序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇固定資產(chǎn)投資審計(jì)的范圍范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

關(guān)鍵詞：改進(jìn)固定資產(chǎn)投資審計(jì)對策

近年來，隨著國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，電力系統(tǒng)的基建任務(wù)逐年加重，特別是城鄉(xiāng)電網(wǎng)建設(shè)與改造工程更是投資多、規(guī)模大，為了規(guī)范工程管理、確保投資效益，國電公司要求各單位積極開展投資項(xiàng)目審計(jì)。那么，怎樣才能做好投資項(xiàng)目審計(jì)呢？本文通過分析固定資產(chǎn)投資審計(jì)的現(xiàn)狀，提示當(dāng)前固定資產(chǎn)投資審計(jì)存在的問題與固定資產(chǎn)投資審計(jì)過程中將遇到的困難，探討固定資產(chǎn)投資審計(jì)的范圍與內(nèi)容，進(jìn)而提出當(dāng)前固定資產(chǎn)投資審計(jì)應(yīng)采取的對策。

一、固定資產(chǎn)投資審計(jì)現(xiàn)狀分析

電力系統(tǒng)對固定資產(chǎn)投資審計(jì)的認(rèn)識有一個逐漸深入的過程：第一階段，審計(jì)人員審查竣工決算報表。由于審計(jì)人員都是從財務(wù)部門抽調(diào)，因知識局限一般沒有審查建安工程結(jié)算，只按基建部門的審核數(shù)進(jìn)行工程成本匯總，一旦基建部門對建安工程結(jié)算審核不嚴(yán)，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不真實(shí)，將造成固定資產(chǎn)投資不真實(shí)。第二階段，審計(jì)人員審查建安工程結(jié)算。此時，審計(jì)人員基本上都是從工程造價管理部門抽調(diào)，對建安工程結(jié)算有能力進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，但這些人員一般缺乏財務(wù)知識，對工程其他費(fèi)用支出的合法性、合規(guī)性無法進(jìn)行審查，這也將造成固定資產(chǎn)投資不真實(shí)。

當(dāng)前，電力系統(tǒng)大部分單位的固定資產(chǎn)投資審計(jì)處于第二階段，其存在的問題是：一是如上所述，對占固定資產(chǎn)投資50%乃至更多的其他費(fèi)用支出未進(jìn)行審查，勢必影響固定資產(chǎn)投資的真實(shí)性。二是未對形成固定資產(chǎn)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審查和監(jiān)督評價。三是未對固定資產(chǎn)投資效果進(jìn)行評價，即投資項(xiàng)目后評價仍是一片空白。四是只對既成事實(shí)進(jìn)行審查，屬于事后審計(jì)，未對影響工程項(xiàng)目投資的關(guān)鍵階段———決策與設(shè)計(jì)階段進(jìn)行事前控制。

由此可見，當(dāng)前電力系統(tǒng)固定資產(chǎn)投資審計(jì)的范圍僅限于固定資產(chǎn)形成過程的一個局部，對固定資產(chǎn)投資審計(jì)的方法、程序沒有統(tǒng)一的認(rèn)識，在固定資產(chǎn)投資審計(jì)的理論研討上缺乏深度，而這種理論上的蒼白在一定程度上造成了當(dāng)前固定資產(chǎn)投資審計(jì)的局限性，直接影響固定資產(chǎn)投資審計(jì)的工作質(zhì)量與成效。

二、固定資產(chǎn)投資審計(jì)的范圍與內(nèi)容探討

固定資產(chǎn)投資是以一定的資源（人、財、物等），經(jīng)過預(yù)測、決策、實(shí)施（設(shè)計(jì)、施工等）的一系列程序，在一定約束條件下形成固定資產(chǎn)的過程。由此引伸出，固定資產(chǎn)投資的全面審計(jì)至少包括兩方面內(nèi)容：不僅要對固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的成本及其他財務(wù)收支真實(shí)性、合法性進(jìn)行監(jiān)督，還要對形成固定資產(chǎn)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動（預(yù)測、決策、實(shí)施等）的真實(shí)性、合法性進(jìn)行監(jiān)督。

1997年，國家審計(jì)署制定了《審計(jì)機(jī)關(guān)關(guān)于國家建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算（概算）執(zhí)行情況審計(jì)實(shí)施辦法》，根據(jù)此辦法，建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算（概算）執(zhí)行情況審計(jì)內(nèi)容包括：建設(shè)項(xiàng)目準(zhǔn)備階段資金運(yùn)用情況，建設(shè)資金來源、到位與使用情況，建設(shè)成本及其他財務(wù)收支核算情況，建設(shè)項(xiàng)目設(shè)備、材料采購管理情況，建設(shè)項(xiàng)目稅、費(fèi)計(jì)繳情況，建設(shè)項(xiàng)目執(zhí)行環(huán)保法規(guī)、政策情況，經(jīng)濟(jì)合同實(shí)施情況，建設(shè)項(xiàng)目調(diào)整概算及超概算情況，建設(shè)單位內(nèi)部控制制度的設(shè)置的落實(shí)情況，設(shè)計(jì)單位、施工單位、監(jiān)理單位有關(guān)資質(zhì)、收費(fèi)、承包行為等情況。

同時，固定資產(chǎn)投資的根本目的是為了得到最大限度的產(chǎn)出，隨著我國建設(shè)領(lǐng)域逐步實(shí)現(xiàn)“兩個根本性轉(zhuǎn)變”，建設(shè)項(xiàng)目管理模式也由過去的“工程指揮部”形成轉(zhuǎn)變?yōu)轫?xiàng)目法人負(fù)責(zé)制，項(xiàng)目法人不僅要對建設(shè)項(xiàng)目的資金籌措與使用、項(xiàng)目實(shí)施負(fù)責(zé)，還要對建設(shè)資金的償還、項(xiàng)目建成后的經(jīng)濟(jì)效益、資產(chǎn)的保值增值負(fù)責(zé)。此時，需要在項(xiàng)目達(dá)到設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力后，通過對建設(shè)項(xiàng)目實(shí)際效益與預(yù)計(jì)效益的比較研究，分析兩者是否存在偏差、偏差程度及產(chǎn)生偏差的原因，針對具體情況提出有效的改進(jìn)措施，確保項(xiàng)目達(dá)到預(yù)期效益，在這個過程中需要對項(xiàng)目的準(zhǔn)備、決策、實(shí)施、試生產(chǎn)直至達(dá)產(chǎn)的全過程進(jìn)行再評價，全面總結(jié)投資管理經(jīng)驗(yàn)，為以后改進(jìn)投資管理和制定科學(xué)合理的投資政策服務(wù)，這就是建設(shè)項(xiàng)目后評價。只有做好建設(shè)項(xiàng)目的后評價，才能在建設(shè)領(lǐng)域真正實(shí)現(xiàn)粗放型經(jīng)營向集約型經(jīng)營轉(zhuǎn)變，徹底舍棄過去那種只有血的教訓(xùn)沒有經(jīng)驗(yàn)積累的“工程指揮部”臨時管理模式。因此，建設(shè)項(xiàng)目后評價應(yīng)納入固定資產(chǎn)投資管理范疇，成為固定資產(chǎn)投資審計(jì)的內(nèi)容，發(fā)揮固定資產(chǎn)投資審計(jì)作為固定資產(chǎn)投資管理活動延伸的作用與效能。

綜合以上分析，從固定資產(chǎn)投資概念的引伸到國家審計(jì)部門的規(guī)定及建設(shè)領(lǐng)域工程管理模式的改革要求，固定資產(chǎn)投資審計(jì)的范圍與內(nèi)容應(yīng)包括：過程審計(jì)，審查預(yù)測、決策、實(shí)施等形成固定資產(chǎn)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性；費(fèi)用審計(jì)，主要是單位工程結(jié)算、設(shè)備費(fèi)、工程建設(shè)其他費(fèi)用的審核；項(xiàng)目后評價，主要是過程后評價、效益后評價。

三、固定資產(chǎn)投資審計(jì)困難分析

1.知識的局限影響固定資產(chǎn)投資審計(jì)質(zhì)量和效率。以費(fèi)用審計(jì)為例，需要工程財務(wù)與工程結(jié)算方面的知識，而工程結(jié)算涉及的知識面廣，執(zhí)行的定額多，范圍廣泛，如在當(dāng)前大量的城鄉(xiāng)電網(wǎng)建設(shè)與改造工程項(xiàng)目結(jié)算中，涉及到建筑工程（包括土建、給排水等）、電氣安裝工程、輸配電線路工程、市政工程等；在項(xiàng)目后評價中，更是需要技術(shù)與經(jīng)濟(jì)等多方面知識，一個人是難于精通、掌握這么全面的知識，這將極大地影響固定資產(chǎn)投資審計(jì)的質(zhì)量和效率。

2.現(xiàn)行工程概（預(yù)）算定額不完整，造成工程結(jié)算審核定價困難，影響固定資產(chǎn)投資審計(jì)的質(zhì)量和效率。如在技改工程結(jié)算中，有些安裝項(xiàng)目無現(xiàn)行概（預(yù)）算定額可套用，又由于電力行業(yè)的特殊性，造價管理部門沒有這方面資料，市場上無可比價，定價比較困難，這也極大地影響了固定資產(chǎn)投資審計(jì)的質(zhì)量和效率。

3.工程資料不完整造成審計(jì)進(jìn)程受阻等困難。如過程審計(jì)一般是查閱形成固定資產(chǎn)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動中留下的相關(guān)資料，當(dāng)前由于工程管理不規(guī)范，許多資料都是事后補(bǔ)辦，難免存在缺漏現(xiàn)象；或工程資料管理不規(guī)范，工程竣工后工程資料未及時歸檔，由現(xiàn)場施工管理人員個人保存，隨著時間的推移或崗位變動，有些資料已很難找到，審計(jì)時就很難對形成固定資產(chǎn)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性等作出評價。

4.項(xiàng)目后評價工作量大，在評價方法、程序、步驟、組織及指標(biāo)設(shè)置方面目前尚無一套較成熟的做法，審計(jì)人員在做項(xiàng)目后評價時會有一定難度，特別是在評價指標(biāo)設(shè)置方面將遇到一些技術(shù)難題。眾所周知，一個評價結(jié)論是否科學(xué)，取決于其基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的真實(shí)性與評價指標(biāo)體系的科學(xué)性、合理性，不管是過程后評價還是效益后評價都需要科學(xué)、合理的評價指標(biāo)體系，一個無定論的評價指標(biāo)體系，其評價結(jié)論也將大打折扣，而評價結(jié)論在科學(xué)性上的模糊有違后評價的初衷，使后評價失去意義和必要性。

四、改進(jìn)固定資產(chǎn)投資審計(jì)的對策

1.明確固定資產(chǎn)投資審計(jì)的具體范圍與內(nèi)容。以竣工決算審計(jì)為切入點(diǎn)，審核單位工程結(jié)算，審查工程項(xiàng)目財務(wù)收支情況，延伸到工程“五制”管理、施工管理等方面進(jìn)行審計(jì)，切實(shí)做好固定資產(chǎn)投資審計(jì)。

（1）過程審計(jì)應(yīng)包括：審查工程項(xiàng)目前期工作，工程項(xiàng)目是否按基建程序進(jìn)行，項(xiàng)目建議書、可行性研究報告是否齊全、完備；審查是否取得立項(xiàng)審批文件、概算審查批復(fù)文件、施工圖預(yù)算審查批復(fù)文件；審查工程項(xiàng)目“五制”執(zhí)行情況，特別是工程設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、物資采購的招投標(biāo)管理、合同管理方面的法規(guī)、制度執(zhí)行情況；審查設(shè)計(jì)單位、施工單位、監(jiān)督單位基本情況，包括營業(yè)執(zhí)照、資質(zhì)等級、勞保費(fèi)計(jì)取類別（施工單位）；審查隱蔽工程簽證、現(xiàn)場簽證是否合規(guī)、完整、真實(shí)；審查資金來源、資金到位情況及資金撥付與使用情況，主要審查工程價款的支付是否按合同條款及有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，是否按規(guī)定留足工程尾款與質(zhì)保金；審查工程項(xiàng)目會計(jì)核算的憑證、賬簿和報表是否真實(shí)、合現(xiàn)；審查竣工驗(yàn)收是否符合有關(guān)規(guī)定，工程竣工檔案是否按規(guī)定歸檔，有關(guān)竣工資料是否完整、規(guī)范，竣工圖是否與實(shí)物相符；審查工程工期、質(zhì)量是否符合合同規(guī)定，審查驗(yàn)收遺留問題處理情況。

（2）費(fèi)用審計(jì)應(yīng)包括：單位工程竣工結(jié)算審核、設(shè)備費(fèi)審計(jì)與待攤費(fèi)用審計(jì)。單位工程竣工結(jié)算審核：審查工程量、鋼筋用量是否依據(jù)竣工圖和設(shè)計(jì)變更及現(xiàn)場簽證按定額規(guī)定的計(jì)算規(guī)則計(jì)算，結(jié)算結(jié)果是否準(zhǔn)確；審查預(yù)算定額選用、定額子目套用是否合規(guī)和合理，定額單價換算、補(bǔ)充是否合規(guī)和準(zhǔn)確；審查工程直接費(fèi)的調(diào)整是否合規(guī)、準(zhǔn)確；審查各項(xiàng)取費(fèi)及材料市場價差的計(jì)取是否合規(guī)、準(zhǔn)確；審查估價和議價的費(fèi)用是否經(jīng)過甲、乙雙方協(xié)商一致，是否在合同中明確規(guī)定計(jì)取標(biāo)準(zhǔn)，是否按相關(guān)簽證計(jì)?。粚彶楣こ淌┕ず贤杏嘘P(guān)工期、質(zhì)量獎罰條款執(zhí)行情況。設(shè)備費(fèi)審計(jì)：審查設(shè)備費(fèi)是否按合同規(guī)定計(jì)算，其采保費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)是否按規(guī)定計(jì)?。辉O(shè)備領(lǐng)用手續(xù)是否齊全、完整，領(lǐng)用數(shù)量是否與竣工圖相符，是否存在多領(lǐng)、錯領(lǐng)現(xiàn)象；審查多經(jīng)企業(yè)采購的工程物資加價情況，是否在合理的市場價范圍內(nèi)。待攤費(fèi)用審計(jì)：審查待攤費(fèi)用支出是否按概（預(yù)）算審查批準(zhǔn)文件執(zhí)行，有無擴(kuò)大開支范圍和提高開支標(biāo)準(zhǔn)，有無付款憑據(jù)及付款憑據(jù)是否符合有關(guān)財經(jīng)紀(jì)律等規(guī)定。

（3）項(xiàng)目后評價：后評價一般是針對某一個基建項(xiàng)目來進(jìn)行綜合評價，當(dāng)前城鄉(xiāng)電網(wǎng)建設(shè)與改造項(xiàng)目較多，可針對某一個城市的城網(wǎng)改造項(xiàng)目來進(jìn)行后評價。后評價的基本方法是“前后對比法”，將項(xiàng)目前期階段的可行性研究和經(jīng)濟(jì)評價的預(yù)測結(jié)論與實(shí)際運(yùn)行結(jié)果相比較，以發(fā)現(xiàn)變化，分析原因。當(dāng)前，主要是做好過程后評價與效益后評價。過程后評價就是對立項(xiàng)決策、勘察設(shè)計(jì)、物資采購、施工管理、生產(chǎn)（使用、運(yùn)營）等進(jìn)行評價。其評價指標(biāo)較多，常用的如：設(shè)計(jì)周期變化率；實(shí)際建設(shè)成本變化率；實(shí)際達(dá)產(chǎn)年限變化率（表示實(shí)際達(dá)產(chǎn)年限與設(shè)計(jì)達(dá)產(chǎn)年限的偏離程度，可以評價設(shè)計(jì)、施工、生產(chǎn)管理等方面工作）。效益后評價就是對項(xiàng)目投資與概算執(zhí)行情況、生產(chǎn)能力與實(shí)際效益、財務(wù)效益、國民經(jīng)濟(jì)效益、社會效益等進(jìn)行評價。

2.做好固定資產(chǎn)投資審計(jì)的人力資源管理。在固定資產(chǎn)投資審計(jì)人員的結(jié)構(gòu)上，應(yīng)以工程審計(jì)人員為基礎(chǔ)，配以財務(wù)審計(jì)人員，組成人員配備合理的審計(jì)小組。

篇（2）

隨著現(xiàn)代化社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國投資審計(jì)已形成了較為健全的體系，且該體系隨著社會的發(fā)展而不斷完善，對各個領(lǐng)域的進(jìn)一步發(fā)展有著極大推動作用。投資審計(jì)時，應(yīng)強(qiáng)調(diào)審計(jì)內(nèi)容的與時俱進(jìn)，分析其因時間的變遷而改變，這時的審計(jì)內(nèi)容陳舊且淺顯，會制約我國社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。而固定資產(chǎn)投資審計(jì)中存在許多障礙，因此，探討固定資產(chǎn)投資審計(jì)中存在的障礙，并提出針對性處理策略，對固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作水平的提升有著極大現(xiàn)實(shí)意義。

一、固定資產(chǎn)投資審計(jì)

固定資產(chǎn)投資審計(jì)強(qiáng)調(diào)的是審計(jì)機(jī)關(guān)按照國家法律法規(guī)與政策規(guī)定，全面監(jiān)督投資項(xiàng)目收支真實(shí)性、合法性，其主要是開工前的合法性審計(jì)和建設(shè)中的監(jiān)督審計(jì)，再是建設(shè)竣工決算的真實(shí)性審計(jì)，工程竣工之后的效益性審計(jì)。往往固定資產(chǎn)投資金額大，效益實(shí)現(xiàn)周期較長，這時就應(yīng)展開適當(dāng)?shù)墓潭ㄙY產(chǎn)投資審計(jì)，這是國家發(fā)展的需求，亦可促使企業(yè)資金利用率提升。審計(jì)工作應(yīng)強(qiáng)調(diào)全方位展開，強(qiáng)調(diào)事前預(yù)防、事中監(jiān)控、事后審計(jì)，還應(yīng)根據(jù)國家規(guī)定的要求，展開效益審計(jì)，從而強(qiáng)化項(xiàng)目管理，以便提升投資效益，加深投融資體制改革。

二、固定資產(chǎn)投資審計(jì)中存在的障礙

固定資產(chǎn)投資審計(jì)中存在的障礙主要是固定資產(chǎn)投資審計(jì)范圍小，且力度缺失。建設(shè)項(xiàng)目投資監(jiān)督體系并未強(qiáng)調(diào)審計(jì)機(jī)構(gòu)的重要性，且其監(jiān)管權(quán)力非常分散，這時的審計(jì)監(jiān)督力自身極具限制性；且審計(jì)人才知識結(jié)構(gòu)不完善，能力缺失。往往固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作涉及內(nèi)容極多，復(fù)合性知識是審計(jì)人員必不可少的，不過此類人才較少，審計(jì)結(jié)構(gòu)亦不注重此類人才的培養(yǎng)與積累；審計(jì)工作不系統(tǒng)，其間存在的問題很難搞清原因。審計(jì)工作中的任何漏洞都極易使得系統(tǒng)中出現(xiàn)各種問題，從而影響到投資經(jīng)濟(jì)性及其效率和效果；計(jì)算機(jī)審計(jì)亦是十分匱乏，效率偏低。電算化審計(jì)十分滯后，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)應(yīng)用缺失，審計(jì)成本偏高。

三、固定資產(chǎn)投資審計(jì)完善對策

（一）增強(qiáng)審計(jì)經(jīng)費(fèi)投入

應(yīng)不斷加大審計(jì)經(jīng)費(fèi)投入，以保證審計(jì)工作有序開展，還應(yīng)將固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作滲透于固定資產(chǎn)投資的各個階段，把事前、事中和事后審計(jì)工作充分結(jié)合，這里主要強(qiáng)調(diào)的是基于施工圖預(yù)算展開事前審計(jì)，基于經(jīng)濟(jì)合理性展開事中審計(jì)，基于項(xiàng)目結(jié)算展開事后審計(jì)。全方位審查項(xiàng)目招投標(biāo)工作，嚴(yán)格預(yù)防其間出現(xiàn)各種不良行為。且應(yīng)對項(xiàng)目建設(shè)之前的工程預(yù)算、資金來源、合同訂立等進(jìn)行全面審計(jì)，務(wù)必做到事前預(yù)防。

（二）增大審計(jì)人員培養(yǎng)及人才引進(jìn)

要不斷強(qiáng)化固定資產(chǎn)投資審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)。定期展開各種培訓(xùn)，引導(dǎo)審計(jì)人員學(xué)習(xí)財務(wù)知識，使其更加了解工程項(xiàng)目管理與計(jì)算機(jī)等方面知識?？梢韵鄳?yīng)的手段來激勵和引導(dǎo)審計(jì)人員自學(xué)，以便提升其學(xué)歷水平；讓審計(jì)人員進(jìn)行輪崗培訓(xùn)，將固定資產(chǎn)投資審計(jì)人員置于不同崗位進(jìn)行鍛煉，使其能夠了解各種業(yè)務(wù)流程，習(xí)得所需的技能，讓投資審計(jì)人員在審計(jì)過程中，獲得許多隱性知識，有助于審計(jì)工作的持續(xù)深化。加強(qiáng)人才引進(jìn)，可于人才市場中引進(jìn)各種復(fù)合型人才，亦可培養(yǎng)工程造價師或是計(jì)算機(jī)人員等，均可將其引進(jìn)審計(jì)部門，展開審計(jì)工作時，工作小組中的人員則可技能互補(bǔ)、知識互補(bǔ)，從而充分提升組織運(yùn)轉(zhuǎn)效率。

（三）增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)重視度

未來的審計(jì)工作一定是基于計(jì)算機(jī)而實(shí)現(xiàn)的，這時就應(yīng)加快設(shè)計(jì)信息化建設(shè)，促進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)于固定資產(chǎn)投資審計(jì)中的應(yīng)用，加強(qiáng)硬件配置，且大力推廣審計(jì)軟件，使得審計(jì)人員以較強(qiáng)的計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力，處理固定資產(chǎn)投資審計(jì)中的大量數(shù)據(jù)，再對其進(jìn)行詳細(xì)的整理，從而提升審計(jì)工作的效率及其準(zhǔn)確性，且不斷擴(kuò)大工程造價軟件的應(yīng)用范圍，加強(qiáng)審計(jì)人員對相關(guān)軟件的掌握程度。要積極運(yùn)用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，以便及時獲得各類數(shù)據(jù)信息，且展開詳細(xì)的動態(tài)投資分析，再對其進(jìn)行嚴(yán)格的復(fù)核，要合理降低運(yùn)行成本，將審計(jì)人力資源充分發(fā)揮，確保固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作有序開展。

四、結(jié)束語

固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作對國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著極大推動作用，相關(guān)人員應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，全面分析固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作中存在的障礙，并提出針對性處理措施，以提升固定資產(chǎn)投資審計(jì)水平，這也說明探討固定資產(chǎn)投資審計(jì)中存在的障礙，并提出針對性處理策略，對固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作水平的提升有著極大現(xiàn)實(shí)意義。本文簡析了固定資產(chǎn)投資審計(jì)，并探討了固定資產(chǎn)投資審計(jì)中存在的障礙，提出了適用于固定資產(chǎn)投資審計(jì)的完善對策，為固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作的進(jìn)一步發(fā)展提供參考依據(jù)。（作者單位：山西省政府投資項(xiàng)目審計(jì)中心）

參考文獻(xiàn)：

篇（3）

（一）審計(jì)目標(biāo)不清晰

政府作為我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量，加強(qiáng)政府固定資產(chǎn)投資審計(jì)十分必要。然而就目前政府固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作來看，投資審計(jì)目標(biāo)依然不是很明確。一方面，審計(jì)機(jī)關(guān)不能根據(jù)政府固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目來制定明確的目標(biāo)來規(guī)范審計(jì)行為，將政府固定資產(chǎn)投資審計(jì)與企業(yè)投資審計(jì)工作等同對待，審計(jì)人員不能把握總體審計(jì)目標(biāo)與具體目標(biāo)的界限，籠統(tǒng)地進(jìn)行表述，不具備操作性、指導(dǎo)性，不利于政府固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的開展。

（二）審計(jì)方法落后

就當(dāng)前政府固定資產(chǎn)投資審計(jì)來看，審計(jì)機(jī)關(guān)在進(jìn)行審計(jì)工作的時候依然是采用那種傳統(tǒng)的審計(jì)方法，而政府各部門之間缺乏聯(lián)系，各自為政，信息的交流不順暢，在執(zhí)行投資審計(jì)工作時主要是依賴人工方式，而這種傳統(tǒng)的審計(jì)方法已經(jīng)難以滿足實(shí)際工作的需要，影響到投資審計(jì)工作效率和質(zhì)量。

二、政府固定資產(chǎn)投資審計(jì)發(fā)展趨勢

（一）審計(jì)目標(biāo)的完善

在政府固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目要想取得良好的效益，就必須加強(qiáng)投資審計(jì)。而投資審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)工作執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)目標(biāo)的完善是投資審計(jì)適應(yīng)客觀社會條件變化的最顯著的特征之一，為了確保政府固定資產(chǎn)投資審計(jì)效益，就必須完善審計(jì)目標(biāo)。在審計(jì)工作中必須結(jié)合政府固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目進(jìn)行綜合分析，既要重視資金的審查，同時也要注重預(yù)決算的審計(jì)、效益的審計(jì)以及風(fēng)險分析，只有全面完善審計(jì)目標(biāo)，才能確保政府固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目獲取更好的效益。

（二）審計(jì)方法的變化

審計(jì)方法是審計(jì)工作人員在不斷的審計(jì)實(shí)踐中總結(jié)的經(jīng)驗(yàn)，是審計(jì)理論研究創(chuàng)造的結(jié)果。在政府固定資產(chǎn)投資審計(jì)中，審計(jì)方法科學(xué)與否直接關(guān)系到審計(jì)質(zhì)量和效益。故此，必須加大審計(jì)方法的研究。在政府固定資產(chǎn)投資審計(jì)中，必須創(chuàng)新審計(jì)方法，從以往的單一審計(jì)方法轉(zhuǎn)向綜合審計(jì)，要擴(kuò)大會計(jì)審計(jì)范圍，會計(jì)審計(jì)內(nèi)容要涵蓋到政府固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目活動的方方面面，在審計(jì)工作中，要抓住重點(diǎn)，對審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行反復(fù)的調(diào)查，確保投資審計(jì)質(zhì)量[1]。

（三）投資審計(jì)的信息化發(fā)展

篇（4）

一、固定資產(chǎn)投資審計(jì)的內(nèi)容及基本要求

固定資產(chǎn)投資審計(jì)對象不能單純地說成是建設(shè)單位，它是指固定資產(chǎn)投資建設(shè)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)過程，在這個建設(shè)過程中，涉及到眾多的參與部門和單位，如建設(shè)單位，施工單位、設(shè)計(jì)單位、金融部門、建設(shè)單位的主管部門等，上述所有單位在建設(shè)與建設(shè)管理過程中所做的每一項(xiàng)工作，都是審計(jì)的對象或客體。固定資產(chǎn)投資審計(jì)的中心任務(wù)是保證黨和國家制訂的有關(guān)投資建設(shè)的方針政策、法律法規(guī)、財經(jīng)紀(jì)律的貫徹與執(zhí)行，檢測稽核各部門、各地區(qū)執(zhí)行建設(shè)五年計(jì)劃和年度計(jì)劃的情況及結(jié)果，積極參與投資宏觀調(diào)控，完善投資體系，調(diào)整投資結(jié)構(gòu)，減少投資浪費(fèi)，提高投資效益。從固定資產(chǎn)投資建設(shè)的程序上看有前期審計(jì)、在建期審計(jì)和竣工后審計(jì)三大部分；從固定資產(chǎn)投資審查計(jì)的范圍上看有基本建設(shè)投資審計(jì)、技術(shù)改造投資審計(jì)和其他投資審計(jì)等主要部分；從審計(jì)的專業(yè)特征上看又包括投資建設(shè)技術(shù)審計(jì)、財務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)審計(jì)及管理審計(jì)等內(nèi)容。

二、加強(qiáng)固定資產(chǎn)投資審計(jì)途徑探索

（一）加強(qiáng)固定資產(chǎn)投資效益審計(jì)

固定資產(chǎn)投資效益審計(jì)依據(jù)一般是其預(yù)期目標(biāo)，對其實(shí)施動態(tài)和靜態(tài)、價值量和實(shí)物量、定量和定性、微觀和宏觀等不同分析方法進(jìn)行結(jié)合使用，從而對其投資的效率性、效果性以及經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行合理評價。其中投資效率性則主要是對其工程進(jìn)度、損失浪費(fèi)以及資金使用等情況上的審計(jì)；投資經(jīng)濟(jì)性則就是對工程招投標(biāo)、價款結(jié)算以及合同履行等情況的審計(jì)；投資效果性則主要是指其投資決策、投資使用以及建設(shè)規(guī)模等方面所實(shí)施的審計(jì)。

在效益方面，要特別注重環(huán)境效益。充分考慮預(yù)防環(huán)境污染、改善環(huán)境質(zhì)量、保持生態(tài)平衡等方面的環(huán)境效益審計(jì)將成為今后固定資產(chǎn)投資審計(jì)的一個重點(diǎn)。在審計(jì)的深度和廣度上，要做到財務(wù)收支審計(jì)和預(yù)算執(zhí)行、決算審計(jì)并重，以建設(shè)單位為主，延伸審計(jì)施工、監(jiān)理等與投資活動有關(guān)的部門和單位。重點(diǎn)查處亂上建設(shè)項(xiàng)目、違反建設(shè)程序、虛假招投標(biāo)、違規(guī)轉(zhuǎn)包分包以及項(xiàng)目建設(shè)中偷工減料等違紀(jì)違規(guī)行為。

（二）對固定資產(chǎn)投資審計(jì)技術(shù)進(jìn)行創(chuàng)新

審計(jì)技術(shù)的創(chuàng)新，有助于對審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行提高，同時還能夠有效的對其審計(jì)風(fēng)險進(jìn)行降低。隨著現(xiàn)代社會經(jīng)濟(jì)市場的不斷發(fā)展，我國投資主體也越來越多元化，隨之其審計(jì)工作也隨之復(fù)雜，人們對審計(jì)質(zhì)量的要求也日益提高，因此必須要對其審計(jì)技術(shù)和方法進(jìn)一步進(jìn)行創(chuàng)新。在實(shí)施固定資產(chǎn)投資審計(jì)之中，通常情況下就是將其資金活動作為主線，并對其財務(wù)會計(jì)等相關(guān)資料實(shí)施檢查，所實(shí)施的抽象審計(jì)通常情況下能夠在內(nèi)部控制測評基礎(chǔ)上落實(shí)的也是很少的一部分。

（三）加強(qiáng)固定資產(chǎn)投資審計(jì)質(zhì)量管理

就我國現(xiàn)有學(xué)術(shù)研究成果而言，審計(jì)質(zhì)量并沒有一個標(biāo)準(zhǔn)的定義，依據(jù)《中國審計(jì)大辭典》的論述，審計(jì)質(zhì)量代表的是審計(jì)業(yè)務(wù)工作的總體水平，也就是說審計(jì)結(jié)果與審計(jì)目的之間的契合程度。廣大學(xué)術(shù)研究者在經(jīng)過系統(tǒng)的總結(jié)之后，認(rèn)為審計(jì)質(zhì)量在實(shí)際工作中指的是審計(jì)人員素質(zhì)水平以及其審計(jì)過程中的總體水平。審計(jì)質(zhì)量最終以審計(jì)報告的面貌出現(xiàn)。其最為關(guān)鍵的指標(biāo)在于是審計(jì)工作對于提高會計(jì)報表可信度所做出的貢獻(xiàn)。

固定資產(chǎn)審計(jì)質(zhì)量的提高，更有助于對其審計(jì)作用進(jìn)行充分發(fā)揮。其質(zhì)量管理主要包括以下幾點(diǎn)：首先要對建設(shè)項(xiàng)目前期的工作事項(xiàng)審計(jì)工作進(jìn)行加強(qiáng)，其中包括項(xiàng)目決策及其可行性評估，資金來源和實(shí)施效果分析等等，其全部都是在工程前期必須要實(shí)施審計(jì)的內(nèi)容，對其工程質(zhì)量具有直接影響；其次要加強(qiáng)工程建設(shè)的全過程審計(jì)，以能夠?qū)こ踢M(jìn)度和質(zhì)量實(shí)施有效控制，實(shí)施事前、事中以及事后的全過程審計(jì)監(jiān)督；最后還要對其審計(jì)資源實(shí)施整合，以能夠?qū)徲?jì)工作的整體效能進(jìn)行有效的發(fā)揮。其中在專業(yè)審計(jì)人員素質(zhì)方面需要進(jìn)行加強(qiáng)培訓(xùn)，以能夠增加其審計(jì)資源，同時由于其培訓(xùn)周期過長，可以對其社會審計(jì)力量進(jìn)行充分應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的綜合使用，對其審計(jì)資源實(shí)施整合發(fā)展，從而更加有助于對其審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行提高，充分的對其審計(jì)整體效能進(jìn)行發(fā)揮。

（四）提高固定資產(chǎn)投資審計(jì)人員綜合素質(zhì)

鑒于審計(jì)工作的艱巨與特殊性，因而必須要進(jìn)一步提高審計(jì)人員素質(zhì)和加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。一方面，在固定資產(chǎn)審計(jì)工作特點(diǎn)充分結(jié)合下，構(gòu)建一支比較精通固定資產(chǎn)審計(jì)工作的隊(duì)伍，并進(jìn)一步培養(yǎng)他們在財務(wù)管理及法律稅收等方面的能力，尤其要注重審計(jì)組長的選擇；另一方面還應(yīng)加快對固定資產(chǎn)審計(jì)知識結(jié)構(gòu)的更新，要求企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員需要具備專業(yè)的審計(jì)知識及較高的宏觀判斷與思維分析能力，并通過多方面培訓(xùn)，強(qiáng)化審計(jì)人員的財會稅收法律及科學(xué)決策等方面的知識。

三、結(jié)語

綜上所述，固定資產(chǎn)投資審計(jì)的加強(qiáng)，不但能夠促進(jìn)工程項(xiàng)目投資成本的有效控制管理，同時還能夠?qū)ζ涔こ藤|(zhì)量和經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行提升，因此加強(qiáng)固定資產(chǎn)投資審計(jì)具有重要實(shí)施意義。關(guān)于其具體加強(qiáng)途徑則就集中在加強(qiáng)固定資產(chǎn)投資效益審計(jì)、對固定資產(chǎn)投資審計(jì)技術(shù)進(jìn)行創(chuàng)新、加強(qiáng)固定資產(chǎn)投資審計(jì)質(zhì)量管理以及提高固定資產(chǎn)投資審計(jì)人員綜合素質(zhì)之上，關(guān)于這幾點(diǎn)途徑的有效實(shí)施，還需要廣大審計(jì)人員以及審計(jì)工作研究者，不斷進(jìn)行探索和發(fā)現(xiàn)，以能夠切實(shí)對固定資產(chǎn)投資審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行提高。

參考文獻(xiàn)：

篇（5）

一、固定資產(chǎn)投資審計(jì)的概念

固定資產(chǎn)投資審計(jì)是指國家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)按照國家固定資產(chǎn)投資的有關(guān)法律、法規(guī)、政策、規(guī)定,對固定資產(chǎn)投資活動及與之相聯(lián)系的各項(xiàng)工作(包括投資立項(xiàng)的合法性、建設(shè)資金來源和使用的合理性及竣工投產(chǎn)后的效益性)進(jìn)行的審查、監(jiān)督與評價。固定資產(chǎn)投資審計(jì)是國家對固定資產(chǎn)投資活動實(shí)行監(jiān)控的一種重要手段,是我國審計(jì)監(jiān)督體系的一個重要組成部分。

二、固定資產(chǎn)投資審計(jì)的主要內(nèi)容

(1)開工前審計(jì)的主要內(nèi)容:審查投資項(xiàng)目是否符合國家投資方向、產(chǎn)業(yè)政策、行業(yè)規(guī)則和地區(qū)規(guī)則;建設(shè)規(guī)模是否經(jīng)濟(jì)、合理;投資項(xiàng)目是否按計(jì)劃申報;建設(shè)資金來源是否合規(guī);建設(shè)規(guī)模和標(biāo)準(zhǔn)是否與可行性研究報告相符,概算內(nèi)容是否合理、準(zhǔn)確、完整;開工前的各項(xiàng)審批手續(xù)是否完備、合法。(2)建設(shè)期審計(jì)的主要內(nèi)容:審查投資項(xiàng)目的實(shí)施是否按照規(guī)定程序及批準(zhǔn)的內(nèi)容、規(guī)模和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行;項(xiàng)目設(shè)計(jì)是否合理,工程質(zhì)量是否合規(guī);資金的來源與使用是否符合規(guī)定;各項(xiàng)設(shè)計(jì)、施工、供貨、監(jiān)理等經(jīng)濟(jì)合同是否按要求與有關(guān)單位簽訂,是否符合國家法律;概算、預(yù)算或者決算的編制依據(jù)是否合法、合理。(3)竣工決算審計(jì)的主要內(nèi)容:審查竣工決算報表是否真實(shí)、準(zhǔn)確、完整,帳表是否一致;交付使用的財產(chǎn)是否符合交付條件,是否真實(shí)、完整、合規(guī);實(shí)際投資完成額是否超概(預(yù))算,其核算是否真實(shí)、準(zhǔn)確;結(jié)余資金是否帳實(shí)相符;分析評價項(xiàng)目的投資收益。

三、企業(yè)加強(qiáng)固定資產(chǎn)投資審計(jì)的意義

篇（6）

一、固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目審計(jì)的現(xiàn)狀和存在的問題

1、固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目審計(jì)的現(xiàn)狀

回顧過去的二十多載風(fēng)雨歷程，我國年輕的投資審計(jì)事業(yè)快速成長，但與飛速前進(jìn)的社會發(fā)展進(jìn)程相比，投資審計(jì)現(xiàn)狀還呈現(xiàn)一些不足：第一審計(jì)內(nèi)容仍以查錯防弊為主，真實(shí)性和合法性審計(jì)是重點(diǎn)。第二審計(jì)方式多是事后審計(jì)，投資審計(jì)未能真正滲入建設(shè)全過程。第三審計(jì)仍主要著眼于微觀建設(shè)項(xiàng)目，就項(xiàng)目審項(xiàng)目，在宏觀決策和宏觀經(jīng)濟(jì)管理中發(fā)揮作用不夠。第四審計(jì)手段落后，仍以手工審計(jì)為主，投資領(lǐng)域的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)處于滯后狀態(tài)。

2、固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目審計(jì)存在的主要問題

第一法律法規(guī)不健全，近幾年，審計(jì)署頒布了《國家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則》、《政府投資項(xiàng)目審計(jì)管理辦法》等法規(guī)，各地方審計(jì)機(jī)關(guān)也根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況以地方法規(guī)和行政規(guī)章等多種形式，出臺了建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)管理辦法，但是從全國范圍看，依然缺乏統(tǒng)一的政府投資項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督規(guī)定，對多元化投資主體的監(jiān)督管理、國家建設(shè)項(xiàng)目全過程的審計(jì)控制，依然沒有統(tǒng)一明確的法規(guī)規(guī)定。第二投資審計(jì)不完全適應(yīng)新形式發(fā)展要求，這些年，各地審計(jì)機(jī)關(guān)廣泛開展了建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)，主要從工程合同管理、財務(wù)核算等方面進(jìn)行監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)了大量的多計(jì)工程價款、挪用建設(shè)資金等違法違規(guī)問題，取得了一定的效果，但目前工作中，多數(shù)審計(jì)機(jī)關(guān)、尤其是地方審計(jì)機(jī)關(guān)，還是停留于建設(shè)項(xiàng)目工程價款結(jié)算和建設(shè)資金使用等微觀問題，對國家能源資源、環(huán)境保護(hù)等政策落實(shí)方面涉及較少，對投資宏觀調(diào)控政策、管理體制機(jī)制等研究不夠，還不適應(yīng)新形勢發(fā)展要求。第三投資審計(jì)管理體系有待進(jìn)一步完善，在投資審計(jì)計(jì)劃管理、審計(jì)質(zhì)量管理、效益審計(jì)指導(dǎo)和考核體系等方面都還不夠完善，隨意性還比較突出。第四現(xiàn)有人力資源、素質(zhì)與投資審計(jì)需求相比較有較大差距，投資審計(jì)隊(duì)伍中精通宏觀管理、工程建設(shè)、績效評價等方面的人員不多，具備各方面知識的綜合性人才更少，這在很大程度上制約了投資審計(jì)工作開展和審計(jì)成果的提升。

二、改進(jìn)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目審計(jì)的對策

固定資產(chǎn)投資審計(jì)已成為國家審計(jì)機(jī)關(guān)的工作重點(diǎn)，為了改進(jìn)審計(jì)機(jī)關(guān)的固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作：

1、各級政府應(yīng)重視審計(jì)機(jī)關(guān)在固定資產(chǎn)投資監(jiān)管體系中的主導(dǎo)地位，通過法規(guī)、政策來保證審計(jì)機(jī)關(guān)在固定資產(chǎn)投資審計(jì)中享有足夠的權(quán)威，要求審計(jì)機(jī)關(guān)對于所有政府投資項(xiàng)目實(shí)行全面審計(jì)監(jiān)督，即對于投資額大、關(guān)系國計(jì)民生項(xiàng)目實(shí)施各環(huán)節(jié)的全面審計(jì)，對于其他項(xiàng)目則實(shí)施項(xiàng)目竣工決算必審制，并按照突出重點(diǎn)的原則有選擇地實(shí)施項(xiàng)目前期審計(jì)和項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行審計(jì)；對于政府投資項(xiàng)目的績效審計(jì)單獨(dú)做出規(guī)定，為全面推行投資項(xiàng)目績效審計(jì)提供了堅(jiān)實(shí)的法制保障。在加強(qiáng)對于政府投資項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督、規(guī)范投資行為、提高投資效率、促進(jìn)科學(xué)決策、充分發(fā)揮政府投資項(xiàng)目的社會效益和經(jīng)濟(jì)效益。

2、建立政府重點(diǎn)投資項(xiàng)目的審計(jì)員派駐制度，實(shí)現(xiàn)對于重點(diǎn)投資項(xiàng)目的全過程審計(jì)，只有將審計(jì)延伸到項(xiàng)目決策、論證、實(shí)施、評估、驗(yàn)收的全過程，才能最大限度地發(fā)揮審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督公共資金真實(shí)、合法、有效使用的職能。然而，實(shí)施這種全過程審計(jì)面臨著諸多困難，很難有效協(xié)調(diào)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)活動和投資項(xiàng)目運(yùn)作過程中大量相關(guān)單位的工作。目前，已有一些審計(jì)機(jī)關(guān)在當(dāng)?shù)卣闹С窒拢剿鲗?shí)施政府重點(diǎn)投資項(xiàng)目的審計(jì)員派駐制度。其基本做法是：由地方政府出臺關(guān)于重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目派駐審計(jì)員的專門規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)按照規(guī)定派出審計(jì)員進(jìn)駐重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目的工作現(xiàn)場，對建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施從勘察設(shè)計(jì)到竣工驗(yàn)收的全過程跟蹤審計(jì)。實(shí)踐證明，審計(jì)員派駐制度有助于加強(qiáng)重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督，值得推廣。

篇（7）

固定資產(chǎn)投資審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)國家法律、法規(guī)和政策規(guī)定，對投資項(xiàng)目財務(wù)收支真實(shí)、合法、效益的監(jiān)督行為。它是國家對固定資產(chǎn)投資活動實(shí)行監(jiān)控的一種重要手段，也是我國審計(jì)監(jiān)督體系的一個重要組成部分。固定資產(chǎn)因其投資金額較大、使用周期較長、投資主體和受關(guān)注程度高，所以適時地加強(qiáng)對其審計(jì)，是審計(jì)工作的一項(xiàng)重要課題，也是提高企業(yè)資金使用效率的有效手段。

一、固定資產(chǎn)投資審計(jì)中存在的問題

（一）固定資產(chǎn)投資審計(jì)覆蓋面不夠廣，審計(jì)力度不夠大

隨著我國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，基礎(chǔ)設(shè)施等公共建設(shè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，但審計(jì)機(jī)關(guān)能夠進(jìn)行審計(jì)的投資項(xiàng)目占項(xiàng)目總數(shù)的比重、經(jīng)審計(jì)的投資金額占投資總金額的比重還相當(dāng)?shù)汀Ｔ斐蛇@一問題的主要原因有：第一，審計(jì)機(jī)關(guān)在國家建設(shè)項(xiàng)目投資監(jiān)督體系中的地位不明確，監(jiān)管權(quán)力分散在財政、基建、審計(jì)及其他行業(yè)主管部門手中，審計(jì)的監(jiān)督力受到一定的限制；第二，審計(jì)機(jī)關(guān)受人員、經(jīng)費(fèi)等因素的限制，沒有足夠的力量對投資建設(shè)項(xiàng)目全部加以審計(jì)。

（二）對投資項(xiàng)目的審計(jì)不能提前介入

審計(jì)的提前介入是指審計(jì)人員從項(xiàng)目立項(xiàng)開始參與項(xiàng)目投資全過程，這樣既有利于加強(qiáng)項(xiàng)目建設(shè)決策和程序的合法性、科學(xué)性，又有利于提高投資效益。目前我們的投資審計(jì)大多是事后審計(jì)，主要發(fā)揮監(jiān)督作用，缺乏必要的事前預(yù)防和事中監(jiān)控，尤其是對投資項(xiàng)目選擇的決策過程難以施加影響。

（三）現(xiàn)有審計(jì)隊(duì)伍知識和能力結(jié)構(gòu)不合理，缺乏復(fù)合型人才

固定資產(chǎn)投資審計(jì)涉及的審計(jì)事項(xiàng)復(fù)雜、涉及面廣、專業(yè)性強(qiáng)。審計(jì)機(jī)關(guān)目前具備財務(wù)知識的人員比較多，具備工程、計(jì)算機(jī)、法律知識的人員比較少，而既具備工程知識又具備財務(wù)、計(jì)算機(jī)知識的人員則少之又少。造成這一現(xiàn)象的原因是：第一，審計(jì)機(jī)關(guān)平時沒有重視相關(guān)人才的培養(yǎng)和儲備；第二，審計(jì)專業(yè)難以吸引工程造價師等專業(yè)人才加入審計(jì)人員隊(duì)伍。

（四）目前固定資產(chǎn)投資審計(jì)的內(nèi)容側(cè)重于微觀層面，有時單純“就項(xiàng)目審項(xiàng)目”

審計(jì)著眼于查處單個問題的多，不善于通過對微觀審計(jì)所獲得的資料進(jìn)行分析研究，從宏觀上提出搞好建設(shè)項(xiàng)目的建議和改進(jìn)審計(jì)方法的措施。造成上述問題的主要原因是：第一，審計(jì)內(nèi)容仍以查錯防弊為主，真實(shí)性和合法性審計(jì)是重點(diǎn)，沒有將固定資產(chǎn)投資審計(jì)向效益審計(jì)、全過程審計(jì)擴(kuò)展的意識，也沒有樹立“跳出審計(jì)談經(jīng)濟(jì)，圍繞經(jīng)濟(jì)搞審計(jì)”的觀念。第二，由于投資領(lǐng)域的市場動作、建設(shè)管理尚不規(guī)范，發(fā)現(xiàn)和披露建設(shè)過程中的違紀(jì)違規(guī)問題仍然是投資審計(jì)的主要內(nèi)容。第三，由于建設(shè)項(xiàng)目大多具有建設(shè)周期長、消耗大等特點(diǎn)，且其投入產(chǎn)出是分階段一次性完成的，因此對建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)要根據(jù)項(xiàng)目建設(shè)具體情況，分別進(jìn)行固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目概（預(yù)）算執(zhí)行情況審計(jì)和竣工決算審計(jì)。

二、對策

（一）高質(zhì)量的審計(jì)來自高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍，配備充足、合格的審計(jì)人員是審計(jì)機(jī)關(guān)有效開展固定資產(chǎn)投資審計(jì)的基本條件

隨著科技的發(fā)展和管理手段的日趨智能化，審計(jì)人員的單一財會型知識結(jié)構(gòu)已不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，要求在精通財務(wù)知識的基礎(chǔ)上，還必須掌握法律、經(jīng)濟(jì)、工程技術(shù)、計(jì)算機(jī)等相關(guān)知識。因此，審計(jì)人員知識結(jié)構(gòu)將向多元化、現(xiàn)代化發(fā)展。應(yīng)采取多種途徑，加強(qiáng)固定資產(chǎn)投資審計(jì)的人才培養(yǎng)和隊(duì)伍建設(shè)。

可以采取如下途徑來加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)：第一，人才的外部引進(jìn)，即適當(dāng)增加編制，用于引進(jìn)審計(jì)機(jī)關(guān)所亟須的工程技術(shù)人才，尤其是既懂工程技術(shù)又懂財務(wù)審計(jì)的復(fù)合型人才；第二，人才的內(nèi)部培養(yǎng)，一方面要通過各種培訓(xùn)，使審計(jì)人員能夠更新觀念、知識和技能，盡快適應(yīng)開展固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作的需要，另一方面則可以通過一定的獎勵措施，鼓勵審計(jì)人員自學(xué)專業(yè)知識，獲取專業(yè)資格證書；第三，系統(tǒng)內(nèi)部的人才整合，即上級審計(jì)機(jī)關(guān)對于享有審計(jì)權(quán)限而又人手不夠的固定資產(chǎn)投資審計(jì)項(xiàng)目，可以委托或者授權(quán)下級審計(jì)機(jī)關(guān)來辦理；第四，建立外部人才網(wǎng)絡(luò)，即與會計(jì)師事務(wù)所以及其他中介、咨詢機(jī)構(gòu)中的技術(shù)專家建立穩(wěn)定的合作關(guān)系，在必要時可以聘請他們參與重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)工作；第五，要提高審計(jì)人員的政治素質(zhì)，加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)。近幾年違法亂紀(jì)現(xiàn)象較嚴(yán)重，職業(yè)道德建設(shè)勢在必行，要使審計(jì)人員樹立堅(jiān)守的政治信念，加強(qiáng)廉政教育，做到警鐘長鳴。

（二）創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)和方法

目前審計(jì)所采用的審計(jì)技術(shù)和方法已很難適應(yīng)新的審計(jì)任務(wù)。加快審計(jì)方法的改進(jìn)和完善迫在眉睫，必須將審計(jì)方法轉(zhuǎn)變?yōu)橐栽u價內(nèi)部控制系統(tǒng)為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)，并借助對內(nèi)部控制系統(tǒng)的評價結(jié)果確定審計(jì)重點(diǎn)、范圍和方法，同時將風(fēng)險分析和防范措施納入審計(jì)程序各個環(huán)節(jié)。在審計(jì)中充分運(yùn)用分析測試，以分析測試結(jié)果作為擬定審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施審查、作出審計(jì)結(jié)論、表達(dá)審計(jì)意見的重要參考依據(jù)。

（三）從真實(shí)性、合法性審計(jì)向投資績效審計(jì)過渡

自審計(jì)機(jī)關(guān)成立以來，我國投資審計(jì)主要是以工程管理、財務(wù)收支為主體的真實(shí)性、合法性的審計(jì)。審計(jì)署《2003年至2007年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》提出“固定資產(chǎn)投資審計(jì)以效益審計(jì)為主，促進(jìn)提高建設(shè)資金的管理水平和投資效益，深化投融資體制改革”。由于我國尚處于經(jīng)濟(jì)改革和轉(zhuǎn)軌時期，按發(fā)展中國家所經(jīng)歷的一般規(guī)律，這個時期的建筑市場管理、經(jīng)濟(jì)秩序都比較混亂，容易發(fā)生違法違紀(jì)和腐敗現(xiàn)象。因此，我國投資審計(jì)在一個較長時期內(nèi)以查錯防弊為主要任務(wù)，是從實(shí)際出發(fā)的必然選擇。

（四）從事后審計(jì)逐步向全面參與、全過程跟蹤審計(jì)轉(zhuǎn)變

審計(jì)人員作為項(xiàng)目管理的監(jiān)督部門，應(yīng)將投資控制視為已任，主動全方位參與到項(xiàng)目的管理之中，除定期參加工程例會，收集情況外，在各相應(yīng)階段，如可行性研究、立項(xiàng)、初步設(shè)計(jì)、施工圖設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、竣工決算等各階段，也應(yīng)廣泛參與獲得信息。唯有把審計(jì)關(guān)口前移，將事前預(yù)防、事中控制和事后監(jiān)督有機(jī)結(jié)合起來，才有可能做到及時堵塞漏洞、減少損失浪費(fèi)、提高審計(jì)質(zhì)量和效果。

固定資產(chǎn)投資活動涉及國民經(jīng)濟(jì)各部門，搞好固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目審計(jì)，對深化投資體制改革，加強(qiáng)宏觀經(jīng)濟(jì)管理，提高投資效益，促進(jìn)綜合國力的增長，保證社會主義市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展都有重要意義。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 程午生.固定資產(chǎn)投資審計(jì)[J].審計(jì)研究，1996.

篇（8）

建設(shè)項(xiàng)目概算是設(shè)計(jì)人員根據(jù)初步設(shè)計(jì)圖紙和技術(shù)資料、概算定額或指標(biāo)、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，按規(guī)定的編制程序、編制確定建設(shè)項(xiàng)目投資的一種設(shè)計(jì)文件。

概算對于工程建設(shè)的籌建、開工、建設(shè)管理、竣工投產(chǎn)都有極其重要作用。首先，概算是安排固定資產(chǎn)投資計(jì)劃以及確定和制建設(shè)項(xiàng)目投資總額的依據(jù)；其次概算是施工、監(jiān)理、設(shè)計(jì)等單位簽訂合同和推行建設(shè)項(xiàng)目投資包干責(zé)任制的依據(jù)；第三概算是籌措建設(shè)項(xiàng)目資金，編制用款計(jì)劃，簽訂貸款合同以及劃撥資金進(jìn)行核算和加強(qiáng)基建財務(wù)管理的依據(jù)；第四概算是建設(shè)項(xiàng)期準(zhǔn)備、工程結(jié)算、決算、竣工驗(yàn)收以及基建支出與概算投資比較，考核工程項(xiàng)目建設(shè)成本，投資效果的依據(jù)。

建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)是以投資活動為主線，而已批復(fù)設(shè)計(jì)概算中的工程建設(shè)規(guī)模、范圍、、標(biāo)準(zhǔn)等劃定了投資活動的流向。工程概算是建設(shè)項(xiàng)目價值和投資活動軌跡反映，與參加投資活動的施工、監(jiān)理、設(shè)計(jì)、銀行等單位密切相關(guān)。因此，我們審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目概算投資以及與投資活動相關(guān)單位，就需要正確理解和掌握建設(shè)項(xiàng)目概算及其重要作用；需要正確理解和掌握建設(shè)項(xiàng)目概算審計(jì)內(nèi)容和以往概算投資審計(jì)的成功經(jīng)驗(yàn)，對建筑領(lǐng)域投資活動實(shí)施有效監(jiān)督。

二、建設(shè)項(xiàng)目概算審計(jì)內(nèi)容及其發(fā)現(xiàn)的

按照審計(jì)署頒布的建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算（概算）執(zhí)行情況和建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)實(shí)施辦法以及審計(jì)署統(tǒng)一計(jì)劃組織實(shí)施的建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)工作方案要求，概算審計(jì)內(nèi)容主要包括六個方面：一是概算或調(diào)整概算、清理概算是否依照國家規(guī)定的編制辦法、定額、標(biāo)準(zhǔn)，由有資質(zhì)單位編制，是否經(jīng)有權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)；二是設(shè)計(jì)變更的內(nèi)容是否符合規(guī)定，手續(xù)是否齊全；三是項(xiàng)目建設(shè)規(guī)模的單項(xiàng)工程間投資調(diào)整和建設(shè)內(nèi)容變更，是否按照規(guī)定的管理程序報批，有無擅自擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模和提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)問題；四是核實(shí)概算總投資，審查概算調(diào)整原則、調(diào)整系數(shù)、調(diào)整增加的費(fèi)用；五是審查設(shè)計(jì)單位設(shè)計(jì)收費(fèi)內(nèi)容和設(shè)計(jì)收費(fèi)方法以及簽訂的設(shè)計(jì)收費(fèi)合同是否符合國家規(guī)定；六是對建設(shè)項(xiàng)目超概算情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，分析其重大差異原因。

近幾年建設(shè)項(xiàng)目概算審計(jì)發(fā)現(xiàn)帶有普遍性問題如下：一是建設(shè)項(xiàng)目概算投資控制失控，竣工決算超概算、概算超過可行性報告估算；二是上報概算中多計(jì)、重計(jì)、多批建設(shè)項(xiàng)目概算投資；三是擅自擴(kuò)大生活福利工程建設(shè)規(guī)模和提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)增加建設(shè)項(xiàng)目概算投資；四是設(shè)計(jì)單位擴(kuò)大設(shè)計(jì)收費(fèi)內(nèi)容和重復(fù)計(jì)取設(shè)計(jì)費(fèi)。

三、建設(shè)項(xiàng)目概算審計(jì)和幾點(diǎn)思考

從建設(shè)項(xiàng)目概算審計(jì)到發(fā)現(xiàn)的共性，設(shè)計(jì)概算是否合理及浪費(fèi)、實(shí)質(zhì)性的多計(jì)工程量增加概算投資等方面的查處事例并不多見。尤其概算投資審計(jì)發(fā)現(xiàn)共性問題的范圍、深度和質(zhì)量還有差距，所以我們必須建設(shè)項(xiàng)目概算審計(jì)的對策。筆者認(rèn)為，概算審計(jì)應(yīng)從以下八個方面采取對策：一是普遍開展行業(yè)建設(shè)項(xiàng)目概算投資專項(xiàng)審計(jì)，爭取固定資產(chǎn)投資審計(jì)有新的進(jìn)展，為國家控制固定資產(chǎn)投資宏觀調(diào)控服務(wù)。不論建設(shè)項(xiàng)目的開工前審計(jì)或在建審計(jì)、竣工審計(jì)都改變不了固定資產(chǎn)投資審計(jì)對建設(shè)項(xiàng)目投資實(shí)施的事后監(jiān)督檢查，也改變不了國家控制固定資產(chǎn)投資的滯后性。同時，概算投資的節(jié)約也是建設(shè)項(xiàng)目實(shí)際投資的減少。所以，普遍開展行業(yè)建設(shè)項(xiàng)目概算投資專項(xiàng)審計(jì)，把固定資產(chǎn)投資的事后審計(jì)變?yōu)榻ㄔO(shè)項(xiàng)目事前監(jiān)督和控制；二是實(shí)施建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)時，計(jì)劃安排概算審計(jì)應(yīng)在基建財務(wù)收支審計(jì)之前進(jìn)行，提前或促進(jìn)概算審計(jì)的進(jìn)度。由于建設(shè)項(xiàng)目概算審計(jì)相對建設(shè)單位、施工單位、監(jiān)理單位的財務(wù)收支審計(jì)比較滯后或與其同步，所發(fā)現(xiàn)的問題和需反映的情況，不便及時核對和上報。因此，

篇（9）

中圖分類號：F530.67 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2015）10-0118-05

在宏觀經(jīng)濟(jì)形勢的影響下，近年來，建筑市場日益呈現(xiàn)出建設(shè)規(guī)模大、質(zhì)量要求高、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)新的特點(diǎn)，這就需要施工企業(yè)在穩(wěn)固原有市場的前提下，理性分析建筑行業(yè)技術(shù)發(fā)展的前景，以市場為引導(dǎo)，走科技興企的發(fā)展之路，整合相關(guān)資源，適度購置施工設(shè)備，提升裝備水平，將為順利、高效完成工程承包合同、實(shí)現(xiàn)企業(yè)收益提供必要的基礎(chǔ)，推動傳統(tǒng)型施工企業(yè)向技術(shù)型專業(yè)化施工企業(yè)轉(zhuǎn)型。

一個施工企業(yè)，如果沒有數(shù)量匹配的現(xiàn)代化裝備，就無法在激烈的市場競爭中保持優(yōu)勢。適當(dāng)增加在固定資產(chǎn)方面的投入，對于提高現(xiàn)階段施工企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量、施工能力、開拓市場能力、保持市場占有率將具有更加重要的意義。大額固定資產(chǎn)投資對施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益能夠產(chǎn)生重大影響，也關(guān)系到企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。目前大量施工企業(yè)陸續(xù)購置了大直徑的盾構(gòu)設(shè)備，大噸位的混凝土箱梁的制、提、運(yùn)、架等設(shè)備，無縫長鋼軌焊接設(shè)備，無碴軌道生產(chǎn)和施工設(shè)備，有碴軌道道床攤鋪、長鋼軌鋪設(shè)、機(jī)械化養(yǎng)路設(shè)備，恒張力接觸網(wǎng)架放線設(shè)備等大型專業(yè)施工設(shè)備，在裝備結(jié)構(gòu)方面有了很大改善，在這樣的建筑市場和施工技術(shù)發(fā)展環(huán)境中，大型固定資產(chǎn)投資越來越成為對施工企業(yè)發(fā)展有全局性影響的重大投資。但相對于建筑市場環(huán)境的發(fā)展趨勢而言，設(shè)備數(shù)量和結(jié)構(gòu)仍難以完全滿足施工生產(chǎn)和占領(lǐng)新市場領(lǐng)域的需要，并已成為制約業(yè)務(wù)發(fā)展的瓶頸。并且，大型施工機(jī)械設(shè)備雖然高效、先進(jìn)，但其單項(xiàng)資產(chǎn)價值動輒數(shù)千萬元、甚至數(shù)億元，造價昂貴，設(shè)計(jì)、制造周期長，管理要求高。投資額巨大的現(xiàn)代化施工機(jī)械的決策，對施工企業(yè)來講，如同一柄雙刃劍。在這種背景下，施工企業(yè)在進(jìn)行重大設(shè)備投資時應(yīng)充分考慮投資風(fēng)險，并采取有效的風(fēng)險管理措施。

一、施工企業(yè)固定資產(chǎn)投資的特點(diǎn)

按對施工企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的影響，固定資產(chǎn)投資分成戰(zhàn)術(shù)性投資和戰(zhàn)略性投資兩大類。戰(zhàn)術(shù)性投資是指不涉及整個企業(yè)前途的投資，戰(zhàn)略性投資是指對企業(yè)全局有重大影響的投資。施工企業(yè)固定資產(chǎn)投資行為的目的，與其他形式的投資相比，固定資產(chǎn)投資具有投資內(nèi)容獨(dú)特、投資數(shù)額大、影響時間長、發(fā)生頻率低、變現(xiàn)能力差和投資風(fēng)險高的特點(diǎn)。

1.固定資產(chǎn)的投資回收期長。固定資產(chǎn)投資決策一經(jīng)做出，便會在較長時間內(nèi)影響企業(yè)，一般的施工機(jī)械和生產(chǎn)設(shè)備投資都需要五至十年的時間才能收回。

2.固定資產(chǎn)投資的變現(xiàn)能力較差。固定資產(chǎn)投資的實(shí)物形態(tài)不易改變，專用性強(qiáng)，轉(zhuǎn)場使用或二次出售都有一定的困難，變現(xiàn)能力較差。

3.固定資產(chǎn)的資金占用數(shù)額相對較大。固定資產(chǎn)投資一經(jīng)完成，在資金占用數(shù)量上便相對穩(wěn)定地保持在一個較高的水平，而不像流動資產(chǎn)投資那樣能夠經(jīng)常變動。

4.固定資產(chǎn)投資的實(shí)物形態(tài)與價值形態(tài)可以分離。固定資產(chǎn)投資完成，投入使用以后，隨著固定資產(chǎn)的磨損，固定資產(chǎn)價值便有一部分脫離其實(shí)物形態(tài)，轉(zhuǎn)化為貨幣準(zhǔn)備金，而其余部分仍存在于實(shí)物形態(tài)中。在使用年限內(nèi)，保留在固定資產(chǎn)實(shí)物形態(tài)上的價值逐年減少，而脫離實(shí)物形態(tài)轉(zhuǎn)化為貨幣準(zhǔn)備金的價值卻逐年增加。直到固定資產(chǎn)報廢，其價值才得到全部補(bǔ)償，實(shí)物也得到更新。

5.固定資產(chǎn)投資的次數(shù)相對較少。與流動資產(chǎn)相比，固定資產(chǎn)投資一般發(fā)生頻次較少，特別是大型施工生產(chǎn)設(shè)備投資，一般要幾年甚至十幾年才發(fā)生一次。而每一次這樣的投資，對于企業(yè)來說，都意味著企業(yè)主業(yè)類型、核心市場、技術(shù)水平、生產(chǎn)能力跨上一個新的臺階，它在為施工企業(yè)帶來新的機(jī)遇的同時，風(fēng)險也相伴而生。

6.往往涉及新技術(shù)、新工藝，對提升企業(yè)核心競爭力、占領(lǐng)市場有較大影響。

二、固定資產(chǎn)投資對施工企業(yè)的財務(wù)影響分析

固定資產(chǎn)投資的組織管理體系復(fù)雜，所引發(fā)的環(huán)境影響、社會影響較大，對施工企業(yè)發(fā)展亦有重大影響，并且對于施工企業(yè)的財務(wù)影響是全方位的。因此，研究固定資產(chǎn)投資對施工企業(yè)帶來的影響時，不僅要分析其對企業(yè)資產(chǎn)總額和當(dāng)期利潤的影響，還有必要分析其對企業(yè)未來價值等方面的影響。從財務(wù)管理的角度而言，這種影響主要表現(xiàn)為：

（一）對施工企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模的影響

在安裝調(diào)試期，全部以自有資金投資的設(shè)備，企業(yè)資產(chǎn)總額不會因投資決策而變化。但是，這種情況不常見。一般來說，耗資如此巨大的投資項(xiàng)目總是要以負(fù)債方式籌集部分資金，即使投資本身沒有直接增加負(fù)債，施工企業(yè)也會因自有資金用于設(shè)備投資而在其他生產(chǎn)經(jīng)營增加部分負(fù)債，企業(yè)資產(chǎn)總額就會隨之增加。

設(shè)備正式投入適用后，由于一般也總是要以負(fù)債方式籌集部分流動資金，企業(yè)的資產(chǎn)總額一般會隨項(xiàng)目投產(chǎn)而增加。施工企業(yè)的凈資產(chǎn)則會根據(jù)工程項(xiàng)目盈利或虧損情況而相應(yīng)增加或減少。

（二）對施工企業(yè)當(dāng)期的盈利水平的影響

在安裝調(diào)試期，施工企業(yè)必須為所投資固定資產(chǎn)投入大量自有資金，從而失去自有資金其他的潛在盈利機(jī)會，或?yàn)橄鄳?yīng)增加的債務(wù)資金承擔(dān)財務(wù)費(fèi)用。因而，在安裝調(diào)試期甚至在正式投入使用初期會產(chǎn)生降低企業(yè)的利潤額和盈利水平的影響。

正式投產(chǎn)并取得利潤后，企業(yè)利潤絕對額得到增加；但工程項(xiàng)目如出現(xiàn)虧損，企業(yè)利潤將會因此而減少。至于企業(yè)整體盈利水平是否得到提高取決于企業(yè)原盈利水平和工程項(xiàng)目盈利水平的相對高低。如所投資資產(chǎn)的自有資金內(nèi)部收益率高于企業(yè)的原凈資產(chǎn)收益率，企業(yè)整體盈利水平將得到提高；反之將降低。

（三）對施工企業(yè)未來的利潤增長點(diǎn)的影響

企業(yè)良好的成長性不僅體現(xiàn)為每股收益和利潤總額的增長，還體現(xiàn)為具有現(xiàn)實(shí)或潛在盈利能力的資產(chǎn)的增長和盈利能力的提高。雖然，在大多數(shù)情況下，從一個較長的時期來看，正常經(jīng)營的企業(yè)其利潤的增長或盈利能力的提高最終必然帶來凈資產(chǎn)的增長，利潤增長和企業(yè)資產(chǎn)增長是同向的，利潤或資產(chǎn)（凈資產(chǎn)）的增長都是企業(yè)成長的具體表現(xiàn)。但是，這并不是說，利潤或資產(chǎn)的任何一方面的增長都可以完全反映企業(yè)成長性的高低。在一定時期內(nèi)，出于不同的經(jīng)營目的，有可能舍棄某一階段的利潤以換取企業(yè)資產(chǎn)價值或盈利能力的提高，而固定資產(chǎn)投資恰恰是施工企業(yè)在資產(chǎn)價值、利潤、盈利能力方面不同步發(fā)展的一個重要因素。由于固定資產(chǎn)投資提升了施工生產(chǎn)能力，擴(kuò)大了市場影響力，企業(yè)的市場競爭力會因此而增強(qiáng)，從而影響企業(yè)成長性和未來的獲利水平。

（四）對施工企業(yè)資信評價、融資條件的影響

在固定資產(chǎn)投資活動實(shí)施過程中，籌資活動和投資活動使施工企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)和現(xiàn)金流量發(fā)生變化，資產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大使企業(yè)短期盈利水平降低，從而影響企業(yè)債務(wù)償還能力、盈利能力及相應(yīng)的財務(wù)指標(biāo)。這會促使投資者和債權(quán)人對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資信重新做出判斷，從而引起融資條件發(fā)生變化，影響企業(yè)的資金供給條件和數(shù)量。

三、施工企業(yè)固定資產(chǎn)投資風(fēng)險管理現(xiàn)狀

由于固定資產(chǎn)投資過程中的不確定因素較多，更需要完善的風(fēng)險管理體系去規(guī)避風(fēng)險，保證效益、質(zhì)量、進(jìn)度三大目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。但是，目前固定資產(chǎn)投資風(fēng)險管理狀況不容樂觀，無論從政策層面還是施工企業(yè)內(nèi)部，都存在許多需要改進(jìn)的地方。主要包括以下幾個方面：

（一）固定資產(chǎn)投資風(fēng)險管理法規(guī)不完善

近年來，財政部、證監(jiān)會、國資委等一些政府部門出于加強(qiáng)對企業(yè)固定資產(chǎn)投資監(jiān)管的需要，陸續(xù)出臺了一些固定資產(chǎn)投資方面的內(nèi)部控制法規(guī)，如《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》、《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》等。這些法規(guī)的目標(biāo)定位還主要停留在糾錯防弊、保全資產(chǎn)層面。作為內(nèi)部控制的目標(biāo)，與國外目前已相對科學(xué)的定位相比，還有較大的距離。另外，這些法規(guī)在實(shí)務(wù)上的可操作性也有待提高。

（二）缺乏良好的固定資產(chǎn)投資風(fēng)險管理內(nèi)控環(huán)境

在固定資產(chǎn)投資過程中，由于投資規(guī)模大，涉及的現(xiàn)金流巨大，經(jīng)濟(jì)利益涉及方方面面，從而對施工企業(yè)高層管理者的道德操守提出了較高的要求。但是現(xiàn)實(shí)情況是高管違規(guī)事件頻發(fā)。另外，管理者的經(jīng)營理念、對待風(fēng)險的態(tài)度和對管理的重視程度，會對控制環(huán)境有極大的影響。目前不少企業(yè)的管理者內(nèi)部控制意識淡薄，只注重上規(guī)模、上項(xiàng)目，缺乏花大力氣加強(qiáng)內(nèi)控、練好“內(nèi)功”的長遠(yuǎn)眼光。因此常會采取不考慮企業(yè)風(fēng)險和長遠(yuǎn)發(fā)展的短期行為（如，做出投資決策時，僅圍繞當(dāng)前利益而動，較少考慮工程項(xiàng)目竣工后的設(shè)備閑置或轉(zhuǎn)場使用費(fèi)用），并常常導(dǎo)致嚴(yán)重后果，最終給企業(yè)帶來巨大損失。

（三）固定資產(chǎn)投資內(nèi)部控制程序的設(shè)計(jì)欠合理

內(nèi)部控制是施工企業(yè)管理的重要手段，對于防范舞弊，減少損失，提高盈利能力具有積極的意義。對固定資產(chǎn)投資業(yè)務(wù)而言，建立健全相應(yīng)的內(nèi)部控制制度更顯得十分重要。現(xiàn)實(shí)中很多施工企業(yè)在內(nèi)部控制具體環(huán)節(jié)的設(shè)計(jì)上不完備、存在控制“盲點(diǎn)”，控制程序欠合理、存在缺陷，導(dǎo)致在實(shí)際應(yīng)用過程中常出現(xiàn)各種問題，給施工企業(yè)造成重大損失。有些施工企業(yè)不惜成本聘請專業(yè)的咨詢公司制定了系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度，但執(zhí)行中流于形式，內(nèi)部控制制度沒有起到應(yīng)有的作用。

（四）固定資產(chǎn)投資風(fēng)險管理行為極端化

即使在管理水平相對較高的大中型施工企業(yè)，固定資產(chǎn)投資風(fēng)險管理實(shí)務(wù)中，通常也缺乏完備的風(fēng)險管理機(jī)制，僅以“風(fēng)險管理體系”或“風(fēng)險管理解決方案” 替代。實(shí)際工作中，常出現(xiàn)兩個極端，或形同虛設(shè)、毫無“剛性”；或僵化死板、缺乏“彈性”。而風(fēng)險管理機(jī)制應(yīng)當(dāng)是指圍繞風(fēng)險和風(fēng)險組合管理的一套固化的運(yùn)行機(jī)理和方法。首先，它有別于“風(fēng)險管理體系”。因?yàn)樗^體系是一系列靜態(tài)要素的系統(tǒng)組合，而風(fēng)險管理機(jī)制則是“活”的，是將這些靜態(tài)要素按照風(fēng)險管理的基本流程運(yùn)行起來，并落實(shí)到企業(yè)管理和各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動中。其次，它也區(qū)別于“風(fēng)險管理解決方案”。解決方案一般指在具體情景下針對具體風(fēng)險的具體解決辦法，而風(fēng)險管理機(jī)制則是自動運(yùn)作、自我學(xué)習(xí)的，它能幫助使用者根據(jù)風(fēng)險的變化，靈活調(diào)整，或重新制定和執(zhí)行風(fēng)險管理解決方案，并進(jìn)行反饋。因此簡單地說，風(fēng)險管理機(jī)制就是風(fēng)險管理體系要素和風(fēng)險管理流程在實(shí)際管理業(yè)務(wù)活動中不斷運(yùn)行、不斷調(diào)整的運(yùn)作機(jī)理。

（五）對固定資產(chǎn)投資的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)不健全

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一種特殊形式，它是施工企業(yè)內(nèi)部控制制度是否合規(guī)、合理和有效的獨(dú)立評價機(jī)構(gòu)，在某種意義上講是對其他內(nèi)部控制的再控制。目前，大中型施工企業(yè)一般都成立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但仍存在很多問題。在審計(jì)依據(jù)方面，固定資產(chǎn)投資缺乏科學(xué)、客觀的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)中以主觀判斷為主，風(fēng)險難以控制；在內(nèi)審人員專業(yè)勝任能力方面，由于大部分內(nèi)審人員為財務(wù)或?qū)徲?jì)專業(yè)，對固定資產(chǎn)投資業(yè)務(wù)不精通，很難行使其監(jiān)控職能；不少施工企業(yè)為爭項(xiàng)目、趕進(jìn)度，而對內(nèi)部審計(jì)的重視程度不夠，內(nèi)部審計(jì)大多流于形式，不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用；在獨(dú)立性方面，由于大部分內(nèi)審部門都是在總經(jīng)理或分管財務(wù)副總等的領(lǐng)導(dǎo)之下，獨(dú)立性不強(qiáng)，其監(jiān)督力度也大大受到限制，尤其對高級管理人員的舞弊行為常常是無能為力。

四、施工企業(yè)固定資產(chǎn)投資風(fēng)險管理問題的基本對策

（一）完善固定資產(chǎn)投資風(fēng)險管理法規(guī)

第一，進(jìn)一步完善投資宏觀調(diào)控體系，按照職責(zé)分工，相互協(xié)作，調(diào)控全社會的投資活動，保持合理投資規(guī)模，優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)，提高投資效益，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速協(xié)調(diào)健康發(fā)展和社會全面進(jìn)步；第二，加強(qiáng)投資統(tǒng)計(jì)工作，改革和完善投資統(tǒng)計(jì)制度，進(jìn)一步及時、準(zhǔn)確、全面地反映全社會固定資產(chǎn)存量和投資的運(yùn)行態(tài)勢，為投資宏觀調(diào)控提供科學(xué)依據(jù)；第三，建立各類信息共享機(jī)制，及時政府對投資的調(diào)控目標(biāo)、主要調(diào)控政策、重點(diǎn)行業(yè)投資狀況和發(fā)展趨勢等信息，引導(dǎo)全社會投資活動；第四，綜合運(yùn)用經(jīng)濟(jì)的、法律的和必要的行政手段，對全社會投資進(jìn)行以間接調(diào)控方式為主的有效調(diào)控；第五，建立投資風(fēng)險預(yù)警和防范體系，加強(qiáng)對宏觀經(jīng)濟(jì)和投資運(yùn)行的監(jiān)測分析；第六，完善固定資產(chǎn)投資風(fēng)險責(zé)任追究制度。行為主體對行為負(fù)責(zé)是現(xiàn)代文明社會的基本準(zhǔn)則，相關(guān)的部門、人員要對固定資產(chǎn)投資支出的計(jì)劃、行為和結(jié)果負(fù)責(zé)，在這方面，可以借鑒西方一些國家的做法。如澳大利亞注重強(qiáng)調(diào)投資決策和執(zhí)行的責(zé)任與透明，其聯(lián)邦、議會、監(jiān)察專員公署、國庫部、財政部等有關(guān)部門都可依《1982年信息自由法》、《1997年財政管理和責(zé)任法》、《1997年總稽核法》、《1999年公共服務(wù)法》以及有些大型工程項(xiàng)目的預(yù)算單獨(dú)立法追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。日本的《人事院規(guī)則》對投資決策和實(shí)施當(dāng)事人違法違規(guī)行為的情節(jié)規(guī)定十分詳盡，并且處罰標(biāo)準(zhǔn)對應(yīng)、明確，具有極強(qiáng)的操作性。因失言、失職、腐敗、違法、瀆職等行為承擔(dān)經(jīng)濟(jì)、刑事責(zé)任，受到法律、紀(jì)律追究。

（二）營造良好的固定資產(chǎn)投資風(fēng)險管理內(nèi)控環(huán)境

施工企業(yè)的固定資產(chǎn)投資風(fēng)險管理存在于一定的內(nèi)控環(huán)境之中。內(nèi)控環(huán)境的好壞直接決定著施工企業(yè)其他控制能否實(shí)施或?qū)嵤┑男Ч?。它既可增?qiáng)也可削弱固定資產(chǎn)投資風(fēng)險管理的有效性。比如，固定資產(chǎn)投資風(fēng)險管理中的某些程序由不值得信任或不具備勝任能力的員工執(zhí)行，可能使特定的管理失效。

一般說來，施工企業(yè)的固定資產(chǎn)投資風(fēng)險管理內(nèi)控環(huán)境具體包括：管理者的思想和經(jīng)營作風(fēng)；企業(yè)組織機(jī)構(gòu)；管理者的職能及對這些職能的制約；確定職權(quán)和責(zé)任的方法；管理者監(jiān)控工作時所用的控制方法；人事工作方針及實(shí)施措施；本企業(yè)業(yè)務(wù)的各種外部關(guān)系等。

由于施工企業(yè)固定資產(chǎn)投資規(guī)模大、涉及的現(xiàn)金流大，因而風(fēng)險也更大，所以，對于施工企業(yè)來說，營造良好的固定資產(chǎn)投資風(fēng)險管理的內(nèi)控境更為重要。實(shí)務(wù)中，應(yīng)著重做好以下幾個方面：首先，成立專門的組織機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)研究相關(guān)的法規(guī)政策，準(zhǔn)確把握政策變動方向，預(yù)測可能發(fā)生的變化，降低因政策變化給施工企業(yè)帶來的不利影響；其次，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)對經(jīng)濟(jì)形勢、經(jīng)濟(jì)周期、行業(yè)態(tài)勢進(jìn)行深入研究，提供決策支持，以游刃有余地應(yīng)對固定資產(chǎn)投資風(fēng)險；再次，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)研究市場發(fā)展趨勢和競爭對手的實(shí)力情況，以做到知己知彼、百戰(zhàn)不殆；最后，制約性和靈活性相結(jié)合。特定條件下，內(nèi)控環(huán)境要有一定的彈性空間。

（三）科學(xué)設(shè)計(jì)固定資產(chǎn)投資內(nèi)部控制程序

施工企業(yè)固定資產(chǎn)投資內(nèi)部控制程序通常包括職責(zé)分工控制、授權(quán)控制、審核批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制、財產(chǎn)保護(hù)控制、會計(jì)系統(tǒng)控制、內(nèi)部報告控制、經(jīng)濟(jì)活動分析控制、績效考評控制、信息技術(shù)控制等。科學(xué)的設(shè)計(jì)內(nèi)部控制程序需要做好：第一，職責(zé)分工控制。施工企業(yè)要根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，按照科學(xué)、精簡、高效的原則，合理設(shè)置固定資產(chǎn)投資風(fēng)險管理崗位，明確各崗位的職責(zé)權(quán)限，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、便于考核、相互制約的工作機(jī)制。企業(yè)在確定職責(zé)分工過程中，應(yīng)當(dāng)充分考慮不相容職務(wù)相互分離的制衡要求。第二，授權(quán)控制。要根據(jù)職責(zé)分工，明確各崗位辦理固定資產(chǎn)投資風(fēng)險管理業(yè)務(wù)與事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任等內(nèi)容。相關(guān)人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，且必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。 第三，審核批準(zhǔn)控制。要按照規(guī)定的授權(quán)和程序，對固定資產(chǎn)投資風(fēng)險管理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的真實(shí)性、合規(guī)性、合理性以及有關(guān)資料的完整性進(jìn)行復(fù)核與審查，通過簽署意見并簽字或者蓋章，作出批準(zhǔn)、不予批準(zhǔn)或者其他處理的決定。 第四，預(yù)算控制。要加強(qiáng)固定資產(chǎn)投資預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析、考核等各環(huán)節(jié)的管理，明確預(yù)算項(xiàng)目，建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，及時分析和控制預(yù)算差異，采取改進(jìn)措施，確保預(yù)算的執(zhí)行。 第五，資產(chǎn)保護(hù)控制。要求限制未經(jīng)授權(quán)的人員對資產(chǎn)的接觸和處置，采取財產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、定期盤點(diǎn)、賬實(shí)核對、資產(chǎn)保險等措施，確保固定資產(chǎn)投資的安全完整。 第六，會計(jì)系統(tǒng)控制。要求根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度，制定適合施工企業(yè)的會計(jì)控制系統(tǒng)，明確會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿和財務(wù)會計(jì)報告以及相關(guān)固定資產(chǎn)投資信息披露的處理程序，規(guī)范會計(jì)政策的選用標(biāo)準(zhǔn)和審批程序，確保財務(wù)會計(jì)報告的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。 第七，內(nèi)部報告控制。要求施工企業(yè)建立和完善固定資產(chǎn)投資風(fēng)險管理內(nèi)部報告制度，明確相關(guān)信息的收集、分析、報告和處理程序，及時提供業(yè)務(wù)活動中的重要信息，全面反映經(jīng)濟(jì)活動情況，增強(qiáng)內(nèi)部管理的時效性和針對性。內(nèi)部報告方式通常包括例行報告、實(shí)時報告、專題報告、綜合報告等。 第八，經(jīng)濟(jì)活動分析控制。要求施工企業(yè)利用因素分析、對比分析、趨勢分析等方法，定期對固定資產(chǎn)投資風(fēng)險管理活動進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)存在的問題，查找原因，并提出改進(jìn)意見和應(yīng)對措施。第九，績效考評控制。要求施工企業(yè)科學(xué)設(shè)置固定資產(chǎn)投資業(yè)績考核指標(biāo)體系，對照預(yù)算指標(biāo)、投資回報率、風(fēng)險管理目標(biāo)等，對相關(guān)人員進(jìn)行業(yè)績考核和評價，兌現(xiàn)獎懲，強(qiáng)化激勵與約束機(jī)制。

（四）建立“韌性”固定資產(chǎn)投資風(fēng)險管理機(jī)制

施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)、規(guī)范的“韌性”固定資產(chǎn)投資風(fēng)險管理機(jī)制。面對新的管理架構(gòu)、組織方式和運(yùn)營模式，應(yīng)該積極調(diào)整管理策略，加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)，從事前防范、事中控制、事后監(jiān)督三個環(huán)節(jié)入手，健全固定資產(chǎn)投資風(fēng)險管理長效機(jī)制，既強(qiáng)健又有一定的彈性。首先，事前防范是施工企業(yè)固定資產(chǎn)投資風(fēng)險管理的基礎(chǔ)，主要通過系統(tǒng)建設(shè)、制度建設(shè)、組織建設(shè)等方面來完成。一方面應(yīng)著重加強(qiáng)對固定資產(chǎn)投資風(fēng)險管理規(guī)章、流程、制度的梳理，制定統(tǒng)一的規(guī)范，突出關(guān)鍵控制點(diǎn)，剔除不必要的過度控制，保證固定資產(chǎn)投資風(fēng)險管理工作有法可依。另一方面應(yīng)充分發(fā)揮固定資產(chǎn)投資風(fēng)險管理模式和管理架構(gòu)的作用，既保證固定資產(chǎn)投資效益、效率的提升，又防范可能出現(xiàn)的風(fēng)險。其次，對固定資產(chǎn)投資風(fēng)險管理的事中控制應(yīng)當(dāng)通過“法治+人治”的方式實(shí)現(xiàn)。這是由固定資產(chǎn)投資的單件性和管理事項(xiàng)的不可預(yù)見性決定的。 “法治”是指固定資產(chǎn)投資風(fēng)險管理制度對業(yè)務(wù)的約束，“人治”是指對固定資產(chǎn)投資風(fēng)險管理業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人的履職授權(quán)和管理行為。

（五）健全固定資產(chǎn)投資的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督

固定資產(chǎn)投資審計(jì)在施工企業(yè)在管理實(shí)踐中至關(guān)重要。固定資產(chǎn)投資審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)獨(dú)立地對投資項(xiàng)目全過程的管理、內(nèi)控及財務(wù)收支及其他技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行監(jiān)督。這是固定資產(chǎn)投資審計(jì)的主要內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)成為施工企業(yè)審計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分。

固定資產(chǎn)投資審計(jì)的范圍，概括地說，就是審計(jì)投資項(xiàng)目所涉及相關(guān)的領(lǐng)域。它不僅涉及到施工企業(yè)固定資產(chǎn)投資業(yè)務(wù)的財務(wù)收支，更重要的是涉及到?jīng)Q策、規(guī)劃、設(shè)計(jì)、采購、招標(biāo)、安裝、調(diào)試等與固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目有關(guān)的管理活動；它側(cè)重于管理活動的檢查和評價，目的在于督促和幫助企業(yè)堵塞管理漏洞、完善控制、提高管理的效率、效果和經(jīng)濟(jì)性。因此，內(nèi)審人員接觸的資料除了會計(jì)資料外，更多地接觸到投資項(xiàng)目的建設(shè)方案、設(shè)計(jì)圖紙、該預(yù)算書、質(zhì)量和評估投資效益等方面的內(nèi)容，因?yàn)閮?nèi)審要對固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、設(shè)備質(zhì)量進(jìn)行評價。

五、結(jié)束語

施工企業(yè)固定資產(chǎn)投資風(fēng)險管理的復(fù)雜性涉及了財務(wù)管理、內(nèi)部控制等眾多學(xué)科的理論知識和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，如何衡量施工企業(yè)固定資產(chǎn)投資風(fēng)險管理的成功度，并沒有一個可以參照的、成熟的、絕對的標(biāo)準(zhǔn)。此次研究所做的，只是對企業(yè)的現(xiàn)行做法進(jìn)行了總結(jié)，查找不足，提出改進(jìn)建議，這些研究結(jié)果還有待實(shí)踐的進(jìn)一步檢驗(yàn)。在后續(xù)的研究中，將對此展開驗(yàn)證，以更加充分地發(fā)揮風(fēng)險管理的效用。

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篇（10）

固定資產(chǎn)投資審計(jì)的現(xiàn)狀問題

對設(shè)計(jì)、監(jiān)理和質(zhì)監(jiān)等單位執(zhí)行有關(guān)規(guī)范、規(guī)定和與建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的財務(wù)收支情況的監(jiān)督難度大。從設(shè)計(jì)方面來講，有的建設(shè)項(xiàng)目設(shè)計(jì)水平不高、深度不夠，有的設(shè)計(jì)資料漏洞百出，設(shè)計(jì)變更也存在較大的隨意性，有的工程甚至于一直處于邊修改邊施工的狀態(tài)之中，設(shè)計(jì)人員也很少派人進(jìn)駐施工現(xiàn)場進(jìn)行指導(dǎo)，不僅延誤了工期，還造成了人力、物力和財力的浪費(fèi)；少數(shù)建設(shè)項(xiàng)目設(shè)計(jì)超標(biāo)準(zhǔn)、超規(guī)模。從監(jiān)理和質(zhì)監(jiān)單位情況來看，有的質(zhì)監(jiān)單位對建設(shè)項(xiàng)目質(zhì)量監(jiān)督控制不力，存在質(zhì)量隱患。少數(shù)監(jiān)理人員素質(zhì)不高，責(zé)任心和事業(yè)心不強(qiáng)，沒有認(rèn)真履行好自身的職責(zé)。我們在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，部分質(zhì)監(jiān)單位實(shí)際就起到了一個收費(fèi)的作用，收了費(fèi)就萬事大吉，甚至于亂收費(fèi)；部分監(jiān)理人員在工程的“三控制兩管理”方面不負(fù)責(zé)任，在簽發(fā)聯(lián)系單時，有的只寫金額沒有詳細(xì)內(nèi)容，有的又只寫工程量，沒有圖示尺寸,有些聯(lián)第單的造價已經(jīng)包括在原合同價內(nèi)而不屬于變更內(nèi)容等，這些都給工程的質(zhì)量和造價結(jié)算方面造成了不必要的麻煩。有的建設(shè)管理部門在辦證、檢測等管理過程中沒有嚴(yán)格執(zhí)行國家的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，有的變換花樣亂收費(fèi)。這些問題由于種種原因在審計(jì)監(jiān)督上還遠(yuǎn)未到位。同時這單位與建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的財務(wù)收支頭緒多，致使審計(jì)監(jiān)督難度大。

前期準(zhǔn)備工作深度不夠，沒有嚴(yán)格執(zhí)行國家基本建設(shè)程序。有的工程項(xiàng)目，特別是少數(shù)公路、橋梁、涵渠等建設(shè)項(xiàng)目，連地質(zhì)勘察工作都未進(jìn)行，便委托設(shè)計(jì)和進(jìn)行施工，結(jié)果是設(shè)計(jì)與實(shí)際脫節(jié)，導(dǎo)致設(shè)計(jì)變更是一變再變，工期是一拖再拖，投資是大大突破，同時也影響到訂立和執(zhí)行合同的嚴(yán)肅性問題，有的項(xiàng)目為此終止了合同的履行，還得一切從頭再來。有的建設(shè)項(xiàng)目以時間緊、或是專項(xiàng)資金的特殊性為由，搞先上車，后買票，在工程完工后，甚至到審計(jì)時都還在補(bǔ)辦手續(xù)，有的干脆能辦多少就辦多少，沒有補(bǔ)辦完善有關(guān)的基本建設(shè)審批手續(xù)。

招投標(biāo)文書和合同條款內(nèi)容不嚴(yán)密，合同價款不合理，工程結(jié)算糾紛時有發(fā)生。在對工程建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)中，我們經(jīng)常發(fā)現(xiàn)有的工程建設(shè)招標(biāo)投標(biāo)文書和合同內(nèi)容條款不嚴(yán)密或者前后矛盾，合同、協(xié)議對權(quán)利、義務(wù)規(guī)定較詳細(xì)，結(jié)算辦法和調(diào)整造價的條款卻是漏洞較多，有些合同內(nèi)容與招標(biāo)文書等資料內(nèi)容相互矛盾，有的甚至以口頭許諾來代替一些合同協(xié)議條款，客觀上給工程竣工結(jié)算留下了隱患。有的建設(shè)單位沒有按經(jīng)濟(jì)規(guī)律辦事，片面強(qiáng)調(diào)降低工程建設(shè)成本，對施工圖預(yù)算大幅度下浮，導(dǎo)致一些工程建設(shè)項(xiàng)目（特別是單項(xiàng)工程和單位工程）的合同價款連直接費(fèi)都不夠。這既不利于各方直轄市配合搞好工程建設(shè)管理，也不利于公平、合理、合法進(jìn)行工程結(jié)算，時常引起竣工結(jié)算糾紛的發(fā)生，也增大了審計(jì)的工作量和審計(jì)監(jiān)督的難度。

工程竣工結(jié)算中的高估冒算屢禁不絕。工程竣工結(jié)算的準(zhǔn)確程度直接影響著建設(shè)投資項(xiàng)目完成額的真實(shí)性與合法性，加強(qiáng)工程竣工結(jié)算審計(jì)工作，是審計(jì)機(jī)關(guān)對國家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的重點(diǎn)，是保證國家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。也是深化國家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的重要環(huán)節(jié)。從審計(jì)的情況來看，高估冒算，虛報冒領(lǐng)并非個別現(xiàn)象，而且花樣不斷翻新，手段也越來越多。一是施工單位編制工程竣工結(jié)算時通過虛列項(xiàng)目、或無中生有、或重復(fù)計(jì)算、或高套定額單價或者提高取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等不法手段來多報工程結(jié)算價款。二是利用甲方現(xiàn)場管理人員不熟悉專業(yè)或管理上的疏忽的漏洞，偷工減料或粗制濫造，或者虛列價差從中漁利。特別是裝飾工程、安裝工程，由于材料品種繁多，產(chǎn)地來源渠道不一，價格差別很大，是最容易發(fā)生高估冒算的行業(yè)和環(huán)節(jié)。三是利用工程項(xiàng)目建設(shè)周期較長，地下隱蔽項(xiàng)目多和工程現(xiàn)場簽證、隱蔽記錄、現(xiàn)場施工記錄不規(guī)范、不完整的情況作弊謀利。

審計(jì)決定執(zhí)行難度大。在審計(jì)的實(shí)際工作中，固定資產(chǎn)投資審計(jì)后下達(dá)的審計(jì)決定，由于種種原因，也和其它行業(yè)審計(jì)工作一樣，有的也不能按規(guī)定在三個月內(nèi)落實(shí)完畢，嚴(yán)重影響和損害了有關(guān)法律法規(guī)的嚴(yán)肅性，給予審計(jì)工作帶來了很大難度，嚴(yán)重阻礙了審計(jì)工作的順利開展。

審計(jì)機(jī)關(guān)自身建設(shè)方面也存在著不可忽視的問題。一是固定資產(chǎn)投資審計(jì)法規(guī)還需要不斷健全和進(jìn)一步加以完善；二是審計(jì)機(jī)關(guān)的固定資產(chǎn)投資審計(jì)專業(yè)技術(shù)人才缺乏，人才培養(yǎng)周期長，審計(jì)潛在的風(fēng)險大；三是固定資產(chǎn)投資審計(jì)手段和方法有待改進(jìn)和提高。

創(chuàng)新固定資產(chǎn)投資審計(jì)的思路對策

針對固定資產(chǎn)投資審計(jì)的現(xiàn)狀，要解決存在的問題，推進(jìn)固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作邁上一個新的臺階，就必須堅(jiān)持與時俱進(jìn)，開拓創(chuàng)新。

開闊視野，創(chuàng)新思路。一是要強(qiáng)化對建設(shè)項(xiàng)目前期相關(guān)工作事項(xiàng)的審計(jì)，包括可行性研究、項(xiàng)目資金來源和執(zhí)行基本建設(shè)程序的情況等，特別是建設(shè)項(xiàng)目執(zhí)行基本建設(shè)程序問題（如建設(shè)項(xiàng)目法人制、建設(shè)管理制、招標(biāo)投標(biāo)制、市場準(zhǔn)入制、監(jiān)理制等規(guī)定），它是工程建設(shè)必不可少的重要內(nèi)容和組成部分，與工程質(zhì)量和效益有著直接的因果關(guān)系，是保證建設(shè)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)期效果的前提和基礎(chǔ)。二是對國家重點(diǎn)大中型建設(shè)項(xiàng)目，建議審計(jì)機(jī)關(guān)以派駐審計(jì)機(jī)構(gòu)的方式從項(xiàng)目籌建開始進(jìn)駐建設(shè)項(xiàng)目法人單位，實(shí)施事前、事中、事后的全程審計(jì)監(jiān)督。三是進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)程序和固定資產(chǎn)投資審計(jì)評價體系。首先建議在審計(jì)署第2號令《審計(jì)機(jī)關(guān)國家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上，制定建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施簡易程序準(zhǔn)則，主要用于基層審計(jì)機(jī)關(guān)和基層審計(jì)機(jī)關(guān)的派出審計(jì)機(jī)構(gòu)對政府交辦的小型單位工程、單項(xiàng)工程的某些特定事項(xiàng)的審計(jì)，以提高工作效率，降低審計(jì)成本。其次建議在準(zhǔn)則中對固定資產(chǎn)投資審計(jì)時被審計(jì)單位提供相關(guān)資料的時間作出一個時限規(guī)定，超過規(guī)定期限的資料將不予采信，以提高審計(jì)效率；建議在準(zhǔn)則中應(yīng)將房地產(chǎn)行業(yè)納入國家固定資產(chǎn)投資審計(jì)的范圍，以保持固定資產(chǎn)投資審計(jì)的完整性。最后建議盡快完善固定資產(chǎn)投資審計(jì)的審計(jì)評價指標(biāo)體系，使固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作更加規(guī)范化。

堅(jiān)持全面審計(jì)，突出重點(diǎn)的原則。要全面領(lǐng)會和貫徹執(zhí)行“全面審計(jì)、突出重點(diǎn)”的原則。堅(jiān)持全面審計(jì)，即凡是法律授予審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)的對象，審計(jì)機(jī)關(guān)都要作為自己的審計(jì)范圍，項(xiàng)目資金拔付使用到哪里、項(xiàng)目建設(shè)涉及到哪里，審計(jì)機(jī)關(guān)就要監(jiān)督到哪里。突出重點(diǎn)是指我們具體實(shí)施中，要根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目的特點(diǎn)，圍繞中心，服務(wù)大局，量力而行確定審計(jì)目標(biāo)。作為國家建設(shè)項(xiàng)目要從建設(shè)項(xiàng)目可行性研究、項(xiàng)目設(shè)計(jì)、招標(biāo)投標(biāo)、施工、監(jiān)理、竣工驗(yàn)收等各個階段的內(nèi)容進(jìn)行全方們審計(jì)監(jiān)督，要把握三大重點(diǎn)：首先是質(zhì)量，要認(rèn)真監(jiān)督建設(shè)項(xiàng)目的質(zhì)量管理制度執(zhí)行情況，特別隱蔽工程、關(guān)鍵部位的質(zhì)量，要認(rèn)真審查工程質(zhì)量監(jiān)督管理的各個環(huán)節(jié)，監(jiān)促檢查設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理單位嚴(yán)格執(zhí)行國家有關(guān)規(guī)定、規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)。其次是投資，審計(jì)監(jiān)督要嚴(yán)把投資關(guān)，重點(diǎn)對甲乙雙方工程結(jié)算和項(xiàng)目法人單位的竣工決算進(jìn)行審計(jì)，要全面審核驗(yàn)算各分部分項(xiàng)工程的工程量、定額運(yùn)用，材料品種和價格等情況，審核預(yù)算執(zhí)行情況及其產(chǎn)生偏差的的原因，審核雙方履行合同的情況，特別是要把設(shè)計(jì)變更作為重中之重來審核，及時發(fā)現(xiàn)和糾正工程結(jié)算中存在的問題，客觀公正，實(shí)事求是，依法處理。第三是工期，要認(rèn)真分析和總結(jié)工期提前和延誤的原因，認(rèn)真分析和總結(jié)施工組織設(shè)計(jì)產(chǎn)生偏差的原因，監(jiān)督建設(shè)項(xiàng)目按期建成并發(fā)揮預(yù)期效益。