序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇內(nèi)部審計(jì)管理論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

(一)審計(jì)資源對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響

所謂審計(jì)資源，是指審計(jì)服務(wù)過程中必須依靠的各種實(shí)物的或非實(shí)物的基本要素以及審計(jì)評(píng)價(jià)的相應(yīng)資源。審計(jì)資源主要包括審計(jì)人才資源、審計(jì)信息資源、審計(jì)技術(shù)設(shè)備資源等。其中審計(jì)人才資源對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響是最大的。審計(jì)質(zhì)量的高低主要取決于審計(jì)人員的素質(zhì)，專業(yè)能力強(qiáng)、品質(zhì)好的內(nèi)審人員作出的審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)工作質(zhì)量和報(bào)告質(zhì)量一般就高。通常來說，企業(yè)審計(jì)部的規(guī)模也與審計(jì)質(zhì)量的高低是正相關(guān)的。審計(jì)法規(guī)和行業(yè)信息是內(nèi)審人員的行為指南，而這些信息是不停地變化與更新的，內(nèi)審人員要在工作中應(yīng)用這些信息作為審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，就必須持續(xù)地學(xué)習(xí)，才能有效地保證審計(jì)工作的質(zhì)量。審計(jì)技術(shù)和設(shè)備資源對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響也是重大的，原有的審計(jì)技術(shù)以及不能充分適應(yīng)企業(yè)管理發(fā)展的需要，內(nèi)審人員要發(fā)揮其職能，必須學(xué)習(xí)使用新的審計(jì)技術(shù)。而設(shè)備資源是先進(jìn)審計(jì)技術(shù)的硬件支撐。

(二)審計(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響

審計(jì)環(huán)境主要包括政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境和文化環(huán)境。因?yàn)閷徲?jì)可能成為某些政治組織實(shí)現(xiàn)自己目標(biāo)的工具，政治干預(yù)審計(jì)的事件就有可能發(fā)生。經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)的影響主要體現(xiàn)在它決定了審計(jì)的產(chǎn)生、存在與發(fā)展問題上。審計(jì)職業(yè)要得到社會(huì)的認(rèn)可，就必須取得社會(huì)的信任，而這種信任必須是以法律為保障的。企業(yè)的文化環(huán)境對(duì)內(nèi)部審計(jì)的影響主要是通過獨(dú)立性來發(fā)揮作用的。

(三)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響

企業(yè)內(nèi)部控制的完善程度、領(lǐng)導(dǎo)層的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)以及審計(jì)人員本身的風(fēng)險(xiǎn)管理水平都會(huì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生巨大影響。

(四)審計(jì)行為對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響

審計(jì)行為因素對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響是直接的、決定性的。通常，由于信息不對(duì)稱的存在，使得內(nèi)審人員在完成審計(jì)項(xiàng)目時(shí)可能存在偷懶行為，這就直接影響了項(xiàng)目的質(zhì)量。審計(jì)行為學(xué)目前也成為了研究的熱點(diǎn)。

二、提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的幾點(diǎn)建議

篇（2）

集團(tuán)公司是企業(yè)集團(tuán)的核心公司，它透過控股、投資、參股等出資形式，肩負(fù)起企業(yè)的管理功能。然而因?yàn)橥獠拷?jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)自身的實(shí)際發(fā)展需要，企業(yè)集團(tuán)的規(guī)模正在不斷擴(kuò)充，進(jìn)而導(dǎo)致管理權(quán)不夠集中，增大了企業(yè)的管控跨度和難度，使集團(tuán)公司的一部分高層干部無法有效制定策略并執(zhí)行策略，降低了企業(yè)的管理質(zhì)量。在這樣的背景下，集團(tuán)公司的高層為了提高決策質(zhì)量，必須建立一套獨(dú)立健全的控制體系。內(nèi)部審計(jì)能對(duì)企業(yè)各職能機(jī)構(gòu)進(jìn)行卓有成效的監(jiān)管，通過內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)和健全實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)管與自我限制，同時(shí)可以為領(lǐng)導(dǎo)層提供決策參考依據(jù)。所以，內(nèi)部審計(jì)是集團(tuán)公司得以實(shí)現(xiàn)自我提升和自我完善的重要工作，是集團(tuán)公司管理體制的有機(jī)組成部分。

（二）獨(dú)立性和權(quán)威性

獨(dú)立性是審計(jì)的特點(diǎn)，是審計(jì)的“活的靈魂”，也是內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性的最好佐證。當(dāng)前，大多數(shù)企業(yè)都成立了內(nèi)部審計(jì)部門，對(duì)集團(tuán)公司來說，審計(jì)委員會(huì)直接隸屬于董事會(huì)。而內(nèi)部審計(jì)工作人員的工作體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，它要求工作人員應(yīng)客觀、真實(shí)、公平、深入地開展內(nèi)部審計(jì)工作。這樣，集團(tuán)公司內(nèi)部的工作就能夠較好落實(shí)，體現(xiàn)其獨(dú)立性和權(quán)威性。盡管內(nèi)部審計(jì)隸屬董事會(huì)有著先天的優(yōu)勢(shì)，但這并不是集團(tuán)公司的唯一選擇，它還能隸屬監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)等，集團(tuán)公司應(yīng)依據(jù)自身的實(shí)際情況進(jìn)行協(xié)調(diào)。

二、內(nèi)部審計(jì)在集團(tuán)公司中的作用

（一）集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用

集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的首要作用就是監(jiān)督作用。集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)有別于一般的企業(yè)，它不但要對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，還要對(duì)下轄的緊密層、半緊密層進(jìn)行監(jiān)管，而更關(guān)鍵的是對(duì)所屬企業(yè)的監(jiān)管模式也與普通的行政機(jī)構(gòu)或行政公司的內(nèi)部審計(jì)不太一樣。然而，因?yàn)榧瘓F(tuán)公司內(nèi)各關(guān)聯(lián)企業(yè)的狀況不同，企業(yè)的大小、組織結(jié)構(gòu)也體現(xiàn)出差異化，所以在監(jiān)管內(nèi)容和監(jiān)管程度上也不盡相同，它通常是視企業(yè)的實(shí)際狀況而定。集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的作用可以分成三個(gè)：

1.規(guī)范財(cái)會(huì)人員行為，保證會(huì)計(jì)資料的可靠性和完整性。

2.查漏補(bǔ)缺、清除隱患，預(yù)防錯(cuò)誤和作弊情況的出現(xiàn)，保障資產(chǎn)的安全、完整。

3.依照國家相關(guān)法律規(guī)章進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作。高效的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督可以為集團(tuán)公司的治理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供實(shí)質(zhì)性的幫助。所以，集團(tuán)公司應(yīng)重視內(nèi)部審計(jì)的作用，充分發(fā)揮其監(jiān)督職能。

（二）集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)作用

內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)作用是指將企業(yè)的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)、管理項(xiàng)目以及運(yùn)營(yíng)管理的效率依照特定的權(quán)衡標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行解析和評(píng)價(jià)，并對(duì)其解析和評(píng)價(jià)的對(duì)象給出一些論斷性建議。內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)職能是其最重要的職能。對(duì)于獨(dú)資控股公司和緊密層的公司是評(píng)價(jià)其投資策略是否得當(dāng)、能否獲得經(jīng)濟(jì)利益、資產(chǎn)質(zhì)量是否穩(wěn)定以及是否實(shí)現(xiàn)了資產(chǎn)的保值增值；對(duì)于參股公司和半緊密層公司則主要評(píng)價(jià)其投資者權(quán)益是否符合法律規(guī)范、利潤(rùn)的調(diào)配是否在約定的范疇內(nèi)，以及對(duì)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的可靠性進(jìn)行評(píng)價(jià)；而對(duì)公司法人代表而言，應(yīng)審計(jì)評(píng)價(jià)其經(jīng)濟(jì)職責(zé)，要評(píng)定其是否依照管理層的指令進(jìn)行各方面的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，要將保護(hù)投資人的任務(wù)放在首要位置。讓每一位股東都參與到經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中明顯是不現(xiàn)實(shí)的。企業(yè)必須依據(jù)實(shí)際的運(yùn)營(yíng)狀況，并將股東利益告知股東。如此，內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)作用才能顯現(xiàn)。

（三）集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的控制作用

內(nèi)部審計(jì)的控制職能是其重要職能，而控制職能和內(nèi)部審計(jì)的實(shí)質(zhì)相關(guān)。內(nèi)部審計(jì)是作為一類控制方法存在的，它對(duì)企業(yè)內(nèi)部的運(yùn)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)管和評(píng)價(jià)，并向有關(guān)人員反映該類情況，幫助公司直接或間接地對(duì)內(nèi)控的誤差進(jìn)行糾錯(cuò)，并能幫助企業(yè)健全內(nèi)控制度。所以，內(nèi)部審計(jì)既是集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)下轄企業(yè)進(jìn)行管控的重要手段，也是集團(tuán)公司組織機(jī)構(gòu)中實(shí)現(xiàn)全面控制的重要環(huán)節(jié)。在集團(tuán)公司的整體管理中，內(nèi)部審計(jì)的控制作用比其他機(jī)構(gòu)更為獨(dú)立和有效，有著不可撼動(dòng)的地位，甚至可以說它是對(duì)內(nèi)控的再次控制。這是因?yàn)椋瑢?duì)集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)來講，管理控制與會(huì)計(jì)控制是其重要組成部分。對(duì)于獨(dú)立控股公司來講，管理控制牽涉到企業(yè)運(yùn)營(yíng)的各個(gè)層面，例如：運(yùn)營(yíng)管理中策略的訂立、管理流程的明確等。而對(duì)參股公司來講，更傾向于會(huì)計(jì)控制，監(jiān)管會(huì)計(jì)活動(dòng)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性、完整性進(jìn)行控制。同時(shí)，還要通過會(huì)計(jì)控制的評(píng)審來明確對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的范疇和程序，以此決定是否向有關(guān)公司和機(jī)構(gòu)提出強(qiáng)化該類控制的建議。

（四）集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)作用

內(nèi)部審計(jì)工作的初衷就是為公司服務(wù)。服務(wù)與監(jiān)管職能是內(nèi)部審計(jì)中相互影響的兩個(gè)職能，缺少任意一個(gè)職能都是行不通的。對(duì)于集團(tuán)公司的管理者來講，內(nèi)部審計(jì)通過對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理活動(dòng)的監(jiān)管和評(píng)價(jià)，對(duì)于審計(jì)的結(jié)果應(yīng)上報(bào)管理層，管理層可以將上報(bào)的信息作為策略制定的依據(jù)。而對(duì)于被審計(jì)企業(yè)來講，審計(jì)工作人員可以利用自身的地域和人脈的優(yōu)勢(shì)，最大限度地為被審計(jì)企業(yè)提供實(shí)質(zhì)性的幫助，并促使其實(shí)現(xiàn)健康、可持續(xù)發(fā)展，將服務(wù)項(xiàng)目分化到被審計(jì)企業(yè)的具體工作中去。

（五）集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的鑒證職能

鑒證職能是內(nèi)部審計(jì)部門優(yōu)于外部審計(jì)單位的職能。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及工作人員對(duì)集團(tuán)公司的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)狀況可謂了然于胸，能鑒證下轄企業(yè)所訂立的運(yùn)營(yíng)計(jì)劃以及任務(wù)完成的進(jìn)度。通過鑒證，內(nèi)部審計(jì)工作人員可以找到企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)，有針對(duì)性地提出整改意見，幫組企業(yè)糾正錯(cuò)誤，提升經(jīng)營(yíng)效益。集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)能鑒證企業(yè)管理和控制體制是否完善和高效，并找出問題，分析問題，提出改進(jìn)的舉措。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)還能鑒證企業(yè)的財(cái)務(wù)收支狀況和運(yùn)營(yíng)效益是否符合要求，可協(xié)助企業(yè)找到新的業(yè)務(wù)增長(zhǎng)點(diǎn)。

篇（3）

（1）風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容IIA對(duì)內(nèi)部審計(jì)做了這樣的定義，內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)估并改善風(fēng)險(xiǎn)管理，控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。該定義將內(nèi)部審計(jì)的范圍延伸到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過程的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)和改善所必須的。

（2）內(nèi)部審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督職能的承擔(dān)者和執(zhí)行者審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)部審計(jì)部門是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的最后一條防線，是風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督職能的承擔(dān)者和執(zhí)行者。內(nèi)部審計(jì)部門在風(fēng)險(xiǎn)管理方面，主要負(fù)責(zé)研究提出全面風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督評(píng)價(jià)體系，制定監(jiān)督評(píng)價(jià)相關(guān)制度，開展監(jiān)督與評(píng)價(jià)，出具監(jiān)督評(píng)價(jià)審計(jì)報(bào)告。

2.公司主要風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀

（1）主要風(fēng)險(xiǎn)通過對(duì)數(shù)家企業(yè)的考察，發(fā)現(xiàn)考察的多數(shù)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)和發(fā)展過程中面臨的風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在：經(jīng)濟(jì)萎縮帶來的產(chǎn)業(yè)重新定位風(fēng)險(xiǎn)；體制、機(jī)制落后制約發(fā)展；加工企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)不盡合理；投資決策不當(dāng)，被投資企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益不佳；長(zhǎng)短期債務(wù)資金結(jié)構(gòu)不合理，資本性投資多用短期信貸資金解決，造成現(xiàn)金流短缺，資金緊張，資金成本加大；進(jìn)出口和其他對(duì)外業(yè)務(wù)因匯率變動(dòng)遭受損失；賒銷政策不當(dāng)，導(dǎo)致應(yīng)收款項(xiàng)無法收回，形成壞賬損失；境外投資企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)管不到位；安全管理不善。

（2）風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀多數(shù)公司非常重視風(fēng)險(xiǎn)管理，當(dāng)前，公司在風(fēng)險(xiǎn)管理方面還存在如下主要問題：

①風(fēng)險(xiǎn)管理職能分散，尚未形成管理體系。

②風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制缺乏有機(jī)結(jié)合，未形成突出風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制系統(tǒng)。

③風(fēng)險(xiǎn)管理組織機(jī)構(gòu)不健全，未形成有效的風(fēng)險(xiǎn)約束機(jī)制。

二、內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用

《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》將內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用概括為兩方面，一是對(duì)企業(yè)是否建立恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)管理過程以及其充分性和有效等方面起到保證作用；二是以咨詢顧問的身份協(xié)助企業(yè)確定評(píng)價(jià)并應(yīng)用處理風(fēng)險(xiǎn)和管理方法和控制措施。筆者結(jié)合實(shí)際工作，將內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的保證作用具體歸納為以下幾點(diǎn)。

1.研究提出風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督體系

從監(jiān)督企業(yè)是否已經(jīng)建立了風(fēng)險(xiǎn)管理體系；已經(jīng)建立的風(fēng)險(xiǎn)管理體系是否涵蓋了決策、經(jīng)營(yíng)、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)等主要風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)管理體系是否發(fā)揮了應(yīng)有的作用等方面，評(píng)價(jià)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的健全性和有效性。目前，很多公司尚未建立起完整的風(fēng)險(xiǎn)管理和監(jiān)督體系，內(nèi)部審計(jì)主要是立足本職崗位，通過收集大量第一手資料，對(duì)發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)隱患加以分析整理和評(píng)估，提請(qǐng)管理層關(guān)注各種風(fēng)險(xiǎn)，為完成風(fēng)險(xiǎn)管理和監(jiān)督體系做好初始信息管理和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等基礎(chǔ)工作。

2.監(jiān)督評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)制度

在具體的實(shí)踐中，內(nèi)部審計(jì)人員從評(píng)價(jià)各單位和部門的內(nèi)部控制制度入手，結(jié)合符合性測(cè)試等辦法，審查相關(guān)控制制度設(shè)置的合理性以及執(zhí)行的有效性，識(shí)別并防范風(fēng)險(xiǎn)。例如，一家公司下屬熱電公司的煤炭采購是管理上困擾企業(yè)經(jīng)營(yíng)者多年的難點(diǎn)問題。內(nèi)部審計(jì)通過實(shí)地調(diào)查和對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)的分析，發(fā)現(xiàn)該公司在煤炭采購、檢尺、化驗(yàn)、入庫、付款等環(huán)節(jié)中存在一人多職的問題。對(duì)此，內(nèi)部審計(jì)提出了建議并幫助建立內(nèi)部監(jiān)督制約制度，加大對(duì)關(guān)鍵部位的控制，使該企業(yè)的管理得到了提升，卸掉了領(lǐng)導(dǎo)身上的包袱。通過對(duì)此類問題的監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)協(xié)助完善集團(tuán)材料采購、招投標(biāo)廢舊物資處理等一系列規(guī)章制度，有效解決了人碰人的管理弊端，實(shí)現(xiàn)了重點(diǎn)環(huán)節(jié)的制度化管理。內(nèi)部審計(jì)不光監(jiān)督和揭示風(fēng)險(xiǎn)，更注重發(fā)現(xiàn)和總結(jié)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)管理的成功經(jīng)驗(yàn)，并加以推廣，發(fā)揮典型引路的作用。

三、對(duì)內(nèi)部審計(jì)全面參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的建議

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，很多公司的組織形式日趨集團(tuán)化，經(jīng)營(yíng)方式走向多元化，組織結(jié)構(gòu)傾向月扁平化和網(wǎng)絡(luò)化，這些變化客觀上使公司面臨更多的風(fēng)險(xiǎn)，要求加強(qiáng)對(duì)整個(gè)公司的監(jiān)管，如何克服風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的弊端，在開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的基礎(chǔ)上全面參與風(fēng)險(xiǎn)管理，是內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該積極思考的問題，筆者結(jié)合實(shí)際工作情況提出如下建議。

1.建立符合經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的穩(wěn)定的風(fēng)險(xiǎn)管理框架

內(nèi)部審計(jì)要指導(dǎo)和協(xié)助風(fēng)險(xiǎn)管理部門建立適合的風(fēng)險(xiǎn)管理框架，從企業(yè)整體層面建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體架構(gòu)，包括制定企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略，完善企業(yè)的內(nèi)控體系，設(shè)計(jì)與優(yōu)化企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理流程，設(shè)計(jì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理組織結(jié)構(gòu)及其職能，從而改變目前“直覺管理”、“局部管理“的狀態(tài)，將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制有機(jī)結(jié)合起來，形成突出風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制系統(tǒng)，建立起風(fēng)險(xiǎn)管理的長(zhǎng)效機(jī)制，從根本上提升風(fēng)險(xiǎn)管理的效率和效果。

2.建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督評(píng)價(jià)體系

一個(gè)有效的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，離不開風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控，這是內(nèi)部審計(jì)最重要的職責(zé)。所以，建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督評(píng)價(jià)體系，用一個(gè)有活力的程序指出風(fēng)險(xiǎn)管理中的弱點(diǎn)和缺陷，使我們能正確地行動(dòng)。首先，要制定符合實(shí)際的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)和效力標(biāo)準(zhǔn)。其次，各職能部門、分公司、子公司建立風(fēng)險(xiǎn)管理崗位，設(shè)立專職人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行效果評(píng)價(jià)。再次，健全審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)職責(zé)范圍和內(nèi)部審計(jì)制度，內(nèi)部審計(jì)對(duì)包括風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門在內(nèi)的各有關(guān)部門和業(yè)務(wù)單位能否按照有關(guān)規(guī)定開展風(fēng)險(xiǎn)管理工作及其工作效果進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，向董事會(huì)和審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)報(bào)送監(jiān)督評(píng)價(jià)審計(jì)報(bào)告。

3.立足現(xiàn)實(shí)，開展符合企業(yè)實(shí)際的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)

雖然內(nèi)部審計(jì)開展了一些涉及風(fēng)險(xiǎn)管理的工作，但還要積極開展更科學(xué)、更專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。首先，要改變?cè)瓉淼膶徲?jì)思路和觀念，更加注重確認(rèn)和測(cè)試為降低風(fēng)險(xiǎn)而采取的方式和方法。其次，結(jié)合實(shí)際，積極探索風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)創(chuàng)新。再次，將風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)經(jīng)?；?、制度化，要周期性或不定期地開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。

4.加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)提高內(nèi)部審計(jì)人員自身素質(zhì)

盡管內(nèi)部審計(jì)為公司的風(fēng)險(xiǎn)管理做出了很大貢獻(xiàn)，但是由于專職審計(jì)人員比較少，并且以財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)型為主，開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作存在一定困難。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)涉及的知識(shí)面比較廣，除政治素質(zhì)外，業(yè)務(wù)上需要學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)知識(shí)以外的更多的東西，需要投入更多的人力、物力、財(cái)力和精力，否則，難以勝任。首先，要增加內(nèi)部審計(jì)力量，在分公司、子公司設(shè)專職內(nèi)審人員。其次，內(nèi)審人員要定期培訓(xùn)，不斷更新專業(yè)知識(shí)，提高專業(yè)水平，同時(shí)也要注意提高計(jì)算機(jī)操作水平，以適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展。再次，除財(cái)務(wù)人員外，審計(jì)隊(duì)伍還要吸收一些經(jīng)營(yíng)管理技術(shù)方面的專家參與。

篇（4）

要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過程的充分性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，首先要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理體系有一個(gè)初步的了解。根據(jù)美國COSO委員會(huì)《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》的要求，建立風(fēng)險(xiǎn)管理體系包括相互關(guān)聯(lián)的八個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理要素，各要素貫穿在企業(yè)管理過程中，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)提供保證。

第一是內(nèi)控環(huán)境。主要是在企業(yè)中樹立風(fēng)險(xiǎn)管理理念，營(yíng)造一種風(fēng)險(xiǎn)管理文化，為其他風(fēng)險(xiǎn)管理要素打下基礎(chǔ)。

第二是目標(biāo)制定。管理者必須首先確定企業(yè)的目標(biāo)，才能夠確定對(duì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有潛在影響的事項(xiàng)。根據(jù)企業(yè)確定的任務(wù)或預(yù)期，管理者制定企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，選擇戰(zhàn)略并確定其他與之相關(guān)的目標(biāo)并在企業(yè)內(nèi)層層分解和落實(shí)。

第三是事項(xiàng)識(shí)別。下列事情可能給組織帶來風(fēng)險(xiǎn)：因使用不正確、不及時(shí)、不完整、不可靠的資料而導(dǎo)致決策錯(cuò)誤；記錄有錯(cuò)誤、會(huì)計(jì)核算資料不真實(shí)、不完整；資產(chǎn)保護(hù)不當(dāng)；顧客不滿意，組織信譽(yù)受損；執(zhí)行組織決策、計(jì)劃、程序不力，或有違法違規(guī)行為；不經(jīng)濟(jì)地獲取或無效地利用資源；沒有完成組織的任務(wù)和目標(biāo)。需要企業(yè)的管理者對(duì)其進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估和反應(yīng)。

第四是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可以使管理者了解潛在事項(xiàng)如何影響企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。管理者應(yīng)從兩個(gè)方面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估-風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估應(yīng)從企業(yè)戰(zhàn)略和目標(biāo)的角度進(jìn)行。

第五是風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)。風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)可以分為規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、減少風(fēng)險(xiǎn)、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和接受風(fēng)險(xiǎn)四類。對(duì)于每一個(gè)重要的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)都應(yīng)考慮所有的風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)方案。有效的風(fēng)險(xiǎn)管理要求管理者選擇可以使企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響都在風(fēng)險(xiǎn)容忍度之內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)方案。

第六是控制活動(dòng)?？刂苹顒?dòng)是幫助保證風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)方案得到正確執(zhí)行的相關(guān)政策和程序?？刂苹顒?dòng)存在于企業(yè)的各個(gè)部分、各個(gè)層面和各個(gè)部門，通常包括兩個(gè)要素：確定應(yīng)該做什么的政策和影響該政策的一系列程序。

第七是信息和溝通。來自于企業(yè)內(nèi)部和外部的相關(guān)信息必須以一定的格式和時(shí)間間隔進(jìn)行確認(rèn)、捕捉和傳遞，以保證企業(yè)的員工能夠執(zhí)行各自的職責(zé)。

第八是監(jiān)控。對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)控是指評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理要素的內(nèi)容和運(yùn)行以及執(zhí)行質(zhì)量的一個(gè)過程。企業(yè)可以通過持續(xù)監(jiān)控和個(gè)別評(píng)估兩種方式，來保證企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理在企業(yè)內(nèi)務(wù)管理層面和各部門持續(xù)得到執(zhí)行。

從以上八個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理要素可以看出，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過程。是一個(gè)由企業(yè)的董事會(huì)、管理層和其他員工共同參與的，應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略制定和企業(yè)內(nèi)部各個(gè)層次和部門的，用于識(shí)別可能對(duì)企業(yè)造成潛在影響的事項(xiàng)并在其風(fēng)險(xiǎn)偏好范圍內(nèi)管理風(fēng)險(xiǎn)的，為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過程。

內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用

根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動(dòng)，目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它采用系統(tǒng)化規(guī)范化的方法來對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)估和改善，從而幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。所以在風(fēng)險(xiǎn)管理中，內(nèi)部審計(jì)要發(fā)揮兩方面的作用：

第一是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過程的充分性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，主要從以下幾個(gè)方面進(jìn)行評(píng)價(jià)：1.評(píng)價(jià)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的制定是否是在分析組織和行業(yè)的發(fā)展情況和趨勢(shì)、企業(yè)的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)、外部的機(jī)會(huì)和威脅的基礎(chǔ)上結(jié)合企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)偏好來制訂；2.與相關(guān)管理層討論部門的目標(biāo)，看分解到各部門的目標(biāo)是否對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)提供足夠的支持；3.評(píng)價(jià)管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估是否準(zhǔn)確；4.分析控制措施是否完善，是否可以使企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響都落在風(fēng)險(xiǎn)容忍度之內(nèi)；5.風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控是否持續(xù)得到執(zhí)行，監(jiān)控報(bào)告制度是否恰當(dāng)，風(fēng)險(xiǎn)管理報(bào)告是否充分、及時(shí)。

第二是以咨詢顧問身份協(xié)助機(jī)構(gòu)確定、評(píng)價(jià)并實(shí)施針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的方法和控制措施。內(nèi)部審計(jì)在該方面的作用包括：1.進(jìn)行控制和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估培訓(xùn)。使風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)貫穿于整個(gè)企業(yè)的各個(gè)層面，并且使每名員工能夠有效識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)并提出有效控制措施，實(shí)施企業(yè)全員、全過程、全方位、全天候的風(fēng)險(xiǎn)管理。2.召開控制和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估專題討論會(huì)。針對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)隱患，要集合企業(yè)內(nèi)外部的專家進(jìn)行專題研討。審計(jì)人員既是組織者，又是參與者，同時(shí)也是學(xué)習(xí)者。3.開發(fā)自我評(píng)估工具。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行深入研究，利用現(xiàn)代技術(shù)開發(fā)適合本企業(yè)的評(píng)估工具。將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理融入內(nèi)部審計(jì)程序

在風(fēng)險(xiǎn)管理中，內(nèi)部審計(jì)部門主要是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理部門和其他相關(guān)部門所進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行再監(jiān)督。因此內(nèi)部審計(jì)程序與機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理之間應(yīng)該協(xié)調(diào)一致，使這兩項(xiàng)工作產(chǎn)生協(xié)同增效的作用。

1.在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)該在對(duì)可能影響機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估的基礎(chǔ)上，制定內(nèi)部審計(jì)部門的審計(jì)計(jì)劃，確定審計(jì)項(xiàng)目。

2.確定審計(jì)范圍時(shí)，要考慮并反映整個(gè)公司的戰(zhàn)略性計(jì)劃目標(biāo)，并每年對(duì)審計(jì)范圍進(jìn)行一次評(píng)估，以反映機(jī)構(gòu)的最新戰(zhàn)略和方針。

篇（5）

2工程管理中內(nèi)部審計(jì)的職能

在工程管理過程中，內(nèi)部審計(jì)制度是組織內(nèi)部管理監(jiān)督的重要組成部分，有著其他管理部門不可比擬的特殊職能。

2．1監(jiān)督職能

在工程管理中內(nèi)部審計(jì)不是的普通管理部門，內(nèi)部審計(jì)參與工程管理最基本的職能是監(jiān)督。工程建設(shè)具有規(guī)模大、內(nèi)容龐雜、建設(shè)周期長(zhǎng)等特點(diǎn)，因此需要對(duì)工程建設(shè)實(shí)行跟蹤審計(jì)，以便發(fā)現(xiàn)過程中未按程序搞建設(shè)的環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計(jì)人員通過經(jīng)常性對(duì)會(huì)計(jì)賬目和資產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)督、檢查，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整、資產(chǎn)得到有效的利用，實(shí)現(xiàn)資金合理運(yùn)轉(zhuǎn)與資產(chǎn)增值；通過監(jiān)督、檢查，促使有關(guān)部門、相關(guān)人員遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)和規(guī)章制度，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針得以落實(shí)，企業(yè)各項(xiàng)事務(wù)正常運(yùn)作。

2．2評(píng)價(jià)職能

從工程建設(shè)的角度出發(fā)，通過對(duì)會(huì)計(jì)資料和其所從事的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查，評(píng)價(jià)工程建設(shè)是否合理合法，從而對(duì)施工方式、效率、進(jìn)度提出針對(duì)性的意見，以改善經(jīng)營(yíng)管理，提高工程建設(shè)經(jīng)濟(jì)效益。通過財(cái)務(wù)收支審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，分析財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)效益的各種影響因素，調(diào)整經(jīng)營(yíng)方式方法來降低成本，增加收入［3］；審查經(jīng)營(yíng)單位的管理活動(dòng)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)流程中薄弱環(huán)節(jié)和存在的問題，健全企業(yè)單位運(yùn)營(yíng)管理機(jī)制，打造高效的建設(shè)經(jīng)營(yíng)團(tuán)隊(duì)。

2．3管理職能

內(nèi)部審計(jì)參與工程管理，是通過監(jiān)督建設(shè)資金使用的方式實(shí)現(xiàn)有效管理，核心內(nèi)容是對(duì)工程單位財(cái)務(wù)的管理。內(nèi)部審計(jì)一方面可以發(fā)揮審計(jì)的優(yōu)勢(shì)，對(duì)工程單位資金使用與流轉(zhuǎn)情況審核監(jiān)督，對(duì)其中不合章程的操作進(jìn)行指正；另一方面通過從立項(xiàng)批復(fù)、組織施工、到竣工驗(yàn)收整個(gè)建設(shè)過程審計(jì)財(cái)務(wù)狀況監(jiān)督評(píng)價(jià)，掌握工程建設(shè)中投入產(chǎn)出情況，了解工程建設(shè)進(jìn)度，為領(lǐng)導(dǎo)對(duì)工程的管理決策提供不可或缺的信息資料。

3工程管理內(nèi)部審計(jì)存在的問題

3．1對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)不足

我國工程領(lǐng)域一直以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主，較少參與工程管理內(nèi)部審計(jì)，使大部分專業(yè)人員都對(duì)內(nèi)部審計(jì)一知半解。有些人簡(jiǎn)單將工程管理內(nèi)部審計(jì)等同于財(cái)務(wù)收支審計(jì)或造價(jià)審計(jì)，重點(diǎn)放在查錯(cuò)防弊上，對(duì)于工程項(xiàng)目全過程內(nèi)部控制審計(jì)、效益審計(jì)重視不夠，削弱了審計(jì)的力度和效果；或者只了解內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能，不知道還有評(píng)價(jià)管理職能，甚至認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)工作沒有開展的必要性。在內(nèi)部審計(jì)概念上認(rèn)識(shí)的不足與偏見，都制約著內(nèi)部審計(jì)工作在工程管理領(lǐng)域的開展，同時(shí)也對(duì)工程管理發(fā)展非常不利。

3．2內(nèi)部審計(jì)權(quán)限獨(dú)立性受到制約

獨(dú)立性是審計(jì)工作的基本特征，相比于外部審計(jì)監(jiān)督權(quán)限的絕對(duì)獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督權(quán)限只有相對(duì)獨(dú)立性。由于內(nèi)審的人員構(gòu)成和財(cái)務(wù)經(jīng)費(fèi)方面都隸屬于被審計(jì)單位，內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象、方式及審計(jì)結(jié)果處理、審計(jì)建議落實(shí)等最終要受到被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人或者領(lǐng)導(dǎo)層管轄，因此內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性受到一定的制約。由于在本單位審計(jì)對(duì)象和任務(wù)復(fù)雜，審計(jì)工作會(huì)顧慮行政管理因素往往就事論事多，而忽視審計(jì)結(jié)果合理性的問題，只為單位管理部門決策和管理發(fā)揮有限的作用。這些都造成內(nèi)部審計(jì)工作難以開展，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題缺少深入的分析，影響了審計(jì)本應(yīng)發(fā)揮到的效應(yīng)。

3．3內(nèi)部審計(jì)工作中存在風(fēng)險(xiǎn)

當(dāng)前各工程項(xiàng)目單位事后審計(jì)的現(xiàn)象比較普遍，對(duì)于開工審計(jì)介入不夠，工程過程審計(jì)介入也較少，不能夠有效控制，因此內(nèi)部審計(jì)工作存在著很大的風(fēng)險(xiǎn)。工程項(xiàng)目建設(shè)前，項(xiàng)目手續(xù)是否健全，立項(xiàng)執(zhí)行程序是否合乎法規(guī)，工程項(xiàng)目建設(shè)過程中，項(xiàng)目管理過程中是否有欠妥之處，建設(shè)期間成本是否真實(shí)、準(zhǔn)確都需要通過內(nèi)部審計(jì)采取有效預(yù)警、糾正等措施，預(yù)防和控制失誤和風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。而當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)在開工前、工程過程中作為較少，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3．4內(nèi)部審計(jì)體系不完善

目前工程管理內(nèi)部審計(jì)還沒有形成一個(gè)成熟的指標(biāo)體系，不能完全照搬原有審計(jì)模式實(shí)施監(jiān)管，自身所獨(dú)有的體系和理論知識(shí)還需不斷補(bǔ)充與完善。工程管理內(nèi)部審計(jì)專業(yè)性和學(xué)科綜合性較強(qiáng)，審計(jì)方法多樣，審計(jì)對(duì)象復(fù)雜，涉及管理、工程造價(jià)等多方面的知識(shí)。當(dāng)前從事內(nèi)部審計(jì)人員大部分是從單位財(cái)務(wù)部門調(diào)離出來的，一般只具備財(cái)務(wù)、審計(jì)方面的知識(shí)，專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)較為單一。另外內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員配備不夠完善，缺乏工程技術(shù)人員。內(nèi)部審計(jì)部門人力資源的匱乏不能適應(yīng)現(xiàn)代工程管理內(nèi)部審計(jì)工作的需求，同時(shí)也制約工程管理內(nèi)部審計(jì)體系的發(fā)展。

4加強(qiáng)工程管理內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策與建議

4．1加深對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)與理解

正確的理論認(rèn)識(shí)指導(dǎo)實(shí)踐，要提高內(nèi)部審計(jì)在工程項(xiàng)目管理環(huán)節(jié)中的地位，加強(qiáng)其發(fā)揮的作用，就必須對(duì)內(nèi)部審計(jì)有全面充分的認(rèn)識(shí)，從思想高度上對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行重視。內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代科學(xué)管理的一個(gè)重要組成部分，現(xiàn)代科學(xué)管理發(fā)展至今，管理當(dāng)中的每一個(gè)環(huán)節(jié)都有需要有效的決策、執(zhí)行與監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)工作恰恰是必不可少的監(jiān)督環(huán)節(jié)。既然是隸屬于整個(gè)管理系統(tǒng)內(nèi)，那么內(nèi)部審計(jì)工作人員應(yīng)該放寬視野，摒棄認(rèn)識(shí)上的偏頗，不能僅僅把重心放在賬目查錯(cuò)防弊上，對(duì)工程項(xiàng)目全過程中的控制審計(jì)、效益審計(jì)等方面也要下足功夫。這樣既發(fā)揮了內(nèi)部審計(jì)的效力，讓人們對(duì)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能與管理職能有了充分的認(rèn)識(shí)，也利于工程管理學(xué)科的發(fā)展與完善。

4．2增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性

獨(dú)立是審計(jì)工作開展的前提條件，審計(jì)工作沒有獨(dú)立性審計(jì)結(jié)果就缺乏客觀公正的保證。內(nèi)部審計(jì)是本單位審計(jì)人員對(duì)本單位或本部門經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督與管理，目的是使單位或企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合理合法的進(jìn)行，是企業(yè)內(nèi)部自我檢查的重要機(jī)制和組成部分。要增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的相對(duì)獨(dú)立性，首先要健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，成為單位中一個(gè)獨(dú)立的、直接隸屬于決策層的監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)，人員配置、人事關(guān)系上也要盡可能獨(dú)立于其他部門，擺脫了某些關(guān)系的束縛才能獨(dú)立的開展審計(jì)工作，審計(jì)結(jié)果具有權(quán)威性和客觀性才能為決策層提供正確的信息。

4．3降低內(nèi)部審計(jì)工作中的風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部審計(jì)參與工程管理是在工程開工前到結(jié)束這個(gè)過程中起到查錯(cuò)防弊、監(jiān)督運(yùn)行、協(xié)助管理的作用，“事后審核式”的審計(jì)工作存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)性，不符合內(nèi)部審計(jì)參與監(jiān)督管理的宗旨。要有效降低工程和內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)部分開工前就必須進(jìn)行介入，全程監(jiān)督管理直至工程驗(yàn)收，發(fā)現(xiàn)問題時(shí)時(shí)反映到?jīng)Q策層，保證工程項(xiàng)目不在審計(jì)環(huán)節(jié)出差錯(cuò)，同時(shí)為其他部門提供必要的參考信息。這樣做也符合審計(jì)行業(yè)參與管理工作“盡職不越權(quán)，參與不干預(yù)“的定位

4．4加快內(nèi)部審計(jì)體系完善

內(nèi)部審計(jì)體系的完善，關(guān)鍵在于內(nèi)部審計(jì)人才的培養(yǎng)。提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)，增加專業(yè)人員的知識(shí)儲(chǔ)備，工程管理項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)工作才能順利開展，內(nèi)部審計(jì)體系不斷壯大完善。目前，在工程管理內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域還存在著人才短板，制約著內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。想要有效解決這一問題，需從人才培養(yǎng)這個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)上抓起。

①加強(qiáng)現(xiàn)有專業(yè)人員的培訓(xùn)工作，短期培訓(xùn)交流與長(zhǎng)期專研學(xué)習(xí)齊頭并進(jìn)；

篇（6）

1醫(yī)晚內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀的不足

1.1沒有設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。目前很多醫(yī)院沒有設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也是由于法律規(guī)定或行政命令(比如，創(chuàng)“三甲”醫(yī)院就必須要設(shè)有審計(jì)部門)，而非出于自身經(jīng)營(yíng)管理的需要，因而內(nèi)都審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置不盡合理。

1.2內(nèi)審人員綜合素質(zhì)不高。醫(yī)院大部分內(nèi)審人員就是一個(gè)人，有的甚至是兼職人員，大部分是由長(zhǎng)期擔(dān)任財(cái)會(huì)工作的人員轉(zhuǎn)任或兼任，這些人員雖然具有豐富的財(cái)會(huì)知識(shí)及經(jīng)驗(yàn)，但對(duì)審計(jì)工作還是不能完全勝任。對(duì)于審計(jì)人員自身來說，安于現(xiàn)狀，不重視知識(shí)的更新和充實(shí)。這種情況，嚴(yán)重降低了內(nèi)審工作的質(zhì)量，也削弱了內(nèi)審工作的力度。

1.3內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)制度不健全，審計(jì)意見和審計(jì)建議難以執(zhí)行?，F(xiàn)行國家頒布的關(guān)于醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的法規(guī)中，除衛(wèi)生部的《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》外，與社會(huì)審計(jì)和國家審計(jì)相比，國家沒有對(duì)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的具體準(zhǔn)則和實(shí)施細(xì)則做出規(guī)定，致使醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施具體的審計(jì)工作時(shí)，顯得無章可循，出具的審計(jì)意見和審計(jì)建議沒有法律的強(qiáng)制性，帶有強(qiáng)烈的“人治”色彩。因此，在執(zhí)行審計(jì)意見和審計(jì)建議的過程中，常常會(huì)遭遇到被執(zhí)行部門的抵制，使審計(jì)意見和建議難以切實(shí)落到實(shí)處。

1.4內(nèi)部審計(jì)面窄，審計(jì)方法簡(jiǎn)單，無法適應(yīng)新形勢(shì)的要求。目前內(nèi)部審計(jì)工作僅限于開展日常審計(jì)，財(cái)務(wù)收支審計(jì)，糾正違紀(jì)違規(guī)，發(fā)揮審計(jì)事后監(jiān)督作用，但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展和醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)改革的不斷深化，對(duì)醫(yī)院內(nèi)部的管理體制和運(yùn)行機(jī)制提出了更高的要求，單一財(cái)務(wù)收支審計(jì)已不能適應(yīng)不斷發(fā)展的新形勢(shì)的要求，內(nèi)部審計(jì)工作必須不斷拓寬自身的工作范圍才能適應(yīng)現(xiàn)代醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)要求。

2基建項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容

2.1建立合理有效的基本建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)程序，規(guī)范醫(yī)院的基本建設(shè)活動(dòng)審計(jì)意見要得到有效的執(zhí)行，內(nèi)審部門必須樹立楓威性。零星維修工程的執(zhí)行程序：工程預(yù)算及合同必須經(jīng)內(nèi)審部門審核后才可以施工，結(jié)算由審計(jì)部門審核后才可付款招標(biāo)工程的執(zhí)行程序：內(nèi)審部門對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目在立項(xiàng)、招標(biāo)的規(guī)范性等方面進(jìn)行審計(jì)后，才可開展項(xiàng)目的招標(biāo)、設(shè)計(jì)和施工等工作，基建項(xiàng)目的招標(biāo)文件、合同、進(jìn)度款、總價(jià)及綜合單價(jià)跟價(jià)等都必須經(jīng)內(nèi)審部門審計(jì)，與基本建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)的付款都必須經(jīng)內(nèi)審部門審核后財(cái)務(wù)部門才能付款。

2.2對(duì)于重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)行全過程審計(jì)，控制基本建設(shè)項(xiàng)目的造價(jià)，是基建項(xiàng)目審計(jì)工作的重點(diǎn)對(duì)較大的建設(shè)項(xiàng)目，在設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工等方面都要進(jìn)行招標(biāo)。

2.2.1項(xiàng)目立項(xiàng)、決策及設(shè)計(jì)階段的造價(jià)控制項(xiàng)目立項(xiàng)、決策階段確定項(xiàng)目的投資估算，內(nèi)審部門以投資估算作為基建項(xiàng)目造價(jià)的控制限額。設(shè)計(jì)階段，要采用限額設(shè)計(jì)，內(nèi)審部門要審核設(shè)計(jì)概算、施工圖預(yù)算是否在投資估算內(nèi)，若設(shè)計(jì)概算、施工圖預(yù)算超出投資估算，醫(yī)院應(yīng)及時(shí)調(diào)整材料或建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)。

2.2.2項(xiàng)目招標(biāo)前期審核招標(biāo)文件招標(biāo)文件中的條款對(duì)投標(biāo)報(bào)價(jià)、臺(tái)同條款、變更部分的結(jié)算方法等有很大的約束力，招標(biāo)文件中的評(píng)標(biāo)方法的選擇對(duì)評(píng)標(biāo)、中標(biāo)也有影響；工程量清單和材料清單的準(zhǔn)確性會(huì)影響投標(biāo)報(bào)價(jià)及限價(jià)的準(zhǔn)確性。這些條款對(duì)工程造價(jià)都有影響，所以。內(nèi)審部門要在招標(biāo)文件前詳細(xì)審核招標(biāo)文件、工程量清單和材料清單。

2.2.3在開標(biāo)前對(duì)招標(biāo)工程設(shè)置總價(jià)限價(jià)及綜合單價(jià)最高限價(jià)施工招標(biāo)時(shí)。在開標(biāo)前由招標(biāo)公司編制總價(jià)限價(jià)及綜合單價(jià)最高限價(jià)，內(nèi)審部門審核總價(jià)限價(jià)及綜合單價(jià)最高限價(jià)，對(duì)控制招標(biāo)項(xiàng)目的價(jià)格水平能起到很好的效果。

2.2.4注重合同條款的審核嚴(yán)密的合同條款，可以全面地制約承包商，防止承包商以各種借口增加工程費(fèi)用。在工程量清單計(jì)價(jià)的模式下，施工合同多為單價(jià)包干合同工程量按實(shí)結(jié)算，工程量的變動(dòng)使工程結(jié)算造價(jià)存在很大的不確定性，這一風(fēng)險(xiǎn)由招標(biāo)人承擔(dān)。在簽訂合同時(shí)，可與施工單位協(xié)商，把一些在總造價(jià)中所占比例比較小的費(fèi)用實(shí)行總價(jià)包干，這樣既可以節(jié)約工程費(fèi)用，又可以減少工程量變動(dòng)引起工程費(fèi)用增加的風(fēng)險(xiǎn)。

3提高醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的對(duì)策

3.1切實(shí)保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須具有獨(dú)立性，這是開展審計(jì)工作的前提。我認(rèn)為醫(yī)院必須設(shè)置專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備專門的審計(jì)人員，并明確其職能、權(quán)限、隸屬關(guān)系等，確保內(nèi)審部門與領(lǐng)導(dǎo)層之間的直接對(duì)話渠道暢通，以利于內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。

3.2健立健全內(nèi)部審計(jì)內(nèi)控制度完善的內(nèi)部控制制度是做好一切工作的前提和保障，醫(yī)院內(nèi)審也不例外。醫(yī)院內(nèi)審工作要干好，首先磐須建立健全內(nèi)審內(nèi)控制度，全方位控制、考核、評(píng)價(jià)內(nèi)審人員的素質(zhì)、內(nèi)審工作組織實(shí)施的程序、內(nèi)審報(bào)告的質(zhì)量等。

3.3建立“服務(wù)主導(dǎo)型”醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)模式隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展和醫(yī)院管理模式的變革，新的“服務(wù)主導(dǎo)型”醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)模式必須建立。審計(jì)人員應(yīng)積極轉(zhuǎn)變?cè)趯徲?jì)思想、方法、對(duì)象上的傳統(tǒng)觀念，不斷引入先進(jìn)的審計(jì)方法，實(shí)行監(jiān)督與服務(wù)并舉，使內(nèi)部審計(jì)融入服務(wù)之中，融入醫(yī)院管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，把主要精力放在加強(qiáng)醫(yī)院管理和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)之中。

篇（7）

二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

在完成風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別之后，就可以開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作了。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指以定量方法和定性方法為主、以各種科學(xué)技術(shù)為輔，尋找并分析、評(píng)價(jià)存在的主要風(fēng)險(xiǎn)及其影響程度，以此來估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)最終的破壞力度和影響程度。定量方法，是指用有實(shí)際意義的數(shù)字來描述風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響的一種風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法。如用具體的金額數(shù)字表示風(fēng)險(xiǎn)的影響程度，用概率表示風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性的高低。同時(shí)注意，在具體的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，要具體情況具體分析，根據(jù)發(fā)生的實(shí)際情況采用最合適的定量評(píng)估方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。定性方法，是指用文字來描述風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響的另一種風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法，它會(huì)用定性方法中的專業(yè)術(shù)語來分析、評(píng)估和描述風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響，如“高”、“極高”、“低”、“極低”、等。它的具體工作過程是先調(diào)查了解內(nèi)部控制制度在施工企業(yè)中的建立情況，再了解已經(jīng)存在的內(nèi)部控制制度在審計(jì)單位中的執(zhí)行情況，并把調(diào)查、了解的情況記錄在冊(cè)且用文字描述，以此來初步評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的情況，同時(shí)對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。

篇（8）

歷史地看：內(nèi)部審計(jì)理論是由財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)展到管理審計(jì)，更進(jìn)一步地是從服務(wù)于管理當(dāng)局的管理審計(jì)發(fā)展到對(duì)管理進(jìn)行審查的管理審計(jì)。在內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域倡導(dǎo)由外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行的管理審計(jì)，需要具備兩方面的條件：一個(gè)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的素質(zhì)，另一個(gè)是組織方面的條件。

先看注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事管理審計(jì)的勝任能力。

管理審計(jì)是管理的智囊系統(tǒng)，它要對(duì)整個(gè)公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)和計(jì)劃的制定、執(zhí)行、控制及程序等進(jìn)行評(píng)估，并提出建設(shè)性的建議。因此，管理審計(jì)師必須是訓(xùn)練有素的多面專家。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為熟練的鑒證專家，都受過正規(guī)的訓(xùn)練，并經(jīng)過考試，所以在專業(yè)能力上多強(qiáng)于內(nèi)部審計(jì)師，這是導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師涉足管理審計(jì)領(lǐng)域的重要因素；同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師多具有較強(qiáng)的觀察能力和分析能力，這樣，即便在某項(xiàng)管理審計(jì)業(yè)務(wù)上缺乏某種管理技能，也可利用以往接受培訓(xùn)所學(xué)的審計(jì)專業(yè)知識(shí)和企業(yè)業(yè)務(wù)知識(shí)，使其具有執(zhí)業(yè)管理審計(jì)的能力；再者，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行管理審計(jì)是一個(gè)全新的概念，現(xiàn)在雖有一些執(zhí)業(yè)指南，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍可利用財(cái)務(wù)審計(jì)的一些概念和原則，并兼及利用與管理審計(jì)相關(guān)的某些領(lǐng)域的概念和原則，來完成管理審計(jì)業(yè)務(wù)；最后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在管理咨詢服務(wù)方面的實(shí)踐，大大提高了自己的業(yè)務(wù)素質(zhì)和從事管理審計(jì)的能力。

由注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事內(nèi)部管理審計(jì)可以節(jié)省成本，提高效率。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（11A）對(duì)美國、加拿大一些公司經(jīng)理選聘外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事內(nèi)部審計(jì)的動(dòng)因進(jìn)行了調(diào)查，結(jié)果表明“節(jié)省審計(jì)成本”是主因（美60％，加32％），除此之外的其他幾個(gè)動(dòng)因是：“提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量”（美17％，加33％）：“替代不合格的內(nèi)部審計(jì)師”（美10％，加10％）：“更加相信注冊(cè)會(huì)計(jì)師的能力”（美13％，加5％）。正像審計(jì)上很難將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制劃分清楚一樣，在一個(gè)組織里也很難將財(cái)務(wù)事項(xiàng)和非財(cái)務(wù)事項(xiàng)劃分清楚；不論是審查管理的哪個(gè)方面，都離不開財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。注冊(cè)會(huì)計(jì)師正在從事財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，讓其充任管理審計(jì)師，他可以根據(jù)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的需要，利用在各地的分支機(jī)構(gòu)和固有渠道，合理地配置資源，從而避免了內(nèi)外部審計(jì)人員的重復(fù)勞動(dòng)，節(jié)省了審計(jì)成本，提高了審計(jì)效率。再者，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)一個(gè)組織同時(shí)進(jìn)行外部財(cái)務(wù)審計(jì)和內(nèi)部管理審計(jì)，可以形成相互制約、相互監(jiān)督的機(jī)制，從而加大審計(jì)深度，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效果。

（二）

注冊(cè)會(huì)計(jì)師有能力從事管理審計(jì)，只是一個(gè)必要條件，只有當(dāng)組織方面的條件也具備之后，內(nèi)部管理審計(jì)外部化才能成為現(xiàn)實(shí)。早在20世紀(jì)60年代就倡導(dǎo)管理審計(jì)的約瑟夫·多德韋爾對(duì)此作過科學(xué)的分析：

為了對(duì)付社會(huì)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)和技術(shù)的進(jìn)步，企業(yè)的規(guī)模在不斷地增大，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)也日趨多角化和復(fù)雜化，此時(shí)就必須在管理當(dāng)局和各業(yè)務(wù)部門及控制部門之間鍛造一個(gè)新的鏈條；在快速的企業(yè)增長(zhǎng)、競(jìng)爭(zhēng)及邊際利潤(rùn)的影響下，最高管理當(dāng)局不得不將權(quán)力下放給更廣的經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域，首先是下放給中層管理部門，然后再下放給下級(jí)管理部門和管理人員，于是就產(chǎn)生了另一級(jí)次的授權(quán)機(jī)構(gòu)；這樣，每一次新的授權(quán)就建立起一個(gè)經(jīng)營(yíng)鏈條，其完整性決定著整個(gè)公司的效率和獲利能力；授予的權(quán)力和責(zé)任，沒有實(shí)體，只有控制的外表，而管理當(dāng)局恰不能提供合理的報(bào)告制度來評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)管理控制的存在性和適應(yīng)性，但不評(píng)價(jià)這些業(yè)務(wù)控制又行不通，因?yàn)樗鼈儗?duì)管理當(dāng)局的業(yè)務(wù)計(jì)劃、項(xiàng)目及方針都是至關(guān)重要的；更重要的是，如果不進(jìn)行連續(xù)的、客觀的評(píng)價(jià)就會(huì)在管理當(dāng)局和責(zé)任人之間形成一個(gè)信息真空，從而導(dǎo)致控制失效。于是管理當(dāng)局和客戶就求助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界來幫助評(píng)價(jià)和解決業(yè)務(wù)領(lǐng)域存在的問題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師拓展其服務(wù)范圍的機(jī)會(huì)到來了。

由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師不管在何種情況下都是財(cái)務(wù)報(bào)表的鑒證師和管理咨詢服務(wù)的咨詢師，所以，組織在決定是否聘任注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事內(nèi)部管理審計(jì)之前，有關(guān)獨(dú)立性的問題就早已存在了。

（三）

讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事服務(wù)于管理當(dāng)局這一受托人的管理審計(jì)，正是回到了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的本行上。歷史地看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的本行就是充當(dāng)公司顧問或咨詢師，憑借自己的專業(yè)能力來進(jìn)行財(cái)務(wù)調(diào)查（6nancialmvestagation），其專業(yè)能力受到了公司內(nèi)外的高度評(píng)價(jià)，贏得了會(huì)計(jì)職業(yè)專家的地位。按照先驅(qū)會(huì)計(jì)史學(xué)家和會(huì)計(jì)思想家利特爾頓教授的觀點(diǎn)：19世紀(jì)90年代的注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要從事財(cái)務(wù)調(diào)查，它是“服務(wù)于管理之審計(jì)”活動(dòng)的主要形式。20世紀(jì)二三十年代是企業(yè)擴(kuò)張兼并和會(huì)計(jì)職業(yè)崛起的時(shí)代，是服務(wù)于銀行投資決策的注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)調(diào)查報(bào)告發(fā)揮重大作用的時(shí)代。阿瑟·安達(dá)森公司在追述其公司發(fā)展史的專集中明確地寫到：“公司提供的財(cái)務(wù)調(diào)查報(bào)告，除了反映財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)事項(xiàng)之外，還要揭示勞工關(guān)系、原材料利用、產(chǎn)品、市場(chǎng)、組織效率和企業(yè)前景等情況。編寫財(cái)務(wù)調(diào)查報(bào)告的方法涉及研究企業(yè)的方針及其效果，研究管理當(dāng)局執(zhí)行方針政策的情況?！边@種工作雖具有風(fēng)險(xiǎn)性，但由于深得投資銀行和其他金融企業(yè)的歡迎，故有助于建立會(huì)計(jì)公司的信譽(yù)。1929年的經(jīng)濟(jì)危機(jī)和金融危機(jī)，迅速削減了財(cái)務(wù)調(diào)查業(yè)務(wù)，但財(cái)務(wù)調(diào)查的某些技術(shù)已被公司的定期審計(jì)程序所吸納。

另一個(gè)國際性的會(huì)計(jì)公司厄恩斯特兄弟合伙公司在這個(gè)時(shí)期所創(chuàng)造的“建設(shè)性會(huì)計(jì)”同阿瑟·安達(dá)森公司的思路是一樣的，他們不僅要審查財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)，而且要分析整個(gè)經(jīng)營(yíng)過程，包括組織結(jié)構(gòu)、責(zé)任分派、實(shí)體資產(chǎn)布置、部門間的關(guān)系等方面，為銀行家的投資決策提供可信的信息，為客戶的管理當(dāng)局提供改進(jìn)管理的建議。

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)制度的確立，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在業(yè)務(wù)上為管理當(dāng)局服務(wù)的職能同為外界利害關(guān)系人服務(wù)的職能逐漸相分離、相獨(dú)立，前者分化為內(nèi)部審計(jì)，后者分化為外部審計(jì)。正像IIA的“內(nèi)部審計(jì)師責(zé)任說明書”所討論的那樣，這樣分化出來的內(nèi)部審計(jì)，要適應(yīng)公司管理當(dāng)局對(duì)擴(kuò)展業(yè)務(wù)的各項(xiàng)要求，使其職能和目標(biāo)也不斷地?cái)U(kuò)展。受內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的強(qiáng)烈刺激，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所從事的外部審計(jì)雖然被置于傳統(tǒng)審計(jì)的位置，但現(xiàn)在也開始關(guān)心起管理審計(jì)了，這就迫使管理當(dāng)局不僅在形式上而且要在實(shí)質(zhì)上再檢驗(yàn)、再認(rèn)識(shí)重新成為公司內(nèi)部顧問的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的作用。

（四）

篇（9）

一般來說，水利內(nèi)部審計(jì)工作是獨(dú)立單位的各個(gè)職能管理部門，所有的決策都是由本單位最高的領(lǐng)導(dǎo)決定的，并能夠獨(dú)立開展各項(xiàng)管理工作，這是一個(gè)單位管理體系中重要的環(huán)節(jié)。而且，內(nèi)部審計(jì)作為領(lǐng)導(dǎo)決策意見來源的重要的途徑，通過服務(wù)本單位的總體目標(biāo)，審計(jì)與監(jiān)督作為一項(xiàng)重要的手段，在水利企業(yè)的管理方面發(fā)揮著極其重要的作用。

2.質(zhì)量管理的全面性。

質(zhì)量管理作為水利企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重要組成部分，在水利企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中發(fā)揮著重要的作用。同時(shí)，質(zhì)量管理作為一項(xiàng)系統(tǒng)工程，這不單單涉及到審計(jì)業(yè)務(wù)，更是涉及到審計(jì)管理和審計(jì)人員，為此，我們就必須要不斷加強(qiáng)水利企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和管理，從各個(gè)方面來實(shí)施全面的管理。這就包括是審計(jì)方案的可行性和底稿的質(zhì)量以及報(bào)告質(zhì)量和整改落實(shí)質(zhì)量等方面。

3.質(zhì)量管理的全過程監(jiān)督。

一方面，水利企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理要求審計(jì)工作進(jìn)行全過程的規(guī)范化控制。而這就必須要從編制全過程的項(xiàng)目計(jì)劃、審計(jì)工作的方案，以期能夠獲得審計(jì)證據(jù)、編制審計(jì)工作底稿等方面的資料。在另外一方面，我們要做到從具體的審計(jì)報(bào)告和落實(shí)相應(yīng)的整改等一系列的審計(jì)業(yè)務(wù)流程的各個(gè)階段、各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格控制，這樣才能有效地增強(qiáng)水利內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的過程控制，取得相應(yīng)的預(yù)期審計(jì)效果。

4.質(zhì)量管理的全員參與。

總體上看，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理是內(nèi)部審計(jì)部門工作質(zhì)量的綜合反映，所以，內(nèi)部審計(jì)人員的工作質(zhì)量都會(huì)不同程度地影響審計(jì)整體質(zhì)量。為此，我們就必須要對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理人員強(qiáng)化質(zhì)量管理意識(shí)，培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人員的團(tuán)隊(duì)合作精神，讓水利企業(yè)積極地參與到質(zhì)量管理的整個(gè)環(huán)節(jié)中去，踐行各個(gè)環(huán)節(jié)和各個(gè)階段的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，更好地促進(jìn)水利審計(jì)工作的整體效果提升。

5.逐步改進(jìn)水利企業(yè)的質(zhì)量管理。

對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的基本職能來說，其主要是通過被審計(jì)部門的內(nèi)部控制制度及其經(jīng)營(yíng)管理的情況做出詳細(xì)的分析，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，逐步查找出內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理中的差距，才能針對(duì)當(dāng)前發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行改正，這就是全面質(zhì)量管理所蘊(yùn)含管理理念的具體化表現(xiàn)。

二、PDCA循環(huán)在水利企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理中的有效運(yùn)用

在全面質(zhì)量管理體系中，我們一般是利用PDCA循環(huán)作為其質(zhì)量管理最為有效的方法，PDCA循環(huán)又稱為質(zhì)量環(huán)，這是通過不同階段的任務(wù)和目標(biāo)進(jìn)行分層，每四個(gè)階段為一個(gè)循環(huán)，通過這樣一個(gè)持續(xù)的循環(huán)，沒轉(zhuǎn)動(dòng)一周，可以使得過程中的目標(biāo)得到不斷改進(jìn)，經(jīng)過科學(xué)人員的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，PDCA循環(huán)方法可以很好地適用在水利內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理中去，這就是意味著水利企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量將會(huì)得到大幅提升。

1.抓住審計(jì)重點(diǎn)，進(jìn)而確保審計(jì)計(jì)劃的有效實(shí)施。

從某種程度上看，PDCA循環(huán)的質(zhì)量控制關(guān)鍵就在于年度審計(jì)計(jì)劃的編制，為此，在年度的審計(jì)工作計(jì)劃過程中，我們就必須要對(duì)水利重點(diǎn)的領(lǐng)域和部門以及重大的資金管理項(xiàng)目進(jìn)行可行性分析，同時(shí)，我們還應(yīng)該要對(duì)可用審計(jì)資源的情況做出科學(xué)有效的評(píng)估，從而確保年度審計(jì)項(xiàng)目工作的正常進(jìn)行。

2.不斷整合資源的配置，確保經(jīng)濟(jì)審計(jì)準(zhǔn)備的質(zhì)量。

一方面，我們要能夠在審計(jì)前期做好相應(yīng)的準(zhǔn)備工作。并根據(jù)不同的審計(jì)項(xiàng)目類型，來進(jìn)一步確定科學(xué)合理的調(diào)查內(nèi)容，才能充分地利用被審計(jì)單位基本情況熟悉的優(yōu)勢(shì)，充分發(fā)揮好全面質(zhì)量管理在水利企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理體系中的優(yōu)勢(shì)。另外一方面，我們還應(yīng)該要選取適當(dāng)?shù)恼{(diào)查方式，收集一些審計(jì)單位生產(chǎn)任務(wù)和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)等方面的信息，才能為整合水利企業(yè)的資源做出周密的計(jì)劃。

3.逐步規(guī)范水利工程的程序，切實(shí)提高審計(jì)工作的實(shí)施質(zhì)量。

一方面，我們要嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)組長(zhǎng)責(zé)任制，審計(jì)組長(zhǎng)必須要對(duì)審計(jì)實(shí)施的全過程進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督，或者是可以定期開展小組會(huì)議進(jìn)行專業(yè)知識(shí)的交流，對(duì)于審計(jì)人員進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)工作質(zhì)量和審計(jì)目標(biāo)的完成情況進(jìn)行監(jiān)督和檢查，只有這樣，才能有效地規(guī)范水利工程的程序，促進(jìn)對(duì)水利內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理全過程的監(jiān)督和管理。

三、水利內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量還需注意的問題

1.不斷優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的環(huán)境。

在當(dāng)前的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量檢測(cè)評(píng)估內(nèi)容方面，一方面要涉及組織結(jié)構(gòu)和運(yùn)行機(jī)制，這需要我們不斷進(jìn)行探討，其中就包括內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的環(huán)境建設(shè)，內(nèi)部審計(jì)人員是否能夠勝任這一崗位，以及內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德規(guī)范的具體情況，并結(jié)合水利企業(yè)自身的實(shí)際情況，構(gòu)建良好的全面質(zhì)量監(jiān)督環(huán)境。在當(dāng)前的情況來看，我國水利單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)還不是非常健全，人員配置方面不足的問題極其突出，甚至有些單位沒有設(shè)置專業(yè)的人士進(jìn)行監(jiān)督和管理，這樣就會(huì)勢(shì)必會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。

2.質(zhì)量管理的人力保障。

水利單位的內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素養(yǎng)和專業(yè)技能將會(huì)影響我國水利內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。一方面，我們要不斷加緊培養(yǎng)水利審計(jì)人員的質(zhì)量觀念和責(zé)任意識(shí)，要求相關(guān)人員自覺遵守相應(yīng)的職業(yè)道德，并能夠?qū)徲?jì)人員的培訓(xùn)計(jì)劃有效地納入到年度的培訓(xùn)計(jì)劃當(dāng)中去，這樣就能夠有針對(duì)性培養(yǎng)專業(yè)化的內(nèi)部審計(jì)人員。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員還需要自身不斷學(xué)習(xí)知識(shí)，不斷完善自身的知識(shí)結(jié)構(gòu)，學(xué)習(xí)先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)知識(shí)，從而培養(yǎng)一支可靠地專業(yè)化內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍。

篇（10）

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的完善，企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，迫使企業(yè)管理者更加講求管理力度，防范風(fēng)險(xiǎn)，追求經(jīng)濟(jì)效益，并且建立富有生機(jī)活力的激勵(lì)與約束相結(jié)合的經(jīng)營(yíng)機(jī)制，成為現(xiàn)代企業(yè)制度的核心。內(nèi)部審計(jì)適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的需要開展管理審計(jì)就成立一種必然趨勢(shì)。

審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)李金華在中國內(nèi)審協(xié)會(huì)五屆二次理事擴(kuò)大會(huì)議上指出，今后內(nèi)部審計(jì)要開展對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等事項(xiàng)的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，實(shí)施以內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的管理審計(jì)，為改善組織的運(yùn)營(yíng)，提高增長(zhǎng)質(zhì)量和效益服務(wù)，為管理層當(dāng)好參謀。

管理審計(jì)在我國開展時(shí)間較短，規(guī)范化的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)尚顯不足。對(duì)一些在實(shí)踐中必須清楚的重點(diǎn)問題討論頗多，這些問題的認(rèn)識(shí)直接影響管理審計(jì)的有效開展及發(fā)展方向。本文對(duì)管理審計(jì)是什么、為什么、怎么做，注意點(diǎn)作一概念性的探討，以期對(duì)開展企業(yè)管理審計(jì)有一清晰的思路。

一、管理審計(jì)的概念、內(nèi)容、形式

1、管理審計(jì)的概念。解決好管理審計(jì)是什么的問題直接影響管理審計(jì)的發(fā)展方向，國外管理審計(jì)理論經(jīng)過半個(gè)多世紀(jì)的不斷發(fā)展與延伸已逐漸成熟和穩(wěn)健，但是由于國情不同，不能奉行“拿來主義”，必須建立一套符合中國特色的管理審計(jì)理論。沒有理論的指導(dǎo)，再好的行動(dòng)也只能是盲動(dòng)。中國內(nèi)審協(xié)會(huì)在管理審計(jì)理論研討會(huì)上達(dá)成的初步共識(shí)是：管理審計(jì)指為了明確一個(gè)組織中的所有職能部們和經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中現(xiàn)存的和潛在的薄弱之處，面對(duì)管理人員在實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)和管理效果方面所進(jìn)行的客觀的、獨(dú)立的、可理解的和建設(shè)性的評(píng)價(jià)，以幫助管理人員改進(jìn)決策，提高獲利能力，更好的完成受托管理責(zé)任。此概念揭示了管理審計(jì)的范圍：一個(gè)組織中的所有職能部們和經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)；職能：明確現(xiàn)存的和潛在的薄弱之處，進(jìn)行的客觀的、獨(dú)立的、可理解的和建設(shè)性的評(píng)價(jià)；目的：幫助管理人員改進(jìn)決策，提高獲利能力，更好的完成受托管理責(zé)任。由此看出此概念較全面的解決了管理審計(jì)是什么的問題，是當(dāng)前指導(dǎo)管理審計(jì)實(shí)踐的較全面的定義。

2、管理審計(jì)的內(nèi)容。管理的內(nèi)容是相當(dāng)廣泛的，但管理審計(jì)是否滲透到管理的方方面面，尚需探討。從管理審計(jì)的概念中看出它的目的是幫助管理人員改進(jìn)決策，提高獲利能力，更好的完成受托管理責(zé)任。所以說，當(dāng)前管理審計(jì)是針對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)管理行為進(jìn)行的，與經(jīng)濟(jì)管理行為無關(guān)的內(nèi)容如人事、環(huán)境等不應(yīng)成為管理審計(jì)的內(nèi)容。管理審計(jì)的內(nèi)容只能是經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，有其特定性，不應(yīng)包羅萬象，不應(yīng)與組織內(nèi)其他職能機(jī)構(gòu)產(chǎn)生職能沖突。具體內(nèi)容可以是戰(zhàn)略決策、投資效益、物資采購等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各方面。

3、管理審計(jì)的形式。管理審計(jì)是一個(gè)發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的過程。通過對(duì)表面經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的監(jiān)督檢查，并根據(jù)檢查結(jié)果，由表及里，對(duì)表面現(xiàn)象進(jìn)行深入剖析，從而對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)并提出改進(jìn)意見。所以企業(yè)管理審計(jì)從形式上應(yīng)該是一種過程審計(jì)，不僅要對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事后監(jiān)督和評(píng)價(jià)，更要將審計(jì)關(guān)口前移，延伸到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前和事中，參與企業(yè)管理的全過程，通過對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)流程和內(nèi)控制度進(jìn)行全面調(diào)查分析，提出改進(jìn)建議，促進(jìn)企業(yè)獲利能力的提高。管理審計(jì)總體形式上是過程審計(jì)，不要停于一點(diǎn)或一面。具體形式應(yīng)包括：風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、內(nèi)控制度審計(jì)等。

二、管理審計(jì)的程序、方法、特點(diǎn)

管理審計(jì)是為了促進(jìn)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)工作，幫助他們挖掘提高經(jīng)濟(jì)效益的潛力。突出的中心是向被審計(jì)單位提出改進(jìn)管理工作的建議，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。由于其審計(jì)目標(biāo)的特殊性，也決定了其程序和方法有其自身的特點(diǎn)。

1、管理審計(jì)的程序。對(duì)于管理審計(jì)的程序，習(xí)慣上基本包含準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告三步。我認(rèn)為面對(duì)紛繁復(fù)雜的、處于動(dòng)態(tài)變化中的審計(jì)對(duì)象，應(yīng)進(jìn)一步細(xì)化，突出其特定性對(duì)指導(dǎo)實(shí)踐更有幫助。第一確立審計(jì)項(xiàng)目。由于管理活動(dòng)內(nèi)容廣泛性，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的多變性，以及對(duì)管理審計(jì)前瞻性、預(yù)警性的要求，管理審計(jì)要把握要點(diǎn)，切中管理活動(dòng)的要害，立項(xiàng)工作顯得尤為重要。立項(xiàng)時(shí)不僅要考慮項(xiàng)目的效益效率，還要考慮人員、時(shí)間和成本效益原則。要通過風(fēng)險(xiǎn)分析、與管理者交流等手段確定管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。第二審前準(zhǔn)備。管理審計(jì)在準(zhǔn)備階段要搜集更為全面和內(nèi)容比其他審計(jì)更多、更復(fù)雜的資料。深入現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查研究，了解企業(yè)的體制、產(chǎn)品、生產(chǎn)規(guī)模、生產(chǎn)能力、業(yè)務(wù)流程、管理模式、財(cái)物管理系統(tǒng)等多種信息資料。第三審計(jì)實(shí)施。此階段就是要認(rèn)真做好調(diào)查取證，研究分析證據(jù)。這不僅限于財(cái)務(wù)資料，跟重要的是深入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)第一線，客觀公正地獲得評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的可靠和足夠的數(shù)據(jù)。并通過系統(tǒng)科學(xué)的分析鑒證得出審計(jì)結(jié)論。第四審計(jì)報(bào)告。管理審計(jì)的審計(jì)報(bào)告重點(diǎn)揭示經(jīng)營(yíng)管理、內(nèi)控體系中的管理問題和薄弱環(huán)節(jié)，揭示普遍存在的問題，挖掘產(chǎn)生問題的根源，提出建設(shè)性的建議。第五后續(xù)審計(jì)。只管過程，不顧后果的做法，將無法體現(xiàn)管理審計(jì)的過程控制性和企業(yè)發(fā)展的連續(xù)性。所以后續(xù)審計(jì)對(duì)管理審計(jì)是非常必要的。通過后續(xù)審計(jì)看那些建議得到了落實(shí)，效果如何；那些沒有落實(shí)，原因何在，從而不斷提升審計(jì)工作的層次。

2、管理審計(jì)的方法。管理審計(jì)是對(duì)管理活動(dòng)的分析評(píng)價(jià)，所以要用到大量的現(xiàn)代管理方法和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析方法，而不僅僅是核對(duì)、盤點(diǎn)、調(diào)節(jié)等傳統(tǒng)方法。主要技術(shù)方法一是財(cái)務(wù)分析方法，如比率分析、趨勢(shì)分析、報(bào)表分析，主要解決財(cái)務(wù)管理問題，并揭示潛在的經(jīng)營(yíng)問題。二是經(jīng)濟(jì)分析方法，如量本利分析，經(jīng)濟(jì)批量分析。主要對(duì)管理活動(dòng)進(jìn)行系統(tǒng)分析，為正確決策提供充分、必要的信息。三是現(xiàn)代管理方法，如頭腦風(fēng)暴法、決策樹法等主要是為提出科學(xué)、合理的管理建議，提高審計(jì)質(zhì)量，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3、管理審計(jì)的特點(diǎn)。管理審計(jì)有別于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的特點(diǎn)很多，從內(nèi)容、形式、程序方法、報(bào)告上都有其自身特性。較為突出的特點(diǎn)有：一是審計(jì)范圍的廣泛性。由于經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的寬泛性，所以管理審計(jì)的范圍可以涉及經(jīng)濟(jì)管理組織、管理的各個(gè)層面，如計(jì)劃、財(cái)務(wù)、物資、合同、內(nèi)控制度等。二是審計(jì)方法的多樣性。管理審計(jì)除使用常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)方法外，更多的要用到包括現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理技術(shù)在內(nèi)的非財(cái)務(wù)分析法，既要使用定量分析方法，更要使用定性分析方法。三是審計(jì)結(jié)論的建設(shè)性。管理審計(jì)的結(jié)果主要是為被審計(jì)對(duì)象加強(qiáng)管理，提高效益服務(wù)，不應(yīng)具有強(qiáng)制性。內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施管理審計(jì)時(shí)只提建議，不要求經(jīng)營(yíng)者必須執(zhí)行，管理決策本身是經(jīng)營(yíng)者的事，內(nèi)審人員不承擔(dān)經(jīng)營(yíng)責(zé)任。

三、實(shí)踐中存在的問題與對(duì)策

1、審計(jì)效果問題。管理審計(jì)花費(fèi)力氣大，成果不好量化，直接成果不大，且短期內(nèi)不易顯現(xiàn)，影響管理審計(jì)的有效開展。審計(jì)人員一是要樹立服務(wù)意識(shí)，不計(jì)一時(shí)之榮辱。二是注重于管理層和被審單位的溝通與交流，在企業(yè)管理層的重視下，使內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)具有較高的組織保證。

2、審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性問題。組織上的獨(dú)立是開展一切審計(jì)工作的基礎(chǔ)，管理審計(jì)也不例外，但是由于內(nèi)部審計(jì)自身的局限性，只能是相對(duì)獨(dú)立。加之管理審計(jì)參與范圍的廣泛性，為避免發(fā)生利益沖突，一是從組織形式上提高審計(jì)部門的地位，保證必要的獨(dú)立性，二是人員管理上保證內(nèi)審人員的客觀性。有條件的企業(yè)可進(jìn)行不定期的輪崗制度。

3、人員素質(zhì)問題。由于當(dāng)前內(nèi)審人員大部分為財(cái)會(huì)

人員，對(duì)財(cái)會(huì)知識(shí)有余，而企業(yè)管理知識(shí)不足，所以一方面內(nèi)審人員要跟上時(shí)代潮流，加強(qiáng)學(xué)習(xí)；另一方面充分利用內(nèi)審的內(nèi)部?jī)?yōu)勢(shì)，進(jìn)行資源整合，根據(jù)不同項(xiàng)目情況在有關(guān)企業(yè)部門調(diào)用相關(guān)專業(yè)技術(shù)人員以及技術(shù)裝備等資源，這是當(dāng)前最有效的解決方法，也得到了實(shí)踐證實(shí)，美國無線通信公司AirTouch通過此形式進(jìn)行內(nèi)審組織再造，取得良好效果。

四、結(jié)語

管理審計(jì)是企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在需要，這是實(shí)施管理審計(jì)的基本社會(huì)基礎(chǔ)，企業(yè)發(fā)展需要管理，管理的發(fā)展又需要審計(jì)的支持。企業(yè)內(nèi)審部門要從實(shí)際出發(fā)，開展管理審計(jì)定位要準(zhǔn)確，基本概念要明確，循序漸進(jìn)，不斷實(shí)踐，理清思路，穩(wěn)步發(fā)展。