序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇會計入賬方式范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

一、債務(wù)重組會計處理的一般原則

企業(yè)進(jìn)行債務(wù)重組，在債務(wù)重組日進(jìn)行會計處理時，其應(yīng)遵循的一般原則是：

（1）基本原則。債務(wù)重組日，債權(quán)人、債務(wù)人均不得確認(rèn)債務(wù)重組收益（如有收益也只能計資本公積），但確認(rèn)重組損失。

（2）債權(quán)人入賬價值的確認(rèn)原則。①對于實際收到或?qū)盏降呢泿判再Y產(chǎn)，如現(xiàn)金、應(yīng)收賬款等，以實際收到或預(yù)計將會收到的價值入賬；實際收到或預(yù)計將會收到的貨幣性資產(chǎn)價值小于應(yīng)收債權(quán)賬面價值的部分，作為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出。②對于非貨幣性資產(chǎn)，如存貨、固定資產(chǎn)、投資等，以應(yīng)收債權(quán)的賬面價值作為收到資產(chǎn)的入賬價值，根本不產(chǎn)生損益。

（3）債務(wù)人重組差額的確認(rèn)原則。用于償債的資產(chǎn)的賬面價值小于應(yīng)付賬款等之間的差額，計入資本公積；用于償債的資產(chǎn)的賬面價值大于應(yīng)付款款之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出。

（4）相關(guān)稅費的確認(rèn)。在債務(wù)重組中發(fā)生的有關(guān)稅費，對于債權(quán)人，應(yīng)計入收到資產(chǎn)的入賬價值中；對于債務(wù)人，則與用于償債的資產(chǎn)的賬面價值一并計算。

（5）涉及到補(bǔ)價時的處理原則。涉及到補(bǔ)價時，會計處理上可視為兩筆業(yè)務(wù)處理：一是對補(bǔ)價的處理，二是對債權(quán)債務(wù)的處理（見（2）、（3））。

二、債務(wù)重組的會計處理

新會計準(zhǔn)則對采取不同方式進(jìn)行債務(wù)重組業(yè)務(wù)的債權(quán)人和債務(wù)人的會計處理辦法作了明確規(guī)定，具體分析如下：

（一）以資產(chǎn)（現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)）清償債務(wù)的會計處理

新會計準(zhǔn)則規(guī)定，債務(wù)人以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計入當(dāng)期損益；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計入當(dāng)期損益。

債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計入當(dāng)期損益；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計入當(dāng)期損益。

（二）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的會計處理

新會計準(zhǔn)則規(guī)定，將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本（或者實收資本），股份的公允價值總額與股本（或者實收資本）之間的差額確認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計入當(dāng)期損益；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價值確認(rèn)為對債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計入當(dāng)期損益。

（三）以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的會計和稅務(wù)處理

新會計準(zhǔn)則規(guī)定，修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計入當(dāng)期損益；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計入當(dāng)期損益。

（四）混合重組方式清償債務(wù)的會計和稅務(wù)處理

篇（2）

2006年，財政部了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》，對1999年《企業(yè)會計準(zhǔn)則——非貨幣易》進(jìn)行了修訂，新準(zhǔn)則的和實施，使中國非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則和國際準(zhǔn)則實現(xiàn)了“實質(zhì)性趨同”，把非貨幣性資產(chǎn)交換的基礎(chǔ)由賬面價值更正為公允價值，并按照國際會計慣例對會計信息的生成作了更科學(xué)更嚴(yán)格的規(guī)定。本文就新舊兩準(zhǔn)則在非貨幣性資產(chǎn)交換中處理的異同作以下分析：。

一、非貨幣交易及非貨幣易資產(chǎn)的定義及判斷標(biāo)準(zhǔn)

一般情況下，非貨幣性資產(chǎn)主要包括：存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、預(yù)付賬款、工程物資、再建工程及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。而非貨幣易與貨幣易的界定遵循了會計的重要性原則。即如果支付的貨幣性資產(chǎn)占換人資產(chǎn)公允價值比例低于25%（含25%），則視為非貨幣易；反之，如果這一比例高于25%（不含25%），則視為貨幣易。

二、新舊會計準(zhǔn)則對非貨幣易業(yè)務(wù)處理的異同

新非貨幣性資產(chǎn)交換的會計準(zhǔn)則與舊的非貨幣易準(zhǔn)則相比，在對換入資產(chǎn)入賬價值計價基礎(chǔ)和對非貨幣性資產(chǎn)交換損益的確認(rèn)等有較大區(qū)別，主要表現(xiàn)為：

1、換入或者換出資產(chǎn)價值判斷標(biāo)準(zhǔn)：

在舊準(zhǔn)則中，以換出資產(chǎn)的賬面價值計價，且不涉及補(bǔ)價的非貨幣易不確認(rèn)損益。涉及補(bǔ)價的非貨幣易中，收到補(bǔ)價一方應(yīng)確認(rèn)損益，且損益僅以收到的補(bǔ)價所含的損益為限。而新準(zhǔn)則明確規(guī)定，非貨幣易同時滿足兩個條件時，以公允價值計量。兩個條件為：一是該交易具有商業(yè)性質(zhì)；二是換入或換出資產(chǎn)至少兩者之一的公允價值能夠可靠計量。不滿足兩個條件之一時，以換出資產(chǎn)的賬面價值計量。不管以何種基礎(chǔ)計價，不核算收到補(bǔ)價所含收益或損失的確認(rèn)，而是確認(rèn)換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，直接計入損益。

因此，在新準(zhǔn)則中是采用賬面價值還是公允價值計價，對交易是否具有商業(yè)實質(zhì)的判斷是關(guān)鍵。

2、新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則會計處理的差異

（1）在不涉及補(bǔ)價的條件下

新準(zhǔn)則：若以公允價值計價，以換出資產(chǎn)的公允價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。公式為：

換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費。

若以賬面價值計價，以換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的入賬價值，不涉及損益，則

換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費。

舊準(zhǔn)則：以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值，不涉及損益。 公式：

換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費。此時與與新準(zhǔn)則賬面價值計價結(jié)果相同。

例1：A、B兩公司出于生產(chǎn)經(jīng)營需要，經(jīng)協(xié)商，A公司決定以賬面價值為9000元、公允價值為10000元的甲材料，換入B公司賬面價值為11000元，公允價值為10000元的乙材料，A公司支付運費300元，B公司支付運費500元。A、B兩公司均未對存貨計提跌價準(zhǔn)備，增值稅率均為17%。對A公司業(yè)務(wù)處理如下：

分析：該交易具有商業(yè)實質(zhì)，且甲、乙材料公允價值是可靠的，應(yīng)采用公允價值計價。 會計分錄：

借：材料──乙材料 10300

應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅） 1700

貸：材料──甲材料 9000

應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅（銷項稅） 1700

銀行存款 300

營業(yè)外損益──非貨幣易損益 1000

B公司：借：材料──甲材料 10200

應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅） 1700

營業(yè)外損益──非貨幣易損益 1000

貸：材料──乙材料 11000

應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅（銷項稅）1700

銀行存款 200

即A公司確認(rèn)1000元非貨幣易收益；B公司確認(rèn)1000元非貨幣易損失。

（2）在涉及補(bǔ)價的條件下

Ⅰ 支付補(bǔ)價的的情況下，新準(zhǔn)則：按照公允價值計量的情況下，以換出資產(chǎn)的公允價值，加上補(bǔ)價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。公式：

換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值+補(bǔ)價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費

按照賬面價值計量的情況下，以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上補(bǔ)價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值，不涉及損益。公式：

換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值+補(bǔ)價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費

而舊準(zhǔn)則則以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上補(bǔ)價及應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值，不涉及損益。

公式：換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值+補(bǔ)價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費

Ⅱ收到補(bǔ)價的

新準(zhǔn)則：按照公允價值計量的情況下，以換出資產(chǎn)的公允價值，減去補(bǔ)價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。公式：

換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值-補(bǔ)價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費

按照賬面價值計量的情況下，以換出資產(chǎn)的賬面價值，減去補(bǔ)價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值，不涉及損益。公式：

換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值-補(bǔ)價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費

舊準(zhǔn)則：以換出資產(chǎn)的賬面價值，減去補(bǔ)價所含賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值；并計算補(bǔ)價所含損益計入當(dāng)期損益。公式：

收到補(bǔ)價應(yīng)確認(rèn)的損益=補(bǔ)價-（補(bǔ)價÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值）×換出資產(chǎn)賬面價值-（補(bǔ)價÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值）×應(yīng)支付相關(guān)稅費

換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值-（補(bǔ)價-應(yīng)確認(rèn)的收益）+應(yīng)支付的相關(guān)稅費

Ⅲ 在同時換入多項資產(chǎn)的情況下

不管是否涉及補(bǔ)價，基本原則是按換入各項資產(chǎn)的公允價值與換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對按不同計量方法算出的換入資產(chǎn)入賬價值總額按比例進(jìn)行分配，以確定各項換入資產(chǎn)的入賬價值。

新舊準(zhǔn)則對換入多項非貨幣性資產(chǎn)入賬價值的分配原則一致。

篇（3）

2002年頒布的《企業(yè)會計制度》實施已經(jīng)10多年了，雖然制度在頒布之初對企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表核算帶來很多麻煩，不過從今天的角度來看，該制度的制定對于企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表的核算具有深遠(yuǎn)的意義，總的來說，其讓企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的核算更加科學(xué)，也更加能夠讓中國的企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表和國際接軌，國家化趨勢更加明顯。今天再來探尋資產(chǎn)會計變更對于企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的影響，是希望探究這種變更的一種趨勢，因為筆者相信，企業(yè)會計制度只有更好沒有最好，在不久的將來，或許財政部將重新頒布了一個新的更加科學(xué)、更加國際化的新的《企業(yè)會計制度》。

新的企業(yè)會計制度對企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表產(chǎn)生了很大的影響，影響也是多方面的，筆者在本文中選取了幾個具有代表性的會計變更：資產(chǎn)計價變更、固定資產(chǎn)折舊計提方法變更、投資收益核算方法變更、壞賬準(zhǔn)備的計提方法變更、存貨計價方法變更來探尋其對企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的影響。

一、新會計制度對資產(chǎn)計價重新規(guī)定的內(nèi)容

新的會計制度中，會計變更最重要的表現(xiàn)就是資產(chǎn)計價的方式，這也是會計變更最重要也是影響最大的改變。舊的會計制度和新的會計制度在對資產(chǎn)計價的方法和方式上具有非常大的差異。新的制度讓一些企業(yè)的非貨幣性資產(chǎn)可以入賬，比如企業(yè)品牌價值等無形資產(chǎn)；企業(yè)在交易時候的一些非貨幣交易也會進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)債表；以往企業(yè)債權(quán)人的資產(chǎn)入賬并不規(guī)范，此次變更明確了相關(guān)入賬的方法；企業(yè)的一些自我擴(kuò)建、改造等價值改變也會體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表。

二、資產(chǎn)計價變更對資產(chǎn)負(fù)債表的影響

（一）企業(yè)取得資產(chǎn)入帳價值的變化對資產(chǎn)負(fù)債表的影響

新制定的企業(yè)會計制度對于企業(yè)資產(chǎn)入賬做出了新的規(guī)定，和以往有很大的不同，這就使得企業(yè)取得一定的資產(chǎn)采用過去和新的企業(yè)會計制度時，賬面價值會有很大的差異。例如，企業(yè)在租賃一些機(jī)器設(shè)備的時候，往往會涉及到設(shè)備的運輸費用、保險費用、安裝調(diào)試費用等等，按照以往的會計制度入賬，則機(jī)器設(shè)備租賃、運輸、保險、安裝等等費用都會作為入賬價值；而新的企業(yè)會計制度在入賬的時候就只會將機(jī)器設(shè)備的租賃費用計入。

（二）資產(chǎn)期末計價的變化對資產(chǎn)負(fù)債表的影響

企業(yè)購入資產(chǎn)之后，如果市場變動，資產(chǎn)的價值也可能發(fā)生變化，以往會計制度規(guī)定企業(yè)可以在0.3%-5%的范圍內(nèi)對資產(chǎn)計提壞帳準(zhǔn)備，例如企業(yè)在年初購置了價值100萬元的黃金進(jìn)行投資，但是黃金價格在年內(nèi)下跌了3%，根據(jù)以往的會計制度，年末的時候公司的黃金儲備依然是以100萬元入賬，但是采用新的資產(chǎn)期末計價方式，企業(yè)的黃金儲備應(yīng)該為97萬元，企業(yè)在期末的時候應(yīng)該提取減值準(zhǔn)備3萬元進(jìn)行入賬。從上例就可以看出，會計變更前后企業(yè)的某些投資行為會產(chǎn)生3萬元的時間性差異。

三、變更固定資產(chǎn)折舊計提方法對資產(chǎn)負(fù)債表的影響

在每年入賬的時候，企業(yè)都需要對一些固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊處理，折舊方法分為直線折舊和加速折舊。直線折舊是指企業(yè)的固定資產(chǎn)在一定的時間年限內(nèi)每年折舊的金額相等，加速折舊是按比例折舊，所以固定資產(chǎn)在早期的折舊金額多一些。通常企業(yè)都會在直線折舊和加速折舊中選擇一種方法折舊，直到固定資產(chǎn)報廢。不過如果企業(yè)靈活選擇折舊方法，那么理論上企業(yè)在對其一項固定資產(chǎn)折舊的早期折舊方法從加速折舊變?yōu)橹本€折舊將會讓企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊率降低；而在折舊的后期，固定資產(chǎn)從直線折舊變?yōu)榧铀僬叟f就可以讓企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊率降低。

四、變更投資收益核算方法對資產(chǎn)負(fù)債表的影響

會計制度對于企業(yè)投資另一個企業(yè)的行為進(jìn)行了會計入賬規(guī)定，通常有兩種辦法入賬。如果投資企業(yè)對被投資企業(yè)沒有控制權(quán)、沒有重大影響的時候，企業(yè)的投資行為采用成本法核算，即無論被投資企業(yè)的經(jīng)營情況如何，是否盈利、虧損、破產(chǎn)等等，投資企業(yè)的投資成本都不會發(fā)生改變，按照投資的實際金額進(jìn)行會計入賬。而如果投資企業(yè)變更投資收益的核算方法，采用權(quán)益法進(jìn)行會計入賬，當(dāng)被投資企業(yè)經(jīng)營有道，實現(xiàn)了盈利，那么按照股權(quán)利潤的分配，投資企業(yè)投資的賬面價值將會增加；反之當(dāng)被投資企業(yè)經(jīng)營不善虧損了，那么投資企業(yè)投資的賬面價值將會縮水。

五、變更壞賬準(zhǔn)備的計提方法對資產(chǎn)負(fù)債表的影響

篇（4）

自新會計制度在我國全面實行以來，在入賬價值會計處理方面仍存在不同程度亟待完善的地方。新會計制度對固定資產(chǎn)計量進(jìn)行了明確規(guī)范，確定了相關(guān)方面的具體內(nèi)容，在根本上保障影視公司會計信息較高的質(zhì)量，進(jìn)而為影視公司合理利用會計信息制定公司發(fā)展戰(zhàn)略提供可靠的數(shù)據(jù)信息支持。通過對新會計制度下影視公司固定資產(chǎn)入賬價值不同方面的會計處理進(jìn)行全面分析，對我國影視公司的經(jīng)濟(jì)效益增長有著積極的作用。

一、影視公司固定資產(chǎn)使用過程中的入賬價值

影視公司的固定資產(chǎn)在使用期間會發(fā)生一定的后續(xù)支出，是影視公司相關(guān)工作人員會計核算過程中的重要內(nèi)容，其主要分為增添、改良、改建等基本情況。對固定資產(chǎn)在使用過程中產(chǎn)生的后續(xù)支出新會計制度中沒有明確具體的會計處理手段，僅是在公司擴(kuò)建方面給予相關(guān)規(guī)定，進(jìn)一步明確影視公司的改建、擴(kuò)建需以固定資產(chǎn)為基礎(chǔ)，根據(jù)影視公司原固定資產(chǎn)的賬面價值預(yù)設(shè)改建、擴(kuò)建中的資金耗費。若影視公司改建的結(jié)構(gòu)可在有效延長公司固定資產(chǎn)的使用壽命，或是在一定程度上對公司固定資產(chǎn)的價值進(jìn)行提升，那么影視公司在固定資產(chǎn)使用過程中產(chǎn)生的后續(xù)支出則可作為公司資本性的支出，進(jìn)而在公司固定資產(chǎn)的賬面價值中可以得以體現(xiàn)。若不能滿足上述兩種條件，則要以收益性的支出計入該影視公司固定資產(chǎn)的賬面價值中。

影視公司的固定資產(chǎn)只有在發(fā)生增添、更換、改良時才計入當(dāng)期費用中。首先是增添。增添就是影視公司在對原有固定資產(chǎn)進(jìn)行擴(kuò)充，在根本上增加固定資產(chǎn)的使用能力。例如影視公司的辦公室從十件變更為十五間，那么增加辦公室數(shù)量的支出成本就要扣除在此過程中出現(xiàn)的相關(guān)變價收入，最終結(jié)果作為影視公司固定資產(chǎn)的入賬價值。其次是變更。變更就是影視公司用相同或相似的裝置對原有固定資產(chǎn)的某一部分進(jìn)行替代，使其原有的質(zhì)量得到有效恢復(fù)。若更換的是固定資產(chǎn)中的關(guān)鍵部件，則需要根據(jù)原有固定字長的賬面價值進(jìn)行更換成本的添加，再對更換過程中存在的變價收入作減法運算，得到的相關(guān)數(shù)值作為公司固定資產(chǎn)的會計入賬價值。最后是改良。影視公司要想進(jìn)一步提升固定資產(chǎn)的質(zhì)量，勢必會將公司的某一設(shè)備用性能更為優(yōu)異的器材進(jìn)行改良，在改良過程中產(chǎn)生的固定資產(chǎn)變更的會計處理與更換關(guān)鍵部件一致。

二、影視公司外商投資所購入設(shè)備的入賬價值

隨著我國綜合國力的不斷增強(qiáng)，我國在國際中地位逐步得到提升。近年來，我國政府及相關(guān)部門大力引進(jìn)外商在影視產(chǎn)業(yè)上的投資，并為其制定相關(guān)的會計政策。新會計制度明確規(guī)定外商在我國影視產(chǎn)業(yè)上的投資退還的增值稅款可與購買的固定資產(chǎn)入賬價值相沖減。調(diào)查顯示，外商投資投資我國影視公司的固定資產(chǎn)入賬價值明顯低于常規(guī)的影視公司。同進(jìn)口設(shè)備的比較來說，相似的使用效用及性能的特定條件下，外商投資我國影視公司的固定資產(chǎn)入賬價值機(jī)會存在明顯差異。國內(nèi)影視公司需要統(tǒng)一會計核算方式，由于此時影視公司身份差距的迅速降低，資產(chǎn)計量不可互相比較，直接導(dǎo)致影視公司會計工作人員對相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的分析存在一定誤差，易做出不正確的入賬價值判斷。

自我國加入WTO以來，外商投資不斷涌入我國市場經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)建設(shè)中，并且享有同等的國民待遇，嚴(yán)重不符合我國影視公司間公平競爭的原則。由于外商投資的影視公司與國內(nèi)影視公司的固定資產(chǎn)入賬價值存在較大差別，影視公司間計提固定資產(chǎn)發(fā)生一定改變，折舊費用出現(xiàn)不同直接影響我國影視作品的投入成本與利潤，致使外商投資的影視公司較我國國內(nèi)常規(guī)的影視公司具有較大的競爭優(yōu)勢，不利于影視行業(yè)的長足發(fā)展。

三、自行建造影視公司固定資產(chǎn)入賬價值

新會計制度的相關(guān)條款對影視公司自行建造的固定資產(chǎn)入賬價值也做出明確規(guī)定，其要求影視公司應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)在計劃使用之前發(fā)生的全部支出都作為固定資產(chǎn)的入賬價值，但新會計制度關(guān)于自行建造固定資產(chǎn)入賬價值的規(guī)定在某種程度上對公司固定資產(chǎn)的計價可比性產(chǎn)生影響。由于各影視公司的經(jīng)濟(jì)水平及管理水平參差不齊，因此在自行建造固定資產(chǎn)入賬價值的實際過程中，其所耗費經(jīng)濟(jì)成本費用也存在一定差異，在根本上決定相同或相似效用的影視公司固定資產(chǎn)在入賬價值方面上的不同。若影視公司利用借款構(gòu)建公司的固定資產(chǎn)，根據(jù)新會計制度的有關(guān)規(guī)定，借款費用在公司固定資產(chǎn)建造的過程中需要進(jìn)行資本化轉(zhuǎn)變，進(jìn)一步加大了固定資產(chǎn)入賬價值的差異。新會計制度下影視公司確定自行建造固定資產(chǎn)入賬價值首先應(yīng)以固定資產(chǎn)的市場價格為作為其基礎(chǔ)，并根據(jù)公司的實際情況進(jìn)行修正，進(jìn)而實現(xiàn)對入賬價值的確定。若某項固定資產(chǎn)缺乏市場價的參考依據(jù)，應(yīng)根據(jù)自行建造胡定資產(chǎn)的定額標(biāo)準(zhǔn)來對其入賬價值進(jìn)行核算，在影視公司當(dāng)期損益中計入與定額標(biāo)準(zhǔn)有差異的部分。

綜上所述，隨著我國國民經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展與會計制度的日益完善，影視公司的會計處理形式逐步走向規(guī)范化。新會計制度下，影視公司的固定資產(chǎn)的核算及盤盈都發(fā)生一定程度的改變，在影視公司進(jìn)行固定資產(chǎn)入賬價值會計處理的實際過程中應(yīng)嚴(yán)格遵循新會計制度的相關(guān)準(zhǔn)則與要求，確保影視公司會計制度的進(jìn)一步完善有效促進(jìn)其經(jīng)濟(jì)效益的持續(xù)增長。

參考文獻(xiàn)：

篇（5）

許多學(xué)者認(rèn)為，債務(wù)重組是由于債務(wù)人在債務(wù)到期時或到期后，因財務(wù)困難而引發(fā)債務(wù)重組的現(xiàn)象，在財務(wù)不困難的情況下債務(wù)重組現(xiàn)象很少發(fā)生，可以不予考慮。因此，1977 年，F(xiàn)ASB年了《財務(wù)會計準(zhǔn)則公告第15號——債權(quán)人和債務(wù)人對困難債務(wù)重組的會計處理》規(guī)定當(dāng)用以清償債務(wù)的現(xiàn)金或資產(chǎn)的公允價值小于應(yīng)付賬款的賬面價值時， 可以確認(rèn)為債務(wù)重組。此后，F(xiàn)ASB又在1993頒布的《財務(wù)會計準(zhǔn)則公告第114號——債權(quán)人貸款減值的會計處理》中修訂了一些債務(wù)重組的問題。我國1998年頒布的會計準(zhǔn)則對債務(wù)重組下的定義是“在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下， 債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項”，這是借鑒的 SFAS 15的做法。但是，我國沒有采用現(xiàn)值技術(shù)。因此，此準(zhǔn)則比FASB發(fā)表的SFAS15的范圍窄。我國在2001年頒布的新會計準(zhǔn)則中定義債務(wù)重組是“債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項”。

債務(wù)重組的方式

1.以資產(chǎn)清償債務(wù)

2006年頒布的新準(zhǔn)則規(guī)定：“以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額，作為重組收益，確認(rèn)為當(dāng)期損益”。對非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，新準(zhǔn)則規(guī)定：“以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)， 債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)出的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計入當(dāng)期損益，轉(zhuǎn)出的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計入當(dāng)期損益。”新準(zhǔn)則重新納入了公允價值的計量模式。

2.債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

準(zhǔn)則規(guī)定：“股份的公允價值與股份的面值（ 股本或者實收資本） 之間的差額確認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得， 計入當(dāng)期損益?！?/p>

3.修改其他債務(wù)條件

會準(zhǔn)則規(guī)定：“將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值。其與重組債務(wù)的賬面價值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計入當(dāng)期損益?！眰鶛?quán)人將修改條件后的債權(quán)以公允價值的方式計量計入賬面價值，重組債權(quán)的賬面的余額與重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額，應(yīng)確認(rèn)為債務(wù)重組損失而計入當(dāng)期損益。

4.混合重組方式

新準(zhǔn)則對于混合重組方式下的債務(wù)人與債權(quán)人的賬務(wù)處理的順序與舊準(zhǔn)則的規(guī)定基本相同。但新準(zhǔn)則的計量基礎(chǔ)是公允價值，并將差額確為當(dāng)期損益。舊準(zhǔn)則是以賬面價值為計量基礎(chǔ)，將差額計入資本公積，只有債權(quán)人確認(rèn)損失。

公允價值計量

我國曾在2001年放棄使用公允價值的計量模式，簡化會計實務(wù)工作的同時也產(chǎn)生了許多問題。不用公允價值計量會導(dǎo)致企業(yè)虛列資產(chǎn)，用所接受的低于債權(quán)賬面價值的非現(xiàn)金資產(chǎn)價值按照債權(quán)的賬面價值入賬，虛增了企業(yè)的資產(chǎn)。同時，很可能為債權(quán)人操縱盈余提供機(jī)會，債權(quán)人將債務(wù)重組的損失通過其他的方式來彌補(bǔ)而不計入債務(wù)重組損失。而且，由于歷史成本無法計量沒有實物形態(tài)的金融產(chǎn)品和通貨膨脹的原因，使債務(wù)重組中應(yīng)付的債務(wù)的賬面價值缺乏合理的理論基礎(chǔ)，不利于真實反映債務(wù)重組的實際情況，使債務(wù)重組會計實務(wù)操作難以把握。

全球經(jīng)濟(jì)一體化背景下，會計準(zhǔn)則也隨之全球化。我國加入WTO以后社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，會計準(zhǔn)則需要與國際接軌。因此，我國需要引進(jìn)以公允價值為計量基礎(chǔ)的計量方式對非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債業(yè)務(wù)進(jìn)行計量，保持了會計信息的相關(guān)性和可靠性，合理地反映了企業(yè)的財務(wù)狀況。

我國會計準(zhǔn)則對債務(wù)重組做出規(guī)定：債務(wù)人在債務(wù)到期日或債務(wù)到期日以后無法清償債務(wù)的，可以以自己的資產(chǎn)清償債務(wù)，按照換出資產(chǎn)的公允價值入賬，而將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，則要按所占股份的公允價值計量。對債權(quán)人來說，債權(quán)人以接受資產(chǎn)的公允價值入賬，而將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，則以取得的股份的公允價值入賬。

重組收益確認(rèn)

2006年的新準(zhǔn)則對債務(wù)重組規(guī)定，若債務(wù)人用現(xiàn)金資本償還債務(wù)，應(yīng)以所支付的現(xiàn)金與債務(wù)重組中債權(quán)的賬面價值的差額進(jìn)入當(dāng)期損益。若以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，則以轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值與債務(wù)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。債權(quán)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為債務(wù)人的股份時，將轉(zhuǎn)化的股份的公允價值與股本的差額記為資本公積，將債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值之間的差額計入當(dāng)期損益。

FASB 制定債務(wù)重組準(zhǔn)則時對重組損益的確認(rèn)與計量持兩種觀點：（1）重組債務(wù)的賬面價值與取得非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值之差額全部確認(rèn)為重組損益；（2）將轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與賬面價值之差確認(rèn)為轉(zhuǎn)讓損益，而將重組債權(quán)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額確認(rèn)為重組損益。FASB采用了第二種觀點。

新準(zhǔn)則中存在的問題

2006年，我國的新會計準(zhǔn)則規(guī)定了以公允價值作為債務(wù)重組的計量模式。雖然與國際接軌，但是仍然存在許多的漏洞，我國目前市場不完善，許多制度法規(guī)都不健全。以公允價值計量的模式計量對非現(xiàn)金資產(chǎn)的價值估計，具有不確定性，不能夠可靠的計量長期股權(quán)投資等非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值。沒有一個信息透明的公開活躍的市場可以作為公允價值的參考依據(jù)，公允價值僅憑人為的估計，會產(chǎn)生使信息不客觀不真實，容易導(dǎo)致資產(chǎn)的虛增。

解決對策

1.對于公允價值的計量方式而言

我們應(yīng)該建立一個透明的信息平臺，國內(nèi)所有地區(qū)都以此平臺內(nèi)的信息為依據(jù)，進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)的公允價值的評估，在這個信息平臺內(nèi)，由國家統(tǒng)一管理，使資深專業(yè)的評估機(jī)構(gòu)對其進(jìn)行評估，防止企業(yè)對非現(xiàn)金貨幣資產(chǎn)進(jìn)行過高估價，導(dǎo)致資產(chǎn)虛增。

2.對于債務(wù)人重組的收益而言

對債務(wù)人來說，當(dāng)債務(wù)重組的金額較小時，對企業(yè)自身的影響很小時，企業(yè)可以直接將重組收益計入當(dāng)期損益。當(dāng)債務(wù)重組收益的金額對企業(yè)來說影響較大時，企業(yè)需要將重組收益分期進(jìn)行分?jǐn)偅瑢⒅亟M收益先計入一個過渡賬戶，再分期將重組收益攤?cè)肫髽I(yè)的“營業(yè)外收入”。對于金額的判讀標(biāo)準(zhǔn)，國家需要規(guī)定一個統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)以防止企業(yè)利潤操縱。

篇（6）

一、非貨幣性資產(chǎn)交換

1、非貨幣性資產(chǎn)交換的定義

非貨幣性資產(chǎn)交換是一種非經(jīng)常性的特殊交易行為，是交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。

2、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定

非貨幣性資產(chǎn)是相對于貨幣性資產(chǎn)而言的。貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。與貨幣性資產(chǎn)相比，非貨幣性資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益是不固定或不可確定的。非貨幣性資產(chǎn)交換一般不涉及貨幣性資產(chǎn)或只涉及少量貨幣性資產(chǎn)即補(bǔ)價。非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則規(guī)定，認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補(bǔ)價占整個資產(chǎn)交換金額的比例是否低于25%作為參考。

3、非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量原則

在非貨幣性資產(chǎn)交換的情況下，不論是一項資產(chǎn)換入一項資產(chǎn)、一項資產(chǎn)換入多項資產(chǎn)、多項資產(chǎn)換入一項資產(chǎn)，還是多項資產(chǎn)換入多項資產(chǎn)，非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則都規(guī)定了確定換入資產(chǎn)成本的計量基礎(chǔ)和交換所產(chǎn)生損益的確認(rèn)原則。

（1）以公允價值計量。非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，除非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值比換出資產(chǎn)的公允價值更加可靠。

在以公允價值計量的情況下，無論是否涉及補(bǔ)價，只要換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值不同，就一定會涉及損益的確認(rèn)，因為非貨幣性資產(chǎn)交換損益通常是換出資產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額，通過非貨幣性資產(chǎn)交換予以實現(xiàn)。

非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則規(guī)定，以公允價值確定換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生補(bǔ)價的，支付補(bǔ)價方和收到補(bǔ)價方應(yīng)分情況處理。支付補(bǔ)價方應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值加上支付的補(bǔ)價（即換入資產(chǎn)的公允價值）和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本；換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價值加支付的補(bǔ)價、應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和的差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。收到補(bǔ)價方應(yīng)當(dāng)以換入資產(chǎn)的公允價值（或換出資產(chǎn)的公允價值減去補(bǔ)價）和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本；換入資產(chǎn)成本加收到的補(bǔ)價之和與換出資產(chǎn)賬面價值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和的差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。在涉及補(bǔ)價的情況下，對于支付補(bǔ)價方而言，作為補(bǔ)價的貨幣性資產(chǎn)構(gòu)成換入資產(chǎn)所放棄的對價的一部分；對于收到補(bǔ)價方而言，作為補(bǔ)價的貨幣性資產(chǎn)構(gòu)成換入資產(chǎn)的一部分。

（2）以賬面價值計量。非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖然具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，無論是否支付補(bǔ)價，均不能確認(rèn)損益。收到或支付的補(bǔ)價作為確定換入資產(chǎn)成本的調(diào)整因素，其中，收到補(bǔ)價方應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值減去補(bǔ)價作為換入資產(chǎn)的成本；支付補(bǔ)價方應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值加上補(bǔ)價作為換入資產(chǎn)的成本。

二、非貨幣性資產(chǎn)中涉及稅的情況

學(xué)術(shù)界和實務(wù)界對相關(guān)稅費的會計處理主要聚焦于換出資產(chǎn)涉及的相關(guān)稅費是應(yīng)該計入換入資產(chǎn)的入賬價值，還是抵減換出資產(chǎn)的交換損益，以及當(dāng)涉及增值稅這一特殊稅種時又該如何處理。根據(jù)會計準(zhǔn)則，很多人認(rèn)為非貨幣性資產(chǎn)交換中所應(yīng)支付的一切稅費都應(yīng)計入換入資產(chǎn)的成本。其實，這是一種誤解。應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的并不是應(yīng)支付的所有稅費，那么到底什么樣的稅費應(yīng)計入換入資產(chǎn)的成本呢？下面以一項資產(chǎn)換入一項資產(chǎn)且以公允價值計量方式為例展開具體分析。

1、涉及增值稅的情況

增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。增值稅屬于價外稅。價外稅是由購買方承擔(dān)稅款，銷售方取得的貨款包括銷售款和稅款兩部分。增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人增值稅的處理相對簡單，不存在增值稅銷項和進(jìn)項。小規(guī)模納稅人一般不會涉及非貨幣性資產(chǎn)交換，下文的論述所涉及的情況均屬一般納稅人。

一般情況下，企業(yè)換出的資產(chǎn)需要收取增值稅銷項稅，而對換入資產(chǎn)需要支付增值稅進(jìn)項稅。增值稅銷項稅在進(jìn)行正常的貨幣性資產(chǎn)交換的情況下也需要收取。換言之，它構(gòu)成了為取得換入資產(chǎn)所付出的對價的一部分。所以增值稅的銷項稅額必然要計入換入資產(chǎn)的成本。目前，我國增值稅的進(jìn)項稅額存在兩種情況：可以抵扣和不可以抵扣。我們從這兩方面進(jìn)行討論。

（1）換入資產(chǎn)增值稅進(jìn)項稅額能夠抵扣。進(jìn)項稅額是指納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者承擔(dān)的增值稅稅額。增值稅進(jìn)項稅在進(jìn)行貨幣性資產(chǎn)交換的情況下需要支付，在進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換時，企業(yè)換入資產(chǎn)一般情況下也需要支付增值稅進(jìn)項稅。也就是說，換出資產(chǎn)的公允價值作為對價支付了換入資產(chǎn)的公允價值和增值稅的進(jìn)項稅。這個增值稅進(jìn)項稅如果能夠抵扣，則應(yīng)計入換入資產(chǎn)的成本。因為任何一項資產(chǎn)的成本是為了取得該項資產(chǎn)并使之達(dá)到可使用狀態(tài)的一切合理的、必要的支出。

非貨幣性資產(chǎn)交換中涉及增值稅時，大多的增值稅的進(jìn)項稅額都是可以抵扣的，通常會出現(xiàn)以下兩種情況：涉及補(bǔ)價和不涉及補(bǔ)價。不涉及補(bǔ)價時，當(dāng)換入資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項稅能夠抵扣，且換出資產(chǎn)存在銷項稅額時，換出資產(chǎn)的增值稅銷項稅和換入資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項稅都應(yīng)計入換入資產(chǎn)的入賬價值。換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值+換出資產(chǎn)的增值稅銷項稅-換入資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項稅。涉及補(bǔ)價時，收到補(bǔ)價方：換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值+換出資產(chǎn)的增值稅銷項稅-換入資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項稅-補(bǔ)價；支付補(bǔ)價方：換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值+換出資產(chǎn)的增值稅銷項稅-換入資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項稅+補(bǔ)價。

（2）換入資產(chǎn)增值稅進(jìn)項稅額不能抵扣。進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣主要包含以下六種情況：購進(jìn)固定資產(chǎn)；用于非應(yīng)稅項目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；用于免稅項目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；用于集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的購進(jìn)貨物；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

非貨幣性資產(chǎn)交換中，如果換入資產(chǎn)出現(xiàn)上述的情況，換入資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項稅就不能夠抵扣。當(dāng)換入資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項稅不能夠抵扣，且換出資產(chǎn)存在銷項稅額時，換入資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項稅不應(yīng)計入換入資產(chǎn)的入賬價值，而換出資產(chǎn)的增值稅銷項稅仍應(yīng)計入換入資產(chǎn)的成本。因此，換入資產(chǎn)的入賬價值不等于換出資產(chǎn)的公允價值加上換出資產(chǎn)的增值稅銷項稅減去換入資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項稅。我們從不涉及補(bǔ)價和涉及補(bǔ)價兩種情況討論。不涉及補(bǔ)價時，當(dāng)換入資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項稅不能抵扣，但換出資產(chǎn)存在銷項稅額時，換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值+增值稅的銷項稅額，不再扣除進(jìn)項稅額。涉及補(bǔ)價時，收到補(bǔ)價方：換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值+增值稅的銷項稅額-補(bǔ)價；支付補(bǔ)價方：換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值+增值稅的銷項稅額+補(bǔ)價。

（3）簡單舉例分析。根據(jù)以上的論述，我們通過一個例子來加強(qiáng)對非貨幣性資產(chǎn)交換中涉及增值稅情況的理解。

甲、乙兩公司均為一般納稅人，甲公司用存貨與乙公司的固定資產(chǎn)（該固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額不得抵扣）進(jìn)行交換，且乙公司需要額外支付給甲公司小于25%的補(bǔ)價。甲公司和乙公司換入資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)如何處理？

分析：甲公司用存貨進(jìn)行交換，需要上交增值稅的銷項稅額，并收到補(bǔ)價，而換入的固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額不得抵扣。乙公司用固定資產(chǎn)進(jìn)行交換，需要上交增值稅的銷項稅額，并支付相應(yīng)的補(bǔ)價，且換入存貨的進(jìn)項稅額可以抵扣。

乙公司支付補(bǔ)價：換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值+增值稅銷項稅額-增值稅的進(jìn)項稅額-補(bǔ)價；甲公司收到補(bǔ)價：換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值+增值稅銷項稅額+補(bǔ)價。

2、涉及增值稅以外的其他相關(guān)稅費的情況

繳納的消費稅、營業(yè)稅等其他稅都屬于價內(nèi)稅。國家規(guī)定價內(nèi)稅由銷售方承擔(dān)稅款，銷售方取得的貨款就是其銷售款，而稅款包含在銷售款中并從中扣除。因此，價內(nèi)稅均需要由企業(yè)自行承擔(dān)，不能在價格以外向顧客另行收取。

正常的貨幣易情況下，用貨幣直接進(jìn)行貨物的購買，應(yīng)該收取與換出資產(chǎn)價值相等的金額，需要繳納的消費稅、營業(yè)稅等價內(nèi)稅應(yīng)計入與其相對應(yīng)的科目。核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等應(yīng)計入“營業(yè)稅金及附加”；房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅在“管理費用”等科目核算。這些價內(nèi)稅直接計入損益。

根據(jù)貨幣易，可以同理進(jìn)行思考：當(dāng)進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換的時候，涉及補(bǔ)價作為換入資產(chǎn)的對價，也應(yīng)該是換出資產(chǎn)的公允價值。按照成本原則，換入資產(chǎn)的成本應(yīng)該是換出資產(chǎn)的公允價值，不應(yīng)該包括換出資產(chǎn)需要繳納的消費稅、營業(yè)稅等價內(nèi)稅。

3、結(jié)論

通過以上分析可以得出：準(zhǔn)則所指的應(yīng)計入換入資產(chǎn)的入賬價值的相關(guān)稅費只包括增值稅——價外稅，不包括營業(yè)稅、消費稅等價內(nèi)稅。當(dāng)涉及增值稅時，還需要考慮增值稅的進(jìn)項稅額能否抵扣。當(dāng)進(jìn)項稅能夠抵扣時，計入換入資產(chǎn)的入賬價值；不能抵扣時，不計入換入資產(chǎn)的入賬價值。

三、結(jié)束語

本文通過對比分析及簡單舉例，對會計準(zhǔn)則及其講解中未能闡釋明晰從而引致學(xué)術(shù)界爭論、實務(wù)界困惑的非貨幣性資產(chǎn)交換中涉及到的相關(guān)稅費的會計處理進(jìn)行了說明，彌補(bǔ)了準(zhǔn)則及其講解的不足，對消除非貨幣性資產(chǎn)交換中相關(guān)稅費會計處理的爭論和實務(wù)界的困惑具有積極的意義。

（注：課題來源：遼寧省教育廳；課題名稱：后危機(jī)時代財務(wù)會計基本信息質(zhì)量特征與準(zhǔn)則變革路徑研究；課題代號：W2012002；主持人：董盈厚。）

【參考文獻(xiàn)】

[1] 企業(yè)會計準(zhǔn)則編審委員會：企業(yè)會計準(zhǔn)則案例講解[M].上海：立信會計出版社，2012.

[2] 財政部會計師編寫組：企業(yè)會計準(zhǔn)則講解[M].北京：人民出版，2010.

篇（7）

中圖分類號：X321 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1009-914X（2015）10-0268-01

社會在不斷的發(fā)展，我國的經(jīng)濟(jì)體制改革也在不斷深入，行政事業(yè)單位想要更好的發(fā)展，必須對會計核算內(nèi)容以及體制進(jìn)行改進(jìn)與優(yōu)化。當(dāng)前社會，在國庫集中支付的方式下，會對事業(yè)單位會計核算機(jī)制造成較大影響，針對新支付方式下，行政事業(yè)單位會計核算存在的問題，相關(guān)人員一定要采取有效的措施對會計核算體制進(jìn)行完善，這樣才能保證事業(yè)單位會計核算以及預(yù)算工作更加順利的進(jìn)行。

一、國庫集中支付的概念

國庫集中支付制度是一項新型的支付方式，采取這種預(yù)算方式，可以避免現(xiàn)象的滋生。行政事業(yè)單位采用國庫集中支付方式，需要將屬于政府部門的資金集中存放到專門的一個賬戶，還需要將財政支出進(jìn)行集中管理。在集中支付的制度下，政府的宏觀調(diào)控能力大大增強(qiáng)了，而且對事業(yè)單位資金的監(jiān)督力度大大加強(qiáng)了，提高了資金的利用率，也提高會計核算的重要意義，防止行政事業(yè)單位的個別人員對資金進(jìn)行私自挪用，或者對財政資金進(jìn)行截留，有效的從根源上避免了貪污問題的發(fā)生。

二、國庫集中支付對行政事業(yè)單位會計核算的影響

1、提高了對資金的控制能力

應(yīng)用國庫集中支付制度，可以增強(qiáng)行政部門對資金的控制能力，財政部門的工作人員可以更加有效的了解資金使用情況，還可以清楚的了解企業(yè)的資金流向以及收支平衡狀況，這項制度保證了資金利用的合理性，而且簡化了控制的步驟，節(jié)省了會計核算的時間，還節(jié)省了不必要的支出，提高了資金的利用率，可以防止資金的流動的過程中，被無故扣留或者挪用，可以使財政部門更好的掌握資金控制權(quán)，對資金進(jìn)行統(tǒng)一的管理，有利于保證政府宏觀調(diào)控職能的發(fā)揮。

2、有利于提高對行政事業(yè)單位預(yù)算管理的監(jiān)督

行政事業(yè)單位在發(fā)展的過程中，需要合理利用國家的經(jīng)濟(jì)支助，由于我國處于計劃經(jīng)濟(jì)時期，所以，事業(yè)單位在建設(shè)的過程中，需要提高資金的利用率，節(jié)省不必要的開支，做好預(yù)算資金的管理工作，還要對預(yù)算資金進(jìn)行明細(xì)化管理，這樣才能促進(jìn)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)更好的發(fā)展。在國庫集中支付制度實施以來，行政事業(yè)單位的會計核算職能得到了有效的發(fā)揮，財政部門的工作人員被賦予了監(jiān)督的職能，其必須對事業(yè)單位資金流向進(jìn)行全面的掌握，還要加強(qiáng)對資金的管理，這樣才能保證資金得到合理的利用。

3、可以防止現(xiàn)象的發(fā)生

采用國庫集中支付管理的制度，可以節(jié)省國家資金支付的中間環(huán)節(jié)，可以提高資金的利用率，可以加強(qiáng)財政部門對資金的監(jiān)督，使得政府撥款的利用更加透明化、公開化，可以防止行政事業(yè)單位其他部門對資金挪用與濫用情況的發(fā)生。采用國庫集中支付的方式，可以解決管理脫節(jié)問題，還可以加強(qiáng)部門的合作與交流，相關(guān)部門在建設(shè)中想要利用這些資金必須提出申請，在審核的過程中，相關(guān)部門需要提供資金利用的實際情況，做好有據(jù)可查，這樣可以避免不必要的資金占用情況，可以提高資金的利用率，而且防止了個別館員現(xiàn)象的滋生，提高了資金利用情況的監(jiān)管力度。

三、國庫集中支付下行政事業(yè)單位會計核算存在的問題

1、會計入賬過程缺乏有效的監(jiān)督

國庫集中支付下行政事業(yè)單位會計核算內(nèi)容出現(xiàn)了較大的改革，當(dāng)新的的會計項目入賬的過程中，缺乏有效的依據(jù)，而且缺乏必要的監(jiān)督。國庫集中支付下，會計入賬的業(yè)務(wù)比較多，行政事業(yè)單位需要對會計入賬進(jìn)行有效的監(jiān)督，但是由于相關(guān)監(jiān)督機(jī)制不夠完善，使得這項工作無法落實。我國在2009年頒布了有關(guān)預(yù)算管理調(diào)整國庫集中支付的通知，這一通知對會計入賬活動進(jìn)行了調(diào)整，還對會計入賬方式進(jìn)行規(guī)范化調(diào)整，有助于提高當(dāng)前行政事業(yè)單位會計入賬的質(zhì)量，避免會計憑證使用不當(dāng)情況的發(fā)生。

2、行政事業(yè)單位會計控制較薄弱

我國有的行政事業(yè)單位中，會計工作人員對會計核算的內(nèi)容缺乏了解，沒有做到對會計核算內(nèi)容的控制，有的管理者認(rèn)為建立了會計控制制度就可以對工作人員進(jìn)行有效的約束，但是其忽視了會計控制制度的內(nèi)涵，而且沒有承擔(dān)會計控制中的責(zé)任，沒有做到對會計工作人員的約束與監(jiān)督，沒有做到對會計核算的控制，使得會計核算失去了真正的意義。

3、會計核算內(nèi)容設(shè)置不夠協(xié)調(diào)

我國很多行政事業(yè)單位在執(zhí)行會計制度時，一般與國有企業(yè)會計制度比較相似，所以，行政事業(yè)單位需要開設(shè)單位賬套與基建賬套，但是我國對此有著明確要求，一個單位只能開設(shè)一個零余額賬戶，而且很多事業(yè)單位都采用的是國庫集中支付的方式，所以，行政事業(yè)單位在設(shè)置會計核算內(nèi)容時，存在不協(xié)調(diào)問題，相關(guān)人員需要解決單位存在兩個零余額賬戶的問題。

4、會計核算基礎(chǔ)與國庫集中支付制度有著出入

我國很多事業(yè)單位都采用了國庫集中支付的方式，這與會計核算基礎(chǔ)有著一定差異，會計核算分為權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制，這兩項內(nèi)容有著兩種不同的標(biāo)準(zhǔn)，但都是應(yīng)用在對收入與支出的確認(rèn)上。在會計制度中，事業(yè)單位需要對各項非營業(yè)性收支情況進(jìn)行核算，還要采用收付實現(xiàn)制；而對于營業(yè)性業(yè)務(wù)則需要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算方式。

四、加強(qiáng)國庫集中支付下行政事業(yè)單位會計核算的相關(guān)建議

1、合理制定行政事業(yè)單位會計和基建的會計主體

當(dāng)前，我國行政事業(yè)單位會計和基建會計主體是進(jìn)行分開核算，其可在現(xiàn)行的會計科目中增設(shè)基本建設(shè)的相關(guān)科目，把行政事業(yè)單位會計主體和基建會計主體進(jìn)行合并，使其能夠在一個賬套內(nèi)實現(xiàn)完整的核算。

2、加大力度檢查、監(jiān)督行政事業(yè)單位的賬戶

設(shè)立一個全面的、完整的預(yù)算單位銀行監(jiān)管賬戶系統(tǒng)，通過對該銀行賬戶的監(jiān)管，將所有實施國庫集中支付的行政事業(yè)單位的銀行賬戶全部納入其中，并將銀行賬戶監(jiān)管系統(tǒng)與國庫信息管理系統(tǒng)進(jìn)行相連接，擴(kuò)大國庫信息管理系統(tǒng)的監(jiān)控范圍，讓財政部門能夠隨時隨地的監(jiān)控預(yù)算單位的銀行賬戶情況。

3、加強(qiáng)對行政事業(yè)單位零余額賬戶的管理

對于擁有多個非獨立核算預(yù)算單位的行政事業(yè)單位，特別是各分支機(jī)構(gòu)跨區(qū)域較大，且其還共同使用同一個零余額賬戶時，行政事業(yè)單位更需要統(tǒng)一零余額賬戶進(jìn)行使用，并加強(qiáng)力度明確其相關(guān)審批控制程序。

4、統(tǒng)一規(guī)范行政事業(yè)單位會計入賬的依據(jù)規(guī)程

國庫集中支付下，票據(jù)是行政事業(yè)單位財務(wù)收支的主要憑證和進(jìn)行會計核算的原始憑證，是行政事業(yè)單位進(jìn)行財務(wù)審計的重要依據(jù)。加強(qiáng)管理行政事業(yè)單位提供的國庫集中支付票據(jù)的真實性、合法性及完整性，規(guī)范會計入賬的依據(jù)規(guī)程。

五、結(jié)語

會計核算是行政事業(yè)單位中一項重要的工作，加強(qiáng)會計核算，可以提高事業(yè)單位財務(wù)管理的水平，也可以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)體制的改革。在國庫集中支付的背景下，行政事業(yè)單位的會計人員需要增加核算賬目，增加核算內(nèi)容的豐富性，還需要對會計核算制度進(jìn)行改革與完善，這樣可以保證國庫集中支付制度在事業(yè)單位中更好的落實。這種新的支付方式可以更好的控制行政事業(yè)單位的資金，還可以加強(qiáng)對會計核算的監(jiān)督，防止腐敗事件的發(fā)生，有利于促進(jìn)行政事業(yè)單位更加健康、長遠(yuǎn)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

篇（8）

一、非貨幣性資產(chǎn)交換中相關(guān)稅費賬務(wù)處理概述

對于非貨幣性資產(chǎn)交換中涉及的相關(guān)稅費，我國現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則及準(zhǔn)則講解并沒有給出明確的會計處理意見，只是作了原則性的規(guī)定，并且準(zhǔn)則及其準(zhǔn)則講解中也沒有像對其他一些不明確的會計事項一樣通過例題的形式將問題明朗化。事實上非貨幣性資產(chǎn)交換中涉及的相關(guān)稅費種類很多，特別是當(dāng)換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)是存貨時，還涉及增值稅進(jìn)項稅和銷項稅的問題。眾所周知，增值稅與其他稅有很大的不同，它是價外稅，當(dāng)其可以抵扣時，則不計入資產(chǎn)的入賬成本。準(zhǔn)則講解中的例題通常以“假定交易中不涉及相關(guān)稅費”對相關(guān)稅費加以忽略，或是給出的例題中當(dāng)涉及增值稅時，均設(shè)定增值稅進(jìn)項稅額等于銷項稅額從而將該稅費問題加以回避。正是由于準(zhǔn)則的規(guī)定不夠具體，也沒有通過例題的形式加以清晰的闡釋，從而引起對非貨幣性資產(chǎn)交換中涉及的相關(guān)稅費該如何處理的爭論較多，給會計實務(wù)工作者、會計專業(yè)學(xué)生和注冊會計師備考人員帶來很大的困擾。

學(xué)術(shù)界和實務(wù)界對相關(guān)稅費的會計處理主要聚焦于換出資產(chǎn)涉及的相關(guān)稅費是應(yīng)該計入換入資產(chǎn)的入賬價值，還是抵減換出資產(chǎn)的交換損益，以及當(dāng)涉及增值稅這一特殊稅種時又該如何處理。針對這些會計處理的困擾，本文試圖從會計準(zhǔn)則的原則性規(guī)定出發(fā)，基于會計主體假設(shè)，采用邏輯思辨的方法將準(zhǔn)則的原則性規(guī)定加以拓展和推演，從而給出關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換中涉及的相關(guān)稅費的符合邏輯的會計處理建議。

二、非貨幣性資產(chǎn)交換中相關(guān)稅費處理的邏輯推演及其應(yīng)用：基于會計主體假設(shè)

會計主體假設(shè)要求企業(yè)只立足于本企業(yè)的視角來考慮應(yīng)該處理的會計業(yè)務(wù)和事項，這是企業(yè)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)須遵循的第一原則。當(dāng)將這一原則貫徹到非貨幣性資產(chǎn)交換中相關(guān)稅費的會計處理時，這一看似復(fù)雜模糊的問題也就趨于明朗了。在非貨幣性資產(chǎn)交換這一特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，采用的是物物交換的形式。我們知道企業(yè)換入資產(chǎn)是需要支付對價的，這個對價就是企業(yè)換出的資產(chǎn)、支付的補(bǔ)價（或許有或許沒有）以及發(fā)生的相關(guān)稅費，從會計主體的角度出發(fā)，我們只管本企業(yè)實際負(fù)擔(dān)的稅費是多少，而不管其他企業(yè)是如何處理的。當(dāng)發(fā)生的相關(guān)稅費由本企業(yè)承擔(dān)，那么該相關(guān)稅費就是本企業(yè)為了獲得換入資產(chǎn)所支付的對價的一部分，當(dāng)然應(yīng)該進(jìn)入換入資產(chǎn)的入賬價值；如果該相關(guān)稅費不是由本企業(yè)承擔(dān)，那么它就沒有成為本企業(yè)換取資產(chǎn)所支付的代價，當(dāng)然就不進(jìn)入換入資產(chǎn)的入賬價值。基于此種推理，可以將上述原則加以推演進(jìn)入下一步的具體分析。

第一種情況：當(dāng)相關(guān)稅費由本企業(yè)支付，則不論是何種稅費也不論是換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的相關(guān)稅費，都作為換入資產(chǎn)支付對價的一個組成部分，進(jìn)入換入資產(chǎn)的入賬價值。

第二種情況：當(dāng)相關(guān)稅費不是由本企業(yè)承擔(dān)，而是由對方單位承擔(dān)，則不論是何種稅費以及是換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的相關(guān)稅費，都沒有成為本企業(yè)獲得換入資產(chǎn)支付對價的一個組成部分，因而不計入換入資產(chǎn)的入賬價值。

非貨幣性資產(chǎn)涉及相關(guān)稅費的會計處理原則確定并加以具體化后，為了使這一原則具有可操作性，還需要通過例題的形式對該原則進(jìn)行實際運用，這也是準(zhǔn)則及其講解里所欠缺的一個重要部分，本文試圖通過典型例題來分類解析相關(guān)稅費的會計處理方法，以彌補(bǔ)準(zhǔn)則的這一不足之處。

例題1：涉及不能抵扣的增值稅和其他非增值稅相關(guān)稅費的例題

由于當(dāng)企業(yè)換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)時，其會計處理具有一定的特殊性，因而單獨設(shè)計一個例題對其加以解析，同時該例題還將不可抵扣的增值稅進(jìn)項稅也包含進(jìn)來一并進(jìn)行講解。

甲公司以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的一臺設(shè)備交換乙家具公司的辦公家具一批，換入的家具作為固定資產(chǎn)管理，甲乙均為增值稅一般納稅人，增值稅率17%。設(shè)備的賬面原價為100 000元，在交換日的累計折舊為35000元，公允價值為87 750元，應(yīng)交營業(yè)稅4 387.5元。甲公司以銀行存款支付設(shè)備清理費用1 500元，乙公司將換入的設(shè)備同樣作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。乙公司辦公家具的賬面價值為80 000元，在交換日的市場價格為75 000元，計稅價格等于市場價格，根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司換入乙公司的辦公家具支付的增值稅不能抵扣。假定該交易具有商業(yè)實質(zhì)，試做甲公司的相關(guān)賬務(wù)處理。

解析：由于交易具有商業(yè)實質(zhì)且換入換出資產(chǎn)的公允價值都能可靠計量，因此，對換入資產(chǎn)采用公允價值計量。

當(dāng)換出資產(chǎn)為使用過的固定資產(chǎn)時，首先應(yīng)將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理，由于甲公司換出的資產(chǎn)為機(jī)器設(shè)備，屬于固定資產(chǎn)，因此將該機(jī)器設(shè)備先轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理。會計分錄如下：

借：固定資產(chǎn)清理 65 000

累計折舊 35 000

貸：固定資產(chǎn) 100 000

支付清理費用：

借：固定資產(chǎn)清理 1 500

貸：銀行存款 1 500

應(yīng)支付的營業(yè)稅：

借：固定資產(chǎn)清理4 387.5

貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交營業(yè)稅 4 387.5

然后對換入資產(chǎn)的入賬價值和換出資產(chǎn)的交換損益進(jìn)行確定，并做相關(guān)的會計分錄。

在該題中，涉及的相關(guān)稅費有營業(yè)稅4 387.5元、機(jī)器設(shè)備清理費用1 500元和增值稅進(jìn)項稅額12 750元。由于換入辦公家具的增值稅進(jìn)項稅額不能抵扣，因此甲企業(yè)支付的換入辦公家具的增值稅進(jìn)項稅額也計入換入資產(chǎn)的入賬價值，支付的增值稅為12 750（75 000×17%），若甲企業(yè)未另行向乙企業(yè)支付該增值稅，則不計入換入資產(chǎn)的入賬價值。因此：

1.另行支付增值稅時

換入辦公家具的入賬價值=換出機(jī)器設(shè)備的公允價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費+支付的補(bǔ)價=87 750+（4 387.5+12 750+1 500）=106 387.5

交換損益=換出資產(chǎn)的公允價值-換出資產(chǎn)的賬面價值=

87 750-（100 000-35 000）=22 750

會計分錄如下：

借：固定資產(chǎn)――辦公家具106 387.5

貸：固定資產(chǎn)清理70 887.5（65 000+1 500+4 387.5）

銀行存款12 750

營業(yè)外收入 22 750

2.未另行支付增值稅時

換入辦公家具的入賬價值=換出機(jī)器設(shè)備的公允價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費+支付的補(bǔ)價=87 750+4 387.5+1 500=93 637.5

交換損益=換出資產(chǎn)的公允價值-換出資產(chǎn)的賬面價值=

87 750-（100 000-35 000）=22 750

借：固定資產(chǎn)――辦公家具 93 637.5

貸：固定資產(chǎn)清理 70 887.5（65 000+1 500+4 387.5）

營業(yè)外收入22 750

例題2：涉及的相關(guān)稅費為可以抵扣的增值稅的例題

當(dāng)涉及的相關(guān)稅費為可以抵扣的增值稅時，情況會顯得較為復(fù)雜，需要分情況進(jìn)行討論。從查閱到的資料來看，無論是準(zhǔn)則講解還是已發(fā)表的論文，都未能將所有的情況羅列清楚，并對其會計處理加以闡釋，這里進(jìn)行一個系統(tǒng)而全面的解析，具體見以下例題。

甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為17%。2009年6月6日，甲公司以其生產(chǎn)的棉紗2噸交換乙公司生產(chǎn)的運動套裝1 000套，棉紗的賬面價值為8萬元，市場價為10萬元；運動套裝的賬面價值為9萬元，市場價為11萬元，假定除了增值稅外不涉及其他相關(guān)稅費，增值稅的計稅價格為市場價，增值稅進(jìn)項稅額可以抵扣。試做甲公司的相關(guān)賬務(wù)處理。

解析：在該題中，首先要確定甲公司換入資產(chǎn)的入賬價值（需按增值稅由誰負(fù)擔(dān)分情況討論）。

第一種情況：雙方均不向?qū)Ψ搅硇兄Ц对鲋刀悾ㄒ话憬滩亩寄J(rèn)為這種情況，但實際工作中遠(yuǎn)沒這么簡單）。

在該情況下，甲公司換出的棉紗視同銷售要計算交納增值稅銷項稅額，其換入的運動套裝發(fā)生的增值稅進(jìn)項稅額可以抵扣，甲公司的增值稅銷項稅額=10×17%=1.7（萬元），增值稅進(jìn)項稅額=11×17%=1.87（萬元），因此：

換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值+（增值稅銷項稅額-增值稅進(jìn)項稅額）+應(yīng)支付的其它相關(guān)稅費+支付的補(bǔ)價（或減收到的補(bǔ)價）=10+（1.7-1.87）+0+0=9.83（萬元）

會計分錄如下：

借：庫存商品――運動套裝 9.83

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 1.87

貸：主營業(yè)務(wù)收入10

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1.7

同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本 8

貸：庫存商品 8

第二種情況：由本企業(yè)向?qū)Ψ搅硇兄Ц稉Q入資產(chǎn)增值稅進(jìn)項稅額，對方企業(yè)向本企業(yè)支付我方換出資產(chǎn)的銷項稅額。

該種情況是日常交易中最常見的方式，正常購銷活動中通常以該種方式進(jìn)行交易，即買方向賣方支付貨款和增值稅，在此情況下：

甲公司換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值+（增值稅進(jìn)項稅額-增值稅銷項稅額）+應(yīng)支付的其它相關(guān)稅費+支付的補(bǔ)價（或減收到的補(bǔ)價）=10+（1.87-1.7）+0+0=10.17（萬元）

會計分錄：

借：庫存商品10.17

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1.87

貸：主營業(yè)務(wù)收入 10

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1.7

營業(yè)外收入――非貨幣性資產(chǎn)交換損益0.34

結(jié)轉(zhuǎn)成本（略）

第三種情況：本企業(yè)同時承擔(dān)換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的增值稅稅額（該種情況比較罕見）。

甲公司換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值+本企業(yè)實際負(fù)擔(dān)的增值稅+應(yīng)支付的其它相關(guān)稅費+支付的補(bǔ)價（或減收到的補(bǔ)價）=10+［1.87+（1.7-1.87）］+0+0=11.7（萬元）

會計分錄：

借：庫存商品――運動套裝 11.7

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1.87

貸：主營業(yè)務(wù)收入 10

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1.7

銀行存款1.87

結(jié)轉(zhuǎn)成本（略）

第三種情況中本企業(yè)實際負(fù)擔(dān)的增值稅說明：在由本企業(yè)同時負(fù)擔(dān)換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的增值稅時，本企業(yè)須向?qū)Ψ狡髽I(yè)支付換入對方資產(chǎn)的增值稅額1.87萬元（11×17%），此外，還需負(fù)擔(dān)本企業(yè)視同銷售的存貨的增值稅銷項稅額1.7萬元（10×17%），然而按稅法規(guī)定，增值稅進(jìn)項額是可以抵扣的，由此本企業(yè)向?qū)Ψ狡髽I(yè)支付的增值稅進(jìn)項稅額1.87萬元實際并未由本企業(yè)負(fù)擔(dān)，因此本企業(yè)實際負(fù)擔(dān)的增值稅額為1.7萬元（1.87+1.7-1.87），該部分稅額計入換入資產(chǎn)的入賬價值。

三、結(jié)束語

本文從會計主體假設(shè)這一企業(yè)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的首要假設(shè)出發(fā)，對會計準(zhǔn)則及其講解中未能闡釋明晰，從而引致學(xué)術(shù)界爭論、實務(wù)界困惑的非貨幣性資產(chǎn)交換中涉及的相關(guān)稅費的會計處理進(jìn)行了符合邏輯的嚴(yán)密推演，并通過舉例的方式將推演出的會計處理原則在實際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中進(jìn)行應(yīng)用，彌補(bǔ)了準(zhǔn)則及其講解的不足，對消除非貨幣性資產(chǎn)交換中相關(guān)稅費會計處理的爭論和實務(wù)界的困惑具有積極的意義。

【參考文獻(xiàn)】

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篇（9）

我國債務(wù)重組準(zhǔn)則，最早于1998年6月12日頒布，自1999年1月1日起施行，2001年重新修訂。文中稱之為舊準(zhǔn)則。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)和全球經(jīng)濟(jì)一體化的不斷發(fā)展，財政部于2006年2月15日對該準(zhǔn)則再次修訂。通過對比，可見新舊準(zhǔn)則存在一定差異。

新舊準(zhǔn)則債務(wù)重組定義的差異

舊準(zhǔn)則第2條將“債務(wù)重組”定義為“指債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項”;而新準(zhǔn)則定義為“指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事”。通過比較上述兩個定義可以得出以下信息。

新準(zhǔn)則的定義符合目前企業(yè)的實際情況。一般來說，需要進(jìn)行債務(wù)重組的企業(yè)就是因為沒有能力如期履行償債義務(wù)，在這種情況下，如果債權(quán)人不作相應(yīng)的讓步，可能會使瀕臨困境的企業(yè)更加雪上加霜，反而不利于我國經(jīng)濟(jì)的整體健康運行和發(fā)展。

兩者最大的差異就是舊準(zhǔn)則認(rèn)為只要修改了債務(wù)條件，不管債權(quán)人是否讓步都是債務(wù)重組;新準(zhǔn)則認(rèn)為，在“債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下”，只有債權(quán)人讓步時，才能定義為債務(wù)重組。舊準(zhǔn)則的定義中沒有這個前提條件，適用范圍似乎過于寬泛，易于造成不恰當(dāng)?shù)恼T導(dǎo)。可能造成企業(yè)債務(wù)重組達(dá)成某種協(xié)議，從而謀取非法利益，這肯定有悖于市場中利用制度來規(guī)范企業(yè)行為的初衷。

舊準(zhǔn)則中提到“法院的裁決”，新準(zhǔn)則將其改為“法院的裁定”，雖然一字之差，其實是舊準(zhǔn)則中錯用了法律術(shù)語。根據(jù)《中華人民共和國民事訴訟法》及其它有關(guān)法律規(guī)定:法院一般作出的是判決和裁定，行政機(jī)關(guān)和仲裁機(jī)構(gòu)可以作出裁決。很顯然債權(quán)債務(wù)糾紛屬于民事案件，應(yīng)由法院作出裁定不應(yīng)使用“裁決”。

新舊準(zhǔn)則債務(wù)重組損益處理方法的差異

(一)新舊準(zhǔn)則債務(wù)重組收益確認(rèn)的差異

舊準(zhǔn)則規(guī)定，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)的賬面價值之間的差額，確認(rèn)為資本公積。并且，債權(quán)人一方不能確認(rèn)重組收益。應(yīng)該說，這一規(guī)定體現(xiàn)了財政部提高會計信息質(zhì)量可靠性、減少會計尋租行為的決心，并且在一定程度上維護(hù)了證券市場的健康發(fā)展和市場經(jīng)濟(jì)的公平規(guī)則，少數(shù)企業(yè)將無法借債務(wù)重組達(dá)到操縱損益，欺騙利益相關(guān)人的目的。

新準(zhǔn)則規(guī)定，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金/轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值/股份的公允價值總額之間的差額，計入當(dāng)期損益?！靶薷钠渌麄鶆?wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值之間的差額，計入當(dāng)期損益”。這就明確肯定了債務(wù)重組利得可以計入當(dāng)期損益，債務(wù)人可以因此而獲巨額利潤。這樣，對一些本來無力還債的上市公司而言，在新的債務(wù)重組準(zhǔn)則下，一旦債權(quán)人讓步，上市公司獲得的利益將直接計入當(dāng)期收益進(jìn)入利潤表，可能極大地提升其每股收益。

(二) 新舊準(zhǔn)則債務(wù)重組損失處理方法的差異

對于債權(quán)人在債務(wù)重組中所受的損失，舊準(zhǔn)則認(rèn)為債務(wù)重組屬于企業(yè)偶發(fā)的經(jīng)濟(jì)事項，債權(quán)人因此而發(fā)生的損失，屬于與其日常經(jīng)營活動無直接關(guān)系的損失，應(yīng)在“營業(yè)外支出”科目下單獨設(shè)置“債務(wù)重組損失”明細(xì)科目加以核算。新準(zhǔn)則要求“債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金/受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值/股份的公允價值/重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益”。

債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計入當(dāng)期損益。這里有兩個變化:一是將舊準(zhǔn)則中“重組債權(quán)的賬面價值”改為了“重組債權(quán)的賬面余額”;二是明確規(guī)定已提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計入當(dāng)期損益。即對債權(quán)人而言，應(yīng)先確認(rèn)為壞賬損失而后是非常損失，因為壞賬損失是企業(yè)正常經(jīng)營活動的一個風(fēng)險因素。

新舊準(zhǔn)則債務(wù)重組入賬價值在計量屬性上的差異

在舊債務(wù)重組準(zhǔn)則中，入賬價值按賬面價值入賬，并回避“公允價值”?！耙苑乾F(xiàn)金資產(chǎn)/債務(wù)轉(zhuǎn)資本清償某項債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)按重組債權(quán)的賬面價值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)/股權(quán)的入賬價值”。但是又在第10條提出“如果涉及多項非現(xiàn)金資產(chǎn)，債權(quán)人應(yīng)按各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值總額的比例，對重組債權(quán)的賬面價值進(jìn)行分配，以確定各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值”。在第13條也提到了“公允價值”?？梢姡f準(zhǔn)則想極力回避“公允價值”但仍躲不開它，這有些矛盾。

新準(zhǔn)則彌補(bǔ)了這一點，引入了“公允價值”計量屬性，從而保持了會計信息的相關(guān)性和有用性。以公允價值為計量基礎(chǔ)具有很多優(yōu)點，它能合理反映企業(yè)的財務(wù)狀況，更有效反映收入和費用的配比，尤其在通貨膨脹情況下有利于企業(yè)實物資本保全等，如僅僅因為公允價值不易取得而放棄采用這一重要計量屬性，將不利于我國上市公司和資本市場的發(fā)展。

新舊準(zhǔn)則債務(wù)重組會計處理的差異

(一)債務(wù)人的會計處理

以資產(chǎn)清償債務(wù)。新準(zhǔn)則規(guī)定“以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計入當(dāng)期損益”。而舊準(zhǔn)則將重組收益確認(rèn)為資本公積。

新準(zhǔn)則規(guī)定“以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值和相關(guān)稅費之和的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計入當(dāng)期損益”。新準(zhǔn)則引入了公允價值的概念，脫離了原來以賬面價值作為記賬基礎(chǔ)，增值部分作為權(quán)益的思路，而作為轉(zhuǎn)出資產(chǎn)原賬面價值和現(xiàn)時公允價值之差作為重組收益處理。

債務(wù)轉(zhuǎn)為資本。新準(zhǔn)則規(guī)定“以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償某項債務(wù)，重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計入當(dāng)期損益”。相比舊準(zhǔn)則而言，重組收益最終計入當(dāng)期損益，公允價值與賬面價值之差作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。

修改債務(wù)條件。新準(zhǔn)則以修改債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組中，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計入當(dāng)期損益。 修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號—或有事項》中有關(guān)預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價值，與重組后債務(wù)的入賬價值與預(yù)計負(fù)債金額之和的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計入當(dāng)期損益。

混合重組。以混合方式重組債務(wù)，處理順序按照舊準(zhǔn)則，先以資產(chǎn)、資本抵償債務(wù)，再按照修改債務(wù)條件的方式進(jìn)行處理。

(二)債權(quán)人的賬務(wù)處理

新準(zhǔn)則規(guī)定債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值、享有股份的公允價值、將來應(yīng)收金額現(xiàn)值的差額(已計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)先沖減減值準(zhǔn)備)，作為債務(wù)重組損失計入當(dāng)期損益。受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬。如果涉及或有收益的，債權(quán)人不應(yīng)將或有收益包括在將來應(yīng)收金額中確認(rèn)重組損失。按照公允價值和將來應(yīng)收金額的現(xiàn)值是與舊準(zhǔn)則差異最大的地方。

新舊準(zhǔn)則債務(wù)重組披露的差異

不管是新舊準(zhǔn)則都要求債務(wù)人在財務(wù)報告附注中披露以下信息:債務(wù)重組方式;將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本所導(dǎo)致的股本(或者實收資本)增加額;或有應(yīng)付金額/或有支出。不同的是新準(zhǔn)則增加了兩項披露要求:確認(rèn)的債務(wù)重組利得總額;債務(wù)重組中轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、由債務(wù)轉(zhuǎn)成的股份的公允價值和修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值的確定方法及依據(jù)。

新準(zhǔn)則關(guān)于債權(quán)人在附注中披露的信息也增加了一項披露要求:“債務(wù)重組中受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、由債權(quán)轉(zhuǎn)成的股份的公允價值和修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價值的確定方法及依據(jù)”。

總之，新舊準(zhǔn)則最大的差異就是公允價值的使用和債務(wù)重組收益計入當(dāng)期損益，而不是計入權(quán)益，因此采用新準(zhǔn)則以后，發(fā)生債務(wù)重組將會影響企業(yè)的當(dāng)期損益而不是權(quán)益。發(fā)生債務(wù)重組時，作為債務(wù)人是資產(chǎn)和負(fù)債同時減少，差額部分計入收益;作為債權(quán)人是一項資產(chǎn)的增加而另一項資產(chǎn)的減少，差額部分屬于重組損失。

新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則相比，更加符合國際慣例，也更適合我國當(dāng)前實際情況

參考文獻(xiàn):

篇（10）

2006年2月，財政部頒發(fā)了新的會計準(zhǔn)則，筆者對《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號――租賃》中融資租賃業(yè)務(wù)承租人與出租人的會計處理問題作一初步探討。

一、融資租賃中承租人的會計處理

新準(zhǔn)則規(guī)定：在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，其差額作為未確認(rèn)融資費用。

承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應(yīng)當(dāng)計入租八資產(chǎn)價值。

承租人會計分錄：

借：固定資產(chǎn)――融資租入固定資產(chǎn)(租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值孰低，加上初始直接費用)

未確認(rèn)融資費用(差額)

貸：長期應(yīng)付款

銀行存款(發(fā)生的初始直接費用)

從承租人的會計處理分析，承租人發(fā)生的初始直接費用直接計入到融資租賃固定資產(chǎn)的價值里。

二、融資租賃中出租人的會計處理

新準(zhǔn)則規(guī)定：在租賃期開始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價值，同時記錄未擔(dān)保余值；將最低租賃收款額、初始直接費用及未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認(rèn)為未實現(xiàn)融資收益。

從出租人的會計處理分析，出租人發(fā)生的初始直接費用直接計入到應(yīng)收融資租賃款的入賬價值。

三、分析

綜上所述以及租賃準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定分析：

承租人的長期應(yīng)付款，即：在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項(不包括或有租金和履約成本)，加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。

出租人的長期應(yīng)收款，即：最低租賃付款額加上獨立于承租人和出租人的第三方對出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值，加上發(fā)生的初始直接費用。

結(jié)論：出租人的長期應(yīng)收款與承租人的長期應(yīng)付款金額對比，出租人的長期應(yīng)收款增加了獨立于承租人和出租人的第三方對出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值和發(fā)生的初始直接費用。其中獨立于承租人和出租人的第三方對出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值在長期應(yīng)收款核算，主要是應(yīng)收如保險公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值。但發(fā)生的初始直接費用，承租人直接計入到融資租賃固定資產(chǎn)的價值里，出租人直接計入到應(yīng)收融資租賃款的入賬價值。

由于承租人與出租人對初始直接費用的會計處理的不一致，導(dǎo)致雙方的債權(quán)債務(wù)掛賬的不一致。

四、例題

為方便直觀理解，下面舉例說明：

例1 2004年12月1日，A公司與B公司簽訂了一份租賃合同，A公司以融資租賃方式向B公司租入一臺設(shè)備，合同主要條款如下：

1、租賃期開始日：2005年1月1日。

2、租賃期：2005年1月1日～2008年12月31日。

3、租金支付：自租賃期開始日每年年末支付租金15萬元。

4、該設(shè)備在2004年12月1日的公允價值為50萬元。

5、租賃合同規(guī)定的利率為7％(年利率)。

6、承租人與出租人的初始直接費用均為lOOO元。

7、租賃期屆滿時，A公司享有優(yōu)惠購買該設(shè)備的選擇權(quán)，購買價為100元，估計該日租賃資產(chǎn)的公允價值為8萬元。

計算：

1、融資租賃的會計核算：(承租方)

最低租賃付款額=150000×4+100=600 lOO(元)

已知現(xiàn)值大于公允價值(500000)。因此，租賃資產(chǎn)的入賬價值為500000元。

會計分錄如下：2005年1月1日

借：固定資產(chǎn)―融資租入固定資產(chǎn) 501 000

未確認(rèn)融資費用100 100

貸：長期應(yīng)付款―應(yīng)付融資租賃款

600 100

銀行存款

1000

2、融資租賃的會計核算：(出租方)

最低租賃收款額=租金×期數(shù)+優(yōu)惠購買價格

=150000×4+100=600100(元)

計算未實現(xiàn)融資收益：

最低租賃收款額=150000×4+100=600100(元) 應(yīng)收融資租賃款入賬價值=600 100+1000=601100(元) 最低租賃收款額現(xiàn)值=租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值+初始直接費用=501000(元)

未實現(xiàn)融資收益=601 100-501 000=100 100(元)

會計分錄如下：2005年1月1日

借：長期應(yīng)收款

60l 100

貸：融資租賃資產(chǎn)

500 000

銀行存款

1 000

未實現(xiàn)融資收益100 100

從以上分錄可以看出，承租人的長期應(yīng)付款金額為600 100元；出租人的長期應(yīng)收款金額為601100元，差額為1000元，也就是出租人發(fā)生的初始直接費用計入長期應(yīng)收款。

五、總結(jié)分析