序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇稅收風(fēng)險管理理論范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

當(dāng)前，我國稅收管理體制存在著一些突出的矛盾和問題，表現(xiàn)為：經(jīng)濟高速發(fā)展帶來納稅人戶數(shù)急劇增長，基層稅務(wù)機關(guān)“人少戶多”的矛盾日益尖銳；稅收管理體制機制不適應(yīng)新形勢下稅收征管工作的需要，稅收信息化建設(shè)未能推動稅收管理方式發(fā)生根本性轉(zhuǎn)變；落實責(zé)任與監(jiān)督制約難以協(xié)調(diào)統(tǒng)一；有限的征管資源一方面短缺不足，一方面配置效率低下，征納成本居高不下，等等。這些突出的矛盾和問題，制約著稅收管理科學(xué)化、專業(yè)化、精細化要求的真正落實，制約著稅收征管質(zhì)量和效率的進一步提高。風(fēng)險管理理論為有效解決上述矛盾和問題，提供了重要啟示和有效路徑。

一、風(fēng)險管理理論與稅收風(fēng)險管理

1.風(fēng)險管理概念及內(nèi)涵。風(fēng)險管理理論產(chǎn)生于20世紀(jì)30年代，是研究風(fēng)險發(fā)生規(guī)律和風(fēng)險控制技術(shù)的一門新興管理學(xué)科。風(fēng)險管理就是經(jīng)濟單位通過對風(fēng)險進行識別、衡量、分析，并在此基礎(chǔ)上有效地處置風(fēng)險，以求把風(fēng)險導(dǎo)致的各種不利后果減少到最低程度，以最低成本實現(xiàn)最大安全保障的科學(xué)管理方法。一方面，風(fēng)險管理能促進決策的科學(xué)化、合理化，減少行為的風(fēng)險性；另一方面，風(fēng)險管理的實施，可以使工作中面臨的風(fēng)險損失降至最低。

目前，國際風(fēng)險管理領(lǐng)域存在諸多的企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理標(biāo)準(zhǔn)，但都與美國cosc委員會(由反欺詐財務(wù)報告全國委員會發(fā)起的組織)正式的企業(yè)風(fēng)險管理框架(enterprise risk management，簡稱erm)緊密相關(guān)，erm框架已成為當(dāng)今企業(yè)全面風(fēng)險管理的標(biāo)準(zhǔn)。由于風(fēng)險管理本身具有的內(nèi)在規(guī)律性，erm框架及其方法理論也同樣適用于企業(yè)以外的其他組織的風(fēng)險管理。

2.風(fēng)險管理要素及特點。綜合erm風(fēng)險管理框架的主要內(nèi)容，風(fēng)險管理要素包括八個方面：(1)內(nèi)外環(huán)境。環(huán)境分析是認(rèn)識和應(yīng)對風(fēng)險的基礎(chǔ)。同其他任何管理活動一樣，風(fēng)險管理也是在一定的環(huán)境下進行的，也要受到環(huán)境中各種因素的影響。(2)目標(biāo)設(shè)定。即設(shè)定一個組織進行風(fēng)險管理的目標(biāo)，該目標(biāo)可以分為戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)。(3)事件識別。指識別可能對主體產(chǎn)生影響的潛在事項，包括區(qū)分代表風(fēng)險的事項和代表機會的事項。這是進行風(fēng)險評估和應(yīng)對的基礎(chǔ)。(4)評估風(fēng)險。指對識別的風(fēng)險進行分析，以便確定應(yīng)該如何對它們進行管理的依據(jù)。(5)應(yīng)對風(fēng)險。即針對識別出的風(fēng)險提出應(yīng)對策略。風(fēng)險的應(yīng)對策略可分為規(guī)避風(fēng)險、減少風(fēng)險、接受風(fēng)險和共擔(dān)風(fēng)險四類。(6)控制活動。是指設(shè)計的程序和政策，操作的目的是管理和控制風(fēng)險以取得組織的目標(biāo)。(7)信息與溝通。要求組織的信息和溝通體系支持其他組成成分以確保組織中的人理解、獲取、交換和記錄在組織中管理和控制風(fēng)險所必需的信息。(8)監(jiān)控。整個流程尤其是風(fēng)險控制和程序必須被監(jiān)控，以評估它們的有效性，確認(rèn)哪些地方需要修改，要采取哪些補救行為。通過這樣一個系統(tǒng)的風(fēng)險管理框架，一個組織可以對自身面臨的風(fēng)險進行有效管理。所以，erm風(fēng)險管理框架可以運用于管理稅收風(fēng)險。

3.稅收風(fēng)險管理。稅收風(fēng)險管理是指稅務(wù)機關(guān)通過先進的風(fēng)險管理理論和技術(shù)手段，預(yù)測、識別和評估稅收風(fēng)險，根據(jù)不同的稅收風(fēng)險制定不同的管理戰(zhàn)略，并通過合理的服務(wù)和管理措施規(guī)避或防范稅收風(fēng)險，以提高稅法遵從度和稅收征收率。借鑒風(fēng)險管理理論，建立健全科學(xué)、嚴(yán)密、有效的稅收風(fēng)險管理體系，對當(dāng)前和潛在的稅收風(fēng)險進行確認(rèn)并實施有效的控制，變事后處理為事前、事中的預(yù)警控制，科學(xué)地監(jiān)測和有效地防范、化解稅收風(fēng)險，可以實現(xiàn)稅收管理效能的最大化，不斷提高稅收管理的水平和質(zhì)量，是今后稅收管理工作發(fā)展的主導(dǎo)方向，也是落實國家稅務(wù)總局提出的實現(xiàn)“信息管稅”的基本前提。

二、我國稅收風(fēng)險管理存在的問題

1.內(nèi)外環(huán)境方面。(1)系統(tǒng)上下對風(fēng)險管理的認(rèn)識還不到位，缺乏把風(fēng)險管理貫穿稅收工作的主動精神、整體觀念和系統(tǒng)意識。(2)現(xiàn)行稅制體系結(jié)構(gòu)不完善、科學(xué)性不足，法律級次低、變動頻，征管體系自身的風(fēng)險防御能力不足。(3)內(nèi)部各部門之間缺乏協(xié)調(diào)配合，信息資源的共享度不高，稅務(wù)部門同相關(guān)部門在信息共享、溝通反饋機制方面亟待進一步改善。

2.目標(biāo)設(shè)定方面。(1)稅務(wù)總局2002年5月在《2002～2006

三、借鑒風(fēng)險管理理論創(chuàng)新稅收管理體制機制

1.科學(xué)設(shè)計風(fēng)險目標(biāo)規(guī)劃，健全風(fēng)險識別分析運作機制。通過風(fēng)險管理聯(lián)席會議制度，對稅收征管面臨的風(fēng)險領(lǐng)域和風(fēng)險類別進行總體考量，對各類風(fēng)險群體和風(fēng)險程度進行集中分析，對跨部門和跨稅種的風(fēng)險管理進行統(tǒng)一安排；在科學(xué)設(shè)計風(fēng)險目標(biāo)規(guī)劃的基礎(chǔ)上，以風(fēng)險識別排序和應(yīng)對處理為重點，以減負增效為原則，創(chuàng)新稅源稅基管理方式方法，建立風(fēng)險監(jiān)控管理機制。發(fā)揮征管資源和數(shù)據(jù)信息集中優(yōu)勢， 重點開展綜合風(fēng)險分析和分稅種風(fēng)險分析，組織分地區(qū)、分行業(yè)、分企業(yè)類型風(fēng)險特征的篩選、分類、歸納和描述，健全稅收風(fēng)險特征庫。通過對風(fēng)險的識別分析、歸集排序，將風(fēng)險等級應(yīng)對與稅源監(jiān)控管理職責(zé)相匹配，選擇有效的方式實施應(yīng)對處理，以較小的管理成本獲得較大的管理效能。

篇（2）

1合理避稅“雙刃劍”

由于稅收籌劃經(jīng)常是在稅法規(guī)定性的邊緣操作，其風(fēng)險無時不在。所謂稅收籌劃的風(fēng)險是指稅收籌劃活動因各種原因失敗而付出的代價。由于稅收籌劃經(jīng)常在稅法規(guī)定性的邊緣操作，而稅收籌劃的根本目的在于使納稅人實現(xiàn)稅后利益最大化，這必然蘊涵著較大的風(fēng)險。因此中小企業(yè)在進行稅收籌劃時一定要樹立風(fēng)險意識，認(rèn)真分析各種可能導(dǎo)致風(fēng)險的因素，積極采取有效措施，預(yù)防和減少風(fēng)險，避免落入偷稅漏稅的陷阱，從而實現(xiàn)稅收籌劃的目的。

風(fēng)險其一，稅收籌劃基礎(chǔ)不穩(wěn)。稅收籌劃基礎(chǔ)是指企業(yè)的管理決策層和相關(guān)人員對稅收籌劃的認(rèn)識程度，企業(yè)的會計核算和財務(wù)管理水平，企業(yè)涉稅誠信等方面的基礎(chǔ)條件。如果中小企業(yè)管理決策層對稅收籌劃不了解、不重視，甚至認(rèn)為稅收籌劃就是搞關(guān)系、找路子、鉆空子少納稅或是企業(yè)會計核算不健全，賬證不完整，會計信息嚴(yán)重失真，造成稅收籌劃基礎(chǔ)極不穩(wěn)固，在這樣的基礎(chǔ)上進行稅收籌劃，其風(fēng)險性極強。這是中小企業(yè)進行稅收籌劃最主要的風(fēng)險。

其二，稅收政策變化導(dǎo)致的風(fēng)險。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展變化，國家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整，稅收政策總是要作出相應(yīng)的變更，以適應(yīng)國民經(jīng)濟的發(fā)展。因此，國家稅收政策具有不定期或相對較短的時效性。稅收籌劃是事前籌劃，每一項稅收籌劃從最初的項目選擇到最終獲得成功都需要一個過程，而在此期間，如果稅收政策發(fā)生變化，就有可能使得依據(jù)原稅收政策設(shè)計的稅收籌劃方案，由合法方案變成不合法方案，或由合理方案變成不合理方案，從而導(dǎo)致稅收籌劃的風(fēng)險。

其三，稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范導(dǎo)致的風(fēng)險。稅收籌劃與避稅本質(zhì)上的區(qū)別在于它是合法的，是符合立法者意圖的，但現(xiàn)實中這種合法性還需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門的確認(rèn)。在確認(rèn)過程中，客觀上存在由于稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范從而導(dǎo)致稅收籌劃失敗的風(fēng)險。因為無論哪一種稅，稅法都在納稅范圍上，都留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務(wù)機關(guān)就有權(quán)根據(jù)自身判斷認(rèn)定是否為應(yīng)納稅行為，加上稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊和其他因素影響，稅收政策執(zhí)行偏差的可能性是客觀存在的，其結(jié)果是：企業(yè)合法的稅收籌劃行為，可能由于稅務(wù)行政執(zhí)法偏差導(dǎo)致稅收籌劃方案成為一紙空文，或被認(rèn)為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰；或?qū)⑵髽I(yè)本屬于明顯違反稅法的稅收籌劃行為暫且放任不管，使企業(yè)對稅收籌劃產(chǎn)生錯覺，為以后產(chǎn)生更大的稅收籌劃風(fēng)險埋下隱患。

其四、稅收籌劃目的不明確導(dǎo)致的風(fēng)險。稅收籌劃活動是企業(yè)財務(wù)管理活動的一個組成部分，稅后利潤最大化也只是稅收籌劃的階段性目標(biāo)，而實現(xiàn)納稅人的企業(yè)價值最大化才是它的最終目標(biāo)。因此稅收籌劃要服務(wù)于企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)，為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)服務(wù)。如果企業(yè)稅收籌劃方法不符合生產(chǎn)經(jīng)營的客觀要求，稅負抑減效應(yīng)行之過度而擾亂了企業(yè)正常的經(jīng)營理財秩序，那么將導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營機制的紊亂，最終將招致企業(yè)更大的潛在損失風(fēng)險的發(fā)生。

2防范

稅收籌劃的風(fēng)險是客觀存在的，但也是可以防范和控制的。就中小企業(yè)稅收籌劃而言，防范風(fēng)險主要應(yīng)從以下幾個方面著手：第一、正確認(rèn)識稅收籌劃，規(guī)范會計核算基礎(chǔ)工作。中小企業(yè)經(jīng)營決策層必須樹立依法納稅的理念，這是成功開展稅收籌劃的前提：依法設(shè)立完整規(guī)范的財務(wù)會計賬冊、憑證、報表和正確進行會計處理是企業(yè)進行稅收籌劃的基本前提。稅收籌劃是否合法。首先必須通過納稅檢查，而檢查的依據(jù)就是企業(yè)的會計憑證和記錄。因此，中小企業(yè)應(yīng)依法取得和保全企業(yè)的會計憑證和記錄、規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，為提高稅收籌劃的效果，提供可靠的依據(jù)。

第二、樹立敏感的風(fēng)險意識，緊密關(guān)注稅收政策的變化和調(diào)整。由于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的多變型、復(fù)雜性，且常常有不確定事件發(fā)生，稅收籌劃的風(fēng)險無時不在，因此，中小企業(yè)在實施稅收籌劃時，應(yīng)充分考慮籌劃方案的風(fēng)險，然后再作出決策。稅法常常隨經(jīng)濟情況變化或為配合政策的需要，而不斷修正和完善，其修正次數(shù)較其他法律規(guī)范更頻繁。中小企業(yè)在進行稅收籌劃時，應(yīng)充分利用現(xiàn)代先進的計算機網(wǎng)絡(luò)和報刊等多種媒體，建立一套適合自身特點的稅收籌劃信息系統(tǒng)，收集和整理與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的稅收政策及其變動情況，及時掌握稅收政策變化對企業(yè)涉稅事件的影響，準(zhǔn)確把握立法宗旨，適時調(diào)整稅收籌劃方案，確保企業(yè)的稅收籌劃行為在稅收法律的范圍內(nèi)實施。

第三、營造良好的稅企關(guān)系。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，稅收具有財政收入職能和經(jīng)濟調(diào)控職能。政府為了鼓勵納稅人按自己的意圖行事，已經(jīng)把實施稅收差別政策作為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，擴大就業(yè)機會，刺激國民經(jīng)濟增長的重要手段。制定不同類型的且具有相當(dāng)大彈性空間的稅收政策、而且由于各地具體的稅收征管方式不同，稅務(wù)執(zhí)法機關(guān)擁有較大的自由裁量權(quán)。因此，中小企業(yè)要加強對稅務(wù)機關(guān)工作程序的了解，加強聯(lián)系和溝通，爭取在稅法的理解上與稅務(wù)機關(guān)取得一致，特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務(wù)機關(guān)和征稅人的認(rèn)可。[next]第四、貫徹成本效益原則，實現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化。中小企業(yè)在選擇稅收籌劃方案時。必須遵循成本效益原則，才能保證稅收籌劃目標(biāo)的實現(xiàn)，任何一項籌劃方案的實施，納稅人在獲取部分稅收利益的同時，必然會為實施該方案付出稅收籌劃成本，只有在充分考慮籌劃方案中的隱含成本的條件下，且當(dāng)稅收籌劃成本，小于所得的收益時，該項稅收籌劃方案才是合理的和可以接受的。企業(yè)進行稅收籌劃，不能僅盯住個別稅種的稅負高低，要著眼于整體稅負的輕重。一項成功的稅收籌劃方案必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇的結(jié)果，優(yōu)化選擇的標(biāo)準(zhǔn)不是稅收負擔(dān)最小而是在稅收負擔(dān)相對較小的情況下，企業(yè)整體利益最大。另外，在選擇稅收籌劃方案時，不能把眼光僅盯在某一時期納稅最少的方案上，而應(yīng)考慮服從企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略，選擇能實現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化的稅收籌劃方案。第五、借助“外腦”，提高稅收籌劃的成功率。稅收籌劃是一項高層次的理財活動和系統(tǒng)工程，要求籌劃人員不僅要精通稅法和會計，而且還要通曉投資、金融、貿(mào)易、物流等專業(yè)知識，專業(yè)性較強，需要專門的籌劃人員來操作。中小企業(yè)由于專業(yè)和經(jīng)驗的限制，不一定能獨立完成。因此，對于那些自身不能勝任的項目，應(yīng)該聘請稅收籌劃專家（如注冊稅務(wù)師）來進行，以提高稅收籌劃的規(guī)范性和合理性，完成稅收籌劃方案的制定和實施，從而進一步減少稅收籌劃的風(fēng)險。稅收籌劃“量體裁衣”

稅收籌劃要達到的最終目標(biāo)，就是要在一定的稅負條件下，追求稅后利潤最大化，實現(xiàn)既定的財務(wù)目標(biāo)和最大的經(jīng)濟利益。中小企業(yè)是以贏利為目的的組織，其出發(fā)點和歸宿就是贏利。

3目標(biāo)的確立

既然在法律許可范圍內(nèi)實現(xiàn)稅后利潤最大化是稅收籌劃的最終目標(biāo)，那么如何實現(xiàn)這一目標(biāo)呢？中小企業(yè)要做好稅收籌劃，在稅后利益最大化前提下的具體目標(biāo)多種多樣，概括起來有以下方面：

1、選擇低稅負方案。一般來說，稅基越寬，稅率越高，稅負就越重。低稅負方案的選擇又可分為稅基最小化、適用稅率最小化、減稅最大化等具體內(nèi)容。在既定納稅義務(wù)的前提下，除非有零稅負點可供選擇外，選擇低稅負點可以減少稅款支付，直接增加稅后利潤，實現(xiàn)利潤最大化的目標(biāo)。

2、選擇投資地區(qū)。國家稅收法規(guī)在不同區(qū)域內(nèi)的優(yōu)惠政策是不同的，因此，企業(yè)對外投資時，要考慮適用于投資區(qū)域的稅收政策是否有地區(qū)性的稅收優(yōu)惠，從而相應(yīng)選擇稅負低的地區(qū)進行投資。

3、選擇遞延納稅。稅款的滯延相當(dāng)于提供給企業(yè)一筆同稅款數(shù)額相等的無息貸款，從而改善企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，而且在通貨膨脹的環(huán)境中，延期繳納的稅款幣值下降，相應(yīng)減少了實際的納稅支出。遞延納稅包括遞延稅基和申請延緩納稅兩個方面。在法律許可的范圍內(nèi)遞延納稅取得了資金的時間價值，增加稅后利益，對企業(yè)財務(wù)管理分析來說，可以獲得機會成本的選擇收益。

4、在會計準(zhǔn)則許可的范圍內(nèi)，選擇實現(xiàn)“低稅負最優(yōu)方案”的具體會計處理方法。會計準(zhǔn)則允許對不同的會計處理方法進行選擇，比如企業(yè)可以選擇材料的計價方法，選擇固定資產(chǎn)的折舊計提方法，選擇費用的分?jǐn)偡椒ǖ?。拿材料的計價來說，有先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法、后進先出法，企業(yè)選擇不同的材料計價方法，對企業(yè)的成本、利潤及納稅影響很大。5、避免因稅收違法而受到損失。根據(jù)稅收籌劃最終目標(biāo)的要求，在稅收籌劃時不僅不能選擇偷稅，而且要隨時注意避免稅收違法行為的發(fā)生，從而減少不必要的“稅收風(fēng)險”損失，只有這樣才能實現(xiàn)稅后利潤最大化的最終目標(biāo)。

4籌劃方案需量身打造

企業(yè)在稅收籌劃活動中企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身行業(yè)特點，因地制宜。并且結(jié)合實際測算不能把其他行業(yè)的做法照搬到本行業(yè)，導(dǎo)致比番籌劃最終以失敗告終。

企業(yè)在進行稅收籌劃時，一定要根據(jù)企業(yè)實際情況，不能一概照搬照套。否則，只照葫蘆畫瓢，由于籌劃方案與企業(yè)實際情況不相符，與現(xiàn)行稅收政策不兼容、不匹配，僅憑單純的學(xué)習(xí)和模仿，或簡單地復(fù)制其他現(xiàn)成的操作方案，結(jié)果畫虎不成反成犬，注定其結(jié)果是失敗的。

篇（3）

風(fēng)險投資是指在高風(fēng)險的情況下，向處于起步階段或發(fā)展初期、具有市場前景和風(fēng)險的高科技項目進行的投資，是一種高風(fēng)險和高收益的長期投資，它不需要任何資本抵押和擔(dān)保，一般通過企業(yè)上市或收購、兼并獲得回報。從世界各國的實踐經(jīng)驗可以看出風(fēng)險投資在拓展融資渠道、克服高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化資金障礙、加快高技術(shù)成果轉(zhuǎn)化、促進高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展等方面發(fā)揮了重要的作用，它是知識經(jīng)濟的重要支持體系。隨著經(jīng)濟全球化步伐的加快，為了提高我國在世界市場上的競爭力，培育和發(fā)展風(fēng)險投資體系在我國具有非常重大的理論和現(xiàn)實意義。本文擬從稅收政策的角度探討如何對我國風(fēng)險投資進行扶持。

一、風(fēng)險投資在我國的發(fā)展及存在的問題

我國的風(fēng)險投資事業(yè)是在改革開放以后才發(fā)展起來的。1985年，中央在關(guān)于科技體制改革的決定中明確指出：“對于變化迅速、風(fēng)險較大的高科技工業(yè)可以設(shè)立創(chuàng)業(yè)投資給予支持”。同年初，選擇以深圳為代表的華南地域四個經(jīng)濟特區(qū)作為第一批研究風(fēng)險投資可行性的調(diào)研地。9月，第一家專營風(fēng)險投資的全國性金融機構(gòu)一一中國新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資公司(中創(chuàng)公司)成立，1987年全國第一家風(fēng)險投資基金在深圳成立。

90年代后期，我國的風(fēng)險投資事業(yè)進入一個新的階段，一批超大規(guī)模的風(fēng)險投資基金開始形成。例如，經(jīng)過近一年的調(diào)查與研究，中國國家科技部、深圳市科技局、深圳市投資管理公司、深圳國際信托投資公司以及國情證券有限公司聯(lián)合發(fā)起，于1997年12月決定成立“深圳科技風(fēng)險投資基金”，該基金的規(guī)模為10億元。再如1998年10月28曰由中青旅股份有限公司發(fā)起創(chuàng)立的“北京科技風(fēng)險投資股份有限公司”，其注冊資金為5億元人民幣。至1999年底，全國規(guī)模超過1億元的風(fēng)險投資基金已經(jīng)超過30個。

國外的風(fēng)險投資資金也開始進入我國，例如，中外合資的“北京太平洋優(yōu)聯(lián)風(fēng)險技術(shù)創(chuàng)業(yè)有限公司(BPTV)”，它是美國國際數(shù)據(jù)集團所屬的美國太平洋技術(shù)風(fēng)險基金會與北京市優(yōu)聯(lián)科技發(fā)展公司共同創(chuàng)辦的。該公司擁有注冊資金1000萬美元，投資總額達3000萬美元。與此同時，我國一些企業(yè)也開始積極地引進外資，例如四通利方信息技術(shù)有限公司最初是在吸引500萬港幣種子貸金的基礎(chǔ)上創(chuàng)立的，它經(jīng)過長期準(zhǔn)備與精心挑選，終于得到美洲銀行羅世公司、華登國際投資集團、艾芬豪國際集團等三家高科技風(fēng)險投資公司的650萬美元新投資。

顯然，我國的風(fēng)險投資事業(yè)發(fā)展是比較快的，它在促進我國高新技術(shù)企業(yè)的創(chuàng)立和成長方面起到積極作用。但是，我們也看到，我國的風(fēng)險投資業(yè)只經(jīng)歷了較短的發(fā)展歷史，至今尚處于初始階段，還無法獨立支撐高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，風(fēng)險投資在發(fā)展中還存在大量的問題，其發(fā)展的主要障礙主要表現(xiàn)在：

1、風(fēng)險投資資金來源不足。據(jù)統(tǒng)計，1990年我國科技成果轉(zhuǎn)化需要的資金總額為1257．3億元，而實際僅投入資金188．49億元，存在1068．8億元的缺口。

2、風(fēng)險投資主體單一。目前，我國許多風(fēng)險投資總會看到政府的身影，主角大多是政府，或者是帶有很明顯的行政色彩。

3、風(fēng)險投資人才極度缺乏。搞風(fēng)險投資既要有經(jīng)驗豐富的風(fēng)險資本家，又要有具備創(chuàng)新能力和創(chuàng)業(yè)管理能力的風(fēng)險企業(yè)家或創(chuàng)業(yè)家。而我國這方面的人才還是比較匱泛的。

我國現(xiàn)行稅收制度不利于風(fēng)險投資事業(yè)的發(fā)展

風(fēng)險投資的最明顯特征，即這種投資行為具有較高的失敗率。從一些發(fā)達國家的有關(guān)數(shù)據(jù)可以看出，它的失敗率平均在50％以上。例如日本，1983年所進行的26項重要投資中，有10項最后成功了，另外16項卻失敗了。另外根據(jù)美國權(quán)威雜志《風(fēng)險投資期刊》刊登的研究報告中對1969年至1985年接受了風(fēng)險投資的393家風(fēng)險企業(yè)進行統(tǒng)計表明，有6．9%的風(fēng)險企業(yè)當(dāng)初的投資在回收時翻了10倍，而投資收不回來的企業(yè)占60%。

正是由于風(fēng)險投資具有高風(fēng)險性，收益很不穩(wěn)定，與傳統(tǒng)投資相比處于不利的地位。而我國現(xiàn)行的稅收制度卻不利于風(fēng)險投資事業(yè)的發(fā)展，主要表現(xiàn)在以下方面：

1、從企業(yè)所得稅來看，主要存在兩個問題。首先，風(fēng)險企業(yè)的無形資產(chǎn)(技術(shù)投入)投入比重大，資產(chǎn)更新?lián)Q代的時間短，而當(dāng)前折舊速度不夠快，往往是資產(chǎn)的自然壽命尚未到達就因為技術(shù)進步而不得不被淘汰。其次，當(dāng)前的企業(yè)所得稅優(yōu)惠措施重產(chǎn)品和企業(yè)，輕研究開發(fā)過程，但風(fēng)險企業(yè)的研究開發(fā)費用往往占企業(yè)支出的相當(dāng)大部分。

2、從增值稅來看，生產(chǎn)型的增值稅不利于鼓勵投資。接受風(fēng)險投資的企業(yè)通常是高科技企業(yè)，一般都是知識密集型企業(yè)，尤其是軟件開發(fā)行業(yè)的風(fēng)險企業(yè)，其產(chǎn)品附加值高，銷售收入也較高，但由于它消耗的原料較少，而且由于技術(shù)轉(zhuǎn)讓費不能抵扣，所以風(fēng)險企業(yè)增值稅的進項稅額就低，因而事實上承受了比一股企業(yè)更高的增值稅負擔(dān)。

3、從個人所得稅來看，沒有年度抵扣制度，不利于發(fā)揮風(fēng)險資金提供者的積極性。對于投資者來說，他們進行投資必然希望獲得一個較高的收益，而風(fēng)險投資者的收益具有很高的不確定性，有的年度可能會獲得很高的收益，而有的年度則一無所獲，甚至要承受較大的虧損。而個人所得稅是累進的，并且沒有虧損前轉(zhuǎn)或后轉(zhuǎn)的條款，顯然這非常不利于風(fēng)險投資者的經(jīng)營，在他們獲得較高收益時，他們要承受較高的個人所得稅邊際稅率，在虧損時則只能完全自己消化，而虧損的情形對于風(fēng)險投資者來說又是經(jīng)常發(fā)生的。而且，國家對高科技企業(yè)有一定的稅收優(yōu)惠政策，對高科技企業(yè)的投資者卻沒有所得稅方面的優(yōu)惠。

二、我國應(yīng)該制定促進風(fēng)險投資事業(yè)的稅收政策

從理論上講，稅收政策的制定者在設(shè)計稅收制度時，必須考慮稅收的兩個基本原則，即公平原則與效率原則。筆者認(rèn)為，從稅收原則的角度出發(fā)，我國應(yīng)該制定促進風(fēng)險投資的稅收政策，它既有必要性又有現(xiàn)實可能性。

前面已經(jīng)討論，風(fēng)險投資由于它獨有的特征，使得它在稅收負擔(dān)方面與傳統(tǒng)投資相比處于不利的地位，即處于劣勢地位。而通過對它實行稅收上的優(yōu)惠政策，讓政府也分擔(dān)部分投資風(fēng)險，這顯然可以降低風(fēng)險投貿(mào)的風(fēng)險程度，從而使風(fēng)險投資的競爭條件有所改善，使之與其他類型的投資處于相對公平的競爭環(huán)境下。從這個意義上說，對風(fēng)險投資實施稅收激勵措施具有必要性，它有利于維護稅收的公平原則。

稅收效率原則要求稅收制度的設(shè)計應(yīng)該有利于提高資源在全社會配置的效率，從而提高整個社會的經(jīng)濟效率，即通過稅收的征收，引導(dǎo)或促使資源從低效率部門流向高效率部門，并促進人們更有效地利用現(xiàn)有資源，積極探索開發(fā)新資源，以此提高全社會的勞動生產(chǎn)率，促進社會的進步。對風(fēng)險投資實施優(yōu)惠的稅收政策，可以促進風(fēng)險資金的形成，推動對高科技企業(yè)的投入，加快高技術(shù)成果的轉(zhuǎn)化，從而可以把資金引導(dǎo)到效率更高的部門，提高整個社會的效益和效率，帶動整個國民經(jīng)濟的發(fā)展。所以，從稅收效率的原則來看，對風(fēng)險投資實施稅收激勵措施是可行的。

三、我國促進風(fēng)險投資的稅收政策措施選擇

既然對風(fēng)險投資實行稅收優(yōu)惠政策既有必要性，又是切實可行的，那么，我們究竟應(yīng)該采取什么樣的稅收激勵措施呢?筆者認(rèn)為，可以從以下三方面著手：

首先，企業(yè)所得稅應(yīng)當(dāng)給予風(fēng)險投資適當(dāng)?shù)膬?yōu)惠。企業(yè)所得稅是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其它所得依法征收的一種稅，它直接關(guān)系到企業(yè)凈收益的多少，影響著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的最終結(jié)果。風(fēng)險投資是一種高風(fēng)險的投資活動，其收益也具有不確定性，因此，在對風(fēng)險投資適當(dāng)給予企業(yè)所得稅上的優(yōu)惠時，可以采取以下措施：1、允許接受風(fēng)險投資資金的企業(yè)在計提折舊時采取加速折舊的方法。高新技術(shù)生產(chǎn)部門是風(fēng)險投資的主要對象之一，它們所采用的生產(chǎn)設(shè)備及技術(shù)更新速度大大高于傳統(tǒng)生產(chǎn)部門，經(jīng)常在它們的自然壽命結(jié)束之前就不得不被淘汰，因而，對于這類資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)采取加速折舊的方法計提折舊，以支持其技術(shù)發(fā)展。2、允許把風(fēng)險投資的損失直接用于抵減其他投資的資本利得。風(fēng)險投資發(fā)生虧損的情況是很常見的，這項措施可以直接降低風(fēng)險投資的風(fēng)險，有利于增強風(fēng)險投資者進行投資的愿望和信心。3、對風(fēng)險投資者實行再投貿(mào)減免。也即如果風(fēng)險投資者把從其風(fēng)險投資中取得的收益再用于風(fēng)險投資，則這部分收益應(yīng)當(dāng)免征所得稅。從理論上說，這項措施可以促進新風(fēng)險投資行為的發(fā)生，加速風(fēng)險投資資金積累。4、適當(dāng)降低風(fēng)險投資企業(yè)的所得稅邊際稅率，或者實行所得稅的適當(dāng)減免。這是最直接的措施，也是最有效的措施，許多國家已經(jīng)實際采取了該項措施，例加瑞典的稅收改革之一就是實行企業(yè)所得稅的減免，其減免總額達到股東所獲股利的70％，減免額最高達到70萬克郎。這樣做可以鼓勵小企業(yè)支付股利，從而促進小企業(yè)的股票交易，增加小企業(yè)吸引權(quán)益資本的可能性。

其次，結(jié)合風(fēng)險投資企業(yè)及被投資企業(yè)的特征，應(yīng)當(dāng)改革當(dāng)前增值稅的征稅方法，即由生產(chǎn)型增值稅改革為消費型增值稅。生產(chǎn)型增值稅不允許把購入固定資產(chǎn)所含增值稅額作為進項稅額去抵扣當(dāng)期的銷項稅額；收入型增值稅則允許隨著固定資產(chǎn)的使用而分次把其所含增值稅額納入進項稅額進行抵扣；而消費型增值稅則允許把購入固定資產(chǎn)所含增值稅額一次性地用于抵減當(dāng)期銷項稅額。顯然，消費型增值稅對于新企業(yè)和生產(chǎn)設(shè)備更新速度快的企業(yè)來說是一個有利條件。這也有利于扶持風(fēng)險投資的發(fā)展，因為風(fēng)險投資企業(yè)大多投資于那些高技術(shù)產(chǎn)業(yè)，相對而言，它們所投資的企業(yè)一般都是比較年輕的企業(yè)。由此可見，實行消費型增值稅可以促進接受風(fēng)險投資的企業(yè)加速生產(chǎn)設(shè)備更新，提高產(chǎn)品的技術(shù)含量，從而鼓勵風(fēng)險投資行為的發(fā)生。

再次，促進風(fēng)險投資行為還要注意發(fā)揮風(fēng)險投資資金提供者和管理者的積極性，這主要從個人所得稅上入手。為了確保風(fēng)險投資者不至于在稅收上處于劣勢，可以采取一種求平均的方式，即對于投資于風(fēng)險行業(yè)所取得的收益，在每年年末按其實際收益適用稅率預(yù)交個人所得稅，然后按照一定的期限(例如5年)確定該期限內(nèi)每年的平均收益，并根據(jù)這個平均收益選擇適用的邊際稅率．按照該稅率計算出風(fēng)險投資者在此期限內(nèi)(投資期限內(nèi))應(yīng)該繳納的稅款。假設(shè)該稅為B、而投資者實際已繳納的稅款為A，比較B與A，以此來決定是否應(yīng)當(dāng)對投資者退稅或補征稅款，若B大于A，則應(yīng)當(dāng)對其退稅，反之則應(yīng)當(dāng)補稅。而對于投資管理者，從某種意義上說，他們其實也在進行投資，只不過他們所提供的不是貨幣資金，而是人力資本，他們代表了一種先進的管理理念，體現(xiàn)了管理技能與資金的結(jié)合，世界上大多數(shù)國家都是對其進行扶持的，因此，對他們的個人所得也應(yīng)該適當(dāng)照顧，給予一定的稅收優(yōu)惠，以促進他們更好地進行風(fēng)險運營，具體采取的措施可以是提高他們的免征額，或者專門為他們制定一個減稅條款，降低其所得適用的邊際稅率。

四、對促進風(fēng)險投資稅收政策措施的效應(yīng)分析

那么，對風(fēng)險投資實施稅收優(yōu)惠，將會產(chǎn)生什么樣的結(jié)果呢?我們不妨以個人所得稅為例來分析一下實施這些稅收優(yōu)惠措施的效應(yīng)。

我們現(xiàn)在假設(shè)有一個風(fēng)險投資者，其擁有的資金總額為Q，市場利率為r，稅率為t，他們可以投資于三個方案，其投資項目稅前收益的概率分布情況如表1：

────┬──┬──┬──┬──┬──┬──┬──

收益率│-2r│-r│0│r│2r│5r│6r

投資│││││││

────┼──┼──┼──┼──┼──┼──┼──

A│0│0│0│100%│0│0│0

────┼──┼──┼──┼──┼──┼──┼──

B│0│15%│20%│25%│40%│0│0

────┼──┼──┼──┼──┼──┼──┼──

C│20%│40%│0│0│5%│15%│15%

────┴──┴──┴──┴──┴──┴──┴──

A方案相當(dāng)于進行儲蓄，B方案是一般性的投資方案，而c具有風(fēng)險投資的特性。該投資者投資于A，B，c方案，稅前收益的期望值都為r，(A方案顯然是r，而對于B方案，為：

-r×15％＋O×20%＋r×35％+2r×40％＝r，對于C方案，為：一2r×20％十(-r)×40%十O×O十r×5％十2r×5％十5r×15%十6×15%＝r)

可以看出，這三種投資方案的稅前預(yù)期收益率相等，但我們接著再考慮稅后的情況，則會發(fā)現(xiàn)c方案將處于很不利的地位。由于現(xiàn)行個人所得稅一般沒有虧損后延的做法，所以這三種方案的納稅情況加下表2：

從表2可以看出，投資于方案A，該投資者預(yù)期繳納的稅收頗為Qrt，投資于方案B，該投資者預(yù)期繳納的稅額為Q(O．35rt+O．8rt)，而投資于C方案，預(yù)期繳納的稅額為Q(O．O5+O．1+O．75＋O．9)rt＝1．8Qrt。顯然，C方案明顯處于不利的競爭地位，而且，如果我們注意到絕大多數(shù)國家奉行的都是累進的個人所得稅制。則這種稅收上的不利地位將會更加突出。如果不給予其一定的稅收方面的優(yōu)惠。顯然，任何理性的投資者都會把資金從這種方案撤出，造成大量類似c方案的投資項目不能獲得足夠的資金，不利于新興企業(yè)的成長與發(fā)展。

篇（4）

中圖分類號：D903

文獻標(biāo)識碼：A

武漢市武昌區(qū)地方稅務(wù)局稅收專業(yè)化管理改革，針對稅收管理員管戶制度的權(quán)力延伸空間太大，改革取消了稅收管理員管戶制度，減少了納稅人與稅收管理員直接接觸的機會，同時實行“外出派出單”管理，規(guī)范了稅收管理員外出下戶制度，稅收管理員的下戶行為處于實時的管理和監(jiān)控之下，較好地解決了稅收管理員“吃、拿、卡、要、報”的不廉潔問題，有效地減少了為稅不廉政的現(xiàn)象，做到廉潔自律，拒腐防腐。

稅收專業(yè)化管理改革，是以納稅人自覺申報納稅為主體，通過創(chuàng)新稅收知識培訓(xùn)和納稅技能輔導(dǎo)，使所有納稅人都能夠?qū)崿F(xiàn)自選申報；通過計算機對納稅申報的集約化處理、分析，找出未申報或中止申報的納稅人進行催促催繳，同時強化納稅評估，將異常申報加以篩選，監(jiān)控納稅人按期申報；通過稅務(wù)稽查，加強執(zhí)法補救措施，實現(xiàn)規(guī)范管理，糾正并處罰不真實的納稅申報，引導(dǎo)納稅人如實申報納稅，構(gòu)建引導(dǎo)納稅人依法納稅的服務(wù)管理體系，將納稅人的需求、稅務(wù)機關(guān)的要求與和諧社會的需要有機地結(jié)合起來，做到目標(biāo)一致、協(xié)調(diào)有力、關(guān)系和諧。

今年初，武昌區(qū)地方稅務(wù)局確立了“先辦后審”的征管方式。這種征管方式堅持以人為本的思想，體現(xiàn)納稅服務(wù)的思路，優(yōu)化了征管工作的流程，對于貫徹國家稅務(wù)總局提出的“稅收科學(xué)化、專業(yè)化、精細化”的管理要求，實現(xiàn)湖北省地稅局制定的“依法治稅、信息管稅、服務(wù)興稅、人才強稅、廉潔從稅”的發(fā)展戰(zhàn)略。實行“先辦后審”，標(biāo)志著稅收專業(yè)化管理改革進入了“用改革的實踐提煉改革的理念，用改革的理念指導(dǎo)改革的實踐”的階段。改革的實踐要求我們必須更加注重對“改革理論的前置性調(diào)查研究”，及時總結(jié)經(jīng)驗，不斷發(fā)現(xiàn)新情況，解決新問題，從而豐富、擴大、提煉、提升從“先審后辦”向“先辦后審”轉(zhuǎn)變的理論底蘊和外延內(nèi)涵。

長期以來，由于各種因素的影響，我國社會稅收意識淡薄，納稅人對稅法的遵從度不高。與此相適應(yīng)，我國實行了以“先審后辦”為主的稅收管理方式，將審查置于辦理之前，將管理置于服務(wù)之前。這種稅收管理方式滯后于建設(shè)服務(wù)型機關(guān)、構(gòu)建和諧稅收的時代要求。對“先審后辦”歷史成因及存在問題深刻反思，在傳統(tǒng)的稅收征管方式中，由于稅收工作是以“先審后辦”為理念，征管工作流程突出了稅務(wù)機關(guān)、稅管員的“審”，從而基層稅務(wù)局出現(xiàn)三個問題。

第一個問題是不應(yīng)該審。過去，基層稅務(wù)局在“把該做的事情做到位”的同時，忽略了“不該做的事情不能做”的問題，造成了稅務(wù)機關(guān)、稅收管理員承擔(dān)了不該承擔(dān)的責(zé)任。以“企業(yè)白行匯算清結(jié)檢查報告”為例，本來是企業(yè)自己決定的涉稅申報事項，由企業(yè)白行申報、白行清結(jié)，自己承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。但按“先審后辦”模式，企業(yè)提交匯算清結(jié)報告需要稅務(wù)機關(guān)的業(yè)務(wù)科室、稅收管理員依次審核、簽章后才能開票。在這種模式下，如果企業(yè)提交的報告有問題，稅務(wù)機關(guān)、稅收管理員審核、簽章后就必須承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。這種本應(yīng)由企業(yè)自主承擔(dān)的責(zé)任變成稅務(wù)機關(guān)、稅收管理員的責(zé)任，無疑是“引火燒身”、“替其買單”。

第二個問題是不得不審。按照“先審后辦”的要求，一旦納稅人提出要稅務(wù)機關(guān)、稅收管理員對某一涉稅事項審核、簽章的要求，稅務(wù)機關(guān)、稅收管理員就必須盡其審核、簽章的義務(wù)。在這種情況下，稅務(wù)機關(guān)、稅收管理員明知不需審、不能審，卻不得不審。這種“審”，損害了稅務(wù)機關(guān)、稅收管理員的“執(zhí)法安全”，給稅收工作帶來風(fēng)險。

第三個問題是審不清楚。一方面，因為企業(yè)的經(jīng)營情況十分復(fù)雜，涉及到方方面面，稅務(wù)機關(guān)、稅收管理員要想準(zhǔn)確掌握企業(yè)的經(jīng)營情況需要做大量的工作，而就“表”審“表”是無法“審”清楚的。另一方面，企業(yè)提供的信息，可能既有正確的信息，也有錯誤的信息。稅務(wù)機關(guān)、稅收管理員就“表”審“表”，不可能發(fā)現(xiàn)企業(yè)的錯誤信息，而企業(yè)的錯誤信息將導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)、稅管員隨時要為此承擔(dān)不該承擔(dān)的責(zé)任和后果。

由此可見，實行“先審后辦”，既不能劃清稅企責(zé)任，讓稅務(wù)機關(guān)、稅管員和納稅人做了不該做的事情，承擔(dān)了不該承擔(dān)的責(zé)任，給稅務(wù)干部帶來廉政防范風(fēng)險；又不能解決“審”與“辦”的矛盾，使“審”有“隱患”，“辦”不及時、不到位。因此，“先審后辦”已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)代稅收征管的形勢，必須對此進行重新設(shè)計。而實行“先辦后審”就是對“先審后辦”的改革，是對現(xiàn)代治稅專業(yè)化管理的制度性創(chuàng)新。

實行“先辦后審”，是從“以組織稅收收入為中心”擴展到“以滿足納稅人合理需求為導(dǎo)向”，從“充分提高納稅人的稅法遵從度”延伸到“充分提高對納稅人的信任度”。具體而言，實行“先辦后審”，就必須相信納稅人，但相信納稅人要用稅收信用等級來考量。對納稅人的個性化服務(wù)，要根據(jù)納稅人的信用等級來“先辦后審”。

篇（5）

中D分類號：F830 文獻標(biāo)識：A 文章編號：1674-1145（2017）03-000-01

一、稅收風(fēng)險管理的定義

稅收風(fēng)險管理，在百度上的解釋是一系列用最小的稅收成本來降低稅收流失的程序。風(fēng)險是不可避免的，是客觀存在的，我們只能積極進行風(fēng)險管理，將其程度降低到最小，保障人民生產(chǎn)活動的順利進行。稅收風(fēng)險管理是一項需要長期推進的工作，是稅務(wù)部門新興的業(yè)務(wù)，是運用風(fēng)險管理理論，采取不同策略應(yīng)對不同納稅人的納稅風(fēng)險度，使納稅工作得以高效進行。但不可一蹴而就，需要互相配合，分部協(xié)調(diào)，立足于實際稅收狀況。

因為我國每個地區(qū)對稅收風(fēng)險管理的理解不同、執(zhí)行力不同，導(dǎo)致風(fēng)險評估不準(zhǔn)確、管理質(zhì)量參差不齊、措施成效不顯著等問題。為此，我們要從不同的角度尋找稅收風(fēng)險，將其分門別類，建立高效及時的風(fēng)險管理體系。風(fēng)險管理存在于稅收征管、稅源管理、稅務(wù)執(zhí)法等不同體系中，也存在于不同類型、不同性質(zhì)、不同行業(yè)的納稅人中。

二、發(fā)揮風(fēng)險管理在稅收征管中的作用

在現(xiàn)代化社會，稅收風(fēng)險管理已經(jīng)成為稅收征管改革的核心內(nèi)容，也是其最突出的變化。

首先，要建立稅收征管風(fēng)險管理體系。成立具有一定能力的稅收風(fēng)險管理小組，對日常風(fēng)險管理工作進行指揮統(tǒng)籌，制定稅收風(fēng)險管理計劃和發(fā)展戰(zhàn)略，對管理工作進行實時監(jiān)控與評估，建立相應(yīng)的運行保障機制，特別是上市公司、大中型企業(yè)等高風(fēng)險納稅人的稅收風(fēng)險管理，將風(fēng)險管理劃入日常工作安排中，而不是只是為了應(yīng)對年中和年終的評估檢查。并且定期對風(fēng)險管理進行質(zhì)量評估和反饋，及時修改和完善風(fēng)險指標(biāo)。

建立稅收征管風(fēng)險管理運作機制。在稅收管理實現(xiàn)過程中，風(fēng)險管理與業(yè)務(wù)流程逐漸融合，形成模式化的管理流程。主要有戰(zhàn)略規(guī)劃、風(fēng)險評估、風(fēng)險分析與傳遞、解決措施與反饋、風(fēng)險應(yīng)對復(fù)審、效果評估與反思等六個步驟。

建立信息管稅，促進信息化發(fā)展。信息管稅是現(xiàn)代化稅務(wù)系統(tǒng)中必不可少的管理方式。將人力與科技結(jié)合，實現(xiàn)稅務(wù)信息的高效收集和全面共享，也能使稅收風(fēng)險管理工作積極高效進行。將涉稅信息在電子平臺上公布，使民眾能及時知曉涉稅重大新聞、事項，提醒市民要誠信依法納稅，對周邊納稅人進行監(jiān)督。同時也可監(jiān)督稅務(wù)人員的工作作風(fēng)，提高稅務(wù)部門的公信力，降低稅收風(fēng)險，使稅收管理實現(xiàn)透明化和社會化，創(chuàng)造一個公平公正的征稅納稅環(huán)境。

三、發(fā)揮風(fēng)險管理在稅源管理中的作用

要根據(jù)稅源管理的業(yè)務(wù)特點和流程，將風(fēng)險管理理論運用到里面去，發(fā)揮其功能從稅源管理上降低風(fēng)險。稅源管理應(yīng)貫穿整個風(fēng)險管理過程，作為連接各有關(guān)部門、有關(guān)業(yè)務(wù)的信息溝通渠道，奠定稅收風(fēng)險管理的基礎(chǔ)。

首先，應(yīng)完善專業(yè)的稅源管理體系，將稅源分級分類，在考核時將納稅評估稅款入庫和納稅評估戶數(shù)占比列為重要內(nèi)容。按納稅人的不同行業(yè)和規(guī)模分門別類，實行專業(yè)化管理模式，設(shè)立相對應(yīng)的部門和崗位，使稅務(wù)管理專門化、高效化。

確定相關(guān)部門有關(guān)涉稅信息的相關(guān)權(quán)利，強化有關(guān)部門的涉稅信息處理能力，努力創(chuàng)造信息管稅的氛圍。在國稅、地稅、銀行、政府等有關(guān)部門組織間實現(xiàn)方便快捷的涉稅信息共享與交換，使各個部門能及時掌握相關(guān)有效信息，加強稅源管控，全力協(xié)助公安進行稅收執(zhí)法工作、堅決嚴(yán)厲打擊偷稅漏稅等違法犯罪行為。

最重要的是要建立“雙向”稅源管理控制體系。將原本單一地由稅務(wù)部門管理變?yōu)槎悇?wù)部門管理與納稅人自控的稅源控制方式，以內(nèi)部為重點，內(nèi)外結(jié)合?？梢杂啥悇?wù)管理部門制定有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，納稅人參照標(biāo)準(zhǔn)主動修改自身問題，稅務(wù)部門定期進行檢查和糾正。這樣不僅能從根源上防范風(fēng)險，還能使納稅人更主動地接受管控，優(yōu)化納稅服務(wù)，構(gòu)建良好的征納關(guān)系。

四、結(jié)語

稅收征管和稅源管理是風(fēng)險管理工作的重要組成部分。稅收風(fēng)險管理是一項自下而上的管理工作，需要彌補上級部門與納稅人實地接觸少的問題。所以要從基層入手，從具體業(yè)務(wù)方面進行管理，自下而上建立風(fēng)險管理體系，以科技和數(shù)據(jù)作支撐。并且對風(fēng)險進行評估，建立激勵制度，調(diào)動員工積極性，使風(fēng)險管理工作得以有效進行。

參考文獻

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[2] 朱廣俊，張林海.風(fēng)險管理理論在稅收征管中的應(yīng)用研究[J].稅收經(jīng)濟研究，2014，1（83）：26-32.

篇（6）

一、稅收風(fēng)險管理的特殊性與社會管理的普遍性

唯物辯證法原理告訴我們，事物的聯(lián)系和發(fā)展是一個有機的整體。整體和部分的關(guān)系是：兩者相互依存。整體是由部分組成的，離開部分就不存在整體。整體也不是各個部分的簡單相加，而是按一定聯(lián)系或關(guān)系結(jié)合在一起的，整體不等于部分的總和，優(yōu)化的系統(tǒng)整體大于部分的總和。整體和部分相互作用。一方面，整體對部分起支配、決定作用，協(xié)調(diào)各部分向著統(tǒng)一的方向發(fā)展。另一方面，各個部分也有其相對獨立性，反作用于整體，部分的變化也會影響整體的變化。正確處理整體和部分的關(guān)系，就必須分析和解決問題時著眼于整體，要求局部服從整體，反對片面強調(diào)局部、以局部利益損害整體利益的分散主義和個體主義。在稅收工作實踐中，我們要把社會管理與稅收風(fēng)險管理結(jié)合起來，立足社會管理整體、統(tǒng)籌兼顧稅收風(fēng)險管理，才能使稅收事業(yè)不斷取得新的發(fā)展。

同時，從事物矛盾的存在看，唯物辯證法認(rèn)為，矛盾存在于一切事物中，即事事有矛盾；矛盾貫穿于每一個事物發(fā)展過程的始終，即時時有矛盾，這就是矛盾的普遍性。世界上的事物雖然都有矛盾，但是每一個事物的具體矛盾又各有其特點，即矛盾的特殊性。因為矛盾具有特殊性，所以要采取不同的方法解決不同的矛盾。

近些年來，稅務(wù)機關(guān)在加強和創(chuàng)新稅收風(fēng)險管理工作中不斷運用社會管理中的理念和方法持續(xù)加強和改進稅收風(fēng)險管理工作。通過相關(guān)部門和社會各界全方位的聯(lián)系，建立完善的稅收風(fēng)險管理立體交叉網(wǎng)絡(luò)，實現(xiàn)治稅信息的及時傳遞與交換。其目的是進一步加強稅源監(jiān)控，提高稅收管理質(zhì)量，實現(xiàn)稅款征收工作法制化、規(guī)范化，最大限度地減少各種稅收流失，確保財政收入穩(wěn)步增長。如對個體戶的電子定稅、社會監(jiān)督等多種方式的核定征收管理、委托代征管理、網(wǎng)格化管理等；對大企業(yè)和重點稅源企業(yè)的稅收問卷調(diào)查、自查管理、審計和評估、稅務(wù)稽查管理；搭建與第三方聯(lián)動協(xié)作機制，加強對非居民企業(yè)稅源管理等等，無不體現(xiàn)以社會資源，用社會力量加強對納稅人的服務(wù)與管理。體現(xiàn)出社會管理的普遍性與稅收風(fēng)險管理的特殊性的有機結(jié)合?，F(xiàn)在，困擾稅企雙方多年的金稅三期征管系統(tǒng)已在重慶國地稅上線單軌運行，主要含有核心征管（含出口退稅）、個人稅收管理系統(tǒng)的綜合征管功能，決策支持系統(tǒng)的統(tǒng)一數(shù)據(jù)集成平臺、會計核算、數(shù)據(jù)查詢、分析、監(jiān)控等核算、分析功能；并成功實現(xiàn)了與金稅二期保留的防偽稅控、貨運發(fā)票、財稅庫銀TIPS（升級到全國集中模式）等系統(tǒng)，以及網(wǎng)絡(luò)發(fā)票、自助辦稅終端、電子申報（含網(wǎng)絡(luò)、IC卡）等重慶本地特色應(yīng)用系統(tǒng)的集成銜接（新舊應(yīng)用系統(tǒng)共33個）?？沙浞诌\用現(xiàn)代信息管稅手段對來自征納雙方尤其是第三方涉稅信息實行多角度、多維度、全方位稅收監(jiān)控。可以說，人們特別是征納雙方所期待的金稅三期主要征管系統(tǒng)已初露端倪。它具有全國應(yīng)用大集中、國地稅統(tǒng)一版本、數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)口徑統(tǒng)一規(guī)范等特點，為實現(xiàn)全國統(tǒng)一執(zhí)法、統(tǒng)一征管數(shù)據(jù)監(jiān)控、統(tǒng)一納稅服務(wù)、統(tǒng)一管理決策奠定了堅實基礎(chǔ)。當(dāng)然，金稅三期工程是具有重要戰(zhàn)略地位的國家級電子政務(wù)工程，在稅收信息化建設(shè)中處于承前啟后的重要地位。可以想像，此工程建成后，將進一步推動稅收風(fēng)險管理融入社會管理的大格局。同時，為優(yōu)化納稅服務(wù)，提高征管質(zhì)效，構(gòu)建現(xiàn)代化的稅收征管體系，推動稅收事業(yè)的科學(xué)發(fā)展，提供強有力的信息技術(shù)保障。

二、稅收風(fēng)險管理是社會管理創(chuàng)新的重要組成部分

社會管理創(chuàng)新是依據(jù)社會自身運行規(guī)律乃至社會管理的相關(guān)理念和規(guī)范，研究并運用新的社會管理理念、知識、技術(shù)、方法和機制等，對傳統(tǒng)管理模式及相應(yīng)的管理方式和方法進行改造、改進和改革，建構(gòu)新的社會管理機制和制度，以實現(xiàn)社會管理新目標(biāo)的活動或者這些活動的過程。而創(chuàng)新稅收風(fēng)險管理是指稅務(wù)機關(guān)通過先進的風(fēng)險管理理論和技術(shù)手段，預(yù)測、識別和評估稅收風(fēng)險，根據(jù)不同的稅收風(fēng)險制定不同的管理戰(zhàn)略，并通過合理的服務(wù)和管理措施規(guī)避或防范稅收風(fēng)險，以提高稅法遵從度和稅收征收率。其實質(zhì)就是借鑒社會管理理論和一般風(fēng)險管理理論，建立健全科學(xué)、嚴(yán)密、有效的稅收風(fēng)險管理體系，對潛在的稅收風(fēng)險進行確認(rèn)并實施有效的控制，變事后處理為事前、事中的預(yù)警控制，科學(xué)地監(jiān)測和有效地防范、化解稅收風(fēng)險，實現(xiàn)稅收管理效能的最大化，不斷提高稅收管理的水平和質(zhì)量。融整體于部分之中，集共性于個性之中。具體來說：

首先，稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)干部要積極參與完善社會管理格局，優(yōu)化稅務(wù)部門社會管理和服務(wù)職能。維護群眾合法權(quán)益，努力改進和優(yōu)化納稅服務(wù)，持續(xù)構(gòu)建和諧的稅收征納關(guān)系。緊密聯(lián)系稅務(wù)部門實際解決當(dāng)前社會管理中存在的突出問題。因為和諧的稅收征納關(guān)系是和諧社會建設(shè)的重要組成部分，也是稅收風(fēng)險管理部分融入社會管理整體的具體體現(xiàn)。

篇（7）

〖KH3〗

提升企業(yè)價值是眾企業(yè)的一致目標(biāo)。在最近20年里，隨著邁克爾·波特的價值鏈管理理論、Steward公司的經(jīng)濟增加值（EVA）觀點，以及詹姆斯·邁天的價值流理論等價值管理理論的提出，企業(yè)價值增值已然取代利潤最大化成為企業(yè)最為關(guān)心的目標(biāo)，企業(yè)的所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動都圍繞這個中心目標(biāo)來展開。企業(yè)契約理論告訴我們，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境屬于企業(yè)契約的一種表現(xiàn)形式，其穩(wěn)定性直接關(guān)系到企業(yè)價值增值的實現(xiàn)。企業(yè)風(fēng)險管理則是管理企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的一種非常重要的方式。企業(yè)風(fēng)險管理是由內(nèi)部控制衍生出來，而內(nèi)部控制又經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整合框架這四個階段，每一個階段都適應(yīng)了當(dāng)時企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的需要，但是又隨著環(huán)境變化而不斷改進。近些年，經(jīng)濟發(fā)展的全球化、信息技術(shù)的飛速發(fā)展以及監(jiān)管環(huán)境要求的不斷提高使得企業(yè)所處的內(nèi)外部環(huán)境越來越復(fù)雜，企業(yè)價值增值面臨著嚴(yán)峻地挑戰(zhàn)。企業(yè)為了應(yīng)對這種復(fù)雜多變的內(nèi)外部環(huán)境，已經(jīng)從相對狹隘的內(nèi)部控制理念向更為全面的企業(yè)風(fēng)險管理思想轉(zhuǎn)變。美國COSO委員會根據(jù)經(jīng)濟的發(fā)展情況于2004年了對全球企業(yè)產(chǎn)生巨大影響的《企業(yè)風(fēng)險管理框架》（Enterprise Risk Management Framework），取代了其在1992年，1994年增補的《內(nèi)部控制整合框架》（Internal Control-Integrated Framework）?！镀髽I(yè)風(fēng)險管理框架》從更為全面的角度提出了風(fēng)險管理的八種要素，這一變化反映出了國際機構(gòu)對環(huán)境變化產(chǎn)生變化的認(rèn)同和應(yīng)對這種變化的態(tài)度。面對復(fù)雜多變的內(nèi)外部環(huán)境，要實現(xiàn)企業(yè)價值增值的目標(biāo)，企業(yè)需要進行風(fēng)險管理。結(jié)合美國COSO委員會的《企業(yè)風(fēng)險管理框架》和中國企業(yè)的特點，本文認(rèn)為我國企業(yè)風(fēng)險管理提升企業(yè)價值的路徑可以包括以下四個方面：

1、企業(yè)風(fēng)險管理可以降低成本為企業(yè)增值

現(xiàn)代企業(yè)的一大特點就是所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，即存在委托關(guān)系。作為委托者的所有者因為時間精力有限、專業(yè)分工等原因?qū)碛械馁Y源委托給受托者即經(jīng)營者來經(jīng)營管理，經(jīng)營者經(jīng)營著受托的資源，并對委托者即資源所有者負有保值增值的責(zé)任。所有者期望資源經(jīng)委托管理后獲得最大化的收益，而經(jīng)營者的期望則是獲得更高的報酬，這種目標(biāo)利益不一致性以及客觀存在的信息不對稱問題，使得受托者不可避免地存在“道德風(fēng)險”和“逆向選擇”問題，產(chǎn)生了大量的成本，影響企業(yè)價值增值。企業(yè)風(fēng)險管理是由董事會、管理層和全體員工共同參與的過程，涉及到企業(yè)各個職能機構(gòu)和經(jīng)營業(yè)務(wù)流程。企業(yè)風(fēng)險管理可以識別企業(yè)經(jīng)營管理過程中的各種問題，為經(jīng)營管理者和股東提供準(zhǔn)確、及時和可靠的信息，促進所有者和經(jīng)營者之間的理解和信任。這種全面的風(fēng)險管理活動可以很好地緩解問題，降低委托者與受托者的信息不對稱，降低成本，從而提升企業(yè)價值。

2、企業(yè)風(fēng)險管理可以降低稅收風(fēng)險為企業(yè)增值

之前的學(xué)者研究表明，企業(yè)的稅收函數(shù)不是一般的線性變動函數(shù)，而是凸函數(shù)。這種凸函數(shù)關(guān)系說明企業(yè)的應(yīng)稅收入與適用稅率之間是非對稱的，這種關(guān)系決定著應(yīng)稅收入與期望納稅額存在著諸多不確定性。企業(yè)風(fēng)險管理可以穩(wěn)定企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，適應(yīng)外部環(huán)境，使得企業(yè)的收益在合理的范圍內(nèi)變化，降低企業(yè)收益的收益波動性。收益穩(wěn)定性的提高可以很大程度上降低企業(yè)的稅收成本，企業(yè)風(fēng)險管理可以合理使用應(yīng)稅收入與期望納稅額之間的不確定性來提升企業(yè)價值。

3、企業(yè)風(fēng)險管理可以減低財務(wù)困境成本為企業(yè)增值

所謂財務(wù)困境成本，指的是陷入財務(wù)困境的企業(yè)在企業(yè)自身或股東價值方面產(chǎn)生的損失，一般來說，財務(wù)困境成本包括了三個方面：企業(yè)在困境時企業(yè)自身和股東承擔(dān)的成本、企業(yè)債權(quán)人產(chǎn)生的損失以及其他利益相關(guān)者如政府、員工產(chǎn)生的損失。一個企業(yè)如果因為風(fēng)險管理不善陷入財務(wù)困境，企業(yè)的聲譽、股票的價格、債權(quán)人的信任、供應(yīng)商的配合以及政府員工的支持都會受到極大的影響，直接損失和間接損失的數(shù)量會相當(dāng)巨大，企業(yè)價值必然降低。而如果企業(yè)風(fēng)險管理得當(dāng)，企業(yè)不僅不會陷入財務(wù)困境，而且會協(xié)調(diào)好與包括股東、債權(quán)人、政府等在內(nèi)的相關(guān)利益者的關(guān)系，最終使得企業(yè)進入良性循環(huán)：風(fēng)險管理的愈合理，相關(guān)利益者愈支持，風(fēng)險管理地愈輕松，企業(yè)價值增加地愈順利。

4、企業(yè)風(fēng)險管理可以改進投資決策為企業(yè)增值

投資活動是企業(yè)進行財務(wù)管理中最重要的活動，決定著企業(yè)未來的發(fā)展。一般來說，企業(yè)的投資活動包含了實物投資和證券投資兩個方面。無論是實物投資還是證券投資，無論是投資選擇是投資實施，都需要進行決策，這種過程都會產(chǎn)生巨大的風(fēng)險，對風(fēng)險進行管理保證投資目標(biāo)的實現(xiàn)是企業(yè)價值增值的重要方面。對于實物投資來說，企業(yè)風(fēng)險管理可以在項目招投標(biāo)中的信息收集與分析、項目備選方案選擇、項目實施過程監(jiān)控等方面發(fā)揮作用，使得實物投資決策正確和項目實施順利來增加項目投資給企業(yè)帶來的收益，從而提升企業(yè)價值；對于證券投資來說，企業(yè)風(fēng)險管理必須不斷地分析證券市場上存在的大量相關(guān)信息，采用證券投資組合等方式來降低證券投資的風(fēng)險，在最合適的時刻進行證券的買入與賣出。證券投資已經(jīng)成為大多數(shù)企業(yè)利用證券市場為未來發(fā)展所實施的普遍行為，證券投資收益在企業(yè)總收益中的比重越來越大，所以證券投資風(fēng)險的有效管理可以為企業(yè)價值增值做出非常大的貢獻。（作者單位：中海油新能源投資有限責(zé)任公司）

參考文獻：

篇（8）

根據(jù)稅收風(fēng)險管理理論和稅收征管的現(xiàn)狀，我們認(rèn)為，稅收分析、稅源監(jiān)控、納稅評估、稅務(wù)稽查“四位一體”聯(lián)動管理機制運行的過程，實際上也是稅收風(fēng)險的識別、控制和化解的過程。從稅收政策法規(guī)的要求，企業(yè)產(chǎn)、供、銷的過程，企業(yè)納稅義務(wù)履行情況，對地方經(jīng)濟及財政影響等層面入手，建立分行業(yè)稅收風(fēng)險評估指標(biāo)體系，開發(fā)風(fēng)險評估軟件，為基層管理分局和管理員提供一個面上掃描，線上分析，點上解剖的管理方法。

（一）統(tǒng)一設(shè)置稅收風(fēng)險評估的分析指標(biāo)。把稅收風(fēng)險評估指標(biāo)分成靜態(tài)和動態(tài)兩個部分的指標(biāo)。靜態(tài)指標(biāo)包括納稅人的固定資產(chǎn)投資、納稅信用等級、經(jīng)營規(guī)模、職工人數(shù)、發(fā)展趨勢、經(jīng)營管理水平等；動態(tài)指標(biāo)包括納稅人的主要原材料耗用率、輔助材料耗用率、產(chǎn)品完工率、產(chǎn)成品耗電率、產(chǎn)成品燃料率、產(chǎn)成品工資率、產(chǎn)品銷售率、產(chǎn)品銷售費用率、產(chǎn)品銷售利潤率、產(chǎn)品外銷（自營出口）率、非防偽稅控發(fā)票進項稅率、其他業(yè)務(wù)收入率、稅收負擔(dān)率等。

（二）搭建稅收風(fēng)險評估平臺，加強對稅收風(fēng)險的分析預(yù)測。開發(fā)一套風(fēng)險評估軟件，以此作為全局?jǐn)?shù)據(jù)整合的統(tǒng)一平臺。該軟件應(yīng)能夠?qū)ζ髽I(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況、財務(wù)效益狀況、稅款繳納情況等方面進行分析評估。這些指標(biāo)應(yīng)是針對轄區(qū)各行業(yè)的經(jīng)營特點設(shè)置的，以此提升評估預(yù)警的針對性、有效性和精確性。利用這個平臺，綜合運用靜態(tài)指標(biāo)和動態(tài)指標(biāo)進行分析，尋找和識別對稅收流失構(gòu)成風(fēng)險的各類因素。

（三）細化各層級的工作職責(zé)，明確各自的工作重點。縣局內(nèi)設(shè)的業(yè)務(wù)部門主要負責(zé)整合信息，定期測算并全局面上和線上的稅收風(fēng)險預(yù)警值，定期召開稅源管理點評會，對管理分局稅源管理進行績效考核和責(zé)任追究，定期向全局通報稅源監(jiān)控、督導(dǎo)和考核情況；管理分局主要根據(jù)上級局的相關(guān)信息做好本級的稅收風(fēng)險比較分析，有計劃地組織管理員具體抓好稅源的監(jiān)控分析工作，對管理員所屬責(zé)任區(qū)的管理情況進行績效考核和責(zé)任追究，總結(jié)征管工作中好的做法和存在的薄弱環(huán)節(jié)，及時向縣局報告稅源監(jiān)控、督導(dǎo)和考核情況；稅收管理員主要針對縣局、管理分局的本責(zé)任區(qū)的稅收管理的風(fēng)險點，進行縱向和橫向的比較分析，及時排除、化解稅收風(fēng)險，對存在風(fēng)險較高的企業(yè)或行業(yè)但管理員無權(quán)處理的，應(yīng)及時向管理分局提出相應(yīng)的管理措施。

（四）層級之間的縱向聯(lián)動實行下管一級的原則。上一級國稅機關(guān)主要對下一級國稅機關(guān)整合下達工作事項和相關(guān)信息，針對可能存在的稅收風(fēng)險點實行稅收流失三級風(fēng)險預(yù)警提醒，下一級國稅機關(guān)和管理員對上一級國稅機關(guān)反饋稅收風(fēng)險排除、化解的情況和信息。

二、以風(fēng)險流程管理為重點 解決稅源管理中“怎么干”的問題

（一）基礎(chǔ)信息采集錄入?；A(chǔ)信息的采集不僅是首要環(huán)節(jié)，而且是關(guān)鍵環(huán)節(jié)，數(shù)據(jù)是否真實、可靠，直接影響到指標(biāo)的可比性、真實性。設(shè)計《稅源管理基礎(chǔ)信息采集表》，統(tǒng)一必須采集的靜態(tài)指標(biāo)和動態(tài)指標(biāo)。在每個申報征收期內(nèi)，由管理員逐戶一次性采集納稅人上個月的基礎(chǔ)信息，并按照“誰采集、誰負責(zé)”的原則，由征納雙方的責(zé)任人共同簽字，從而保證信息來源的真實性和可靠性，同時將信息錄入到稅收風(fēng)險評估軟件。

（二）風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)計算。在管理員采集錄入基礎(chǔ)信息后，定期運用稅收風(fēng)險評估軟件計算并全局稅收風(fēng)險管理的“面”上預(yù)警指標(biāo)和“線”上預(yù)警指標(biāo)，作為管理分局和稅收管理員對稅收流失風(fēng)險識別的警戒值。縣局、管理分局、管理員通過該軟件查詢?nèi)植煌袠I(yè)、不同管理分局、不同責(zé)任區(qū)、不同納稅人、不同所屬期的各項指標(biāo)，從而達到稅源管理良性互動的效果。

（三）稅收流失風(fēng)險的分析。利用稅收風(fēng)險評估軟件計算并的分行業(yè)、分管理分局、分責(zé)任區(qū)、分納稅人的預(yù)警指標(biāo)，并參照總局和省、市國稅局的相關(guān)預(yù)警信息，各層級按照三級監(jiān)控的原則進行稅收流失風(fēng)險分析。縣局級按行業(yè)、按不同指標(biāo)橫向分析到不同的管理分局，甚至到具體的重點稅源企業(yè)，縱向分析到不同的所屬期；管理分局級按行業(yè)、按不同指標(biāo)橫向分析到不同的責(zé)任區(qū)和具體的納稅人，縱向分析到不同的所屬期；管理員按行業(yè)、按不同指標(biāo)橫向分析到不同的納稅人，縱向分析到不同的所屬期。這樣，通過同一個數(shù)據(jù)信息平臺，在各管理分局之間，各管理分局不同責(zé)任區(qū)之間，各責(zé)任區(qū)不同納稅人之間以及不同所屬期之間進行同行業(yè)指標(biāo)分析比較，征管質(zhì)量和效率的高低就會一目了然，工作質(zhì)量的好壞由圖表和

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（四）稅收流失風(fēng)險的確定。采用“人機結(jié)合”的方式計算確定稅收管理的風(fēng)險度，各層級一要充分利用ctias2.0系統(tǒng)匯集的信息,二要參考日常巡查采集的信息,三要依據(jù)稅收風(fēng)險評估軟件生成的數(shù)據(jù),來確定納稅人稅收流失風(fēng)險的級別。規(guī)定從一級到三級，風(fēng)險程度越來越高，將稅收流失風(fēng)險度一至三級分別與綠色、黃色、紅色對應(yīng)。那* 穿越小說網(wǎng) 言情小說網(wǎng) 免費小說網(wǎng)按月或按季運用各項監(jiān)控指標(biāo)進行分析比較，縣局預(yù)先分行業(yè)測算的理論平均值為正常值,指標(biāo)偏差度在5%以下的為一級,偏差度在5%以上、10%以下的為二級，偏差度在10%以上的為三級。其中一級為常規(guī)級別，二、三級為警戒級別。常規(guī)級別是正常狀態(tài)的納稅人應(yīng)當(dāng)所處的風(fēng)險級別，也是國稅機關(guān)期望納稅人所處的風(fēng)險級別；警戒級別是非正常狀態(tài)納稅人所處的風(fēng)險級別，是要求國稅機關(guān)重點關(guān)注、著力控制和化解的風(fēng)險級別。

（五）稅收流失風(fēng)險的解決。為充分調(diào)動每個稅收管理員的工作積極性，給他們留下發(fā)揮

主觀能動性的空間，應(yīng)采取“自下而上”的工作方式來解決稅收流失風(fēng)險。根據(jù)評定的風(fēng)險級別，按照現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，有針對性地采取相關(guān)的管理措施：一是常規(guī)管理，對于風(fēng)險度低的納稅人，根據(jù)納稅人報送的納稅申報資料和管理員日常采集的信息及時進行綜合分析，對存在的稅收風(fēng)險傾向性問題進行必要的稅法宣傳、納稅輔導(dǎo)、提示提醒；二是調(diào)查了解，對于風(fēng)險度較高的納稅人，稅收管理員以面談或深入企業(yè)調(diào)查的方式給納稅人一個解釋的機會，讓納稅人就風(fēng)險分析中發(fā)現(xiàn)的疑點問題做出合理的說明解釋；三是納稅評估，對風(fēng)險度特高或者對存在的風(fēng)險問題解釋不清的納稅人，稅收管理員應(yīng)提請管理分局運用專業(yè)納稅評估的程序和方法，對風(fēng)險分析發(fā)現(xiàn)的疑點問題進行實地核實，核對納稅人的賬簿、憑證和報表，督促納稅人主動解決自身存在的稅收風(fēng)險；四是稅務(wù)稽查，對在風(fēng)險分析、稅源監(jiān)控、納稅評估中發(fā)現(xiàn)的長期稅負異常、久虧不倒、惡意走逃等有明顯偷騙稅嫌疑的納稅人，管理員應(yīng)向管理分局匯報，按照規(guī)定程序移交稽查局專案查處?；榫謶?yīng)按照規(guī)定的程序，對相關(guān)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)核算等情況進行稽查，并將稽查結(jié)果及時向相關(guān)管理分局反饋；五是完善稽查建議制度，稽查局應(yīng)高度重視對查辦案件的分析工作，對案件的成因、特點、作案手法以及發(fā)展態(tài)勢進行深入的分析研究，發(fā)現(xiàn)稅收制度和征管中存在的問題，定期向相關(guān)部門提供稽查建議書，把分析研究的成果及時反饋到稅收分析、稅源監(jiān)控和納稅評估環(huán)節(jié)。

三、以督導(dǎo)考核為關(guān)健 解決稅源管理中“干得怎么樣”的問題

管理分局和稅收管理員稅收風(fēng)險管理工作到底干得怎么樣？這就要求縣局跟蹤檢查工作要到位，要在全局實行“自上而下”分析、監(jiān)控、考核和督導(dǎo)的工作制度。縣局運用稅收風(fēng)險評估軟件進行層級分析，在不同管理分局之間、不同責(zé)任區(qū)之間、不同納稅人之間進行橫向比較,在不同所屬期之間進行縱向比較。通過同行業(yè)同一指標(biāo)分析比較，各管理分局及其管理員的管理績效一目了然。縣局可以通過監(jiān)控指標(biāo)柱狀圖或曲線圖了解各管理分局、各責(zé)任區(qū)對某一行業(yè)的管理情況；各管理分局及其管理員也可以通過監(jiān)控指標(biāo)柱狀圖或曲線圖了解本管理分局、本責(zé)任區(qū)對某一行業(yè)或某一納稅人的管理情況及在全局的位置。通過在同一個信息平臺上比較分析，全局從局長到管理員都能清楚看到各管理分局和每一位管理員工作干得怎么樣?？h局對偏離正常指標(biāo)程度最大和排名靠后的管理分局進行監(jiān)控、督導(dǎo)和考核，對相關(guān)管理分局及其稅收管理員進行問責(zé)，對存在風(fēng)險度較大而又解釋不清的納稅人，由縣局稅收風(fēng)險管理督導(dǎo)組進行重新核查、落實，確保最終把問題解決。同時，按月對各管理分局、各稅收管理員稅源風(fēng)險管理質(zhì)量的高低進行排名，在內(nèi)部辦公網(wǎng)上通報表揚或批評，從而使各管理分局及其稅收管理員稅源管理工作實績完全透明化、公開化，管理質(zhì)量的高低由眾人去評說。

四、以過錯追究為保障 解決稅源管理“干不好怎么辦”的問題

合理確定風(fēng)險管理系數(shù)，將執(zhí)法風(fēng)險責(zé)任與獎金掛鉤，實施績效考核。對管理質(zhì)量排名靠后的管理員按名次和工作量的大小嚴(yán)格扣發(fā)獎金，以示懲戒；對管理質(zhì)量好的管理員及時兌現(xiàn)獎金，以資鼓勵。稅收風(fēng)險管理工作考核分縣局和管理分局兩級進行。管理分局考核未發(fā)現(xiàn)的問題被縣局復(fù)核發(fā)現(xiàn)的，對相關(guān)稅收管理員加倍扣發(fā)勞動競賽獎，分局長同時承擔(dān)連帶責(zé)任。全年管理質(zhì)量在全局排名靠后的管理分局不能參評先進單位，全年管理質(zhì)量在管理分局排名靠后的稅收管理員不能參評先進個人，而且在公務(wù)員年度考核時不得定為優(yōu)秀等次。對有執(zhí)法過錯的管理員及其所屬的管理分局，還要按照稅收執(zhí)法過錯責(zé)任追究制度的規(guī)定，追究管理員和分局長的執(zhí)法責(zé)任，從根本上解決“干與不干一個樣，干好與干壞一個樣”的問題。通過這些獎懲措施，提高責(zé)任區(qū)管理員的風(fēng)險管理水平，逐步構(gòu)建起稅收風(fēng)險管理的長效機制，推進稅收風(fēng)險聯(lián)動管理。

篇（9）

以風(fēng)險識別為基礎(chǔ)，搭建平臺、建立機制、風(fēng)險分級，實現(xiàn)風(fēng)險應(yīng)對的最優(yōu)化

我國目前的稅收風(fēng)險防范尚處于起步階段，但發(fā)展迅速。國家稅務(wù)總局在“十二五”規(guī)劃中已經(jīng)明確把加強稅收風(fēng)險管理作為稅收管理的主要發(fā)展方向之一，“以科學(xué)的風(fēng)險管理理論為基礎(chǔ)，以現(xiàn)代信息技術(shù)為支持的稅收風(fēng)險管理，可以進一步落實稅收征管的科學(xué)化、專業(yè)化、精細化管理，加強稅源監(jiān)控、防止稅款流失”。

武漢市地稅局敏銳地意識到稅收風(fēng)險管理是提升征管質(zhì)量、提高納稅人稅法遵從度的有效手段。因此，市局黨組果斷決策，于20__年元月組建了武漢市稅收風(fēng)險防范指揮中心，市局局長任指揮長，市局副局長任副指揮長。

經(jīng)過兩年多的探索實踐，新組建的武漢市稅收風(fēng)險防范指揮中心在稅收風(fēng)險防范實踐中大膽嘗試，勇于實踐、勇于探索、勇于創(chuàng)新，取得了良好成效，為進一步深化武漢市地稅稅收征管改革闖出了一條新路。武漢市稅收風(fēng)險防范指揮中心以風(fēng)險規(guī)劃—分析識別—等級排序—應(yīng)對處理—監(jiān)控評估為主要流程環(huán)節(jié)的稅收遵從風(fēng)險控管體系基本確立，風(fēng)險分析識別、等級排序、分級應(yīng)對、績效評價諸環(huán)節(jié)的邏輯關(guān)系得到進一步明確，并通過制定各類規(guī)章制度予以固化，為稅收風(fēng)險防范提供了重要保障。

（一）成立機構(gòu)，打牢風(fēng)險防范的關(guān)鍵點。在稅收風(fēng)險防范過程中，武漢市地稅局稅收風(fēng)險防范指揮中心設(shè)置了綜合管理崗、風(fēng)險信息管理崗、風(fēng)險分析識別崗和風(fēng)險應(yīng)對實施崗，對各崗位的職責(zé)進行明確，確保了崗位人員各司其職、各盡其責(zé)。同時，按照單項性稅收風(fēng)險的管理、系統(tǒng)性稅收風(fēng)險的管理、涉稅情報信息類稅收風(fēng)險的管理、依申請或依職權(quán)辦理涉稅事項風(fēng)險的管理進行分類，制定了啟動、辦理、處理、反饋的工作流程，為稅收風(fēng)險防范夯實了現(xiàn)實基礎(chǔ)。

同時，打造“一個體系”，全面推進風(fēng)險管理的制度建設(shè)。行政執(zhí)法崗責(zé)體系是征管改革的重要內(nèi)容，充分體現(xiàn)了以風(fēng)險管理為導(dǎo)向的突出作用。今年，在新的崗責(zé)體系應(yīng)用推廣過程中，武漢市地稅局將風(fēng)險管理貫穿于整個崗責(zé)體系之中，修訂了《風(fēng)險管理辦法》，按風(fēng)險類別分級、分類、過濾、篩選、排序、推送和應(yīng)對，出臺了《武漢市地稅局關(guān)于進一步完善征管與稽查協(xié)作工作規(guī)范的通知》文件，進一步理順了與市局各處室、重點辦、零散辦、評估辦和稽查局的關(guān)系。通過組織專班到各基層單位調(diào)研，認(rèn)真聽取基層一線的意見和建議，歸類整理并認(rèn)真回復(fù)，優(yōu)化風(fēng)險管理系統(tǒng)與行政執(zhí)法崗責(zé)平臺的數(shù)據(jù)共享和傳遞，推動了風(fēng)險管理與行政執(zhí)法的有效融合。

（二）進行風(fēng)險分級，打牢風(fēng)險防范的參照點。武漢市地稅局在按照規(guī)模、行業(yè)、事項對稅源進行分類的同時，又引入稅收風(fēng)險的大小這個參照系，科學(xué)確定一級、二級、三級稅源戶，將有限的征管資源應(yīng)用到稅收風(fēng)險最大的納稅人上。并根據(jù)稅收征管程序和風(fēng)險管理流程，將稅源管理職責(zé)在不同層級、不同部門和不同崗位之間進行合理分工，重構(gòu)稅源管理崗責(zé)體系，從而形成以規(guī)模管理、行業(yè)管理和風(fēng)險管理為特點的稅源分類模式。如2013年以行業(yè)管理為突破，以分級分類推送為重點，初步建立了房地產(chǎn)行業(yè)稅收風(fēng)險指標(biāo)體系，探索性開展了行業(yè)性的風(fēng)險防范工作。通過數(shù)據(jù)生成、風(fēng)險等級排序，優(yōu)選生成了81戶房地產(chǎn)涉稅風(fēng)險企業(yè)，并推送至市局納稅評估辦公室，建立了房地產(chǎn)行業(yè)的風(fēng)險等級排序、風(fēng)險分級應(yīng)對的行業(yè)性風(fēng)險管理機制。通過市局評估辦的評估任務(wù)審核，共計查補81戶房地產(chǎn)涉稅風(fēng)險企業(yè)地方稅費1.3億元。

（三）搭建平臺，打牢風(fēng)險防范的支撐點。緊緊依托湖北省地稅局稅費征管核心軟件，搭建市局、區(qū)局、稅務(wù)所（辦稅服務(wù)廳）三級應(yīng)用平臺，發(fā)揮信息技術(shù)在稅源專業(yè)化管理過程中的支撐作用。他們自主研發(fā)的稅源專業(yè)化管理子系統(tǒng)，其主要內(nèi)容涵蓋了涉稅事項的前置辦理、日常稅源管理、涉稅基礎(chǔ)資料信息等方面，并與減免稅、行政處罰等稅收管理業(yè)務(wù)進行了有效對接，從而形成了以涉稅事項管理為基礎(chǔ)的稅源專業(yè)化管理信息流。行政崗責(zé)執(zhí)法平臺，以風(fēng)險管理為導(dǎo)向，以稅源專業(yè)化管理為基礎(chǔ)，以閉環(huán)管理為目標(biāo)，全面梳理崗位職責(zé)和流程，建立起涵蓋涉稅事項前置辦理、“先辦后審”事項任務(wù)分級推送、日常稅源管理、電子征管資料、行政執(zhí)法文書的應(yīng)用平臺，并與風(fēng)險管理平臺對接，形成了以涉稅事項管理為基礎(chǔ)的稅源專業(yè)化管理信息流。挖掘梳理了稅源管理過程中可能存在的78個風(fēng)險點指標(biāo)，通過稅收風(fēng)

險特征庫與原始基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫的標(biāo)準(zhǔn)化篩選，實現(xiàn)了稅收風(fēng)險數(shù)據(jù)的自動化、定時化生成，并將全市各級稅收風(fēng)險管理部門的日常風(fēng)險應(yīng)對，全部納入到了管理系統(tǒng)中，實現(xiàn)了風(fēng)險管理的全程信息化，完善了稅收風(fēng)險防范評價體系和應(yīng)用體系。

（四）建立機制，打牢風(fēng)險防范的著力點。武漢地稅通過制定《稅收風(fēng)險防范管理實務(wù)手冊》、《稅收風(fēng)險防范指揮中心工作方案》以及《稅收風(fēng)險管理實施辦法》等風(fēng)險管理制度體系，建立分級分類處理機制，對于稅收風(fēng)險大、對稅源影響大的數(shù)據(jù)，在系統(tǒng)中直接推送至稽查部門進行應(yīng)對；對于帶有行業(yè)性、普遍性的稅收風(fēng)險數(shù)據(jù)，在系統(tǒng)中直接推送至納稅評估部門進行應(yīng)對；對于風(fēng)險較小，帶有一般性或個體性的基礎(chǔ)性風(fēng)險數(shù)據(jù)，在系統(tǒng)中直接推送至基層稅源管理崗位應(yīng)對。系統(tǒng)在相應(yīng)數(shù)據(jù)推送至對應(yīng)部門應(yīng)對后，實現(xiàn)對應(yīng)對處理結(jié)果的自動統(tǒng)計匯總，為下一步的管理決策提供依據(jù)，形成了風(fēng)險管理信息化的完整鏈條。比如，針對個人所得稅自行申報管理，通過年所得12萬元以上個人所得稅自行納稅申報的風(fēng)險識別和比對，共計核實應(yīng)補稅人數(shù)1706人，補繳個人所得稅1309萬元。針對企業(yè)所得稅核定征收管理，通過對企業(yè)報送的財務(wù)會計報表及企業(yè)所得稅核定征收申報表的深入分析，預(yù)先設(shè)定報表間的邏輯公式條件，通過系統(tǒng)進行批量數(shù)據(jù)篩查，共計推送企業(yè)所得稅核定征收風(fēng)險668戶，共計880條數(shù)據(jù)，核實應(yīng)補繳企業(yè)所得稅戶341戶，共計補繳企業(yè)所得稅1515萬元。

同時，抓好市局、區(qū)局、稅務(wù)所“三級聯(lián)動”，嚴(yán)格把關(guān)風(fēng)險防控的管理質(zhì)效。在風(fēng)險任務(wù)推送環(huán)節(jié)，緊密聯(lián)合市局各業(yè)務(wù)處室，優(yōu)選風(fēng)險事項，嚴(yán)控風(fēng)險總量，著力抓好市局、區(qū)局、稅務(wù)所的“三級聯(lián)動”機制。在市局層面，做好風(fēng)險事項的分析、推送和考核工作，與各業(yè)務(wù)處室緊密合作，確保風(fēng)險事項一個出口、績效考核一個標(biāo)準(zhǔn)。一是在任務(wù)分析階段，人工對風(fēng)險數(shù)據(jù)進行關(guān)聯(lián)性分析，盡可能將風(fēng)險任務(wù)的誤傷性降到最低程度，并明確稅收風(fēng)險防范中心與各業(yè)務(wù)處室的考核職責(zé)和范圍，嚴(yán)格把控任務(wù)總量，實現(xiàn)風(fēng)險任務(wù)過濾式推送。二是嘗試在某一時期，將同一納稅人的不同風(fēng)險在系統(tǒng)中進行匯總，實施風(fēng)險任務(wù)的捆綁式推送，減輕基層和納稅人負擔(dān)。三是嚴(yán)格把控風(fēng)險推送的完成時間，實現(xiàn)風(fēng)險任務(wù)的均衡式推送，避免基層在某一時期內(nèi)超負荷運轉(zhuǎn)。在區(qū)局層面，抓好部門之間的銜接配合。在風(fēng)險任務(wù)推送時，各區(qū)局稅收風(fēng)險防范中心明確工作任務(wù)，明晰各部門職責(zé)，分工協(xié)調(diào)配合，嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)和考核標(biāo)準(zhǔn)。在稅務(wù)所層面，抓好把關(guān)責(zé)任人。風(fēng)險任務(wù)推送至稅務(wù)所后，在風(fēng)險管理系統(tǒng)中可按照各稅務(wù)所責(zé)任人的分工，預(yù)先在系統(tǒng)內(nèi)明確風(fēng)險任務(wù)回復(fù)的審核人，由系統(tǒng)進行連帶鎖定，在回復(fù)事項時把好質(zhì)量關(guān)，建立了風(fēng)險任務(wù)在市局、區(qū)局、稅務(wù)所的“三級聯(lián)動”機制。

（五）實現(xiàn)“五大功能”，著力構(gòu)建稅收情報的聚集點。今年以來，為解決征納雙方信息不對稱問題，提高稅收征管的科學(xué)化水平，武漢市地稅局黨組高度重視，從戰(zhàn)略高度出發(fā)，決定在稅收風(fēng)險防范指揮中心的基礎(chǔ)上，籌建武漢市地稅局稅收情報中心，全面發(fā)揮“五大中心”功能（即文獻中心、期刊中心、數(shù)據(jù)中心、情報分析中心、稅收風(fēng)險防范指揮中心）。于2013年10月21日召開了稅收情報中心的模擬運行匯報會，相關(guān)的稅收情報分析工作已按照預(yù)定計劃開展。作為稅收情報中心重要組成部分的湖北省數(shù)字圖書館武漢地稅分館已建立，通過匯集全國一流的稅收專業(yè)數(shù)字圖書資源，將實現(xiàn)圖書期刊借閱、數(shù)字圖書閱覽等功能，并承擔(dān)涉稅數(shù)據(jù)管理、稅收理論調(diào)研等多項工作。稅收情報中心的建立，將實現(xiàn)從情報分析到風(fēng)險應(yīng)對的全面升級和創(chuàng)新，為風(fēng)險管理邁向新臺階打下堅實的基礎(chǔ)。

以風(fēng)險推送為紐帶，分級管理、人機結(jié)合、信息管稅，實現(xiàn)過程控制的最優(yōu)化

武漢市地稅局將風(fēng)險管理的流程確定為稅收風(fēng)險特征庫建設(shè)、數(shù)據(jù)審計、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險推送、風(fēng)險應(yīng)對處理、風(fēng)險決策分析和績效考核八個環(huán)節(jié)，并以風(fēng)險推送管理作為稅收征管工作縱向互動、橫向聯(lián)動、內(nèi)外協(xié)動運行機制的紐帶。

一是稅收風(fēng)險防范管理流程化。通過稅收風(fēng)險防范管理平臺，對內(nèi)部、外部涉稅數(shù)據(jù)開展稅收風(fēng)險防范指標(biāo)分析、數(shù)據(jù)挖掘和數(shù)據(jù)評估，生成稅收風(fēng)險納稅人信息，對相關(guān)信息進行分級分類處理，建立指定稅收風(fēng)險各指標(biāo)專項管理流程。全市地稅系統(tǒng)以風(fēng)險任務(wù)工作流的形式，按照市局稅收風(fēng)險防范指揮中心市局相關(guān)處室區(qū)局（市直屬局或市稽查局）區(qū)局各科、稅務(wù)所（市直屬局和市稽查局相關(guān)業(yè)務(wù)處室）相應(yīng)管理崗位操作人員的推送流程，從上至下進行稅收風(fēng)險防范任務(wù)數(shù)據(jù)的分層解剖，通過風(fēng)險防范管理平臺與稅費保障系統(tǒng)、稅收清結(jié)評審系統(tǒng)和稅收征稽協(xié)作系統(tǒng)的工作任務(wù)流轉(zhuǎn)，系統(tǒng)開展納稅評估、涉稅調(diào)查（檢查）、催報催繳和稅務(wù)稽查等稅收管理工作。同時，市局各級風(fēng)險管理部門對稅收風(fēng)險防范工作任務(wù)流轉(zhuǎn)及其反饋信息進行跟蹤，全程監(jiān)控稅收風(fēng)險任務(wù)的處理流程和處理結(jié)果，及時統(tǒng)計和匯總稅收風(fēng)險防范任務(wù)的處理情況，從而形成風(fēng)險防范、日常管理、納稅評估和稅務(wù)稽查的整體聯(lián)動，全程監(jiān)控。

同時，在風(fēng)險管理工作中，著力抓好內(nèi)部、外部信息的比對分析。通過數(shù)據(jù)的挖掘比對，實現(xiàn)風(fēng)險管理的全方位監(jiān)控。一是做好內(nèi)部現(xiàn)有的各子系統(tǒng)內(nèi)部數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)性結(jié)合，通過深入挖掘內(nèi)部數(shù)據(jù)之間的邏輯比對分析，查找風(fēng)險事項，加強風(fēng)險管理。二是做好外部信息數(shù)據(jù)與內(nèi)部信息數(shù)據(jù)的對比性結(jié)合，加大對外部信息的監(jiān)控力度，實現(xiàn)風(fēng)險管理向外部延伸。一方面，加強對來自政府其他部門的第三方信息的篩查比對，強化對風(fēng)險事項的監(jiān)管。通過取得的土地登記主管部門的第三方信息，對全市共計356條新增土地登記信息，開展了土地登記基礎(chǔ)信息的核實及補充錄入工作，全市共計補錄相關(guān)土地登記信息356條，補錄土地面積825萬平方米，補繳土地使用稅5392萬元；通過從省公安交管部門取得的車輛登記第三方信息，與全市保險機構(gòu)代收代繳的車船使用稅信息進行比對，共計導(dǎo)入車輛信息近96萬條，分析識別比對13.33萬條，比對不一致12萬條，核查補繳車船稅1076萬元。另一方面，加強對來自新聞、報刊、網(wǎng)絡(luò)等媒體的新聞媒介類信息的信息監(jiān)控，并以《風(fēng)險信息專報》的形式，實現(xiàn)風(fēng)險任務(wù)網(wǎng)上全電子化推送，及時進行跟蹤監(jiān)控，強化風(fēng)險管理。截至2013年11月底，已編報了《風(fēng)險信息專報》12期，共計推送風(fēng)險任務(wù)602條，累計查補各類稅款2.4億元。

二是稅收風(fēng)險分類管理層級化。對全系統(tǒng)的稅收風(fēng)險識別在操作層面分為市、區(qū)兩級進行。市局主要針對全局性的、方向性的風(fēng)險進行操作，對全市風(fēng)險數(shù)據(jù)的完整性、邏輯合理性進行審核，建立統(tǒng)一的后臺技術(shù)支撐， 確定風(fēng)險數(shù)據(jù)的等級、類別、規(guī)模、推送應(yīng)對的部門以及處理方式，確定市級風(fēng)險數(shù)據(jù)的推送方式、頻率及各環(huán)節(jié)完成時限，并運用風(fēng)險防范管理系統(tǒng)推送至相應(yīng)部門進行處理。市局下屬各區(qū)局建立區(qū)級風(fēng)險管理模式，側(cè)重對從市局流轉(zhuǎn)的風(fēng)險具體應(yīng)對，結(jié)合區(qū)局自身管理需要設(shè)置的稅收風(fēng)險點，并進行風(fēng)險處理。同時，按照市、區(qū)兩級風(fēng)險管理的界限，建立區(qū)級風(fēng)險指標(biāo)和任務(wù)數(shù)據(jù)的產(chǎn)生機制、處理機制，應(yīng)用系統(tǒng)開展區(qū)級稅收風(fēng)險基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的分析，設(shè)計區(qū)局風(fēng)險管理任務(wù)模板，將分析結(jié)果納入風(fēng)險管理平臺，生成風(fēng)險待辦任務(wù)，并在網(wǎng)上流轉(zhuǎn)，與納稅評審系統(tǒng)進行對接，通過具體應(yīng)對處理形成上下聯(lián)動，建立較為完善的風(fēng)險防控體系。

三是風(fēng)險推送預(yù)警信息化。每個風(fēng)險管理任務(wù)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，市局都確定了風(fēng)險管理的采用系統(tǒng)自動預(yù)警提示和手機短信提醒兩種方式，風(fēng)險責(zé)任處理人只要登錄系統(tǒng)，就可以及時查看到最新需要處理的風(fēng)險信息，即使不在電腦旁，也能通過短信查看消息，以便及時處理。對于機考類稅收風(fēng)險指標(biāo)，稅收風(fēng)險管理平臺將直接對風(fēng)險應(yīng)對情況進行審核，自動計算工作進度，以此作為下一步考核依據(jù)；對于公示類稅收風(fēng)險，各應(yīng)對部門需在規(guī)定時間內(nèi)，將風(fēng)險應(yīng)對情況人工輸入風(fēng)險管理平臺，平臺將自動匯總?cè)斯し答伒奶幚砬闆r，由相關(guān)業(yè)務(wù)部門負責(zé)審核完成情況，給予最終評定。

四是風(fēng)險應(yīng)對考核標(biāo)準(zhǔn)化。他們將風(fēng)險防范工作納入全市績效考核，以稅收風(fēng)險管理平臺為依托，市局稅收風(fēng)險防范中心按月依據(jù)風(fēng)險指標(biāo)的特性，將當(dāng)月生成的風(fēng)險數(shù)據(jù)分成機考類風(fēng)險指標(biāo)、人機結(jié)合類風(fēng)險指標(biāo)以及突發(fā)性風(fēng)險指標(biāo)三種。凡是能夠通過系統(tǒng)生成的結(jié)果，一律以系統(tǒng)數(shù)據(jù)為準(zhǔn)，不得采用人工數(shù)據(jù)代替，保證每一條風(fēng)險應(yīng)對記錄都有跡可循、有案可查。在此基礎(chǔ)上，系統(tǒng)對每條風(fēng)險數(shù)據(jù)的應(yīng)對完整性和及時性都做及時審核，確保稅收風(fēng)險得到及時有效化解，風(fēng)險應(yīng)對真正落到實處。今年，市局稅收風(fēng)險防范指揮中心共計推送各類風(fēng)險任務(wù)23.10萬條，通過風(fēng)險事項的核查，累計查補各類稅款已達4.65億元，并已全部入庫。

以風(fēng)險管理為重點，分層響應(yīng)、差別應(yīng)對、考核評估，實現(xiàn)征管機制的最優(yōu)化

對不同的風(fēng)險等級的納稅人采取不同的應(yīng)對措施，實施差別化管理，是風(fēng)險管理的重點，也是稅源專業(yè)化管理的核心。為此，武漢市地稅局分級分類進行了稅源的科學(xué)化管理。

第一，多層面監(jiān)控重點稅源。一級稅源戶由市局重點稅源辦公室和市局直屬局直接管理，二級、三級稅源戶按照“規(guī)模+行業(yè)”模式，由區(qū)局重點稅源辦、重點稅源稅務(wù)所與行業(yè)管理所實施重點稅源集約化管理。利用重點稅源管理平臺，實行按月跟蹤調(diào)查、審核、分析，市局、區(qū)局、科所“三級聯(lián)動”，作為重點稅源管理的實體，實時全面監(jiān)控重點稅源企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和稅源稅收狀況，實現(xiàn)重點稅源監(jiān)控由管戶為主向管事分崗管理為主轉(zhuǎn)變。2013年，納入市局三級重點稅源管理的企業(yè)共有3898戶，占全市企業(yè)登記戶的2.17%，入庫稅款488億元，占當(dāng)年全市地稅稅收收入的68.40%。

第二，多方式監(jiān)控一般稅源。對重點稅源、零散稅源以外的一般稅源，按照屬地、分事項團隊化、協(xié)作化管理的要求，從提高稅源監(jiān)控精準(zhǔn)度入手，由一般稅源所實行專業(yè)化分工、團隊化管理、流程化控制、優(yōu)質(zhì)化服務(wù)，變單兵式為團隊流程化。各區(qū)地稅局除重點稅源所外，其他稅務(wù)所為一般稅源稅務(wù)所，將管戶與管事相協(xié)同，按管理環(huán)節(jié)和事項，進行專業(yè)化崗位分工管理。構(gòu)建以管事為主、管戶為輔的分事項、分崗位專業(yè)化管理格局。在一般稅源所內(nèi)，按地段分類管理，實行屬地與分類管理相結(jié)合，以管事為主，努力把稅源監(jiān)控管理做精、做細，促進管理水平和收入水平的提高。

篇（10）

隨著國家房地產(chǎn)行業(yè)規(guī)模的不斷擴大，其在我國的GPD中所占比重已經(jīng)非常大，這在帶動國家企業(yè)發(fā)展方面起到的作用是非常大的。當(dāng)時房地產(chǎn)企業(yè)因項目投入資金較大，且經(jīng)營過程較為復(fù)雜，其本身就具有一定的風(fēng)險性。特別是在稅收方面，如果房地產(chǎn)企業(yè)無法根據(jù)自身的企業(yè)運營發(fā)展進行有效的稅收風(fēng)險內(nèi)部管控，將會給企業(yè)發(fā)展帶來比較嚴(yán)重的障礙，所以。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該加強自身內(nèi)外部稅收風(fēng)險的綜合因素分析，以努力探尋房地產(chǎn)企業(yè)稅收內(nèi)部管控方式為手段，通過有效的稅收控制來提升企業(yè)的經(jīng)濟效益，同時不斷地實現(xiàn)稅收風(fēng)險的化解。

1房地產(chǎn)當(dāng)前的稅收風(fēng)險分析

從當(dāng)前房地產(chǎn)企業(yè)稅收出現(xiàn)的風(fēng)險因素分析來看，其很大一部分原因都是由于房地產(chǎn)企業(yè)沒有對內(nèi)部的稅收風(fēng)險管控加以重視。房地產(chǎn)企業(yè)的稅控管理重點往往在稅務(wù)申報工作和單個環(huán)節(jié)的稅費避讓，普遍缺乏對國家當(dāng)前稅控政策的徹底分析和了解，沒有形成與之對應(yīng)的稅務(wù)管控方案。同時很多房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)專崗都是兼職，在專業(yè)知識和行業(yè)經(jīng)驗方面都比較欠缺。從房地產(chǎn)所面臨的稅收風(fēng)險來看，其主要有政策、財務(wù)、企業(yè)經(jīng)營及法律等方面的風(fēng)險。房地產(chǎn)企業(yè)對這些稅收風(fēng)險缺乏連續(xù)性的總體方案規(guī)劃，特別是當(dāng)前變化較快的稅收政策也提升了稅控風(fēng)險。基于這些情況，房地產(chǎn)企業(yè)要想實現(xiàn)自身經(jīng)濟利益的合法提升，就應(yīng)該結(jié)合稅收政策進行稅收籌劃和內(nèi)控體系的完善。

2房地產(chǎn)企業(yè)當(dāng)前的稅收風(fēng)險內(nèi)控現(xiàn)狀

2.1企業(yè)普遍缺乏稅收籌劃管理理念

房地產(chǎn)企業(yè)的稅后籌劃基本定位在如何有效地降低納稅方面。實際上，企業(yè)的稅收籌劃是稅收工作的重要指導(dǎo)依據(jù)，對于房地產(chǎn)企業(yè)來說，稅后風(fēng)險的內(nèi)部管控除了關(guān)系到納稅金額之外，還涉及企業(yè)營銷，發(fā)展及財務(wù)，法律等多個環(huán)節(jié)。為此，在房地產(chǎn)企業(yè)的稅收風(fēng)險管理方面，如何能夠?qū)⑵溆行У刎灤┑秸麄€企業(yè)發(fā)展運營管理各個環(huán)節(jié)中就成為比較關(guān)鍵的問題。在這方面，很多房地產(chǎn)企業(yè)還處于比較被動的狀態(tài)，缺乏針對性的管理規(guī)劃，這就導(dǎo)致了企業(yè)成本管控不合理，稅負得不到有效降低等問題的出現(xiàn)。

2.2房地產(chǎn)企業(yè)針對稅收風(fēng)險的內(nèi)部管控機制不健全

要想實現(xiàn)房地產(chǎn)企業(yè)的稅收風(fēng)險合理管控，就必須有完善的稅收風(fēng)險管控機制來加以約束。隨著國家稅收政策的不斷升級和發(fā)展，多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)都已經(jīng)能夠形成針對自身稅收風(fēng)險管控的相關(guān)約束機制。但從機制的管控來看，普遍存在稅控與經(jīng)營脫節(jié)，稅收讓步于服務(wù)的現(xiàn)象。而且很多稅收風(fēng)險管控機制在日常公司運營中，因為缺乏執(zhí)行監(jiān)管，也很難得到有效的落實。同時加上缺乏針對稅收風(fēng)險管控的考核和評價，使得很多已經(jīng)沉穩(wěn)的稅收風(fēng)險管控制度很難得到真正地實施。

2.3普遍缺乏對稅務(wù)政策的研究而出現(xiàn)稅控不到位的情況

(1)國家的稅收政策也是變化比較快的，在房地產(chǎn)企業(yè)還沒對一個政策進行完全吃透的基礎(chǔ)上，新的政策一出臺，使得企業(yè)財務(wù)對新舊政策難以進行很好的理解和貫徹。(2)企業(yè)管理層對稅收風(fēng)險管控思路有問題，他們普遍認(rèn)為延遲繳稅、偷稅漏稅是好事，其實這其中可能會導(dǎo)致很多會計角度的核算問題出現(xiàn)。再加上房地產(chǎn)的增值稅和企業(yè)所得稅清算比較困難，施工過程較長且立項手續(xù)復(fù)雜，使得財務(wù)稅收經(jīng)常出現(xiàn)跨年的問題，這對企業(yè)保稅及內(nèi)部管控來說就困難重重。(3)企業(yè)普遍認(rèn)為稅控問題是財務(wù)專業(yè)角度問題。在實際的企業(yè)稅收風(fēng)險內(nèi)控管理方面，其他部門很難主動地去配合財務(wù)部門進行稅控考慮。這就使得土地增值稅和所得稅清算工作難度較大。

3優(yōu)化房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部稅后風(fēng)險管控的相關(guān)策略

3.1成立專門的風(fēng)險識別體系

針對房地產(chǎn)行業(yè)涉及稅種較多，繳算繁雜的情況，應(yīng)該以公司角度來形成風(fēng)險識別體系，對事前及事中進行風(fēng)險警示。提升管理層及稅收專業(yè)的稅控管理意識，清楚企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)流程及制度建設(shè)，在不違背稅收政策的基礎(chǔ)上實現(xiàn)稅收風(fēng)險因素的合理識別和管控。

3.2進行有效的稅收風(fēng)險評估

企業(yè)要根據(jù)不同的稅收風(fēng)險進行等級分類。這樣就可以結(jié)合等級評估來進行稅收事件的具體分析，然后可以指定合理的解決方案。同時有利于稅收風(fēng)險的縱向比較和稅控風(fēng)險經(jīng)驗積累。

3.3不斷完善風(fēng)險應(yīng)對體系

面對房地產(chǎn)稅收方面的各種風(fēng)險，雖然無法通過單一的方式來進行處理，但是我們可以在總結(jié)風(fēng)險等級及結(jié)果分析的基礎(chǔ)上，進行對應(yīng)方案的規(guī)劃。常用的風(fēng)險應(yīng)對主要遵循：結(jié)合以往風(fēng)險規(guī)避經(jīng)驗進行針對性措施制定；以降低誘發(fā)風(fēng)險的不確定因素來降低稅收風(fēng)險帶來的損失；進行高風(fēng)險的有效業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)嫁，比如，可以以外購商品房的形式來處理安置房的復(fù)雜稅務(wù)問題。

3.4完善關(guān)于稅收風(fēng)險的內(nèi)控管理機制

很多房地產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)部管控機制存在漏洞，同時缺乏執(zhí)行監(jiān)督。針對這種情況，建議房地產(chǎn)企業(yè)實行稅收風(fēng)險內(nèi)部管控機制的執(zhí)行監(jiān)督常態(tài)化，讓稅收的合理規(guī)劃和依法納稅成為一種內(nèi)控正確觀念。并構(gòu)建與之對應(yīng)的考核監(jiān)督機制，實現(xiàn)稅收風(fēng)險內(nèi)控管理機制的全面落實監(jiān)督。

3.5形成稅收規(guī)劃與風(fēng)控兩相呼應(yīng)的局勢

稅收規(guī)劃主要是進行事前的稅務(wù)安排，而稅收風(fēng)控則是一種預(yù)警，兩者之間存在交叉，所以，企業(yè)稅務(wù)管理部門應(yīng)該實現(xiàn)對兩者的呼應(yīng)統(tǒng)籌。以實現(xiàn)對房地產(chǎn)稅收政策的合理了解為原則，及時進行與稅法相對應(yīng)的稅收籌劃。同時監(jiān)理會計核算制度，確保稅收籌劃能夠統(tǒng)籌大局。

3.6針對土地增值稅的風(fēng)險控制

房地產(chǎn)企業(yè)日常運營中涉及的主要稅種之一就是土地增值稅。在土地增值稅的風(fēng)險控制方面，首先應(yīng)該結(jié)合當(dāng)前的稅收減免政策進行靈活的納稅規(guī)劃。對于房地產(chǎn)行業(yè)來說，主要目的是及時盈利，而繳納的土地增值稅金額又與企業(yè)的盈利額成正比。所以項目初期的增值稅納稅籌劃就顯得非常重要。這時還應(yīng)該考慮如何通過將一些費用轉(zhuǎn)移到房地產(chǎn)開發(fā)成本費用里，來適度實現(xiàn)行業(yè)內(nèi)部產(chǎn)業(yè)鏈的延伸，增強跨行業(yè)的利潤轉(zhuǎn)化，來實現(xiàn)對房地產(chǎn)繳納土地增值稅的有效降低。

3.7針對企業(yè)所得稅的有效管控

房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的控制，首先應(yīng)該避免違法稅控導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險，在納稅之前先進行內(nèi)部申報信息的稽核。另外還應(yīng)該通過稅后的總體籌劃，以利潤轉(zhuǎn)移法的綜合利用和收入調(diào)節(jié)，來最大可能地降低企業(yè)所得稅繳納壓力。

4結(jié)語

總而言之，企業(yè)的內(nèi)部稅收風(fēng)險控制是一個非常關(guān)鍵的效益把控方式，它可以幫助企業(yè)有效地進行風(fēng)險規(guī)避，提升企業(yè)經(jīng)濟效益。如果內(nèi)部稅控得不到有效的控制，房地產(chǎn)企業(yè)將會給自身帶來比較高額的稅收壓力。所以，房地產(chǎn)企業(yè)必須能夠緊緊抓住當(dāng)前的國家的各項稅后政策，并進行深入的分析解讀，以正確稅收觀念的樹立，來優(yōu)化企業(yè)資金結(jié)構(gòu)管理和成本運營機制，并加強差異化風(fēng)險策略的應(yīng)用，有效提升企業(yè)稅收內(nèi)部管理水平，促進房地產(chǎn)企業(yè)能夠獲得更好的發(fā)展前景。

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