)會計延伸了財務(wù)會計，同時財務(wù)會計又構(gòu)成了稅務(wù)會計的根基。完善財務(wù)會計，就能夠完善日常性的企業(yè)監(jiān)督。作為企業(yè)內(nèi)部的會計方式，財務(wù)會計以及稅務(wù)會計通?？梢赃m用同樣的會計準(zhǔn)則。在具體方法上，二者也可以選擇同樣的核算流程以及方式。詳細而言，稅務(wù)會計及財務(wù)會計具備了如下的聯(lián)系：

首先，在信息處理中，財務(wù)會計能夠用來提供基本參考，提供了處理信息所需的根據(jù)。從企業(yè)角度看，內(nèi)部管理的要點就是財務(wù)會計，這是由于財務(wù)會計密切關(guān)系到各階段內(nèi)的企業(yè)運營。利用稅務(wù)會計，能夠用來查驗各階段的經(jīng)營數(shù)據(jù)，統(tǒng)計各類型的經(jīng)營信息，同時還可以據(jù)此編制明確的稅務(wù)表。具體在操作時，財務(wù)計算得出的數(shù)值和結(jié)論都可以用來提供稅務(wù)會計的必要參考。依照核算結(jié)果，選擇相應(yīng)的措施予以處理。在財務(wù)過程中，稅法應(yīng)當(dāng)用來約束日常性的資金周轉(zhuǎn)。在這種基礎(chǔ)上，確保穩(wěn)定有序的運營環(huán)境。

其次，企業(yè)制作的財務(wù)報告代表了稅務(wù)會計及財務(wù)會計的協(xié)調(diào)現(xiàn)狀。為了完善管理，確保經(jīng)濟的整體平衡，稅務(wù)會計必須密切協(xié)助財務(wù)會計，二者應(yīng)當(dāng)共同運轉(zhuǎn)。在財務(wù)報告中，就可以體現(xiàn)出現(xiàn)階段的兩種會計關(guān)系。有些情況下，稅務(wù)會計會制約財務(wù)會計的進展，這種情況應(yīng)當(dāng)格外注意。例如：在財務(wù)報表內(nèi)部經(jīng)常會出現(xiàn)遞延稅款的現(xiàn)象。受到差異的影響，稅務(wù)會計相應(yīng)的法規(guī)就必須適用于企業(yè)內(nèi)的財務(wù)會計，二者因此遵從了同種法規(guī)。為了協(xié)調(diào)合作，有必要妥善管理兩類會計流程。這樣做，才能夠服務(wù)于企業(yè)的整體進步和發(fā)展。

二、兩種類型會計的差異

全球化趨勢下，不同類型的會計表現(xiàn)出緊密的聯(lián)系。與此同時，稅務(wù)會計以及相關(guān)的財務(wù)會計也表現(xiàn)出特定的差異。這是因為，二者并不是同種的會計類型；雖然具備了緊密的關(guān)系，但仍是有差異的。為了推進改革，有必要明確兩個類型會計之間的差異。只有明確了差異，才可以為企業(yè)平日的經(jīng)營以及運行提供更精確的會計數(shù)據(jù)作為參照，推進科學(xué)會計的具體落實。實際上，財務(wù)會計以及相關(guān)的稅務(wù)會計表現(xiàn)出如下層面的差異：

第一點，是會計目標(biāo)差異。從基本目標(biāo)來講，稅務(wù)會計應(yīng)當(dāng)依照稅法予以執(zhí)行，在計稅和納稅的全過程中都有必要遵從稅收類的法律。只有遵照法規(guī)，才能夠切實減小綜合性的稅收成本，服務(wù)于日常的征稅活動。在落實稅收過程中，企業(yè)還需要監(jiān)督并且了解實時性的稅收情況。在這種基礎(chǔ)上，擬定必要的稅收標(biāo)準(zhǔn)，用標(biāo)準(zhǔn)化的方式來監(jiān)管稅務(wù)會計的具體施行。從整體上看，稅務(wù)會計也更能夠確保企業(yè)獲得精準(zhǔn)的會計數(shù)據(jù)和信息，為稅收提供保證。在最大化范圍內(nèi)，稅務(wù)會計可以用來優(yōu)化稅收的實效性，確保收益的提高。與之相應(yīng)，財務(wù)會計更多重視宏觀層次的監(jiān)管，重視整體式的經(jīng)濟監(jiān)管。具體來看，財務(wù)會計能夠記錄實時性的業(yè)務(wù)狀態(tài)以及核算狀態(tài)，這樣做也滿足了內(nèi)部的企業(yè)監(jiān)管需要。了解了經(jīng)營狀態(tài)之后，企業(yè)才能夠設(shè)置可行的經(jīng)營目標(biāo)。

第二點，是核算的差異。從核算對象來看，財務(wù)會計也區(qū)別于稅務(wù)會計，二者表現(xiàn)出核算對象上的差別。具體在核算時，先要劃分不同特性的核算對象。針對各類型的會計信息都需要予以必要的監(jiān)管和處理。經(jīng)過有效的信息處理，落實企業(yè)設(shè)置的財會目標(biāo)。通常情況下，財務(wù)會計把經(jīng)濟事項作為自身的核算對象，分析經(jīng)營狀況和現(xiàn)階段的運營狀況。經(jīng)過分析之后，就能夠為管理者提供參考。與之相應(yīng)，稅務(wù)會計針對于減免稅收和資金計價等具體的核算事項，重點是各類的經(jīng)濟活動。通過詳細的核算，就可以分離不同類型的財會職務(wù)，同時又緊密結(jié)合了多類型的職務(wù)。通過控制和監(jiān)督，防控會計流程的作弊現(xiàn)象，進而確?？陀^和真實。

第三點，是形式的差異。財務(wù)會計通常的形式包含了現(xiàn)金流量表、利潤表以及資產(chǎn)負債表。通過編制報表，管理者就可以更加了解現(xiàn)今階段的會計形勢，了解經(jīng)營狀況。由此可見，在財務(wù)會計基礎(chǔ)上，管理者就可以設(shè)置正確的決策，推進企業(yè)的宏觀進步。不同類型的會計設(shè)置了差異性的目標(biāo)，形式也并不相同。管理者在擬定決策時，需要考慮到形式的差異。通過設(shè)置不同的形式，落實會計監(jiān)管的總體目標(biāo)。

三、妥善處理兩類會計的關(guān)系

在企業(yè)的內(nèi)部，稅務(wù)會計和財務(wù)會計是存在差異的，然而并不能夠割裂二者。企業(yè)要確保整體的協(xié)調(diào)，就有必要更重視妥善處理稅務(wù)和財務(wù)兩類會計的關(guān)系。妥善協(xié)調(diào)二者，才可以確保會計流程的精確性，獲得精確的信息。有序處理多層次的會計信息，才能夠提升企業(yè)現(xiàn)有的管理水準(zhǔn)。與此同時，促進企業(yè)獲得更高額的利潤，維持稅收的穩(wěn)定性。通常情況下，要協(xié)調(diào)處理稅務(wù)會計以及財務(wù)會計之間的關(guān)系，應(yīng)當(dāng)依照如下的流程和方式：

（一）明確差異性

針對稅務(wù)會計和企業(yè)的財務(wù)會計，應(yīng)當(dāng)更重視二者表現(xiàn)出來的差異性。這樣做，才可以促成會計基本目標(biāo)的落實，減少二者的交叉領(lǐng)域。針對兩類會計，應(yīng)當(dāng)設(shè)置必要的分離原則。在具體監(jiān)管中，應(yīng)當(dāng)妥善分離財務(wù)會計以及稅務(wù)會計，確保兩條線的財務(wù)監(jiān)管。避免兩類會計的互相混淆，只有明確了二者的差異，才可以更好區(qū)分二者。對于企業(yè)管理者而言，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)擴大財務(wù)會計及稅務(wù)會計的差異，而不應(yīng)當(dāng)忽視這種差異甚至混淆二者。在財務(wù)會計的基礎(chǔ)上就可以給出正確的決策，推進企業(yè)的長期進步。各類的會計在具體目標(biāo)和形式方面都具備差異性，在擬定決策時也需要考慮到差異的形式。

（二）促進關(guān)系的協(xié)調(diào)

針對財務(wù)和稅收的不同政策有必要加以協(xié)調(diào)。在這種基礎(chǔ)上，促成二者關(guān)系的協(xié)調(diào)。從根本上看，財務(wù)以及稅務(wù)分屬不同的企業(yè)監(jiān)管領(lǐng)域。企業(yè)既需要財務(wù)政策，同時又不可缺少必要的稅收政策。對于兩類不同政策應(yīng)當(dāng)加以協(xié)調(diào)，明確不同的職責(zé)。近些年，宏觀經(jīng)濟呈現(xiàn)出更快的發(fā)展趨勢。企業(yè)應(yīng)當(dāng)因地制宜，在經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理流程中妥善協(xié)調(diào)稅務(wù)政策以及財務(wù)政策。針對二者的時間差異，也需要妥善加以控制。這樣做，才能推進企業(yè)會計的進步。

四、結(jié)語

稅務(wù)會計及財務(wù)會計既是密切相關(guān)的，同時又是彼此區(qū)分的，不可以混淆二者。在各個層面上，二者都表現(xiàn)出差異性。在具體的會計流程中，相關(guān)人員有必要詳細區(qū)分不同類型的會計。只有這樣做，才可以確保實時性的會計處理，進而確保會計相關(guān)信息的完整和可靠性。在明確了差異后，也可以致力于完善財務(wù)會計以及稅務(wù)會計，從整體上優(yōu)化宏觀的財會環(huán)境。這樣做，有助于確保平穩(wěn)的稅收和財政環(huán)境，推進了平穩(wěn)的經(jīng)濟社會發(fā)展。

參考文獻：

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[3]王俊芝.如何處理稅務(wù)會計與財務(wù)會計的關(guān)系[J].質(zhì)量探索，2016（04）.

篇（6）

稅務(wù)風(fēng)險的定義主要包括兩個方面：一方面是指企業(yè)未按照稅法規(guī)定承擔(dān)納稅義務(wù)而導(dǎo)致的現(xiàn)時或潛在的稅務(wù)處罰風(fēng)險；另一方面是指企業(yè)因未按照稅收程序法的要求辦理相應(yīng)的手續(xù)、安排相應(yīng)的業(yè)務(wù)流程導(dǎo)致企業(yè)喪失本該享受的稅收優(yōu)惠、稅額抵扣等稅收利益。企業(yè)面臨稅務(wù)風(fēng)險很可能導(dǎo)致企業(yè)接受稅務(wù)行政處罰，使得納稅信用等級下降，進一步影響企業(yè)的經(jīng)營狀況，甚至直接影響企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。

二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險分析

1.合同管理不當(dāng)導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險

企業(yè)的經(jīng)營過程涉及各類合同的簽訂，而合同的條款往往離不開資金支付方式、支付時間、付款金額等和財務(wù)相關(guān)的條款，這些條款決定了企業(yè)稅收的實質(zhì)。而對于很多企業(yè)，直接由業(yè)務(wù)部門簽訂合同，財務(wù)人員并未參與合同的審核，等到合同簽訂后，需要支付款項或收取款項時，財務(wù)人員才能見到合同。這就給企業(yè)帶來一些稅務(wù)風(fēng)險。因為對于企業(yè)而言，同樣的業(yè)務(wù)、同樣的金額，但不同的合同簽訂方式，對各方稅收利益的影響不同；合同條款表述不同，需要繳納的稅種，應(yīng)稅項目，適用的稅率也會有所差異；合同條款影響納稅義務(wù)發(fā)生的時間、收入確認的時間；合同條款影響收入、成本、費用的確認；合同條款不清晰還容易引發(fā)涉稅爭議。

2.相關(guān)人員業(yè)務(wù)能力不足導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險

財務(wù)工作是開展稅務(wù)工作的前提，一方面財務(wù)人員業(yè)務(wù)能力不足、缺乏敏銳的分析判斷能力，缺少稅務(wù)方面的專業(yè)知識和技能，將導(dǎo)致企業(yè)面臨稅務(wù)風(fēng)險；另一方面當(dāng)財務(wù)人員對可能的稅務(wù)風(fēng)險提出建議時，也需要不同部門的理解和配合，給予重視。相關(guān)人員業(yè)務(wù)能力不足導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險具體包括以下方面：（1）會計核算過程出現(xiàn)紕漏，將導(dǎo)致納稅申報出現(xiàn)失誤，出現(xiàn)漏稅或重復(fù)納稅的情況；（2）會計人員對稅法政策理解不到位將導(dǎo)致諸多稅務(wù)風(fēng)險，實務(wù)中會計和稅法在確認收入等方面存在諸多差異，比如稅務(wù)上的視同銷售，會計上不確認收入，稅法就需要確認收入；又如銷售貨物時，對方交納的違約金，會計上不確認收入，稅法上應(yīng)當(dāng)確認收入等；（3）企業(yè)內(nèi)部控制不健全，財務(wù)流程不順暢，使企業(yè)無法及時發(fā)現(xiàn)稅收風(fēng)險點，逐漸日積月累形成較大的稅務(wù)問題。比如財務(wù)人員未定期清理賬務(wù)，未及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)不用支付而長期掛賬的應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款，如遇稅務(wù)稽查，該往來款項均應(yīng)確認為收入。（4）各部門配合不足導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險。比如企業(yè)銷售部門未將賒銷金額報財務(wù)部門，導(dǎo)致賬務(wù)收入小于實際收入。

3.未按照稅法規(guī)定進行操作導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險

（1）未及時進行審批或備案導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險

企業(yè)在進行實際經(jīng)營的過程中，不僅要遵循稅收實體法的規(guī)定，而且要遵循稅收程序法的規(guī)定，對于特定的稅收事項，比如減免稅等稅收優(yōu)惠，要按照規(guī)定辦理備案或?qū)徟掷m(xù)。在實務(wù)中，很多企業(yè)未提前對納稅事宜做納稅籌劃，未及時做備案或?qū)徟掷m(xù)，導(dǎo)致企業(yè)不能享受應(yīng)有的稅收利益，使企業(yè)整體利益受損。

（2）未及時申報、未及時繳納稅款導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險

企業(yè)應(yīng)按期申報納稅，按時繳納稅款。如果因為特殊原因不能及時申報納稅或繳納稅款，需辦理延期手續(xù)，否則企業(yè)將面臨未按時交稅的滯納金或罰款。企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)損失在企業(yè)所得稅前扣除時，也需按規(guī)定辦理清單申報或?qū)ｍ椛陥笫掷m(xù)，否則不得稅前扣除。

4.稅收政策變化導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險

隨著經(jīng)濟形勢的變化，稅收政策也在不斷的更新，企業(yè)可能因為稅收政策的變化帶來有利或不利的影響，如果企業(yè)對稅收政策不敏感，未及時知悉政策，分析政策變化對企業(yè)的影響，一方面可能無法及時享受企業(yè)應(yīng)享有的稅收利益；另一方面也無法根據(jù)政策的變化調(diào)整企業(yè)的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)。企業(yè)在準(zhǔn)備享受稅收優(yōu)惠的同時，還需要考慮稅收優(yōu)惠政策是針對有明確特征的對象，只有符合規(guī)定特征的納稅人，才能享受該種優(yōu)惠。企業(yè)想要獲取稅收優(yōu)惠、利益資格的時候，就要符合相關(guān)政策要求，而這些政策往往對企業(yè)的財務(wù)指標(biāo)和經(jīng)營指標(biāo)有一定的限制，這些限制是否會影響企業(yè)的發(fā)展，需要企業(yè)綜合權(quán)衡利弊，決定是否享受稅收優(yōu)惠。

三、防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的建議

1.建立全環(huán)節(jié)防范稅務(wù)風(fēng)險的意識

企業(yè)的采購環(huán)節(jié)、運營環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)，包括資金運作的投資、籌資、融資等環(huán)節(jié)都會產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險，因此企業(yè)的高管層應(yīng)當(dāng)高度重視稅務(wù)風(fēng)險并應(yīng)具備一定的財務(wù)稅收知識，倡導(dǎo)企業(yè)全體員工樹立風(fēng)險防范的意識，加強各個部門之間的協(xié)作，防范和控制稅務(wù)風(fēng)險。另外企業(yè)的監(jiān)管層，如監(jiān)察審計部門應(yīng)當(dāng)定期對企業(yè)的業(yè)務(wù)流程和賬務(wù)進行監(jiān)督審查。

2.加強稅務(wù)培訓(xùn)，培養(yǎng)專業(yè)人才

對于規(guī)模較大的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)設(shè)立專職稅務(wù)崗位，對于規(guī)模一般的企業(yè)，也應(yīng)當(dāng)培養(yǎng)具備稅務(wù)專業(yè)知識的人員。稅務(wù)籌劃雖然只是財務(wù)管理的一個方面，但卻與普通的財務(wù)管理工作不同，需要財務(wù)人員加強自我學(xué)習(xí)，一方面全體財務(wù)人員應(yīng)定期參加稅務(wù)培訓(xùn)，并定期對學(xué)習(xí)成果進行考核；另一方面財務(wù)人員也應(yīng)當(dāng)加強對相關(guān)部門的溝通和交流，獲得部門間的理解和支持，在業(yè)務(wù)流程的每個環(huán)節(jié)控制稅收風(fēng)險點。最后，有必要時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)尋求稅務(wù)師事務(wù)所團隊的幫助，聘請稅務(wù)顧問或稅務(wù)，對企業(yè)的涉稅事項進行咨詢和建議。

3.及時獲取稅收政策法規(guī)信息，建立良好的稅企關(guān)系

一方面企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)及時關(guān)注國家稅務(wù)總局的網(wǎng)站和當(dāng)?shù)貒惡偷囟惥W(wǎng)站，了解最新的稅收政策法規(guī)，并分析政策法規(guī)的變化對企業(yè)經(jīng)營和稅收的影響；另一方面企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)和當(dāng)?shù)囟惥纸⒘己玫亩悇?wù)關(guān)系，對于不理解的稅收事項及時與專管員溝通。

4.加強合同管理，防范和化解稅務(wù)風(fēng)險

首先企業(yè)應(yīng)當(dāng)規(guī)范合同業(yè)務(wù)流程，保證合同條款清晰明朗，不存在歧義，并讓財務(wù)人員審核與財務(wù)相關(guān)的合同條款，及時發(fā)現(xiàn)合同中存在的稅收隱患。在實務(wù)中不同的合同簽訂方案將影響稅收的大小，企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)盡可能評估不同方案的稅務(wù)風(fēng)險和稅收金額，爭取企業(yè)利益最大化；其次，企業(yè)財務(wù)人員在付款和進行賬務(wù)處理時，務(wù)必要查看合同，依據(jù)合同付款和開具發(fā)票，制作合同臺賬，隨時掌握合同的資金支付狀況；再次，簽訂合同的時候盡量按稅種的性質(zhì)分類，不能混淆，比如企業(yè)簽訂軟件銷售合同時包含了軟件維護服務(wù)，如果企業(yè)簽訂總金額，則應(yīng)當(dāng)按照合同總金額的17%繳納增值稅，如果企業(yè)在合同中分軟件銷售金額和軟件維護服務(wù)金額，則銷售軟件按照17%繳納增值稅，軟件維護服務(wù)按照6%繳納增值稅。

5.有效識別稅務(wù)風(fēng)險點

財務(wù)人員及業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)，逐一排查可能出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險點，具體包括如下內(nèi)容：（1）定期檢查賬務(wù)，查看是否存在賬務(wù)錯誤引起的稅收錯報漏報；是否存在應(yīng)納稅而未納稅的情形；對公司往來定期清理，對長期掛賬而不用支付的往來款項應(yīng)確認為收入；（2）定期檢查合同，確認印花稅是否繳納；復(fù)核已支付的款項是否和合同條款相符。（3）定期檢查員工的工資構(gòu)成，查看是否存在未上稅的職工薪酬，比如是否存在單獨發(fā)給職工的獎金未和工資合并納稅的情形等；（4）定期檢查增值稅銷售稅額和進項稅額，查看抵扣聯(lián)是否在規(guī)定時間內(nèi)認證；（5）合理設(shè)計費用類明細科目，以便于企業(yè)所得稅匯算清繳的梳理，對企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費、廣宣費等限額扣除項目應(yīng)提前籌劃，合理預(yù)算。

6.提高稅務(wù)籌劃意識

篇（7）

作者簡介:尹淑平(1979-),女,河南信陽人,廣東技術(shù)師范學(xué)院會計學(xué)院講師,中國人民大學(xué)財政金融學(xué)院在讀博士,研究方向:稅收理論和制度研究。

中圖分類號:F239.45文獻標(biāo)識碼:A文章編號:1672-3309(2010)03-0066-03

安然事件曾經(jīng)轟動了全世界,為了提高公司財務(wù)管理的透明度,美國政府頒布了非常嚴(yán)厲的SOX法案404條款。此后,多數(shù)跨國公司在財務(wù)部門內(nèi)設(shè)置了首席稅務(wù)主管,專門致力于控制風(fēng)險,公司稅務(wù)管理的職能正朝這一方向傾斜?？梢哉f,稅務(wù)風(fēng)險在全世界范圍內(nèi)引起了稅務(wù)機關(guān)和企業(yè)的全面重視。而現(xiàn)代內(nèi)部審計的風(fēng)險導(dǎo)向使得其能與風(fēng)險控制完美契合,成為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控制的一項重要工具。

一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的界定

稅務(wù)風(fēng)險作為風(fēng)險的一種,它首先是指一種損失的可能性。稅務(wù)風(fēng)險在企業(yè)風(fēng)險構(gòu)成體系中屬于經(jīng)營風(fēng)險,即一個企業(yè)所做出的決定、進行的各項活動、實施過程等導(dǎo)致各種領(lǐng)域損失的可能性。因此,稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)該是一個企業(yè)所做出的稅務(wù)相關(guān)決定、實施的稅務(wù)活動等引致企業(yè)各種有形、無形損失的可能性。

稅收會對企業(yè)的籌資、經(jīng)營和融資活動產(chǎn)生影響,這直接導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險對企業(yè)的影響也是多方面的,可以概括為法律、聲譽和經(jīng)濟3個方面:第一,法律上的影響,直接體現(xiàn)為違反了稅收相關(guān)的法律法規(guī)。第二,聲譽上的影響,體現(xiàn)為對企業(yè)形象的影響。企業(yè)的社會責(zé)任表現(xiàn)在稅務(wù)方面就是企業(yè)應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的納稅義務(wù),避稅甚至在有些國家過多的稅務(wù)籌劃都被視為企業(yè)逃避自己的稅收責(zé)任,這會影響企業(yè)的社會形象。現(xiàn)在,稅務(wù)機關(guān)都會對企業(yè)進行納稅信用等級管理,將納稅人的信用分為A、B、C、D4個級別,高稅務(wù)風(fēng)險容易使企業(yè)失去A級納稅信用的等級。第三,經(jīng)濟上的影響,這是對企業(yè)最終的影響。概括的說,稅務(wù)風(fēng)險在經(jīng)濟方面可能給企業(yè)帶來如下的影響:補繳稅款、支付稅收滯納金、稅收罰款;多承擔(dān)稅收成本;影響企業(yè)股價;影響企業(yè)對現(xiàn)金流的預(yù)測與安排,從而影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動;影響企業(yè)的經(jīng)營策略。上市公司由于稅務(wù)違規(guī)而帶來的聲譽問題還會對企業(yè)股價產(chǎn)生影響,給企業(yè)帶來經(jīng)濟損失。2008年11月13日,波司登(03998.HK)公告承認,內(nèi)地多個省市的稅務(wù)部門已就涉嫌逃稅問題對其展開調(diào)查,當(dāng)日波司登在香港聯(lián)交所的股價急挫17.39%①。僅僅只是展開稅務(wù)調(diào)查,并不是最終的處罰定案就對公司股價造成了這么巨大的影響,可見,稅務(wù)風(fēng)險對企業(yè)聲譽的影響不容小覷。在上述3方面影響中,法律方面是稅務(wù)風(fēng)險的直接影響,聲譽方面是因為法律方面的風(fēng)險引發(fā)的,而稅務(wù)風(fēng)險最終會體現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)濟方面的影響。在企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的眾多原因中,內(nèi)部審計的弱化是重要原因之一。

二、內(nèi)部審計在風(fēng)險管理方面的獨特作用

現(xiàn)代公司治理最為關(guān)注的兩個方面――風(fēng)險管理和內(nèi)部控制都與內(nèi)部審計有著密切的關(guān)系。正如COSO主席拉瑞?瑞丁伯格博士所說,美國和歐洲大多把內(nèi)部審計部門分為兩個部分:一個是傳統(tǒng)的、關(guān)注內(nèi)部控制和財務(wù)以及運營的內(nèi)部審計部門;一個是牽頭了解企業(yè)風(fēng)險管理的內(nèi)部審計部門,這通常也是內(nèi)部審計的第二個職能,主要協(xié)助協(xié)調(diào)企業(yè)的風(fēng)險管理工作。

就稅務(wù)管理來講,內(nèi)部審計通過對企業(yè)經(jīng)濟活動及其經(jīng)營管理制度的監(jiān)督檢查,對照國家稅收法律法規(guī)和企業(yè)稅收規(guī)章制度,按照審計工作規(guī)范,揭示企業(yè)違反稅法的行為;利用內(nèi)部審計接觸面廣的特點,及時把下屬單位或有關(guān)部門普遍存在的稅務(wù)問題、稅務(wù)風(fēng)險,及時、客觀地反饋給領(lǐng)導(dǎo),發(fā)揮上下之間溝通信息的作用,從而達到完善和提高企業(yè)稅務(wù)管理的目的。根據(jù)未來的發(fā)展趨勢判斷,隨著企業(yè)內(nèi)部控制的日益加強、公司治理結(jié)構(gòu)的逐步完善及會計信息質(zhì)量的不斷提高,合規(guī)性審計目標(biāo)或效益性審計目標(biāo)將上升為主要的審計目標(biāo),內(nèi)部審計工作的重點屆時也會發(fā)生轉(zhuǎn)移,不再是單純的財務(wù)審計。稅務(wù)內(nèi)部審計重點應(yīng)向稅務(wù)內(nèi)部控制、稅務(wù)風(fēng)險審計方面轉(zhuǎn)移。

而傳統(tǒng)上,多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計對稅務(wù)方面不夠重視,《內(nèi)部審計實務(wù)指南第3號――審計報告》中指出的內(nèi)部審計項目目標(biāo)的要求主要包括但不限于對以下方面的評價:經(jīng)營活動合法性;經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效果性和效率性;組織內(nèi)部控制的健全性和有效性;組織負責(zé)人的經(jīng)濟責(zé)任履行狀況;組織財務(wù)狀況與會計核算狀況;組織的風(fēng)險管理狀況。在這些要求中主要側(cè)重的是財務(wù)相關(guān)內(nèi)容,審計內(nèi)部控制主要針對財務(wù)會計內(nèi)部控制的健全和有效性,忽略稅務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制;主要對財務(wù)狀況、會計核算狀況進行審計,忽略稅務(wù)狀況的審計;主要審計經(jīng)營風(fēng)險等風(fēng)險的審核,而對稅務(wù)風(fēng)險很少考慮。而這與我國大企業(yè)走出國門、跨國經(jīng)營的策略和發(fā)展趨勢是不相適應(yīng)的。因此,企業(yè)必須強化內(nèi)部審計才能實現(xiàn)對稅務(wù)風(fēng)險的有效控制。

三、稅務(wù)相關(guān)內(nèi)部審計的強化

(一)為內(nèi)部審計注入新的內(nèi)容

為了給企業(yè)增加價值和降低風(fēng)險,企業(yè)內(nèi)部審計除了進行現(xiàn)有的審計內(nèi)容外,還應(yīng)將下列稅務(wù)相關(guān)事項作為稅務(wù)審計內(nèi)容:企業(yè)設(shè)計的稅務(wù)流程的遵循、企業(yè)對稅收法律法規(guī)的遵循、稅務(wù)相關(guān)內(nèi)部控制的有效性、稅務(wù)風(fēng)險管理(主要對內(nèi)外風(fēng)險因素、風(fēng)險評估過程、風(fēng)險評估方法和風(fēng)險應(yīng)對措施的適當(dāng)性和有效性)、稅務(wù)會計核算、外聘事務(wù)所的稅務(wù)咨詢、稅務(wù)申報等方面的工作質(zhì)量。

當(dāng)然,并不是上述所有內(nèi)容必須每年都進行,企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)審計可以按實際情況確定不同的審計頻率。對大企業(yè)來說,每一年度都需要抽查一定數(shù)量的分公司或子公司進行詳細稅務(wù)審閱,審核其稅務(wù)會計核算、納稅申報是否正確、有沒有稅務(wù)風(fēng)險;對于在美國上市的企業(yè),由于要求披露內(nèi)部控制包括對稅務(wù)內(nèi)部控制的評價,因此每年還應(yīng)對稅務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制進行審核;每3-5年進行企業(yè)的全面稅務(wù)審閱;在需要時,對報告上來的重大稅務(wù)風(fēng)險進行專項稅務(wù)審閱;在與外聘事務(wù)所合約到期前,對其稅務(wù)相關(guān)工作質(zhì)量進行審計等。

(二)確保內(nèi)部審計的獨立性

這要求企業(yè)在內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置時就應(yīng)從架構(gòu)上保持其獨立性。當(dāng)前世界各國設(shè)置的內(nèi)部審計機構(gòu)的組織模式各有利弊,有內(nèi)部審計機構(gòu)向?qū)徲嬑瘑T會負責(zé)的,有內(nèi)部審計機構(gòu)向企業(yè)高層管理者負責(zé)的,還有內(nèi)部審計機構(gòu)直接向董事會或監(jiān)事會負責(zé)的,其中以向企業(yè)高層管理者負責(zé)的內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性最差,以董事會領(lǐng)導(dǎo)型、監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)型的內(nèi)部審計機構(gòu),機構(gòu)設(shè)置層次高,地位超脫,相對來說有較強的獨立性和權(quán)威性,為現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計較為理想的機構(gòu)模式。我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》指出,內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部審計監(jiān)督,對內(nèi)部控制的有效性進行監(jiān)督檢查。我國《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第23號――內(nèi)部審計機構(gòu)與董事會或最高管理層的關(guān)系》中明確規(guī)定,內(nèi)部審計委員會應(yīng)該接受董事會和最高領(lǐng)導(dǎo)層的領(lǐng)導(dǎo)。為了確保內(nèi)部審計的獨立性,增加內(nèi)部稅務(wù)控制的有效性,符合內(nèi)部控制具體規(guī)范和內(nèi)部審計準(zhǔn)則的要求,企業(yè)應(yīng)在董事會或監(jiān)事會下設(shè)審計委員會,審計委員會直接對董事會負責(zé),審計委員會主席不應(yīng)該是企業(yè)管理人員。在人員配備上,審計委員會不得與財會機構(gòu)混合,不能與財會機構(gòu)合并辦公。

(三)提升內(nèi)審人員素質(zhì),具備稅務(wù)內(nèi)審知識

為確保內(nèi)審職能的充分發(fā)揮,提供內(nèi)部審計的有效性,內(nèi)部審計人員必須具備較高的素質(zhì):要具有良好的職業(yè)道德和較高的政策水平,企業(yè)必須對內(nèi)審人員進行職業(yè)道德教育,提高其道德修養(yǎng)和政策水平,牢固掌握國家財經(jīng)法紀(jì)和企業(yè)規(guī)章制度,才能對企業(yè)財務(wù)收支和經(jīng)營管理活動進行有效審計和客觀、公正的評價,為企業(yè)經(jīng)營管理者提供生產(chǎn)經(jīng)營決策的科學(xué)依據(jù);要有較強的業(yè)務(wù)能力,內(nèi)審人員必須熟悉會計、審計、法律、稅務(wù)、外貿(mào)、金融、基建、企業(yè)管理等方面的知識;要有很強的學(xué)習(xí)能力和學(xué)習(xí)欲望,企業(yè)必須抓好現(xiàn)有內(nèi)審人員的培訓(xùn)教育工作。要確保稅務(wù)內(nèi)部審計的有效,還要求在審計委員會中必須有1名以上精通稅務(wù)的稅務(wù)專家。因為稅務(wù)是專業(yè)性很強的一個學(xué)科,而且各國的稅收制度也越來越復(fù)雜,如果不是稅務(wù)專業(yè)人員很難對企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)進行理解,更談不上審計了。

(四)稅務(wù)內(nèi)部審計應(yīng)以財務(wù)內(nèi)部審計為基礎(chǔ)

企業(yè)要確保稅務(wù)的合規(guī)性,必須首先確保財務(wù)會計的準(zhǔn)確性,因為很多稅務(wù)處理都是以財務(wù)會計信息為基礎(chǔ)的,例如企業(yè)應(yīng)納稅所得額的確定。要確保財務(wù)會計的準(zhǔn)確性,企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)根據(jù)授權(quán)或接受委托,應(yīng)經(jīng)常開展財務(wù)審計,包括審查會計資料的真實性、正確性和完整性;審查財務(wù)收支的合法性以及遵守財經(jīng)法規(guī)情況;審查內(nèi)部控制制度的建立、健全和執(zhí)行情況;審查會計組織是否健全和會計制度是否得到貫徹執(zhí)行。

(五)加強內(nèi)部審計與稅務(wù)部門的合作,提升內(nèi)部稅務(wù)審計效率

只有有效率的內(nèi)部審計才能在企業(yè)內(nèi)部長期保持下來。內(nèi)部稅務(wù)審計也要考慮效益原則,為了節(jié)約成本,提高效率,在不影響內(nèi)部審計獨立性的情況下,稅務(wù)和內(nèi)部審計在如下方面可以形成一個團隊來工作,從傳統(tǒng)的審閱和確認角色轉(zhuǎn)變到為企業(yè)提供競爭優(yōu)勢:

――審閱和確認方面。傳統(tǒng)上內(nèi)部審計對稅務(wù)流程和稅務(wù)控制提供定期的審計和其他確認活動。在這個領(lǐng)域,內(nèi)部審計可以和稅務(wù)部門共同進行下面的工作:按照FIN 48報告和財務(wù)報告的要求對流程和內(nèi)部控制聲明進行文件處理和審閱;審閱和強化稅務(wù)技術(shù)的文檔形成、控制和安全;理解并形成圍繞支持關(guān)鍵管理的全球間接稅流程文件,例如增值稅、關(guān)稅等;文件保存并確認稅務(wù)申報和遵從要求以及不同國家、地區(qū)的時間限制;審閱并使所有國內(nèi)和非居民稅款支付都形成預(yù)提稅流程。

――持續(xù)監(jiān)控方面。作為對審閱和確認流程的擴展,持續(xù)監(jiān)控要求企業(yè)將稅務(wù)包含在其年度企業(yè)風(fēng)險評估當(dāng)中。當(dāng)新的稅務(wù)風(fēng)險出現(xiàn)時,無論是源于稅務(wù)、會計或法規(guī)環(huán)境變化還是源于組織自身變化,可以很容易地評估和更新稅務(wù)風(fēng)險輪廓。為了確保稅務(wù)風(fēng)險的所有新領(lǐng)域都被發(fā)現(xiàn),有正確的稅務(wù)信息輸入到監(jiān)控流程中是非常重要的。在這個過程中,內(nèi)部審計可以和稅務(wù)部門一同進行如下工作:對企業(yè)法律實體的任何變化以及給稅務(wù)帶來的潛在影響做出決定并形成文檔;監(jiān)控所有新交易要求的稅正確處理完畢;監(jiān)控對所有正在進行的交易的后續(xù)執(zhí)行的稅務(wù)相關(guān)審閱;調(diào)查和監(jiān)控商業(yè)活動和本國之外的全球活動判斷是否有稅務(wù)常設(shè)結(jié)構(gòu)問題或其他新的外國稅務(wù)問題發(fā)生;監(jiān)控并購后的稅務(wù)要求;保持對稅務(wù)數(shù)據(jù)需要和稅務(wù)數(shù)據(jù)來源的儲存,定期監(jiān)控和測試對稅產(chǎn)生影響的制度變化。

篇（8）

    稅務(wù)稽查是稅收征收管理工作的重要步驟和環(huán)節(jié),是稅務(wù)機關(guān)代表國家依法對納稅人的納稅情況進行監(jiān)督檢查的一種形式。隨著信息化手段的廣泛應(yīng)用,稅務(wù)稽查管理及查賬軟件應(yīng)運而生,這標(biāo)志著稅務(wù)稽查工作走上了信息化管理時代。

    一、會計信息化對稅務(wù)稽查的影響

    (一)稽查地點更加靈活,稅務(wù)稽查效果更加顯著。在手工會計中,稽查人員一般采取現(xiàn)場查詢方式進行稅務(wù)審計。在會計電算化環(huán)境下,稽查人員可以在企業(yè)現(xiàn)場通過電腦查詢的方式進行稅務(wù)審計,這樣不僅可以現(xiàn)場答疑,也不易泄密,而且查詢的效率和準(zhǔn)確性較高;稽查人員也可將相關(guān)數(shù)據(jù)資料通過打印機輸出到紙上,以便于稅務(wù)稽查人員存檔;稽查人員還可將數(shù)據(jù)輸出到磁盤上或通過互聯(lián)網(wǎng)方式取得資料,這樣既能方便稅務(wù)稽查人員快捷地取得數(shù)據(jù),又不影響企業(yè)日常工作。

    (二)會計信息化核算程序和方法對稅務(wù)稽查的影響

    1、會計電算化賬務(wù)程序的電子化。稅務(wù)稽查信息化的關(guān)鍵在于有效利用信息資源,通過建立信息應(yīng)用平臺,廣泛采集和積累信息,迅速流通和加工信息,有效利用信息。稅務(wù)稽查信息化同時也是強化管理的過程,通過稅務(wù)稽查與信息技術(shù)運用的結(jié)合和相互促進,規(guī)范稅務(wù)稽查業(yè)務(wù)流程,減少稽查執(zhí)法的隨意性,增強稽查工作的透明度,有利于降低稅務(wù)稽查成本,提高工作效率,也可以促進稽查人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)和稅收執(zhí)法整體水平的提高。但會計信息化是一種先進的計算機管理系統(tǒng),財務(wù)數(shù)據(jù)增加、修改、刪除都是在計算機上操作,操作可以不留痕跡,給稅務(wù)稽查帶來諸多不便。

    2、計算機做賬可以使企業(yè)設(shè)置更多賬套。手工會計操作過程中,都是紙介質(zhì)上的會計內(nèi)容,企業(yè)如果使用電算化管理軟件可以建立999套賬套,企業(yè)財務(wù)人員可以根據(jù)需要設(shè)置多個賬套,可以有內(nèi)部管理使用,也可以有對外報送使用,賬套與賬套之間可以根據(jù)不同需要填寫不同的數(shù)據(jù)。企業(yè)可以根據(jù)需要對以前的賬簿或修改、刪除、添加財務(wù)數(shù)據(jù)后的賬簿進行備份保存。

    3、多臺計算機建立賬套,多人員操作不同賬套。會計電算化軟件強調(diào)的是人、財、物、產(chǎn)、供、銷全面結(jié)合,會有相應(yīng)的模板全面綜合操作,也會有相應(yīng)的權(quán)限人員進入不同的模塊操作。比如,系統(tǒng)管理員對電算化管理軟件進行系統(tǒng)操作,財務(wù)主管對總賬模塊操作,倉庫主管對存貨模塊操作等,因為計算機操作,會導(dǎo)致一人身兼數(shù)職,人員分工不明確,違反財務(wù)規(guī)定,影響稅務(wù)人員稽查工作。企業(yè)可能為財務(wù)賬套設(shè)置密碼、隱藏服務(wù)器或異地設(shè)置服務(wù)器等,逃避稅務(wù)監(jiān)管。

    4、會計信息化對稅務(wù)稽查技術(shù)的影響。當(dāng)前是信息化社會,我國大中型企業(yè)基本實現(xiàn)了電算化,相當(dāng)數(shù)量的小型企業(yè)也使用了財務(wù)軟件,一些大型企業(yè)集團由于經(jīng)濟和財務(wù)的信息量和業(yè)務(wù)量相當(dāng)大,傳統(tǒng)的稽查方法已經(jīng)不能適應(yīng)或不能滿足經(jīng)濟發(fā)展的需要。為此,稅務(wù)部門的稅務(wù)檢查要適應(yīng)高科技發(fā)展的要求,將傳統(tǒng)的稅務(wù)稽查方法與先進的計算機技術(shù)結(jié)合,開發(fā)出先進的稅務(wù)稽查賬務(wù)系統(tǒng),以滿足經(jīng)濟發(fā)展的需要,進一步提高稅務(wù)稽查的工作質(zhì)量和效率。

    5、會計信息化對稅務(wù)稽查人員的影響。電算化稅務(wù)稽查是對會計、稅務(wù)、稽查、信息技術(shù)與計算機應(yīng)用相結(jié)合的綜合,為了應(yīng)對信息化下管理企業(yè)的稅務(wù)稽查,稅務(wù)人員的知識結(jié)構(gòu)和能力需求必須做適當(dāng)調(diào)整,稅務(wù)稽查人員不但要具有豐富的會計、財務(wù)、稅務(wù)稽查知識和技能,熟悉財務(wù)、稅務(wù)法律、法規(guī),而且應(yīng)該熟練掌握財務(wù)會計軟件的核算程序、核算方法和操作要點。

    二、會計信息化在稅務(wù)稽查應(yīng)用中存在的問題

    (一)會計核算軟件易做假賬,稽查環(huán)境更加復(fù)雜。與手工會計相比,在會計電算化環(huán)境中,安全問題是造成稅務(wù)稽查環(huán)境惡化的主要原因。主要有兩個環(huán)節(jié)面臨安全威脅:一是納稅人會計信息提取數(shù)據(jù)的操作環(huán)節(jié);二是稅務(wù)機關(guān)對納稅人會計信息的保管環(huán)節(jié)。在操作環(huán)節(jié)中,操作失誤或病毒破壞很有可能造成納稅人會計信息系統(tǒng)崩潰,導(dǎo)致納稅人會計信息的丟失或泄露;在保管環(huán)節(jié)中,稽查人員是否能夠?qū)ζ淙〉玫臅嬓畔⑦M行有效的保密。納稅人處于安全問題的考慮很可能產(chǎn)生不信任和不配合的心理,使稅務(wù)稽查的環(huán)境十分不利。

    (二)會計核算軟件版本繁多,稽查人員難掌握、難鑒別。會計軟件種類繁多且軟件開發(fā)的語言、開發(fā)工具不盡相同,沒有經(jīng)過專門培訓(xùn)的稅務(wù)稽查人員,很難掌握軟件的操作。電算化軟件可以靈活地進行備份、恢復(fù),再利用恢復(fù)后的賬務(wù)數(shù)據(jù)進行數(shù)據(jù)的調(diào)整,很多軟件都提供了業(yè)務(wù)處理過程的反結(jié)賬、反審核功能,使得會計數(shù)據(jù)的刪除、修改不留痕跡,使稽查人員難以應(yīng)對。

    (三)稅務(wù)稽查軟件的研發(fā)相對滯后。隨著會計電算化的普及,利用計算機輔助稅務(wù)稽查是未來發(fā)展的必然趨勢。會計電算化工作經(jīng)過多年的發(fā)展,在會計電算化軟件的研究與開發(fā)方面已經(jīng)取得了一定的成績。但目前審計電算化即直接采用計算機程序?qū)ζ髽I(yè)財務(wù)軟件的數(shù)據(jù)進行合法性審查,在稅務(wù)稽查這個專業(yè)領(lǐng)域中的運用還遠遠不夠,可以說稅務(wù)稽查應(yīng)用軟件的研發(fā)只是剛剛起步,還不能滿足稅收稽查工作的要求。

    (四)稅務(wù)稽查人員素質(zhì)有待提高。目前,稅務(wù)干部隊伍素質(zhì)與信息化建設(shè)的發(fā)展速度之間的矛盾仍然比較突出,缺乏既懂信息技術(shù)又熟悉稅收業(yè)務(wù)的復(fù)合型人才,稅收業(yè)務(wù)和信息技術(shù)的有機結(jié)合遭遇斷層。稅務(wù)稽查信息化是稅務(wù)機關(guān)利用信息技術(shù),實現(xiàn)稽查相關(guān)數(shù)據(jù)的采集、處理、應(yīng)用,提高執(zhí)法水平,強化管理的過程。稅務(wù)稽查信息化的同時也是強化管理的過程,通過稅務(wù)稽查與信息技術(shù)運用的相互結(jié)合和相互促進,規(guī)范稽查業(yè)務(wù)流程,減少稽查執(zhí)法的隨意性,增強稽查工作的透明度,有利于降低稽查成本,提高工作質(zhì)量和效率,也可以促進稽查人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)和稅收執(zhí)法整體水平的提高。

    (五)稽查審理缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)?，F(xiàn)行綜合征管軟件審理環(huán)節(jié)中,由于沒有對具體違法行為進行分類歸集,因此無法將法律法規(guī)與具體行為進行分類歸集并自動結(jié)合形成定性處罰監(jiān)控,造成了審理人員審理定性的隨意性,無法對審理行為進行有效監(jiān)控。

    目前,稅務(wù)綜合征管軟件及許多地方自行開發(fā)的稅務(wù)應(yīng)用軟件中稽查文書未按照總局統(tǒng)一樣式設(shè)計,致使各地區(qū)稽查文書樣式不統(tǒng)一,內(nèi)容也不能滿足總局對稽查工作的要求。各地區(qū)自行開發(fā)的稅務(wù)應(yīng)用軟件中,存在著大量自行設(shè)計的內(nèi)部傳遞文書,用于滿足內(nèi)部業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn),其作用相似、樣式各異、項目參差不齊,并且相關(guān)文書沒有相互校驗功能。軟件只提供word模板,必須依靠過去的手工勞動,依賴稽查人員將稽查結(jié)果、審理結(jié)論錄入。

    三、應(yīng)對稅務(wù)稽查信息化建設(shè)的對策

    (一)建立管理機制,加強對會計核算軟件的管理。要對會計軟件的基本功能、數(shù)據(jù)輸入輸出和處理程序、整體運行環(huán)境等方面制定規(guī)范性要求,如規(guī)定會計電算化軟件具有自動記錄功能,嚴(yán)禁納稅人擅自修改或刪除會計數(shù)據(jù),必須保留會計數(shù)據(jù)的修改痕跡,以便于稅務(wù)稽查人員根據(jù)上機日志開展稽查工作;制定統(tǒng)一的通用數(shù)據(jù)接口,主要是要求各種商品化會計軟件之間能實現(xiàn)相互間的數(shù)據(jù)交換和共享,保證稅務(wù)稽查工作的順利進行。因此,稅務(wù)稽查人員應(yīng)參與會計軟件的開發(fā),盡早發(fā)現(xiàn)會計軟件存在的問題并提出建議。

    (二)對電算化稅務(wù)稽查在法律上予以規(guī)范。整合現(xiàn)有稅收政策和法規(guī),并形成完善稅務(wù)稽查政策法規(guī)信息庫,明確法律依據(jù)。利用稅務(wù)稽查政策信息庫實行信息資源共享,對檢查中遇到的具體問題統(tǒng)一把握尺度,避免出現(xiàn)對不同企業(yè)提出的相同問題適用不同稅收政策的情況。

    稅務(wù)機關(guān)應(yīng)與財政部門配合,成立專門的會計電算化推廣普及部門,完善會計電算化軟件選擇的管理辦法,制定切實可行的會計電算化軟件使用流程,并積極推廣稅控裝置的使用,以規(guī)范企業(yè)的會計電算化行為和納稅行為。同時,要以法律的形式,明確對實施會計電算化企業(yè)進行稅務(wù)稽查是征納雙發(fā)的權(quán)利和義務(wù)。

    (三)開發(fā)稽查專用軟件,提高稅務(wù)稽查信息化的應(yīng)用深度。國家稅務(wù)總局應(yīng)統(tǒng)一組織人力、物力、財力,積極研發(fā)稽查軟件,使該軟件既科學(xué)又具有較強的實用性和可操作性,使之在稅務(wù)稽查實踐中逐步得到發(fā)展和完善。對目前已存在的稅務(wù)稽查軟件,必須加強稅務(wù)稽查中計算機技術(shù)的應(yīng)用,不但要將手工稅務(wù)稽查的內(nèi)容、程序和方法等編入計算機中,還要利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)逐步建立一個多渠道、多層次的縱橫交錯、上下貫通的稅務(wù)稽查信息港,實現(xiàn)對稽查信息的及時共享和有效利用。

    開發(fā)稅務(wù)稽查管理信息系統(tǒng),實現(xiàn)對稽查工作全流程監(jiān)控,提高稅務(wù)稽查的管理水平。稅務(wù)稽查管理信息系統(tǒng)以《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》為基礎(chǔ),覆蓋稅務(wù)稽查工作的下達檢查計劃、實施稅務(wù)檢查、審理和執(zhí)行四個環(huán)節(jié),實現(xiàn)對稅務(wù)稽查工作從開始到結(jié)束全流程的監(jiān)控。通過稅務(wù)稽查管理信息系統(tǒng)可也及時準(zhǔn)確地掌握檢查計劃下達和分配情況、每個檢查戶的檢查進度、各個檢察環(huán)節(jié)的階段性報告、檢查處理結(jié)果和執(zhí)行情況,以及每個稽查部門的補查收入和每個檢查人員的工作量和工作成績,以實現(xiàn)對稅務(wù)稽查工作的有效監(jiān)督和管理,提高稅務(wù)稽查查補收入預(yù)測的準(zhǔn)確度,保證稅務(wù)稽查工作高效運轉(zhuǎn)。

篇（9）

一、企事業(yè)單位會計電算化現(xiàn)狀

我國的會計電算化工作從20世紀(jì)70年代末期開始，至今已近三十年，根據(jù)財政部的規(guī)劃，預(yù)計2010年企事業(yè)單位的會計電算化程度將達到80%以上。目前我國已形成了財務(wù)軟件產(chǎn)業(yè)，通過國家級評審的財務(wù)軟件已達30多個，財務(wù)軟件從簡單的核算型發(fā)展到了集財務(wù)、業(yè)務(wù)于一體化的綜合型財務(wù)管理軟件。隨著當(dāng)今世界經(jīng)濟的全球化，計算機與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的廣泛應(yīng)用，企事業(yè)單位會計信息化的程度越來越高。中小型企業(yè)普遍實現(xiàn)了會計電算化，一些大中型的重點稅源單位已開始使用集企業(yè)供應(yīng)鏈、生產(chǎn)管理及財務(wù)管理于一體的ERP軟件，不僅實現(xiàn)了財務(wù)管理的信息化，而且實現(xiàn)了企業(yè)產(chǎn)、供、銷集成化的管理。還有一些跨國企業(yè)使用國外的ERP系統(tǒng)，內(nèi)部采用局域網(wǎng)進行連接，總部和其他關(guān)聯(lián)機構(gòu)采用廣域網(wǎng)方式連接，數(shù)據(jù)都存儲于總部，信息高度共享。由此可見，企事業(yè)單位的會計電算化發(fā)展已經(jīng)進入了一個新的階段。

二、會計電算化新環(huán)境對稅務(wù)稽查工作的新要求

會計電算化的普及與深化促進了企業(yè)管理的現(xiàn)代化，同時也給稅務(wù)稽查工作提出了更高的要求。具體包括以下幾個方面：

（一）稅務(wù)稽查的內(nèi)容必須擴展

在會計電算化新環(huán)境中，所有的會計事項由計算機按程序自動進行處理，手工會計中因疏忽大意而引起的計算或過賬錯誤的機會已大大減少。但是，如果系統(tǒng)數(shù)據(jù)處理過程中使用的計算機硬件不符合要求，應(yīng)用程序出錯或被非法篡改，那么輸入的原始數(shù)據(jù)即使再準(zhǔn)確，經(jīng)計算機按給定的程序處理的結(jié)果也是錯誤的。我國目前財務(wù)軟件繁多，缺乏統(tǒng)一的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，有的財務(wù)軟件公司為了滿足客戶要求，設(shè)置了一些功能，弱化了內(nèi)部監(jiān)控，如反記賬、反結(jié)賬、清空年度賬等。因此，稅務(wù)稽查內(nèi)容不再局限于會計數(shù)據(jù)資料，更重要的是要對會計電算化系統(tǒng)本身進行審核，包括系統(tǒng)內(nèi)部控制的檢查、系統(tǒng)安全檢查、系統(tǒng)合法性檢查、系統(tǒng)操作規(guī)范性檢查，更重要的是軟件功能和正確性的檢查。

（二）稅務(wù)稽查的手段必須革新

實行會計電算化后，會計信息的載體發(fā)生了變化，紙張介質(zhì)逐漸減少甚至無紙化，更多的或完全是新的載體,如硬盤、軟盤、磁帶、光盤等磁介質(zhì)或光電材料。這些載體上存儲的會計信息是肉眼看不到的電子信息，并且信息量非常大，如果繼續(xù)采用人工手段進行數(shù)據(jù)信息的采集、整理和核查，將會嚴(yán)重影響稅務(wù)稽查工作的質(zhì)量和效率。因此，實現(xiàn)稅務(wù)稽查手段的電算化，是稅務(wù)稽查工作發(fā)展的必然趨勢。稅務(wù)稽查手段電算化的實現(xiàn)一方面依靠計算機稅務(wù)稽查軟件的推廣使用，另一方面則需開展計算機輔助稅務(wù)稽查。

（三）稅務(wù)稽查的方法必須改進

實行會計電算化后，財務(wù)數(shù)據(jù)記錄、存儲、修改和刪除都是通過計算機中的數(shù)據(jù)庫功能來實現(xiàn)的，數(shù)據(jù)容易被人為修改、刪除，而且一般不會留下痕跡，傳統(tǒng)的稽查線索基本消失。隨著財務(wù)軟件在技術(shù)上的日新月異，稽查人員在檢查這些數(shù)據(jù)時，會面臨各種各樣的會計核算和財務(wù)管理系統(tǒng)，以及各種不同的計算機操作系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，這給稅務(wù)稽查取證工作提出了較高的技術(shù)要求。在稽查的線索和內(nèi)容都已發(fā)生巨大變化的情況下，如仍然采用常規(guī)的稽查技術(shù)和方法，是不可能達到稽查目的的。因此，必須基于財務(wù)軟件的各種功能以及數(shù)據(jù)處理流程，對常規(guī)的稽查方法進行改進和創(chuàng)新，從而提取各種所需要的會計數(shù)據(jù)，才有可能對所獲得的會計數(shù)據(jù)進行分析、比較，最終得出稽查結(jié)論。

三、稅務(wù)稽查人員現(xiàn)狀

稅務(wù)稽查工作的主體是稅務(wù)稽查人員，為了適應(yīng)會計電算化新環(huán)境對稅務(wù)稽查工作的新要求，稽查人員必須具備和掌握除稅務(wù)查賬知識外的現(xiàn)代化綜合技能，熟悉財務(wù)、稅務(wù)法律、法規(guī)，掌握計算機軟硬件、計算機網(wǎng)絡(luò)、數(shù)據(jù)庫管理等方面的技術(shù)，熟悉財務(wù)軟件的日常處理流程以及系統(tǒng)參數(shù)的設(shè)置，才能夠運用專門的查賬軟件進行系統(tǒng)的測試，或運用計算機輔助稽查技術(shù)去應(yīng)對單機、網(wǎng)絡(luò)、多用戶等各種工作平臺下的財務(wù)軟件。只有這樣，稅務(wù)稽查才能跟上時代的步伐，適應(yīng)信息技術(shù)突飛猛進的發(fā)展。

隨著計算機技術(shù)的廣泛應(yīng)用和普及，一般辦公軟件的運用對稽查人員來說已經(jīng)沒有問題，但是既精通計算機又精通財務(wù)軟件的綜合型稅務(wù)稽查人才卻非常欠缺，很多人對財務(wù)軟件仍停留在一知半解的狀態(tài)。因此，在實際工作中多數(shù)稽查人員還是要求被稽查單位的會計人員操作財務(wù)軟件,將所需的一些會計數(shù)據(jù)通過打印機打印成紙質(zhì)資料，然后再針對紙質(zhì)資料進行手工核查。這種繞過計算機的方式，為企事業(yè)單位弄虛作假提供了機會。雖然少數(shù)具有一定計算機操作水平及會計電算化知識的稽查人員在得到許可的情況下，能夠直接打開財務(wù)軟件親自將各種會計資料打印出來，但也很難保證稽查結(jié)果的正確性。因為在新的會計電算化環(huán)境下，如果不是對財務(wù)軟件的程序、功能有非常深入地了解，即使稽查人員現(xiàn)場打印，也不能保證會計信息的真實性?？梢娔壳按蠖鄶?shù)稽查人員已很難適應(yīng)會計電算化環(huán)境下稅務(wù)稽查工作的要求，加強財務(wù)軟件和管理信息系統(tǒng)方面知識的培訓(xùn)，提升稅務(wù)稽查人員適應(yīng)新環(huán)境的能力已非常迫切。

四、常規(guī)培訓(xùn)模式的缺點

目前稅務(wù)稽查人員的培訓(xùn)主要采取兩種途徑：一是與高校合作，依托高校資源建立培訓(xùn)基地；二是稅務(wù)部門自身組織培訓(xùn)。從節(jié)約社會資源角度，前者無疑是一種很好的選擇。筆者所在的三峽大學(xué)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門建立了長期的合作關(guān)系，依托大學(xué)的實驗室資源和師資，對稅務(wù)稽查人員進行輪訓(xùn)。在最初的培訓(xùn)過程中，立足于受訓(xùn)主體是稅務(wù)稽查人員，會計電算化僅僅是作為其中一門課程來講授，講授的重點在于如何利用財務(wù)軟件進入相關(guān)系統(tǒng)，根據(jù)稽查要求快速查詢打印所需的憑證、賬簿、報表，并通過對證、賬、表的分析和核對來獲得稽查的線索和證據(jù)。實踐證明，這種培訓(xùn)模式在幫助稅務(wù)稽查人員快速熟悉財務(wù)軟件界面，利用計算機輔助稽查方面發(fā)揮了一定的作用。但是由于對財務(wù)軟件的功能模塊結(jié)構(gòu)、各個子系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)聯(lián)系、系統(tǒng)處理流程、賬套設(shè)置、用戶權(quán)限分配、系統(tǒng)參數(shù)設(shè)置、賬證表文件的存放路徑和之間的勾稽關(guān)系等缺乏系統(tǒng)地介紹和培訓(xùn)，造成了稅務(wù)稽查人員對財務(wù)軟件的應(yīng)用方法掌握得不夠透徹和熟練，對軟件的認識有局限性，從而無法針對企業(yè)的內(nèi)部控制制度、財務(wù)軟件的正確性、程序有無舞弊和漏洞、數(shù)據(jù)的可靠性進行更深入的檢查。

五、構(gòu)建換位培訓(xùn)模式的思路與實踐

在實踐過程中，我們認識到稅務(wù)稽查和企業(yè)會計電算化其實是一種對立關(guān)系，俗話說“知己知彼，百戰(zhàn)不殆”，如果把受訓(xùn)主體假設(shè)為會計人員，以此為基礎(chǔ)來設(shè)計培訓(xùn)模式，將克服傳統(tǒng)常規(guī)培訓(xùn)模式的缺點，有利于提升稅務(wù)稽查人員適應(yīng)會計電算化新環(huán)境的能力，培養(yǎng)出既有較高水平的財務(wù)會計知識又具備較高計算機水平的復(fù)合型稅務(wù)稽查人才，從根本上提高他們的查賬技能及業(yè)務(wù)素質(zhì)。這種換位培訓(xùn)模式的構(gòu)建具體包括以下幾個方面。

（一）培訓(xùn)環(huán)境

利用學(xué)校已建立的會計手工模擬實驗室和會計電算化實驗室。會計手工模擬實驗室對企業(yè)財會部門的職業(yè)環(huán)境進行仿真，設(shè)有組合操作臺，提供各種實驗用的原始憑證以及賬、證、表、單等會計專用工具。會計電算化實驗室硬件方面配有服務(wù)器一臺、微機60臺、教師操作臺、多媒體投影儀、打印機，軟件方面配有用友U-8系列ERP軟件、金蝶K3系列ERP軟件、稅務(wù)稽查查賬軟件。

（二）培訓(xùn)內(nèi)容

1.手工會計綜合模擬實訓(xùn)。根據(jù)某企業(yè)某年最后一個月的財務(wù)資料，要求學(xué)員以一名會計人員的身份完成編制記賬憑證、登記日記賬與明細賬、編制科目匯總表、登記總分類賬、賬項核對及編制會計報表等一系列手工賬務(wù)處理流程。

2.電算化會計綜合模擬實訓(xùn)。利用培訓(xùn)中心提供的大型用友U-8系列或金蝶K3系列ERP軟件和一套某企業(yè)的仿真綜合實驗資料，要求學(xué)員完成賬套設(shè)置、人員權(quán)限分配、基礎(chǔ)檔案設(shè)置、總賬系統(tǒng)初始化設(shè)置、總賬系統(tǒng)的日常業(yè)務(wù)處理、總賬系統(tǒng)的期末處理、報表管理、工資管理、固定資產(chǎn)管理、購銷存系統(tǒng)初始設(shè)置、購銷存日常業(yè)務(wù)處理等實驗項目，熟悉企業(yè)的實時財務(wù)核算、供應(yīng)鏈、生產(chǎn)制造等業(yè)務(wù)。

3.稅務(wù)稽查查賬軟件實訓(xùn)。利用稅務(wù)部門提供的稅務(wù)稽查查賬軟件，要求學(xué)員熟練操作查賬軟件，完成對企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)的讀取和轉(zhuǎn)換，實現(xiàn)對這些數(shù)據(jù)的抽樣、查詢、排序、分類、匯總，從而發(fā)現(xiàn)涉稅疑點，確定稽查方向。

（三）培訓(xùn)方式

采取課堂講解與綜合實驗相結(jié)合的培訓(xùn)方式，理論教學(xué)與實驗均在實驗室進行，將培訓(xùn)內(nèi)容分解成各個模塊，教師邊講解學(xué)員邊練習(xí)，實現(xiàn)“學(xué)中做，做中學(xué)”，而且練習(xí)資料來源于企業(yè)的實際經(jīng)濟業(yè)務(wù)，實現(xiàn)了仿真化，從而將理論知識教學(xué)與實驗有機地融為一體。為了提高培訓(xùn)質(zhì)量，逐步建立一套教學(xué)績效評估體系，對每個模塊應(yīng)掌握的知識點都進行標(biāo)識，并有相應(yīng)的評分標(biāo)準(zhǔn)，實施培訓(xùn)全過程監(jiān)控，對學(xué)員的培訓(xùn)結(jié)果進行量化考核。

為適應(yīng)不同學(xué)員的情況，培訓(xùn)還可以進行模塊化組裝。例如，如果學(xué)員有一定的會計知識基礎(chǔ)，可以只選電算化會計綜合模擬實訓(xùn)，如果培訓(xùn)時間有限，可以只選總賬系統(tǒng)、報表系統(tǒng)培訓(xùn)模塊。另外還有針對制造、商業(yè)、金融、保險、證券、房地產(chǎn)等不同行業(yè)的仿真練習(xí)資料可供選擇。這種菜單式的培訓(xùn)方式靈活方便，實用性較強。

實踐證明，采取這種換位培訓(xùn)模式，稅務(wù)稽查人員會計知識基礎(chǔ)更加扎實，對企業(yè)財務(wù)和業(yè)務(wù)流程有一個全方位的把握，能真正體會并掌握到企業(yè)會計電算化的精髓，從根本上提高稅務(wù)稽查技能?！坝糜选焙汀敖鸬盓RP軟件是我國工商企業(yè)目前應(yīng)用較為廣泛的管理信息系統(tǒng)軟件，實際工作中納稅人可能使用其它軟件，但是大同小異。稅務(wù)人員只要熟練掌握一套ERP軟件的管理與使用方法，就可以應(yīng)對單機、網(wǎng)絡(luò)、多用戶等各種工作平臺下的財務(wù)軟件,從而適應(yīng)不同企業(yè)會計電算化環(huán)境的要求。

【參考文獻】

［1］ 鐘曉鳴.淺談稅務(wù)稽查如何適應(yīng)企業(yè)應(yīng)用財務(wù)軟件新環(huán)境[J].財會月刊，2008（26）.

［2］ 張玉蓉.會計電算化環(huán)境下的稅務(wù)稽查[J].信息系統(tǒng)工程， 2008（6）.

篇（10）

一、房地產(chǎn)企業(yè)完善稅務(wù)內(nèi)控體系的必要性

房地產(chǎn)企業(yè)是國民經(jīng)濟的重要產(chǎn)業(yè)，其稅收占整個國家稅收總額的比重較大，為此國家也加大了對房地產(chǎn)企業(yè)宏觀調(diào)控的力度。同時房地產(chǎn)企業(yè)又是高風(fēng)險行業(yè)，這就有必要在房地產(chǎn)企業(yè)建立和完善適合本行業(yè)特點的稅務(wù)內(nèi)控體系，一方面有利于國民經(jīng)濟的發(fā)展，另一方面對房地產(chǎn)企業(yè)起到約束的作用，促使其健康發(fā)展。

二、房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控體系的不足

（一）稅務(wù)內(nèi)控環(huán)境的問題

1.沒有專門的涉稅管理部門。我國大多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)，涉稅業(yè)務(wù)均由財務(wù)部門負責(zé)管理，分工不明確，職責(zé)不清晰，不能對涉稅業(yè)務(wù)進行有效的管理和控制。企業(yè)由財務(wù)部門來完成稅務(wù)方面的工作，由于稅務(wù)工作專業(yè)性很強，而財務(wù)人員又缺乏稅務(wù)方面的專業(yè)知識和技能，實際工作中只對納稅申報工作進行處理，稅務(wù)風(fēng)險控制與管理工作被忽視，沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。

2.稅務(wù)風(fēng)險控制意識淡薄。房地產(chǎn)企業(yè)由財務(wù)人員負責(zé)涉稅事項，造成員工把稅務(wù)風(fēng)險控制工作單純地認為是財務(wù)部門的職責(zé)范疇，與自己的本職工作沒有關(guān)系，而且缺少事前控制的意識，被動地完成涉稅工作。對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的控制，一方面需要管理層的正確決策，另一方面還需要全體員工的緊密配合。

（二）稅務(wù)風(fēng)險評估體系不健全

1.在對稅務(wù)風(fēng)險的識別方面，有些房地產(chǎn)企業(yè)只注重企業(yè)的發(fā)展機會，對潛在的稅務(wù)風(fēng)險因素認識不足，忽視了在企業(yè)運營過程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險問題。

2.在對稅務(wù)風(fēng)險的分析方面，有些房地產(chǎn)企業(yè)在進行各項業(yè)務(wù)開展的過程中，不能很好地依據(jù)企業(yè)先期制定的稅務(wù)內(nèi)控的指標(biāo)來收集，整理及分析稅務(wù)風(fēng)險方面的相關(guān)資料，不利于企業(yè)日后的工作安排。

3.在對稅務(wù)風(fēng)險的應(yīng)對方面，一些房地產(chǎn)企業(yè)由于對稅務(wù)風(fēng)險的嚴(yán)重程度考慮不周，導(dǎo)致企業(yè)在制定稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對的措施上沒有針對性，沒能及時地消除風(fēng)險因素，影響企業(yè)的發(fā)展。

（三）稅務(wù)內(nèi)控活動中的問題

1.稅務(wù)工作流程方面

企業(yè)發(fā)生了涉稅業(yè)務(wù)，首先由財務(wù)部門進行會計核算、進而填制會計報表，沒有對這些業(yè)務(wù)進行提前控制。在納稅環(huán)節(jié)，也是由財務(wù)部門負責(zé)申報納稅，缺少企業(yè)涉稅管理部門對其工作的復(fù)核，導(dǎo)致差錯不能及時被發(fā)現(xiàn)糾正。這樣的稅務(wù)工作流程，影響了企業(yè)稅務(wù)工作的及時性和準(zhǔn)確性，加重了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。

2.稅務(wù)資料管理方面

房地產(chǎn)企業(yè)稅種多，涉稅業(yè)務(wù)復(fù)雜，涉及很多的稅務(wù)資料，企業(yè)在完成涉稅業(yè)務(wù)時，只關(guān)注業(yè)務(wù)是否完成了，忽視了對相關(guān)稅務(wù)資料的整理與保管，各部門在就一稅務(wù)問題進行溝通時由于缺少相關(guān)資料作為依據(jù)，導(dǎo)致不能協(xié)調(diào)好各部門之間的工作。

3.稅務(wù)風(fēng)險自查方面

一些房地產(chǎn)企業(yè)不重視稅務(wù)風(fēng)險的自查工作，當(dāng)涉稅業(yè)務(wù)出現(xiàn)差錯，被稅務(wù)機關(guān)處理、處罰時，才會意識到問題的嚴(yán)重程度，由此給企業(yè)造成不良的影響。

（四）稅務(wù)信息溝通方面

房地產(chǎn)企業(yè)財務(wù)部門和涉稅管理部門各自有其工作范疇，但稅務(wù)信息應(yīng)該是所有部門共享的，由于不能很好地共享稅務(wù)信息，企業(yè)各部門對其理解掌握的程度有很大的差別，導(dǎo)致各部門在工作中出現(xiàn)糾紛，對企業(yè)的正常運營產(chǎn)生影響。

三、完善房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控體系的建議

（一）改善房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控的環(huán)境

1.設(shè)立專門的涉稅管理部門

房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該設(shè)立與財務(wù)部門同級別的專門的涉稅管理部門，將企業(yè)稅務(wù)方面的工作從財務(wù)部門的管控中分離出來，根據(jù)企業(yè)的實際情況及涉稅業(yè)務(wù)，明確其具體的工作內(nèi)容、工作權(quán)限及崗位職責(zé)，包括對涉稅業(yè)務(wù)的會計核算及定期申報的審查核對；對發(fā)票的領(lǐng)購、使用及保管的嚴(yán)格管理；對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險事項的權(quán)衡、評估及監(jiān)督；對國家最新的稅收政策的收集、整理及分析，通過一系列的涉稅管理活動，規(guī)避企業(yè)在運營中隱藏的風(fēng)險因素，完善稅務(wù)管理。

2.提高全員稅務(wù)風(fēng)險控制意識

作為企業(yè)發(fā)展的前提條件，房地產(chǎn)企業(yè)管理層要重稅務(wù)內(nèi)部控制，并通過培訓(xùn)等形式，加強對員工的稅法宣傳工作，提高全體員工稅務(wù)風(fēng)險的控制意識，讓全體員工充分認識到，稅務(wù)內(nèi)部控制的好壞不僅關(guān)系到企業(yè)目前的經(jīng)營情況，更關(guān)系到企業(yè)未來的發(fā)展。

（二）加強房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險評估機制

1.完善稅務(wù)風(fēng)險識別機制

房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)展越快，潛在的風(fēng)險越大。對風(fēng)險的有效識別可以在一定范圍內(nèi)幫助企業(yè)完成對稅務(wù)風(fēng)險的把控。在這一過程中，企業(yè)應(yīng)該建立相關(guān)的數(shù)據(jù)檔案庫，將識別的風(fēng)險整理歸納，為企業(yè)今后的風(fēng)險識別提供保障。與此同時，更應(yīng)該對已經(jīng)識別的風(fēng)險進行剖析、落實，從而更好的解決這個問題。

2.加強對稅務(wù)風(fēng)險的分析

企業(yè)還應(yīng)對已識別的稅務(wù)風(fēng)險進行定量和定性分析，并根據(jù)其可能會造成的影響大小對其進行排列。在稅務(wù)風(fēng)險的處理中，定量分析和定性分析各有不同，但又互有優(yōu)勢，最好的處理方法是依照實際情況將它們結(jié)合起來，而后對稅務(wù)風(fēng)險進行分析，從而使我們能夠更加容易的掌控風(fēng)險。

3.強化稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對機制

企業(yè)在對已識別風(fēng)險進行歸納分析后，管理層就要迅速制定出應(yīng)對風(fēng)險的策略。在實際工作中，管理層應(yīng)該根據(jù)企業(yè)被風(fēng)險可能影響的強度制定出多套應(yīng)急方案，在合理合法的前提下，以企業(yè)的效益為出發(fā)點對風(fēng)險進行處理。

（三）加強對稅務(wù)風(fēng)險控制活動的管理

1.捋順稅務(wù)工作流程

房地產(chǎn)企業(yè)在日常賬務(wù)處理上，如果涉及到稅務(wù)方面的事項，應(yīng)該提前向涉稅管理部門備案，做到涉稅工作事前控制。在業(yè)務(wù)處理完成后，財務(wù)部門要及時上報稅務(wù)資料，由涉稅管理部門審核監(jiān)督財務(wù)部門涉稅工作的效果。通過這樣的工作流程，一方面大大提高了涉稅工作的效率，另一方面也能避免各部門之間責(zé)任不清的現(xiàn)象。

2.妥善保管稅務(wù)資料

房地產(chǎn)企業(yè)如果設(shè)立了專門的涉稅管理部門，那么，財務(wù)部門處理完的稅務(wù)資料，涉稅管理部門要及時對這些資料進行分類、歸檔并按檔案管理的要求妥善保管，防止出現(xiàn)財務(wù)資料、稅務(wù)資料堆積混淆在一起的現(xiàn)象，需要用時很容易根據(jù)檔案目錄查找到，提高企業(yè)的工作效率。

3.及時進行稅務(wù)風(fēng)險自查

房地產(chǎn)企業(yè)要定期地對稅務(wù)風(fēng)險點進行自查工作。比如：涉稅業(yè)務(wù)的處理是否真實可靠；工作流程是否符合要求；是否是按時限要求完成等等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將這些風(fēng)險點的自查結(jié)果整理，匯集成報表形式，統(tǒng)一上報，一方面可以督促可能引起風(fēng)險點的員工通過改變工作方式來化解這一問題，另一方面有利于企業(yè)在安排以后的工作時有針對性地避免風(fēng)險的出現(xiàn)。

（四）加強稅務(wù)信息的溝通

1.企業(yè)內(nèi)部信息的溝通

房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該建立財稅部門的信息共享平臺，財務(wù)人員和企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)人員通過在信息平臺上的交流，及時掌握企業(yè)稅務(wù)方面的相關(guān)信息資料，便于相關(guān)人員能夠從中學(xué)到更好的處理業(yè)務(wù)的方式，同時與企業(yè)有關(guān)的信息政策要及時在平臺上，便于員工了解最新的政策法規(guī)，為更好的完成稅務(wù)工作提供良好的基礎(chǔ)。

2.加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通

房地產(chǎn)企業(yè)的運營離不開稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)督、檢查，特別是房地產(chǎn)企業(yè)規(guī)模較大，稅種較多，涉稅業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，因此，企業(yè)更要加強同所屬稅務(wù)機關(guān)之間的聯(lián)系，多溝通多交流，這樣，企業(yè)不但可以順利地解決工作中的難題，還可以掌握最新的稅收政策，認真學(xué)習(xí)及領(lǐng)會，避免因企業(yè)自身方面理解政策偏差導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險的出現(xiàn)。

（五）完善房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督與考評機制

1.完善稅務(wù)內(nèi)部監(jiān)督機制

企業(yè)的稅務(wù)內(nèi)控機制是一個動態(tài)的、不斷發(fā)展變化的過程。在這一過程中，涉稅工作哪些方面是做的好的，哪些方面是需要改進的，要有相應(yīng)的管理制度來約束，為了保證企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控得到有效的實施，最大限度的發(fā)揮其應(yīng)有的作用，企業(yè)要完善稅務(wù)內(nèi)部監(jiān)督機制，監(jiān)督考核稅務(wù)內(nèi)控體系的執(zhí)行情況。

2.強化稅務(wù)內(nèi)部績效考評機制

房地產(chǎn)企業(yè)要強化稅務(wù)內(nèi)部績效考評機制，將涉稅工作的目標(biāo)與企業(yè)對稅務(wù)績效的考評機制結(jié)合起來，依據(jù)考核目標(biāo)的實際完成情況進行獎罰，要讓涉稅工作人員對自己負責(zé)的工作引起足夠的重視。同時企業(yè)要對涉工作人員設(shè)立激勵機制，對于在涉稅工作中表現(xiàn)突出的員工進行獎勵，對于在工作中出現(xiàn)紕漏，給企業(yè)帶來損失或影響企業(yè)信譽的涉稅工作人員，給予相應(yīng)的處罰，只有激勵與懲罰相結(jié)合，才有利于涉稅工作人員提高工作的積極性，更有利于涉稅工作的順利完成。

現(xiàn)階段，我國房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控機制不健全，不僅影響本行業(yè)的發(fā)展，同時也不利于國民經(jīng)濟的發(fā)展。因此，有必要完善房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控機制，通過改善稅務(wù)內(nèi)控環(huán)境、加強稅務(wù)風(fēng)險評估及完善內(nèi)部監(jiān)督與考評機制等一系列措施，從而促進房地產(chǎn)企業(yè)健康、持續(xù)發(fā)展。

參考文獻：