序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過(guò)程，我們?yōu)槟扑]十篇審計(jì)的知識(shí)范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來(lái)更深刻的閱讀感受。

篇（1）

（一）在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，以知識(shí)資本為主，無(wú)形資產(chǎn)為第一生產(chǎn)要素

在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代最重大、最根本的變革是發(fā)生了資本革命，資本讓位于知識(shí)，知識(shí)成為最重要的資本。“知識(shí)就是資本，知識(shí)就是財(cái)富”，將成為這個(gè)時(shí)代的基本。的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以消耗知識(shí)資本為主。企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)，實(shí)質(zhì)上就是知識(shí)資本的競(jìng)爭(zhēng)。知識(shí)資本就是無(wú)形資產(chǎn)的總和。所以，企業(yè)＝有形資產(chǎn)＋無(wú)形資產(chǎn)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)以智力資源、無(wú)形資產(chǎn)為第一生產(chǎn)要素，而不是主要依賴于土地、石油、礦產(chǎn)等資源。一切高新技術(shù)實(shí)際上都是高新知識(shí)的凝結(jié)。一切發(fā)展都以知識(shí)為基礎(chǔ)，一切財(cái)富的核心都是知識(shí)的結(jié)晶，知識(shí)已成為決定生產(chǎn)力、競(jìng)爭(zhēng)力、經(jīng)濟(jì)成就的關(guān)鍵因素。無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的重要性也將引起價(jià)值的變化。

（二）知識(shí)經(jīng)濟(jì)是以無(wú)形資產(chǎn)投資為主的經(jīng)濟(jì)

知識(shí)經(jīng)濟(jì)是以知識(shí)為主，即以無(wú)形資產(chǎn)投入為主的經(jīng)濟(jì)。知識(shí)、智力等無(wú)形資產(chǎn)的投入將在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起決定性作用。知識(shí)資本的首要地位，提高了無(wú)形資產(chǎn)的重要性，知識(shí)超過(guò)了傳統(tǒng)的資本與勞動(dòng)力這兩大要素的地位，成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的第一要素。

隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)，無(wú)形資產(chǎn)的也在不斷擴(kuò)大，除了原有的商標(biāo)、專利權(quán)、版權(quán)、機(jī)軟件等，還包括許多不可辨認(rèn)的難以確定的無(wú)形資產(chǎn)，如公司聲譽(yù)、管理能力等，而且后者在快速增長(zhǎng)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)使企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)在總資產(chǎn)中的比重越來(lái)越大。

（三）知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，審計(jì)的重點(diǎn)由有形資產(chǎn)轉(zhuǎn)向無(wú)形資產(chǎn)

近30年來(lái)，第三產(chǎn)業(yè)革命浪潮飛速發(fā)展，一些發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)中知識(shí)經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)，在國(guó)民生產(chǎn)總值中所占的比重已超過(guò)50％，有的國(guó)家和地區(qū)甚至達(dá)到70％以上。1995年美國(guó)很多企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比例已高達(dá)50——60％，世界第一品牌——可口可樂(lè)的價(jià)值高達(dá)479.78億美元。以知識(shí)經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)的無(wú)形資產(chǎn)，正日益成為決定企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量與市場(chǎng)價(jià)值的主要?jiǎng)恿?。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代要加強(qiáng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的管理與核算，進(jìn)而要求審計(jì)監(jiān)督要加強(qiáng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的審計(jì)，擴(kuò)大審計(jì)的范圍，逐步將審計(jì)的重點(diǎn)從有形資產(chǎn)轉(zhuǎn)向無(wú)形資產(chǎn)。通過(guò)審計(jì)重點(diǎn)的轉(zhuǎn)移，為國(guó)家宏觀調(diào)控及時(shí)提供這方面的信息，也促使企業(yè)重視無(wú)形資產(chǎn)的管理；通過(guò)審計(jì)重點(diǎn)的轉(zhuǎn)移，加大對(duì)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)改造的審計(jì)監(jiān)督力度，鼓勵(lì)企業(yè)采用更先進(jìn)的知識(shí)和技術(shù)，提高其技術(shù)含量，盡快完成向知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的過(guò)渡；通過(guò)審計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)轉(zhuǎn)移，強(qiáng)化對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的審計(jì)，促進(jìn)其迅速成長(zhǎng)和發(fā)展。

二、人力資源審計(jì)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代呈現(xiàn)的又一大特征

人力資源是一個(gè)企業(yè)、一個(gè)國(guó)家的重要資源。人力資源的開(kāi)發(fā)和利用，直接著國(guó)家的強(qiáng)弱和企業(yè)的成敗。人力資源是可再生資源，對(duì)它的投入最為合算。據(jù)西方有關(guān)機(jī)構(gòu)表明，員工投資1元所獲得的效益高于投資2元新設(shè)備。知識(shí)經(jīng)濟(jì)的內(nèi)涵，就是人力資源的經(jīng)濟(jì)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，在人力資源的開(kāi)發(fā)和利用中出現(xiàn)了許多新，如：企業(yè)家資源如何計(jì)價(jià)，人力資源如何參與利潤(rùn)分配等，都是擺在人力資源管理、人力資源會(huì)計(jì)、人力資源審計(jì)面前的新課題，特別是對(duì)審計(jì)監(jiān)督提出了新的挑戰(zhàn)。作為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督骨干力量的審計(jì)，加強(qiáng)對(duì)人力資源管理和使用的審計(jì)監(jiān)督，加強(qiáng)對(duì)人力資源的計(jì)價(jià)、參與分配等方面的審計(jì)監(jiān)督，以保證人力資源核算與管理的真實(shí)性、正確性和公允性，是其義不容辭的職責(zé)，也是審計(jì)在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代呈現(xiàn)的又一新特征。

三、知識(shí)，傳統(tǒng)的手工審計(jì)方式必將被先進(jìn)的機(jī)審計(jì)技術(shù)所代替

知識(shí)經(jīng)濟(jì)是信息經(jīng)濟(jì)，是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)。網(wǎng)絡(luò)化的，使人類穿越時(shí)間和空間進(jìn)行通信的能力顯著提高。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的數(shù)字化和網(wǎng)絡(luò)化，使其突破了傳統(tǒng)的活動(dòng)空間，進(jìn)入媒體世界，出現(xiàn)了各種虛擬實(shí)體，如：虛擬公司、虛擬商店以及遠(yuǎn)距離的多主體的虛擬合作等。國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)將推倒橫在供應(yīng)商、顧客、姻親集團(tuán)和競(jìng)爭(zhēng)者之間的高墻，將使組織微型化、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)整合化、管理結(jié)構(gòu)內(nèi)中層層次作用弱化等。這就要求審計(jì)方式向網(wǎng)上轉(zhuǎn)化，使就地審計(jì)的范圍逐漸縮小。網(wǎng)上審計(jì)使主體和客體只需在約定的時(shí)間見(jiàn)面，從而節(jié)約人力、物力和財(cái)力。網(wǎng)上審計(jì)可變事后審計(jì)而為事前、事中、事后緊密結(jié)合為一體的審計(jì)方式，大大增強(qiáng)了審計(jì)的及時(shí)性。事后審計(jì)將逐步被實(shí)時(shí)審計(jì)所代替，否則將事過(guò)境遷，無(wú)案可查。面對(duì)無(wú)書(shū)面記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)的重點(diǎn)必將由原來(lái)對(duì)審計(jì)線索的審核與查找，轉(zhuǎn)向?qū)ο到y(tǒng)的、設(shè)計(jì)過(guò)程等。

四、知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，審計(jì)將跨越國(guó)界，實(shí)現(xiàn)審計(jì)的國(guó)際化，組建審計(jì)的跨國(guó)公司

篇（2）

績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)

由于知識(shí)產(chǎn)權(quán)管理的項(xiàng)目支出呈現(xiàn)多樣化的特征，因此沒(méi)有統(tǒng)一的審計(jì)目標(biāo)?？傮w上可將其審計(jì)目標(biāo)歸類為經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性三個(gè)方面。經(jīng)濟(jì)性主要關(guān)注知識(shí)產(chǎn)權(quán)管理單位在組織實(shí)施知識(shí)產(chǎn)權(quán)管理過(guò)程時(shí)的成本管理水平及財(cái)政資金使用的合理性。主要包括在專利試點(diǎn)等項(xiàng)目中，財(cái)政支出對(duì)社會(huì)其他投資的帶動(dòng)作用；項(xiàng)目為實(shí)現(xiàn)其功能所需投入的成本大小，以及知識(shí)產(chǎn)權(quán)財(cái)政支出的用款單位的行政管理費(fèi)的使用是否存在浪費(fèi)。效率性是指產(chǎn)出與其消耗資源的關(guān)系，能夠在保證質(zhì)量的前提下，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)出與投入之比的最大化，才可稱之為一項(xiàng)有效率的活動(dòng)。知識(shí)產(chǎn)權(quán)管理財(cái)政支出的效率性目標(biāo)，主要體現(xiàn)在知識(shí)產(chǎn)權(quán)的獎(jiǎng)勵(lì)、培訓(xùn)、宣傳的工作的覆蓋面是否廣，以及專利試點(diǎn)在規(guī)模、數(shù)量上是否有進(jìn)步。效果性則是指對(duì)既定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，而知識(shí)產(chǎn)權(quán)管理的目標(biāo)籠統(tǒng)地講是全面加強(qiáng)全國(guó)知識(shí)產(chǎn)權(quán)系統(tǒng)的管理能力建設(shè)，促進(jìn)知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)業(yè)發(fā)展，營(yíng)造良好的知識(shí)產(chǎn)權(quán)環(huán)境，推動(dòng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)事業(yè)科學(xué)發(fā)展。主要是一些不易量化的社會(huì)效益指標(biāo)，績(jī)效審計(jì)目標(biāo)的確定也圍繞這幾方面，體現(xiàn)定性指標(biāo)與定量指標(biāo)相結(jié)合的特點(diǎn)。

財(cái)政知識(shí)產(chǎn)權(quán)管理支出績(jī)效評(píng)價(jià)體系的框架設(shè)計(jì)

1、財(cái)政知識(shí)產(chǎn)權(quán)管理支出的績(jī)效審計(jì)指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)

財(cái)政知識(shí)產(chǎn)權(quán)管理支出績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)，應(yīng)遵循科學(xué)性、可比性、可操作性、統(tǒng)一性、整體優(yōu)化原則，設(shè)計(jì)時(shí)堅(jiān)持定性指標(biāo)、定量指標(biāo)相結(jié)合，數(shù)量指標(biāo)與質(zhì)量指標(biāo)相結(jié)合，長(zhǎng)期與短期指標(biāo)相結(jié)合。同時(shí)考慮知識(shí)產(chǎn)權(quán)管理的動(dòng)態(tài)變化，以知識(shí)產(chǎn)權(quán)管理財(cái)政支出的審計(jì)目標(biāo)，即其經(jīng)濟(jì)型、效率性、效果性為筋骨進(jìn)行設(shè)計(jì)。（1）反映經(jīng)濟(jì)性目標(biāo)的指標(biāo)包括財(cái)政知識(shí)產(chǎn)權(quán)管理資金投入乘數(shù)、管理費(fèi)占財(cái)政知識(shí)產(chǎn)權(quán)管理資金的比率、單位功能投資。①財(cái)政知識(shí)產(chǎn)權(quán)管理資金投入乘數(shù)，(項(xiàng)目總到位資金財(cái)政投入資金)/財(cái)政投入資金，這一指標(biāo)主要用于考察在知識(shí)產(chǎn)權(quán)制度示范園區(qū)建設(shè)、專利試點(diǎn)工作等重點(diǎn)項(xiàng)目的建設(shè)上，政府支出的帶動(dòng)作用。反映了每單位財(cái)政到位資金的投入所拉動(dòng)的各種配套資金的投入情況。②知識(shí)產(chǎn)權(quán)管理項(xiàng)目單位功能投資指標(biāo)。知識(shí)產(chǎn)權(quán)管理的項(xiàng)目功能包括專利的申請(qǐng)量、專利展會(huì)的規(guī)模及專利交易量等，該指標(biāo)反映每單位項(xiàng)目功能所需投資的多少。計(jì)算方法為：專利項(xiàng)目投資金額項(xiàng)目功能，不同專利項(xiàng)目的項(xiàng)目功能通過(guò)不同指標(biāo)反映，比如專利展會(huì)活動(dòng)的功能通過(guò)交易量來(lái)反映，宣傳活動(dòng)的功能通過(guò)參與人數(shù)來(lái)反映。③管理費(fèi)占財(cái)政知識(shí)產(chǎn)權(quán)管理資金的比率，計(jì)算方法為：行政管理費(fèi)用/財(cái)政支出總額，該指標(biāo)反映資金使用單位的管理費(fèi)支出是否合理、有效。（2）反映效率性目標(biāo)的指標(biāo)包括專利獎(jiǎng)勵(lì)資金覆蓋人數(shù)及其增長(zhǎng)率，知識(shí)產(chǎn)權(quán)培訓(xùn)資金覆蓋的企業(yè)數(shù)及增長(zhǎng)率，專利展會(huì)的參與人數(shù)、成交額及增長(zhǎng)率，專利試點(diǎn)的發(fā)展程度。這三方面指標(biāo)都反映了有關(guān)部門(mén)對(duì)于知識(shí)產(chǎn)權(quán)專項(xiàng)資金的管理效率。其中專利試點(diǎn)的發(fā)展程度指標(biāo)，是一個(gè)包括城市、園區(qū)企事業(yè)單位知識(shí)產(chǎn)權(quán)試點(diǎn)的數(shù)量、數(shù)量增長(zhǎng)率、規(guī)模、規(guī)模增長(zhǎng)率的綜合指標(biāo)。（3）反應(yīng)效果性目標(biāo)的指標(biāo)包括專利申請(qǐng)?jiān)鲩L(zhǎng)量指標(biāo)，專利市場(chǎng)管理工作進(jìn)展指標(biāo)，知識(shí)產(chǎn)權(quán)行政保護(hù)體系是否加強(qiáng)指標(biāo)，以及公眾對(duì)科技、專利認(rèn)知程度的指標(biāo)。①專利申請(qǐng)?jiān)鲩L(zhǎng)量指標(biāo)能夠反映知識(shí)產(chǎn)權(quán)管理工作對(duì)社會(huì)科技創(chuàng)新活動(dòng)的推動(dòng)效果。該指標(biāo)內(nèi)部包括三方面的具體標(biāo)準(zhǔn)：專利的年申請(qǐng)量，專利申請(qǐng)量的年增長(zhǎng)率，每萬(wàn)人口專利申請(qǐng)量。②專利市場(chǎng)管理工作進(jìn)展指標(biāo)包括辦理專利權(quán)質(zhì)押貸款的數(shù)量與效率、知識(shí)產(chǎn)權(quán)信息庫(kù)建設(shè)完善程度兩方面指標(biāo)。后一指標(biāo)不宜量化，可通過(guò)專家意見(jiàn)給出綜合評(píng)價(jià)。③知識(shí)產(chǎn)權(quán)法規(guī)的完善和執(zhí)行指標(biāo)。體現(xiàn)法規(guī)制定是否完善的指標(biāo)主要有：法規(guī)是否根據(jù)國(guó)家知識(shí)產(chǎn)權(quán)管理制度的變化有配套性的完善，法規(guī)對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)事務(wù)的解決程度。體現(xiàn)執(zhí)行是否有效的指標(biāo)是各知識(shí)產(chǎn)權(quán)管理單位對(duì)國(guó)家“5•26”專利行政執(zhí)法推進(jìn)工程的執(zhí)行情況。④反映公眾對(duì)科技、專利認(rèn)知度的指標(biāo)，包括每萬(wàn)人發(fā)明專利的擁有量、科學(xué)技術(shù)是否引起年輕人興趣、公眾對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)了解程度三方面。每萬(wàn)人發(fā)明專利的擁有量反映在知識(shí)產(chǎn)權(quán)管理下，公眾現(xiàn)有的專利創(chuàng)造能力。而后兩個(gè)指標(biāo)反映了公眾潛在專利創(chuàng)造能力，主要通過(guò)調(diào)查法獲得信息。

2、知識(shí)產(chǎn)權(quán)管理財(cái)政支出的績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系

參考宋良榮、朱英梅（2007）的研究方法，知識(shí)產(chǎn)權(quán)管理績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)與其評(píng)價(jià)指標(biāo)體系相適應(yīng)，可分為定量指標(biāo)與定性指標(biāo)。定量標(biāo)準(zhǔn)適用于能夠通過(guò)準(zhǔn)確數(shù)量考核的指標(biāo)，如專利的申請(qǐng)、產(chǎn)出量等硬性指標(biāo)。定性指標(biāo)適用于知識(shí)產(chǎn)權(quán)行政執(zhí)法能力是否增強(qiáng)，等軟性指標(biāo)的考核。根據(jù)取值基礎(chǔ)不同，又可分為行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)、歷史標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)等四種類型。根據(jù)知識(shí)產(chǎn)權(quán)管理的項(xiàng)目類型和評(píng)價(jià)目標(biāo)的不同，決定了其評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系的差異。（1）歷史標(biāo)準(zhǔn)。在評(píng)價(jià)對(duì)象的環(huán)境等各方面條件基本不變的條件下，可使用歷史標(biāo)準(zhǔn)，反映評(píng)價(jià)對(duì)象的變化趨勢(shì)。該標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)方法是以評(píng)價(jià)對(duì)象自身的歷史數(shù)據(jù)為樣本，運(yùn)用統(tǒng)計(jì)學(xué)方法計(jì)算并制定出該評(píng)價(jià)對(duì)象的歷史標(biāo)準(zhǔn)。（2）行業(yè)指標(biāo)。以國(guó)內(nèi)外同級(jí)別眾多知識(shí)產(chǎn)權(quán)管理機(jī)構(gòu)為樣本，運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法制定行業(yè)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。（3）計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)。是以知識(shí)產(chǎn)權(quán)管理部門(mén)為各項(xiàng)活動(dòng)預(yù)先設(shè)定的預(yù)算、計(jì)劃、目標(biāo)等數(shù)據(jù)作為評(píng)價(jià)支出績(jī)效的標(biāo)準(zhǔn)。（4）經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)。是知識(shí)產(chǎn)權(quán)管理領(lǐng)域經(jīng)驗(yàn)豐富的專家學(xué)者，根據(jù)長(zhǎng)期的管理實(shí)踐加之嚴(yán)密的分析概括，總結(jié)出的有關(guān)指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)基于實(shí)踐形成，對(duì)于通過(guò)數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法建設(shè)起來(lái)的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)有很好的補(bǔ)充作用，且該標(biāo)準(zhǔn)權(quán)威性較高，能夠得到評(píng)價(jià)對(duì)象與公眾的認(rèn)可。

知識(shí)產(chǎn)權(quán)管理財(cái)政支出績(jī)效審計(jì)方法

在知識(shí)產(chǎn)權(quán)管理績(jī)效審計(jì)中，審計(jì)方法的運(yùn)用貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程，每個(gè)階段都有相應(yīng)的審計(jì)方法，且每個(gè)審計(jì)階段又有多種方法可選，在知識(shí)產(chǎn)權(quán)管理績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)之后，應(yīng)用什么審計(jì)方法是關(guān)鍵的問(wèn)題。績(jī)效審計(jì)的具體方法，是指進(jìn)行績(jī)效審計(jì)具體項(xiàng)目所采用的審計(jì)方法或步驟，體現(xiàn)的是績(jī)效審計(jì)的局部思維和具體審計(jì)策略，主要包括審計(jì)證據(jù)的收集方法和審計(jì)證據(jù)分析方法。

證據(jù)收集方法主要有：審閱法、觀察法、調(diào)查法。審閱法：審閱與被審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的內(nèi)外部文件資料，以從中獲取有關(guān)信息，是政府審計(jì)中最基本的方法，會(huì)廣泛地應(yīng)用于審計(jì)過(guò)程中的每個(gè)階段。在知識(shí)產(chǎn)權(quán)管理績(jī)效審計(jì)中，審計(jì)人員可以根據(jù)需要，查閱用款單位的報(bào)表、賬冊(cè)、財(cái)務(wù)收支計(jì)劃、內(nèi)部管理制度、重要會(huì)議記錄、文件合同，調(diào)閱相關(guān)的審計(jì)檔案、統(tǒng)計(jì)資料等。對(duì)文件資料的審閱和研究，可以幫助審計(jì)人員掌握有用的信息和數(shù)據(jù)，但必須緊密?chē)@審計(jì)目標(biāo)，并需要對(duì)所用文件的可靠性做出適當(dāng)評(píng)估。

觀察法：觀察法是通過(guò)實(shí)地觀察來(lái)取得審計(jì)證據(jù)的一種方法。這一方法主要應(yīng)用于調(diào)查被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、內(nèi)部控制制度的遵循情況和財(cái)產(chǎn)物資的管理等方面。運(yùn)用這種方法，審計(jì)人員可以獲得實(shí)物和行為的親歷證據(jù)，判斷被審計(jì)單位行為的規(guī)范性和實(shí)物的真實(shí)性。為了增強(qiáng)證據(jù)的可信度與說(shuō)明力，在實(shí)地觀察中可以同時(shí)采用錄音、錄像、拍照等方式來(lái)取得審計(jì)證據(jù)。

調(diào)查法：是采用特定形式，從特定群體中收集信息的方法，可用于搜集題材廣泛、不易通過(guò)量化指標(biāo)反映的信息，比如反應(yīng)科學(xué)技術(shù)是否引起年輕人興趣、公眾對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)了解程度等方面的信息，就適于通過(guò)調(diào)查法取得。具體而言，調(diào)查法可以分為全面調(diào)查、抽樣調(diào)查、民意調(diào)查、網(wǎng)上調(diào)查等。對(duì)于知識(shí)產(chǎn)權(quán)管理績(jī)效審計(jì)而言，這四種方法可以結(jié)合使用。審計(jì)證據(jù)的分析方法主要包括：統(tǒng)計(jì)分析法、對(duì)比分析法和問(wèn)題解析法。

篇（3）

1、對(duì)審計(jì)目標(biāo)的沖擊。當(dāng)前較為公認(rèn)的審計(jì)目標(biāo)是對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性及會(huì)計(jì)處理的一貫性發(fā)表意見(jiàn)。這一目標(biāo)主要是為投資者、債權(quán)人服務(wù)的，是與物質(zhì)資本占主導(dǎo)地位的經(jīng)濟(jì)時(shí)代相適應(yīng)的。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，審計(jì)的目標(biāo)不僅要維護(hù)投資者和債權(quán)人的利益，也要維護(hù)相關(guān)利益主體的利益和利益。因此，審計(jì)的目標(biāo)將不再局限于物質(zhì)資本要素所有者，而應(yīng)定位于整個(gè)社會(huì)。例如對(duì)人力資源利用狀況、顧客對(duì)企業(yè)的滿意度等發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，為企業(yè)管理者提供管理審計(jì)意見(jiàn)。

知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，知識(shí)資源的可共享性和可轉(zhuǎn)移性，使企業(yè)和社會(huì)的聯(lián)系更加廣泛而深入，越來(lái)越多的企業(yè)將在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露其履行社會(huì)責(zé)任的狀況。理所當(dāng)然的，對(duì)社會(huì)責(zé)任履行狀況的審計(jì)也必將成為審計(jì)的目標(biāo)之一。

2、對(duì)審計(jì)假設(shè)的沖擊。審計(jì)假設(shè)的通常以會(huì)計(jì)假設(shè)為。如審計(jì)在建立審計(jì)對(duì)象方面的假設(shè)時(shí)必須考慮會(huì)計(jì)主體假設(shè)；審計(jì)在建立無(wú)反證判定假設(shè)時(shí)，須考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)；審計(jì)在建立會(huì)計(jì)資料判定假設(shè)時(shí)，應(yīng)以會(huì)計(jì)期間假設(shè)為依據(jù)；審計(jì)在建立履行審計(jì)職能假設(shè)時(shí)，應(yīng)以貨幣計(jì)量假設(shè)為依據(jù)。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，會(huì)計(jì)的四大假設(shè)都受到了沖擊。

（1）會(huì)計(jì)主體假設(shè)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，以知識(shí)為基礎(chǔ)的信息革命，不僅突破了城域空間對(duì)經(jīng)濟(jì)交住的限制，更重要的是導(dǎo)致企業(yè)組織之間的界限不再像工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代那樣清晰。以為依托興起的虛擬公司僅僅是一個(gè)抽象的聯(lián)合體，它最重要的資產(chǎn)只是人力資源和知識(shí)產(chǎn)權(quán)。虛擬公司外延界定的困難，導(dǎo)致會(huì)計(jì)主體假定的模糊。

（2）持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)。一方面，虛擬公司的興起對(duì)“持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)”提出了直接的挑戰(zhàn)。另一方面，知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代會(huì)計(jì)主體面臨的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈、風(fēng)險(xiǎn)日益加大，企業(yè)隨時(shí)都有補(bǔ)清算、中止的可能。

（3）會(huì)計(jì)分期假設(shè)。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，信息的充分、及時(shí)供應(yīng)成為決策致勝的關(guān)鍵，會(huì)計(jì)分期的假設(shè)滿足不了信息使用者隨時(shí)利用信息作出及時(shí)決策的需要。有人提出，將企業(yè)各種原始數(shù)據(jù)直接在網(wǎng)絡(luò)上提供，由使用者各取所需，及時(shí)利用。如果這樣，會(huì)計(jì)分期假設(shè)將毫無(wú)意義。

（4）貨幣計(jì)量假設(shè)。由不同貨幣而引發(fā)的外幣業(yè)務(wù)和物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)，實(shí)質(zhì)上都是對(duì)貨幣計(jì)量假設(shè)的沖擊。而且，企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不確定性與日俱增，使用者對(duì)信息相關(guān)性的偏好各不相同，因此，披露企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，發(fā)展?jié)摿皩?duì)未來(lái)預(yù)測(cè)的非貨幣性信息，就顯得越來(lái)越重要。

二、知識(shí)經(jīng)濟(jì)將引起審計(jì)的調(diào)整與拓展

1、衍生工具的審計(jì)。20世紀(jì)80年代以后，創(chuàng)新金融工具種類和數(shù)量迅速發(fā)展，最普遍的創(chuàng)新金融工具被稱為“衍生金融工具”。金融工具和不斷創(chuàng)新給會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐提出了許多值得深思的，也給審計(jì)提出了新的內(nèi)容和要求。

2、無(wú)形資產(chǎn)的審計(jì)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，專利權(quán)、專有技術(shù)、商標(biāo)、商譽(yù)、計(jì)算機(jī)軟件等以知識(shí)為基礎(chǔ)的無(wú)形資產(chǎn)，對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)起著決定性的作用。與此相聯(lián)系，企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中，無(wú)形資產(chǎn)的比重將會(huì)大大提高，并且將成為企業(yè)價(jià)值的重要決定因素，無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)也必將成為審計(jì)的主要內(nèi)容之一。

3、人力資源的審計(jì)。知識(shí)環(huán)境下，智力密集型行業(yè)如高公司、軟件公司等將可能率先啟動(dòng)人力資源程序。人力資源成本會(huì)計(jì)和人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)，將逐漸成為審計(jì)的，并且其地位將逐步得到提高。

4、明細(xì)信息的審計(jì)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)，以知識(shí)為基礎(chǔ)的信息技術(shù)不僅能夠快速傳遞大量的信息，而且也為用戶提供了直接利用這些信息的技術(shù)手段。會(huì)計(jì)部門(mén)的主要職責(zé)是適時(shí)地提供能滿足不同用戶需要的原始信息。相應(yīng)的，審計(jì)也應(yīng)由原來(lái)側(cè)重對(duì)綜合信息的審計(jì)，轉(zhuǎn)向?qū)γ骶€信息的審計(jì)，重點(diǎn)驗(yàn)證內(nèi)部形成的明細(xì)信息的真實(shí)可靠性以及審核進(jìn)入外部的明細(xì)信息的安全性。

5、非財(cái)務(wù)報(bào)表信息的審計(jì)。隨著審計(jì)目標(biāo)的，信息使用者對(duì)信息的需求擴(kuò)大。他們除了需要已鑒證過(guò)的基本財(cái)務(wù)報(bào)表信息以外，還需要許多非財(cái)務(wù)報(bào)表信息，越業(yè)越多的使用者要求將下列內(nèi)容列入審計(jì)報(bào)告信息：某些管理咨詢信息或財(cái)務(wù)報(bào)告分析信息；財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)信息；事關(guān)企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)成敗的因素；企業(yè)在近期所面臨的營(yíng)業(yè)或行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

三、知識(shí)經(jīng)濟(jì)將引起審計(jì)技術(shù)和的改進(jìn)

實(shí)行會(huì)計(jì)信息化后，審計(jì)將實(shí)現(xiàn)“無(wú)紙化審計(jì)”，審計(jì)的技術(shù)和方法也將產(chǎn)生重大變革。

篇（4）

一、引言

1958年,英國(guó)哲學(xué)家波蘭尼(Polanyi,1958)在《個(gè)人知識(shí)》中首先提出了隱性知識(shí)的概念。他認(rèn)為人類知識(shí)有顯性知識(shí)和隱性知識(shí)兩種。顯性知識(shí)是能夠以文字和數(shù)字來(lái)表達(dá)的具體資料、科學(xué)公式、標(biāo)準(zhǔn)化程序等從一切媒體直接獲取的知識(shí)。而隱性知識(shí)則是指無(wú)法從有形媒體直接獲取的知識(shí)。隱性知識(shí)看不見(jiàn),不易表達(dá),多為主觀洞察力、直覺(jué)和預(yù)感性知識(shí),這些知識(shí)植根于個(gè)人的行動(dòng)和個(gè)人經(jīng)驗(yàn)之中。管理大師彼德?德魯克認(rèn)為隱性知識(shí)是不能用語(yǔ)言來(lái)解釋的,只能被演示證明它是存在的;隱性知識(shí)源于經(jīng)驗(yàn)和技能,必須通過(guò)練習(xí)實(shí)踐才能獲得。

有關(guān)隱性知識(shí)的研究告訴我們:隱性知識(shí)本質(zhì)是一種理解力,是一種領(lǐng)會(huì)、把握經(jīng)驗(yàn)、重組經(jīng)驗(yàn),以期實(shí)現(xiàn)對(duì)它的理解控制的能力。顯性知識(shí)僅僅代表了知識(shí)整體的冰山一頂,而隱性知識(shí)則占據(jù)冰山的大部。隱性知識(shí)相對(duì)于顯性知識(shí)而言更大量、更難獲得。

作為一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng),審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性、審計(jì)范圍的廣博性、審計(jì)具體工作的技巧性和判斷性,使得審計(jì)學(xué)科包含著大量的隱性知識(shí)。無(wú)疑,這必然要求高校在審計(jì)人才培養(yǎng)中不能僅局限于顯性知識(shí)的傳授與掌握,而應(yīng)該更重視的是學(xué)生審計(jì)隱性知識(shí)的獲得。但由于以往審計(jì)教學(xué)忽視了審計(jì)隱性知識(shí)的轉(zhuǎn)移,使得傳統(tǒng)的授課方式和已有的案例教學(xué)有效程度仍不高。為改進(jìn)這一局面,筆者擬以隱性知識(shí)轉(zhuǎn)移為視角,探尋審計(jì)案例教學(xué)的應(yīng)對(duì)策略。

二、隱性知識(shí)轉(zhuǎn)移對(duì)審計(jì)案例教學(xué)的要求

隱性知識(shí)的獲取需要經(jīng)過(guò)特定的過(guò)程,這個(gè)過(guò)程可通過(guò)野中郁次郎(Ikujiro Nonaka)提出隱性知識(shí)和顯性知識(shí)相互轉(zhuǎn)化的SECI模型(如表1)中的社會(huì)化、外部化、綜合化和內(nèi)部化四種模式來(lái)實(shí)現(xiàn)。

通過(guò)對(duì)這四種模式深入分析,筆者發(fā)現(xiàn),隱性知識(shí)轉(zhuǎn)移必然會(huì)對(duì)審計(jì)案例教學(xué)提出如下要求:

(一)社會(huì)化對(duì)教師素質(zhì)、案例選擇的要求

通過(guò)隱性知識(shí)的社會(huì)化可以將審計(jì)隱性知識(shí)從一個(gè)主體轉(zhuǎn)移至另一個(gè)主體。有些審計(jì)知識(shí)主要通過(guò)觀察、模仿和親身實(shí)踐等形式使隱性知識(shí)得以傳遞。借助審計(jì)案例教學(xué),則為在更廣范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)從隱性知識(shí)社會(huì)化創(chuàng)造了條件。案例教學(xué)是指通過(guò)對(duì)一個(gè)含有問(wèn)題的內(nèi)在具體教育情境的描述,引導(dǎo)學(xué)生對(duì)這些特殊性進(jìn)行討論的一種教學(xué)方法。在一定意義上它是與講授法相對(duì)立的。

1.社會(huì)化要求教師參與案例收集與講解。社會(huì)化要求審計(jì)教師對(duì)要傳授的隱性知識(shí)提前熟練掌握。哈佛工商學(xué)院曾將案例教學(xué)界定為一種教師與學(xué)生直接參與、共同對(duì)工商管理案例或疑難問(wèn)題進(jìn)行討論的教學(xué)方法。因此,審計(jì)教師要參與案例收集與講解。但審計(jì)教師的教學(xué)任務(wù)繁重,工作壓力大,平時(shí)很少有機(jī)會(huì)和時(shí)間去更新專業(yè)理論知識(shí),更少去參與社會(huì)實(shí)踐教學(xué)。在審計(jì)教學(xué)中雖然運(yùn)用了案例教學(xué)法,但都很少參與案例的收集和選編,照用教材中的現(xiàn)存案例,在案例教學(xué)中不能很好地起到組織引導(dǎo)作用,抑制了案例教學(xué)法的充分利用,影響了隱性知識(shí)社會(huì)化的效果。

2.社會(huì)化要求案例選擇不應(yīng)舍易求難、舍“實(shí)”求“仿”。因?yàn)殡[性知識(shí)在社會(huì)化的過(guò)程中有一定的難度,并且審計(jì)教學(xué)的對(duì)象是沒(méi)有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的學(xué)生,他們?cè)诮佑|審計(jì)課程之前,對(duì)審計(jì)的理論和內(nèi)容一無(wú)所知。因此,在教學(xué)中選擇的案例應(yīng)由易到難,讓學(xué)生對(duì)審計(jì)的理論和實(shí)務(wù)有一個(gè)循序漸進(jìn),逐漸認(rèn)識(shí)的過(guò)程。另外,隱性知識(shí)具有情境依賴性,在一定的情境下隱性知識(shí)才容易被激活。審計(jì)實(shí)踐、情境模擬以及自我內(nèi)省是學(xué)生獲取和轉(zhuǎn)化審計(jì)隱性知識(shí)的主要途徑之一,所以審計(jì)資料應(yīng)盡量保持原汁原味而避免“仿制”。

(二)外部化要求拆除審計(jì)案例教學(xué)的圍墻阻礙

外部化可以將技能、訣竅等隱性知識(shí)轉(zhuǎn)化為可以用言語(yǔ)表達(dá)或文字表達(dá)的顯性知識(shí)。然而,長(zhǎng)期存在于學(xué)校與企業(yè)之間的圍墻使得高校審計(jì)案例教學(xué)走向僵化和困境,限制了優(yōu)秀的富有審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師走上高校審計(jì)講臺(tái),這必然導(dǎo)致他們積累的審計(jì)隱性知識(shí)很少或只能事后以案例形式反哺學(xué)校;同時(shí)那些有豐富理論知識(shí)的教師也很難走出校園,親身體驗(yàn)審計(jì)工作的全過(guò)程;這無(wú)疑會(huì)造成隱性知識(shí)外部化的障礙。

(三)綜合化要求案例教學(xué)重視能力的拓展

綜合化是指隱性知識(shí)外部化的零散顯性知識(shí)轉(zhuǎn)化為綜合的顯性知識(shí),表現(xiàn)為知識(shí)的整合和條理化。首先,綜合化要求案例的作用不僅僅局限于導(dǎo)入、例證和討論,還應(yīng)起到設(shè)置懸念的效果,促進(jìn)學(xué)生積極思考、探求并主動(dòng)將隱性知識(shí)外部化的顯性知識(shí)整理到自己的知識(shí)結(jié)構(gòu)中。其次,綜合化強(qiáng)調(diào)合作精神,注意培養(yǎng)學(xué)生策劃、組織、協(xié)調(diào)和實(shí)施的能力,綜合化突出自主性,重視學(xué)生主動(dòng)積極地參與,主要由學(xué)生自行設(shè)計(jì)和組織學(xué)習(xí),特別注重探索和研究的過(guò)程。再次,綜合化還要求跨領(lǐng)域?qū)W習(xí)以及與其他課程的配合。

(四)內(nèi)部化要求案例教學(xué)具有延伸性

內(nèi)部化著重拓展、延伸和重構(gòu)個(gè)人的隱性知識(shí)體系。然而要實(shí)現(xiàn)個(gè)人隱性知識(shí)體系的重構(gòu),就要求案例教學(xué)不能局限于課堂,還應(yīng)延伸至課下,只有這樣才能使得隱性知識(shí)外部化的顯性知識(shí)得以鞏固和深化。然而,如果延伸全部由老師來(lái)做,則必然增大老師和學(xué)生的壓力,減弱學(xué)生學(xué)習(xí)的興趣。再者,若把握不好審計(jì)案例教學(xué)延伸性的度,使得案例變成學(xué)生的負(fù)擔(dān),反而起不到內(nèi)部化的效果。因此,把課內(nèi)審計(jì)案例教學(xué)恰到好處的延伸到課外,從而鞏固課堂教學(xué)成果,對(duì)審計(jì)案例教學(xué)延伸切入點(diǎn),延伸途徑提出了新的要求。

三、審計(jì)案例教學(xué)中促進(jìn)隱性知識(shí)轉(zhuǎn)移的策略

(一)進(jìn)一步提高審計(jì)教師的業(yè)務(wù)素質(zhì)和實(shí)踐能力

教師要及時(shí)學(xué)習(xí)和更新更為廣博的專業(yè)理論知識(shí),努力提高自身的專業(yè)水平;主動(dòng)、有計(jì)劃地利用寒、暑假到企業(yè)進(jìn)行社會(huì)實(shí)踐,積累實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn);親自參與教學(xué)案例的收集和選編,精心設(shè)計(jì)一些生動(dòng)的案情和場(chǎng)景供學(xué)生參與討論和分析。

只有通過(guò)審計(jì)教師專業(yè)理論知識(shí)的更新,自身的實(shí)踐教學(xué)能力的增強(qiáng),才能使教學(xué)方法不再傳統(tǒng)單一,才能達(dá)到增強(qiáng)隱性知識(shí)社會(huì)化的效果。

(二)廣泛收集和整理、科學(xué)設(shè)計(jì)和選擇適合教學(xué)內(nèi)容和學(xué)生具體情況的實(shí)際案例

1.選擇的案例要由淺入深,循序漸進(jìn)。針對(duì)沒(méi)有任何從業(yè)經(jīng)驗(yàn)的學(xué)生,要選擇由簡(jiǎn)單到復(fù)雜,再到綜合的案例,給學(xué)生一個(gè)逐步適應(yīng)的過(guò)程,使學(xué)生通過(guò)案例模擬進(jìn)一步加深對(duì)審計(jì)理論知識(shí)的理解和運(yùn)用,逐步提高分析和解決實(shí)踐問(wèn)題的能力。

2.選擇的案例要有系統(tǒng)性、引導(dǎo)性。在不同的教學(xué)階段選擇不同類型的案例,充分發(fā)揮案例教學(xué)的作用,盡量做到案例的系統(tǒng)性。課前選幾個(gè)短小的、趣味性強(qiáng)的案例,啟發(fā)學(xué)生思考,引發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)興趣和求知欲望。課中選一些實(shí)用性強(qiáng)的案例,結(jié)合剛剛講授的理論知識(shí)和方法,選用一些與之相關(guān)的有代表性的案例激發(fā)學(xué)生在課堂進(jìn)行激烈的討論。使學(xué)生通過(guò)對(duì)案例的分析和討論,加深對(duì)所學(xué)專業(yè)知識(shí)的理解,并利用所學(xué)理論解決實(shí)踐問(wèn)題,真正做到融會(huì)貫通。

3.審計(jì)案例應(yīng)保持真實(shí)性,盡量避免仿制。例如,在講授審計(jì)工作底稿的有關(guān)內(nèi)容時(shí),用一份真實(shí)的審計(jì)工作底稿,而不是“仿制品”,以便于加深同學(xué)們對(duì)審計(jì)工作底稿的基本要素、編制要求、復(fù)核要點(diǎn)等內(nèi)容的認(rèn)識(shí)和理解。同理,在講授審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的有關(guān)內(nèi)容時(shí),向?qū)W生提供某一會(huì)計(jì)師事務(wù)所真實(shí)的審計(jì)質(zhì)量控制政策與程序,以便于學(xué)生在對(duì)實(shí)物的新鮮感中,體會(huì)到抽象的準(zhǔn)則條款的具體性、真實(shí)性和實(shí)用性。

案例選擇的漸進(jìn)性、系統(tǒng)性、引導(dǎo)性和真實(shí)性,能增強(qiáng)學(xué)生理論聯(lián)系實(shí)際的能力,找到其獲取和轉(zhuǎn)化審計(jì)隱性知識(shí)的途徑,大大降低隱性知識(shí)在社會(huì)化的過(guò)程中的難度,加深學(xué)生對(duì)所學(xué)審計(jì)知識(shí)的理解。

(三)積極引進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師師資力量、鼓勵(lì)教師走出校園

引進(jìn)或邀請(qǐng)更多的校外注冊(cè)會(huì)計(jì)師正式或非正式地參與審計(jì)案例教學(xué),增加學(xué)生與他們的互動(dòng),他們的自身素質(zhì)、經(jīng)歷和體會(huì)將更直接地被學(xué)生所借鑒,也有助于學(xué)生對(duì)審計(jì)顯性知識(shí)的理解。同時(shí),允許并鼓勵(lì)教師走出校園,親身體驗(yàn)審計(jì)工作,事后再將其積累的審計(jì)隱性知識(shí)以案例教學(xué)形式反哺學(xué)校。

只有通過(guò)鼓勵(lì)校外師資走上講臺(tái)和校內(nèi)師資走出校園,才能使長(zhǎng)期存在于學(xué)校與企業(yè)之間的圍墻得以拆除,使高校審計(jì)案例教學(xué)走出僵化和困境,從而克服隱性知識(shí)外部化的障礙。

(四)改變以往教師選擇案例的舊模式

嘗試改變以往教師選擇案例的舊模式,轉(zhuǎn)而由學(xué)生自行搜集和組織選擇相關(guān)案例,由學(xué)生自行搜集和組織選擇相關(guān)案例,自行分組討論以增強(qiáng)協(xié)助能力。案例討論時(shí),學(xué)生是活動(dòng)的中心與主動(dòng)的學(xué)習(xí)者。教師不應(yīng)過(guò)分強(qiáng)求統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)答案。討論之后,學(xué)生以小組為單位撰寫(xiě)分析報(bào)告,并進(jìn)行課堂主題發(fā)言。

該策略的運(yùn)用在促進(jìn)學(xué)生積極思考、探求并主動(dòng)將隱性知識(shí)整理到自己的知識(shí)結(jié)構(gòu)中的同時(shí),能較好的培養(yǎng)學(xué)生策劃、組織、協(xié)調(diào)和實(shí)踐的能力,從而較好的實(shí)現(xiàn)綜合化,優(yōu)化知識(shí)存量,也為隱形知識(shí)外部化的顯性知識(shí)內(nèi)部化奠定了基礎(chǔ)。

(五)把握審計(jì)案例教學(xué)切入點(diǎn)和延伸途徑

1.以學(xué)生愛(ài)好為切入點(diǎn)。比如在講解內(nèi)部控制時(shí),教師可動(dòng)員學(xué)生課下分組調(diào)查本地區(qū)的感興趣的知名企業(yè)的內(nèi)部控制的情況,編寫(xiě)與知名企業(yè)內(nèi)部控制有關(guān)的情況說(shuō)明,將知名企業(yè)內(nèi)部控制資料制作成案例,并由班委組織大家分析討論,形成小組的結(jié)論。課堂上,每個(gè)小組代表發(fā)言后,老師進(jìn)行講解和評(píng)價(jià)。在可能的情況下,老師可以聯(lián)系企業(yè)的負(fù)責(zé)人,給學(xué)生提供一個(gè)課余時(shí)間參觀該知名企業(yè)的機(jī)會(huì),讓學(xué)生親自感受其內(nèi)部控制環(huán)境、觀察其內(nèi)部控制流程,增強(qiáng)學(xué)生對(duì)案例所詮釋的理論知識(shí)的興趣。

2.通過(guò)網(wǎng)絡(luò)延伸。鼓勵(lì)學(xué)生廣泛運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)資源。比如教師案例課前通過(guò)QQ群發(fā)案例,讓學(xué)生做到提前對(duì)案例的熟知,這樣就實(shí)現(xiàn)了案例教學(xué)課前的有效延伸。課后,引導(dǎo)學(xué)生課下收集一些審計(jì)成功與失敗的案例(如國(guó)內(nèi)典型的大案、要案,瓊民源、鄭百文、銀廣廈、ST黎明等審計(jì)失敗的案例)與大家共享,從而加強(qiáng)審計(jì)知識(shí)的運(yùn)用和對(duì)審計(jì)理論的理解。教師還可向?qū)W生介紹一些有關(guān)審計(jì)界最新動(dòng)態(tài)的網(wǎng)頁(yè)。

只有滿足了外部化對(duì)案例教學(xué)延伸性的新要求,才能有效地寓審計(jì)理論于案例之中,更好地使審計(jì)案例課堂教學(xué)無(wú)論在時(shí)間和空間方面,還是在內(nèi)容與形式方面,實(shí)現(xiàn)延伸、拓展、補(bǔ)充和完善。以鞏固深化隱性知識(shí),發(fā)展學(xué)生的審計(jì)能力。

【參考文獻(xiàn)】

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[2] Ikujiro Nonaka.The Knowledge-Creating Company[J].Harward Business Review,1990(5):79-91.

篇（5）

知識(shí)經(jīng)濟(jì)是和農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)、工業(yè)經(jīng)濟(jì)相對(duì)應(yīng)的一個(gè)概念，亦稱智能經(jīng)濟(jì)、信息經(jīng)濟(jì)或新經(jīng)濟(jì)，是指建立在知識(shí)和信息的生產(chǎn)、分配、使用之上的經(jīng)濟(jì)。當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)已經(jīng)逐步轉(zhuǎn)移到主要依靠知識(shí)、科技和信息方面來(lái)，知識(shí)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)成為社會(huì)經(jīng)濟(jì)新的增長(zhǎng)點(diǎn)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)給人類帶來(lái)全面而深遠(yuǎn)的影響，各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)治理方法都必須隨之改進(jìn)與創(chuàng)新。知識(shí)經(jīng)濟(jì)也給審計(jì)環(huán)境帶來(lái)了重大變革，促使審計(jì)工作必須創(chuàng)新。

一、知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)審計(jì)工作提出的挑戰(zhàn)

1. 對(duì)審計(jì)目標(biāo)的沖擊：當(dāng)前較為公認(rèn)的審計(jì)目標(biāo)是對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性及會(huì)計(jì)處理方法的一貫性發(fā)表意見(jiàn)。這一目標(biāo)主要是為投資者、債權(quán)人服務(wù)的，是與物質(zhì)資本為主導(dǎo)地位的工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代相適應(yīng)的。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，審計(jì)的目標(biāo)不僅要維護(hù)投資者和債權(quán)人的利益，也要維護(hù)相關(guān)利益主體的利益和社會(huì)利益。因此，審計(jì)的目標(biāo)將不再局限于物質(zhì)資本要素所有者，而應(yīng)定位于整個(gè)社會(huì)。例如：對(duì)企業(yè)人力資源利用狀況，顧客對(duì)企業(yè)的滿意度等發(fā)表意見(jiàn)，為企業(yè)管理者提供管理審計(jì)意見(jiàn)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，知識(shí)資源的可共享性和可轉(zhuǎn)移性，使企業(yè)和社會(huì)的聯(lián)系更加廣泛和深入，越來(lái)越多的企業(yè)將在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露其履行社會(huì)責(zé)任的狀況。理所當(dāng)然的，對(duì)社會(huì)責(zé)任履行狀況的審計(jì)也必將成為審計(jì)的目標(biāo)之一。

2. 對(duì)審計(jì)假設(shè)的沖擊。審計(jì)假設(shè)的研究通常以會(huì)計(jì)假設(shè)為參考。如審計(jì)在建立審計(jì)對(duì)象方面的假設(shè)時(shí)，必須考慮會(huì)計(jì)主體假設(shè)；審計(jì)在建立無(wú)反證判定假設(shè)時(shí)，須考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)；審計(jì)在建立會(huì)計(jì)資料判定假設(shè)時(shí)，應(yīng)以會(huì)計(jì)期間假設(shè)為依據(jù)；審計(jì)在建立履行審計(jì)職能假設(shè)時(shí)，應(yīng)以貨幣計(jì)量假設(shè)為依據(jù)。而在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，會(huì)計(jì)的四大假設(shè)都受到了沖擊。

會(huì)計(jì)主體假設(shè)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，以知識(shí)為基礎(chǔ)的信息革命，不僅突破了城域空間對(duì)經(jīng)濟(jì)交往的限制，更重要的是導(dǎo)致企業(yè)組織之間的界限不再像工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代那樣清晰。以網(wǎng)絡(luò)為依托興起的虛擬公司僅僅是一個(gè)抽象的聯(lián)合體，它最重要的資產(chǎn)只是人力資源和知識(shí)產(chǎn)權(quán)。虛擬公司外延界定的困難，導(dǎo)致會(huì)計(jì)主體假定的模糊。

持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)。一方面，虛擬公司的興起對(duì)“持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)”提出了直接的挑戰(zhàn)。另一方面，知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代會(huì)計(jì)主體面臨的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈、風(fēng)險(xiǎn)日益加大，企業(yè)隨時(shí)都有被清算、終止的可能。

會(huì)計(jì)分期假設(shè)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，信息的充分、及時(shí)供應(yīng)成為決策致勝的關(guān)鍵，會(huì)計(jì)分期的假設(shè)滿足不了信息使用者隨時(shí)利用信息做出及時(shí)決策的需要。有人提出，將企業(yè)各種原始數(shù)據(jù)直接在網(wǎng)絡(luò)上提供，由使用者各取所需，及時(shí)利用。如果這樣，會(huì)計(jì)分期假設(shè)將毫無(wú)意義。

貨幣計(jì)量假設(shè)。由不同貨幣而引發(fā)的外幣業(yè)務(wù)和物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)，實(shí)質(zhì)上都是對(duì)貨幣計(jì)量假設(shè)的沖擊。而且，企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不確定性與日俱增，使用者對(duì)信息相關(guān)性的偏好各不相同，因此，披露企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，發(fā)展?jié)摿皩?duì)未來(lái)預(yù)測(cè)的非貨幣性信息，就顯得越來(lái)越重要。

3. 審計(jì)內(nèi)容的沖擊。無(wú)形化是知識(shí)經(jīng)濟(jì)的顯著特征。首先表現(xiàn)在投入資產(chǎn)的無(wú)形化，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)形態(tài)中，知識(shí)與智力等無(wú)形資產(chǎn)的投入起決定性作用。經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，主要依靠知識(shí)和智力的拉動(dòng)。其次，還表現(xiàn)為資產(chǎn)及知識(shí)產(chǎn)品的無(wú)形化。如公司商譽(yù)、管理能力及信息科學(xué)技術(shù)中的纖維通訊、衛(wèi)星通訊、遙感技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和多媒體等信息產(chǎn)品。毫無(wú)疑問(wèn)，這種在知識(shí)經(jīng)濟(jì)中普遍程度較高的無(wú)形化對(duì)整個(gè)審計(jì)運(yùn)行系統(tǒng)產(chǎn)生了巨大的沖擊。

知識(shí)經(jīng)濟(jì)的無(wú)形化增加了對(duì)信息確認(rèn)、計(jì)量的難度，同時(shí)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)提出了新的要求。如在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，人力資產(chǎn)構(gòu)成資產(chǎn)主體，因難以找到準(zhǔn)確的測(cè)試依據(jù)而無(wú)法將其量化。同時(shí)人力資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移無(wú)需借助外界的力量即可發(fā)生，在利益的驅(qū)使下自主地發(fā)生。這樣轉(zhuǎn)移不僅意味著原組織資產(chǎn)的減少，還可能因?yàn)樯虡I(yè)秘密的丟失而造成更大損失。

二、審計(jì)工作如何在知識(shí)經(jīng)濟(jì)的浪潮中創(chuàng)新

    1. 審計(jì)監(jiān)督觀念將按照知識(shí)經(jīng)濟(jì)的要求進(jìn)行轉(zhuǎn)變：

（1） 重視對(duì)知識(shí)和信息資源的審計(jì)監(jiān)督。受傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)理論的影響，長(zhǎng)期以來(lái)，我們對(duì)生產(chǎn)要素的認(rèn)識(shí)僅局限于土地、勞動(dòng)和資本，而把知識(shí)和信息排除在生產(chǎn)要素之外。體現(xiàn)在會(huì)計(jì)核算上，就是把企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程看成是“供應(yīng)過(guò)程——生產(chǎn)過(guò)程——銷售過(guò)程”的循環(huán)往復(fù)，而作為生產(chǎn)要素的知識(shí)和信息如何核算，如何進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，目前極少為我們所注意，不論在反映方面，還是在監(jiān)督方面，都還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠,更不用提分析和評(píng)價(jià)工作。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，以知識(shí)為基礎(chǔ)的信息技術(shù)不僅能夠快速傳遞大量的信息，而且也為用戶提供了直接分析利用這些信息的技術(shù)手段。會(huì)計(jì)部門(mén)的主要職責(zé)是適時(shí)地提供能滿足不同用戶需要的原始信息。相應(yīng)的，審計(jì)也應(yīng)由原來(lái)側(cè)重對(duì)綜合信息的審計(jì)，轉(zhuǎn)向?qū)γ骷?xì)信息的審計(jì)。越來(lái)越多的使用者要求將下列內(nèi)容列入審計(jì)報(bào)告信息：某些管理咨詢信息或財(cái)務(wù)報(bào)告分析信息；財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)信息；事關(guān)企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)成敗的因素；企業(yè)在近期所面臨的營(yíng)業(yè)或行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

（2） 加強(qiáng)人力資源審計(jì)，改善人才的監(jiān)督管理機(jī)制。知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，智力密集型行業(yè)如高科技公司、軟件公司等將可能率先啟動(dòng)人力資源會(huì)計(jì)程序。人力資源成本會(huì)計(jì)和人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)，將逐漸成為審計(jì)的內(nèi)容，并且其地位將逐步得到提高。在日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，人才是取勝的決定性因素，人才才是企業(yè)最重要的資產(chǎn)。如果有了高智能專家組成的智囊團(tuán)，那么企業(yè)就會(huì)擁有更大的主動(dòng)權(quán)，就可以最大限度的規(guī)避市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和由于決策失誤而導(dǎo)致的各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，從而為企業(yè)創(chuàng)造大量財(cái)富。因此，企業(yè)應(yīng)樹(shù)立以人為本的管理思想，尊重人才，關(guān)心人才，重用人才，充分調(diào)動(dòng)人才的創(chuàng)造性和積極性，完善人才的監(jiān)督管理機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)勞動(dòng)者個(gè)人業(yè)績(jī)和效益的審查評(píng)價(jià)。

（3） 重視企業(yè)分配領(lǐng)域的監(jiān)督審計(jì)活動(dòng)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn)將促進(jìn)企業(yè)分配觀念的更新。長(zhǎng)期以來(lái)，在全民所有制觀念的引導(dǎo)下，我們把企業(yè)分配歸結(jié)為正確處理國(guó)家、集體、個(gè)人三者之間的關(guān)系，對(duì)職工個(gè)人的分配實(shí)行“各盡所能,按勞取酬”.這種分配方式忽視了按生產(chǎn)要素所有權(quán)的分配,因?yàn)?企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果畢竟是生產(chǎn)諸要素共同參與的結(jié)果。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，在產(chǎn)品價(jià)值中，物化勞動(dòng)的轉(zhuǎn)移價(jià)值所占比重較小，簡(jiǎn)單勞動(dòng)將退居為次要因素，知識(shí)要素取得比其他要素更為豐厚報(bào)酬時(shí)順理成章的事。所以企業(yè)的分配將面臨著重大變革，“按勞取酬”的方式與“按生產(chǎn)要素分配”方式相結(jié)合。因此，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)分配領(lǐng)域的審計(jì)監(jiān)督尤為重要。

    2. 審計(jì)技術(shù)和方法將按照知識(shí)經(jīng)濟(jì)的要求進(jìn)行改進(jìn)

篇（6）

在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，不僅突破了過(guò)去地域空間對(duì)經(jīng)濟(jì)交往的限制，更重要的是導(dǎo)致企業(yè)組織之間的界限不再象經(jīng)濟(jì)那樣清晰，特別是商務(wù)的出現(xiàn)，使得會(huì)計(jì)主體的外延不斷擴(kuò)大，一個(gè)公司可能擁有大量的子公司，而且總公司又有許多的合資企業(yè)、合作企業(yè)和關(guān)聯(lián)企業(yè)。一個(gè)顧客——供應(yīng)商的松散聯(lián)盟集團(tuán)，使得公司的結(jié)構(gòu)和功能具有了很強(qiáng)的變動(dòng)性。隨著“網(wǎng)上公司”、“網(wǎng)上實(shí)體”的迅速，通過(guò)虛擬的網(wǎng)絡(luò)媒體空間，使不同地域各種各樣的人，為了某個(gè)工作目標(biāo)暫時(shí)的聯(lián)結(jié)到一起來(lái)，而業(yè)務(wù)完成后就自行解散。帶來(lái)會(huì)計(jì)實(shí)體越來(lái)越多，也越發(fā)難以界定。由于空間范圍的擴(kuò)大，使原來(lái)的傳統(tǒng)意義上的空間概念，擴(kuò)大到虛擬的網(wǎng)絡(luò)空間，組織結(jié)構(gòu)也由新的橫向網(wǎng)絡(luò)組織取代了傳統(tǒng)的金字塔式組織，由此使得我們的審計(jì)客體——被審計(jì)單位有別于傳統(tǒng)意義上的被審計(jì)單位，范圍變大了，變得越來(lái)越復(fù)雜，越來(lái)越難以界定，例如，我們?cè)趯?duì)利用世界銀行貸款的高新技術(shù)公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，就遇到這樣的，該公司是由世界銀行貸款支助的國(guó)家重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室轉(zhuǎn)制而來(lái)，同時(shí)它吸收了相關(guān)的投資公司、科研機(jī)構(gòu)等入股成立，同時(shí)該公司又參股某一上市公司，使這一上市公司對(duì)其控股達(dá)到90%。這樣我們?cè)趯?duì)世行貸款這個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，就必須對(duì)這個(gè)項(xiàng)目本身支助的國(guó)家重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室、轉(zhuǎn)制形成的新公司，及其參股的上市公司進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，然而，但我們?cè)趯徲?jì)實(shí)務(wù)中，卻發(fā)現(xiàn)兩公司的互為關(guān)聯(lián)企業(yè)，兩家公司本身在賬務(wù)會(huì)計(jì)的處理上遇到了難以界定的資產(chǎn)沒(méi)有入帳，這樣，我們?cè)趯?duì)項(xiàng)目的審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)難以全面、正確的下審計(jì)結(jié)論。

2、會(huì)計(jì)信息的不確定性，使審計(jì)的目標(biāo)受到挑戰(zhàn)。

以網(wǎng)絡(luò)為依托興起的虛擬公司僅僅是一個(gè)抽象的聯(lián)合體，它更重要的資產(chǎn)只是人力資源和知識(shí)產(chǎn)權(quán)，根據(jù)會(huì)計(jì)理論的要求，會(huì)計(jì)信息必須和即將進(jìn)行的活動(dòng)或預(yù)期產(chǎn)生的結(jié)果完全相關(guān)，然而在目標(biāo)情況下，會(huì)計(jì)信息在某些方面正逐漸喪失這一標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)大量的資產(chǎn)沒(méi)有得到或難以得到充分的確認(rèn)和計(jì)量，某些特殊的資產(chǎn)如土地、資源隨著社會(huì)的發(fā)展會(huì)不斷增值，但在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表上卻未充分反映出來(lái)。同時(shí)，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，知識(shí)正作為一種全新的資本、一種關(guān)鍵性的生產(chǎn)要素進(jìn)入企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中。知識(shí)創(chuàng)新這種無(wú)形資產(chǎn)的比重日益增大，在資產(chǎn)負(fù)債表上也得不到任何反映。同時(shí)，新技術(shù)的采用使得產(chǎn)品生產(chǎn)的周期縮短，會(huì)計(jì)人員在現(xiàn)行的定期（年度、中期）財(cái)務(wù)報(bào)告制度下，無(wú)法為我們審計(jì)人員提供及時(shí)、充分有相關(guān)性的會(huì)計(jì)信息，使得我們的審計(jì)往往是在事件發(fā)生以后才進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)難以對(duì)審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行準(zhǔn)確、及時(shí)的判斷和評(píng)價(jià)，加大了我們審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)，在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，物質(zhì)資本占主導(dǎo)地位，我們的審計(jì)目標(biāo)主要為投資者、債權(quán)人服務(wù)的，而在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，審計(jì)的目標(biāo)不僅要維護(hù)投資者和債權(quán)人的利益，也要維護(hù)相關(guān)利益主體的利益和社會(huì)利益。因此，審計(jì)的目標(biāo)將不再局限于物質(zhì)資本要素所有者，而應(yīng)定位于整個(gè)社會(huì)。例如對(duì)企業(yè)人力資源利用狀況、企業(yè)商譽(yù)、商品品牌等無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值等發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

3、會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生、傳遞和途徑的變化，帶來(lái)審計(jì)技術(shù)和方法的變革。

在現(xiàn)代知識(shí)經(jīng)濟(jì)和信息化大潮的推動(dòng)下，現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息實(shí)質(zhì)上是會(huì)計(jì)人員按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則挑選最有用的數(shù)據(jù)利用現(xiàn)代機(jī)、網(wǎng)絡(luò)和通訊等信息技術(shù)加工處理形成的綜合信息，它是對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式進(jìn)行重購(gòu)，并在重購(gòu)的現(xiàn)代會(huì)計(jì)模式上通過(guò)深化開(kāi)發(fā)和廣泛利用會(huì)計(jì)信息資源，通過(guò)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)化的傳遞，使會(huì)計(jì)信息能夠滿足不同使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息不同層次的需要。由此，作為審計(jì)證據(jù)的會(huì)計(jì)資料的信息化，必將帶來(lái)審計(jì)技術(shù)和方法的重大變革。否則，現(xiàn)代審計(jì)將會(huì)越來(lái)越難以適應(yīng)會(huì)計(jì)信息化發(fā)展的要求。

一方面，數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)介質(zhì)和形式、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的生成和傳遞方式實(shí)現(xiàn)無(wú)紙化，我們審計(jì)人員將很難甚至根本無(wú)法能過(guò)肉眼跟蹤會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理，也無(wú)法用傳統(tǒng)的考查會(huì)計(jì)檔案數(shù)據(jù)的安全性、有效性、完整性和準(zhǔn)確性。

另一方面，內(nèi)部控制的重點(diǎn)會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)部門(mén)轉(zhuǎn)移到數(shù)據(jù)處理部門(mén)，財(cái)會(huì)人員對(duì)交易的直接監(jiān)督減弱了，原來(lái)的內(nèi)部控制體系難以適應(yīng)這一變化。機(jī)數(shù)據(jù)處理的集中性、連貫性，使大部分職權(quán)分割的控制作用近于消失，數(shù)據(jù)庫(kù)存儲(chǔ)主體的改變及其共享程度的提高，又使會(huì)計(jì)中的賬簿控制體系失去了作用。在這種條件下，用經(jīng)符合性測(cè)試得出的控制風(fēng)險(xiǎn)極低的結(jié)論來(lái)決定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍、重點(diǎn)，必將加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，降低審計(jì)效率。

從上述幾個(gè)方面可以看出，在知識(shí)條件下，會(huì)計(jì)和審計(jì)所面對(duì)的巨變環(huán)境是一致，尤其是審計(jì)和會(huì)計(jì)關(guān)系的血緣性聯(lián)系，使得會(huì)計(jì)每一次的重大變革，都直接導(dǎo)致審計(jì)的重大變革。傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)對(duì)應(yīng)的是手工作業(yè)審計(jì)及手工作業(yè)審計(jì)技術(shù)，而面對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下的會(huì)計(jì)信息化的，我們的審計(jì)正面臨嚴(yán)峻的考驗(yàn)和挑戰(zhàn)。任何正視這些，不斷尋求新的辦法，去適應(yīng)新對(duì)我們審計(jì)的要求，這個(gè)艱巨的任務(wù)擺在了我們每一個(gè)從事審計(jì)工作的人員面前。

一、 對(duì)政府審計(jì)的進(jìn)行調(diào)整和拓展。

作為政府審計(jì)的實(shí)際業(yè)務(wù)部門(mén)，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，必須順應(yīng)時(shí)展的要求，及時(shí)調(diào)整和拓展政府審計(jì)的內(nèi)容。首先是衍生工具的審計(jì)，隨著我國(guó)金融市場(chǎng)的開(kāi)放，創(chuàng)新金融工具種類和數(shù)量迅速發(fā)展，衍生金融工具給審計(jì)提出了新的內(nèi)容和要求，另外在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，以知識(shí)為基礎(chǔ)的無(wú)形資產(chǎn)和智力密集型行業(yè)如高、軟件公司等的大量人力資源，對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)起著決定性的額作用。與此相聯(lián)系，企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中，無(wú)形資產(chǎn)和人力資本的比重將會(huì)大大提高，并且成為企業(yè)價(jià)值的重要決定因素，這樣，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條例一廠，兩者將逐漸成為審計(jì)的內(nèi)容，而且從地位將逐步得到提高。同時(shí)，由于政府審計(jì)賦有保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，維護(hù)國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序的責(zé)任，因此，在未來(lái)發(fā)展中對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)行的各種非財(cái)務(wù)信息如：某些管理咨詢信息或財(cái)務(wù)報(bào)告信息；財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)信息；事關(guān)企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)成敗的因素；企業(yè)近期所面臨的營(yíng)業(yè)和行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)等明細(xì)信息，這些信息在當(dāng)前是政府宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展決策和各行業(yè)或企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略決策的十分重要的依據(jù)，理所當(dāng)然，這些信息也就成為了我們政府審計(jì)不可回避的審計(jì)范圍。

二、重新評(píng)價(jià)審計(jì)人員的地位和作用，注重對(duì)內(nèi)容控制制度的。

篇（7）

中圖分類號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2015）024-000-01

我國(guó)從2014年12月正式取消了審計(jì)市場(chǎng)的指導(dǎo)價(jià)，這也就意味著我國(guó)政府取消了對(duì)我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的價(jià)格管制。開(kāi)始由市場(chǎng)需求調(diào)節(jié)審計(jì)市場(chǎng)的工作，但由需求主導(dǎo)的審計(jì)市場(chǎng)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的走向又有什么樣的影響？我國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)又是否能夠在沒(méi)有審計(jì)價(jià)格管制的基礎(chǔ)下推動(dòng)審計(jì)質(zhì)量的發(fā)展？

我國(guó)當(dāng)今的審計(jì)市場(chǎng)具有獨(dú)特性，其中突出代表是經(jīng)濟(jì)、法律環(huán)境正在不斷改善；行業(yè)環(huán)境仍然惡劣；知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，人才和技術(shù)環(huán)境急需改善；市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中審計(jì)費(fèi)用低，審計(jì)質(zhì)量難以控制，市場(chǎng)效率低下，市場(chǎng)進(jìn)入和退出壁壘過(guò)低?？偟膩?lái)說(shuō)我國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)的發(fā)展是不協(xié)調(diào)，質(zhì)量與需求是不對(duì)等的。為什么會(huì)出現(xiàn)這種審計(jì)發(fā)展不協(xié)調(diào)，審計(jì)需求與審計(jì)質(zhì)量不對(duì)等的現(xiàn)象？

一、從需求方來(lái)說(shuō)

1.我國(guó)審計(jì)的總體目標(biāo)其一是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否存在由于舞弊或者錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)吧獲取合理保證，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，其二是按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，并與管理層治理層溝通。審計(jì)需求主要包括強(qiáng)制性審計(jì)需求和自愿性審計(jì)需求兩個(gè)部分。而我國(guó)審計(jì)服務(wù)需求的最初來(lái)源是在政府的推動(dòng)下產(chǎn)生的，在政府的管制和法律法規(guī)的約束下，公司被要求聘請(qǐng)審計(jì)主體進(jìn)行審計(jì)，我國(guó)在沒(méi)有政府和法律法規(guī)的約束下自愿性審計(jì)需求的比例只占極少數(shù)，大部分審計(jì)的需求者只是為了應(yīng)付政府機(jī)構(gòu)的檢查而進(jìn)行審計(jì)，讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取合理保證并編制報(bào)表。這種普遍的低水平的審計(jì)需求導(dǎo)致了與提高審計(jì)質(zhì)量的目標(biāo)的相背離，也與審計(jì)目標(biāo)中與管理層治理層深入溝通的目標(biāo)不能得以實(shí)現(xiàn)。

2.審計(jì)服務(wù)的需求者除了企業(yè)本身，還有貸款給企業(yè)的銀行以及給企業(yè)投資和購(gòu)買(mǎi)公司股票的投資者。投資者可以通過(guò)企業(yè)所對(duì)外公布的財(cái)務(wù)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告來(lái)觀察企業(yè)未來(lái)發(fā)展的潛力和未來(lái)可能的收益情況，來(lái)決定自己是否投資或者是是否購(gòu)買(mǎi)公司的股票，或者是商業(yè)銀行通過(guò)以上來(lái)判斷企業(yè)的償債能力和信用狀況來(lái)決定銀行是否給企業(yè)提供貸款。但現(xiàn)實(shí)情況卻是，投資者或是股民所擁有的專業(yè)判斷能力是十分有限的，大部分的投資者在決定是否購(gòu)買(mǎi)股票時(shí)往往不會(huì)對(duì)企業(yè)的審計(jì)報(bào)告或是其他對(duì)外公示的報(bào)告有過(guò)多的關(guān)注，而是通過(guò)整個(gè)市場(chǎng)的走向以及自身的直覺(jué)和經(jīng)驗(yàn)判斷來(lái)決定是否投資。因此外部使用者對(duì)于審計(jì)服務(wù)的低水平要求也與提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)的目標(biāo)相背離。

其次，從供應(yīng)方的角度來(lái)看

3.正因?yàn)樵趯徲?jì)市場(chǎng)上不論是從內(nèi)部還是外部來(lái)看使用者都只要求低水平的審計(jì)服務(wù)，審計(jì)需求主要是為了應(yīng)付政府部門(mén)的需求，企業(yè)將審計(jì)服務(wù)視為向政府部門(mén)報(bào)送相關(guān)資料的程序性工作。這種低水平的需求和要求必然會(huì)導(dǎo)致審計(jì)最終產(chǎn)品的低質(zhì)量。

4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作是同樣需要成本的，高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告決定了高成本的審計(jì)工作，而相應(yīng)低水平的審計(jì)報(bào)告只需要耗費(fèi)相對(duì)較低的審計(jì)成本。客戶方的低要求，對(duì)于價(jià)格的過(guò)度重視使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能通過(guò)降低工作質(zhì)量來(lái)減少自身在審計(jì)工作中的審計(jì)成本。從而引起劣幣驅(qū)逐良幣的現(xiàn)象，使得質(zhì)量高的服務(wù)沒(méi)有需求，低質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)遍布行業(yè)的情況。

5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中會(huì)受到來(lái)自各方面的壓力，威脅到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)生涯和職業(yè)道德。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指的是當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表存在著重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)在審計(jì)過(guò)程中注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德也受到著自身利益自我評(píng)價(jià)過(guò)度推介親密關(guān)系外在壓力等導(dǎo)致的威脅。可見(jiàn)如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將至可接受的低水平，及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表獲取了合理保證。而將重要性設(shè)置在一個(gè)較低的水平，也減少了在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的可能性，從而降低了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)；而這樣低風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)導(dǎo)向也無(wú)疑會(huì)降低審計(jì)工作的精確性，從而降低審計(jì)工作的質(zhì)量。

6.當(dāng)今審計(jì)市場(chǎng)準(zhǔn)入和準(zhǔn)出的低門(mén)檻也使得審計(jì)市場(chǎng)分散的大量的小的審計(jì)機(jī)構(gòu)，在當(dāng)審計(jì)只需還沒(méi)有完善的情況下，大量的小事務(wù)所分分布加劇了市場(chǎng)的無(wú)序化競(jìng)爭(zhēng)，原本就低水平的審計(jì)工作少了政府的強(qiáng)力約束，使得審計(jì)工作的質(zhì)量更難以得到規(guī)范，也導(dǎo)致了審計(jì)工作的無(wú)序與審計(jì)質(zhì)量的降低。

二、對(duì)于當(dāng)今市場(chǎng)上審計(jì)需求與審計(jì)質(zhì)量相背離的情況，筆者的建議

1.公司加強(qiáng)公司內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)的完善工作，提高公司內(nèi)部審計(jì)的重視程度，擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)工作人員的職權(quán)，多推動(dòng)管理層自理層與內(nèi)審人員的交流與溝通，并由獨(dú)董和內(nèi)部治理委員會(huì)等進(jìn)行復(fù)核，提高公司內(nèi)部審計(jì)的有效性，使得公司的審計(jì)能夠獨(dú)立于外部審計(jì)，減少公司對(duì)外部審計(jì)的依賴程度，從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的角度了解審計(jì)工作對(duì)于公司的重要性，從根本上降低審計(jì)市場(chǎng)需求與審計(jì)質(zhì)量的不協(xié)調(diào)性

篇（8）

關(guān)鍵詞：

審計(jì)市場(chǎng)；審計(jì)質(zhì)量；審計(jì)需求；審計(jì)管制；注會(huì)

我國(guó)從2014年12月正式取消了審計(jì)市場(chǎng)的指導(dǎo)價(jià)，這也就意味著我國(guó)政府取消了對(duì)我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的價(jià)格管制。開(kāi)始由市場(chǎng)需求調(diào)節(jié)審計(jì)市場(chǎng)的工作，但由需求主導(dǎo)的審計(jì)市場(chǎng)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的走向又有什么樣的影響？我國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)又是否能夠在沒(méi)有審計(jì)價(jià)格管制的基礎(chǔ)下推動(dòng)審計(jì)質(zhì)量的發(fā)展？我國(guó)當(dāng)今的審計(jì)市場(chǎng)具有獨(dú)特性，其中突出代表是經(jīng)濟(jì)、法律環(huán)境正在不斷改善；行業(yè)環(huán)境仍然惡劣；知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下,人才和技術(shù)環(huán)境急需改善；市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中審計(jì)費(fèi)用低，審計(jì)質(zhì)量難以控制，市場(chǎng)效率低下，市場(chǎng)進(jìn)入和退出壁壘過(guò)低?？偟膩?lái)說(shuō)我國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)的發(fā)展是不協(xié)調(diào)，質(zhì)量與需求是不對(duì)等的。為什么會(huì)出現(xiàn)這種審計(jì)發(fā)展不協(xié)調(diào)，審計(jì)需求與審計(jì)質(zhì)量不對(duì)等的現(xiàn)象？

一、從需求方來(lái)說(shuō)

1.我國(guó)審計(jì)的總體目標(biāo)其一是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否存在由于舞弊或者錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)吧獲取合理保證，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，其二是按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，并與管理層治理層溝通。審計(jì)需求主要包括強(qiáng)制性審計(jì)需求和自愿性審計(jì)需求兩個(gè)部分。而我國(guó)審計(jì)服務(wù)需求的最初來(lái)源是在政府的推動(dòng)下產(chǎn)生的，在政府的管制和法律法規(guī)的約束下，公司被要求聘請(qǐng)審計(jì)主體進(jìn)行審計(jì)，我國(guó)在沒(méi)有政府和法律法規(guī)的約束下自愿性審計(jì)需求的比例只占極少數(shù)，大部分審計(jì)的需求者只是為了應(yīng)付政府機(jī)構(gòu)的檢查而進(jìn)行審計(jì)，讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取合理保證并編制報(bào)表。這種普遍的低水平的審計(jì)需求導(dǎo)致了與提高審計(jì)質(zhì)量的目標(biāo)的相背離，也與審計(jì)目標(biāo)中與管理層治理層深入溝通的目標(biāo)不能得以實(shí)現(xiàn)。

2.審計(jì)服務(wù)的需求者除了企業(yè)本身，還有貸款給企業(yè)的銀行以及給企業(yè)投資和購(gòu)買(mǎi)公司股票的投資者。投資者可以通過(guò)企業(yè)所對(duì)外公布的財(cái)務(wù)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告來(lái)觀察企業(yè)未來(lái)發(fā)展的潛力和未來(lái)可能的收益情況，來(lái)決定自己是否投資或者是是否購(gòu)買(mǎi)公司的股票，或者是商業(yè)銀行通過(guò)以上來(lái)判斷企業(yè)的償債能力和信用狀況來(lái)決定銀行是否給企業(yè)提供貸款。但現(xiàn)實(shí)情況卻是，投資者或是股民所擁有的專業(yè)判斷能力是十分有限的，大部分的投資者在決定是否購(gòu)買(mǎi)股票時(shí)往往不會(huì)對(duì)企業(yè)的審計(jì)報(bào)告或是其他對(duì)外公示的報(bào)告有過(guò)多的關(guān)注，而是通過(guò)整個(gè)市場(chǎng)的走向以及自身的直覺(jué)和經(jīng)驗(yàn)判斷來(lái)決定是否投資。因此外部使用者對(duì)于審計(jì)服務(wù)的低水平要求也與提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)的目標(biāo)相背離。其次，從供應(yīng)方的角度來(lái)看

3.正因?yàn)樵趯徲?jì)市場(chǎng)上不論是從內(nèi)部還是外部來(lái)看使用者都只要求低水平的審計(jì)服務(wù)，審計(jì)需求主要是為了應(yīng)付政府部門(mén)的需求，企業(yè)將審計(jì)服務(wù)視為向政府部門(mén)報(bào)送相關(guān)資料的程序性工作。這種低水平的需求和要求必然會(huì)導(dǎo)致審計(jì)最終產(chǎn)品的低質(zhì)量。

4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作是同樣需要成本的，高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告決定了高成本的審計(jì)工作，而相應(yīng)低水平的審計(jì)報(bào)告只需要耗費(fèi)相對(duì)較低的審計(jì)成本?？蛻舴降牡鸵?，對(duì)于價(jià)格的過(guò)度重視使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能通過(guò)降低工作質(zhì)量來(lái)減少自身在審計(jì)工作中的審計(jì)成本。從而引起劣幣驅(qū)逐良幣的現(xiàn)象，使得質(zhì)量高的服務(wù)沒(méi)有需求，低質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)遍布行業(yè)的情況。

5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中會(huì)受到來(lái)自各方面的壓力，威脅到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)生涯和職業(yè)道德。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指的是當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表存在著重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)在審計(jì)過(guò)程中注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德也受到著自身利益自我評(píng)價(jià)過(guò)度推介親密關(guān)系外在壓力等導(dǎo)致的威脅。可見(jiàn)如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將至可接受的低水平，及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表獲取了合理保證。而將重要性設(shè)置在一個(gè)較低的水平，也減少了在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的可能性，從而降低了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)；而這樣低風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)導(dǎo)向也無(wú)疑會(huì)降低審計(jì)工作的精確性，從而降低審計(jì)工作的質(zhì)量。

6.當(dāng)今審計(jì)市場(chǎng)準(zhǔn)入和準(zhǔn)出的低門(mén)檻也使得審計(jì)市場(chǎng)分散的大量的小的審計(jì)機(jī)構(gòu)，在當(dāng)審計(jì)只需還沒(méi)有完善的情況下，大量的小事務(wù)所分分布加劇了市場(chǎng)的無(wú)序化競(jìng)爭(zhēng)，原本就低水平的審計(jì)工作少了政府的強(qiáng)力約束，使得審計(jì)工作的質(zhì)量更難以得到規(guī)范，也導(dǎo)致了審計(jì)工作的無(wú)序與審計(jì)質(zhì)量的降低。

二、對(duì)于當(dāng)今市場(chǎng)上審計(jì)需求與審計(jì)質(zhì)量相背離的情況，筆者的建議

1.公司加強(qiáng)公司內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)的完善工作，提高公司內(nèi)部審計(jì)的重視程度，擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)工作人員的職權(quán)，多推動(dòng)管理層自理層與內(nèi)審人員的交流與溝通，并由獨(dú)董和內(nèi)部治理委員會(huì)等進(jìn)行復(fù)核，提高公司內(nèi)部審計(jì)的有效性，使得公司的審計(jì)能夠獨(dú)立于外部審計(jì)，減少公司對(duì)外部審計(jì)的依賴程度，從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的角度了解審計(jì)工作對(duì)于公司的重要性，從根本上降低審計(jì)市場(chǎng)需求與審計(jì)質(zhì)量的不協(xié)調(diào)性

篇（9）

以上審計(jì)市場(chǎng)的兩種特性,無(wú)論是作為一般市場(chǎng)產(chǎn)品,還是作為一種信息產(chǎn)品,都需要政府一定程度上的監(jiān)管,以彌補(bǔ)市場(chǎng)本身的功能的不足;單純依靠市場(chǎng)的力量難以達(dá)到社會(huì)福利的最大化。同時(shí),由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中,以價(jià)格為核心的自由競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制是市場(chǎng)存在的優(yōu)勢(shì)形態(tài),即相對(duì)于政府管制的經(jīng)濟(jì)來(lái)說(shuō)是具有明顯的優(yōu)點(diǎn),也就是說(shuō),政府的監(jiān)管職能是作為市場(chǎng)功能的補(bǔ)充,而不能代替自由競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)。

在商品市場(chǎng)中,到底自由競(jìng)爭(zhēng)的力量和政府監(jiān)管的力量各占多大的比重?或者說(shuō),政府的監(jiān)管采取體積方式與自由競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)結(jié)合,能夠使市場(chǎng)達(dá)到帕累托最優(yōu),使市場(chǎng)運(yùn)行效率最大化,這便成為各國(guó)理性的市場(chǎng)監(jiān)管當(dāng)局關(guān)注的焦點(diǎn)。同樣,審計(jì)產(chǎn)品市場(chǎng)作為各國(guó)市場(chǎng)的有機(jī)組成部分,同樣存在上述問(wèn)題。

對(duì)審計(jì)產(chǎn)品市場(chǎng)而言,各國(guó)市場(chǎng)對(duì)審計(jì)產(chǎn)品的供給者,即審計(jì)主體提出資格要求,要求審計(jì)產(chǎn)品供給者必須達(dá)到各國(guó)市場(chǎng)對(duì)審計(jì)服務(wù)的最低資質(zhì),包括會(huì)計(jì)知識(shí)、審計(jì)知識(shí)、必需的法律知識(shí)、財(cái)務(wù)知識(shí)等,以及運(yùn)用這些知識(shí)的技能和職業(yè)道德方面的要求。既然是為了解決市場(chǎng)上的信息不對(duì)稱而對(duì)審計(jì)產(chǎn)品產(chǎn)生需求,那么在審計(jì)市場(chǎng)的監(jiān)管上,特別強(qiáng)調(diào)審計(jì)主體資格等信息的透明性。類似的,在監(jiān)管過(guò)程中,必須有既定的,明確地對(duì)審計(jì)質(zhì)量的要求,也就是說(shuō),必須有相當(dāng)明確的監(jiān)管規(guī)則,來(lái)對(duì)審計(jì)師的行為進(jìn)行約束和規(guī)范,并對(duì)違規(guī)行為進(jìn)行懲戒。而在一定的時(shí)期,審計(jì)市場(chǎng)的監(jiān)管又必須考慮大的市場(chǎng)環(huán)境,例如一國(guó)的政治穩(wěn)定程度,經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r,法律完善程度等,來(lái)對(duì)審計(jì)監(jiān)管的各種資源(包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)管理力量,政府中相關(guān)的部門(mén),社會(huì)其他團(tuán)體的相關(guān)監(jiān)管力量等)進(jìn)行整合,并對(duì)監(jiān)管的力度、范圍、方式等做出必要的調(diào)整。然而,這種調(diào)整并非監(jiān)管者單方可以做出的,而是社會(huì)相關(guān)各方力量多次博弈達(dá)到的一種策略均衡。這種對(duì)審計(jì)主體資格的準(zhǔn)入限制,對(duì)審計(jì)行為的約束和懲戒,以及為達(dá)到監(jiān)管目的而對(duì)監(jiān)管的范圍、程度、方法的調(diào)整,對(duì)監(jiān)管的資源、對(duì)象、市場(chǎng)要素進(jìn)行事例的系統(tǒng),稱之為審計(jì)市場(chǎng)管理機(jī)制。審計(jì)市場(chǎng)管理機(jī)制一般包括以下這些方面:對(duì)審計(jì)市場(chǎng)中供給方和需求方的監(jiān)管,對(duì)審計(jì)執(zhí)業(yè)行為的規(guī)范,對(duì)違規(guī)者的懲戒。這些監(jiān)管又由不同的機(jī)構(gòu)來(lái)實(shí)施,具體包括行業(yè)自律組織,政府部門(mén)和獨(dú)立監(jiān)管機(jī)構(gòu)。而監(jiān)管的依據(jù)大致有法律法規(guī)、行業(yè)準(zhǔn)則等。

從上面對(duì)審計(jì)市場(chǎng)管理機(jī)制的描述中可以看出,世界各國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)管理機(jī)制具有一些共同的基本屬性:

1、是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)監(jiān)管的有機(jī)組成部分,也是會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)監(jiān)管的有機(jī)組成部分,是對(duì)自由市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的一種補(bǔ)充。是為了促進(jìn)和保證市場(chǎng)功能的發(fā)揮,而不是代替自由市場(chǎng)的基本運(yùn)行規(guī)律。

2、對(duì)市場(chǎng)中審計(jì)產(chǎn)品的供需雙方之間關(guān)系的協(xié)調(diào)是對(duì)審計(jì)產(chǎn)品供需雙方與市場(chǎng)中其他相關(guān)主體(例如同業(yè)之間,事務(wù)所與合伙人,社會(huì)管理機(jī)構(gòu)等)之間關(guān)系的協(xié)調(diào)。

3、是對(duì)相關(guān)的社會(huì)資源的一種動(dòng)態(tài)的整合,是審計(jì)市場(chǎng)管理要素之間的相互影響、相互制約、互相儲(chǔ)存的有機(jī)的系統(tǒng)。這個(gè)系統(tǒng)是對(duì)其他市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制的支持,同時(shí),這個(gè)審計(jì)市場(chǎng)管理系統(tǒng)又依賴于其他的社會(huì)系統(tǒng),如法律、政治、社會(huì)文化傳統(tǒng)等系統(tǒng)。也就是說(shuō),該系統(tǒng)自成一個(gè)系統(tǒng),同時(shí)又是其他系統(tǒng)的子系統(tǒng)或母系統(tǒng)。這是我們分析審計(jì)市場(chǎng)管理時(shí)必須考慮各國(guó)的具體的經(jīng)濟(jì)、政治、歷史等情況,又要將其放到國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大環(huán)境中進(jìn)行考察的系統(tǒng)論依據(jù)。

這些性質(zhì)表明審計(jì)市場(chǎng)管理機(jī)制不同于與其他管理機(jī)制的質(zhì)的規(guī)定性,那么其外在的表現(xiàn)性有哪些呢?

首先,各國(guó)在進(jìn)行審計(jì)市場(chǎng)管理時(shí),無(wú)一例外都非常重視審計(jì)準(zhǔn)則等市場(chǎng)規(guī)則的制定,通過(guò)制定明確的審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的管理。并通過(guò)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了進(jìn)入注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)行業(yè)需要具備的資質(zhì)條件,無(wú)一例外要求首先通過(guò)考試取得執(zhí)業(yè)資格,并通過(guò)審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)師的行為進(jìn)行規(guī)范和約束。

其次,在進(jìn)行行業(yè)自律管理時(shí),無(wú)疑是發(fā)揮了注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為具有專門(mén)知識(shí)的專門(mén)人才的力量;在進(jìn)行獨(dú)立管理時(shí),需要在獨(dú)立機(jī)構(gòu)中吸收專家的加入;在進(jìn)行政府監(jiān)管時(shí),同樣離不開(kāi)熟悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)知識(shí)的專業(yè)人員或具有專門(mén)知識(shí)的人員的參與。換句話說(shuō),審計(jì)市場(chǎng)管理離不開(kāi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的力量,離不開(kāi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)協(xié)會(huì)或公會(huì)的參與。

篇（10）

二、相關(guān)理論回顧

（一）持續(xù)審計(jì)理論發(fā)展 目前國(guó)內(nèi)理論界對(duì)持續(xù)審計(jì)尚未形成統(tǒng)一定義，根據(jù)AICPA和CICA的研究報(bào)告，持續(xù)審計(jì)是“獨(dú)立審計(jì)師用以委托項(xiàng)目的相關(guān)事項(xiàng)以一系列實(shí)時(shí)或短時(shí)間內(nèi)生產(chǎn)的審計(jì)報(bào)告，對(duì)其提供書(shū)面見(jiàn)證的一套審計(jì)方法”，這里只是把持續(xù)審計(jì)看成是一種基于時(shí)間管理的審計(jì)方法，特點(diǎn)是在事件發(fā)生的當(dāng)時(shí)或者稍后極短的時(shí)間內(nèi)進(jìn)行審計(jì)，涉及到審計(jì)活動(dòng)的各個(gè)程序，包括計(jì)劃、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、測(cè)試等，是內(nèi)部審計(jì)師在一個(gè)更加連續(xù)的基礎(chǔ)上執(zhí)行審計(jì)相關(guān)活動(dòng)的方法，其目的是持續(xù)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，監(jiān)測(cè)事項(xiàng)和活動(dòng)的正確性。但是從現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控理念來(lái)說(shuō)，在強(qiáng)大的信息技術(shù)平臺(tái)支持下，持續(xù)審計(jì)不僅僅是一種審計(jì)方法，還是一種對(duì)整個(gè)業(yè)務(wù)鏈條進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控與智能化風(fēng)險(xiǎn)甄別的審計(jì)模式，更加強(qiáng)調(diào)在高度信息化條件下，通過(guò)對(duì)系統(tǒng)中數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)的采集、挖掘、監(jiān)測(cè)與分析，實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化風(fēng)險(xiǎn)分析和預(yù)警，并啟動(dòng)智能化應(yīng)急機(jī)制。

筆者認(rèn)為，新形勢(shì)下提出的智能化持續(xù)審計(jì)，從涵義上可理解為在完備的信息化環(huán)境下，審計(jì)師通過(guò)信息系統(tǒng)工具對(duì)特定事項(xiàng)進(jìn)行全流程的數(shù)據(jù)化監(jiān)測(cè)與風(fēng)險(xiǎn)控制的過(guò)程，且包括對(duì)該事項(xiàng)的持續(xù)改進(jìn)效果的最終評(píng)估。因此持續(xù)審計(jì)與現(xiàn)代信息技術(shù)相結(jié)合以后，持續(xù)審計(jì)已不再局限于審計(jì)方法的范疇，而是成為內(nèi)部審計(jì)的創(chuàng)新模式，并在未來(lái)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展中成為主流。智能化持續(xù)審計(jì)的持續(xù)性和即時(shí)性，貫穿于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)整改等各個(gè)階段，在審計(jì)事項(xiàng)發(fā)生后立即進(jìn)行審計(jì)，根據(jù)需要隨著開(kāi)展，增強(qiáng)了審計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性；并注重例外事項(xiàng)調(diào)查，突出風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制建立，對(duì)與定義規(guī)則存在差異數(shù)據(jù)即時(shí)觸發(fā)審計(jì)警報(bào)，關(guān)注被審單位內(nèi)部控制的適當(dāng)性和有效性，評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)制體系建設(shè)；能夠有效的將“自上而下”與“自下而上”方法相結(jié)合，審計(jì)師考慮被審單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制，管理層側(cè)重于將設(shè)定的自動(dòng)化程序應(yīng)用到特定的交易，整合審計(jì)過(guò)程。持續(xù)審計(jì)基本過(guò)程如圖1所示。

（二）持續(xù)審計(jì)的優(yōu)勢(shì) （1）時(shí)間意義。傳統(tǒng)審計(jì)通常一年僅實(shí)施一次，工作耗時(shí)，需要被審單位大量配合和基礎(chǔ)性工作，而智能化持續(xù)審計(jì)可以降低審計(jì)人員時(shí)間成本，提高審計(jì)實(shí)效性，在短時(shí)間內(nèi)生成或立即提供適時(shí)的保證報(bào)告形成對(duì)被審單位持續(xù)審計(jì)循環(huán)。（2）目標(biāo)意義。智能化持續(xù)審計(jì)將審計(jì)工作中心由傳統(tǒng)的“財(cái)務(wù)報(bào)表”向“系統(tǒng)和經(jīng)營(yíng)成果”轉(zhuǎn)變；關(guān)注數(shù)據(jù)互通、系統(tǒng)安全性與正確性，相較于傳統(tǒng)“事后”審計(jì)更關(guān)注整個(gè)過(guò)程，關(guān)注整體過(guò)程和風(fēng)險(xiǎn)。（3）交換意義。智能化持續(xù)審計(jì)可以獲得更多更豐富的信息，使審計(jì)人員更有效的與被審單位、上級(jí)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通；審計(jì)人員可以迅速?gòu)幕A(chǔ)數(shù)據(jù)中獲取與其職責(zé)相關(guān)的控制信息，明確權(quán)利與責(zé)任，了解自身活動(dòng)如何與他人工作聯(lián)系以及例外情況如何報(bào)告及處理的途徑。（4）管控意義。智能化持續(xù)審計(jì)運(yùn)用信息系統(tǒng)可用于測(cè)試全年的連續(xù)交易，同時(shí)保證樣本量，甚至可以保證100%的數(shù)據(jù)被檢查，檢查數(shù)據(jù)歸集、處理更加快速有效，相較于傳統(tǒng)人工測(cè)試及抽樣檢查，可以降低審計(jì)成本、提高審計(jì)質(zhì)量。持續(xù)審計(jì)的比較優(yōu)勢(shì)如圖2。

與現(xiàn)有理論成果相比，本文立足于電網(wǎng)企業(yè)信息化實(shí)際，以電網(wǎng)企業(yè)實(shí)踐作為研究的基礎(chǔ)，從戰(zhàn)略意義、現(xiàn)實(shí)需要、戰(zhàn)略要素等多維度挖掘電網(wǎng)企業(yè)智能化持續(xù)審計(jì)的實(shí)施方式，試圖建立一個(gè)擁有目標(biāo)定位、相互作用、體系完善的電網(wǎng)企業(yè)智能化持續(xù)審計(jì)模式。

三、基于電網(wǎng)企業(yè)的智能化持續(xù)審計(jì)實(shí)踐探索

（一）電網(wǎng)企業(yè)審計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)營(yíng)現(xiàn)狀及差距 2011年以來(lái)，伴隨著電網(wǎng)企業(yè)ERP系統(tǒng)全面上線，按照審計(jì)信息化要求，信息系統(tǒng)“一個(gè)系統(tǒng)、三個(gè)平臺(tái)”（ERP業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)中審計(jì)門(mén)戶系統(tǒng)建成審計(jì)學(xué)習(xí)工作交流平臺(tái)，審計(jì)綜合管理系統(tǒng)建成風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別分析平臺(tái)，管控業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)建成數(shù)據(jù)式審計(jì)技術(shù)平臺(tái)，如圖3）也全面步入實(shí)踐階段，但仍存在提升空間。

目前學(xué)習(xí)交流平臺(tái)雖然已搭建了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、工程審計(jì)、信息化審計(jì)等交流模塊，但交流內(nèi)容較少，人氣不足；同時(shí)審計(jì)理念、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)等模塊未能實(shí)現(xiàn)即時(shí)更新；互相學(xué)習(xí)、知識(shí)共享機(jī)制還未能快速到位，存在滯后性，部分缺乏實(shí)踐效果。同時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別分析平臺(tái)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別缺乏前瞻性，僅僅是對(duì)過(guò)去審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題進(jìn)行分類和甄別，未能從電網(wǎng)總體層面進(jìn)行分析；同時(shí)缺乏行之有效的多維度統(tǒng)計(jì)分析體系，導(dǎo)向性不足。在數(shù)據(jù)式審計(jì)技術(shù)平臺(tái)上，SG186工程與SGERP業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)融合度不夠，未能實(shí)時(shí)結(jié)合審計(jì)需求，完善系統(tǒng)功能；數(shù)據(jù)的前期管控力度有待提升，部分整合數(shù)據(jù)出入較大，審計(jì)信息化標(biāo)準(zhǔn)還不完善。

（二）智能化持續(xù)審計(jì)在電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)用定位分析 國(guó)家審計(jì)署2012年明確提出“不發(fā)展信息化，審計(jì)事業(yè)就沒(méi)有出路”，把審計(jì)信息化提到如此高度，要求進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，探索創(chuàng)新審計(jì)模式，壓縮審計(jì)管理鏈條，內(nèi)部審計(jì)工作越來(lái)越注重自身發(fā)展戰(zhàn)略和發(fā)展方向的實(shí)時(shí)研究和把控，風(fēng)險(xiǎn)管理已經(jīng)成為內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)重要職責(zé)。外部環(huán)境要求現(xiàn)有審計(jì)人員，不僅要能夠有效甄別財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，更要能分析企業(yè)戰(zhàn)略定位和管控模式；而智能化持續(xù)審計(jì)依托信息化，能夠有效的輔助審計(jì)人員開(kāi)展企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，提高效率，提升效果?；陔娋W(wǎng)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境現(xiàn)狀調(diào)研，可以發(fā)現(xiàn)，電網(wǎng)企業(yè)目前現(xiàn)存的三大信息化系統(tǒng)，已經(jīng)基本實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)計(jì)劃、內(nèi)容、方法、整改及知識(shí)交流的全覆蓋，然而在運(yùn)用過(guò)程中，由于公司系統(tǒng)信息化建設(shè)的快速發(fā)展，ERP業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)個(gè)別功能還不完善，審計(jì)業(yè)務(wù)系統(tǒng)與職能部門(mén)業(yè)務(wù)系統(tǒng)相關(guān)數(shù)據(jù)未能同步更新，影響審計(jì)系統(tǒng)的實(shí)際應(yīng)用；多種信息化平臺(tái)的并存也給基層電網(wǎng)企業(yè)運(yùn)用帶來(lái)一定困難，普遍缺乏推進(jìn)審計(jì)信息化的思路，缺少明確的工作目標(biāo)和切實(shí)有力的措施。同時(shí)電網(wǎng)企業(yè)審計(jì)人員對(duì)信息的需求也發(fā)生了變化，關(guān)注角度由歷史數(shù)據(jù)向?qū)崟r(shí)信息轉(zhuǎn)變，關(guān)注范圍由整體數(shù)據(jù)向重點(diǎn)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)變，關(guān)注方式由存在性向相關(guān)性、一致性和及時(shí)性轉(zhuǎn)變；而智能化持續(xù)審計(jì)能夠電網(wǎng)企業(yè)部分信息實(shí)時(shí)性上的不足，與審計(jì)人員需求相適應(yīng)，與電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)關(guān)口前移、重心下沉的要求相符合。

（三）智能化持續(xù)審計(jì)在電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)用效果分析 分析電網(wǎng)企業(yè)現(xiàn)有技術(shù)可以看出，目前現(xiàn)行的審計(jì)系統(tǒng)，尤其是審計(jì)ERP管控系統(tǒng)，通過(guò)數(shù)據(jù)式審計(jì)技術(shù)平臺(tái)，實(shí)時(shí)自動(dòng)化采集企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，實(shí)時(shí)反映企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)，有效實(shí)現(xiàn)事前預(yù)防和事中控制，審計(jì)系統(tǒng)目前已能夠高度自動(dòng)化地截取和操作數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)穿透測(cè)試和控制查詢，并在短時(shí)間內(nèi)生成高度可靠的信息報(bào)告，基本可以提供一個(gè)符合智能化持續(xù)審計(jì)要求的信息化操作平臺(tái)。分析建立智能化持續(xù)審計(jì)成本收益可以看出，一方面，智能化持續(xù)審計(jì)的數(shù)據(jù)穿透力和覆蓋面，有助于獲取更加及時(shí)和優(yōu)質(zhì)的審計(jì)成果，可以為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)管理管控提供更有效、更富有針對(duì)性的信息，降低電網(wǎng)企業(yè)傳統(tǒng)審計(jì)方式下的資源、成本消耗；另一方面，智能化持續(xù)審計(jì)模式改變了傳統(tǒng)審計(jì)方式方法，在建設(shè)“三型兩化”企業(yè)過(guò)程中，不僅可以最大程度合理分配審計(jì)人員自身精力，也為信息化企業(yè)建設(shè)提供更加有力的途徑，重要信息資源可以便捷、高效的在電網(wǎng)企業(yè)各層級(jí)之間傳遞，為降低風(fēng)險(xiǎn)提供一個(gè)可持續(xù)性的解決方案。從機(jī)制轉(zhuǎn)變層面分析，一方面，電網(wǎng)企業(yè)投資、管理是連續(xù)進(jìn)行的，是一個(gè)過(guò)程，一個(gè)循環(huán)的結(jié)束就是另一個(gè)循環(huán)的開(kāi)始。以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來(lái)說(shuō)，相互之間存在關(guān)聯(lián)，必要時(shí)需要進(jìn)行定期更新和復(fù)核，尤其是現(xiàn)金支出這種高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目，智能化持續(xù)審計(jì)模式更能符合常態(tài)化控制測(cè)試的要求。另一方面，過(guò)去的審計(jì)方式方法已經(jīng)不足以分析現(xiàn)行信息化數(shù)據(jù)，隨著電網(wǎng)企業(yè)ERP系統(tǒng)與審計(jì)ERP系統(tǒng)之間已經(jīng)打通了安全有效的數(shù)據(jù)通道，在標(biāo)準(zhǔn)化的基礎(chǔ)上，財(cái)務(wù)系統(tǒng)、核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)接口已經(jīng)打通，綜合測(cè)試、平行模擬等方法只有通過(guò)嵌入式審計(jì)模塊才能更好的利用數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，對(duì)企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀進(jìn)行實(shí)時(shí)把控。

（四）電網(wǎng)企業(yè)實(shí)施智能化持續(xù)審計(jì)模式戰(zhàn)略要點(diǎn)

（1）智能化持續(xù)審計(jì)的安全環(huán)境。一是物理安全控制。隨著電網(wǎng)企業(yè)ERP系統(tǒng)逐步規(guī)范，已基本完成對(duì)空白數(shù)據(jù)的收集，但同時(shí)在數(shù)據(jù)錄入過(guò)程中，可能會(huì)存在數(shù)據(jù)失真的情形，電網(wǎng)企業(yè)可以利用條管企業(yè)優(yōu)勢(shì)，建立前期數(shù)據(jù)錄入職責(zé)規(guī)范，實(shí)現(xiàn)人員職責(zé)分離，構(gòu)建專人錄入、專人核對(duì)、主管審核機(jī)制。二是邏輯安全控制。智能化持續(xù)審計(jì)模式依賴于現(xiàn)代信息技術(shù)，但如果系統(tǒng)進(jìn)入途徑和防護(hù)模式不當(dāng)，可以導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)泄露，所以系統(tǒng)的邏輯安全性是智能化持續(xù)審計(jì)的前提。

（2）多路互平臺(tái)的建立和整合是實(shí)施智能化持續(xù)審計(jì)的基礎(chǔ)。一是整合業(yè)務(wù)系統(tǒng)。審計(jì)ERP管控系統(tǒng)作為數(shù)據(jù)式審計(jì)的技術(shù)平臺(tái)，處于電網(wǎng)企業(yè)現(xiàn)存三大審計(jì)信息化平臺(tái)的核心地位；本文認(rèn)為，電網(wǎng)企業(yè)可以進(jìn)一步對(duì)現(xiàn)有系統(tǒng)進(jìn)行平臺(tái)、數(shù)據(jù)、組件、應(yīng)用集成，使各個(gè)審計(jì)信息平臺(tái)相互貫通，通過(guò)數(shù)據(jù)傳輸通道搜尋數(shù)據(jù)，互相比對(duì)數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)危險(xiǎn)源點(diǎn)。從實(shí)踐運(yùn)用看，可以通過(guò)打開(kāi)與審計(jì)門(mén)戶、綜合管理系統(tǒng)之間的信息通道，可以使得風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)制融入到審計(jì)技術(shù)平臺(tái)之中，同時(shí)可以使得審計(jì)報(bào)告后續(xù)整改和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)交流更加貼近于實(shí)際操作，便于審計(jì)人員的掌握和使用。二是構(gòu)建多路互平臺(tái)。在整合現(xiàn)有審計(jì)系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，嘗試建立接口，運(yùn)用嵌入式審計(jì)模塊技術(shù)，將現(xiàn)行審計(jì)程序嵌入進(jìn)去，實(shí)現(xiàn)技術(shù)簡(jiǎn)單、經(jīng)濟(jì)適用的審計(jì)同步性能，從而使被審單位服務(wù)器與審計(jì)機(jī)構(gòu)服務(wù)器共存于一個(gè)平臺(tái)，構(gòu)建審計(jì)人員實(shí)施智能化持續(xù)審計(jì)的基礎(chǔ)。

（3）規(guī)范化的服務(wù)協(xié)議是實(shí)施智能化持續(xù)審計(jì)的關(guān)鍵。一是規(guī)范實(shí)施流程。鑒于電網(wǎng)企業(yè)無(wú)持續(xù)審計(jì)規(guī)程可循，加之審計(jì)人員隊(duì)伍整體信息化水平有待提高，在規(guī)范流程時(shí)，電網(wǎng)企業(yè)可以在現(xiàn)有機(jī)制下考慮充分吸收借鑒國(guó)內(nèi)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。二是完善交互標(biāo)準(zhǔn)。智能化持續(xù)審計(jì)的實(shí)施，交互標(biāo)準(zhǔn)是關(guān)鍵，電網(wǎng)企業(yè)開(kāi)展智能化持續(xù)審計(jì)必須從系統(tǒng)開(kāi)發(fā)和應(yīng)用兩個(gè)方面進(jìn)行完善。在開(kāi)發(fā)環(huán)節(jié)，需要制定標(biāo)準(zhǔn)，開(kāi)展可行性研究，將審計(jì)人員納入到研究與設(shè)計(jì)過(guò)程中，形成有效的內(nèi)部控制方案；在應(yīng)用環(huán)節(jié)，必須確保應(yīng)用過(guò)程的準(zhǔn)確、安全、可靠，內(nèi)控人員適時(shí)核查。

（4）有效的數(shù)據(jù)傳送速率是實(shí)施智能化持續(xù)審計(jì)的手段。一是設(shè)立數(shù)據(jù)標(biāo)桿。智能化持續(xù)審計(jì)對(duì)數(shù)據(jù)的及時(shí)性和有效性要求更為嚴(yán)格，建立數(shù)據(jù)標(biāo)桿尤為重要，如涉及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)時(shí)，可以通過(guò)將錄入時(shí)間、科目一致性、資產(chǎn)折舊等與相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的比對(duì)，設(shè)立準(zhǔn)入標(biāo)桿；也可以通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表主要項(xiàng)目幾年來(lái)的變動(dòng)趨勢(shì)進(jìn)行比對(duì)后設(shè)立標(biāo)桿數(shù)據(jù)，如主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率、管理費(fèi)用增長(zhǎng)率、財(cái)務(wù)費(fèi)用增長(zhǎng)率等，防范不規(guī)范數(shù)據(jù)進(jìn)入審計(jì)信息系統(tǒng)。二是建立數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)。數(shù)據(jù)是開(kāi)展智能化持續(xù)審計(jì)最有利的抓手。電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立審計(jì)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)，作為一個(gè)單獨(dú)的企業(yè)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)倉(cāng)，作為一個(gè)帶有數(shù)據(jù)獲取和數(shù)據(jù)分析工具的大型數(shù)據(jù)集，只有被認(rèn)為會(huì)產(chǎn)生企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)過(guò)選擇的事項(xiàng)，才能被收集并存儲(chǔ)在審計(jì)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)中；確保在其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)處理的同時(shí)收集證據(jù)，將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)和相關(guān)審計(jì)證據(jù)方便地應(yīng)用于不同的審計(jì)工作中。

（5）暢通的信息溝通渠道是實(shí)施智能化持續(xù)審計(jì)的重點(diǎn)。一是發(fā)揮信息監(jiān)控功能。通過(guò)智能化持續(xù)審計(jì)系統(tǒng)，有效集成和分析專業(yè)數(shù)據(jù)，逐步建立指標(biāo)自動(dòng)分析體系，實(shí)時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)掃描和診斷，在各子系統(tǒng)中加以運(yùn)用；設(shè)立單獨(dú)的監(jiān)控預(yù)警服務(wù)器，設(shè)立重要風(fēng)險(xiǎn)閥值，將主要指標(biāo)和分析性程序引入服務(wù)器，從被審單位的業(yè)務(wù)系統(tǒng)中提取數(shù)據(jù)后，進(jìn)行指標(biāo)分析，在同預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)庫(kù)比較后，發(fā)送例外報(bào)告，提示風(fēng)險(xiǎn)。二是借力數(shù)據(jù)處理功能。智能化持續(xù)審計(jì)系統(tǒng)的分析工具，可以幫助審計(jì)人員適時(shí)查詢數(shù)據(jù)，統(tǒng)計(jì)和分析結(jié)果；審計(jì)人員可以利用信息追溯功能，逆向追溯到信息源頭，正向追溯到最終結(jié)果，跟蹤具體業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)軌跡。三是保證信息對(duì)稱。加強(qiáng)溝通，打造信息傳輸、反饋橋梁，保證被審單位和審計(jì)機(jī)構(gòu)信息對(duì)稱是保障智能化持續(xù)審計(jì)效果的重點(diǎn)。審計(jì)人員通過(guò)數(shù)據(jù)挖掘、信息監(jiān)控發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題、獲悉的風(fēng)險(xiǎn)，需要及時(shí)傳輸給被審單位，及時(shí)與管理層溝通，提供防控風(fēng)險(xiǎn)的有效建議，保障審計(jì)質(zhì)量；同時(shí)被審單位也需要適時(shí)了解自身企業(yè)管理的不足，及時(shí)整改和完善，從而保證審計(jì)成果第一時(shí)間得到運(yùn)用，更能夠防范被審單位未知風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)大化。

（6）審計(jì)人員素質(zhì)是實(shí)施智能化持續(xù)審計(jì)的核心。一是提升業(yè)務(wù)素質(zhì)。電網(wǎng)企業(yè)審計(jì)人員大多是會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)背景出身，缺乏IT技術(shù)和電力專業(yè)背景。所以，審計(jì)人員應(yīng)熟悉業(yè)務(wù)流程，了解電子數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)的相關(guān)性；理解管控措施，主動(dòng)參與相關(guān)的控制活動(dòng)，保證獲取信息及時(shí)有效；同時(shí)要能夠從實(shí)質(zhì)性測(cè)試逐步轉(zhuǎn)變到風(fēng)險(xiǎn)控制測(cè)試。二是轉(zhuǎn)變審計(jì)觀念。審計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)對(duì)智能化持續(xù)審計(jì)的理論學(xué)習(xí)，樹(shù)立正確的審計(jì)觀念，注重人力資源、共享與培訓(xùn)、績(jī)效考評(píng)，為持續(xù)審計(jì)的實(shí)施打下良好的理念基礎(chǔ)；同時(shí)電網(wǎng)企業(yè)要讓審計(jì)人員了解到，智能化持續(xù)審計(jì)對(duì)信息實(shí)時(shí)性的把控和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的防范的重要意義，逐步意識(shí)到持續(xù)審計(jì)代替?zhèn)鹘y(tǒng)審計(jì)的必然趨勢(shì)。三是引入責(zé)任追究。采用定性和定量相結(jié)合的評(píng)估方式，制定合理的信息化評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，建立智能化持續(xù)審計(jì)質(zhì)量責(zé)任體系，引起基層電網(wǎng)企業(yè)的重視和支持；同時(shí)將審計(jì)信息化項(xiàng)目?jī)r(jià)值核算緊密掛鉤審計(jì)人員個(gè)人績(jī)效、職業(yè)晉級(jí)和薪酬分配，建立優(yōu)勝劣汰的激勵(lì)機(jī)制，為智能化持續(xù)審計(jì)推廣提供保障。

以上所述六個(gè)關(guān)鍵要素，不是孤立存在的：其中安全環(huán)境是前提，被審單位和審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的交互平臺(tái)是基礎(chǔ)，交互標(biāo)準(zhǔn)是關(guān)鍵，將雙方的數(shù)據(jù)傳遞作為抓手，持續(xù)做好信息反饋這一重點(diǎn)，審計(jì)人員素質(zhì)能力作為智能化持續(xù)審計(jì)實(shí)施的核心要素，六大要素之間相輔相成、相互作用，共同形成智能化持續(xù)審計(jì)模式，如圖4。

四、結(jié)論

綜上所述，智能化持續(xù)審計(jì)是電網(wǎng)企業(yè)信息化形勢(shì)下的新型審計(jì)模式，它建構(gòu)于現(xiàn)有審計(jì)系統(tǒng)整合的基礎(chǔ)工作之上，又具有自身的運(yùn)作規(guī)律，如何通過(guò)有效推動(dòng)持續(xù)化審計(jì)模式，形成有效的全面風(fēng)險(xiǎn)管控體系，對(duì)促進(jìn)審計(jì)事業(yè)發(fā)展、創(chuàng)建“兩個(gè)一流”電網(wǎng)企業(yè)具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。

本文通過(guò)對(duì)電網(wǎng)企業(yè)審計(jì)信息化現(xiàn)狀分析及經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，解讀智能化持續(xù)審計(jì)模式的可行性和必要性，著力于從理論體系、制度保障、數(shù)據(jù)管控、人員管理及考核機(jī)制等多層次闡述智能化持續(xù)審計(jì)的發(fā)展方向，并初步構(gòu)建智能化持續(xù)審計(jì)模式。但如何有效落實(shí)，如何更好的把智能化持續(xù)審計(jì)模式與企業(yè)精益化管理系統(tǒng)的融合，在今后的研究中，仍需要不斷完善；同時(shí)，本文僅僅從理論構(gòu)建、經(jīng)驗(yàn)和現(xiàn)狀相結(jié)合的層面對(duì)智能化持續(xù)審計(jì)模式進(jìn)行探討，在整體研究?jī)?nèi)容上尚缺乏必要的實(shí)證研究，在今后的工作中需要進(jìn)行深入的實(shí)踐性驗(yàn)證。

參考文獻(xiàn)：