序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇資產(chǎn)盤點的目的范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

存貨監(jiān)盤的主要目的是獲得足夠的證據(jù)來支持注冊會計師的總體審計意見，特別是對于存貨“存在性”和“完整性”的認(rèn)定。在存貨盤點過程中遇到的風(fēng)險領(lǐng)域包括：

(一)盤點過程中所使用的存貨盤點標(biāo)簽沒有連續(xù)編號　當(dāng)盤點結(jié)束時，收集每個盤點標(biāo)簽并根據(jù)標(biāo)簽上記載的數(shù)量填入完整的存貨清單時，難以確定上述存貨清單是否完整。風(fēng)險點在于在標(biāo)簽收集過程中，任何遺失的標(biāo)簽將無據(jù)可查，難以發(fā)現(xiàn)。在參加盤點前閱讀盤點指示時要留意該情況發(fā)生的可能性以確保其已被提前更正。

(二)盤點結(jié)束時盤點標(biāo)簽的收集過程控制不力　該方面的主要風(fēng)險在于難以確定存貨明細表上所記載的存貨是否真實存在并且是完整的，在盤點標(biāo)簽收集過程中遺漏有效的盤點標(biāo)簽以及添加虛假的標(biāo)簽，而存貨明細表中卻計入這些標(biāo)簽的明細。

(三)盤點過程中存貨生產(chǎn)和收發(fā)的截止、盤點現(xiàn)場存貨的移動等控制不夠　該方面的風(fēng)險在于難以確定盤點存貨的正確性，以及計入存貨明細表的準(zhǔn)確性。因此，也難以評價記載于存貨明細表中的存貨是否真實存在并且是完整的以及存貨盤點計劃在存貨盤點過程中未被遵行。

二、存貨監(jiān)盤的審計程序選擇

年末存貨監(jiān)盤主要的審計程序包括以下幾方面：一是控制性測試，如了解并記錄控制、觀察執(zhí)行情況和評估其有效性；二是兼具控制性測試和實質(zhì)性測試兩方面特性的程序，如按照“從實物到賬面”和“從賬面到實物”的方式進行抽樣測試、存貨收發(fā)截止測試、對存貨盤點標(biāo)簽的各種不同功能的測試等；三是實質(zhì)性測試，如從原始的盤點記錄追查至期末存貨明細表。根據(jù)以上方面可以將審計程序具體分解如下：

(一)復(fù)核被審計單位盤點計劃　在―個典型的制造業(yè)企業(yè)里，存貨可能包括上千個不同項目，其完工程度各不相同，并且放置在多個地點。被審計單位對保證存貨記錄的準(zhǔn)確性和完整性負有主要責(zé)任，注冊會計師的任務(wù)是觀察和測試。復(fù)核被審計單位盤點計劃要點主要包括如下方面：一是起草和批準(zhǔn)存貨盤點指示的人員姓名。盤點指示通常需經(jīng)主管財務(wù)的董事、財務(wù)總監(jiān)或其他高層負責(zé)人批準(zhǔn)；二是對存貨進行整理、分隔，包括清理在產(chǎn)品以達到自然的截止點而采取的預(yù)防措施。當(dāng)不同的存貨項目混合在一起或被放置在無法到達的地方時，客戶可能會將同一批存貨盤點兩次或漏盤，從而導(dǎo)致錯誤；三是盤點期間控制好對存貨的收發(fā)，如果盤點期間生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有停止，則需注意對存貨的內(nèi)部流動加強管理。如果盤點結(jié)果存在差異需要調(diào)查原因，同時在盤點過程中，要了解盤點生產(chǎn)線是否繼續(xù)運轉(zhuǎn)。如果繼續(xù)運轉(zhuǎn)，則需要了解和記錄客戶如何確保存貨盤點的準(zhǔn)確性以及存貨在規(guī)定日期／時間有恰當(dāng)截止。此外，需要了解客戶是否有委托他人代銷的存貨、已開發(fā)票但尚未發(fā)運的存貨和貨到單據(jù)未到的情況。如果存在這些情況，就需了解并記錄客戶如何確保存貨盤點的準(zhǔn)確性和有關(guān)項目的截止。

(二)觀察和測試實地盤點　留心并詢問盤點人員有關(guān)明顯無法出售、已損壞、呆滯、過時的存貨項目。如有可能，應(yīng)考慮從負責(zé)這些存貨項目的客戶員工處獲取該類存貨收發(fā)的倉庫記錄。同時警惕在監(jiān)盤過程中入庫、發(fā)運和轉(zhuǎn)出的存貨項目。獲取并復(fù)核客戶用于記錄這些存貨移動的程序并確認(rèn)此類存貨是否與其他存貨劃分清楚。在測試客戶盤點的準(zhǔn)確性時，要特別注意那些價值高的存貨。熟悉客戶的設(shè)施和產(chǎn)品狀況有助于確保識別這樣的項目。測試實地盤點主要指抽查盤點過的存貨，一般除了抽盤價值高的存貨項目外，一般還將抽盤其他存貨項目。通常審計程序要求對存貨的抽盤是從兩方面進行的：一是從實物到清單――從實地存貨中選取項目，清點并對到存貨明細表上記載該類存貨的數(shù)量；二是從清單到實物――從存貨明細表中選取部分項目，找出實物，清點并核對(用于測試存貨明細表中各項目的存在性)。

(三)獲取存貨盤點標(biāo)簽和盤點表的控制信息　各個公司記錄存貨實地盤點結(jié)果的方法各不相同，但一般會使用某種格式預(yù)先編號的存貨盤點標(biāo)簽或盤點表?？刂票P點標(biāo)簽或盤點表的目的在于確保所有的存貨都已恰當(dāng)?shù)陌ㄔ谧罱K的存貨明細表之中?？刂瞥绦蛞话惆ㄈ齻€由被審計單位負責(zé)的檢查點。第一個檢查點是在盤點結(jié)束時與盤點標(biāo)簽回收之前。巡視整個存貨存放地，以確定所有需盤點的存貨上均已貼有盤點標(biāo)簽。第二個檢查點是在監(jiān)盤程序結(jié)束時進行的。此時客戶代表或者盤點工作的其他有關(guān)負責(zé)人應(yīng)確定所發(fā)出的盤點表或盤點標(biāo)簽均已收回，并按照已用、作廢、未用等分別歸類統(tǒng)計。第三個檢查點是在最終的存貨明細表編制完成時進行的。此時存貨明細表應(yīng)和盤點標(biāo)簽或盤點表的控制表進行核對，以確定只有在實地盤點時使用過且有效的盤點標(biāo)簽或盤點表中所記錄的信息才反映在最終的存貨明細表中。無論采用何種具體程序，審計人員都應(yīng)確保從實地存貨盤點到編制最終的存貨明細表為止的期間內(nèi)，存貨數(shù)量未被增加(存在性)或刪除(完整性)。

(四)取得存貨收發(fā)截止信息　在實地盤點過程中，應(yīng)當(dāng)記錄存貨收發(fā)截止信息?？梢詫⑦@些信息追查至被審計單位的會計記錄，其目的在于確認(rèn)以下各項是否成立：一是至截止日止，所有已收到的且被包括在實地盤點中的項目都已借記“購貨”或“存貨”賬戶中(收貨截止)(涉及資產(chǎn)負債表上“存貨”項目的完整性認(rèn)定)；二是至截止日止，所有已發(fā)出且未被包括在實地盤點中的項目都已計入相應(yīng)期間的銷售收入(發(fā)貨截止)(涉及資產(chǎn)負債表上“存貨”項目的存在性認(rèn)定)。

三、存貨監(jiān)盤的收發(fā)截止測試實例分析

被審計單位存貨收發(fā)業(yè)務(wù)截止程序的測試需確定以下各項：一是收到的所有材料是否均已包含在實地盤點記錄中；二是與納入盤點范圍的原材料有關(guān)的一切負債是否均已入賬；三是與未納入盤點范圍的原材料有關(guān)的任何負債是否錯誤的入賬；四是對所有已發(fā)出的產(chǎn)品，是否均已確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收賬款、以及與包含于期末存貨中的產(chǎn)品有關(guān)的任何銷售額是否錯誤入賬。以下將舉例說明：為了對這些事項的影響進行評價，假定賬面存貨已按實際庫存數(shù)調(diào)整(最后兩項中未考慮確認(rèn)毛利率)。

(一)漏盤入庫原材料的賬目處理　在盤點日收到并入庫的原材料，已記入總賬中的“存貨”和“應(yīng)付賬款”科目，但是由于人為錯誤，在實地盤點時漏盤了這批原材料。因此將賬存數(shù)調(diào)整到實存數(shù)后，賬面和實物存貨都被低估了。糾正這一存貨錯誤所需的調(diào)整分錄為：借記“存貨”，貸記“銷售成本”。

(二)漏記收到原材料的賬目處理 收到原材料并已包括在存貨盤點范圍中，但未被記入總賬中的“存貨”和“應(yīng)付賬款”科目。因此將賬存數(shù)調(diào)整為實存數(shù)后，銷售成本即少計了。糾正該存貨錯誤所需的調(diào)整分錄為：借記“銷售成本”，貸記“應(yīng)付賬款”。

篇（2）

    存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)品或商品、處在生產(chǎn)過程中的產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。

    一般情況下,存貨對企業(yè)經(jīng)營特點的反映能力強于其他資產(chǎn)項目。存貨不僅對于生產(chǎn)制造業(yè)、批發(fā)業(yè)和零售行業(yè)十分重要,對于服務(wù)業(yè)也具有重要性。通常,存貨的重大錯報對于流動資產(chǎn)、營運資本、總資產(chǎn)、銷售成本、毛利以及凈利潤都會產(chǎn)生直接影響,存貨的重大錯報對于其他某些項目,例如對利潤分配和所得稅也具有間接影響。審計中許多復(fù)雜和重大的問題都與存貨有關(guān),存貨、產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售成本構(gòu)成了會計、審計乃至企業(yè)管理中最為普遍和復(fù)雜的問題。正是由于存貨對于企業(yè)的重要性、存貨問題的復(fù)雜性以及存貨與其他項目密切的關(guān)聯(lián)度,要求注冊會計師對存貨項目的審計應(yīng)當(dāng)予以特別的關(guān)注,相應(yīng)地要求實施存貨項目審計的注冊會計師具備較高的專業(yè)素質(zhì)和相關(guān)業(yè)務(wù)知識,分配較多的審計工時,運用多種有針對性的審計程序。

    一、實施下列審計程序

    制定存貨監(jiān)盤計劃,在編制存貨監(jiān)盤計劃時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列審計程序:

    1.了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨項目的重要程度及存放場所。

    2.了解存貨會計系統(tǒng)及相關(guān)的內(nèi)部控制。

    3.評估與存貨相關(guān)的重大錯報風(fēng)險和重要性。

    4.查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿。

    5.考慮實地察看存貨的存放場所,特別是金額較大或性質(zhì)特殊的存貨。

    6.考慮是否需要利用專家的工作或其他注冊會計師的工作。

    7.復(fù)核或與管理層討論其存貨盤點計劃。

    二、存貨監(jiān)盤計劃應(yīng)包括的內(nèi)容

    存貨監(jiān)盤計劃應(yīng)當(dāng)包括以下主要內(nèi)容

    1.存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時間安排。

    2.存貨監(jiān)盤的要點及關(guān)注事項。

    3.參加監(jiān)盤人員的分工。

    4.檢查存貨的范圍。

    三、非特殊情況存貨的監(jiān)盤程序

    1.觀察程序。在被審計單位盤點存貨前,注冊會計師應(yīng)當(dāng)觀察盤點現(xiàn)場,確定應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列,并附有盤點標(biāo)識,防止遺漏或重復(fù)盤點,對未納入盤點范圍的存貨,注冊會計師應(yīng)當(dāng)查明未納入的原因。注冊會計師在實施存貨監(jiān)盤過程中,應(yīng)當(dāng)跟隨被審計單位安排的存貨盤點人員,注意觀察被審計單位事先制定的存貨盤點計劃是否得到了貫徹執(zhí)行,盤點人員是否準(zhǔn)確無誤的記錄了被盤點存貨的數(shù)量和狀況。

    2.檢查程序。注冊會計師應(yīng)當(dāng)對已盤點的存貨進行適當(dāng)檢查,將檢查結(jié)果與被審計單位盤點記錄相核對,并形成相應(yīng)記錄,檢查的目的既可以是為了確證被審計單位的盤點計劃得到適當(dāng)執(zhí)行,也可以是為了證實被審計單位的存貨的實物總額。如果觀察程序能夠表明被審計單位的組織管理得當(dāng),盤點、監(jiān)督以及復(fù)核程序充分有效,注冊會計師可據(jù)此減少所需檢查的存貨項目。

    四、特殊情況下存貨的確認(rèn)方法

    1.由于存貨的性質(zhì)或位置而無法實施監(jiān)盤的程序。

    (1)存貨的特殊性質(zhì),被審計單位存貨的性質(zhì)可能導(dǎo)致注冊會計師無法實施存貨監(jiān)盤,如存貨涉及保密問題、產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中需要利用特殊配方或制造工藝、存貨系危害性物質(zhì)等。

    對具有特殊性質(zhì)的存貨實施審計,通常需要依賴內(nèi)部控制,注冊會計師應(yīng)當(dāng)復(fù)核采購、生產(chǎn)和銷售記錄,以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),還可以向能夠接觸到相關(guān)存貨項目的第三方人員詢證。

    (2)存貨的特殊位置,通?？梢酝ㄟ^審查相關(guān)憑證加以查驗。

    2.因不可預(yù)見的因素導(dǎo)致無法在預(yù)定日期實施存貨監(jiān)盤或接受委托時被審計單位的期末存貨盤點已經(jīng)完成。

    (1)不可預(yù)見的因素,如氣候因素、不可抗力等。如果被審計單位存在良好的內(nèi)部控制,注冊會計師可以考慮改變存貨監(jiān)盤日期,并對預(yù)定盤點日與改變后的存貨監(jiān)盤日之間發(fā)生的交易進行測試。

    (2)接受委托時被審計單位的期末存貨盤點已經(jīng)完成,注冊會計師應(yīng)當(dāng)評估與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性,并根據(jù)評估結(jié)果對存貨進行適當(dāng)檢查或提請被審計單位另擇日期重新盤點,同時測試檢查日與資產(chǎn)負債表日之間發(fā)生的存貨交易。

    3.委托其他單位保管或已作質(zhì)押的存貨,注冊會計師應(yīng)當(dāng)向保管人或債權(quán)人函證,若此類存貨的金額占流動資產(chǎn)或總資產(chǎn)的比例較大,注冊會計師還應(yīng)當(dāng)考慮實施存貨監(jiān)盤或利用其他注冊會計師的工作。

    五、需要特別關(guān)注的情況

    1.關(guān)注存貨移動情況,防止遺漏或重復(fù)盤點,盡管盤點存貨時最好能保持存貨不發(fā)生移動,但在某些情況下存貨的移動是難以避免的,如果在盤點過程中被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營仍將持續(xù)進行,注冊會計師應(yīng)通過實施必要的檢查程序,確定被審計單位是否已經(jīng)對此設(shè)置了相應(yīng)的控制程序,確保在適當(dāng)?shù)钠陂g內(nèi)對存貨做出了準(zhǔn)確記錄。

    2.存貨的狀況,應(yīng)特別關(guān)注存貨的狀況,觀察被審計單位是否已經(jīng)恰當(dāng)區(qū)分所有毀損、陳舊、過時及殘次的存貨,并將詳細情況記錄下來,這既便于進一步追查這些存貨的處置情況,也能為測試被審計單位存貨跌價準(zhǔn)備計提的準(zhǔn)確性提供證據(jù)。

    3.存貨的截止,注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取盤點日前后存貨收發(fā)及移動的憑證,檢查庫存記錄與會計記錄期末截止是否正確,在存貨監(jiān)盤過程中,注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取存貨驗收入庫、裝運出庫以及內(nèi)部轉(zhuǎn)移截止等信息,以便將來追查至被審計單位的會計記錄。注冊會計師通常可觀察存貨的驗收入庫地點和裝運出庫地點以執(zhí)行截止測試。

    六、對特殊類型存貨的監(jiān)盤

    對某些特殊類型的存貨而言,被審計單位通常使用的盤點方法和控制程序并不完全適用,這些存貨通?；蛘邲]有標(biāo)簽、或者其數(shù)量難以估計、或者其質(zhì)量難以確定、或者盤點人員無法對其移動實施控制,在這些情況下,注冊會計師需要運用職業(yè)判斷,根據(jù)存貨的實際情況,設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?對存貨的數(shù)量和狀況獲取審計證據(jù)。

    七、存貨監(jiān)盤結(jié)束時的工作

    在被審計單位存貨盤點結(jié)束前,注冊會計師應(yīng)當(dāng)再次觀察盤點現(xiàn)場,以確定所有應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否均已盤點,取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄,確定其是否連續(xù)編號,查明已發(fā)放的表單是否已收回,并與存貨盤點的匯總記錄進行核對。注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己在存貨監(jiān)盤過程中獲取的信息與被審計單位最終的存貨盤點結(jié)果匯總表核對。

    參考文獻:

篇（3）

存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)品或商品、處在生產(chǎn)過程中的產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。

一般情況下,存貨對企業(yè)經(jīng)營特點的反映能力強于其他資產(chǎn)項目。存貨不僅對于生產(chǎn)制造業(yè)、批發(fā)業(yè)和零售行業(yè)十分重要,對于服務(wù)業(yè)也具有重要性。通常,存貨的重大錯報對于流動資產(chǎn)、營運資本、總資產(chǎn)、銷售成本、毛利以及凈利潤都會產(chǎn)生直接影響,存貨的重大錯報對于其他某些項目,例如對利潤分配和所得稅也具有間接影響。審計中許多復(fù)雜和重大的問題都與存貨有關(guān),存貨、產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售成本構(gòu)成了會計、審計乃至企業(yè)管理中最為普遍和復(fù)雜的問題。正是由于存貨對于企業(yè)的重要性、存貨問題的復(fù)雜性以及存貨與其他項目密切的關(guān)聯(lián)度,要求注冊會計師對存貨項目的審計應(yīng)當(dāng)予以特別的關(guān)注,相應(yīng)地要求實施存貨項目審計的注冊會計師具備較高的專業(yè)素質(zhì)和相關(guān)業(yè)務(wù)知識,分配較多的審計工時,運用多種有針對性的審計程序。

一、實施下列審計程序

制定存貨監(jiān)盤計劃,在編制存貨監(jiān)盤計劃時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列審計程序:

1.了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨項目的重要程度及存放場所。

2.了解存貨會計系統(tǒng)及相關(guān)的內(nèi)部控制。

3.評估與存貨相關(guān)的重大錯報風(fēng)險和重要性。

4.查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿。

5.考慮實地察看存貨的存放場所,特別是金額較大或性質(zhì)特殊的存貨。

6.考慮是否需要利用專家的工作或其他注冊會計師的工作。

7.復(fù)核或與管理層討論其存貨盤點計劃。

二、存貨監(jiān)盤計劃應(yīng)包括的內(nèi)容

存貨監(jiān)盤計劃應(yīng)當(dāng)包括以下主要內(nèi)容

1.存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時間安排。

2.存貨監(jiān)盤的要點及關(guān)注事項。

3.參加監(jiān)盤人員的分工。

4.檢查存貨的范圍。

三、非特殊情況存貨的監(jiān)盤程序

1.觀察程序。在被審計單位盤點存貨前,注冊會計師應(yīng)當(dāng)觀察盤點現(xiàn)場,確定應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列,并附有盤點標(biāo)識,防止遺漏或重復(fù)盤點,對未納入盤點范圍的存貨,注冊會計師應(yīng)當(dāng)查明未納入的原因。注冊會計師在實施存貨監(jiān)盤過程中,應(yīng)當(dāng)跟隨被審計單位安排的存貨盤點人員,注意觀察被審計單位事先制定的存貨盤點計劃是否得到了貫徹執(zhí)行,盤點人員是否準(zhǔn)確無誤的記錄了被盤點存貨的數(shù)量和狀況。

2.檢查程序。注冊會計師應(yīng)當(dāng)對已盤點的存貨進行適當(dāng)檢查,將檢查結(jié)果與被審計單位盤點記錄相核對,并形成相應(yīng)記錄,檢查的目的既可以是為了確證被審計單位的盤點計劃得到適當(dāng)執(zhí)行,也可以是為了證實被審計單位的存貨的實物總額。如果觀察程序能夠表明被審計單位的組織管理得當(dāng),盤點、監(jiān)督以及復(fù)核程序充分有效,注冊會計師可據(jù)此減少所需檢查的存貨項目。

四、特殊情況下存貨的確認(rèn)方法

1.由于存貨的性質(zhì)或位置而無法實施監(jiān)盤的程序。

(1)存貨的特殊性質(zhì),被審計單位存貨的性質(zhì)可能導(dǎo)致注冊會計師無法實施存貨監(jiān)盤,如存貨涉及保密問題、產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中需要利用特殊配方或制造工藝、存貨系危害性物質(zhì)等。

對具有特殊性質(zhì)的存貨實施審計,通常需要依賴內(nèi)部控制,注冊會計師應(yīng)當(dāng)復(fù)核采購、生產(chǎn)和銷售記錄,以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),還可以向能夠接觸到相關(guān)存貨項目的第三方人員詢證。

(2)存貨的特殊位置,通?？梢酝ㄟ^審查相關(guān)憑證加以查驗。

2.因不可預(yù)見的因素導(dǎo)致無法在預(yù)定日期實施存貨監(jiān)盤或接受委托時被審計單位的期末存貨盤點已經(jīng)完成。

(1)不可預(yù)見的因素,如氣候因素、不可抗力等。如果被審計單位存在良好的內(nèi)部控制,注冊會計師可以考慮改變存貨監(jiān)盤日期,并對預(yù)定盤點日與改變后的存貨監(jiān)盤日之間發(fā)生的交易進行測試。

(2)接受委托時被審計單位的期末存貨盤點已經(jīng)完成,注冊會計師應(yīng)當(dāng)評估與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性,并根據(jù)評估結(jié)果對存貨進行適當(dāng)檢查或提請被審計單位另擇日期重新盤點,同時測試檢查日與資產(chǎn)負債表日之間發(fā)生的存貨交易。

3.委托其他單位保管或已作質(zhì)押的存貨,注冊會計師應(yīng)當(dāng)向保管人或債權(quán)人函證,若此類存貨的金額占流動資產(chǎn)或總資產(chǎn)的比例較大,注冊會計師還應(yīng)當(dāng)考慮實施存貨監(jiān)盤或利用其他注冊會計師的工作。

五、需要特別關(guān)注的情況

1.關(guān)注存貨移動情況,防止遺漏或重復(fù)盤點,盡管盤點存貨時最好能保持存貨不發(fā)生移動,但在某些情況下存貨的移動是難以避免的,如果在盤點過程中被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營仍將持續(xù)進行,注冊會計師應(yīng)通過實施必要的檢查程序,確定被審計單位是否已經(jīng)對此設(shè)置了相應(yīng)的控制程序,確保在適當(dāng)?shù)钠陂g內(nèi)對存貨做出了準(zhǔn)確記錄。

2.存貨的狀況,應(yīng)特別關(guān)注存貨的狀況,觀察被審計單位是否已經(jīng)恰當(dāng)區(qū)分所有毀損、陳舊、過時及殘次的存貨,并將詳細情況記錄下來,這既便于進一步追查這些存貨的處置情況,也能為測試被審計單位存貨跌價準(zhǔn)備計提的準(zhǔn)確性提供證據(jù)。

3.存貨的截止,注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取盤點日前后存貨收發(fā)及移動的憑證,檢查庫存記錄與會計記錄期末截止是否正確,在存貨監(jiān)盤過程中,注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取存貨驗收入庫、裝運出庫以及內(nèi)部轉(zhuǎn)移截止等信息,以便將來追查至被審計單位的會計記錄。注冊會計師通?？捎^察存貨的驗收入庫地點和裝運出庫地點以執(zhí)行截止測試。

六、對特殊類型存貨的監(jiān)盤

對某些特殊類型的存貨而言,被審計單位通常使用的盤點方法和控制程序并不完全適用,這些存貨通?；蛘邲]有標(biāo)簽、或者其數(shù)量難以估計、或者其質(zhì)量難以確定、或者盤點人員無法對其移動實施控制,在這些情況下,注冊會計師需要運用職業(yè)判斷,根據(jù)存貨的實際情況,設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?對存貨的數(shù)量和狀況獲取審計證據(jù)。

七、存貨監(jiān)盤結(jié)束時的工作

在被審計單位存貨盤點結(jié)束前,注冊會計師應(yīng)當(dāng)再次觀察盤點現(xiàn)場,以確定所有應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否均已盤點,取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄,確定其是否連續(xù)編號,查明已發(fā)放的表單是否已收回,并與存貨盤點的匯總記錄進行核對。注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己在存貨監(jiān)盤過程中獲取的信息與被審計單位最終的存貨盤點結(jié)果匯總表核對。

參考文獻:

篇（4）

在固定資產(chǎn)核算方面，新制度要求將醫(yī)院資產(chǎn)按照資金來源進行詳細劃分，并按新的固定資產(chǎn)單價標(biāo)準(zhǔn)及分類重新界定、梳理，確定應(yīng)計提折舊的資產(chǎn)范圍。鑒于此，醫(yī)院應(yīng)對固定資產(chǎn)進行清理盤點、追溯調(diào)整，完善固定資產(chǎn)核算和相關(guān)成本核算體系。

在固定資產(chǎn)會計處理方面，財務(wù)處首先應(yīng)追溯調(diào)整固定資產(chǎn)經(jīng)費來源，根據(jù)新制度的分類和折舊方法，計算院所現(xiàn)有資產(chǎn)累計折舊賬戶的累計余額，參照新財務(wù)制度中的醫(yī)院固定資產(chǎn)折舊年限表，合理確定資產(chǎn)折舊年限，補提累計折舊，并將其作為固定資產(chǎn)的備抵賬戶。

在資產(chǎn)清查方面，新會計制度要求建立嚴(yán)格的資產(chǎn)清查制度，清查過程中要保證數(shù)量和質(zhì)量的賬實相符。其清查的主要內(nèi)容包括：國家撥給醫(yī)院的資產(chǎn)、醫(yī)院按國家規(guī)定運用資產(chǎn)組織收入形成的資產(chǎn)、醫(yī)院接受捐贈和其他經(jīng)法律確定為醫(yī)院所有的資產(chǎn)。具體包括：房屋、醫(yī)用專用設(shè)備、辦公設(shè)備、一般設(shè)備、家具、交通工具、藥品和各類材料物資、銀行存款、對外投資等。同時也要對單位機構(gòu)設(shè)置、人員編制、人員現(xiàn)狀、資產(chǎn)占用、資金渠道、收入支出、債權(quán)債務(wù)等情況，進行全面統(tǒng)計核實。

針對以上要求，醫(yī)院在準(zhǔn)備階段應(yīng)制定資產(chǎn)清查登記表，按照固定資產(chǎn)分類，對清查小組人員進行分組、分工；實物登記階段，由固定資產(chǎn)清查小組對所有固定資產(chǎn)實物信息進行登記，使用部門及人員進行確認(rèn)；在帳、卡、物核對階段，將實物登記情況與原有卡片核對，對清理中增減的固定資產(chǎn)查清原因，登表造冊。

正如新制度所要求，在對實物資產(chǎn)數(shù)量進行清查的同時，還要對實物的質(zhì)量進行鑒定。這可根據(jù)不同的實物采用不同的檢查方法，如物理法、化學(xué)法、直接觀察法等。為了明確經(jīng)濟責(zé)任，便于查閱，進行實物清查時，實物保管人員和盤點人員必須同時在場。對于盤點結(jié)果，應(yīng)如實登記盤存單，并由盤點人員和實物保管人員一起簽字或蓋章。

在清查工作中，清查小組的工作應(yīng)事無巨細。這就需要辦公室、監(jiān)察室、信息中心等部門密切配合。對實物、卡片逐一核實，做到物卡相符；對有物無卡、有卡無物、卡物不符的固定資產(chǎn)，如實登記。

總之，醫(yī)院需要嚴(yán)格按要求開展工作，組織進行內(nèi)部審核和復(fù)核，務(wù)求資產(chǎn)清查結(jié)果真實準(zhǔn)確。相關(guān)科室應(yīng)認(rèn)真填報固定資產(chǎn)信息，如實填報資產(chǎn)清查報表，真實反映情況并如實暴露問題。對已核實的固定資產(chǎn)，由使用人、部門責(zé)任人共同簽字認(rèn)可，防止虛報、瞞報現(xiàn)象，對出現(xiàn)帳物不清或帳實不符的情況，認(rèn)真查找原因，并按規(guī)定處理。

依項目定清算方法

不同項目的清算方法各異，主要清查方法有實地盤點法、抽樣盤存法、核對賬目法、質(zhì)量檢查。在對醫(yī)院資產(chǎn)進行清查盤點中，具體執(zhí)行方式如下：

清查貨幣資金

對醫(yī)院的貨幣資金進行清查，可分為庫存現(xiàn)金和銀行存款兩類。

對庫存現(xiàn)金進行清查，可通過實地盤點，確定庫存現(xiàn)金的實存數(shù)，再與現(xiàn)金日記賬的賬面余額進行核對，以查明余缺情況。除查明賬實是否相符外，還要查明有無違反現(xiàn)金管理制度規(guī)定。盤點結(jié)束后，應(yīng)根據(jù)盤點結(jié)果，及時填制庫存現(xiàn)金盤點報告表，并由檢查人員和出納人員簽名或蓋章。對長款、短款情況要進行分析，明確經(jīng)濟責(zé)任。

針對銀行存款的清查，可采用核對法，將開戶銀行對賬單與本單位的銀行存款日記賬逐筆進行核對，以查明賬實是否相符，在清查過程中，查找雙方未達賬項的余額，并據(jù)以編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，清除未達款項影響，以便檢查雙方有無差錯，并確定銀行存款實存數(shù)。

其他貨幣資金的清查，與銀行存款的清查相同。

清查存貨

存貨的清查是指對庫存材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、低值易耗品、包裝物等的清查。清查方法主要采用實地盤點，首先將材料物資賬簿上的數(shù)量、金額填在存貨清查表上，然后根據(jù)賬存數(shù)對材料物資進行實地盤點，賬實差額作為盤盈、盤虧。對盤盈、盤虧金額要分析產(chǎn)生的原因，做出單獨說明。

清查固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)的清查，采用實地盤點的方法，將固定資產(chǎn)明細賬的記錄情況與固定資產(chǎn)實物一一核對。

其中包括明細賬上所列固定資產(chǎn)的類別、名稱、編號等，在清查中發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)盤盈或毀損，還要查明該項固定資產(chǎn)的原值、己提折舊額等；如發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)盤盈，要對其估價，以確定盤盈固定資產(chǎn)的重置價值、估計折舊等，據(jù)以編制固定資產(chǎn)盤虧、盤盈報告單。

對出租的固定資產(chǎn)要檢查相關(guān)租賃合同：檢查各單位賬面紀(jì)錄情況，檢查是否已按合同規(guī)定收取租賃費。對臨時借出、調(diào)撥傳出但未履行調(diào)撥手續(xù)，和未按規(guī)定手續(xù)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓去的資產(chǎn)，要求各單位收回或者補辦手續(xù)；對查出的各項賬面盤盈（含賬外資產(chǎn)）、盤虧固定資產(chǎn)，要查明原因，分清工作責(zé)任，提出處理意見；檢查房屋、車輛等產(chǎn)權(quán)證原件并取得復(fù)印件，關(guān)注產(chǎn)權(quán)是否受到限制，如抵押、擔(dān)保等，檢查取得的相關(guān)合同、協(xié)議；對批量購進的單位價值低的圖書等，如果被資產(chǎn)清查單位無法列示明細金額的，按加總數(shù)量清查核對實物，按總計金額填列固定資產(chǎn)清查明細表，并注明總數(shù)量。

篇（5）

固定資產(chǎn)管理雖然復(fù)雜，但只要有完善的制度管理，實時更新數(shù)據(jù)，定期盤點，責(zé)任到人，還是能夠達到帳實相符的要求的。

一、固定資產(chǎn)建賬

固定資產(chǎn)管理，必然從建賬開始。既然屬固定資產(chǎn)，會計賬簿必然有相應(yīng)賬戶，為何要建賬呢？企業(yè)的固定資產(chǎn)管理如果不到位，經(jīng)過多年的經(jīng)營，可以說，一定會產(chǎn)生帳實不符的現(xiàn)象，有可能是盤盈，有可能是盤虧，也有可能是兼而有之。所謂建賬，就是要通過實地盤點，建立責(zé)任到人、帳實相符、帳證相符的固定資產(chǎn)臺帳，由責(zé)任人簽訂固定資產(chǎn)管理責(zé)任書，匯總歸檔。而且，部分非固定資產(chǎn)，如有必要，也應(yīng)納入固定資產(chǎn)管理，如屬低值易耗品的碎紙機、抽濕機等物資；或?qū)俦P盈，但因手續(xù)未齊備，未能計入固定資產(chǎn)的物資。

（本文關(guān)鍵論述固定資產(chǎn)在建賬后如何在生產(chǎn)經(jīng)營過程中保持帳實相符，至于是否根據(jù)建賬結(jié)果重新梳理會計系統(tǒng)的固定資產(chǎn)賬戶，不在本文討論范圍之內(nèi)）建賬的結(jié)果，將會產(chǎn)生固定資產(chǎn)總臺賬，表格如下：

此外，為了實現(xiàn)責(zé)任到人的目的，應(yīng)將固定資產(chǎn)總臺帳拆分到責(zé)任人固定資產(chǎn)明細帳，使總帳和明細帳相符，并向每個責(zé)任人派發(fā)“固定資產(chǎn)保管責(zé)任清單”，格式同表1，在表格的下方留位置讓保管責(zé)任人和監(jiān)盤人簽名。

企業(yè)員工作為資產(chǎn)責(zé)任人，必須與企業(yè)簽訂資產(chǎn)管理責(zé)任書（或在勞動合同中注明），聲明將為企業(yè)保管“固定資產(chǎn)保管責(zé)任清單”所列的固定資產(chǎn)，到有關(guān)資產(chǎn)保管責(zé)任轉(zhuǎn)移或資產(chǎn)生命周期完結(jié)。

至此，通過現(xiàn)場盤點，建賬完成，企業(yè)產(chǎn)生一份固定資產(chǎn)總帳，每個相關(guān)員工手持一份固定資產(chǎn)保管責(zé)任清單，總帳和明細帳帳相符、帳實相符。如有必要，可在固定資產(chǎn)上貼上標(biāo)簽或系上卡片，做到帳卡相符。

二、定期盤點

據(jù)有關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)每年至少盤點一次，部分應(yīng)每季或每半年盤點一次。另外，當(dāng)以下情況發(fā)生時，還應(yīng)及時開展不定期盤點：更換財產(chǎn)物資保管和出納人員時；發(fā)生自然災(zāi)害和意外損失時；配合上級主管、財政、稅收、審計和銀行等部門對本單位進行會計檢查或?qū)徲嫊r；單位撤消、合并或改變隸屬關(guān)系時；按規(guī)定進行資產(chǎn)評估和臨時性清產(chǎn)核資時。

三、資產(chǎn)管理責(zé)任人設(shè)置

此外，針對保管責(zé)任人進行論述。部分企業(yè)，在進行固定資產(chǎn)管理時，為求方便，往往將某一類資產(chǎn)全部歸由一人負責(zé)，以為這樣可以簡化管理。例如：將全部空調(diào)歸由張三負責(zé)，或全部電腦歸由李四負責(zé)。這樣，真正應(yīng)對資產(chǎn)負責(zé)的使用人責(zé)任后缺失，可能會導(dǎo)致不愛惜資產(chǎn)，或隨意調(diào)動資產(chǎn)。而名義上的負責(zé)人因資產(chǎn)地點分散，管理往往不到位，隨著時間消逝，最終導(dǎo)致帳實不符、資產(chǎn)流失、管理混亂。所以，正確的做法應(yīng)為，盡量讓全體員工分擔(dān)資產(chǎn)管理的責(zé)任，使其互相監(jiān)督、互相提示，共同管理。

四、固定資產(chǎn)生命周期管理流程

從固定資產(chǎn)管理流程可以看出，正常的固定資產(chǎn)管理必然產(chǎn)生大量的盤點表，如果一個大企業(yè)沒有這些表格，可以說，其固定資產(chǎn)管理必然是混亂的。

五、固定資產(chǎn)調(diào)整

固定資產(chǎn)總帳和明細帳必須按照固定資產(chǎn)管理流程進行實時調(diào)整，才能保證帳實相符。固定資產(chǎn)的存放地點、責(zé)任人、使用人、管理部門的變更都應(yīng)及時記錄，必要時進行盤點核對，確保帳實相符。

六、固定資產(chǎn)盤虧

固定資產(chǎn)盤虧處理是固定資產(chǎn)管理中關(guān)鍵一環(huán)。某些公司在這方面的管理是死命令式的管理，一旦發(fā)生固定資產(chǎn)遺失，則從重處罰員工，甚至牽連整個部門的所有員工，也不管遺失的固定資產(chǎn)的實際價值是多少，處罰的金額比損失的金額高數(shù)倍。這樣的管理實際上等于無管理，因為處罰太嚴(yán)荷，反而沒有可執(zhí)行性，其結(jié)果可能是，假如有遺失，則上、下級一起實行假盤點，當(dāng)作沒有遺失，一直等到資產(chǎn)的生命周期結(jié)束，直至報廢。所以，不如建立可執(zhí)行的盤虧處理制度，分別對待損失，做到合理合法，企業(yè)與員工共擔(dān)風(fēng)險。

將盤虧分為2種情況：

（1）員工全額賠付（既已賠付，則不應(yīng)再追究管理責(zé)任）

a.實物賠付b.現(xiàn)金賠付（參考資產(chǎn)系統(tǒng)凈值和實物估值，由盤點人、責(zé)任人、工會代表共同核定）

（2）超過員工月薪的3倍的，由盤點人、責(zé)任人、工會代表共同確定賠付比例，并進行行政處罰，包括批評、通報、記過等方式。

七、盤點方式

1、全面盤點

全面盤點是指對本單位所有的固定資產(chǎn)進行全面盤點或核對。全面盤點的內(nèi)容多、范圍廣，需要投入的人力多，花費的時間長。

2、局部盤點

局部盤點是指根據(jù)需要只對部分固定資產(chǎn)進行盤點或核對。

3、輪換式全面盤點

篇（6）

中圖分類號：F239 文章編號：1009-2374（2016）25-0181-02 DOI：10.13535/ki.11-4406/n.2016.25.088

1 績效審計定義及目標(biāo)

績效審計是一種經(jīng)濟審計監(jiān)督活動，審計人員受財產(chǎn)所有者的委托，合理評價其經(jīng)濟性、效率性、效果性，落實資產(chǎn)保值增值義務(wù)，提出切實可行的審計意見和建議，促進提高資產(chǎn)盈利能力、盈利質(zhì)量、盈利水平以及未來經(jīng)濟效益，客觀評價企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，加強企業(yè)內(nèi)控管理，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。

由績效審計定義可知，施工企業(yè)績效審計四個目標(biāo)為：（1）效果性，指績效目標(biāo)實現(xiàn)程度。確認(rèn)被審計單位績效考核目標(biāo)的完成程度；（2）經(jīng)濟性，指資源節(jié)約的程度。評估資產(chǎn)盈利能力、盈利質(zhì)量、盈利水平以及未來經(jīng)濟效益的提高；（3）效率性，指稀缺資源的利用效率。評估其戰(zhàn)略、市場、人財物、資金等稀缺資源的利用效率；（4）有效性，指內(nèi)部控制有效性。審查內(nèi)部控制風(fēng)險及內(nèi)控制度的科學(xué)性，審查經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實性、合規(guī)合法性。

2 績效審計盤點法的提出及意義

本文績效審計方法定位為盤點法，在績效審計過程中，從績效考核指標(biāo)目標(biāo)完成情況、表內(nèi)、表外和內(nèi)部控制問題四個方面入手，對企業(yè)戰(zhàn)略、生產(chǎn)經(jīng)營、經(jīng)濟效益及內(nèi)部管理等方面進行全面盤點，全面研判被審計單位的企業(yè)內(nèi)在價值，有助于績效審計目標(biāo)的實現(xiàn)。

與績效審計的四個目標(biāo)對應(yīng)，施工企業(yè)績效審計的盤點法從四個方面進行盤點，分別為：（1）對各項績效考核指標(biāo)的目標(biāo)值與實際完成值進行盤點，審定績效考核KPI指標(biāo)的綜合完成情況，關(guān)注被審計單位各項績效指標(biāo)實現(xiàn)的真實性、可持續(xù)性和穩(wěn)定性；（2）對被審計單位資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表以及項目建造合同進行盤點，審定企業(yè)經(jīng)濟效益情況，準(zhǔn)確反映當(dāng)前績效水平、盈利狀況及資產(chǎn)質(zhì)量情況；（3）對被審計單位的表外知識資本進行盤點，審定企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況，從企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、業(yè)務(wù)布局、開發(fā)策略、經(jīng)營管理能力等方面綜合研判該企業(yè)內(nèi)在價值；（4）對經(jīng)營管理存在的內(nèi)控問題進行盤點，審定企業(yè)內(nèi)部管理情況，揭示經(jīng)營管理中影響績效的主客觀因素及突出的內(nèi)控問題。

與其他方法相比，施工企業(yè)績效審計中運用盤點法的意義：（1）簡單實用。目標(biāo)完成情況盤點、表內(nèi)盤點、表外盤點和內(nèi)部控制問題盤點，便于由總到分，把握整體，全面審視，簡單實用；（2）便于數(shù)據(jù)的采集、篩選、分類、處理、匯總。盤點法根據(jù)賬簿或業(yè)務(wù)活動進行盤點，簡化績效審計數(shù)據(jù)的處理流程；（3）順藤摸瓜，條理清晰。通過查閱各個流程節(jié)點的資料，能對經(jīng)濟活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性做出客觀評價。

3 盤點法在施工企業(yè)內(nèi)部績效審計中的具體運用

3.1 指標(biāo)完成盤點

績效考核指標(biāo)實際完成情況盤點，可以分為預(yù)算目標(biāo)考核指標(biāo)實際完成情況和發(fā)展能力考核指標(biāo)實際完成情況。在實際工作中，以考核指標(biāo)值為基礎(chǔ)，整合一張績效考核目標(biāo)與實際完成情況對比表，對各項考核指標(biāo)完成情況進行原因分析，并對指標(biāo)完成情況進行客觀評價。

對預(yù)算考核目標(biāo)的實際完成情況盤點，旨在落實下達的全面預(yù)算中各項考核指標(biāo)的預(yù)算值，衡量年度預(yù)算目標(biāo)的實際完成情況。預(yù)算目標(biāo)考核指標(biāo)與實際完成情況進行對比，具體包括合同額、營業(yè)額、利潤額、年度資金集中度、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款與存貨規(guī)模之和占營業(yè)收入比重、毛利率、盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)及資產(chǎn)負債率等指標(biāo)。

對發(fā)展能力考核目標(biāo)的實際完成情況盤點，旨在以組織資本或管理改進對未來發(fā)展能力產(chǎn)生影響的變量為考核指標(biāo)來衡量未來業(yè)績增長潛力，引導(dǎo)企業(yè)提升可持續(xù)發(fā)展能力。發(fā)展能力考核指標(biāo)與實際完成情況進行對比，具體包括基本指標(biāo)、戰(zhàn)略引領(lǐng)指標(biāo)和管理類指標(biāo)三類指標(biāo)。

3.2 表內(nèi)盤點

本文所指的表內(nèi)盤點，實質(zhì)目的是以財務(wù)報表為綱，盤點過去一段時期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營所創(chuàng)造的以貨幣計量的企業(yè)價值增值。企業(yè)管理對人、財、物等稀缺資源進行配置過程中所形成的數(shù)據(jù)信息集中反映在財務(wù)報表中，特別是三張主表，即資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表。針對財務(wù)報表的表內(nèi)盤點，能客觀了解過去一段時期內(nèi)（不包括未來時段）的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理所導(dǎo)致過去、現(xiàn)在及未來可能流出企業(yè)的現(xiàn)金流量的經(jīng)營結(jié)果，在財務(wù)報表的每個科目背后隱含著過去企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)累計性帶給企業(yè)價值增值的信息。

現(xiàn)金流盤點為重中之重，本文認(rèn)為現(xiàn)金流（資金）盤點，不是傳統(tǒng)的期末現(xiàn)金余額盤點，而是資金流動（資金收付流）進行盤點，關(guān)注流動的方向、大小及原因。財務(wù)管理定義為，在一定的整體目標(biāo)下，關(guān)于資產(chǎn)的購置（投資）、資本的融通（籌資）和經(jīng)營中現(xiàn)金流量（營運資金）以及利潤分配的管理?？梢姡谪攧?wù)管理中四項內(nèi)容之三項，即營運資金管理、投資管理、籌資管理的數(shù)據(jù)信息集中體現(xiàn)在現(xiàn)金流量表中，分別為經(jīng)營性現(xiàn)金流、投資性現(xiàn)金流、籌資性現(xiàn)金流。資金收付的時點常位于某一個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)起點（投資、籌資）或者終點（營運資金的收取或支付）。例如經(jīng)營性資金流出，往前追溯到物流、合同流、發(fā)票流、資金流等各個關(guān)鍵環(huán)節(jié)，審查上述四流是否一致，審查所涉及的業(yè)務(wù)管理流程是否閉合，資金支付是最后的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，保證每一次資金收付都有相應(yīng)閉合的業(yè)務(wù)流程。

實際工作中，主要為資產(chǎn)負債表科目盤點、損益盤點、現(xiàn)金流盤點、建造合同盈虧盤點。

通過資產(chǎn)負債表科目盤點，重點科目為貨幣資金、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、存貨等科目盤點，了解企業(yè)資本結(jié)構(gòu)及資產(chǎn)數(shù)量與質(zhì)量等。例如應(yīng)收賬款借助外部審計已收回的詢證函資料，關(guān)注應(yīng)收賬款異常大額波動及賬齡較長應(yīng)收賬款的潛在風(fēng)險。預(yù)付賬款盤點關(guān)注預(yù)付賬款異常大額波動及賬齡較長預(yù)付賬款的潛在風(fēng)險，了解其成因。存貨盤點包括原材料、周轉(zhuǎn)材料、低值易耗品和已完工未結(jié)算存貨，關(guān)注出入庫環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制，關(guān)注已完工未結(jié)算形成的存貨，分析形成的原因。

通過損益表的盤點，了解業(yè)務(wù)構(gòu)成及其利潤來源；對項目損益表盤點，了解過去一段時期內(nèi)項目實際盈虧情況；通過項目建造合同盤點，了解項目整體盈虧情況。例如建造合同盤點，預(yù)計總收入和預(yù)計總成本的編制及調(diào)整，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則，真實反映經(jīng)營成果。

通過項目現(xiàn)金流量盤點，可以了解項目營運資金管理情況。項目資金管理不到位，出現(xiàn)下述現(xiàn)金流問題，包括：（1）收取資金問題，該收取的沒有收取，不該收取的資金收取了。該收取而沒有收取的例子：履約保證金，廢舊材料銷售，沒有收到資金，但債權(quán)減少（應(yīng)收賬款變成利息）。不該收取的資金收取的例子：整體轉(zhuǎn)包項目收取現(xiàn)金；（2）支付資金問題，不該支付的支付了，該支付的沒支付。不該支付而支付的例子：無合同付款、無結(jié)算付款、無批準(zhǔn)的超付款（需要上級單位批準(zhǔn)）、變相掩蓋實質(zhì)性超付（預(yù)結(jié)算）、支付對象無實際業(yè)務(wù)支持、支付未入庫材料。該支付的沒支付，引訟事項或三角債。

3.3 表外知識資本的盤點

表外盤點是指表外企業(yè)知識資本的盤點，盤點在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所取得的管理業(yè)績或者不足，客觀反映不可獨立以貨幣計量的企業(yè)知識資本所具有價值增量。企業(yè)知識資本，包括以下四類：人力資本、顧客資本、知識產(chǎn)權(quán)資本和基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)資本。因此我們從人力資源、市場開發(fā)、技術(shù)質(zhì)量、企業(yè)文化等職能部門入手，對各部門的業(yè)績及不足進行盤點，有助于了解企業(yè)人力資本、顧客資本、知識產(chǎn)權(quán)資本和基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)資本。人力資源部門提供人員構(gòu)成比例、員工技能、創(chuàng)造力、領(lǐng)導(dǎo)能力等，有助于分析企業(yè)人力資本。市場開發(fā)部門提供企業(yè)與顧客間的關(guān)系、市場結(jié)構(gòu)、項目品牌、信譽評價、顧客習(xí)慣、顧客資料等，有助于分析企業(yè)顧客資本。生產(chǎn)技術(shù)部門提供技術(shù)、商業(yè)秘密、商標(biāo)、專利等，有助于分析企業(yè)知識產(chǎn)權(quán)資本。法律合同部及其他相關(guān)部門提供的企業(yè)文化、風(fēng)險評估、內(nèi)部控制文件、管理方式、業(yè)務(wù)流程等，有助于分析企業(yè)基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)資本。

實際工作過程中，表外企業(yè)知識資本的盤點，主要集中在市場開發(fā)部、工程管理部、法律合同部、生產(chǎn)技術(shù)部、企業(yè)文化部門等。例如市場開發(fā)部關(guān)注傳統(tǒng)路橋業(yè)務(wù)、投資業(yè)務(wù)、海外業(yè)務(wù)、新興業(yè)務(wù)的投標(biāo)和中標(biāo)及分布情況，重視各個區(qū)域市場信譽評價。法律合同部關(guān)注合法合規(guī)性經(jīng)營、成本管控及法律訴訟情況，通過合法合規(guī)性檢查，促使企業(yè)全面樹立“依法治企”意識，通過成本管控，促使企業(yè)以經(jīng)濟效益為中心，增強成本意識，不斷提高項目精細管理水平。

3.4 內(nèi)部控制問題盤點

本文所指內(nèi)部控制問題盤點，對內(nèi)部控制制度設(shè)計和執(zhí)行的有效性進行測試，檢查被審計單位是否按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》建立各項內(nèi)控制度，檢查內(nèi)部控制的設(shè)計是否完整和合理，檢查內(nèi)部控制在執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)是否存在缺陷。

內(nèi)部控制應(yīng)覆蓋企業(yè)各個層面和各個環(huán)節(jié)，形成規(guī)范的內(nèi)部控制體系，預(yù)防并及時發(fā)現(xiàn)、糾正公司運營過程中可能出現(xiàn)的重要錯誤和舞弊，保護公司資產(chǎn)的安全與完整，保證記錄和信息的真實性、準(zhǔn)確性和及時性，確保內(nèi)部控制的完整性、合理性方面不存在重大缺陷。

4 結(jié)語

本文提出績效審計盤點法，在績效審計過程中，從績效考核指標(biāo)目標(biāo)完成情況盤點、表內(nèi)盤點、表外盤點和內(nèi)部控制問題盤點的四個方面深入分析企業(yè)內(nèi)在價值增量或存量，有利于提高審計效率和審計質(zhì)量，有助于績效審計目標(biāo)的實現(xiàn)。

參考文獻

[1] 蔡春，劉學(xué)華.績效審計論[M].北京：中國時代出

版社，2006.

[2] 鹿云飛，王鄭萍.論績效審計與內(nèi)部審計咨詢職能的

履行[J].中國內(nèi)部審計，2015，（3）.

篇（7）

中圖分類號：TP391 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1009-3044（2017）08-0233-03

1前言

固定資產(chǎn)管理是企業(yè)管理中的一個重要組成部分，是企業(yè)正常運行的重要物資保障。在企業(yè)眾多的固定資產(chǎn)中信息化固定資產(chǎn)的管理難度較大，其具有數(shù)量大、種類多、使用地點分散、移動頻繁等特點。

對于信息化資產(chǎn)，傳統(tǒng)的管理方式是使用“臺賬清單”的方式管理，即通過手工表格或是用ERP系統(tǒng)中的資產(chǎn)臺賬表進行信息化資產(chǎn)的管理。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，還有在設(shè)備上粘貼一維碼或二維碼的方式進行資產(chǎn)管理。

不管采用哪種傳統(tǒng)的方式進行信息化資產(chǎn)管理，都很難解決以下管理問題：

1）紙質(zhì)標(biāo)簽易損壞，難以快速獲取設(shè)備信息。

傳統(tǒng)的固定資產(chǎn)管理方式，經(jīng)常會在設(shè)備表面粘貼紙質(zhì)標(biāo)簽，紙質(zhì)標(biāo)簽的缺點是容易破損，而且如果設(shè)備相關(guān)信息變更后，標(biāo)簽須及時地重新制作并粘貼，否則后期很難快速獲取設(shè)備的信息。

2）設(shè)備狀態(tài)變更后，信息更新操作不能在現(xiàn)場進行。設(shè)備狀態(tài)信息有變更后，工作人員會將變更的信息記錄在紙上，最后在電腦上將設(shè)備信息進行逐條更改，消耗人力和時間，如果工作人員忘記更改系統(tǒng)數(shù)據(jù)，還可能會出現(xiàn)資產(chǎn)實物與帳務(wù)信息不一致的問題。

3）盤點工作量大、工作效率低下。

根據(jù)國家及企業(yè)固定資產(chǎn)管理制度規(guī)定，企業(yè)每年都要對企業(yè)內(nèi)的信息化固定資產(chǎn)進行實物盤點，工作人員需要隨身攜帶盤點表資料到企業(yè)各部門和生產(chǎn)現(xiàn)場進行固定資產(chǎn)實地實物盤點核對，對每項固定資產(chǎn)逐一進行盤點核對賬賬、賬卡和賬實是否相互符合。工作人員需逐臺設(shè)備查看標(biāo)簽，確認(rèn)無誤后才在盤點表中做已盤點標(biāo)記。由于資產(chǎn)數(shù)量多、任務(wù)重，而且不少設(shè)備放置的位置不方便查看標(biāo)簽，導(dǎo)致實際核對固定資產(chǎn)過程中容易出錯和效率低下。

鑒于以上管理問題，本文提出將射頻識別技術(shù)應(yīng)用到信息化資產(chǎn)的管理中，取代以往的手工記賬或一維碼、二維碼形式的資產(chǎn)管理方式。

2射頻識別技術(shù)

無線射頻識別技術(shù)（英文簡寫RFID），是一種通過射頻信號自動識別目標(biāo)對象并獲取相關(guān)數(shù)據(jù)的非接觸式自動識別技術(shù)，整個識別工作過程無需人工干預(yù)。其不僅具有防水、防磁、耐高溫、使用壽命長、讀取距離大、存儲數(shù)據(jù)容量大、存儲信息更改自如等優(yōu)點，而且具有多標(biāo)簽同時識別的功能，可以在各種復(fù)雜環(huán)境中工作。

在固定資產(chǎn)管理實際應(yīng)用時，先將電子標(biāo)簽貼在需要管理的固定資產(chǎn)上，通過讀寫器將代表固定資產(chǎn)的有約定格式的電子數(shù)據(jù)寫入電子標(biāo)簽。核對固定資產(chǎn)時，工作人員先按照約定程序操作手持便攜式讀寫器，讀寫器通過射頻天線發(fā)送特定頻率的射頻信號，如果固定資產(chǎn)上附著的電子標(biāo)簽和手持便攜式讀寫器之間的距離在發(fā)射天線工作區(qū)域有效范圍內(nèi)時則會產(chǎn)生感應(yīng)電流，電子標(biāo)簽將獲得足夠能量被激活并將自身解碼等信息通過卡內(nèi)置發(fā)送天線發(fā)送出去，手持便攜式讀寫器對接收到的信號進行解調(diào)和解碼，然后傳送到后臺管理信息系統(tǒng)進行相關(guān)的信息處理。如下圖原理圖1所示。

3信息化固定資產(chǎn)系統(tǒng)的設(shè)計

因在傳統(tǒng)的固定資產(chǎn)信息管理模式中一般依賴于紙面單據(jù)或通過手工方式錄入原始數(shù)據(jù)導(dǎo)致效率低下并經(jīng)常發(fā)生錯誤，從而經(jīng)常出現(xiàn)固定資產(chǎn)管理的實物與財務(wù)帳目不相符合的情況。本文設(shè)計的目標(biāo)是借助RFID技術(shù)，以實物管理為抓手，以化繁為簡為目的，克服傳統(tǒng)管理模式下的不足與缺陷，解決固定資產(chǎn)信息管理過程中的賬務(wù)相符管理的問題，并選取計算機和打印機設(shè)備作為RFID電子標(biāo)簽管理的試點，通過RFID技術(shù)的應(yīng)用，最終實現(xiàn)信息流和實物流的統(tǒng)一，降低管理人員的工作強度，提高工作效率的建設(shè)目標(biāo)，提升固定資產(chǎn)信息化管理過程的自踴水平。

3.1系統(tǒng)整體方案

基于射頻識別技術(shù)的固定資產(chǎn)信息管理系統(tǒng)采用B/S架構(gòu)，主要包括電子標(biāo)簽的識別、識別后資產(chǎn)信息的傳輸以及資產(chǎn)管理應(yīng)用系統(tǒng)三個方面。

具體實現(xiàn)過程為：抽取原辦公自動化設(shè)備資產(chǎn)管理系統(tǒng)（ZYSBZC）信息化資產(chǎn)臺賬數(shù)據(jù)作為本系統(tǒng)（OARFID）的初始化臺賬數(shù)據(jù)。在OARFID臺賬數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上增加RFID編碼字段，程序?qū)崿F(xiàn)RFID標(biāo)簽對應(yīng)功能（發(fā)標(biāo)簽功能）。通過系統(tǒng)可實現(xiàn)設(shè)備臺賬盤點功能。具體操作為系統(tǒng)生成盤點任務(wù)單，下達到手持機上，盤點人員持手持機進行逐個設(shè)備的盤點，盤點完成后將盤點記錄上傳到盤點任務(wù)單中，實現(xiàn)閉環(huán)。

其特點一是通過成熟的射頻識別技術(shù)對固定資產(chǎn)信息管理過程從實物的購置、固定資產(chǎn)財務(wù)入賬、固定資產(chǎn)實際領(lǐng)用、調(diào)撥、盤點、財務(wù)報廢及實物處置等方面進行全方位準(zhǔn)確實時監(jiān)管，結(jié)合資產(chǎn)分類統(tǒng)計等報表，真正實現(xiàn)“賬、卡、物”相符。通過系統(tǒng)使固定資產(chǎn)日常繁雜的管理、統(tǒng)計、核對等工作痕跡化、規(guī)范化、便捷化，同時可以幫助管理員快速查詢固定資產(chǎn)的領(lǐng)用信息、維修記錄、歷史資產(chǎn)記錄和使用情況、存放地點等信息，實現(xiàn)固定資產(chǎn)動態(tài)全生命周期管理。

3.2系統(tǒng)硬件結(jié)構(gòu)

因本系統(tǒng)數(shù)據(jù)量不大，數(shù)據(jù)處理的性能要求不高，可直接利用企業(yè)虛擬服務(wù)器技術(shù)，分配服務(wù)器資源應(yīng)用于本系統(tǒng)。服務(wù)器配置能夠滿足數(shù)據(jù)庫軟件及應(yīng)用軟件正常運行即可，如遇到資源不夠的情況，也可進行方便的調(diào)整。服務(wù)器網(wǎng)絡(luò)設(shè)置為企業(yè)內(nèi)網(wǎng)服務(wù)端VLAN，便于客戶端訪問。

3.3系統(tǒng)軟件結(jié)構(gòu)

系統(tǒng)采用JAVA語言進行開發(fā)，數(shù)據(jù)庫采用Oraclel 10g，軟件功能架構(gòu)如圖2所示。

3.4系統(tǒng)功能模塊

1）權(quán)限管理

本模塊可進行用戶和用戶權(quán)限的管理。為了確保系統(tǒng)的安全，系統(tǒng)設(shè)置了三個層級的管理權(quán)限。第一個是系統(tǒng)管理員層級，擁有管理用戶、設(shè)置用戶權(quán)限的權(quán)限；第二個是信息化資產(chǎn)管理員層級，提供給信息化資產(chǎn)歸口管理部門的資產(chǎn)管理員使用，可以進行臺賬管理、標(biāo)簽管理、入庫管理、發(fā)放管理、調(diào)撥管理、回收報廢管理、盤點管理等管理工作；第三個是部門資產(chǎn)管理員層級，提供給各部門的資產(chǎn)管理員使用，但權(quán)限設(shè)置為僅能對本部門的資產(chǎn)進行業(yè)務(wù)操作，無法查詢到其他部門的資產(chǎn)信息。

2）臺賬及標(biāo)簽管理

臺賬管理。即信息化資產(chǎn)的設(shè)備清單，記錄設(shè)備的所有相關(guān)信息，包括設(shè)備名稱、品牌、規(guī)格型號、使用部門、存放位置、使用人、使用時間、基本配置信息、IP地址、資產(chǎn)編號、RFID碼、設(shè)備狀態(tài)等信息。日常管理的所有操作最終都會反饋到設(shè)備臺賬中。

標(biāo)簽管理。在資產(chǎn)登記時即賦予每個固定資產(chǎn)實物唯一的“資產(chǎn)身份證”（RFID標(biāo)簽），從資產(chǎn)投入使用的源頭就開始管理控制。電子標(biāo)簽使用前需要先用發(fā)卡器進行初始化，每張卡片都有一個唯一的編碼。卡片制作完成后就可以在系統(tǒng)中與實際的臺賬信息進行關(guān)聯(lián)，

3）日常管理

信息化資產(chǎn)日常管理的邏輯圖如圖3。

入庫管理。信息化資產(chǎn)到貨時，首先進行物品的基本信息登記，此時由于資產(chǎn)設(shè)備還沒有發(fā)放給個人使用，所以沒有存放位置、使用部門、使用人等信息；隨后進行貼碼操作，在操作前先將電子標(biāo)簽進行初始化，隨后將標(biāo)簽粘貼在設(shè)備上；將標(biāo)簽編碼通過標(biāo)簽讀寫器寫入信息化設(shè)備臺賬表中，完成臺賬信息與標(biāo)簽的關(guān)聯(lián)。

發(fā)放管理。信息化資產(chǎn)發(fā)放給個人使用時，先進行掃碼，定位到信息化設(shè)備臺賬中的相應(yīng)記錄，把使用部門、使用人、存放位置等信息錄入完畢后將信息回傳給系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫，即可進行實物發(fā)放。

調(diào)撥管理。信息化資產(chǎn)在使用過程中難免會發(fā)生使用人的更換，此時使用調(diào)撥功能，通過掃碼定位到需要更新信息的設(shè)備，相應(yīng)的修改記錄，用新使用人更新原使用人。最后將信息回傳給系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫。

回收報廢管理。信息化資產(chǎn)到達使用年限或是損壞無法使用時，使用回收報廢功能，掃碼定位需報廢的設(shè)備信息，變更資產(chǎn)狀態(tài)信息為“報廢”，最后將信息回傳給系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫。

盤點管理。企業(yè)每年都要進行信息化資產(chǎn)的盤點工作，盤點之前，系統(tǒng)自動生成盤點單，將盤點單數(shù)據(jù)下達給便攜式讀寫器，工作人員攜帶便攜式讀寫器到各位置進行實物盤點，盤點時只要靠近設(shè)備1-2米即可準(zhǔn)確讀取設(shè)備上的電子標(biāo)簽信息，實現(xiàn)盤點。盤點結(jié)束后，將便攜式讀寫器上的盤點數(shù)據(jù)回傳到計算機系統(tǒng)中，數(shù)據(jù)庫自動與財務(wù)資產(chǎn)賬比對形成盤點報表，從根本上杜絕以往人工盤點時容易出現(xiàn)的錯盤、漏盤、重盤等現(xiàn)象，能有效確保實物統(tǒng)計數(shù)據(jù)的及r性、真實性和可靠性。

4）設(shè)備圖形化管理

通過圖形化界面將每臺設(shè)備的詳細位置進行標(biāo)注，并能通過熱點的方式，進行鼠標(biāo)點擊彈出設(shè)備基本信息查詢結(jié)果。設(shè)備圖形化管理的表結(jié)構(gòu)設(shè)計見表1，OARFID中需增加"RFID編碼”字段。

5）統(tǒng)計查詢管理

篇（8）

電力企業(yè)作為國有企業(yè)，其首要任務(wù)是要實現(xiàn)國有資本保值增值；物資作為電力企業(yè)總資產(chǎn)的構(gòu)成部分，如果物資管理不恰當(dāng)，則會產(chǎn)生資產(chǎn)被盜、損壞風(fēng)險，進而產(chǎn)生資產(chǎn)損失，相應(yīng)會減少其凈利潤，即使物資不產(chǎn)生被盜、損壞風(fēng)險，由于長期得不到利用而占用企業(yè)資金，由于時代科技的日新月異，物資會逐漸喪失利用價值，按會計制度要求需計提減值準(zhǔn)備，也會減少企業(yè)凈利潤；如果采取措施加強物資管理，將能夠利用的庫存工程物資、原材料、資產(chǎn)報廢形成的廢舊物資在未來的工程項目中使用上，繼續(xù)發(fā)生此類物資的使用價值及剩余價值，將會增加企業(yè)效益。因此，不恰當(dāng)?shù)奈镔Y管理會對企業(yè)的資本保值增值任務(wù)形成挑戰(zhàn)，恰當(dāng)?shù)奈镔Y管理會增加企業(yè)價值，實現(xiàn)國有資本保值增值。

1.2加強物資管理是電力企業(yè)加速資金流周轉(zhuǎn)的現(xiàn)實需要

物資本質(zhì)上是將企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款類流動性最強的資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為非現(xiàn)金類流動性較弱的資產(chǎn)，可以說削弱了企業(yè)資產(chǎn)的流動性；但企業(yè)轉(zhuǎn)換為流動性較差的物資本質(zhì)目的是希望通過物資的轉(zhuǎn)換去制造新的產(chǎn)品、提供新的服務(wù)而達到實現(xiàn)資本增值；因此，如果企業(yè)物資管理恰當(dāng)，將會加快物資利用進程與速度，將物資盡快轉(zhuǎn)化為新的產(chǎn)品、提供新的服務(wù)，進一步最終轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金、銀行存款等流動性最強的資產(chǎn)，實現(xiàn)企業(yè)資金流的循環(huán)周轉(zhuǎn)；因此，良好的物資管理是企業(yè)加速資金流周轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)。

1.3加強物資管理是電力企業(yè)降低電力資產(chǎn)建設(shè)成本的現(xiàn)實需要

大部分電力企業(yè)的電力建設(shè)項目資金來源大部分是依靠銀行貸款解決的，如果項目購買的物資長期得不到利用，會長期占用銀行貸款，進而會加大項目建設(shè)期間資本化利息，即使項目投產(chǎn)后也會加大企業(yè)財務(wù)費用；同時，在電力資產(chǎn)建設(shè)過程中，如果物資管理不恰當(dāng)，會出現(xiàn)領(lǐng)用出去的物資與真正用在施工現(xiàn)場的物資數(shù)量不符現(xiàn)象，也即領(lǐng)用的物資數(shù)量多過真正最終形成的資產(chǎn)數(shù)量，最終會虛大資產(chǎn)建設(shè)成本。因此，良好的物資管理會相應(yīng)降低電力資產(chǎn)建設(shè)成本以及企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本。

2.現(xiàn)行電力企業(yè)物資管理存在的弊端

現(xiàn)行電力企業(yè)由于多方面的原因，導(dǎo)致對物資管理存在如下弊端：

2.1部門與條塊分割管理存在的弊端

現(xiàn)行電力企業(yè)的物資管理部門對物資進行實物管理，財務(wù)部門對物資進行價值管理，形成對物資分割管理模式，此模式對加強物資管理已取得一定效果，但由于財務(wù)部門沒有像固定資產(chǎn)管理建立資產(chǎn)卡片一樣建立物資臺賬，對物資名稱、種類、規(guī)格型號、數(shù)量、單價、價值予以詳細登記，僅僅憑物資管理部門提交的收料單、領(lǐng)料單對物資的總價值進行記錄，對庫存物資的名稱、數(shù)量或重量、規(guī)格型號等詳細信息一時難以及時掌握，因此缺乏對物資管理部門的牽制與監(jiān)督作用。

2.2工程項目管理部門僅針對項目進行物資采購而沒有從整體角度平衡使用存在的弊端

由于電力企業(yè)因為客戶需求及科技進步等原因，需新建電力項目或?qū)σ延械碾娏Y產(chǎn)進行擴建、改建、修理，而資產(chǎn)的新建、擴建、改建與修理分屬不同部門管轄，同時由于缺乏與物資管理部門及其他部門的及時橫向溝通，導(dǎo)致工程項目管理部門僅僅從本身所管轄項目需要的物資進行采購，沒有從已有庫存物資整體角度出發(fā)對項目物資進行差額采購，同時在項目施工過程中因為項目設(shè)計變更等原因，以前已采購回來的物資在施工現(xiàn)場難以用上，如此形成庫存物資，形成庫存物資逐漸增多現(xiàn)狀的產(chǎn)生，進而產(chǎn)生物資的閑置和浪費。

3.加強物資管理的應(yīng)用探討

3.1結(jié)合庫存物資現(xiàn)狀，對工程項目開展有針對性的設(shè)計及其需要物資進行差額采購，從源頭加大物資材料利用力度，加快資金周轉(zhuǎn)

利用物資管理系統(tǒng)的信息化支撐作用，由物資管理部門對工程項目管理部門提交的物資采購計劃進行審核，對采購計劃中反映的目前庫存已有物資從采購計劃中進行相應(yīng)刪減，進而相應(yīng)減少工程管理部門申報的物資采購計劃，以此將庫存物資利用上；同時明確相關(guān)部門對形成的庫存物資后續(xù)再利用責(zé)任，督促相關(guān)部門結(jié)合項目現(xiàn)狀從源頭針對庫存未利用物資開展項目設(shè)計，在項目的施工過程中爭取將能夠利用的物資盡量利用上，逐步消化以前累積下來的庫存物資。

3.2從源頭加強廢舊物資管理，確保資產(chǎn)余值盡量回收

建立固定資產(chǎn)報廢形成的廢舊物資過程跟蹤機制，固定資產(chǎn)報廢后，對形成的廢舊物資，即刻測量以重量、數(shù)量計量的廢舊物資，建立相關(guān)表格詳細登記廢舊物資名稱、規(guī)格、型號、數(shù)量、重量等相關(guān)信息，以此加強固定資產(chǎn)報廢形成的廢舊物資移交環(huán)節(jié)管理；建立監(jiān)督機制，加強廢舊物資移交物資管理部門前、移交物資管理部門時和移交物資管理部門后的管理。

3.3建立聯(lián)合監(jiān)督機制，定期或不定期對物資進行盤點，加強庫存及廢舊物資管理

為發(fā)揮對物資管理部門對實物的跟蹤與監(jiān)督機制作用，定期或不定期對庫存物資進行實物盤點，不定期盤點過程中可以隨機抽取部分物資進行盤點，定期盤點過程中對全部物資進行盤點；在盤點過程中，發(fā)揮單位所屬財務(wù)部門、監(jiān)督審計部門監(jiān)督管理作用，與物資管理部門一起盤點，或單獨盤點，將盤點結(jié)果與上述物資管理系統(tǒng)自動生產(chǎn)的庫存物資以及廢舊物資專門臺賬進行核對，對盤點發(fā)現(xiàn)的不符現(xiàn)象發(fā)揮考核機制作用，對物資管理部門予以懲罰；以物資的盤點機制、各部門的聯(lián)合監(jiān)督機制、考核機制的聯(lián)合作用防止國有資產(chǎn)流失。

總之，電力企業(yè)物資是指其庫存的工程物資、原材料（即企業(yè)存貨）和原有固定資產(chǎn)報廢形成的廢舊物資（包括廢舊設(shè)備）。電力企業(yè)電源及輸、變、配電網(wǎng)絡(luò)建設(shè)需采購工程物資及原材料；同時為保證其原有固定資產(chǎn)的穩(wěn)定運行也需儲備一定的企業(yè)存貨以對資產(chǎn)進行技術(shù)改造或修理；另外電力企業(yè)資產(chǎn)設(shè)備因大風(fēng)、雷電等自然事故所致的毀損以及自然損耗、技術(shù)進步等原因需將原有固定資產(chǎn)報廢拆除，進而產(chǎn)生廢舊物資。上述環(huán)節(jié)產(chǎn)生的工程物資、原材料、廢舊物資如何加強管理，以確保物資再利用以及不產(chǎn)生浪費、毀損、盤虧，對電力企業(yè)而言是一個課題。

篇（9）

中圖分類號：F426.61 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1009-914X（2016）29-0068-01

1、企業(yè)資產(chǎn)管理的難點分析

首先，上級部門無法對各項資產(chǎn)信息進行實時的管控，而基層單位在進行統(tǒng)計的過程中，時常出現(xiàn)資產(chǎn)實物與價值不符合的情況，極其容易導(dǎo)致賬實不符，使得資產(chǎn)管理難度進一步加大。

其次，企業(yè)資產(chǎn)管理需要分析數(shù)據(jù)，而這正是電力企業(yè)資產(chǎn)管理的難點之一，因為電力企業(yè)需要分析的數(shù)據(jù)數(shù)量非常龐大，分析的過程也十分復(fù)雜，分析過程中，又缺少相應(yīng)的維度，因此無法對資產(chǎn)問題做出準(zhǔn)確的分析，也無法對電力企業(yè)的經(jīng)營管理提供實時幫助。

再次，企業(yè)負責(zé)資產(chǎn)管理的部門比較多，整個管理鏈條比較長，極其容易出現(xiàn)管理脫節(jié)的問題，直接影響了各個部門之間的協(xié)作。

最后，企業(yè)資產(chǎn)信息并不集中在專門的業(yè)務(wù)部門以及專門的系統(tǒng)中，分布十分分散，而各個業(yè)務(wù)部門以及系統(tǒng)之間存在著比較大差異，數(shù)據(jù)也難以統(tǒng)一，因此共享十分困難。

2、電力企業(yè)資產(chǎn)管理信息平臺構(gòu)建

2.1 建設(shè)目標(biāo)

企業(yè)資產(chǎn)管理信息平臺首先要能夠?qū)崿F(xiàn)數(shù)據(jù)共享，讓不同的業(yè)務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)都得到融合成為統(tǒng)一的管理平臺；其次是要能夠把資產(chǎn)規(guī)劃計劃、采購建設(shè)、運行維護、報廢處置等各個階段都完成統(tǒng)一；再則是在第一時間對企業(yè)資產(chǎn)的全壽命全部階段的成本數(shù)據(jù)都掌握；最后是要能夠?qū)⑷轿坏目冃гu價體系構(gòu)建起來，在管控能力提高的同時也起到激勵的效果。

2.2 總體構(gòu)架

在企業(yè)的資產(chǎn)管理信息平臺當(dāng)中，利用的都是最先進的信息技術(shù)，借此來實現(xiàn)對于資產(chǎn)管理的優(yōu)化操作。想要達到這個目的，就不能夠少了展示與應(yīng)用平臺的技術(shù)架構(gòu)作為基礎(chǔ)。在企業(yè)的資產(chǎn)信息管理平臺當(dāng)中，建立的是資產(chǎn)全壽命周期管理體系以及資產(chǎn)管理績效評價體系。這樣的雙體系雙平臺的架構(gòu)，對于企業(yè)來說，借助于展示平臺的模塊就可以實現(xiàn)對于資產(chǎn)報表的分析或者是資產(chǎn)的綜合管理等，而借助于應(yīng)用平臺，則能夠?qū)崿F(xiàn)對于資產(chǎn)管理審批或者是資產(chǎn)全壽命周期管理等。

2.3 雙體系雙平臺架構(gòu)

2.3.1 全壽命周期管理體系

在資產(chǎn)全壽命周期管理體系當(dāng)中，資產(chǎn)地里信息查詢則是需要對過去的財務(wù)部門只掌握資產(chǎn)價值信息而無法對實物信息情況掌握的情況進行改變。利用系統(tǒng)來完成對于資產(chǎn)的價值、地理和實物信息的結(jié)合，最終將基于地理只能的資產(chǎn)管理分析模式徹底形成。資產(chǎn)全壽命周期管理就意味著需要從項目與資產(chǎn)管理、系統(tǒng)操作與績效評價等方面來將項目成本的管理規(guī)范建立起來。資產(chǎn)移動盤點模塊需要涉及到現(xiàn)代移動計算、嵌入式開發(fā)、手持尖端設(shè)備等技術(shù)，借此來完成對于固定資產(chǎn)的盤點與管理。

2.3.2 資產(chǎn)管理數(shù)據(jù)審核

為提高資產(chǎn)管理信息平臺的應(yīng)用效率和企業(yè)資產(chǎn)信息的可靠性，在規(guī)范性、合理性、及時性和準(zhǔn)確性幾個方面設(shè)計審核標(biāo)準(zhǔn)，進行企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)管理信息的審核工作。通過數(shù)據(jù)審核，既保證企業(yè)資產(chǎn)管理信息平臺的效率指標(biāo)，又強化了財務(wù)與企業(yè)內(nèi)部各個部門之間在資產(chǎn)管理數(shù)據(jù)方面的溝通，實現(xiàn)了更高效的資產(chǎn)管理信息同步，規(guī)范了企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)業(yè)務(wù)。

2.3.3 資產(chǎn)管理績效評價體系

在資產(chǎn)管理績效評價體系中，資產(chǎn)管理的業(yè)績或績效指標(biāo)的展示需要借助于資產(chǎn)管理績效評價指標(biāo)展示模塊，而這個模塊也同樣可以借助于業(yè)務(wù)規(guī)范或是資產(chǎn)運營、盈利等方面來將設(shè)計指標(biāo)問題解決，更能夠?qū)崿F(xiàn)對于基礎(chǔ)單位的定期考核，最終將資產(chǎn)利用率與資產(chǎn)管理水平都提升上去。資產(chǎn)綜合管理指標(biāo)展模塊最重要的作用就是將電力企業(yè)的財務(wù)與資產(chǎn)管理指標(biāo)都展示出來。

2.3.4 資產(chǎn)移動盤點

電力企業(yè)資產(chǎn)一直都以來都無法實現(xiàn)年度盤點，而運用資產(chǎn)管理信息平臺之后，可以實現(xiàn)對資產(chǎn)的移動盤點。資產(chǎn)管理信息平臺融人了移動計算技術(shù)、手持尖端設(shè)備技術(shù)等，因此能夠?qū)潭ㄙY產(chǎn)進行移動式盤點，除此之外，還應(yīng)用了二維標(biāo)簽技術(shù)、RFID技術(shù)，從而能夠固定資產(chǎn)展開實時跟蹤，這對電力企業(yè)資產(chǎn)賬實相符率的提高具有積極的意義。

3、電力企業(yè)資產(chǎn)管理創(chuàng)新

3.1 全面升級管理模式

在企業(yè)資產(chǎn)信息管理平臺當(dāng)中關(guān)于資產(chǎn)全壽命周期管理的應(yīng)用，不但將原本的管理模式當(dāng)中涉及到計劃規(guī)劃與項目建設(shè)或者財務(wù)、運維檢修等的一些阻隔都打破了，更是讓不同的資產(chǎn)類別在不同階段的信息都完成了平臺上的統(tǒng)一與貫通。

3.2 達到資產(chǎn)實時跟蹤

一是建立資產(chǎn)身份卡，實現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)信息化管理模式。實現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)、實物臺賬和資產(chǎn)臺賬一一對應(yīng)的效果，是資產(chǎn)全過程管理的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。二是提高了資產(chǎn)盤點周期的效率和數(shù)據(jù)可靠性。三是盤點數(shù)據(jù)與賬目的一致性大幅提升，能夠摸清企業(yè)自產(chǎn)的基本情況，并且及時發(fā)現(xiàn)問題，從根本上解決了資產(chǎn)、數(shù)據(jù)、賬目等數(shù)據(jù)的質(zhì)量。

3.3 實現(xiàn)資產(chǎn)動態(tài)追蹤

將單個資產(chǎn)身份證建起起來，無疑是將固定資產(chǎn)數(shù)字化管理新模式打開了，這樣就能夠真正實現(xiàn)關(guān)于現(xiàn)場資產(chǎn)和實物臺賬、資產(chǎn)臺賬的對應(yīng)，更是為將來的資產(chǎn)全過程管理給與基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。企業(yè)資產(chǎn)信息管理平臺的建設(shè)能夠讓盤點周期大幅縮短且讓盤點數(shù)據(jù)的真實性增加，也讓資產(chǎn)盤點的效率得到了提升。

3.4 拓展資產(chǎn)分析維度

首先，它打破計劃規(guī)劃、項目建O、運維檢修、財務(wù)等部門間的信息壁壘，實現(xiàn)各類資產(chǎn)各階段的信息在統(tǒng)一平臺下的貫通。其次，厘清資產(chǎn)全壽命周期流程，明確資產(chǎn)全壽命各個階段的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，將事前預(yù)警與事后分析相結(jié)合，實現(xiàn)對資產(chǎn)全壽命周期信息實時查詢、稽核和監(jiān)控。最后，加強全壽命周期成本控制，拓展資產(chǎn)分析維度。

3.5 提升管理監(jiān)控水平

建立起了企業(yè)資產(chǎn)管理平臺之后，利用資產(chǎn)規(guī)范、資產(chǎn)運營以及資產(chǎn)盈利來建立的資產(chǎn)管理績效評價體系能夠?qū)⒐芾砩洗嬖诘娜毕荼┞冻鰜恚瑥亩屬Y產(chǎn)管理水平有所進步。與此同時，對于企業(yè)的資產(chǎn)績效評價指標(biāo)可以完成對企業(yè)不同方面的分析，且做到第一時間的監(jiān)控和問題的及時發(fā)現(xiàn)，以及任意情況的分析和追蹤等。

3.6 降低企業(yè)綜合成本

標(biāo)準(zhǔn)采購成本是指在正常情況下，物資供應(yīng)的綜合成本，而不是指實際發(fā)生的成本。在典型的物資成本管理中，物資的成本包括：直接成本、采購成本與儲存成本，事實上，很多的控制原則都是要求降低直接成本，而忽視其他成本。在物資管理中，應(yīng)當(dāng)加強對于綜合成本的控制，充分考慮到采購成本與儲存成本。

3.7 利用平臺分析數(shù)據(jù)

數(shù)據(jù)分析是材料供給成本控制的技術(shù)策略。在采購過程，如何科學(xué)實現(xiàn)物資經(jīng)濟批量采購，都應(yīng)當(dāng)需要一定的數(shù)據(jù)分析。比如應(yīng)當(dāng)根據(jù)需用量與市場行情來確定采購經(jīng)濟采購批量大小。對于國外進口設(shè)備，應(yīng)當(dāng)積極尋找替代產(chǎn)品。要與生產(chǎn)管理部門一起，進行必要的技術(shù)改造，實現(xiàn)物資成本的降低。物資采購過程中要實行“以廠代庫，以市場代庫”思想，優(yōu)先考慮庫存條件優(yōu)越的供應(yīng)方物資采購是企業(yè)成本控制的關(guān)鍵。

4、結(jié)語

綜上所述，傳統(tǒng)的企業(yè)資產(chǎn)管理模式已不能適應(yīng)電力企業(yè)的發(fā)展，而通過企業(yè)資產(chǎn)管理信息平臺的構(gòu)建，能夠有效提升企業(yè)的資產(chǎn)管理水平。

篇（10）

中圖分類號：TU714 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1009-914X（2013）35-154-01

0、前言

面對宏觀經(jīng)濟形勢的下滑，煤炭市場的疲軟，煤炭行業(yè)逐步進入微利階段，煤炭的黃金十年逐漸流失，煤炭行業(yè)的競爭力越來越大，特別是進入2013年下半年，大部門分煤炭企業(yè)進入盈虧平衡點，為了企業(yè)更好的生存和提高核心競爭力，就要不斷的采取應(yīng)對措施，控制生產(chǎn)成本，壓縮非生產(chǎn)性支出，提質(zhì)增效，增產(chǎn)增效，縮減大規(guī)模投資，提高資金的使用率和周轉(zhuǎn)率等手段，以面對煤炭行業(yè)下滑帶來的危害。

一、研究背景

面對當(dāng)前經(jīng)濟形勢的下滑，我們要認(rèn)清當(dāng)前形勢，調(diào)整思路、找準(zhǔn)方法、多措并舉，搶抓發(fā)展機遇，科學(xué)統(tǒng)籌運作，合理優(yōu)化配置資源，調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，化危機為機遇，確保企業(yè)穩(wěn)步前進。為了提高礦井主觀能動性和激發(fā)內(nèi)在潛能，調(diào)動起積極應(yīng)對困難的激情，一些公司采取一系列的獎罰措施，鼓勵礦井自主管理。為了公平、公正、合理的考核各個礦井，要對礦井的生產(chǎn)銷售數(shù)據(jù)核實清楚，計量準(zhǔn)確，以保證考核的真實。產(chǎn)、銷、存直接影響煤炭企業(yè)的經(jīng)營效果，要想在當(dāng)前煤炭市場中獲得一席之地，就要知己知彼，掌握自己的真實生產(chǎn)、銷售、庫存情況。庫存煤的盤點逐步成為公司、礦井經(jīng)營管理中的一項重點工作。

二、研究的目的及意義

1、細化管理、提高經(jīng)營效果

在煤炭形勢低迷的情況下，隨著企業(yè)成本的不斷上升，盈利能力逐步降低，煤炭企業(yè)面臨著前所未有的困難和挑戰(zhàn)。面對當(dāng)前巨大的壓力，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，必須細化管理，從源頭下功夫，努力實現(xiàn)增產(chǎn)增效，通過庫存煤盤點核實各個經(jīng)營體的生產(chǎn)能力、銷售能力、庫存資金周轉(zhuǎn)情況，為領(lǐng)導(dǎo)決策層提供決策依據(jù)，有側(cè)重點的考核經(jīng)營體，讓其自主積極主動的迎接挑戰(zhàn)和困難，逐步提高企業(yè)的核心盈利能力，提升經(jīng)營管理的質(zhì)量，從而增強企業(yè)的競爭力，使企業(yè)穩(wěn)步向前發(fā)展。

2、確保賬實相符、質(zhì)價一致、核算真實，避免資產(chǎn)流失

定期對庫存煤進行盤點，可以對煤炭的生產(chǎn)、銷售進行過程管控，同時可以了解商品煤的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)及商品煤煤質(zhì)情況，確保煤炭的賬實相符、質(zhì)價一致、核算真實，避免出現(xiàn)虧漲噸現(xiàn)象。同時可以對煤炭銷售資金回收情況進行管控，降低煤款資金風(fēng)險。對煤炭銷售統(tǒng)管期間根據(jù)以質(zhì)定價，適當(dāng)從高的原則，可以提高商品煤的綜合售價，提高資產(chǎn)利潤率。

3、科學(xué)統(tǒng)籌盤點庫存，提高綜合經(jīng)濟效益

對商品煤產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和煤質(zhì)進行盤點，明確優(yōu)質(zhì)煤和劣質(zhì)煤，為銷售提供參考依據(jù)，以市場為導(dǎo)向，客戶為目標(biāo)，樹立以質(zhì)論價的導(dǎo)向，可以科學(xué)合理的配煤，從而提高總體綜合經(jīng)濟效益。

三、研究過程和方法

為了提高庫存煤盤點工作的規(guī)范化、科學(xué)化管理，做到責(zé)任明確、監(jiān)督到位，計量準(zhǔn)確、賬實相符，為領(lǐng)導(dǎo)做好參謀工作。對庫存煤盤點工作從管理、流程、工序、操作性上不斷進行優(yōu)化，通過科學(xué)的統(tǒng)籌計算，確保質(zhì)、量相符，資產(chǎn)完整。具體研究過程和方法如下：

1、庫存煤盤點管理研究的原則

（一）統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，責(zé)任到人

為了提高效率，規(guī)范管理，明確職責(zé)劃清責(zé)任，庫存煤盤點實現(xiàn)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，責(zé)任到人。公司企管部負責(zé)庫存煤盤點的具體牽頭工作，不定期對各個單位進行檢查，核實相關(guān)數(shù)據(jù)，同時為領(lǐng)導(dǎo)決策作出相關(guān)參謀工作。基層各單位企管部牽頭，組織調(diào)度室、生產(chǎn)技術(shù)部、財務(wù)部、銷售部、煤質(zhì)中心對煤場庫存煤進行盤點。

（二）堅持月末盤點、不定期抽查過程控制的原則

基層各單位企管部牽頭，組織調(diào)度室、生產(chǎn)技術(shù)部、財務(wù)部、銷售部、煤質(zhì)中心對煤場庫存煤進行盤點。并統(tǒng)一簽字報送公司企管部，由企管部不定期對各基層單位報送情況進行復(fù)核，對誤差較大的單位進行通報批評，以規(guī)范庫存煤盤點。

（三）流程化、規(guī)范化管理的原則

對庫存煤盤點按照事物拍照測量取樣分類化驗計算評估確認(rèn)比較分析處理糾正流程進行操作，形成統(tǒng)一規(guī)范的管理標(biāo)準(zhǔn)，讓操作人員一目了然很快熟悉此項工作，便于提高盤點、化驗、計算、分類、數(shù)據(jù)處理等環(huán)節(jié)的工作效率。

（四）嚴(yán)格考核、按月通報的原則

對庫存煤盤點工作不定期由公司企管部牽頭，對各基層單位上報數(shù)據(jù)進行復(fù)核，每月一通報，對存在問題較大的單位進行通報批評并拿出具體的整改措施。以提高各單位對庫存煤盤點的重視程度，同時為領(lǐng)導(dǎo)決策打下堅實基礎(chǔ)。

2、庫存煤盤點的要求及保障措施

（一）庫存煤盤點的要求

（1）企管部每月底最后一天，組織調(diào)度室、生產(chǎn)技術(shù)部、財務(wù)部、銷售部、煤質(zhì)中心對煤場庫存煤進行盤點；

（2）調(diào)度室負責(zé)拍照工作，同時提供當(dāng)月產(chǎn)量；

（3）生產(chǎn)技術(shù)部和企管部負責(zé)測量工作，財務(wù)部負責(zé)記錄，同時提高財務(wù)上月賬面庫存數(shù)據(jù)。

（4）煤質(zhì)中心負責(zé)取樣，按商品煤煤種由企管部、銷售部、財務(wù)部進行監(jiān)督，取樣后由煤質(zhì)中心進行化驗，確保第二天中午將化驗結(jié)果提供報送到企管部；

（5）企管部統(tǒng)一匯總數(shù)據(jù)，按照商品煤的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)分類計算，對相關(guān)數(shù)據(jù)進行評估，確認(rèn)煤炭庫存盤點情況。

（6）結(jié)合財務(wù)賬面數(shù)據(jù)，分析相關(guān)指標(biāo)，編寫分析報告，為領(lǐng)導(dǎo)提供相關(guān)數(shù)據(jù)。

（二）庫存煤盤點的保障措施

（1）基層單位不參加月末庫存煤盤點的部門，每次處罰100元，并早調(diào)會進行通報；

（2）煤質(zhì)中心不按時提供取樣化驗情況，每次處罰50元；

（3）企管部不按時上報月末盤點數(shù)據(jù)，每次處罰100元；

（4）公司企管部不定期對各基層單位進行盤點，復(fù)核數(shù)據(jù)的真實性，對弄虛作假的單位進行批評。

四、項目效果與作用

一、實現(xiàn)精細化管理，掌握各基層單位實際情況

通過對各單位庫存煤盤點，及時掌握各單位生產(chǎn)、銷售、庫存情況，為各層單位下發(fā)計劃，提供科學(xué)依據(jù)，能充分挖掘基層單位的潛力，調(diào)動其積極性，努力克服煤炭形勢下滑的困難。

二、確保賬實相符、質(zhì)價一致、核算真實，避免資產(chǎn)流失