序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇稅收風險控制范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

（一）企業(yè)稅收風險的內(nèi)涵

目前，稅收風險主要分為以下兩種：一是企業(yè)涉及到稅收的相關(guān)行為并沒有遵守稅法規(guī)定而導致的企業(yè)未來經(jīng)濟利益的損失；二是企業(yè)會不可避免的受到稅務(wù)機關(guān)的處罰，而造成企業(yè)未來利益的損失。由此可見，企業(yè)稅收的風險主要是企業(yè)在稅收上的不可預(yù)見性而導致的財務(wù)后果，但是企業(yè)的抗稅、偷稅、漏稅等主觀行為導致的稅收問題，不作為稅收風險的研究范疇，而主要是客觀環(huán)境的變動帶來的稅收風險。

（二）企業(yè)稅收風險產(chǎn)生的原因

企業(yè)稅收風險產(chǎn)生的原因主要包括稅收制度變動、企業(yè)業(yè)務(wù)變動兩個主要因素，具體來說，首先企業(yè)稅收制度的變動是產(chǎn)生稅收風險的根本性原因，是稅收風險產(chǎn)生的前提性條件。一般來說，稅收制度穩(wěn)定，對于企業(yè)來說稅收負擔是確定的，因而不會產(chǎn)生任何的風險，而一旦制度變化，企業(yè)必然遭受到稅收風險，因此企業(yè)要高度重視稅收制度的變化。其次，企業(yè)業(yè)務(wù)的變動是稅收風險產(chǎn)生的基本原因和現(xiàn)實條件。由于投資、經(jīng)營和銷售等生產(chǎn)活動的改變，使得企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)生變化，導致原來適應(yīng)稅收制度的業(yè)務(wù)不再適應(yīng)，而開始適應(yīng)另外的制度環(huán)境和文本，以至于企業(yè)稅收產(chǎn)生了不確定性，導致企業(yè)稅收風險的產(chǎn)生。這兩種因素也是相互影響的，稅收制度的變動會使得企業(yè)改變業(yè)務(wù)以適應(yīng)制度，而企業(yè)業(yè)務(wù)的變動也會使得制度變動，以調(diào)整資源分配，保證國家的稅收收入。這兩種因素的“和諧互動”也能夠帶來較大的社會效益，提高人們的社會保障，增加社會福利。因此，保證與稅收制度的良性互動，控制企業(yè)的稅收風險對企業(yè)的發(fā)展具有更大意義。

（三）企業(yè)稅收風險的主要類型

按照企業(yè)對風險控制的能力，可以劃分為可控性稅收風險與非可控性稅收風險；按照企業(yè)生產(chǎn)過程來劃分，又可以將企業(yè)稅收風險分為籌資活動的企業(yè)稅收風險、投資活動的企業(yè)稅收風險和生產(chǎn)經(jīng)營活動的企業(yè)稅收風險；按照企業(yè)對稅收風險的管理過程，可以將企業(yè)稅收風險分為稅收籌劃（安排）風險和稅收管理風險。這三種類型，也是當前企業(yè)稅收風險劃分的主要形式。隨著國家經(jīng)濟社會的發(fā)展以及制度的完善，稅收制度對經(jīng)濟發(fā)展的影響增加，稅收對企業(yè)的財務(wù)影響日益增強，成為產(chǎn)生稅收風險的重要原因，這種因素是企業(yè)無法有效控制的，屬于非可控制的稅收風險。同時，企業(yè)的管理與控制過程中，同樣會產(chǎn)生稅收風險，按照稅收風險的控制過程，可以將企業(yè)稅收風險分為稅收籌劃風險和稅收管理風險。稅收籌劃風險是企業(yè)稅收未產(chǎn)生之前的風險，是一種潛在稅收風險；稅收管理風險是經(jīng)營中產(chǎn)生的，是企業(yè)管理、經(jīng)營和銷售等環(huán)節(jié)不到位出現(xiàn)的稅收風險。企業(yè)對各類風險并不是束手無策的，而是具有防范和控制的能力的，是需要系統(tǒng)的政策設(shè)計來管控的，但現(xiàn)實中企業(yè)的這種管控能力還有待提升。

二、企業(yè)稅收風險管控的現(xiàn)狀與不足

（一）企業(yè)對稅收風險的管控能力增強

隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，稅收對企業(yè)發(fā)展的影響加強，企業(yè)也日益重視稅收制度的變化。一是企業(yè)更加注重稅收籌劃。企業(yè)開始建立專職的稅收籌劃人才隊伍，招聘了財務(wù)經(jīng)理，這些人熟悉稅收法規(guī)、稅收制度，專職從事稅收籌劃業(yè)務(wù)，并逐漸專業(yè)化和職業(yè)化，日益成為高收入的職業(yè)。二是部分企業(yè)建立了專業(yè)化的稅收管理部門。一些大型企業(yè)集團、上市公司和央企，基本都設(shè)立了專門的稅收管理部門，從事企業(yè)稅收風險的管理、控制等方面工作。三是對于稅收的研究加強。很多企業(yè)、行業(yè)協(xié)會、研究機構(gòu)開始組織專業(yè)化的隊伍研究稅收問題，尤其是在新稅制出臺后，會通過組織財務(wù)、銷售、法律、經(jīng)濟等精英人員，對稅收優(yōu)惠政策、制度理念、基本內(nèi)容等進行深入研究，以降低稅收制度變化給企業(yè)發(fā)展帶來的風險。

（二）企業(yè)稅收風險的粗放式管理問題突出

企業(yè)雖然開始重視了稅收風險的管理和控制，仍然存在粗放管理、被動管理的問題，在企業(yè)內(nèi)部稅收控制中，往往重視事后控制，而忽略事中控制，這使得企業(yè)內(nèi)部稅收風險得不到有效的控制。對于以前出現(xiàn)的問題也僅是“保守預(yù)防”，不去分析產(chǎn)生的深層次問題，就容易導致企業(yè)承擔全部稅收風險，也增加了企業(yè)處理這些風險的成本，降低了企業(yè)的收益。例如，一些企業(yè)在發(fā)票的管理問題上，不重視發(fā)票真?zhèn)蔚臋z查，支付流程也不符合規(guī)定，稅收風險極大。同時，企業(yè)對待稅收風險，過于注重事前的稅收籌劃和安排的設(shè)計，但是實際工作中卻沒有按照方案嚴格執(zhí)行，存在企業(yè)稅收的漏洞，一旦稅務(wù)機關(guān)嚴格審查，就會帶來極大的損失。由此看來，這些稅收風險的產(chǎn)生主要是由于企業(yè)粗放、被動管理所致，粗放管理和被動管理思維所導致，忽略了事前預(yù)防，發(fā)展中的動態(tài)化調(diào)整，必然帶來稅收風險問題。

（三）存在稅收風險的單一化控制問題

企業(yè)發(fā)展中普遍重視對某個比較重要的稅種，或者極力減輕整體稅收的負擔。單一控制一個稅種的風險，忽視其他稅種有可能增加企業(yè)整體稅收負擔。而一味控制整體企業(yè)的稅收負擔，又容易影響企業(yè)效益。從某種意義上而言，企業(yè)稅收風險的控制和管理只是增加效益的一種途徑，并不能完全從這個角度來發(fā)展企業(yè)。因此，要充分理解有時候單一依賴看起來合理的稅收籌劃，可能會降低企業(yè)產(chǎn)品的競爭力、市場占有率以及銷售能力，損害企業(yè)經(jīng)營者的利益，有時候甚至危及企業(yè)的信譽，這些管理思維背離了企業(yè)應(yīng)有的發(fā)展目標，不符合企業(yè)效益最大化的原則，必須把稅收風險管理與企業(yè)發(fā)展結(jié)合起來進行分析。

（四）稅收風險外部管理的水平有待提升

稅收風險外部管理主要是稅務(wù)機關(guān)及工作人員對于風險的解釋、提醒和管理服務(wù)，但是目前來看對于稅收風險的外部管理仍然不足，部門地區(qū)的稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員能夠及時解釋、宣傳稅收制度的變化，并向企業(yè)提供一些建議，使得企業(yè)能夠有效的避免稅收風險。但是有些稅務(wù)人員認為稅收風險的防范是企業(yè)的事情，企業(yè)太多很難全面的幫助，企業(yè)應(yīng)該自己擔負起應(yīng)有的責任。這也導致一些企業(yè)得不到相關(guān)部門的幫助，尤其是中小企業(yè)在稅收制度變動時，沒有及時做出調(diào)整和反應(yīng)，以至于增加了企業(yè)的負擔，影響了企業(yè)的效益。

三、企業(yè)稅收風險的控制與防范對策

（一）建立動態(tài)精細的稅收風險管理機制

由于規(guī)模、效益、經(jīng)營模式等變化，企業(yè)總是處于不斷發(fā)展和自我調(diào)整的過程中，企業(yè)稅收風險還受到稅收制度變化的影響，因此企業(yè)對于稅收風險的控制與管理要因時而變，要根據(jù)環(huán)境、條件和自身情況相應(yīng)的及時調(diào)整管理和控制標準，主動、積極應(yīng)對稅收風險。同時，也要更加注重精細化的稅收風險管理機制建設(shè)，要結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營特點、規(guī)模和管理機制以及稅收風險管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，找出影響稅收風險控制的重要的節(jié)點?？梢詮钠髽I(yè)設(shè)備購置、材料加工、產(chǎn)品產(chǎn)出、經(jīng)營管理、票據(jù)審查、賬務(wù)來往等各環(huán)節(jié)入手，這些環(huán)節(jié)都是對印花稅、所得稅影響較大的環(huán)節(jié)，也是稅收風險控制的關(guān)鍵。確定企業(yè)關(guān)鍵點后，企業(yè)就可以通過研判、籌劃、控制等措施，嚴格加強對關(guān)鍵環(huán)節(jié)的日?；O(jiān)督管理，建立起對應(yīng)的管理機制，確保稅收風險的防范和控制的精細和有效。

（二）構(gòu)建防范和控制稅收風險的整體意識

稅收風險自始至終辦稅企業(yè)發(fā)展全過程，而且管理稅收風險不是某個部門的事情，涉及幾乎企業(yè)內(nèi)部各個部門，是企業(yè)的整體性責任。因此，對于企業(yè)稅收風險的防范和控制必須要形成整體管理的意識。企業(yè)管理層要建立起系統(tǒng)性的風險防范意識，經(jīng)常性研究和探討稅收風險的控制成效，判斷未來稅收制度變動的可能，提前謀劃各種不可預(yù)測的事件發(fā)生，并能夠建立起統(tǒng)籌協(xié)調(diào)各部門的制度。同時，企業(yè)稅收風險與各部門也是密切相關(guān)的，僅僅依靠稅收風險管理部門很難完成，這就要求各部門、每個員工都要密切參與其中，建立起整體參與管理的理念，通過制定稅收風險防范管理的層層落實責任制，形成完善的體制機制，明確各部門和責任人的職責，確保稅收風險管理機制能夠有效落實到位。

（三）依靠專業(yè)人才對稅收風險進行管理

篇（2）

證券公司的業(yè)務(wù)經(jīng)營范圍主要包含證券的經(jīng)紀業(yè)務(wù)、證券的承銷保薦業(yè)務(wù)、自營業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)。具體內(nèi)容如下：證券公司的經(jīng)紀業(yè)務(wù)主要是指證券企業(yè)作為，接受委托方的委托，開展買賣證券的業(yè)務(wù)活動，具體來說有資金的存放與取出、客戶賬戶的管理、金融產(chǎn)品交易的委托等。在此業(yè)務(wù)下，證券企業(yè)的收入來源于收取交易的傭金和委托費用。證券公司的承銷業(yè)務(wù)可分為包銷、投標承購、代銷、贊助推銷四種方式。證券公司的保薦業(yè)務(wù)指審核證券發(fā)行方的發(fā)行、上市文件，確保完整性、準確性、真實性，向發(fā)行人推薦證券發(fā)行和上市的相關(guān)業(yè)務(wù)活動。證券公司的自營業(yè)務(wù)主要是指企業(yè)通過合法籌集到的資金或者自有資金，進行買賣證券的活動來獲得利潤的活動，其中交易的證券產(chǎn)品有國債、企業(yè)債、股票、基金等其他金融衍生品。證券公司的資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)指企業(yè)充當資產(chǎn)管理者的角色，在符合相關(guān)法規(guī)法律的前提條件下，與客戶簽訂合同。依照所簽訂合同中規(guī)定的要求、方式、和限制條件，對客戶的資產(chǎn)進行經(jīng)營運作與管理。證券公司的其他業(yè)務(wù)包括證券投資的咨詢，即為投資人提供證券投資的分析、預(yù)測、投資建議等有償咨詢服務(wù)的業(yè)務(wù)。證券企業(yè)的融券融資業(yè)務(wù)，即指在客戶可以提供擔保物和保證金的前提條件下，證券公司出借資金，使客戶可以買入證券市場上的證券，從而收取利息。

2證券公司的稅收風險

2.1經(jīng)紀業(yè)務(wù)的稅收風險

證券公司經(jīng)紀業(yè)務(wù)的營業(yè)稅計算以向客戶收取的全部手續(xù)費為基礎(chǔ)，通常不會有任何扣減。但證券公司代為收取的交易監(jiān)管費用、經(jīng)手費用、為證券登記結(jié)算公司的開戶費用、過戶費用、托管費用等可以從其營業(yè)稅計稅營業(yè)額中扣除。證券公司經(jīng)紀業(yè)務(wù)的稅收風險主要是指業(yè)務(wù)收取的傭金和手續(xù)費結(jié)算不能及時入賬．一般會有一段時間的延遲，特別是小額的現(xiàn)金收入。

2.2自營業(yè)務(wù)的稅收風險

證券公司自營業(yè)務(wù)的營業(yè)稅計算主要以股票、債券等產(chǎn)品賣出價格與買進價格的差額作為基礎(chǔ)，買入價格是指債券、股票等在購入時的價格．不含在購進時需要支付的其他費用，但需要根據(jù)相關(guān)會計財務(wù)標準的規(guī)定，由購入價格減去持有期間取得的收入后的余額進行制定。賣出價格是指債券、股票等產(chǎn)品賣出時的價格，沒有扣減賣出時需要繳納的相關(guān)稅金和費用。在同一大類下產(chǎn)品買賣所產(chǎn)生的負向差額，在同一納稅周期內(nèi)可以相抵．倘若抵扣之后還有負向差額，能夠結(jié)轉(zhuǎn)到下一納稅期間進行抵扣，但如果在年底還存在負向差額，則不能再結(jié)轉(zhuǎn)到下一會計年度。

2.3資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)的稅收風險

證券公司作為資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)的管理者，建立一個特殊的賬戶管理所要委托的資金，把資金用于投資基金、股票、債券等其他金融產(chǎn)品，達到使委托資金增值或?qū)崿F(xiàn)其他目標，證券公司也借助這種業(yè)務(wù)來得到管理資產(chǎn)所獲得的收入或業(yè)績報酬。資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)的營業(yè)稅計算以向委托客戶收取的資產(chǎn)管理費和業(yè)績報酬作為依據(jù)。

2.4融券融資業(yè)務(wù)的稅收風險

融券是證券企業(yè)將自有股票或客戶投資賬戶中的股票借給投資者，投資者借證券進行出售，到期返還相同種類和數(shù)量的證券并支付相應(yīng)利息。融資是證券企業(yè)向外借出資金，以便客戶能夠買入證券。融券融資業(yè)務(wù)的實質(zhì)是證券公司通過證券借貸服務(wù)和資金來獲得利息收入。融券融資業(yè)務(wù)的營業(yè)稅要以向外借出的資金、借出的證券借貸而獲取的利息收入為計算根據(jù)。

2.5其他業(yè)務(wù)的稅收風險

根據(jù)已有條例明確指出，許可證券公司可以從其營業(yè)稅計稅營業(yè)額中扣除一些費用。例如：證券交易監(jiān)管費用，所的證券交易經(jīng)手費用，代為收取的開戶費用、過戶費用、托管費用等。費用種類較為多，不應(yīng)被證券公司忽略，否則會加重企業(yè)經(jīng)營費用負擔。

2.6增值稅風險

證券公司買賣證券以賣出價格減去買入價格后的余額為營業(yè)額。我們比較容易確定賣出價格，相比較而言，確定買入價格有些困難。對于同一只股票而言，由于市場環(huán)境的多變性，價格可能因為反復(fù)的買入與賣出、數(shù)量的差異而有所不同。在實際經(jīng)營中，多數(shù)情況下應(yīng)用移動加權(quán)平均計算的方式，從而確定證券對應(yīng)的買入價格。稅務(wù)機關(guān)會對結(jié)果進行核實，查看證券公司內(nèi)部投資理部門的交易記錄明細等。

3稅收風險控制

3.1加強財務(wù)工作的管理

證券公司首先應(yīng)當理清已有的全部關(guān)于稅務(wù)的會計科目，對于“營改增”要根據(jù)實際經(jīng)營管理的需求新設(shè)增值稅會計科目，并在財務(wù)報告中注明新增的“營改增”，明確相關(guān)的核算規(guī)則。依照相關(guān)稅務(wù)優(yōu)惠政策的規(guī)定，真實、正確地核算各項減免稅業(yè)務(wù)成本、收入等，探究理清“營改增”對成本和預(yù)算等方面的影響，從而保證能夠準確計算、申報、繳納相關(guān)增值稅費，規(guī)劃出滿足經(jīng)營管理要求的預(yù)算方案。還要針對客戶和供應(yīng)商的信息來收集相關(guān)涉及稅務(wù)的數(shù)據(jù)。為了保證可以正確開具增值稅發(fā)票，需要按照實際的業(yè)務(wù)收集稅務(wù)登記證、納稅人資質(zhì)類型等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息，向客戶收集開具發(fā)票的相關(guān)數(shù)據(jù)信息，確定最終的成本。修訂相關(guān)比價規(guī)則，更加合理科學準確的對比價格。除此之外，為了避免日后產(chǎn)生定價的爭議，應(yīng)當按照不包含增值稅款和稅額，對企業(yè)服務(wù)和產(chǎn)品進行報價。公司要結(jié)合證券行業(yè)的特點和監(jiān)管要求，明確“營改增”對費用和成本的影響，分析調(diào)整價格的可能性，更好的進行財務(wù)工作，為企業(yè)發(fā)展提供有力支撐。

3.2加強對稅務(wù)工作的管理

在納稅申報管理的流程中，證券公司應(yīng)當對銷項和進項稅進行統(tǒng)一梳理，對比設(shè)置風險控制點，優(yōu)化進項和銷項特殊事項的管理方案，做到無遺漏事項，確保進項和銷項數(shù)據(jù)的準確性和真實性。證券公司應(yīng)當依據(jù)稅收法律法規(guī)和企業(yè)自身業(yè)務(wù)的特點，做好納稅申報管理工作，依據(jù)增值稅的計算方法，增值稅計算的數(shù)據(jù)來源要清晰明了。證券公司應(yīng)當建立完善的發(fā)票日常使用管理體系，規(guī)范進項和銷項發(fā)票使用管理體系。證券公司需要以自身經(jīng)營管理的需要為出發(fā)點，結(jié)合采取“營改增”后給稅務(wù)管理工作造成的影響，分配足夠數(shù)量的稅務(wù)工作人員，對稅務(wù)登記流程等其他稅務(wù)工作進行清晰規(guī)范，提高稅務(wù)管理工作的質(zhì)量和效率。

3.3規(guī)避稅收風險的對策

針對證券公司經(jīng)紀業(yè)務(wù)的稅收風險，可采取向客戶收取手續(xù)費用的收入不做扣除，小額零星的現(xiàn)金收入及時申報納稅的對策。對于證券公司自營業(yè)務(wù)的稅收風險，對股票、基金等的買入價格確定，盡管不把購入時支付的各種稅費包括于內(nèi)，但應(yīng)當除去在持有股票等期間內(nèi)得到的紅利。賣出價格中應(yīng)當避免減去賣出時所產(chǎn)生的相關(guān)稅費。在計算本企業(yè)營業(yè)額時，各類不同金融產(chǎn)品的正向負向差額不再進行抵消。針對證券公司資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的稅收風險，可采取的策略是把資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)不僅反映在企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)管理部門賬套中的相應(yīng)科目中，還需在營業(yè)稅的營業(yè)額計算中充分表現(xiàn)出來。對于證券公司其他業(yè)務(wù)帶來的稅收風險，相關(guān)對策是計算繳納營業(yè)稅時，要注意把代收費用，如：監(jiān)管費用、開戶費用、過戶費用、經(jīng)手費用、結(jié)算費用、托管費用等從營業(yè)額中進行扣除，從而減少企業(yè)不必要的負擔。

3.4加強企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)工作人員的培訓

企業(yè)之間的競爭不僅表現(xiàn)在技術(shù)方面，還表現(xiàn)在人力資源方面，人是生產(chǎn)力中最活躍的生產(chǎn)要素，企業(yè)的發(fā)展離不開一支能力高、素質(zhì)高的隊伍。提高企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)工作人員的專業(yè)素養(yǎng)和能力，為企業(yè)發(fā)展提供有力支持。要及時學習國家關(guān)于稅收的規(guī)章制度，及時更新稅收知識體系。提高自身專業(yè)能力，注重探析規(guī)避稅收風險的合理措施。企業(yè)還要重視對人員的專業(yè)考核，促進工作人員更積極、主動的學習專業(yè)知識、提高專業(yè)技能，以企業(yè)的長遠發(fā)展為宗旨和目的。

4結(jié)束語

隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，稅務(wù)工作改革的進行，證券企業(yè)在納稅申報會計核算、發(fā)票管理等方面需要做出改進。證券企業(yè)理應(yīng)梳理、分析稅收風險，加強財務(wù)管理、業(yè)務(wù)管理和稅務(wù)管理，探究措施來規(guī)避稅收風險，促進企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。證券市場的波動起伏較大，因此經(jīng)營風險也較大。在現(xiàn)有的稅法體系下，證券公司應(yīng)當結(jié)合相關(guān)規(guī)定和自身經(jīng)營特點，進行科學合理的納稅籌劃，降低財務(wù)風險和經(jīng)營風險，促進企業(yè)長遠發(fā)展。

作者:韓麗 單位:資陽市老鷹水庫管理所

參考文獻：

篇（3）

稅收籌劃作為企業(yè)理財管理的重要內(nèi)容，旨在通過企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動進行事先安排和籌劃，以實現(xiàn)“節(jié)稅”或稅后利益最大化目標。而稅收策劃風險是很難避免的，特別是在稅收減壓下因缺少財務(wù)方面的全局分析，很容易致使企業(yè)整體成本的攀升。為此，本文從稅收籌劃風險的概念界定出發(fā)，利用風險及風險控制理論相關(guān)方法，全面分析構(gòu)成稅收籌劃風險產(chǎn)生的原因，試圖從現(xiàn)行的稅收政策和相關(guān)制度的分析中，科學、合理、正確的評估稅收籌劃風險，以進一步提升企業(yè)風險控制能力。

一、稅收籌劃風險概述

1.稅收籌劃風險

稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容之一，旨在不違法國家相關(guān)法律法規(guī)的前提下，利用合理、合法的手段來統(tǒng)籌安排企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，以達到節(jié)稅、減稅的目標。在納稅人追求稅負最小化的過程中，由于諸多不確定因素的存在，稅收籌劃風險也是難以避免的。因此，加強對企業(yè)稅收籌劃風險控制就顯得尤為重要。

2.稅收籌劃風險的基本特征

基于風險的不確定性和損失的可能性，對于稅收籌劃風險來說，需要從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的內(nèi)外部環(huán)境出發(fā)，來正確分析稅收籌劃風險的特征。一是客觀性，稅收籌劃離不開企業(yè)所從事的經(jīng)濟活動，也離不開企業(yè)所處的稅收環(huán)境，而稅收籌劃的過程實際上企業(yè)在相關(guān)稅收政策環(huán)境下的合理籌劃經(jīng)濟行為，稅收環(huán)境政策的變化是客觀存在的，其稅收籌劃風險也是不可避免的；二是主觀相關(guān)性，不同企業(yè)面對稅收籌劃的認識和理解是不同的，對于稅收籌劃方案的設(shè)計與稅收籌劃風險的判斷與企業(yè)的主觀判定相關(guān)，如企業(yè)管理層的風險意識，企業(yè)財務(wù)人員對財務(wù)、稅收、法律等政策的掌握程度等；三是復(fù)雜性，從稅收籌劃的風險因素來看，既有客觀環(huán)境的影響，如國家經(jīng)濟、稅收因素，又有主觀認識制約，如相關(guān)籌劃人員對風險的判別能力，企業(yè)內(nèi)外經(jīng)營環(huán)境的變化，這些都是造成稅收籌劃失敗的重要因素；四是不確定性和可能性，風險的不確定性決定了稅收籌劃風險的不確定性，社會、經(jīng)濟、政策法規(guī)的變化，企業(yè)籌劃人員對稅收環(huán)境的理解不同等也給稅收籌劃方案帶來了風險的可能性；五是可度量性，事物的發(fā)展是有一定規(guī)律的，盡管風險是難以把握的，但結(jié)合稅收籌劃風險對未來結(jié)構(gòu)的預(yù)測分析，可以借助于一定的經(jīng)驗數(shù)據(jù)，運用數(shù)理統(tǒng)計方法來加以評估和測算，從而為風險的預(yù)防提供參考。

3.稅收籌劃風險控制效應(yīng)分析

隨著企業(yè)內(nèi)外經(jīng)營環(huán)境的日益復(fù)雜，企業(yè)的利潤空間也相對越來越小，對于成本的控制要求也日益提高。稅收籌劃風險控制的實施，其目標是通過制定相應(yīng)的稅收籌劃方案，也實現(xiàn)對企業(yè)風險的實時監(jiān)控，減少經(jīng)濟損失，其效應(yīng)主要有兩點：一是稅收籌劃風險控制的經(jīng)濟效應(yīng)，對稅收風險進行籌劃，首要任務(wù)是消除企業(yè)稅收籌劃中隱含的風險，如籌劃方案失敗后給企業(yè)帶來直接的經(jīng)濟損失，因此，從稅收籌劃風險控制目標的設(shè)定上，更加突出減輕稅負、實現(xiàn)稅后利潤最大化；二是稅收籌劃風險控制的社會效應(yīng)，對于企業(yè)自身來說，通過稅收籌劃風險控制，在確保企業(yè)經(jīng)濟效益的同時也帶來了一定的社會效益，特別是對企業(yè)納稅信用的維護，有助于提升企業(yè)的社會形象和商業(yè)信譽，增強企業(yè)品牌的無形財富。

二、企業(yè)稅收籌劃風險因素分析

稅收籌劃必須遵守貨架政策法規(guī)及稅務(wù)機關(guān)政策導向，不能偷稅逃稅。作為一種事前風險控制行為，稅收籌劃需要具有計劃性和前瞻性。而企業(yè)管理層在實施稅收籌劃風險控制過程中，需要針對企業(yè)面臨的諸多不確定性問題和不可控因素進行統(tǒng)籌分析，主要從以下幾點著手：

1.正確認識稅收的本質(zhì)屬性

稅收作為國家強制實施的一項基本制度，具有強制性、固定性、無償性等特征，納稅主體依照國家稅收政策和法律納稅不僅是無償?shù)?，更是一種義務(wù)。因此，在制定稅收籌劃方案時，企業(yè)的涉稅行為處于被動地位，而稅收籌劃行為的是否合法，需要稅務(wù)機關(guān)來核定，從而導致稅收籌劃風險的存在。

2.籌劃人員的主觀因素的有限性

稅收籌劃是在合法的前提下達到合理節(jié)稅、減稅目標的，而有些企業(yè)的籌劃人員誤將稅收籌劃與偷稅、逃稅相混淆，在經(jīng)濟利益的驅(qū)使下，采取欺騙、隱瞞的手段來少繳或不繳稅款，直接導致稅收籌劃風險。同時，由于企業(yè)籌劃人員缺乏對相關(guān)稅收法規(guī)、財務(wù)知識的全面理解，特別是對于某些因經(jīng)濟變化而需要協(xié)同配合的政策，難以做到及時、準確的把握和修正，導致稅收籌劃陷入被動地位，因此需要從提高自身綜合素質(zhì)和增強風險防范意識上努力。

3.征納雙方的博弈風險

稅法制度并非是無懈可擊的，在設(shè)計和實施中難免出現(xiàn)漏洞和缺陷，因此，為了確保政府稅收的有效征管，需要從不斷完善稅法上來調(diào)整稅收政策，而企業(yè)作為納稅方，面對稅收的政策變化的不確定性，也給自身的稅收籌劃方案帶來風險隱患，如因稅收政策的調(diào)整，導致企業(yè)無法及時修正稅收籌劃方案而增加企業(yè)的稅收籌劃風險。

三、加強企業(yè)稅收籌劃風險控制的對策

1.構(gòu)建企業(yè)稅收籌劃風險識別體系

企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境是不斷變化的，對于企業(yè)稅收籌劃方案來說，構(gòu)建科學有效的風險指標識別體系是避免稅收籌劃風險的重要內(nèi)容。為此，結(jié)合籌劃主體的選擇、風險信息的收集、籌劃目標的確定與反饋分析，從而發(fā)現(xiàn)潛在的稅收籌劃風險，提升籌劃方案的可行性和控制水平。

2.加大對稅收籌劃風險的測量

在稅收籌劃風險識別的基礎(chǔ)上，加大對風險發(fā)生的可能性或不良后果的量化和分析，從而利用數(shù)理統(tǒng)計方法，來評估發(fā)生風險的概率和可能造成的損失，并依此來籌劃企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，規(guī)避稅收籌劃風險控制中的各類風險。如建立企業(yè)風險預(yù)警機制和風險排序系統(tǒng)，通過對相關(guān)稅收數(shù)據(jù)信息的收集，有效預(yù)測企業(yè)稅收風險的變化趨勢，設(shè)定預(yù)警參數(shù)和預(yù)警區(qū)間，從而排列出風險等級，調(diào)整籌劃方案，避免不確定性因素對企業(yè)稅收籌劃帶來的影響。

3.制定全面的稅收籌劃風險控制方案

從風險控制的方法來看，主要有風險回避、風險轉(zhuǎn)移、損失控制和風險保留，而對于稅收籌劃風險控制來說，也需要從四個方面進行著手。一是增強企業(yè)風險意識，對于某些風險行為做到主動放棄，以避免給企業(yè)帶來更大的風險；二是結(jié)合稅收風險的特征，從減少風險損失的角度來制定控制方案，降低稅收籌劃風險的發(fā)生概率，最大化減少風險出現(xiàn)后企業(yè)的損失額，加大損失預(yù)防，從事前控制上制定應(yīng)急措施，如加大對稅收籌劃信息的管理力度，確保信息質(zhì)量，加強稅收籌劃人員的管理，從業(yè)務(wù)素質(zhì)上、執(zhí)業(yè)道德上、溝通協(xié)調(diào)能力上提升籌劃水平；三是借用風險轉(zhuǎn)移來增強企業(yè)面對風險的能力，與保險公司、稅務(wù)師事務(wù)所進行合作等；四是合理保留稅收籌劃風險，有計劃的對企業(yè)稅收籌劃管理中的風險進行主動承擔，通過調(diào)整企業(yè)資源來彌補和完善籌劃方案，使得企業(yè)面臨較小的籌劃風險。

四、結(jié)語

稅收籌劃風險是企業(yè)生產(chǎn)管理實踐中不可避免的風險之一，需要結(jié)合企業(yè)自身實際，采取有效合理的經(jīng)濟和技術(shù)手段，做到對稅收籌劃風險的有效識別和評估，從而避免額外風險損失的發(fā)生。

參考文獻：

篇（4）

軟件企業(yè)銷售軟件產(chǎn)品時，存在以下稅收風險。

1、對軟件生產(chǎn)企業(yè)銷售軟件產(chǎn)品所獲得的即征即退增值稅繳納了企業(yè)所得稅，新辦軟件企業(yè)自獲利年度起，不能享受“二免三減半”的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2008〕1號）第一條第一款規(guī)定：“軟件生產(chǎn)企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅?！钡诙钜?guī)定：“我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。”基于此規(guī)定，軟件企業(yè)可以享受增值稅即征即退政策所退還的稅款，不予征收企業(yè)所得稅，而且境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)，自獲利年度起，可以享受“二免三減半”的企業(yè)所得稅。但是，實踐當中，企業(yè)要享受稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策必須履行一定的法律程序，否則不可以享受，使企業(yè)多繳納了企業(yè)所得稅。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅減免稅管理問題的通知》(國稅發(fā)[2008]111號) 第二條規(guī)定：“企業(yè)所得稅減免稅實行審批管理的，必須是《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例等法律法規(guī)和國務(wù)院明確規(guī)定需要審批的內(nèi)容。”第四條規(guī)定：“企業(yè)所得稅減免稅有資質(zhì)認定要求的，納稅人須先取得有關(guān)資質(zhì)認定?！?/p>

國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《稅收減免管理辦法（試行）》的通知（國稅發(fā)[2005]129號）第二條規(guī)定：“減免稅是指依據(jù)稅收法律、法規(guī)以及國家有關(guān)稅收規(guī)定（以下簡稱稅法規(guī)定）給予納稅人減稅、免稅。減稅是指從應(yīng)納稅款中減征部分稅款；免稅是指免征某一稅種、某一項目的稅款。”第四條規(guī)定：“減免稅分為報批類減免稅和備案類減免稅。報批類減免稅是指應(yīng)由稅務(wù)機關(guān)審批的減免稅項目；備案類減免稅是指取消審批手續(xù)的減免稅項目和不需稅務(wù)機關(guān)審批的減免稅項目?！?/p>

第五條規(guī)定：“納稅人享受備案類減免稅，應(yīng)提請備案，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)登記備案后，自登記備案之日起執(zhí)行。納稅人未按規(guī)定備案的，一律不得減免稅?！?/p>

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補充通知》（國稅函[2009]255號）第二條規(guī)定：“除國務(wù)院明確的企業(yè)所得稅過渡類優(yōu)惠政策、執(zhí)行新稅法后繼續(xù)保留執(zhí)行的原企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策、新企業(yè)所得稅法第二十九條規(guī)定的民族自治地方企業(yè)減免稅優(yōu)惠政策，以及國務(wù)院另行規(guī)定實行審批管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策外，其他各類企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，均實行備案管理?！钡谒臈l規(guī)定：“今后國家制定的各項稅收優(yōu)惠政策，凡未明確為審批事項的，均實行備案管理?！?/p>

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅[2011]100號）第三條規(guī)定：“滿足下列條件的軟件產(chǎn)品，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準，可以享受本通知規(guī)定的增值稅政策：

（1）取得省級軟件產(chǎn)業(yè)主管部門認可的軟件檢測機構(gòu)出具的檢測證明材料；

（2）取得軟件產(chǎn)業(yè)主管部門頒發(fā)的《軟件產(chǎn)品登記證書》或著作權(quán)行政管理部門頒發(fā)的《計算機軟件著作權(quán)登記證書》?！?/p>

基于以上政策規(guī)定，軟件企業(yè)銷售軟件要享受增值稅即征即退政策所退還的稅款，不予征收企業(yè)所得稅，和境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)，自獲利年度起，要享受“二免三減半”的企業(yè)所得稅等稅收優(yōu)惠政策，必須到當?shù)囟悇?wù)主管部門進行報批，否則沒有資格享受稅收優(yōu)惠政策。

2、軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計算不準確，使企業(yè)要么多繳納增值稅，要么少繳納增值稅。

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅[2011]100號）第二條的規(guī)定，所謂的軟件產(chǎn)品，是指信息處理程序及相關(guān)文檔和數(shù)據(jù)。軟件產(chǎn)品包括計算機軟件產(chǎn)品、信息系統(tǒng)和嵌入式軟件產(chǎn)品。嵌入式軟件產(chǎn)品是指嵌入在計算機硬件、機器設(shè)備中并隨其一并銷售，構(gòu)成計算機硬件、機器設(shè)備組成部分的軟件產(chǎn)品。

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財稅[2005]165號）第十一條第二款規(guī)定:”納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護費、培訓費等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。對軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護、技術(shù)服務(wù)費、培訓費等不征收增值稅?！?/p>

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅[2011]100號）對軟件產(chǎn)品增值稅政策進行了以下詳細的規(guī)定：

（1）增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。

（2）增值稅一般納稅人將進口軟件產(chǎn)品進行本地化改造后對外銷售，其銷售的軟件產(chǎn)品，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。

本地化改造是指對進口軟件產(chǎn)品進行重新設(shè)計、改進、轉(zhuǎn)換等，單純對進口軟件產(chǎn)品進行漢字化處理不包括在內(nèi)。

（3）納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅；對經(jīng)過國家版權(quán)局注冊登記，納稅人在銷售時一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的，不征收增值稅。

《財政部 國家稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2000]25號）第五條規(guī)定：“對經(jīng)認定的軟件生產(chǎn)企業(yè)進口所需的自用設(shè)備，以及按照合同隨設(shè)備進口的技術(shù)（含軟件）及配套件、備件，不需出具確認書、不占用投資總額，除國務(wù)院國發(fā)［1997］37號文件規(guī)定的 《外商投資項目不予免稅的進口商品目錄》和《國內(nèi)投資項目不予免稅的進口商品目錄》所列商品外，免征關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅?！?/p>

基于以上政策法律依據(jù)，軟件生產(chǎn)企業(yè)對享受即征即退增值稅的范圍把握不準和嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額計算不準，就會使軟件生產(chǎn)企業(yè)要么多繳納增值稅，要么少繳納增值稅的風險。

3、軟件企業(yè)從事軟件開發(fā)與測試，信息系統(tǒng)集成、咨詢和運營維護，集成電路設(shè)計等業(yè)務(wù)收入繳納了營業(yè)稅，沒有享受免營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠政策。

《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干政策的通知》(國發(fā)〔2011〕4號)第一條第二款規(guī)定：“進一步落實和完善相關(guān)營業(yè)稅優(yōu)惠政策，對符合條件的軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計企業(yè)從事軟件開發(fā)與測試，信息系統(tǒng)集成、咨詢和運營維護，集成電路設(shè)計等業(yè)務(wù)，免征營業(yè)稅，并簡化相關(guān)程序。具體辦法由財政部、稅務(wù)總局會同有關(guān)部門制定?！被诖艘?guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)從事軟件開發(fā)與測試，信息系統(tǒng)集成、咨詢和運營維護，集成電路設(shè)計等業(yè)務(wù)，是免征營業(yè)稅的。

（二）軟件生產(chǎn)企業(yè)銷售軟件產(chǎn)品的涉稅風險控制策略

針對軟件生產(chǎn)企業(yè)存在以上兩大稅收風險，必須注意以下控制策略

1、軟件生產(chǎn)企業(yè)必須要但當?shù)剀浖鞴懿块T，如科委，依照法定程序辦理《軟件產(chǎn)品登記證書》或到當?shù)刂鳈?quán)行政管理部門辦理《計算機軟件著作權(quán)登記證書》，再到當?shù)囟悇?wù)主管部門辦理稅收優(yōu)惠政策審批手續(xù)。

2、注意享受增值稅即征即退的范圍

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅[2011]100號）的規(guī)定，享受增值稅即征即退的范圍：

（1）增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。

（2）增值稅一般納稅人將進口軟件產(chǎn)品進行本地化改造后對外銷售（本地化改造是指對進口軟件產(chǎn)品進行重新設(shè)計、改進、轉(zhuǎn)換等，單純對進口軟件產(chǎn)品進行漢字化處理不包括在內(nèi)。），其銷售的軟件產(chǎn)品，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財稅[2005]165號）第十一條第二款規(guī)定:”納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護費、培訓費等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。對軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護、技術(shù)服務(wù)費、培訓費等不征收增值稅?！?/p>

3、注意軟件產(chǎn)品和嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計算

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅[2011]100號）第五條對軟件產(chǎn)品和嵌入式軟件產(chǎn)品的增值稅即征即退稅額的計算方法進行了規(guī)定：

（1）軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計算方法：

即征即退稅額=當期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額-當期軟件產(chǎn)品銷售額×3%

當期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額=當期軟件產(chǎn)品銷項稅額-當期軟件產(chǎn)品可抵扣進項稅額

當期軟件產(chǎn)品銷項稅額=當期軟件產(chǎn)品銷售額×17%

案例：

某軟件開發(fā)企業(yè)2012年3月銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品取得銷售68000元，已開具增值稅專用發(fā)票；本月購進材料取得增值稅專用發(fā)票注明的增值稅為1346元；支付運費300元，取得的國有運輸企業(yè)開具的運費發(fā)票上列示：運輸費用200元，保管費60元，押運費40元。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)實際應(yīng)負擔的增值稅為多少元，應(yīng)退增值稅多少？

分析：

應(yīng)納稅額＝68000×17%－1346－200×7%＝10200（元）

實際稅負＝10200÷68000＝15%，實際稅負超過3%的部分實行即征即退。

實際應(yīng)負擔稅額＝68000×3%＝2040（元）即:只在3%范圍內(nèi)征稅，也就是只征3%，97%即征即退。

即征即退稅額為10200-2040=8160（元）

或者，即征即退稅額=當期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額-當期軟件產(chǎn)品銷售額×3%=當期軟件產(chǎn)品銷項稅額-當期軟件產(chǎn)品可抵扣進項稅額-當期軟件產(chǎn)品銷售額×3%=當期軟件產(chǎn)品銷售額×17%-當期軟件產(chǎn)品可抵扣進項稅額-當期軟件產(chǎn)品銷售額×3%=當期軟件產(chǎn)品銷售額×（17%-3%）-當期軟件產(chǎn)品可抵扣進項稅額=68000×（17%-3%）-1346-200×7%=9520-1346-14=8160（元）。

（2）嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計算：

征即退稅額=當期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額-當期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額×3%

當期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額=當期嵌入式軟件產(chǎn)品銷項稅額-當期嵌入式軟件產(chǎn)品可抵扣進項稅額

當期嵌入式軟件產(chǎn)品銷項稅額=當期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額×17%

當期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額=當期嵌入式軟件產(chǎn)品與計算機硬件、機器設(shè)備銷售額合計-當期計算機硬件、機器設(shè)備銷售額

其中計算機硬件、機器設(shè)備銷售額按照下列順序確定：

①按納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價格計算確定；

②按其他納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價格計算確定；

③按計算機硬件、機器設(shè)備組成計稅價格計算確定。

計算機硬件、機器設(shè)備組成計稅價格= 計算機硬件、機器設(shè)備成本×（1+10%）。

在計算即征即退的增值稅稅額時應(yīng)分三步進行：

第一步：確認嵌入式軟件產(chǎn)品的銷售額。

按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅[2011]100號）第四條規(guī)定，在判斷和計算即征即退的增值稅稅額時必須剔除計算機硬件和機器設(shè)備的銷售額，納稅人應(yīng)依次選擇按以下方法計算機硬件和機器設(shè)備銷售額的方法：1.按納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價格計算確定；2.按其他納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價格計算確定；3.按計算機硬件、機器設(shè)備組成計稅價格計算確定。組成計稅價格的計算公式為：組成計稅價格＝計算機硬件、機器設(shè)備成本×（1＋10%）。

不過，如果納稅人選擇按照組成計稅價格計算確定計算機硬件和機器設(shè)備的銷售額，除分別核算軟件產(chǎn)品與非軟件貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和進項稅額外，還應(yīng)當分別核算嵌入式軟件產(chǎn)品與計算機硬件、機器設(shè)備部分的成本，未分別核算或者核算不清的，不得享受即正即退優(yōu)惠政策。

第二步：確認嵌入式軟件產(chǎn)品的進項稅額。

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅[2011]100號）第六條規(guī)定，增值稅一般納稅人在銷售軟件產(chǎn)品的同時銷售其他貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，對于無法劃分的進項稅額，應(yīng)按照實際成本或銷售收入比例確定軟件產(chǎn)品應(yīng)分攤的進項稅額；對專用于軟件產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)設(shè)備及工具的進項稅額可不得進行分攤，直接用于抵扣軟件產(chǎn)品的銷項稅額，如：用于軟件設(shè)計的計算機設(shè)備、讀寫打印器具設(shè)備、工具軟件、軟件平臺和測試設(shè)備等發(fā)生的進項稅額。

第三步：計算嵌入式軟件產(chǎn)品的實際稅負，確認實現(xiàn)的即征即退的增值稅數(shù)額。

案例：

長江軟件開發(fā)公司2012年實現(xiàn)嵌入式軟件產(chǎn)品與計算機硬件、機器設(shè)備銷售額合計為35100萬元（含稅），其中計算機硬件、機器設(shè)備銷售額為11700（含稅），生產(chǎn)嵌入式軟件而購入的材料金額為2340萬元（含稅）。該企業(yè)的銷售成本可以在企業(yè)所得稅前列支的金額為6000萬元，期間費用可列支的金額為4000萬元。長江軟件開發(fā)公司實際應(yīng)負擔的增值稅為多少元，應(yīng)退增值稅多少？

分析：

長江軟件開發(fā)公司2012年度銷售嵌入式軟件應(yīng)當計算繳納的增值稅額為：[（35100-11700）÷1.17－2340÷1.17]×0.17=3060（萬元）。

企業(yè)銷售軟件的增值稅實際稅負=3060÷[（35100-11700）÷1.17]=15.3%。

實際增值稅稅負超過3%的部分實行即征即退。

實際應(yīng)負擔稅額＝[（35100-11700）÷1.17]×3%＝600（元）。

即征即退增值稅稅額為3060-600=2460（元）

或者，征即退稅額=當期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額-當期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額×3%=當期嵌入式軟件產(chǎn)品銷項稅額-當期嵌入式軟件產(chǎn)品可抵扣進項稅額-當期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額×3%=當期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額×17%-當期嵌入式軟件產(chǎn)品可抵扣進項稅額-當期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額×3%=當期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額（17%-3%）-當期嵌入式軟件產(chǎn)品可抵扣進項稅額=（當期嵌入式軟件產(chǎn)品與計算機硬件、機器設(shè)備銷售額合計-當期計算機硬件、機器設(shè)備銷售額）×（17%-3%）-當期嵌入式軟件產(chǎn)品可抵扣進項稅額=[（35100-11700）÷1.17] ×（17%-3%）-2340÷1.17×0.17=2800-340=2460（元）

篇（5）

隨著我國對外開放的深入和社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)作為自主經(jīng)營、自負盈虧、獨立核算的法人實體，其經(jīng)濟行為與經(jīng)濟利益緊密聯(lián)系在一起?，F(xiàn)代企業(yè)要在激烈的競爭環(huán)境中立于不敗之地，并且有所發(fā)展，不僅要擴大生產(chǎn)規(guī)模，提高勞動生產(chǎn)率，增加收入，還要采用新技術(shù)、新工藝，對固定資產(chǎn)進行更新改造，減少原材料消耗，降低生產(chǎn)成本；但在經(jīng)濟資源有限、生產(chǎn)力水平相對穩(wěn)定的條件下，收入的增長、生產(chǎn)成本的降低都有一定的限度，減少稅款的支出成為實現(xiàn)企業(yè)目標的內(nèi)在要求。通過稅收籌劃降低稅收成本也就成為納稅人的必然選擇，但是我們要注意的是，稅收籌劃在帶來節(jié)稅利益的同時，也存在著相當大的風險。因此，在稅收籌劃活動中重視風險研究，采取有效方法防范和減少風險至關(guān)重要。

一、我國稅收籌劃現(xiàn)狀

稅收籌劃誕生于西方發(fā)達國家，已歷經(jīng)幾十年的發(fā)展，漸趨成熟。西方國家現(xiàn)在擁有專門的稅務(wù)顧問行業(yè)，針對繁復(fù)的稅務(wù)相關(guān)法律給客戶提供咨詢。而在我國，稅收籌劃尚屬新生事物，發(fā)展較為緩慢。原因有以下幾個方面：

（一）意識淡薄、觀念陳舊。稅收籌劃目前并沒有被我國企業(yè)所普遍接受，許多企業(yè)不理解稅收籌劃的真正意義，認為稅收籌劃就是偷稅、漏稅，認為稅收籌劃旨在鼓勵納稅人逃避其對國家應(yīng)盡的義務(wù)。除此之外，理論界對稅收籌劃重視程度不夠也是制約我國稅收籌劃廣泛開展的一個重要原因。

（二）稅務(wù)制度不健全。稅收籌劃須有諳熟我國稅收制度，了解我國立法意圖的高素質(zhì)的專門人才，但很多企業(yè)并不具備這一關(guān)鍵條件，只有通過成熟的中介機構(gòu)稅務(wù)，才能有效地進行稅收籌劃，達到節(jié)稅的目的。我國的稅收制度從20世紀八十年代才開始出現(xiàn)，目前仍處于發(fā)展階段，并且業(yè)務(wù)也多局限于納稅申報等經(jīng)常發(fā)生的內(nèi)容上，很少涉及稅收籌劃。

（三）我國稅收制度不夠完善。由于流轉(zhuǎn)稅等間接稅的納稅人可以通過提高商品銷售價格或降低原材料購買價格將稅款轉(zhuǎn)嫁給購買者或供應(yīng)商。所以，稅收籌劃主要是針對稅款難以轉(zhuǎn)嫁的所得稅等直接稅。我國的稅收制度是以流轉(zhuǎn)稅為主體的復(fù)合稅制，過分倚重增值稅、消費稅、營業(yè)稅等間接稅種，尚未開展目前國際上通行的社會保障稅、遺產(chǎn)稅、贈與稅等直接稅種，所得稅和財產(chǎn)稅體系簡單且不完備，這使得稅收籌劃的成長受到很大的限制。

二、稅收籌劃風險控制的措施

稅收籌劃在帶來節(jié)稅利益的同時，也存在著相當大的風險，如果無視這些風險，而進行盲目的稅收籌劃，其結(jié)果可能事與愿違，以節(jié)稅目的開始，卻以遭受更大的損失而結(jié)束。通俗地講，就是稅收籌劃活動因各種原因失敗而付出的代價。由于稅收籌劃是在經(jīng)濟行為發(fā)生之前做出的決策，而稅收法規(guī)具有時效性，再加上經(jīng)營環(huán)境因素及其他因素的錯綜復(fù)雜，使稅收籌劃具有不確定性，蘊涵著較大的風險。

從目前我國現(xiàn)狀看，企業(yè)的稅收籌劃總是與經(jīng)營決策分而治之、脫節(jié)處之，無長遠眼光，再加上稅收籌劃目的上的獨特性，使其風險必然客觀存在。面對風險，籌劃人應(yīng)當主動出擊，針對風險產(chǎn)生的原因，采取積極有效的措施，預(yù)防和減少風險的發(fā)生。只有這樣，才能提高稅收籌劃的收益。

（一）確立風險意識。確立風險意識，建立有效的風險預(yù)警機制。無論是從事稅收籌劃的專業(yè)人員還是接受籌劃的納稅人，都應(yīng)當正視風險的客觀存在，并在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程和涉稅事務(wù)中始終保持對籌劃風險的警惕性，千萬不要以為稅收籌劃方案是經(jīng)過專家、學者結(jié)合本企業(yè)的經(jīng)營活動擬訂的，就一定是合理、合法和可行的，就肯定不會發(fā)生籌劃失敗的風險。應(yīng)當意識到，由于目的的特殊性和企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的多變性、復(fù)雜性，稅收籌劃的風險是無時不在的，應(yīng)該給予足夠的重視。當然，從籌劃的實效性看，僅僅意識到風險的存在還是遠遠不夠的，各相關(guān)企業(yè)還應(yīng)當充分利用現(xiàn)代先進的網(wǎng)絡(luò)設(shè)備，建立一套科學、快捷的稅收籌劃預(yù)警系統(tǒng)，對籌劃過程中存在的潛在風險進行實時監(jiān)控，一旦發(fā)現(xiàn)風險，立即向籌劃者或經(jīng)營者示警。

（二）準確把握稅法，依法籌劃。稅收籌劃應(yīng)當合法，這是稅收籌劃賴以生存的前提條件，也是衡量稅收籌劃成功與否的重要標準。因此，在實際操作時，首先要學法、懂法和守法，準確理解和全面把握稅收法律的內(nèi)涵，時時關(guān)注稅收政策的變化趨勢，務(wù)必使稅收籌劃方案不違法，這是稅收籌劃成功的基本保證；其次要處理好稅收籌劃與避稅的關(guān)系，從減少稅負的角度看，稅收籌劃與避稅有相同之處，但二者也有本質(zhì)的差異。避稅是指納稅人以合法手段，通過精心安排，利用稅法漏洞或其他不足來減少其納稅義務(wù)的行為，避稅行為盡管不違法，但往往與立法者的意圖相違背，世界上多數(shù)國家對此采取不主張、不接受甚至是拒絕的態(tài)度，并且大都通過單獨制定法規(guī)或用特別條款加以限制，我國也不例外?！熬盼濉逼陂g，我國涉外稅務(wù)系統(tǒng)共對2，829戶企業(yè)進行了反避稅重點調(diào)查審計，調(diào)增應(yīng)納稅所得額92.7億元，調(diào)整征稅7.4億元，為國家挽回了巨大的損失。因此，稅收籌劃不僅不能違法，而且還必須符合稅收政策的導向性，使企業(yè)在享受有關(guān)稅收優(yōu)惠的同時，也順應(yīng)了國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟的意圖，防止陷入偷、逃、騙稅的境地，減少惡意避稅的嫌疑與風險。

（三）密切關(guān)注稅收政策變化。成功的稅收籌劃應(yīng)充分考慮企業(yè)所處外部環(huán)境條件的變遷、未來經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展趨勢、國家政策的變動、稅法與稅率的可能變動趨勢、國家規(guī)定的非稅收的獎勵等非稅收因素對企業(yè)經(jīng)營活動的影響，綜合衡量稅收籌劃方案，處理好局部利益與整體利益、短期利益與長遠利益的關(guān)系，為企業(yè)增加效益。目前，我國稅制建設(shè)還不很完善，稅收政策變化較快，納稅人必須通曉稅法，在利用某項政策規(guī)定籌劃時，應(yīng)對政策變化可能產(chǎn)生的影響進行預(yù)測，防范籌劃的風險，因為政策發(fā)生變化后往往有溯及力，原來是稅收籌劃，政策變化后可能被認定是偷稅。因此，要能夠準確評價稅法變動的發(fā)展趨勢。

（四）注重綜合性。防止稅收籌劃方案因顧此失彼而造成企業(yè)總體利益的下降，從而導致稅收籌劃的失敗。首先，從根本上講，稅收籌劃歸結(jié)于企業(yè)財務(wù)管理的范疇，它的目標是由企業(yè)財務(wù)管理的目標――企業(yè)價值最大化所決定的。稅收籌劃必須圍繞這一總體目標進行綜合策劃，將其納入企業(yè)的整體投資和經(jīng)營戰(zhàn)略，不能局限于個別稅種，也不能僅僅著眼于節(jié)稅。也就是說，稅收籌劃首先應(yīng)著眼于整體稅負的降低，而不僅僅是個別稅種稅負的減少，這是由于各稅種的稅基相互關(guān)聯(lián)，具有此消彼長的關(guān)系，某種個稅稅基的縮減可能會致使其他稅種稅基的擴大。因而，稅收籌劃既要考慮某一稅種的節(jié)稅利益，也要考慮多稅種之間的利益抵消因素；其次，稅收利益雖然是企業(yè)的一項重要經(jīng)濟利益，但不是企業(yè)的全部經(jīng)濟利益，項目投資稅收的減少并不等于企業(yè)整體利益的增加。如果有多種方案可供選擇，最優(yōu)的方案應(yīng)是整體利益最大的方案，而非稅負最輕的方案，即便是某種稅收籌劃方案能使企業(yè)的整體稅負最輕，但并非企業(yè)的整體利益最大，該方案也應(yīng)棄之不用。例如，某個體戶依法要繳納相應(yīng)的流轉(zhuǎn)稅和所得稅，如果向他提供一份稅收籌劃方案，可以讓他免繳全部稅款，前提是要他把經(jīng)營業(yè)績控制在起征點以下。這項稅收籌劃方案一定會遭到拒絕，因為該方案的實施，雖然能使納稅人的稅收負擔降為零，但其經(jīng)營規(guī)模和收益水平也受到了最大的限制，顯然是不可取的。因此，企業(yè)開展稅收籌劃應(yīng)綜合考慮、全面權(quán)衡，不能為了籌劃而籌劃。

篇（6）

(一)實施者素質(zhì)較低

納稅人業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低對稅收籌劃是否成功具有重要影響,如果納稅人的主觀判斷錯誤則會導致稅收籌劃失敗。但從我國實際情況來看,納稅人對稅收、會計、法律方面的政策、知識掌握程度不高,嚴重影響了稅收籌劃的質(zhì)量。受素質(zhì)條件的限制,即便一些納稅人想通過稅收籌劃達到節(jié)稅的目的,但往往事與愿違,達不到預(yù)期的效果。

(二)稅收方案的不確定性

稅收籌劃方案是在特定的環(huán)境產(chǎn)生,要想實施也必須要有特定的環(huán)境,稅收籌劃的環(huán)境主要包含兩個方面:一是納稅人的內(nèi)在環(huán)境,二是外部環(huán)境。首先企業(yè)要想獲取某項稅收利益,就要針對稅收政策進行籌劃,抓住稅收變化方向,享受稅收優(yōu)惠帶來的經(jīng)濟利益。一旦對預(yù)期的經(jīng)濟活動判斷失誤,就會加重企業(yè)的稅收負擔,增加企業(yè)經(jīng)營成本。其次,國家會針對外部市場經(jīng)濟的改變不斷調(diào)整稅收政策,無形當中增大了企業(yè)稅收籌劃的難度和風險。

(三)權(quán)利與義務(wù)的不對稱

納稅人作為稅負的主要承擔者,有權(quán)利進行經(jīng)濟利益的自我保護,通過一系列措施保護自身的權(quán)益。而稅務(wù)機關(guān)是征稅的主體,有征稅的權(quán)利,但納稅人和稅務(wù)機關(guān)的法律地位是平等的,不存在高低之分?，F(xiàn)實情況卻并非如此,雙方主體是管理者與被管理者的關(guān)系,權(quán)利與義務(wù)并不對等,主動權(quán)掌握在立法者的手中,一旦調(diào)整和改變稅法,就會給納稅人造成一定的經(jīng)濟損失。

二、稅收籌劃風險控制措施

(一)避免稅收籌劃風險

稅收籌劃風險避免策略是目前為止避免風險效果最好的一種方法,能使企業(yè)因為稅收政策改變而造成的損失為零,有效保護企業(yè)的經(jīng)濟利益。通常采用以下兩種方法:一是根本不從事可能會發(fā)生稅收變化的經(jīng)濟活動。;二是一旦某項經(jīng)濟活動存在特定風險就選擇中途放棄。但兩種方法的實現(xiàn)有一定的條件限制,需要注意以下幾方面的問題:出現(xiàn)較小的風險,在企業(yè)承受范圍之內(nèi)不需要中途放棄經(jīng)濟活動,只有當風險較高,給企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟損失時才選擇中止經(jīng)濟活動;如果規(guī)避稅收籌劃風險的成本較高,甚至高于實施經(jīng)濟活動時,則不需要放棄經(jīng)濟活動;要根據(jù)風險的實際情況科學合理的進行決策,不能一味的規(guī)避風險而錯失發(fā)展機遇;規(guī)避某項風險時不能保證不會遇到其他方面的風險,要對風險進行仔細甄別,選擇恰當?shù)囊?guī)避風險的方法。

(二)控制稅收籌劃風險損失

稅收籌劃具有前瞻性,控制稅收籌劃風險主要集中在事前和事中兩個階段,主要表現(xiàn)在以下幾個方面:

1、信息管理

第一是籌劃主體的信息,要分析籌劃主體過去和現(xiàn)在的經(jīng)營狀況,根據(jù)信息梳理預(yù)測未來經(jīng)濟活動的發(fā)展方向。第二是稅收環(huán)境的信息,籌劃者在具體籌劃之前需要充分了解納稅人的外部環(huán)境,特別是一些稅收優(yōu)惠政策,將各個稅種緊密的聯(lián)系在一起,提高整體的節(jié)稅性能。還要掌握有關(guān)的稅務(wù)行政制度,以便自身權(quán)益收到侵害時能夠及時維護。第三是政府涉稅行為,稅收籌劃者的方案既可能滿足法律要求,也可能違背立法,所以籌劃者要抓住政府涉稅行為,提高稅收籌劃方案實施的可能性。第四是反饋信息,稅收籌劃是一個動態(tài)的過程,在具體實施時要根據(jù)環(huán)境和政策的變化及時調(diào)整,根據(jù)反饋的信息及時消除外部環(huán)境對企業(yè)發(fā)展的不利影響。

2、人員管理

篇（7）

納稅是現(xiàn)代企業(yè)的責任與義務(wù)，依法納稅不僅是對國家的貢獻，同時也是為了幫助國家更好的推行各項政策及服務(wù)管理工作，最終確保社會安定及企業(yè)健康發(fā)展，因此依法納稅對于國家及企業(yè)自身來說都是有益無害的。但是納稅不是一向簡單機械的工作，納稅籌劃對于企業(yè)的財務(wù)管理工作來說也意義重大，納稅的多少也與企業(yè)納稅籌劃工作的質(zhì)量與水平密切相關(guān)，因此 當前眾多企業(yè)都致力于如何更好的實現(xiàn)納稅籌劃。但是在納稅籌劃工作開展過程中仍然會出現(xiàn)這樣或者那樣的一些風險，這些風險有內(nèi)部原因也有外部原因。企業(yè)如果不能很好的顯現(xiàn)對納稅籌劃風險的管理與控制，也很可能給企業(yè)帶來更加嚴重的經(jīng)濟損失。所以加強稅收籌劃涉稅風險的管理應(yīng)該成為現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營者、管理者與決策者所關(guān)心的重要問題。

一、企業(yè)納稅籌劃的風險分析

（一）外部風險

外部風險主要包括了諸如政策風險。雖然納稅籌劃是國家所允許并積極鼓勵的，但是納稅籌劃的具體內(nèi)容及何種方式算合法，哪些方式有違法嫌疑，目前仍然未有進一步明確的政策出臺，因此許多企業(yè)在納稅籌劃過程中存在著不少違法風險。其次，在國家稅法與地方稅法之間雖然地方稅法是貫徹國家稅法的大方向進行執(zhí)行，但是在某些具體方面仍然做出了地方上一些具體規(guī)定，而在企業(yè)進行納稅籌劃時，可能會出現(xiàn)國家稅法不違規(guī)但卻違背了地方稅法精神的問題，這些問題將如何處理才是得當，目前仍然未有一個明確說法。

（二）內(nèi)部風險

內(nèi)部風險是指由于企業(yè)內(nèi)部在納稅籌劃工作中存在的問題與疏漏而讓企業(yè)蒙受納稅風險。首先是財務(wù)管理人員及納稅籌劃工作人員由于自身素質(zhì)較低，無法準確把握稅法精神而在具體操作過程中出現(xiàn)疏漏，讓企業(yè)蒙受經(jīng)濟損失設(shè)置涉嫌違法。其次，企業(yè)如果在納稅籌劃過程中因為操作問題或其他顧全不周的問題而產(chǎn)生了讓稅務(wù)機關(guān)誤以為是偷稅漏稅的事件，那么就將對企業(yè)未來經(jīng)營發(fā)展過程中的誠信信譽造成嚴重影響，不僅會影響今后的納稅籌劃，甚至在市場競爭及生產(chǎn)銷售等方面也都受到社會質(zhì)疑，影響其健康發(fā)展。

二、加強企業(yè)納稅籌劃風險管控的思考

前文提到了當前企業(yè)在納稅籌劃工作中會存在著的一些納稅風險，這些風險雖然由內(nèi)部原因和外部原因兩方面構(gòu)成，但是對于企業(yè)來說，政策終將不斷向著正確科學的方向發(fā)展，而企業(yè)自身的建設(shè)則需要投入更多精力與努力，所以我們應(yīng)該將防范風險的精力更多的放在企業(yè)內(nèi)部工作質(zhì)量提升方面。

（一）樹立科學籌稅意識

雖然當前關(guān)于納稅籌劃具體手段合法性問題仍然眾說紛紜，但是企業(yè)應(yīng)該本著誠信的原則，最大限度依法納稅，避免涉及到解說不明的灰色地帶，更加不可將稅務(wù)籌劃與不擇手段降低企業(yè)納稅數(shù)額等同起來，否則很有可能走向誤區(qū)，最終危及企業(yè)健康存續(xù)。

（二）提升管理隊伍綜合素質(zhì)

納稅籌劃雖然是財務(wù)管理工作的一個方面，但與普通的財務(wù)管理工作相去甚遠。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)國家對納稅籌劃工作人員的具體要求將不合格人員嚴肅清除，同時加強這方面的專門人才的引進力度，打造一支優(yōu)秀的納稅籌劃專門隊伍。在提升管理隊伍素質(zhì)的同時，還需要加強其他部門管理人員及工作人員的素質(zhì)，因為納稅籌劃雖然是籌稅人員的工作，但資金運作及稅費的產(chǎn)生卻涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的方方面面，所以加強其他部門管理人員及工作人員在依法納稅、合理籌稅方面的主動性與了解程度，能夠提升稅務(wù)籌劃相關(guān)制度的執(zhí)行效率，營造良好內(nèi)部環(huán)境。

（三）加強納稅風險防范機制建設(shè)

篇（8）

2012年7月，全國稅務(wù)系統(tǒng)深化稅收征管改革工作會議提出要建立以風險管理為導向，以專業(yè)化管理為基礎(chǔ)，以重點稅源管理為著力點，以信息化為支撐的現(xiàn)代化稅收征管體系基本思路，目標在于提高稅法遵從度和納稅人滿意度，降低稅收流失率和征納成本。隨著“金稅三期”系統(tǒng)在全國上線，針對風險管理的地方特色以及稅務(wù)人員的實際工作需求，設(shè)計并開發(fā)了具有地方特色的稅收風險監(jiān)控系統(tǒng)。

1 稅收風險監(jiān)控系統(tǒng)流程控制的需求分析

稅收風險監(jiān)控系統(tǒng)的主要功能是識別出具有一定稅收風險特點的納稅人，對其進行納稅評估等，同時也會處理一些稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部事務(wù)。稅收風險監(jiān)控系統(tǒng)基于國家統(tǒng)一推廣運營的“金稅三期”稅收管理系統(tǒng)設(shè)計，用于處理稅收風險事務(wù)的配套系統(tǒng)。稅收風險監(jiān)控系統(tǒng)主要負責的業(yè)務(wù)如圖1所示。

稅收風險監(jiān)控系統(tǒng)包括處理納稅人風險事務(wù)的流程和處理稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部事務(wù)的稅務(wù)機關(guān)流程，通過風險識別識別出存在風險的納稅人并在系統(tǒng)中進行風險應(yīng)對，包括任務(wù)統(tǒng)籌、納稅評估、稅務(wù)審計等業(yè)務(wù)流程。每個流程又可分為內(nèi)容錄入，領(lǐng)導審批等環(huán)節(jié)，一部分業(yè)務(wù)流程為直線流程，還有一部分流程存在環(huán)狀子流程，如領(lǐng)導審批不同意時又會流轉(zhuǎn)到內(nèi)容錄入環(huán)節(jié)。每一項事務(wù)都有省、市、縣、稅務(wù)分局四個區(qū)域的劃分，還要體現(xiàn)當前操作員和上一操作員，當前環(huán)節(jié)和上一環(huán)節(jié)及環(huán)節(jié)的辦理情況（處理中或已處理）。

此外，部分環(huán)節(jié)存在文書打印功能，因此在整個流程結(jié)束后仍然可以打印相應(yīng)環(huán)節(jié)的文書（例如稅務(wù)事項通知書）。流程控制還需要實現(xiàn)對稅務(wù)人員的績效考核即考核工作的完成情況。

綜上所述，流程控制既要實現(xiàn)對風險管理事務(wù)的綜合管理和監(jiān)控，又要實現(xiàn)對稅務(wù)人員的績效考核。

2 稅收風險監(jiān)控系統(tǒng)流程控制的設(shè)計

2.1 整體框架的設(shè)計

將系統(tǒng)數(shù)據(jù)分為兩類，即流程控制數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，兩類數(shù)據(jù)通過Oracle的sys_guid（）方法生成32位字符串進行關(guān)聯(lián)。

分別建立狀態(tài)（即環(huán)節(jié)，以下統(tǒng)稱狀態(tài)）代碼表，狀態(tài)流轉(zhuǎn)代碼表，文書代碼表，文書狀態(tài)關(guān)系代碼表，崗位狀態(tài)關(guān)系代碼表。控制流程的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)從以上代碼表中提取。

將流程控制分為兩個部分，一個是納稅人流程，另一個是稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部流程，每一個流程分別由兩張表記錄，一張表記錄流程當前狀態(tài)數(shù)據(jù)，另一張表記錄整個流程所有狀態(tài)的歷史數(shù)據(jù)（即流程明細數(shù)據(jù)）

2.2 類的設(shè)計

稅收風險監(jiān)控系統(tǒng)流程控制的類圖設(shè)計如圖2所示。字段用途以及表間關(guān)系、設(shè)計邏輯如下：

（1）操作員通過系統(tǒng)首頁的當前流程數(shù)據(jù)，點擊“處理”跳轉(zhuǎn)至對應(yīng)的業(yè)務(wù)模塊，各業(yè)務(wù)模塊的入口頁面均設(shè)計為查詢業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的頁面，然后操作員處理具體事務(wù)再由該入口頁面點擊“處理”跳轉(zhuǎn)至具體的業(yè)務(wù)操作頁面。部分業(yè)務(wù)存在環(huán)狀子流程的情況，即流程數(shù)據(jù)可能與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)表的主鍵是一對多的關(guān)系，而頁面跳轉(zhuǎn)需要的參數(shù)一般都是業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)表的主鍵。

（2）用模塊大類、模塊子類、狀態(tài)三張表對業(yè)務(wù)域進行劃分，一個模塊大類可能存在多個模塊子類，一個模塊子類又可能有多種狀態(tài)，每種狀態(tài)對應(yīng)唯一的操作?面。由于這種三層的劃分方式中存在納稅評估模塊，因此需要劃分四層，故增加了流程所屬大類代碼表來應(yīng)對存在子流程的情況。

（3）狀態(tài)流轉(zhuǎn)表記錄當前狀態(tài)和上一狀態(tài)的關(guān)系，即從此表抽取流轉(zhuǎn)的數(shù)據(jù)，決定當前狀態(tài)該向哪個狀態(tài)流轉(zhuǎn)，且記錄了當前狀態(tài)對應(yīng)的頁面URL。

通過納稅人信息表去納稅人省、市、縣、稅務(wù)所的存儲過程如下：

CREATE OR REPLACE PROCEDURE PROC_GET_NSRSWJG（V_DJXH VARCHAR2，

V_JGJCDM VARCHAR2，

V_SWJGDM OUT VARCHAR2，

V_SWJGMC OUT VARCHAR2） IS

--通過登記序號獲取納稅人所屬省市縣代碼及名稱

V_NSRSWJGDM CHAR（11）；

V_ERROR VARCHAR2（512）；

CURSOR CUR_ZGSWSKFJ IS SELECT ZGSWSKFJ_DM FROM DJ_NSRXX WHERE DJXH = V_DJXH；

BEGIN

OPEN CUR_ZGSWSKFJ；

LOOP

FETCH CUR_ZGSWSKFJ INTO V_NSRSWJGDM；

EXIT WHEN CUR_ZGSWSKFJ%NOTFOUND；

END LOOP；

CLOSE CUR_ZGSWSKFJ；

SELECT ZGSWSKFJ_DM INTO V_NSRSWJGDM FROM DJ_NSRXX WHERE DJXH = V_DJXH；

SELECT A.SWJG_DM， A.SWJGMC

INTO V_SWJGDM， V_SWJGMC

FROM DM_GY_SWJG A

WHERE A.SWJG_DM ‘00000000000’

AND A.JGJC_DM = V_JGJCDM

START WITH A.SWJG_DM = V_NSRSWJGDM

CONNECT BY A.SWJG_DM = PRIOR A.SJSWJG_DM；

EXCEPTION

WHEN OTHERS THEN

V_ERROR ：= SUBSTR（SQLERRM， 1， 512）；

END；

定義游標取狀態(tài)流轉(zhuǎn)的信息：

CURSOR C_ZTLZXX IS

SELECT A.MKDLDM，

A.MKDLMC，

B.MKZLMC，

C.DQZT，

C.DQZTMC，

D.SXYM，

C.SYZT，

C.SYZTMC

FROM DM_MKDL A， DM_MKZL B， DM_ZTLZB C， DM_ZT D

WHERE C.XH = V_LZXH

AND A.MKDLDM = C.SSMKDLDM

AND B.MKZLDM = C.SSMKZLDM

AND D.ZTDM = C.DQZT；

（4）??流程需要流轉(zhuǎn)到下一個狀態(tài)時，首先更新當前流程的數(shù)據(jù)，將游標取出的狀態(tài)流轉(zhuǎn)信息更新為當前數(shù)據(jù)，然后將流程明細表中屬于同一個ID的當前狀態(tài)發(fā)生時間最大數(shù)據(jù)的當前狀態(tài)標記更新為1（已處理），然后將當前流程的數(shù)據(jù)插入到流程明細表中。每次流程更新時執(zhí)行一遍上述動作即可實現(xiàn)流程的流轉(zhuǎn)。

（5）在DM_ZT表中定義了完成時限字段，確定每個狀態(tài)由多少個工作日完成，此處的重點是需要考慮法定假日以及各市可能存在的特殊假日。由如下存儲過程實現(xiàn)（此段存儲過程實現(xiàn)了完成時限加上假日得到實際的完成時）：

CREATE OR REPLACE PROCEDURE PRO_GET_WCSX_GXR（V_DQZTDM CHAR，

V_SWJGDM CHAR，

V_DQZTYYSX OUT VARCHAR2） IS

V_WCSX VARCHAR2（3）；

V_DQZTYJSSJ_1 DATE；

V_CNT VARCHAR2（3） ：= 0；

V_GZR DATE；

CURSOR C_GZR IS

SELECT RQ

FROM TA_GY_GXR_BAK

WHERE SFGZR = 1

AND RQ > SYSDATE

AND SHIJUID = SUBSTR（V_SWJGDM， 1， 5） || ‘000000’

ORDER BY RQ；

BEGIN

SELECT WCSX INTO V_WCSX FROM DM_ZT WHERE ZTDM = V_DQZTDM；

IF V_WCSX=’0’ THEN --當前狀態(tài)為結(jié)束時，完成時限為0

V_DQZTYYSX ：=’0’；

ELSE

OPEN C_GZR；

LOOP

V_CNT ：= V_CNT + 1；

FETCH C_GZR

INTO V_GZR；

IF V_CNT = V_WCSX THEN

V_DQZTYJSSJ_1 ：= V_GZR；

EXIT WHEN C_GZR%NOTFOUND；

EXIT GZR_LOOP；

END IF；

END LOOP GZR_LOOP；

CLOSE C_GZR；

V_DQZTYYSX ：= TRIM（TRUNC（V_DQZTYJSSJ_1） - TRUNC（SYSDATE））；

END IF；

END PRO_GET_WCSX_GXR；

（6）在流程表中定義了三個字段，通過當前狀態(tài)發(fā)生時間、當前狀態(tài)應(yīng)結(jié)束時間、當前狀態(tài)實際結(jié)束時間，當前狀態(tài)發(fā)生時間與包含假日的完成時限可得到當前狀態(tài)應(yīng)結(jié)束的時間。通過應(yīng)結(jié)束時間和實際結(jié)束時間的比較，可實現(xiàn)考核稅務(wù)工作人員事務(wù)的完成情況。

2.3 流程控制的Web頁面處理流程設(shè)計

由系統(tǒng)后臺風險識別篩選出存在風險的納稅人并推送至前臺進行風險應(yīng)對，通過讀取流程控制數(shù)據(jù)，操作員進行風險應(yīng)對業(yè)務(wù)的處理，其界面展示如圖3和圖4所示。

3 稅收風險監(jiān)控系統(tǒng)流程控制的實現(xiàn)

篇（9）

稅收籌劃的風險，通俗地講就是稅收籌劃活動因各種原因而導致的籌劃失敗所付出的代價。由于稅收籌劃是在經(jīng)濟行為發(fā)生之前作出的決策，而稅收法規(guī)具有實效性，再加上經(jīng)營環(huán)境及其他因素的錯綜復(fù)雜，使其具有不確定性，蘊涵著較大的風險。

美國著名保險學家特瑞斯、普雷切特將風險定義為“未來結(jié)果的變化性”，這里強調(diào)的是風險的不確定性特征；另一位美國學者威雷特則強調(diào)了風險的客觀性特征，他把風險定義為“關(guān)于不愿發(fā)生的事件發(fā)生的不確定性的客觀體現(xiàn)”。中國許多學者認為，風險是事件出現(xiàn)損失的可能性，或者更廣義地認為是事件實現(xiàn)收益的不確定性。稅收籌劃風險也同其它許多風險一樣，具有不確定性和客觀性兩個不對等的特征。稅收籌劃風險可以通過籌劃的預(yù)期結(jié)果與實際結(jié)果之間的變動程度來衡量，變動程度越大，風險越大；反之，則越小。

（二）稅收籌劃的風險存在性分析

從我國稅收籌劃的實踐情況分析，納稅人在進行稅收籌劃過程（包括稅務(wù)機構(gòu)為納稅人籌劃）中都存在一定的風險。

1、稅收籌劃的主觀性引致的風險

納稅人選擇籌劃方案的形式，以及如何實施籌劃方案，完全取決于納稅人的主觀判斷，包括對稅收政策的理解與判斷、對稅收籌劃條件的認識與判斷等。通常，稅收籌劃成功的概率與納稅人的業(yè)務(wù)素質(zhì)成正比例關(guān)系。全面掌握稅收、財務(wù)、會計、法律等方面的政策與技能，有相當?shù)碾y度。因而，稅收籌劃的主觀風險較大。

2、稅收籌劃的條件性引致的風險

稅收籌劃要具備一定的條件，籌劃方案都是在一定條件下選擇與確定的，并且也只能在一定條件下才可以實施的。稅收籌劃的條件主要有兩個方面的內(nèi)容：其一是納稅人自身的條件，主要是納稅人的經(jīng)濟活動；其二是外部條件，主要是納稅人適用的財稅政策。稅收籌劃的過程實際上就是納稅人根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營情況，對財稅政策的靈活運用，有時是利用政策的優(yōu)惠條款，有時是利用政策的彈性空間。而納稅人的經(jīng)濟活動與財稅政策等條件都是不斷發(fā)展變化的，稅收籌劃的風險也就不可避免了。

3、征納雙方的認定差異引致的風險

嚴格意義上的稅收籌劃應(yīng)當具有合法性，納稅人應(yīng)當根據(jù)法律要求和政策規(guī)定開展稅收籌劃。但是稅收籌劃針對的是納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營行為，而每個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營行為都有其特殊性，而且籌劃方案的確定與具體實施，都由納稅人自己選擇，稅務(wù)機關(guān)并不介入其中。稅收籌劃方案究竟是不是符合稅法規(guī)定，是否會成功，能否給納稅人帶來稅收上的利益，很大程度上取決于稅務(wù)機關(guān)對納稅人稅收籌劃方法的認定。如果納稅人所選擇的方法并不符合稅法精神，諸如一些“打球”的做法，稅務(wù)機關(guān)可能會視其為避稅，甚至當作是偷逃稅，那么納稅人會為此而遭受重大損失。

4、稅收政策、經(jīng)濟環(huán)境的變化引致的風險

稅收籌劃利用國家政策節(jié)稅的風險，稱為政策風險。政策風險包括政策選擇風險和政策變化風險。政策選擇風險是指政策選擇正確與否的不確定性。該種風險的產(chǎn)生主要是籌劃人對政策精神認識不足、理解不透、把握不準所致。例如某服裝廠接受個體經(jīng)營者代購的紐扣，但由于未按要求完成代購手續(xù)，在稅收檢查時被稅務(wù)機關(guān)確認為接受第三方發(fā)票，不僅抵扣行為被撤消，而且還受到相應(yīng)的處罰。政策變化風險是指政策時效的不確定性。為了適應(yīng)市場經(jīng)濟的發(fā)展，體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策，及時調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，一個國家的經(jīng)濟政策不可能是一成不變的，總要隨著經(jīng)濟形勢的發(fā)展作出相應(yīng)的補充，修訂和完善。從這個意義上講，政府的稅收政策總是具有不定期或相對較短的時效性。例如，從1998年1月至1999年12月，為了抵御1997年席卷全球的東南亞金融危機的沖擊，刺激外貿(mào)出口，國家稅務(wù)總局先后6次對出口退稅政策進行了調(diào)整，全國平均綜合退稅率提高了3個百分點；從1999年到2001年3年內(nèi)，為了適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的要求和國內(nèi)外各種經(jīng)濟貿(mào)易形勢的發(fā)展，我國出口退稅率政策變動了11次；據(jù)《財經(jīng)時報》透露，為了有利于中央政府和地方政府的稅收再分配，減輕政府的財政負擔，緩解目前人民幣所面臨的市場升值壓力，逐步削弱1998年亞洲金融危機后我國提高出口退稅率的影響，中國政府從2004年開始調(diào)低出口退稅率，即從目前的平均15%下調(diào)到11%；同時，羊毛、鉛、焦炭、稀土、鎢的出口退稅率被首次取消；預(yù)計在2010年前后，國家將全面取消出口退稅率政策。從實踐上看這項政策一旦實施，那些依賴出口退稅率生存的企業(yè)將面臨一場厄運，有的甚至是滅頂之災(zāi)。

二、稅收籌劃風險的規(guī)避與控制

（一）提高稅收籌劃的風險意識

1、健全稅收籌劃風險防范體系

稅務(wù)機構(gòu)要樹立稅收籌劃的風險意識，立足于事先防范。在接受委托時，要告知委托人（納稅人）稅收籌劃必須合法，只能在一定的政策條件下、一定的范圍內(nèi)起作用，不能對其期望過高；要向委托人說明稅收籌劃的潛在風險，并在委托合同中就有關(guān)風險問題簽署具體條款，對風險有一個事先約定，減少可能發(fā)生的經(jīng)濟糾紛；在具體籌劃過程中，要注意相關(guān)政策的綜合運用，從多方位、多視角對所籌劃項目的合法性、合理性和企業(yè)的綜合效益進行充分論證。

2、建立稅收籌劃風險評估機制

要事先對稅收籌劃項目進行風險評估，綜合考慮的因素有：客戶要求是否合理、合法；客戶對籌劃的期望值是否過高；企業(yè)對籌劃的依賴程度有多大；過去及當前企業(yè)經(jīng)營狀況如何，所處行業(yè)的景氣度如何，行業(yè)的總趨勢是否發(fā)生不良變化；以往企業(yè)納稅情況如何，是否對稅務(wù)事項過分敏感，以前年度是否存在重大稅務(wù)、審計問題；稅務(wù)管理當局對該企業(yè)依法納稅誠信度的評價如何；事務(wù)所及注冊稅務(wù)師對籌劃事項的熟練程度如何；等等。最后評估出一個較為客觀的風險值，然后再決定是否接受委托，或決定如何進行籌劃。

3、建立完善的稅收籌劃質(zhì)量控制體系

執(zhí)業(yè)質(zhì)量對中介機構(gòu)的生存和發(fā)展生死攸關(guān)，尤其是在中國加入WTO后更是如此。稅務(wù)機構(gòu)要建立健全質(zhì)量控制體系，強化對業(yè)務(wù)質(zhì)量的三級復(fù)核制；設(shè)置專門的質(zhì)量控制部門（如技術(shù)標準部），依據(jù)統(tǒng)一標準，對所內(nèi)各業(yè)務(wù)部門及下屬分所、成員所進行定期質(zhì)量檢查，做到防檢結(jié)合，以防為主。要制定稅收籌劃工作規(guī)程，對于具體的籌劃項目要確立項目負責制，規(guī)定注冊稅務(wù)師與助理人員的工作分工、重要稅收籌劃文書的復(fù)核制、工作底稿的編制與審核等。要將檢查中發(fā)現(xiàn)的問題劃分事故等級，通過教育、解聘甚至機構(gòu)調(diào)整等辦法予以糾正。

（二）提高稅收籌劃執(zhí)業(yè)水平

1、加強人員培訓，提高稅收籌劃人員業(yè)務(wù)素質(zhì)

稅收籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)和實際操作能力是評價稅收籌劃執(zhí)業(yè)風險的重要因素。注冊稅務(wù)師資格是稅收籌劃人員必須具備的執(zhí)業(yè)資格。在此基礎(chǔ)上，稅收籌劃人員還必須具備較高的稅收政策水平和對稅收政策深層加工能力，有扎實的理論知識和豐富的實踐經(jīng)驗。稅務(wù)機構(gòu)當務(wù)之急是加強人員培訓，吸收和培養(yǎng)注冊稅務(wù)師，建立合理有效的用人制度和培訓制度，充分挖掘人的潛力。要使執(zhí)業(yè)人員除了精通法律、稅收政策和會計外，還要通曉工商、金融、保險、貿(mào)易等方面的知識，能在短時間內(nèi)掌握客戶的基本情況、涉稅事項，籌劃意圖等，在獲取真實、可靠、完整的籌劃資料的基礎(chǔ)上，選準策劃切入點，制定正確的籌劃方案。

2、建立完善的稅收籌劃系統(tǒng)

提高稅收籌劃水平，除了有優(yōu)秀的人才外，還應(yīng)有完善的稅收籌劃數(shù)據(jù)庫和信息收集傳遞系統(tǒng)，使之能及時收集到準確的籌劃信息，建立一套包括資料庫、人才庫、方案庫、客戶檔案等在內(nèi)的完善的籌劃系統(tǒng)。

3、及時、全面地掌握稅收政策及其變動

稅收政策在不同經(jīng)濟發(fā)展時期總是處于調(diào)整變化之中，這不僅增加了企業(yè)進行稅收籌劃的難度，甚至可以使企業(yè)稅收籌劃的節(jié)稅目標招致失敗。稅收籌劃從某個角度講，就是利用稅收政策與經(jīng)濟實際適應(yīng)程度的不斷變化，尋找納稅人在稅收上的利益增長點，從而達到利益最大化。因此，稅務(wù)機構(gòu)進行稅收籌劃就要不斷研究經(jīng)濟發(fā)展的特點，時刻關(guān)注稅收政策的變化趨勢，及時系統(tǒng)地學習稅收政策，全面準確把握稅收政策及其變動，從而避免和減少因稅收政策把握不準而造成的籌劃風險。

（三）加強稅務(wù)業(yè)的管理和自律

1、制定注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)準則

到目前為止，我國稅收行業(yè)尚未制定具體的注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)準則，面對日益加強的稅收征管和稽查，一旦籌劃被查出問題，注冊稅務(wù)師就必須承擔因籌劃失敗而被追究的責任。稅務(wù)業(yè)可以參照注冊會計師執(zhí)業(yè)準則，盡快制定與國際慣例接軌的注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)準則。

2、規(guī)范稅務(wù)機構(gòu)內(nèi)部運行機制

稅務(wù)機構(gòu)要健全內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，提高管理的科學化和民主化程度，強化內(nèi)部管理。脫鉤改制的稅務(wù)中介要獨立面向市場，參與公平競爭，提高水平。要完善勞動人事、分配制度，形成有效的激勵和約束機制，對不符合要求的從業(yè)人員要及時調(diào)整或清理，調(diào)動員工的積極性。要樹立質(zhì)量意識，堅持獨立、客觀、公正的原則，抵制各種違規(guī)違紀的行為，樹立良好的職業(yè)形象，提高業(yè)信譽。

3、加大對注冊稅務(wù)師行業(yè)自律

可以借鑒國外的經(jīng)驗，實施同業(yè)復(fù)核制度，充分發(fā)揮行業(yè)自律的力量。行業(yè)協(xié)會除履行服務(wù)、協(xié)調(diào)等職能外，重點是充實管理職能，制定行規(guī)行約，加強自律管理。對進入本行業(yè)的機構(gòu)和人員進行資格預(yù)審，防止非執(zhí)業(yè)人員從事執(zhí)業(yè)活動，對執(zhí)業(yè)質(zhì)量進行檢查督促，并對存在問題實行行業(yè)懲戒或提請政府部門進行行政處罰等。

篇（10）

近年來，隨著我國社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，以及相關(guān)稅務(wù)制度改革措施的逐步推行，國內(nèi)企業(yè)在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，對于納稅方案的選擇和應(yīng)用更為科學化、規(guī)范化、合理化，進而促進企業(yè)財務(wù)管理水平和能力的整體提升。企業(yè)財務(wù)活動主要包括：籌資、投資、資金營運和收益分配等四個基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，企業(yè)如何運用稅收籌劃對財務(wù)活動進行科學的指引和約束，不但有利于進一步減輕企業(yè)的納稅負擔，而且有利于促進企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標的制定和實施。但是企業(yè)在稅收籌劃的運用中，一定要堅持科學、合法、規(guī)范的原則，進而才能對各類風險進行有效的控制。

1企業(yè)稅收籌劃風險的定義及特征

目前，國內(nèi)外經(jīng)濟學界對于企業(yè)稅收籌劃風險的定義存在一定的差異，尚未形成統(tǒng)一的認識。但是綜合各種觀點的核心思想不難發(fā)現(xiàn)：企業(yè)稅收籌劃風險是指現(xiàn)代企業(yè)在經(jīng)營與管理活動中，尤其是在所有稅收項目的籌劃及實施中，面臨的一種潛在稅務(wù)責任，其具有不確定性的特征。隨著國內(nèi)外金融市場中競爭的日漸激烈，現(xiàn)代企業(yè)在尋求生存與發(fā)展中面臨了更多的現(xiàn)實問題和矛盾，其中稅收籌劃是企業(yè)合理規(guī)避高額稅賦的重要手段之一，只有在合理、合法的情況下制定納稅方案，才能有效減少企業(yè)的稅收籌劃風險。如果企業(yè)在納稅方案的制定與實施中，存在某些不合法、不合規(guī)范的現(xiàn)象，極有可能受到稅務(wù)機關(guān)的檢查和處罰，甚至是追究刑事責任等，企業(yè)因此而承擔了較大的稅收籌劃風險。從現(xiàn)代企業(yè)管理學的角度進行分析，稅收籌劃風險是企業(yè)經(jīng)營與管理中面臨的重要阻礙之一，并且直接影響到企業(yè)的盈利情況，企業(yè)只有將各類潛在的風險控制在合理的范圍內(nèi)才能逐步降低其經(jīng)營和管理風險，更好地實現(xiàn)經(jīng)營與管理的戰(zhàn)略發(fā)展目標。

在我國現(xiàn)行的市場經(jīng)濟體制中，企業(yè)在進行生產(chǎn)、經(jīng)營項目管理的同時，也面臨很多納稅項目的處理問題。稅收籌劃主要在客觀方面反映了企業(yè)相關(guān)稅務(wù)活動的現(xiàn)狀，其研究范圍涉及到企業(yè)經(jīng)營的各個方面。在我國社會主義經(jīng)濟高速發(fā)展的時代背景下，國家中央及各級稅務(wù)管理部門適時加強了稅收管理工作的法制化進程，并且通過強制性的稅收管理措施對于偷、漏、逃、騙稅等不法行為進行了嚴格的管理和監(jiān)督。由此可見，在現(xiàn)代企業(yè)的財務(wù)活動中，有效運用的稅收籌劃是不僅利于企業(yè)減輕自身稅務(wù)風險，而且可以幫助企業(yè)實現(xiàn)可觀的經(jīng)濟利益，具有鮮明的時代意義和社會意義。

從宏觀的角度進行分析，企業(yè)稅收籌劃風險的特征主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.1主觀相關(guān)性

在我國現(xiàn)行的稅務(wù)制度下，企業(yè)的稅收籌劃風險普遍具有主觀相關(guān)性的特征，其主要是指企業(yè)在稅收籌劃活動中所面臨的各類風險，以及其所造成的損失都與風險的主體行為有著密切的聯(lián)系，兩者之間的關(guān)系是相互依存的。在企業(yè)的稅收籌劃活動中，不同行為者在面臨同一風險事件時所產(chǎn)生的風險結(jié)果存在較大的差異，其主要原因是不同類型、規(guī)模的企業(yè)在稅收籌劃方案的決策時存在一定的差異，進而導致其實施流程的差異性。另外，企業(yè)稅收籌劃風險的主觀相關(guān)性還受到各類主客觀因素的嚴重影響，稅收籌劃主體無法自主地選擇客觀條件，而僅僅是采取有措施對潛在的風險事件進行規(guī)避，是難以徹底清除風險事件存在根源的。

1.2復(fù)雜性

國內(nèi)某著名經(jīng)濟學研究機構(gòu)對我國的眾多企業(yè)進行了系統(tǒng)的分析和研究發(fā)現(xiàn)：企業(yè)稅收籌劃風險多數(shù)具有顯著的復(fù)雜性特征，主要表現(xiàn)為風險成因、外在表現(xiàn)形式、影響范圍及作用力的不同。同時，從企業(yè)稅收籌劃風險的形成原因而言，其中納稅人的主觀因素以及外部環(huán)境的客觀影響都是不容忽視的，具體可以歸納為直接原因和間接原因兩個方面。正是由于企業(yè)稅收籌劃中各種原因及影響的交叉存在，造成了其具有復(fù)雜性的特征。

1.3客觀性

企業(yè)稅收籌劃都具有客觀性的特征，即其存在與發(fā)生并不完全是人的主觀意識可以支配和控制的，人為因素僅對其產(chǎn)生較為微弱的影響，其發(fā)展、運動有著固定的模式和規(guī)律。企業(yè)在進行收稅籌劃活動時，首先要堅持一個基本原則，那就是稅收籌劃風險是不可避免的，而且一定要遵循其常規(guī)的發(fā)展規(guī)律，只有在全面掌握這種規(guī)律之后，企業(yè)才能有效對其進行控制。

2企業(yè)稅收籌劃風險的成因分析

在現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營與管理活動中，稅收籌劃的作用和意義逐漸得到廣泛的共識。由于受到國家稅收制度、稅收政策，以及監(jiān)管機制等外部環(huán)境因素的影響和限制，國內(nèi)企業(yè)在稅收籌劃方案的制定與實施中普遍面臨較為嚴重的風險問題。不但有可能造成企業(yè)出現(xiàn)重大風險事件，而且有可能影響到企業(yè)經(jīng)營與管理活動的正常開展。目前，國內(nèi)企業(yè)稅收籌劃的形式較為多樣，但是稅收籌劃風險的成因卻具有普遍性，企業(yè)只有對于各類風險的成因進行系統(tǒng)的研究，才能保證有效降低風險，進一步實現(xiàn)盈利的發(fā)展目標。國內(nèi)企業(yè)稅收籌劃風險的成因主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

2.1稅收籌劃的主觀性較強

國內(nèi)部分企業(yè)在稅收籌劃方案制定時，缺乏對各方面客觀因素的全面分析和考慮，進而造成了主觀性較強的問題。企業(yè)稅收籌劃是一個綜合性較強的財務(wù)管理項目，如果只是依靠納稅主體的主觀判斷進行方案的制定，極有可能導致企業(yè)決策的總體失誤。從專業(yè)管理的角度進行分析，企業(yè)稅收籌劃必須由專業(yè)的部門進行組織和監(jiān)督實施，納稅人應(yīng)具備較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)，其必須掌握會計、財務(wù)、稅法、企業(yè)管理、金融管理等學科的基本理論和知識，而且要熟悉國內(nèi)稅務(wù)制度，并且要具備預(yù)判各類風險的能力。但是在國內(nèi)的部分中小企業(yè)中，稅收籌劃方案的制定流程較為簡單，納稅人多是憑借主觀認識對于稅收籌劃的主客觀條件進行判斷，無形中增加了企業(yè)出現(xiàn)稅收籌劃風險事件的幾率，這對于企業(yè)的長期生存和發(fā)展是極其不利的。

2.2稅收制度復(fù)雜多變

在 我國社會經(jīng)濟不斷發(fā)展的背景下，國家政府及稅務(wù)主管部門會根據(jù)經(jīng)濟形勢的變化，對現(xiàn)行的稅收制度進行相應(yīng)的改革和調(diào)整，從宏觀經(jīng)濟調(diào)控的角度而言，稅收制度的不斷改革和完善符合社會經(jīng)濟發(fā)展的根本需求。但是從企業(yè)稅收籌劃的角度而言，稅收制度的不斷變化增加了企業(yè)經(jīng)營與管理的難度，企業(yè)難以對外界環(huán)境做出準確的判斷。另外，稅收制度的復(fù)雜多樣也增加了企業(yè)稅收籌劃風險的不確定性，企業(yè)為了應(yīng)對不斷變化的稅收制度，不得不對已經(jīng)制定的稅收籌劃方案進行調(diào)整，這也影響到了其實施的連貫性和系統(tǒng)性，企業(yè)無法按照預(yù)定計劃對于稅收籌劃的實施進行全過程的監(jiān)管，風險事件的發(fā)生幾率也自然會有所增加。

2.3企業(yè)活動復(fù)雜多變

企業(yè)稅收籌劃的過程實際上是根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，對稅收政策的差別進行選擇的過程，因而具有明顯的針對性和時效性。企業(yè)要取得某項稅收利益，必須使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動的某一方面符合所選擇稅收政策要求的特殊性，而這些特殊性往往制約著企業(yè)經(jīng)營的靈活性。同時，企業(yè)稅收籌劃不僅要受到內(nèi)部管理決策的制約，還要受到外部環(huán)境的影響，而外部環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部管理決策難以改變的。一旦企業(yè)預(yù)期經(jīng)營活動發(fā)生變化，如地點、投資對象、企業(yè)組織形式、利潤分配方式等某一方面發(fā)生變化，企業(yè)就會失去享受稅收優(yōu)惠和稅收利益的必要特征和條件，導致籌劃結(jié)果與企業(yè)主觀預(yù)期存在偏差，從而導致稅收籌劃的失敗。

3企業(yè)稅收籌劃風險的控制措施

隨著全球經(jīng)濟一體化格局的逐步形成，我國企業(yè)在生存與發(fā)展中迎來了良好的機遇，但是也面臨了日趨嚴峻的挑戰(zhàn)。在現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營與管理活動中，盈利是企業(yè)的永恒目標，而稅收籌劃則是促進企業(yè)實現(xiàn)利益最大化的重要舉措之一。在國內(nèi)現(xiàn)代企業(yè)的稅收籌劃中，各類風險問題是客觀存在的，企業(yè)應(yīng)采取積極的態(tài)度和行之有效的措施，逐步將各類風險事件的發(fā)生機率控制在最低的范圍內(nèi)，進而才能實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟收益最大化的戰(zhàn)略發(fā)展目標。

3.1樹立稅收籌劃風險的防范意識

國內(nèi)企業(yè)在稅收籌劃方案的制定與實施中，必須嚴格遵守國家的相關(guān)法律、法規(guī)。企業(yè)在開展稅收籌劃活動時，只能在法律許可的范圍內(nèi)有計劃的進行，不能因追求企業(yè)利益而違反稅收法律的相關(guān)規(guī)定，或者有意逃避稅收負擔。企業(yè)在進行稅收籌劃時，要堅持全面分析、綜合考慮的基本原則，并且必須密切關(guān)注國家法律、法規(guī)環(huán)境的變化，及時對現(xiàn)行的稅收籌劃方案進行適當調(diào)整。另外，企業(yè)的納稅人一定要樹立正確的籌劃觀，并且認識到科學的稅收籌劃措施可以達到節(jié)稅的目的，但是稅收籌劃不是萬能的，其籌劃空間和彈性是有限的，堅持合法籌劃，防止違法減稅。

3.2提高稅收籌劃人員的業(yè)務(wù)水平

目前，在國內(nèi)企業(yè)的稅收籌劃中，財務(wù)人員承擔了主要的工作任務(wù)和職責，因此，適時提高稅收籌劃人員的業(yè)務(wù)水平是至關(guān)重要的，也是有效規(guī)避風險的基礎(chǔ)條件。稅收籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)和實際操作能力是否合格，將直接關(guān)系到稅收籌劃的質(zhì)量高低與成敗。從企業(yè)財務(wù)管理的角度進行分析，稅收籌劃人員應(yīng)對國家財務(wù)、稅收、會計等方面的政策與業(yè)務(wù)做到深入的了解和認識，這是企業(yè)化解稅收籌劃風險的重要影響因素。另外，在企業(yè)的經(jīng)營與管理中，要逐步加強對于稅收籌劃人員的業(yè)務(wù)培訓，以使他們精通稅收政策和會計業(yè)務(wù)知識，并了解工商、金融、保險、貿(mào)易等方面的知識，既能制定正確的籌劃方案，又能正確地組織實施稅收籌劃。

    3.3合理選擇企業(yè)納稅人的身份

在企業(yè)稅收籌劃風險控制中，納稅人身份的合理選擇也是不容忽視的項目之一?！缎露惙ā分忻鞔_規(guī)定“個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不作為企業(yè)所得稅的納稅人，只繳納個人所得稅；而股份企業(yè)、有限責任企業(yè)繳納完企業(yè)所得稅后，股東還得再繳納個人所得稅”，所以，在企業(yè)成立時，就應(yīng)該要考慮到各種組織形式的利弊。在我國現(xiàn)行的稅務(wù)管理制度下，繳納企業(yè)所得稅的主體有其特殊性，它是指在中國境內(nèi)有能力獨立進行經(jīng)濟核算的企業(yè)或組織，而規(guī)模較小不具備獨立法人能力的個人獨資企業(yè)，合伙企業(yè)則無需繳納企業(yè)所得稅。

在我國根據(jù)市場經(jīng)濟的要求，現(xiàn)代企業(yè)的組織形式按照財產(chǎn)的組織形式和所承擔的法律責任劃分。我國企業(yè)在稅收籌劃初期普遍會為選擇何種組織形式的問題而困擾，因為企業(yè)組織性質(zhì)的確定將直接關(guān)系到未來納稅的種類、金額及所享受的優(yōu)惠政策等。企業(yè)在成立后要把所得稅的稅收籌劃最為企業(yè)財務(wù)活動管理的重點項目常抓不懈，進而才能更好地協(xié)調(diào)好企業(yè)所得稅與個人所得稅之間的關(guān)系，并且有效規(guī)避有可能出現(xiàn)的稅收籌劃風險。

3.4建立有效的風險預(yù)警機制

在企業(yè)的稅收籌劃活動中，對于各類風險事件的控制不能只是單純地依靠檢查財務(wù)報表，而且要從企業(yè)的實際情況出發(fā)，逐步建立有效的風險預(yù)警機制。從我國現(xiàn)階段企業(yè)的稅收籌劃風險控制來看，多數(shù)企業(yè)沒有形成一套科學、有效的風險預(yù)警機制，這必然造成管理的混亂現(xiàn)象，因此，從企業(yè)長期發(fā)展的角度考慮，必須充分利用現(xiàn)代化的管理模式和技術(shù)，將稅收籌劃的風險控制歸納到統(tǒng)一的范疇中，對于稅收籌劃中的各類信息、數(shù)據(jù)都要進行嚴格的監(jiān)控，一旦發(fā)現(xiàn)其中存在風險隱患，則要迅速做出反應(yīng)，防止風險事件范圍或影響的進一步擴大。

    5結(jié)論

現(xiàn)代企業(yè)進行稅收籌劃活動時，一定要加強對于各類風險事件的認真分析和嚴格控制。同時，在企業(yè)的管理組織設(shè)置和人員配置中，一定要選取專業(yè)素質(zhì)較高的稅收籌劃人員，他們不但要具備豐富的稅務(wù)方面法律知識，而且要熟悉現(xiàn)代企業(yè)的組織模式、管理制度、財務(wù)活動等，進而才能為企業(yè)進行稅收籌劃的風險控制提供保障，并且協(xié)助企業(yè)進一步完善稅收籌劃方案。

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