序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇資產(chǎn)的相關(guān)知識范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

由于未來的不確定性，未來經(jīng)濟利益也就具有了不確定性。當(dāng)資產(chǎn)被定義為未來經(jīng)濟利益時，資產(chǎn)的價值就存在了變化的前提，減值的發(fā)生也就變得理所當(dāng)然。

一、資產(chǎn)減值會計是會計目標(biāo)的要求

關(guān)于會計目標(biāo)是什么的問題，理論界存在兩種不同的觀點，即受托責(zé)任觀和決策有用觀。受托責(zé)任觀認為，財務(wù)會計的目標(biāo)就是向資源使用者(股東)如實反映資源的受托者(企業(yè)管理當(dāng)局)對受托資源的管理和使用情況。它強調(diào)信息的可靠性，對資產(chǎn)的計量傾向于采用歷史成本計量屬性。決策有用觀認為，財務(wù)會計的目標(biāo)就是向會計信息使用者提供對他們進行決策有用的信息，而對決策有用的信息主要是關(guān)于企業(yè)現(xiàn)金流動的信息和關(guān)于經(jīng)營業(yè)績及資源變動的信息，這種信息更強調(diào)信息的相關(guān)性。這種觀點在計量上要求使用有別于歷史成本的多重計量屬性。

二、資產(chǎn)減值會計與相關(guān)會計原則的關(guān)系

1.資產(chǎn)減值會計是穩(wěn)健性原則的運用。穩(wěn)健性原則又稱謹慎性原則。亨得里克森將謹慎性定義為：“會計師對于資產(chǎn)和收入具有幾種可能價值的話，應(yīng)按其最低的價值來陳報，而對于負債和費用具有幾種可能的價值的話，則應(yīng)按其最高的價值來陳報。”資產(chǎn)減值會計是謹慎性原則在不確定的經(jīng)濟環(huán)境中對資產(chǎn)計價的具體運用。資產(chǎn)減值會計以謹慎的態(tài)度估計資產(chǎn)的可收回金額，并將資產(chǎn)賬面價值高于可收回金額的排除在資產(chǎn)價值之外。雖然資產(chǎn)減值會計源于謹慎性原則，但僅用謹慎性原則來規(guī)范和指導(dǎo)資產(chǎn)減值實務(wù)又是不足夠、不充分的。因為在非專業(yè)人員的眼中，謹慎性是“任意低估”的代名詞：即使是專業(yè)人員，從謹慎性原則的角度來考慮資產(chǎn)減值，往往也帶有較大的隨意性和不科學(xué)性。謹慎性原則的運用主要依賴于會計人員的職業(yè)判斷，這就不可避免地會帶有一些主觀色彩，極端的謹慎就會導(dǎo)致“秘密準(zhǔn)備”和“隱匿資產(chǎn)”的出現(xiàn)，從而也不能準(zhǔn)確地揭示企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，進而損害報表信息使用者的利益。

2.資產(chǎn)減值會計是對歷史成本原則的突破。歷史成本原則，是指會計人員對資產(chǎn)按照初始取得時的原始交易價格入賬，不考慮資產(chǎn)的現(xiàn)時成本或變現(xiàn)價值。由于歷史成本計量屬性具有以實際交易為基礎(chǔ)、為交易雙方所認可、成本數(shù)據(jù)容易獲得且可靠性較大等特點，所以歷史成本計量屬性長期以來在會計計量中占據(jù)主導(dǎo)地位。但是在市場經(jīng)濟中，企業(yè)資產(chǎn)面臨著很多價值損耗的風(fēng)險，如通貨膨脹的存在，科技的飛速發(fā)展等，歷史成本計量屬性受到了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，而計算機和會計電算化的出現(xiàn)又為其他計量屬性提供了操作上的可能性。因此，資產(chǎn)減值會計是對歷史成本原則進行的一種改良，它不否定歷史成本原則，而是在它的基礎(chǔ)上有所突破，即在資產(chǎn)負債表上反映資產(chǎn)的價值時不高于其現(xiàn)時價值(以現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可實現(xiàn)凈值、公允價值和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等來反映)。

3.資產(chǎn)減值會計是確?？煽啃栽瓌t的基本要求。可靠性原則，是指會計信息應(yīng)如實表達所要反映的對象，它包括如實反映、可驗證性和中立性三個要素。如實反映要求會計信息應(yīng)能恰當(dāng)?shù)胤从称渌磉_的現(xiàn)象或狀況。但是隨著時間的推移受市場因素的影響，資產(chǎn)價值出現(xiàn)下跌后，繼續(xù)使用歷史成本就不能“如實的反映其所要表達的現(xiàn)象或狀況”。當(dāng)資產(chǎn)價值發(fā)生減損時，資產(chǎn)減值會計就要比歷史成本會計更能如實反映資產(chǎn)價值的實際情況?？沈炞C性是指會計信息應(yīng)當(dāng)具有可重復(fù)驗證的特征。即對同一會計事項，由不同的人依據(jù)相同的信息輸入、遵循相同的會計準(zhǔn)則，可以得出相同或基本相似的結(jié)論。資產(chǎn)減值會計是對歷史成本的突破，在資產(chǎn)計量屬性選擇上也應(yīng)盡量符合可驗證性。

篇（2）

高校國有資產(chǎn)是高校建設(shè)和發(fā)展的基石，從國家教育主管部門對高校教育教學(xué)水平評估提出的必備條件來看，各類各型高校除了必須達到一定資產(chǎn)總量要求外，每年新增資產(chǎn)還應(yīng)達到10%增量，同時，根據(jù)不同的科別，還有不同的生均值要求。由此可見，高校國有資產(chǎn)既是衡量高校辦學(xué)規(guī)模和辦學(xué)條件不可或缺的因素，也是高校培養(yǎng)人才、發(fā)展科學(xué)和服務(wù)社會的物質(zhì)基礎(chǔ)。

1當(dāng)下高校國有資產(chǎn)管理普遍存在的問題

大多數(shù)高校每年會定期組織固定資產(chǎn)清查與盤點，然而，每次清產(chǎn)核資，總會暴露出賬賬不符，賬實不符等一大堆老生常談的問題，也令高校國有資產(chǎn)管理的職能機構(gòu)一般為國有資產(chǎn)管理處（以下簡稱“國資處”）大傷腦筋。究其原因，有人認為，這是高校國有資產(chǎn)管理缺乏統(tǒng)一的組織機構(gòu)造成的。一般高校，國資處主管實物形態(tài)資產(chǎn)，財務(wù)處主管貨幣形態(tài)資產(chǎn)，管錢與管物的脫節(jié)導(dǎo)致了國有資產(chǎn)的價值分離，最終體現(xiàn)在資產(chǎn)賬與財務(wù)賬的“賬賬不符”上。也有人認為，這是高校資產(chǎn)管理者管理意識淡薄造成的。目前，高校資產(chǎn)靠政府投入，權(quán)屬國家所有，學(xué)校具體使用人只管用，所有權(quán)和使用權(quán)分離，責(zé)權(quán)劃分不明確，當(dāng)人員更換調(diào)離時，也不辦理轉(zhuǎn)移交接手續(xù)，其名下的資產(chǎn)也就隨時間延續(xù)而不知去向，最后導(dǎo)致“賬實不符”。然而，筆者認為，以上這些原因都不是導(dǎo)致目前高校國有資產(chǎn)管理工作中出現(xiàn)這類問題的根本所在，真正的原因是人們對國有資產(chǎn)管理中實物管理與價值管理相互之間關(guān)系的認識偏差及不足。

2實物管理與價值管理的關(guān)系

在認知實物管理與價值管理的關(guān)系之前，我們首先來明確實物管理、價值管理的定義。實物管理，是采購部門付款購得實物，經(jīng)資產(chǎn)管理職能部門辦理入庫、建賬、建卡（標(biāo)簽）手續(xù)后，使用部門（人）正式獲得資產(chǎn)的使用權(quán)，在使用過程中，同時對資產(chǎn)進行保管、保養(yǎng)等管理。價值管理，是指財務(wù)部門，對應(yīng)所購入的資產(chǎn)，在財務(wù)賬上錄入準(zhǔn)確的價值信息并進行賬面金額的管理。傳統(tǒng)意義上的高校國有資產(chǎn)管理，實物管理一般由國資處負責(zé)，財務(wù)處則負責(zé)價值管理，實物管理與價值管理兩者之間的關(guān)系，其實就是基于這兩種管理概念簡單相加的一種管理模式。事實上，實物資產(chǎn)的獲得，也僅是具備了被管理的對象——實物，資產(chǎn)管理職能部門及使用人對資產(chǎn)管理的目標(biāo)和要求也僅局限在保證資產(chǎn)的存在和完整，在這種管理意識的支配下，管理方法簡單、粗放，嚴(yán)重忽略了獲得這些資產(chǎn)的初衷和動機。同樣，負責(zé)價值管理的財務(wù)部門也只注重于自身的賬務(wù)管理，管理目標(biāo)停留在“賬務(wù)”和“價值”的數(shù)據(jù)表面。

3傳統(tǒng)意義上實物管理、價值管理的特征和弊端

在這種片面又模糊的認知中，管理者把實物管理與價值管理構(gòu)建在一種“并連關(guān)系”之中。同時，購置經(jīng)費的報銷記賬，實物資產(chǎn)的登記入庫，都是分別圍繞兩個職能部門進行的，“職能部門”成為了這種管理體系中的主體，而實操中本應(yīng)是作為主體的“管理”，實質(zhì)上卻成了部門履行自己職能的輔助手段。

3.1兩個主體各行其事，少有溝通

國資部門、財務(wù)部門是兩個不同的管理主體，國資部門管實物，財務(wù)部門管賬簿，貌似主體清晰、職責(zé)分明，兩個管理主體在實際工作中卻是各行其事，少有交流和聯(lián)系，實則都是“各掃自家門前雪，不管他人瓦上霜”。

3.2兩個管理主體間沒有建立關(guān)鍵時點的截面數(shù)據(jù)留存

2014年1月以前，高校固定資產(chǎn)不計提折舊，財務(wù)部門只管報銷記賬，多年之后，實物資產(chǎn)已滿足報廢條件，而財務(wù)賬薄金額仍保持著購置時的原值。同樣，國資部門只負責(zé)資產(chǎn)的登記建卡，幾年使用耗損，資產(chǎn)功能、性能必然降低，直至報廢處置，殘值收益遠遠低于購置原值。兩個主體都只注重各自的結(jié)果數(shù)據(jù)，忽略了過程數(shù)據(jù)，更沒有在關(guān)鍵時點建立截面數(shù)據(jù)的對比，最終導(dǎo)致實物管理與價值管理的結(jié)果數(shù)據(jù)也存在著巨大差異。

3.3顛倒了主次關(guān)系

部門的存在都是因為管理工作的需要。但對于資產(chǎn)管理出現(xiàn)這種問題的高校，無論是國資部門還是財務(wù)部門，無不例外都只關(guān)注自己部門的職能本身，所進行的一切工作均只圍繞本部門職能而進行，忽略了管理的內(nèi)涵和本意。3.4割裂了實物管理和價值管理的內(nèi)在聯(lián)系這種“分工又分家”的管理模式，把實物管理和價值管理置于一種“并連”關(guān)系之中，兩者之間互不干擾、沒有交融，表面看僅是阻斷了兩個主體間的交流，實質(zhì)上嚴(yán)重割裂了實物管理和價值管理的內(nèi)在聯(lián)系，最終導(dǎo)致的管理結(jié)果不佳，體現(xiàn)在資產(chǎn)殘值與賬簿原值嚴(yán)重不相符。

4新形勢下高校國有資產(chǎn)管理的新要求

高校國有資產(chǎn)管理是國家財政管理的重要基礎(chǔ)和有機組成部分，財政部對現(xiàn)代高校的國有資產(chǎn)管理工作，提出了“像管理資金一樣管理資產(chǎn)的”全新要求。資產(chǎn)是有“生命”的，從產(chǎn)生到消亡，同人類一樣，有著自己的“生命”旅程。采購時花費的資金體現(xiàn)在價值，購置完成后獲得的物資體現(xiàn)在實物，報廢處置后的收益——殘值，又重新回到價值，資產(chǎn)完整的“生命”過程，呈現(xiàn)了這么一個規(guī)律，價值——實物——價值，它們之間的關(guān)系應(yīng)該是一種“串連關(guān)系”?；谝陨戏治?，筆者認為，資產(chǎn)是資金的物化，資金是資產(chǎn)的量化，財資不能分家，傳統(tǒng)意義上的實物管理與價值管理的“并連”關(guān)系，已遠遠不能適應(yīng)現(xiàn)代高校發(fā)展對國有資產(chǎn)管理提出的要求。只有在這種“串連關(guān)系”下，才能真正做到以“管理”為中心，確立“管理”的主導(dǎo)地位。因此，高校國有資產(chǎn)管理，要準(zhǔn)確把握形勢，牢固樹立“全口徑、全過程、全方位”管理的理念，構(gòu)筑新的實物管理與價值管理的框架，并重新解析他們之間的關(guān)系，是解決當(dāng)下高校國有資產(chǎn)管理存在問題的根本所在。

5構(gòu)建實物管理與價值管理新型關(guān)系的舉措

5.1革新認知、改變觀念，加強內(nèi)涵建設(shè)

堅持問題導(dǎo)向，打破傳統(tǒng)理念的束縛，重新定義新形勢下實物管理與價值管理的概念，重新審視實物管理、價值管理的處延和內(nèi)涵，重新評估實物管理與價值管理的相互關(guān)系。

5.2協(xié)同參與，建立以績效為導(dǎo)向的管理體制

建立績效管理體制，加強對國有資產(chǎn)利用效率的考核，從而提高國有資產(chǎn)的使用效益。這就要求我們打破陳舊觀念、拓展外延、豐富內(nèi)涵，將資產(chǎn)管理的觸角延伸至購置前的立項審核。將財務(wù)部門的預(yù)算管理和國資部門的采購論證、實施納入學(xué)校層面內(nèi)部控制系統(tǒng)。賬務(wù)與國資部門共同參與到建設(shè)項目的立項審核中去，堅持資產(chǎn)管理與預(yù)算管理相結(jié)合、資產(chǎn)管理與財務(wù)管理相結(jié)合，以達到實物管理和價值管理的有機結(jié)合，實現(xiàn)實物管理與價值管理有效統(tǒng)一。根據(jù)所立項目的具體內(nèi)容，國資會同財務(wù)對項目進行認真審核，分析項目的必要性、可行性及預(yù)期效益。對大型申購項目的審核，可組織專家論證或委托中介機構(gòu)進行評審。項目完工后，及時組織驗收和總結(jié)，財務(wù)部門按規(guī)定編報項目預(yù)算的使用情況報告，國資部門對項目中的固定資產(chǎn)部分進行建賬立卡，為后續(xù)的實物管理做好準(zhǔn)備。

5.3以財務(wù)管理制度為切入口，指導(dǎo)國有資產(chǎn)管理

按照政府會計準(zhǔn)則制度和財政部要求，重新定義全口徑臺賬內(nèi)容，構(gòu)建全口徑臺賬框架，樹立新的管理意識，修訂新的管理制度。與財務(wù)制度對接的新形勢下的國有資產(chǎn)管理，再也不是簡單地清點和報廢，加強“三全”管理意識，主動適應(yīng)新時代國資管理的新要求。日常管理中計提折舊，以“月”為單位，設(shè)定臺賬采集周期，建立關(guān)鍵時點的截面留存數(shù)據(jù)，對關(guān)鍵指標(biāo)進行對比分析，全面掌握實物和賬簿的變化情況。

5.4以資產(chǎn)管理政策解讀為引導(dǎo)，加強國有資產(chǎn)管理

篇（3）

中圖分類號：F204 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1009-914X（2014）37-0363-01

0 引言

知識產(chǎn)權(quán)交易過程中，專利資產(chǎn)評估是一項系統(tǒng)性的工程，其技術(shù)性、理論性、政策性以及時間性相對較強，其學(xué)術(shù)研究范圍涵蓋了法學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)以及計算機科學(xué)等多門學(xué)科，其應(yīng)用領(lǐng)域涵蓋了工農(nóng)業(yè)與服務(wù)業(yè)等眾多產(chǎn)業(yè)。因此，通過對知識產(chǎn)權(quán)交易時專利資產(chǎn)評估研究的現(xiàn)狀進行把握，并根據(jù)實踐過程中的組織與計劃、協(xié)調(diào)、信息的收集和整理、評估方法的選擇和鑒別、評估效果的反饋與評價、評估制度的激勵與控制等等評估功能間的相互組合、實現(xiàn)，如此可完成專利資產(chǎn)的交易、完善專利資產(chǎn)的評估理論、加強專利資產(chǎn)配置效率等。

1 專利資產(chǎn)評估方法

1.1 收益現(xiàn)值法

專利資產(chǎn)評估過程中，收益現(xiàn)值法的本質(zhì)其實是折現(xiàn)，就是計算專利資產(chǎn)帶給組織的全部預(yù)期收益的現(xiàn)值，并據(jù)此對專利資產(chǎn)的價值進行初步確定，用過如下評估公式進行：P=∑[Ri/（1+r）i]（n=1，…，i）。其中，P代表專利權(quán)的重置成本，Ri代表每年新增的凈收益，r 代表折現(xiàn)率，n代表專利權(quán)的有效年限，i 代表年度序號。

1.2 市場價值法

部分資產(chǎn)評估專家認為，在知識產(chǎn)權(quán)評估方面可以采用2種以市場為依據(jù)的措施，包括：可比使用費率法以及可比市場價值法。對于市場價值法來說，若想運用，所交易資產(chǎn)的市場一定要較為活躍，具備一定的可比較的對象。部分專家認為，市場法在專利資產(chǎn)評估中的應(yīng)用，首先要保證資產(chǎn)交易市場充分活躍、公平，可以收集到參照物的所有資料，但是由于專利自身具備的特性，還有專利管理制度所形成的約束，僅就目前形勢來看，專利資產(chǎn)交易市場還不屬于充分競爭的市場。因此，需要結(jié)合市場價值法以及其他方法。但隨專利資產(chǎn)交易日趨活躍，還有交易的手段、交易方式等等的變革，在一定程度上可以克服可比較問題。

1.3 成本法

基于替代經(jīng)濟原則，形成了成本法。即對于成本法的處理方式包括兩種：重置成本以及歷史成本。重置成本指在現(xiàn)實條件下，對某項專利進行重新購置或者是申請相同的專利所耗費的成本；歷史成本法的核心之處是找出開發(fā)某項專利過程中所耗費的成本。選擇歷史成本法相對比較簡單，只需查閱專利創(chuàng)造時的財務(wù)數(shù)據(jù)及其相關(guān)資料便可達成目的；但是選擇重置成本法，便要對購置、創(chuàng)造兩種不同的情形進行考慮。（1）對完全購置情形進行考慮，P=C+a∑Ri/（1+r）i（1+r）i]（n=1，…，i）。其中，P 代表專利權(quán)重置成本，C 代表專利的外購成本，a 代表專利資產(chǎn)的貢獻率，Ri為代表每年新增加凈收益，r 代表折現(xiàn)率，n代表專利權(quán)的有效年限，i 代表年度序號；（2）對完全創(chuàng)造情形進行考慮，P=（C+B1）（1-B3）/（1-B2）+ a∑Ri/（1+r）i。其中，P 代表專利權(quán)重置成本，C代表研發(fā)專利所耗費的物化勞動，a代表研發(fā)專利耗費的活勞動，B1代表研究專利人員創(chuàng)造性勞動的倍加系數(shù)，B2代表研發(fā)專利的平均風(fēng)險系數(shù)，B3代表專利權(quán)價值損失率，Ri代表專利權(quán)每年的新增凈收益，n 代表專利權(quán)的有效年限，i代表年度序號。由于發(fā)明專利具有明顯的“唯一性”，自行創(chuàng)造的難度較大，可購置的參照對象也無法找到。所以，在專利資產(chǎn)的重置成本分析過程中，完全購置以及完全創(chuàng)造在一定程度上還屬于理論假設(shè)，需要有機結(jié)合完全購置與完全創(chuàng)造的評估思路。

1.4 比例法

比例法是將有形資產(chǎn)作為參照，對無形資產(chǎn)價值進行估算的一種方式。大部分專利權(quán)交易時，并不僅僅是專利權(quán)的交易，還有其他方面比如專利權(quán)的載體以及相關(guān)配套設(shè)備、配套設(shè)施等交易。所以，交易雙方可以在明確總資產(chǎn)的價值時，依據(jù)當(dāng)中專利資產(chǎn)的比例對專利資產(chǎn)的價值進行確定。若不明確總資產(chǎn)價值時，需預(yù)先評估有形資產(chǎn)，再進行專利資產(chǎn)價值的推算。

2 專利資產(chǎn)評估方法的未來研究趨勢

依據(jù)國內(nèi)外的研究現(xiàn)狀，不難看出，知識產(chǎn)權(quán)交易過程中關(guān)于專利資產(chǎn)價值評估研究方面，包括了不同傳統(tǒng)專利資產(chǎn)評估方法的適用性研究、新專利資產(chǎn)評估方法的開發(fā)性研究、專利資產(chǎn)交易特點與內(nèi)在機理等的研究等不同方面，研究深度與研究廣度均有較大提高，但是需要改進的問題還有很多，主要涵蓋如下幾方面：

2.1 專利資產(chǎn)交易評估方法的內(nèi)在機理研究

首先，目前的研究多數(shù)是以靜態(tài)角度，從成本與收益的觀點出發(fā)，靜止評估專利資產(chǎn)，并沒有涉及到動態(tài)指標(biāo)，也沒有給出明確的選擇標(biāo)準(zhǔn)以及選擇方法，從而降低已開發(fā)評估方法對于實踐的動態(tài)指導(dǎo)意義；其次，與知識產(chǎn)權(quán)交易特點相關(guān)，評估方法內(nèi)在機理方面的研究相對較少，尤其是專利資產(chǎn)存在差異、專利資產(chǎn)交易信息不對稱、交易主體地位不對等以及專利產(chǎn)品市場有差異時，依據(jù)目前來看，很少有研究提到上述的情形，也很難看到上述條件下研究專利資產(chǎn)評估方法的內(nèi)在機理相關(guān)文章，因為缺少對內(nèi)在原理的討論，所以，評估者只能知道是怎么回事，究其原因，可能連自己也不知道，如此是無法有效選擇專利資產(chǎn)評估的方法。

2.2 傳統(tǒng)專利資產(chǎn)評估方法的適用性研究

目前的研究主要是“嫁接技術(shù)”。就是直接將成熟的有形資產(chǎn)評估方法嫁接至專利資產(chǎn)評估實踐當(dāng)中，沒有對專利資產(chǎn)本身的特殊性進行充分考慮；與此同時，嫁接過程中，沒有深入研究各個有形資產(chǎn)評估方法在專利資產(chǎn)評估中的應(yīng)用條件與范圍、設(shè)置關(guān)鍵變量等內(nèi)容；還有，因為沒有深入研究適用性等問題，尤其是對“嫁接“過程中的利弊分析等的比較分析較為淺薄，因此，評估者在優(yōu)化選擇多數(shù)專利資產(chǎn)評估方法過程中，沒有統(tǒng)一的選擇標(biāo)準(zhǔn)。

2.3 新專利資產(chǎn)評估方法的開發(fā)性研究

因為沒有深入研究專利資產(chǎn)和有形資產(chǎn)間的區(qū)別，從而導(dǎo)致多數(shù)的研究均采用了“嫁接技術(shù)”，在專利資產(chǎn)評估的理論以及實踐過程中直接使用有形資產(chǎn)評估方法，而基于專利資產(chǎn)特征進行的科學(xué)性以及實用性的評估方法研究遲遲沒有結(jié)果，幾乎停滯。例如：基于專利資產(chǎn)生命周期內(nèi)的價值評估方法的創(chuàng)新研究，專利資產(chǎn)的交易主體與交易環(huán)境的評估理論及評估技術(shù)的研究等方面。

3 結(jié)束語

綜上所述，資產(chǎn)評估的目的很明確。就是要加強經(jīng)濟核算，達到資產(chǎn)保值及增值，確保資產(chǎn)所有者、使用者以及經(jīng)營者的合法權(quán)益等。在資產(chǎn)評估過程中，資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的當(dāng)事人、評估依據(jù)、評估主體、評估目的、評估程序、評估原則、評估方式以及評估目標(biāo)等關(guān)鍵的因素都要考慮到，這就要求我們在選擇相關(guān)評估方法過程中，要保持較為務(wù)實、彈性的態(tài)度。

參考文獻

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[4] 周英男，李昕楊，王雪冬.專利初始靜態(tài)價值的實物期權(quán)評估模型研究[J].科學(xué)學(xué)與科技管理，2007，（6）：9-12.

篇（4）

一、上市公司資產(chǎn)減值實務(wù)概述

在2006年新頒布的會計準(zhǔn)則體系中《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》相對于原準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定有了進一步的完善和充實，其變動主要具體體現(xiàn)在以下方面。

（一）減值測試頻率的改變

新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在有確鑿的證據(jù)表明資產(chǎn)存在減值的跡象時，應(yīng)當(dāng)進行資產(chǎn)減值測試，估計資產(chǎn)的未來可收回金額。但是，對于使用壽命不確定無法進行攤銷的無形資產(chǎn)和由于企業(yè)合并而產(chǎn)生的商譽，無論是否存在減值跡象，都至少應(yīng)于每年年度終了時進行減值測試。

（二）適應(yīng)范圍的擴充

新準(zhǔn)則引入了資產(chǎn)組和總部資產(chǎn)的概念，這一做法充分借鑒了國際會計準(zhǔn)則有關(guān)現(xiàn)金單元的定義，只是加入了中國特色：企業(yè)對單項資產(chǎn)的可收回金額難以進行估計，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組或者為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。而總部資產(chǎn)計提方法的明確則更完善了這一規(guī)定，總部資產(chǎn)是指企業(yè)集團或事業(yè)部辦公樓、數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)等難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組而單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流入的資產(chǎn)，對于這部分特殊資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提分擔(dān)，新準(zhǔn)則作了較為具體的規(guī)定。

另外，新準(zhǔn)則還特別明確了商譽的減值準(zhǔn)備計提方法。商譽應(yīng)當(dāng)與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合相結(jié)合進行減值測試。這些相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)是能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應(yīng)中受益的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合。

（三）資產(chǎn)可收回金額估計方法的明確

新準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)可收回金額的估計，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。在新準(zhǔn)則的制定中，考慮到不少固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的銷售價格較難獲得，因此，將銷售價格更改為了公允價值，使資產(chǎn)的可收回金額相對容易得出。

（四）資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的禁止

按照原準(zhǔn)則，前期已確認的資產(chǎn)減值損失如果在以后會計期間恢復(fù)的，企業(yè)可以按照恢復(fù)的金額，在不超過已確認減值損失金額的范圍內(nèi)，予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)前損益。這個規(guī)定從一定程度上給企業(yè)利潤操縱提供了發(fā)揮的空間。新準(zhǔn)則對資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回作了禁止性規(guī)定：前期已確認的資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。此法借鑒的是美國會計準(zhǔn)則（GAAP.US）。

二、上市公司利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操縱利潤的表現(xiàn)形式

由于與資產(chǎn)減值準(zhǔn)備相關(guān)的會計準(zhǔn)則界定模糊，并具較大靈活性，所以資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提、轉(zhuǎn)回等在某些上市公司的年報中挑起了制造利潤的大梁，成為上市公司調(diào)節(jié)利潤的法寶。具體表現(xiàn)如下：

（一）少提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，增加企業(yè)利潤

按規(guī)定，上市公司應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，全面檢查各項資產(chǎn)，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。其本意是促使上市公司遵循謹慎性原則，糾正過去或有損失計提不足導(dǎo)致的“利潤泡沫”，夯實期末資產(chǎn)的真實價值和盈利能力，降低財務(wù)風(fēng)險。但該項規(guī)定對“微利”特別是“避虧”類上市公司，則生死攸關(guān)。該類公司瀕臨虧損的邊緣，財務(wù)狀況持續(xù)惡化，期間費用大幅增加，若再據(jù)實計提八項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，其結(jié)果肯定會造成當(dāng)期的全面虧損。只有該提的減值準(zhǔn)備不提或少提，才能避免當(dāng)期的凈虧損而逃過“生死大劫”。

（二）多提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，減少企業(yè)利潤

多提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，“大洗澡”，即集中在某一年度巨額計提利潤，造成當(dāng)年巨虧，來年可輕裝上陣，不提或少提減值準(zhǔn)備，為來年扭虧做準(zhǔn)備，這種現(xiàn)象普遍存在。

（三）當(dāng)期計提減值準(zhǔn)備后，以后期間少確認成本費用以增加利潤

當(dāng)期利潤穩(wěn)健了，以后期間利潤卻并不穩(wěn)健。比如存貨，計提存貨跌價準(zhǔn)備使得當(dāng)期利潤計算偏低，期末存貨成本減少，會導(dǎo)致以后期間銷售成本偏低，從而使利潤反彈。比如固定資產(chǎn)，計提減值準(zhǔn)備后賬面價值減少，在折舊率、折舊方法、殘值率不變的條件下，以后各期因折舊額減少而使得利潤額增加。這種盈余管理無需通過大量沖回減值準(zhǔn)備即可實現(xiàn)，具有更強的隱蔽性。

三、防止利用計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操縱利潤的措施和建議

(一)完善公司治理，加強內(nèi)部監(jiān)管

在上市公司內(nèi)部從上到下分別建立監(jiān)事會、審計部，它們分別向股東大會和董事會負責(zé)，企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提取業(yè)務(wù)內(nèi)部審計監(jiān)督應(yīng)該是這樣的：由各部門互相牽制而確定的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備先由審計部進行審計，報董事會批準(zhǔn)；根據(jù)重要性原則的要求，計提的減值準(zhǔn)備對財務(wù)報告有重要影響的減值準(zhǔn)備由監(jiān)事會審計、監(jiān)督。同時報股東大會批準(zhǔn)，保證在整個資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取過程中得到監(jiān)事會充分的監(jiān)督；同時計提的減值準(zhǔn)備在財務(wù)報告中予以充分的披露。從而確保計提減值準(zhǔn)備金額的客觀性和正確性。

(二)大力提高會計人員素質(zhì)

資產(chǎn)減值會計的運用需要會計人員有較強的職業(yè)判斷能力。職業(yè)判斷能力是會計人員綜合素質(zhì)的反映，它不僅需要會計人員對會計理論和會計方法的準(zhǔn)確理解和掌握，也需要對企業(yè)客觀經(jīng)濟環(huán)境和經(jīng)營目標(biāo)進行全面深入了解。

(三)加強中介機構(gòu)的審計作用

注冊會計師的審計可以說是防止企業(yè)會計造假的最后一道防線。但由于審計在很大程度上是依賴于職業(yè)經(jīng)驗和專業(yè)判斷。而計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會涉及很多主觀判斷，以一種主觀上的判斷去判斷另一種主觀上的判斷是否合法公允，因其標(biāo)準(zhǔn)難以客觀固定。必然增加審計風(fēng)險。因此注冊會計師應(yīng)當(dāng)以應(yīng)有的職業(yè)謹慎態(tài)度計劃和實施審計工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以評價被審計單位管理當(dāng)局對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提是否合理、披露是否充分。

(四)進一步完善資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，加強明晰性和可操作性

在我國目前強調(diào)會計信息可靠性的情況下，不允許轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值是現(xiàn)實的選擇，有利于防止公司濫用資產(chǎn)減值的會計政策調(diào)節(jié)利潤，但是允許轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值可能有利于反映資產(chǎn)的真實狀況，同時也為公司進行盈余管理提供了渠道。另一方面，新準(zhǔn)則中大量使用公允價值，會計工作者更多的要依靠職業(yè)判斷，但是在目前我國公司治理結(jié)構(gòu)、會計準(zhǔn)則不完善以及會計信息市場不完備的情況下，應(yīng)謹慎地確定企業(yè)會計人員的專業(yè)判斷范圍、謹慎地賦予企業(yè)會計政策的選擇權(quán)。我國會計制度對資產(chǎn)減值跡象的提示過于籠統(tǒng)。沒有對市場利率或市場其他投資回報率的提高對資產(chǎn)產(chǎn)生的影響作出相應(yīng)的規(guī)定。再者，對資產(chǎn)減值損失的確認和計量，國際會計準(zhǔn)則按照單項資產(chǎn)和現(xiàn)金產(chǎn)出單位分別規(guī)范，并解決了資產(chǎn)減值測試的操作性問題；而我國會計制度不要求按現(xiàn)金產(chǎn)出單位進行減值測試，只規(guī)定按單項資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，同時也沒有給出具有可操作性的規(guī)范。由于計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備特別是計提存貨和長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的影響因素比較復(fù)雜，其確認和計量有一定難度，因此，應(yīng)該借鑒國際會計準(zhǔn)則并結(jié)合我國實際情況，完善資產(chǎn)減值會計規(guī)范，制定操作性較強的具體標(biāo)準(zhǔn)或者獨立制定資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)則，以指導(dǎo)企業(yè)的會計實踐。

參看文獻：

[1]財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則[M].中國財政經(jīng)濟出版社,2006.

篇（5）

一、背景分析

上市公司的管理層基于各種利益動機會對公司進行盈余管理。資產(chǎn)減值政策提供的選擇空間成為公司管理層盈余管理的重要手段。會計準(zhǔn)則具有經(jīng)濟后果，準(zhǔn)則的變化很可能影響企業(yè)盈余管理方式的變化。2006年2月15日，財政部頒布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號――資產(chǎn)減值》，對原來的資產(chǎn)價值準(zhǔn)備做了較大的改革。新準(zhǔn)則擴大了資產(chǎn)減值計提的范圍，特別是規(guī)定了固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、長期股權(quán)投資等非流動資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，一經(jīng)計提以后年度不得轉(zhuǎn)回。這種制度安排的變革會給企業(yè)管理的盈余管理行為產(chǎn)生怎樣的影響，上市公司利用資產(chǎn)減值政策進行盈余管理的行為有什么新特點?新的資產(chǎn)減值政策是否對盈余管理有制約作用?這種分析，對于考察準(zhǔn)則的預(yù)期實施效果及理解我國特定制度背景下，企業(yè)管理層的盈余管理行為具有較強的現(xiàn)實意義。

二、實證分析

我們選擇在滬、深兩市上市，且上市時間為2005年以前的浙江省上市公司為研究樣本。樣本公司共3g家。我們以2006年為分界點，對準(zhǔn)則變革前后上市公司資產(chǎn)減值行為方式進行細致考察，揭示出資產(chǎn)減值準(zhǔn)則變革對上市公司盈余管理行為的具體影響，具體包括準(zhǔn)則變革前后上市公司減值計提行為及減值轉(zhuǎn)回行為的變化及特征。

(一)準(zhǔn)則改革后，計提長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的公司明顯減少

我們對2005-2008年各年發(fā)生各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提的公司數(shù)進行了統(tǒng)計(統(tǒng)計結(jié)果見表1)。表1顯示。2006年、2007年和2008年，對長期資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備的公司明顯少于2005年的公司數(shù)。以各年計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的公司數(shù)為倒，2005年有20家公司，而2006年突然下降到7家公司，而后2007年、2008年的公司數(shù)與2006年基本相當(dāng)。而計提存貨跌價準(zhǔn)備的公司數(shù)量在2006年、2007年和2008年卻比2005年有所增加，這說明，由于新準(zhǔn)則規(guī)定了長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回，運用長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進行盈余管理的功能受到抑制。因此，“上有政策，下有對策”，上市公司改變利用長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來進行盈余管理的渠道，開始傾向于利用短期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來調(diào)節(jié)利潤。

(二)準(zhǔn)則改革后，上市公司對存貨進行計提減值準(zhǔn)備的幅度大幅上升，存貨等短期資產(chǎn)的減值政策成為上市公司盈余管理的主要依托

對上市公司計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的方式進行考察以后，我們對上市公司計提資產(chǎn)準(zhǔn)備的幅度進行細致考察。分析結(jié)果見表2，該表統(tǒng)計了準(zhǔn)則改革前后上市公司不同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備占全部減值的比例及其變化趨勢。

表2反映了2005、2006、2007年和2008年上市公司各項計提減值準(zhǔn)備金額占全部減值準(zhǔn)備的比例關(guān)系。從表中可以看出，2005年計提金額排前三位的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備分別是壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。它們分別占整體的30.30％、28.49％和27.92％；2006年計提金額排在前三位的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和2005年相同，也是壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，分別占整體的52.28％、19.80％和17.60％，2007年發(fā)生了比較明顯的變化，分別占整體的52.45％、35.53％和4.64％，2008分別占52.32％、35.60％和4.95％。2007年和2008年計提金額排在前三位的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和前兩年相同，同樣也是壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。值得注意的是，表中2005-2007年計提的壞賬準(zhǔn)備占整體的比例逐年提高，由2005年的38.30％到2006年的52.28％，再到2007年的52.45％，分別提高了13.98和14.15個百分點。由此可見。準(zhǔn)則變革后，管理層強化了對壞賬準(zhǔn)備的計提利用，該手段在盈余管理的重要性進一步提升。而計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所占的比例由2005年的27.92％下降到2006年的17.60％，再到2007年的4.64％，兩年時間一共下降了23.28個百分點。相較來說，2008年的數(shù)據(jù)和2007年相比沒什么多大的變化，這是因為2008年是準(zhǔn)則變化后的第二年，各上市公司對于計提壞賬準(zhǔn)備的政策不會有多大的改變。筆者認為引起這種變化的主要原因是在新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則出臺后利用固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和在建工程等長期資產(chǎn)進行盈余管理的手段將受到限制的情況下，計提的長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無法轉(zhuǎn)回，只會減少當(dāng)期的利潤。所以，企業(yè)對于長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提，能少提就少計提。這一政策的改變，還導(dǎo)致了上市公司轉(zhuǎn)而更傾向于利用短期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來進行盈余管理。

(三)新準(zhǔn)則實施前一年，上市公司的資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回達到高峰

根據(jù)需要對減值轉(zhuǎn)回時間進行安排也是資產(chǎn)減值政策給企業(yè)管理層進行盈余管理的重要機會。由于2006年長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的規(guī)定發(fā)生了重大變化。這一變化是否會對上市公司安排資產(chǎn)減值金額的時間分布發(fā)生變化。我們對樣本公司在準(zhǔn)則變化前后各項資產(chǎn)轉(zhuǎn)回的金額進行統(tǒng)計。統(tǒng)計結(jié)果見表3，從表3的資產(chǎn)減值轄回金額的平均值可以看出，不管是流動資產(chǎn)還是長期資產(chǎn)，其減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回數(shù)額在2006年都遠遠高于2005年、2007年和2008年。而且2006年短期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回額的平均值又明顯低于長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回額的平均值。這在一定程度上反映了長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備限制轉(zhuǎn)回后，上市公司充分利用短暫機會，進行盈余管理。

我們進一步分析各項資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回比例的年度變化(結(jié)果見表4)。

表4反映了2005、2006、2007年和2008年轉(zhuǎn)回各項減值準(zhǔn)備金額的比例關(guān)系。從表中可以看出，2005年轉(zhuǎn)回金額排在前三位的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備分別是壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，分別占整體的58.63％、19.18％和9.04％；2006年轉(zhuǎn)回金額排在前三位的減值準(zhǔn)備分別是壞賬準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和存貨跌價準(zhǔn)備，分別占整體的44.54％、38％和11.08％，轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備占整體的比例大幅度提高，由2005年的9.04％上升到2006年的38％，增長了28.96％之多，轉(zhuǎn)回金額僅次于壞賬準(zhǔn)備，排在第二位。轉(zhuǎn)回的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備占整體的比例也有所提高，從2005年的3.73％到2006年的4.33％，上升了0.6個百分點。導(dǎo)致這種變化的主要原因是頒布的新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中明確規(guī)定：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和在建工程等長期資產(chǎn)的減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。這一規(guī)定意味著上市公司從準(zhǔn)則實施日起，其以往會計年度計提的長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備將不能沖回，這對上市公司的利潤將產(chǎn)生很大影響。因此，2006年被視為資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

沖回的最后期限，如果上市公司以往年度計提的長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備沒有及時轉(zhuǎn)回，那就會徹底淪為沉沒成本，表中固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回金額所占比例的大幅度提高驗證了這一點。同時也解釋了為什么2007年和2008年上述長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為0。同時，2006年與2005年相比，存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回金額所占的比例有所下降，由2005年的19 18％下降到2006年的11.08％，下降了81個百分點，壞賬準(zhǔn)備2006年與2005年相比。轉(zhuǎn)回金額所占的比例由58.63％下降到44.54％，降幅有14.09％之多。這主要是因為存貨跌價準(zhǔn)備和壞賬準(zhǔn)備不適用于新頒布的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不許轉(zhuǎn)回的規(guī)定，即企業(yè)在2007年以后仍可以按照準(zhǔn)則關(guān)于資產(chǎn)減值跡象的要求計提和轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備等。在2007年，壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的金額又分別上升至46.18％和53.82％。而且2008年和2007年的差別不大。可見。在利用固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和在建工程等長期資產(chǎn)進行盈余管理的手段被限制后，上市公司更傾向于利用短期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來進行盈余管理。這也就說明了盡管新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則關(guān)閉了利用固定資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回來操縱企業(yè)盈余的大門，但其仍然有其他的途徑來進行盈余操控。

總之。以上分析表明在利用固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和在建工程等長期資產(chǎn)進行盈余管理的手段被限制后。上市公司更傾向于利用短期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來進行盈余管理。統(tǒng)計數(shù)據(jù)表明那些在此前年度通過計提減值準(zhǔn)備私藏利潤，或需要通過轉(zhuǎn)回來滿足某些經(jīng)濟指標(biāo)要求的公司，存在趕“末班車”的行為，即在此期間尋找各種理由將資產(chǎn)減值準(zhǔn)備集中沖回。這在一定程度上說明。新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的頒布對上市公司盈余管理有一定的抑制作用，但在某些細節(jié)之處的可操作性仍然不強，而且企業(yè)仍然有其他的選擇進行利潤操縱。因此新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則對上市公司的盈余管理影響程度有限。

三、對策建議

資產(chǎn)減值準(zhǔn)則變革后，在一定程度上制約了上市公司盈余管理的空間，但其影響程度還是有限。結(jié)合上述實證研究的分析，提出以下幾點建議，旨在縮小上市公司利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)則進行盈余管理的空間，提高會計信息質(zhì)量。

(一)完善會計準(zhǔn)則，縮小資產(chǎn)減值會計政策的選擇空間

新的會計準(zhǔn)則實施后，在一定程度上縮小了上市公司盈余管理的空間，但是還是存在一些隱患。新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備方面規(guī)定更加具體，操作性也更強，對于禁止長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的規(guī)定，一定程度上抑制了上市公司利用固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)進行盈余管理的手段，但是壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備等短期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備仍然可以繼續(xù)沿用減值準(zhǔn)備來操縱利潤。因此，準(zhǔn)則制定機構(gòu)可以按照商品、行業(yè)的特點，分行業(yè)分區(qū)域地制定相應(yīng)的計提方法和比例，并定期修正。而且對于其轉(zhuǎn)回也應(yīng)該規(guī)定合理的限制性條款，以制約利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)則進行盈余管理的行為。還有，計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是根據(jù)最新得到的可靠數(shù)據(jù)進行會計估計，如果不允許對已確認的資產(chǎn)減值損失予以轉(zhuǎn)回，實質(zhì)上就是否認了市場環(huán)境因素的變化，使資產(chǎn)的真正價值得不到真實的反映，從而誤導(dǎo)信息使用者的投資決策。由此可見，允許資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回更符合理論邏輯，以降低相關(guān)性為代價的不允許資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的規(guī)定只能是短期內(nèi)的權(quán)益之計。

(二)加強資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的審計監(jiān)督

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項目存在內(nèi)容特殊、金額較大、性質(zhì)敏感、情況復(fù)雜等特點，這往往容易造成在會計核算過程中，發(fā)生錯報或漏報的風(fēng)險很大。因此，在對該賬戶實施審計時，應(yīng)由專業(yè)理論知識比較扎實、職業(yè)經(jīng)驗較為豐富的注冊會計師制定合理的審計策略、執(zhí)行適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，從而客觀公正地評價被審計單位減值準(zhǔn)備提取的正確性和公允性。

參考文獻：

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[5]張曉鋒，中國上市公司資產(chǎn)減值實證研究[D]首都經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)，2008

篇（6）

2、有些單位對資產(chǎn)只設(shè)總賬。而沒有按規(guī)定建立明細賬，更談不上建立固定資產(chǎn)登記卡，甚至一些單位連資產(chǎn)總賬也沒有。購置時只記費用支出，不計資產(chǎn)賬，對資產(chǎn)也長期不做盤點，一旦進行盤點，多數(shù)單位存在賬實不符現(xiàn)象，且賬實不符的原因也無據(jù)可查，極易造成資產(chǎn)的流失。有些資產(chǎn)如手機、摩托、風(fēng)扇等可流動性資產(chǎn)隨著使用人員的變更、調(diào)離而不知去向，也無人問津。

3、有的單位對國有資產(chǎn)管理概念模糊，不報經(jīng)國有資產(chǎn)管理或財政部門批準(zhǔn)就任意處置固定資產(chǎn)。由于脫離了財政部門的監(jiān)管，導(dǎo)致本單位的固定資產(chǎn)家底不清或流失。

篇（7）

自改革開放以來，我國經(jīng)濟建設(shè)取得了巨大的成就，國家的財政收入也迅速增長。事業(yè)單位的資產(chǎn)總量伴隨著國家財力的增強及公共服務(wù)投入的增加呈上升趨勢。同時，事業(yè)單位資產(chǎn)與預(yù)算面臨著財政管理改革的各種挑戰(zhàn)，如何增強財政當(dāng)家理財?shù)哪芰?，是?dāng)前擺在事業(yè)單位眼前的一項迫切而重要的工作。筆者認為，將資產(chǎn)管理與預(yù)算管理相對接是大勢所趨，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)通過建立健全對接制度，建立資產(chǎn)動態(tài)管理的信息系統(tǒng)，規(guī)范資產(chǎn)預(yù)算編制的程序，完善監(jiān)督制度等對策，真正實現(xiàn)兩者的有機結(jié)合，以促進事業(yè)單位財務(wù)管理水平的提高，加快建成節(jié)約型的政府。

一、事業(yè)單位資產(chǎn)管理與預(yù)算管理相結(jié)合的必要性

雖然我國事業(yè)單位資產(chǎn)管理與預(yù)算管理工作，近年來取得了一定的改革成果，但是資產(chǎn)管理與預(yù)算管理仍然是兩套較為獨立的系統(tǒng)在運行。資產(chǎn)管理和預(yù)算管理“兩張皮”的管理格局依然存在，重預(yù)算輕管理的問題仍比較突出。事業(yè)單位預(yù)算管理與資產(chǎn)配置管理各自為政、資產(chǎn)隨意配置、盲目配置的現(xiàn)象依然存在，造成了資產(chǎn)閑置浪費、使用效率低下等問題，甚至個別單位出現(xiàn)缺乏足夠空間存放購置來的儀器設(shè)備；另一些事業(yè)單位資產(chǎn)嚴(yán)重不足，卻無預(yù)算安排的渠道，苦樂不均，有失公平。

從實際工作看，資產(chǎn)管理與預(yù)算管理相對接仍存在不少的障礙，對事業(yè)單位深化財政預(yù)算管理的改革以及資產(chǎn)管理的改革都造成了影響。具體的受制約原因包括：一是資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)仍不健全，新增資產(chǎn)預(yù)算的審核依據(jù)仍缺失。二是在當(dāng)前管理模式下，資產(chǎn)配置缺乏頂層設(shè)計，資產(chǎn)配置渠道過多，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)難度大，導(dǎo)致出現(xiàn)資產(chǎn)配置失衡的現(xiàn)象。三是資產(chǎn)預(yù)算內(nèi)容不夠細化，約束力不強。四是資產(chǎn)管理信息化水平低，無法取得支撐資產(chǎn)預(yù)算編審所需的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

對于預(yù)算管理與資產(chǎn)管理的結(jié)合的運行機制，財政部2006年頒布的《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》明確規(guī)定，“事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理活動，應(yīng)當(dāng)堅持資產(chǎn)管理與預(yù)算管理相結(jié)合的原則，推行實物費用定額制度，促進事業(yè)資產(chǎn)整合與共享共用，實現(xiàn)資產(chǎn)管理和預(yù)算管理的緊密統(tǒng)一；應(yīng)當(dāng)堅持所有權(quán)和使用權(quán)相分離的原則；應(yīng)當(dāng)堅持資產(chǎn)管理與財務(wù)管理、實物管理與價值管理相結(jié)合的原則?！鼻依碚撆c實踐均證明在財政管理的構(gòu)成當(dāng)中，資產(chǎn)管理與預(yù)算管理是緊密相連、缺一不可的關(guān)鍵性內(nèi)容，資產(chǎn)管理是財政管理實物形態(tài)的表現(xiàn)，預(yù)算管理是財政管理價值形態(tài)的反映。事業(yè)單位的資產(chǎn)的資金來源是財政預(yù)算撥款，事業(yè)單位資產(chǎn)管理與配置的質(zhì)量直接受制于財政預(yù)算的公平與客觀性；反過來，財政預(yù)算支出資金結(jié)構(gòu)的公平性與合理性又依賴事業(yè)單位資產(chǎn)管理的質(zhì)量與水平。因此，資產(chǎn)管理與預(yù)算管理相結(jié)合，不但是事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)管理的要求，還是財政預(yù)算管理的必然要求。

二、完善資產(chǎn)管理與預(yù)算管理相結(jié)合機制的對策

（一）健全制度體系，提供制度保障

1、健全資產(chǎn)配置管理制度

國家資產(chǎn)配置有相關(guān)規(guī)定，主要是從資產(chǎn)配置的工作原則與工作總體要求的角度做了要求，內(nèi)容仍不夠具體細致，且操作性不強。各事業(yè)單位需根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，以其作為參考標(biāo)準(zhǔn)，并結(jié)合資產(chǎn)配置的歷史數(shù)據(jù)和現(xiàn)實需要，制定出符合實際、具體詳細、適用于本單位的資產(chǎn)配置管理辦法。切實將事業(yè)單位發(fā)展所需的資產(chǎn)類型與數(shù)量加以明確，做到資產(chǎn)配置的管理工作有章可循。

2、構(gòu)建資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)體系

在事業(yè)單位資產(chǎn)配置的標(biāo)準(zhǔn)體系中主要的標(biāo)準(zhǔn)有：通用辦公資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)、房屋標(biāo)準(zhǔn)、用車標(biāo)準(zhǔn)等。事業(yè)單位應(yīng)進一步完善配置和細化標(biāo)準(zhǔn)，分別針對辦公用房、辦公專車、辦公基礎(chǔ)設(shè)備等資產(chǎn)建立配置標(biāo)準(zhǔn)。例如，在辦公用房上，規(guī)定不同級別單位職員的用房面積大?。还嚨呐渲霉芾?，應(yīng)實行編制管理，嚴(yán)格控制公車的用車標(biāo)準(zhǔn)。

3、規(guī)范資產(chǎn)預(yù)算編制流程

建立健全資產(chǎn)預(yù)算管理制度，可以為管理工作奠定制度基礎(chǔ)。事業(yè)單位應(yīng)對資產(chǎn)配置的預(yù)算編制程序進行梳理，將其對接到部門預(yù)算的編制程序中，促進其規(guī)范化發(fā)展，使其流程變得更為流暢與緊湊。第一，事業(yè)單位應(yīng)明確財政部門與預(yù)算單位內(nèi)部資產(chǎn)管理與預(yù)算審核管理人員的崗位職責(zé)與工作的流程。在編報資產(chǎn)配置的預(yù)算編制之前，事業(yè)單位的財務(wù)部門應(yīng)先收集并分析資產(chǎn)管理部門的相關(guān)意見與建議，資產(chǎn)管理部門也應(yīng)主動與財務(wù)部門進行溝通交流，并需積極配合財務(wù)部門的工作，形成合理、相互協(xié)作的工作機制，以促進預(yù)算編制工作的順利開展。第二，事業(yè)單位應(yīng)突出配置重點，逐步推進預(yù)算編制工作。事業(yè)單位中的資產(chǎn)種類與數(shù)量較多，且預(yù)算審核的范圍也在不斷增加新的資產(chǎn)配置內(nèi)容，所以應(yīng)突出配置重點，例如土地、房屋等重點資產(chǎn)的配置。資產(chǎn)配置預(yù)算屬于新業(yè)務(wù)，在實際工作中需先進行試點工作，再總結(jié)經(jīng)驗，進行研究，逐步將其推進。

（二）建立動態(tài)監(jiān)控系統(tǒng)，促進資產(chǎn)管理規(guī)范化

財政部2007年以資產(chǎn)清查數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)建立了資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)。筆者認為該系統(tǒng)雖然比之前的固定資產(chǎn)管理軟件有了很大改進，但仍有應(yīng)用開發(fā)的空間。在當(dāng)今信息爆炸和信息飛速傳遞的時代，僅僅對賬面上資產(chǎn)進行增減變動的管理已經(jīng)不能滿足資產(chǎn)管理工作的需要，特別是不能滿足資產(chǎn)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)為預(yù)算服務(wù)的要求。資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫仍然是單位資產(chǎn)存量的靜態(tài)反映，未能很好的對資產(chǎn)的實際使用狀況、資產(chǎn)的使用性能、資產(chǎn)的使用率等數(shù)據(jù)進行反映，故而不能很好地依據(jù)其提出預(yù)算需求。

借助事業(yè)單位財務(wù)制度改革的歷史契機，財政部應(yīng)組織事業(yè)單位構(gòu)建資產(chǎn)信息網(wǎng)絡(luò)化動態(tài)監(jiān)控系統(tǒng)，形成由實際使用人對資產(chǎn)狀況實時更新的資產(chǎn)管理基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫（網(wǎng)上辦公和云計算能很好的解決這個問題的技術(shù)需求），實現(xiàn)對資產(chǎn)的形成、使用與處置狀況的全程動態(tài)反映。實際使用人要對資產(chǎn)負責(zé)，在資產(chǎn)管理動態(tài)監(jiān)控系統(tǒng)中，實際使用人應(yīng)負責(zé)及時反饋資產(chǎn)信息變動情況并提出資產(chǎn)更新或資產(chǎn)升級需求。資產(chǎn)管理的技術(shù)部門應(yīng)對資產(chǎn)的實際運營情況做出鑒定并對實際使用人提出的購置申請進行審核，財務(wù)部門結(jié)合預(yù)算要求，對資產(chǎn)需求進行排序，按照資金控制數(shù)提出單位的資產(chǎn)需求計劃并申報預(yù)算。

建立資產(chǎn)信息動態(tài)監(jiān)控系統(tǒng)，首先使單位的資產(chǎn)狀況得到了更好地反映；其次對于資產(chǎn)的購置、處置等授權(quán)審批制度進行了很好的梳理；再次可以獲取準(zhǔn)確、科學(xué)的關(guān)于預(yù)算與財務(wù)管理的資產(chǎn)信息，有利于提高經(jīng)濟分析的準(zhǔn)確度，增強經(jīng)濟決策的科學(xué)性與合理性，大大提高管理人員依法行政、依法理財?shù)哪芰Α?/p>

（三）完善監(jiān)督機制，健全獨立審計機制

事業(yè)單位應(yīng)健全獨立的審計機制與完善監(jiān)督機制，應(yīng)充分發(fā)揮財政監(jiān)督、內(nèi)部審計、財務(wù)檢查等功能，尤其要加強檢查監(jiān)督新增的資產(chǎn)配置預(yù)算范圍。應(yīng)嚴(yán)格按照資產(chǎn)配置管理制度中的規(guī)定審核新增的資產(chǎn)配置預(yù)算，經(jīng)上級財政部門審核，批準(zhǔn)通過的方可進行購置，若未經(jīng)批準(zhǔn)則不能購置資產(chǎn)；在執(zhí)行預(yù)算時，若有特殊要求，屬于臨時購置或是追加預(yù)算的，也必須遵守程序按規(guī)定進行報批，取得批準(zhǔn)后才能購置資產(chǎn)；未經(jīng)申報預(yù)算的新增資產(chǎn)購置，應(yīng)不給予經(jīng)費。出現(xiàn)違法購置資產(chǎn)行為的現(xiàn)象，應(yīng)及時糾正，并需嚴(yán)肅處理，以防止超編、超標(biāo)資產(chǎn)配置問題的出現(xiàn)。

三、結(jié)束語

資產(chǎn)管理與預(yù)算管理工作的有機結(jié)合，是當(dāng)前事業(yè)單位增強財政管理能力的需要，同時也是適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟政治改革不斷深入的發(fā)展需要。兩者相結(jié)合的機制，必須健全資產(chǎn)配置的體系，加強資產(chǎn)的管理；同時還需建立資產(chǎn)信息動態(tài)監(jiān)控系統(tǒng)，促進資產(chǎn)管理的規(guī)范化與科學(xué)化；此外，還應(yīng)完善監(jiān)督體系，健全獨立的審計機制，以防止發(fā)生超編、超標(biāo)購置資產(chǎn)的現(xiàn)象。

參考文獻：

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篇（8）

一、引言

隨著全球經(jīng)濟的明顯波動，人們對于公允值價值會計的思考也開始逐步增多，經(jīng)濟學(xué)家認為，公允值的周期性，在經(jīng)濟學(xué)中的體現(xiàn)存在必然性，這也是全球發(fā)生經(jīng)濟危機的主要誘因之一。開展資產(chǎn)負債表視角下的公允價值會計順周期效應(yīng)的相關(guān)分析，可全面探究促使公允值具有周期性的進本原因，并且根據(jù)這種原因提出相關(guān)的經(jīng)濟操作理念和經(jīng)濟操作建議，促使公允值問題能夠在我國的經(jīng)濟發(fā)展過程中得以良好的解決。

二、開展資產(chǎn)負債表視角下的公允價值會計順周期效應(yīng)的相關(guān)分析的重要性

開展資產(chǎn)負債表視角下的公允價值會計順周期效應(yīng)的相關(guān)分析，可以有效的探究公允值會計周期性和負債表數(shù)據(jù)波動之間是否具有直接作用，同時還能通過公允價值探究經(jīng)濟的波動狀況。同時公允機價值會計順周期效應(yīng)的分析，是穩(wěn)定發(fā)展經(jīng)濟的基本前提。因此，開展資產(chǎn)負債表視角下的公允價值會計順周期效應(yīng)的相關(guān)分析的重要性不容忽視。

三、開展資產(chǎn)負債表視角下的公允價值會計順周期效應(yīng)的相關(guān)分析

1.建立開展資產(chǎn)負債表視角下的公允價值會計順周期效應(yīng)的分析模型

由于在發(fā)生了全球性經(jīng)融危機之后，很多經(jīng)濟學(xué)家認為公允值會計的順周期性是導(dǎo)致銀行的資本充足率下降的關(guān)鍵性原因，從而導(dǎo)致全球經(jīng)濟出現(xiàn)了不穩(wěn)定和下滑趨勢。因此開展資產(chǎn)負債表視角下的公允價值會計順周期效應(yīng)的分析，建立經(jīng)濟模型，應(yīng)當(dāng)選出銀行為基本研究模型。

2.進行開展資產(chǎn)負債表視角下的公允價值會計順周期效應(yīng)的條件假設(shè)

在銀行基本研究模型后，進行開展資產(chǎn)負債表視角下的公允價值會計順周期效應(yīng)的條件假設(shè)，可以進行三種經(jīng)濟環(huán)境下的模擬，從而思考公允價值會計順周期性對于資產(chǎn)負債表的波動的影響，在經(jīng)濟學(xué)上可已將經(jīng)濟環(huán)境分為以下的三種：股票經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展與衰退期；房地產(chǎn)經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展與衰退期以及；利率經(jīng)濟的發(fā)展與衰退期。假設(shè)這三種經(jīng)濟環(huán)境相對獨立，互不干涉。開展著三種經(jīng)濟環(huán)境下的資產(chǎn)負債狀況與公允價值波動的關(guān)系探究。

3.分析開展資產(chǎn)負債表視角下的公允價值會計順周期效應(yīng)的數(shù)據(jù)

開展資產(chǎn)負債表視角下的公允價值會計順周期效應(yīng)的數(shù)據(jù)分析，主要分為以下的3個階段：

（1）探究在不同的經(jīng)濟環(huán)境下，公允價值會計對于經(jīng)濟所有權(quán)持有人的權(quán)益影響。

（2）開展在正常的商業(yè)周期下，混合屬性模式與公允值會計之間所存在的關(guān)系探究。

（3）開展在特殊的商業(yè)周期下，混合屬性模式與公允值會計之間所存在的關(guān)系的探究。

4.分析開展資產(chǎn)負債表視角下的公允價值會計順周期效應(yīng)的結(jié)論

（1）經(jīng)濟所有權(quán)持有人的權(quán)益的主要影響因素為經(jīng)濟自身的浮動因素，收到會計價值順周期的效應(yīng)的影響相對較弱。

（2）會計價值順周期效應(yīng)的產(chǎn)生，不會直接影響銀行財務(wù)報表上的數(shù)據(jù)的波動狀況。會計價值順周期效應(yīng)的產(chǎn)生與財務(wù)報表上的數(shù)據(jù)浮動期限相關(guān)，但是銀行負債表上的數(shù)據(jù)的波動狀況主要取決于經(jīng)濟指標(biāo)以及經(jīng)濟所有權(quán)持有人的權(quán)益的浮動狀態(tài)。

因此，分析資產(chǎn)負債表視角下的公允價值會計順周期效應(yīng)，根據(jù)所得出的結(jié)論可知資產(chǎn)負債表的波動的根本原因不是公允價值會計順周期效應(yīng)。因此認為公允值會計的順周期性是導(dǎo)致銀行的資本充足率下降的關(guān)鍵性原因，從而導(dǎo)致全球經(jīng)濟出現(xiàn)了不穩(wěn)定和下滑趨勢，這一觀念是不可取的。公允值會計的周期性效應(yīng)不能夠增加企業(yè)的資產(chǎn)負債率，因此促使經(jīng)濟快速穩(wěn)定發(fā)展的根本思路也不是控制公允價值會計順周期。在開展市場經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展的過程中，主要的發(fā)展思路應(yīng)當(dāng)為加強企業(yè)的自身的經(jīng)濟預(yù)測能力以及經(jīng)濟風(fēng)險管理能力。全面提升企業(yè)的綜合實力，可以有效的實現(xiàn)全球經(jīng)濟水平的全面發(fā)展和有效提升。

四、結(jié)束語

開展資產(chǎn)負債表視角下的公允價值會計順周期效應(yīng)的相關(guān)分析，首先應(yīng)當(dāng)明確開展資產(chǎn)負債表視角下的公允價值會計順周期效應(yīng)的相關(guān)分析的重要性，進而開展資產(chǎn)負債表視角下的公允價值會計順周期效應(yīng)的相關(guān)分析.

參考文獻：

篇（9）

一、實施水產(chǎn)類執(zhí)業(yè)獸醫(yī)資格證的必要性

我國是世界上水產(chǎn)養(yǎng)殖大國。目前，水產(chǎn)品質(zhì)量總體上是好的，但也存在一些產(chǎn)品質(zhì)量安全問題，特別是有的水產(chǎn)養(yǎng)殖場用藥不規(guī)范，藥物殘留已成為影響水產(chǎn)品質(zhì)量安全的重要因素。為加強水產(chǎn)養(yǎng)殖質(zhì)量安全管理，規(guī)范水產(chǎn)養(yǎng)殖用藥，需要明確水產(chǎn)苗種場配備執(zhí)業(yè)獸醫(yī)師，并規(guī)定水生生物病害防治人員應(yīng)當(dāng)取得水產(chǎn)類執(zhí)業(yè)獸醫(yī)資格，從而規(guī)范水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)使用行為，保證水產(chǎn)品質(zhì)量安全。

二、水產(chǎn)類執(zhí)業(yè)獸醫(yī)資格證考試內(nèi)容及特點

2012年5月14日，農(nóng)業(yè)部《全國執(zhí)業(yè)獸醫(yī)資格考試委員會公告》（第8號），對2012年全國執(zhí)業(yè)獸醫(yī)資格考試類別、報名條件、考試科目、資格授予等有關(guān)事項做了具體的說明?！豆妗愤€對考試科目做了具體的說明，其中水生動物類考試分為基礎(chǔ)、預(yù)防、臨床和綜合應(yīng)用四張試卷，總題量300道，總分值300分。試卷一：基礎(chǔ)科目，包括獸醫(yī)法律法規(guī)與職業(yè)道德、水生動物解剖組織及胚胎學(xué)、動物生物化學(xué)和水生動物生理學(xué)；試卷二：預(yù)防科目，包括水生動物免疫學(xué)、水生動物病原生物學(xué)、水生動物公共衛(wèi)生學(xué)；試卷三：臨床科目，包括水產(chǎn)藥物學(xué)、水生動物病理學(xué)、水生動物疾病學(xué)。試卷四：綜合應(yīng)用科目，包括水產(chǎn)養(yǎng)殖生態(tài)學(xué)、飼料與營養(yǎng)學(xué)。

通過上述公告的具體說明，可以看出水產(chǎn)執(zhí)業(yè)獸醫(yī)資格證考試涵蓋了水產(chǎn)養(yǎng)殖專業(yè)的多門課程，具有知識覆蓋面廣內(nèi)容豐富題量大等特點，通過該考試有一定難度。2011年起，首次將全國執(zhí)業(yè)獸醫(yī)資格考試分為獸醫(yī)全科類和水生動物類兩類。2011年水生動物類執(zhí)業(yè)獸醫(yī)師合格分數(shù)線為174分，2011年水生動物類執(zhí)業(yè)助理獸醫(yī)師合格分數(shù)線為156分。從2011年水產(chǎn)類執(zhí)業(yè)獸醫(yī)資格考試中，可以看出試題內(nèi)容覆蓋范圍非常廣泛，知識點非常細，常常是些比較不易注意的知識點，因此，要求考生應(yīng)注重基礎(chǔ)理論知識的掌握，例如魚類學(xué)等專業(yè)基礎(chǔ)課程的內(nèi)容。如果在理論知識的掌握不足和實踐技能欠缺的情況下，成績并不理想，考試通過率較低。

三、水產(chǎn)養(yǎng)殖專業(yè)教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)模式的改革

水產(chǎn)類執(zhí)業(yè)獸醫(yī)資格考試對水產(chǎn)養(yǎng)殖專業(yè)基礎(chǔ)課和專業(yè)課的授課教師都是一次挑戰(zhàn)，對教師的實踐經(jīng)驗和理論水平提出了更高的要求。所以授課教師應(yīng)科學(xué)合理地設(shè)計課程和教學(xué)內(nèi)容，將執(zhí)業(yè)獸醫(yī)資格考試與課程教學(xué)有機融合。

1.教學(xué)內(nèi)容的調(diào)整

作為水產(chǎn)養(yǎng)殖專業(yè)教師，應(yīng)該結(jié)合水產(chǎn)類執(zhí)業(yè)獸醫(yī)資格考試大綱對課程授課內(nèi)容進行相關(guān)的調(diào)整，合理分配專業(yè)基礎(chǔ)課、專業(yè)課及實踐課的比例，利用課堂有限的時間完成重點內(nèi)容和難點內(nèi)容的講授，同時注重知識的全面性和系統(tǒng)性。我國水產(chǎn)養(yǎng)殖量大，水生動物疫病復(fù)雜，但水生動物疫病教學(xué)和研究都不夠。獸醫(yī)院校專門開設(shè)水生動物疫病課程較少，并且以選修課的形式設(shè)置，重視程度不夠。一些水產(chǎn)專業(yè)院校開設(shè)了水生動物病害防治課程，但也只是水產(chǎn)養(yǎng)殖專業(yè)的輔助課程，都不適應(yīng)水生動物疫病防治需要。所以各類獸醫(yī)院校應(yīng)高度重視獸醫(yī)教育這塊短板，逐步把水生動物疫病納入教學(xué)內(nèi)容，水產(chǎn)院校應(yīng)更加重視水生動物疾病防治方面內(nèi)容的講授，尤其是魚類、蝦類、蟹類、貝類以及藻類等主要經(jīng)濟動植物病害防治內(nèi)容的講授?？傊?，要求教師在課堂的講授過程中更加側(cè)重水生動物疾病防治方面和養(yǎng)殖生產(chǎn)臨床病例的講解。

2.教學(xué)模式的改革

從水產(chǎn)類執(zhí)業(yè)獸醫(yī)考試可以看出考試更加注重對水產(chǎn)類從業(yè)人員實踐技能的考核，這就要求教師在講授過程中應(yīng)重視理論知識與水產(chǎn)生產(chǎn)實踐的結(jié)合，對教學(xué)模式進行相關(guān)的改革，更多的運用案例式教學(xué)方式來授課，這樣學(xué)生能夠?qū)⑺鶎W(xué)的理論知識更接近生產(chǎn)實踐。一方面，學(xué)校要加大實驗實訓(xùn)投入力度，完善校內(nèi)實驗教學(xué)條件，滿足學(xué)生校內(nèi)實驗專業(yè)技能培養(yǎng)的要求，從而提高學(xué)生的綜合實訓(xùn)能力。同時學(xué)校應(yīng)積極創(chuàng)造條件，定期組織學(xué)生參加相關(guān)的技能大賽，不斷提高實踐操作技能，為備考執(zhí)業(yè)獸醫(yī)考試奠定堅實的基礎(chǔ)。另一方面，通過校企、校地合作，加大校外生產(chǎn)實習(xí)基地的建設(shè)力度，在質(zhì)量和數(shù)量上保證學(xué)生生產(chǎn)實踐實習(xí)的需求。同時還應(yīng)將執(zhí)業(yè)獸醫(yī)資格考試綜合應(yīng)用科目中的考綱考點（包括工作紀(jì)律和職業(yè)道德要求）融入到學(xué)生實踐教學(xué)指導(dǎo)方案和考核項目中，讓學(xué)生明確生產(chǎn)實習(xí)目標(biāo)、提高業(yè)務(wù)素質(zhì)的同時，提升對水產(chǎn)行業(yè)的認知和職業(yè)道德水平。

四、加強水產(chǎn)養(yǎng)殖專業(yè)師資隊伍培養(yǎng)和學(xué)科建設(shè)

水產(chǎn)養(yǎng)殖專業(yè)本身具有實踐性非常強的特點，所以專業(yè)授課教師尤其是青年教師必須具有較高的實踐技能。在保證提高教學(xué)能力的前提下，應(yīng)積極鼓勵教師尤其是青年教師到基層生產(chǎn)企業(yè)中去，指導(dǎo)并與學(xué)生一起參加企業(yè)生產(chǎn)活動，充分提高自身的實踐技能和臨床經(jīng)驗，建立“雙師型”師資隊伍。學(xué)校也要建立相應(yīng)的獎勵制度鼓勵教師走出校門，走進企業(yè)，鼓勵教師參加各種培訓(xùn)班和學(xué)術(shù)會議，開闊教師的視野，提高教師的專業(yè)素養(yǎng)。

水產(chǎn)類執(zhí)業(yè)獸醫(yī)資格考試起步較晚，在實施的過程中不可避免的會面臨一些新問題，作為水產(chǎn)院校的教師應(yīng)加強執(zhí)業(yè)獸醫(yī)資格證實施的重要性的意識，為規(guī)范水產(chǎn)類執(zhí)業(yè)獸醫(yī)執(zhí)業(yè)行為，加快執(zhí)業(yè)獸醫(yī)（水生動物類）制度建設(shè)工作步伐，規(guī)范漁醫(yī)從業(yè)行為，提高水生動物疫病防控能力，提升水產(chǎn)品質(zhì)量安全水平奠定良好基礎(chǔ)。

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篇（10）

中圖分類號 R719.8 文獻標(biāo)識碼 B 文章編號 1674-6805（2016）5-0017-03

【Abstract】 Objective：To study and observe the expression situation of healing related indexes of uterine scar sites at different periods after cesarean section.Method：86 women with cesarean section from January 2003 to March 2015 were selected as the observation group，86 women with natural labour at the same time were selected as the control group，then the healing related indexes of the control group with normal muscle layer and the observation group with uterine scar muscle layer were detected and compared，and the healing related indexes expression situation of observation group uterine scar sites at different postpartum years were compared too.Result：The healing related indexes positive expression rates of uterine scar muscle layer in the observation group were all obviously higher than those of normal muscle layer in the control group，and the positive expression rates of the observation group at postpartum

【Key words】 Cesarean section； Different periods； Uterine scar sites； Healing related indexes

First-author’s address：Shenzhen Longhua New District Central Hospital，Shenzhen 518110，China

doi：10.14033/ki.cfmr.2016.5.008

剖宮產(chǎn)產(chǎn)后子宮創(chuàng)面愈合是一個較長的過程，而影響創(chuàng)面愈合的指標(biāo)較多，對這些指標(biāo)的變化監(jiān)測有助于早期的有效干預(yù)，為子宮創(chuàng)傷愈合干預(yù)措施的制定奠定基礎(chǔ)。臨床中與肌肉纖維增生相關(guān)的指標(biāo)較多，其中膠原蛋白及細胞基質(zhì)中的指標(biāo)均與之密切相關(guān)[1-2]，但是對于其在剖宮產(chǎn)產(chǎn)后不同時期的表達研究卻極為不足。故本文中筆者就剖宮產(chǎn)術(shù)后不同時期子宮瘢痕部位愈合相關(guān)指標(biāo)的表達情況進行研究，結(jié)果分析如下。

1 資料與方法

1.1 一般資料

選取2003年1月-2015年3月的86例剖宮產(chǎn)婦女為觀察組，并取同時期的86例順產(chǎn)婦女為對照組。納入標(biāo)準(zhǔn)：年齡滿20歲的育齡婦女；足月妊娠者；能積極配合研究檢查者。排除標(biāo)準(zhǔn)：早產(chǎn)者；并發(fā)妊娠期基礎(chǔ)疾病者；不能有效配合檢查研究者。對照組86例順產(chǎn)者中，年齡20～32歲，平均（27.4±3.6）歲，孕周37.0～41.8周，平均（40.4±1.1）周，其中產(chǎn)后10年者16例。觀察組的86例剖宮產(chǎn)者中，年齡20～33歲，平均（27.6±3.5）歲，孕周37.0～42.0周，平均（40.5±1.0）周，其中產(chǎn)后10年者16例。兩組婦女年齡、孕周及產(chǎn)后時間比較差異無統(tǒng)計學(xué)意義（P>0.05），具有可比性。

1.2 方法

取對照組正常肌層和觀察組瘢痕肌層進行檢測，檢測指標(biāo)為MMP（MMP-1、MMP-2及MMP-9）、TIMP（TIMP-1及TIMP-2）、bcl-2、PDGF、TGF-β1及膠原（Col Ⅰ及Col Ⅲ），首先將組織標(biāo)本以甲醛進行固定，并以石蠟進行包埋處理，然后對其進行切片，檢測方法為免疫組化法，由資深人員在顯微鏡下進行觀察，統(tǒng)計上述各項指標(biāo)的陽性率。然后將對照組正常肌層和觀察組瘢痕肌層愈合相關(guān)指標(biāo)進行分別統(tǒng)計分析及比較，并比較觀察組中不同產(chǎn)后年份者的愈合相關(guān)指標(biāo)表達情況。

1.3 統(tǒng)計學(xué)處理

所得數(shù)據(jù)采用統(tǒng)計學(xué)軟件SAS 6.0處理，計量資料以（x±s）表示，采用t檢驗，計數(shù)資料采用字2檢驗，P

2 結(jié)果

2.1 對照組正常肌層和觀察組瘢痕肌層MMP及TIMP指標(biāo)表達比較

觀察組中瘢痕肌層MMP及TIMP相關(guān)指標(biāo)陽性表達率均明顯高于對照組正常肌層的表達情況，而觀察組中產(chǎn)后

2.2 對照組正常肌層和觀察組瘢痕肌層bcl-2、PDGF、TGF-β1及膠原表達比較

觀察組瘢痕肌層bcl-2、PDGF、TGF-β1及膠原相關(guān)指標(biāo)陽性表達率均明顯高于對照組正常肌層的表達，而觀察組中產(chǎn)后

3 討論

剖宮產(chǎn)在臨床應(yīng)用率較高，對于剖宮產(chǎn)患者各方面的研究也較多，其中短期及長期影響研究均不少見，其中產(chǎn)后的影響研究不僅僅涉及心理及功能轉(zhuǎn)變等方面，對于子宮恢復(fù)程度及后期的創(chuàng)口愈合、瘢痕形成也有相關(guān)的研究[3-4]，但是關(guān)于此方面的研究仍極為不足，而瘢痕愈合關(guān)系到子宮的恢復(fù)效果及程度，對其后的再次妊娠也有較大的影響，因此對此方面的進一步細致探討仍極為必要。臨床中與創(chuàng)口愈合及瘢痕形成有關(guān)的指標(biāo)較多，其中MMP及TIMP即是與創(chuàng)口瘢痕形成密切相關(guān)的指標(biāo)，其對于創(chuàng)口愈合過程中的成纖維細胞外基質(zhì)具有較大的影響作用，而這是創(chuàng)口愈合過程中細胞增殖的重要基礎(chǔ)[5-6]。另外，bcl-2也是與創(chuàng)口愈合及瘢痕形成密切相關(guān)的指標(biāo)，其對于創(chuàng)口瘢痕部位細胞的凋亡有較大的影響作用，因此對于瘢痕部位增殖及成纖維細胞均有代謝調(diào)節(jié)作用，因此對其在創(chuàng)口愈合的過程中具有較高的監(jiān)測價值。PDGF則是對細胞的炎性反應(yīng)及修復(fù)作用均有積極影響的一類指標(biāo)，在創(chuàng)口修復(fù)的過程中調(diào)節(jié)作用突出，對于細胞分裂作用明顯，對于細胞修復(fù)作用起到積極的促進作用，且對于炎癥反應(yīng)的消退也有積極的影響作用，故認為對其在剖宮產(chǎn)產(chǎn)婦產(chǎn)后不同時期的變化研究極為必要[7-9]。TGF-β1也是臨床中與創(chuàng)面修復(fù)密切相關(guān)的一類指標(biāo)，其對于炎癥及組織修復(fù)的影響均十分積極，主要為通過間充質(zhì)起源的細胞對其產(chǎn)生刺激作用，從而促進細胞增殖來達到修復(fù)創(chuàng)面的作用。再者，膠原是細胞外基質(zhì)的構(gòu)成骨架，對于細胞的遷移和發(fā)育有積極的影響作用，因此對于創(chuàng)面修復(fù)中的基礎(chǔ)物質(zhì)提供有較好的作用[10-12]。鑒于上述指標(biāo)對于創(chuàng)面修復(fù)及瘢痕形成的監(jiān)測價值，對剖宮產(chǎn)產(chǎn)婦上述指標(biāo)的變化研究則極為必要。

本文中就剖宮產(chǎn)術(shù)后不同時期子宮瘢痕部位愈合相關(guān)指標(biāo)的表達變化進行研究，結(jié)果顯示，剖宮產(chǎn)瘢痕肌層愈合相關(guān)指標(biāo)的表達明顯異于順產(chǎn)產(chǎn)婦的正常肌層，主要表現(xiàn)為MMP、TIMP、bcl-2、PDGF、TGF-β1及膠原指標(biāo)的陽性表達率明顯高于正常肌層，產(chǎn)后10年以上者的陽性表達率也均高于順產(chǎn)產(chǎn)婦，說明剖宮產(chǎn)產(chǎn)婦產(chǎn)后的瘢痕修復(fù)過程持續(xù)存在，應(yīng)長期注意對創(chuàng)傷的修復(fù)及干預(yù)措施的制定和實施，另外，剖宮產(chǎn)產(chǎn)婦產(chǎn)后

綜上所述，筆者認為剖宮產(chǎn)術(shù)后不同時期子宮瘢痕部位愈合相關(guān)指標(biāo)的表達呈現(xiàn)一定的變化，應(yīng)早期加強對創(chuàng)面愈合方面的監(jiān)測及干預(yù)。

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