序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇固定資產(chǎn)的資本性支出范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

（二）行政事業(yè)單位的凈資產(chǎn)得不到準(zhǔn)確的反映凈資產(chǎn)反映了一個(gè)行政事業(yè)單位實(shí)際擁有的、可以向社會(huì)公眾提供公共服務(wù)資源的能力，是一個(gè)關(guān)系到國(guó)計(jì)民生的重要數(shù)據(jù)指標(biāo)。凈資產(chǎn)由兩部分組成：固定基金與結(jié)余。固定基金反映了行政事業(yè)單位對(duì)其固定資產(chǎn)的所有權(quán)，固定基金科目的會(huì)計(jì)核算總是與固定資產(chǎn)科目成對(duì)出現(xiàn)，賬面金額也始終保持相等。由于收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)導(dǎo)致行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)得不到有效的計(jì)量，因此，固定基金也無法被準(zhǔn)確反映。結(jié)余反映的是行政事業(yè)單位各項(xiàng)收入與支出相抵后的余額，用公式表達(dá)，即為收入-支出=結(jié)余。在支出不能被準(zhǔn)確描述的前提下，賬面結(jié)余金額自然也不能作為實(shí)際情況的精確反映。作為凈資產(chǎn)的兩個(gè)組成部分，行政事業(yè)單位的固定基金和結(jié)余，都不能被準(zhǔn)確計(jì)量，即單位的凈資產(chǎn)無法得到準(zhǔn)確的反映。

二、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的改革設(shè)想

行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，能夠有效地解決收付實(shí)現(xiàn)制下產(chǎn)生的多種問題，使行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息更加準(zhǔn)確，成本核算變得具有可操作性。這里筆者簡(jiǎn)要論述在行政事業(yè)單位中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的具體改革方法。

（一）行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素調(diào)整行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)原有五個(gè)要素，分別為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。在今后具體改革中，建議將“支出”要素調(diào)整為“支出與費(fèi)用”要素，以便符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)處理要求?！爸С雠c費(fèi)用”要素分為“經(jīng)費(fèi)支出”和“攤銷費(fèi)用”兩方面。其中“經(jīng)費(fèi)支出”與原有“支出”要素的區(qū)別在于其將支出又分為資本性支出和權(quán)益性支出兩方面；“攤銷費(fèi)用”用來反映單位固定資產(chǎn)和存貨的折舊和領(lǐng)用攤銷。改革后的“支出與費(fèi)用”要素既有利于進(jìn)行傳統(tǒng)的收支預(yù)算管理，又能夠進(jìn)行有效的成本核算管理。

（二）行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目調(diào)整1.資產(chǎn)類科目調(diào)整首先，“固定資產(chǎn)”科目下設(shè)兩個(gè)子科目：“原值”、“累計(jì)折舊”，用于核算行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值。其次，設(shè)立“應(yīng)收款”科目，用于核算采取權(quán)責(zé)發(fā)制帶來的應(yīng)收事項(xiàng)。原“暫付款”科目專門用來核算涉及貨幣資金流出的掛賬事項(xiàng)。2.負(fù)債類科目調(diào)整應(yīng)在負(fù)債類科目中設(shè)“應(yīng)付款”科目，用于核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制帶來的應(yīng)付事項(xiàng)。原“暫存款”科目專門用來核算涉及貨幣資金流入的掛賬事項(xiàng)。3.凈資產(chǎn)類科目調(diào)整首先，設(shè)立“存貨基余”科目，用于核算行政事業(yè)單位的存貨所形成的凈資產(chǎn)。其次，設(shè)立“固定基金”科目與“固定資產(chǎn)”科目相對(duì)應(yīng)，下設(shè)三個(gè)子科目：“原值”、“累計(jì)折舊”和“損失”，用于核算行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)所形成的凈資產(chǎn)。第三，設(shè)立“當(dāng)年可用經(jīng)費(fèi)”科目，用于核算行政事業(yè)單位當(dāng)年可用資金形成的凈資產(chǎn)，年末結(jié)轉(zhuǎn)至結(jié)余，屬于過渡科目。4.收入類科目調(diào)整在“撥入經(jīng)費(fèi)”科目下設(shè)兩個(gè)子科目：“撥入資本性支出經(jīng)費(fèi)”和“撥入權(quán)益性支出經(jīng)費(fèi)”，用于將資本性支出與權(quán)益性支出分開核算。在“撥入資本性支出經(jīng)費(fèi)”和“撥入權(quán)益性支出經(jīng)費(fèi)”下各自設(shè)立兩個(gè)子科目“撥入基本支出經(jīng)費(fèi)”和“撥入項(xiàng)目支出經(jīng)費(fèi)”，“撥入基本支出經(jīng)費(fèi)”和“撥入項(xiàng)目支出經(jīng)費(fèi)”的下級(jí)科目與現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度下的下級(jí)科目相同。5.支出與費(fèi)用類科目調(diào)整首先，在一級(jí)科目“經(jīng)費(fèi)支出”科目下設(shè)立兩個(gè)子科目：“資本性支出”和“權(quán)益性支出”，用于將資本性支出與權(quán)益性支出分開核算。在“資本性支出”和“權(quán)益性支出”下各自設(shè)立兩個(gè)子科目“基本支出”和“項(xiàng)目支出”?！百Y本性支出—基本支出”科目下設(shè)兩個(gè)子科目：“存貨購(gòu)買”和“固定資產(chǎn)購(gòu)置”?！百Y本性支出—項(xiàng)目支出”科目下設(shè)子科目“固定資產(chǎn)購(gòu)置”?！皺?quán)益性支出—基本支出”和“權(quán)益性支出—項(xiàng)目支出”按支出經(jīng)濟(jì)分類科目設(shè)置明細(xì)科目，即與現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度下的子科目大體相同。其次，另設(shè)一級(jí)科目“攤銷費(fèi)用”?！皵備N費(fèi)用”科目下設(shè)立兩個(gè)子科目：“固定資產(chǎn)折舊攤銷”和“存貨領(lǐng)用攤銷”?！肮潭ㄙY產(chǎn)折舊攤銷”和“存貨領(lǐng)用攤銷”按支出經(jīng)濟(jì)分類科目設(shè)置明細(xì)科目。經(jīng)費(fèi)支出類科目，最終結(jié)轉(zhuǎn)至結(jié)余科目；攤銷費(fèi)用類科目，最終結(jié)轉(zhuǎn)至基金類科目。

篇（2）

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)；固定資產(chǎn)；會(huì)計(jì)核算

國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)制度作為國(guó)有企業(yè)資源配置、產(chǎn)權(quán)制度變革中的一種信息產(chǎn)生和傳導(dǎo)機(jī)制，無疑應(yīng)和整個(gè)社會(huì)變革中其他經(jīng)濟(jì)制度變遷相協(xié)調(diào)，應(yīng)與國(guó)企的改革發(fā)展進(jìn)程相適應(yīng)。否則，會(huì)計(jì)信息失真、質(zhì)量不高，不僅不能真實(shí)完整地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，而且由此產(chǎn)生的“會(huì)計(jì)信息危機(jī)”，將影響鐵路資本市場(chǎng)的健康發(fā)展。財(cái)政部新頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)執(zhí)行，同時(shí)也鼓勵(lì)其他企業(yè)先行實(shí)施。實(shí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革的要求，國(guó)有執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也是未來的必然選擇。本文在對(duì)我國(guó)國(guó)有企業(yè)現(xiàn)行固定資產(chǎn)界定進(jìn)行分析思考的基礎(chǔ)上，分析了國(guó)有企業(yè)固定資產(chǎn)的核算模式。

1我國(guó)國(guó)有企業(yè)現(xiàn)行固定資產(chǎn)的界定

目前國(guó)有企業(yè)是按照《企業(yè)財(cái)務(wù)制度》的標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)其固定資產(chǎn)的。對(duì)固定資產(chǎn)的定義，我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上，單位價(jià)值在2000元及以上(另有特殊規(guī)定的除外)，在使用過程中保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。同時(shí)，現(xiàn)行國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)制度及固定資產(chǎn)管理辦法中，對(duì)固定資產(chǎn)的確認(rèn)特殊規(guī)定如下：(1)下列資產(chǎn)不論價(jià)值大小，均作為固定資產(chǎn)：永久性房屋、建筑物等；陳舊可用的生產(chǎn)設(shè)備與設(shè)施等；按固定資產(chǎn)管理的互換配件、生產(chǎn)產(chǎn)品、辦公用品、輔助材料等；清產(chǎn)核資時(shí)評(píng)估計(jì)價(jià)進(jìn)賬的土地。(2)下列財(cái)產(chǎn)不論價(jià)值大小，均不作為固定資產(chǎn)：臨時(shí)性房屋建筑物，如臨時(shí)搭蓋的廁所、工具棚、崗?fù)?、茶水鍋爐房、簡(jiǎn)易人行道、圍欄、宣傳廊、光榮榜、慶祝用牌坊等；容易損壞、更換頻繁的生產(chǎn)工具與產(chǎn)品等。

2國(guó)有企業(yè)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算分析

固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的大小，在很大程度上體現(xiàn)了一個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)能力規(guī)模，在反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況時(shí)極為重要。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，為了使國(guó)有企業(yè)資源得到最有效的配置和利用，選擇一種既符合我國(guó)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的要求，又能起到促進(jìn)國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法，已經(jīng)成為國(guó)有企業(yè)目前巫待解決的一個(gè)重要課題。

2.1國(guó)有企業(yè)固定資產(chǎn)的計(jì)量

固定資產(chǎn)的計(jì)量主要解決固定資產(chǎn)的初始入賬問題，是指固定資產(chǎn)的取得成本。正確確定企業(yè)取得的固定資產(chǎn)的成本是一項(xiàng)重要的工作，是企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊、固定資產(chǎn)減值、固定資產(chǎn)處置等工作的基礎(chǔ)。固定資產(chǎn)采用原始成本計(jì)量，這是國(guó)際通行的作法。我國(guó)也是如此。根據(jù)會(huì)計(jì)可比性原則的要求，同時(shí)考慮到我國(guó)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度及固定資產(chǎn)準(zhǔn)則中對(duì)固定資產(chǎn)初始計(jì)量的相關(guān)規(guī)定已經(jīng)比較詳細(xì)，計(jì)量法比較合理，其原值也要真實(shí)、確切的多。因此，國(guó)有企業(yè)在固定資產(chǎn)初始計(jì)量方面應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-固定資產(chǎn)》的規(guī)定執(zhí)行，做到標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范、口徑統(tǒng)一、相互可比。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-固定資產(chǎn)》的規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本記賬。固定資產(chǎn)的實(shí)際成本是指企業(yè)為取得該資產(chǎn)并使之達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。企業(yè)應(yīng)開設(shè)“固定資產(chǎn)”賬戶反映固定資產(chǎn)原始價(jià)值的增減變動(dòng)，同時(shí)為了反映企業(yè)固定資產(chǎn)的價(jià)值損耗情況，開設(shè)“累計(jì)折舊”賬戶反映企業(yè)固定資產(chǎn)己損耗的價(jià)值。同時(shí)當(dāng)前國(guó)有企業(yè)固定資產(chǎn)購(gòu)置資金可分兩塊,一部分由單位內(nèi)部產(chǎn)生,主要按一定比例從支出中提取,還有少量的固定資產(chǎn)報(bào)廢變賣收入;另一部分是國(guó)家財(cái)政撥入。對(duì)于前一部分,實(shí)際上并沒有或很少涉及現(xiàn)金的流入,而且期末會(huì)計(jì)報(bào)表反映的修購(gòu)基金結(jié)余數(shù)往往是沒有對(duì)等的現(xiàn)金保證的。因此,對(duì)按比例提取的購(gòu)置資金,可通過設(shè)置累計(jì)折舊科目核算,根據(jù)不同資產(chǎn)的使用年限和殘值率,按單個(gè)資產(chǎn)提取折舊。期末,累計(jì)折舊作為固定資產(chǎn)的被減項(xiàng)列示在資產(chǎn)方的固定資產(chǎn)項(xiàng)下,以反映資產(chǎn)隨耗用而轉(zhuǎn)移的時(shí)間價(jià)值。對(duì)國(guó)家財(cái)政專項(xiàng)撥款,仍保留在購(gòu)置資金核算,收到銀行存款時(shí),作為購(gòu)置資金增加,待固定資產(chǎn)購(gòu)買入庫(kù)時(shí),將購(gòu)置資金基金轉(zhuǎn)入固定基金,同時(shí)增加固定資產(chǎn)和減少銀行存款。這樣,在財(cái)務(wù)報(bào)表上不僅反映了固定資產(chǎn)的原值、列示了已提取折舊、凈值,還能準(zhǔn)確反映國(guó)家對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)的投入。

2.2國(guó)有企業(yè)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

企業(yè)的固定資產(chǎn)投入使用后，為了適應(yīng)新技術(shù)發(fā)展的需要，或者為維護(hù)或提高固定資產(chǎn)的使用效能，往往需要對(duì)現(xiàn)有固定資產(chǎn)進(jìn)行維護(hù)、改建、擴(kuò)建或者改良，即發(fā)生對(duì)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出。固定資產(chǎn)的后續(xù)支出分為資本性支出和收益性支出。正確區(qū)分固定資產(chǎn)資本性支出和收益性支出，對(duì)合理確定企業(yè)當(dāng)期收益和真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，具有十分重要的意義。如果把資本性支出按照收益性支出處理了，則會(huì)多計(jì)費(fèi)用少計(jì)資產(chǎn)價(jià)值，導(dǎo)致當(dāng)期收益降低以及資產(chǎn)價(jià)值偏低，造成國(guó)家稅收減少;相反，如果把收益性支出按照資本性支出處理了，則會(huì)少計(jì)費(fèi)而多計(jì)資產(chǎn)價(jià)值，導(dǎo)致當(dāng)期收益和資產(chǎn)價(jià)值虛增。兩類支出的混淆還會(huì)造成企業(yè)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量下降，資產(chǎn)價(jià)值不實(shí)，資產(chǎn)管理混亂，容易出現(xiàn)國(guó)有或集體資產(chǎn)的流失。因而，在理論上要澄清資本性支出和收益性支出的概念，實(shí)務(wù)中要嚴(yán)格區(qū)分兩類不同性質(zhì)的支出。

2.2.1屬于資本性支出的賬務(wù)處理

在對(duì)固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時(shí)，企業(yè)應(yīng)將固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，應(yīng)在后續(xù)支出資本化后的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值不超過其可收回金額的范圍內(nèi)，從“在建工程”科目轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：

借:在建工程-累計(jì)折舊

貸:固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為:

借:在建工程

貸:銀行借款

在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為:

借:固定資產(chǎn)

貸:在建工程

2.2.2屬于收益性支出的賬務(wù)處理

一般情況下，固定資產(chǎn)投入使用之后，由于固定資產(chǎn)磨損、各組成部分耐用程度不同，可能導(dǎo)致固定資產(chǎn)的局部損壞，為了維護(hù)固定資產(chǎn)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和使用，充分發(fā)揮其使用效能，企業(yè)將對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行必要的維護(hù)。發(fā)生固定資產(chǎn)維護(hù)支出只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀況，它并不導(dǎo)致固定資產(chǎn)性能的改變或固定資產(chǎn)未來經(jīng)濟(jì)利益的增加。因此，應(yīng)在發(fā)生時(shí)一次性直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，不再通過預(yù)提或者待攤的方式進(jìn)行核算。如對(duì)生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備進(jìn)行修理發(fā)生后續(xù)支出時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為:

借:制造費(fèi)用

貸:原材料

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)、應(yīng)付工資等

2.3國(guó)有企業(yè)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)披露

固定資產(chǎn)價(jià)值的變動(dòng)，使用年限的延長(zhǎng)與縮短，對(duì)國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效有顯著的影響。因此，國(guó)有企業(yè)必須重視對(duì)固定資產(chǎn)的披露：一方面是由于固定資產(chǎn)在國(guó)有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的重要性決定的，固定資產(chǎn)披露不僅需要關(guān)注其所反映的企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，還要關(guān)注其所影響的經(jīng)營(yíng)成果；另一方面，從保護(hù)投資者利益的角度出發(fā)，披露的信息也應(yīng)全面。企業(yè)外部投資者、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)及監(jiān)督管理部門需要了解企業(yè)固定資產(chǎn)的有關(guān)信息。在我國(guó)國(guó)有企業(yè)當(dāng)前會(huì)計(jì)報(bào)表中，與固定資產(chǎn)信息披露有關(guān)的報(bào)表主要包括固定資產(chǎn)表、固定資產(chǎn)無償調(diào)撥明細(xì)表、更新改造支出表。但其對(duì)固定資產(chǎn)的信息披露極為簡(jiǎn)單，僅有固定資產(chǎn)原值和累計(jì)折舊兩項(xiàng)，而且在附注中基本沒有相應(yīng)的披露，這種披露機(jī)制與固定資產(chǎn)的重要程度不大相稱。基于會(huì)計(jì)核算的相關(guān)性原則、重要性原則以及成本效益原則，借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與慣例，財(cái)政部在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—固定資產(chǎn)》中對(duì)企業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)披露的有關(guān)固定資產(chǎn)的信息作出了明確的規(guī)定，以反映固定資產(chǎn)的全面狀況。新準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)的披露應(yīng)包括所有有關(guān)固定資產(chǎn)的信息。和原來的國(guó)有企業(yè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度相比，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增加了披露固定資產(chǎn)減值的內(nèi)容，而準(zhǔn)則在此基礎(chǔ)上增加了很多披露的內(nèi)容，包括披露企業(yè)制訂的固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)、分類、計(jì)價(jià)方法、使用壽命等內(nèi)容，以及固定資產(chǎn)調(diào)節(jié)項(xiàng)目的金額，對(duì)固定資產(chǎn)所有權(quán)的限制及其金額，暫時(shí)閑置的固定資產(chǎn)、提足折舊而繼續(xù)使用的和已經(jīng)退廢準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值等方面的信息。

2.4實(shí)行固定資產(chǎn)微機(jī)化核算管理

隨著經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大和機(jī)械化程度的不斷提高，國(guó)有企業(yè)的固定資產(chǎn)將會(huì)越來越多，在企業(yè)全部資產(chǎn)中的比重將會(huì)不斷增加。因此，正確、及時(shí)地進(jìn)行固定資產(chǎn)的核算，管好、用好固定資產(chǎn)，充分挖掘潛力，不斷提高固定資產(chǎn)的使用效能，不僅是國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作的重要任務(wù)之一，也是國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理工作的重點(diǎn)。

隨著計(jì)算機(jī)的普及,為國(guó)有企業(yè)提高固定資產(chǎn)的管理水平提供了十分有利的條件。利用計(jì)算機(jī)能大大地提高管理的效率和管理質(zhì)量,通過建立計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng),把各責(zé)任中心的終端鏈接起來,實(shí)現(xiàn)資源共享,信息互通,使國(guó)有企業(yè)的管理者對(duì)全院的固定資產(chǎn)的分布、使用情況一目了然,從而為醫(yī)院的管理、發(fā)展規(guī)劃、決策提供有效的依據(jù),同時(shí)也避免了國(guó)有企業(yè)固定資產(chǎn)的重復(fù)購(gòu)置,實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)共享,合理調(diào)配、有效的使用固定資產(chǎn),還可以為有關(guān)方面提供及時(shí)準(zhǔn)確的信息,利于成本核算。

參考文獻(xiàn)：

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[2]徐耀中．淺談國(guó)有企業(yè)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的必要性[J]．鐵道財(cái)會(huì)，2002，11：58-60．

篇（3）

在使用收益法對(duì)一些固定資產(chǎn)較多、更新周期較短的企業(yè)進(jìn)行評(píng)估時(shí)，折舊與資本性支出的預(yù)測(cè)對(duì)評(píng)估結(jié)論往往影響較大。而永續(xù)期內(nèi)的折舊與資本性支出的預(yù)測(cè)在實(shí)務(wù)操作中存在多種處理方式，不同的處理方式得出的結(jié)果往往有所差異，筆者希望通過對(duì)比目前常用的幾種預(yù)測(cè)模式，探索出一種操作性強(qiáng)且結(jié)果更為合理的折舊與資本性支出的預(yù)測(cè)模式。

二、資本性支出、折舊以及資產(chǎn)更新周期的一般情況

企業(yè)的資本性支出通常分為兩種，一種是為擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模、提高生產(chǎn)效率而購(gòu)置新資產(chǎn)所發(fā)生的支出，可稱之為追加支出；另一種是為了維系現(xiàn)有生產(chǎn)規(guī)模、生產(chǎn)條件，將已經(jīng)達(dá)到經(jīng)濟(jì)壽命年限的資產(chǎn)進(jìn)行更換而發(fā)生的支出，可稱之為更新支出。在進(jìn)行資本性支出預(yù)測(cè)時(shí)，通常按上述兩種形式進(jìn)行預(yù)測(cè)。

折舊方法和折舊年限作為一種會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，在收益法中通常應(yīng)參照企業(yè)實(shí)際執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行預(yù)測(cè)，并應(yīng)區(qū)分存量資產(chǎn)、更新支出以及追加投資三種情況分別預(yù)測(cè)。

按照經(jīng)濟(jì)壽命年限的經(jīng)濟(jì)理論，當(dāng)某一資產(chǎn)達(dá)到經(jīng)濟(jì)壽命年限時(shí)，繼續(xù)使用的經(jīng)濟(jì)效益會(huì)小于將其進(jìn)行更新而產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益，繼續(xù)使用將不再經(jīng)濟(jì)。基于這種理論，在運(yùn)用收益法進(jìn)行評(píng)估時(shí)，應(yīng)考慮在某項(xiàng)資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)壽命年限結(jié)束時(shí)，對(duì)其進(jìn)行更新。但由于實(shí)務(wù)操作中，資產(chǎn)的折舊年限通常與資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)壽命年限存在差異，資產(chǎn)的更新可能發(fā)生在明確的預(yù)測(cè)期內(nèi)，也可能發(fā)生在永續(xù)期，通常會(huì)出現(xiàn)以下幾種情況：

三、目前在實(shí)務(wù)操作中主要采用的幾種預(yù)測(cè)方法及存在的問題

方法一：根據(jù)歷史平均年折舊額占資產(chǎn)原值的比例測(cè)算綜合折舊率，按上年固定資產(chǎn)原值某一比例分年預(yù)測(cè)資本性支出，按資產(chǎn)原值與當(dāng)年資本性支出之和乘以綜合折舊率作為當(dāng)年的折舊額。永續(xù)期資本性支出按明確預(yù)測(cè)期末資產(chǎn)原值的某一比例計(jì)算。這種方法計(jì)算較為簡(jiǎn)便，容易操作。但存在以下幾個(gè)問題：

1. 明確預(yù)測(cè)期內(nèi)折舊計(jì)算不夠準(zhǔn)確，對(duì)資產(chǎn)在預(yù)測(cè)期內(nèi)存在的停提折舊的情況考慮不夠全面。

2. 資本性支出按比例計(jì)算，沒有區(qū)分資本性支出的性質(zhì)，容易把更新支出與追加支出相混淆，無法全面考慮資本性支出對(duì)企業(yè)收益規(guī)模的影響。同時(shí)企業(yè)資本性支出水平的年均差異較大，很難得出一個(gè)合理的比例用以計(jì)算平均的資本性支出。

3. 沒有考慮企業(yè)存量資產(chǎn)達(dá)到經(jīng)濟(jì)壽命年限后更新支出對(duì)企業(yè)價(jià)值的影響。

方法二：根據(jù)被評(píng)估單位提供的更新、擴(kuò)建計(jì)劃分別計(jì)算預(yù)測(cè)期內(nèi)更新性支出與追加支出，并逐項(xiàng)計(jì)算各項(xiàng)資產(chǎn)在預(yù)測(cè)期內(nèi)產(chǎn)生的折舊，折舊提足后，不再計(jì)算該項(xiàng)資產(chǎn)的折舊。永續(xù)期折舊與資本性支出相同，且等于明確預(yù)測(cè)期最后一年折舊額。這種方法較前一種方法相比，明確了資本性支出的性質(zhì)，考慮了預(yù)測(cè)期內(nèi)逾齡資產(chǎn)停提折舊對(duì)預(yù)測(cè)期內(nèi)現(xiàn)金流量的影響，在方法上有所改進(jìn)。但仍存在以下幾個(gè)問題：

1. 預(yù)測(cè)期內(nèi)更新支出系企業(yè)提供，可能存在與成本法中考慮的經(jīng)濟(jì)壽命年限不一致的情況，與成本法中通過經(jīng)濟(jì)壽命年限計(jì)算出的成新率以及評(píng)估值相矛盾。

2. 由于永續(xù)期內(nèi)的折舊與資本性支出是一種年金化的表現(xiàn)形式，意味著永續(xù)期內(nèi)每年都按預(yù)測(cè)的這個(gè)金額進(jìn)行折舊和支出。方法二中永續(xù)期內(nèi)的折舊與明確預(yù)測(cè)期最后一年折舊額相同，僅僅在資產(chǎn)的折舊年限與經(jīng)濟(jì)壽命年限相同、且資產(chǎn)更新金額與原始購(gòu)置金額相同的情況下成立，而這種情況往往只是個(gè)例，大部分資產(chǎn)的折舊年限與經(jīng)濟(jì)壽命年限存在一定差異，因此這樣預(yù)測(cè)永續(xù)期的折舊往往與實(shí)際情況不符。

3. 方法二中永續(xù)期資本性支出與折舊相同，是基于固定資產(chǎn)投資一般通過折舊回收的理論，但由于存在時(shí)間價(jià)值，在計(jì)算成等效年金時(shí)，這兩個(gè)數(shù)字往往有較大差異。例如：某項(xiàng)資產(chǎn)賬面原值100萬元，在明確預(yù)測(cè)期末需要進(jìn)行更新，更新金額與賬面原值相同，更新周期即經(jīng)濟(jì)壽命年限與折舊年限相同，均為5年，不考慮殘值因素，按直線法計(jì)提折舊，則永續(xù)期內(nèi)年折舊額為100/5=20萬元。而更新支出為5年一次，需要進(jìn)行年金化處理，假設(shè)折現(xiàn)率為10%，則年更新支出A=100/(P/A,10%,5)=100×10%/[1-(1+10%)]-5=26.38萬元，顯然與永續(xù)期內(nèi)折舊不同。因此永續(xù)期內(nèi)的折舊與資本性支出需要通過等效年金換算，不能簡(jiǎn)單認(rèn)為永續(xù)期內(nèi)折舊與資本性支出相同。

方法三：明確預(yù)測(cè)期內(nèi)折舊與資本性支出的預(yù)測(cè)與方法二相同，逐項(xiàng)預(yù)測(cè)資產(chǎn)折舊及資本性支出。在預(yù)測(cè)永續(xù)期內(nèi)折舊與資本性支出時(shí)，將企業(yè)資產(chǎn)按房產(chǎn)、設(shè)備、土地等分為幾個(gè)類別，把多項(xiàng)資產(chǎn)匯總模擬成簡(jiǎn)單的幾項(xiàng)資產(chǎn)，分別計(jì)算其平均的經(jīng)濟(jì)壽命年限、平均折舊年限以及預(yù)測(cè)期末至首次更新時(shí)點(diǎn)的平均年限，再將永續(xù)期的折舊及資本性支出按其分布規(guī)律折算成等效年金。這種方法在解決永續(xù)期折舊及資本性支出的問題上提供了一種較好的思路，但在計(jì)算平均經(jīng)濟(jì)壽命年限、平均折舊年限等參數(shù)的過程中，需要先對(duì)資產(chǎn)合理分類并進(jìn)行加權(quán)平均。如果同一類資產(chǎn)的折舊年限或經(jīng)濟(jì)壽命年限跨度較大的時(shí)候，會(huì)產(chǎn)生較大誤差。如果按照折舊年限或經(jīng)濟(jì)壽命年限進(jìn)行分類，往往會(huì)加大計(jì)算難度。

四、不同方法下折舊及資本性支出預(yù)測(cè)對(duì)比的案例分析

案例：某企業(yè)擁有的設(shè)備A，賬面原值120萬元，評(píng)估原值150萬，折舊年限10年，經(jīng)濟(jì)壽命12年，截至評(píng)估基準(zhǔn)日已使用2年。設(shè)備B，賬面原值100萬元，評(píng)估原值80萬元，折舊年限與經(jīng)濟(jì)壽命年限相同，均為10年，截至評(píng)估基準(zhǔn)日已使用3年。設(shè)備C，賬面原值200萬元，評(píng)估原值250萬元，折舊年限與經(jīng)濟(jì)壽命年限相同，均為8年，已使用5年。企業(yè)按直線法計(jì)提折舊，殘值率均為0，企業(yè)所得稅率為25%。評(píng)估師給出的明確預(yù)測(cè)期為5年，折現(xiàn)率為10%，現(xiàn)金流期末流入，企業(yè)提供的預(yù)測(cè)期內(nèi)年末追加投資為年初固定資產(chǎn)原值的5%，新增資產(chǎn)折舊年限與經(jīng)濟(jì)壽命年限均為10年。假設(shè)資產(chǎn)在每次更新時(shí)，更新金額為基準(zhǔn)日評(píng)估原值，永續(xù)期內(nèi)不再進(jìn)行追加投資。

方法一：按照案例給出的數(shù)據(jù)，評(píng)估基準(zhǔn)日資產(chǎn)賬面原值=原值A(chǔ)+原值B+原值C=120+100+200=420萬元。年折舊額=120/10+100/10+200/8=47萬元，綜合折舊率=47/420=11.19%。本年折舊=當(dāng)年期初原值×綜合折舊率。

方法二：按照方法二計(jì)算，設(shè)備C在第3年末折舊到期，從第四年開始不再計(jì)算折舊。永續(xù)期折舊、資本性支出與第5年相同。

方法三：預(yù)測(cè)期內(nèi)折舊及資本性支出與方法二相同，在永續(xù)期內(nèi)將A、B、C及新增資產(chǎn)匯總為一項(xiàng)資產(chǎn)M，資產(chǎn)M在第5年末表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)特征。

其中賬面凈值與評(píng)估凈值均為資產(chǎn)模擬使用至第5年末，根據(jù)使用年限與折舊年限、壽命年限模擬計(jì)算得出。

平均折舊年限=（120×10+10010+200×8+116.04×10）/(120+100+200+116.04)=9.25年，即按照資產(chǎn)賬面原值對(duì)資產(chǎn)折舊年限進(jìn)行加權(quán)平均得出。

同理,根據(jù)評(píng)估原值對(duì)平均經(jīng)濟(jì)壽命年限進(jìn)行加權(quán)平均，得出資產(chǎn)M的平均壽命年限為9.66年。

賬面綜合成新率=賬面凈值÷賬面原值×100%=27.89%

篇（4）

行政事業(yè)單位對(duì)于基本建設(shè)項(xiàng)目的非獨(dú)立核算，按照項(xiàng)目單位所執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度和政府收支分類的支出經(jīng)濟(jì)分類科目的規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)科目，根據(jù)《2010年政府收支分類科目》及現(xiàn)行的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，設(shè)置會(huì)計(jì)科目如下。

(一)“經(jīng)費(fèi)支出”科目行政單位在“經(jīng)費(fèi)支出”科目的“項(xiàng)目支出”二級(jí)科目下，根據(jù)是否各級(jí)政府的發(fā)展與改革部門安排的預(yù)算撥款，設(shè)置“基本建設(shè)支出”和“其他資本性支出”三級(jí)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行基建投資的會(huì)計(jì)核算。發(fā)展與改革部門安排的預(yù)算撥款資金所建設(shè)的項(xiàng)目支出，在“基本建設(shè)支出”三級(jí)會(huì)計(jì)科目核算，其他部門安排的資金所建設(shè)的項(xiàng)目在“其他資本性支出”三級(jí)會(huì)計(jì)科目核算。

(二)“事業(yè)支出”科目事業(yè)單位在“事業(yè)支出”科目的“項(xiàng)目支出”二級(jí)科目下，根據(jù)是否發(fā)展與改革部門安排的預(yù)算撥款，設(shè)置“基本建設(shè)支出”和“其他資本性支出”三級(jí)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行基建投資的會(huì)計(jì)核算。發(fā)展與改革部門安排的預(yù)算撥款資金所建設(shè)的項(xiàng)目支出，在“基本建設(shè)支出”三級(jí)會(huì)計(jì)科目核算，其他部門安排的資金所建設(shè)的項(xiàng)目在“其他資本性支出”三級(jí)會(huì)計(jì)科目核算。

(三)“基本建設(shè)支出”科目核算各級(jí)發(fā)展與改革部門集中安排的一般預(yù)算財(cái)政撥款(不包含政府性基金、預(yù)算外資金以及各類拼盤自籌資金等)用于購(gòu)置固定資產(chǎn)、戰(zhàn)略性和應(yīng)急性儲(chǔ)備、土地和無形資產(chǎn)，以及購(gòu)建基礎(chǔ)設(shè)施，大型修繕?biāo)l(fā)生的支出，設(shè)置下列明細(xì)科目：一是房屋建筑物購(gòu)建，反映用于購(gòu)買、自行建造辦公用房、倉(cāng)庫(kù)、職工生活用房、教學(xué)科研用房、學(xué)生宿舍、食堂等建筑物(含附屬設(shè)施、如電梯、通訊線路、水氣管道等)的支出；二是辦公設(shè)備購(gòu)置，反映用于購(gòu)置并按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定納入同定資產(chǎn)核算范圍的辦公家具和辦公設(shè)備的支出；三是專用設(shè)備購(gòu)置，反映用于購(gòu)置具有專門用途、并按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定納入固定資產(chǎn)核算范圍的各類專用設(shè)備的支出。如通信設(shè)備、發(fā)電設(shè)備、交通監(jiān)控設(shè)備、衛(wèi)星轉(zhuǎn)發(fā)器、氣象設(shè)備、進(jìn)出口監(jiān)管設(shè)備等；四是交通工具購(gòu)置，反映用于購(gòu)置各類交通工具(如小汽車、摩托車等)的支出(含車輛購(gòu)置稅)；五是基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，反映用于農(nóng)田設(shè)施、道路、鐵路、橋梁、水壩和機(jī)場(chǎng)、車站、碼頭等公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)方面的支出：大型修繕，反映按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許資本化的各類設(shè)備、建筑物、公共基礎(chǔ)設(shè)施等大型修繕的支出；信息網(wǎng)絡(luò)購(gòu)建，反映政府用于信息網(wǎng)絡(luò)方面的支出。如計(jì)算機(jī)硬件、軟件等不符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，不在該科目反映；物資儲(chǔ)備，反映政府、軍隊(duì)為應(yīng)付戰(zhàn)爭(zhēng)、自然災(zāi)害或意料不到的突發(fā)事件而提前購(gòu)置的具有特殊重要性的軍事用品、石油、醫(yī)藥、糧食等戰(zhàn)略性和應(yīng)急性物質(zhì)儲(chǔ)備支出；其他基本建設(shè)支出，反映著作權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)等無形資產(chǎn)購(gòu)置支出，以及其他上述科目中未包括的資本性支出。

(四)“其他資本性支出”科目核算非各級(jí)發(fā)展與改革部門集中安排的用于購(gòu)置固定資產(chǎn)、戰(zhàn)略性和應(yīng)急性儲(chǔ)備、土地和無形資產(chǎn)，以及購(gòu)建基礎(chǔ)設(shè)施、大型修繕和財(cái)政支持企業(yè)更新改造所發(fā)生的支出。設(shè)置以下明細(xì)科目：一是房屋建筑物購(gòu)建，反映用于購(gòu)買反映用于購(gòu)買、自行建造辦公用房、倉(cāng)庫(kù)、職工生活用房。教學(xué)科研用房、學(xué)生宿舍、食堂等建筑物(含附屬設(shè)施、如電梯、通訊線路、水氣管道等)的支出；辦公設(shè)備購(gòu)置，反映用于購(gòu)置并按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定納入固定資產(chǎn)核算范圍的辦公家具和辦公設(shè)備的支出；專用設(shè)備購(gòu)置：反映用于購(gòu)置具有專門用途、并按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定納入固定資產(chǎn)核算范圍的各類專用設(shè)備的支出。如通信設(shè)備、發(fā)電設(shè)備、交通監(jiān)控設(shè)備、衛(wèi)星轉(zhuǎn)發(fā)器、氣象設(shè)備、進(jìn)出口監(jiān)管設(shè)備等；)交通工具購(gòu)置，反映用于購(gòu)置各類交通工具(如小汽車、摩托車等)的支出(含車輛購(gòu)置稅)；基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，反映用于農(nóng)田設(shè)施、道路、鐵路、橋梁、水壩和機(jī)場(chǎng)、車站、碼頭等公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)方面的支出；大型修繕，反映按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許資本化的各類設(shè)備、建筑物、公共基礎(chǔ)設(shè)施等大型修繕的支出；信息網(wǎng)絡(luò)購(gòu)建，反映政府手于信息網(wǎng)絡(luò)方面的支出。如計(jì)算機(jī)硬件、軟件等不符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的同定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，不在此科目反映；物資儲(chǔ)備，反映政府、軍隊(duì)為應(yīng)付戰(zhàn)爭(zhēng)、自然災(zāi)害或意料不到的突發(fā)事件而提前購(gòu)置的具有特殊重要性的軍事用品、石油、醫(yī)藥、糧食等戰(zhàn)略性和應(yīng)急性物質(zhì)儲(chǔ)備支出；土地補(bǔ)償：反映地方人民政府在征地和收購(gòu)?fù)恋剡^程中支付的土地補(bǔ)償費(fèi)；安置補(bǔ)助，反映地方人民政府在征地和收購(gòu)?fù)恋剡^程中支付的土地補(bǔ)助費(fèi)；地上附著物和青苗補(bǔ)償：反映地方人民政府在征地和收購(gòu)?fù)恋剡^程中支付的地上附著物和青苗補(bǔ)償費(fèi)；拆遷補(bǔ)償：反映地方人民政府在征地和收購(gòu)?fù)恋剡^程中支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)；其他資本性支出，反映著作權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)等無形資產(chǎn)購(gòu)置支出，以及其他上述科目中未包括的資本性支出。如娛樂、文化和藝術(shù)原作的使用權(quán)、購(gòu)買國(guó)內(nèi)外影片播映權(quán)、購(gòu)置圖書等。

(五)“基本建設(shè)支出”科目與“其他資本性支出”科目?jī)蓚€(gè)科目的核算內(nèi)容基本上是相同的，主要有兩個(gè)方面差異：一是項(xiàng)目投資安排主體不同：“基本建設(shè)支出”科目核算的是發(fā)展與改革部門安排的財(cái)政預(yù)算資金，“其他資本性支出”科目核算的是發(fā)展與改革部門以外的安排的財(cái)政預(yù)算資金。二是土地費(fèi)用處理方法不同：“其他資本性支出”增列了“土地補(bǔ)償”、“安置補(bǔ)助”、“地上附著物和青苗補(bǔ)償”、“拆遷補(bǔ)償”4個(gè)科目，而“基本建設(shè)支出”則沒有核算土地補(bǔ)償費(fèi)用的明細(xì)科目，只能放到“其他基本建設(shè)支出”明細(xì)科目核算。在實(shí)際的會(huì)計(jì)核算工作中，“基本建設(shè)支出”科目下可以增設(shè)增列了“土地補(bǔ)償”、“安置補(bǔ)助”、“地上附著物和青苗補(bǔ)償”、“拆遷補(bǔ)償”4個(gè)科目分別核算土地補(bǔ)償費(fèi)用，但在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，要并入“其他基本建設(shè)支出”明細(xì)項(xiàng)目中。

二、非獨(dú)立核算方式下的賬務(wù)處理方法

非獨(dú)立核算方式下的賬務(wù)處理方法，由于建設(shè)單位是否實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付，其處理方法也有所不同，國(guó)庫(kù)集中支付方式下的基建核算和非國(guó)庫(kù)集中支付方式下的基建核算如下。

(一)國(guó)庫(kù)集中支付方式下的基建核算行政事業(yè)單位的基本建設(shè)支出的賬務(wù)處理，在國(guó)庫(kù)集中支付方式下會(huì)計(jì)核算，不涉及項(xiàng)

目建設(shè)資金的直接撥款收入業(yè)務(wù)，只反映項(xiàng)目支出核算業(yè)務(wù)，在會(huì)計(jì)處理上，支出與撥款同時(shí)反映，借記“經(jīng)費(fèi)支出――項(xiàng)目支出”科目，貸記“預(yù)算撥款――國(guó)庫(kù)直接支付”科目；同時(shí)，按照行政單位會(huì)計(jì)核算要求，借記“固定資產(chǎn)”科目、貸記“固定基金”科目，以反映基建投資的實(shí)際情況，也為編制基建項(xiàng)目的竣工財(cái)務(wù)決算提供完整的會(huì)計(jì)賬簿記錄資料。年度末，沒有使用而存放在國(guó)庫(kù)里的項(xiàng)目結(jié)余資金，按照單位正常的國(guó)庫(kù)結(jié)余資金處理，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目，貸記“預(yù)算撥款――財(cái)政直接支付(項(xiàng)目支出)”科目；下年度，使用上年結(jié)余資金時(shí)，借記“經(jīng)費(fèi)支出――項(xiàng)目支出”科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目。

[例1]2007年12月20日海州市機(jī)關(guān)事務(wù)管理局經(jīng)海州市發(fā)展與改革委員會(huì)(海發(fā)投[2007]369號(hào))批準(zhǔn)擴(kuò)建機(jī)關(guān)食堂600平方米，總投資額900萬元，資金由財(cái)政預(yù)算撥款。1月25日經(jīng)公開招標(biāo)由海州市國(guó)強(qiáng)建設(shè)有限公司中標(biāo)，實(shí)行包工包料建設(shè)，總價(jià)780萬元，并于當(dāng)日簽訂了合同，約定付款期限和付款方式：簽訂合同后3天內(nèi)支付30％，房屋結(jié)頂付40％，竣工驗(yàn)收合格經(jīng)審計(jì)后再付20％，5％作為質(zhì)量保證金，在使用一年后符合質(zhì)量要求時(shí)付清。

(1)2008年1月28日按合同約定支付工程款234萬元，海州市國(guó)強(qiáng)建設(shè)有限公司開具了收款收據(jù)，由國(guó)庫(kù)集中支付了款項(xiàng)。

借：暫付款――海州市國(guó)強(qiáng)建設(shè)有限公司

234

貸：預(yù)算撥款――財(cái)政直接支付(項(xiàng)目支出)234

(2)2008年6月28日工程結(jié)頂，按合同約定支付工程款312萬元，海州市國(guó)強(qiáng)建設(shè)有限公司開具了收款收據(jù)，由國(guó)庫(kù)集中支付了款項(xiàng)。

借：暫付款――海州市圍強(qiáng)建設(shè)有限公司　312

貸：預(yù)算撥款――財(cái)政直接支付(項(xiàng)目支出)312

2008年9月18日工程竣工驗(yàn)收合格，經(jīng)審價(jià)后確定造價(jià)790萬元，海州市同強(qiáng)建設(shè)有限公司開具了發(fā)票，留質(zhì)量保證金39.5萬元，本期支付203.5萬元，由國(guó)庫(kù)直接支付，

支付工程款：

借：暫付款――海州市國(guó)強(qiáng)建設(shè)有限公司　203.5

貸：預(yù)算撥款――財(cái)政直接支付(項(xiàng)目支出)　203.5

按發(fā)票結(jié)轉(zhuǎn)支付工程款和保證金

借：經(jīng)費(fèi)支出――項(xiàng)目支出――基本建設(shè)支出

(房屋建筑物購(gòu)置)　790

貸：暫付款――海州市國(guó)強(qiáng)建設(shè)有限公司　750.5

暫存款――海州市國(guó)強(qiáng)建設(shè)有限公司　39.5

結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)：

為了反映基建投資支出所形成的資產(chǎn)價(jià)值，綜合反映項(xiàng)目所形成資產(chǎn)的明細(xì)情況，按照《行政單位會(huì)計(jì)制度》固定資產(chǎn)核算的基本規(guī)定，設(shè)置“固定資產(chǎn)――××項(xiàng)目”進(jìn)行基建支出成本的歸集，按照經(jīng)費(fèi)支出金額做如下會(huì)計(jì)處理：

借：固定資產(chǎn)――食堂擴(kuò)建工程

(建筑安裝工程投資)　790

貸：固定基金　790

值得注意的，如果上述預(yù)付工程款涉及工程竣工驗(yàn)收跨年度時(shí)，會(huì)計(jì)人員在年度終了前，要對(duì)掛在暫付款賬戶的已經(jīng)支付工程款轉(zhuǎn)作“經(jīng)費(fèi)支出”，借記“經(jīng)費(fèi)支出――項(xiàng)目支出――基本建設(shè)支出(房屋建筑物購(gòu)建)”科目，貸記“暫付款”科目；同時(shí)，借記“固定資產(chǎn)――××工程”科目，貸記“固定基金”科目。在轉(zhuǎn)賬時(shí)，最好要求施工單位開具“建筑業(yè)發(fā)票”轉(zhuǎn)賬。

[例2]2008年1月3日支付土地補(bǔ)償10萬元、安置補(bǔ)償10萬元、地上附著物和青苗補(bǔ)償5萬元、拆遷補(bǔ)償支出15萬元，由國(guó)庫(kù)直接支付。

借：經(jīng)費(fèi)支出――項(xiàng)目支出

――基本建設(shè)支出(土地補(bǔ)償)　10

(安置補(bǔ)償)　10

(地上附著物和青苗補(bǔ)償)　5

(拆遷補(bǔ)償)　15

貸：預(yù)算撥款――財(cái)政直接支付(項(xiàng)目支出)　40

同時(shí)，將支出結(jié)轉(zhuǎn)到“固定資產(chǎn)”和“固定基金”賬戶：

借：固定資產(chǎn)――食堂擴(kuò)建

(待攤投資――土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi))　40

貸：固定基金　40

[例3]2008年1月3日支付設(shè)計(jì)1.5萬元，由國(guó)庫(kù)直接支付。

借：經(jīng)費(fèi)支出――項(xiàng)目支出

――基本建設(shè)支出(其他支出－設(shè)計(jì)費(fèi))　1.5

貸：預(yù)算撥款――財(cái)政直接支付(項(xiàng)目支出)　1.5

同時(shí)，將支出結(jié)轉(zhuǎn)到“固定資產(chǎn)”和“固定基金”賬戶：

借：固定資產(chǎn)――食堂擴(kuò)建(待攤投資――設(shè)計(jì)費(fèi))　1.5

貸：固定基金　1.5

[例4]2008年1月23日支付招標(biāo)費(fèi)2萬元，由國(guó)庫(kù)直接支付。

借：經(jīng)費(fèi)支出――項(xiàng)目支出

――基本建設(shè)支出

(其他支出－招投標(biāo)費(fèi))　2

貸：預(yù)算撥款――財(cái)政直接支付(項(xiàng)目支出)　2

同時(shí)，將支出結(jié)轉(zhuǎn)到“固定資產(chǎn)”和“固定基金”賬戶：

借：固定資產(chǎn)――食堂擴(kuò)建

(待攤投資――招投標(biāo)費(fèi))　2

貸：固定基金　2

[例5]2008年1月29日支付監(jiān)理費(fèi)8萬元，由國(guó)庫(kù)直接支付。

借：經(jīng)費(fèi)支出――項(xiàng)目支出

――基本建設(shè)支出

(其他支出－監(jiān)理費(fèi))　8

貸：預(yù)算撥款――財(cái)政直接支付(項(xiàng)目支出)　8

同時(shí)，將支出結(jié)轉(zhuǎn)到“固定資產(chǎn)”和“固定基金”賬戶：

借：固定資產(chǎn)――食堂擴(kuò)建

(待攤投資――監(jiān)理費(fèi))　8

貸：固定基金　8

[例6]2008年1月29支付食堂基建資料打印費(fèi)0.038萬元，會(huì)議費(fèi)0.092萬元，差旅費(fèi)0.02萬元，現(xiàn)金支付。

借：經(jīng)費(fèi)支出――項(xiàng)目支出――辦公費(fèi)0.038

―會(huì)議費(fèi)0.092

――差旅費(fèi)0.02

貸：現(xiàn)金0.15

按照財(cái)政部《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》，行政單位不獨(dú)立核算的建設(shè)項(xiàng)目，不核算建設(shè)單位管理費(fèi)，其發(fā)生的與建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的管理費(fèi)，直接在正常的行政經(jīng)費(fèi)預(yù)算中列支，不計(jì)人項(xiàng)目工程成本，如支付的管理人員工資、津補(bǔ)貼、交通費(fèi)、辦公費(fèi)等直接列作“經(jīng)費(fèi)支出”，不結(jié)轉(zhuǎn)到“固定資產(chǎn)”和“固定基金”賬戶。因此，本例涉建設(shè)單位管理費(fèi)直接在經(jīng)費(fèi)支出的項(xiàng)目支出下的“辦公費(fèi)”、“會(huì)議費(fèi)”、“差旅費(fèi)”明細(xì)科目核算，作為當(dāng)期經(jīng)費(fèi)支出，不計(jì)入固定資產(chǎn)成本。

(二)非國(guó)庫(kù)集中支付方式下的基建核算行政事業(yè)單位基本建設(shè)投資，在非國(guó)庫(kù)集中支付方式下的基建核算涉及項(xiàng)目建設(shè)資金的撥款和項(xiàng)目資金的支出，收到撥款時(shí)，在會(huì)計(jì)處理上，支出與撥款同時(shí)反映，借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)算撥款――項(xiàng)目支出”科目；發(fā)生項(xiàng)目支出時(shí)，借記：“經(jīng)費(fèi)支出――項(xiàng)目支出”科目，貸記“銀行存款”等科目，同時(shí)，按照行政單位會(huì)計(jì)核算要求，借記“固定資產(chǎn)”科目、貸記“固定基金”科目，以反映基建投資的實(shí)際情況，也為編制基建項(xiàng)目的竣工財(cái)務(wù)決算提供完整的會(huì)計(jì)賬簿記錄資料。年度末，結(jié)余建設(shè)資金存放在銀行帳戶里，不做賬務(wù)處理，項(xiàng)目竣工后，財(cái)政部門收回結(jié)余資金時(shí)，借記“預(yù)算撥款――項(xiàng)目支出”科目，貸記“銀行存款”科目。下面以事業(yè)為例，說明非國(guó)庫(kù)集中支付方式下的基建核算。

[例7]2009年1月15日海州市疾病控制中心(事業(yè)單位)經(jīng)市衛(wèi)生局批準(zhǔn)擴(kuò)建化驗(yàn)室250平方米，投資100萬元。由財(cái)政撥款。--2009年1月25日收到銀行轉(zhuǎn)來的財(cái)政預(yù)算撥款收賬通知單，化驗(yàn)室

建設(shè)撥款50萬元。

借：銀行存款　50

貸：財(cái)政補(bǔ)助收人――項(xiàng)目支出　50

[例8]2009年1月20日銀行轉(zhuǎn)賬支付土地儲(chǔ)備中心土地補(bǔ)償15萬元。

借：事業(yè)支出――項(xiàng)目支出

――其他資本性支出(土地補(bǔ)償)　15

貸：銀行存款　15

借：固定資產(chǎn)(待攤投資――土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi))　15

貸：固定基金　15

[例9]2009年1月28日，開出轉(zhuǎn)賬支票付設(shè)計(jì)費(fèi)5000元。

借：事業(yè)支出―項(xiàng)目支出――其他資本性支出

――(其他支出－設(shè)計(jì)費(fèi))　0.5

貸：銀行存款　0.5

借：固定資產(chǎn)――(待攤投資――設(shè)計(jì)費(fèi))　0.5

貸：固定基金　0.5

[例10]2009年2月28日，開出轉(zhuǎn)賬支票付招投標(biāo)費(fèi)0.98萬元。

借：事業(yè)支出――項(xiàng)目支出――其他資本性支出

――(其他支出一招投標(biāo)費(fèi))　0.98

貸：銀行存款　0.98

借：固定資產(chǎn)――(待攤投資――招投標(biāo)費(fèi))　0.98

貸：固定基金　0.98

[例11]2009年3月1日，與方圓建設(shè)有限公司簽訂項(xiàng)目施工合同，實(shí)行“包工包料”，合同總價(jià)80萬元，開出轉(zhuǎn)賬支票付首期工程款300000元。

借：預(yù)付賬款――方圓建設(shè)有限公司　30

貸：銀行存款　30

[例12]2009年3月3日，支付浙江南方工程公司監(jiān)理費(fèi)1萬元。

借：事業(yè)支出――項(xiàng)目支出――其他資本性支出

――(其他支出－監(jiān)理費(fèi))　1

貸：銀行存款　1

借：固定資產(chǎn)――(待攤投資――監(jiān)理費(fèi))　1

貸：固定基金　1

[例13]2009年3月25日收到銀行轉(zhuǎn)來的財(cái)政預(yù)算撥款收賬通知單，化驗(yàn)室建設(shè)撥款50萬元。

借：銀行存款　50

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入――項(xiàng)目支出　50

[例14]2009年4月15日，按工程進(jìn)度，開出轉(zhuǎn)賬支票付第二期工程款300000元。

借：預(yù)付賬款――方圓建設(shè)有限公司　30

貸：銀行存款　30

2009年6月12日以現(xiàn)金支付竣工驗(yàn)收費(fèi)用0.09萬元。

借：事業(yè)支出――項(xiàng)目支出――其他資本性支出

――(其他支出－驗(yàn)收費(fèi))　0.09

貸：現(xiàn)金　0.09

借：固定資產(chǎn)――(待攤投資――其他費(fèi)用)　0.09

貸：固定基金　0.09

[例15]2009年6月28日，工程竣工驗(yàn)收合格，經(jīng)工程造價(jià)評(píng)審機(jī)構(gòu)審核后確定項(xiàng)目結(jié)算造價(jià)80.5萬元，方圓建設(shè)有限公司開具了發(fā)票，留質(zhì)量保證金4.25萬元，扣除預(yù)付賬款60萬元，以銀行轉(zhuǎn)賬支付16.25萬元。

(1)根據(jù)結(jié)算發(fā)票，確定房屋造價(jià)

借：事業(yè)支出――項(xiàng)目支出

――其他資本性支出(房屋建筑物購(gòu)建)　80.5

貸：應(yīng)付賬款――方圓建設(shè)有限公司　80.5

(2)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)――實(shí)驗(yàn)室　80.5

貸：固定基金　80.5

(3)結(jié)算房款

借：應(yīng)付賬款――方圓建設(shè)有限公司　76.25

貸：預(yù)付賬款――方圓建設(shè)有限公司　60

銀行存款　16.25

[例16]根據(jù)上述所形成的固定資產(chǎn)，登記固定資產(chǎn)分類明細(xì)賬，計(jì)算化驗(yàn)室的決算成本。

通過上述固定資產(chǎn)明細(xì)賬，實(shí)驗(yàn)室建筑總成本98.07萬元，每平方米造價(jià)。0.39228萬元，實(shí)際投資總額控制在預(yù)算總額100萬元以內(nèi)，節(jié)約資金1.93萬元。

三、非獨(dú)立核算方式下的基建竣工財(cái)務(wù)決算處理

非獨(dú)立核算方式下的基建竣工財(cái)務(wù)決算處理，按照財(cái)政部頒發(fā)的《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》等文件要求辦理，主要有三個(gè)環(huán)節(jié)需要處理：一是編制竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)告，二是報(bào)批竣工財(cái)務(wù)決算；三是清理項(xiàng)目結(jié)余資金。

(一)竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)告的編制非獨(dú)立核算的基建項(xiàng)目竣工后，也要按規(guī)定編報(bào)竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)告，經(jīng)單位負(fù)責(zé)人簽字后，報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審批?？⒐Q算報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表和編制說明兩個(gè)部分。其基本格式和編制要求，按財(cái)政部頒發(fā)的《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》執(zhí)行。行政事業(yè)單位基建會(huì)計(jì)非獨(dú)立核算平時(shí)不需要單獨(dú)編制會(huì)計(jì)報(bào)表，在工程竣工后，按照基本建設(shè)管理規(guī)定辦理竣工財(cái)務(wù)決算，編制竣工決算報(bào)表，并辦理資產(chǎn)交付使用手續(xù)。為了反映竣工財(cái)務(wù)決算的情況，可以根據(jù)《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》和行政事業(yè)單位年終決算報(bào)表編制的有關(guān)要求，結(jié)合財(cái)務(wù)管理的需要，一般應(yīng)編制下列會(huì)計(jì)報(bào)表：基本建設(shè)項(xiàng)目概況表；交付使用資產(chǎn)總表；交付使用資產(chǎn)明細(xì)表；待攤投資明細(xì)表；基本建設(shè)資金收支情況表。

上述《基本建設(shè)項(xiàng)目概況表》、《交付使用資產(chǎn)總表》、《交付使用資產(chǎn)明細(xì)表》是基本建設(shè)竣工財(cái)務(wù)決算必須報(bào)送的報(bào)表，《待攤投資明細(xì)表》可根據(jù)當(dāng)?shù)刎?cái)政部門要求編報(bào)?！痘窘ㄔO(shè)資金收支情況》是考慮全面反映項(xiàng)目建設(shè)資金的來源與使用以及結(jié)余的情況，并與行政事業(yè)單位年終決算報(bào)表一《基本建設(shè)類收入支出總表》銜接設(shè)置，實(shí)際工作中，可根據(jù)當(dāng)?shù)刎?cái)政部門批復(fù)竣工財(cái)務(wù)決算要求，決定是否編報(bào)?！痘窘ㄔO(shè)資金收支情況表》格式參考《基本建設(shè)類收入支出總表》設(shè)計(jì)，并以海州市疾病控制中心化驗(yàn)室為例編制《基本建設(shè)資金收支情況表》。

(二)竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)告審批建設(shè)單位編制好竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)告后，報(bào)送主管財(cái)政部門審批。如果財(cái)政部門要求竣工決算報(bào)告“先評(píng)審、后審批”的，則先送財(cái)政評(píng)審機(jī)構(gòu)或委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)評(píng)審后，再報(bào)送財(cái)政審批部門辦理審批手續(xù)，在取得財(cái)政部門審批手續(xù)后，建設(shè)單位辦理項(xiàng)目轉(zhuǎn)賬，結(jié)清賬戶。

(三)基建結(jié)余資金的處理基建項(xiàng)目竣工后，尚有資金結(jié)余的，按照?？顚Ｓ迷瓌t，財(cái)政部門一般要求，交回國(guó)庫(kù)。

篇（5）

    一、事業(yè)單位固定資產(chǎn)取得核算方式的問題

    隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，市場(chǎng)化不斷深入，國(guó)家對(duì)事業(yè)單位的固定資產(chǎn)投入方式由實(shí)物交付逐漸向財(cái)政資金投入由事業(yè)單位自行組織實(shí)施過渡。企業(yè)和事業(yè)單位在固定資產(chǎn)取得方式上逐漸趨于一致。在會(huì)計(jì)核算方面，企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)通過在建工程科目歸集固定資產(chǎn)在達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，準(zhǔn)確全面的反映了企業(yè)的固定資產(chǎn)的變化情況。事業(yè)單位固定資產(chǎn)取得核算通過基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度核算，使得事業(yè)單位基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算游離于事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算之外，基本建設(shè)工程引起的實(shí)際成本支出，不作為當(dāng)年單位支出核算，只在項(xiàng)目完工并交付使用時(shí)才增加固定資產(chǎn)和固定基金。

    由于固定資產(chǎn)投資周期較長(zhǎng)，基本建設(shè)核算長(zhǎng)期游離于事業(yè)單位財(cái)務(wù)決算之外，可能會(huì)造成單位賬務(wù)核算反映不及時(shí)，不能準(zhǔn)確反映當(dāng)年在固定資產(chǎn)方面的投入，或者不能及時(shí)進(jìn)行工程決算，以致于部分固定資產(chǎn)已完工多年，還沒有入賬，導(dǎo)致固定資產(chǎn)的賬實(shí)嚴(yán)重不符。因此，無法真實(shí)反映和有效控制固定資產(chǎn)實(shí)物狀況，不能真實(shí)反映固定資產(chǎn)的實(shí)際數(shù)量和增減變化情況，賬面總值對(duì)實(shí)物失去控制形成“賬外賬”。同時(shí)基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算口徑同事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算口徑上存在差異，也造成了固定資產(chǎn)投資過程中財(cái)務(wù)監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)混亂，無法真實(shí)反映在建工程價(jià)值。

    形成以上問題的主要原因，一是財(cái)政管理系統(tǒng)內(nèi)有許多部門在對(duì)行政事業(yè)單位的支出進(jìn)行管理，很多職能重疊，在設(shè)置這些部門時(shí)過多地強(qiáng)調(diào)了分塊和分工，忽視了財(cái)政系統(tǒng)內(nèi)部間的內(nèi)部控制、協(xié)調(diào)溝通和信息共享。二是現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算體系設(shè)置不夠完善、科目設(shè)置不夠合理。

    二、具體賬務(wù)處理方法

    事業(yè)單位可從實(shí)際工作需要在會(huì)計(jì)核算中參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增加“在建工程”科目,在“在建工程”科目下按基建會(huì)計(jì)的規(guī)定設(shè)置建筑安裝投資、待攤支出、投資用資產(chǎn)等明細(xì)科目。在財(cái)政補(bǔ)助收入中增設(shè)基建投資明細(xì)科目。

事業(yè)單位自建或以出包方式建造固定資產(chǎn)，其成本由建造固定資產(chǎn)達(dá)到竣工前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出、以及需分?jǐn)傆?jì)入各固定資產(chǎn)價(jià)值的待攤支出。

當(dāng)收到財(cái)政基建撥款,會(huì)計(jì)處理辦法同普通事業(yè)單位收到財(cái)政撥款。借 “銀行存款” ，貸 “財(cái)政補(bǔ)助收入—基建撥款”

實(shí)際發(fā)生在建工程業(yè)務(wù)時(shí)，單位支付給建筑承包商的工程價(jià)款作為工程成本通過“在建工程”科目核算，應(yīng)按合理估計(jì)的工程進(jìn)度和合同規(guī)定的結(jié)算進(jìn)度款，借“在建工程—XX建筑工程” 貸“銀行存款”等科目，同時(shí)按事業(yè)支出核算要求借“事業(yè)支出—基本建設(shè)支出或資本性支出”貸“固定基金”。將需要安裝的設(shè)備運(yùn)抵現(xiàn)場(chǎng)時(shí)，借“在建工程－XX工程設(shè)備”貸“銀行存款”或“材料－工程物資”，同時(shí)按事業(yè)支出核算要求借“事業(yè)支出—基本建設(shè)支出或資本性支出”貸“固定基金”。

為建造固定資產(chǎn)發(fā)生的待攤支出，借“在建工程－待攤支出”貸“銀行存款”，同時(shí)按事業(yè)支出核算要求借“事業(yè)支出—基本建設(shè)支出或資本性支出”貸“固定基金”。待工程結(jié)束計(jì)算分?jǐn)偤筠D(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。

購(gòu)入工程物資，在未使用前先作為存貨管理，領(lǐng)用時(shí)借“在建工程—XX建筑工程” 貸“工程物資”，同時(shí)按事業(yè)支出核算要求借“事業(yè)支出—基本建設(shè)支出或資本性支出”貸“固定基金”。工程結(jié)束若有結(jié)余可變價(jià)處理，作事業(yè)單位其他收入核算，年度終了轉(zhuǎn)入基建撥款專項(xiàng)結(jié)余中。

年度終了基本建設(shè)收支相抵后尚未使用的基建撥款作為項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)結(jié)余轉(zhuǎn)入凈資產(chǎn)“306專項(xiàng)結(jié)余”科目中留待下年度使用。年度基建會(huì)計(jì)報(bào)表資金占用根據(jù)“在建工程”明細(xì)及其他相關(guān)科目余額分析計(jì)算填列,資金來源根據(jù)“財(cái)政補(bǔ)助收入”和“專項(xiàng)結(jié)余科目”余額分析計(jì)算填列。財(cái)務(wù)年度決算報(bào)表中的支出明細(xì)表根據(jù)“事業(yè)支出-基本建設(shè)支出”明細(xì)填列，在建工程總帳余額按現(xiàn)行行政事業(yè)報(bào)表填報(bào)口徑列入資產(chǎn)負(fù)債表基本建設(shè)占用資金。

工程項(xiàng)目完工后，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行驗(yàn)收和評(píng)審辦理竣工決算手續(xù)，按審計(jì)決算數(shù)及時(shí)對(duì)在建工程和固定基金帳目余額調(diào)整以反映固定資產(chǎn)投資實(shí)際發(fā)生數(shù)，同時(shí)將在建工程余額全部轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。如果決算為調(diào)增固定資產(chǎn)，按正常順序進(jìn)行賬務(wù)處理。如是調(diào)減反向處理固定資產(chǎn)和固定基金，按事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度原支出數(shù)已在當(dāng)年列支，因此應(yīng)同時(shí)沖減事業(yè)支出，將其列為其他應(yīng)收款按審計(jì)要求用以后年度收入來彌補(bǔ)或通過其他途徑予以沖銷。

上述業(yè)務(wù)處理主要是將基本建設(shè)會(huì)計(jì)中的建安投資、待攤支出、待核銷資產(chǎn)等列入在建工程核算，另有其他輔基建科目也可根據(jù)其性質(zhì)相應(yīng)的并入事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目中，在其下面增設(shè)明細(xì)科目核算，如辦公用固定資產(chǎn)、通用交通工具、無形資產(chǎn)、其他應(yīng)收款等，在填列基建報(bào)表時(shí)只需對(duì)以上明細(xì)科目分析計(jì)算便可。

隨著投資主體的多元化，一些工程頂目可能以資本入股的方式籌資實(shí)施，在基建會(huì)計(jì)資金來源中反映為資本金和資本公積，由于此種項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，從法律形式上來看是同事業(yè)單位本身相分離的，其建設(shè)過程仍以在基建會(huì)計(jì)中核算為妥，待工程竣工后根據(jù)項(xiàng)目權(quán)屬性質(zhì)再確定固定資產(chǎn)的入帳方式。

篇（6）

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）12-0-02

資本性支出不同于成本性支出，資本性支出由各受益年度的營(yíng)業(yè)收入分?jǐn)傌?fù)擔(dān)，成本性支出全部由當(dāng)年?duì)I業(yè)收入補(bǔ)償。區(qū)分資本性支出和成本性支出，是為了正確反映資產(chǎn)的價(jià)值和正確計(jì)算各年損益。如把資本性支出作為收益性支出，結(jié)果是少計(jì)了資產(chǎn)價(jià)值，多計(jì)了當(dāng)年費(fèi)用，虛減當(dāng)年利潤(rùn)；反之，則多計(jì)了資產(chǎn)價(jià)值，少計(jì)了當(dāng)年費(fèi)用，虛增當(dāng)年利潤(rùn)。在實(shí)際工作中，為了簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)處理，有時(shí)把小于一定金額的資本性支出，也作為成本性支出處理。劃分資本性支出與收益性支出原則要求在會(huì)計(jì)核算中首先將資本性支出與收益性支出加以區(qū)分，然后將收益性支出計(jì)入費(fèi)用賬戶，作為當(dāng)期損益列入損益表；將資本性支出計(jì)入資產(chǎn)賬戶，作為資產(chǎn)列入資產(chǎn)負(fù)債表。前者稱為支出費(fèi)用化；后者叫做支出資本化。資本化的支出隨著每期對(duì)資產(chǎn)的耗費(fèi)，按照受益原則和耗費(fèi)比例通過轉(zhuǎn)移、折舊和攤銷等方法，逐漸轉(zhuǎn)化為費(fèi)用。

一、資本性支出財(cái)務(wù)核算方面存在的問題

通過分析，各企業(yè)以多計(jì)資本性支出、少計(jì)費(fèi)用性支出，進(jìn)而虛增資產(chǎn)及利潤(rùn)的情況居多，主要有以下兩方面的原因：

1.固定資產(chǎn)分類不清

固定資產(chǎn)需分類的情況主要發(fā)生在大中型項(xiàng)目投資，如井巷勘探開發(fā)等，分類不清容易導(dǎo)致將部分低價(jià)值、低壽命的生產(chǎn)及非生產(chǎn)輔助設(shè)備合并計(jì)入單項(xiàng)大額固定資產(chǎn)，延長(zhǎng)折舊年限，導(dǎo)致后續(xù)資本性支出及費(fèi)用性支出計(jì)量有誤。

2.將不合適的借款費(fèi)用進(jìn)行資本化

（1）外因：企業(yè)因業(yè)績(jī)考核壓力存在人為調(diào)節(jié)資本性支出和費(fèi)用性支出的情況

長(zhǎng)期以來，我國(guó)國(guó)有企業(yè)為了確保國(guó)家宏觀利益的實(shí)現(xiàn)，采取了與集權(quán)式控制結(jié)構(gòu)相對(duì)應(yīng)的業(yè)績(jī)考核激勵(lì)機(jī)制，相對(duì)落后的機(jī)制一直成為國(guó)企會(huì)計(jì)信息失真的主要原因之一。而反映在資本性支出問題上，各企業(yè)為了完成計(jì)劃任務(wù)和利潤(rùn)考核指標(biāo)，存在調(diào)節(jié)資本性支出和費(fèi)用性支出的主觀意愿，同時(shí)也具備操控財(cái)務(wù)部門進(jìn)而實(shí)現(xiàn)意愿的能力。事實(shí)上，部分企業(yè)在日常項(xiàng)目投資活動(dòng)中確實(shí)存在因業(yè)績(jī)考核壓力人為調(diào)節(jié)資本性支出和費(fèi)用性支出的情況，其中，又以多計(jì)資本性支出、少計(jì)費(fèi)用性支出情況為多。

（2）內(nèi)因：部分企業(yè)財(cái)務(wù)部門對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理解偏差導(dǎo)致對(duì)資本性支出計(jì)量有誤

新準(zhǔn)則堅(jiān)持原則導(dǎo)向，執(zhí)行中需要財(cái)務(wù)人員根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定做出職業(yè)判斷。在實(shí)際執(zhí)行中，部分企業(yè)在一些需要較多職業(yè)判斷的事項(xiàng)上，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理解方面存在一定的偏差，從而導(dǎo)致對(duì)資本性支出計(jì)量有誤。比如：對(duì)固定資產(chǎn)的改建支出、大修理支出和一般修理支出劃分與計(jì)量；對(duì)礦山企業(yè)，三量平衡所要求的工作同時(shí)存在，井下掘進(jìn)作業(yè)等工程與當(dāng)前生產(chǎn)作業(yè)關(guān)聯(lián)度較高，對(duì)礦區(qū)權(quán)益中勘探支出、開發(fā)支出與生產(chǎn)支出的劃分與計(jì)量等。

3.內(nèi)因：部分企業(yè)在項(xiàng)目投資管理上的薄弱影響會(huì)計(jì)信息

部分企業(yè)在項(xiàng)目投資管理上較為薄弱，缺乏預(yù)算、立項(xiàng)、概算、驗(yàn)收、決算、事后監(jiān)督評(píng)價(jià)等最基本的項(xiàng)目投資管理基礎(chǔ)工作，而項(xiàng)目投資管理又和企業(yè)日常生產(chǎn)相近或緊密相關(guān)，在準(zhǔn)確判斷資本性支出方面確有困難，最終影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性等。

二、解決資本性支出的財(cái)務(wù)核算存在問題的幾點(diǎn)建議

1.針對(duì)業(yè)績(jī)考核壓力導(dǎo)致人為調(diào)節(jié)情況，加強(qiáng)預(yù)算及審計(jì)監(jiān)督環(huán)節(jié)。

（1）預(yù)算方面，建議加強(qiáng)項(xiàng)目投資預(yù)算的編制管理，項(xiàng)目主管部門或各企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行項(xiàng)目投資基本程序，做好項(xiàng)目勘察、設(shè)計(jì)、論證分析等前期工作；加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目投資預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度的管理，及時(shí)分析、跟蹤和通報(bào)有關(guān)情況，掌握預(yù)算執(zhí)行動(dòng)態(tài)，把強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度管理經(jīng)?；⒅贫然?。

（2）審計(jì)監(jiān)督方面，建議加大審計(jì)監(jiān)督的力度，各企業(yè)結(jié)合正在推進(jìn)的工程項(xiàng)目審計(jì)工作，加大力度全面推進(jìn)，充分利用工程造價(jià)結(jié)算審計(jì)和工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)的手段，厘清界限、劃定標(biāo)準(zhǔn)；加強(qiáng)會(huì)計(jì)檢查的力度，同時(shí)可與年審中介機(jī)構(gòu)協(xié)商予以更大關(guān)注。

2.對(duì)于新準(zhǔn)則理解上存在的偏差及項(xiàng)目投資管理薄弱，可以通過培訓(xùn)等手段對(duì)企業(yè)進(jìn)行輔導(dǎo)，使員工掌握相關(guān)的知識(shí)，在業(yè)務(wù)上做得更好。

（1）加強(qiáng)制度建設(shè)，提高執(zhí)行力，從制度設(shè)計(jì)與執(zhí)行等方面提高企業(yè)的項(xiàng)目投資管理水平，切實(shí)完善資本性支出管理相關(guān)流程；

（2） 結(jié)合實(shí)際問題加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，并結(jié)合內(nèi)審、外審等事后監(jiān)督評(píng)價(jià)等環(huán)節(jié)，提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)水平，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中資本性支出的理解及實(shí)務(wù)操作能力；

（3）在制度尚未完善的過渡期，建議企業(yè)加強(qiáng)項(xiàng)目投資的備案制，結(jié)合定期與不定期的事后審計(jì)、審核，促進(jìn)企業(yè)在項(xiàng)目投資管理及財(cái)務(wù)核算上的改進(jìn)與提高。

三、企業(yè)管理與核算中的項(xiàng)目管理

項(xiàng)目管理涉及工程建設(shè)項(xiàng)目、房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目、工程總承包項(xiàng)目、研發(fā)項(xiàng)目、勘查項(xiàng)目、項(xiàng)目，其中工程建設(shè)項(xiàng)目、房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目、工程總承包項(xiàng)目共性較強(qiáng)，合并體現(xiàn)在“工程類項(xiàng)目”部分，研發(fā)項(xiàng)目、勘查項(xiàng)目由于自身行業(yè)特色較強(qiáng)，獨(dú)立體現(xiàn)。

對(duì)公司而言，由于授權(quán)管理等原因，并非所有的項(xiàng)目均會(huì)完整履行上述預(yù)算、項(xiàng)目建議、可研分析等流程，但是所有的項(xiàng)目投資均會(huì)履行項(xiàng)目管理流程。從作用而言，項(xiàng)目管理是保證項(xiàng)目工程質(zhì)量、提高經(jīng)濟(jì)效益、保證工程項(xiàng)目順利實(shí)施的重要因素，項(xiàng)目管理的準(zhǔn)確和科學(xué)性，對(duì)項(xiàng)目投資具有極大的影響；項(xiàng)目管理體系是否先進(jìn)、以及其業(yè)務(wù)和技術(shù)水平的高低，都直接影響到項(xiàng)目投資的質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)效益，它在保障項(xiàng)目投資的順利進(jìn)行、提高項(xiàng)目的投資效益等方面，均發(fā)揮著十分重要的作用。以下主要就研發(fā)項(xiàng)目的管理進(jìn)行分析：

研發(fā)項(xiàng)目按項(xiàng)目來源分為縱向科研項(xiàng)目、橫向科研項(xiàng)目和自主研發(fā)項(xiàng)目三類。縱向科研項(xiàng)目是指各單位承接的國(guó)家、?。ú浚?、市（廳）政府、社團(tuán)和行業(yè)管理部門等的各類科研項(xiàng)目；橫向科研項(xiàng)目是指各單位承接的各類（自然人、法人、其他組織）技術(shù)開發(fā)、技術(shù)咨詢、技術(shù)轉(zhuǎn)讓和技術(shù)服務(wù)等項(xiàng)目；自主研發(fā)項(xiàng)目是指各單位以自有資金投入設(shè)立的科研項(xiàng)目。

縱向科研項(xiàng)目除滿足下列內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)外，還需要執(zhí)行國(guó)家、省（部）、市（廳）政府、社團(tuán)和行業(yè)管理部門針對(duì)科研項(xiàng)目的相關(guān)管理辦法。

1.立項(xiàng)管理

包括項(xiàng)目建議書的編制與審核、決策環(huán)節(jié)的控制。此流程系項(xiàng)目投資的前置流程，側(cè)重點(diǎn)在于通過合規(guī)、科學(xué)的方式對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行初步建議，與本文所述資本性支出無直接聯(lián)系。

2.組織實(shí)施管理

包括項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)管理、進(jìn)度、經(jīng)費(fèi)管理等環(huán)節(jié)的控制。其中，與公司資本化控制相關(guān)的控制點(diǎn)主要為編制項(xiàng)目進(jìn)度計(jì)劃、檢查項(xiàng)目進(jìn)度和控制經(jīng)費(fèi)環(huán)節(jié)。

3.項(xiàng)目驗(yàn)收

（1）項(xiàng)目驗(yàn)收包括結(jié)題驗(yàn)收、檔案管理、后評(píng)價(jià)等環(huán)節(jié)控制。其中，與公司資本化控制相關(guān)的控制點(diǎn)主要為組織鑒定及驗(yàn)收環(huán)節(jié)。對(duì)研發(fā)項(xiàng)目而言，開發(fā)階段的支出在開發(fā)過程中僅為暫時(shí)資本化，只有通過本階段的鑒定及驗(yàn)收，才能合理判斷研發(fā)是否成功，開發(fā)支出應(yīng)資本化還是一次性進(jìn)損益。設(shè)計(jì)與審查包括合作單位選擇、方案設(shè)計(jì)、審查、確定、合同訂立與生效等環(huán)節(jié)的控制。其中，與公司資本化控制相關(guān)的控制點(diǎn)主要為編制及審核設(shè)計(jì)方案、編制項(xiàng)目概預(yù)算環(huán)節(jié)。實(shí)施與監(jiān)督包括項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)管理、進(jìn)度、質(zhì)量、效果、經(jīng)費(fèi)使用等管理環(huán)節(jié)的監(jiān)理與控制。其中，與公司資本化控制相關(guān)的控制點(diǎn)主要為編制項(xiàng)目進(jìn)度計(jì)劃、項(xiàng)目變更、檢查項(xiàng)目進(jìn)度和項(xiàng)目資金控制環(huán)節(jié)。

（2）驗(yàn)收與成果管理。驗(yàn)收與成果管理包括項(xiàng)目成果編制、審查與資料核實(shí)等環(huán)節(jié)的控制。其中，與公司資本化控制相關(guān)的控制點(diǎn)主要為編制項(xiàng)目成果報(bào)告、編制項(xiàng)目決算環(huán)節(jié)。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)——石油天然氣開采》規(guī)定，礦區(qū)權(quán)益中勘探支出的資本化采用成果法，即勘查過程中，礦區(qū)權(quán)益的前期取得支出及勘探支出均為暫時(shí)資本化，只有待本流程項(xiàng)目成果形成以后，才能最終資本化；如果不能形成項(xiàng)目成果，前期暫時(shí)資本化金額，將一次性列入損益。

四、總結(jié)

綜合上述，企業(yè)在資本性支出方面由于業(yè)績(jī)考核壓力、財(cái)務(wù)人員對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理解偏差及企業(yè)工程管理薄弱等原因，造成日常項(xiàng)目投資活動(dòng)在財(cái)務(wù)核算及工程管理上均有不足，最終影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性，且多表現(xiàn)在多計(jì)資本性支出及當(dāng)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。

篇（7）

界定固定資產(chǎn)的原標(biāo)準(zhǔn)為一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上,專用設(shè)備單位價(jià)值在800元以上,這一規(guī)定已明顯偏低。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和物價(jià)水平的提高,一些簡(jiǎn)易辦公用品價(jià)值不斷降低,并且容易損壞、經(jīng)常更換,而將其納入固定資產(chǎn)科目核算,不但加重會(huì)計(jì)人員的核算工作量,而且造成固定資產(chǎn)的界定不明確,核算范圍過于寬泛。

(二)固定資產(chǎn)核算原則滯后

收付實(shí)現(xiàn)制的核算原則落后于單位的自身發(fā)展需求。首先,固定資產(chǎn)作為事業(yè)單位重要的物質(zhì)資源,收付實(shí)現(xiàn)制僅對(duì)其取得和報(bào)廢進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,對(duì)其使用過程則脫離會(huì)計(jì)核算,無法準(zhǔn)確反映事業(yè)單位所擁有的資源。其次,隨著事業(yè)單位的改革和發(fā)展,既要追求社會(huì)效益又要重視經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。僅通過現(xiàn)金收付途徑無法滿足單位對(duì)其資源的高效運(yùn)用,也無法為會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供各項(xiàng)資源運(yùn)用方面的真實(shí)會(huì)計(jì)信息。

(三)固定資產(chǎn)取得的會(huì)計(jì)處理繁瑣且不科學(xué)

把固定資產(chǎn)的實(shí)際成本直接列為當(dāng)期支出,其原始價(jià)值同時(shí)在“固定資產(chǎn)”和“固定基金”兩個(gè)賬戶反映。通常情況下,除融資租入的固定資產(chǎn)外,這兩者的金額相等。這樣就會(huì)虛增當(dāng)期的事業(yè)成本,導(dǎo)致固定資產(chǎn)增加,當(dāng)期的結(jié)余虛減,成本核算不科學(xué)。

(四)固定資產(chǎn)未進(jìn)行折舊處理

固定資產(chǎn)在取得時(shí)按實(shí)際成本計(jì)價(jià),直至報(bào)廢時(shí)才從賬面上轉(zhuǎn)出,對(duì)其使用過程中的價(jià)值損耗和磨損,不采取任何措施。然而,隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型和國(guó)家管理體制的改革,這種核算方式的弊端日益暴露出來。首先,資產(chǎn)負(fù)債表在任何時(shí)點(diǎn)只反映固定資產(chǎn)的原始價(jià)值,隨著使用時(shí)間的延長(zhǎng),賬面價(jià)值和實(shí)際凈值的差距越來越大,不符合信息質(zhì)量的要求,即不能可靠、全面地反映固定資產(chǎn)的信息;其次,在固定資產(chǎn)處置或報(bào)廢之前的各個(gè)會(huì)計(jì)期間均以賬面價(jià)值反映,固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值無法得以反映,或多或少虛增了資產(chǎn)和凈資產(chǎn)的總量,導(dǎo)致賬實(shí)不符;第三,固定資產(chǎn)使用期內(nèi)各會(huì)計(jì)期間的成本低估,結(jié)余虛增,最終導(dǎo)致收入支出表提供的結(jié)余信息不真實(shí);最后,脫離了會(huì)計(jì)的正常核算和監(jiān)督,管理人員疏于管理,容易造成固定資產(chǎn)低價(jià)轉(zhuǎn)移和流失,損害國(guó)家利益。

(五)固定資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備

固定資產(chǎn)在期末不對(duì)其實(shí)際價(jià)值進(jìn)行估算,不對(duì)可能發(fā)生的損失計(jì)提減值準(zhǔn)備,存在著與不計(jì)提折舊相似的弊端。固定資產(chǎn)的減值是由無形損耗引起的,意味著固定資產(chǎn)價(jià)值的減少。這種不計(jì)提減值準(zhǔn)備的弊端有:首先,報(bào)表上無法反映價(jià)值的減少,信息不真實(shí);其次,游離會(huì)計(jì)的監(jiān)督,固定資產(chǎn)更新不及時(shí)。

(六)修購(gòu)基金的計(jì)提不恰當(dāng)

規(guī)則規(guī)定修購(gòu)基金按照事業(yè)收入或經(jīng)營(yíng)收入的一定比例計(jì)提,直接增加其他資本性支出的購(gòu)置和修繕賬戶的金額,并未引起固定資產(chǎn)和固定基金數(shù)額的任何變化,這使得凈資產(chǎn)中既包括固定資產(chǎn)的原始價(jià)值,即固定基金賬戶的數(shù)額,又包括固定資產(chǎn)的更新維護(hù)基金――修購(gòu)基金,這種重復(fù)計(jì)算造成凈資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息失真。再者,修購(gòu)基金的提取基數(shù)不具有科學(xué)合理性。

二、新制度新規(guī)則下固定資產(chǎn)核算的對(duì)策

(一)提高固定資產(chǎn)核算標(biāo)準(zhǔn)

新規(guī)則對(duì)固定資產(chǎn)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)是:一般設(shè)備單位價(jià)值在1000元以上、專用設(shè)備單位價(jià)值在1500元以上。這一標(biāo)準(zhǔn)雖已在原有基礎(chǔ)上進(jìn)行了提高,但仍然低于《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》制訂的標(biāo)準(zhǔn)。隨著事業(yè)單位不斷接近企業(yè)化管理,建議按照企業(yè)制度的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定固定資產(chǎn),即單位價(jià)值在2000元以上,對(duì)于專用設(shè)備的標(biāo)準(zhǔn)還可以適當(dāng)提高。對(duì)于擁有較少專用設(shè)備的事業(yè)單位,可不區(qū)分專用設(shè)備和一般設(shè)備,統(tǒng)一按單位價(jià)值2000元以上的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行管理。

(二)改進(jìn)固定資產(chǎn)核算原則

第一,權(quán)責(zé)發(fā)生制,權(quán)責(zé)發(fā)生制是一種能更好地核算固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目成本的會(huì)計(jì)制度。從固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目上,權(quán)責(zé)發(fā)生制不僅記錄資金的支出,同時(shí)還要記錄資金價(jià)值的折舊。運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制,可以對(duì)固定資產(chǎn)的購(gòu)置成本予以資本化,并在使用過程中通過計(jì)提折舊的方式對(duì)固定資產(chǎn)成本進(jìn)行分期確認(rèn)和分?jǐn)偂Ｐ轮贫戎幸呀?jīng)增加了固定資產(chǎn)的折舊制度,采用權(quán)責(zé)發(fā)生制,可以較好地區(qū)分收益性支出和資本性支出,從而為會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供關(guān)于固定資產(chǎn)的全面信息,也有利于加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的監(jiān)督管理。第二,劃分收益性支出與資本性支出。固定資產(chǎn)在使用過程中總會(huì)發(fā)生一些后續(xù)支出,會(huì)計(jì)核算上要求做到正確劃分收益性支出與資本性支出。如果后續(xù)支出的效益涉及幾個(gè)會(huì)計(jì)期間,應(yīng)當(dāng)屬于資本性支出,列入固定資產(chǎn)的價(jià)值,通過計(jì)提折舊的方式加以分?jǐn)?如果是經(jīng)常性支出,僅增加當(dāng)期的效益,則應(yīng)作為收益性支出,在發(fā)生的當(dāng)期直接列支。

(三)合理簡(jiǎn)化固定資產(chǎn)取得時(shí)的會(huì)計(jì)核算

新制度簡(jiǎn)化了固定資產(chǎn)取得的核算過程,取消了“固定基金”科目,直接通過“固定資產(chǎn)”賬戶反映,借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“財(cái)政撥款”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。對(duì)于公益性的事業(yè)單位,包括實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付和不實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付,應(yīng)當(dāng)按不同的情況分別處理。同時(shí)還應(yīng)對(duì)取得的各項(xiàng)固定資產(chǎn)按不同的資金來源,如外購(gòu)、自建、接受捐贈(zèng)、調(diào)撥等分別進(jìn)行核算。

(四)增加并完善固定資產(chǎn)的折舊處理

新制度基本上借鑒了企業(yè)核算固定資產(chǎn)的方法,增加了固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理,從根本上解決了現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算的缺陷,真實(shí)、準(zhǔn)確、全面地反映固定資產(chǎn)使用、報(bào)廢狀況以及期末凈值、盈余情況;促使事業(yè)單位樹立成本意識(shí),加強(qiáng)固定資產(chǎn)的核算管理與監(jiān)督;確保國(guó)有資產(chǎn)保值增值,防止國(guó)有資產(chǎn)流失。

新制度對(duì)于計(jì)提折舊的方式一般規(guī)定為年限平均法,并沒有提及其他的折舊方法,但是各單位可以根據(jù)各類固定資產(chǎn)的性質(zhì)靈活選擇折舊方法。一般情況下可采用年限平均法或者工作量法計(jì)提折舊,并對(duì)各類固定資產(chǎn)規(guī)定最短折舊年限,如房屋和建筑物為20年,專用設(shè)備、交通工具為10年,一般設(shè)備、圖書及其他固定資產(chǎn)為5年。如果是電子科技類資產(chǎn),由于其更新周期比較短,可采用年數(shù)總和法或加速折舊法計(jì)提折舊。但是折舊方法一經(jīng)確定。不得隨意變更,如需要變更,應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。

為減輕工作量,實(shí)務(wù)操作時(shí)也可采取按類計(jì)提折舊的方法,在每年年底根據(jù)每個(gè)類別的固定資產(chǎn)余額按比例計(jì)提折舊。對(duì)于專用設(shè)備、圖書、其他資產(chǎn)都按該類固定資產(chǎn)年底賬面余額的1%計(jì)提折舊,一般設(shè)備則按其固定資產(chǎn)年底賬面余額的2%計(jì)提折舊。對(duì)于文物和陳列品此類固定資產(chǎn),鑒于其自身的特殊性,對(duì)其不計(jì)提折舊,取得時(shí)按成本入賬,年終清查時(shí)應(yīng)根據(jù)謹(jǐn)慎性原值進(jìn)行價(jià)值評(píng)估,對(duì)明顯發(fā)生減值損失的文物和陳列品計(jì)提減值準(zhǔn)備。

(五)增加固定資產(chǎn)減值的處理

新制度中并沒有對(duì)固定資產(chǎn)的減值進(jìn)行規(guī)定,對(duì)固定資產(chǎn)的計(jì)量不滿足謹(jǐn)慎性的要求。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)定期或不定期進(jìn)行固定資產(chǎn)盤點(diǎn),在年度終了前應(yīng)進(jìn)行一次全面清查,對(duì)可能發(fā)生的固定資產(chǎn)損失計(jì)提減值準(zhǔn)備。

建議增設(shè)“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目,作為固定資產(chǎn)的備抵科目,以反映固定資產(chǎn)價(jià)值的減少情況。事業(yè)單位至少應(yīng)在每年年末,對(duì)能夠取得公允價(jià)值的固定資產(chǎn),按可回收金額與賬面價(jià)值孰低法確定固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。以可回收金額低于賬面價(jià)值的差額確定需計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,借記“資產(chǎn)減值損失”,貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”,對(duì)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回。在資產(chǎn)負(fù)債表中,建議增設(shè)“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”和“固定資產(chǎn)凈額”項(xiàng)目,以反映固定資產(chǎn)在報(bào)告時(shí)點(diǎn)固定資產(chǎn)凈值扣除固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的實(shí)際價(jià)值。

篇（8）

高等學(xué)校是培養(yǎng)人才的場(chǎng)所，比較注重社會(huì)效益。然而，高校的可持續(xù)發(fā)展也離不開經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)，因此各高校要積極進(jìn)行教育成本的核算和管理。但是，高校進(jìn)行成本核算只有遵循特定的會(huì)計(jì)原則才能控制教育成本、改善內(nèi)部管理，才能發(fā)揮有限資源的最大效益。

高等學(xué)校教育成本核算作為非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)核算的一部分，應(yīng)按照非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行。由于現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是建立在主體非經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)基本不核算成本基礎(chǔ)之上的，所以有些會(huì)計(jì)原則與核算成本的要求產(chǎn)生了沖突。為了保證教育成本核算的質(zhì)量，高等學(xué)校在遵循現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的大部分會(huì)計(jì)原則基礎(chǔ)上，還須遵循以下會(huì)計(jì)原則：

一、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

根據(jù)《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定：“高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但對(duì)經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制?！睆母叩葘W(xué)校會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，我們可以看出高等學(xué)校在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，同時(shí)存在著收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制兩種處理原則，對(duì)預(yù)算資金的收支處理按照收付實(shí)現(xiàn)制處理，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收入和支出的處理按權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行。那么什么是收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制呢?

根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)主編的《會(huì)計(jì)》(2005)一書中對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的界定：“凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用?！睓?quán)責(zé)發(fā)生制是依據(jù)持續(xù)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)分期兩個(gè)基本前提來正確劃分不同會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素的歸屬，并運(yùn)用一些諸如應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)提、待攤等項(xiàng)目來記錄由此形成的資產(chǎn)和負(fù)債等會(huì)計(jì)要素。

收付實(shí)現(xiàn)制是以款項(xiàng)的實(shí)際收付為標(biāo)準(zhǔn)來處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，確定本期收入和費(fèi)用，計(jì)算本期盈虧的會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)。在現(xiàn)金收付的基礎(chǔ)上，凡在本期實(shí)際以現(xiàn)款付出的費(fèi)用，不論其是否在本期收入中獲得補(bǔ)償均應(yīng)作為本期應(yīng)計(jì)費(fèi)用處理；凡在本期實(shí)際收到的現(xiàn)款收入，不論其是否屬于本期均應(yīng)作為本期應(yīng)計(jì)的收入處理；反之，凡本期還沒有以現(xiàn)款收到的收入和沒有用現(xiàn)款支付的費(fèi)用，即使它歸屬于本期，也不作為本期的收入和費(fèi)用處理。

收付實(shí)現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對(duì)應(yīng)的一種確認(rèn)基礎(chǔ)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不是一次而是多次，而其損益的記錄又要分期進(jìn)行，每期的損益計(jì)算理應(yīng)反映所有屬于本期的真實(shí)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，收付實(shí)現(xiàn)制顯然不能完全做到這一點(diǎn)。因此，權(quán)責(zé)發(fā)生制能更加準(zhǔn)確地反映特定會(huì)計(jì)期間實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

高等學(xué)校之所以采用收付實(shí)現(xiàn)制是因?yàn)橛羞@樣的一個(gè)假設(shè)：高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算要反映和監(jiān)督社會(huì)再生產(chǎn)過程中分配領(lǐng)域里國(guó)家預(yù)算資金的運(yùn)動(dòng)，以本期實(shí)際收到和實(shí)際支出的資金作為核算的數(shù)據(jù)，準(zhǔn)確地反映報(bào)告期的預(yù)算經(jīng)費(fèi)收支情況，以檢查國(guó)家預(yù)算中有關(guān)教育經(jīng)費(fèi)的執(zhí)行情況及其結(jié)果。但是在實(shí)際工作中，收付實(shí)現(xiàn)制并沒有準(zhǔn)確反映學(xué)校的收支情況，導(dǎo)致賬面的資產(chǎn)和負(fù)債與實(shí)際不符。例如高等學(xué)校學(xué)生欠繳的學(xué)費(fèi)不在賬面反映。目前學(xué)生欠費(fèi)額相當(dāng)大，少計(jì)了學(xué)校資產(chǎn)。另外，固定資產(chǎn)一次性全部計(jì)入支出，導(dǎo)致當(dāng)期支出數(shù)額龐大，并且固定資產(chǎn)只核算賬面原值，不計(jì)提折舊，同時(shí)通過固定基金核算的固定資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中所占的價(jià)值，通過提取修購(gòu)基金來維持固定資產(chǎn)的再生產(chǎn)，使固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值嚴(yán)重脫節(jié)。

在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，實(shí)際經(jīng)濟(jì)交易與流轉(zhuǎn)發(fā)生背離的情況非常普遍，以信用為基礎(chǔ)的現(xiàn)代結(jié)算方式種類繁多，各種應(yīng)收未收、應(yīng)付未付、預(yù)提和待攤的交易與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和現(xiàn)金流轉(zhuǎn)的背離程度相當(dāng)大。要準(zhǔn)確反映和核算高等學(xué)校的教育成本，采用企業(yè)成本核算中普遍采用的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則成為一種必然。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制是高等學(xué)校進(jìn)行教育成本核算、收支配比的需要。它不僅有助于進(jìn)行正確核算教育成本，而且能如實(shí)反映高等學(xué)校在教育經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的權(quán)利和責(zé)任。學(xué)校的教學(xué)儀器設(shè)備、房屋、圖書等，在一定時(shí)期內(nèi)均為一次性投入，是投入在先，使用在后。對(duì)這些固定資產(chǎn)通過“累計(jì)折舊”會(huì)計(jì)科目來核算。這樣才能真實(shí)反映學(xué)校固定資產(chǎn)的凈值。另外，對(duì)銀行貸款利息的償還和欠發(fā)工資等這類負(fù)債，在收付實(shí)現(xiàn)制下只在償還時(shí)才計(jì)入賬簿，低估了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而在權(quán)責(zé)發(fā)生制下每月都要計(jì)入賬簿，可以全面反映高等學(xué)校的債務(wù)狀況和各期教育成本水平。

二、收益成本配合原則

收益成本配合原則又稱配比原則，它要求費(fèi)用與其相關(guān)收益相匹配，即將某一會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用或歸集于某些對(duì)象上的費(fèi)用與有關(guān)的收入或產(chǎn)出相匹配、相比較。同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入或產(chǎn)出和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)；配比原則是根據(jù)收入或產(chǎn)出和費(fèi)用的內(nèi)在聯(lián)系，要求將一定時(shí)期的收入或產(chǎn)出與為取得收入或產(chǎn)出所發(fā)生的費(fèi)用在同一期間進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。

收益成本配合原則作為會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)要求，用于利潤(rùn)確定。會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)會(huì)帶來一定的收入，也必然要發(fā)生相應(yīng)的費(fèi)用。有利得必有所費(fèi)，所費(fèi)是為了所得，兩者是對(duì)立的統(tǒng)一，利潤(rùn)正是所得比較所費(fèi)的結(jié)果。收益成本配合原則的依據(jù)是受益原則，即誰受益，費(fèi)用歸誰負(fù)擔(dān)。受益原則承認(rèn)得失之間存在因果關(guān)系，但并非所有費(fèi)用與收入之間存在因果關(guān)系，須按照收益成本配合原則區(qū)分有因果聯(lián)系的直接成本費(fèi)用和沒有直接聯(lián)系的間接成本費(fèi)用。直接費(fèi)用與收入進(jìn)行直接配比來確定本期損益；間接費(fèi)用則通過判斷而采用適當(dāng)合理的標(biāo)準(zhǔn)，首先在各個(gè)產(chǎn)品和各期收入之間進(jìn)行分?jǐn)?，然后用收入成本配合來確定損益。

在實(shí)際工作中收益成本配合原則有兩層含義：一是因果配合，將收入或產(chǎn)出與其對(duì)應(yīng)的成本相配比；二是時(shí)間配合，將一定時(shí)期的收入或產(chǎn)出與同時(shí)期的成本費(fèi)用相配合。例如為培養(yǎng)教育學(xué)專業(yè)學(xué)生所發(fā)生的支出不能計(jì)入外語(yǔ)專業(yè)學(xué)生的培養(yǎng)成本中去，把與培養(yǎng)學(xué)生無關(guān)的費(fèi)用，在計(jì)算成本時(shí)剔除。本學(xué)期購(gòu)買的教學(xué)用品支出不能計(jì)入下學(xué)期中去。

我國(guó)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(試行)》一般原則第十七條規(guī)定：“有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事業(yè)單位其經(jīng)營(yíng)支出與相關(guān)的收入應(yīng)當(dāng)配比”，并沒有對(duì)高等學(xué)校進(jìn)行成本核算必須遵循收益成本配合原則進(jìn)行規(guī)定。但是在核算教育成本時(shí)采用這一核算原則，能夠準(zhǔn)確分析投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系，準(zhǔn)確計(jì)算出一個(gè)時(shí)期或某一項(xiàng)教育產(chǎn)品成本。高等學(xué)校各項(xiàng)成本的計(jì)量必須在確定成本對(duì)象之后合理、準(zhǔn)確地應(yīng)用收益成本配合原則，將教育的費(fèi)用與教育的收益相配合、將科研的費(fèi)用與新知識(shí)的產(chǎn)出或技術(shù)改進(jìn)相配合。

三、區(qū)分收益性支出和資本性支出原則

收益性支出又稱“收益支出”，是指企業(yè)單位在經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生、其效益僅與本會(huì)計(jì)年度相關(guān)、因而由本年收益補(bǔ)償?shù)母黜?xiàng)支出。這些支出發(fā)生時(shí)，都應(yīng)記入當(dāng)年有關(guān)成本費(fèi)用科目；資本性支出是指取得的財(cái)產(chǎn)或勞務(wù)的效益涉及多個(gè)會(huì)計(jì)期間所發(fā)生的支出，這類支出應(yīng)予以資本化，先計(jì)入資產(chǎn)類科目，然后，再分期按所得到的效益，轉(zhuǎn)入適當(dāng)?shù)馁M(fèi)用科目。資本性支出是與收益性支出相對(duì)稱的。它是指單位發(fā)生其效益及于兩個(gè)或兩個(gè)以上會(huì)計(jì)年度的各項(xiàng)支出，包括構(gòu)成固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的支出。

收益性支出不同于資本性支出，前者全部由當(dāng)年的營(yíng)業(yè)收入補(bǔ)償，后者先記作資產(chǎn)，通過計(jì)提折舊或攤銷分年攤?cè)敫髂瓿杀举M(fèi)用。區(qū)分收益性支出和資本性支出，是為了正確計(jì)算各年損益和正確反映資產(chǎn)的價(jià)值。如把收益性支出作為資本性支出，結(jié)果是少計(jì)了當(dāng)期費(fèi)用，多計(jì)了資產(chǎn)價(jià)值，虛增利潤(rùn)；反之，則多計(jì)了當(dāng)期費(fèi)用，少計(jì)了資產(chǎn)價(jià)值，虛減利潤(rùn)。區(qū)分收益性支出和資本性支出原則要求會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)合理區(qū)分收益性支出與資本性支出。凡支出的效益僅與本會(huì)計(jì)期間相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出，計(jì)入本會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用成本；凡是支出的效益與幾個(gè)會(huì)計(jì)期間相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出，并在產(chǎn)生效益的幾個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)均衡地?cái)備N，分別計(jì)入幾個(gè)會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用成本。

根據(jù)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(試行)》“支出是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)和其他活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)資金耗費(fèi)及損失以及用于基本建設(shè)項(xiàng)目的開支。包括事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助、上繳上級(jí)支出、基本建設(shè)支出。”但是目前現(xiàn)行的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(試行)》沒有對(duì)資本性支出和收益性支出進(jìn)行區(qū)分。依據(jù)收益性支出與資本性支出的劃分標(biāo)準(zhǔn)，可以確定事業(yè)支出屬于收益性支出，基本建設(shè)的支出屬于資本性支出。而經(jīng)營(yíng)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助、上繳上級(jí)單位支出根據(jù)配比原則不能計(jì)入教育成本。

劃分收益性支出與資本性支出的重要意義在于正確確定哪些支出應(yīng)計(jì)入當(dāng)期成本，哪些支出不能計(jì)入當(dāng)期成本。要準(zhǔn)確核算教育成本，就必須遵循區(qū)分收益性支出和資本性支出的原則。高等學(xué)校的支出中，也存在收益性支出和資本性支出，要準(zhǔn)確地核算教育成本，也必須遵循區(qū)分收益性支出和資本性支出的原則。

四、?？顚Ｓ迷瓌t

?？顚Ｓ迷瓌t是指對(duì)指定用途的資金，應(yīng)按規(guī)定的用途使用，并單獨(dú)反映。這條原則是事業(yè)單位會(huì)計(jì)特有的一條準(zhǔn)則，它只存在于事業(yè)單位會(huì)計(jì)。這是高等學(xué)校成本核算區(qū)別于一般企業(yè)的重要特點(diǎn)之一，對(duì)于國(guó)家指定用途的各類專項(xiàng)資金和專用基金，應(yīng)當(dāng)根據(jù)指定用途使用，不能挪作他用。專款專用原則對(duì)于高等學(xué)校的資金使用權(quán)限固然有所削弱，但卻是出資者對(duì)其資金使用的一種約束和控制，是對(duì)高等學(xué)校不要求投資回報(bào)的資金使用的一種要求，是出資者權(quán)利的體現(xiàn)。

在資金投入主體較多，投入項(xiàng)目較多的高等學(xué)校，必須按資金取得時(shí)規(guī)定的不同用途使用資金，?？顚Ｓ貌ＴO(shè)賬戶；會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)單獨(dú)反映其取得、使用情況，從而保證專用資金的使用效果。“?？顚Ｓ谩痹瓌t是預(yù)算會(huì)計(jì)特有的會(huì)計(jì)原則，充分體現(xiàn)了非營(yíng)利組織按出資人意愿使用資金的思想。高等學(xué)校在進(jìn)行教育成本核算的過程中一定要遵循此項(xiàng)原則，保證國(guó)家利益的順利實(shí)現(xiàn)。

權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、收益成本配合原則、區(qū)分收益性支出與資本性支出原則、?？顚Ｓ迷瓌t是密切相關(guān)的，它們從不同方面規(guī)范會(huì)計(jì)主體，正確地核算收入和成本，是高等學(xué)校核算教育成本過程中必須遵循的四項(xiàng)基本原則。

【參考文獻(xiàn)】

篇（9）

中圖分類號(hào)：F530文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A

本文主要結(jié)合企業(yè)實(shí)踐，概括闡述固定資產(chǎn)從取得、使用到最終處置涉及到的內(nèi)部控制及計(jì)量方面的內(nèi)容。

一、固定資產(chǎn)取得的內(nèi)部控制及計(jì)量

企業(yè)增加固定資產(chǎn)，勢(shì)必要經(jīng)過預(yù)算、采購(gòu)、驗(yàn)收、轉(zhuǎn)資等環(huán)節(jié)。在財(cái)務(wù)進(jìn)行固定資產(chǎn)入帳前，需要相關(guān)部門做大量的前期準(zhǔn)備工作，才能保證固定資產(chǎn)取得的合理性及計(jì)量的準(zhǔn)確性。

1、固定資產(chǎn)預(yù)算管理

企業(yè)的資本性支出預(yù)算應(yīng)由董事會(huì)批準(zhǔn)，部門只能申請(qǐng)使用預(yù)算范圍內(nèi)的項(xiàng)目及金額。部門發(fā)生采購(gòu)需求時(shí)，需要填寫《資本性采購(gòu)申請(qǐng)》。使用部門對(duì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性負(fù)責(zé)，預(yù)算管理部門負(fù)責(zé)審核是否超預(yù)算范圍，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)審核該項(xiàng)支出是否屬于資本化支出。

財(cái)務(wù)部應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求結(jié)合企業(yè)自身情況，明確資本性支出和費(fèi)用性支出的劃分標(biāo)準(zhǔn)。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)要同時(shí)滿足兩個(gè)特征：一是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；二是使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

企業(yè)在實(shí)際操作過程中因情況會(huì)比較復(fù)雜，對(duì)一項(xiàng)支出是屬于費(fèi)用性支出還是資本性支出，往往很難進(jìn)行判斷。簽于此，財(cái)務(wù)部門要結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，還要兼顧稅法的規(guī)定，設(shè)定明確的資本化和費(fèi)用化支出劃分標(biāo)準(zhǔn)，由公司領(lǐng)導(dǎo)層批準(zhǔn)后執(zhí)行。比如：對(duì)于備品備件支出，如果是在設(shè)備正式使用之前試生產(chǎn)領(lǐng)用的備件應(yīng)予以資本化，如果在設(shè)備正常使用過程中領(lǐng)用的應(yīng)予費(fèi)用化；對(duì)于辦公家具、工具等可以以購(gòu)置值做為劃分的標(biāo)準(zhǔn)，比如購(gòu)置值大于2000元的，予以資本化，否則費(fèi)用化。

《資本性采購(gòu)申請(qǐng)》的內(nèi)容應(yīng)包括：資產(chǎn)內(nèi)容詳細(xì)描述、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)要求、資產(chǎn)所屬項(xiàng)目、資產(chǎn)數(shù)量、金額、目標(biāo)購(gòu)進(jìn)日期等，由需求部門提出申請(qǐng)，由預(yù)算管理部門、項(xiàng)目管理部門、財(cái)務(wù)部門審核，公司領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，提交到采購(gòu)部門進(jìn)入采購(gòu)流程。

2、固定資產(chǎn)采購(gòu)

采購(gòu)員根據(jù)《資本性采購(gòu)申請(qǐng)》的內(nèi)容面向市場(chǎng)進(jìn)行招標(biāo)，在對(duì)投標(biāo)供應(yīng)商進(jìn)行比對(duì)后確定最終的供應(yīng)商，經(jīng)過采購(gòu)部門的審批流程最終產(chǎn)生具有法律效力的采購(gòu)合同。采購(gòu)合同的內(nèi)容除必需的標(biāo)準(zhǔn)合同條款外，還需明確供應(yīng)商具體的交付日期和付款時(shí)間。采購(gòu)合同經(jīng)雙方蓋章后生效。采購(gòu)部門將合同反饋給使用部門，由使用部門跟蹤供應(yīng)商后續(xù)的供貨情況。

3、固定資產(chǎn)驗(yàn)收

固定資產(chǎn)管理部門負(fù)責(zé)制定固定資產(chǎn)的驗(yàn)收流程，應(yīng)區(qū)分不同類別的固定資產(chǎn)制定不同的驗(yàn)收流程。使用部門按驗(yàn)收流程以及合同規(guī)定的時(shí)間節(jié)點(diǎn)對(duì)供應(yīng)商提供的資產(chǎn)進(jìn)行驗(yàn)收。使用部門對(duì)于已達(dá)到驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)，應(yīng)填寫《固定資產(chǎn)驗(yàn)收進(jìn)度報(bào)告》?！豆潭ㄙY產(chǎn)驗(yàn)收進(jìn)度報(bào)告》中需詳細(xì)填寫合同號(hào)碼、資產(chǎn)描述、本次驗(yàn)收進(jìn)度，由各相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審核批準(zhǔn)后，交財(cái)務(wù)部固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)。固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)按照驗(yàn)收?qǐng)?bào)告上的驗(yàn)收比例在系統(tǒng)中對(duì)合同進(jìn)行收貨處理，即入帳到在建工程（借：在建工程，貸：中間科目）。供應(yīng)商提交等額發(fā)票后，由應(yīng)付會(huì)計(jì)校對(duì)發(fā)票與合同驗(yàn)收金額是否一致并入帳（借：中間科目，貸：應(yīng)付賬款），然后完成對(duì)供應(yīng)商的付款。

4、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)資

如果某項(xiàng)資產(chǎn)的驗(yàn)收進(jìn)度已達(dá)到100％，使用部門需要向固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)提交《固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)資確認(rèn)單》。

《固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)資確認(rèn)單》的內(nèi)容包括：

1) 判斷資產(chǎn)屬于新增還是增值，新增是指企業(yè)新增加的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)在系統(tǒng)中創(chuàng)建一個(gè)新的資產(chǎn)號(hào)，增值是指對(duì)老資產(chǎn)原值的增加；

2) 類別，根據(jù)本企業(yè)資產(chǎn)情況劃分大的類別，便于確定資產(chǎn)的折舊年限；

3)資產(chǎn)所在部門，用于歸集該資產(chǎn)的折舊費(fèi)用；

4)資產(chǎn)存放地點(diǎn)及管理人員，便于資產(chǎn)的日常管理。

《固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)資確認(rèn)單》由使用部門工程師填寫，資產(chǎn)管理部門

進(jìn)行審核。固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)根據(jù)《固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)資確認(rèn)單》的內(nèi)容將資產(chǎn)從在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并在系統(tǒng)中維護(hù)資產(chǎn)的主記錄，包括資產(chǎn)折舊年限、資本化日期、使用部門等，為計(jì)提折舊做好準(zhǔn)備。

固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)將系統(tǒng)生成的固定資產(chǎn)編號(hào)打印成條形碼做為固定資產(chǎn)標(biāo)簽，由固定資產(chǎn)管理協(xié)調(diào)員粘貼到固定資產(chǎn)上。標(biāo)簽缺失，由部門提交補(bǔ)打申請(qǐng)。

固定資產(chǎn)的購(gòu)置值應(yīng)包括：資產(chǎn)的采購(gòu)金額，運(yùn)輸過程產(chǎn)生的費(fèi)用、驗(yàn)收前的發(fā)生的檢驗(yàn)檢測(cè)費(fèi)用，以及不應(yīng)抵扣的稅金等。房屋建筑物的購(gòu)置值除采購(gòu)金額外還應(yīng)包括竣工驗(yàn)收前發(fā)生的各項(xiàng)行政事業(yè)收費(fèi)等。

二、固定資產(chǎn)使用過程中的內(nèi)部控制及計(jì)量

固定資產(chǎn)使用過程中的計(jì)量主要包括資本性后續(xù)支出的確認(rèn)、資產(chǎn)減值的計(jì)提、固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)。

資本性后續(xù)支出的確認(rèn)

固定資產(chǎn)的后續(xù)支出主要包括：固定資產(chǎn)的更新改造、大修理等支出。是否屬于資本性后續(xù)支出，也應(yīng)參照《費(fèi)用化和資本化支出劃分標(biāo)準(zhǔn)》來判斷是否應(yīng)資本化。判斷屬于資本化的后續(xù)支出，使用部門按照前述固定資產(chǎn)取得的流程進(jìn)行申請(qǐng)，最終由采購(gòu)部門與供應(yīng)商簽訂合同。部門在填寫《固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)資確認(rèn)單》時(shí)，要標(biāo)明是對(duì)原有固定資產(chǎn)的增值，要提供原資產(chǎn)的號(hào)碼，固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)據(jù)以對(duì)原固定資產(chǎn)進(jìn)行增值帳務(wù)處理。原固定資產(chǎn)發(fā)生增值后，從增值的次月開始重新計(jì)算月折舊額，不改變以前已計(jì)提折舊額。

資產(chǎn)減值的計(jì)提

企業(yè)應(yīng)在每年年末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，測(cè)試結(jié)果出現(xiàn)減值跡象的，要對(duì)設(shè)備計(jì)提減值，計(jì)入當(dāng)期損益。一旦計(jì)提減值，以后都不可以轉(zhuǎn)回。

固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)

企業(yè)應(yīng)至少每年對(duì)固定資產(chǎn)盤點(diǎn)一次。確定一個(gè)時(shí)點(diǎn)，以財(cái)務(wù)賬面資產(chǎn)數(shù)為準(zhǔn)，由使用部門進(jìn)行100％資產(chǎn)全盤。運(yùn)用掃描槍，將固定資產(chǎn)條形碼一一掃入系統(tǒng)，固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)將掃描結(jié)果與賬面資產(chǎn)進(jìn)行核對(duì)。

部門盤點(diǎn)結(jié)束后，財(cái)務(wù)部組織人員按一定比例進(jìn)行抽盤。抽盤結(jié)束后，各部門提交部門盤點(diǎn)報(bào)告，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)整理匯總?cè)康谋P點(diǎn)報(bào)告向領(lǐng)導(dǎo)層匯報(bào)，財(cái)務(wù)部根據(jù)批準(zhǔn)的盤點(diǎn)報(bào)告的內(nèi)容決定后續(xù)的帳務(wù)處理。

三、固定資產(chǎn)處置的內(nèi)部控制及計(jì)量

固定資產(chǎn)處置主要包括出售和直接報(bào)廢兩種情況。為最大限度降低企業(yè)報(bào)廢資產(chǎn)給企業(yè)帶來的損失，企業(yè)內(nèi)部流程的制定顯得尤為重要。

固定資產(chǎn)在不需用的情況下，使用部門應(yīng)提交《固定資產(chǎn)處置申請(qǐng)單》，填寫固定資產(chǎn)賬面原值、累計(jì)折舊、計(jì)提減值、凈值的金額，詳細(xì)描述固定資產(chǎn)處置的原因，進(jìn)口設(shè)備還要看是否屬于被海關(guān)、稅務(wù)監(jiān)管期內(nèi)。申請(qǐng)部門根據(jù)處置資產(chǎn)的賬面凈值金額大小，進(jìn)行相應(yīng)的審批流程。對(duì)于金額、規(guī)模達(dá)到一定水平的資產(chǎn)處置申請(qǐng)，還有必要經(jīng)過董事會(huì)的批準(zhǔn)。對(duì)于仍處在監(jiān)管期內(nèi)的資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)交稅款后才可以被處置。

資產(chǎn)在處置之前，企業(yè)技術(shù)人員應(yīng)檢查設(shè)備是否具有本企業(yè)專屬的工藝技術(shù)，保證本企業(yè)的專利技術(shù)不被外漏。固定資產(chǎn)處置應(yīng)本著更新再利用－出售－報(bào)廢的優(yōu)先次序選擇處置方式。故事先應(yīng)由專業(yè)工程師做出評(píng)估，該設(shè)備是否有可利用價(jià)值，是否更新改造比重新購(gòu)置更經(jīng)濟(jì)。

篇（10）

關(guān)鍵詞 待攤支出 會(huì)計(jì)處理 業(yè)務(wù)討論

基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度中設(shè)置了“待攤支出”科目，核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)為組織、管理基本醫(yī)療和公共衛(wèi)生服務(wù)活動(dòng)等日常發(fā)生且需要分?jǐn)傊玲t(yī)療支出和公共衛(wèi)生支出的各項(xiàng)間接支出，并且應(yīng)按照待攤支出的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算，期末將本科目余額按照職工人數(shù)、場(chǎng)地面積等合理可行的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)計(jì)算，并分?jǐn)傊痢搬t(yī)療支出”和“公共衛(wèi)生支出”中進(jìn)行具體反映和詳細(xì)核算。

一、業(yè)務(wù)處理規(guī)則

費(fèi)用報(bào)銷、領(lǐng)用物資、購(gòu)置固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)、應(yīng)付職工薪酬等日常業(yè)務(wù)，借記“待攤支出”、“醫(yī)療衛(wèi)生支出”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“庫(kù)存物資”、“固定基金――固定資產(chǎn)占用（在建工程占用）”；同時(shí)借記“財(cái)政基建設(shè)備補(bǔ)助支出”、“待攤支出”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

二、應(yīng)用舉例

（一）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

XX鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院擔(dān)負(fù)著基本醫(yī)療和公共衛(wèi)生服務(wù)工作，基建設(shè)備補(bǔ)助通過國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)算，本月發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

1.支付綜合樓修繕費(fèi)用30000元，其中財(cái)政補(bǔ)助撥款20000元，非國(guó)庫(kù)財(cái)政補(bǔ)助10000元。

2.辦公室報(bào)銷差旅費(fèi)1000元、會(huì)議費(fèi)800元。

3.外科領(lǐng)用衛(wèi)生材料一批1200元，財(cái)務(wù)科領(lǐng)用辦公用品一批800元。

4.兒科主任外出參加公共衛(wèi)生業(yè)務(wù)培訓(xùn)，報(bào)銷會(huì)議費(fèi)1300元，沖減原借款1300元。

5.組織慢性病防治、婦幼健康教育活動(dòng)，領(lǐng)用衛(wèi)生材料3000元，以現(xiàn)金支付宣傳費(fèi)等公用經(jīng)費(fèi)2300元。

6.支付計(jì)算機(jī)耗材款300元，其中外科80元、兒科100元、院長(zhǎng)室120元。

7.購(gòu)買醫(yī)院管理軟件一套150000元，其中申請(qǐng)財(cái)政補(bǔ)助100000元、自有資金50000元。

8.購(gòu)買空調(diào)三臺(tái)18000元，其中辦公室一臺(tái)5000元、急診室二臺(tái)13000元。

9.購(gòu)買X光機(jī)一臺(tái)450000元，全部申請(qǐng)本級(jí)財(cái)政補(bǔ)助予以支持采購(gòu)。

10.計(jì)算本月職工薪酬90000元，其中行政后勤10000元、醫(yī)療支出60000、公共衛(wèi)生支出20000元。

11.月末按照醫(yī)療支出、公共衛(wèi)生支出的分?jǐn)偙壤瑢?duì)“待攤支出”明細(xì)科目的匯總數(shù)進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

12.月末登記總賬、明細(xì)賬，并且結(jié)賬、轉(zhuǎn)賬。

（二）會(huì)計(jì)分錄

（1）借：財(cái)政基建設(shè)備補(bǔ)助支出――綜合樓20000

貸：零余額賬戶用款額度 20000

借：待攤支出――非財(cái)政資本性支出 10000

貸：銀行存款10000

借：固定資產(chǎn)――房屋建筑物30000

貸：固定基金――固定資產(chǎn)占用 30000

（2）借：待攤支出――其他公用經(jīng)費(fèi)――差旅費(fèi) 1000

――會(huì)議費(fèi) 800

貸：現(xiàn)金 1800

（3）借：醫(yī)療衛(wèi)生支出――醫(yī)療支出 1200

待攤支出――其他材料支出800

貸：庫(kù)存物資――衛(wèi)生材料1200

――辦公材料 800

（4）借：醫(yī)療衛(wèi)生支出――公共衛(wèi)生支出 1300

貸：其他應(yīng)收款――兒科主任 1300

（5）借：醫(yī)療衛(wèi)生支出――公共衛(wèi)生支出 5300

貸：現(xiàn)金 2300

庫(kù)存物資――衛(wèi)生材料 3000

（6）借：醫(yī)療衛(wèi)生支出――醫(yī)療支出 180

待攤支出――維修費(fèi) 120

貸：現(xiàn)金 300

（7）借：財(cái)政基建設(shè)備補(bǔ)助支出――無形資產(chǎn) 100000

貸：零余額賬戶用款額度 100000

借：待攤支出――非財(cái)政資本性支出50000

貸：銀行存款 50000

借：無形資產(chǎn)――管理軟件150000

貸：固定基金――無形資產(chǎn)占用 150000

（8）借：醫(yī)療衛(wèi)生支出――醫(yī)療支出 13000

待攤支出――非財(cái)政資本性支出 5000

貸：銀行存款 18000

（9）借：財(cái)政基建設(shè)備補(bǔ)助支出――X光機(jī)450000

貸：零余額賬戶用款額度 450000

借：固定資產(chǎn)――專用設(shè)備――X光機(jī)450000

貸：固定基金――固定資產(chǎn)占用 450000

（10）借：醫(yī)療衛(wèi)生支出――醫(yī)療支出 60000

――公共衛(wèi)生支出20000

待攤支出――人員經(jīng)費(fèi) 10000

貸：應(yīng)付職工薪酬90000

（11）“待攤支出”科目借方余額為77720元，其中分?jǐn)傊玲t(yī)療支出為57247.11元、公共衛(wèi)生支出為20472.89元，分?jǐn)偯骷?xì)匯總表如下：

根據(jù)上述分?jǐn)偙?，進(jìn)行賬務(wù)處理如下：

借：醫(yī)療衛(wèi)生支出――醫(yī)療支出――人員經(jīng)費(fèi) 7365.82

――其他材料支出 589.27

――非財(cái)政資本性支出 47877.80

――維修費(fèi) 88.39

――其他公用經(jīng)費(fèi) 1325.85

醫(yī)療衛(wèi)生支出――公共衛(wèi)生支出――人員經(jīng)費(fèi)2634.18

――其他材料支出 210.73

――非財(cái)政資本性支出 17122.20

――維修費(fèi)31.61

――其他公用經(jīng)費(fèi) 474.15

貸：待攤支出――人員經(jīng)費(fèi) 10000

――其他材料支出800

――非財(cái)政資本性支出 65000

――維修費(fèi) 120

――其他公用經(jīng)費(fèi)1800

（12）月末登賬結(jié)賬轉(zhuǎn)賬（略）。

三、需要討論的問題

（一）公共衛(wèi)生的界定

我國(guó)公共衛(wèi)生的內(nèi)涵及領(lǐng)域至今尚無統(tǒng)一認(rèn)識(shí)和明確定義，盡管在中央文件中多次出現(xiàn)“公共衛(wèi)生”的字眼，但對(duì)其內(nèi)涵的認(rèn)知可能是完全不同的。因此我國(guó)應(yīng)有相應(yīng)的權(quán)威機(jī)構(gòu)或授權(quán)研究機(jī)構(gòu)來界定公共衛(wèi)生的內(nèi)涵和范圍，便于基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)更真實(shí)、準(zhǔn)確地歸集和核算國(guó)家在公共衛(wèi)生服務(wù)方面的投入和使用。

（二）醫(yī)務(wù)人員兼職醫(yī)療與公共衛(wèi)生服務(wù)時(shí)，如何進(jìn)行核算

基層會(huì)計(jì)制度只是籠統(tǒng)地對(duì)“日常發(fā)生且需要分?jǐn)傊玲t(yī)療支出和公共衛(wèi)生支出的各項(xiàng)間接支出”列入“待攤支出”科目核算，而在基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)實(shí)際工作中，除了管理工勤科室外，不可能將基本醫(yī)療服務(wù)與公共衛(wèi)生服務(wù)完全獨(dú)立分離。

當(dāng)一個(gè)特定科室的醫(yī)務(wù)工作者兼職進(jìn)行這兩項(xiàng)服務(wù)工作時(shí)，如何來記錄對(duì)應(yīng)的工作量、人工耗費(fèi)及物品支出；又比如組織醫(yī)務(wù)人員參加抗震救災(zāi)、突發(fā)疫情防治等工作，如何來核算確定公共衛(wèi)生支出的工作量及相應(yīng)耗費(fèi)。這些情況都需要國(guó)家出臺(tái)實(shí)施細(xì)則加以量化和規(guī)范，使得基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)更具有可操作性。

（三）怎樣的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)才算合理

基層會(huì)計(jì)制度提出采用“合理可行”的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分?jǐn)?，列舉了“人數(shù)比例、房屋面積”參考標(biāo)準(zhǔn)，從實(shí)際操作層面上看，這些分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)相對(duì)固定、核算簡(jiǎn)單，但沒有與“醫(yī)療支出、公共衛(wèi)生支出”這兩種支出的動(dòng)因相關(guān)聯(lián)，分?jǐn)偨Y(jié)果很粗放。

在信息化的時(shí)代，應(yīng)該盡可能科學(xué)合理地反映價(jià)值的形成過程。比如參考采用醫(yī)療衛(wèi)生收入比例、醫(yī)療衛(wèi)生支出比例、增長(zhǎng)比率、績(jī)效考核指標(biāo)等動(dòng)態(tài)標(biāo)準(zhǔn)來分?jǐn)?，是否要比人?shù)、面積等靜態(tài)標(biāo)準(zhǔn)更客觀、更合理一些呢？

（四）多期間多樣化分?jǐn)倖栴}

“待攤支出”科目賬務(wù)處理規(guī)定“本科目期末借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)尚未分?jǐn)偟拇龜傊С鲇囝~，但本科目年末應(yīng)無余額”，這就產(chǎn)生了一個(gè)多期間分?jǐn)偛痪?、同期間分?jǐn)偙壤鄻踊膯栴}。舉例說明如下：

（1）在12月份用自有資金購(gòu)買一臺(tái)設(shè)備，計(jì)劃其后的8個(gè)月分期攤銷，但會(huì)計(jì)制度規(guī)定年末應(yīng)無余額，那么該項(xiàng)支出必須在本月分?jǐn)偼戤?，這將出現(xiàn)費(fèi)用分?jǐn)倶O不均衡的情況。

（2）在該科目下，日常費(fèi)用性支出類明細(xì)科目當(dāng)月分?jǐn)偼戤?，資本性明細(xì)科目仍有余額，這在分?jǐn)偰Ｐ蜕铣霈F(xiàn)多樣化的現(xiàn)象。

（3）在該科目下，一種費(fèi)用（電費(fèi)）的分?jǐn)?，如果本月采用按面積分?jǐn)偅聜€(gè)月采用按人數(shù)分?jǐn)?，不同期間的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，這也影響分?jǐn)偨Y(jié)果的準(zhǔn)確性與可比性。

這些問題都需要國(guó)家出臺(tái)實(shí)施細(xì)則予以說明，并且征求各地的實(shí)踐效果，充分反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的實(shí)際情況，以指導(dǎo)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)更有效地開展基本醫(yī)療服務(wù)和公共衛(wèi)生服務(wù)工作。