序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過(guò)程，我們?yōu)槟扑]十篇固定資產(chǎn)管理審計(jì)建議范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來(lái)更深刻的閱讀感受。

篇（1）

關(guān)鍵詞：

煤炭企業(yè)；固定資產(chǎn)管理；內(nèi)部審計(jì)

中圖分類(lèi)號(hào)：F83

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：16723198（2012）24013401

1引言

近年來(lái)，我國(guó)的煤炭企業(yè)發(fā)展迅速，生產(chǎn)規(guī)模不斷壯大，效益也不斷提高。但是在發(fā)展的同時(shí)，企業(yè)在內(nèi)部管理尤其是對(duì)于占企業(yè)總資產(chǎn)份額比較大的固定資產(chǎn)的管理，仍然不夠重視，內(nèi)部缺乏有效機(jī)制進(jìn)行監(jiān)督、制約。如果煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)管理控制不到位，必然會(huì)出現(xiàn)固定資產(chǎn)管理松散混亂，造成國(guó)有固定資產(chǎn)的閑置、流失，從而相對(duì)增加企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，削弱企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力與發(fā)展后勁。

2煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)管理存在的問(wèn)題分析

2.1煤炭企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)固定資產(chǎn)管理不重視

目前，由于國(guó)家對(duì)煤炭企業(yè)的重視，煤炭企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層把大量的精力放在安全生產(chǎn)、技術(shù)改進(jìn)以及煤炭銷(xiāo)量上，而對(duì)于固定資產(chǎn)的管理則疏于管理，沒(méi)有把固定資產(chǎn)的管理納入整體的企業(yè)管理之中。由于領(lǐng)導(dǎo)層的忽視，導(dǎo)致煤炭企業(yè)很多固定資產(chǎn)年久失修或者提前被報(bào)廢，或者被盜丟失。領(lǐng)導(dǎo)層在核算企業(yè)效益的時(shí)候，往往忽略了固定資產(chǎn)的磨損和保養(yǎng)費(fèi)用，這樣就直接影響了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。另外，由于領(lǐng)導(dǎo)層的忽視，企業(yè)員工對(duì)固定資產(chǎn)的使用也有很大的隨意性，且不注意日常的維護(hù)。

2.2固定資產(chǎn)管理制度不健全

煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)管理制度不健全，首先表現(xiàn)在管理固定資產(chǎn)的部門(mén)職位、職能劃分不明確，一些本屬于固定資產(chǎn)管理部門(mén)管轄的卻被其他部門(mén)管理，而且在管理部門(mén)內(nèi)部，各個(gè)崗位職能部室非常明確，對(duì)固定資產(chǎn)采購(gòu)、驗(yàn)收、核算、使用保管、維修、調(diào)拔、處置、清查等核算管理之間的職能劃分混亂。

其次，煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)的管理流程和考核制度不健全。煤炭企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者過(guò)于強(qiáng)調(diào)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，加強(qiáng)對(duì)可變成本的控制，其大都認(rèn)為，可變成本的下降才能使經(jīng)濟(jì)效益上升，忽視了固定資產(chǎn)的可降空間。因此大多煤炭企業(yè)疏于對(duì)固定資產(chǎn)管理進(jìn)行績(jī)效考核，甚至一些煤企沒(méi)有將固定資產(chǎn)的管理納入績(jī)效考核的范圍之內(nèi)。

2.3固定資產(chǎn)核算不規(guī)范

跟其他企業(yè)不同，煤炭企業(yè)大部分的固定資產(chǎn)在礦井下，這要求會(huì)計(jì)人員對(duì)礦井下的設(shè)備有所了解。但是在現(xiàn)實(shí)操作中，一方面，會(huì)計(jì)人員不可能對(duì)井下設(shè)備進(jìn)行跟蹤管理，因此經(jīng)常出現(xiàn)在會(huì)計(jì)報(bào)表上的折舊時(shí)間常常對(duì)于設(shè)備的實(shí)際使用時(shí)間，這就導(dǎo)致固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)沒(méi)有合理分?jǐn)偟皆擁?xiàng)固定資產(chǎn)實(shí)際使用的期間內(nèi)。另一方面，一些井下設(shè)備已經(jīng)報(bào)廢或者嚴(yán)重的毀壞，但是由于會(huì)計(jì)人員不能對(duì)其進(jìn)行及時(shí)的跟蹤了解，造成固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與現(xiàn)實(shí)價(jià)值的不符，從而不能為企業(yè)提供真實(shí)的、可靠的會(huì)計(jì)信息。

2.4內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制不健全

煤炭企業(yè)一般都具有自己的審計(jì)部門(mén)，審計(jì)部門(mén)的經(jīng)常性核查和審計(jì)可以減少企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，在問(wèn)題還小的時(shí)候發(fā)現(xiàn)并解決，并通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制的核查起到防范的作用。在煤炭企業(yè)中，審計(jì)部門(mén)經(jīng)常性的核查對(duì)固定資產(chǎn)的保護(hù)起著重要的作用，但是在現(xiàn)實(shí)執(zhí)行中，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)并沒(méi)有發(fā)揮相應(yīng)的作用。

3煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)管理的優(yōu)化完善措施

3.1實(shí)施固定資產(chǎn)管理領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)制

針對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)固定資產(chǎn)的不重視，建議煤炭企業(yè)建立和實(shí)施固定資產(chǎn)管理領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)制，責(zé)成專(zhuān)門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)主管固定資產(chǎn)的保養(yǎng)和維護(hù)，并將固定資產(chǎn)的完善以及使用的方便性作為該領(lǐng)導(dǎo)的考核和懲罰的依據(jù)。其次，建立專(zhuān)門(mén)的固定資產(chǎn)檢查小組，不定期的對(duì)固定資產(chǎn)的保養(yǎng)和維護(hù)進(jìn)行檢查監(jiān)督。以此來(lái)提高固定資產(chǎn)的使用年限。

3.2健全固定資產(chǎn)管理制度

財(cái)務(wù)部門(mén)要按照《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工工作規(guī)范》處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)；按照《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，建立健全資產(chǎn)管理的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，加大財(cái)財(cái)務(wù)控制力度。對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)劃、采購(gòu)、驗(yàn)收、保管、使用、維護(hù)、修理、處置、報(bào)廢直至退出企業(yè)全過(guò)程，建立合理的核算、管理流流程，來(lái)維護(hù)資產(chǎn)實(shí)物的安全完整及賬務(wù)的及時(shí)準(zhǔn)確。

3.3加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門(mén)和設(shè)備管理部門(mén)之間的溝通協(xié)作

煤炭企業(yè)要加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門(mén)和設(shè)備管理部門(mén)之間的溝通協(xié)作，使固定資產(chǎn)核算人員能夠深入現(xiàn)場(chǎng)、深入井下來(lái)對(duì)井下的設(shè)備狀況進(jìn)行了解。以此做到賬面核算和實(shí)際發(fā)生的損耗一致。其次，設(shè)備管理部門(mén)應(yīng)該加強(qiáng)設(shè)備的管理力度，無(wú)論是井下還是井上設(shè)備都必須做到責(zé)任到人，只有責(zé)任到人，才能更好的與財(cái)務(wù)固定資產(chǎn)核算人員溝通協(xié)作。只有這樣，才能提高固定資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)效率，節(jié)約固定資產(chǎn)使用成本，降低原煤成本，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

3.4加強(qiáng)煤炭企業(yè)審計(jì)監(jiān)控力度

（1）加強(qiáng)審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性。

在現(xiàn)實(shí)操作中我們經(jīng)常發(fā)現(xiàn)，審計(jì)的結(jié)果總會(huì)避讓企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，比如審計(jì)部門(mén)監(jiān)督到某些固定資產(chǎn)已經(jīng)到了報(bào)廢年限，但是公司仍在使用。因此，增加審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性和權(quán)威性勢(shì)在必得。煤炭企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)給予審計(jì)部門(mén)更大的權(quán)力，這樣可以預(yù)防財(cái)務(wù)主管屈從企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的意志而聽(tīng)之任之，當(dāng)然也可以使固定資產(chǎn)的管理更加合理。

（2）拓展內(nèi)部資產(chǎn)審計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域。

首先，加強(qiáng)企業(yè)固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制制度評(píng)審，建立嚴(yán)密、完善的控制體系，使審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性和權(quán)威性得到有效的發(fā)揮。其次，加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)與經(jīng)濟(jì)效益的均衡，以此來(lái)謀取更大的資產(chǎn)管理效益。

篇（2）

中圖分類(lèi)號(hào)：F272文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：2096-0298(2016)01(a)-042-04

作者簡(jiǎn)介：閆安（1983-），女，河北省廊坊市人，本科，廊坊衛(wèi)生職業(yè)學(xué)院，中級(jí)會(huì)計(jì)師，主要從事會(huì)計(jì)學(xué)方面的研究

國(guó)內(nèi)外曾經(jīng)發(fā)生的多起企業(yè)倒閉案例，其根本原因就是風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，未能及時(shí)辨別風(fēng)險(xiǎn)和管理風(fēng)險(xiǎn)，以及缺乏有效的內(nèi)部控制。這些前車(chē)之鑒使得其他企業(yè)不得不更為重視內(nèi)部控制工作，尤其是針對(duì)企業(yè)有著重大影響作用的固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制工作。對(duì)于一個(gè)企業(yè)而言，固定資產(chǎn)通常占據(jù)著總資產(chǎn)很大的比例，應(yīng)將數(shù)量龐大的資產(chǎn)進(jìn)行有效的管理，從而提高資產(chǎn)利用率，滿足企業(yè)追求利益最大化的需求。因此，針對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制的研究和分析就變得十分重要和必要并且具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。

1固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1.1風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不足

《風(fēng)險(xiǎn)管理制度》規(guī)定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的流程包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督與改進(jìn)，但在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中不到位。風(fēng)險(xiǎn)管理的歸口管理部門(mén)審計(jì)部的實(shí)際工作中也是由監(jiān)事會(huì)代為管理而非由審計(jì)委員會(huì)直接管理。審計(jì)部門(mén)人員配備不足，審計(jì)監(jiān)控功能有待加強(qiáng)。財(cái)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)功能執(zhí)行不夠充分全面。審計(jì)部部門(mén)功能定位為財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)和管理審計(jì)，但崗位設(shè)置上只有財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)崗和養(yǎng)護(hù)工程審計(jì)崗，與部門(mén)職能定位不符。并且實(shí)際工作中財(cái)務(wù)審計(jì)崗兼任養(yǎng)護(hù)工程審計(jì)崗，導(dǎo)致財(cái)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)功能執(zhí)行不夠充分全面。同時(shí)，企業(yè)沒(méi)有制作相應(yīng)的《風(fēng)險(xiǎn)清單》、《風(fēng)險(xiǎn)分析報(bào)告》等。

1.2職責(zé)不清，權(quán)限不明

企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制工作時(shí)，要求劃分職權(quán)，明確相關(guān)工作人員的工作范圍和職責(zé)，然而在實(shí)際工作當(dāng)中卻存在職責(zé)不清的狀況。雖然企業(yè)在制定相關(guān)制度時(shí)，針對(duì)權(quán)限問(wèn)題做了規(guī)定，但通過(guò)對(duì)具體部門(mén)的功能地位，以及明確各個(gè)崗位之上的權(quán)限，才能夠確保相關(guān)工作人員明確各自的權(quán)限和職責(zé)。企業(yè)所制定的制度大部分僅僅針對(duì)職責(zé)進(jìn)行了確定，卻未對(duì)權(quán)限問(wèn)題進(jìn)行相應(yīng)的說(shuō)明。除此之外，企業(yè)對(duì)于固定資產(chǎn)的報(bào)廢、審批權(quán)限等方面也沒(méi)有一個(gè)明確的規(guī)定。對(duì)于企業(yè)的固定資產(chǎn)職責(zé)規(guī)定是由固定資產(chǎn)管理部門(mén)進(jìn)行管理的，然而在實(shí)際的工作當(dāng)中，執(zhí)行者卻是計(jì)劃發(fā)展部門(mén)。

1.3不相容職責(zé)分離原則執(zhí)行不到位

針對(duì)專(zhuān)項(xiàng)工程的計(jì)劃審批及管理部門(mén)實(shí)際執(zhí)行過(guò)程為計(jì)劃發(fā)展部，但在請(qǐng)款時(shí)所需提供的請(qǐng)款明細(xì)表也是由計(jì)劃發(fā)展部審核，未經(jīng)過(guò)財(cái)務(wù)部審核。這不符合不相容職責(zé)分離的原則。不相容職責(zé)分離原則要求在進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)工程的請(qǐng)款申請(qǐng)與款項(xiàng)審核不得由同一部門(mén)或崗位負(fù)責(zé)，必須要由不同的部門(mén)負(fù)責(zé)。依據(jù)有關(guān)制度規(guī)定可知，請(qǐng)款申請(qǐng)由相關(guān)歸口部門(mén)執(zhí)行，請(qǐng)款審核由財(cái)務(wù)部執(zhí)行。

1.4會(huì)計(jì)控制不足

針對(duì)企業(yè)的專(zhuān)項(xiàng)工程在資本之上的并沒(méi)有明確的標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)工作沒(méi)有有效的指導(dǎo)。因?yàn)樵趯?zhuān)項(xiàng)工程當(dāng)中所涉及的相關(guān)設(shè)備也屬于工程當(dāng)中的一個(gè)部分，同時(shí)也是企業(yè)固定資產(chǎn)的支出部分，因此企業(yè)在進(jìn)行項(xiàng)目核算之時(shí)，并未將其中的設(shè)備養(yǎng)護(hù)成本加入其中，并未核算固定資產(chǎn)。而實(shí)際情況是，該部分的資產(chǎn)也屬于固定資產(chǎn)的一部分，這就導(dǎo)致了企業(yè)固定資產(chǎn)賬目出現(xiàn)缺失，并未將所購(gòu)置的設(shè)備納入其中。進(jìn)而導(dǎo)致設(shè)備管理不善，缺乏實(shí)物監(jiān)管，使得部分資產(chǎn)出現(xiàn)流失狀況，不利于維護(hù)固定資產(chǎn)。

1.5審批授權(quán)制度不完善

針對(duì)固定資產(chǎn)的處置、報(bào)廢等企業(yè)并未有一個(gè)明確的審批權(quán)限，進(jìn)而導(dǎo)致部分企業(yè)在制定采購(gòu)計(jì)劃時(shí)，并未按照有關(guān)規(guī)定通過(guò)負(fù)責(zé)人審批之后再進(jìn)行采購(gòu)。比如在進(jìn)行企業(yè)設(shè)備的更新?lián)Q代時(shí)，對(duì)于舊設(shè)備的報(bào)廢情況并未遞交相關(guān)申請(qǐng)，也沒(méi)有經(jīng)過(guò)有關(guān)負(fù)責(zé)人的審批，致使對(duì)于固定資產(chǎn)進(jìn)行管理的部門(mén)無(wú)法及時(shí)了解資產(chǎn)使用狀況，賬務(wù)的處理不夠及時(shí)，存在較大出入。

1.6盤(pán)點(diǎn)工作不到位

根據(jù)有關(guān)規(guī)定，進(jìn)行資產(chǎn)管理的部門(mén)，應(yīng)該針對(duì)固定資產(chǎn)建立一個(gè)對(duì)應(yīng)的檔案，同時(shí)依據(jù)財(cái)務(wù)部門(mén)的資產(chǎn)編號(hào)情況進(jìn)行黏貼標(biāo)識(shí)。但在具體的工作當(dāng)中，企業(yè)并沒(méi)有就企業(yè)的打印機(jī)、電腦等物品黏貼標(biāo)簽。同時(shí)針對(duì)企業(yè)新增的固定資產(chǎn)或者報(bào)廢的固定資產(chǎn)并未進(jìn)行及時(shí)的信息更替，進(jìn)而導(dǎo)致資產(chǎn)管理部門(mén)對(duì)于企業(yè)的固定資產(chǎn)情況掌控不足，盤(pán)點(diǎn)不到位。

2造成內(nèi)部控制問(wèn)題的因素分析

2.1風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)

企業(yè)工作人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，并沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到進(jìn)行固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制工作的重要性。雖然部分管理者已經(jīng)充分認(rèn)識(shí)到其重要性，但在實(shí)際工作當(dāng)中卻流于表面化和形式化，致使內(nèi)控工作效果不顯著。同時(shí)部分企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系不健全，相關(guān)管理人員未能及時(shí)準(zhǔn)確地辨別風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的掌控性不強(qiáng)，也并沒(méi)有建立一個(gè)和企業(yè)相互適應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)和數(shù)據(jù)庫(kù)，最終使得企業(yè)固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制失效。

2.2內(nèi)控制度不完善

由于企業(yè)管理者對(duì)于企業(yè)的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足，重視度不夠，使得相關(guān)工作人員在進(jìn)行內(nèi)控之時(shí)，并沒(méi)有提前進(jìn)行科學(xué)的設(shè)計(jì)，或者所設(shè)計(jì)的成果與實(shí)際不相符、不合理，最終不能實(shí)現(xiàn)預(yù)期效果。針對(duì)固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制制度不完善，部分內(nèi)容缺失或者出現(xiàn)模糊性，進(jìn)而導(dǎo)致工作人員在開(kāi)展內(nèi)控工作時(shí)無(wú)章可循，或者所制定的制度指導(dǎo)性不強(qiáng)，致使入賬工作具有較大的隨意性，與實(shí)際狀況存在較大差距。

2.3內(nèi)控制度執(zhí)行不到位

企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制之前需要制定一個(gè)與之相互適應(yīng)的控制計(jì)劃，由于所制定的計(jì)劃缺乏現(xiàn)實(shí)依據(jù)或者出現(xiàn)內(nèi)容缺失等狀況，進(jìn)而使其執(zhí)行不到位，執(zhí)行結(jié)果和預(yù)期相差較大。缺少控制實(shí)施證據(jù)，或者證據(jù)不完整，該狀況主要是指內(nèi)控當(dāng)中所涉及的簽字、憑證、程序等，致使對(duì)固定資產(chǎn)管控不到位。這就要求一方面要不斷地優(yōu)化和完善相關(guān)制度，另一方面也要設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣，提高企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的掌控能力，提高內(nèi)控效果。

2.4審計(jì)監(jiān)管不足

審計(jì)部門(mén)人員不足，或者專(zhuān)業(yè)性不強(qiáng)等問(wèn)題，導(dǎo)致在開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)無(wú)法充分滿足企業(yè)需求，工作效率和質(zhì)量不佳。除此之外，審計(jì)的工作人員更多的是和董事長(zhǎng)相互交流，和其他相關(guān)部門(mén)、人員聯(lián)系不夠緊密，甚至完全沒(méi)有參與到審計(jì)工作當(dāng)中。審計(jì)部門(mén)在進(jìn)行部門(mén)功能確定之時(shí)，規(guī)定其主要職能是針對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)和管理進(jìn)行審計(jì)工作，但在實(shí)際的工作當(dāng)中，該部門(mén)僅僅設(shè)置了財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)和養(yǎng)護(hù)工程之上的審計(jì)崗位。

3企業(yè)固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制改進(jìn)和發(fā)展

3.1改善內(nèi)控環(huán)境

提高企業(yè)對(duì)于固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的重視度，這就要求加強(qiáng)管理者的綜合素質(zhì)，通過(guò)對(duì)企業(yè)實(shí)行內(nèi)部控制，有效地管理企業(yè)活動(dòng)，提高管理水平。同時(shí)不斷的發(fā)現(xiàn)其中的不足之處，推動(dòng)管理工作的進(jìn)一步優(yōu)化和完善。為了有效地提高管理人員的重視度，可以將其納入績(jī)效審核當(dāng)中。促使管理者高度重視內(nèi)控工作，制定合理的管理目標(biāo)，落實(shí)管理措施，加強(qiáng)對(duì)相關(guān)工作人員的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，提高其責(zé)任心。還可以實(shí)行一定的獎(jiǎng)懲制度，有效地提高工作人員的工作積極性和主動(dòng)性。建立資產(chǎn)管理團(tuán)隊(duì)，針對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)管理。除此之外，針對(duì)團(tuán)隊(duì)內(nèi)部成員要注意劃分職權(quán)，明晰權(quán)責(zé)，擁有一定的權(quán)利就必須承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。所有成員各司其職，互相協(xié)助，互相監(jiān)督。

3.2風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系的構(gòu)建

第一，風(fēng)險(xiǎn)判斷。首先，必須嚴(yán)格遵守國(guó)家的相關(guān)法律法規(guī)，確保企業(yè)每項(xiàng)業(yè)務(wù)都充分符合國(guó)家要求，避免企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制之時(shí)觸犯相關(guān)法律而給企業(yè)帶來(lái)不必要的損失，比如造成聲譽(yù)受損以及造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。其次，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在針對(duì)固定資產(chǎn)的使用當(dāng)中，如果不按照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范進(jìn)行資產(chǎn)處理，或者沒(méi)有有效地區(qū)分可利用和不可利用資產(chǎn)，在經(jīng)營(yíng)當(dāng)中錯(cuò)誤選擇所利用的固定資產(chǎn)，或者在管理工作當(dāng)中并未及時(shí)反映固定資產(chǎn)的相關(guān)信息，最終導(dǎo)致資產(chǎn)管理不善，降低資產(chǎn)利用率等情況。這就要求要建立經(jīng)營(yíng)過(guò)程當(dāng)中的風(fēng)險(xiǎn)判定機(jī)制，減少經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高資產(chǎn)利用率。最后，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。由于在針對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行管理之時(shí)，盤(pán)點(diǎn)不徹底、折舊不及時(shí)等問(wèn)題，都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的固定資產(chǎn)相關(guān)信息缺乏及時(shí)性和真實(shí)性，進(jìn)而提高固定資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)。這就要求針對(duì)相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)判斷和控制。第二，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)解決渠道。風(fēng)險(xiǎn)的管理工作主要包括風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和解決。企業(yè)可以成立風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任委員會(huì)，明確固定資產(chǎn)管理負(fù)責(zé)人，可以通過(guò)成立專(zhuān)門(mén)的資產(chǎn)管理經(jīng)理、固定資產(chǎn)采購(gòu)部門(mén)等。嚴(yán)格按照相關(guān)流程辦事，避免內(nèi)控失效現(xiàn)象。與此同時(shí)，建立矩陣式評(píng)估體系，對(duì)所存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，有效地提高對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的掌控性。

3.3促進(jìn)內(nèi)控工作的規(guī)范性發(fā)展

第一，推動(dòng)資產(chǎn)管理流程的規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化發(fā)展。建立健全崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門(mén)、工作人員的具體權(quán)責(zé)，具有一定的權(quán)利就必須承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，做到權(quán)責(zé)統(tǒng)一，提高工作人員的工作責(zé)任心。注重監(jiān)督作用，在辦理相關(guān)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)之時(shí)，應(yīng)當(dāng)有超過(guò)兩名人員參與其中，互相監(jiān)督，避免公器私用、等現(xiàn)象出現(xiàn)。第二，加強(qiáng)固定資產(chǎn)的管理和處置工作。合理購(gòu)置程序，規(guī)定審批權(quán)限。嚴(yán)格按照程序進(jìn)行采購(gòu)，對(duì)于一些重大投資、重大采購(gòu)等都必須通過(guò)相關(guān)負(fù)責(zé)人的共同探討、審批。

3.4建立健全內(nèi)部監(jiān)督體系

建立健全企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制監(jiān)督檢查制度，實(shí)行全員性、全過(guò)程、全面的監(jiān)管工作，加強(qiáng)相關(guān)部門(mén)之間的互相監(jiān)督，同時(shí)配備專(zhuān)門(mén)的監(jiān)管部門(mén)，定期和不定期地針對(duì)企業(yè)的固定資產(chǎn)狀況進(jìn)行檢查和核對(duì)。在檢查過(guò)程當(dāng)中如果發(fā)現(xiàn)任何問(wèn)題，需要形成檢查報(bào)告，并且及時(shí)上報(bào)至管理層。在制定檢查制度之時(shí)，可以充分地借鑒同行企業(yè)以及國(guó)外企業(yè)的成功經(jīng)驗(yàn)，不斷的優(yōu)化和完善檢查機(jī)制，促使其朝著合法化和合理化方向發(fā)展，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的全面監(jiān)管。實(shí)現(xiàn)開(kāi)放式監(jiān)督評(píng)價(jià)體系，接受來(lái)自內(nèi)外部相關(guān)利益者的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，并且做好信息反饋，接受來(lái)自各個(gè)方面的意見(jiàn)和建議，不斷改善內(nèi)控措施。

4結(jié)語(yǔ)

綜上所述，企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制之時(shí)，要立足于企業(yè)的不足之處，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不足、權(quán)責(zé)不清等問(wèn)題，不斷的建立健全資產(chǎn)信息系統(tǒng)、構(gòu)建科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系、促進(jìn)內(nèi)控工作的規(guī)范化發(fā)展等，從而切實(shí)落實(shí)內(nèi)控相關(guān)措施，確保固定資產(chǎn)的完整性，提高固定資產(chǎn)的利用率和管理水平。

參考文獻(xiàn)

[1]彭唯婧.HNG煙草公司固定資產(chǎn)內(nèi)部控制改進(jìn)研究[D].湖南大學(xué),2012.

[2]黃柏玲.HNG煙草公司固定資產(chǎn)投資內(nèi)部控制制度改進(jìn)研究[D].湖南大學(xué),2012.

[3]葛秀萍.HL公司固定資產(chǎn)內(nèi)部控制重建[D].哈爾濱工程大學(xué),2012.

[4]周濤.弗吉亞旭陽(yáng)公司固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的問(wèn)題與對(duì)策[D].吉林大學(xué),2009.

篇（3）

權(quán)證管理作為國(guó)有資產(chǎn)管理的重要組成部分，是一項(xiàng)比較細(xì)致且復(fù)雜的工作。在權(quán)證管理中部分固定資產(chǎn)存在權(quán)證名稱(chēng)不符、資產(chǎn)“兩證”不齊和土地性質(zhì)變更等問(wèn)題，一部分是由于管理體制變革、政府主管部門(mén)變遷、原始資料遺失不全等歷史原因造成，資產(chǎn)管理部門(mén)未及時(shí)變更或辦理相關(guān)權(quán)屬證明，或因資料不全而無(wú)法辦理；一部分是在發(fā)生新增資產(chǎn)或資產(chǎn)變動(dòng)時(shí)，相關(guān)管理人員未按規(guī)定辦理權(quán)屬登記或變更。此外，部分領(lǐng)導(dǎo)對(duì)資產(chǎn)權(quán)證管理的認(rèn)識(shí)和重視程度不夠，相關(guān)部門(mén)之間缺乏有效的溝通和協(xié)調(diào)，在基礎(chǔ)管理工作中存在職責(zé)不清晰、推諉扯皮、推卸責(zé)任的現(xiàn)象，給資產(chǎn)使用和處置過(guò)程中的違規(guī)問(wèn)題留下空間。

1.2固定資產(chǎn)管理信息變更不及時(shí)，財(cái)務(wù)管理與實(shí)物管理脫節(jié)

主要表現(xiàn)在固定資產(chǎn)管理賬實(shí)不符、帳帳不符、賬卡不符。由于資產(chǎn)的使用過(guò)程是一個(gè)動(dòng)態(tài)過(guò)程，如果資產(chǎn)實(shí)物管理部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)未及時(shí)對(duì)相關(guān)信息進(jìn)行變更和賬務(wù)處理，便會(huì)造成資產(chǎn)實(shí)物管理部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)信息不一致，管理脫節(jié)的現(xiàn)象。此外，審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)部分資產(chǎn)未及時(shí)入賬或資產(chǎn)管理臺(tái)賬不完整，也是造成賬實(shí)不符的重要原因，如資產(chǎn)管理部門(mén)對(duì)已長(zhǎng)期無(wú)法使用的部分資產(chǎn)未及時(shí)辦理相關(guān)報(bào)廢手續(xù)。

1.3固定資產(chǎn)采購(gòu)和處置程序不到位，資產(chǎn)閑置現(xiàn)象比較嚴(yán)重

固定資產(chǎn)采購(gòu)過(guò)程中存在的問(wèn)題主要體現(xiàn)在：一是采購(gòu)方式的確定、采購(gòu)程序的執(zhí)行、采購(gòu)手續(xù)的完善等方面存在一些不合規(guī)的現(xiàn)象。二是暗箱操作、關(guān)系采購(gòu)等不規(guī)范甚至違法的行為仍偶有發(fā)生。三是盲目攀比、重復(fù)采購(gòu)等現(xiàn)象個(gè)別地方依然存在。固定資產(chǎn)處置過(guò)程中存在的問(wèn)題主要體現(xiàn)在：一是部分已長(zhǎng)期無(wú)法使用的資產(chǎn)未及時(shí)辦理相關(guān)報(bào)廢手續(xù)。二是資產(chǎn)處置未嚴(yán)格按照審批權(quán)限進(jìn)行審批。三是資產(chǎn)處置的過(guò)程中存在隨意處置、私下交易、低價(jià)變賣(mài)等違規(guī)違法行為。四是未按規(guī)定與資產(chǎn)處置對(duì)象簽訂正式合同等，形成潛在的經(jīng)濟(jì)和法律風(fēng)險(xiǎn)。這些問(wèn)題造成了固定資產(chǎn)違規(guī)購(gòu)置、資產(chǎn)閑置增多和國(guó)有資產(chǎn)的流失，嚴(yán)重影響了國(guó)家的利益和企業(yè)的形象。

1.4固定資產(chǎn)管理和監(jiān)督制度不健全,資產(chǎn)管理責(zé)任不明確

在國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)管理過(guò)程中，領(lǐng)導(dǎo)往往更加重視管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用“三項(xiàng)費(fèi)用”等經(jīng)費(fèi)的管理，而容易忽視對(duì)固定資產(chǎn)加強(qiáng)制度建設(shè)和內(nèi)控管理。在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，往往存在資產(chǎn)管理部門(mén)“重采購(gòu)、輕管理”，財(cái)務(wù)部門(mén)“重賬面，輕實(shí)物”，而使用部門(mén)則“重使用、輕保管”，固定資產(chǎn)的實(shí)物登記臺(tái)賬、領(lǐng)用記錄等資料不全，手續(xù)不完備，造成固定資產(chǎn)管理責(zé)任不明確。而如果企業(yè)缺乏強(qiáng)而有力的監(jiān)督，對(duì)責(zé)任追究力度不夠，則會(huì)使資產(chǎn)管理人員責(zé)任意識(shí)更加淡薄，人為因素導(dǎo)致的資產(chǎn)損耗浪費(fèi)更多，最終造成資產(chǎn)使用壽命和企業(yè)生產(chǎn)效率的下降。

2加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理的幾點(diǎn)建議

2.1提高認(rèn)識(shí)、明確責(zé)任，增強(qiáng)固定資產(chǎn)管理意識(shí)

加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，首先要提高企業(yè)全體員工的認(rèn)識(shí)，牢固樹(shù)立依法管理國(guó)有資產(chǎn)的意識(shí)，既要重視資產(chǎn)價(jià)值管理，也要重視實(shí)物管理，形成制度管理和自覺(jué)管理相結(jié)合的管理方式。通過(guò)加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)管理的組織領(lǐng)導(dǎo)，促使管理層級(jí)上下貫通，各部門(mén)職責(zé)明確、定崗定責(zé)、各司其職、相互配合共同參與固定資產(chǎn)管理，為進(jìn)一步做好資產(chǎn)管理工作提供組織保障。

2.2健全和完善固定資產(chǎn)管理制度，加大內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督力度

根據(jù)國(guó)有資產(chǎn)管理的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況和業(yè)務(wù)模式，進(jìn)一步健全和完善固定資產(chǎn)管理制度，逐步實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)管理的制度化、規(guī)范化，形成長(zhǎng)效機(jī)制。資產(chǎn)管理部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)要進(jìn)行定期或不定期的清查盤(pán)點(diǎn)和核銷(xiāo)，對(duì)盤(pán)盈、盤(pán)虧的資產(chǎn)要查明原因，及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，對(duì)造成資產(chǎn)損失的責(zé)任人要進(jìn)行責(zé)任追究。加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)在變賣(mài)、報(bào)損、報(bào)廢時(shí)的報(bào)批程序和審計(jì)監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題、解決問(wèn)題，不斷提升內(nèi)部管理水平，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。

2.3建立固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，提高資產(chǎn)管理信息化水平

根據(jù)固定資產(chǎn)的特點(diǎn)，利用計(jì)算機(jī)技術(shù)，構(gòu)建一套適合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)且易于操作的固定資產(chǎn)管理信息平臺(tái)，將資產(chǎn)采購(gòu)、領(lǐng)用、轉(zhuǎn)移、處置等信息融入系統(tǒng)中，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享、挖掘和決策分析，對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)施科學(xué)化、規(guī)范化、精細(xì)化、動(dòng)態(tài)化的全方位、全過(guò)程管理，提高固定資產(chǎn)管理水平。

篇（4）

2006年11月，天津大學(xué)違規(guī)挪用資金炒股，造成巨額損失3750萬(wàn)元；2007年2月，南開(kāi)大學(xué)校辦企業(yè)允公集團(tuán)總裁楊育麟貪污1.1億，另外，因楊擔(dān)任總裁期間管理失誤導(dǎo)致3億元債務(wù)；2007年3月，吉林大學(xué)財(cái)務(wù)處貼出通知，詳細(xì)介紹了吉大目前負(fù)債30億元，每年支付的銀行利息高達(dá)1.5億至1.7億元，資金入不敷出的情況日趨嚴(yán)峻。這三大財(cái)務(wù)事件暴露了高等學(xué)校內(nèi)部治理機(jī)制不完善，內(nèi)部控制效益低下，未能有效防范學(xué)校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致發(fā)生巨額經(jīng)濟(jì)損失和陷入財(cái)務(wù)困境。本文結(jié)合實(shí)際，提出學(xué)校應(yīng)當(dāng)建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理，分析了內(nèi)部審計(jì)在防范學(xué)校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中的作用，強(qiáng)調(diào)學(xué)校應(yīng)當(dāng)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，評(píng)價(jià)、改進(jìn)學(xué)校風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的健全性、有效性及風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的適當(dāng)性、有效性，有效防范學(xué)校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)學(xué)校目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

一、學(xué)校風(fēng)險(xiǎn)管理與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

（一）學(xué)校風(fēng)險(xiǎn)管理

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2005年的內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號(hào)――《風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》指出：“風(fēng)險(xiǎn)管理，是對(duì)影響組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定性事件進(jìn)行識(shí)別與評(píng)估，并采取應(yīng)對(duì)措施將其影響控制在可接受范圍內(nèi)的過(guò)程。風(fēng)險(xiǎn)管理旨在為組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證?！?/p>

根據(jù)以上定義，結(jié)合學(xué)校的特點(diǎn)，學(xué)校風(fēng)險(xiǎn)管理是為實(shí)現(xiàn)培養(yǎng)德、智、體等全面發(fā)展的社會(huì)主義人力資源，發(fā)展科學(xué)技術(shù)文化的總體目標(biāo)提供合理保證，具體包括對(duì)運(yùn)營(yíng)的效率和效果、財(cái)務(wù)的可靠性及法律法規(guī)的遵循性提供合理保證。

（二）學(xué)校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

不論學(xué)校規(guī)模大小，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是學(xué)校風(fēng)險(xiǎn)中的重要風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)管理必須以財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為重點(diǎn)。學(xué)校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的含義應(yīng)該是廣義的，是指導(dǎo)致學(xué)校發(fā)生資產(chǎn)損失、財(cái)務(wù)困境等不利財(cái)務(wù)事件的可能性。資產(chǎn)損失指資產(chǎn)被盜、貪污挪用、意外事故導(dǎo)致?lián)p失等，財(cái)務(wù)困境是指一個(gè)學(xué)校處于經(jīng)常性現(xiàn)金流量不足以抵償現(xiàn)有到期債務(wù)（例如銀行借款本息、商業(yè)信用等），導(dǎo)致正常運(yùn)轉(zhuǎn)受到影響，而被迫采取改正行動(dòng)的境況。財(cái)務(wù)困境可以通過(guò)若干方法解決，比如，（1）出售主要資產(chǎn)；（2）減少資本支出及研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用；（3）與銀行和其他債權(quán)人談判進(jìn)行債務(wù)重組。學(xué)校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在籌資、投資、資產(chǎn)管理、資金使用等方面。

（三）學(xué)校風(fēng)險(xiǎn)管理在防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中的作用

實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理有助于識(shí)別學(xué)校戰(zhàn)略規(guī)劃、業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)中的各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)和特征，為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)奠定基礎(chǔ)；實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)學(xué)校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)采取定性、定量或定性與定量相結(jié)合的方法進(jìn)行評(píng)估，可以合理判斷財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性的大小及發(fā)生后影響程度的大小；實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理，針對(duì)學(xué)校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特征及影響，采取科學(xué)的方法進(jìn)行深入分析，能夠提出回避、接受、降低、分擔(dān)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的具體措施，有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)定義及其在防范學(xué)校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中的作用

（一）風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)定義

王曉霞在《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)》一書(shū)中，給出企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)定義為：“企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)進(jìn)行以測(cè)試企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)（RMIS）、各業(yè)務(wù)循環(huán)及相關(guān)部門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析、評(píng)價(jià)、管理及處理等為基礎(chǔ)的一系列審計(jì)活動(dòng)，對(duì)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制、及監(jiān)督過(guò)程進(jìn)行評(píng)價(jià)進(jìn)而提高過(guò)程效率，幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)?！蔽覈?guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2005年的內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號(hào)――《風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》指出：“風(fēng)險(xiǎn)管理是組織內(nèi)部控制的基本組成部分，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的審查和評(píng)價(jià)是內(nèi)部控制審計(jì)的基本內(nèi)容之一?！薄皟?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)充分了解組織的風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程，審查和評(píng)價(jià)其適當(dāng)性和有效性，并提出改進(jìn)建議?！薄帮L(fēng)險(xiǎn)管理包括組織整體及職能部門(mén)兩個(gè)層面。內(nèi)部審計(jì)人員既可對(duì)組織整體風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)，也可對(duì)職能部門(mén)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)?！本C合以上觀點(diǎn)，在內(nèi)部審計(jì)中風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)可定義為：風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)人員站在獨(dú)立、客觀的角度，圍繞組織風(fēng)險(xiǎn)，采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，從組織整體層次到職能層次，對(duì)組織風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的健全性、有效性，風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的適當(dāng)性、有效性進(jìn)行鑒定和評(píng)價(jià)，提出改進(jìn)建議，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)在防范學(xué)校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中的作用

1.實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)可以協(xié)助學(xué)校建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程，能夠從機(jī)制、制度方面強(qiáng)化對(duì)學(xué)校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理。目前學(xué)校還沒(méi)有建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程，沒(méi)有實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)學(xué)校風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的建立可以起到前瞻性作用，能夠提出建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的合理建議，使最高管理層認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管理的意義和重要性，促使其建立科學(xué)有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程，對(duì)學(xué)校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施規(guī)范管理。當(dāng)學(xué)校已經(jīng)建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和管理過(guò)程時(shí)，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的有效性和充分性進(jìn)行監(jiān)控、檢查、評(píng)估、報(bào)告、提出建議，能夠協(xié)助風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的健全，促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的完善，有利于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。

2.實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)人員可以從學(xué)校整體出發(fā)，從全局考慮，從獨(dú)立、客觀的角度對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，及時(shí)建議學(xué)校管理層采取措施防范和控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)部審計(jì)人員能以獨(dú)特的身份調(diào)控學(xué)校的風(fēng)險(xiǎn)策略，防范宏觀決策帶來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)人員采取獨(dú)特的技術(shù)手段，檢查、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的充分性和有效性。內(nèi)部審計(jì)人員可以采取調(diào)查、取證、分析等手段評(píng)價(jià)主要財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素，測(cè)定關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)度，以判斷學(xué)校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控報(bào)告制度是否適當(dāng)、監(jiān)控報(bào)告是否充分有效，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析是否全面、防范措施是否完善；對(duì)管理層自我評(píng)估進(jìn)行測(cè)試，檢查其依據(jù)是否準(zhǔn)確；評(píng)估與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的薄弱環(huán)節(jié)并與有關(guān)管理層進(jìn)行溝通；評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方式與學(xué)?；顒?dòng)性質(zhì)是否適當(dāng)。

4.實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)人員提供客觀的風(fēng)險(xiǎn)管理建議直接報(bào)告給學(xué)校最高決策層，能夠引起高層對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重視。

5.實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)人員能夠?qū)W(xué)校預(yù)算管理進(jìn)行評(píng)估，促進(jìn)學(xué)校嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，按預(yù)算使用資金，提高資金使用效率和效益。

三、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，防范學(xué)校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

（一）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性，完善內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)制，使內(nèi)部審計(jì)人員能夠獨(dú)立、客觀、公正地實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，獨(dú)立客觀的監(jiān)督學(xué)校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，幫助學(xué)校實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)學(xué)校的終極目標(biāo)。規(guī)模較大的學(xué)?？梢砸孕閱挝怀闪W(xué)校理事會(huì)，小規(guī)模學(xué)校（特別是公立中小學(xué)校）可以以鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）為單位成立學(xué)校理事會(huì)，理事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)受審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。對(duì)公立中小學(xué)校也可以由縣級(jí)教育行政部門(mén)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)向?qū)W校（大規(guī)模）或鄉(xiāng)鎮(zhèn)（小規(guī)模學(xué)校）下派專(zhuān)職或兼職內(nèi)部審計(jì)人員履行內(nèi)審職責(zé)，實(shí)行對(duì)下進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，對(duì)上進(jìn)行職能報(bào)告的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，這種方式必須進(jìn)一步提升縣級(jí)教育行政部門(mén)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的地位，確保獨(dú)立性。

（二）提高內(nèi)審人員素質(zhì)，確保實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的專(zhuān)業(yè)勝任能力。內(nèi)審人員是否具有較高的專(zhuān)業(yè)勝任能力，專(zhuān)業(yè)水平高低，是保障內(nèi)審工作質(zhì)量的必要條件。學(xué)校高層管理者、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要重視內(nèi)審人員的后續(xù)教育，為內(nèi)審人員學(xué)習(xí)內(nèi)審領(lǐng)域先進(jìn)的審計(jì)理念、技術(shù)、方法提供各種保障，不斷促進(jìn)內(nèi)審人員專(zhuān)業(yè)勝任能力提高。只有永遠(yuǎn)保持專(zhuān)業(yè)水平的先進(jìn)性，才能有效實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，才能不斷改進(jìn)完善學(xué)校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，合理防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）使用先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)，保證風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的有效性。先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)已經(jīng)得到實(shí)踐證明是合理的、有效的、科學(xué)的，能夠從內(nèi)審角度對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析、評(píng)估、應(yīng)對(duì)進(jìn)行評(píng)價(jià)，并提出改進(jìn)建議?？梢允褂玫募夹g(shù)有：（1）風(fēng)險(xiǎn)控制自我評(píng)估（CSA）。CSA是一種預(yù)防性審計(jì)工具，即針對(duì)硬性控制也針對(duì)柔性控制，是針對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行的咨詢業(yè)務(wù)，可以評(píng)估旨在減緩風(fēng)險(xiǎn)的各項(xiàng)控制以及有關(guān)政策和規(guī)程的全面遵循情況，可以采取協(xié)調(diào)性小組討論會(huì)（專(zhuān)題研討班）、問(wèn)卷調(diào)查、管理人員分析三種方法。專(zhuān)題研討班可以采?。骸澳繕?biāo)-風(fēng)險(xiǎn)-控制-剩余風(fēng)險(xiǎn)-評(píng)估”的形式，強(qiáng)調(diào)列舉阻止實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的的壁壘、障礙、威脅和風(fēng)險(xiǎn)，接著對(duì)控制進(jìn)行檢查，以確定控制過(guò)程是否足以對(duì)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，其目的是確定嚴(yán)重的剩余風(fēng)險(xiǎn)；（2）頭腦風(fēng)暴法。針對(duì)問(wèn)題，把能想到的一切主意集中起來(lái)，通過(guò)一群人的交流，來(lái)激發(fā)新思想產(chǎn)生；（3）德?tīng)柗品?。采用函調(diào)方式，分別向有關(guān)專(zhuān)家提出問(wèn)題，之后將專(zhuān)家的意見(jiàn)整理、歸納，并反饋給有關(guān)專(zhuān)家，再次征求意見(jiàn)，然后再次綜合反饋，這樣多次重復(fù)，得到比較一致的意見(jiàn)；（4）抽樣技術(shù)；（5）共同研討法；（6）系統(tǒng)分析法。

（四）確定財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)重點(diǎn)領(lǐng)域，揭示風(fēng)險(xiǎn)暴露，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警

學(xué)校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)重點(diǎn)體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：籌資、投資、固定資產(chǎn)管理、資金管理及使用。

1.籌資。學(xué)校應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。吉林大學(xué)陷入30億元債務(wù)困境，說(shuō)明加強(qiáng)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理舉足輕重。學(xué)校債務(wù)須經(jīng)最高層批準(zhǔn)，內(nèi)部審計(jì)人員可以分析學(xué)校的資產(chǎn)負(fù)債率、還本能力、還息能力，揭示債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是否達(dá)到警戒狀態(tài)。對(duì)資產(chǎn)負(fù)債率的分析既要看比率的大小，又要分析預(yù)期資產(chǎn)負(fù)債率的變化；對(duì)于還本、還息能力分析應(yīng)重點(diǎn)分析預(yù)期所有者（各級(jí)政府等投資者）是否不斷增加償還債務(wù)本息的投入；可以分析利息保障倍數(shù)（預(yù)計(jì)不含利息費(fèi)后的結(jié)余/利息），利息保障倍數(shù)至少為1，越高還息風(fēng)險(xiǎn)越小。

2.投資。應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注校辦產(chǎn)業(yè)、工程建設(shè)、閑置資金的投資，應(yīng)注重投資效益分析，如新建學(xué)生宿舍是否有效改善了學(xué)生住宿狀況，籌辦產(chǎn)業(yè)企業(yè)的未來(lái)收益如何。閑置資金應(yīng)投資于國(guó)債等收益穩(wěn)定、風(fēng)險(xiǎn)較小的項(xiàng)目，不要投資于股票等高風(fēng)險(xiǎn)投資，天津大學(xué)發(fā)生違規(guī)挪用資金炒股，造成巨額損失3750萬(wàn)元就是巨大教訓(xùn)。高校依托先進(jìn)技術(shù)籌辦產(chǎn)業(yè)企業(yè)，內(nèi)審人員必須對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估進(jìn)行審查評(píng)價(jià)，可以采取貼現(xiàn)現(xiàn)金流量等技術(shù)。工程建設(shè)項(xiàng)目是否有充分的數(shù)據(jù)支持項(xiàng)目申請(qǐng)，是否進(jìn)行招投標(biāo)，是否納入資本預(yù)算，在建工程支出控制是否完善。

3.固定資產(chǎn)管理。應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注固定資產(chǎn)的采購(gòu)、保管和使用。內(nèi)審人員應(yīng)重點(diǎn)審查評(píng)價(jià)資產(chǎn)采購(gòu)的控制制度是否完善，采購(gòu)是否進(jìn)行競(jìng)價(jià)選擇；資產(chǎn)保管制度是否健全，記錄是否規(guī)范；哪些資產(chǎn)經(jīng)常使用，哪些資產(chǎn)不需用，各類(lèi)資產(chǎn)的年使用次數(shù)及使用效率。確定對(duì)固定資產(chǎn)的實(shí)物控制、固定資產(chǎn)處理的控制是否恰當(dāng)，以判斷其是否足以防范固定資產(chǎn)管理及使用方面的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4．資金管理及使用。應(yīng)注意資金（現(xiàn)金、銀行存款等）實(shí)物接觸控制不當(dāng)、盜用及錯(cuò)誤處理資金、潛在舞弊和違規(guī)、支出未經(jīng)授權(quán)或?qū)徟⑽窗匆?guī)定用途使用資金等財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及暴露。如兩免一補(bǔ)、中職、高教的助學(xué)金專(zhuān)款專(zhuān)用，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)審查、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理控制是否健全有效，是否按國(guó)家規(guī)定的用途使用，效益如何。

5.樹(shù)立預(yù)防為主的理念，對(duì)重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤審計(jì)。學(xué)校高層應(yīng)授權(quán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)參加重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)的預(yù)測(cè)、規(guī)劃等重要會(huì)議，使內(nèi)審人員以獨(dú)立的視野分析各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提供合理建議。對(duì)重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域應(yīng)進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤審計(jì)，對(duì)各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時(shí)防范，避免學(xué)校可能遭受經(jīng)濟(jì)損失。

參考文獻(xiàn)：

[1]王曉霞.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì).北京:中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2007.

[2]卓繼民.現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì).北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2005.

[3]［美］S.拉奧.瓦萊布哈內(nèi)尼.劉霄侖，朱軍霞，李旭紅譯. CIA考試指南.內(nèi)部審計(jì)在治理、風(fēng)險(xiǎn)和控制中的作用（理論卷）.北京:電子工業(yè)出版社，2007.[3]［美］S.拉奧.瓦萊布哈內(nèi)尼.李海風(fēng),李媛媛譯. CIA考試指南.實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)（理論卷）.北京:電子工業(yè)出版社，2006.

[4]中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì).內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)務(wù).北京:中國(guó)石化出版社，2004.

[5]沈征.內(nèi)部審計(jì)禁忌120例.北京:電子工業(yè)出版社，2006.

[6]教育部.教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定.中內(nèi)協(xié)網(wǎng)，2004.

篇（5）

2006年11月天津大學(xué)違規(guī)挪用資金炒股,造成巨額損失3750萬(wàn)元;2007年2月南開(kāi)大學(xué)校辦企業(yè)允公集團(tuán)總裁楊育麟貪污1.1億,另外因楊擔(dān)任總裁期間管理失誤導(dǎo)致3億元債務(wù);2007年3月吉林大學(xué)財(cái)務(wù)處貼出通知詳細(xì)介紹了吉大目前負(fù)債30億元,每年支付的銀行利息高達(dá)1.5億至1.7億元,資金入不敷出的情況日趨嚴(yán)峻。這三大財(cái)務(wù)事件暴露了高等學(xué)校內(nèi)部治理機(jī)制不完善,內(nèi)部控制效益低下,未能有效防范學(xué)校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),導(dǎo)致發(fā)生巨額經(jīng)濟(jì)損失和陷入財(cái)務(wù)困境。本文結(jié)合實(shí)際,提出學(xué)校應(yīng)當(dāng)建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制,實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理,分析了內(nèi)部審計(jì)在防范學(xué)校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中的作用,強(qiáng)調(diào)學(xué)校應(yīng)當(dāng)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì),評(píng)價(jià)、改進(jìn)學(xué)校風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的健全性、有效性及風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的適當(dāng)性、有效性,有效防范學(xué)校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),促進(jìn)學(xué)校目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

一、學(xué)校風(fēng)險(xiǎn)管理與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

(一)學(xué)校風(fēng)險(xiǎn)管理

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2005年的內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號(hào)――《風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》指出:“風(fēng)險(xiǎn)管理,是對(duì)影響組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定性事件進(jìn)行識(shí)別與評(píng)估,并采取應(yīng)對(duì)措施將其影響控制在可接受范圍內(nèi)的過(guò)程。風(fēng)險(xiǎn)管理旨在為組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。”

根據(jù)以上定義,結(jié)合學(xué)校的特點(diǎn),學(xué)校風(fēng)險(xiǎn)管理是為實(shí)現(xiàn)培養(yǎng)德、智、體等全面發(fā)展的社會(huì)主義人力資源,發(fā)展科學(xué)技術(shù)文化的總體目標(biāo)提供合理保證,具體包括對(duì)運(yùn)營(yíng)的效率和效果、財(cái)務(wù)的可靠性及法律法規(guī)的遵循性提供合理保證。

(二)學(xué)校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

不論學(xué)校規(guī)模大小,財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是學(xué)校風(fēng)險(xiǎn)中的重要風(fēng)險(xiǎn),風(fēng)險(xiǎn)管理必須以財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為重點(diǎn)。結(jié)合學(xué)校實(shí)際,學(xué)校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的含義應(yīng)該是廣義的,是指導(dǎo)致學(xué)校發(fā)生資產(chǎn)損失、財(cái)務(wù)困境等不利財(cái)務(wù)事件的可能性。資產(chǎn)損失指資產(chǎn)被盜、貪污挪用、意外事故導(dǎo)致?lián)p失等,財(cái)務(wù)困境是指一個(gè)學(xué)校處于經(jīng)常性現(xiàn)金流量不足以抵償現(xiàn)有到期債務(wù)(如銀行借款本息、商業(yè)信用等),導(dǎo)致正常運(yùn)轉(zhuǎn)受到影響,而被迫采取改正行動(dòng)的境況。財(cái)務(wù)困境可以通過(guò)若干方法解決,如出售主要資產(chǎn);減少資本支出及研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用;與銀行和其他債權(quán)人談判進(jìn)行債務(wù)重組。學(xué)校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在籌資、投資、資產(chǎn)管理、資金使用等方面。

(三)學(xué)校風(fēng)險(xiǎn)管理在防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中的作用

實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理有助于識(shí)別學(xué)校戰(zhàn)略規(guī)劃、業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)中的各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)和特征,為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)奠定基礎(chǔ);實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)學(xué)校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)采取定性、定量或定性與定量相結(jié)合的方法進(jìn)行評(píng)估,可以合理判斷財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性的大小及發(fā)生后影響程度的大小;實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理,針對(duì)學(xué)校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特征及影響,采取科學(xué)的方法進(jìn)行深入分析,能夠提出回避、接受、降低、分擔(dān)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的具體措施,有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)定義及其在防范學(xué)校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中的作用

(一)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)定義

王曉霞在《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)》一書(shū)中,給出企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)定義為:“企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)進(jìn)行以測(cè)試企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)(RMIS)、各業(yè)務(wù)循環(huán)及相關(guān)部門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析、評(píng)價(jià)、管理及處理等為基礎(chǔ)的一系列審計(jì)活動(dòng),對(duì)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制、及監(jiān)督過(guò)程進(jìn)行評(píng)價(jià)進(jìn)而提高過(guò)程效率,幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)?！蔽覈?guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2005年的內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號(hào)――《風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》指出:“風(fēng)險(xiǎn)管理是組織內(nèi)部控制的基本組成部分,內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的審查和評(píng)價(jià)是內(nèi)部控制審計(jì)的基本內(nèi)容之一?！薄皟?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)充分了解組織的風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程,審查和評(píng)價(jià)其適當(dāng)性和有效性,并提出改進(jìn)建議?！薄帮L(fēng)險(xiǎn)管理包括組織整體及職能部門(mén)兩個(gè)層面。內(nèi)部審計(jì)人員既可對(duì)組織整體風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行審查與評(píng)價(jià),也可對(duì)職能部門(mén)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)?！本C合以上觀點(diǎn),在內(nèi)部審計(jì)中風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)可定義為:風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)人員站在獨(dú)立、客觀的角度,圍繞組織風(fēng)險(xiǎn),采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法,從組織整體層次到職能層次,對(duì)組織風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的健全性、有效性,風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的適當(dāng)性、有效性進(jìn)行鑒定和評(píng)價(jià),提出改進(jìn)建議,幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。

(二)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)在防范學(xué)校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中的作用

1、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)可以協(xié)助學(xué)校建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程,能夠從機(jī)制、制度方面強(qiáng)化對(duì)學(xué)校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理。目前學(xué)校還沒(méi)有建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程,沒(méi)有實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì),內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)學(xué)校風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的建立可以起到前瞻性作用,能夠提出建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的合理建議,使最高管理層認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管理的意義和重要性,促使其建立科學(xué)有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程,對(duì)學(xué)校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施規(guī)范管理。當(dāng)學(xué)校已經(jīng)建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和管理過(guò)程時(shí),實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì),對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的有效性和充分性進(jìn)行監(jiān)控、檢查、評(píng)估、報(bào)告、提出建議,能夠協(xié)助風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的健全,促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的完善,有利于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。

2、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì),內(nèi)部審計(jì)人員可以從學(xué)校整體出發(fā),從全局考慮,從獨(dú)立、客觀的角度對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別,及時(shí)建議學(xué)校管理層采取措施防范和控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn);內(nèi)部審計(jì)人員能以獨(dú)特的身份調(diào)控學(xué)校的風(fēng)險(xiǎn)策略,防范宏觀決策帶來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì),內(nèi)部審計(jì)人員采取獨(dú)特的技術(shù)手段,檢查、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的充分性和有效性。內(nèi)部審計(jì)人員可以采取調(diào)查、取證、分析等手段評(píng)價(jià)主要財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素,測(cè)定關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)度,以判斷學(xué)校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控報(bào)告制度是否適當(dāng)、監(jiān)控報(bào)告是否充分有效;財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析是否全面、措施是否完善;對(duì)管理層自我評(píng)估進(jìn)行測(cè)試,檢查其依據(jù)是否準(zhǔn)確;評(píng)估與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的薄弱環(huán)節(jié)并與有關(guān)管理層進(jìn)行溝通;評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方式與學(xué)校活動(dòng)性質(zhì)是否適當(dāng)。

4、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì),內(nèi)部審計(jì)人員提供客觀的風(fēng)險(xiǎn)管理建議直接報(bào)告給學(xué)校最高決策層,能夠引起高層對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重視。

5、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì),內(nèi)部審計(jì)人員能夠?qū)W(xué)校預(yù)算管理進(jìn)行評(píng)估,促進(jìn)學(xué)校嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算,按預(yù)算使用資金,提高資產(chǎn)使用效率和資金使用效益。

三、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì),防范學(xué)校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

(一)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性,完善內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)制

使內(nèi)部審計(jì)人員能夠獨(dú)立、客觀、公正地實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì),獨(dú)立客觀的監(jiān)督學(xué)校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理,幫助學(xué)校實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo),進(jìn)而實(shí)現(xiàn)學(xué)校的終極目標(biāo)。規(guī)模較大的學(xué)?？梢砸孕閱挝怀闪W(xué)校理事會(huì),小規(guī)模學(xué)校(特別是公立中小學(xué)校)可以以鄉(xiāng)(鎮(zhèn))為單位成立學(xué)校理事會(huì),理事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì),內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)受審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。對(duì)公立中小學(xué)校也可以由縣級(jí)教育行政部門(mén)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)向?qū)W校(大規(guī)模)或鄉(xiāng)鎮(zhèn)(小規(guī)模學(xué)校)下派專(zhuān)職或兼職內(nèi)部審計(jì)人員履行內(nèi)審職責(zé),實(shí)行對(duì)下進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià),對(duì)上進(jìn)行職能報(bào)告的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制。這種方式必須進(jìn)一步提升縣級(jí)教育行政部門(mén)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的地位,確保獨(dú)立性。

(二)提高內(nèi)審人員素質(zhì),確保實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的專(zhuān)業(yè)勝任能力

內(nèi)審人員專(zhuān)業(yè)水平高低,是否具有較高的專(zhuān)業(yè)勝任能力,是保障內(nèi)審工作質(zhì)量的必要條件。學(xué)校高層管理者、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要重視內(nèi)審人員的后續(xù)教育,為內(nèi)審人員學(xué)習(xí)內(nèi)審領(lǐng)域先進(jìn)的審計(jì)理念、技術(shù)、方法提供各種保障,不斷促進(jìn)內(nèi)審人員專(zhuān)業(yè)勝任能力提高。只有永遠(yuǎn)保持專(zhuān)業(yè)水平的先進(jìn)性,才能有效實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì),才能不斷改進(jìn)完善學(xué)校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理,合理防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(三)使用先進(jìn)的審計(jì)技術(shù),保證風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的有效性

先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)已經(jīng)得到實(shí)踐證明是合理的、有效的、科學(xué)的,能夠從內(nèi)審角度對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析、評(píng)估、應(yīng)對(duì)進(jìn)行評(píng)價(jià),并提出改進(jìn)建議?？梢允褂玫募夹g(shù)有:第一,風(fēng)險(xiǎn)控制自我評(píng)估(CSA)。CSA是一種預(yù)防性審計(jì)工具,即針對(duì)硬性控制也針對(duì)柔性控制,是針對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行的咨詢業(yè)務(wù),可以評(píng)估旨在減緩風(fēng)險(xiǎn)的各項(xiàng)控制以及有關(guān)政策和規(guī)程的全面遵循情況,可以采取協(xié)調(diào)性小組討論會(huì)(專(zhuān)題研討班)、問(wèn)卷調(diào)查、管理人員分析三種方法。專(zhuān)題研討班可以采取:“目標(biāo)-風(fēng)險(xiǎn)-控制-剩余風(fēng)險(xiǎn)-評(píng)估”的形式,強(qiáng)調(diào)列舉阻止實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的壁壘、障礙、威脅和風(fēng)險(xiǎn),接著對(duì)控制進(jìn)行檢查,以確定控制過(guò)程是否足以對(duì)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理,其目的是確定嚴(yán)重的剩余風(fēng)險(xiǎn)。第二,頭腦風(fēng)暴法。針對(duì)問(wèn)題,把能想到的一切主意集中起來(lái),通過(guò)一群人的交流,來(lái)激發(fā)新思想產(chǎn)生。第三,德?tīng)柗品?。采用函調(diào)方式,分別向有關(guān)專(zhuān)家提出問(wèn)題,之后將專(zhuān)家的意見(jiàn)整理、歸納,并反饋給有關(guān)專(zhuān)家,再次征求意見(jiàn),然后再次綜合反饋,這樣多次重復(fù),得到比較一致的意見(jiàn)。第四,抽樣技術(shù)。第五,共同研討法。第六,系統(tǒng)分析法。

(四)確定財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)重點(diǎn)領(lǐng)域,揭示風(fēng)險(xiǎn)暴露,加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警

學(xué)校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)重點(diǎn)體現(xiàn)在以下方面:籌資、投資、固定資產(chǎn)管理、資金管理及使用。

1、籌資。學(xué)校應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。吉林大學(xué)陷入30億元債務(wù)困境,說(shuō)明加強(qiáng)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理舉足輕重。學(xué)校債務(wù)須經(jīng)最高層批準(zhǔn),內(nèi)部審計(jì)人員可以分析學(xué)校的資產(chǎn)負(fù)債率、還本能力、還息能力,揭示債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是否達(dá)到警戒狀態(tài)。對(duì)資產(chǎn)負(fù)債率的分析既要看比率的大小,又要分析預(yù)期資產(chǎn)負(fù)債率的變化;對(duì)于還本、還息能力分析應(yīng)重點(diǎn)分析預(yù)期所有者(各級(jí)政府等投資者)是否不斷增加償還債務(wù)本息的投入;可以分析利息保障倍數(shù)(預(yù)計(jì)不含利息費(fèi)后的結(jié)余/利息),利息保障倍數(shù)至少為1,越高還息風(fēng)險(xiǎn)越小。

2、投資。應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注校辦產(chǎn)業(yè)、工程建設(shè)、閑置資金的投資,應(yīng)注重投資效益分析,如新建學(xué)生宿舍是否有效改善了學(xué)生住宿狀況,籌辦產(chǎn)業(yè)企業(yè)的未來(lái)收益如何。閑置資金應(yīng)投資于國(guó)債等收益穩(wěn)定、風(fēng)險(xiǎn)較小的項(xiàng)目,不要投資于股票等高風(fēng)險(xiǎn)投資,天津大學(xué)發(fā)生違規(guī)挪用資金炒股,造成巨額損失3750萬(wàn)元就是巨大教訓(xùn)。高校依托先進(jìn)技術(shù)籌辦產(chǎn)業(yè)企業(yè),內(nèi)審人員必須對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估進(jìn)行審查評(píng)價(jià),可以采取貼現(xiàn)現(xiàn)金流量等技術(shù)。工程建設(shè)項(xiàng)目是否有充分的數(shù)據(jù)支持項(xiàng)目申請(qǐng),是否進(jìn)行招投標(biāo),是否納入資本預(yù)算,在建工程支出控制是否完善,以防范項(xiàng)目建設(shè)中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3、固定資產(chǎn)管理。應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注固定資產(chǎn)的采購(gòu)、保管和使用。內(nèi)審人員應(yīng)重點(diǎn)審查評(píng)價(jià)資產(chǎn)采購(gòu)的控制制度是否完善,采購(gòu)是否進(jìn)行競(jìng)價(jià)選擇;資產(chǎn)保管制度是否健全,記錄是否規(guī)范;哪些資產(chǎn)經(jīng)常使用,哪些資產(chǎn)不需用,各類(lèi)資產(chǎn)的年使用次數(shù)及使用效率。確定對(duì)固定資產(chǎn)的實(shí)物控制、固定資產(chǎn)處理的控制是否恰當(dāng),以判斷其是否足以防范固定資產(chǎn)被偷竊等的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4、資金管理及使用。應(yīng)注意資金(現(xiàn)金、銀行存款等)實(shí)物接觸控制不當(dāng)、盜用及錯(cuò)誤處理資金、潛在舞弊和違規(guī)、支出未經(jīng)授權(quán)或?qū)徟⑽窗匆?guī)定用途使用資金等財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及暴露。如兩免一補(bǔ)、中職、高教的助學(xué)金專(zhuān)款專(zhuān)用,內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)審查、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理控制是否健全有效,是否按國(guó)家規(guī)定的用途使用,效益如何。

5、樹(shù)立預(yù)防為主的理念,對(duì)重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤審計(jì)。學(xué)校高層應(yīng)授權(quán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)參加重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)的預(yù)測(cè)、規(guī)劃等重要會(huì)議,使內(nèi)審人員以獨(dú)立的視野分析各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),提供合理建議。對(duì)重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域應(yīng)進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤審計(jì),對(duì)各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行積極預(yù)防,及時(shí)防范,避免學(xué)?？赡茉馐芙?jīng)濟(jì)損失。

參考文獻(xiàn):

1、王曉霞.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)[M].中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社,2007.

2、卓繼民.現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)[M].中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2005.

3、(美)S.拉奧?瓦萊布哈內(nèi)尼著;劉霄侖,朱軍霞,李旭紅等譯.內(nèi)部審計(jì)在治理、風(fēng)險(xiǎn)和控制中的作用[M].電子工業(yè)出版社,2007.

4、(美)S.拉奧?瓦萊布哈內(nèi)尼著;李海風(fēng),李媛媛等譯.實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)[M].電子工業(yè)出版社,2006.

5、中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì).內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)務(wù)[M].中國(guó)石化出版社,2004.

篇（6）

廢舊物資是指已按規(guī)定的程序履行報(bào)廢審批手續(xù)后待處理的，以及停用、拆除和閑置的失去使用價(jià)值的固定資產(chǎn)、低值易耗品、材料和工程物資等實(shí)物資產(chǎn)。

目前廢舊物資管理是企業(yè)資產(chǎn)管理的薄弱環(huán)節(jié)，主要體現(xiàn)在：1、對(duì)廢舊物資管理重視不夠。廢舊物資管理作為資產(chǎn)管理的終端環(huán)節(jié)，產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益較為間接，容易被忽視。2、管理制度不完善。企業(yè)沒(méi)有對(duì)廢舊物資管理建章立制，廢舊物資管理權(quán)、責(zé)、利不清，機(jī)制尚不健全。3、廢舊物資管理部門(mén)溝通和協(xié)調(diào)不夠。作為企業(yè)的生產(chǎn)部門(mén)、使用部門(mén)、財(cái)務(wù)、物資管理部門(mén)沒(méi)有進(jìn)行有效溝通。生產(chǎn)部門(mén)、使用不了解廢舊物資管理的程序，財(cái)務(wù)、物資管理部門(mén)不了解廢舊物資產(chǎn)生的情況等。4、沒(méi)有建立臺(tái)帳。沒(méi)有對(duì)廢舊物資做好相關(guān)的統(tǒng)計(jì)和建賬，記錄不清。5、廢舊物資處置不及時(shí)。廢舊物資大量積壓造成浪費(fèi)損失，廢舊物資保管不善造成丟失情況屢見(jiàn)。5、廢舊物資處理收入截留。企業(yè)將廢舊物資收入作為賬外賬，自收自支，甚至出現(xiàn)將廢舊物資私自處理的情況。

在當(dāng)前適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，要求企業(yè)節(jié)約成本、提高效益的大環(huán)境下，加強(qiáng)廢舊物資管理水平實(shí)為必要。由此，審計(jì)人員應(yīng)將廢舊物資管理審計(jì)納入審計(jì)工作的重點(diǎn)。開(kāi)展廢舊物資管理審計(jì)，有助于提高資金利用率；有助于國(guó)有資產(chǎn)的保全，有助于加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，對(duì)于企業(yè)的增效有重大的經(jīng)濟(jì)效益。

如何開(kāi)展廢舊物資管理審計(jì)呢？下面從幾個(gè)重要方面談?wù)勎业目捶ǎ?/p>

一、對(duì)企業(yè)廢舊物資管理的內(nèi)部控制進(jìn)行有效評(píng)價(jià)

企業(yè)的所有管理工作都是在建立和健全的內(nèi)部控制制度下進(jìn)行的。健全的內(nèi)部控制得到有效的執(zhí)行才能保證管理體系的有效運(yùn)行。所以要開(kāi)展廢舊物資管理審計(jì)首先要了解企業(yè)是否建立了廢舊物資管理制度，廢舊物資管理制度是否完整健全。一般情況下，廢舊物資管理制度應(yīng)對(duì)企業(yè)各部門(mén)的管理職責(zé)分工、管理業(yè)務(wù)流程、物資分級(jí)權(quán)限審批等做了明確的規(guī)定。如規(guī)定物資使用部門(mén)對(duì)報(bào)廢物資提出申請(qǐng)；技術(shù)部門(mén)對(duì)報(bào)廢物資處置前市場(chǎng)調(diào)研、產(chǎn)品質(zhì)量的第三方鑒定和物資回收單位資質(zhì)審查及審核報(bào)廢物資的集中變賣(mài)和處理等；倉(cāng)管部門(mén)對(duì)報(bào)廢物資進(jìn)行出入庫(kù)及分類(lèi)儲(chǔ)存保管等；財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)報(bào)廢物資核算管理及固定資產(chǎn)管理等工作；監(jiān)督部門(mén)對(duì)廢舊物資管理工作監(jiān)督等。審計(jì)人員也要查看廢舊物資管理制度是否明確規(guī)定了廢舊物資管理鑒定、回收、保管、評(píng)估、處置、再利用等各環(huán)節(jié)的流程；是否根據(jù)廢舊物資管理的分類(lèi)及金額等重要程度建立了分級(jí)審批。

了解了廢舊物資管理內(nèi)部控制以后，審計(jì)人員就可以對(duì)企業(yè)廢舊物資管理做初步評(píng)估，如廢舊物資管理體系本身就不健全，就可以對(duì)管理制度提出建議，修補(bǔ)其中的內(nèi)控條款。如果企業(yè)內(nèi)部控制比較完善，審計(jì)人員就可以根據(jù)其指定的內(nèi)控制度檢查其具體執(zhí)行情況如何。這其實(shí)也是審計(jì)人員開(kāi)展審計(jì)工作的符合性測(cè)試。

二、企業(yè)是否對(duì)廢舊物資歸集分類(lèi)管理

一般生產(chǎn)企業(yè)按照分類(lèi)有金屬、材料、軸承、電纜、工器具、油品、設(shè)備、配件、車(chē)輛、辦公用品等類(lèi)別，包括固定資產(chǎn)及庫(kù)存物資等。企業(yè)對(duì)廢舊物資進(jìn)行歸集分類(lèi)有利于以后保管、處置等一系列管理工作。審計(jì)人員可以通過(guò)查看企業(yè)歸集分類(lèi)的相關(guān)臺(tái)賬，也可通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)查看相關(guān)歸集分類(lèi)的存放標(biāo)示。審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)某些企業(yè)沒(méi)有將廢舊物資分類(lèi)，處置時(shí)只能打包出售，出售了什么也不清楚。某些企業(yè)甚至將可重新維修利用的設(shè)備按照廢鐵的價(jià)格出售，需要用設(shè)備時(shí)又重新采購(gòu)，這樣容易造成浪費(fèi)。

三、廢舊物資處置是否及時(shí)、保管是否妥善

審計(jì)人員主要查看企業(yè)是否有定期處理報(bào)廢物資，是否有產(chǎn)生積壓損失的現(xiàn)象。審計(jì)人員可以到現(xiàn)場(chǎng)查看廢舊物資保管的地點(diǎn)。是否露天存放，某些金屬設(shè)備、材料等露天存放容易銹損；對(duì)于危險(xiǎn)廢棄物有無(wú)單獨(dú)存放；存放地點(diǎn)是否安全，出入庫(kù)是否有人把關(guān)、出入庫(kù)記錄是否完整。

四、廢舊物資記錄是否完整

廢舊物資按照倉(cāng)庫(kù)管理標(biāo)準(zhǔn)有無(wú)建帳建卡。在審計(jì)過(guò)程中，可以通過(guò)抽查廢舊物資申請(qǐng)到處置的相關(guān)單據(jù)。查看單據(jù)編號(hào)是否連續(xù)，單據(jù)記錄是否完整；是否有按照規(guī)定的程序進(jìn)行報(bào)廢申請(qǐng)的審批；報(bào)廢申請(qǐng)簽名是否齊全；移交人、時(shí)間和接收人、時(shí)間有無(wú)遺漏；廢舊物資處置是否有過(guò)磅清單、記錄等。報(bào)廢固定資產(chǎn)處置是否做好相關(guān)登記管理。

五、廢舊物資程序是否完整

審計(jì)人員可以抽查廢舊物資報(bào)廢申請(qǐng)單，審核是否嚴(yán)格執(zhí)行程序要求進(jìn)行層級(jí)審批。對(duì)于大宗固定資產(chǎn)報(bào)廢，是否有上報(bào)審批相關(guān)手續(xù)。財(cái)務(wù)人員有無(wú)對(duì)報(bào)廢固定資產(chǎn)進(jìn)行核銷(xiāo)以及相關(guān)的會(huì)簽審批。

六、回收單位如何確定

查看企業(yè)是否按照要求以招標(biāo)、拍賣(mài)形式確定回收單位。以招標(biāo)形式確定回收單位的，招標(biāo)過(guò)程是否流于形式，評(píng)標(biāo)過(guò)程是否公平公正合理、評(píng)標(biāo)過(guò)程是否嚴(yán)格按照評(píng)標(biāo)辦法進(jìn)行，評(píng)標(biāo)辦法有無(wú)泄漏的情況，評(píng)標(biāo)結(jié)果有無(wú)異常。審計(jì)人員可以通過(guò)查看廢舊物資處理的相關(guān)招投標(biāo)資料對(duì)此進(jìn)行評(píng)價(jià)，也可以直接參 與到廢舊物資處理的相關(guān)招投標(biāo)過(guò)程的監(jiān)督工作中去。另外，值得注意的是，對(duì)于回收單位的資質(zhì)審核也很重要，查看回收單位的資質(zhì)證明相關(guān)文件，資質(zhì)范圍是否符合要求，資質(zhì)是否真實(shí)。查看回收單位的財(cái)務(wù)狀況能力等相關(guān)資料，對(duì)于防范企業(yè)財(cái)務(wù)資金風(fēng)險(xiǎn)很重要。

七、回收價(jià)格是否合理

審計(jì)人員可以通過(guò)市場(chǎng)查詢廢舊物資價(jià)格作為參考，看廢舊物資處置價(jià)格是否合理；某些廢舊物資價(jià)格波動(dòng)較大，可以查看企業(yè)是否存在協(xié)議價(jià)格低于市場(chǎng)價(jià)格。對(duì)于大宗固定資產(chǎn)報(bào)廢，是否經(jīng)過(guò)市場(chǎng)評(píng)估、詢價(jià)后進(jìn)行處理，是否有大宗固定資產(chǎn)直接作為廢料處理的情況。對(duì)于存在地域壟斷性的廢舊物資回收有無(wú)多方詢價(jià)了解行情后確定回收價(jià)格。

篇（7）

第一條為了加強(qiáng)XX公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)公司）的資產(chǎn)管理，明確資產(chǎn)使用與管理的責(zé)權(quán)關(guān)系，規(guī)范資產(chǎn)管理程序，確保資產(chǎn)的安全完整，根據(jù)《企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第8號(hào)-資產(chǎn)管理》和省國(guó)資委有關(guān)規(guī)定，結(jié)合公司的實(shí)際情況，制定本制度。

第二條本制度所稱(chēng)的資產(chǎn)管理，主要包括流動(dòng)資產(chǎn)管理、固定資產(chǎn)管理、無(wú)形資產(chǎn)管理、長(zhǎng)期投資管理以及資產(chǎn)評(píng)估、資產(chǎn)處置管理等。

第三條公司及各全資子公司、控股子公司未經(jīng)公司董事會(huì)批準(zhǔn)，不得以資產(chǎn)對(duì)外提供擔(dān)保，或?qū)ο揞~以上的資產(chǎn)進(jìn)行處置或?qū)Y產(chǎn)損失進(jìn)行財(cái)務(wù)核銷(xiāo)。

第四條本制度適用于公司本部、分公司以及各全資子公司的資產(chǎn)管理行為。

第二章資產(chǎn)管理組織體系與職責(zé)分工

第五條公司財(cái)務(wù)部為資產(chǎn)管理統(tǒng)一歸口管理部門(mén)，履行下列資產(chǎn)管理職責(zé)：

（一）擬訂公司資產(chǎn)管理制度和配套的資金管理辦法、應(yīng)收票據(jù)管理辦法、應(yīng)收款項(xiàng)管理辦法；

（二）負(fù)責(zé)各類(lèi)資產(chǎn)的價(jià)值管理，建立公司資產(chǎn)臺(tái)賬；

（三）負(fù)責(zé)貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)（指各種有價(jià)證券）、應(yīng)收票據(jù)的管理，參與各類(lèi)應(yīng)收款項(xiàng)管理與債權(quán)清理；

（四）負(fù)責(zé)組織或協(xié)助公司辦公室、XX部定期進(jìn)行固定資產(chǎn)、存貨的盤(pán)點(diǎn)與賬實(shí)相符核對(duì)工作；

（五）負(fù)責(zé)辦理產(chǎn)權(quán)登記工作；

（六）負(fù)責(zé)資產(chǎn)評(píng)估工作；

（七）負(fù)責(zé)資產(chǎn)處置與損失財(cái)務(wù)核銷(xiāo)的審查；

（八）其他與資產(chǎn)管理相關(guān)的工作。

第六條公司辦公室為固定資產(chǎn)實(shí)物歸口管理單位，履行下列資產(chǎn)管理職責(zé)：

（一）擬訂公司固定資產(chǎn)管理辦法；

（二）負(fù)責(zé)公司固定資產(chǎn)的實(shí)物管理，建立公司本部固定資產(chǎn)的臺(tái)賬，指導(dǎo)、監(jiān)督、檢查分公司、子公司建立本單位固定資產(chǎn)的實(shí)物臺(tái)賬；

（三）負(fù)責(zé)定期或不定期組織開(kāi)展固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)工作；

（四）根據(jù)財(cái)務(wù)部的通知，負(fù)責(zé)組織本部門(mén)與各分公司、子公司等具體保管使用單位開(kāi)展固定資產(chǎn)的賬實(shí)相符核對(duì)工作；

（五）負(fù)責(zé)本部門(mén)管理的固定資產(chǎn)的處置與損失財(cái)務(wù)核銷(xiāo)的申報(bào)工作，對(duì)分公司、子公司的固定資產(chǎn)的處置與損失財(cái)務(wù)核銷(xiāo)申請(qǐng)進(jìn)行審查；

（六）其他與固定資產(chǎn)相關(guān)的實(shí)物管理工作。

第七條XX部為存貨實(shí)物管理單位，履行下列資產(chǎn)管理職責(zé)：

（一）擬訂存貨管理辦法；

（二）負(fù)責(zé)組織本部存貨實(shí)物臺(tái)賬，指導(dǎo)、監(jiān)督、檢查各分公司、子公司建立存貨實(shí)物臺(tái)賬；

（三）負(fù)責(zé)定期或不定期組織開(kāi)展存貨盤(pán)點(diǎn)工作；

（四）根據(jù)財(cái)務(wù)部的通知，負(fù)責(zé)組織本部門(mén)與各分公司、子公司等實(shí)物具體保管單位開(kāi)展存貨的賬實(shí)相符盤(pán)點(diǎn)核對(duì)工作；

（五）其他與存貨相關(guān)的實(shí)物資產(chǎn)管理工作。

第八條XX部為知識(shí)產(chǎn)權(quán)類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)權(quán)利歸口管理單位，履行下列資產(chǎn)管理職責(zé)：

（一）擬訂無(wú)形資產(chǎn)管理辦法；

（二）負(fù)責(zé)專(zhuān)利權(quán)、著作權(quán)、商標(biāo)權(quán)、技術(shù)成果、、單獨(dú)購(gòu)入的計(jì)算機(jī)軟件等無(wú)形資產(chǎn)的管理，建立無(wú)形資產(chǎn)臺(tái)賬；

（三）對(duì)外部單位侵犯前述無(wú)形資產(chǎn)的行為，采取相應(yīng)的保護(hù)措施；

（四）負(fù)責(zé)科研設(shè)備等資產(chǎn)的實(shí)物管理，建立科研設(shè)備資產(chǎn)臺(tái)賬，并入公司辦公室固定資產(chǎn)實(shí)物臺(tái)賬；

（五）協(xié)助公司辦公室和/或財(cái)務(wù)部定期或不定期組織開(kāi)展的科研設(shè)備資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)與賬實(shí)相符盤(pán)點(diǎn)核對(duì)工作；

（六）其他與無(wú)形資產(chǎn)管理相關(guān)的工作。

第九條XX部為長(zhǎng)期投資權(quán)利歸口管理單位，履行下列管理職責(zé)：

（一）擬訂投資管理辦法；

（二）負(fù)責(zé)建立公司長(zhǎng)期投資臺(tái)賬；

（三）負(fù)責(zé)長(zhǎng)期投資的可研論證、股權(quán)管理等；

（四）負(fù)責(zé)長(zhǎng)期投資的處置與損失財(cái)務(wù)核銷(xiāo)的審查與申報(bào)；

（五）負(fù)責(zé)特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、土地使用權(quán)的管理，建立相應(yīng)的管理臺(tái)賬；

（六）其他與長(zhǎng)期投資管理相關(guān)的工作。

第十條審計(jì)部為資產(chǎn)管理監(jiān)督檢查單位，負(fù)責(zé)履行下列資產(chǎn)管理職責(zé)：

（一）對(duì)資產(chǎn)實(shí)物（權(quán)利）管理單位的資產(chǎn)管理活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督；

（二）對(duì)資產(chǎn)實(shí)物（權(quán)利）管理單位的資產(chǎn)管理活動(dòng)存在的問(wèn)題，提出改進(jìn)意見(jiàn)，并對(duì)違規(guī)責(zé)任人提出處罰建議；

（三）其他與資產(chǎn)管理審計(jì)監(jiān)督相關(guān)的工作。

第三章流動(dòng)資產(chǎn)管理

第十一條流動(dòng)資產(chǎn)的管理，包括對(duì)貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)和其他各種債權(quán)、存貨的管理。

第十二條貨幣資產(chǎn)管理，應(yīng)嚴(yán)格按現(xiàn)金管理制度、銀行結(jié)算制度和總經(jīng)理辦公會(huì)制定的公司資金管理辦法執(zhí)行。嚴(yán)格現(xiàn)金保管制度，嚴(yán)禁出租、出借銀行賬戶。

第條子公司購(gòu)買(mǎi)交易性金融資產(chǎn)，超過(guò)子公司“三重一大”決策權(quán)限的，應(yīng)當(dāng)由公司相應(yīng)的決策機(jī)構(gòu)按照“三重一大”確定的權(quán)限決策同意后方可執(zhí)行。

第十三條應(yīng)收票據(jù)的管理，按照總經(jīng)理辦公會(huì)制定的公司應(yīng)收票據(jù)管理辦法執(zhí)行，加強(qiáng)應(yīng)收票據(jù)的收、付、承兌和貼現(xiàn)管理，確保票據(jù)安全。

第十四條應(yīng)收款項(xiàng)等債權(quán)的管理，按照總經(jīng)理辦公會(huì)制定的公司應(yīng)收款項(xiàng)管理辦法執(zhí)行，應(yīng)當(dāng)加大應(yīng)收賬款的回收力度，建立應(yīng)收款項(xiàng)管理臺(tái)賬，落實(shí)清欠責(zé)任制、明確具體責(zé)任人人，防范和降低呆壞賬風(fēng)險(xiǎn)。

第十五條存貨的管理，按照總經(jīng)理辦公會(huì)制定的公司存貨管理辦法執(zhí)行，加強(qiáng)對(duì)存貨的計(jì)價(jià)、采購(gòu)、驗(yàn)收保管、定額管理和領(lǐng)用管理。存貨庫(kù)存必須合理、適度，存貨具體保管單位應(yīng)當(dāng)和存貨實(shí)物管理部門(mén)、財(cái)務(wù)部定期稽核和盤(pán)點(diǎn)，保證賬賬、賬實(shí)、賬表相符。

第四章固定資產(chǎn)管理

第十六條固定資產(chǎn)管理包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等的管理。

第十七條對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)行歸口管理與分級(jí)管理相結(jié)合的方式，即：公司辦公室歸口管理全公司的固定資產(chǎn)，具體管理公司本部的固定資產(chǎn)；分公司、子公司（的相關(guān)職能部門(mén)）具體管理本單位的固定資產(chǎn)。

第十八條公司有關(guān)具體管理使用單位需要進(jìn)行固定資產(chǎn)購(gòu)建、技術(shù)改造與修理和改擴(kuò)建工程項(xiàng)目投資的，按照應(yīng)當(dāng)根據(jù)財(cái)務(wù)預(yù)算編制要求，向公司投資管理部門(mén)提出下一年度投資計(jì)劃和投資預(yù)算申報(bào)，經(jīng)投資管理部門(mén)組織篩選后，嚴(yán)格按公司股東會(huì)批準(zhǔn)的投資計(jì)劃與投資預(yù)算執(zhí)行。

公司及各子公司固定資產(chǎn)零星購(gòu)置和技術(shù)改造與修理，必須在公司股東會(huì)批準(zhǔn)的預(yù)算內(nèi)執(zhí)行，不得突破。確因特殊原因需追加預(yù)算，須報(bào)公司股東會(huì)審批。

第十九條公司及各子公司固定資產(chǎn)購(gòu)建、技術(shù)改造與修理應(yīng)根據(jù)公司采購(gòu)管理制度的規(guī)定，對(duì)達(dá)到必須招標(biāo)數(shù)額的項(xiàng)目實(shí)行招標(biāo)；對(duì)未達(dá)到必須招標(biāo)數(shù)額的項(xiàng)目，按照總經(jīng)理辦公會(huì)制定的非招標(biāo)管理方式管理辦法的規(guī)定選擇相關(guān)非招標(biāo)方式采購(gòu)。

第二十條基建項(xiàng)目、改擴(kuò)建項(xiàng)目、技改工程應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定，及時(shí)辦理資產(chǎn)移交手續(xù)，增加固定資產(chǎn)。

第二十一條公司及各子公司應(yīng)定期組織對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查，對(duì)清查中發(fā)現(xiàn)的毀損、盤(pán)虧及待報(bào)廢固定資產(chǎn)，應(yīng)及時(shí)查明原因并按照公司資產(chǎn)處置及損失財(cái)務(wù)核銷(xiāo)的相關(guān)規(guī)定申請(qǐng)?zhí)幹谩?/p>

第二十二條總經(jīng)理辦公會(huì)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本制度規(guī)定的原則，制定具體的固定資產(chǎn)管理辦法，進(jìn)一步明確固定資產(chǎn)的投資計(jì)劃與投資預(yù)算的申報(bào)、投資項(xiàng)目的篩選、投資計(jì)劃與投資預(yù)算的決策審批、資產(chǎn)的添置與驗(yàn)收、資產(chǎn)的領(lǐng)用（使用）保管、投資后評(píng)價(jià)、賬實(shí)相符盤(pán)點(diǎn)與報(bào)廢（損失）處置和核銷(xiāo)等內(nèi)控管理流程并嚴(yán)格執(zhí)行。

第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資管理

第二十三條公司長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)行統(tǒng)一決策、分級(jí)管理，即公司按照《“三重一大”決策制度實(shí)施辦法》的規(guī)定，由公司負(fù)責(zé)集中決策，各子公司經(jīng)公司批準(zhǔn)后，方可履行對(duì)外投資職能。

第二十四條公司長(zhǎng)期投資必須加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、投入與產(chǎn)生的效益測(cè)算、收益回籠、立項(xiàng)審批與投資決策、投資處置和監(jiān)督檢查等各環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制，實(shí)現(xiàn)投資收益的最大化。

第二十五條公司長(zhǎng)期股權(quán)投資涉及到實(shí)物資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的，應(yīng)當(dāng)在項(xiàng)目立項(xiàng)后按照公司規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，再按照上述長(zhǎng)期投資決策審批程序履行報(bào)批手續(xù)。

第二十六條各單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金不足或者資產(chǎn)負(fù)債率達(dá)到70%的，不得對(duì)外開(kāi)展長(zhǎng)期投資活動(dòng)。

第二十七條公司對(duì)長(zhǎng)期投資項(xiàng)目實(shí)行信息化管理和跟蹤監(jiān)督管理，投資管理部門(mén)要及時(shí)向公司匯報(bào)投資進(jìn)度、經(jīng)營(yíng)狀況、收益實(shí)現(xiàn)等情況，定期對(duì)投資項(xiàng)目開(kāi)展投資后評(píng)價(jià)，對(duì)投資造成重大損失的，要及時(shí)查明原因、分清責(zé)任，提出處理或處置建議。

第二十八條總經(jīng)理辦公會(huì)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本制度規(guī)定的原則，制定具體的投資資產(chǎn)管理辦法，進(jìn)一步明確長(zhǎng)期股權(quán)的投資計(jì)劃與投資預(yù)算的申報(bào)、投資項(xiàng)目的篩選、投資計(jì)劃與投資預(yù)算的決策審批、立項(xiàng)審批與投資決策、投資后評(píng)價(jià)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓處置等內(nèi)控管理流程并嚴(yán)格執(zhí)行。

第六章無(wú)形資產(chǎn)管理

第二十九條無(wú)形資產(chǎn)的管理包括專(zhuān)利權(quán)、著作權(quán)、商標(biāo)權(quán)、技術(shù)成果以及單獨(dú)購(gòu)入的計(jì)算機(jī)軟件等的管理。

第三十條公司根據(jù)生產(chǎn)需要購(gòu)置無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)納入預(yù)算管理。

第三十一條公司接受以無(wú)形資產(chǎn)投資或用無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資的，應(yīng)根據(jù)公司資產(chǎn)評(píng)估的規(guī)定對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行公允的評(píng)估。

第三十二條執(zhí)行公司或子公司的任務(wù)，或主要利用公司或子公司的物質(zhì)技術(shù)條件所完成的專(zhuān)利或技術(shù)成果，屬于職務(wù)專(zhuān)利或職務(wù)技術(shù)成果，其專(zhuān)利申請(qǐng)權(quán)和專(zhuān)利的所有權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)的所有權(quán)，以及專(zhuān)利和專(zhuān)有技術(shù)的使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓權(quán)歸公司或子公司所有。直接參加專(zhuān)利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)開(kāi)發(fā)、研制等工作的員工依法享有署名權(quán)。

執(zhí)行公司或子公司的任務(wù)或主要利用公司或子公司的物質(zhì)技術(shù)條件完成的，并由公司各子公司承擔(dān)責(zé)任的咨詢方案和標(biāo)準(zhǔn)、手冊(cè)、科技論文、技術(shù)報(bào)告等各類(lèi)文件是職務(wù)作品，其著作權(quán)歸公司或各子公司所有。直接參加文件編制的員工享有署名權(quán)。

第三十三條公司與外單位協(xié)作共同研究開(kāi)發(fā)所形成的專(zhuān)利權(quán)、技術(shù)成果、著作權(quán)等知識(shí)產(chǎn)權(quán)，為合作各方所共有，合同另有規(guī)定的按照約定確定其權(quán)屬。

第三十四條總經(jīng)理辦公會(huì)根據(jù)本制度確定的原則，制定無(wú)形資產(chǎn)管理辦法，進(jìn)一步明確無(wú)形資產(chǎn)的投資計(jì)劃、投資預(yù)算及其他相關(guān)管理流程。

第七章資產(chǎn)評(píng)估管理

第三十五條公司及子公司在發(fā)生對(duì)外股權(quán)收購(gòu)、合并分立、股權(quán)比例變動(dòng)、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其他影響公司權(quán)益等行為時(shí)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估。

第三十六條進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估的，應(yīng)當(dāng)由財(cái)務(wù)部根據(jù)公司采購(gòu)管理制度規(guī)定的方式和程序確定評(píng)估機(jī)構(gòu)。

資產(chǎn)評(píng)估合同由公司財(cái)務(wù)部與中介機(jī)構(gòu)簽訂。

第三十七條財(cái)務(wù)部收到評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的評(píng)估報(bào)告后，對(duì)評(píng)估報(bào)告無(wú)異議的，應(yīng)將報(bào)告副本一份送投資管理部門(mén)。

第八章資產(chǎn)處置與損失財(cái)務(wù)核銷(xiāo)管理

第三十八條本制度所稱(chēng)的資產(chǎn)處置是指導(dǎo)公司對(duì)擁有所有權(quán)、使用權(quán)的法人財(cái)產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓、出售、轉(zhuǎn)換、報(bào)廢等行為。

第三十九條公司建立資產(chǎn)處置的分級(jí)審批制度，即20萬(wàn)元以上的由公司董事會(huì)審議決策；20萬(wàn)以下的，屬于公司本部或分公司的，由總經(jīng)理辦公會(huì)決策，屬于子公司的，由子公司董事會(huì)決策。

第四十條資產(chǎn)處置應(yīng)當(dāng)遵循公開(kāi)、公平、公正的原則，處置掛牌價(jià)或招標(biāo)價(jià)應(yīng)當(dāng)以涉及標(biāo)的的資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果為依據(jù)。

第四十一條總經(jīng)理辦公會(huì)制定資產(chǎn)處置管理辦法，進(jìn)一步明確資產(chǎn)處置管理決策程序、職責(zé)部門(mén)、管理權(quán)限和工作流程。

第四十二條本制度所稱(chēng)的資產(chǎn)損失財(cái)務(wù)核銷(xiāo)是指按照國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和相關(guān)財(cái)務(wù)管理規(guī)定，對(duì)預(yù)計(jì)發(fā)生損失的資產(chǎn)，經(jīng)取得合法、有效證據(jù)證明確實(shí)發(fā)生了實(shí)質(zhì)性且不可恢復(fù)的事實(shí)損失，對(duì)其賬面余額進(jìn)行財(cái)務(wù)核銷(xiāo)的行為。

第四十三條公司資產(chǎn)損失財(cái)務(wù)核銷(xiāo)做到事實(shí)清楚、程序完整、責(zé)任明確，遵循客觀性原則、謹(jǐn)慎性原則和責(zé)任清晰原則，按照發(fā)生損失單位提出核銷(xiāo)報(bào)告并提交相關(guān)依據(jù)、有關(guān)部門(mén)提出審核意見(jiàn)、財(cái)務(wù)部進(jìn)行復(fù)核并提出復(fù)核意見(jiàn)、公司總經(jīng)理辦公會(huì)審議通過(guò)后提交董事會(huì)決策、法定代表人和主管財(cái)務(wù)的負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)的程序進(jìn)行。

其中對(duì)于公司單筆或單項(xiàng)資產(chǎn)損失1000萬(wàn)元以上的，由公司董事會(huì)履行核銷(xiāo)審核確認(rèn)程序后還應(yīng)當(dāng)向公司股東會(huì)提出核銷(xiāo)申請(qǐng)。

第四十四條總經(jīng)理根據(jù)本制度規(guī)定的原則，制定公司資產(chǎn)損失財(cái)務(wù)核銷(xiāo)管理辦法，明確具體工作規(guī)則、程序、權(quán)限和責(zé)任，落實(shí)職能部門(mén)、崗位和人員的權(quán)限范圍和相應(yīng)的責(zé)任，加強(qiáng)指導(dǎo)、監(jiān)督與管理，強(qiáng)化責(zé)任追究機(jī)制，保障公司資產(chǎn)安全。

第九章監(jiān)督、檢查與違規(guī)處罰

第四十五條財(cái)務(wù)部及各資產(chǎn)實(shí)物（權(quán)利）歸口管理部門(mén)可以根據(jù)資產(chǎn)管理的需要，對(duì)公司本部、各分公司、子公司的實(shí)物資產(chǎn)管理情況進(jìn)行定期和不定期檢查。

審計(jì)部可以根據(jù)資產(chǎn)內(nèi)控管理的需要，對(duì)公司本部、各分公司、子公司的實(shí)物資產(chǎn)管理進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，并向公司報(bào)告。

第四十六條資產(chǎn)實(shí)物（權(quán)利）歸口管理單位有下列情況之一，由財(cái)務(wù)部或相關(guān)職能部門(mén)提出處罰意見(jiàn)，經(jīng)公司批準(zhǔn)后，按照公司相關(guān)責(zé)任追究規(guī)章制度的規(guī)定給予處分；觸犯刑律的，移送司法機(jī)關(guān)追究其刑事責(zé)任：

（一）因?qū)?shí)物（權(quán)利）資產(chǎn)管理不善，導(dǎo)致價(jià)值受損或?qū)嵨镞z失或權(quán)利喪失的；

（二）不履行相應(yīng)的內(nèi)部決策程序、批準(zhǔn)程序或者超越權(quán)限、擅自轉(zhuǎn)讓相關(guān)資產(chǎn)的；

（三）故意隱匿應(yīng)當(dāng)納入評(píng)估范圍的資產(chǎn)，或者向中介機(jī)構(gòu)提供虛假資料，導(dǎo)致評(píng)估結(jié)果失真，或者未經(jīng)評(píng)估就進(jìn)行轉(zhuǎn)讓、造成資產(chǎn)流失的；

篇（8）

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)條件；內(nèi)部審計(jì)權(quán)責(zé)；內(nèi)部審計(jì)方法及要求；內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目；內(nèi)部審計(jì)程序

下面以本人審計(jì)管理經(jīng)驗(yàn)淺淡內(nèi)部審計(jì)工作，如內(nèi)部審計(jì)條件、內(nèi)部審計(jì)權(quán)責(zé)、內(nèi)部審計(jì)方法及要求、內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目、內(nèi)部審計(jì)程序等。

一、從事內(nèi)部審計(jì)的工作人員，須具備條件：

從事內(nèi)部審計(jì)的工作人員，須具備良好的思想品德，堅(jiān)持原則，有正義感； 通曉會(huì)計(jì)原理及其操作技能； 熟悉內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則、程序和技術(shù)； 掌握本企業(yè)的有關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)，熟悉或完全掌握公司所有制度； 熟悉現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理理念； 對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制及所屬專(zhuān)業(yè)有較深的理解；內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)進(jìn)行后續(xù)教育，主要內(nèi)容包含：專(zhuān)業(yè)知識(shí)、技能、各項(xiàng)法律、法規(guī)、政策的最新情況，從而具備與其從事審計(jì)工作相適應(yīng)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)、業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德。

二、內(nèi)部審計(jì)人員和機(jī)構(gòu)的職權(quán)

從事內(nèi)部審計(jì)人員和機(jī)構(gòu)的職權(quán)有：要求涉及審計(jì)的公司、分廠、部門(mén)按時(shí)報(bào)送生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，成本、費(fèi)用預(yù)算、決算，財(cái)務(wù)報(bào)表及有關(guān)的其他資料及附件列明的資料； 參加公司與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)議，召開(kāi)與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)議；檢查有關(guān)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的資料、文件及現(xiàn)場(chǎng)勘察；對(duì)與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的問(wèn)題向有關(guān)系統(tǒng)和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查，并取得證明材料；對(duì)正在進(jìn)行的違規(guī)、嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)行為，做出臨時(shí)制止決定；提出改善經(jīng)營(yíng)管理的建議以及糾正、處理違反公司制度的事件并依據(jù)情節(jié)輕重出具處理意見(jiàn)。

三、內(nèi)部審計(jì)方法及要求

從單一、事后審計(jì)的傳統(tǒng)工作方法，逐步轉(zhuǎn)移到事前、事中審計(jì)，既要對(duì)企業(yè)單位的重大經(jīng)營(yíng)決策，重點(diǎn)投資項(xiàng)目及占用資金數(shù)額較大的購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)實(shí)行事前審計(jì)，又要監(jiān)督、評(píng)價(jià)有關(guān)可行性理論資料、預(yù)算及經(jīng)濟(jì)合同的真實(shí)性、合理性、合法性、有效性，及時(shí)反饋信息防止失誤。另一方面，通過(guò)全過(guò)程的控制，通過(guò)微觀審計(jì)，找出薄弱環(huán)節(jié)和存在的問(wèn)題，建立各項(xiàng)規(guī)章制度，完善內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化內(nèi)部管理。

四、一般性內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目

通常一般性內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目包括日常財(cái)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)、臨時(shí)性審計(jì)等工作，主要內(nèi)容有：負(fù)責(zé)對(duì)公司的財(cái)務(wù)憑證進(jìn)行抽查； 審閱公司月度財(cái)務(wù)報(bào)表、成本報(bào)表、費(fèi)用報(bào)表等相關(guān)財(cái)務(wù)資料；審查營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行情況；抽查物資采購(gòu)價(jià)格的相對(duì)真實(shí)性、合理性；抽查營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)用產(chǎn)生的真實(shí)性、合規(guī)性、合理性；對(duì)公司重要制度、關(guān)鍵流程執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)；對(duì)重要關(guān)鍵控制點(diǎn)實(shí)行不定期抽查審計(jì)（如：銷(xiāo)貨及收款、采購(gòu)及付款、存貨管理、固定資產(chǎn)管理、資金管理、投資與融資管理、人力資源管理、信息系統(tǒng)管理等）。

五、立項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目

立項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目包括下轄各分子公司年度經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)； 任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對(duì)涉及授權(quán)的高管人員或其他重要崗位人員，任期、離任時(shí)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)達(dá)成情況等方面的審計(jì)確認(rèn)；重要崗位履職情況審計(jì)；授權(quán)執(zhí)行情況審計(jì)；對(duì)公司內(nèi)部控制的健全性、有效性以及風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行評(píng)審；開(kāi)展各類(lèi)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)工作和專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，其中，專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)工作列舉部分內(nèi)容如下：

成本管理審計(jì)：成本管理審計(jì)主要審查成本數(shù)據(jù)核算、歸集的準(zhǔn)確性、合理合規(guī)性，提出成本關(guān)鍵控制點(diǎn)、合理控制成本費(fèi)用的審計(jì)建議，審查成本管理是否起到了為生產(chǎn)、銷(xiāo)售提供決策依據(jù)的功能等。具體審計(jì)內(nèi)容包括生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)報(bào)表與成本核算報(bào)表是否一致、成本核算報(bào)表與賬套數(shù)值是否一致、賬存與實(shí)物是否一致、在產(chǎn)品約當(dāng)數(shù)量是否合理或準(zhǔn)確、不良品或報(bào)廢返工品成本是否被重復(fù)計(jì)算或計(jì)算是否合理、物料價(jià)格是否準(zhǔn)確、費(fèi)用分?jǐn)偸欠窈侠?、轉(zhuǎn)換得率是否異常、計(jì)算結(jié)果與配方是否合理、毛利率是否偏高或偏低等。

存貨管理審計(jì)：主要審查是否帳實(shí)相符、是否以假亂真比如碼空盒子或中間層放空等、是否有嚴(yán)格的賬齡管理如盤(pán)點(diǎn)時(shí)必須注意生產(chǎn)日期等、是否出現(xiàn)非正常條件下呆貨及不良品等，各項(xiàng)存貨是否在按照各項(xiàng)物資管理制度進(jìn)行管理等。

貨幣資金管理審計(jì)：主要審查資金是否有流失、帳實(shí)是否相符、資金報(bào)表是否準(zhǔn)確、存放是否超規(guī)定額度、銀行余額調(diào)節(jié)表是否每月按時(shí)編制、管理是否有效，是否在依照貨幣資金管理制度執(zhí)行相關(guān)業(yè)務(wù)等。

資產(chǎn)管理審計(jì)：主要審查各項(xiàng)資產(chǎn)是否帳實(shí)相符，是否存在資產(chǎn)流失，是否在按照資產(chǎn)管理制度的各項(xiàng)要求進(jìn)行管理等。具體審計(jì)內(nèi)容比如包括固定資產(chǎn)實(shí)物卡片與賬套數(shù)值是否一致、實(shí)物發(fā)生異動(dòng)是否有辦理手續(xù)并及時(shí)維護(hù)賬套數(shù)值、資產(chǎn)申請(qǐng)購(gòu)買(mǎi)和報(bào)廢是否符合審批規(guī)定、資產(chǎn)購(gòu)置是否有閑置浪費(fèi)現(xiàn)象、資產(chǎn)維護(hù)保養(yǎng)是否流于形式、資產(chǎn)入賬是否合理比如長(zhǎng)期存在歸置于在建工程中未結(jié)轉(zhuǎn)或?qū)⒅Ц犊铐?xiàng)歸置于個(gè)人借款中錯(cuò)誤處理未及時(shí)轉(zhuǎn)入資產(chǎn)項(xiàng)目等。

往來(lái)帳管理審計(jì)：主要審查各往來(lái)帳是否核對(duì)清楚、是否存在壞賬風(fēng)險(xiǎn)、是否有超授權(quán)發(fā)貨、是否有超授信規(guī)定時(shí)限未及時(shí)回款、是否在持續(xù)貫徹往來(lái)帳管理制度及授信管理辦法的各項(xiàng)要求等。

全面預(yù)算管理審計(jì)：主要審查預(yù)算執(zhí)行情況、數(shù)據(jù)核算是否準(zhǔn)確，進(jìn)而審查預(yù)算是否起到了控制費(fèi)用、降低成本的功能等。審計(jì)內(nèi)容主要包括：預(yù)算執(zhí)行情況與實(shí)際核算情況差異、預(yù)算入賬與核算入賬是否一致性、預(yù)算臺(tái)賬或模塊數(shù)值是否準(zhǔn)確、財(cái)務(wù)預(yù)算控制是否有力、預(yù)算發(fā)生費(fèi)用與實(shí)際收入或生產(chǎn)狀況是否發(fā)生偏離及有否及時(shí)予以糾正等。

銷(xiāo)售費(fèi)用審計(jì)：主要審查各項(xiàng)費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)的真實(shí)性、合規(guī)性、及時(shí)性等；是否按制度執(zhí)行。審查范圍不低于20%的審查量，以記帳憑證數(shù)量為準(zhǔn)。

采購(gòu)專(zhuān)項(xiàng)調(diào)查審計(jì)（含材料采購(gòu)、物流運(yùn)費(fèi)、固定資產(chǎn)及其他采購(gòu)等）

主要審查采購(gòu)價(jià)格的真實(shí)性、合理性（與市場(chǎng)價(jià)相比），采購(gòu)業(yè)務(wù)本身的合規(guī)性，是否執(zhí)行了公司的各項(xiàng)采購(gòu)管理制度、驗(yàn)收制度等。

工資、提成審計(jì)：主要審計(jì)工資計(jì)算的準(zhǔn)確性，提成的計(jì)算是否與績(jī)效考核方案一致，每名員工的工資是否與公司簽批的一致，工資、提成核算體系是否合理等。

人力資源審計(jì)：編制部分：主要審查各公司員工編制是否與公司簽批的相符，編制管理是否符合公司要求等；招聘部分：主要審查招聘進(jìn)的員工是否符合招聘制度要求等；績(jī)效考核部分：主要審查績(jī)效考核結(jié)果運(yùn)用的合規(guī)性、合理性，調(diào)查員工對(duì)績(jī)效考核方案是否滿意，績(jī)效考核是否對(duì)推動(dòng)工作起到了積極作用，是否達(dá)到了預(yù)設(shè)的激勵(lì)員工的目標(biāo)等。

五、內(nèi)部審計(jì)工作的主要程序

1.年度審計(jì)計(jì)劃由公司總裁或董事會(huì)批準(zhǔn)后，審計(jì)部門(mén)按月、周報(bào)批審計(jì)計(jì)劃（其中部分為公司交辦的審計(jì)項(xiàng)目），并體現(xiàn)在月、周工作計(jì)劃表內(nèi)；

2. 實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目前，一般須先擬訂審計(jì)方案（對(duì)比較簡(jiǎn)單的、經(jīng)常性的審計(jì)項(xiàng)目可以不擬定）；

3.審計(jì)方案擬定報(bào)批后，一般情況下須向被審計(jì)單位（者）送達(dá)審計(jì)通知書(shū)，特殊審計(jì)業(yè)務(wù)可在實(shí)施審計(jì)時(shí)送達(dá)；

4.組織實(shí)施審計(jì)工作：對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行符合性測(cè)試；根據(jù)對(duì)內(nèi)控制度的測(cè)試情況來(lái)確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試具體審計(jì)方法；

實(shí)施審計(jì)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)運(yùn)用審核、觀察、詢問(wèn)、計(jì)算、函證和分析性復(fù)核等方法，獲取審計(jì)證據(jù)（審計(jì)證據(jù)中由各單位提供的原始資料上要有被審計(jì)單位經(jīng)辦人、負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)，如涉及貪污、挪用等保密的事項(xiàng)，可暫不確認(rèn)），并作詳細(xì)記錄，從而出具審計(jì)報(bào)告初稿；

5.與被審部門(mén)人員溝通審計(jì)結(jié)果和處理意見(jiàn)；

6.審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后,審計(jì)人員須于一周內(nèi)出具審計(jì)報(bào)告，被審計(jì)單位或部門(mén)人員應(yīng)自接到審計(jì)報(bào)告之日起2日內(nèi)對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行回復(fù),如未回復(fù),視為對(duì)審計(jì)報(bào)告無(wú)異議，審計(jì)人員將審計(jì)報(bào)告與被審部門(mén)人員的回復(fù)意見(jiàn)一并上報(bào)公司管理決策層簽批；

7.公司簽批完審計(jì)報(bào)告后通知被審計(jì)單位（者）；

8.按審批意見(jiàn)執(zhí)行公司審批決定；

篇（9）

中圖分類(lèi)號(hào)：F239；G647文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1004-5937（2014）16-0104-02隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制及高校管理體制改革的不斷深入，高校不僅重視人才培養(yǎng)，而且重視科學(xué)研究，并逐步轉(zhuǎn)化成集教學(xué)和科研為一身，負(fù)有更多社會(huì)責(zé)任的科技創(chuàng)新園地。近年來(lái)，我國(guó)高等教育事業(yè)蓬勃發(fā)展，科研能力已成為評(píng)價(jià)高校綜合實(shí)力的重要標(biāo)志之一。隨著科研活動(dòng)的活躍，高校承擔(dān)的科研項(xiàng)目數(shù)量及籌集與取得的經(jīng)費(fèi)都大幅度地增長(zhǎng)，一定程度上科研經(jīng)費(fèi)已經(jīng)逐漸成為學(xué)校資金收入的重要來(lái)源。高校科研經(jīng)費(fèi)作為學(xué)校資金的重要組成部分，其使用效益如何日漸成為高校自身和社會(huì)各界所關(guān)注的焦點(diǎn),也成為衡量科研工作成效的重要標(biāo)志。然而，目前科研經(jīng)費(fèi)在財(cái)務(wù)管理、項(xiàng)目管理、預(yù)算管理、資產(chǎn)管理等方面仍然存在著一些不容忽視的問(wèn)題，比如：成本核算不規(guī)范、結(jié)題不結(jié)賬、績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)缺乏、重立項(xiàng)輕管理、預(yù)算編制不科學(xué)和資產(chǎn)管理混亂及流失嚴(yán)重等，這些問(wèn)題已經(jīng)引起國(guó)家和社會(huì)的高度重視。

一、高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理存在問(wèn)題及原因

高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的最終目的是規(guī)范高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，為高校的發(fā)展保駕護(hù)航。在對(duì)科研經(jīng)費(fèi)管理進(jìn)行監(jiān)督和服務(wù)的過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須首先對(duì)科研經(jīng)費(fèi)管理涉及的內(nèi)容、管理模式和存在的問(wèn)題及原因等情況有大致的了解。

高校科研經(jīng)費(fèi)管理的監(jiān)督體系已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)新時(shí)期的發(fā)展，主要存在四個(gè)方面的問(wèn)題：一是財(cái)務(wù)管理方面，如未納入學(xué)校財(cái)務(wù)核算、經(jīng)費(fèi)報(bào)銷(xiāo)使用不真實(shí)、成本核算不規(guī)范等；二是項(xiàng)目管理方面，如重立項(xiàng)輕預(yù)算、合同管理不嚴(yán)格、結(jié)題不結(jié)賬等；三是預(yù)算管理方面，如預(yù)算編制不科學(xué)、預(yù)算執(zhí)行約束力不強(qiáng)等；四是資產(chǎn)管理方面，如固定資產(chǎn)管理混亂、無(wú)形資產(chǎn)流失嚴(yán)重等。

針對(duì)上述問(wèn)題，原因大致可以從五個(gè)方面來(lái)分析：管理制度不健全、成本核算體系不規(guī)范、預(yù)算機(jī)制不完善、監(jiān)管不到位、職能部門(mén)合作不緊密。

二、高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理內(nèi)部審計(jì)面臨的難點(diǎn)

隨著高校承擔(dān)的科研項(xiàng)目數(shù)量和籌措的科研經(jīng)費(fèi)的大幅增加，在科研經(jīng)費(fèi)管理、使用、監(jiān)管等過(guò)程中出現(xiàn)了越來(lái)越多的問(wèn)題，逐漸顯現(xiàn)出高校內(nèi)部審計(jì)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)督的有限性，本文分別從審計(jì)客體、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)時(shí)間五個(gè)方面進(jìn)行研究，探討高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)中面臨的難點(diǎn)。

（一）審計(jì)客體責(zé)任不清晰

科研經(jīng)費(fèi)在管理中會(huì)直接涉及到科研部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)、課題組及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人等客體，從一定程度上看，科研經(jīng)費(fèi)管理審計(jì)也是相關(guān)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要內(nèi)容，然而在實(shí)踐中，這些客體之間的責(zé)任界定不清晰，權(quán)責(zé)相對(duì)混亂。

（二）審計(jì)目標(biāo)不明確

比如在對(duì)經(jīng)費(fèi)使用過(guò)程的審計(jì)中，實(shí)質(zhì)上只是側(cè)重于真實(shí)性的監(jiān)督檢查，忽視了對(duì)其合理合規(guī)性的審查；再如在對(duì)與科研項(xiàng)目有關(guān)合同的審計(jì)中，實(shí)質(zhì)上僅停留在對(duì)合同本身形式的審核上，忽略了對(duì)其實(shí)質(zhì)性的檢查。

（三）審計(jì)范圍不全面

據(jù)筆者了解，在高校中一般只是對(duì)縱向科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，對(duì)橫向科研經(jīng)費(fèi)和學(xué)校自籌經(jīng)費(fèi)的審計(jì)項(xiàng)目還不能完全展開(kāi)。目前科研腐敗中多為通過(guò)簽訂合同資助科研的形式，收取回扣、轉(zhuǎn)移國(guó)家資金，審計(jì)范圍狹窄使得大量資金游離于審計(jì)監(jiān)督之外，造成經(jīng)費(fèi)使用效率低下，甚至國(guó)有資金流失。

（四）審計(jì)依據(jù)不充分

雖然國(guó)家加強(qiáng)了對(duì)科研項(xiàng)目的管理，制定了眾多的管理辦法和暫行規(guī)定，但在審計(jì)實(shí)踐中審計(jì)依據(jù)仍然不夠健全，實(shí)際操作性也比較差，尤其是在評(píng)價(jià)科研經(jīng)費(fèi)的使用效益性時(shí)更是如此。比如：效益性評(píng)價(jià)可以分別從經(jīng)濟(jì)、技術(shù)和社會(huì)效益三方面來(lái)做，但是對(duì)技術(shù)效益的評(píng)價(jià)基本已經(jīng)超出了審計(jì)人員的知識(shí)范疇，同時(shí)對(duì)社會(huì)效益的評(píng)價(jià)又以定性類(lèi)描述居多，這些都給開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作帶來(lái)很大困難。

（五）審計(jì)時(shí)間不合理

大多數(shù)高校習(xí)慣項(xiàng)目結(jié)題后再進(jìn)行審計(jì)，即使為滿足課題必須的結(jié)題要求進(jìn)行的內(nèi)部審計(jì)也是一種事后監(jiān)督，然而，在項(xiàng)目的前期需要對(duì)經(jīng)費(fèi)預(yù)算等進(jìn)行事前審計(jì)，在項(xiàng)目的實(shí)施中需要對(duì)經(jīng)費(fèi)使用等情況進(jìn)行事中審計(jì)。綜合來(lái)看高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目的重要性、風(fēng)險(xiǎn)性等安排事前、事中、事后相結(jié)合的方式進(jìn)行審計(jì)，體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的連續(xù)性和服務(wù)性。

三、高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制的構(gòu)建

高等學(xué)校在構(gòu)建科研經(jīng)費(fèi)管理的內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制中，應(yīng)結(jié)合科學(xué)發(fā)展觀、審計(jì)免疫系統(tǒng)論、增值型內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制理論等新理念，并在了解高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理審計(jì)中的難點(diǎn)和實(shí)踐情況的基礎(chǔ)上，深入分析審計(jì)工作中需把握的主要內(nèi)容和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，從內(nèi)部審計(jì)體系架構(gòu)的角度提出建設(shè)性的意見(jiàn)。本文從內(nèi)控制度審計(jì)、經(jīng)費(fèi)使用合規(guī)性審計(jì)、科研項(xiàng)目資產(chǎn)管理審計(jì)、科研經(jīng)費(fèi)效益審計(jì)四個(gè)角度進(jìn)行探討。

（一）加強(qiáng)內(nèi)部控制制度審計(jì)，促使經(jīng)費(fèi)依法管理

審計(jì)部門(mén)應(yīng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定并結(jié)合學(xué)校實(shí)際，針對(duì)科研經(jīng)費(fèi)管理和使用中存在的問(wèn)題，不斷完善制度，建立一套科學(xué)有效、操作性強(qiáng)的科研經(jīng)費(fèi)管理制度和辦法，實(shí)現(xiàn)用制度建設(shè)加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)管理、規(guī)范科研經(jīng)費(fèi)使用。同時(shí)，明確學(xué)?？蒲胁块T(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人等在科研經(jīng)費(fèi)管理和使用中的職責(zé)與權(quán)限，使制度為科研工作順利發(fā)展提供可靠、有效的保障，做到用制度管使用、管事和管人，不斷促使高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理走向科學(xué)化、規(guī)范化和程序化。

（二）做好科研經(jīng)費(fèi)使用合規(guī)性審計(jì)，規(guī)范經(jīng)費(fèi)使用行為

當(dāng)前環(huán)境下，反映高?？蒲薪?jīng)費(fèi)使用情況的信息資料在一定程度上仍然存在失真的現(xiàn)象，審計(jì)中應(yīng)將真實(shí)性、合規(guī)性和合法性都列為審計(jì)的主要目標(biāo)，防止弄虛作假、擠占挪用等違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為。主要應(yīng)審查的內(nèi)容包括：

一是關(guān)注科研經(jīng)費(fèi)是否納入學(xué)校財(cái)務(wù)統(tǒng)一管理，各項(xiàng)支出是否按照經(jīng)費(fèi)預(yù)算或者合同要求執(zhí)行，支出數(shù)額和比例是否合理。

二是關(guān)注虛報(bào)冒領(lǐng)、套取科研經(jīng)費(fèi)的違法行為。重點(diǎn)看勞務(wù)費(fèi)用的支出是否真實(shí)、是否存在編造假名單套取經(jīng)費(fèi)或是偷逃個(gè)人所得稅等的情況，重點(diǎn)看有無(wú)虛假發(fā)票、家庭消費(fèi)發(fā)票、與科研無(wú)關(guān)發(fā)票報(bào)銷(xiāo)等。

三是關(guān)注擠占挪用。是否有將科研經(jīng)費(fèi)用于與科研活動(dòng)無(wú)關(guān)的活動(dòng)。

四是關(guān)注經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)撥情況。是否存在借科研協(xié)作之名將經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)入與項(xiàng)目負(fù)責(zé)人有經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的關(guān)聯(lián)單位，或轉(zhuǎn)入非協(xié)作單位、個(gè)人的銀行賬戶，導(dǎo)致國(guó)有資金損失。

五是關(guān)注結(jié)題后余額管理。是否存在結(jié)題不結(jié)賬，或結(jié)題后是否仍掛賬報(bào)銷(xiāo)、變相截留等。

（三）加大資產(chǎn)管理審計(jì)力度，防止國(guó)有資產(chǎn)流失

固定資產(chǎn)范圍內(nèi)，內(nèi)審部門(mén)對(duì)利用科研經(jīng)費(fèi)購(gòu)置取得的資產(chǎn)應(yīng)審查它是否嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，是否按照申報(bào)、審批、購(gòu)置和驗(yàn)收等制度進(jìn)行采購(gòu)，是否統(tǒng)一納入學(xué)校管理、賬實(shí)相符，是否按照規(guī)定的用途使用、用于科學(xué)研究，是否存在重復(fù)購(gòu)置、效率低下、閑置不用的浪費(fèi)行為，結(jié)題后學(xué)校是否及時(shí)收回設(shè)備、統(tǒng)一管理調(diào)配等。

無(wú)形資產(chǎn)范圍內(nèi)，內(nèi)審部門(mén)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注科研工作成果類(lèi)的管理，審查科研成果是否嚴(yán)格按照有關(guān)政策或辦法明確無(wú)形資產(chǎn)的歸屬、入賬等。總之，高校通過(guò)國(guó)有資產(chǎn)管理審計(jì)，可以促使相關(guān)行政部門(mén)加強(qiáng)資產(chǎn)管理，防止國(guó)有資產(chǎn)的流失和浪費(fèi)。

（四）開(kāi)展科研經(jīng)費(fèi)效益審計(jì)，提高經(jīng)費(fèi)使用效益

內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容可以概括為科研成本和科研成果回報(bào)兩大類(lèi)，即投入科研經(jīng)費(fèi)、優(yōu)化科研資源配置、提高科研管理效率、產(chǎn)出科研成果等；主要審查科研成本結(jié)構(gòu)（如管理費(fèi)、人員費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、設(shè)備費(fèi)、材料費(fèi)等所占比例）是否合規(guī)，科研資源配置（如課題購(gòu)置的科研設(shè)備有無(wú)重復(fù)購(gòu)置、閑置不用）是否合理，科研成果產(chǎn)出（如科研推廣情況、轉(zhuǎn)化轉(zhuǎn)讓情況、科研級(jí)別及數(shù)量和獲獎(jiǎng)情況）是否高效。

另外，效益評(píng)價(jià)包括經(jīng)濟(jì)、技術(shù)和社會(huì)效益三方面，建立一套能夠客觀反映效益情況的評(píng)價(jià)指標(biāo)（財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)）體系，是工作中最大的難點(diǎn)，其中涉及到非財(cái)務(wù)指標(biāo)的可以根據(jù)科研計(jì)劃、財(cái)務(wù)決算報(bào)表、統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)和其他有關(guān)資料進(jìn)行分析。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 朱杉.淺析高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理中存在的問(wèn)題與對(duì)策［J］.經(jīng)濟(jì)師，2013（7）.

篇（10）

所謂的財(cái)務(wù)管理指的是在一個(gè)統(tǒng)一的整體目標(biāo)下，對(duì)資產(chǎn)的購(gòu)置與投資、資本的融資、經(jīng)營(yíng)中的運(yùn)行以及利潤(rùn)分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)過(guò)程的管理。對(duì)于行政事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，單位內(nèi)的款項(xiàng)主要是來(lái)源于國(guó)家財(cái)政撥款，涉及許多專(zhuān)項(xiàng)資金。對(duì)市政設(shè)施養(yǎng)護(hù)來(lái)說(shuō)，涉及的專(zhuān)項(xiàng)資金有很大一部分是應(yīng)用于城市設(shè)施的維護(hù)與保養(yǎng)上，在財(cái)政開(kāi)支上就會(huì)涉及諸多明細(xì)科目。從當(dāng)前來(lái)看，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展正處于上升階段，各項(xiàng)市場(chǎng)機(jī)制的建設(shè)還不夠完善，而此時(shí)深化行政事業(yè)單位的體制改革，強(qiáng)化單位的財(cái)務(wù)管理工作，提高財(cái)務(wù)管理的效率，不僅有利于順應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方向與規(guī)律，還有利于提高財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金撥款的使用效率，避免出現(xiàn)財(cái)務(wù)浪費(fèi)的現(xiàn)象，提高財(cái)務(wù)資金使用的透明化，從而促進(jìn)單位工作能夠順利地開(kāi)展。

二、市政設(shè)施養(yǎng)護(hù)單位財(cái)務(wù)管理存在的不足之處

1.單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理意識(shí)薄弱

從當(dāng)前來(lái)看，許多行政事業(yè)單位在經(jīng)濟(jì)發(fā)展與市場(chǎng)環(huán)境的變化下已經(jīng)著手改革，完善單位的內(nèi)部控制與管理制度。但由于改革的步伐較為緩慢，再加上對(duì)財(cái)務(wù)管理的認(rèn)識(shí)不夠全面，管理的模式較為單一，市政設(shè)施養(yǎng)護(hù)單位在開(kāi)展財(cái)務(wù)管理的各項(xiàng)工作時(shí)，仍不夠規(guī)范，對(duì)于財(cái)政的基礎(chǔ)性工作，如憑證的管理、票據(jù)的管理等工作上存在著諸多的不足，效率較低。在推動(dòng)城市化的過(guò)程中，市政設(shè)施養(yǎng)護(hù)單位發(fā)揮著重要的作用，但由于單位內(nèi)部分領(lǐng)導(dǎo)與管理層的財(cái)務(wù)意識(shí)較為薄弱，存在重業(yè)績(jī)、輕管理的思想，認(rèn)為只需要將財(cái)政的調(diào)撥資金用到實(shí)處就可以了，對(duì)國(guó)家相關(guān)的財(cái)政法規(guī)不夠了解，沒(méi)有建立一套適合本單位的財(cái)務(wù)管理思維模式。因此在開(kāi)展工作的時(shí)候，容易遇到各項(xiàng)麻煩，增加單位的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)。長(zhǎng)久以往，容易造成市政養(yǎng)護(hù)設(shè)施單位財(cái)務(wù)管理工作的混亂。

2.存在資金浪費(fèi)現(xiàn)象，資金使用效率較低

我國(guó)行政事業(yè)單位的資金來(lái)源主要是國(guó)家的財(cái)政撥款，對(duì)市政設(shè)施養(yǎng)護(hù)單位來(lái)說(shuō)，其資金的來(lái)源有很大一部分來(lái)自于財(cái)政的支持。由于單位內(nèi)的財(cái)務(wù)管理意識(shí)較為薄弱，因此在開(kāi)展設(shè)施養(yǎng)護(hù)工作時(shí)，對(duì)資金的使用缺乏一個(gè)詳細(xì)的、全面的預(yù)算計(jì)劃，從而弱化了對(duì)資金的管理能力，進(jìn)而容易造成資金使用效率的低下、浪費(fèi)。而在市政設(shè)施養(yǎng)護(hù)單位中，專(zhuān)項(xiàng)資金若得不到專(zhuān)用，對(duì)專(zhuān)項(xiàng)資金專(zhuān)項(xiàng)管理能力低下，往往會(huì)造成后記賬而預(yù)先領(lǐng)款的行為，從而導(dǎo)致交叉用款、混亂用款以及超預(yù)算用款等問(wèn)題的出現(xiàn)，增加財(cái)政資金的負(fù)擔(dān)。加之，由于對(duì)資金管理能力的弱化，容易造成資金浪費(fèi)的現(xiàn)象出現(xiàn)，進(jìn)而無(wú)法發(fā)揮出資金運(yùn)營(yíng)的最大作用，在一定程度上也會(huì)影響到市政設(shè)施養(yǎng)護(hù)單位內(nèi)部的管理，不利于市政各項(xiàng)工作的順利開(kāi)展。

3.缺乏專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)人員

在國(guó)家財(cái)務(wù)體制改革的推動(dòng)下，對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作的要求越來(lái)越高，這就需要有更高素質(zhì)的專(zhuān)業(yè)財(cái)務(wù)人員來(lái)負(fù)責(zé)單位內(nèi)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)的管理工作，做好融資、投資、運(yùn)營(yíng)以及分配的決策。一方面，在信息技術(shù)的發(fā)展下，財(cái)務(wù)管理信息化水平的提高，對(duì)計(jì)算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用程度也大大提升，這就需要具備計(jì)算機(jī)知識(shí)、財(cái)務(wù)知識(shí)以及管理學(xué)知識(shí)的綜合型人才來(lái)適應(yīng)這些工作。但就當(dāng)前來(lái)說(shuō)，行政事業(yè)單位缺乏專(zhuān)業(yè)的、高素質(zhì)的復(fù)合型財(cái)務(wù)人員;另一方面，從當(dāng)前來(lái)看，市政設(shè)施養(yǎng)護(hù)單位在其內(nèi)部財(cái)務(wù)人員的構(gòu)成上有著明確的限制，由于人員的配置不夠合理，一些市政設(shè)施養(yǎng)護(hù)單位在職能分配上存在不合理之處，特別是在財(cái)務(wù)管理方面上，更是存在較大漏洞。財(cái)務(wù)管理部門(mén)的職能劃分不明確，職責(zé)界限較為模糊，一些財(cái)務(wù)管理工作甚至由其他部門(mén)的管理人員來(lái)兼任，容易出現(xiàn)財(cái)務(wù)處理以及會(huì)計(jì)核算不準(zhǔn)確的問(wèn)題。所以，對(duì)單位內(nèi)部來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)管理工作出現(xiàn)問(wèn)題與缺乏專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)管理人才息息相關(guān)。而財(cái)務(wù)部門(mén)的管理工作不規(guī)范，缺乏有效的管理體系，則容易造成財(cái)務(wù)管理出現(xiàn)混亂的現(xiàn)象，使得財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)管理工作的開(kāi)展沒(méi)有規(guī)則可循，這就容易影響到市政設(shè)施養(yǎng)護(hù)單位其他工作的開(kāi)展。

4.缺乏完善的財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制

在行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理與內(nèi)部控制中，健全合理的監(jiān)督機(jī)制是保障財(cái)務(wù)管理工作得以健康運(yùn)行的重要保障之一。為此，這就需要單位內(nèi)部健全財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制，特別是要做好內(nèi)部審計(jì)工作。然而，就市政設(shè)施養(yǎng)護(hù)單位來(lái)說(shuō)，雖然單位內(nèi)部配備有基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)管理審計(jì)崗位，能夠開(kāi)展單位的內(nèi)部審計(jì)工作。但是，從實(shí)際運(yùn)行來(lái)看，單位的內(nèi)部審計(jì)崗位發(fā)揮的作用微乎其微。市政設(shè)施養(yǎng)護(hù)單位內(nèi)的審計(jì)人員往往缺乏相關(guān)的財(cái)務(wù)審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)專(zhuān)業(yè)審計(jì)的認(rèn)識(shí)不夠全面，因此其無(wú)法對(duì)單位的會(huì)計(jì)事項(xiàng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)開(kāi)展合理的審計(jì)活動(dòng)，也就無(wú)法較好的完成相關(guān)的任務(wù)。再加上審計(jì)人員對(duì)于財(cái)務(wù)管理的環(huán)節(jié)與流程不夠了解，還會(huì)影響其審計(jì)判斷，想要開(kāi)展合理的審計(jì)就更無(wú)從談起了。所以說(shuō)，市政設(shè)施養(yǎng)護(hù)單位財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制的不完善，會(huì)嚴(yán)重影響到審計(jì)的效率。

三、優(yōu)化市政設(shè)施養(yǎng)護(hù)單位財(cái)務(wù)管理工作的措施

1.加強(qiáng)單位的資產(chǎn)管理與貨幣資金管理

首先，單位內(nèi)的管理人員要轉(zhuǎn)變?cè)械墓芾砝砟睿匾晫?duì)單位內(nèi)的固定資產(chǎn)管理，負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)管理的人員要有明確的權(quán)責(zé)意識(shí)，相互監(jiān)督，從而提高對(duì)固定資產(chǎn)管理的效率;其次，市政設(shè)施養(yǎng)護(hù)單位還可以建立健全一個(gè)資產(chǎn)清查制度，以定期或不定期對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行清查，確保賬實(shí)相符，賬證相符，提高會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性，保證各項(xiàng)資產(chǎn)與設(shè)備的完整性;再次，對(duì)單位內(nèi)部的大宗物品的管理還需要提高其規(guī)范性要求。特別是對(duì)市政設(shè)施養(yǎng)護(hù)單位來(lái)說(shuō)，開(kāi)展城建養(yǎng)護(hù)工作時(shí)，需要購(gòu)買(mǎi)各類(lèi)材料與設(shè)施，對(duì)此需要保證采購(gòu)過(guò)程的透明化，并嚴(yán)格按照預(yù)算編制的計(jì)劃來(lái)采購(gòu)各項(xiàng)所需要的物資，從而將專(zhuān)項(xiàng)資金用到實(shí)處，發(fā)揮資金的作用;最后，市政設(shè)施養(yǎng)護(hù)單位還需要加強(qiáng)對(duì)貨幣資產(chǎn)的管理，在銀行賬戶上要提高規(guī)范性的要求。在票據(jù)管理上，對(duì)于各項(xiàng)收支的款項(xiàng)要嚴(yán)格按照規(guī)定辦理銀行賬戶，并對(duì)收支情況進(jìn)行記錄，來(lái)嚴(yán)格核實(shí)各項(xiàng)票據(jù)的使用是否合理。同時(shí)，在單位內(nèi)的票據(jù)管理上，還需要加強(qiáng)票據(jù)管理的統(tǒng)一性，將各項(xiàng)票據(jù)由專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行購(gòu)買(mǎi)與保管，對(duì)于票據(jù)剩余的部分，則應(yīng)該進(jìn)行蓋章作廢，不再使用，也要避免出現(xiàn)其他人違規(guī)使用的行為出現(xiàn)。市政設(shè)施養(yǎng)護(hù)單位需要不斷加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的管理，重視對(duì)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金以及外來(lái)款項(xiàng)資金的管理，嚴(yán)格按照資產(chǎn)現(xiàn)金的使用范圍，來(lái)提高對(duì)資金的管理力度，從而提高單位內(nèi)財(cái)務(wù)管理的效率。

2.加強(qiáng)預(yù)算管理，提高資金的使用效率

首先，需要提高市政設(shè)施養(yǎng)護(hù)單位財(cái)務(wù)管理對(duì)預(yù)算編制的認(rèn)識(shí)，充分認(rèn)識(shí)到預(yù)算編制的作用及其在資金管理的重要性地位。在開(kāi)展單位內(nèi)的預(yù)算工作時(shí)，應(yīng)該要有一個(gè)充分的準(zhǔn)備，安排充足的編制時(shí)間，并給予預(yù)算編制者合理的期限，來(lái)綜合的考慮一項(xiàng)養(yǎng)護(hù)工作開(kāi)展需要的資金以及各階段的資金使用情況，從而得到一個(gè)較為科學(xué)、合理的預(yù)算計(jì)劃;其次，在編制資金的使用計(jì)劃時(shí)，預(yù)算編制人需要不斷的聽(tīng)取各個(gè)部門(mén)給出的建議，收集好各個(gè)部門(mén)的資料，在整理匯總后交給領(lǐng)導(dǎo)審核，并且在單位內(nèi)開(kāi)展探討，以此不斷修正預(yù)算編制計(jì)劃，實(shí)現(xiàn)預(yù)算的內(nèi)外統(tǒng)籌，進(jìn)而健全預(yù)算管理機(jī)制;最后，在預(yù)算編制完成后，還要提高預(yù)算編制的執(zhí)行力，要嚴(yán)格按照預(yù)算編制的內(nèi)容開(kāi)展工作，嚴(yán)厲禁止隨意的變動(dòng)預(yù)算項(xiàng)目，一旦遇見(jiàn)需要調(diào)整預(yù)算或增加支出的項(xiàng)目，則要按照相關(guān)的程序遞交材料，并且交由相關(guān)部門(mén)逐一進(jìn)行審批。

3.建立健全財(cái)務(wù)管理體制