序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過(guò)程，我們?yōu)槟扑]十篇內(nèi)部審計(jì)工作論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來(lái)更深刻的閱讀感受。

篇（1）

(二)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不夠合理審計(jì)工作的獨(dú)立性是其鮮明特征，但從行業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的現(xiàn)狀看，部分仍然無(wú)法保證內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立客觀的開(kāi)展。第一，內(nèi)部審計(jì)人員的利益受被審計(jì)單位影響。在薪酬分配、績(jī)效考核方面，兩煙公司審計(jì)委派辦實(shí)行雙重考核，被審計(jì)單位的考核比重為30%;純銷區(qū)兼職審計(jì)人員則完全處于被審計(jì)單位的管理下，個(gè)人利益與企業(yè)利益一致。第二，純銷區(qū)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與財(cái)務(wù)部門(mén)合并辦公，兼職審計(jì)人員同時(shí)在財(cái)務(wù)崗位上工作，受到財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人管理，導(dǎo)致業(yè)務(wù)范圍重疊，開(kāi)展審計(jì)工作是經(jīng)常出現(xiàn)自己查自己的情況，無(wú)法保證審計(jì)意見(jiàn)的獨(dú)立客觀。審計(jì)委派辦采用“垂直管理、雙重領(lǐng)導(dǎo)”方式，形式上相對(duì)獨(dú)立，實(shí)質(zhì)上仍屬于被審計(jì)單位主要管理，導(dǎo)致審計(jì)工作很難得到有效執(zhí)行。

(三)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制不夠到位根據(jù)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第19號(hào)定義，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為確保其審計(jì)質(zhì)量符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求而制定和執(zhí)行的政策和程序，一般包括內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)、內(nèi)部自我質(zhì)量控制與外部評(píng)價(jià)三個(gè)方面。重慶煙草行業(yè)建立了以審計(jì)處為核心的內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)體系，制定了《重慶市煙草行業(yè)內(nèi)部審計(jì)暫行規(guī)定》《重慶市煙草行業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作操作規(guī)程》等一系列政策和程序性文件，形成了符合行業(yè)特性的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系。由于缺乏相應(yīng)的內(nèi)部考核及外部評(píng)價(jià)機(jī)制，該體系的執(zhí)行情況并不樂(lè)觀，主要表現(xiàn)在各單位內(nèi)部審計(jì)人員變動(dòng)頻繁、審計(jì)資源配置不合理、審計(jì)工作避重就輕等方面，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量得不到保證，從而加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(四)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍配置不夠完備截至2013年底，重慶煙草行業(yè)共有內(nèi)部審計(jì)人員75名，其中37名專職審計(jì)人員，38名兼職審計(jì)人員。審計(jì)委派辦一般配備2～3人，純銷區(qū)審計(jì)部門(mén)只配備1名兼職審計(jì)人員。首先，內(nèi)部審計(jì)工作范圍廣泛，包含財(cái)務(wù)收支、投資項(xiàng)目等專項(xiàng)審計(jì)，合同、采購(gòu)等日常審計(jì)，人手不足導(dǎo)致一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)審計(jì)監(jiān)督缺失，對(duì)重大項(xiàng)目無(wú)法做到全過(guò)程跟蹤審計(jì)。其次，行業(yè)審計(jì)人員缺乏專門(mén)的培訓(xùn)，對(duì)政策法規(guī)理解不透徹，審計(jì)職業(yè)判斷能力弱。全體人員中只有22名具備中級(jí)以上技術(shù)職稱，且基本屬于財(cái)務(wù)審計(jì)方面的技術(shù)職稱，使得審計(jì)工作基本從財(cái)務(wù)方面查找問(wèn)題，因而發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題缺乏針對(duì)性，提出的建議缺乏操作性，隊(duì)伍配備不夠適應(yīng)行業(yè)需求。

二、改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)狀的途徑

針對(duì)存在的問(wèn)題，筆者認(rèn)為，重慶煙草行業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)狀應(yīng)該從四個(gè)方面進(jìn)行改進(jìn):一是明確服務(wù)職能的基本內(nèi)容;二是適當(dāng)調(diào)整審計(jì)組織結(jié)構(gòu);三是逐步完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系;四是多視角配備和培養(yǎng)審計(jì)隊(duì)伍。

(一)明確服務(wù)職能的基本內(nèi)容在行業(yè)日常內(nèi)審工作中，對(duì)其服務(wù)職能涉及較少，大部分審計(jì)人員認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)就是查錯(cuò)糾違，這是一種片面的理解。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系的重要組成部分，是服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部的管理，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制衡體系的一種管理活動(dòng)。為充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能，必須明確以下兩項(xiàng)基本內(nèi)容。1．內(nèi)部審計(jì)的主要服務(wù)對(duì)象是企業(yè)決策層企業(yè)管理的核心是決策。決策就是為了到達(dá)一定目標(biāo)，利用已知信息進(jìn)行方案或方法確定的過(guò)程。決策是否科學(xué)直接影響著組織的生存和發(fā)展。決策所依據(jù)的信息資料是否真實(shí)可靠是影響決策科學(xué)性的一個(gè)十分重要的因素。企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)管理部門(mén)是決策方案的具體草擬者，受本部門(mén)利益的驅(qū)使，業(yè)務(wù)范圍的限制，制定的決策草案往往有失偏頗。由于內(nèi)部審計(jì)具有相對(duì)獨(dú)立性，專門(mén)從事審核檢查工作，沒(méi)有自身的特殊利益;同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)作為組織內(nèi)部的一個(gè)綜合管理控制部門(mén)，其審查范圍涉及組織的各個(gè)部門(mén)、各種業(yè)務(wù)。因此內(nèi)部審計(jì)能以獨(dú)立、客觀的身份，從組織的整體利益出發(fā)，對(duì)決策草案進(jìn)行全面綜合的評(píng)價(jià)，為組織的決策者進(jìn)行科學(xué)決策提供有用的咨詢意見(jiàn)。2．內(nèi)部審計(jì)的主要服務(wù)內(nèi)容是保證內(nèi)部控制的有效性內(nèi)部控制是建立在一定的控制環(huán)境中的，隨著社會(huì)的發(fā)展，控制環(huán)境會(huì)發(fā)生不斷的變化，這種變化會(huì)使原來(lái)比較健全有效的內(nèi)部控制發(fā)生殘缺或失效;同時(shí)，隨著人們對(duì)內(nèi)部控制規(guī)律的深入了解，人們也需要對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行不斷完善。這些都要求人們不斷對(duì)現(xiàn)有內(nèi)部控制的健全有效性進(jìn)行不斷的評(píng)價(jià)，以發(fā)現(xiàn)其中存在的問(wèn)題，不斷加以改進(jìn)和完善。使其總是處于比較健全、有效的狀態(tài)。相對(duì)于外部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)更了解本組織的情況，而且更關(guān)心本企業(yè)內(nèi)部控制的健全有效性。由內(nèi)部審計(jì)來(lái)進(jìn)行這種評(píng)價(jià)，不僅更加準(zhǔn)確、有效，而且成本更低，評(píng)價(jià)更及時(shí)。因此，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)為促進(jìn)組織的內(nèi)部控制始終處于比較有效的運(yùn)行狀態(tài)提供及時(shí)的評(píng)價(jià)和建議。

(二)適當(dāng)調(diào)整審計(jì)組織結(jié)構(gòu)煙草行業(yè)是國(guó)有獨(dú)資，政企合一的企業(yè)組織，公司結(jié)構(gòu)單一，不符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求搭建組織架構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)作為現(xiàn)代企業(yè)管理內(nèi)部規(guī)范機(jī)制的重要組成部分，公司結(jié)構(gòu)是保證其功能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ)。為了保證審計(jì)人員能客觀公正的發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督評(píng)價(jià)職能，企業(yè)應(yīng)盡量提高審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。結(jié)合現(xiàn)階段行業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)與被審計(jì)單位業(yè)務(wù)聯(lián)系密切，嚴(yán)重缺乏獨(dú)立性，無(wú)法保證審計(jì)人員獨(dú)立客觀的開(kāi)展審計(jì)工作，導(dǎo)致監(jiān)督機(jī)制形同虛設(shè)。但是，內(nèi)部審計(jì)畢竟屬于企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)，不可能完全獨(dú)立于企業(yè)之外成為外部審計(jì)。考慮到行業(yè)整體結(jié)構(gòu)的特殊性，如何調(diào)整審計(jì)機(jī)構(gòu)，這個(gè)度就顯得特別重要。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在不同組織結(jié)構(gòu)中發(fā)揮的作用是不同的。市局(公司)及審計(jì)委派辦采用的是第二種模式，由總經(jīng)理負(fù)責(zé)，審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人分管，這種模式的雖然對(duì)領(lǐng)導(dǎo)層無(wú)法進(jìn)行有效監(jiān)管，但還是能發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的基本職能;其他區(qū)縣分公司采用的是第一種模式，由分公司總經(jīng)理負(fù)責(zé)，財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人分管，這種模式效果最差，嚴(yán)重影響審計(jì)獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)工作缺乏基本的工作環(huán)境。結(jié)合行業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置的現(xiàn)狀，筆者認(rèn)為應(yīng)構(gòu)建以審計(jì)處為核心，審計(jì)委派辦為基礎(chǔ)的二級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)。從制度和機(jī)構(gòu)上擴(kuò)大審計(jì)委派辦的工作能力和范圍，代替純銷區(qū)兼職審計(jì)機(jī)構(gòu)。一是在制度上明確審計(jì)委派辦的職能職責(zé)，充分賦予其相應(yīng)的權(quán)利，保證其不與被審計(jì)單位發(fā)生利益往來(lái)。如薪酬發(fā)放、人事任免應(yīng)與被審計(jì)單位脫離;業(yè)務(wù)考核應(yīng)由上級(jí)審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)等。二是根據(jù)審計(jì)工作范圍，適當(dāng)擴(kuò)大審計(jì)委派辦規(guī)模，如新設(shè)審計(jì)委派辦;增加人員編制;擴(kuò)大業(yè)務(wù)管轄范圍等。同時(shí)，取消基本沒(méi)有發(fā)揮審計(jì)作用的純銷區(qū)兼職審計(jì)機(jī)構(gòu)，將這些公司的內(nèi)部審計(jì)工作交給審計(jì)委派辦執(zhí)行。

篇（2）

公司治理結(jié)構(gòu)通常指的是法人治理結(jié)構(gòu)，由股東大會(huì)選舉產(chǎn)生的董事會(huì)，董事會(huì)聘任管理層，監(jiān)事會(huì)監(jiān)督董事會(huì)和管理層的制衡機(jī)制的組成。一些學(xué)者在論述公司治理結(jié)構(gòu)時(shí)，也講到兩權(quán)分離、三足鼎立的制衡格局。如吳敬璉在1994年提出的觀點(diǎn)認(rèn)為，所謂的公司治理結(jié)構(gòu)是指由所有者、董事會(huì)和高級(jí)執(zhí)行者即高級(jí)經(jīng)理人員三者組成的一種組織結(jié)構(gòu)。在這種結(jié)構(gòu)中，上述三者之間形成一定的制衡關(guān)系：所有者將自己的資產(chǎn)交由公司董事會(huì)托管；公司董事會(huì)是公司的最高決策機(jī)構(gòu)，擁有對(duì)高級(jí)經(jīng)理人員的聘用、獎(jiǎng)懲及解雇權(quán)；高級(jí)經(jīng)理人員受雇于董事會(huì)，組成在董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，在董事會(huì)的授權(quán)范圍內(nèi)經(jīng)營(yíng)企業(yè)。在這樣的公司治理結(jié)構(gòu)中，股東及股東大會(huì)與董事會(huì)之間、董事會(huì)與高層執(zhí)行官之間存在著性質(zhì)不同的關(guān)系，要完善公司治理結(jié)構(gòu)，就要明確劃分股東、董事會(huì)、經(jīng)理人員各自的權(quán)力、責(zé)任和利益，從而形成三者之間的制衡關(guān)系。在這個(gè)公司治理結(jié)構(gòu)中，把制衡機(jī)制簡(jiǎn)單地歸結(jié)為股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、管理層之間的關(guān)系，根本沒(méi)有將審計(jì)作為制衡的重要因素。

隨著美國(guó)安然、世通、施樂(lè)等粉飾業(yè)績(jī)案件，日本雪印食品公司的舞弊案件及中國(guó)上市公司中名目繁多的關(guān)聯(lián)方交易、“掏空”等案件的相繼曝光，圍繞著“公司的社會(huì)責(zé)任”、“企業(yè)信用”以及“董事會(huì)的戰(zhàn)略參與”等問(wèn)題，再一次引發(fā)了人們對(duì)公司治理問(wèn)題的反思。安然事件后，管理層財(cái)務(wù)造假已成為不爭(zhēng)的事實(shí)。著名的信貸評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)魏斯公司2002年上半年對(duì)美國(guó)七千家上市公司進(jìn)行的一項(xiàng)調(diào)查顯示，有多達(dá)三分之一的美國(guó)上市公司可能有篡改其盈利報(bào)告之嫌。美國(guó)《首席財(cái)務(wù)官》（《CFO》）雜志于2002年8月1日公布了一份調(diào)查報(bào)告，發(fā)現(xiàn)過(guò)去5年中，美國(guó)大公司中17%的CFO們受到來(lái)自上司的壓力，被迫出具虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，18%的財(cái)務(wù)經(jīng)理在編制預(yù)計(jì)賬目時(shí)，沒(méi)有遵循通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，27%的受調(diào)查的CFO稱，公司的資產(chǎn)負(fù)債表上并沒(méi)有反映出所有的負(fù)債。事實(shí)表明，目前的公司治理結(jié)構(gòu)遏制不住財(cái)務(wù)造假，審計(jì)失效弱化了公司治理結(jié)構(gòu)的制衡機(jī)制。李金華審計(jì)長(zhǎng)于2003年11月5日在南開(kāi)大學(xué)舉行的第二屆公司治理國(guó)際研討會(huì)上指出，目前，公司治理問(wèn)題已經(jīng)成為國(guó)內(nèi)外理論界和實(shí)務(wù)界研究的一個(gè)世界性的課題。

各國(guó)在考慮如何建立有效的公司治理結(jié)構(gòu)問(wèn)題時(shí)，都會(huì)涉及到審計(jì)監(jiān)督機(jī)制的建立及其在公司治理結(jié)構(gòu)中的地位問(wèn)題。公司治理結(jié)構(gòu)中的審計(jì)監(jiān)督安排由外部審計(jì)監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督兩方面的內(nèi)容組成（李維安）。內(nèi)部審計(jì)的全球性職業(yè)組織——國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）于1999年通過(guò)了內(nèi)部審計(jì)的新定義，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)要在公司治理領(lǐng)域發(fā)揮作用。2002年7月，IIA在提交給美國(guó)國(guó)會(huì)的《改善公司治理的建議》別指出，健全的治理結(jié)構(gòu)建立在董事會(huì)、執(zhí)行管理層、外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)四個(gè)“基本主體”的協(xié)同之上。IIA研究基金會(huì)在2003年先后了《內(nèi)部審計(jì)在公司治理和公司管理中的作用》、《內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的職責(zé)：薩班斯法案的遵循》兩份研究報(bào)告。這些研究表明了內(nèi)部審計(jì)被推向最重要的企業(yè)發(fā)展趨勢(shì)的前沿——企業(yè)需要承擔(dān)更大的責(zé)任、具有更高的道德水準(zhǔn)；需要恢復(fù)投資者在市場(chǎng)上的信心；需要很好地控制企業(yè)目標(biāo)，公司董事會(huì)、新聞媒體、投資者、分析師、管制者越來(lái)越認(rèn)同內(nèi)部審計(jì)在這些方面的重要性。

關(guān)注內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用，源于兩個(gè)重要趨勢(shì)：一是研究表明，內(nèi)部審計(jì)與公司治理質(zhì)量相關(guān)。大量的研究表明，內(nèi)部審計(jì)能對(duì)公司治理產(chǎn)生積極影響。內(nèi)部審計(jì)在一定條件下可以預(yù)防財(cái)務(wù)報(bào)告的違規(guī)行為和員工的偷竊行為；內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性越高，越可以改善控制環(huán)境、減少報(bào)告錯(cuò)誤、提升報(bào)告質(zhì)量；內(nèi)部審計(jì)的參與也有利于公司業(yè)績(jī)的改善。二是人們?cè)絹?lái)越重視內(nèi)部審計(jì)，不斷地?cái)U(kuò)展內(nèi)部審計(jì)在確保公司治理質(zhì)量方面的職責(zé)。此外，美國(guó)《薩班斯法案》的出臺(tái)、紐約證券交易所新的上市規(guī)定也起到了推波助瀾的作用。盡管薩班斯法沒(méi)有直接涉及內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用，但對(duì)審計(jì)委員會(huì)、外部審計(jì)人員及管理層治理要求的擴(kuò)展，意味著內(nèi)部審計(jì)作用也要擴(kuò)展。2002年紐約證券交易所要求所有上市公司必須設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)。這些法律的頒布是對(duì)內(nèi)部審計(jì)在公司治理中價(jià)值的認(rèn)可，也提升了內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的重要性。

二、內(nèi)部審計(jì)在公司治理結(jié)構(gòu)中的地位

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)在1999年6月，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義、職業(yè)準(zhǔn)則以及道德規(guī)范等進(jìn)行了全面修改，提出了能夠適應(yīng)當(dāng)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的新定義，將以獨(dú)立性為基礎(chǔ)的保證活動(dòng)和以決策有用性為基礎(chǔ)的咨詢活動(dòng)并列起來(lái)，提高了內(nèi)部審計(jì)的地位，擴(kuò)大了內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任和工作范圍，將內(nèi)部審計(jì)進(jìn)一步提升至風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理的高度。在新定義的基礎(chǔ)上，IIA建立了新的內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架，并特別強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)通過(guò)“參與式”審計(jì)活動(dòng)以體現(xiàn)其“增值”功能。

“安然事件”后，2002年美國(guó)國(guó)會(huì)出臺(tái)了《薩班斯法案》，從加強(qiáng)上市公司信息披露和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理的準(zhǔn)確性、確保審計(jì)師的獨(dú)立性以及改善公司治理等方面，對(duì)美國(guó)現(xiàn)行證券法、公司法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等進(jìn)行了若干重大修改，加強(qiáng)了公司主要管理者的法律責(zé)任；特別要求公司管理當(dāng)局要對(duì)其公司內(nèi)部控制制度的有效性做出承諾，并由獨(dú)立審計(jì)師做出鑒證；對(duì)公司審計(jì)委員會(huì)做出了規(guī)范。隨后，紐約證券交易所對(duì)上市公司的董事會(huì)的構(gòu)成做出了規(guī)定，要求所有上市公司都要建立內(nèi)部審計(jì)職能部門(mén)。2002年IIA在給美國(guó)國(guó)會(huì)的建議中指出：董事會(huì)、執(zhí)行管理層、外部審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)的協(xié)同是健全治理結(jié)構(gòu)的基本條件，其中審計(jì)委員會(huì)（內(nèi)部審計(jì)人員）的主要作用是增強(qiáng)報(bào)告關(guān)系上的獨(dú)立性。面對(duì)外部環(huán)境變化對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作提出的新要求，2004年IIA對(duì)2001年的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)――專業(yè)實(shí)務(wù)框架》進(jìn)行了修訂，新的標(biāo)準(zhǔn)增加了5條新準(zhǔn)則，并在不同程度上對(duì)原有的17條準(zhǔn)則進(jìn)行了修改，修改后的內(nèi)容主要涉及有關(guān)保證準(zhǔn)則。新標(biāo)準(zhǔn)明確了保證工作的性質(zhì)和范圍應(yīng)由內(nèi)部審計(jì)人員決定，而不是由委托方?jīng)Q定，以確保確認(rèn)的獨(dú)立性和客觀性。這一改動(dòng)體現(xiàn)了當(dāng)代內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不斷強(qiáng)化的趨勢(shì)。

經(jīng)過(guò)以上法律和制度建設(shè)方面的變化,內(nèi)部審計(jì)工作在公司治理中的地位也發(fā)生了變化,主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

1、內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制制度方面的職能進(jìn)一步強(qiáng)化?！端_班斯法案》頒布之后，公司內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)內(nèi)容成為在美上市的公司年報(bào)的強(qiáng)制披露義務(wù)，內(nèi)部審計(jì)職能通過(guò)內(nèi)部控制這一領(lǐng)域再次得以強(qiáng)化，尤其是內(nèi)部審計(jì)人員要在保證有效的內(nèi)部控制和健全的財(cái)務(wù)報(bào)告方面發(fā)揮關(guān)鍵作用，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)組織的重要性和影響力進(jìn)一步提升。

2、內(nèi)部審計(jì)成為改善公司治理的重要基礎(chǔ)。在紐約證券交易所要求所有上市公司都要設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與董事會(huì)、執(zhí)行管理層、外部審計(jì)并列成為有效企業(yè)組織治理的四大基石。具體表現(xiàn)為：內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該評(píng)價(jià)并改進(jìn)組織的治理過(guò)程，為組織的治理做貢獻(xiàn)，從而推動(dòng)組織道德和價(jià)值觀的良性發(fā)展；內(nèi)部審計(jì)在確保實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)和維護(hù)組織道德觀和價(jià)值觀的基礎(chǔ)上，要樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)管理與控制觀念；要保證董事會(huì)、管理層、外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)四個(gè)因素在企業(yè)組織治理過(guò)程中的協(xié)調(diào)。這些建議和要求為內(nèi)部審計(jì)參與公司治理提供了廣闊的發(fā)展空間。

3、內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)涉及到整個(gè)業(yè)務(wù)與管理流程?！鞍踩皇录焙?，內(nèi)部審計(jì)的地位不僅僅表現(xiàn)在獨(dú)立性和權(quán)威性的提高，而且還表現(xiàn)內(nèi)部活動(dòng)開(kāi)始涉及整個(gè)業(yè)務(wù)與管理流程。

這些變化將使以往由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)控制的適當(dāng)性及有效性進(jìn)行獨(dú)立驗(yàn)證，發(fā)展為由企業(yè)整體對(duì)管理控制和治理負(fù)責(zé)。內(nèi)部審計(jì)將從以前的消極的以發(fā)現(xiàn)和評(píng)價(jià)為主要的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)轉(zhuǎn)向積極地防范和解決問(wèn)題；從事后發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)向事前防范；從單純強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制轉(zhuǎn)向積極關(guān)注、利用各種方法來(lái)改善公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

三、內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)中的現(xiàn)狀

20世紀(jì)80年代以來(lái)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和市場(chǎng)規(guī)范的不斷健全，中國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)有了很大的發(fā)展，絕大多數(shù)的大型企業(yè)都設(shè)立了獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，開(kāi)展形式多樣的審計(jì)活動(dòng)。但總體來(lái)說(shuō)內(nèi)部審計(jì)工作還是落后于企業(yè)管理實(shí)踐，不能很好地滿足經(jīng)營(yíng)管理的需要，主要表現(xiàn)為（1）審計(jì)職能以查錯(cuò)糾弊為主，沒(méi)有充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用；（2）審計(jì)范圍局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域，沒(méi)有擴(kuò)展到經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面；（3）審計(jì)方式主要是事后審計(jì)，沒(méi)有拓寬到事前和事中審計(jì)。

目前，我國(guó)存在以下三種形式的內(nèi)部審計(jì)模式：

1、監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)模式

監(jiān)事會(huì)是公司的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，它由股東代表和職工代表組成，監(jiān)事會(huì)的職權(quán)主要是對(duì)董事、經(jīng)理在執(zhí)行公司職務(wù)時(shí)是否違反法律、法規(guī)和章程進(jìn)行監(jiān)督。將內(nèi)審設(shè)在監(jiān)事會(huì)，使內(nèi)部審計(jì)完全以監(jiān)督者的身份出現(xiàn)，與管理階層脫鉤，有助于審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立、公正審計(jì)，不受行政干預(yù)，其缺點(diǎn)是：不利于促進(jìn)公司改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。因?yàn)楸O(jiān)事會(huì)不能兼任公司的經(jīng)營(yíng)管理職務(wù)，沒(méi)有經(jīng)營(yíng)管理權(quán)。因此，這不能直接服務(wù)于經(jīng)營(yíng)決策，也就難于實(shí)現(xiàn)通過(guò)內(nèi)部審計(jì)，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。

2、總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)模式

總經(jīng)理是公司的最高經(jīng)營(yíng)管理人員，對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)。使內(nèi)部審計(jì)接近經(jīng)營(yíng)管理層，有利于直接為經(jīng)營(yíng)決策服務(wù)，有利于實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)提高經(jīng)營(yíng)管理水平，同時(shí)，這種設(shè)置方式既達(dá)到了提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的，還保持了審計(jì)的獨(dú)立性和較高層次的地位。使內(nèi)審機(jī)構(gòu)與財(cái)會(huì)等部門(mén)相對(duì)獨(dú)立，便于內(nèi)部審計(jì)對(duì)這些部門(mén)進(jìn)行有效的評(píng)價(jià)與監(jiān)督。然而，這種設(shè)置不利于內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)總經(jīng)理的責(zé)任、業(yè)績(jī)等進(jìn)行獨(dú)立的評(píng)價(jià)和監(jiān)督?？偨?jīng)理下屬部門(mén)的很多活動(dòng)是在其授意下進(jìn)行的，內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)這些部門(mén)的檢查可能在一定程序上受到阻礙。因此，總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式難于對(duì)本級(jí)公司的財(cái)務(wù)和總經(jīng)理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)。

3、董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)模式

董事會(huì)是公司的經(jīng)營(yíng)決策機(jī)構(gòu)，直接對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)。職責(zé)是執(zhí)行股東大會(huì)的決議，決定公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)策略以及任免總經(jīng)理等。在這種組織模式下，內(nèi)部審計(jì)能夠保持較高的獨(dú)立性、權(quán)威性和較高的地位。同時(shí)也使內(nèi)部審計(jì)具有一定的靈活性：既便于其為委托人服務(wù)，又便于其與經(jīng)營(yíng)管理層聯(lián)系；既便于其對(duì)管理層進(jìn)行獨(dú)立的評(píng)價(jià)與監(jiān)督，又便于其為管理層加強(qiáng)管理、提高效益服務(wù)。企業(yè)在董事會(huì)內(nèi)設(shè)置審計(jì)委員會(huì)，并將其做為董事會(huì)內(nèi)的一個(gè)分支機(jī)構(gòu)，人員一般由非行政董事及具有管理、財(cái)務(wù)、技術(shù)、營(yíng)銷等專業(yè)知識(shí)和工作經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士組成，它是董事會(huì)與內(nèi)部、外部審計(jì)師溝通的橋梁，分擔(dān)了行政董事在內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)告方面的部分工作，能夠最大限度地體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。因?yàn)檫@種隸屬于董事會(huì)的審計(jì)委員會(huì)，獨(dú)立于管理當(dāng)局，總經(jīng)理及公司的全部經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)都要接受審計(jì)，審計(jì)結(jié)果直接向委員會(huì)報(bào)告，使內(nèi)審具有較強(qiáng)的獨(dú)立性和權(quán)威性。另外，也有利于保證現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)審職能的發(fā)揮。

通過(guò)對(duì)2001年至2004年滬市246家IPO公司的招股說(shuō)明書(shū)的分析，可以發(fā)現(xiàn)在2001年上市的55家公司中僅有31%的公司單獨(dú)設(shè)立了內(nèi)審部門(mén)，2002年上市的67家公司中有43%的公司單獨(dú)設(shè)立了內(nèi)審部門(mén)，2003年上市的66家公司中有44%的公司單獨(dú)設(shè)立了內(nèi)審部門(mén)，2004年上市的58家公司中有60%的公司設(shè)立了單獨(dú)的內(nèi)審部門(mén)。四年來(lái)，設(shè)立內(nèi)審部門(mén)的公司比例翻了一倍，從中可以看出內(nèi)審的作用在近幾年中得到了人們的重視，內(nèi)部審計(jì)在加強(qiáng)公司管理和公司治理方面發(fā)揮了更重要的作用。在單獨(dú)設(shè)立內(nèi)審部門(mén)的110家公司中，有22%公司的內(nèi)審部門(mén)隸屬于董事會(huì)，2%公司的內(nèi)審部門(mén)隸屬于監(jiān)事會(huì)，76%公司的內(nèi)審部門(mén)隸屬于總經(jīng)理。這暗示了我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是作為普通職能部門(mén)存在的，更多的進(jìn)行的是管理工作，盡管有的企業(yè)名義上規(guī)定內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，但由于企業(yè)本身法人治理結(jié)構(gòu)不健全，實(shí)質(zhì)上內(nèi)審機(jī)構(gòu)主要接受經(jīng)理層管理，遠(yuǎn)沒(méi)有上升到公司治理的高度。

面對(duì)內(nèi)部審計(jì)在公司治理治理方面作用的顯現(xiàn)，我國(guó)也頒布了一系列的法規(guī)來(lái)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用。1997年12月，中國(guó)證監(jiān)會(huì)出臺(tái)了《上市公司章程指南》，其中就對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行了專門(mén)的規(guī)定，并規(guī)定審計(jì)負(fù)責(zé)人向董事會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。2002年1月，中國(guó)證監(jiān)會(huì)和國(guó)家經(jīng)貿(mào)委聯(lián)合了《上市公司治理準(zhǔn)則》，其中規(guī)定了上市公司可以設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，并且審計(jì)委員會(huì)中獨(dú)立董事應(yīng)占多數(shù)并擔(dān)任招集人，審計(jì)委員會(huì)中至少應(yīng)有一名獨(dú)立董事是會(huì)計(jì)專業(yè)人士。審計(jì)委員會(huì)的具體職責(zé)是：（1）提議聘請(qǐng)或更換外部審計(jì)機(jī)構(gòu)；（2）監(jiān)督公司的內(nèi)部審計(jì)制度及其實(shí)施；（3）負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的溝通；（4）審核公司的信息及其披露；（5）審查公司的內(nèi)控制度。到日前為止，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)陸續(xù)頒布了中國(guó)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、二十四項(xiàng)具體準(zhǔn)則和兩個(gè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南，對(duì)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)的基本概念、內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)、宗旨、范圍、性質(zhì)與功能等基本規(guī)范作了全面界定，為中國(guó)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)和工作的有效開(kāi)展提供了一套權(quán)威性的準(zhǔn)則。但是，到目前為止，我國(guó)還沒(méi)有象美國(guó)證監(jiān)會(huì)那樣強(qiáng)制規(guī)定上市公司必須設(shè)立內(nèi)審部門(mén)。這一方面說(shuō)明了我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的治理職能還沒(méi)有引起人們的廣泛關(guān)注，另一方面也說(shuō)明了我國(guó)公司治理本身可能就處于一個(gè)初期的發(fā)展階段，內(nèi)部審計(jì)在公司治理結(jié)構(gòu)中還缺乏法律基礎(chǔ)，要讓它發(fā)揮作用還是一個(gè)循序漸進(jìn)的過(guò)程。因此，應(yīng)在法律的基礎(chǔ)上，大力加強(qiáng)內(nèi)審部門(mén)的建設(shè)，完善公司治理結(jié)構(gòu)，以改善公司的治理效果。

隨著我國(guó)改革開(kāi)放和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)的不斷深入，上市公司內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)存在的問(wèn)題浮出水面。因此，如何建立健全公司治理結(jié)構(gòu)、優(yōu)化內(nèi)部控制、保證企業(yè)資產(chǎn)增值與合理配置、抑制管理腐敗、合理控制決策風(fēng)險(xiǎn)等重大課題引起眾多業(yè)內(nèi)人士的關(guān)注。從國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，要解決這些重大問(wèn)題，我國(guó)的企業(yè)組織既要將內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)組織管理控制系統(tǒng)的重要組成部分，也要保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，并與外部審計(jì)、董事會(huì)及高管層互為補(bǔ)充，成為企業(yè)組織治理的有效工具之一。這就為我國(guó)內(nèi)部審計(jì)真正介入企業(yè)組織的治理過(guò)程，并發(fā)揮重要的保障作用提供了足夠空間，也使得內(nèi)部審計(jì)將為促進(jìn)有效的公司治理發(fā)揮更加重要的作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)IIA著，《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)——專業(yè)實(shí)務(wù)框架》，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)編譯，2004

篇（3）

1內(nèi)部審計(jì)發(fā)展歷程和現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)組織定位

（1）內(nèi)部審計(jì)起源和發(fā)展歷程。內(nèi)部審計(jì)源于企業(yè)管理者為了驗(yàn)證用以決策的（會(huì)計(jì)）信息而產(chǎn)生了對(duì)分離的內(nèi)部確認(rèn)職能的迫切需要。剛開(kāi)始，內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部經(jīng)營(yíng)職能主要集中在防止工資欺詐、現(xiàn)金和其他資產(chǎn)的損失，很快地，內(nèi)部審計(jì)的范圍擴(kuò)展到對(duì)幾乎所有財(cái)務(wù)事項(xiàng)的驗(yàn)證。1947年，IIA的《內(nèi)部審計(jì)師責(zé)任說(shuō)明書(shū)》里指出，盡管內(nèi)部審計(jì)主要處理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)事務(wù)，業(yè)務(wù)性質(zhì)的事務(wù)也屬于它的活動(dòng)范圍。直到上世紀(jì)九十年代，內(nèi)部審計(jì)主要工作還是進(jìn)行業(yè)務(wù)信息真實(shí)性和業(yè)務(wù)工作合規(guī)性審計(jì)，1993年IIA的《內(nèi)部審計(jì)責(zé)任說(shuō)明書(shū)》指出“內(nèi)部審計(jì)的范圍包括檢查和評(píng)價(jià)組織內(nèi)部控制系統(tǒng)的適當(dāng)性和有效性，及履行職責(zé)的工作質(zhì)量”，主要是對(duì)業(yè)務(wù)遵循法規(guī)、制度、程序和組織目標(biāo)計(jì)劃的情況以及各種信息數(shù)據(jù)的真實(shí)性進(jìn)行合規(guī)性地審查。進(jìn)入新世紀(jì)，IIA在《職業(yè)實(shí)務(wù)框架》（2002版）中對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行了新的定位：“內(nèi)部審計(jì)是一種旨在增加組織價(jià)值和改善組織營(yíng)運(yùn)的獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)。它通過(guò)系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制及治理程序的效果，以幫助實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)”。

（2）組織治理中的內(nèi)部審計(jì)。較早的治理研究將治理定義為“指導(dǎo)和控制公司的系統(tǒng)”。而IIA準(zhǔn)則將治理程序定義為“組織利益相關(guān)者（如股東）的代表所使用的各種程序，旨在對(duì)管理層所管理的風(fēng)險(xiǎn)和控制過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督?！边@其中將組織風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制從組織治理別單列出來(lái)，說(shuō)明這兩項(xiàng)是內(nèi)部審計(jì)改善組織治理的重點(diǎn)領(lǐng)域。其次，就組織治理的其他內(nèi)容而言，內(nèi)部審計(jì)還包括了對(duì)政策、程序和法律的遵循情況進(jìn)行確認(rèn)，另一個(gè)重要內(nèi)容是對(duì)組織經(jīng)營(yíng)的效果與效率進(jìn)行評(píng)價(jià)。因此，內(nèi)部審計(jì)的職能定位就是為組織治理提供三種確認(rèn)和一種咨詢，即：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制確認(rèn)和遵循性確認(rèn)和提供咨詢或經(jīng)營(yíng)導(dǎo)向的工作。

當(dāng)我們以上述內(nèi)部審計(jì)的定位來(lái)審視人民銀行內(nèi)部審計(jì)的工作內(nèi)容時(shí)，可以發(fā)現(xiàn)當(dāng)前人民銀行內(nèi)部審計(jì)工作與現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的職能定位存在很大距離。當(dāng)前人民銀行內(nèi)部審計(jì)工作還主要局限于對(duì)業(yè)務(wù)工作遵循性的確認(rèn)，尤其是對(duì)業(yè)務(wù)工作遵守各種法律規(guī)章、制度規(guī)程的合規(guī)性確認(rèn)。對(duì)組織內(nèi)部控制評(píng)估的探索也還是以業(yè)務(wù)合規(guī)性為主要評(píng)價(jià)內(nèi)容，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行的責(zé)任審計(jì)也沒(méi)有落實(shí)工作效率、效果評(píng)價(jià)，至于風(fēng)險(xiǎn)管理的評(píng)價(jià)也還沒(méi)有真正開(kāi)展。總之，目前人民銀行內(nèi)部審計(jì)還僅僅是業(yè)務(wù)工作的檢查工具。

2人民銀行內(nèi)審工作未來(lái)的新定位

（1）開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，改進(jìn)人民銀行工作績(jī)效管理。人民銀行目前未將績(jī)效審計(jì)納入正式審計(jì)項(xiàng)目，也沒(méi)有將績(jī)效審計(jì)納入審計(jì)規(guī)范，績(jī)效審計(jì)在人民銀行內(nèi)審工作中還處于實(shí)踐探索和欠缺規(guī)范的階段，但是人民銀行對(duì)于績(jī)效審計(jì)卻有著日益強(qiáng)烈的實(shí)際需求。這種需求源于兩方面的壓力，一是隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，人民銀行不斷進(jìn)行職能調(diào)整，承擔(dān)起諸如開(kāi)展征信業(yè)務(wù)和征信業(yè)務(wù)管理、反洗錢(qián)管理等新業(yè)務(wù)；二是隨著人們對(duì)政府行政效率的關(guān)注，人民銀行面臨著提高行政效率的壓力，表現(xiàn)在機(jī)構(gòu)和人員編制上受到剛性約束。因此，如何有效提高資源，尤其是人力資源的利用效率成為人民銀行分支行需要解決的重要課題。為此，人民銀行分支行采用多種措施開(kāi)展內(nèi)部挖潛，來(lái)保障履行日益增長(zhǎng)的法定職能，比如加快業(yè)務(wù)系統(tǒng)建設(shè)，提高工作流程自動(dòng)化程度，比如利用社會(huì)資源，開(kāi)展業(yè)務(wù)外包嘗試，還有探索合理兼崗，協(xié)調(diào)有限人力與崗位需求增加的矛盾。以上措施要想取得預(yù)期效果離不開(kāi)內(nèi)部審計(jì)的科學(xué)評(píng)估：一是對(duì)原有業(yè)務(wù)流程進(jìn)行績(jī)效評(píng)估，尤其是評(píng)估特定資源的使用效率，確定亟待改進(jìn)的業(yè)務(wù)流程；二是對(duì)備選的改進(jìn)方案進(jìn)行安全、質(zhì)量和預(yù)期效果方面的評(píng)估，因?yàn)樵诤芏鄷r(shí)候安全性和業(yè)務(wù)質(zhì)量的提高是資源投入的結(jié)果，此時(shí)需要在二者間進(jìn)行平衡與取舍；三是對(duì)改進(jìn)措施實(shí)施后效果的評(píng)估，也是對(duì)組織決策進(jìn)行信息反饋，確證改進(jìn)方案是否達(dá)到了提高效率預(yù)期效果，是否產(chǎn)生預(yù)料之外的副作用。

（2）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，開(kāi)展組織風(fēng)險(xiǎn)管理。近年來(lái)，人民銀行除一般的合規(guī)性審計(jì)外逐步開(kāi)展內(nèi)控評(píng)估工作，但是，人民銀行進(jìn)行的內(nèi)部控制評(píng)估多數(shù)沒(méi)有擺脫合規(guī)性審計(jì)的框架，也就是說(shuō)對(duì)于內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題，或者對(duì)組織面臨的潛在風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)定僅以人民銀行的規(guī)章制度為準(zhǔn)繩，得出審計(jì)結(jié)論的方法和審查的角度與合規(guī)性審計(jì)如出一轍。這其中除了舊有審計(jì)模式的慣性外，還有兩個(gè)主要原因，一是原有行政體系的封閉性，各分支行主要是對(duì)上級(jí)負(fù)責(zé)，完成上級(jí)部署的工作，只要遵循上級(jí)規(guī)章制度，即使對(duì)外管理、服務(wù)出現(xiàn)問(wèn)題，也能夠?qū)?nèi)部規(guī)章做盾牌；二是原有業(yè)務(wù)模式相對(duì)固定，因此針對(duì)原定業(yè)務(wù)流程制定的各種制度能夠全面地涵蓋固有潛在風(fēng)險(xiǎn)。但是，近年來(lái)隨著人民銀行內(nèi)外環(huán)境的變化，日益需要將內(nèi)部控制建設(shè)和評(píng)估轉(zhuǎn)變?yōu)橐燥L(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向。首先，隨著社會(huì)發(fā)展，各界對(duì)人民銀行的行政服務(wù)與管理提出了更高的要求，并且越來(lái)越善于利用法律、社會(huì)輿論等工具就人民銀行服務(wù)和管理中的缺陷向人民銀行問(wèn)責(zé)，各種外部風(fēng)險(xiǎn)不是僅遵循部門(mén)規(guī)章就能夠化解的。其次，中國(guó)金融的發(fā)展使人民銀行職能與業(yè)務(wù)在不斷調(diào)整，新職能、新業(yè)務(wù)需要在實(shí)踐中不斷完善，不斷規(guī)范，這一過(guò)程就是在對(duì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別評(píng)估的基礎(chǔ)上建章立制的過(guò)程。再次，為適應(yīng)社會(huì)環(huán)境變化，人民銀行對(duì)現(xiàn)有業(yè)務(wù)工作也在不斷改革，從業(yè)務(wù)崗位的合理調(diào)整，到信息系統(tǒng)替代手工操作，都意味著對(duì)原有業(yè)務(wù)流程的改造，其規(guī)范與完善同樣要建立在對(duì)業(yè)務(wù)工作風(fēng)險(xiǎn)的重新識(shí)別評(píng)估的基礎(chǔ)上

3向新的組織定位轉(zhuǎn)變的必要條件

重新進(jìn)行職能定位不會(huì)僅因組織需求就能水到渠成般地自然完成，這一過(guò)程需要滿足組織環(huán)境、知識(shí)結(jié)構(gòu)、工作管理等方面的一系列約束條件：

（1）領(lǐng)導(dǎo)層觀念的轉(zhuǎn)變和有力支持。雖然人民銀行對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能轉(zhuǎn)變有了強(qiáng)烈需求，但是這一過(guò)程卻依賴于領(lǐng)導(dǎo)層的支持和推動(dòng)?？?jī)效審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)結(jié)論不再是以規(guī)章制度為唯一的判斷依據(jù)，更依賴于審計(jì)人員的專業(yè)判斷。如果銀行領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定位仍舊停留在查錯(cuò)糾弊的合規(guī)性審計(jì)階段，就會(huì)認(rèn)為缺乏規(guī)章制度明確支持的審計(jì)結(jié)論缺乏客觀性，得不到領(lǐng)導(dǎo)層的認(rèn)可，所引發(fā)的質(zhì)疑和反對(duì)將阻斷內(nèi)部審計(jì)職能定位的轉(zhuǎn)型之路。反之，當(dāng)銀行領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)可了內(nèi)部審計(jì)作為新時(shí)期人民銀行變革轉(zhuǎn)型中的有效管理工具這一地位，領(lǐng)導(dǎo)層就會(huì)主動(dòng)要求內(nèi)審部門(mén)擔(dān)負(fù)起為組織全面風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行評(píng)估、規(guī)劃和建議的職責(zé)，也會(huì)主動(dòng)要求內(nèi)部審計(jì)就領(lǐng)導(dǎo)層決策執(zhí)行效果的反饋信息進(jìn)行獨(dú)立、客觀地確認(rèn)。此時(shí)，決策層希望得到內(nèi)審部門(mén)提出自主獨(dú)立的專業(yè)判斷，人民銀行內(nèi)部審計(jì)職能轉(zhuǎn)變得到領(lǐng)導(dǎo)層的有力支持。

（2）更廣泛的人才儲(chǔ)備和更廣泛的知識(shí)結(jié)構(gòu)儲(chǔ)備。向績(jī)效審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)型，最明顯的變化就是審計(jì)結(jié)論的得出的方式和程序。在合規(guī)性審計(jì)中，審計(jì)人員通過(guò)將業(yè)務(wù)工作實(shí)際情況與規(guī)章制度的要求進(jìn)行對(duì)比，不符之處即是審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，因此，審計(jì)人員只需要對(duì)業(yè)務(wù)工作流程有大致了解，最重要的是對(duì)規(guī)章制度的把握與認(rèn)識(shí)，把握好規(guī)章制度，其得出的審計(jì)結(jié)論就是扎實(shí)有效的。然而績(jī)效審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，審計(jì)結(jié)論的得出是建立在對(duì)審計(jì)指向的業(yè)務(wù)工作流程的深刻認(rèn)識(shí)基礎(chǔ)之上的：績(jī)效審計(jì)是在對(duì)業(yè)務(wù)流程中各種資源的使用情況進(jìn)行審計(jì)的基礎(chǔ)上對(duì)資源利用效率進(jìn)行判斷；而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是在確認(rèn)業(yè)務(wù)流程各控制環(huán)節(jié)和措施對(duì)工作行為、重要人員、重要資產(chǎn)、工作記錄資料等各種業(yè)務(wù)要素進(jìn)行控制的現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上判斷內(nèi)部控制的可靠性、完整性和適應(yīng)性。同時(shí)這種變革對(duì)人民銀行內(nèi)審部門(mén)工作人員提出了真正意義上的熟練性和職業(yè)謹(jǐn)慎要求：一是要了解基本的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論，以便獨(dú)立判斷被審計(jì)業(yè)務(wù)流程中重要資產(chǎn)的安全性和使用效率；二是要了解基本的組織管理理論或組織倫理知識(shí)，以便獨(dú)立判斷業(yè)務(wù)流程中的權(quán)力分配、崗位牽制等控制環(huán)節(jié)有效性或者業(yè)務(wù)流程改造對(duì)資源利用效率改善的可能性；三是要了解一定的計(jì)算機(jī)技術(shù)或者信息系統(tǒng)知識(shí)，以便獨(dú)立判斷業(yè)務(wù)系統(tǒng)自動(dòng)控制環(huán)節(jié)的可靠性和完整性；四是了解一定的行政法律基礎(chǔ)知識(shí)，以便獨(dú)立判斷對(duì)外進(jìn)行金融服務(wù)和依法行政的業(yè)務(wù)流程中潛在的法律風(fēng)險(xiǎn)。

（3）對(duì)獨(dú)立性、客觀性更審慎的把握。人民銀行內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)向現(xiàn)代審計(jì)模式轉(zhuǎn)變的重要切入點(diǎn)是由合規(guī)性審計(jì)為主向全面融入組織管理的績(jī)效和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)轉(zhuǎn)變，這一轉(zhuǎn)變對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性、客觀性可能會(huì)產(chǎn)生一定的影響。這種擔(dān)憂既來(lái)源于新型審計(jì)活動(dòng)自身，也來(lái)源于行領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的理解和賦予的任務(wù)。在新審計(jì)類型方面，績(jī)效審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不再通過(guò)將實(shí)際情況與規(guī)章制度對(duì)比來(lái)得出審計(jì)結(jié)論，而是通過(guò)獨(dú)立、客觀地專業(yè)判斷來(lái)評(píng)價(jià)和改進(jìn)組織風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的適當(dāng)性和效果，于是，在向領(lǐng)導(dǎo)層報(bào)告和建議的過(guò)程中，前者主要圍繞著改正違規(guī)問(wèn)題提出建議，最多是提示如何做才合規(guī)，而績(jī)效和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，審計(jì)建議可能會(huì)就提高工作績(jī)效和有效控制風(fēng)險(xiǎn)提出管理建議或者工作措施，這些可能會(huì)涉及對(duì)組織治理行為的具體指導(dǎo)，進(jìn)而影響內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性和客觀性。同時(shí)行領(lǐng)導(dǎo)在充分利用內(nèi)部審計(jì)工作專業(yè)性判斷的同時(shí)，往往會(huì)對(duì)內(nèi)審部門(mén)產(chǎn)生更多的期望，賦予更多的任務(wù)。他們希望內(nèi)部審計(jì)師不僅人民銀行治理中履行各種確認(rèn)職能，而且還應(yīng)該成為各種風(fēng)險(xiǎn)治理、內(nèi)部控制的顧問(wèn)和推動(dòng)者，甚至希望內(nèi)審部門(mén)直接介入組織運(yùn)營(yíng)的控制行為或者設(shè)計(jì)運(yùn)營(yíng)程序。盡管在保持審計(jì)工作獨(dú)立性、客觀性與內(nèi)部審計(jì)積極參與人民銀行組織治理間保持平衡是困難的，但是仍然有一些原則可以遵循：首先，無(wú)論是內(nèi)審人員還是單位里其他成員，都應(yīng)該明白“審計(jì)建議是一種忠告，而不是強(qiáng)制執(zhí)行性的當(dāng)然審計(jì)人員也不對(duì)采納審計(jì)建議后所出現(xiàn)的后果負(fù)責(zé)”這是避免審計(jì)建議影響審計(jì)人員客觀性的前提。其次，審計(jì)人員不應(yīng)當(dāng)參與人民銀行業(yè)務(wù)運(yùn)行的直接控制，也不應(yīng)該參與內(nèi)部控制程序和制度體系的設(shè)計(jì)工作，更不應(yīng)該參與業(yè)務(wù)工作或承擔(dān)運(yùn)營(yíng)職責(zé)。再次，如果內(nèi)審工作人員被指示參加運(yùn)營(yíng)工作，或者參與業(yè)務(wù)運(yùn)行控制活動(dòng)等不利于審計(jì)工作客觀性的工作，在對(duì)以上業(yè)務(wù)工作進(jìn)行審計(jì)時(shí)相應(yīng)審計(jì)人員應(yīng)該回避。最后，開(kāi)展的非審計(jì)工作時(shí)，內(nèi)審工作人員和單位里其他成員都應(yīng)該明白，他不是以審計(jì)人員的身份發(fā)揮作用，并且可能有損于客觀性的非審計(jì)工作應(yīng)該得到全面披露。

篇（4）

國(guó)家審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)劉家義在2008年“推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型與發(fā)展研討會(huì)”上指出，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)是部門(mén)、單位企事業(yè)組織的“免疫系統(tǒng)”，是內(nèi)部控制體系的重要組成部分，滲透到內(nèi)部管理的各個(gè)方面，必須以“強(qiáng)管理、防風(fēng)險(xiǎn)、促發(fā)展”為己任財(cái)務(wù)論文，積極探索以“事前審計(jì)為基礎(chǔ)、事中審計(jì)為重點(diǎn)、事后審計(jì)為保障”的審計(jì)方式，要責(zé)無(wú)旁貸地承擔(dān)起推動(dòng)內(nèi)部控制建設(shè)、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理的重要職責(zé)。這給內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)定下了基調(diào)。高校審計(jì)部門(mén)作為現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的重要組成部分，擔(dān)負(fù)著高校依法行政、依法監(jiān)督的重要職責(zé)。目前，各高校審計(jì)部門(mén)所從事的業(yè)務(wù)工作大都是“事后審計(jì)”、“秋后算賬”，沒(méi)有體現(xiàn)出審計(jì)監(jiān)督所應(yīng)有的作用論文參考文獻(xiàn)格式。高校內(nèi)審工作需要切實(shí)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計(jì)觀念，改變以往“要我審”的模式，將審計(jì)工作“關(guān)口前移”，樹(shù)立“防范勝于糾正”的理念，提升高校內(nèi)審工作的前瞻性，提出多角度全方位的建設(shè)性意見(jiàn)，為決策層提供更有力的支持財(cái)務(wù)論文，為學(xué)校發(fā)展提供更優(yōu)質(zhì)的監(jiān)督和服務(wù)。

一、高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”的內(nèi)涵體系

內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”是新時(shí)期黨風(fēng)廉政建設(shè)“更加注重預(yù)防”要求在審計(jì)工作的具體運(yùn)用，是把事后審計(jì)變?yōu)槭虑?、事中審?jì)，發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能的必然要求。那么如何理解高校內(nèi)部審計(jì)“關(guān)口前移”內(nèi)涵，本文認(rèn)為可以結(jié)合科學(xué)有效的方法加以剖析。

（一）從系統(tǒng)論角度豐富高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”內(nèi)涵。

一個(gè)系統(tǒng)是由各個(gè)相互作用相互影響的個(gè)體集合形成的整體。高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”是一項(xiàng)具有復(fù)雜性、前瞻性的系統(tǒng)工程。其一、從系統(tǒng)所處的環(huán)境出發(fā)，一個(gè)動(dòng)態(tài)的系統(tǒng)必定與它所處的系統(tǒng)環(huán)境有著結(jié)構(gòu)性的聯(lián)系。劉家義審計(jì)長(zhǎng)2008年3月提出發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能的觀點(diǎn)之后，全面審計(jì)系統(tǒng)積極響應(yīng)，許多審計(jì)創(chuàng)新理念雨后春筍般出現(xiàn)，在這種審計(jì)轉(zhuǎn)型大趨勢(shì)環(huán)境下，高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”是踐行審計(jì)“免疫系統(tǒng)”理念，推動(dòng)審計(jì)工作轉(zhuǎn)型必要途徑論文參考文獻(xiàn)格式。其二、從系統(tǒng)的整體性出發(fā)，審計(jì)人員必須從審計(jì)項(xiàng)目的各個(gè)側(cè)面對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”進(jìn)行系統(tǒng)化動(dòng)態(tài)化研究分析財(cái)務(wù)論文，包括：審計(jì)的戰(zhàn)略目標(biāo)、影響審計(jì)項(xiàng)目的內(nèi)外部關(guān)系、被審計(jì)部門(mén)內(nèi)控制度的相互作用等。

（二）從控制論角度強(qiáng)化高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”監(jiān)督。

控制論是信息交換過(guò)程中原因與結(jié)果不斷相互作用以完成共同目標(biāo)的過(guò)程控制，一個(gè)完整的控制系統(tǒng)必須包括三個(gè)要素：導(dǎo)向器、檢測(cè)器以及矯正器。高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”相當(dāng)于導(dǎo)向器和檢測(cè)器，側(cè)重于事前、事中控制，發(fā)揮著審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的預(yù)防功能和揭示功能。在高校內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，當(dāng)控制主體（審計(jì)人員）將獲取的控制信息（審計(jì)證據(jù)）傳達(dá)給被控制對(duì)象（被審計(jì)項(xiàng)目或被審計(jì)部門(mén)）時(shí)，其實(shí)也就是起到了一個(gè)行為修正的作用，即相當(dāng)于控制系統(tǒng)中的矯正器，同時(shí)也發(fā)揮著審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的抵御功能。

（三）從信息論角度暢通高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”渠道。

為了全面清晰認(rèn)識(shí)高校教育系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)收支、專項(xiàng)資金管理、教育資產(chǎn)安全完整等情況，必須加大高校內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)，在改進(jìn)審計(jì)手段和提升審計(jì)效能的基礎(chǔ)上，暢通高校內(nèi)部審計(jì)“關(guān)口前移”所必需的信息渠道財(cái)務(wù)論文，充分運(yùn)用0A審計(jì)辦公系統(tǒng)和AO審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施系統(tǒng)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)聯(lián)動(dòng)審查，建立一套可操作性強(qiáng)的信息傳輸、信息獲取、信息篩選、信息處理、信息儲(chǔ)存的動(dòng)態(tài)高校內(nèi)審路徑。

二、當(dāng)前高校內(nèi)部審計(jì)“關(guān)口前移”的主要制約因素

審計(jì)“關(guān)口前移”是審計(jì)方式創(chuàng)新的結(jié)果和審計(jì)工作科學(xué)發(fā)展的延伸論文參考文獻(xiàn)格式。從工作實(shí)踐上看，高校內(nèi)部審計(jì)“關(guān)口前移”取得了卓著的工作成效和良好的社會(huì)評(píng)價(jià)。但是，近年來(lái)，很多高校投入大量資金，建設(shè)速度明顯加快，新建項(xiàng)目、維修改造項(xiàng)目明顯增多，物資設(shè)備采購(gòu)規(guī)模不斷擴(kuò)大等等，現(xiàn)有的審計(jì)理念、審計(jì)獨(dú)立性、審計(jì)方法、審計(jì)手段以及審計(jì)范圍已經(jīng)無(wú)法完全適應(yīng)高?？焖侔l(fā)展對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的要求，具體表現(xiàn)以下幾個(gè)方面：

（一）審計(jì)“關(guān)口前移”的認(rèn)識(shí)不足

高校內(nèi)審人員樹(shù)立“關(guān)口前移”審計(jì)意識(shí)淡薄，僅僅著眼于問(wèn)題的解決辦法財(cái)務(wù)論文，沒(méi)有立足于促進(jìn)機(jī)制建設(shè)，通過(guò)與其他部門(mén)協(xié)作共同管理學(xué)校。并且高校內(nèi)審工作側(cè)重于行政監(jiān)督，“事后糾弊”或“事后問(wèn)責(zé)”，沒(méi)有真正擔(dān)負(fù)起為高校健康穩(wěn)定發(fā)展“保駕護(hù)航”的職責(zé)。目前，高校內(nèi)部控制機(jī)制的不完善和高校治理權(quán)力過(guò)分集中，客觀上阻礙了高校內(nèi)審工作“關(guān)口前移”的運(yùn)用。在實(shí)際工作中，主要表現(xiàn)是：審計(jì)立項(xiàng)主觀性較強(qiáng)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理及質(zhì)量控制不力，業(yè)務(wù)工作流程存在一定隨意性，缺乏各個(gè)環(huán)節(jié)規(guī)范的文本等等。

（二）內(nèi)部審計(jì)范圍比較狹窄

由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作起步較晚，發(fā)展較慢財(cái)務(wù)論文，高校內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容大都停留在財(cái)務(wù)收支審計(jì)、基建（修繕）工程審計(jì)和領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等方面，內(nèi)部控制審計(jì)、管理審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)、效益審計(jì)基本上沒(méi)有開(kāi)展，影響了我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)職能的有效發(fā)展。

（三）內(nèi)部審計(jì)工作手段落后

隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的來(lái)臨，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)記錄已面向電子化、數(shù)字化和無(wú)紙化的方向發(fā)展，會(huì)計(jì)技術(shù)為了跟隨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的知識(shí)化、信息化的步伐，很多企事業(yè)單位已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化。然而，在會(huì)計(jì)電算化信息開(kāi)發(fā)時(shí)代，我國(guó)的審計(jì)電算化卻相對(duì)滯后，許多審計(jì)人員還停留在紙質(zhì)賬本審計(jì)階段，對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)掌握不夠論文參考文獻(xiàn)格式。我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)技術(shù)手段相對(duì)落后尤為突出。

（四）內(nèi)部審計(jì)人員質(zhì)量不足

隨著高校信息化快速發(fā)展，信息資源快速建設(shè)和不斷引進(jìn)財(cái)務(wù)論文，許多高校已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了校園網(wǎng)絡(luò)一體化和，那么這就需要相配套的先進(jìn)科學(xué)管理技術(shù)方法和高素質(zhì)信息化管理人才。但從目前看，有很多高校內(nèi)部審計(jì)人員不能從傳統(tǒng)的審計(jì)手段中解放出來(lái)，信息技術(shù)知識(shí)缺乏、跟不上高校信息化建設(shè)對(duì)人才的需求。

三、高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”的基本思路和具體做法

高校實(shí)行內(nèi)部審計(jì)“關(guān)口前移”，就是要實(shí)現(xiàn)四個(gè)轉(zhuǎn)變：在指導(dǎo)思想和工作定位上，實(shí)現(xiàn)由注重結(jié)果到注重過(guò)程、由注重監(jiān)督到注重監(jiān)督與服務(wù)并重的轉(zhuǎn)變；在審計(jì)內(nèi)容上，實(shí)現(xiàn)由單純財(cái)務(wù)領(lǐng)域的差錯(cuò)防弊到注重改善經(jīng)營(yíng)管理的轉(zhuǎn)變；在審計(jì)方式上，由單純基建（修繕）工程結(jié)算審計(jì)到全過(guò)程跟蹤審計(jì)、由領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)到任前或任中審計(jì)的轉(zhuǎn)變；在審計(jì)手段上，實(shí)現(xiàn)由手工操作向計(jì)算機(jī)審計(jì)、網(wǎng)絡(luò)實(shí)時(shí)審計(jì)的轉(zhuǎn)變。

（一）加快審計(jì)理念轉(zhuǎn)變速度

在審計(jì)中，既注意對(duì)結(jié)果的審計(jì)，更注重對(duì)過(guò)程的審計(jì)財(cái)務(wù)論文，實(shí)現(xiàn)由注重治標(biāo)向重在治本的轉(zhuǎn)變、由查錯(cuò)糾弊向風(fēng)險(xiǎn)型審計(jì)轉(zhuǎn)變；以加強(qiáng)控制、防范風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)，重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)部控制能力及其有效性的審計(jì)和評(píng)價(jià)，查找內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理的薄弱環(huán)節(jié)，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)高校內(nèi)部管理中的建設(shè)性作用。

（二）拓寬內(nèi)部審計(jì)覆蓋領(lǐng)域

除了開(kāi)展基建（修繕）工程審計(jì)、財(cái)務(wù)收支和預(yù)決算審計(jì)，以及領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)外，每年可以按照計(jì)劃有針對(duì)性地開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)和效益審計(jì)。同時(shí)，要按照“全面審計(jì)，突出重點(diǎn)”的原則，將高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全部納入審計(jì)范圍，特別要注意從未審計(jì)或長(zhǎng)期未審計(jì)的單位，做到不留死角。

（三）實(shí)施審計(jì)方式創(chuàng)新工作

由事后審計(jì)為主向事前、事中、事后審計(jì)并重轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)論文，建立以“事前審計(jì)為基礎(chǔ)、事中審計(jì)為重點(diǎn)、事后審計(jì)為保障”的審計(jì)方式，實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的動(dòng)態(tài)管理和監(jiān)督，有利于進(jìn)一步發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督在防范和控制風(fēng)險(xiǎn)中的積極作用論文參考文獻(xiàn)格式。比如，基建（修繕）工程領(lǐng)域推行全過(guò)程跟蹤審計(jì)，實(shí)現(xiàn)工程項(xiàng)目全程審計(jì)與建設(shè)工程同步，對(duì)工程建設(shè)的立項(xiàng)、決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工監(jiān)理、竣工結(jié)算等全過(guò)程經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)服務(wù)和監(jiān)督；針對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，建立起“以任前、任中審計(jì)為主，兼顧離任審計(jì)”的審計(jì)模式，堅(jiān)持有離必有審，先審后離，先審后任財(cái)務(wù)論文，把審計(jì)評(píng)價(jià)作為任免干部的重要參考依據(jù)。

（四）加強(qiáng)審計(jì)手段創(chuàng)新能力

篇（5）

（一）開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作情況調(diào)查。一是與省廳相關(guān)業(yè)務(wù)處室、部分市、縣（市、區(qū)）審計(jì)局、省直行業(yè)分會(huì)等合作，對(duì)部分行政事業(yè)單位、國(guó)有企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）等審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督對(duì)象內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展情況進(jìn)行調(diào)查。通過(guò)調(diào)查，摸清目前各單位內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展情況，包括制度建設(shè)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備與工作成效，發(fā)現(xiàn)典型、挖掘經(jīng)驗(yàn)；研究分析各單位內(nèi)部審計(jì)工作存在的困難、問(wèn)題及成因，分類提出進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范性的意見(jiàn)與建議。二是配合中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)完成民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)調(diào)研，服務(wù)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、健康發(fā)展。

（二）出臺(tái)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作意見(jiàn)。在調(diào)研的基礎(chǔ)上，配合省審計(jì)廳研究制訂出臺(tái)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的意見(jiàn)。著重對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行規(guī)范，包括哪些單位應(yīng)該設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)是什么，國(guó)家審計(jì)如何對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行監(jiān)督指導(dǎo)，如何整合利用內(nèi)部審計(jì)成果，整合內(nèi)部審計(jì)資源等內(nèi)容。同時(shí)研究制訂對(duì)各單位內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展情況的量化評(píng)價(jià)考核辦法，作為意見(jiàn)的附件。

（三）召開(kāi)全省內(nèi)部審計(jì)工作會(huì)議。以省審計(jì)廳名義召開(kāi)一次全省內(nèi)部審計(jì)工作會(huì)議，邀請(qǐng)省直有關(guān)單位，各市、縣（市、區(qū)）相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)參加。通過(guò)會(huì)議，一是宣傳貫徹《省內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定實(shí)施辦法》，對(duì)各級(jí)政府、各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和相關(guān)單位提出明確要求，推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的廣泛開(kāi)展；二是通過(guò)典型單位的經(jīng)驗(yàn)介紹，展示內(nèi)部審計(jì)成果與風(fēng)采，進(jìn)一步提高社會(huì)公眾特別是有關(guān)單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重要性的認(rèn)識(shí)。

二、做強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，提高內(nèi)部審計(jì)工作總體水平

轉(zhuǎn)型創(chuàng)新，加快推進(jìn)“職業(yè)化、特色化、科學(xué)化”進(jìn)程，著力把我省內(nèi)部審計(jì)“人員搞得多多的，事業(yè)做得大大的，素質(zhì)提得高高的”，最大程度發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有作用。

（一）進(jìn)一步加大人才培養(yǎng)管理力度，著力推進(jìn)我省內(nèi)部審計(jì)“職業(yè)化”發(fā)展。研究首批內(nèi)部審計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)、管理和使用的具體措施，充分發(fā)揮專業(yè)人才在協(xié)會(huì)“服務(wù)、管理、宣傳、交流”等多個(gè)層面的作用；建立完善并發(fā)揮專家咨詢委員會(huì)、學(xué)術(shù)研究委員會(huì)、專業(yè)人才評(píng)選委員會(huì)、培訓(xùn)委員會(huì)、CIA考試委員會(huì)等各專業(yè)委員會(huì)的作用，大力提高協(xié)會(huì)自律服務(wù)能力；舉辦各類培訓(xùn)班，加強(qiáng)培訓(xùn)師資力量建設(shè)，創(chuàng)新培訓(xùn)形式與手段，豐富培訓(xùn)內(nèi)容，切實(shí)提高培訓(xùn)的針對(duì)性與及時(shí)性；組織國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師資格證書(shū)（CIA）考試，提升內(nèi)審從業(yè)人員職業(yè)素養(yǎng)。

（三）進(jìn)一步加強(qiáng)先進(jìn)理念引導(dǎo)，著力推進(jìn)我省內(nèi)部審計(jì)“科學(xué)化”發(fā)展。要加強(qiáng)理論研究，通過(guò)廣泛開(kāi)展理論研究，引導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)樹(shù)立先進(jìn)科學(xué)的審計(jì)理念，包括根據(jù)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)統(tǒng)一布置，組織廣大審計(jì)人員參與課題研究，選送優(yōu)秀論文參加全國(guó)優(yōu)秀論文評(píng)比，根據(jù)內(nèi)部審計(jì)實(shí)際，開(kāi)展課題研究；要繼續(xù)開(kāi)展理論與實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的交流，要大力提倡開(kāi)展分會(huì)主題活動(dòng)，提高交流的針對(duì)性與有效性；要加大宣傳力度，辦好《內(nèi)部審計(jì)》雜志。

三、整合各類資源，提高協(xié)會(huì)管理服務(wù)能力

創(chuàng)新協(xié)會(huì)管理方式，整合各種資源與成果，切實(shí)提高協(xié)會(huì)管理服務(wù)水平，努力形成“我為審計(jì)，人人為審計(jì)；審計(jì)靠大家，大家來(lái)審計(jì)”的良好局面。

篇（6）

一、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)增值研究的背景和現(xiàn)狀

2001年，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）在《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》中對(duì)內(nèi)部審計(jì)作了重新定義：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加組織價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)運(yùn)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。這一定義拓展了內(nèi)部審計(jì)在商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮作用的空間，突顯了內(nèi)部審計(jì)在銀行風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理領(lǐng)域的巨大潛力，明確了內(nèi)部審計(jì)是增加商業(yè)銀行價(jià)值的工作目標(biāo)。

就國(guó)內(nèi)外對(duì)于內(nèi)部審計(jì)增值研究的成果來(lái)看，大致可以歸納成三大類，即內(nèi)部審計(jì)增值的涵義研究、內(nèi)部審計(jì)增值的途徑研究及內(nèi)部審計(jì)增值的評(píng)價(jià)方法研究。與以往對(duì)于內(nèi)部審計(jì)增值問(wèn)題的研究思路不同，本文立足于商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)工作，將利益相關(guān)者理論運(yùn)用到商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作中，建立了商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的利益相關(guān)者模型，并結(jié)合平衡計(jì)分卡的建模思想，提出了商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的增值評(píng)價(jià)模型。

二、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的利益相關(guān)者模型

內(nèi)部審計(jì)作為商業(yè)銀行的一個(gè)職能部門(mén)，其利益相關(guān)者應(yīng)是對(duì)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)產(chǎn)生影響的，或是受內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)影響的個(gè)體或群體。本文所使用的米切爾評(píng)分法是由美國(guó)學(xué)者M(jìn)itchell和Wood（1997）提出來(lái)的，該方法要求企業(yè)所有的利益相關(guān)者必須具備以下三個(gè)屬性中至少一種：合法性、權(quán)利性及緊迫性。通過(guò)利用米切爾評(píng)分法對(duì)內(nèi)部審計(jì)的利益向相關(guān)者進(jìn)行分析，本文認(rèn)為商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的核心利益相關(guān)者應(yīng)包含董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、高管層、被審計(jì)單位、金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)、外部審計(jì)機(jī)構(gòu)六大部分。

對(duì)于不同的內(nèi)部審計(jì)利益相關(guān)者，其對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的需求也不盡相同，因此也決定了內(nèi)部審計(jì)增值內(nèi)容及形式上的多樣性。董事會(huì)關(guān)注于內(nèi)部審計(jì)在銀行經(jīng)營(yíng)決策的可行性和決策執(zhí)行的效益性等方面提供的確認(rèn)服務(wù)；監(jiān)事會(huì)關(guān)注于內(nèi)部審計(jì)對(duì)全行的財(cái)務(wù)活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)決策、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制等方面提供的確認(rèn)服務(wù)；高管層關(guān)注于內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的可靠性和有效性、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的效率和效果等方面提供的確認(rèn)和咨詢服務(wù)；被審計(jì)單位關(guān)注于內(nèi)部審計(jì)在揭示經(jīng)營(yíng)行主要業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)狀況和重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)、提升經(jīng)營(yíng)管理水平及風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)等方面提供的確認(rèn)和咨詢服務(wù)；金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)關(guān)注于內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)督銀行整體的經(jīng)營(yíng)狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平等方面提供確認(rèn)服務(wù)；外部審計(jì)機(jī)構(gòu)則關(guān)注于內(nèi)部審計(jì)在降低外部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、降低審計(jì)成本、減少重復(fù)性工作等方面提供的確認(rèn)服務(wù)。

通過(guò)對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)利益相關(guān)者及其需求的分析，本文建立了商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的利益相關(guān)者模型，如圖1所示。

圖1商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的利益相關(guān)者模型

三、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的增值評(píng)價(jià)模型

平衡記分卡是管理者衡量企業(yè)職能部門(mén)能否為企業(yè)增加價(jià)值的一個(gè)很好的工具，內(nèi)部審計(jì)作為商業(yè)銀行的一個(gè)職能部門(mén)，同樣可以使用平衡記分卡來(lái)評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)部能否增值。然而，圖3中示的平衡計(jì)分卡基本評(píng)價(jià)模型并不能夠全面衡量?jī)?nèi)部審計(jì)工作的增值效果，必須對(duì)其進(jìn)行補(bǔ)充完善，才能對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的增值作用進(jìn)行科學(xué)性、系統(tǒng)性評(píng)價(jià)。

基于上述分析，利用本文第二部分所建立的商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)利益相關(guān)者模型，參考平衡計(jì)分卡的基礎(chǔ)評(píng)價(jià)模型，結(jié)合現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展和現(xiàn)實(shí)需求，提出了六位一體的商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的增值評(píng)價(jià)模型，如圖2所示。

圖2商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的增值評(píng)價(jià)模型

商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的增值評(píng)價(jià)模型中各部分對(duì)應(yīng)的具體指標(biāo)包括：

（1）董事會(huì)/監(jiān)事會(huì)。具體指標(biāo)有：董事會(huì)/監(jiān)事會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的履職滿意度、上報(bào)董事會(huì)/監(jiān)事會(huì)的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告數(shù)量和報(bào)告質(zhì)量、審計(jì)計(jì)劃完成率等。

（2）高管層。具體指標(biāo)有：內(nèi)部審計(jì)建議的采納率；內(nèi)部審計(jì)建議新增或完善規(guī)章制度的數(shù)量、對(duì)內(nèi)審部門(mén)投訴的數(shù)量、對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的履職滿意度等。

（3）被審計(jì)單位。具體指標(biāo)有：揭示風(fēng)險(xiǎn)金額、揭示風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題數(shù)量、整改建議數(shù)量、揭示問(wèn)題屬實(shí)率、審計(jì)時(shí)間及頻次等。

（4）金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)。具體指標(biāo)有：內(nèi)部審計(jì)完成監(jiān)管要求項(xiàng)目次數(shù)、對(duì)完成監(jiān)管要求項(xiàng)目審計(jì)成果的滿意度等。

（5）外部審計(jì)。具體指標(biāo)有：內(nèi)部審計(jì)工作成果的利用率、利用內(nèi)部審計(jì)成果所減少的外部審計(jì)時(shí)間和成本、對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的滿意度等。

（6）創(chuàng)新與學(xué)習(xí)。具體指標(biāo)有：內(nèi)部審計(jì)人員的學(xué)歷結(jié)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員所取得的職業(yè)認(rèn)證數(shù)量、內(nèi)部審計(jì)人員每年參加培訓(xùn)的時(shí)間和頻次等。

四、結(jié)束語(yǔ)

本文研究了商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的增值評(píng)價(jià)問(wèn)題，運(yùn)用利益相關(guān)者理論建立了商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的利益相關(guān)者模型，并結(jié)合了平衡計(jì)分卡的建模思想，最終提出了商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的增值評(píng)價(jià)模型。由于時(shí)間及個(gè)人能力所限，本文提出的商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)增值的評(píng)價(jià)模型以及對(duì)應(yīng)指標(biāo)還有待完善，需要在今后的研究和審計(jì)實(shí)踐中不斷的修正改進(jìn)。（作者單位：中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行審計(jì)局西安分局）

參考文獻(xiàn)：

[1]孫麗.我國(guó)增值型內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行機(jī)制研究[D].山東財(cái)經(jīng)大學(xué)碩士論文，2013.

篇（7）

    內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng),其目的在于為組織增加價(jià)值并提高組織的運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法,來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理控制和治理程序進(jìn)行評(píng)估和改善,從而幫助組織實(shí)現(xiàn)它的目標(biāo)。公司治理作為建立現(xiàn)代企業(yè)制度的核心,是濟(jì)全球化背景下的一大趨勢(shì)。良好的公司治理提高經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、提高投資回報(bào)的重點(diǎn)。加強(qiáng)內(nèi)部計(jì)、提升內(nèi)部控制和管理理念,是完善公司治理機(jī)制的重要一環(huán)。

    一、內(nèi)部審計(jì)工作存在的問(wèn)題

    我國(guó)內(nèi)部審計(jì)起步較晚,受傳統(tǒng)人文因素和傳統(tǒng)理念的影響,要真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的積極作用很不容易,特別是民營(yíng)企業(yè)目前的內(nèi)部審計(jì)工作并不樂(lè)觀,與我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不相適應(yīng),需要加大力度予以引導(dǎo)。

    1.內(nèi)部審計(jì)工作沒(méi)有財(cái)務(wù)工作重視,沒(méi)有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)職能或沒(méi)有開(kāi)展實(shí)質(zhì)性內(nèi)部審計(jì)工作的企業(yè)大量存在,有些內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的日常工作履行財(cái)務(wù)職能,或者只限于費(fèi)用控制業(yè)務(wù)的審批。

    2.內(nèi)部審計(jì)工作一般是從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中分離出來(lái),審計(jì)隊(duì)伍全是財(cái)會(huì)人員,缺乏經(jīng)營(yíng)管理復(fù)合人才,很難獨(dú)立全面地開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作,得不到企業(yè)的認(rèn)可,工作難度大。

    3.內(nèi)部審計(jì)工作不規(guī)范,審計(jì)方法簡(jiǎn)單,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大;內(nèi)部審計(jì)工作只有財(cái)務(wù)稽查,分析、確認(rèn)、咨詢、評(píng)價(jià)能力不足,跟不上企業(yè)快速發(fā)展的需要,沒(méi)有發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)有作用。

    4.一些民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作受老板、老板娘及其親屬的控制,成為維護(hù)“家族集團(tuán)”利益的工具,往往使審計(jì)工作抓小放大,失去內(nèi)部審計(jì)的客觀、公正的基本原則,很難獨(dú)立地、全面地開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作。

    5.對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作在公司治理中發(fā)揮監(jiān)督和服務(wù)積極作用的認(rèn)識(shí)不足,對(duì)如何確保內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性,更好地改善企業(yè)管理,維護(hù)全體股東的利益,缺乏統(tǒng)一的組織定位。

    二、完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策

    1.轉(zhuǎn)變觀念,提高認(rèn)識(shí),加強(qiáng)工作,充分發(fā)揮作用。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)模式的確立應(yīng)將目標(biāo)定位轉(zhuǎn)向管理審計(jì),將監(jiān)督融于加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理,完善公司治理結(jié)構(gòu)中,為實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)提供增值服務(wù)。作為內(nèi)部審計(jì)部門(mén),應(yīng)按照管理層和董事會(huì)所確定的政策認(rèn)真履行其職責(zé),正確處理好與企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門(mén)的關(guān)系,力爭(zhēng)將內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的宗旨、權(quán)限和職責(zé)以書(shū)面的形式形成章程,得到管理層的批準(zhǔn)和董事會(huì)的認(rèn)可,及時(shí)將審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)和普遍問(wèn)題向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào),并提出合理化建議,從而贏得企業(yè)管理當(dāng)局的重視和信賴,以保障審計(jì)權(quán)利和職責(zé)的有效執(zhí)行。

    2.明確內(nèi)部審計(jì)工作思路,改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作方式?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)在于評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效性,它的根本目的是改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理,提高經(jīng)濟(jì)效益。因此,內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從本單位的實(shí)際出發(fā),把審計(jì)的重點(diǎn)放在內(nèi)部控制制度和經(jīng)濟(jì)效益上,為企業(yè)取得最佳經(jīng)濟(jì)效益出謀劃策。另外,在審計(jì)方式上,變傳統(tǒng)的事后審計(jì)為事前、事中審計(jì),做到事前科學(xué)預(yù)測(cè)與決策,事中、事后跟蹤監(jiān)督,對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出全面、科學(xué)、準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的觀念下,年度審計(jì)計(jì)劃與公司最高層的風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略連系在一起。內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)對(duì)當(dāng)前的風(fēng)險(xiǎn)分析,確保其審計(jì)計(jì)劃與經(jīng)營(yíng)計(jì)劃相一致,使用風(fēng)險(xiǎn)管理原則改變審核過(guò)程,以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計(jì)的需求。

    3.改善內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)組成,加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn),促進(jìn)整體素質(zhì)的提高。在內(nèi)部審計(jì)人員的隊(duì)伍建設(shè)上,關(guān)鍵是注重審計(jì)人員的構(gòu)成,將實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)水平較高的人員充實(shí)到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中來(lái)。要求審計(jì)人員有較好的職業(yè)道德和較高的政策水平,牢固掌握國(guó)家財(cái)經(jīng)政策和企業(yè)規(guī)章制度。要抓好現(xiàn)有審計(jì)人員的培訓(xùn)教育工作,從實(shí)際出發(fā),因地制宜地制定和完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的管理辦法,妥善解決好他們的待遇問(wèn)題,充分調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的工作積極性,實(shí)行達(dá)標(biāo)上崗制度,加強(qiáng)崗位培訓(xùn),切實(shí)提高審計(jì)人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)。

    4.完善管理制度,嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)決定。規(guī)范與完善的內(nèi)部審計(jì)管理制度,是企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作的制度保證,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)結(jié)合企業(yè)實(shí)際建立健全內(nèi)部審計(jì)制度,明確內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的地位和職責(zé),使內(nèi)部審計(jì)工作有章可循、有規(guī)可依,為促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)健康、有序發(fā)展提供制度保證。同時(shí),要嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)決定,認(rèn)真做好后續(xù)審計(jì)工作,對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的落實(shí)情況進(jìn)行跟蹤,督促有關(guān)部門(mén)或所屬單位認(rèn)真進(jìn)行整改。

    5.拓寬內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域,拓展內(nèi)部審計(jì)作業(yè)領(lǐng)域。內(nèi)部審計(jì)不僅要實(shí)現(xiàn)觀念上的突破,要重要的是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部工作上的突破。凡是加強(qiáng)企業(yè)科學(xué)管理,防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn),提高經(jīng)濟(jì)效益,有利于企業(yè)發(fā)展的相關(guān)問(wèn)題和事項(xiàng),都應(yīng)作為內(nèi)部審計(jì)的工作范疇。如財(cái)務(wù)收支審計(jì),實(shí)施內(nèi)部控制制度的評(píng)審、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、技術(shù)改造審計(jì)等。隨著企業(yè)內(nèi)部控制的日益加強(qiáng),公司治理的逐步完善,合規(guī)性審計(jì)目標(biāo)或效益性審計(jì)目標(biāo)將上升為主要的審計(jì)目標(biāo)。

    綜上所述,公司治理離不開(kāi)內(nèi)部審計(jì),同時(shí)也給內(nèi)部審計(jì)提供了新的研究課題和發(fā)展機(jī)遇。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)創(chuàng)新理念,與時(shí)俱進(jìn),積極參與公司治理,為優(yōu)化公司治理,促進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)的完善,創(chuàng)造一個(gè)良好的制度基礎(chǔ)和內(nèi)部環(huán)境。

    參考文獻(xiàn)

篇（8）

內(nèi)部審計(jì)主要是針對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)活動(dòng)和業(yè)務(wù)變化的可觀評(píng)價(jià)方式，能夠展現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)現(xiàn)狀和運(yùn)營(yíng)環(huán)境，從而增強(qiáng)對(duì)于企業(yè)情況的了解和控制。而內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量則是考量審計(jì)工作有效性的重要指標(biāo)，對(duì)于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來(lái)說(shuō)非常重要。但目前我國(guó)很多企業(yè)在這方面還有一定欠缺，致使發(fā)生了很多會(huì)計(jì)舞弊事件，比如長(zhǎng)虹公司危機(jī)等。這些事件已經(jīng)說(shuō)明了目前在我國(guó)僅僅使用外部約束是很難保障企業(yè)財(cái)務(wù)安全的，還應(yīng)該重視內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

2.研究的方法

論文在寫(xiě)作之前先使用了文獻(xiàn)綜述法，即通過(guò)中國(guó)知網(wǎng)、萬(wàn)方數(shù)據(jù)中心等網(wǎng)站，搜集了與論文寫(xiě)作方向相近的國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)，其中有中文文獻(xiàn)18 篇，外文文獻(xiàn)2 篇。這些文獻(xiàn)都對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行了綜合分析，但是由于我國(guó)市場(chǎng)環(huán)境的變化，同時(shí)結(jié)合近幾年來(lái)發(fā)生的審計(jì)案例，說(shuō)明目前我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量并不高。因此有必要繼續(xù)對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的影響因素和改進(jìn)策略進(jìn)行深入分析。論文在寫(xiě)作過(guò)程中還使用了分析法，即結(jié)合自己所學(xué)知識(shí)，分析目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的影響因素，并提出了相應(yīng)的改進(jìn)策略。

3.相關(guān)概念

根據(jù)我國(guó)在2013 件的相關(guān)文件，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)定義為企業(yè)組織內(nèi)部進(jìn)行的較為客觀性的評(píng)價(jià)工作，能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行綜合的評(píng)估，從而采取最恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制策略，保證企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)得以實(shí)施。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量則是對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的整體評(píng)價(jià)，是對(duì)其作用和效果的一種總結(jié)。目前就我國(guó)企業(yè)的具體環(huán)境來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是由多方面原因綜合影響的。而審計(jì)質(zhì)量又對(duì)企業(yè)的決策和管理有著重要的影響，因此在現(xiàn)階段分析我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的影響因素及提升策略，是具有非常鮮明的現(xiàn)實(shí)意義的。

二、內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)理論依據(jù)

內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)理論體系主要分為四個(gè)方面，即委托、受托、利益相關(guān)、審計(jì)環(huán)境。其中委托代替和受托是相關(guān)聯(lián)的，主要是指企業(yè)所有者將自身企業(yè)委托給管理者進(jìn)行管理，并且有權(quán)對(duì)企業(yè)情況進(jìn)行必要的了解。而管理者應(yīng)該及時(shí)報(bào)告企業(yè)情況，并科學(xué)的經(jīng)營(yíng)企業(yè)。利益相關(guān)理論主要是用來(lái)解決企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中面對(duì)不同企業(yè)主體采取差異性的管理策略，權(quán)衡每一個(gè)主體的利益。而審計(jì)環(huán)境則主要是指對(duì)審計(jì)工作產(chǎn)生影響的所有活動(dòng)，而本文所研究的審計(jì)環(huán)境主要是指審計(jì)行業(yè)環(huán)境以及內(nèi)部因素的影響，比如企業(yè)構(gòu)架、人員素質(zhì)、審計(jì)方法、法律環(huán)境和行業(yè)環(huán)境。

三、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的影響因素

1.企業(yè)組織機(jī)構(gòu)影響

對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，如果想要保障內(nèi)部審計(jì)工作的有效性，那么在設(shè)置審計(jì)部門(mén)的時(shí)候就應(yīng)該確保部門(mén)和組織具有較強(qiáng)的獨(dú)立性。這樣以后，審計(jì)部門(mén)才能夠突破企業(yè)的約束，貫徹審計(jì)工作的客觀、公正等態(tài)度，凸顯審計(jì)工作的職能。另一方面，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性還應(yīng)該體現(xiàn)在部門(mén)負(fù)責(zé)人身上。如果部門(mén)負(fù)責(zé)人的地位比較高，那么其工作所受到的制約也會(huì)大大減少。但是，目前在我國(guó)很多企業(yè)中，基本上都沒(méi)有專門(mén)設(shè)立相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)或者組織。雖然有一些企業(yè)有自己的審計(jì)部門(mén)，但這些部門(mén)并沒(méi)有真正在企業(yè)管理經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)揮自己的職能。不僅如此，大部分負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)組織和機(jī)構(gòu)的人員都沒(méi)有太高的實(shí)權(quán)，使得審計(jì)機(jī)構(gòu)成為了高層管理者手中的工具，根本不能給審計(jì)人員展開(kāi)公正客觀的審計(jì)工作創(chuàng)造環(huán)境，在很大程度上都影響了內(nèi)部審計(jì)的有效性。

2.審計(jì)方法和程序影響

首先，在審計(jì)方法方面。內(nèi)部審計(jì)的方法主要是保障審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的一系列技術(shù)方法。這種方法通常來(lái)說(shuō)都不會(huì)孤立在某一段工作環(huán)節(jié)中，而是在整個(gè)審計(jì)活動(dòng)中都廣泛存在。而隨著信息技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的不斷應(yīng)用，審計(jì)工作對(duì)于審計(jì)方法的需求也發(fā)生了變化。傳統(tǒng)的審計(jì)方法在當(dāng)今大部分企業(yè)中都不適用，并且很難查出企業(yè)經(jīng)營(yíng)存在的問(wèn)題。但目前我國(guó)很多企業(yè)的審計(jì)方法還非常落后，直觀的體現(xiàn)就是多以事后審計(jì)為主，并且在審計(jì)過(guò)程中對(duì)于現(xiàn)代化技術(shù)的使用也不深入。這些原因都使得目前我國(guó)各個(gè)企業(yè)的審計(jì)方法與實(shí)際應(yīng)用不匹配，最終使得審計(jì)質(zhì)量大大降低。其次，在審計(jì)程序方面?？茖W(xué)規(guī)范的審計(jì)程序能夠保障審計(jì)工作的順暢進(jìn)行，同時(shí)還能夠最大程度的減免內(nèi)部審計(jì)存在的重復(fù)作業(yè)。但目前我國(guó)很多企業(yè)的審計(jì)程序還存在較大的問(wèn)題。第一，審計(jì)程序的系統(tǒng)性不強(qiáng)。企業(yè)的審計(jì)人員為了快速完成審計(jì)工作，在審計(jì)方案規(guī)劃方面缺乏反復(fù)的審核和確定，使得整個(gè)審計(jì)方案沒(méi)有必要的系統(tǒng)性，在實(shí)際施行的時(shí)候往往會(huì)讓審計(jì)方案流于形式。第二，審計(jì)程序缺乏必要的溝通。在審計(jì)程序推進(jìn)的時(shí)候，整個(gè)審計(jì)部門(mén)的各個(gè)小組之間的聯(lián)動(dòng)性不夠，使得審計(jì)工作在開(kāi)展的時(shí)候沒(méi)有重點(diǎn)，并且審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)也不一樣，從而大大降低了審計(jì)質(zhì)量。第三，審計(jì)制度存在漏洞。這里主要是指審計(jì)復(fù)核制度。很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)體系往往沒(méi)有嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)復(fù)核監(jiān)督制度，也就無(wú)法及時(shí)的找到內(nèi)部審計(jì)可能存在的問(wèn)題，從而難以保證審計(jì)工作的校正，從而不利于審計(jì)質(zhì)量的提升。

3.審計(jì)人員素質(zhì)影響

目前我國(guó)很多企業(yè)在審計(jì)人員招聘方面，主要是從企業(yè)的其他部門(mén)進(jìn)行內(nèi)部選拔，比如財(cái)務(wù)部門(mén)等。雖然內(nèi)部選拔的人才掌握了較為全面的會(huì)計(jì)知識(shí)，并且對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)也有較為完善的認(rèn)知。但是這些人才缺乏必要的審計(jì)技能，在初始的時(shí)候并不能勝任各類審計(jì)工作。事實(shí)上，如果企業(yè)后續(xù)能夠針對(duì)這些人才進(jìn)行針對(duì)性的培訓(xùn)，就能很好的解決這些問(wèn)題，并且還能夠培養(yǎng)出適合本企業(yè)的審計(jì)隊(duì)伍。但是很多企業(yè)目前都不重視對(duì)于審計(jì)人員的培訓(xùn)，不會(huì)在這方面投入過(guò)多的成本，最終使得企業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的綜合素質(zhì)偏低。而審計(jì)工作對(duì)于人員素質(zhì)的依賴性非常高，特別需要審計(jì)人員具有較高的技能。而企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)現(xiàn)狀很難滿足目前企業(yè)審計(jì)工作的需求，從而使得我國(guó)很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量都不容樂(lè)觀。

4.審計(jì)相關(guān)法律環(huán)境影響

法律本身就具有顯著的強(qiáng)制性，對(duì)于各個(gè)企業(yè)組織的活動(dòng)具有非常強(qiáng)的剛性約束。而法律環(huán)境對(duì)于內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的影響主要是政府利用相關(guān)法律準(zhǔn)則來(lái)干預(yù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，保證企業(yè)的審計(jì)部門(mén)能夠充分發(fā)揮其職責(zé)，鼓勵(lì)企業(yè)使用內(nèi)部審計(jì)來(lái)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，最終達(dá)到規(guī)范市場(chǎng)的目的。但目前我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)還有較大的欠缺，特別是對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員的權(quán)利責(zé)任劃分、審計(jì)人員地位、審計(jì)獨(dú)立性等關(guān)鍵部分都有較大的欠缺。

5.審計(jì)行業(yè)環(huán)境影響

本處所說(shuō)的行業(yè)環(huán)境主要是指同行業(yè)的所有企業(yè)共同形成的行業(yè)環(huán)境。對(duì)于所有行業(yè)來(lái)說(shuō)，行業(yè)內(nèi)部成員的生存現(xiàn)狀跟行業(yè)總體水平有著非常緊密的關(guān)聯(lián)。而對(duì)于內(nèi)部審計(jì)行業(yè)，內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)就是整個(gè)行業(yè)的統(tǒng)籌管理主體，是各個(gè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員組成的，并且能夠極大的加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的自律性。另一方面，內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)還直接受到政府部門(mén)的影響，細(xì)化相關(guān)法律法規(guī)來(lái)引導(dǎo)行業(yè)發(fā)展。但目前我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)在這方面還有較大欠缺，根本起不到對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的控制，使得我國(guó)各個(gè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量普遍不高。

四、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量提升的策略

1.優(yōu)化企業(yè)組織構(gòu)架

對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，要想提高內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，那么對(duì)其組織構(gòu)架進(jìn)行必要的優(yōu)化是非常有必要的。首先，各個(gè)企業(yè)的管理者和領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)于企業(yè)的重要性，特別是審計(jì)獨(dú)立性所帶來(lái)的巨大收益，從而在企業(yè)構(gòu)架中重新定位和優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的組織構(gòu)架。這也需要各個(gè)企業(yè)應(yīng)該在內(nèi)部專門(mén)設(shè)立一個(gè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)。其次，為了進(jìn)一步保障審計(jì)部門(mén)工作的獨(dú)立性，企業(yè)應(yīng)該注重部門(mén)主管的設(shè)置，盡可能的讓審計(jì)部門(mén)由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或者董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)，在提高其獨(dú)立性的同時(shí)，也大大保障了部門(mén)與企業(yè)管理層之間的良好溝通。最后，審計(jì)部門(mén)在設(shè)置的時(shí)候還應(yīng)該配備數(shù)量足夠的審計(jì)人員。目前很多企業(yè)因?yàn)槭袌?chǎng)人才缺失、企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本等多方面的原因，總是不斷的壓縮內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的編制，使得審計(jì)工作很難全面的展開(kāi)。因此，在下一步的發(fā)展中，企業(yè)必須要先保障內(nèi)部審計(jì)人員的數(shù)量，從而滿足審計(jì)部門(mén)各項(xiàng)工作的需求。

2.創(chuàng)新審計(jì)方法和程序

首先，在審計(jì)方法方面。前文的分析中主要提及了目前我國(guó)多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的方法還過(guò)于傳統(tǒng)，對(duì)于現(xiàn)代化信息技術(shù)和審計(jì)理念的應(yīng)用不強(qiáng)。因此，從這個(gè)角度來(lái)講，內(nèi)部審計(jì)方法的改善主要就是結(jié)合現(xiàn)代化技術(shù)來(lái)創(chuàng)新審計(jì)方法。事實(shí)上，先進(jìn)的審計(jì)方法是審計(jì)質(zhì)量的重要保障，同時(shí)也是審計(jì)效率提升的關(guān)鍵。在審計(jì)方法創(chuàng)新方面，企業(yè)一方面還要重視傳統(tǒng)審計(jì)手段的使用，比如問(wèn)詢、函證、觀察等，但更重要的還是要多使用計(jì)算機(jī)輔助技術(shù)和現(xiàn)代化審計(jì)技術(shù)，比如風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、分析測(cè)試、抽樣分析等，從而利用現(xiàn)代化的技術(shù)及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的問(wèn)題。其次，在審計(jì)程序方面，應(yīng)該針對(duì)上述提及的三個(gè)問(wèn)題作出相對(duì)應(yīng)的改進(jìn)。第一，加強(qiáng)審計(jì)程序的系統(tǒng)性。由于審計(jì)工作跟企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)緊密的聯(lián)系在一起。因此，每個(gè)企業(yè)審計(jì)工作的開(kāi)展都應(yīng)該有所區(qū)別，審計(jì)程序的設(shè)計(jì)和編寫(xiě)應(yīng)該在結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，不要太過(guò)于追求速度，而應(yīng)該重視審計(jì)程序的質(zhì)量。第二，提高審計(jì)程序的聯(lián)動(dòng)性。雖然審計(jì)工作中各個(gè)小組的任務(wù)不同，但也應(yīng)該增加相互之間的溝通和聯(lián)動(dòng)。這方面，審計(jì)部門(mén)的管理者應(yīng)該注重審計(jì)工作中的協(xié)調(diào)性，保障審計(jì)工作能夠在各個(gè)小組中順利展開(kāi)。第三，完善內(nèi)部審計(jì)復(fù)核制度。復(fù)核制度是保障審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵所在，同時(shí)也是對(duì)審計(jì)工作的驗(yàn)收和檢查。因此，企業(yè)應(yīng)該重視復(fù)核制度，并在審計(jì)工作完成之后嚴(yán)格貫徹這種制度。

3.提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

各類審計(jì)工作最終還是需要審計(jì)人員來(lái)進(jìn)行，無(wú)論以后的科學(xué)技術(shù)發(fā)展到什么程度，高素質(zhì)人才還是不可缺少的。因此，各個(gè)企業(yè)如果想要增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的有效性，那么就必須重視人才隊(duì)伍的綜合素質(zhì)。首先，企業(yè)應(yīng)該加大社會(huì)招聘的力度，吸收市場(chǎng)中的高素質(zhì)人才。隨著我國(guó)各大高校的擴(kuò)招舉措，目前我國(guó)市場(chǎng)上的人才數(shù)量越來(lái)越多。但在審計(jì)領(lǐng)域中，市場(chǎng)人才的數(shù)量并不能滿足企業(yè)的需求。因此，企業(yè)在下一步應(yīng)該增大社會(huì)招聘的力度，以良好的待遇和發(fā)展前景來(lái)吸引社會(huì)人才。其次，企業(yè)應(yīng)該在內(nèi)部建立一套完善的培訓(xùn)機(jī)制。整個(gè)培訓(xùn)機(jī)制應(yīng)該從兩個(gè)方面展開(kāi)，即針對(duì)外部人才的內(nèi)部業(yè)務(wù)培訓(xùn)以及針對(duì)內(nèi)部員工的審計(jì)技能培訓(xùn)。另一方面，培訓(xùn)工作的進(jìn)行也應(yīng)該使用多種方法，比如案例教學(xué)法、討論學(xué)習(xí)法等，從而增強(qiáng)培訓(xùn)的效果。在必要的時(shí)候，企業(yè)也可以外聘一些專家和經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員來(lái)給企業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍講解相應(yīng)的審計(jì)知識(shí)和技能，從而進(jìn)一步提升審計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)。在這之中，培訓(xùn)工作必須要跟獎(jiǎng)懲機(jī)制結(jié)合在一起，才能充分激發(fā)審計(jì)人才的培訓(xùn)動(dòng)力。對(duì)于基層的審計(jì)員工，獎(jiǎng)懲機(jī)制應(yīng)該以物質(zhì)獎(jiǎng)懲為主，利用獎(jiǎng)金和福利等調(diào)動(dòng)員工學(xué)習(xí)動(dòng)力;對(duì)于中高層的審計(jì)管理人員，獎(jiǎng)懲機(jī)制應(yīng)該以精神獎(jiǎng)懲為主，利用人文關(guān)懷、榮譽(yù)、晉升資格等調(diào)動(dòng)他們的學(xué)習(xí)動(dòng)力。

4.完善審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)

要想充分提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，那么就應(yīng)該重視相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè)，以及行業(yè)政策和自律體系的建設(shè)。具體來(lái)講，就是我國(guó)應(yīng)該結(jié)合現(xiàn)存的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》等法律文件，以及目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際情況，在法律文件中增加內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容、方法等約束，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，進(jìn)一步的提高審計(jì)質(zhì)量。另一方面，由于我國(guó)各個(gè)地區(qū)和各個(gè)行業(yè)的差異性，使得企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作也變得不同，特別是內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)上的差異。因此，我國(guó)各地區(qū)政府部門(mén)還應(yīng)該針對(duì)當(dāng)?shù)噩F(xiàn)狀，制定更加細(xì)化的審計(jì)規(guī)則，從而切實(shí)的提升內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。

5.優(yōu)化審計(jì)行業(yè)環(huán)境

篇（9）

現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)可持續(xù)發(fā)展是包含許多方面的，企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作就是其中一個(gè)重要的環(huán)節(jié),我們應(yīng)該對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)工作認(rèn)真對(duì)待、考慮細(xì)致、加強(qiáng)管理，使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率大大提高，確保企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展。

 

一、目前企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作中存在的問(wèn)題

 

(一)會(huì)計(jì)審計(jì)制度不夠完善

 

我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)制度的制訂無(wú)論是從空間上還是從時(shí)間上都缺乏一個(gè)充分博弈的過(guò)程。制度很不完整，老的制度一用就是好多年，比較陳舊落后、不科學(xué)，在實(shí)際的工作存在很多的弊病、不切實(shí)際，無(wú)法很好的發(fā)揮出其應(yīng)有的作用，很大程度上基本形同虛設(shè)。制度的不完善對(duì)審計(jì)工作的影響非常巨大。

 

(二)會(huì)計(jì)審計(jì)工作得不到重視

 

會(huì)計(jì)審計(jì)工作在企業(yè)中得不到重視這一現(xiàn)象是十分普遍的，管理體制的不健全，領(lǐng)導(dǎo)的不聞不問(wèn),對(duì)會(huì)計(jì)工作隊(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的理論十分匱乏，對(duì)健全會(huì)計(jì)審計(jì)相關(guān)制度的重要性認(rèn)識(shí)不足，實(shí)際的會(huì)計(jì)審計(jì)工作基本沒(méi)有，會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)管理體制往往只是流于形式罷了。大多數(shù)企業(yè)還把會(huì)計(jì)審計(jì)部門(mén)與企業(yè)的其他一些職能部門(mén)合在一起，使會(huì)計(jì)審計(jì)工作缺乏獨(dú)立性，工作中無(wú)法有效的開(kāi)展職能工作，其應(yīng)有的作用就更加無(wú)從發(fā)揮。

 

(三)會(huì)計(jì)審計(jì)人員缺乏誠(chéng)信、綜合素質(zhì)低

 

我們?cè)S多企業(yè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失現(xiàn)象非常普遍，職業(yè)會(huì)計(jì)技能和綜合素質(zhì)普遍偏低。不按國(guó)家有關(guān)規(guī)定做好企業(yè)財(cái)務(wù)的審計(jì)工作，對(duì)工作認(rèn)知度不夠，工作太自我，以自我為中心，主觀意識(shí)就是一己方便，一切方便的原則工作，心態(tài)不收法律約束，想當(dāng)然的工作狀態(tài)。這樣的心態(tài)就無(wú)法提高身的職業(yè)技能,在工作中經(jīng)常出現(xiàn)一些不規(guī)范現(xiàn)象。

 

(四)會(huì)計(jì)審計(jì)方法及手段不合理

 

目前我們的企業(yè)從整體來(lái)看,會(huì)計(jì)審計(jì)工作仍停留在“查錯(cuò)防補(bǔ)”階段，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)還未達(dá)到預(yù)訂的效果目的，對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任審計(jì)也未有作用。會(huì)計(jì)審計(jì)并未實(shí)現(xiàn)合理性、有效性。由于又受到審計(jì)水平局限，審計(jì)方法缺乏集管理、技術(shù)評(píng)價(jià)為一體等新方法，仍沿用以往的查賬方法。

 

二、會(huì)計(jì)審計(jì)工作對(duì)企業(yè)的重要性

 

會(huì)計(jì)審計(jì)作為現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)工作中的一項(xiàng)重要組成部分,在提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平以及經(jīng)濟(jì)效益、促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制等方面，發(fā)揮較大的作用。

 

1)制約作用:會(huì)計(jì)審計(jì)人員按照國(guó)家實(shí)施頒布的有關(guān)會(huì)計(jì)的法律法規(guī)及企業(yè)的有關(guān)制度。就企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所使用的財(cái)務(wù)資金情況進(jìn)行核查與檢測(cè)，能進(jìn)一步制約相關(guān)的違法違章行為，有效維護(hù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展秩序，從而保證了企業(yè)各項(xiàng)資金的使用途徑合法化。

 

2)促進(jìn)&用:S過(guò)加強(qiáng)企業(yè)的會(huì)計(jì)審計(jì)，對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的完善、經(jīng)濟(jì)效益以及財(cái)務(wù)收支等的審計(jì)，能及時(shí)察覺(jué)企業(yè)相關(guān)制度的缺陷以及會(huì)計(jì)方面的漏洞，有利于及時(shí)向相關(guān)部門(mén)反饋存在的問(wèn)題，進(jìn)而有效解決有關(guān)責(zé)任歸屬的問(wèn)題，促進(jìn)企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)管理方式的改善。

 

三、加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作的措施

 

(一)加快完善企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作的各項(xiàng)制度制度是管理的基本，要做到‘有章可循、有法可依’，只有好的制度才會(huì)有好的管理。會(huì)計(jì)審計(jì)制度是建立現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的重要體現(xiàn),是完善法人治理結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)機(jī)制的轉(zhuǎn)換，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的客觀需要，加強(qiáng)內(nèi)部控制，目前會(huì)計(jì)審計(jì)在企業(yè)發(fā)展中的重要地位，規(guī)范會(huì)計(jì)核算，進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)管理水平，我們要結(jié)合企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)制定適合會(huì)計(jì)審計(jì)的管理制度，明確管理的目的，細(xì)化會(huì)計(jì)信息化對(duì)數(shù)據(jù)的收集、分析、審核、校隊(duì)等工作,提髙財(cái)務(wù)信息的公開(kāi)化、透明化，進(jìn)而提高財(cái)務(wù)的監(jiān)控質(zhì)量。領(lǐng)導(dǎo)要以身作則，起到帶頭作用，堅(jiān)決貫徹執(zhí)行財(cái)務(wù)管理制度以保證內(nèi)部控制工作的順利進(jìn)行。

 

{二)加強(qiáng)高素質(zhì)復(fù)合型審計(jì)人才隊(duì)伍的建設(shè)企業(yè)會(huì)計(jì)的每一項(xiàng)工作的展開(kāi)均依賴人的力量，因而，組建一支業(yè)務(wù)技能好、責(zé)任心強(qiáng)以及職業(yè)道德良好的復(fù)合型會(huì)計(jì)審計(jì)人才隊(duì)伍，以適應(yīng)會(huì)計(jì)審計(jì)工作創(chuàng)新的需求。

 

1)通過(guò)聘請(qǐng)高水平的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講師,結(jié)合事例對(duì)本單位的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行不定期的培訓(xùn)，使企業(yè)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)一步掌握內(nèi)部財(cái)務(wù)管理控制制度和財(cái)政政策,支持和督促會(huì)計(jì)人員遵循會(huì)計(jì)職業(yè)道德，增強(qiáng)會(huì)計(jì)法制觀念,提高守法意識(shí)和財(cái)務(wù)管理水平，正確行使會(huì)計(jì)人員的職責(zé)權(quán)利。同時(shí)迅速的提高了財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)、業(yè)務(wù)技能、實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，使他們成為適合會(huì)計(jì)審計(jì)工作優(yōu)秀人才。

 

2)設(shè)立獨(dú)立的企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)部門(mén)。企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)部門(mén)是目前企業(yè)的管理機(jī)制中一個(gè)重要的組成部分，是最大程度上保障企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)人員行使權(quán)利的手段，會(huì)計(jì)審計(jì)在企業(yè)中的地位應(yīng)獨(dú)立于其他的管理機(jī)構(gòu)，企業(yè)應(yīng)該設(shè)立獨(dú)立的會(huì)計(jì)審計(jì)委員會(huì)。

 

審計(jì)部門(mén)要根據(jù)財(cái)務(wù)部門(mén)的分析報(bào)告，認(rèn)真準(zhǔn)確的做出一個(gè)評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)將風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)作為審計(jì)工作的重點(diǎn)，以檢查、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的充分性和有效性。內(nèi)部審計(jì)可以深人到企業(yè)管理的極細(xì)微的環(huán)節(jié)上查找問(wèn)題，分析其合理性。內(nèi)部審計(jì)人員更多的是以風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性大小為依據(jù),深人到經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)過(guò)程，查找并防范風(fēng)險(xiǎn)，從而做出最終的報(bào)價(jià)，讓整個(gè)企業(yè)的戰(zhàn)略有一個(gè)最完美的體現(xiàn)。

 

四、結(jié)束語(yǔ)

 

企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)體制是貫穿于整個(gè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過(guò)程的，自我調(diào)控體系，是一項(xiàng)不斷推陳出新、任重而道遠(yuǎn)的工作，會(huì)計(jì)審計(jì)工作是我們企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展的必然趨勢(shì)，我們企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作者要改變觀念、提高認(rèn)識(shí)、自我調(diào)整,在工作中積極努力、認(rèn)真貫徹執(zhí)行會(huì)計(jì)審計(jì)的各項(xiàng)制度，確保使企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)始終保持旺盛的生命力!

 

參考文獻(xiàn)：

 

[1]何紅.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)提高公司經(jīng)濟(jì)效益(期刊論文)[J].投資與合作，2011(01).

 

[2]舒安奇.淺議企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬關(guān)系問(wèn)題(期刊論文)[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè),2007(07).

 

篇（10）

關(guān)鍵詞：

功能；內(nèi)部審計(jì)；企業(yè)價(jià)值；分析

由于內(nèi)部審計(jì)環(huán)節(jié)較為繁雜，增大了內(nèi)部審計(jì)人員的工作難度，增加了企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)率。近年來(lái)，雖然我國(guó)很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作水平不斷提高，但是依然存在很多問(wèn)題。本文圍繞內(nèi)部審計(jì)功能與企業(yè)價(jià)值進(jìn)行闡述，提出了增加企業(yè)價(jià)值的措施。

一、內(nèi)部審計(jì)功能的內(nèi)涵

從理論的角度出發(fā)，內(nèi)部審計(jì)工作能夠分離管理層與股東層，同時(shí)管理部門(mén)必須對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的工作進(jìn)行監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)工作涉及到咨詢環(huán)節(jié)、鑒證環(huán)節(jié)，一旦審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問(wèn)題，必須立即上報(bào)管理部門(mén)，并且制定解決方案。良好的內(nèi)部審計(jì)能夠促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，不斷增加企業(yè)價(jià)值。由于內(nèi)部審計(jì)能夠有效規(guī)范企業(yè)的人員作業(yè)，保障財(cái)務(wù)報(bào)表的透明度，為企業(yè)營(yíng)造良好的工作環(huán)境，從最大程度上降低風(fēng)險(xiǎn)損失率，從而為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益。因此，企業(yè)決策者通過(guò)分析內(nèi)部審計(jì)工作，能夠明確企業(yè)的未來(lái)發(fā)展方向，做出正確的決策。不同于外部審計(jì)工作，內(nèi)部審計(jì)工作涉及面更廣，是企業(yè)管理的重要組成部分。然而外部審計(jì)工作主要為監(jiān)督企業(yè)流程規(guī)范，屬于企業(yè)的外部評(píng)價(jià)工作。如今，我國(guó)越來(lái)越多的企業(yè)要求設(shè)置自評(píng)工作，因此，內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)企業(yè)的未來(lái)發(fā)展具有重要幫助。隨著企業(yè)的管理層、董事會(huì)等層級(jí)的透明度越來(lái)越高，使內(nèi)部審計(jì)工作的重要性不斷顯現(xiàn)。在西方發(fā)達(dá)國(guó)家中，管理層與企業(yè)具有密切聯(lián)系，同時(shí)企業(yè)的規(guī)模與管理層的重要性呈正比。但是在我國(guó)的某些企業(yè)中，由于內(nèi)部審說(shuō)并未直接與部門(mén)成員掛鉤，使某些審計(jì)人員在業(yè)務(wù)工作中態(tài)度不端正，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)功能沒(méi)有充分發(fā)揮。內(nèi)部審計(jì)工作涉及的知識(shí)面較廣，例如：管理知識(shí)、信息系統(tǒng)、法律知識(shí)等，要求審計(jì)人員不斷提高綜合素質(zhì)，包括知識(shí)水平與技術(shù)水平。因此，內(nèi)部審計(jì)工作在開(kāi)展過(guò)程中，審計(jì)人員應(yīng)依據(jù)我國(guó)的相關(guān)法律法規(guī)，對(duì)經(jīng)營(yíng)制度進(jìn)行有效監(jiān)管，從而保障企業(yè)正常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。審計(jì)人員在監(jiān)管過(guò)程中，一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)違紀(jì)情況，對(duì)其進(jìn)行及時(shí)制止，能夠有效保障我國(guó)利益，從而對(duì)企業(yè)進(jìn)行教育工作，使企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。對(duì)于企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中出現(xiàn)的錯(cuò)誤行為，例如：財(cái)務(wù)報(bào)表不真實(shí)等，審計(jì)人員必須立即糾正，使企業(yè)消除歪風(fēng)邪氣，有效提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，從而保障企業(yè)今后能夠提供真實(shí)準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)報(bào)表。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)與監(jiān)察部門(mén)加強(qiáng)聯(lián)系，對(duì)于的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，必須聯(lián)合起來(lái)對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)重打擊，充分保障國(guó)家的利益，同時(shí)保障各企業(yè)之間能夠公平競(jìng)爭(zhēng)，為企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中營(yíng)造良好的風(fēng)氣。

二、增加企業(yè)價(jià)值的措施

內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)于企業(yè)而言，具有重要的約束價(jià)值，在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，能夠不斷增加企業(yè)價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)工作在企業(yè)生產(chǎn)的過(guò)程中，能夠有效縮短其經(jīng)濟(jì)成本，使復(fù)雜的關(guān)系變得簡(jiǎn)單化，給企業(yè)決策者提供有效的解決策略。由于企業(yè)存在多層關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督檢查，保障各層能夠正確履行義務(wù)及權(quán)利，從而降低企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)人員在工作過(guò)程中，通過(guò)對(duì)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行檢查監(jiān)督，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)報(bào)表具有真實(shí)性，直接解決了各部門(mén)之間的信息不可靠問(wèn)題。內(nèi)審工作內(nèi)容具有多樣化的特點(diǎn)，在處理問(wèn)題的過(guò)程中具有靈活性。不同的企業(yè)規(guī)模之間存在的內(nèi)部審計(jì)工作是不同的，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)工作的差異性較為明顯，尤其是對(duì)于財(cái)務(wù)環(huán)節(jié)而言。內(nèi)部審計(jì)人員在工作過(guò)程中必須明確業(yè)務(wù)流程，通過(guò)落實(shí)好風(fēng)險(xiǎn)管理工作，降低多于的審批環(huán)節(jié)，從而提高企業(yè)的內(nèi)部控制工作效率。內(nèi)部審計(jì)人員在工作開(kāi)展中，通過(guò)落實(shí)審查工作，對(duì)企業(yè)的軟件進(jìn)行控制。由于軟件文化對(duì)企業(yè)的影響是巨大的，內(nèi)部審計(jì)人員必須具備長(zhǎng)遠(yuǎn)的目光，不斷規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，使工作人員能夠有良好的自我約束力，凝聚了工作人員的智慧，使企業(yè)能夠良好發(fā)展，在時(shí)間的推移中不斷提高企業(yè)的價(jià)值。因此，內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量直接關(guān)系到企業(yè)軟件文化的好壞。內(nèi)部審計(jì)工作還應(yīng)重視咨詢環(huán)節(jié)的管理，為企業(yè)提供形式豐富的培訓(xùn)活動(dòng)，提高企業(yè)人員的工作熱情與工作效率，從而降低了企業(yè)決策者的管理工作難度。內(nèi)部審計(jì)工作具有較強(qiáng)的獨(dú)立性，我國(guó)對(duì)其提出了明確的規(guī)定，企業(yè)在制定了內(nèi)部審計(jì)工作方案后，股東人員不應(yīng)對(duì)其進(jìn)行干擾。企業(yè)應(yīng)重視內(nèi)部審計(jì)工作，對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作而言，主要面臨以下問(wèn)題：由于某些企業(yè)的規(guī)章制度必須與外部審計(jì)工作相協(xié)調(diào)，同時(shí)外部審計(jì)工作必須落實(shí)上級(jí)部門(mén)的要求，使某些企業(yè)股東人員直接參與管理，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)制度不規(guī)范。內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)遵守企業(yè)規(guī)范，對(duì)審計(jì)部門(mén)進(jìn)行定期匯報(bào)工作，同時(shí)遞交專業(yè)的報(bào)告表等，企業(yè)部門(mén)在開(kāi)會(huì)討論后，對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行討論，不斷提高審計(jì)工作的科學(xué)性、合理性、準(zhǔn)確性。同時(shí)，企業(yè)必須完善內(nèi)部控制體系，對(duì)于所有環(huán)節(jié)的審計(jì)工作，內(nèi)部審計(jì)人員必須具備風(fēng)險(xiǎn)管理概念，使后期的工作能夠有序進(jìn)行。內(nèi)部審計(jì)工作通過(guò)對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境進(jìn)行分析，能夠針對(duì)其內(nèi)容制定相應(yīng)地解決措施，使企業(yè)決策者能夠清晰企業(yè)在后期發(fā)展中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，從而不斷完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，內(nèi)部審計(jì)工作具有良好的發(fā)展前景，企業(yè)應(yīng)重視內(nèi)部審計(jì)環(huán)節(jié)，使審計(jì)人員不斷提高綜合素質(zhì)，落實(shí)好審計(jì)工作，降低企業(yè)發(fā)展中存在的風(fēng)險(xiǎn)，從而增加企業(yè)價(jià)值。

作者：阿卜來(lái)提·阿卜力米提 單位：石河子大學(xué)商學(xué)院