序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過(guò)程，我們?yōu)槟扑]十篇采購(gòu)的控制要素范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來(lái)更深刻的閱讀感受。

篇（1）

中圖分類號(hào)：F253.2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

1、總承包項(xiàng)目的概述

所謂的總承包項(xiàng)目其實(shí)就是工程項(xiàng)目總承包企業(yè)按照合同約定，承擔(dān)工程項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工、試運(yùn)行服務(wù)等全過(guò)程服務(wù)，同時(shí)還對(duì)總承包工程的功能、質(zhì)量、安全、工期、造價(jià)全面負(fù)責(zé)，并且向業(yè)主交付具備使用條件并符合功能要求的工程。其特點(diǎn)首先是業(yè)主將設(shè)計(jì)采購(gòu)施工全部由總承包商負(fù)責(zé)，對(duì)項(xiàng)目的介入程度少，這樣就會(huì)降低業(yè)主方的管理成本；其次是總承包一般采用總價(jià)合同，相對(duì)分離式而言，更有利于業(yè)主控制工程；第三是業(yè)主承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)很小，而總承包商承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)則很大。

在工程總承包( EPC) 項(xiàng)目，設(shè)備采購(gòu)是項(xiàng)目實(shí)施的核心環(huán)節(jié)之一，既是整個(gè)工程進(jìn)度的支撐，也是工程質(zhì)量的重要保證。而EPC項(xiàng)目設(shè)備采購(gòu)管理程序一般包括: 策劃、招標(biāo)、訂貨、催交、監(jiān)造、運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)管理、檢驗(yàn)、現(xiàn)場(chǎng)服務(wù)管理等，在一般情況下，設(shè)備安裝和調(diào)試及移交也是EPC的范圍，但不屬于采購(gòu)環(huán)節(jié)。就一般而言，設(shè)備材料的采購(gòu)都是通過(guò)競(jìng)爭(zhēng)性招投標(biāo)確定供貨商，總承包商希望通過(guò)供貨商相互競(jìng)爭(zhēng)的方式控制設(shè)備材料采購(gòu)價(jià)格，從而達(dá)到控制項(xiàng)目成本的目的。

2、總承包項(xiàng)目設(shè)備材料采購(gòu)價(jià)格控制要素

2.1、潛在供方的確定直接影響設(shè)備材料的采購(gòu)價(jià)格

潛在供方的確定是總承包項(xiàng)目設(shè)備材料采購(gòu)的首要環(huán)節(jié)，也是控制設(shè)備材料采購(gòu)價(jià)格最為重要的環(huán)節(jié)。因此，總承包項(xiàng)目部采購(gòu)價(jià)格控制從優(yōu)選潛在供貨商開(kāi)始，也就是采購(gòu)策劃工作。項(xiàng)目業(yè)主在總承包項(xiàng)目的招標(biāo)文件中通常會(huì)對(duì)本項(xiàng)目設(shè)備材料的潛在供貨商，尤其對(duì)關(guān)鍵設(shè)備和重要材料的潛在供方，會(huì)做出一個(gè)獨(dú)立的名單清單，投標(biāo)人只能在這個(gè)名單中選擇供貨商。

對(duì)于項(xiàng)目業(yè)主來(lái)說(shuō)，當(dāng)然希望尋求與業(yè)內(nèi)一流的設(shè)備材料供貨商合作，尤其是經(jīng)過(guò)競(jìng)爭(zhēng)性招標(biāo)確定項(xiàng)目總承包商后，總承包商要承擔(dān)設(shè)備材料采購(gòu)的價(jià)格、供貨期等方面的所有風(fēng)險(xiǎn)。

然而從總承包商的角度來(lái)講，只要能保質(zhì)保量完成項(xiàng)目建設(shè)，以最小的項(xiàng)目設(shè)備材料成本，進(jìn)而獲取自身利益的最大化。由于受產(chǎn)品價(jià)值及市場(chǎng)環(huán)境的影響，最好的設(shè)備往往價(jià)格高，所以總承包商在優(yōu)選過(guò)程中，遵循的最基本原則是“適用性原則”，即在保證系統(tǒng)功能正常運(yùn)行的前提下，選擇符合工程項(xiàng)目特點(diǎn)，并且價(jià)格最低的設(shè)備，正常情況在賣(mài)方市場(chǎng)的條件下，通過(guò)競(jìng)爭(zhēng)性招標(biāo)采買(mǎi)設(shè)備材料是并不能控制采購(gòu)價(jià)格，儲(chǔ)備及篩選優(yōu)質(zhì)供貨商可以在一定程度上抵消市場(chǎng)價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)，控制采購(gòu)價(jià)格。

潛在供方的確定在整個(gè)項(xiàng)目設(shè)備材料采購(gòu)價(jià)格的控制過(guò)程中，是個(gè)基礎(chǔ)性的工作，因此，在項(xiàng)目投標(biāo)階段，總承包商就要審慎研究業(yè)主的招標(biāo)文件，一般在投標(biāo)文件中每項(xiàng)設(shè)備采購(gòu)都會(huì)開(kāi)列3-5家不同檔次的潛在供貨商供業(yè)主選擇，從而掌握設(shè)備材料采購(gòu)價(jià)格的主動(dòng)性。

2.2靈活運(yùn)用訂貨合同的條款控制采購(gòu)價(jià)格

在與設(shè)備材料供應(yīng)商簽訂貨合同時(shí)，要合理的運(yùn)用訂貨合同的有關(guān)條款，因?yàn)樵谠O(shè)備材料訂貨合同中，有關(guān)的付款計(jì)劃、貨款支付方式、履約保函或保證金、違約金、質(zhì)保期等條款，和訂貨合同價(jià)格的最終形成有直接關(guān)系，靈活運(yùn)用這些條款，也可以達(dá)到控制設(shè)備材料采購(gòu)價(jià)格的目的。

通常情況下，設(shè)備材料供貨商總是希望盡可能早和快的收到合同款來(lái)減輕自己的資金壓力，而總承包方為了有計(jì)劃的控制資金的支付并控制合同的執(zhí)行，對(duì)貨款的支付也有一定自己的要求，在設(shè)備材料訂貨合同中的付款專用條款，規(guī)定了需方按照什么樣的付款進(jìn)度向供方支付合同款。因此過(guò)于苛刻緊張的付款條款和付款計(jì)劃會(huì)增加供貨商資金壓力和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而直接導(dǎo)致合同價(jià)格的上揚(yáng)。

作為設(shè)備材料訂貨合同中經(jīng)常遇到的條款，我國(guó)各家商業(yè)銀行對(duì)履約保函都有規(guī)定，在開(kāi)具履約保函時(shí)，絕大多數(shù)供貨商一般需要做全額的資金抵押，即銀行里有等額的資金抵押才能開(kāi)具履約保函。

一般來(lái)說(shuō)，設(shè)備材料訂貨合同中的貨款支付方式條款不會(huì)對(duì)最終的合同價(jià)格產(chǎn)生太大影響，但對(duì)于個(gè)別需要供貨商總成的設(shè)備供應(yīng)，通常是將貨款付款給成套供貨商，再由成套供貨商支付給分包商，如果能與供貨商及其主要部件的分包商達(dá)成委托付款協(xié)議，將其改為由需方以?？顚Ｓ玫姆绞街苯痈犊罱o供貨商的設(shè)備材料分包商，就能大大減輕分包商的資金負(fù)擔(dān)，進(jìn)而從分包商一方獲得價(jià)格優(yōu)惠，從而降低總體的設(shè)備合同采購(gòu)價(jià)格。

設(shè)備材料訂貨合同中的質(zhì)保期和違約金條款一般來(lái)說(shuō)不宜做出更改，因?yàn)檫@部分條款主要是用來(lái)保證合同的順利執(zhí)行，并保護(hù)總承包方利益的。在有些情況下，調(diào)整質(zhì)保期違約金的條款也能有效降低供應(yīng)商的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，從而降低設(shè)備材料采購(gòu)價(jià)格。

2.3采購(gòu)招投標(biāo)中投標(biāo)人報(bào)價(jià)的分析和評(píng)審

控制設(shè)備材料采購(gòu)價(jià)格的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，即以公開(kāi)招標(biāo)或邀請(qǐng)招標(biāo)等競(jìng)爭(zhēng)性招標(biāo)的方式進(jìn)行總承包項(xiàng)目設(shè)備材料的采購(gòu)。在此過(guò)程中，對(duì)各投標(biāo)人商務(wù)報(bào)價(jià)的細(xì)化分析和評(píng)審對(duì)采購(gòu)價(jià)格的控制和執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)控制有著重要影響，因?yàn)檫@直接影響到供貨商和合同供貨范圍的確定。

設(shè)備材料采購(gòu)的招標(biāo)文件中都會(huì)為投標(biāo)人設(shè)計(jì)專門(mén)的投標(biāo)報(bào)價(jià)分項(xiàng)表供其填報(bào)價(jià)格，但設(shè)計(jì)好的投標(biāo)報(bào)價(jià)表通常采用的是通用格式，因?yàn)橐紤]招投標(biāo)的成本，所以投標(biāo)人在填寫(xiě)投標(biāo)報(bào)價(jià)表時(shí)，需要提供更加詳細(xì)的設(shè)備材料分項(xiàng)報(bào)價(jià)供便招標(biāo)人評(píng)審。一般而言，當(dāng)總價(jià)與分項(xiàng)價(jià)格不符時(shí)，采購(gòu)招投標(biāo)時(shí)，要以分項(xiàng)價(jià)格為準(zhǔn)，所以評(píng)審?fù)稑?biāo)人價(jià)格時(shí)，分項(xiàng)報(bào)價(jià)是一個(gè)最主要的參考，通過(guò)對(duì)投標(biāo)人的分項(xiàng)報(bào)價(jià)的多角度考量，評(píng)標(biāo)階段控制設(shè)備材料采購(gòu)的關(guān)鍵是找出報(bào)價(jià)的不合理之處和隱含的價(jià)格上調(diào)因素。對(duì)于一些比較隱蔽的或存在變數(shù)的價(jià)格問(wèn)題，可以要求投標(biāo)人做出書(shū)面澄清，將報(bào)價(jià)有效期適當(dāng)延長(zhǎng)至招標(biāo)文件要求。尤其是主要設(shè)備和零部件之間的價(jià)格存在較大差異，一定要將零部件的報(bào)價(jià)補(bǔ)齊或修改到符合招標(biāo)文件要求，擠掉其中的水分，使各投標(biāo)人得到公平公正的評(píng)標(biāo)。

3、中小型設(shè)備材料采購(gòu)的價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)控制

3.1、中小型設(shè)備材料供貨商的供貨風(fēng)險(xiǎn)控制

供貨商是承包商履行好EPC合同義務(wù)的基礎(chǔ)，而EPC工程項(xiàng)目設(shè)備材料規(guī)格品種繁多，供貨商來(lái)源復(fù)雜，有的供貨商供貨不及時(shí)、供貨質(zhì)量缺陷、出廠檢驗(yàn)未檢出的瑕疵、不及時(shí)提供備件、故意抬高備件供應(yīng)價(jià)格，所以在選擇設(shè)備材料時(shí)，所選產(chǎn)品質(zhì)量要能滿足合同要求，并且在業(yè)界口碑好，信譽(yù)好，售后服務(wù)一流，這樣就能避免后期不必要的障礙，從而控制了因后期糾紛帶來(lái)的成本增加。

對(duì)于這樣的風(fēng)險(xiǎn)，要積極與業(yè)主溝通協(xié)調(diào)，妥善解決可能造成不良后果，調(diào)查研究項(xiàng)目相關(guān)供貨商，預(yù)防上當(dāng)受騙，在供貨合同中明確支付、違約、質(zhì)量檢驗(yàn)和索賠爭(zhēng)議等條款，嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)，嚴(yán)格控制不合格產(chǎn)品到達(dá)現(xiàn)場(chǎng)，對(duì)出現(xiàn)不良記錄的供貨商，在以后的項(xiàng)目中不再與之合作。

3.2、中小型設(shè)備材料現(xiàn)場(chǎng)管理風(fēng)險(xiǎn)控制

設(shè)備現(xiàn)場(chǎng)管理即設(shè)備材料到場(chǎng)的開(kāi)箱檢驗(yàn)，在開(kāi)箱驗(yàn)收時(shí)出現(xiàn)貨物數(shù)量和裝箱單不一致，數(shù)量不全，設(shè)備損壞等現(xiàn)象，應(yīng)提早發(fā)現(xiàn)，盡快處理，越早發(fā)現(xiàn)問(wèn)題越容易解決。尤其在項(xiàng)目關(guān)鍵階段，對(duì)設(shè)備材料的管理容易失控，從而加大采購(gòu)成本，延誤工期。對(duì)于此類風(fēng)險(xiǎn)，承包商應(yīng)該委托采購(gòu)部門(mén)將貨物及時(shí)移交給施工單位，并同時(shí)邀請(qǐng)業(yè)主、監(jiān)理等相關(guān)部門(mén)參加開(kāi)箱檢驗(yàn)一次性移交，開(kāi)箱檢驗(yàn)，確保無(wú)損壞和劃痕等異常情況，做好書(shū)面記錄，裸裝、捆扎包裝的材料應(yīng)逐件檢查尺寸，根據(jù)實(shí)際驗(yàn)收記錄，寫(xiě)開(kāi)箱檢驗(yàn)單，按質(zhì)驗(yàn)收。

經(jīng)進(jìn)貨檢驗(yàn)合格的貨物應(yīng)及時(shí)辦理入庫(kù)手續(xù)，各類貨物入庫(kù)時(shí)應(yīng)做好標(biāo)識(shí)，定期檢查庫(kù)存區(qū)內(nèi)貨物，對(duì)長(zhǎng)期存放的設(shè)備做好保養(yǎng)工作，做好防盜工作，倉(cāng)庫(kù)保管員應(yīng)按領(lǐng)用單上所列的品種、型號(hào)、規(guī)格、數(shù)量進(jìn)行發(fā)放，并簽寫(xiě)出庫(kù)單，總包單位組織施工單位辦理剩余材料退料手續(xù)，隨機(jī)文件和檢驗(yàn)記錄等應(yīng)分類妥善保管，以備查詢調(diào)用。

結(jié)束語(yǔ)

在總承包項(xiàng)目投標(biāo)及設(shè)備材料采購(gòu)過(guò)程中，總承包商希望通過(guò)競(jìng)爭(zhēng)性招投標(biāo)確定供貨商的方式控制設(shè)備材料采購(gòu)價(jià)格，通過(guò)本文的分析，控制總承包項(xiàng)目設(shè)備材料采購(gòu)價(jià)格的重要因素主要包括潛在供方的確定、對(duì)投標(biāo)人報(bào)價(jià)的細(xì)化和評(píng)審以及靈活應(yīng)用訂貨合同的相關(guān)條款，對(duì)于設(shè)備采購(gòu)承包商來(lái)說(shuō)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)控能力，將會(huì)對(duì)設(shè)備材料采購(gòu)價(jià)格控制起到積極作用。

參考文獻(xiàn):

篇（2）

關(guān)鍵詞會(huì)計(jì)控制要素結(jié)構(gòu)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

一、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本要素

企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)包含資金的投入、資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)和資金的退出三方面。資金投入分企業(yè)所有者投入和企業(yè)債權(quán)人投入兩類。從一定日期相對(duì)靜止的狀態(tài)來(lái)看，資產(chǎn)總額減去負(fù)債的差額為所有者權(quán)益，由此劃分出資金運(yùn)動(dòng)相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)下的三項(xiàng)會(huì)計(jì)要素：資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)。企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)經(jīng)過(guò)一定時(shí)期的營(yíng)運(yùn)，在獲得一定收入的同時(shí)必將發(fā)生一定的耗費(fèi)，收支相抵后的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益，由此分離出資金運(yùn)動(dòng)顯著運(yùn)動(dòng)狀態(tài)下的三項(xiàng)會(huì)計(jì)要素：收入、費(fèi)用及利潤(rùn)。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)要素的結(jié)構(gòu)。

資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)這六項(xiàng)會(huì)計(jì)要素具有緊密的相關(guān)性，反映資金運(yùn)動(dòng)的靜態(tài)和動(dòng)態(tài)兩個(gè)方面。資金運(yùn)動(dòng)的靜態(tài)表現(xiàn)為：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。這是最基本的會(huì)計(jì)等式。資產(chǎn)來(lái)源于權(quán)益，兩者相互依存，在數(shù)量上必然相等，權(quán)益包括所有者權(quán)益和債權(quán)人權(quán)益。資金運(yùn)動(dòng)的動(dòng)態(tài)表現(xiàn)為：收入-費(fèi)用=利潤(rùn)。利潤(rùn)是指企業(yè)一定時(shí)期所獲得的收入扣減該時(shí)期所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用后的余額。

三、會(huì)計(jì)要素及其結(jié)構(gòu)與企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系

企業(yè)一定期間內(nèi)資產(chǎn)的形成來(lái)源于權(quán)益資本和負(fù)債資本的投入，兩者之間的任何變化都會(huì)使得企業(yè)資本或資本結(jié)構(gòu)發(fā)生變動(dòng)。以企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)形成的資產(chǎn)為基礎(chǔ)，收入或費(fèi)用的任何變化都會(huì)引起企業(yè)利潤(rùn)的變化，根據(jù)企業(yè)這六種會(huì)計(jì)要素的聯(lián)動(dòng)傳導(dǎo)關(guān)系，運(yùn)用系統(tǒng)分析的思想，可以得到這六種會(huì)計(jì)要素及其結(jié)構(gòu)比例關(guān)系與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系。

（一）資產(chǎn)與資產(chǎn)結(jié)構(gòu)

資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的，預(yù)期能給企業(yè)帶來(lái)一定經(jīng)濟(jì)利益的資源，企業(yè)資產(chǎn)的增加或減少將使企業(yè)的收益變得不確定。按照資產(chǎn)的流動(dòng)性及周轉(zhuǎn)快慢可將企業(yè)資產(chǎn)劃分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)性資產(chǎn)，兩類資產(chǎn)的比例構(gòu)成企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，所有不合理的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)都會(huì)削弱企業(yè)獲得收益的能力，而企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的前兆之一就表現(xiàn)為企業(yè)收益能力的降低。

（二）負(fù)債與負(fù)債結(jié)構(gòu)

負(fù)債指企業(yè)由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。企業(yè)負(fù)債的增加必將會(huì)增大其償債風(fēng)險(xiǎn)。按照企業(yè)債務(wù)償還期限的長(zhǎng)短可將企業(yè)負(fù)債劃分為流動(dòng)性負(fù)債和非流動(dòng)性負(fù)債，兩者的比例構(gòu)成了企業(yè)的負(fù)債結(jié)構(gòu)。企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)一般將決定企業(yè)負(fù)債結(jié)構(gòu)的比例范圍，如果兩者不相適應(yīng)，那么必將會(huì)加大企業(yè)的償債風(fēng)險(xiǎn)。

（三）所有者權(quán)益與所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)

所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中所享有的經(jīng)濟(jì)利益，在數(shù)量上等于企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額，企業(yè)所有者權(quán)益是企業(yè)清償債務(wù)的基礎(chǔ)。按照投資者類型的不同，企業(yè)權(quán)益被劃分為國(guó)家股、法人股、個(gè)人股和外資股等，其各自擁有股份的份額結(jié)構(gòu)便構(gòu)成了企業(yè)的權(quán)益結(jié)構(gòu)，企業(yè)不同的權(quán)益結(jié)構(gòu)將會(huì)決定企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，影響企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)和管理效率，進(jìn)而有可能影響到企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)創(chuàng)造價(jià)值的能力，使企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可能性增大。

（四）收入與收入結(jié)構(gòu)

收入是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或資本經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及其他活動(dòng)過(guò)程中所產(chǎn)生的收益，表現(xiàn)為企業(yè)一定時(shí)間內(nèi)現(xiàn)金的流入、其他資產(chǎn)的增加或負(fù)債的償還，獲得收入是保證企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的基本前提。企業(yè)收入結(jié)構(gòu)是指企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與從事資本經(jīng)營(yíng)活動(dòng)獲取的收入之間的比例關(guān)系，企業(yè)收入結(jié)構(gòu)的非預(yù)期變化預(yù)示企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可能性將會(huì)增大。

（五）費(fèi)用與費(fèi)用結(jié)構(gòu)

費(fèi)用是企業(yè)在從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或資本經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及其他活動(dòng)中發(fā)生的各種耗費(fèi)，表現(xiàn)為企業(yè)一定期間現(xiàn)金的流出、其他資產(chǎn)的減少或是負(fù)債的增加，企業(yè)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必然產(chǎn)生一定費(fèi)用，作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的扣減因素，費(fèi)用數(shù)額增減的不確定性必將會(huì)對(duì)企業(yè)收益的穩(wěn)定性造成影響。企業(yè)的費(fèi)用結(jié)構(gòu)包含能夠予以對(duì)象化的制造成本和不能予以對(duì)象化的期間費(fèi)用，企業(yè)的費(fèi)用結(jié)構(gòu)變動(dòng)的不確定性能夠反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率，進(jìn)而能夠影響企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)績(jī)效和發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可能性。

（六）利潤(rùn)與利潤(rùn)結(jié)構(gòu)

利潤(rùn)是企業(yè)在一定期間內(nèi)收入與費(fèi)用相抵后的差額，是反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的最終要素，企業(yè)利潤(rùn)的不確定性會(huì)直接表現(xiàn)為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)利潤(rùn)結(jié)構(gòu)既可以指利潤(rùn)形成結(jié)構(gòu)，又可以指利潤(rùn)分配結(jié)構(gòu)，利潤(rùn)形成結(jié)構(gòu)反映企業(yè)各類經(jīng)營(yíng)活動(dòng)獲取利益能力的高低情況，利潤(rùn)的分配結(jié)構(gòu)反映企業(yè)各類經(jīng)濟(jì)利益主體對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的占有和控制程度，企業(yè)利潤(rùn)結(jié)構(gòu)的特征是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的動(dòng)力和約束條件，其結(jié)構(gòu)的不確定性勢(shì)必會(huì)影響企業(yè)持續(xù)發(fā)展，增大企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可能性。

由企業(yè)各類會(huì)計(jì)要素及其結(jié)構(gòu)的不確定性與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之間的作用關(guān)系可知，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制可以從控制會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)兩方面保障企業(yè)的資產(chǎn)安全。在分析影響企業(yè)會(huì)計(jì)要素及其結(jié)構(gòu)變動(dòng)的所有因素的基礎(chǔ)上，采用定量和定性預(yù)警分析，建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，可以靈敏地檢測(cè)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況并傳遞給利益相關(guān)者，從而有效地防范和規(guī)避企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

篇（3）

.

【關(guān) 鍵 詞】文獻(xiàn)詢價(jià)采購(gòu)/關(guān)鍵要素/綜合評(píng)價(jià)/遞階優(yōu)選-層次分析組合法

1 文獻(xiàn)采購(gòu)方案評(píng)價(jià)中存在的主要問(wèn)題

圖書(shū)館文獻(xiàn)采購(gòu)人員以往在選擇書(shū)商時(shí)，多數(shù)是憑經(jīng)驗(yàn)出發(fā)，主要考慮書(shū)商的優(yōu)惠政策、訂到率和信譽(yù)程度，至于其他一些評(píng)價(jià)因素則很少考慮，一旦選定某一書(shū)商則往往長(zhǎng)期不變。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，如何科學(xué)合理地確定文獻(xiàn)采購(gòu)方案，是采購(gòu)人員所面臨的首要問(wèn)題。

信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用，使得各種載體類型的文獻(xiàn)大量涌現(xiàn)。圖書(shū)館文獻(xiàn)信息資源的結(jié)構(gòu)和成分正在發(fā)生巨大變化，形成了集圖書(shū)、期刊、電子出版物、光盤(pán)數(shù)據(jù)庫(kù)、網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫(kù)及網(wǎng)絡(luò)信息資源為一體的多元化館藏格局。面對(duì)用戶信息需求日益多樣化、圖書(shū)館經(jīng)費(fèi)嚴(yán)重短缺、文獻(xiàn)價(jià)格飛漲等情況，采購(gòu)人員如何利用有限的資金最大限度地滿足用戶需求，怎樣綜合考慮各種不確定的復(fù)雜因素，選擇更為合適的書(shū)商，如何經(jīng)濟(jì)合理地搞好每一次文獻(xiàn)采購(gòu)活動(dòng)，是采訪人員必須面對(duì)的第二個(gè)問(wèn)題。

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)及電子商務(wù)環(huán)境的不斷優(yōu)化，圖書(shū)館文獻(xiàn)詢價(jià)采購(gòu)應(yīng)運(yùn)而生。然而，文獻(xiàn)詢價(jià)采購(gòu)或投標(biāo)方案評(píng)判的不確定性因素較多，采用人工法分析評(píng)價(jià)較為繁雜。如何利用計(jì)算機(jī)和數(shù)學(xué)建模技術(shù)來(lái)科學(xué)高效地進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，將傳統(tǒng)的定性分析變?yōu)槎吭u(píng)價(jià)，優(yōu)選出投標(biāo)書(shū)商或訂購(gòu)方案，是采購(gòu)人員應(yīng)認(rèn)真思考的第三個(gè)問(wèn)題。

2　文獻(xiàn)詢價(jià)采購(gòu)的遞階優(yōu)選—層次分析組合法

文獻(xiàn)詢價(jià)采購(gòu)方案的評(píng)判參數(shù)具有模糊性和復(fù)雜性，必須遵循宏觀評(píng)判（定性）、定量排序（定量）和綜合分析（再定性）的辨證思路開(kāi)展綜合評(píng)價(jià)。分析表明，評(píng)判參數(shù)中的某些參數(shù)在方案優(yōu)選過(guò)程中起著關(guān)鍵性控制作用，也就是說(shuō)，其具有一票否決的作用。這就要求在具體評(píng)價(jià)過(guò)程中，首先對(duì)各方案相關(guān)評(píng)判參數(shù)的控制作用進(jìn)行遞階分析，剔除明顯帶有一票否決要素的方案。然后運(yùn)用層次分析方法，對(duì)遞階分析后保留下來(lái)的方案進(jìn)行定量排序，最后選擇出最優(yōu)方案。這就是本文所要討論的遞階優(yōu)選—層次分析組合評(píng)價(jià)法的基本思路。

根據(jù)上述基本思路，文獻(xiàn)詢價(jià)采購(gòu)方案的遞階優(yōu)選—層次分析應(yīng)按兩大基本步驟進(jìn)行：

·　關(guān)鍵評(píng)價(jià)因素的遞階優(yōu)選。分析相關(guān)評(píng)判參數(shù)的重要性，篩選出對(duì)方案和商評(píng)判具有關(guān)鍵性控制（一票否決）作用的因素或要素，進(jìn)而對(duì)各方案進(jìn)行評(píng)價(jià)和優(yōu)選。在關(guān)鍵控制要素組合內(nèi)部，不同要素在不同階段的重要性也有所不同，因此需要分層次或先后順序加以考慮。

·　投標(biāo)方案的“定量排序”?；谏鲜霾襟E對(duì)詢價(jià)采購(gòu)相關(guān)評(píng)判參數(shù)和指標(biāo)進(jìn)行考察，應(yīng)用決策論中“層次分析法”的科學(xué)思想，科學(xué)地確定各要素的相對(duì)重要性或權(quán)重，采用相關(guān)運(yùn)算方法計(jì)算出排序值，并在此基礎(chǔ)上，分析評(píng)價(jià)各書(shū)商的投標(biāo)方案，優(yōu)選出最佳方案。

2.1　關(guān)鍵要素遞階優(yōu)選分析

縱觀文獻(xiàn)詢價(jià)采購(gòu)全過(guò)程，需考慮的風(fēng)險(xiǎn)要素有3類，即競(jìng)標(biāo)單位的資質(zhì)狀況、服務(wù)質(zhì)量和報(bào)價(jià)測(cè)評(píng)，每一類別中又包括若干風(fēng)險(xiǎn)子要素。其中，某些要素可以量化而具有可比性，某些要素含有不確定因素而難以量化，只能作為定性參考。

·　競(jìng)標(biāo)單位資質(zhì)能力要素。競(jìng)標(biāo)單位資質(zhì)能力涉及到投資風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，是招標(biāo)和詢價(jià)過(guò)程中應(yīng)首先考慮的因素。資質(zhì)能力包括公司注冊(cè)與權(quán)限、公司軟硬件條件、人員素質(zhì)、經(jīng)營(yíng)狀況等子要素，尤其對(duì)公司注冊(cè)、權(quán)限和經(jīng)營(yíng)狀況更應(yīng)高度重視，皮包公司或注冊(cè)時(shí)間短、經(jīng)營(yíng)狀況差的商應(yīng)不予考慮。應(yīng)當(dāng)指出的是，詢價(jià)并不完全等同于招標(biāo)，詢價(jià)是在需求特定、詢價(jià)單位事先選定的情況下進(jìn)行的。也就是說(shuō)，公司資質(zhì)能力的優(yōu)選發(fā)生在詢價(jià)之前，詢價(jià)后的綜合評(píng)價(jià)中只考慮參標(biāo)單位資質(zhì)能力的大小，而不考慮資質(zhì)能力的優(yōu)劣。

·　報(bào)價(jià)測(cè)評(píng)要素。文獻(xiàn)詢價(jià)采購(gòu)?fù)瑑x器設(shè)備和工程招標(biāo)一樣，首先關(guān)注的是參標(biāo)單位的報(bào)價(jià)。報(bào)價(jià)測(cè)評(píng)要素包括報(bào)價(jià)及時(shí)性，報(bào)價(jià)完整性、總報(bào)價(jià)（優(yōu)惠比率）、報(bào)價(jià)差錯(cuò)率等。對(duì)于同一種文獻(xiàn)，優(yōu)惠比率高的單位當(dāng)然是首選單位。顯而易見(jiàn)，總報(bào)價(jià)（優(yōu)惠比率）在文獻(xiàn)詢價(jià)采購(gòu)中起著“一票否決”的關(guān)鍵作用。同時(shí)，在同一批次的文獻(xiàn)詢價(jià)中，報(bào)價(jià)完整性也是一個(gè)重要測(cè)評(píng)指標(biāo)，報(bào)價(jià)低而完整性差的商是不予考慮的對(duì)象。

·　服務(wù)質(zhì)量要素。該方面要素包括文獻(xiàn)訂到率、訂購(gòu)回收周期、數(shù)據(jù)化信息服務(wù)能力、問(wèn)題響應(yīng)性、信息反饋及時(shí)性等子要素。對(duì)于文獻(xiàn)采購(gòu)人員來(lái)說(shuō)。最為關(guān)注的是文獻(xiàn)訂到率，其次是訂購(gòu)回收周期，都具有“一票否決”作用。在圖書(shū)館自動(dòng)化與網(wǎng)絡(luò)化環(huán)境不斷完善的情況下，數(shù)據(jù)化信息服務(wù)能力也越來(lái)越受到關(guān)注，評(píng)價(jià)中應(yīng)予以重視。

綜上所述，文獻(xiàn)詢價(jià)采購(gòu)的關(guān)鍵主要在于競(jìng)標(biāo)公司的注冊(cè)與權(quán)限、經(jīng)營(yíng)狀況、總報(bào)價(jià)（優(yōu)惠比率）、報(bào)價(jià)完整性、文獻(xiàn)訂到率、訂購(gòu)回收周期和數(shù)據(jù)化信息服務(wù)能力7個(gè)要素。它們之間盡管互有關(guān)聯(lián)，但卻無(wú)法相互替代。某些關(guān)鍵要素在詢價(jià)前的書(shū)商選擇中具有重要作用，某些要素則在詢價(jià)后投標(biāo)方案的評(píng)價(jià)中起著重要作用，它們構(gòu)成了不同階段的遞進(jìn)優(yōu)選關(guān)鍵要素組合（見(jiàn)表1）。根據(jù)關(guān)鍵要素組合，可對(duì)諸多投標(biāo)方案中明顯不符合要求的方案進(jìn)行篩選剔除。

表1　文獻(xiàn)詢價(jià)采購(gòu)方案優(yōu)選關(guān)鍵要素遞進(jìn)關(guān)系

附圖

注：表中“+”代表重要程度。+++表示“一票否決”，++表示相當(dāng)重要，+為重要性一般。

2.2 層次結(jié)構(gòu)模型分析

2.2.1　層次分析法的基本思想和實(shí)施步驟　層次分析法是一種實(shí)用性很強(qiáng)的多準(zhǔn)則決策方法[2]，它能夠?qū)⒍ㄐ苑治雠c定量分析相結(jié)合，有效解決多層次、多目標(biāo)的系統(tǒng)優(yōu)化問(wèn)題，并具有高度邏輯性、簡(jiǎn)潔性和可靠性等特點(diǎn)，現(xiàn)已被引入圖書(shū)情報(bào)界[3-4]。

運(yùn)用層次分析法解決實(shí)際問(wèn)題的基本步驟為：

·　分析研究對(duì)象所涉及的主要影響因素，并根據(jù)各個(gè)不同的因素屬性劃分層次，構(gòu)建遞階層次結(jié)構(gòu)模型；

·　對(duì)同一層次各要素相對(duì)于上一層次中某一準(zhǔn)則的重要性進(jìn)行兩兩比較，相對(duì)重要性按1-9比例標(biāo)度進(jìn)行賦值（參見(jiàn)文獻(xiàn)[1]和文獻(xiàn)[2]），構(gòu)建兩兩比較判斷矩陣；

·　由判斷矩陣求算不同層次要素對(duì)上一層次的相對(duì)權(quán)重向量，并進(jìn)行一致性檢驗(yàn)，計(jì)算流程見(jiàn)圖1；

附圖

圖1　相對(duì)權(quán)重向量計(jì)算流程

·　計(jì)算各層次對(duì)于最高層次的合成權(quán)重，進(jìn)行層次總排序。

篇（4）

一、企業(yè)成本控制的主要內(nèi)容

企業(yè)成本是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而發(fā)生的價(jià)值犧牲。企業(yè)成本的組成部分既包括營(yíng)業(yè)成本、期間費(fèi)用等當(dāng)期費(fèi)用,也包括經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的最終將計(jì)入各期費(fèi)用的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用等。

經(jīng)營(yíng)費(fèi)用是經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用支出。企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的支出包括費(fèi)用性支出、非費(fèi)用性支出。發(fā)生于經(jīng)營(yíng)過(guò)程各方面、各環(huán)節(jié)的各項(xiàng)費(fèi)用性支出就是經(jīng)營(yíng)費(fèi)用,這是企業(yè)當(dāng)期發(fā)生支出的主要部分。經(jīng)營(yíng)費(fèi)用本質(zhì)上是經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的最終應(yīng)當(dāng)計(jì)入費(fèi)用要素的各種支出。經(jīng)營(yíng)費(fèi)用通過(guò)成本費(fèi)用等賬戶的匯集、分配、計(jì)算、結(jié)轉(zhuǎn)等加工處理而計(jì)入各期費(fèi)用要素。

成本費(fèi)用即成本性質(zhì)的費(fèi)用,也即將要計(jì)入某個(gè)成本計(jì)算對(duì)象賬戶的費(fèi)用。成本費(fèi)用有多種。以工業(yè)企業(yè)為例,有材料采購(gòu)中的成本費(fèi)用、生產(chǎn)過(guò)程中的成本費(fèi)用等。通過(guò)對(duì)它們分別進(jìn)行核算,確定應(yīng)該計(jì)入材料采購(gòu)成本、產(chǎn)品生產(chǎn)成本、設(shè)備購(gòu)置成本的數(shù)額,從而確定庫(kù)存材料、產(chǎn)成品、固定資產(chǎn)等資產(chǎn)的成本。

費(fèi)用要素中的各項(xiàng)費(fèi)用是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)本期目標(biāo)而發(fā)生的價(jià)值犧牲。會(huì)計(jì)上的費(fèi)用要素是企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用要素的主要包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加;銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)支出等賬戶匯集的數(shù)據(jù)。作為與收入相配比的費(fèi)用要素各個(gè)項(xiàng)目,其核算的真實(shí)、公允對(duì)確定財(cái)務(wù)成果具有十分重要的意義,其控制效果對(duì)企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益具有十分重要的意義。

二、企業(yè)成本控制貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)從資金流的角度看主要是從各項(xiàng)支出開(kāi)始的。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用性支出,經(jīng)歷了經(jīng)營(yíng)費(fèi)用核算、成本費(fèi)用核算直到當(dāng)期費(fèi)用要素的確定這樣一個(gè)數(shù)據(jù)加工過(guò)程。

經(jīng)營(yíng)費(fèi)用包括應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期的各項(xiàng)費(fèi)用,也包括當(dāng)期支出的購(gòu)置各項(xiàng)資產(chǎn)而應(yīng)當(dāng)在以后各期攤銷并計(jì)入費(fèi)用的支出。經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的數(shù)據(jù)處理需要通過(guò)各個(gè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的成本、費(fèi)用等賬戶歸集、加工、分配、結(jié)轉(zhuǎn),才可正式計(jì)入費(fèi)用要素。其中,計(jì)入期間費(fèi)用、計(jì)入生產(chǎn)成本、計(jì)入在建工程等賬戶以及在何時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期費(fèi)用要素上是有極大區(qū)別的。一是作為期間費(fèi)用,是當(dāng)期費(fèi)用要素的組成部分。當(dāng)期全部轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)賬戶。二是作為生產(chǎn)成本,需要完工入庫(kù)計(jì)入產(chǎn)成品賬戶,在部分或全部銷售之后,部分或全部轉(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本,作為已經(jīng)銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)賬戶。三是作為固定資產(chǎn)的購(gòu)建成本,需要以后多個(gè)會(huì)計(jì)期間跨期攤配到制造費(fèi)用、管理費(fèi)用后,于不同年度再通過(guò)不同步驟最終轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)賬戶。

成本費(fèi)用包括生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用。也包括購(gòu)置各項(xiàng)資產(chǎn)而發(fā)生的材料采購(gòu)方面的費(fèi)用支出、設(shè)備購(gòu)建方面的費(fèi)用支出等。作為成本費(fèi)用,在發(fā)生時(shí)還不能直接與收入配比,需要經(jīng)過(guò)數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)過(guò)程。這些在經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的要?dú)w集到有關(guān)成本計(jì)算對(duì)象的成本費(fèi)用需要經(jīng)過(guò)多次的歸集、分配、結(jié)轉(zhuǎn)核算過(guò)程,之后才轉(zhuǎn)入費(fèi)用要素。由于在轉(zhuǎn)入費(fèi)用要素的時(shí)效上的差異將直接影響到損益的大小,所以整個(gè)成本費(fèi)用數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)過(guò)程在會(huì)計(jì)核算中占有十分重要的地位。

企業(yè)成本控制具有聚焦效果。從經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、成本費(fèi)用到費(fèi)用要素的數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)過(guò)程看,企業(yè)成本將企業(yè)各種費(fèi)用性支出匯集到了一起。整個(gè)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用和成本費(fèi)用的核算過(guò)程客觀地提供了各成本責(zé)任中心、費(fèi)用責(zé)任中心對(duì)成本與費(fèi)用的控制機(jī)會(huì),從而使要素費(fèi)用的控制連成了線、形成了片。一般情況下,這些成本費(fèi)用中,材料采購(gòu)方面的成本費(fèi)用可設(shè)置“材料采購(gòu)”進(jìn)行核算與控制;生產(chǎn)方面的成本費(fèi)用可設(shè)置生產(chǎn)成本等賬戶進(jìn)行核算與控制;設(shè)備購(gòu)置方面的成本費(fèi)用可設(shè)置“在建工程”進(jìn)行核算與控制。

三、企業(yè)成本的控制方法

(一)實(shí)施作業(yè)成本法加強(qiáng)生產(chǎn)費(fèi)用核算與控制

作業(yè)成本法(Activity Based Costing)是指以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中各現(xiàn)場(chǎng)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)、作業(yè)鏈為對(duì)象,對(duì)成本產(chǎn)生的原因及費(fèi)用分類計(jì)量,進(jìn)而以作業(yè)量為基礎(chǔ)分配間接費(fèi)用的費(fèi)用歸集、分配、考核方法。加強(qiáng)生產(chǎn)費(fèi)用核算與控制可以使用作業(yè)成本法。生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)發(fā)生的費(fèi)用主要包括各項(xiàng)直接費(fèi)用與制造費(fèi)用。制造費(fèi)用是生產(chǎn)過(guò)程中組織管理生產(chǎn)而發(fā)生的間接費(fèi)用。生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)發(fā)生的間接費(fèi)用種類多、地點(diǎn)分散、金額較大,籠統(tǒng)分配主觀性太大,核算與控制相對(duì)困難。將作業(yè)成本法運(yùn)用到生產(chǎn)成本中各車(chē)間制造費(fèi)用的核算與控制方面,能夠加強(qiáng)對(duì)車(chē)間制造費(fèi)用的控制。在各生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施作業(yè)成本法時(shí)應(yīng)當(dāng)緊密聯(lián)系實(shí)際。一是按部門(mén)進(jìn)行責(zé)任核算時(shí),還應(yīng)進(jìn)一步按生產(chǎn)部門(mén)內(nèi)的生產(chǎn)線、準(zhǔn)備工作環(huán)節(jié)、維修工作環(huán)節(jié)、技術(shù)與質(zhì)檢工作環(huán)節(jié)、計(jì)劃管理工作環(huán)節(jié)等組織責(zé)任核算。二是對(duì)生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)的制造費(fèi)用核算進(jìn)行改革或重新設(shè)計(jì)。建立生產(chǎn)過(guò)程中成本費(fèi)用的核算與控制系統(tǒng),還可對(duì)生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)的各項(xiàng)直接費(fèi)用實(shí)行以業(yè)務(wù)核算為基礎(chǔ)的責(zé)任核算,并對(duì)各生產(chǎn)車(chē)間實(shí)施車(chē)間責(zé)任核算。這樣,生產(chǎn)成本中的間接費(fèi)用使用作業(yè)成本法進(jìn)行責(zé)任考核,各項(xiàng)直接費(fèi)用使用業(yè)務(wù)核算進(jìn)行責(zé)任考核,整個(gè)車(chē)間的各種生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行統(tǒng)一的車(chē)間責(zé)任核算,可以形成一個(gè)全車(chē)間的分層考核、針對(duì)性核算與控制的體系。為了做好這一工作,還應(yīng)設(shè)置生產(chǎn)成本、車(chē)間生產(chǎn)成本、產(chǎn)品生產(chǎn)成本組成的三級(jí)成本賬戶體系,并擬定生產(chǎn)成本總分類賬戶與各車(chē)間生產(chǎn)成本明細(xì)賬戶、產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬戶在平行登記、定期稽核方面的配套措施。

(二)對(duì)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用實(shí)行全面的責(zé)任核算

對(duì)物資供應(yīng)環(huán)節(jié)實(shí)行責(zé)任核算時(shí),針對(duì)材料采購(gòu)費(fèi)用與儲(chǔ)存保管費(fèi)之間相互制約的情況,按事權(quán)統(tǒng)一加強(qiáng)控制的原則,可以統(tǒng)一材料采購(gòu)、庫(kù)房保管等供應(yīng)工作和責(zé)任考核,并在此基礎(chǔ)上按材料采購(gòu)、庫(kù)房保管等作業(yè)針對(duì)性安排更加細(xì)化的責(zé)任核算。其主要措施:一是物資供應(yīng)部門(mén)設(shè)置為一級(jí)責(zé)任中心,并進(jìn)一步設(shè)置下一級(jí)的采購(gòu)責(zé)任中心和保管責(zé)任中心。二是專門(mén)設(shè)置“采購(gòu)保管費(fèi)”總分類賬戶,該賬戶之下再按采購(gòu)責(zé)任中心和保管責(zé)任中心設(shè)置明細(xì)賬,將采購(gòu)責(zé)任中心和保管責(zé)任中心明細(xì)賬匯集的數(shù)據(jù)作為責(zé)任考核的依據(jù)。并在考核后分別結(jié)轉(zhuǎn)材料采購(gòu)、管理費(fèi)用等賬戶,將按作業(yè)成本的責(zé)任核算與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算有機(jī)地結(jié)合起來(lái)。三是增加一段核算程序。除采購(gòu)買(mǎi)價(jià)直接計(jì)入材料采購(gòu)賬戶外,所有采購(gòu)間接費(fèi)用均通過(guò)采購(gòu)保管費(fèi)匯集、考核后分配到材料采購(gòu)賬戶。四是應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)物資供應(yīng)工作的新的責(zé)任核算方式進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐涮赘母铩?duì)其他方面建立控制措施體系時(shí),還應(yīng)當(dāng)按照上述使用作業(yè)成本法的原理,形成以作業(yè)為中心的更為具體的責(zé)任中心,從而對(duì)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、成本費(fèi)用等企業(yè)成本按作業(yè)成本法原理進(jìn)行全方位的責(zé)任核算。

(三)強(qiáng)化企業(yè)單位的制度規(guī)范建設(shè)

要通過(guò)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度建設(shè)固化企業(yè)成本控制體系。各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、成本費(fèi)用等的核算與控制的改革成果需要特定的企業(yè)制度方式固化。一是必須完善本單位會(huì)計(jì)核算辦法。二是完善工作的重點(diǎn)是制訂生產(chǎn)費(fèi)用核算規(guī)定或程序。三是在力所能及的范圍內(nèi),針對(duì)銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等制定責(zé)任核算規(guī)定。

四、建立健全成本控制體系

(一)擴(kuò)大成本管理的范圍,實(shí)施全過(guò)程成本控制

現(xiàn)代工業(yè)企業(yè)成本管理的范圍不僅應(yīng)該包括生產(chǎn)領(lǐng)域成本的控制,而且還應(yīng)該包括流通領(lǐng)域成本的控制,以及對(duì)研究、開(kāi)發(fā)和設(shè)計(jì)成本進(jìn)行控制。隨著全球競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈,生產(chǎn)和信息技術(shù)的不斷提高,人們逐漸意識(shí)到設(shè)計(jì)極大程度地影響著企業(yè)的生產(chǎn)、銷售和服務(wù)成本,盡管設(shè)計(jì)成本比較昂貴,但卻能帶來(lái)產(chǎn)品生命周期內(nèi)的成本節(jié)約。

(二)運(yùn)用價(jià)值鏈分析,進(jìn)行全方位的成本管理

現(xiàn)代成本管理從企業(yè)所處的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境出發(fā),其成本管理不僅應(yīng)包括企業(yè)內(nèi)部的價(jià)值鏈分析,而且還應(yīng)包括競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈分析和企業(yè)所處行業(yè)的價(jià)值鏈分析,具體而言:一是通過(guò)企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析,找出企業(yè)內(nèi)部不增值作業(yè)和成本與價(jià)值不匹配的作業(yè)而予以刪除或改進(jìn)從而降低成本。二是通過(guò)對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值鏈分析,了解競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本情況,確定本企業(yè)成本優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì),找出占據(jù)價(jià)值鏈的那一部分或哪些部分最能體現(xiàn)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),使企業(yè)能以最低的成本為顧客提供價(jià)值。三是通過(guò)行業(yè)價(jià)值鏈分析,確定在行業(yè)價(jià)值鏈中哪一部分的耗費(fèi)較大,企業(yè)是否需要前向整合和后向整合的戰(zhàn)略選擇,以尋求降低成本的途徑。

(三)借鑒國(guó)外的管理方法,健全成本管理方法體系

我國(guó)實(shí)施市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制還未滿30年,而西方的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)機(jī)制已有300多年歷史,積累了豐富的生產(chǎn)經(jīng)驗(yàn)和管理方法,我們可以從我國(guó)的實(shí)際情況出發(fā),根據(jù)每個(gè)企業(yè)的情況靈活地、適當(dāng)?shù)丶右越梃b和運(yùn)用,極大地豐富和健全企業(yè)的成本管理方法體系。

參考文獻(xiàn):

1、林萬(wàn)祥.成本論[M].中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2001.

2、趙曉巍.企業(yè)的成本核算管理分析[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì),2007(2).

篇（5）

我國(guó)的事業(yè)單位設(shè)置一般面向社會(huì)公共資源和社會(huì)公共服務(wù)，有著一定權(quán)力和資金分配與使用權(quán)，存在著腐敗、公款私用等諸如此類的現(xiàn)象，需要內(nèi)部控制制度來(lái)予以防范和規(guī)制。而為了更好地達(dá)到內(nèi)控目標(biāo)，需要對(duì)事業(yè)單位內(nèi)控制度評(píng)價(jià)體系進(jìn)行構(gòu)建。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)模式選擇

當(dāng)前，關(guān)于事業(yè)單位內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)模式主要存在兩種，即要素導(dǎo)向評(píng)價(jià)模式和目標(biāo)導(dǎo)向評(píng)價(jià)模式。顯而易見(jiàn)，前者是根據(jù)內(nèi)控要素（即COSO報(bào)告中的五項(xiàng)要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息和溝通、監(jiān)控）來(lái)構(gòu)建，適用于內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)；后者是根據(jù)內(nèi)控目標(biāo)（一般指向戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)、報(bào)告和合規(guī)四個(gè)主要目標(biāo)）來(lái)構(gòu)建，適用于外部監(jiān)管者或利益相關(guān)者的評(píng)價(jià)。兩種評(píng)價(jià)模式各有千秋，以下列表進(jìn)行比較分析：

適用于內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)，出于完善管理目的＼&一是具有邏輯性和科學(xué)性，對(duì)單位內(nèi)控執(zhí)行效果的跟蹤有據(jù)可循

二是有助內(nèi)控制度查漏補(bǔ)缺

三是操作簡(jiǎn)便，易于推廣＼&一是主觀評(píng)價(jià)，易受評(píng)價(jià)人員的影響波動(dòng)

二是指標(biāo)繁瑣而會(huì)增加評(píng)價(jià)成本＼&

目標(biāo)導(dǎo)向式＼&適用于外部監(jiān)管者或利益相關(guān)者的評(píng)價(jià)，出于披露監(jiān)督目的＼&一是具有綜合衡量性，能夠滿足不同需求

二是評(píng)價(jià)結(jié)果具有客觀可比性

三是具有高效性和經(jīng)濟(jì)性＼&一是單位內(nèi)部自身管理功能不利于充分發(fā)揮出來(lái)

二是量化評(píng)價(jià)片面，適用范圍狹窄＼&]

由上可見(jiàn)，現(xiàn)有的要素導(dǎo)向評(píng)價(jià)模式和目標(biāo)導(dǎo)向評(píng)價(jià)模式各有優(yōu)缺點(diǎn)，可以有效地整合兩者的優(yōu)點(diǎn)，而去除兩者所具有的缺點(diǎn)，使得內(nèi)控評(píng)價(jià)具有更好的操作性和針對(duì)性。在整合導(dǎo)向模式下（見(jiàn)圖一），要素導(dǎo)向結(jié)合目標(biāo)導(dǎo)向，即以內(nèi)部管理和外部監(jiān)督為視角，實(shí)現(xiàn)同步滿足內(nèi)外要求和同步激發(fā)內(nèi)外動(dòng)力的內(nèi)控評(píng)價(jià)。

圖一：整合觀下的內(nèi)控制度評(píng)價(jià)模式

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)體系構(gòu)建邏輯與思路

（一）評(píng)價(jià)體系總體構(gòu)建邏輯

2014年1月1日，我國(guó)開(kāi)始施行《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，開(kāi)創(chuàng)性地提出單位層面和業(yè)務(wù)層面兩大治理層級(jí)。為此，整合模式下的事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)也分為單位層級(jí)和業(yè)務(wù)層級(jí)，單位層級(jí)主要包括組織架構(gòu)、與工作機(jī)制相關(guān)的內(nèi)部控制制度、關(guān)鍵崗位設(shè)置、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估情況、信息技術(shù)應(yīng)用，業(yè)務(wù)層級(jí)主要包括預(yù)算業(yè)務(wù)控制、收支活動(dòng)控制、采購(gòu)業(yè)務(wù)控制、合同控制、資產(chǎn)控制、建設(shè)項(xiàng)目控制，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制方法、系統(tǒng)評(píng)價(jià)和外部監(jiān)督，來(lái)達(dá)到運(yùn)營(yíng)目標(biāo)、預(yù)防腐敗目標(biāo)、財(cái)務(wù)信息目標(biāo)、資產(chǎn)安全目標(biāo)、合法合規(guī)目標(biāo)。

（二）評(píng)價(jià)體系評(píng)價(jià)范圍與思路

事業(yè)單位內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)范圍：事業(yè)單位各個(gè)主體注重關(guān)注內(nèi)部控制的有效性，而有效性分為內(nèi)控設(shè)計(jì)有效性和內(nèi)控執(zhí)行有效性，前者是后者的基礎(chǔ)，若無(wú)設(shè)計(jì)有效就不會(huì)有執(zhí)行的有效性。設(shè)計(jì)有效性主要是用以檢驗(yàn)內(nèi)控構(gòu)成要素是否存在和是否全面，并探究其適用性如何，執(zhí)行有效性主要是用以檢驗(yàn)內(nèi)控構(gòu)成要素是否持續(xù)有效運(yùn)行、內(nèi)控執(zhí)行人員的權(quán)限與能力。

事業(yè)單位內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)思路：在事業(yè)單位內(nèi)控制度評(píng)價(jià)范圍的基礎(chǔ)之上，再接著予以評(píng)估實(shí)現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)，并檢驗(yàn)內(nèi)控制度是否存在重大缺陷與不足，如果存在重大缺陷與不足，則表明內(nèi)控?zé)o效，如果不存在重大缺陷與不足，則表明內(nèi)控有效。

三、事業(yè)單位內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

（一）事業(yè)單位內(nèi)控評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)原則

一是指標(biāo)構(gòu)建需要充分考慮風(fēng)險(xiǎn)。如單位層級(jí)風(fēng)險(xiǎn)有腐敗、濫用公共權(quán)力等，業(yè)務(wù)層級(jí)風(fēng)險(xiǎn)有資產(chǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)等。二是指標(biāo)構(gòu)建需要具備層次性。整合導(dǎo)向內(nèi)控評(píng)價(jià)模式分為兩個(gè)層次，即單位層面和業(yè)務(wù)層面，并各自下轄有多個(gè)不同層次。三是指標(biāo)構(gòu)建需要建立科學(xué)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。事業(yè)單位內(nèi)控制度評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)就是《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，并需要定性指標(biāo)和定量指標(biāo)相結(jié)合。四是指標(biāo)構(gòu)建需要遵循系統(tǒng)性。事業(yè)單位內(nèi)控評(píng)價(jià)指標(biāo)必須切合實(shí)際，且各個(gè)指標(biāo)相輔相成而又不重復(fù)設(shè)計(jì)。

（二）事業(yè)單位內(nèi)控評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)

事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)思路：整合觀的評(píng)價(jià)模式要求分為單位層級(jí)內(nèi)控評(píng)價(jià)指標(biāo)和業(yè)務(wù)層級(jí)內(nèi)控評(píng)價(jià)指標(biāo)，前者從具體指標(biāo)具體含義及內(nèi)容入手，根據(jù)重點(diǎn)呢環(huán)節(jié)設(shè)置觀測(cè)重點(diǎn)，后者從具體指標(biāo)的具體內(nèi)容與流程入手，根據(jù)高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)觀測(cè)重點(diǎn)，最后兩者集中匯總于對(duì)內(nèi)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。

單位組織層面內(nèi)控評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)：第一步將其分為一級(jí)評(píng)價(jià)綱目、二級(jí)評(píng)價(jià)科目、制度設(shè)計(jì)情況和制度執(zhí)行情況；第二步將一級(jí)評(píng)價(jià)綱目分為組織架構(gòu)、內(nèi)控制度與工作機(jī)制、關(guān)鍵崗位設(shè)置、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估情況和信息技術(shù)應(yīng)用；第三步將二級(jí)評(píng)價(jià)科目進(jìn)行劃分，即組織架構(gòu)分為內(nèi)控機(jī)構(gòu)設(shè)置、單位負(fù)責(zé)人任職情況、內(nèi)部監(jiān)督部門(mén)設(shè)置，內(nèi)控制度與工作機(jī)制分為三權(quán)分離、決策制度建設(shè)、管理制度建設(shè)和內(nèi)部監(jiān)督制度建設(shè)，關(guān)鍵崗位設(shè)置分為關(guān)鍵崗位責(zé)任制建設(shè)、關(guān)鍵崗位人員考評(píng)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估情況分為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估組織機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估實(shí)施機(jī)制，信息技術(shù)應(yīng)用分為會(huì)計(jì)核算信息系統(tǒng)和內(nèi)控管理系信息系統(tǒng)；第四步將制度設(shè)計(jì)情況分為尚未建立、基本建立和完整建立，第五步將制度執(zhí)行情況分為未能執(zhí)行、基本執(zhí)行和完全執(zhí)行。

單位業(yè)務(wù)層面內(nèi)控評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)：第一步將其分為一級(jí)評(píng)價(jià)綱目、二級(jí)評(píng)價(jià)科目、制度設(shè)計(jì)情況和制度執(zhí)行情況；第二步將一級(jí)評(píng)價(jià)綱目分為預(yù)算控制、收支控制、采購(gòu)控制、資產(chǎn)控制、工程項(xiàng)目控制和合同控制；第三步將將二級(jí)評(píng)價(jià)科目進(jìn)行劃分，即預(yù)算控制分為預(yù)算編審、批復(fù)、執(zhí)行、決算與考評(píng)，收支控制分為收入預(yù)算、登記、到賬確認(rèn)、支出事項(xiàng)分類、支出事項(xiàng)的執(zhí)行方式和支出過(guò)程控制，采購(gòu)控制分為采購(gòu)預(yù)算和采購(gòu)計(jì)劃的編制與審核、采購(gòu)組織方式確定、政府采購(gòu)機(jī)構(gòu)確定、政府采購(gòu)計(jì)劃實(shí)施、自行采購(gòu)計(jì)劃實(shí)施、合同簽訂與備案、組織驗(yàn)收、采購(gòu)支付，資產(chǎn)控制分為資產(chǎn)配置、新購(gòu)、更新和處置，工程項(xiàng)目控制分為工程立項(xiàng)、設(shè)計(jì)與預(yù)算、工程招標(biāo)、工程建設(shè)、工程竣工驗(yàn)收和工程項(xiàng)目核算，合同控制分為合同控制職責(zé)分工、合同訂立、合同履行、合同后續(xù)管理和合同特殊事項(xiàng)管理；第四步與第五步與單位組織層面內(nèi)控評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)中的第四步與第五步一樣。

四、結(jié)束語(yǔ)

對(duì)于事業(yè)單位內(nèi)控制度評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建，主要立足于對(duì)定性指標(biāo)的設(shè)計(jì)上，而缺少對(duì)量化指標(biāo)的設(shè)計(jì)，有待以后進(jìn)一步完善；同時(shí)，對(duì)于事業(yè)單位內(nèi)控制度評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的設(shè)置，并未經(jīng)過(guò)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)來(lái)予以證明該定性指標(biāo)是否合理和合適，有待以后予以驗(yàn)證。

參考文獻(xiàn)：

篇（6）

[中圖分類號(hào)]F7411[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]2095-3283（2017）01-0026-08

[作者簡(jiǎn)介]嚴(yán)光普（1979-），男，陜西韓城人，對(duì)外經(jīng)貿(mào)大學(xué)在職研究生，研究方向：國(guó)際貿(mào)易。當(dāng)前，中國(guó)對(duì)美出口企業(yè)正面臨內(nèi)外交困的局面。外部：自美國(guó)奧巴馬政府提出并實(shí)施重振美國(guó)制造業(yè)計(jì)劃以來(lái)，美國(guó)對(duì)中國(guó)出口企業(yè)頻頻揮舞反傾銷大棒。內(nèi)部：中國(guó)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)增速放緩，市場(chǎng)有效需求減少并改變。內(nèi)外因素疊加，中國(guó)對(duì)美出口企業(yè)尤其是傳統(tǒng)產(chǎn)品制造企業(yè)面臨著嚴(yán)重的生存挑戰(zhàn)。中國(guó)“一帶一路”戰(zhàn)略帶來(lái)的政策效應(yīng)尚需時(shí)日，如何走出制造業(yè)困境是諸多出口企業(yè)共同面臨的長(zhǎng)期問(wèn)題。而當(dāng)下最亟待解決的問(wèn)題是如何跨越反傾銷壁壘。為了幫助中國(guó)企業(yè)應(yīng)對(duì)反傾銷帶來(lái)的挑戰(zhàn)，本文基于應(yīng)訴方視角，詳細(xì)解析美國(guó)反傾銷調(diào)查中成本問(wèn)卷即D卷的填寫(xiě)方法。以期能對(duì)遭遇反傾銷調(diào)查的中國(guó)出口企業(yè)帶來(lái)一些啟發(fā)和幫助。

一、美國(guó)反傾銷調(diào)查問(wèn)卷D卷介紹

從形式上看，D卷包括標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)卷和補(bǔ)充問(wèn)卷。標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)卷格式問(wèn)題統(tǒng)一，并附有標(biāo)準(zhǔn)格式表格。在美國(guó)商務(wù)部調(diào)查開(kāi)始階段，標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)卷作為首次問(wèn)卷發(fā)放給應(yīng)訴企業(yè)。補(bǔ)充問(wèn)卷沒(méi)有統(tǒng)一格式，是基于標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)卷以及原告的評(píng)議由負(fù)責(zé)具體案件的調(diào)查官編撰的問(wèn)卷。在一次反傾銷調(diào)查中，美國(guó)商務(wù)部會(huì)發(fā)放一到六甚至更多次的補(bǔ)充問(wèn)卷。

從內(nèi)容上看，D卷包括要求報(bào)告耗量的主問(wèn)卷和要求展示成本勾稽的附屬問(wèn)卷。D卷包含以下內(nèi)容[1]：

I問(wèn)卷填寫(xiě)一般性指導(dǎo)。說(shuō)明生產(chǎn)要素報(bào)告方法、報(bào)告期間。

II描述涉案產(chǎn)品生產(chǎn)流程。

III客戶提供投入情況報(bào)告。

IV從市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家采購(gòu)情況報(bào)告。

V生產(chǎn)要素、副產(chǎn)品、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)采購(gòu)、替代國(guó)電子表格提交指導(dǎo)與說(shuō)明。

VI指導(dǎo)和說(shuō)明如何提交生產(chǎn)要素?cái)?shù)據(jù)庫(kù)。進(jìn)一步，把生產(chǎn)要素細(xì)分為原料、人工、能源、包材、副產(chǎn)品、供應(yīng)商到企業(yè)距離六項(xiàng)，詳細(xì)說(shuō)明具體的報(bào)告要求。

VII成本勾稽。

VIII在補(bǔ)充問(wèn)卷回復(fù)階段，要求對(duì)之前報(bào)告的數(shù)據(jù)提供解釋、證據(jù)支持，或者回答調(diào)查官進(jìn)一步的問(wèn)題。

二、D卷主卷證據(jù)資料準(zhǔn)備

填寫(xiě)反傾銷問(wèn)卷D卷的過(guò)程，就是提交一系列證據(jù)資料的過(guò)程。證據(jù)資料分為多種形式。從證據(jù)效力強(qiáng)弱來(lái)劃分，由弱到強(qiáng)依次如下：

1.口頭的或者文字的敘說(shuō)解釋，即問(wèn)卷回復(fù)時(shí)的文字解釋。

2.電子表格，為應(yīng)訴而準(zhǔn)備的文件。

3.企業(yè)日常的記錄。

4.發(fā)票、銀行水單、材質(zhì)單等源自外部的文件。

5.獨(dú)立第三方文件，如公司證照、驗(yàn)資報(bào)告、審計(jì)報(bào)告等。

填寫(xiě)D卷需要向美國(guó)商務(wù)部提交一系列Excel數(shù)據(jù)表格。有些表格是必須提交且比較格式化的。表格樣本示例如下：

填寫(xiě)說(shuō)明：

1此表報(bào)告的是出口美國(guó)涉案產(chǎn)品所耗用的各種投入的單位耗量。加入出口美國(guó)涉案產(chǎn)品是以噸計(jì)量，那么此表報(bào)告的就是每噸涉案產(chǎn)品耗用的原料、人工、能源、包材的量。

2此表報(bào)告的副產(chǎn)品是抵消項(xiàng)。商務(wù)部在構(gòu)造正常價(jià)值時(shí)會(huì)減去副產(chǎn)品。

3封頂距離和實(shí)際距離需要先計(jì)算出來(lái)才能填入表1。表2展示了如何計(jì)算封頂距離和實(shí)際距離。

4“T”代表運(yùn)輸方式是卡車(chē)運(yùn)輸。如果使用的是其他運(yùn)輸方式，如鐵路運(yùn)輸用“R”表示。

521、22……2n是原材料編號(hào)。30和40是直接人工和間接人工編號(hào)。51、52……5n是能源投入的編號(hào)。能源一般是指水、電、氣、煤、蒸汽等。61……6n是副產(chǎn)品編號(hào)。71、72……7n是包材編號(hào)。80是包裝人工編號(hào)。90是最近港口距離編號(hào)。最近港口是指距離工廠最近的集裝箱碼頭，通常是海運(yùn)港口。

6控制編碼是根據(jù)產(chǎn)品的物理化學(xué)特征為涉案產(chǎn)品編制的分類代碼?？刂凭幋a編寫(xiě)基于C卷要求。

7如果涉案企業(yè)有兩家或者兩家以上關(guān)聯(lián)公司生產(chǎn)涉案產(chǎn)品，不管這些公司生產(chǎn)的產(chǎn)品是否出口到美國(guó)。每家生產(chǎn)涉案產(chǎn)品的公司都需要準(zhǔn)備這樣一張表，然后基于各家產(chǎn)量進(jìn)而計(jì)算出一個(gè)加權(quán)平均的FOP database表。

8對(duì)于原料、人工、能源投入，如果企業(yè)自身無(wú)真實(shí)記錄反映涉案和非涉案產(chǎn)品各自的用量，必須使用合理的分?jǐn)偡椒ㄔ趦烧咧g予以分?jǐn)?，進(jìn)而計(jì)算涉案產(chǎn)品單耗。選擇哪種分?jǐn)偡椒ㄓ善髽I(yè)自行決定。但是如果分?jǐn)偡椒黠@不合理，美國(guó)商務(wù)部也會(huì)要求企業(yè)重新選擇分?jǐn)偡椒ā?/p>

9對(duì)于包材，企業(yè)可基于出口美國(guó)涉案產(chǎn)品使用的包裝方法推算使用量，同時(shí)對(duì)使用的包材進(jìn)行實(shí)地稱重。最后再基于使用量和稱重結(jié)果計(jì)算每單位出口涉案產(chǎn)品所使用包材的重量。

10每種生產(chǎn)要素單位耗量基于控制編碼而非企業(yè)內(nèi)部的產(chǎn)品代碼歸集。針對(duì)每個(gè)案件，美國(guó)商務(wù)部對(duì)控制編碼編寫(xiě)有專門(mén)的要求?？刂凭幋a與企業(yè)自己編寫(xiě)的產(chǎn)品代碼不是絕對(duì)一一對(duì)應(yīng)，可能一對(duì)多，也可能多對(duì)一。

填表說(shuō)明：

1對(duì)于報(bào)告在表1的生產(chǎn)要素投入，只要是通過(guò)物流運(yùn)輸?shù)狡髽I(yè)的，都必須報(bào)告運(yùn)輸距離。無(wú)論該運(yùn)輸成本是哪方承擔(dān)。

2其他投入加權(quán)平均距離計(jì)算方法與表2中原料計(jì)算辦法相同。

3表2中原料1小計(jì)行的兩個(gè)距離小計(jì)被填入表1。

填表說(shuō)明：

1該表是美國(guó)商務(wù)部設(shè)計(jì)的統(tǒng)一格式表格。意在要求應(yīng)訴企業(yè)報(bào)告市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)采購(gòu)的涉案產(chǎn)品使用的生產(chǎn)要素。

2美國(guó)商務(wù)部認(rèn)定市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)采購(gòu)有兩個(gè)條件：一是該生產(chǎn)要素必須產(chǎn)自市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，二是購(gòu)買(mǎi)該生產(chǎn)要素必須用市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家貨幣結(jié)算。其中任何一個(gè)條件不滿足則不認(rèn)為是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家采購(gòu)。人民幣不被認(rèn)為是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家貨幣。因此以人民幣最K結(jié)算的采購(gòu)不能被當(dāng)作市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)采購(gòu)。

3從保稅區(qū)購(gòu)進(jìn)的材料，要能證明原產(chǎn)國(guó)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家。否則很難被認(rèn)定為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)采購(gòu)。

4對(duì)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)采購(gòu)的生產(chǎn)要素，如果市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)采購(gòu)量占到總采購(gòu)量85%以上，且實(shí)際生產(chǎn)中使用了這些市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)采購(gòu)生產(chǎn)要素生產(chǎn)涉案產(chǎn)品，美國(guó)商務(wù)部將不使用替代國(guó)價(jià)格而是使用實(shí)際的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)采購(gòu)價(jià)格來(lái)計(jì)算涉案產(chǎn)品使用該生產(chǎn)要素的成本。如果市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)采購(gòu)量占比低于85%，美國(guó)商務(wù)部會(huì)基于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)采購(gòu)價(jià)和替代國(guó)價(jià)格按照采購(gòu)比例加權(quán)平均計(jì)算該生產(chǎn)要素在涉案產(chǎn)品中的成本。

5在填寫(xiě)該表時(shí)，如果從同一家供應(yīng)商進(jìn)口的同一生產(chǎn)要素在不同時(shí)期有不同的價(jià)格，要分行填寫(xiě)。

填表說(shuō)明：

1該表主要用于報(bào)告涉案產(chǎn)品使用的各種生產(chǎn)要素的采購(gòu)量以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)采購(gòu)量在總采購(gòu)量中的占比。

2該表中非市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)采購(gòu)量應(yīng)該和表2中每種生產(chǎn)要素采購(gòu)量小計(jì)數(shù)一致。

3H列的占比應(yīng)該和表3中的G列一致。

4I列填寫(xiě)的計(jì)量單位應(yīng)該和表1中每一生產(chǎn)要素的計(jì)量單位一致。

5L列要求填寫(xiě)每種生產(chǎn)要素的物理化學(xué)特征、級(jí)別等。

填表f明：

1該表通常由負(fù)責(zé)分析研究替代價(jià)格的美國(guó)律師完成。此表非常關(guān)鍵。美國(guó)律師通過(guò)各種途徑針對(duì)A列各類生產(chǎn)要素代表企業(yè)向美國(guó)商務(wù)部主張?zhí)娲鷥r(jià)。

2美國(guó)商務(wù)部在選擇替代國(guó)時(shí)通常考慮三個(gè)要素：

一是中國(guó)與替代國(guó)經(jīng)濟(jì)可比性。在選擇替代國(guó)時(shí)，美國(guó)商務(wù)部考慮備選替代國(guó)與中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平是否持平。備選替代國(guó)由美國(guó)商務(wù)部指定。目前落入美國(guó)商務(wù)部備選范圍的替代國(guó)有：保加利亞、厄瓜多爾、墨西哥、羅馬尼亞、南非、泰國(guó)[5]。通常替代國(guó)從這六個(gè)國(guó)家中選取。

二是替代國(guó)有可比產(chǎn)品或涉案產(chǎn)品的重要生產(chǎn)商。對(duì)于可比產(chǎn)品，美國(guó)商務(wù)部沒(méi)有專門(mén)的條款規(guī)定。美國(guó)商務(wù)部通常參考其他文件并基于案件本身來(lái)確定什么是可比產(chǎn)品。

三是數(shù)據(jù)的可靠性和獲得的難易程度。當(dāng)有多個(gè)備選替代國(guó)生產(chǎn)涉案產(chǎn)品或者可比產(chǎn)品時(shí)，美國(guó)商務(wù)部會(huì)考慮從各個(gè)國(guó)家獲得公開(kāi)數(shù)據(jù)的難易程度以及數(shù)據(jù)的同期性。如果從某替代國(guó)備選國(guó)家容易獲得數(shù)據(jù)且該數(shù)據(jù)所在時(shí)期與調(diào)查期吻合度高，那么該國(guó)被選為替代國(guó)的可能性更大。

3值得注意的是，美國(guó)商務(wù)部在替代國(guó)的選擇上擁有很大的自由量裁權(quán)，尤其是基于以上三個(gè)要素的裁決上，擁有很大的自。中國(guó)企業(yè)要想贏得替代國(guó)選擇主張，必須聘用有專業(yè)經(jīng)驗(yàn)的律師。

填表說(shuō)明：

1該表是由美國(guó)商務(wù)部發(fā)放的統(tǒng)一格式的表格。要求填寫(xiě)生產(chǎn)涉案產(chǎn)品過(guò)程中產(chǎn)生的廢副品的產(chǎn)量、銷售量、回用量、丟棄量、其他量。

2美國(guó)商務(wù)部允許將這些副產(chǎn)品的銷售量或產(chǎn)量在計(jì)算涉案產(chǎn)品成本時(shí)予以抵消。但是有三個(gè)前提條件，一是必須有產(chǎn)量記錄；二是抵消量不能超過(guò)當(dāng)期產(chǎn)量；三是必須能證明這些副產(chǎn)品調(diào)查期有銷售或者回用。

3對(duì)于回用的副產(chǎn)品，如果用于生產(chǎn)涉案產(chǎn)品且需要再加工才能回用，除了報(bào)告該副產(chǎn)品回用量，再加工過(guò)程中的其他投入（例如電、人力）也要報(bào)告在表1中FOP database。

三、D卷附屬問(wèn)卷成本勾稽準(zhǔn)備

美國(guó)商務(wù)部為了確信中國(guó)應(yīng)訴企業(yè)報(bào)告在表1中FOP database里的各種投入單耗數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、真實(shí)性和完整性，專門(mén)設(shè)計(jì)了一個(gè)小問(wèn)卷，要求應(yīng)訴企業(yè)進(jìn)行成本勾稽。這個(gè)小問(wèn)卷以附件形式與D卷主問(wèn)卷被美國(guó)商務(wù)部要求一并提交。

在成本勾稽問(wèn)卷中，美國(guó)商務(wù)部沒(méi)有設(shè)計(jì)統(tǒng)一的成本勾稽表格。只是用文字對(duì)成本勾稽提出了要求。這些要求將成本勾稽分為三個(gè)階段。為了充分展示勾稽過(guò)程，在如下表格中帶有示例數(shù)字。

第一階段：從被審計(jì)的年度損益表勾稽到企業(yè)總賬進(jìn)而勾稽到調(diào)查期銷售成本。假如調(diào)查期是2015年8月1日到2016年7月31日，該階段勾稽可以按照如下方式準(zhǔn)備。

首先，設(shè)計(jì)一個(gè)表格計(jì)算調(diào)查期銷售成本：

接著，提供被審計(jì)的2015年損益表，展示其銷售成本也是5，000，000。提供2015年1-7月和2016年1-7月兩個(gè)期間的銷售成本總賬，展示這兩個(gè)期間的銷售成本分別為3，000，000和2，700，000。

第二階段：從表7-1計(jì)算的調(diào)查期銷售成本4，700，000勾稽到調(diào)查期涉案產(chǎn)品生產(chǎn)成本。假設(shè)企業(yè)既生產(chǎn)涉案產(chǎn)品又生產(chǎn)非涉案產(chǎn)品且兩者有各自的單獨(dú)成本記錄，那么可以用如表7-2來(lái)展示該階段勾稽：

表7-2中最后的差異是無(wú)法量化或者說(shuō)明具體原因的差異。差異率不超過(guò)1%會(huì)容易被美國(guó)商務(wù)部接受。這個(gè)差異是必然的。因?yàn)榛诜磧A銷口徑的成本計(jì)算與企業(yè)日常的成本計(jì)算方法是不盡相同的。但是這個(gè)差異不能過(guò)大。如果過(guò)大，要么是表7-2自身出了問(wèn)題，要么真的存在報(bào)告單耗不準(zhǔn)確的情況。

第三階段：從單耗勾稽到調(diào)查期總耗用。為了做這一階段的勾稽，可以用表7-3做展示。

在表7-3中，上半部分每種生產(chǎn)要素的單耗數(shù)來(lái)自表1中FOP database下半部分的匯總數(shù)是由調(diào)查期產(chǎn)量乘以單耗得出的。

表7-3調(diào)查期總耗用合計(jì)數(shù)與表7-2調(diào)查期耗用量列數(shù)字相等。

通過(guò)以上三個(gè)階段，企業(yè)完整展示了從審計(jì)報(bào)告到所報(bào)告的單耗的完整勾稽。美國(guó)商務(wù)部要求對(duì)主要的生產(chǎn)要素做成本勾稽。對(duì)于包材投入，一般占成本的比重較小，并且企業(yè)通常不做庫(kù)存管理，因此不做成本勾稽商務(wù)部也接受。

通過(guò)上文對(duì)美國(guó)反傾銷問(wèn)卷D卷全面介紹，尤其是對(duì)如何填寫(xiě)數(shù)據(jù)表格、如何做成本勾稽的詳細(xì)說(shuō)明，完整解析了美國(guó)反傾銷問(wèn)卷D卷的填寫(xiě)方法。希望這些方法能夠?qū)υ庥雒绹?guó)反傾銷調(diào)查的應(yīng)訴企業(yè)提供具體指導(dǎo)。

[參考文獻(xiàn)]

[1]美國(guó)商務(wù)部.Complete Questionnaire [DB/OL].http：//enforcementtradegov/questionnaires/nme/20131101/q-inv-nme-20131101pdf， 2013-11-1

篇（7）

成本管理是對(duì)企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的產(chǎn)品成本有組織、有系統(tǒng)地進(jìn)行預(yù)測(cè)、計(jì)劃、控制、考核和反饋所采取的措施管理工作的總稱。隨著經(jīng)濟(jì)貿(mào)易一體化，銷售不再局限于某一特定地域，售后服務(wù)遍布各地，售后服務(wù)成本的體系建立需要在滿足客戶需求的同時(shí)，從組織機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)操作和公司文化各方面，把成本管理分解落實(shí)到各個(gè)區(qū)域，在滿足售后服務(wù)基本需求的同時(shí)，貫徹公司成本控制理念，壓縮售后服務(wù)成本空間，實(shí)現(xiàn)公司效益最大化。

一、成立售后服務(wù)成本費(fèi)用管理委員會(huì)

成本費(fèi)用管理委員會(huì)是成本管理體系的組織基礎(chǔ)，其宗旨是以公司售后服務(wù)副總和中層領(lǐng)導(dǎo)干部為點(diǎn)，以單位各成員、各業(yè)務(wù)骨干和費(fèi)用主管人員為面，以點(diǎn)帶面，最終普及到售后服務(wù)全員，調(diào)動(dòng)各方積極性，積極參與。

二、區(qū)域管理與費(fèi)用管理相結(jié)合原則

區(qū)域管理：售后服務(wù)成本按照服務(wù)區(qū)域劃分，設(shè)立區(qū)域主管，下設(shè)立服務(wù)站，站長(zhǎng)對(duì)服務(wù)站負(fù)責(zé)。區(qū)域主管負(fù)責(zé)成本費(fèi)用分解到所管轄區(qū)域的服務(wù)站，站長(zhǎng)對(duì)本站所有費(fèi)用的預(yù)算、管理、控制負(fù)責(zé)，并將服務(wù)站所有費(fèi)用登記與統(tǒng)計(jì)，月度匯總上報(bào)區(qū)域主管。費(fèi)用管理：對(duì)每個(gè)成本要素設(shè)立費(fèi)用主管，費(fèi)用主管對(duì)所管理成本要素負(fù)責(zé)，做到指標(biāo)月度、季度和年度的預(yù)算與實(shí)際之間調(diào)控。從區(qū)域主管與費(fèi)用主管人員兩個(gè)維度對(duì)費(fèi)用管理與控制，相互制衡，互相監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)全程、多層控制。這樣更能識(shí)別分析與應(yīng)對(duì)費(fèi)用控制過(guò)程中存在風(fēng)險(xiǎn)，減少無(wú)效無(wú)理低效費(fèi)用支出。

三、業(yè)務(wù)操作層面合理有效控制

1．建立賬套蓋高樓地基最重要。為了更清楚歸集成本，需要單獨(dú)要設(shè)立售后服務(wù)賬套，便于處理并查詢所有收支明細(xì)賬，便于經(jīng)營(yíng)者了解每一項(xiàng)售后事項(xiàng)后期維護(hù)成本，為再次銷售提供售后成本數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。同時(shí)方便對(duì)區(qū)域主管經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核。根據(jù)售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)多、售后事項(xiàng)多的特點(diǎn)，一區(qū)域一成本中心，一事項(xiàng)設(shè)立一訂單。成本中心歸集區(qū)域各項(xiàng)費(fèi)用，訂單歸集涉及到該事項(xiàng)的所有費(fèi)用。區(qū)域系統(tǒng)和內(nèi)部訂單系統(tǒng)組成成本管理體系的經(jīng)絡(luò)，經(jīng)絡(luò)通了成本構(gòu)架也就清晰了。2．配備專業(yè)財(cái)務(wù)人員專業(yè)財(cái)務(wù)人員具備專業(yè)的財(cái)務(wù)知識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和法律意識(shí)，為成本管理體系提供技術(shù)保障。要求財(cái)務(wù)人員能熟練地使用辦公軟件，登記錄入各個(gè)會(huì)計(jì)科目，保證售后服務(wù)各項(xiàng)收入、成本費(fèi)用正確性與合理性。3．不相容職務(wù)分離控制授權(quán)審批與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查等，這些不相容崗位相分離，內(nèi)部牽制，互相監(jiān)督，互相制約，不相容崗位相分離，形成有效的制衡機(jī)制，避免人為因素對(duì)成本的不利影響。4．售后服務(wù)業(yè)務(wù)處理中各項(xiàng)成本環(huán)節(jié)管理與控制在售后服務(wù)成本包含成本要素識(shí)別、成本預(yù)算、管理與控制、責(zé)任考核反饋4個(gè)環(huán)節(jié)。這是成本體系的枝和葉。不僅強(qiáng)調(diào)各個(gè)環(huán)節(jié)的準(zhǔn)確，也強(qiáng)調(diào)各個(gè)環(huán)節(jié)的互動(dòng)，信息共享，相互制約，為實(shí)現(xiàn)售后服務(wù)乃至公司的目標(biāo)利潤(rùn)提供保障。（1）識(shí)別售后服務(wù)成本要素。售后服務(wù)成本包含的要素主要有：材料費(fèi)、工資福利費(fèi)、差旅費(fèi)、三包物料消耗、運(yùn)輸費(fèi)、職工交通費(fèi)等。會(huì)計(jì)員對(duì)所有費(fèi)用宏觀調(diào)控、考核，并對(duì)費(fèi)用的發(fā)生合理性進(jìn)行監(jiān)督與管理。（2）建立全面成本預(yù)算。全面預(yù)算是企業(yè)成本管理的重要組成部分。凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢，在售后服務(wù)預(yù)算時(shí)，需要根據(jù)環(huán)境因素和業(yè)務(wù)量，估算成本費(fèi)用，做好費(fèi)用預(yù)算的控制與偏差分析。售后服務(wù)制定預(yù)算時(shí)，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)與大員，討論所有影響費(fèi)用的因素，編制合理預(yù)算。在執(zhí)行過(guò)程中，如果需要增加的預(yù)算費(fèi)用超過(guò)該費(fèi)用總額的一定臨界點(diǎn)，需要經(jīng)過(guò)公司級(jí)主管簽字確認(rèn)，并且做好會(huì)議記錄備案。（3）成本管理與控制。①規(guī)范部門(mén)采購(gòu)。制定采購(gòu)制度，規(guī)范采購(gòu)流程。售后服務(wù)部門(mén)采購(gòu)按照集中采購(gòu)與服務(wù)區(qū)域分散采購(gòu)相結(jié)合模式。利用公開(kāi)招議標(biāo)模式在公司本部集中采購(gòu)貨物價(jià)值大、技術(shù)含量高的物資配件。在保障商品質(zhì)量的同時(shí)，降低采購(gòu)成本。對(duì)于低值易耗品在服務(wù)區(qū)域就地采購(gòu)，降低運(yùn)輸成本、倉(cāng)儲(chǔ)成本和保管成本。②配件銷售因地制宜。在售后服務(wù)過(guò)程中涉及產(chǎn)品配件銷售，由于零距離了解顧客需求，針對(duì)各個(gè)區(qū)域目標(biāo)客戶對(duì)產(chǎn)品需求的不同，反饋營(yíng)銷部門(mén)適度開(kāi)發(fā)產(chǎn)品新功能，尋求相應(yīng)的營(yíng)銷與售后模式，有效節(jié)制因?yàn)轭櫩托枨蠖l(fā)生更改事項(xiàng)產(chǎn)生的成本。③物流運(yùn)輸尋求戰(zhàn)略伙伴。售后服務(wù)涉及到的配件銷售品種繁多，大宗配件一般走物流運(yùn)輸。在信譽(yù)良好、資質(zhì)相當(dāng)?shù)奈锪鞴局袑で笠粚?duì)一或者一對(duì)多的戰(zhàn)略合作伙伴，減少配件運(yùn)輸風(fēng)險(xiǎn)、降低售后服務(wù)成本。④庫(kù)存儲(chǔ)備尋找最佳存貨經(jīng)濟(jì)儲(chǔ)備量。庫(kù)存儲(chǔ)備關(guān)系銷售活動(dòng)、運(yùn)輸成本與倉(cāng)儲(chǔ)成本。庫(kù)存容量管理最體現(xiàn)產(chǎn)品的質(zhì)量和經(jīng)營(yíng)者的管理水平。制定最佳存貨經(jīng)濟(jì)儲(chǔ)備量，設(shè)定最高庫(kù)存量和最低庫(kù)存量。在減少庫(kù)存資金占用，減少倉(cāng)儲(chǔ)管理費(fèi)用同時(shí)，保證正常的售后服務(wù)用料以及由于采購(gòu)、設(shè)計(jì)、工藝、加工、消費(fèi)者新增要求等各項(xiàng)可能涉及到變更事項(xiàng)用料。（4）建立費(fèi)用控制獎(jiǎng)懲考核機(jī)制?？己耸菍?duì)區(qū)域主管、費(fèi)用主管對(duì)該負(fù)責(zé)的區(qū)域或控制成本要素調(diào)控能力的檢驗(yàn)，必須做到有獎(jiǎng)有懲、獎(jiǎng)懲分明，是對(duì)成本管理的責(zé)任落實(shí)，是激勵(lì)成本管理體系正常運(yùn)作最終保障。成本費(fèi)用管理委員會(huì)應(yīng)當(dāng)定期組織預(yù)算執(zhí)行情況考核，將各負(fù)責(zé)人預(yù)算執(zhí)行報(bào)告和財(cái)務(wù)反饋的費(fèi)用動(dòng)態(tài)信息進(jìn)行核對(duì)，確認(rèn)各執(zhí)行單位預(yù)算完成情況。

篇（8）

關(guān)鍵詞采購(gòu)付款循環(huán)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別控制措施科研轉(zhuǎn)制

1999年國(guó)家經(jīng)貿(mào)委管理的10個(gè)國(guó)家局所屬242家科研機(jī)構(gòu)經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)實(shí)施改革方案，其中，131家進(jìn)入企業(yè)；40家變?yōu)榭萍计髽I(yè)，實(shí)行屬地化管理。經(jīng)過(guò)11年的轉(zhuǎn)制經(jīng)歷，大部分科研轉(zhuǎn)制企業(yè)“產(chǎn)業(yè)化收入明顯增長(zhǎng)、創(chuàng)新能力穩(wěn)步提高、對(duì)行業(yè)的技術(shù)輻射帶動(dòng)突出”①。伴隨著轉(zhuǎn)制成果的顯現(xiàn)，科研轉(zhuǎn)制企業(yè)在經(jīng)營(yíng)內(nèi)容、經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)規(guī)模等方面都發(fā)生了重大的變化。轉(zhuǎn)制后科研成果轉(zhuǎn)化的職能越來(lái)越成為重中之重，小批量試制、中試、產(chǎn)品生產(chǎn)、組建公司甚至公司上市在11年后的轉(zhuǎn)制企業(yè)中成為經(jīng)營(yíng)的常態(tài)。面對(duì)經(jīng)營(yíng)管理中的風(fēng)險(xiǎn)，科研轉(zhuǎn)制企業(yè)急需對(duì)其各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)梳理并制定出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施和方案。

采購(gòu)付款業(yè)務(wù)是轉(zhuǎn)制企業(yè)的傳統(tǒng)業(yè)務(wù)，但是隨著轉(zhuǎn)制企業(yè)的快速發(fā)展，其業(yè)務(wù)量劇增、管理模式和管理要求發(fā)生了翻天覆地的變化。采購(gòu)業(yè)務(wù)的價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、供貨風(fēng)險(xiǎn)、庫(kù)存占用風(fēng)險(xiǎn)、貨款支付風(fēng)險(xiǎn)等內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)也隨之而來(lái)。因此需要對(duì)轉(zhuǎn)制企業(yè)采購(gòu)付款業(yè)務(wù)的特點(diǎn)及流程進(jìn)行詳細(xì)的分析，進(jìn)而識(shí)別面臨的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)并加以有效控制。

一、科研轉(zhuǎn)制企業(yè)在采購(gòu)付款業(yè)務(wù)中存在的問(wèn)題

即便經(jīng)歷了11年企業(yè)化的改革，科研轉(zhuǎn)制企業(yè)在業(yè)務(wù)類型和經(jīng)營(yíng)上還是存在著不同于通常企業(yè)的特點(diǎn)。例如，研發(fā)工作仍然在經(jīng)營(yíng)中占有不可忽視的比例；對(duì)于技術(shù)成果及工藝等的保密要求相對(duì)更高；企業(yè)化經(jīng)營(yíng)時(shí)間較短，業(yè)務(wù)流程未得到充分的改造等。因此，科研轉(zhuǎn)制企業(yè)在采購(gòu)付款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制中尚有不足需要改進(jìn)：

（一）采購(gòu)權(quán)相對(duì)分散

由于科研采購(gòu)、小批量試制采購(gòu)的大量存在，科研轉(zhuǎn)制企業(yè)的原輔材料采購(gòu)并不能如通常企業(yè)那樣確定相對(duì)準(zhǔn)確的采購(gòu)批量和頻率。同時(shí)由于長(zhǎng)達(dá)數(shù)十年的科研事業(yè)單位分散采購(gòu)的管理傳統(tǒng)，科研轉(zhuǎn)制企業(yè)在研發(fā)過(guò)程、小批量試制過(guò)程，甚至中試過(guò)程中采購(gòu)權(quán)往往比較分散。物資需求部門(mén)往往根據(jù)生產(chǎn)和實(shí)驗(yàn)進(jìn)度不定期進(jìn)行采購(gòu)業(yè)務(wù)。

（二）崗位職責(zé)設(shè)置不盡合理

科研轉(zhuǎn)制企業(yè)的采購(gòu)付款業(yè)務(wù)中一人多崗、缺少牽制的現(xiàn)象還時(shí)有發(fā)生?？蒲修D(zhuǎn)制企業(yè)往往是行業(yè)內(nèi)高端產(chǎn)品的孵化器，其試制和生產(chǎn)的產(chǎn)品品種繁雜，規(guī)模卻相對(duì)較小。因此其在崗位設(shè)置上也相對(duì)簡(jiǎn)化，有時(shí)難免出現(xiàn)一人多崗的現(xiàn)象。

（三）信息溝通不暢，缺少先進(jìn)管理工具的引入

按照崗位制衡的原則，合同審批、執(zhí)行、庫(kù)存管理、付款審核等各個(gè)環(huán)節(jié)應(yīng)該由不相容的崗位或部門(mén)負(fù)責(zé)。但是科研轉(zhuǎn)制企業(yè)往往缺少先進(jìn)管理工具的引入，如ERP等。往往合同進(jìn)度信息全部掌握在一兩個(gè)采購(gòu)人員手中，而缺少監(jiān)督和檢查，這種信息溝通的不及時(shí)和不準(zhǔn)確現(xiàn)象容易帶來(lái)貨款支付和貨物管理上的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）保密要求增加采購(gòu)付款業(yè)務(wù)的工作難度

對(duì)于需要進(jìn)行商業(yè)或技術(shù)保密的工藝和產(chǎn)品，其在采購(gòu)

業(yè)務(wù)中尤其存在采購(gòu)權(quán)分散、崗位制衡缺失等現(xiàn)象。有些的項(xiàng)目需要從采購(gòu)的種類、規(guī)格、數(shù)量、價(jià)格等多方面進(jìn)行信息保密，這極大地制約了采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的實(shí)現(xiàn)。

二、采購(gòu)付款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)分析及應(yīng)對(duì)措施

根據(jù)COSO內(nèi)部控制理論，內(nèi)部控制可以分為控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控五個(gè)要素。利用這五要素對(duì)采購(gòu)付款流程進(jìn)行逐步梳理，可以幫助我們?nèi)孀R(shí)別和有效控制相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。2008年財(cái)政部等五部委也以COSO五要素為基礎(chǔ)制定并頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制管理規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，成為我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制工作普遍適用的管理規(guī)定。

為了詳細(xì)識(shí)別和有效控制采購(gòu)付款循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)，按照《企業(yè)內(nèi)部控制管理規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的要求，下表首先對(duì)科研轉(zhuǎn)制企業(yè)采購(gòu)付款流程的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了詳細(xì)分析，并在此基礎(chǔ)上制定出相應(yīng)的控制措施（見(jiàn)表1）。

三、加強(qiáng)科研轉(zhuǎn)制企業(yè)采購(gòu)付款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的建議

經(jīng)過(guò)上述分析，可以發(fā)現(xiàn)科研轉(zhuǎn)制企業(yè)采購(gòu)付款循環(huán)的內(nèi)部控制從申購(gòu)環(huán)節(jié)開(kāi)始就需要進(jìn)行有效地控制?？刂频拇胧┍仨毎ú幌嗳萋殑?wù)的分離、信息的及時(shí)有效溝通、預(yù)算管理的應(yīng)用、權(quán)限控制等基本內(nèi)容。同時(shí)，針對(duì)科研轉(zhuǎn)制企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展比較迅速但總體規(guī)模較小、內(nèi)部控制基礎(chǔ)相對(duì)薄弱的現(xiàn)實(shí)情況，建議重點(diǎn)從以下幾個(gè)方面逐步改善科研轉(zhuǎn)制企業(yè)采購(gòu)付款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制工作，降低采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)。

（一）充分利用先進(jìn)的信息化管理工具

全面開(kāi)發(fā)和使用適用于本企業(yè)的的信息化管理工具，例如用友、金蝶等財(cái)務(wù)軟件開(kāi)發(fā)的存貨管理模塊。由于科研轉(zhuǎn)制企業(yè)目前總體規(guī)模較小可以暫時(shí)應(yīng)用各財(cái)務(wù)軟件公司開(kāi)發(fā)的相應(yīng)模塊，這樣不僅可以節(jié)省開(kāi)發(fā)成本同時(shí)可以簡(jiǎn)便的實(shí)現(xiàn)與財(cái)務(wù)軟件的對(duì)接。在利用信息化工具時(shí)應(yīng)注意對(duì)信息進(jìn)行處理，避免出現(xiàn)泄密事故。

（二）定期梳理并嚴(yán)格執(zhí)行崗位職責(zé)

內(nèi)部控制必須輔以完善的崗位體系建設(shè)，才能實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。因此建議科研轉(zhuǎn)制企業(yè)完善并定期梳理崗位職責(zé)體系，確保崗位體系的有效執(zhí)行。再先進(jìn)完善的管理工具都不能替代完善的管理，例如，一份游離在信息化工具之外的采購(gòu)合同給企業(yè)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)可想而知。因此，必須通過(guò)對(duì)崗位職責(zé)的執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督管理，以達(dá)到加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)的控制的目的。

（三）建立起有效的內(nèi)部控制監(jiān)督檢查體系

與企業(yè)大量全面的規(guī)章制度相比，對(duì)制度的有效執(zhí)行更加至關(guān)重要。為了達(dá)到對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制，必須建立起全面的內(nèi)部控制體系。相對(duì)而言科研轉(zhuǎn)制企業(yè)大多有著數(shù)十年的歷史，甚至有相當(dāng)部分的院所建立于建國(guó)之初，因此其在制度建設(shè)方面有比較好的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制的重點(diǎn)應(yīng)該放在制度的更新和系統(tǒng)化工作上，并重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制活動(dòng)的監(jiān)督與檢查。

注釋:

①引自(2010年12月22日第2 版)文章:

參考文獻(xiàn)：

[1]王春梅.ERP環(huán)境下采購(gòu)模塊的內(nèi)部控制研究.中國(guó)管理信息化.2011(5):2-3.

[2]史波.淺談企業(yè)采購(gòu)與付款環(huán)節(jié)內(nèi)部控制.中國(guó)電子商務(wù).2011(5):18.

篇（9）

一般的制造企業(yè)內(nèi)，存貨在企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)比重達(dá)到40%-60%，而在醫(yī)藥制造企業(yè)，不但存貨的資金占用率大，而且由于企業(yè)的主要客戶都是醫(yī)療機(jī)構(gòu)，國(guó)家雖然已經(jīng)對(duì)藥品招標(biāo)的回款期限做出了不得超過(guò)六十天的規(guī)定，但在部分醫(yī)療機(jī)構(gòu)中，尤其是基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)大多存在經(jīng)費(fèi)不足、財(cái)政補(bǔ)償不能及時(shí)到位和層報(bào)藥品審批程序較嚴(yán)格等問(wèn)題，企業(yè)的平均應(yīng)收賬款回款期在三個(gè)月以上，有的甚至高達(dá)半年及以上；企業(yè)藥品平均周轉(zhuǎn)期約為1.5-2個(gè)月，周轉(zhuǎn)期長(zhǎng)，存貨資金占用較大。

（二）存貨管理成本高、難度大

調(diào)查顯示，藥品生產(chǎn)的直接成本僅僅占總成本的百分之10左右，而庫(kù)存成本卻占到總成本的百分之30以上。在醫(yī)藥物流過(guò)程中，庫(kù)存成本產(chǎn)生的費(fèi)用也是居高不下。而企業(yè)藥品的庫(kù)存也必須嚴(yán)格遵守我國(guó)藥品監(jiān)督管理局頒布的有關(guān)藥品生產(chǎn)和銷售的相關(guān)法規(guī)，并結(jié)合藥品自身特點(diǎn)進(jìn)行管理。醫(yī)藥流通企業(yè)的相關(guān)管理人員都要進(jìn)行專業(yè)的培訓(xùn)才能上崗，并且藥品也有有效期，這些都增加了管理成品和難度。

二、制藥企業(yè)存貨管理內(nèi)部控制存在的問(wèn)題分析

（一）管理層不重視存貨管理的內(nèi)部控制的建立

我國(guó)的醫(yī)藥企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，而管理層為了追求企業(yè)利潤(rùn)的最大化通常會(huì)把主要精力放在能為企業(yè)帶來(lái)較大收益產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售上，因此對(duì)于內(nèi)部控制的建設(shè)，特別是對(duì)企業(yè)存貨的內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足，僅停留在防止企業(yè)丟失藥品的層面。由于制藥企業(yè)處在國(guó)家藥監(jiān)局的嚴(yán)格監(jiān)控下，所實(shí)施的質(zhì)量管理規(guī)程相當(dāng)嚴(yán)格，有時(shí)會(huì)與企業(yè)內(nèi)控相重合，因此有的企業(yè)會(huì)認(rèn)為質(zhì)量管理就可以體現(xiàn)內(nèi)部控制的作用，導(dǎo)致存貨內(nèi)部控制制度缺乏。

（二）對(duì)具體風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)沒(méi)有做明確分析和規(guī)定

制藥企業(yè)的內(nèi)部控制涵蓋生產(chǎn)、采購(gòu)、銷貨、固定資產(chǎn)、關(guān)聯(lián)交易、貨幣資金、投資、研發(fā)、人事等環(huán)節(jié)，對(duì)于各個(gè)環(huán)節(jié)的具體流程中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)都做出了明確的規(guī)定，企業(yè)存貨管理的物資流轉(zhuǎn)過(guò)程中涉及到多個(gè)部門(mén)，許多個(gè)部門(mén)相配合，風(fēng)險(xiǎn)性較高，但對(duì)存貨管理過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)沒(méi)有具體分析和規(guī)定。

（三）采購(gòu)機(jī)制設(shè)置不合理采購(gòu)效率低下

制藥企業(yè)目前與采購(gòu)有關(guān)的業(yè)務(wù)大都由采購(gòu)部負(fù)責(zé)，采購(gòu)部中有多個(gè)采購(gòu)組，各個(gè)采購(gòu)組與各分廠對(duì)接，按照每組負(fù)責(zé)采購(gòu)一個(gè)分廠的所有物資進(jìn)行設(shè)置，從表面看職責(zé)分明、各司其職，但是由于每個(gè)分廠用到的物資有時(shí)會(huì)重復(fù)，如果分開(kāi)采購(gòu)，就會(huì)減少采購(gòu)批量，增加采購(gòu)成本，倘若統(tǒng)一采購(gòu)，則需要協(xié)調(diào)，極易造成責(zé)任推諉或采購(gòu)不及時(shí)等現(xiàn)象。

另外，企業(yè)對(duì)于采購(gòu)與付款的環(huán)節(jié)進(jìn)行了嚴(yán)格的控制審批流程，采購(gòu)流程由于涉及到采購(gòu)、財(cái)務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)、法律事務(wù)部等多個(gè)部門(mén)，需多重審批，公司的制造中心又距離本部較遠(yuǎn)，每次批送都耗費(fèi)大量時(shí)間。其次，公司的采購(gòu)部門(mén)沒(méi)有將采購(gòu)人員的工作效率納入員工的績(jī)效考核中，導(dǎo)致部分采購(gòu)人員對(duì)提高采購(gòu)效率不重視，采購(gòu)不及時(shí)，這造成了公司采購(gòu)效率低下。

（四）公司績(jī)效考核體系和激勵(lì)機(jī)制不合理

公司的績(jī)效考核中沒(méi)有將存貨內(nèi)部控制的實(shí)施納入其中，目前企業(yè)內(nèi)的績(jī)效考核更偏重員工的個(gè)人業(yè)務(wù)能力和對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn)程度，因此導(dǎo)致員工對(duì)存貨內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足，缺乏積極性。在日常管理存貨的過(guò)程中，僅以完成采購(gòu)，保證持續(xù)生產(chǎn)為目的，不斷減少采購(gòu)次數(shù)和加大采購(gòu)量，從而導(dǎo)致增加采購(gòu)成本和資金占用量。

三、制藥企業(yè)存貨管理內(nèi)部控制的對(duì)策建議

（一）建立專門(mén)的內(nèi)部控制的組織機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)管理層的重視

公司應(yīng)對(duì)現(xiàn)有的內(nèi)部控制的組織機(jī)制進(jìn)行調(diào)整，建立專門(mén)的具有獨(dú)立性的內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)。專門(mén)的內(nèi)部控制的組織機(jī)構(gòu)應(yīng)包含管理層、監(jiān)督層、領(lǐng)導(dǎo)層和執(zhí)行層。管理層包含專門(mén)從審計(jì)法務(wù)組獨(dú)立出來(lái)的內(nèi)控專項(xiàng)組，主要負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)協(xié)調(diào)公司實(shí)施內(nèi)控規(guī)范工作并且直接向領(lǐng)導(dǎo)層匯報(bào)工作；監(jiān)督層由企業(yè)內(nèi)現(xiàn)有的審計(jì)法務(wù)組擔(dān)當(dāng)，負(fù)責(zé)監(jiān)督內(nèi)控全過(guò)程的運(yùn)行；領(lǐng)導(dǎo)層至少要包含CEO、CFO和董事長(zhǎng)等高管，主要把握公司內(nèi)控的方向性和戰(zhàn)略層次的規(guī)劃和決策；執(zhí)行層由各職能部門(mén)共同擔(dān)當(dāng)，負(fù)責(zé)組織內(nèi)控的日常工作及落實(shí)。

（二）引入風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制對(duì)公司存貨管理進(jìn)行評(píng)估

由于公司缺乏對(duì)導(dǎo)致存貨管理風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估的機(jī)制，并無(wú)法有效識(shí)別各類外部風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，因此應(yīng)在企業(yè)戰(zhàn)略管理中引入“SWOT”分析法風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析。

“SWOT”是一種常用且直觀的風(fēng)險(xiǎn)分析方法，是基于外部環(huán)境與競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)變化的條件下，進(jìn)而影響企業(yè)發(fā)展的每一個(gè)要素：企業(yè)內(nèi)部的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)以及外部的機(jī)遇和威脅的列舉，并對(duì)這些要素進(jìn)行匹配和綜合分析，并將公司的戰(zhàn)略決策和外部環(huán)境、內(nèi)部資源、要素結(jié)合起來(lái)的態(tài)勢(shì)分析方法。具體聯(lián)合到庫(kù)存控制管理，可運(yùn)用“SWOT”分析法可能對(duì)存貨管理產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的因素，例如宏觀經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)環(huán)境變化、季節(jié)性或者周期性的價(jià)格變化、競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)及銷售渠道的變化、經(jīng)濟(jì)狀況和存貨管理水平進(jìn)行評(píng)估，并對(duì)可能造成的存貨風(fēng)險(xiǎn)的因素，采取有效的措施來(lái)進(jìn)行防范。并同時(shí)針對(duì)公司自身存貨管理的特性，對(duì)于公司存貨管理的物質(zhì)流轉(zhuǎn)控制過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)做出明確的分析和規(guī)定，將采取預(yù)防措施防備可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）優(yōu)化存貨采購(gòu)機(jī)制設(shè)置

公司現(xiàn)在的采購(gòu)機(jī)制是采用與分廠對(duì)接的形式，極易造成采購(gòu)物資的交叉，從而引起職責(zé)不明，調(diào)整原有分組，根據(jù)企業(yè)內(nèi)采購(gòu)存貨的類別進(jìn)行分類，設(shè)置權(quán)責(zé)更為清晰的機(jī)構(gòu)分類，分為原料采購(gòu)組、包材采購(gòu)組、五金勞保采購(gòu)組、溶劑采購(gòu)組，同時(shí)新增核算小組，對(duì)于經(jīng)過(guò)審批需求的單位請(qǐng)購(gòu)物資進(jìn)行預(yù)先歸集和合算，再將核算采購(gòu)的結(jié)果按照采購(gòu)組的職能分配給各采購(gòu)小組，進(jìn)行物資采購(gòu)。

篇（10）

中圖分類號(hào)：F279.14 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：B

作者簡(jiǎn)介： 張毅（1971- ），男，四川鄰水人，西南政法大學(xué)管理學(xué)院副教授，研究方向：營(yíng)銷管理。

基金項(xiàng)目：西南政法大學(xué)管理學(xué)院立項(xiàng)項(xiàng)目資助。 美國(guó)管理大師彼得?德魯克在《管理的實(shí)踐》中表明管理是實(shí)踐而非科學(xué)，也非專業(yè)，盡管其含有科學(xué)和專業(yè)的因素[1]]。顯然，管理來(lái)源于實(shí)踐并應(yīng)用于實(shí)踐；然而管理的本質(zhì)卻并不能用實(shí)踐來(lái)囊括。對(duì)于管理本質(zhì)的認(rèn)識(shí)，國(guó)內(nèi)也有許多的觀點(diǎn)：企業(yè)管理的本質(zhì)就是創(chuàng)造利潤(rùn)[2]]；管理的主要本質(zhì)是追求效率[3]]；管理的本質(zhì)在于使人“向善”[4]]。這些觀點(diǎn)都是從管理自身的角度來(lái)看；而要真正認(rèn)識(shí)“管理本源”，還需要從另外一個(gè)角度出發(fā)，即管理對(duì)象視角。

一、管理本源的提出

其實(shí)，管理應(yīng)當(dāng)包括兩個(gè)方面，即管理者與管理對(duì)象。目前，絕大多數(shù)的管理理論與管理方法均是從管理者的角度來(lái)看待管理。如果從營(yíng)銷的角度來(lái)看，管理者就應(yīng)當(dāng)是服務(wù)者，其服務(wù)的對(duì)象就是其管理的對(duì)象。美國(guó)營(yíng)銷大師菲利普?科特勒認(rèn)為，營(yíng)銷的根本出發(fā)點(diǎn)是顧客的需求；也就是說(shuō)，營(yíng)銷理論的核心或本源在于顧客，即樹(shù)立“以顧客為中心”的觀念。同樣地，也可以推論出管理的核心或本源也在于管理的對(duì)象。因此，這里將管理本源定義為：管理本源，也稱管理核心內(nèi)容，是指計(jì)劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)與控制等過(guò)程所作用的根本對(duì)象。這一根本對(duì)象就好似化學(xué)中認(rèn)為不可再分的原子；若原子結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化，那么相應(yīng)的現(xiàn)象就不屬于化學(xué)學(xué)科研究的范疇，而是其他學(xué)科所研究的范疇。因此，管理本源中的根本對(duì)象，就好比化學(xué)中的原子，盡管其可以再分，但管理學(xué)對(duì)其的研究只到此為止。

那么，管理本源到底是什么呢？究竟管理者所管理的對(duì)象是什么？不管是享利?法約爾(Henri Fayol,1841-1925)把管理的要素劃分為計(jì)劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)和控制等基本職能，還是科學(xué)管理之父弗雷德里克?泰羅(Frederick W. Taylor,1856-1915)科學(xué)管理理論中都沒(méi)有提及管理的根本對(duì)象是什么。即使是近代管理理論叢林中的11大管理學(xué)派也沒(méi)有提及管理的根本對(duì)象。管理過(guò)程學(xué)派把管理看作是在組織中通過(guò)別人或同別人一起完成工作的過(guò)程；人際關(guān)系學(xué)派認(rèn)為，既然管理是通過(guò)別人或同別人一起去完成工作，那么對(duì)管理學(xué)的研究就必須圍繞人際關(guān)系這個(gè)核心來(lái)進(jìn)行；群體行為學(xué)派關(guān)心的主要是群體中人的行為，而不是人際關(guān)系；經(jīng)驗(yàn)（或案例）學(xué)派則通過(guò)分析經(jīng)驗(yàn)來(lái)研究管理，其依據(jù)就是，管理學(xué)者和實(shí)際管理工作者通過(guò)研究各種各樣的成功和失敗的管理案例就能理解管理問(wèn)題，自然地學(xué)會(huì)有效地進(jìn)行管理；社會(huì)協(xié)作系統(tǒng)學(xué)派認(rèn)為管理就是社會(huì)各系統(tǒng)的協(xié)作關(guān)系；社會(huì)技術(shù)系統(tǒng)學(xué)派認(rèn)為必須把企業(yè)中的社會(huì)系統(tǒng)同技術(shù)系統(tǒng)結(jié)合起來(lái)考慮，而管理者的一項(xiàng)主要任務(wù)就是確保這兩個(gè)系統(tǒng)相互協(xié)調(diào)；系統(tǒng)學(xué)派認(rèn)為系統(tǒng)方法是形成、表述和理解管理思想最有效的手段；決策理論學(xué)派認(rèn)為管理是以決策為特征的，所以管理理論應(yīng)圍繞決策這個(gè)核心來(lái)建立；數(shù)學(xué)學(xué)派則把管理看成是一個(gè)數(shù)學(xué)模型和程序的系統(tǒng)；權(quán)變理論學(xué)派強(qiáng)調(diào)管理者的實(shí)際工作取決于所處的環(huán)境條件；經(jīng)理角色學(xué)派主要通過(guò)觀察經(jīng)理的實(shí)際活動(dòng)來(lái)明確經(jīng)理角色的內(nèi)容。以上這些理論大多數(shù)強(qiáng)調(diào)的是人、系統(tǒng)、外界條件等，而對(duì)管理到底管什么都沒(méi)有一個(gè)明確的回答。

那么管理到底管理什么呢？其實(shí)任何管理活動(dòng)歸根到底就是對(duì)人、資金、物、信息、時(shí)間和空間等六個(gè)基本要素的規(guī)劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)、激勵(lì)和控制。那么管理的對(duì)象就可以明確為人、資金、物、信息、時(shí)間和空間等要素，即管理的六大要素。