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時(shí)間：2023-07-03 16:08:56
序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過(guò)程，我們?yōu)槟扑]十篇企業(yè)所得稅稅收征管范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來(lái)更深刻的閱讀感受。
一、尋租（rent seeking）的一般理論
尋租理論是以20世紀(jì)60—70年代經(jīng)濟(jì)學(xué)家們?cè)谟懻搲艛?、關(guān)稅和政府管制所造成的社會(huì)損失的過(guò)程中形成和發(fā)展起來(lái)的，其中戈登·塔洛克于1967年寫(xiě)的《關(guān)稅、壟斷和盜竊的福利成本》這篇論文標(biāo)志著尋租理論的興起。經(jīng)濟(jì)學(xué)家們從不同的角度給尋租下定義。無(wú)論怎么定義，其引申出的共同點(diǎn)就是：尋租是一種非生產(chǎn)性的活動(dòng)，從對(duì)整個(gè)社會(huì)福利的貢獻(xiàn)來(lái)說(shuō)是一種非合意的行為，其造成了資源的浪費(fèi)。租金無(wú)處不在，哪里有特權(quán)哪里就存在租金，哪里有信息不對(duì)稱(chēng)和流動(dòng)性不對(duì)稱(chēng)阻礙資源流動(dòng)，哪里就存在租金。租金存在于私人物品市場(chǎng)、要素市場(chǎng)、資本市場(chǎng)和政治市場(chǎng)之中。只要有租金，就可以預(yù)料到，必然有尋租行為和隨之發(fā)生的系列尋租活動(dòng)：抽租(rent extraction)、避租(rent avoidance)、護(hù)租(rent protection)、創(chuàng)租(rent creation)，這系列的活動(dòng)都伴隨著資金無(wú)謂的損失。改革的任務(wù)是，要設(shè)計(jì)出這樣的制度，它們?cè)试S和鼓勵(lì)通過(guò)創(chuàng)造更多的消費(fèi)者剩余而創(chuàng)造租金的那些競(jìng)爭(zhēng)形式，打擊那些致力于獲取和保留現(xiàn)存租金的競(jìng)爭(zhēng)。
現(xiàn)在,尋租理論被廣泛引用到許多領(lǐng)域。那種利用資源通過(guò)政治過(guò)程獲得特權(quán)，從而構(gòu)成對(duì)他人利益損害大于租金獲得者收益的行為，是經(jīng)濟(jì)學(xué)研究的一個(gè)主題。
二、現(xiàn)行企業(yè)所得稅制差異及其尋租支出分析
一、企業(yè)所得稅核定征收的依據(jù)
為加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)所得稅的征收管理，國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕38號(hào)），從2000年1月1日起開(kāi)始執(zhí)行。此舉規(guī)范了我國(guó)企業(yè)所得稅核定征收的適用范圍、情形、方法、程序、納稅申報(bào)、征收檢查、爭(zhēng)議解決等問(wèn)題。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，暫行辦法的部分條款已不適應(yīng)企業(yè)所得稅的征管工作，因此國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了《征收辦法》及《通知》，進(jìn)一步細(xì)化了企業(yè)所得稅核定征收工作，主要體現(xiàn)在：適用范圍擴(kuò)大、增加了核定征收所得稅的情形、進(jìn)一步明確了具體核定方法、調(diào)整了應(yīng)稅所得率幅度、增加了納稅人申報(bào)調(diào)整的責(zé)任、明確了核定程序的時(shí)限、年度核定時(shí)間后延、申報(bào)方式細(xì)化、可以享受稅收優(yōu)惠政策、明確不能核定征收企業(yè)所得的企業(yè)。
二、我國(guó)企業(yè)所得稅核定征收的管理情況
我國(guó)目前鼓勵(lì)中小企業(yè)規(guī)范建賬，采取查賬征收為主的管理模式，從而督促企業(yè)規(guī)范建賬，依法履行納稅義務(wù)，逐步建立完整的企業(yè)社會(huì)信用體系。從宏觀上看，企業(yè)所得稅占我國(guó)稅收總額的比例在逐年提高，征管工作效果不錯(cuò)。但進(jìn)一步分析央企利潤(rùn)總額和相應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅來(lái)看，央企繳納的企業(yè)所得稅占各類(lèi)企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅總額比例逐步下降，一定程度說(shuō)明地方國(guó)企及私營(yíng)企業(yè)的企業(yè)所得稅稅負(fù)在逐年增加。近年來(lái)，不少企業(yè)處于轉(zhuǎn)型期及艱難期，私營(yíng)企業(yè)舉步維艱但負(fù)擔(dān)的企業(yè)所得稅不減反增，從一定程度反映了稅務(wù)部門(mén)加強(qiáng)了稅收稽查及企業(yè)所得稅核定征收工作。
從相關(guān)數(shù)據(jù)可推論出，在現(xiàn)時(shí)征管條件下，私營(yíng)企業(yè)偷逃稅款的現(xiàn)象比較普遍，查賬征收無(wú)法妥善解決我國(guó)中小企業(yè)（尤其是落后地區(qū)縣級(jí)以下中小企業(yè)）企業(yè)所得稅征收難題，稅款流失嚴(yán)重。
從微觀上看，本文通過(guò)查閱相關(guān)資料及向稅收管理人員了解核定征收的管理情況，印證了稅務(wù)部門(mén)加強(qiáng)稅收稽查及企業(yè)所得稅核定征收工作的觀點(diǎn)。如云浮市云城區(qū)國(guó)稅局王文創(chuàng)發(fā)表的《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅核定征收及管理的思考》，目前云城區(qū)國(guó)稅局所管轄的580戶(hù)企業(yè)所得稅中發(fā)現(xiàn)，每季申報(bào)的所得稅除了40多戶(hù)匯總申報(bào)的企業(yè)外有50%都是零申報(bào)，2009年銷(xiāo)售收入達(dá)3億多元，但全年申報(bào)預(yù)繳稅款不超過(guò)1000萬(wàn)元。其中：繳納純企業(yè)所得稅有132戶(hù)，2009年銷(xiāo)售收入達(dá)1.8億元，全年申報(bào)預(yù)繳稅款不超過(guò)100萬(wàn)元；注冊(cè)資金500萬(wàn)元以下的占95%以上，年銷(xiāo)售額普遍在100萬(wàn)元以下，預(yù)繳稅款與實(shí)際稅款比率達(dá)80%，企業(yè)盈利面不到50%。這說(shuō)明不少企業(yè)納稅信用有所缺失。2011年，云浮市云城區(qū)國(guó)稅局對(duì)虧損企業(yè)、規(guī)模較小和不具備查賬征收條件的企業(yè)采用核定征收方式，目前已對(duì)204戶(hù)企業(yè)由查賬征收轉(zhuǎn)為核定征收。據(jù)筆者統(tǒng)計(jì)分析，所得稅核定征收的企業(yè)占了云浮市云城區(qū)國(guó)稅局管轄企業(yè)的比例約為35%。
近幾年為保障財(cái)政收入的穩(wěn)定性，稅務(wù)部門(mén)征收壓力增大，加大了稽查力度，加強(qiáng)了企業(yè)所得稅查賬征收和核定征收的管理，增加了地方國(guó)企及私營(yíng)企業(yè)的稅負(fù)。而核定征收作為查賬征收的補(bǔ)充模式，簡(jiǎn)單實(shí)用，組織收入合法穩(wěn)定，便于征管且易于為納稅人掌握，不少地區(qū)的稅務(wù)部門(mén)對(duì)核算不規(guī)范的中小企業(yè)采取了核定征收的方式征收企業(yè)所得稅。
三、現(xiàn)行法規(guī)下征管存在的問(wèn)題
1、核定征收所得稅的情形存在一定的爭(zhēng)議。《征收辦法》規(guī)定，納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅：依照法律、行政法規(guī)規(guī)定可不設(shè)置賬簿的；依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；擅自銷(xiāo)毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的。但實(shí)際操作中，征管部門(mén)和納稅人會(huì)存在如下?tīng)?zhēng)議：雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的，賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全如何認(rèn)定，沒(méi)有清晰的指引；申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的情形，如何認(rèn)定計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，也沒(méi)有清晰的指引。
2、核定征收企業(yè)所得稅難度頗大。根據(jù)《征收辦法》的精神，國(guó)家稅務(wù)總局要求各地國(guó)稅局和地稅局按公平、公正、公開(kāi)原則核定征收企業(yè)所得稅。一是實(shí)務(wù)上核定征收企業(yè)所得稅的公開(kāi)程度不夠。筆者通過(guò)網(wǎng)絡(luò)搜索各地稅務(wù)部門(mén)對(duì)企業(yè)核定征收認(rèn)定結(jié)果公示情況，發(fā)現(xiàn)不少地區(qū)對(duì)企業(yè)核定征收認(rèn)定結(jié)果未進(jìn)行公示。二是在征稅未充分公開(kāi)的情況下，稅務(wù)部門(mén)征收稅款的公平性、公正性難以讓核定征收類(lèi)納稅人信服。
3、核定應(yīng)稅所得率難度較大，核定的結(jié)果也存在一定的爭(zhēng)議。本文收集了2009—2011年廣州市黃埔區(qū)地稅局對(duì)企業(yè)核定征收認(rèn)定結(jié)果公示情況進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)存在以下問(wèn)題。
（1）服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)核定的應(yīng)稅所得率存在一定的爭(zhēng)議。從表1可知，同屬于服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)的農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織，同一納稅年度核定的應(yīng)稅所得率有12%和10%兩種檔次。作為同一個(gè)地區(qū)的企業(yè)，核定的應(yīng)稅所得率應(yīng)該一致才較為合理。從表2可知，同屬于服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)的農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織，廣州市黃埔區(qū)黃埔街下沙第六股份經(jīng)濟(jì)合作社核定的2011年度應(yīng)稅所得率從2010年的10%提高到有12%；廣州市黃埔區(qū)穗東街南基第五股份經(jīng)濟(jì)合作社核定的2010、2011年度應(yīng)稅所得率均為10%，保持一致。而作為同一個(gè)地區(qū)的企業(yè)，利潤(rùn)率應(yīng)該相對(duì)穩(wěn)定，不同年度的應(yīng)稅所得率核定情況卻發(fā)生了變化，也難以讓納稅人信服。
（2）服務(wù)業(yè)——飲食業(yè)核定的應(yīng)稅所得率存在一定的爭(zhēng)議。根據(jù)《征收辦法》，各地國(guó)稅局和地稅局保證同一區(qū)域內(nèi)規(guī)模相當(dāng)?shù)耐?lèi)或者類(lèi)似企業(yè)的所得稅稅負(fù)基本相當(dāng)。從表3可知，同一間飲食業(yè)公司2011年核定的應(yīng)稅所得率明顯比2010年的提高，不同飲食業(yè)公司2011年核定的應(yīng)稅所得率幅度差異較大（8%～14%），差異很難讓財(cái)務(wù)工作者信服。
（3）不同地區(qū)核定的應(yīng)稅所得率各有差異。本文收集了北京市順義區(qū)地稅局木林稅務(wù)所、上海虹口區(qū)稅務(wù)局、廣州市黃埔區(qū)地稅局核定的應(yīng)稅所得率比較，北京市順義區(qū)地稅局木林稅務(wù)所、上海虹口區(qū)稅務(wù)局對(duì)同行業(yè)核定的應(yīng)稅所得率相一致，廣州市黃埔區(qū)地稅局對(duì)同行業(yè)核定的應(yīng)稅所得率在《征收辦法》規(guī)定的范圍內(nèi)體現(xiàn)不同企業(yè)的差異性。
從表4分析可知，作為我國(guó)政治中心的北京以及我國(guó)金融服務(wù)中心的上海，上海虹口區(qū)稅務(wù)局對(duì)飲食業(yè)核定的應(yīng)稅所得率竟然低于北京市順義區(qū)地稅局木林稅務(wù)所核定的應(yīng)稅所得率，令人覺(jué)得不合理，而廣州黃埔區(qū)地稅局對(duì)飲食業(yè)核定的應(yīng)稅所得率最高為14%，更令人覺(jué)得不合理。
四、完善企業(yè)所得稅核定征收的對(duì)策及建議
1、國(guó)家稅務(wù)總局應(yīng)對(duì)核定征收所得稅的情形進(jìn)行釋義。廣東省地稅局下發(fā)《關(guān)于加強(qiáng)建筑安裝企業(yè)所得稅若干征管問(wèn)題的通知》（粵地稅發(fā)〔2009〕119號(hào)），對(duì)《征收辦法》第三條所述符合核定征收條件之一的“雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全難以查賬的”規(guī)定，在具體征管中可按以下標(biāo)準(zhǔn)掌握。
（1）雖設(shè)立賬簿，但賬冊(cè)不完整或科目設(shè)置混亂而不符合一般會(huì)計(jì)核算慣例。
（2）雖設(shè)立收入賬簿、收入科目，但收入憑證殘缺不全，不能準(zhǔn)確核算經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的利益流入；或雖憑證齊全，但核算混亂，不能準(zhǔn)確區(qū)分收入、預(yù)收款性質(zhì)，不能正確區(qū)分不同施工項(xiàng)目取得的收入。
（3）雖設(shè)立成本費(fèi)用科目，但憑證殘缺不全，或大量、或大額使用不合法憑證入賬，或雖資料齊全，基本能使用合法憑證入賬，但不能正確劃分直接成本和費(fèi)用界限的，或直接成本不能按施工項(xiàng)目進(jìn)行歸集、分配等規(guī)范核算，從而不能準(zhǔn)確核算施工項(xiàng)目成本。
上述做法，對(duì)稅務(wù)工作者、納稅人明確核定征收情形有較為清晰的了解。建議國(guó)家稅務(wù)總局采納廣東省地稅局的做法，對(duì)核定征收所得稅的情形進(jìn)行釋義。
2、稅務(wù)部門(mén)應(yīng)及時(shí)公開(kāi)企業(yè)所得稅租賃業(yè)核定征收認(rèn)定結(jié)果進(jìn)行公示。根據(jù)《征收辦法》的精神，各地國(guó)稅局和地稅局按公平、公正、公開(kāi)原則核定征收企業(yè)所得稅。要做到公平、公正、公開(kāi)，最基本的是信息公開(kāi)。各地區(qū)稅務(wù)部門(mén)要及時(shí)對(duì)企業(yè)所得稅租賃業(yè)核定征收認(rèn)定結(jié)果進(jìn)行公示，確保納稅人及社會(huì)各界的監(jiān)督權(quán)利。
3、稅務(wù)部門(mén)應(yīng)對(duì)各地企業(yè)核定征收的數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)，科學(xué)核定不同企業(yè)的應(yīng)稅所得率。從上述北京市順義區(qū)地稅局木林稅務(wù)所、上海虹口區(qū)稅務(wù)局、廣州市黃埔區(qū)地稅局核定的應(yīng)稅所得率比較，應(yīng)稅所得率差異性較大，從而難以讓納稅人信服。各地稅務(wù)部門(mén)應(yīng)共享各地企業(yè)核定征收的數(shù)據(jù)，并對(duì)此進(jìn)行分析，調(diào)整明顯的不合理的應(yīng)稅所得率差異。增加集體決策程序，對(duì)申報(bào)企業(yè)的應(yīng)稅所得率進(jìn)行科學(xué)核定?？刹扇〕闪⒑硕ㄕ魇諞Q策委員會(huì)的方式，隨機(jī)抽取委員會(huì)成員，要求委員會(huì)成員，結(jié)合當(dāng)?shù)夭煌袠I(yè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、收入水平、利潤(rùn)水平等因素及數(shù)據(jù)，對(duì)申報(bào)企業(yè)以只編號(hào)不公開(kāi)申報(bào)企業(yè)的“暗標(biāo)”形式集體、科學(xué)地核定應(yīng)稅所得率。
【參考文獻(xiàn)】
一、關(guān)于核定征收企業(yè)所得稅的范圍問(wèn)題
1、如何解決實(shí)際征管中事前核定與事后核定問(wèn)題，以保證與稅收征管法的有效銜接；原國(guó)家稅務(wù)總局《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》第六、第七條規(guī)定，企業(yè)所得稅征收方式鑒定工作每年進(jìn)行一次，時(shí)間為當(dāng)年的1至3月底。新辦企業(yè)應(yīng)在領(lǐng)取稅務(wù)登記證后3個(gè)月內(nèi)鑒定完畢。且征收方式一經(jīng)確定，如無(wú)特殊情況一般一個(gè)年度內(nèi)不得變更。同時(shí)還規(guī)定，對(duì)實(shí)行查帳征收的納稅人，如發(fā)生《征管法》第三十五條規(guī)定之一情形的，可隨時(shí)變更為核定征收方式。我們認(rèn)為這種事前鑒定的方式是欠妥的。主要理由是，事前鑒定證據(jù)不足。企業(yè)所得稅是以一個(gè)經(jīng)營(yíng)年度的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得作為計(jì)稅依據(jù)的，一般實(shí)行按季申報(bào)，按年匯算清繳。準(zhǔn)確計(jì)算稅基是納稅人的義務(wù)，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任。首先，如果在年初3月內(nèi)（新辦企業(yè)登記后3個(gè)月內(nèi)）鑒定，納稅人的第一次申報(bào)并未完成，難以界定申報(bào)是否準(zhǔn)確、足額，也不存在未按規(guī)定期限申報(bào)的可能。
其次，設(shè)置帳簿，準(zhǔn)確核算收入、成本費(fèi)用是《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和《征管法》等相關(guān)法律對(duì)納稅人的要求，《征管法實(shí)施細(xì)則》第二十二條明確規(guī)定，從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照或發(fā)生納稅義務(wù)之日起15內(nèi)，按國(guó)家有關(guān)規(guī)定設(shè)置帳簿。納稅人按規(guī)定設(shè)置賬簿并正確核算應(yīng)該是以一個(gè)經(jīng)營(yíng)年度為基期，三個(gè)月內(nèi)并不能真實(shí)反映納稅人的核算狀況。對(duì)前三月核算等不符合要求的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以督促其改正并加以處罰，但并不能作為鑒定所得稅征收方式的一個(gè)依據(jù)，也不符合法律規(guī)范人、引導(dǎo)人的根本立法宗旨。第三，在前三月對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)核算情況進(jìn)行調(diào)查評(píng)估也與新《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》的規(guī)定的時(shí)間要求不符。新《所得稅法》規(guī)定，企業(yè)所得稅實(shí)行按年匯算，年未四個(gè)月內(nèi)匯算清繳，納稅人申報(bào)結(jié)束后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)納稅人申報(bào)情況進(jìn)行全面納稅評(píng)估。如果僅僅是對(duì)當(dāng)年情況評(píng)估，會(huì)造成多頭檢查，并且納稅人上年實(shí)績(jī)不能作為參考依據(jù)，與稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分保護(hù)納稅人權(quán)益的要求不符合，也不適應(yīng)新時(shí)期構(gòu)建和諧征納關(guān)系的要求。因此，我們認(rèn)為企業(yè)所得稅日管中，應(yīng)采取按期預(yù)繳，事中鑒（初）定，事后認(rèn)定，跟蹤管理，匯查并重的模式。這樣既有利于與《征管法》等相關(guān)法律的銜接，又能保證國(guó)家稅收不受損失；也有利于保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，構(gòu)建和諧征納關(guān)系。但對(duì)未設(shè)置賬簿或無(wú)能力、不愿意設(shè)置賬簿的，可實(shí)行年初核定，年未調(diào)查測(cè)算，按年遞增定額稅款的方式，以保證稅款及時(shí)足額入庫(kù)。
2、從哪些方面界定和細(xì)化核定征收范圍中收入、成本費(fèi)用不能準(zhǔn)確核算的具體標(biāo)準(zhǔn)；在現(xiàn)行企業(yè)所得稅征管中,對(duì)納稅人的征收方式鑒定,主要是采用納稅人自報(bào),主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核,上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的模式?！墩鞴芊ā返谌鍡l第四款規(guī)定，雖設(shè)置帳簿，但帳目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查帳的，可以采用核定征收。但就近幾年實(shí)際情況來(lái)看，各地對(duì)什么是準(zhǔn)確核算收入、成本費(fèi)用的理解卻不一致。理解的不一致也給同一地區(qū)不同主管機(jī)關(guān)或分屬?lài)?guó)地稅管理的納稅人之間的稅負(fù)帶來(lái)了極大的不平衡。筆者認(rèn)為，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)，在辦理所得稅資料界定時(shí)，應(yīng)注重《征管法》在稅收法律體系中的統(tǒng)馭地位。這主要限于基本按要求設(shè)置帳本并進(jìn)行核算的，《企業(yè)所得稅法》第六條中規(guī)定的九項(xiàng)收入必須全部按期納入核算，至于成本和費(fèi)用的歸集范圍可以《財(cái)務(wù)通則》和《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為基礎(chǔ)，結(jié)合會(huì)計(jì)制度和《企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法》進(jìn)行相關(guān)帳務(wù)處理，即可基本認(rèn)定符合查帳征收條件，而不能武斷理解為有一張發(fā)票未按規(guī)定取得（俗稱(chēng)的白條）就作為鑒定成核定征收的依據(jù)。也就是說(shuō)只要不是收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，稅務(wù)檢查人員能根據(jù)稅法通過(guò)相關(guān)科目進(jìn)行準(zhǔn)確調(diào)整的，都不應(yīng)該認(rèn)定為核定征收。在征收方式鑒定中，對(duì)收入總額核算的界定應(yīng)該是全面，對(duì)成本費(fèi)用核算的界定主要是憑證齊全，保存完整。這樣做可以保證部分納稅人在實(shí)行06版《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》后，因政策分離越來(lái)越大而相關(guān)權(quán)益不受損害。
3、哪些行業(yè)、哪類(lèi)納稅人不宜實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅；通過(guò)調(diào)查和近幾年實(shí)績(jī)，從行業(yè)來(lái)看，一般大中型國(guó)有企業(yè)、糧食收儲(chǔ)行業(yè)，實(shí)行自開(kāi)票納稅人認(rèn)定的貨物運(yùn)輸業(yè)不宜核定征收企業(yè)所得稅。從類(lèi)型來(lái)看，一般納稅人不宜實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅。對(duì)小規(guī)模納稅人和商品零售業(yè)、零星加工制造以及建筑、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)、小型采掘行業(yè)適宜核定征收企業(yè)所得稅。
4、哪類(lèi)納稅人適合定率征收，哪類(lèi)納稅人適合定額征收；我們認(rèn)為對(duì)設(shè)置帳簿或收入、成本能夠查實(shí)的納稅人，采用定率征收方式比較適宜。對(duì)未設(shè)置帳簿或雖設(shè)置賬簿但收入、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查帳的；發(fā)生納稅義務(wù)，未按規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)，以稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；以及計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的納稅人，適宜采用定額核定的方式。
5、符合條件的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)是否也適用核定征收辦法。從2008年1月1日起，我國(guó)已經(jīng)對(duì)內(nèi)外資企業(yè)所得稅法進(jìn)行了合并，新法實(shí)行后，從公平稅負(fù)的角度出發(fā)，應(yīng)該對(duì)內(nèi)外資企業(yè)適用相同的稅收政策和待遇，以杜絕因不同納稅人部分適用相關(guān)政策而造成的稅收政策歧視。
二、關(guān)于核定征收企業(yè)應(yīng)稅所得率的確定問(wèn)題
1、各地核定征收企業(yè)應(yīng)稅所得率的實(shí)際執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)；我市統(tǒng)一執(zhí)行滁地稅[2005]110號(hào)文件規(guī)定的應(yīng)稅所得率。
2、近年來(lái)當(dāng)?shù)胤中袠I(yè)利潤(rùn)率情況；⑴建筑行業(yè)利潤(rùn)率一般10-18%；⑵房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)行業(yè)利潤(rùn)率一般20-35%⑶化工行業(yè)7-10%⑷糧食購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)0.3-.08%⑸塑料制品生產(chǎn)行業(yè)利潤(rùn)率6-13%⑹商品零售業(yè)5-9%⑺機(jī)械制造業(yè)4-7%⑻交通運(yùn)輸業(yè)6-11%。（以上數(shù)據(jù)來(lái)源于匯算清繳和稅務(wù)重點(diǎn)稽查案例）
3、如何進(jìn)行應(yīng)稅所得率的行業(yè)分類(lèi)和細(xì)化行業(yè)應(yīng)稅所得率應(yīng)稅所得率的細(xì)化必須根據(jù)行業(yè)、地點(diǎn)、企業(yè)規(guī)模和是否在本地具有壟斷地位來(lái)進(jìn)行。我們認(rèn)為總局可以制定相應(yīng)的幅度，具體標(biāo)準(zhǔn)可以由縣一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在針對(duì)納稅人實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)查測(cè)算后實(shí)施。行業(yè)分類(lèi)可以參照國(guó)家統(tǒng)計(jì)局對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)分類(lèi)表《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)與代碼》（gb/t4754-2002）來(lái)進(jìn)行。
4、如何確定兼營(yíng)多種行業(yè)的核定征收企業(yè)的應(yīng)稅所得率對(duì)兼營(yíng)多種行業(yè)不能分開(kāi)核算的，可以以主業(yè)為準(zhǔn)進(jìn)行核定，主業(yè)的營(yíng)業(yè)（銷(xiāo)售）收入必須超過(guò)50%；對(duì)按要求分別核算的，可以對(duì)照不同行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行界定。
三、關(guān)于核定征收方式鑒定問(wèn)題
1、如何確定核定征收企業(yè)所得稅的鑒定程序和時(shí)限問(wèn)題可以采用納稅人申報(bào)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查評(píng)估，縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的程序，放在每年的五月至六月進(jìn)行。2核定征收方式如何與所得稅管理（納稅評(píng)估、匯算清繳、日常檢查、專(zhuān)項(xiàng)檢查和稅務(wù)稽查等）有效銜接；對(duì)采用核定征收方式的企業(yè)，應(yīng)該分類(lèi)管理。對(duì)沒(méi)建帳的，可以通過(guò)稽查選案的辦法，加大稽查力度，促進(jìn)其建帳建制；對(duì)已經(jīng)設(shè)置帳并進(jìn)行核算的，可以在匯算清繳的基礎(chǔ)上，開(kāi)展納稅評(píng)估和日常檢查。3如何細(xì)化核定征收企業(yè)所得稅的具體方式（定率或定額）；對(duì)收入、成本費(fèi)用通過(guò)調(diào)整后能夠查實(shí)的，可以采用定率征收的方式；對(duì)未設(shè)立帳簿或發(fā)生納稅義務(wù)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令申報(bào)仍拒不申報(bào)或申報(bào)依據(jù)明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由的，可以采用定額核定的辦法。
四、關(guān)于應(yīng)納稅額和應(yīng)稅所得率確定與調(diào)整問(wèn)題
1、稅基如何確定所謂稅基，就是稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)以計(jì)算征收稅款的依據(jù)。在實(shí)行核定征收的過(guò)程中，核定的稅基越接近于納稅人實(shí)際生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)成果，也越有利于稅收政策的貫徹執(zhí)行。對(duì)收入、成本費(fèi)用能夠查實(shí)的納稅人，可以收入或成本費(fèi)用，參加核定應(yīng)稅所得率進(jìn)行確定；對(duì)無(wú)法查實(shí)的，可根據(jù)當(dāng)?shù)赝袠I(yè)，同規(guī)模企業(yè)的利潤(rùn)情況進(jìn)行確實(shí)
2、什么情況下需要對(duì)核定征收企業(yè)應(yīng)納稅額和應(yīng)稅所得率進(jìn)行調(diào)整稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)行核定征收后，納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)納稅額有異議的，如果納稅人能夠提供相關(guān)的證據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)調(diào)整應(yīng)納稅額。這是《征管法》第八條和《征管法實(shí)施細(xì)則》第四十七條賦予納稅人的一項(xiàng)程序性權(quán)利，也是對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法過(guò)程中防止自由裁量權(quán)過(guò)大造成顯失公正的一種限制，從稅收行政爭(zhēng)訟的角度說(shuō)，也是對(duì)稅務(wù)行政機(jī)關(guān)的保護(hù)。對(duì)納稅人發(fā)生重大經(jīng)營(yíng)情況變化的，我們認(rèn)為在一個(gè)納稅年度內(nèi)，應(yīng)稅所得率或應(yīng)納稅額也應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。重大經(jīng)營(yíng)情況變化不僅僅包括企業(yè)自身情況，還包括國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策調(diào)整和國(guó)際市場(chǎng)原材料價(jià)格變化，市場(chǎng)供求關(guān)系的主要走向等。因?yàn)樽罱K決定應(yīng)稅所得率的主要指標(biāo)是納稅人盈利率,根據(jù)納稅人的市場(chǎng)平均盈利狀況及時(shí)調(diào)整應(yīng)稅所率,是稅收立法公平、公正原則在日管中的重要體現(xiàn)。
3、納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生重大變化是否需要明確納稅人的申報(bào)調(diào)整應(yīng)納稅額和應(yīng)稅所得義務(wù)，以及未履行義務(wù)如何確定其法律責(zé)任；必須明確納稅人調(diào)整后的應(yīng)納稅義務(wù)，并書(shū)面通知納稅人?！墩鞴芊ā返诎藯l規(guī)定，納稅人有申請(qǐng)減稅、免稅、退稅的權(quán)利?！墩鞴芊ā返诙逡?guī)定納稅人必須如實(shí)申報(bào)，這是《征管法》對(duì)納稅人的保護(hù)，也是量能課稅、依法征收原則的體現(xiàn)。對(duì)納稅人未按調(diào)整后應(yīng)納稅額履行相關(guān)納稅義務(wù)的，可以依照《征管法》第62條、第68條進(jìn)行處理，這是對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅過(guò)程中納稅人的違法行為和后果處罰，是保障國(guó)家稅收剛性得以體現(xiàn)的重要組成部分。也只有這樣才能充分保證國(guó)家稅收征收權(quán)不受侵害，引導(dǎo)和規(guī)范納稅人主動(dòng)申報(bào)納稅，不斷提高全民對(duì)稅法的遵從度。五、關(guān)于核定征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠問(wèn)題是否享受，如何享受；核定征收是稅務(wù)機(jī)關(guān)在無(wú)法實(shí)行查帳征收的情況下采用的一種比較有效征收模式，在這種情況下，如果納稅人已經(jīng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額履行了納稅義務(wù)，那么，納稅人就有權(quán)享受?chē)?guó)家相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。今后的所得稅優(yōu)惠政策，主要是以產(chǎn)業(yè)為主，區(qū)域?yàn)檩o的模式，優(yōu)惠政策是從有利于促進(jìn)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的角度來(lái)鼓勵(lì)納稅人加快發(fā)展，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，最終實(shí)現(xiàn)提高綜合國(guó)力的根本目的。因此，核定征收企業(yè)所得稅的納稅人在依法履行納稅義務(wù)后，應(yīng)該享受?chē)?guó)家相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。但考慮到核定稅額與實(shí)際應(yīng)納所得稅額之間的差異，建議采用定額享受的辦法。
進(jìn)一步明確合同能源管理項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策
實(shí)施節(jié)能效益分享型合同能源管理項(xiàng)目的節(jié)能服務(wù)企業(yè)，符合規(guī)定條件的，可享受企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠政策。依據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠原則，該類(lèi)項(xiàng)目應(yīng)具備查賬征收條件，實(shí)行核定征收的不得享受優(yōu)惠政策。
對(duì)節(jié)能效益分享型合同期短于定期減免稅優(yōu)惠期的處理問(wèn)題，按照孰低原則，規(guī)定對(duì)效益分享期短于6年的，可以按合同約定的實(shí)際效益分享期享受上述定期減免稅優(yōu)惠。
110號(hào)文件第二條第（二）款第2項(xiàng)規(guī)定“能源管理合同期滿后，節(jié)能服務(wù)公司轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)的因?qū)嵤┖贤茉垂芾眄?xiàng)目形成的資產(chǎn)，按折舊或攤銷(xiāo)期滿的資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理”，按照應(yīng)稅收入與稅前扣除匹配的原則，避免這部分資產(chǎn)因稅法規(guī)定折舊或攤銷(xiāo)年限大于合同約定管理年限而未折舊期滿或攤銷(xiāo)結(jié)束，77號(hào)公告規(guī)定部分資產(chǎn)的折舊或攤銷(xiāo)年限，應(yīng)與合同約定的效益分享期保持一致。即，有關(guān)投資項(xiàng)目所發(fā)生的支出應(yīng)按稅法規(guī)定作資本化或費(fèi)用化處理。形成的固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按合同約定的效益分享周期計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)。
對(duì)于在合同約定的效益分享期內(nèi)發(fā)生的期間費(fèi)用，77號(hào)公告規(guī)定了合理分?jǐn)偟木唧w辦法。即，期間費(fèi)用的分?jǐn)倯?yīng)按照投資額和銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入額二個(gè)素計(jì)算應(yīng)分?jǐn)偙壤?，二因素的?quán)重各為50%。
77號(hào)公告還明確，享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的項(xiàng)目應(yīng)屬于《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于公布環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（試行）的通知》（財(cái)稅[2009]166號(hào)）規(guī)定的節(jié)能減排技術(shù)改造項(xiàng)目，包括余熱余壓利用、綠色照明等節(jié)能效益分享型合同能源管理項(xiàng)目。
合同能源管理項(xiàng)目?jī)?yōu)惠實(shí)行事前備案管理
節(jié)能服務(wù)企業(yè)享受合同能源管理項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠的，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。涉及多個(gè)項(xiàng)目?jī)?yōu)惠的，應(yīng)按各項(xiàng)目分別進(jìn)行備案。節(jié)能服務(wù)企業(yè)應(yīng)在項(xiàng)目取得第一筆收入的次年4個(gè)月內(nèi)，完成項(xiàng)目享受優(yōu)惠備案。辦理備案手續(xù)時(shí)需提供以下資料：
（一）減免稅備案申請(qǐng)；
（二）能源管理合同復(fù)印件；
（三）國(guó)家發(fā)展改革委、財(cái)政部公布的第三方機(jī)構(gòu)出具的《合同能源管理項(xiàng)目情況確認(rèn)表》，或者政府節(jié)能主管部門(mén)出具的合同能源管理項(xiàng)目確認(rèn)意見(jiàn)；
（四）《合同能源管理項(xiàng)目應(yīng)納稅所得額計(jì)算表》；
（五）項(xiàng)目第一筆收入的發(fā)票復(fù)印件；
（六）合同能源管理項(xiàng)目發(fā)生轉(zhuǎn)讓的，受讓節(jié)能服務(wù)企業(yè)除提供上述材料外，還需提供項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓合同、項(xiàng)目原享受優(yōu)惠的備案文件。
一、跨省經(jīng)營(yíng)的匯總納稅企業(yè)，在我省設(shè)立的總、分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅征收管理除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，均按《辦法》和《通知》規(guī)定執(zhí)行。
（一）**省郵政公司，中國(guó)工商銀行股份有限公司**分公司，中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行**省分行，中國(guó)銀行股份有限公司**分公司，中國(guó)建設(shè)銀行股份有限公司**分公司，國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行**省分行，中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行**省分行，中國(guó)石油天然氣股份有限公司**石油分公司，中國(guó)石油化工股份有限公司**銷(xiāo)售分公司，上海鐵路局在**省所屬的由鐵道部投資和管理的站、段及中心等繳納企業(yè)所得稅未納入中央和地方分享范圍的企業(yè)，企業(yè)所得稅征收管理不適用《辦法》，仍然實(shí)行原有“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、集中清算”的征收管理辦法,企業(yè)所得稅暫監(jiān)管到市級(jí)分支機(jī)構(gòu)，縣級(jí)成員單位不再作為匯總納稅的成員企業(yè)管理，其納稅申報(bào)和企業(yè)所得稅監(jiān)管事宜暫上劃到市級(jí)成員單位。如國(guó)家稅務(wù)總局有新規(guī)定，改按新規(guī)定執(zhí)行。
（二）在國(guó)務(wù)院對(duì)企業(yè)合并繳納企業(yè)所得稅政策尚未做出規(guī)定前,原經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)實(shí)行合并繳納企業(yè)所得稅的企業(yè),暫按原規(guī)定繼續(xù)執(zhí)行。
二、跨省經(jīng)營(yíng)的匯總納稅企業(yè)，在我省設(shè)立的總、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)當(dāng)期實(shí)際利潤(rùn)額，按照《辦法》規(guī)定的預(yù)繳分?jǐn)偡椒ㄓ?jì)算總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅預(yù)繳額，分別由總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)分季或分月就地預(yù)繳，總機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳稅款和預(yù)繳中央國(guó)庫(kù)分配稅款由總機(jī)構(gòu)合并辦理就地繳庫(kù)。預(yù)繳稅款按照皖財(cái)預(yù)〔20**〕637號(hào)文件規(guī)定的預(yù)算科目和級(jí)次繳庫(kù)。
三、對(duì)省內(nèi)跨市、縣總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅按以下辦法征收管理：
（一）高速公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)、煙草銷(xiāo)售企業(yè)、**中煙工業(yè)公司、原中央下劃電力企業(yè)、**移動(dòng)通信有限責(zé)任公司、**海螺水泥股份有限公司、省內(nèi)跨地區(qū)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)煤礦企業(yè)所得稅征收管理維持原有的征管和繳庫(kù)辦法不變，企業(yè)所得稅由總機(jī)構(gòu)匯總繳納，分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳。
在上述企業(yè)中，其下屬的法人企業(yè)在登記注冊(cè)地就地納稅，其中，法人企業(yè)具有跨市縣經(jīng)營(yíng)的分支機(jī)構(gòu)按本條第（二）款規(guī)定執(zhí)行。
（二）省內(nèi)其他跨市、縣總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅征收管理辦法
1、適用范圍
省內(nèi)其他跨市、縣總分機(jī)構(gòu)企業(yè)是指省內(nèi)登記注冊(cè)的法人總機(jī)構(gòu)法人企業(yè)并跨市、縣設(shè)立的不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，且不屬于第（一）款所列范圍的企業(yè)。分支機(jī)構(gòu)是指具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，三級(jí)及三級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)，其經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額等統(tǒng)一計(jì)入二級(jí)機(jī)構(gòu)計(jì)算。上年度符合小型微利企業(yè)條件的分支機(jī)構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。
總機(jī)構(gòu)設(shè)立具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的部門(mén)，且具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能部門(mén)的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額與管理職能部門(mén)分開(kāi)核算的，可將具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的部門(mén)視同一個(gè)分支機(jī)構(gòu)，就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的部門(mén)與管理職能部門(mén)的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額不能分開(kāi)核算的，具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的部門(mén)不得視同一個(gè)分支機(jī)構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。
不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅、營(yíng)業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉(cāng)儲(chǔ)等企業(yè)內(nèi)部輔的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。
企業(yè)在中國(guó)境外設(shè)立的不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。
企業(yè)計(jì)算分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅時(shí),其實(shí)際利潤(rùn)額、應(yīng)納稅額及分?jǐn)傄蛩財(cái)?shù)額，均不包括其在中國(guó)境外設(shè)立的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)。
2、征收管理辦法
省內(nèi)其他跨市、縣總分機(jī)構(gòu)企業(yè)實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、比例分配、就地繳納”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。
統(tǒng)一計(jì)算，是指企業(yè)應(yīng)統(tǒng)一計(jì)算包括企業(yè)所屬各個(gè)不具有法人資格營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所在內(nèi)的全部應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額。
分級(jí)管理，是指總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)都有對(duì)當(dāng)?shù)貦C(jī)構(gòu)進(jìn)行企業(yè)所得稅管理的責(zé)任，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)分別接受所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理。
總、分機(jī)構(gòu)均由省地稅局直屬局負(fù)責(zé)企業(yè)所得稅征收管理的，仍由省地稅局直屬局負(fù)責(zé)征收管理，并按本通知規(guī)定將總、分機(jī)構(gòu)應(yīng)繳稅款分別向當(dāng)?shù)卣鹘馊霂?kù)。
比例分配，是指總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)繳企業(yè)所得稅，按照上一年度總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個(gè)因素在總機(jī)構(gòu)和各分支機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行分配（總機(jī)構(gòu)所在地同時(shí)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)的，其分支機(jī)構(gòu)同樣按三個(gè)因素參與分?jǐn)偅謹(jǐn)倳r(shí)三個(gè)因素的權(quán)重依此為0.35、0.35和0.3。
總機(jī)構(gòu)或某分支機(jī)構(gòu)的分?jǐn)偙壤?［（該機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)收入÷總機(jī)構(gòu)和各分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)收入總額）×0.35+（該機(jī)構(gòu)職工工資÷總機(jī)構(gòu)和各分支機(jī)構(gòu)職工工資總額）×0.35+（該機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額÷總機(jī)構(gòu)和各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和）×0.3］×100%
如果總機(jī)構(gòu)按上述辦法計(jì)算分?jǐn)偟谋壤_(dá)不到25%的,按25%計(jì)算,剩余75%部分再在各分支機(jī)構(gòu)之間分?jǐn)偂?/p>
某分支機(jī)構(gòu)的分?jǐn)偙壤?［（該分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)收入÷各分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)收入總額）×0.35+（該分支機(jī)構(gòu)職工工資÷各分支機(jī)構(gòu)職工工資總額）×0.35+（該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額÷各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和）×0.3］×75%
以上公式中分支機(jī)構(gòu)僅指需要參與總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配的分支機(jī)構(gòu)。
當(dāng)年新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)第二年起參與分?jǐn)?，?dāng)年撤消的分支機(jī)構(gòu)，撤消當(dāng)年剩余期限內(nèi)應(yīng)分?jǐn)偟钠髽I(yè)所得稅并入到總機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟亩惪钪?，由總機(jī)構(gòu)按規(guī)定申報(bào)繳庫(kù)。
稅款分?jǐn)偙壤瓷鲜鲛k法一經(jīng)確定后，當(dāng)年不作調(diào)整。
就地繳納，是指總機(jī)構(gòu)和各分支機(jī)構(gòu)按核定的分?jǐn)偙壤?jì)算的當(dāng)期應(yīng)納企業(yè)所得稅，就地向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳庫(kù)。
3、納稅申報(bào)
每年二月底前，總機(jī)構(gòu)應(yīng)將總機(jī)構(gòu)及各分支機(jī)構(gòu)上一年度的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額以及據(jù)此計(jì)算的分?jǐn)偙壤炝星鍐?即《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表》)，送總機(jī)構(gòu)和各分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，總機(jī)構(gòu)和各分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核蓋章后，返回總機(jī)構(gòu)，由總機(jī)構(gòu)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。每年三月底前，總機(jī)構(gòu)將核定的當(dāng)年度分?jǐn)偙壤较掳l(fā)給各分支機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，作為納稅申報(bào)的審核依據(jù)。
總、分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅實(shí)行按月或按季申報(bào)，就地預(yù)繳?？倷C(jī)構(gòu)應(yīng)與每月或每季度終了之日起十日內(nèi)，將統(tǒng)一計(jì)算的企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納企業(yè)所得稅額，按上述核定的分配比例，計(jì)算總機(jī)構(gòu)和各分支機(jī)構(gòu)當(dāng)期應(yīng)納稅額，統(tǒng)一造表(即《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表》)分送分支機(jī)構(gòu)，由總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)分別向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，預(yù)繳稅款按照皖財(cái)預(yù)〔20**〕637號(hào)文件規(guī)定的預(yù)算科目和級(jí)次繳庫(kù)。
原在當(dāng)?shù)責(zé)o主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的分支機(jī)構(gòu)以及新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)的監(jiān)管，按總機(jī)構(gòu)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定，即：總機(jī)構(gòu)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)是國(guó)稅部門(mén)的，由國(guó)稅部門(mén)負(fù)責(zé)監(jiān)管，總機(jī)構(gòu)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)是地稅部門(mén)的，由地稅部門(mén)負(fù)責(zé)監(jiān)管。
4、匯算清繳
各分支機(jī)構(gòu)不進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳，統(tǒng)一由總機(jī)構(gòu)按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行?？倷C(jī)構(gòu)根據(jù)匯總計(jì)算的企業(yè)年度全部應(yīng)納稅額，按上述規(guī)定的分?jǐn)偙壤?，?jì)算總機(jī)構(gòu)和各分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納企業(yè)所得稅額，扣除各自已預(yù)繳的稅款，分別由總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)多退少補(bǔ)，繳庫(kù)科目與級(jí)次按皖財(cái)預(yù)〔20**〕637號(hào)文件規(guī)定辦理。
四、在我省實(shí)行跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的分支機(jī)構(gòu)，如不能按照二級(jí)分支機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳稅款且不能提供三級(jí)及三級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)有效證明的，比照法人企業(yè)就地納稅。
我國(guó)現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策是20世紀(jì)70年代末即年代初逐步確立和發(fā)展起來(lái)的,隨著改革的深化,也出現(xiàn)了稅收優(yōu)惠不統(tǒng)一、內(nèi)容不合理等諸多問(wèn)題。
一、新企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的內(nèi)容
所謂稅收優(yōu)惠,實(shí)際就是指政府利用稅收制度,按預(yù)定目的,以減輕某些納稅人應(yīng)履行的納稅義務(wù)來(lái)補(bǔ)貼納稅人的某些活動(dòng)或相應(yīng)的納稅人。政府實(shí)施稅收優(yōu)惠并不是一種隨意行為,而是政策的需要,以期促進(jìn)社會(huì)的穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。稅收優(yōu)惠政策是指稅法中規(guī)定的對(duì)某些活動(dòng),某些資產(chǎn),某些組織形式以及某些融資方式給予優(yōu)惠政策待遇的條款,其實(shí)質(zhì)就是減免其優(yōu)惠對(duì)象的稅負(fù),但方式多種多樣,如對(duì)制造業(yè)的投資給予免稅期和稅收抵免,給予特定資產(chǎn)以加速折舊,對(duì)小企業(yè)按低稅率征稅,對(duì)債務(wù)融資和股票融資的稅收待遇不同,對(duì)住房所有權(quán)的估算所得不征稅,對(duì)無(wú)形投資的投資區(qū)分研究和開(kāi)發(fā)支出等。
我國(guó)1994年確立的企業(yè)所得稅體系，由企業(yè)所得稅和外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅構(gòu)成，十年來(lái)，我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)、宏觀和微觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)生了深刻的變化，企業(yè)（內(nèi)、外資）組織機(jī)構(gòu)、規(guī)模、類(lèi)型、性質(zhì)發(fā)生了改變，特別是隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和完善，目前企業(yè)所得稅制及征收管理等方面存在著與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不適應(yīng)諸多問(wèn)題，嚴(yán)重制約著稅收功能性作用的發(fā)揮，不利于企業(yè)發(fā)展，不利于發(fā)揮稅收杠桿對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用，企業(yè)所得稅征管機(jī)制存在的問(wèn)題，可以從以下幾方面加以分析說(shuō)明。
（1）現(xiàn)行企業(yè)所得稅征管制度不規(guī)范，無(wú)法體現(xiàn)稅收的公平原則?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅制存在弊端，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)稅法不統(tǒng)一，稅收優(yōu)惠政策存在不平等性，內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)不公平，所得稅政策具有多變性，所得稅稅前扣除項(xiàng)目規(guī)定復(fù)雜，納稅調(diào)整繁雜，企業(yè)所得稅納稅人界定不清晰，不同行業(yè)之間、不同區(qū)域之間、不同類(lèi)型的企業(yè)之間，稅負(fù)差異比較大，無(wú)法真正體現(xiàn)稅收的公平原則，不符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求。因此，必須進(jìn)行改革，建立科學(xué)規(guī)范的企業(yè)所得稅管理制度。
（2）現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策過(guò)多，不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，無(wú)法真正發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用。我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策太多，既有產(chǎn)業(yè)政策方面的，也有區(qū)域政策方面的；既有內(nèi)資企業(yè)方面的，也有外資企業(yè)方面的；既有鼓勵(lì)投資優(yōu)惠政策，也有抑制投資優(yōu)惠政策，這種過(guò)多的稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)進(jìn)行必要的清理、調(diào)整、減并、取消?！岸愂諆?yōu)惠政策不宜過(guò)多，其作用范圍應(yīng)當(dāng)加以明確限制，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收優(yōu)惠政策永遠(yuǎn)是一種輔的調(diào)節(jié)手段，其功能在于彌補(bǔ)市場(chǎng)機(jī)制的失靈和殘缺”[1].否則，稅收優(yōu)惠政策作為國(guó)家宏觀調(diào)控的一種手段，無(wú)法真正發(fā)揮稅收經(jīng)濟(jì)杠桿作用，無(wú)法對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整。
（3）稅收政策與會(huì)計(jì)政策的差異性，加大了企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整的難度，不利于企業(yè)所得稅的計(jì)算和征收。由于稅收制度與會(huì)計(jì)制度存在著差異性，使得會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間存在永久性差異和時(shí)間性差異，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，必須把會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，調(diào)整的方法有應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法（遞延法、負(fù)債法）。這就要求稅收征管人員要具備一定的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)和核算技能，或者會(huì)計(jì)人員要熟悉納稅申報(bào)業(yè)務(wù)，然而從實(shí)際運(yùn)行情況來(lái)看，無(wú)論是企業(yè)還是稅務(wù)征收機(jī)關(guān)，具備這種復(fù)合型知識(shí)人才數(shù)量太少。事實(shí)上，會(huì)計(jì)政策與稅法政策差異性影響著征納雙方的主體利益。一方面“表現(xiàn)在稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征收管理與稽查上，現(xiàn)在的稅務(wù)工作人員，不太熟悉新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度和政策，面對(duì)大量的政策差異項(xiàng)目，時(shí)常出現(xiàn)征管錯(cuò)誤或稽查失誤，或者錯(cuò)征、多征稅款，損害納稅人的利益”[2]，另一方面“表現(xiàn)在企業(yè)財(cái)會(huì)人員的會(huì)計(jì)核算與納稅申報(bào)上，大多數(shù)的企業(yè)財(cái)會(huì)人員，或者能做到規(guī)范會(huì)計(jì)核算，但不能做到準(zhǔn)確申報(bào)納稅，因而招致各種稅收處罰，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益損失，或者為做到準(zhǔn)確申報(bào)納稅而不在規(guī)范會(huì)計(jì)核算，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真”[2].
（4）企業(yè)所得稅征收管理方法單
一、手段落后，專(zhuān)業(yè)管理人員知識(shí)老化，稅收征管信息化的程度不高，綜合管理基礎(chǔ)薄弱，漏征漏管現(xiàn)象依然存在。由于企業(yè)所得稅是一個(gè)涉及面廣、政策性強(qiáng)、納稅調(diào)整項(xiàng)目多、計(jì)算復(fù)雜的稅種，所以要想全面提高企業(yè)所得稅的征管效能，確保所得稅的征收管理的質(zhì)量和科學(xué)規(guī)范，必須擁有一定數(shù)量專(zhuān)業(yè)素質(zhì)的所得稅管理人員及先進(jìn)的征收管理理念和方法，要充分運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、信息技術(shù)等稅收征管信息化手段和平臺(tái)，全面加強(qiáng)綜合征管基礎(chǔ)性建設(shè)工作，要加強(qiáng)稅收征管信息資源優(yōu)化和配置，及時(shí)保持國(guó)稅、地稅、工商、金融、企業(yè)等部門(mén)的協(xié)調(diào)，以保持稅收征管的信息暢通。然而目前的情況是：企業(yè)所得稅的征收管理方法、手段落后，專(zhuān)業(yè)人員數(shù)量少，知識(shí)陳舊，征收管理的基礎(chǔ)性工作薄弱，原有的制度、規(guī)章、辦法等已不適應(yīng)新形勢(shì)的客觀需求，稅收征管應(yīng)用型軟件的開(kāi)發(fā)和使用存在一定問(wèn)題，不利于所得稅征管工作的科學(xué)、合理、規(guī)范、高效。
（5）稅收成本較高，稅收征管效率較低，稅收資源結(jié)構(gòu)的配置有待優(yōu)化?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅的征收管理，由于專(zhuān)業(yè)管理人員知識(shí)老化、業(yè)務(wù)不精、管理的方法手段落后、稅務(wù)機(jī)關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理、部門(mén)職能交叉重疊、稅務(wù)工作效率低下、稅務(wù)經(jīng)費(fèi)使用效率不高、稅收資源得不到有效的配置等因素的影響，所以企業(yè)所得稅稅收成本較高，稅收征管效率較低，已嚴(yán)重影響稅收征管工作質(zhì)量，必須切實(shí)采取各種措施，降低稅收征管成本，提高稅收征管效能，合理配置稅收資源結(jié)構(gòu)。
（6）企業(yè)所得稅稅源動(dòng)態(tài)監(jiān)控體系不完善，稅源信息不完整，不同程度存在稅收流失。由于現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅源信息化管理的基礎(chǔ)工作不規(guī)范，不同類(lèi)型企業(yè)規(guī)模、性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)、信譽(yù)等級(jí)存在差異性，企業(yè)同國(guó)稅、地稅、工商、金融等部門(mén)的協(xié)調(diào)不暢，稅務(wù)資源信息不共享，稅收征收方式的核定不科學(xué)，國(guó)稅、地稅征稅范圍劃分不清等原因，造成目前我國(guó)企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控不力，稅源信息不真實(shí)、不完善，直接影響企業(yè)所得稅的計(jì)算和征收，也不同程度地存在著稅收流失現(xiàn)象，必須運(yùn)用信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等先進(jìn)的監(jiān)控手段，對(duì)納稅人的開(kāi)業(yè)、變更、停業(yè)歇業(yè)及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各種情況實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，以確保納稅人信息可靠、真實(shí)及納稅人戶(hù)籍管理規(guī)范化。
2加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的改革對(duì)策
（1）合并“兩稅”，構(gòu)建新型的法人所得稅體系，體現(xiàn)稅收的公平原則。由于兩套所得稅制度在稅收政策的優(yōu)惠、稅前扣除范圍標(biāo)準(zhǔn)及有關(guān)實(shí)務(wù)的具體處理方面，存在著差異，使得內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)不同，內(nèi)資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)要高于外資企業(yè)，使內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)處于一種不公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，不符合稅收的公平原則，必須合并“兩稅”，建立一種新型法人所得稅制度，這是企業(yè)所得稅改革的核心所在?！斑@不是名稱(chēng)的簡(jiǎn)單改變，而是科學(xué)界定納稅人的需要，這可以解決長(zhǎng)期以來(lái)企業(yè)所得稅以‘企業(yè)’界定納稅人，法律依據(jù)不足，難以劃分清楚的問(wèn)題，法人所得稅確定，以民法及相關(guān)法律規(guī)定為依據(jù)，界定清晰，對(duì)法人征收所得稅，對(duì)不具備法人資格的納稅人，則用個(gè)人所得稅進(jìn)行調(diào)節(jié)，這就便于建立法人所得稅與個(gè)人所得稅兩稅協(xié)調(diào)配合的所得稅稅制結(jié)構(gòu)”[3].（2）調(diào)整稅收優(yōu)惠政策?，F(xiàn)行的內(nèi)外資企業(yè)，在稅收優(yōu)惠政策方面存著較大的差異。國(guó)家為吸引外資，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)全面發(fā)展，在全面優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，又在區(qū)域性方面給外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)諸多的稅收優(yōu)惠政策，而給內(nèi)資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策較少，主要體現(xiàn)在產(chǎn)業(yè)政策優(yōu)惠方面，而且不同行業(yè)、不同區(qū)域、不同類(lèi)型的企業(yè)之間稅負(fù)差異性較大。這種稅收優(yōu)惠政策的不平等性，直接導(dǎo)致內(nèi)外資企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的不平等性，違背稅收的公平原則。隨著法人所得稅的構(gòu)建，要對(duì)現(xiàn)有的內(nèi)外資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策按照“取消、減并、傾斜、公平”的原則進(jìn)行調(diào)整。首先取消、減并一些優(yōu)惠政策，其次，為了鼓勵(lì)對(duì)國(guó)家基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)項(xiàng)目及重點(diǎn)區(qū)域進(jìn)行投資，國(guó)家要制定傾斜性的稅收優(yōu)惠政策。同時(shí)，“國(guó)家應(yīng)實(shí)行產(chǎn)業(yè)政策為主，區(qū)域政策為輔，產(chǎn)業(yè)政策和區(qū)域政策相結(jié)合的優(yōu)惠原則，對(duì)內(nèi)外資企業(yè)實(shí)行基本相同的優(yōu)惠待遇”[4].
（3）法人所得稅應(yīng)納稅所得額的調(diào)整。由于內(nèi)外資企業(yè)在確定應(yīng)納稅所得額方面存在著：稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)及范圍、資產(chǎn)的稅務(wù)處理方法、稅法與會(huì)計(jì)制度的規(guī)定等方面的差異性，所以現(xiàn)行的內(nèi)外資企業(yè)所得額的計(jì)算既不規(guī)范，又存在一定的差異性，這必將引起內(nèi)外資企業(yè)在稅收負(fù)擔(dān)上的不公平性，使內(nèi)外資企業(yè)所提供的納稅信息方面不具有可比性，無(wú)法真實(shí)考核內(nèi)外資企業(yè)的盈利水平和運(yùn)營(yíng)績(jī)效，也給國(guó)家稅收征管帶來(lái)了一定難度。內(nèi)外資企業(yè)“兩稅”合并后，構(gòu)建了統(tǒng)一的法人所得稅體系，必須按照我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的形勢(shì)及世界所得稅改革的發(fā)展趨勢(shì)，及時(shí)調(diào)整法人所得稅應(yīng)納稅所得額的構(gòu)成及計(jì)算有關(guān)規(guī)定。（4）改進(jìn)稅收征管的方法和手段，加強(qiáng)稅收征管的基礎(chǔ)性建設(shè)，降低稅收征管成本，優(yōu)化稅收資源結(jié)構(gòu)，提高稅收征管效率。
1運(yùn)用信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等高科技含量的征管手段和方法，構(gòu)建稅收征管信息化平臺(tái)，提高稅收征管效能。根據(jù)新一輪稅制改革的總體要求及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要，要采用先進(jìn)的稅收征管方法理念和手段，加強(qiáng)稅收征管信息化建設(shè)的步伐?！耙劳邪W(wǎng)絡(luò)硬件和基礎(chǔ)軟件的統(tǒng)一技術(shù)基礎(chǔ)平臺(tái)，逐步實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)信息在總局和省局的兩級(jí)集中處理，使信息應(yīng)用內(nèi)容逐步覆蓋所有稅種、所有工作環(huán)節(jié)和部門(mén)，通過(guò)業(yè)務(wù)重組、優(yōu)化和規(guī)范，逐步形成以征管業(yè)務(wù)為主，包括行政管理、外部信息和決策支持在內(nèi)的四大子系統(tǒng)的應(yīng)用軟件，要在信息技術(shù)的支持下，以業(yè)務(wù)流程為主線，梳理、整合、優(yōu)化、規(guī)范征管業(yè)務(wù)流程，利用信息技術(shù)和其他技術(shù)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)運(yùn)行方式進(jìn)行重大或根本改造，使稅收征管更加科學(xué)、合理、嚴(yán)密、高效”[5].
2優(yōu)化稅收資源配置，降低稅收征管成本。目前，我國(guó)有些基層稅務(wù)分局（所），稅收征管支出與征收稅收收入的總量不成比例，征收成本較高，或者隨著CTAIS上線后，基層稅務(wù)局（所）業(yè)務(wù)量大幅度減少，造成人力、物力、財(cái)力巨大浪費(fèi)，稅收資源配置不當(dāng)，征管效率低下。適應(yīng)新形勢(shì)的需要，要根據(jù)稅收征收環(huán)境和條件的變化，科學(xué)設(shè)置稅務(wù)征收機(jī)構(gòu)，重新界定職責(zé)范圍，合理分流人員，使稅務(wù)機(jī)關(guān)的人力、物力、財(cái)力達(dá)到最優(yōu)化的配置，建立和健全稅收征管的激勵(lì)機(jī)制、考評(píng)機(jī)制和約束機(jī)制，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)征管工作實(shí)行目標(biāo)化管理，促使稅務(wù)資源達(dá)到最優(yōu)化配置，降低稅收征管成本，提高稅收征管效率。
3切實(shí)做好稅收征管的基礎(chǔ)性工作。建立和完善稅收征管的工作機(jī)制，統(tǒng)
一、規(guī)范稅收征管工作的程序、辦法、職責(zé)、工作流程，完善工作績(jī)效的考評(píng)體系及考評(píng)量化指標(biāo)內(nèi)涵，合理界定稅收征收方式及征收范圍，以規(guī)范稅收征管的基礎(chǔ)性工作。這是提高稅收征管信息化程度，確保稅收征管工作效能的基礎(chǔ)和條件。
（5）建立和完善稅源監(jiān)控和納稅服務(wù)體系，提高征管水平，減少稅收流失。
1健全和完善納稅服務(wù)體系，規(guī)范納稅服務(wù)工作行為，使稅收征管工作科學(xué)化、規(guī)范化。我國(guó)現(xiàn)行稅收服務(wù)體系不完善，納稅服務(wù)水平低，內(nèi)容單一，信息化程度弱，納稅服務(wù)意識(shí)淡薄，已嚴(yán)重影響稅收征管質(zhì)量和效能，不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件對(duì)稅收征管服務(wù)體系的客觀要求，面對(duì)稅收征管新的信息環(huán)境和條件，必須重新健全和完善稅收服務(wù)體系，規(guī)范稅收服務(wù)工作行為。
第一，“采取現(xiàn)代化的信息手段，提高服務(wù)的科技含量，在納稅手段上，推行多元化的申報(bào)方式，為納稅人提供多渠道的申報(bào)服務(wù)”[6].“進(jìn)一步加強(qiáng)和完善稅收信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，真正實(shí)現(xiàn)稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款劃撥、稅務(wù)咨詢(xún)、政策查詢(xún)等業(yè)務(wù)的網(wǎng)絡(luò)化服務(wù)，真正實(shí)現(xiàn)稅收信息資源共享”[7].
第二，“要完善稅收服務(wù)的考評(píng)機(jī)制，將稅收服務(wù)納入征管質(zhì)量考核，實(shí)行嚴(yán)格的責(zé)任追究制度，使納稅服務(wù)制度化、規(guī)范化，要加強(qiáng)對(duì)稅收服務(wù)考核和日常監(jiān)控，量化服務(wù)管理，充分發(fā)揮和調(diào)動(dòng)稅務(wù)人員優(yōu)化稅收服務(wù)主觀能動(dòng)性和創(chuàng)造性”[6].
第三，“提升稅收服務(wù)的層次，為納稅人提供納稅的方便，這只是稅收服務(wù)的一個(gè)方面，稅收服務(wù)還必須包括為各個(gè)經(jīng)濟(jì)主體提供稅收幫助，以促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)全面發(fā)展”[7].
2完善稅源監(jiān)控體系，提高稅源監(jiān)控信息化管理水平，減少稅收流失。加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控基礎(chǔ)性工作的薄弱環(huán)節(jié)，明確稅源監(jiān)控的職責(zé)范圍、辦法、規(guī)程、內(nèi)涵等基礎(chǔ)性規(guī)范問(wèn)題，應(yīng)加強(qiáng)同工商、金融、外貿(mào)、政府等相關(guān)部門(mén)的協(xié)調(diào)，使稅源信息具有及時(shí)性、全面性、客觀性，保證稅源信息真實(shí)可靠，做到信息暢通，信息共享，同時(shí)充分利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、信息技術(shù)等高科技手段，搭建稅源監(jiān)控信息化平臺(tái)，不斷提高稅源監(jiān)控信息化管理水平，防止出現(xiàn)漏征漏管現(xiàn)象，減少稅收流失。
參考文獻(xiàn)：
（1）現(xiàn)行企業(yè)所得稅征管制度不規(guī)范，無(wú)法體現(xiàn)稅收的公平原則。現(xiàn)行企業(yè)所得稅制存在弊端，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)稅法不統(tǒng)一，稅收優(yōu)惠政策存在不平等性，內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)不公平，所得稅政策具有多變性，所得稅稅前扣除項(xiàng)目規(guī)定復(fù)雜，納稅調(diào)整繁雜，企業(yè)所得稅納稅人界定不清晰，不同行業(yè)之間、不同區(qū)域之間、不同類(lèi)型的企業(yè)之間，稅負(fù)差異比較大，無(wú)法真正體現(xiàn)稅收的公平原則，不符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求。因此，必須進(jìn)行改革，建立科學(xué)規(guī)范的企業(yè)所得稅管理制度。
（2）現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策過(guò)多，不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，無(wú)法真正發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用。我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策太多，既有產(chǎn)業(yè)政策方面的，也有區(qū)域政策方面的；既有內(nèi)資企業(yè)方面的，也有外資企業(yè)方面的；既有鼓勵(lì)投資優(yōu)惠政策，也有抑制投資優(yōu)惠政策，這種過(guò)多的稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)進(jìn)行必要的清理、調(diào)整、減并、取消?！岸愂諆?yōu)惠政策不宜過(guò)多，其作用范圍應(yīng)當(dāng)加以明確限制，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收優(yōu)惠政策永遠(yuǎn)是一種輔的調(diào)節(jié)手段，其功能在于彌補(bǔ)市場(chǎng)機(jī)制的失靈和殘缺”否則，稅收優(yōu)惠政策作為國(guó)家宏觀調(diào)控的一種手段，無(wú)法真正發(fā)揮稅收經(jīng)濟(jì)杠桿作用，無(wú)法對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整。
（3）稅收政策與會(huì)計(jì)政策的差異性，加大了企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整的難度，不利于企業(yè)所得稅的計(jì)算和征收。由于稅收制度與會(huì)計(jì)制度存在著差異性，使得會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間存在永久性差異和時(shí)間性差異，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，必須把會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，調(diào)整的方法有應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法（遞延法、負(fù)債法）。這就要求稅收征管人員要具備一定的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)和核算技能，或者會(huì)計(jì)人員要熟悉納稅申報(bào)業(yè)務(wù)，然而從實(shí)際運(yùn)行情況來(lái)看，無(wú)論是企業(yè)還是稅務(wù)征收機(jī)關(guān)，具備這種復(fù)合型知識(shí)人才數(shù)量太少。事實(shí)上，會(huì)計(jì)政策與稅法政策差異性影響著征納雙方的主體利益。一方面“表現(xiàn)在稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征收管理與稽查上，現(xiàn)在的稅務(wù)工作人員，不太熟悉新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度和政策，面對(duì)大量的政策差異項(xiàng)目，時(shí)常出現(xiàn)征管錯(cuò)誤或稽查失誤，或者錯(cuò)征、多征稅款，損害納稅人的利益”，另一方面“表現(xiàn)在企業(yè)財(cái)會(huì)人員的會(huì)計(jì)核算與納稅申報(bào)上，大多數(shù)的企業(yè)財(cái)會(huì)人員，或者能做到規(guī)范會(huì)計(jì)核算，但不能做到準(zhǔn)確申報(bào)納稅，因而招致各種稅收處罰，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益損失，或者為做到準(zhǔn)確申報(bào)納稅而不在規(guī)范會(huì)計(jì)核算，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真”.
（4）企業(yè)所得稅征收管理方法單一、手段落后，專(zhuān)業(yè)管理人員知識(shí)老化，稅收征管信息化的程度不高，綜合管理基礎(chǔ)薄弱，漏征漏管現(xiàn)象依然存在。由于企業(yè)所得稅是一個(gè)涉及面廣、政策性強(qiáng)、納稅調(diào)整項(xiàng)目多、計(jì)算復(fù)雜的稅種，所以要想全面提高企業(yè)所得稅的征管效能，確保所得稅的征收管理的質(zhì)量和科學(xué)規(guī)范，必須擁有一定數(shù)量專(zhuān)業(yè)素質(zhì)的所得稅管理人員及先進(jìn)的征收管理理念和方法，要充分運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、信息技術(shù)等稅收征管信息化手段和平臺(tái)，全面加強(qiáng)綜合征管基礎(chǔ)性建設(shè)工作，要加強(qiáng)稅收征管信息資源優(yōu)化和配置，及時(shí)保持國(guó)稅、地稅、工商、金融、企業(yè)等部門(mén)的協(xié)調(diào)，以保持稅收征管的信息暢通。然而目前的情況是：企業(yè)所得稅的征收管理方法、手段落后，專(zhuān)業(yè)人員數(shù)量少，知識(shí)陳舊，征收管理的基礎(chǔ)性工作薄弱，原有的制度、規(guī)章、辦法等已不適應(yīng)新形勢(shì)的客觀需求，稅收征管應(yīng)用型軟件的開(kāi)發(fā)和使用存在一定問(wèn)題，不利于所得稅征管工作的科學(xué)、合理、規(guī)范、高效。
（5）稅收成本較高，稅收征管效率較低，稅收資源結(jié)構(gòu)的配置有待優(yōu)化。現(xiàn)行企業(yè)所得稅的征收管理，由于專(zhuān)業(yè)管理人員知識(shí)老化、業(yè)務(wù)不精、管理的方法手段落后、稅務(wù)機(jī)關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理、部門(mén)職能交叉重疊、稅務(wù)工作效率低下、稅務(wù)經(jīng)費(fèi)使用效率不高、稅收資源得不到有效的配置等因素的影響，所以企業(yè)所得稅稅收成本較高，稅收征管效率較低，已嚴(yán)重影響稅收征管工作質(zhì)量，必須切實(shí)采取各種措施，降低稅收征管成本，提高稅收征管效能，合理配置稅收資源結(jié)構(gòu)。
（6）企業(yè)所得稅稅源動(dòng)態(tài)監(jiān)控體系不完善，稅源信息不完整，不同程度存在稅收流失。由于現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅源信息化管理的基礎(chǔ)工作不規(guī)范，不同類(lèi)型企業(yè)規(guī)模、性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)、信譽(yù)等級(jí)存在差異性，企業(yè)同國(guó)稅、地稅、工商、金融等部門(mén)的協(xié)調(diào)不暢，稅務(wù)資源信息不共享，稅收征收方式的核定不科學(xué)，國(guó)稅、地稅征稅范圍劃分不清等原因，造成目前我國(guó)企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控不力，稅源信息不真實(shí)、不完善，直接影響企業(yè)所得稅的計(jì)算和征收，也不同程度地存在著稅收流失現(xiàn)象，必須運(yùn)用信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等先進(jìn)的監(jiān)控手段，對(duì)納稅人的開(kāi)業(yè)、變更、停業(yè)歇業(yè)及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各種情況實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，以確保納稅人信息可靠、真實(shí)及納稅人戶(hù)籍管理規(guī)范化。
2加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的改革對(duì)策
（1）合并“兩稅”，構(gòu)建新型的法人所得稅體系，體現(xiàn)稅收的公平原則。由于兩套所得稅制度在稅收政策的優(yōu)惠、稅前扣除范圍標(biāo)準(zhǔn)及有關(guān)實(shí)務(wù)的具體處理方面，存在著差異，使得內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)不同，內(nèi)資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)要高于外資企業(yè)，使內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)處于一種不公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，不符合稅收的公平原則，必須合并“兩稅”，建立一種新型法人所得稅制度，這是企業(yè)所得稅改革的核心所在?！斑@不是名稱(chēng)的簡(jiǎn)單改變，而是科學(xué)界定納稅人的需要，這可以解決長(zhǎng)期以來(lái)企業(yè)所得稅以‘企業(yè)’界定納稅人，法律依據(jù)不足，難以劃分清楚的問(wèn)題，法人所得稅確定，以民法及相關(guān)法律規(guī)定為依據(jù)，界定清晰，對(duì)法人征收所得稅，對(duì)不具備法人資格的納稅人，則用個(gè)人所得稅進(jìn)行調(diào)節(jié)，這就便于建立法人所得稅與個(gè)人所得稅兩稅協(xié)調(diào)配合的所得稅稅制結(jié)構(gòu)”。
（2）調(diào)整稅收優(yōu)惠政策。現(xiàn)行的內(nèi)外資企業(yè)，在稅收優(yōu)惠政策方面存著較大的差異。國(guó)家為吸引外資，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)全面發(fā)展，在全面優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，又在區(qū)域性方面給外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)諸多的稅收優(yōu)惠政策，而給內(nèi)資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策較少，主要體現(xiàn)在產(chǎn)業(yè)政策優(yōu)惠方面，而且不同行業(yè)、不同區(qū)域、不同類(lèi)型的企業(yè)之間稅負(fù)差異性較大。這種稅收優(yōu)惠政策的不平等性，直接導(dǎo)致內(nèi)外資企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的不平等性，違背稅收的公平原則。隨著法人所得稅的構(gòu)建，要對(duì)現(xiàn)有的內(nèi)外資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策按照“取消、減并、傾斜、公平”的原則進(jìn)行調(diào)整。首先取消、減并一些優(yōu)惠政策，其次，為了鼓勵(lì)對(duì)國(guó)家基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)項(xiàng)目及重點(diǎn)區(qū)域進(jìn)行投資，國(guó)家要制定傾斜性的稅收優(yōu)惠政策。同時(shí)，“國(guó)家應(yīng)實(shí)行產(chǎn)業(yè)政策為主，區(qū)域政策為輔，產(chǎn)業(yè)政策和區(qū)域政策相結(jié)合的優(yōu)惠原則，對(duì)內(nèi)外資企業(yè)實(shí)行基本相同的優(yōu)惠待遇”。
（3）法人所得稅應(yīng)納稅所得額的調(diào)整。由于內(nèi)外資企業(yè)在確定應(yīng)納稅所得額方面存在著：稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)及范圍、資產(chǎn)的稅務(wù)處理方法、稅法與會(huì)計(jì)制度的規(guī)定等方面的差異性，所以現(xiàn)行的內(nèi)外資企業(yè)所得額的計(jì)算既不規(guī)范，又存在一定的差異性，這必將引起內(nèi)外資企業(yè)在稅收負(fù)擔(dān)上的不公平性，使內(nèi)外資企業(yè)所提供的納稅信息方面不具有可比性，無(wú)法真實(shí)考核內(nèi)外資企業(yè)的盈利水平和運(yùn)營(yíng)績(jī)效，也給國(guó)家稅收征管帶來(lái)了一定難度。內(nèi)外資企業(yè)“兩稅”合并后，構(gòu)建了統(tǒng)一的法人所得稅體系，必須按照我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的形勢(shì)及世界所得稅改革的發(fā)展趨勢(shì)，及時(shí)調(diào)整法人所得稅應(yīng)納稅所得額的構(gòu)成及計(jì)算有關(guān)規(guī)定。
（4）改進(jìn)稅收征管的方法和手段，加強(qiáng)稅收征管的基礎(chǔ)性建設(shè)，降低稅收征管成本，優(yōu)化稅收資源結(jié)構(gòu)，提高稅收征管效率。
1運(yùn)用信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等高科技含量的征管手段和方法，構(gòu)建稅收征管信息化平臺(tái)，提高稅收征管效能。根據(jù)新一輪稅制改革的總體要求及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要，要采用先進(jìn)的稅收征管方法理念和手段，加強(qiáng)稅收征管信息化建設(shè)的步伐?！耙劳邪W(wǎng)絡(luò)硬件和基礎(chǔ)軟件的統(tǒng)一技術(shù)基礎(chǔ)平臺(tái)，逐步實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)信息在總局和省局的兩級(jí)集中處理，使信息應(yīng)用內(nèi)容逐步覆蓋所有稅種、所有工作環(huán)節(jié)和部門(mén)，通過(guò)業(yè)務(wù)重組、優(yōu)化和規(guī)范，逐步形成以征管業(yè)務(wù)為主，包括行政管理、外部信息和決策支持在內(nèi)的四大子系統(tǒng)的應(yīng)用軟件，要在信息技術(shù)的支持下，以業(yè)務(wù)流程為主線，梳理、整合、優(yōu)化、規(guī)范征管業(yè)務(wù)流程，利用信息技術(shù)和其他技術(shù)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)運(yùn)行方式進(jìn)行重大或根本改造，使稅收征管更加科學(xué)、合理、嚴(yán)密、高效”。
2優(yōu)化稅收資源配置，降低稅收征管成本。目前，我國(guó)有些基層稅務(wù)分局（所），稅收征管支出與征收稅收收入的總量不成比例，征收成本較高，或者隨著CTAIS上線后，基層稅務(wù)局（所）業(yè)務(wù)量大幅度減少，造成人力、物力、財(cái)力巨大浪費(fèi)，稅收資源配置不當(dāng)，征管效率低下。適應(yīng)新形勢(shì)的需要，要根據(jù)稅收征收環(huán)境和條件的變化，科學(xué)設(shè)置稅務(wù)征收機(jī)構(gòu)，重新界定職責(zé)范圍，合理分流人員，使稅務(wù)機(jī)關(guān)的人力、物力、財(cái)力達(dá)到最優(yōu)化的配置，建立和健全稅收征管的激勵(lì)機(jī)制、考評(píng)機(jī)制和約束機(jī)制，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)征管工作實(shí)行目標(biāo)化管理，促使稅務(wù)資源達(dá)到最優(yōu)化配置，降低稅收征管成本，提高稅收征管效率。
3切實(shí)做好稅收征管的基礎(chǔ)性工作。建立和完善稅收征管的工作機(jī)制，統(tǒng)一、規(guī)范稅收征管工作的程序、辦法、職責(zé)、工作流程，完善工作績(jī)效的考評(píng)體系及考評(píng)量化指標(biāo)內(nèi)涵，合理界定稅收征收方式及征收范圍，以規(guī)范稅收征管的基礎(chǔ)性工作。這是提高稅收征管信息化程度，確保稅收征管工作效能的基礎(chǔ)和條件。
（5）建立和完善稅源監(jiān)控和納稅服務(wù)體系，提高征管水平，減少稅收流失。
1健全和完善納稅服務(wù)體系，規(guī)范納稅服務(wù)工作行為，使稅收征管工作科學(xué)化、規(guī)范化。我國(guó)現(xiàn)行稅收服務(wù)體系不完善，納稅服務(wù)水平低，內(nèi)容單一，信息化程度弱，納稅服務(wù)意識(shí)淡薄，已嚴(yán)重影響稅收征管質(zhì)量和效能，不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件對(duì)稅收征管服務(wù)體系的客觀要求，面對(duì)稅收征管新的信息環(huán)境和條件，必須重新健全和完善稅收服務(wù)體系，規(guī)范稅收服務(wù)工作行為。
第一，“采取現(xiàn)代化的信息手段，提高服務(wù)的科技含量，在納稅手段上，推行多元化的申報(bào)方式，為納稅人提供多渠道的申報(bào)服務(wù)”?！斑M(jìn)一步加強(qiáng)和完善稅收信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，真正實(shí)現(xiàn)稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款劃撥、稅務(wù)咨詢(xún)、政策查詢(xún)等業(yè)務(wù)的網(wǎng)絡(luò)化服務(wù)，真正實(shí)現(xiàn)稅收信息資源共享”。
中圖分類(lèi)號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1673-8500（2013）01-0043-02
企業(yè)所得稅分類(lèi)管理是在屬地管理的基礎(chǔ)上，針對(duì)企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人的不同特點(diǎn)，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)，細(xì)分管理對(duì)象，區(qū)別管理方式，明確管理內(nèi)容，突出管理重點(diǎn)，增強(qiáng)管理的針對(duì)性和實(shí)效性，對(duì)企業(yè)所得稅稅源實(shí)施有效控管的一種管理方法。實(shí)施企業(yè)所得稅分類(lèi)管理，是對(duì)企業(yè)所得稅實(shí)施科學(xué)化、精細(xì)化管理的要求，有利于合理配置征管力量，突出管理重點(diǎn)，強(qiáng)化管理手段，對(duì)切實(shí)加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控，從根本上提高企業(yè)所得稅征管質(zhì)量和效率具有重要意義。
一、新稅法實(shí)施前的分類(lèi)管理工作
我國(guó)新稅法實(shí)施前，國(guó)家稅務(wù)總局明確的企業(yè)所得稅總體管理要求為“核實(shí)稅基、完善匯繳、強(qiáng)化評(píng)估、分類(lèi)管理”16字方針，當(dāng)時(shí)“分類(lèi)管理”要求的首次明確提出體現(xiàn)了企業(yè)所得稅征管模式的進(jìn)步。與此同時(shí)，國(guó)家稅務(wù)總局在2006年下發(fā)的《企業(yè)所得稅分類(lèi)管理的指導(dǎo)意見(jiàn)》中明確了按照企業(yè)規(guī)模、征收方式、不同行業(yè)和管理類(lèi)別提出了幾種常用的分類(lèi)方法，供全國(guó)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施中選用。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)可以結(jié)合所轄納稅義務(wù)人具體情況做進(jìn)一步細(xì)分，或同時(shí)交叉采用幾種不同的分類(lèi)方法或?qū)嵭袑蛹?jí)分類(lèi)，這些都體現(xiàn)了針對(duì)企業(yè)所得稅實(shí)施分類(lèi)管理的總體要求，并與國(guó)家稅務(wù)總局自2002年開(kāi)始組織實(shí)施的全國(guó)范圍重點(diǎn)行業(yè)專(zhuān)項(xiàng)檢查相輔相成，分類(lèi)管理模式已開(kāi)始在企業(yè)所得稅稅收征管中逐步實(shí)施并顯現(xiàn)成效。
新稅法實(shí)施前的企業(yè)所得稅分類(lèi)管理可以說(shuō)已經(jīng)兼顧了既管人又管事的管理模式，同時(shí)堅(jiān)持以行業(yè)管理為重點(diǎn)，以納稅評(píng)估為手段，強(qiáng)化稅源監(jiān)控。但當(dāng)時(shí)企業(yè)所得稅是內(nèi)資、外資兩套稅法體系，又是國(guó)地稅共管稅種，稅收征管上是各自為戰(zhàn)，口徑不一，因此，科學(xué)分類(lèi)、強(qiáng)化管理仍在剛剛起步和逐步發(fā)展階段。
二、新稅法實(shí)施后的分類(lèi)管理工作
新稅法統(tǒng)一后，國(guó)家稅務(wù)總局把加強(qiáng)企業(yè)所得稅的總體管理要求更新為“分類(lèi)管理，優(yōu)化服務(wù)，核實(shí)稅基，完善匯繳，強(qiáng)化評(píng)估，防范避稅”24字方針。在國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見(jiàn)》（國(guó)稅發(fā)[2008]88號(hào)）文件中明確了分類(lèi)管理是企業(yè)所得稅管理的基本方法，要求各地要結(jié)合當(dāng)?shù)厍闆r，對(duì)企業(yè)按行業(yè)和規(guī)?？茖W(xué)分類(lèi)，并針對(duì)特殊企業(yè)和事項(xiàng)以及非居民企業(yè)，合理配置征管力量，采取不同管理方法，突出管理重點(diǎn)，加強(qiáng)薄弱環(huán)節(jié)監(jiān)控，實(shí)施專(zhuān)業(yè)化管理。
稅法統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅涉及到的納稅人數(shù)量、行業(yè)種類(lèi)、具體涉稅業(yè)務(wù)等非常復(fù)雜，尤其對(duì)稅收管理員、納稅評(píng)估人員、稽查人員的綜合素質(zhì)要求比較高，所以在逐步建立和完善以總局、省局為主，地市、縣（區(qū)）局為輔的新稅收征管格局下，積極推進(jìn)企業(yè)所得稅分類(lèi)管理、探索專(zhuān)業(yè)化管理新方法就顯得尤為重要。
三、深圳市國(guó)家稅務(wù)局企業(yè)所得稅分類(lèi)管理工作新思路
為了進(jìn)一步推進(jìn)企業(yè)所得稅專(zhuān)業(yè)化管理，更好地貫徹執(zhí)行企業(yè)所得稅政策，提高企業(yè)所得稅匯算清繳質(zhì)量，深圳國(guó)稅局結(jié)合企業(yè)所得稅納稅人特點(diǎn)及企業(yè)所得稅管理實(shí)際，在已經(jīng)推行五年企業(yè)所得稅分行業(yè)評(píng)估基礎(chǔ)上，通過(guò)開(kāi)展涉稅項(xiàng)目專(zhuān)項(xiàng)評(píng)估，探索企業(yè)所得稅專(zhuān)業(yè)化管理新路。2010年，該局組織開(kāi)展了為期兩個(gè)月的企業(yè)所得稅“不征稅收入”專(zhuān)項(xiàng)評(píng)估工作，共調(diào)增應(yīng)納稅所得額55074萬(wàn)元，調(diào)減虧損9936萬(wàn)元，累計(jì)補(bǔ)稅5608萬(wàn)元，成效顯著。
1.調(diào)研先行，統(tǒng)一部署，協(xié)調(diào)推進(jìn)
針對(duì)納稅人普遍對(duì)“不征稅收入”的相關(guān)政策規(guī)定了解不夠深入，納稅申報(bào)上存在較大偏差，市局首先組織了“不征稅收入”相關(guān)政策調(diào)研，認(rèn)真了解基層稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行“不征稅收”政策的情況及征管現(xiàn)狀，為開(kāi)展“不征稅收入”專(zhuān)項(xiàng)評(píng)估工作統(tǒng)一了思想認(rèn)識(shí)。在事先調(diào)研的基礎(chǔ)上，市局統(tǒng)一部署，制定了“不征稅收入”專(zhuān)項(xiàng)評(píng)估工作方案，明確專(zhuān)項(xiàng)評(píng)估的范圍、評(píng)估內(nèi)容及重點(diǎn)、評(píng)估的具體工作要求等。各基層局分工協(xié)作，各司其職。
2.大力宣傳，做好服務(wù)，防范風(fēng)險(xiǎn)
各基層分局以此次專(zhuān)項(xiàng)評(píng)估為契機(jī)，提高納稅服務(wù)質(zhì)量，多種方式加大企業(yè)所得稅“不征稅收入”相關(guān)政策的宣傳輔導(dǎo)力度，確保納稅人在2009年度匯算清繳中能夠正確適用相關(guān)稅收政策，準(zhǔn)確進(jìn)行納稅申報(bào)，減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
3.突出重點(diǎn)，規(guī)范流程，提高效率
該局根據(jù)本次專(zhuān)項(xiàng)評(píng)估的范圍及內(nèi)容，認(rèn)真分析征管系統(tǒng)中2008年企業(yè)所得稅年度申報(bào)表，選擇有申報(bào)“不征稅收入”、“免稅收入中的其他收入”項(xiàng)目的納稅人以及2008年取得軟件生產(chǎn)企業(yè)增值稅即征即退稅款的納稅人作為本次評(píng)估重點(diǎn)對(duì)象，提高評(píng)估選樣準(zhǔn)確性。為了提高工作效率，市局組織人員對(duì)相關(guān)政策進(jìn)行梳理、學(xué)習(xí)和討論，明確增值稅“即征即退”稅款的處理等問(wèn)題，規(guī)范和調(diào)整、細(xì)化專(zhuān)項(xiàng)評(píng)估涉及應(yīng)補(bǔ)稅款及納稅申報(bào)表工作流程，提高納稅評(píng)估執(zhí)行力。
一、預(yù)繳企業(yè)所得稅現(xiàn)行稅收政策
1.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定：企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。
2.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》）第一百二十八條第一款規(guī)定：企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳納，由稅務(wù)機(jī)關(guān)具體核定。第一百二十八條第二款規(guī)定：企業(yè)分月或者分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳；按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。
3.《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅預(yù)繳工作的通知》（國(guó)稅函〔2009〕34號(hào)）重申了《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中確定的預(yù)繳企業(yè)所得稅的三種辦法，強(qiáng)調(diào)了“實(shí)際利潤(rùn)額”的概念，根據(jù)稅款可承擔(dān)性原則，為了最大限度地彌合企業(yè)所得稅累計(jì)預(yù)繳稅額與年度實(shí)際應(yīng)納稅額之間的差異，國(guó)家稅務(wù)總局作出了原則規(guī)定，并明確了未按照規(guī)定預(yù)繳企業(yè)所得稅所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。為確保稅款足額及時(shí)入庫(kù)，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納入當(dāng)?shù)刂攸c(diǎn)稅源管理的企業(yè)，原則上應(yīng)按照實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳方法征收企業(yè)所得稅。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要處理好企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳稅款入庫(kù)的關(guān)系，原則上各地企業(yè)所得稅年度預(yù)繳稅款占當(dāng)年企業(yè)所得稅入庫(kù)稅款（預(yù)繳數(shù)+匯算清繳數(shù)）應(yīng)不少于70%。對(duì)未按規(guī)定申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅的，按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
4.《關(guān)于〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表〉等報(bào)表的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第64號(hào)），對(duì)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表》作出了修訂。公告沿用了《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中“實(shí)際利潤(rùn)額”的名詞，并修訂了前期月（季）度納稅申報(bào)表在實(shí)際操作環(huán)節(jié)中有關(guān)問(wèn)題。公告附件明確，實(shí)際利潤(rùn)額=（會(huì)計(jì)）利潤(rùn)總額+特定業(yè)務(wù)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額-免稅收入-不征稅收入-以前年度虧損。
二、預(yù)繳企業(yè)所得稅現(xiàn)行稅收政策解讀
1.預(yù)繳企業(yè)所得稅是稅收征納中的法定事項(xiàng)。
2.按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《稅收征管法》）的規(guī)定，納稅人不按規(guī)定預(yù)繳企業(yè)所得稅，要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。維系國(guó)家機(jī)器正常運(yùn)行的財(cái)政資金，需求是剛性的，是永續(xù)的，這就要求稅收收入能予以匹配，預(yù)繳企業(yè)所得稅就是保證稅收收入及時(shí)入庫(kù)的保證措施之一。納稅人在預(yù)繳企業(yè)所得稅上的行為瑕疵一般為三種：不按期申報(bào)稅款，不按期、不足額繳納稅款，或進(jìn)行虛假申報(bào)。
（1）對(duì)于納稅人不按期申報(bào)稅款的行為，按照《稅收征管法》第六十二條的規(guī)定處罰：“納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款?！?/p>
（2）對(duì)于納稅人不按期、不足額繳納稅款的行為，除辦理了法定的、且經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的延期繳納稅款申請(qǐng)之外，均須承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。按照《稅收征管法》的相關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納；從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金；逾期仍未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)制執(zhí)行，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。
（3）對(duì)于納稅人進(jìn)行虛假申報(bào)的行為，按照《稅收征管法》第六十三條的規(guī)定處罰： “……或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?！彪m然，在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在企業(yè)所得稅預(yù)繳中對(duì)偷稅行為如何認(rèn)定問(wèn)題的復(fù)函》（國(guó)稅函〔1996〕8號(hào)）中，曾有“企業(yè)在預(yù)繳中少繳的稅款不應(yīng)作為偷稅處理”的規(guī)定，但是，國(guó)家稅務(wù)總局2011年第2號(hào)公告明確，該文件已經(jīng)全文失效。從《稅收征管法》的法條字面意思看，“不繳或少繳應(yīng)納稅款的”，沒(méi)有對(duì)應(yīng)納稅款進(jìn)行內(nèi)涵限定，也沒(méi)有將預(yù)繳稅款排除出去，所以，將虛假申報(bào)已經(jīng)構(gòu)成“不繳或少繳應(yīng)納稅款的”事實(shí)的認(rèn)定為偷稅行為，也是沒(méi)有錯(cuò)誤的。對(duì)于進(jìn)行了虛假申報(bào)，但后期改正，并未造成“不繳或少繳應(yīng)納稅款的”事實(shí)的行為，根據(jù)《稅收征管法》第六十四條處罰：“納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬(wàn)元以下的罰款?！?/p>
3.稅法是嚴(yán)苛的，在稅收法律和法規(guī)的框架下，稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)稅收管理，做好納稅服務(wù)，納稅人積極開(kāi)展稅收籌劃，合作博弈，相輔相成，“合而不同，是謂大同”，共建征納和諧關(guān)系。
4.以簡(jiǎn)化稅收程序、降低稅收遵從成本為理念的預(yù)繳企業(yè)所得稅申報(bào)辦法，已經(jīng)為我們提供了稅收籌劃的空間。
三、預(yù)繳企業(yè)所得稅籌劃目標(biāo)
1.爭(zhēng)取按照實(shí)際利潤(rùn)額申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅。雖然存在三種預(yù)繳企業(yè)所得稅的辦法，但一般而言，按照實(shí)際利潤(rùn)額申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅與匯算清繳的差異較小。當(dāng)然，在報(bào)告年度企業(yè)收入及利潤(rùn)指標(biāo)將大幅增長(zhǎng)的情況下，企業(yè)應(yīng)爭(zhēng)取稅務(wù)機(jī)關(guān)按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳企業(yè)所得稅。
2.開(kāi)展籌劃，避免多預(yù)繳稅款。由于受季節(jié)性以及訂單均衡性影響，有些企業(yè)一定時(shí)期的收益并不很均衡，年度內(nèi)“前高后低”的情況有時(shí)會(huì)發(fā)生；如果簡(jiǎn)單地按照實(shí)際利潤(rùn)額申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅，在匯算清繳時(shí)才發(fā)現(xiàn)多預(yù)繳了稅款，雖然按照《稅收征管法》第五十一條的規(guī)定，企業(yè)可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅，但是，退稅手續(xù)復(fù)雜而繁瑣，牽涉到稅務(wù)、國(guó)庫(kù)、銀行等組織。實(shí)踐中，多繳納的稅款很可能被滯留抵頂下一年度的預(yù)繳稅款，這將占用企業(yè)的流動(dòng)資金，并導(dǎo)致資金占用利息的損失。
3.控制企業(yè)所得稅的預(yù)繳比例。正確理解國(guó)稅函〔2009〕34號(hào)文件中“企業(yè)所得稅年度預(yù)繳稅款占當(dāng)年企業(yè)所得稅入庫(kù)稅款（預(yù)繳數(shù)+匯算清繳數(shù)）應(yīng)不少于 70%”的要求，將多余的稅款留在企業(yè)匯算清繳期繳納，以節(jié)約資金利息占用。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間天生的博弈關(guān)系，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)要爭(zhēng)取預(yù)繳稅款占全年應(yīng)繳稅款不少于70%；而作為納稅人，一般應(yīng)將預(yù)繳稅款控制在全年應(yīng)繳稅款的70%。例如，若某企業(yè)納稅年度每季度均產(chǎn)生1 000萬(wàn)元的應(yīng)納稅所得額，由于企業(yè)稅收籌劃工作做得好，將每季度預(yù)繳稅款比例控制在年度應(yīng)繳稅款的70%，預(yù)繳稅款共計(jì)2 800萬(wàn)元；而在匯算清繳期繳納稅款1 200萬(wàn)元，若稅款均是在納稅期的15日解繳入庫(kù)，則此項(xiàng)籌劃，相當(dāng)于納稅人取得了4筆300萬(wàn)元資金不同期限（13個(gè)月、10個(gè)月、7個(gè)月、4個(gè)月）的貸款利息收入。
四、預(yù)繳企業(yè)所得稅籌劃方法
實(shí)際利潤(rùn)額=（會(huì)計(jì)）利潤(rùn)總額+特定業(yè)務(wù)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額-免稅收入-不征稅收入-以前年度虧損。在如上國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第64號(hào)所確定的實(shí)際利潤(rùn)額計(jì)算公式中，有關(guān)指標(biāo)的內(nèi)涵為：
