序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇鐵路會(huì)計(jì)論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來(lái)更深刻的閱讀感受。

篇（1）

人力資源會(huì)計(jì)這個(gè)概念的產(chǎn)生是在20世紀(jì)60－70年代，它既包含人力資源管理的內(nèi)容，同時(shí)也包含會(huì)計(jì)管理的內(nèi)容，它的主要目標(biāo)是給相關(guān)企業(yè)和外界的有關(guān)個(gè)人提供企業(yè)的人力資源變化信息，使用會(huì)計(jì)的工作方法，計(jì)算和統(tǒng)計(jì)企業(yè)的人力資源人數(shù)，是一種用來(lái)計(jì)量的會(huì)計(jì)程序和方法。

(二)在鐵路運(yùn)輸企業(yè)開發(fā)人力資源會(huì)計(jì)的必要性。

1、鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部管理的需要。在企業(yè)內(nèi)部管理上，要實(shí)現(xiàn)對(duì)人力資源投資的經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)濟(jì)價(jià)值等信息的及時(shí)反饋，及時(shí)掌握對(duì)人力資源投資和變更的有關(guān)情況，把人力資源的投資支出及時(shí)地納入統(tǒng)計(jì)，滿足人力資源對(duì)信息的管理和控制要求，就需要在企業(yè)內(nèi)部建立人力資源會(huì)計(jì)。

2、鐵路運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)信息運(yùn)用者的需要

現(xiàn)在是知識(shí)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展時(shí)代，企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成敗很大程度上都受到人力資源會(huì)計(jì)管理的影響，企業(yè)的運(yùn)營(yíng)者也越來(lái)越重視人力資源的管理，這就使得人力資源會(huì)計(jì)能夠長(zhǎng)期的發(fā)展。

二、對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)人力資源會(huì)計(jì)資產(chǎn)的確認(rèn)

鐵路運(yùn)輸企業(yè)的人力資源能不能對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)，以及采用怎樣的確認(rèn)方式，是鐵路運(yùn)輸企業(yè)在建立人力資源會(huì)計(jì)時(shí)必須要明確的一個(gè)問題。一個(gè)企業(yè)的資產(chǎn)是指企業(yè)本身?yè)碛泻湍軌蜃杂煽刂坪椭涞馁Y源，鐵路運(yùn)輸企業(yè)對(duì)人力資源的多方面支出都是企業(yè)付出的，這些付出都是能夠通過貨幣來(lái)計(jì)量的，也是能夠獲取企業(yè)預(yù)期的效益和收益的，是企業(yè)可以自由支配和控制的資源，因此能夠被認(rèn)為是企業(yè)的資產(chǎn)。那么，鐵路運(yùn)輸企業(yè)人力資源會(huì)計(jì)的資產(chǎn)管理都是在管理哪部分人群，使其成為企業(yè)的可控制資產(chǎn)。當(dāng)前來(lái)看，鐵路運(yùn)輸企業(yè)的職工里，高學(xué)歷、專業(yè)性強(qiáng)的技術(shù)人才和管理人才僅有很少的一部分，而低學(xué)歷、專業(yè)度不高、從事熟練工種的人占很大的比例，企業(yè)把那一部分高學(xué)歷科技型人才納入到鐵路運(yùn)輸企業(yè)的人才庫(kù)，對(duì)他們進(jìn)行重點(diǎn)培養(yǎng)和管理，因此，企業(yè)就要支付大額的管理和培訓(xùn)費(fèi)用，以更好地培養(yǎng)他們的能力。

三、如何在鐵路運(yùn)輸企業(yè)管理中運(yùn)用人力資源會(huì)計(jì)

(一)鐵路運(yùn)輸企業(yè)在建立人力資源會(huì)計(jì)方面存在的問題

1、鐵路運(yùn)輸企業(yè)把與人力資源相關(guān)的支出費(fèi)用統(tǒng)計(jì)到了當(dāng)期費(fèi)用中，這違背了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。這會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的運(yùn)行過程出現(xiàn)錯(cuò)亂，領(lǐng)導(dǎo)層的管理出現(xiàn)不當(dāng)。

2、鐵路運(yùn)輸企業(yè)把人力資源的支出進(jìn)行費(fèi)用化，這樣很容易導(dǎo)致人力資源會(huì)計(jì)完成的財(cái)務(wù)報(bào)告盈虧不實(shí)，給企業(yè)決策者提供虛假的信息，導(dǎo)致管理層的決策出現(xiàn)錯(cuò)誤。

(二)在鐵路運(yùn)輸企業(yè)管理中開發(fā)人力資源會(huì)計(jì)的作用

1、能夠促進(jìn)企業(yè)每個(gè)部門更合理有效地運(yùn)用人力資源。在傳統(tǒng)的人力資源會(huì)計(jì)中，實(shí)行的是不利于企業(yè)各部門領(lǐng)導(dǎo)層和管理者關(guān)注其企業(yè)人力資源有效利用的作法，也就是將人力資源的投資支出直接劃為費(fèi)用的支出。如果引進(jìn)人力資源會(huì)計(jì)后，這種情況將會(huì)有所改觀，管理者在考核各部門的經(jīng)濟(jì)效益時(shí)就會(huì)加入各部門人力資源的因素，這樣就使人力資源的有效利用達(dá)到最大化。

2、人力資源會(huì)計(jì)是企業(yè)制定經(jīng)營(yíng)管理決策的有效方法。企業(yè)人力資源會(huì)計(jì)可以提供給企業(yè)管理者可靠的人力資源資產(chǎn)以及它的發(fā)展變化信息，企業(yè)管理者就有了準(zhǔn)確的依據(jù)可以做出正確合理的人力資源管理決策。

(三)人力資源會(huì)計(jì)在鐵路運(yùn)輸企業(yè)管理中的運(yùn)用

1、鐵路運(yùn)輸企業(yè)職工的工資由人力資源會(huì)計(jì)來(lái)管理

目前，鐵路運(yùn)輸企業(yè)對(duì)人力資源價(jià)值的計(jì)量方法是存在缺陷的，它把人力資源的價(jià)值和職工領(lǐng)取的工資關(guān)系有所顛倒，認(rèn)為工資的折現(xiàn)價(jià)值代表了人力資源的價(jià)值，企業(yè)主要采取工資加獎(jiǎng)金的方式對(duì)人力資源的價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，其實(shí)質(zhì)也就是認(rèn)為鐵路運(yùn)輸企業(yè)的職工從最開始直到退休或者從企業(yè)離職時(shí)間的工資總和進(jìn)行折現(xiàn)后，它的價(jià)值就是人力資源的價(jià)值。隨著現(xiàn)代鐵路運(yùn)輸企業(yè)的快速發(fā)展，企業(yè)需要引進(jìn)大量的優(yōu)秀人才，來(lái)強(qiáng)化企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理。那么，在人力資源會(huì)計(jì)提供信息的基礎(chǔ)上，鐵路運(yùn)輸企業(yè)怎樣能夠吸引頂尖人才的加入，同時(shí)又能夠合理的控制人力資源成本?企業(yè)可以采用新的機(jī)制來(lái)管理職工的工資，實(shí)行工資由人力資源價(jià)值決定的投入法，這種計(jì)量方式可以正確地反應(yīng)人力資源價(jià)值和工資的關(guān)系。鐵路運(yùn)輸企業(yè)職工在形成其當(dāng)前的知識(shí)技能水平時(shí)，前期投入的生活物質(zhì)，健康保險(xiǎn)、培訓(xùn)管理等決定了其經(jīng)濟(jì)價(jià)值的大小。基于此我們可以提出一個(gè)公式:多種投資額分別除以相對(duì)應(yīng)的回收期之和就是等于年薪。例如，一位年齡50歲的鐵路高級(jí)管理人員，能夠獲得企業(yè)對(duì)他的預(yù)計(jì)健康保險(xiǎn)和各種生活物資投資各20萬(wàn)，知識(shí)培訓(xùn)管理的支出18萬(wàn)元。在退休之前這些生活物資、健康保險(xiǎn)的支出會(huì)繼續(xù)發(fā)揮效應(yīng)，所以把回收期定為10年，而專業(yè)知識(shí)的管理培訓(xùn)支出，隨著知識(shí)的不斷更新，其周期也是隨著變化的，假定3年為回收期。根據(jù)公式計(jì)算，這位鐵路高級(jí)管理人員的基本年薪為(20/10)+(20/10)+(18/3)=10萬(wàn)元。

2、鐵路運(yùn)輸企業(yè)職工的人員流失由人力資源會(huì)計(jì)來(lái)管理

許多剛畢業(yè)的高校學(xué)生和有豐富經(jīng)驗(yàn)的技術(shù)型人才對(duì)工作崗位的要求比較高，為了求得更好的發(fā)展前途，他們會(huì)選擇從鐵路運(yùn)輸企業(yè)離職，這就導(dǎo)致企業(yè)員工人員數(shù)量的嚴(yán)重流失，可是企業(yè)又缺少一種固定的標(biāo)準(zhǔn)去衡量這種流失所造成的經(jīng)濟(jì)損失，加之鐵路運(yùn)輸企業(yè)有沒有其他的制約措施用來(lái)規(guī)定，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)重大的損失。這些問題的解決可以通過引進(jìn)人力資源會(huì)計(jì)的方式，一方面能夠給管理者提供人員大量流失帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)，另一方面提供的這些可靠信息，便于管理者借鑒參考以制定相應(yīng)的政策來(lái)制約和防止這一現(xiàn)象的發(fā)生。比如，一名高校的本科學(xué)生，在一個(gè)鐵路運(yùn)輸企業(yè)已經(jīng)工作有五年的時(shí)間，因?yàn)椴惶珴M意現(xiàn)在的福利待遇而已經(jīng)離職，而該大學(xué)生因?yàn)殡x職給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)損失能夠通過人力資源會(huì)計(jì)提供的資料表現(xiàn)出來(lái)。假設(shè)這個(gè)大學(xué)生的人力資本價(jià)值的余額為5萬(wàn)元，他相應(yīng)地就給企業(yè)造成了5萬(wàn)元的經(jīng)濟(jì)損失，該學(xué)生在離職的時(shí)候應(yīng)向企業(yè)做出賠償，否則人力資源管理部門可以拒絕辦理其離職手續(xù)。由此可看出，人員流失在很大程度上需要人力資源會(huì)計(jì)的控制。

四、如何進(jìn)行鐵路運(yùn)輸企業(yè)人力資源會(huì)計(jì)核算

(一)對(duì)人力資源的投資進(jìn)行核算

把“人力資產(chǎn)”科目設(shè)置在一級(jí)科目中，用來(lái)主要核算各類人力資產(chǎn)的原價(jià)，這和工業(yè)會(huì)計(jì)中的“固定資產(chǎn)”有些相似。用該科目綜合把人力資源的投資增減變動(dòng)情況表現(xiàn)出來(lái)。因?yàn)閷?duì)人力資源的開發(fā)而帶來(lái)的人力資產(chǎn)價(jià)值，主要包括新增員工的投資成本，這些人力資源的增加由借方由反映出來(lái);而職工因?yàn)殡x職、退休、調(diào)離、發(fā)生意外事故減少的人力資產(chǎn)主要由貸方來(lái)反映;人力資產(chǎn)的歷史成本或重置成本通過余額來(lái)表現(xiàn)。運(yùn)用人力資產(chǎn)的項(xiàng)目，可以把“科技型人力資產(chǎn)”、“管理型人力資產(chǎn)”具體的子科目設(shè)置在里面。

(二)對(duì)人力資源成本進(jìn)行核算

把“人力資源成本”科目設(shè)置在一級(jí)科目中，主要用來(lái)核算鐵路運(yùn)輸企業(yè)在新增職工開發(fā)方面所投資的實(shí)際費(fèi)用支出，以及各項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)成本，結(jié)合鐵路運(yùn)輸企業(yè)的實(shí)際發(fā)展，設(shè)置“培訓(xùn)課程”“工資計(jì)算”等子科目。

(三)對(duì)人力資產(chǎn)攤銷進(jìn)行核算

1、設(shè)置人力資產(chǎn)攤銷年限:主要兩個(gè)方面，一是合同年限，就是指員工在鐵路運(yùn)輸企業(yè)準(zhǔn)備服務(wù)的預(yù)期年限，也稱為取得成本的攤銷年限。二是開發(fā)成本的攤銷年限，根據(jù)企業(yè)員工在培訓(xùn)后預(yù)期準(zhǔn)備的服務(wù)期限來(lái)確定。

2、結(jié)算人力資源攤銷率:可以運(yùn)用一個(gè)公式:1/預(yù)計(jì)攤銷年限100%，人力資產(chǎn)攤銷額=人力資產(chǎn)原始成本人力資產(chǎn)攤銷率;用這個(gè)公式能夠簡(jiǎn)潔計(jì)算人力資源攤銷額。鐵路運(yùn)輸企業(yè)可通過比對(duì)固定資產(chǎn)折舊率的辦法，對(duì)人力資產(chǎn)的個(gè)別、分類、綜合攤銷率進(jìn)行確定。

3、分錄企業(yè)人力資產(chǎn)攤銷:借方包括制造費(fèi)用(管理費(fèi)用、售出費(fèi)用)，貸方包括(人力資產(chǎn)累計(jì)攤銷)。

(四)對(duì)人力資源的權(quán)效力分配進(jìn)行核算

鐵路運(yùn)輸企業(yè)的職工作為人力資源的所有者有其相應(yīng)享有的權(quán)益，這稱為人力資源權(quán)益。主要有:國(guó)家規(guī)定的人力資源權(quán)益，就是國(guó)家明確以法律法規(guī)形式規(guī)定，如職工工資、培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等的人力資源權(quán)益。把“應(yīng)付職工利潤(rùn)”設(shè)置在一級(jí)科目“應(yīng)付利潤(rùn)”中。

(五)人力資源會(huì)計(jì)進(jìn)行的報(bào)告

1、對(duì)內(nèi)報(bào)告。一方面是貨幣信息，指鐵路運(yùn)輸企業(yè)各負(fù)責(zé)中心的人力資源價(jià)值，另一方面是非貨幣信息，就是指企業(yè)當(dāng)前的人力資源構(gòu)成、運(yùn)用、分配。

2、對(duì)外報(bào)告。一部分內(nèi)容是把企業(yè)的人力資產(chǎn)情況在資產(chǎn)負(fù)債表中的無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)下單獨(dú)列出來(lái)。另一部分是。把從動(dòng)態(tài)和靜態(tài)方面詳細(xì)揭示的人力資源狀況列在附注中。

篇（2）

隨著新型工業(yè)化和信息化快速推進(jìn)，鐵路建設(shè)工程規(guī)模越來(lái)越大，管理涉及的工序種類也越來(lái)越多，正是在這種社會(huì)背景下，鐵路工程中的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題越來(lái)越嚴(yán)重。在實(shí)際施工中，任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，都有可能引發(fā)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，導(dǎo)致很多細(xì)節(jié)都沒有做到位，人員管理也有待加強(qiáng)。

2.項(xiàng)目建設(shè)的成本意識(shí)較低

鐵路工程建設(shè)需要充裕的資金保障。如何在確保工程質(zhì)量的前提下，降低工程成本，這是所有工程建設(shè)單位一直探討的問題，要是某一方面出現(xiàn)問題，就會(huì)對(duì)整個(gè)鐵路工程的建設(shè)產(chǎn)生影響。根據(jù)目前的實(shí)際情況來(lái)說(shuō)，較多的鐵路建設(shè)單位負(fù)責(zé)人成本識(shí)不強(qiáng)，對(duì)各方面的規(guī)劃也不太合理，這樣必然導(dǎo)致資金的浪費(fèi)，從而引發(fā)會(huì)計(jì)問題。在正式施工之前，鐵路項(xiàng)目負(fù)責(zé)人并沒有進(jìn)行明確的規(guī)劃，以致各項(xiàng)問題頻發(fā)，很多工程才開始一點(diǎn)點(diǎn)就變成了廢棄工程，由此引發(fā)的問題越加嚴(yán)重。綜合各類問題來(lái)看，很多鐵路工程的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人都有一個(gè)通病，工程的成本意識(shí)較低，在工程的施工過程總是無(wú)形中增加工程的成本，從而使得預(yù)算遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出計(jì)劃，進(jìn)一步增加了成本控制的難度。這也是會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一種表現(xiàn)形式。

3.會(huì)計(jì)管理缺乏規(guī)范性

財(cái)務(wù)管理人才是整個(gè)項(xiàng)目資金中的重要組成人員。管理人才自身工作能否做到位，直接關(guān)系到項(xiàng)目資金的有效利用。在整個(gè)鐵力工程的建設(shè)中，經(jīng)常性會(huì)出現(xiàn)項(xiàng)目資金被轉(zhuǎn)移、掏空、挪用等現(xiàn)象，這些問題的后面必然隱藏著違法的事情，這些違規(guī)的操作使得項(xiàng)目資金不能得到最大化地利用，而且使得會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題越來(lái)越突出。種種類似的現(xiàn)象，大多都是財(cái)務(wù)管理人員管理不到位引發(fā)的后果，這對(duì)工程的正常施工會(huì)產(chǎn)生十分嚴(yán)重的影響。而且還有一點(diǎn)需要注意，鐵路工程的建設(shè)中，經(jīng)常性會(huì)出現(xiàn)項(xiàng)目預(yù)算超支的情況，而且超出的資金不止一點(diǎn)點(diǎn)，財(cái)務(wù)管理人員對(duì)這點(diǎn)要引起足夠的重視，否則只會(huì)進(jìn)一步加快會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。

4.會(huì)計(jì)人員自身的素質(zhì)較低

會(huì)計(jì)工作人員自身素質(zhì)的高低，直接關(guān)系到他們的工作成果。在實(shí)際工作中，鐵路工程中的很多會(huì)計(jì)工作人員都是經(jīng)過特定的分配來(lái)的，這些人可能之前都沒有接觸過這一類的會(huì)計(jì)工作，初次上崗就從事這方面的工作，對(duì)整個(gè)項(xiàng)目的核算都不是很熟悉，可能會(huì)采用之前的工作經(jīng)驗(yàn)來(lái)處理這方面的工作，等到工作結(jié)束之后才發(fā)現(xiàn)，工程項(xiàng)目的核算及分類還是存在一定差別的，這樣一來(lái)，就直接影響了整個(gè)工程項(xiàng)目的管理。

二、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題的分析

會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是在進(jìn)行資金管理的過程由于各方面處理不當(dāng)而引發(fā)的問題，會(huì)對(duì)鐵路工程帶來(lái)不可避免的損失風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)因?yàn)閱栴}嚴(yán)重性的不同，產(chǎn)生的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響也會(huì)不同。如果由會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題帶來(lái)的損失較小，幾乎可以忽略不計(jì)的時(shí)候，此時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)人員的懲罰可以只是口頭警告，或者不給予任何的懲罰。但是一旦帶來(lái)的危害很大，已經(jīng)嚴(yán)重影響了鐵路工程的正常建設(shè)，此時(shí)就必須對(duì)會(huì)計(jì)人員施予一定的懲罰或者提訟，這要根據(jù)問題的嚴(yán)重性來(lái)決定。當(dāng)然，整個(gè)鐵路工程是一項(xiàng)巨大的工程項(xiàng)目，在整個(gè)管理過程中不出現(xiàn)問題真的是很難做到，但是盡可能將風(fēng)險(xiǎn)降到最低，卻是我們一直努力的方向。對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行適當(dāng)?shù)墓芸厥种匾?。綜合了解了引發(fā)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本問題之后，再采取相應(yīng)的措施這樣更能凸顯出措施的有用性。首先，采取管控措施，有利于為鐵路工程創(chuàng)造一個(gè)更加穩(wěn)定、和諧的工作環(huán)境。會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題得到了解決，在整個(gè)鐵路工程內(nèi)部都會(huì)有一個(gè)較好的工作環(huán)境，從而推動(dòng)工作的順利開展。其次，對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理和控制，有利于降低工程風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)帶來(lái)更大的經(jīng)濟(jì)效益。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管控的過程，必然要考慮到鐵路中的各個(gè)環(huán)節(jié)，這樣在考慮的過程中可以綜合了解工程的整體情況，這樣在開展措施的時(shí)候也更具有針對(duì)性。此外，開展會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理和控制，在很大程度上可以保障工程資金的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，確保資金的安全。從另一個(gè)角度來(lái)說(shuō)，也是為企業(yè)爭(zhēng)取更大利益的重要措施。

三、加強(qiáng)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控的具體措施

1.加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目責(zé)任

成本管理在工程建設(shè)過程中，加強(qiáng)對(duì)工程進(jìn)度的總體評(píng)估，對(duì)工程價(jià)款結(jié)算收入、工程成本、稅金、利潤(rùn)等指標(biāo)進(jìn)行科學(xué)測(cè)算，合理確定工程項(xiàng)目經(jīng)理部及其負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)，指導(dǎo)工程項(xiàng)目經(jīng)理部的成本管理和成本核算工作。通過制訂本建設(shè)工程具體的核算辦法和措施，規(guī)范運(yùn)作，實(shí)現(xiàn)成本責(zé)任目標(biāo)逐級(jí)、逐崗分解到人、到位，對(duì)責(zé)任成本核算工作實(shí)行動(dòng)態(tài)和制度化管理，動(dòng)態(tài)掌握在建項(xiàng)目成本狀況，全面提高企業(yè)成本管理水平。

2.健全完善財(cái)務(wù)內(nèi)控制度

嚴(yán)格按照《會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》的相關(guān)規(guī)定，完善建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)部控制制度體系，將一切經(jīng)濟(jì)行為都要納入到制度的范圍內(nèi)；加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部管理與控制，嚴(yán)格會(huì)計(jì)流程，規(guī)范內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，約束會(huì)計(jì)人員行為，追究相關(guān)會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)，保護(hù)建設(shè)項(xiàng)目各項(xiàng)資產(chǎn)安全與完整，防范各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以促進(jìn)和提高管理水平及盈利水平。

3.加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算管理

根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目的區(qū)域特點(diǎn)、建設(shè)周期、工程規(guī)模等因素，確定科學(xué)合理的預(yù)算體系。堅(jiān)持先算后干，邊干邊算的原則，將建設(shè)計(jì)劃目標(biāo)、業(yè)績(jī)考核目標(biāo)和年度預(yù)算目標(biāo)有機(jī)結(jié)合起來(lái)，同時(shí)，在建設(shè)項(xiàng)目施工中，合理使用項(xiàng)目所在地工程定額，科學(xué)確定內(nèi)部承包單價(jià)和分包單價(jià)，規(guī)范建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)行為。

4.加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)提高

認(rèn)識(shí)，創(chuàng)造條件，投入必要的財(cái)力和人力，從硬件配備和人員學(xué)習(xí)培訓(xùn)著手，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)，將信息技術(shù)嵌入會(huì)計(jì)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)和整個(gè)流程，減少會(huì)計(jì)人員的隨意性。其軟件及生成的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料，采用補(bǔ)充登記法，實(shí)現(xiàn)留用痕跡的修改。會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿和財(cái)務(wù)報(bào)告中的簽字，除編制人員可以直接生成外，其他人員不得直接生成，必需由本人簽字或蓋章，減少和消除認(rèn)為操縱因素，有效防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

5.提升鐵路工程會(huì)計(jì)工作人員的綜合素質(zhì)

提升會(huì)計(jì)工作人員的綜合素質(zhì)是降低會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要措施之一。會(huì)計(jì)工作人員的自身素質(zhì)可以直接在工作中體現(xiàn)出來(lái)，從而間接地影響了工程的正常施工。會(huì)計(jì)工作人員的綜合素質(zhì)越低，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率就越大。因而必須采取具體措施，逐步提升會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)。首先，我們可以從職業(yè)道德和思想教育這兩方面著手，在企業(yè)內(nèi)部實(shí)行一些具體改革，不斷提高他們的職業(yè)道德，加強(qiáng)對(duì)他們的思想教育，從而促使他們形成良好的職業(yè)自律，這也是目前企業(yè)十分看重的一點(diǎn)。此外，在鐵路工程內(nèi)部可以設(shè)定一些具體的獎(jiǎng)懲制度，做到賞罰分明，充分調(diào)動(dòng)工作人員的積極性，這對(duì)于會(huì)計(jì)工作的展開絕對(duì)是利大于弊。有了明確的激勵(lì)機(jī)制，無(wú)形中成為了會(huì)計(jì)工作人員自覺遵守各項(xiàng)規(guī)章制度的標(biāo)桿，從而有效地降低了會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率。

篇（3）

本文作者：崔秀麗工作單位：沈陽(yáng)鐵路局

鐵路多經(jīng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度薄弱問題的產(chǎn)生

由于鐵路多經(jīng)企業(yè)由于處于主業(yè)附屬地位，會(huì)計(jì)科目不夠規(guī)范，又不被領(lǐng)導(dǎo)重視，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。建立適應(yīng)鐵路改革發(fā)展要求的會(huì)計(jì)監(jiān)督約束機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)鐵路企業(yè)會(huì)計(jì)管理、監(jiān)督，切實(shí)解決會(huì)計(jì)信息失真問題勢(shì)在必行?？陀^原因1．我國(guó)的鐵路企業(yè)受全民所有的影響，權(quán)責(zé)模糊不清。多年來(lái)，鐵路體制改革時(shí)走時(shí)停，鐵路部門政企分開早已不是一個(gè)新鮮話題，但是依然沒有得到一個(gè)明確的結(jié)果。鐵路企業(yè)權(quán)責(zé)不分導(dǎo)致鐵路企業(yè)很多管理都模糊不清，會(huì)計(jì)管理工作也是如此，這對(duì)鐵路企業(yè)展開進(jìn)一步的工作帶來(lái)不利。2．內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不健全。鐵路企業(yè)涉及到全國(guó)各地的運(yùn)營(yíng)，但鐵路企業(yè)的多經(jīng)企業(yè)主要是掛靠主業(yè)經(jīng)營(yíng)，它的一些直屬公司規(guī)模不大，相應(yīng)的職能部門設(shè)置也不夠全面，因此很多事情都是領(lǐng)導(dǎo)說(shuō)了算，“一言堂”現(xiàn)象嚴(yán)重，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度設(shè)置難度很大。主觀原因1．領(lǐng)導(dǎo)不夠重視。由于鐵路是全民所有，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)看不到效果也就不會(huì)重視鐵路企業(yè)會(huì)計(jì)的工作管理，再加上鐵路會(huì)計(jì)工作很難從日常繁瑣的被動(dòng)型財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中解脫出來(lái)，很容易就導(dǎo)致鐵路會(huì)計(jì)管理工作的展開。2．會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)是每個(gè)企業(yè)的有機(jī)組成部分，在各個(gè)領(lǐng)域，各個(gè)行業(yè)的企業(yè)中都發(fā)揮著記錄計(jì)量反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的作用。3．會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)信息的直接生產(chǎn)者和操作者，他們認(rèn)真工作與否都會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制正是從會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的基礎(chǔ)工作開始進(jìn)行的，如果我們從源頭上遏制住會(huì)計(jì)造假或者失誤現(xiàn)象的發(fā)生，那么就會(huì)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提高鐵路會(huì)計(jì)管理的整體效率，也給鐵路企業(yè)帶來(lái)更好的發(fā)展。

對(duì)鐵路會(huì)計(jì)工作管理有效的對(duì)策

以上具體分析了鐵路會(huì)計(jì)的工作管理現(xiàn)狀以及鐵路多經(jīng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度薄弱問題的產(chǎn)生的原因，我們最終要解決的就是如何提供一些有效的對(duì)策來(lái)幫助鐵路會(huì)計(jì)工作的管理。1．建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度。針對(duì)鐵路多經(jīng)企業(yè)人員少、規(guī)模小、業(yè)務(wù)少的問題，合理整合鐵路局的一些下屬部門，調(diào)整布局，全面合并一些機(jī)構(gòu)不全、業(yè)務(wù)量少的專業(yè)公司，使各多經(jīng)公司成為自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束的具有一定規(guī)模的集團(tuán)公司，進(jìn)而在集團(tuán)公司內(nèi)部建立全面的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，有效地解決鐵路多經(jīng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度薄弱問題。2．建立和完善財(cái)務(wù)治理和會(huì)計(jì)制度。財(cái)務(wù)治理制度實(shí)質(zhì)上就是指資金(財(cái)產(chǎn)物資的貨幣形態(tài))的籌集、運(yùn)用和投資收益分配的治理制度。鐵路多種經(jīng)營(yíng)企業(yè)應(yīng)根據(jù)《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等法律法規(guī)，同時(shí)結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況合理制定財(cái)務(wù)目標(biāo)和會(huì)計(jì)制度。加強(qiáng)各種會(huì)計(jì)制度執(zhí)行情況的考核力度，真正把會(huì)計(jì)工作治理制度落到實(shí)處。3．明確內(nèi)部責(zé)任。鐵路企業(yè)權(quán)責(zé)不分給鐵路企業(yè)的管理帶來(lái)很多影響。盡管近幾年來(lái)我國(guó)各省市都把加快完善鐵路管理體制機(jī)制、提升鐵路管理質(zhì)量和效益作為鐵道部門重點(diǎn)學(xué)習(xí)的內(nèi)容，也取得了一些成績(jī)。但是實(shí)施效果還有待提高。要進(jìn)一步修訂、完善鐵路局所屬單位，明確鐵路企業(yè)的鐵路運(yùn)營(yíng)權(quán)與資產(chǎn)所有權(quán)。4．不斷完善法律。為了貫徹執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》，進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，規(guī)范會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)工作水平，確保會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，根據(jù)鐵道部《關(guān)于印發(fā)〈鐵路會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范〉的通知》(鐵財(cái)［2001］30號(hào))精神，鐵道部特別制定了《鐵路會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化單位考核管理辦法》?！掇k法》規(guī)定鐵路會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化單位的考核管理工作采取分級(jí)負(fù)責(zé)的辦法，由各級(jí)財(cái)會(huì)主管部門組織實(shí)施。各級(jí)財(cái)會(huì)主管部門在保證工作質(zhì)量的前提下，可委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行檢查、考核。5．從規(guī)范管理行為入手。鐵路會(huì)計(jì)管理要深入推進(jìn)實(shí)施全口徑的財(cái)務(wù)預(yù)算和決算管理，以收定支量入為出的自我平衡機(jī)制，避免出現(xiàn)預(yù)算管理執(zhí)行不到位、貫標(biāo)落實(shí)不到位現(xiàn)象的發(fā)生。同時(shí)，緊扣市場(chǎng)化經(jīng)營(yíng)條件下對(duì)管理人員能力素質(zhì)的要求，采取多種措施嚴(yán)格合理提升干部和鐵路會(huì)計(jì)工作管理人員的調(diào)查研究能力、經(jīng)營(yíng)決策能力和管理創(chuàng)新能力。6．加強(qiáng)考核力度，提高員工整體素質(zhì)。鐵路會(huì)計(jì)工作管理是一個(gè)綜合性的管理行業(yè)，會(huì)計(jì)工作人員不僅要有相符的專業(yè)知識(shí)，還應(yīng)該有良好的職業(yè)素養(yǎng)。針對(duì)目前一些鐵路企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員整體素質(zhì)不高的現(xiàn)象狠抓會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。加大考核力度，嚴(yán)格執(zhí)行獎(jiǎng)懲制度，讓鐵路會(huì)計(jì)工作人員的整體素質(zhì)再上一個(gè)水平。7．強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督力度。鐵路多經(jīng)企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度環(huán)節(jié)比較薄弱，內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度實(shí)現(xiàn)全程審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)拓寬審計(jì)領(lǐng)域，從經(jīng)濟(jì)的事后監(jiān)督轉(zhuǎn)向事前和事中的監(jiān)督，建立對(duì)企業(yè)有益的重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。加強(qiáng)內(nèi)部控制是治理會(huì)計(jì)信息失真的重要手段，如果企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益無(wú)法通過鐵路會(huì)計(jì)信息真實(shí)反映出來(lái)，就將會(huì)給鐵路局的管理帶來(lái)很大的不利影響。8．加強(qiáng)鐵路部門領(lǐng)導(dǎo)對(duì)鐵路會(huì)計(jì)工作管理的重視。只有鐵路領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)工作管理重視，鐵路會(huì)計(jì)工作人員才會(huì)重視鐵路會(huì)計(jì)工作管理。企業(yè)要重視自身管理，有自覺的發(fā)展規(guī)劃，做好鐵路會(huì)計(jì)工作的管理。只有高質(zhì)量的會(huì)計(jì)核算管理才會(huì)給鐵路企業(yè)帶來(lái)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不斷的利益。

篇（4）

1鐵路施工企業(yè)實(shí)行基層會(huì)計(jì)委派制的背景

近年來(lái)，國(guó)有企業(yè)改革進(jìn)入了以公司制改造為特征的階段，給我國(guó)政治和經(jīng)濟(jì)生活的各個(gè)方面帶來(lái)了巨大變化。鐵路施工企業(yè)改革也向縱深推進(jìn)，在兩大總公司——中國(guó)鐵路工程總公司和中國(guó)鐵道建筑總公司與鐵道部脫鉤并移交國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)管理的同時(shí)，兩大總公司下屬的幾十個(gè)工程局陸續(xù)進(jìn)行了公司制改造，改制為集團(tuán)公司，現(xiàn)代企業(yè)制度在這兩大總公司及其下轄的工程局中初現(xiàn)雛形。公司制改造為鐵路施工企業(yè)注入了新的活力，由于初步實(shí)現(xiàn)了經(jīng)營(yíng)者與所有者職能的分離，企業(yè)管理趨于科學(xué)和規(guī)范。

但是，在公司制改造初期，由于新體制還未完全確立，適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要的法律體系尚不完備，社會(huì)監(jiān)督體系還不健全，鐵路施工企業(yè)出現(xiàn)了一些亟待解決的問題。主要表現(xiàn)在：由于所有者主體缺位，國(guó)有投資代表人不具體，對(duì)經(jīng)營(yíng)者缺乏必要的監(jiān)督和約束，導(dǎo)致相當(dāng)一部分集團(tuán)公司虧損嚴(yán)重，經(jīng)濟(jì)效益急劇下滑，企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)流失現(xiàn)象日益嚴(yán)重。在一些鐵路施工企業(yè)，由于內(nèi)部控制制度和監(jiān)督?jīng)Q策機(jī)制不健全，工程資金管理混亂，其下屬的基層作業(yè)單位——項(xiàng)目經(jīng)理部存在的“帳外帳”、私設(shè)“小金庫(kù)”等問題十分突出，不但造成國(guó)家財(cái)政收入流失，而且為等各種經(jīng)濟(jì)犯罪行為提供了溫床。這些問題反映在會(huì)計(jì)工作上，突出表現(xiàn)為“信息失真，秩序混亂，造假嚴(yán)重”。

自20世紀(jì)90年代中期開始，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，鐵路各工程局（現(xiàn)集團(tuán)公司前身）相繼實(shí)行了“隊(duì)改部”的改革，即由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的“工程局——施工處（子公司前身）——施工段——施工隊(duì)”的在編制上相對(duì)固定的四級(jí)管理體制改革為“集團(tuán)公司——子公司——項(xiàng)目經(jīng)理部”的在編制上相對(duì)靈活的管理體制，并在全系統(tǒng)普遍實(shí)行項(xiàng)目法施工。在這種施工組織方式下，項(xiàng)目經(jīng)理部是企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立核算的非法人生產(chǎn)單位，其創(chuàng)造的產(chǎn)值和形成的虧損分別成為企業(yè)利潤(rùn)的主要來(lái)源和虧損的主要原因。這種管理方式的一個(gè)顯著特征是項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)制，項(xiàng)目經(jīng)理部對(duì)其各職能部門的管理實(shí)行“以自己管理為主”。按照這種管理方式，項(xiàng)目部財(cái)會(huì)部門由公司按項(xiàng)目經(jīng)理的建議設(shè)置，配備的財(cái)務(wù)人員數(shù)量由項(xiàng)目經(jīng)理決定，財(cái)務(wù)主管人員由項(xiàng)目經(jīng)理挑選和任命；項(xiàng)目部的上級(jí)機(jī)構(gòu)——公司及其所屬財(cái)會(huì)部門僅是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的從業(yè)資格、專業(yè)技術(shù)水平等進(jìn)行間接管理。在這一體制下，會(huì)計(jì)人員從屬于所服務(wù)的項(xiàng)目部，并對(duì)項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)。在這種管理方式下，盡管《會(huì)計(jì)法》賦予會(huì)計(jì)人員監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的職責(zé)，但由于這種管理體制的局限性，法律賦予會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督職能實(shí)際上難以履行。

通過上述分析可以看出，一方面鐵路施工企業(yè)要解決虧損面大、國(guó)有資產(chǎn)流失嚴(yán)重等問題需要強(qiáng)化對(duì)基層項(xiàng)目部的會(huì)計(jì)監(jiān)督，另一方面已有的會(huì)計(jì)人員管理體制又使會(huì)計(jì)人員行使會(huì)計(jì)監(jiān)督存在諸多困難，因此有必要對(duì)會(huì)計(jì)人員管理體制進(jìn)行改革，使會(huì)計(jì)人員尤其是其主管人員相對(duì)獨(dú)立于所在項(xiàng)目部，以使會(huì)計(jì)監(jiān)督和反映財(cái)務(wù)信息真實(shí)性的職能得以強(qiáng)化，會(huì)計(jì)委派制因此得以推行。

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2鐵路施工企業(yè)基層會(huì)計(jì)委派制的主要形式

2.1對(duì)項(xiàng)目部會(huì)計(jì)主管實(shí)行委派制

這種會(huì)計(jì)委派方式屬于“直接管理”形式。即以公司名義向項(xiàng)目經(jīng)理部直接委派會(huì)計(jì)人員。在這種形式下，委派對(duì)象大多是項(xiàng)目部會(huì)計(jì)主管，有的也包括出納人員；委派部門為公司財(cái)會(huì)部門；管理方式大多采用直接管理，即對(duì)會(huì)計(jì)人員的工作調(diào)動(dòng)、專業(yè)職稱、工資獎(jiǎng)勵(lì)、福利等實(shí)行集中統(tǒng)一管理，并實(shí)行在項(xiàng)目部之間定期或不定期輪崗制度。這一形式主要在中標(biāo)價(jià)格為5000萬(wàn)元以下的中小型項(xiàng)目部中實(shí)行。

2.2在項(xiàng)目部中實(shí)行總會(huì)計(jì)師制度

項(xiàng)目部總會(huì)計(jì)師通常由公司工程技術(shù)部門和財(cái)會(huì)部門聯(lián)合委派，成為項(xiàng)目部領(lǐng)導(dǎo)班子成員，享受相當(dāng)于項(xiàng)目副經(jīng)理待遇，承擔(dān)資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)、項(xiàng)目部重大決策以及審查會(huì)計(jì)報(bào)表等職責(zé)，對(duì)重大財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，實(shí)行與項(xiàng)目經(jīng)理聯(lián)簽制度；總會(huì)計(jì)師的工資、獎(jiǎng)金與所在項(xiàng)目部分離，以保證其實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的獨(dú)立性；在工程完工決算后，根據(jù)項(xiàng)目盈余情況，對(duì)總會(huì)計(jì)師實(shí)行利潤(rùn)分紅激勵(lì)；委派部門對(duì)被委派的總會(huì)計(jì)師定期考核和輪崗。

2.3實(shí)行財(cái)會(huì)集中制度

即在地域相近的項(xiàng)目經(jīng)理部之間設(shè)立公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中心，在保證各項(xiàng)目部資金使用權(quán)和財(cái)務(wù)自不變的前提下，各項(xiàng)目部不再設(shè)立財(cái)會(huì)部門，不配會(huì)計(jì)人員，只設(shè)置出納人員，由公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中心統(tǒng)管會(huì)計(jì)人員、資金結(jié)算和會(huì)計(jì)核算工作的“集中管理，分戶核算”，融會(huì)計(jì)服務(wù)和監(jiān)督管理為一體。3實(shí)行會(huì)計(jì)委派制取得的成效



3.1加強(qiáng)了國(guó)有資產(chǎn)管理，在一定程度上防止了國(guó)有資產(chǎn)流失

目前，鐵路施工企業(yè)基層生產(chǎn)單位普遍缺乏內(nèi)部約束機(jī)制，對(duì)資產(chǎn)和預(yù)算收支的監(jiān)督主要靠外部職能部門完成，如由財(cái)政、審計(jì)以及政府國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)選派的監(jiān)事等來(lái)進(jìn)行，由于這些外部監(jiān)督往往是事后的和定期的，加上全國(guó)工程項(xiàng)目較多，各施工企業(yè)項(xiàng)目經(jīng)理部分布于全國(guó)各地，數(shù)量也比較多，這種外部監(jiān)督通常只能采用抽查的形式進(jìn)行，往往實(shí)際效果不盡如人意。由公司向項(xiàng)目經(jīng)理部委派會(huì)計(jì)人員，參與項(xiàng)目部決策，寓監(jiān)督于管理和服務(wù)之中，對(duì)項(xiàng)目部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)行全過程控制，對(duì)國(guó)家和企業(yè)負(fù)雙重責(zé)任，較好地解決了國(guó)有產(chǎn)權(quán)代表缺位問題，有效地防止了國(guó)有資產(chǎn)的流失。

3.2有利于加強(qiáng)對(duì)工程資金管理，治理“帳外帳”、私設(shè)“小金庫(kù)”等問題

實(shí)行會(huì)計(jì)委派制后，一方面會(huì)計(jì)人員身份和地位的變化，能夠切實(shí)有效地加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督；另一方面委派會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的提高，也有利于加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和財(cái)務(wù)管理，從而切實(shí)加強(qiáng)了工程資金的管理，有效地遏制了因拖欠民工工資和材料商貨款等產(chǎn)生社會(huì)不穩(wěn)定因素的問題。

3.3為從源頭上制止鋪張浪費(fèi)、提供了可能，有助于推動(dòng)社會(huì)風(fēng)氣的好轉(zhuǎn)

會(huì)計(jì)工作是項(xiàng)目部管理工作的重要組成部分，實(shí)施項(xiàng)目法施工離不開會(huì)計(jì)。許多工程項(xiàng)目虧損的發(fā)生不僅會(huì)在會(huì)計(jì)上有所體現(xiàn)和反映，同時(shí)也與會(huì)計(jì)工作秩序混亂，會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化、軟化有密切關(guān)系。因此，要有效地遏制工程行業(yè)中客觀存在的腐敗現(xiàn)象，必須從機(jī)制上解決問題，從源頭上加以治理。實(shí)行會(huì)計(jì)委派制度，正是從機(jī)制、體制上根治腐敗和浪費(fèi)國(guó)家建設(shè)資金的一項(xiàng)重要措施。

3.4強(qiáng)化了會(huì)計(jì)監(jiān)督，提高了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量

會(huì)計(jì)監(jiān)督不力和弱化，是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，會(huì)計(jì)工作秩序混亂的重要原因之一。實(shí)行會(huì)計(jì)委派制后，將會(huì)計(jì)人員的人事權(quán)、考核權(quán)、工資發(fā)放及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)定權(quán)等從項(xiàng)目部分離出來(lái)，解除了會(huì)計(jì)人員的后顧之憂，使會(huì)計(jì)人員能夠相對(duì)獨(dú)立地行使監(jiān)督職權(quán)，敢于對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性、合法性、準(zhǔn)確性、完整性進(jìn)行監(jiān)督，從而有效地遏制了以往對(duì)于季度報(bào)表“領(lǐng)導(dǎo)定調(diào)子，會(huì)計(jì)填數(shù)字”的現(xiàn)象，較好地保證了《會(huì)計(jì)法》賦予會(huì)計(jì)人員監(jiān)督職能得以履行，有利于解決會(huì)計(jì)信息失真、會(huì)計(jì)秩序混亂的問題。

此外，實(shí)行會(huì)計(jì)委派制也在穩(wěn)定會(huì)計(jì)隊(duì)伍，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序等方面起到了積極的作用。

4對(duì)鐵路施工企業(yè)在基層推行的會(huì)計(jì)委派制的再思考

4.1會(huì)計(jì)委派制不是萬(wàn)能膏藥

正確地認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)委派制，一個(gè)重要的方面就是要實(shí)事求是地認(rèn)識(shí)和評(píng)價(jià)其成果，不能說(shuō)這一制度對(duì)解決某些問題有實(shí)際的作用，就認(rèn)為是包醫(yī)百病的靈丹妙藥。我國(guó)在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期出現(xiàn)了一些問題，比如國(guó)有資產(chǎn)的流失、財(cái)政管理和監(jiān)督弱化、社會(huì)腐敗現(xiàn)象嚴(yán)重、會(huì)計(jì)信息失真等等，客觀地說(shuō)，這些問題的出現(xiàn)有十分復(fù)雜的歷史、現(xiàn)實(shí)原因和社會(huì)因素。既然問題本身和產(chǎn)生問題的原因都是復(fù)雜的，那么解決問題的方法就不可能是唯一的，也就是不存在包醫(yī)百病的靈丹妙藥。盡管上述會(huì)計(jì)委派制在解決鐵路施工企業(yè)當(dāng)前存在的某些痼疾方面取得了一定成績(jī)，在有些領(lǐng)域甚至效果十分明顯，但是，也應(yīng)清醒看到其局限性。比如，會(huì)計(jì)造假的問題就是一個(gè)十分復(fù)雜的社會(huì)問題，它的產(chǎn)生有深刻的社會(huì)歷史背景，單靠會(huì)計(jì)委派制來(lái)加以解決是不現(xiàn)實(shí)的，只能說(shuō)實(shí)行會(huì)計(jì)委派制是解決這一問題的措施之一。因此，需要制定一系列與這一制度相匹配的法律法規(guī)并不斷完善健全之，使之成為制度，才能真正有效發(fā)揮委派制作用。

4.2應(yīng)該建立有利于提高被委派會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)提高的制度

建立和實(shí)行正激勵(lì)與負(fù)激勵(lì)相結(jié)合的制度，對(duì)有高度責(zé)任心,敢于大膽發(fā)揮監(jiān)督職能,對(duì)違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律和財(cái)務(wù)制度的人和事進(jìn)行抵制,對(duì)打擊報(bào)復(fù)等多方壓力都能堅(jiān)持原則,照章辦事,嚴(yán)格要求自己遵紀(jì)守法,認(rèn)真履行職責(zé)的會(huì)計(jì)人員給予物質(zhì)和精神獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律和財(cái)務(wù)制度的行為給予堅(jiān)決懲處。為會(huì)計(jì)人員不斷加強(qiáng)專業(yè)理論知識(shí)的學(xué)習(xí)和相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)創(chuàng)造條件。

4.3注意解決一個(gè)客觀存在的兩難問題

實(shí)行委派制可能出現(xiàn)的一個(gè)弊端是，若被委派會(huì)計(jì)出現(xiàn)臨時(shí)性的想法,會(huì)對(duì)工作敷衍塞責(zé)：若項(xiàng)目部效益好壞與自己待遇無(wú)關(guān),很難調(diào)動(dòng)其積極性；如果與項(xiàng)目部效益掛鉤，又可能使其從屬于項(xiàng)目部負(fù)責(zé)人,很難保證會(huì)計(jì)職能的有效發(fā)揮。因此，應(yīng)該對(duì)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督和激勵(lì)制度進(jìn)行設(shè)計(jì)?？梢詮囊韵路矫嫒胧郑阂皇墙⒁惶浊袑?shí)可行的規(guī)定會(huì)計(jì)人員的職責(zé)和權(quán)利的管理制度,以保證正確完成受托責(zé)任；二是在企業(yè)內(nèi)部建立會(huì)計(jì)人才市場(chǎng),形成會(huì)計(jì)人員的自我約束機(jī)制和會(huì)計(jì)人才的良性流動(dòng)機(jī)。

篇（5）

科學(xué)管理運(yùn)動(dòng)創(chuàng)造的契機(jī)科學(xué)管理運(yùn)動(dòng)為成本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)及技術(shù)方法的進(jìn)一步發(fā)展提供了契機(jī)。泰羅（Frederick Taylor）等工程師進(jìn)行了工作分析和時(shí)間、動(dòng)作研究，建立起特定單位產(chǎn)出所需的人工和材料的科學(xué)標(biāo)準(zhǔn)，開創(chuàng)了將間接制造費(fèi)分配給產(chǎn)品成本的實(shí)務(wù)。并形成了費(fèi)用預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)成本法和差異分析為主的，具有科學(xué)管理特性的會(huì)計(jì)管理技術(shù)方法。另一方面，學(xué)術(shù)界展開了對(duì)成本會(huì)計(jì)概念及其應(yīng)用的深入研究。舉其要者，成本帳戶被放進(jìn)企業(yè)復(fù)式記賬會(huì)計(jì)體系（Garcke & fells，1887）；損益兩平圖被用來(lái)描述成本隨產(chǎn)出的變化；將所有間接制造費(fèi)按直接人工成本進(jìn)行分配的實(shí)務(wù)受到質(zhì)疑（Church，1908）；針對(duì)間接制造費(fèi)的性質(zhì)及其在管理決策上的考慮，“不同目的，不同成本”的觀念出現(xiàn)，可避免和不可避免間接制造費(fèi)、沉入成本、增量或差別成本等成本概念的形成；“機(jī)會(huì)成本”這一名詞從經(jīng)濟(jì)學(xué)中引入進(jìn)來(lái)；變動(dòng)成本和固定成本的相關(guān)期間進(jìn)行區(qū)分，成本性態(tài)估計(jì)的時(shí)間序列和橫截面統(tǒng)計(jì)分析的可能性及其相對(duì)于判斷分析的優(yōu)劣性得到認(rèn)識(shí)等等，成本會(huì)計(jì)信息獨(dú)立于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的重要性受到強(qiáng)調(diào)（Clark，1923）。 

二、管理會(huì)計(jì)主要技術(shù)方法的應(yīng)用分析 

管理會(huì)計(jì)是以現(xiàn)代管理科學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)為基礎(chǔ)，以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理為目的，運(yùn)用科學(xué)的方法，通過對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程的預(yù)測(cè)決策、規(guī)劃與控制以及評(píng)價(jià)與考核，為企業(yè)管理人員提供信息的一種管理方法。和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比，管理會(huì)計(jì)側(cè)重于為企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)，在學(xué)科研究中現(xiàn)代數(shù)學(xué)方法、數(shù)理統(tǒng)計(jì)、運(yùn)籌學(xué)等被廣泛應(yīng)用，實(shí)際工作中許多方面不受公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的制約，對(duì)不同問題可以選擇靈活多樣的方法進(jìn)行分析處理。管理會(huì)計(jì)工作實(shí)踐中，應(yīng)用的技術(shù)方法主要有以下幾種。 

（一）、成本性態(tài)分析法 

成本性態(tài)是指在一定條件下成本總額與特定業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，業(yè)務(wù)量是經(jīng)營(yíng)工作量的統(tǒng)稱。將成本表述為產(chǎn)量的函數(shù)，分析它們的依存關(guān)系：產(chǎn)量增加了，成本是否增加？增加到什么程度？長(zhǎng)量減少了，成本是否會(huì)減少？減少到什么程度？在成本性態(tài)分類的基礎(chǔ)上，按一定的程序和方法，將全部成本最終區(qū)分為固定成本和變動(dòng)成本兩大類，并建立相應(yīng)的成本函數(shù)模型就是成本性態(tài)分析。成本性態(tài)分析是管理會(huì)計(jì)的一項(xiàng)最基本的工作，為應(yīng)用變動(dòng)成本法，開展本量利分析，進(jìn)行預(yù)測(cè)決策分析、實(shí)行全面預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)成本法的操作和落實(shí)責(zé)任會(huì)計(jì)奠定基礎(chǔ)。 

成本會(huì)計(jì)作為管理會(huì)計(jì)的前身，是工業(yè)化的產(chǎn)物。由于工業(yè)革命在生產(chǎn)方式上開始從工場(chǎng)手工業(yè)向使用機(jī)器的工廠制度過渡，隨著時(shí)間的推移，企業(yè)的規(guī)模越來(lái)越大，同時(shí)要求籌集大量資金用在昂貴的生產(chǎn)設(shè)備上，使折舊費(fèi)用大幅度增長(zhǎng)，加上生產(chǎn)的品種日趨多樣化，使間接費(fèi)用的分配、吸收成為成本計(jì)算面臨的一大難題。與此同時(shí)，競(jìng)爭(zhēng)的壓力又要求分產(chǎn)品提供較正確的成本數(shù)據(jù)，以實(shí)現(xiàn)成本計(jì)算與利潤(rùn)計(jì)算的直接聯(lián)系。這在客觀上要求成本計(jì)算的技術(shù)方法能夠解決折舊費(fèi)用的計(jì)算和產(chǎn)品間接費(fèi)用的分配問題。在其起始階段，這種計(jì)算是在帳外進(jìn)行的；經(jīng)過較長(zhǎng)一段時(shí)間的實(shí)踐，又由帳外計(jì)算轉(zhuǎn)入帳內(nèi)計(jì)算，使成本的形成、積累與結(jié)轉(zhuǎn)，納入復(fù)式簿記的框架，從而標(biāo)志著成本會(huì)計(jì)的正式誕生。成本會(huì)計(jì)向縱深發(fā)展，是從原始的實(shí)際成本計(jì)算發(fā)展到成本計(jì)算與成本控制（管理）相結(jié)合，具體表現(xiàn)為本世紀(jì)初期，配合泰羅制在實(shí)踐中的廣泛實(shí)施，“標(biāo)準(zhǔn)成本”、“差異分析”和“預(yù)算控制”這些同泰羅的科學(xué)管理方法直接聯(lián)系的技術(shù)方法開始引進(jìn)、應(yīng)用到會(huì)計(jì)體系中來(lái)，形成獨(dú)特的標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)。它把嚴(yán)密的事先計(jì)算引進(jìn)到會(huì)計(jì)體系中來(lái)，實(shí)行事先計(jì)算、事中控制和事后分析相結(jié)合，為會(huì)計(jì)直接有效地服務(wù)于企業(yè)管理開創(chuàng)了一條新路。這是十分可貴的。 

1.控制生產(chǎn)成本，所有成本都可區(qū)分為變動(dòng)成本與固定成本兩類，變動(dòng)成本一般是受消耗定額執(zhí)行情況的影響，因而控制和降低單位產(chǎn)品的變動(dòng)成本主要應(yīng)從控制和降低單位產(chǎn)品消耗量入手，如提高勞動(dòng)生產(chǎn)率、改進(jìn)工藝設(shè)計(jì)、提高材料綜合利用率等。單位產(chǎn)品的固定成本往往同時(shí)受產(chǎn)量和費(fèi)用發(fā)生額的影響，所以控制和降低固定成本應(yīng)從控制并降低其支出絕對(duì)額和提高業(yè)務(wù)量入手，即固定成本要降低，主要靠經(jīng)濟(jì)合理地利用企業(yè)生產(chǎn)能力，增大產(chǎn)量等辦法。

2.確定責(zé)任成本。在生產(chǎn)過程中除了對(duì)成本加以控制外，還必須事前制訂出合理的責(zé)任成本，明確各責(zé)任中心任務(wù)，采取有效途徑來(lái)實(shí)本文由收集整理現(xiàn)成本降低的目標(biāo)，這是責(zé)任會(huì)計(jì)的要求。責(zé)任成本即每個(gè)成本中心的各項(xiàng)可控成本之和，各種成本中既有固定成本，又有變動(dòng)成本，一般來(lái)說(shuō)，一個(gè)成本中心的變動(dòng)成本大多是可控成本，而固定成本已成定局，是各個(gè)使用部門所不能改變的，屬于不可控成本。 

成本性態(tài)分析在實(shí)際應(yīng)用中的問題：1.分析方法本身的局限性，定性分析法時(shí)，直接分析法需要大量原始資料，分析工作量大；技術(shù)測(cè)定法適用于投入產(chǎn)出管理比較穩(wěn)定的新企業(yè)，而且需要花費(fèi)較多的時(shí)間和費(fèi)用。定量分析法中高低點(diǎn)發(fā)也只適用于成本變動(dòng)趨勢(shì)比較穩(wěn)定的企業(yè)，回歸分析法利用微分極值原理，計(jì)算精確但工作量大，如果辦公自動(dòng)化條件不夠，則成本性態(tài)分析的應(yīng)用范圍受到限制。2.假設(shè)前提的局限性，一方面，“成本與業(yè)務(wù)量之間的完全線性關(guān)系”的假定不可能完全切合實(shí)際，固定成本和變動(dòng)成本都能只存在于一定相關(guān)范圍之內(nèi)。另一方面，成本形態(tài)具有相對(duì)性、暫時(shí)性和可轉(zhuǎn)化性，使得成本性態(tài)分析只能用于短期分析，而不能用于企業(yè)的長(zhǎng)期分析。3.會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低與管理者意識(shí)不強(qiáng)，直接影響到成本劃分的正確與否，最終影響到成本的控制管理。 

（二）、本量利分析 

建立在成本性態(tài)分析基礎(chǔ)之上的本量利分析，是成本、業(yè)務(wù)量和利潤(rùn)三者依存關(guān)系分析的總稱，它以數(shù)量化的會(huì)計(jì)模型和圖形來(lái)解釋固定成本、變動(dòng)成本、銷售量、銷售單價(jià)、利潤(rùn)等變量之間的規(guī)律性聯(lián)系。其核心部分是確定“盈虧臨界點(diǎn)”，并圍繞著它，從動(dòng)態(tài)上分析各有關(guān)因素變動(dòng)對(duì)企業(yè)盈虧消長(zhǎng)的規(guī)律性聯(lián)系，對(duì)企業(yè)預(yù)測(cè)、決策有重要意義。 

本量利分析在實(shí)際工作中有廣泛的應(yīng)用：1.計(jì)算企業(yè)的保本點(diǎn)，其計(jì)算公式：保本點(diǎn)銷售量=固定成本/（單位產(chǎn)品的銷售價(jià)格-單位產(chǎn)品的變動(dòng)成本），保本點(diǎn)是一個(gè)重要的數(shù)量指標(biāo)，因?yàn)楸１臼谦@利的基礎(chǔ)，任何企業(yè)要想預(yù)測(cè)利潤(rùn)，從而確定目標(biāo)利潤(rùn)，首先要測(cè)算保本點(diǎn)，超過此點(diǎn)再擴(kuò)大銷售量，才能獲利。2.確定目標(biāo)利潤(rùn)，計(jì)算公式：目標(biāo)利潤(rùn)=（銷售單價(jià)×銷售量）-（單位變動(dòng)成本×銷售量）-固定成本。3.對(duì)利潤(rùn)預(yù)測(cè)進(jìn)行敏感分析，目標(biāo)利潤(rùn)確定之后，要根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)能力和市場(chǎng)預(yù)測(cè)情況，計(jì)算銷售單價(jià)、銷售量、固定成本總額和單位變動(dòng)成本等有關(guān)因素變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響程度，以便企業(yè)及時(shí)采取對(duì)策，是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)處于良好的運(yùn)轉(zhuǎn)之中。 

本量利分析在實(shí)際應(yīng)用中的問題主要是很多模型是基于一定的假設(shè)前提的，包括成本已經(jīng)區(qū)分為變動(dòng)成本和固定成本，即成本性態(tài)分析已經(jīng)完成；成本函數(shù)表現(xiàn)為線性關(guān)系，即y=a+bx；產(chǎn)銷平衡以及產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)不變；產(chǎn)品成本按照變動(dòng)成本法計(jì)算，即產(chǎn)品成本只包括變動(dòng)生產(chǎn)成本等。而現(xiàn)實(shí)中，企業(yè)生存在一個(gè)充滿競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境中，單個(gè)企業(yè)不能左右市場(chǎng)，企業(yè)生產(chǎn)上不存在完全的線性關(guān)系，上述模型測(cè)算的目標(biāo)缺乏靈活性，在實(shí)際的經(jīng)營(yíng)過程中還要不斷進(jìn)行調(diào)整，給營(yíng)銷管理帶來(lái)困難；另外這些模型測(cè)算的目標(biāo)一般是短期的，容易造成短期目標(biāo)和長(zhǎng)期目標(biāo)相脫節(jié)。所以實(shí)際中這種分析方法的測(cè)算結(jié)果，應(yīng)該作為決策的參考。 

（三）、投資決策分析 

篇（6）

（一）波蘭會(huì)計(jì)研究發(fā)展的外部環(huán)境 波蘭位于中歐，其顯要的地理位置及地形使其成為兵家必爭(zhēng)之地，這導(dǎo)致波蘭的歷史上連年的戰(zhàn)火，幾個(gè)世紀(jì)以來(lái)波蘭的版圖也一再更改，從而形成了波蘭特有的政治經(jīng)濟(jì)文化發(fā)展特征。波蘭曾三次被沙俄、普魯士和奧匈帝國(guó)瓜分，經(jīng)歷1795年的第三次瓜分之后，波蘭亡國(guó)，波蘭就從歐洲地圖上消失長(zhǎng)達(dá)123年。1918年11月11日恢復(fù)獨(dú)立，成立資產(chǎn)階級(jí)共和國(guó)。1939年9月，法西斯德國(guó)入侵波蘭，第二次世界大戰(zhàn)爆發(fā)，德國(guó)納粹軍隊(duì)占領(lǐng)了波蘭全部領(lǐng)土。 1944年7月蘇軍與在蘇組建的波軍進(jìn)入波蘭國(guó)土，波蘭新國(guó)家誕生。1989年?yáng)|歐劇變中，波蘭最先由社會(huì)主義國(guó)家的政治經(jīng)濟(jì)制度演變?yōu)槲鞣綒W美資本主義制度?？v觀波蘭的近現(xiàn)代歷史，波蘭基本上處于被占領(lǐng)的狀態(tài)，即使在二戰(zhàn)后獨(dú)立了，由于照搬蘇聯(lián)模式，實(shí)際上沒有取得獨(dú)立自主的權(quán)利。由于上述歷史原因從根本上造成了波蘭各個(gè)地區(qū)有著不同的經(jīng)濟(jì)模式，經(jīng)濟(jì)發(fā)展極為不平衡。這些都對(duì)波蘭的會(huì)計(jì)發(fā)展產(chǎn)生了重要的影響，首先各個(gè)地區(qū)采用的會(huì)計(jì)模式有所不同，其次波蘭各個(gè)地區(qū)會(huì)計(jì)發(fā)展水平也不同。總體來(lái)看，20世紀(jì)以來(lái)，波蘭的會(huì)計(jì)研究在列強(qiáng)分裂統(tǒng)治的夾縫中頑強(qiáng)地發(fā)展著。本文根據(jù)Richard Mattessich 教授的《Two Hundred years of Accounting Re-

search 》一書中第16章的內(nèi)容，結(jié)合波蘭的歷史進(jìn)程將劃分為三個(gè)階段來(lái)進(jìn)行評(píng)述：第一個(gè)階段是1900年～1944年兩次世界大戰(zhàn)前后波蘭的會(huì)計(jì)發(fā)展；第二個(gè)階段是1944年～1989年，波蘭社會(huì)主義時(shí)期的會(huì)計(jì)發(fā)展；第三個(gè)階段是1990年以后，波蘭的會(huì)計(jì)發(fā)展。

（二）波蘭會(huì)計(jì)研究主要成就 包括：

一是1900年～1944年兩次世界大戰(zhàn)期間前后波蘭的會(huì)計(jì)發(fā)展。（1）主要特點(diǎn)：強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)是一種實(shí)用型技能。盡管這一時(shí)期兩次世界大戰(zhàn)的戰(zhàn)火都燃燒到波蘭，但是波蘭的紡織業(yè)，制造與化工，冶金業(yè)，礦業(yè)與航天還是有所發(fā)展，它們的發(fā)展加大了克拉科夫與利沃夫的貿(mào)易流從而深化了會(huì)計(jì)工作的重要性，推動(dòng)了會(huì)計(jì)的職業(yè)化發(fā)展趨勢(shì)。這一時(shí)期絕大多研究者認(rèn)為會(huì)計(jì)是一種實(shí)用型技能，很多教育機(jī)構(gòu)紛紛開設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)科以滿足波蘭經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，這使得會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)與技能開始顯現(xiàn)出其實(shí)用性特點(diǎn)。波蘭國(guó)內(nèi)對(duì)高資歷會(huì)計(jì)師的需求也與日俱增，1918年之后越來(lái)越多的中級(jí)商學(xué)院與在華沙（1924），克拉科夫（1925），利沃夫（1922），波茲南（1926）四大高等教育機(jī)構(gòu)紛紛開設(shè)了會(huì)計(jì)這門學(xué)科，進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教育，出版各種會(huì)計(jì)教材，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)的實(shí)用技能。（2）代表人物及其研究。波蘭的會(huì)計(jì)代表人物及其研究分作兩大類，一類是強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)實(shí)用型技能的研究；另一類是在會(huì)計(jì)實(shí)用性大潮中進(jìn)行的理論研究。強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)實(shí)用型技能的研究主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)手冊(cè)和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教材的編寫與出版兩個(gè)方面。在這個(gè)時(shí)期，簿記學(xué)與編制審核資產(chǎn)負(fù)債表的圖書主要是實(shí)用型手冊(cè)。（Skrzywan 1967）。同時(shí)涌現(xiàn)了很多學(xué)者積極投身于編寫主流教材，主要代表人物有Józef Aseńsko， Tomasz Lulek， Witold Skalski， Franciszek Tomanek， Witold Góra， Witold Byszewski，Marcel Scheffs and Stanislaw Skrzywan。在此期間雖然波蘭的會(huì)計(jì)研究注重實(shí)用性，國(guó)外先進(jìn)的會(huì)計(jì)理論雖然不被接受（Scheffs 1936；Skrzywan 1964：205 ），但有些理論出版物還是引人注目的。波蘭會(huì)計(jì)理論家們的主要議題集中以下幾個(gè)方面：會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論和會(huì)計(jì)賬戶理論；會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)；資產(chǎn)負(fù)債表和損益項(xiàng)目的結(jié)構(gòu)；評(píng)估問題；資產(chǎn)負(fù)債表分析；賬目審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表；解釋和評(píng)價(jià)現(xiàn)存會(huì)計(jì)法規(guī)；會(huì)計(jì)演化的歷史觀點(diǎn)。其中，主要的代表學(xué)者有Góra，Lulek，Byszewski，Skalski，Scheffs。Góra在著作中闡述了好的資產(chǎn)負(fù)債表對(duì)于股東，債務(wù)人，債權(quán)人進(jìn)行評(píng)估決策的重要性。Góra對(duì)比了德英法資產(chǎn)負(fù)債表的范本，提出波蘭資產(chǎn)負(fù)債表的范本。1922到1927年波蘭的高度通脹使資產(chǎn)負(fù)債表上的數(shù)據(jù)失去了意義，因此價(jià)值評(píng)估的問題特別重要。Lulek對(duì)波蘭通貨膨脹的回應(yīng)強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)負(fù)債表再評(píng)估的重要性，在《資產(chǎn)負(fù)債表的正?；芬晃闹?，他提出了資產(chǎn)負(fù)債表的標(biāo)準(zhǔn)。但Lulek（1922，1922 to 1924）對(duì)會(huì)計(jì)理論的主要貢獻(xiàn)是賬戶分類，他曾在《商家賬戶的理論依據(jù)》一書中分析并批判Schr與Ciompa的會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)理論，并提出復(fù)式記賬理論源自于經(jīng)濟(jì)學(xué)，認(rèn)為所有權(quán)，資本，利潤(rùn)等概念是具有經(jīng)濟(jì)特性的而非法律特性。Byszewski的貢獻(xiàn)是推動(dòng)了波蘭的復(fù)式記賬法體系，他對(duì)賬戶的擬人化學(xué)說(shuō)和當(dāng)時(shí)流行教授會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的方式提出質(zhì)疑，盡管Lulek 和 Byszewski的觀點(diǎn)并未超越靜態(tài)資產(chǎn)負(fù)債表理論，但他們引入大量的先進(jìn)元素：例如會(huì)計(jì)等式三要素（資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益），商業(yè)資產(chǎn)的收入效用與經(jīng)濟(jì)主體優(yōu)先于法律形式。（Kawa 2002：72）。Skalski解釋了資產(chǎn)負(fù)債表與實(shí)際賬戶（與名義賬戶對(duì)比）的主要準(zhǔn)則與功能。此外，他探討了總分類賬與其他賬簿的聯(lián)系，將其融合于一個(gè)記賬體系。Skalski（1934）研究了這樣一些問題，如資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)、存貨的原則、固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)的價(jià)值、所有者權(quán)益、借入資本，留存資本，隱藏的規(guī)定和調(diào)整資產(chǎn)的價(jià)值和資金項(xiàng)目，以及“真正價(jià)值”的概念。“真正價(jià)值”的概念在1934年被用于商法典。Scheffs是一位在銀行界和企業(yè)界著名的會(huì)計(jì)專家，在Scheffs的著作中（1939 b），他堅(jiān)信會(huì)計(jì)不僅僅是一種實(shí)用的技能，也是經(jīng)濟(jì)科學(xué)的一部分。Scheff（1936，1938，1939，1939 b）的研究領(lǐng)域很廣泛，從評(píng)估問題、無(wú)形資產(chǎn)、生產(chǎn)成本、資本市場(chǎng)和立法審計(jì)到會(huì)計(jì)的歷史都是他感興趣的話題。他對(duì)經(jīng)濟(jì)和哲學(xué)的興趣，也融合到有關(guān)會(huì)計(jì)問題的研究中。自1939年以來(lái)有三個(gè)連續(xù)的沖擊影響著波蘭會(huì)計(jì)：德國(guó)、蘇聯(lián)和西歐。第二次世界大戰(zhàn)期間，在德國(guó)占領(lǐng)的地區(qū)強(qiáng)制執(zhí)行德國(guó)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度。在被蘇聯(lián)吞并的東部地區(qū)，引入蘇聯(lián)的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度。

二是1944年～1989年，波蘭社會(huì)主義時(shí)期的會(huì)計(jì)發(fā)展。（1）主要特點(diǎn)：計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下成本會(huì)計(jì)的長(zhǎng)足發(fā)展。1944年波蘭政府重建，由Stanislaw Skrzywan 和 Edward Wojciechowski （Jaruga and Szychta 1997）于1946年制定的第一個(gè)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)計(jì)劃，深受德國(guó)模式影響。由于它是前蘇聯(lián)的西鄰，歷來(lái)被后者視為它面向歐洲的屏障，對(duì)蘇聯(lián)來(lái)說(shuō)具有不可替代的戰(zhàn)略價(jià)值。因此，盡管波蘭政府重建了，但是蘇聯(lián)模式強(qiáng)有力地影響著波蘭，在1951年～1953年期間，中央計(jì)劃經(jīng)濟(jì)取代混合經(jīng)濟(jì)，并采用蘇聯(lián)經(jīng)濟(jì)計(jì)劃模式和金融體系，從而引進(jìn)蘇聯(lián)會(huì)計(jì)計(jì)劃和會(huì)計(jì)科目表，經(jīng)歷了幾次改革和改進(jìn)，如在1960年，1976年等都進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，使之適應(yīng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)和國(guó)有企業(yè)管理的目標(biāo)。盡管蘇聯(lián)的政治經(jīng)濟(jì)模式深深影響波蘭，但是在文化傳統(tǒng)上，法國(guó)對(duì)波蘭的影響甚至大于二戰(zhàn)前的俄德奧三個(gè)宗主國(guó)，二戰(zhàn)前一直有“斯拉夫人的法蘭西”之稱。因此這一時(shí)期波蘭的會(huì)計(jì)發(fā)展在一定程度上也借鑒了法國(guó)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。（2）代表人物及其研究。在波蘭計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，波蘭的成本會(huì)計(jì)有了長(zhǎng)足的發(fā)展。這一時(shí)期波蘭學(xué)者對(duì)成本會(huì)計(jì)的研究主要集中在成本的分類，標(biāo)準(zhǔn)成本，成本模式，成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等方面的研究。其中jaruga教授對(duì)波蘭成本會(huì)計(jì)的理論研究有較大的影響。波蘭的成本分類主要借鑒了法國(guó)的成本分類思想，其成本分類是基于宏觀經(jīng)濟(jì)目的，如盈余賬戶，增值表以及在兩個(gè)會(huì)計(jì)循環(huán)中的成本流轉(zhuǎn)（Jaruga 1972，1988，1993a ，1993b）。在中央計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下，會(huì)計(jì)是作為政府引導(dǎo)國(guó)有企業(yè)計(jì)劃的一個(gè)管理工具。在此過程中，名義利潤(rùn)是實(shí)際產(chǎn)出和預(yù)算數(shù)目的對(duì)照，這很關(guān)鍵（Dixon and Jaruga1994），因此管理決策首要關(guān)心的是效率的提高，這種效率是以某個(gè)標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)制度監(jiān)測(cè)的，這確保內(nèi)部責(zé)任（也叫責(zé)任會(huì)計(jì)）和適當(dāng)?shù)膯挝怀杀镜臎Q策（Jaruga and Ho 2002）。成本會(huì)計(jì)問題和會(huì)計(jì)一般理論構(gòu)成了會(huì)計(jì)論文的兩大主題，20世紀(jì)90年代前許多著作都反映這兩大主題，其中最值得提的是S. Skrzywan，W.Malc，Z.Fedak，B.Siwoń，W.Nowaczek，P.Tendera，H.Sobis，T.Wierzbicki，B.Binkowski，A.Jaruga，J.Skowroński，K.Sawicki，J.Matuszkiewicz，E.Burzym and Z.Messner.這些人的專著和編制的教科書。由于Skowroński融合了完全成本和可變成本決策的特性，其特別之處在于生產(chǎn)要素的成本模式（Jaruga and Skowroński 1986）。雖然學(xué)術(shù)期刊強(qiáng)調(diào)成本會(huì)計(jì)用于決策以及內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任（Fedak 1962，1967；jaruga 1966；Messner1967），但是20世紀(jì)70年代早期以前它們沒有監(jiān)管的作用（Jaruga 1989：6-7）。針對(duì)會(huì)計(jì)法規(guī)的學(xué)術(shù)研究（尤其是關(guān)于成本會(huì)計(jì)規(guī)則）在20世紀(jì)70年代已可見到，部分原因是由于1976年的總會(huì)計(jì)科目規(guī)定，以及相關(guān)的會(huì)計(jì)賬戶（各種分支）的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定。部分原因是由于成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則現(xiàn)代化（Decree of 1983- see Ministra finansów1983； Zarzdzenie Nr 83）。另外，許多學(xué)術(shù)著作（B.Siwoń，W.messner，T . troszczyński， A. Jaruga， J. Skowroński and I. soba

ńska）已經(jīng)運(yùn)用在大量的成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)項(xiàng)目（ Jaruga and Skowroński 1994；167）。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，波蘭的成本會(huì)計(jì)發(fā)展較快，包括高等教育的規(guī)劃，從20世紀(jì)90年代以來(lái)，管理會(huì)計(jì)成為一個(gè)獨(dú)立的學(xué)科。在冷戰(zhàn)期間，波蘭學(xué)者也表現(xiàn)出對(duì)現(xiàn)代會(huì)計(jì)研究的特別興趣，Wojciechowoski （1962，1964）（1962，1963）介紹了他的規(guī)范會(huì)計(jì)理論之后，Peche（1959，1963）在波蘭會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域提出“演繹趨勢(shì)”，而Skraywan（1967）發(fā)起了實(shí)證研究，這種與西方密切的聯(lián)系通過一系列用英文寫的論文（Jaruga 1972，1974，1976；Berry and Jaruga 1985）以及各種關(guān)于波蘭會(huì)計(jì)話題得以證實(shí)。

三是1990年以后，波蘭的會(huì)計(jì)發(fā)展。（1）主要特點(diǎn)：會(huì)計(jì)發(fā)展與國(guó)際接軌。1989年，東歐巨變，波蘭是前蘇聯(lián)、東歐國(guó)家“劇變”中的帶頭羊，也是劇變后迄今為止經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r最好的一個(gè)國(guó)家。1989年～1999年十年間波蘭先后換了8屆政府，卻并未影響經(jīng)濟(jì)的快速?gòu)?fù)蘇與增長(zhǎng)。波蘭自1989年底開始實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)以來(lái)， 其會(huì)計(jì)規(guī)范建設(shè)發(fā)展迅速。1991年以財(cái)政部長(zhǎng)法令形式通過了新的會(huì)計(jì)法規(guī)。1994年， 在普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所的幫助下， 政府起草了新的基本法， 基本法在1995年1月成為法律。波蘭議會(huì)在2000年對(duì)會(huì)計(jì)法案進(jìn)行了重大修訂， 修訂部分在2002年或以后執(zhí)行。修正的會(huì)計(jì)法案更接近于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。（2）代表人物及其研究。在新的時(shí)期，Jaruga和Szychta（1996）及其著作一如既往，涉及多個(gè)方面，如統(tǒng)一的會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)發(fā)展、審計(jì)以及工業(yè)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)表及其重組問題。Krzywda等（1998）和Vellam（2004）分別對(duì)波蘭審計(jì)法定的發(fā)展和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施提出了建議。一系列的相關(guān)論文在波蘭的核心會(huì)計(jì)期刊《會(huì)計(jì)》上出現(xiàn)。相關(guān)著作也相繼出版，如szychta（1989，1996a）關(guān)于會(huì)計(jì)參考文獻(xiàn)以及關(guān)于Mattessich（與szychta 合著1996b）的會(huì)計(jì)理論的書籍。自從新千年伊始，在波蘭的各個(gè)城市舉辦了一系列國(guó)際會(huì)計(jì)研究會(huì)議。相應(yīng)的內(nèi)容相繼以一般會(huì)計(jì)原則為標(biāo)題（每年有不同的副標(biāo)題——也被稱為GATI，GATⅡ和GATⅢ）被出版（英文），（Dobija，2003；Dobija和Martin2004，2005）。他們的一些貢獻(xiàn)（和他們的著作）闡明20世紀(jì)波蘭或其他東歐國(guó)家的具體會(huì)計(jì)問題。典型的例子有：Bednarek （2003）將波蘭政府會(huì)計(jì)和美國(guó)政府會(huì)計(jì)相比較。W·dzki（2004） 研究了關(guān)于波蘭企業(yè)破產(chǎn)的預(yù)測(cè)，Wójtowicz（2004，2005）指出用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)波蘭會(huì)計(jì)的影響以及波蘭公司的利潤(rùn)表的客觀性；Jaruga等（2005）關(guān)于在波蘭采用國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)以及Szplit和 Hnidan（2005）對(duì)波蘭的稅務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行了研究。如2002年波蘭財(cái)政部第11號(hào)指令，包含了投資基金、養(yǎng)老金、銀行信托人等特殊行業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則， 確認(rèn)計(jì)量披露金融工具的詳細(xì)規(guī)定及編制合并報(bào)表的規(guī)定。在會(huì)計(jì)法案未規(guī)定的領(lǐng)域中由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)規(guī)定如果沒有本國(guó)準(zhǔn)則， 則采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則， 這是一條比較重要的規(guī)定。這對(duì)波蘭會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量將產(chǎn)生較大的影響。

（三）波蘭會(huì)計(jì)研究評(píng)析 20世紀(jì)以來(lái)，波蘭會(huì)計(jì)研究的發(fā)展猶如大海邊懸崖裂縫中的一棵小樹，面對(duì)著變幻莫測(cè)的洶涌波浪，只要有一絲陽(yáng)光，就會(huì)努力地向上生長(zhǎng)著。兩次世界大戰(zhàn)，使波蘭處于連年戰(zhàn)火中，動(dòng)蕩不安，波蘭會(huì)計(jì)界的學(xué)者和其他科研工作者一樣在國(guó)家危難時(shí)期用自己的愛國(guó)主義精神和科學(xué)精神推動(dòng)著波蘭的科學(xué)理論前行，他們并不屈從于外國(guó)勢(shì)力采用完全的“拿來(lái)主義”，而是采用了一種批判的態(tài)度對(duì)待歐洲會(huì)計(jì)思想成就，多角度進(jìn)行研究，提出了適應(yīng)波蘭經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r的本土?xí)?jì)學(xué)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理方法。從而使波蘭的會(huì)計(jì)研究在世界會(huì)計(jì)史占有不可磨滅的影像。二戰(zhàn)后，世界范圍內(nèi)成本會(huì)計(jì)迅速發(fā)展，波蘭的會(huì)計(jì)發(fā)展追趕著世界科技革命的浪潮，與時(shí)俱進(jìn)，融貫東西。盡管波蘭的政治經(jīng)濟(jì)受到蘇聯(lián)的控制，在蘇聯(lián)模式占統(tǒng)治地位的情況下，仍然積極吸取歐洲發(fā)達(dá)資本主義國(guó)家的先進(jìn)文化與管理思想，使本國(guó)的會(huì)計(jì)研究東西交融，在成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的研究上有了較快的發(fā)展。20世紀(jì)90年代以來(lái)，隨著蘇聯(lián)的解體，東歐劇變，波蘭的經(jīng)濟(jì)體制向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌，盡管有近十年的時(shí)間波蘭政府如走馬燈似的更迭，但波蘭在動(dòng)蕩中逐漸融入資本主義發(fā)展的浪潮中，并于2004年加入歐盟。在歐盟的大家庭里，波蘭找到了自己的發(fā)展方向，波蘭的會(huì)計(jì)發(fā)展也與國(guó)際會(huì)計(jì)的發(fā)展接軌。

二、烏克蘭會(huì)計(jì)研究及其特點(diǎn)

（一）烏克蘭會(huì)計(jì)研究發(fā)展外部環(huán)境 烏克蘭的歷史與波蘭的歷史有極大的相似性，長(zhǎng)期處于被列強(qiáng)分裂的狀態(tài)。烏克蘭地理位置重要，是歐洲聯(lián)盟與獨(dú)聯(lián)體特別是與俄羅斯地緣政治的交叉點(diǎn)。1795年，除加利西亞（1772年～1918年屬于奧地利）以外，烏克蘭其余地區(qū)均在沙皇俄國(guó)統(tǒng)治之下。1917年底東烏克蘭地區(qū)建立蘇維埃政權(quán)，成立烏克蘭蘇維埃社會(huì)主義共和國(guó)。1918年至1920年外國(guó)武裝干涉時(shí)期，西烏克蘭（東加利西亞和西沃倫）被波蘭占領(lǐng)。1922年蘇聯(lián)成立，東烏克蘭加盟，成為蘇聯(lián)的創(chuàng)始國(guó)之一。根據(jù)波蘭和蘇聯(lián)簽訂的《里加條約》，西烏克蘭成為波蘭領(lǐng)土，1939年，二戰(zhàn)爆發(fā)，波蘭被分割占領(lǐng)，西烏克蘭與烏克蘭蘇維埃社會(huì)主義共和國(guó)合并。1941年，蘇德戰(zhàn)爭(zhēng)爆發(fā)，德國(guó)占領(lǐng)了烏克蘭全境。1944年，蘇軍重返烏克蘭，解放了烏克蘭。1991年蘇聯(lián)解體后，烏克蘭獨(dú)立。與波蘭類似，20世紀(jì)以來(lái)，烏克蘭的會(huì)計(jì)研究在列強(qiáng)分裂統(tǒng)治的夾縫中頑強(qiáng)地發(fā)展著。在這部分將依據(jù)Richard Mattessich教授的《Two Hundred years of Accounting Research 》一書中第16章的內(nèi)容，按烏克蘭的歷史進(jìn)程與政治地域范圍將劃分為三個(gè)區(qū)域來(lái)進(jìn)行評(píng)述，分別是西烏克蘭、俄屬東烏克蘭和蘇聯(lián)統(tǒng)治時(shí)期的烏克蘭、獨(dú)立烏克蘭。

（二）烏克蘭會(huì)計(jì)研究主要成就 包括：

一是西烏克蘭會(huì)計(jì)的發(fā)展（19世紀(jì)中期至1939年）。（1）主要特點(diǎn)：深受德國(guó)影響，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)研究與理論研究齊驅(qū)并進(jìn)。20世紀(jì)初期，烏克蘭會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展主要受到兩個(gè)會(huì)計(jì)學(xué)派的影響——德國(guó)學(xué)派和俄國(guó)學(xué)派。從1772年到1918年，當(dāng)今烏克蘭西部地區(qū)（Halychyna）是奧匈帝國(guó)的一部分，發(fā)展速度高于東部和中部地區(qū)。1870年，Halychyna成為自治政府，自治政府大力發(fā)展經(jīng)濟(jì)和社會(huì)基礎(chǔ)建設(shè)，推動(dòng)了Halychyna地區(qū)商業(yè)銀行，合作社，公會(huì)以及公司記賬的興旺繁榮。在這種情況下，Halychyna的會(huì)計(jì)學(xué)受到德國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)派（那個(gè)時(shí)候在歐洲最具盛名的學(xué)派之一）的影響。（2）代表人物及其研究。在西烏克蘭時(shí)期，烏克蘭的會(huì)計(jì)研究蓬勃發(fā)展，會(huì)計(jì)的理論研究與實(shí)務(wù)研究同時(shí)并進(jìn)，研究學(xué)者不僅有會(huì)計(jì)學(xué)界的人士，還有經(jīng)濟(jì)學(xué)界的人士，運(yùn)用多學(xué)科理論來(lái)研究會(huì)計(jì)問題。其中著名的學(xué)者有Ciompa，Krasitiski，Kormosh， Gora 等。這個(gè)時(shí)期發(fā)表的書刊以實(shí)務(wù)類型和與其相關(guān)會(huì)計(jì)程序以及資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)備工作為主要內(nèi)容（Krasitiski 1851；Kormosh 1875，1912，Gora 1920）。這些書刊的出版引起了法律規(guī)定強(qiáng)制性的會(huì)計(jì)和報(bào)告要求。根據(jù)奧匈的法律關(guān)于 “商業(yè)合作關(guān)系與合作利潤(rùn)”的規(guī)定（1873年4月9日），這些企業(yè)必須記賬、記錄和保存這些資料至結(jié)賬和報(bào)告資產(chǎn)負(fù)債表后的六個(gè)月（Kormsh 1912）。在19世紀(jì)中期，會(huì)計(jì)理論和各種各樣的會(huì)計(jì)概念開始在烏克蘭出現(xiàn)——尤其是在Halychyna的首都利沃夫。20世紀(jì)初期，經(jīng)濟(jì)學(xué)家兼利沃夫奧匈銀行的主記長(zhǎng)Ciompa（1910），發(fā)表關(guān)于會(huì)計(jì)學(xué)和計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)的著名研究（雖然這些觀念不被現(xiàn)代世界認(rèn)可）。他說(shuō)：我稱這部分economography為計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)；記賬是數(shù)學(xué)的一個(gè)實(shí)際應(yīng)用，反之亦然；計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)僅僅是記賬原理（Ciompa 1910.5. translated）。所以，Ciompa堅(jiān)持從經(jīng)濟(jì)角度、而非法律角度解讀會(huì)計(jì)的觀點(diǎn)。他認(rèn)為實(shí)質(zhì)重于形式，他在下述言辭中表達(dá)了支持經(jīng)濟(jì)學(xué)方法和反對(duì)在資產(chǎn)負(fù)債表上采用法律方法的原因。第一，從經(jīng)濟(jì)學(xué)觀點(diǎn)考慮，應(yīng)當(dāng)考慮商業(yè)實(shí)體，因?yàn)樗钪饕哪繕?biāo)是生產(chǎn)發(fā)展，不應(yīng)該用法律內(nèi)容來(lái)取代經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)（Ciompa 1910：70，translated）。后來(lái)，他繼續(xù)說(shuō)道：還不清楚為什么法律觀點(diǎn)會(huì)比經(jīng)濟(jì)過程更重要，通過法律來(lái)強(qiáng)制記賬的這種傳統(tǒng)上的形式主義在資產(chǎn)負(fù)債表上僅僅起表面上的和裝飾性的作用。Ciompa著作的另一個(gè)重要方面是通過財(cái)產(chǎn)，資金和效率“三棱鏡”來(lái)看會(huì)計(jì)學(xué)：記賬的目標(biāo)是在數(shù)學(xué)上或程序上計(jì)算財(cái)產(chǎn)的使用結(jié)果以及管理資金的效率（Ciompa 1910：14，translated）。此后，在20世紀(jì)初期，Pawel Ciompa支持以管理為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)概念，注重經(jīng)濟(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)決策。這種方法被許多當(dāng)?shù)睾屯瑫r(shí)代的會(huì)計(jì)學(xué)界高度稱贊。后來(lái)，在一些書籍里，如Gora（1920），記述的管理方法提高，并且有了極大發(fā)展。杰出的經(jīng)濟(jì)學(xué)家Teofill Kormosh（？～1927）在20世紀(jì)初期發(fā)展了烏克蘭版本的德國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)模式——以資金概念、成本分類和標(biāo)準(zhǔn)為中心。Kormosh是為合作組織編寫第一本關(guān)于商業(yè)管理和會(huì)計(jì)的烏克蘭教科書的人。Kormosh是Lvóv和Przemgsl的各個(gè)工會(huì)和組織的合作者和領(lǐng)導(dǎo)者，在20世紀(jì)初期，參加過許多商業(yè)和社會(huì)活動(dòng)。他支持降低管理成本，創(chuàng)造條件維護(hù)股東利益。在19世紀(jì)20年代（烏克蘭西部地區(qū)會(huì)計(jì)強(qiáng)力發(fā)展時(shí)期），烏克蘭合作社（合作機(jī)構(gòu)）改良運(yùn)動(dòng)（the revision Movement of Ukrainian co-operatives （RMUC））起了很重要的作用。它發(fā)行周刊，《聯(lián)營(yíng)（合作）企業(yè)縱橫》（The Business co-operative Republic）（1921-44），還有每月評(píng)論，The co-operative Republic（1928-39），聯(lián)合了超過3000家合作社，幫助傳播當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)思想；還發(fā)行烏克蘭的教科書，烏克蘭語(yǔ)書籍和文獻(xiàn)，并且為會(huì)計(jì)人員組織了專門的培訓(xùn)（mnykh etal，2000：100）。其中一本關(guān)于培訓(xùn)合作團(tuán)體的最廣泛使用的教科書是RMUC審查官寫的（I.Sterniuk （1926））為烏克蘭合作團(tuán)體提供統(tǒng)一的會(huì)計(jì)學(xué)技術(shù)，這本書和kormosh（1912）所著的那本書以烏克蘭語(yǔ)被Halyehyna的公司廣泛使用。

二是俄羅斯帝國(guó)時(shí)期（1900年～1917年）的東烏克蘭會(huì)計(jì)和蘇聯(lián)時(shí)期（1917年～1991年）的烏克蘭會(huì)計(jì)。（1）主要特點(diǎn)：會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)顯著變化，會(huì)計(jì)組織的創(chuàng)立和會(huì)計(jì)雜志的創(chuàng)建，形成烏克蘭會(huì)計(jì)學(xué)派。在17 世紀(jì)和18世紀(jì)，大部分烏克蘭（除了halychyna）屬于俄帝國(guó)。在1775年，凱瑟琳二世女王結(jié)束了烏克蘭獨(dú)立國(guó)最后的島嶼zaporizhska sich的自治。在19世紀(jì)和20 世紀(jì)初期烏克蘭的大部分領(lǐng)土是俄帝國(guó)的一部分，沒有獨(dú)立的政府。在19世紀(jì)的最后幾十年里，俄帝國(guó)的經(jīng)濟(jì)和工業(yè)迅速發(fā)展，烏克蘭地區(qū)成為俄國(guó)最有實(shí)力的工業(yè)地區(qū)之一。以制糖，煤炭，冶金工業(yè)為開端，還有鐵路建設(shè)迅速發(fā)展，所有這些變化提高了會(huì)計(jì)職業(yè)和會(huì)計(jì)人員的地位。在19世紀(jì)晚期和20世紀(jì)初期，在烏克蘭出現(xiàn)了第一個(gè)專業(yè)的會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)。1894年，在Kherson建立了第一個(gè)省級(jí)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)，1970年在Kiev出現(xiàn)了會(huì)計(jì)師和簿記員聯(lián)盟（Sokolov 1991：364）。在這段時(shí)期，幾乎所有的關(guān)于會(huì)計(jì)學(xué)的雜志和書籍都在莫斯科和圣彼得堡發(fā)行，只有少量的書籍出現(xiàn)在烏克蘭的屬于俄羅斯的地區(qū)（Grass 1899）。1912年～1914年烏克蘭僅有的一本名為《簿記與商業(yè)》的雜志在Kharkov出版——這是一本高品質(zhì)的專業(yè)雜志（Butynets 2001a：191） 。后來(lái)，在蘇聯(lián)統(tǒng)治的第一年這種俄語(yǔ)版的會(huì)計(jì)雜志（ 如《會(huì)計(jì)與控制》， Kiev： 1927-28）和《 會(huì)計(jì)員》， Kharkov：1927-28）都在烏克蘭發(fā)行了。由于斯大林時(shí)期開始的對(duì)會(huì)計(jì)師的漸進(jìn)式鎮(zhèn)壓導(dǎo)致這些雜志的壽命短暫。（Butynets 2001a：195）。總之，在斯大林時(shí)期會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展特點(diǎn)是會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的顯著變化，那是大革命時(shí)期俄國(guó)的會(huì)計(jì)學(xué)派取得逆轉(zhuǎn)性成果所引起的。這改變的力量來(lái)自于中央集權(quán)政府的強(qiáng)硬與社會(huì)主義意識(shí)形態(tài)主導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)方面的變化。在20世紀(jì)50年代 蘇維?！獮蹩颂m會(huì)計(jì)學(xué)派（重要性僅次于莫斯科學(xué)派和列林格勒學(xué)派，在前蘇聯(lián)位于第三）逐漸成形。（2）代表人物及其研究。烏克蘭學(xué)派的創(chuàng)建人是 P.P. Nimchynov 教授（1906-1983），他被認(rèn)為是一個(gè)用新的、先進(jìn)的方法研究農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)和農(nóng)業(yè)企業(yè)的創(chuàng)始人（cf. Nimchynov 1976）。還有Igor V. Malyshev （1908-1979） and Mykola G. Chumachenko （1925-）。Nimchynov（1976）是嘗試創(chuàng)建既合乎實(shí)際又標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的賬戶分類體系的第一人，他也寫了一些關(guān)于會(huì)計(jì)理論的書籍（e.g. Nimchynov 1977） ，總共出版了9本著作200多篇文章。這個(gè)學(xué)派的其他相關(guān)作家有M.T. Bilukha，A.M. Kuzminsky， O.S. Borodkin，F(xiàn).F. Butynets，Y.Y. Lytvyn and M.V. Kuzhelny。另外一個(gè)著名的烏克蘭會(huì)計(jì)師是Malyshev教授。1961年他是烏克蘭農(nóng)業(yè)學(xué)院會(huì)計(jì)系的領(lǐng)頭人，既是一個(gè)著名的理論家又是一個(gè)實(shí)務(wù)者，主要論文都致力于會(huì)計(jì)學(xué)理論（Malyshev 1971， 1981）。除此之外，Chumachenko教授是烏克蘭國(guó)家科學(xué)院的成員之一，發(fā)表了幾百份的論文、教材、專著和文章。主要著作主要是與工業(yè)會(huì)計(jì)、成本計(jì)算程序和“規(guī)范”會(huì)計(jì)學(xué)（Chumachenko 1965， 1966）有關(guān)。1980年到1990年這段時(shí)期，Chumachenko屢次到國(guó)外 （例如，在伊利諾利州大學(xué)） 工作，參與組織合作研究項(xiàng)目，與美國(guó)，加拿大，中國(guó)和德國(guó)的科學(xué)機(jī)構(gòu)合作。他是第一個(gè)參與研究的蘇聯(lián)科學(xué)家，將會(huì)計(jì)學(xué)研究完全應(yīng)用于美國(guó)工業(yè)。Chumachenko（1971）開始在蘇聯(lián)推廣西方會(huì)計(jì)思想。Valuev （1984）， Kuzminsky and Sopko （1984）， Kuzminsky （1990）， Pushkar （1991）為蘇聯(lián)會(huì)計(jì)學(xué)理論做出了許多其他重大貢獻(xiàn)。在20世紀(jì)的后三十年，像Murashko （1974，1979）； Kuzhelny （1985）這樣的烏克蘭會(huì)計(jì)學(xué)者在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上做出修改和控制，Chumachenko （1960，1968）和Shkaraban （1988） 研究了實(shí)際運(yùn)用分析。這些學(xué)者的研究對(duì)現(xiàn)代烏克蘭的會(huì)計(jì)學(xué)產(chǎn)生了很大影響。

三是獨(dú)立烏克蘭的現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)與審計(jì)學(xué)的形成（1991年至21世紀(jì)初）。（1）主要特點(diǎn)：會(huì)計(jì)學(xué)科各分支的深入研究，與國(guó)際接軌。獨(dú)立烏克蘭時(shí)期的會(huì)計(jì)研究百花齊放，會(huì)計(jì)學(xué)科各個(gè)分支學(xué)科均有所突破，總體上緊跟國(guó)際會(huì)計(jì)研究的步伐。（2）研究成果。包括：其一，會(huì)計(jì)學(xué)的理論與實(shí)踐的發(fā)展。1991年蘇聯(lián)解體之后，烏克蘭宣告獨(dú)立。那時(shí)，烏克蘭的的會(huì)計(jì)學(xué)開始逐步平緩地向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過度。烏克蘭會(huì)計(jì)學(xué)模式將其本國(guó)死板的會(huì)計(jì)學(xué)規(guī)章與從西方實(shí)踐引進(jìn)的原理漸漸趨同初現(xiàn)端倪。1999年，隨著《關(guān)于烏克蘭的會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告》的法律頒布，以及新的會(huì)計(jì)科目表和國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的施行，2000年1月1日起， 所有按照烏克蘭法律建立的法人企業(yè)以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)外方代表必須遵照《烏克蘭會(huì)計(jì)報(bào)告法》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和提交財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，烏克蘭會(huì)計(jì)學(xué)自由化進(jìn)程得以提速。近十幾年內(nèi)，已經(jīng)出版了若干有關(guān)會(huì)計(jì)學(xué)理論的新教科書，如 （Sopko 1998； Butynets 2000； Kuzhelny and Linnyk 2001）。例如Goritskaya （1999）， Golov and Kostiuchenko（2001）and Voinarenko （2002）這些烏克蘭的會(huì)計(jì)學(xué)者們已經(jīng)撰寫了很多論文旨在解決與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）趨同中產(chǎn)生的各種問題。此外，烏克蘭新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系受到更多的關(guān)注，同時(shí)，各種會(huì)計(jì)學(xué)分支：工業(yè)會(huì)計(jì)，商業(yè)會(huì)計(jì)，農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)，商業(yè)銀行以及公共部門會(huì)計(jì)等也受到關(guān)注。1992年，由 Kuzminsky發(fā)起，創(chuàng)辦了第一份烏克蘭現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)期刊——《會(huì)計(jì)學(xué)與審計(jì)》。隨后，如《會(huì)計(jì)世界》， 《會(huì)計(jì)萬(wàn)花筒》， 《資產(chǎn)負(fù)債表》等和其它專業(yè)性的雜志也出版了。會(huì)計(jì)學(xué)和審計(jì)學(xué)的開業(yè)者們已開始有意識(shí)地組織并形成相關(guān)的專業(yè)協(xié)會(huì)，如烏克蘭審計(jì)師工會(huì)（Ukrainian Auditors Union）；烏克蘭職業(yè)會(huì)計(jì)師與審計(jì)師聯(lián)合會(huì)（the Federation of Professional Accountants and Auditors of the Ukraine）；烏克蘭注冊(cè)會(huì)計(jì)師與審計(jì)師協(xié)會(huì)（the Ukrainian Association of Certified Accountants and Auditors）；烏克蘭農(nóng)工聯(lián)合企業(yè)審計(jì)師、會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)師聯(lián)合會(huì)（the Federation of Auditors， Accounting and Financiers of the Agro-Industrial Complex of the Ukraine）；烏克蘭財(cái)務(wù)分析師公會(huì)（the Ukrainian Society of Financial Analysts）。這些組織對(duì)烏克蘭國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)的職業(yè)、教育、研究和立法的發(fā)展起到了至關(guān)重要的作用。其二，管理會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)的發(fā)展。在蘇聯(lián)統(tǒng)治期間，烏克蘭人并不了解管理會(huì)計(jì)學(xué)。在蘇聯(lián)的會(huì)計(jì)體系中，只使用了些許成本會(huì)計(jì)學(xué)的概念。但是這些概念都只為了服務(wù)命令行政性的政府管理模式。只有在蘇聯(lián)解體后，即在1990年的初始，烏克蘭的會(huì)計(jì)師才有機(jī)會(huì)親自去了解并實(shí)踐西方的管理會(huì)計(jì)學(xué)。之后，管理會(huì)計(jì)學(xué)成為了烏克蘭會(huì)計(jì)學(xué)研究的主要項(xiàng)目并由此發(fā)展至如今的規(guī)模。關(guān)于管理會(huì)計(jì)的精髓，概念及商業(yè)中的地位的談?wù)撘言跒蹩颂m成為熱點(diǎn)，很多當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)學(xué)家（例如1997年的Borodkin，2003年的Lastovetsky）都甚至否認(rèn)了它存在的理由，申稱其過于呆板，沒有實(shí)踐價(jià)值。另外一些親西方的會(huì)計(jì)人員則反對(duì)上述主張，并極力維護(hù)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展及引入烏克蘭企業(yè)的重要性。（Golov和Efimenko1996；Pshkar，1995，1999；Chumachenko，1997，2000，2003； Napadovska，2000）。大部分的烏克蘭會(huì)計(jì)學(xué)者和專業(yè)人士都對(duì)英美管理會(huì)計(jì)學(xué)派有很高的評(píng)價(jià)，然而，德國(guó)的“控制”理念也對(duì)烏克蘭會(huì)計(jì)有很大影響，例如Pushkar（1999）認(rèn)為烏克蘭的會(huì)計(jì)應(yīng)該是側(cè)重于三方面：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)和內(nèi)部控制，Pushkar利用了控制一詞表示了戰(zhàn)略決策控制的意思。英國(guó)作者稱它為“戰(zhàn)略決策會(huì)計(jì)”。在最近幾年，很多學(xué)者和專業(yè)人士除了對(duì)傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的概念感興趣，還對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)，戰(zhàn)略成本管理和平衡積分卡感興趣，這些流行工具已被烏克蘭欣然接受，特別是翻譯高品質(zhì)的教科書隨處可見，如Ryan（1995）；Ward（1992）； Shank和Govindarajan（1993）；Kaplan和Norton（1996，2001）。這些觀點(diǎn)反映在烏克蘭作者的論文和著作中，例如Golov（2003）編寫的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)， Petrenko（2003）的戰(zhàn)略控制會(huì)計(jì)和Redchenko（2003a，2003b）的績(jī)效測(cè)度和平衡計(jì)分卡。最近幾年由Dobija和Napadovska（2007）編著出版的選集（傾向于“教材”），收錄了美國(guó)，加拿大，波蘭，德國(guó)，及烏克蘭一些文獻(xiàn)。其三，審計(jì)的發(fā)展。1993年后，“審計(jì)變革”的相關(guān)法律條文被通過后，審計(jì)在烏克蘭獲得了官方的地位，在那時(shí)，烏克蘭第一部審計(jì)教材的編訂是由Robertson（1990），Aren和Loebbecke（1991）完成的。自1993年以后，烏克蘭審計(jì)方法的主要特點(diǎn)是以西方審計(jì)理論為基礎(chǔ)的并以前蘇聯(lián)的修訂版的實(shí)踐為參考的，這一狀況延續(xù)至最近幾年，直到在烏克蘭審計(jì)署決定接受國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則作為烏克蘭審計(jì)準(zhǔn)則以后才有所改變。在20世紀(jì)90年代后半期，烏克蘭學(xué)術(shù)界出現(xiàn)很多關(guān)于審計(jì)理論的教科書和專著（Zubilevych和Golov，1996；Rudnytsky，1998；Dorosh，2001；Redchenko，2001）并且有關(guān)審計(jì)人員與會(huì)計(jì)學(xué)員的應(yīng)用準(zhǔn)則陸續(xù)發(fā)表（Bilukhaz，1994，1998，2000；Red’ko，1995；Kuzminsky，1996；Davydov，2001 ；Goncharuk和Rudnytsky，2002；Gutsailiuk，2002等）。然而，烏克蘭的審計(jì)實(shí)務(wù)與西方相比仍然有很大差距。

（三）烏克蘭會(huì)計(jì)研究評(píng)析 西烏克蘭的經(jīng)濟(jì)發(fā)展促進(jìn)了會(huì)計(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、會(huì)計(jì)法制、會(huì)計(jì)教育出現(xiàn)了空前的繁榮。各種組織的創(chuàng)立與發(fā)展，會(huì)計(jì)出版物的大量涌現(xiàn)對(duì)于當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)思想、會(huì)計(jì)知識(shí)的傳播起到了推波助瀾的作用。另一方面，也顯示了烏克蘭會(huì)計(jì)的發(fā)展對(duì)其經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)作用，正如Krasitski曾指出：每一個(gè)企業(yè)，無(wú)論是工業(yè)企業(yè)還是農(nóng)業(yè)企業(yè)，應(yīng)當(dāng)通過記賬來(lái)記錄其商業(yè)活動(dòng)，這樣商人可以在任何時(shí)候在數(shù)值計(jì)算方面清楚了解商業(yè)活動(dòng)的結(jié)果，并做出必要的（決策）調(diào)整。這一點(diǎn)特別適用于發(fā)生在Halythyna快速變化的農(nóng)業(yè)活動(dòng)中。而俄蘇統(tǒng)治下的烏克蘭會(huì)計(jì)可謂是在一半是火焰一半是海水的環(huán)境下發(fā)展的，一方面經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，提高了會(huì)計(jì)職業(yè)與會(huì)計(jì)人員的地位，促進(jìn)了會(huì)計(jì)的發(fā)展，這時(shí)烏克蘭會(huì)計(jì)的研究在強(qiáng)大的俄蘇國(guó)家中占有一席之地，自成一派；另一方面，強(qiáng)權(quán)的政治和扭曲的社會(huì)意識(shí)形態(tài)，對(duì)會(huì)計(jì)人員的漸進(jìn)式的鎮(zhèn)壓，阻礙了會(huì)計(jì)研究的發(fā)展。在獨(dú)立烏克蘭時(shí)期，烏克蘭的會(huì)計(jì)發(fā)展取得了跨越式的進(jìn)步，百家爭(zhēng)鳴，會(huì)計(jì)界人士，經(jīng)濟(jì)界人士，企業(yè)界人士紛紛加入到會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)研究的討論中，使烏克蘭的會(huì)計(jì)發(fā)展更傾向于西方會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)，但是要追趕西方的會(huì)計(jì)研究非一朝一夕之功，烏克蘭的會(huì)計(jì)學(xué)者仍然在全球化的浪潮中探索，烏克蘭的會(huì)計(jì)研究還有很長(zhǎng)一段路要走。

三、波蘭與烏克蘭會(huì)計(jì)研究啟示

縱觀波蘭與烏克蘭會(huì)計(jì)的發(fā)展史，時(shí)轉(zhuǎn)事移，有些研究現(xiàn)在看來(lái)存在爭(zhēng)議，但是仍然很有借鑒意義：

（一）會(huì)計(jì)理論研究要有社會(huì)價(jià)值 為波蘭與烏克蘭的會(huì)計(jì)發(fā)展做出杰出貢獻(xiàn)的會(huì)計(jì)界著名人物奧匈銀行的主計(jì)長(zhǎng)Pawel Ciompa，多角度研究會(huì)計(jì)理論問題，并將其運(yùn)用于實(shí)踐，解決企業(yè)及社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的實(shí)際問題。他對(duì)當(dāng)今的會(huì)計(jì)研究者進(jìn)行研究也具有榜樣作用，給人們深刻的啟示是會(huì)計(jì)理論研究的社會(huì)價(jià)值問題?，F(xiàn)代會(huì)計(jì)作為一個(gè)交叉學(xué)科，其發(fā)展有其自身規(guī)律同時(shí)吸取了其他學(xué)科的養(yǎng)分，從而使其理論與實(shí)務(wù)能夠在近現(xiàn)代取得突飛猛進(jìn)的進(jìn)步。對(duì)于會(huì)計(jì)理論研究者來(lái)說(shuō)，廣泛涉獵多學(xué)科的知識(shí)，拓展研究視野，在大量多學(xué)科文獻(xiàn)閱讀的基礎(chǔ)上，厚積薄發(fā)，才能做出有一定深度與廣度的研究成果，取得學(xué)科領(lǐng)域內(nèi)的創(chuàng)新?！疤鰰?huì)計(jì)看會(huì)計(jì)”，正如郭道揚(yáng)教授曾經(jīng)指出：研究會(huì)計(jì)問題，不僅僅是研究會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)技術(shù)，還要研究企業(yè)、研究市場(chǎng)、研究國(guó)家政策、研究社會(huì)環(huán)境以及國(guó)際環(huán)境，這樣會(huì)計(jì)理論研究才能更好地發(fā)揮其管理經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的職能；從戰(zhàn)略決策方面來(lái)考察會(huì)計(jì)研究，使之上升到政策高度，為社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出貢獻(xiàn)。

（二）會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)研究與會(huì)計(jì)理論研究相互促進(jìn) 20世紀(jì)早期波蘭與烏克蘭將會(huì)計(jì)視為一門實(shí)用型技能，各級(jí)教育機(jī)構(gòu)進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教育，出版各種會(huì)計(jì)教材，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)的實(shí)用技能。會(huì)計(jì)研究者進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)研究主要注重于描述已觀察到的實(shí)務(wù)，并為這些實(shí)務(wù)的分類提供教學(xué)式的規(guī)則。雖然有時(shí)也能洞察到特定實(shí)務(wù)之所以存在的原因，但早期的會(huì)計(jì)理論工作者并未試圖建立一套能夠在總體上解釋會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的原因。20世紀(jì)30、40年代會(huì)計(jì)理論工作者才開始關(guān)注如何對(duì)公司報(bào)告進(jìn)行限定的問題，開始重視對(duì)會(huì)計(jì)政策提出建議。直到2000年的《烏克蘭會(huì)計(jì)報(bào)告法》對(duì)從原始憑證到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等一系列會(huì)計(jì)行為，作出了非常具體的規(guī)定。其包含的會(huì)計(jì)制度制定主體的多元化，實(shí)施的預(yù)審制度，框架的法律化、內(nèi)容的多元化，對(duì)世界會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)研究不無(wú)裨益。

（三）會(huì)計(jì)教育研究面向大眾 從波蘭與烏克蘭的會(huì)計(jì)教育研究來(lái)看，兩國(guó)十分重視會(huì)計(jì)教育與社會(huì)的融合，注重與企業(yè)的結(jié)合，培養(yǎng)應(yīng)用型會(huì)計(jì)人才，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供適用的會(huì)計(jì)人才。這對(duì)我國(guó)當(dāng)前會(huì)計(jì)教育有很好的借鑒作用。針對(duì)各種層次會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)與職業(yè)培訓(xùn)，各學(xué)校如何根據(jù)本校的辦學(xué)定位，將學(xué)生培養(yǎng)目標(biāo)結(jié)合社會(huì)需要來(lái)構(gòu)建會(huì)計(jì)專業(yè)體系，進(jìn)行課程設(shè)置，加強(qiáng)會(huì)計(jì)教育的實(shí)用性、技能性、職業(yè)性是當(dāng)前會(huì)計(jì)教育急需研究解決的問題。

［本文系郭道揚(yáng)教授主持的2011年度國(guó)家社科基金重大項(xiàng)目《中國(guó)會(huì)計(jì)通史系列問題研究》（項(xiàng)目編號(hào)：11&ZD145）階段性研究成果］

參考文獻(xiàn)：

［1］郭道揚(yáng)：《21世紀(jì)的戰(zhàn)爭(zhēng)與和平——會(huì)計(jì)控制、會(huì)計(jì)教育縱橫論》，《會(huì)計(jì)論壇》2003年第1期。

［2］郭道揚(yáng)：《21世紀(jì)的戰(zhàn)爭(zhēng)與和平——會(huì)計(jì)控制、會(huì)計(jì)教育縱橫論（續(xù)一）》，《會(huì)計(jì)論壇》2003年第2期。

［3］郭道揚(yáng)：《21世紀(jì)的戰(zhàn)爭(zhēng)與和平——會(huì)計(jì)控制、會(huì)計(jì)教育縱橫論（續(xù)二）》，《會(huì)計(jì)論壇》2004年第1期。