序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過(guò)程，我們?yōu)槟扑]十篇采購(gòu)審計(jì)的目的范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來(lái)更深刻的閱讀感受。

篇（1）

政府采購(gòu)是政府支出的重要組成部分,自1998年在全國(guó)開展以來(lái),經(jīng)歷了十多年的審計(jì),采購(gòu)金額從1998年的160億元增加到2006年的3 000億元,采購(gòu)范圍逐漸擴(kuò)大,采購(gòu)品種逐漸增加,基本上達(dá)到了加強(qiáng)宏觀管理、節(jié)約財(cái)政資金和推進(jìn)廉政建設(shè)的目的。《中華人民共和國(guó)采購(gòu)法》第68條明確規(guī)定:審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)政府采購(gòu)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督,政府采購(gòu)監(jiān)督管理部門、政府采購(gòu)各當(dāng)事人及有關(guān)政府采購(gòu)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)監(jiān)督。由于在審計(jì)依據(jù)、內(nèi)容和實(shí)施過(guò)程等方面的局限影響,政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)的開展與發(fā)展受到制約。

一、政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)的基本含義

政府采購(gòu)的主體是依靠國(guó)家預(yù)算資金運(yùn)作的政府機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等。政府采購(gòu)為非商業(yè)性、非盈利性購(gòu)買行為,即只能買,不能賣。政府采購(gòu)的對(duì)象及范圍有:各級(jí)使用財(cái)政性資金單位(下稱采購(gòu)單位)使用財(cái)政性資金購(gòu)買列入政府采購(gòu)集中采購(gòu)目錄或金額超過(guò)集中采購(gòu)限額標(biāo)準(zhǔn)的貨物、工程和服務(wù)。在采購(gòu)方式和采購(gòu)程序上有相應(yīng)具體的規(guī)定,比如有地區(qū)規(guī)定集中采購(gòu)金額超過(guò)20萬(wàn)元以上的項(xiàng)目必須通過(guò)公開招標(biāo)方式進(jìn)行采購(gòu)。隨著政府采購(gòu)規(guī)范化要求的提高以及采購(gòu)規(guī)模的擴(kuò)大,各地政府審計(jì)機(jī)關(guān)大致在2006年前后逐步把政府采購(gòu)列為審計(jì)重點(diǎn),編制審計(jì)工作方案和實(shí)施方案,將政府采購(gòu)辦、政府采購(gòu)中心和選擇重點(diǎn)采購(gòu)單位作為審計(jì)的主要對(duì)象。

政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)是由專門機(jī)構(gòu)和專職人員依法對(duì)被審計(jì)單位使用財(cái)政性資金獲取貨物、工程和服務(wù)等采購(gòu)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià),以達(dá)到維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序、提高財(cái)政資金使用效率、加強(qiáng)宏觀調(diào)控的目的。

政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)的主要內(nèi)容有:政府采購(gòu)預(yù)算及執(zhí)行情況;政府采購(gòu)預(yù)算資金撥付及進(jìn)度;采購(gòu)規(guī)模及與采購(gòu)目錄相符情況;采購(gòu)流程控制執(zhí)行情況;對(duì)采購(gòu)單位展開延伸審計(jì),檢查有否擅自采購(gòu)、擴(kuò)大采購(gòu)范圍、提高采購(gòu)標(biāo)準(zhǔn)等行為。

政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)對(duì)加強(qiáng)財(cái)政預(yù)算支出管理、規(guī)范政府采購(gòu)程序、強(qiáng)化政府采購(gòu)制度、促進(jìn)廉政建設(shè)方面起到了積極的推動(dòng)作用。

二、當(dāng)前政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)存在的問(wèn)題

2007年9月至2008年3月間,筆者走訪了遼寧省沈陽(yáng)、大連、撫順、本溪、丹東、清源、東港等市、縣政府采購(gòu)中心和審計(jì)局機(jī)關(guān),試圖對(duì)政府采購(gòu)及其績(jī)效審計(jì)情況做比較全面、深入的了解。經(jīng)過(guò)調(diào)查,看到:這些市、縣的政府都在政府采購(gòu)管理部門之外設(shè)有專門負(fù)責(zé)政府采購(gòu)管理控制的機(jī)構(gòu)――政府采購(gòu)中心,它們一般是由上一級(jí)政府批準(zhǔn)的財(cái)政全額撥款單位,負(fù)責(zé)組織實(shí)施市、縣直各部門、單位所需貨物、工程和服務(wù)項(xiàng)目政府集中采購(gòu)工作。按照采購(gòu)法“管采分離、職能分設(shè)、政事分開”的規(guī)定,采購(gòu)中心內(nèi)設(shè)綜合招標(biāo)部、采購(gòu)部、工程部等部門。政府審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府采購(gòu)的績(jī)效進(jìn)行監(jiān)督審計(jì),審計(jì)對(duì)象包括政府采購(gòu)主管部門、采購(gòu)人、供應(yīng)商和采購(gòu)機(jī)構(gòu);審計(jì)的內(nèi)容包括:采購(gòu)項(xiàng)目立項(xiàng)、采購(gòu)資金的來(lái)源、采購(gòu)項(xiàng)目管理使用等情況。

經(jīng)過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn),政府采購(gòu)審計(jì)能夠利用政府審計(jì)的相對(duì)獨(dú)立性、強(qiáng)制性對(duì)預(yù)算資金的使用進(jìn)行監(jiān)督,但由于各方面原因,政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)還存在如下不足。

(一)審計(jì)法律依據(jù)不足

審計(jì)法律依據(jù)不足具體表現(xiàn)為:一是政府采購(gòu)法實(shí)施細(xì)則沒有設(shè)立。政府采購(gòu)法自2003年出臺(tái)以來(lái),相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則卻一直沒有設(shè)立,使得對(duì)政府采購(gòu)各項(xiàng)監(jiān)督內(nèi)容缺乏可操作性。同時(shí),招投標(biāo)審計(jì)是政府采購(gòu)審計(jì)中的重點(diǎn),但是,審計(jì)機(jī)關(guān)可以參照的法律依據(jù)僅有招投標(biāo)法,很難適應(yīng)政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)的需要。二是政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)在于被審項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性,由于我國(guó)目前尚無(wú)績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則或指南,政府采購(gòu)的績(jī)效審計(jì)只能遵守審計(jì)法和政府采購(gòu)法。三是審計(jì)部門對(duì)同級(jí)財(cái)政只有處理權(quán)沒有處罰權(quán),削弱了審計(jì)的執(zhí)法力度,制約了對(duì)政府采購(gòu)的監(jiān)督職能的發(fā)揮。四是懲罰手段和措施無(wú)細(xì)則,落實(shí)不徹底,是違規(guī)行為屢禁不止的癥結(jié)所在。有些市地盡管劃分了政府采購(gòu)有關(guān)部門的職責(zé),但沒有對(duì)違規(guī)行為處理的細(xì)則,使某些人有了鉆空子的機(jī)會(huì)。

(二)審計(jì)缺乏深度

調(diào)查時(shí)發(fā)現(xiàn),政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)制定的審計(jì)方案存在缺陷,審計(jì)范圍過(guò)小、審計(jì)時(shí)間過(guò)少,審計(jì)缺乏深度。如某市政府采購(gòu)涉及280家單位,而審計(jì)時(shí)僅延伸10家采購(gòu)單位,占比3.57%,審計(jì)方案中沒有對(duì)供應(yīng)商、招投標(biāo)和政府采購(gòu)績(jī)效情況進(jìn)行延伸審計(jì),使許多采購(gòu)過(guò)程中存在的問(wèn)題沒有全面反映出來(lái),影響了整個(gè)政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)的效果。由于審計(jì)部門事先并沒有參與具體的采購(gòu)招投標(biāo)過(guò)程,審計(jì)深度又存在缺陷,所以無(wú)法對(duì)政府采購(gòu)績(jī)效提出意見,審計(jì)監(jiān)督對(duì)政府采購(gòu)過(guò)程是失控狀態(tài)。

(三)審計(jì)部門與其他監(jiān)管部門關(guān)系的協(xié)調(diào)存在困難

《采購(gòu)法》明確規(guī)定:政府采購(gòu)有關(guān)的監(jiān)管部門、審計(jì)部門、監(jiān)察機(jī)關(guān)要依據(jù)法律、行政法規(guī)對(duì)政府采購(gòu)實(shí)施監(jiān)督。但是,由于各部門之間未能很好協(xié)調(diào),各監(jiān)督部門職能相互交叉重疊,且未能做好溝通工作,造成重復(fù)多頭監(jiān)督和監(jiān)督存在空白地帶的情況。比如,對(duì)納入政府采購(gòu)范圍并實(shí)施招標(biāo)方式采購(gòu)的工程項(xiàng)目采購(gòu)活動(dòng)的監(jiān)督,根據(jù)招標(biāo)投標(biāo)法的規(guī)定,不同行業(yè)和產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目的招投標(biāo)活動(dòng)的監(jiān)督,分別由其行政主管部門負(fù)責(zé);各類房屋建筑及其附屬設(shè)施的建造和與其配套的線路、管道、設(shè)備的安裝項(xiàng)目和市政工程招標(biāo)投標(biāo)活動(dòng)的監(jiān)督,由政府有關(guān)部門分別負(fù)責(zé)。但根據(jù)《中華人民共和國(guó)政府采購(gòu)法》的規(guī)定,這些專業(yè)監(jiān)督活動(dòng)并不排斥財(cái)政、審計(jì)等部門的綜合性監(jiān)督,造成多頭監(jiān)督、重復(fù)監(jiān)督難以避免,也造成部門間的執(zhí)法糾紛。所以,審計(jì)部門如何處理好與其他部門在監(jiān)督管理中的關(guān)系已成為政府采購(gòu)審計(jì)的一大難點(diǎn)。

(四)采購(gòu)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)不健全

隨著政府采購(gòu)支出的迅速增加以及采購(gòu)范圍的日漸擴(kuò)大和工作的日趨復(fù)雜,公眾(特別是納稅人)想要知道的不單是政府采購(gòu)開支是否合理、合法,還想對(duì)采購(gòu)資金是否經(jīng)濟(jì)有效地使用、采購(gòu)行為是否有效果清晰明白。但目前看,我國(guó)還缺乏公認(rèn)可適用的政府采購(gòu)績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。目前能評(píng)價(jià)政府采購(gòu)績(jī)效指標(biāo)的體系只有財(cái)務(wù)指標(biāo)、歷史指標(biāo)和綜合性指標(biāo),缺乏非財(cái)務(wù)指標(biāo)、未來(lái)價(jià)值指標(biāo)、單項(xiàng)指標(biāo)和“預(yù)警”指標(biāo),審計(jì)人員無(wú)法深入了解被審計(jì)采購(gòu)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益,必須“借用”其他標(biāo)準(zhǔn)或是自己設(shè)計(jì)某種標(biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量工作成果。審計(jì)人員也還沒有一個(gè)能指導(dǎo)審計(jì)活動(dòng),衡量被審計(jì)事實(shí)、鑒定經(jīng)濟(jì)效益質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn),即公認(rèn)可接受的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)可供利用。在這種情況下,就造成了對(duì)政府采購(gòu)績(jī)效的評(píng)價(jià)無(wú)據(jù)可依,無(wú)疑會(huì)影響績(jī)效審計(jì)的質(zhì)量和宏觀經(jīng)濟(jì)政策影響等社會(huì)效益的評(píng)價(jià)。

(五)審計(jì)人員專業(yè)性不強(qiáng)

之所以政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)停留在采購(gòu)資金收支審計(jì)上,疏于對(duì)招投標(biāo)、項(xiàng)目進(jìn)展和政府采購(gòu)績(jī)效等重點(diǎn)方面的監(jiān)督,主要原因是審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)沒有達(dá)到政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)的需要。政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)所需知識(shí)超過(guò)單純政府采購(gòu)資金審計(jì)的范疇,它涉及到財(cái)政政策、貿(mào)易政策和產(chǎn)業(yè)政策等多方面,是政策性強(qiáng)而又復(fù)雜的綜合性審計(jì)監(jiān)督。正是由于政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)工作涉及面廣,一些采購(gòu)專業(yè)性強(qiáng),而又缺乏相應(yīng)的規(guī)范性具體措施,僅靠審計(jì)部門現(xiàn)有的人員及專業(yè)知識(shí)是不能適應(yīng)對(duì)這一工作監(jiān)督需要的。它要求審計(jì)機(jī)關(guān)擁有具備如下知識(shí)的人才:如經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會(huì)學(xué)、法律、財(cái)會(huì)、計(jì)算機(jī)、信息系統(tǒng)、工程建筑學(xué)等,要求審計(jì)人員要非常深入地掌握政府采購(gòu)工作方面的專業(yè)知識(shí)。

三、提高政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)質(zhì)量的對(duì)策

針對(duì)政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)存在的問(wèn)題,筆者建議采取以下措施加以糾正和解決,以達(dá)到發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能、加大審計(jì)監(jiān)督力度、提高政府采購(gòu)效率和效果的目的。

(一)加快完善政府采購(gòu)制度

1.建立健全政府采購(gòu)法律體系

以公開、公平、公正、效率、效益原則,完善我國(guó)現(xiàn)有的采購(gòu)法律體系。以《中華人民共和國(guó)政府采購(gòu)法》為基礎(chǔ),配套采購(gòu)法實(shí)施細(xì)則,盡快制定政府采購(gòu)供應(yīng)商質(zhì)疑處理辦法,將政府采購(gòu)實(shí)際工作納入有法可依、有章可循的軌道。

2.建立預(yù)算約束機(jī)制

強(qiáng)化預(yù)算編制制度,并嚴(yán)格審核,確保采購(gòu)預(yù)算編制的質(zhì)量。設(shè)立專職預(yù)算編制審核機(jī)構(gòu)或崗位進(jìn)行逐部門、逐項(xiàng)目審核,做到:確保采購(gòu)預(yù)算的合理合法性,最好建立量化指標(biāo)體系;確保采購(gòu)預(yù)算的完整性,防止采購(gòu)項(xiàng)目不清而導(dǎo)致未來(lái)各種舞弊行為的發(fā)生;確保采購(gòu)項(xiàng)目的真實(shí)必要性,防止采購(gòu)單位挪用采購(gòu)資金;確保采購(gòu)預(yù)算具有關(guān)聯(lián)性,防止采購(gòu)預(yù)算存在人為拆分或整合項(xiàng)目的問(wèn)題。

3.建立政府采購(gòu)監(jiān)督約束機(jī)制

完善的政府采購(gòu)監(jiān)督體系由內(nèi)部監(jiān)督、外部監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督組成。內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制主要靠完善內(nèi)部控制機(jī)制實(shí)現(xiàn),如計(jì)劃審批、招標(biāo)、實(shí)施采購(gòu)、質(zhì)量檢查與驗(yàn)收、款項(xiàng)支付實(shí)行真正的職務(wù)分離。在規(guī)范政府采購(gòu)職能部門管理機(jī)制的同時(shí),應(yīng)借助紀(jì)檢、監(jiān)察、審計(jì)等部門監(jiān)督政府采購(gòu)行為,防范采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)加強(qiáng)和完善審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督職能,提高績(jī)效審計(jì)效果

1.建立政府采購(gòu)審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)

收集政府采購(gòu)有關(guān)法律、制度和辦法的規(guī)定以及預(yù)算、國(guó)內(nèi)外相關(guān)業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)資料,對(duì)采購(gòu)單位預(yù)算情況、合同執(zhí)行情況、采購(gòu)運(yùn)行情況、使用情況、保管情況、改造情況、處置情況等方面建立全面詳細(xì)的數(shù)據(jù)庫(kù)。

2.規(guī)范政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)程序

圍繞具體審計(jì)項(xiàng)目,確定審計(jì)目標(biāo),統(tǒng)籌規(guī)劃、全面布置、合理調(diào)配審計(jì)力量,統(tǒng)一編制審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案,做到與相關(guān)方面充分的溝通與協(xié)調(diào),并根據(jù)審計(jì)工作展開情況確定進(jìn)一步審計(jì)程序,確定延伸審計(jì)的范圍,保證有說(shuō)服力審計(jì)證據(jù)的收集程序。

3.確定標(biāo)準(zhǔn),做好績(jī)效評(píng)價(jià)工作

由于政府采購(gòu)資金來(lái)自納稅人,而政府采購(gòu)一般用于公益、集體、社會(huì)等方面,評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)比較寬泛,績(jī)效審計(jì)比較困難,該標(biāo)準(zhǔn)體系應(yīng)該具有如下特點(diǎn):相對(duì)高度概括,應(yīng)該能夠概括被審計(jì)對(duì)象所具有的社會(huì)效益、行業(yè)效益、經(jīng)濟(jì)效益等重要特征;客觀實(shí)際,應(yīng)該將被審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)際情況反映出來(lái);清晰反映,評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)體系應(yīng)該分類清晰;彈性特點(diǎn),所謂彈性是指評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該隨著內(nèi)外環(huán)境的變化而做相應(yīng)調(diào)整。

4.做好審前調(diào)查,明確審計(jì)重點(diǎn)

對(duì)政府采購(gòu)審計(jì)審計(jì)署6號(hào)令要求,審計(jì)組采取多種形式向有關(guān)項(xiàng)目主要負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)與施工方面人員了解情況,應(yīng)抓住資金流程整個(gè)主線,從立項(xiàng)、撥付、管理、使用、保管、處置等環(huán)節(jié)進(jìn)行檢查,重點(diǎn)尋找能反映和查處由于決策失誤、管理不善等造成的嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)問(wèn)題。

5.實(shí)現(xiàn)采購(gòu)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)

跟蹤審計(jì)要能夠?qū)崿F(xiàn)以下目標(biāo):通過(guò)審計(jì)資金的撥付、管理和使用,發(fā)現(xiàn)資金使用及管理上的問(wèn)題,及時(shí)糾正違反財(cái)經(jīng)法律的問(wèn)題,促進(jìn)政府投資的有效合理使用,并使建設(shè)資金的使用達(dá)到預(yù)期的使用效益;通過(guò)對(duì)政府投資項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程和經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程的跟蹤審計(jì),揭示問(wèn)題,提出建議,達(dá)到制約建設(shè)部門和行使建設(shè)管理職能部門權(quán)力過(guò)大的目的;通過(guò)開展跟蹤審計(jì),調(diào)查建成項(xiàng)目的運(yùn)營(yíng)情況,從項(xiàng)目建設(shè)管理體制、投融資體制和運(yùn)營(yíng)機(jī)制等方面分析不能達(dá)到預(yù)期效果的原因,提出改進(jìn)建議,促進(jìn)項(xiàng)目的后續(xù)運(yùn)營(yíng)達(dá)到預(yù)期效果。

6.實(shí)施審計(jì)結(jié)果公告制度

實(shí)行審計(jì)公告制度是推進(jìn)依法治國(guó)、依法行政、促進(jìn)審計(jì)監(jiān)督職能的重要手段。政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)應(yīng)按照真實(shí)性、客觀性、準(zhǔn)確性、針對(duì)性、規(guī)范性原則的要求,結(jié)合政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)的特點(diǎn),加快政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)結(jié)果公告的進(jìn)程,保證審計(jì)公開透明、提高審計(jì)質(zhì)量、增強(qiáng)審計(jì)責(zé)任感、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 中華人民共和國(guó)采購(gòu)法[S].中華人民共和國(guó)主席令第六十八號(hào).2002-6-29.

篇（2）

許多由財(cái)政資金負(fù)擔(dān)的支出項(xiàng)目沒有包攬進(jìn)來(lái)，特別是工程項(xiàng)目還處于缺位姿態(tài)，使用預(yù)算外資金購(gòu)買貨物、工程和服務(wù)的活動(dòng)更難以掌握，留下了諸多漏洞和隱患，既不利于財(cái)政資金的健康運(yùn)行，也不利于政府采購(gòu)工作的順利開展。

2．采購(gòu)方式應(yīng)用界定不準(zhǔn)確

有不少地方確定項(xiàng)目采購(gòu)方式的惟一標(biāo)準(zhǔn)就是采購(gòu)項(xiàng)目的數(shù)額大小，忽視了項(xiàng)目的特殊性和各種方式的適用范圍及情形?熏 忽視了集中采購(gòu)的規(guī)模，造成采用公開招標(biāo)方式項(xiàng)目少、采用其他方式項(xiàng)目多，集中采購(gòu)項(xiàng)目少、分散采購(gòu)項(xiàng)目多。

3．規(guī)避公開招標(biāo)

有的采購(gòu)人受小集團(tuán)利益或其他驅(qū)動(dòng)，往往將達(dá)到數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)以上的采購(gòu)項(xiàng)目（貨物或服務(wù)）化整為零或者以其他方式回避公開招標(biāo)采購(gòu)，把達(dá)到公開招標(biāo)數(shù)額的采購(gòu)項(xiàng)目分割為幾個(gè)小項(xiàng)目，使每個(gè)項(xiàng)目的數(shù)額都低于公開招標(biāo)數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，或以時(shí)間緊、任務(wù)急為借口，改為其他方式，以此來(lái)達(dá)到逃避公開招標(biāo)采購(gòu)方式的目的。

4．采購(gòu)方式變更不規(guī)范

有些采購(gòu)人對(duì)采購(gòu)方式變更隨意性太大，既不執(zhí)行《政府采購(gòu)法》的有關(guān)規(guī)定，也不履行審批手續(xù)；有的“先斬后奏”；有的政府采購(gòu)監(jiān)督管理部門在審批變更手續(xù)時(shí)，不能嚴(yán)格審查，嚴(yán)格把關(guān)。

二、政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)的必要性

一是能夠完善必要的監(jiān)督機(jī)制。由于審計(jì)部門的獨(dú)立性，審計(jì)監(jiān)督具有公正性，審計(jì)監(jiān)督的結(jié)果更容易被公眾（特別是納稅人）所接受。

二是能夠反映政府采購(gòu)的全部行為。隨著政府采購(gòu)支出的迅速增加以及采購(gòu)范圍的日漸擴(kuò)大和工作的日趨復(fù)雜，公眾（特別是納稅人）想要知道的不只是政府采購(gòu)開支是否合理、合法，而且還想知道采購(gòu)資金是否經(jīng)濟(jì)有效地使用，采購(gòu)行為是否有效果。這就需要用績(jī)效審計(jì)的方法來(lái)監(jiān)督各政府采購(gòu)部門履行其經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

三是能夠合理有效配置公共資源，促進(jìn)政府廉政建設(shè)。對(duì)政府采購(gòu)開展績(jī)效審計(jì)，為決策者和公眾提供有關(guān)政府采購(gòu)的信息，有利于建設(shè)一個(gè)廉政的、取信于人民的政府：有利于促進(jìn)國(guó)家財(cái)政收支計(jì)劃及目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；有利于維護(hù)正常的經(jīng)濟(jì)秩序和避免經(jīng)濟(jì)、政治風(fēng)險(xiǎn)。

三、政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)

一是加強(qiáng)對(duì)公共資金的使用和管理，促使采購(gòu)行為最有效、最經(jīng)濟(jì)。二是有助于政府采購(gòu)功能的發(fā)揮。通過(guò)公開和公平競(jìng)爭(zhēng)，提高采購(gòu)資金的使用效率。三是能夠科學(xué)地對(duì)政府采購(gòu)績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)。四是有助于糾正政府采購(gòu)工作中的偏差，促進(jìn)政府采購(gòu)制度的完善與發(fā)展。

四、政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)的開展

1．確定政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)的主要內(nèi)容

主要是確定政府采購(gòu)是否達(dá)到財(cái)政部門所要求的預(yù)期成果的程度；采購(gòu)項(xiàng)目的有效性；政府采購(gòu)中心是否遵循了與采購(gòu)項(xiàng)目有關(guān)的法律和規(guī)章等。

2．政府采購(gòu)審計(jì)的范圍

（1）評(píng)價(jià)新的或正在進(jìn)行的采購(gòu)項(xiàng)目的目標(biāo)是否充分、適當(dāng)和相關(guān)；（2）確定采購(gòu)項(xiàng)目達(dá)到財(cái)政部門所要求的預(yù)期結(jié)果的程度；（3）評(píng)價(jià)采購(gòu)項(xiàng)目的成果；（4）識(shí)別那些造成采購(gòu)效果不夠理想的因素；（5）判斷政府采購(gòu)中心是否考慮了采購(gòu)項(xiàng)目的替代執(zhí)行方案，從而產(chǎn)生更為有效的結(jié)果或降低采購(gòu)成本；（6）判斷該采購(gòu)項(xiàng)目是否與用戶的其他采購(gòu)項(xiàng)目相互補(bǔ)充、重復(fù)或抵觸；（7）確定使采購(gòu)項(xiàng)目運(yùn)行的更好的采購(gòu)方法；（8）評(píng)價(jià)遵循和采購(gòu)項(xiàng)目有關(guān)的法律和規(guī)章；（9）評(píng)價(jià)衡量、報(bào)告和監(jiān)督采購(gòu)項(xiàng)目效果的管理控制制度的有效性；（10）確定政府采購(gòu)中心是否報(bào)告有效的、可靠的采購(gòu)項(xiàng)目效果措施。

3．政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)可采用的計(jì)量方法

（1）規(guī)模指標(biāo)，既要有絕對(duì)規(guī)模，又要有相對(duì)規(guī)模。絕對(duì)規(guī)模主要反映政府采購(gòu)的工作成果；相對(duì)規(guī)模主要反映政府采購(gòu)對(duì)財(cái)政與經(jīng)濟(jì)的影響，即財(cái)政管理及經(jīng)濟(jì)效率的水平。（2）效率指標(biāo)，主要反映政府采購(gòu)的效率。（3）成本指標(biāo)。（4）節(jié)約率指標(biāo)等等。

篇（3）

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）06-0-01

一、政府采購(gòu)中的審計(jì)工作有利于加強(qiáng)權(quán)力的制約監(jiān)督

采購(gòu)預(yù)算審計(jì)，可稱為標(biāo)前審計(jì)，立足于采購(gòu)之源，正所謂“萬(wàn)里行起于始”，可謂采購(gòu)審計(jì)中的本源審計(jì)，可分為必要性審計(jì)及市場(chǎng)性審計(jì)。1.對(duì)預(yù)算的必要性進(jìn)行審計(jì)，也是對(duì)采購(gòu)項(xiàng)目的必要性進(jìn)行審計(jì)，有助于采購(gòu)人在采購(gòu)項(xiàng)目設(shè)立之時(shí)，審視項(xiàng)目合理性，從源頭上杜絕鋪張浪費(fèi)，節(jié)約財(cái)政資金。2.對(duì)預(yù)算金額市場(chǎng)性進(jìn)行審計(jì)，可以規(guī)范采購(gòu)單位對(duì)于預(yù)算價(jià)的操控。預(yù)算價(jià)作為采購(gòu)控制價(jià)，應(yīng)貼合實(shí)際，符合市場(chǎng)價(jià)格，有利于投標(biāo)價(jià)的甄別與控制。在實(shí)際操作中，有些單位虛高預(yù)算價(jià)，實(shí)際上還是以正常的市場(chǎng)價(jià)成價(jià)，以此“彰顯”政府采購(gòu)效率，長(zhǎng)期以往，就會(huì)增加供應(yīng)商串圍標(biāo)的意愿，如此短期的“高節(jié)約率”損害政府采購(gòu)的長(zhǎng)期發(fā)展；而有些單位虛高預(yù)算價(jià)的目的就是為了套取財(cái)政資金，是權(quán)力尋租的表現(xiàn)。高價(jià)中標(biāo)，私底下的好處是當(dāng)然的。相反，有些單位缺少市場(chǎng)調(diào)研，預(yù)算價(jià)的制訂依靠于供應(yīng)商提供的信息而偏離市場(chǎng)形成低于成本價(jià)的預(yù)算，這一情形往往會(huì)造成正常采購(gòu)程序的失敗，從而增加采購(gòu)的時(shí)間及資金成本，而政府采購(gòu)中預(yù)算審計(jì)有助于采購(gòu)人重視預(yù)算，正確對(duì)待預(yù)算設(shè)定，在一定程度上加強(qiáng)政府采購(gòu)中權(quán)力的制約監(jiān)督。

二、政府采購(gòu)中的審計(jì)工作有利于健全和完善制度，細(xì)化規(guī)定

采購(gòu)過(guò)程審計(jì)，又為標(biāo)中審計(jì)，處于采購(gòu)項(xiàng)目的實(shí)施階段。在此過(guò)程中，對(duì)開標(biāo)過(guò)程及程序進(jìn)行審計(jì)，能有遏制因程序錯(cuò)亂而引起的不公正。開評(píng)標(biāo)過(guò)程、評(píng)標(biāo)委員會(huì)的組成、采購(gòu)結(jié)果的公示都有嚴(yán)格的程序?！吨腥A人民共和國(guó)政府采購(gòu)法》第三章對(duì)各種政府采購(gòu)方式所適用的條件進(jìn)行了列舉，采購(gòu)法第三十一條對(duì)單一來(lái)源采購(gòu)方式作了規(guī)定：“符合下列情形之一的貨物或者服務(wù)，可以依照本法采用單一來(lái)源方式采購(gòu)：(一)只能從唯一供應(yīng)商處采購(gòu)的；(二)發(fā)生了不可預(yù)見的緊急情況不能從其他供應(yīng)商處采購(gòu)的；(三)必須保證原有采購(gòu)項(xiàng)目一致性或者服務(wù)配套的要求，需要繼續(xù)從原供應(yīng)商處添購(gòu)，且添購(gòu)資金總額不超過(guò)原合同采購(gòu)金額百分之十的?！倍趯?shí)際操作中，往往有很多采購(gòu)人出于一定的目的，借以“發(fā)生了不可預(yù)見的緊急情況不能從其他供應(yīng)商處采購(gòu)的”單一來(lái)源方式向意向供應(yīng)商進(jìn)行直接采購(gòu)，來(lái)達(dá)到不公正的目的，使陽(yáng)光采購(gòu)流于形式。對(duì)于該類現(xiàn)象，審計(jì)工作就有利于甄別。采購(gòu)過(guò)程審計(jì)監(jiān)督程序的規(guī)范，監(jiān)督方式的合理，監(jiān)督主體的合法，在過(guò)程中查找問(wèn)題，促進(jìn)健全和完善制度，細(xì)化規(guī)定。

三、政府采購(gòu)中的審計(jì)工作有利于警示后人，加速政府采購(gòu)事業(yè)的健康發(fā)展

對(duì)政府采購(gòu)過(guò)程中出現(xiàn)的違法違規(guī)現(xiàn)象，在法律上是有明確的罰則。刑法第二百二十三條設(shè)有串通投標(biāo)罪，規(guī)定“投標(biāo)人相互串通投標(biāo)報(bào)價(jià)，損害招標(biāo)人或者其他投標(biāo)人利益，情節(jié)嚴(yán)重的，處三年以下有期徒刑或拘役，并處或者單處罰金?！睕]有政府采購(gòu)中的審計(jì)工作，就如生病之人不知病之所在，無(wú)法對(duì)癥下藥！審計(jì)工作是政府采購(gòu)病灶的良醫(yī)，只有知道了病之所在，才能對(duì)癥下藥，才可防患未然，亦可警示后人。

篇（4）

根據(jù)高校各自的管理模式和要求、物資采購(gòu)業(yè)務(wù)量的大小以及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)資源等的不同，物資采購(gòu)審計(jì)可以采取項(xiàng)目管理式審計(jì)和過(guò)程參與式審計(jì)兩種模式。

項(xiàng)目管理式審計(jì)是有重點(diǎn)、有目的地將某物資采購(gòu)部門、環(huán)節(jié)或物資品種納入年度審計(jì)計(jì)劃，形成為特定審計(jì)項(xiàng)目，并實(shí)施相應(yīng)審計(jì)程序的審計(jì)模式。大、中型規(guī)模的組織適合采用該模式。該模式適用于采購(gòu)規(guī)模較大、年采購(gòu)金額較大、社會(huì)知名度較高的高校。過(guò)程參與式審計(jì)是由專職內(nèi)部審計(jì)人員參與監(jiān)督物資采購(gòu)的全過(guò)程或者部分重要過(guò)程，實(shí)現(xiàn)物資采購(gòu)審計(jì)的日?；?。小規(guī)模組織可以采用該模式，一般職業(yè)院校、小規(guī)模高校也可以適當(dāng)采用。在此我們要注意的是，不能斷然割裂這兩種審計(jì)模式的緊密辯證關(guān)系，將其絕對(duì)化。事實(shí)上，這兩種審計(jì)模式可以綜合運(yùn)用，聯(lián)系推廣。在內(nèi)部審計(jì)資源缺乏的特殊情況下，可采用過(guò)程參與式審計(jì)。在積累了一定信息的基礎(chǔ)上并且對(duì)該項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)涉及高校的重要性權(quán)益時(shí)，則以項(xiàng)目管理式審計(jì)為主。兩種審計(jì)模式可以相互結(jié)合起來(lái)，關(guān)鍵是怎樣發(fā)揮出采購(gòu)審計(jì)的最大效益。

比較上述兩種采購(gòu)審計(jì)模式，說(shuō)明可以通過(guò)對(duì)高校內(nèi)部某個(gè)業(yè)務(wù)流程或環(huán)節(jié)，有效地開展審計(jì)工作，達(dá)到最大限度地節(jié)省審計(jì)成本或資源的目的。不一定非要開展專項(xiàng)的采購(gòu)審計(jì)，才算是采購(gòu)審計(jì)業(yè)務(wù)。必要時(shí)實(shí)行業(yè)務(wù)外包，可以委托中介單位進(jìn)行采購(gòu)審計(jì)。

二、開展高校物資采購(gòu)審計(jì)的重點(diǎn)和方法

高校物資采購(gòu)審計(jì)應(yīng)采取“重點(diǎn)突出，區(qū)別對(duì)待”的方法，選擇采購(gòu)數(shù)量較大、采購(gòu)次數(shù)頻繁、采購(gòu)價(jià)格較高、采購(gòu)價(jià)格變化頻繁、質(zhì)量問(wèn)題突出、長(zhǎng)期積壓或短缺、群眾反映普遍、領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注、內(nèi)部控制薄弱和出現(xiàn)錯(cuò)弊概率較高的環(huán)節(jié)或物資類別等。審計(jì)重點(diǎn)集中于如下兩點(diǎn)：一是對(duì)物資采購(gòu)過(guò)程中的招標(biāo)文件以及采購(gòu)合同的合法性、完整性和有效性等所進(jìn)行的審計(jì)，防止出現(xiàn)包括盲目簽訂采購(gòu)合同風(fēng)險(xiǎn)、合同無(wú)效風(fēng)險(xiǎn)、合同條款不利風(fēng)險(xiǎn)、合同違約風(fēng)險(xiǎn)和合同檔案管理混亂風(fēng)險(xiǎn)等。二是對(duì)采購(gòu)方式執(zhí)行情況的審計(jì)，對(duì)物資驗(yàn)收、貨款支付、辦理索賠等業(yè)務(wù)執(zhí)行的適當(dāng)性、合法性和有效性等所進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)。

對(duì)列入審計(jì)重點(diǎn)的業(yè)務(wù)，一般采用全面審計(jì)法，對(duì)物資采購(gòu)涉及的每一個(gè)環(huán)節(jié)、每一項(xiàng)資料和資料的每一個(gè)方面進(jìn)行全面審計(jì)。對(duì)于列入審計(jì)范圍的非重點(diǎn)業(yè)務(wù)，一般采用抽樣審計(jì)的方法，選擇有代表性的采購(gòu)流程或品種進(jìn)行審計(jì)，可以運(yùn)用檢查法、函證法、詢問(wèn)法和重點(diǎn)審計(jì)法、復(fù)核法、觀察法、分析法等方法。

轉(zhuǎn)貼于

三、開展高校物資采購(gòu)審計(jì)的措施

具體審計(jì)措施如下：

1. 招標(biāo)文件確定過(guò)程中的審計(jì)

資產(chǎn)使用部門經(jīng)學(xué)校物資采購(gòu)招投標(biāo)工作辦同意后進(jìn)行某項(xiàng)物資招標(biāo)采購(gòu)，審計(jì)部門按其職責(zé)權(quán)限適時(shí)介入，對(duì)資產(chǎn)與設(shè)備管理處擬訂的招標(biāo)文件進(jìn)行審計(jì)，監(jiān)督購(gòu)置儀器設(shè)備的資金是否到位、是否納入學(xué)校年度財(cái)務(wù)預(yù)算，并關(guān)注招標(biāo)文件中對(duì)所購(gòu)設(shè)備、材料的型號(hào)、規(guī)格、技術(shù)性能、指標(biāo)要求、系統(tǒng)配置、報(bào)價(jià)要求，對(duì)投標(biāo)人的資質(zhì)、資信度考查情況、業(yè)績(jī)要求，對(duì)開標(biāo)時(shí)間、地點(diǎn)以及招標(biāo)人所要求的其他附屬要求，如供貨時(shí)間、付款方式、預(yù)留質(zhì)保金或保修金的數(shù)額等是否表述清楚，用詞是否準(zhǔn)確，避免潛在投標(biāo)人對(duì)招標(biāo)文件的理解不一而產(chǎn)生疑義。關(guān)注招標(biāo)文件是否存在要求或者標(biāo)明特定的生產(chǎn)供應(yīng)者以及含有傾向或者排斥潛在投標(biāo)人的其他內(nèi)容的情況。涉及特定專業(yè)判斷的，可以咨詢有關(guān)專家意見作為佐證基礎(chǔ)性資料，但應(yīng)考慮回避制度。是否存在招標(biāo)機(jī)構(gòu)、采購(gòu)單位和供應(yīng)商相互惡意串通的虛假招標(biāo)行為。另外，招標(biāo)人不得向他人透露已獲取招標(biāo)文件的潛在投標(biāo)人的名稱、數(shù)量以及可能影響公平競(jìng)爭(zhēng)的有關(guān)招標(biāo)投標(biāo)的其他情況。

2.開標(biāo)評(píng)標(biāo)定標(biāo)過(guò)程中的審計(jì)

審計(jì)部門須關(guān)注評(píng)標(biāo)專家組成員是否都是依據(jù)招標(biāo)文件和評(píng)分細(xì)則獨(dú)立地對(duì)潛在投標(biāo)人的投標(biāo)文件進(jìn)行客觀、公正、公平的打分；是否符合低成本高效益原則；標(biāo)底價(jià)格明顯偏離、違背市場(chǎng)規(guī)律的，可請(qǐng)招投標(biāo)中心負(fù)責(zé)人組織評(píng)委在評(píng)標(biāo)過(guò)程中給予判斷認(rèn)定。評(píng)標(biāo)委員會(huì)完成評(píng)標(biāo)后，是否向招標(biāo)人提供書面評(píng)標(biāo)報(bào)告，并推薦合格中標(biāo)候選人，中標(biāo)候選人的基本條件是否符合規(guī)定的條件，是否按規(guī)定進(jìn)行了排序，采購(gòu)人是否按照評(píng)標(biāo)報(bào)告中推薦的中標(biāo)候選供應(yīng)商順序確定中標(biāo)供應(yīng)商或事先授權(quán)評(píng)標(biāo)委員會(huì)直接確定中標(biāo)供應(yīng)商；中標(biāo)供應(yīng)商確定后，中標(biāo)結(jié)果是否在財(cái)政部門指定的政府采購(gòu)信息媒體上公告，并向中標(biāo)供應(yīng)商發(fā)出中標(biāo)通知書；投標(biāo)供應(yīng)商對(duì)中標(biāo)公告是否有異議，招標(biāo)采購(gòu)單位是否在規(guī)定時(shí)間內(nèi)對(duì)質(zhì)疑內(nèi)容作出答復(fù)。

3.經(jīng)濟(jì)合同審簽過(guò)程中的審計(jì)

采購(gòu)合同簽訂的合規(guī)合法性應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：

（1）采購(gòu)合同條款的完備性和合同內(nèi)容的合法性。

（2）采購(gòu)合同的執(zhí)行結(jié)果。

（3）審查合同的管理是否規(guī)范。

審計(jì)部門須審查采購(gòu)合同的內(nèi)容是否合法、規(guī)范、完備；合同價(jià)款是否公平合理；合同中涉及各方的責(zé)權(quán)利、質(zhì)量、設(shè)備安裝工期、付款方法、保修及其時(shí)效規(guī)定是否合規(guī)、完備；關(guān)注中標(biāo)方是否將投標(biāo)文件中的優(yōu)惠條件逐條落實(shí)在合同中，力爭(zhēng)維護(hù)學(xué)校的權(quán)益不受損失。

4.驗(yàn)貨付款過(guò)程中的審計(jì)

技術(shù)較復(fù)雜、金額較大的由資產(chǎn)與設(shè)備管理處組織驗(yàn)收小組，參與驗(yàn)收的人員須包括資產(chǎn)與設(shè)備管理部門、使用部門、財(cái)務(wù)部門、審計(jì)及監(jiān)察部門和有關(guān)專家在內(nèi)，實(shí)行部門會(huì)簽制度。驗(yàn)收工作應(yīng)圍繞著是否按照采購(gòu)文件和合同有關(guān)條款的要求，對(duì)應(yīng)驗(yàn)收對(duì)象的數(shù)量、質(zhì)量及規(guī)格型號(hào)等的符合性進(jìn)行審查。

5.物資采購(gòu)后續(xù)審計(jì)

對(duì)并不是一次性結(jié)清的采購(gòu)業(yè)務(wù)，審計(jì)部門應(yīng)做好備用臺(tái)賬的記錄工作。需要辦理退換或索賠事宜的，要將處理落實(shí)情況詳細(xì)記載，控制付款額。到使用部門進(jìn)行回訪，了解退換或索賠事宜的處理情況，同時(shí)對(duì)廠商的服務(wù)質(zhì)量和態(tài)度做到心中有數(shù)，也為下次招標(biāo)提供有反饋價(jià)值的信息資料做好準(zhǔn)備。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]徐廣生。 教育采購(gòu)招投標(biāo)業(yè)務(wù)審計(jì)的難點(diǎn)[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2008（1）。

篇（5）

（一）審計(jì)部門與其他部門在監(jiān)督管理中的關(guān)系較難理順

建立政府采購(gòu)制度是一項(xiàng)龐大的系統(tǒng)工程，涉及面很廣，客觀上需要相關(guān)部門協(xié)同配合，發(fā)揮政府采購(gòu)各有關(guān)部門的職能作用，共同履行監(jiān)督職能，逐步建立起一種規(guī)范的監(jiān)督檢查機(jī)制，為各項(xiàng)規(guī)定的貫徹實(shí)施提供保障。《政府采購(gòu)法》第五十九條、第六十七條、第六十八條、第六十九條分別對(duì)政府采購(gòu)監(jiān)督管理部門、審計(jì)機(jī)關(guān)、監(jiān)察機(jī)關(guān)及依照、行政法規(guī)的規(guī)定對(duì)政府采購(gòu)負(fù)有行政監(jiān)督職責(zé)的政府有關(guān)部門的監(jiān)督管理職責(zé)做了相關(guān)的規(guī)定，但這些規(guī)定比較原則，在一些方面還缺乏相應(yīng)規(guī)定，如對(duì)于各項(xiàng)監(jiān)督在政府采購(gòu)中的地位、作用等方面的概念規(guī)定的比較模糊或籠統(tǒng)，對(duì)政府采購(gòu)活動(dòng)負(fù)有監(jiān)督職責(zé)的部門對(duì)政府采購(gòu)的監(jiān)督重點(diǎn)、方式和不夠明確，缺乏可操作性。政府采購(gòu)的監(jiān)督管理體系雖已初步構(gòu)建，但明確，部門之間未能很好協(xié)調(diào)，表現(xiàn)為，各監(jiān)督部門職能相互交叉重疊，且未能做好溝通協(xié)調(diào)工作，可能造成重復(fù)多頭監(jiān)督和監(jiān)督存在空白地帶的結(jié)果。當(dāng)政府采購(gòu)工作有成績(jī)時(shí)，各方都報(bào)自己監(jiān)督得力的功績(jī)；但當(dāng)因監(jiān)督不力，出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，卻互相推諉責(zé)任。比如，對(duì)納入政府采購(gòu)范圍并實(shí)行招標(biāo)方式采購(gòu)的工程項(xiàng)目采購(gòu)活動(dòng)的監(jiān)督，根據(jù)招標(biāo)投標(biāo)法的規(guī)定，不同行業(yè)和產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目的招投標(biāo)活動(dòng)的監(jiān)督，分別由其行政主管部門負(fù)責(zé)；各類房屋建筑及其附屬設(shè)施的建造和與其配套的線路、管道、設(shè)備的安裝項(xiàng)目和市政工程項(xiàng)目的招投標(biāo)活動(dòng)的監(jiān)督，由建設(shè)行政主管部門負(fù)責(zé)。即對(duì)政府采購(gòu)工程招標(biāo)投標(biāo)活動(dòng)的監(jiān)督，按照上述規(guī)定原則，由政府有關(guān)部門分別負(fù)責(zé)。但根據(jù)《政府采購(gòu)法》的規(guī)定，這些專業(yè)性監(jiān)督活動(dòng)并不排斥財(cái)政、審計(jì)等部門的綜合性監(jiān)督，因此多頭監(jiān)督、重復(fù)監(jiān)督難以避免，也易造成部門間的執(zhí)法糾紛，這是我國(guó)政府采購(gòu)市場(chǎng)中多頭爭(zhēng)奪執(zhí)法管理權(quán)現(xiàn)象的一個(gè)縮影。因此，審計(jì)部門如何處理好與其他部門在監(jiān)督管理中的關(guān)系已成為政府采購(gòu)審計(jì)的一大難點(diǎn)。

（二）實(shí)施政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)面臨較多難點(diǎn)

隨著政府采購(gòu)支出的迅速增加以及 采購(gòu)范圍的日漸擴(kuò)大和工作的日趨復(fù)雜，公眾（特別是納稅人）想要知道的不單是政府采購(gòu)開支是否合理、合法，而且還想知道采購(gòu)資金是否有效地使用，采購(gòu)行為是否有效果。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)是不能滿足當(dāng)前需要的，這就需要用績(jī)效審計(jì)的方法來(lái)監(jiān)督政府采購(gòu)活動(dòng)是否建立了公開和公正的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，是否最大限度地發(fā)揮了資金的使用效益，是否實(shí)現(xiàn)了政府采購(gòu)的政策導(dǎo)向和調(diào)控能力，并對(duì)政府采購(gòu)活動(dòng)進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)。實(shí)施績(jī)效審計(jì)，將使我國(guó)的政府采購(gòu)審計(jì)工作有一個(gè)更高的起點(diǎn)和目標(biāo)，促進(jìn)政府采購(gòu)制度的。

政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)以采購(gòu)項(xiàng)目為審計(jì)單位，審計(jì)的目標(biāo)就是評(píng)價(jià)被審項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。由于我國(guó)政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)尚處于試點(diǎn)階段，在實(shí)施中存在以下難點(diǎn)：

1、由于我國(guó)目前尚無(wú)績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則或指南，因此我國(guó)的政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)只能在遵守《審計(jì)法》、《政府采購(gòu)法》的同時(shí)，借鑒國(guó)外的一些相關(guān)準(zhǔn)則在摸索中開展。

2、績(jī)效指標(biāo)評(píng)價(jià)體系不完善，且沒有一個(gè)公認(rèn)可適用的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)。目前能評(píng)價(jià)政府采購(gòu)績(jī)效指標(biāo)的體系存在很大的局限性，往往只有財(cái)務(wù)指標(biāo)、指標(biāo)和綜合性指標(biāo)，而缺乏非財(cái)務(wù)指標(biāo)、未來(lái)價(jià)值指標(biāo)、單項(xiàng)指標(biāo)和“預(yù)警”指標(biāo)。在標(biāo)準(zhǔn)缺乏的情況下，審計(jì)人員無(wú)法深入了解被審計(jì)采購(gòu)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益，必須 “借用” 其它標(biāo)準(zhǔn)或是自己設(shè)計(jì)某種標(biāo)準(zhǔn)，然后用以衡量工作成果，這是一項(xiàng)困難的工作。此外，迄今為止，審計(jì)人員也還沒有一個(gè)能指導(dǎo)審計(jì)活動(dòng)、衡量被審計(jì)事實(shí)、鑒定經(jīng)濟(jì)效益質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)，即公認(rèn)可接受的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)可供利用，在這種情況下，就造成了對(duì)政府采購(gòu)績(jī)效的評(píng)價(jià)無(wú)據(jù)可依，無(wú)疑會(huì)績(jī)效審計(jì)的質(zhì)量和觀經(jīng)濟(jì)政策的影響等效益。因此，政府采購(gòu)審計(jì)顯然超過(guò)了單純政府采購(gòu)資金審計(jì)的范疇，它涉及到財(cái)政政策、貿(mào)易政策和產(chǎn)業(yè)政策等多個(gè)方面，是一種政策性很強(qiáng)而又復(fù)雜的綜合性審計(jì)監(jiān)督。正由于政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)工作涉及面極廣，它要求審計(jì)機(jī)關(guān)具備許多專業(yè)的優(yōu)秀人才，諸如經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會(huì)、法律、財(cái)會(huì)與工程方面的人才，要求審計(jì)人員要非常深入地掌握政府采購(gòu)工作方面的專業(yè)知識(shí)。目前，政府采購(gòu)審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)落后于采購(gòu)工作的發(fā)展，審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)較單一，缺少訓(xùn)練有素、能運(yùn)用績(jī)效審計(jì)知識(shí)的一專多能的復(fù)合型人才。

3、“事后審計(jì)”的監(jiān)督程序，可能令績(jī)效審計(jì)“只開花不結(jié)果”。“事后”的績(jī)效審計(jì)只是進(jìn)一步完善了采購(gòu)資金使用后進(jìn)行的制度，并不能說(shuō)明績(jī)效審計(jì)就對(duì)減少“亂花錢”有決定性的作用。如果對(duì)政府采購(gòu)決策實(shí)施的事前、事中監(jiān)督缺位，績(jī)效審計(jì)的作用就難以最充分地發(fā)揮出來(lái)。因此，事后監(jiān)督的執(zhí)法程序若不改善，即便是績(jī)效審計(jì)開展得再好，恐怕也難逃盡向“明日黃花”放空炮的結(jié)局。

（三）一些政府采購(gòu)改革配套措施不到位，制約審計(jì)工作的進(jìn)一步深入推行

1、《政府采購(gòu)法》有關(guān)的配套法規(guī)制度不健全，無(wú)法對(duì)政府采購(gòu)審計(jì)提供充分、完善的依據(jù)。①由于《政府采購(gòu)法實(shí)施細(xì)則》尚未出臺(tái)，在實(shí)際工作中，《政府采購(gòu)法》的原則性條款難以規(guī)范操作。如《政府采購(gòu)法》沒有具體明確采購(gòu)合同的條款，對(duì)中標(biāo)商的“分包履行合同”行為未進(jìn)行明確的規(guī)范，對(duì)供應(yīng)商資格條件的規(guī)定有的難以進(jìn)行實(shí)際操作，對(duì)采購(gòu)工作崗位任職條件的衡量尺度和考核標(biāo)準(zhǔn)也未具體規(guī)定，等等。因此，審計(jì)人員在實(shí)際審計(jì)工作中對(duì)以上行為和內(nèi)容的監(jiān)督難以具體實(shí)施。② 由于政府采購(gòu)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，各地在嘗試政府采購(gòu)初期的認(rèn)識(shí)不是很深，出發(fā)點(diǎn)站得也不高，出臺(tái)的一些政策制度，難免存在遺漏，甚至與《政府采購(gòu)法》相左，審計(jì)人員在實(shí)際審計(jì)工作中難以適用，亟須加緊修改、完善和補(bǔ)充。

2、一些采購(gòu)專業(yè)性很強(qiáng)，由于缺乏相應(yīng)的規(guī)范性具體措施，僅靠審計(jì)部門現(xiàn)有的人員及專業(yè)知識(shí)是不能適應(yīng)對(duì)這一工作進(jìn)行監(jiān)督的需要。如普遍存在的招標(biāo)文件制作水平不高，存在項(xiàng)目要求不具體、評(píng)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)不細(xì)化等，有的甚至帶有明顯的傾向性，通過(guò)構(gòu)筑技術(shù)壁壘排擠其他品牌，破壞公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。由于沒有統(tǒng)一的標(biāo)書范本可供適用或成立專門的標(biāo)書審核專家組對(duì)標(biāo)書中有關(guān)需求、技術(shù)參數(shù)等專業(yè)技術(shù)強(qiáng)的內(nèi)容進(jìn)行審核，一般人員難以勝任審核監(jiān)督這些標(biāo)書的工作；又如，評(píng)標(biāo)過(guò)程不規(guī)范，評(píng)標(biāo)辦法欠、合理，操作性不強(qiáng)，評(píng)標(biāo)各因素的權(quán)重不能科學(xué)地制定，這些都直接地、制約了評(píng)標(biāo)結(jié)果；在評(píng)標(biāo)過(guò)程中，人為的招標(biāo)失敗仍難以控制，如通過(guò)各種手段，使公開招標(biāo)的項(xiàng)目在條件審查過(guò)程中就達(dá)不到滿足3家以上供應(yīng)商的條件，由此成為不公開招標(biāo)的理由或采用其他采購(gòu)方式的依據(jù)。等等這些問(wèn)題，近期內(nèi)審計(jì)監(jiān)督部門也沒有足夠的力量對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督管理，這是監(jiān)督上的一大隱憂。

二、加強(qiáng)政府采購(gòu)審計(jì)監(jiān)督管理的幾點(diǎn)對(duì)策

（一）、消除法律和管理體制上的盲點(diǎn)，建立完善的政府采購(gòu)監(jiān)督體系

應(yīng)該將政府采購(gòu)各項(xiàng)監(jiān)督制度的內(nèi)容具體化、規(guī)范化，使得法律的這一規(guī)定具有可操作性，而不至于留于形式。法律應(yīng)該對(duì)各項(xiàng)監(jiān)督在政府采購(gòu)過(guò)程中的“切入點(diǎn)”、 監(jiān)督的具體對(duì)象和內(nèi)容、具體程序等方面的內(nèi)容做出明確的規(guī)定，進(jìn)一步明確對(duì)政府采購(gòu)負(fù)有行政監(jiān)督職責(zé)的政府各部門對(duì)政府采購(gòu)的監(jiān)督重點(diǎn)、方式和，協(xié)調(diào)好這些部門之間的職責(zé)分工，規(guī)范好綜合管理與行業(yè)管理的銜接問(wèn)題，發(fā)揮好這些部門在監(jiān)督上的優(yōu)勢(shì)，理順監(jiān)督管理關(guān)系，形成綜合管理與行業(yè)專業(yè)監(jiān)督相結(jié)合的協(xié)作機(jī)制，共同構(gòu)筑對(duì)政府采購(gòu)全方位、多層次、科學(xué)有效的監(jiān)督制約機(jī)制，強(qiáng)化對(duì)政府采購(gòu)行為的約束。政府采購(gòu)審計(jì)是法律賦予審計(jì)機(jī)關(guān)的神圣職責(zé)和權(quán)力，審計(jì)部門在履行監(jiān)督管理職責(zé)時(shí)，要盡量協(xié)調(diào)好與其他行政監(jiān)督部門的關(guān)系，按照統(tǒng)一、效能的原則，減少重復(fù)監(jiān)督，既不要缺位也不能越位，保證政府采購(gòu)審計(jì)工作的順利開展。

（二） 健全《政府采購(gòu)法》有關(guān)配套法規(guī)制度，使政府采購(gòu)審計(jì)的法律依據(jù)健全、完善

作為一部規(guī)范政府采購(gòu)行為的基本法律，《政府采購(gòu)法》對(duì)政府采購(gòu)的各個(gè)方面的有些規(guī)定比較原則，要使《政府采購(gòu)法》得到全貫徹落實(shí)，就必須加強(qiáng)配套法規(guī)規(guī)章制度建設(shè)。應(yīng)盡快出臺(tái)《政府采購(gòu)法》的具體實(shí)施辦法，抓緊制定政府采購(gòu)具體程序管理、合同管理、質(zhì)疑與投訴管理、采購(gòu)活動(dòng)監(jiān)督檢查、采購(gòu)人員專業(yè)崗位任職要求等方面的單行辦法或具體規(guī)定。地方各級(jí)人民政府財(cái)政部門也要按照本級(jí)政府的要求，根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，結(jié)合本地實(shí)際情況，研究制定本地區(qū)貫徹落實(shí)《政府采購(gòu)法》的具體措施和辦法，為審計(jì)監(jiān)督提供了充分的依據(jù)，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)易于，審計(jì)重點(diǎn)易于確定，審計(jì)程序易于規(guī)范，審計(jì)評(píng)價(jià)易于進(jìn)行，易于取得較好的審計(jì)效果。

（三）逾越政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)的瓶頸，做好如下幾點(diǎn)

篇（6）

中圖分類號(hào)： TU723.5 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A 文章編號(hào)：

公路工程的建設(shè)和實(shí)施是資金密集型產(chǎn)業(yè)，在工程建設(shè)中，總結(jié)出以下工程造價(jià)審計(jì)控制要點(diǎn)：

一、公路工程建設(shè)直接材料的費(fèi)用約占工程項(xiàng)目總造價(jià)的百分之七十左右以上。因此，加強(qiáng)工程運(yùn)行中的材料管理和監(jiān)督，使項(xiàng)目提高綜合管理水平，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)的根本保證。

1.材料采購(gòu)的造價(jià)審計(jì)控制

工程建設(shè)中的材料使用量計(jì)劃一般是由工程技術(shù)人員準(zhǔn)備，準(zhǔn)備好材料用量計(jì)劃，確定經(jīng)濟(jì)采購(gòu)量和制定物料采購(gòu)計(jì)劃，這是采購(gòu)部門主要的依據(jù)材料和應(yīng)嚴(yán)格按照采購(gòu)計(jì)劃進(jìn)行招標(biāo)，確定購(gòu)買點(diǎn)，然后簽訂購(gòu)買合同的依據(jù)所在。項(xiàng)目管理人員應(yīng)審查采購(gòu)計(jì)劃的科學(xué)性，合理性，可行性，消除工程建設(shè)中存在的盲目采購(gòu)和重復(fù)購(gòu)買行為，同時(shí)還要根據(jù)單位預(yù)算，施工圖紙，實(shí)際需要和市場(chǎng)供求等，嚴(yán)格審查材料采購(gòu)計(jì)劃。審核內(nèi)容主要是購(gòu)買的數(shù)量和價(jià)格的確定。

2、材料合同管理的造價(jià)審計(jì)控制

工程材料采購(gòu)必須簽署正式的書面合同，以合同的形式來(lái)約束和規(guī)范采購(gòu)行為，為防范采購(gòu)材料的風(fēng)險(xiǎn)，減少和降低經(jīng)濟(jì)糾紛。一方面要注意合同本身的審計(jì)控制，即檢查是否有合同條款的違反法律，合同條款是否完整和有效。材料采購(gòu)合同中應(yīng)當(dāng)標(biāo)明各種采購(gòu)材料的規(guī)格，型號(hào)，數(shù)量，單價(jià)、費(fèi)用金額等以及其他有關(guān)相應(yīng)的事項(xiàng)：如果不能明確把握施工過(guò)程中的材料用量，應(yīng)明確使用的材料的單位價(jià)格，并在合同中仔細(xì)注明。合同的內(nèi)容要達(dá)到平衡各方效益，不能損害任何一方的利益。如果在工程的建設(shè)和運(yùn)行中有這些現(xiàn)象的發(fā)生，就應(yīng)考慮進(jìn)行審計(jì)審查，查清原因，看看有沒有人情和權(quán)錢交易現(xiàn)象的存在，一旦發(fā)現(xiàn)立即采取積極的措施。

3、價(jià)格和質(zhì)量的造價(jià)審計(jì)控制

工程項(xiàng)目的價(jià)格和質(zhì)量控制是工程材料采購(gòu)管理和監(jiān)督工作的核心。在價(jià)格上，管理成員應(yīng)通過(guò)計(jì)算機(jī)查詢，市場(chǎng)研究，成本分析，專家咨詢方法審查申報(bào)價(jià)格，達(dá)到工程中的價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格公平一致，保證沒有任何材料被高估，同時(shí)，對(duì)工程材料采購(gòu)相關(guān)因素包括質(zhì)量保證，采購(gòu)成本，運(yùn)輸成本與庫(kù)存成本等都要審查，并綜合考慮材料價(jià)格的合理性。

4、材料票據(jù)在造價(jià)中的審計(jì)控制

材料管理相關(guān)人員應(yīng)對(duì)購(gòu)買發(fā)票，運(yùn)輸費(fèi)用的各種單據(jù)，入庫(kù)的結(jié)算賬單審計(jì)監(jiān)督，檢查各種票據(jù)是否遵守法律的規(guī)定和規(guī)范，查看有沒有逃避稅收的發(fā)票等，看有沒有材料直接打入到自己的個(gè)人賬戶的現(xiàn)象，材料合同單位和財(cái)政回票上的金融單位是否相一致。入庫(kù)收據(jù)單記錄的采購(gòu)材料的品種，規(guī)格，型號(hào)，數(shù)量、單位價(jià)格、金額等是否準(zhǔn)確一致。

二、建立內(nèi)部造價(jià)的審計(jì)系統(tǒng)組織

工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部造價(jià)審計(jì)作為一個(gè)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部的一個(gè)獨(dú)立的審計(jì)監(jiān)管系統(tǒng)，要客觀、公正地評(píng)價(jià)項(xiàng)目的采購(gòu)，建設(shè)，管理，金融財(cái)務(wù)和經(jīng)濟(jì)管理等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面。同時(shí)促進(jìn)單位領(lǐng)導(dǎo)建立完善的采購(gòu)活動(dòng)的內(nèi)部控制審計(jì)制度，預(yù)防并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正所有各種采購(gòu)過(guò)程中出現(xiàn)的不足現(xiàn)象和違法行為。因此，我們應(yīng)該重視單位的內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)的完整性和有效性。是否有內(nèi)部專一的審計(jì)專業(yè)人員。內(nèi)部審計(jì)制度的實(shí)施對(duì)幫助企業(yè)依據(jù)法律運(yùn)行，依章管理，依法采購(gòu)，滿足企業(yè)監(jiān)管的要求，控制企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平，降低企業(yè)采購(gòu)成本具有很大的作用。使企業(yè)采購(gòu)活動(dòng)標(biāo)準(zhǔn)化，企業(yè)運(yùn)行有序化，確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，更有助于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

三、重視公路施工工程中的索賠事宜

在公路工程的建設(shè)合同履行過(guò)程中，如果不是自己方面的錯(cuò)誤，而是由于對(duì)方的錯(cuò)誤造成的損失，合同的一方可以根據(jù)合同的規(guī)定向?qū)Ψ教岢鰧?shí)際的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償和索賠要求。審查證據(jù)索賠事項(xiàng)是否有效的遵守合同的相應(yīng)的規(guī)定，當(dāng)一方向另一方提出索賠要求時(shí)，這是合法的權(quán)利體現(xiàn)，同時(shí)要有正當(dāng)?shù)乃髻r理由和索賠事件的有效證據(jù)和在合適的時(shí)間內(nèi)進(jìn)行索賠。

四、項(xiàng)目工程中的工程量清單實(shí)際完成量的計(jì)量支付

認(rèn)真審查在項(xiàng)目工程的建設(shè)和運(yùn)行過(guò)程中，監(jiān)理單位和建設(shè)單位是否按照合同規(guī)定的工程量清單進(jìn)行的工程計(jì)算和測(cè)量。審查是否對(duì)已完成的工程量進(jìn)行了合格的驗(yàn)收并支付其相應(yīng)的工程款項(xiàng)等。審查工程竣工后是否按照合同的規(guī)定進(jìn)行了工程結(jié)算，審查工程量清單約定的計(jì)算準(zhǔn)則是否按規(guī)定進(jìn)行了調(diào)整。

五、建設(shè)成本的審計(jì)

審查建筑安裝工程投資核算是否真實(shí)、合法，審查相應(yīng)設(shè)備的投資核算是否真實(shí)、合法，材料設(shè)備采購(gòu)價(jià)格和數(shù)量是否真實(shí)、合理，審查預(yù)付投資列支內(nèi)容和分?jǐn)偸欠裾鎸?shí)合理。前期費(fèi)用和管理費(fèi)用是否真實(shí)合法，有無(wú)大幅度超支的情況，并分析其原因；對(duì)征地拆遷費(fèi)支出審查是否屬實(shí)，是否合理合法，是否手續(xù)完善；審查各種稅費(fèi)計(jì)繳的真實(shí)性和合法性；審查是否有非公路工程項(xiàng)目的支出，設(shè)計(jì)外的項(xiàng)目成本行為分析；檢查是否在規(guī)定的施工和運(yùn)行期限計(jì)貸款利率?？⒐Q算審計(jì)項(xiàng)目成本的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、合法性，凡符合合同規(guī)定的內(nèi)容，財(cái)務(wù)、工程審批手續(xù)齊全的結(jié)算成本可以得到審計(jì)；最后審查竣工決算的合理性。

六、竣工交付資產(chǎn)的使用審計(jì)

審計(jì)過(guò)程中對(duì)交付的固定資產(chǎn)進(jìn)行審查，審查是否真實(shí)可靠，是否辦理了相關(guān)的驗(yàn)收和運(yùn)行手續(xù)；對(duì)移交的工器具、備品備件的移交進(jìn)行審查，并對(duì)部分的移交手續(xù)進(jìn)行抽查，查明收入是否和賬單數(shù)據(jù)一致，有沒有虛交的資產(chǎn)和賬外的資產(chǎn)等問(wèn)題。審核交付的資產(chǎn)和遞延的資產(chǎn)是否合法合規(guī)。

七、尾工工程的審計(jì)

審計(jì)尾工工程的完成量和所需要的投資額度。查明是否需要留足投資和有無(wú)新增的項(xiàng)目?jī)?nèi)容等。

八、對(duì)建設(shè)項(xiàng)目結(jié)余資金的審計(jì)

篇（7）

外購(gòu)物資審計(jì)具有極強(qiáng)的時(shí)效性：一方面，醫(yī)院計(jì)劃采購(gòu)的項(xiàng)目是醫(yī)院在一定時(shí)期內(nèi)維持醫(yī)院正常運(yùn)轉(zhuǎn)或進(jìn)一步提高醫(yī)療質(zhì)量和效益所需的物資、服務(wù)，推遲采購(gòu)就會(huì)影響醫(yī)院的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)必須在一定時(shí)限內(nèi)完成外購(gòu)物資的審計(jì)，否則，審計(jì)對(duì)醫(yī)院運(yùn)行和發(fā)展不僅是無(wú)效的甚至可能會(huì)造成不必要的損失；另一方面，醫(yī)院是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下運(yùn)行的，外購(gòu)物資項(xiàng)目的價(jià)格和供貨渠道，不像計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期物價(jià)變動(dòng)相對(duì)穩(wěn)定，而是價(jià)格隨行就市變化較快，且同一時(shí)期同種貨物不同渠道供應(yīng)其價(jià)格也不相同。這就需要內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有較強(qiáng)的時(shí)間觀念，在有利于醫(yī)院發(fā)展的時(shí)間內(nèi)，及時(shí)、快捷地完成外購(gòu)物資審計(jì)。

外購(gòu)物資應(yīng)采取事前參與審計(jì)方式，因?yàn)橥赓?gòu)物資項(xiàng)目審計(jì)不同于財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、內(nèi)部制度等審計(jì)，它是根據(jù)已發(fā)生的，有歷史數(shù)據(jù)、制度和會(huì)計(jì)資料記錄的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事后進(jìn)行審計(jì)。由于市場(chǎng)變化較快，利用外購(gòu)物資發(fā)生所留下的會(huì)計(jì)資料事后進(jìn)行審計(jì)，很難或不可能形成有說(shuō)服力的審計(jì)結(jié)論。只有在采購(gòu)事項(xiàng)發(fā)生前，內(nèi)部審計(jì)根據(jù)有關(guān)職能科室報(bào)審的、經(jīng)過(guò)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)的采購(gòu)項(xiàng)目計(jì)劃，進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查和詢價(jià)，形成有據(jù)可查的審計(jì)意見，即對(duì)采購(gòu)項(xiàng)目?jī)r(jià)格等提出限定性的意見，并對(duì)采購(gòu)的程序及結(jié)果進(jìn)行跟蹤性審計(jì)，這種事前參與的審計(jì)方式，可有效地堵塞外購(gòu)物資中的漏洞。

篇（8）

信息系統(tǒng)項(xiàng)目建設(shè)是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，具有投資大、周期長(zhǎng)、涉及面廣、過(guò)程復(fù)雜等特點(diǎn)。信息系統(tǒng)項(xiàng)目審計(jì)在我國(guó)尚屬起步階段，隨著國(guó)家在信息化建設(shè)方面投入的增加，為充分履行審計(jì)部門的“免疫系統(tǒng)”功能，最大化提升資金使用效率，加大對(duì)信息系統(tǒng)項(xiàng)目審計(jì)力度已勢(shì)在必行。因此，有必要立足信息系統(tǒng)項(xiàng)目審計(jì)現(xiàn)狀，探討其在建設(shè)過(guò)程中不同階段的審計(jì)關(guān)注點(diǎn)。

一、立項(xiàng)階段

財(cái)政部規(guī)定，在信息系統(tǒng)建設(shè)過(guò)程中，受托為整體采購(gòu)項(xiàng)目或其中分項(xiàng)目的前期工作提供設(shè)計(jì)、編制規(guī)范、進(jìn)行管理等服務(wù)的供應(yīng)商，由于對(duì)理解及把握采購(gòu)內(nèi)容具有一定的優(yōu)勢(shì)，其在參加該項(xiàng)目的采購(gòu)活動(dòng)，存在違反公平競(jìng)爭(zhēng)原則的可能性。筆者在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)一些信息系統(tǒng)項(xiàng)目立項(xiàng)階段存在兩個(gè)問(wèn)題：一是建設(shè)單位直接委托供應(yīng)商為信息系統(tǒng)工程的前期工作制定需求任務(wù)書、提供咨詢?cè)O(shè)計(jì)方案、進(jìn)行管理等服務(wù)，同時(shí)，受托企業(yè)又作為項(xiàng)目投標(biāo)人參與投標(biāo)；二是受托企業(yè)對(duì)掌握的項(xiàng)目信息進(jìn)行備案，實(shí)行價(jià)格保護(hù)。信息系統(tǒng)項(xiàng)目方案所確定的計(jì)算機(jī)、服務(wù)器、存儲(chǔ)設(shè)備等技術(shù)參數(shù)，有時(shí)需要設(shè)備生產(chǎn)廠商特別生產(chǎn)，但已掌握這些技術(shù)參數(shù)的受托企業(yè)，對(duì)此進(jìn)行價(jià)格備案，實(shí)行價(jià)格保護(hù)。

因此，對(duì)項(xiàng)目前期的審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下四個(gè)方面：一是建設(shè)單位是否利用自身力量編制需求任務(wù)書；二是委托供應(yīng)商提供項(xiàng)目方案咨詢?cè)O(shè)計(jì)服務(wù)是否經(jīng)過(guò)審批；三是受托供應(yīng)商是否具備信息系統(tǒng)項(xiàng)目資質(zhì)；四是建設(shè)單位與受托企業(yè)是否簽訂保密協(xié)議。

二、采購(gòu)階段

信息系統(tǒng)項(xiàng)目采購(gòu)階段審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注采購(gòu)方式的確定、采購(gòu)文件的編寫、采購(gòu)預(yù)算編制。

（一）采購(gòu)方式審計(jì)

信息系統(tǒng)項(xiàng)目采購(gòu)方式審計(jì)是指對(duì)采購(gòu)方式的確定是否合規(guī)，有無(wú)將應(yīng)公開招標(biāo)的項(xiàng)目化整為零，或以各種非正當(dāng)條件轉(zhuǎn)為邀請(qǐng)招標(biāo)、競(jìng)爭(zhēng)性談判、單一來(lái)源采購(gòu)、詢價(jià)等其他方式進(jìn)行。審查信息系統(tǒng)項(xiàng)目采購(gòu)方式時(shí)審計(jì)人員應(yīng)注意：一是符合公開招標(biāo)條件的項(xiàng)目是否公開招標(biāo)；二是是否存在以時(shí)間緊、任務(wù)重、內(nèi)容為由規(guī)避招標(biāo)；三是采取公開招標(biāo)以外的其他采購(gòu)方式是否經(jīng)過(guò)審批；四是采取公開招標(biāo)以外的其他采購(gòu)方式是否符合規(guī)定。

（二）采購(gòu)文件審計(jì)

信息系統(tǒng)項(xiàng)目采購(gòu)文件的審計(jì)是指對(duì)采購(gòu)文件內(nèi)容進(jìn)行審核，主要針對(duì)采購(gòu)文件中的采購(gòu)要求進(jìn)行公平性評(píng)估，可以防止在采購(gòu)階段出現(xiàn)明顯的排他性、傾向性等不公平因素。審查采購(gòu)文件時(shí)審計(jì)人員應(yīng)注意：一是要對(duì)采購(gòu)文件需求任務(wù)書、招標(biāo)文件技術(shù)部分、商務(wù)部分和評(píng)分辦法、細(xì)則進(jìn)行公正性、排他性和偏向性指標(biāo)審核；二是評(píng)標(biāo)專家的抽取和選定是否規(guī)范；三是評(píng)標(biāo)時(shí)間安排是否合理；四是項(xiàng)目建設(shè)單位是否派代表?yè)?dān)任評(píng)標(biāo)專家參加評(píng)標(biāo)；五是采購(gòu)文件所附采購(gòu)合同是否隱含有對(duì)采購(gòu)方不利或存在明顯錯(cuò)誤的內(nèi)容；六是是否要求供應(yīng)商對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行單獨(dú)財(cái)務(wù)核算，顯示明晰的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程，以便審計(jì)人員延伸審計(jì)。

（三）采購(gòu)預(yù)算編制審計(jì)

信息系統(tǒng)項(xiàng)目采購(gòu)預(yù)算編制審計(jì)是對(duì)項(xiàng)目建設(shè)投資的資金量進(jìn)行客觀公正的評(píng)估、計(jì)算、審核，審計(jì)的內(nèi)容包括項(xiàng)目設(shè)備、軟件、系統(tǒng)集成、第三方檢測(cè)、培訓(xùn)、維護(hù)等費(fèi)用，以及設(shè)備采購(gòu)的合理性等。由于建設(shè)單位一般不具備編制項(xiàng)目采購(gòu)預(yù)算能力，基本上委托供應(yīng)商編制采購(gòu)預(yù)算，審計(jì)人員對(duì)采購(gòu)預(yù)算編制的審計(jì)時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下六個(gè)方面：一是項(xiàng)目設(shè)備是否存在人為分解、虛增設(shè)備功能模塊；二是項(xiàng)目工程量是否準(zhǔn)確，有無(wú)有意夸大工作難度，虛報(bào)工作量的行為；三是是否存通過(guò)技術(shù)包裝較為常見的簡(jiǎn)單設(shè)備，以高科技設(shè)備名義虛增采購(gòu)預(yù)算；四是是否有意拔高軟件編制人員人工成本，擴(kuò)大人工費(fèi)用核算范圍行為；五是系統(tǒng)集成費(fèi)是否符合行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，一般為系統(tǒng)總價(jià)的4-8%；六是培訓(xùn)費(fèi)中培訓(xùn)內(nèi)容是否必要，有無(wú)將培訓(xùn)內(nèi)容人為拆分，增加培訓(xùn)成本。

三、實(shí)施階段

信息系統(tǒng)項(xiàng)目實(shí)施階段的步驟是：中標(biāo)供應(yīng)商按總體方案購(gòu)置硬件、建立數(shù)據(jù)庫(kù)、程序設(shè)計(jì)、收集錄入數(shù)據(jù)、系統(tǒng)測(cè)試、人員培訓(xùn)與系統(tǒng)試運(yùn)行。在實(shí)施階段審計(jì)人員應(yīng)關(guān)注：建設(shè)單位有無(wú)制定落實(shí)項(xiàng)目質(zhì)量管理的保障措施；建設(shè)單位有無(wú)設(shè)立項(xiàng)目廉政監(jiān)督員，列席本單位項(xiàng)目日常會(huì)議和研究重大事項(xiàng)；對(duì)合同變更、設(shè)計(jì)變更、工程量增減變化的原因、形式有無(wú)具體論證，是否嚴(yán)格按權(quán)限和程序?qū)嵤﹫?bào)批；項(xiàng)目監(jiān)理單位是否按照監(jiān)理規(guī)劃認(rèn)真履行職責(zé)。

四、驗(yàn)收、維護(hù)階段

信息系統(tǒng)驗(yàn)收按照時(shí)間階段區(qū)分為設(shè)備點(diǎn)驗(yàn)及竣工驗(yàn)收，按性能區(qū)分為功能驗(yàn)收和質(zhì)量驗(yàn)收。審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：一是設(shè)備數(shù)量、規(guī)格、型號(hào)是否與供應(yīng)商投標(biāo)文件一致；二是是否由獨(dú)立的第三方對(duì)系統(tǒng)功能進(jìn)行測(cè)試；三是供應(yīng)商是否對(duì)項(xiàng)目財(cái)務(wù)資料單獨(dú)核算，并作為竣工驗(yàn)收資料的必要組成部分。

信息系統(tǒng)維護(hù)階段審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：一是免費(fèi)維護(hù)時(shí)間長(zhǎng)短，有無(wú)明顯減少供應(yīng)商的維護(hù)責(zé)任；二是維護(hù)費(fèi)用與信息系統(tǒng)項(xiàng)目總價(jià)是否協(xié)調(diào)，是否有利于信息系統(tǒng)的長(zhǎng)期使用。

篇（9）

政府采購(gòu)審計(jì)是伴隨著政府集中采購(gòu)制度而出現(xiàn)的，主要是對(duì)使用財(cái)政資金的政府采購(gòu)單位的政府采購(gòu)預(yù)算、謀劃執(zhí)行及具體政府采購(gòu)活動(dòng)的審計(jì)，是部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的重要內(nèi)容。幾年的政府集中采購(gòu)實(shí)踐表明，這種采購(gòu)方法不僅節(jié)約了大量的人力、物力、財(cái)力，提高了經(jīng)費(fèi)使用效益，還規(guī)范了政府消費(fèi)行為，推進(jìn)了政府部門的黨風(fēng)廉政建設(shè)。但是集中采購(gòu)方式將購(gòu)買權(quán)力過(guò)度集中，企業(yè)有可能用財(cái)物等手段賄賂采購(gòu)單位及有關(guān)人員，出現(xiàn)新的腐敗領(lǐng)域。為防止這類違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題的發(fā)生，確保政府采購(gòu)永遠(yuǎn)在陽(yáng)光下運(yùn)行，政府采購(gòu)審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。這是審計(jì)工作的新領(lǐng)域，審什么？怎樣審？經(jīng)過(guò)這幾年的工作實(shí)踐出現(xiàn)了什么問(wèn)題？今后應(yīng)該采取什么措施等都是當(dāng)前審計(jì)人員需要思考和解決的主要問(wèn)題。

一、政府采購(gòu)審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

認(rèn)真履行對(duì)政府采購(gòu)審計(jì)的監(jiān)督，是政府采購(gòu)制度得以貫徹落實(shí)和政府采購(gòu)機(jī)制能夠順暢高效運(yùn)行并健康持續(xù)發(fā)展的重要保證。在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中，要抓住以下10個(gè)重點(diǎn)環(huán)節(jié)：一是對(duì)內(nèi)控制度的審計(jì)；二是對(duì)采購(gòu)計(jì)劃的審計(jì)；三是對(duì)采購(gòu)預(yù)算的審計(jì)；四是對(duì)采購(gòu)供應(yīng)商的審計(jì)；五是對(duì)采購(gòu)實(shí)施的審計(jì)；六是對(duì)采購(gòu)合同的審計(jì)；七是對(duì)采購(gòu)結(jié)算方式的審計(jì)；八是對(duì)物資驗(yàn)收、分發(fā)的審計(jì)；九是對(duì)采購(gòu)責(zé)任的審計(jì)；十是對(duì)采購(gòu)效益的審計(jì)。審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中，把握好這10個(gè)環(huán)節(jié)，就基本上能夠做好對(duì)一個(gè)采購(gòu)項(xiàng)目的監(jiān)督工作了。

二、政府采購(gòu)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題

(一)審計(jì)基礎(chǔ)建設(shè)與審計(jì)要求還有差距

一是政府采購(gòu)審計(jì)法規(guī)亟需完善。現(xiàn)行采購(gòu)審計(jì)的依據(jù)主要是《中華人民共和國(guó)政府采購(gòu)法》、《中華人民共和國(guó)招標(biāo)投標(biāo)法》、及2012年新出臺(tái)的《招標(biāo)投標(biāo)法實(shí)施條例》、各單位制訂的采購(gòu)監(jiān)督管理規(guī)定等，這些規(guī)章制度賦予了審計(jì)部門全程參與物資采購(gòu)審計(jì)監(jiān)督的職能，但缺乏系統(tǒng)性，協(xié)調(diào)性，造成采購(gòu)審計(jì)針對(duì)性不強(qiáng)，效果不明顯，處于“走過(guò)場(chǎng)”的境地。二是審計(jì)信息化建設(shè)仍然滯后。政府采購(gòu)對(duì)象具有范圍廣、品種復(fù)雜、價(jià)格多變等特點(diǎn)，決定了審計(jì)部門只有在全面了解市場(chǎng)、詳細(xì)掌握采購(gòu)信息的基礎(chǔ)上，才能公正、準(zhǔn)確地做出評(píng)價(jià)。但目前缺乏相關(guān)的軟件，采購(gòu)信息動(dòng)態(tài)網(wǎng)在短時(shí)間內(nèi)也難以構(gòu)建。商家的訂價(jià)權(quán)與用戶的知情權(quán)極端地不對(duì)稱，加大了審計(jì)的難度。

(二)采購(gòu)工作運(yùn)行秩序不夠規(guī)范

政府采購(gòu)是新生事物，更是對(duì)原有物資供應(yīng)模式的深刻變革，不可避免地會(huì)觸及個(gè)別單位和部門的利益，導(dǎo)致實(shí)際過(guò)程中遭遇“執(zhí)行難”。同時(shí)，由于可借鑒的經(jīng)驗(yàn)較少，各地的政府采購(gòu)發(fā)展不平衡：有的規(guī)章制度不配套，可操作性不夠強(qiáng)；有的采購(gòu)方式不科學(xué)，不能按照規(guī)定的條件和要求組織招標(biāo)；有的物資需求部門以不正當(dāng)理由指定供應(yīng)商，對(duì)一些專業(yè)設(shè)備和裝備維修物資進(jìn)行定點(diǎn)采購(gòu)；更有少數(shù)單位將采購(gòu)項(xiàng)目、資金化整為零，逃避采購(gòu)制度的約束。政府采購(gòu)在“審批關(guān)”“招投標(biāo)關(guān)”“公告關(guān)”都存有漏洞。這些行為都為開展審計(jì)設(shè)置了障礙。

(三)政府采購(gòu)事后監(jiān)督缺乏力度

當(dāng)前，在政府采購(gòu)實(shí)際工作中，監(jiān)督的重點(diǎn)主要放在了評(píng)標(biāo)過(guò)程與中標(biāo)供應(yīng)商確定等階段，忽視了對(duì)合同履行、物資驗(yàn)收、資金結(jié)算、物資設(shè)備使用、服務(wù)質(zhì)量等方面的監(jiān)督。導(dǎo)致部分采購(gòu)物品達(dá)不到需求單位采購(gòu)計(jì)劃中提出的要求或是售后服務(wù)缺失滯后等問(wèn)題。

(四)政府采購(gòu)審計(jì)人員素質(zhì)有待提高

政府采購(gòu)的內(nèi)容包羅萬(wàn)象，既有工程、定點(diǎn)企業(yè)，又有貨物和服務(wù)，千差萬(wàn)別、復(fù)雜多樣的采購(gòu)活動(dòng)對(duì)采購(gòu)人員提出了很高的要求，同時(shí)對(duì)政府采購(gòu)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)也是一個(gè)很嚴(yán)峻的考驗(yàn)?，F(xiàn)有的審計(jì)人員大多由財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)變而來(lái)，變動(dòng)快，成分新，知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，素質(zhì)參差不齊，業(yè)務(wù)能力與履職盡責(zé)要求有很大差距，難以按照全面審計(jì)，全程審計(jì)的要求對(duì)政府采購(gòu)實(shí)施審計(jì)監(jiān)督。

三、加強(qiáng)政府采購(gòu)審計(jì)的對(duì)策措施

(一)完善法律和法規(guī)，為政府采購(gòu)審計(jì)提供依據(jù)

要按照“前瞻性、全面性、系統(tǒng)性”的要求，緊密跟蹤當(dāng)前政府采購(gòu)改革趨勢(shì)和審計(jì)工作發(fā)展方向，盡快出臺(tái)具體、完善、可操作性強(qiáng)的政府采購(gòu)審計(jì)操作指南，以合理界定采購(gòu)審計(jì)范圍、內(nèi)容，規(guī)定采購(gòu)審計(jì)程序、審計(jì)方法、審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、獎(jiǎng)懲措施等。

(二)改進(jìn)審計(jì)理念和方法，加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)

審計(jì)部門面對(duì)大量的采購(gòu)信息，要積極探索開展政府采購(gòu)信息化審計(jì)。通過(guò)建設(shè)審計(jì)信息數(shù)據(jù)庫(kù)、網(wǎng)絡(luò)對(duì)話系統(tǒng)、審計(jì)信息查詢系統(tǒng)、信息傳輸系統(tǒng)等，實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息交流，遠(yuǎn)程網(wǎng)上審計(jì)，充分發(fā)揮高科技在審計(jì)監(jiān)督中的作用。

(三)加強(qiáng)全程跟蹤審計(jì)，規(guī)范政府采購(gòu)秩序

篇（10）

關(guān)鍵詞：

快速消費(fèi)品類；內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向應(yīng)用

快速消費(fèi)品含義就是指那些使用壽命不長(zhǎng)，消費(fèi)者消費(fèi)較快的商品，其特點(diǎn)就是產(chǎn)品經(jīng)過(guò)包裝成一個(gè)個(gè)獨(dú)立的小單元來(lái)進(jìn)行銷售，更加關(guān)注其商品的質(zhì)量、包裝、品牌以及大眾化對(duì)這個(gè)類別的影響。

一、快速消費(fèi)品類企業(yè)需要風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的原因

根據(jù)我們對(duì)快速消費(fèi)品及其特點(diǎn)了解和認(rèn)識(shí)，快速消費(fèi)品屬于沖動(dòng)型購(gòu)買產(chǎn)品，即興采購(gòu)的情況占多數(shù)。是非必要購(gòu)買商品，品牌的忠誠(chéng)度不高，因此，快速消費(fèi)品類應(yīng)該更加注重食品安全和質(zhì)量安全，所以快速消費(fèi)品在生產(chǎn)過(guò)程中要注重采購(gòu)環(huán)節(jié)的質(zhì)量保障。以糖果公司為例，很多糖果企業(yè)都采用較為傳統(tǒng)的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的關(guān)注極少，比起傳統(tǒng)的審計(jì)方法，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的優(yōu)勢(shì)是能夠時(shí)刻保持合理的職業(yè)警覺，擴(kuò)大審計(jì)視野，不只是依賴于對(duì)內(nèi)部控制制度的檢查和評(píng)價(jià)，能夠更加科學(xué)合理的進(jìn)行審計(jì)工作，更需要采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)采購(gòu)全流程實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督與管理，需要從以下幾個(gè)方面入手：

(一)采購(gòu)招投標(biāo)流程需要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理

在市場(chǎng)激烈的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制下，為了避免采購(gòu)過(guò)程中出現(xiàn)暗箱操作，企業(yè)要對(duì)采購(gòu)項(xiàng)目進(jìn)行三分一統(tǒng)的方法進(jìn)行管理，三分是指采購(gòu)、價(jià)格、質(zhì)量驗(yàn)收分開，一統(tǒng)是指合同簽約、結(jié)算付款要統(tǒng)一，這樣就可以有效地避免經(jīng)辦人與采購(gòu)商私下操作了。

(二)采購(gòu)環(huán)節(jié)需要有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為內(nèi)部審計(jì)的前提條件，對(duì)審計(jì)工作的質(zhì)量和效果起著決定性的影響。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作一定要利用科學(xué)的評(píng)估技術(shù)和專業(yè)的評(píng)估方法對(duì)企業(yè)內(nèi)外部存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)。可以采用的方法有：內(nèi)部控制分析法、調(diào)查分析法、事件分析法、數(shù)據(jù)分析法等等。

(三)為采購(gòu)流程設(shè)定以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的年度計(jì)劃

快消品企業(yè)應(yīng)該以輪流原則編制企業(yè)的年度審計(jì)計(jì)劃，即按照風(fēng)險(xiǎn)的大小決定審計(jì)的優(yōu)先級(jí)，通過(guò)這種形式將審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)系在一起。對(duì)存在較大風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)戰(zhàn)略性計(jì)劃、管理以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大的事項(xiàng)實(shí)施及時(shí)的監(jiān)管和審計(jì)。

(四)加強(qiáng)采購(gòu)項(xiàng)目專業(yè)審計(jì)人才的培養(yǎng)

快速消費(fèi)品類企業(yè)的發(fā)展較為迅速，其對(duì)應(yīng)的審計(jì)人才缺口就越大。企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域人才的引進(jìn)與培養(yǎng)，不僅要通過(guò)培訓(xùn)提高其理論和技能水平，還要增強(qiáng)其對(duì)采購(gòu)環(huán)節(jié)的信息分析能力、內(nèi)部控制分析能力及相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，使得內(nèi)部審計(jì)人員能更好勝任采購(gòu)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作在采購(gòu)項(xiàng)目中的應(yīng)用

以C糖果公司為例，其主要生產(chǎn)產(chǎn)品有乳糖果，飲用水，碳酸糖果，果汁糖果，休閑食品等六大類產(chǎn)品。它擁有家子公司和多家下屬工廠，公司力圖通過(guò)原料采購(gòu)，生產(chǎn)制造，市場(chǎng)營(yíng)銷分銷和銷售服務(wù)質(zhì)量管理體系的全過(guò)程。通過(guò)全過(guò)程監(jiān)控全產(chǎn)業(yè)鏈，設(shè)定嚴(yán)格的測(cè)試標(biāo)準(zhǔn)來(lái)從而確保產(chǎn)品質(zhì)量達(dá)標(biāo)。

(一)采購(gòu)項(xiàng)目計(jì)劃階段的應(yīng)用

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作在采購(gòu)項(xiàng)目計(jì)劃階段的應(yīng)用主要是根據(jù)年度審計(jì)計(jì)劃對(duì)快速消費(fèi)品類的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和預(yù)測(cè)，甄別出審計(jì)的重點(diǎn)，從而根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)大小的順序編制對(duì)應(yīng)的審計(jì)方案。比如在計(jì)劃階段選擇采購(gòu)目標(biāo)，在此過(guò)程中及時(shí)發(fā)現(xiàn)采購(gòu)管理存在的風(fēng)險(xiǎn)和需要改善的地方，并對(duì)被審計(jì)單位的采購(gòu)執(zhí)行及設(shè)計(jì)問(wèn)題進(jìn)行審計(jì)，主要包括招標(biāo)、合同、物資庫(kù)存等幾個(gè)方面進(jìn)行審查。在這當(dāng)中首先采用審計(jì)抽樣法，從被審計(jì)單位的總體數(shù)量抽取一定比例的樣本量進(jìn)行測(cè)試，以樣本數(shù)量斷定審計(jì)的總體特點(diǎn)，進(jìn)而通過(guò)樣本分析得出審計(jì)結(jié)論。其次，要仔細(xì)審查采購(gòu)申請(qǐng)的計(jì)劃書、招標(biāo)書及招標(biāo)結(jié)果等，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作嚴(yán)格監(jiān)察被審計(jì)單位采購(gòu)管理的合理合法性，確保采購(gòu)項(xiàng)目選擇目標(biāo)階段的質(zhì)量安全性。最后，根據(jù)審計(jì)各個(gè)環(huán)節(jié)的結(jié)果來(lái)評(píng)估是否存在導(dǎo)致采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)的因素，依據(jù)其影響因素及后果提出改善問(wèn)題的建議。

(二)采購(gòu)項(xiàng)目實(shí)施階段的應(yīng)用

在采購(gòu)項(xiàng)目實(shí)施階段的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用過(guò)程中，根據(jù)先目標(biāo)、后風(fēng)險(xiǎn)最后控制的基本流程對(duì)采購(gòu)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。在C公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和預(yù)測(cè)時(shí)，要制定科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲?jì)工作計(jì)劃和方案。要依據(jù)輪流原則對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的重點(diǎn)區(qū)域到非重點(diǎn)區(qū)域依次排列好，據(jù)此制定審計(jì)計(jì)劃的先后順序。在進(jìn)行審計(jì)工作以后，對(duì)重點(diǎn)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題詳細(xì)的記錄在審計(jì)工作報(bào)告中，讓企業(yè)管理者能夠根據(jù)審計(jì)報(bào)告關(guān)注并了解風(fēng)險(xiǎn)高的項(xiàng)目，并以此做出正確的判斷，制定出對(duì)企業(yè)有利的戰(zhàn)略措施，降低企業(yè)所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。例如C公司糖果采購(gòu)項(xiàng)目中，由于2016年某品牌糖果的“抗氧化劑”添加劑風(fēng)波導(dǎo)致下架，C公司糖果類銷售大幅下降，盈利照比往年也有所損失，為例避免進(jìn)一步的銷售損失，所以下架了某品牌糖果產(chǎn)品，C公司的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手同樣也所以受到了該事件的影響。究其原因，雖然有不可預(yù)知的外部因素，但是C公司的采購(gòu)部門沒能仔細(xì)分析核對(duì)該品牌產(chǎn)品標(biāo)簽中標(biāo)注含有食品添加劑“特丁基對(duì)苯二酚”(TBHQ)、“二丁基羥基甲苯”(BHT)(正是由于消費(fèi)者發(fā)現(xiàn)了這個(gè)問(wèn)題才引發(fā)產(chǎn)品問(wèn)題風(fēng)波)，以至于沒有及時(shí)對(duì)該事件做出反應(yīng)。C公司應(yīng)吸取教訓(xùn)，應(yīng)當(dāng)對(duì)各糖果供應(yīng)商的原材料供應(yīng)商的風(fēng)險(xiǎn)重點(diǎn)在于企業(yè)的產(chǎn)品成分、現(xiàn)金流評(píng)價(jià)，倉(cāng)儲(chǔ)能力，供貨能力、食品安全等指標(biāo)事先進(jìn)行分析評(píng)估，以分析各供應(yīng)商的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

(三)采購(gòu)項(xiàng)目出具審計(jì)報(bào)告階段的應(yīng)用

快速消費(fèi)品類企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)報(bào)告的制定階段，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門要依據(jù)實(shí)際的審計(jì)結(jié)果和當(dāng)下的法律法規(guī)為準(zhǔn)則出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告。C公司應(yīng)當(dāng)對(duì)糖果采購(gòu)項(xiàng)目的審計(jì)成果寫進(jìn)相關(guān)的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)包括糖果采購(gòu)項(xiàng)目流程、內(nèi)控是否合規(guī)、相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)分析、采購(gòu)項(xiàng)目中的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析，其中有無(wú)異常數(shù)據(jù)出現(xiàn)，審計(jì)報(bào)告中應(yīng)當(dāng)將風(fēng)險(xiǎn)分析作為披露重點(diǎn)。例如糖果下架事件中，C公司在采購(gòu)環(huán)節(jié)就缺乏糖果產(chǎn)品成分審核，這說(shuō)明產(chǎn)品檢驗(yàn)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)缺失。在審計(jì)報(bào)告中應(yīng)當(dāng)對(duì)C公司采購(gòu)環(huán)節(jié)是否貫徹執(zhí)行產(chǎn)品審核分析流程，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，并在審計(jì)報(bào)告中加以披露。

(四)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)后續(xù)階段的應(yīng)用

所謂的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)后續(xù)階段即內(nèi)部審計(jì)人員必須定期對(duì)已經(jīng)出具的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行后續(xù)追蹤，其主要的目的就是根據(jù)審計(jì)報(bào)告提出的審計(jì)建議、改善問(wèn)題的措施及遵從審計(jì)報(bào)告產(chǎn)生的實(shí)際效果。以C公司糖果釆購(gòu)耗費(fèi)審計(jì)為例，應(yīng)追蹤審計(jì)方式，對(duì)糖果采購(gòu)業(yè)務(wù)中的采購(gòu)量是否滿足銷售需要，采購(gòu)效率情況、糖果商品銷售情況、采購(gòu)環(huán)節(jié)內(nèi)部控制是否規(guī)范等進(jìn)行跟蹤審計(jì)。之后為了共同的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該根據(jù)公司的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)將存在的風(fēng)險(xiǎn)納入風(fēng)險(xiǎn)庫(kù)，后續(xù)階段風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的重點(diǎn)關(guān)注的就是沒能實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部控制目標(biāo)和公司治理所帶來(lái)的影響和風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于其它風(fēng)險(xiǎn)也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行持續(xù)的監(jiān)控，一旦發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)因素發(fā)生變化，要讓風(fēng)險(xiǎn)處于C公司風(fēng)險(xiǎn)容量之內(nèi)，而C公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)越大，則后續(xù)審計(jì)的范圍就越復(fù)雜，所以要加大后續(xù)審計(jì)的力度，有助于整改情況的監(jiān)督跟蹤，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)回饋，及時(shí)解決，從而幫助C公司加強(qiáng)管理控制水平。總之，目前快消品類企業(yè)采購(gòu)環(huán)節(jié)普遍沒有應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，然而傳統(tǒng)審計(jì)方法側(cè)重于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)審計(jì)，導(dǎo)致對(duì)于財(cái)務(wù)處理前發(fā)生的采購(gòu)行為，其審計(jì)效果是大打折扣的。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)能有效彌補(bǔ)這一缺陷，本文以實(shí)際案例為分析對(duì)象，闡述了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用價(jià)值和具體應(yīng)用要點(diǎn)，以期能夠?qū)ν茝V風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有所幫助。財(cái)

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