序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇社會(huì)治理原則范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

一、引言

假如有這樣一種機(jī)制,可以約束、保障審計(jì)人在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的過程中,恪守客觀、不偏不倚的職業(yè)精神,剔除審計(jì)技術(shù)與能力因素的影響,在社會(huì)認(rèn)同的水平上保證達(dá)到審計(jì)結(jié)果的公正性要求,你還會(huì)抓住審計(jì)獨(dú)立性問題不放嗎?長期以來,審計(jì)獨(dú)立性一直被奉為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的基石和核心價(jià)值,是審計(jì)質(zhì)量的根本保證。但大多審計(jì)失敗的案例又告訴我們,審計(jì)獨(dú)立性是一個(gè)非常難以琢磨的概念,在應(yīng)用中也很難找到一個(gè)客觀的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),而且,審計(jì)獨(dú)立性并沒有必然地保證審計(jì)結(jié)果的公正性。近年來發(fā)生的重大審計(jì)失敗案例和我國有關(guān)學(xué)者實(shí)證研究的結(jié)果都證明:我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性雖然有一定改善,但總體上不能讓利益相關(guān)者滿意。我國現(xiàn)有的研究成果,盡管探求了很多如何保持審計(jì)獨(dú)立性的對(duì)策,卻很少研究審計(jì)獨(dú)立性的社會(huì)環(huán)境,沒有深刻分析審計(jì)獨(dú)立性、客觀性和公正性,進(jìn)而導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果的可靠性難以令人滿意的因果關(guān)系,因此,也就很難找到改善審計(jì)獨(dú)立性狀態(tài)、有效提高審計(jì)結(jié)果可靠性的制度安排與對(duì)策。

基于上述分析,筆者重新審視了獨(dú)立性、客觀性、公正性三個(gè)審計(jì)原則的關(guān)系,正視注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)生存、發(fā)展的社會(huì)環(huán)境,試圖分析:市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)特征與規(guī)律對(duì)會(huì)計(jì)市場(chǎng)的影響、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的企業(yè)本質(zhì)同審計(jì)獨(dú)立性的關(guān)系、公司治理結(jié)構(gòu)及審計(jì)雇傭制度與保持審計(jì)原則的關(guān)系、公司管理當(dāng)局與注冊(cè)會(huì)計(jì)師利益聯(lián)盟的生成基礎(chǔ)。在此基礎(chǔ)上,尋求解決治理會(huì)計(jì)市場(chǎng),保證落實(shí)審計(jì)三原則的基本對(duì)策。

二、審計(jì)三原則的關(guān)注度和逆向討論

(一)審計(jì)三原則被關(guān)注程度的數(shù)據(jù)分析

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性問題受到社會(huì)各界極大關(guān)注。通過中國期刊全文數(shù)據(jù)庫,分別以“審計(jì)獨(dú)立性”、“審計(jì)客觀性”和“審計(jì)公正性”為關(guān)鍵詞進(jìn)行模糊與精確的跨庫檢索,1979年至今,對(duì)審計(jì)三原則的討論、研究論文情況如表1。

近三十年來,討論“審計(jì)獨(dú)立性”問題的論文之多令人驚訝,同樣作為審計(jì)原則的“客觀性”、“公正性”卻很少被研究。以精確的跨庫檢索為例,研究審計(jì)獨(dú)立性的論文是研究審計(jì)客觀性論文的近73倍,是研究審計(jì)公正性論文的79倍,可見審計(jì)獨(dú)立性在審計(jì)理論與實(shí)務(wù)研究中的重要地位,也進(jìn)一步折射出審計(jì)獨(dú)立性問題受到理論界和實(shí)務(wù)界關(guān)注的頻度,以及審計(jì)三項(xiàng)基本原則被研究者和實(shí)務(wù)工作者關(guān)注程度的差異。

2006年新會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則以后,對(duì)審計(jì)三原則研究討論的基本構(gòu)架不但沒有改變,還有繼續(xù)加劇的趨勢(shì),研究并發(fā)表的審計(jì)獨(dú)立性的論文比例繼續(xù)上升,而研究審計(jì)客觀性、公正性的論文比例在降低。具體情況如表2。

在所有關(guān)于審計(jì)獨(dú)立性研究的論文中,絕大多數(shù)將審計(jì)獨(dú)立性視為審計(jì)理論和審計(jì)實(shí)踐中一個(gè)最基本的概念,是審計(jì)的靈魂和本質(zhì)特征,這是理論界與實(shí)務(wù)界比較認(rèn)同的觀點(diǎn)。同時(shí)認(rèn)為審計(jì)獨(dú)立性的重要性體現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部的契約監(jiān)督活動(dòng)和企業(yè)外部投資公眾的投資決策依賴方面,沒有獨(dú)立性,審計(jì)就失去社會(huì)價(jià)值;甚至有人認(rèn)為,審計(jì)獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的生存根本和靈魂。

(二)審計(jì)獨(dú)立性逆向思考的研究成果

在上述諸多研究審計(jì)獨(dú)立性的論文中,很少有作者提出對(duì)“審計(jì)獨(dú)立性”地位與作用的逆向研究,主要是強(qiáng)調(diào)審計(jì)獨(dú)立性的正面效應(yīng)、具體表現(xiàn)、影響因素、保證措施等內(nèi)容,但也有少數(shù)作者對(duì)此提出了質(zhì)疑,盡管他們?nèi)匀粓?jiān)持獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的靈魂。其中,孔凡軍、崔宏等的觀點(diǎn)具有代表性。

孔凡軍認(rèn)為,“作為信息利用者的社會(huì)公眾,其真正關(guān)注的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性呢,抑或是審計(jì)的可靠性?顯然是后者。因?yàn)楹笳卟艑?duì)社會(huì)公眾的決策有參考價(jià)值?，F(xiàn)實(shí)中,公眾之所以對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性大加指責(zé),究其深層次的目的,還是期望借助獨(dú)立性,保證審計(jì)的可靠性”。孔凡軍的這種判斷和分析,應(yīng)該引起整個(gè)審計(jì)界的高度重視。他強(qiáng)調(diào)四個(gè)方面:一是比起注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性,社會(huì)公眾更加關(guān)注審計(jì)結(jié)果的可靠性,關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性是期待借助獨(dú)立性保證審計(jì)的可靠性;二是獨(dú)立性未必一定能夠保證審計(jì)的可靠性,審計(jì)的可靠性受包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性在內(nèi)的諸多因素的影響;三是審計(jì)獨(dú)立性存在難以克服的內(nèi)在局限性;四是審計(jì)獨(dú)立性缺乏切實(shí)可靠的衡量標(biāo)準(zhǔn)。

崔宏、劉爾奎兩博士等認(rèn)為,從獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)來看,獨(dú)立性是一個(gè)相對(duì)的概念、是一種概率(審計(jì)獨(dú)立性是一種注冊(cè)會(huì)計(jì)師頂住客戶壓力、不為任何利益相關(guān)方意見所左右而調(diào)整或披露重要的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的概率,實(shí)質(zhì)上也就意味著這個(gè)概率不可能永遠(yuǎn)等于1,而是經(jīng)常地表現(xiàn)為小于1,在[0,1]之間取值的一種客觀事實(shí))、是一種風(fēng)險(xiǎn)。他們認(rèn)為,由于審計(jì)獨(dú)立性的上述特征,應(yīng)當(dāng)?shù)踔寥∠俺华?dú)立”的提法,堅(jiān)持審計(jì)只能提供合理保證、合理確信的理念。

上述研究提出的“審計(jì)獨(dú)立性”的不確定性,相對(duì)于長期以來人們研究審計(jì)獨(dú)立性問題的方向,選擇了一種具有逆向性的思維方式,而這些逆向思考,又是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)現(xiàn)實(shí)與理論中必須面對(duì)的問題。

(三)實(shí)證研究結(jié)果的證明

盡管人們期待注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持足夠的獨(dú)立性,但事實(shí)上,審計(jì)獨(dú)立性始終處在一種博弈狀態(tài)中。在過去的歷史發(fā)展過程中,無論是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國家,還是像我國這樣的發(fā)展中國家,注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)盡管發(fā)揮著重要作用,但其獨(dú)立性程度始終成為利益關(guān)系者批判的對(duì)象,社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中也不斷地提供著足以批判審計(jì)獨(dú)立性不足的證據(jù)(國內(nèi)外上市公司會(huì)計(jì)、審計(jì)舞弊事件)。

國內(nèi)研究者中,較早對(duì)審計(jì)獨(dú)立性提出質(zhì)疑的是張麗云翻譯的文章,文中指出,這種要求(注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持獨(dú)立性)無形中采用了一種幼稚的、不合實(shí)際的心理學(xué)模式;文中還提出了一個(gè)值得研究的觀點(diǎn),審計(jì)師出具失實(shí)的審計(jì)報(bào)告,受害者是一個(gè)統(tǒng)計(jì)意義上的概念,正因?yàn)槿绱?會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師未保持審計(jì)獨(dú)立性原則而進(jìn)入訴訟程序的案件所占比例并不高。

耿建新教授等通過對(duì)2000年以前上市公司變更事務(wù)所的實(shí)證研究得出結(jié)論:如果上一年度執(zhí)行審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)所審計(jì)公司出具非規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告時(shí),被更換的可能性比出具規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告要大得多;與所審計(jì)公司不在同一區(qū)域比同在一個(gè)區(qū)域被更換比例也很高。另得出結(jié)論:中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)地方保護(hù)主義嚴(yán)重。這從一個(gè)方面反映出我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持審計(jì)獨(dú)立性的難度。

陳曉博士等以1998―2002會(huì)計(jì)年度滬深兩地上市公司為樣本進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析得出結(jié)論:在1998―2002年間,我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性有了一定程度的展現(xiàn),對(duì)于一些易發(fā)生利潤操縱的問題上敢于說“不”,但更多的是風(fēng)險(xiǎn)回避型的“兩難取其輕”的選擇結(jié)果,出于多種因素考慮,還不敢該說“不”時(shí)就說“不”,獨(dú)立性十分有限。

由此可見,我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性在整個(gè)發(fā)展過程中都處在一種不合理的狀態(tài),并且缺乏合理的保障,這也正是有眾多研究者對(duì)其進(jìn)行研究、尋找解決途徑和辦法的原因所在。然而,筆者認(rèn)為,孔凡軍提出的“社會(huì)公眾更關(guān)心審計(jì)的獨(dú)立性還是審計(jì)的公正性”、“審計(jì)獨(dú)立性不能嚴(yán)格保證審計(jì)公正性”的觀點(diǎn)是一種客觀存在,具有理論與現(xiàn)實(shí)的合理性;崔宏、劉爾奎兩博士總結(jié)、歸納的“獨(dú)立性是一個(gè)相對(duì)概念、是一種概率、是一種風(fēng)險(xiǎn)”的觀點(diǎn),也是客觀存在的。這些逆向研究及成果告訴我們,應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的地位和作用進(jìn)行實(shí)事求是的分析與評(píng)價(jià)。因此,如何定位審計(jì)的獨(dú)立性還需要進(jìn)行深入研究,上述學(xué)者從實(shí)證研究出發(fā)得出的結(jié)論還需要一定的理論給予解釋和支持。

三、路徑、路標(biāo)與目的地――審計(jì)三原則與審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系

從邏輯關(guān)系上看,研究者普遍認(rèn)為,通過獨(dú)立性保證審計(jì)過程的客觀性,進(jìn)而實(shí)現(xiàn)審計(jì)結(jié)果的公正性,這樣的設(shè)想是非常正確的思維定式。問題是,僅僅有獨(dú)立性能否實(shí)現(xiàn)我們預(yù)期的美好目標(biāo)呢?又如何保持獨(dú)立性呢?

從筆者的疑問假設(shè)中可以清楚地分辨出注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)“三原則”的關(guān)系,獨(dú)立性是保證審計(jì)人員審計(jì)判斷客觀、公正的重要保證(是不是充要條件需要研究);審計(jì)過程的客觀性和公正性是實(shí)現(xiàn)審計(jì)結(jié)果可靠性(審計(jì)結(jié)果客觀、公正)必須保持的精神狀態(tài)和行為模式,審計(jì)結(jié)果的可靠性才是審計(jì)追求的目標(biāo)。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)活動(dòng)中,目標(biāo)是唯一的,就是要使審計(jì)結(jié)果公正、公平。從這一關(guān)系來看,審計(jì)結(jié)果的可靠性才是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的價(jià)值核心。沒有審計(jì)過程的客觀性、公正性,即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師或事務(wù)所保持了多么令人信服的獨(dú)立狀態(tài),也可能因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師不能保持客觀的精神狀態(tài)和實(shí)事求是的審計(jì)觀念,或由于專業(yè)判斷失準(zhǔn)、沒有盡到職業(yè)上應(yīng)有的謹(jǐn)慎等原因?qū)е聦徲?jì)失敗,獨(dú)立性也就沒有實(shí)現(xiàn)其現(xiàn)有研究者追求的目標(biāo)。審計(jì)質(zhì)量控制與審計(jì)三原則之間的關(guān)系大致可以形象化為圖1。

從圖1中可以看出,設(shè)計(jì)、研究和保障審計(jì)獨(dú)立性的初衷,就是要通過獨(dú)立性控制,實(shí)現(xiàn)審計(jì)過程的客觀性、公正性和結(jié)果的可靠性,但是并不排除繞過獨(dú)立性對(duì)審計(jì)過程和結(jié)果的質(zhì)量控制程序和措施。事實(shí)上,現(xiàn)行很多法律手段、經(jīng)濟(jì)手段和行政手段,直接作用于審計(jì)過程的客觀性、公正性和結(jié)果的可靠性。

如果將獨(dú)立性比作通往目的地的路徑,將審計(jì)的客觀性和公正性比作通往目的地的路標(biāo),那么,審計(jì)結(jié)果的可靠性就是目的地。合理的獨(dú)立性程度可能是實(shí)現(xiàn)審計(jì)結(jié)果可靠性的捷徑,但是,通往目的地的路徑可以有很多條,未必就是“自古華山一條路”。按照這樣的解釋,保證審計(jì)結(jié)果可靠性的方式、方法也不可能僅限于保持獨(dú)立性,或者說僅有獨(dú)立性是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的(事實(shí)上獨(dú)立性本身也需要通過法律、制度、道德的社會(huì)規(guī)范予以保證)。盡管我們制定了很多規(guī)范(注冊(cè)會(huì)計(jì)師法、審計(jì)準(zhǔn)則、職業(yè)道德規(guī)范、質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)等),強(qiáng)調(diào)保持審計(jì)的獨(dú)立性,但在現(xiàn)實(shí)審計(jì)活動(dòng)中還是無法保障合理的審計(jì)獨(dú)立程度,尤其是過去幾年幾個(gè)著名的審計(jì)失敗事件的影響,社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的判斷取向更為不滿,認(rèn)為審計(jì)獨(dú)立性越來越讓人們看不清楚。

客觀性、公正性是實(shí)現(xiàn)審計(jì)結(jié)果可靠性的“路標(biāo)”。無論通往某個(gè)目的地的道路有多少條,正確的路標(biāo)都會(huì)指引想要到達(dá)目的地的人們以正確的方向,引導(dǎo)路人到達(dá)該目的地。審計(jì)客觀性和公正性原則正是走向?qū)徲?jì)結(jié)果可靠性的“路標(biāo)”,它向執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的任何組織和人員,指明實(shí)現(xiàn)審計(jì)結(jié)果可靠性的方向和要求:以不偏不倚的精神態(tài)度、以國家法律和職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為行為依據(jù),將審計(jì)對(duì)象的財(cái)務(wù)報(bào)告的生成過程與結(jié)果同其應(yīng)遵循的規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)照、比較,尋找偏差,將所審計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的可信賴程度以審計(jì)意見的形式向各方利益關(guān)系者報(bào)告。客觀性、公正性既是一種要求,也是一種警示,它時(shí)刻提醒注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須在執(zhí)業(yè)過程中始終保持實(shí)事求是、不偏不倚的精神狀態(tài)。只有以這樣的精神狀態(tài),處理、判斷審計(jì)事項(xiàng),才有可能實(shí)現(xiàn)審計(jì)結(jié)果的可靠性。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中有違客觀性、公正性要求,即使有嚴(yán)格的獨(dú)立性作為保障,也極有可能導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果失去可靠性,致使審計(jì)失敗,承擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)獨(dú)立性直接與審計(jì)客觀性、公正性相關(guān),決定客觀性、公正性或者是決定客觀性、公正性的程度;而注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中的能力、客觀性、公正性及其保持程度,也是影響審計(jì)結(jié)果可靠性和可信賴程度的關(guān)鍵因素。

也許有人認(rèn)為上述比喻不成立。那是因?yàn)榇蠖鄶?shù)人認(rèn)為,只有獨(dú)立性才能促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持客觀的、實(shí)事求是的審計(jì)態(tài)度和不偏不倚的職業(yè)精神,進(jìn)而保證實(shí)質(zhì)性獨(dú)立方面明確列出應(yīng)注意的各種情況,如直接經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系、間接利益關(guān)系和與經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)的情形。但正如前文提到的那樣,很多審計(jì)案例告訴我們,盡管大部分審計(jì)合約在表面上看符合審計(jì)法規(guī)規(guī)定的獨(dú)立性要求,但未必能夠保持足夠的精神獨(dú)立。由于精神獨(dú)立性的喪失和利益驅(qū)動(dòng)的影響,會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中沒有合理保證審計(jì)的客觀性和公正性,也沒有給審計(jì)報(bào)告信息的使用者提供他們決策程序中希望得到的可信賴信息。我們可以再作一下反向思考:盡管在制度上規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須具備獨(dú)立性,在確定審計(jì)合約時(shí),也沒有研究者提出的“直接經(jīng)濟(jì)利益、間接經(jīng)濟(jì)利益及其與經(jīng)濟(jì)利益相似的情形”的事項(xiàng)存在,那么就一定可以保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師堅(jiān)持審計(jì)原則,客觀、公正地實(shí)施審計(jì)過程,保證審計(jì)工作質(zhì)量嗎?答案當(dāng)然是否定的。如果沒有相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任的法律規(guī)定和可能承受的巨額經(jīng)濟(jì)賠償,情形會(huì)怎樣呢?注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立地濫用審計(jì)準(zhǔn)則和專業(yè)判斷也可以導(dǎo)致審計(jì)失敗?？梢詳嘌?沒有這些法律規(guī)范和巨大賠償責(zé)任承擔(dān)的威脅,注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)或許會(huì)消亡。因?yàn)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所公司化、資本人格化和注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為理性經(jīng)濟(jì)人的特征與本質(zhì),都將決定會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)選擇自身利益最大化的行為方式,最終使注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有市場(chǎng)而消亡。所以,可以直言不諱地說,不是獨(dú)立性從根本上保證審計(jì)過程的客觀性和結(jié)果的公正性,而是那些法律、規(guī)范和違反法律、規(guī)范的審計(jì)責(zé)任承擔(dān)等因素在維護(hù)著注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)的發(fā)展和審計(jì)質(zhì)量。那么,如果制定的注冊(cè)會(huì)計(jì)師違背客觀、公正原則、操縱審計(jì)結(jié)果的審計(jì)責(zé)任承擔(dān)(處罰標(biāo)準(zhǔn))足以抵消或超過注冊(cè)會(huì)計(jì)師放棄客觀公正審計(jì)原則而可能獲得的綜合(短期與長期、個(gè)人與組織)利益,情況又如何呢?會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師之所以選擇放棄獨(dú)立性、或與客戶共同舞弊、或接受客戶的主張而放棄應(yīng)有的審計(jì)原則,主要還是出于獲得自身利益、穩(wěn)定客戶、保持長期合作與長期收益的考慮。從經(jīng)濟(jì)利益角度出發(fā),建立一種可以制約注冊(cè)會(huì)計(jì)師肆意放棄客觀性、公正性的法律規(guī)范,才是保證審計(jì)人員精神獨(dú)立、審計(jì)過程客觀與公正、審計(jì)結(jié)果可靠的可選擇路線。

對(duì)于社會(huì)和信息使用者來說,審計(jì)結(jié)果的可靠才是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中存在與發(fā)展的基礎(chǔ),也應(yīng)該是事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)價(jià)值所在,是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的目標(biāo)。在這里應(yīng)當(dāng)分清注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的目標(biāo)同注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的目標(biāo)是兩個(gè)不同性質(zhì)的概念,注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的目標(biāo)是以獲得個(gè)人或組織利益最大化為行為目標(biāo)的,正是這種目標(biāo)追求的存在,才會(huì)導(dǎo)致部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所放棄審計(jì)原則,作出逆向選擇行為;注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的目標(biāo)則是會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)共同努力爭(zhēng)取達(dá)到的狀態(tài)和境界,它的標(biāo)準(zhǔn)確定不是來自注冊(cè)會(huì)計(jì)師或事務(wù)所,而是來自于社會(huì)、市場(chǎng)和公眾的合理期待。

如果上述解釋和考慮成立,在致力于確保審計(jì)質(zhì)量的工作當(dāng)中,就不應(yīng)當(dāng)僅僅過于關(guān)注審計(jì)的獨(dú)立性問題,因?yàn)樗皇莻€(gè)道路選擇問題。獨(dú)立性可能是一條捷徑,但在目前的我國社會(huì)環(huán)境當(dāng)中,未必是一條唯一可以選擇的合理路徑。

上述比喻也許并不恰當(dāng),但是對(duì)于說明問題卻具有直接的解釋意義。如果將獨(dú)立性視為托起注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)事業(yè)這座大廈的支柱之一,那么它或許是非常關(guān)鍵的支柱之一;但是無論如何關(guān)鍵,它也絕對(duì)不是唯一支柱,這是必須明確的。

四、正視會(huì)計(jì)師事務(wù)所的社會(huì)屬性和社會(huì)環(huán)境

會(huì)計(jì)師事務(wù)所是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物,它以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為發(fā)展基礎(chǔ),也生存于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境之中。其本來的社會(huì)屬性決定了它同其它企業(yè)具有相同的本質(zhì)特征和環(huán)境適應(yīng)性。到目前為止,大多數(shù)學(xué)者在其研究中總是把會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師放在一個(gè)技術(shù)、道德等方面高于一般社會(huì)組織和與社會(huì)成員水準(zhǔn)的層次上進(jìn)行討論,很少考慮會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身就是一個(gè)企業(yè),其投資也是資本性投資,注冊(cè)會(huì)計(jì)師也有與其他社會(huì)成員一樣的欲望和追求,這是以往研究特別是實(shí)證研究中最大的缺陷。

(一)“資本”及“資本規(guī)律”的影響

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)說穿了就是“資本經(jīng)濟(jì)”。無論是在西方資本主義制度環(huán)境下,還是在我國這樣的社會(huì)主義制度環(huán)境下,拋開具體的政治制度,兩種社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行與發(fā)展的核心都是“資本”,或者說社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的內(nèi)核就是“資本”的循環(huán)與周轉(zhuǎn)。在“資本規(guī)律”構(gòu)成社會(huì)經(jīng)濟(jì)、甚至決定或影響政治等主要活動(dòng)的驅(qū)動(dòng)機(jī)制的社會(huì)中,一切經(jīng)濟(jì)行為的驅(qū)動(dòng)力量,首先要考慮的就是“資本”的作用。盡管經(jīng)歷長期的發(fā)展歷程,“資本”原始性的、非理性的掠奪、逐利理念和本性已經(jīng)在社會(huì)道德和法律規(guī)范面前有所退縮和修正,但是,“資本”的本質(zhì)特征還是沒有改變,變化的只是追逐利潤的方式,以及融入社會(huì)理性發(fā)展要求的程度,否則就不是“資本”。當(dāng)我們選擇市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的時(shí)候,也就必須承認(rèn)“資本規(guī)律”將成為社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本規(guī)律之一。會(huì)計(jì)師事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師為自身利益放棄獨(dú)立性和客觀性,導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果的不公正,或者說他們的逆向選擇行為,也正是由于“資本”的本質(zhì)功能發(fā)揮作用的結(jié)果。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是基于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要而產(chǎn)生、發(fā)展的。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、產(chǎn)業(yè)資本和金融資本分離、兩權(quán)分離等社會(huì)環(huán)境,為會(huì)計(jì)專業(yè)人士在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中尋找到了滿足社會(huì)需求、社會(huì)地位高雅的資本介入點(diǎn)。在該領(lǐng)域,一方面是專業(yè)會(huì)計(jì)人士找到了謀生的途徑;另一方面還使其持有的資本和自身的人力資本價(jià)值得到了完美體現(xiàn)?？梢哉f,是資本社會(huì)的發(fā)展與進(jìn)步,為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展提供了肥沃的土壤,也為一部分資本找到了新的追逐利潤的領(lǐng)域和機(jī)會(huì)。西方會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)過了多次優(yōu)勝劣汰和兼并過程,使得事務(wù)所不斷分化,僅有少數(shù)在競(jìng)爭(zhēng)中運(yùn)作得當(dāng)、信譽(yù)相對(duì)良好的會(huì)計(jì)師事務(wù)所成長起來。這種競(jìng)爭(zhēng)、兼并,絕對(duì)是以會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身利益為基本目的的。從以前形成的“”,到現(xiàn)在的“四大”,要么因?yàn)楦?jìng)爭(zhēng)、市場(chǎng)占有等因素合并;要么因?yàn)檫`反審計(jì)原則、嚴(yán)重審計(jì)舞弊,失去市場(chǎng)信用而被其他事務(wù)所兼并。存在競(jìng)爭(zhēng)本是一個(gè)好的環(huán)境,建立競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的初衷就是設(shè)想利用競(jìng)爭(zhēng),優(yōu)勝劣汰,提高整個(gè)審計(jì)界的執(zhí)業(yè)水平和質(zhì)量。這一目標(biāo)應(yīng)該說在一定程度上得到了實(shí)現(xiàn),我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量和注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的整體技術(shù)能力與素質(zhì)已經(jīng)得到了極大的提高。但是,應(yīng)該認(rèn)識(shí)到:這種審計(jì)領(lǐng)域的資本積聚和組織變更,是以整個(gè)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)、資本逐利為動(dòng)因的。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所吸納合伙人的投資,在會(huì)計(jì)上直接記錄為“實(shí)收資本”,會(huì)計(jì)師事務(wù)所投資人也一樣是資本投資者。試問,如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所不是一個(gè)預(yù)期贏利的企業(yè)類型,還有那么多人想成為合伙人嗎?還有資本會(huì)積極注入嗎?同樣,如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)不是一個(gè)預(yù)期高收入、有社會(huì)地位的職業(yè),每年還會(huì)有人蜂擁考試,試圖進(jìn)入該領(lǐng)域嗎?回答當(dāng)然是否定的,毋庸贅述。

(二)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行為的企業(yè)性質(zhì)決定

企業(yè)是以營利為目的的資本積聚體,沒有營利性的誘導(dǎo),也就沒有企業(yè)的建立與發(fā)展,這是毋庸置疑的,會(huì)計(jì)師事務(wù)所完全具備企業(yè)的所有性質(zhì)和特征。

前文已經(jīng)說過,會(huì)計(jì)師事務(wù)所為部分游動(dòng)資本和具有專業(yè)技能的注冊(cè)會(huì)計(jì)師人力資本找到了投資和追求投資回報(bào)的較為理想的領(lǐng)域。在我國恢復(fù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)事業(yè)初期,還把會(huì)計(jì)師事務(wù)所定義為“事業(yè)單位”,不以營利為主要目的,實(shí)際上是將注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)納入了政府監(jiān)管的延伸體系之中。在20世紀(jì)90年代中后期,我國改變了這種與時(shí)代和會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身本質(zhì)特征相矛盾的觀念,承認(rèn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所是以營利為目的的、獨(dú)立的公司法人,會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原始投資、新資金加入、經(jīng)營積累等,均納入事務(wù)所的實(shí)收資本和資本積累,這也就是完全承認(rèn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的企業(yè)性質(zhì),承認(rèn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所是以營利為目的的資本積聚體。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的企業(yè)性質(zhì)與一般經(jīng)營性企業(yè)確實(shí)存在差異。第一,它屬于基本社會(huì)服務(wù)性企業(yè),企業(yè)服務(wù)能力和信譽(yù)是企業(yè)發(fā)展的主要依靠;第二,受國家法律和世界性行規(guī)的約束,會(huì)計(jì)師事務(wù)所間的競(jìng)爭(zhēng)規(guī)則具有與其他企業(yè)不同的特征。一是不能采取不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)和公開競(jìng)爭(zhēng)手段,比如拉取其它會(huì)計(jì)師事務(wù)所的客戶、上門拉取客戶、支付傭金拉取客戶等等。二是不可以通過廣告的方式宣傳自己和爭(zhēng)取客戶,這同一般企業(yè)努力通過多種渠道和高水平廣告,宣傳和推銷自己及其產(chǎn)品、服務(wù)表現(xiàn)出明顯的差異。三是行業(yè)管理比一般企業(yè)嚴(yán)格、規(guī)范,制度規(guī)范更具直接約束性,行業(yè)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)可以深及各成員單位及其執(zhí)業(yè)人員的行為細(xì)節(jié)。四是,同其他管理咨詢、中介業(yè)企業(yè)一樣,會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作成果最終表現(xiàn)為提交的審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量和社會(huì)認(rèn)可程度,而這種工作成果的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)同上市公司或一般企業(yè)不同:其它企業(yè)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)中,各方面利益關(guān)系人大多關(guān)注企業(yè)合法收益的高低。在這方面,會(huì)計(jì)師事務(wù)所的投資人、管理當(dāng)局也具有同樣的利益追求,作為企業(yè)(會(huì)計(jì)師事務(wù)所)的投資人和管理當(dāng)局,他們也關(guān)注企業(yè)的服務(wù)質(zhì)量,但是這種關(guān)心是以趨利性為前提的,即為了保證事務(wù)所獲取滿意的客戶群,進(jìn)而獲得滿意的審計(jì)服務(wù)收入,這同一般生產(chǎn)企業(yè)關(guān)心自己的產(chǎn)品質(zhì)量具有相同的目的性――贏得客戶、贏得市場(chǎng),保持穩(wěn)定、長期的利益追求。沒有這樣的前提,事務(wù)所就不會(huì)關(guān)注自身的服務(wù)質(zhì)量。相對(duì)于此,作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)結(jié)果的使用方――所審計(jì)公司投資人、債權(quán)人及其他使用審計(jì)報(bào)告并與該公司存在或即將發(fā)生經(jīng)濟(jì)交易的利益群體,他們?cè)u(píng)價(jià)事務(wù)所的好壞,則更注重會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的審計(jì)服務(wù)是否能夠滿足他們決策所需信息的可靠性方面。

無論有什么不同,也只是行業(yè)特征不同,事務(wù)所的企業(yè)性質(zhì)不會(huì)改變,事務(wù)所投資及盈余積累的資本性質(zhì)亦不會(huì)改變,所以,會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行為選擇必然以考慮經(jīng)濟(jì)利益為主要標(biāo)準(zhǔn),這也是不會(huì)改變的。

如果承認(rèn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所是企業(yè),其經(jīng)營也是資本經(jīng)營,符合社會(huì)發(fā)展邏輯,那么,就應(yīng)該承認(rèn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師追逐利潤的客觀現(xiàn)實(shí),并在此基礎(chǔ)上,研究如何保證審計(jì)質(zhì)量問題;也就應(yīng)該在這樣的前提下,研究審計(jì)三原則的地位、作用和相互關(guān)系。在研究審計(jì)獨(dú)立性時(shí),絕對(duì)不可以忽視這些具有根本性影響的現(xiàn)實(shí)環(huán)境因素。

(三)理性經(jīng)濟(jì)人原理與行為選擇

從社會(huì)現(xiàn)實(shí)來看,在有正常行為能力的人群中,人們都是有欲望的,都有試圖滿足個(gè)人欲望的渴望和行動(dòng)選擇;而社會(huì)又是制度化的,人們的行為選擇一旦超越法律、制度的邊界,就會(huì)受到法律、制度的強(qiáng)行修正或處罰。在相對(duì)穩(wěn)定的社會(huì)環(huán)境下,大多數(shù)人會(huì)選擇既符合社會(huì)制度規(guī)范、又可以獲取自身可以接受的滿意報(bào)酬的行為方式獲取經(jīng)濟(jì)利益,但是,利益追求也會(huì)誘惑人們超越法律、制度界限,選擇更加利己的利益實(shí)現(xiàn)方式和途徑。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其輔助人員等社會(huì)經(jīng)濟(jì)人組成的、以獲取經(jīng)濟(jì)利益為目的的企業(yè)組織,資本觀念及資本經(jīng)濟(jì)的價(jià)值規(guī)律仍然是現(xiàn)實(shí)的客觀存在,不可以因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師從事所謂的“高尚”職業(yè),就可以不去探求他們社會(huì)的、個(gè)人的價(jià)值觀和價(jià)值取向,就認(rèn)為他們的品格超凡脫俗,沒有自身經(jīng)濟(jì)利益的追求,這是絕對(duì)錯(cuò)誤的。

經(jīng)濟(jì)學(xué)研究中經(jīng)常探討“理性經(jīng)濟(jì)人”的行為選擇問題,理論假設(shè)和研究過程很深?yuàn)W,在此筆者也借用“理性經(jīng)濟(jì)人”這個(gè)名稱來說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為選擇,但使用的相關(guān)概念未必完全同“理性經(jīng)濟(jì)人”理論一致。假設(shè):“純經(jīng)濟(jì)人”――任何行為的取舍僅以獲取或可能獲取的經(jīng)濟(jì)利益為唯一選擇標(biāo)準(zhǔn)的組織或個(gè)人;“理性人”

――任何行為的取舍僅以所在社會(huì)制度(法律規(guī)范的規(guī)定)框架為選擇標(biāo)準(zhǔn)的組織或個(gè)人;“理性經(jīng)濟(jì)人”――權(quán)衡經(jīng)濟(jì)利益獲取與法律規(guī)范要求對(duì)自身行為進(jìn)行選擇的組織或個(gè)人。我們應(yīng)該將注冊(cè)會(huì)計(jì)師定位在上述概念中的“理性經(jīng)濟(jì)人”范疇之內(nèi)進(jìn)行研究,承認(rèn)沒有高尚的職業(yè),只有與某種職業(yè)相匹配的高尚職業(yè)品格和道德,正視并承認(rèn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為選擇同樣遵從價(jià)值規(guī)律,會(huì)計(jì)師事務(wù)所行為遵從資本規(guī)律的現(xiàn)實(shí)。只有這樣,對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的行為研究才具有意義,才有可能得出符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律的結(jié)論。

(四)雇傭關(guān)系和審計(jì)客戶的可選擇性影響

從注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的歷史和現(xiàn)實(shí)來看,會(huì)計(jì)師事務(wù)所與審計(jì)客戶之間完全是一種雇傭關(guān)系,對(duì)外編報(bào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的組織可以自由選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其做審計(jì)服務(wù)。盡管審計(jì)職業(yè)界有避免不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)的諸多限制,但來自于審計(jì)客戶的自由選擇權(quán)并沒有明確限制,從而使審計(jì)客戶可以隨意選擇為之服務(wù)的審計(jì)機(jī)構(gòu)。還有,雖然有關(guān)法規(guī)規(guī)定公司不可以隨意無正當(dāng)理由更換或解聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所,但是審計(jì)客戶可以找出很多理由為自己辯護(hù),耿建新教授等的研究結(jié)果已經(jīng)證明了這一點(diǎn)。這種雇傭關(guān)系和審計(jì)客戶選擇權(quán)的現(xiàn)實(shí)存在,使注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其組織不得不酌情考慮審計(jì)客戶提出的一些不當(dāng)要求,甚至屈從客戶的壓力,違背審計(jì)原則,出具不當(dāng)審計(jì)意見。

(五)審計(jì)制度安排易發(fā)生注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理當(dāng)局的茍合

已經(jīng)有很多學(xué)者研究了現(xiàn)行審計(jì)委托方式的缺陷,指出了委托主體由管理當(dāng)局替代可能產(chǎn)生的危害。雷光勇研究了審計(jì)合謀及其治理問題,吳聯(lián)生研究了審計(jì)意見購買問題,在此不做更多討論。但現(xiàn)行審計(jì)委托制度和操作程序,容易導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師同客戶管理當(dāng)局形成利益聯(lián)盟,共同欺騙會(huì)計(jì)信息使用者。首先雇傭關(guān)系的存在使會(huì)計(jì)師事務(wù)所處于被選擇的地位,作為盈利經(jīng)濟(jì)組織,會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須考慮如何獲取和保持更多客戶,增加盈利的機(jī)會(huì)。受資本經(jīng)營理念的影響,不可能不考慮客戶的要求。其次,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在一定程度上成為客戶的會(huì)計(jì)顧問,指導(dǎo)和參與客戶的會(huì)計(jì)工作,且要求對(duì)審計(jì)報(bào)告所附的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告共同承擔(dān)責(zé)任,盡管要區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任,但在現(xiàn)行制度框架下,這種責(zé)任的區(qū)分很困難。再次,只要對(duì)外披露的、經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告能夠通過監(jiān)管機(jī)構(gòu)的檢查,注冊(cè)會(huì)計(jì)師和管理當(dāng)局就算完成了各自的責(zé)任;即使出現(xiàn)問題,只要能夠證明注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)程序無差錯(cuò),審計(jì)證據(jù)充分就可以免除審計(jì)責(zé)任,這給注冊(cè)會(huì)計(jì)師規(guī)避責(zé)任提供了機(jī)會(huì)和可能。上述制度安排和現(xiàn)行審計(jì)制度安排為管理當(dāng)局和注冊(cè)會(huì)計(jì)師結(jié)成聯(lián)盟創(chuàng)造了條件。

五、管理對(duì)策:目標(biāo)與道路選擇

(一)獨(dú)立性仍然非常重要,但評(píng)估或保證獨(dú)立性同樣艱難

盡管筆者認(rèn)為獨(dú)立性不是保證審計(jì)過程客觀、公正和結(jié)果可靠的唯一關(guān)鍵性前提,但是,獨(dú)立性對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)來說仍然是重要的。正如吳聯(lián)生博士等所說“注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注,首先與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性相關(guān),特別是財(cái)務(wù)利益的獨(dú)立”。這是因?yàn)?一旦有存在某種直接或間接的利益關(guān)系,特別是經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系,行為選擇發(fā)生的利己偏差可能性會(huì)極大地增加。所以,筆者的宗旨不是不要審計(jì)的獨(dú)立性,而是正確認(rèn)識(shí)獨(dú)立性與審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系,從獨(dú)立性和其他能夠保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的方面,共同構(gòu)筑實(shí)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過程客觀、公正和結(jié)果可靠的基石與管理對(duì)策。

如何證實(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性,比起注冊(cè)會(huì)計(jì)師證實(shí)所審計(jì)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的可信賴程度同樣艱難。在審計(jì)實(shí)務(wù)中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般要索取客戶管理當(dāng)局聲明書和律師聲明書,有時(shí)還包括存貨等項(xiàng)目的聲明書,以表明管理當(dāng)局對(duì)整體財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、重要項(xiàng)目、或有事項(xiàng)、存貨狀態(tài)的真實(shí)性、合規(guī)性,或者說對(duì)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度的符合程度負(fù)責(zé)。這些盡管不能減輕、免除和替代注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任,但注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍然在每一次審計(jì)中要求客戶作出這樣的承諾,試圖以此來區(qū)分管理當(dāng)局的會(huì)計(jì)責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任,也以此告知財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及審計(jì)報(bào)告使用者:審計(jì)業(yè)務(wù)的目標(biāo)并不是保證客戶的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告完全真實(shí)、完整、合法,而是在于證實(shí)客戶財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的可信賴程度。但是,到目前為止,沒有一個(gè)事務(wù)所在審計(jì)報(bào)告中對(duì)其組織和執(zhí)行本次審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師,是否具備有關(guān)規(guī)范所要求的獨(dú)立性做任何形式的陳述或聲明。換句話說,盡管審計(jì)規(guī)范中要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須嚴(yán)格遵守獨(dú)立性規(guī)定,但是,審計(jì)報(bào)告的使用者卻沒有任何途徑和方式獲取這種獨(dú)立性信息,只能無條件地相信注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)組織及其執(zhí)行具體審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師是獨(dú)立的,審計(jì)過程也會(huì)是客觀、公正的,能夠?qū)崿F(xiàn)審計(jì)結(jié)果的可靠性。這樣的狀況,是不是有些“王婆賣瓜”與“掩耳盜鈴”的嫌疑?也許還有人說,注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)組織的獨(dú)立性除了審計(jì)法規(guī)的約束外,還有職業(yè)團(tuán)體和政府管理機(jī)構(gòu)予以審核、監(jiān)督,可是,我們卻很少看到這些機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性做具體審核或出具正式的評(píng)價(jià)報(bào)告。也就是說,這些管理機(jī)構(gòu)實(shí)際上并沒有真正介入到各審計(jì)組織獨(dú)立性的具體檢查活動(dòng)當(dāng)中。

可以肯定,一般利益關(guān)系人對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所的獨(dú)立性是無法判斷的。除了個(gè)別規(guī)模較大或利益攸關(guān)的信息使用者可能有能力關(guān)注審計(jì)人的獨(dú)立性問題,其它財(cái)務(wù)信息使用者不可能有能力、時(shí)間和途徑判斷審計(jì)人的獨(dú)立性,那么,審計(jì)人的獨(dú)立與否,對(duì)他們還有什么意義?如果為了鑒證審計(jì)人的獨(dú)立性,再建立一個(gè)審計(jì)人獨(dú)立性的評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu),是否有必要呢?接下來的問題就是誰又能保證審計(jì)人獨(dú)立性鑒定機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性呢?循環(huán)往復(fù),沒有停止,顯然,這種方式是行不通的。也許有人說注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理機(jī)構(gòu)――注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)可以監(jiān)督、檢查注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性,但這種行業(yè)管理機(jī)構(gòu)的監(jiān)管歷來不被社會(huì)公眾認(rèn)可,因?yàn)樗麄兺瑢儆谝粋€(gè)利益集團(tuán);還有人認(rèn)為可以由政府監(jiān)管機(jī)關(guān)來負(fù)責(zé)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的監(jiān)督、監(jiān)察工作,那么又會(huì)形成審批與監(jiān)督職能的重置,也缺乏得到信任的根據(jù)。

如果上述描述和立論結(jié)果成立,就必然會(huì)提出一個(gè)新的課題:如何進(jìn)行會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性檢驗(yàn)?從一定角度來說,這同注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒定客戶財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告同樣艱難。

(二)風(fēng)險(xiǎn)、利益與責(zé)任

在美國,很多商學(xué)院畢業(yè)的學(xué)生希望通過考試成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師當(dāng)中的一員,每年參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的人數(shù)居高不下,可見尋求進(jìn)入該領(lǐng)域的人數(shù)眾多。因?yàn)槿藗円恢抡J(rèn)為,在他人看來,注冊(cè)會(huì)計(jì)師是一個(gè)品格高尚、有道德、有社會(huì)地位并且收入很高的職業(yè),特別是能夠加入世界著名的會(huì)計(jì)公司,已經(jīng)成為人們獲取榮耀的象征。在我國,即使是國內(nèi)有影響的會(huì)計(jì)師事務(wù)所,其每年希望加入的人數(shù)也很多。但是,如果沒有“收入高”這一特征,品格高尚、道德、社會(huì)地位等美妙的詞匯都會(huì)顯得蒼白無力。筆者作為一個(gè)會(huì)計(jì)教育工作者,非常理解和熟悉年輕會(huì)計(jì)工作者和大學(xué)畢業(yè)生加入注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的愿望和積極性。同時(shí),筆者也充分認(rèn)識(shí)到,已經(jīng)進(jìn)入和準(zhǔn)備進(jìn)入注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的大多數(shù)人,看到的主要是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)地位、榮耀與利益,很少、甚至沒有考慮該職業(yè)可能或應(yīng)該面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)與責(zé)任,這是我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)發(fā)展并不理想和不那么健康的主要意識(shí)因素之一。持有這樣思想的人進(jìn)入執(zhí)業(yè)界,其社會(huì)價(jià)值判斷、行為選擇、道德觀念等方面很難滿足注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)的需求,也很難保證審計(jì)質(zhì)量。

很多學(xué)者已經(jīng)討論了注冊(cè)會(huì)計(jì)師和該行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)、利益與責(zé)任,在此不再贅述。筆者要說明的是,不能正確認(rèn)識(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所的逐利特征,對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)沒有一個(gè)全面、完整、客觀的認(rèn)識(shí),是不利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的。這也是提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)水平對(duì)策中應(yīng)當(dāng)給予重要關(guān)注的問題。

(三)保證審計(jì)質(zhì)量的客觀性和可靠性的根本出路

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的產(chǎn)生與發(fā)展是迎合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展,特別是經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)分離的社會(huì)環(huán)境而產(chǎn)生、發(fā)展的,所以,尋求解決注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性、客觀性和公正性的具體措施,也應(yīng)該在市場(chǎng)規(guī)則與對(duì)策中尋找答案。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)既是資本經(jīng)濟(jì)也是法制經(jīng)濟(jì),在以市場(chǎng)和法律手段調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的社會(huì)環(huán)境下,完善的法律體系、有效的司法程序和高效率的監(jiān)督體系是確保經(jīng)濟(jì)行為符合社會(huì)規(guī)范必不可少的手段和措施。

1.嚴(yán)格保障注冊(cè)會(huì)計(jì)師的經(jīng)濟(jì)利益、社會(huì)地位

物質(zhì)決定意識(shí),經(jīng)濟(jì)決定或影響人們的行為選擇。筆者認(rèn)為,應(yīng)當(dāng)保持注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)具有一定程度的高收入性,這是保持注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性、客觀性和公正性的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。可以想象,如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)成為一般的白領(lǐng)甚至是藍(lán)領(lǐng)階層,又要求他們承擔(dān)那么大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),那么必然會(huì)導(dǎo)致無人進(jìn)入該領(lǐng)域,使注冊(cè)會(huì)計(jì)職業(yè)后繼無人;或者迫使他們違背職業(yè)道德,作出逆向選擇?！耙率匙愣異u”,我們提出高薪養(yǎng)廉,作為政府官員廉政建設(shè)的重要措施之一的時(shí)候,在解決注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性、客觀性、公正性的問題上,這樣的法則同樣是必需的。試想,如果讓一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師為養(yǎng)家糊口而奔波,他如何能抵擋住其他利害關(guān)系人對(duì)其獨(dú)立性、客觀性和公正性的收買呢?

比較我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)收費(fèi)與國際業(yè)務(wù)的情況就可以發(fā)現(xiàn)一些問題:在我們雙重審計(jì)試驗(yàn)階段,首先聘請(qǐng)國內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì),審計(jì)收費(fèi)幾十萬或上百萬;之后聘請(qǐng)國際會(huì)計(jì)公司的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行再審,審計(jì)收費(fèi)則是幾百萬、上千萬,甚至幾千萬,同樣的審計(jì)對(duì)象、同樣的審計(jì)業(yè)務(wù),甚至還可能利用國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)成果,審計(jì)的價(jià)值卻有如此大的差異,又如何能夠建立起保證我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師驕傲的社會(huì)地位和足以保持其獨(dú)立性、客觀性、公正性的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)呢?我們也看到了我國民眾總體的收入水平與國際發(fā)達(dá)國家民眾收入的差距,但是,保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師合理的高收入,本身就是造就提升執(zhí)業(yè)質(zhì)量合理環(huán)境的重要基礎(chǔ)。也只有這樣,才有可能吸引優(yōu)秀人才進(jìn)入審計(jì)職業(yè)界。

要提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師收入水平,必須使注冊(cè)會(huì)計(jì)師成為一個(gè)像目前國際會(huì)計(jì)公司那樣具有相對(duì)國內(nèi)一般行業(yè)的高收入、高社會(huì)地位、高信用、高品質(zhì)的團(tuán)體和職業(yè)。如何解決注冊(cè)會(huì)計(jì)師“高收入職業(yè)收入不高”的問題呢?筆者認(rèn)為,不可以向國際會(huì)計(jì)公司看齊,要根據(jù)我國國情和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)的成本及相應(yīng)的保障機(jī)制綜合確定。高收入應(yīng)當(dāng)有高門檻,應(yīng)當(dāng)適當(dāng)增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的準(zhǔn)入難度和要求,在提高事務(wù)所業(yè)務(wù)收入水平同時(shí),建立健全適合于注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)展規(guī)律、符合國情實(shí)際、有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的管理機(jī)制和市場(chǎng)氛圍。

可以選擇的現(xiàn)實(shí)行動(dòng)包括:一是提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的最低注冊(cè)資本金門檻。現(xiàn)行承接證券資格業(yè)務(wù)的事務(wù)所注冊(cè)資本金的最低金額為200萬元,可以想象,這點(diǎn)微薄的資本金如何承擔(dān)得起任何一次證券審計(jì)服務(wù)失敗可能給利益相關(guān)者帶來的損失呢?深圳會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取了寬松的有限責(zé)任形式,合伙人基本上以向事務(wù)所的投資為承擔(dān)責(zé)任上限,他們審計(jì)“銀廣夏”收取6 000萬元的審計(jì)費(fèi)用,而因?yàn)閷徲?jì)失敗給“銀廣夏”的投資者、特別是中小股東造成的經(jīng)濟(jì)損失,比他們收取的審計(jì)費(fèi)用要多得多,那么,他們拿什么來賠償審計(jì)報(bào)告利害關(guān)系人因?yàn)檎`信審計(jì)報(bào)告而造成的投資損失呢?遭受損失的投資者即使訴諸法律且勝訴,又能得到什么樣的補(bǔ)償呢?這也是為什么我國因?qū)徲?jì)師審計(jì)失敗而遭受巨大損失的審計(jì)報(bào)告使用者,輕易不將會(huì)計(jì)師事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師訴諸法律的關(guān)鍵因素之一。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的資本金可能僅能補(bǔ)償審計(jì)案件的訴訟費(fèi)用,遭受損失的審計(jì)報(bào)告使用者即使勝訴也不會(huì)得到什么滿意的賠償。這種僅可能彌補(bǔ)訴訟費(fèi)用,卻不能挽回?fù)p失的訴訟程序,是審計(jì)報(bào)告使用者不愿意接受的。二是提高證券業(yè)務(wù)審計(jì)費(fèi)用最低標(biāo)準(zhǔn)。我國沒有明確的最低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),特別是上市公司年度報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù),個(gè)別公司僅支付6萬元的審計(jì)費(fèi)用,這樣的收費(fèi),無法體現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師真正的社會(huì)地位與價(jià)值,也不可能提高事務(wù)所的實(shí)際收入。筆者建議,根據(jù)我國實(shí)際情況,可以由證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)設(shè)定上市公司年度報(bào)表審計(jì)的最低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),強(qiáng)制性地提高審計(jì)收入。其實(shí),如果第一條能夠很好地實(shí)施的話,具有證券職業(yè)資格的事務(wù)所會(huì)大幅度減少,很可能提高事務(wù)所與客戶的談判能力和收費(fèi)水平,改變我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師收入和風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)能力的現(xiàn)狀。

2.建立嚴(yán)格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律規(guī)范和監(jiān)管體系,嚴(yán)肅處罰違規(guī)注冊(cè)會(huì)計(jì)師

如何促使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)業(yè)務(wù)中保持獨(dú)立性、客觀性和公正性,以確保審計(jì)結(jié)果的可靠性,盡可能地減少審計(jì)舞弊(杜絕舞弊在市場(chǎng)環(huán)境下很困難),這是專業(yè)管理機(jī)構(gòu)和社會(huì)各界利害關(guān)系者非常關(guān)注的問題,也是執(zhí)行審計(jì)服務(wù)的審計(jì)機(jī)構(gòu)及注冊(cè)會(huì)計(jì)師感到迷惑的問題。目前的主要解決辦法是:行政保障――主管部門和專業(yè)團(tuán)體機(jī)構(gòu)的監(jiān)管;法律保障――以注冊(cè)會(huì)計(jì)法為核心的法律法規(guī)規(guī)范;司法保障,也可以稱為風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任保障――通過事后的訴訟程序解決由于獨(dú)立性偏差帶來的問題,即通過訴訟程序解決由于獨(dú)立性偏差引起的糾紛。但事實(shí)上缺乏實(shí)際的事前合理的獨(dú)立性評(píng)價(jià),審計(jì)過程的客觀性、公正性和審計(jì)結(jié)果的可靠性評(píng)價(jià)基本處于真空狀態(tài),而且,即使建立和實(shí)施有關(guān)監(jiān)管程序和措施,也很難真正發(fā)揮作用。

在不斷強(qiáng)調(diào)和優(yōu)化人們社會(huì)公德的今天,具有強(qiáng)制性和威懾力的約束手段仍然是健全、嚴(yán)格的法律規(guī)范,而不是缺乏約束力的思想說教和道德條款,這不是說道德規(guī)范和思想教育不重要,而是要說明在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)(資本經(jīng)濟(jì))環(huán)境下,人們還是主要以經(jīng)濟(jì)利益作為行為選擇的基本參考,在社會(huì)法律規(guī)范允許的范圍內(nèi),人們的價(jià)值取向主要受經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng),而約束人們經(jīng)濟(jì)利益欲望的手段就是經(jīng)濟(jì)政策、行政控制和法律手段。在經(jīng)濟(jì)政策既定、可用行政控制受到限制、明確會(huì)計(jì)師事務(wù)所企業(yè)性質(zhì)的環(huán)境下,起關(guān)鍵性約束作用的、最常用的和最有效的約束手段就應(yīng)當(dāng)是法律手段和經(jīng)濟(jì)手段,一般情況下,這兩種控制手段同時(shí)運(yùn)用更為有效。在給予注冊(cè)會(huì)計(jì)師高收入、高社會(huì)地位的同時(shí),對(duì)于違規(guī)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所也必須建立嚴(yán)格的懲罰機(jī)制,使高收入、高地位與高風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)格對(duì)等,創(chuàng)造社會(huì)公平機(jī)制。

我國及世界其他國家,對(duì)違規(guī)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處罰,都在相關(guān)法律、制度和準(zhǔn)則中作出了相應(yīng)的規(guī)定,如行業(yè)管理機(jī)構(gòu)作出的警告、罰款、停止執(zhí)業(yè)、吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書、停止證券資格、取締會(huì)計(jì)師事務(wù)所等等。但是,在國外大多數(shù)審計(jì)案件中,不少案件可以使事務(wù)所破產(chǎn)或被吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書,而會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過庭外收買(庭外和解)的方式,避免了會(huì)計(jì)師事務(wù)所遭受處罰。這樣的結(jié)果雖然可以觸動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)利益,起到警示和制裁作用,但是卻使那些違規(guī)行為和違規(guī)人員得到了庇護(hù),在一定程度上保護(hù)了那些控制不健全、管理不善的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和執(zhí)業(yè)狀況不理想的注冊(cè)會(huì)計(jì)師,使那些違規(guī)會(huì)計(jì)師事務(wù)所得以生存,違規(guī)注冊(cè)會(huì)計(jì)師繼續(xù)執(zhí)業(yè),為他們繼續(xù)占據(jù)會(huì)計(jì)市場(chǎng)和繼續(xù)尋租資本市場(chǎng)監(jiān)督權(quán)利提供了可能,對(duì)規(guī)范的會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展以及整個(gè)會(huì)計(jì)市場(chǎng)的發(fā)展是不利的。

必須注意:在我國證券市場(chǎng)發(fā)生過的重大舞弊案件中,應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和相應(yīng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師所受到的處罰,包括行政處罰、經(jīng)濟(jì)責(zé)任承擔(dān)等是相當(dāng)輕松的,根本無法觸動(dòng)違規(guī)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的根本利益,不要說“殺一儆百”,連“敲山震虎”的效應(yīng)都沒有。在我國,負(fù)責(zé)審計(jì)“瓊民源”的中華會(huì)計(jì)師事務(wù)所、負(fù)責(zé)審計(jì)“紅光實(shí)業(yè)”的成都蜀都會(huì)計(jì)師事務(wù)所、負(fù)責(zé)審計(jì)“東方鍋爐”的四川會(huì)計(jì)師事務(wù)所等僅僅被停止證券執(zhí)業(yè)資格6個(gè)月,而被處罰的時(shí)期,也可能正是上市公司年度報(bào)告審計(jì)的間歇期間,不會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的證券業(yè)務(wù)構(gòu)成較大影響。與此相對(duì)比,國際著名會(huì)計(jì)公司“安達(dá)信”卻因類似的審計(jì)舞弊事件解體。雖然在事件的絕對(duì)金額上國內(nèi)事件與安然事件相差懸殊,但相對(duì)比率方面(作假金額與發(fā)生事件公司營業(yè)額或注冊(cè)資本的比率)并不落后,但承受的處罰和命運(yùn)卻截然不同。事實(shí)上,會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師因?yàn)樽陨砝鏋樯鲜泄狙陲椮?cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中虛假信息的行為,比明火執(zhí)仗地?fù)尳俑鼮楸氨珊涂珊?因?yàn)樗麄兗俳韪呱新殬I(yè)和較高的社會(huì)地位,采取欺騙手法謀取個(gè)人利益。因此,對(duì)于保障市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和資本市場(chǎng)健康運(yùn)營的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè),更應(yīng)該以市場(chǎng)規(guī)則與法律、經(jīng)濟(jì)和行政手段并用的方式,嚴(yán)格規(guī)范,加大懲處。比如說在經(jīng)濟(jì)制裁上,要保證使放棄審計(jì)原則的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師從其逆向選擇中所得到的經(jīng)濟(jì)利益,遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能補(bǔ)償被查處后的經(jīng)濟(jì)懲罰。這樣,即使沒有實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立,也會(huì)促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出經(jīng)濟(jì)利益權(quán)衡,也有可能保障審計(jì)結(jié)果符合審計(jì)準(zhǔn)則等規(guī)范的要求,保證審計(jì)過程的客觀性和公正性,實(shí)現(xiàn)審計(jì)結(jié)果的可靠性。產(chǎn)生審計(jì)舞弊的根源在于利益追求,控制與約束的對(duì)策也應(yīng)該針對(duì)利益追求,在制度安排上,不應(yīng)給予注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以肆意投機(jī)的經(jīng)濟(jì)選擇機(jī)會(huì)。也許有人認(rèn)為這樣過于苛刻,甚至認(rèn)為不符合社會(huì)與人的正常規(guī)范,但是,對(duì)于關(guān)乎市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定運(yùn)行和資本市場(chǎng)秩序的重要環(huán)節(jié),不加大規(guī)范和懲處不足以保障注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍與業(yè)務(wù)的相對(duì)純潔性。筆者也無意不讓那些違規(guī)注冊(cè)會(huì)計(jì)師繼續(xù)生存,但卻一定不允許他們重回注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界,他們只能在其他行業(yè)中尋找安身立命之所。

3.適當(dāng)解決注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理當(dāng)局可能形成的利益聯(lián)盟問題

在經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)使和資本市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力的雙重推動(dòng)下,管理當(dāng)局與注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所很可能達(dá)成審計(jì)合謀,形成審計(jì)利益聯(lián)盟。關(guān)于這方面的研究已經(jīng)有很多,在此不作一一介紹,筆者也提出了一個(gè)解決利益聯(lián)盟的基本對(duì)策,就是在信息上嚴(yán)格區(qū)分審計(jì)責(zé)任和會(huì)計(jì)責(zé)任,并大幅度地縮短上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的限期。這種對(duì)策思路與方法已經(jīng)體現(xiàn)在筆者發(fā)表于《中國會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)前沿》(第六卷)“企業(yè)財(cái)務(wù)信息編報(bào)與審計(jì)責(zé)任明晰性研究”一文之中,在此不作贅述。

六、結(jié)論

通過上述研究與分析,筆者認(rèn)為:第一,獨(dú)立性不是保證審計(jì)過程客觀和審計(jì)結(jié)果公正的唯一重要途徑,在治理會(huì)計(jì)市場(chǎng)時(shí),也不能過于單一地關(guān)注對(duì)獨(dú)立性的考慮,還要更加直接地關(guān)注保證審計(jì)過程客觀性、公正性和審計(jì)結(jié)果可靠性的有效保障措施上來;第二,承認(rèn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的企業(yè)地位和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的利益追求,沒有高尚的職業(yè),只有高尚的人的品格和道德,正視注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所行為選擇同樣遵從價(jià)值規(guī)律、資本規(guī)律的現(xiàn)實(shí);第三,市場(chǎng)、資本的問題,主要用經(jīng)濟(jì)、法律手段輔之以必要的行政手段來解決才可能有效,經(jīng)濟(jì)制裁應(yīng)該保證對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的違規(guī)處罰和訴訟賠償高于其違規(guī)所得,同時(shí)配以職業(yè)違規(guī)禁入制度,不給會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)市場(chǎng)上再次尋租監(jiān)督、鑒定權(quán)利的機(jī)會(huì);第四,加速上市公司自行年度報(bào)告的時(shí)間,不僅有助于提高財(cái)務(wù)信息的時(shí)效性,而且可以恰當(dāng)劃分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任,可以有效發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)監(jiān)督作用,提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性,抑制注冊(cè)會(huì)計(jì)師同公司管理當(dāng)局建立利益同盟。

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篇（2）

1．社會(huì)救助工作及其管理體制

社會(huì)救助，是指國家對(duì)依靠自身努力難以滿足其生存基本需求的公民給予的物質(zhì)幫助和服務(wù)。社會(huì)救助以居民最低生活保障為基本內(nèi)容，并根據(jù)實(shí)際情況實(shí)施專項(xiàng)救助(含醫(yī)療、教育、司法、住房救助)、自然災(zāi)害救助(含受災(zāi)人員應(yīng)急生活救助、災(zāi)后災(zāi)民生活救助和災(zāi)區(qū)倒塌民房恢復(fù)重建救助)、臨時(shí)救助以及國家確定的其他救助。社會(huì)救助工作的業(yè)務(wù)主管部門為民政部，財(cái)政、教育、衛(wèi)生、住房和城鄉(xiāng)建設(shè)等部門在各自職責(zé)范圍內(nèi)管理相應(yīng)的社會(huì)救助工作?？h級(jí)以上地方各級(jí)人民政府有關(guān)部門在各自職責(zé)范圍內(nèi)管理本行政區(qū)域的社會(huì)救助工作。鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府和街道辦事處負(fù)責(zé)社會(huì)救助的申請(qǐng)、調(diào)查和審核等工作；居(村)委會(huì)受委托，協(xié)助做好社會(huì)救助的申請(qǐng)、調(diào)查和審核工作，以及救助金發(fā)放和救助對(duì)象日常管理等工作。

2．民政社會(huì)救助檔案的概念

廣義上講，民政社會(huì)救助檔案指民政部門主管的各類救助工作中形成的各類文件材料，既包括文書檔案、會(huì)計(jì)檔案，也包括救助專業(yè)檔案。本文從狹義上講，民政社會(huì)救助檔案專指救助專業(yè)檔案。它是縣級(jí)人民政府民政部門、鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府和街道辦事處以及居(村)委會(huì)(社區(qū))在居民最低生活保障救助、低收入家庭醫(yī)療救助、貧困孤殘人員供養(yǎng)救助、特殊困難人員臨時(shí)救助、災(zāi)后災(zāi)民生活救助及災(zāi)區(qū)倒塌民房恢復(fù)重建救助的審核、審批、日常管理和服務(wù)工作中形成的具有保存價(jià)值的文字、圖表、聲像、電子數(shù)據(jù)等不同形式和載體的歷史記錄以及救助站(流浪未成年人保護(hù)機(jī)構(gòu)和救助管理機(jī)構(gòu))在對(duì)求助的流浪乞討人員實(shí)施救助過程中形成的、具有保存價(jià)值的、整理歸檔的各種文件材料。

3．民政社會(huì)救助檔案的特點(diǎn)

種類多。按救助工作的性質(zhì)，可分為基本生活救助、專項(xiàng)救助、臨時(shí)救助檔案等；按救助對(duì)象的特點(diǎn)，可分為城鄉(xiāng)居民最低生活保障、農(nóng)村五保供養(yǎng)、城鄉(xiāng)醫(yī)療救助、災(zāi)后災(zāi)民生活救助和災(zāi)區(qū)倒塌民房恢復(fù)重建救助、臨時(shí)生活救助、流浪乞討人員救助檔案。

來源廣。民政社會(huì)救助檔案來源于縣級(jí)民政部門、鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府、街道辦事處、居(村)委會(huì)及救助站。

基礎(chǔ)性、工具性強(qiáng)。民政社會(huì)救助檔案是其形成單位開展各項(xiàng)救助工作的原始記錄，這些記錄包含了救助對(duì)象大量的基礎(chǔ)信息，是各項(xiàng)救助工作延續(xù)的基礎(chǔ)和工具。

文件材料在形成上有共性。除了流浪乞討人員救助檔案外，其他救助檔案材料都包括申請(qǐng)審批材料、日常管理材料。

二、民政社會(huì)救助檔案管理的管理體制和原則

1．管理體制

救助檔案屬于民政部門的專業(yè)檔案，民政社會(huì)救助檔案工作由民政部統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，業(yè)務(wù)上接受國家檔案局的監(jiān)督、指導(dǎo)。省級(jí)民政廳(局)和檔案局負(fù)責(zé)本行政區(qū)域社會(huì)救助檔案工作的指導(dǎo)，結(jié)合本地區(qū)的實(shí)際，共同制定相應(yīng)的管理辦法；縣級(jí)人民政府民政部門、街道辦事處、鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府和救助站應(yīng)有專(兼)職人員負(fù)責(zé)救助文件材料的歸檔和檔案的管理；居(村)委會(huì)(社區(qū))應(yīng)協(xié)助做好職責(zé)范圍內(nèi)的救助檔案工作。

2．管理原則

依法管理。救助檔案屬于專業(yè)檔案，其管理無法可依，必須加強(qiáng)調(diào)研，由國家檔案局和民政部共同制定各類救助檔案的管理規(guī)定，規(guī)范救助檔案的管理。

分類管理。農(nóng)村五保供養(yǎng)檔案、城鄉(xiāng)醫(yī)療救助檔案、臨時(shí)生活救助檔案、災(zāi)后災(zāi)民生活救助和災(zāi)區(qū)倒塌民房恢復(fù)重建救助在文件材料的形成上有共同的特點(diǎn)，都是待遇審批和待遇批準(zhǔn)后救助金的一次性發(fā)放，形成的材料比較簡單，這幾類檔案可以出臺(tái)一個(gè)管理規(guī)定；對(duì)流浪乞討人員的救助不實(shí)行審批制，其檔案材料是救助站對(duì)求助對(duì)象進(jìn)行甄別和實(shí)施救助過程的真實(shí)記錄，所以這類檔案應(yīng)當(dāng)單獨(dú)搞一個(gè)管理規(guī)定；最低生活保障檔案管理比較復(fù)雜，它是一個(gè)動(dòng)態(tài)管理的過程，業(yè)務(wù)主管部門應(yīng)當(dāng)結(jié)合《關(guān)于加強(qiáng)最低生活保障檔案管理的通知》實(shí)施過程中遇到的一些問題，制定具體的管理辦法。

分級(jí)管理、基層為主、形成單位為主。根據(jù)救助工作的有關(guān)規(guī)定，各級(jí)民政部門和鄉(xiāng)(鎮(zhèn))人民政府、街道辦事處以及居(村)委會(huì)(社區(qū))、救助站的救助工作職責(zé)范圍不同，形成與其職能相關(guān)的救助檔案也有區(qū)別。省市級(jí)民政部門負(fù)責(zé)制定救助檔案管理的政策性文件和指導(dǎo)、監(jiān)督、檢查工作，縣級(jí)民政都門、鄉(xiāng)(鎮(zhèn))人民政府、街道辦事處以及居(村)委會(huì)(社區(qū))、救助站負(fù)責(zé)各自救助工作職能活動(dòng)中形成的救助檔案實(shí)體的管理。

三、民政救助檔案的保管、利用與移交

1．保管。救助檔案分散形成于縣、鄉(xiāng)(鎮(zhèn))街道、居(村)三級(jí)機(jī)構(gòu)和救助站，雖然各單位的條件不同，但應(yīng)積極創(chuàng)造條件，使救助檔案的保管達(dá)到防火、防水、防潮、防霉、防蟲、防光、防塵、防盜的要求。

篇（3）

    一、中國老齡化背景下農(nóng)民工社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)的現(xiàn)狀

    改革開放30年以來，隨著工業(yè)化與城市化進(jìn)程的逐步加快，億萬農(nóng)民走出田間、走出鄉(xiāng)村，進(jìn)人工廠、進(jìn)人城市，用辛勤的勞動(dòng)和汗水，創(chuàng)造著自己的新生活，創(chuàng)造著中國的現(xiàn)在和未來。農(nóng)民工這一充滿生命力的新生事物，是推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)和社會(huì)結(jié)構(gòu)變革的巨大力量，是我國由傳統(tǒng)社會(huì)向現(xiàn)代社會(huì)轉(zhuǎn)變的重要標(biāo)志，也是我國工業(yè)化、城鎮(zhèn)化快速發(fā)展階段涌現(xiàn)出的一支新型勞動(dòng)大軍。據(jù)公安部門統(tǒng)計(jì)，1978年底我國流動(dòng)人口總量不超過1500萬，1992年則達(dá)到8000萬。那么目前我國農(nóng)民工總量是多少呢?以2004年為例，根據(jù)當(dāng)時(shí)國家統(tǒng)計(jì)局、農(nóng)業(yè)部以及勞動(dòng)和社會(huì)保障部三個(gè)部門的數(shù)據(jù)和統(tǒng)計(jì)方法進(jìn)行分析，得出我國外出農(nóng)民工數(shù)量為1. 2億人左右;如果加上在本地鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)就業(yè)的農(nóng)村勞動(dòng)力，農(nóng)民工總數(shù)大約為2億人。

    農(nóng)民工這么一支為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出了巨大貢獻(xiàn)的龐大的隊(duì)伍，由于我國現(xiàn)行的社會(huì)保障制度安排，以及城市政府和企業(yè)的認(rèn)識(shí)差距等因素，絕大多數(shù)農(nóng)民工享受不到基本的社會(huì)保障，尤其是養(yǎng)老保障。農(nóng)民工的養(yǎng)老保障問題很復(fù)雜，解決起來難度也很大。但是這個(gè)問題又是回避不了的，早解決早主動(dòng)，成本和代價(jià)也小。因?yàn)槲覈壳耙呀?jīng)進(jìn)人了老齡化社會(huì)，中國的養(yǎng)老正面臨著嚴(yán)峻的考驗(yàn)。全國社會(huì)保障基金理事會(huì)理事長項(xiàng)懷誠說:“我國現(xiàn)在雖然還處于勞動(dòng)力黃金時(shí)期，但60歲以上人口超過14% ,65歲以上人口超過10%，按照國際社會(huì)標(biāo)準(zhǔn)，我們顯然已經(jīng)跨進(jìn)了老齡化社會(huì)的門檻。”(聯(lián)合國認(rèn)為，如果一個(gè)國家60歲以上老年人口達(dá)到總?cè)丝跀?shù)的10%或者65歲以上老年人口占人口總數(shù)的7%以上，那么這個(gè)國家就已經(jīng)屬于人口老齡化國家。)人口老齡化對(duì)社會(huì)保障覆蓋面提出了挑戰(zhàn)。我國上世紀(jì)80年代逐漸建立起來的社會(huì)保障制度本應(yīng)遵循廣覆蓋原則，可是，現(xiàn)有的社會(huì)保障制度沒有做到應(yīng)保盡保，覆蓋面非常有限?！?004年全國參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)人數(shù)為1. 64億人，占總?cè)丝跀?shù)的12.57 % , 2005年為1. 74億人，占總?cè)丝跀?shù)的13.38%。雖然覆蓋面有所上升，但是遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于國際勞工組織規(guī)定的20%最低線?！笔聦?shí)上，我國現(xiàn)行的社會(huì)保障制度基本上排斥了8億農(nóng)村人口，基本排斥了將近2億的農(nóng)民工群體，廣大農(nóng)民及農(nóng)民工仍然依靠自我保障。雖說他們現(xiàn)在是處在勞動(dòng)力的黃金期，但是當(dāng)這黃金一代的勞動(dòng)力老去的時(shí)候，他們拿什么來給自己養(yǎng)老呢?在家經(jīng)營土地務(wù)農(nóng)的農(nóng)民還可以說拿土地來養(yǎng)老，但是那些已經(jīng)跟土地疏遠(yuǎn)了關(guān)系，進(jìn)城打工，靠工資作為主要收人的農(nóng)民工，他們靠什么來養(yǎng)老呢?

    農(nóng)民工養(yǎng)老問題之所以沒有引起人們足夠的重視，是因?yàn)楝F(xiàn)在還看不出有什么直接的負(fù)面作用。目前我國1. 5億農(nóng)民工只有極少部分人有養(yǎng)老保險(xiǎn)，預(yù)計(jì)到2020年，還將有2億農(nóng)民會(huì)進(jìn)人城鎮(zhèn)，如果沒有制度安排，他們的養(yǎng)老問題不及早解決，隨著農(nóng)業(yè)人口大舉向城市進(jìn)發(fā)，那么這批為中國的現(xiàn)代化做出了巨大貢獻(xiàn)的農(nóng)民工，大部分將在老年時(shí)期成為社會(huì)最貧窮的弱勢(shì)群體，給社會(huì)形成非常嚴(yán)峻的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)問題?？梢哉f，越晚解決，就越難解決，在農(nóng)民工年齡結(jié)構(gòu)還比較年輕、有能力繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)的情況下，應(yīng)該及早考慮。

    全球治理委員會(huì)于1995年發(fā)表了一份題為《我們的全球伙伴關(guān)系》的研究報(bào)告，對(duì)治理做出了如下界定:治理是各種公共的或私人的機(jī)構(gòu)和個(gè)人管理其共同事務(wù)的諸多方式的總和。它是使相互沖突的或不同的利益得以調(diào)和并且采取聯(lián)合行動(dòng)的持續(xù)的過程。它有四個(gè)特征:治理不是一整套規(guī)則，也不是一種活動(dòng)，而是一個(gè)過程;治理過程的基礎(chǔ)不是控制而是協(xié)調(diào);治理既涉及公共部門，也包括私人部門;治理不是一種正式的制度，而是持續(xù)的互動(dòng)。由此可以看到治理是一個(gè)具有廣泛適用性的概念，泛指國家、公共組織、私人機(jī)構(gòu)及社會(huì)個(gè)人等各種活動(dòng)主體之間的關(guān)系。

    針對(duì)我國社會(huì)保障制度存在的覆蓋面小、政府和企業(yè)責(zé)任太集中、社會(huì)動(dòng)員不充分、資金來源單一、征繳困難等問題及面臨的老齡化、經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌、經(jīng)濟(jì)全球化等挑戰(zhàn)，南京大學(xué)博士生導(dǎo)師林閩鋼老師認(rèn)為:改革應(yīng)從著眼于政府負(fù)責(zé)向廣泛動(dòng)員社會(huì)資源的思路出發(fā)，以責(zé)任的多元化分擔(dān)為取向，應(yīng)徹底改變“政府保障”、“企業(yè)保障”的狀況，充分調(diào)動(dòng)社會(huì)及個(gè)人的積極性，充分調(diào)動(dòng)社會(huì)資本，使得社會(huì)保障的提供主題不僅僅限于政府、企業(yè)，而是要將其他社會(huì)力量包括各種非贏利組織、志愿部門、社區(qū)、家庭、個(gè)人納人其中，實(shí)現(xiàn)各種力量的合作，共同承擔(dān)社會(huì)保障的責(zé)任。只有這樣才能充分體現(xiàn)社會(huì)保障的“社會(huì)公濟(jì)性”。因此，必須完善社會(huì)三大部門的平衡發(fā)展。三大部門包括:1.政府組織，此為第一部門，又被稱作公共權(quán)力領(lǐng)域、政治領(lǐng)域;2.市場(chǎng)或贏利組織，這是第二部門，也叫私人領(lǐng)域、經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域;3一社會(huì)公益組織或非贏利性組織是第三部門，也稱社會(huì)組織、公共組織。

二、農(nóng)民工社會(huì)養(yǎng)老保障多元化負(fù)擔(dān)的構(gòu)想

    建立多元化社會(huì)養(yǎng)老保障制度就是要明確政府對(duì)養(yǎng)老的主導(dǎo)責(zé)任，在政府部門外，大力發(fā)展作為市場(chǎng)領(lǐng)域的第二部門和作為狹義社會(huì)群體的第三部門，如ngo,npo等社會(huì)組織，提高其自我管理、自我發(fā)展的機(jī)制和能力。并且發(fā)揮個(gè)人、家庭在養(yǎng)老保障方面的積極性。

    (一)政府層面:擺脫“城市傾向”、“地方利益”，放棄退休前一次性支付個(gè)人賬戶的做法

    很多地方政府在制定農(nóng)民工社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)政策的時(shí)候存在“城市傾向”、“地方利益”思想，有這些思想的存在就導(dǎo)致地方政府制定養(yǎng)老保險(xiǎn)的目的不純，政府建立農(nóng)民工社會(huì)保障制度，出發(fā)點(diǎn)是為了解決農(nóng)民工在特殊時(shí)期的基本生活問題，但是不可否認(rèn)的是，政府還希望從中獲得一定數(shù)量的基金，借以緩解或解決城市社會(huì)保障制度的資金不足問題。眾所周知，我國城市社會(huì)保障資金還存在較大的資金缺口，尤其是養(yǎng)老保險(xiǎn)制度存在巨大的隱形債務(wù)。

    從各地政策可以看出，除了北京、天津以外，其他地方都存在退休前一次性支付個(gè)人賬戶的做法。且不論各地退休前一次性支付個(gè)人賬戶額上的差別，退休前一次性支付個(gè)人賬戶的做法本身就是不合理的。退休前一次性支付個(gè)人賬戶的做法，究其原因，是地方利益使然。農(nóng)民工的統(tǒng)籌部分是納人到地方城鎮(zhèn)職工的統(tǒng)籌體系，在退休前一次性支付個(gè)人賬戶部分以后，農(nóng)民工的統(tǒng)籌部分將歸于城鎮(zhèn)職工的統(tǒng)籌基金，農(nóng)民工從此再無統(tǒng)籌部分的收益權(quán)。即使在原統(tǒng)籌地重新就業(yè)，統(tǒng)籌部分和個(gè)人賬戶部分都要重新累計(jì)。正是因?yàn)檫@個(gè)原因，有的地方采取了農(nóng)民工退休前一次性支付個(gè)人賬戶的做法，這種做法不論其主觀動(dòng)機(jī)如何，客觀上就是截留農(nóng)民工相應(yīng)的統(tǒng)籌基金，也可以說是剝奪了本應(yīng)屬于農(nóng)民工的財(cái)產(chǎn)?？偨Y(jié)起來說，各地截留農(nóng)民工社會(huì)統(tǒng)籌部分的做法有四種:1.退休前一次性支付農(nóng)民工個(gè)人賬戶部分以后，相應(yīng)的社會(huì)統(tǒng)籌部分農(nóng)民工就不再享有收益權(quán)，將積累的統(tǒng)籌基金納人到城鎮(zhèn)職工社會(huì)統(tǒng)籌系統(tǒng)。2.農(nóng)民工的養(yǎng)老保險(xiǎn)關(guān)系跨統(tǒng)籌地區(qū)轉(zhuǎn)移時(shí)，轉(zhuǎn)出地只允許轉(zhuǎn)移個(gè)人賬戶部分，不允許轉(zhuǎn)移社會(huì)統(tǒng)籌部分，將這部分的社會(huì)統(tǒng)籌基金納人到城鎮(zhèn)職工社會(huì)統(tǒng)籌系統(tǒng)。3.當(dāng)農(nóng)民工退休時(shí)，如果其繳費(fèi)年限還沒有達(dá)到規(guī)定的繳費(fèi)年限時(shí)，那么只能一次性發(fā)放個(gè)人賬戶部分，其統(tǒng)籌部分的繳費(fèi)納人到城鎮(zhèn)職工社會(huì)統(tǒng)籌系統(tǒng)。為了建立長期的養(yǎng)老保險(xiǎn)關(guān)系，農(nóng)民工的個(gè)人賬戶也應(yīng)該禁止退休前一次性發(fā)放，當(dāng)農(nóng)民工失去工作或者工作轉(zhuǎn)移時(shí)，個(gè)人賬戶能夠隨之轉(zhuǎn)移的就轉(zhuǎn)移，不能轉(zhuǎn)移的可以封存，并作為將來接續(xù)或轉(zhuǎn)移的依據(jù)，封存到農(nóng)民工退休時(shí)都沒有轉(zhuǎn)移的，才采取一次性發(fā)放的辦法?？傊畟€(gè)人賬戶只能在退休后發(fā)放，用于養(yǎng)老的目的。對(duì)于統(tǒng)籌部分，當(dāng)農(nóng)民工失去工作后再就業(yè)時(shí)，其統(tǒng)籌部分前后的繳費(fèi)年限應(yīng)該累計(jì)計(jì)算，采取和城鎮(zhèn)職工相同的做法，只要農(nóng)民工的統(tǒng)籌部分的累計(jì)繳費(fèi)年限達(dá)到規(guī)定的年限，退休后就可以按月享受統(tǒng)籌部分的養(yǎng)老金。

    (二)企業(yè)層面:與農(nóng)民工簽仃用工合同，提高投保的積極性

    企業(yè)是社會(huì)保障制度的資金來源主體。因?yàn)樯鐣?huì)保障制度的建立將增加企業(yè)的人工成本，所以企業(yè)一般不會(huì)主動(dòng)給工人提供各種社會(huì)保障項(xiàng)目。在農(nóng)民工供大于求的勞動(dòng)力市場(chǎng)上，農(nóng)民工不具有談判地位，企業(yè)更是不會(huì)主動(dòng)給予他們社會(huì)保障的。因此，要保護(hù)農(nóng)民工人的權(quán)益，就必須通過社會(huì)強(qiáng)制手段，要求每個(gè)企業(yè)都必須按照有關(guān)規(guī)定按時(shí)繳納職工的社會(huì)保障費(fèi)用。

    同時(shí)現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)該具有現(xiàn)代企業(yè)的前瞻性，目光要長遠(yuǎn)，應(yīng)該樹立正確的成本觀念和競(jìng)爭(zhēng)觀念。企業(yè)想要在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的風(fēng)口浪尖永遠(yuǎn)傲立潮頭，必須要認(rèn)識(shí)到企業(yè)的低成本應(yīng)建立在高科技和科學(xué)管理的基礎(chǔ)之上，而不是建立在員工的超低工資水平之上。一味的壓低工人工資，將導(dǎo)致一系列不良后果。為農(nóng)民工建立社會(huì)保障制度有利于企業(yè)員工整體素質(zhì)的提高;有利于增加企業(yè)的技術(shù)投人，增加企業(yè)產(chǎn)品的規(guī)格、品牌等;有利于提高國內(nèi)消費(fèi)水平，增加企業(yè)國內(nèi)外市場(chǎng)的開拓能力;還可以增加企業(yè)的國際競(jìng)爭(zhēng)能力。因此，企業(yè)為了自身的發(fā)展應(yīng)該主動(dòng)跟農(nóng)民工簽訂用工合同，積極為他們投保。

    (三)農(nóng)民工個(gè)人層面:積極參加培訓(xùn)、增加收入、提高投保意識(shí)

    由于戶籍制度的限定，農(nóng)民工大多只能從事“次級(jí)勞動(dòng)力市場(chǎng)”的職業(yè)，農(nóng)民工的收入明顯低于城市居民的收人，而且經(jīng)常面臨失業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，他們的收人具有暫時(shí)性、相對(duì)收人不高的特點(diǎn)。因此，農(nóng)民工想要提高自己的工資水平，必須要提高自己的技能水平，從而提高自己的從業(yè)水平。農(nóng)民工應(yīng)該具有奮發(fā)進(jìn)取的精神，不能隨波逐流，甘愿待在社會(huì)的最低層?，F(xiàn)在很多政府和組織為農(nóng)民工提供了就業(yè)培訓(xùn)的機(jī)會(huì)，農(nóng)民工應(yīng)該尋找機(jī)會(huì)、發(fā)現(xiàn)機(jī)會(huì)，增加自己的技能，從而提高自己在勞動(dòng)力市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)能力，只有這樣才能增加自己的收人水平。

    另外，農(nóng)民工進(jìn)人城市打工生活，應(yīng)該提早為自己將來的養(yǎng)老問題提前做好準(zhǔn)備。前文已經(jīng)提到大多數(shù)農(nóng)民工還是希望將來留在城市生活的，那么趁著年輕就需要考慮自己的養(yǎng)老問題。農(nóng)民工應(yīng)該提高自己的投保意識(shí)，要認(rèn)識(shí)到參加社會(huì)保障是自己的一項(xiàng)權(quán)利。而且一旦投保就要長期堅(jiān)持下去，不要隨便退保，要認(rèn)識(shí)到企業(yè)繳納的統(tǒng)籌部分的資金也是個(gè)人報(bào)酬的一部分。要相信這部分資金與自己是有關(guān)系的，自己能夠享有其中的一部分。

    (四)家庭層面:不能忽視家庭養(yǎng)老的重要性，應(yīng)與社會(huì)保障相互配合

    家庭保障中的養(yǎng)老功能是最為重要的一個(gè)功能。幾千年來，家庭始終在養(yǎng)老問題上發(fā)揮著重要的作用。家庭養(yǎng)老不僅能夠基本上滿足老年人衣食住日常生活照顧等生理方面的需要，對(duì)于滿往及情感體驗(yàn)方面的需要更是起到了不可替代的作用。盡管經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展使家庭在保障弱者群體的功能方面處于弱化的總趨勢(shì)中，然而，對(duì)弱者群體的紛繁復(fù)雜的照料、關(guān)心、保護(hù)、保障的大量工作，決不是政府機(jī)制所能統(tǒng)統(tǒng)包攬過來的。發(fā)揮家庭在弱者群體保障方面的功能，在相當(dāng)長的歷史時(shí)期內(nèi)應(yīng)是政府特別關(guān)注的一個(gè)重要工作領(lǐng)域。社會(huì)保障制度的發(fā)展目標(biāo)并不是要取代傳統(tǒng)的家庭保障，而是要通過社會(huì)化的社會(huì)保障措施，來滿足工業(yè)化的發(fā)展需要和家庭中部分保障功能弱化的問題。

    要想發(fā)揮家庭在農(nóng)民工社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)中的作用，必須提高我國農(nóng)民工的流動(dòng)形式，即鼓勵(lì)農(nóng)民工的家庭式流動(dòng)。由于現(xiàn)在的制度并不允許農(nóng)民工在城市定居，現(xiàn)在的農(nóng)民工流動(dòng)總體上還是以單個(gè)勞動(dòng)力流動(dòng)為主，以家庭形式流動(dòng)的并不多，這就大大降低了家庭對(duì)農(nóng)民工的保障作用。家庭式流動(dòng)是人口流動(dòng)從低級(jí)形式向高級(jí)形式發(fā)展的表現(xiàn)，與我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)變遷的大背景和總的趨勢(shì)是合拍的。進(jìn)城1到2年的農(nóng)村人口回農(nóng)村的欲望最強(qiáng)烈，進(jìn)城時(shí)間越長，有回農(nóng)村想法的農(nóng)村人口越少。因此，對(duì)這些具有在城市定居愿望的農(nóng)民工來說，允許其家庭成員一起進(jìn)人城市生活，必能降低流動(dòng)性，更好的發(fā)揮家庭的保障作用，這也符合社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要。為此，在強(qiáng)調(diào)發(fā)展農(nóng)民工社會(huì)保障制度的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)家庭保障的重要作用，允許和鼓勵(lì)有意愿、有條件的農(nóng)民工家庭進(jìn)人城市。

    (五)社區(qū)內(nèi)的非營利組織活動(dòng)在中國社會(huì)養(yǎng)老保障中的作用

    由于政府和企業(yè)的能力有限，無法滿足社會(huì)保障的需求，政府只得要求社會(huì)力量加盟，包括要求家庭成員互助、社區(qū)成員互助。政府現(xiàn)在已經(jīng)開始意識(shí)到，在社會(huì)保障領(lǐng)域中政府有些事情是做不好也做不了的，而放手給社會(huì)來做卻事半功倍。當(dāng)前，傳統(tǒng)的政府辦社會(huì)保障在改革中萎縮，新興的社會(huì)辦社區(qū)服務(wù)大大發(fā)展。據(jù)調(diào)查，在企業(yè)改制過程中.，從單位溢出轉(zhuǎn)移給街道的社會(huì)功能就有30多項(xiàng)，其中最重要的兩項(xiàng)就是“住房商品化”和“重建社會(huì)保障體系”。我國目前老年社會(huì)化服務(wù)還處于起步階段，遠(yuǎn)遠(yuǎn)滿足不了老年人的需求。再者，機(jī)構(gòu)養(yǎng)老投資大、周期長、容量小。據(jù)初步計(jì)算機(jī)構(gòu)養(yǎng)老每增加一個(gè)床位需投資5到10萬元，讓1萬名老人人托，就需投資5千萬元至1億元，其經(jīng)費(fèi)是社會(huì)和政府所無法承擔(dān)的。

    目前，社區(qū)服務(wù)蓬勃發(fā)展，社區(qū)意識(shí)已漸人人心，利用社區(qū)服務(wù)網(wǎng)絡(luò)以及相關(guān)資源解決養(yǎng)老問題，成為眾所關(guān)注的突破口。社區(qū)福利居家養(yǎng)老在我國是一個(gè)全新的概念，它是指以社區(qū)服務(wù)機(jī)構(gòu)為依托，以“居家養(yǎng)老，社區(qū)服務(wù)”為內(nèi)容，利用社區(qū)服務(wù)網(wǎng)絡(luò)資源與現(xiàn)代化的溝通手段，將社區(qū)服務(wù)深人到老年人家庭，為居家老人提供各種類型的助老、為老福利服務(wù)，是社區(qū)服務(wù)與家庭養(yǎng)老相結(jié)合的現(xiàn)代化養(yǎng)老模式。我國應(yīng)該進(jìn)一步推薦社會(huì)養(yǎng)老保障社會(huì)化，建立起一個(gè)以家庭服務(wù)為基礎(chǔ)，社區(qū)服務(wù)為依托，社會(huì)保障機(jī)構(gòu)為補(bǔ)充，投資主體多元化，服務(wù)對(duì)象社會(huì)化，服務(wù)方式多樣化，服務(wù)隊(duì)伍專業(yè)化與志愿者想結(jié)合的社會(huì)保障發(fā)展格局。

    非營利組織與社區(qū)之間有著自然的聯(lián)系，非營利組織參與社區(qū)的形成和發(fā)展。非營利組織與社區(qū)特性上的共通性使得非營利組織的形成與社區(qū)的形成是同步的，而在社區(qū)形成之后的發(fā)展過程中，非營利組織又進(jìn)一步融合居民，整合社區(qū)意識(shí)來整合社區(qū)。首先，非營利組織與政府之間可以資源互補(bǔ)，彼此合作，政府擁有金錢和權(quán)力，而非營利組織可以提供服務(wù)，因此，非營利組織可以成為政府與社區(qū)居民之間進(jìn)行溝通與交流的橋梁。其次，非營利組織有利于整合社區(qū)參與意識(shí)，整合社會(huì)資源，推進(jìn)社區(qū)形成和發(fā)展，解決社區(qū)問題，促進(jìn)社區(qū)流動(dòng)。最后，非營利組織能夠從民眾的需求出發(fā)，為其提供服務(wù)，倡導(dǎo)與維護(hù)社會(huì)正面價(jià)值觀，滿足民眾的最高精神追求。社會(huì)保障要在社區(qū)層次上展開落實(shí)，就需要了解社區(qū)的特性，了解社區(qū)資源整合的有效機(jī)制，非營利組織在社區(qū)福利保障的提供上以及社區(qū)活力的激發(fā)上扮演著重要的角色功能。

篇（4）

分工協(xié)作：建立健全企業(yè)職工檔案管理體系

根據(jù)企業(yè)職工檔案分布的廣泛性、成分的復(fù)雜性、內(nèi)容多樣性等特點(diǎn)，長春市檔案局積極牽頭，與有企業(yè)職工檔案管理職能的各部門聯(lián)系，共同調(diào)研，統(tǒng)一謀劃。先后與長春市勞動(dòng)和社會(huì)保障局聯(lián)合印發(fā)《長春市企業(yè)職工檔案管理暫行辦法》，規(guī)范全市企業(yè)職工檔案管理。與長春市社會(huì)保險(xiǎn)局一道積極協(xié)調(diào)，以市政府辦公廳的名義下發(fā)了《關(guān)于企業(yè)退休人員檔案實(shí)行集中統(tǒng)一管理有關(guān)問題的通知》及《長春市企業(yè)退休人員檔案管理中心檔案利用工作意見》。與市國資委聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于長春市改革企業(yè)檔案歸檔移交工作相關(guān)事項(xiàng)的通知》，編制了《改制企業(yè)檔案處置工作方案》(樣本)，在全市企業(yè)職工檔案管理的重點(diǎn)及難點(diǎn)問題上取得了階段性進(jìn)展：一是劃定了企業(yè)職工檔案管理的范疇，企業(yè)職工檔案管理是指：長春市行政區(qū)域內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位、有雇工的城鎮(zhèn)個(gè)體工商戶中，與之形成勞動(dòng)關(guān)系的職工檔案管理，及非全日制從業(yè)人員、靈活就業(yè)人員、與原用人單位終止(解除)勞動(dòng)關(guān)系的失業(yè)人員、自費(fèi)出國等人員檔案管理。二是明確了管理機(jī)構(gòu)，確定用人單位、勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)、社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦單位為企業(yè)職工檔案具體管理機(jī)構(gòu)。檔案管理機(jī)構(gòu)要接受勞動(dòng)保障行政部門及檔案行政管理部門的監(jiān)督、指導(dǎo)。三是建立了管理體系。明確用人單位、勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)、社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦單位、國資委、檔案行政管理部門在檔案管理工作的職責(zé)，幾個(gè)部門分工協(xié)作，密切配合，保障企業(yè)職工檔案管理的連續(xù)性，形成齊抓共管的良好局面。四是開展職工檔案管理資格認(rèn)定工作，由市勞動(dòng)保障行政部門成立職工檔案管理資格認(rèn)定聯(lián)審辦公室，檔案行政管理部門為成員單位，辦公室設(shè)在勞動(dòng)保障行政部門，具體負(fù)責(zé)用人單位、勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)檔案管理資格認(rèn)定工作。五是進(jìn)一步規(guī)范改制企業(yè)檔案處置工作，規(guī)范了改制企業(yè)檔案處置工作的內(nèi)部審批程序，明確了檔案局、檔案館在企業(yè)檔案處置和檔案接收進(jìn)館過程中的責(zé)任，為改制企業(yè)正確編制檔案處置工作方案，及時(shí)完成檔案處置審批工作提供了保障。

為了保證這些與企業(yè)職工檔案管理工作密切相關(guān)的政策盡快落實(shí)，省內(nèi)新聞媒體給予了大量報(bào)道，深受企業(yè)和職工個(gè)人的歡迎。據(jù)市社保局檔案中心的同志介紹，當(dāng)時(shí)每天都有企業(yè)預(yù)約移交檔案，日平均工作量在800至1000案卷。

求真務(wù)實(shí)：推進(jìn)企業(yè)職工檔案資源建設(shè)

在加強(qiáng)企業(yè)職工檔案資源建設(shè)過程中，長春市檔案局遵循“盡力而為、量力而行”的原則，緊密依托勞動(dòng)部門、社保、國資委等幾家大單位，開展企業(yè)職工檔案收集。

長春市社保局在全國率先實(shí)現(xiàn)了企業(yè)退休人員檔案集約化管理，其管理模式和規(guī)模在全國副省級(jí)城市和省會(huì)城市中位于前列，目前其檔案中心被評(píng)為科技事業(yè)單位檔案管理國家二級(jí)。現(xiàn)擁有企業(yè)職工檔案23萬余卷。

市勞動(dòng)就業(yè)局成立了企業(yè)職工檔案管理中心，目前已擁有企業(yè)職工檔案10萬余卷。針對(duì)企業(yè)職工檔案丟失問題，長春市勞動(dòng)保障部門從2006年開始研究制定“補(bǔ)檔”政策。設(shè)計(jì)了補(bǔ)建檔案的相關(guān)卷宗和業(yè)務(wù)流程。現(xiàn)在，只要職工能提供調(diào)配手續(xù)或招工名冊(cè)等原始檔案資料復(fù)印件、職工所在單位證明材料、職工參?；蛭磪⒈ＷC明材料、職工轄區(qū)派出所證明等，就可申請(qǐng)補(bǔ)建檔案。長春市啟動(dòng)職工人事檔案補(bǔ)建工作以來，已為幾千人解決了檔案丟失的問題。

長春市檔案館接收了企業(yè)職工的錄用調(diào)配檔案115萬件，還主動(dòng)接收66家123062卷破產(chǎn)企業(yè)檔案，這部分檔案里的文書、財(cái)務(wù)檔案也包含很多反映企業(yè)職工人動(dòng)情況的佐證信息，如一位20世紀(jì)60年代參加工作的老同志曾連續(xù)8年在有毒有害工種的崗位上工作過，想辦理提前退休，但因工廠破產(chǎn)，手續(xù)無法辦理。經(jīng)過長春市檔案館接待人員仔細(xì)查找，終于在破產(chǎn)企業(yè)的工資名冊(cè)中找到了他的名字，為他辦理提前5年退休手續(xù)提供了真實(shí)確鑿的證據(jù)。

面對(duì)不斷激增的企業(yè)職工檔案，如何做到既滿足廣大企業(yè)職工利用檔案的迫切需求，同時(shí)又能保證企業(yè)職工檔案安全與完整，提高工作效率的問題凸顯出來。據(jù)當(dāng)時(shí)統(tǒng)計(jì)，每個(gè)利用者利用手工查詢工人調(diào)配檔案，平均需查35.5卷、翻閱1770件調(diào)配證、犧牲3個(gè)小時(shí)時(shí)間才能查到屬于自己的那一份檔案。有一位下崗職工花了六天時(shí)間，翻閱760卷、3萬多件調(diào)配證，才找到有自己名字的那一份。利用現(xiàn)代化手段，開展企業(yè)職工檔案數(shù)字化工作被提上最緊迫的日程。

長春市檔案館僅用45天工作日就完成115萬工人調(diào)配檔案數(shù)據(jù)錄入任務(wù)，極大地方便了企業(yè)職工查找檔案。為了讓利用者在“查到”的同時(shí)，更快速地“拿到”，長春市檔案館還創(chuàng)新了“三個(gè)替代”的利用工作方式，即網(wǎng)絡(luò)檢索替代手工檢索，數(shù)字檔案替代紙質(zhì)檔案，網(wǎng)絡(luò)打印替代原件復(fù)印。在檔案原件不出庫的情況下，幾分鐘內(nèi)即可完成整個(gè)“調(diào)檔”“出證”的流程。

長春市勞動(dòng)就業(yè)局為檔案管理中心利用科技手段實(shí)現(xiàn)接收、歸檔、微機(jī)錄入、數(shù)據(jù)庫查詢同步進(jìn)行，當(dāng)天接收的檔案當(dāng)天錄入微機(jī)，當(dāng)天就可進(jìn)行信息查詢。這種巧妙的鏈?zhǔn)焦芾矸椒?，使工作效率有了明顯提高。

長春市社保局退休人員檔案管理中心已建立電子檔案68638卷，年平均為群眾提供檔案查詢數(shù)約占庫存檔案數(shù)的25％。

今年長春市又實(shí)施了區(qū)域內(nèi)館藏信息遠(yuǎn)程共享工程，即將長春市檔案館與10個(gè)縣(市)區(qū)綜合檔案館的民生檔案數(shù)據(jù)進(jìn)行整合和交換，實(shí)現(xiàn)了“互通有無、互換數(shù)據(jù)、互開證明”。這樣只要在館藏范圍內(nèi)，利用者在首訪的檔案館就能查到所需信息，并可異地開具檔案證明。這種“只進(jìn)一個(gè)館就OK”的方式，使查找企業(yè)職工檔案將會(huì)更加便捷，減少了利用者往返奔波之苦

樹立形象：打造陽光服務(wù)窗口

服務(wù)是檔案工作的永久主旋律，長春市企業(yè)職工檔案管理部門始終把為企業(yè)、為企業(yè)職工做好服務(wù)作為工作的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，不斷提升服務(wù)質(zhì)量，讓窗口服務(wù)充滿人性化、灑滿“陽光”。

長春市社保局檔案管理中心為企業(yè)移交檔案建起“綠色通道”，企業(yè)移交檔案可以提前進(jìn)行電話預(yù)約，同時(shí)開展不間斷的業(yè)務(wù)咨詢，對(duì)破產(chǎn)企業(yè)、特困下崗職工可以特事特辦，免收服務(wù)費(fèi)。

2009年明，公交集團(tuán)為其單位2000多名退休職工辦理醫(yī)療保險(xiǎn)，通知這些退休人員到檔案中心復(fù)印檔案材料，一時(shí)間這些退休職工全部擁至檔案中心。時(shí)值盛夏，天氣炎熱，加上這些退休職工年紀(jì)都偏大，在排隊(duì)等候過程中有一些老人由于體力不支幾乎暈倒。面對(duì)此景，檔案中心領(lǐng)導(dǎo)立刻聯(lián)系公交集團(tuán)，建議其統(tǒng)一提供職工名冊(cè)為退休職工辦理佐證材料，以免去這些年邁老人東奔西走、舟車勞頓之苦。公交集團(tuán)即刻派出工作人員來到檔案中心，以單位的名義為其職工辦理相關(guān)手續(xù)。原本需要冒酷暑排長隊(duì)的退休職工高興極了，連連稱贊檔案中心為企業(yè)職工辦了實(shí)事。

篇（5）

（一）劃入的職責(zé)

1.原北京市市政市容委的職責(zé)；2.北京市發(fā)展改革委的煤、電、油等能源日常運(yùn)行管理，煤炭、電力、電源點(diǎn)的行業(yè)管理，以及新能源汽車充電站（樁）的建設(shè)和運(yùn)營管理職責(zé)；3.北京市商務(wù)委的再生資源回收行業(yè)的有關(guān)監(jiān)督管理職責(zé)；4.北京市園林綠化局的城市建成區(qū)市管道路兩側(cè)綠化帶的環(huán)境衛(wèi)生管理職責(zé)；5.北京市水務(wù)局的城市河湖管理范圍內(nèi)（不含水域）的環(huán)境衛(wèi)生管理職責(zé)。

（二）新增的職責(zé)

1.對(duì)北京市城市管理工作的業(yè)務(wù)指導(dǎo)、組織協(xié)調(diào)、指揮調(diào)度、專項(xiàng)整治、檢查評(píng)價(jià)的職責(zé)；2.北京市地下綜合管廊規(guī)劃、建設(shè)和運(yùn)營的綜合協(xié)調(diào)管理職責(zé)，以及地下綜合管廊運(yùn)營的監(jiān)督管理職責(zé)。

（三）加強(qiáng)的職責(zé)

篇（6）

我認(rèn)為權(quán)利義務(wù)一致原則的含義應(yīng)該是有權(quán)利就該有義務(wù)，并且權(quán)利與義務(wù)的范圍應(yīng)該是相應(yīng)的，偏重任一方，權(quán)利義務(wù)都是不一致的。wWW.133229.Com為了能夠達(dá)到保障勞動(dòng)者社會(huì)保險(xiǎn)權(quán)的目標(biāo)，權(quán)利義務(wù)的范圍應(yīng)該是法定的。那么實(shí)踐中，權(quán)利義務(wù)一致原則在社會(huì)保險(xiǎn)制度中的適用狀況又如何呢？在社會(huì)保險(xiǎn)制度中貫徹此原則是否有必要呢？若有必要，又應(yīng)該怎樣貫徹呢？

一、社會(huì)保險(xiǎn)中權(quán)利義務(wù)一致原則的適用現(xiàn)狀

“社會(huì)保險(xiǎn)制度是有法律規(guī)定的專門機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)實(shí)施、面向勞動(dòng)者建立、通過向勞動(dòng)者及用人單位籌措資金建立專項(xiàng)基金，以保證勞動(dòng)者在失去勞動(dòng)收入的后獲得一定程度收入補(bǔ)償?shù)闹贫取薄Ｔ谖覈?，社?huì)保險(xiǎn)主要包括養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)這五種。

從其概念中我們可以看出在社會(huì)保險(xiǎn)關(guān)系中權(quán)利義務(wù)主體包括國家授權(quán)的行政機(jī)關(guān)和勞動(dòng)者及用人單位三方，他們的權(quán)利義務(wù)主要集中表現(xiàn)在勞動(dòng)者和用人單位的繳費(fèi)義務(wù)和勞動(dòng)者在出現(xiàn)社會(huì)保險(xiǎn)事由時(shí)享受收入補(bǔ)償?shù)臋?quán)利。從整體上看，保險(xiǎn)方與被保險(xiǎn)方的權(quán)利義務(wù)是相對(duì)的，權(quán)利義務(wù)是一致的。但是具體到社會(huì)保險(xiǎn)關(guān)系中的各個(gè)主體，權(quán)利與義務(wù)確又是不盡一致的。（一）社會(huì)保險(xiǎn)辦理機(jī)構(gòu)的權(quán)利義務(wù)基本是一致的。國家授權(quán)的實(shí)施機(jī)關(guān)有向勞動(dòng)者及其雇主籌措資金的權(quán)利，在勞動(dòng)者出現(xiàn)保險(xiǎn)事由時(shí)，其必須為勞動(dòng)者提供相應(yīng)的保險(xiǎn)金，其既有權(quán)利又有義務(wù)，權(quán)利義務(wù)基本上是一致的。（二）用人單位的權(quán)利義務(wù)是不一致的。用人單位必須履行為勞動(dòng)者辦理社會(huì)保險(xiǎn)并繳納相應(yīng)費(fèi)用的義務(wù)，依據(jù)《中華人民共和國勞動(dòng)法》第七十二條規(guī)定，用人單位必須依法辦理社會(huì)保險(xiǎn)。依據(jù)《中華人民共和國社會(huì)保險(xiǎn)法草案》的規(guī)定，用人單位在為其雇傭的勞動(dòng)者辦理養(yǎng)老保險(xiǎn)，失業(yè)保險(xiǎn)，醫(yī)療保險(xiǎn)時(shí)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相當(dāng)比例的保險(xiǎn)費(fèi)用，辦理生育保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)時(shí)則應(yīng)為其繳納全部的保險(xiǎn)費(fèi)用，此后，除了能夠享受勞動(dòng)者提供的勞動(dòng)力之外用人單位再無其他權(quán)利。（三）勞動(dòng)者的權(quán)利義務(wù)也是不完全一致的。勞動(dòng)者在此社會(huì)關(guān)系中更多的是享受社會(huì)保險(xiǎn)權(quán)，其僅承擔(dān)辦理養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)及醫(yī)療保險(xiǎn)時(shí)繳納較低比例保險(xiǎn)費(fèi)的義務(wù)。其權(quán)利大于義務(wù)，因此其權(quán)利義務(wù)是不一致的。

由此可以看出，我們并不能籠統(tǒng)的說社會(huì)保險(xiǎn)制度中各主體的權(quán)利義務(wù)是否一致，判斷在社會(huì)保險(xiǎn)制度中權(quán)利義務(wù)是否一致站在不同主體的立場(chǎng)得出的結(jié)論是不同的。要得出是否堅(jiān)持權(quán)利義務(wù)一致原則的結(jié)論，必須綜合分析我國的國情，以及我國現(xiàn)行社會(huì)保險(xiǎn)制度的實(shí)施狀況。

二、社會(huì)保險(xiǎn)制度中適用權(quán)利義務(wù)一致原則的必要性及其原因分析及適用建議

馬克思說過：“沒有無義務(wù)的權(quán)利，也沒有無權(quán)利的義務(wù)”。享有權(quán)利就應(yīng)該承擔(dān)義務(wù)。這也是我國立法的一般原則，在社會(huì)保險(xiǎn)制度是應(yīng)該堅(jiān)持的。并且根據(jù)公平的立法原則，社會(huì)保險(xiǎn)制度的建立完善也必須貫徹權(quán)利義務(wù)一致原則。這就要求減輕用人單位的負(fù)擔(dān)，適當(dāng)?shù)臄U(kuò)大勞動(dòng)者的義務(wù)，更重要的是要強(qiáng)化國家責(zé)任。

根據(jù)《中華人民共和國社會(huì)保險(xiǎn)法草案》的規(guī)定，職工和用人單位必須為職工辦理社會(huì)保險(xiǎn)，也就是說社會(huì)保險(xiǎn)的辦理是強(qiáng)制性的，因此用人單位都必須為勞動(dòng)者辦理社會(huì)保險(xiǎn)，但是由我國人口多，底子薄的國情決定，國家用于社會(huì)保險(xiǎn)的資金有限，因此社會(huì)保險(xiǎn)的資金來源渠道具有多元性，其中主要是來源于用人單位和勞動(dòng)者，而用人單位的資金來源則是重中之重。社會(huì)保險(xiǎn)制度作為一項(xiàng)保障勞動(dòng)者生育權(quán)等權(quán)利的社會(huì)保障制度，其作用更大體現(xiàn)在社會(huì)責(zé)任上，原則上社會(huì)責(zé)任應(yīng)由國家承擔(dān)主要責(zé)任，但是受制于“我國處于并將長期處于發(fā)展中國家”的國情，國家沒有足夠的經(jīng)濟(jì)實(shí)力來承擔(dān)此責(zé)任，因此不得不采用法律規(guī)范強(qiáng)行與用人單位分擔(dān)此社會(huì)責(zé)任，這也就導(dǎo)致用人單位在繼納稅之后又承擔(dān)了一層社會(huì)責(zé)任，納稅之后，作為納稅人，用人單位還可以享有納稅人的多種權(quán)利，有利于企業(yè)的再生產(chǎn)，但是用人單位為勞動(dòng)者辦理社會(huì)保險(xiǎn)則是一種純粹的社會(huì)責(zé)任，沒有權(quán)利，卻加重了用人單位的資金負(fù)擔(dān)，是與權(quán)利義務(wù)一致原則相違背的，對(duì)用人單位是不公平的。

并且這也可能導(dǎo)致用人單位為了節(jié)約用人成本，不為勞動(dòng)者辦理社會(huì)保險(xiǎn)，或者不與勞動(dòng)者訂立勞動(dòng)合同，最終使得勞動(dòng)者的合法權(quán)益損大于益，這與社會(huì)保險(xiǎn)制度保障勞動(dòng)者合法權(quán)益的初衷是背道而馳的，因此我們?cè)趯?shí)施社會(huì)保險(xiǎn)制度的過程中應(yīng)該堅(jiān)持權(quán)利義務(wù)一致原則，適度減輕用人單位的負(fù)擔(dān)。

另外勞動(dòng)者作為社會(huì)保險(xiǎn)最大的受益人和權(quán)利人，其應(yīng)該履行與其所享有的權(quán)利相適應(yīng)的義務(wù)，基于在社會(huì)保險(xiǎn)關(guān)系中投保方所涉及的義務(wù)主要是繳費(fèi)義務(wù)，我們應(yīng)該適當(dāng)將原來純粹屬于用人單位的繳費(fèi)義務(wù)適度轉(zhuǎn)移到勞動(dòng)者一方，并且應(yīng)該適度提高勞動(dòng)者在其他社會(huì)保險(xiǎn)險(xiǎn)種中的繳費(fèi)比例。在這其中首先可以將生育保險(xiǎn)的繳費(fèi)義務(wù)轉(zhuǎn)移到勞動(dòng)者身上，因?yàn)樯羌兇獾纳鐣?huì)責(zé)任和權(quán)利，是勞動(dòng)者的家庭責(zé)任，與用人單位并沒有直接的利害關(guān)系，用人單位不應(yīng)該為和自己發(fā)展沒有直接聯(lián)系的事情負(fù)擔(dān)責(zé)任。用人單位給勞動(dòng)者的生育假期已經(jīng)履行了自己的社會(huì)責(zé)任，不應(yīng)該另外再承擔(dān)責(zé)任。其次可以適度提高勞動(dòng)者醫(yī)療保險(xiǎn)，失業(yè)保險(xiǎn)和養(yǎng)老保險(xiǎn)的繳費(fèi)比例。勞動(dòng)者為用人單位作了貢獻(xiàn)，勞動(dòng)者勞動(dòng)力和健康就是在為用人單位服務(wù)期間損耗的，用人單位有義務(wù)保障勞動(dòng)者的健康權(quán)，為勞動(dòng)者晚年提供一定的生活保障，但是勞動(dòng)者的青春，健康并不全是因?yàn)橛萌藛挝坏墓ぷ鲹p耗的，勞動(dòng)者也應(yīng)該承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，所以適度提高勞動(dòng)者繳費(fèi)比例，更公平。雖然從勞動(dòng)者的角度看似其負(fù)擔(dān)加重了，權(quán)利范圍縮水，但是從整個(gè)社會(huì)保險(xiǎn)關(guān)系中來看，這是權(quán)利與義務(wù)的平衡，更能為各方主體接受，更具有可操作性，并且有可能增加就業(yè)，從宏觀社會(huì)的角度是有利于社會(huì)發(fā)展的。除此，由于勞動(dòng)者要履行一定的義務(wù)能夠幫助勞動(dòng)者認(rèn)識(shí)到自己是權(quán)利主體，而不僅僅是受益主體，在其權(quán)利受到侵害時(shí)，其有權(quán)積極介入維權(quán)，進(jìn)而達(dá)到保障勞動(dòng)者社會(huì)保險(xiǎn)權(quán)的目的。如此能在更大程度上保障勞動(dòng)者社會(huì)保險(xiǎn)權(quán)的實(shí)現(xiàn)。

公民有免于匱乏的自由，國家有保障公民自由的義務(wù)。中國作為一個(gè)民主制國家其權(quán)力是人民授予的，國家依據(jù)其權(quán)力可以享受各種權(quán)利，那么也必須承擔(dān)與其權(quán)利一致的義務(wù)，因此必須承擔(dān)為人民服務(wù)的國家責(zé)任，有義務(wù)保障公民的合法權(quán)利，社會(huì)保險(xiǎn)權(quán)就是其重要的保障內(nèi)容，國家應(yīng)當(dāng)保證公民免于匱乏，公民失去勞動(dòng)收入時(shí)，國家有責(zé)任提供相應(yīng)的收入補(bǔ)償以滿足其生存的需要。但是由于我國尚處于社會(huì)主義初級(jí)階段，經(jīng)濟(jì)實(shí)力有限，無法像挪威等歐美國家那樣無償提供高水平的社會(huì)保險(xiǎn)。公民和用人單位作為社會(huì)成員有義務(wù)分擔(dān)社會(huì)保險(xiǎn)的責(zé)任，但是國家也必須快速發(fā)展經(jīng)濟(jì)，為加強(qiáng)負(fù)擔(dān)國家責(zé)任奠定堅(jiān)實(shí)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，在此過程要不斷降低勞動(dòng)者和用人單位的繳費(fèi)義務(wù)，在經(jīng)濟(jì)允許的基礎(chǔ)上盡量多投入社會(huì)保險(xiǎn)資金，提高社會(huì)保險(xiǎn)水平。

綜上所述，我認(rèn)為在我國現(xiàn)行的社會(huì)保險(xiǎn)制度中權(quán)利義務(wù)并不完全一致，但是基于權(quán)利責(zé)任公平的原則，并且為了現(xiàn)實(shí)達(dá)到保障勞動(dòng)者社會(huì)保險(xiǎn)權(quán)的目的，我們應(yīng)該堅(jiān)持在社會(huì)保險(xiǎn)制度中貫徹權(quán)利義務(wù)一致原則，降低勞動(dòng)者社會(huì)保險(xiǎn)權(quán)不能實(shí)現(xiàn)，陷入生存危機(jī)的風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

【1】 常凱 論社會(huì)保險(xiǎn)權(quán) 載于《工會(huì)理論與實(shí)踐（中國工運(yùn)學(xué)院學(xué)報(bào)）》 2002年第3期

篇（7）

1 自我調(diào)節(jié)的協(xié)作方式。即國家、組織、個(gè)人之間通過談判實(shí)現(xiàn)自動(dòng)協(xié)調(diào)目的的方式。

2 多樣化的行動(dòng)者。國家責(zé)任范圍逐漸縮小而公民享受更多的責(zé)任,包括政府部門、私營部門、第三部門以及廣大公眾都可以參與治理。

3 互動(dòng)過程。致力于集體行動(dòng)的組織依靠互相依賴的權(quán)利和資源關(guān)系實(shí)現(xiàn)互相促進(jìn)和支持,形成協(xié)作性的合伙伙伴關(guān)系。

4 國家的主導(dǎo)角色。國家在制度設(shè)計(jì)和戰(zhàn)略制定方面具有根本性作用,這是其他機(jī)構(gòu)不能代替的,國家的作用充分體現(xiàn)在其宏觀調(diào)控和組織協(xié)作上。

二、善治的內(nèi)容

！ 善治是指一種良好的治理。這是治理理念和相關(guān)機(jī)制建立并運(yùn)用到實(shí)踐中所導(dǎo)致的良好的績效。它應(yīng)該是社會(huì)治理發(fā)展的目標(biāo)。善治只要是指治理能夠收獲到良好的技校,這種績效表現(xiàn)在治理的政治效果、管理效果、經(jīng)濟(jì)效果和社會(huì)效果的方面。整治效果主要是通過治理達(dá)到了公民與公共機(jī)構(gòu)之間的良性互動(dòng),公民的責(zé)任精神得到提升,公民對(duì)公共事務(wù)有著廣泛的參與,社區(qū)團(tuán)結(jié)性達(dá)到非常高的水平。管理效果是通過多元角度的參與和互動(dòng),社區(qū)和組織的治理取得良好的管理效果,形成了共同治理的機(jī)制,提供了最大效率的公共服務(wù)。經(jīng)濟(jì)效果主要是指通過治理直線了社區(qū)和組織資源最大化的利用,并確定了良好的經(jīng)濟(jì)收益,給社區(qū)居民帶來了更好地福利。而社會(huì)效果則包括文化觀念、環(huán)境保護(hù)、社區(qū)安全、鄰里照顧等方面都產(chǎn)生良好的小郭,社區(qū)成為安全、幸福和文明的居住地。就一個(gè)國家而言,職責(zé)意味著國家實(shí)現(xiàn)有效的制度構(gòu)建、公民創(chuàng)造力得到激活、政治文明程度高,意味著國家不僅在經(jīng)濟(jì)上去的穩(wěn)定而快捷的增長,而且在綜合效益上公民生活質(zhì)量得到了不斷提升,社會(huì)和自然都實(shí)現(xiàn)了和諧共進(jìn)的目標(biāo)。

篇（8）

    “污染者負(fù)擔(dān)”原則的接受和確認(rèn),在我國環(huán)境立法中呈漸進(jìn)深化過程:在1979年的《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)法》(試行)中規(guī)定是“誰污染,誰治理”原則,1989年的《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)法》則修改為“污染者治理”原則,1996年《國務(wù)院關(guān)于環(huán)境保護(hù)若干問題的決定》中發(fā)展為“污染者付費(fèi)”原則(亦稱“污染者負(fù)擔(dān)”原則)。相應(yīng)地,理論界也就有環(huán)境法的基本原則之一為“誰污染,誰治理”原則、“污染者治理”原則和“污染者負(fù)擔(dān)”原則的不同提法。

    “誰污染,誰治理”原則是將治理責(zé)任限制在污染者只對(duì)其已經(jīng)產(chǎn)生的現(xiàn)有污染負(fù)責(zé),并且只對(duì)污染治理負(fù)責(zé)。這完全是一種消極的事后補(bǔ)救原則,在很大程度上并不能貫穿于環(huán)境管理的全過程,從而也就失去了其作為環(huán)境法的基本原則的應(yīng)有價(jià)值和功能?！拔廴菊咧卫怼痹瓌t擴(kuò)大了責(zé)任范圍,將其擴(kuò)展為污染者不僅對(duì)已產(chǎn)生的現(xiàn)有污染的治理負(fù)責(zé),而且要對(duì)可能產(chǎn)生的污染的治理負(fù)責(zé),對(duì)污染的長期影響負(fù)責(zé)。這兩個(gè)原則都著重強(qiáng)調(diào)污染的個(gè)體責(zé)任和個(gè)體利益,反映的是點(diǎn)源控制的思想,且極易給人以污染者只負(fù)有治理環(huán)境污染的義務(wù)而不負(fù)有對(duì)他人造成的人身或財(cái)產(chǎn)損失承擔(dān)責(zé)任之虞。并且,上述兩原則盡管強(qiáng)調(diào)了治理的責(zé)任,但對(duì)于客觀存在的不能治理或不愿治理等問題,因?yàn)槲廴菊吣茏龅闹荒苁恰爸卫怼?于是就沒有切實(shí)可行的有效替代形式來協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)的關(guān)系,所以國家和社會(huì)就極易成為污染治理責(zé)任的被轉(zhuǎn)嫁者。

    “污染者負(fù)擔(dān)”原則不同。其強(qiáng)調(diào)污染環(huán)境造成的損失及防治污染的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)由排污者承擔(dān),而不應(yīng)轉(zhuǎn)嫁給國家和社會(huì),明確了污染者不僅有承擔(dān)治理污染的責(zé)任,而且具有防治區(qū)域污染的責(zé)任,有參與區(qū)域污染控制并承擔(dān)相應(yīng)費(fèi)用的責(zé)任。這一原則并未將環(huán)境責(zé)任主體限于排放者,還包括了污染物的產(chǎn)生者;治理污染的責(zé)任范圍不局限于主體自身,還擴(kuò)展至區(qū)域的環(huán)境保護(hù)。這體現(xiàn)了污染者個(gè)體責(zé)任的擴(kuò)大和保護(hù)公益權(quán)的法律要求,更符合環(huán)境保護(hù)的公益性質(zhì)和環(huán)境資源的公共資源屬性。

    “污染者負(fù)擔(dān)”原則與“污染者付費(fèi)”具有許多共同點(diǎn),但“污染者負(fù)擔(dān)”不等于“污染者付費(fèi)”?！拔廴菊吒顿M(fèi)”的提法本身給人一種錯(cuò)覺,好象污染者只負(fù)有金錢義務(wù),污染者所承擔(dān)的環(huán)境責(zé)任形式只能是經(jīng)濟(jì)性補(bǔ)償(“付費(fèi)”)。事實(shí)上,“付費(fèi)”只是污染者履行治理環(huán)境污染義務(wù)的重要方面,象環(huán)境影響評(píng)價(jià)、限期治理、“三同時(shí)”等制度并不是光靠“付費(fèi)”就能解決的,其他諸如安裝和管理污染處理設(shè)施、營造綠地等都需要污染者以非金錢方式進(jìn)行。即使在受害者救濟(jì)方面,污染者的責(zé)任也不只是損害賠償,還包括停止或減輕污染、恢復(fù)原狀、消除污染等形式。“污染者負(fù)擔(dān)”原則涵蓋了承擔(dān)污染治理費(fèi)用(“付費(fèi)”)在內(nèi)的諸多法定義務(wù),更符合這一原則的宗旨和本意。因此,在環(huán)境立法中應(yīng)確定的原則是“污染者負(fù)擔(dān)”原則而非“污染者付費(fèi)”原則。

    2 “污染者負(fù)擔(dān)”原則的外化形式

    “污染者負(fù)擔(dān)”原則的具體內(nèi)容和表現(xiàn)形式,在環(huán)境法領(lǐng)域中一般表述為行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任,具體范圍涉及污染防治責(zé)任、損害補(bǔ)償責(zé)任和損害賠償責(zé)任三種。

    2.1 污染防治責(zé)任

    污染防治包含兩層意義:第一是“治”,即要求污染者必須對(duì)自己所產(chǎn)生的環(huán)境污染積極主動(dòng)負(fù)責(zé)治理。污染者是治理污染的責(zé)任主體?！拔廴菊哓?fù)擔(dān)”原則不同于“誰污染,誰治理”原則和“污染者治理”原則之處在于污染者可以不依靠自身的力量解決環(huán)境污染問題。比如,實(shí)行污染治理責(zé)任的責(zé)任主體和行為主體分離的作法,由污染者負(fù)擔(dān)必需的處理費(fèi)用和提供相關(guān)的資料等,交由專業(yè)化的污染治理公司負(fù)責(zé)治理環(huán)境污染,這既可促進(jìn)環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,也為政府強(qiáng)化行政強(qiáng)制措施(如推行代履行治污)提供了法律依據(jù)和實(shí)踐條件,從而有利于更好發(fā)揮末端治理應(yīng)有的效用和潛能。第二是“防”。“誰污染,誰治理”和“污染者治理”的重點(diǎn)是治理已有的污染源及其所造成的環(huán)境污染,體現(xiàn)的是“末端控制”的思想,其所涉及的預(yù)防為主問題也只是停留在末端治理思想和戰(zhàn)略指導(dǎo)下的預(yù)防上。以“污染者負(fù)擔(dān)”原則為指導(dǎo)的“防”,著重體現(xiàn)全過程控制和清潔生產(chǎn)的原則,將末端控制戰(zhàn)略下的預(yù)防為主發(fā)展為源頭控制戰(zhàn)略下的預(yù)防為主。

    2.2 損害補(bǔ)償責(zé)任

    污染者的排污行為盡管具有相當(dāng)程度的價(jià)值正當(dāng)性或社會(huì)有用性,或其本身常常是各種創(chuàng)造社會(huì)財(cái)富、增進(jìn)公眾福利的活動(dòng)在進(jìn)行過程中的附帶行為(即環(huán)境法學(xué)說中的“污染風(fēng)險(xiǎn)的不可避免性或不非難性”),但排污的結(jié)果卻是使公眾共享的環(huán)境資源遭受污染和破壞,并長期影響污染所在地的公民、法人或其他組織的合法權(quán)益,影響區(qū)域乃至整個(gè)國家的環(huán)境質(zhì)量,損害更大范圍的公共利益〔1〕。因此, 污染者所必須承擔(dān)的損害補(bǔ)償責(zé)任就應(yīng)包括兩方面的內(nèi)容:其一,污染者應(yīng)向作為公共環(huán)境資源代表者和管理者的國家繳納一定稅費(fèi)作為對(duì)環(huán)境資源利用和所致?lián)p害的補(bǔ)償,即對(duì)公益權(quán)的補(bǔ)償。這在我國環(huán)境立法中主要表現(xiàn)為排污費(fèi)制度。其二,污染者應(yīng)承擔(dān)向長年受污染地區(qū)的受害者提供損害救濟(jì)和補(bǔ)償?shù)呢?zé)任,即對(duì)受害者私益的補(bǔ)救。私益補(bǔ)救可以通過基金形式由政府出面加以協(xié)調(diào)處理,即環(huán)境受害的行政補(bǔ)救。關(guān)于環(huán)境受害的行政補(bǔ)救,各國大多數(shù)通過對(duì)所有排放污染物者收取污染費(fèi)或排污稅的辦法籌集補(bǔ)償基金,爾后用此基金向遭受污染物侵害的人提供補(bǔ)償〔1〕。污染損害通常補(bǔ)償數(shù)額巨大且污染者具有多元化特點(diǎn), 若由個(gè)別或現(xiàn)有的污染者承擔(dān)歷年來的污染損害,既不現(xiàn)實(shí)也不合理,至少應(yīng)由所有的污染侵害者負(fù)擔(dān)相應(yīng)費(fèi)用。當(dāng)然,關(guān)于長年污染地區(qū)的補(bǔ)償問題,如果完全由污染者負(fù)擔(dān),實(shí)難一一承受和自行承擔(dān),因而需要國家出資。關(guān)于國家出資額問題,我國臺(tái)灣學(xué)者的看法值得重視和參考:“如果以國家補(bǔ)償?shù)姆椒▉磉M(jìn)行全面、悉數(shù)的損害填補(bǔ)不妥當(dāng),畢竟,這仍然是花人民的錢。理想的方法是:國家以人民的稅收出資一部分,另外由現(xiàn)行的污染者與可得知的舊污染者負(fù)責(zé)一部分,如此共同來賠償”〔2〕。因?yàn)橐环矫?為了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要間接放任環(huán)境污染的形成,國家自應(yīng)負(fù)有責(zé)任;另一方面,全體人民事實(shí)上也享受著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的成果,從而也有義務(wù)償還污染的債務(wù),全體人民是間接污染者,因?yàn)槿藗兊纳婧桶l(fā)展的需要刺激了污染的產(chǎn)生和擴(kuò)大。

    2.3 損害賠償責(zé)任

    污染者的排污行為除了給國家和社會(huì)的公共環(huán)境資源造成損失,使所在地成為長年污染地區(qū)外,還常發(fā)生一些偶然性、突發(fā)性事件,如有毒化學(xué)品泄漏、污水管道破裂等,勢(shì)必造成當(dāng)?shù)厮说娜松砗拓?cái)產(chǎn)損失,這就引發(fā)了對(duì)私益的侵權(quán)及侵權(quán)損害賠償問題,污染者必須承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。我國民法將環(huán)境污染致人損害作為特殊侵權(quán)行為處理,《中華人民共和國民法通則》及各環(huán)境法規(guī)范均對(duì)此作出了明確規(guī)定。此外,污染者往往不是單數(shù)加害者,存在共同侵權(quán)行為。共同侵權(quán)行為者必須對(duì)損害負(fù)連帶責(zé)任。另外,如果存在共同致害行為的情節(jié),應(yīng)按照對(duì)損害發(fā)生的作用程度分割責(zé)任。

    3 “污染者負(fù)擔(dān)”原則的確認(rèn)與若干環(huán)境法基本制度的修正

    “污染者負(fù)擔(dān)”原則一旦在立法上被確認(rèn),依據(jù)“誰污染,誰治理”和“污染者治理”原則創(chuàng)立起來的現(xiàn)有環(huán)境法基本制度,如“三同時(shí)”、排污收費(fèi)、限期治理等制度就需要予以相應(yīng)調(diào)整。

    3.1 “三同時(shí)”制度

    “三同時(shí)”制度要求污染者的污染治理設(shè)施與主體工程同時(shí)設(shè)計(jì)、同時(shí)施工、同時(shí)使用。依據(jù)“污染者負(fù)擔(dān)”原則,“三同時(shí)”制度可以突破污染者自建污染治理設(shè)施自行治理污染的局限,如污染者將產(chǎn)生的污染物交由專業(yè)性的污染治理公司治理,就沒有必要要求污染者同時(shí)設(shè)計(jì)、同時(shí)施工、同時(shí)投入使用污染治理設(shè)施。

    3.2 排污收費(fèi)制度

    我國的排污收費(fèi)制度的征收主體是國家環(huán)境保護(hù)行政主管部門,排污費(fèi)實(shí)行專款專用,主要用于補(bǔ)助重點(diǎn)污染源治理及區(qū)域環(huán)境綜合治理和用排污費(fèi)建立污染源治理專項(xiàng)基金有償使用。確立“污染者負(fù)擔(dān)”原則后,如果污染者有能力且自愿自行治理的,排污費(fèi)仍適用以前的規(guī)定;如果污染者要求交由他人集中處理的,排污收費(fèi)制度就應(yīng)作相應(yīng)修正:或征收主體仍是國家環(huán)境保護(hù)行政主管部門,但排污費(fèi)的使用應(yīng)給集中處理單位保留一定的份額,即使仍實(shí)行專款專用,對(duì)具體補(bǔ)助對(duì)象也應(yīng)向集中治理的傾斜;或污染者按比例分別向國家有關(guān)部門或集中處理單位繳納排污費(fèi)。

    3.3 限期治理制度

    限期治理決定在有關(guān)機(jī)關(guān)作出后,對(duì)于不能在限期內(nèi)完成治理任務(wù)的,現(xiàn)行的“關(guān)停禁轉(zhuǎn)改”等行政強(qiáng)制措施極具極端性和破壞性,并與經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展規(guī)律相沖突。在“污染者負(fù)擔(dān)”原則指導(dǎo)下,實(shí)行限期治理代履行的行政間接強(qiáng)制,交由專門污染治理公司從事專業(yè)化、市場(chǎng)化、產(chǎn)業(yè)化的污染治理,則能較好的完成污染治理任務(wù),并同時(shí)能實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益相統(tǒng)一。在對(duì)限期治理制度的執(zhí)行措施和實(shí)施手段進(jìn)行完善補(bǔ)充時(shí),可考慮增加并強(qiáng)化治理代履行措施,對(duì)其實(shí)施程序和適用范圍相應(yīng)作出明確具體的規(guī)定。這樣,污染者為減輕其負(fù)擔(dān)的代履行費(fèi)用,就會(huì)全面推行清潔生產(chǎn),從而利于政府推行源頭控制與末端強(qiáng)制相結(jié)合的污染源管理新機(jī)制。

篇（9）

一、圖書館治理的概念

圖書館治理的英文為Library governance，它與圖書館管理（Library management）是兩個(gè)完全不同的概念，與圖書館管理相比，圖書館治理的基礎(chǔ)是圖書館所有權(quán)，其管理范圍是圖書館所有者及其代表對(duì)圖書館的管轄和控制，以法律法規(guī)、政治制度、社會(huì)風(fēng)俗等作為實(shí)施機(jī)制，以政治和法律為其主要責(zé)任，其工作內(nèi)容一般包括設(shè)置或撤消圖書館、重大決策、評(píng)價(jià)和任免館長；撥款等方面。

二、圖書館治理單元

圖書館治理單元的英文為Llibrary gov-ernance unit，是指圖書館在特性的區(qū)域范圍內(nèi)具體實(shí)施，這種特定的范圍就是治理單元。當(dāng)然，這里的特定區(qū)域并不是專指行政區(qū)劃，也可能是非行政區(qū)劃范圍，只要能夠有效控制圖書館所提供的服務(wù)范圍，就是一個(gè)獨(dú)立的圖書館治理單元。換言之，由同一個(gè)主管部門統(tǒng)一管理的圖書館群，就是一個(gè)圖書館治理單元。

圖書館治理單元的形成受多種因素的影響，如社會(huì)傳統(tǒng)、法律規(guī)范、民間習(xí)慣等，都可能在不同角度發(fā)揮著一定的作用，但任何一個(gè)治理單元都必須符合法律規(guī)定，尤其是關(guān)于圖書館方面的立法，對(duì)于是否應(yīng)設(shè)置治理單元，法律從必設(shè)置和可設(shè)置兩個(gè)方面做了規(guī)定，由此可得，圖書館治理單元的布局和治理方式，構(gòu)成圖書館的治理結(jié)構(gòu)。圖書館治理結(jié)構(gòu)一般由以下要素構(gòu)成：一是所有者主體；二是建設(shè)主體；三是管理主體；四是實(shí)施主體。

三、圖書館治理的建設(shè)主體

圖書館治理結(jié)構(gòu)的完善需要合理設(shè)置圖書館治理的建設(shè)主體，建設(shè)主體主要包括以下幾個(gè)方面：

（一）個(gè)體

個(gè)人，以及圍繞個(gè)人緊密結(jié)合起來的家族，是最早以自我服務(wù)方式獲得圖書館服務(wù)的治理單元。具體來說，就是由個(gè)人收集一定數(shù)量的書籍或資料，提供給自己適用或其他利益相關(guān)者適用，甚至也對(duì)一定范圍的社會(huì)公眾公開。而圖書館的所有者往往親自管理圖書館?？梢?，由個(gè)體治理圖書館，是一種集設(shè)置主體、建設(shè)主體和治理單元于一身的特殊治理模式。

（二）協(xié)會(huì)

協(xié)會(huì)是由具有共同利害關(guān)系的人組合在一起，為了共同的目標(biāo)而形成的組織，圖書館治理協(xié)會(huì)也不例外。圖書館治理協(xié)會(huì)是由一定數(shù)量的會(huì)員組成，為會(huì)員提供圖書館服務(wù)的組織，協(xié)會(huì)的特點(diǎn)是會(huì)員之間處于平等的地位，不存在尖銳的矛盾和沖突。

（三）社會(huì)機(jī)構(gòu)

社會(huì)機(jī)構(gòu)一般是指以實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)而組織起來的社會(huì)單元，如大學(xué)、醫(yī)院、公司等，以一定是使命為目標(biāo)，按照一定的規(guī)則和原則進(jìn)行合理運(yùn)作，其成員之間也有著明確的分工。在圖書館領(lǐng)域，為了有效行使機(jī)構(gòu)的特定職能，有時(shí)候需要設(shè)置圖書館作為社會(huì)機(jī)構(gòu)，從而形成了紛繁復(fù)雜的機(jī)構(gòu)圖書館：如學(xué)校圖書館、公司圖書館等，這些機(jī)構(gòu)圖書館一般只對(duì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部成員開放，經(jīng)費(fèi)來自于機(jī)構(gòu)預(yù)算。

（四）地方政府

政府機(jī)構(gòu)是一種利益沖突更為激烈的組織形式，因?yàn)檎灰怨餐姑鳛槟繕?biāo)，居民是政府的所有者，而政府必須代表轄區(qū)內(nèi)居民的紛繁復(fù)雜的利益，這種利益并不是簡單整合。以政府為圖書館的建設(shè)主體時(shí)，政府必須盡可能的照顧到每個(gè)居民的不同個(gè)體利益，此時(shí)作出的有關(guān)圖書館公共事務(wù)的決策的成本過高。在我國，能夠直接提供圖書館服務(wù)的地方政府主要是大中城市政府和縣區(qū)政府。對(duì)于此問題，有學(xué)者提出了這樣的方案：大城市的區(qū)政府作為全區(qū)、圖書館的建設(shè)主體；中等城市的市政府作為整個(gè)城區(qū)圖書館的建設(shè)主體；縣級(jí)政府作為全縣圖書館的建設(shè)主體。

四、圖書館治理的目標(biāo)與原則

（一）圖書館治理的目標(biāo)

從圖書館追求目標(biāo)的角度來說，圖書館治理的目標(biāo)就是全面實(shí)現(xiàn)圖書館的核心價(jià)值。圖書館經(jīng)過長期的發(fā)展，已經(jīng)形成了屬于自己職業(yè)的特殊的核心價(jià)值。其主要包括：平等服務(wù)、民主自由、關(guān)愛弱勢(shì)人群、尊重知識(shí)產(chǎn)權(quán)等方面。

從圖書館的利益目標(biāo)的角度看，圖書館治理的目標(biāo)就是總體實(shí)現(xiàn)利益相關(guān)者的共同利益，這種共同利益最終表現(xiàn)為圖書館權(quán)利。換言之，圖書館治理的目標(biāo)是為了更好地保障圖書館權(quán)利。

從全社會(huì)的角度看，圖書館治理的目標(biāo)就是使圖書館服務(wù)能夠全面的面向全社會(huì)，為全社會(huì)服務(wù)。以提高全民族的文化素質(zhì)作為目標(biāo)，作出自己應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

（二）圖書館治理的原則

1、政府主導(dǎo)原則

圖書館治理必須堅(jiān)持政府主導(dǎo)原則，依據(jù)如下：第一，由于圖書館不具有市場(chǎng)供給的激勵(lì)，如果政府不提供圖書館服務(wù)，很多公民都無法得到他們所需要的圖書館服務(wù)，民眾也就失去了獲得信息的渠道。第二，圖書館尤屬于公益性機(jī)構(gòu)，其本身不具有自給自足的能力，必須依靠政府的支持才能生存和發(fā)展。政府作為民眾利益的代表者，有責(zé)任支持圖書館服務(wù)，包括經(jīng)費(fèi)撥款、立法等方面。

2、社會(huì)參與原則

圖書館治理在需要政府大力支持的同時(shí)，還需要社會(huì)公眾的普遍參與。圖書館治理強(qiáng)調(diào)的是政府與社會(huì)的協(xié)調(diào)合作，而不是政府一個(gè)人的行為。政府要鼓勵(lì)社會(huì)中的自然人、法人或其他社會(huì)組織共同參與?？傊?，在圖書館治理過程中，重視社會(huì)力量參與，避免過分依賴政府，是必須加以堅(jiān)持的重要原則。

3、治理主體多元、多層原則

在圖書館治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化過程中，必須牢固堅(jiān)持主體的多元化原則。圖書館治理只有堅(jiān)持治理主體的多元、多層合作，才能獲得長遠(yuǎn)的發(fā)展。“一元”主體容易造成能力不足、實(shí)力不夠、監(jiān)督缺位等弊端。圖書館治理主體的多元原則，具體來說是指所有者主體、建設(shè)主體、管理主體、實(shí)施主體的多元化，最終形成治理單元和機(jī)制的層次性，這是完善圖書館治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)在結(jié)果。

4、民主決策原則

民主決策與專制相對(duì)，其基本要求是：共同協(xié)商、按程序辦事、公開透明以及少數(shù)服從多數(shù)。圖書館治理中的民主決策原則，主要包括：第一，圖書館的設(shè)置與否，要服從多數(shù)人的意見；圖書館經(jīng)費(fèi)的要依從民意。第二，分支的設(shè)置以及誰來做管理者都必須通過民主選舉產(chǎn)生，要符合程序要求，做到合法合理。第三，重大事項(xiàng)的作出，如大額經(jīng)費(fèi)支出、重要規(guī)章制度的制定等都必須征求民主通過。第四，及時(shí)適應(yīng)不斷變化的讀者需求，且要保證需求表達(dá)渠道的暢通。第五，圖書館治理的整個(gè)過程必須公開透明。

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[中圖分類號(hào)]D63[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A[文章編號(hào)]1006-0863（2013）03-0073-03

有關(guān)公共組織文件工作的研究，從目前的情況來看，通常是以文書學(xué)、檔案學(xué)及秘書學(xué)為專業(yè)背景，其研究假設(shè)則主要以傳統(tǒng)行政模式及理念為基礎(chǔ)。所謂的傳統(tǒng)行政模式，即以政府為中心和唯一權(quán)力來源，由政府自上而下實(shí)施行政統(tǒng)治的模式。自21世紀(jì)初以來，強(qiáng)調(diào)以公民為中心，由政府與公民對(duì)社會(huì)公共事務(wù)進(jìn)行合作治理的善治理念，無論是在中國還是在西方，都日已成為現(xiàn)代政府治理模式改革創(chuàng)新的實(shí)踐方向。因此，如何基于善治的理念重新認(rèn)識(shí)公共組織文件工作，剖析新的治理理念與模式對(duì)公共組織文件工作的影響，是目前有關(guān)公共組織文件工作研究亟待解決的問題。

一、公共組織文件工作的功能

公共組織的正常運(yùn)作通常需要三個(gè)功能系統(tǒng)協(xié)同發(fā)揮作用：一是決策系統(tǒng)；二是執(zhí)行系統(tǒng)；三是信息系統(tǒng)。文件工作是圍繞文件撰制、流轉(zhuǎn)和辦理、保存、查考利用全過程開展的有關(guān)工作。因此，從理論上來講，在上述三個(gè)系統(tǒng)中，文件工作屬于信息系統(tǒng)的組成部分，可以發(fā)揮對(duì)決策與執(zhí)行提供支持的信息服務(wù)功能。

在傳統(tǒng)行政模式下，政府是唯一的中心和權(quán)力來源，政府與政府之間，政府與社會(huì)公眾之間遵循著明確且嚴(yán)格的上下級(jí)等級(jí)關(guān)系，決策權(quán)是高度集中的，即決策權(quán)屬于上級(jí)，下級(jí)負(fù)責(zé)執(zhí)行。因此，公共組織文件工作的功能定位是為政府服務(wù)，并且在上下政府之間，重點(diǎn)服務(wù)上級(jí)，在政府與社會(huì)公眾之間，重點(diǎn)服務(wù)政府?；谶@一定位，公共組織文件的具體功能主要是保證自上而下的政令統(tǒng)一與暢通，即通過文件工作將上級(jí)的命令或要求的信息傳遞給下級(jí)，為下級(jí)的執(zhí)行活動(dòng)提供依據(jù)，并將下級(jí)的執(zhí)行信息以及請(qǐng)示的信息傳遞給上級(jí)，為上級(jí)的監(jiān)督檢查或?qū)彶榕咎峁┮罁?jù)，從而使上級(jí)的命令和要求得到執(zhí)行和落實(shí)。此外，在傳統(tǒng)行政模式下，文件工作還承擔(dān)著保證政府權(quán)威、實(shí)現(xiàn)信息壟斷的功能，即通過文件工作將指定行政級(jí)別以下者排除在文件信息的接收者之外，無論該文件是在流轉(zhuǎn)或辦理的過程中還是出于待查考利用的狀態(tài)。

在善治模式下，公民取代政府獲得了中心地位，公共組織文件工作的功能定位由服務(wù)政府變成了服務(wù)社會(huì)公眾。從傳統(tǒng)行政模式到善治，公共組織文件工作在功能方面的變革應(yīng)突出表現(xiàn)為，在保證公共組織自上而下的政令統(tǒng)一和暢通之外，還增加了以下兩個(gè)方面的內(nèi)容：一是，保障社會(huì)公眾的知情權(quán)，即通過文件工作使不涉及國家秘密、商業(yè)機(jī)密和個(gè)人隱私的信息向社會(huì)公眾公開。這也意味著，文件信息的接收者不再僅限于擁有相應(yīng)權(quán)限的部門或個(gè)人，而是原則上包含全體社會(huì)公眾；這里的信息不僅包括公共組織頒布的政策法規(guī)，公眾辦理具體業(yè)務(wù)事項(xiàng)的操作流程，也包括公共組織內(nèi)部管理的信息；二是，為社會(huì)公眾傳遞民聲，即通過文件工作使社會(huì)公眾的意見、建議成為公共組織制定政策法規(guī)的重要信息來源。

值得特別注意的是，保證自上而下的政令統(tǒng)一和暢通，在善治模式下，仍是公共組織文件工作的重要功能之一，因?yàn)樗潜Ｕ瞎步M織正常運(yùn)作的。

二、公共組織文件工作的對(duì)象

公共組織文件工作的對(duì)象，即公務(wù)文件，是指以各種形式存在的公共組織活動(dòng)記錄材料。從傳統(tǒng)行政到善治，公共組織文件工作對(duì)象的這一基本定義并沒有改變，治道變革帶來的是其外延的深刻變化。

相對(duì)于傳統(tǒng)行政模式而言，善治模式下公共組織文件工作的對(duì)象主要有以下兩個(gè)方面的特點(diǎn)：

一是，公務(wù)文件與公共組織的法定公共職能密切相關(guān)。這一方面表現(xiàn)在，實(shí)現(xiàn)法定公共職能是公務(wù)文件產(chǎn)生的基礎(chǔ)；另一方面則表現(xiàn)在法定公共職能是界定具體的公務(wù)文件與公共組織之間，及文件與文件之間相互關(guān)系的基本依據(jù)。這是因?yàn)樵谏浦文Ｊ较?，公共組織的所有活動(dòng)都是圍繞其公共職能的實(shí)現(xiàn)而展開的，基于善治理念的公共組織，其文件工作的對(duì)象，是在公共組織為實(shí)現(xiàn)其法定公共職能的過程中形成的各種記錄材料。

二是，大量的由社會(huì)公眾作為撰制者的文件，被納入公共組織文件工作對(duì)象的范疇。這一方面是因?yàn)樵谏浦卫砟钕拢步M織法定職能的性質(zhì)是為公眾提供公共服務(wù)；另一方面則源于善治理念對(duì)公共組織法定職能實(shí)現(xiàn)過程中采取合作治理模式的強(qiáng)調(diào)。因此，在公務(wù)文件中，由社會(huì)公眾提供的文件也包括兩大類，一類是社會(huì)公眾在接受公共服務(wù)——即到相關(guān)公共組織部門辦理具體業(yè)務(wù)事項(xiàng)——的過程中向政府提供的文件；另一類則是社會(huì)公眾在合作治理模式下，參與公共組織決策與執(zhí)行過程中向政府提供的文件。

而在傳統(tǒng)行政模式下，作為整體的政府擁有無限權(quán)力，不同級(jí)別政府的權(quán)力界限以上級(jí)政府或領(lǐng)導(dǎo)的禁令為限。因此，其文件工作所圍繞的活動(dòng)，不是以政府職能為核心，而是以政府自身為核心。從理論上來看，雖然傳統(tǒng)行政模式下的公務(wù)文件，也包括由社會(huì)公眾提供的文件，但這部分文件的數(shù)量相對(duì)較少，且主要來自政府在行使權(quán)力的過程中需要公眾配合并提供相關(guān)信息的過程中。另外，從實(shí)踐情況來看，傳統(tǒng)行政模式下，由社會(huì)公眾，尤其是普通公眾，提供的文件在公共組織文件工作中通常不受重視，而由政府撰制的文件，尤其是體現(xiàn)政府權(quán)威、由專門法規(guī)規(guī)范的那一部分文件——即公文，則是公共組織文件工作的重點(diǎn)關(guān)注對(duì)象。

三、公共組織文件工作的原則

傳統(tǒng)行政模式下的公共組織文件工作的原則一般為“準(zhǔn)確、迅速、保密”。在這里，“準(zhǔn)確”主要針對(duì)的是文件撰制過程，意指文件的內(nèi)容應(yīng)準(zhǔn)確表達(dá)文件發(fā)出者的真實(shí)意圖；“準(zhǔn)確”原則，顯然是實(shí)現(xiàn)文件工作保證政令統(tǒng)一功能的基礎(chǔ)?！把杆佟敝饕轻槍?duì)的是文件的流轉(zhuǎn)與辦理過程，意指文件的流轉(zhuǎn)與辦理耗費(fèi)的時(shí)間應(yīng)盡可能的短；由此可見，“迅速”原則與文件工作保證政令暢通的功能也有密切關(guān)系；“保密”則主要是針對(duì)文件信息的受眾而言，意指要盡可能地將文件的受眾限定在一定范圍內(nèi)，文件及文件的內(nèi)容不能讓指定范圍外的人知曉?！氨Ｃ堋痹瓌t，顯然與文件工作保證政府權(quán)威、實(shí)現(xiàn)信息壟斷的功能相關(guān)。

毫無疑問，從傳統(tǒng)行政到善治，公共組織文件工作在原則方面的變革首先體現(xiàn)在由“保密”轉(zhuǎn)變?yōu)椤肮_”上，即由“以保密為原則，以公開為例外”，轉(zhuǎn)變?yōu)椤耙怨_為原則，以保密為例外”，此處的例外，明確是指涉及國家秘密、商業(yè)機(jī)密和個(gè)人隱私的情況。

表面上看，從傳統(tǒng)行政到善治，公共組織文件工作的原則似乎只要在“準(zhǔn)確、迅速、保密”的基礎(chǔ)上，將“保密”改為“公開”即可。因?yàn)榍懊嬖岬竭^，在善治模式下，保證政令統(tǒng)一和通暢仍是公共組織文件工作需要發(fā)揮的重要功能之一，而“準(zhǔn)確”和“迅速”則是該功能發(fā)揮的必然要求。但如果我們深入思考的話，問題則并不那么簡單。

“準(zhǔn)確”是確保公共組織文件工作有效性的基礎(chǔ)，但傳統(tǒng)行政模式下的“準(zhǔn)確”，是自上而下的單向度思維模式下的原則要求，這里的“準(zhǔn)確”，是單從文件發(fā)出者的角度出發(fā)的。善治理念以服務(wù)公眾、謀求公共利益為核心價(jià)值追求，強(qiáng)調(diào)以“合作治理”的方式來實(shí)現(xiàn)該追求，不同層級(jí)政府間的主要區(qū)別不在于行政等級(jí)高低的差異，而在于所服務(wù)的公眾群體、及所負(fù)責(zé)的社會(huì)公共事務(wù)在規(guī)模大小上的差異，“合作”不僅包括政府之間的合作，還包括政府與個(gè)人、政府與各類社會(huì)組織之間的合作。

因此，基于善治理念的公共組織文件工作，其在文件撰制過程中，除了要從文件發(fā)出者的角度強(qiáng)調(diào)“準(zhǔn)確”以外，還要從文件接收者的角度來強(qiáng)調(diào)“準(zhǔn)確”，即文件的接收者能夠“準(zhǔn)確”理解文件發(fā)出者的真實(shí)意思表示，尤其是要從作為接收者的社會(huì)普通公眾角度來進(jìn)行判斷。因?yàn)橐浴肮_”為原則，保障社會(huì)公眾的知情權(quán)，就意味著所有的文件，除了其所包含的屬于例外情況的那部分信息以外，社會(huì)公眾都有權(quán)查看。相對(duì)公共組織內(nèi)部工作人員而言，社會(huì)普通公眾，顯然在信息和知識(shí)理解方面處于一定程度的劣勢(shì)地位，因此，幾乎所有的文件都要從以社會(huì)公眾為受眾來考慮如何實(shí)現(xiàn)“準(zhǔn)確”原則。由此可見，善治理念下的“準(zhǔn)確”原則不僅是政令統(tǒng)一和暢通的基礎(chǔ)，也是保障社會(huì)公眾知情權(quán)的基礎(chǔ)。另外，“準(zhǔn)確”原則還要涉及到社會(huì)公眾作為文件撰制者的情形。前面曾經(jīng)提到過，由社會(huì)公眾提供的文件包括兩大類，一類是社會(huì)公眾在到相關(guān)公共組織辦理具體業(yè)務(wù)事項(xiàng)時(shí)向政府提供的文件；另一類則是社會(huì)公眾在合作治理模式下，參與公共組織決策與執(zhí)行過程中向政府提供的文件。

“迅速”即“效率”是公共組織文件工作永恒的價(jià)值追求之一。傳統(tǒng)行政模式下的“迅速”，亦屬于在自上而下的單向度背景下所做的價(jià)值判斷，在這里的“迅速”，是針對(duì)公共組織文件工作保證政令統(tǒng)一和暢通而言的。善治理念下的“迅速”是雙向的，既指公共組織文件工作中自上而下的政令下達(dá)與反饋過程，即政府在行動(dòng)力方面的“迅速”，也是指公共組織文件工作中政府對(duì)社會(huì)公眾的建議或請(qǐng)求的反應(yīng)過程，即政府在回應(yīng)性方面的“迅速”。

由此可見，善治理念下公共組織的文件工作原則，可以概括為“準(zhǔn)確、迅速、公開”，雖然其中的“準(zhǔn)確”和“迅速”在文字表述上與傳統(tǒng)行政的兩個(gè)原則相同，但在具體的內(nèi)涵上，善治理念下的“準(zhǔn)確”和“迅速”原則，相比傳統(tǒng)行政而言，擁有更加豐富、更加凸顯公共組織之“公共性”的意蘊(yùn)。

四、公共組織文件工作的過程和內(nèi)容

公共組織文件工作，是圍繞文件撰制、流轉(zhuǎn)與辦理、存儲(chǔ)、查考利用等文件生命周期所開展的工作，這是公共組織文件工作區(qū)別于其他工作的核心。公共組織文件工作的過程和內(nèi)容，即完成上述環(huán)節(jié)的具體工作過程和內(nèi)容。公共組織文件工作的過程和內(nèi)容與其功能和原則密切相關(guān)，因?yàn)榫唧w的工作過程和內(nèi)容是實(shí)現(xiàn)功能、體現(xiàn)原則的保證。

傳統(tǒng)行政模式下，一方面，基于“服務(wù)政府”，“保證自上而下政令統(tǒng)一”的功能定位，公共組織文件工作一般主要被視為單向的政令輸出過程，社會(huì)公眾作為文件撰制者的文件工作過程往往被忽略。另一方面，基于遵從“準(zhǔn)確、迅速和保密”三項(xiàng)基本原則的需要，公共組織文件工作通常都會(huì)設(shè)置相應(yīng)的工作內(nèi)容：首先，為在文件撰制過程中保證“準(zhǔn)確”，公共組織一般會(huì)在文件工作中設(shè)置對(duì)相關(guān)工作人員提供培訓(xùn)和幫助的環(huán)節(jié)；其次，為使文件在流轉(zhuǎn)和辦理過程中實(shí)現(xiàn)“迅速”，公共組織一般會(huì)周期性地推行通過提高內(nèi)部工作效率的方式來縮短流轉(zhuǎn)和辦理過程的改革工作；最后，為遵從文件工作的“保密”原則，公共組織一般會(huì)在各個(gè)環(huán)節(jié)設(shè)置相應(yīng)的保密工作內(nèi)容。