序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇資產(chǎn)評估的基本程序范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

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中圖分類號：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

資產(chǎn)評估準(zhǔn)則是評估行業(yè)更好地服務(wù)資本市場的技術(shù)基礎(chǔ)，也是資產(chǎn)評估行業(yè)具備公信力的重要保障。本文在對兩國資產(chǎn)評估準(zhǔn)則進(jìn)行比較的基礎(chǔ)上，結(jié)合兩國差異產(chǎn)生的原因，為我國資產(chǎn)評估準(zhǔn)則體系的建立與完善提供建議。

1中美資產(chǎn)評估準(zhǔn)則差異比較

美國的資產(chǎn)評估準(zhǔn)則具有高度的綜合性，并能體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢，具有明顯的動態(tài)性。《美國資產(chǎn)評估行業(yè)統(tǒng)一執(zhí)業(yè)規(guī)范》 簡稱USPAP （UNIFORM STANDARDS OF PROFESSIONAL APPRAISAL PRACTICE）定義部分對USPAP中采用的部分術(shù)語進(jìn)行了解釋，使相關(guān)專業(yè)人士清楚地了解評估的有關(guān)概念。USPAP在規(guī)則、準(zhǔn)則及其說明中規(guī)定了評估師在職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)行為方面的義務(wù)。10 個準(zhǔn)則和準(zhǔn)則說明更是包含了資產(chǎn)評估行業(yè)的各個專業(yè)領(lǐng)域；咨詢意見以假定的條件為基礎(chǔ)，闡釋在特定情況下的應(yīng)用，為評估師執(zhí)業(yè)提供了參考資料。同時，USPAP 伴隨著全球經(jīng)濟(jì)、資本、金融一體化趨勢的加強(qiáng)，已經(jīng)由過去以房地產(chǎn)評估為主轉(zhuǎn)向了企業(yè)價值，抵押貸款、企業(yè)買賣等金融風(fēng)險、資本買賣風(fēng)險等相結(jié)合的評估，理論成果不斷規(guī)范和完善。

我國的資產(chǎn)評估準(zhǔn)則架構(gòu)設(shè)計(jì)具有嚴(yán)密的層次性和高度的概括性。該準(zhǔn)則構(gòu)成了一個完整的系統(tǒng)。每個組成部分展開，都體現(xiàn)了全面性的特點(diǎn)，便于掌握和查閱學(xué)習(xí)。同時，該準(zhǔn)則基本按資產(chǎn)類型劃分來制定，覆蓋了幾乎全部的資產(chǎn)類型，在每一資產(chǎn)類型準(zhǔn)則及準(zhǔn)則說明中都涉及評估中的假設(shè)前提，評估師需明確解決的問題等。有的雖未說明如何具體操作，但給出了正誤的判斷界線，對評估人員提出了較為全面的要求。咨詢意見雖不具有一般性和普遍性，未對真實(shí)情況進(jìn)行調(diào)查和驗(yàn)證，但也給評估師等相關(guān)人員提供了一些借鑒。

為了在借鑒美國資產(chǎn)評估準(zhǔn)則并結(jié)合我國實(shí)際情況的基礎(chǔ)上進(jìn)一步探尋建設(shè)我國資產(chǎn)評估準(zhǔn)則的方法，因此，有必要對中美資產(chǎn)評估準(zhǔn)則存在的差異進(jìn)行深層次的原因分析。

2引起中美資產(chǎn)評估準(zhǔn)則差異的起源與發(fā)展原因

美國20世紀(jì)80年代制定了第一部資產(chǎn)評估準(zhǔn)則-《專業(yè)評估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準(zhǔn)則》（USPAP）。如今 USPAP 已經(jīng)是被美國評估行業(yè)廣泛認(rèn)可和接受的評估執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。1989 年 1 月 30 日美國評估促進(jìn)會下設(shè)的評估準(zhǔn)則委員會正式成立。評估準(zhǔn)則委員會的主要責(zé)任是對USPAP條文進(jìn)行修改、解釋、增補(bǔ)和廢除。自評估委員會成立后，幾乎每年 USPAP 會被修訂和增補(bǔ)。

中國資產(chǎn)評估行業(yè)起步較晚，大致起源于 20 世紀(jì) 80 年代末期。并且中國資產(chǎn)評估行業(yè)的產(chǎn)生是基于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和過渡這個大的歷史背景，其最初的目標(biāo)是服務(wù)于國有企業(yè)改制、私有化和產(chǎn)權(quán)交易。這就使得中國資產(chǎn)評估相關(guān)法規(guī)和準(zhǔn)則的出臺具有單一性和非連續(xù)性的特點(diǎn)。2000年中國資產(chǎn)評估協(xié)會并入中國注冊會計(jì)師協(xié)會（后又分立）。在中國注冊會計(jì)師協(xié)會和財政部專家的努力下，由中注協(xié)于 2001 年 7 月頒布了中國第一部資產(chǎn)評估準(zhǔn)則――《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則――無形資產(chǎn)》。

2004 年 2 月 25 日，財政部了中國資產(chǎn)評估協(xié)會制定的 《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》和《資產(chǎn)評估職業(yè)道德準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》。這兩個基本準(zhǔn)則的，標(biāo)志著中國資產(chǎn)評估準(zhǔn)則體系的初步建立。時至今日，中國資產(chǎn)評估準(zhǔn)則體系已經(jīng)包含 2 項(xiàng)基本準(zhǔn)則、9 項(xiàng)具體準(zhǔn)則、8 項(xiàng)指導(dǎo)意見和 4 項(xiàng)評估指南，初步形成了一套較為完整的資產(chǎn)評估準(zhǔn)則體系。

毋庸置疑，由于美國資產(chǎn)評估業(yè)發(fā)展較早，美國評估界能夠把對評估程序的要求分散表述于各具體評估準(zhǔn)則之中，綜合性和參考性比我國資產(chǎn)評估準(zhǔn)則更強(qiáng)。

3引起中美資產(chǎn)評估準(zhǔn)則差異的目標(biāo)與要求原因

美國 USPAP 其宗旨是通過制定對評估師所要求的準(zhǔn)則，提高和保持社會公眾對評估行業(yè)的信任程度，維護(hù)評估行業(yè)的信譽(yù)。例如美國在評估準(zhǔn)則中單獨(dú)列示《工作范圍規(guī)則》和《管轄除外規(guī)則》，而中國沒有單獨(dú)列示。

而由于中國資產(chǎn)評估行業(yè)發(fā)展的綜合性，準(zhǔn)則制定的指導(dǎo)思想也具有全面性。其宗旨是服務(wù)多種目的，服務(wù)各種經(jīng)濟(jì)行為，力爭做到使各種實(shí)踐均有準(zhǔn)則可依。例如我國資產(chǎn)評估基本準(zhǔn)則是將各類資產(chǎn)評估共同規(guī)范進(jìn)行有機(jī)結(jié)合的首次嘗試，基本準(zhǔn)則概括并指導(dǎo)后面各項(xiàng)準(zhǔn)則。可見，目標(biāo)側(cè)重點(diǎn)不同，最終會影響準(zhǔn)則內(nèi)容的廣泛性和制定準(zhǔn)則所依據(jù)的原則。

美國 USPAP 要求評估師在承接評估業(yè)務(wù)前或形成評估業(yè)務(wù)協(xié)議前，應(yīng)當(dāng)明確所要解決的問題，具有能夠勝任該項(xiàng)業(yè)務(wù)的相應(yīng)專業(yè)知識和經(jīng)驗(yàn)。評估師如果應(yīng)邀承接某項(xiàng)業(yè)務(wù)，但缺乏相應(yīng)的專業(yè)知識或經(jīng)驗(yàn)，應(yīng)當(dāng)在接受業(yè)務(wù)委托前，向客戶披露該事實(shí)或采取替代措施以保證能夠順利完成委托業(yè)務(wù)。

中國評估準(zhǔn)則職業(yè)道德規(guī)范中的專業(yè)勝任能力要求包括兩個方面，一是從事資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)的人員要經(jīng)過專門教育和培訓(xùn)，并具備從事評估業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)；二是已進(jìn)入評估行業(yè)從事評估業(yè)務(wù)的注冊資產(chǎn)評估師在承攬、接受和進(jìn)行評估業(yè)務(wù)時，一般只能在其專業(yè)技能和時空安排等方面能夠勝任的范圍內(nèi)進(jìn)行，否則，應(yīng)當(dāng)放棄、拒絕或采取恰當(dāng)措施加以解決。可見，中國評估準(zhǔn)則對評估師的專業(yè)勝任能力要求更加嚴(yán)格，只有具備委托業(yè)務(wù)所要求的專業(yè)勝任能力和客觀條件，才可以接受委托，必要時可以聘請專家協(xié)助其完成委托事項(xiàng)。

4引起中美資產(chǎn)評估準(zhǔn)則差異的相關(guān)者利益原因

美國資產(chǎn)評估準(zhǔn)則由美國評估促進(jìn)會評估準(zhǔn)則委員會依照有關(guān)程序進(jìn)行修改、補(bǔ)充、頒布和廢除。其準(zhǔn)則變更會參照最新出現(xiàn)的評估業(yè)務(wù)和問題，能夠做到與時俱進(jìn)。中國的資產(chǎn)評估準(zhǔn)則還處于起步階段，一方面評估準(zhǔn)則的管理沒有實(shí)現(xiàn)規(guī)范化和體系化，另一方面也沒有做到與時俱進(jìn)。準(zhǔn)則的變更應(yīng)隨著中國經(jīng)濟(jì)狀況和評估行業(yè)的發(fā)展而逐步改善。如中國在評估復(fù)核、評估咨詢和批量評估方面處于起步階段，美國評估準(zhǔn)則委員會的委員也是由各方面的專家組成并逐年換屆。委員會每月都會一次《關(guān)于 USPAP 問題與反饋》征求意見稿，可以從其官方網(wǎng)站上獲取，這些征求意見稿的書面回復(fù)和相關(guān)會議上的各方利益相關(guān)者的口頭意見都會成為準(zhǔn)則修訂的重要參考依據(jù)，因此才保證了評估準(zhǔn)則的廣泛性、科學(xué)性和專業(yè)性。

美國 USPAP 的工作范圍規(guī)則中規(guī)定評估師執(zhí)行業(yè)務(wù)要明確評估問題（此概念對中國產(chǎn)生很大影響，在引入過程中根據(jù)中文行文慣例將其改為“明確評估業(yè)務(wù)基本事項(xiàng)”，成為中國評估準(zhǔn)則中要求評估師執(zhí)業(yè)時需履行的基本程序之一），確定并執(zhí)行形成可信業(yè)務(wù)結(jié)論所必需的工作范圍及在報告中披露工作范圍。而中國評估準(zhǔn)則中有一部專門的程序性準(zhǔn)則――《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則――程序準(zhǔn)則》，明確注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)所應(yīng)該履行的八項(xiàng)基本評估程序，同時強(qiáng)調(diào)注冊資產(chǎn)評估師不得隨意減少程序。

可見，中國評估準(zhǔn)則中對評估師的操作要求更加具體。美國評估準(zhǔn)則對評估報告的要求更加具體、明確，以免誤導(dǎo)預(yù)期使用者。

參考文獻(xiàn)

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林權(quán)質(zhì)押貸款是我國進(jìn)行林業(yè)投融資改革中催生出來的一項(xiàng)新的金融產(chǎn)品，是指銀行向借款人發(fā)放的以借款人或第三人依法擁有的森林資源資產(chǎn)（以下簡稱林權(quán)）作質(zhì)押的貸款。開展以林權(quán)證為基礎(chǔ)的林權(quán)質(zhì)押貸款業(yè)務(wù)，有利于緩解信貸支農(nóng)資金緊張、盤活林業(yè)存量資產(chǎn)、促進(jìn)農(nóng)民增收等。開辦林權(quán)質(zhì)押貸款的重要保證是對特定的林權(quán)資產(chǎn)準(zhǔn)確進(jìn)行評估。因此，對林權(quán)質(zhì)押評估基本理論問題的研究有重要的理論與實(shí)踐意義。林權(quán)質(zhì)押貸款的林權(quán)評估作為一項(xiàng)價值分析估算的過程，會涉及資產(chǎn)評估的基本評估要素。本文將從資產(chǎn)評估的基本要素出發(fā)，對林權(quán)質(zhì)押評估基本要素的特殊性進(jìn)行探討。

一、評估主體與評估對象

資產(chǎn)評估的主體是指資產(chǎn)業(yè)務(wù)評估的承擔(dān)者，具體包括資產(chǎn)評估的從業(yè)人員以及由評估人員組成的評估機(jī)構(gòu)。由于林權(quán)質(zhì)押評估的技術(shù)性強(qiáng)，要求質(zhì)押物必須由有林權(quán)評估資質(zhì)的評估機(jī)構(gòu)和人員對擬作為質(zhì)押物的林權(quán)進(jìn)行評估。林權(quán)評估機(jī)構(gòu)和人員的評估資質(zhì)由縣級以上人民政府林業(yè)主管部門資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行審核，并經(jīng)貸款人確認(rèn)備案。在林權(quán)質(zhì)押評估過程中，評估人員需要考慮以質(zhì)押為目的林權(quán)資產(chǎn)的性質(zhì)、功能、作用等，從而合理對林權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行估值。

資產(chǎn)評估的對象最主要的組成部分就是資產(chǎn)。林權(quán)質(zhì)押評估的評估對象概括地說就是林權(quán)。目前我國學(xué)術(shù)界對林權(quán)的定義如下：權(quán)利主體對森林、林木、林地的所有權(quán)以及由所有權(quán)這個基本權(quán)能派生出來的一系列附屬權(quán)能或稱作他項(xiàng)權(quán)利，即使用權(quán)、占有權(quán)、處分權(quán)、抵押權(quán)、收益權(quán)等。而在本文中涉及到的林權(quán)主要是指可用于質(zhì)押的林權(quán)。2004年國家林業(yè)局頒發(fā)了《森林資源資產(chǎn)抵押登記辦法(試行)》(以下簡稱《辦法》)。《辦法》第八條歸納了可設(shè)置質(zhì)押權(quán)的森林資源資產(chǎn)：1.用材林、經(jīng)濟(jì)林、薪炭林；2.用材林、經(jīng)濟(jì)林、薪炭林的林地使用權(quán)；3.用材林、經(jīng)濟(jì)林、薪炭林的采伐跡地、火燒跡地的林地使用權(quán)；4.國務(wù)院規(guī)定的其他森林、林木和林地使用權(quán)。此外，林木所有權(quán)質(zhì)押時，其林地使用權(quán)須同時質(zhì)押，但不得改變林地的屬性和用途。

同時，《辦法》第九條規(guī)定了不得質(zhì)押的森林、林木和林地使用權(quán)：1.生態(tài)公益林；2.權(quán)屬不清或存在爭議的森林、林木和林地使用權(quán)；3.未經(jīng)依法辦理林權(quán)登記而取得林權(quán)證的森林、林木和林地使用權(quán)（農(nóng)村居民在其宅基地、自留山種植的林木除外）；4.屬于國防林、名勝古跡、革命紀(jì)念地和自然保護(hù)區(qū)的森林、林木和林地使用權(quán)；5.特種用途林中的母樹林、實(shí)驗(yàn)林、環(huán)境保護(hù)林、風(fēng)景林；6.以家庭承包形式取得的集體林地使用權(quán)。

二、評估目的與評估依據(jù)

資產(chǎn)評估的目的可以簡單地理解為資產(chǎn)評估所要達(dá)到的目標(biāo)。林權(quán)質(zhì)押評估目的是由引起林權(quán)質(zhì)押評估的特定行為所決定的，它對評估結(jié)果的性質(zhì)、價值類型有重要的影響。林權(quán)質(zhì)押評估的目的是評估時必須首先明確的基本事項(xiàng)，也是界定評估對象的基礎(chǔ)。林權(quán)質(zhì)押資產(chǎn)評估的特定目的是為各利益主體簽署質(zhì)押合同提供價值參考依據(jù)。

評估依據(jù)就是資產(chǎn)評估工作所要遵循的法律、法規(guī)、經(jīng)濟(jì)行為文件、重大合同協(xié)議以及取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和其他參考依據(jù)。目前，林權(quán)質(zhì)押評估可以參照的法律法規(guī)主要有：《物權(quán)法》、《擔(dān)保法》、《森林資源資產(chǎn)抵押登記辦法（試行）》、《林權(quán)抵押小額貸款管理辦法》等。

三、評估原則與評估程序

評估原則是資產(chǎn)評估的行為規(guī)范，是調(diào)節(jié)評估當(dāng)事人各方關(guān)系、處理評估業(yè)務(wù)的行為準(zhǔn)則。林權(quán)質(zhì)押貸款的林權(quán)評估原則是指評估機(jī)構(gòu)和評估人員在林權(quán)資產(chǎn)評估中必須遵守的準(zhǔn)則，也是林權(quán)評估資產(chǎn)評估工作的指導(dǎo)方針。評估師對委托方指定的以質(zhì)押為目的的特定林權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行評估的過程中，依據(jù)國家有關(guān)的法律法規(guī)及規(guī)范化要求，應(yīng)嚴(yán)格遵循資產(chǎn)評估的基本原則。主要有：真實(shí)性原則，要求評估機(jī)構(gòu)和評估人員在林權(quán)資產(chǎn)評估工作中要以掌握的資料為依據(jù)，實(shí)事求是、尊重科學(xué)；公平性原則，要求評估機(jī)構(gòu)和評估人員工作中要擺脫業(yè)務(wù)當(dāng)事人的影響，并始終保持第三者的立場客觀地進(jìn)行評估；科學(xué)性原則，是指在林權(quán)資產(chǎn)評估工作中，評估人員應(yīng)遵循科學(xué)的評估標(biāo)準(zhǔn)，把握不同評估目的和評估對象的特點(diǎn)，因地制宜地采用科學(xué)的方法，得出準(zhǔn)確的評估結(jié)論。

林權(quán)質(zhì)押貸款中林權(quán)評估工作必須遵守的基本原則，是評估工作維護(hù)當(dāng)事各方經(jīng)濟(jì)利益的基本保障。除此以外，評估執(zhí)業(yè)過程中還應(yīng)遵循一些為評估人員在執(zhí)業(yè)過程中的專業(yè)判斷提供技術(shù)依據(jù)和保證的一些技術(shù)規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則具體的操作原則，具體包括預(yù)期收益原則、供求原則、貢獻(xiàn)原則、替代原則、估價日期原則等。

資產(chǎn)評估程序是指資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)和人員執(zhí)行資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)、形成資產(chǎn)評估結(jié)論所履行的系統(tǒng)性工作步驟。林權(quán)質(zhì)押貸款的林權(quán)評估的基本程序包括：評估項(xiàng)目的核準(zhǔn)和備案、評估項(xiàng)目的洽談與簽約、資產(chǎn)核查、資料搜集、評估數(shù)據(jù)的分析與整理、評定估算、撰寫與提交評估報告書、評估報告與相關(guān)資料的歸檔。

四、價值類型與評估方法

林權(quán)質(zhì)押評估價值類型是指林權(quán)資產(chǎn)評估結(jié)果的價值屬性及其表現(xiàn)形式。不同的價值類型從不同的角度反映林權(quán)資產(chǎn)評估價值的屬性和特征。決定資產(chǎn)評估價值類型的基礎(chǔ)條件是資產(chǎn)評估的特定目的。而資產(chǎn)自身的條件對其評估價值具有決定性影響。不同功能的資產(chǎn)會有不同的評估結(jié)果，相同資產(chǎn)在不同的使用方式和利用狀態(tài)下也會有不同的評估結(jié)果和價值表現(xiàn)形式。資產(chǎn)評估價值類型的形成，不僅與資產(chǎn)評估的特定目的與被評估資產(chǎn)自身?xiàng)l件有關(guān)，還與市場條件因素有著密切的關(guān)系。依據(jù)市場參與者的數(shù)量、交易時間、交易雙方素質(zhì)、信息占有情況及處事方式等因素，林權(quán)質(zhì)押評估依據(jù)的市場條件分為：公開市場條件和非公開市場條件。林權(quán)質(zhì)押貸款的林權(quán)評估根據(jù)擔(dān)保法等相關(guān)法律、法規(guī)及金融監(jiān)管機(jī)關(guān)的規(guī)定選擇評估結(jié)論的價值類型為抵押價值。

林權(quán)質(zhì)押貸款中林權(quán)資產(chǎn)評估，作為專業(yè)資產(chǎn)評估，在傳統(tǒng)的資產(chǎn)評估市場法、收益法、成本法的基礎(chǔ)上，依據(jù)森林資源資產(chǎn)被質(zhì)押的特定目的與被評估森林資源資產(chǎn)的特殊特點(diǎn)，發(fā)展和衍生出了一些林權(quán)質(zhì)押評估方法。

市場法是指利用市場上同樣或類似資產(chǎn)的近期交易價格，經(jīng)過直接比較和類似分析以估測資產(chǎn)價值的各種評估技術(shù)方法的總稱。在林權(quán)質(zhì)押評估中，具體包括市價倒算法、現(xiàn)行市價法等。

收益法是指通過被評估林權(quán)未來預(yù)期收益的現(xiàn)值，來判斷林權(quán)資產(chǎn)價值的各種評估方法的總稱。在林權(quán)質(zhì)押評估中，收益法主要包括收獲現(xiàn)值法、假設(shè)開發(fā)法、年金資本化法、林地期望價法等。

成本法是指首先估測被評估資產(chǎn)的重置成本；然后估測被評估資產(chǎn)業(yè)已存在的各種貶值因素，并將其從重置成本中予以扣除而得到被評估資產(chǎn)價值的各種評估方法的總稱。在林權(quán)質(zhì)押評估中，具體包括重置成本法、序列工序法、林地費(fèi)用價法等。

五、評估假設(shè)與評估基準(zhǔn)日

資產(chǎn)評估假設(shè)是指依據(jù)有限事實(shí)而對資產(chǎn)價格作出合理推斷。適用林權(quán)質(zhì)押評估的假設(shè)有以下幾種：

交易假設(shè)是假定所有用于質(zhì)押的林權(quán)資產(chǎn)已經(jīng)處在交易過程中，評估師根據(jù)待評估資產(chǎn)的交易條件等模擬市場進(jìn)行估價。

公開市場假設(shè)是指假定在市場交易的資產(chǎn)，即基于市場客觀存在的現(xiàn)實(shí)，資產(chǎn)可以公開買賣，各類資產(chǎn)的行情不同。

持續(xù)使用假設(shè)是指資產(chǎn)按現(xiàn)行用途繼續(xù)使用，或者轉(zhuǎn)換用途繼續(xù)使用，評估時就不能按資產(chǎn)拆售零部件所得收入之和進(jìn)行評估。

清算假設(shè)是指資產(chǎn)所有者在某種壓力下被強(qiáng)制進(jìn)行整體或拆零，經(jīng)協(xié)商或以拍賣方式在公開市場上出售。

資產(chǎn)的價值隨著市場的變化而不斷變化，資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)接受客戶的委托評估任務(wù)是確定委托評估對象在某一時間點(diǎn)的公允價值，這個時間點(diǎn)就是評估基準(zhǔn)日，精確到某年某月某日，這個評估值就是資產(chǎn)評估基準(zhǔn)日的資產(chǎn)價值。

目前我國林權(quán)質(zhì)押貸款正處于試點(diǎn)規(guī)范階段，將林權(quán)作為抵押物來進(jìn)行質(zhì)押，在我國尚處于初步探索階段，還沒有針對林權(quán)質(zhì)押貸款相關(guān)概念的專題討論，并且，林權(quán)價值是確定貸款金額的重要依據(jù)，而我國尚未形成專業(yè)的林權(quán)資產(chǎn)評估交易機(jī)構(gòu)，現(xiàn)有的評估機(jī)構(gòu)資質(zhì)較差，導(dǎo)致林權(quán)評估結(jié)論不統(tǒng)一，隨意性較大，評估價值不能得到銀行等金融機(jī)構(gòu)的認(rèn)可。因此，要對林權(quán)質(zhì)押貸款的林權(quán)評估從評估基本理論到評估方法的應(yīng)用進(jìn)行探討與評估管理，并將其納入到集體林權(quán)制度改革的配套措施中，為林權(quán)體制改革提供有效的服務(wù)，從而促進(jìn)林權(quán)抵押貸款又好又快地發(fā)展，幫助廣大林農(nóng)增收增效，促進(jìn)社會主義新農(nóng)村建設(shè)和農(nóng)村金融發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 尉京紅，王淑珍，等.資產(chǎn)評估理論與實(shí)務(wù)［M］.北京：中國市場出版社，2004.

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［3］ 董新春.森林資源資產(chǎn)評估實(shí)物［M］.中國林業(yè)出版社，2010.

篇（3）

中圖分類號：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

收錄日期：2013年6月30日

當(dāng)前，在國際資產(chǎn)評估領(lǐng)域有較大影響的評估準(zhǔn)則主要有：國際評估準(zhǔn)則理事會（IVSC）制定的《國際評估準(zhǔn)則》（IVS）、美國評估促進(jìn)會（AF）制定的《專業(yè)評估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準(zhǔn)則》和英國皇家特許測量師學(xué)會（RICS）指定的《評估與股價指南》（Red Book）等。而隨著中國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和資產(chǎn)評估市場化程度的不斷提高，資產(chǎn)評估方法日趨成熟，我國評估準(zhǔn)則體系也逐步完善。

一、中國評估準(zhǔn)則的發(fā)展及趨勢

1、探索階段。我國資產(chǎn)評估產(chǎn)生于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的時期，特殊的市場環(huán)境和政治環(huán)境，使我國資產(chǎn)評估業(yè)形成了行政管理與自律管理相結(jié)合的管理模式。資產(chǎn)評估行業(yè)成長初期，由于政治上條塊分割的管理體制，使我國資產(chǎn)評估行業(yè)從產(chǎn)生開始就形成了各自獨(dú)立的資產(chǎn)評估領(lǐng)域。財政部、原國資局、中國資產(chǎn)評估協(xié)會（以下簡稱“中評協(xié)”）等根據(jù)各自工作和業(yè)務(wù)的要求先后制定并了一些資產(chǎn)評估管理方面的制度、規(guī)定和辦法，這些制度、規(guī)定和辦法既未以準(zhǔn)則的形式，也未形成統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。

2、建立階段。1996年中評協(xié)組織專家起草了《資產(chǎn)評估操作規(guī)范意見（試行）》。1997年中評協(xié)先后兩次在北京召開資產(chǎn)評估準(zhǔn)則國際研討會，開始啟動制定資產(chǎn)評估準(zhǔn)則的工作。1998年初，中評協(xié)構(gòu)建了資產(chǎn)評估準(zhǔn)則的概念框架，并提出準(zhǔn)則制定的計(jì)劃。同年，制定了準(zhǔn)則制定程序和程序，并成立了中國資產(chǎn)評估準(zhǔn)則國內(nèi)外專家咨詢組。1999～2000年期間，中評協(xié)和業(yè)內(nèi)專家相繼以財政部的名義了《中國注冊資產(chǎn)評估師道德規(guī)范》、《中國注冊資產(chǎn)評估師職業(yè)后續(xù)教育規(guī)范》，以中評協(xié)名義了《資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)約定指南》、《資產(chǎn)評估計(jì)劃指南》、《資產(chǎn)評估工作底稿指南》和《資產(chǎn)評估檔案管理指南》。2000年，中國注冊會計(jì)師協(xié)會與中國資產(chǎn)評估協(xié)會合并，中注協(xié)組織專家調(diào)整了原中評協(xié)提交的準(zhǔn)則草案，并組織力量起草了《無形資產(chǎn)評估準(zhǔn)則》。在此基礎(chǔ)上，財政部于2001年制定了第一部實(shí)體性準(zhǔn)則——《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則—無形資產(chǎn)》，同時編寫出版了《釋義》。就內(nèi)容來講，這一準(zhǔn)則具有單一性，未對職業(yè)道德方面的要求做出規(guī)定，但作為第一部準(zhǔn)則，對以后準(zhǔn)則的系統(tǒng)發(fā)展來講是十分必要的。2001年以來，中注協(xié)組織專家起草資產(chǎn)評估基本準(zhǔn)則和資產(chǎn)評估職業(yè)道德準(zhǔn)則，并與2002年8月公開向評估行業(yè)內(nèi)外征求意見。2004年2月25日，財政部了中評協(xié)制定的《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》和《資產(chǎn)評估職業(yè)道德準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》，標(biāo)志著我國資產(chǎn)評估體系的初步建立。

3、發(fā)展階段。2005年后，中國資產(chǎn)評估準(zhǔn)則制定進(jìn)入快速發(fā)展期。2005年3月21日，中評協(xié)針對以金融不良資產(chǎn)處置為目的的資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)，了《金融不良資產(chǎn)評估指導(dǎo)意見（試行）》。2007年了《以財務(wù)報告為目的的評估指南（試行）》，主要是為服務(wù)于為會計(jì)計(jì)量中的公允價值的評估業(yè)務(wù)提供專業(yè)意見。2008年11月28日，中評協(xié)一次性了4個程序性具體準(zhǔn)則（《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則—評估報告》、《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則—評估程序》、《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則—業(yè)務(wù)約定書》、《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則—工作底稿》）和兩個實(shí)體性具體準(zhǔn)則（《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則—機(jī)器設(shè)備》、《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則—不動產(chǎn)》）以及一個指導(dǎo)意見（《資產(chǎn)評估價值類型指導(dǎo)意見》），這一系列準(zhǔn)則都是對基本準(zhǔn)則的重要補(bǔ)充。之后，中評協(xié)又分別針對專利資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)、珠寶首飾評估業(yè)務(wù)、投資性房地產(chǎn)評估業(yè)務(wù)了指導(dǎo)意見。至2010年，財政部和中國資產(chǎn)評估協(xié)會累計(jì)共21項(xiàng)評估準(zhǔn)則。這些準(zhǔn)則包括2個基本準(zhǔn)則、8個具體準(zhǔn)則、4個評估指南和7個指導(dǎo)意見，基本構(gòu)建了中國資產(chǎn)評估準(zhǔn)則體系。這些準(zhǔn)則的，使得評估業(yè)務(wù)的基本程序、主要資產(chǎn)類型的評估業(yè)務(wù)都有了相應(yīng)的評估準(zhǔn)則予以規(guī)范，標(biāo)志著中國的評估實(shí)踐全面進(jìn)入準(zhǔn)則規(guī)范時代。

4、發(fā)展趨勢。中國評估準(zhǔn)則的制定工作，借鑒了國際上相關(guān)評估準(zhǔn)則的制定經(jīng)驗(yàn)和成果。其中，國際評估準(zhǔn)則對中國評估準(zhǔn)則的制定影響更大。我國評估準(zhǔn)則在基本概念、方法體系、價值類型、具體內(nèi)容以及體系框架的設(shè)計(jì)等方面與國際評估準(zhǔn)則基本趨同，實(shí)現(xiàn)了與國際評估準(zhǔn)則的良好協(xié)調(diào)。

近年來，國際會計(jì)準(zhǔn)則越來越關(guān)注公允價值，以財務(wù)報告為目的的評估業(yè)務(wù)得到較快發(fā)展。而隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化趨勢的深入，我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則將逐步實(shí)現(xiàn)與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同。為了適應(yīng)以財務(wù)報告為目的的評估業(yè)務(wù)的發(fā)展，我國資產(chǎn)評估準(zhǔn)則也應(yīng)在凸顯特色的同時逐步實(shí)現(xiàn)國際趨同。一門通用的資產(chǎn)評估語言可以增加不同行業(yè)、不同國家之間的信息透明度、一致性和可比性，是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在要求，也是提升對外開放程度和促進(jìn)評估行業(yè)國際化發(fā)展的一個機(jī)遇。

從我國評估準(zhǔn)則的發(fā)展和完善，以及評估準(zhǔn)則體系的構(gòu)建過程來看，最初國有資產(chǎn)管理部門制定僅適用于國有資產(chǎn)評估的準(zhǔn)則，但隨著國民經(jīng)濟(jì)比重的增加，一個發(fā)展趨勢是國家將政府評估的許多業(yè)務(wù)委托給民間評估機(jī)構(gòu)，資產(chǎn)評估準(zhǔn)則也逐漸走向統(tǒng)一。然而，由于目前評估領(lǐng)域相互獨(dú)立，其準(zhǔn)則只適用于各自業(yè)務(wù)的要求和特點(diǎn)，要實(shí)現(xiàn)評估準(zhǔn)則的統(tǒng)一是一個艱難的過程。資產(chǎn)評估準(zhǔn)則涉及多方面的利益，應(yīng)該反映各方的利益要求，我國資產(chǎn)評估準(zhǔn)則應(yīng)該由相關(guān)利益各方經(jīng)過充分的博弈后制定。因此，在實(shí)現(xiàn)評估準(zhǔn)則統(tǒng)一的過程中，要堅(jiān)持充分參與的原則，積極聽取各方面的意見，注重普遍適應(yīng)性和各行業(yè)的專門化相結(jié)合。

二、國際評估準(zhǔn)則（IVS）

從發(fā)展趨勢看，國際社會對資產(chǎn)評估國際化的需求日益強(qiáng)烈，《國際評估準(zhǔn)則》是評估行業(yè)發(fā)展及外部經(jīng)濟(jì)推動等各種因素相互作用的必然結(jié)果。

1、探索階段。在經(jīng)濟(jì)一體化的背景下，資本實(shí)現(xiàn)了全球性流動，國際分工越來越細(xì)化，國家間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系日益緊密。加之經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，國際經(jīng)濟(jì)界也迫切需要一部規(guī)范的評估準(zhǔn)則。1981年國際評估準(zhǔn)則委員會成立（IAVSC），標(biāo)志著國際評估業(yè)從此走上國際化協(xié)作的道路。IAVSC成立后，開始了對國際評估準(zhǔn)則制定的探索。

2、建立階段。國際評估準(zhǔn)則委員會成立后，以有關(guān)國家評估準(zhǔn)則和評估執(zhí)業(yè)的具體情況為基礎(chǔ)，著手制定國際性評估準(zhǔn)則文件。1985年國際評估準(zhǔn)則委員會制定了《國際評估準(zhǔn)則》（IVS）第一版。該準(zhǔn)則的制定主要依據(jù)西方發(fā)達(dá)國家的資產(chǎn)評估準(zhǔn)則和國際會計(jì)準(zhǔn)則，缺乏統(tǒng)一理論指導(dǎo)和實(shí)踐支持，與許多國家，特別是發(fā)展中國家實(shí)踐脫節(jié)，指導(dǎo)意義不大。

3、發(fā)展階段。自《國際評估準(zhǔn)則》第一版起，國際評估準(zhǔn)則委員會先后于1994年、1997年、2000年、2001年、2002年進(jìn)行了五次修訂，并于2003年4月制定了《國際評估準(zhǔn)則》第六版。《國際評估準(zhǔn)則》第六版相對較為完整，包括八個組成部分：前言、資產(chǎn)評估的基本概念和原則、行為守則、資產(chǎn)類型、國際評估準(zhǔn)則、國際評估應(yīng)用指南、評估指南、白皮書，每個組成部分相對獨(dú)立，自成體系。

《國際評估準(zhǔn)則》幾經(jīng)修改，已經(jīng)形成了一部綜合性準(zhǔn)則，特別是增加了無形資產(chǎn)評估、企業(yè)價值評估、評估報告等內(nèi)容，增強(qiáng)了其指導(dǎo)性。

歐盟法律要求，歐盟上市公司自2005年開始執(zhí)行《國際會計(jì)準(zhǔn)則》，這一變化給國際評估業(yè)帶來很大影響。2005年2月10日，國際評估準(zhǔn)則委員會新聞通告，宣布推出第七版《國際評估準(zhǔn)則》。第七版《國際評估準(zhǔn)則》有兩項(xiàng)重要變動：一是對相關(guān)國際評估準(zhǔn)則，主要是評估應(yīng)用指南1—財務(wù)報告目的評估和評估指南8—財務(wù)報告目的評估中的成本法作出了修訂；二是增加了3個評估指南：評估指南12（特殊交易不動產(chǎn)評估），評估指南13—物業(yè)稅目的大綜評估，評估指南14—采掘業(yè)固定資產(chǎn)評估。

2007年國際評估準(zhǔn)則委員會又在修訂第七版的基礎(chǔ)上了第八版《國際評估準(zhǔn)則》。國際評估準(zhǔn)則委員會對《國際評估準(zhǔn)則》的修訂工作可能導(dǎo)致將來國際財務(wù)報告準(zhǔn)則和估計(jì)評估準(zhǔn)則的進(jìn)一步完善。

4、發(fā)展趨勢。經(jīng)過20多年的努力，《國際評估準(zhǔn)則》日益完善，越來越受到世界各國的重視，其影響力逐步擴(kuò)大，在國際上越來越得到廣泛認(rèn)可。

國際評估準(zhǔn)則正在經(jīng)歷一個重要的發(fā)展階段，并且與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則、國際公共部門會計(jì)準(zhǔn)則和全球投資業(yè)準(zhǔn)則相聯(lián)系，把這些準(zhǔn)則作為主要服務(wù)對象。由此，國際評估理念、技術(shù)和準(zhǔn)則的發(fā)展，必將與全球會計(jì)和業(yè)績評價相互促進(jìn)，并對其產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，但國際評估準(zhǔn)則不可能完全替代各國的評估準(zhǔn)則。

三、美國專業(yè)評估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準(zhǔn)則（USPAP）

1、探索階段。早在19世紀(jì)中后期，美國就成立了專業(yè)評估公司，一些評估團(tuán)體已經(jīng)開始了評估準(zhǔn)則制定的探索。但直到1987年，美國才制定了第一部評估準(zhǔn)則——《專業(yè)評估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準(zhǔn)則》（USPAP）。

2、建立階段。到經(jīng)歷了20世紀(jì)八十年代的評估業(yè)動蕩之后，為了提高評估質(zhì)量維護(hù)評估業(yè)的聲譽(yù)，1987年美國制定《專業(yè)評估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準(zhǔn)則》。1989年評估委員會一致同意，將其納為評估委員會制定的第一部評估準(zhǔn)則?！秾I(yè)評估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準(zhǔn)則》是一部典型的綜合性評估準(zhǔn)則，不僅包括了不動產(chǎn)評估和報告的基本準(zhǔn)則，還包括評估復(fù)核、評估咨詢和動產(chǎn)評估、企業(yè)評估的準(zhǔn)則。

3、發(fā)展階段。1992～2006年期間，美國每年修訂并出版一部最新版本的《專業(yè)評估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準(zhǔn)則》。從2006年開始，每兩年修訂并出版一部。截至2006年，美國資產(chǎn)評估準(zhǔn)則已經(jīng)經(jīng)過十幾次修改，該準(zhǔn)則日趨完善。最新版《專業(yè)評估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準(zhǔn)則》包括以下組成部分：定義、引言、職業(yè)道德規(guī)定、勝任能力規(guī)定、工作范圍規(guī)定、允許偏離規(guī)定、司法例外規(guī)定、增補(bǔ)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定、10個準(zhǔn)則、10個準(zhǔn)則說明（SMT）和29個咨詢意見（AO）。

經(jīng)過多次的修訂與完善，《專業(yè)評估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準(zhǔn)則》已經(jīng)形成了一整套制定準(zhǔn)則和準(zhǔn)則指南。由于其符合資產(chǎn)評估業(yè)發(fā)展的客觀需要，也受到評估界的廣泛歡迎和認(rèn)可，已經(jīng)成為美國及北美地區(qū)評估師及評估專業(yè)團(tuán)體公認(rèn)的評估準(zhǔn)則，并逐漸以立法的形式被美國政府認(rèn)可。

4、發(fā)展趨勢。美國的《專業(yè)評估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準(zhǔn)則》已經(jīng)被美國乃至北美評估行業(yè)廣泛接受，并在伴隨著資產(chǎn)評估業(yè)國際交流的發(fā)展同時逐步成為國際界具有影響力的評估準(zhǔn)則之一。

2006年2月，國際評估準(zhǔn)則委員會（IVSC）與美國價值評估基金會（TAF）就準(zhǔn)則趨同問題在美國華盛頓舉行會議，發(fā)表了合作趨同備忘錄。雙方承諾，在可行的前提下，采取相應(yīng)措施促使現(xiàn)行評估準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)達(dá)到充分兼容。美國評估準(zhǔn)則將會不斷地發(fā)展完善，同時，在國際協(xié)調(diào)的趨勢下會逐步實(shí)現(xiàn)與國際的接軌，以實(shí)現(xiàn)評估的可比性。

四、英國評估準(zhǔn)則（Red Book）

1、探索階段。英國的資產(chǎn)評估行業(yè)發(fā)展較早，是現(xiàn)代評估業(yè)的鼻祖，但其在資產(chǎn)評估準(zhǔn)則制定方面卻經(jīng)歷了一個漫長的探索過程。1868年，由各地規(guī)模不一的測量協(xié)會和俱樂部協(xié)商組成了英國測量師學(xué)會，1881年獲“皇家”榮譽(yù)，于1946年正式啟用皇家特許測量師學(xué)會（RICS）名稱。RICS既是一個行業(yè)自律管理組織，又是一個權(quán)威的專業(yè)服務(wù)組織，主要負(fù)責(zé)對包括資產(chǎn)評估在內(nèi)的測量師業(yè)實(shí)行行業(yè)管理，以及制定、修訂和完善職業(yè)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。19世紀(jì)中后期到1976年期間，RICS制定過相應(yīng)的評估標(biāo)準(zhǔn)，但由于存在局限性，這些標(biāo)準(zhǔn)并沒有形成一個較為完整的準(zhǔn)則。

2、建立階段。經(jīng)歷了幾十年的探索，1976年英國制定了第一部相對比較系統(tǒng)的評估準(zhǔn)則——《評估與股價指南》（又稱紅皮書）。英國的不動產(chǎn)評估發(fā)展歷史較長，同時，英國最早出現(xiàn)不動產(chǎn)評估準(zhǔn)則，并于20世紀(jì)七十年代出版，該準(zhǔn)則以評估標(biāo)準(zhǔn)的形式制定，準(zhǔn)則主要規(guī)范以財務(wù)報告股價為目的的評估行為，以及測量師出具的供其他公眾使用的評估報告。

3、發(fā)展階段。隨著會計(jì)準(zhǔn)則和評估職業(yè)慣例的變化，英國的《評估與評估指南》也經(jīng)過多次修改與完善。1990年，制定了《評估與評估指南》第三版，并在1991年成為所有特許測量師的強(qiáng)制性標(biāo)準(zhǔn)。1995年，英國皇家特許測量師學(xué)會與兩家規(guī)模較小的協(xié)會共同修訂了《評估與估價指南》，準(zhǔn)則主要包括三部分：引論、職業(yè)規(guī)范與職業(yè)規(guī)范附錄、指南，內(nèi)容主要針對不動產(chǎn)評估。1996年，第四版準(zhǔn)則生效。

九十年代后期，國際和歐洲評估準(zhǔn)則研究和制定工作都取得了較大的發(fā)展，為了適應(yīng)國際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的需要，英國皇家特許測量師學(xué)會出版了第五版紅皮書，并將名稱改為《評估與估價準(zhǔn)則》，于2003年5月1日起執(zhí)行。該準(zhǔn)則遵循國際評估行業(yè)的發(fā)展趨勢，與國際評估準(zhǔn)則的接軌，參考并借鑒了其重要理念和思路，形成了英國的評估實(shí)務(wù)準(zhǔn)則，供世界各國會員及客戶參考。

4、發(fā)展趨勢。RICS在對紅皮書的修訂和完善過程中，充分考慮到與國際評估準(zhǔn)則的接軌，希望制定一套國際化的評估準(zhǔn)則以便對其全球的會員進(jìn)行執(zhí)業(yè)指導(dǎo)。同時，RICS積極參與國際評估準(zhǔn)則委員會事務(wù)，并且認(rèn)為，要實(shí)現(xiàn)對協(xié)會的所有會員進(jìn)行有效率的指導(dǎo)，還要盡可能地采用國際評估準(zhǔn)則，以避免不同準(zhǔn)則在解釋時產(chǎn)生的矛盾。

五、總結(jié)

各國評估行業(yè)發(fā)展極不均衡，且各具特色，但綜合化發(fā)展是各國評估行業(yè)的發(fā)展方向和必然趨勢，而資產(chǎn)評估國際化的核心是評估準(zhǔn)則的國際化。

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的蓬勃發(fā)展和經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加速，各國間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系日益緊密，國際間的評估業(yè)務(wù)日趨增多，資產(chǎn)評估行業(yè)的國際化發(fā)展趨勢日益明顯，資產(chǎn)評估準(zhǔn)則的趨同不可避免。同時，在準(zhǔn)則發(fā)展過程中，各國之間相互吸收其評估文化的精髓，差異不斷減少，實(shí)現(xiàn)了評估準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)和統(tǒng)一。

同時，國際會計(jì)準(zhǔn)則的推廣和實(shí)質(zhì)性應(yīng)用，使得會計(jì)與評估行業(yè)的合作和聯(lián)系越來越緊密，評估準(zhǔn)則的完善需要借鑒并緊隨會計(jì)等相關(guān)準(zhǔn)則的變化相應(yīng)變動，評估準(zhǔn)則的制定也會越來越多地服務(wù)于會計(jì)業(yè)務(wù)。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]王誠軍.國際評估準(zhǔn)則委員會及國際評估準(zhǔn)則[J].中國資產(chǎn)評估，1999.1.

[2]王誠軍.《國際評估準(zhǔn)則》與美國《專業(yè)評估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準(zhǔn)則》的比較[J].中國資產(chǎn)評估，2000.1.

[3]俞明軒.英國評估行業(yè)自律管理體制的變化及其借鑒作用[J].中國資產(chǎn)評估，2003.6.

篇（4）

一、引言

資產(chǎn)評估行業(yè)作為為特定時點(diǎn)資產(chǎn)提供公允價值的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，為我國的產(chǎn)權(quán)交易、企業(yè)并購、抵押貸款等資產(chǎn)業(yè)務(wù)提供了價值參考，為我國的體制改革作出了重大貢獻(xiàn)。隨著新會計(jì)準(zhǔn)則的頒布，以財務(wù)會計(jì)報告為目的的資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)也應(yīng)運(yùn)而生。隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)的范圍將會不斷擴(kuò)大，對資產(chǎn)評估風(fēng)險的管理和控制將被提上日程。對資產(chǎn)評估風(fēng)險的控制，需要法律環(huán)境的健全和完善，更需要資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)自身對于資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)風(fēng)險的管理和控制，盡量減少資產(chǎn)評估風(fēng)險帶來的損失。

二、風(fēng)險管理理論

所謂風(fēng)險是指未來結(jié)果的不確定性，這種未來的結(jié)果包括收益，當(dāng)然也包括損失。正是由于未來的收益或損失的發(fā)生很難確定，所以就產(chǎn)生了對風(fēng)險進(jìn)行管理的理論即風(fēng)險管理理論。風(fēng)險管理是研究風(fēng)險發(fā)生的規(guī)律和風(fēng)險控制技術(shù)的管理學(xué)科，人們通過風(fēng)險識別、風(fēng)險估測和風(fēng)險評價。并在此基礎(chǔ)上優(yōu)化各種風(fēng)險管理技術(shù)，對風(fēng)險實(shí)施有效的控制和妥善處理風(fēng)險所致?lián)p失的后果。期望達(dá)到以最少的成本獲得最大安全保障的目標(biāo)。

風(fēng)險管理的基本程序包括風(fēng)險識別、風(fēng)險估測、風(fēng)險控制和風(fēng)險管理的評價。風(fēng)險管理的過程其實(shí)就是為了降低未來結(jié)果發(fā)生的不確定性。

三、資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)風(fēng)險管理系統(tǒng)的構(gòu)建

根據(jù)風(fēng)險管理理論，構(gòu)建資產(chǎn)評估風(fēng)險管理系統(tǒng)主要包括五大功能模塊：資產(chǎn)評估風(fēng)險識別模塊、資產(chǎn)評估風(fēng)險估測模塊、資產(chǎn)評估風(fēng)險評價模塊、資產(chǎn)評估風(fēng)險控制模塊和資產(chǎn)評估風(fēng)險管理評價模塊。

(一)資產(chǎn)評估風(fēng)險識別模塊

風(fēng)險識別是確定哪些因素會給資產(chǎn)評估結(jié)果帶來風(fēng)險。資產(chǎn)評估風(fēng)險類型大致分為業(yè)務(wù)承接風(fēng)險、評估操作風(fēng)險、撰寫評估報告風(fēng)險。

1.資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)承接資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)的風(fēng)險主要來自信息不對稱的風(fēng)險。在承接資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)時，有的評估機(jī)構(gòu)不惜以降低服務(wù)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、滿足客戶的不合理要求等來爭取業(yè)務(wù)，對于客戶的基本情況、相關(guān)的權(quán)證、涉及到的法律條款以及自身是否勝任該項(xiàng)評估業(yè)務(wù)等都沒有作充分的考查。這些因素都為資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)風(fēng)險埋下了隱患。

2.評估操作風(fēng)險主要是資產(chǎn)評估人員在具體的評估過程中與職業(yè)道德和專業(yè)水平相關(guān)的風(fēng)險。職業(yè)道德風(fēng)險主要表現(xiàn)在以下幾個方面：執(zhí)業(yè)不規(guī)范，不遵循客觀公正的原則，不遵循合理的評估程序，在評估過程中人為操縱評估結(jié)果；專業(yè)技術(shù)風(fēng)險主要表現(xiàn)在資產(chǎn)評估人員缺乏專業(yè)勝任能力。例如在評估過程中無法正確分辨委托方提交材料真?zhèn)危x擇合適的評估方法和參數(shù)的能力等。評估操作風(fēng)險將直接帶來評估業(yè)務(wù)的風(fēng)險。

3.撰寫評估報告風(fēng)險是指由于報告撰寫不規(guī)范導(dǎo)致的使用者誤用評估結(jié)果的風(fēng)險。資產(chǎn)評估結(jié)果的使用者是通過資產(chǎn)評估報告來了解和使用評估結(jié)果的，因此，資產(chǎn)評估報告的撰寫質(zhì)量是評估結(jié)果使用者正確使用的前提條件。有些評估機(jī)構(gòu)在撰寫評估報告時缺乏必要的評估結(jié)果的假設(shè)、依據(jù)及相關(guān)事項(xiàng)的說明，評估報告不規(guī)范所帶來的風(fēng)險是資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)最容易被查證的風(fēng)險。

(二)資產(chǎn)評估風(fēng)險估測和評價模塊

資產(chǎn)評估風(fēng)險估測和評價模塊主要是在資產(chǎn)評估風(fēng)險識別的基礎(chǔ)上，對風(fēng)險進(jìn)行量化，預(yù)測和評估風(fēng)險大小，為風(fēng)險控制提供依據(jù)。

資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)涉及到的資產(chǎn)類型眾多，市場條件復(fù)雜，以上特點(diǎn)決定了資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，資產(chǎn)評估風(fēng)險影響因素眾多，因此，資產(chǎn)評估風(fēng)險的度量需要明確資產(chǎn)評估風(fēng)險的特點(diǎn)，選擇合適的技術(shù)和方法。

對于資產(chǎn)評估風(fēng)險的度量主要體現(xiàn)在承接評估業(yè)務(wù)和資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)操作過程中。資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的勝任能力涉及到眾多因素：資質(zhì)、規(guī)模、人員素質(zhì)等，這些因素很難簡單的量化處理。資產(chǎn)評估的價值是在特定時點(diǎn)、特定市場條件下的價值。特定的市場條件決定了評估人員在模擬市場的過程中，不僅僅要依賴客觀的歷史數(shù)據(jù)，還必須對未來的市場條件、資產(chǎn)狀況等作出預(yù)測。在預(yù)測的過程中，價值類型的選擇、評估方法的選擇以及參數(shù)的確定方法都需要依據(jù)評估人員的專業(yè)技能、經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)道德水平，而對于這些影響因素要準(zhǔn)確量化，難度非常高。

從以上分析可以看出，資產(chǎn)評估風(fēng)險預(yù)測和評價是一個多因素綜合分析的過程，其影響因素多且難以簡單地進(jìn)行定量處理。例如，對于評估機(jī)構(gòu)勝任能力的各影響因素的描述，一般采用描述性的語言進(jìn)行判斷。鑒于資產(chǎn)評估風(fēng)險的以上特點(diǎn)，很難去假定其所服從的概率分布。模糊綜合評價是一種處理沒有明顯數(shù)量界限問題的有力工具，可以采用模糊綜合評價法對風(fēng)險進(jìn)行量化處理。

(三)資產(chǎn)評估風(fēng)險控制模塊

資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，對資產(chǎn)評估風(fēng)險的控制應(yīng)該貫穿于整個資產(chǎn)評估項(xiàng)目階段。

1.在評估業(yè)務(wù)承接階段，正式簽約之前，評估機(jī)構(gòu)要對客戶及要評估的資產(chǎn)進(jìn)行充分的了解和審查：關(guān)注資產(chǎn)業(yè)務(wù)性質(zhì)；自身勝任能力的判斷；了解委托方的基本情況，如委托方的信譽(yù)；重點(diǎn)審查有關(guān)資產(chǎn)的權(quán)證情況；明確雙方責(zé)任等。力求在評估業(yè)務(wù)承接階段為后續(xù)工作打下良好基礎(chǔ)。

2.在評估操作階段，要注意對評估人員職業(yè)道德和業(yè)務(wù)能力的風(fēng)險控制。首先，要確保信息的搜集和來源按照科學(xué)的方法和程序進(jìn)行，對信息的信度和效度進(jìn)行度量和控制；其次。要慎重選擇評估假設(shè)，科學(xué)把握資產(chǎn)交易的市場條件和資產(chǎn)的使用狀況；再次，選擇合適的方法，充分考慮資產(chǎn)的狀況、數(shù)據(jù)占有情況和各種評估方法的適用條件。

3.在報告撰寫階段，評估人員應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)評估報告的標(biāo)準(zhǔn)格式將評估基準(zhǔn)目、評估假設(shè)、價值類型、評估內(nèi)容、評估依據(jù)、評估方法和評估結(jié)果等重要內(nèi)容都寫入評估報告，評估人員一定要確保將評估假設(shè)、評估依據(jù)以及必要的說明闡述清楚，規(guī)避風(fēng)險。

(四)資產(chǎn)評估風(fēng)險管理評價模塊

篇（5）

二、風(fēng)險管理理論

所謂風(fēng)險是指未來結(jié)果的不確定性，這種未來的結(jié)果包括收益，當(dāng)然也包括損失。正是由于未來的收益或損失的發(fā)生很難確定，所以就產(chǎn)生了對風(fēng)險進(jìn)行管理的理論即風(fēng)險管理理論。風(fēng)險管理是研究風(fēng)險發(fā)生的規(guī)律和風(fēng)險控制技術(shù)的管理學(xué)科，人們通過風(fēng)險識別、風(fēng)險估測和風(fēng)險評價。并在此基礎(chǔ)上優(yōu)化各種風(fēng)險管理技術(shù)，對風(fēng)險實(shí)施有效的控制和妥善處理風(fēng)險所致?lián)p失的后果。期望達(dá)到以最少的成本獲得最大安全保障的目標(biāo)。

風(fēng)險管理的基本程序包括風(fēng)險識別、風(fēng)險估測、風(fēng)險控制和風(fēng)險管理的評價。風(fēng)險管理的過程其實(shí)就是為了降低未來結(jié)果發(fā)生的不確定性。

三、資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)風(fēng)險管理系統(tǒng)的構(gòu)建

根據(jù)風(fēng)險管理理論，構(gòu)建資產(chǎn)評估風(fēng)險管理系統(tǒng)主要包括五大功能模塊：資產(chǎn)評估風(fēng)險識別模塊、資產(chǎn)評估風(fēng)險估測模塊、資產(chǎn)評估風(fēng)險評價模塊、資產(chǎn)評估風(fēng)險控制模塊和資產(chǎn)評估風(fēng)險管理評價模塊。

（一）資產(chǎn)評估風(fēng)險識別模塊

風(fēng)險識別是確定哪些因素會給資產(chǎn)評估結(jié)果帶來風(fēng)險。資產(chǎn)評估風(fēng)險類型大致分為業(yè)務(wù)承接風(fēng)險、評估操作風(fēng)險、撰寫評估報告風(fēng)險。

1.資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)承接資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)的風(fēng)險主要來自信息不對稱的風(fēng)險。在承接資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)時，有的評估機(jī)構(gòu)不惜以降低服務(wù)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、滿足客戶的不合理要求等來爭取業(yè)務(wù)，對于客戶的基本情況、相關(guān)的權(quán)證、涉及到的法律條款以及自身是否勝任該項(xiàng)評估業(yè)務(wù)等都沒有作充分的考查。這些因素都為資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)風(fēng)險埋下了隱患。

2.評估操作風(fēng)險主要是資產(chǎn)評估人員在具體的評估過程中與職業(yè)道德和專業(yè)水平相關(guān)的風(fēng)險。職業(yè)道德風(fēng)險主要表現(xiàn)在以下幾個方面：執(zhí)業(yè)不規(guī)范，不遵循客觀公正的原則，不遵循合理的評估程序，在評估過程中人為操縱評估結(jié)果；專業(yè)技術(shù)風(fēng)險主要表現(xiàn)在資產(chǎn)評估人員缺乏專業(yè)勝任能力。例如在評估過程中無法正確分辨委托方提交材料真?zhèn)危x擇合適的評估方法和參數(shù)的能力等。評估操作風(fēng)險將直接帶來評估業(yè)務(wù)的風(fēng)險。

3.撰寫評估報告風(fēng)險是指由于報告撰寫不規(guī)范導(dǎo)致的使用者誤用評估結(jié)果的風(fēng)險。資產(chǎn)評估結(jié)果的使用者是通過資產(chǎn)評估報告來了解和使用評估結(jié)果的，因此，資產(chǎn)評估報告的撰寫質(zhì)量是評估結(jié)果使用者正確使用的前提條件。有些評估機(jī)構(gòu)在撰寫評估報告時缺乏必要的評估結(jié)果的假設(shè)、依據(jù)及相關(guān)事項(xiàng)的說明，評估報告不規(guī)范所帶來的風(fēng)險是資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)最容易被查證的風(fēng)險。

（二）資產(chǎn)評估風(fēng)險估測和評價模塊

資產(chǎn)評估風(fēng)險估測和評價模塊主要是在資產(chǎn)評估風(fēng)險識別的基礎(chǔ)上，對風(fēng)險進(jìn)行量化，預(yù)測和評估風(fēng)險大小，為風(fēng)險控制提供依據(jù)。

資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)涉及到的資產(chǎn)類型眾多，市場條件復(fù)雜，以上特點(diǎn)決定了資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，資產(chǎn)評估風(fēng)險影響因素眾多，因此，資產(chǎn)評估風(fēng)險的度量需要明確資產(chǎn)評估風(fēng)險的特點(diǎn)，選擇合適的技術(shù)和方法。

對于資產(chǎn)評估風(fēng)險的度量主要體現(xiàn)在承接評估業(yè)務(wù)和資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)操作過程中。資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的勝任能力涉及到眾多因素：資質(zhì)、規(guī)模、人員素質(zhì)等，這些因素很難簡單的量化處理。資產(chǎn)評估的價值是在特定時點(diǎn)、特定市場條件下的價值。特定的市場條件決定了評估人員在模擬市場的過程中，不僅僅要依賴客觀的歷史數(shù)據(jù)，還必須對未來的市場條件、資產(chǎn)狀況等作出預(yù)測。在預(yù)測的過程中，價值類型的選擇、評估方法的選擇以及參數(shù)的確定方法都需要依據(jù)評估人員的專業(yè)技能、經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)道德水平，而對于這些影響因素要準(zhǔn)確量化，難度非常高。

從以上分析可以看出，資產(chǎn)評估風(fēng)險預(yù)測和評價是一個多因素綜合分析的過程，其影響因素多且難以簡單地進(jìn)行定量處理。例如，對于評估機(jī)構(gòu)勝任能力的各影響因素的描述，一般采用描述性的語言進(jìn)行判斷。鑒于資產(chǎn)評估風(fēng)險的以上特點(diǎn)，很難去假定其所服從的概率分布。模糊綜合評價是一種處理沒有明顯數(shù)量界限問題的有力工具，可以采用模糊綜合評價法對風(fēng)險進(jìn)行量化處理。

（三）資產(chǎn)評估風(fēng)險控制模塊

資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，對資產(chǎn)評估風(fēng)險的控制應(yīng)該貫穿于整個資產(chǎn)評估項(xiàng)目階段。

1.在評估業(yè)務(wù)承接階段，正式簽約之前，評估機(jī)構(gòu)要對客戶及要評估的資產(chǎn)進(jìn)行充分的了解和審查：關(guān)注資產(chǎn)業(yè)務(wù)性質(zhì)；自身勝任能力的判斷；了解委托方的基本情況，如委托方的信譽(yù)；重點(diǎn)審查有關(guān)資產(chǎn)的權(quán)證情況；明確雙方責(zé)任等。力求在評估業(yè)務(wù)承接階段為后續(xù)工作打下良好基礎(chǔ)。

2.在評估操作階段，要注意對評估人員職業(yè)道德和業(yè)務(wù)能力的風(fēng)險控制。首先，要確保信息的搜集和來源按照科學(xué)的方法和程序進(jìn)行，對信息的信度和效度進(jìn)行度量和控制；其次。要慎重選擇評估假設(shè)，科學(xué)把握資產(chǎn)交易的市場條件和資產(chǎn)的使用狀況；再次，選擇合適的方法，充分考慮資產(chǎn)的狀況、數(shù)據(jù)占有情況和各種評估方法的適用條件。

3.在報告撰寫階段，評估人員應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)評估報告的標(biāo)準(zhǔn)格式將評估基準(zhǔn)目、評估假設(shè)、價值類型、評估內(nèi)容、評估依據(jù)、評估方法和評估結(jié)果等重要內(nèi)容都寫入評估報告，評估人員一定要確保將評估假設(shè)、評估依據(jù)以及必要的說明闡述清楚，規(guī)避風(fēng)險。

（四）資產(chǎn)評估風(fēng)險管理評價模塊

篇（6）

中圖分類號:F23

文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

文章編號:1672-3198(2010)08-0040-01

1 資產(chǎn)評估風(fēng)險及其構(gòu)成

1.1 資產(chǎn)評估風(fēng)險及其構(gòu)成

資產(chǎn)評估風(fēng)險是指由于主客觀原因,導(dǎo)致評估人員所評估的資產(chǎn)價值區(qū)間與其實(shí)際價值發(fā)生重大偏離,資產(chǎn)評估風(fēng)險可以分為外部風(fēng)險和內(nèi)部風(fēng)險兩部分。

1.2 資產(chǎn)評估風(fēng)險管理

資產(chǎn)評估風(fēng)險管理是指以風(fēng)險識別、風(fēng)險估測、風(fēng)險評價等風(fēng)險管理的程序?yàn)榛A(chǔ),綜合運(yùn)用多種方法對資產(chǎn)評估活動風(fēng)險實(shí)施控制,以將資產(chǎn)評估風(fēng)險降到可控程度的管理活動。風(fēng)險識別是評估機(jī)構(gòu)對各項(xiàng)業(yè)務(wù)開展可能面臨的風(fēng)險因素的識別,是對資產(chǎn)評估的風(fēng)險環(huán)境的基本認(rèn)識。風(fēng)險估測與評價是對風(fēng)險水平的分析和和總體估測,在很大程度上依賴與評估人員的專業(yè)判斷。

2 資產(chǎn)評估風(fēng)險管理存在的問題

2.1 資產(chǎn)評估風(fēng)險管理缺少完善的法律支持

我國當(dāng)前還沒有專門的資產(chǎn)評估法,資產(chǎn)評估方面的最權(quán)威法律文件是《國有資產(chǎn)評估管理辦法》,該法規(guī)在我國資產(chǎn)評估工作中具有重要意義,促進(jìn)了我國資產(chǎn)評估工作的順利開展,但是隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展,暴露出許多問題。

2.2 資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)自身存在很多缺陷

從我國資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的發(fā)展過程來看,許多資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)是在資產(chǎn)評估服務(wù)市場需求快速增加的情況下,由原來經(jīng)營業(yè)績不好的會計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)機(jī)構(gòu)等演變過來的,本身存在著機(jī)構(gòu)規(guī)模小,管理混亂,執(zhí)業(yè)水平低等缺點(diǎn)。

2.3 資產(chǎn)評估人員職業(yè)能力有待提高

資產(chǎn)評估活動的主體是資產(chǎn)評估人員,人員素質(zhì)的高低對資產(chǎn)評估風(fēng)險有著重大影響。當(dāng)前我國資產(chǎn)評估人員專業(yè)知識和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不足,業(yè)務(wù)技能不高,對情況的發(fā)展變化和業(yè)務(wù)活動的復(fù)雜性認(rèn)識不充分,無法應(yīng)對錯綜負(fù)責(zé)的評估事項(xiàng)。評估人員的職業(yè)道德水平不高,缺少應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,在評估程序、資料搜集、市場調(diào)查等方面不現(xiàn)場獲取信息,影響資產(chǎn)評估質(zhì)量,甚至與委托方串通舞弊,違背職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)紀(jì)律,致使評估結(jié)果成為委托方造假的工具。

3 完善我國資產(chǎn)評估風(fēng)險管理的建議

3.1 健全資產(chǎn)評估法律體系法律環(huán)境

健全的資產(chǎn)評估法律體系是資產(chǎn)評估得以順利進(jìn)行的基本條件,針對我國資產(chǎn)評估法律的現(xiàn)狀,應(yīng)從制定資產(chǎn)評估的相關(guān)法律入手,盡快制定《資產(chǎn)評估法》、《注冊資產(chǎn)評估師法》和《資產(chǎn)評估基本準(zhǔn)則》。明確資產(chǎn)評估業(yè)的管理體制,資產(chǎn)評估人員的法律地位及職業(yè)道德,資產(chǎn)評估程序及評估方法;資產(chǎn)評估違法行為及其處罰;資產(chǎn)評估收費(fèi)制度等。以法律形式明確規(guī)定評估機(jī)構(gòu)及注冊評估師的監(jiān)督指導(dǎo)機(jī)構(gòu),明確資產(chǎn)評估技術(shù)準(zhǔn)則、職業(yè)道德準(zhǔn)則、質(zhì)量控制準(zhǔn)則和后續(xù)教育準(zhǔn)則等。制定評估機(jī)構(gòu)和評估人員資質(zhì)管理法規(guī),對不同資質(zhì)的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)規(guī)定相應(yīng)的業(yè)務(wù)范圍和職責(zé),減少委托方選擇的盲目性,保障委托方的利益。

3.2 完善資產(chǎn)評估行業(yè)的管理和監(jiān)控體制

要加強(qiáng)中國資產(chǎn)評估協(xié)會在資產(chǎn)評估行業(yè)自律中的重要作用,做好廣大評估機(jī)構(gòu)和工作人員與政府的溝通工作,在加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)督和管理工作的同時,積極履行為廣大評估從業(yè)人員服務(wù)的只能。在行業(yè)協(xié)會的領(lǐng)導(dǎo)下,建立專業(yè)資格評級制度,定期進(jìn)行資格評審,并根據(jù)評估機(jī)構(gòu)的資質(zhì)規(guī)定可以受理的業(yè)務(wù)范圍。建立資產(chǎn)評估質(zhì)量監(jiān)控體系和資產(chǎn)評估質(zhì)量控制機(jī)制。通過成立評估質(zhì)量監(jiān)督委員會,對行業(yè)監(jiān)控進(jìn)行評估,并結(jié)合政府及相關(guān)行業(yè)的監(jiān)控機(jī)制對資產(chǎn)評估提出法定要求和專業(yè)要求,對評估行業(yè)的評估質(zhì)量進(jìn)行檢查、處罰。

3.3 建立資產(chǎn)評估師責(zé)任風(fēng)險保險制度

注冊評估師職業(yè)責(zé)任保險制度在實(shí)施中得到日益完善,在評估風(fēng)險管理中發(fā)揮著越來越重要的作用。我國應(yīng)當(dāng)充分借鑒國際上的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),結(jié)合國內(nèi)實(shí)際情況建立我國自己的注冊資產(chǎn)評估師職業(yè)責(zé)任保險制度。由于我國的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)能力參差不齊,承擔(dān)法律訴訟責(zé)任的能力普遍較弱,資產(chǎn)評估行業(yè)具有很大的隱藏風(fēng)險,為了保障評估報告使用者的合法權(quán)益,在資產(chǎn)評估行業(yè)實(shí)施強(qiáng)制性保險方式很有必要。

3.4 培養(yǎng)資產(chǎn)評估專門人才

建立系統(tǒng)的資產(chǎn)評估教育體系是培養(yǎng)高素質(zhì)資產(chǎn)評估人才的基礎(chǔ)。建立學(xué)歷教育與資格準(zhǔn)入制度相結(jié)合的資產(chǎn)評估資格認(rèn)證制度,通過高等教育階段進(jìn)行資產(chǎn)評估專業(yè)基礎(chǔ)教育,利用資格考試和執(zhí)業(yè)資格提高資產(chǎn)評估人員的執(zhí)業(yè)能力和道德素質(zhì),開展多種途徑的后續(xù)教育促進(jìn)資產(chǎn)評估人員的知識更新和技能培訓(xùn)。

篇（7）

關(guān)鍵詞 市場法 收益法 成本法

一、現(xiàn)行三種基本資產(chǎn)評估方法的含義及其基本原理

市場法又稱市場比較法、銷售比較法，是指通過對與被評估資產(chǎn)相似或可替代資產(chǎn)的分析以及對購買方為類似資產(chǎn)或可替代資產(chǎn)所愿支付的購買價格的分析，采用必要的比較程序，估算被評估資產(chǎn)的價值。市場法有較為廣泛的用途。在市場數(shù)據(jù)充分的情況下，該方法的重要性更為突出。通過運(yùn)用市場法所獲得的相關(guān)數(shù)據(jù)也可能用于成本法和收益法的評估。當(dāng)市場條件發(fā)生重大變化或波動時，或?qū)苌俳灰椎奶厥赓Y產(chǎn)進(jìn)行評估時，市場法的運(yùn)用受到限制。運(yùn)用市場法需要對類似資產(chǎn)的交易情況進(jìn)行分析，以確保交易雙方具有正常的動機(jī)。當(dāng)交易價格反映的不是市場參與者的正常動機(jī)時，如特殊購買者愿意支付特別的溢價，則這樣的交易價格數(shù)據(jù)不具有可參照性，應(yīng)當(dāng)剔除。

收益法又稱收益資本化法或收益現(xiàn)值法，通過分析被評估資產(chǎn)的相關(guān)收入和成本費(fèi)用，將未來收益折現(xiàn)或資本化為估算價值。收益法的理論基礎(chǔ)在于預(yù)期收益原則，即資產(chǎn)的價值是由其預(yù)期的未來收益決定的，因此收益法通過對評估對象收益能力的分析確定其價值。

成本法建立在這樣一個假設(shè)基礎(chǔ)上，即作為購買某特定資產(chǎn)的替代選擇，人們可以去建造一個與該資產(chǎn)相同的或具有相同功能的資產(chǎn)。除非有額外的時間支出、風(fēng)險或其他不便之處，人們?yōu)樵撎囟ㄙY產(chǎn)所愿意支付的價格不會超過獲取相同或具有相似功能的替代資產(chǎn)的成本。由于舊資產(chǎn)或功能較低資產(chǎn)的全新重置成本超過了市場愿意為其支付的價格，評估師在運(yùn)用成本法進(jìn)行評估時需要估計(jì)折舊（貶值）。當(dāng)被評估資產(chǎn)處于全新狀態(tài)時，其成本與市場價值最為接近。成本法有兩種具體應(yīng)用方式，一種適用于市場價值評估，另一種則不適用于市場價值評估。當(dāng)運(yùn)用成本法評估市場價值時，該方法中的所有考慮因素都取自于公開市場的證據(jù)。運(yùn)用成本法評估非市場價值時，應(yīng)考慮相關(guān)非市場性因素。

二、資產(chǎn)評估方法的比較

（一）資產(chǎn)評估方法之間的聯(lián)系

對于特定經(jīng)濟(jì)行為，在相同的市場條件下，對處在相同狀態(tài)下的同一資產(chǎn)進(jìn)行評估，其評估值應(yīng)該是客觀的。這個客觀的評估值不會因評估人員所選用的評估途徑和方法的不同而出現(xiàn)截然不同的結(jié)果。評估基本目的決定了評估途徑和方法間的內(nèi)在聯(lián)系，而這種內(nèi)在聯(lián)系為評估人員運(yùn)用多種評估途徑和方法評估同一條件下的同一資產(chǎn)，并作相互驗(yàn)證提供了理論根據(jù)。但需要指出的是，運(yùn)用不同的評估途徑和方法評估同一資產(chǎn)，必須保證評估目的、評估前提、被評估對象狀態(tài)的一致，以及運(yùn)用不同評估途徑和方法所選擇的經(jīng)濟(jì)技術(shù)參數(shù)合理。

由于資產(chǎn)評估工作基本目標(biāo)的一致性，在同一資產(chǎn)的評估中可以采用多種途徑和方法，如果使用這些途徑和方法的前提條件同時具備，而且評估師也具備相應(yīng)的專業(yè)判斷能力，那么，多種途徑和方法得出的結(jié)果應(yīng)該趨同。

（二）資產(chǎn)評估方法之間的區(qū)別

各種評估途徑和方法都是從不同的角度去表現(xiàn)資產(chǎn)的價值。不論是通過與市場參照物比較獲得評估對象的價值，還是根據(jù)評估對象預(yù)期收益折現(xiàn)獲得其評估價值，抑或是按照資產(chǎn)的再取得途徑尋求評估對象的價值，都是對評估對象在一定條件下的價值的描述，它們之間是有內(nèi)在聯(lián)系并可相互替代的。但是，每一種評估方法都有其自成一體的運(yùn)用過程，都要求具備相應(yīng)的信息基礎(chǔ)，評估結(jié)論也都是從某一角度反映資產(chǎn)的價值。因此，各種評估途徑和方法又是有區(qū)別的。由于評估的特定目的的不同，評估時市場條件上的差別，以及評估時對評估對象使用狀態(tài)設(shè)定的差異，需要評估的資產(chǎn)價值類型也是有區(qū)別的。評估途徑或方法由于自身的特點(diǎn)在評估不同類型的資產(chǎn)價值時，就有了效率上和直接程度上的差別，評估人員應(yīng)具備選擇最直接且最有效率的評估方法完成評估任務(wù)的能力。

三、資產(chǎn)評估方法的選擇

《國際評估準(zhǔn)則》明確指出，市場法、收益法、成本法是資產(chǎn)評估中最常用的三種基本評估方法。無論評估資產(chǎn)的市場價值還是非市場價值，評估師都需要根據(jù)項(xiàng)目具體情況恰當(dāng)選擇評估方法。在選擇評估方法時，評估師應(yīng)當(dāng)考慮三種基本評估方法在具體項(xiàng)目中的適用性，采用多種評估方法時，應(yīng)當(dāng)分析、調(diào)整運(yùn)用多種評估方法得出的評估結(jié)論，確定最終評估結(jié)果。評估師在進(jìn)行某項(xiàng)評估業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其經(jīng)驗(yàn)和知識、當(dāng)?shù)氐脑u估準(zhǔn)則要求、市場要求、數(shù)據(jù)的可獲得程度等綜合網(wǎng)素，選取適宜的評估方法。評估師在選用某種評估方法進(jìn)行評估時，應(yīng)當(dāng)考慮其他可以適用的評估方法。這樣做可以給評估師提供一個系統(tǒng)的分析程序，以最終分析、調(diào)整不同評估方法得出結(jié)論。

對于不動產(chǎn)、動產(chǎn)、企業(yè)價值、金融資產(chǎn)等各種資產(chǎn)類型的評估項(xiàng)目而言，三種評估方法都是適用的。但不同類型的資產(chǎn)評估項(xiàng)目所獲得的相關(guān)信息資料是不同的，分別反映了各類型資產(chǎn)在其相應(yīng)市場上的特點(diǎn)。評估師應(yīng)當(dāng)收集、分析能夠合理反映被評估資產(chǎn)價值的數(shù)據(jù)資料，在選取評估方法時應(yīng)當(dāng)充分考慮資料的可獲得程度。評估資產(chǎn)的市場價值時，如果評估方法運(yùn)用得當(dāng)，則所有評估市場價值的方法、技術(shù)和程序都會得出符合市場價值基本定義的評估結(jié)果。來

篇（8）

關(guān)鍵詞：

工作底稿；缺陷；完善方法

一、資產(chǎn)評估工作底稿內(nèi)容概況

（一）資產(chǎn)評估工作底稿的概念及作用1.資產(chǎn)評估工作底稿的概念資產(chǎn)評估工作底稿是指注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行評估業(yè)務(wù)形成的，反映評估程序?qū)嵤┣闆r、支持評估結(jié)論的工作記錄及相關(guān)和獲取的資料。以書面記錄的形式反映評估工作的全過程。一般來講,一套完整的資產(chǎn)評估工作底稿應(yīng)包括以下內(nèi)容:（1）有關(guān)法律性文件、證明及資料。（2）反映委托單位基本情況的資料。（3）對委托單位實(shí)施資產(chǎn)清查和資產(chǎn)評估等工作程序的計(jì)劃及其執(zhí)行情況的記錄。（4）對委托單位會計(jì)政策的調(diào)查紀(jì)錄及問題的分析和評價資料。（5）對委托單位資產(chǎn)、負(fù)債及凈資產(chǎn)進(jìn)行清查核實(shí)的各種記錄和查證資料。（6）對委托單位資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行估價的記錄和資料,包括各種資產(chǎn)的評估原始記錄表,成新率鑒定表、取價依據(jù)的分析資料、評定估算作業(yè)表等。（7）對資產(chǎn)技術(shù)性能或質(zhì)量狀況進(jìn)行鑒定的依據(jù)、分析和評價的建議。（8）評估人員關(guān)于重要評估問題的記錄,包括在資產(chǎn)評估工作中發(fā)現(xiàn)的例外情況和非正常事項(xiàng)的解決以及處理情況的建議、記錄。（9）其他有關(guān)的記錄和被評估資產(chǎn)價格資料。（10）資產(chǎn)評估報告書底稿。

（二）編制資產(chǎn)評估工作底稿的要求《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——工作底稿》的第二章中對工作底稿的基本要求有如下幾條：①資產(chǎn)評估師執(zhí)行資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵守法律法規(guī)和資產(chǎn)評估準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，工作底稿的建立與管理。②工作底稿應(yīng)反映評估計(jì)劃的實(shí)施，支持評估結(jié)論。③工作底稿應(yīng)當(dāng)真實(shí)完整的記錄，還要有清晰明確的結(jié)論。資產(chǎn)評估師可以根據(jù)評估業(yè)務(wù)的實(shí)際情況，合理的全面展示資產(chǎn)狀況。④工作文件有紙質(zhì)文檔，電子文檔或其他形式的文檔各類形式，資產(chǎn)評估師可以根據(jù)工作論文形式的具體情況合理選擇。電子記錄，對評價結(jié)論影響顯著，記錄和評價等的查詢，計(jì)數(shù)過程，應(yīng)同時形成文件。

二、我國資產(chǎn)評估底稿現(xiàn)存問題

（一）工作底稿結(jié)構(gòu)不合理不清晰基于評估機(jī)構(gòu)在各種形式的經(jīng)驗(yàn)的一些機(jī)構(gòu)所編制的評估工作底稿，內(nèi)容不全面，項(xiàng)目不明確，語言不恰當(dāng)，要求不合理。一般只是將收集各種數(shù)據(jù)綁定在一起，紙張大小，殘缺的現(xiàn)象很嚴(yán)重。由于沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，其內(nèi)容、結(jié)構(gòu)、形式多種多樣，所收集的數(shù)據(jù)沒有統(tǒng)一規(guī)范化標(biāo)準(zhǔn)，收集多少是多少，有時候這種差別嚴(yán)重影響到工作底稿價值。

（二）閉門造冊、憑空補(bǔ)添個別機(jī)構(gòu)和評估人員應(yīng)對管理部門檢查，甚至填制假的憑證記錄，肆意添加證據(jù),損害了資產(chǎn)評估師職業(yè)道德的形象，不利于產(chǎn)業(yè)的社會公信力。由于資產(chǎn)評估起步本來就晚，人才匱乏也是其殘酷的現(xiàn)狀，而目前的工作量之大之繁瑣，從業(yè)人員難以應(yīng)對。時間的緊張?jiān)斐闪斯ぷ髻|(zhì)量的下降。

（三）保存制度不夠完善由于評估底稿自始至終的記錄評估行為過程，其內(nèi)容繁瑣復(fù)雜程度可想而知，在實(shí)際評估業(yè)務(wù)中我們都是用紙張來實(shí)際記錄其發(fā)生過程步驟，難免有時會出現(xiàn)破損漏印的情況，加之紙張本身就易破損，保存難度可想而知。若出現(xiàn)火災(zāi)或者評估機(jī)構(gòu)搬遷之時，很容易丟失。另外，我國資產(chǎn)評估底稿的電子檔案還不發(fā)達(dá)，往往更多依賴復(fù)印掃描來收集資料以便歸檔，底稿沒有完整的電子版形式，堆積的紙張成為其唯一存在的形式，這又是欠缺之處。

三、資產(chǎn)評估工作底稿的完善方法

（一）資產(chǎn)評估工作底稿編制規(guī)劃方案1.規(guī)范內(nèi)部標(biāo)識。為了節(jié)省時間，工作底稿，對傳統(tǒng)的內(nèi)容或使用的多次重復(fù)的內(nèi)容，你可以使用標(biāo)識符的簡化表示，但要解釋其含義，并保持一致性。2.嚴(yán)格簽署。評價機(jī)構(gòu)要建立一個工作文件審查系統(tǒng)，逐個審閱檢查工作底稿。審查過程中，如果發(fā)現(xiàn)問題的工作文件的評審，應(yīng)當(dāng)指定有關(guān)人員處理。3.杜絕閉門造冊。嚴(yán)格監(jiān)管力度，杜絕閉門造冊，憑空補(bǔ)添編制資料及記錄說明的行為發(fā)生，對于現(xiàn)存的評估底稿應(yīng)派專人嚴(yán)格檢查其真實(shí)可信度，順序排列情況，完整程度等。4.資料來源保存。直接從評估單位、客戶或工作文件的單位得來的消息，應(yīng)當(dāng)由提供者簽名。5.電子底稿的試行。進(jìn)行電子底稿試行點(diǎn)的舉措，從一個試驗(yàn)點(diǎn)展開推行，無論是在商務(wù)場合發(fā)生的第一次嘗試，還是日后取得對方公司的復(fù)印掃面件，都應(yīng)該備用電子檔，做到紙質(zhì)一份，電子一份。防止意外情況對工作底稿帶來的不可修復(fù)性傷害。這樣一旦技術(shù)可以實(shí)施，便在全國推行開展，讓一切評估業(yè)務(wù)有據(jù)可查，方便監(jiān)管部門審核，方便資料的快速提取了解。

四、結(jié)束語

總之，資產(chǎn)評估工作底稿作為高技術(shù)工作的基礎(chǔ)，是資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的形成和資產(chǎn)評估報告的出具證明的根據(jù)和理由。在某種意義上，它代表了資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)和水平，并顯示在資產(chǎn)評估行業(yè)的競爭能力強(qiáng)和弱的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)。因此，資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立一個標(biāo)準(zhǔn)的工作底稿，這將是根本性的措施，提高資產(chǎn)的質(zhì)量評價工作。

參考文獻(xiàn)：

[1]葛其泉,張屏.資產(chǎn)評估工作底稿的編制及其重要性[J].上海國資,2002（07)：19-22.

[2]畢義祥.資產(chǎn)評估工作底稿規(guī)范化之研究[J].河北審計(jì),1998（01）：25-27.

[3]玉峰.評估工作底稿的內(nèi)容與格式改革初探[J].中國農(nóng)業(yè)會計(jì),2004.

篇（9）

1、資產(chǎn)評估報告是指注冊資產(chǎn)評估師根據(jù)資產(chǎn)評估準(zhǔn)則的要求,在履行必要評估程序后,對評估對象在評估基準(zhǔn)日特定目的下的價值發(fā)表的、由其所在評估機(jī)構(gòu)出具的書面專業(yè)意見。

2、是接受委托的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)在完成評估項(xiàng)目后，向委托方出具的關(guān)于項(xiàng)目評估過程及其結(jié)果等基本情況的具有公證性的工作報告，是評估機(jī)構(gòu)履行評估合同的成果，也是評估機(jī)構(gòu)為資產(chǎn)評估項(xiàng)目承擔(dān)法律責(zé)任的證明文件。評估報告包括正文和附件兩部分。是評估機(jī)構(gòu)完成評估工作后出具的具有公正性的結(jié)論報告，該報告經(jīng)過國有資產(chǎn)管理部門或有關(guān)主管部門確認(rèn)后生效。

（來源：文章屋網(wǎng) ）

篇（10）

一、引言

商標(biāo)是具有法律屬性的概念，可分為注冊商標(biāo)和未注冊商標(biāo)，經(jīng)過注冊的商標(biāo)能夠得到法律保護(hù)，其作用主要表現(xiàn)為通過商標(biāo)專用權(quán)的確立、續(xù)展、轉(zhuǎn)讓、爭議、仲裁等法律程序，保護(hù)商標(biāo)權(quán)所有者的合法權(quán)益；未經(jīng)注冊的商標(biāo)，除個別馳名商標(biāo)外，不具有商標(biāo)專用權(quán)，也就不能成為商標(biāo)權(quán)價值評估的對象。我國的商標(biāo)權(quán)價值評估相關(guān)法規(guī)制定起步較晚，2001年，我國資產(chǎn)評估準(zhǔn)則制定工作開始啟動，2001年7月，財政部了《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則――無形資產(chǎn)》，這是我國第一部資產(chǎn)評估準(zhǔn)則；2003年《國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會關(guān)于規(guī)范國有企業(yè)改制工作意見的通知》進(jìn)一步明確必須將商標(biāo)權(quán)納入國有控股企業(yè)資產(chǎn)評估范圍；2007年國家工商行政管理總局印發(fā)了《商標(biāo)專用權(quán)質(zhì)押登記程序》和《企業(yè)商標(biāo)管理若干規(guī)定》；2008年，依據(jù)《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》，我國修訂和了《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則――無形資產(chǎn)》和《專利資產(chǎn)評估指導(dǎo)意見》；2011年中評協(xié)《關(guān)于對等準(zhǔn)則征求意見的通知》，其中包括了《商標(biāo)資產(chǎn)評估指導(dǎo)意見（征求意見稿）》。至此基本形成了我國無形資產(chǎn)評估準(zhǔn)則體系。

值得注意的是，由中評協(xié)的于2012年7月1日起施行的《商標(biāo)資產(chǎn)評估指導(dǎo)意見》，是國際上第一個關(guān)于商標(biāo)資產(chǎn)的評估準(zhǔn)則，它的頒布實(shí)施，意味著我國商標(biāo)權(quán)價值評估管理的立法開始進(jìn)入逐步完善的實(shí)質(zhì)階段。

對國際評估準(zhǔn)則、美國、英國、歐洲等國家或組織的無形資產(chǎn)評估準(zhǔn)則的發(fā)展和實(shí)施過程進(jìn)行觀察，基本上沒有針對專利資產(chǎn)、商標(biāo)資產(chǎn)和著作權(quán)資產(chǎn)制定專門化的評估準(zhǔn)則，美國也僅僅將其作為企業(yè)價值評估準(zhǔn)則的組成部分。國外無形資產(chǎn)中針對商標(biāo)權(quán)價值評估準(zhǔn)則發(fā)展的主流趨勢是原則導(dǎo)向而非規(guī)則導(dǎo)向，是簡化而不是詳細(xì)或具體。但是，我國有專門針對商標(biāo)權(quán)價值的評估準(zhǔn)則，其具體內(nèi)容包括對商標(biāo)相關(guān)概念的界定，對注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行商標(biāo)資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)行為的基本要求、操作準(zhǔn)則、報告準(zhǔn)則和職業(yè)責(zé)任。這些具體規(guī)定在形式上使得我國的商標(biāo)權(quán)價值評估制度體系更加規(guī)范化、格式化、固定化，制定過程逐步向規(guī)則導(dǎo)向靠攏，但是由于具體內(nèi)容過于簡練，不夠細(xì)化，可操作性并不強(qiáng)。這使我們不得不思考：針對國外商標(biāo)權(quán)價值評估準(zhǔn)則發(fā)展的主流趨勢――原則導(dǎo)向，我國評估準(zhǔn)則的制定產(chǎn)生了較大的差異，這種差異產(chǎn)生的原因是什么？規(guī)則導(dǎo)向與原則導(dǎo)向?qū)ξ覈虡?biāo)權(quán)價值評估制度的發(fā)展有何影響？結(jié)合我國的實(shí)際情況，今后應(yīng)如何建立和完善我國的商標(biāo)權(quán)價值評估制度？

二、原則導(dǎo)向與規(guī)則導(dǎo)向：兩種商標(biāo)權(quán)價值評估制度制定思路

原則的基本含義是“開始、起源、基礎(chǔ)”，是規(guī)則之外的概括性的準(zhǔn)則，是指可以作為規(guī)則的基礎(chǔ)或本源的綜合性、穩(wěn)定性原理和準(zhǔn)則。規(guī)則是規(guī)定具體權(quán)利和具體后果的準(zhǔn)則。兩者的關(guān)系可以歸納為：原則是規(guī)則的規(guī)則，是進(jìn)行規(guī)則推理的權(quán)威出發(fā)點(diǎn)；規(guī)則是原則針對不同情況的具體化。借鑒目前國際上較為成熟的原則導(dǎo)向與規(guī)則導(dǎo)向的會計(jì)準(zhǔn)則制定思路（目前會計(jì)學(xué)界對會計(jì)準(zhǔn)則制定方法的研究有明確的界定，包括原則導(dǎo)向與規(guī)則導(dǎo)向兩種，兩種方法的定義、特點(diǎn)、適用范圍等概念得到會計(jì)學(xué)界和實(shí)務(wù)界的普遍認(rèn)可和應(yīng)用），我們可以將其借鑒推廣于商標(biāo)權(quán)價值評估準(zhǔn)則制定過程中。原則導(dǎo)向評估準(zhǔn)則與規(guī)則導(dǎo)向評估準(zhǔn)則，是原則和規(guī)則關(guān)系在商標(biāo)權(quán)價值評估準(zhǔn)則制定中的具體應(yīng)用。

（一）原則導(dǎo)向評估準(zhǔn)則

原則導(dǎo)向評估準(zhǔn)則主要由若干基本原則組成，以原則為基礎(chǔ)并附有較少的解釋、例外和執(zhí)行指南；更多地注重資產(chǎn)評估時的實(shí)際情況，較少對適用范圍做出限制，給予評估人員更大的評估方法選擇空間，適用性更廣。然而，原則導(dǎo)向的評估準(zhǔn)則雖然確立了基本原則但并沒有提供足夠的應(yīng)用指南，這給評估人員的專業(yè)判斷留下的空間較大，在缺少外部有效的監(jiān)管環(huán)境下，評估信息的可比性可能會有所降低。

（二）規(guī)則導(dǎo)向評估準(zhǔn)則

規(guī)則導(dǎo)向評估準(zhǔn)則由詳細(xì)具體的規(guī)則組成，包含具體的標(biāo)準(zhǔn)、例外和操作指南；除了給出某一評估對象評估方法、評估程序、披露要求等所必須遵循的原則外，還力圖考慮原則適用的所有可能情況，并將這些情況下對原則的運(yùn)用具體化為可操作的規(guī)則，較多地對適用范圍做出限制。具體來說，在評估準(zhǔn)則中可以包括如下內(nèi)容：

第一，評估準(zhǔn)則的解釋和應(yīng)用指南。由評估準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)（如中國資產(chǎn)評估協(xié)會）和相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)（如證券交易委員會、國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會等）通過頒布詳細(xì)的評估準(zhǔn)則解釋和應(yīng)用指南，保證評估準(zhǔn)則能夠得到充分執(zhí)行，使評估信息具有可比性。

第二，適用范圍的界限檢驗(yàn)。界限檢驗(yàn)一般是指用明確的數(shù)量界線來劃定不同的評估方法的適用范圍。在商標(biāo)權(quán)價值評估方法中，雖然沒有明確的數(shù)量界限，但是可以將商標(biāo)權(quán)評估的價值類型與評估方法對應(yīng)起來，如在市場價值、在用價值、投資價值、質(zhì)押價值、清算價值下，交易雙方考慮的是商標(biāo)權(quán)能給企業(yè)帶來的收益，因此收益法和市場法適合這些價值類型下的評估；而成本法是從成本構(gòu)成的角度評估商標(biāo)權(quán)的價值，適合于會計(jì)價值類型下的評估。

第三，準(zhǔn)則的例外。主要用于幫助解決在資產(chǎn)評估過程中遇到的一些疑難和特殊問題，可以包含折現(xiàn)現(xiàn)金流分析、追溯性價值意見、未來價值意見、不動產(chǎn)和動產(chǎn)市場價值意見中的合理展示期、報告和電子傳遞等，體現(xiàn)一定的參考性。

三、我國商標(biāo)權(quán)價值評估制度的現(xiàn)實(shí)選擇

（一）評估環(huán)境

20世紀(jì)80年代末，美國聯(lián)合資產(chǎn)評估公司的高級專家來華訪問講學(xué)后，人們才明白產(chǎn)權(quán)交易或變動時，必須經(jīng)過資產(chǎn)評估這一國際慣例。90年代初在我國開始了商標(biāo)權(quán)價值評估，其興起的大背景是國有資產(chǎn)流失嚴(yán)重，最初的目標(biāo)是服務(wù)于國有企業(yè)改制、私有化和產(chǎn)權(quán)交易。90年代末期，隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，無形資產(chǎn)的評估比例大幅增加，由于缺乏相應(yīng)的評估準(zhǔn)則，社會上出現(xiàn)了許多無形資產(chǎn)的虛假評估事件，為此，2001年7月我國頒布了《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則――無形資產(chǎn)》。

近十年來，國內(nèi)的企業(yè)才逐漸形成了統(tǒng)一的認(rèn)識，即商標(biāo)權(quán)和專利等一樣，是企業(yè)的無形資產(chǎn)，有時其價值甚至超過有形資產(chǎn)。為此，有些大型企業(yè)還專門設(shè)置商標(biāo)內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)日常管理、報告資產(chǎn)狀況、關(guān)注價值變化及編寫發(fā)展方案等工作，商標(biāo)權(quán)價值與品牌營銷相互照應(yīng)；但是大部分國內(nèi)企業(yè)對商標(biāo)權(quán)的關(guān)注僅僅停留在防范侵權(quán)行為和利用媒體宣傳、促銷等擴(kuò)大影響力的活動上，很少使用價值評估的方法，通過掌握自身狀況而制定合理的商標(biāo)培育計(jì)劃?？梢哉f，商標(biāo)權(quán)價值評估的理念并沒有在我國市場和企業(yè)中得到培育、發(fā)展并成熟起來，這種狀況下盲目實(shí)施以原則導(dǎo)向的商標(biāo)權(quán)價值評估制度一定程度上會造成實(shí)務(wù)界的理解錯位、執(zhí)行混亂等問題，甚至引起法律糾紛，所以，以原則為導(dǎo)向的商標(biāo)權(quán)價值評估法規(guī)并不適合我國評估業(yè)的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r。

（二）評估機(jī)構(gòu)和人員

本世紀(jì)初，隨著我國有關(guān)無形資產(chǎn)評估一系列相關(guān)政策法規(guī)的出臺，國內(nèi)的無形資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)如雨后春筍般涌現(xiàn)出來，已有的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)也紛紛設(shè)立無形資產(chǎn)評估系統(tǒng)，一時間魚龍混雜，造成各評估機(jī)構(gòu)資質(zhì)、權(quán)威性等參差不齊。由于資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)在我國開展的時間不長，目前很少有獨(dú)立的無形資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)，大多內(nèi)嵌于有形資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)中。

近些年，隨著我國資產(chǎn)評估行業(yè)的不斷發(fā)展，評估從業(yè)人員和注冊資產(chǎn)評估師也逐漸增加，據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至2012年底，我國有資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)2 900余家，資產(chǎn)評估從業(yè)人員8萬多人，執(zhí)業(yè)注冊資產(chǎn)評估師約3萬人。但是資產(chǎn)評估行業(yè)人才匱乏、執(zhí)業(yè)能力及水平參差不齊，高層次、復(fù)合型的人才短缺的現(xiàn)狀并沒有從根本上得到解決，在這一現(xiàn)狀下，依靠行業(yè)自律、評估人員職業(yè)判斷來進(jìn)行商標(biāo)權(quán)價值評估活動勢必會影響評估結(jié)果的質(zhì)量，不利于資產(chǎn)評估行業(yè)發(fā)展，也不利于推行原則導(dǎo)向的評估制度。

（三）相關(guān)法規(guī)體系

我國資產(chǎn)評估相關(guān)法規(guī)和準(zhǔn)則的出臺具有單一性和非連續(xù)性的特點(diǎn)，目前我國有關(guān)商標(biāo)權(quán)價值評估的相關(guān)規(guī)定散落在《無形資產(chǎn)評估準(zhǔn)則》、《關(guān)于加強(qiáng)知識產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)評估管理工作若干問題的通知》、《商標(biāo)資產(chǎn)評估指導(dǎo)意見》等法規(guī)中，而且這些規(guī)定只是解決商標(biāo)權(quán)價值評估問題的間接途徑，專門針對商標(biāo)權(quán)價值評估的法律規(guī)范仍處于空白狀態(tài)。

比較世界各國的評估制度體系，美國評估準(zhǔn)則從頒布起，就成為世界各國評估行業(yè)的重要參考標(biāo)準(zhǔn)和模仿對象（張卓群，2012），而且美國的無形資產(chǎn)評估規(guī)范是以原則導(dǎo)向?yàn)橹?，這是由于美國資產(chǎn)評估行業(yè)有著上百年的發(fā)展和歷史積淀，一方面其準(zhǔn)則制定程序發(fā)展成熟，《美國價值評估行業(yè)統(tǒng)一執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)（USPAP）》，由美國價值評估基金會（The Appraisal Foundation）所屬評估標(biāo)準(zhǔn)委員會（Appraisal Standards Board，ASB）通過并實(shí)施，每年修訂一次，生效日是當(dāng)年的1月1日，有效期為12個月。自2008版的USPAP起，USPAP將以兩年為一個修訂周期進(jìn)行頒布（即有效期為24個月），準(zhǔn)則內(nèi)容具有很強(qiáng)的指導(dǎo)性；另一方面，美國評估業(yè)在上百年的發(fā)展中，已經(jīng)建立起完整的商標(biāo)權(quán)價值評估制度體系，如在無形資產(chǎn)評估方面，《美國價值評估行業(yè)統(tǒng)一執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)（USPAP）》雖然在結(jié)構(gòu)上沒有專門的無形資產(chǎn)評估準(zhǔn)則，但是在《準(zhǔn)則9――企業(yè)價值評估》、《準(zhǔn)則10――企業(yè)價值評估報告》中，具體規(guī)范了企業(yè)權(quán)益和無形資產(chǎn)（包括商標(biāo)權(quán)）兩個方面的評估業(yè)務(wù)，從操作和披露兩個角度規(guī)范企業(yè)價值和無形資產(chǎn)評估程序；在評估人員要求方面，美國有《職業(yè)道德規(guī)則》、《專業(yè)勝任能力規(guī)則》、《工作范圍規(guī)則》、《管轄除外規(guī)則》等對無形資產(chǎn)評估人員的行為、專業(yè)勝任能力、工作范圍等進(jìn)行細(xì)化規(guī)定；除此之外，像《蘭哈姆法》、《美國統(tǒng)一商法典》、《美國通用會計(jì)準(zhǔn)則》等雖然沒有針對資產(chǎn)評估的具體規(guī)定，但是也起到了一定的理論指導(dǎo)作用。

近年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)與日俱增，其種類也是日新月異，目前現(xiàn)有規(guī)定難以對新業(yè)務(wù)進(jìn)行操作指導(dǎo)。因此，出臺一部適應(yīng)形勢發(fā)展需要、可操作性強(qiáng)的資產(chǎn)評估準(zhǔn)則乃當(dāng)務(wù)之急。

四、完善我國商標(biāo)權(quán)價值評估制度的構(gòu)想

（一）確立以公允價值為基礎(chǔ)的商標(biāo)權(quán)價值評估方法

國際財務(wù)報告準(zhǔn)則（IFRS 13）將公允價值定義為計(jì)量日市場參與者在有序交易中賣出一項(xiàng)資產(chǎn)收到的或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債支付的價格。這里的有序交易是假設(shè)交易發(fā)生于主要市場（principal market）或者最優(yōu)市場（當(dāng)主要市場不存在時），其中主要市場是指資產(chǎn)或負(fù)債具有最大交易量或活躍水平的市場，最優(yōu)市場即能最大化出售資產(chǎn)收到的金額或者最小化轉(zhuǎn)移負(fù)債支付金額的市場。該定義體現(xiàn)了公允價值的如下觀點(diǎn)：公允價值的計(jì)量基礎(chǔ)是有序交易市場；公允價值計(jì)量應(yīng)以市場價格主要參數(shù)的估計(jì)價格為依據(jù)。隨著國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的不斷深入發(fā)展，公允價值問題已成為討論的焦點(diǎn)之一。我國新會計(jì)準(zhǔn)則在堅(jiān)持歷史成本基礎(chǔ)上已經(jīng)適度引入了公允價值計(jì)量屬性，在38項(xiàng)具體準(zhǔn)則中有17項(xiàng)涉及到公允價值計(jì)量應(yīng)用（劉玉廷，2007）。在會計(jì)信息披露方面，會計(jì)報表雖然強(qiáng)調(diào)可靠性特征，堅(jiān)持歷史成本的計(jì)量基礎(chǔ)，但是會計(jì)信息相關(guān)性特征不可缺少，商標(biāo)權(quán)價值的合理評估正是相關(guān)性的具體體現(xiàn)之一，商標(biāo)權(quán)屬于企業(yè)的無形資產(chǎn)，在知識經(jīng)濟(jì)時代，以知識為代表的無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中占比不斷上升，如果按照歷史成本計(jì)價，知識資本的價值難以得到真實(shí)的反映。那么，應(yīng)該如何合理評價商標(biāo)權(quán)價值呢？事實(shí)證明，能夠得到市場檢驗(yàn)的公允價值是商標(biāo)權(quán)評估價值的基準(zhǔn)（李蘭萍、宋彪，2010），可見，以公允價值計(jì)量屬性為基礎(chǔ)評估商標(biāo)權(quán)價值是企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)要求。2007年11月由中國資產(chǎn)評估協(xié)會頒布的《以財務(wù)報告為目的的評估指南（試行）》中也提出了公允價值計(jì)量的思想，這將成為我國資產(chǎn)評估服務(wù)于公允價值計(jì)量要求的一個標(biāo)志性文件。

（二）制定規(guī)則導(dǎo)向下的《商標(biāo)權(quán)價值評估準(zhǔn)則》

由于我國資產(chǎn)評估行業(yè)起步較晚，受評估人員專業(yè)素質(zhì)和評估機(jī)構(gòu)水平、相關(guān)法規(guī)制度不完善等因素的影響，筆者認(rèn)為，我國商標(biāo)權(quán)價值評估制度建設(shè)的現(xiàn)實(shí)選擇是建立以規(guī)則為導(dǎo)向的《商標(biāo)權(quán)價值評估準(zhǔn)則》。具體可以由資產(chǎn)評估協(xié)會牽頭，聯(lián)合相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制定，同時，加強(qiáng)與會計(jì)界的合作，加快以為會計(jì)計(jì)量提供支持為目的的資產(chǎn)評估準(zhǔn)則的建設(shè)。我國新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)化了公允價值的計(jì)量屬性，這也是商標(biāo)權(quán)價值評估中十分強(qiáng)調(diào)的計(jì)量方式，由于商標(biāo)權(quán)資產(chǎn)評估所具有的獨(dú)立性和專業(yè)性，如果能夠準(zhǔn)確、恰當(dāng)?shù)卦跁?jì)報表上反映商標(biāo)權(quán)價值，將極大地促進(jìn)會計(jì)信息的相關(guān)性特征，使得資產(chǎn)評估和會計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)入良性發(fā)展階段。商標(biāo)權(quán)的價值評估與會計(jì)信息質(zhì)量之間相互聯(lián)系的重要因素就是公允價值計(jì)量，因此在《商標(biāo)權(quán)價值評估準(zhǔn)則》制定中應(yīng)充分發(fā)揮會計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界的優(yōu)勢，加強(qiáng)與他們的合作。在準(zhǔn)則的制定過程中體現(xiàn)統(tǒng)一規(guī)范與分別規(guī)范相結(jié)合原則，統(tǒng)一規(guī)范是指首先對資產(chǎn)評估人員的執(zhí)業(yè)資格、執(zhí)業(yè)質(zhì)量、職業(yè)道德有統(tǒng)一的規(guī)定，分別規(guī)范是指評估準(zhǔn)則對各種商標(biāo)權(quán)資產(chǎn)評估方法具體規(guī)定適用范圍、評估程序、操作指南、例外事項(xiàng)等。

（三）加強(qiáng)與會計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)

評估準(zhǔn)則與會計(jì)準(zhǔn)則之間有著緊密的聯(lián)系，國際評估準(zhǔn)則、歐盟國家十分重視與國際會計(jì)準(zhǔn)則、國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)。國際會計(jì)準(zhǔn)則允許以無形資產(chǎn)的重估金額減去相關(guān)攤銷和損失作為賬面金額，而以財務(wù)報告為目的的無形資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)需要得到相應(yīng)的發(fā)展和指導(dǎo)。這為我國協(xié)調(diào)商標(biāo)權(quán)價值評估準(zhǔn)則乃至其他評估準(zhǔn)則與相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系提供了參照模式?；谝载攧?wù)報告為目的的評估及其監(jiān)管的考慮，為促進(jìn)評估業(yè)的健康發(fā)展，我國應(yīng)當(dāng)協(xié)調(diào)好商標(biāo)權(quán)價值評估準(zhǔn)則與會計(jì)準(zhǔn)則以及注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則之間的關(guān)系，避免相互之間出現(xiàn)不一致而給評估行業(yè)及企業(yè)帶來不當(dāng)影響。

（四）建立商標(biāo)權(quán)價值評估信息平臺

數(shù)據(jù)和資料的收集是商標(biāo)權(quán)價值評估得以順利實(shí)施的基礎(chǔ)。目前，我國商標(biāo)權(quán)價值評估的數(shù)據(jù)大多是由委托方提供，加上長期以來我國的企業(yè)會計(jì)制度往往從可靠性、謹(jǐn)慎性的原則出發(fā)，商標(biāo)權(quán)的現(xiàn)時價值一直未能在企業(yè)的會計(jì)報表中予以單獨(dú)列示和反映，造成企業(yè)的很多會計(jì)信息資料和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)對商標(biāo)權(quán)評估工作并無參考價值，在缺乏相關(guān)行業(yè)統(tǒng)計(jì)資料的情況上，評估結(jié)果必然缺乏公允性。因此，行業(yè)組織應(yīng)加強(qiáng)對商標(biāo)權(quán)等知識產(chǎn)權(quán)交易信息的收集、整理和管理工作，建立商標(biāo)權(quán)信息數(shù)據(jù)庫，實(shí)時有效的商標(biāo)權(quán)價值信息，搭建統(tǒng)一、標(biāo)準(zhǔn)化的商標(biāo)權(quán)信息平臺，這樣能在一定程度上減輕商標(biāo)權(quán)交易的信息不對稱，降低交易成本，有利于建立規(guī)范、公開、公平、有序的商標(biāo)權(quán)交易市場；企業(yè)要注重有關(guān)商標(biāo)權(quán)資料的歸集和保管，確保提供有價值的商標(biāo)權(quán)數(shù)據(jù)信息；政府也應(yīng)進(jìn)一步完善相關(guān)制度，從而促進(jìn)商標(biāo)權(quán)等知識產(chǎn)權(quán)評估數(shù)據(jù)信息平臺的建立，為有效評估商標(biāo)權(quán)價值做好監(jiān)管工作。

（五）完善商標(biāo)權(quán)價值評估運(yùn)行管理制度

美國和加拿大的多家資產(chǎn)評估協(xié)會聯(lián)合組建了專業(yè)評估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準(zhǔn)則特別委員會，并于1987年制定了統(tǒng)一的評估準(zhǔn)則――《專業(yè)評估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準(zhǔn)則》，這極大地促進(jìn)了美國資產(chǎn)評估行業(yè)的發(fā)展，提高了資產(chǎn)評估行業(yè)的公信力（張卓群，2012）。我國目前專門規(guī)范資產(chǎn)評估行業(yè)的行政法規(guī)僅有國務(wù)院的《國有資產(chǎn)評估管理辦法》，評估行業(yè)存在行政多頭管理、市場人為分割的局面，比如，商標(biāo)等知識產(chǎn)權(quán)評估歸屬財政部和國家知識產(chǎn)權(quán)局管理，房地產(chǎn)估價歸屬建設(shè)部，土地估價歸屬國土資源部。由于多頭管理、政出多門，也使得評估機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)時無所適從，不同評估機(jī)構(gòu)對同一評估對象采用不同的評估程序和評判標(biāo)準(zhǔn)，也直接或者間接地造成了資產(chǎn)評估結(jié)果的差異（劉玉平，2012）。因此，需要建立評估運(yùn)行法律制度，從根本上解決評估多頭管理問題，促使評估行業(yè)由分散管理走向集中統(tǒng)一管理，并充分體現(xiàn)其專業(yè)化特征。J

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