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篇（1）

2.績(jī)效考核指標(biāo)體系不健全由于績(jī)效考核對(duì)象不一樣，不同級(jí)別考核對(duì)象的考核標(biāo)準(zhǔn)存在的很大的差異性，以致于績(jī)效考核體系并不完整，缺乏具備科學(xué)性及完整性的系統(tǒng)化績(jī)效考核指標(biāo)。在商業(yè)銀行的績(jī)效審計(jì)工作中，銀行內(nèi)部缺乏有效的報(bào)酬激勵(lì)。職位高的工作人員與普通工作人員的酬勞差距較大，相關(guān)工作人員將工作的重心放在升職上，這種畸形的激勵(lì)機(jī)制并不利于銀行內(nèi)部審計(jì)管理，以職位的高低決定其酬勞使得工作人員過(guò)于注重職位升遷，績(jī)效審計(jì)的有效開展存在很大的難度。

二、完善商業(yè)銀行績(jī)效審計(jì)的有效措施

1.加強(qiáng)績(jī)效理念的宣傳商業(yè)銀行傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)大多是停留在查賬階段，以致于相關(guān)管理人員片面地認(rèn)為主要不違規(guī)操作就行了，并不注重對(duì)管理階層做出的決策所導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)損失進(jìn)行審查。管理人員的傳統(tǒng)觀念限制了商業(yè)銀行的發(fā)展，使得績(jī)效審計(jì)工作難以順利開展。績(jī)效審計(jì)有效開展的前提是提高管理人員對(duì)績(jī)效審計(jì)的正確認(rèn)識(shí)，需從思想方面著手，從思想觀念層面進(jìn)一步加強(qiáng)管理人員對(duì)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)模式的實(shí)施。通過(guò)進(jìn)一步宣傳績(jī)效觀念，使銀行相關(guān)審計(jì)工作人員從根本上認(rèn)識(shí)績(jī)效考核對(duì)銀行及自身發(fā)展的重要性，提高自身工作的積極性，為績(jī)效審計(jì)的有效開展提供基礎(chǔ)。

2.提高審計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)銀行審計(jì)人員綜合素質(zhì)的高低對(duì)績(jī)效審計(jì)工作的開展及發(fā)展有重要的影響，加強(qiáng)審計(jì)人員是績(jī)效審計(jì)重要性認(rèn)識(shí)的同時(shí)應(yīng)定期對(duì)其進(jìn)行培訓(xùn)，不斷提高審計(jì)人員的整體素質(zhì)，優(yōu)化銀行內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。使審計(jì)人員掌握專業(yè)知識(shí)的同時(shí)還要求其具備相關(guān)的法律知識(shí)、經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)知識(shí)及計(jì)算機(jī)知識(shí)等，同時(shí)還要培養(yǎng)其管理能力。審計(jì)人員綜合素質(zhì)的提高首先應(yīng)從觀念方面加強(qiáng)其對(duì)績(jī)效審計(jì)的正確認(rèn)識(shí)；其次應(yīng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員績(jī)效審計(jì)方法及審計(jì)技術(shù)的培訓(xùn)，提高審計(jì)人員的績(jī)效審計(jì)能力及經(jīng)驗(yàn)；最后應(yīng)培養(yǎng)審計(jì)人員的預(yù)見性，培養(yǎng)其發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題的能力。從整體上提高審計(jì)人員隊(duì)伍的綜合素質(zhì)對(duì)績(jī)效審計(jì)的開展有重要的促進(jìn)作用，是績(jī)效審計(jì)工作得以順利開展的前提。

3.完善內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)制度商業(yè)銀行的審計(jì)部門應(yīng)充分利用已有的內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合實(shí)際情況制定系統(tǒng)化的績(jī)效審計(jì)制度。實(shí)施有效的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)制度，從而建立并健全符合銀行內(nèi)部管理制度的績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則及制度，進(jìn)一步明確并統(tǒng)一績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，以促進(jìn)績(jī)效審計(jì)的有效進(jìn)行，促進(jìn)銀行的發(fā)展。

4.建立并完善績(jī)效考核指標(biāo)體系開展績(jī)效審計(jì)工作時(shí)，建立并完善績(jī)效考核指標(biāo)體系。對(duì)不同級(jí)別的審計(jì)人員實(shí)施統(tǒng)一的績(jī)效考核評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，以免審計(jì)人員的績(jī)效與發(fā)生沖突，避免績(jī)效審計(jì)工作出現(xiàn)不公平現(xiàn)象。審計(jì)方法及技術(shù)對(duì)績(jī)效審計(jì)工作的有效開展有重要的影響，在傳統(tǒng)審計(jì)模式的基礎(chǔ)上應(yīng)注重績(jī)效的考核，加強(qiáng)對(duì)銀行經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)狀況及管理決策的績(jī)效考核，確保績(jī)效審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性。

篇（2）

1.1通過(guò)理念的創(chuàng)新

實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行內(nèi)審的增值銀行應(yīng)樹立由“財(cái)務(wù)型審計(jì)”向“增值型審計(jì)”轉(zhuǎn)變的與時(shí)俱進(jìn)的內(nèi)審理念；銀行內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)也應(yīng)在合規(guī)性、真實(shí)性審計(jì)的基礎(chǔ)上向效益、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)發(fā)展；財(cái)務(wù)收支審計(jì)也要向經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和管理審計(jì)轉(zhuǎn)變；由原來(lái)的事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槿轿弧⒍鄬哟蔚膭?dòng)態(tài)審計(jì)，要在銀行管理整個(gè)過(guò)程中都看到內(nèi)部審計(jì)的影子，充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管控中的評(píng)價(jià)和促進(jìn)作用，實(shí)現(xiàn)內(nèi)審的增值目標(biāo)。

1.2通過(guò)創(chuàng)新內(nèi)審體制

為銀行增加價(jià)值內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)注重總行內(nèi)審機(jī)構(gòu)的陣容，總行根據(jù)具體情況采取按業(yè)務(wù)品種或分布區(qū)域劃分設(shè)立，或交叉運(yùn)用業(yè)務(wù)與區(qū)域兩種模式設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，下設(shè)機(jī)構(gòu)直接向總部?jī)?nèi)審部門負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。各分行、支行少設(shè)或不設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，由總行統(tǒng)一處置管理，使內(nèi)部審計(jì)更加獨(dú)立、權(quán)威和科學(xué)。由于減少了冗余的各分行或支行的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，在內(nèi)審資源的配置問(wèn)題上會(huì)更加有效合理，審計(jì)范圍、重點(diǎn)、時(shí)間和頻率的確定也會(huì)更加規(guī)范和統(tǒng)一。

1.3通過(guò)創(chuàng)新內(nèi)審方法和手段

為銀行增加價(jià)值在科技飛速發(fā)展的今天，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的方法和手段也應(yīng)日趨多樣化。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)要充分利用計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)資源，不斷發(fā)展和完善電子化、網(wǎng)絡(luò)化、實(shí)時(shí)化和規(guī)范化的內(nèi)部審計(jì)手段。商業(yè)銀行通過(guò)內(nèi)部審計(jì)資料庫(kù)的建立以及利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的手段替代傳統(tǒng)的手工操作的辦法，再加上計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的運(yùn)用，會(huì)極大地提高內(nèi)部審計(jì)的工作效率，也使內(nèi)部審計(jì)的功效不斷增強(qiáng)，同時(shí)也能促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)增值目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2我國(guó)商業(yè)銀行外部審計(jì)制度和模式的創(chuàng)新

我國(guó)商業(yè)銀行外部審計(jì)的環(huán)境發(fā)生了變化，以國(guó)家審計(jì)為主體的金融審計(jì)制度已明顯不能滿足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下商業(yè)銀行的發(fā)展和實(shí)現(xiàn)國(guó)家金融監(jiān)管目標(biāo)的需要。因此，商業(yè)銀行的外部審計(jì)制度和模式都要進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整和創(chuàng)新。

2.1我國(guó)商業(yè)銀行外部審計(jì)制度創(chuàng)新

首先，我們要對(duì)傳統(tǒng)的商業(yè)銀行法進(jìn)行適當(dāng)?shù)男薷暮驼{(diào)整，用社會(huì)獨(dú)立審計(jì)的內(nèi)容取代國(guó)家審計(jì)條款，使商業(yè)銀行外部審計(jì)的核心向社會(huì)獨(dú)立審計(jì)轉(zhuǎn)移。同時(shí)，賦予國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督職能，評(píng)價(jià)商業(yè)銀行的績(jī)效情況。其次，執(zhí)行商業(yè)銀行外部審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須由監(jiān)管機(jī)構(gòu)頒發(fā)資格認(rèn)證證書，同時(shí)受注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)監(jiān)督和指導(dǎo)。最后要重新界定社會(huì)審計(jì)和國(guó)家審計(jì)的目標(biāo)。社會(huì)審計(jì)方面注重金融企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性，國(guó)家審計(jì)應(yīng)注重從金融宏觀管理的角度展開相關(guān)工作，比如對(duì)社會(huì)審計(jì)的業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查。

2.2我國(guó)商業(yè)銀行外部審計(jì)模式創(chuàng)新

我國(guó)商業(yè)銀行外部審計(jì)目標(biāo)的重新界定也要求審計(jì)模式方面做出相應(yīng)的調(diào)整。在國(guó)家審計(jì)中，商業(yè)銀行審計(jì)模式應(yīng)在制度審計(jì)模式基礎(chǔ)上輔以賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)，并引進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念和方法。而在社會(huì)審計(jì)中應(yīng)將風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)當(dāng)成重點(diǎn)，輔以賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)。但社會(huì)審計(jì)中風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式必須充分利用計(jì)算機(jī)技術(shù)，通過(guò)其強(qiáng)大的運(yùn)算能力進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，同時(shí)還應(yīng)不斷提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水平和專業(yè)能力。

篇（3）

(二)評(píng)價(jià)對(duì)象商業(yè)銀行具有分支機(jī)構(gòu)發(fā)達(dá)、業(yè)務(wù)多元的特征,特殊的管理架構(gòu)與經(jīng)營(yíng)模式?jīng)Q定了其內(nèi)控評(píng)價(jià)對(duì)象應(yīng)涵蓋機(jī)構(gòu)單元與業(yè)務(wù)單元兩個(gè)方面:從機(jī)構(gòu)單元來(lái)看,審計(jì)對(duì)象可以是某一級(jí)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu),如總行(一級(jí)法人)、一級(jí)分行、二級(jí)分行等不同層級(jí)的機(jī)構(gòu),層級(jí)不同,管理權(quán)限、經(jīng)營(yíng)范圍均有不同;從業(yè)務(wù)單元來(lái)看,業(yè)務(wù)分類為公司類存款、個(gè)人存款、中間業(yè)務(wù)、銀行卡業(yè)務(wù)、電子渠道業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)管理、綜合管理等。

(三)評(píng)價(jià)方式通過(guò)查閱規(guī)章制度、政策文件、具體實(shí)施細(xì)則機(jī)構(gòu)系統(tǒng)圖解,訪談相關(guān)人員,查閱前期審計(jì)結(jié)論等途徑,按業(yè)務(wù)規(guī)模適當(dāng)抽取樣本,初步了解判斷被審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制體系的基本運(yùn)行情況以及效果。

(四)評(píng)價(jià)工具以審計(jì)對(duì)象機(jī)構(gòu)單元和業(yè)務(wù)單元為評(píng)價(jià)對(duì)象,以測(cè)試表的方式搭建量化評(píng)價(jià)模型,開展內(nèi)部控制初評(píng)。1.對(duì)業(yè)務(wù)單元逐一評(píng)價(jià)以公司類貸款業(yè)務(wù)單元為例,假定內(nèi)控五要素的評(píng)分權(quán)重如表2。長(zhǎng),內(nèi)部制衡關(guān)系復(fù)雜,對(duì)內(nèi)部控制措施設(shè)計(jì)的要求較高,故對(duì)內(nèi)部控制措施要素設(shè)定最高權(quán)重。假設(shè)內(nèi)部控制措施先按滿分100分設(shè)計(jì)控制要點(diǎn),所得分值按照60%的權(quán)重進(jìn)行折算得分,再與其余四要素評(píng)分求和,評(píng)價(jià)公式為:Yi=Ai+Bi+Ci+Di+Zi*60%。Y為某業(yè)務(wù)單元內(nèi)控評(píng)分;A、B、C、D分別為內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估、信息交流與反饋、監(jiān)督評(píng)價(jià)與糾正四要素的分項(xiàng)評(píng)分;Z為內(nèi)部控制措施要素分項(xiàng)評(píng)分。其中:Max(Ai+Bi+Ci+Di)=40;Max(Zi)=100;Max(Yi)=100。參考內(nèi)控五要素權(quán)重及其所包含的內(nèi)容,結(jié)合所評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)單元的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn),可以考慮按表3格式設(shè)計(jì)測(cè)試表。2.對(duì)機(jī)構(gòu)單元的匯總評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)單元評(píng)價(jià)建立在業(yè)務(wù)單元評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上,以某一種特定的量化計(jì)分形成對(duì)審計(jì)對(duì)象(機(jī)構(gòu)單元)內(nèi)部控制的整體評(píng)價(jià)。假定開展的是一項(xiàng)綜合性審計(jì),針對(duì)審計(jì)對(duì)象的所有業(yè)務(wù),鑒于當(dāng)前商業(yè)銀行業(yè)務(wù)均衡發(fā)展的整體思路,可以考慮以算術(shù)平均的方式確定審計(jì)對(duì)象最終的內(nèi)部控制得分。3.確定評(píng)價(jià)等級(jí)參考銀監(jiān)會(huì)制定的《商業(yè)銀行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)試行辦法》,對(duì)內(nèi)控狀況進(jìn)行等級(jí)分類,從高到低分為五級(jí),不同等級(jí)按百分制對(duì)應(yīng)一定分值?；诹炕u(píng)價(jià)模型對(duì)審計(jì)事項(xiàng)和審計(jì)對(duì)象內(nèi)部控制的評(píng)分最終可以轉(zhuǎn)換為對(duì)內(nèi)部控制的定性描述,幫助審計(jì)人員合理判斷內(nèi)控水平,從而考慮如何選擇后續(xù)審計(jì)策略。

二、基于內(nèi)控量化評(píng)價(jià)的商業(yè)銀行內(nèi)審增值策略選擇

通過(guò)對(duì)內(nèi)控五要素的量化評(píng)價(jià),可以直觀了解審計(jì)對(duì)象或某一類、一項(xiàng)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制狀況,找到內(nèi)控的薄弱環(huán)節(jié),有利于循著內(nèi)控缺陷分析的方向選擇審計(jì)策略。

(一)根據(jù)內(nèi)控初評(píng)結(jié)果選擇測(cè)試路徑內(nèi)部控制初步評(píng)分與等級(jí)的初步劃分,能幫助審計(jì)人員形成內(nèi)控可信賴程度的基本判斷,參考“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”的原理,有利于合理選擇審計(jì)測(cè)試方案。(1)高信賴程度,內(nèi)控評(píng)級(jí)90分以上(一級(jí)以上),以符合性測(cè)試為主。內(nèi)控可高度信任,說(shuō)明審計(jì)對(duì)象具有健全、合理的內(nèi)部控制,并且均能有效發(fā)揮作用,業(yè)務(wù)循環(huán)過(guò)程和會(huì)計(jì)記錄發(fā)生錯(cuò)弊的可能性很小。此時(shí)審計(jì)組對(duì)審計(jì)對(duì)象制定的制度、辦法、流程、對(duì)其提供的財(cái)務(wù)報(bào)表、業(yè)務(wù)臺(tái)賬、檔案資料以及業(yè)務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)均采取信任態(tài)度。審計(jì)人員基于一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制標(biāo)準(zhǔn),可以用統(tǒng)計(jì)抽樣的方式繼續(xù)確定少量樣本,進(jìn)一步判斷是否存在控制設(shè)計(jì)不夠合理或執(zhí)行不夠嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目赡?以促進(jìn)內(nèi)控體系優(yōu)化與運(yùn)行效率的提高。(2)中等信賴程度,內(nèi)控評(píng)級(jí)70-89分(二、三級(jí)),有重點(diǎn)地開展實(shí)質(zhì)性測(cè)試。中等信賴說(shuō)明內(nèi)部控制存在一定的缺陷或薄弱環(huán)節(jié),或內(nèi)部控制較為健全合理,但實(shí)際執(zhí)行不力,影響了會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)性和可靠性。此時(shí),審計(jì)人員可根據(jù)內(nèi)控評(píng)價(jià)模型的量化評(píng)價(jià)結(jié)果,重點(diǎn)針對(duì)低分單元與低分環(huán)節(jié)開展實(shí)質(zhì)性測(cè)試;同時(shí)應(yīng)避免對(duì)審計(jì)對(duì)象提供資料的過(guò)度依賴,要合理利用第三方信息形成證據(jù)的相互印證,敏銳捕捉薄弱控制環(huán)節(jié)下隱藏的違規(guī)或風(fēng)險(xiǎn),通過(guò)推動(dòng)內(nèi)控促進(jìn)潛在風(fēng)險(xiǎn)的化解。(3)低信賴程度,內(nèi)控評(píng)級(jí)69分以下(四級(jí)及以下),更加全面的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。低水平的內(nèi)部控制,說(shuō)明審計(jì)對(duì)象的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)不合理,且多數(shù)執(zhí)行無(wú)效,造成大部分業(yè)務(wù)管理失控,會(huì)計(jì)記錄差錯(cuò)頻繁。審計(jì)人員應(yīng)擴(kuò)大抽樣,通過(guò)對(duì)多數(shù)業(yè)務(wù)、多數(shù)環(huán)節(jié)進(jìn)行全面檢查,將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在一定水平。要參考舞弊審計(jì)的思路,參照第三方標(biāo)準(zhǔn)與最佳操作范例,盡可能揭示低控制水平下的高風(fēng)險(xiǎn),督促審計(jì)對(duì)象調(diào)整經(jīng)營(yíng)管理策略,從環(huán)境建設(shè)的角度啟動(dòng)內(nèi)控重建。

篇（4）

二、影響因素和問(wèn)題所在

1.內(nèi)部審計(jì)職能的履行和發(fā)揮

內(nèi)部審計(jì)職能的履行與發(fā)揮程度將直接決定內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量與效率的高低。當(dāng)前，審計(jì)履職主要以對(duì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的檢查為主，而對(duì)公司治理效果、全面風(fēng)險(xiǎn)管控體系、資源配給及績(jī)效管理、戰(zhàn)略督導(dǎo)等方面涉足不多，評(píng)價(jià)和驗(yàn)證不足，面向全行提供審計(jì)咨詢服務(wù)不夠，審計(jì)的深度、廣度和高度還有一定的局限性，一定程度上導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)層次不高、影響力有限、信息傳導(dǎo)與反饋缺漏，這些都影響到審計(jì)職能作用的發(fā)揮。

2.審計(jì)隊(duì)伍的穩(wěn)定發(fā)展

內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的穩(wěn)定發(fā)展又是影響內(nèi)部審計(jì)職能履行和發(fā)揮的關(guān)鍵因素。近幾年商業(yè)銀行雖然已建立了董事會(huì)下垂直管理的審計(jì)體系，重新組建和培養(yǎng)了一批較為專業(yè)的審計(jì)隊(duì)伍。但是，作為派駐性質(zhì)的管理模式、組織形態(tài)和從職的穩(wěn)定性，以及目前涉及審計(jì)人員的職業(yè)規(guī)劃與發(fā)展、歸屬感等，都一定程度上使得內(nèi)部審計(jì)人員人心不穩(wěn)，糾結(jié)于機(jī)構(gòu)與職業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定性的擔(dān)憂。種種這些因素難免影響到審計(jì)履職的發(fā)揮和對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的客觀評(píng)價(jià)，進(jìn)而對(duì)審計(jì)質(zhì)量和效率產(chǎn)生負(fù)面影響。

3.內(nèi)部審計(jì)方法的創(chuàng)新和改進(jìn)

現(xiàn)行的審計(jì)項(xiàng)目在由傳統(tǒng)的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)為主、非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)為輔逐步向現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計(jì)在組織形式、審計(jì)系統(tǒng)升級(jí)、審計(jì)技術(shù)和方法創(chuàng)新等方面都進(jìn)行了有益探索，且取得了很好的成效。但隨著內(nèi)部系統(tǒng)升級(jí)和數(shù)據(jù)集中，新業(yè)務(wù)、新產(chǎn)品的快速發(fā)展，金融市場(chǎng)的瞬息萬(wàn)變，內(nèi)部審計(jì)要有所作為，創(chuàng)新發(fā)展是關(guān)鍵。特別是在激活機(jī)制、引入和吸納內(nèi)審工作先進(jìn)理念、掌握和應(yīng)用科技手段、改進(jìn)和創(chuàng)新審計(jì)方法等方面，更應(yīng)多途徑地推進(jìn)創(chuàng)新發(fā)展，為不斷提升審計(jì)質(zhì)量和效率創(chuàng)造條件。

4.審計(jì)人員綜合素質(zhì)的提升和完善

目前審計(jì)過(guò)程中仍存在幾個(gè)方面的問(wèn)題：一是內(nèi)審人員主要是從銀行內(nèi)部其他崗位轉(zhuǎn)崗而來(lái)，缺乏審計(jì)專業(yè)知識(shí)，對(duì)于銀行全面風(fēng)險(xiǎn)管理的工具掌握不夠，審計(jì)時(shí)較少地運(yùn)用先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模型；二是大部分審計(jì)人員缺乏對(duì)審計(jì)方法的提煉總結(jié)，審計(jì)人員之間經(jīng)驗(yàn)、方法分享不夠；三是受各種生產(chǎn)系統(tǒng)和信息資源共享約束，審計(jì)分析維度不夠，造成審計(jì)分析的局限性和不完整性。

5.內(nèi)部審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化和利用

近年來(lái)，通過(guò)實(shí)施一系列審計(jì)項(xiàng)目和推導(dǎo)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)本行穩(wěn)健發(fā)展的作用越顯突出，審計(jì)成果得到較好的體現(xiàn)。但由于受傳統(tǒng)審計(jì)慣性思維束縛、審計(jì)環(huán)境影響和審計(jì)力量不足等因素限制，審計(jì)發(fā)力點(diǎn)仍主要停留在以檢查挖掘問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)為主，對(duì)審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化利用不夠，審計(jì)成果難以轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，經(jīng)營(yíng)行同類同質(zhì)問(wèn)題屢查屢犯，后續(xù)整改不能解決根源性問(wèn)題，不能真正起到舉一反三地利用審計(jì)成果的作用。

三、解決方案和對(duì)策建議

1.從體制建設(shè)方面保證審計(jì)隊(duì)伍長(zhǎng)期穩(wěn)定

黨的十三中全會(huì)作出了深化改革的決定，商業(yè)銀行必將在不斷改革中發(fā)展，而內(nèi)部審計(jì)也將面臨新的挑戰(zhàn)，審計(jì)人員作為承載主體，需要建設(shè)一支能打硬仗，能啃硬骨頭，且能與時(shí)俱進(jìn)的精英審計(jì)團(tuán)隊(duì)，既保持在一定穩(wěn)定從業(yè)環(huán)境下的長(zhǎng)期歷練，也具有良好職業(yè)發(fā)展前景和通道的成長(zhǎng)機(jī)制，使人生出彩與本行事業(yè)相輔相成，促進(jìn)公司與團(tuán)隊(duì)、個(gè)人的價(jià)值積聚。

2.從制度健全方面保證審計(jì)工作有序開展

要使審計(jì)質(zhì)量管理有章可循，建立審計(jì)質(zhì)量管理的常態(tài)化機(jī)制，必須進(jìn)一步健全審計(jì)的管理、評(píng)價(jià)、考核和責(zé)任追究制度，形成一套系統(tǒng)詳盡的審計(jì)工作質(zhì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，既為開展審計(jì)工作提供遵循，也為工作評(píng)價(jià)提供標(biāo)準(zhǔn)，為各項(xiàng)成果認(rèn)定和審計(jì)責(zé)任追究提供依據(jù)，同時(shí)將質(zhì)量控制結(jié)果與績(jī)效考評(píng)掛鉤，促進(jìn)審計(jì)人員提高審計(jì)質(zhì)量的主動(dòng)性和工作熱情，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率，提升審計(jì)工作質(zhì)量效率。

3.從業(yè)務(wù)創(chuàng)新方面保證審計(jì)工作有效推進(jìn)

一是鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)方法創(chuàng)新鼓勵(lì)審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)方法的總結(jié)創(chuàng)新，注重用各種分析方法來(lái)考察數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系和變動(dòng)規(guī)律，將定性指標(biāo)與定量指標(biāo)相結(jié)合，對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)和產(chǎn)品經(jīng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估后，有的放矢地進(jìn)行數(shù)據(jù)分析、編寫審計(jì)方法、完善風(fēng)險(xiǎn)分析模型，以發(fā)現(xiàn)更深層次的問(wèn)題。二是加強(qiáng)非現(xiàn)場(chǎng)日常監(jiān)測(cè)。將非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)監(jiān)測(cè)作為一項(xiàng)常態(tài)化的工作來(lái)實(shí)施，由原來(lái)以單一的、靜態(tài)的、不連續(xù)的審計(jì)監(jiān)督，逐步轉(zhuǎn)變?yōu)槎喾轿弧?dòng)態(tài)的、持續(xù)的審計(jì)監(jiān)督，集中力量對(duì)本行重點(diǎn)業(yè)務(wù)、重大風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行日常監(jiān)控，防范系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)和極端事件的發(fā)生。

4.從素質(zhì)提升方面保證審計(jì)工作高效運(yùn)作

一是建立學(xué)習(xí)型審計(jì)組織。要充分發(fā)揮內(nèi)審人員學(xué)習(xí)的積極性和主動(dòng)性，使之能夠自覺(jué)地持續(xù)進(jìn)行職業(yè)培訓(xùn)和專業(yè)學(xué)習(xí)，不斷豐富業(yè)務(wù)知識(shí)和專業(yè)見識(shí)，切實(shí)提高履職能力和工作水平。二是加強(qiáng)審計(jì)人員日常培訓(xùn)。要充分利用審計(jì)項(xiàng)目間隙，開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)和交流，實(shí)現(xiàn)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的交流分享。有針對(duì)性地邀請(qǐng)業(yè)務(wù)專家指導(dǎo)授課，快速儲(chǔ)備新的業(yè)務(wù)知識(shí)，提供審計(jì)人員階段性在各層級(jí)業(yè)務(wù)崗位的實(shí)踐學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)，定向培養(yǎng)審計(jì)人員專業(yè)化水平，促進(jìn)審計(jì)專業(yè)能力的提升。

篇（5）

二、大數(shù)據(jù)視角下的人民銀行內(nèi)部審計(jì)模型

根據(jù)人民銀行業(yè)務(wù)實(shí)際和大數(shù)據(jù)處理要求，構(gòu)建了由數(shù)據(jù)獲取、數(shù)據(jù)整理、數(shù)據(jù)挖掘和審計(jì)應(yīng)用四階段構(gòu)成的人民銀行大數(shù)據(jù)審計(jì)模型。

（一）數(shù)據(jù)獲取

人民銀行內(nèi)審部門應(yīng)結(jié)合轄區(qū)業(yè)務(wù)實(shí)際，積極開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，確定各業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)排序，擬定審計(jì)主題，針對(duì)特定的審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行廣泛而深入的審前調(diào)查，掌握審計(jì)的范圍、審計(jì)的內(nèi)容、審計(jì)所需的信息。根據(jù)審前調(diào)查情況，審計(jì)人員有目的性的收集和整理與審計(jì)相關(guān)的數(shù)據(jù)，服務(wù)于審計(jì)項(xiàng)目。該階段審計(jì)人員在保證不影響被審計(jì)單位業(yè)務(wù)系統(tǒng)的平穩(wěn)、持續(xù)運(yùn)行前提下，采取諸如MicrosoftSQLServer2000等數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換工具，獲取、更新和維護(hù)審計(jì)相關(guān)數(shù)據(jù)。

（二）數(shù)據(jù)整理

該階段審計(jì)人員在充分分析數(shù)據(jù)質(zhì)量的情況下，運(yùn)用數(shù)據(jù)庫(kù)各表之間的勾稽關(guān)系，剔除垃圾數(shù)據(jù)，清理、轉(zhuǎn)換、載入和驗(yàn)證提取的數(shù)據(jù)，建立審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)××，數(shù)據(jù)庫(kù)中的審計(jì)數(shù)據(jù)是集成的、一致的、高質(zhì)量的，便于后續(xù)審計(jì)工作的開展。數(shù)據(jù)庫(kù)是面向特定審計(jì)主題的，不同被審計(jì)單位的審計(jì)主題不同，因此審計(jì)人員要為不同審計(jì)對(duì)象設(shè)計(jì)不同的數(shù)據(jù)庫(kù)××，設(shè)計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)××包括數(shù)據(jù)庫(kù)××模型設(shè)計(jì)及數(shù)據(jù)處理設(shè)計(jì)，是一個(gè)循環(huán)往復(fù)、不斷優(yōu)化的過(guò)程，需要不斷地反饋和不斷地完善。該階段審計(jì)人員主要任務(wù)是為采集到的審計(jì)數(shù)據(jù)建立一個(gè)獨(dú)立與被審計(jì)單位數(shù)據(jù)庫(kù)的數(shù)據(jù)庫(kù)××，提供適合聯(lián)機(jī)分析處理和數(shù)據(jù)挖掘的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)環(huán)境。

（三）數(shù)據(jù)挖掘

該階段審計(jì)人員可以使用簡(jiǎn)單分析和多維分析工具對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)××進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，如：采用聯(lián)機(jī)分析處理的切塊、切片、旋轉(zhuǎn)和鉆取等技術(shù)，對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較分析、比率分析、趨勢(shì)分析等。但在海量數(shù)據(jù)情況下，審計(jì)人員必須采用諸如統(tǒng)計(jì)分析、決策樹、人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)和關(guān)聯(lián)規(guī)則等數(shù)據(jù)挖掘算法，對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)××進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘。

1.選擇數(shù)據(jù)挖掘算法

不同數(shù)據(jù)挖掘算法的思路、步驟、功能和應(yīng)用領(lǐng)域不盡相同，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)審計(jì)主題選擇挖掘方法，以得到對(duì)審計(jì)有指導(dǎo)意義的知識(shí)。

2.建立數(shù)據(jù)挖掘模型

選擇數(shù)據(jù)挖掘算法后，從分析數(shù)據(jù)入手，從數(shù)據(jù)庫(kù)××中提取主要變量，剔除無(wú)關(guān)變量，建立適合該算法的數(shù)據(jù)挖掘模型。

3.驗(yàn)證數(shù)據(jù)挖掘模型

從數(shù)據(jù)庫(kù)××中選取多個(gè)樣本數(shù)據(jù)，對(duì)挖掘模型進(jìn)行驗(yàn)證，確保數(shù)據(jù)挖掘模型實(shí)現(xiàn)既定審計(jì)目的。

4.運(yùn)行數(shù)據(jù)挖掘模型

挖掘模型的運(yùn)行由專業(yè)計(jì)算機(jī)工具完成，審計(jì)人員要認(rèn)真評(píng)估挖掘結(jié)果，判定挖掘結(jié)果的準(zhǔn)確性和有效性，保證挖掘結(jié)果得出正確審計(jì)結(jié)論。評(píng)估結(jié)果可能導(dǎo)致退回到之前的階段，重新選擇數(shù)據(jù)集合、數(shù)據(jù)挖掘算法或調(diào)整挖掘算法參數(shù)。

5.構(gòu)造審計(jì)知識(shí)庫(kù)

數(shù)據(jù)挖掘模型運(yùn)行后，會(huì)呈現(xiàn)隱藏在數(shù)據(jù)庫(kù)××中的一些規(guī)律或者展示異常審計(jì)數(shù)據(jù)，這些規(guī)律或者異常稱之為審計(jì)知識(shí)，不同的審計(jì)知識(shí)存儲(chǔ)在一起即構(gòu)成了審計(jì)知識(shí)庫(kù)，審計(jì)人員利用審計(jì)知識(shí)提取審計(jì)線索或違規(guī)及風(fēng)險(xiǎn)情況。

6.循環(huán)利用審計(jì)知識(shí)庫(kù)

在以后開展審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，審計(jì)人員首先查看審計(jì)知識(shí)庫(kù)，采用可以直接使用的審計(jì)知識(shí)，否則按照上述步驟構(gòu)造適合本次審計(jì)的挖掘模型，并將新的審計(jì)知識(shí)存入審計(jì)知識(shí)庫(kù)。審計(jì)知識(shí)庫(kù)的循環(huán)使用提高了審計(jì)的效率，實(shí)現(xiàn)了資源共享，提高了審計(jì)質(zhì)量。

（四）審計(jì)應(yīng)用

審計(jì)人員利用掌握的審計(jì)證據(jù)，對(duì)提取的審計(jì)線索、審計(jì)違規(guī)及風(fēng)險(xiǎn)狀況進(jìn)行解釋和驗(yàn)證，評(píng)估形成的審計(jì)結(jié)論，對(duì)審計(jì)結(jié)論進(jìn)行一致性和效用性處理。主審人組織獲得的審計(jì)結(jié)論，以事實(shí)確認(rèn)書的形式向被審計(jì)單位征求意見，最終形成審計(jì)報(bào)告。

三、相關(guān)工作建議

（一）積極構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計(jì)模型

2012年，人民銀行計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)正式上線運(yùn)行，在國(guó)庫(kù)和貨幣發(fā)行業(yè)務(wù)審計(jì)領(lǐng)域取得了顯著成效；2013年，總行內(nèi)審司下發(fā)了《中國(guó)人民銀行辦公廳關(guān)于計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工作的指導(dǎo)意見》，推進(jìn)輔助審計(jì)工作。要進(jìn)一步把握大數(shù)據(jù)環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)，引入適應(yīng)大數(shù)據(jù)要求的數(shù)據(jù)分析工具，積極構(gòu)建、優(yōu)化大數(shù)據(jù)審計(jì)模型，大力開展海量數(shù)據(jù)持續(xù)和深層次分析，引導(dǎo)各分支機(jī)構(gòu)逐步轉(zhuǎn)變審計(jì)模式。

（二）著力搭建溝通協(xié)調(diào)機(jī)制

為確保大數(shù)據(jù)審計(jì)模式得到有效推廣，各級(jí)內(nèi)審部門要根據(jù)本轄區(qū)業(yè)務(wù)實(shí)際建立溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，明確權(quán)責(zé)。技術(shù)部門要按照權(quán)限提供相關(guān)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的系統(tǒng)需求、數(shù)據(jù)庫(kù)設(shè)計(jì)和數(shù)據(jù)字典等信息，并在系統(tǒng)研究、數(shù)據(jù)采集和數(shù)據(jù)挖掘等方面提供必要的支持和配合；相關(guān)業(yè)務(wù)部門要積極提供內(nèi)審部門開展各類審計(jì)所需數(shù)據(jù)資料，不得以任何借口和理由拒絕或踢皮球；內(nèi)審部門要不斷探索應(yīng)用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)的方法和路徑。

（三）全力培養(yǎng)專業(yè)審計(jì)人才

各級(jí)內(nèi)審部門要推廣大數(shù)據(jù)審計(jì)模型，亟需具備數(shù)據(jù)挖掘和信息技術(shù)創(chuàng)新應(yīng)用能力的“數(shù)據(jù)分析師”和負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)知識(shí)研究及分析思路構(gòu)建的“業(yè)務(wù)分析師”兩種專業(yè)審計(jì)人才。要全力加強(qiáng)人才培養(yǎng)和人員培訓(xùn)，統(tǒng)籌專業(yè)分析人才與數(shù)據(jù)分析人才、普通應(yīng)用人才與高層次人才全面發(fā)展，鍛造一支理論水平高、實(shí)踐能力強(qiáng)的復(fù)合型人才隊(duì)伍，推進(jìn)數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)在人民銀行內(nèi)部審計(jì)中的廣泛應(yīng)用。

篇（6）

內(nèi)部審計(jì)作為我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制的第三道防線，其目的是為增加組織的價(jià)值和改進(jìn)組織的經(jīng)營(yíng)。為使內(nèi)部審計(jì)能充分發(fā)揮作用，必須對(duì)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行有效的質(zhì)量控制。

一、我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的涵義

中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2005年的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第19號(hào)——內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制是指為合理保證審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求而制定的控制程序與方法。目前，我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制具體包括內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為確保其審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求，在實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，對(duì)審計(jì)立項(xiàng)、審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)測(cè)試、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)追蹤、項(xiàng)目評(píng)價(jià)等完整審計(jì)程序的全過(guò)程質(zhì)量控制。它是我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)自身活動(dòng)進(jìn)行控制的自律行為，它貫穿于審計(jì)項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)。

二、加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的重要性

1.加強(qiáng)項(xiàng)目質(zhì)量控制是推動(dòng)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的根本途徑

審計(jì)質(zhì)量是內(nèi)部審計(jì)工作的生命，而審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量則是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的靈魂。加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制，提高審計(jì)質(zhì)量，必然給內(nèi)部審計(jì)自身的發(fā)展帶來(lái)積極的影響：首先是有利于提高審計(jì)部門的地位，“有為才能有位”,高質(zhì)量的審計(jì)項(xiàng)目容易得到領(lǐng)導(dǎo)的重視，被審計(jì)單位的尊重，樹立內(nèi)審的良好形象，為以后更好地開展工作、履行職責(zé)提供了理想的環(huán)境；其次是有利于審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)的提高，通過(guò)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制，使審計(jì)人員對(duì)素質(zhì)要求有了新的標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)識(shí)，審計(jì)隊(duì)伍的職業(yè)道德素質(zhì)和專業(yè)素質(zhì)將會(huì)在外界壓力、自身動(dòng)力的雙重作用下得到提高，以更好的適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需要?？梢哉f(shuō)，內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展完善是在不斷提高其項(xiàng)目質(zhì)量的前提下實(shí)現(xiàn)的，提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量是推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的根本途徑。

2.我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的控制現(xiàn)狀需要加強(qiáng)項(xiàng)目質(zhì)量控制

我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的控制現(xiàn)狀重點(diǎn)表現(xiàn)為“三重三輕”：即“重審計(jì)實(shí)施、輕審計(jì)準(zhǔn)備”，審計(jì)方案可操作性不強(qiáng)，審計(jì)實(shí)施與審計(jì)方案“兩張皮”，造成審計(jì)目標(biāo)不明確，重點(diǎn)不突出，影響項(xiàng)目質(zhì)量；“重審計(jì)問(wèn)題、輕審計(jì)規(guī)范”，審計(jì)取證不齊全，工作底稿不規(guī)范，審計(jì)定性不準(zhǔn)確；“重審計(jì)報(bào)告、輕整改落實(shí)”，使審計(jì)的效能大打折扣。因此，我們需要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制以便對(duì)以上控制缺陷“糾偏”和其他控制環(huán)節(jié)“防患于未然”。

3.加強(qiáng)項(xiàng)目質(zhì)量控制是規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效手段

開展內(nèi)部審計(jì)工作，勢(shì)必存在內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在我國(guó)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的現(xiàn)階段，決定內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小的直接因素就是內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的高低，二者之間存在此長(zhǎng)彼消的關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越?。环粗?，則審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越大。所以控制和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的核心在于提高內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。只有加強(qiáng)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目各環(huán)節(jié)全過(guò)程的質(zhì)量控制管理，才能有效地保證審計(jì)工作質(zhì)量，規(guī)范審計(jì)工作行為，最大限度地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.加強(qiáng)項(xiàng)目質(zhì)量控制是為我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的完善提供實(shí)踐基礎(chǔ)

科學(xué)的理論來(lái)源于科學(xué)的實(shí)踐，在不斷強(qiáng)化項(xiàng)目質(zhì)量控制的實(shí)踐過(guò)程中積極地總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)、尋找規(guī)律，將為完善我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則打下堅(jiān)實(shí)的實(shí)踐基礎(chǔ)。

三、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的措施

商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制是一個(gè)過(guò)程，包括立項(xiàng)、準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告、后續(xù)等各環(huán)節(jié)。以下則是審計(jì)項(xiàng)目各環(huán)節(jié)質(zhì)量控制的具體措施。

1.立項(xiàng)階段的質(zhì)量控制

高度重視立項(xiàng)階段的質(zhì)量控制。首先，內(nèi)部審計(jì)立項(xiàng)應(yīng)以本組織風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，以幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，為組織提供增值服務(wù)為目的，時(shí)刻跟上組織前進(jìn)的步伐，配合組織發(fā)展中遇到的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行審計(jì)，尤其關(guān)鍵的是內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的立項(xiàng)要能體現(xiàn)組織不斷發(fā)展變化的審計(jì)需求。其次，為保證項(xiàng)目主題明確、重點(diǎn)突出，就需要適當(dāng)控制和縮小審計(jì)范圍。根據(jù)以往審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，在沒(méi)有特定需要情況下，適宜采用“集中優(yōu)勢(shì)兵力打殲滅戰(zhàn)”的戰(zhàn)術(shù)，一次審計(jì)只針對(duì)某一個(gè)管理環(huán)節(jié)或一個(gè)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行深入細(xì)致的審計(jì)，盡量減少盲目的泛泛的全面審計(jì)。有利于審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的把握及控制審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。因此，項(xiàng)目立項(xiàng)把握的好，在總體不斷拓展審計(jì)范圍和影響的同時(shí)細(xì)化審計(jì)項(xiàng)目分類，在每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目上力求做深做透，就會(huì)為審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制在前期打下良好的基礎(chǔ)。

2.準(zhǔn)備過(guò)程的質(zhì)量控制

準(zhǔn)備階段是整個(gè)項(xiàng)目的基礎(chǔ)，在項(xiàng)目前期做好各項(xiàng)質(zhì)量控制，不僅能從開始確保審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且可以節(jié)約具體審計(jì)過(guò)程的時(shí)間和成本，提高審計(jì)效率。加強(qiáng)審前準(zhǔn)備的質(zhì)量控制，主要措施有以下幾個(gè)方面：

(1)配備與審計(jì)項(xiàng)目相適宜的審計(jì)組成員。內(nèi)部審計(jì)部門在配備相應(yīng)的項(xiàng)目成員時(shí)應(yīng)主要考慮兩方面因素。一是審計(jì)人員應(yīng)符合客觀性的要求。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)修訂的《職業(yè)道德規(guī)范》中要求“內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)展示其最大限度地職業(yè)客觀”。內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性，是保證審計(jì)質(zhì)量的重要因素，審計(jì)部門負(fù)責(zé)人不應(yīng)委派那些可能有利害沖突或偏見的審計(jì)人員參與該項(xiàng)目的審計(jì)，以保證審計(jì)人員公正客觀、不偏不倚。二是，審計(jì)人員應(yīng)符合專業(yè)勝任的要求?！堵殬I(yè)道德規(guī)范》中同時(shí)要求，內(nèi)部審計(jì)師在開展業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)具備專業(yè)能力和應(yīng)有的職業(yè)審慎性。作為內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目組人員的組成，需要基本的勝任能力，才能基本保證項(xiàng)目質(zhì)量。

(2)把好審前調(diào)查關(guān)，確定審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域。審前調(diào)查是保證項(xiàng)目質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。實(shí)踐證明，凡是審計(jì)效果比較突出、審計(jì)質(zhì)量比較高的審計(jì)項(xiàng)目，都進(jìn)行了充分的審前調(diào)查。審計(jì)調(diào)查應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)流程、內(nèi)控狀況及關(guān)鍵崗位管理人員、管理方式和信息系統(tǒng)的主要變化。調(diào)查結(jié)束后，審計(jì)組應(yīng)執(zhí)行分析性程序，對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，明確潛在的關(guān)鍵控制點(diǎn)、控制缺陷或控制過(guò)度的情況，對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)的重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作出合理評(píng)估，初步確定審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域。只有把審前調(diào)查作為審計(jì)階段的一個(gè)重要環(huán)節(jié)認(rèn)真抓好，才能編制出行之有效的審計(jì)實(shí)施方案，確保高質(zhì)量地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

(3)制定切實(shí)可行的審計(jì)實(shí)施方案。審計(jì)實(shí)施方案是項(xiàng)目質(zhì)量控制的“龍頭”。切實(shí)可行的實(shí)施方案應(yīng)具備三個(gè)特征。第一，它從根本上規(guī)定了項(xiàng)目的方向，是指導(dǎo)審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)的“路線圖”，對(duì)實(shí)施項(xiàng)目起著全面控制的作用；第二，它是執(zhí)行審計(jì)和質(zhì)量檢查的標(biāo)準(zhǔn)。依照實(shí)施方案，管理者可以判斷審計(jì)人員審了什么、怎么審的、結(jié)果怎樣，從而最大限度地減少審計(jì)人員的隨意性；第三，它是審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)，好的實(shí)施方案已基本摸清被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況及存在的主要問(wèn)題，使現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施有的放矢，審計(jì)報(bào)告也就水到渠成了。

3.實(shí)施過(guò)程的質(zhì)量控制

審計(jì)實(shí)施過(guò)程的質(zhì)量控制是整個(gè)項(xiàng)目質(zhì)量保證的核心。因此，必須強(qiáng)化實(shí)施過(guò)程的控制，以保證項(xiàng)目質(zhì)量，降低項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)場(chǎng)實(shí)施過(guò)程的質(zhì)量控制關(guān)鍵在于嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，規(guī)范業(yè)務(wù)操作，重點(diǎn)把握好兩方面的質(zhì)量控制。其一，審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量控制。審計(jì)證據(jù)為內(nèi)部審計(jì)人員作出審計(jì)結(jié)論和建議提供了依據(jù)，是項(xiàng)目質(zhì)量的核心。審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量控制包括三點(diǎn)：一是要明確審計(jì)取證的范圍。審計(jì)證據(jù)要足以支持審計(jì)報(bào)告和審計(jì)結(jié)論中揭示的問(wèn)題。二是要規(guī)范審計(jì)取證的方法。為保證審計(jì)證據(jù)的充分性、相關(guān)性和可靠性，應(yīng)根據(jù)取證的要求不同，對(duì)取證方法有所側(cè)重，以規(guī)范審計(jì)取證行為。三是要恰當(dāng)處理和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)。內(nèi)審人員應(yīng)要求證據(jù)的提供者進(jìn)行簽名或蓋章，確認(rèn)其來(lái)源真實(shí)，證據(jù)有效。無(wú)法獲取簽名蓋章的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)了解原因，并在底稿中注明原因和日期；評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮證據(jù)之間的相互印證及證據(jù)來(lái)源的可靠程度。其二，審計(jì)底稿的質(zhì)量控制。審計(jì)底稿是保證審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和道德風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。編制工作底稿時(shí)，應(yīng)遵循工作底稿的質(zhì)量要求，做到內(nèi)容完整、記錄清晰、結(jié)論明確，客觀反映項(xiàng)目計(jì)劃與審計(jì)方案的制定及實(shí)施情況，并包括與形成審計(jì)結(jié)論和建議有關(guān)的所有重要事項(xiàng)。保證認(rèn)定事實(shí)客觀存在、問(wèn)題性質(zhì)判斷準(zhǔn)確、審計(jì)建議合理專業(yè)。

4.審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制

審計(jì)報(bào)告是審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)的“產(chǎn)品”，是實(shí)施審計(jì)后，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目做出審計(jì)意見的書面文件，是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最終載體，要想提高審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量，重視審計(jì)報(bào)告的撰寫是非常必要的。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)客觀、完整、清晰、及時(shí)、具有建設(shè)性，并體現(xiàn)重要性原則。審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制的關(guān)鍵是復(fù)核審定和最終審定控制。審核重點(diǎn)包括五個(gè)方面：一是審計(jì)報(bào)告是否以審計(jì)底稿為基礎(chǔ)，問(wèn)題事實(shí)是否清楚，證據(jù)是否確鑿。對(duì)審計(jì)底稿不能充分支持審計(jì)報(bào)告、但必須在報(bào)告中揭示的情況，責(zé)成審計(jì)組繼續(xù)深入檢查，將工作底稿補(bǔ)充完整。二是審計(jì)報(bào)告是否以法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，引用法規(guī)條文是否有效、準(zhǔn)確。三是審計(jì)報(bào)告是否以實(shí)事求是，客觀公正為原則，問(wèn)題定性是否正確，評(píng)價(jià)是否到位。四是審計(jì)報(bào)告是否以幫、促為出發(fā)點(diǎn)，審計(jì)建議是否可行，對(duì)被審計(jì)單位目前或未來(lái)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)是否具有指導(dǎo)意義。五是審計(jì)報(bào)告結(jié)構(gòu)是否合理，報(bào)告的層次是否按問(wèn)題的重要性排列，用詞是否恰當(dāng)，審計(jì)報(bào)告作為專業(yè)文書，應(yīng)切忌用華麗辭藻或修飾的方法等。

5.審計(jì)項(xiàng)目后期及后續(xù)的質(zhì)量控制

做好以下項(xiàng)目后期及后續(xù)的質(zhì)量控制，對(duì)于提升以后項(xiàng)目的質(zhì)量具有重要作用。

(1)認(rèn)真開展項(xiàng)目總結(jié)。每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后，項(xiàng)目組長(zhǎng)要認(rèn)真組織開展項(xiàng)目總結(jié)，提出本次項(xiàng)目開展中的不足并指明今后類似項(xiàng)目中應(yīng)注意的事項(xiàng)。審計(jì)總結(jié)是內(nèi)部審計(jì)部門的寶貴財(cái)富，對(duì)今后的審計(jì)工作有極強(qiáng)的借鑒和指導(dǎo)意義，有利于不斷提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率。

(2)后續(xù)審計(jì)質(zhì)量控制。后續(xù)審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)人員用以確認(rèn)管理層針對(duì)已報(bào)告的業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)和建議所采取的行動(dòng)是否適當(dāng)、有效和及時(shí)的過(guò)程。為保證后續(xù)審計(jì)的質(zhì)量得到控制，首先，應(yīng)將后續(xù)審計(jì)的責(zé)任在內(nèi)部審計(jì)部門的書面章程中得到明確。其次，在后續(xù)審計(jì)中，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的風(fēng)險(xiǎn)是否得到控制，加強(qiáng)審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)接受程度的準(zhǔn)確判斷，以規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證項(xiàng)目質(zhì)量。

6.商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的其他配套措施

(1)建立審計(jì)項(xiàng)目督導(dǎo)的平行作業(yè)機(jī)制。審計(jì)項(xiàng)目督導(dǎo)工作的好壞直接關(guān)系到內(nèi)審項(xiàng)目質(zhì)量的高低。針對(duì)目前商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)由于受人員、機(jī)構(gòu)編制等因素的制約，審計(jì)項(xiàng)目的督導(dǎo)缺乏實(shí)質(zhì)內(nèi)容，僅僅是對(duì)審計(jì)方案和審計(jì)報(bào)告做象征性復(fù)核，在深度和廣度上還不能達(dá)到項(xiàng)目質(zhì)量控制得要求。因此，應(yīng)建立審計(jì)項(xiàng)目督導(dǎo)的平行作業(yè)機(jī)制。明確審計(jì)項(xiàng)目的督導(dǎo)工作應(yīng)貫穿于項(xiàng)目的始終，保證對(duì)項(xiàng)目各環(huán)節(jié)督導(dǎo)的質(zhì)量控制。

(2)不斷完善審計(jì)績(jī)效考評(píng)機(jī)制，引導(dǎo)審計(jì)項(xiàng)目資源合理配置。績(jī)效考評(píng)的目的本身是獎(jiǎng)勤罰懶，但在商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門實(shí)際運(yùn)行的情況看，由于內(nèi)部審計(jì)部門基本采用矩陣式組織方式，一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中的審計(jì)人員受本科室和項(xiàng)目組的雙重領(lǐng)導(dǎo)，而這雙重領(lǐng)導(dǎo)出于各自利益出發(fā)，可能會(huì)將不具備勝任能力的審計(jì)人員選入項(xiàng)目組，這勢(shì)必影響審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量，加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，內(nèi)審部門應(yīng)不斷完善審計(jì)績(jī)效考評(píng)機(jī)制，引導(dǎo)審計(jì)項(xiàng)目資源合理配置，保證審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制。

綜上所述，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)只有不斷提高項(xiàng)目質(zhì)量的控制水平，才能真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的整體提升，從而有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第19號(hào)—內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》，2005年5月.

篇（7）

全面風(fēng)險(xiǎn)管理是從戰(zhàn)略目標(biāo)制定到目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的全過(guò)程風(fēng)險(xiǎn)管理，隨著現(xiàn)代商業(yè)銀行所承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的增加，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)也逐漸轉(zhuǎn)移到風(fēng)險(xiǎn)管理上來(lái)，當(dāng)今風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)作為一種新的審計(jì)理念，成為備受人們關(guān)注的熱點(diǎn)。與其說(shuō)銀行是在經(jīng)營(yíng)貨幣的企業(yè)，不如說(shuō)銀行是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，從風(fēng)險(xiǎn)管理中獲取收益的企業(yè)。商業(yè)銀行一直在利潤(rùn)與風(fēng)險(xiǎn)之間做著謹(jǐn)慎和僥幸的選擇，防范和控制經(jīng)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施全面風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略，是商業(yè)銀行面臨的現(xiàn)實(shí)而緊迫的任務(wù)。作為現(xiàn)代商業(yè)銀行的審計(jì)部門，如何由傳統(tǒng)的合規(guī)性審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和防范為目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)轉(zhuǎn)變，合理配置有限的審計(jì)資源，提高審計(jì)效率與效益，有效發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督在防范和控制風(fēng)險(xiǎn)中的積極作用，已成為現(xiàn)代商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)面臨的焦點(diǎn)課題。

風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的涵義

風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，也稱風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)或者風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，它是在傳統(tǒng)的賬項(xiàng)基礎(chǔ)和內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)審計(jì)上發(fā)展起來(lái)的一種審計(jì)模式，是指審計(jì)人員在對(duì)被審單位的內(nèi)部控制充分了解和評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，綜合分析、判斷被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)狀況及其風(fēng)險(xiǎn)程度，從而把有限的審計(jì)資源集中到高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域，針對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)程度采取相應(yīng)的審計(jì)對(duì)策，重點(diǎn)對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，從而伎?jī)?nèi)部審計(jì)的剩余風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的最低水平。與賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)審計(jì)相比，風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)關(guān)注點(diǎn)在于對(duì)被審單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，其審計(jì)重心向風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估轉(zhuǎn)移，更加關(guān)注的是企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)一一是否建立清晰的風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略、完善的管理架構(gòu)、全面的風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程和良好的風(fēng)險(xiǎn)管理文化，最終實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理效率和價(jià)值的最大化，不但可以保證充分的審計(jì)覆蓋面，而且對(duì)每一個(gè)領(lǐng)域都會(huì)根據(jù)其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)結(jié)果有不同的審計(jì)頻率與深度，增強(qiáng)了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防控制作用，風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方法的重點(diǎn)是識(shí)另q、預(yù)防與控制風(fēng)險(xiǎn)。因此，風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)理論的核心是從分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)入手，通過(guò)建立科學(xué)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析模型，采取定性定量分析方法，量化確定固有保證程度系數(shù)，并控制保證程度系數(shù)，確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，以確保審計(jì)質(zhì)量。

商業(yè)銀行實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方法的壩實(shí)重要牲

格林斯潘曾經(jīng)說(shuō)過(guò)：“銀行的基本職能是預(yù)測(cè)、承擔(dān)和管理風(fēng)險(xiǎn)?！憋L(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的本質(zhì)和根本目標(biāo)是促進(jìn)和保障商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的穩(wěn)健發(fā)展，促進(jìn)商業(yè)銀行樹立全面的風(fēng)險(xiǎn)管理理念，堅(jiān)持發(fā)展與防范風(fēng)險(xiǎn)并重；適應(yīng)市場(chǎng)和業(yè)務(wù)需要，不斷完善風(fēng)險(xiǎn)管理手段，健全風(fēng)險(xiǎn)管理體制，培育風(fēng)險(xiǎn)管理文化，提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平，促進(jìn)業(yè)務(wù)發(fā)展，目標(biāo)是優(yōu)化資源配置，將風(fēng)險(xiǎn)控制在商業(yè)銀行可以承擔(dān)的范圍內(nèi)，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整后的收益最大化。

（一）風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的理念和方法是商業(yè)銀行實(shí)施全面風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)實(shí)選擇，進(jìn)一步提升了內(nèi)部審計(jì)的增值服務(wù)?風(fēng)險(xiǎn)是商業(yè)銀行與生俱來(lái)的產(chǎn)物，存在于商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的每一個(gè)環(huán)節(jié)當(dāng)中，商業(yè)銀行提供金融服務(wù)的過(guò)程也是承擔(dān)和控制風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程，因此，風(fēng)險(xiǎn)管理是商業(yè)銀行永恒的主題。在現(xiàn)代金融領(lǐng)域中，能建立良好的風(fēng)險(xiǎn)管理架構(gòu)和體系，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面有效的管理，并以良好的風(fēng)險(xiǎn)定價(jià)策略實(shí)現(xiàn)價(jià)值增長(zhǎng)，是影響商業(yè)銀行核心競(jìng)爭(zhēng)力的重要因素，也是實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的必然要求。國(guó)有商業(yè)銀行上市后，要在提高全面風(fēng)險(xiǎn)管理能力的前提下保持持續(xù)的價(jià)值創(chuàng)造能力。

巴塞爾新資本協(xié)議和美國(guó)反舞弊財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)的發(fā)起組織委員會(huì)fCOSO)的《企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架》將全面風(fēng)險(xiǎn)管理概括為對(duì)商業(yè)銀行各個(gè)層次的業(yè)務(wù)單位和各種類型的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行統(tǒng)籌管理，這種管理要求將包含信用風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)和其他風(fēng)險(xiǎn)的各種金融資產(chǎn)與資產(chǎn)組合，承擔(dān)這些風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)業(yè)務(wù)單位納入到統(tǒng)一的管理體系中，對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)依據(jù)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行測(cè)量并加總，依據(jù)全部業(yè)務(wù)的相關(guān)性對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全程的控制和管理。風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)正是以全面評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)，從重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)上人手，在深入分析判斷不同層面和業(yè)務(wù)單位風(fēng)險(xiǎn)狀況的基礎(chǔ)上，確定審計(jì)重點(diǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)高的業(yè)務(wù)集中資源重點(diǎn)審計(jì)，通過(guò)評(píng)估銀行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的充分性、風(fēng)險(xiǎn)衡量的恰當(dāng)性及風(fēng)險(xiǎn)防范的有效性，并在此基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的改進(jìn)措施和建議，直接影響商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的制定，確保商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)發(fā)展、風(fēng)險(xiǎn)控制和效益增長(zhǎng)的有機(jī)統(tǒng)一

（二)采用風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的理論和技術(shù)、是現(xiàn)代商業(yè)銀行審計(jì)發(fā)展的目標(biāo)和方向，實(shí)現(xiàn)增值型審計(jì)轉(zhuǎn)型需要：當(dāng)前國(guó)際內(nèi)審發(fā)展已進(jìn)入一個(gè)以風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理為標(biāo)志的新的發(fā)展階段，西方的絕大部分商業(yè)銀行在內(nèi)部審計(jì)均采用了風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的理論和技術(shù)。國(guó)際審計(jì)師協(xié)會(huì)主席捷奎林?瓦格娜曾提出：“環(huán)境的變化給內(nèi)部審計(jì)師帶來(lái)增加價(jià)值的機(jī)會(huì)最多的領(lǐng)域是風(fēng)險(xiǎn)管理的公司治理?！?003年國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)對(duì)2001年新的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》(以下簡(jiǎn)稱《標(biāo)準(zhǔn)》)修改后，在內(nèi)容上也自始至終都貫穿著風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的主導(dǎo)思想。

一是在對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義中要求內(nèi)部審計(jì)采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)對(duì)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及監(jiān)管過(guò)程進(jìn)行評(píng)價(jià)進(jìn)而提高它的效率，幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)它的目標(biāo)。二是內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)要求內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理。三是內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)要求內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理。四是標(biāo)準(zhǔn)對(duì)審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)測(cè)試、審計(jì)結(jié)果、后續(xù)審計(jì)各個(gè)方面都作了和風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的明確規(guī)范。五是關(guān)于剩余風(fēng)險(xiǎn)，《標(biāo)準(zhǔn)》做出了在審計(jì)執(zhí)行主管認(rèn)為高級(jí)管理層接受的剩余風(fēng)險(xiǎn)水平對(duì)于機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)是無(wú)法接受時(shí)就報(bào)告董事會(huì)加以解決的規(guī)定。這些規(guī)定和要求將內(nèi)部審計(jì)的范圍延伸到風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理，所以風(fēng)險(xiǎn)管理已經(jīng)成為內(nèi)部審計(jì)的主要工作。隨著風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向內(nèi)部控制時(shí)代的來(lái)臨，內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)也發(fā)行了變化，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)突破了傳統(tǒng)的監(jiān)督、鑒證、評(píng)價(jià)職能的范圍，更多地介入商業(yè)銀行有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和健全的公司治理結(jié)構(gòu)領(lǐng)域。

風(fēng)瞼審計(jì)在項(xiàng)代商業(yè)銀行風(fēng)瞼管理中的作用

(一)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)有利于提高商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理水平，促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)文化建設(shè)。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)主動(dòng)發(fā)現(xiàn)和控制各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)對(duì)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)部門進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并按照次序排列風(fēng)險(xiǎn)，集中高風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目?jī)?yōu)先審計(jì)。前者試圖阻止不期望的行為發(fā)生，這種事先的控制有助于阻止損失的發(fā)生；后者試圖檢查出不期望發(fā)生的行為，檢查性的控帶l目的是提供損失發(fā)生的證據(jù)。這兩種類型的控制都是必要的內(nèi)部控制系統(tǒng)，使商業(yè)銀行的內(nèi)控機(jī)制完善、管用。同時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)是業(yè)務(wù)過(guò)程中的每一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，涉及所有員工和管理者，這樣有助于形成商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)文化，從而提高商業(yè)銀行全面風(fēng)險(xiǎn)管理水平。

(二)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)有利于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)事件的識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)采用通用風(fēng)險(xiǎn)分析模板及方法，識(shí)別商業(yè)銀行業(yè)務(wù)過(guò)程的風(fēng)險(xiǎn)和外部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)人員運(yùn)用某些分析方法，創(chuàng)造性地進(jìn)行分析，判斷管理層是否完全識(shí)別了企業(yè)的所有風(fēng)險(xiǎn)，若有遺漏

的風(fēng)險(xiǎn)要提醒管理層加以考慮。

(三)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)有利于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的反應(yīng)和控制。在風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)活動(dòng)中，商業(yè)銀行要根據(jù)不同的風(fēng)險(xiǎn)決定要采取的策略和方法，決定是避免風(fēng)險(xiǎn)、接受風(fēng)險(xiǎn)、還是降低風(fēng)險(xiǎn)。如對(duì)有相對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)回報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，商業(yè)銀行可以考慮接受，但要采取控制措施，才能將風(fēng)險(xiǎn)降低到可以接受的水平，獲得希望的回報(bào)。對(duì)于這部分風(fēng)險(xiǎn)，商業(yè)銀行會(huì)采取減少風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)或分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的辦法以降低商業(yè)銀行承受的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)人員的主要工作在于分析、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)回報(bào)的合理性、減少風(fēng)險(xiǎn)的措施的有效性、以及接受風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)的那一方的風(fēng)險(xiǎn)。

(四)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)有利于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)信息溝通和風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的監(jiān)控。在風(fēng)險(xiǎn)信息溝通活動(dòng)中，商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理要將風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)有效地傳遞給內(nèi)部相關(guān)人員，以便及時(shí)采取相應(yīng)的控制措施。風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)人員可以通過(guò)評(píng)價(jià)報(bào)告系統(tǒng)證明風(fēng)險(xiǎn)信息被準(zhǔn)確、及時(shí)地傳遞到相關(guān)人員，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告可以向董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)傳遞風(fēng)險(xiǎn)是否得到有效管理的信息。在監(jiān)控活動(dòng)中，商業(yè)銀行要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行持續(xù)監(jiān)控，通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行的監(jiān)控和對(duì)定期檢查結(jié)果及意外事項(xiàng)的處理結(jié)果的評(píng)價(jià)，保證商業(yè)銀行對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理是一直有效的。風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)人員可以通過(guò)分析環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)變化，檢查內(nèi)部控制系統(tǒng)是否已更新，是否能控制新的風(fēng)險(xiǎn)。還可以通過(guò)后續(xù)審計(jì)管理層對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及對(duì)意外事項(xiàng)的處理情況，檢查新的控制措施是否有效，將分析結(jié)果和建議提供給管理層以便改進(jìn)控制措施。

風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)在捕國(guó)商業(yè)銀行規(guī)劃與存在問(wèn)題

(一)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的法制化、制度化規(guī)范化建設(shè)的道路還很漫長(zhǎng)。一是商業(yè)銀行內(nèi)部制度調(diào)整工作量大，相關(guān)業(yè)務(wù)制度和操作流程也要進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整；二是支持系統(tǒng)建設(shè)難度大，因長(zhǎng)期需要具備相應(yīng)功能的電子化系統(tǒng)作支持，要求商業(yè)銀行改進(jìn)現(xiàn)有業(yè)務(wù)系統(tǒng)，并開發(fā)建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)的建設(shè)包括業(yè)務(wù)流程、歷史數(shù)據(jù)收集、參數(shù)選擇等需要大量投資和時(shí)間準(zhǔn)備。三是短期內(nèi)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)人員素質(zhì)難以提高。風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)人員需要精通包括審計(jì)、會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)、法律、邏輯學(xué)、信息學(xué)、系統(tǒng)論、管理學(xué)等專業(yè)知識(shí)，懂得運(yùn)用經(jīng)濟(jì)、數(shù)理、計(jì)算機(jī)等專用分析手段來(lái)預(yù)知和減少風(fēng)險(xiǎn)，每位風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)人員達(dá)到運(yùn)用自如的水準(zhǔn)尚需時(shí)日。

(二)審計(jì)證據(jù)的較高要求增加風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)取證的難度風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)必須獲取充足的、可靠的相關(guān)的證據(jù)以判斷，而目前我國(guó)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)缺少可供遵循的標(biāo)準(zhǔn)和程序，且審計(jì)取證的渠道和方式多樣，因此，審計(jì)人員一般都需要提高調(diào)查樣本代表性和增大調(diào)查樣本的方法，以增強(qiáng)對(duì)總體風(fēng)險(xiǎn)推斷的準(zhǔn)確性。

(三)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)技術(shù)手段落后，難以適應(yīng)工作需要。計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)、信貸管理系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用和發(fā)展，大大增強(qiáng)了審計(jì)的及時(shí)性，事后審計(jì)；逐步被實(shí)時(shí)審計(jì)所代替，這與針對(duì)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)不謀而合。在我國(guó)，商業(yè)銀行審計(jì)人員大多數(shù)對(duì)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)不太熟悉，許多還停留在傳統(tǒng)手工查賬的基礎(chǔ)上，在新技術(shù)面前還有些無(wú)所適從．審計(jì)手段落后，不但增加了審計(jì)難度，而且效率低、準(zhǔn)確差，嚴(yán)重影響了審計(jì)作用的發(fā)揮，無(wú)法滿足商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)工作的需要

(四)協(xié)調(diào)配臺(tái)欠缺，降低了審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用日常審計(jì)中很少利用紀(jì)檢、人事及其他部門掌握的信息，審計(jì)結(jié)束后，除個(gè)別項(xiàng)目外一般也不與這些部門交換，致使審計(jì)成果在干部考核、任用、獎(jiǎng)懲等方面沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的作用，相應(yīng)削弱了審計(jì)的威懾力。

我國(guó)商業(yè)銀行發(fā)展和完善風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的對(duì)策

(一)正確認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)在銀行公司治理結(jié)構(gòu)的重要作用，為風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的發(fā)展刨造良好的環(huán)境商業(yè)銀行公司治理的核心問(wèn)題是委托人(股東、投資者、管理者)如何激勵(lì)和約束人(經(jīng)理層)、積極有效地完成受托經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任，以確保股東或投資者財(cái)富最大化。顯然僅僅通過(guò)財(cái)務(wù)審計(jì)，委托人難以全面了解人是否有效履行其受托責(zé)任，而風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)有利于減少信息不對(duì)稱性，較為全面地提供委托人所需要的有關(guān)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)方面信息，大大遏制了“道德風(fēng)險(xiǎn)”的發(fā)生，增強(qiáng)了經(jīng)營(yíng)管理的透明度，從而達(dá)到控制和抑制“內(nèi)部人控制”的目的，同時(shí)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)可以有效地判斷人的業(yè)績(jī)和能力，評(píng)價(jià)人對(duì)受托人責(zé)任履行情況，促進(jìn)人提高經(jīng)營(yíng)管理效率因此，風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)是商業(yè)銀行公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，是完善公司治理結(jié)構(gòu)的“四大基石”之一。

（二)抓緊制定風(fēng)瞼基蒯{計(jì)；，立則盡快完善評(píng)價(jià)標(biāo)：停體系要吸收借鑒美國(guó)、英國(guó)、典等發(fā)達(dá)國(guó)家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，抓緊研究制定我國(guó)的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)準(zhǔn)則，這是開展風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的當(dāng)務(wù)之急。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)準(zhǔn)則的制定要遵循“銜接”、“配套”、“務(wù)實(shí)”的原則，注意解決好前瞻與現(xiàn)實(shí)的矛盾，接軌與國(guó)情的矛盾。逐步探索和完善風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，量化評(píng)價(jià)指標(biāo)，為不同項(xiàng)目之間的比較提供依據(jù)

篇（8）

二、轉(zhuǎn)型環(huán)境下提高基層人民銀行信息系統(tǒng)審計(jì)水平的對(duì)策

（一）創(chuàng)新審計(jì)流程，強(qiáng)化信息系統(tǒng)事前和事中審計(jì)。信息系統(tǒng)審計(jì)是以保證計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)安全平穩(wěn)運(yùn)行，有效控制風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)的，如果僅從合規(guī)性的角度進(jìn)行信息系統(tǒng)審計(jì)，無(wú)法達(dá)到上述目標(biāo)，因此，開展信息系統(tǒng)審計(jì)的目的不僅要善于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，有效防范已暴露的風(fēng)險(xiǎn)，更要分析化解潛在的風(fēng)險(xiǎn)，以提高審計(jì)效果。這就要求我們要?jiǎng)?chuàng)新審計(jì)流程，改變傳統(tǒng)審計(jì)方法，采用“參與式”的審計(jì)方式，加強(qiáng)與科技等部門的溝通交流，重視事前與事中審計(jì)。一要完善溝通機(jī)制?？萍寂c系統(tǒng)應(yīng)用部門應(yīng)及時(shí)將制定的有關(guān)制度、操作規(guī)程、系統(tǒng)運(yùn)行中的事故情況、解決措施、處理結(jié)果發(fā)送給內(nèi)審部門；內(nèi)審部門應(yīng)就審計(jì)系統(tǒng)時(shí)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，及時(shí)向科技和系統(tǒng)應(yīng)用部門進(jìn)行通報(bào)和反饋，并與他們定期或不定期地磋商、交流，了解各業(yè)務(wù)系統(tǒng)運(yùn)行情況，更好地發(fā)揮信息系統(tǒng)審計(jì)的作用。二要組織審計(jì)人員參與新系統(tǒng)的開發(fā)、評(píng)估，并設(shè)計(jì)滿足審計(jì)業(yè)務(wù)需要的功能，真正做到對(duì)信息系統(tǒng)的事前和事中審計(jì)。三是在審計(jì)過(guò)程中采用“參與式”審計(jì)方法，參與信息系統(tǒng)審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)容、計(jì)劃的制訂，參與審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的分析、討論，參與信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估及改進(jìn)措施的制訂等。

篇（9）

Abstract:Improvingtheinternalauditsystemisacrucialcomponenttothereformofstate-ownedcommercialbanks.Certainsuccesshasbeenachievedinthereformofinternalauditsystemofstate-ownedcommercialbanks,butquiteafewproblemsstillexistinbuildingandimprovingofaverticalandindependentinternalauditsystemanditsoperatingmechanism.AccordingtothenationalconditionsofChinaandthemanagementsituationofcommercialbanks,itisbeneficialtopromotethereformoftheinternalauditsystemofstate-ownedcommercialbanksthroughanalyzinganddiscussingtheexistingproblemsbasedonthecorporategovernancetheory.

Keywords:state-ownedcommercialbank;internalaudit;corporategovernance

商業(yè)銀行是金融市場(chǎng)的重要主體之一，商業(yè)銀行公司治理的完善與否，直接關(guān)系著股東和金融客戶的利益，對(duì)金融秩序也有著直接的影響。有專家稱90%的銀行壞賬損失可以通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)來(lái)規(guī)避［1］。近幾年我國(guó)商業(yè)銀行出現(xiàn)的金融案件主要集中在基層銀行，這跟銀行內(nèi)部審計(jì)體制的缺陷有很直接的關(guān)系。加強(qiáng)商業(yè)銀行的公司治理，強(qiáng)化商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)是我國(guó)銀行業(yè)改革的重要內(nèi)容。

一、國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)改革的最新進(jìn)展

（一）取得的成效

建立健全的公司治理機(jī)制是商業(yè)銀行股份制改革的核心和關(guān)鍵，而獨(dú)立、有效的內(nèi)部審計(jì)，是改善商業(yè)銀行公司治理、加強(qiáng)內(nèi)部控制、提高外部監(jiān)管有效性的重要途徑。國(guó)有商業(yè)銀行相繼進(jìn)行了內(nèi)部審計(jì)體制改革，初步建立了相對(duì)獨(dú)立和垂直管理的內(nèi)部審計(jì)組織體系，審計(jì)整體合力逐漸形成。一是公司治理架構(gòu)已經(jīng)建立。國(guó)有商業(yè)銀行都已按照《公司法》和公司治理的相關(guān)法規(guī)、政策的要求，建立了包括股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和高級(jí)管理層在內(nèi)的“三會(huì)一層”的組織架構(gòu)，作為公司治理運(yùn)作的依托。二是運(yùn)作更加規(guī)范。改制后的國(guó)有商業(yè)銀行，董事會(huì)都設(shè)立了包括審計(jì)委員會(huì)、風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)、薪酬委員會(huì)等在內(nèi)的組織機(jī)構(gòu)，使董事會(huì)的職能進(jìn)一步明晰和落實(shí)。三是內(nèi)部監(jiān)督加強(qiáng)。銀行的內(nèi)部審計(jì)部門由原來(lái)對(duì)經(jīng)營(yíng)管理層負(fù)責(zé)改為對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，跨地區(qū)垂直管理的內(nèi)部審計(jì)框架初步建立，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性得到進(jìn)一步加強(qiáng)，審計(jì)的質(zhì)量和有效性得到提高。

（二）暴露的新問(wèn)題

目前國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體制正朝著董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的一級(jí)內(nèi)部審計(jì)體制努力，朝著與國(guó)際接軌的方向轉(zhuǎn)變。隨著國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體制改革的不斷深入，也暴露了不少的問(wèn)題，主要體現(xiàn)在建立及完善垂直、獨(dú)立的一級(jí)內(nèi)部審計(jì)組織體系和完善內(nèi)部審計(jì)自身的運(yùn)行機(jī)制兩方面。

1.建立和完善垂直、獨(dú)立的一級(jí)內(nèi)部審計(jì)組織體系面臨著三大約束

一是管理和成本約束。國(guó)有商業(yè)銀行融跨國(guó)銀行和社區(qū)銀行功能于一體，經(jīng)營(yíng)規(guī)模大，分支機(jī)構(gòu)多，分布地域廣，服務(wù)層次龐雜，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)任務(wù)繁重，審計(jì)業(yè)務(wù)量大。單就審計(jì)人員數(shù)量而言，五家國(guó)有商業(yè)銀行（2007年銀監(jiān)會(huì)將交通銀行從股份制銀行范疇劃分出去并入國(guó)有商業(yè)銀行稱為五大行）目前各自擁有一支數(shù)量龐大且監(jiān)管部門仍認(rèn)為數(shù)量不足的審計(jì)隊(duì)伍。按審計(jì)人員占員工總數(shù)的2%計(jì)算，每家銀行內(nèi)審人員平均有7000人左右，有的已超過(guò)1萬(wàn)人。如果將這支隊(duì)伍直接交由總行內(nèi)審部門管理，只考慮如何讓他們?cè)谛须H間調(diào)度、專業(yè)分工和審計(jì)任務(wù)分配等活動(dòng)安排就是一個(gè)巨大的問(wèn)題。而國(guó)外銀行如花旗銀行的內(nèi)審隊(duì)伍僅有900人左右，大概只有我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行的八分之一。

二是組織架構(gòu)約束。國(guó)有商業(yè)銀行分支機(jī)構(gòu)層次多，委托——鏈條長(zhǎng)，很多分支行行長(zhǎng)集人、委托人和管理人身份于一身。一級(jí)審計(jì)體制很難與縱深的機(jī)構(gòu)層次配套。信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用和管理技術(shù)進(jìn)步推動(dòng)了組織機(jī)構(gòu)的扁平化，但扁平化是有限度的，要受管理者素質(zhì)等因素制約，并不是扁平化程度越高越好［2］。另外，以一級(jí)分行為例，一級(jí)分行要管理二級(jí)分行、縣支行、分理處、儲(chǔ)蓄所等三到四個(gè)層次，這使一級(jí)分行行長(zhǎng)實(shí)際上需要一支轄內(nèi)的內(nèi)審隊(duì)伍，客觀上限制了一級(jí)內(nèi)審體制的建立。

三是權(quán)力配置約束。國(guó)外銀行大多實(shí)行“大總行、大部門、小分行”的架構(gòu)，總行集權(quán)程度很高，許多業(yè)務(wù)集中在總行職能部門，分行權(quán)限較小，職能單一，分行只是一個(gè)營(yíng)銷中心，分行行長(zhǎng)主要負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)工作。如花旗銀行內(nèi)部審計(jì)人員900人當(dāng)中總部?jī)?nèi)部審計(jì)人員的配備就占有575人。相反，國(guó)有商業(yè)銀行采用“塊塊強(qiáng)、條條弱”的權(quán)力配置模式，分支行權(quán)限都較大，分支行作為成本、利潤(rùn)、風(fēng)險(xiǎn)控制和資源配置中心，是事實(shí)上的經(jīng)營(yíng)主體。因此，審計(jì)資源必然要向這些單位配置，審計(jì)對(duì)象和審計(jì)任務(wù)必然要集中在這些分支行及其業(yè)務(wù)部門。根據(jù)資料顯示商業(yè)銀行發(fā)生的金融案件也主要集中在分支行，目前國(guó)有商業(yè)銀行80%的審計(jì)人員集中于二級(jí)分行。

2.內(nèi)部審計(jì)自身的運(yùn)行機(jī)制存在四方面問(wèn)題

一是內(nèi)部審計(jì)如何在國(guó)有商業(yè)銀行公司治理中發(fā)揮作用。內(nèi)部審計(jì)定位于公司治理結(jié)構(gòu)的有效組成部分是商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，由管理層領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)的模式向董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)的模式轉(zhuǎn)變。在這一轉(zhuǎn)變過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)如何面對(duì)管理層和董事會(huì)的雙重領(lǐng)導(dǎo)，如何與董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)的相關(guān)職能對(duì)接。在董事會(huì)的決策程序中，內(nèi)部審計(jì)（審計(jì)委員會(huì)）究竟處于何種地位，是作為董事會(huì)的咨詢機(jī)構(gòu)還是可以獨(dú)立對(duì)銀行重大事項(xiàng)進(jìn)行決策；是簡(jiǎn)單地作為董事會(huì)決策的前置環(huán)節(jié)還是可以做出最終決策，這些都直接影響內(nèi)部審計(jì)的職能定位與業(yè)務(wù)發(fā)展。

二是內(nèi)部審計(jì)如何在強(qiáng)化獨(dú)立性的過(guò)程中保持執(zhí)行力。目前國(guó)有商業(yè)銀行都實(shí)行由總行審計(jì)部門垂直領(lǐng)導(dǎo)的條線管理模式，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性空前加強(qiáng)。但是分支行的審計(jì)機(jī)構(gòu)從分支行分離出來(lái)后，基本上脫離了分支行的管理約束，總行審計(jì)部門限于空間距離也無(wú)暇顧及其日常管理，而分支行的審計(jì)機(jī)構(gòu)在人事關(guān)系、業(yè)務(wù)利益等方面仍與分支行有著千絲萬(wàn)縷的關(guān)系。面對(duì)這種情況，如何保證分支行的審計(jì)機(jī)構(gòu)盡職盡責(zé)、嚴(yán)格按照決策層和審計(jì)總部的要求開展工作。此外，分行審計(jì)權(quán)力上收到總行后，審計(jì)部門對(duì)分行審計(jì)還比較容易，但是對(duì)于同級(jí)部門的審計(jì)，比如對(duì)總行業(yè)務(wù)部門的審計(jì)如何進(jìn)行［3］。

三是內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)質(zhì)量與效率如何適應(yīng)銀行業(yè)務(wù)的發(fā)展與創(chuàng)新。商業(yè)銀行股改上市，產(chǎn)權(quán)制度改變帶來(lái)了新的資本風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題；信息披露按國(guó)際規(guī)范更加及時(shí)、全面和公開，社會(huì)關(guān)注程度顯著提高；市場(chǎng)變化與競(jìng)爭(zhēng)加劇導(dǎo)致銀行業(yè)務(wù)創(chuàng)新層出不窮，信息化進(jìn)程與數(shù)據(jù)集中不斷提速等都對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作提出了新的更高的要求。內(nèi)部審計(jì)如何在與業(yè)務(wù)部門保持獨(dú)立的同時(shí)，不斷提升業(yè)務(wù)能力，適應(yīng)銀行業(yè)務(wù)發(fā)展的節(jié)奏。

四是如何在充分發(fā)揮內(nèi)審職能的同時(shí)實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的有效約束。經(jīng)過(guò)近幾年的內(nèi)審體制改革，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性得到加強(qiáng)，審計(jì)權(quán)威得到逐步建立，審計(jì)監(jiān)督職能發(fā)揮比較充分，在部分領(lǐng)域評(píng)價(jià)結(jié)果也被業(yè)務(wù)考核體系所采納。但是，任何權(quán)力都必須有監(jiān)督和制約，誰(shuí)來(lái)監(jiān)管監(jiān)督者，怎樣實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督制約。

二、國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題成因探析

目前，國(guó)有商業(yè)銀行大都規(guī)定內(nèi)部審計(jì)主要負(fù)責(zé)人由董事會(huì)任免，內(nèi)部審計(jì)部門及其負(fù)責(zé)人向董事會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。這實(shí)質(zhì)上是一種委托關(guān)系：即審計(jì)負(fù)責(zé)人代表內(nèi)審部門，接受董事會(huì)的委托，在系統(tǒng)內(nèi)組織開展審計(jì)工作。借鑒公司治理相關(guān)機(jī)制把內(nèi)部審計(jì)對(duì)應(yīng)公司治理的主體進(jìn)行分析，我們發(fā)現(xiàn)國(guó)有商業(yè)銀行存在的問(wèn)題很大程度上是源于某些治理結(jié)構(gòu)缺陷。

（一）委托層級(jí)過(guò)多，內(nèi)部約束逐級(jí)遞減

國(guó)有商業(yè)銀行在董事會(huì)內(nèi)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，審計(jì)部門除向董事會(huì)負(fù)責(zé)外，“并應(yīng)向行長(zhǎng)、監(jiān)事會(huì)匯報(bào)工作”［4］。內(nèi)部審計(jì)面對(duì)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和管理層形成了第一層級(jí)的委托關(guān)系；從審計(jì)部門內(nèi)部組織架構(gòu)來(lái)看，國(guó)有商業(yè)銀行的內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置仍然對(duì)應(yīng)于業(yè)務(wù)管理層級(jí)，內(nèi)部呈現(xiàn)多級(jí)委托關(guān)系，審計(jì)工作的開展和結(jié)果的報(bào)告仍然受到相應(yīng)層級(jí)管理者的很大影響。眾多的層級(jí)造成委托人監(jiān)督約束的強(qiáng)度不斷減弱，從而使處于鏈條終端的者不能得到有效約束，基層分支行容易出現(xiàn)金融案件也正源于此。

（二）權(quán)力制衡力量不均，影響審計(jì)職能發(fā)揮

良好的治理機(jī)制需要以合理的權(quán)力制衡架構(gòu)為基礎(chǔ)，形成決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)三權(quán)分立、相互制約的局面。體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)，就是董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)擁有審計(jì)工作的決策權(quán)，審計(jì)部門受托行使執(zhí)行權(quán)，監(jiān)事會(huì)對(duì)審計(jì)決策與執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督。目前國(guó)有商業(yè)銀行基本上都是董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)在行使對(duì)內(nèi)部審計(jì)決策權(quán)的同時(shí)，直接對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作開展監(jiān)督，而監(jiān)事會(huì)只進(jìn)行指導(dǎo)。實(shí)際運(yùn)行中，銀行經(jīng)營(yíng)管理層對(duì)審計(jì)系統(tǒng)的權(quán)力制衡體系影響極大。銀行經(jīng)營(yíng)管理層是內(nèi)審的服務(wù)對(duì)象之一，在治理機(jī)制中屬于來(lái)自審計(jì)外部的一種影響力，正如客戶之于銀行，應(yīng)該以客戶為中心，但卻不能受其控制。而現(xiàn)在恰恰是這一客戶——經(jīng)營(yíng)管理層，很大程度上影響著內(nèi)部審計(jì)自身的人、財(cái)、物管理，這必然使得內(nèi)部審計(jì)約束機(jī)制軟化，相應(yīng)職能難以充分發(fā)揮。

（三）內(nèi)部控制體系不完善，風(fēng)險(xiǎn)管理有待加強(qiáng)

內(nèi)部控制是“由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為營(yíng)運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過(guò)程。它主要包括：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息和溝通、監(jiān)督等幾個(gè)要素?！保绹?guó)COSO委員會(huì)的定義）借鑒內(nèi)部控制要素對(duì)內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行分析，國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的自身控制至少存在以下不足：（1）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估手段操作性不強(qiáng)。比如對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有設(shè)計(jì)合理的識(shí)別和計(jì)量方法，盡管理論上已經(jīng)有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，但還沒(méi)有針對(duì)具體項(xiàng)目的參數(shù)設(shè)置與實(shí)證運(yùn)用；對(duì)審計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析研究仍遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，更談不上評(píng)估和有效控制［5］。（2）流程控制與標(biāo)準(zhǔn)化管理仍不到位。對(duì)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的過(guò)程控制不夠，過(guò)于注重問(wèn)題數(shù)量與審計(jì)報(bào)告等明顯的結(jié)果，忽視了在審計(jì)過(guò)程中將高層的導(dǎo)向和質(zhì)量意識(shí)滲透?jìng)鲗?dǎo)到審計(jì)環(huán)節(jié)；對(duì)審計(jì)項(xiàng)目沒(méi)有進(jìn)行合理歸類，流程的標(biāo)準(zhǔn)化設(shè)計(jì)與優(yōu)化仍顯不夠。（3）信息屏蔽現(xiàn)象依然存在。一方面是審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題信息，限于層級(jí)之間的復(fù)雜關(guān)系，局部仍存在下級(jí)機(jī)構(gòu)對(duì)上級(jí)機(jī)構(gòu)的選擇性屏蔽；另一方面是業(yè)務(wù)信息在機(jī)構(gòu)之間缺乏合適的交流平臺(tái)，也存在相互之間被動(dòng)屏蔽的盲區(qū)，大量信息無(wú)法實(shí)現(xiàn)共享。（4）沒(méi)有科學(xué)合理的評(píng)價(jià)體系。不論是審計(jì)委員會(huì)，還是監(jiān)事會(huì)和總審計(jì)師，對(duì)各級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)的評(píng)價(jià)都只能使用模糊評(píng)價(jià)方法，沒(méi)有建立一個(gè)客觀、可比的評(píng)價(jià)體系。即使是對(duì)具體項(xiàng)目質(zhì)量的考核，就結(jié)果的比較而言也會(huì)因評(píng)判時(shí)目標(biāo)取向的不同而出現(xiàn)很大的彈性。（四）激勵(lì)約束不力，激勵(lì)手段滯后

激勵(lì)機(jī)制和約束機(jī)制的搭配有四種情況：一是激勵(lì)和約束都不足；二是激勵(lì)不足，約束充分；三是激勵(lì)充分，約束不足；四是激勵(lì)和約束都很充分。國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的激勵(lì)機(jī)制與約束機(jī)制都存在不足。約束機(jī)制方面，審計(jì)人員來(lái)自制度約束、契約約束與市場(chǎng)約束三方面的限制都十分有限?，F(xiàn)實(shí)中，因?yàn)榧s束成本、充分發(fā)揮人主動(dòng)性等因素，委托人對(duì)人的約束不能過(guò)嚴(yán)。但關(guān)鍵是內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)在激勵(lì)方面也明顯不足：首先，與外部對(duì)比，內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)的收入受制于管理層，同檔次員工平均收入低于其他業(yè)務(wù)員工，與內(nèi)審所需要的地位極不相稱；其次，在內(nèi)部比較，審計(jì)人員的收入沒(méi)有根據(jù)工作具體情況拉開檔次而是實(shí)行平均主義，導(dǎo)致對(duì)低層次員工激勵(lì)過(guò)度和對(duì)高層次員工激勵(lì)不足；第三，激勵(lì)手段單一，物質(zhì)激勵(lì)基本限于短期激勵(lì)，長(zhǎng)期激勵(lì)方式如職工持股計(jì)劃基本沒(méi)有，而物質(zhì)激勵(lì)也主要與行政職務(wù)升遷直接掛鉤，偏離了業(yè)務(wù)導(dǎo)向。

三、完善國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體制的建議

（一）不斷完善垂直、獨(dú)立、有效的一級(jí)內(nèi)部審計(jì)體制的建設(shè)

銀監(jiān)會(huì)成立以來(lái)，高度重視銀行業(yè)的公司治理問(wèn)題，進(jìn)行了很多的努力。但是國(guó)有商業(yè)銀行要形成垂直、獨(dú)立、有效的一級(jí)內(nèi)部審計(jì)體制并不是通過(guò)國(guó)有商業(yè)銀行自身努力所能解決的，其形成具有深刻的社會(huì)歷史根源，有些與我國(guó)的政治、經(jīng)濟(jì)體制有關(guān)，短期內(nèi)改變的可能性較小。如由“弱總行、強(qiáng)分行”轉(zhuǎn)向“強(qiáng)總行、弱分行”，從“塊塊”管理為主轉(zhuǎn)向“條條”管理為主，這種變化首先會(huì)對(duì)銀行內(nèi)部穩(wěn)定造成巨大沖擊。另外還要取決于各級(jí)政府職能轉(zhuǎn)換進(jìn)程，因?yàn)殂y行客戶和項(xiàng)目集中在政府手中，銀行不敢貿(mào)然削弱分行權(quán)力。一味追求與國(guó)際商業(yè)銀行接軌，沒(méi)有考慮約束條件，是要付出極高的接軌成本，還有可能事與愿違。國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體制應(yīng)隨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立而不斷改革和完善，既要借鑒國(guó)際商業(yè)銀行的成功經(jīng)驗(yàn)，更要立足于國(guó)情、行情，循序漸進(jìn)，對(duì)癥下藥。

（二）不斷完善內(nèi)部審計(jì)自身的運(yùn)行機(jī)制

1.平衡內(nèi)部審計(jì)的制衡機(jī)制，壓縮委托層級(jí)

銀監(jiān)會(huì)在《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)指引》中規(guī)定，“董事會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的適當(dāng)性和有效性承擔(dān)最終責(zé)任”，“審計(jì)委員會(huì)對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，根據(jù)董事會(huì)授權(quán)組織指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作”，“內(nèi)部審計(jì)應(yīng)對(duì)董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)”，從制度上明確了銀行必須采用董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)的模式。這一模式明確了審計(jì)委員會(huì)代表董事會(huì)行使內(nèi)部審計(jì)的決策權(quán)，賦予監(jiān)事會(huì)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)包括審計(jì)決策進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)的權(quán)力，從而形成均衡有效的制衡機(jī)制。

從機(jī)構(gòu)設(shè)置和業(yè)務(wù)管理兩方面解決內(nèi)部委托層級(jí)過(guò)多的問(wèn)題。一是縮短委托鏈條，打破機(jī)構(gòu)設(shè)置的層級(jí)對(duì)應(yīng)關(guān)系，取消三級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)，在全國(guó)按區(qū)域設(shè)立審計(jì)執(zhí)行機(jī)構(gòu)，將內(nèi)部審計(jì)的人、財(cái)、物管理獨(dú)立出來(lái)，建立起審計(jì)委員會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的檢查考核機(jī)制，增強(qiáng)委托約束力；二是建立跨層級(jí)、跨機(jī)構(gòu)的專業(yè)化團(tuán)隊(duì)，由總行審計(jì)部直接指導(dǎo)、管控，從業(yè)務(wù)上保證總審計(jì)師和審計(jì)總部的政策意圖能直接貫徹到一線業(yè)務(wù)骨干，避免多層委托導(dǎo)致目標(biāo)的偏離［6］。

2.加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)，強(qiáng)調(diào)過(guò)程控制，管理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

一是不斷完善內(nèi)控制度建設(shè)，突出規(guī)范化與標(biāo)準(zhǔn)化管理，根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)際不斷完善內(nèi)部審計(jì)的具體業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，針對(duì)審計(jì)項(xiàng)目大類制定規(guī)范化業(yè)務(wù)要求和標(biāo)準(zhǔn)化業(yè)務(wù)流程。二是加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與量化技術(shù)研究，引入量化管理和模型化分析等國(guó)際先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)，主動(dòng)控制風(fēng)險(xiǎn)水平，將風(fēng)險(xiǎn)估值法引入審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域，關(guān)注操作風(fēng)險(xiǎn)與小概率風(fēng)險(xiǎn)事件，建立相關(guān)應(yīng)變機(jī)制。三是暢通報(bào)告路線，搭建信息共享平臺(tái)，縱向上保證審計(jì)發(fā)現(xiàn)與結(jié)果等信息在上下審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的充分溝通；橫向上建立統(tǒng)一的信息管理平臺(tái)，將內(nèi)部管理、項(xiàng)目實(shí)施的組織、依據(jù)、經(jīng)驗(yàn)等各項(xiàng)信息集中歸納，供全系統(tǒng)共享和借鑒。四是充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)與審計(jì)委員會(huì)的職能，加強(qiáng)內(nèi)部檢查力度，包括審計(jì)業(yè)務(wù)檢查和基礎(chǔ)管理檢查，必要時(shí)引進(jìn)外部審計(jì)，保證內(nèi)審系統(tǒng)上下嚴(yán)格遵循內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)定。

同時(shí)要特別強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)流程管理，實(shí)施全過(guò)程的質(zhì)量控制。審計(jì)報(bào)告是前期審計(jì)過(guò)程中各項(xiàng)結(jié)果的集中反映，也是提供給委托人的“產(chǎn)品”。但從本質(zhì)上說(shuō)，審計(jì)報(bào)告并非最重要的“產(chǎn)品”，更重要的是形成報(bào)告過(guò)程中能給經(jīng)營(yíng)管理帶來(lái)怎樣的改善，在審計(jì)執(zhí)行過(guò)程中要能夠促進(jìn)內(nèi)部控制的完善和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的提升。

3.構(gòu)建合理的激勵(lì)約束機(jī)制

協(xié)調(diào)改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)的激勵(lì)機(jī)制和約束機(jī)制。除了提高審計(jì)人員整體待遇外，內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)可從以下方面強(qiáng)化自身的激勵(lì)約束機(jī)制。（1）加強(qiáng)人員準(zhǔn)入與分流管理。目前內(nèi)審人員配置主要是從銀行其他部門轉(zhuǎn)入，并不斷與其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行交流。今后在交流過(guò)程中要提高準(zhǔn)入門檻，多渠道吸收專業(yè)人才，同時(shí)打通輸出通道，實(shí)現(xiàn)定期交流，提高人員整體素質(zhì)，加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)。（2）設(shè)計(jì)合理的考核指標(biāo)體系。內(nèi)審工作應(yīng)服務(wù)于銀行的戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)管理，確認(rèn)服務(wù)和咨詢服務(wù)是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的兩大服務(wù)領(lǐng)域，因此在考核指標(biāo)設(shè)計(jì)上，既要重視審計(jì)過(guò)程、審計(jì)發(fā)現(xiàn)、審計(jì)報(bào)告以及基礎(chǔ)管理水平，還要考慮“客戶滿意度”，即銀行主業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)在服務(wù)、增值等方面的評(píng)價(jià)。（3）激勵(lì)手段多樣化。一是合理使用行政激勵(lì)，雖然這不符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律，但由于管理人員的行政級(jí)別意識(shí)仍然很濃，而且越往高層物質(zhì)激勵(lì)邊際效用越下降而行政激勵(lì)效用更明顯，關(guān)鍵是要將行政職務(wù)的晉升與考核結(jié)果明確掛鉤，增加透明度。二是加大激勵(lì)性薪酬比重。目前內(nèi)部審計(jì)人員的薪酬管理基本上與業(yè)務(wù)考核沒(méi)有直接關(guān)聯(lián)，要加大激勵(lì)性薪酬的比例，拉開差距，增強(qiáng)各級(jí)審計(jì)人員薪酬績(jī)效的敏感性。三是深化業(yè)務(wù)技術(shù)等級(jí)管理，將審計(jì)人員基本工資與崗位等級(jí)系數(shù)掛鉤，使固定薪酬帶有心理激勵(lì)和一定的物質(zhì)激勵(lì)意義，提升員工薪酬的激勵(lì)強(qiáng)度。（4）建立內(nèi)部審計(jì)問(wèn)責(zé)制度。審計(jì)委員會(huì)應(yīng)建立專門制度，對(duì)未盡職導(dǎo)致重大問(wèn)題未被發(fā)現(xiàn)，隱瞞不報(bào)或未如實(shí)反映審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，審計(jì)結(jié)論與事實(shí)嚴(yán)重不符，未按要求執(zhí)行保密制度，以及其他有損銀行利益或聲譽(yù)的行為進(jìn)行責(zé)任追究。有充分證據(jù)表明內(nèi)部審計(jì)部門和審計(jì)人員勤勉盡職地履行了職責(zé)的，也應(yīng)有明細(xì)的免責(zé)條款。

4.重視外部治理力量，更新內(nèi)審理念，服務(wù)主業(yè)價(jià)值創(chuàng)造

內(nèi)部審計(jì)部門要逐步將工作從單純的監(jiān)督制約轉(zhuǎn)向富有建設(shè)性的審計(jì)服務(wù)，把各級(jí)經(jīng)營(yíng)管理機(jī)構(gòu)當(dāng)作客戶，重視來(lái)自業(yè)務(wù)部門的外部治理力量，樹立服務(wù)意識(shí)，更新內(nèi)審理念。一是要及時(shí)溝通審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，強(qiáng)調(diào)解決問(wèn)題比渲染問(wèn)題更重要。內(nèi)部審計(jì)策略應(yīng)更多地采取參與合作的方式，對(duì)被審計(jì)單位抱著信任的態(tài)度，共同分析解決問(wèn)題。二是要恰當(dāng)認(rèn)定審計(jì)差異，強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)趨勢(shì)比歷史缺陷更重要。三是要重視運(yùn)用先進(jìn)技術(shù)，強(qiáng)調(diào)綜合分析比單個(gè)查證更重要。四是要注重發(fā)揮內(nèi)審效果，強(qiáng)調(diào)價(jià)值創(chuàng)造比數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)更重要［7］。

［參考文獻(xiàn)］

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篇（10）

2.建立產(chǎn)品審計(jì)專家制度體系產(chǎn)品審計(jì)專家制度研究的內(nèi)容和重點(diǎn)，主要包括商業(yè)銀行產(chǎn)品的的風(fēng)險(xiǎn)控制審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)和效益審計(jì)。產(chǎn)品審計(jì)專家的基本職能主要包括三個(gè)方面：一是研究職能。產(chǎn)品審計(jì)專家需要全面熟悉和掌握商業(yè)銀行產(chǎn)品的業(yè)務(wù)合作系統(tǒng)、操作流程以及內(nèi)部管理制度。二是產(chǎn)品審計(jì)職能。產(chǎn)品審計(jì)專家要善于將產(chǎn)品審計(jì)研究的新成果用以促進(jìn)產(chǎn)品的穩(wěn)健發(fā)展。三是培訓(xùn)職能。產(chǎn)品審計(jì)專家要不斷總結(jié)和完善產(chǎn)品審計(jì)方法，及時(shí)做好產(chǎn)品審計(jì)培訓(xùn)工作。產(chǎn)品審計(jì)專家項(xiàng)目設(shè)立的基本原則是以審計(jì)人員職業(yè)發(fā)展為基礎(chǔ)，以審計(jì)事業(yè)發(fā)展為目標(biāo)。在一定的程度上要明確產(chǎn)品審計(jì)專家任職資格，落實(shí)審計(jì)專家的考核評(píng)價(jià)等。

3.建立專業(yè)的審計(jì)監(jiān)督責(zé)任體系建立專業(yè)的審計(jì)監(jiān)督責(zé)任體系需要我們把審計(jì)監(jiān)督責(zé)任制落實(shí)到位，充分實(shí)現(xiàn)審計(jì)價(jià)值的最大化。實(shí)現(xiàn)專業(yè)審計(jì)監(jiān)督責(zé)任體系的建立主要做到以下幾個(gè)方面：一是建立專業(yè)化審計(jì)監(jiān)督責(zé)任體制，需要建立審計(jì)責(zé)任文化支撐體系、審計(jì)責(zé)任文化建設(shè)平臺(tái)以及責(zé)任體制，仔細(xì)落實(shí)每個(gè)審計(jì)管理環(huán)節(jié)和個(gè)人。二是建立合理的審計(jì)責(zé)任鏈，主要是建立總行和分行審計(jì)部的審計(jì)監(jiān)督體制，建立轄區(qū)里的專業(yè)化審計(jì)監(jiān)督責(zé)任制以及建立現(xiàn)場(chǎng)的審計(jì)責(zé)任制。在進(jìn)行責(zé)任制的過(guò)程中，要仔細(xì)落實(shí)相關(guān)專業(yè)審計(jì)監(jiān)督職能，組織開展專業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，做好對(duì)審計(jì)監(jiān)督責(zé)任制的完善工作。三是完善審計(jì)責(zé)任考核評(píng)價(jià)體系。要實(shí)現(xiàn)審計(jì)責(zé)任考核評(píng)價(jià)體系的完善需要我們完善審計(jì)責(zé)任追究制度和建立審議復(fù)議制度，確保審計(jì)監(jiān)督體系的質(zhì)量和效果的體現(xiàn)。

二、加強(qiáng)審計(jì)專業(yè)化管理的對(duì)策

1.落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)原則風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)原則主要針對(duì)的是審計(jì)環(huán)境的適應(yīng)性、審計(jì)目標(biāo)的變化以及彌補(bǔ)審計(jì)期望差距而提出的。商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)主要包括財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向和合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)使監(jiān)督過(guò)程更加具有持續(xù)性和周期性的特點(diǎn)。

2.構(gòu)建專業(yè)化的審計(jì)體系，實(shí)現(xiàn)信息審計(jì)專業(yè)化管理實(shí)現(xiàn)信息審計(jì)專業(yè)化管理是構(gòu)建專業(yè)化審計(jì)體系的基礎(chǔ)。構(gòu)建專業(yè)化的審計(jì)體系需要重點(diǎn)研究以下三個(gè)管理系統(tǒng)：第一，專業(yè)化審計(jì)信息管理系統(tǒng)。審計(jì)信息作為管理系統(tǒng)重要的審計(jì)資源，需要與審計(jì)信息數(shù)據(jù)庫(kù)有效的連接，并根據(jù)審計(jì)專業(yè)化管理的需要，建立審計(jì)信息庫(kù)，為審計(jì)專業(yè)化管理提供支撐；第二，專業(yè)化審計(jì)支撐系統(tǒng)。該系統(tǒng)作為重要的審計(jì)工具，具有強(qiáng)大的審計(jì)功能，運(yùn)用該系統(tǒng)能夠增加專業(yè)信息產(chǎn)品的審計(jì)量，并以此提升專業(yè)化的審計(jì)水平；第三，專業(yè)化審計(jì)評(píng)價(jià)系統(tǒng)。加強(qiáng)專業(yè)化的審計(jì)評(píng)價(jià)系統(tǒng)建設(shè)是促進(jìn)審計(jì)專業(yè)化發(fā)展的重要舉措。通過(guò)專業(yè)技術(shù)的檢測(cè)以及相關(guān)審計(jì)專家的評(píng)價(jià)和理論研討，提高對(duì)專業(yè)化審計(jì)技術(shù)與質(zhì)量效果評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確性，要組織審計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)的培訓(xùn)，鼓勵(lì)審計(jì)人員研究專業(yè)的審計(jì)技術(shù)，以提高風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和預(yù)測(cè)能力。