序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過(guò)程，我們?yōu)槟扑]十篇公立醫(yī)院稅務(wù)籌劃范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來(lái)更深刻的閱讀感受。

篇（1）

隨著公立醫(yī)院改革的推進(jìn)，公立醫(yī)院業(yè)務(wù)種類(lèi)呈現(xiàn)多元化趨勢(shì)。公立醫(yī)院不僅僅承擔(dān)醫(yī)療工作，還需要承擔(dān)科研與教學(xué)方面的任務(wù)。天津醫(yī)科大學(xué)眼科醫(yī)院（以下簡(jiǎn)稱(chēng)樣本醫(yī)院）下設(shè)眼視光學(xué)院及眼科研究所，分別承擔(dān)教學(xué)和科研工作。近年來(lái)，在品牌效應(yīng)的影響下，應(yīng)稅收入同樣呈逐年上漲趨勢(shì)?？傮w來(lái)看，應(yīng)稅服務(wù)的增加，經(jīng)營(yíng)收入的上漲為公立醫(yī)院稅收籌劃提出了現(xiàn)實(shí)要求。因此，公立醫(yī)院稅務(wù)人員不能僅僅滿足于每月的抄報(bào)稅，而應(yīng)該深入的學(xué)習(xí)稅務(wù)法規(guī)，準(zhǔn)確解讀法規(guī)條文，在不違反政策的前提下，合法的為公立醫(yī)院做出稅收籌劃。

1公立醫(yī)院企業(yè)所得稅稅收工作現(xiàn)狀

1.1公立醫(yī)院企業(yè)所得稅申報(bào)中存在的問(wèn)題

首先，各醫(yī)院均無(wú)法準(zhǔn)確核算企業(yè)所得稅經(jīng)營(yíng)成本，應(yīng)稅支出與免稅支出無(wú)法合理劃分，有的企業(yè)從醫(yī)院整體成本中人為分配部分成本費(fèi)用，作為經(jīng)營(yíng)成本與經(jīng)營(yíng)收入相配比，這種方法缺乏理論依據(jù)，在面對(duì)稅務(wù)稽查更是難以自圓其說(shuō)。其次，缺乏稅務(wù)籌劃的觀念。個(gè)別醫(yī)院為了規(guī)避經(jīng)營(yíng)成本與醫(yī)療成本無(wú)法準(zhǔn)確劃分的問(wèn)題，選擇了核定征收，使用固定的征收率繳納企業(yè)所得稅，這樣做不利于醫(yī)院根據(jù)每年的實(shí)際業(yè)務(wù)情況做出合理的稅務(wù)籌劃，甚至?xí)嘟欢悺?/p>

1.2公立醫(yī)院企業(yè)所得稅納稅申報(bào)中的難點(diǎn)

公立醫(yī)院企業(yè)所得稅納稅申報(bào)中的難點(diǎn)主要體現(xiàn)在經(jīng)營(yíng)支出混在醫(yī)療業(yè)務(wù)支出中，難以有效區(qū)分[1]。以公立醫(yī)院的實(shí)習(xí)進(jìn)修費(fèi)為例，根據(jù)天津市2014年的《天津市發(fā)展改革委關(guān)于規(guī)范非學(xué)歷教育和非強(qiáng)制性培訓(xùn)及考試收費(fèi)有關(guān)問(wèn)題的通知》（津發(fā)改價(jià)費(fèi)〔2014〕391號(hào)），公立醫(yī)院收取的實(shí)習(xí)進(jìn)修費(fèi)為實(shí)行市場(chǎng)調(diào)節(jié)價(jià)管理的非強(qiáng)制性培訓(xùn)和考試，屬于經(jīng)營(yíng)服務(wù)性收費(fèi)。公立醫(yī)院在承擔(dān)本市及外地人員實(shí)習(xí)、進(jìn)修任務(wù)時(shí)，可在自愿委托前提下收取實(shí)習(xí)費(fèi)、進(jìn)修費(fèi)，具體收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)行雙方協(xié)商議定。根據(jù)文件要求，進(jìn)修費(fèi)應(yīng)當(dāng)開(kāi)具增值稅發(fā)票。該項(xiàng)經(jīng)營(yíng)收入所對(duì)應(yīng)的支出包括以下三個(gè)方面：（1）醫(yī)政科管理進(jìn)修醫(yī)師的人員應(yīng)擔(dān)負(fù)費(fèi)用；（2）進(jìn)修醫(yī)師轉(zhuǎn)科期間帶教人員根據(jù)帶教時(shí)間應(yīng)擔(dān)負(fù)的人員費(fèi)用；（3）進(jìn)修醫(yī)師進(jìn)修期間所產(chǎn)生的藥品及耗材費(fèi)用。由于進(jìn)修醫(yī)師進(jìn)修期間以觀摩、交流為主，沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的專(zhuān)家或團(tuán)隊(duì)為其提供專(zhuān)門(mén)的進(jìn)修培訓(xùn)，因此進(jìn)修費(fèi)對(duì)應(yīng)的經(jīng)營(yíng)支出難以與醫(yī)療支出劃分。還有各醫(yī)院目前都會(huì)收取的病歷復(fù)印費(fèi)，根據(jù)天津市2016年的《天津市衛(wèi)生計(jì)生委關(guān)于放開(kāi)醫(yī)療機(jī)構(gòu)病歷復(fù)印費(fèi)等服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的通知》（津衛(wèi)財(cái)務(wù)〔2016〕128號(hào)），公立醫(yī)院醫(yī)療機(jī)構(gòu)病歷復(fù)印費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)行市場(chǎng)調(diào)節(jié)價(jià)，由醫(yī)療機(jī)構(gòu)自主制定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，因此，病歷復(fù)印費(fèi)同樣屬于經(jīng)營(yíng)收入。病案室有專(zhuān)門(mén)的復(fù)印機(jī)提供復(fù)印服務(wù)，該復(fù)印機(jī)所產(chǎn)生的折舊費(fèi)可以作為經(jīng)營(yíng)支出，但是并無(wú)指定專(zhuān)人維護(hù)該復(fù)印機(jī)，復(fù)印機(jī)的人員維護(hù)費(fèi)用無(wú)法準(zhǔn)確核算。

2企業(yè)所得稅納稅籌劃方法

2.1主動(dòng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，爭(zhēng)取政策方面的優(yōu)惠

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2000〕42號(hào)），非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)將取得的非醫(yī)療服務(wù)收入，直接用于改善醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)條件的部分，經(jīng)稅務(wù)部門(mén)審核批準(zhǔn)可抵扣其應(yīng)納稅所得額，就其余額征收企業(yè)所得稅。根據(jù)這條優(yōu)惠政策，企業(yè)申請(qǐng)認(rèn)定后，可以合理合法的減免企業(yè)所得稅，上述提到的進(jìn)修費(fèi)和病歷復(fù)印費(fèi)為例，如果這兩部分收入占總體經(jīng)營(yíng)收入比重不高，利用該政策爭(zhēng)取稅收減免的可能性還是比較大，一旦減免，既直接減免了稅款，又間接地解決了應(yīng)稅支出核算難題。但是該種方法的缺點(diǎn)是溝通困難，且直接用于改善醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)條件的標(biāo)準(zhǔn)較難界定，現(xiàn)實(shí)中可能存在各個(gè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)標(biāo)準(zhǔn)的理解有差異，可操作性不強(qiáng)。

2.2采用分?jǐn)偙壤ㄓ?jì)算企業(yè)所得稅

根據(jù)《事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法》（國(guó)稅發(fā)〔1999〕65號(hào)）第七條規(guī)定，事業(yè)單位對(duì)與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的支出項(xiàng)目和免稅收入有關(guān)的支出項(xiàng)目應(yīng)分別核算，確實(shí)難以劃分清楚的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意，納稅人可采取分?jǐn)偙壤蚱渌侠淼姆椒ù_定。分?jǐn)偙壤ㄊ歉鶕?jù)事業(yè)單位的應(yīng)納稅收入總額占該單位全部收入的比重作為分?jǐn)偙壤?，分?jǐn)偲淙恐С鲋袘?yīng)當(dāng)由納稅收入分?jǐn)偟牟糠?，?jì)算方法：應(yīng)納稅收入總額應(yīng)分?jǐn)偟某杀?、費(fèi)用和損失額=支出總額×（納稅收入總額/收入總額）。對(duì)全部支出中應(yīng)當(dāng)由應(yīng)納稅收入分?jǐn)偟闹С?，一部分能夠劃分清楚，另一部分劃分不清的，可?duì)劃分不清的部分按分?jǐn)偙壤ㄓ?jì)算出的分?jǐn)偙壤?，?jì)算出應(yīng)納稅收入總額應(yīng)分?jǐn)偟闹С鲰?xiàng)目金額。以樣本醫(yī)院2019年二季度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為例，病歷復(fù)印費(fèi)及進(jìn)修費(fèi)劃分不清應(yīng)稅支出與總支出，則對(duì)該部分采用分?jǐn)偙壤ㄓ?jì)算對(duì)應(yīng)的應(yīng)稅支出，二季度病歷復(fù)印費(fèi)及進(jìn)修費(fèi)收入總額為26500元，二季度收入總額為1054萬(wàn)元，支出總額885萬(wàn)元，則應(yīng)稅收入對(duì)應(yīng)的成本為8850000×26500/10540000=22250.94元。二季度應(yīng)納稅所得額=26500-22250.94=4249.06元，二季度適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，不考慮以前年度可彌補(bǔ)虧損，則二季度該部分收入應(yīng)繳納企業(yè)所得稅額為4249.06×25%=1062.26元。

2.3采用核定征收企業(yè)所得稅

根據(jù)《企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）》（稅發(fā)〔2008〕30號(hào)）第四條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)納稅人具體情況，對(duì)核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，核定應(yīng)稅所得率或者核定應(yīng)納所得稅額。根據(jù)文件列舉的情形，能正確核算（查實(shí)）收入總額，但不能正確核算（查實(shí)）成本費(fèi)用總額的情況，應(yīng)核定應(yīng)稅所得率。該種情形與公立醫(yī)院相符，可以依據(jù)此條向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)核定應(yīng)稅所得率。所以，應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率；應(yīng)納稅所得額＝應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率。應(yīng)稅所得率由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)公立醫(yī)院所屬行業(yè)核定。天津市2018年的《國(guó)家稅務(wù)總局天津市稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整我市企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得率有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局天津市稅務(wù)局公告2018年第27號(hào)）中，對(duì)天津市企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得率進(jìn)行了如下的規(guī)定：第一，調(diào)整了各行業(yè)企業(yè)所得稅核定征收應(yīng)稅所得率；第二，公告中同時(shí)明確，除另有規(guī)定外，各行業(yè)的應(yīng)稅所得率按照范圍標(biāo)準(zhǔn)下限執(zhí)行。公立醫(yī)院屬于生活服務(wù)業(yè)，屬于公告中的其他行業(yè)，根據(jù)公告要求，其他行業(yè)應(yīng)稅所得率下限為10%，因此，選擇核定應(yīng)稅所得率繳納企業(yè)所得稅的公立醫(yī)院應(yīng)稅所得率應(yīng)為10%。

3對(duì)公立醫(yī)院稅收籌劃的建議

3.1制作適合醫(yī)療行業(yè)的稅務(wù)文件匯編及案例集

建議由天津市規(guī)模較大、業(yè)務(wù)實(shí)力較強(qiáng)的醫(yī)院組織該工作，內(nèi)容包括：（1）按稅種分類(lèi)的與公立醫(yī)院相關(guān)的稅務(wù)文件，并且每季度組織人員進(jìn)行實(shí)時(shí)更新，剔除作廢的文件或條目，補(bǔ)充新的政策法規(guī)；（2）優(yōu)秀的稅務(wù)籌劃案例；（3）與稅務(wù)局成功的溝通案例。稅務(wù)籌劃不是企業(yè)單方面的行為，離不開(kāi)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，企業(yè)與稅務(wù)局的有效成功的溝通往往能間接的達(dá)到“節(jié)稅”的目的。

3.2組織財(cái)務(wù)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，加強(qiáng)稅務(wù)籌劃方面人才儲(chǔ)備

篇（2）

公立醫(yī)院和一般的企事業(yè)單位有所不同，具有較強(qiáng)的公益性和服務(wù)性。在公立醫(yī)院的管理中，管理會(huì)計(jì)主要負(fù)責(zé)對(duì)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)行為進(jìn)行管理，是推行精細(xì)化管理重要的保障。

（一）為公立醫(yī)院的深化管理提供經(jīng)濟(jì)參考依據(jù)

在醫(yī)療制度的深化改革過(guò)程中，公立醫(yī)院自身的經(jīng)濟(jì)來(lái)源也發(fā)生了很大的轉(zhuǎn)變。在傳統(tǒng)的公立醫(yī)院管理中，醫(yī)院主要的經(jīng)濟(jì)來(lái)源是政府財(cái)政的撥款，但現(xiàn)在，醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)來(lái)源呈現(xiàn)出多樣化的態(tài)勢(shì)。公立醫(yī)院自主經(jīng)營(yíng)獲得的經(jīng)濟(jì)收入已經(jīng)成為了主要的經(jīng)濟(jì)來(lái)源，為醫(yī)院的正常運(yùn)營(yíng)、設(shè)備引進(jìn)、科技研究等營(yíng)運(yùn)活動(dòng)提供保障。而管理會(huì)計(jì)不僅對(duì)公立醫(yī)院發(fā)生的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行記錄和核算，同時(shí)還承擔(dān)著更重要的管理任務(wù)，要對(duì)醫(yī)院發(fā)生的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行定量和定性的分析，要判斷成本和業(yè)務(wù)之間的關(guān)系，并總結(jié)出具體的財(cái)務(wù)報(bào)告，為公立醫(yī)院的管理層提供可靠的決策依據(jù)。

（二）推進(jìn)公立醫(yī)院績(jī)效考核的深入展開(kāi)

對(duì)于公立醫(yī)院來(lái)說(shuō)，績(jī)效考核工作是推動(dòng)公立醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展的重要手段。公立醫(yī)院可以通過(guò)績(jī)效考核對(duì)醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行總結(jié)，而管理會(huì)計(jì)能夠?yàn)榭?jī)效考核提供可靠的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，推進(jìn)績(jī)效考核的深入展開(kāi)。醫(yī)院管理部門(mén)可以通過(guò)計(jì)劃數(shù)據(jù)和經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)的對(duì)比，發(fā)現(xiàn)醫(yī)院各科室中運(yùn)營(yíng)不合理的環(huán)節(jié)，從而在完成績(jī)效考核的同時(shí)，加強(qiáng)醫(yī)院的建設(shè)水平。

（三）促進(jìn)公立醫(yī)院社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的有機(jī)結(jié)合

公立醫(yī)院具有較強(qiáng)的公益性和服務(wù)性，因此公立醫(yī)院不僅要關(guān)注經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)，同時(shí)也要加大對(duì)社會(huì)效益的關(guān)注，要通過(guò)社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的有機(jī)結(jié)合，從而促進(jìn)醫(yī)院更好的發(fā)展。而管理會(huì)計(jì)能夠通過(guò)加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制的管理，使醫(yī)院的營(yíng)運(yùn)活動(dòng)受到監(jiān)督和制約，從而有效的提高民眾的信任程度，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的統(tǒng)一。

二、目前公立醫(yī)院推行管理會(huì)計(jì)存在的不足

（一）管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用環(huán)境有待優(yōu)化

良好的應(yīng)用環(huán)境是保證管理會(huì)計(jì)在公立醫(yī)院中有效展開(kāi)的關(guān)鍵，但當(dāng)前公立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用環(huán)境還有待提高。首先，公立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用和一般企業(yè)自行探索不同，具有較強(qiáng)的政策先行特色，主要是在醫(yī)療制度的深化改革下，政府部門(mén)強(qiáng)制醫(yī)院執(zhí)行管理會(huì)計(jì)。其次，醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)管理會(huì)計(jì)不夠重視。醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)層幾乎都是業(yè)務(wù)精英出身，對(duì)醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量、醫(yī)療科研情況以及經(jīng)濟(jì)效益等更加關(guān)注，而對(duì)財(cái)務(wù)方面的關(guān)注較少。這些情況導(dǎo)致目前醫(yī)院管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用環(huán)境還有較大的優(yōu)化空間。

（二）管理會(huì)計(jì)的職能存在缺位

根據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前公立醫(yī)院的管理會(huì)計(jì)職能存在缺位現(xiàn)象。很多醫(yī)院沒(méi)有專(zhuān)門(mén)設(shè)立管理會(huì)計(jì)崗位，財(cái)會(huì)人員也主要進(jìn)行賬務(wù)處理、成本費(fèi)用核算、稅務(wù)申報(bào)基本的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，而管理會(huì)計(jì)中的全面預(yù)算管理、績(jī)效和成本管理、內(nèi)部控制以及運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)防范等工作有所缺失，從而導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)的作用沒(méi)有發(fā)揮。

（三）管理會(huì)計(jì)的人才隊(duì)伍建設(shè)有待提高

公立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)的人才隊(duì)伍建設(shè)還有待提高。當(dāng)前，受到體制、就業(yè)偏好等的影響，我國(guó)公立醫(yī)院會(huì)計(jì)崗位的門(mén)檻較低，會(huì)計(jì)人員和醫(yī)療服務(wù)之間存在嚴(yán)重的脫節(jié)現(xiàn)象，職業(yè)素質(zhì)有較大的提高空間。有的會(huì)計(jì)人員缺乏對(duì)管理會(huì)計(jì)熱的深刻認(rèn)識(shí)，只是機(jī)械的執(zhí)行管理會(huì)計(jì)的簡(jiǎn)單要求，有的會(huì)計(jì)人員對(duì)于醫(yī)療業(yè)務(wù)的解讀較差，缺乏深入的信息挖掘能力。

（四）管理會(huì)計(jì)信息平臺(tái)的建設(shè)不夠完善

如今，管理會(huì)計(jì)的信息化建設(shè)程度越來(lái)越高，而公立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)的信息化水平還處在比較落后的局面，信息化建設(shè)的基礎(chǔ)比較薄弱。首先，公立醫(yī)院引進(jìn)的信息管理系統(tǒng)缺乏特色，公立醫(yī)院自身的公益性和服務(wù)性比較鮮明，因此在引進(jìn)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)時(shí)，要根據(jù)自身的特色引進(jìn)。其次，公立醫(yī)院財(cái)務(wù)人才的信息化建設(shè)水平較低，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中很多功能得不到有效的發(fā)揮。

三、加強(qiáng)公立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)的辦法

（一）優(yōu)化管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用環(huán)境

優(yōu)良的應(yīng)用環(huán)境是促進(jìn)管理會(huì)計(jì)有效展開(kāi)的關(guān)鍵。優(yōu)化公立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用環(huán)境可以從以下方面展開(kāi)。首先，要加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)的政策性引導(dǎo)工作，政府衛(wèi)生部門(mén)要督促公立醫(yī)院有效的開(kāi)展管理會(huì)計(jì)工作。其次，要提高公立醫(yī)院管理層對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視，要加大對(duì)管理會(huì)計(jì)的宣傳工作，對(duì)管理會(huì)計(jì)提供決策依據(jù)、促進(jìn)社會(huì)效益等方面的作用進(jìn)行闡述，從而在醫(yī)院的全體職工中建立管理會(huì)計(jì)的理念。再次，公立醫(yī)院要建設(shè)總會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)制，要切實(shí)提高管理會(huì)計(jì)帶頭人在醫(yī)院管理中的話語(yǔ)權(quán)，從而為管理會(huì)計(jì)工作的權(quán)威性提供擔(dān)保。最后，要從醫(yī)院管理的各個(gè)方面加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用，特別是在目標(biāo)管理、成本核算、內(nèi)部控制、精細(xì)化管理等方面有效加強(qiáng)，從而促進(jìn)管理會(huì)計(jì)的展開(kāi)。

（二）強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)的職能建設(shè)

強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)的職能建設(shè)也非常重要。公立醫(yī)院要對(duì)管理會(huì)計(jì)的作用范圍進(jìn)行分析，拓寬管理會(huì)計(jì)的工作職責(zé)，提高管理會(huì)計(jì)的工作權(quán)限。例如，管理會(huì)計(jì)要增加成本和績(jī)效管理的內(nèi)容，要提高全面預(yù)算管理和稅務(wù)籌劃的質(zhì)量等。

（三）提高人才隊(duì)伍的建設(shè)水平

提高管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍的建設(shè)水平也非常關(guān)鍵。首先，醫(yī)院要規(guī)范會(huì)計(jì)人員的準(zhǔn)入機(jī)制，要盡量引進(jìn)高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才從而實(shí)現(xiàn)對(duì)醫(yī)院財(cái)會(huì)工作的補(bǔ)充。其次，公立醫(yī)院要和科研院校進(jìn)行配合，加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員的再學(xué)習(xí)、再教育工作，建立科學(xué)的管理會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)制度。最后，要給醫(yī)院會(huì)計(jì)人員建立良好的職業(yè)晉升平臺(tái)，建立公平公正的獎(jiǎng)懲制度，有效的提高管理會(huì)計(jì)人員的工作積極性。

（四）完善管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的建設(shè)

篇（3）

中圖分類(lèi)號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2017）003-0-01

2016年5月起全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)一實(shí)行“營(yíng)改增”政策，作為我國(guó)稅收體制的新變化，營(yíng)改增給醫(yī)院財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生了重大的影響，醫(yī)院會(huì)計(jì)核算、稅負(fù)水平和納稅管理等都因此有了較大變化。

根據(jù)《增值稅一般納稅人的認(rèn)定管理辦法》規(guī)定，醫(yī)院屬于非企業(yè)性單位，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。但有些地方稅務(wù)機(jī)關(guān)則按照經(jīng)營(yíng)規(guī)模認(rèn)定，將部分“營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施前應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)元”的醫(yī)院認(rèn)定為增值稅一般納稅人，如廣州大部分三甲醫(yī)院都為一般納稅人。由于“營(yíng)改增”對(duì)小規(guī)模納稅人的財(cái)務(wù)管理影響較少，本文擬主要以三甲醫(yī)院為例，討論在一般納稅人身份下，“營(yíng)改增”給醫(yī)院財(cái)務(wù)管理帶來(lái)的影響，并相應(yīng)地提出應(yīng)對(duì)的策略安排。

一、營(yíng)改增對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的影響

（一）對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的影響

營(yíng)改增實(shí)施前后，醫(yī)院應(yīng)稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算發(fā)生了較大變化，主要體現(xiàn)在收入核算、成本核算以及納稅核算三個(gè)方面。

首先，增值稅屬于“價(jià)外稅”，在銷(xiāo)售商品或提供服務(wù)取得收入時(shí)，一般納稅人需要將增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額從實(shí)際收到的款項(xiàng)中扣除，將余額（不含稅收入）確認(rèn)為會(huì)計(jì)收入，因此與“營(yíng)改增”前相比，收入額有所下降。

同樣的，由于按規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣且單獨(dú)核算，醫(yī)院外購(gòu)商品或獲得服務(wù)時(shí)，也只將支付金額扣除了進(jìn)項(xiàng)稅額后的部分確認(rèn)為實(shí)際成本，因此應(yīng)稅業(yè)務(wù)的成本支出會(huì)低于營(yíng)改增前的水平。

另外在納稅核算方面，核算過(guò)程復(fù)雜。營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交稅費(fèi)=應(yīng)稅業(yè)務(wù)收入×相應(yīng)稅率，營(yíng)改增后，應(yīng)交增值稅=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)交稅額要綜合銷(xiāo)項(xiàng)與進(jìn)項(xiàng)兩方面核算，而且，增值稅的納稅申報(bào)也更加嚴(yán)謹(jǐn)，需要根據(jù)適用不同稅率的各項(xiàng)業(yè)務(wù)收入以及進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票填列明細(xì)資料表，申報(bào)過(guò)程較營(yíng)業(yè)稅復(fù)雜。

（二）對(duì)醫(yī)院稅負(fù)水平的影響

繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，醫(yī)院應(yīng)稅收入統(tǒng)一按5%稅率計(jì)算繳納稅款，營(yíng)改增以后，醫(yī)院提供的服務(wù)一般適用現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅率6%，由于計(jì)算稅額時(shí)收取的收入視為含稅收入，實(shí)際稅率為1÷（1+6%）×6%=5.66%。因此，能否取得足蚴量的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，決定了醫(yī)院稅負(fù)水平的高低。如果可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅足以彌補(bǔ)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅率高于營(yíng)業(yè)稅率的部分，則實(shí)施“營(yíng)改增”后醫(yī)院稅負(fù)有所降低，反之醫(yī)院稅負(fù)較稅制改革前更重。

可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅取決于應(yīng)稅支出金額及相應(yīng)的稅率。醫(yī)院應(yīng)稅支出主要包括差旅費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、衛(wèi)生材料費(fèi)、版面費(fèi)、辦公費(fèi)、設(shè)備采購(gòu)費(fèi)等，其中差旅費(fèi)和勞務(wù)費(fèi)無(wú)法取得可用于抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，該部分支出不能作稅前抵扣，因此在日常支出中應(yīng)注意對(duì)該兩類(lèi)支出進(jìn)行監(jiān)管控制。而此外的購(gòu)買(mǎi)衛(wèi)生材料、設(shè)備和日常辦公費(fèi)支出一般都能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可按6%、11%、13%、17%稅率進(jìn)行抵扣，與醫(yī)院6%的銷(xiāo)項(xiàng)稅率相比，進(jìn)項(xiàng)稅率較高，有利于醫(yī)院少交增值稅。如果應(yīng)稅項(xiàng)目支出能夠部分取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，特別是如果當(dāng)期有大額設(shè)備采購(gòu)發(fā)票，醫(yī)院的稅負(fù)水平將大幅降低。

（三）對(duì)發(fā)票管理的影響

“營(yíng)改增”前，醫(yī)院對(duì)所有營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入均開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，發(fā)票開(kāi)具單一簡(jiǎn)易，而實(shí)行增值稅后，發(fā)票業(yè)務(wù)管理難度有所加大。由于增值稅專(zhuān)用發(fā)票可用于進(jìn)項(xiàng)抵扣，國(guó)家對(duì)專(zhuān)票的管理非常嚴(yán)格，專(zhuān)票的領(lǐng)用和開(kāi)具都有更高的管理要求，例如專(zhuān)票的開(kāi)具需要專(zhuān)門(mén)的機(jī)器，專(zhuān)票抵扣聯(lián)需要經(jīng)過(guò)稅務(wù)系統(tǒng)比對(duì)認(rèn)證通過(guò)后方可抵扣等等，這都要求醫(yī)院財(cái)務(wù)人員注重增值稅票據(jù)的使用，加強(qiáng)票據(jù)的管理工作。法規(guī)規(guī)定，虛開(kāi)增值稅發(fā)票屬于刑事犯罪行為，這就意味著，在營(yíng)改增之后，醫(yī)院稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)顯著加大，醫(yī)院財(cái)務(wù)人員要特別注意增值稅專(zhuān)票可能引起的刑事責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。

二、醫(yī)院應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的策略安排

（一）梳理應(yīng)稅業(yè)務(wù)，確定適用稅率

醫(yī)院應(yīng)對(duì)應(yīng)稅收入進(jìn)行梳理，根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)確定適用稅率。主要分為5大類(lèi)：橫向科研經(jīng)費(fèi)收入、藥物臨床實(shí)驗(yàn)收入等技術(shù)服務(wù)類(lèi)收入適用稅率6%；醫(yī)院出租房屋等不動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓及不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)適用11%增值稅率，2016年4月30日前房產(chǎn)租賃項(xiàng)目可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，征收率5%；進(jìn)修生學(xué)費(fèi)屬于文化業(yè)收入，適用稅率3%；醫(yī)院或附屬雜志社發(fā)行期刊圖書(shū)收入，按13%優(yōu)惠稅率計(jì)稅；其余業(yè)務(wù)如汽車(chē)出租、機(jī)器出租等有形動(dòng)產(chǎn)租賃收入按17%計(jì)稅。

（二）梳理抵扣業(yè)務(wù)，辨析進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣與不可抵扣項(xiàng)目

對(duì)醫(yī)院日常支出項(xiàng)目進(jìn)行梳理，辨析相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅是否可從銷(xiāo)項(xiàng)中扣除，開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作。一方面，鼓勵(lì)報(bào)銷(xiāo)人員盡量取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，在同等條件下優(yōu)先選擇能夠提供專(zhuān)用發(fā)票的供應(yīng)商，減少醫(yī)院整體稅負(fù)。與此同時(shí)，要注意進(jìn)銷(xiāo)稅額的匹配，醫(yī)療收入屬于免稅收入，與之對(duì)應(yīng)發(fā)生的支出項(xiàng)目不可作進(jìn)項(xiàng)抵扣，取得的專(zhuān)票金額不可從銷(xiāo)項(xiàng)中抵減，若已抵扣須作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，避免偷稅嫌疑。

（三）細(xì)化調(diào)整會(huì)計(jì)科目

為了準(zhǔn)確計(jì)算增值稅金額，醫(yī)院財(cái)務(wù)人員必須對(duì)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)與進(jìn)項(xiàng)同時(shí)進(jìn)行記錄與核算，這就要求對(duì)納稅核算會(huì)計(jì)科目進(jìn)行調(diào)整和細(xì)化。根據(jù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，醫(yī)院應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅――未交增值稅”“應(yīng)交增值稅――銷(xiāo)項(xiàng)稅額”“應(yīng)交增值稅――進(jìn)項(xiàng)稅額”“應(yīng)交增值稅――未交增值稅轉(zhuǎn)出”等明細(xì)核算科目，以對(duì)增值稅各個(gè)計(jì)算要素及計(jì)算過(guò)程進(jìn)行詳細(xì)核算和記錄。

（四）做好發(fā)票管理，規(guī)避專(zhuān)票風(fēng)險(xiǎn)

醫(yī)院應(yīng)安排專(zhuān)人負(fù)責(zé)開(kāi)票系統(tǒng)及增值稅發(fā)票專(zhuān)用設(shè)備的管理及使用，規(guī)范發(fā)票領(lǐng)用、開(kāi)具、使用的流程，而且注意在向個(gè)人售貨或提供減免稅應(yīng)稅服務(wù)時(shí)不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，更不得無(wú)真實(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)虛開(kāi)專(zhuān)票、為別人或請(qǐng)別人代開(kāi)專(zhuān)票。

參考文獻(xiàn)：

篇（4）

一、引言

目前，當(dāng)今社會(huì)“就醫(yī)難”的現(xiàn)象依然存在，其原因之一是政府財(cái)政支出無(wú)力全額補(bǔ)償公立醫(yī)院的虧損，使得公立醫(yī)院靠盈利維持其自身運(yùn)營(yíng)，以致醫(yī)療資源難以合理配置。隨著我國(guó)醫(yī)療體制的不斷改革，企辦醫(yī)院在醫(yī)療體系中的地位日益凸顯。企辦醫(yī)院是指由上級(jí)單位出資設(shè)立的，服務(wù)對(duì)象主要是本單位職工和社會(huì)人員。不僅遵從政府醫(yī)療衛(wèi)生部門(mén)的監(jiān)管體制，還服從投資設(shè)立醫(yī)院的上級(jí)企業(yè)的管理。如何保持企辦醫(yī)院既能良好運(yùn)營(yíng)，又能滿足政府衛(wèi)生機(jī)構(gòu)及上級(jí)單位的雙重管理，就對(duì)其管理者提出了更高的要求。引入醫(yī)院預(yù)算管理不失為一種好方法。

二、預(yù)算管理對(duì)企辦醫(yī)院的重要性和必要性

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制和醫(yī)院管理制度也發(fā)生了較大的變化。隨著醫(yī)療保障制度、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》等制度的建立，在新醫(yī)改的形式下，預(yù)算管理對(duì)企辦醫(yī)院的重要性日益突顯。預(yù)算管理在企辦醫(yī)院中的重要作用，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，能夠?qū)⑵筠k醫(yī)院的短期規(guī)劃與長(zhǎng)期戰(zhàn)略相結(jié)合，有利于實(shí)現(xiàn)其長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)。其次，有利于提高員工的積極性，加強(qiáng)對(duì)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管控，從而提高了企辦醫(yī)院的整體管理效率。最后，各部門(mén)具有明確的目標(biāo)，各責(zé)任單位的績(jī)效能夠清晰評(píng)估，各主體協(xié)調(diào)發(fā)展，能夠?qū)崿F(xiàn)資源的有效、合理配置。

企辦醫(yī)院是由企業(yè)投資設(shè)立的醫(yī)院，大部分企辦醫(yī)院以營(yíng)利為目的。由于企辦醫(yī)院的特有狀況――受醫(yī)療體系和上層投資者的雙重壓力，在企辦醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，各投資者更關(guān)注造成醫(yī)院盈虧的內(nèi)在原因，以促進(jìn)企辦醫(yī)院的健康、穩(wěn)定、長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。預(yù)算管理是企辦醫(yī)院實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的重要途徑，能夠滿足各類(lèi)投資者、醫(yī)院主體、政府等對(duì)企辦醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理的需求?？梢?jiàn)，預(yù)算管理是實(shí)現(xiàn)企辦醫(yī)院長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的必然選擇。

三、企辦醫(yī)院預(yù)算管理的現(xiàn)狀及存在問(wèn)題分析

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，居民對(duì)醫(yī)療需求不斷提高，且伴隨著醫(yī)療制度的不斷改革，企辦醫(yī)院在發(fā)展的過(guò)程中，面臨著內(nèi)、外環(huán)境的不斷變化，企業(yè)預(yù)算管理制度也需不斷調(diào)整?，F(xiàn)階段，企辦醫(yī)院的預(yù)算管理存在以下問(wèn)題：

1.成本核算不足，缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

收益與成本的平衡是預(yù)算編制工作的第一步，良好的成本管控對(duì)企辦醫(yī)院的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展至關(guān)重要。在實(shí)際工作中，由于編制預(yù)算涉及的部門(mén)較多，任何部門(mén)出現(xiàn)問(wèn)題均會(huì)對(duì)整個(gè)預(yù)算產(chǎn)生影響，很多企辦醫(yī)院未根據(jù)實(shí)際情況編制預(yù)算，從而造成了一些醫(yī)院忽略全局發(fā)展，造成預(yù)算未能有效的指導(dǎo)醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)。此外，醫(yī)院的管理層缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，預(yù)算管理是一個(gè)完善的體系，包括預(yù)算的編制、實(shí)施、分析、考核和監(jiān)管等，各個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的概率較大，且任何一個(gè)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)，均會(huì)導(dǎo)致整個(gè)預(yù)算的失效。

2.缺乏專(zhuān)業(yè)預(yù)算管理人才

預(yù)算管理是財(cái)務(wù)部門(mén)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，而財(cái)務(wù)制度等在不斷的更新發(fā)展，很多企辦醫(yī)院的財(cái)務(wù)人員因企業(yè)未進(jìn)行知識(shí)更新培訓(xùn)、自身不愿學(xué)習(xí)新知識(shí)等，缺乏對(duì)財(cái)政、管理、風(fēng)險(xiǎn)和預(yù)算等方面的知識(shí)，使得預(yù)算與實(shí)際不符。此外，由于眾多企辦醫(yī)院未設(shè)置完善的預(yù)算管理體制，未能將財(cái)務(wù)人員的綜合能力與崗位相匹配，造成人力資本配置不合理。很多企辦醫(yī)院在追求短期利益時(shí)，未將預(yù)算管理納入考慮范圍內(nèi)，使得預(yù)算管理沒(méi)有發(fā)揮其價(jià)值，也影響了企辦醫(yī)院的發(fā)展。

3.缺乏對(duì)預(yù)算的執(zhí)行、評(píng)價(jià)和監(jiān)管

由于企辦醫(yī)院在預(yù)算的編制、人員配置等方面存在漏洞，使得編制的預(yù)算不能進(jìn)行有效執(zhí)行，從而影響預(yù)算管理的實(shí)施。企辦醫(yī)院未將各部門(mén)預(yù)算的執(zhí)行與考核結(jié)合，使得難以對(duì)預(yù)算進(jìn)行評(píng)價(jià)，從而降低了員工進(jìn)行預(yù)算管理的積極性。此外，缺乏監(jiān)管是造成預(yù)算管理不能有效實(shí)施的重要因素之一，比如：在資金的管理中，雖對(duì)資金進(jìn)行了預(yù)算，但是在執(zhí)行中未進(jìn)行合理監(jiān)管，造成資金浪費(fèi)、不合理使用等現(xiàn)象。

四、完善企辦醫(yī)院預(yù)算管理的方法

1.科學(xué)的對(duì)收支進(jìn)行規(guī)范管理

企辦醫(yī)院的收入是反映企業(yè)醫(yī)院運(yùn)營(yíng)、業(yè)務(wù)水平的標(biāo)準(zhǔn)，只有在確定的收入下，才能對(duì)成本、各項(xiàng)費(fèi)用等進(jìn)行更好的籌劃。企辦醫(yī)院的收入一般包括檢查、化驗(yàn)、治療等醫(yī)療收入、藥品收入、體檢收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、科研項(xiàng)目收入等，各類(lèi)收入的確認(rèn)有不同的標(biāo)準(zhǔn)，企辦醫(yī)院應(yīng)嚴(yán)格按照各類(lèi)收入的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行收入確認(rèn)，以便為企辦醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)制定良好的發(fā)展預(yù)算。企辦醫(yī)院的支出一般包括藥品、耗材、試劑等醫(yī)療支出、購(gòu)置醫(yī)療設(shè)備支出、人員工資支出、科教項(xiàng)目支出、管理費(fèi)用等。由于企辦醫(yī)院是以營(yíng)利為目的，在工資制定中，可根據(jù)不同人員的能力和工作狀況制定工資標(biāo)準(zhǔn)，改變公立醫(yī)院中的同薪同酬方法，在合理工資的基礎(chǔ)上，制定獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制。將各項(xiàng)成本、費(fèi)用嚴(yán)格按照制定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行執(zhí)行，以便企辦醫(yī)院根據(jù)預(yù)算進(jìn)行良好的管理?，F(xiàn)階段，企辦醫(yī)院的預(yù)算管理主要依靠財(cái)務(wù)部門(mén)執(zhí)行，其他部門(mén)并未參與，這造成了預(yù)算管理與實(shí)際執(zhí)行的脫節(jié)，建立明確的組織機(jī)構(gòu)和完善的管理制度是解決這一現(xiàn)象的有效方法。

2.推動(dòng)人才隊(duì)伍建設(shè)、全員參與、增強(qiáng)人員參與的軟實(shí)力

企辦醫(yī)院現(xiàn)處于起步階段，現(xiàn)有的組織機(jī)構(gòu)并不完善，建立專(zhuān)門(mén)的預(yù)算部門(mén)并不現(xiàn)實(shí)，財(cái)務(wù)部門(mén)可通過(guò)適當(dāng)授權(quán)的方式，將一些權(quán)力下放到各責(zé)任部門(mén)。引進(jìn)預(yù)算管理方面的人才，在借鑒成功實(shí)施方案的基礎(chǔ)上，根據(jù)企辦醫(yī)院的特點(diǎn)進(jìn)行調(diào)整，以符合企辦醫(yī)院的管理要求。預(yù)算專(zhuān)職管理人員應(yīng)具備較強(qiáng)的財(cái)務(wù)管理知識(shí)和豐富的管理經(jīng)驗(yàn)，在能夠管控企辦醫(yī)院全局下，具有高度的責(zé)任心。對(duì)企辦醫(yī)院的管理，主要從以下幾個(gè)方面進(jìn)行：首先，制定預(yù)算實(shí)施細(xì)則。對(duì)預(yù)算的編制、審批、執(zhí)行、考核和控制等，制定詳細(xì)的執(zhí)行主體和工作標(biāo)準(zhǔn)。其次，制定各項(xiàng)管理制度。如：物品設(shè)備管理規(guī)定、采購(gòu)招投標(biāo)規(guī)定、費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)標(biāo)準(zhǔn)和流程、公關(guān)接待標(biāo)準(zhǔn)等，并嚴(yán)格執(zhí)行管理辦法。最后，對(duì)整體企辦醫(yī)院進(jìn)行統(tǒng)一思想意識(shí)，將預(yù)算管理的領(lǐng)導(dǎo)思想與員工參與進(jìn)行結(jié)合，使得預(yù)算管理在不同部門(mén)進(jìn)行協(xié)調(diào)。對(duì)各部門(mén)進(jìn)行合理分工，提高全體員工的預(yù)算管理意識(shí)，推動(dòng)全面預(yù)算管理的有效實(shí)施。

3.完善內(nèi)部管理制度，構(gòu)建信息技術(shù)平臺(tái)

預(yù)算是企辦醫(yī)院進(jìn)行良好發(fā)展的基礎(chǔ)，制定合理的預(yù)算目標(biāo)能夠?qū)崿F(xiàn)企辦醫(yī)院的順利發(fā)展。預(yù)算管理具有全方位性，良好的基礎(chǔ)管理工作必不可少，在預(yù)算管理中，健全的規(guī)章制度，可使各項(xiàng)工作進(jìn)行有章可循。企辦醫(yī)院在遵從法律法規(guī)和行業(yè)規(guī)則的基礎(chǔ)上，需結(jié)合實(shí)際情況建立完善的制度體系以對(duì)預(yù)算活動(dòng)進(jìn)行指導(dǎo)，并建立內(nèi)部實(shí)施規(guī)則，以提高預(yù)算管理的效率。強(qiáng)有力的信息支撐是實(shí)現(xiàn)企辦醫(yī)院預(yù)算管理的有力基礎(chǔ)，在經(jīng)濟(jì)日益發(fā)展的環(huán)境下，企辦醫(yī)院的預(yù)算管理不僅需要財(cái)務(wù)信息，更需關(guān)注市場(chǎng)規(guī)律等非財(cái)務(wù)信息。在廣泛信息需求下，信息技術(shù)平臺(tái)是企辦醫(yī)院進(jìn)行全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)，能夠搜集各層次的信息，且能夠?qū)⒏鹘灰篆h(huán)節(jié)的信息進(jìn)行記錄，能夠?qū)崿F(xiàn)企辦醫(yī)院的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

4.將預(yù)算管理與成本控制納入績(jī)效考核體系

企辦醫(yī)院在實(shí)施預(yù)算管理后，經(jīng)常發(fā)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)和實(shí)際發(fā)生存在較大的差異，如：收入不達(dá)標(biāo)、各項(xiàng)費(fèi)用超支、預(yù)算目標(biāo)未實(shí)現(xiàn)等，這主要是預(yù)算管理的執(zhí)行不力造成的。執(zhí)行力不強(qiáng)，主要表現(xiàn)為：未根據(jù)企辦醫(yī)院的具體情況建立合理的預(yù)算管理目標(biāo)、決算部門(mén)未進(jìn)行嚴(yán)格審核就批準(zhǔn)執(zhí)行、未對(duì)成本等項(xiàng)目進(jìn)行嚴(yán)格的管控等，在此情況下，建立完善的評(píng)價(jià)和監(jiān)督機(jī)制較為必要。預(yù)算管理與成本控制，是企辦醫(yī)院在發(fā)展過(guò)程中的重要環(huán)節(jié)，對(duì)預(yù)算和成本的重視非常重要，找出實(shí)際執(zhí)行與預(yù)算的差異、成本的分?jǐn)偸欠窈侠?、成本的結(jié)轉(zhuǎn)是否正確等均影響稅收、利潤(rùn)分配等。此外，在預(yù)算管理的過(guò)程中，應(yīng)設(shè)立預(yù)算監(jiān)督部門(mén)，對(duì)預(yù)算的設(shè)立、審批、執(zhí)行等方面進(jìn)行監(jiān)督，并對(duì)各部門(mén)的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)和考核，對(duì)于未執(zhí)行預(yù)算的部門(mén)進(jìn)行管控，對(duì)執(zhí)行較好的部門(mén)進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，從而提高各參與人員的積極性，以促進(jìn)預(yù)算的有效執(zhí)行，避免出現(xiàn)“名實(shí)內(nèi)空”的現(xiàn)象。

參考文獻(xiàn)：

[1]王波.基于財(cái)務(wù)視角探析醫(yī)院預(yù)算管理現(xiàn)狀[J].財(cái)會(huì)研究，2012（7）.

篇（5）

在我國(guó)，基礎(chǔ)設(shè)施一般由政府投資和管理，但是隨著政府債務(wù)規(guī)模的增加和國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展增速的放緩，政府可用于基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的資金逐漸減少。為了在資金受限的情況下進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施升級(jí)，提供良好的公共服務(wù)，政府希望更多的民間資本進(jìn)入基礎(chǔ)設(shè)施和公共服務(wù)領(lǐng)域，因此大力推廣公私合營(yíng)的PPP項(xiàng)目。目前，國(guó)際和國(guó)內(nèi)對(duì)PPP項(xiàng)目尚沒(méi)有統(tǒng)一的定義，財(cái)政部的定義是政府和社會(huì)資本合作模式，是在基礎(chǔ)設(shè)施及公共服務(wù)領(lǐng)域建立的一種長(zhǎng)期合作關(guān)系。為了更好地規(guī)范和促進(jìn)PPP項(xiàng)目的發(fā)展，完善的法律和政策文件必不可少。企業(yè)所得稅政策作為國(guó)家調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要手段，在PPP項(xiàng)目發(fā)展中的作用不容忽視。但是，我國(guó)PPP項(xiàng)目模式具有較大的靈活性，相關(guān)的企業(yè)所得稅處理方式?jīng)]有專(zhuān)門(mén)的法律和政策進(jìn)行規(guī)定。如何根據(jù)PPP項(xiàng)目的特點(diǎn)，結(jié)合現(xiàn)行的企業(yè)所得稅政策，建立適合我國(guó)PPP項(xiàng)目現(xiàn)狀和發(fā)展要求的企業(yè)所得稅政策體系，并在項(xiàng)目運(yùn)行和管理中順利適用，成為PPP項(xiàng)目發(fā)展過(guò)程中必須解決的問(wèn)題。

一、 PPP項(xiàng)目企業(yè)所得稅體系現(xiàn)狀

PPP項(xiàng)目是政府和企業(yè)合作進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的一類(lèi)項(xiàng)目的總稱(chēng)，不同項(xiàng)目模式下項(xiàng)目的參與方式和程度有所不同。最常見(jiàn)的BOT模式企業(yè)活動(dòng)涉及投資、工程施工建設(shè)、項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)、設(shè)施維護(hù)和設(shè)施移交等內(nèi)容。與之相比，BT模式下企業(yè)不參加設(shè)施運(yùn)營(yíng)，TOT模式下企業(yè)不參加項(xiàng)目的建設(shè)。不同模式下企業(yè)負(fù)擔(dān)的成本和取得收入的方式有所不同，需要進(jìn)行的企業(yè)所得稅處理也不同。本文主要從項(xiàng)目建設(shè)、經(jīng)營(yíng)、移交三個(gè)環(huán)節(jié)對(duì)現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策進(jìn)行總結(jié)，同時(shí)對(duì)目前的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行介紹。

（一）建設(shè)期間企業(yè)所得稅處理。 PPP項(xiàng)目模式不是固定的，有的項(xiàng)目企業(yè)參與建設(shè)，如BT模式、BOT模式，有的項(xiàng)目企業(yè)不參與建設(shè)，如管理合同模式、TOT模式，不同模式下企業(yè)的收入確認(rèn)方式不同，企業(yè)所得稅有關(guān)處理方式也不同。企業(yè)參與項(xiàng)目建設(shè)，如果建設(shè)工期超過(guò)12個(gè)月，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，應(yīng)按照完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，在具體操作中一般按照完工百分比法根據(jù)完工進(jìn)度確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和合同毛利，并以此為基礎(chǔ)確認(rèn)企業(yè)所得稅的計(jì)稅基礎(chǔ)，按照稅法的相關(guān)規(guī)定申報(bào)企業(yè)所得稅。企業(yè)參與建設(shè)且項(xiàng)目工期在12月之內(nèi)的，則應(yīng)在本年內(nèi)按照合同規(guī)定的日期和金額確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本，以此作為企業(yè)所得稅計(jì)稅基礎(chǔ)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。項(xiàng)目建設(shè)期間，企業(yè)沒(méi)有參加工程施工的，在建設(shè)期不按照建造合同的規(guī)定確認(rèn)收入，不會(huì)增加企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，這時(shí)只需確認(rèn)項(xiàng)目相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，為以后計(jì)算繳納企業(yè)所得稅提供支持。企業(yè)在項(xiàng)目建設(shè)期間發(fā)生的費(fèi)用確認(rèn)為期間費(fèi)用，可以抵減當(dāng)期企業(yè)所得稅，如果對(duì)應(yīng)的納稅年度企業(yè)虧損，可以按照稅法規(guī)定5年內(nèi)用以后的利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損，減少以后納稅年度的應(yīng)納稅所得額。

（二）經(jīng)營(yíng)期間企業(yè)所得稅處理。經(jīng)營(yíng)期間是企業(yè)參與PPP項(xiàng)目取得收入的重要時(shí)期，企業(yè)從項(xiàng)目中獲取現(xiàn)金流，具有較強(qiáng)的納稅能力。企業(yè)向服務(wù)對(duì)象收取費(fèi)用，從政府獲得服務(wù)費(fèi)、補(bǔ)貼，獲得項(xiàng)目特許經(jīng)營(yíng)權(quán)，獲得分紅收入都涉及到企業(yè)所得稅處理。企業(yè)在項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，公眾購(gòu)買(mǎi)服務(wù)支付的費(fèi)用和政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)支付的費(fèi)用確認(rèn)為收入，計(jì)算申報(bào)企業(yè)所得稅，維持項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)并取得收入所必需的設(shè)施維護(hù)、服務(wù)成本等支出確認(rèn)為成本費(fèi)用，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)在項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)過(guò)程中取得政府補(bǔ)貼符合稅法規(guī)定條件的，可以作為不征稅收入處理，經(jīng)過(guò)稅務(wù)部門(mén)核準(zhǔn)后，不計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。企業(yè)獲得特許經(jīng)營(yíng)權(quán)的，獲得時(shí)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，形成企業(yè)計(jì)稅基礎(chǔ)，在經(jīng)營(yíng)期間將無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷(xiāo)，在應(yīng)納稅所得額中扣除，減少應(yīng)納稅所得額。企業(yè)在PPP項(xiàng)目中投入資金獲得股權(quán)，按照約定獲得股利分紅收入的，按照稅法規(guī)定居民企業(yè)取得股利收入可以免征企業(yè)所得稅。

（三）移交時(shí)企業(yè)所得稅處理。無(wú)償移交給政府的，不能從移交中獲得收入，不需要進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。政府提前收回資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)權(quán)、回購(gòu)企業(yè)擁有的股份或雙方約定期滿后有償移交，移交時(shí)企業(yè)可以從政府獲得一定的資金，這些資金需要確認(rèn)收入，并按照稅法規(guī)定申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。向其他方轉(zhuǎn)讓企業(yè)在項(xiàng)目中擁有的權(quán)利，從其他方獲得的資金也應(yīng)該確認(rèn)收入并計(jì)入應(yīng)納稅所得額。按照稅法的一般規(guī)定，企業(yè)向第三方轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或股權(quán)時(shí)按照合同約定的金額確認(rèn)收入，投資成本可以予以扣除，企業(yè)減少或撤回投資時(shí)，收益中相當(dāng)于初始投資的部分，屬于投資收回，不計(jì)入應(yīng)稅收入，相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得，屬于應(yīng)稅收入，但是居民企業(yè)間股息紅利收入暫免征稅。

（四）企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。通過(guò)PPP項(xiàng)目可以籌集更多的資金，為公眾提供更完善的基礎(chǔ)設(shè)施和其他公共服務(wù)，這是政府大力推行的項(xiàng)目，因此為了吸引更多的企業(yè)參與，政府在企業(yè)所得稅方面提供了一些優(yōu)惠政策，以此提高企業(yè)的積極性。主要包括：首先，企業(yè)參與的PPP項(xiàng)目屬于國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目或環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，符合稅法規(guī)定條件的，項(xiàng)目所得享受“三免三減半”的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起六年內(nèi)，前三年免征企業(yè)所得稅，后三年減半征收企業(yè)所得稅。其次，企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的投資額，符合稅法規(guī)定條件的，可按投資額的10%從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免，當(dāng)年不足抵免的，可在以后5個(gè)納稅年度內(nèi)繼續(xù)抵免。再次，企業(yè)在項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)過(guò)程中取得政府補(bǔ)貼符合稅法規(guī)定條件的，經(jīng)稅務(wù)部門(mén)核準(zhǔn)后，可以作為不征稅收入處理。最后，企業(yè)在PPP項(xiàng)目中投入資金獲得股權(quán)，按照約定獲得股利分紅收入的，按照稅法規(guī)定居民企業(yè)取得股利收入可以免征企業(yè)所得稅。

二、PPP項(xiàng)目中企業(yè)所得稅體系存在的問(wèn)題

目前，政府大力推行PPP項(xiàng)目，相關(guān)的法律和政策文件也相繼出臺(tái)，但是PPP項(xiàng)目在我國(guó)還處于起步階段，相應(yīng)的政策體制還不完善，尤其是目前政府對(duì)于PPP項(xiàng)目的關(guān)注重點(diǎn)集中于吸引資金解決政府債務(wù)及基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)問(wèn)題，以及在此過(guò)程中政府與企業(yè)的資金投入和權(quán)責(zé)分配，對(duì)PPP項(xiàng)目收入和成本費(fèi)用的確認(rèn)沒(méi)有做出專(zhuān)門(mén)解釋?zhuān)愂照弑容^模糊，企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃和計(jì)算申報(bào)時(shí)遇到各種困擾，優(yōu)惠政策有時(shí)難以落實(shí)。

（一）政策零散，缺乏可操作性。我國(guó)PPP項(xiàng)目還處于興起階段，相關(guān)部門(mén)對(duì)PPP項(xiàng)目涉及的企業(yè)所得稅問(wèn)題在不同的文件中有所規(guī)定和解釋?zhuān)⑶页雠_(tái)了相應(yīng)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，但是這些規(guī)定并不完整，現(xiàn)階段企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅處理時(shí)根據(jù)項(xiàng)目不同階段的收入和成本特點(diǎn)適用稅法的一般處理方法。然而PPP項(xiàng)目具有其特殊性，生命周期較長(zhǎng)、操作復(fù)雜、項(xiàng)目模式各有不同，企業(yè)在處理企業(yè)所得稅時(shí)需要考慮的因素也很多，甚至因?yàn)轫?xiàng)目模式的創(chuàng)新，很多問(wèn)題在稅法中并沒(méi)有明確規(guī)定，或者規(guī)定太過(guò)模糊企業(yè)不知如何實(shí)際操作，同時(shí)征收機(jī)關(guān)對(duì)一些問(wèn)題也無(wú)法給出明確解釋?zhuān)o企業(yè)所得稅的繳納和征收造成了不利影響。企業(yè)為了保證稅務(wù)處理合法合規(guī)，稅務(wù)方面加大了工作人員的工作量并且可能需要向?qū)I(yè)的稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行咨詢，增加了納稅成本。即使企業(yè)做了充足的準(zhǔn)備，也可能因?yàn)槠髽I(yè)所得稅處理的失誤多繳稅，或者因?yàn)樯倮U稅而受到懲罰，甚至由于處理不能通過(guò)征管機(jī)關(guān)核準(zhǔn)而無(wú)法適用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。與此同時(shí)，政策操作規(guī)定的不明確也在一定程度上給企業(yè)留下了更多避稅甚至逃稅的空間，增加了稅收征管的難度，不利于政府稅收收入的實(shí)現(xiàn)。

（二）標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，缺乏可比性。PPP項(xiàng)目企業(yè)所得稅政策體系不完善，相關(guān)部門(mén)對(duì)項(xiàng)目企業(yè)所得稅處理沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)定，企業(yè)只能適用分散于稅法中的一般規(guī)定，會(huì)導(dǎo)致不同企業(yè)對(duì)企業(yè)所得稅政策理解的不同，使用的企業(yè)所得稅處理方法不同，最終繳納的稅款存在差異，影響了稅收的公平。企業(yè)所得稅是企業(yè)衡量項(xiàng)目成本和收益、作出決策的重要依據(jù)，企業(yè)一般會(huì)參考一些已經(jīng)完成的PPP項(xiàng)目作出投資決策，這時(shí)企業(yè)所得稅政策標(biāo)準(zhǔn)的不統(tǒng)一會(huì)誤導(dǎo)企業(yè)，導(dǎo)致企業(yè)錯(cuò)誤估計(jì)項(xiàng)目對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響，從而做出錯(cuò)誤決定、喪失良機(jī)甚至給企業(yè)造成虧損。缺乏統(tǒng)一的企業(yè)所得稅征收標(biāo)準(zhǔn)也不利于相關(guān)部門(mén)總結(jié)PPP項(xiàng)目的經(jīng)驗(yàn)，調(diào)整PPP項(xiàng)目的相關(guān)政策，不利于政府與企業(yè)之間合理地確定投入和權(quán)責(zé)分配標(biāo)準(zhǔn)，保證企業(yè)的利潤(rùn)空間在合理范圍內(nèi)。

（三）稅收負(fù)擔(dān)重，影響公共性。政府推廣PPP項(xiàng)目很大程度上是為了進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施升級(jí)和提供更好的公共服務(wù)，這使得大部分PPP項(xiàng)目具有很強(qiáng)的公共屬性，社會(huì)公眾是這些產(chǎn)品和服務(wù)的最終消費(fèi)者，這就要求PPP項(xiàng)目不能以盈利作為根本目標(biāo)。但PPP項(xiàng)目是政府和民間資本的合作，這一特性要求它一方面要實(shí)現(xiàn)政府部門(mén)的職能，盡可能高效低r地提供公共產(chǎn)品和服務(wù)，另一方面要滿足企業(yè)盈利的需求，給予企業(yè)合理的利潤(rùn)空間。政府對(duì)產(chǎn)品和服務(wù)公共屬性的保證與企業(yè)對(duì)利潤(rùn)的追逐存在矛盾，稅收則是調(diào)節(jié)和平衡這兩者關(guān)系的有力手段，但是目前政府在PPP項(xiàng)目中對(duì)稅收這一調(diào)節(jié)方式的運(yùn)用還不明顯，沒(méi)有針對(duì)這方面的具體規(guī)定。項(xiàng)目中企業(yè)實(shí)現(xiàn)收入一般通過(guò)使用者付費(fèi)、政府付費(fèi)或者兩者相結(jié)合的方式。使用者付費(fèi)的情況下，企業(yè)確認(rèn)收入并繳納企業(yè)所得稅；政府付費(fèi)或者政府在使用者付費(fèi)不足的情況下補(bǔ)貼企業(yè)也需要確認(rèn)收入，在進(jìn)行企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)計(jì)入應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。政府補(bǔ)貼本來(lái)有很大一部分來(lái)自稅收，進(jìn)行補(bǔ)貼是為了減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，使企業(yè)向社會(huì)大眾提供更好的公共服務(wù)，企業(yè)取得政府補(bǔ)貼并作為計(jì)稅基礎(chǔ)再次繳納企業(yè)所得稅，一部分資金會(huì)進(jìn)行無(wú)意義的循環(huán)，違背了政府補(bǔ)貼的初衷，加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。稅收負(fù)擔(dān)會(huì)導(dǎo)致企業(yè)向政府尋求更多的補(bǔ)貼，或者提高公共產(chǎn)品的收入、降低企業(yè)運(yùn)行維護(hù)的支出，影響PPP項(xiàng)目應(yīng)有的公共屬性，損害社會(huì)公眾的利益。

（四）時(shí)間不匹配，影響積極性。PPP項(xiàng)目一般涉及基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)或長(zhǎng)期提供公共服務(wù)，這些項(xiàng)目具有較長(zhǎng)的生命周期，項(xiàng)目前期一般需要較多的資金投入，資金投入將在項(xiàng)目的生命周期中逐漸收回。但是按照稅法的相關(guān)規(guī)定，項(xiàng)目建設(shè)期間需要按照建造合同確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本和費(fèi)用，按照利潤(rùn)繳納企業(yè)所得稅。項(xiàng)目前期企業(yè)確認(rèn)收入，但實(shí)際上這時(shí)企業(yè)并未獲得真正的資金收入，繳納企業(yè)所得稅會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資金緊張，甚至企業(yè)會(huì)由于資金問(wèn)題無(wú)法繼續(xù)履約。如果繳納企業(yè)所得稅，稅收資金來(lái)源是企業(yè)的自有資金，甚至需要貸款或者由股東投入更多的資金。企業(yè)投資PPP項(xiàng)目是希望獲得利潤(rùn)，要求企業(yè)在未獲得收益的情況下就拿出資金繳納企業(yè)所得稅，與企業(yè)投資的初衷相悖，無(wú)疑會(huì)影響企業(yè)投資PPP項(xiàng)目的積極性，也不符合政府推廣PPP項(xiàng)目的意圖?，F(xiàn)金流被稱(chēng)為企業(yè)的血脈，在企業(yè)運(yùn)營(yíng)和發(fā)展中具有重要作用，很多企業(yè)的破產(chǎn)是由于資金鏈斷裂造成的，企業(yè)投資基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)本身就需要很多的資金，如果在資金未能回收時(shí)還要拿出一部分資金繳納企業(yè)所得稅，將造成企業(yè)的流動(dòng)資金進(jìn)一步減少，無(wú)疑會(huì)加重企業(yè)的負(fù)擔(dān)，為企業(yè)帶來(lái)更多的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)投資是為了最終獲得收益，而這種獲得收益之前就要承擔(dān)稅收風(fēng)險(xiǎn)的情況，顯然會(huì)使很多投資者望而卻步。

（五）優(yōu)惠力度小，缺乏吸引力。正如前文提到的，政府為了吸引更多的民間資本進(jìn)入PPP項(xiàng)目，出臺(tái)了一系列企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，主要有“三免三減半”和設(shè)備抵免政策等，但是這些政策范圍有限，并不能覆蓋所有的PPP項(xiàng)目，主要集中在節(jié)能、環(huán)保等領(lǐng)域，而且企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策力度不足，無(wú)法吸引企業(yè)將資金大規(guī)模投入到這些項(xiàng)目中。優(yōu)惠政策在落實(shí)上也存在一些問(wèn)題，PPP項(xiàng)目中的優(yōu)惠政策在會(huì)計(jì)核算上一般要求獨(dú)立核算，在一些升級(jí)改造或者其他無(wú)法獨(dú)立產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益的項(xiàng)目中，優(yōu)惠政策無(wú)法順利落實(shí)，不能使企業(yè)真正受益。稅收優(yōu)惠政策是為了鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)入社會(huì)需要的領(lǐng)域，引導(dǎo)企業(yè)的投資方向，現(xiàn)行的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策對(duì)于小微企業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、節(jié)能環(huán)保領(lǐng)域較為側(cè)重，而PPP項(xiàng)目涉及基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，也將在很大程度上促進(jìn)國(guó)家的發(fā)展和人民生活水平的提高，是企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的體現(xiàn)，政府應(yīng)加大對(duì)PPP項(xiàng)目的優(yōu)惠政策力度。目前，國(guó)家推行PPP項(xiàng)目的進(jìn)展并不順利，企業(yè)出于多方面考慮在投資方面更加謹(jǐn)慎，也有企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策并不完善，無(wú)法對(duì)企業(yè)提供足夠吸引力的原因。

三、完善PPP項(xiàng)目企業(yè)所得稅政策體系的建議

PPP項(xiàng)目在國(guó)家基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)升級(jí)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中具有重要意義，中央和各級(jí)政府都對(duì)其高度重視，但是PPP項(xiàng)目的推廣時(shí)間畢竟不長(zhǎng)，企業(yè)所得稅政策體系還有待進(jìn)一步完善。目前，企業(yè)和征稅機(jī)關(guān)在PPP項(xiàng)目企業(yè)所得稅處理方面缺乏足夠的政策依據(jù)，在操作中面臨種種困惑，企業(yè)所得稅政策應(yīng)該助力PPP項(xiàng)目的發(fā)展，而不是成為阻礙項(xiàng)目發(fā)展的掣肘。

（一）建立統(tǒng)一的PPP項(xiàng)目企業(yè)所得稅政策體系。PPP項(xiàng)目企業(yè)所得稅政策存在的主要問(wèn)題就是沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的政策體系，在適用企業(yè)所得稅政策過(guò)程中只能參照稅法中的零散規(guī)定。只有進(jìn)行完整嚴(yán)謹(jǐn)?shù)捻攲釉O(shè)計(jì)，建立統(tǒng)一的PPP項(xiàng)目企業(yè)所得稅政策體系，對(duì)PPP項(xiàng)目不同情況下相關(guān)的企業(yè)所得稅涉稅問(wèn)題予以明確，出臺(tái)專(zhuān)門(mén)的文件進(jìn)行規(guī)定和解釋?zhuān)拍苁蛊髽I(yè)所得稅處理做到有法可依，減少企業(yè)對(duì)相關(guān)問(wèn)題的困惑，保證國(guó)家的財(cái)政收入，發(fā)揮企業(yè)所得稅政策的調(diào)節(jié)作用。建立PPP項(xiàng)目企業(yè)所得稅政策體系時(shí)，應(yīng)關(guān)注項(xiàng)目的整個(gè)生命周期，從融資、設(shè)計(jì)、建設(shè)到運(yùn)營(yíng)管理，以及最后的移交或轉(zhuǎn)讓?zhuān)M(jìn)行項(xiàng)目全過(guò)程的綜合管理，對(duì)項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中合同的訂立、履行和變更進(jìn)行追蹤，加強(qiáng)涉稅業(yè)務(wù)的分析和識(shí)別，保證稅收政策的執(zhí)行到位和稅收收入的監(jiān)管到位。

（二）PPP項(xiàng)目企業(yè)所得稅政策應(yīng)與項(xiàng)目模式相適應(yīng)。PPP項(xiàng)目只是政府和社會(huì)資本合作進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的一類(lèi)項(xiàng)目的總稱(chēng)，是一個(gè)集合概念，在實(shí)際中，根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)和合同約定的不同，PPP項(xiàng)目具有不同的模式，包括委托經(jīng)營(yíng)、管理合同、建設(shè)――運(yùn)營(yíng)――移交、建設(shè)――擁有――運(yùn)營(yíng)、改建――運(yùn)營(yíng)――移交等各種模式，不同的模式取得收入和確認(rèn)成本的方式不同，涉及的企業(yè)所得稅處理也不同。有關(guān)部門(mén)在制定企業(yè)所得稅政策時(shí)不能一概而論，應(yīng)根據(jù)PPP項(xiàng)目的特點(diǎn)，對(duì)不同項(xiàng)目模式下的企業(yè)所得稅征收管理辦法做出具體規(guī)定，具體問(wèn)題、具體分析，使企業(yè)所得稅政策更具可操作性，切實(shí)為企業(yè)進(jìn)行企業(yè)所得稅處理提供依據(jù)，保證稅收公平。

（三）對(duì)PPP項(xiàng)目企業(yè)所得稅處理具體問(wèn)題予以明確。隨著經(jīng)濟(jì)和商業(yè)的蓬勃發(fā)展，PPP項(xiàng)目的組織和合作方式更具多樣性，資金融通更具便捷性，靈活的資金運(yùn)作和項(xiàng)目執(zhí)行方式使政府和企業(yè)有更多的選擇，為PPP項(xiàng)目注入了活力，為企業(yè)分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和獲取利潤(rùn)提供了更多的可能，但是項(xiàng)目融資和運(yùn)行方式的多變要求相關(guān)部門(mén)制定企業(yè)所得稅政策時(shí)考慮更全面、規(guī)定更具體。PPP項(xiàng)目涉及很多具體運(yùn)作，需要考慮很多問(wèn)題，例如項(xiàng)目籌備階段的支出如何處理，對(duì)于項(xiàng)目進(jìn)行升級(jí)改造等支出和收入無(wú)法單獨(dú)核算問(wèn)題如何處理，項(xiàng)目進(jìn)行資產(chǎn)證券化如何處理，企業(yè)退出項(xiàng)目時(shí)直接撤資退出、將權(quán)利轉(zhuǎn)讓或政府提前收回如何區(qū)分處理，這些都是政府進(jìn)行企業(yè)所得稅征管和企業(yè)進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃和申報(bào)時(shí)可能涉及到的問(wèn)題，政策需要對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行具體規(guī)定，對(duì)企業(yè)如何進(jìn)行稅務(wù)處理予以明確。

（四）適當(dāng)給予PPP項(xiàng)目更多的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。推廣PPP項(xiàng)目是政府縮減債務(wù)規(guī)模，加強(qiáng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的重要舉措，但目前很多項(xiàng)目都處于無(wú)人問(wèn)津的狀態(tài)，項(xiàng)目推廣的效果令人失望。企業(yè)對(duì)PPP項(xiàng)目的熱情不足的很大一個(gè)原因是投資收益低，政府應(yīng)針對(duì)PPP項(xiàng)目出臺(tái)更多的優(yōu)惠政策，才能吸引企業(yè)投資，企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策就是一個(gè)重要方面。現(xiàn)行企業(yè)所得稅法也有一些優(yōu)惠政策，但是沒(méi)有針對(duì)性，覆蓋面不全，對(duì)企業(yè)的吸引力不強(qiáng)。對(duì)于建設(shè)時(shí)間長(zhǎng)的項(xiàng)目，政府應(yīng)當(dāng)頒布企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策解決項(xiàng)目前期稅收無(wú)來(lái)源的問(wèn)題，使企業(yè)不必在項(xiàng)目初期還擔(dān)心稅收風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于財(cái)政補(bǔ)貼，可以適當(dāng)放寬條件，允許企業(yè)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。政府應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目的特點(diǎn)推行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，對(duì)于有些能源、交通運(yùn)輸?shù)扔休^大盈利空間的項(xiàng)目，正常取得稅收即可；對(duì)于急需引入民間資本、盈利空間較小或其他原因?qū)е缕髽I(yè)熱情不高的項(xiàng)目，可以給予更多的優(yōu)惠政策。另外可以參照國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展領(lǐng)域的稅收優(yōu)惠政策，國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)適用15%的優(yōu)惠稅率，年應(yīng)納稅所得額低于10萬(wàn)元的小型微利企業(yè)適用20%的優(yōu)惠稅率，PPP項(xiàng)目也可以采取類(lèi)似的優(yōu)惠稅率。

為了打破地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展瓶頸，推動(dòng)地區(qū)經(jīng)濟(jì)的均衡發(fā)展，實(shí)現(xiàn)全面建設(shè)小康社會(huì)的目標(biāo)，我國(guó)政府提出了“絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶”和“京津冀協(xié)同發(fā)展”戰(zhàn)略，在戰(zhàn)略實(shí)施過(guò)程中需要大量資金，PPP項(xiàng)目能有效拓展融Y渠道，發(fā)揮民間資本在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用。PPP項(xiàng)目企業(yè)所得稅政策體系的完善能吸引更多的民間資本進(jìn)入基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，一方面在不提高甚至降低政府成本的情況下進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施升級(jí)，為公眾提供更優(yōu)質(zhì)的社會(huì)服務(wù)，另一方面在基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)方面引入市場(chǎng)機(jī)制，也能借助企業(yè)的力量引導(dǎo)資金流向民眾需求更多的領(lǐng)域，符合供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的要求。

參考文獻(xiàn)：

[1]王瑞.PPP模式在新建公立醫(yī)院中的運(yùn)用研究[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2016，（27）.

篇（6）

1、經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)，保險(xiǎn)要服務(wù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展

國(guó)家社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)下，經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度相對(duì)幾年前有所減緩，進(jìn)入高效率、低成本、可持續(xù)的增長(zhǎng)階段。“基礎(chǔ)設(shè)施互聯(lián)互通和一些新技術(shù)、新產(chǎn)品、新業(yè)態(tài)、新商業(yè)模式的投資機(jī)會(huì)大量涌現(xiàn)；新興產(chǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、小微企業(yè)作用更凸顯，生產(chǎn)小型化、智能化、專(zhuān)業(yè)化將成產(chǎn)業(yè)組織新特征；人口老齡化日趨發(fā)展，農(nóng)業(yè)富余人口減少，要素規(guī)模驅(qū)動(dòng)力減弱，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)將更多依靠人力資本質(zhì)量和技術(shù)進(jìn)步”。保險(xiǎn)要針對(duì)產(chǎn)業(yè)組織的新特征，發(fā)揮社會(huì)穩(wěn)定器的作用，為經(jīng)濟(jì)保駕護(hù)航；在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的過(guò)程中，成為實(shí)體經(jīng)濟(jì)的推助器，為實(shí)體經(jīng)濟(jì)提供長(zhǎng)期的投資優(yōu)勢(shì)。

2、參與國(guó)家社會(huì)保障體系建設(shè)，發(fā)揮社會(huì)保障支柱作用

商業(yè)保險(xiǎn)要逐步成為個(gè)人和家庭商業(yè)保障計(jì)劃的主要承擔(dān)者、企業(yè)發(fā)起的養(yǎng)老健康保障計(jì)劃的重要提供者、社會(huì)保險(xiǎn)市場(chǎng)化運(yùn)作的積極參與者。要充分發(fā)揮商業(yè)保險(xiǎn)對(duì)基本養(yǎng)老、醫(yī)療保險(xiǎn)的補(bǔ)充作用。

3、面對(duì)保險(xiǎn)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈融合的趨勢(shì)，積極尋求新的業(yè)務(wù)增長(zhǎng)點(diǎn)

經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)下，保險(xiǎn)業(yè)應(yīng)該圍繞“更加注重滿足人民群眾需要，更加注重市場(chǎng)和消費(fèi)心理分析，更加注重引導(dǎo)社會(huì)預(yù)期，更加注重加強(qiáng)產(chǎn)權(quán)和知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)，更加注重發(fā)揮企業(yè)家才能，更加注重加強(qiáng)教育和提升人力資本素質(zhì)，更加注重建設(shè)生態(tài)文明，更加注重科技進(jìn)步和全面創(chuàng)新”，從中尋求新的業(yè)務(wù)增長(zhǎng)點(diǎn)。

4、在信息技術(shù)飛躍發(fā)展的時(shí)代，“互聯(lián)網(wǎng)+保險(xiǎn)“經(jīng)營(yíng)模式出現(xiàn)

包括保險(xiǎn)公司自建網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)、加入電商平臺(tái)、專(zhuān)業(yè)第三方保險(xiǎn)中介平臺(tái)、專(zhuān)門(mén)的網(wǎng)絡(luò)保險(xiǎn)公司。

二、機(jī)遇

在保險(xiǎn)業(yè)新常態(tài)下，保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)人員迎來(lái)了前所未有的新機(jī)遇。2013我國(guó)保險(xiǎn)深度為3%、保險(xiǎn)密度為209美元，低于全球平均水平?！皣?guó)十條”確立我國(guó)建設(shè)現(xiàn)代保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展目標(biāo)是：“到2020年，基本建成保障全面、功能完善、安全穩(wěn)健、誠(chéng)信規(guī)范，具有較強(qiáng)服務(wù)能力、創(chuàng)新能力和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，與我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展需求相適應(yīng)的現(xiàn)代保險(xiǎn)服務(wù)業(yè)，努力由保險(xiǎn)大國(guó)向保險(xiǎn)強(qiáng)國(guó)轉(zhuǎn)變。保險(xiǎn)成為政府、企業(yè)、居民風(fēng)險(xiǎn)管理和財(cái)富管理的基本手段，成為提高保障水平和保障質(zhì)量的重要渠道，成為政府改進(jìn)公共服務(wù)、加強(qiáng)社會(huì)管理的有效工具。保險(xiǎn)深度（保費(fèi)收入/國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值）達(dá)到5%，保險(xiǎn)密度（保費(fèi)收入/總?cè)丝冢┻_(dá)到3500元/人”。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新形勢(shì)下，健康產(chǎn)業(yè)、養(yǎng)老產(chǎn)業(yè)、旅游業(yè)、農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)、巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)管理，將會(huì)有較大的發(fā)展。根據(jù)3500元/人的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算，我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)總量達(dá)到49000億元，發(fā)展空間巨大。

第一，消費(fèi)者需求轉(zhuǎn)型升級(jí)帶來(lái)的機(jī)遇。隨著人們生活水平的提高、收入的增加，保險(xiǎn)市場(chǎng)將進(jìn)一步擴(kuò)大。居民保險(xiǎn)需求在保障型、分紅型的基礎(chǔ)上，增加對(duì)醫(yī)療、養(yǎng)老、投資理財(cái)型產(chǎn)品需求升級(jí)，增加對(duì)財(cái)富管理、風(fēng)險(xiǎn)管理的需求。

第二，多樣化的健康保險(xiǎn)服務(wù)的機(jī)遇。商業(yè)保險(xiǎn)作為社會(huì)保障體系的重要支柱，政府“鼓勵(lì)保險(xiǎn)公司大力開(kāi)發(fā)各類(lèi)醫(yī)療、疾病保險(xiǎn)和失能收入損失保險(xiǎn)等商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品，并與基本醫(yī)療保險(xiǎn)相銜接。發(fā)展商業(yè)性長(zhǎng)期護(hù)理保險(xiǎn)。提供與商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品相結(jié)合的疾病預(yù)防、健康維護(hù)、慢性病管理等健康管理服務(wù)?！?/p>

第三，多樣化的養(yǎng)老保險(xiǎn)服務(wù)的機(jī)遇。減稅養(yǎng)老保險(xiǎn)政策落實(shí)，普通百姓購(gòu)買(mǎi)養(yǎng)老保險(xiǎn)的選擇將更多，比如個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)、住房反向抵押養(yǎng)老保險(xiǎn)等。同時(shí)還將發(fā)展獨(dú)生子女家庭保障計(jì)劃、探索對(duì)失獨(dú)老人保障的新模式、發(fā)展養(yǎng)老機(jī)構(gòu)綜合責(zé)任保險(xiǎn)等。

第四，提供社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦服務(wù)的機(jī)遇?！罢ㄟ^(guò)向商業(yè)保險(xiǎn)公司購(gòu)買(mǎi)服務(wù)等方式，在公共服務(wù)領(lǐng)域充分運(yùn)用市場(chǎng)化機(jī)制，積極探索推進(jìn)具有資質(zhì)的商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)開(kāi)展各類(lèi)養(yǎng)老、醫(yī)療保險(xiǎn)經(jīng)辦服務(wù)，提升社會(huì)管理效率?！北ｋU(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員利用技術(shù)優(yōu)勢(shì)和服務(wù)優(yōu)勢(shì)，提供更多更好的保險(xiǎn)服務(wù)。

第五，多樣化的責(zé)任保險(xiǎn)產(chǎn)品機(jī)遇。根據(jù)“國(guó)十條”，將會(huì)把與公眾利益關(guān)系密切的環(huán)境污染、食品安全、醫(yī)療責(zé)任、醫(yī)療意外、實(shí)習(xí)安全、校園安全等領(lǐng)域作為責(zé)任保險(xiǎn)重點(diǎn)，探索開(kāi)展強(qiáng)制責(zé)任保險(xiǎn)試點(diǎn)。

第六，建立巨災(zāi)保險(xiǎn)制度的機(jī)遇。在國(guó)際上，巨災(zāi)商業(yè)保險(xiǎn)賠款一般占到災(zāi)害損失的30%至40%，我國(guó)還不到1%，建立巨災(zāi)保險(xiǎn)制度非常緊迫?！皣?guó)十條“明確要研究建立巨災(zāi)保險(xiǎn)基金、巨災(zāi)再保險(xiǎn)等制度，逐步形成財(cái)政支持下的多層次巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)分散機(jī)制。

第七，大力發(fā)展農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)的機(jī)遇?！皣?guó)十條”明確了將開(kāi)展農(nóng)產(chǎn)品目標(biāo)價(jià)格保險(xiǎn)試點(diǎn)；探索天氣指數(shù)保險(xiǎn)等新興產(chǎn)品和服務(wù)；落實(shí)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)財(cái)政補(bǔ)貼政策。今后，農(nóng)民將可以選擇到更多的“三農(nóng)”保險(xiǎn)產(chǎn)品，包括農(nóng)村小額信貸保險(xiǎn)、農(nóng)房保險(xiǎn)、農(nóng)機(jī)保險(xiǎn)、農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施保險(xiǎn)、森林保險(xiǎn)，以及農(nóng)民養(yǎng)老健康保險(xiǎn)、農(nóng)村小額人身保險(xiǎn)等普惠保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。

第八，拓展保險(xiǎn)產(chǎn)業(yè)鏈帶來(lái)的發(fā)展機(jī)遇?！皣?guó)十條”指出“支持保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)參與健康服務(wù)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈整合，探索運(yùn)用股權(quán)投資、戰(zhàn)略合作等方式，設(shè)立醫(yī)療機(jī)構(gòu)和參與公立醫(yī)院改制.”；鼓勵(lì)發(fā)展治安保險(xiǎn)、社區(qū)綜合保險(xiǎn)等新興業(yè)務(wù)。支持保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)運(yùn)用股權(quán)投資、戰(zhàn)略合作等方式參與保安服務(wù)產(chǎn)業(yè)鏈整合?！皣?guó)十條”還明確了加強(qiáng)養(yǎng)老產(chǎn)業(yè)和健康服務(wù)業(yè)用地保障政策。意味著與保險(xiǎn)有關(guān)的領(lǐng)域，保險(xiǎn)公司都可以進(jìn)入或參與。保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)既要發(fā)展主業(yè)，也要重視客戶的附加值服務(wù)。

總之，在新的社會(huì)發(fā)展新常態(tài)下，保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員在社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦、健康保險(xiǎn)、健康管理、醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、理財(cái)管理、責(zé)任保險(xiǎn)、農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)、巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)管理、信用保險(xiǎn)以及與保險(xiǎn)相關(guān)的產(chǎn)業(yè)等方面的業(yè)務(wù)，將發(fā)揮更大的作用，保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員要成為客戶的風(fēng)險(xiǎn)管理專(zhuān)家、理財(cái)顧問(wèn)、健康顧問(wèn)。

三、挑戰(zhàn)

在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)下，各行業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，要求人才也要升級(jí)，人力資源開(kāi)發(fā)的重點(diǎn)是潛能開(kāi)發(fā)和創(chuàng)造力開(kāi)發(fā)，無(wú)論是普通工人還是科學(xué)技術(shù)人員，是管理人員還是營(yíng)銷(xiāo)人員，各種人力資源素質(zhì)都要不斷提高，以適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的要求。在保險(xiǎn)新常態(tài)下，保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員面臨新的挑戰(zhàn)。

1、市場(chǎng)的發(fā)展要求營(yíng)銷(xiāo)員調(diào)整知識(shí)結(jié)構(gòu)

保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員除了掌握傳統(tǒng)的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)之外，由于要提供更多的保險(xiǎn)附加值服務(wù)，就要學(xué)習(xí)更多相關(guān)的業(yè)務(wù)知識(shí)。風(fēng)險(xiǎn)管理專(zhuān)家，要懂得風(fēng)險(xiǎn)管理的一般知識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)管理流程，還要熟悉有關(guān)法律知識(shí)；要做好客戶的理財(cái)顧問(wèn)，除了掌握保險(xiǎn)產(chǎn)品之外，還要懂得其他個(gè)人投資理財(cái)產(chǎn)品的特點(diǎn)，如證券、期貨、黃金、房地產(chǎn)業(yè)務(wù)等等，一名合格的理財(cái)顧問(wèn)還應(yīng)當(dāng)懂得財(cái)務(wù)知識(shí)、稅務(wù)籌劃知識(shí)；健康顧問(wèn)需要懂得醫(yī)療保健知識(shí)。一個(gè)優(yōu)秀的保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員，就像一名優(yōu)秀的工程師。

2、新常態(tài)下的消費(fèi)需求要求營(yíng)銷(xiāo)員提升服務(wù)能力

保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員在新常態(tài)下，不僅要具備產(chǎn)品銷(xiāo)售能力，還要具備發(fā)現(xiàn)和開(kāi)發(fā)消費(fèi)者需求的能力；具備進(jìn)行投資理財(cái)、風(fēng)險(xiǎn)管理、健康管理綜合保險(xiǎn)計(jì)劃的設(shè)計(jì)能力；主動(dòng)提供附加值服務(wù)的能力。隨著“互聯(lián)網(wǎng)+保險(xiǎn)”業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)，互聯(lián)網(wǎng)銷(xiāo)售渠道搶占了市場(chǎng)份額，主要是險(xiǎn)種簡(jiǎn)單通俗易懂的險(xiǎn)種。保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員的立足點(diǎn)在于提升服務(wù)能力，在險(xiǎn)種條款復(fù)雜的險(xiǎn)種和綜合保險(xiǎn)計(jì)劃方面贏得客戶。

3、保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)要求營(yíng)銷(xiāo)員創(chuàng)新?tīng)I(yíng)銷(xiāo)模式

保險(xiǎn)公司傳統(tǒng)的“加強(qiáng)激勵(lì)措施，加強(qiáng)推銷(xiāo)力度”的營(yíng)銷(xiāo)模式，已經(jīng)不太適應(yīng)保險(xiǎn)新常態(tài)發(fā)展的要求。保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)也要“更加注重市場(chǎng)和消費(fèi)心理分析，更加注重引導(dǎo)社會(huì)預(yù)期……”。保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員最終以提品和服務(wù)來(lái)滿足消費(fèi)者的需求，為客戶解決急需的和潛在的問(wèn)題提供有價(jià)值的解決方案。由于每一位客戶的背景、條件和需求都不相同，對(duì)于保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員來(lái)講，顧問(wèn)式的銷(xiāo)售模式，具有創(chuàng)新性和極大的挑戰(zhàn)。

四、適應(yīng)新常態(tài)，創(chuàng)新謀發(fā)展

1、轉(zhuǎn)變觀念，適應(yīng)新常態(tài)

歷史潮流，浩浩蕩蕩。在保險(xiǎn)業(yè)新常態(tài)形勢(shì)下，保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展迎來(lái)了新的機(jī)遇，保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員面臨巨大挑戰(zhàn)。我國(guó)保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員制度經(jīng)過(guò)20多年的發(fā)展，培養(yǎng)了一批又一批的優(yōu)秀保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員，從發(fā)展的情況來(lái)看，目前營(yíng)銷(xiāo)隊(duì)伍人員逐漸老化，當(dāng)年的業(yè)務(wù)精英，已經(jīng)到了退休年齡；各家保險(xiǎn)公司出現(xiàn)增員難的情況；新的業(yè)務(wù)人員培養(yǎng)要花費(fèi)巨大成本而效果慢。老齡化的結(jié)果，一方面，不僅是有效人力減少，另一方面，老的營(yíng)銷(xiāo)人員出現(xiàn)知識(shí)更新慢、跟不上形勢(shì)發(fā)展的步伐。一個(gè)典型的例子，某老營(yíng)銷(xiāo)團(tuán)隊(duì)，平均年齡50多歲，團(tuán)隊(duì)業(yè)績(jī)與年輕團(tuán)隊(duì)（平均年齡30多歲）比相差一大截，究其原因是，老齡化團(tuán)隊(duì)以銷(xiāo)售小額健康險(xiǎn)和意外險(xiǎn)為主，年輕團(tuán)隊(duì)以銷(xiāo)售大額健康險(xiǎn)和分紅險(xiǎn)為主，老齡化團(tuán)隊(duì)知識(shí)落后、觀念落后，知識(shí)不足，難以銷(xiāo)售理財(cái)產(chǎn)品。

所以，轉(zhuǎn)變觀念、適應(yīng)新常態(tài)是營(yíng)銷(xiāo)人員的當(dāng)務(wù)之急。2013年蘇黎世香港公司終止了700名經(jīng)紀(jì)人的合同，改用獨(dú)立理財(cái)顧問(wèn)模式；匯豐上海分公司關(guān)閉擁有200人的營(yíng)銷(xiāo)員渠道，改為銀保渠道；泛華集團(tuán)正在探索開(kāi)展互聯(lián)網(wǎng)線上交易平臺(tái)；中衡公估建立了在線咨詢平臺(tái)。國(guó)內(nèi)300萬(wàn)保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員何去何從？是改變經(jīng)營(yíng)模式的時(shí)候了。觀念對(duì)了，路子就不會(huì)錯(cuò)，保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員要有新常態(tài)觀、新?tīng)I(yíng)銷(xiāo)模式觀、新知識(shí)統(tǒng)領(lǐng)觀。

2、營(yíng)銷(xiāo)員角色轉(zhuǎn)型升級(jí)

保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)人員是理財(cái)顧問(wèn)、健康顧問(wèn)和風(fēng)險(xiǎn)管理專(zhuān)家，是了不起的工程師。在保險(xiǎn)產(chǎn)業(yè)鏈中發(fā)現(xiàn)消費(fèi)者的當(dāng)前需求和潛在需求，需要“眼觀六路，耳聽(tīng)八方”；在提供理財(cái)計(jì)劃、健康管理過(guò)程中，需要細(xì)致、細(xì)化的專(zhuān)業(yè)服務(wù)；優(yōu)秀的營(yíng)銷(xiāo)員應(yīng)當(dāng)具備投資理財(cái)知識(shí)、健康醫(yī)療知識(shí)、客戶服務(wù)知識(shí)，并能將知識(shí)運(yùn)用于滿足不同的客戶需求。營(yíng)銷(xiāo)員實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級(jí)，需要不斷學(xué)習(xí)新知識(shí)，與時(shí)俱進(jìn)。

五、營(yíng)銷(xiāo)模式多樣化

1、綠色營(yíng)銷(xiāo)是贏得競(jìng)爭(zhēng)的必由之路

保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展是人類(lèi)文明進(jìn)步的體現(xiàn)，個(gè)性化的服務(wù)要求首先是誠(chéng)信、合法。維護(hù)保險(xiǎn)業(yè)的良好形象，使保險(xiǎn)業(yè)持續(xù)穩(wěn)健發(fā)展，是每一個(gè)保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)人員的基本職業(yè)道德。有了這個(gè)基本的職業(yè)道德，就不會(huì)向客戶強(qiáng)力推銷(xiāo)不適合的險(xiǎn)種而獲得高回報(bào)的傭金，應(yīng)當(dāng)誠(chéng)信地、切切實(shí)實(shí)地從客戶的需求出發(fā)，為客戶量身定制保險(xiǎn)計(jì)劃。

2、鎖定專(zhuān)屬客戶的營(yíng)銷(xiāo)策略

保險(xiǎn)產(chǎn)業(yè)鏈上眾多的服務(wù)項(xiàng)目，要完全掌握并能統(tǒng)攬，有一定的難度、不易做到。所以，鎖定你的專(zhuān)屬客戶，并提供專(zhuān)業(yè)的服務(wù)，是制勝的法寶。因?yàn)閷?zhuān)業(yè)，更容易獲得客戶滿意而贏得競(jìng)爭(zhēng)。

3、向獨(dú)立人模式方向發(fā)展

目前已經(jīng)出現(xiàn)保險(xiǎn)公司專(zhuān)門(mén)服務(wù)各公司專(zhuān)屬人的保險(xiǎn)中介機(jī)構(gòu)。例如廣州美臣金融服務(wù)集團(tuán)，專(zhuān)屬各保險(xiǎn)公司的人，遇到客戶需要投保其他保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)產(chǎn)品時(shí)，可以透過(guò)美臣金融服務(wù)提供不同保險(xiǎn)公司的產(chǎn)品。獨(dú)立人可銷(xiāo)售多家壽險(xiǎn)公司產(chǎn)品，保險(xiǎn)人通過(guò)滿足客戶的多樣化需求，留住客戶。

4、拓展網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷(xiāo)渠道