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時(shí)間：2023-08-02 16:38:05
序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的定位范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。
中圖分類號(hào)：F239.0 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）012-000-01
國家治理角度下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的要求隨著時(shí)代的發(fā)展和進(jìn)步也在不斷地提高。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的職責(zé)更加的繁多和明確。國家的審計(jì)的思想必須從與時(shí)俱進(jìn)，不斷完善審計(jì)的職能，細(xì)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容，逐步的擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的覆蓋面，完全的展現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的功能。
一、國家治理角度下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的現(xiàn)狀和意義
國家治理角度下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展經(jīng)歷了三個(gè)階段，從最初的探索起步，到后來的發(fā)展推廣，再到最后的深化發(fā)展階段，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)從國家治理的角度出發(fā)，已經(jīng)不斷創(chuàng)新發(fā)展成為了我國的獨(dú)特的一項(xiàng)審計(jì)制度。國家治理角度下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)具有極大的促進(jìn)作用。國家治理角度下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也為國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)決策的制定奠定了有效的基礎(chǔ)，同時(shí)國家治理角度下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也在經(jīng)濟(jì)政治層面上，為國家和人民大眾服務(wù)做出了貢獻(xiàn)。國家治理角度下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有助于維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)秩序，建設(shè)社會(huì)主義和諧社會(huì)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，防止。
二、國家治理角度下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問題
1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的功能不合理
國家治理角度下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的功能不合理體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)的作用主要用于監(jiān)督干部的權(quán)利工作，旨在治理腐敗，防范。這一定位導(dǎo)致了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的功能不能完全的發(fā)揮致使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在一定程度上收到了限制。實(shí)質(zhì)上，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的主要是強(qiáng)化干部的責(zé)任意識(shí)，積極響應(yīng)國家的號(hào)召積極地進(jìn)行黨風(fēng)廉政建設(shè)，但是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用不能僅僅局限在黨政上。國家治理角度下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的大目標(biāo)是滿足治理國家的需要，協(xié)調(diào)各部門的發(fā)展，通過事先預(yù)防，事后警告和問責(zé)等方式來積極推動(dòng)國家建設(shè)過程，而這往往是極易被忽略的。
2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容不完善
國家治理角度下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容不完善表現(xiàn)在不能明確界定問責(zé)的目標(biāo)。依據(jù)我國在階段的基本情況來看，國家對(duì)于職能部門的領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)利和義務(wù)的界定沒有明確的劃分也沒有明確的界定其相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。一般來說，國家治理角度下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)該參照相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任書來進(jìn)項(xiàng)考核來評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任，以此來確定個(gè)人的責(zé)任。但是由于責(zé)任的分工不明確，或者責(zé)任人的雙重職務(wù)導(dǎo)致了審計(jì)責(zé)任的內(nèi)容缺乏明確的范圍，給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作人員的工作帶來了困難。
3.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不明確
國家治理角度下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)存在一定的缺陷。比如國家治理角度下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問責(zé)體系存在漏洞，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)無法對(duì)相關(guān)部門或者機(jī)關(guān)的權(quán)利進(jìn)行有效的制約。國家治理角度下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問責(zé)的焦點(diǎn)和核心不明確，導(dǎo)致國家治理角度下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的責(zé)任難以明確，難以找到責(zé)任人也難以確定責(zé)任人該負(fù)何種責(zé)任。國家治理角度下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不明確性還表現(xiàn)在審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用和責(zé)任的落實(shí)情況。即使是明確了責(zé)任人和審計(jì)結(jié)果，在落實(shí)責(zé)任的過程中，由于審計(jì)部門不具備影響干部任職和職責(zé)的權(quán)威，審計(jì)的結(jié)果具有時(shí)效性的限制，歸責(zé)受到了拖延和阻礙。種種的障礙不僅影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量也影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用，給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作帶來了困難。
三、應(yīng)對(duì)國家治理角度下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問題的對(duì)策
1.明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的功能定位
國家治理的主要對(duì)象是政府部門。此外，社會(huì)和市場也是國家治理的目標(biāo)。合理定位國家治理角度下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)功能需要充分認(rèn)識(shí)國家治理的目標(biāo)，不能僅僅將眼光放在政府部門的整治上，要充分的協(xié)調(diào)國家治理的對(duì)象的關(guān)系，統(tǒng)籌兼顧，保障各個(gè)部分都能有效的工作，緊密互動(dòng)，避免出現(xiàn)權(quán)利濫用的情況，達(dá)到對(duì)國家的經(jīng)濟(jì)進(jìn)行綜合的治理的目的。推動(dòng)國家經(jīng)濟(jì)審計(jì)發(fā)展的動(dòng)力就是協(xié)調(diào)各個(gè)對(duì)象之間的利益關(guān)系，因此合理定位經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)功能，不僅能保障經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的正常進(jìn)行，也能確保國家治理進(jìn)程的有效推進(jìn)。
2.細(xì)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容
國家治理角度下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容涉及方方面面，包括經(jīng)濟(jì)、政治和文化等。國家治理下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)國家經(jīng)濟(jì)和國家政治以及國家文化的諸多方面的綜合審計(jì)。為國家進(jìn)行綜合的經(jīng)濟(jì)治理提供了重要的依據(jù)。政治和文化中涉及了經(jīng)濟(jì)的因素，經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域也包括了政治和文化的概念，三者密切聯(lián)系不可分割。經(jīng)濟(jì)審計(jì)的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)在今后的審計(jì)過程中明確的指出。在今后的經(jīng)濟(jì)審計(jì)過程中，明確責(zé)任人應(yīng)當(dāng)履行的責(zé)任和應(yīng)盡的義務(wù)。打破傳統(tǒng)的審計(jì)的模式，在財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)上，充分考慮當(dāng)下的政治和文化因素，擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中的個(gè)人責(zé)任和集體責(zé)任，充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的功能，維護(hù)國家治理秩序的穩(wěn)定。
3.制定詳細(xì)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)
國家治理角度下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際的審計(jì)情況制定。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)間接影響著國家經(jīng)濟(jì)審計(jì)的質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的效率。制定適當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)有助于國家治理政府和市場，合理的配置市場資源，分配政府職能權(quán)利。選擇經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)還有助于降低審計(jì)過程中的風(fēng)險(xiǎn)，為國家制定合理的經(jīng)濟(jì)審計(jì)政策具有重要的意義。國家治理角度下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)具有先進(jìn)性，與時(shí)代相結(jié)合，打破形式主義，突破傳統(tǒng)局限，以維護(hù)國家正常的經(jīng)濟(jì)秩序?yàn)槟康模Y(jié)合實(shí)際的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況，分出層次，督促部門領(lǐng)導(dǎo)在職權(quán)范圍內(nèi)工作。
四、總結(jié)
總而言之，國家治理角度下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)當(dāng)做到重點(diǎn)突出，任務(wù)明確。盡量避免審計(jì)過程中可能會(huì)出現(xiàn)的問題。積極調(diào)動(dòng)審計(jì)相關(guān)的部門協(xié)調(diào)工作，共同參與。依據(jù)國家實(shí)際的情況，制定適當(dāng)?shù)膶徲?jì)的標(biāo)準(zhǔn)，不斷完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的體系結(jié)構(gòu)與制度，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的資源配置。
參考文獻(xiàn)：
[中圖分類號(hào)]F275[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1005-6432（2014）47-0128-02
1存在的問題及原因
1.1對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重視不夠，造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的“先離后審”滯后效應(yīng)由于重視不夠，干部管理部門沒有真正把領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)貫穿于監(jiān)督管理中。目前許多經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)大多選擇在離任期間，先離任后審計(jì)，這種做法的不利影響主要表現(xiàn)在：一是離任審計(jì)事實(shí)上成為一種事后行為。這種任期終結(jié)的審計(jì)方式，導(dǎo)致審計(jì)的預(yù)警功能和時(shí)效性差，難以防患于未然。如果被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)任期較長，而離任審計(jì)通常只著重對(duì)其近三年的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)，這樣容易使任期內(nèi)的所有經(jīng)濟(jì)往來或漏審或?qū)彽貌煌?，同時(shí)也使一些本可以及時(shí)制止的責(zé)任問題，因時(shí)間過長難于追究當(dāng)事者責(zé)任，削弱了審計(jì)效果。二是有些經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作剛實(shí)施階段，組織人事部門的任命文件就已經(jīng)下達(dá)，即使審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題較多，但由于人已調(diào)離，并已上任新職，形成離任與離任審計(jì)不相聯(lián)系的局面，無法真正把領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)貫穿于監(jiān)督管理中，致使離任審計(jì)流于形式，審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化作用無從體現(xiàn)。三是審計(jì)建議難以落實(shí)，前任遺留問題讓后任去處理，繼任者積極性無法調(diào)動(dòng)，措施也不會(huì)得力。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)難以發(fā)揮應(yīng)有作用。
1.2對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的定位還存在模糊認(rèn)識(shí)
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是審計(jì)部門利用審計(jì)手段從財(cái)務(wù)收支、資產(chǎn)保值增值、財(cái)經(jīng)紀(jì)律執(zhí)行等角度對(duì)干部認(rèn)定其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，但并非是認(rèn)定領(lǐng)導(dǎo)干部的全部經(jīng)濟(jì)責(zé)任，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果也只是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的參考依據(jù)。干部管理部門不能把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)定位為對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的全面考核，不能把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果理解為對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的全部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評(píng)價(jià)，經(jīng)審計(jì)未發(fā)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部存在的經(jīng)濟(jì)問題并不意味著其“清正廉潔”。
1.3經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不透明和缺乏標(biāo)準(zhǔn)等問題，影響了審計(jì)效果的發(fā)揮按照規(guī)定，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)束后，審計(jì)部門根據(jù)審計(jì)情況寫出的審計(jì)結(jié)果報(bào)告，報(bào)送干部管理部門，但是干部管理部門如何運(yùn)用審計(jì)結(jié)果以及審計(jì)結(jié)果運(yùn)用情況反饋不夠。而且對(duì)于存在什么問題的干部應(yīng)提醒、誡勉、追究責(zé)任等也沒有具體標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)結(jié)果運(yùn)用缺乏標(biāo)準(zhǔn)，不利于將群眾監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督相結(jié)合。
1.4經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特殊性，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隱含其中
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)不同，人們?cè)陉P(guān)注審計(jì)結(jié)果所反映的問題的同時(shí)，更加關(guān)注對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的總體評(píng)價(jià)。實(shí)際上經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是將領(lǐng)導(dǎo)干部同其相關(guān)部門或人員之間的矛盾集中轉(zhuǎn)移到審計(jì)部門，這種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是不言而喻的。在對(duì)權(quán)力的審計(jì)監(jiān)督中，遇到的問題形形，目前仍無完善的法律條文來評(píng)判，對(duì)行使權(quán)力應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任也無法做出規(guī)范的審計(jì)評(píng)價(jià)。這無疑又增加了依法審計(jì)工作的難度，審計(jì)人員無法把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
1.5審計(jì)業(yè)務(wù)人員少，手段落后
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作有其特殊性。任期審計(jì)還可以，一旦遇到離任審計(jì)，就可能一下子接到10多個(gè)審計(jì)任務(wù)，經(jīng)審辦就要面對(duì)繁重的審計(jì)任務(wù)，審計(jì)人員十分疲憊。特別審計(jì)手段落后，一是計(jì)算機(jī)審計(jì)水平低。一方面審計(jì)人員自身計(jì)算機(jī)水平參差不齊，運(yùn)用AO審計(jì)的能力低，每年接受國家及省廳培訓(xùn)的人數(shù)有限，短期內(nèi)還難以滿足工作的需要；另一方面是電子賬務(wù)未普及。二是審計(jì)的偵查手段弱。強(qiáng)制性不強(qiáng)，有些問題很難查清。
近年來，審計(jì)資源的不足與審計(jì)工作時(shí)間緊、任務(wù)多的矛盾特別突出，通常情況下，干部的調(diào)整經(jīng)常會(huì)是成批的，面對(duì)有限的審計(jì)資源，要在短時(shí)間內(nèi)對(duì)多個(gè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相當(dāng)困難。部分審計(jì)人員為完成任務(wù)而審計(jì)，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡??；還有一些審計(jì)人員急功近利的思想比較突出，片面追求查處大案要案，忽視了全面審計(jì)，審計(jì)取證不齊全，造成審計(jì)監(jiān)督有死角，留下了風(fēng)險(xiǎn)隱患；審計(jì)全過程又沒有受到有效監(jiān)督，更是加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2思路及對(duì)策
2.1明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重點(diǎn)
要明確以下重點(diǎn)：一是被審計(jì)者任期期末的真實(shí)性；二是被審計(jì)者任職期間經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性。三是被審計(jì)者任職期間單位內(nèi)部控制制度建立健全情況。四是被審計(jì)者任職期間做出重大經(jīng)濟(jì)決策情況。五是被審計(jì)者任職期間遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)的情況。
2.2客觀靈活地對(duì)待先離后審的矛盾，積極推行任中審計(jì)凡擬提拔或擬調(diào)往重要領(lǐng)導(dǎo)崗位的領(lǐng)導(dǎo)干部，應(yīng)堅(jiān)持“先審后離”，增加干部的責(zé)任感，也使其能夠積極配合審計(jì)部門的工作，也可以最大限度地避免干部使用的重大失誤，提高組織威信。離崗、離職、退休或免職又不再安排新的領(lǐng)導(dǎo)崗位的，因其社會(huì)影響不大，為了使干部所在的原單位能盡快地開展正常工作，視情況可以采取“先離后審”。只有脫離了“離任審計(jì)”的束縛，才能解決臨時(shí)性與計(jì)劃性、質(zhì)量與時(shí)間等一系列的矛盾，將這項(xiàng)工作推向常規(guī)化、制度化。任中審計(jì)就是對(duì)干部任職期間進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，它不必受離任時(shí)才能審計(jì)的限制，任中、任終都可以審，有利于分解工作量，避免突擊性，從而使得審計(jì)部門有充裕的時(shí)間來澄清問題，保證審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2.3建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議，充分利用審計(jì)成果
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果的利用是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要環(huán)節(jié)，紀(jì)檢監(jiān)察、組織等相關(guān)部門應(yīng)充分利用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議各成員單位應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果進(jìn)行綜合分析，找出一些苗頭性、傾向性和普遍性的問題，深刻剖析原因，進(jìn)一步挖掘在體制、政策、管理、制度等方面存在的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，采取措施，切實(shí)加強(qiáng)和改進(jìn)干部監(jiān)督管理工作。
2.4堅(jiān)持實(shí)事求是，做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)
審計(jì)評(píng)價(jià)是領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要組成部分，既是具體審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的集中體現(xiàn)，又是對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量的檢閱。同時(shí)也關(guān)系到領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任和工作業(yè)績是否真實(shí)、準(zhǔn)確，并直接影響著這些領(lǐng)導(dǎo)干部的榮辱升降等問題。要做到客觀公正地評(píng)價(jià)，首先要堅(jiān)持實(shí)事求是的原則。在界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任上，必須以審計(jì)取證的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，以建立的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系為標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行縱向和橫向地比較分析。其次要堅(jiān)持一分為二的觀念，劃清責(zé)任，客觀地肯定成績；最后要進(jìn)行綜合分析，謹(jǐn)慎評(píng)價(jià)，用語準(zhǔn)確，不評(píng)價(jià)審計(jì)范圍以外的事項(xiàng)。
2.5盡快完善與經(jīng)責(zé)審計(jì)相對(duì)應(yīng)的法律法規(guī)
由于部門調(diào)整任用干部的程序節(jié)奏快，在任用之前一般嚴(yán)格保密，一旦任命就要按期到任，而且時(shí)間緊，人員集中，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)程序則需要較長的時(shí)間保證，這樣就使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作和干部調(diào)整很難協(xié)調(diào)進(jìn)行，往往是審計(jì)尚未實(shí)施，被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)早已赴任，給確定、追究領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，落實(shí)審計(jì)結(jié)果帶來很大困難。因此，要盡快完善相應(yīng)的法律法規(guī)。明確規(guī)定如何做到先審后離、審任結(jié)合，組織和審計(jì)部門，要盡快研究制定審、離、任三個(gè)環(huán)節(jié)的操作實(shí)施辦法，增強(qiáng)制度的可操作性。
2.6增強(qiáng)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量，防范和化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)審計(jì)人員的后續(xù)教育，健全審計(jì)職業(yè)教育體系，針對(duì)不同職級(jí)、崗位和知識(shí)結(jié)構(gòu)的人員，實(shí)施分層次培訓(xùn)，使培訓(xùn)工作覆蓋審計(jì)干部整個(gè)職業(yè)生涯。努力培養(yǎng)熟悉審計(jì)業(yè)務(wù)，同時(shí)又了解和掌握工程技術(shù)、計(jì)算機(jī)、法律、經(jīng)濟(jì)管理等知識(shí)，具有分析、鑒別、判斷、協(xié)調(diào)等綜合業(yè)務(wù)能力的復(fù)合型人才，以適應(yīng)日益發(fā)展的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的需要。
要加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的職業(yè)道德建設(shè)。樹立誠實(shí)守信、內(nèi)省自愛、克己慎獨(dú)的職業(yè)道德觀，崇尚“人民利益至上”的利他道德倫理思想，塑造審計(jì)人員正直向上、知恥明志的基本人格，建立一支嚴(yán)守審計(jì)紀(jì)律，恪守審計(jì)職業(yè)道德，具有依法審計(jì)，客觀公正，實(shí)事求是，嚴(yán)謹(jǐn)穩(wěn)健的職業(yè)態(tài)度的審計(jì)干部隊(duì)伍。
參考文獻(xiàn)：
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在行政事業(yè)單位中，黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的行為對(duì)于單位和部門的各項(xiàng)活動(dòng)與決策有著非常重要的作用和影響，進(jìn)行行政事業(yè)單位黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)評(píng)價(jià)，不僅有利于加強(qiáng)對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督管理，而且對(duì)于推動(dòng)行政事業(yè)單位的黨風(fēng)廉政工作有著積極作用和意義，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象的重要量化形式，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系建立與完善中有著非常重要的作用和影響，甚至對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果在行政事業(yè)單位中的作用大小也有著一定的作用關(guān)系，是行政事業(yè)單位黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)研究中的一個(gè)重點(diǎn)。
一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系建立與完善的意義
首先，進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)體系的建立與完善，是行政事業(yè)單位權(quán)力制約與監(jiān)督機(jī)制對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的一個(gè)客觀要求，主要體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)本身作為領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力制約監(jiān)督機(jī)制的重要組成部分，同時(shí)也是實(shí)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)權(quán)力制約的重要手段，因此，通過科學(xué)、合理、標(biāo)準(zhǔn)、完善的審計(jì)評(píng)價(jià)體系，對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行科學(xué)、合理以及有效的評(píng)價(jià)，是領(lǐng)導(dǎo)干部管理部門以及被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部本身、廣大群眾十分關(guān)心的問題，所以說建立與完善審計(jì)評(píng)價(jià)體系是權(quán)力制約機(jī)制對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的客觀要求。
其次，完善和建立審計(jì)評(píng)價(jià)體系作為審計(jì)職能的內(nèi)在要求主要體現(xiàn)在，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的是對(duì)于黨政領(lǐng)導(dǎo)干部財(cái)務(wù)責(zé)任以及績效責(zé)任完成情況的一種監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證，因此，通過建立與完善審計(jì)評(píng)價(jià)體系，實(shí)現(xiàn)對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)，是審計(jì)工作的本質(zhì)與內(nèi)在要求。
最后，建立與完善審計(jì)評(píng)價(jià)體系是審計(jì)規(guī)范化與法制化的必然要求，主要是指由于常規(guī)審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作之間的不同，使得常規(guī)審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范不能夠滿足經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的要求，而為了促進(jìn)審計(jì)工作的開展，就需要建立與審計(jì)工作相適應(yīng)的制度標(biāo)準(zhǔn)，因此，建立和完善審計(jì)評(píng)價(jià)體系也是審計(jì)工作法制化與規(guī)范化的必然要求。
二、行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的難點(diǎn)分析
結(jié)合當(dāng)前行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部任期審計(jì)評(píng)價(jià)的實(shí)際情況，在審計(jì)評(píng)價(jià)實(shí)施中面臨的工作難點(diǎn)主要體現(xiàn)在審計(jì)評(píng)價(jià)依據(jù)缺乏比較嚴(yán)重、審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容定位模糊和審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)比較籠統(tǒng)等方面。
首先，行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)中審計(jì)評(píng)價(jià)依據(jù)缺乏比較嚴(yán)重，主要體現(xiàn)在在實(shí)際工作中，在領(lǐng)導(dǎo)干部的賬面財(cái)政以及財(cái)政收支審計(jì)評(píng)價(jià)中，相關(guān)的法律法規(guī)依據(jù)比較明確充分，但是在對(duì)于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)所反映的經(jīng)濟(jì)決策以及內(nèi)部制約、經(jīng)濟(jì)效果和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)領(lǐng)域的審計(jì)評(píng)價(jià)中，依據(jù)缺乏現(xiàn)象比較嚴(yán)重，造成審計(jì)評(píng)價(jià)的開展比較困難。
其次，審計(jì)評(píng)價(jià)中，審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容的最基本要求是尊重事實(shí)、客觀評(píng)價(jià)，不對(duì)于審計(jì)范圍以外的事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，這一基本要求強(qiáng)調(diào)了審計(jì)結(jié)果及其評(píng)價(jià)的局限性，并且對(duì)于如何評(píng)價(jià)到位，不出現(xiàn)越位、缺位情況，卻沒有明確的標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容定位比較模糊，影響審計(jì)評(píng)價(jià)的實(shí)施。
最后，審計(jì)評(píng)價(jià)中，審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)在遵守財(cái)政紀(jì)律和廉政紀(jì)律等方面的標(biāo)準(zhǔn)都比較明確，但是在進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任區(qū)分上，主要是按照領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任以及直接責(zé)任進(jìn)行劃分，但是對(duì)于具體的違法違規(guī)行為或者是涉及經(jīng)濟(jì)效益大小方面的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，卻沒有對(duì)其責(zé)任輕重進(jìn)行明確規(guī)定，導(dǎo)致審計(jì)評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)比較籠統(tǒng)，影響審計(jì)評(píng)價(jià)實(shí)施。
三、行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)
在進(jìn)行行政事業(yè)單位黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)中，由于領(lǐng)導(dǎo)干部的任期在時(shí)間上具有一定的跨度，并且其管理范圍也包括行政事業(yè)單位的政治、經(jīng)濟(jì)以及生活等各方面，因此，為了更好的進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，需要對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行劃分，并逐項(xiàng)進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)。結(jié)合審計(jì)評(píng)價(jià)體系，行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)主要包括財(cái)政財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)指標(biāo)、客觀事實(shí)評(píng)價(jià)指標(biāo)、綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)。
首先，在審計(jì)評(píng)價(jià)中，按照定量評(píng)價(jià)、定性評(píng)價(jià)和其他評(píng)價(jià)等不同評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，財(cái)政財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)指標(biāo)也存在著一定的區(qū)別。按照定量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，財(cái)政財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)指標(biāo)中，行政類的財(cái)政分析指標(biāo)主要包括財(cái)政收入、財(cái)政收支、預(yù)算執(zhí)行、農(nóng)科教費(fèi)用、招待費(fèi)用比率等，事業(yè)類財(cái)務(wù)分析指標(biāo)包括經(jīng)費(fèi)自給率、資產(chǎn)負(fù)債率、公用支出率、人員支出率等，它們主要是進(jìn)行財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況以及資金收入、支出情況評(píng)價(jià)的指標(biāo)，用來進(jìn)行行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部財(cái)政財(cái)務(wù)管理責(zé)任履行情況的評(píng)價(jià)。按照定性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，在進(jìn)行財(cái)政財(cái)務(wù)收支以及內(nèi)控制度、管理水平等的審計(jì)評(píng)價(jià)中，需要與經(jīng)驗(yàn)相結(jié)合進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)實(shí)施。最后，在通過數(shù)字指標(biāo)，即不管是定性或者是定量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，需要結(jié)合領(lǐng)導(dǎo)干部任期期間的政治、經(jīng)濟(jì)與社會(huì)環(huán)境進(jìn)行客觀公正的評(píng)價(jià)。
其次，審計(jì)評(píng)價(jià)中的客觀事實(shí)評(píng)價(jià)指標(biāo)是指在對(duì)于財(cái)務(wù)分析指標(biāo)評(píng)價(jià)基礎(chǔ)上，結(jié)合實(shí)際情況以使經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)更加完善、科學(xué)的評(píng)價(jià)指標(biāo)。其中行政類客觀事實(shí)評(píng)價(jià)指標(biāo)包括任期財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)性與合法性、任期資產(chǎn)情況、任期負(fù)債情況、代政府管理的各項(xiàng)基金與資金管理與效益情況、重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策、管理制度、任期廉政與遵紀(jì)守法情況等，事業(yè)類客觀事實(shí)評(píng)價(jià)指標(biāo)包括任期單位財(cái)務(wù)收支情況、資產(chǎn)情況、負(fù)債情況、專項(xiàng)基金、結(jié)余資金、遵紀(jì)守法等。
最后，綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)包括任期目標(biāo)、實(shí)際完成情況與前任實(shí)現(xiàn)對(duì)比、同行業(yè)對(duì)比等。
四、結(jié)束語
總之，進(jìn)行行政事業(yè)單位黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)，有利加強(qiáng)對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督管理，推進(jìn)行政事業(yè)單位廉政工作的開展與建設(shè)，具有積極作用。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)分析，有利促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系的建立完善。（作者單位：公安部天津消防研究所）
參考文獻(xiàn)
中圖分類號(hào)：F239.47 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
1 離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的現(xiàn)實(shí)狀況
近年來，各級(jí)政府主管部門加強(qiáng)了對(duì)財(cái)政性資金的監(jiān)管和落實(shí)，按規(guī)定實(shí)施了離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是審計(jì)人員對(duì)資產(chǎn)管理者受托管理資產(chǎn)的運(yùn)用及其效果所負(fù)責(zé)任進(jìn)行的審查、評(píng)價(jià)和鑒證活動(dòng)。離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)集財(cái)務(wù)審計(jì)和績效審計(jì)于一體的綜合性審計(jì)，其審計(jì)結(jié)果既可作為組織、人事部門對(duì)干部進(jìn)行考察考核、綜合評(píng)價(jià)、任用和獎(jiǎng)懲的重要依據(jù)，又可作為劃分責(zé)任的依據(jù)。
2 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問題
2.1 審計(jì)對(duì)象定位不清，離任審計(jì)是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)
在基層操作實(shí)踐中常常會(huì)有誤區(qū)，分不清“審事”還是“說人”。在操作實(shí)踐中，內(nèi)審人員分不清是對(duì)賬務(wù)的真實(shí)性、完整性、合法性評(píng)價(jià)，還是要對(duì)資產(chǎn)的使用效益、財(cái)務(wù)管理制度的和內(nèi)部控制整體評(píng)價(jià)。其實(shí)，在通過了會(huì)計(jì)核算及內(nèi)控制度的審核后，評(píng)價(jià)的是領(lǐng)導(dǎo)干部本人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
2.2 重會(huì)計(jì)核算審計(jì)，輕效益評(píng)價(jià)審計(jì)
在基層操作實(shí)踐中，審計(jì)定位不清，不知是要審賬，還是審查內(nèi)控制度。這樣往往造成重會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性、合法性的審查，忽視了財(cái)務(wù)管理措施設(shè)計(jì)與落實(shí)等較高層次審核的要求，對(duì)財(cái)政性資金使用效益的審核更是避而不談。這樣一來，審計(jì)評(píng)價(jià)反映的僅僅是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的真實(shí)、合法與否，而不是財(cái)政性資金最終帶來了多少的效益，領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任落實(shí)了多少。很多基層離任審計(jì)都變調(diào)成了審計(jì)會(huì)計(jì)人員，而非領(lǐng)導(dǎo)了。有了客觀的指標(biāo)，才能客觀、真實(shí)地評(píng)定領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，這樣也才利于基層部門的整體均衡發(fā)展。
2.3 審計(jì)人員獨(dú)立性不強(qiáng)
實(shí)際執(zhí)行離任審計(jì)的人員大多來源于基層部門，獨(dú)立性不強(qiáng)，專業(yè)勝任能力不夠。如果內(nèi)審人員僅僅是相鄰部門的一名會(huì)計(jì)，首先，內(nèi)審人員的獨(dú)立性不強(qiáng)。因?yàn)?，被審部門的財(cái)務(wù)人員也是內(nèi)審人員的工作同伴，也許下一次，就輪到被審部門的會(huì)計(jì)來審自己部門了。所以，內(nèi)審人員的策略或許會(huì)是：應(yīng)付，表面過得去就行了。這樣，使得大多數(shù)的離任審計(jì)流于形式。其次，很多部門會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力僅僅能完成部門本身的賬務(wù)處理，與離任審計(jì)需要的職業(yè)判斷能力差距甚遠(yuǎn)，不能從一定的層次、高度上來把握復(fù)雜經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)。
2.4 審計(jì)評(píng)價(jià)缺乏針對(duì)性
目前，基層離任審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容不規(guī)范。有的評(píng)價(jià)定位不清，針對(duì)性不強(qiáng)，發(fā)表的評(píng)價(jià)不明確是對(duì)財(cái)務(wù)核算工作，還是領(lǐng)導(dǎo)干部本人；有的只披露財(cái)務(wù)工作及管理中的問題，而缺乏必要的評(píng)價(jià)，避而不談?lì)I(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)中以定性評(píng)價(jià)方法居多，定量評(píng)價(jià)方法在評(píng)價(jià)工作中只起到了簡單的輔助作用。隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系逐漸復(fù)雜，簡單的模式將難以評(píng)價(jià)復(fù)雜的內(nèi)容。
3 措施及解決途徑
如果要做好離任審計(jì)工作，通過它讓更多的部門管理者自覺地走向制度化、效益化的管理之路，發(fā)揮財(cái)政性資金最大的使用效益，就要切實(shí)解決以下問題：
（1）明確審計(jì)目標(biāo)，離任審計(jì)審的是領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，審計(jì)評(píng)價(jià)要明確做出對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部本人的評(píng)價(jià)。這樣，才能增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任意識(shí)，自覺加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)工作的管理。
1經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問題
1.1對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)認(rèn)識(shí)不夠
不同部門對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的認(rèn)識(shí)不同，客觀上造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)難以開展。從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度定位上看，有人認(rèn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在干部監(jiān)管中發(fā)揮有限的作用，既是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督又是行政監(jiān)督，領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的行為受多方面行為規(guī)范的制約，由此形成道德、政治、經(jīng)濟(jì)等各方面公共責(zé)任與控制有機(jī)結(jié)合的監(jiān)督體系，各種責(zé)任交織一起，很難把握準(zhǔn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的地位。但社會(huì)大眾及有關(guān)部門對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)定位過高，而將審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用簡單化、絕對(duì)化，影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開展。
1.2審計(jì)時(shí)間不足。審計(jì)力量有限
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)時(shí)間跨度大、工作量重、時(shí)限緊迫的綜合性審計(jì)工作。由于很難預(yù)測組織、人事部門委托審計(jì)的時(shí)間，不能列入審計(jì)工作計(jì)劃內(nèi)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容和范圍較廣，而審計(jì)時(shí)間要求往往比較緊，要準(zhǔn)確界定領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任，實(shí)事求是地評(píng)價(jià)干部的工作業(yè)績，在有限的時(shí)間內(nèi)就很難達(dá)到目的。還有一些審計(jì)工作是臨時(shí)交辦的，審計(jì)時(shí)間與會(huì)計(jì)決算期也不一致，基層審計(jì)人員任務(wù)繁重，加上目前高素質(zhì)的審計(jì)人員較少，這使審計(jì)力量受到限制。
1.3審計(jì)人員素質(zhì)不高
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的高要求、高難度與審計(jì)人員素質(zhì)要求方面存在很大差距。審計(jì)結(jié)果很大程度上取決于審計(jì)資料的占有和對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)形勢下領(lǐng)導(dǎo)干部行為的判斷。這就要求審計(jì)人員要具備多方面的知識(shí)，而我們相當(dāng)審計(jì)人員的素質(zhì)還達(dá)不到這個(gè)要求，存在的主要問題是文化知識(shí)、理論水平和業(yè)務(wù)技能偏低，專職人員少，兼職人員多，缺乏必要的審計(jì)專業(yè)知識(shí)和技巧，但需要審計(jì)的項(xiàng)目眾多，往往在審計(jì)委托書下達(dá)后臨時(shí)組建審計(jì)小組，很難保證審計(jì)人員的質(zhì)量。
1.4經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)難
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的核心內(nèi)容是評(píng)價(jià)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確、恰當(dāng)、公正、客觀與否，直接關(guān)系到審計(jì)質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容的廣泛性，它包含了財(cái)務(wù)、法紀(jì)和績效等各方面的內(nèi)容，綜合性很強(qiáng)。審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容、目的、要求不明確，沒有一個(gè)統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，給審計(jì)工作帶來很大的隨意性和伸縮性，使審計(jì)評(píng)價(jià)難度增加。
1.5審計(jì)結(jié)果運(yùn)用較差。重視不夠
審計(jì)結(jié)果運(yùn)用主要是組織、人事部門和紀(jì)檢部門的工作范圍，客觀上造成了審計(jì)與結(jié)果運(yùn)用的分離。審計(jì)機(jī)關(guān)要應(yīng)付過多的審計(jì)項(xiàng)目，沒有運(yùn)用好審計(jì)結(jié)果，雖然工作上付出很多，但是收效甚微。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在結(jié)果運(yùn)用方面主要存在以下問題：審計(jì)結(jié)果的利用率低，“先離任后審計(jì)”的現(xiàn)象普遍存在，造成審計(jì)結(jié)果報(bào)告滯后于組織部門選拔、任用干部，用人和審計(jì)脫節(jié)；黨委政府及其相關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)審計(jì)結(jié)果的態(tài)度，多年的審計(jì)實(shí)踐已充分證明，若得不到當(dāng)?shù)卣捌湎嚓P(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)干部的重視，審計(jì)結(jié)果很難以得到有效運(yùn)用；審計(jì)結(jié)果的不公開不透明，審計(jì)結(jié)果運(yùn)用缺乏標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)審計(jì)結(jié)果的有效運(yùn)用也會(huì)帶來不利影響。2改善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)策
2.1提高認(rèn)識(shí)，完善相關(guān)的規(guī)章制度
要搞好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，提高認(rèn)識(shí)是關(guān)鍵，必須加強(qiáng)法律法規(guī)方面的宣傳，提高各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必要性和重要性的認(rèn)識(shí)，營造一種制度化、規(guī)范化的工作氛圍，促使各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部解放思想，轉(zhuǎn)變觀念，正確認(rèn)識(shí)到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部隊(duì)伍建設(shè)的一項(xiàng)重要措施。同時(shí)中央及各級(jí)部門要高度重視經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)規(guī)章制度的完善工作，根據(jù)實(shí)際情況出臺(tái)了一些新的制度、規(guī)定和辦法。對(duì)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用中各機(jī)關(guān)的職責(zé)做出了明確規(guī)定，建立和完善了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公告制度、運(yùn)用反饋和檢查制度、運(yùn)用情況督查制度，以有效地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的規(guī)范化、科學(xué)化。
2.2提高審計(jì)人員素質(zhì)
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)政策性和專業(yè)性極強(qiáng)的審計(jì)工作。實(shí)踐證明，保證審計(jì)工作質(zhì)量的前提是提高審計(jì)人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員自身執(zhí)政能力的培養(yǎng)。各級(jí)單位部門要選派那些經(jīng)驗(yàn)豐富，具備相應(yīng)的技術(shù)資格和業(yè)務(wù)能力的審計(jì)人員充實(shí)審計(jì)隊(duì)伍，還要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的后續(xù)教育與培訓(xùn)，使審計(jì)人員形成一種基本的職業(yè)意識(shí)，這種職業(yè)意識(shí)應(yīng)隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的職業(yè)化規(guī)范的健全而逐步強(qiáng)化，將審計(jì)人員從行為的強(qiáng)化延伸到思想意識(shí)上的強(qiáng)化，保證審計(jì)的獨(dú)立性。
2.3合理利用審計(jì)力量
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作量較大、時(shí)間要求緊，在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下，必須合理運(yùn)用審計(jì)力量才能提高工作效率。首先要加強(qiáng)部門之間的協(xié)調(diào)與配合，共同做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部的重視和被審計(jì)單位有關(guān)人員的積極配合，是開展好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的基本保證。其次要加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的計(jì)劃性，妥善處理工作任務(wù)較重與審計(jì)力量有限的矛盾，合理安排、統(tǒng)一組織。再次要對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行合理分工，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和社會(huì)審計(jì)組織的作用，提高審計(jì)質(zhì)量。
2.4規(guī)范審計(jì)評(píng)價(jià)
建立一套科學(xué)、合理、便于操作的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，是一個(gè)可行的方法，但要考慮到目前審計(jì)機(jī)關(guān)的工作量，并圍繞審計(jì)目標(biāo)、被審計(jì)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和不同單位或部門財(cái)政財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的實(shí)際情況來設(shè)計(jì)、實(shí)施。要做好審計(jì)評(píng)價(jià)工作，必須堅(jiān)持客觀全面、實(shí)事求是的原則，重要的是在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，要遵守黨和國家制定的各種法規(guī)、經(jīng)濟(jì)政策、規(guī)章制度等，也要遵循從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)處理經(jīng)濟(jì)信息的各種理論上的原則、程序和方法，以及社會(huì)公認(rèn)的一般慣例以及科學(xué)上、職業(yè)上的規(guī)則等。審計(jì)評(píng)價(jià)必須突出重點(diǎn)，結(jié)論要恰當(dāng)、準(zhǔn)確，不至于引起誤解。
一、建立部門領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的現(xiàn)實(shí)需求
2011年7月7日，全國審計(jì)工作座談會(huì)在呼和浩特召開。審計(jì)署決定對(duì)審計(jì)對(duì)象實(shí)行分類管理，加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)復(fù)雜、資金資產(chǎn)量大的重點(diǎn)部門和重點(diǎn)單位領(lǐng)導(dǎo)干部以及掌握重要經(jīng)濟(jì)決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)等關(guān)鍵崗位領(lǐng)導(dǎo)干部的審計(jì)，實(shí)行“關(guān)鍵崗位重點(diǎn)盯防”。會(huì)上，審計(jì)署審計(jì)長劉家義指出，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的法定審計(jì)對(duì)象尚未實(shí)現(xiàn)全面覆蓋，部門和單位內(nèi)部管理干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)尚未全面展開。今后，在對(duì)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部全面實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基礎(chǔ)上，還要突出重點(diǎn)。審計(jì)署確定了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作三項(xiàng)重點(diǎn)：一是突出重點(diǎn)部門和重點(diǎn)單位，加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)復(fù)雜、資金資產(chǎn)量大的重點(diǎn)部門和重點(diǎn)單位領(lǐng)導(dǎo)干部的審計(jì)；二是突出關(guān)鍵崗位，加強(qiáng)對(duì)掌握重要經(jīng)濟(jì)決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、管理權(quán)和監(jiān)督權(quán)等關(guān)鍵崗位領(lǐng)導(dǎo)干部的審計(jì)；三是突出重點(diǎn)事項(xiàng)和重點(diǎn)資金，加強(qiáng)對(duì)管理、分配及使用重點(diǎn)項(xiàng)目和重點(diǎn)資金的部門、單位和崗位領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。
我國的經(jīng)濟(jì)工作崗位眾多，其中不乏管理、分配及使用重點(diǎn)項(xiàng)目和重點(diǎn)資金的關(guān)鍵崗位。這些崗位在經(jīng)濟(jì)監(jiān)督上容易被忽視，導(dǎo)致這幾年出現(xiàn)了一些案件。由此我們可以看出，對(duì)關(guān)鍵崗位的部門領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行相關(guān)的離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對(duì)保護(hù)國家財(cái)產(chǎn)安全和維護(hù)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的良好秩序很有意義。
二、建立部門領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度存在的現(xiàn)實(shí)問題
(一)對(duì)部門領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作用認(rèn)識(shí)不足
某些審計(jì)人員認(rèn)為只對(duì)達(dá)到一定級(jí)別的領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)施離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)才有意義，對(duì)級(jí)別較低的干部進(jìn)行離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)毫無意義；離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)只能作為考核任用干部的參考依據(jù)，對(duì)免職和因其他原因離開工作崗位的部門領(lǐng)導(dǎo)干部作用不大；審計(jì)過程中只偏重于審查家底經(jīng)費(fèi)，查看與經(jīng)費(fèi)收支有關(guān)的賬目，對(duì)其他的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)缺乏監(jiān)督力度；一些人事部門把離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)看作是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的全面考核，在部門領(lǐng)導(dǎo)干部提拔、調(diào)動(dòng)、免職和因其他原因離開工作崗位提出審查處理意見時(shí)不能客觀地分析運(yùn)用審計(jì)結(jié)果。對(duì)部門領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的認(rèn)識(shí)模糊，造成相關(guān)人員思想難統(tǒng)一，給部門領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作增加了不應(yīng)有的阻力。
(二)先升任后審計(jì)的現(xiàn)象普遍存在，離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作難展開
一些單位在部門領(lǐng)導(dǎo)干部升任更高一級(jí)職務(wù)后，才委托審計(jì)部門對(duì)其進(jìn)行審計(jì)，這種情況在現(xiàn)實(shí)中的普遍存在，使審計(jì)工作陷入兩難的境地。不如實(shí)反映其任職中的情況和問題，將違背審計(jì)客觀公正、實(shí)事求是的原則；如實(shí)反映，該同志的升任已成事實(shí)，且擔(dān)任了更高的職務(wù)，將對(duì)審計(jì)工作不利，審計(jì)結(jié)果也起不到為評(píng)價(jià)和使用干部提供重要參考依據(jù)的作用；充其量只能起到反映情況，摸清家底的作用。
(三)部門領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容制定不健全，結(jié)果難運(yùn)用
離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象包括提升、調(diào)動(dòng)、免職三類即將離開原崗位的負(fù)有經(jīng)濟(jì)責(zé)任的有關(guān)干部。由于這三類離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的各不相同，因此，審計(jì)的內(nèi)容和側(cè)重點(diǎn)應(yīng)有所不同。而現(xiàn)行的審計(jì)制度在審計(jì)范圍、程序、內(nèi)容和結(jié)果運(yùn)用等方面沒有明確區(qū)分干部離任的不同情況，在實(shí)際操作中離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容、方法、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)以及離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)各方的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任等方面也沒有具體區(qū)分這三類情況的規(guī)定。導(dǎo)致在審計(jì)過程中，除了對(duì)提升的干部按規(guī)定的內(nèi)容審計(jì)外，其他情況審計(jì)人員只是憑主觀感覺和一些經(jīng)驗(yàn)，導(dǎo)致審計(jì)內(nèi)容不規(guī)范，審計(jì)結(jié)果運(yùn)用效益差。
三、完善部門領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的對(duì)策和建議
(一)進(jìn)一步認(rèn)清部門領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的必要性
1、部門領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有利于正確合理考核干部
離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)用大量的數(shù)據(jù)、詳實(shí)的資料反映部門領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期內(nèi)的工作情況。領(lǐng)導(dǎo)和組織人事部門可通過審計(jì)結(jié)果，正確評(píng)價(jià)干部。一方面為合理、正確使用干部提供科學(xué)的決策依據(jù)，另一方面為正確評(píng)價(jià)免職、退職的干部提供科學(xué)依據(jù)。
2、部門領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有利于發(fā)揚(yáng)求真務(wù)實(shí)的作風(fēng)
離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是客觀公正、實(shí)事求是地反映即將離任的部門領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，是對(duì)違法亂紀(jì)、貪污腐化行為的抑制，可以促進(jìn)發(fā)揚(yáng)求真務(wù)實(shí)作風(fēng)，改變某些干部干好干壞一個(gè)樣的思想觀念，對(duì)部門領(lǐng)導(dǎo)干部既是一種預(yù)警機(jī)制也是一種激勵(lì)機(jī)制，能促使干部在任職期間增強(qiáng)責(zé)任感、事業(yè)心和廉潔自律的意識(shí)，認(rèn)真履行職責(zé)，全力以赴地開展工作。
3、部門領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有利于接任人的工作順利開展
離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)如實(shí)地反映干部在任職期間內(nèi)相關(guān)的資產(chǎn)狀況、取得的成績、存在的問題。這將給接任人盡快適應(yīng)工作、搞好工作創(chuàng)造良好的條件，接任人可以通過審計(jì)資料全面了解新單位的家底及情況，總結(jié)借鑒前任工作中成功的經(jīng)驗(yàn)，吸取出現(xiàn)問題和失敗的教訓(xùn)，發(fā)揚(yáng)成績，克服缺點(diǎn)。
(二)著力提高部門領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的真實(shí)性
1、選擇合適的審計(jì)時(shí)機(jī)
采取“先免職、再審計(jì)、后任用”的辦法，再?zèng)Q定某部門領(lǐng)導(dǎo)干部離任或有調(diào)整意向前，先免除其相關(guān)職務(wù)，再委托審計(jì)部門進(jìn)行審計(jì)。待審計(jì)結(jié)果出來后，由有關(guān)部門和領(lǐng)導(dǎo)參考審計(jì)結(jié)果，綜合全面情況決定是否任用。這樣可以避免被審計(jì)對(duì)象利用職權(quán)進(jìn)行干擾，打消所在單位干部群眾的思想顧慮，有利于掌握真實(shí)情況和順利開展審計(jì)工作，有利于審計(jì)機(jī)關(guān)作出真實(shí)準(zhǔn)確的審計(jì)結(jié)論。
2、探索創(chuàng)新審計(jì)方法
部門領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)大多時(shí)間緊、內(nèi)容多，審計(jì)工作不可能做到面面俱到，這就需要審計(jì)人員靈活運(yùn)用各種審計(jì)方法，來提高審計(jì)工作效率和真實(shí)性，保證審計(jì)項(xiàng)目高質(zhì)量的完成。一是與預(yù)算執(zhí)行相結(jié)合，從銀行賬戶入手進(jìn)行審計(jì)。二是審計(jì)查賬和審計(jì)調(diào)查相結(jié)合。離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)部門領(lǐng)導(dǎo)干部的審查離不開審計(jì)查賬，同時(shí)也可以采取其它審計(jì)調(diào)查方法。三是自查與抽查相結(jié)合。在被審計(jì)單位自查的基礎(chǔ)上，要求被審計(jì)單位被所提供的審計(jì)資料的真實(shí)性、完整性作出書面承諾，同時(shí)也要求被審計(jì)的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部作出承諾。審計(jì)人員可采用抽樣審計(jì)的方法，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)結(jié)果的真實(shí)有效。
3、客觀公正地進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)
(1)審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)以有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章為依據(jù)。
用實(shí)際工作業(yè)績與預(yù)定的可考核目標(biāo)對(duì)比的方法來評(píng)價(jià)被審計(jì)對(duì)象，同時(shí)還要考慮到被評(píng)價(jià)對(duì)象主觀努力所不能夠控制的影響其工作業(yè)績的客觀因素。
(2)應(yīng)進(jìn)一步明確提升、調(diào)動(dòng)、免職三類離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的區(qū)別，以便審計(jì)人員在實(shí)施離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)區(qū)別對(duì)待，達(dá)到離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的。
(3)改革失誤和要區(qū)別對(duì)待。改革失誤是在改革過程中由于政策導(dǎo)向的影響而產(chǎn)生的錯(cuò)誤，而非個(gè)人主觀過失所造成。是指某些干部利用職務(wù)上的便利收受賄賂、侵害國家利益，致使國家和公眾利益遭受重大損失的行為。審計(jì)人員要作出實(shí)事求是的分析和說明，區(qū)別兩者的情況。
(三)建立部門領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的評(píng)價(jià)體系
1、科學(xué)確定部門領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容
根據(jù)中華人民共和國審計(jì)署制定的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有關(guān)規(guī)定，結(jié)合部門領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)際工作情況，以任期審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容為基礎(chǔ)，可以將部門領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容歸納為經(jīng)濟(jì)管理能力和自控能力兩個(gè)方面。
2、建立部門領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
目前，我國還沒有出臺(tái)部門領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，操作中有一定難度，很難達(dá)到客觀、公正之目的。應(yīng)盡快出臺(tái)全國統(tǒng)一的部門領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。為排除人為因素的干擾，部門領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)主要運(yùn)用計(jì)算機(jī)處理，人工輸入標(biāo)準(zhǔn)及其審查結(jié)果，靠系統(tǒng)測評(píng)。
3、統(tǒng)一部門領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)方法
部門領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)方法有很多種，如基數(shù)指標(biāo)法、績效評(píng)價(jià)法、綜合評(píng)價(jià)法等。不同的評(píng)價(jià)方法所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)不盡相同，因此，根據(jù)不同的評(píng)價(jià)方法來評(píng)價(jià)會(huì)導(dǎo)致評(píng)價(jià)結(jié)果的不一致。部門領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)最終定位到干部任免的關(guān)鍵問題，評(píng)價(jià)結(jié)果要求準(zhǔn)確、統(tǒng)一。為此，要統(tǒng)一部門領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)方法，從諸多審計(jì)評(píng)價(jià)方法中選擇一種或幾種來作為統(tǒng)一的方法。
參考文獻(xiàn)：
一、引言
目前，我國地方政府的過度投資所引起的地方債務(wù)激增，受到了中央政府的高度重視。中央政府為了控制金融風(fēng)險(xiǎn)，不斷出臺(tái)新的政策叫停不少違規(guī)或的融資方式。結(jié)果卻不竟如人意，地方政府為了規(guī)避中央政府的政策限制，在融資方式上不斷推陳出新，但融資成本卻越來越高。從財(cái)政融資、城投債、國開行軟貸款到商業(yè)銀行、PE、BT回購，甚至有些政府在資金鏈緊張時(shí)，采用高利貸的方式進(jìn)行短期補(bǔ)救。若非有利可圖，地方政府不會(huì)不顧一切的想要籌集足夠資金進(jìn)行投資。地方政府是由地方官員組成的，在地方政府非效率的投資背后往往存在著地方官員的利益。因此，地方政府非效率投資的治理應(yīng)該從地方官員治理著手。
地方政府的非效率投資起源于官員個(gè)人的利益，而官員的個(gè)人利益通常在于個(gè)人的經(jīng)濟(jì)利益和政治晉升兩個(gè)方面。政府投資具備同時(shí)滿足官員這兩個(gè)方面需求的條件。首先，在政府投資中資金流量巨大，官員可以尋租、設(shè)租的機(jī)會(huì)太多，而且收益頗豐。其次，我國的政績?cè)u(píng)價(jià)與GDP增長率掛鉤，投資是拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長的三架馬車之首，且見效最快，符合官員在較短的任期中取得較大的成績的需求，也為官員的政治晉升增加了政治資本。在政府投資領(lǐng)域，動(dòng)輒需要國家投入數(shù)十億的資金，官員有責(zé)任保證投資資金的使用效率。但在缺乏經(jīng)濟(jì)責(zé)任監(jiān)督的情況下，官員缺乏履行責(zé)任的動(dòng)機(jī)，而更多的是考慮自己個(gè)人的利益。因此，有效提高政府投資效率需要從官員經(jīng)濟(jì)責(zé)任的落實(shí)著手。
官員的權(quán)力需要得到約束，不能為了私利而濫用。為此，我國建立了一種針對(duì)官員個(gè)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任落實(shí)情況的監(jiān)督機(jī)制，即經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。劉家義（2102）認(rèn)為國家審計(jì)要作為國家治理的工具。作為國家審計(jì)的一部分，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)如果要成為國家治理的工具，我們希望它的治理作用不僅局限在對(duì)官員腐進(jìn)行問責(zé)，而且能對(duì)官員的行為起到更深遠(yuǎn)的影響。由此，本文所探討的重點(diǎn)是：通過對(duì)官員權(quán)力的約束，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能否起到抑制官員在政治晉升與經(jīng)濟(jì)激勵(lì)導(dǎo)致的政府非效率投資的作用。
本文的余文結(jié)構(gòu)框架如下：第二部分是制度背景、理論分析和研究假設(shè)的提出；第三部分是研究設(shè)計(jì)；第四部分是實(shí)證檢驗(yàn)結(jié)果；第五部分是研究結(jié)論與政策建議。
二、制度背景、理論分析與研究假設(shè)
（一）我國現(xiàn)有的官員晉升機(jī)制對(duì)地方政府投資的影響
中央政府希望通過用晉升激勵(lì)的方式促進(jìn)地方官員努力去實(shí)現(xiàn)組織布置的政治任務(wù)。中央政府給地方政府的政治目標(biāo)，往往具有多元化的特征，即政治目標(biāo)并不是單一的，而是多個(gè)方面的具體目標(biāo)的有機(jī)組合，例如經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)穩(wěn)定、充分就業(yè)等多個(gè)方面。但在實(shí)際工作中官員很少做到兼顧，而會(huì)過于偏重發(fā)展經(jīng)濟(jì)，而忽視醫(yī)療、教育等基礎(chǔ)領(lǐng)域的投資。其主要原因在于：首先，決定官員晉升的政績標(biāo)準(zhǔn)是地方經(jīng)濟(jì)的增長水平。自改革開放到現(xiàn)在，經(jīng)濟(jì)建設(shè)一直是我國政府工作的中心。相應(yīng)的，中央政府在評(píng)判地方政府官員的執(zhí)政能力時(shí)，也會(huì)主要考慮他所在地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，所以官員的晉升更多的是與GDP增長率掛鉤。因此，重點(diǎn)發(fā)展經(jīng)濟(jì)既符合中央政府對(duì)地方政府的期望，又能使地方政府官員獲得仕途上的晉升，對(duì)于官員來說既名正言順又兼顧個(gè)人利益。但官員實(shí)現(xiàn)個(gè)人利益的路徑和組織實(shí)現(xiàn)其政治目標(biāo)的路徑并不完全一致。GDP增長率只是一個(gè)產(chǎn)出值，而沒有考慮到投入的資源。官員只是通過加大投入的方式增加產(chǎn)量，并不是有效率的投資。其次，官員的任期有限，官員需要在任期內(nèi)就取得顯赫的政績，所采取的決策往往需要立竿見影。注重長期效益的投資，盡管“功在當(dāng)代，利在千秋”，但在地方與中央的信息不對(duì)稱的情況下，難以被發(fā)現(xiàn)，或者它的發(fā)現(xiàn)具有較強(qiáng)的滯后性，地方政府官員難以在任期內(nèi)獲得它給自己仕途帶來的好處。地方政府在發(fā)展經(jīng)濟(jì)時(shí)，最常用的方式就是加大地方投資。投資，尤其是地方政府主導(dǎo)的基礎(chǔ)建設(shè)投資，相比于出口和消費(fèi)能更顯著、更快速地拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長。從地方投資的主體來看，主要分為是地方企業(yè)投資和地方政府投資（包括地方政府控股的地方國有企業(yè)投資）。民營企業(yè)在很多的投資領(lǐng)域面臨的“玻璃門”的局面，表面上規(guī)定民營企業(yè)可以進(jìn)入的領(lǐng)域，實(shí)質(zhì)上卻又重重關(guān)卡。地方官員為民營企業(yè)在投資領(lǐng)域設(shè)置關(guān)卡，一方面是怕被扣上導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失的“帽子”；另一方面地方政府官員讓政府及其控股的國有企業(yè)參與投資更為得心應(yīng)手。但與民營企業(yè)投資相比，政府投資的政治性更強(qiáng)，相應(yīng)的會(huì)缺乏提高投資效率的動(dòng)機(jī)。地方官員更多的是考慮投資所拉動(dòng)的GDP的增長，而非投資的長期效益。此外，在我國目前的行政體制下，很難對(duì)政府投資項(xiàng)目實(shí)行真正的剛性預(yù)算約束。因此，往往很容易導(dǎo)致過度的投資，導(dǎo)致產(chǎn)能過剩，在浪費(fèi)了大量資源的同時(shí)，卻得不到合理的效益。
由此可見，地方政府官員在政治晉升的激勵(lì)下，會(huì)主要采用地方政府投資的方式拉動(dòng)地方經(jīng)濟(jì)增長。但我國目前的政府投資管理機(jī)制，在現(xiàn)有的行政體制下，無法保證地方政府投資的效率，因此往往會(huì)導(dǎo)致資源的浪費(fèi)，甚至地方債務(wù)的激增。根據(jù)以上分析，本文提出理論假設(shè)1：
H1：地方政府官員晉升激勵(lì)強(qiáng)度越大，地方政府投資效率就越低。
（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的官員治理作用對(duì)地方政府投資的影響
從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的本質(zhì)、定位與作用來看，約束地方官員濫用權(quán)力是其根本目的和任務(wù)。受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系乃國家審計(jì)產(chǎn)生的首要前提，促進(jìn)和保證主要領(lǐng)導(dǎo)干部受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任得以全面有效履行是國家審計(jì)的首要目標(biāo)（蔡春，陳曉媛，2007）。由于政府官員既有政策的制定權(quán)與決策權(quán)，又有市場的管制權(quán)與公共資源的支配權(quán)，當(dāng)權(quán)力得不到充分監(jiān)督與制約的情況下，很容易發(fā)生尋租行為，使資源配置偏離效益的軌道，社會(huì)福利水平下降。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)權(quán)力的監(jiān)督機(jī)制，也是解決權(quán)力尋租問題的制度性保證。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)通過對(duì)領(lǐng)導(dǎo)者任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的審查、評(píng)價(jià)與鑒證來實(shí)現(xiàn)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)者權(quán)力的約束和監(jiān)控，為維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全提供最基本的條件。
隨著審計(jì)的層次不斷提高，審計(jì)的內(nèi)容不斷深化，國家在查處領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任范圍內(nèi)的違法違規(guī)和損失浪費(fèi)等問題、加強(qiáng)對(duì)權(quán)力的制約和監(jiān)督、從源頭上預(yù)防和治理腐敗、促進(jìn)落實(shí)科學(xué)的發(fā)展觀和正確的政績觀等方面發(fā)揮了重要作用（劉英來，2006）。李江濤（2011）的實(shí)證研究表明，國家審計(jì)力量越強(qiáng)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)執(zhí)行力度越大，越能夠預(yù)防領(lǐng)導(dǎo)干部職務(wù)犯罪，促使被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部節(jié)約使用經(jīng)費(fèi)，降低行政成本。因此，我們認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)通過對(duì)地方政府官員任職期間投資決策及投資效果等情況的審計(jì)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題明確相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任，能增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任意識(shí)，促使領(lǐng)導(dǎo)干部增強(qiáng)遵紀(jì)守法意識(shí)和自我約束能力，督促地方政府官員進(jìn)行適度的融資。根據(jù)以上分析，我們提出理論假設(shè)2：
H2：政治晉升激勵(lì)下的官員機(jī)會(huì)主義行為對(duì)地方政府負(fù)債的影響受到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的約束。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的執(zhí)行力度越強(qiáng)，越有可能抑制政治晉升激勵(lì)下的地方政府非效率投資。
三、研究設(shè)計(jì)
（一）檢驗(yàn)?zāi)Ｐ?/p>
本文用于檢驗(yàn)假設(shè)1和假設(shè)2的基本模型如下：
模型中涉及的變量有：
1.被解釋變量
本文采用“邊際資本產(chǎn)出率”（ICOR）來衡量地方政府的投資增長效率，即邊際資本產(chǎn)出率=經(jīng)濟(jì)性投資增加量/GDP增加量。具體而言，選擇地方政府GDP增量作為衡量經(jīng)濟(jì)產(chǎn)出的指標(biāo)，選擇地方政府固定資產(chǎn)投資的年度增加量作為衡量地方政府經(jīng)濟(jì)性投資增加量指標(biāo)。從理論上講，該比值越低，說明投資的產(chǎn)出效應(yīng)越明顯，投資效率越高。
2.解釋變量
基于本文討論的內(nèi)容，本文選取以下主要解釋變量：各省份實(shí)際GDP增長率（GDP）、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)查出的問題金額（AMOUNT）、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)處罰人員數(shù)量（DIS）、預(yù)算軟約束（BUD）和市場化指數(shù)（DCREDIT）。
為檢驗(yàn)假設(shè)1和假設(shè)2，本文借鑒張軍等（2007）的研究，采用人均外商直接投資增長率（FDI），即本年度人均外商直接投資與上年度人均外商直接投資的比值，作為官員晉升激勵(lì)程度的衡量指標(biāo)，比值越高，激勵(lì)強(qiáng)度越大。借鑒王翠琳、藺全錄和李莉（2015）的指標(biāo)，本文可以量化的年經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)查出的問題金額（AMOUNT）作為衡量指標(biāo)，查出的問題金額越多，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的執(zhí)行力度就越大。借鑒李江濤（2009）的指標(biāo)，本文采用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)處罰人員數(shù)量（DIS）作為衡量指標(biāo)，處罰人數(shù)越多，說明經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)處罰力度越大。對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的問題金額和處罰人員數(shù)量本文選取前一期的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的數(shù)據(jù)，因?yàn)榻?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的處罰對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)干部的威懾力在下一期才能體現(xiàn)。根據(jù)本文的分析，官員晉升激勵(lì)對(duì)地方政府非效率投資的影響受到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的約束，因此本文在解釋變量中加入了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)查處的問題金額與晉升激勵(lì)強(qiáng)度的交叉項(xiàng)以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)處罰力度與晉升激勵(lì)強(qiáng)度的交叉項(xiàng)來把握這種作用。
根據(jù)已有文獻(xiàn)，控制變量包括預(yù)算軟約束（BUD）和金融市場化指數(shù)（DCREDIT）。本文采用政府預(yù)算外收入與GDP的比值來衡量地方政府預(yù)算軟約束的程度（方紅生和張軍，2009），采用樊綱等（2011）編制的“金融業(yè)的市場化”指數(shù)衡量金融市場化程度（DCREDIT）?？紤]到時(shí)間的影響，本文還控制了年份（Year）。
（二）樣本與描述性統(tǒng)計(jì)
本文選取29個(gè)省、直轄市和自治區(qū)2005-2009年的外商直接投資額、固定資產(chǎn)投資總額、預(yù)算外收入、金融市場化指數(shù)以及相關(guān)審計(jì)數(shù)據(jù)為樣本進(jìn)行實(shí)證分析。外商直接投資額、固定資產(chǎn)投資總額的數(shù)據(jù)來源于CSMAR數(shù)據(jù)庫，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的數(shù)據(jù)來源于《中國審計(jì)年鑒》，預(yù)算外收入的數(shù)據(jù)來源于《中國財(cái)政年鑒》，金融市場化指數(shù)的數(shù)據(jù)來源于《中國市場化指數(shù)―各地區(qū)市場化相對(duì)進(jìn)程2011年報(bào)告》。此外，本文還對(duì)樣本做了如下處理：（1）因?yàn)閿?shù)據(jù)的原因剔除了、新疆兩個(gè)地區(qū)；（2）對(duì)于年鑒中沒有披露的數(shù)據(jù)，本文按照遺失值進(jìn)行處理；（3）對(duì)所有連續(xù)變量進(jìn)行了Winsorize處理，小于1%分位數(shù)與大于99%分位數(shù)的變量，令其分別等于1%分位數(shù)和99%分位數(shù)。經(jīng)過篩選最終選取了121個(gè)樣本數(shù)據(jù)，所有的數(shù)據(jù)處理采用stata12統(tǒng)計(jì)軟件。
經(jīng)統(tǒng)計(jì)可得出，各省份地方政府投資效率的反向衡量指標(biāo)ICOR的平均值為4.49，最小值為1.88，最大值為29.04，說明各地區(qū)地方政府投資效率的差異顯著。FDI的平均值為1.18，最小值為0.55，最大值為2.12，標(biāo)準(zhǔn)差為0.453，說明我國各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不平衡。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)查出的問題金額（AMOUNT）平均值為11.786，最小值為1.7，最大值為23.1，標(biāo)準(zhǔn)差為5.188，說明各地執(zhí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的力度差異較大。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)處罰人員數(shù)量（DIS）的平均值為19.206，最小值為3，最大值為35，標(biāo)準(zhǔn)差為6.095，說明各地區(qū)的審計(jì)處罰力度差異較大。預(yù)算軟約束和金融市場化指數(shù)的平均值分別為25.824和8.713，標(biāo)準(zhǔn)差分別為13.098和2.050，說明各地區(qū)的預(yù)算約束程度與市場化進(jìn)程都有著較大的差異。
四、實(shí)證檢驗(yàn)結(jié)果
表1報(bào)告了模型5.1和模型5.2的回歸結(jié)果。FDI的回歸系數(shù)顯著為正，說明政治晉升激勵(lì)下的官員的行為會(huì)降低地方政府的投資效率。地方政府官員為了在短時(shí)間做出政績，會(huì)通過大量的投資拉動(dòng)地方經(jīng)濟(jì)的增長，同時(shí)會(huì)造成政府投資的低效率。AMOUNT與FDI交互項(xiàng)的回歸系數(shù)顯著為負(fù)，說明經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)查出的問題金額越多，對(duì)地方官員的監(jiān)管越嚴(yán)格，就越能抑制地方政府的非效率投資。DIS與FDI交互項(xiàng)的回歸系數(shù)顯著為負(fù)，說明經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的處罰力度越大，對(duì)官員違法違紀(jì)行為的威懾力就越大，從而防止了官員濫用權(quán)力，抑制了官員進(jìn)行非效率投資的沖動(dòng)。BUD的回歸系數(shù)顯著為正，說明預(yù)算軟約束的程度越大，地方政府投資的效率就越低。預(yù)算的約束力越差，官員就越容易獲得更多的資金進(jìn)行投資，而對(duì)投資的效率就越不會(huì)顧忌。DCREDIT的回歸系數(shù)為負(fù)，但并不顯著，說明地方市場化進(jìn)程的水平對(duì)于地方政府的投資約束并不顯著。
注：括號(hào)內(nèi)為t值；***是在0.01水平上顯著相關(guān)；**是在0.05水平上顯著相關(guān)；*是0.1水平上顯著
五、研究結(jié)論與政策建議
本文以2005-2009年中國29個(gè)地區(qū)的年度數(shù)據(jù)為樣本，實(shí)證檢驗(yàn)了地方政府官員晉升激勵(lì)強(qiáng)度和地方機(jī)關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的強(qiáng)度及處罰力度對(duì)地方政府非效率投資的影響。研究發(fā)現(xiàn)，地方政府官員晉升激勵(lì)強(qiáng)度與地方政府的投資效率負(fù)相關(guān)。但地方政府官員的晉升激勵(lì)對(duì)地方政府投資效率的影響受到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的約束。地方審計(jì)機(jī)關(guān)的強(qiáng)度和處罰力度越大，越有可能降低官員晉升競爭對(duì)地方政府投資效率的負(fù)面影響，進(jìn)而提高地方政府的投資效率。結(jié)果表明，地方審計(jì)機(jī)關(guān)可以通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)揮監(jiān)督官員經(jīng)濟(jì)責(zé)任落實(shí)情況的作用，并借用相關(guān)部門根據(jù)審計(jì)結(jié)果的處罰起到對(duì)官員的威懾作用，抑制官員借用職權(quán)謀私的沖動(dòng)，提高地方政府的投資效率。
基于以上結(jié)論，本文提出以下政策建議：（1）進(jìn)一步規(guī)范政府投資管理體制和相關(guān)法律法規(guī)，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)官員在地方政府投資中的責(zé)任認(rèn)定提供依據(jù)和評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)。（2）推行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公告制度，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的處罰信息公開化，并更詳細(xì)的披露地方政府官員在地方政府投資中的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，更好地發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的威懾作用。（3）培養(yǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人才，壯大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的隊(duì)伍，確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的強(qiáng)度。（作者單位：湖南師范大學(xué)）
參考文獻(xiàn)：
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一是職責(zé)定位。市縣長工作職責(zé)范圍很寬，要注意區(qū)分市縣長和部門的職責(zé)，市縣長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)就是要緊緊圍繞市縣長的職責(zé)來認(rèn)定其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有些與市縣長職責(zé)關(guān)聯(lián)不大的部門的問題，可以不必列入市縣長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。確定被審計(jì)單位和延伸審計(jì)單位時(shí)，要把重點(diǎn)放在與市縣長工作直接相關(guān)的部門。重點(diǎn)關(guān)注其財(cái)政性資金的流向、使用、管理等內(nèi)容，對(duì)單位本身一些財(cái)務(wù)核算上的問題一般可以不予涉及，發(fā)現(xiàn)問題可以告知當(dāng)?shù)貙徲?jì)機(jī)關(guān)，以集中審計(jì)目標(biāo)。
二是責(zé)任定位。市縣長的責(zé)任很多包括政治責(zé)任、人事責(zé)任、外事責(zé)任、安全責(zé)任等各方面的責(zé)任，認(rèn)定其責(zé)任時(shí)一定要定位在經(jīng)濟(jì)責(zé)任上。經(jīng)濟(jì)責(zé)任及評(píng)價(jià)在時(shí)間定位上主要圍繞市縣長的任職期間開展審計(jì)。
三是尋找審計(jì)的切入點(diǎn)。市縣長是否按章辦事依法行政是認(rèn)定和評(píng)價(jià)市縣長經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基點(diǎn)。審計(jì)發(fā)現(xiàn)，有的地方財(cái)政預(yù)算不報(bào)同級(jí)人大批準(zhǔn)，這是典型的不依法行政的問題。同時(shí)，審計(jì)僅僅是對(duì)市縣長監(jiān)督的手段之一，審計(jì)的方法和手段受到多方制約，要以當(dāng)?shù)刎?cái)政財(cái)務(wù)收支為基礎(chǔ)進(jìn)行審計(jì)。
四是把握審計(jì)的落腳點(diǎn)。市縣長領(lǐng)導(dǎo)、決策經(jīng)濟(jì)工作的能力和個(gè)人廉政情況是市縣長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容。按照黨的十六大提出的：“加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部特別是主要領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督，加強(qiáng)對(duì)人財(cái)物管理和使用的監(jiān)督”的要求，開展市縣長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，要把落腳點(diǎn)放在各項(xiàng)重大決策和執(zhí)行環(huán)節(jié)是否符合程序，財(cái)政財(cái)務(wù)收支是否符合國家政策法規(guī)、個(gè)人是否廉潔自律上。重點(diǎn)關(guān)注市縣長對(duì)國土資金、財(cái)政退庫、挖革改資金、土地出讓金、糧食風(fēng)險(xiǎn)金、城建、交通、水利、農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)等資金審批情況，以及這些資金的使用方向、使用效益，來評(píng)價(jià)和界定縣市長的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
二、突出審計(jì)的重點(diǎn)
一是突出共性問題。這些年市縣長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)現(xiàn)普遍存在的違規(guī)退庫、稅收征管、土地出讓金、政府負(fù)債、違規(guī)確定經(jīng)濟(jì)政策等共性問題，就是市縣長審計(jì)的重點(diǎn)問題。對(duì)“兩?！奔瓷绫ＹY金和環(huán)保資金進(jìn)行審計(jì)，也是當(dāng)前熱點(diǎn)、重點(diǎn)和難點(diǎn)問題，它直接與公共財(cái)政支出、結(jié)構(gòu)、效益相關(guān)。
二是突出重點(diǎn)單位。從這幾年市縣長審計(jì)情況看，80%違規(guī)違紀(jì)問題集中在8個(gè)必審單位，在這8個(gè)單位中，問題又集中在財(cái)政、稅務(wù)和土管部門。因此，突出重點(diǎn)，就是要緊緊抓住那些掌管資金比較大的單位不放，審深、審細(xì)、審實(shí)。根據(jù)不同的特點(diǎn)，確定不同的重點(diǎn)，有專項(xiàng)資金、基金的，以專項(xiàng)資金、基金的管理使用為重點(diǎn)；對(duì)執(zhí)收?qǐng)?zhí)罰部門，以罰沒收入收支兩條線為重點(diǎn)；有重點(diǎn)項(xiàng)目的，以重點(diǎn)項(xiàng)目的決策程序、合同及執(zhí)行情況為重點(diǎn)；下屬單位多的，對(duì)下屬單位作必要的延伸審計(jì)或抽審。開展延伸審計(jì)也要堅(jiān)持突出重點(diǎn)的原則，圍繞界定市縣長的經(jīng)濟(jì)責(zé)任這個(gè)主線來確定延伸的重點(diǎn)內(nèi)容和單位。對(duì)一些與審計(jì)重點(diǎn)關(guān)聯(lián)不大的問題或是當(dāng)?shù)貙徲?jì)部門可以重點(diǎn)關(guān)注的問題，盡量不要牽涉審計(jì)過大的時(shí)間和精力，要集中力量，確保重點(diǎn)。
三是突出重點(diǎn)內(nèi)容。在審計(jì)內(nèi)容上，以政府財(cái)政資金作為抓手。重點(diǎn)對(duì)預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算退庫的合法性；罰沒收入、行政性收費(fèi)是否納入一般預(yù)算；有無超越權(quán)限擅自減免稅費(fèi)；政府負(fù)債規(guī)模構(gòu)成及償還能力；重大經(jīng)濟(jì)決策、財(cái)政財(cái)務(wù)政策的內(nèi)容、決策程序及合法性；政府性基金或重大專項(xiàng)資金使用效益進(jìn)行審計(jì)。
三、綜合運(yùn)用多種審計(jì)方法
1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)結(jié)合。對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)中查明的問題，分析問題產(chǎn)生的背景、原因，分清是個(gè)人經(jīng)濟(jì)問題還是財(cái)政財(cái)務(wù)收支的違紀(jì)問題，分清是工作中不熟悉財(cái)經(jīng)法規(guī)還是明知故犯而出現(xiàn)的問題，分清是歷史延續(xù)下來的問題還是任期內(nèi)新出現(xiàn)的問題，把財(cái)政性資金的收支管用運(yùn)營情況與經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況有機(jī)結(jié)合起來這實(shí)質(zhì)上是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的人格化，將落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的連接點(diǎn)。
2.適當(dāng)開展延伸審計(jì)。對(duì)一些行政執(zhí)法的部門，要適當(dāng)延伸；對(duì)重大事項(xiàng)追溯以前年度并延伸審計(jì)相關(guān)單位；對(duì)上審計(jì)報(bào)告的問題，要有延伸的旁證材料。延伸審計(jì)要以界定領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任為主線，以促進(jìn)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)健康發(fā)展為根本出發(fā)點(diǎn)，將管理的薄弱環(huán)節(jié)和易發(fā)生違紀(jì)違規(guī)問題的部門和資金作為突破口，抓住因重大決策失誤導(dǎo)致效益低下和嚴(yán)重違紀(jì)違規(guī)問題的線索，查深查透，必要時(shí)要延伸審計(jì)
二、三級(jí)預(yù)算單位和其他單位。
3.有選擇地采取抽樣審計(jì)。市縣長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容多、被審計(jì)單位多，特別是稅收征管、土地出讓、建設(shè)項(xiàng)目等數(shù)量較大，對(duì)一些項(xiàng)目和指標(biāo)根據(jù)審計(jì)的目的、重點(diǎn)，有選擇地采取抽樣審計(jì)，能有效提高審計(jì)效率。對(duì)投資項(xiàng)目，可以隨機(jī)抽審幾個(gè)；對(duì)征用土地、對(duì)農(nóng)戶的補(bǔ)助等，也可以抽審幾個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)中抽審幾個(gè)村，每個(gè)村再抽取一部分農(nóng)戶，這樣的抽審就比較客觀集中。
4.開展審計(jì)調(diào)查。審計(jì)調(diào)查是廣義的調(diào)查，審計(jì)人員除了自己組織實(shí)施審計(jì)調(diào)查，也可制定一些調(diào)查表格發(fā)給被審計(jì)單位進(jìn)行自查。審計(jì)人員對(duì)自查表格進(jìn)行歸納分析，是能夠獲取有用的審計(jì)證據(jù)的。2004年在市縣長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中我們專門安排了政府負(fù)債和土地出讓金兩項(xiàng)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，調(diào)查的目的是通過點(diǎn)上的情況為省委省政府提出建議和意見。如土地出讓金的管理和使用審計(jì)調(diào)查在摸清情況，擺明問題，分析原因的同時(shí)，還征求被審計(jì)單位和有關(guān)部門的意見，究竟如何管理和使用這項(xiàng)資金比較好，在此基礎(chǔ)上提出了一些具體的意見和建議。
5.運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)。運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，既可以做到全面審計(jì)，又能方便快捷地獲取有關(guān)信息，減少傳統(tǒng)手工審計(jì)下的工作量，提高數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確度，提高審計(jì)工作效率。臺(tái)州審計(jì)組在審計(jì)過程中采取計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，建立了相關(guān)的審計(jì)平臺(tái)，取得了比較好的成效。臺(tái)州審計(jì)組分成兩個(gè)審計(jì)小組，通過星型結(jié)構(gòu)小型局域辦公協(xié)作網(wǎng)絡(luò)，及時(shí)將在審計(jì)實(shí)施過程中有關(guān)的審計(jì)事項(xiàng)簽證單、審計(jì)工作底稿、各種審計(jì)取證表格等資料錄入到計(jì)算機(jī)中，通過共享文件夾便于審計(jì)小組之間、審計(jì)人員之間共享審計(jì)資源，及時(shí)了解審計(jì)有關(guān)情況，大大提高了審計(jì)工作效率。
6.實(shí)地審計(jì)和送達(dá)審計(jì)相結(jié)合。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，對(duì)于只進(jìn)行財(cái)務(wù)收支賬面審計(jì)，核實(shí)一般審計(jì)問題，不需要談話和大量盤點(diǎn)資產(chǎn)內(nèi)容的部分部門和單位，可以實(shí)行送達(dá)審計(jì)的方式。采取實(shí)地審計(jì)和送達(dá)審計(jì)相結(jié)合，能夠縮短審計(jì)時(shí)間，節(jié)約審計(jì)人力資源。如余姚、定海審計(jì)組根據(jù)重點(diǎn)與一般相結(jié)合的工作思路，對(duì)“必審”單位采取就地審計(jì)，對(duì)延伸單位則采用送達(dá)審計(jì)的方式，擴(kuò)大了審計(jì)覆蓋面，為保證審計(jì)質(zhì)量奠定了基礎(chǔ)。
7.鼓勵(lì)被審計(jì)單位自查自糾。這些年市縣長審計(jì)，堅(jiān)持邊查邊改原則，鼓勵(lì)自覺糾正違規(guī)違紀(jì)行為。省廳對(duì)被審計(jì)單位自查自糾的問題基本上從寬從輕處理，對(duì)審計(jì)進(jìn)點(diǎn)前各地自行糾正的，審計(jì)一般不再處理；對(duì)審計(jì)過程中能自覺立即糾正的，處理時(shí)從寬掌握；對(duì)歷史沉淀較長、短期解決有難度的，及時(shí)制定整改措施、計(jì)劃等，處理時(shí)從有利于當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)穩(wěn)定角度給予支持。由于鼓勵(lì)被審計(jì)單位自查自糾，各市縣自行糾正違規(guī)行為態(tài)度積極。從糾正問題的角度看，審計(jì)的目的已經(jīng)達(dá)到了。
8.引入績效審計(jì)的思路。目前在市縣長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中完全開展績效審計(jì)尚有一定的難度，可先引入績效審計(jì)的思路，將政府績效審計(jì)作為市縣長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的創(chuàng)新點(diǎn)進(jìn)行有效的嘗試和突破。市縣長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在政府績效上進(jìn)行探索，不僅深化了審計(jì)內(nèi)容，拓寬了審計(jì)范圍，從深層次揭示了市縣區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的真實(shí)狀況，也為全面、準(zhǔn)確評(píng)價(jià)市、縣長經(jīng)濟(jì)責(zé)任和工作業(yè)績奠定了基礎(chǔ)。市縣長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)直接涉及市縣財(cái)政財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)工作實(shí)績，直接涉及市縣長政績。通過對(duì)國有土地出讓金、重大投資項(xiàng)目、更新改造資金、農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)資金、財(cái)政重大投入、上級(jí)下?lián)艿母黜?xiàng)專項(xiàng)資金等財(cái)政性資金使用效率、完成任務(wù)和目標(biāo)的效益、資源使用和配置的合理性、有效性進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)中重點(diǎn)關(guān)注資金的使用效果、分配的結(jié)構(gòu)、重大投資項(xiàng)目的效益等方面內(nèi)容，重點(diǎn)查明財(cái)政資金管理不善、決策失誤造成的嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)和國有資產(chǎn)流失等問題，評(píng)價(jià)當(dāng)?shù)卣再Y金使用方向是否合規(guī)、資金使用是否達(dá)到預(yù)期效果、是否兼顧了社會(huì)效益和人民群眾的利益。在對(duì)財(cái)政性指標(biāo)分析中，通過任職前后對(duì)比，動(dòng)態(tài)分析各項(xiàng)指標(biāo)增長比例，評(píng)估現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、財(cái)政收入結(jié)構(gòu)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響，全面地、歷史地、辨證地揭示市縣經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、經(jīng)濟(jì)發(fā)展?jié)摿?、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、財(cái)政性資金收支結(jié)構(gòu)和政府推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的施政成本，為認(rèn)定和評(píng)價(jià)市縣長經(jīng)濟(jì)責(zé)任提供依據(jù)。
四、借鑒有關(guān)成果和資料
1.市縣長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)核心是財(cái)政收支審計(jì)，在市縣長審計(jì)中要注意運(yùn)用以往財(cái)政同級(jí)審和上審下的審計(jì)資料，使市縣長審計(jì)與財(cái)政審計(jì)有機(jī)結(jié)合起來。同時(shí)還要注意運(yùn)用專項(xiàng)審計(jì)資料。目前，我省共設(shè)立了13個(gè)專項(xiàng)資金，省里先后都組織過審計(jì)，這些審計(jì)結(jié)果對(duì)市縣長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)很有價(jià)值。另外，通過審閱被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì)和自查資料，在市縣長審計(jì)中也要注意運(yùn)用。根據(jù)資源共享的原則，對(duì)當(dāng)?shù)貙徲?jì)機(jī)關(guān)和社會(huì)審計(jì)等部門出具的審計(jì)報(bào)告，則通過核實(shí)確認(rèn)予以采用；對(duì)其他部門提供的資料，引用時(shí)要讓他們作出真實(shí)性承諾。
2.從查閱市縣政府常務(wù)會(huì)議、市縣長辦公會(huì)議等有關(guān)會(huì)議紀(jì)要、會(huì)議決定和領(lǐng)導(dǎo)干部簽批有關(guān)報(bào)告、文件、抄告單入手，從查閱以往年度領(lǐng)導(dǎo)干部述職報(bào)告、省市有關(guān)部門對(duì)市縣業(yè)務(wù)工作的考核結(jié)果等入手，了解領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間本市縣的經(jīng)濟(jì)決策、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等有關(guān)事項(xiàng)，從中選擇確定具體的重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容，并圍繞該內(nèi)容審計(jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查有關(guān)單位。通過查對(duì)市政府及其相關(guān)部門出臺(tái)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策、財(cái)政財(cái)務(wù)管理政策進(jìn)行梳理，并與國家現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)政策相對(duì)照，檢查和發(fā)現(xiàn)市縣政府是否存在違規(guī)制定財(cái)稅政策等問題。
五、客觀評(píng)價(jià)和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
客觀評(píng)價(jià)與防范風(fēng)險(xiǎn)是同一問題的兩個(gè)方面，客觀評(píng)價(jià)是前提，防范風(fēng)險(xiǎn)是目的。只有堅(jiān)持客觀評(píng)價(jià)，才能防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；要防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須堅(jiān)持客觀評(píng)價(jià)。
一是堅(jiān)持科學(xué)評(píng)價(jià)。按照科學(xué)的發(fā)展觀對(duì)市縣長的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評(píng)價(jià)，這在當(dāng)前尤為重要。不管是對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度、財(cái)政收入增長速度還是城市基礎(chǔ)建設(shè)等方面，都要結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際情況、環(huán)境和城鄉(xiāng)的協(xié)調(diào)發(fā)展，用科學(xué)的發(fā)展觀和正確的政績觀去分析和評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
關(guān)鍵詞：
績效審計(jì)；經(jīng)濟(jì)責(zé)任；審計(jì)
改革開放的不斷深入給國家審計(jì)提出了更高的要求，審計(jì)機(jī)關(guān)不但要發(fā)揮“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”和“政府謀士”的作用，還要發(fā)揮保障國家經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”功能。隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及建立責(zé)任政府的需要，以財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性為傳統(tǒng)內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已經(jīng)不能滿足干部監(jiān)督管理工作的需要，與績效審計(jì)相結(jié)合已經(jīng)成為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展的內(nèi)在要求。隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及建立責(zé)任政府的需要，以財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性為傳統(tǒng)內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已經(jīng)不能滿足干部監(jiān)督管理工作的需要，同績效審計(jì)相結(jié)合已經(jīng)成為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展的內(nèi)在要求。在績效審計(jì)過程中，還存在著審計(jì)力量不足、缺乏合理的效益性目標(biāo)界定、缺乏準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)合徹績效審計(jì)上還有瑕疵等問題，研究這個(gè)問題十分重要。
1績效審計(jì)視角下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問題
現(xiàn)階段，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施仍處在探索與建設(shè)的時(shí)期。近年來，越來越多的問題在實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過程中暴露出來，這些問題對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用及質(zhì)量產(chǎn)生了嚴(yán)重的不利影響，使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)常常無法收到有效的結(jié)果[1]。目前，問題主要存在以下幾點(diǎn)。
1.1審計(jì)力量不足
目前我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)繁重，特別是在政府換屆期間，各部門的人動(dòng)較大，在這種情況下，審計(jì)人員不得不應(yīng)對(duì)集中下達(dá)的眾多審計(jì)任務(wù)，這就很難保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)能夠有效的完成。另外，從審工作人員整體素質(zhì)無法達(dá)到行業(yè)性質(zhì)的需求。被審對(duì)象往往是各級(jí)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部，因此從事審計(jì)工作要具有很高的要求與政策性，從審人員往往責(zé)任重大，需要不斷提高其業(yè)務(wù)能力，培養(yǎng)其綜合分析能力，提高其政策水平。我國從審專職工作人員相對(duì)較少，能夠全面掌握經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要點(diǎn)、準(zhǔn)確界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任、作出客觀評(píng)價(jià)的專職人員更為緊缺，在審計(jì)過程中常常會(huì)發(fā)生審計(jì)評(píng)價(jià)無法切中要害，審計(jì)的深度和廣度達(dá)不到要求，未能提供高水平的審計(jì)評(píng)價(jià)等現(xiàn)象。從事經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的專職人員的知識(shí)層次、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、理論素養(yǎng)、敬業(yè)精神均亟待提升[2]。
1.2缺乏合理的效益性目標(biāo)界定
從審計(jì)的目標(biāo)來看，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是為上級(jí)部門、監(jiān)管部門及人事部門考察與任命干部提供科學(xué)的評(píng)價(jià)根據(jù)。然而在實(shí)施審計(jì)工作的過程中，從審人員往往能夠很容易地認(rèn)定干部任期的微觀經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)于宏觀經(jīng)濟(jì)效益的確定卻十分困難；能夠準(zhǔn)確地認(rèn)定干部任期的經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)于社會(huì)效益地卻難以作出準(zhǔn)確評(píng)價(jià)；能夠全面地認(rèn)定干部任期的當(dāng)前經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)于長遠(yuǎn)經(jīng)濟(jì)效益卻不易作出客觀的評(píng)定[3]。無法有效全面地對(duì)黨政干部工作期間的各類效益進(jìn)行評(píng)估，往往會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的全面性降低。
1.3缺乏準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
長期以來，我國對(duì)財(cái)政資金使用中的監(jiān)督大多集中于總量監(jiān)督和結(jié)構(gòu)監(jiān)督兩個(gè)方面，而忽視對(duì)財(cái)政資金使用效果的監(jiān)督。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不能對(duì)這個(gè)問題進(jìn)行有效的監(jiān)督，所以應(yīng)賦予績效分析和評(píng)價(jià)的新內(nèi)容。由于績效審計(jì)的對(duì)象往往會(huì)有很大差別，對(duì)被審對(duì)象的效益性等方面進(jìn)行評(píng)價(jià)所遵循的標(biāo)準(zhǔn)也會(huì)有很大差別，難以實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。首先，現(xiàn)有的審計(jì)體系制度不夠全面，存在很多不足之處。現(xiàn)有審計(jì)體系僅僅要求從審人員對(duì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)決策、財(cái)政財(cái)務(wù)收支、廉潔自律等內(nèi)容監(jiān)督，局限于經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)容，然而，對(duì)具體的評(píng)價(jià)方法、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)制度未作規(guī)定。我國需要建立一個(gè)科學(xué)的、執(zhí)行力強(qiáng)的審計(jì)理論體系。其次，工作績效信息往往具有多元性、差異性等特點(diǎn)，使得信息的準(zhǔn)確獲取具有一定的難度。因此，在對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的同時(shí)，需要對(duì)其所承擔(dān)的社會(huì)管理責(zé)任、政治責(zé)任、機(jī)關(guān)效能建設(shè)責(zé)任等工作績效進(jìn)行評(píng)價(jià)。
1.4經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)合績效審計(jì)上還有瑕疵
近年來，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)越來越多地考慮到績效審計(jì)的一些思路和理念，有一些部門和領(lǐng)域開展的也還不錯(cuò)，但兩者在結(jié)合上還有瑕疵。績效審計(jì)涉及被審計(jì)對(duì)象任期所處部門經(jīng)營管理和經(jīng)濟(jì)情況的許多領(lǐng)域，牽扯到的事務(wù)繁多，涵蓋范圍廣闊。然而，現(xiàn)有審計(jì)體系關(guān)于績效審計(jì)的內(nèi)容仍處于建設(shè)過程中。例如，對(duì)行政事業(yè)單位等非營利性組織的績效評(píng)價(jià)范圍較小，僅對(duì)資金閑置、擠占挪用等問題提出了審計(jì)要求，而對(duì)決策失誤，損失浪費(fèi)等問題缺乏更深層次的查處，審計(jì)揭示和探討的問題缺乏廣度，應(yīng)涉及單位業(yè)績成效的管理，甚至政府的服務(wù)宗旨和服務(wù)部門任務(wù)的定位等更加有深度的問題[4]。從審人員應(yīng)掌握多學(xué)科專業(yè)知識(shí)和技能，才能夠應(yīng)對(duì)審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性，克服審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不一的困難，以實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)目標(biāo)全面、廣泛的績效審計(jì)。同時(shí)，審計(jì)工作組應(yīng)建立完善的專業(yè)人才結(jié)構(gòu)制度，以滿足審計(jì)項(xiàng)目要求。然而，我國從審人員在績效審計(jì)這一方面存在著很大不足：其一，從審人員缺乏良好的社會(huì)科學(xué)教育，調(diào)查或評(píng)價(jià)工作經(jīng)驗(yàn)較少，對(duì)被審計(jì)政治領(lǐng)域缺乏深入的了解；其二，雖然我國開展審計(jì)工作已有二十多年，但審計(jì)人員長期從事就賬查賬工作，很少涉及績效審計(jì)工作，缺少績效審從審經(jīng)驗(yàn)，這也是影響開展績效審計(jì)工作進(jìn)程的一個(gè)重要因素[5]。
2績效審計(jì)的科學(xué)性及二者結(jié)合的重要意義
績效審計(jì)要求宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策得以有效落實(shí)，在節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的前提下，不斷提高經(jīng)濟(jì)發(fā)展的質(zhì)量。通過績效審計(jì)，不僅可促進(jìn)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)一步完善社會(huì)管理制度，解決民生問題，提高社會(huì)服務(wù)，且有利于精神文明公平公正建設(shè)，使得領(lǐng)導(dǎo)干部更加關(guān)注醫(yī)療、教育、社保等與人民生活密切相關(guān)的問題。有效的績效審計(jì)，有利于促進(jìn)政府職能轉(zhuǎn)變，改革為服務(wù)型政府、責(zé)任型政府、法治型政府，可以極大地促進(jìn)社會(huì)主義精神文明建設(shè)以及經(jīng)濟(jì)的全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展；能夠有效地遏制“數(shù)字出官，官出數(shù)字”這類不良的社會(huì)現(xiàn)象。審計(jì)工作主要是對(duì)責(zé)任主體部的金融活動(dòng)和效益的評(píng)估，對(duì)我們的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)是進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的關(guān)鍵問題?？冃徲?jì)要按照有關(guān)規(guī)定和準(zhǔn)則，采用審計(jì)的程序和方法，監(jiān)督其財(cái)政收支和相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的效益，通過有效的分析提煉，進(jìn)一步監(jiān)督及評(píng)估被審單位或項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效性及合理性，給出改進(jìn)意見，提高效益。另外，績效審計(jì)的開展是制衡領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力的一個(gè)重要手段，因?yàn)樗菍?duì)經(jīng)濟(jì)、效率、效果的一個(gè)綜合評(píng)價(jià)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中引入績效審計(jì)的目的就是從第三者的角度，向有關(guān)利害關(guān)系人提供經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的信息，促進(jìn)資源管理者或經(jīng)營者改進(jìn)工作，更好地履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
3績效審計(jì)視角下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)改善途徑
3.1加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)力量
隨著社會(huì)的發(fā)展，我們要面對(duì)的問題越來越多，新常態(tài)下，新生事物也是需要更多的人力去解決，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的理論十分重要。必須要按部就班有計(jì)劃，有足夠的力量進(jìn)行及時(shí)的領(lǐng)導(dǎo)干部審計(jì)，避免出現(xiàn)審計(jì)調(diào)查解決問題的審計(jì)工作組力量不足的情況，一些財(cái)政金融的收入和支出都少的部門，或者沒有金融資源配置和行政審批機(jī)關(guān)權(quán)力的部門，一些質(zhì)量問題較少的行業(yè)，開展專項(xiàng)審計(jì)就可以了。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行相關(guān)的范圍之內(nèi)的授權(quán)審核，通過現(xiàn)有的審計(jì)可以更清晰地驗(yàn)證，具體授權(quán)范圍內(nèi)的具體事務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)干部和檢查、評(píng)估、宣傳，在任期間可以安排特別審計(jì)調(diào)查。建立和完善各級(jí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，重要的是提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員機(jī)構(gòu)，讓熟悉審計(jì)政策，有一定級(jí)別的干部從事這項(xiàng)工作。為了盡快適應(yīng)發(fā)展需要加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)力量。
3.2建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)科學(xué)規(guī)范的評(píng)價(jià)體系
在擬定和制定評(píng)價(jià)體系的過程中，審計(jì)部門和紀(jì)律檢查和監(jiān)督以及組織和人事部門必須在協(xié)作工作的過程中進(jìn)行方案的制定，研究擬定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和法規(guī)的定義，來保證實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效率和公正性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任的范圍涵蓋的范圍非常廣泛，不同部門之間的財(cái)務(wù)責(zé)任的領(lǐng)導(dǎo)干部是非常不同的。負(fù)責(zé)定義和評(píng)價(jià)應(yīng)堅(jiān)持定量和定性的標(biāo)準(zhǔn)，在科學(xué)分類的基礎(chǔ)上，準(zhǔn)確把握政府部門的本質(zhì)差異，企業(yè)和機(jī)構(gòu)之間的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)來確定領(lǐng)導(dǎo)干部。在實(shí)踐中，這樣做只要根據(jù)評(píng)價(jià)評(píng)分量化方法，可以確定本次審計(jì)評(píng)價(jià)更準(zhǔn)確，直接使用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果。此外，需要設(shè)置干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系和綜合使用國有資產(chǎn)和金融資本。
3.3讓經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果真正發(fā)揮有效作用
進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的就是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部有一個(gè)制約，這是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的本質(zhì)問題，所以，從一定程度上說，讓經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)真正成為監(jiān)督和制約干部的手段，就要加入“績效”這個(gè)東西，有了績效，才能真正讓經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)揮作用，否則，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)只能是走形式，無法發(fā)揮它的全部作用。各級(jí)組織部門要根據(jù)新形勢發(fā)展的要求和干部任用條例的有關(guān)規(guī)定，堅(jiān)持“先免職、再審計(jì)、后任用”的措施，在決定干部離任或有調(diào)整意向前，先免除其領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)，再委托審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)結(jié)果形成之后，領(lǐng)導(dǎo)和組織和人事部門審計(jì)結(jié)果來參考和評(píng)估，決定是否對(duì)其繼續(xù)任用，當(dāng)然這在現(xiàn)行體制內(nèi)還是一個(gè)假設(shè)。但是，組織和人事部門要去思考，如果進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任尚不清楚或不研究不作為，沒有約束的行為，一律不認(rèn)可，確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用到干部選拔任用工作中。也可以將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐之前任命干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容和干部任命前系統(tǒng)結(jié)合。對(duì)于在表面背后產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)收支不平衡和無效率的經(jīng)濟(jì)責(zé)任問題，應(yīng)該全面地分析，得出問題的原因“，誰的孩子誰抱走”，屬于主管機(jī)關(guān)部門負(fù)責(zé)的，屬于所屬單位單位負(fù)責(zé)的，負(fù)責(zé)前任領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)的，都應(yīng)該有一筆清楚的賬，不可以籠統(tǒng)地歸咎于當(dāng)前一任的領(lǐng)導(dǎo)。
3.4盡快將績效經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)“寫入法律”
“績效”的概念起源于企業(yè)，但是現(xiàn)在在我國行政部門中逐漸開展，我們的行政管理人員也應(yīng)該逐漸樹立起績效的意識(shí)。很多同志對(duì)績效還存在著誤解，其實(shí)績效在我國也不算是新生事物了，現(xiàn)在在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中開展績效審計(jì)也是恰逢其時(shí)，既然《審計(jì)法》和《縣級(jí)以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》要求對(duì)所在單位財(cái)政收支進(jìn)行審計(jì)，那我們就應(yīng)該把績效的理念引入到這里去，但是目前還沒有相關(guān)的法律法規(guī)來制約這個(gè)行為，所以，將其寫入法律就成為了當(dāng)務(wù)之急，我們應(yīng)該盡快把規(guī)章制度建立起來。
作者：房松達(dá) 周子元 單位：佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院
參考文獻(xiàn)
[1]周傳德.臺(tái)灣政府績效審計(jì)發(fā)展的啟示[J].審計(jì)月刊,2015(11).
[2]王曉光.政府績效審計(jì)存在問題及對(duì)策選擇[J].西部財(cái)會(huì),2015(11).
一是職責(zé)定位。市縣長工作職責(zé)范圍很寬，要注意區(qū)分市縣長和部門的職責(zé)，市縣長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)就是要緊緊圍繞市縣長的職責(zé)來認(rèn)定其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有些與市縣長職責(zé)關(guān)聯(lián)不大的部門的問題，可以不必列入市縣長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。確定被審計(jì)單位和延伸審計(jì)單位時(shí)，要把重點(diǎn)放在與市縣長工作直接相關(guān)的部門。重點(diǎn)關(guān)注其財(cái)政性資金的流向、使用、管理等內(nèi)容，對(duì)單位本身一些財(cái)務(wù)核算上的問題一般可以不予涉及，發(fā)現(xiàn)問題可以告知當(dāng)?shù)貙徲?jì)機(jī)關(guān)，以集中審計(jì)目標(biāo)。
二是責(zé)任定位。市縣長的責(zé)任很多包括責(zé)任、人事責(zé)任、外事責(zé)任、安全責(zé)任等各方面的責(zé)任，認(rèn)定其責(zé)任時(shí)一定要定位在經(jīng)濟(jì)責(zé)任上。經(jīng)濟(jì)責(zé)任及評(píng)價(jià)在時(shí)間定位上主要圍繞市縣長的任職期間開展審計(jì)。
三是尋找審計(jì)的切入點(diǎn)。市縣長是否按章辦事依法行政是認(rèn)定和評(píng)價(jià)市縣長經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基點(diǎn)。審計(jì)發(fā)現(xiàn)，有的地方財(cái)政預(yù)算不報(bào)同級(jí)人大批準(zhǔn)，這是典型的不依法行政的問題。同時(shí)，審計(jì)僅僅是對(duì)市縣長監(jiān)督的手段之一，審計(jì)的和手段受到多方制約，要以當(dāng)?shù)刎?cái)政財(cái)務(wù)收支為基礎(chǔ)進(jìn)行審計(jì)。
四是把握審計(jì)的落腳點(diǎn)。市縣長領(lǐng)導(dǎo)、決策經(jīng)濟(jì)工作的能力和個(gè)人廉政情況是市縣長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容。按照黨的十六大提出的：“加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部特別是主要領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督，加強(qiáng)對(duì)人財(cái)物管理和使用的監(jiān)督”的要求，開展市縣長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，要把落腳點(diǎn)放在各項(xiàng)重大決策和執(zhí)行環(huán)節(jié)是否符合程序，財(cái)政財(cái)務(wù)收支是否符合國家政策法規(guī)、個(gè)人是否廉潔自律上。重點(diǎn)關(guān)注市縣長對(duì)國土資金、財(cái)政退庫、挖革改資金、土地出讓金、糧食風(fēng)險(xiǎn)金、城建、、水利、農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)等資金審批情況，以及這些資金的使用方向、使用效益，來評(píng)價(jià)和界定縣市長的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
二、突出審計(jì)的重點(diǎn)
一是突出共性問題。這些年市縣長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)現(xiàn)普遍存在的違規(guī)退庫、稅收征管、土地出讓金、政府負(fù)債、違規(guī)確定經(jīng)濟(jì)政策等共性問題，就是市縣長審計(jì)的重點(diǎn)問題。對(duì)“兩?！奔瓷绫ＹY金和環(huán)保資金進(jìn)行審計(jì)，也是當(dāng)前熱點(diǎn)、重點(diǎn)和難點(diǎn)問題，它直接與公共財(cái)政支出、結(jié)構(gòu)、效益相關(guān)。
二是突出重點(diǎn)單位。從這幾年市縣長審計(jì)情況看，80%違規(guī)違紀(jì)問題集中在8個(gè)必審單位，在這8個(gè)單位中，問題又集中在財(cái)政、稅務(wù)和土管部門。因此，突出重點(diǎn)，就是要緊緊抓住那些掌管資金比較大的單位不放，審深、審細(xì)、審實(shí)。根據(jù)不同的特點(diǎn)，確定不同的重點(diǎn)，有專項(xiàng)資金、基金的，以專項(xiàng)資金、基金的管理使用為重點(diǎn)；對(duì)執(zhí)收?qǐng)?zhí)罰部門，以罰沒收入收支兩條線為重點(diǎn)；有重點(diǎn)項(xiàng)目的，以重點(diǎn)項(xiàng)目的決策程序、合同及執(zhí)行情況為重點(diǎn)；下屬單位多的，對(duì)下屬單位作必要的延伸審計(jì)或抽審。開展延伸審計(jì)也要堅(jiān)持突出重點(diǎn)的原則，圍繞界定市縣長的經(jīng)濟(jì)責(zé)任這個(gè)主線來確定延伸的重點(diǎn)內(nèi)容和單位。對(duì)一些與審計(jì)重點(diǎn)關(guān)聯(lián)不大的問題或是當(dāng)?shù)貙徲?jì)部門可以重點(diǎn)關(guān)注的問題，盡量不要牽涉審計(jì)過大的時(shí)間和精力，要集中力量，確保重點(diǎn)。
三是突出重點(diǎn)內(nèi)容。在審計(jì)內(nèi)容上，以政府財(cái)政資金作為抓手。重點(diǎn)對(duì)預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算退庫的合法性；罰沒收入、行政性收費(fèi)是否納入一般預(yù)算；有無超越權(quán)限擅自減免稅費(fèi)；政府負(fù)債規(guī)模構(gòu)成及償還能力；重大經(jīng)濟(jì)決策、財(cái)政財(cái)務(wù)政策的內(nèi)容、決策程序及合法性；政府性基金或重大專項(xiàng)資金使用效益進(jìn)行審計(jì)。
三、綜合運(yùn)用多種審計(jì)方法
1. 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)結(jié)合。對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)中查明的問題，問題產(chǎn)生的背景、原因，分清是個(gè)人經(jīng)濟(jì)問題還是財(cái)政財(cái)務(wù)收支的違紀(jì)問題，分清是工作中不熟悉財(cái)經(jīng)法規(guī)還是明知故犯而出現(xiàn)的問題，分清是延續(xù)下來的問題還是任期內(nèi)新出現(xiàn)的問題，把財(cái)政性資金的收支管用運(yùn)營情況與經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況有機(jī)結(jié)合起來這實(shí)質(zhì)上是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的人格化，將落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的連接點(diǎn)。
2. 適當(dāng)開展延伸審計(jì)。對(duì)一些行政執(zhí)法的部門，要適當(dāng)延伸；對(duì)重大事項(xiàng)追溯以前年度并延伸審計(jì)相關(guān)單位；對(duì)上審計(jì)報(bào)告的問題，要有延伸的旁證材料。延伸審計(jì)要以界定領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任為主線，以促進(jìn)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)健康為根本出發(fā)點(diǎn)，將管理的薄弱環(huán)節(jié)和易發(fā)生違紀(jì)違規(guī)問題的部門和資金作為突破口，抓住因重大決策失誤導(dǎo)致效益低下和嚴(yán)重違紀(jì)違規(guī)問題的線索，查深查透，必要時(shí)要延伸審計(jì)二、三級(jí)預(yù)算單位和其他單位。
3. 有選擇地采取抽樣審計(jì)。市縣長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容多、被審計(jì)單位多，特別是稅收征管、土地出讓、建設(shè)項(xiàng)目等數(shù)量較大，對(duì)一些項(xiàng)目和指標(biāo)根據(jù)審計(jì)的目的、重點(diǎn)，有選擇地采取抽樣審計(jì)，能有效提高審計(jì)效率。對(duì)投資項(xiàng)目，可以隨機(jī)抽審幾個(gè)；對(duì)征用土地、對(duì)農(nóng)戶的補(bǔ)助等，也可以抽審幾個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)中抽審幾個(gè)村，每個(gè)村再抽取一部分農(nóng)戶，這樣的抽審就比較客觀集中。
4. 開展審計(jì)調(diào)查。審計(jì)調(diào)查是廣義的調(diào)查，審計(jì)人員除了自己組織實(shí)施審計(jì)調(diào)查，也可制定一些調(diào)查表格發(fā)給被審計(jì)單位進(jìn)行自查。審計(jì)人員對(duì)自查表格進(jìn)行歸納分析，是能夠獲取有用的審計(jì)證據(jù)的。2004年在市縣長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中我們專門安排了政府負(fù)債和土地出讓金兩項(xiàng)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，調(diào)查的目的是通過點(diǎn)上的情況為省委省政府提出建議和意見。如土地出讓金的管理和使用審計(jì)調(diào)查在摸清情況，擺明問題，分析原因的同時(shí)，還征求被審計(jì)單位和有關(guān)部門的意見，究竟如何管理和使用這項(xiàng)資金比較好，在此基礎(chǔ)上提出了一些具體的意見和建議。
5. 運(yùn)用機(jī)輔助審計(jì)。運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，既可以做到全面審計(jì)，又能方便快捷地獲取有關(guān)信息，減少傳統(tǒng)手工審計(jì)下的工作量，提高數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確度，提高審計(jì)工作效率。臺(tái)州審計(jì)組在審計(jì)過程中采取計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，建立了相關(guān)的審計(jì)平臺(tái)，取得了比較好的成效。臺(tái)州審計(jì)組分成兩個(gè)審計(jì)小組，通過星型結(jié)構(gòu)小型局域辦公協(xié)作，及時(shí)將在審計(jì)實(shí)施過程中有關(guān)的審計(jì)事項(xiàng)簽證單、審計(jì)工作底稿、各種審計(jì)取證表格等資料錄入到計(jì)算機(jī)中，通過共享文件夾便于審計(jì)小組之間、審計(jì)人員之間共享審計(jì)資源，及時(shí)了解審計(jì)有關(guān)情況，大大提高了審計(jì)工作效率。
6. 實(shí)地審計(jì)和送達(dá)審計(jì)相結(jié)合。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，對(duì)于只進(jìn)行財(cái)務(wù)收支賬面審計(jì)，核實(shí)一般審計(jì)問題，不需要談話和大量盤點(diǎn)資產(chǎn)內(nèi)容的部分部門和單位，可以實(shí)行送達(dá)審計(jì)的方式。采取實(shí)地審計(jì)和送達(dá)審計(jì)相結(jié)合，能夠縮短審計(jì)時(shí)間，節(jié)約審計(jì)人力資源。如余姚、定海審計(jì)組根據(jù)重點(diǎn)與一般相結(jié)合的工作思路，對(duì)“必審”單位采取就地審計(jì)，對(duì)延伸單位則采用送達(dá)審計(jì)的方式，擴(kuò)大了審計(jì)覆蓋面，為保證審計(jì)質(zhì)量奠定了基礎(chǔ)。
7. 鼓勵(lì)被審計(jì)單位自查自糾。這些年市縣長審計(jì)，堅(jiān)持邊查邊改原則，鼓勵(lì)自覺糾正違規(guī)違紀(jì)行為。省廳對(duì)被審計(jì)單位自查自糾的問題基本上從寬從輕處理，對(duì)審計(jì)進(jìn)點(diǎn)前各地自行糾正的，審計(jì)一般不再處理；對(duì)審計(jì)過程中能自覺立即糾正的，處理時(shí)從寬掌握；對(duì)歷史沉淀較長、短期解決有難度的，及時(shí)制定整改措施、計(jì)劃等，處理時(shí)從有利于當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展、穩(wěn)定角度給予支持。由于鼓勵(lì)被審計(jì)單位自查自糾，各市縣自行糾正違規(guī)行為態(tài)度積極。從糾正問題的角度看，審計(jì)的目的已經(jīng)達(dá)到了。
8. 引入績效審計(jì)的思路。在市縣長責(zé)任審計(jì)中完全開展績效審計(jì)尚有一定的難度，可先引入績效審計(jì)的思路，將政府績效審計(jì)作為市縣長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的創(chuàng)新點(diǎn)進(jìn)行有效的嘗試和突破。市縣長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在政府績效上進(jìn)行探索，不僅深化了審計(jì)，拓寬了審計(jì)范圍，從深層次揭示了市縣區(qū)域經(jīng)濟(jì)的真實(shí)狀況，也為全面、準(zhǔn)確評(píng)價(jià)市、縣長經(jīng)濟(jì)責(zé)任和工作業(yè)績奠定了基礎(chǔ)。市縣長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)直接涉及市縣財(cái)政財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)工作實(shí)績，直接涉及市縣長政績。通過對(duì)國有土地出讓金、重大投資項(xiàng)目、更新改造資金、農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)資金、財(cái)政重大投入、上級(jí)下?lián)艿母黜?xiàng)專項(xiàng)資金等財(cái)政性資金使用效率、完成任務(wù)和目標(biāo)的效益、資源使用和配置的合理性、有效性進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)中重點(diǎn)關(guān)注資金的使用效果、分配的結(jié)構(gòu)、重大投資項(xiàng)目的效益等方面內(nèi)容，重點(diǎn)查明財(cái)政資金管理不善、決策失誤造成的嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)和國有資產(chǎn)流失等，評(píng)價(jià)當(dāng)?shù)卣再Y金使用方向是否合規(guī)、資金使用是否達(dá)到預(yù)期效果、是否兼顧了效益和人民群眾的利益。在對(duì)財(cái)政性指標(biāo)中，通過任職前后對(duì)比，動(dòng)態(tài)分析各項(xiàng)指標(biāo)增長比例，評(píng)估現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、財(cái)政收入結(jié)構(gòu)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的，全面地、地、辨證地揭示市縣經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、經(jīng)濟(jì)發(fā)展?jié)摿Α⒒A(chǔ)設(shè)施建設(shè)、財(cái)政性資金收支結(jié)構(gòu)和政府推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的施政成本，為認(rèn)定和評(píng)價(jià)市縣長經(jīng)濟(jì)責(zé)任提供依據(jù)。
四、借鑒有關(guān)成果和資料
1.市縣長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)核心是財(cái)政收支審計(jì)，在市縣長審計(jì)中要注意運(yùn)用以往財(cái)政同級(jí)審和上審下的審計(jì)資料，使市縣長審計(jì)與財(cái)政審計(jì)有機(jī)結(jié)合起來。同時(shí)還要注意運(yùn)用專項(xiàng)審計(jì)資料。目前，我省共設(shè)立了13個(gè)專項(xiàng)資金，省里先后都組織過審計(jì)，這些審計(jì)結(jié)果對(duì)市縣長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)很有價(jià)值。另外，通過審閱被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì)和自查資料，在市縣長審計(jì)中也要注意運(yùn)用。根據(jù)資源共享的原則，對(duì)當(dāng)?shù)貙徲?jì)機(jī)關(guān)和社會(huì)審計(jì)等部門出具的審計(jì)報(bào)告，則通過核實(shí)確認(rèn)予以采用；對(duì)其他部門提供的資料，引用時(shí)要讓他們作出真實(shí)性承諾。
2.從查閱市縣政府常務(wù)會(huì)議、市縣長辦公會(huì)議等有關(guān)會(huì)議紀(jì)要、會(huì)議決定和領(lǐng)導(dǎo)干部簽批有關(guān)報(bào)告、文件、抄告單入手，從查閱以往年度領(lǐng)導(dǎo)干部述職報(bào)告、省市有關(guān)部門對(duì)市縣業(yè)務(wù)工作的考核結(jié)果等入手，了解領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間本市縣的經(jīng)濟(jì)決策、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等有關(guān)事項(xiàng)，從中選擇確定具體的重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容，并圍繞該內(nèi)容審計(jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查有關(guān)單位。通過查對(duì)市政府及其相關(guān)部門出臺(tái)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策、財(cái)政財(cái)務(wù)管理政策進(jìn)行梳理，并與國家現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)政策相對(duì)照，檢查和發(fā)現(xiàn)市縣政府是否存在違規(guī)制定財(cái)稅政策等問題。
五、客觀評(píng)價(jià)和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
客觀評(píng)價(jià)與防范風(fēng)險(xiǎn)是同一問題的兩個(gè)方面，客觀評(píng)價(jià)是前提，防范風(fēng)險(xiǎn)是目的。只有堅(jiān)持客觀評(píng)價(jià)，才能防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；要防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須堅(jiān)持客觀評(píng)價(jià)。
一是堅(jiān)持評(píng)價(jià)。按照科學(xué)的發(fā)展觀對(duì)市縣長的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評(píng)價(jià)，這在當(dāng)前尤為重要。不管是對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度、財(cái)政收入增長速度還是城市基礎(chǔ)建設(shè)等方面，都要結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際情況、環(huán)境和城鄉(xiāng)的協(xié)調(diào)發(fā)展，用科學(xué)的發(fā)展觀和正確的政績觀去分析和評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
