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篇（1）

關(guān)鍵詞：

煤炭企業(yè)；固定資產(chǎn)管理；內(nèi)部審計

中圖分類號：F83

文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：16723198（2012）24013401

1引言

近年來，我國的煤炭企業(yè)發(fā)展迅速，生產(chǎn)規(guī)模不斷壯大，效益也不斷提高。但是在發(fā)展的同時，企業(yè)在內(nèi)部管理尤其是對于占企業(yè)總資產(chǎn)份額比較大的固定資產(chǎn)的管理，仍然不夠重視，內(nèi)部缺乏有效機制進行監(jiān)督、制約。如果煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)管理控制不到位，必然會出現(xiàn)固定資產(chǎn)管理松散混亂，造成國有固定資產(chǎn)的閑置、流失，從而相對增加企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本，削弱企業(yè)競爭力與發(fā)展后勁。

2煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)管理存在的問題分析

2.1煤炭企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對固定資產(chǎn)管理不重視

目前，由于國家對煤炭企業(yè)的重視，煤炭企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層把大量的精力放在安全生產(chǎn)、技術(shù)改進以及煤炭銷量上，而對于固定資產(chǎn)的管理則疏于管理，沒有把固定資產(chǎn)的管理納入整體的企業(yè)管理之中。由于領(lǐng)導(dǎo)層的忽視，導(dǎo)致煤炭企業(yè)很多固定資產(chǎn)年久失修或者提前被報廢，或者被盜丟失。領(lǐng)導(dǎo)層在核算企業(yè)效益的時候，往往忽略了固定資產(chǎn)的磨損和保養(yǎng)費用，這樣就直接影響了企業(yè)的經(jīng)濟效益。另外，由于領(lǐng)導(dǎo)層的忽視，企業(yè)員工對固定資產(chǎn)的使用也有很大的隨意性，且不注意日常的維護。

2.2固定資產(chǎn)管理制度不健全

煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)管理制度不健全，首先表現(xiàn)在管理固定資產(chǎn)的部門職位、職能劃分不明確，一些本屬于固定資產(chǎn)管理部門管轄的卻被其他部門管理，而且在管理部門內(nèi)部，各個崗位職能部室非常明確，對固定資產(chǎn)采購、驗收、核算、使用保管、維修、調(diào)拔、處置、清查等核算管理之間的職能劃分混亂。

其次，煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)的管理流程和考核制度不健全。煤炭企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者過于強調(diào)企業(yè)的經(jīng)濟效益，加強對可變成本的控制，其大都認(rèn)為，可變成本的下降才能使經(jīng)濟效益上升，忽視了固定資產(chǎn)的可降空間。因此大多煤炭企業(yè)疏于對固定資產(chǎn)管理進行績效考核，甚至一些煤企沒有將固定資產(chǎn)的管理納入績效考核的范圍之內(nèi)。

2.3固定資產(chǎn)核算不規(guī)范

跟其他企業(yè)不同，煤炭企業(yè)大部分的固定資產(chǎn)在礦井下，這要求會計人員對礦井下的設(shè)備有所了解。但是在現(xiàn)實操作中，一方面，會計人員不可能對井下設(shè)備進行跟蹤管理，因此經(jīng)常出現(xiàn)在會計報表上的折舊時間常常對于設(shè)備的實際使用時間，這就導(dǎo)致固定資產(chǎn)的折舊費沒有合理分?jǐn)偟皆擁椆潭ㄙY產(chǎn)實際使用的期間內(nèi)。另一方面，一些井下設(shè)備已經(jīng)報廢或者嚴(yán)重的毀壞，但是由于會計人員不能對其進行及時的跟蹤了解，造成固定資產(chǎn)賬面價值與現(xiàn)實價值的不符，從而不能為企業(yè)提供真實的、可靠的會計信息。

2.4內(nèi)部審計監(jiān)督機制不健全

煤炭企業(yè)一般都具有自己的審計部門，審計部門的經(jīng)常性核查和審計可以減少企業(yè)的風(fēng)險，在問題還小的時候發(fā)現(xiàn)并解決，并通過對內(nèi)部控制的核查起到防范的作用。在煤炭企業(yè)中，審計部門經(jīng)常性的核查對固定資產(chǎn)的保護起著重要的作用，但是在現(xiàn)實執(zhí)行中，內(nèi)部審計部門并沒有發(fā)揮相應(yīng)的作用。

3煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)管理的優(yōu)化完善措施

3.1實施固定資產(chǎn)管理領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)制

針對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對固定資產(chǎn)的不重視，建議煤炭企業(yè)建立和實施固定資產(chǎn)管理領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)制，責(zé)成專門的領(lǐng)導(dǎo)主管固定資產(chǎn)的保養(yǎng)和維護，并將固定資產(chǎn)的完善以及使用的方便性作為該領(lǐng)導(dǎo)的考核和懲罰的依據(jù)。其次，建立專門的固定資產(chǎn)檢查小組，不定期的對固定資產(chǎn)的保養(yǎng)和維護進行檢查監(jiān)督。以此來提高固定資產(chǎn)的使用年限。

3.2健全固定資產(chǎn)管理制度

財務(wù)部門要按照《會計基礎(chǔ)工工作規(guī)范》處理會計業(yè)務(wù)；按照《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》加強會計監(jiān)督，建立健全資產(chǎn)管理的內(nèi)部會計控制制度，加大財財務(wù)控制力度。對固定資產(chǎn)計劃、采購、驗收、保管、使用、維護、修理、處置、報廢直至退出企業(yè)全過程，建立合理的核算、管理流流程，來維護資產(chǎn)實物的安全完整及賬務(wù)的及時準(zhǔn)確。

3.3加強財務(wù)部門和設(shè)備管理部門之間的溝通協(xié)作

煤炭企業(yè)要加強財務(wù)部門和設(shè)備管理部門之間的溝通協(xié)作，使固定資產(chǎn)核算人員能夠深入現(xiàn)場、深入井下來對井下的設(shè)備狀況進行了解。以此做到賬面核算和實際發(fā)生的損耗一致。其次，設(shè)備管理部門應(yīng)該加強設(shè)備的管理力度，無論是井下還是井上設(shè)備都必須做到責(zé)任到人，只有責(zé)任到人，才能更好的與財務(wù)固定資產(chǎn)核算人員溝通協(xié)作。只有這樣，才能提高固定資產(chǎn)運營效率，節(jié)約固定資產(chǎn)使用成本，降低原煤成本，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。

3.4加強煤炭企業(yè)審計監(jiān)控力度

（1）加強審計機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性。

在現(xiàn)實操作中我們經(jīng)常發(fā)現(xiàn)，審計的結(jié)果總會避讓企業(yè)的經(jīng)濟效益，比如審計部門監(jiān)督到某些固定資產(chǎn)已經(jīng)到了報廢年限，但是公司仍在使用。因此，增加審計部門的獨立性和權(quán)威性勢在必得。煤炭企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)給予審計部門更大的權(quán)力，這樣可以預(yù)防財務(wù)主管屈從企業(yè)經(jīng)營者的意志而聽之任之，當(dāng)然也可以使固定資產(chǎn)的管理更加合理。

（2）拓展內(nèi)部資產(chǎn)審計業(yè)務(wù)領(lǐng)域。

首先，加強企業(yè)固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制制度評審，建立嚴(yán)密、完善的控制體系，使審計部門的獨立性和權(quán)威性得到有效的發(fā)揮。其次，加強固定資產(chǎn)管理審計和經(jīng)濟效益審計，實現(xiàn)審計與經(jīng)濟效益的均衡，以此來謀取更大的資產(chǎn)管理效益。

篇（2）

中圖分類號：F272文獻標(biāo)識碼：A文章編號：2096-0298(2016)01(a)-042-04

作者簡介：閆安（1983-），女，河北省廊坊市人，本科，廊坊衛(wèi)生職業(yè)學(xué)院，中級會計師，主要從事會計學(xué)方面的研究

國內(nèi)外曾經(jīng)發(fā)生的多起企業(yè)倒閉案例，其根本原因就是風(fēng)險意識不強，未能及時辨別風(fēng)險和管理風(fēng)險，以及缺乏有效的內(nèi)部控制。這些前車之鑒使得其他企業(yè)不得不更為重視內(nèi)部控制工作，尤其是針對企業(yè)有著重大影響作用的固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制工作。對于一個企業(yè)而言，固定資產(chǎn)通常占據(jù)著總資產(chǎn)很大的比例，應(yīng)將數(shù)量龐大的資產(chǎn)進行有效的管理，從而提高資產(chǎn)利用率，滿足企業(yè)追求利益最大化的需求。因此，針對企業(yè)固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制的研究和分析就變得十分重要和必要并且具有重大的現(xiàn)實意義。

1固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制存在的問題

1.1風(fēng)險評估不足

《風(fēng)險管理制度》規(guī)定風(fēng)險評估的流程包括風(fēng)險識別、風(fēng)險分析、風(fēng)險應(yīng)對、風(fēng)險監(jiān)督與改進，但在實際執(zhí)行過程中不到位。風(fēng)險管理的歸口管理部門審計部的實際工作中也是由監(jiān)事會代為管理而非由審計委員會直接管理。審計部門人員配備不足，審計監(jiān)控功能有待加強。財務(wù)審計、管理審計功能執(zhí)行不夠充分全面。審計部部門功能定位為財務(wù)審計、經(jīng)營審計和管理審計，但崗位設(shè)置上只有財務(wù)經(jīng)營審計崗和養(yǎng)護工程審計崗，與部門職能定位不符。并且實際工作中財務(wù)審計崗兼任養(yǎng)護工程審計崗，導(dǎo)致財務(wù)審計、管理審計功能執(zhí)行不夠充分全面。同時，企業(yè)沒有制作相應(yīng)的《風(fēng)險清單》、《風(fēng)險分析報告》等。

1.2職責(zé)不清，權(quán)限不明

企業(yè)在進行固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制工作時，要求劃分職權(quán)，明確相關(guān)工作人員的工作范圍和職責(zé)，然而在實際工作當(dāng)中卻存在職責(zé)不清的狀況。雖然企業(yè)在制定相關(guān)制度時，針對權(quán)限問題做了規(guī)定，但通過對具體部門的功能地位，以及明確各個崗位之上的權(quán)限，才能夠確保相關(guān)工作人員明確各自的權(quán)限和職責(zé)。企業(yè)所制定的制度大部分僅僅針對職責(zé)進行了確定，卻未對權(quán)限問題進行相應(yīng)的說明。除此之外，企業(yè)對于固定資產(chǎn)的報廢、審批權(quán)限等方面也沒有一個明確的規(guī)定。對于企業(yè)的固定資產(chǎn)職責(zé)規(guī)定是由固定資產(chǎn)管理部門進行管理的，然而在實際的工作當(dāng)中，執(zhí)行者卻是計劃發(fā)展部門。

1.3不相容職責(zé)分離原則執(zhí)行不到位

針對專項工程的計劃審批及管理部門實際執(zhí)行過程為計劃發(fā)展部，但在請款時所需提供的請款明細(xì)表也是由計劃發(fā)展部審核，未經(jīng)過財務(wù)部審核。這不符合不相容職責(zé)分離的原則。不相容職責(zé)分離原則要求在進行專項工程的請款申請與款項審核不得由同一部門或崗位負(fù)責(zé)，必須要由不同的部門負(fù)責(zé)。依據(jù)有關(guān)制度規(guī)定可知，請款申請由相關(guān)歸口部門執(zhí)行，請款審核由財務(wù)部執(zhí)行。

1.4會計控制不足

針對企業(yè)的專項工程在資本之上的并沒有明確的標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致企業(yè)的財務(wù)工作沒有有效的指導(dǎo)。因為在專項工程當(dāng)中所涉及的相關(guān)設(shè)備也屬于工程當(dāng)中的一個部分，同時也是企業(yè)固定資產(chǎn)的支出部分，因此企業(yè)在進行項目核算之時，并未將其中的設(shè)備養(yǎng)護成本加入其中，并未核算固定資產(chǎn)。而實際情況是，該部分的資產(chǎn)也屬于固定資產(chǎn)的一部分，這就導(dǎo)致了企業(yè)固定資產(chǎn)賬目出現(xiàn)缺失，并未將所購置的設(shè)備納入其中。進而導(dǎo)致設(shè)備管理不善，缺乏實物監(jiān)管，使得部分資產(chǎn)出現(xiàn)流失狀況，不利于維護固定資產(chǎn)。

1.5審批授權(quán)制度不完善

針對固定資產(chǎn)的處置、報廢等企業(yè)并未有一個明確的審批權(quán)限，進而導(dǎo)致部分企業(yè)在制定采購計劃時，并未按照有關(guān)規(guī)定通過負(fù)責(zé)人審批之后再進行采購。比如在進行企業(yè)設(shè)備的更新?lián)Q代時，對于舊設(shè)備的報廢情況并未遞交相關(guān)申請，也沒有經(jīng)過有關(guān)負(fù)責(zé)人的審批，致使對于固定資產(chǎn)進行管理的部門無法及時了解資產(chǎn)使用狀況，賬務(wù)的處理不夠及時，存在較大出入。

1.6盤點工作不到位

根據(jù)有關(guān)規(guī)定，進行資產(chǎn)管理的部門，應(yīng)該針對固定資產(chǎn)建立一個對應(yīng)的檔案，同時依據(jù)財務(wù)部門的資產(chǎn)編號情況進行黏貼標(biāo)識。但在具體的工作當(dāng)中，企業(yè)并沒有就企業(yè)的打印機、電腦等物品黏貼標(biāo)簽。同時針對企業(yè)新增的固定資產(chǎn)或者報廢的固定資產(chǎn)并未進行及時的信息更替，進而導(dǎo)致資產(chǎn)管理部門對于企業(yè)的固定資產(chǎn)情況掌控不足，盤點不到位。

2造成內(nèi)部控制問題的因素分析

2.1風(fēng)險意識不強

企業(yè)工作人員風(fēng)險意識不強，并沒有充分認(rèn)識到進行固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制工作的重要性。雖然部分管理者已經(jīng)充分認(rèn)識到其重要性，但在實際工作當(dāng)中卻流于表面化和形式化，致使內(nèi)控工作效果不顯著。同時部分企業(yè)的風(fēng)險評估體系不健全，相關(guān)管理人員未能及時準(zhǔn)確地辨別風(fēng)險，對于風(fēng)險的掌控性不強，也并沒有建立一個和企業(yè)相互適應(yīng)的風(fēng)險管理系統(tǒng)和數(shù)據(jù)庫，最終使得企業(yè)固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制失效。

2.2內(nèi)控制度不完善

由于企業(yè)管理者對于企業(yè)的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制認(rèn)識不足，重視度不夠，使得相關(guān)工作人員在進行內(nèi)控之時，并沒有提前進行科學(xué)的設(shè)計，或者所設(shè)計的成果與實際不相符、不合理，最終不能實現(xiàn)預(yù)期效果。針對固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制制度不完善，部分內(nèi)容缺失或者出現(xiàn)模糊性，進而導(dǎo)致工作人員在開展內(nèi)控工作時無章可循，或者所制定的制度指導(dǎo)性不強，致使入賬工作具有較大的隨意性，與實際狀況存在較大差距。

2.3內(nèi)控制度執(zhí)行不到位

企業(yè)在進行固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制之前需要制定一個與之相互適應(yīng)的控制計劃，由于所制定的計劃缺乏現(xiàn)實依據(jù)或者出現(xiàn)內(nèi)容缺失等狀況，進而使其執(zhí)行不到位，執(zhí)行結(jié)果和預(yù)期相差較大。缺少控制實施證據(jù)，或者證據(jù)不完整，該狀況主要是指內(nèi)控當(dāng)中所涉及的簽字、憑證、程序等，致使對固定資產(chǎn)管控不到位。這就要求一方面要不斷地優(yōu)化和完善相關(guān)制度，另一方面也要設(shè)計風(fēng)險控制矩陣，提高企業(yè)對風(fēng)險的掌控能力，提高內(nèi)控效果。

2.4審計監(jiān)管不足

審計部門人員不足，或者專業(yè)性不強等問題，導(dǎo)致在開展審計工作時無法充分滿足企業(yè)需求，工作效率和質(zhì)量不佳。除此之外，審計的工作人員更多的是和董事長相互交流，和其他相關(guān)部門、人員聯(lián)系不夠緊密，甚至完全沒有參與到審計工作當(dāng)中。審計部門在進行部門功能確定之時，規(guī)定其主要職能是針對企業(yè)的財務(wù)、經(jīng)營和管理進行審計工作，但在實際的工作當(dāng)中，該部門僅僅設(shè)置了財務(wù)經(jīng)營和養(yǎng)護工程之上的審計崗位。

3企業(yè)固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制改進和發(fā)展

3.1改善內(nèi)控環(huán)境

提高企業(yè)對于固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的重視度，這就要求加強管理者的綜合素質(zhì)，通過對企業(yè)實行內(nèi)部控制，有效地管理企業(yè)活動，提高管理水平。同時不斷的發(fā)現(xiàn)其中的不足之處，推動管理工作的進一步優(yōu)化和完善。為了有效地提高管理人員的重視度，可以將其納入績效審核當(dāng)中。促使管理者高度重視內(nèi)控工作，制定合理的管理目標(biāo)，落實管理措施，加強對相關(guān)工作人員的專業(yè)培訓(xùn)，提高其責(zé)任心。還可以實行一定的獎懲制度，有效地提高工作人員的工作積極性和主動性。建立資產(chǎn)管理團隊，針對固定資產(chǎn)進行專項管理。除此之外，針對團隊內(nèi)部成員要注意劃分職權(quán)，明晰權(quán)責(zé)，擁有一定的權(quán)利就必須承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。所有成員各司其職，互相協(xié)助，互相監(jiān)督。

3.2風(fēng)險評估體系的構(gòu)建

第一，風(fēng)險判斷。首先，必須嚴(yán)格遵守國家的相關(guān)法律法規(guī)，確保企業(yè)每項業(yè)務(wù)都充分符合國家要求，避免企業(yè)在進行內(nèi)部控制之時觸犯相關(guān)法律而給企業(yè)帶來不必要的損失，比如造成聲譽受損以及造成嚴(yán)重的經(jīng)濟損失。其次，經(jīng)營風(fēng)險。企業(yè)在針對固定資產(chǎn)的使用當(dāng)中，如果不按照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范進行資產(chǎn)處理，或者沒有有效地區(qū)分可利用和不可利用資產(chǎn)，在經(jīng)營當(dāng)中錯誤選擇所利用的固定資產(chǎn)，或者在管理工作當(dāng)中并未及時反映固定資產(chǎn)的相關(guān)信息，最終導(dǎo)致資產(chǎn)管理不善，降低資產(chǎn)利用率等情況。這就要求要建立經(jīng)營過程當(dāng)中的風(fēng)險判定機制，減少經(jīng)營風(fēng)險，提高資產(chǎn)利用率。最后，財務(wù)風(fēng)險。由于在針對固定資產(chǎn)進行管理之時，盤點不徹底、折舊不及時等問題，都會導(dǎo)致企業(yè)的固定資產(chǎn)相關(guān)信息缺乏及時性和真實性，進而提高固定資產(chǎn)風(fēng)險。這就要求針對相關(guān)的會計信息，加強風(fēng)險判斷和控制。第二，構(gòu)建風(fēng)險解決渠道。風(fēng)險的管理工作主要包括風(fēng)險的識別、評估和解決。企業(yè)可以成立風(fēng)險責(zé)任委員會，明確固定資產(chǎn)管理負(fù)責(zé)人，可以通過成立專門的資產(chǎn)管理經(jīng)理、固定資產(chǎn)采購部門等。嚴(yán)格按照相關(guān)流程辦事，避免內(nèi)控失效現(xiàn)象。與此同時，建立矩陣式評估體系，對所存在的風(fēng)險進行評估，有效地提高對風(fēng)險的掌控性。

3.3促進內(nèi)控工作的規(guī)范性發(fā)展

第一，推動資產(chǎn)管理流程的規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化發(fā)展。建立健全崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門、工作人員的具體權(quán)責(zé)，具有一定的權(quán)利就必須承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，做到權(quán)責(zé)統(tǒng)一，提高工作人員的工作責(zé)任心。注重監(jiān)督作用，在辦理相關(guān)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)之時，應(yīng)當(dāng)有超過兩名人員參與其中，互相監(jiān)督，避免公器私用、等現(xiàn)象出現(xiàn)。第二，加強固定資產(chǎn)的管理和處置工作。合理購置程序，規(guī)定審批權(quán)限。嚴(yán)格按照程序進行采購，對于一些重大投資、重大采購等都必須通過相關(guān)負(fù)責(zé)人的共同探討、審批。

3.4建立健全內(nèi)部監(jiān)督體系

建立健全企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制監(jiān)督檢查制度，實行全員性、全過程、全面的監(jiān)管工作，加強相關(guān)部門之間的互相監(jiān)督，同時配備專門的監(jiān)管部門，定期和不定期地針對企業(yè)的固定資產(chǎn)狀況進行檢查和核對。在檢查過程當(dāng)中如果發(fā)現(xiàn)任何問題，需要形成檢查報告，并且及時上報至管理層。在制定檢查制度之時，可以充分地借鑒同行企業(yè)以及國外企業(yè)的成功經(jīng)驗，不斷的優(yōu)化和完善檢查機制，促使其朝著合法化和合理化方向發(fā)展，實現(xiàn)對企業(yè)的全面監(jiān)管。實現(xiàn)開放式監(jiān)督評價體系，接受來自內(nèi)外部相關(guān)利益者的監(jiān)督和評價，并且做好信息反饋，接受來自各個方面的意見和建議，不斷改善內(nèi)控措施。

4結(jié)語

綜上所述，企業(yè)在進行固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制之時，要立足于企業(yè)的不足之處，針對風(fēng)險評估不足、權(quán)責(zé)不清等問題，不斷的建立健全資產(chǎn)信息系統(tǒng)、構(gòu)建科學(xué)的風(fēng)險評估體系、促進內(nèi)控工作的規(guī)范化發(fā)展等，從而切實落實內(nèi)控相關(guān)措施，確保固定資產(chǎn)的完整性，提高固定資產(chǎn)的利用率和管理水平。

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[4]周濤.弗吉亞旭陽公司固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的問題與對策[D].吉林大學(xué),2009.

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權(quán)證管理作為國有資產(chǎn)管理的重要組成部分，是一項比較細(xì)致且復(fù)雜的工作。在權(quán)證管理中部分固定資產(chǎn)存在權(quán)證名稱不符、資產(chǎn)“兩證”不齊和土地性質(zhì)變更等問題，一部分是由于管理體制變革、政府主管部門變遷、原始資料遺失不全等歷史原因造成，資產(chǎn)管理部門未及時變更或辦理相關(guān)權(quán)屬證明，或因資料不全而無法辦理；一部分是在發(fā)生新增資產(chǎn)或資產(chǎn)變動時，相關(guān)管理人員未按規(guī)定辦理權(quán)屬登記或變更。此外，部分領(lǐng)導(dǎo)對資產(chǎn)權(quán)證管理的認(rèn)識和重視程度不夠，相關(guān)部門之間缺乏有效的溝通和協(xié)調(diào)，在基礎(chǔ)管理工作中存在職責(zé)不清晰、推諉扯皮、推卸責(zé)任的現(xiàn)象，給資產(chǎn)使用和處置過程中的違規(guī)問題留下空間。

1.2固定資產(chǎn)管理信息變更不及時，財務(wù)管理與實物管理脫節(jié)

主要表現(xiàn)在固定資產(chǎn)管理賬實不符、帳帳不符、賬卡不符。由于資產(chǎn)的使用過程是一個動態(tài)過程，如果資產(chǎn)實物管理部門與財務(wù)部門未及時對相關(guān)信息進行變更和賬務(wù)處理，便會造成資產(chǎn)實物管理部門與財務(wù)部門信息不一致，管理脫節(jié)的現(xiàn)象。此外，審計過程中發(fā)現(xiàn)部分資產(chǎn)未及時入賬或資產(chǎn)管理臺賬不完整，也是造成賬實不符的重要原因，如資產(chǎn)管理部門對已長期無法使用的部分資產(chǎn)未及時辦理相關(guān)報廢手續(xù)。

1.3固定資產(chǎn)采購和處置程序不到位，資產(chǎn)閑置現(xiàn)象比較嚴(yán)重

固定資產(chǎn)采購過程中存在的問題主要體現(xiàn)在：一是采購方式的確定、采購程序的執(zhí)行、采購手續(xù)的完善等方面存在一些不合規(guī)的現(xiàn)象。二是暗箱操作、關(guān)系采購等不規(guī)范甚至違法的行為仍偶有發(fā)生。三是盲目攀比、重復(fù)采購等現(xiàn)象個別地方依然存在。固定資產(chǎn)處置過程中存在的問題主要體現(xiàn)在：一是部分已長期無法使用的資產(chǎn)未及時辦理相關(guān)報廢手續(xù)。二是資產(chǎn)處置未嚴(yán)格按照審批權(quán)限進行審批。三是資產(chǎn)處置的過程中存在隨意處置、私下交易、低價變賣等違規(guī)違法行為。四是未按規(guī)定與資產(chǎn)處置對象簽訂正式合同等，形成潛在的經(jīng)濟和法律風(fēng)險。這些問題造成了固定資產(chǎn)違規(guī)購置、資產(chǎn)閑置增多和國有資產(chǎn)的流失，嚴(yán)重影響了國家的利益和企業(yè)的形象。

1.4固定資產(chǎn)管理和監(jiān)督制度不健全,資產(chǎn)管理責(zé)任不明確

在國有企業(yè)的財務(wù)管理過程中，領(lǐng)導(dǎo)往往更加重視管理費用、銷售費用和財務(wù)費用“三項費用”等經(jīng)費的管理，而容易忽視對固定資產(chǎn)加強制度建設(shè)和內(nèi)控管理。在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，往往存在資產(chǎn)管理部門“重采購、輕管理”，財務(wù)部門“重賬面，輕實物”，而使用部門則“重使用、輕保管”，固定資產(chǎn)的實物登記臺賬、領(lǐng)用記錄等資料不全，手續(xù)不完備，造成固定資產(chǎn)管理責(zé)任不明確。而如果企業(yè)缺乏強而有力的監(jiān)督，對責(zé)任追究力度不夠，則會使資產(chǎn)管理人員責(zé)任意識更加淡薄，人為因素導(dǎo)致的資產(chǎn)損耗浪費更多，最終造成資產(chǎn)使用壽命和企業(yè)生產(chǎn)效率的下降。

2加強固定資產(chǎn)管理的幾點建議

2.1提高認(rèn)識、明確責(zé)任，增強固定資產(chǎn)管理意識

加強固定資產(chǎn)管理，首先要提高企業(yè)全體員工的認(rèn)識，牢固樹立依法管理國有資產(chǎn)的意識，既要重視資產(chǎn)價值管理，也要重視實物管理，形成制度管理和自覺管理相結(jié)合的管理方式。通過加強對固定資產(chǎn)管理的組織領(lǐng)導(dǎo)，促使管理層級上下貫通，各部門職責(zé)明確、定崗定責(zé)、各司其職、相互配合共同參與固定資產(chǎn)管理，為進一步做好資產(chǎn)管理工作提供組織保障。

2.2健全和完善固定資產(chǎn)管理制度，加大內(nèi)部審計監(jiān)督力度

根據(jù)國有資產(chǎn)管理的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合企業(yè)自身的實際情況和業(yè)務(wù)模式，進一步健全和完善固定資產(chǎn)管理制度，逐步實現(xiàn)固定資產(chǎn)管理的制度化、規(guī)范化，形成長效機制。資產(chǎn)管理部門和財務(wù)部門要進行定期或不定期的清查盤點和核銷，對盤盈、盤虧的資產(chǎn)要查明原因，及時進行賬務(wù)處理，對造成資產(chǎn)損失的責(zé)任人要進行責(zé)任追究。加強國有資產(chǎn)在變賣、報損、報廢時的報批程序和審計監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題，不斷提升內(nèi)部管理水平，防止國有資產(chǎn)流失。

2.3建立固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，提高資產(chǎn)管理信息化水平

根據(jù)固定資產(chǎn)的特點，利用計算機技術(shù)，構(gòu)建一套適合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營且易于操作的固定資產(chǎn)管理信息平臺，將資產(chǎn)采購、領(lǐng)用、轉(zhuǎn)移、處置等信息融入系統(tǒng)中，實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享、挖掘和決策分析，對固定資產(chǎn)實施科學(xué)化、規(guī)范化、精細(xì)化、動態(tài)化的全方位、全過程管理，提高固定資產(chǎn)管理水平。

篇（4）

2006年11月，天津大學(xué)違規(guī)挪用資金炒股，造成巨額損失3750萬元；2007年2月，南開大學(xué)校辦企業(yè)允公集團總裁楊育麟貪污1.1億，另外，因楊擔(dān)任總裁期間管理失誤導(dǎo)致3億元債務(wù)；2007年3月，吉林大學(xué)財務(wù)處貼出通知，詳細(xì)介紹了吉大目前負(fù)債30億元，每年支付的銀行利息高達1.5億至1.7億元，資金入不敷出的情況日趨嚴(yán)峻。這三大財務(wù)事件暴露了高等學(xué)校內(nèi)部治理機制不完善，內(nèi)部控制效益低下，未能有效防范學(xué)校財務(wù)風(fēng)險，導(dǎo)致發(fā)生巨額經(jīng)濟損失和陷入財務(wù)困境。本文結(jié)合實際，提出學(xué)校應(yīng)當(dāng)建立健全風(fēng)險管理機制，實施風(fēng)險管理，分析了內(nèi)部審計在防范學(xué)校財務(wù)風(fēng)險中的作用，強調(diào)學(xué)校應(yīng)當(dāng)實施風(fēng)險管理審計，評價、改進學(xué)校風(fēng)險管理機制的健全性、有效性及風(fēng)險管理過程的適當(dāng)性、有效性，有效防范學(xué)校財務(wù)風(fēng)險，促進學(xué)校目標(biāo)實現(xiàn)。

一、學(xué)校風(fēng)險管理與財務(wù)風(fēng)險

（一）學(xué)校風(fēng)險管理

我國內(nèi)部審計協(xié)會2005年的內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第16號――《風(fēng)險管理審計》指出：“風(fēng)險管理，是對影響組織目標(biāo)實現(xiàn)的各種不確定性事件進行識別與評估，并采取應(yīng)對措施將其影響控制在可接受范圍內(nèi)的過程。風(fēng)險管理旨在為組織目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證。”

根據(jù)以上定義，結(jié)合學(xué)校的特點，學(xué)校風(fēng)險管理是為實現(xiàn)培養(yǎng)德、智、體等全面發(fā)展的社會主義人力資源，發(fā)展科學(xué)技術(shù)文化的總體目標(biāo)提供合理保證，具體包括對運營的效率和效果、財務(wù)的可靠性及法律法規(guī)的遵循性提供合理保證。

（二）學(xué)校財務(wù)風(fēng)險

不論學(xué)校規(guī)模大小，財務(wù)風(fēng)險是學(xué)校風(fēng)險中的重要風(fēng)險，風(fēng)險管理必須以財務(wù)風(fēng)險為重點。學(xué)校財務(wù)風(fēng)險的含義應(yīng)該是廣義的，是指導(dǎo)致學(xué)校發(fā)生資產(chǎn)損失、財務(wù)困境等不利財務(wù)事件的可能性。資產(chǎn)損失指資產(chǎn)被盜、貪污挪用、意外事故導(dǎo)致?lián)p失等，財務(wù)困境是指一個學(xué)校處于經(jīng)常性現(xiàn)金流量不足以抵償現(xiàn)有到期債務(wù)（例如銀行借款本息、商業(yè)信用等），導(dǎo)致正常運轉(zhuǎn)受到影響，而被迫采取改正行動的境況。財務(wù)困境可以通過若干方法解決，比如，（1）出售主要資產(chǎn)；（2）減少資本支出及研究與開發(fā)費用；（3）與銀行和其他債權(quán)人談判進行債務(wù)重組。學(xué)校財務(wù)風(fēng)險主要體現(xiàn)在籌資、投資、資產(chǎn)管理、資金使用等方面。

（三）學(xué)校風(fēng)險管理在防范財務(wù)風(fēng)險中的作用

實施風(fēng)險管理有助于識別學(xué)校戰(zhàn)略規(guī)劃、業(yè)務(wù)運營中的各種財務(wù)風(fēng)險，認(rèn)識財務(wù)風(fēng)險的性質(zhì)和特征，為財務(wù)風(fēng)險評估、財務(wù)風(fēng)險應(yīng)對奠定基礎(chǔ)；實施風(fēng)險管理對學(xué)校財務(wù)風(fēng)險采取定性、定量或定性與定量相結(jié)合的方法進行評估，可以合理判斷財務(wù)風(fēng)險發(fā)生可能性的大小及發(fā)生后影響程度的大??；實施風(fēng)險管理，針對學(xué)校財務(wù)風(fēng)險的特征及影響，采取科學(xué)的方法進行深入分析，能夠提出回避、接受、降低、分擔(dān)財務(wù)風(fēng)險的具體措施，有效防范財務(wù)風(fēng)險。

二、風(fēng)險管理審計定義及其在防范學(xué)校財務(wù)風(fēng)險中的作用

（一）風(fēng)險管理審計定義

王曉霞在《企業(yè)風(fēng)險審計》一書中，給出企業(yè)風(fēng)險審計定義為：“企業(yè)內(nèi)部審計部門采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來進行以測試企業(yè)風(fēng)險管理信息系統(tǒng)（RMIS）、各業(yè)務(wù)循環(huán)及相關(guān)部門的風(fēng)險識別、分析、評價、管理及處理等為基礎(chǔ)的一系列審計活動，對機構(gòu)的風(fēng)險管理、控制、及監(jiān)督過程進行評價進而提高過程效率，幫助機構(gòu)實現(xiàn)目標(biāo)?！蔽覈鴥?nèi)部審計協(xié)會2005年的內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第16號――《風(fēng)險管理審計》指出：“風(fēng)險管理是組織內(nèi)部控制的基本組成部分，內(nèi)部審計人員對風(fēng)險管理的審查和評價是內(nèi)部控制審計的基本內(nèi)容之一。”“內(nèi)部審計機構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)充分了解組織的風(fēng)險管理過程，審查和評價其適當(dāng)性和有效性，并提出改進建議?！薄帮L(fēng)險管理包括組織整體及職能部門兩個層面。內(nèi)部審計人員既可對組織整體風(fēng)險管理進行審查與評價，也可對職能部門風(fēng)險管理進行審查與評價。”綜合以上觀點，在內(nèi)部審計中風(fēng)險管理審計可定義為：風(fēng)險管理審計是內(nèi)部審計人員站在獨立、客觀的角度，圍繞組織風(fēng)險，采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，從組織整體層次到職能層次，對組織風(fēng)險管理機制的健全性、有效性，風(fēng)險管理過程的適當(dāng)性、有效性進行鑒定和評價，提出改進建議，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。

（二）風(fēng)險管理審計在防范學(xué)校財務(wù)風(fēng)險中的作用

1.實施風(fēng)險管理審計可以協(xié)助學(xué)校建立健全風(fēng)險管理機制和風(fēng)險管理過程，能夠從機制、制度方面強化對學(xué)校財務(wù)風(fēng)險的管理。目前學(xué)校還沒有建立有效的風(fēng)險管理機制和風(fēng)險管理過程，沒有實施風(fēng)險管理審計，內(nèi)部審計人員對學(xué)校風(fēng)險管理機制的建立可以起到前瞻性作用，能夠提出建立風(fēng)險管理機制的合理建議，使最高管理層認(rèn)識到風(fēng)險管理的意義和重要性，促使其建立科學(xué)有效的風(fēng)險管理機制和風(fēng)險管理過程，對學(xué)校財務(wù)風(fēng)險實施規(guī)范管理。當(dāng)學(xué)校已經(jīng)建立風(fēng)險管理機制和管理過程時，實施風(fēng)險管理審計，對風(fēng)險管理過程的有效性和充分性進行監(jiān)控、檢查、評估、報告、提出建議，能夠協(xié)助風(fēng)險管理機制的健全，促進風(fēng)險管理過程的完善，有利于財務(wù)風(fēng)險管理。

2.實施風(fēng)險管理審計，內(nèi)部審計人員可以從學(xué)校整體出發(fā)，從全局考慮，從獨立、客觀的角度對風(fēng)險進行識別，及時建議學(xué)校管理層采取措施防范和控制財務(wù)風(fēng)險；內(nèi)部審計人員能以獨特的身份調(diào)控學(xué)校的風(fēng)險策略，防范宏觀決策帶來的財務(wù)風(fēng)險。

3.實施風(fēng)險管理審計，內(nèi)部審計人員采取獨特的技術(shù)手段，檢查、評估風(fēng)險管理過程的充分性和有效性。內(nèi)部審計人員可以采取調(diào)查、取證、分析等手段評價主要財務(wù)風(fēng)險因素，測定關(guān)鍵風(fēng)險點、風(fēng)險度，以判斷學(xué)校財務(wù)風(fēng)險監(jiān)控報告制度是否適當(dāng)、監(jiān)控報告是否充分有效，財務(wù)風(fēng)險分析是否全面、防范措施是否完善；對管理層自我評估進行測試，檢查其依據(jù)是否準(zhǔn)確；評估與財務(wù)風(fēng)險有關(guān)的薄弱環(huán)節(jié)并與有關(guān)管理層進行溝通；評價財務(wù)風(fēng)險管理方式與學(xué)?；顒有再|(zhì)是否適當(dāng)。

4.實施風(fēng)險管理審計，內(nèi)部審計人員提供客觀的風(fēng)險管理建議直接報告給學(xué)校最高決策層，能夠引起高層對財務(wù)風(fēng)險管理的重視。

5.實施風(fēng)險管理審計，內(nèi)部審計人員能夠?qū)W(xué)校預(yù)算管理進行評估，促進學(xué)校嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，按預(yù)算使用資金，提高資金使用效率和效益。

三、加強風(fēng)險管理審計，防范學(xué)校財務(wù)風(fēng)險的對策

（一）強化內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性，完善內(nèi)部審計組織機制，使內(nèi)部審計人員能夠獨立、客觀、公正地實施風(fēng)險管理審計，獨立客觀的監(jiān)督學(xué)校財務(wù)風(fēng)險管理，幫助學(xué)校實現(xiàn)財務(wù)目標(biāo)，進而實現(xiàn)學(xué)校的終極目標(biāo)。規(guī)模較大的學(xué)?？梢砸孕閱挝怀闪W(xué)校理事會，小規(guī)模學(xué)校（特別是公立中小學(xué)校）可以以鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）為單位成立學(xué)校理事會，理事會下設(shè)立審計委員會，內(nèi)部審計機構(gòu)受審計委員會領(lǐng)導(dǎo)。對公立中小學(xué)校也可以由縣級教育行政部門的內(nèi)審機構(gòu)向?qū)W校（大規(guī)模）或鄉(xiāng)鎮(zhèn)（小規(guī)模學(xué)校）下派專職或兼職內(nèi)部審計人員履行內(nèi)審職責(zé)，實行對下進行監(jiān)督評價，對上進行職能報告的內(nèi)部審計機制，這種方式必須進一步提升縣級教育行政部門內(nèi)審機構(gòu)的地位，確保獨立性。

（二）提高內(nèi)審人員素質(zhì)，確保實施風(fēng)險管理審計的專業(yè)勝任能力。內(nèi)審人員是否具有較高的專業(yè)勝任能力，專業(yè)水平高低，是保障內(nèi)審工作質(zhì)量的必要條件。學(xué)校高層管理者、內(nèi)部審計機構(gòu)要重視內(nèi)審人員的后續(xù)教育，為內(nèi)審人員學(xué)習(xí)內(nèi)審領(lǐng)域先進的審計理念、技術(shù)、方法提供各種保障，不斷促進內(nèi)審人員專業(yè)勝任能力提高。只有永遠(yuǎn)保持專業(yè)水平的先進性，才能有效實施風(fēng)險管理審計，才能不斷改進完善學(xué)校財務(wù)風(fēng)險管理，合理防范財務(wù)風(fēng)險。

（三）使用先進的審計技術(shù)，保證風(fēng)險管理審計的有效性。先進的審計技術(shù)已經(jīng)得到實踐證明是合理的、有效的、科學(xué)的，能夠從內(nèi)審角度對風(fēng)險識別、分析、評估、應(yīng)對進行評價，并提出改進建議?？梢允褂玫募夹g(shù)有：（1）風(fēng)險控制自我評估（CSA）。CSA是一種預(yù)防性審計工具，即針對硬性控制也針對柔性控制，是針對內(nèi)部控制進行的咨詢業(yè)務(wù)，可以評估旨在減緩風(fēng)險的各項控制以及有關(guān)政策和規(guī)程的全面遵循情況，可以采取協(xié)調(diào)性小組討論會（專題研討班）、問卷調(diào)查、管理人員分析三種方法。專題研討班可以采?。骸澳繕?biāo)-風(fēng)險-控制-剩余風(fēng)險-評估”的形式，強調(diào)列舉阻止實現(xiàn)目標(biāo)的的壁壘、障礙、威脅和風(fēng)險，接著對控制進行檢查，以確定控制過程是否足以對關(guān)鍵風(fēng)險進行管理，其目的是確定嚴(yán)重的剩余風(fēng)險；（2）頭腦風(fēng)暴法。針對問題，把能想到的一切主意集中起來，通過一群人的交流，來激發(fā)新思想產(chǎn)生；（3）德爾菲法。采用函調(diào)方式，分別向有關(guān)專家提出問題，之后將專家的意見整理、歸納，并反饋給有關(guān)專家，再次征求意見，然后再次綜合反饋，這樣多次重復(fù)，得到比較一致的意見；（4）抽樣技術(shù)；（5）共同研討法；（6）系統(tǒng)分析法。

（四）確定財務(wù)風(fēng)險重點領(lǐng)域，揭示風(fēng)險暴露，加強風(fēng)險預(yù)警

學(xué)校的財務(wù)風(fēng)險重點體現(xiàn)在以下幾個方面：籌資、投資、固定資產(chǎn)管理、資金管理及使用。

1.籌資。學(xué)校應(yīng)重點關(guān)注債務(wù)風(fēng)險。吉林大學(xué)陷入30億元債務(wù)困境，說明加強債務(wù)風(fēng)險管理舉足輕重。學(xué)校債務(wù)須經(jīng)最高層批準(zhǔn)，內(nèi)部審計人員可以分析學(xué)校的資產(chǎn)負(fù)債率、還本能力、還息能力，揭示債務(wù)風(fēng)險是否達到警戒狀態(tài)。對資產(chǎn)負(fù)債率的分析既要看比率的大小，又要分析預(yù)期資產(chǎn)負(fù)債率的變化；對于還本、還息能力分析應(yīng)重點分析預(yù)期所有者（各級政府等投資者）是否不斷增加償還債務(wù)本息的投入；可以分析利息保障倍數(shù)（預(yù)計不含利息費后的結(jié)余/利息），利息保障倍數(shù)至少為1，越高還息風(fēng)險越小。

2.投資。應(yīng)重點關(guān)注校辦產(chǎn)業(yè)、工程建設(shè)、閑置資金的投資，應(yīng)注重投資效益分析，如新建學(xué)生宿舍是否有效改善了學(xué)生住宿狀況，籌辦產(chǎn)業(yè)企業(yè)的未來收益如何。閑置資金應(yīng)投資于國債等收益穩(wěn)定、風(fēng)險較小的項目，不要投資于股票等高風(fēng)險投資，天津大學(xué)發(fā)生違規(guī)挪用資金炒股，造成巨額損失3750萬元就是巨大教訓(xùn)。高校依托先進技術(shù)籌辦產(chǎn)業(yè)企業(yè)，內(nèi)審人員必須對其風(fēng)險評估進行審查評價，可以采取貼現(xiàn)現(xiàn)金流量等技術(shù)。工程建設(shè)項目是否有充分的數(shù)據(jù)支持項目申請，是否進行招投標(biāo)，是否納入資本預(yù)算，在建工程支出控制是否完善。

3.固定資產(chǎn)管理。應(yīng)重點關(guān)注固定資產(chǎn)的采購、保管和使用。內(nèi)審人員應(yīng)重點審查評價資產(chǎn)采購的控制制度是否完善，采購是否進行競價選擇；資產(chǎn)保管制度是否健全，記錄是否規(guī)范；哪些資產(chǎn)經(jīng)常使用，哪些資產(chǎn)不需用，各類資產(chǎn)的年使用次數(shù)及使用效率。確定對固定資產(chǎn)的實物控制、固定資產(chǎn)處理的控制是否恰當(dāng)，以判斷其是否足以防范固定資產(chǎn)管理及使用方面的財務(wù)風(fēng)險。

4．資金管理及使用。應(yīng)注意資金（現(xiàn)金、銀行存款等）實物接觸控制不當(dāng)、盜用及錯誤處理資金、潛在舞弊和違規(guī)、支出未經(jīng)授權(quán)或?qū)徟?、未按?guī)定用途使用資金等財務(wù)風(fēng)險及暴露。如兩免一補、中職、高教的助學(xué)金?？顚Ｓ?，內(nèi)部審計人員應(yīng)審查、評價風(fēng)險管理控制是否健全有效，是否按國家規(guī)定的用途使用，效益如何。

5.樹立預(yù)防為主的理念，對重點風(fēng)險領(lǐng)域進行實時跟蹤審計。學(xué)校高層應(yīng)授權(quán)內(nèi)部審計機構(gòu)參加重大財務(wù)事項的預(yù)測、規(guī)劃等重要會議，使內(nèi)審人員以獨立的視野分析各種財務(wù)風(fēng)險，提供合理建議。對重點風(fēng)險領(lǐng)域應(yīng)進行實時跟蹤審計，對各種財務(wù)風(fēng)險進行及時防范，避免學(xué)?？赡茉馐芙?jīng)濟損失。

參考文獻：

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[2]卓繼民.現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險管理審計.北京:中國財政經(jīng)濟出版社，2005.

[3]［美］S.拉奧.瓦萊布哈內(nèi)尼.劉霄侖，朱軍霞，李旭紅譯. CIA考試指南.內(nèi)部審計在治理、風(fēng)險和控制中的作用（理論卷）.北京:電子工業(yè)出版社，2007.[3]［美］S.拉奧.瓦萊布哈內(nèi)尼.李海風(fēng),李媛媛譯. CIA考試指南.實施內(nèi)部審計業(yè)務(wù)（理論卷）.北京:電子工業(yè)出版社，2006.

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[6]教育部.教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定.中內(nèi)協(xié)網(wǎng)，2004.

篇（5）

2006年11月天津大學(xué)違規(guī)挪用資金炒股,造成巨額損失3750萬元;2007年2月南開大學(xué)校辦企業(yè)允公集團總裁楊育麟貪污1.1億,另外因楊擔(dān)任總裁期間管理失誤導(dǎo)致3億元債務(wù);2007年3月吉林大學(xué)財務(wù)處貼出通知詳細(xì)介紹了吉大目前負(fù)債30億元,每年支付的銀行利息高達1.5億至1.7億元,資金入不敷出的情況日趨嚴(yán)峻。這三大財務(wù)事件暴露了高等學(xué)校內(nèi)部治理機制不完善,內(nèi)部控制效益低下,未能有效防范學(xué)校財務(wù)風(fēng)險,導(dǎo)致發(fā)生巨額經(jīng)濟損失和陷入財務(wù)困境。本文結(jié)合實際,提出學(xué)校應(yīng)當(dāng)建立健全風(fēng)險管理機制,實施風(fēng)險管理,分析了內(nèi)部審計在防范學(xué)校財務(wù)風(fēng)險中的作用,強調(diào)學(xué)校應(yīng)當(dāng)實施風(fēng)險管理審計,評價、改進學(xué)校風(fēng)險管理機制的健全性、有效性及風(fēng)險管理過程的適當(dāng)性、有效性,有效防范學(xué)校財務(wù)風(fēng)險,促進學(xué)校目標(biāo)實現(xiàn)。

一、學(xué)校風(fēng)險管理與財務(wù)風(fēng)險

(一)學(xué)校風(fēng)險管理

我國內(nèi)部審計協(xié)會2005年的內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第16號――《風(fēng)險管理審計》指出:“風(fēng)險管理,是對影響組織目標(biāo)實現(xiàn)的各種不確定性事件進行識別與評估,并采取應(yīng)對措施將其影響控制在可接受范圍內(nèi)的過程。風(fēng)險管理旨在為組織目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證?！?/p>

根據(jù)以上定義,結(jié)合學(xué)校的特點,學(xué)校風(fēng)險管理是為實現(xiàn)培養(yǎng)德、智、體等全面發(fā)展的社會主義人力資源,發(fā)展科學(xué)技術(shù)文化的總體目標(biāo)提供合理保證,具體包括對運營的效率和效果、財務(wù)的可靠性及法律法規(guī)的遵循性提供合理保證。

(二)學(xué)校財務(wù)風(fēng)險

不論學(xué)校規(guī)模大小,財務(wù)風(fēng)險是學(xué)校風(fēng)險中的重要風(fēng)險,風(fēng)險管理必須以財務(wù)風(fēng)險為重點。結(jié)合學(xué)校實際,學(xué)校財務(wù)風(fēng)險的含義應(yīng)該是廣義的,是指導(dǎo)致學(xué)校發(fā)生資產(chǎn)損失、財務(wù)困境等不利財務(wù)事件的可能性。資產(chǎn)損失指資產(chǎn)被盜、貪污挪用、意外事故導(dǎo)致?lián)p失等,財務(wù)困境是指一個學(xué)校處于經(jīng)常性現(xiàn)金流量不足以抵償現(xiàn)有到期債務(wù)(如銀行借款本息、商業(yè)信用等),導(dǎo)致正常運轉(zhuǎn)受到影響,而被迫采取改正行動的境況。財務(wù)困境可以通過若干方法解決,如出售主要資產(chǎn);減少資本支出及研究與開發(fā)費用;與銀行和其他債權(quán)人談判進行債務(wù)重組。學(xué)校財務(wù)風(fēng)險主要體現(xiàn)在籌資、投資、資產(chǎn)管理、資金使用等方面。

(三)學(xué)校風(fēng)險管理在防范財務(wù)風(fēng)險中的作用

實施風(fēng)險管理有助于識別學(xué)校戰(zhàn)略規(guī)劃、業(yè)務(wù)運營中的各種財務(wù)風(fēng)險,認(rèn)識財務(wù)風(fēng)險的性質(zhì)和特征,為財務(wù)風(fēng)險評估、財務(wù)風(fēng)險應(yīng)對奠定基礎(chǔ);實施風(fēng)險管理對學(xué)校財務(wù)風(fēng)險采取定性、定量或定性與定量相結(jié)合的方法進行評估,可以合理判斷財務(wù)風(fēng)險發(fā)生可能性的大小及發(fā)生后影響程度的大小;實施風(fēng)險管理,針對學(xué)校財務(wù)風(fēng)險的特征及影響,采取科學(xué)的方法進行深入分析,能夠提出回避、接受、降低、分擔(dān)財務(wù)風(fēng)險的具體措施,有效防范財務(wù)風(fēng)險。

二、風(fēng)險管理審計定義及其在防范學(xué)校財務(wù)風(fēng)險中的作用

(一)風(fēng)險管理審計定義

王曉霞在《企業(yè)風(fēng)險審計》一書中,給出企業(yè)風(fēng)險審計定義為:“企業(yè)內(nèi)部審計部門采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來進行以測試企業(yè)風(fēng)險管理信息系統(tǒng)(RMIS)、各業(yè)務(wù)循環(huán)及相關(guān)部門的風(fēng)險識別、分析、評價、管理及處理等為基礎(chǔ)的一系列審計活動,對機構(gòu)的風(fēng)險管理、控制、及監(jiān)督過程進行評價進而提高過程效率,幫助機構(gòu)實現(xiàn)目標(biāo)?！蔽覈鴥?nèi)部審計協(xié)會2005年的內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第16號――《風(fēng)險管理審計》指出:“風(fēng)險管理是組織內(nèi)部控制的基本組成部分,內(nèi)部審計人員對風(fēng)險管理的審查和評價是內(nèi)部控制審計的基本內(nèi)容之一?！薄皟?nèi)部審計機構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)充分了解組織的風(fēng)險管理過程,審查和評價其適當(dāng)性和有效性,并提出改進建議?！薄帮L(fēng)險管理包括組織整體及職能部門兩個層面。內(nèi)部審計人員既可對組織整體風(fēng)險管理進行審查與評價,也可對職能部門風(fēng)險管理進行審查與評價?！本C合以上觀點,在內(nèi)部審計中風(fēng)險管理審計可定義為:風(fēng)險管理審計是內(nèi)部審計人員站在獨立、客觀的角度,圍繞組織風(fēng)險,采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法,從組織整體層次到職能層次,對組織風(fēng)險管理機制的健全性、有效性,風(fēng)險管理過程的適當(dāng)性、有效性進行鑒定和評價,提出改進建議,幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。

(二)風(fēng)險管理審計在防范學(xué)校財務(wù)風(fēng)險中的作用

1、實施風(fēng)險管理審計可以協(xié)助學(xué)校建立健全風(fēng)險管理機制和風(fēng)險管理過程,能夠從機制、制度方面強化對學(xué)校財務(wù)風(fēng)險的管理。目前學(xué)校還沒有建立有效的風(fēng)險管理機制和風(fēng)險管理過程,沒有實施風(fēng)險管理審計,內(nèi)部審計人員對學(xué)校風(fēng)險管理機制的建立可以起到前瞻性作用,能夠提出建立風(fēng)險管理機制的合理建議,使最高管理層認(rèn)識到風(fēng)險管理的意義和重要性,促使其建立科學(xué)有效的風(fēng)險管理機制和風(fēng)險管理過程,對學(xué)校財務(wù)風(fēng)險實施規(guī)范管理。當(dāng)學(xué)校已經(jīng)建立風(fēng)險管理機制和管理過程時,實施風(fēng)險管理審計,對風(fēng)險管理過程的有效性和充分性進行監(jiān)控、檢查、評估、報告、提出建議,能夠協(xié)助風(fēng)險管理機制的健全,促進風(fēng)險管理過程的完善,有利于財務(wù)風(fēng)險管理。

2、實施風(fēng)險管理審計,內(nèi)部審計人員可以從學(xué)校整體出發(fā),從全局考慮,從獨立、客觀的角度對風(fēng)險進行識別,及時建議學(xué)校管理層采取措施防范和控制財務(wù)風(fēng)險;內(nèi)部審計人員能以獨特的身份調(diào)控學(xué)校的風(fēng)險策略,防范宏觀決策帶來的財務(wù)風(fēng)險。

3、實施風(fēng)險管理審計,內(nèi)部審計人員采取獨特的技術(shù)手段,檢查、評估風(fēng)險管理過程的充分性和有效性。內(nèi)部審計人員可以采取調(diào)查、取證、分析等手段評價主要財務(wù)風(fēng)險因素,測定關(guān)鍵風(fēng)險點、風(fēng)險度,以判斷學(xué)校財務(wù)風(fēng)險監(jiān)控報告制度是否適當(dāng)、監(jiān)控報告是否充分有效;財務(wù)風(fēng)險分析是否全面、措施是否完善;對管理層自我評估進行測試,檢查其依據(jù)是否準(zhǔn)確;評估與財務(wù)風(fēng)險有關(guān)的薄弱環(huán)節(jié)并與有關(guān)管理層進行溝通;評價財務(wù)風(fēng)險管理方式與學(xué)?；顒有再|(zhì)是否適當(dāng)。

4、實施風(fēng)險管理審計,內(nèi)部審計人員提供客觀的風(fēng)險管理建議直接報告給學(xué)校最高決策層,能夠引起高層對財務(wù)風(fēng)險管理的重視。

5、實施風(fēng)險管理審計,內(nèi)部審計人員能夠?qū)W(xué)校預(yù)算管理進行評估,促進學(xué)校嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算,按預(yù)算使用資金,提高資產(chǎn)使用效率和資金使用效益。

三、加強風(fēng)險管理審計,防范學(xué)校財務(wù)風(fēng)險的對策

(一)強化內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性,完善內(nèi)部審計組織機制

使內(nèi)部審計人員能夠獨立、客觀、公正地實施風(fēng)險管理審計,獨立客觀的監(jiān)督學(xué)校財務(wù)風(fēng)險管理,幫助學(xué)校實現(xiàn)財務(wù)目標(biāo),進而實現(xiàn)學(xué)校的終極目標(biāo)。規(guī)模較大的學(xué)?？梢砸孕閱挝怀闪W(xué)校理事會,小規(guī)模學(xué)校(特別是公立中小學(xué)校)可以以鄉(xiāng)(鎮(zhèn))為單位成立學(xué)校理事會,理事會下設(shè)立審計委員會,內(nèi)部審計機構(gòu)受審計委員會領(lǐng)導(dǎo)。對公立中小學(xué)校也可以由縣級教育行政部門的內(nèi)審機構(gòu)向?qū)W校(大規(guī)模)或鄉(xiāng)鎮(zhèn)(小規(guī)模學(xué)校)下派專職或兼職內(nèi)部審計人員履行內(nèi)審職責(zé),實行對下進行監(jiān)督評價,對上進行職能報告的內(nèi)部審計機制。這種方式必須進一步提升縣級教育行政部門內(nèi)審機構(gòu)的地位,確保獨立性。

(二)提高內(nèi)審人員素質(zhì),確保實施風(fēng)險管理審計的專業(yè)勝任能力

內(nèi)審人員專業(yè)水平高低,是否具有較高的專業(yè)勝任能力,是保障內(nèi)審工作質(zhì)量的必要條件。學(xué)校高層管理者、內(nèi)部審計機構(gòu)要重視內(nèi)審人員的后續(xù)教育,為內(nèi)審人員學(xué)習(xí)內(nèi)審領(lǐng)域先進的審計理念、技術(shù)、方法提供各種保障,不斷促進內(nèi)審人員專業(yè)勝任能力提高。只有永遠(yuǎn)保持專業(yè)水平的先進性,才能有效實施風(fēng)險管理審計,才能不斷改進完善學(xué)校財務(wù)風(fēng)險管理,合理防范財務(wù)風(fēng)險。

(三)使用先進的審計技術(shù),保證風(fēng)險管理審計的有效性

先進的審計技術(shù)已經(jīng)得到實踐證明是合理的、有效的、科學(xué)的,能夠從內(nèi)審角度對風(fēng)險識別、分析、評估、應(yīng)對進行評價,并提出改進建議?？梢允褂玫募夹g(shù)有:第一,風(fēng)險控制自我評估(CSA)。CSA是一種預(yù)防性審計工具,即針對硬性控制也針對柔性控制,是針對內(nèi)部控制進行的咨詢業(yè)務(wù),可以評估旨在減緩風(fēng)險的各項控制以及有關(guān)政策和規(guī)程的全面遵循情況,可以采取協(xié)調(diào)性小組討論會(專題研討班)、問卷調(diào)查、管理人員分析三種方法。專題研討班可以采取:“目標(biāo)-風(fēng)險-控制-剩余風(fēng)險-評估”的形式,強調(diào)列舉阻止實現(xiàn)目標(biāo)的壁壘、障礙、威脅和風(fēng)險,接著對控制進行檢查,以確定控制過程是否足以對關(guān)鍵風(fēng)險進行管理,其目的是確定嚴(yán)重的剩余風(fēng)險。第二,頭腦風(fēng)暴法。針對問題,把能想到的一切主意集中起來,通過一群人的交流,來激發(fā)新思想產(chǎn)生。第三,德爾菲法。采用函調(diào)方式,分別向有關(guān)專家提出問題,之后將專家的意見整理、歸納,并反饋給有關(guān)專家,再次征求意見,然后再次綜合反饋,這樣多次重復(fù),得到比較一致的意見。第四,抽樣技術(shù)。第五,共同研討法。第六,系統(tǒng)分析法。

(四)確定財務(wù)風(fēng)險重點領(lǐng)域,揭示風(fēng)險暴露,加強風(fēng)險預(yù)警

學(xué)校的財務(wù)風(fēng)險重點體現(xiàn)在以下方面:籌資、投資、固定資產(chǎn)管理、資金管理及使用。

1、籌資。學(xué)校應(yīng)重點關(guān)注債務(wù)風(fēng)險。吉林大學(xué)陷入30億元債務(wù)困境,說明加強債務(wù)風(fēng)險管理舉足輕重。學(xué)校債務(wù)須經(jīng)最高層批準(zhǔn),內(nèi)部審計人員可以分析學(xué)校的資產(chǎn)負(fù)債率、還本能力、還息能力,揭示債務(wù)風(fēng)險是否達到警戒狀態(tài)。對資產(chǎn)負(fù)債率的分析既要看比率的大小,又要分析預(yù)期資產(chǎn)負(fù)債率的變化;對于還本、還息能力分析應(yīng)重點分析預(yù)期所有者(各級政府等投資者)是否不斷增加償還債務(wù)本息的投入;可以分析利息保障倍數(shù)(預(yù)計不含利息費后的結(jié)余/利息),利息保障倍數(shù)至少為1,越高還息風(fēng)險越小。

2、投資。應(yīng)重點關(guān)注校辦產(chǎn)業(yè)、工程建設(shè)、閑置資金的投資,應(yīng)注重投資效益分析,如新建學(xué)生宿舍是否有效改善了學(xué)生住宿狀況,籌辦產(chǎn)業(yè)企業(yè)的未來收益如何。閑置資金應(yīng)投資于國債等收益穩(wěn)定、風(fēng)險較小的項目,不要投資于股票等高風(fēng)險投資,天津大學(xué)發(fā)生違規(guī)挪用資金炒股,造成巨額損失3750萬元就是巨大教訓(xùn)。高校依托先進技術(shù)籌辦產(chǎn)業(yè)企業(yè),內(nèi)審人員必須對其風(fēng)險評估進行審查評價,可以采取貼現(xiàn)現(xiàn)金流量等技術(shù)。工程建設(shè)項目是否有充分的數(shù)據(jù)支持項目申請,是否進行招投標(biāo),是否納入資本預(yù)算,在建工程支出控制是否完善,以防范項目建設(shè)中的財務(wù)風(fēng)險。

3、固定資產(chǎn)管理。應(yīng)重點關(guān)注固定資產(chǎn)的采購、保管和使用。內(nèi)審人員應(yīng)重點審查評價資產(chǎn)采購的控制制度是否完善,采購是否進行競價選擇;資產(chǎn)保管制度是否健全,記錄是否規(guī)范;哪些資產(chǎn)經(jīng)常使用,哪些資產(chǎn)不需用,各類資產(chǎn)的年使用次數(shù)及使用效率。確定對固定資產(chǎn)的實物控制、固定資產(chǎn)處理的控制是否恰當(dāng),以判斷其是否足以防范固定資產(chǎn)被偷竊等的財務(wù)風(fēng)險。

4、資金管理及使用。應(yīng)注意資金(現(xiàn)金、銀行存款等)實物接觸控制不當(dāng)、盜用及錯誤處理資金、潛在舞弊和違規(guī)、支出未經(jīng)授權(quán)或?qū)徟?、未按?guī)定用途使用資金等財務(wù)風(fēng)險及暴露。如兩免一補、中職、高教的助學(xué)金?？顚Ｓ?內(nèi)部審計人員應(yīng)審查、評價風(fēng)險管理控制是否健全有效,是否按國家規(guī)定的用途使用,效益如何。

5、樹立預(yù)防為主的理念,對重點風(fēng)險領(lǐng)域進行實時跟蹤審計。學(xué)校高層應(yīng)授權(quán)內(nèi)部審計機構(gòu)參加重大財務(wù)事項的預(yù)測、規(guī)劃等重要會議,使內(nèi)審人員以獨立的視野分析各種財務(wù)風(fēng)險,提供合理建議。對重點風(fēng)險領(lǐng)域應(yīng)進行實時跟蹤審計,對各種財務(wù)風(fēng)險進行積極預(yù)防,及時防范,避免學(xué)?？赡茉馐芙?jīng)濟損失。

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5、中國內(nèi)部審計協(xié)會.內(nèi)部審計理論與實務(wù)[M].中國石化出版社,2004.

篇（6）

廢舊物資是指已按規(guī)定的程序履行報廢審批手續(xù)后待處理的，以及停用、拆除和閑置的失去使用價值的固定資產(chǎn)、低值易耗品、材料和工程物資等實物資產(chǎn)。

目前廢舊物資管理是企業(yè)資產(chǎn)管理的薄弱環(huán)節(jié)，主要體現(xiàn)在：1、對廢舊物資管理重視不夠。廢舊物資管理作為資產(chǎn)管理的終端環(huán)節(jié)，產(chǎn)生的經(jīng)濟效益較為間接，容易被忽視。2、管理制度不完善。企業(yè)沒有對廢舊物資管理建章立制，廢舊物資管理權(quán)、責(zé)、利不清，機制尚不健全。3、廢舊物資管理部門溝通和協(xié)調(diào)不夠。作為企業(yè)的生產(chǎn)部門、使用部門、財務(wù)、物資管理部門沒有進行有效溝通。生產(chǎn)部門、使用不了解廢舊物資管理的程序，財務(wù)、物資管理部門不了解廢舊物資產(chǎn)生的情況等。4、沒有建立臺帳。沒有對廢舊物資做好相關(guān)的統(tǒng)計和建賬，記錄不清。5、廢舊物資處置不及時。廢舊物資大量積壓造成浪費損失，廢舊物資保管不善造成丟失情況屢見。5、廢舊物資處理收入截留。企業(yè)將廢舊物資收入作為賬外賬，自收自支，甚至出現(xiàn)將廢舊物資私自處理的情況。

在當(dāng)前適應(yīng)社會經(jīng)濟發(fā)展，要求企業(yè)節(jié)約成本、提高效益的大環(huán)境下，加強廢舊物資管理水平實為必要。由此，審計人員應(yīng)將廢舊物資管理審計納入審計工作的重點。開展廢舊物資管理審計，有助于提高資金利用率；有助于國有資產(chǎn)的保全，有助于加強企業(yè)的經(jīng)營管理，對于企業(yè)的增效有重大的經(jīng)濟效益。

如何開展廢舊物資管理審計呢？下面從幾個重要方面談?wù)勎业目捶ǎ?/p>

一、對企業(yè)廢舊物資管理的內(nèi)部控制進行有效評價

企業(yè)的所有管理工作都是在建立和健全的內(nèi)部控制制度下進行的。健全的內(nèi)部控制得到有效的執(zhí)行才能保證管理體系的有效運行。所以要開展廢舊物資管理審計首先要了解企業(yè)是否建立了廢舊物資管理制度，廢舊物資管理制度是否完整健全。一般情況下，廢舊物資管理制度應(yīng)對企業(yè)各部門的管理職責(zé)分工、管理業(yè)務(wù)流程、物資分級權(quán)限審批等做了明確的規(guī)定。如規(guī)定物資使用部門對報廢物資提出申請；技術(shù)部門對報廢物資處置前市場調(diào)研、產(chǎn)品質(zhì)量的第三方鑒定和物資回收單位資質(zhì)審查及審核報廢物資的集中變賣和處理等；倉管部門對報廢物資進行出入庫及分類儲存保管等；財務(wù)部門對報廢物資核算管理及固定資產(chǎn)管理等工作；監(jiān)督部門對廢舊物資管理工作監(jiān)督等。審計人員也要查看廢舊物資管理制度是否明確規(guī)定了廢舊物資管理鑒定、回收、保管、評估、處置、再利用等各環(huán)節(jié)的流程；是否根據(jù)廢舊物資管理的分類及金額等重要程度建立了分級審批。

了解了廢舊物資管理內(nèi)部控制以后，審計人員就可以對企業(yè)廢舊物資管理做初步評估，如廢舊物資管理體系本身就不健全，就可以對管理制度提出建議，修補其中的內(nèi)控條款。如果企業(yè)內(nèi)部控制比較完善，審計人員就可以根據(jù)其指定的內(nèi)控制度檢查其具體執(zhí)行情況如何。這其實也是審計人員開展審計工作的符合性測試。

二、企業(yè)是否對廢舊物資歸集分類管理

一般生產(chǎn)企業(yè)按照分類有金屬、材料、軸承、電纜、工器具、油品、設(shè)備、配件、車輛、辦公用品等類別，包括固定資產(chǎn)及庫存物資等。企業(yè)對廢舊物資進行歸集分類有利于以后保管、處置等一系列管理工作。審計人員可以通過查看企業(yè)歸集分類的相關(guān)臺賬，也可通過現(xiàn)場查看相關(guān)歸集分類的存放標(biāo)示。審計過程中發(fā)現(xiàn)某些企業(yè)沒有將廢舊物資分類，處置時只能打包出售，出售了什么也不清楚。某些企業(yè)甚至將可重新維修利用的設(shè)備按照廢鐵的價格出售，需要用設(shè)備時又重新采購，這樣容易造成浪費。

三、廢舊物資處置是否及時、保管是否妥善

審計人員主要查看企業(yè)是否有定期處理報廢物資，是否有產(chǎn)生積壓損失的現(xiàn)象。審計人員可以到現(xiàn)場查看廢舊物資保管的地點。是否露天存放，某些金屬設(shè)備、材料等露天存放容易銹損；對于危險廢棄物有無單獨存放；存放地點是否安全，出入庫是否有人把關(guān)、出入庫記錄是否完整。

四、廢舊物資記錄是否完整

廢舊物資按照倉庫管理標(biāo)準(zhǔn)有無建帳建卡。在審計過程中，可以通過抽查廢舊物資申請到處置的相關(guān)單據(jù)。查看單據(jù)編號是否連續(xù)，單據(jù)記錄是否完整；是否有按照規(guī)定的程序進行報廢申請的審批；報廢申請簽名是否齊全；移交人、時間和接收人、時間有無遺漏；廢舊物資處置是否有過磅清單、記錄等。報廢固定資產(chǎn)處置是否做好相關(guān)登記管理。

五、廢舊物資程序是否完整

審計人員可以抽查廢舊物資報廢申請單，審核是否嚴(yán)格執(zhí)行程序要求進行層級審批。對于大宗固定資產(chǎn)報廢，是否有上報審批相關(guān)手續(xù)。財務(wù)人員有無對報廢固定資產(chǎn)進行核銷以及相關(guān)的會簽審批。

六、回收單位如何確定

查看企業(yè)是否按照要求以招標(biāo)、拍賣形式確定回收單位。以招標(biāo)形式確定回收單位的，招標(biāo)過程是否流于形式，評標(biāo)過程是否公平公正合理、評標(biāo)過程是否嚴(yán)格按照評標(biāo)辦法進行，評標(biāo)辦法有無泄漏的情況，評標(biāo)結(jié)果有無異常。審計人員可以通過查看廢舊物資處理的相關(guān)招投標(biāo)資料對此進行評價，也可以直接參 與到廢舊物資處理的相關(guān)招投標(biāo)過程的監(jiān)督工作中去。另外，值得注意的是，對于回收單位的資質(zhì)審核也很重要，查看回收單位的資質(zhì)證明相關(guān)文件，資質(zhì)范圍是否符合要求，資質(zhì)是否真實。查看回收單位的財務(wù)狀況能力等相關(guān)資料，對于防范企業(yè)財務(wù)資金風(fēng)險很重要。

七、回收價格是否合理

審計人員可以通過市場查詢廢舊物資價格作為參考，看廢舊物資處置價格是否合理；某些廢舊物資價格波動較大，可以查看企業(yè)是否存在協(xié)議價格低于市場價格。對于大宗固定資產(chǎn)報廢，是否經(jīng)過市場評估、詢價后進行處理，是否有大宗固定資產(chǎn)直接作為廢料處理的情況。對于存在地域壟斷性的廢舊物資回收有無多方詢價了解行情后確定回收價格。

篇（7）

第一條為了加強XX公司（以下簡稱公司）的資產(chǎn)管理，明確資產(chǎn)使用與管理的責(zé)權(quán)關(guān)系，規(guī)范資產(chǎn)管理程序，確保資產(chǎn)的安全完整，根據(jù)《企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第8號-資產(chǎn)管理》和省國資委有關(guān)規(guī)定，結(jié)合公司的實際情況，制定本制度。

第二條本制度所稱的資產(chǎn)管理，主要包括流動資產(chǎn)管理、固定資產(chǎn)管理、無形資產(chǎn)管理、長期投資管理以及資產(chǎn)評估、資產(chǎn)處置管理等。

第三條公司及各全資子公司、控股子公司未經(jīng)公司董事會批準(zhǔn)，不得以資產(chǎn)對外提供擔(dān)保，或?qū)ο揞~以上的資產(chǎn)進行處置或?qū)Y產(chǎn)損失進行財務(wù)核銷。

第四條本制度適用于公司本部、分公司以及各全資子公司的資產(chǎn)管理行為。

第二章資產(chǎn)管理組織體系與職責(zé)分工

第五條公司財務(wù)部為資產(chǎn)管理統(tǒng)一歸口管理部門，履行下列資產(chǎn)管理職責(zé)：

（一）擬訂公司資產(chǎn)管理制度和配套的資金管理辦法、應(yīng)收票據(jù)管理辦法、應(yīng)收款項管理辦法；

（二）負(fù)責(zé)各類資產(chǎn)的價值管理，建立公司資產(chǎn)臺賬；

（三）負(fù)責(zé)貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)（指各種有價證券）、應(yīng)收票據(jù)的管理，參與各類應(yīng)收款項管理與債權(quán)清理；

（四）負(fù)責(zé)組織或協(xié)助公司辦公室、XX部定期進行固定資產(chǎn)、存貨的盤點與賬實相符核對工作；

（五）負(fù)責(zé)辦理產(chǎn)權(quán)登記工作；

（六）負(fù)責(zé)資產(chǎn)評估工作；

（七）負(fù)責(zé)資產(chǎn)處置與損失財務(wù)核銷的審查；

（八）其他與資產(chǎn)管理相關(guān)的工作。

第六條公司辦公室為固定資產(chǎn)實物歸口管理單位，履行下列資產(chǎn)管理職責(zé)：

（一）擬訂公司固定資產(chǎn)管理辦法；

（二）負(fù)責(zé)公司固定資產(chǎn)的實物管理，建立公司本部固定資產(chǎn)的臺賬，指導(dǎo)、監(jiān)督、檢查分公司、子公司建立本單位固定資產(chǎn)的實物臺賬；

（三）負(fù)責(zé)定期或不定期組織開展固定資產(chǎn)盤點工作；

（四）根據(jù)財務(wù)部的通知，負(fù)責(zé)組織本部門與各分公司、子公司等具體保管使用單位開展固定資產(chǎn)的賬實相符核對工作；

（五）負(fù)責(zé)本部門管理的固定資產(chǎn)的處置與損失財務(wù)核銷的申報工作，對分公司、子公司的固定資產(chǎn)的處置與損失財務(wù)核銷申請進行審查；

（六）其他與固定資產(chǎn)相關(guān)的實物管理工作。

第七條XX部為存貨實物管理單位，履行下列資產(chǎn)管理職責(zé)：

（一）擬訂存貨管理辦法；

（二）負(fù)責(zé)組織本部存貨實物臺賬，指導(dǎo)、監(jiān)督、檢查各分公司、子公司建立存貨實物臺賬；

（三）負(fù)責(zé)定期或不定期組織開展存貨盤點工作；

（四）根據(jù)財務(wù)部的通知，負(fù)責(zé)組織本部門與各分公司、子公司等實物具體保管單位開展存貨的賬實相符盤點核對工作；

（五）其他與存貨相關(guān)的實物資產(chǎn)管理工作。

第八條XX部為知識產(chǎn)權(quán)類無形資產(chǎn)權(quán)利歸口管理單位，履行下列資產(chǎn)管理職責(zé)：

（一）擬訂無形資產(chǎn)管理辦法；

（二）負(fù)責(zé)專利權(quán)、著作權(quán)、商標(biāo)權(quán)、技術(shù)成果、、單獨購入的計算機軟件等無形資產(chǎn)的管理，建立無形資產(chǎn)臺賬；

（三）對外部單位侵犯前述無形資產(chǎn)的行為，采取相應(yīng)的保護措施；

（四）負(fù)責(zé)科研設(shè)備等資產(chǎn)的實物管理，建立科研設(shè)備資產(chǎn)臺賬，并入公司辦公室固定資產(chǎn)實物臺賬；

（五）協(xié)助公司辦公室和/或財務(wù)部定期或不定期組織開展的科研設(shè)備資產(chǎn)盤點與賬實相符盤點核對工作；

（六）其他與無形資產(chǎn)管理相關(guān)的工作。

第九條XX部為長期投資權(quán)利歸口管理單位，履行下列管理職責(zé)：

（一）擬訂投資管理辦法；

（二）負(fù)責(zé)建立公司長期投資臺賬；

（三）負(fù)責(zé)長期投資的可研論證、股權(quán)管理等；

（四）負(fù)責(zé)長期投資的處置與損失財務(wù)核銷的審查與申報；

（五）負(fù)責(zé)特許經(jīng)營權(quán)、土地使用權(quán)的管理，建立相應(yīng)的管理臺賬；

（六）其他與長期投資管理相關(guān)的工作。

第十條審計部為資產(chǎn)管理監(jiān)督檢查單位，負(fù)責(zé)履行下列資產(chǎn)管理職責(zé)：

（一）對資產(chǎn)實物（權(quán)利）管理單位的資產(chǎn)管理活動進行審計監(jiān)督；

（二）對資產(chǎn)實物（權(quán)利）管理單位的資產(chǎn)管理活動存在的問題，提出改進意見，并對違規(guī)責(zé)任人提出處罰建議；

（三）其他與資產(chǎn)管理審計監(jiān)督相關(guān)的工作。

第三章流動資產(chǎn)管理

第十一條流動資產(chǎn)的管理，包括對貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)和其他各種債權(quán)、存貨的管理。

第十二條貨幣資產(chǎn)管理，應(yīng)嚴(yán)格按現(xiàn)金管理制度、銀行結(jié)算制度和總經(jīng)理辦公會制定的公司資金管理辦法執(zhí)行。嚴(yán)格現(xiàn)金保管制度，嚴(yán)禁出租、出借銀行賬戶。

第條子公司購買交易性金融資產(chǎn)，超過子公司“三重一大”決策權(quán)限的，應(yīng)當(dāng)由公司相應(yīng)的決策機構(gòu)按照“三重一大”確定的權(quán)限決策同意后方可執(zhí)行。

第十三條應(yīng)收票據(jù)的管理，按照總經(jīng)理辦公會制定的公司應(yīng)收票據(jù)管理辦法執(zhí)行，加強應(yīng)收票據(jù)的收、付、承兌和貼現(xiàn)管理，確保票據(jù)安全。

第十四條應(yīng)收款項等債權(quán)的管理，按照總經(jīng)理辦公會制定的公司應(yīng)收款項管理辦法執(zhí)行，應(yīng)當(dāng)加大應(yīng)收賬款的回收力度，建立應(yīng)收款項管理臺賬，落實清欠責(zé)任制、明確具體責(zé)任人人，防范和降低呆壞賬風(fēng)險。

第十五條存貨的管理，按照總經(jīng)理辦公會制定的公司存貨管理辦法執(zhí)行，加強對存貨的計價、采購、驗收保管、定額管理和領(lǐng)用管理。存貨庫存必須合理、適度，存貨具體保管單位應(yīng)當(dāng)和存貨實物管理部門、財務(wù)部定期稽核和盤點，保證賬賬、賬實、賬表相符。

第四章固定資產(chǎn)管理

第十六條固定資產(chǎn)管理包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營管理活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等的管理。

第十七條對固定資產(chǎn)實行歸口管理與分級管理相結(jié)合的方式，即：公司辦公室歸口管理全公司的固定資產(chǎn)，具體管理公司本部的固定資產(chǎn)；分公司、子公司（的相關(guān)職能部門）具體管理本單位的固定資產(chǎn)。

第十八條公司有關(guān)具體管理使用單位需要進行固定資產(chǎn)購建、技術(shù)改造與修理和改擴建工程項目投資的，按照應(yīng)當(dāng)根據(jù)財務(wù)預(yù)算編制要求，向公司投資管理部門提出下一年度投資計劃和投資預(yù)算申報，經(jīng)投資管理部門組織篩選后，嚴(yán)格按公司股東會批準(zhǔn)的投資計劃與投資預(yù)算執(zhí)行。

公司及各子公司固定資產(chǎn)零星購置和技術(shù)改造與修理，必須在公司股東會批準(zhǔn)的預(yù)算內(nèi)執(zhí)行，不得突破。確因特殊原因需追加預(yù)算，須報公司股東會審批。

第十九條公司及各子公司固定資產(chǎn)購建、技術(shù)改造與修理應(yīng)根據(jù)公司采購管理制度的規(guī)定，對達到必須招標(biāo)數(shù)額的項目實行招標(biāo)；對未達到必須招標(biāo)數(shù)額的項目，按照總經(jīng)理辦公會制定的非招標(biāo)管理方式管理辦法的規(guī)定選擇相關(guān)非招標(biāo)方式采購。

第二十條基建項目、改擴建項目、技改工程應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定，及時辦理資產(chǎn)移交手續(xù)，增加固定資產(chǎn)。

第二十一條公司及各子公司應(yīng)定期組織對固定資產(chǎn)進行清查，對清查中發(fā)現(xiàn)的毀損、盤虧及待報廢固定資產(chǎn)，應(yīng)及時查明原因并按照公司資產(chǎn)處置及損失財務(wù)核銷的相關(guān)規(guī)定申請?zhí)幹谩?/p>

第二十二條總經(jīng)理辦公會應(yīng)當(dāng)根據(jù)本制度規(guī)定的原則，制定具體的固定資產(chǎn)管理辦法，進一步明確固定資產(chǎn)的投資計劃與投資預(yù)算的申報、投資項目的篩選、投資計劃與投資預(yù)算的決策審批、資產(chǎn)的添置與驗收、資產(chǎn)的領(lǐng)用（使用）保管、投資后評價、賬實相符盤點與報廢（損失）處置和核銷等內(nèi)控管理流程并嚴(yán)格執(zhí)行。

第五章長期股權(quán)投資管理

第二十三條公司長期股權(quán)投資實行統(tǒng)一決策、分級管理，即公司按照《“三重一大”決策制度實施辦法》的規(guī)定，由公司負(fù)責(zé)集中決策，各子公司經(jīng)公司批準(zhǔn)后，方可履行對外投資職能。

第二十四條公司長期投資必須加強風(fēng)險評估、投入與產(chǎn)生的效益測算、收益回籠、立項審批與投資決策、投資處置和監(jiān)督檢查等各環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制，實現(xiàn)投資收益的最大化。

第二十五條公司長期股權(quán)投資涉及到實物資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的，應(yīng)當(dāng)在項目立項后按照公司規(guī)定進行資產(chǎn)評估，再按照上述長期投資決策審批程序履行報批手續(xù)。

第二十六條各單位生產(chǎn)經(jīng)營資金不足或者資產(chǎn)負(fù)債率達到70%的，不得對外開展長期投資活動。

第二十七條公司對長期投資項目實行信息化管理和跟蹤監(jiān)督管理，投資管理部門要及時向公司匯報投資進度、經(jīng)營狀況、收益實現(xiàn)等情況，定期對投資項目開展投資后評價，對投資造成重大損失的，要及時查明原因、分清責(zé)任，提出處理或處置建議。

第二十八條總經(jīng)理辦公會應(yīng)當(dāng)根據(jù)本制度規(guī)定的原則，制定具體的投資資產(chǎn)管理辦法，進一步明確長期股權(quán)的投資計劃與投資預(yù)算的申報、投資項目的篩選、投資計劃與投資預(yù)算的決策審批、立項審批與投資決策、投資后評價、股權(quán)轉(zhuǎn)讓處置等內(nèi)控管理流程并嚴(yán)格執(zhí)行。

第六章無形資產(chǎn)管理

第二十九條無形資產(chǎn)的管理包括專利權(quán)、著作權(quán)、商標(biāo)權(quán)、技術(shù)成果以及單獨購入的計算機軟件等的管理。

第三十條公司根據(jù)生產(chǎn)需要購置無形資產(chǎn)應(yīng)納入預(yù)算管理。

第三十一條公司接受以無形資產(chǎn)投資或用無形資產(chǎn)對外投資的，應(yīng)根據(jù)公司資產(chǎn)評估的規(guī)定對無形資產(chǎn)進行公允的評估。

第三十二條執(zhí)行公司或子公司的任務(wù)，或主要利用公司或子公司的物質(zhì)技術(shù)條件所完成的專利或技術(shù)成果，屬于職務(wù)專利或職務(wù)技術(shù)成果，其專利申請權(quán)和專利的所有權(quán)、專有技術(shù)的所有權(quán)，以及專利和專有技術(shù)的使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓權(quán)歸公司或子公司所有。直接參加專利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)開發(fā)、研制等工作的員工依法享有署名權(quán)。

執(zhí)行公司或子公司的任務(wù)或主要利用公司或子公司的物質(zhì)技術(shù)條件完成的，并由公司各子公司承擔(dān)責(zé)任的咨詢方案和標(biāo)準(zhǔn)、手冊、科技論文、技術(shù)報告等各類文件是職務(wù)作品，其著作權(quán)歸公司或各子公司所有。直接參加文件編制的員工享有署名權(quán)。

第三十三條公司與外單位協(xié)作共同研究開發(fā)所形成的專利權(quán)、技術(shù)成果、著作權(quán)等知識產(chǎn)權(quán)，為合作各方所共有，合同另有規(guī)定的按照約定確定其權(quán)屬。

第三十四條總經(jīng)理辦公會根據(jù)本制度確定的原則，制定無形資產(chǎn)管理辦法，進一步明確無形資產(chǎn)的投資計劃、投資預(yù)算及其他相關(guān)管理流程。

第七章資產(chǎn)評估管理

第三十五條公司及子公司在發(fā)生對外股權(quán)收購、合并分立、股權(quán)比例變動、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其他影響公司權(quán)益等行為時，應(yīng)當(dāng)進行資產(chǎn)評估。

第三十六條進行資產(chǎn)評估的，應(yīng)當(dāng)由財務(wù)部根據(jù)公司采購管理制度規(guī)定的方式和程序確定評估機構(gòu)。

資產(chǎn)評估合同由公司財務(wù)部與中介機構(gòu)簽訂。

第三十七條財務(wù)部收到評估機構(gòu)出具的評估報告后，對評估報告無異議的，應(yīng)將報告副本一份送投資管理部門。

第八章資產(chǎn)處置與損失財務(wù)核銷管理

第三十八條本制度所稱的資產(chǎn)處置是指導(dǎo)公司對擁有所有權(quán)、使用權(quán)的法人財產(chǎn)進行轉(zhuǎn)讓、出售、轉(zhuǎn)換、報廢等行為。

第三十九條公司建立資產(chǎn)處置的分級審批制度，即20萬元以上的由公司董事會審議決策；20萬以下的，屬于公司本部或分公司的，由總經(jīng)理辦公會決策，屬于子公司的，由子公司董事會決策。

第四十條資產(chǎn)處置應(yīng)當(dāng)遵循公開、公平、公正的原則，處置掛牌價或招標(biāo)價應(yīng)當(dāng)以涉及標(biāo)的的資產(chǎn)評估結(jié)果為依據(jù)。

第四十一條總經(jīng)理辦公會制定資產(chǎn)處置管理辦法，進一步明確資產(chǎn)處置管理決策程序、職責(zé)部門、管理權(quán)限和工作流程。

第四十二條本制度所稱的資產(chǎn)損失財務(wù)核銷是指按照國家有關(guān)財務(wù)會計制度和相關(guān)財務(wù)管理規(guī)定，對預(yù)計發(fā)生損失的資產(chǎn)，經(jīng)取得合法、有效證據(jù)證明確實發(fā)生了實質(zhì)性且不可恢復(fù)的事實損失，對其賬面余額進行財務(wù)核銷的行為。

第四十三條公司資產(chǎn)損失財務(wù)核銷做到事實清楚、程序完整、責(zé)任明確，遵循客觀性原則、謹(jǐn)慎性原則和責(zé)任清晰原則，按照發(fā)生損失單位提出核銷報告并提交相關(guān)依據(jù)、有關(guān)部門提出審核意見、財務(wù)部進行復(fù)核并提出復(fù)核意見、公司總經(jīng)理辦公會審議通過后提交董事會決策、法定代表人和主管財務(wù)的負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)的程序進行。

其中對于公司單筆或單項資產(chǎn)損失1000萬元以上的，由公司董事會履行核銷審核確認(rèn)程序后還應(yīng)當(dāng)向公司股東會提出核銷申請。

第四十四條總經(jīng)理根據(jù)本制度規(guī)定的原則，制定公司資產(chǎn)損失財務(wù)核銷管理辦法，明確具體工作規(guī)則、程序、權(quán)限和責(zé)任，落實職能部門、崗位和人員的權(quán)限范圍和相應(yīng)的責(zé)任，加強指導(dǎo)、監(jiān)督與管理，強化責(zé)任追究機制，保障公司資產(chǎn)安全。

第九章監(jiān)督、檢查與違規(guī)處罰

第四十五條財務(wù)部及各資產(chǎn)實物（權(quán)利）歸口管理部門可以根據(jù)資產(chǎn)管理的需要，對公司本部、各分公司、子公司的實物資產(chǎn)管理情況進行定期和不定期檢查。

審計部可以根據(jù)資產(chǎn)內(nèi)控管理的需要，對公司本部、各分公司、子公司的實物資產(chǎn)管理進行專項審計，并向公司報告。

第四十六條資產(chǎn)實物（權(quán)利）歸口管理單位有下列情況之一，由財務(wù)部或相關(guān)職能部門提出處罰意見，經(jīng)公司批準(zhǔn)后，按照公司相關(guān)責(zé)任追究規(guī)章制度的規(guī)定給予處分；觸犯刑律的，移送司法機關(guān)追究其刑事責(zé)任：

（一）因?qū)嵨铮?quán)利）資產(chǎn)管理不善，導(dǎo)致價值受損或?qū)嵨镞z失或權(quán)利喪失的；

（二）不履行相應(yīng)的內(nèi)部決策程序、批準(zhǔn)程序或者超越權(quán)限、擅自轉(zhuǎn)讓相關(guān)資產(chǎn)的；

（三）故意隱匿應(yīng)當(dāng)納入評估范圍的資產(chǎn)，或者向中介機構(gòu)提供虛假資料，導(dǎo)致評估結(jié)果失真，或者未經(jīng)評估就進行轉(zhuǎn)讓、造成資產(chǎn)流失的；

篇（8）

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計條件；內(nèi)部審計權(quán)責(zé)；內(nèi)部審計方法及要求；內(nèi)部審計項目；內(nèi)部審計程序

下面以本人審計管理經(jīng)驗淺淡內(nèi)部審計工作，如內(nèi)部審計條件、內(nèi)部審計權(quán)責(zé)、內(nèi)部審計方法及要求、內(nèi)部審計項目、內(nèi)部審計程序等。

一、從事內(nèi)部審計的工作人員，須具備條件：

從事內(nèi)部審計的工作人員，須具備良好的思想品德，堅持原則，有正義感； 通曉會計原理及其操作技能； 熟悉內(nèi)部審計準(zhǔn)則、程序和技術(shù)； 掌握本企業(yè)的有關(guān)業(yè)務(wù)知識，熟悉或完全掌握公司所有制度； 熟悉現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理理念； 對企業(yè)內(nèi)部控制及所屬專業(yè)有較深的理解；內(nèi)部審計人員應(yīng)進行后續(xù)教育，主要內(nèi)容包含：專業(yè)知識、技能、各項法律、法規(guī)、政策的最新情況，從而具備與其從事審計工作相適應(yīng)的專業(yè)知識、業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德。

二、內(nèi)部審計人員和機構(gòu)的職權(quán)

從事內(nèi)部審計人員和機構(gòu)的職權(quán)有：要求涉及審計的公司、分廠、部門按時報送生產(chǎn)、經(jīng)營、財務(wù)收支計劃，成本、費用預(yù)算、決算，財務(wù)報表及有關(guān)的其他資料及附件列明的資料； 參加公司與審計事項相關(guān)的會議，召開與審計事項有關(guān)的會議；檢查有關(guān)生產(chǎn)、經(jīng)營和財務(wù)活動的資料、文件及現(xiàn)場勘察；對與審計事項有關(guān)的問題向有關(guān)系統(tǒng)和個人進行調(diào)查，并取得證明材料；對正在進行的違規(guī)、嚴(yán)重?fù)p失浪費行為，做出臨時制止決定；提出改善經(jīng)營管理的建議以及糾正、處理違反公司制度的事件并依據(jù)情節(jié)輕重出具處理意見。

三、內(nèi)部審計方法及要求

從單一、事后審計的傳統(tǒng)工作方法，逐步轉(zhuǎn)移到事前、事中審計，既要對企業(yè)單位的重大經(jīng)營決策，重點投資項目及占用資金數(shù)額較大的購銷業(yè)務(wù)實行事前審計，又要監(jiān)督、評價有關(guān)可行性理論資料、預(yù)算及經(jīng)濟合同的真實性、合理性、合法性、有效性，及時反饋信息防止失誤。另一方面，通過全過程的控制，通過微觀審計，找出薄弱環(huán)節(jié)和存在的問題，建立各項規(guī)章制度，完善內(nèi)部控制制度，強化內(nèi)部管理。

四、一般性內(nèi)部審計項目

通常一般性內(nèi)部審計項目包括日常財務(wù)審計、管理審計、臨時性審計等工作，主要內(nèi)容有：負(fù)責(zé)對公司的財務(wù)憑證進行抽查； 審閱公司月度財務(wù)報表、成本報表、費用報表等相關(guān)財務(wù)資料；審查營銷費用預(yù)算執(zhí)行情況；抽查物資采購價格的相對真實性、合理性；抽查營銷費用產(chǎn)生的真實性、合規(guī)性、合理性；對公司重要制度、關(guān)鍵流程執(zhí)行情況進行審計；對重要關(guān)鍵控制點實行不定期抽查審計（如：銷貨及收款、采購及付款、存貨管理、固定資產(chǎn)管理、資金管理、投資與融資管理、人力資源管理、信息系統(tǒng)管理等）。

五、立項審計項目

立項審計項目包括下轄各分子公司年度經(jīng)濟效益審計； 任期經(jīng)濟責(zé)任審計，對涉及授權(quán)的高管人員或其他重要崗位人員，任期、離任時經(jīng)濟目標(biāo)達成情況等方面的審計確認(rèn)；重要崗位履職情況審計；授權(quán)執(zhí)行情況審計；對公司內(nèi)部控制的健全性、有效性以及風(fēng)險管理進行評審；開展各類專項審計工作和專項審計調(diào)查，其中，專項審計工作列舉部分內(nèi)容如下：

成本管理審計：成本管理審計主要審查成本數(shù)據(jù)核算、歸集的準(zhǔn)確性、合理合規(guī)性，提出成本關(guān)鍵控制點、合理控制成本費用的審計建議，審查成本管理是否起到了為生產(chǎn)、銷售提供決策依據(jù)的功能等。具體審計內(nèi)容包括生產(chǎn)統(tǒng)計報表與成本核算報表是否一致、成本核算報表與賬套數(shù)值是否一致、賬存與實物是否一致、在產(chǎn)品約當(dāng)數(shù)量是否合理或準(zhǔn)確、不良品或報廢返工品成本是否被重復(fù)計算或計算是否合理、物料價格是否準(zhǔn)確、費用分?jǐn)偸欠窈侠?、轉(zhuǎn)換得率是否異常、計算結(jié)果與配方是否合理、毛利率是否偏高或偏低等。

存貨管理審計：主要審查是否帳實相符、是否以假亂真比如碼空盒子或中間層放空等、是否有嚴(yán)格的賬齡管理如盤點時必須注意生產(chǎn)日期等、是否出現(xiàn)非正常條件下呆貨及不良品等，各項存貨是否在按照各項物資管理制度進行管理等。

貨幣資金管理審計：主要審查資金是否有流失、帳實是否相符、資金報表是否準(zhǔn)確、存放是否超規(guī)定額度、銀行余額調(diào)節(jié)表是否每月按時編制、管理是否有效，是否在依照貨幣資金管理制度執(zhí)行相關(guān)業(yè)務(wù)等。

資產(chǎn)管理審計：主要審查各項資產(chǎn)是否帳實相符，是否存在資產(chǎn)流失，是否在按照資產(chǎn)管理制度的各項要求進行管理等。具體審計內(nèi)容比如包括固定資產(chǎn)實物卡片與賬套數(shù)值是否一致、實物發(fā)生異動是否有辦理手續(xù)并及時維護賬套數(shù)值、資產(chǎn)申請購買和報廢是否符合審批規(guī)定、資產(chǎn)購置是否有閑置浪費現(xiàn)象、資產(chǎn)維護保養(yǎng)是否流于形式、資產(chǎn)入賬是否合理比如長期存在歸置于在建工程中未結(jié)轉(zhuǎn)或?qū)⒅Ц犊铐棜w置于個人借款中錯誤處理未及時轉(zhuǎn)入資產(chǎn)項目等。

往來帳管理審計：主要審查各往來帳是否核對清楚、是否存在壞賬風(fēng)險、是否有超授權(quán)發(fā)貨、是否有超授信規(guī)定時限未及時回款、是否在持續(xù)貫徹往來帳管理制度及授信管理辦法的各項要求等。

全面預(yù)算管理審計：主要審查預(yù)算執(zhí)行情況、數(shù)據(jù)核算是否準(zhǔn)確，進而審查預(yù)算是否起到了控制費用、降低成本的功能等。審計內(nèi)容主要包括：預(yù)算執(zhí)行情況與實際核算情況差異、預(yù)算入賬與核算入賬是否一致性、預(yù)算臺賬或模塊數(shù)值是否準(zhǔn)確、財務(wù)預(yù)算控制是否有力、預(yù)算發(fā)生費用與實際收入或生產(chǎn)狀況是否發(fā)生偏離及有否及時予以糾正等。

銷售費用審計：主要審查各項費用報銷的真實性、合規(guī)性、及時性等；是否按制度執(zhí)行。審查范圍不低于20%的審查量，以記帳憑證數(shù)量為準(zhǔn)。

采購專項調(diào)查審計（含材料采購、物流運費、固定資產(chǎn)及其他采購等）

主要審查采購價格的真實性、合理性（與市場價相比），采購業(yè)務(wù)本身的合規(guī)性，是否執(zhí)行了公司的各項采購管理制度、驗收制度等。

工資、提成審計：主要審計工資計算的準(zhǔn)確性，提成的計算是否與績效考核方案一致，每名員工的工資是否與公司簽批的一致，工資、提成核算體系是否合理等。

人力資源審計：編制部分：主要審查各公司員工編制是否與公司簽批的相符，編制管理是否符合公司要求等；招聘部分：主要審查招聘進的員工是否符合招聘制度要求等；績效考核部分：主要審查績效考核結(jié)果運用的合規(guī)性、合理性，調(diào)查員工對績效考核方案是否滿意，績效考核是否對推動工作起到了積極作用，是否達到了預(yù)設(shè)的激勵員工的目標(biāo)等。

五、內(nèi)部審計工作的主要程序

1.年度審計計劃由公司總裁或董事會批準(zhǔn)后，審計部門按月、周報批審計計劃（其中部分為公司交辦的審計項目），并體現(xiàn)在月、周工作計劃表內(nèi)；

2. 實施審計項目前，一般須先擬訂審計方案（對比較簡單的、經(jīng)常性的審計項目可以不擬定）；

3.審計方案擬定報批后，一般情況下須向被審計單位（者）送達審計通知書，特殊審計業(yè)務(wù)可在實施審計時送達；

4.組織實施審計工作：對內(nèi)部控制制度進行符合性測試；根據(jù)對內(nèi)控制度的測試情況來確定實質(zhì)性測試具體審計方法；

實施審計時，內(nèi)部審計人員應(yīng)運用審核、觀察、詢問、計算、函證和分析性復(fù)核等方法，獲取審計證據(jù)（審計證據(jù)中由各單位提供的原始資料上要有被審計單位經(jīng)辦人、負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)，如涉及貪污、挪用等保密的事項，可暫不確認(rèn)），并作詳細(xì)記錄，從而出具審計報告初稿；

5.與被審部門人員溝通審計結(jié)果和處理意見；

6.審計項目結(jié)束后,審計人員須于一周內(nèi)出具審計報告，被審計單位或部門人員應(yīng)自接到審計報告之日起2日內(nèi)對審計報告進行回復(fù),如未回復(fù),視為對審計報告無異議，審計人員將審計報告與被審部門人員的回復(fù)意見一并上報公司管理決策層簽批；

7.公司簽批完審計報告后通知被審計單位（者）；

8.按審批意見執(zhí)行公司審批決定；

篇（9）

中圖分類號：F239；G647文獻標(biāo)識碼：A文章編號：1004-5937（2014）16-0104-02隨著我國經(jīng)濟體制及高校管理體制改革的不斷深入，高校不僅重視人才培養(yǎng)，而且重視科學(xué)研究，并逐步轉(zhuǎn)化成集教學(xué)和科研為一身，負(fù)有更多社會責(zé)任的科技創(chuàng)新園地。近年來，我國高等教育事業(yè)蓬勃發(fā)展，科研能力已成為評價高校綜合實力的重要標(biāo)志之一。隨著科研活動的活躍，高校承擔(dān)的科研項目數(shù)量及籌集與取得的經(jīng)費都大幅度地增長，一定程度上科研經(jīng)費已經(jīng)逐漸成為學(xué)校資金收入的重要來源。高?？蒲薪?jīng)費作為學(xué)校資金的重要組成部分，其使用效益如何日漸成為高校自身和社會各界所關(guān)注的焦點,也成為衡量科研工作成效的重要標(biāo)志。然而，目前科研經(jīng)費在財務(wù)管理、項目管理、預(yù)算管理、資產(chǎn)管理等方面仍然存在著一些不容忽視的問題，比如：成本核算不規(guī)范、結(jié)題不結(jié)賬、績效評價指標(biāo)缺乏、重立項輕管理、預(yù)算編制不科學(xué)和資產(chǎn)管理混亂及流失嚴(yán)重等，這些問題已經(jīng)引起國家和社會的高度重視。

一、高?？蒲薪?jīng)費管理存在問題及原因

高校內(nèi)部審計監(jiān)督的最終目的是規(guī)范高校的經(jīng)濟活動，為高校的發(fā)展保駕護航。在對科研經(jīng)費管理進行監(jiān)督和服務(wù)的過程中，內(nèi)部審計機構(gòu)必須首先對科研經(jīng)費管理涉及的內(nèi)容、管理模式和存在的問題及原因等情況有大致的了解。

高?？蒲薪?jīng)費管理的監(jiān)督體系已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)新時期的發(fā)展，主要存在四個方面的問題：一是財務(wù)管理方面，如未納入學(xué)校財務(wù)核算、經(jīng)費報銷使用不真實、成本核算不規(guī)范等；二是項目管理方面，如重立項輕預(yù)算、合同管理不嚴(yán)格、結(jié)題不結(jié)賬等；三是預(yù)算管理方面，如預(yù)算編制不科學(xué)、預(yù)算執(zhí)行約束力不強等；四是資產(chǎn)管理方面，如固定資產(chǎn)管理混亂、無形資產(chǎn)流失嚴(yán)重等。

針對上述問題，原因大致可以從五個方面來分析：管理制度不健全、成本核算體系不規(guī)范、預(yù)算機制不完善、監(jiān)管不到位、職能部門合作不緊密。

二、高?？蒲薪?jīng)費管理內(nèi)部審計面臨的難點

隨著高校承擔(dān)的科研項目數(shù)量和籌措的科研經(jīng)費的大幅增加，在科研經(jīng)費管理、使用、監(jiān)管等過程中出現(xiàn)了越來越多的問題，逐漸顯現(xiàn)出高校內(nèi)部審計對科研經(jīng)費監(jiān)督的有限性，本文分別從審計客體、審計目標(biāo)、審計范圍、審計依據(jù)、審計時間五個方面進行研究，探討高?？蒲薪?jīng)費管理內(nèi)部審計實務(wù)中面臨的難點。

（一）審計客體責(zé)任不清晰

科研經(jīng)費在管理中會直接涉及到科研部門、財務(wù)部門、課題組及項目負(fù)責(zé)人等客體，從一定程度上看，科研經(jīng)費管理審計也是相關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的重要內(nèi)容，然而在實踐中，這些客體之間的責(zé)任界定不清晰，權(quán)責(zé)相對混亂。

（二）審計目標(biāo)不明確

比如在對經(jīng)費使用過程的審計中，實質(zhì)上只是側(cè)重于真實性的監(jiān)督檢查，忽視了對其合理合規(guī)性的審查；再如在對與科研項目有關(guān)合同的審計中，實質(zhì)上僅停留在對合同本身形式的審核上，忽略了對其實質(zhì)性的檢查。

（三）審計范圍不全面

據(jù)筆者了解，在高校中一般只是對縱向科研經(jīng)費進行重點審計，對橫向科研經(jīng)費和學(xué)校自籌經(jīng)費的審計項目還不能完全展開。目前科研腐敗中多為通過簽訂合同資助科研的形式，收取回扣、轉(zhuǎn)移國家資金，審計范圍狹窄使得大量資金游離于審計監(jiān)督之外，造成經(jīng)費使用效率低下，甚至國有資金流失。

（四）審計依據(jù)不充分

雖然國家加強了對科研項目的管理，制定了眾多的管理辦法和暫行規(guī)定，但在審計實踐中審計依據(jù)仍然不夠健全，實際操作性也比較差，尤其是在評價科研經(jīng)費的使用效益性時更是如此。比如：效益性評價可以分別從經(jīng)濟、技術(shù)和社會效益三方面來做，但是對技術(shù)效益的評價基本已經(jīng)超出了審計人員的知識范疇，同時對社會效益的評價又以定性類描述居多，這些都給開展內(nèi)部審計工作帶來很大困難。

（五）審計時間不合理

大多數(shù)高校習(xí)慣項目結(jié)題后再進行審計，即使為滿足課題必須的結(jié)題要求進行的內(nèi)部審計也是一種事后監(jiān)督，然而，在項目的前期需要對經(jīng)費預(yù)算等進行事前審計，在項目的實施中需要對經(jīng)費使用等情況進行事中審計。綜合來看高校內(nèi)部審計部門應(yīng)根據(jù)項目的重要性、風(fēng)險性等安排事前、事中、事后相結(jié)合的方式進行審計，體現(xiàn)內(nèi)部審計的連續(xù)性和服務(wù)性。

三、高?？蒲薪?jīng)費管理內(nèi)部審計工作機制的構(gòu)建

高等學(xué)校在構(gòu)建科研經(jīng)費管理的內(nèi)部審計工作機制中，應(yīng)結(jié)合科學(xué)發(fā)展觀、審計免疫系統(tǒng)論、增值型內(nèi)部審計、內(nèi)部控制理論等新理念，并在了解高?？蒲薪?jīng)費管理審計中的難點和實踐情況的基礎(chǔ)上，深入分析審計工作中需把握的主要內(nèi)容和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，從內(nèi)部審計體系架構(gòu)的角度提出建設(shè)性的意見。本文從內(nèi)控制度審計、經(jīng)費使用合規(guī)性審計、科研項目資產(chǎn)管理審計、科研經(jīng)費效益審計四個角度進行探討。

（一）加強內(nèi)部控制制度審計，促使經(jīng)費依法管理

審計部門應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定并結(jié)合學(xué)校實際，針對科研經(jīng)費管理和使用中存在的問題，不斷完善制度，建立一套科學(xué)有效、操作性強的科研經(jīng)費管理制度和辦法，實現(xiàn)用制度建設(shè)加強科研經(jīng)費管理、規(guī)范科研經(jīng)費使用。同時，明確學(xué)?？蒲胁块T、財務(wù)部門、項目負(fù)責(zé)人等在科研經(jīng)費管理和使用中的職責(zé)與權(quán)限，使制度為科研工作順利發(fā)展提供可靠、有效的保障，做到用制度管使用、管事和管人，不斷促使高校科研經(jīng)費管理走向科學(xué)化、規(guī)范化和程序化。

（二）做好科研經(jīng)費使用合規(guī)性審計，規(guī)范經(jīng)費使用行為

當(dāng)前環(huán)境下，反映高校科研經(jīng)費使用情況的信息資料在一定程度上仍然存在失真的現(xiàn)象，審計中應(yīng)將真實性、合規(guī)性和合法性都列為審計的主要目標(biāo)，防止弄虛作假、擠占挪用等違反財經(jīng)紀(jì)律的行為。主要應(yīng)審查的內(nèi)容包括：

一是關(guān)注科研經(jīng)費是否納入學(xué)校財務(wù)統(tǒng)一管理，各項支出是否按照經(jīng)費預(yù)算或者合同要求執(zhí)行，支出數(shù)額和比例是否合理。

二是關(guān)注虛報冒領(lǐng)、套取科研經(jīng)費的違法行為。重點看勞務(wù)費用的支出是否真實、是否存在編造假名單套取經(jīng)費或是偷逃個人所得稅等的情況，重點看有無虛假發(fā)票、家庭消費發(fā)票、與科研無關(guān)發(fā)票報銷等。

三是關(guān)注擠占挪用。是否有將科研經(jīng)費用于與科研活動無關(guān)的活動。

四是關(guān)注經(jīng)費轉(zhuǎn)撥情況。是否存在借科研協(xié)作之名將經(jīng)費轉(zhuǎn)入與項目負(fù)責(zé)人有經(jīng)濟利益關(guān)系的關(guān)聯(lián)單位，或轉(zhuǎn)入非協(xié)作單位、個人的銀行賬戶，導(dǎo)致國有資金損失。

五是關(guān)注結(jié)題后余額管理。是否存在結(jié)題不結(jié)賬，或結(jié)題后是否仍掛賬報銷、變相截留等。

（三）加大資產(chǎn)管理審計力度，防止國有資產(chǎn)流失

固定資產(chǎn)范圍內(nèi)，內(nèi)審部門對利用科研經(jīng)費購置取得的資產(chǎn)應(yīng)審查它是否嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，是否按照申報、審批、購置和驗收等制度進行采購，是否統(tǒng)一納入學(xué)校管理、賬實相符，是否按照規(guī)定的用途使用、用于科學(xué)研究，是否存在重復(fù)購置、效率低下、閑置不用的浪費行為，結(jié)題后學(xué)校是否及時收回設(shè)備、統(tǒng)一管理調(diào)配等。

無形資產(chǎn)范圍內(nèi)，內(nèi)審部門應(yīng)重點關(guān)注科研工作成果類的管理，審查科研成果是否嚴(yán)格按照有關(guān)政策或辦法明確無形資產(chǎn)的歸屬、入賬等?？傊咝Ｍㄟ^國有資產(chǎn)管理審計，可以促使相關(guān)行政部門加強資產(chǎn)管理，防止國有資產(chǎn)的流失和浪費。

（四）開展科研經(jīng)費效益審計，提高經(jīng)費使用效益

內(nèi)部審計的主要內(nèi)容可以概括為科研成本和科研成果回報兩大類，即投入科研經(jīng)費、優(yōu)化科研資源配置、提高科研管理效率、產(chǎn)出科研成果等；主要審查科研成本結(jié)構(gòu)（如管理費、人員費、業(yè)務(wù)費、設(shè)備費、材料費等所占比例）是否合規(guī)，科研資源配置（如課題購置的科研設(shè)備有無重復(fù)購置、閑置不用）是否合理，科研成果產(chǎn)出（如科研推廣情況、轉(zhuǎn)化轉(zhuǎn)讓情況、科研級別及數(shù)量和獲獎情況）是否高效。

另外，效益評價包括經(jīng)濟、技術(shù)和社會效益三方面，建立一套能夠客觀反映效益情況的評價指標(biāo)（財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)）體系，是工作中最大的難點，其中涉及到非財務(wù)指標(biāo)的可以根據(jù)科研計劃、財務(wù)決算報表、統(tǒng)計數(shù)據(jù)和其他有關(guān)資料進行分析。

【參考文獻】

［1］ 朱杉.淺析高?？蒲薪?jīng)費管理中存在的問題與對策［J］.經(jīng)濟師，2013（7）.

篇（10）

所謂的財務(wù)管理指的是在一個統(tǒng)一的整體目標(biāo)下，對資產(chǎn)的購置與投資、資本的融資、經(jīng)營中的運行以及利潤分配等財務(wù)活動過程的管理。對于行政事業(yè)單位來說，單位內(nèi)的款項主要是來源于國家財政撥款，涉及許多專項資金。對市政設(shè)施養(yǎng)護來說，涉及的專項資金有很大一部分是應(yīng)用于城市設(shè)施的維護與保養(yǎng)上，在財政開支上就會涉及諸多明細(xì)科目。從當(dāng)前來看，我國市場經(jīng)濟體制的發(fā)展正處于上升階段，各項市場機制的建設(shè)還不夠完善，而此時深化行政事業(yè)單位的體制改革，強化單位的財務(wù)管理工作，提高財務(wù)管理的效率，不僅有利于順應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的方向與規(guī)律，還有利于提高財政專項資金撥款的使用效率，避免出現(xiàn)財務(wù)浪費的現(xiàn)象，提高財務(wù)資金使用的透明化，從而促進單位工作能夠順利地開展。

二、市政設(shè)施養(yǎng)護單位財務(wù)管理存在的不足之處

1.單位內(nèi)部財務(wù)管理意識薄弱

從當(dāng)前來看，許多行政事業(yè)單位在經(jīng)濟發(fā)展與市場環(huán)境的變化下已經(jīng)著手改革，完善單位的內(nèi)部控制與管理制度。但由于改革的步伐較為緩慢，再加上對財務(wù)管理的認(rèn)識不夠全面，管理的模式較為單一，市政設(shè)施養(yǎng)護單位在開展財務(wù)管理的各項工作時，仍不夠規(guī)范，對于財政的基礎(chǔ)性工作，如憑證的管理、票據(jù)的管理等工作上存在著諸多的不足，效率較低。在推動城市化的過程中，市政設(shè)施養(yǎng)護單位發(fā)揮著重要的作用，但由于單位內(nèi)部分領(lǐng)導(dǎo)與管理層的財務(wù)意識較為薄弱，存在重業(yè)績、輕管理的思想，認(rèn)為只需要將財政的調(diào)撥資金用到實處就可以了，對國家相關(guān)的財政法規(guī)不夠了解，沒有建立一套適合本單位的財務(wù)管理思維模式。因此在開展工作的時候，容易遇到各項麻煩，增加單位的各項風(fēng)險。長久以往，容易造成市政養(yǎng)護設(shè)施單位財務(wù)管理工作的混亂。

2.存在資金浪費現(xiàn)象，資金使用效率較低

我國行政事業(yè)單位的資金來源主要是國家的財政撥款，對市政設(shè)施養(yǎng)護單位來說，其資金的來源有很大一部分來自于財政的支持。由于單位內(nèi)的財務(wù)管理意識較為薄弱，因此在開展設(shè)施養(yǎng)護工作時，對資金的使用缺乏一個詳細(xì)的、全面的預(yù)算計劃，從而弱化了對資金的管理能力，進而容易造成資金使用效率的低下、浪費。而在市政設(shè)施養(yǎng)護單位中，專項資金若得不到專用，對專項資金專項管理能力低下，往往會造成后記賬而預(yù)先領(lǐng)款的行為，從而導(dǎo)致交叉用款、混亂用款以及超預(yù)算用款等問題的出現(xiàn)，增加財政資金的負(fù)擔(dān)。加之，由于對資金管理能力的弱化，容易造成資金浪費的現(xiàn)象出現(xiàn)，進而無法發(fā)揮出資金運營的最大作用，在一定程度上也會影響到市政設(shè)施養(yǎng)護單位內(nèi)部的管理，不利于市政各項工作的順利開展。

3.缺乏專業(yè)的財務(wù)人員

在國家財務(wù)體制改革的推動下，對行政事業(yè)單位財務(wù)管理工作的要求越來越高，這就需要有更高素質(zhì)的專業(yè)財務(wù)人員來負(fù)責(zé)單位內(nèi)的各項財務(wù)活動的管理工作，做好融資、投資、運營以及分配的決策。一方面，在信息技術(shù)的發(fā)展下，財務(wù)管理信息化水平的提高，對計算機技術(shù)的應(yīng)用程度也大大提升，這就需要具備計算機知識、財務(wù)知識以及管理學(xué)知識的綜合型人才來適應(yīng)這些工作。但就當(dāng)前來說，行政事業(yè)單位缺乏專業(yè)的、高素質(zhì)的復(fù)合型財務(wù)人員;另一方面，從當(dāng)前來看，市政設(shè)施養(yǎng)護單位在其內(nèi)部財務(wù)人員的構(gòu)成上有著明確的限制，由于人員的配置不夠合理，一些市政設(shè)施養(yǎng)護單位在職能分配上存在不合理之處，特別是在財務(wù)管理方面上，更是存在較大漏洞。財務(wù)管理部門的職能劃分不明確，職責(zé)界限較為模糊，一些財務(wù)管理工作甚至由其他部門的管理人員來兼任，容易出現(xiàn)財務(wù)處理以及會計核算不準(zhǔn)確的問題。所以，對單位內(nèi)部來說，財務(wù)管理工作出現(xiàn)問題與缺乏專業(yè)的財務(wù)管理人才息息相關(guān)。而財務(wù)部門的管理工作不規(guī)范，缺乏有效的管理體系，則容易造成財務(wù)管理出現(xiàn)混亂的現(xiàn)象，使得財務(wù)財務(wù)管理工作的開展沒有規(guī)則可循，這就容易影響到市政設(shè)施養(yǎng)護單位其他工作的開展。

4.缺乏完善的財務(wù)監(jiān)督機制

在行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理與內(nèi)部控制中，健全合理的監(jiān)督機制是保障財務(wù)管理工作得以健康運行的重要保障之一。為此，這就需要單位內(nèi)部健全財務(wù)監(jiān)督機制，特別是要做好內(nèi)部審計工作。然而，就市政設(shè)施養(yǎng)護單位來說，雖然單位內(nèi)部配備有基礎(chǔ)的財務(wù)管理審計崗位，能夠開展單位的內(nèi)部審計工作。但是，從實際運行來看，單位的內(nèi)部審計崗位發(fā)揮的作用微乎其微。市政設(shè)施養(yǎng)護單位內(nèi)的審計人員往往缺乏相關(guān)的財務(wù)審計工作經(jīng)驗，對專業(yè)審計的認(rèn)識不夠全面，因此其無法對單位的會計事項、財務(wù)活動開展合理的審計活動，也就無法較好的完成相關(guān)的任務(wù)。再加上審計人員對于財務(wù)管理的環(huán)節(jié)與流程不夠了解，還會影響其審計判斷，想要開展合理的審計就更無從談起了。所以說，市政設(shè)施養(yǎng)護單位財務(wù)監(jiān)督機制的不完善，會嚴(yán)重影響到審計的效率。

三、優(yōu)化市政設(shè)施養(yǎng)護單位財務(wù)管理工作的措施

1.加強單位的資產(chǎn)管理與貨幣資金管理

首先，單位內(nèi)的管理人員要轉(zhuǎn)變原有的管理理念，重視對單位內(nèi)的固定資產(chǎn)管理，負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)管理的人員要有明確的權(quán)責(zé)意識，相互監(jiān)督，從而提高對固定資產(chǎn)管理的效率;其次，市政設(shè)施養(yǎng)護單位還可以建立健全一個資產(chǎn)清查制度，以定期或不定期對企業(yè)的資產(chǎn)進行清查，確保賬實相符，賬證相符，提高會計核算的準(zhǔn)確性，保證各項資產(chǎn)與設(shè)備的完整性;再次，對單位內(nèi)部的大宗物品的管理還需要提高其規(guī)范性要求。特別是對市政設(shè)施養(yǎng)護單位來說，開展城建養(yǎng)護工作時，需要購買各類材料與設(shè)施，對此需要保證采購過程的透明化，并嚴(yán)格按照預(yù)算編制的計劃來采購各項所需要的物資，從而將專項資金用到實處，發(fā)揮資金的作用;最后，市政設(shè)施養(yǎng)護單位還需要加強對貨幣資產(chǎn)的管理，在銀行賬戶上要提高規(guī)范性的要求。在票據(jù)管理上，對于各項收支的款項要嚴(yán)格按照規(guī)定辦理銀行賬戶，并對收支情況進行記錄，來嚴(yán)格核實各項票據(jù)的使用是否合理。同時，在單位內(nèi)的票據(jù)管理上，還需要加強票據(jù)管理的統(tǒng)一性，將各項票據(jù)由專業(yè)的會計人員進行購買與保管，對于票據(jù)剩余的部分，則應(yīng)該進行蓋章作廢，不再使用，也要避免出現(xiàn)其他人違規(guī)使用的行為出現(xiàn)。市政設(shè)施養(yǎng)護單位需要不斷加強對貨幣資金的管理，重視對財政專項資金以及外來款項資金的管理，嚴(yán)格按照資產(chǎn)現(xiàn)金的使用范圍，來提高對資金的管理力度，從而提高單位內(nèi)財務(wù)管理的效率。

2.加強預(yù)算管理，提高資金的使用效率

首先，需要提高市政設(shè)施養(yǎng)護單位財務(wù)管理對預(yù)算編制的認(rèn)識，充分認(rèn)識到預(yù)算編制的作用及其在資金管理的重要性地位。在開展單位內(nèi)的預(yù)算工作時，應(yīng)該要有一個充分的準(zhǔn)備，安排充足的編制時間，并給予預(yù)算編制者合理的期限，來綜合的考慮一項養(yǎng)護工作開展需要的資金以及各階段的資金使用情況，從而得到一個較為科學(xué)、合理的預(yù)算計劃;其次，在編制資金的使用計劃時，預(yù)算編制人需要不斷的聽取各個部門給出的建議，收集好各個部門的資料，在整理匯總后交給領(lǐng)導(dǎo)審核，并且在單位內(nèi)開展探討，以此不斷修正預(yù)算編制計劃，實現(xiàn)預(yù)算的內(nèi)外統(tǒng)籌，進而健全預(yù)算管理機制;最后，在預(yù)算編制完成后，還要提高預(yù)算編制的執(zhí)行力，要嚴(yán)格按照預(yù)算編制的內(nèi)容開展工作，嚴(yán)厲禁止隨意的變動預(yù)算項目，一旦遇見需要調(diào)整預(yù)算或增加支出的項目，則要按照相關(guān)的程序遞交材料，并且交由相關(guān)部門逐一進行審批。

3.建立健全財務(wù)管理體制