序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過(guò)程，我們?yōu)槟扑]十篇稅收收入論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來(lái)更深刻的閱讀感受。

篇（1）

晉城市地處沁水煤田腹地，無(wú)煙煤分布廣、儲(chǔ)量大，全市含煤面積4654平方公里，占全市面積的49％，總資源儲(chǔ)量459億噸。煤炭是晉城的基礎(chǔ)能源，煤炭工業(yè)能否持續(xù)、協(xié)調(diào)發(fā)展，對(duì)實(shí)現(xiàn)晉城全面建設(shè)小康社會(huì)的戰(zhàn)略目標(biāo)關(guān)系極大。近幾年來(lái)該市煤炭經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量和效益的提高，煤炭經(jīng)濟(jì)運(yùn)行形勢(shì)的好轉(zhuǎn)，推動(dòng)了煤炭工業(yè)的全面協(xié)調(diào)和可持續(xù)發(fā)展，全市經(jīng)濟(jì)運(yùn)行整體呈現(xiàn)出良好態(tài)勢(shì)，為稅收收入的增長(zhǎng)奠定了基礎(chǔ)，特別是該市企業(yè)調(diào)產(chǎn)改革效應(yīng)的不斷顯現(xiàn)，交通大格局的逐漸形成，城市建設(shè)步伐的日益加快，使全市經(jīng)濟(jì)實(shí)力不斷提升。據(jù)有關(guān)資料顯示，2004年全市規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)完成工業(yè)增加值97、42億元，比同期增長(zhǎng)24．12％；尤其是原煤產(chǎn)量達(dá)到5087萬(wàn)噸，同比增長(zhǎng)25．1％；洗煤產(chǎn)量1082萬(wàn)噸，同比增長(zhǎng)22％；為稅收收入的增長(zhǎng)奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

一、煤炭行業(yè)是稅收收入高幅增長(zhǎng)的主要支柱

20年來(lái)晉城市通過(guò)發(fā)展深加工，延伸產(chǎn)業(yè)鏈，做強(qiáng)做大煤、鐵、電、化四大支柱產(chǎn)業(yè)，培育新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)，扶持鄉(xiāng)鎮(zhèn)、個(gè)體、私營(yíng)等非公有制經(jīng)濟(jì)，化資源優(yōu)勢(shì)為經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)快速健康發(fā)展，經(jīng)濟(jì)總量高速擴(kuò)張，2004年全市實(shí)現(xiàn)地區(qū)生產(chǎn)總值244．43億元，按可比價(jià)計(jì)算，比1985年增長(zhǎng)了6．2倍，年均遞增10．9％；經(jīng)濟(jì)質(zhì)量明顯改善，2004年實(shí)現(xiàn)稅收42，13億元，比1985年增長(zhǎng)了36，5倍，年均遞增21．02％，每百元GDP實(shí)現(xiàn)稅收17．24元，稅收實(shí)現(xiàn)能力比1985年增加1．36倍，增加9．93元。稅收來(lái)源于經(jīng)濟(jì)，經(jīng)濟(jì)總量的擴(kuò)張和經(jīng)濟(jì)質(zhì)量的改善為稅收的持續(xù)快速增長(zhǎng)帶來(lái)了不竭的動(dòng)力。

該市采礦業(yè)10年來(lái)在四個(gè)行業(yè)中的稅收比重均在50％以上，而在采礦業(yè)中，煤炭占據(jù)的比重為99．95％。如果把煤炭運(yùn)銷(xiāo)也算上，1996年煤炭行業(yè)稅收比重為66．48％，1997年煤炭稅收比重曾達(dá)到了72．21％的最高值，2004年煤炭行業(yè)稅收比重為65．33％。隨著全市煤炭行業(yè)的生產(chǎn)集中度和裝備水平明顯提高、煤炭?jī)r(jià)格的高位運(yùn)行和煤炭行業(yè)稅收征管措施的到位，使得煤炭行業(yè)稅收高幅增長(zhǎng)：2004年煤炭行業(yè)完成稅收收入69732萬(wàn)元，占整個(gè)稅收收入的54％，同比增長(zhǎng)126．56％，絕對(duì)額增收38954萬(wàn)元，拉動(dòng)整個(gè)稅收收入增長(zhǎng)47．21個(gè)百分點(diǎn)，煤炭企業(yè)所得稅完成51346萬(wàn)元，占整個(gè)所得稅的79．91％，是稅收收入高幅增長(zhǎng)的主要支柱。

煤炭?jī)r(jià)格上漲的主要原因是：

1．國(guó)家政策的調(diào)整，使煤炭整體價(jià)格保持高位運(yùn)行。2004年國(guó)家實(shí)施了一系列政策調(diào)整，在發(fā)電用煤價(jià)格的上調(diào)、燃煤機(jī)組上網(wǎng)電價(jià)的提高、鐵路貨運(yùn)價(jià)格的上調(diào)以及煤炭運(yùn)力緊張的制約和優(yōu)質(zhì)煤炭?jī)r(jià)格不斷攀升的帶動(dòng)下，煤炭整體價(jià)格保持高位運(yùn)行。據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計(jì)：2004年全市公路外銷(xiāo)煤炭平均售價(jià)為289元／Ⅱ電，比上年238年／Ⅱ電的平均售價(jià)提高51元／Ⅱ電，鐵路外銷(xiāo)煤炭平均售價(jià)為303元／Ⅱ電，比上年197元／Ⅱ電的平均售價(jià)提高了106元／Ⅱ電。

2．政府宏觀調(diào)控，對(duì)煤炭企業(yè)整頓關(guān)停，使煤炭量少價(jià)揚(yáng)。據(jù)有關(guān)報(bào)告：山西每挖一噸煤將損失2、48噸的水資源，據(jù)此測(cè)算，晉城平均每年要損失水資源1億噸左右。20多年煤礦大規(guī)模的開(kāi)采，造成該市部分礦區(qū)土地塌陷，地表振動(dòng)、崩塌、泥石流等嚴(yán)重地質(zhì)災(zāi)害。到2004年底該市由于煤炭開(kāi)采累計(jì)造成地面塌陷30．2萬(wàn)畝，使全市資源枯竭和職工轉(zhuǎn)產(chǎn)再就業(yè)壓力加大，區(qū)域產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)矛盾突出，發(fā)展機(jī)會(huì)成本代價(jià)增大。為此，晉城市委市政府提出了“關(guān)小改中建大、加工轉(zhuǎn)化增效”這一提升煤炭傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展思路，對(duì)全市煤礦進(jìn)行停產(chǎn)整頓，徹底關(guān)閉小型煤礦，截止2004年底，累計(jì)關(guān)閉小煤窯517座，地方煤礦的總數(shù)由1054座銳減為537座，每年減少煤炭產(chǎn)量1500萬(wàn)噸，煤炭產(chǎn)量的減少，貨源相對(duì)緊張，供需矛盾突出，造成煤炭?jī)r(jià)格一路上揚(yáng)。

3．石油價(jià)格上漲導(dǎo)致煤價(jià)高位運(yùn)行。在國(guó)際石油價(jià)不斷上漲的帶動(dòng)下，2004年8月25日國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)下發(fā)了《關(guān)于調(diào)整成品油價(jià)格的通知》，大幅上調(diào)了國(guó)內(nèi)汽、柴油出廠價(jià)和零售中準(zhǔn)價(jià)，成品油價(jià)格上揚(yáng)，刺激了煤炭需求增加，加大了煤炭運(yùn)銷(xiāo)成本，直接拉動(dòng)煤價(jià)上揚(yáng)，提升了煤炭?jī)r(jià)格。煤炭相關(guān)行業(yè)發(fā)展迅速，對(duì)煤炭的需求量增大。電力、冶金、建材、化工等行業(yè)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長(zhǎng)使煤炭需求繼續(xù)保持旺盛勢(shì)頭。

二、晉城市中小煤礦經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況

建市初期，對(duì)煤炭資源的開(kāi)發(fā)實(shí)行“有水快流”、“大中小一起上”、“鼓勵(lì)國(guó)家和個(gè)人一起辦礦”等政策，在這一政策的指引下，該市鄉(xiāng)鎮(zhèn)小煤礦數(shù)量迅速增長(zhǎng)，生產(chǎn)規(guī)模迅速擴(kuò)張，到1997年底，鄉(xiāng)鎮(zhèn)煤礦數(shù)量占全市礦井總數(shù)96％，產(chǎn)量占全市產(chǎn)量的50％。截止2004年底，全市共有中心煤礦537戶，分經(jīng)濟(jì)類(lèi)型看，其中國(guó)有企業(yè)20戶、集體企業(yè)488戶、聯(lián)營(yíng)企業(yè)4戶、有限責(zé)任公司15戶，2004年底，年產(chǎn)量3076．99萬(wàn)噸，銷(xiāo)售量3087．91萬(wàn)噸，實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入752953．07萬(wàn)元，利潤(rùn)總額146568．45萬(wàn)元，繳納企業(yè)所得稅38231．95萬(wàn)元，占該市2004年所得稅的56．37％，占煤炭企業(yè)所得稅的74。47％。從數(shù)字上看，中小煤礦實(shí)現(xiàn)的企業(yè)所得稅占到了該市企業(yè)所得稅的大頭。

三、晉城中小煤炭企業(yè)存在的矛盾和問(wèn)題

長(zhǎng)期以來(lái)，在放寬了煤礦的辦礦標(biāo)準(zhǔn)和缺乏規(guī)范化管理的條件下，小煤礦得以快速發(fā)展。小煤礦對(duì)解決該市煤炭供不應(yīng)求的突出矛盾和發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)起到了非常重要的作用，同時(shí)也暴露出許多問(wèn)題：

1．煤礦數(shù)量多、生產(chǎn)集中度低、經(jīng)營(yíng)方式單一、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理。該市中小煤礦經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)單一，受?chē)?guó)家產(chǎn)業(yè)政策影響較大，致使民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展后勁不足。全市中小煤礦的經(jīng)營(yíng)形式主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是承包經(jīng)營(yíng)。即一些村鎮(zhèn)要與承包人簽訂承包合同、承包合同約定、承包期限、承包利潤(rùn)、經(jīng)營(yíng)方法、雙方權(quán)利責(zé)任、企業(yè)的性質(zhì)、法律責(zé)任等，對(duì)承包經(jīng)營(yíng)的煤礦企業(yè)的性質(zhì)不變，煤礦的所有權(quán)及相關(guān)證件為出租方所有，由于煤礦是一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的法人，所以煤礦在承包期間，承包人出任法人代表，煤礦實(shí)現(xiàn)獨(dú)立核算，自負(fù)盈虧，對(duì)外承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任，承包人在承包期間，所需的資金、設(shè)備、人員管理、經(jīng)營(yíng)管理由承包方負(fù)責(zé)。二是承租經(jīng)營(yíng)。承租經(jīng)營(yíng)的基本內(nèi)容與承經(jīng)營(yíng)相同，不同的是承租經(jīng)營(yíng)的承租人不是煤礦的法人代表，雖然承租合同上承租人實(shí)行獨(dú)立核算，對(duì)外承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任，但承租人在對(duì)外經(jīng)營(yíng)中，是以煤礦相關(guān)的法人代表的名義進(jìn)行的，實(shí)際上是由出租人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的。

眾所周知，山西省民營(yíng)經(jīng)濟(jì)大都是依托當(dāng)?shù)氐拿鸿F資源優(yōu)勢(shì)發(fā)展起來(lái)的，以煤炭采掘、冶煉制造業(yè)為主的單一經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，已無(wú)法適應(yīng)市場(chǎng)和國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的變化。眾多小煤礦裝備差、用人多、效率低，生產(chǎn)技術(shù)結(jié)構(gòu)矛盾十分突出，煤炭產(chǎn)品單一，附加值低。隨著國(guó)家對(duì)煤礦企業(yè)“關(guān)小改中建大”資源整合政策的推行，對(duì)100立方米以下小高爐的關(guān)閉，將對(duì)這種單一經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)造成較大的影啊。

2．煤炭資源破壞嚴(yán)重，資源利用率低。當(dāng)前，中小煤礦開(kāi)采中“吃肥丟瘦”、“采厚棄薄”現(xiàn)象比較普遍。礦井回采率反映的是生產(chǎn)量與動(dòng)用的儲(chǔ)量的比例關(guān)系，回采率越高，動(dòng)用儲(chǔ)量越少，資源利用率越高。晉城市鄉(xiāng)鎮(zhèn)煤礦礦井回采率分別為30％～10％之間，個(gè)別的在10％以下。有的對(duì)7～8米或更厚的煤層只掏心采中間的2米，殘留大量的頂板和底板煤，對(duì)1．3米左右的可采煤層尋找種種借口棄而不采。

3．安全生產(chǎn)狀況不好。據(jù)有關(guān)報(bào)道：“帶血的煤”使得安全代價(jià)沉重，從1980年到2004年25年間，山西省煤礦在安全事故中有17286人死亡，百萬(wàn)噸死亡率平均為2．66％，小煤礦百萬(wàn)噸的安全事故是正規(guī)國(guó)有煤礦的4—5倍，而該市中小煤礦大都設(shè)備簡(jiǎn)陋，管理落后，給煤礦安全生產(chǎn)帶來(lái)極大的隱患。

4．煤炭生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)秩序混亂。全市中小煤礦中國(guó)營(yíng)、二輕以及國(guó)營(yíng)二輕與其它聯(lián)營(yíng)煤礦大部分鄉(xiāng)(鎮(zhèn))、村辦煤礦財(cái)務(wù)核算健全，能正確核算成本利潤(rùn)，存在突出的問(wèn)題是部分村辦煤礦特別是承包、承租煤礦，財(cái)務(wù)核算不健全，實(shí)行真假兩套賬，大量的現(xiàn)金交易，為隱瞞收入提供了條件，目前稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法準(zhǔn)確掌握這些煤礦的銷(xiāo)售量，使計(jì)稅依據(jù)難以準(zhǔn)確確定，核定征收不到位，使這些煤礦成為稅收流失的“黑洞”。

四、加強(qiáng)對(duì)中小煤礦稅收管理的對(duì)策

篇（2）

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的確立，依法治稅成為我國(guó)當(dāng)前稅收工作的基本原則和要求。但是，長(zhǎng)期以來(lái)形成的指令性稅收計(jì)劃對(duì)稅收行政執(zhí)法產(chǎn)生了一定的影響，稅收計(jì)劃與依法治稅的矛盾也隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的日益完善而日益顯現(xiàn)。如何嚴(yán)格堅(jiān)持和推進(jìn)依法治稅、如何處理好組織稅收收人與依法治稅兩者的關(guān)系成為一個(gè)值得深人研究、努力實(shí)踐的重大課題。

組織收入與依法治稅之間的現(xiàn)實(shí)矛盾

一.收人中心說(shuō)”帶來(lái)的治稅觀念的誤區(qū)

在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制影響下，我國(guó)對(duì)稅收收人實(shí)行計(jì)劃管理，強(qiáng)調(diào)以組織收人為中心，以稅收計(jì)劃任務(wù)的完成情況來(lái)考核工作績(jī)效，在稅務(wù)部門(mén)形成了“唯收人論英雄、唯收人論成就”的觀念。稅務(wù)部門(mén)任務(wù)觀念很強(qiáng)，將主要精力放在平衡、調(diào)劑稅收收人，確保收人計(jì)劃完成上，相對(duì)而言，法制意識(shí)較為淡薄，不太注重自身征管質(zhì)量的提高和執(zhí)法水平的規(guī)范。

二.稅收計(jì)劃制定的不科學(xué)性成為依法治稅的重要障礙

從理論上講，經(jīng)濟(jì)決定稅收，稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)有調(diào)控作用，所以兩者的內(nèi)在發(fā)展趨勢(shì)應(yīng)是一致的。由于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展呈波浪型的規(guī)律，稅收收人計(jì)劃應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的規(guī)律來(lái)編制，但長(zhǎng)期以來(lái)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下編制稅收計(jì)劃的主要方法是“以支定收”“基數(shù)增長(zhǎng)法”，其公式為:稅收計(jì)劃二基數(shù)x系數(shù)+特殊因紊，即每年國(guó)家下達(dá)稅收計(jì)劃任務(wù)是以國(guó)家和地方政府所需支出為基礎(chǔ)，以上年實(shí)際完成數(shù)為基數(shù)，確定一定的增長(zhǎng)比例作為當(dāng)年的稅收計(jì)劃任務(wù)分配數(shù)。這種方法具有明白直觀、簡(jiǎn)便易行、連續(xù)性強(qiáng)、較為穩(wěn)定等特點(diǎn)，在一定程度上考慮了各地的客觀經(jīng)濟(jì)狀況，對(duì)保證國(guó)家財(cái)政收人的穩(wěn)定增長(zhǎng)起到了重要作用。但是，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善.這種計(jì)劃分配方法的缺陷越來(lái)越明顯，主要表現(xiàn)為:第一，基數(shù)對(duì)計(jì)劃的影響程度較大，基數(shù)越大，稅收收人任務(wù)越重。即上年度完成收人越多，意味著下一年度的收人任務(wù)越重，實(shí)際上是一種“鞭打快?！钡淖龇?。一些地方的稅務(wù)部門(mén)為減輕以后年度的任務(wù)壓力.出現(xiàn)了有稅不收等現(xiàn)象。第二，基數(shù)與依照稅法有可能取得的稅收收人不完全吻合，不利于公平稅負(fù)和宏觀調(diào)控。在稅撅充裕的地方容易造成“藏富于民”，在稅撅不足的地方容易助長(zhǎng)收“過(guò)頭稅”，導(dǎo)致“寅吃卯糧”。第三，系數(shù)的人為操作性大，不是建立在對(duì)稅源全面、科學(xué)調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，而是通過(guò)財(cái)政預(yù)算反推出來(lái)的，可依據(jù)性較差，只考慮財(cái)政支出的增長(zhǎng)需求，而沒(méi)有充分考慮經(jīng)濟(jì)總量與結(jié)構(gòu)的變化，從而容易導(dǎo)致稅收什劃的增長(zhǎng)偏離實(shí)際稅撅、稅收任務(wù)崎輕畸重等悄況，會(huì)給執(zhí)行稅收政策帶來(lái)一定的負(fù)面影晌。

三.過(guò)度強(qiáng)調(diào)組織收人導(dǎo)致了對(duì)征管質(zhì)量的忽視

組織收人固然是稅務(wù)部門(mén)應(yīng)盡的基本職能之一，但過(guò)度強(qiáng)調(diào)收人任務(wù)導(dǎo)致了稅務(wù)部門(mén)對(duì)征管質(zhì)量的忽視，有悖依法治稅的原則和規(guī)范征管的要求。在個(gè)別經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，稅撅充足，稅務(wù)部門(mén)完成當(dāng)年度稅收收人任務(wù)后，放松了對(duì)漏征漏管戶的清理，企業(yè)欠稅大幅度地增加，壓欠措施不到位，查處案件過(guò)程中隨意性較大，甚至個(gè)別地方政府常以發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)為借口，超越權(quán)限要求稅務(wù)部門(mén)特別是地稅部門(mén)違法實(shí)施稅收減免和制定片面的稅收優(yōu)惠政策。這種做法一方面助長(zhǎng)了企業(yè)的欠稅、偷稅的風(fēng)氣.助長(zhǎng)了地方保護(hù)主義的蔓延，加劇了地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡，另一方面也不利于稅務(wù)部門(mén)征管水平和征管質(zhì)量的提高。而在經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)，地方政府脫離稅源實(shí)際，片面迫求政績(jī)和地方收人規(guī)模的最大化，稅務(wù)部門(mén)在地方政府和收人計(jì)劃的雙重壓力下出現(xiàn)了征“過(guò)頭稅”“空轉(zhuǎn)稅”“以票引稅”等稅收違法現(xiàn)象，有的地方為完成“屠宰稅”“農(nóng)業(yè)稅”等收入任務(wù)強(qiáng)行拉牛拉羊、甚至按人頭來(lái)計(jì)征屠宰稅，造成極其惡劣的影響，更不用提征管質(zhì)量的提高和執(zhí)法水平的規(guī)范了。

（1）正確處理好組織收入與依法治稅的關(guān)系

依法治稅是組織收人的基礎(chǔ)和保障，組織收人是衡量依法治稅水平和力度的重要結(jié)果，依法治稅貫穿于組織收入始終。只有堅(jiān)持依法治稅才能圓滿地完成收人任務(wù)，促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展。要正確處理好組織收人與依法治稅兩者的關(guān)系，緩解、解決兩者矛盾應(yīng)從以下幾方面著手:

強(qiáng)化稅收法定原則，克服單純追求收人的觀點(diǎn)。在“依法治國(guó)”已成為憲法基本原則的今天，應(yīng)重新對(duì)“依法治稅”與“稅收收人計(jì)劃”進(jìn)行定位。從理論上講，稅收計(jì)劃是由財(cái)政機(jī)關(guān)和稅務(wù)部門(mén)制定的，是稅務(wù)部門(mén)內(nèi)部的工作計(jì)劃，不具有強(qiáng)制的約束力，而稅法是由國(guó)家的立法機(jī)關(guān)及最高行政機(jī)關(guān)制定的，具有普遍的法律約束力，違反稅法就應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律后果。孰輕孰重顯而易見(jiàn)。再者，從當(dāng)前形勢(shì)上講，雖說(shuō)組織收人是稅收的基本職能，卻不是唯一職能，特別是我國(guó)加人WTO后，稅收更注重的是體現(xiàn)一種“公平”和“中性”的原則，與國(guó)際接軌，“依法治稅”顯得尤為重要。這里的“法”就是“稅法”，“稅法”才是全部稅收工作的依據(jù)，而不是“稅收收人計(jì)劃”。組織收人應(yīng)在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行，做到依法征收、應(yīng)收盡收、應(yīng)退盡退。而所謂依法治稅，其內(nèi)涵就是“應(yīng)收盡收”，就是按照稅收法律、法規(guī)和稅收規(guī)范性文件的要求，通過(guò)規(guī)范的稅收行政執(zhí)法行為對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中產(chǎn)生的稅款解繳人庫(kù)，實(shí)現(xiàn)稅款從納稅人到國(guó)家的財(cái)產(chǎn)利益轉(zhuǎn)移，既不能有稅不收，也不能因盲目追求完成稅收收人任務(wù)收“過(guò)頭稅”。由此可見(jiàn)，“依法治稅”與“稅收收人計(jì)劃”兩者的定位是:在遵循依法治稅這一基本原則的前提下來(lái)完成稅收收人計(jì)劃。

(2)改變現(xiàn)行不盡科學(xué)合理的稅收計(jì)劃制定方法。稅收與經(jīng)濟(jì)是木與本、水與源的關(guān)系，不能脫離經(jīng)濟(jì)去追求稅收增長(zhǎng)，更不能超越經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平侈談什么稅收增長(zhǎng)。所以，稅收計(jì)劃的制定應(yīng)逐步改變現(xiàn)行的“基數(shù)增長(zhǎng)法”，要以市場(chǎng)資源的優(yōu)化配置為原則，以經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r為依據(jù)，特別是根據(jù)稅收收入的增長(zhǎng)與CDP增長(zhǎng)存在著密切的正相關(guān)關(guān)系，可以考慮運(yùn)用GDP來(lái)編制稅收收人，主要有彈性系數(shù)法(稅收彈性系數(shù)是指稅收收人增長(zhǎng)率與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率之比)和稅收負(fù)擔(dān)率法(稅收負(fù)擔(dān)率是指稅收收人占GDP的比重)兩種方法。

(3)改變稅收工作考核辦法。在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和新的征管格局形勢(shì)下，各級(jí)地方政府、上級(jí)主管部門(mén)對(duì)稅務(wù)部門(mén)工作業(yè)績(jī)的考核標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)多樣化，稅收收人計(jì)劃任務(wù)完成情況不應(yīng)當(dāng)成為考察和評(píng)價(jià)稅收工作的唯一標(biāo)準(zhǔn)。能否完成稅收計(jì)劃任務(wù)主要取決于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展情況，所以在稅收計(jì)劃執(zhí)行階段，應(yīng)當(dāng)將稅收計(jì)劃作為預(yù)側(cè)性、規(guī)劃性、指導(dǎo)性計(jì)劃，而不是強(qiáng)制性、必須完成的指令性計(jì)劃，對(duì)稅收工作的評(píng)價(jià)應(yīng)該既有量的要求.也要有質(zhì)的要求。沒(méi)有質(zhì)的量是沒(méi)有意義的，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)弱化稅收計(jì)劃任務(wù)的考核，強(qiáng)化依法治稅工作的考核，由稅收計(jì)劃的數(shù)量考核逐步轉(zhuǎn)變?yōu)槎愂照鞴苜|(zhì)量的考核，將重點(diǎn)放在考核稅收管理的有效性上，具體包括稅務(wù)登記率、納稅申報(bào)率、申報(bào)真實(shí)率、催報(bào)催繳率、稅款人庫(kù)率、滯納金加收率、違法行為處罰率、涉稅復(fù)議變更撤銷(xiāo)率等指標(biāo)。衡量稅收工作的優(yōu)劣，不應(yīng)單純看收人總童的多少，關(guān)鍵是看是否堅(jiān)持依法治稅，依率計(jì)征，縮小應(yīng)征與實(shí)征的差額。

(4)切實(shí)改革政府的財(cái)政預(yù)算管理體制。

稅收計(jì)劃是財(cái)政預(yù)算的一項(xiàng)重要組成部分，要改革現(xiàn)行的稅收計(jì)劃，在財(cái)政預(yù)算上必須堅(jiān)持“量人為出”的原則，徹底改變當(dāng)前財(cái)政支出制約稅收收人的做法。如果財(cái)政預(yù)算與稅收計(jì)劃差別較大，由此產(chǎn)生的財(cái)政支出缺口，應(yīng)通過(guò)緊縮支出、發(fā)行國(guó)債或者其他途徑解決，而不是將組織收人任務(wù)強(qiáng)加于稅務(wù)部門(mén)，這樣可以避免因支出需要而迫加稅收計(jì)劃產(chǎn)生的負(fù)面效應(yīng)，保證稅務(wù)部門(mén)依法治稅的獨(dú)立性，做到依法行政、依率計(jì)征。

(5)建立重點(diǎn)稅源戶管理制度，把組織收人任務(wù)落實(shí)到具體的稅源上，有的放矢。

篇（3）

前世界銀行工業(yè)部顧問(wèn)基思·馬斯頓對(duì)稅收與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)之間的關(guān)系進(jìn)行了實(shí)證分析。他選擇21個(gè)國(guó)家作為樣本，按經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同水平分成10組（美國(guó)單列），在每組中有一個(gè)高稅負(fù)國(guó)和低稅負(fù)國(guó)。通過(guò)比較分析，揭示了宏觀稅負(fù)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的基本關(guān)系：低稅負(fù)國(guó)家的人均國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值(GDP)增長(zhǎng)率大于高稅負(fù)國(guó)家。按非加權(quán)平均計(jì)算，10個(gè)低稅負(fù)國(guó)，GDP年增長(zhǎng)率為7.3%；10個(gè)高稅負(fù)國(guó)，GDP年增長(zhǎng)率為1.6%，其中有兩個(gè)國(guó)家是負(fù)數(shù)。通過(guò)回歸分析得出，稅收與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)變量之間的關(guān)系為：稅收占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比重每增加1個(gè)百分點(diǎn)，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率就下降0.36個(gè)百分點(diǎn)。也就是說(shuō)，宏觀稅負(fù)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)負(fù)相關(guān)，高稅收負(fù)擔(dān)是以犧牲經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)為代價(jià)的，這幾乎成了一個(gè)普遍的規(guī)律，而對(duì)低收入國(guó)家來(lái)說(shuō)，提高宏觀稅率對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響則極為明顯。[1]

（二）我國(guó)稅收與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)關(guān)系實(shí)證分析

分析我國(guó)稅收與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的關(guān)系，首先有一個(gè)宏觀稅負(fù)的含義及衡量指標(biāo)界定問(wèn)題。

宏觀稅負(fù)是指一個(gè)國(guó)家的總體稅負(fù)水平，一般通過(guò)一定時(shí)期政府稅收收入占同期GDP的比重來(lái)反映。在我國(guó)，由于政府收入形式不規(guī)范，單純用稅收收入占GDP的比重并不能說(shuō)明我國(guó)的宏觀稅負(fù)問(wèn)題。根據(jù)政府所取得收入的口徑不同，通常有三個(gè)不同口徑的宏觀稅負(fù)衡量指標(biāo)：

1.稅收收入占GDP的比重，我們稱之為小口徑的宏觀稅負(fù)。

2.財(cái)政收入占GDP的比重，我們稱之為中口徑的宏觀稅負(fù)。這里的“財(cái)政收入”指納入財(cái)政預(yù)算內(nèi)管理的收入，包括稅收收入和少量其他收入。

3.政府收入占GDP的比重，我們稱之為大口徑的宏觀稅負(fù)。這里的“政府收入”，不僅包括“財(cái)政收入”，而且包括各級(jí)政府及其部門(mén)向企業(yè)和個(gè)人收取的大量不納入財(cái)政預(yù)算管理的預(yù)算外收入，以及既沒(méi)有納入預(yù)算內(nèi)也沒(méi)有納入預(yù)算外管理的制度外收入，還包括其他沒(méi)有在收入中反映的各種收入，即包括各級(jí)政府及其部門(mén)以各種形式取得的收入的總和。

在這三個(gè)指標(biāo)中，大口徑的指標(biāo)最為真實(shí)、全面地反映了政府集中財(cái)力的程度和整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的負(fù)擔(dān)水平。因此，在分析我國(guó)稅負(fù)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的關(guān)系時(shí)，主要以大口徑稅負(fù)指標(biāo)為準(zhǔn)。

我們對(duì)表1中第8列（大口徑宏觀稅負(fù)）、第9列(GDP)的增長(zhǎng)率數(shù)據(jù)

X[,t]:16.4、16.5、19.3、21.0、22.5、24.1、25.1

Y[,t]:35.0、25.1、16.1、9.7、5.2、4.6、8.9

做相關(guān)性分析，可得約為-0.894，在顯著水平為0.01時(shí)，通過(guò)統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)，呈現(xiàn)出明顯的線性相關(guān)關(guān)系。

可見(jiàn)，我國(guó)宏觀稅負(fù)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)也呈負(fù)相關(guān)關(guān)系，相關(guān)性較高。另?yè)?jù)回歸分析[2]（采用1979年至1999年統(tǒng)計(jì)資料，小口徑宏觀稅負(fù)）也得出相似的結(jié)論：我國(guó)稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)具有負(fù)影響，稅收每增加1000元，GDP大約減少2300元。

二、當(dāng)前中國(guó)稅負(fù)狀況及其對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響

對(duì)稅收負(fù)擔(dān)狀況的分析判斷是制定稅收政策的重要依據(jù)。那么，目前我國(guó)稅收負(fù)擔(dān)水平的狀況如何呢？

從理論上講，若保持合理的宏觀稅負(fù)水平，在稅收收入量的確定上應(yīng)符合以下標(biāo)準(zhǔn)。

1.稅收收入增長(zhǎng)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)協(xié)調(diào)同步。稅收來(lái)源于經(jīng)濟(jì)，只有經(jīng)濟(jì)發(fā)展了，稅收才會(huì)有充足的來(lái)源。從財(cái)政支出增長(zhǎng)的規(guī)律來(lái)看，財(cái)政支出是隨著經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)、政府職能的擴(kuò)大而呈現(xiàn)漸進(jìn)增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)。那么，要保證政府提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的資金需要，就要求稅收收入增長(zhǎng)速度與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度保持合適的比例關(guān)系。有關(guān)專家測(cè)定，西方國(guó)家稅收收入增長(zhǎng)對(duì)GDP增長(zhǎng)的彈性系數(shù)通常大于1，而在我國(guó)這一彈性系數(shù)保持在0.8左右是比較合適的。

2.滿足政府最低支出需要標(biāo)準(zhǔn)。在政府職能既定的前提下，宏觀稅負(fù)水平的高低，應(yīng)以所取得的稅收收入能夠維持政府職能的正常履行和公共產(chǎn)品的最基本供給為標(biāo)準(zhǔn)。在稅收成為政府主要收入的情況下，可以用一定時(shí)期內(nèi)財(cái)政支出占稅收收入的比重來(lái)反映稅收對(duì)政府履行其職能的支持程度。根據(jù)灰色模型的測(cè)定量，稅收規(guī)模對(duì)政府履行其職能提供穩(wěn)定的支持，一般應(yīng)滿足如下條件：-0.03＜政府職能稅收支持的發(fā)展系數(shù)＜+0.03。[3]

3.稅收收入與非稅收收入相結(jié)合，統(tǒng)籌安排。從各國(guó)財(cái)政收入構(gòu)成看，都有或多或少的非稅收收入。發(fā)達(dá)國(guó)家中央政府的非稅收收入占稅收收入的比重在10%左右，發(fā)展中國(guó)家非稅收收入占財(cái)政收入的比重約為15%～25%左右。稅收負(fù)擔(dān)并不是納稅人的全部負(fù)擔(dān)，政府取得財(cái)政收入也不是僅有稅收一種形式。在確定宏觀稅負(fù)水平時(shí)就需要考慮政府非稅收收入規(guī)模的大小，從而使國(guó)民經(jīng)濟(jì)的總體負(fù)擔(dān)率處于一個(gè)合適的水平。由于稅收收入與非稅收收入的來(lái)源是相同的，如果政府收入形式欠規(guī)范，非稅收收入過(guò)多過(guò)濫，特別是在非稅收收入不納入預(yù)算統(tǒng)一管理的條件下，會(huì)使國(guó)民經(jīng)濟(jì)的整體負(fù)擔(dān)難以掌握，造成整體負(fù)擔(dān)過(guò)重和負(fù)擔(dān)結(jié)構(gòu)的畸輕畸重。因此，只有政府收入形式規(guī)范化，才能從宏觀和微觀兩個(gè)方面把握稅收負(fù)擔(dān)水平，使之合理化。按照灰色模型的測(cè)定量，在政府收入形式較為規(guī)范的條件下，實(shí)際稅收狀況與稅收基本能力的發(fā)展系數(shù)的差距應(yīng)小于0.03。

4.以一定時(shí)期剩余產(chǎn)品價(jià)值量為上限。稅收主要來(lái)源于一定時(shí)期社會(huì)生產(chǎn)的剩余產(chǎn)品價(jià)值。從維持社會(huì)簡(jiǎn)單再生產(chǎn)和擴(kuò)大再生產(chǎn)的角度看，一定時(shí)期稅收總量不能等于或超過(guò)同期勞動(dòng)者所創(chuàng)造的剩余產(chǎn)品價(jià)值總量。這也就成為宏觀稅負(fù)水平的最高數(shù)量界限。這里，可以通過(guò)宏觀剩余產(chǎn)品價(jià)值率即剩余產(chǎn)品價(jià)值總量除以國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值所得到的百分比來(lái)衡量一定時(shí)期剩余產(chǎn)品的生產(chǎn)水平，一定時(shí)期（戰(zhàn)爭(zhēng)時(shí)期除外）的宏觀稅負(fù)水平只能限定在宏觀剩余產(chǎn)品價(jià)值率以下，不能等于或超過(guò)這一最高界限。

如前所述，宏觀稅負(fù)的大口徑指標(biāo)最為真實(shí)、全面地反映了政府集中財(cái)力的程度和整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的負(fù)擔(dān)水平。而中、小口徑指標(biāo)則更能說(shuō)明在政府取得的收入中，財(cái)政真正能夠有效管理和控制的水平。在分析我國(guó)宏觀稅負(fù)水平時(shí)，需要將這三種不同口徑的指標(biāo)綜合起來(lái)進(jìn)行考察。

從目前我國(guó)宏觀稅負(fù)水平的狀況及變動(dòng)趨勢(shì)（見(jiàn)表1）中可以看出，我國(guó)大口徑的宏觀稅負(fù)與小、中口徑的宏觀稅負(fù)相比，要高出很多，如2000年我國(guó)大口徑的宏觀稅負(fù)為25.1%，差不多是小口徑宏觀稅負(fù)14.1%的2倍。

表11994年至2000年大、中、小口徑宏觀稅負(fù)與GDP增長(zhǎng)率

附圖

資料來(lái)源：政府收入為預(yù)算數(shù)據(jù)。其他數(shù)據(jù)來(lái)源于《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒(2000)》和《中國(guó)統(tǒng)計(jì)摘要(2001)》

由于大口徑的宏觀稅負(fù)真實(shí)地反映了企業(yè)和居民的負(fù)擔(dān)水平，從這一指標(biāo)看，目前企業(yè)和居民的總體稅收負(fù)擔(dān)偏重，不利于提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力和發(fā)展后勁。首先，按照我們的測(cè)算，2000年我國(guó)稅收總體負(fù)擔(dān)占GDP的25.1%，考慮到對(duì)預(yù)算外、體制外收入的測(cè)算較為保守，這一稅負(fù)水平應(yīng)是實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)水平的下限，有專家認(rèn)為這一指標(biāo)超過(guò)了30%。即使是25%的下限，雖然低于發(fā)達(dá)國(guó)家平均30%的水平，但與發(fā)展中國(guó)家16%～20%的水平相比，仍高出不少。

其次，這幾年，我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度在放慢，但宏觀稅負(fù)水平卻在不斷提高，稅收收入增長(zhǎng)率超過(guò)了經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率。見(jiàn)表2。

表21995年至2001年中國(guó)稅收彈性系數(shù)和宏觀稅收負(fù)擔(dān)率

年份19941995199619971998199920002001

GDP增長(zhǎng)率(%)35.025.116.19.75.24.68.97.3

稅收增長(zhǎng)率(%)20.517.814.419.212.515.317.720.7

稅收彈性系數(shù)0.590.710.891.982.403.331.992.84

稅收占GDP比重(%)11.010.310.211.111.813.014.115.8

注：(1)由于稅收的增長(zhǎng)速度從來(lái)只是用當(dāng)年價(jià)格計(jì)算，故表中GDP增長(zhǎng)率按當(dāng)年價(jià)格計(jì)算，否則沒(méi)有可比性。

(2)1994年至2000年數(shù)字，根據(jù)《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒(2000)》和《中國(guó)統(tǒng)計(jì)摘要(2001)》計(jì)算。

(3)2001年數(shù)字，根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局《國(guó)網(wǎng)宏觀經(jīng)濟(jì)》2002年第2期和2002年1月11日《中國(guó)財(cái)經(jīng)報(bào)》有關(guān)數(shù)字計(jì)算。

從1997年到2000年，我國(guó)大、中、小口徑的宏觀稅負(fù)大體上都增加了4個(gè)百分點(diǎn)，平均每年增加1個(gè)百分點(diǎn)。1994年至1996年，稅收彈性系數(shù)分別只有0.59、0.71和0.89，這表明稅收收入的增長(zhǎng)速度低于GDP的增長(zhǎng)速度。但從1997年起，特別是在1998年至2001年的4年間，在GDP增長(zhǎng)速度比以前相對(duì)下滑的情況下，稅收收入?yún)s出現(xiàn)了超常增長(zhǎng)，這4年的稅收彈性系數(shù)分別為2.40、3.33、1.99和2.84，平均為2.93。這表明，1998年至2001年稅收收入增長(zhǎng)速度是GDP增長(zhǎng)速度的近3倍。我國(guó)是以商品稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，商品稅占稅收收入的比重平均在70%左右，由于商品稅以商品流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù)，采用比例稅率，因此，從理論上講，商品稅的收入至多只能與GDP同步增長(zhǎng)，剔除特殊因素，其稅收彈性系數(shù)只能小于1。但我國(guó)自1998年以來(lái)的稅收彈性系數(shù)平均值已達(dá)到2.93，稅收收入的增長(zhǎng)是超常增長(zhǎng)。由于稅收超常增長(zhǎng)，帶來(lái)宏觀稅負(fù)水平的不斷提高，由1997年的11.1%提高到2001年的15.8%，平均每年增長(zhǎng)1.2個(gè)百分點(diǎn)。這些數(shù)據(jù)表明，最近幾年來(lái)，在“費(fèi)改稅”沒(méi)有大的起色的情況下，主要是由于稅收的超常增長(zhǎng)帶來(lái)了稅費(fèi)總負(fù)擔(dān)的不斷提高。

再次，從一定時(shí)期剩余產(chǎn)品的價(jià)值量與稅費(fèi)負(fù)擔(dān)量分析。據(jù)測(cè)算，1999年我國(guó)剩余產(chǎn)品價(jià)值量是26530.94億元，占GDP的32.4%，而當(dāng)年稅費(fèi)總量占GDP的比重按保守的估計(jì)也達(dá)到24.1%，可見(jiàn)留給企業(yè)的已不多了。而且由于不同所有制企業(yè)之間的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)不平衡，更加重了問(wèn)題的尖銳性。按照《福布斯》雜志對(duì)30多個(gè)國(guó)家的稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行比較研究后得出的結(jié)論，中國(guó)的稅賦壓力指數(shù)為154.5點(diǎn)，稅收負(fù)擔(dān)僅低于法國(guó)和比利時(shí)，排在第三位，屬于稅負(fù)較重的國(guó)家?！陡２妓埂冯s志說(shuō)，稅賦指數(shù)越高，企業(yè)主的稅收壓力越大。所以從總量看，由于稅費(fèi)負(fù)擔(dān)過(guò)重，作為投資和市場(chǎng)主體的企業(yè)缺乏進(jìn)行擴(kuò)大投資、技術(shù)改造和結(jié)構(gòu)調(diào)整的實(shí)力和動(dòng)力，缺乏創(chuàng)新的活力和動(dòng)機(jī)，難以刺激民間的投資和消費(fèi)，難以進(jìn)一步發(fā)展壯大。

除了稅收總負(fù)擔(dān)偏重以外，我國(guó)的稅負(fù)結(jié)構(gòu)也不盡合理，主要表現(xiàn)為國(guó)有企業(yè)稅負(fù)重于非國(guó)有企業(yè)，內(nèi)資企業(yè)重于外資企業(yè)，內(nèi)地企業(yè)重于沿海企業(yè)，資本密集型和技術(shù)密集型行業(yè)重于勞動(dòng)密集型行業(yè)等。這種狀況同我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整方向不一致，在一定程度上影響了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

三、加入WTO后我國(guó)稅負(fù)變化的趨勢(shì)

加入WTO以后，經(jīng)濟(jì)全球化對(duì)我國(guó)的影響將更加劇烈，國(guó)際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)及世界各國(guó)稅收制度及稅負(fù)的調(diào)整變化都會(huì)對(duì)我國(guó)產(chǎn)生影響；而且在WTO原則下，我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)也要進(jìn)行適應(yīng)性調(diào)整，這也會(huì)帶來(lái)稅負(fù)水平的變動(dòng)。在這一條件下，我國(guó)應(yīng)根據(jù)國(guó)際國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，以及國(guó)際稅制和稅負(fù)水平的變動(dòng)情況，從有效促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的角度，結(jié)合我國(guó)稅負(fù)水平變動(dòng)的情況，對(duì)稅制和稅負(fù)水平進(jìn)行合理的調(diào)整。

首先，根據(jù)我國(guó)加入WTO的有關(guān)承諾，我國(guó)關(guān)稅的稅負(fù)水平將會(huì)有所下降。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)關(guān)稅名義稅率偏高。1991年我國(guó)關(guān)稅稅率平均水平約為22.5%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于西方國(guó)家4%、發(fā)展中國(guó)家13%的平均水平。自1992年起，我國(guó)五次大規(guī)模地自主降低關(guān)稅，目前平均關(guān)稅水平已降至14%，2005年將降到10%。農(nóng)產(chǎn)品關(guān)稅在2004年以前可能降至15.5%；工業(yè)品平均關(guān)稅則會(huì)降至10%以下；汽車(chē)進(jìn)口關(guān)稅有可能降至25%以下；汽車(chē)零件平均進(jìn)口關(guān)稅降至10%；2005年以前，取消半導(dǎo)體、電腦、電腦設(shè)備、電訊設(shè)備和其他技術(shù)產(chǎn)品的關(guān)稅限制，實(shí)現(xiàn)零關(guān)稅。從表面看，這一變化會(huì)減少關(guān)稅及進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅收入，同時(shí)，也降低了關(guān)稅對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)的保護(hù)程度，影響國(guó)內(nèi)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)產(chǎn)生一定的影響。

其次，我國(guó)今后一段時(shí)期內(nèi)要剔除現(xiàn)行稅制中不符合WTO原則的規(guī)定，這將會(huì)增加部分行業(yè)和企業(yè)的稅負(fù)。我國(guó)現(xiàn)行稅制存在著違反WTO國(guó)民待遇原則、反補(bǔ)貼原則的一些規(guī)定。如對(duì)企業(yè)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目，購(gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè)備，可按增值稅發(fā)票價(jià)稅合計(jì)金額的40%，從比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵扣，并照提折舊，而進(jìn)口設(shè)備則無(wú)此待遇，不符合國(guó)民待遇原則；再如，對(duì)外商投資企業(yè)，在減免期滿后，如果當(dāng)年出口產(chǎn)品產(chǎn)值達(dá)到當(dāng)年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值的70%以上，可以按照稅法規(guī)定的稅率減半征收所得稅；對(duì)144戶專業(yè)模具生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售的模具產(chǎn)品實(shí)行先按規(guī)定征收增值稅，后按實(shí)際繳納增值稅額返還70%，等等，這些都違反了反補(bǔ)貼原則。這些政策的調(diào)整將會(huì)增加這部分企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，影響其發(fā)展。

第三，現(xiàn)行一些區(qū)域優(yōu)惠政策要清理，徹底取消過(guò)多過(guò)濫的地方區(qū)域優(yōu)惠政策。同時(shí)，一些稅收優(yōu)惠政策已到期，從2002年1月1日起，除法律和行政法規(guī)另有規(guī)定者，企業(yè)所得稅一律按法定稅率征收；享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)的稅負(fù)將會(huì)有所增加。

按照現(xiàn)行稅制的規(guī)定，加入WTO后，我國(guó)企業(yè)的稅負(fù)水平相對(duì)于加入WTO之前會(huì)有一個(gè)實(shí)質(zhì)性的增長(zhǎng)。

四、調(diào)整稅負(fù)水平，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)

（一）當(dāng)前世界各國(guó)稅負(fù)變化趨勢(shì)及其原因

進(jìn)入新世紀(jì)，各國(guó)紛紛推出了減稅計(jì)劃，調(diào)低稅負(fù)，形成了新一輪世界性的減稅趨勢(shì)和潮流。這些國(guó)家包括：

(1)美國(guó)。美國(guó)總統(tǒng)布什就職不到20天即向國(guó)會(huì)提出10年減稅1.6萬(wàn)億美元的計(jì)劃（后來(lái)國(guó)會(huì)將其縮減為1.35萬(wàn)億美元），主要是降低稅率和增加稅收減免。這是美國(guó)20年來(lái)最為龐大的減稅計(jì)劃?！?·11”事件后，布什政府加快了減稅計(jì)劃的實(shí)行。

(2)加拿大。2000年10月，加拿大宣布了歷史上最大的減稅計(jì)劃，減稅總額近1000億加元，包括全面降低個(gè)人所得稅稅率，增加生計(jì)扣除和降低公司所得稅稅率。

(3)德國(guó)。1999年頒布全面減稅方案，分步實(shí)施。個(gè)人所得稅和公司所得稅的稅率都有大幅度降低。

(4)法國(guó)。法國(guó)在2

000年減稅800億法郎的基礎(chǔ)上，又計(jì)劃從2001年到2003年再減稅1200億法郎，除了降低個(gè)人所得稅和公司所得稅稅率外，還要降低增值稅的標(biāo)準(zhǔn)稅率。

此外，英國(guó)、意大利、澳大利亞、比利時(shí)、瑞典、俄羅斯、荷蘭、葡萄牙、羅馬尼亞、印度、巴基斯坦、沙特阿拉伯、以色列、印度尼西亞、馬來(lái)西亞、希臘、捷克等國(guó)家也紛紛采取了減稅措施。

之所以出現(xiàn)全球性的減稅趨勢(shì)，其原因主要有：第一，應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化帶來(lái)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的加劇，通過(guò)減稅提高本國(guó)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。第二，應(yīng)對(duì)世界性的經(jīng)濟(jì)增速減緩和滑坡，把減稅作為刺激需求和擴(kuò)大投資的重要手段。第三，稅收理論在更新。在經(jīng)濟(jì)全球化加速發(fā)展的新形勢(shì)下，主張減少政府和稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的干預(yù)、實(shí)行稅收中性原則的呼聲和理論在增強(qiáng)。

（二）降低企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，增強(qiáng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力

經(jīng)濟(jì)全球化加劇了人員、服務(wù)及資本的跨國(guó)流動(dòng)，使得國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)更加激烈；要想激烈的競(jìng)爭(zhēng)中取勝，我國(guó)就必須適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化和貿(mào)易規(guī)則變化而帶來(lái)的稅源變化、稅種地位變化，調(diào)整現(xiàn)行稅制和稅負(fù)水平，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。另外，加入WTO后，我國(guó)許多產(chǎn)業(yè)的發(fā)展會(huì)受到外國(guó)產(chǎn)品的強(qiáng)烈沖擊。在關(guān)稅的政策作用讓位于國(guó)內(nèi)稅的條件下，我國(guó)應(yīng)在WTO原則框架內(nèi)，充分運(yùn)用國(guó)內(nèi)稅，采用適當(dāng)?shù)姆绞奖Ｗo(hù)和促進(jìn)我國(guó)幼稚工業(yè)的發(fā)展，壯大我國(guó)優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)品的實(shí)力，增強(qiáng)在國(guó)際、國(guó)內(nèi)市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，以保護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全。

綜合分析我國(guó)的情況，可以看出：目前我國(guó)企業(yè)的總體負(fù)擔(dān)水平較高，加入WTO后現(xiàn)行稅制和部分稅收政策的調(diào)整，將會(huì)增加部分企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，在關(guān)稅水平進(jìn)一步下降的情況下，我國(guó)企業(yè)的增長(zhǎng)能力和競(jìng)爭(zhēng)能力受到較大影響。根據(jù)我國(guó)稅負(fù)水平與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的相關(guān)性分析，考慮到國(guó)際上的減稅趨勢(shì)，結(jié)合我國(guó)實(shí)行積極的財(cái)政政策的情況及近幾年稅負(fù)水平超常增長(zhǎng)的情況，我們認(rèn)為，我國(guó)當(dāng)前應(yīng)實(shí)行適度的減稅政策，以降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。

基于當(dāng)前國(guó)內(nèi)外的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，我國(guó)實(shí)行的積極的財(cái)政政策還會(huì)持續(xù)一段時(shí)間，這中間應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮稅收政策的作用。擴(kuò)張性的財(cái)政政策手段有兩種：擴(kuò)大支出和減稅。我國(guó)實(shí)行積極的財(cái)政政策以來(lái)，主要采取增發(fā)國(guó)債，擴(kuò)大財(cái)政支出的辦法，沒(méi)有進(jìn)行大規(guī)模的減稅，其理由有三：一是我國(guó)稅收占GDP的比重過(guò)低，減稅空間不大；二是我國(guó)以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，降低了減稅的刺激效應(yīng)[4]；三是減稅很可能會(huì)大量減少財(cái)政收入，財(cái)政難以承受。[5]應(yīng)該說(shuō)，目前我國(guó)大幅度減稅確有困難，但適度減稅不僅必要而且可行。這除了前面分析的我國(guó)稅收總負(fù)擔(dān)偏重和當(dāng)前世界出現(xiàn)新一輪減稅趨勢(shì)等原因外，還有以下一些情況值得研究。

1.我國(guó)的主要稅種——增值稅和企業(yè)所得稅的稅率偏高

目前我國(guó)增值稅的法定基本稅率為17%，如果換算成“消費(fèi)型”增值稅，則稅率高達(dá)23%，高于西方國(guó)家（大多在20%以下）的水平。而我國(guó)現(xiàn)行增值稅對(duì)作為小規(guī)模納稅人的工商企業(yè)分別按照6%和4%的征收率征稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，使得我國(guó)超過(guò)增值稅納稅人總數(shù)80%的小規(guī)模納稅人的稅負(fù)高于一般納稅人。我國(guó)企業(yè)所得稅的法定稅率為33%，而德國(guó)為25%，澳大利亞為28%（5年內(nèi)降到21%），英國(guó)、日本、印度等國(guó)為30%，美國(guó)實(shí)行15%、18%、25%、33%的四級(jí)超額累進(jìn)稅率，前3檔都比我國(guó)低，最高邊際稅率才與我國(guó)相同。如果再考慮到我國(guó)稅前扣除項(xiàng)目少和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益低等因素，我國(guó)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)就更重。

2.要正確對(duì)待稅收與財(cái)政支出的關(guān)系

稅收收入是財(cái)政收入的主要來(lái)源，其基本目標(biāo)就是滿足政府公共支出的需要。在政府職能既定的前提下，宏觀稅負(fù)的高低，應(yīng)以所取得的稅收收入能維持政府正常行使職能及提供公共產(chǎn)品的最基本供給為準(zhǔn)。問(wèn)題在于，目前我國(guó)政府職能不清，存在職能錯(cuò)位、政企不分、包攬過(guò)多的問(wèn)題，表現(xiàn)為政府機(jī)構(gòu)過(guò)于龐大，人員過(guò)多，支出浪費(fèi)嚴(yán)重，行政管理費(fèi)支出占財(cái)政支出的比重，已由改革開(kāi)放初期的4.7%增加到目前的12%左右。因此，政府機(jī)構(gòu)的精簡(jiǎn)和效能的提高，財(cái)政支出的節(jié)省，可為減稅提供相應(yīng)的空間。

3.減稅對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展能起促進(jìn)作用

不論對(duì)流轉(zhuǎn)稅、所得稅，還是對(duì)其他各稅減稅，都會(huì)對(duì)生產(chǎn)和消費(fèi)有明顯的刺激作用，我國(guó)改革開(kāi)放以來(lái)實(shí)行的減稅讓利明顯地促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展就是有力的證明。對(duì)不同的稅類(lèi)進(jìn)行減稅，盡管它們之間有著不同的功能特點(diǎn)，但是在具有擴(kuò)張效應(yīng)這一點(diǎn)上是共同的。只不過(guò)流轉(zhuǎn)稅減稅的擴(kuò)張效應(yīng)主要體現(xiàn)在供給方面，所得稅減稅的擴(kuò)張效應(yīng)主要體現(xiàn)在需求方面。

減稅之所以會(huì)具有擴(kuò)張效應(yīng)，是因?yàn)槎愂帐莾r(jià)格的組成部分（價(jià)外稅只是形式問(wèn)題，不影響問(wèn)題的本質(zhì)），在價(jià)格一定的條件下，稅額的大小會(huì)直接或間接地影響企業(yè)可支配利潤(rùn)的多少。我國(guó)中央銀行曾采取7次降息、降低存款準(zhǔn)備金率和取消貸款指標(biāo)限制等措施，財(cái)政一再增發(fā)國(guó)債、擴(kuò)大政府投資，但啟動(dòng)民間投資的效果甚微。其關(guān)鍵的原因在于贏利率和投資回報(bào)率過(guò)低。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)1998年國(guó)有及規(guī)模以上非國(guó)有工業(yè)企業(yè)的總資產(chǎn)貢獻(xiàn)率僅為7.12%。總資產(chǎn)貢獻(xiàn)率的分子是利潤(rùn)總額、稅金總額與利息三者之和，分母是平均資產(chǎn)總額。在7.12%的貢獻(xiàn)率中，如果扣除稅金和利息支出，剩下的利潤(rùn)率則微乎其微。由此可以看出，稅負(fù)的高低（包括流轉(zhuǎn)稅和所得稅）會(huì)直接影響利潤(rùn)率，從而影響社會(huì)投資的積極性。

4.降低名義稅率并不意味著減收

通常所說(shuō)的減稅，是指降低法定（即名義）稅率。而稅收的多少除決定于稅率的高低外，還受稅基寬窄、征管強(qiáng)弱等因素的影響，因此，減稅并不意味著減收。西方國(guó)家20世紀(jì)80年代的稅制改革，實(shí)行“低稅率、寬稅基、少減免、嚴(yán)征管”的稅收政策，結(jié)果促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，稅收總額并未減少，反而不斷增加。我國(guó)一些現(xiàn)行稅種稅率偏高，稅基偏窄，特別是減免過(guò)多過(guò)亂，既影響了稅收收入，又不符合國(guó)民待遇原則和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)公平競(jìng)爭(zhēng)的要求。當(dāng)務(wù)之急是，應(yīng)盡量減少和規(guī)范各種稅收優(yōu)惠和減免措施，盡快建立我國(guó)的稅收支出制度，并使稅收支出在政府預(yù)算中得到反映，接受立法機(jī)關(guān)和公眾的監(jiān)督，這樣也可以更加準(zhǔn)確地評(píng)估稅收優(yōu)惠和減免的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)效果。

減稅政策要發(fā)揮刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的作用，就必須降低主要稅種和重要稅種的稅負(fù)。作為減稅的配套方案，可以考慮通過(guò)一些稅種的適當(dāng)調(diào)整來(lái)增加稅收收入，也就是，要對(duì)我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)做有增有減的結(jié)構(gòu)性調(diào)整。[6]從當(dāng)前情況看，在通過(guò)完善增值稅和企業(yè)所得稅等稅種來(lái)減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的同時(shí)，可以通過(guò)適當(dāng)拓寬個(gè)人所得稅的稅基，適當(dāng)調(diào)整消費(fèi)稅的稅目和稅率，適時(shí)開(kāi)征財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅等稅種來(lái)增加稅收收入。減稅并不是單純指某個(gè)或某些稅種的稅負(fù)下降，而是指在一定時(shí)期內(nèi)主體稅種和重要稅種稅負(fù)的下降。規(guī)模小、涉及面小的稅種的稅負(fù)下調(diào)對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響有限，不能稱其為一項(xiàng)重要的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，只有主體稅種和重要稅種稅負(fù)的下降才能對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)產(chǎn)生重要影響。西方各國(guó)在減稅的同時(shí)，也都擴(kuò)大一些稅種的稅基，開(kāi)征一些輔稅種或提高輔稅種的稅率，以增加稅收收入。

根據(jù)以上分析，我們認(rèn)為，從促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的角度，我國(guó)當(dāng)前應(yīng)實(shí)行適度的減稅政策，當(dāng)務(wù)之急是要盡快完善增值稅和企業(yè)所得稅制。

首先，進(jìn)一步改革和完善增值稅制。

1994年稅制改革時(shí)，我國(guó)實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅，即采取了對(duì)企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)中所含稅金不予抵扣的辦法。這在當(dāng)時(shí)對(duì)于保持財(cái)政收入穩(wěn)定，抑制投資膨脹、經(jīng)濟(jì)過(guò)熱，起到了積極的作用。而目前，生產(chǎn)型增值稅的弊病日益嚴(yán)重：(1)影響技術(shù)進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整。由于購(gòu)置機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)中所含增值稅不能抵扣，加重了企業(yè)負(fù)擔(dān)，影響企業(yè)投資的積極性，特別是影響企業(yè)向資本密集和技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)及基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)投資的積極性，從而影響新技術(shù)的采用和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。(2)影響我國(guó)的產(chǎn)品出口。由于實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，出口產(chǎn)品中固定資產(chǎn)所含稅款沒(méi)有抵扣，出現(xiàn)退稅不徹底的情況，這必然會(huì)提高價(jià)格水平，降低這些產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。(3)影響我國(guó)產(chǎn)品在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力。由于我國(guó)對(duì)外商投資企業(yè)進(jìn)口的設(shè)備有免稅規(guī)定，而內(nèi)資企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所含稅款得不到抵扣，這會(huì)使內(nèi)資企業(yè)在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)中處于不利地位。上述問(wèn)題只有在增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型之后，才能予以解決。

目前，關(guān)于增值稅轉(zhuǎn)型問(wèn)題，在理論界和實(shí)際部門(mén)已基本形成共識(shí)，惟一擔(dān)心的是會(huì)不會(huì)減少稅收收入，以至于財(cái)政難以承受。據(jù)測(cè)算，如果全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅，在稅率不變的條件下，大約要少收600億元。應(yīng)該說(shuō)，在當(dāng)前我國(guó)稅收每年增收2000億元左右的情況下，合理調(diào)整財(cái)政支出結(jié)構(gòu)并增加效益，從中拿出600億元用于轉(zhuǎn)型，換來(lái)一個(gè)好的稅制，是值得的，也是承受得了的。還應(yīng)看到，轉(zhuǎn)型后，由于消費(fèi)型增值稅能夠克服生產(chǎn)型增值稅的弊端，會(huì)刺激經(jīng)濟(jì)的更快發(fā)展，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看會(huì)使財(cái)政長(zhǎng)期增收。由于我國(guó)加強(qiáng)征管還有很大潛力，加強(qiáng)這方面的工作，很可能當(dāng)年也不會(huì)減收這么多，甚至并不短收。

其次，完善企業(yè)所得稅制。

我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅制分為內(nèi)、外資兩套稅制。由于稅前列支標(biāo)準(zhǔn)和稅收優(yōu)惠并不一致，使得實(shí)際稅負(fù)差別很大。據(jù)測(cè)算，外資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為11%，內(nèi)資企業(yè)為22%，國(guó)有大中型企業(yè)為30%。這種狀況既不利于公平競(jìng)爭(zhēng)，也不符合WTO關(guān)于規(guī)范稅制的要求，應(yīng)盡快合并兩套稅制，統(tǒng)一稅法。其基本內(nèi)容包括：(1)實(shí)行比例稅制，稅率定為25%，把國(guó)有企業(yè)的過(guò)重負(fù)擔(dān)降下來(lái)。(2)規(guī)范稅前扣除，取消計(jì)稅工資規(guī)定，提高折舊率，放寬研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用的列支標(biāo)準(zhǔn)。(3)擴(kuò)大稅基，整頓和減少稅收優(yōu)惠，實(shí)行國(guó)民待遇，但為使外商投資企業(yè)不過(guò)多增加負(fù)擔(dān)：可采取某些過(guò)渡措施。我們主張的適度減稅政策，主要就是指通過(guò)上述增值稅和企業(yè)所得稅制的改革與完善，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。

當(dāng)前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)正在進(jìn)一步得到好轉(zhuǎn)，是實(shí)施適度減稅的較好時(shí)機(jī)，同時(shí)，這也是經(jīng)濟(jì)全球化和稅收競(jìng)爭(zhēng)的國(guó)際環(huán)境的客觀要求。具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

第一，近幾年，我國(guó)稅收增幅很大，財(cái)政有能力拿出一部分資金用來(lái)支持稅制改革，以便形成“經(jīng)濟(jì)－稅收－經(jīng)濟(jì)”的良性循環(huán)。1994年稅制改革以來(lái)，我國(guó)稅收連續(xù)幾年增收千億元，2001年增收2348億元，2002年又增收1700多億元。這為深化稅制改革提供了財(cái)力基礎(chǔ)。

第二，1994年稅改時(shí)遺留的期初存貨稅款抵扣、外商投資企業(yè)超過(guò)原稅負(fù)的返還稅款和大部分過(guò)渡性減免稅優(yōu)惠措施陸續(xù)到期，這幾項(xiàng)可使財(cái)政增收減支一大筆款項(xiàng)。

第三，轉(zhuǎn)變政府職能，調(diào)整財(cái)政支出結(jié)構(gòu)，壓縮財(cái)政支出規(guī)模是有一定潛力的。

第四，加強(qiáng)稅收征管，控制減免項(xiàng)目，縮小名義稅率與實(shí)際稅負(fù)之間的差距，增加收入還有相當(dāng)大的空間。我們應(yīng)當(dāng)抓住當(dāng)前的有利時(shí)機(jī)，深化稅制改革，適當(dāng)減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，增強(qiáng)企業(yè)活力，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的根本好轉(zhuǎn)。

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篇（4）

二、稅制結(jié)構(gòu)的收入分配效應(yīng)分析

（一）稅系結(jié)構(gòu)的收入分析效應(yīng)分析

從稅系結(jié)構(gòu)的收入分配效應(yīng)上來(lái)分析，從現(xiàn)代國(guó)民市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展上來(lái)看，稅收主要實(shí)行的目標(biāo)就是為了實(shí)現(xiàn)政府對(duì)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)，以便于維持市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，保證社會(huì)發(fā)展的穩(wěn)定性。目前所實(shí)行的稅系體系主要是為了區(qū)分于實(shí)際份額的比例和累計(jì)比例，但是比例稅實(shí)際上市不受控于收入分配的影響，也就是說(shuō)當(dāng)收入分配提升時(shí)，利息稅不變。在稅系結(jié)構(gòu)中平均稅率與收入分配的比例呈現(xiàn)正相關(guān)現(xiàn)象，并隨著收入的增加其平均稅率也逐漸增加，反言之，收入的降低，其平均稅率也隨之降低。所得稅時(shí)講收益所得價(jià)格設(shè)定為課稅對(duì)象的一種統(tǒng)一名稱。但是稅負(fù)受到企業(yè)和個(gè)人所得稅收益的相關(guān)影響，無(wú)法實(shí)現(xiàn)變更，如若按照收入的高低來(lái)設(shè)定收入分配，那么就不能很好地實(shí)現(xiàn)降低收入差距。一般情況下當(dāng)直接稅收制度處于最佳的運(yùn)行狀況時(shí)，累計(jì)的所得稅就會(huì)降低高收入者的支持分配情況，這樣以便于最大程度地降低收入的差異。但是財(cái)產(chǎn)稅的實(shí)施在建立在企業(yè)的各種動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的基礎(chǔ)上的，企業(yè)的動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)也是最直接的課稅對(duì)象?；谄髽I(yè)具有較強(qiáng)的調(diào)節(jié)作用，因此企業(yè)財(cái)產(chǎn)的隱蔽性將直接的作用于財(cái)產(chǎn)稅征收的難度之上，換句話說(shuō)，在財(cái)產(chǎn)稅征收時(shí)，有些企業(yè)財(cái)產(chǎn)具有隱蔽性，因此也會(huì)使得有些企業(yè)逃避一些稅款的征收。

（二）稅種結(jié)構(gòu)的收入分配效應(yīng)分析

直接稅系內(nèi)部的各種稅種之間具有一定的調(diào)節(jié)作用。個(gè)人收入是個(gè)人所得稅中的基礎(chǔ)，個(gè)人所得稅中的個(gè)人既是納稅人也是負(fù)稅人。個(gè)人應(yīng)得稅的能力是個(gè)人收入情況之間的體現(xiàn)，因此，在扣除個(gè)人收入時(shí)在保證個(gè)人收入上報(bào)具有真實(shí)性和代扣情況的基礎(chǔ)上；累進(jìn)稅率的稅制就及時(shí)的調(diào)節(jié)過(guò)高收入的作用，以便于逐漸起到拉平收入差異的作用。一般情況下影響稅制結(jié)構(gòu)變動(dòng)的因素具有以下幾點(diǎn)：首先，國(guó)家市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展情況、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行制度、稅收的相關(guān)管理制度和稅收政策所設(shè)定的將擬達(dá)到的目標(biāo)。其次，從國(guó)家市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展情況上來(lái)看，這點(diǎn)是影響稅務(wù)結(jié)構(gòu)變動(dòng)的最直接因素，所得稅的收入與國(guó)內(nèi)人均GDP的增長(zhǎng)呈正相關(guān)。而從市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行制度上來(lái)看，我國(guó)實(shí)行的是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，這樣的制度可以為企業(yè)的發(fā)展拓展一定的空間，相比較計(jì)劃經(jīng)濟(jì)制度下的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，會(huì)降低因計(jì)劃市場(chǎng)中流通貨物價(jià)格原因而引起的生產(chǎn)不同產(chǎn)品的企業(yè)懸殊利潤(rùn)現(xiàn)象，也不會(huì)產(chǎn)生以流轉(zhuǎn)稅為主題的稅制結(jié)果模式。最后從稅收的相關(guān)管理制度上來(lái)看，我國(guó)采用的是宏觀管理模式，因而對(duì)所得稅對(duì)企業(yè)利潤(rùn)所得或者個(gè)人收入征稅就較為復(fù)雜。

三、基于收入分配效應(yīng)視角的稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化分析

想要站在收入分配效應(yīng)視角下優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，就必須的根據(jù)稅收制度的所有方面進(jìn)行有效的考察。實(shí)際上最適合課稅實(shí)施的就是將所用的稅收制度以理論知識(shí)為現(xiàn)實(shí)的依據(jù)，并對(duì)這些稅制結(jié)構(gòu)進(jìn)行設(shè)置，但是設(shè)置必須建立在國(guó)家實(shí)際發(fā)展實(shí)情的基礎(chǔ)之上，想要滿足稅制結(jié)構(gòu)中達(dá)到調(diào)節(jié)收入分配均勻的狀態(tài)也要考慮到稅收實(shí)施后的所產(chǎn)生的結(jié)果，針對(duì)實(shí)際情況進(jìn)行有效地調(diào)節(jié)，實(shí)施間接稅類(lèi)和直接稅類(lèi)的改革才能不斷滿足實(shí)際調(diào)節(jié)收入分配不合理的現(xiàn)象。在我國(guó)，各種稅種對(duì)居民的收入分配的影響是不同的。例如增值稅，增值稅的征收范圍是針對(duì)所有市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中流通的常用的消費(fèi)品，其不受商品的價(jià)格影響，統(tǒng)一征收按照17%的稅率，但是增值稅會(huì)受到個(gè)人消費(fèi)傾向的影響，并逐漸呈現(xiàn)遞減的趨勢(shì)，相對(duì)于基本生活開(kāi)支，低等收入的家庭基本生活支出會(huì)明顯地高于高收入家庭。在歷史的發(fā)展過(guò)程中，稅收本身是具備正調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的功能，但是尚未建立收入分配的調(diào)節(jié)功能，在自然經(jīng)濟(jì)條件下國(guó)家采用不給予稅收政策干預(yù)的政策，但是任憑市場(chǎng)自身調(diào)節(jié)，往往其結(jié)構(gòu)不盡如人意。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷變化，國(guó)家逐漸認(rèn)識(shí)到調(diào)節(jié)稅收的作用，這也使得稅制結(jié)構(gòu)在調(diào)節(jié)資源配置和收入分配以及穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)發(fā)展上的相關(guān)功能顯現(xiàn)出來(lái)，基于這樣的研究背景，實(shí)施稅收的調(diào)節(jié)都在市場(chǎng)中的作用越來(lái)越重要。而相對(duì)于營(yíng)業(yè)稅來(lái)說(shuō)，各種行業(yè)的不同其主要實(shí)現(xiàn)的稅率也不盡相同，在餐飲行業(yè)來(lái)說(shuō)，餐飲行業(yè)的稅率為5%，但是這種稅率卻明顯高于乘坐飛機(jī)時(shí)所要上繳的稅率，這也是一種具有累退性質(zhì)的稅種，這樣將嚴(yán)重地影響著收入分配的結(jié)果，往往促使收入分配的結(jié)果缺少公平性。例如消費(fèi)稅。消費(fèi)稅具有一定的選擇性，消費(fèi)稅主要針對(duì)的是市場(chǎng)中較為流行的奢侈品或者具有高耗能的企業(yè)，奢侈品的稅率的作用主要是為了增加國(guó)家的財(cái)政收入，另一方面就是為了限制高污染、高耗能行業(yè)的發(fā)展，以便于實(shí)現(xiàn)國(guó)家的可持續(xù)發(fā)展。實(shí)際上消費(fèi)稅具有一定的累進(jìn)性，但是這種累進(jìn)性質(zhì)并不是完全存在于所有應(yīng)稅消費(fèi)品當(dāng)中的。由于消費(fèi)稅、增指稅、營(yíng)業(yè)稅都具有一定的累退性質(zhì)，因此必定影響其他行業(yè)也具備一定的累退性，其中包括教育行業(yè)和城市維護(hù)行業(yè)，正因?yàn)殚g接稅在稅收的行業(yè)中占據(jù)著較高的比例，因此就會(huì)嚴(yán)重地影響著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，并為我國(guó)平衡收入分配起到一定的阻礙作用?；谏鲜龅姆治瞿軌蚩闯觯谥饾u的優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)上要考慮到增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅改革的基本情況，在稅制設(shè)置，就必須在企業(yè)間實(shí)行結(jié)構(gòu)上的減稅，以便于減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，在針對(duì)于營(yíng)業(yè)稅上要根據(jù)市場(chǎng)中各個(gè)行業(yè)的發(fā)展情況來(lái)制定，如若全部統(tǒng)一實(shí)行，營(yíng)業(yè)稅改革。那么就將會(huì)嚴(yán)重的影響企業(yè)的縱向發(fā)展的平衡性，可以適當(dāng)?shù)貙?shí)行對(duì)消費(fèi)稅現(xiàn)有征稅范圍未進(jìn)行檔次劃分的部分重新分檔。為了擴(kuò)充中等收入階層和保證消費(fèi)需求，還可以設(shè)定不同檔次的不同稅率。例如適當(dāng)?shù)恼{(diào)高檔消費(fèi)品的稅率，以期達(dá)到調(diào)節(jié)收入分配和保護(hù)環(huán)境目的。關(guān)于間接稅系的收入分配效應(yīng)上，由于間接稅的稅負(fù)與直接稅稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁存在著一定的差異性。因此，在商品流通的過(guò)程中，商品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售商可以通過(guò)適當(dāng)?shù)恼{(diào)節(jié)商品的價(jià)格來(lái)達(dá)到轉(zhuǎn)接稅款的征收，但是不論稅款征收數(shù)量怎樣的變化，其稅款部分都是由消費(fèi)者來(lái)承擔(dān)。往往在市場(chǎng)商品的流通中消費(fèi)的數(shù)量與收入之間呈現(xiàn)著正比例的關(guān)系，由于生活必需品的征收上存在著一定的累加性和累退性，一旦缺少這種性質(zhì)將會(huì)影響收入，就會(huì)逐漸拉大收入之間的差距。因此必須逐漸提高直接稅，并有效合理地降低間接稅的比例，才能逐漸優(yōu)化稅制的結(jié)構(gòu)，適當(dāng)采用加強(qiáng)稅收征管的方式，不斷優(yōu)化個(gè)人所得稅，并采用逐漸調(diào)節(jié)消費(fèi)稅征收的范圍，以便于促進(jìn)消費(fèi)稅公平收入分配的作用。

篇（5）

一、西方對(duì)稅收調(diào)節(jié)收入分配的理論研究

西方對(duì)稅收調(diào)節(jié)收入分配差距的理論研究最早源于社會(huì)政策學(xué)派的代表人物瓦格納（1931），他對(duì)資本主義社會(huì)進(jìn)入壟斷階段出現(xiàn)的“貧富兩級(jí)分化，社會(huì)矛盾日益激化”現(xiàn)象，提出了“賦稅就是以滿足財(cái)政上的必要的同時(shí)，或不問(wèn)財(cái)政有無(wú)必要，以規(guī)定國(guó)民收入的分配及國(guó)民財(cái)產(chǎn)的分配，借以矯正個(gè)人所得與個(gè)人財(cái)產(chǎn)的消費(fèi)為目的的所征收的賦課物”以穩(wěn)定社會(huì)秩序。瓦格納的“個(gè)人所得賦稅論”奠定了各國(guó)建立個(gè)人所得稅制度的理論基礎(chǔ)；隨后，國(guó)家干預(yù)主義、經(jīng)濟(jì)自由主義、現(xiàn)代稅制優(yōu)化理論以及公共選擇學(xué)派對(duì)稅收調(diào)節(jié)收入分配作用進(jìn)行了大量研究，其中以國(guó)家干預(yù)學(xué)派的理論最為豐富。國(guó)家干預(yù)經(jīng)濟(jì)學(xué)派的鼻祖凱恩斯在探究20世紀(jì)30年代資本主義爆發(fā)的經(jīng)濟(jì)大蕭條成因時(shí)，發(fā)現(xiàn)居民的消費(fèi)能力不足和較低的生活水平造成了“有效需求不足”，而“有效需求不足”正是生產(chǎn)過(guò)剩的根源。為此，凱恩斯提出了“國(guó)家干預(yù)”思想，主張通過(guò)有效的政策干預(yù)以刺激“有效需求”，可以通過(guò)減稅刺激居民的消費(fèi)；此后，凱恩斯學(xué)派的繼承者在吸收了凱恩斯“國(guó)家干預(yù)”思想的精華上完整的論述了“稅收調(diào)節(jié)收入分配”的理論。他們主張實(shí)行所得稅為主的稅制結(jié)構(gòu)，只有提高所得稅的比重，降低商品稅的比重才能實(shí)現(xiàn)重新分配財(cái)富的作用。稅率應(yīng)以累進(jìn)稅率為主，在累進(jìn)稅率的所得稅稅制下，才能加大對(duì)富人的收入轉(zhuǎn)移，同時(shí)調(diào)節(jié)收入差距的效果就大；馬斯格雷夫（1959）提出了公認(rèn)的財(cái)政“三大職能”將收入分配職能正式系統(tǒng)的寫(xiě)入了財(cái)政的職能體系。他認(rèn)為“調(diào)節(jié)收入與財(cái)富的分配，使之符合社會(huì)上認(rèn)為‘公平’或‘公正’的分配狀態(tài)，就稱之為分配職能”，目的就是實(shí)現(xiàn)收入分配公平和縮小各收入階層之間的收入分配差距；隨后，國(guó)家干預(yù)主義學(xué)派的新劍橋?qū)W派、新古典學(xué)派、新凱恩斯學(xué)派不斷的對(duì)稅收的收入分配調(diào)節(jié)思想進(jìn)行了豐富和深化，在這些學(xué)派中以新凱恩斯學(xué)派最為典型。新凱恩斯學(xué)派的學(xué)者發(fā)現(xiàn)用凱恩斯學(xué)派的“有效需求不足”不能解釋20世紀(jì)70年代西方國(guó)家出現(xiàn)的“滯漲”，他們?cè)谖樟死硇灶A(yù)期假設(shè)和廠商利潤(rùn)最大化、家庭效用最大化的微觀經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)上建立了新凱恩斯主義宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)。新凱恩斯學(xué)派代表人物斯蒂格利茨認(rèn)為稅收調(diào)節(jié)收入分配的作用在于“調(diào)節(jié)國(guó)民收入和財(cái)富的分配，增進(jìn)社會(huì)福利”，他指出收入分配公平的稅制選擇是不可能兼有效率和公平，公平的關(guān)注必然損失效率，損失的程度造成了公平性稅制的選擇難度。當(dāng)一國(guó)稅制以收入分配公平為目的時(shí)，大幅度的累進(jìn)性稅制就會(huì)在公平增加的同時(shí)，以經(jīng)濟(jì)效率的損失為代價(jià)，最優(yōu)的稅制選擇必然是公平和效率的最優(yōu)選擇。

二、西方對(duì)稅收調(diào)節(jié)收入分配的文獻(xiàn)述評(píng)

由于西方以所得稅制為主體的稅制結(jié)構(gòu)由來(lái)已久，對(duì)稅收調(diào)節(jié)收入分配效果的實(shí)證研究也主要聚焦在所得稅的收入分配效應(yīng)上。所得稅累進(jìn)程度的測(cè)量直接決定了其調(diào)節(jié)收入分配的效果。早期的稅制累進(jìn)程度的測(cè)度只局限在稅率結(jié)構(gòu)上，Pigou（1929）、siltor（1948）、musgrave et al.（1948）、Dalton（1955）從不同角度利用平均稅率和邊際稅率測(cè)量了個(gè)人所得稅的累進(jìn)程度，發(fā)現(xiàn)累進(jìn)程度越強(qiáng)，實(shí)現(xiàn)“正確的”收入分配的作用也就越強(qiáng)。Oberhofer（1975）發(fā)現(xiàn)不僅稅率結(jié)構(gòu)具有分配效應(yīng)，稅基也具有收入分配效應(yīng)。稅基的寬窄、減免稅政策等都能在不同程度上影響所得稅的收入分配效應(yīng)。Kakwani（1977），Suits（1977）發(fā)現(xiàn)既有研究“沒(méi)有區(qū)分平均稅率和邊際稅率對(duì)收入分配的不同影響”，在對(duì)稅收水平與稅率結(jié)構(gòu)進(jìn)行剝離后，將衡量收入分配差距的基尼系數(shù)進(jìn)行分解，分別提出了累進(jìn)性指數(shù)和suits指數(shù)來(lái)測(cè)量稅制的累進(jìn)程度，將衡量收入分配的稅前基尼系數(shù)與稅收集中度或稅后基尼系數(shù)作比較，當(dāng)稅前基尼系數(shù)與稅后基尼系數(shù)之差為正值時(shí)說(shuō)明稅制結(jié)構(gòu)是累進(jìn)的，稅制結(jié)構(gòu)對(duì)收入分配不公具有矯正作用；當(dāng)兩者之差為負(fù)值時(shí)稅制結(jié)構(gòu)是累退的，對(duì)收入分配不公不但沒(méi)有發(fā)揮矯正作用，反而起到了加速差距擴(kuò)大的作用，稅制的公平性不足。Steuerle et al.（1981）發(fā)現(xiàn)Kakwani（1977）和Suits（1977）沒(méi)有分解稅制要素對(duì)累進(jìn)性的影響，將稅制要素加入累進(jìn)性指數(shù)后發(fā)現(xiàn)，個(gè)人所得稅的非應(yīng)稅收入、稅收優(yōu)惠、稅率結(jié)構(gòu)都在一定程度上分別對(duì)收入分配具有效應(yīng)。Pfalher（1990）遵循稅收體系角度入手研究稅率結(jié)構(gòu)和稅基兩方面對(duì)收入分配的總體效應(yīng)，提出了以基尼系數(shù)為基礎(chǔ)的分解公式來(lái)研究稅制的整體收入分配效應(yīng)。西方稅制結(jié)構(gòu)的累進(jìn)性研究也逐步拓展到間接稅，Slesnick（1986）采用了一種新的方法測(cè)量商品稅的累進(jìn)性，發(fā)現(xiàn)間接稅的收入分配效應(yīng)依賴于價(jià)格，當(dāng)存在一個(gè)累進(jìn)性的最優(yōu)稅制時(shí)統(tǒng)一的稅收體系就能顯示出調(diào)節(jié)收入分配的優(yōu)勢(shì)。隨后，Kakwani（1988）、Hassan et al.（1996）、Verbist（2004）、Baer et al.（2008）等選取不同的累進(jìn)性測(cè)度指標(biāo)對(duì)不同國(guó)家直接稅、間接稅或者各稅種的累進(jìn)性進(jìn)行了測(cè)度，發(fā)現(xiàn)以直接稅制為主的國(guó)家，累進(jìn)性的所得稅是縮小收入分配差距的一個(gè)重要途徑；以間接稅為主的國(guó)家，累退的間接稅在一定程度上造成了收入分配的不平等；就各稅種而言，累退性的商品稅對(duì)收入分配差距的作用與累進(jìn)性的所得稅相反。當(dāng)然，在西方既有研究中也出現(xiàn)了“收入分配差距越大，稅收的再分配能力就越弱”（Bjorvatn（2001）），個(gè)人所得稅在發(fā)展中國(guó)家的收入分配作用效應(yīng)很?。˙ird et al.（2007））。但是，主流研究從不同程度上肯定了稅收對(duì)調(diào)節(jié)收入分配差距起到的作用。

三、我國(guó)對(duì)稅收調(diào)節(jié)收入分配的理論研究

我國(guó)稅收調(diào)節(jié)收入分配作用的理論研究源于20世紀(jì)80年代，葉振鵬（1980）、姜維壯（1980）、安體富（1984）、陳共（1984）提出財(cái)政的“調(diào)節(jié)職能”，即財(cái)政收支應(yīng)起到改變社會(huì)各階層的國(guó)民收入份額，調(diào)整收入分配關(guān)系，使得我國(guó)財(cái)政職能從“分配、監(jiān)督”職能擴(kuò)展到了“調(diào)節(jié)職能”。陳共（1994）年提出了財(cái)政的三大職能“資源配置職能、收入分配職能、經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定和發(fā)展職能”，正式確立了“收入分配職能”，即通過(guò)財(cái)政資金的調(diào)動(dòng)來(lái)縮小社會(huì)成員的收入差距，實(shí)現(xiàn)公平收入分配目標(biāo)。郭慶旺（1995）、樊麗明（2000）、高培勇（2006）、安體富（2007）都對(duì)稅收調(diào)節(jié)收入分配理論和作用機(jī)制進(jìn)行了系統(tǒng)的研究，從稅收制度、所得稅累進(jìn)性、遺產(chǎn)稅、稅式支出等角度論證了稅收能夠擔(dān)任調(diào)節(jié)收入分配差距的重?fù)?dān)，強(qiáng)調(diào)了稅收是調(diào)節(jié)收入分配差距的重要途徑。賈邵華（2010）從國(guó)民收入三次分配流程中的稅收調(diào)節(jié)收入分配作用機(jī)制入手，以圖解的方式分析了國(guó)民收入分配的稅收調(diào)節(jié)作用，并對(duì)稅收的調(diào)節(jié)作用進(jìn)行合理定位。

四、我國(guó)對(duì)稅收調(diào)節(jié)收入分配的文獻(xiàn)綜述

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，人民生活水平提高不斷的同時(shí)收入分配差距擴(kuò)大的趨勢(shì)逐步顯露。我國(guó)財(cái)政稅收學(xué)者紛紛從稅制公平性（累進(jìn)性）角度對(duì)調(diào)節(jié)收入分配差距進(jìn)行實(shí)證研究。平新喬（1992）運(yùn)用西方平均稅率累進(jìn)性、應(yīng)納稅額累進(jìn)性和剩余收入累進(jìn)性對(duì)我國(guó)平均稅率的收入分配效應(yīng)進(jìn)行了研究，發(fā)現(xiàn)不同收入階層的平均稅率差異越大，累進(jìn)性越強(qiáng)。王雍君（1995）運(yùn)用稅前與稅后基尼系數(shù)之比測(cè)量稅制結(jié)構(gòu)的累進(jìn)性，比值在0-1之間時(shí)，累進(jìn)程度越高比值越接近零。錢(qián)晟（2001）在分析我國(guó)現(xiàn)行稅制在調(diào)節(jié)居民收入分配過(guò)程中存在著明顯的累退傾向，調(diào)節(jié)收入分配上的稅種設(shè)計(jì)也過(guò)為單一，在征稅政策上也沒(méi)有考慮到人文特色，提出了完善個(gè)人所得稅稅制體系以調(diào)節(jié)居民收入分配差距的措施。隨后，我國(guó)學(xué)者從不同角度對(duì)稅收的調(diào)節(jié)收入分配效應(yīng)進(jìn)行了研究。劉怡（2004）、李紹榮等（2005）、郝春紅（2006）、王志剛（2008）、寇鐵軍（2008）、劉怡等（2009）、郭慶旺等（2011）、聶海峰等（2012）運(yùn)用Kakwani指數(shù)，Suits指數(shù)、平均稅率或模型對(duì)我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)、稅系、稅種進(jìn)行了累進(jìn)性度量，得出了大致相同的結(jié)論，即流轉(zhuǎn)稅有明顯的累退性，增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的累退累進(jìn)性在各年表現(xiàn)不一；個(gè)人所得稅的累進(jìn)性對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)表現(xiàn)不足，提出了優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，從以“流轉(zhuǎn)稅”為主的稅制結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)向“流轉(zhuǎn)稅、所得稅”為主的雙向稅制結(jié)構(gòu)。劉尚希等（2004）在對(duì)個(gè)人所得稅采用累進(jìn)稅率和單一稅率的收入分配作用差異進(jìn)行比較后，提出了單一稅率的有效所得稅制。徐進(jìn)（2006）從商品稅對(duì)個(gè)人收入使用過(guò)程的收入分配調(diào)節(jié)出發(fā)等提出了從個(gè)人所得稅稅率和商品稅的稅種設(shè)計(jì)上使稅收發(fā)揮收入分配的調(diào)節(jié)作用。王亞芬等（2007）、饒海琴（2010）等運(yùn)用稅前稅后基尼系數(shù)、平均稅率分析了個(gè)人所得稅對(duì)全國(guó)和上海地區(qū)分類(lèi)分層城鎮(zhèn)居民收入差距的調(diào)節(jié)效果，發(fā)現(xiàn)個(gè)人所得稅對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)效果較弱。王喬（2008）、趙桂芝（2010）運(yùn)用基尼系數(shù)對(duì)我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)影響居民收入分配差距進(jìn)行了實(shí)證研究，發(fā)現(xiàn)流轉(zhuǎn)稅為主體的稅收體系對(duì)居民收入分配差距大體顯示出逆向調(diào)節(jié)，個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)效果不顯著，我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)沒(méi)有起到調(diào)節(jié)收入分配的作用。此外，盧洪友（2011）從公共物品成本分?jǐn)偨嵌龋屋x（2007）從利息稅的角度分別分析了稅收的收入分配調(diào)節(jié)作用。

參考文獻(xiàn)

篇（6）

非稅收入的運(yùn)作模式基本上采取“單位開(kāi)票、銀行代收、財(cái)政統(tǒng)管、政府統(tǒng)籌”的方式，以非稅收入管理處（局）為主、其它科（局、股）室為為輔，分類(lèi)操作、歸口管理。繳入財(cái)政的各項(xiàng)非稅收入除納入財(cái)政預(yù)算管理外，全部納入財(cái)政專戶管理。但非稅收入的具體操作中，筆者認(rèn)為部分地方還未嚴(yán)格遵循有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度，財(cái)政部門(mén)對(duì)非稅資金的總體概貌和規(guī)模不清、管理意識(shí)不強(qiáng)、監(jiān)督力度欠缺，表現(xiàn)在：

一、征收力度不大，應(yīng)收盡收不到位。

1、缺乏過(guò)硬的征收手段，征收成本大，效果差。如：墻體材料專項(xiàng)基金和散裝水泥專項(xiàng)資金，因執(zhí)收主體自已征收效果甚微，只能采取委托代征方式，按征收數(shù)超額累進(jìn)支付代征手續(xù)費(fèi)，代征手續(xù)費(fèi)一般要超過(guò)國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。

2、行政干預(yù)大，隨意減免。執(zhí)收單位未按規(guī)定程序越權(quán)減免基(資)金收入，有的由領(lǐng)導(dǎo)出面批條子，隨意減免或緩交，導(dǎo)致應(yīng)收不收或少收。再加上各地政府為招商引資，確保重點(diǎn)項(xiàng)目而頒布的一系列規(guī)費(fèi)減免的非稅優(yōu)惠政策，收入流失較大。

3、征管部門(mén)不重視、不跟蹤問(wèn)效，導(dǎo)致非稅收入流失。部分征管部門(mén)對(duì)改制、轉(zhuǎn)制和國(guó)有股本投資等國(guó)資企業(yè)無(wú)償占有專營(yíng)權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán)及其他無(wú)形資產(chǎn)，擅自處置國(guó)有資產(chǎn)、降低國(guó)有股權(quán)比例、不同股同利分紅等現(xiàn)象不及時(shí)關(guān)注、跟蹤問(wèn)效，致使國(guó)有資產(chǎn)和國(guó)有資源收益流失較大，有的甚至還將國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收益任意處置，謀取小集體利益。

二、票據(jù)使用不規(guī)范。

1、混用票據(jù)。少數(shù)單位對(duì)收費(fèi)(基金)票據(jù)和內(nèi)部往來(lái)結(jié)算收據(jù)的使用規(guī)定的政策界限分不清楚，收費(fèi)不開(kāi)具規(guī)定的收費(fèi)(基金)收據(jù)，而是用內(nèi)部往來(lái)結(jié)算收據(jù)和地稅部門(mén)的服務(wù)性統(tǒng)一結(jié)算收據(jù)收費(fèi)，人為混用、串用票據(jù)。

2、自印票據(jù)。個(gè)別單位收費(fèi)不按規(guī)定使用財(cái)政部門(mén)統(tǒng)一印制的票據(jù)，而是自印票據(jù)或從市場(chǎng)上買(mǎi)來(lái)的收款收據(jù)收費(fèi)。

3、票據(jù)填列不全。經(jīng)抽查，相當(dāng)部分票據(jù)未列明收費(fèi)項(xiàng)目、代碼、性質(zhì)、標(biāo)準(zhǔn)等基本要素。

三、統(tǒng)計(jì)工作未建全，非稅收入核算過(guò)于籠統(tǒng)。

1、未建立非稅收入統(tǒng)計(jì)報(bào)告制度。財(cái)政部門(mén)對(duì)種類(lèi)繁雜、管理分散的非稅收入統(tǒng)計(jì)工作還未啟動(dòng)，沒(méi)有形成專門(mén)的統(tǒng)計(jì)報(bào)告反映非稅總體征管情況，對(duì)非稅收入的總體概貌不清。

2、對(duì)非稅收入核算不具體，欠科學(xué)。目前開(kāi)發(fā)的非稅收入管理核算模塊，對(duì)非稅收入的核算沒(méi)有分清具體的收入性質(zhì)、管理方式及收費(fèi)明細(xì)項(xiàng)目，從數(shù)據(jù)庫(kù)中無(wú)法識(shí)別某個(gè)單項(xiàng)收費(fèi)的入庫(kù)及管理情況，整個(gè)非稅收入核算體系比較籠統(tǒng)、粗放。

四、資金管理分散，方式未定型。

1、統(tǒng)管范疇不清，資金管理分散。由于財(cái)政部門(mén)對(duì)非稅資金的統(tǒng)管主要采取分類(lèi)操作、歸口管理的方式，有些管理人員對(duì)非稅收入管理的總體概念不清晰，整個(gè)非稅資金未完全納入財(cái)政預(yù)算及專戶管理的總盤(pán)子，相當(dāng)部分非稅資金游離于歸口部門(mén)或直接坐支。

2、預(yù)算資金人為調(diào)劑。財(cái)政部門(mén)對(duì)國(guó)家規(guī)定要納入預(yù)算管理的非稅收入不是依據(jù)資金性質(zhì)劃分確定管理范圍，而是根據(jù)財(cái)政預(yù)算總規(guī)模和稅負(fù)比重來(lái)確定非稅收入的預(yù)算入庫(kù)額，有意識(shí)地調(diào)劑非稅收入預(yù)算管理規(guī)模。

五、使用結(jié)構(gòu)不合理，專款專用落實(shí)不到位。

1、用于投放生產(chǎn)性支出比例小，用于單位經(jīng)費(fèi)比例相對(duì)較高。所征收入基本用于養(yǎng)人，投放生產(chǎn)項(xiàng)目的比重很小。

2、人員經(jīng)費(fèi)擠占了專項(xiàng)基(資)金。按規(guī)定，專項(xiàng)基(資)金應(yīng)設(shè)專帳，專款專用，但有些單位人員經(jīng)費(fèi)和專項(xiàng)基(資)金捆梆使用，人為地?cái)D占了專項(xiàng)基(資)金。

以上現(xiàn)象，原因是多方面的，但筆者認(rèn)為最重要的還是要引起政府有關(guān)部門(mén)的重視和支持，從以下幾方面著手，進(jìn)一步完善非稅收入制度，規(guī)范資金管理行為：

（一）強(qiáng)化措施，進(jìn)一步加大征收力度。

1、加大宣傳力度。各執(zhí)收單位要多渠道、多形式地開(kāi)展非稅收入政策宣傳和解釋工作，在全社會(huì)形成共識(shí)，進(jìn)—步增強(qiáng)繳費(fèi)義務(wù)人的繳費(fèi)意識(shí)，為依法執(zhí)收創(chuàng)造良好的環(huán)境。

2、全面推行非稅網(wǎng)絡(luò)信息化管理系統(tǒng)。執(zhí)收單位與市財(cái)政、銀行聯(lián)網(wǎng)，對(duì)非稅收入征收過(guò)程中的票據(jù)填開(kāi)、資金繳存、劃解國(guó)庫(kù)或財(cái)政專戶的全過(guò)程，實(shí)行計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)管理，實(shí)現(xiàn)財(cái)政部門(mén)與銀行、執(zhí)收單位之間的數(shù)獲據(jù)共享和信息交換，以加強(qiáng)對(duì)非稅收入征收監(jiān)管，確保依法征收，應(yīng)收盡收。。

3、規(guī)范執(zhí)收行為，從嚴(yán)減免。嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家政策法規(guī)，依法征收、依標(biāo)準(zhǔn)征收，規(guī)范非稅收入緩減免審批程序，明確減免權(quán)限，堅(jiān)決禁止隨意減免、越權(quán)減免和收“人情費(fèi)”、“關(guān)系費(fèi)”的行為。未經(jīng)財(cái)政部和省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)，執(zhí)收單位不得減免行政事業(yè)性收費(fèi)；未經(jīng)國(guó)務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)，執(zhí)收單位不得減免政府性基金。

4、對(duì)改制企業(yè)及重點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)行一次專門(mén)的非稅收入清理活動(dòng)，對(duì)國(guó)有股權(quán)及資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估確認(rèn)，既要體現(xiàn)政策優(yōu)惠，又要避免財(cái)政性資金流失，對(duì)惡意賤估國(guó)有資產(chǎn)價(jià)值的行為進(jìn)行糾正，并追究有關(guān)人員的責(zé)任。

（二）改進(jìn)非稅收入核算管理系統(tǒng)，進(jìn)一步規(guī)范核算行為。

1、建立健全項(xiàng)目管理庫(kù)或統(tǒng)計(jì)臺(tái)帳、報(bào)表制度。按照《<湖南省非稅收入管理?xiàng)l例>釋義》規(guī)定的分類(lèi)口徑，把稅收之外的財(cái)政性資金都納入非稅收入管理范疇,完善項(xiàng)目管理庫(kù)和統(tǒng)計(jì)報(bào)告體系，提高收入統(tǒng)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和及時(shí)性。

2、改進(jìn)非稅收入管理核算系統(tǒng)。通過(guò)系統(tǒng)升級(jí)，全面實(shí)現(xiàn)非稅收入收繳、撥付、核算的信息化和具體化管理，改進(jìn)收入明細(xì)核算和對(duì)賬辦法，提高管理效率和管理質(zhì)量，確保非稅收入安全、公開(kāi)、透明。

3、進(jìn)一步規(guī)范非稅收入票據(jù)使用與核銷(xiāo)的日常管理，票據(jù)的開(kāi)具必須規(guī)范、字跡清楚、項(xiàng)目齊全、內(nèi)容完整，嚴(yán)把票據(jù)核銷(xiāo)關(guān)，及時(shí)糾正票據(jù)使用中的違規(guī)行為。

4、加強(qiáng)非稅收入管理人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和技能鍛煉，熟悉國(guó)家政策法規(guī)，不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和核算水平。

（三）改進(jìn)非稅收入管理方式，進(jìn)一步強(qiáng)化財(cái)政部門(mén)統(tǒng)管力度。

1、將目前分散在財(cái)政部門(mén)內(nèi)部各職能處（科、股）室管理的非稅收入逐步歸口集中非稅收入管理處（局）統(tǒng)一核算管理，提高資金管理效率。

2、對(duì)照非稅收入的有關(guān)政策法規(guī)，按規(guī)定要求納入預(yù)算管理的非稅收入要嚴(yán)格實(shí)行預(yù)算管理，未明確納入預(yù)算管理的要逐步納入預(yù)算管理。

3、結(jié)合部門(mén)預(yù)算和國(guó)庫(kù)集中支付改革，改善“誰(shuí)收誰(shuí)用、多收多用、多罰多返”的分配格局，統(tǒng)一編制部門(mén)預(yù)算和財(cái)政預(yù)算、統(tǒng)一支出口徑和標(biāo)準(zhǔn)核定單位支出，將財(cái)政專戶直接返撥逐步轉(zhuǎn)為國(guó)庫(kù)集中支付，由國(guó)庫(kù)按使用計(jì)劃或進(jìn)度撥款，真正做到繳撥分離。

（四）合法使用專項(xiàng)資金，切實(shí)做到專款專用。

1、理順財(cái)政體制，實(shí)行人事改革，定編定崗，將單位工作經(jīng)費(fèi)納入財(cái)政部門(mén)預(yù)算管理并予以保障，從根本上解決因財(cái)力不足，“以費(fèi)養(yǎng)人”運(yùn)行現(xiàn)狀，預(yù)防征收單位合理擠占、挪用專項(xiàng)資金。

篇（7）

（一）稅收優(yōu)惠的存在使得企業(yè)資本收益率發(fā)生變化

在這里借鑒喬根森提出的標(biāo)準(zhǔn)成本模型來(lái)說(shuō)明稅收政策對(duì)企業(yè)R&D投資的影響。假定資本使用成本只包括利息和折舊兩部分，且通貨膨脹率為0；政府不征企業(yè)所得稅時(shí)的資本使用成本的決定式為C=q（r+d）。式中，C為投資資本的使用成本，q為資本品價(jià)格，r為市場(chǎng)利率，d為折舊率。如果政府向企業(yè)征收所得稅，同時(shí)允許企業(yè)在稅前扣除資本的正常折舊和利息，此時(shí)的資本使用決定式為C=q（r+d）（1-uz-uy）（/1-u），u為企業(yè)所得稅稅率，z為價(jià)值1元資本的將來(lái)折舊扣除和利息，y為價(jià)值1元資本的利息扣除的現(xiàn)值，如果允許企業(yè)加速折舊h，資本使用成本則變?yōu)椋篊=q（r+d）（1-uz-uy-uh）/（1-u），進(jìn)一步對(duì)企業(yè)R&D投入實(shí)行投資稅收抵免率為g的稅后優(yōu)惠政策，那么資本的使用成本則進(jìn)一步降低為：C=q（r+d）（1-uz-uy-uh-ug）（/1-u）

（二）稅收優(yōu)惠降低投資風(fēng)險(xiǎn)

假定投資者擁有風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)和無(wú)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)，風(fēng)險(xiǎn)和收益構(gòu)成一對(duì)組合。在對(duì)投資收益進(jìn)行征稅，并且不允許損失補(bǔ)償?shù)那疤嵯拢谕蕊L(fēng)險(xiǎn)收益水平下，收益便會(huì)減少。如果投資者想保持原有的資產(chǎn)組合，則必然選擇高風(fēng)險(xiǎn)、低收益。按照風(fēng)險(xiǎn)與收益對(duì)等的投資原則，征稅后的投資者必然會(huì)減少風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)在總資產(chǎn)中的比重，以使風(fēng)險(xiǎn)與收益對(duì)等。如果企業(yè)所得稅允許損失補(bǔ)償，則風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)比例上升。在存在稅收優(yōu)惠的情況下，由于政府承擔(dān)了一部分風(fēng)險(xiǎn)損失，將會(huì)相對(duì)提高企業(yè)收益水平，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，從而鼓勵(lì)企業(yè)增加對(duì)R&D的投資。（三）稅收優(yōu)惠激勵(lì)企業(yè)和個(gè)人加大對(duì)人力資本的投入。假設(shè)在其他條件不變的情況下，勞動(dòng)供給與工資正相關(guān)，工資越高，勞動(dòng)力供給越多。征稅前，均衡的工資水平為W，社會(huì)上愿意供給的勞動(dòng)力數(shù)量為L(zhǎng)，對(duì)工資征收個(gè)人所得稅，實(shí)際工資降為W1，勞動(dòng)供給量減少到L1，稅率越高，減少的勞動(dòng)力供給數(shù)量越多。反之，如果對(duì)個(gè)人所得稅實(shí)行優(yōu)惠，例如減免發(fā)明創(chuàng)造獎(jiǎng)金，將提高實(shí)際工資水平，增加人們?cè)诼殬I(yè)選擇時(shí)對(duì)從事高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和學(xué)術(shù)研究工作的傾向。企業(yè)的人力資本投資主要是職業(yè)培訓(xùn)。如果允許需求人才的企業(yè)可以稅前扣除支付給職工的工資、培訓(xùn)費(fèi)，則會(huì)降低企業(yè)的資本使用成本，從而激勵(lì)企業(yè)雇傭更多的高新技術(shù)人員，增加R&D投資，增加對(duì)科研活動(dòng)的需求。

二、完善我國(guó)R&D稅收政策的建議

針對(duì)我國(guó)現(xiàn)狀，從稅收政策對(duì)企業(yè)R&D投入的作用機(jī)理出發(fā)，建立合理而有效的稅收優(yōu)惠政策，可以很好地促進(jìn)企業(yè)R&D投入績(jī)效的提高。

（一）所得稅優(yōu)惠與流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠并重

R&D活動(dòng)投資具有金額大，見(jiàn)效慢、風(fēng)險(xiǎn)大的特點(diǎn)。除了注重所得稅的作用外，還應(yīng)注重流轉(zhuǎn)稅在促進(jìn)R&D方面所起的作用。我國(guó)稅制規(guī)定：對(duì)用于科研教學(xué)的設(shè)備、技術(shù)改造項(xiàng)目進(jìn)口設(shè)備、為生產(chǎn)《國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)品目錄》產(chǎn)品而進(jìn)口所需的自用設(shè)備、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)為企業(yè)生產(chǎn)出口產(chǎn)品的原材料和零部件，以及軟件和集成電路進(jìn)口所需自用設(shè)備，提供免除關(guān)稅和進(jìn)口增值稅的優(yōu)惠。該政策的不足之處在于，對(duì)企業(yè)R&D新技術(shù)和技術(shù)引進(jìn)國(guó)有化所需的關(guān)鍵零部件，卻不給予同等的免稅優(yōu)惠。因此，建議對(duì)企業(yè)R&D新技術(shù)所需關(guān)鍵零部件提供減免關(guān)稅和進(jìn)口增值稅，加強(qiáng)國(guó)產(chǎn)設(shè)備的競(jìng)爭(zhēng)力，提高企業(yè)自主研發(fā)的積極性。

（二）稅基優(yōu)惠與稅率優(yōu)惠并重

我國(guó)科技稅收政策的激勵(lì)方式，局限于對(duì)已經(jīng)和能夠獲得技術(shù)開(kāi)發(fā)收益的企業(yè)實(shí)行稅率式優(yōu)惠和稅額減免，而較少運(yùn)用加速折舊、投資抵免、延遲支付、技術(shù)開(kāi)發(fā)基金等手段，這就造成那些尚未或正在進(jìn)行技術(shù)研發(fā)的企業(yè)無(wú)優(yōu)惠可言。通過(guò)前面的分析得知，只有稅基減免、稅額減免、優(yōu)惠稅率三種方式相互協(xié)調(diào)配合，才能促進(jìn)R&D活動(dòng)的發(fā)展。我國(guó)應(yīng)借鑒國(guó)際上的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)科研活動(dòng)使用的先進(jìn)設(shè)備、專用裝置、房屋進(jìn)行加速折舊，特別是對(duì)利用國(guó)產(chǎn)設(shè)備的企業(yè)可以再優(yōu)惠，以加快科技發(fā)展步伐。

（三）對(duì)企業(yè)優(yōu)惠和對(duì)人才優(yōu)惠并重

對(duì)科技項(xiàng)目的優(yōu)惠和對(duì)創(chuàng)新收入的優(yōu)惠，其對(duì)科技進(jìn)步的鼓勵(lì)和刺激，要?dú)w結(jié)到對(duì)科技人員個(gè)人納稅的科技稅收優(yōu)惠上。適當(dāng)提高企業(yè)允許稅前列支的教育經(jīng)費(fèi)比重；提高科技人員個(gè)人所得稅的基本扣除標(biāo)準(zhǔn)；對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入或特許權(quán)使用費(fèi)收入降低稅負(fù)等，都可以很好地起到鼓勵(lì)企業(yè)、個(gè)人及社會(huì)各界培養(yǎng)和開(kāi)發(fā)人力資源，調(diào)動(dòng)科技人員積極性的作用。

篇（8）

首先,我國(guó)現(xiàn)行保險(xiǎn)稅收政策在形式上違背了習(xí)的國(guó)民待遇原則,違反了保險(xiǎn)市場(chǎng)機(jī)制的平等競(jìng)爭(zhēng)原則。人世之后我國(guó)受影響最大的行業(yè)便是保險(xiǎn)業(yè),盡管從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看,對(duì)我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展是個(gè)難得的機(jī)遇,但是從近期來(lái)看,挑戰(zhàn)是實(shí)質(zhì)性的。在我國(guó)金融業(yè)的對(duì)外開(kāi)放中,保險(xiǎn)業(yè)首當(dāng)其沖。根據(jù)協(xié)議,人世后我國(guó)對(duì)外保險(xiǎn)政策將會(huì)發(fā)生以下幾個(gè)方面的變化放寬外資保險(xiǎn)公司的市場(chǎng)準(zhǔn)人政策逐步擴(kuò)大外資保險(xiǎn)公司在華經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)領(lǐng)域和業(yè)務(wù)范圍,并取消其數(shù)量限制外資保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)在法律、規(guī)章制度和行政管理等方面的待遇將與國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)相同。這就意味著在年內(nèi)逐步給予外資保險(xiǎn)企業(yè)與中資保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)同等的待遇—“國(guó)民待遇”,尤其是外資保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)將享有我國(guó)保險(xiǎn)市場(chǎng)所有權(quán)上的“國(guó)民待遇”。而我國(guó)現(xiàn)行保險(xiǎn)稅收政策依然給予外資保險(xiǎn)企業(yè)“超國(guó)民待遇”—比內(nèi)資保險(xiǎn)企業(yè)享受更多的稅收優(yōu)惠政策。因此,現(xiàn)行保險(xiǎn)稅收政策嚴(yán)重違背了的國(guó)民待遇原則,其政策的滯后性使其顯示出明顯的不公平性,在我國(guó)稅收環(huán)境中中資保險(xiǎn)企業(yè)不能與外資保險(xiǎn)企業(yè)站在同一起跑線上平等競(jìng)爭(zhēng),使本來(lái)就處于幼稚成長(zhǎng)階段的中國(guó)保險(xiǎn)業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境更本論文由整理提供

加雪上加霜。顯然,我國(guó)現(xiàn)行保險(xiǎn)稅收政策嚴(yán)重違背了稅收所追求的公平原則,不利于民族保險(xiǎn)業(yè)的生存和發(fā)展,有違于稅收政策制定者的初衷。這是我國(guó)現(xiàn)行保險(xiǎn)稅收政策的一個(gè)顯著的負(fù)面效應(yīng)。

其次,我國(guó)現(xiàn)行保險(xiǎn)稅收政策也悖離了稅收的效率原則,損害了經(jīng)營(yíng)效率、社會(huì)效率。它主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面

第一,我國(guó)現(xiàn)行保險(xiǎn)稅收政策作為吸引外資的一個(gè)重要手段已不再發(fā)揮作用,稅收優(yōu)惠政策對(duì)外資保險(xiǎn)企業(yè)在某種情形下變得多余而浪費(fèi)。一方面,一項(xiàng)吸引外資的政策能否發(fā)揮作用與外國(guó)投資者在東道國(guó)的投資動(dòng)因有著密切的關(guān)系。外資保險(xiǎn)企業(yè)爭(zhēng)相進(jìn)人中國(guó),看中的是中國(guó)潛在的巨大保險(xiǎn)市場(chǎng),也就是說(shuō),中國(guó)保險(xiǎn)對(duì)外國(guó)投資者最有吸引力也最有價(jià)值的是中國(guó)保險(xiǎn)市場(chǎng)的“市場(chǎng)所有權(quán)”,而的加人,意味著中國(guó)保險(xiǎn)市場(chǎng)所有權(quán)對(duì)外資保險(xiǎn)企業(yè)的某種讓渡。因此,從這個(gè)意義上說(shuō),我國(guó)保險(xiǎn)稅收政策對(duì)外資保險(xiǎn)企業(yè)已顯得不再重要,甚至無(wú)關(guān)緊要。另一方面,一國(guó)對(duì)外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策能否發(fā)揮作用,取決于是否與外商投資者所在母國(guó)的稅收政策相協(xié)調(diào),如果投資者所在國(guó)對(duì)海外投資所得實(shí)行稅收抵免或扣除限額,則投資者實(shí)際上并沒(méi)有得到稅收優(yōu)惠,只不過(guò)發(fā)生了稅收在國(guó)與國(guó)之間的轉(zhuǎn)移。在此情形下,東道國(guó)的稅收優(yōu)惠政策變得不僅多余,而且產(chǎn)生了浪費(fèi)。我國(guó)目前對(duì)外資保險(xiǎn)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策就屬于這種情況。

第二,我國(guó)現(xiàn)行保險(xiǎn)稅收政策已演變?yōu)槲覈?guó)民族保險(xiǎn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的制約因素。根據(jù)我國(guó)加人后半年的統(tǒng)計(jì)資料顯示,從表面上看,我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展似乎駛?cè)肆丝燔?chē)道,年一月共實(shí)現(xiàn)保費(fèi)收人億元,同比增加億元,增幅刀,其中,人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)增幅高達(dá),財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)增幅。然而,從承保利潤(rùn)來(lái)看,則形成了鮮明的反差年上半年保費(fèi)增幅高達(dá)的壽險(xiǎn)公司賬面利潤(rùn)僅有億元,較上半年同期減少億元,下降幅度為。據(jù)業(yè)內(nèi)人士分析,保費(fèi)收人上升而利潤(rùn)下降的主要原因,除賠款和給付同比增加億元,增長(zhǎng)以外,壽險(xiǎn)公司營(yíng)業(yè)費(fèi)用、手續(xù)費(fèi)、傭金分別增長(zhǎng)了、和?？傊?保費(fèi)上升而利潤(rùn)下降主要是由于保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)成本不斷攀升所致。其中,營(yíng)業(yè)費(fèi)用的上升成本為保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)成本上升的第三大因素。而在營(yíng)業(yè)費(fèi)用的構(gòu)成中,中資保險(xiǎn)企業(yè)承擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅負(fù)占據(jù)著較大的分量。稅收的強(qiáng)制性和營(yíng)業(yè)稅的易于征管,使?fàn)I業(yè)稅負(fù)成為了我國(guó)保險(xiǎn)企業(yè)的固定成本,也是通過(guò)保險(xiǎn)企業(yè)自身改善經(jīng)營(yíng)管理都難以消化或減少的經(jīng)營(yíng)成本。而我國(guó)現(xiàn)行保險(xiǎn)營(yíng)業(yè)稅收政策一方面對(duì)內(nèi)高于國(guó)內(nèi)一般行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅,另一方面對(duì)外資保險(xiǎn)企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅負(fù)給予了較大的優(yōu)惠—可享受較高的稅基扣除標(biāo)準(zhǔn)和年之內(nèi)退還營(yíng)業(yè)稅的特殊待遇,相比之下,中資保險(xiǎn)企業(yè)承擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅負(fù)是比較沉重的。另外,對(duì)外資保險(xiǎn)企業(yè)在所得稅上的各種優(yōu)惠以及在城市建設(shè)維護(hù)稅和固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅上的免稅待遇,相對(duì)削弱了中資保險(xiǎn)企業(yè)的獲利能力和資金積累能力,而外資保險(xiǎn)企業(yè)恰恰在資金實(shí)力上有著明顯的竟?fàn)巸?yōu)勢(shì),可見(jiàn),我國(guó)現(xiàn)行保險(xiǎn)稅收政策實(shí)際上是一項(xiàng)“扶外強(qiáng)、懲內(nèi)弱”的不合常理的政策,不僅直接影響了我國(guó)民族保險(xiǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本和承保利潤(rùn),而且削弱了其可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)—國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。深層次地看,加人后,我國(guó)現(xiàn)行保險(xiǎn)稅收政策還進(jìn)一步影響了中資保險(xiǎn)企業(yè)的資本造血功能,威脅著整個(gè)民族保險(xiǎn)業(yè)的生存和可持續(xù)發(fā)展,甚至對(duì)整個(gè)社會(huì)的穩(wěn)定都將產(chǎn)生不良影響。這一結(jié)論似乎聳人聽(tīng)聞,其實(shí)一點(diǎn)也不為過(guò)。因?yàn)?一國(guó)保險(xiǎn)業(yè)能否長(zhǎng)期穩(wěn)定健康地發(fā)展,主要取決于該國(guó)保險(xiǎn)業(yè)是否擁有雄厚的資本實(shí)力和充足的償付能力。而目前我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)面臨著資本金嚴(yán)重不足、償付能力偏低的狀況。和外國(guó)保險(xiǎn)公司相比,中資保險(xiǎn)公司的資金實(shí)力差距甚遠(yuǎn)。我國(guó)民族保險(xiǎn)業(yè)不僅資本實(shí)力弱小,而且還存在著嚴(yán)重的資本金不足的狀況。解決我國(guó)資本嚴(yán)重缺口的現(xiàn)實(shí)途徑主要有一是利用中資保險(xiǎn)公司上市融資。這一途徑目前還受到我國(guó)保險(xiǎn)法規(guī)、資本市場(chǎng)發(fā)育不成熟以及保險(xiǎn)公司自身經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的現(xiàn)實(shí)約束,因而不可能成為解決資本嚴(yán)重缺口的主要途徑。二是吸收外資參股。目前,這一方式在我國(guó)各保險(xiǎn)公司中甚為流行。然而應(yīng)該看到,外資參股往往夾雜著一些苛刻的附屬條件,其參股數(shù)量也是有限的,一些資金雄厚的著名保險(xiǎn)公司尤其是美國(guó)更傾向于在中國(guó)設(shè)立外資全資子公司,因此,利用外資參股解決資本缺口的作用也是有限的。二是加強(qiáng)保險(xiǎn)公司的自身資本積累。即按照保險(xiǎn)公司法的規(guī)定從歷年的利潤(rùn)提存資本公積金。比較而言,這種途徑應(yīng)是最可靠的主要途徑。然而這一途徑卻受到了我國(guó)現(xiàn)階段保險(xiǎn)公司獲利能力急劇下降的嚴(yán)重制約。從年以來(lái),我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)的平均資本利潤(rùn)率水平逐年下滑,平均只有一,可供中資保險(xiǎn)企業(yè)提取資本公積金的數(shù)量微乎其微,幾乎可以忽略不計(jì)。造成其現(xiàn)狀的原因是多方面的,但較高的營(yíng)業(yè)稅率無(wú)疑增加了中資保險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)成本,因而嚴(yán)重影響了它的資本造血功能,直接威脅到了中國(guó)保險(xiǎn)業(yè)的償付能力,僅以最低償付能力標(biāo)準(zhǔn)衡量,減少了毛利潤(rùn),同時(shí),比外資保險(xiǎn)公司多交一倍多的所得稅,導(dǎo)致中資保險(xiǎn)公司的稅后凈利潤(rùn)大大減少中國(guó)保險(xiǎn)業(yè)償付能力不足的比率已高達(dá)犯,我國(guó)保險(xiǎn)企業(yè)存在著較大的潛在支付信用危機(jī)。超級(jí)秘書(shū)網(wǎng)

第三,我國(guó)現(xiàn)行保險(xiǎn)稅收政策導(dǎo)致了社會(huì)福利的凈損失。任何一項(xiàng)政府政策作為一種政府干預(yù)手段,都會(huì)對(duì)社會(huì)福利產(chǎn)生一定的影響,我國(guó)現(xiàn)行保險(xiǎn)稅收政策也不例外。政府稅收給社會(huì)福利帶來(lái)的變化主要由政府財(cái)政收人和消費(fèi)者剩余、生產(chǎn)者剩余組成,由于稅率的固定性,政府獲得的財(cái)政收人是確定的,因此,我們著重考察現(xiàn)行保險(xiǎn)稅收政策尤其是較高的營(yíng)業(yè)稅對(duì)我國(guó)消費(fèi)者剩余和生產(chǎn)者剩余產(chǎn)生了怎樣的影響。而這種影響如何在很大程度上與我國(guó)當(dāng)前保險(xiǎn)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)或市場(chǎng)環(huán)境有著密切的關(guān)系。加人,后,我國(guó)保險(xiǎn)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)表現(xiàn)為中資保險(xiǎn)公司在市場(chǎng)份額上仍占有絕對(duì)壟斷優(yōu)勢(shì),而在保險(xiǎn)企業(yè)數(shù)量上中外合資及外資獨(dú)資保險(xiǎn)企業(yè)數(shù)量卻超過(guò)了中資保險(xiǎn)企業(yè)數(shù)量。另外,目前我國(guó)仍對(duì)保險(xiǎn)商品實(shí)行價(jià)格管制,因此,我國(guó)對(duì)保險(xiǎn)商品征收的較高的營(yíng)業(yè)稅負(fù),中資保險(xiǎn)公司難以通過(guò)漲價(jià)而轉(zhuǎn)嫁,它受到了外資保險(xiǎn)企業(yè)外在竟?fàn)帀毫驼畠r(jià)格管制的雙重約束。故此,從形式上看,是中資保險(xiǎn)企業(yè)獨(dú)自承擔(dān)了營(yíng)業(yè)稅的較高稅負(fù)。實(shí)際上,營(yíng)業(yè)稅的稅負(fù)的最終承擔(dān)者是誰(shuí)取決于保險(xiǎn)商品的需求彈性和供給彈性。從總體上看,我國(guó)保險(xiǎn)商品供給彈性很大,一是保險(xiǎn)生產(chǎn)中的固定資產(chǎn)比例低,供給不必受到調(diào)整生產(chǎn)規(guī)模的技術(shù)約束二是在外資保險(xiǎn)企業(yè)全面進(jìn)人中國(guó)保險(xiǎn)市場(chǎng)后,中資保險(xiǎn)企業(yè)具有搶占市場(chǎng)先機(jī)的內(nèi)在沖動(dòng)。而相比之下,我國(guó)保險(xiǎn)商品的需求彈性較小,主要受保險(xiǎn)意識(shí)弱、收人水平低、保險(xiǎn)價(jià)格高以及保險(xiǎn)信用、服務(wù)質(zhì)量差等因素制約。因此,盡管對(duì)于不同種類(lèi)的保險(xiǎn)商品,保險(xiǎn)消費(fèi)者因需求彈性之間的差異具體承擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅負(fù)有所不同,但從整體上看,我國(guó)保險(xiǎn)商品需求相對(duì)于供給無(wú)彈性,營(yíng)業(yè)稅的稅負(fù)主要由保險(xiǎn)消費(fèi)者承擔(dān),即通過(guò)保險(xiǎn)商品的銷(xiāo)售,將稅負(fù)主要轉(zhuǎn)嫁給了保險(xiǎn)消費(fèi)者。

這似乎違背了我國(guó)保險(xiǎn)稅收政策制定的初衷,再次證明了我國(guó)現(xiàn)行保險(xiǎn)稅收政策未能達(dá)到預(yù)期的政策目標(biāo),更主要的是它損害了我國(guó)保險(xiǎn)消費(fèi)者的社會(huì)福利,使得我國(guó)保險(xiǎn)消費(fèi)者必須付出更多的貨幣才能換回必要的保險(xiǎn)消費(fèi)。從社會(huì)整體上講,必將抑制我國(guó)保險(xiǎn)總需求,對(duì)于正在迅速成長(zhǎng)的我國(guó)民族保險(xiǎn)業(yè)是極為不利的。另一方面,較高的營(yíng)業(yè)稅負(fù)也對(duì)中資保險(xiǎn)公司的生產(chǎn)者剩余產(chǎn)生了一定的影響,這是由于加人后我國(guó)保險(xiǎn)市場(chǎng)竟?fàn)幦遮吋ち宜?不僅存在中資保險(xiǎn)公司之間的竟?fàn)?而且有中外保險(xiǎn)公司之間的競(jìng)爭(zhēng),保險(xiǎn)市場(chǎng)竟?fàn)幐窬纸o消費(fèi)者帶來(lái)的多樣化選擇,使得保險(xiǎn)營(yíng)業(yè)稅負(fù)不可能完全轉(zhuǎn)嫁給保險(xiǎn)消費(fèi)者,中資保險(xiǎn)公司必定要承擔(dān)一定的生產(chǎn)者剩余損失。而外資保險(xiǎn)公司因繳納的營(yíng)業(yè)稅在年內(nèi)予以退還,實(shí)際上并不承擔(dān)生產(chǎn)者剩余損失。

篇（9）

二、地方財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)構(gòu)建

根據(jù)前述地方財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)分?jǐn)?shù)值的映射原則，將每一個(gè)預(yù)警指標(biāo)實(shí)際值按照其所處風(fēng)險(xiǎn)區(qū)間的不同映射為相應(yīng)的分?jǐn)?shù)，再根據(jù)各預(yù)警指標(biāo)對(duì)地方財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)的貢獻(xiàn)權(quán)重(即運(yùn)用AHP得到的指標(biāo)權(quán)重)，計(jì)算出各年度的綜合評(píng)價(jià)分?jǐn)?shù)，據(jù)以建立地方財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)綜合評(píng)價(jià)函數(shù)。其中，R代表地方財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)綜合評(píng)價(jià)分?jǐn)?shù)，Xij代表第i類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)因子第j個(gè)指標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)映射分?jǐn)?shù)值。與此同時(shí)，由于各風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)借助0分、1分、2分、3分的指標(biāo)分值表示其風(fēng)險(xiǎn)運(yùn)行狀態(tài)，因此，地方財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)最終加權(quán)得分仍可采用0分、1分、2分、3分反映其不同的風(fēng)險(xiǎn)區(qū)間。本文設(shè)定1．5分為輕警和中警之間的界限，兩兩分?jǐn)?shù)之間的區(qū)間就是每一運(yùn)行狀態(tài)的風(fēng)險(xiǎn)綜合評(píng)價(jià)分?jǐn)?shù)區(qū)間。為了更直觀地反映地方財(cái)政收入的風(fēng)險(xiǎn)狀況，分別用不同的燈號(hào)表示不同的風(fēng)險(xiǎn)區(qū)間，如表4所示。

三、2006～2013年遼寧省地方財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)證分析

在選取《遼寧省統(tǒng)計(jì)年鑒2013》及《2013年遼寧省國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)》中預(yù)警指標(biāo)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，將各預(yù)警指標(biāo)值經(jīng)過(guò)指數(shù)化處理后得到的風(fēng)險(xiǎn)分?jǐn)?shù)值代入公式(1)中，運(yùn)用地方財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)對(duì)遼寧省2006～2013年地方財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，得出遼寧省地方財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)的綜合評(píng)價(jià)結(jié)果，如表5所示。綜合評(píng)價(jià)結(jié)果顯示，遼寧省地方財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)除個(gè)別年份外基本處于輕警區(qū)間且屬于輕警偏下的狀態(tài)，總體可控。從地方財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)因子的角度分析，規(guī)模因子的風(fēng)險(xiǎn)值偏高，這主要基于兩點(diǎn)原因:一是財(cái)政收入增長(zhǎng)率的變動(dòng)較大，此與經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化密切相關(guān);二是財(cái)政收入占GDP比重的變動(dòng)較大，從2006年的8．79%上升到2013年的12．34%，且呈現(xiàn)逐漸上升趨勢(shì)。但就全國(guó)范圍而言，遼寧省財(cái)政收入占GDP比重還是處于偏低水平的。從地方財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)的角度分析，不難發(fā)現(xiàn)有三個(gè)預(yù)警指標(biāo)值的變化趨勢(shì)比較明顯(如圖2所示):一是財(cái)政收入占GDP的比重，這一點(diǎn)前面已經(jīng)提到。二是增值稅收入占財(cái)政收入的比重，從2006年的15．21%下降到2013年的6．85%，呈現(xiàn)逐漸下降趨勢(shì)。這主要源于我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)以及2009年轉(zhuǎn)型的正式實(shí)施引起增值稅收入的不斷減少，進(jìn)而引發(fā)遼寧省地方財(cái)政收入風(fēng)險(xiǎn)的不斷增加。三是營(yíng)業(yè)稅收入占財(cái)政收入的比重，從2006年的25．12%下降到2013年的19．63%。盡管遼寧省第三產(chǎn)業(yè)的增長(zhǎng)速度較快，但由于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不合理，第三產(chǎn)業(yè)占GDP的比重總體仍呈現(xiàn)下降趨勢(shì)，這必然導(dǎo)致以此為稅源的營(yíng)業(yè)稅收入的減少。

篇（10）

(一)非稅收入膨脹式增長(zhǎng),超越GDP和稅收增長(zhǎng)速度,地方財(cái)政收入稅費(fèi)結(jié)構(gòu)變化明顯。長(zhǎng)期以來(lái),我國(guó)財(cái)政領(lǐng)域一個(gè)突出矛盾是,一方面財(cái)政收入占GDP的比重仍然偏低;另一方面一些規(guī)費(fèi)等形式的預(yù)算外資金還在大量地收取,也就是說(shuō),政府不僅在收取以稅收為重要形式的規(guī)范性財(cái)政收入,而且預(yù)算外“收費(fèi)”。

從另一角度看,近年來(lái),在全國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)放緩和房地產(chǎn)調(diào)控政策背景下,全國(guó)財(cái)政收入的增長(zhǎng)速度明顯高于GDP的增長(zhǎng)速度。究其根源,一個(gè)重要因素是地方財(cái)政非稅收入地位轉(zhuǎn)變,由原來(lái)的“拾遺補(bǔ)缺”轉(zhuǎn)變?yōu)椤鞍氡诮健?真正成為名副其實(shí)的第二財(cái)政。近幾年,由于一些地方“土地財(cái)政”突飛猛進(jìn),這些地方政府財(cái)政中非稅收入占比已高達(dá)50-60%。

(二)非稅資金管理難度增大,財(cái)政監(jiān)管職能被肢解,部分非稅收入游離于監(jiān)管之外。非稅收入的執(zhí)行主體是行政事業(yè)單位或者是相關(guān)的主管部門(mén),由于票據(jù)使用缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn),一些涉及非稅收入部門(mén)一直是使用上級(jí)主管部門(mén)的印制票據(jù)收取非稅收入,財(cái)政部門(mén)盡管在程序上進(jìn)行了審核,但仍沒(méi)有能力對(duì)它的后續(xù)工作和使用情況實(shí)施監(jiān)督;一些地區(qū)和部門(mén)由于尚未建立起有效的收入執(zhí)行機(jī)制,無(wú)法做到令行禁止,導(dǎo)致一些亂收費(fèi)、亂攤派、亂罰款現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生;此外,非稅收入大部分款項(xiàng)即使被納入到預(yù)算管理的范疇內(nèi),對(duì)于非稅收入審核、使用和管理也僅僅只是走馬觀花,流于形式,致使財(cái)政部門(mén)缺乏有效的監(jiān)督控制,最終導(dǎo)致對(duì)非稅收入的管理缺乏剛性的約束監(jiān)督力。

(三)二次分配缺乏科學(xué)規(guī)范的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn),分配體制不合理將使政府財(cái)力資源的配置能力和效率降低,削弱了國(guó)家宏觀調(diào)控能力。

由于收費(fèi)形成的經(jīng)濟(jì)來(lái)源基本上歸地方政府、部門(mén)、和單位支配,缺乏統(tǒng)一規(guī)范的分配標(biāo)準(zhǔn),導(dǎo)致二次分配的不合理。一些盲目投資,重復(fù)建設(shè),鋪張浪費(fèi)甚至社會(huì)腐敗現(xiàn)象滋長(zhǎng)泛濫,社會(huì)資源不僅得不到有效控制和調(diào)整,造成地方資源的無(wú)序浪費(fèi),非稅資金長(zhǎng)期游離于國(guó)庫(kù)之外,將嚴(yán)重削弱國(guó)家宏觀調(diào)控能力,與中央財(cái)政和稅制改革思路背道而馳,干擾了正常的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行秩序,對(duì)政府實(shí)施宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策帶來(lái)了消極作用,直接影響我國(guó)財(cái)政收入的根基。

(四)政出多門(mén),收費(fèi)主體多元化,來(lái)源渠道復(fù)雜,執(zhí)收環(huán)節(jié)多,收入來(lái)源不穩(wěn)定。與國(guó)家稅收強(qiáng)制性、固定性和無(wú)償性等相比,非稅收入呈現(xiàn)于稅收收入的不同之處,首先非稅收入由于征收項(xiàng)目的選擇性,明顯具有零散性的特點(diǎn);二是非稅收入由各職能部門(mén)分別征收,征收標(biāo)準(zhǔn)和征收環(huán)節(jié)各不相同,帶有明顯的行業(yè)性特點(diǎn);三是征管方式存在不同的執(zhí)行主體,其復(fù)雜性、多元性的特點(diǎn)較為突出;四是征收的方式渠道復(fù)雜,有主管部門(mén)(單位)代收自繳,有的是由銀行代收,還有由財(cái)政機(jī)關(guān)征收;五是來(lái)源渠道不穩(wěn)定,具有不確定性。特別是某些臨時(shí)性和罰款項(xiàng)目, 突擊性和集中性特點(diǎn)明顯,導(dǎo)致這些非稅收入時(shí)高時(shí)低。

(五)法制不健全,監(jiān)督缺乏約束力,未形成規(guī)范、完整和系統(tǒng)的法律法規(guī)。從法制化進(jìn)程上看,非稅收入增長(zhǎng)過(guò)快,管理艱難與執(zhí)行混亂,一個(gè)深層次原因就是經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型過(guò)程中法律、法規(guī)和改革制度沒(méi)有最終形成。非稅收入征管的一系列內(nèi)容,包括立項(xiàng)、定標(biāo)、征收、監(jiān)管、票據(jù)管理和資金使用環(huán)節(jié)仍尋找不到能夠覆蓋全國(guó)范圍的統(tǒng)一、規(guī)范、系統(tǒng)和具可操作的法律法規(guī),使非稅收入征管做到無(wú)章可循;同時(shí),非稅收入征管和使用隨意性較大,缺乏健全的法制監(jiān)督,使得非稅收入管理難以規(guī)范,對(duì)違規(guī)行為難以有效約束。

二、非稅收入現(xiàn)實(shí)問(wèn)題對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的影響

全國(guó)財(cái)政收入結(jié)構(gòu)比重中,稅收收入增幅回落,但是非稅收入占比增長(zhǎng),必然導(dǎo)致費(fèi)大于稅的現(xiàn)象出現(xiàn),稅收與非稅收收入此種此消彼長(zhǎng)現(xiàn)象,極有可能導(dǎo)致企業(yè)負(fù)擔(dān)變相增加,影響結(jié)構(gòu)性減稅政策總體效果;同時(shí),非稅收入征繳具有不穩(wěn)定和不確定性,持續(xù)在高位運(yùn)行極有可能引發(fā)財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。

實(shí)踐證明,地方財(cái)政非稅收入諸多問(wèn)題,勢(shì)必導(dǎo)致一系列消極因素,進(jìn)而影響經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展:(一)侵犯稅基。稅收與非稅收入比例失衡呆滯政府,特別是中央政府在收入分配體系中所占的地位下降。非稅收入大部分成為地方財(cái)政(或部門(mén))的利益,必然會(huì)分散政府宏觀調(diào)控的能力。(二)降低了社會(huì)資源的配置效率,導(dǎo)致各種社會(huì)腐敗現(xiàn)象,增加了機(jī)構(gòu)改革的難度。由于非稅收入基本上歸地方政府、部門(mén)和單位支配,不僅助長(zhǎng)了重復(fù)投資、重復(fù)建設(shè)和盲目基建,而且權(quán)利過(guò)于集中,為腐敗現(xiàn)象提供了溫床,損壞了政府形象,敗壞了社會(huì)風(fēng)氣。(三)制約了經(jīng)濟(jì)主體的發(fā)展速度,加重了企業(yè)負(fù)擔(dān),影響了正常的生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)秩序。稅費(fèi)高低直接影響經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度,過(guò)多過(guò)濫的收費(fèi)使企業(yè)不堪重負(fù),加重了企業(yè)做大做強(qiáng)的成本。(四)削弱了納稅人的納稅意識(shí)。從廣義上講,稅與費(fèi)都是政府通過(guò)行使行政強(qiáng)制權(quán)無(wú)償征收。收費(fèi)的隨意性和廣泛性,破壞稅法的嚴(yán)肅性,降低了納稅人對(duì)稅法的遵從度。(五)大部分收入在支出上游離于財(cái)政監(jiān)督,無(wú)疑是肢解了財(cái)政管理職能,造成新的社會(huì)分配不公。

三、加強(qiáng)地方財(cái)政非稅收入征管的對(duì)策選擇

改革非稅收入,應(yīng)當(dāng)從完善分稅制財(cái)政體制,深化非稅收入改革,規(guī)范非稅征管要素,推進(jìn)征管體系建設(shè),依托信息化手段支撐以及加快法制化管理進(jìn)程等方向入手,遵循標(biāo)本兼治的綜合對(duì)策。

(一)完善和推進(jìn)徹底的分稅制財(cái)政體制,從理順?lè)峙潢P(guān)系入手,從源頭起正本清源,還原稅收和規(guī)費(fèi)之本來(lái)面目;按照權(quán)利與義務(wù)相當(dāng)?shù)脑瓌t,確立財(cái)力與事權(quán)相匹配的中央和地方的稅收和非稅收入體系,賦予地方政府適當(dāng)?shù)亩愓芾頇?quán),逐步建立和完善地方稅體系,消除地方財(cái)政過(guò)度依賴非稅收入理念;同時(shí),改革和深化投融資體制,適度開(kāi)放政府融資和舉債,推行資產(chǎn)證券化等,為政府培養(yǎng)后備財(cái)源支撐,阻斷政府利用新增收費(fèi)項(xiàng)目籌資的思路。

(二)尋求非稅收入改革突破口,積極推動(dòng)“費(fèi)改稅”,這將涉及到部門(mén)、單位利益的重新調(diào)整。首先,對(duì)一些征繳相對(duì)穩(wěn)定兼具稅收性質(zhì)的政府性基金和收費(fèi)項(xiàng)目,推進(jìn)“費(fèi)改稅”改革試點(diǎn),包括試點(diǎn)開(kāi)征“社會(huì)保障稅”、“燃油稅”、“資源稅”和“遺產(chǎn)稅”等新稅種,拓寬地方政府財(cái)源渠道;其次,對(duì)于那些“費(fèi)改稅”條件不成熟的,允許繼續(xù)保留收費(fèi)項(xiàng)目,但必須納入 預(yù)算資金統(tǒng)一管理。

(三)劃分經(jīng)濟(jì)利益主體管理權(quán)限、明確收費(fèi)范圍,理順?lè)峙淝篮头峙潢P(guān)系。非稅收入實(shí)質(zhì)仍然屬于財(cái)政性資金,非稅收入與稅收相比,有其自身特征,如征繳依據(jù)、服務(wù)范圍和對(duì)象,收入使用方向、形成過(guò)程、分配方式都與稅收有所不同等。因此,應(yīng)當(dāng)科學(xué)統(tǒng)一確定范圍,內(nèi)容,標(biāo)準(zhǔn)、費(fèi)率,尤其是要細(xì)化征收標(biāo)準(zhǔn),減少?gòu)椥钥臻g,公開(kāi)征收信息,禁止擅自提高收取標(biāo)準(zhǔn)、任意擴(kuò)大收取范圍,使征收各環(huán)節(jié)運(yùn)行在陽(yáng)光下,駛?cè)胍?guī)范化的公共財(cái)政運(yùn)行軌道。

(四) 建立統(tǒng)一、規(guī)范和完善的非稅收入征收管理體系。